時(shí)間：2023-05-30 10:46:16
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇個(gè)人所得稅稅率，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
目前，我國(guó)個(gè)人所得稅征收面過(guò)窄、偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，收入比重偏低。個(gè)人所得稅在課稅模式、費(fèi)用扣除、稅率以及稅基等方面存在缺陷的現(xiàn)狀，嚴(yán)重制約了個(gè)人所得稅組織財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行功能的充分發(fā)揮，也與我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展及收入分配結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。
1現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問(wèn)題
1.1分類(lèi)所得稅制存在弊端
分類(lèi)所得稅制是指將納稅人的各類(lèi)所得按不同來(lái)源分類(lèi)，并對(duì)不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率的一種所得稅征收模式。當(dāng)大多數(shù)人的收入方式都比較單一且收入水平較低時(shí)，宜于采用這種模式，但當(dāng)居民收入來(lái)源多元化且收入逐步上升時(shí)，采用這種模式就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入分配格局的變化，分類(lèi)所得稅制缺陷越來(lái)越明顯。首先，分類(lèi)課稅難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會(huì)因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念?lèi)型(項(xiàng)目)不同，或來(lái)源于同類(lèi)型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念?lèi)型不同而采用不同的扣除額、稅率、優(yōu)惠政策，出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平。其次，分類(lèi)課征造成巨大的避稅空間。對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來(lái)源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。
1.2費(fèi)用扣除方面存在的問(wèn)題
我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額偏低，又長(zhǎng)期沒(méi)有隨收入和物價(jià)提高而調(diào)整。這造成了兩種與稅收征管效率原則相違背的現(xiàn)象，①使更多的低收入的個(gè)人都在所得稅征管范圍之內(nèi)，增加了征管對(duì)象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率；②對(duì)低收入征稅，妨礙了稅收公平。
首先，費(fèi)用扣除范圍過(guò)窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。隨著教育、住房和社會(huì)保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多少、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。
其次，費(fèi)用扣除的確定忽略了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響。在通貨膨脹時(shí)期，個(gè)人維持基本生計(jì)所需收入也會(huì)相應(yīng)增加，而現(xiàn)行稅制中尚未實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變根本無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。
1.3稅率設(shè)計(jì)有待優(yōu)化
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率。本來(lái)同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來(lái)了不便。而且累進(jìn)檔次過(guò)多實(shí)際上也極易產(chǎn)生累進(jìn)稅率的累退性。結(jié)合我國(guó)實(shí)際的薪金水平，一直以來(lái)我國(guó)大部分納稅人只適用于5%和10%兩檔稅率，20%以上的另六檔稅率形同虛設(shè)。
1.4稅基不夠廣泛
我國(guó)目前個(gè)人所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額采取列舉具體項(xiàng)目的規(guī)定，難以將所有的應(yīng)稅項(xiàng)目都包含進(jìn)去。另外，由于現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費(fèi)用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮小。
2完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的思路
2.1實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的混合所得稅制
從稅制模式上看，最能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”征稅原則的應(yīng)是綜合課征制。但考慮到我國(guó)目前納稅人的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在較大差距，所以，分類(lèi)綜合課征制應(yīng)是我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅制的較好選擇。實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅，對(duì)某些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。對(duì)其他的應(yīng)稅所得分類(lèi)征收，或者對(duì)部分所得先分類(lèi)征收，再在年終時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算，凡全年所得額超過(guò)一定限額以上的，即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額，并對(duì)已經(jīng)繳納的分類(lèi)所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。此種征稅制度，兼有分類(lèi)所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入，避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國(guó)目前的征管水平。
2.2調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行稅收指數(shù)化措施
所謂稅收指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化自動(dòng)確定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額,以便剔除因通貨膨脹造成的名義所得增減的影響。包含三個(gè)層面：①按稅法規(guī)定原本不必繳稅的納稅人，因通貨膨脹導(dǎo)致實(shí)際起征點(diǎn)的降低而被歸入繳納個(gè)人所得稅之列；②通貨膨脹使個(gè)人所得稅的名義收入提高而產(chǎn)生了納稅“檔次爬升”效應(yīng)，納稅人在實(shí)際收入沒(méi)有增加的情況下卻按高稅率納稅;③通貨膨脹造成相鄰應(yīng)納稅檔次之間的差值縮小,也加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。這樣尤其是對(duì)那些低收入者,由于其稅負(fù)上升的幅度高于高收入者上升的幅度,所以通貨膨脹更多地?fù)p害了低收入納稅階層的利益,使個(gè)人所得稅產(chǎn)生逆向再分配效果。
2.3優(yōu)化稅率，合理稅收負(fù)擔(dān)
遵循國(guó)際慣例，將收入分為勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得，分別申報(bào)，分別適用不同的累進(jìn)稅率，對(duì)后者規(guī)定較高的累進(jìn)稅率。調(diào)整稅率級(jí)距，在盡可能擴(kuò)大綜合課稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，將目前個(gè)人所得稅的兩個(gè)超額累進(jìn)稅率合二為一，實(shí)行5%～35%級(jí)超額累進(jìn)稅率，綜合各項(xiàng)所得，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，以平衡稅賦。另外，為了強(qiáng)化對(duì)高收入的調(diào)節(jié)，還可以增加一項(xiàng)加成征收的措施。還應(yīng)當(dāng)降低個(gè)人所得稅邊際稅率，減少稅率檔次。邊際稅率過(guò)高，實(shí)質(zhì)上形同虛設(shè)。
2.4擴(kuò)大稅基
為了能有效地?cái)U(kuò)大稅基，適應(yīng)個(gè)人收入來(lái)源的多樣化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得包括一切可以衡量納稅能力的收入，改變目前的正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得，取而代之的是反列舉規(guī)定不納稅的項(xiàng)目。
2.5加強(qiáng)稅收征管，建立以源泉扣繳和納稅人自我申報(bào)制度相結(jié)合的征管方式
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;稅率;工資薪金
一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率模式存在的問(wèn)題
稅率，稅制設(shè)計(jì)的核心要素之一，它是一個(gè)國(guó)家的直接收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的大小密切相關(guān)的事情。在改革個(gè)人所得稅的進(jìn)一步討論，個(gè)人所得稅稅率已成為我過(guò)個(gè)人所得稅的改革設(shè)計(jì)的重點(diǎn)之一。在稅率改革的過(guò)程中，效率和公平并重的原則是稅制改革的目標(biāo)。我國(guó)的個(gè)人所得稅目前采用的是分類(lèi)，多元個(gè)稅稅率的方法進(jìn)行征收，主要存在的問(wèn)題是以下方面：
（1）個(gè)稅勞務(wù)所得的稅率設(shè)計(jì)復(fù)雜，有礙稅收公平
根據(jù)中國(guó)目前的個(gè)人所得稅法，勞動(dòng)收入按不同的收入段進(jìn)行區(qū)分，進(jìn)行稅率多元化征收，其超額累進(jìn)稅率為3%到45%和5%到35%；其比例稅率為20%。而這樣的稅率設(shè)計(jì)導(dǎo)致了個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率的累退效應(yīng)和稅收負(fù)擔(dān)的橫向不均。舉一個(gè)簡(jiǎn)單例子，工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬均屬于個(gè)人所得稅中的勞務(wù)所得稅目，而上述分類(lèi)所相對(duì)應(yīng)的納稅人受到的稅負(fù)是不同的。這樣的復(fù)雜設(shè)計(jì)會(huì)加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理工作量，增加征稅成本，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不均。
（2）個(gè)稅資本利得的稅率差異，有礙稅收公平
從90年代至今，居民的收入來(lái)源組成越發(fā)復(fù)雜，人們不僅僅只有工薪勞務(wù)收入，利息，股息和紅利等資本所得大有增長(zhǎng)的趨勢(shì)，占我國(guó)個(gè)人所得稅的稅源較大比例。然而，利、股、紅同樣都是資本收益，但被劃分成不同的類(lèi)別，并且它們所適用的稅率也不同，這樣的稅制設(shè)計(jì)缺陷會(huì)產(chǎn)生納稅人避稅行為，不利于公平稅負(fù)。此外，如財(cái)產(chǎn)繼承和股票轉(zhuǎn)讓所得，不包括在征稅范圍，而它們恰好屬于資本所得。這樣的現(xiàn)狀與我們的稅收制度設(shè)計(jì)的目的——實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)——是相悖的。
(3)多元稅率設(shè)計(jì)會(huì)導(dǎo)致避稅行為增加，不利于國(guó)家稅收收入
根據(jù)我國(guó)目前的《個(gè)人所得稅法》，其中包含十一個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目，而該十一個(gè)項(xiàng)目的稅率設(shè)計(jì)又不同，所以，在給定應(yīng)稅所得的條件下，不同稅目的稅負(fù)大小不一。在復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)情況中，有些個(gè)人所得的界定模糊，根據(jù)這樣的稅法界定漏洞，納稅人存在著避稅動(dòng)機(jī)，將個(gè)人所得在稅目之間轉(zhuǎn)移，移花接木。這樣的避稅行為帶來(lái)的后果就是國(guó)家稅收收入的減少，稅收缺口的擴(kuò)大。
(4)累進(jìn)稅率的邊際稅率高、級(jí)次多與稅收制度的復(fù)雜性
采用超額累進(jìn)稅率，主要是為了實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的目的，但我國(guó)在稅法制度設(shè)計(jì)的缺點(diǎn)，它的功能不能有效發(fā)揮，這特別體現(xiàn)在稅率累進(jìn)檔次和累進(jìn)級(jí)之間的差距上，我國(guó)的檔次較多，而級(jí)距較小，設(shè)計(jì)的過(guò)于復(fù)雜，這樣允許了更大的稅收籌劃空間，所以不利于該組織的財(cái)政收入。高邊際稅率的負(fù)面影響對(duì)經(jīng)濟(jì)，稅收征管級(jí)率過(guò)高帶來(lái)了很多麻煩。
二、工資薪金稅率設(shè)計(jì)
（1）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（免征額）
雖然個(gè)稅稅率不設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但是我們認(rèn)為個(gè)稅的設(shè)計(jì)必須將稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來(lái)才能更好的發(fā)揮個(gè)稅的作用。因此，我們?cè)诖耸紫葘?duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行討論。我們將2008年的全國(guó)收入的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)將其進(jìn)行分組，可以得到表1結(jié)果。
計(jì)算結(jié)果表明，根據(jù)城鎮(zhèn)居民的平均工資收入確定的中位數(shù)（半分點(diǎn)）相應(yīng)的每月工資收入為160867元，該數(shù)據(jù)低于個(gè)人所得稅的免征額。三分之二的位點(diǎn)相應(yīng)的收入為每月工資不足2200元，而四分之三對(duì)應(yīng)為2600元。根據(jù)陳建東、蒲明的理論，考慮中低層收入的人群，按3500元的生計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)是比較合理的。但是，我們相信在個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除是確定的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展繼續(xù)作出相應(yīng)的調(diào)整，以確保將不會(huì)受到影響，中等偏下的生活類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。具體來(lái)說(shuō)，一方面，考慮到個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除價(jià)格調(diào)整的影響，可以直接與居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù);另一方面，考慮到居民收入分配的帳戶(hù)變化，調(diào)整個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的金額可以是人民的利益比例。
（2）、關(guān)于邊際稅率
為了培育我國(guó)公民的納稅意識(shí)，本文認(rèn)為應(yīng)該保留3%的低稅率，從而保證“寬稅基，低稅率”的理念能夠?qū)崿F(xiàn)，而鑒于世界各國(guó)在最近十幾年來(lái)對(duì)個(gè)稅稅率的最高邊際稅負(fù)調(diào)低的經(jīng)驗(yàn)，目前我國(guó)個(gè)稅占財(cái)政收入的總比例僅為63%左右，在這一比例是很難發(fā)揮個(gè)稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用的。因此，根據(jù)表1和表2的數(shù)據(jù)，我們建議最高邊際稅負(fù)參考日本稅率降低到37%這一世界中等水平。
（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
［1］ 崔志坤，個(gè)人所得稅稅率的國(guó)際比較及中國(guó)的選擇，［J］，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討2010（4）；
［2］ 徐海鳴，關(guān)于改革個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的思考，［J］，會(huì)計(jì)之友2011（5）；
［3］ 馬驍、陳建東、蒲明，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收及調(diào)節(jié)收入差距效果的研究，［J］，財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2011年（3）.
［4］ 陳建東、蒲明，關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額的研究，稅務(wù)研究
關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;收入分配;稅制模式
一、中國(guó)和美國(guó)個(gè)人所得稅的差異
1.個(gè)人所得稅在稅收收入中的差異
美國(guó)個(gè)人所得稅為主體稅種,在整個(gè)稅收收入中占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的地位,是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。從我國(guó)個(gè)人所得稅比重仍然偏低,目前既不是國(guó)家稅收的主體稅種,也不是地方稅收的主體稅種。
2.個(gè)人所得稅職能定位的差異
美國(guó)的個(gè)人所得稅在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中,不僅承擔(dān)了國(guó)家財(cái)收入主要來(lái)源的職能,同時(shí)又是國(guó)家調(diào)節(jié)收入分配的主要手段。我國(guó)個(gè)人所得稅在個(gè)人收入分配調(diào)控上的作用有限,難以達(dá)到人們對(duì)其所給予的過(guò)高期望。
3.個(gè)人所得稅稅制模式的差異
美國(guó)實(shí)行的是綜合稅稅制模式,是將納稅人在一定時(shí)期內(nèi)(一年)各種不同來(lái)源的所得綜合起來(lái),減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額后,就其余額按累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅的一種課稅制度。而我國(guó)目前個(gè)人所得稅制選擇的是分類(lèi)稅制模式,是將各種所得分為若干類(lèi)別,對(duì)各種來(lái)源不同、性質(zhì)各異的所得,分別以不同的稅率計(jì)稅的一種所得稅課征制度。
4.個(gè)人所得稅征管手段的差異
美國(guó)將現(xiàn)代信息技術(shù)在稅收征管中綜合運(yùn)用,以最大限度地掌握納稅人的納稅信息。我國(guó)目前個(gè)人所得稅的征管仍停留在手工操作水平上,計(jì)算機(jī)運(yùn)用主要集中在稅款征收環(huán)節(jié),納稅稽查主要靠手工,稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)未能實(shí)現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商場(chǎng)的聯(lián)網(wǎng)。我國(guó)個(gè)人所得稅的征管能力相對(duì)于美國(guó),其弱勢(shì)較為明顯。
5.個(gè)人所得稅課稅對(duì)象的差異
美國(guó)是實(shí)行綜合所得稅制的國(guó)家,其課稅對(duì)象采取反舉例,即沒(méi)有列舉不征稅的項(xiàng)目都要征稅。我國(guó)目前的個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類(lèi)稅制,其具體的課稅對(duì)象范圍,應(yīng)課稅所得的認(rèn)定由稅法列舉確定,凡列舉征稅的項(xiàng)目即為應(yīng)課稅所得,沒(méi)有列舉的不征稅。
6.個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的差異
美國(guó)稅率為五級(jí)超額累進(jìn)稅率,在稅率結(jié)構(gòu)方面,美國(guó)允許采用“夫妻合并申報(bào)或家庭聯(lián)合申報(bào)”制度。對(duì)“已婚、合并申報(bào)”適用的稅率為五級(jí)超額累進(jìn)稅率,稅率由15%～39.6%不等。我國(guó)修訂后的個(gè)人所得稅,同時(shí)采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。
7.個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除方面的差異
從各國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)踐來(lái)看,確定純收入,即計(jì)稅依據(jù)的基礎(chǔ)都是費(fèi)用扣除。美國(guó)目前所采用的是分項(xiàng)扣除,扣除方法采用定額與定率扣除。我國(guó)修正后的個(gè)人所得稅法,對(duì)納稅人的各項(xiàng)所得分項(xiàng)扣除,扣除方法采用定額和定率兩種方法。
8.稅收征管制度方面的差異
美國(guó)的個(gè)人所得稅制建立在自行申報(bào)的納稅制度的基礎(chǔ)上,稅務(wù)當(dāng)局在每年納稅申報(bào)開(kāi)始之前,公布一項(xiàng)按不同申報(bào)身份而制定的“收入表”,凡個(gè)人總收入超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí),就必須向稅務(wù)當(dāng)局遞交正式的申報(bào)表,不能延期納稅,否則會(huì)被處以利息和罰款。我國(guó)采用自行申報(bào)和代扣代繳兩種納稅方法。但由于單位、公民的納稅意識(shí)較弱,稅務(wù)從業(yè)人員素質(zhì)較低,征管效果不理想。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅制中存在的問(wèn)題分析
1.目前稅制模式已不適應(yīng)我國(guó)發(fā)展的需要
我國(guó)是典型的分類(lèi)所得課征模式。從公平角度來(lái)看,對(duì)不同來(lái)源的所得采用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法,不能全面地、完整地體現(xiàn)納稅人真實(shí)的納稅能力。從效率上看,由于對(duì)不同收入項(xiàng)目采取不同的稅率和扣除辦法,造成各項(xiàng)所得的稅收負(fù)擔(dān)不一致,從而誘使納稅人將其收入分解,多次扣除費(fèi)用,以達(dá)到逃稅和避稅的目的。
2.在課稅對(duì)象及范圍方面存在的問(wèn)題
我國(guó)個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象及范圍采取列舉項(xiàng)目的方法,即只對(duì)稅法列舉的項(xiàng)目征稅,沒(méi)列舉的項(xiàng)目不征稅。這種方法表面看起來(lái)清楚、明確,但實(shí)際上有許多該征稅的收入都沒(méi)征到稅,反映出征收范圍窄,造成稅收流失。
3.在稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上不合理
目前世界上大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行超額累進(jìn)稅率,它最能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則,是計(jì)征所得稅所普遍采用的。但是,我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅累進(jìn)稅制,采用的是分類(lèi)計(jì)征模式下超額累進(jìn)與比例稅率并存的稅率。在征管水平達(dá)不到的情況下既損害效率,也違背公平。
三、完善我國(guó)的個(gè)人所得稅制的對(duì)策措施
1.建立提高個(gè)人所得稅比重的收入分配稅收調(diào)控體系
公平和效率是制訂任何稅制都必須遵循的兩項(xiàng)原則。我國(guó)的個(gè)人收入分配格局已發(fā)生了很大的變化,個(gè)人收入分配的差距迅速拉大,其分配的不合理已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革所面臨的一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迫切需要稅收制度在收入分配的調(diào)節(jié)中發(fā)揮更加積極的作用。
2.改革現(xiàn)有的稅制模式
考慮到我國(guó)的國(guó)情,為了既增強(qiáng)個(gè)人所得稅的公平性,又具有可操作性,近期內(nèi)較佳的選擇是分類(lèi)綜合課稅制,即在繼續(xù)普遍實(shí)行原先代扣代繳的基礎(chǔ)上,對(duì)工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)收入等經(jīng)常性的所得實(shí)行綜合申報(bào)征收,對(duì)其他所得則仍實(shí)行分類(lèi)征收。
3.逐步擴(kuò)大稅基,調(diào)整稅率,調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
美國(guó)2/3的有收入者都是納稅人。相比之下,我國(guó)個(gè)人所得稅的稅基較窄,應(yīng)擴(kuò)大個(gè)人所得稅征稅范圍,將非法人的公司和企業(yè)納入個(gè)人所得稅的征稅范圍,在此基礎(chǔ)上逐步地統(tǒng)一稅目、稅率,并適當(dāng)降低邊際稅率。在費(fèi)用扣除方面綜合考慮納稅人的婚姻狀況、教育費(fèi)用及房屋購(gòu)建費(fèi)用等因素,改變現(xiàn)行“一刀切”的做法,真正體現(xiàn)量能納稅原則。
4.加強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅征管
稅收制度的有效實(shí)施是以強(qiáng)有力的稅收征管為保證的。現(xiàn)實(shí)中的稅制優(yōu)化必須將稅收理論和稅收征管有機(jī)結(jié)合起來(lái),只有這樣才能更好地解決稅制優(yōu)化中的許多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。
5.逐步健全個(gè)人所得稅配套稅種
要適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅和遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅,社會(huì)保障稅作為社會(huì)保障制度的重要調(diào)節(jié)和收入手段,其簡(jiǎn)便易行,適用我國(guó)的管理水平,并且對(duì)于縮小貧富差距,實(shí)現(xiàn)社會(huì)意義上的公平具有重要作用。而遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅可以將一部分私人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)歸社會(huì)所有,有效地防止私人財(cái)產(chǎn)因非勤勞因素而過(guò)度集中,導(dǎo)致社會(huì)財(cái)富分配的兩極分化。
參考文獻(xiàn):
[1]陳立,陳威.美國(guó)稅制與我國(guó)個(gè)人所得稅制的改革[J].渝州大學(xué)學(xué)報(bào),(社會(huì)科學(xué)版),2007,(4).
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；改革；分類(lèi)與綜合稅制
中圖分類(lèi)號(hào)：F814 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）010-000-01
一、我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀
（一）我國(guó)個(gè)人所得稅
我國(guó)個(gè)人所得稅采取的是分類(lèi)課稅的稅制模式，這些所得適用于累進(jìn)稅率和比例稅率。比例稅率沒(méi)有收入調(diào)節(jié)功能，但計(jì)算方法簡(jiǎn)便，便于實(shí)現(xiàn)稅源扣繳。累進(jìn)稅率有收入調(diào)節(jié)功能，體現(xiàn)公平原則，實(shí)行扣繳義務(wù)人代扣代繳的方式。[1]同時(shí)，為了保證納稅人的基本生活水平不因納稅而降低，我國(guó)實(shí)行的定額與定率相結(jié)合的費(fèi)用扣除方式。
（二）個(gè)人所得稅在稅收總收入中的比重較為穩(wěn)定
由表1-1可以看出，我國(guó)個(gè)人所得稅占稅收總收入的比重不是很高，約為6%-7%左右，但這一比例一直比較穩(wěn)定。在2012年，比重下降到5.78%，是因?yàn)閲?guó)家對(duì)個(gè)人所得稅的改革，將個(gè)人所得稅的免征額提高到3500元/月。
（三）征收結(jié)構(gòu)以普通工薪階層為主
2010年中國(guó)個(gè)人所得稅征收4837.27億元，其中工資薪金項(xiàng)目的稅收為3184億元，占個(gè)稅的比重為65.08%，當(dāng)時(shí)的個(gè)人所得稅的免征額為2000元/月。2011年，中國(guó)個(gè)人所得稅征收6054.11億元，其中工資薪金所項(xiàng)目的稅收為3902億元，占個(gè)稅的比重為64.45%，這一比例較2010年下降，是因?yàn)?011年9月1日國(guó)家將個(gè)稅的免征額提高到3500元/月。2012年中國(guó)個(gè)人所得稅征收5820.28億元，其中工資薪金所項(xiàng)目的稅收為3590億元，占個(gè)稅的比重為61.68%，比重進(jìn)一步下降。
二、個(gè)人所得稅制還需完善
（一）分類(lèi)課稅稅收模式存在不足
我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅模式是分類(lèi)稅制，即將納稅人各種所得按照收入性質(zhì)劃分為若干類(lèi)， 對(duì)不同類(lèi)別的所得按不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算征收。雖然這種稅收制度有利于控制稅源，但是有可能會(huì)出現(xiàn)一種情況，對(duì)于收入來(lái)源單一的低收入人群來(lái)說(shuō)，承擔(dān)較高的稅率；對(duì)于收入來(lái)源廣泛的高收入人群來(lái)說(shuō)，可以抵扣若干項(xiàng)的扣除費(fèi)用，因而承擔(dān)較低的稅率。[2]
（二）稅率設(shè)計(jì)復(fù)雜
我國(guó)個(gè)人所得稅采取的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的方法。對(duì)于累進(jìn)稅率來(lái)說(shuō)，稅率級(jí)別過(guò)多，即便這次改革將九級(jí)稅率減少到七級(jí)稅率，并把最低稅率由5%降低到3%。相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)，我國(guó)的稅率結(jié)構(gòu)還是很復(fù)雜，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都采用六級(jí)以下的稅率級(jí)次。[3]而且我國(guó)個(gè)人所得稅中工資薪金最高的邊際稅率是45%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)與中國(guó)處于同一發(fā)展水平的發(fā)展中國(guó)家。
三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度的實(shí)現(xiàn)路徑
（一）實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的稅制模式
考慮到我國(guó)現(xiàn)行分類(lèi)稅制模式與我國(guó)個(gè)人收入來(lái)源多元化發(fā)展趨勢(shì)的不適應(yīng)性，我國(guó)必須加快稅制模式改革。實(shí)行實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的稅制模式，這種混合的稅制模式既有利于滿(mǎn)足公平原則，又可以根據(jù)特定的政策目標(biāo)對(duì)個(gè)別所得項(xiàng)目實(shí)施區(qū)別對(duì)待。[5]即對(duì)于投資性的應(yīng)稅項(xiàng)目采取分類(lèi)所得征稅；對(duì)于勞動(dòng)報(bào)酬的應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)行綜合征收。
（二）減少稅率級(jí)次，降低最高邊際稅率
現(xiàn)在中國(guó)面臨著許多的問(wèn)題，例如貧富差距不斷拉大，中國(guó)的基尼系數(shù)已經(jīng)超過(guò)了國(guó)際的警戒線，因此急需對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革。[6]與其他發(fā)展中國(guó)家相比，我國(guó)個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率的級(jí)次過(guò)多，邊際稅率過(guò)高，造成工薪階層的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重。所以應(yīng)該對(duì)個(gè)人所得稅的級(jí)次及稅率進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，適當(dāng)?shù)臏p少稅率級(jí)次（4-6級(jí)），降低最高邊際稅率（35%-40%），以滿(mǎn)足保護(hù)低收入者、適當(dāng)照顧高收入者、重點(diǎn)向高收入者征稅的目標(biāo)。
（三）調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)費(fèi)用扣除范圍的規(guī)定過(guò)于狹窄，沒(méi)有充分的考慮到納稅人的婚姻、子女以及贍養(yǎng)老人等詳細(xì)情況，有悖于公平原則。因而需要對(duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)重新進(jìn)行調(diào)整：首先，扣除成本費(fèi)用。即對(duì)為取得所得而發(fā)生的必要費(fèi)用支出可以進(jìn)行扣除，包括個(gè)人基于工作需要而發(fā)生的交通費(fèi)和支付給員工的工資等。其次，扣除生計(jì)費(fèi)用。即在充分考慮配偶、子女、老人的基礎(chǔ)上維持最低生活保障費(fèi)用的扣除，包括食品、衣著、居住、家庭日用品等。最后，扣除特殊費(fèi)用。包括醫(yī)療費(fèi)用扣除、教育費(fèi)用扣除以及住房貸款或房租扣除等。充分考慮以上各種情況，建立起一套細(xì)致、動(dòng)態(tài)的費(fèi)用扣除體系。
（四）允許以家庭為納稅單位
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的是個(gè)人申報(bào)制度，其主要優(yōu)點(diǎn)是納稅方便，能夠控制稅源，但是其在很大程度上忽略了納稅人的家庭情況，這就造成了一定程度上的不公平性。所以個(gè)稅應(yīng)該允許以家庭為納稅單位，使得收入的家庭可以繳納相同的個(gè)人所得稅，從而更好地體現(xiàn)公平原則。或者將納稅單位分為人和家庭，允許納稅人自由選擇對(duì)自己有利的納稅申報(bào)身份。這項(xiàng)改革具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和一定的可行性，比現(xiàn)行以個(gè)人為主體進(jìn)行征稅的稅制模式更能適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與人們生活水平的變化。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；OECD；改革歷程；借鑒觀望
OECD國(guó)家，個(gè)人所得稅已經(jīng)作為國(guó)家財(cái)政收入的一股重要力量，OECDRevenueStatistics（1965~2007）顯示，早在上個(gè)世紀(jì)60年代，個(gè)人所得稅占稅收收入的比重就達(dá)到了26.1%，近些年來(lái)也一直趨于穩(wěn)定，2006年該數(shù)據(jù)降到了24.8%。對(duì)比我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展，根據(jù)財(cái)政部的公布數(shù)據(jù)，我國(guó)2015年個(gè)人所得稅收入規(guī)模為8617.27億元，雖然在營(yíng)改增后，個(gè)稅收入僅次于增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅，在18個(gè)稅種中位列第四位，但個(gè)稅收入占稅收總收入的比重僅為6.9%，占GDP的比重僅為1.27%。因此，OECD國(guó)家個(gè)人所得稅稅制研究對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅改革來(lái)說(shuō)有十分重要的借鑒意義。
1OECD成員國(guó)近期個(gè)人所得稅改革措施
1.1在勞動(dòng)所得稅改革層面，呈整體稅負(fù)下降趨勢(shì)
1.1.1個(gè)人所得稅稅率級(jí)次降低。根據(jù)<TaxingWages2009>：<TaxBurdenTrends2000-2008>（稅收負(fù)擔(dān)趨勢(shì)2000—2008）一章資料顯示，OECD國(guó)家的個(gè)人所得稅平均稅率級(jí)次從2000年的5.3檔下降到2008年的3.8檔，最高邊際稅率從2000年的45.4%下降到35.5%。1.1.2個(gè)人所得稅最高邊際稅率也呈現(xiàn)出下降態(tài)勢(shì)。2016年9月，OECD了<TaxPolicyReformsintheOECD>（2016年OECD稅收政策改革），通過(guò)概括其34個(gè)成員國(guó)在2015年度中稅收改革政策的變動(dòng)，分析未來(lái)稅收改革方向，為政府決策和學(xué)者的研究提供參考。其中針對(duì)個(gè)人所得稅的部分也反映出稅收負(fù)擔(dān)下降的趨勢(shì)。2015年，包括比利時(shí)在內(nèi)有4個(gè)OECD國(guó)家實(shí)行調(diào)低個(gè)人所得稅最高檔稅率，還有部分國(guó)家降低了其他檔次的稅率。
1.2在股息及其他個(gè)人資本所得稅改革層面，呈征稅上升趨勢(shì)
這一變化產(chǎn)生于2008年金融危機(jī)發(fā)生以來(lái)，貫穿于OECD國(guó)家的個(gè)稅變革之中，對(duì)于個(gè)人勞動(dòng)所得與資本所得稅制改革區(qū)別對(duì)待。2015年度中，瑞典、比利時(shí)、芬蘭、挪威提高了股息及其他個(gè)人資本所得稅率。例如比利時(shí)對(duì)持有期不滿(mǎn)6個(gè)月的股票加征了一道資本利得稅，而墨西哥則是通過(guò)對(duì)養(yǎng)老金做出特殊的規(guī)定進(jìn)而減小資本所得的稅基。
1.3除此之外，近年來(lái)OECD國(guó)家還通過(guò)擴(kuò)大稅收抵免、增加費(fèi)用扣除項(xiàng)目的規(guī)定來(lái)降低個(gè)人所得稅稅負(fù)
例如荷蘭，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度對(duì)來(lái)源于雇傭和住房的所得，其來(lái)往于住所與工作單位之間的交通費(fèi)用、購(gòu)置房屋所支付的貸款利息、個(gè)人收入保險(xiǎn)支出等均可以專(zhuān)項(xiàng)扣除；對(duì)于來(lái)源于其直接或間接持有有限公司已發(fā)行股本扣除費(fèi)用后獲得的股息、利息和資本收益所得，可以扣除股息和資本損失；此外，一定數(shù)額的撫養(yǎng)子女的費(fèi)用、一定數(shù)額的養(yǎng)老金等，在以上所得沒(méi)有扣除完的情況下仍可扣除。
2改革趨勢(shì)剖析
2.1穩(wěn)定國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)
OECD國(guó)家目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r并不樂(lè)觀，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)低速、市場(chǎng)投資不景氣、人口老齡化、失業(yè)率高、政府債務(wù)高筑的問(wèn)題近年來(lái)一直存在。而稅收政策一方面影響著財(cái)政收入，關(guān)系到公共設(shè)施建設(shè)；另一方面也影響著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)幅度。因此后經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)代，各國(guó)也將稅收政策的主要目標(biāo)轉(zhuǎn)向促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力以及促進(jìn)勞動(dòng)就業(yè)。從上世紀(jì)80年代起，大多OECD國(guó)家就出現(xiàn)了通過(guò)降低稅率、拓寬稅基來(lái)減小稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的負(fù)面影響的做法，一直沿用至今，既能保證財(cái)政收入，又能提高稅收效率。
2.2促進(jìn)稅收公平
個(gè)人所得稅之所以得到各國(guó)的關(guān)注，除了其本身納稅群體龐大、稅源來(lái)源穩(wěn)定的特點(diǎn)之外，最主要的就是其具有調(diào)節(jié)收入分配的重要作用，無(wú)論是其有層次的稅率級(jí)次還是其規(guī)定的免征額等，均能夠體現(xiàn)稅收的“量能負(fù)擔(dān)”原則。通過(guò)征收個(gè)人所得稅來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)富的再分配是每個(gè)OECD國(guó)家都在做的事。對(duì)資本所得征稅，一方面能夠阻止勞動(dòng)所得向資本所得的遷移，穩(wěn)定一國(guó)經(jīng)濟(jì)；另一方面，能夠減少避稅機(jī)會(huì)，充實(shí)稅收。
3我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題
我國(guó)自1994年啟用現(xiàn)在的個(gè)人所得稅制度至今，先后五次調(diào)整相關(guān)稅制，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，現(xiàn)行稅制也暴露出了一些問(wèn)題，急需進(jìn)行新一輪的改革。
3.1稅負(fù)不公平
我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅“分類(lèi)征收、逐項(xiàng)清繳”的方式，使得納稅人只需要按照不同的所得來(lái)源方式按照不同的稅率分類(lèi)繳納。而實(shí)際情況是高收入者往往有多種所得來(lái)源，分類(lèi)繳納后其所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)往往比單一收入的納稅人較低。使得個(gè)人所得稅看似公平，實(shí)則淪為針對(duì)工薪階層的稅種。且隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅人容易產(chǎn)生許多“看不見(jiàn)的收入”，而現(xiàn)行個(gè)人所得稅制并沒(méi)有針對(duì)這種收入的政策，因此容易出現(xiàn)逃稅、漏稅現(xiàn)象。故不能體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。
3.2缺乏對(duì)家庭因素的考量
以家庭為納稅單位有利于體現(xiàn)稅收的橫向公平。所謂橫向公平，是指具有相似收入的納稅人支付相似的稅款。在實(shí)際生活中經(jīng)常出現(xiàn)這種情況，同樣收入的兩個(gè)家庭，一個(gè)是一人工作，一個(gè)是兩人工作，卻因?yàn)槔圻M(jìn)稅率的原因而導(dǎo)致前者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)大于后者，這就出現(xiàn)了因?yàn)榧{稅單位的選擇不同而導(dǎo)致的稅負(fù)不公平現(xiàn)象。
3.3缺乏對(duì)政策的響應(yīng)
近年來(lái)，我國(guó)接連提出“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革、“全面創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”等政策來(lái)促進(jìn)就業(yè)，增加國(guó)民收入，但政策卻沒(méi)有很好的反映在稅收制度上。眼下，扶持小微企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)下崗工人再就業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)等均需要政策的支持。譬如對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年所得超過(guò)8萬(wàn)元的部分，按照個(gè)稅征收的稅率高達(dá)35%，明顯高于企業(yè)所得稅25%，十分不合理。
4對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革的啟示
我國(guó)目前階段經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩、實(shí)體經(jīng)濟(jì)受到?jīng)_擊較大、失業(yè)率增加、人口老齡化嚴(yán)重，同時(shí)對(duì)于高素質(zhì)的勞動(dòng)力需求較高但供給不足。在這種情況下，個(gè)人所得稅的改革應(yīng)該宏觀考量社會(huì)現(xiàn)狀，制定合理的改革方案。主要體現(xiàn)在，采用綜合課征與分類(lèi)課征相結(jié)合的模式、降低對(duì)勞動(dòng)所得征稅，增加對(duì)資本所得征稅、區(qū)別長(zhǎng)期資本所得與短期資本所得、細(xì)分扣除及抵免項(xiàng)目、推行以家庭為納稅單位、增強(qiáng)稅制彈性以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化。
4.1奠定“降低稅率、簡(jiǎn)化稅制”的基本基調(diào)
指出我國(guó)稅制改革的原則是“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”，與OECD國(guó)家降低稅率、簡(jiǎn)化稅制的做法十分契合。結(jié)合我國(guó)實(shí)際，要拓寬個(gè)人所得稅的征管范疇，循序漸進(jìn)的統(tǒng)一稅率級(jí)次及稅率，充分利用稅收征管信息化趨勢(shì)，聯(lián)動(dòng)金融信貸、社保等部門(mén)建立納稅人數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的有效征管。
4.2實(shí)施綜合課征與分類(lèi)課征相結(jié)合的稅收制度
目前我國(guó)針對(duì)工資薪金征收的個(gè)人所得稅最高邊際稅率高達(dá)45%，針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收的個(gè)人所得稅最高邊際稅率高達(dá)35%，與企業(yè)所得稅的25%相比確實(shí)偏高。因此，為了增加我國(guó)在國(guó)際人才市場(chǎng)的吸引力、增強(qiáng)我國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，建議實(shí)行將各種勞動(dòng)所得包含在一起的綜合個(gè)人所得稅制并將稅率設(shè)置在30%以下。一方面，便于稅收征管，有利于實(shí)現(xiàn)“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅收改革目標(biāo)；另一方面，吸引海外人才流入，緩解國(guó)內(nèi)對(duì)于高素質(zhì)人才的需求。在資本所得層面，我國(guó)目前20%的稅率并不算高。而參考OECD國(guó)家，針對(duì)資本所得征稅的稅率更是高達(dá)40%。因此我國(guó)可以考慮調(diào)整資本所得稅率，同時(shí)還應(yīng)區(qū)別對(duì)待短期資本所得和長(zhǎng)期資本所得。對(duì)于持有期在1個(gè)月以?xún)?nèi)的，可以全額按照較高的稅率征稅，可以與企業(yè)所得稅稅率一致；對(duì)于持有期在1個(gè)月到一年之間的，可以減按百分比征收；對(duì)于持有期超過(guò)一年以上的長(zhǎng)期資本所得，可以按照較低的優(yōu)惠稅率征收個(gè)人所得稅。這種方法鼓勵(lì)納稅人長(zhǎng)期持有，穩(wěn)定股票市場(chǎng)、抑制納稅人對(duì)于投機(jī)性投資的炒作行為。
4.3以家庭為納稅單位
我國(guó)目前以個(gè)人為個(gè)人所得稅納稅單位，忽略了對(duì)于家庭成員結(jié)構(gòu)的考慮，在稅收減免等方面是缺位的。未來(lái)在全面“二孩”政策的推行下，定會(huì)有家庭結(jié)構(gòu)的變化，因此改革個(gè)人所得稅納稅單位十分必要，或者借鑒美國(guó)的個(gè)人所得稅，將納稅單位分為單身、戶(hù)主、夫妻聯(lián)合等，由納稅人根據(jù)自家情況選擇按照不同的納稅單位繳納個(gè)人所得稅款，讓個(gè)人所得稅真正實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的職能，既能公平稅負(fù)，同時(shí)又能助力我國(guó)人口結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
4.4強(qiáng)化稅制彈性
我國(guó)個(gè)人所得稅的往往在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅率、扣除范圍等方面多年不變，導(dǎo)致稅收制度的靈活性不夠，無(wú)法應(yīng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政策的不斷變化，因此可以通過(guò)固定課稅制度的框架、根據(jù)物價(jià)指數(shù)等指標(biāo)以及政策等修改稅率、扣除范圍以及稅收抵免等。在國(guó)家大力提倡“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革、“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的情況下，可以將政策融入到稅收制度中去。例如，提高免征額，促使納稅人將這部分降低的稅款運(yùn)用到社會(huì)生活中去，促進(jìn)消費(fèi)、拉動(dòng)內(nèi)需。
4.5強(qiáng)化對(duì)高收入者征稅
高收入者往往所得來(lái)源廣泛且形式多樣，因此不便于征管，容易出現(xiàn)逃漏稅現(xiàn)狀，不利于稅收公平原則的落實(shí)。因此在當(dāng)下“大數(shù)據(jù)”及“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代，要充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，不斷加強(qiáng)對(duì)于高收入者的稅源監(jiān)控。在未來(lái)，勢(shì)必要建成納稅人的電子信息系統(tǒng)，在這個(gè)信息系統(tǒng)中清晰的注明納稅人的所得收入來(lái)源、時(shí)間、性質(zhì)、適用的稅率，并做到與金融、社保部門(mén)的信息共享，將納稅人的納稅信用與生活緊緊掛鉤，規(guī)范納稅行為的同時(shí)還可以杜絕違法收入。此種方法還能夠?yàn)榧{稅人自主申報(bào)納稅提供有利條件。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 最優(yōu)稅收理論 邊際稅率函數(shù) 公平原則
一、引言
個(gè)人所得稅（Personal Income Tax），是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國(guó)家運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。它是世界上最復(fù)雜的稅種之一，具有很強(qiáng)的政策性，也要求具備較高的征管和配套條件。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度建立二十多年來(lái)，個(gè)人所得稅法經(jīng)過(guò)了一系列的調(diào)整，以期實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的目的。但是，經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐，事實(shí)證明我國(guó)的個(gè)人所得稅制存在這樣那樣的缺陷，在實(shí)際操作中面臨諸多問(wèn)題,我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法越來(lái)越不適應(yīng)不斷變化的客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，因此，有必要對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅制進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化。
二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的主要問(wèn)題
1．先天不足的分類(lèi)所得稅制
我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類(lèi)所得稅課稅模式，即對(duì)納稅人不同類(lèi)型的所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率，扣除標(biāo)準(zhǔn)和減免優(yōu)惠。這種計(jì)稅方式在改革開(kāi)放初期，個(gè)人收入單一，稅收征管水平較低的情況下是適宜的。然而，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入來(lái)源渠道的增多,分類(lèi)所得稅的弊端也日益暴露。一是按所得項(xiàng)目分項(xiàng)，按次征稅，使那些所得渠道多，綜合收入高的納稅人不納稅或者少納稅；相反所的渠道少，綜合收入相對(duì)較低的納稅人卻要多繳稅。與綜合各項(xiàng)所得按年征稅相比，分類(lèi)征收方法調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的力度有一定局限，難以充分體現(xiàn)公平稅負(fù)，合理稅負(fù)的原則。二是對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，容易造成納稅人分解收入，多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅，避稅漏洞，給征收管理帶來(lái)困難。
2.征收范圍狹窄
個(gè)人所得從形式上看，有現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券，還有減少債務(wù)和得到服務(wù)等形式；從來(lái)源上看，既有來(lái)自本單位的收入。或從事第二職業(yè)的收入等；從支付的記錄上看，既有賬簿上記載的，也有賬簿上并無(wú)反映的。這些形形的個(gè)人收入，情形復(fù)雜，加之目前流通中大量使用現(xiàn)金，致使收入隱性化加重。而我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅只列舉規(guī)定了11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，并運(yùn)用概括法規(guī)定了國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征收的其他所得。我國(guó)主要采用正列舉方式確定稅基范圍，在很大程度上限制了征稅范圍的擴(kuò)大，雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，避免稅基流失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征納過(guò)程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā)生。
3.個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性
設(shè)立個(gè)人免征額的目的之一是為保障勞動(dòng)者的基本生活需要，包括勞動(dòng)者本人的基本生活資料及教育培訓(xùn)費(fèi)用，庭成員所需生活資料的費(fèi)用等。我國(guó)目前的個(gè)人的所得稅制度實(shí)行收入減去固定標(biāo)準(zhǔn)的免征額作為應(yīng)稅所得額的方法，種方法沒(méi)有考慮到不同的納稅人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女撫養(yǎng)費(fèi)用、教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等因素。在現(xiàn)實(shí)生活中上述情況不同,各納稅人的生活必要支出就不同,實(shí)行固定免征額的方法不科學(xué)。
4.稅率設(shè)計(jì)不合理
行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低一檔稅率5%，最高一檔稅率45%，這與國(guó)際上減少稅率檔次的趨勢(shì)是不相吻合的，稅率的檔次越多，造成的效率損失就越大，從而稅收成本就越高。而且45%的稅率過(guò)高，一方面會(huì)增強(qiáng)納稅人偷漏稅的動(dòng)機(jī)，另一方面由于稅率在現(xiàn)實(shí)中極少運(yùn)用，這一稅率只起象征性的作用，有其名而無(wú)其實(shí),卻使稅制空背了高稅率之名。
5.征收管理力度不足
（1）征收方式難以控制高收入者。對(duì)個(gè)人所得稅的征管,我國(guó)和大多數(shù)國(guó)家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方法，但側(cè)重點(diǎn)不同我國(guó)更側(cè)重源泉扣繳。由于稅法沒(méi)有對(duì)所有納稅人要求納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無(wú)法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別。源泉扣繳執(zhí)行力度的不同使得個(gè)人所得稅只管住了工薪階層，沒(méi)有管住高收入階層。自行申報(bào)目前尚未全面鋪開(kāi),個(gè)人所得稅法規(guī)定只有5種情形下的個(gè)人收入應(yīng)自行申報(bào)。由于沒(méi)有實(shí)行全面的個(gè)人收入申報(bào)制度,稅收流失難以避免。
(2)處罰法規(guī)不完善,處罰力度不強(qiáng),不能對(duì)納稅人起到震懾作用。目前我國(guó)的《稅收征管法》對(duì)偷、漏稅等違法行為的界定模糊(例如對(duì)納稅人取得收入后掛在往來(lái)賬戶(hù)不結(jié)轉(zhuǎn)的行為,很難明確界定是納稅人有意行為還是無(wú)意行為),使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)難以把握,往往避重就輕。這樣,對(duì)違法者本人起不到接受教訓(xùn),自覺(jué)守法的約束作用;對(duì)廣大公民更起不到警示和威懾作用,違法現(xiàn)象得不到抑制。因此,遵紀(jì)守法、自覺(jué)納稅的良好社會(huì)風(fēng)尚難以形成。
三、完善個(gè)人所得稅的主要理論依據(jù)
1.最優(yōu)稅收理論
事實(shí)上，20世紀(jì)中后期西方國(guó)家進(jìn)行的新一輪的稅制改革，最優(yōu)稅收理論就成為其重要的指導(dǎo)原則之一。這也就是我們選擇這一理論作為重新設(shè)計(jì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅率表的主要理論依據(jù)的原因。其核心內(nèi)容包括：
第一，所得稅的邊際稅率不能過(guò)高。
假定政府的目標(biāo)是使社會(huì)公眾福利最大化，在這一前提下，過(guò)高的邊際稅率不僅會(huì)導(dǎo)致效率損失，而且也沒(méi)有達(dá)到調(diào)節(jié)社會(huì)收入公平分配的目標(biāo)。一般而言，邊際稅率越高，替代效應(yīng)越大，超額負(fù)擔(dān)也越大。因?yàn)槔硇缘南M(fèi)者總是追求自身效用最大化，其追求效用最大化的過(guò)程實(shí)際上是受到稅收的約束的。邊際稅率越高，消費(fèi)者將改變消費(fèi)決策，也會(huì)引起生產(chǎn)者更改生產(chǎn)決策，這樣，就有可能打破原先市場(chǎng)的完全競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，造成效率損失，經(jīng)濟(jì)就無(wú)法達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)。因此，政府選擇最優(yōu)稅率的時(shí)候，必須充分考慮到納稅人對(duì)接受這個(gè)稅率后所改變的消費(fèi)效用最大化的結(jié)果。
第二，最優(yōu)所得稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)呈倒“U”型。
從社會(huì)公平與效率的總體角度來(lái)看，中等收入者的邊際稅率可適當(dāng)高些，而低收入者和高收入者應(yīng)該適用較低的稅率。也就是說(shuō)，中等收入階層應(yīng)繳納更多的稅收，低收入階層和高收入階層應(yīng)繳較少的稅收，甚至最低收入者與最高收入者無(wú)需繳納個(gè)人所得稅收。當(dāng)然，對(duì)于最高收入者，政府應(yīng)開(kāi)征遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅對(duì)其征稅，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平，不過(guò)，這是其他稅種應(yīng)考慮的問(wèn)題了。不過(guò)，需要注意的是，倒“U”型稅率結(jié)構(gòu)的分析結(jié)論，是在完全競(jìng)爭(zhēng)的假定前提下得出的，現(xiàn)實(shí)中完全競(jìng)爭(zhēng)幾乎不存在，所以，我們不能完全按照倒“U”型稅率結(jié)構(gòu)來(lái)精確地設(shè)計(jì)所得稅率。
2.個(gè)人所得稅邊際稅率函數(shù)
根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)與微積分的知識(shí)，我們假設(shè)的個(gè)人所得稅稅率函數(shù)，理論上需要滿(mǎn)足以下條件：
(1)連續(xù)性，即稅率函數(shù)必須是連續(xù)的；
(2)單調(diào)性，即稅率函數(shù)必須是遞增的；
(3)可導(dǎo)性，即稅率函數(shù)圖像必須是光滑的；
(4)稅率導(dǎo)函數(shù)的連續(xù)性。
假設(shè)r為個(gè)人所得稅稅率，R為個(gè)人所得稅邊際稅率，X表示應(yīng)納稅所得額，建立函數(shù)：稅率函數(shù)r=r(X)，邊際稅率函數(shù)R=R(X)。根據(jù)最優(yōu)稅收理論，個(gè)人所得稅的邊際稅率應(yīng)呈倒“U”型。
四、我國(guó)個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)
根據(jù)上文所提出的我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題和所依據(jù)的理論，我們提出我國(guó)個(gè)人所得稅的優(yōu)化設(shè)計(jì)：
1.采用分類(lèi)綜合所得稅模式。上文表明分類(lèi)所得課稅模式，既缺乏彈性又加大征稅成本。綜合課稅模式能較好地體現(xiàn)納稅人的稅收綜合負(fù)擔(dān)能力 ,實(shí)現(xiàn)稅收公平原則 ,但由于應(yīng)納稅所得是按納稅人所得總額綜合計(jì)算 ,征收手續(xù)復(fù)雜 ,征管成本較高 ,且要求納稅人有較高的納稅意識(shí) ,有健全的會(huì)計(jì)核算制度,稅務(wù)機(jī)關(guān)有先進(jìn)的稽查手段 ,否則難以實(shí)施。考慮到目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅能力和納稅人的納稅意識(shí),分類(lèi)綜合課稅模式將分類(lèi)和綜合兩種所得稅課稅制度的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄 ,實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅 ,應(yīng)是我國(guó)目前個(gè)人所得稅課稅模式的應(yīng)有選擇。
2．規(guī)范個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人所得稅工資薪金所得免征額調(diào)至1600元,大大減輕了低收入人員的稅收負(fù)擔(dān)。但是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)需要考慮納稅人具體情況并區(qū)別對(duì)待。借鑒國(guó)外通行做法,根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況,中國(guó)個(gè)人所得稅免征稅額可分為 4個(gè)部分:(1)個(gè)人基本生活費(fèi)用和教育費(fèi)用扣除。(2)撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人費(fèi)用扣除。(3)特殊扣除,針對(duì)殘疾人、慢性病患者。(4)子女教育費(fèi)用扣除。目前,教育費(fèi)用占家庭開(kāi)支的比重較大并且沒(méi)有任何形式的社會(huì)保障,因此應(yīng)額外扣除。
3．簡(jiǎn)化稅率級(jí)次,應(yīng)實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式。本著“照顧低收入者,培育中產(chǎn)階層,調(diào)節(jié)高收入者”的原則,在提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,提高最低稅率至 10%,將高稅率部分的 45%向下調(diào)降至35%,則可構(gòu)建一組由10%～35%的累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅的級(jí)次定在5級(jí)比較適中。
4．加大稅法的宣傳力度 ,提高公民納稅的自覺(jué)性。我們要將稅法宣傳工作作為個(gè)人所得稅征管工作的一個(gè)重要組成部分,稅法宣傳要做到有組織、有計(jì)劃、有目標(biāo) ,認(rèn)真地、經(jīng)常性地組織實(shí)施,持之以恒、落到實(shí)處。讓納稅人知道違反稅法要承擔(dān)法律責(zé)任。通過(guò)行之有效的稅法宣傳,讓每個(gè)納稅人都清楚地知道自己的納稅義務(wù),不斷提高公民依法納稅的意識(shí)和自覺(jué)性。
5．嚴(yán)格控制代扣代繳制度,推行個(gè)人申報(bào)和代扣代繳的雙向申報(bào)制。要大力推行全員全額申報(bào)制度,不管個(gè)人取得的收入是否達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn),均應(yīng)要求扣繳義務(wù)人報(bào)送其所支付收入的個(gè)人的所有基本信息和支付個(gè)人收入的信息,同時(shí)提供扣繳稅款的明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息。
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[關(guān)鍵詞] 所得稅 完善 探討
近年來(lái),隨著國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷好轉(zhuǎn)以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,我國(guó)城鄉(xiāng)居民的收入水平也呈現(xiàn)出不斷上升的趨勢(shì)。在目前貧富分化加劇、財(cái)產(chǎn)的集中度越來(lái)越強(qiáng)的情況下,個(gè)人所得稅這個(gè)因具有組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)社會(huì)分配而被世界各國(guó)譽(yù)為“社會(huì)穩(wěn)壓器”的稅種發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。但我國(guó)的個(gè)人所得稅在制度設(shè)計(jì)及稅收征管上仍存在著一些問(wèn)題,如完善個(gè)人所得稅制度值得我們進(jìn)一步分析和探討。
一、目前我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題
1.現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)調(diào)節(jié)個(gè)人差距的力度不夠,收人再分配功能難以發(fā)揮。隨著個(gè)人收人水平不斷提高,個(gè)人所得稅起征點(diǎn)偏低問(wèn)題突出,廣大工薪階層成為納稅主體,而高收人者繳納收入與其收人相比,很不相稱(chēng)。特別是現(xiàn)行的分項(xiàng)按次征稅的個(gè)人所得稅制,存在很多弊端。許多高收人者只要采用“化整為零”的方法就會(huì)輕易地使很多收人達(dá)不到起征點(diǎn),或適用的稅率比較低,從而達(dá)到偷逃稅目的。
2.我國(guó)個(gè)人所得稅制明顯歧視勞動(dòng),重視資本。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)非獨(dú)立勞動(dòng)所得工資、薪金按一的九級(jí)超額累進(jìn)稅率對(duì)獨(dú)立勞動(dòng)所得勞務(wù)報(bào)酬按的比例稅率征稅,一次收人畸高的可以實(shí)現(xiàn)加成征收對(duì)資本所得股息、利息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得按的比例稅率征稅, 明顯帶有資本所得輕征稅,勞動(dòng)所得重征稅的傾向。另外個(gè)人購(gòu)買(mǎi)彩票中大獎(jiǎng)和靠?jī)?chǔ)蓄利息養(yǎng)老運(yùn)用同樣的稅率,無(wú)法反映個(gè)人所得稅的公平原則。
3.我國(guó)個(gè)人所得稅制征稅范圍不夠?qū)拸V,應(yīng)該逐步擴(kuò)大征稅范圍。筆者認(rèn)為應(yīng)逐步考慮將股票轉(zhuǎn)讓等金融交易所得和農(nóng)業(yè)所得納人征稅范圍, 取消農(nóng)業(yè)稅,以期個(gè)人所得稅盡可能考慮到各個(gè)階層的利益,尤其要消除目前城鄉(xiāng)二元化的稅制對(duì)農(nóng)民事實(shí)上的不公平。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅率的改革與完善思路
公平與效率原則是一國(guó)設(shè)計(jì)稅制時(shí)要考慮的基本原則,稅率尤應(yīng)體現(xiàn)這一基本原則。在我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度的改革與完善中,我們應(yīng)該借鑒國(guó)外可借鑒的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況,探求適合我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅稅率。
1.降低稅率,以期實(shí)現(xiàn)效率原則。一般來(lái)說(shuō),高稅率會(huì)使勞動(dòng)越多、收入越多,或投資越多、獲得越多的人稅負(fù)越重,其實(shí)質(zhì)是對(duì)勤勞和投資的一種稅收懲罰,會(huì)影響人們勞動(dòng)、投資的積極性,從而影響生產(chǎn)的持續(xù)增長(zhǎng);高稅率還會(huì)誘惑一些人通過(guò)走私、偷稅、逃稅、合法避稅而少納甚至不納稅。這不僅會(huì)造成稅收秩序的混亂,還會(huì)挫傷誠(chéng)實(shí)納稅人勞動(dòng)、投資和依法納稅的積極性。因?yàn)榕c成功走私、偷稅、逃稅、避稅的人相比,這些人相對(duì)稅負(fù)增加,在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中必然處于劣勢(shì),這對(duì)守法納稅人是不公平的。相反,較低的稅率可使勞動(dòng)者和投資者獲得較多的稅后報(bào)酬,會(huì)提高他們的勞動(dòng)熱情和投資積極性,從而促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展;此外,低稅率還會(huì)減少納稅人納稅的心痛感,使其不覺(jué)得犧牲過(guò)大,征稅的社會(huì)阻力因此較小,稅務(wù)機(jī)關(guān)也可減少相關(guān)的費(fèi)用支出,從而提高稅收的行政效率。
2.減少稅率級(jí)次、擴(kuò)大稅率級(jí)距,以期兼顧公平與效率原則。由于個(gè)人所得稅重在調(diào)節(jié)收入分配水平,以達(dá)到緩解收入分配不公的目的,各國(guó)個(gè)人所得稅大多實(shí)行累進(jìn)稅率,并且稅率級(jí)次較多,以實(shí)現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的公平原則。但近年來(lái),為了兼顧公平與效率,很多國(guó)家傾向于減少稅率級(jí)次。首先,稅率級(jí)次的減少可以簡(jiǎn)化稅制;其次,減少稅率級(jí)次伴隨著級(jí)距的擴(kuò)大,使相當(dāng)多的納稅人因?yàn)榧?jí)距的擴(kuò)大,使其應(yīng)稅所得從第二級(jí)距、甚至第三級(jí)距跌落至第一級(jí)距,從而僅適用第一級(jí)距適用的稅率,其實(shí)際上面臨的是比例稅率。在其他條件不變的情況下,比例稅率對(duì)納稅人產(chǎn)生的稅負(fù)比累進(jìn)稅率小,從而減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅阻力,這從效率的角度來(lái)說(shuō)是可取的。
3.建立健全雙向申報(bào)制度。建立健全雙向申報(bào)制度,即實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種方法相結(jié)合的制度,即由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得以及納稅情況,在這兩者之間建立交叉的稽核體系。我國(guó)目前現(xiàn)行的稅法還沒(méi)有明確地規(guī)定納稅人申報(bào)個(gè)人所得的義務(wù),因而導(dǎo)致既不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管稅源,又淡化了納稅人應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù)。因此,個(gè)人所得稅法應(yīng)明確納稅人申報(bào)個(gè)人所得稅的義務(wù),即實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)的制度。實(shí)施將個(gè)人取得的所得,由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的“雙向申報(bào)”制度,對(duì)于加強(qiáng)稅源監(jiān)控,有效地促進(jìn)代扣代繳工作,提高征管水平,增強(qiáng)全社會(huì)依法納稅的意識(shí),有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
參考文獻(xiàn):
[1]宿曉春:對(duì)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及征管思路的探討.北方經(jīng)濟(jì),2006年第2期
[2]高宏麗:個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)――蘊(yùn)意深遠(yuǎn).中國(guó)稅務(wù),2007 年第2期
一、個(gè)人所得稅的功能
稅收職能由稅收的本質(zhì)所決定，是稅收作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇所具有的內(nèi)在功能，具體表現(xiàn)在稅收的作用。稅收的功能具有內(nèi)在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。稅收的基本功能具體為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調(diào)控功能。個(gè)人所得稅作為一個(gè)重要的稅收范疇，其基本功能同樣為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能（或資源配置與宏觀調(diào)控功能）[1].
1.個(gè)人所得稅的組織財(cái)政收入功能。個(gè)人所得稅以個(gè)人所獲取的各項(xiàng)所得為課稅對(duì)象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個(gè)人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財(cái)政收入的主要來(lái)源。
2.個(gè)人所得稅的收入分配功能。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質(zhì)量和多少進(jìn)行分配，往往會(huì)造成收入分配的巨大差距，從而影響社會(huì)協(xié)調(diào)和穩(wěn)定，進(jìn)而損害效率。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過(guò)累進(jìn)稅率進(jìn)行的，在累進(jìn)稅率下隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對(duì)高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。
3.個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。微觀上，個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)與閑暇、儲(chǔ)蓄與投資、消費(fèi)等的選擇都會(huì)產(chǎn)生影響。宏觀上，個(gè)人所得稅具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用：其一，自動(dòng)穩(wěn)定功能或“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能，指?jìng)€(gè)人所得稅可以不經(jīng)過(guò)稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行自行配合，并借這種作用對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用；其二，相機(jī)選擇調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)蕭條或高漲時(shí)，采取與經(jīng)濟(jì)風(fēng)向相逆的稅收政策，對(duì)個(gè)人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行減稅或增稅的政策，從而使經(jīng)濟(jì)走出蕭條或平抑經(jīng)濟(jì)的過(guò)度繁榮，保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。
由上述分析可知，個(gè)人所得稅具有組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配狀況和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能。我國(guó)個(gè)人所得稅政策施行20多年以來(lái)，在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、縮小貧富差距和增加財(cái)政收入等方面都發(fā)揮了積極的作用。但是，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如何改革我國(guó)個(gè)人所得稅體制，提高其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進(jìn)社會(huì)主義社會(huì)和諧發(fā)展，成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)問(wèn)題之一。
二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的主要問(wèn)題
1.稅制模式存在弊端。征收個(gè)人所得稅是政府取得財(cái)政收入，調(diào)節(jié)社會(huì)各階層收入分配水平的重要手段，公平是個(gè)人所得稅征收的基本原則。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應(yīng)以保證各納稅人之間稅負(fù)水平均衡。分類(lèi)所得稅制是將納稅人各種所得按照收入性質(zhì)劃分為若干類(lèi)，對(duì)不同類(lèi)別的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算征收。目前我國(guó)個(gè)人所得稅制度將個(gè)人收入劃分為工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等11類(lèi)。這種稅收制度的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源；缺點(diǎn)是各類(lèi)收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導(dǎo)致不同類(lèi)別收入的稅負(fù)不同，不利于調(diào)節(jié)收入差距，容易產(chǎn)生綜合收入高、應(yīng)稅所得來(lái)源多的人稅負(fù)輕，綜合收入低、應(yīng)稅來(lái)源少的人稅負(fù)重的現(xiàn)象[2].
2.征收范圍不全面。個(gè)人所得稅在課稅范圍的設(shè)計(jì)上，分為概括法和列舉法。列舉法又分為正列舉方式和反列舉方式。正列舉方式就是對(duì)稅法中明確規(guī)定的項(xiàng)目予以課稅，沒(méi)有出現(xiàn)在稅目中的項(xiàng)目不用納稅。反列舉方式則是明確規(guī)定出不在納稅范圍的項(xiàng)目，除此之外所有項(xiàng)目都要納稅。一般來(lái)說(shuō)，正列舉方式的范圍相對(duì)于稅源來(lái)說(shuō)是有限的，反列舉方式的范圍往往是接近稅源的。我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，列舉法規(guī)定了10個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，并運(yùn)用概括法規(guī)定了國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征收的其他所得。主要采用正列舉方式確定稅基范圍在很大程度上限制了征稅范圍的擴(kuò)大，雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，避免稅基流失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征納過(guò)程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā)生。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，特別是隨著技術(shù)市場(chǎng)、人才市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)育和成長(zhǎng)，我國(guó)居民的收入已由工資收入為主向收入形式多元化的趨勢(shì)發(fā)展。目前在我國(guó)居民所得中，不僅工薪、勞務(wù)報(bào)酬所得等勞務(wù)性收入成為個(gè)人的重要所得，利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個(gè)人所得的重要來(lái)源。此外，勞保福利收入、職務(wù)補(bǔ)助、免費(fèi)午餐及其他實(shí)物補(bǔ)助形式也逐漸成為我國(guó)居民收入的重要組成部分。這些新變化在現(xiàn)行個(gè)人所得稅制下都無(wú)法自動(dòng)地成為個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，使得所得稅的稅基過(guò)于狹窄。與此同時(shí)，許多公司利用這一稅制缺陷，減少現(xiàn)金獎(jiǎng)金和工資的發(fā)放，取而代之的是大量地為員工購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、提供健身俱樂(lè)部會(huì)員卡、用餐券、假期旅游等福利，減少個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅金額，侵蝕稅基[3].
3.個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性，沒(méi)有考慮納稅人的實(shí)際情況。設(shè)立個(gè)人免征額的目的之一是為保障勞動(dòng)者的基本生活需要，包括勞動(dòng)者本人的基本生活資料及教育培訓(xùn)費(fèi)用，家庭成員所需生活資料的費(fèi)用等。我國(guó)目前的個(gè)人的所得稅制度實(shí)行收入減去固定標(biāo)準(zhǔn)的免征額作為應(yīng)稅所得額的方法，這種方法沒(méi)有考慮到不同的納稅人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女撫養(yǎng)費(fèi)用、教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等因素。在現(xiàn)實(shí)生活中，上述情況不同，各納稅人的生活必要支出就不同，實(shí)行固定免征額的方法不科學(xué)[4].
4.稅率設(shè)計(jì)不盡合理。目前我國(guó)對(duì)工資薪金實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率為45%，與世界各國(guó)相比，這一稅率偏高。過(guò)高的稅率一方面會(huì)增強(qiáng)納稅人偷漏稅的動(dòng)機(jī)；另一方面由于45%的稅率在現(xiàn)實(shí)中極少運(yùn)用，這一稅率只起象征性的作用，有其名而無(wú)其實(shí)，卻使稅制空背了高稅率之名。
5.征收管理力度不足。
（1）征收方式難以控制高收入者。對(duì)個(gè)人所得稅的征管，我國(guó)和大多數(shù)國(guó)家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方法，但側(cè)重點(diǎn)不同，我國(guó)更側(cè)重源泉扣繳。由于稅法沒(méi)有對(duì)所有納稅人要求納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無(wú)法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別。源泉扣繳執(zhí)行力度的不同使得個(gè)人所得稅只管住了工薪階層，沒(méi)有管住高收入階層。自行申報(bào)目前尚未全面鋪開(kāi)，個(gè)人所得稅法規(guī)定只有5種情形下的個(gè)人收入應(yīng)自行申報(bào)。由于沒(méi)有實(shí)行全面的個(gè)人收入申報(bào)制度，稅收流失難以避免。（2）征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅務(wù)工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素；以人工為主的落后征管手段，不能使稅務(wù)部門(mén)及時(shí)取得納稅人的收入資料，并對(duì)其納稅資料進(jìn)行處理與稽核；稅務(wù)制度還不完善，不能很好發(fā)揮其中介組織的作用；加之與個(gè)人所得稅征收相聯(lián)系的諸如財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度、個(gè)人信用管理制度沒(méi)有建立，使得征管效率和監(jiān)督作用很難提高。
（3）處罰法規(guī)不完善，處罰力度不強(qiáng)，不能對(duì)納稅人起到震懾作用。目前我國(guó)的《稅收征管法》對(duì)偷、漏稅等違法行為的界定模糊（例如對(duì)納稅人取得收入后掛在往來(lái)賬戶(hù)不結(jié)轉(zhuǎn)的行為，很難明確界定是納稅人有意行為還是無(wú)意行為），使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)難以把握，往往避重就輕。這樣，對(duì)違法者本人起不到接受教訓(xùn)，自覺(jué)守法的約束作用；對(duì)廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現(xiàn)象得不到抑制。因此，遵紀(jì)守法、自覺(jué)納稅的良好社會(huì)風(fēng)尚難以形成。
三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅的建議和對(duì)策
1.建立分類(lèi)綜合所得稅制模式。個(gè)人所得稅稅制模式大體上可分為3種：1）分類(lèi)所得稅制，如我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度。它是對(duì)同一納稅人不同類(lèi)別的所得按不同的稅率分別課征。2）綜合所得稅制，它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來(lái)，扣除法定減免數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率征收，它的特點(diǎn)是將來(lái)源于各種渠道的所有形式的所得不分類(lèi)別、統(tǒng)一課稅。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，能考慮到納稅人個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等因素并給予減免。但它的課征手續(xù)復(fù)雜，征收費(fèi)用較高，對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，且以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件。3）分類(lèi)綜合稅制，它是分類(lèi)所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結(jié)合。
根據(jù)目前我國(guó)對(duì)稅源控管難度大、征管手段相對(duì)落后、公民納稅意識(shí)淡薄的實(shí)際情況，應(yīng)按循序漸進(jìn)，由分類(lèi)稅制分類(lèi)綜合稅制綜合稅制的過(guò)程，將現(xiàn)行的分類(lèi)稅制過(guò)渡到綜合分類(lèi)稅制模式，即對(duì)個(gè)人不同來(lái)源的收入先按不同稅率征稅，年終再匯算清繳。具體界定時(shí)可對(duì)屬于投資性的，沒(méi)有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、股息紅利所得、偶然所得等應(yīng)稅項(xiàng)目，實(shí)行分項(xiàng)征收；對(duì)屬于有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞動(dòng)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承包承租、稿酬等應(yīng)稅項(xiàng)目，先以源泉預(yù)扣方法分別采用不同稅率征收，在納稅年度結(jié)束后，由稅務(wù)部門(mén)核定納稅人全年應(yīng)稅所得，對(duì)年度內(nèi)已納稅額做出調(diào)整結(jié)算，再實(shí)行綜合征收。我國(guó)政府已經(jīng)明確，個(gè)人所得稅制度改革現(xiàn)階段目標(biāo)為分類(lèi)綜合個(gè)人所得稅制[5].
2.擴(kuò)大征收范圍。目前個(gè)人所得稅法規(guī)定的11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目沒(méi)有涵蓋個(gè)人所得的全部?jī)?nèi)容[6].隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)出現(xiàn)越來(lái)越多的應(yīng)稅項(xiàng)目。一些不斷出現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目應(yīng)該列入應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強(qiáng)的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的所得都在個(gè)人所得稅征收范圍之內(nèi)，對(duì)某些特殊的個(gè)人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。
3.以家庭為納稅單位。家庭課稅是指以家庭為單位，將夫妻的所得綜合起來(lái)聯(lián)合申報(bào)納稅；個(gè)人所得課稅是以個(gè)人為單位，就個(gè)人所得申報(bào)納稅。家庭課稅在理論上較個(gè)人課稅具有明顯的優(yōu)勢(shì)：家庭課稅能更好地體現(xiàn)公平這一稅收基本原則，因?yàn)橐话闱闆r下，凡是稅制建設(shè)比較完善、治稅思想體現(xiàn)公平觀念比較充分的政府，多在稅前規(guī)定了不同數(shù)額不同名目的扣除額，如子女贍養(yǎng)費(fèi)及教育費(fèi)扣除、父母及祖父母贍養(yǎng)費(fèi)扣除、貧困親屬資助的扣除等。而選擇家庭課稅最大的優(yōu)點(diǎn)就在于能充分考慮一個(gè)家庭的實(shí)際支出情況，能使稅后結(jié)果盡量公平。比如：撫養(yǎng)一個(gè)子女與撫養(yǎng)兩個(gè)子女的扣除區(qū)別；撫養(yǎng)一個(gè)健康子女與撫養(yǎng)一個(gè)殘疾子女的扣除區(qū)別等[7].
4.規(guī)范個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)。《個(gè)人所得稅法修正案》將個(gè)人所得稅工資薪金所得免征額調(diào)至1600元，大大減輕了低收入人員的稅收負(fù)擔(dān)。但是筆者認(rèn)為，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的主要問(wèn)題不在于數(shù)額高低，而在于有沒(méi)有考慮納稅人具體情況并區(qū)別對(duì)待。借鑒國(guó)外通行做法，根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，中國(guó)個(gè)人所得稅免征稅額可分為4個(gè)部分：1）個(gè)人基本生活費(fèi)用和教育費(fèi)用扣除。2）撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人費(fèi)用扣除。3）特殊扣除，針對(duì)殘疾人、慢性病患者。4）子女教育費(fèi)用扣除。目前，教育費(fèi)用占家庭開(kāi)支的比重較大并且沒(méi)有任何形式的社會(huì)保障，因此應(yīng)額外扣除[8].
5.簡(jiǎn)化稅率級(jí)次，應(yīng)實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式。本著“照顧低收入者，培育中產(chǎn)階層，調(diào)節(jié)高收入者”的原則，在提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，提高最低稅率至10%，將高稅率部分的45%向下調(diào)降至35%，則可構(gòu)建一組由10%~35%的累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅的級(jí)次定在5級(jí)比較適中。
收入差別和財(cái)富差別不是孤立存在的，收入的差別會(huì)導(dǎo)致財(cái)富的差別，而財(cái)富的差別會(huì)加速積累收入差別，二者的相互作用使貧富差距越來(lái)越大。
（二）貧富差距擴(kuò)大的原因
中國(guó)貧富差別不斷擴(kuò)大在很大程度上與經(jīng)濟(jì)體制改革緊密相關(guān)。正是經(jīng)濟(jì)體制改革導(dǎo)致所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，從而使人們的收入來(lái)源發(fā)生變化，使人們不僅從公有經(jīng)濟(jì)中取得收入，還可從非公有制經(jīng)濟(jì)中取得收入；不僅取得勞動(dòng)收入，還可取得非勞動(dòng)收入（財(cái)產(chǎn)收入和轉(zhuǎn)移性收入），使收入來(lái)源多元化。正是經(jīng)濟(jì)體制改革的深化導(dǎo)致各種經(jīng)濟(jì)成分的收入分配機(jī)制發(fā)生變革，以及人們?cè)诟鞣N經(jīng)濟(jì)中的就業(yè)結(jié)構(gòu)和每個(gè)人的就業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，從而導(dǎo)致人們從每種收入來(lái)源得到的收入差別程度也不可避免地發(fā)生了變化，使居民的收入差距越來(lái)越大。
一般來(lái)說(shuō)，勞動(dòng)收入差距主要來(lái)自三個(gè)方面：①個(gè)人素質(zhì)差異，居民的勞動(dòng)能力和身體狀況差異；②行業(yè)差異，各部門(mén)的壟斷程度存在差別；③地區(qū)差異，不同地區(qū)和區(qū)域由于自然的和政策的因素所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的差異。資產(chǎn)收入差距主要來(lái)自居民擁有資產(chǎn)的數(shù)量和種類(lèi)存在的差異。轉(zhuǎn)移性收入主要來(lái)自居民所在單位和地區(qū)的收入水平、福利政策和社會(huì)倫理傾向。非法收入是居民收入差距拉大的另一原因，主要有：①造假、販假、賣(mài)假收入；②走私販私收入；③傳播假信息，擾亂證券市場(chǎng)，從中牟取暴利；④炒賣(mài)房地產(chǎn)收入；⑤貪污受賄，利用職權(quán)侵吞國(guó)有資產(chǎn)牟取暴利；⑥從事地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、逃稅漏稅。
在造成貧富差距的諸多因素中，只有個(gè)人素質(zhì)差異帶來(lái)的差距是市場(chǎng)化的結(jié)果，屬分配不均，是合理的差距，是應(yīng)該拉開(kāi)的差距；而其他因素造成的差距是非市場(chǎng)化的結(jié)果，屬分配不公，是不合理的差異，是應(yīng)該消除的差異。目前，我國(guó)初次分配明顯表現(xiàn)為不公平，貧富差距越來(lái)越大。面對(duì)不斷擴(kuò)大的貧富差距，人們反對(duì)的是分配不公，而不是分配不均。
從長(zhǎng)期看，初次分配結(jié)果的不公正會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利影響。因此，政府的適當(dāng)干預(yù)是必要的。政府需要通過(guò)再分配手段調(diào)節(jié)貧富差距，稅收正是政府用以調(diào)節(jié)貧富差距的主要手段之一，特別是個(gè)人所得稅。
二、個(gè)人所得稅機(jī)制對(duì)貧富差距的調(diào)節(jié)
許多國(guó)家的個(gè)人所得稅制度并沒(méi)有起到由富人向窮人再分配的作用，有時(shí)正好起了反向的作用。其實(shí)，問(wèn)題并不出在個(gè)人所得稅制度本身，而是累進(jìn)稅率機(jī)制設(shè)計(jì)的錯(cuò)誤。
稅收與個(gè)人收入的一般關(guān)系如圖1所示。累進(jìn)稅和累退稅都具有再分配的作用。個(gè)人所得稅一般為累進(jìn)稅，我們僅以累進(jìn)稅為分析對(duì)象。
（一）累進(jìn)程度的調(diào)節(jié)手段
在相同數(shù)量稅收的目標(biāo)下，個(gè)人所得稅制度的合理設(shè)計(jì)，可以減少對(duì)“人們”工作熱情的傷害。圖1中，A為起征點(diǎn)，它由免征額ON和起征稅率OM來(lái)決定。在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅率時(shí)，根據(jù)該稅種的目標(biāo)是聚財(cái)或者再分配，或者兩者兼而有之，以及居民的收入水平，我們可以通過(guò)調(diào)整ON的長(zhǎng)度和OM的高度來(lái)決定多少工作人數(shù)和多少工資不受稅收的傷害或少受傷害。所以，決定稅收收入的除個(gè)人收入和稅率之外，還有起征點(diǎn)A和累進(jìn)稅線AB的斜率。當(dāng)免稅額從ON增大到ON1（如圖2所示）時(shí)，累進(jìn)稅線由AB移動(dòng)到A1B1；當(dāng)起征稅率從OM降到OM2（如圖3所示）時(shí)，累進(jìn)稅線CD移動(dòng)到C2D2。兩者均加大了個(gè)人所得稅的累進(jìn)程度，但多數(shù)人（收入低于OR者和收入高于OR者的低于OR的部分收入）受益，只有少數(shù)高收入者（收入高于OR的部分收入）的稅賦加重。因此，加大個(gè)人所得稅累進(jìn)程度只對(duì)極少數(shù)人的高收入部分產(chǎn)生不利影響，不會(huì)挫傷多數(shù)人的工作積極性。
附圖
圖1 稅收與收入的關(guān)系
附圖
圖2 免稅額的調(diào)節(jié)
附圖
圖3 起征稅率的調(diào)節(jié)
個(gè)人收入結(jié)構(gòu)如圖4所示，低收入者為Ⅰ，中等收入者為Ⅱ，高收入者為Ⅲ，Ⅰ、Ⅱ類(lèi)人所占比重較大，Ⅲ類(lèi)人所占比重較小。因此，采用適當(dāng)?shù)膫€(gè)人所得稅制（如圖5所示）既可以縮小貧富差距，又不會(huì)挫傷大多數(shù)人的工作積極性。在圖5所示的個(gè)人所得稅制結(jié)構(gòu)中，對(duì)三類(lèi)收入者的低收入部分均免稅，對(duì)Ⅰ類(lèi)和Ⅱ、Ⅲ類(lèi)收入者的較低收入部分采用低邊際稅率，對(duì)Ⅱ、Ⅲ類(lèi)收入者的中等收入部分采用較高邊際稅率，對(duì)高收入者Ⅲ的高收入部分采用更高邊際稅率。
附圖
圖4 個(gè)人收入結(jié)構(gòu)
附圖
圖5 個(gè)人所得稅制結(jié)構(gòu)
（二）稅率對(duì)個(gè)人收入的影響
個(gè)人所得又分為勞動(dòng)收入和非勞動(dòng)收入，征收對(duì)象不同，稅率對(duì)勞動(dòng)供給的影響亦不同。假設(shè)個(gè)人收入僅來(lái)自勞動(dòng)所得，隨著個(gè)人所得稅率的逐步增加，理性人將通過(guò)增加勞動(dòng)時(shí)間來(lái)增加收入，直至工作極限；然后，增加閑暇時(shí)間，減少工作時(shí)間，個(gè)人收入也隨之減少。可見(jiàn)，對(duì)勞動(dòng)收入征稅存在稅率極限，超出稅率極限，勞動(dòng)收入會(huì)減少，則挫傷了勞動(dòng)者的工作積極性。反之，若對(duì)非勞動(dòng)收入征稅，稅率應(yīng)超過(guò)稅率極限，使個(gè)人非勞動(dòng)收入減少，有助于鼓勵(lì)勞動(dòng)者的工作積極性。
從上述理論分析中，我們可以得出三個(gè)有關(guān)個(gè)人所得稅的結(jié)論：①個(gè)人所得稅的累進(jìn)幅度按照邊際效用犧牲相等原則設(shè)計(jì)，對(duì)低收入者有利，有利于縮小貧富差距；②增加個(gè)人所得稅的累進(jìn)程度，不會(huì)損害絕大多數(shù)人的工作積極性；③對(duì)勞動(dòng)收入輕征稅、對(duì)非勞動(dòng)收入重征稅，有助于鼓勵(lì)勞動(dòng)者的工作積極性。
三、我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)踐分析
個(gè)人所得稅自1799年由英國(guó)首創(chuàng)，歷經(jīng)2個(gè)世紀(jì)的發(fā)展和完善，已成為政府調(diào)節(jié)分配不公、組織財(cái)政收入的重要手段，并成為大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的主體稅種，發(fā)展迅速。我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅較晚，1980年第一次頒布《個(gè)人所得稅稅法》，僅對(duì)在華外籍工作人員征收；1986年對(duì)國(guó)內(nèi)公民開(kāi)征個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和對(duì)個(gè)體工商戶(hù)征收所得稅；1994年三稅合一，實(shí)行新的《個(gè)人所得稅稅法》；1999年10月對(duì)居民儲(chǔ)蓄利息開(kāi)征利息所得稅。至此，個(gè)人所得稅走進(jìn)千家萬(wàn)戶(hù)，與每個(gè)公民的利益直接相關(guān)，引起理論界和老百姓的普遍關(guān)注。
（一）我國(guó)個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)本身存在的問(wèn)題
1.資本所得輕征稅、勞動(dòng)所得重征稅。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)非獨(dú)立勞動(dòng)所得（工資、薪金）按5%～45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；對(duì)獨(dú)立勞動(dòng)所得（勞務(wù)報(bào)酬）按20%的比例稅率征稅，一次收入畸高的可以實(shí)現(xiàn)加成征收；對(duì)經(jīng)營(yíng)所得（生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得）按5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；對(duì)資本所得（特許權(quán)使用費(fèi)、股息、利息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得）按20%的比例稅率征稅。具有資本所得輕征稅、勞動(dòng)所得重征稅的傾向。一般認(rèn)為，資本所得的連續(xù)性和穩(wěn)定性大于勞動(dòng)所得，付出的代價(jià)小于勞動(dòng)所得，與必要生活費(fèi)用的相關(guān)程度低于勞動(dòng)所得。因此，資本所得的負(fù)擔(dān)能力大，勞動(dòng)所得的負(fù)擔(dān)能力小。對(duì)資本所得征重稅，對(duì)勞動(dòng)所得輕征稅，可以實(shí)現(xiàn)能力大的多納稅，能力小的少納稅。
另外，我國(guó)將投資股票所得分為股息紅利所得和股票轉(zhuǎn)讓所得兩部分，對(duì)前一部分征20%的個(gè)人所得稅，對(duì)后一部分則不征稅。彩票中獎(jiǎng)稅率太低，同為500萬(wàn)元，工薪收入征稅稅率為45%，而彩票中獎(jiǎng)只征收20%的稅率；個(gè)人購(gòu)買(mǎi)彩票中大獎(jiǎng)和靠積蓄利息養(yǎng)老適用相同的稅率。這些均不能反映個(gè)人所得稅的公平原則。可見(jiàn)，我國(guó)個(gè)人所得稅制明顯歧視勞動(dòng)、重視資本，應(yīng)當(dāng)按照資本所得征重稅、勞動(dòng)所得輕征稅的要求進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
2.免稅額太低，扣除范圍未能體現(xiàn)公平原則。1994年1月實(shí)施的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，將我國(guó)居民個(gè)人所得稅的免稅額定為800元。從1994年至今，我國(guó)人均國(guó)民收入有了較大提高。但是，居民消費(fèi)支出發(fā)生了變化，原來(lái)由政府包攬的福利支出（公有住房、公費(fèi)醫(yī)療以及子女教育費(fèi)用等）全部或部分轉(zhuǎn)為個(gè)人負(fù)擔(dān)；食品、水、電、燃?xì)獾然旧畋匦杵返膬r(jià)格也比1994年有較大增幅。這些客觀因素的變化，決定了我國(guó)個(gè)人所得稅的免稅額應(yīng)該向上提高，許多學(xué)者認(rèn)為1500元較合宜，否則，是對(duì)較低收入者的基本生活費(fèi)用征稅。
扣除范圍，國(guó)際上通常包括成本費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用和個(gè)人特許扣除三部分。我國(guó)只設(shè)計(jì)統(tǒng)一扣除額，法定扣除額設(shè)計(jì)與實(shí)際生活負(fù)擔(dān)存在較大差距，不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，其縱向公平性也就無(wú)從體現(xiàn)。
同時(shí)，對(duì)居民與非居民適用不同的扣除額標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)非居民附加扣除3200元，適用4000元的月扣除標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)本國(guó)居民的實(shí)際負(fù)擔(dān)范圍變化卻沒(méi)能及時(shí)調(diào)整扣除額標(biāo)準(zhǔn)，致使兩者相差5倍，形成對(duì)本國(guó)居民的政策歧視，無(wú)法實(shí)現(xiàn)橫向公平。
（二）我國(guó)個(gè)人所得稅制實(shí)施時(shí)，表現(xiàn)為征管無(wú)力
1.工薪階層成為實(shí)際納稅主體。如圖6所示，我國(guó)個(gè)人所得稅主要來(lái)自勞動(dòng)所得，尤其是工薪收入已成為個(gè)人所得稅的主要收入來(lái)源，工資薪金項(xiàng)目占個(gè)人所得稅收入的近50%[4]。1999年開(kāi)征利息稅后，比例有所下降。而且，工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于職工工資總額增長(zhǎng)（如圖7所示），工薪階層稅收負(fù)擔(dān)明顯過(guò)重[5]。
附圖
圖6 個(gè)人所得稅各項(xiàng)目比重
附圖
圖7 職工工資和工薪所得個(gè)稅增長(zhǎng)比例
另一方面，高收入階層稅收負(fù)擔(dān)極輕。例如，廣州市2000年84.69億的個(gè)人所得稅收入中，高收入者的稅收僅占2.33%[6]。目前，我國(guó)工薪階層成了個(gè)人所得稅的實(shí)際納稅主體，使個(gè)人所得稅存在逆向調(diào)節(jié)，未能體現(xiàn)再分配功能，深深地?fù)p害了勞動(dòng)者的利益。
2.最高邊際稅率形同虛設(shè)。我國(guó)工薪所得按5%～45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)征，工薪階層的收入扣除800元后，只有極少部分人須繳納個(gè)人所得稅，而且這部分人中的絕大部分也只適用5%和10%的前兩檔稅率，第5至9級(jí)稅率基本上不發(fā)生作用，部分稅率并無(wú)實(shí)用價(jià)值。特別是，我國(guó)最高稅率45%在現(xiàn)實(shí)中極少運(yùn)用，只起象征性作用，有其名而無(wú)其實(shí)，形同虛設(shè)。可見(jiàn)，我國(guó)個(gè)人所得稅名義稅率過(guò)高，實(shí)際稅率很低，仍然存在進(jìn)一步提高實(shí)際邊際稅率的空間。因此，可以加大個(gè)人所得稅的實(shí)際累進(jìn)程度，尤其是對(duì)資本所得。
3.稅收流失嚴(yán)重。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善，個(gè)人所得日趨多元化、隱蔽化、分散化，征管工作難度加大。實(shí)物分配和權(quán)益所得未納入征收范圍，影響了稅收的調(diào)節(jié)力度。個(gè)人所得稅收人中，巨額灰色、黑色收入（偷稅逃稅、走私販私、貪污受賄等腐敗和違法所得收入）游離于個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)之外，靠權(quán)力、地位取得的實(shí)物性分配或服務(wù)也沒(méi)有納入征稅范圍，存在“權(quán)益逃避納稅，劣幣優(yōu)于良幣”的現(xiàn)象。因此，必須加大對(duì)9類(lèi)高收入行業(yè)、單位和9類(lèi)高收入個(gè)人的個(gè)人所得稅稅收征管，防止個(gè)人所得稅流失。
總之，我國(guó)個(gè)人所得稅制的設(shè)計(jì)和實(shí)施對(duì)公平原則體現(xiàn)不夠，沒(méi)有按照邊際效用相等原則分配稅負(fù)，極大地挫傷了勞動(dòng)者的工作積極性。收入分配的理想結(jié)構(gòu)應(yīng)該是“兩頭小、中間大”的“橄欖型”結(jié)構(gòu)，這既有利于促進(jìn)效率的提高，也符合“共同富裕”的原則。今后，我國(guó)個(gè)人所得稅制的改革應(yīng)充分體現(xiàn)再分配原則，加快高收入者收入向低收入者的轉(zhuǎn)移，縮小貧富差距。目前可作的選擇是增大個(gè)人所得稅的累進(jìn)程度，尤其是增大高收入者稅負(fù)，使高收入者做出更多貢獻(xiàn)，減輕較低收入者稅收稅負(fù)。同時(shí)，完善所得稅制必須與嚴(yán)格執(zhí)法、加強(qiáng)征管相結(jié)合，以防止稅收流失，削弱再分配的力度。
（三）關(guān)于個(gè)人所得稅的討論
中國(guó)人民大學(xué)顧海兵教授曾在《中國(guó)企業(yè)報(bào)》（2001年10月29日）撰文《“十五”期間稅制改革其他的若干思考》指出：“十五”期間可以考慮①將個(gè)人所得稅列為共享稅，②降低個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率、減少級(jí)數(shù)，③取消800元起征點(diǎn)，實(shí)行全民征稅。顧海兵教授關(guān)于提高起征點(diǎn)的觀點(diǎn)引起一場(chǎng)“是否全民征稅”的爭(zhēng)論，降低累進(jìn)稅率的觀點(diǎn)似乎得到理論界和老百姓的認(rèn)同。
1.是否全民征稅？實(shí)際上，這涉及稅收的目的是聚財(cái)還是再分配的問(wèn)題。目標(biāo)模式的選擇不是一成不變的，其選擇標(biāo)準(zhǔn)與各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展快慢、人民生活水平高低、貧富差距大小、社會(huì)穩(wěn)定程度以及傳統(tǒng)文化背景有關(guān)。有學(xué)者從該稅種發(fā)展的世界史出發(fā)，認(rèn)為應(yīng)該先以聚財(cái)為目的，爾后再以再分配為目的。在早期，個(gè)人所得稅的征收總是與戰(zhàn)爭(zhēng)籌款相連的，然后各國(guó)才將個(gè)人所得稅與再分配相聯(lián)系。如果以聚財(cái)為目的，則應(yīng)對(duì)所有的收入征稅，并降低邊際稅率；如果以再分配為目的，則應(yīng)提高免征額，提高或維持現(xiàn)有邊際稅率。目前，我國(guó)突出的問(wèn)題表現(xiàn)在貧富差距過(guò)大，人民要求縮小貧富差距的呼聲越來(lái)越大，況且一部分人的富裕是市場(chǎng)機(jī)制不完善的結(jié)果，或者說(shuō)是競(jìng)爭(zhēng)起點(diǎn)優(yōu)勢(shì)的結(jié)果，甚至是非法行為的結(jié)果，在這種情況下，中國(guó)的個(gè)人所得稅應(yīng)該以再分配為目的。這不僅有利于維護(hù)公平，也有利于增進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)福利。
2.是否減稅？國(guó)際上，個(gè)人所得稅改革的總體趨勢(shì)是減稅，上面理論分析的結(jié)論似乎與之相矛盾。原因何在？我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)如何改革呢？從公平的角度出發(fā)，從有效需求不足的現(xiàn)狀出發(fā)，有人主張?zhí)岣邆€(gè)人所得稅率；反對(duì)者從世界各國(guó)減稅趨勢(shì)出發(fā)，從效率出發(fā)，主張減稅。至于說(shuō)到世界各國(guó)的減稅趨勢(shì)，我們應(yīng)該注意幾點(diǎn)：第一，應(yīng)該把對(duì)企業(yè)的減稅和對(duì)個(gè)人收入的減稅區(qū)別開(kāi)來(lái)，對(duì)企業(yè)的減稅比對(duì)個(gè)人收入的減稅更普遍。第二，除美國(guó)外，其他工業(yè)國(guó)貧富差別問(wèn)題并不是很突出。同時(shí)工業(yè)國(guó)，尤其是高福利國(guó)家，勞動(dòng)力成本過(guò)高已成為就業(yè)及國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的障礙，所以降低過(guò)高的邊際稅率是有空間的。中國(guó)貧富差別較大的問(wèn)題更需要用個(gè)人所得稅來(lái)調(diào)節(jié)。第三，美國(guó)是世界范圍內(nèi)減稅的領(lǐng)頭羊，其中包括降低個(gè)人所得稅的邊際稅率。但代價(jià)是美國(guó)財(cái)政已形成額額赤字和貧富差別加劇，富人從減稅中獲得巨大好處，而與2300多萬(wàn)窮人無(wú)關(guān)。現(xiàn)在評(píng)價(jià)布什的減稅政策還為時(shí)尚早。中國(guó)應(yīng)根據(jù)自己的國(guó)情來(lái)決定是否減稅、減何種稅、減多少稅等等，而不是簡(jiǎn)單照搬他國(guó)的政策。
總之，適當(dāng)?shù)膫€(gè)人所得稅稅率機(jī)制，一方面是既要得到最多的稅收又要保證最少的人受傷害；另一方面是要通過(guò)負(fù)所得稅使那些最需要幫助的人得到幫助，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)福利最大化。這種目標(biāo)是可以通過(guò)免征額、起點(diǎn)稅率、邊際稅率以及負(fù)所得稅率等等的科學(xué)組合而達(dá)成或接近達(dá)成的。至少可以肯定地說(shuō)，通過(guò)個(gè)人所得稅率機(jī)制的科學(xué)設(shè)計(jì)，我們可以在公平與效率之間做一個(gè)接近合理的選擇，而不是簡(jiǎn)單地將兩者對(duì)立。
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關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；Excel函數(shù)；統(tǒng)計(jì)；應(yīng)用
0 引言
個(gè)人所得稅自2011年9月1日起，起征點(diǎn)就調(diào)整為3500元，個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)課征制，對(duì)于不同性質(zhì)的個(gè)人所得分別規(guī)定了比例稅率和超額累進(jìn)稅率兩種稅率。采用比例稅率的個(gè)人所得稅在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)比較簡(jiǎn)單，而采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算的個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)過(guò)程相對(duì)于比例稅率就比較復(fù)雜了，所以就容易出錯(cuò)，但要是能將Excel函數(shù)運(yùn)用到計(jì)算中，那么個(gè)人所得稅的計(jì)算就會(huì)變得簡(jiǎn)單、快速、高效。
1 Excel函數(shù)的概述
Excel軟件是由Microsoft公司研制并開(kāi)發(fā)的辦公自動(dòng)化軟件Office的重要組成部分，是一種技術(shù)先進(jìn)、使用方便的電子表格軟件。只要能充分理解并能靈活運(yùn)用Excel函數(shù)，就可以解決很多工作中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際問(wèn)題，從而達(dá)到保證工作質(zhì)量和提高工作效率的目的。
1.1 Excel函數(shù)的功能
Excel具有簡(jiǎn)便和靈活的制表功能，可以方便快速地制作各種各樣的表格；Excel表格中可以使用公式對(duì)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)計(jì)算處理，并且公式的結(jié)果會(huì)隨著相關(guān)數(shù)據(jù)的變化相對(duì)應(yīng)地自動(dòng)更改數(shù)據(jù)或者公式；提供豐富的函數(shù)；Excel既可以讀取和輸出多種格式的數(shù)據(jù)文件，也可以從很多數(shù)據(jù)源包括會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)庫(kù)中引用數(shù)據(jù)，從而大大地節(jié)省了獲取數(shù)據(jù)的時(shí)間，提高了工作效率和減少了錯(cuò)誤的發(fā)生。
1.2 Excel函數(shù)的特點(diǎn)
Excel函數(shù)計(jì)算的特點(diǎn)就是函數(shù)量大，涵蓋范圍廣，適用于統(tǒng)計(jì)分析、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)、金融、項(xiàng)目管理等多種運(yùn)用范疇；隱含的函數(shù)很多，需要多學(xué)習(xí)、多積累；函數(shù)應(yīng)用靈活；有比較好的邏輯處理能力。
2 Excel函數(shù)在計(jì)算個(gè)人所得稅中的應(yīng)用
2.1 以工資薪金為例淺析Excel函數(shù)在個(gè)人所得稅中的應(yīng)用
工資、薪金所得按以下步驟計(jì)算個(gè)人所得稅：
每月取得工資收入后，先減去個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金以及按省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金，再減去費(fèi)用扣除額就為應(yīng)納稅所得額，按3%到45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。
計(jì)算公式是應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
例：李某當(dāng)月取得工資收入為9000元，當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)的住房公積金，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，醫(yī)療保險(xiǎn)金，失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)2000元，費(fèi)用扣除額為3500元，則王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=9000-2000-35000=3500元，則應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額=4500×10%-105=345元。
個(gè)人取得工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，統(tǒng)一有支付人負(fù)責(zé)代扣代繳，支付人就是稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人。
年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅按照新的辦法，先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按照其除得的商數(shù)對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅稅率表確定適用的稅率和相應(yīng)的速算扣除數(shù)。如果納稅人當(dāng)月取得的工資收入低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，那就應(yīng)該將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員的當(dāng)月的工資薪金所得和費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。也就是說(shuō)，如果當(dāng)月的工資（不含允許稅前扣除的三險(xiǎn)一金）高于3500元的話，就直接將獎(jiǎng)金除以12后確定適用稅率和速算扣除數(shù)；如果當(dāng)月工資低于3500元，那就將一次性獎(jiǎng)金收入與當(dāng)月工資合并扣除3500元后，再按前面所說(shuō)的方法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
2.2 基本函數(shù)IF函數(shù)
國(guó)務(wù)院相應(yīng)地對(duì)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)行了修訂，并且于2011年9月1日起施行。新稅法主要從以下四個(gè)方面進(jìn)行了修訂：一是將工資薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元；二是調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%；三是調(diào)整個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率表第一級(jí)級(jí)距由年應(yīng)納稅所得額5，000元調(diào)整為15，000元，其他各檔的級(jí)距也相應(yīng)的作了調(diào)整；四是個(gè)人所得稅的納稅期限由原來(lái)的7天改為了15天，比現(xiàn)行的政策延長(zhǎng)了8天，進(jìn)一步方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。
所以個(gè)人所得稅的計(jì)算如下：
表1 個(gè)人所得稅表（工資、薪金所得適用）
本表所列含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。
從上述表格中可以分析出，在Excel中實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的計(jì)算可以采用邏輯運(yùn)算符If函數(shù)，IF函數(shù)可以執(zhí)行真假判斷，并切可以根據(jù)邏輯運(yùn)算的真假值，返回不同的結(jié)果。所以根據(jù)上表，具體的If函數(shù)計(jì)算就如下：
一、美國(guó)個(gè)人所得稅的參照情況
(一)收入越高費(fèi)用扣除額越低
目前,調(diào)高個(gè)稅費(fèi)用扣除額是我國(guó)個(gè)人所得稅法的焦點(diǎn)。那么,美國(guó)的個(gè)稅費(fèi)用扣除額是多少呢?在美國(guó),個(gè)稅費(fèi)用扣除額是不固定的,它會(huì)隨著收入的增高而降低。總的來(lái)說(shuō),美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額大概是7500美元,這個(gè)數(shù)額是按年收入計(jì)算的。一個(gè)人的收入越高,他的個(gè)稅費(fèi)用扣除額就越低,高到一定程度后就不再享受個(gè)稅扣除額,也就是說(shuō),他收入的每一分錢(qián)都是要納稅的。設(shè)立費(fèi)用扣除額的目的是讓收入很低的人不用交稅,同時(shí)也為家庭減輕負(fù)擔(dān)。美國(guó)在確定應(yīng)稅所得時(shí)規(guī)定了許多詳細(xì)的所得扣除項(xiàng)目,主要包括“商業(yè)扣除”和“個(gè)人扣除”。如果各項(xiàng)扣除分別列出,為“分項(xiàng)扣除”,也可以不列明細(xì)只選擇一個(gè)固定的數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn),即“標(biāo)準(zhǔn)扣除”。使用“標(biāo)準(zhǔn)扣除”在納稅時(shí)的申報(bào)表比較簡(jiǎn)單。一般來(lái)說(shuō),“分項(xiàng)扣除”適用于高收入納稅人,而中低收入者選擇“標(biāo)準(zhǔn)扣除”比較有利。
(二)以家庭為申報(bào)單位
美國(guó)交納個(gè)人所得稅是以家庭為申報(bào)單位。夫妻倆可以合起來(lái)交稅,也可以分開(kāi)交。孩子如果有收入的話,孩子的這部分收入要單獨(dú)交稅。在美國(guó),小孩有收入的現(xiàn)象并不少見(jiàn),比如孩子的祖父母送給他的股票證券,他可以擁有這些股票證券的收入。夫妻兩人合并納稅,比夫妻分別納稅更有利,這是因?yàn)槊绹?guó)在稅務(wù)安排上鼓勵(lì)夫妻合并申報(bào)。另外,由于小孩納稅的稅率比父母的稅率要低,父母在很多情況下會(huì)把收入轉(zhuǎn)移到小孩的名下。這種情況在美國(guó)很常見(jiàn),是法律所允許的,被稱(chēng)為“稅務(wù)安排”。
(三)稅務(wù)抽點(diǎn)在高收入人群
美國(guó)個(gè)人所得稅稅率由美國(guó)國(guó)會(huì)制定,稅率采用的是超額累進(jìn)稅率,與我國(guó)相同。美國(guó)還建立了預(yù)扣申報(bào)制度,雇主必須履行代扣代繳的義務(wù),同時(shí)也實(shí)行納稅人自行申報(bào)制度。納稅人應(yīng)在納稅年度開(kāi)始,首先就本年度總所得的估計(jì)情況進(jìn)行申報(bào),并在一年中按估算額分四期繳納稅款,納稅年度終結(jié)后,再按照實(shí)際所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交正式的個(gè)人所得稅申報(bào)表,對(duì)稅款進(jìn)行清繳,多退少補(bǔ)。雇主代繳稅款是在支付工資的時(shí)候代扣,美國(guó)支付雇員的工資有每月付一次、每?jī)蓚€(gè)星期付一次、每星期付一次等,最常見(jiàn)的是每?jī)尚瞧诟兑淮巍Ｔ诿绹?guó),絕大多數(shù)公民都是自愿去交稅,對(duì)此沒(méi)有任何疑義。美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)納稅申報(bào)表進(jìn)行抽樣檢查,審查他們報(bào)稅的數(shù)額是否真實(shí),如果由于過(guò)失填錯(cuò)了表,可能會(huì)受到行政罰款。盡管如此,一些高收入者偷逃稅的情況也是有的。因?yàn)橥ǔＧ闆r下,收入高的話,稅負(fù)會(huì)重,所以他們盡量想少交些稅。這樣,稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行抽樣檢查時(shí),重點(diǎn)在于高收入人群。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的一些問(wèn)題
參照美國(guó)個(gè)人所得稅的一些情況,不難看出:我國(guó)個(gè)人所得稅稅制的設(shè)置與征收還有許多不足之處。我國(guó)自從80年代開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái),經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展與完善,就費(fèi)用扣除額來(lái)說(shuō),現(xiàn)在已經(jīng)提高到了2000元。但大多數(shù)工薪階層認(rèn)為還是偏低。在稅率方面,美國(guó)稅率采用的是超額累進(jìn)稅率,與我國(guó)相同。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在著稅率非效率問(wèn)題。第一,對(duì)工薪階層所征稅實(shí)行5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅制,對(duì)個(gè)體工商戶(hù)承包和承租所得則實(shí)行5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅制,這是不公平的。第二,工薪所得的最高邊際稅率45%相對(duì)偏高,過(guò)高的邊際稅率不僅挫傷人們的勞動(dòng)積極性,造成效率損失,并且還會(huì)刺激偷逃稅動(dòng)機(jī),造成大量稅收流失。同時(shí),這種設(shè)置也增加了稅制的復(fù)雜性和稅收征管的難度。總體來(lái)說(shuō),我國(guó)個(gè)人所得稅目前還存在著如下不足:
(一)稅制模式存在缺陷
大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都選擇一個(gè)綜合所得稅制模式,而我國(guó)選擇的是一個(gè)分類(lèi)所得稅制模式。對(duì)不同來(lái)源所得,用不同征收標(biāo)準(zhǔn)和方法。分類(lèi)所得稅制的一個(gè)重要缺陷在于,處于同一收入水平的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)不同。這種稅制模式既不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力,也與個(gè)人所得稅的主要目標(biāo)產(chǎn)生沖突,對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)力度非常有限,同時(shí),分類(lèi)課稅模式不能有效發(fā)揮個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)的自動(dòng)穩(wěn)定作用。同一收入水平的個(gè)人因其收入來(lái)源渠道不同,適用的稅率不同,最終負(fù)擔(dān)水平也不相同,從而會(huì)造成所得來(lái)源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅,而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象,在總體上難以真正貫徹公平稅負(fù)的原則。分類(lèi)課征同樣容易造成納稅人分解收入,多項(xiàng)扣除,進(jìn)而逃避納稅。
(二)費(fèi)用扣除不合理
我國(guó)個(gè)人所得稅是采用分項(xiàng)納稅,費(fèi)用扣除也分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定率兩種扣除方法。這種征稅方法很難真正體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力,一些高收入者可以隱藏真實(shí)收入,逃避納稅。還有費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低,致使工薪階層成為納稅主體,現(xiàn)在人民收入和生活水平大大提高,2000元的費(fèi)用扣除額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展,從而造成一些低收入家庭稅負(fù)過(guò)重,反而拉大了貧富差距。
(三)稅率設(shè)計(jì)不合理
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅適用兩種稅率,即超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率。工資薪金所得適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率,對(duì)個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率。另外,對(duì)工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分別課稅是不公平的,兩者同屬于勞動(dòng)所得,但適用的稅率形式和實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)卻存在著較大的差別,再有稅率級(jí)距過(guò)于龐大,稅率偏高,從最低的5%到最高的45%。這在國(guó)際社會(huì)中都算是比較高的稅率。再加上工薪階層是個(gè)人所得稅的主要納稅群體,這種稅率的設(shè)置反而更容易造成貧富懸殊,而且更增加了征管操作的復(fù)雜性。
(四)征收手段比較落后
個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人最多的一個(gè)稅種,征收工作量相當(dāng)大。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段相對(duì)落后,部分納稅人又故意隱藏個(gè)人收入,因此,無(wú)法對(duì)納稅人收入實(shí)行有效監(jiān)督。我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法,申報(bào)、審核扣繳制度等都不健全,征管手段落后,難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。在實(shí)踐中沒(méi)有一套行之有效的措施加以制約和保障,代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任不明確,難以對(duì)員工的各種所得項(xiàng)目實(shí)行源泉控制,代扣代繳難以落實(shí)。同一納稅人在不同地區(qū),不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入,稅務(wù)部門(mén)根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總使其納稅。而正是這一部分收入來(lái)源多的納稅人才應(yīng)該是個(gè)人所得稅收的納稅主體。征收手段的落后導(dǎo)致了我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)對(duì)象的轉(zhuǎn)移。也滋生了納稅人的逃稅、避稅情緒。
(五)調(diào)節(jié)的重點(diǎn)對(duì)象有失偏頗
個(gè)人所得稅的設(shè)立其中一個(gè)很重要的目標(biāo)是為了調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配。通過(guò)費(fèi)用扣除額,稅率等形式來(lái)實(shí)現(xiàn)。但我國(guó)目前的個(gè)人所得稅已不能很好地發(fā)揮這個(gè)作用。中低收入工薪階層本不是個(gè)人所得稅所調(diào)控的對(duì)象,卻成為了納稅主體。2004年,我國(guó)個(gè)人所得稅收入1737億,其中65%來(lái)自工薪階層,而占總收入一半以上的高收入者,交納的個(gè)人所得稅僅占20%。長(zhǎng)期這樣下去,只能是富人愈富,窮人愈窮。國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅最大的弊端就在于現(xiàn)行稅制沒(méi)有體現(xiàn)公平稅負(fù),合理負(fù)擔(dān)的原則,沒(méi)有起到調(diào)節(jié)社會(huì)公平應(yīng)有的作用。
三、改進(jìn)措施及建議
(一)采用綜合課稅模式
從個(gè)人所得稅征收模式的演變來(lái)看,英、美、日等國(guó)大體上經(jīng)歷了一個(gè)由分類(lèi)課征到綜合課征的發(fā)展過(guò)程。將某一年度內(nèi)的各項(xiàng)所得匯總后,統(tǒng)一按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算征收所得稅。綜合征收因其稅率的一致性和扣除的多樣性相互配合,可以最大限度地實(shí)現(xiàn)其實(shí)際稅負(fù)的公平,達(dá)到合理調(diào)節(jié)個(gè)人和家庭收入分配的目的。目前我國(guó)所得形式和來(lái)源渠道的多樣化,給所得性質(zhì)的鑒定帶來(lái)一定的困難。所得分類(lèi)分項(xiàng)的含糊不清影響納稅人的扣除額和適用稅率,稅負(fù)分配不均對(duì)個(gè)人納稅的積極性產(chǎn)生了極為不利的影響。只有通過(guò)實(shí)行綜合課稅模式才能有效克服分類(lèi)所得稅制現(xiàn)存的各種弊端。此外,實(shí)行綜合所得稅模式還能同個(gè)人保險(xiǎn)、醫(yī)療以及教育制度等其他領(lǐng)域的改革相配套,有利于對(duì)個(gè)人的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行適當(dāng)、合理的扣除,提高居民個(gè)人的納稅積極性。但實(shí)行綜合稅制模式,至少需要具備以下條件:個(gè)人收入完全貨幣化;建立完善的信用制度;具備有效的收入?yún)R總手段。從我國(guó)實(shí)際情況看,目前我國(guó)還不具備這些條件。但稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)信息化在征管中的運(yùn)用已經(jīng)起步,個(gè)人存款已經(jīng)采用實(shí)名制,個(gè)人信用正在逐步建立,加之部門(mén)間、稅企間的信息溝通也逐步流暢,所以應(yīng)先建立分項(xiàng)與綜合相結(jié)合的混合稅制模式,再逐步向綜合稅制過(guò)渡。在混合稅制中:對(duì)某些應(yīng)稅所得實(shí)行綜合征收,如將工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃、經(jīng)營(yíng)所得等經(jīng)常性所得合并統(tǒng)一,對(duì)其他屬于投資性沒(méi)有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅所得實(shí)行分類(lèi)征收,或者對(duì)部分所得先分類(lèi)征收再在年終時(shí)申報(bào)全年綜合所得。按月或按次計(jì)數(shù)的同時(shí)年終匯算,符合量能負(fù)擔(dān)的原則,將分類(lèi)制和綜合制的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄。
(二)簡(jiǎn)化稅制結(jié)構(gòu)
減少稅率級(jí)次,把工資薪金的累進(jìn)稅率級(jí)距定在4-5級(jí)左右。最高稅率定在35%左右,擴(kuò)大中間稅率的適用范圍,使低收入者的稅負(fù)水平保持不變或略有下降。提高高收入者的稅負(fù)水平,特別是加強(qiáng)對(duì)個(gè)體工商戶(hù)、承包承租商等高收入行業(yè)群體的征收。總之,為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,只有進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅稅制,才能實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的“調(diào)節(jié)收入分配,體現(xiàn)社會(huì)公平”的原則。
(三)健全費(fèi)用扣除制度
確定合理的稅收扣除制度,適當(dāng)提高費(fèi)用扣除額。由國(guó)家劃出扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍,各省、直轄市根據(jù)各自經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平綜合考慮選擇相適應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。另外,根據(jù)本身經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平可以上下浮動(dòng)。綜合考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)因素,根據(jù)納稅人的婚姻狀況,細(xì)劃為單身、已婚聯(lián)合申報(bào)、已婚分別申報(bào)等情況,按不同身份分別制定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、級(jí)次和稅率。考慮試行收入越高,費(fèi)用扣除額越低的做法。這樣可以降低低收入者的稅負(fù),重點(diǎn)對(duì)高收入者進(jìn)行調(diào)控。
(四)實(shí)行以家庭為申報(bào)納稅單位
可以借鑒美國(guó)的做法,實(shí)行以家庭為納稅申報(bào)單位,這樣可以進(jìn)一步地簡(jiǎn)化納稅主體,有利于稅收的征管操作,還能更好地調(diào)節(jié)納稅人收入分配。
(五)強(qiáng)化稅收征管手段
1、提高公民的納稅意識(shí)。調(diào)動(dòng)各方面的力量,加大稅法的宣傳,輔導(dǎo)和培訓(xùn)力度,嚴(yán)厲打擊偷漏稅行為,盡快提高全體公民依法納稅意識(shí),為依法治稅提供良好的社會(huì)環(huán)境。
2、進(jìn)一步強(qiáng)化源泉扣繳制度。完善個(gè)人所得稅“雙向申報(bào)”制度。要采取措施強(qiáng)化代扣代繳工作,完善扣繳方面的法律規(guī)定、制度和方法,擴(kuò)大代扣代繳面,提高代扣代繳的準(zhǔn)確率,依法嚴(yán)肅處罰相關(guān)責(zé)任人,以便建立起法人或雇主與個(gè)人之間的交叉稽查和稽核體系,健全個(gè)人所得稅稅源監(jiān)控機(jī)制。
3、要以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)。稅收征管要逐步實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化和現(xiàn)代化,通過(guò)計(jì)算機(jī)完成稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、資料保管等工作。逐步實(shí)現(xiàn)同財(cái)政、銀行、企業(yè)等有關(guān)部門(mén)的聯(lián)網(wǎng),形成社會(huì)辦稅,網(wǎng)絡(luò)一體化。
4、加大對(duì)高收入行業(yè)和重點(diǎn)納稅對(duì)象的稽查力度。嚴(yán)厲打擊懲處偷逃稅行為。要采取強(qiáng)有力措施,改進(jìn)個(gè)人所得稅檢查方法,全面開(kāi)展以高收入行業(yè)和高收入者為重點(diǎn)的個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)檢查。
總之,只有進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅,使其更加科學(xué)規(guī)范、符合國(guó)際慣例,適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,才能實(shí)現(xiàn)其“調(diào)節(jié)收入分配,體現(xiàn)社會(huì)公平”的原則,才能更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)公民收入分配的功能,才能有效地增加國(guó)家稅收收入。
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隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入差距隨之不斷擴(kuò)大，致使我國(guó)面臨著嚴(yán)峻的收入分配失衡問(wèn)題。個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配的重要手段，其稅制改革已經(jīng)成為社會(huì)各界熱議的焦點(diǎn)問(wèn)題。為此，我國(guó)政府應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革進(jìn)程，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人純收入、緩解收入分配不平衡、構(gòu)建公平稅收體制等方面的作用。本文在分析我國(guó)收入分配現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制改革措施進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞：收入分配；個(gè)人所得稅；改革
一、我國(guó)收入分配現(xiàn)狀
近些年來(lái)，我國(guó)收入差距不斷擴(kuò)大，收入分配失衡問(wèn)題日益突出，可以通過(guò)以下三個(gè)指標(biāo)予以客觀反映：其一，基尼系數(shù)，它是國(guó)際上用來(lái)綜合考察居民內(nèi)部收入分配差異狀況的重要分析指標(biāo)之一，其合理范圍應(yīng)為0.3～0.4之間。但是，我國(guó)2012年的基尼系數(shù)為0.474，不僅超過(guò)了伊朗、印度等發(fā)展中國(guó)家，而且明顯高于法國(guó)、美國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家；其二，歐希瑪指數(shù)，是指以最高收入20%的人所占收入份額與最低收入的20%的人口所占有的收入份額之比表示一個(gè)社會(huì)的收入分配狀況，指數(shù)值越高，則說(shuō)明收入分配不平等現(xiàn)象越嚴(yán)重，貧富差距較大。2010年我國(guó)最窮的20%人的收入占全國(guó)總收入不足5%，而最富的20%人的收入?yún)s占據(jù)了全國(guó)總收入的50%以上；其三，財(cái)富集中程度。在我國(guó)，收入最高的10%家庭擁有的財(cái)產(chǎn)占據(jù)城鎮(zhèn)居民總財(cái)產(chǎn)的50%左右，而收入最低的10%家庭擁有的財(cái)產(chǎn)僅占城鎮(zhèn)居民總財(cái)產(chǎn)的1%。隨著金融資產(chǎn)在高收入家庭中的迅猛增長(zhǎng)，財(cái)富集中趨勢(shì)更為明顯。在我國(guó)金融資產(chǎn)中，80%的金融資產(chǎn)被30%左右的中高收入家庭所占有，40%的金融資產(chǎn)被6%左右的少數(shù)高收入階層所占有。
由上述指標(biāo)可以看出，我國(guó)面臨著收入差距不斷拉大的嚴(yán)峻形勢(shì)，易導(dǎo)致以下嚴(yán)重后果：首先，影響國(guó)內(nèi)供需平衡。由于富者的收入增量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于消費(fèi)增量，而貧者卻處于無(wú)錢(qián)消費(fèi)的境地，導(dǎo)致我國(guó)需求不足的問(wèn)題日益凸顯，成為了阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的重要因素，同時(shí)也難以在短時(shí)期內(nèi)解決我國(guó)外貿(mào)依存度過(guò)高的問(wèn)題；其次，影響宏觀資源的有效配置。我國(guó)存在相當(dāng)一部分非正常、非規(guī)范性收入，這也是加劇我國(guó)收入差距擴(kuò)大的重要原因，同時(shí)這種現(xiàn)象的存在嚴(yán)重影響了人們工作積極性和生產(chǎn)效率，在失業(yè)問(wèn)題尚未妥善解決的情況下使得我國(guó)資源難以得到充分利用；再次，影響社會(huì)和諧安定。收入差距的持續(xù)拉大，會(huì)使普通收入階層和貧困階層對(duì)政府的各項(xiàng)改革措施失去信心，質(zhì)疑改革出發(fā)點(diǎn)是否真正為了滿(mǎn)足廣大人民群眾的切身利益需求，進(jìn)而動(dòng)搖人民群眾構(gòu)建和諧社會(huì)的決心。為此，國(guó)家必須運(yùn)用宏觀調(diào)控手段，調(diào)節(jié)收入分配不均的現(xiàn)狀，防止出現(xiàn)貧富兩極分化，確保個(gè)人收入差距維持在社會(huì)可接受的范圍內(nèi)。而個(gè)人所得稅正是調(diào)節(jié)個(gè)人收入的重要手段，必須承擔(dān)起平衡高低收入，實(shí)現(xiàn)公平分配的重任。
二、加快中國(guó)個(gè)人所得稅制改革
（一）拓寬個(gè)人所得稅征稅范圍
我國(guó)應(yīng)嚴(yán)格控制個(gè)人所得稅的減免稅項(xiàng)目，拓寬征稅范圍，除了稅法中明確規(guī)定的免稅項(xiàng)目外，其他收入均必須納入到個(gè)人所得稅征稅范圍內(nèi)，不僅有利于將經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活中出現(xiàn)的新收入形式及時(shí)納入到應(yīng)稅范疇，還可以提高稅法的適應(yīng)性，確保應(yīng)納稅所得額計(jì)量的客觀性、全面性和公平性，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。因此，建議個(gè)人所得稅的免稅項(xiàng)目應(yīng)為以下五種：政府發(fā)放的最低生活保障金、軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、撫恤金、失業(yè)救濟(jì)金、見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)金、離退休工資、復(fù)員費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金；按國(guó)際慣例免稅的各國(guó)使領(lǐng)館外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員所得；紅利所得；我國(guó)政府在國(guó)際公約中簽訂的免稅所得。除以上五種情況之外，其他個(gè)人所得稅項(xiàng)目均應(yīng)納入到征稅范圍。
（二）構(gòu)建收入監(jiān)控機(jī)制
當(dāng)前，我國(guó)個(gè)人所得稅存在流失嚴(yán)重的問(wèn)題，其主要原因在于稅源不清，所以，國(guó)家必須重視對(duì)稅源的監(jiān)控，將其作為個(gè)人所得稅制改革的基礎(chǔ)性工作。首先，推行個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證制度。該制度要求達(dá)到法定年齡的公民必須向稅收部門(mén)領(lǐng)取納稅身份號(hào)碼，與身份證號(hào)碼一致，并且終身不變。納稅身份號(hào)碼要納入個(gè)人收入和支出的各項(xiàng)信息，使稅務(wù)部門(mén)可以通過(guò)全國(guó)銀行聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)查詢(xún)個(gè)人納稅情況，不僅能夠確保個(gè)人收入來(lái)源的合理性和合法性，還能夠避免個(gè)人出現(xiàn)偷逃稅款的情況；其次，實(shí)現(xiàn)個(gè)人報(bào)酬全部貨幣化，以此保證個(gè)人賬面上的貨幣工資能夠完整地反映個(gè)人全部的實(shí)際收入；再次，實(shí)施非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，阻塞偷稅漏稅渠道，通過(guò)該制度減少現(xiàn)金流通，提倡使用銀行支票和信用卡，實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人收支信息的全程監(jiān)控。
（三）優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅率有失公平，易給納稅人留有偷逃稅款的操作空間，所以必須對(duì)個(gè)稅稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，構(gòu)建起少檔次、低稅率的累進(jìn)稅率模式，充分借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅制低稅率、寬稅基的成功經(jīng)驗(yàn)，逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際稅制改革相接軌。我國(guó)個(gè)人所得稅執(zhí)行7級(jí)超額累進(jìn)稅率，同時(shí)一并執(zhí)行比例稅率，即對(duì)工資和薪金執(zhí)行累進(jìn)稅率，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得執(zhí)行20%的比例稅率。為此，建議應(yīng)根據(jù)我國(guó)國(guó)情，對(duì)現(xiàn)行稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理優(yōu)化：為達(dá)到稅負(fù)公平的目的，應(yīng)對(duì)分項(xiàng)征稅采用比例稅率，對(duì)超過(guò)一定數(shù)額的部分實(shí)施加成征收；實(shí)施統(tǒng)一的個(gè)稅稅率，減少稅率級(jí)次，可將7級(jí)超額累進(jìn)稅率減為3～4級(jí)，以達(dá)到減少邊際稅率的目的，削弱納稅人偷逃稅的動(dòng)機(jī)。同時(shí)，還要適當(dāng)調(diào)整最高邊際稅率，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)產(chǎn)租賃等各項(xiàng)所得列入到綜合所得征收項(xiàng)目，執(zhí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率，對(duì)紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股息、利息等所得項(xiàng)目，要優(yōu)化調(diào)整比例稅率結(jié)構(gòu)。
（四）加大個(gè)人所得稅的征管力度
個(gè)人所得稅是我國(guó)逃稅面最寬的稅種，為此，應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟(jì)、行政和法律等方面著手加大對(duì)其的征管力度。首先，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)個(gè)人所得稅的宣傳工作，借此來(lái)促使全體公民自覺(jué)依法納稅；其次，應(yīng)建立健全稅務(wù)征管工作監(jiān)管體系，并建立納稅人舉報(bào)制度，同時(shí)應(yīng)當(dāng)規(guī)定明確的懲處辦法，加大對(duì)違法行為的懲治力度；再次，應(yīng)提高稅收征管員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，并加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的內(nèi)部監(jiān)督；最后，應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)個(gè)人所得信息收集系統(tǒng)的建設(shè)，借助稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行的聯(lián)網(wǎng)，縮小現(xiàn)金的交易范圍，借此來(lái)使所有收支狀況全部在稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控范圍內(nèi)。此外，還應(yīng)建立一個(gè)完善的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，這有助于對(duì)納稅人收入的監(jiān)控和征管水平的提高。
參考文獻(xiàn)
