時間：2023-06-02 09:58:34
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇合同管理審計辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞]工程項目內部審計事前階段事中階段事后階段
內部審計,是指企業內部一種獨立客觀的監督和評價活動。現代企業大都設有內部審計制度,通過內部檢查、內部監督等活動達到內部控制和防范風險的目的。內部審計有建設項目審計、物資采購審計、經濟責任審計、企業并購審計等方面。施工企業中,內部審計主要側重建設項目審計和經濟責任審計。
筆者認為,施工企業工程項目內部審計可以分為三個階段展開,如下圖。其中事前和事中階段是規避和防范風險,事后階段是控制和降低風險。對施工企業來說,工程項目內部審計要緊緊扣住的核心也就是公司治理中的內部控制和風險。
1事前階段
事前階段審計的核心是風險控制,內審人員首先通過識別風險,對風險進行評估,進而提出應對措施,把風險控制在施工企業可接受的范圍內。事前階段包含成本測算審計和合同管理審計。
1.1 成本測算審計
成本測算審計主要審查項目勞務單價、項目部管理費用、項目部上繳利潤是否合理、可行。施工企業首先要根據企業的技術特長、機械裝備優勢、管理水平建立企業內部定額,再根據企業內部定額和項目實際對工程項目進行成本測算,項目部依據測算成本與企業訂立項目管理目標責任書。內審人員根據定額水平和市場平均水平審查勞務單價是否合理;通過已完工項目的費用發生情況,進行縱向比較,結合本項目的工程造價、工期長短、組建人數,審查管理費用是否合理;通過投標預算單價和勞務單價的對比及當地人工價格和材料價格的調查,審查上繳利潤能否完成。利潤率定得太高,責任成本無法完成,將打擊項目部的信心,不能調動項目部的積極性;利潤率定得太低,不利于項目部降低成本,節約材料,因此利潤率應定在一個合理的范圍內。例如,某工程項目,工程造價1.2億元,工期一年,項目部定員60人,成本測算項目部管理費用為總造價的3%,即360萬元,上繳利潤10%,項目部反映管理費用太低,利潤也無法完成。內審人員經調查發現該項目所在地地質復雜,氣候惡劣,工期將會延長,且施工需花費較多費用,工地還需購買大型機械設備,因此審計人員建議把管理費用上調到4%,上繳利潤下調到6%,項目部對調整后的指標反映較為合理,最終該項目部順利完成指標。
1.2 合同管理審計
合同管理審計主要側重施工合同的審計。對與業主簽訂的合同,主要審查是否有不公平、不平等的條款,業主是否把風險全部轉嫁給施工企業。例如,某施工企業2006年底投中一個造價約5000萬元的整備庫項目,簽訂合同時,業主要求材料價格不隨市場價格的變動而調整,施工企業為打開市場,當時未提出異議。該企業內審人員調查發現鋼材、水泥材料價格呈大幅上漲趨勢,風險太大,建議企業與業主協商,要求鋼材價格漲跌幅度超過±5%,水泥價格漲跌幅度超過±10%可以調整,否則寧可違約放棄該合同,業主最終同意修改上述條款,調整材料價格。該項目2007年1月開工,12月竣工,水泥價格從400元/噸上漲至500元/噸,鋼筋的價格從3000元/噸上漲至5000元/噸,該企業因此規避近500萬元的損失。
對與施工隊簽訂的分包合同,內審人員應側重審查合同分包單價和違約責任條款。某企業一高速公路項目,內審人員調查發現項目部與施工隊伍簽訂漿砌片石分包合同中,分包單價比該項目其他標段的分包單價高,經仔細分析,發現該項目部把工費按零星計日工80元/工日套入分包單價,造成分包單價普遍偏高,內審人員建議按圬工50元/工日進行調整后,分包單價趨于正常水平。
違約責任條款是合同的重要組成部分,如工期違約,材料用量違約等,施工隊應負什么責任,有什么獎罰條款,在合同中須詳細說明。如某企業簽訂的樁基分包合同,約定工期45天,但無工期違約條款說明。經內審人員提醒,遂簽訂了補充協議,約定工期延誤一天罰款2000元/天,提前一天獎勵1000元/天。后因分包隊伍施工機械不足,造成工期延誤20天,又因雨季來臨,導致整個項目的工期延誤了30天,該企業因此被業主罰款6萬元。該企業根據補充協議,對分包隊伍進行4萬元的罰款,挽回了部分經濟損失。可見,合同管理審計和成本測算審計有利于企業規避、減少風險,促成項目部盡最大的主觀能動性,為企業創造利潤。
2事中階段
事中階段審計的核心是通過工程項目內部審計不斷促進項目實施過程控制的健全和完善。事中階段主要通過中期審計體現,中期審計是內部審計過程中最重要的環節。中期審計一般包括項目部管理審計、財務收支審計、計價審計、材料審計等。
2.1 項目部管理審計
主要是審查項目部是否制訂和健全各項規章制度,及有關安全、質量、驗工計價、合同的管理辦法,項目部人員日常工作是否按照規章制度和管理辦法執行。
2.2 財務收支審計
通過抽查項目部的會計賬簿、會計憑證、會計報表、合同、驗工計價等資料,審查項目部的資金使用情況和財務收支情況是否符合規范。一些項目部存在著私設小金庫、違規批條借款、資金轉款為與經濟業務無關的賬戶、幾張會計憑證共用一張原始依據等現象,容易造成經濟糾紛,經過審計,及時進行糾正,以減少財務風險。
2.3 計價審計
主要審查項目部是否及時辦理與業主的驗工計價,驗工計價是否比施工工程量滯后,是否及時辦理設計變更,業主的進度款遲遲沒有到位時,項目部是否有進行催辦等。勞務計價部分主要審查是否依據勞務合同計價,是否超計價,計價資料及計價手續是否齊全等等。例如某項目部因勞務單價不能確定,未簽定勞務合同辦理勞務計價,采取批條借款的形式,發生有的勞務隊已經退場,借款卻比完工工程量的造價高,導致多付款無法追回的情況;還有的多個勞務隊在同一施工段交叉作業,計價時同一工作內容有兩三個勞務隊重復計價;有的項目定額已含的工作內容,又重復計取計日工或機械臺班;有的變更數量業主尚未批復,便已為施工隊計價;有的零星項目計價只有金額,無具體附件說明計價內容等等。上述情況最終導致的后果反映在經濟責任上便是資金流失,因此內審人員應認真審查項目部的計價臺賬、數量臺賬、勞務計價單,發現問題及時督促項目部技術人員采取措施進行整改和糾正,避免今后發生同樣的錯誤。
2.4 材料審計
主要依據定額用量和實際用量進行比較。項目部應建立材料臺賬,材料人員和技術人員定時進行核查,但許多項目部往往未能做到這點。例如,工程項目的主材如水泥、鋼筋、外加劑等是由甲方供料,在勞務計價中,勞務單價不含主材的價格,這樣雖然可以確保主材的質量,但材料人員發料后,如果未定時(按月或按季)與技術人員進行實際用料與定額用料的比較,往往會產生勞務隊多領料的情況,造成材料流失和材料浪費。某項目部的混凝土攪拌站由勞務隊承包,攪拌站的所有材料由項目部提供,勞務隊只計取工費,審計人員發現攪拌站發料的1立方混凝土在實體工程上卻打不了1立方的混凝土工程(如基礎、柱、梁等),這有兩種可能,一是計量錯誤,另外就是攪拌站發出的混凝土不足量,經內審人員認真核查,發現是后一種情況,該勞務隊虛報數量,私扣材料,并把材料轉手倒賣。項目部立刻清退該勞務隊,重新選擇了一個勞務隊伍,并責令材料人員按月與技術人員進行實際用料與定額用料的分析和比較,有效遏止了材料的流失和浪費。
3事后階段
事后階段審計的目的是項目竣工后,通過內部審計及時發現問題,并糾正錯誤。事后階段主要是進行竣工審計。竣工審計可以參照國家審計來進行。
對于報送業主的竣工資料主要審查項目部上報的竣工結算資料是否有漏項、少算的項目,主材是否三證(合格證、出廠證、檢測證)齊全,竣工資料的數據是否對應等。如某項目的水泥、鋼筋是業主供料,項目部上報業主的竣工結算資料把水泥、鋼筋的材料價款在稅前扣減,但內審人員發現,按照文件規定,甲供料部分(主要指水泥、鋼筋)可以計稅,因此該價款應在稅后扣減,該材料價款約1000萬,稅前和稅后相差近34萬元,內審人員為企業挽回了34萬元的損失;又如某項目的結算報價體現水泥定額總用量是2000噸,檢測資料顯示只做了1200噸的水泥檢測,業主會認為是偷工減料或是項目工程量虛報,經內審人員提醒,項目部發現是部分資料遺失,又重新補做800噸水泥檢測。項目部在后續工作中加強了對資料的保管,提高了責任意識,并因此有效保證了國家審計的通過。
對于勞務隊上報的結算資料,主要根據勞務合同和分包合同、施工圖、工程變更資料、現場簽證、計價臺賬、數量臺賬審查是否按合同計價、是否重復計價或超計價、結算資料是否齊全、零星材料是否有原始憑證等。如某項目的預制管樁分包合同中,明確規定分包單價已含大型設備進出場費,末次計價又重復計算樁機進出場費2萬元,被內審人員扣減。又如某溝槽混凝土項目,工作內容已含挖土方,勞務隊又重復計算挖土方;某鉆孔樁勞務單價已含樁機平臺搭設、泥漿外運等工作內容,但樁機平臺搭設、泥漿外運由另一勞務隊施工,因此該樁基部分樁機平臺搭設、泥漿外運的計日工應從鉆孔樁勞務隊的計價中扣減;某勞務隊計取補貼2萬元,卻無項目部的會議紀要說明該補貼的工作內容和金額等等。竣工審計是企業工程項目的最后一道把關手續,內審人員要充分提高認識,認真審查,促進項目實現最終目標,企業實現效益最大化。
綜上所述,工程項目內部審計可以有效降低企業風險、遏制資金流失、提高職工的風險意識和責任意識。隨著工程項目內部審計的進一步健全、完善和法制化,工程項目內部審計在施工企業的健康發展中將發揮著越來越重要的作用,同時也要求內審人員具備更加廣闊的專業知識、財務知識、法律知識等,因此審計人員應經常參加培訓,提高自身各項知識水平,以便更好地為企業分憂解難,當好企業的主人。
參考文獻:
關鍵詞：工程審計，全過程管理 ，決策階段，招投標階段，施工階段
中圖分類號：TU723文獻標識碼： A
引言
近年來，隨著我國固定資產投資規模的不斷增大，一些建設周期長、投資額大、控制環節多的大型項目也隨之增多，還采用以往的事后結算審計的模式，對一些大型綜合項目顯示是不夠的，難以從根本上對建設項目進行管理，審計部門也難以從根本上發揮好審計的監督功效，所以我們要引進一種新模式，采用事前控制和事中控制措施，對項目進行全過程監督。
1工程審計在建設項目全過程應用的概念和意義。
1.1概念
建設工程項目的全過程管理審計，就是指審計部門根據各級政府相應政策法規，運用現代審計技術、方法，對建設工程項目的設計、決策、建設、竣工驗收等各個階段進行全面系統的審查和評價，是對工程建設項目實現全過程的監督的過程。
1.2意義
開展建設工程項目全過程管理審計的重要意義有：
（1）將審計關口前移，及早發現和糾正勘查設計、招投標、合同管理、施工變更、設備采購等環節的易發多發問題，有利于督查建設單位完善內控制度，更好地促進科學化管理；
（2）可有效遏制建設項目隨意決策、隨意變更、隨意簽證的現象，可切實提高建設資金的使用效益；
（3）審計人員一開始就參與監督、隨時發現問題、隨時提出意見建議，促進建設單位及時整改、杜塞漏洞，促成建設單位領導干部正確運用權力，能夠從源頭上控制腐敗的發生。
2工程審計在建設項目全過程中應該關注的重要階段
工程審計需要貫穿于建設項目的全壽命周期，從投資立項到項目交付使用的過程，但需要重點關注5個階段，能夠把握好這5個階段的工作，成為審計工作是否成功的關鍵因素。
2.1投資立項階段
按照“二八定律”及項目建設的經驗，投資立項階段決策,直接或間接影響項目全過程的80%的因素,因此,審計機關要堅持項目經濟和安全的前提下重點關注以下內容:
（1）工程項目的規模、建設條件是否適當， 項目的方案是否滿足要求;
（2）投資估算是否合理，與建設工程的規模和標準是否匹配，是否符合當地政策;
（3）投產后各項經濟條件是否得到最佳利用;
（4）工程項目中施工工藝方案、選用主要設備是否適用本項目，是否滿足經濟合理的要求;
（5）建設項目的經濟效益與社會效益是否得到統一。
2.2 勘查設計階段
勘查設計階段是工程建設的重要內容，是確定與控制工程造價和保證工程質量的關鍵環節。因此,工程審計過程中要格外關注:
（1）審查項目是否采用招投標方式來確定勘查設計單位，招投標的程序是否合法、公開;
（2）審查勘查設計合同內容是否合法、合規；
（3）重點審查改項目是否采用了限額設計法 ,是否根據總體的投資目標來選擇設計方案;
（4）分析設計方案是否有進一步優化的空間，要充分利用價值工程對設計方案進行比較，選取最優方案。
2.3 招投標階段
工程項目招投標是建設單位按照招投標有關要求,充分利用建筑有形市場,采用公開競爭的形式, ,降低項目成本的途徑，對建設工程項目質量、工期、造價三大目標的實現起著重要的作用。審計機關加強事前控制,參與招投標的全過程,確保招投標工作在公正、公開、公平的環境中進行,以防止弄虛作假、暗箱操作,以促進廉政建設。
（1）審查招標組織形式及方式是否規范，是否存在違法招標法相關規定，是否存在人為肢解項目規避招標的情況等；
（2）招標文件編制是否規范、內容是否完整，并重點審查工程量清單、招標控制價，如工程量清單編制內容的完整性，編制說明與招標清單是否一致，是否存在重大的清單漏項重項等情況；開標、評標相關程序是否規范；
（3）重點審查施工合同管理方面的問題，建設合同是明確建設方、施工方權利義務的法律條文,也是確保工程質量、進度、成本的重要依據。因此,審計機關應該:①審查是否存在合同訂立雙方利益不一致的情況，②審查合同的訂立是否以招標文件為依據,有無違背招標原則，超越招標內容; ③審查合同條款是否齊全嚴謹,對于質量要求、工期進度、結算方式、材料人工價格調整方式、索賠等主要條款是否明確; ④審查分包合同是否有超越相應的資質、能力、范圍等情況,對擅自轉包、違法分包等行為,有沒有明確的責任追究辦法。
2.4施工階段
施工階段是工程實體質量形成、投資額最大、周期最長的實施階段。加強施工階段的審計工作，有利于提高工程質量、控制工程造價、保證工程進度，以確保工程建設目標的實現。施工階段應注意的問題：
（1) 設計變更的多少直接關系到施工造價的多少，也關系到進度、質量和投資控制，對設計變更的管理設計變更及現場簽證制度不完善，會造成工程造價失控，嚴重時會導致管理混亂，工程糾紛。審計機關要加強對設計變更的審查，關注其真實性、合理性和必要性，關注設計變更的程序和方式的規范性。
（2) 索賠是施工中經常產生的情況，產生索賠的原因有: 不可預見的自然和地質災害、建設單位不正當終止工程、工期延誤、通貨膨脹原材料價格波動、合同條款有歧義或錯誤等。審計人員應對索賠事件是否成立、程序是否合規、計算是否正確進行審查、監督和評價。
（3) 材料及時設備采購占建設成本的約60%-80%，因此關注材料和設備采購對節約成本控制進度有重要的意義。應重點關注：采購材料設備是否符合項目進度質量要求，各項參數是否符合設計要求；采購價格是否合理，手續是否齊全；采購合同訂立是否合規合法；材料設備領用手續是否合規，記錄是否完備。
（4）工程進度款支付，是否滿足合同要求，是否真實準確。
2.5竣工驗收結算階段
竣工驗收結算是工程控制的最后一關，是對項目的整體驗收和認證。要重點關注驗收程序是否完整、合同履行情況，工程的清理和交接情況。對于竣工結算則按照傳統事后審計的模式，關注資料的完善性，量價費的計取等。
3結語
總之,工程審計在建設項目全過程管理中的應用是一項涉及面廣、專業性強的系統工作,是審計機關確保審計監督質量的重要步驟 ,只有把握好各個關鍵環節審計質量,才能保證工程審計的效能,才能有效控制工程造價節約成本,確保工程質量,獲得更好的經濟效益和社會效益，希望在以后的工程審計中有一定借鑒作用。
參考文獻:
【關鍵詞】合同管理；決策機制；流程管理
一、醫院加強合同管理的必要性
醫療衛生事業的發展以及國家新醫改政策的有效推行，醫療需求的增加、醫療市場擴大，醫療衛生機構建設已進入一個持續增長時期，隨著醫院建設投入的增加，醫療單位基建、采購、合作與協作等經濟事項大量增多。為明確雙方的權利和義務，更好地維護雙方的合法權益，簽訂合法的經濟合同顯得尤為重要。同時醫院內部控制不規范、決策機制不完善、合同執行、監督管理不到位的問題凸顯，防范經濟和法律風險，遏制經濟糾紛，維護醫院利益和權益，建立合同考察、論證、決策、招標、審核、執行、監督的全過程管理制度勢在必行。
二、目前合同管理中存在的問題
1.應該簽訂合同的經濟事項不簽訂合同
醫院內部控制不規范，存在某些科室和領導以各種理由，不請示、不匯報，自行安排施工或采購的情況。大額項目未與對方簽訂合同就實施，造成要求不明，責任不清，驗收、結算、付款無據可循，沒有可靠的法律保障，存在較大的違約和糾紛風險。
2.合同簽訂前的決策程序不完善
合同簽訂前未對相關項目進行市場、政策、方向等方面的評估，進而對合同締約目的、預期效果進行決策性分析，形成合同決策意見，沒有履行完整的考察、論證、決策程序。
3.合同執行過程中沒有有效監督
合同執行、監督制度不完善，責任不清，合同具體問題不進行交接，部門之間有效溝通少，造成合同履行和監督不到位。合同簽訂后未及時與財務、審計、紀委等監督部門進行交底，造成合同執行、結算過程中監督部門無法對隱蔽工程、商品質量等及時驗收、監督，無法規避潛在風險。
4.存在大量的格式合同
合同條文一般承辦科室安排施工方或供貨方擬定，條款梳理不仔細，而施工方和供貨方擬定的合同細節一般都對自己有利。
三、合同管理不到位的原因分析
1.醫院沒有根據最新的《行政事業單位內部控制規范及相關制度應用指南》制定和完善內控制度，沒有專門的合同管理規定，沒有完整的合同決策、招標、責任追究制度體系，導致各部門在實際工作中無章可循，無法可依，相互推諉，降低了工作效率，提高了經營風險，缺乏有力的制度保障。
2.責任不明確，沒有指定合同管理和監督部門，合同履行過程中的監管制度不完善，監管力度差。
3.承辦科室沒有起到應有的作用，專業知識匱乏，項目前期調查、論證不到位，調查、論證階段過分依賴供貨方和施工方。
4.沒有充分發揮醫院各專業委員會的作用，各專業委員會形同虛設，沒有在調查、論證及決策中起到應有的作用。
四、醫院合同管理建議
1.做好前期控制工作，做好風險管理
（1）建立健全內部控制制度，促進合同管理規范化、科學化、法律化。完整的合同管理制度應包括：項目的申請、審批、授權、考察調研、論證、招標洽談、決策、審核、執行管理、監督管理、結算管理、后期管理程序。明確院級領導的責任，明確合同管理部門。
（2）明確責任，做好前期調查、論證工作。明確各職能科室的職責范圍，歸口管理。一般的項目申請應有效益分析，大型項目的申請應有可行性分析，并經醫院指定的部門審核。大型項目的論證應由承辦科室在相關部門的監督下組織，參考醫院現行的《萬元以上儀器設備論證審批表》制定項目論證審批表，論證過程中發揮各專業委員會的作用。
（3）建立科學的決策機制和定價程序。根據項目性質和前期調查論證結果向院領導匯報后，選擇合理的采購方式，采取協議采購、招標采購、談判采購、詢價比價等多種采購方式相結合的辦法，形成完整的采購方案，合理確定采購價格。組織定價過程中，充分發揮承辦科室、各專業委員會、監督部門、及有關技術、經濟專家的作用。建立重大合同決策機制，必要時應參考法律顧問的意見。
2.注重流程管理，建立標準流程
（1）加強過程管理，做好各環節記錄，確保各環節資料的追溯性，及時追蹤履行情況。申請、論證、簽訂依據、采購方式、組織程序、執行、監督、存檔、信息傳遞等過程有明確規定。
（2）明確各承辦科室的合同管理崗位，制定在前期論證、文本起草、審批、審核、備案，授權方面的責任和管理辦法，制度合同文本管理、履行、糾紛處理等流程管理制度，做到合同管理從始至終都處于有效的控制狀態。
（3）加強簽訂環節管理。建立合同專用章制度，專人管理，分散醫院公章的使用和管理壓力。完善合同審批單，加強合同審批單的作用，合同簽訂過程中簽訂依據、洽談紀要附在合同審批單后面作為重要審批依據。盡量不用乙方的格式合同，各承辦科室根據項目性質和內容，在一定時期內形成自己的格式合同。
（4）充分利用計算機信息系統資源，開發專門的檔案管理軟件。合同簽訂后，承辦科室首先送檔案管理科存檔，由檔案管理科編號，檔案管理科掃描后，存于數據庫備查，相關職能科室根據醫院賦予的查詢權限查詢合同等。節約合同存放空間、節約人力、物力。
3.明確責任，加強合同執行監督
（1）明確各類合同的監督部門。
（2）建立采購驗收制度，大型項目的驗收工作由承辦科室組織，成立專門的驗收組織，抽調參與論證和合同討論的人員參與驗收及糾紛處理工作，出具驗收報告。異常情況書面匯報，及時處理。
（3）探討合同的考核辦法，指定的合同監督部門和預算辦定期進行合同履行情況評估，納入各科室的績效考核。
五、標準的合同流程的建立
以基建項目為例，探討標準合同管理流程的建立：
1.申請：基建科根據醫院的發展情況提出需求，作出可行性論證報告，提交分管院領導審批。
2.審批：分管院領導根據基建科的申請提交黨委會討論，大型項目提交職代會討論，根據黨委會和職代會的討論意見，反饋基建科。
3.授權：院領導授權基建科和相關科室共同進行考察調研和論證。
4.考察調研、論證：基建科和相關科室進行考察調研，收集潛在施工方的資料，包括其資質、實力、信譽、以前施工案例等，進行詳細的論證并將論證結果提交分管領導審批。
5.招標洽談：分管領導和院長根據項目性質進行決策，大型項目提交院黨委或職代會同意后，提交院內招標管理部門，由招標管理部門組織、履行完整的招標洽談程序，大型項目公開招標，招標過程中應有必要的監督部門如紀委、審計等的監督。
6.決策：招標結束后招標管理部門和基建科共同向分管領導匯報，由分管領導提交黨委會決策，決策結果反饋招標管理部門和基建科。
7.合同審核：由基建科起草合同文本，分別經招標辦、紀委、財務、審計等監督部門審核后由院領導簽批。
8.執行：基建科將合同向財務、審計、紀委等相關科室進行交底、存檔，有條件的醫院用信息系統進行交底，并按合同組織施工，合同執行過程中的需要的建筑材料、設備等每項都要走這樣一個完整的流程。
9.監督：基建科在建設過程中對施工進度、隱蔽工程等及時在監督科室監督下組織驗收，大型項目應有監理公司的參與或全過程管理。財務部門根據基建科和監督部門共同簽署的驗收單和付款通知單支付進度款。
10.結算管理：工程完工后基建科將結算申請報送相關部門審核結算，大型項目應委托外審機構進行結算，結算結果由紀委、審計等監督部門審核，并報分管領導、院長審批，財務部門根據結算審批意見支付工程款，并根據合同留足質保金。
11.合同執行審計：監督部門定期或不定期進行各承辦科室的合同執行審計，監督合同的執行情況，了解合作方的需求，對審計結果向院領導匯報和審批，審核結果與經濟責任掛鉤，提高合同執行部門的責任心。
探討用完整的合同管理流程約束經濟行為，做好醫院內部控制，提高經濟效益，將決策科學化、民主化，充分調動各方面的積極性，杜絕招標過程中的人為因素，做到公開、公平、公正，促進行風和廉政建設，控制醫院經營風險。
參考文獻：
[1]王麗娟.淺談醫院合同管理的現狀和對策[J].醫院信息，2010，1（3）：33-70.
【關鍵字】建設工程管理審計報告
中圖分類號：TU761文獻標識碼： A 文章編號：
序言
政府建設單位承擔的是政府投資項目，因此工作要經得起歷史的檢驗和人民的審視。多年來，建設單位實施的政府投資項目均按政府投資項目管理條例有關規定送審，接受有關審計部門依法對承擔建設工程的審計。這些審計報告數量大，涉及面廣，從一個集中的窗口較突出的反饋了外界對政府建設單位建設工程管理科學化、規范化水平的全方位評價。因此，對這些審計報告進行解讀與分析，對于提高建設單位總體管理水平和業務能力，創建科學化、規范化的工程管理體制是十分必要的。
一、審計問題匯總
1、 審計報告匯總范圍
近三年，該政府建設單位送審的工程項目較集中。因此，審計報告匯總范圍選擇為2009年 ～ 2011年。這期間，審計部門共審計該政府建設單位工程 91項，出具審計報告91份，提出審計問題148個。其中2009年審計工程40項，提出審計問題64個；2010年審計工程25項，提出審計問題47個；2011年審計工程26項，提出審計問題37個。
2、審計問題匯總結果
上述148個審計問題涵蓋了建設工程管理主要方面，其中數量占前12位的審計問題有：
（1） 多計造價，共65個，占審計問題總數的43.9%，占建設工程總數的71.4% ；
（2）未簽合同先施工，違反基本建設程序，共11個，占審計問題總數的7.4%，占建設工程總數的12.1%；
（3）超計劃投資，共11個，占審計問題總數的7.4%，占建設工程總數的12.1%；
（4）合同條款不嚴密，共8個，占審計問題總數的5.4%，占建設工程總數的8.8%；
（5）多計建設單位管理費，共6個，占審計問題總數的4.1%，占建設工程總數的6.6%；
（6）財政撥款高于審計價，共4個，占審計問題總數的2.7%，占建設工程總數的4.4%；
（7）合同管理不規范，共4個，占審計問題總數的2.7%，占建設工程總數的4.4%；
（8）送審決算資料有錯，共3個，占審計問題總數的2.0%，占建設工程總數的3.3%；
（9）超付工程款，共3個，占審計問題總數的2.0%，占建設工程總數的3.3%；
（10）部分項目合同單價虛高，共2個，占審計問題總數的1.4%，占建設工程總數的2.2%；
（11）工程造價結算有失誤，共2個，占審計問題總數的1.4%，占建設工程總數的2.2%；
（12）實際投資與計劃投資不相符，共2個，占審計問題總數的1.4%，占建設工程總數的2.2%。
其余審計問題未有重復。
二、審計報告解讀
上述148個審計問題涉及建設工程管理的方方面面面，分析起來也比較復雜，但仍然可以總結出建設工程管理中一些帶有規律性的傾向。分下面5個方面進行：（1）3年來審計問題絕對數量的變化；（2）3年來審計問題環比數量的變化；（3）3年來審計問題集中度的變化；（4）較集中的審計問題分析；（5）2011年主要審計問題分析。
設2009—2011年中，每年度提出的審計問題數量為Aj；被審計工程的數量為Bj；審計問題的類別數量為Dj（見附錄）。那么，依據審計報告，我們可以總結出以下規律：
審計問題絕對數量 Aj 的變化
根據“統計結果”（見附錄），A2009、A2010、A2011分別為64、47、37，見下圖。
圖1：3年來審計問題絕對數量的變化
由圖中可以看出，審計問題數量絕對值呈逐年下降趨勢，表明該政府建設單位建設工程管理工作在逐步趨向規范化，進步是顯而易見的。
2、審計問題相對數量Cj的變化
Cj =Aj / Bj （2.1）
根據“統計結果”（見附錄），經計算，C2009、C2010、C2011分別為1.6、1.88、1.42，見下圖。
圖2：3年來審計問題相對數量的變化
由上圖可以看出，(1) 三年來，審計問題數量相對值始終保持大于1,每項建設工程平均至少存在一個審計問題；(2) 審計問題數量相對值變化呈波動趨勢（2010年最高），表明該政府建設單位建設工程管理工作在規范化進程中發展并不穩定，2010年值得進一步總結。
3、審計問題集中度指數Ej的變化
審計問題集中度指數 Ej = Aj / Dj（2.2）
根據“統計結果”（見附錄），經計算，E2009、E2010、E2011分別為2.78、2.47、3.70，見下圖。
圖3：3年來審計問題集中度的變化
由此圖可以看出：（1）3年來審計問題分布越來越呈現“集中”的趨勢，特別是2007年集中度最高，37個審計問題分布在10類別當中；（2）集中度越來越高，也說明該政府建設單位建設工程管理在規范化進程中某些方面一直是“薄弱環節”， 這些薄弱環節正成為制約該政府建設單位建設工程管理進步的“瓶頸”，不容忽視。
4、 2009至2011年審計報告提出的審計問題占前12位的主要問題中，與資金造價有關的占8項，數量最多；與合同有關的審計問題數量位居其次。
5、 2011年審計報告中，審計問題主要有多計造價（占8條）；而未簽合同先施工，合同條款不嚴密，財政撥款高于審計價（各占3條），見下圖。
上圖表明，2011年審計報告提出的審計問題呈現數量少但更加集中的趨勢。
三、若干審計問題分析與改進建議
下面，在進一步歸類的基礎上，就若干比較突出的審計問題進行分析，并提出改進建議。
1、未能按政府下達投資概算完成工程建設任務，多計造價，超付工程款，工程結算有失誤問題
原因：
圖紙質量不高，造價咨詢單位審定的概算，編制的預決算不完善、不準確（不排除某些工程在實施時提高建設標準中途改變較大）。
超付工程款問題，主要原因是設計單位提供簽定設計合同的概算偏大，造成設計費超付，簽定施工合同的工程預算過大，期間計量支付審核不夠嚴格，結算不準確，當審計價低于此數時，便出現工程款超付問題，使政府建設單位承擔極大風險。
建議：
（1）按批準的概算完成政府投資項目是一個系統工程，涉及建設單位所有的業務部門。圖紙質量是基礎，概算編制是保障，設計變更現場簽證要嚴格。今后政府建設單位應加強建設工程的前期管理，作好前期必要的（如地下管線）探測工作、特別是一些市政改造項目的管線改遷等零星工程要納入概算申報當中。在建設單位目前專業技術人才缺乏的情況下，以合同獎懲及履約評價加強對勘查設計單位及造價咨詢單位的管理，努力提高圖紙質量，是解決這一問題的辦法，努力使投資計劃客觀、全面、完備、不漏項。
（2） 政府建設單位應加強對投資計劃權威性教育，借鑒其他省市建設單位經驗，制定必要的主管工程師“問責”制度，落實責任，層層把關，努力使工程不突破投資計劃。
（3）加強對造價咨詢單位及現場變更簽證的管理，力爭解決工程預算、結算存在的質量問題。對造價咨詢單位工程預結算過大實行“問責”，并對建設單位因此造成超付工程款損失時，予以賠償。
(4) 要強化主管工程師對工程竣工后進行及時結算審計，以避免資料丟失漏項。建議實施竣工工程總結制度，由計劃部門牽頭對工程進行全面總結，給工程及各部門的工作作出評價。
(5)要加強工程資料的管理，實行重要工程資料上網制度。
2、未簽合同先施工，違反基本建設程序問題
原因：
多是應急任務，現場突發問題，如開挖后發現地下管線等，也有未及時辦理合同造成的。
建議：
應建立“違反基本建設程序問題”預防與問責制度，對未及時辦理合同的作出書面說明，同時，建立與審計部門及時溝通的機制。
3、無投資計劃批文
原因：
前期規劃立項、論證工作滯后，應急工程。
建議：
（1）建設單位應加強建設工程的前期管理工作，設置規劃設計部門，加強與計劃部門的及時溝通。
4、合同條款不嚴密，合同管理不規范，部分項目合同單價虛高問題
原因：
合同管理不夠規范，存在一定“隨意性”，審查環節未能落到實處。
建議：
嚴格合同管理，加強合同權威性、風險性教育，對于審計出的合同問題，制定必要的“問責”制度。例如，可借鑒施工圖審查方法，建立重大合同的“主審、”“復審”制，要加強對標底，商務標的審核。
四、結語
政府建設單位承擔主要建設工程的組織和管理，工作任務繁重，責任重大。正確的解讀與分析審計單位提出的審計報告，對于提高政府建設單位總體管理水平，創建科學化、規范化的工程管理體制是一個契機。
本文結合政府建設單位工作實踐，解讀分析了這些審計報告。這些審計報告涉及問題148項，認真、仔細的對這些審計報告進行整理和總結，我們可從中發現更多值得進一步思考的線索。
事實上，政府建設單位還存在其他類似的“問題反饋窗口”，如項目立項的有關文件，這些文件對于建設單位提高總體管理水平同樣有益。
附錄：2009年 ～ 2011年審計問題匯總（略）
參考文獻：
[1]藍壽榮，無效建設工程合同認定及處理，建筑管理現代化，2000年，NO.3，總第60期，P16-19.
關鍵詞：施工組織；施工階段；項目管理；經濟效益
1加強工程決策和計劃階段項目管理
作為施工企業主營業務收入來源的工程項目建設管理活動，貫穿于工程項目的決策、計劃、實施和結束工作的全過程。提高工程項目建設經濟效益，企業應做好如下工作：
1.1搞好施工組織設計
施工組織設計是指擬定工程項目施工各過程的組織、技術和經濟等實施方案的綜合性設計文件。它是編制工程投資估算，總概算和招投標文件的主要根據，是工程建設和施工管理的指導性文件。做好施工組織設計對正確選擇整體優化設計方案、合理組織工程施工、提高企業經濟效益意義重大。隨著工程建設市場改革的不斷深化以及質量、環境、職業安全健康三位一體管理體系認證的推行，企業施工組織設計的內容應該簡明扼要，體現全面性、可行性、科學性和針對性：施工方案應經濟有效，實現設計和施工技術的一體化，不斷地將工程技術、施工管理、質量、環境、職業安全健康等要素統一結合并對施工組織設計實行動態管理和分層管理。
1.2做好投標工作
隨著建筑市場招投標制度的全面實行，企業的投標競爭，不僅是施工企業根據施工環境和自身的條件爭取得到工程施工任務和相應報酬的競爭過程，而且可以促進企業不斷改革，降低工程造價，確保工程質量，提高經濟效益。因此，除了做好投標前期信息收集與分析等基本工作外，企業還需認真研究投標的策略。①在編制先進合理的施工組織設計基礎上，計算確定以最有效工期為前提，并保證合同所要求的質量標準的最低預算成本；②要在最低預算成本上加一筆合理適度的目標利潤；③要講究投標報價的技巧策略。
1.3搞好施工預算管理
對于施工企業來講，預算確定了工程造價、勞動力、材料、機械的消耗標準。搞好施工預算能夠預測完成工程所需要的各種投入，確定工程的目標成本和實現的利潤，從而采取有效措施降低成本，提高企業經濟效益。因此，企業領導要重視施工預算管理工作，制定嚴格的規章制度并實行預算管理工作責任制；加強預算部門對整個施工企業驗工計價的控制權；加強預算部門和計劃、財務、審計、物資、勞資部門以及基層施工單位的聯系，確保經濟數據的快速傳遞和經濟數據的正確性。
2工程項目的實施階段
2.1加強現場施工管理，做好安全生產工作
現場施工管理和安全生產工作不僅關系到企業的施工計劃能否有效實施，企業的各項預算能否有效落實，并厲行節約，而且關系到施工人員的生命安全，關系到企業的經濟社會責任和企業信譽，影響著企業的經濟效益，因此施工企業加強現場施工管理，做好安全生產工作。現場管理人員除了具備相應的管理技能外，還需要了解現場，并對現場出現的問題處理具有靈活性和機動性。企業應該健全安全生產管理體系，完善項目安全生產責任制，強化落實正確的施工方案，加大安全生產投入和安全生產教育培訓并建立健全突發安全事故應急反應聯動機制。
2.2加強工程造價管理
造價管理是施工企業在工程合同價格的控制下依法取得合理利潤開展的管理活動，它是施工管理的核心，與工程建設的招投標、工程的竣工決算、企業的經濟效益有很大的關系，要使一個企業經濟效益更大化，就必須堅持不懈的抓好造價管理，除了在招投標階段，要按照有關規定，合理確定工程造價外；在工程中標后，要簽訂公平合理的合同，確定工程承包合同價；在工程實施階段，更要有效控制工程造價，強化施工人員的造價意識，把成本控制目標作為重要的考核指標，對工程造價實行全過程、全方位管理。
3工程項目結束階段
3.1加強工程施工索賠提高企業經濟效益
索賠是合同法律賦予合同雙方的權利，是施工企業規避經營風險的有效途徑，它不僅可以彌補建筑施工企業的相關損失，而且還可能給企業帶來經濟效益。因此企業應樹立索賠意識，在工程實施中利用一切客觀存在的索賠機會，以合同文件為依據，以客觀事實為基礎，做到有理、有利、有節，加強復合型索賠人才的培養，建立完善的工程合同，工程成本，工程進度，工程洽商，工程檔案與項目信息管理等管理制度。
3.2加強工程欠款的清欠
施工企業的工程欠款不僅影響其工程墊款的收回，而且影響企業資金的流動和使用效率，影響企業未來的經濟效益。因此施工企業應加大清欠力度，建立清欠領導組及專職清欠辦公室，由其專門負責制定辦法組織協調、督促檢查清欠工作并按職能部門分工制定責任制度，按照欠款金額大小，對清欠單位實施有差別的清欠措施以及建立嚴格控制墊資工程及防范風險的制度，必要時利用法律手段，保護企業合法權益。
3.3做好建筑工程竣工結算審計
通過加強建筑工程竣工結算審計，可以對施工單位送審結算書進行全面、系統的檢查和復核，及時糾正所存在的錯誤和問題，更加合理地確定工程造價，保證項目目標管理的實現。因此，建筑施工單位在合理確定工程造價審計公司和審核人員的基礎上，要注重工程造價審計資料的收集、整理及采用。在審計過程中，要加強企業和審計人員之間的溝通合作，審計人員必須以合同、有關的文件規定和工程造價原始資料為依據，實事求地審核報送的竣工結算工程量是否正確、單價的計算是否合理、費用的計取是否準確等等。
3.4工程項目的整個階段，加強工程合同管理與審計監督
工程合同管理和審計監督是指對工程合同的簽訂、履行、變更和解除進行監督檢查，對合同履行過程中發現的爭執或糾紛進行處理，貫穿于工程管理的全過程，對企業的造價管理和索賠，清欠工程欠款等意義都很重大。因此，施工企業在項目決策階段，應對整個工程項目的合同有重大影響的問題進行研究和選擇。在項目計劃和實施準備階段，做好合同的審查和風險分析工作。在項目實施階段，確保合同的履行，處理必要的合同變更，進行索賠管理。在項目結束階段，做好合同后評價工作，總結合同管理與審計監督利弊得失。
4加強建筑施工企業經營風險管理
4.1加強建筑施工企業財務管理
科學有效的財務管理，有利于保證建筑施工企業提供的會計信息可靠完整，可以幫助企業降低和抵御生存風險，幫助管理層盡可能實現決策最優化，進而優化企業的資本結構，提高企業生產要素的配置能力，實現自身價值和經濟效益最大化。
因此，建筑施工企業應充分重視財務管理的重要性，加強財務管理工作，運用現代化手段，改造企業傳統的業務流程和運作模式，以成本、效益為核心，通過提升企業的財務管理水平；用大財務管理理念指導財務工作，把一切與財務收支、資金收付、經營活動產生的財務成果有關的經濟活動事項，都納入財務管理范疇；建立健全科學的組織機構，通過清晰的職責、系統的分工使財務核算、經濟預測、資金調控和審計監督有效結合，認真強化財務制度、建賬原則和財務控制原則，從制度上保證財務管理工作的規范化；實行財務會計的集中統一管理，提高其獨立性并建立和完善財務風險預警體系。
4.2加強建筑施工企業經濟效益審計
經濟效益審計通過全面考核企業經濟效益的實現情況，具體分析影響經濟效益的有利和不利因素；提出進一步加強經營管理和提高經濟效益的建議和措施，促進企業改善經營管理，不斷提高經濟效益。因此，建筑施工企業應該提高審計機構和審計人員的綜合素質，要求審計人員除了應具備財務、審計方面的知識以外，還要熟悉企業管理、運籌學、投資學、現代管理方法等方面的知識；同時在審計過程中還要吸收工程技術、投資決策和企業管理等方面的內行專家參加；要求審計人員必須充分了解企業生產經營的基本情況、內部控制制度的建立健全及執行情況，在充分收集審計證據的基礎上，堅持客觀公正、實事求是的原則對企業的經營狀況做出客觀評價。同時，將審計關口逐步前移至項目經營全過程，實行工程項目定期連續審計，加大審計密度和力度，將審計重心由結果審計轉變到更多地關注過程監控，加強對項目過程中效益的監控和對過程管理的分析，以在建項目為主要對象，以施工現場審計為主，自審上報為補充，完成由傳統審計到管理審計的角色轉換，實現企業價值最大化目標。
5結語
建筑施工企業是以盈利為目的的經濟組織，經濟效益的提高是企業經營的直接目的，是企業經濟運行圍繞的中心。因此，建筑施工企業要在激烈的市場競爭中健康發展，就必須分析探索提高經濟效益的有效途徑，不斷的采取改善措施，提高經濟效益。
關鍵詞：影視文化；會計核算；資產；陰陽合同
經濟的快速發展也帶動了人們的精神生活，文化產業也在最近幾年快速發展，2015年全國電影票房總計超400億，電視劇總集數達到16540集，再創新高，2015年整個文化產業產值占比國民經濟3.76%，預計2020年將達到5%[1]。文化產業飛速發展的背后，財務與會計處理是支持文化企業發展的原動力。影視文化企業的會計核算有著其特殊性，《電影企業會計核算辦法》是影視文化企業會計處理的根本性依據，但是在實踐中，影視作品的雙重屬性、作品創意、意識形態、創新性與智力資本等多方面的特征使得會計處理遇到了一些問題，在影視作品運轉的不同階段，合理科學的處理會計信息是決定影視公司盈利的關鍵。
一、影視文化企業會計核算的特殊性
（一）商品和文化產品的雙重屬性的處理差異
影視作品有商品和文化產品的雙重屬性，如果是商品，會計處理將其作為原材料、半成品、庫存商品等按存貨來處理，而如果是文化產品，則核算上予以資本化處理，即確認為無形資產。
（二）高研發、低復制成本
影視作品的制作過程成本占總成本的六成左右，而復制投入市場的成本較低，因此產生了創意與研發支出的會計處理問題。
如果視同為一般產品，都會認定為一般企業原材料的取得，按照歷史成本進行計量。而影視作品可以多次重復長期使用，也有無形資產特點，能夠帶來超額利潤的類似著作權等權利，又可視作外購或自創的無形資產來核算。
（三）智力資本的核算
影視作品核心是內容生產，涉及到知識產權的第三方合約，這就涉及到影視公司對智力資本的持有和引進，智力資本表現為無形資產，現行準則和制度上的核算有所局限[2]。
二、影視公司會計處理的問題
（一）陰陽合同
如今影視公司陰陽合同的問題十分突出，新稅法實施后，很多演員與影視公司之間簽訂陰陽合同，對外的合同是收稅的依據，由劇組代扣代繳，而對內的合同是真實的收入。由于最低計稅價格低，影視公司和演員雙方都傾向于陰陽合同來實現共贏。另外，很多影視企業也將一個藝人“拆解”成多個員工，這樣就能在工資表上低于最低標準，從而避免交稅。
相對其他行業而言，影視圈的“陰陽合同”沒有固定資產，監管更困難。而陰陽合同的實際反映的財務會計信息也是不真實的，造成信息失真，也給審計帶來了困難，尤其是當“陰”的這一面合同發生糾紛時，往往導致整個會計工作陷入困境，也導致了整個市場價格信號失真。
（二）白條入賬影響真實核算信息
白條入賬是以非正式單據強行入賬，影視企業劇組的賬務處理較麻煩，很多成本中并沒有發票，“白條入賬”對應了企業另外一項資產的頂替，因此“白條入賬”主要對成本會計核算以及稅務處理產生影響，導致財務預算和支配情況的真實信息失真問題。
更為嚴重的是，白條問題使得影視業的投資十分不透明，也成為很多不法分子洗錢的天然場所。
（三）無形資產的信息失真問題
電影產品是版權產品，并且其符合會計準則中無形資產確認的定義，但目前會計實踐將其以流動資產管理，無形資產無法得到確認和計量是電影行業中長期存在的普遍問題，導致了資產信息的失真。
三、影視公司會計信息失真的建議
（一）建立全新的會計制度
和其他行業相比，影視公司的會計準則制度一直以來較為滯后，尤其是影視合同本身沒有固定資產，也成為陰陽合同的重災區。電影企業經營業務的特殊性，也使得監管審計更麻煩。
陰陽合同本質上是違法行為，目前仍然需要通過監管來完善，通過建立常態化的審計機制，尤其是完善影視行業的合同監管條例，加大陰陽合同的查處力度，打擊影視圈的陰陽合同。
會計方面也應不斷健全和完善企業內部的財務管理制度，加強合同管理審計的事前監督作用。
（二）白條問題處理
白條問題毫無疑問是違反《會計法》和《發票管理辦法》的，但一旦發生了白條，這個支出也必須稅前抵扣，因此對不同的情況下可以如下處理：
一是符合條件的個人費用如福利、出差補助、場租、外景拍攝等可以扣除，重點掌握費用支出是否符合規定標準。
二是針對無法取得正規發票的特殊事項核定扣除。核定的原則是：必須要有內部稽核簽字；金額在成本的合理范圍之內。對于合理的支出，可以在會計上做列支，但應注意的是在匯算清繳時應做出相應的納稅調整。
三是對不合規的白條，能換發票的一定要換，不能換的，如實反映經濟業務內容，做企業所得稅納稅調整。
最后，白條問題也需要從制度等方面來完善，制定費用報銷制度，明確責任，嚴格執行，堵塞漏洞，盡可能的避免不合規“白條”問題。
（三）無形資產計量問題處理
影視公司的資產計量是重點，首先要明確影視公司的無形資產核算范圍，明確成本內容。其次是采用合理的攤銷方法，按照其使用壽命有限的無形資產進行后續計量，采用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。
最后是政策給予支持，如無形資產核算攤銷方法后按照固定資產加速折舊的方式，繼而讓影視公司快速周轉成本，提升影視公司競爭力和盈利能力。
參考文獻：
[1]卜樹升.基于無形資產觀的電影企業財務管理新探[J].中國電影市場，2012（03）.
關鍵詞:建設項目;過程管理;內部審計
Abstract: This article from the cost - benefit principle of internal audit of internal audit, process management should pay attention to what point of construction project (what) and specific approaches of audit method (how).
Key words: construction project; process management; internal audit
中圖分類號：F239.45文獻標識碼：A 文章編號：
國有企業所投資建設項目的立項、勘察設計等工作一般由集團總部的發展部門審核控制；而集團總部的內審部門對建設項目過程管理的合法合規性、效益性進行監督和評價。本文主要討論國有企業集團總部如何把握建設項目過程管理審計的要點和具體方式方法。
一、“合法合規性”審計關注要點
過程管理的“合法合規性”是個范圍非常廣的概念，涉及到建設項目過程管理的各個方面。如何在范圍廣泛的“合法合規性”內容中把握住容易出現紕漏且必須關注的要點？筆者認為，出于成本效益原則，內部審計應從外部監管的角度出發，把握政府審計經常重點關注的方面，則可起到事半功倍的效果。
審計署從2003年12月至2013年1月共計了143個審計結果公告。其中關于建設項目的審計結果公告有30個，包括地震災后重建、西氣東輸、高速鐵路建設等各類建設項目。筆者仔細研讀了這些建設項目審計結果公告，歸納概括了以下三類建設單位在項目過程管理經常出現的“合法合規性”問題，即政府審計的重點關注方面。
（一）證照管理
問題：不少項目未能遵循基本建設程序，存在未批先建、建設時未能獲取齊全有關部門的各項許可證、建設內容超出許可證范圍的各類證照管理問題，從而使得項目建設存在較大合法合規性風險。
審計方法
熟悉掌握建設項目的基本建設程序，仔細梳理建設項目所需的建設許可、用地、環評、安全等各項許可證照清單，并對照該程序和清單，逐一核對各項證照的齊備程度以及實際建設內容與證照規定的相符性。
（二）采辦管理
問題：絕大部分項目在工程、物資以及服務的采辦管理方面都存在一些不符合國家招標投標法有關規定的情況。
審計方法
國家在建設項目采辦管理方面的規定主要有《招投標法》、《招投標實施條例》、《工程建設施工招標投標管理辦法》、《合同法》等，主要檢查以下方面：
1.招標項目是否滿足必要審批條件；是否存在該招標未招標或者故意拆分標的的情況；招標文件的編制是否符合項目的特點和需要，同時是否考慮了投標人編制投標文件所需的合理時間。
2.發標記錄是否完整、明確，澄清或者修改的招標文件是否按規定書面通知所有收受人，現場踏勘及答疑會的相關會議記錄和解答記錄內容是否完整、明確。
3.收標情況記錄是否完整、明確，投標文件的送達時間符合招標文件的規定、法人代表簽章齊全，有無將廢標作為有效標的問題。
4.開標情況記錄是否完整、明確，不符合招標書要求的標書是否做廢標處理。
5.評委評標是否依據招標文件中明確的辦法進行，在評標過程中，有無改變招標文件中規定的評標標準、方法和中標條件或對不同投標單位使用不同評判標準的現象。
6、與中標單位訂立的合同是否符合招標文件和投標文件的有關約定，有無再行訂立背離合同實質性內容的其他協議；是否存在先發出中標通知書或先簽合同而后報批的違規情況。
7．議標是否滿足有關管理規定，是否對擬議標對象進行了資格審查，非單一來源采辦項目是否進行了詢價、比價。
（三）財務管理
問題：部分項目存在未按規定使用和管理資金、采用虛假發票抵賬等財務管理、會計核算方面的問題。
審計方法
建設項目財務管理方面的規定主要有《基本建設財務管理規定》等，主要檢查以下方面：
1.建設期的支出是否高估，檢查支出憑證的合理性以及發票的真實性；
2.建設期的收入是否低估，檢查業務流程，進行分析性復核，核查是否存在賬外賬的情況；
3.對資金的使用和管理是否專款專用；
4.融資籌資是否合規合法，借款費用的計付、賬務處理是否合規合法；
5.列支的項目管理費用是否合規合法。
二、“效益性”審計關注要點
內部審計的側重點除了上述“合法合規性”外，更要通過確認和咨詢活動來促成建設效率的提高、建設目標的達成。而公司治理、內部控制以及建設項目“四大控制”是決定建設目標能否實現的關鍵三方面，筆者從這三方面來來闡述如何開展“效益性”審計。
（一）公司治理
公司治理結構是現代企業制度中最重要的組織架構。狹義治理結構指公司股東、董事、監事及經理層之間的關系，廣義結構還包括與公司各個利益之間的關系。檢查梳理建設項目公司的治理情況，完善治理結構，明晰各利益相關者的權責，是順利實現建設目標的必要條件。對公司治理結構的審計主要檢查以下方面：
1.公司章程、合資協議的合法、合規性，公司章程、合資協議與現行法律、法規有無原則性違背內容；
2.公司治理結構的設置是否合理，是否分工明確、職責清晰，是否協調運轉，是否有利于制衡；
3.股東會、董事會、監事會以及經理層是否依據公司章程和法律賦予的職權，認真履行職責，公司重大經營管理事項是否按章程規定執行。
（二）內控體系的建立與執行
內部控制實際上就是企業經營管理的本身。建立健全一套合理的內控體系，且能得到有效執行，這是建設目標順利實現的保障。對內控體系的建立與執行的審計主要檢查以下方面：
1.是否編制了項目總進度計劃、費用控制計劃的制度或標準，并有效執行；
2.是否制訂了符合行業質量標準和技術要求的工程質量標準，是否制定安全管理體系，并有效執行；
3.是否制訂了物資管理、設備監造管理等制度或標準，并有效執行；
4.是否設置了授權審批制度并得到嚴格的執行；
注：招投標管理、合同管理以及資金管理等制度的建立和執行情況的審計，可在合法合規性審計中執行。
（三）建設項目“四大控制”
進度、造價、質量、安全是建設項目的“四大控制”，即力求達到快速竣工使用、質量優質、成本低耗和零事故發生的目標，實現了這個目標也就實現了項目公司的效益目標。因此，搞好建設項目的“四大控制”是建設項目管理工作的關鍵。對項目“四大控制”的審計主要檢查以下方面：
1.進度控制
主要審查是否編制工作分解結構、總進度計劃、控制進度計劃、詳細進度計劃等三級進度計劃；是否編制進度報告，并對進度偏差有合理的原因分析及糾正偏差的措施和建議；進度計劃的調整是否報上級部門審批同意；項目部與監理所統計的進度是否一致；是否嚴格按合同約定統計進度等。
筆者經常發現一些單位進度控制流于形式的情況，如與施工單位在合同中約定“承包商在提交工程進度計劃、“S”曲線圖、進度數據表給發包方的同時，還需提供編制文件的相關說明，要按各分部、分項工程進度情況及其權重綜合計算工程總體進度”；而實際執行時，卻僅按照承包商投入費用除以工程合同總金額計算得出進度。
2.造價控制
主要審查是否編制有費用支出總計劃，并建立了費用控制程序，并得到有效執行；對實際費用和計劃費用之間的偏差，是否有合理的原因分析及糾正建議；投資額完成是否真實，計算過程的規范性和執行過程的準確性；審計概預算的執行情況，是否有擅自改變設計、變相擴大建設規模、提高建設標準的問題；設計變更的現場簽證以及報批的手續與程序是否規范。
筆者認為內部審計可以通過仔細檢查合同的執行與變更情況，來核減那些由于建設單位對工程價款審核不嚴造成的重復計列工程項目、套定高額等虛增的費用。例如，由于工期推后，某建設單位擬應施工單位要求，根據實際施工時人工日工資定額與投標時的不同來調整人工費用，但審計發現，該調整未能扣除漲幅10%以內的部分，這與該省建設廳《關于工料機漲落調整與確定工程造價的意見》規定的方式不一致，導致虛增了大量人工費用。
3.質量控制
主要審查是否建立有項目質量保證體系并得到有效執行；承包商是否存在違規分包現象；各分部、分項工程是否組織了驗收，并對不合格項提出整改意見，整改意見是否得到了有效的落實；工程質量符合率是否滿足規范要求及合同約定。
筆者認為重點通過對監理合同簽訂的合理性以及履行的有效性檢查來抓項目的質量控制。例如檢查監理公司是否按合同約定委派監理工程師，監理工程師是否按規范要求對工程項目實施了有效的工程質量監督控制管理，監理日志、監理周報、月報是否齊全，所提出的工程質量問題是否全部達到閉環要求等。
4.安全控制
【關鍵詞】國有經濟；項目管理；策略；經濟發展
1 引言
自1989年國有企業實行改革以來，以基建投資為主的國有企業固定資產投資一直保持著較大的規模和較高的增長速度，拉動了地域經濟的增長速度，使得我國的經濟發展迸發出更大的活力。進入21實際以來，我國國有企業中推行了一系列改革措施，進一步優化了國有企業的控股機制和發展模式，形成了具有中國特色的國有企業經濟發展格局。隨著市場經濟的快速發展，國有企業逐漸成為具有現代企業制度的企業法人，自主性逐漸加大，由此導致了許多基礎投資建設項目由原來的國家主導投資和管理轉到了國有企業身上。項目承擔主體的改變給國有企業的經營與管理帶來了更大的機遇與挑戰，也在一定程度上促進了國有企業管理模式的現代化改革與發展。
2 國企項目管理過程中存在的主要問題
2.1從業人員的工作能力和綜合素質不強
目前大多數的國有企業基礎建設管理人員一般是由職業單位職工組成，這些從業人員除了少數人員具有建筑和管理專業的教育背景外，大多數對建筑工程的管理經驗不足，不能滿足實際工作需要。另外，由于從業人員的綜合素質和管理能力不強，對一些風險缺乏足夠的認識，不能在出現風險預兆時采取必要的手段規避風險，給企業帶來巨大的損失。
2.2項目管理班子不健全
某些國有企業的項目管理班子往往是隨機組成的，結構較為混亂，很多職責和負責范圍劃分不清，在實際管理過程中經常出現具體的工作無人負責，或是不同范圍和部門的負責區域重疊，給企業的項目管理工作帶來一定的麻煩。在一些中小型國有企業中甚至沒有成立專門的基建管理部門，或者基建管理的相關工作由其他部門的人員兼任，管理人員的專業素質不強，導致工作中由于人員缺乏導致管理工作的協調力度不夠，管理水平較低，應對風險的能力也不強。
2.3受傳統思想束縛較為嚴重，接受新鮮事物的能力差
由于一些歷史和現實方面的原因，很多國有企業的作風比較嚴重，條塊分割較為明顯，各有各的專業和職責，在既有的固化系統之下，管理人員特別是相關部門領導對自己的工作領域和專業較為熟悉，但是不愿意接受新事物，也不愿意接受新的工作模式和管理方法，導致思想僵化、工作方法嚴重落后，這也是國有企業應該重點考慮的問題
3 提升國有企業項目管理水平的有效措施
3.1改善傳統的項目管理理念
落后的理念是阻礙國有企業項目管理水平進一步發展的根本原因。國有企業應該利用自身的文化優勢，重點宣傳先進的項目管理理念，讓企業內的項目管理人員尤其是中高級領導對革新項目管理理念的重要性有一個充分的認識，不僅需要了解企業目前在項目管理中的突出問題是什么，還要了解解決這些問題的途徑。同時國有企業還應該重點推進生產部門和銷售部門等一線部門的主導工作，建立一體化的工作機制，將產品研發、生產、銷售等各個環節統一起來，力爭產品的標準化和精品化，打造優勢產品，為企業贏得良好的市場美譽度，并激烈的市場競爭中占有一席之地。
3.2打造一支高水平的人才隊伍
提升項目管理從業人員的專業能力和綜合素質是提升國有企業項目管理水平的關鍵所在。針對國有企業項目組織和管理中存在的問題，應該在國有企業中重點培養項目管理專業人員，建立企業級的項目人才庫，著力提升項目管理人員的溝通能力、合作能力、法律知識儲備、人員管理技巧以及適應能力、吃苦能力等。同時，在企業管理人才培養工作中應該逐步滲透先進的管理理念和科學的系統的管理學知識，在定期舉辦管理知識和技能培訓外還要派遣有相應工作經驗和能力的人去其他先進的企業進行業務交流，學習其他企業先進的管理技術和工作經驗，為企業發展提供必備的人才儲備。
3.3建立健全的國有企業項目管理體系
要想實現項目管理水平的長久發展，國有企業需要逐步建立和完善現有的項目管理體系，逐漸優化國有企業管理工作辦法，建立健全的企業管理工作制度。首先，要明確企業職責分配。企業項目管理工作的正常運行需要項目管理人在職責范圍內勇于承擔責任，并具備良好的項目前瞻性。項目的具體分工應該清晰明了，管理人員不應該過多的干預下屬員工的技術細節，或是提出過多干擾性的意見。其次，項目指導要指正方向。上級部門領導在對項目進行方向指正和相應的政策、資金支持時要認真聽取下屬企業的工作計劃和工作開展進度，并充分考慮與實際相結合，保證指導工作對下屬企業的項目管理有實際的推動作用。最后，要明確項目目標，加強合同管理。國有企業應該多多運用目標優化矩陣，明確項目管理工范圍內的上限和下限，確保目標量化可測、途徑可行、利益相關。同時，項目合同管理也是項目管理工作中的重要組成部分。項目管理人員在簽訂合同前要做好市場調研，做好市場風險等級評估，認真分析合同款項，為企業合同的制定提供全面的數據參考。
4 結束語
在激烈的市場競爭中，國有企業要想實現長久發展，并在市場中占有一席之地，需要不斷優化產業結構，改善傳統的經營管理理念，建設高質量的人才梯隊，并建立健全的項目管理體系，才能保持企業鮮活的生命力，實現企業平穩快速發展。
參考文獻：
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關鍵詞：ERP環境；輸變電工程基建項目；實時審計模式
DOI:10.16517/12-1034/f.2016.02.038
一、研究背景與意義
（一）輸變電工程基建項目傳統內審模式面臨挑戰
輸變電工程基建項目審計所包含的審計控制要點，多樣而復雜、覆蓋面廣，貫穿于工程項目管理的全過程。傳統的輸變電基建項目審計受限于審計資源的不足，往往僅對結算、決算環節審計內容，委托第三方開展事后審計。因而審計介入時間滯后，不能有效開展全過程項目審計，無法及時杜絕項目管理風險，促進管理提升，以發揮內部審計的監督作用。
（二）實時審計模式是內部審計發展的必然趨勢
隨著企業信息技術的日益發展，越來越多企業的生產、經營及財務數據已實現在線處理，經營數據與管理記錄的電子化發展，推動了企業內部審計方式向實時、在線方向演進。企業可以通過在線計算機輔助審計系統，與各信息系統建立數據接口，從各信息系統中采集審計所需的數據及相關審計證據，并通過在系統中預設的監控及例外報告模式，自動生成發現報告，提請審計人員關注。由此，傳統審計模式逐漸實現向實時審計模式轉變。實時審計模式，是指通過ERP審計信息系統，集中獲取財務和經營數據后，審計人員利用該系統數據處理能力強、分析功能強大、網絡在線運行等特點，對企業經營管理活動進行在線審計監督，即通過對定期獲取的財務資產、計劃、生產統計等生產經營信息進行綜合分析，查找審計疑點和問題線索。在此基礎上，有目標、有重點地進駐現場進行審計查證與核實，及時發現和糾正企業經營管理中存在的問題。通過開展日常的經營監控審計，可以使審計過程變得更快、更簡單、更有效，縮短了審計周期，以提供更有時效的風險和控制風險保證；無需擴展資源基礎，就可獲取更好的審計范圍；可指導以月度、季度、年度為周期的審計；審計的范圍是全部審計數據，而不只是審計樣本；可對比或重新計算全部審計數據；可提高審計報告的質量。
（三）推行實時審計模式的可行性
為了提高輸變電工程基建項目審計工作的質量和審計效率，利用ERP大數據基礎構建實時審計模式，是一項有效且可行的解決路徑。一是輸變電工程基建項目審計要求規范比較明確完善，其對基建項目工程審計的目標、定義、審計原則、基本任務、主要審計內容已作出明確的規定。二是隨著公司信息系統建設的日益完善，ERP系統積累了大量的業務財務數據信息，能夠支撐實時審計需要。在ERP系統中，基建工程的預算、成本等相關數據是工程審計的重點內容，能夠充分體現工程全過程的預算控制和費用執行等情況。建立應用實時審計模式既能提高審計效果，也能彌補審計資源不足，充分運用信息化審計手段，按照“提前介入、預防為主”的思路，堅持建設資金的真實、合法審計與效益審計并重，加強對輸變電工程基建項目投資全過程的審計監督，提高工程項目建設管理水平和投資效益，是一項富有價值的審計方式的管理創新實踐。
二、基于ERP環境的輸變電工程基建項目實時審計模式主要內容
（一）總體思路
基于ERP環境，借鑒數學建模思維，充分運用信息化手段、結構化數據分析方法，構建“審計模型、審計工具和應用機制”三位一體的實時審計模式（見圖1），明確審計對象、審計技術和審計方法。旨在提高審計效率和效果，實現輸變電工程基建項目的全過程實時審計，提前預警、促進整改，以降低審計風險，推動內審工作轉型。審計模型重點梳理輸變電工程基建項目全過程審計控制要點，根據重要性和可量化原則，篩選出審計控制內容，明確審計邏輯和評價標準；審計工具，主要是根據審計邏輯評價特征，開發出可批量自動化審計的簡易操作工具，提高審計作業效率；應用機制，主要根據內部審計工作目標和要求，設計審計模式的具體應用方式。
（二）審計模型內容
1.審計邏輯輸變電工程基建項目審計是財務審計與管理審計的融合，將風險管理、內部控制、效益的審查和評價貫穿于建設項目的各個環節，并與項目法人責任制、資本金制、招標投標制、合同管理制、工程監理制執行情況的檢查相結合，根據重要性和成本效益原則，結合實際情況和內部審計資源狀況，采取全過程審計或者重點管理環節審計。圍繞輸變電工程基建項目立項階段、設計及實施準備階段、實施階段、竣工決算階段全過程各環節的審計控制要點，基于重要性和可量化原則，結合公司內部審計資源和實際情況，從時間、資金、數量、內容4個維度，篩選控制要點和控制內容，從準確性、規范性角度定義審計評價標準，根據不同的審計對象、審計所需的資料和項目審計各環節的審計目標設計不同的審計邏輯，以保證審計工作質量和審計資源的有效配置。其中，時間維度主要審計時間控制點先后順序是否符合邏輯；資金或數量維度主要審計絕對值與相對值是否符合預設目標；內容維度主要審計是否符合公司規章制度、管理辦法和內控規范。輸變電工程基建項目審計應遵循技術經濟審查、項目過程管理審查與財務審計相結合的原則，事前審計、事中審計和事后審計相結合的原則，以及各專業管理部門密切協調、合作參與的原則。根據現有ERP系統數據庫情況，設計了適用與事中審計和事后審計兩類不同應用方式的審計邏輯，并針對每個項目不同類型的合同（如施工合同、勘察設計合同、監理合同）設計了不同的審計邏輯。審計模型共構建了43條審計邏輯，覆蓋設計及實施準備、實施、竣工投產和決算3個階段，包含11條事中預警、32條事后審計異常事項提示（見圖2），運用信息化手段進行全面審計，采取定量與定性相結合、定量分析為主的方式，對工程建設各階段各環節的管理情況，以及質量、進度和投資等目標的完成情況進行審計評價。（1）設計及實施準備階段包含8條審計邏輯，從時間邏輯順序上，重點檢查工程開工手續是否合法合規；從內容符合性上，檢查合同簽訂是否符合招標要求。（2）實施階段包括25條審計邏輯，重點檢查合同簽訂與招標情況的相符性、項目付款進度的合理性、項目付款與合同的相符性、質保金的合規性，以及是否及時對工程物資辦理清理和退庫手續。（3）竣工投產和決算階段包括10條審計邏輯，重點檢查是否在規定時間完成暫估轉固手續、竣工結（決）算審核、工程實際投資額與批準概算差異的原因分析。2.評價標準根據審計類型和審計結果狀態，設計了3種評價標準，即正常、異常、預警。其中，異常標準，是指事后執行結果不符合審計規范，用來督促整改；預警標準，是指事中執行結果偏離管理規定，用來預警提醒。評價標準全部用數理邏輯公式進行檢驗。3.數據來源應用集中采集和隨需采集數據的方法，基于目前ERP信息系統現有的數據字段，采取線上數據與線下數據結合的方式進行取數，以ERP信息系統數據為主，以線下資料如初設批復文件、中標通知書、合同等紙質審計資料作為線上數據的補充驗證，綜合評價審計結果。本模型采用線上數據69條、線下數據40條。隨著實時審計模式的推廣和信息技術的發展，ERP系統所能提供的數據信息數量將隨之增加，逐步向備份采集和直聯采集轉變，審計模型所需全部的數據信息將全部可以從ERP系統中直接獲取，最終實現全面在線實時審計。
（三）審計工具介紹
應用excel工具，對涉及的審計邏輯和評價標準開發的自動評價審計工具，主要由審計輸入信息表和審計結果輸出表構成。審計工作人員只要在審計輸入信息表中導入項目審計字段信息，通過內嵌自動檢驗公式計算，就能在審計結果輸出表中看到對應項目審計邏輯的審計結果狀態。1.審計輸入信息表以工程項目為縱向維度，以審計信息為橫向維度。審計信息源根據評價標準檢驗公式所需的信息按照單個字段輸入。合計包含109條固定的數據字段，包括審計對象的項目編號、項目名稱、初設批復日期、開工日期、合同簽訂日期等內容，不同類型合同的數據分別記錄于不同的數據字段中，數據字段可隨合同類型、數量的增加而增加。2.審計結果輸出表以工程項目為縱向維度，審計邏輯評價結果為橫向維度。對應每條審計邏輯評價結果用Excel函數工具，在對應單元格中自動計算審計結果，共包含43條審計邏輯結果。校驗結果以“紅燈”、“黃燈”“、綠燈”的形式自動展示（“紅燈”表示異常、“黃燈”表示預警、“綠燈”表示正常）。審計人員和工程管理人員應用審計工具，對“紅燈”“、黃燈”的識別，迅速發現審計異常點。
（四）應用機制
實時審計模式的審計模型及審計工具，是針對電壓等級220千伏以上電網基建項目審計而設計的，指導以月度、季度、年度為周期，對輸電工程項目開展日常監控和內部審計。在項目過程中，內部審計人員和工程管理人員可以利用審計模型和審計工具，對輸電工程項目進行過程檢查，識別異常事項和預警事項并及時進行整改，以防止風險的進一步擴大。在工程項目完結后，內部審計人員可以利用審計模型和審計工具對項目進行全面審計，督促對異常項目進行整改，彌補管理漏洞，防范外部審計風險。
三、結論與展望
（一）實時審計模式能提高效率，推動內審工作轉型
實時審計模式縮短了審計周期，可將原在工程竣工后才進行的審計，轉變成以月度、季度、年度為周期的過程審計，切實做到審計關口前移，提高審計效率和質量，降低審計成本，并為實現審計資源整合，拓寬審計范圍奠定基礎。一方面增強了內部審計對工程項目的審計參與深度，另一方面改善了基層單位審計人員不足的狀況。實時審計模式，實現了對公司生產經營各類風險的及時預警和有效防范，幫助公司加強內控、改善管理，使審計結果的反饋更及時，降低工程項目管理風險和外部審計風險，充分發揮內部審計風險控制和管理服務的職能，提升內部審計的效用和管理決策的價值。
（二）實時審計模式具備推廣應用價值
輸變電工程基建項目實時審計模式具有很強的靈活性、適應性、可操作性，對審計邏輯和審計工具進行適應性調整，可推廣應用至其他電壓等級和類型的電力工程項目內部審計工作中。此外，實時審計模式的研究思路，也可推廣應用至其他內部審計項目上，通過分析工程審價、物資管理、招投標管理、各類費用管理的審計要求，可設計出相應的審計邏輯、審計標準，開發出相應的審計工具。
（三）實時審計模式現階段的局限性與展望
現階段ERP系統數據信息數量和質量存在一定的局限性：一方面實時審計模型所需的部分數據信息仍需要人工查找與錄入，另一方面審計模型涉及的審計邏輯還沒有全覆蓋。隨著進一步改善并提高ERP系統字段信息質量和數量，使ERP系統能更有效、更準確地提供更多關鍵字段信息，可以使審計模型和審計工具更大地發揮作用，更好地為審計人員服務。今后可通過增加審計模型中的審計邏輯，更好地滿足內部審計和工程管理的需要。具備條件后，可開發出嵌入ERP系統的在線審計工具，實現在線自動審計實時計算、輸出校驗結果。
參考文獻：
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關鍵詞：投資集團 財務風險 防范控制
一、財務風險概述
財務風險是指企業在各項經濟活動中，由于各種風險要素的存在（包含財務和非財務因素），使得企業的資金運轉及財務狀況呈現出不確定性，企業實際財務收益與預期收益產生重大差異的可能性。由于企業的財務活動貫穿于企業生產經營的全過程，所以財務風險也普遍存在于企業籌資、投資、經營管理以及收益實現與分配等一系列資金周轉運動的全過程。
投資類集團企業由于經營規模龐大，投資多元化，下屬子公司眾多，管理鏈條長，管理復雜。同時企業集團通常是全集團的融資平臺、資金運營平臺，是企業集團與資本市場結合的紐帶，使得企業集團財務風險很高，一旦陷入財務危機，很可能阻斷集團全部融資渠道，不僅企業自身陷入困境，還將導致嚴重的經濟和社會影響。
二、投資集團財務風險分類及其表現特征
按財務風險的來源，投資類集團的財務風險主要來自融資風險、投資風險和財務管控風險。
（一）融資風險
企業融資風險是由于企業對于資金的需求和實際融資效果的不確定，導致企業行為無法達到預計效果的風險。主要表現在以下幾個方面。
第一，融資規劃不足，融資額度與企業生產經營不相匹配，因總體融資額度不足，導致資金不能銜接；或者負債過度，造成資產負債比率過高，財務高杠桿化，使得財務風險加大，償債壓力加大。
第二，融資結構失衡，長短期結構與投資期限不匹配，如短貸長投導致還款來源不穩定；或長借短投保守投資影響成本偏高。
第三，融資成本偏高，因融資利率、融資費用等支出偏高，使融資綜合成本偏高，直接影響財務效益偏低；或因國際匯率變動，影響融資成本上升。
第四，信用等級下降，因突發負面大事件造成信用風險，評級下降，影響銀行抽貸壓貸，引起連鎖違約風險。
（二）投資風險
投資風險是指由于不確定因素的影響，導致投資項目不能達到預期效益，從而影響企業盈利水平和償債能力的風險。主要表現在以下幾個方面。
第一，項目評估風險。因調查人員前期調研未盡職守，對可行性調查深度不夠，對擬投資項目的政策環境、法律環境、宏觀經濟、行業風險、市場環境等研究不夠，對投資風險考慮不足；或對項目技術數據缺乏科學的預測分析，對投資估算及投資回報預測不準，價值評估與定價失當，對項目前景評判失誤。
第二，項目決策風險。缺乏科學嚴謹的決策機制，決策機構、決策程序、審批權限不夠完善，決策形式不夠民主，項目評審機構不能盡職，評審流于形式，審核、審批把關不嚴，導致決策風險。
第三，項目運營風險。在項目招標、工程預算、材料采購、現場管理、資金調度、施工進度、竣工驗收等各關鍵環節運營監管不到位，可能導致項目失敗的風險。因投資多元化，企業在配套人才和管理能力上可能存在不相適應的風險。
（三）財務管控風險
財務管控風險是指因財務管理基礎薄弱、財務管理體系不健全、財務管控工作不到位等，導致出現資金安全、現金流不足、信息失真、財務舞弊等方面的風險。主要表現在以下幾個方面。
第一，現金流風險。是指企業某一時點的存量現金不能滿足企業支出需求形成的風險。因企業應收款項、預期收益不能按期回收變現，或后續融資受阻、投資損失等各種因素，引發現金流動性不足、現金匱乏、資金調度困難、償債困難，導致企業生產營運受阻、收益下降、信用聲譽受創，甚至最終可能陷入財務困境，導致破產倒閉風險。
第二，資金安全風險。因財務制度缺失、財務監管不力等，出現資金被挪用、盜取、票據造假案件，導致資金安全風險。
第三，操作合規風險。因會計處理不合規，財務舞弊等，發生稅務檢查、審計不合規等風險，并引發經營風險、信用風險和市場風險等；因信息不對稱，內部人員道德風險致使公司遭受損失等。
三、控制與防范投資集團財務風險的對策和建議
為了控制和防范財務風險，企業必須牢固樹立財務風險管理意識，對潛在風險和危機應有清醒的認識和警惕，采用科學的識別、分析和控制方法，采取有力措施，及時有效地阻止不利事件的發生，把風險降到最低。財務風險的控制和防范可以從以下幾方面入手。
（一）建立完善內部控制體系
第一，建立切合實際的內部控制體系，以財務內控體系為基礎，覆蓋財務管控、運營監管、合規監控及風險控制等各個方面，強化內控建設，提高財務內控執行力。
第二，強化內控手段，針對重要流程和事項，分析企業內控現狀，確定關鍵控制點，設計控制活動。如不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制、重大風險預警機制等。
第三，推M會計信息化建設，建立現代財務管理信息系統，提升規范化程度，確保財務信息的真實性，提升財務管理工作質量，增強決策支持效用。
（二）加強融資風險防范
第一，做好融資規劃。認真分析評價融資各種因素，根據企業長期發展規劃及短期生產經營活動，預測對資金的需求，做好融資規劃；合理確定融資規模，根據自身條件、資金需要量、融資成本、融資的難易程度確定融資數量，使之與投資規模相適應，避免因融資不足影響投資效果，或融資過剩降低資金使用效益；合理確定負債比率，量力而行，使負債與企業承擔風險的能力相適應。
第二，拓展融資渠道。根據企業情況綜合采用內部融資與外部融資、直接融資和間接融資等工具，除傳統的融資手段如銀行借款、短期融資券、中期票據外，拓展公司債券、股權融資、并購融資等方式，針對大型項目采用BOT、資產證券化等融資模式。大力優化財務管理，提高信用評級，降低融資成本。
第三，完善融資結構。通過對融資機會、融資品種及成本、融資期限等方面的綜合考慮，保持最佳資本結構，追求資金成本最低和企業價值最大化。保持務融資與股權融資合理搭配，長、中、短期債務合理搭配，合理選擇融資方式，使資金成本理想化，確保融資后能夠保持良好的財務結構和資本結構。
（三）加強投資風險防范
第一，建立完善投資決策機制。嚴格內部決策程序，設立權威有效的投資決策機構，制定投資管理辦法，規范審批程序，明確決策依據、決策方式和流程，明確決策人員權限和職責；合理確定子公司決策權限；建立項目投資評審制度，嚴把評審委員素質，充分發揮評審會效能；建立投資失職追究制度，確保科學決策。
第二，優化投資資產配置結構。完善投資結構，進行多元化分散投資，規避投資風險。根據投資的期望回報率和風險性，適時調整投資組合，提高抗風險能力。
第三，做好可行性分析研究。做好項目立項研究和風險分析評估，深入研究法律法規、政策規定、行業、市場等各類潛在風險，對投資收益進行細致測算，優選潛力項目，制訂合理可行的投資方案，確保項目合規性、安全性、可行性、效益性，為投資決策提供依據。
第四，加強全過程跟蹤監管。加強對項目設計、招標管理、工程建設、竣工結算到投產使用全過程的監督管理，加強合同管理、資金管理以及施工、造價、進度和質量管理，確保過程可控，預期效果可達；完善投資退出、收益變現機制，促進投資收益順利回收；建立項目后評價，通過對項目成本、費用、效益以及時間、進度、質量等各方面的分析評價和考核，促進項目管理水平提升。
（四）強化財務管理控制
通過強化會計基礎工作，加強對人員、資金、現金流、財務預算等各方面的管理，防范財務風險的發生。
第一，加強人員管理。實行財務負責人委派制，財務負責人對子公司總經理、董事長負責，同時對集團財務總監負責。提高財務人員專業素質，夯實財務核算、財務管理功底。
第二，強化資金安全管理。加強資金調度、賬戶管理、付款安全和信息管理。加強對資金流轉的制約監督，落實不相容崗位分離原則，實行錢賬分離、審核與經辦分離，防止內部舞弊風險；規范資金支付流程，加強財務審核把關，及時跟蹤資金流轉到位情況，確保資金安全；加強審批監督，嚴格執行審批流程；加強對印章、票據的保管使用，建立資金支付動態監控機制等。
第三，加強現金流量管理。加強對資金的集中管理，建立集團資金集中管理平臺如結算中心等，充分整合內部資源；加強資金周轉管理，根據歷年經營特點、各階段現金流入流出規律及融資情況，對未來現金狀況進行預測，編制現金流量年度、月度預算，并將實際流量與預算進行對比，分析判斷其合理性；確定最優現金持有量，做到既能防范流動性風險，又能實現資金效益的最大化；加快各項收益及應收賬款的回收，加強資金周轉管理。
第四，加強預算管理。加強財務預算編制管理，按照計劃―預算―調整―考核步驟，建立科學合理的預算指標體系，考慮企業近年水平，確保預算編制合理有效；建立預算分析機制，按季度進行偏差分析，找出差異原因，年度中期根據實際情況進行適當調整；加強預算執行的剛性和考核，發揮預算管理控制與業績評價職能，促進企業有效配置資源。年終同時也對預算編制的準確性和合理性進行考核，促使預算編制公平合理，提高預算編制質量。
（五）建立財務風險預警系統
通過建立全面風險管理體系，提升風險預警、評價和防控能力。
第一，建立預警指標體系。設置財務風險評價指標，如盈利能力（資產凈利率、銷售凈利率、凈值報酬率等）；償債能力（自有資金比率、流動比率、應收賬款周轉率、存貨周轉率等）；成長能力（銷售增長率、凈利增長率、人均凈利增長率）等指標。設置預警區間，按照風險承受能力和偏好，參照行業標準和公司歷史數據，確定處于安全、預警或危機區間。
第二，開展風險分析和評價。結合企業風險管理的基礎和條件，采用定性分析（如財務比率分析法、報表分析法、財務指標分析法、專家意見法等）和定量分析方法（單變量判別模型、多變量判別模型、概率模型等）進行分析評價。
第三，完善預警處理機制。建立預警信息報告機制，針對風險因素或事項、風險原因、擬設措施等加強跟蹤監督和報告；建立預警預案處理機制，對指標臨近預警區的風險事項，核實原因、評估風險程度、選擇處置措施。
（六）加強內部審計監督
通過強化內部審計的監督、制約、防護作用，發現問題，揭示錯弊，促進健全財務管理體系，強化內部控制力度，規避企業財務風險。
第一，拓展內部審計的監管范圍，實現審計范圍全覆蓋，將企業經營管理各板塊活動全部納入監管視線。
第二，轉變內審職能，充分發揮管理審計作用，加大對經濟業務的事前、事中監督，如合同審核以及針對投資決策、融資管理、項目管理等重大事項的事中監督；拓展審計深度，由財務會計審計向內部控制審計拓展，提升審計建議價值。
