時(shí)間：2023-06-05 09:58:02
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅風(fēng)險(xiǎn)控制，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
［關(guān)鍵詞］上市公司；稅務(wù)內(nèi)控體系；構(gòu)建意義和方法
上市公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大,業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調(diào)整變化較多,涉稅事項(xiàng)形式多種多樣,涉稅審批、購票、包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的各項(xiàng)抵扣業(yè)務(wù)量大,有些涉稅事項(xiàng)處理極為復(fù)雜,有時(shí)稅收政策的變動(dòng)對(duì)公司稅收籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經(jīng)營決策的一個(gè)越來越重要的因素。全面防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為上市公司風(fēng)險(xiǎn)控制的重要工作。2010年4月,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)頒布了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內(nèi)部控制制度,對(duì)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等具有積極推動(dòng)和促進(jìn)作用。在上市公司建立一套完善的內(nèi)控體系的同時(shí),構(gòu)建一套適合上市公司的稅務(wù)內(nèi)控體系將對(duì)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)起到十分重要的作用。本文結(jié)合上市公司的涉稅事項(xiàng)和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、審批權(quán)限等內(nèi)容探索構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法。
1 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的重要意義
1.1 上市公司納稅風(fēng)險(xiǎn)的來源
納稅風(fēng)險(xiǎn)來源于納稅人在計(jì)算和繳納稅款方面承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)一步講則是納稅人因負(fù)擔(dān)稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風(fēng)險(xiǎn)而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關(guān)。主要包括交易風(fēng)險(xiǎn)和遵從風(fēng)險(xiǎn)：交易風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點(diǎn)可能影響納稅準(zhǔn)確性而導(dǎo)致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營行為未能有效適用稅收政策而導(dǎo)致未來利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務(wù)征管執(zhí)法力度的不斷加大,因?qū)τ嘘P(guān)納稅事項(xiàng)進(jìn)行了錯(cuò)誤的處理給企業(yè)帶來的信譽(yù)危機(jī)和經(jīng)濟(jì)損失愈加嚴(yán)重,納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解變得越來越重要和急迫。
1.2 上市公司構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義
(1)清楚地認(rèn)識(shí)到自身在經(jīng)營發(fā)展中涉稅事項(xiàng)存在的問題及產(chǎn)生問題的原因。提出相應(yīng)的措施,也就是建立一個(gè)程序化、具有可操作性的內(nèi)控手冊,一旦控制住流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),即使具體辦事人員不懂稅務(wù)知識(shí),只要能按設(shè)計(jì)好的程序操作,同樣能將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
(2)隨著交易內(nèi)容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進(jìn)稅務(wù)內(nèi)控制度。實(shí)踐一段時(shí)間后,企業(yè)需要在實(shí)際工作中對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測評(píng),根據(jù)業(yè)務(wù)的變化對(duì)內(nèi)控進(jìn)行優(yōu)化,以最大限度地減少交易風(fēng)險(xiǎn)和核算風(fēng)險(xiǎn)。
(3)有助于提高企業(yè)納稅意識(shí),也有助于企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)會(huì)越來越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識(shí)的加強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。
(4)能加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作聯(lián)系,便于對(duì)辦稅人員進(jìn)行稅法和稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。7 大類23個(gè)稅種的納稅申報(bào)、稅款繳納和賬務(wù)處理,都需要通過辦稅人員的計(jì)算付款。明確設(shè)置稅務(wù)內(nèi)控體系能加強(qiáng)征納稅主體之間的直接聯(lián)系。
(5)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置,適應(yīng)我國改革開放的需要。稅務(wù)內(nèi)控體系根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策,進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下,逐步走向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。
2 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的方法
2.1 建立稅務(wù)內(nèi)控體系的方法
第一,建立完善的稅務(wù)內(nèi)控制度,內(nèi)容包括以下方面：
(1)設(shè)立專人專崗,收集各項(xiàng)財(cái)政稅收政策的最新變化,對(duì)其整理、分析并確定與企業(yè)相關(guān)的有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息；
(2)構(gòu)建良好的財(cái)稅信息的溝通平臺(tái),及時(shí)將各項(xiàng)信息傳遞至有關(guān)人員有關(guān)崗位；
(3)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特征、所在行業(yè)稅負(fù)特點(diǎn)、所在地區(qū)的稅務(wù)環(huán)境以及有關(guān)稅法規(guī)定等制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計(jì)劃(年、季度、月)；
(4)分析企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng),做好采購、生產(chǎn)、銷售、工資方法、費(fèi)用報(bào)銷、資產(chǎn)處理、利潤分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據(jù)稅法加以控制；
(5)及時(shí)申報(bào)納稅、繳納稅金；
(6)做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,建立良好的企稅關(guān)系；
(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；
(8)建立納稅應(yīng)急措施；
(9)定期對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行自檢,及時(shí)糾正錯(cuò)誤。有條件的話,可以聘請有實(shí)力的中介機(jī)構(gòu)(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他稅務(wù)中介機(jī)構(gòu))進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督；
(10)定期對(duì)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、員工進(jìn)行財(cái)稅培訓(xùn)。
第二,按年度編制辦稅人員工作手冊如表1所示。
第三,編制各稅種流程圖及風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣,標(biāo)注風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，如上圖所示，城建稅與教育費(fèi)附加流程。
第四,建立完善的稅務(wù)審批程序。
(1)執(zhí)行：它是整個(gè)辦稅工作體系正常運(yùn)作的實(shí)際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī),從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來處理稅收相關(guān)工作。辦稅人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)確立后的稅收籌劃方案的主要內(nèi)容來進(jìn)行相關(guān)的辦稅工作,具體包括辦理稅務(wù)登記(開業(yè)登記、變更登記和注銷登記),統(tǒng)一購買賬簿、憑證,負(fù)責(zé)發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票)的領(lǐng)購和管理,負(fù)責(zé)本單位各種應(yīng)交稅款的計(jì)算和納稅申報(bào),繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)資料,協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)清算、檢查等。必要時(shí)還要辦理稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟等。
(2)內(nèi)部監(jiān)督：在企業(yè)內(nèi)部控制制度中內(nèi)部稽核制度是一個(gè)重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業(yè)內(nèi)部稽核制度建立一個(gè)監(jiān)督體系來監(jiān)督辦稅工作,全面防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
建立好稅務(wù)內(nèi)控體系,并不等于完成了稅務(wù)內(nèi)控工作,內(nèi)控的真正建立,不僅需要單位高層領(lǐng)導(dǎo)的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對(duì)各涉稅崗位進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)要包括稅收政策、內(nèi)控制度和意識(shí)形態(tài)幾個(gè)方面,從而加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律遵從度,提升員工素質(zhì),只有這樣才能真正發(fā)揮稅務(wù)內(nèi)控體系的重要作用。
2.2 建立稅務(wù)內(nèi)控體系后對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理
(1)建立風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境：包括建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo),主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。企業(yè)管理層在建立書面涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)時(shí),應(yīng)明確以下幾點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)遵守國家稅收政策規(guī)定,照章納稅；企業(yè)應(yīng)積極爭取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)必須要設(shè)置稅務(wù)負(fù)責(zé)人；企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理部門從交易開始時(shí)參與。
(2)評(píng)估涉稅風(fēng)險(xiǎn)：就是企業(yè)具體經(jīng)營行為涉及涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和明確責(zé)任人,是企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。要考慮以下幾步：理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營行為；分析哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題；這些經(jīng)營行為分別涉及哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)；所有涉稅風(fēng)險(xiǎn)中,哪些是主要風(fēng)險(xiǎn)；和這些涉稅風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的工作崗位有哪些；這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰等。
(3)制定涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略、設(shè)計(jì)控制措施。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略包括：避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)、保留涉稅風(fēng)險(xiǎn)、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)、利用涉稅風(fēng)險(xiǎn)。上述策略的制定與實(shí)施是在企業(yè)管理層批準(zhǔn)或授權(quán)的前提下由企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制部門執(zhí)行的。設(shè)計(jì)控制措施是指為完成涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo),針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行授權(quán)、調(diào)整以及責(zé)任的分配等。
(4)信息交流和溝通：加強(qiáng)與上市公司的溝通互動(dòng)既是個(gè)性化服務(wù)的重要途徑,也是推進(jìn)個(gè)性化服務(wù)的前提。上市公司對(duì)稅法的高度認(rèn)同和對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)溝通,一方面深化上市公司對(duì)稅收政策、行政規(guī)章、規(guī)范性文件以及征管措施的認(rèn)識(shí)和理解,交流雙方感情、達(dá)成充分互信,排除合作障礙問題,共同營造和諧、共贏的征納關(guān)系。加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及部門和人員的培訓(xùn)和溝通。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)應(yīng)讓風(fēng)險(xiǎn)管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的流程和結(jié)果應(yīng)被書面記錄。
(5)監(jiān)控實(shí)施效果：監(jiān)控實(shí)施效果就是再檢查涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的效果,并對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理效果進(jìn)行總結(jié)的流程。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制是一個(gè)過程,上述活動(dòng)并沒有一定的先后順序,在企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中,上述活動(dòng)是持續(xù)進(jìn)行的,其目的是使企業(yè)保持對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)連續(xù)的識(shí)別、分析、計(jì)量、控制及改進(jìn)的能力,所以上述活動(dòng)貫穿于企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營行為中,以應(yīng)對(duì)企業(yè)所處環(huán)境的快速變化。
3 結(jié) 論
以上是本人結(jié)合上市公司的涉稅事項(xiàng)和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、審批權(quán)限等內(nèi)容探索的一套構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法,我相信企業(yè)通過構(gòu)建一套完整、系統(tǒng)、高效的稅務(wù)內(nèi)控體系對(duì)上市公司防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)起到十分重要的作用。
關(guān)鍵詞:建筑施工企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)警體系；管理制度；監(jiān)督機(jī)制
一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的主要問題
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系不健全
建筑施工企業(yè)簡易計(jì)項(xiàng)目稅實(shí)行差額繳稅，正常情況下，為規(guī)避稅費(fèi)損失的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)要求先收到分包發(fā)票，再開具總包發(fā)票，以確保稅費(fèi)的完整抵扣，但實(shí)際操作中，因?yàn)轫?xiàng)目非常多，建筑施工企業(yè)IT集成化普遍落后，大部分?jǐn)?shù)據(jù)通過手工進(jìn)行維護(hù)，總分包臺(tái)賬的手工維護(hù)容易出現(xiàn)錯(cuò)填和漏填的現(xiàn)象，且通過人工都抵扣情況進(jìn)行判斷，缺乏靈敏性，給稅務(wù)工作帶來漏抵扣分包稅費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）缺乏合理的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制
在建筑施工企業(yè)發(fā)展中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之所以未得到有效控制，其中有很大一部分原因是其還未形成合理的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，嚴(yán)重阻礙了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效率與質(zhì)量的提高。首先，在生產(chǎn)實(shí)踐中，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重視度還不夠。筑施工企業(yè)工程地點(diǎn)分散于全國各地，出于人工成本的考慮，各個(gè)工程地一般不分派會(huì)計(jì)人員，預(yù)繳工作都是經(jīng)財(cái)務(wù)人員備好預(yù)繳資料，再由工程施工人員代繳，工程地不愿意指定固定人員進(jìn)行培訓(xùn)和繳納，實(shí)操過程中容易出現(xiàn)各種問題，如繳錯(cuò)稅費(fèi)期間、繳錯(cuò)計(jì)稅方式等。
（三）缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效監(jiān)督
現(xiàn)階段，雖然稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為建筑施工企業(yè)重要的工作之一，在大型集團(tuán)企業(yè)，其監(jiān)督任務(wù)劃歸于集團(tuán)審計(jì)，但集團(tuán)審計(jì)存在部分人員不了解建筑業(yè)實(shí)際稅法和稅務(wù)流程，甚至沒有熟練的稅務(wù)知識(shí)，其實(shí)際工作在某種程度上受到了限制，難以充分發(fā)揮自身的作用，不利于提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)效性。同時(shí)其監(jiān)督力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，監(jiān)督工作落實(shí)不到位，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的防范工作出現(xiàn)空缺，產(chǎn)生了各種各樣的問題，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概率不斷提高，對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展造成了嚴(yán)重威脅。
（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)管理制度不完善
第一，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的崗位責(zé)任制度不完善，未根據(jù)實(shí)際情況，合理進(jìn)行崗位權(quán)責(zé)劃分，出現(xiàn)了推諉責(zé)任等不良現(xiàn)象。第二，納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善，難以確保評(píng)估的科學(xué)性、合理性，不利于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作順利開展。第三，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與溝通制度還存在很多漏洞，很難與相關(guān)部門進(jìn)行有效的溝通，出現(xiàn)了信息失真等問題，加大了建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在這種管理制度不完善的情況下，其管理水平是比較低的。
二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效對(duì)策
（一）建立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，完善預(yù)警體系
在建筑施工企業(yè)競爭日益激烈的今天，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是其面臨的重大問題之一，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)具有直接影響。為了最大限度降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立與之相適應(yīng)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)是十分必要的。在此基礎(chǔ)上，還需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系不合理的地方進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，以便促使稅務(wù)工作落實(shí)更具有科學(xué)性，減少不必要的損失。第一，隨著稅制的改革深化，稅務(wù)管理工作更加復(fù)雜，為了提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，需要設(shè)置獨(dú)立且專業(yè)性強(qiáng)的稅務(wù)管理部門。第二，創(chuàng)新是一個(gè)民族的靈魂，不斷創(chuàng)新可以為企業(yè)發(fā)展提供不竭的動(dòng)力。因此，在新時(shí)期，企業(yè)應(yīng)該樹立創(chuàng)；理念，不斷更新體系內(nèi)容，使其與企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況相符，并且合理使用風(fēng)險(xiǎn)控制理論等相關(guān)要素，進(jìn)而可建立健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，滿足風(fēng)險(xiǎn)控制工作落實(shí)要求，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)不斷向前發(fā)展。
（二）建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制是開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要依據(jù)，因此需要結(jié)合企業(yè)的具體情況，建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的必要性和重要性，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作放在重要的位置，并不斷強(qiáng)化自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)對(duì)能力，以便將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。其次，需要對(duì)傳統(tǒng)理念進(jìn)行創(chuàng)新，并對(duì)新時(shí)期先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)控制理論進(jìn)行合理的應(yīng)用，根據(jù)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，有針對(duì)性的優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，以便更有效的指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作。最后，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制完善中，還需要通過相應(yīng)的方式增強(qiáng)全體員工的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，例如進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和教育等，以便進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)控制力度，最大限度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)生產(chǎn)成本。
（三）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督
建筑施工企業(yè)稅務(wù)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)是掛鉤的，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生著重要的影響。為了提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，降低風(fēng)險(xiǎn)，提升監(jiān)督力度是十分必要的。要想確保相關(guān)監(jiān)督工作落到實(shí)處，需要建立有效的監(jiān)督體系。以體系為支撐，進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，有效落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。并且嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)督制度，不僅能夠?qū)ο嚓P(guān)人員起到一定的約束作用，而且在監(jiān)督過程中，還能在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制存在的缺點(diǎn)，或者發(fā)現(xiàn)其他隱患，進(jìn)而及時(shí)解決問題。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督方面，企業(yè)也需要設(shè)立專人進(jìn)行監(jiān)督，將全部精力放在監(jiān)督工作中，可在很大程度上避免出現(xiàn)大的漏洞，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要建立并完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督體系，為其監(jiān)督工作提供依據(jù)，同時(shí)這也是有序開展監(jiān)督工作的基礎(chǔ)和前提。由于該工作存在著較大的經(jīng)濟(jì)誘惑，所以要選擇綜合素質(zhì)較高的人員進(jìn)行監(jiān)督工作，不僅要具備專項(xiàng)技能，而且還要有高尚的職業(yè)道德，以便將建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。
（四）完善建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)管理制度
（1）建立崗位權(quán)責(zé)制，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。要想更好地進(jìn)行稅務(wù)管理工作，最大限度降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要建立崗位責(zé)權(quán)制度，科學(xué)合理的劃分相關(guān)稅務(wù)部門的權(quán)責(zé)，這樣相關(guān)工作人員才能更清楚自身的任務(wù)與責(zé)任，有針對(duì)性地進(jìn)行相關(guān)工作。通常情況下，其權(quán)責(zé)主要表現(xiàn)在以下幾方面，第一，建筑施工企業(yè)稅務(wù)部門需要修訂納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理文件制度，并對(duì)相應(yīng)條款進(jìn)行了解和明確，以便按照正確的流程進(jìn)行納稅。第二，對(duì)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行甄別，同時(shí)還需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。在實(shí)際管理過程中，應(yīng)該對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考慮和分析，并做好相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方案，這樣一旦出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以在第一時(shí)間采取有效的措施，減少經(jīng)濟(jì)損失，將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不良影響降到最低。第三，需要做好稅務(wù)方面的培訓(xùn)工作，讓相關(guān)人員及時(shí)了解新稅制政策，并不斷豐富其稅務(wù)知識(shí)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果的提高具有重要作用。（2）建立納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，提高評(píng)估的科學(xué)性。在建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是最關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制效果具有重要影響。因此，需要建立納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，將評(píng)估工作有效落實(shí)。在進(jìn)行評(píng)估工作時(shí)，需要積極搜集各方的相關(guān)信息，并不斷更新知識(shí)，全方位多角度地對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)識(shí)。在此基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和估計(jì)。同時(shí)，還要對(duì)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)原因進(jìn)行全面的分析，了解風(fēng)險(xiǎn)所涉及的流程，并定期進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，促使評(píng)估科學(xué)性不斷提高。（3）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通機(jī)制。信息失真是提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最主要的因素之一，因此需要建立合理的信息與溝通機(jī)制，以便掌握相關(guān)的真實(shí)材料和數(shù)據(jù)。并且進(jìn)行有效的溝通，還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在開展經(jīng)營活動(dòng)中遇到的問題，尋找稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測依據(jù)，進(jìn)而可提升稅務(wù)信息的真實(shí)性和及時(shí)性。
關(guān)鍵詞：百貨公司；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；增值稅；企業(yè)所得稅
一、百貨公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題分析
1.重點(diǎn)環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題
在百貨公司運(yùn)營過程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)潛藏于各個(gè)重要環(huán)節(jié)，具體包括：在進(jìn)貨環(huán)節(jié)中，存在合同條款、供貨商選擇以及發(fā)票虛開等方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如公司在對(duì)相關(guān)商品進(jìn)行訂貨時(shí)，有兩種開具發(fā)票的形式，即購買方支付全款后開具發(fā)票和分批開具發(fā)票，選用前者時(shí)，會(huì)導(dǎo)致公司的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)增大；在銷售環(huán)節(jié)中，存在增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算、大宗貨物銷售收入以及平銷返利等方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如百貨公司常常會(huì)以各種促銷的手段吸引消費(fèi)者，這種銷售方式在給公司帶來一定利潤的同時(shí)，若是賬務(wù)處理得不好，則會(huì)增大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；在存儲(chǔ)環(huán)節(jié)中，百貨公司的庫存商品常常會(huì)出現(xiàn)損毀，按照稅法規(guī)定，這種情況進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，而是需要從進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，若是公司將損壞的商品返廠，并以補(bǔ)差價(jià)的形式進(jìn)行賬務(wù)處理，則會(huì)增大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；在調(diào)撥環(huán)節(jié)中，異地調(diào)撥時(shí)有發(fā)生，如果未將這種調(diào)撥方式視作為銷售，且不開具發(fā)票，則會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，并成為稽查的對(duì)象；在擴(kuò)張環(huán)節(jié)中，若是將店面裝修產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行當(dāng)期一次扣除，則會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用增長過快，從而使公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。
2.重點(diǎn)稅種稅務(wù)管理問題
隨著“營改增”方案在全國范圍內(nèi)各行各業(yè)的實(shí)施，對(duì)百貨公司稅務(wù)管理提出了更高的要求。在新的稅收體制下，百貨公司需要核算較為復(fù)雜的增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)，強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票管理，及時(shí)做好專用發(fā)票認(rèn)證工作。但是，由于百貨公司的財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)偏低，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，對(duì)最新的稅收政策掌握不足，所以易使公司面臨著增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還有一些百貨公司為實(shí)現(xiàn)最大化的稅后收益，在納稅籌劃中存在著人為操縱會(huì)計(jì)利潤、人為增大成本等情況，使公司面臨著逃漏稅風(fēng)險(xiǎn)。百貨公司在重點(diǎn)稅種的稅務(wù)管理中存在著不規(guī)范的操作行為，給公司帶來了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)為：財(cái)會(huì)人員沒有按照稅法規(guī)定，對(duì)提供服務(wù)中的終止、折讓、開票有誤等情況開具紅字專用發(fā)票，出現(xiàn)了虛開發(fā)票問題；沒有準(zhǔn)確計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，沒有將視同銷售部分進(jìn)行賬務(wù)處理；增值稅專用發(fā)票管理不嚴(yán)格，存在著認(rèn)證不及時(shí)、遺失、損毀的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)所得稅在年度申報(bào)時(shí)存在著納稅調(diào)整不合規(guī)的問題，故意加大及稅前扣除項(xiàng)目，減少應(yīng)納稅所得額，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。如，沒有根據(jù)真實(shí)業(yè)務(wù)和稅法規(guī)定調(diào)整廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬損失等支出，導(dǎo)致稅前扣除項(xiàng)目金額增大，易使公司面臨著逃漏稅風(fēng)險(xiǎn)。
3.稅務(wù)信息管理問題
會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接影響著稅務(wù)管理工作的規(guī)范化開展，但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，百貨公司存在著會(huì)計(jì)信息失真問題，無法為稅收籌劃和稅務(wù)管理提供可靠依據(jù)，增大了公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如，百貨公司采用“賬外賬”、大量現(xiàn)金交易、不開具合法憑證等手段開展財(cái)務(wù)活動(dòng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息難以如實(shí)反映公司的經(jīng)營業(yè)績，使公司存在著隱瞞應(yīng)稅收入的問題。百貨公司在開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，習(xí)慣采用靜態(tài)的管理模式，導(dǎo)致無法對(duì)變動(dòng)的信息進(jìn)行及時(shí)采集，致使信息滯后，從而造成公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。在對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行采集的過程中，受到一些因素的影響，很容易造成信息失真，加之信息采集缺乏規(guī)劃，且受到市場經(jīng)濟(jì)的制約，使得百貨公司很難利用第三方信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息進(jìn)行比對(duì)，嚴(yán)重影響可信息的整體質(zhì)量。不僅如此，我國的稅源信息只能通過相應(yīng)的環(huán)節(jié)進(jìn)行采集，如稅務(wù)登記、納稅申報(bào)等，其中部分信息為納稅人自行填報(bào)，真實(shí)性有待商榷。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的指標(biāo)分析模型尚不健全，無法進(jìn)行邏輯關(guān)系分析，致使百貨公司很難從中發(fā)現(xiàn)稅源信息的異常，導(dǎo)致信息資源的附加值不
二、加強(qiáng)百貨公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施建議
1.加強(qiáng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
百貨公司應(yīng)針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)采取以下的風(fēng)險(xiǎn)控制措施：一是進(jìn)貨環(huán)節(jié)。對(duì)于百貨公司而言，進(jìn)貨環(huán)節(jié)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重中之重，可在該環(huán)節(jié)中，采取相應(yīng)的方法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。百貨公司應(yīng)當(dāng)建立健全進(jìn)貨合同審核制度，選取科學(xué)合理、切實(shí)可行的合同條款，并對(duì)整個(gè)進(jìn)貨過程實(shí)行營運(yùn)分析控制，以此來降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)百貨公司的稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)成立籌劃小組，在供貨商的選擇上開展籌劃工作，準(zhǔn)確測算出選擇不同供貨商對(duì)公司稅務(wù)及收益產(chǎn)生的影響，據(jù)此對(duì)供貨商進(jìn)行擇優(yōu)選取，降低稅負(fù)提高收益。二是銷售環(huán)節(jié)。針對(duì)銷售環(huán)節(jié)，百貨公司可以采取各種有效的策略和方法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。公司可指派專門的人員對(duì)商品信息系統(tǒng)的運(yùn)行狀態(tài)進(jìn)行定期維護(hù)，對(duì)商品的稅率進(jìn)行審核，看是否準(zhǔn)確，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，按照規(guī)定的納稅收入時(shí)間對(duì)銷售收入進(jìn)行確認(rèn)，設(shè)置專門的人員對(duì)儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)進(jìn)行管理。針對(duì)大宗商品的銷售應(yīng)當(dāng)建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制，指定專人負(fù)責(zé)監(jiān)管。強(qiáng)化銷售活動(dòng)的財(cái)務(wù)審核，如平銷返利等。三是儲(chǔ)存環(huán)節(jié)。在該環(huán)節(jié)中，百貨公司應(yīng)當(dāng)建立健全存貨管理制度，對(duì)公司的所有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)和控制，通過檢查的方式及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨的缺失及損壞等情況，上報(bào)稅務(wù)部門，做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。四是調(diào)撥環(huán)節(jié)。在該環(huán)節(jié)中，百貨公司應(yīng)當(dāng)建立異地調(diào)撥管理制度，指派專人對(duì)調(diào)撥過程進(jìn)行跟蹤，并對(duì)發(fā)票的開具以及相關(guān)賬務(wù)進(jìn)行處理。五是擴(kuò)張環(huán)節(jié)。在該環(huán)節(jié)中，百貨公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化實(shí)物捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)審核工作，指定專人對(duì)改擴(kuò)建業(yè)務(wù)的賬務(wù)進(jìn)行處理，全面分析設(shè)置分公司和子公司的利弊，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.加強(qiáng)重點(diǎn)稅種的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
百貨公司要將增值稅和企業(yè)所得稅作為重點(diǎn)稅種進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，規(guī)避逃漏稅風(fēng)險(xiǎn)。具體措施如下：一是增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制。隨著營改增政策的全面實(shí)施，百貨公司應(yīng)加大增值稅方面的風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算，根據(jù)現(xiàn)行稅法中給出的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，對(duì)公司的銷售收入進(jìn)行確認(rèn)，所有的銷售收入均應(yīng)當(dāng)按照全額進(jìn)行計(jì)算，依據(jù)相關(guān)要求，對(duì)應(yīng)納稅金進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確計(jì)提，并對(duì)銷售處理進(jìn)行正確的財(cái)務(wù)操作，以免引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，百貨公司應(yīng)當(dāng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行正確核算，所有不能用于抵扣以及應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額必須及時(shí)轉(zhuǎn)出，并通過合理合法的途徑取得增值稅專用發(fā)票，做好增值稅專用發(fā)票的管理工作，防范虛假開具的情況。二是企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制。百貨公司應(yīng)當(dāng)對(duì)稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行真實(shí)計(jì)列，可在年度申報(bào)的過程中，以檢查為依托，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，并重點(diǎn)對(duì)如下事項(xiàng)加以關(guān)注：員工的工資福利、廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、公益捐贈(zèng)支出、壞賬準(zhǔn)備金、資產(chǎn)盈虧、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、租金支出以及所有不允許稅前扣除的項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行合理編制，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.加強(qiáng)稅務(wù)信息管理
百貨公司要建立健全稅務(wù)信息管理機(jī)制，加強(qiáng)與涉稅客戶、供應(yīng)商以及執(zhí)法部門的溝通聯(lián)系，消除信息孤島現(xiàn)象，為強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供依據(jù)。具體措施包括：一是建立內(nèi)部信息反饋制度。百貨公司的各個(gè)部門應(yīng)當(dāng)以月度為單位對(duì)本部門的相關(guān)信息進(jìn)行收集反饋，如物資的購進(jìn)、耗用、損失、銷售及庫存情況等。按照實(shí)際情況對(duì)信息反饋表進(jìn)行填寫，上報(bào)財(cái)務(wù)部門。而稅務(wù)部門應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，對(duì)各部門的信息進(jìn)行分析匯總，上報(bào)給公司管理層，在獲得批準(zhǔn)后，按管理層給出的意見，進(jìn)行稅務(wù)處理。此外，可按月度財(cái)務(wù)報(bào)表及各部門的涉稅業(yè)務(wù)情況，對(duì)業(yè)務(wù)涉稅信息反饋表進(jìn)行如實(shí)填寫，向下發(fā)給各個(gè)部門，向上發(fā)給公司管理層。二是建立外部信息征詢制度。百貨公司的各部門可按具體的業(yè)務(wù)情況，與供貨商及客戶進(jìn)行定期溝通，收集相關(guān)的信息編制市場信息意見征詢報(bào)告，提交給稅務(wù)部門，經(jīng)匯總整理后，上報(bào)公司管理層。稅務(wù)部門應(yīng)在每個(gè)季度中，與稅務(wù)機(jī)關(guān)和行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行聯(lián)系，將收集到的信息進(jìn)行匯總，填寫涉稅業(yè)務(wù)處理意見征詢報(bào)告，并上報(bào)給公司管理層，獲批后進(jìn)行稅務(wù)處理。三是實(shí)施信息匯總制度。百貨公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定流程對(duì)涉稅信息進(jìn)行加工、傳遞及處理，以財(cái)務(wù)信息流匯總表的形式，對(duì)涉稅信息的處理及傳遞加以明確。
4.完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制
百貨公司要建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，規(guī)范和約束公司的稅務(wù)管理工作，確保有關(guān)稅務(wù)的各項(xiàng)工作合法合規(guī)開展，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，百貨公司應(yīng)當(dāng)開展專業(yè)的稅務(wù)內(nèi)審工作，借此來對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督和控制。公司可以按照自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，遵循科學(xué)合理的原則，對(duì)稅務(wù)內(nèi)審部門及崗位進(jìn)行設(shè)置，通過外部招聘的方式，引入專業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的稅務(wù)審計(jì)人才，針對(duì)公司的涉稅問題，進(jìn)行稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)。通過審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的措施進(jìn)行防范。其次，百貨公司在完善稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到中介機(jī)構(gòu)在稅務(wù)審計(jì)方面的專業(yè)性，采用聘請的方式，讓有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，對(duì)本公司進(jìn)行稅務(wù)專項(xiàng)審計(jì)，以此來彌補(bǔ)稅務(wù)內(nèi)審工作的不足，找出內(nèi)審中遺漏的風(fēng)險(xiǎn)因素，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制提供依據(jù)。再次，百貨公司可以采用成本效益分析法對(duì)一段時(shí)期內(nèi)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，據(jù)此對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)制度及措施進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，提高風(fēng)險(xiǎn)控制效果，降低百貨公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：營改增；風(fēng)險(xiǎn)控制；對(duì)策；建筑施工行業(yè)
隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和轉(zhuǎn)型的推進(jìn)，我國營業(yè)稅和增值稅并行稅收機(jī)制已經(jīng)阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在新經(jīng)濟(jì)的常態(tài)下，我國的稅制改革勢在必行。不可否認(rèn)的是“營改增”對(duì)我國行業(yè)和經(jīng)濟(jì)的長久發(fā)展起著重要的正向作用，行業(yè)發(fā)展領(lǐng)域拓寬，稅負(fù)分配更加合理的體系正在日益形成。但是，“營改增”也給行業(yè)尤其是行業(yè)中的中小型企業(yè)帶來了較大的壓力，面臨改革過渡期的風(fēng)險(xiǎn)明顯復(fù)雜而多樣化。建筑施工行業(yè)關(guān)系國家的基建發(fā)展，其發(fā)展趨勢很大程度左右我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢。鑒于當(dāng)前我國部分建筑施工行業(yè)的窘境，因此，極有必要對(duì)建筑施工行業(yè)在營改增后的風(fēng)險(xiǎn)從源頭到對(duì)策規(guī)制進(jìn)行全面的梳理，以促進(jìn)建筑施工行業(yè)的綠色發(fā)展。
一、營改增給建筑施工行業(yè)帶來的主要風(fēng)險(xiǎn)
（一）營改增建筑施工行業(yè)帶來的經(jīng)營成本風(fēng)險(xiǎn)
基于建筑施工行業(yè)“營改增”的轉(zhuǎn)變，建筑施工行業(yè)的稅率由原先營業(yè)稅的3%陡升到11%，短期內(nèi)稅負(fù)明顯的加大，相應(yīng)的經(jīng)營成本也會(huì)升高，對(duì)于一些建筑施工行業(yè)的經(jīng)營成本風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之而來，主要總結(jié)如下。
首先建筑施工行業(yè)的建材類型繁多，需要從眾多類型不一的企業(yè)單位采購，主要體現(xiàn)在所需的建材既包括大宗的鋼材、石料、混凝土、水泥等，還需要一些輔的零散材料，總之是一個(gè)紛繁復(fù)雜的系統(tǒng)工程。因此在購進(jìn)材料過程中，大宗材料可以獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票予以抵扣，但是，相當(dāng)部分零散材料施工企業(yè)一般從規(guī)模較小的材料公司、個(gè)人經(jīng)營五金店等處采購，這些會(huì)計(jì)主體往往是小規(guī)模納稅人，根本無法獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，因此導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成本驟增；不容忽視的一點(diǎn)是施工過程中有較大比例的人工成本支出也就是工人提供的勞務(wù)所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，主要是因?yàn)榇蟛糠謩趧?wù)工作者是普通建筑工人和農(nóng)民工，沒有所屬建筑公司掛靠，因此這大部分工人提供的勞務(wù)無法開具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票予以抵扣，導(dǎo)致施工企業(yè)流失大量可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）營改增建筑施工行業(yè)帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)
首先，營改增之后建筑施工行業(yè)的稅率上升至11%，雖然營改增可以革除重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，但是稅率的大幅度上升仍然會(huì)有增加企業(yè)潛在稅負(fù)增加的危險(xiǎn)，尤其是對(duì)一些中小型建筑施工企業(yè)，一方面是考慮建筑施工行業(yè)由于純粹稅率的增加而帶來的稅負(fù)的加重，另一方面是經(jīng)營成本的部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的難以抵扣而增加的稅負(fù)，稅負(fù)的增加必然會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流的財(cái)務(wù)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，加大企業(yè)的經(jīng)營壓力，一定程度上會(huì)導(dǎo)致企業(yè)借助稅收籌劃之名而進(jìn)行不合理不合法的避稅，因而增加了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，如果不加以調(diào)理和規(guī)制，短期內(nèi)可能會(huì)對(duì)國家的稅收造成一定的負(fù)面影響。因此要重點(diǎn)防范制度條例和人為兩方面的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
（三）營改增建筑施工行業(yè)帶來的分包風(fēng)險(xiǎn)
由于建筑施工行業(yè)本身性質(zhì)的特殊性和整個(gè)行業(yè)系統(tǒng)的復(fù)雜性，決定了工程分包是建筑施工行業(yè)一大支柱。“營改增”之后短期內(nèi)會(huì)使建筑施工行業(yè)的分包風(fēng)險(xiǎn)陡增。首先，對(duì)于一些小額零星物資為了降低稅負(fù)，建筑施工行業(yè)會(huì)加大外包的力度，這其中就會(huì)牽扯到外包商的選擇、外包范圍的規(guī)劃和確定、可能的外包舞弊的發(fā)生等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；其次，更主要的是外包之后所面臨的工程質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)，這是外包中著力防止的風(fēng)險(xiǎn)，工程分包給其他建設(shè)施工單位后，在保障工程質(zhì)量方面必然會(huì)加大監(jiān)理力度，因此又會(huì)涉及監(jiān)理風(fēng)險(xiǎn)。因此，營改增之后會(huì)給建筑施工行業(yè)的分包業(yè)務(wù)帶來一系列連貫的分包風(fēng)險(xiǎn)。
二、“營改增”后加強(qiáng)建筑施工行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的路徑和對(duì)策
（一）加強(qiáng)采購和運(yùn)營環(huán)節(jié)的增值稅可抵扣力度，降低經(jīng)營成本，強(qiáng)化經(jīng)營成本風(fēng)險(xiǎn)控制
一方面從原材料采購環(huán)節(jié)加大涉稅損失的控制力度，降低經(jīng)營成本，從而降低經(jīng)營成本風(fēng)險(xiǎn)，有效強(qiáng)化經(jīng)營成本風(fēng)險(xiǎn)控制。主要完善以下幾條控制策略和途徑。
首先，在施工材在大宗材料采購時(shí)一定要取得合法的有效的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，以備后期抵扣，這是降低經(jīng)營成本的重要途徑之一。其次在涉及零星材料的采購不能獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票時(shí)，可以將采購業(yè)務(wù)有度的外包，選擇合適的外包商，由于外包公司采購量較大，不僅能向其索取增值稅專用發(fā)票，還能一定程度上提高自身討價(jià)還價(jià)的能力；再者是合理確定采購價(jià)格，摸索出一般納稅人和小規(guī)模納稅人處采購的成本平衡點(diǎn)，合理的選擇采購對(duì)象，最后針對(duì)人工成本上升的現(xiàn)象以及租賃引起的成本支出，一方面最好是不斷更新施工設(shè)備，獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的同時(shí)，提高勞務(wù)效率，減少人工成本；另一方面是從正規(guī)大型的勞務(wù)公司接收建筑施工行業(yè)的施工人員和隊(duì)伍，以降低運(yùn)營成本。
（二）加強(qiáng)和規(guī)范建筑施工行業(yè)的稅收籌劃意識(shí)，合理合法的避稅，降低稅負(fù)，加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)的控制
加強(qiáng)建筑施工行業(yè)的稅收籌劃意識(shí)，必須及時(shí)的了解本行業(yè)相關(guān)稅收政策的調(diào)整和變化，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)是進(jìn)行合理合法避稅的重要基礎(chǔ)，因此主要依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，從強(qiáng)化員工納稅籌劃意識(shí)和不斷培訓(xùn)更新員工稅務(wù)相關(guān)理論以及職業(yè)道德素質(zhì)為著力點(diǎn)去剖析。
首先是對(duì)自身的會(huì)計(jì)屬性進(jìn)行合理的定位，明確是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，針對(duì)不同的納稅主體類型采取不同的納稅籌劃思路。其次還要加大稅務(wù)籌劃重要性的宣傳，不斷強(qiáng)化稅收籌劃的規(guī)范性。此外，學(xué)習(xí)稅收籌劃標(biāo)桿企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)也至關(guān)重要，對(duì)于充實(shí)自身的發(fā)展起著不可替代的作用。與此同時(shí)，還要不斷充實(shí)和更新員工的稅務(wù)理論知識(shí)，加大前沿理論的學(xué)習(xí)和補(bǔ)充，在理論知識(shí)更新充實(shí)的過程中強(qiáng)化企業(yè)員工的稅收籌劃意識(shí)，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制力度，有效降低“營改增”下稅收風(fēng)險(xiǎn)。
任何行業(yè)的員工的職業(yè)道德素養(yǎng)成為衡量員工綜合素養(yǎng)水平的重要環(huán)節(jié)，員工道德素質(zhì)的高低直接關(guān)系到稅收風(fēng)險(xiǎn)的大小和國家和社會(huì)的公共利益，因此建筑施工行業(yè)員工尤其是財(cái)務(wù)工作人員的職業(yè)道德水平直接與稅收舞弊現(xiàn)象的發(fā)生息息相關(guān)，加強(qiáng)規(guī)范稅收籌劃的合法性，加大不規(guī)范稅收籌劃的懲處力度，使整個(gè)單位和企業(yè)形成良好的納稅風(fēng)氣，最大限度的平衡企業(yè)和社會(huì)的利益，使之最終形成良性有序的循環(huán)。
（三）加強(qiáng)營改增下建筑施工行業(yè)分包業(yè)務(wù)的管理，降低分包風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮分包的優(yōu)勢
充分剖析建筑施工行業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)，“營改增”背景下根據(jù)自身的實(shí)際情況確定合理的分包范圍，并非分包范圍越大越好，堅(jiān)決杜絕核心業(yè)務(wù)的外包，以避免喪失部分競爭優(yōu)勢。首先對(duì)于分包商的選擇要嚴(yán)格，重大分保業(yè)務(wù)必須經(jīng)過相關(guān)部門的聯(lián)審聯(lián)批，確保公正合理；其次務(wù)必加強(qiáng)對(duì)分包業(yè)務(wù)的監(jiān)督力度，加強(qiáng)監(jiān)理，杜絕質(zhì)次價(jià)高現(xiàn)象的出現(xiàn)，保證分包業(yè)務(wù)的質(zhì)量。最后還要加強(qiáng)分包業(yè)務(wù)的透明度，嚴(yán)禁舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，避免給企業(yè)自身和社會(huì)帶來不必要的損失。最終達(dá)到加強(qiáng)營改增下建筑施工行業(yè)分包業(yè)務(wù)的管理，降低分包風(fēng)險(xiǎn)的目的。
（四）完善互聯(lián)網(wǎng)背景下建筑施工行業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，應(yīng)對(duì)營改增帶來的風(fēng)險(xiǎn)
在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日益成熟的當(dāng)今，“互聯(lián)網(wǎng)+”已經(jīng)成為一種新的社會(huì)資本，加強(qiáng)建筑施工行業(yè)的信息化建設(shè)，利用信息化平臺(tái)強(qiáng)化建筑施工行業(yè)的整體層面的內(nèi)部控制，強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)節(jié)間的聯(lián)系和融合，減少信息的不對(duì)稱現(xiàn)象，進(jìn)一步降低“營改增”后對(duì)建筑施工行業(yè)的短期沖擊力度，加強(qiáng)建筑施工行業(yè)整體良好的發(fā)展態(tài)勢。
三、總結(jié)
“營改增”對(duì)建筑施工行業(yè)的影響是雙面的。在肯定其積極意義的同時(shí)，也需要及時(shí)的關(guān)注的研究其帶來的風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)面影響，通過系統(tǒng)的梳理其所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，深入研究其規(guī)制風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)理，以此加以預(yù)防、治理風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制，促進(jìn)建筑施工行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和稅制的深化改革。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉月楠.營改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)影響問題研究[J].東方企業(yè)文化，2015（12）：135-137.
關(guān)鍵詞：“營改增”；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2016年10月28日
一、“營改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的意義
（一）有利于細(xì)化行業(yè)分類。“營改增”后我國的增值稅納稅鏈條更加完整，納稅人所購買的服務(wù)類等業(yè)務(wù)可以進(jìn)行抵扣。從動(dòng)態(tài)來看，由于在最終消費(fèi)以前的各個(gè)環(huán)節(jié)，稅收環(huán)環(huán)相扣，納稅人只需繳納增值部分，消除了重復(fù)征稅，減輕行業(yè)消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，從而刺激需求，并以此種方式形成良性循環(huán)。如房地產(chǎn)企業(yè)可把原來的施工合同改為采購原材料業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)業(yè)務(wù)，進(jìn)行合理的避稅，從而降低建筑成本，提高房地產(chǎn)企業(yè)的區(qū)域競爭力。促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工與合作；同時(shí)也有助于增值稅收入的增加。
（二）有助于規(guī)范財(cái)務(wù)管理與納稅規(guī)劃。“營改增”后規(guī)定只有規(guī)范的賬務(wù)處理才能進(jìn)行納稅申報(bào)，在一定程度上規(guī)范了企業(yè)財(cái)務(wù)管理。我國現(xiàn)有的房地產(chǎn)企業(yè)施工行為營業(yè)稅的申報(bào)方式基本上是粗放型的，如依據(jù)合同或有的稅務(wù)單位沒有合同的情況下同樣能夠繳稅代開發(fā)票，這就增加了企業(yè)虛開發(fā)票的可能性，擴(kuò)大了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，在與同行的競爭中也有失公平。“營改增”后企業(yè)需要根據(jù)自身的情況判斷：企業(yè)是否符合稅收優(yōu)惠政策的條件，如果符合了優(yōu)惠政策條件，企業(yè)需要按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定來進(jìn)行必要的操作流程和備案手續(xù)，同時(shí)企業(yè)需要將應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目作出準(zhǔn)確的核算，處理好免稅項(xiàng)目和增值稅專用發(fā)票兩者之間的關(guān)系等。企業(yè)需要對(duì)這些方面作出正確的判斷與核算，做出最有利于企業(yè)的納稅規(guī)劃。
（三）有助于降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。盡管目前稅收中性原則還未充分體現(xiàn)，增值稅實(shí)施后，房地產(chǎn)行業(yè)整體稅負(fù)微增，較“營改增”前稅負(fù)平均增加率約為0.77%，但是部分抵扣幅度較大的企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)稅負(fù)減輕的情況。根據(jù)上海華燕房盟網(wǎng)絡(luò)科技股份有限公司的稅負(fù)測算表明，通過“營改增”，該企業(yè)獲得一定程度的稅負(fù)減輕，對(duì)下游提供可抵扣的增值稅發(fā)票，自身稅負(fù)下降的同時(shí)，下游企業(yè)稅負(fù)也得到減輕。稅負(fù)的減輕，使得企業(yè)具備一定的價(jià)格優(yōu)勢，同時(shí)由于可以開出增值稅發(fā)票，下游企業(yè)選擇供應(yīng)商時(shí)會(huì)有所傾斜，促進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅的實(shí)現(xiàn)，也有利于新興企業(yè)的業(yè)務(wù)增長。
二、“營改增”造成企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的原因
（一）會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定存在差異。會(huì)計(jì)制度與稅法之間一直存在差異，“營改增”后，稅法又出現(xiàn)新的問題，雖然國家稅務(wù)總局與財(cái)政部不斷出臺(tái)相關(guān)文件進(jìn)行補(bǔ)充和解釋，但會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定之間的差異更加復(fù)雜，房地產(chǎn)企業(yè)必須認(rèn)真地對(duì)改革后的財(cái)務(wù)、稅務(wù)知識(shí)進(jìn)行理解、學(xué)習(xí)掌握和運(yùn)用，在實(shí)踐中不斷協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異，這無形中為房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員帶來了巨大的考驗(yàn)，進(jìn)一步擴(kuò)大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)。房地產(chǎn)企業(yè)剛剛完成“營改增”，企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)意識(shí)不強(qiáng)，大多企業(yè)還采取原有的“粗放式”經(jīng)營管理模式。企業(yè)管理層及執(zhí)行層納稅觀念淡薄，稅收遵從意識(shí)不強(qiáng)，往往只重視企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不夠重視，從而容易導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)不健全。大多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或稅收管理崗位，有些雖然設(shè)置了稅收管理崗位，但其職能定位主要是報(bào)稅，而沒有相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能，在稅收管理崗位的人員，一般是財(cái)務(wù)人員兼任，大部分缺乏必要的稅收專業(yè)素質(zhì)。
（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部防控制度不健全。大企業(yè)缺乏必要的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制：一是大企業(yè)內(nèi)部各部門間的涉稅信息不能及時(shí)傳遞和交流；二是大企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有建立有效的溝通渠道，難以及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)大企業(yè)的影響；三是大企業(yè)沒有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)、控制和評(píng)價(jià)等整個(gè)過程不能進(jìn)行有效的監(jiān)控。因此，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必須要從大企業(yè)的內(nèi)部管理入手，重視并采取積極的措施防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略
（一）培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理意識(shí)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的好壞，主要取決于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化。首先企業(yè)治理層和管理層需樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和理念。在全企業(yè)構(gòu)建一種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化氛圍，使財(cái)務(wù)人員做到遵紀(jì)守法、誠信納稅，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作成效和每個(gè)人的直接利益相關(guān)，如此便可有效增強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。在實(shí)務(wù)操作中，財(cái)務(wù)人員要做好以下工作：加強(qiáng)抵扣憑證管理、規(guī)范財(cái)務(wù)核算、防范虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)、合法開展稅收籌劃及明確可抵扣及不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅業(yè)務(wù)等。
（二）建立科學(xué)規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)體系。所謂“沒有規(guī)矩不成方圓”，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，在合法性、全面性、配合與監(jiān)督三原則的指導(dǎo)下，根據(jù)行業(yè)特征與稅收政策，從戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)層面識(shí)別、分析、評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立完善的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系。同時(shí)，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理以及加強(qiáng)員工涉稅培訓(xùn)，更好地防范、降低、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。只有這樣，才能有效實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
（三）完善內(nèi)部管理制度。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的角度，對(duì)其在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制過程中的具體問題展開分析，并提出有建設(shè)性的意見，以解決該企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作通過事先、事中、事后三大模塊相互支持、密切配合，構(gòu)架出一個(gè)完整的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在事先預(yù)防模塊中，需要完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、樹立風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)文化、建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度三方面；在事中防范模塊中，運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，運(yùn)用定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案；在事后監(jiān)督與評(píng)價(jià)模塊，通過建立信息系統(tǒng)進(jìn)行有效溝通，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行全過程監(jiān)督與評(píng)估，保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理持續(xù)、有效運(yùn)行。
（四）全面梳理公司業(yè)務(wù)流程和修訂合同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行深入討論，分析現(xiàn)時(shí)的業(yè)務(wù)流程，識(shí)別在采購、銷售、發(fā)票、會(huì)計(jì)核算、系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳遞等流程中潛在的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和控制要素，在風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)增加相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制工具，從提高工作效率和降低財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的角度，對(duì)業(yè)務(wù)流程做相應(yīng)改造。一方面對(duì)過渡期合同進(jìn)行梳理，區(qū)分新建、在建、即將完工、已完工等各種完工狀態(tài)，以選擇適用的相關(guān)過渡期增值稅政策；同時(shí)，需要與合同簽約方就過渡期合同的交易價(jià)格、增值稅稅負(fù)承擔(dān)主體、發(fā)票的開具和取得要求、納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)等進(jìn)行協(xié)商和重新確認(rèn)，并簽署相關(guān)的補(bǔ)充協(xié)議來明確上述條款變化。另一方面對(duì)現(xiàn)有合同模板進(jìn)行修訂：收集現(xiàn)有的銷售合同、租賃合同、采購合同、總包合同等模板，對(duì)合同條款根據(jù) “營改增”做出合適的修改，如合同中明確包含增值稅的價(jià)款，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)等應(yīng)稅服務(wù)的情況下，在合同中分別列示服務(wù)內(nèi)容、不含稅價(jià)及對(duì)應(yīng)增值稅額等。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]王鐸樺.企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理[M].西南大學(xué)，2012.7.
一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)警的概念論述
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵
由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于風(fēng)險(xiǎn)范疇，因此在探討稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之前首先要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的概念有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。經(jīng)濟(jì)學(xué)家奈特曾在《風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和利潤》對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的概念進(jìn)行了明確闡述，即概率型隨機(jī)事件的不確定性，并常伴隨著某種形式的損失出現(xiàn)。因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)同樣具有不確定和風(fēng)險(xiǎn)性兩大特點(diǎn)。首先，不確定性是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中涉及到各種決策，而有關(guān)納稅行為的決策則是稅法的體現(xiàn)。因此，由于主觀原因和環(huán)境客觀因素的影響必然會(huì)帶來稅收負(fù)擔(dān)的不確定性；其次，追求利益最大化是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的永恒主題，這就決定了企業(yè)為了保持持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展必須將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生大致分為兩種情況，其一，企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，或是未能準(zhǔn)確及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，納稅人因此將面臨被執(zhí)法部分追究相應(yīng)稅法責(zé)任的可能性。其二，多納或少納稅金。少納稅面臨著稅務(wù)征收滯納金和懲罰金的風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的價(jià)值。同樣企業(yè)若是承擔(dān)了過多的納稅責(zé)任，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益便受到直接損害，也會(huì)引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面，第一，不可避免性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成是主客觀因素相互作用的結(jié)果。首先，當(dāng)前稅收自由裁量權(quán)過大，再加之稅收制度本身的彈性條款增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不確定性；其次，企業(yè)內(nèi)部稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)存在不系統(tǒng)、不全面的問題，因此常常出現(xiàn)因賬務(wù)處理錯(cuò)誤導(dǎo)致多交稅款的案例；最后，稅務(wù)政策信息渠道不通暢，國家稅收法律法規(guī)的變化直接影響企業(yè)的納稅金額，因此企業(yè)信息渠道的不通暢直接增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，可控性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不可避免并不意味風(fēng)險(xiǎn)不可控，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施及預(yù)警機(jī)制的建立正是對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中、事后的進(jìn)行全過程控制。
（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與預(yù)警的關(guān)系
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常分為納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、納稅程序風(fēng)險(xiǎn)、其他風(fēng)險(xiǎn)三大類，而在申報(bào)過程與納稅程序中又細(xì)分為少申報(bào)納稅風(fēng)險(xiǎn)、多申報(bào)納稅風(fēng)險(xiǎn)、不納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、未及時(shí)納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)賬簿及資料保管風(fēng)險(xiǎn)、未及時(shí)申報(bào)增值稅一般納稅人資格風(fēng)險(xiǎn)、未及時(shí)辦理稅務(wù)減免或稅前扣除申請及備案風(fēng)險(xiǎn)。由此看出，企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營中面臨各種風(fēng)險(xiǎn)要求建立一個(gè)完善的預(yù)警機(jī)制來應(yīng)對(duì)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)警之間是一種――對(duì)象和手段的關(guān)系，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)警的研究對(duì)象，而預(yù)警則為風(fēng)險(xiǎn)提供了一個(gè)警示的手段。同時(shí)預(yù)警機(jī)制對(duì)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到防范作用，幫助企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)能做出迅速、科學(xué)的決策，使風(fēng)險(xiǎn)帶來的損害降到最低。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的構(gòu)建和優(yōu)化條件
（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的構(gòu)建
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的構(gòu)建分為三個(gè)層次，第一，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與診斷。首先，企業(yè)要明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基本因素。從公司因素來看，主要包括部門整合與協(xié)作之間溝通不暢、組織內(nèi)部的信息溝通障礙、稅務(wù)、法律體系的多樣性不斷變化的當(dāng)?shù)囟惥终撸粡募夹g(shù)因素來看，主要一方面缺乏完善的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，沒有統(tǒng)一有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制文檔，另一方面對(duì)于海外的分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的監(jiān)控和信息共享。從流程因素來看，企業(yè)往往忽視對(duì)數(shù)據(jù)的比對(duì)核查和監(jiān)控，并且缺乏內(nèi)部的月報(bào)和季報(bào)制度，從而難以保證稅務(wù)核算的質(zhì)量和準(zhǔn)確性。從人員因素來看，企業(yè)缺乏足夠的專職稅務(wù)崗位、職責(zé)分工不明確是其主要問題；其次，企業(yè)要根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基本因素設(shè)立稅務(wù)管理工作中的關(guān)注點(diǎn)，其中包括涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力、經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程、技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流情況、相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例以及法律法規(guī)和監(jiān)管要求等。第二，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分級(jí)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組課通過小組討論、訪談或調(diào)查問卷的形式進(jìn)行評(píng)估調(diào)查，并根據(jù)結(jié)果建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測分成高度、中度、低度三個(gè)等級(jí)。第三，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。在策略與控制上，企業(yè)在制定應(yīng)對(duì)策略時(shí)要遵循成本效益原則，加強(qiáng)各業(yè)務(wù)單元與稅務(wù)部門的溝通。在數(shù)據(jù)與技術(shù)上，企業(yè)可建立符合自身實(shí)際情況的系統(tǒng)集成數(shù)據(jù)處理。在人員管理上，定期進(jìn)行人員培訓(xùn)，提升人員的專業(yè)知識(shí)和能力，促使相關(guān)人員理解稅務(wù)流程及明確稅務(wù)角色和責(zé)任。
（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的優(yōu)化
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的優(yōu)化可從三個(gè)方面做起，第一，企業(yè)可從風(fēng)險(xiǎn)原因及產(chǎn)生條件入手，在組織結(jié)構(gòu)、檢查監(jiān)督、業(yè)務(wù)流程等方面設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并建立相應(yīng)的預(yù)防性控制機(jī)制。第二，企業(yè)要以全流程風(fēng)險(xiǎn)控制為目標(biāo)，力求預(yù)警范圍覆蓋整個(gè)管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程。第三，企業(yè)為了確保稅務(wù)申報(bào)材料的正確性和完整性，應(yīng)緊跟當(dāng)前我國的相關(guān)稅務(wù)政策，并將政策以模板、清單形式嵌入控制流程之中。
稅務(wù)管理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到采油廠多個(gè)部門和崗位，涉稅風(fēng)險(xiǎn)存在于財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部稽核管理，建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系，夯實(shí)了防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。
1.加強(qiáng)內(nèi)部稽核管理，實(shí)行稽核月報(bào)制度
內(nèi)部稽核工作從會(huì)計(jì)憑證的合法、真實(shí)性，費(fèi)用支出的合理、合規(guī)性，票據(jù)的真實(shí)、有效性，科目選擇的正確性等方面進(jìn)行稽核。對(duì)稽核發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)通知第一責(zé)任人進(jìn)行整改并跟蹤落實(shí)整改情況，編寫月度稽核報(bào)告。
2.建立稅務(wù)管理控制體系，有效防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)
認(rèn)真分析采油廠涉及的各個(gè)稅種，研究各稅種適用的現(xiàn)行稅收政策，針對(duì)每個(gè)稅種建立相應(yīng)的稅控流程，找出每個(gè)稅控流程中的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)就是日常處理業(yè)務(wù)的涉稅關(guān)注點(diǎn)。
（1）在增值稅方面，加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理、嚴(yán)格增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣認(rèn)證及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，制定了增值稅發(fā)票存放、開具、取得、抵扣、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出及銷項(xiàng)稅計(jì)提等核算、管理辦法；
（2）在企業(yè)所得稅方面，規(guī)范收入核算、成本列支，理順內(nèi)聘工勞務(wù)費(fèi)管理，制定了收入核算、成本費(fèi)用列支、應(yīng)付工資及勞務(wù)費(fèi)發(fā)放、企業(yè)所得稅稅前扣除表的填報(bào)及稅務(wù)自查等核算、管理辦法；
（3）在個(gè)人所得稅方面，加強(qiáng)稅法宣傳、嚴(yán)格個(gè)稅扣繳程序，制定了專家評(píng)審費(fèi)個(gè)稅扣繳辦法、單項(xiàng)獎(jiǎng)發(fā)放管理及扣稅辦法等；
（4）其他稅種方面，制定了印花稅、車船使用稅和房產(chǎn)稅計(jì)提、申報(bào)繳納流程，建立了與合同、設(shè)備和房產(chǎn)部門的溝通聯(lián)系機(jī)制，及時(shí)取得第一手詳實(shí)資料，為準(zhǔn)確計(jì)提各項(xiàng)稅費(fèi)提供了保障。
3.開展納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，量化納稅指標(biāo)，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)
運(yùn)用納稅評(píng)估技術(shù)，學(xué)習(xí)納稅評(píng)估管理方法，展開數(shù)據(jù)對(duì)比分析，通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和納稅情況的測算、分析，計(jì)算出各項(xiàng)納稅指標(biāo)，再對(duì)納稅指標(biāo)進(jìn)行定量、定性分析判斷，對(duì)異常指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)分析，尋找異常原因，規(guī)范納稅行為，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、加強(qiáng)稅收法規(guī)政策的學(xué)習(xí)、研究與應(yīng)用，降低企業(yè)稅負(fù)
稅務(wù)管理工作是一項(xiàng)政策性非常強(qiáng)的工作，國家頒布、出臺(tái)的每項(xiàng)稅收法規(guī)、文件和優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理都具有重要影響。只有加強(qiáng)稅收法規(guī)政策的學(xué)習(xí)、研究和應(yīng)用，稅收政策才能成為加強(qiáng)稅務(wù)管理、降低企業(yè)稅負(fù)的有力工具。
1.規(guī)范內(nèi)聘工勞務(wù)費(fèi)管理，降低成本費(fèi)用
結(jié)合《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（》財(cái)稅字[2003]16號(hào)）和財(cái)務(wù)處《關(guān)于規(guī)范內(nèi)聘工核算等有關(guān)工作的通知》等文件，認(rèn)真研究營業(yè)稅“差額計(jì)稅”的稅收優(yōu)惠政策。通過與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，依托“東方實(shí)業(yè)投資公司”成立了“東營市河口區(qū)東方人力資源服務(wù)有限責(zé)任公司”，按要求辦理了《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》、《職業(yè)介紹許可證》和《稅務(wù)登記證》等證件，并順利通過了河口區(qū)地稅局營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策的資格審查。東方人力資源公司向采油廠輸出勞務(wù)，并負(fù)責(zé)內(nèi)聘工的管理和勞務(wù)費(fèi)發(fā)放，理順了會(huì)計(jì)核算，享受了“差額計(jì)稅”的稅收優(yōu)惠政策。每年節(jié)約稅費(fèi)支出約300萬元，降低了采油廠成本。
2.積極做好個(gè)人所得稅減免和獎(jiǎng)金發(fā)放稅務(wù)籌劃工作
根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，積極做好殘疾職工減免個(gè)人所得稅申報(bào)、審批工作，保證殘疾職工及時(shí)享受減免個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，目前孤東采油廠共有121名殘疾職工正常享受減免個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。針對(duì)今年以來的發(fā)生“雪災(zāi)”、“地震”捐款和繳納特殊黨費(fèi)、特殊團(tuán)費(fèi)等活動(dòng)，積極與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)溝通，得到了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，順利辦理了捐款減免稅手續(xù)，按稅法規(guī)定減免了個(gè)人所得稅，切實(shí)維護(hù)了職工利益，有效提高個(gè)人收入。認(rèn)真研究國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定（國稅發(fā)【2005】9號(hào)文），針對(duì)發(fā)放的承包兌現(xiàn)獎(jiǎng)、一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行稅收籌劃，通過舉例方式計(jì)算出承包兌現(xiàn)獎(jiǎng)的最佳發(fā)放次數(shù)和額度，優(yōu)選出理論最佳發(fā)放方案，從而為采油廠制定兌現(xiàn)獎(jiǎng)發(fā)放額度提供了依據(jù)。
3.加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，充分利用增值稅的抵稅功能，節(jié)約成本費(fèi)用、降低稅費(fèi)支出
認(rèn)真研究財(cái)稅字【2000】32號(hào)《油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》等文件精神，下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理等有關(guān)問題》的通知，對(duì)增值稅發(fā)票的取得、認(rèn)證抵扣等有關(guān)問題做出了明確規(guī)定：油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)必須取得增值稅專用發(fā)票；購進(jìn)固定資產(chǎn)不屬于《油氣田企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)目錄》內(nèi)的資產(chǎn)，一律按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；取得增值稅專用發(fā)票及時(shí)進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證和賬務(wù)處理，杜絕滯留票；購進(jìn)應(yīng)稅貨物或加工、修理、修配勞務(wù)等必須從一般納稅人處取得增值稅專用發(fā)票。通過上述措施，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額有所提高、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額有所下降，充分利用了增值稅的抵稅功能，節(jié)約了成本，降低了稅費(fèi)支出。
4.認(rèn)真學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅稅法，利用企業(yè)所得稅費(fèi)用加計(jì)扣除和收入減計(jì)的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)
根據(jù)新頒布《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，積極做好采油廠為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作，按規(guī)定做好科研開發(fā)項(xiàng)目的申請報(bào)批工作，認(rèn)真歸集和核算科研開發(fā)項(xiàng)目成本費(fèi)用支出以及與開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的其他費(fèi)用支出；統(tǒng)計(jì)本單位安置的持有各種傷殘證的殘疾職工，認(rèn)真歸集殘疾人員工資費(fèi)用支出，做好工資臺(tái)賬的登記管理工作；“三號(hào)聯(lián)工礦廢水回收利用項(xiàng)目”是經(jīng)省級(jí)認(rèn)定的資源綜合利用項(xiàng)目，做好該項(xiàng)目再生水量的臺(tái)賬登記工作，準(zhǔn)確計(jì)算出資源綜合利用產(chǎn)品的收入。通過上述工作，為費(fèi)用加計(jì)扣除和收入減計(jì)提供準(zhǔn)確資料，保證稅收優(yōu)惠政策的享受，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。
5.針對(duì)新企業(yè)所得稅稅務(wù)處理的有關(guān)變化，加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，做好企業(yè)所得稅稅前調(diào)整工作
從維修計(jì)劃上報(bào)環(huán)節(jié)入手，認(rèn)真審核固定資產(chǎn)修理費(fèi)支出，對(duì)修理費(fèi)超過固定資產(chǎn)原值50%、資產(chǎn)使用年限延長2年以上的修理項(xiàng)目，單獨(dú)登記，年末進(jìn)行納稅調(diào)整；從賬務(wù)處理環(huán)節(jié)入手，加強(qiáng)外購材料管理，對(duì)照固定資產(chǎn)定義，對(duì)材料采購中發(fā)現(xiàn)的符合固定資產(chǎn)條件的有關(guān)物資，作為固定資產(chǎn)管理；對(duì)無法列入固定資產(chǎn)的項(xiàng)目，單獨(dú)登記，年末進(jìn)行納稅調(diào)整；從內(nèi)部稽核環(huán)節(jié)入手，加強(qiáng)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出的合理性、合規(guī)性和合法性審核，對(duì)不能稅前扣除的成本費(fèi)用，作為問題列入月度稽核報(bào)告，年末進(jìn)行納稅調(diào)整。
三、以財(cái)稅信息網(wǎng)為交流平臺(tái)，提升辦稅效率
1.利用財(cái)稅信息網(wǎng)，提高辦稅效率
制作了“孤東財(cái)稅信息網(wǎng)”，及時(shí)更新維護(hù)稅收法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策、稅收籌劃和案例分析等信息。同時(shí)還實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)上辦公，通過財(cái)稅信息網(wǎng)的通知收發(fā)、信息傳輸、公告和公文簽收等板塊，實(shí)現(xiàn)了信息的快速傳遞和交換，財(cái)稅信息網(wǎng)逐漸成為中心財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)、交流和網(wǎng)上辦公的平臺(tái)，提高了辦稅效率。
(一)企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)涵對(duì)于企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)涵,歸納起來有如下兩種觀點(diǎn):
1•企業(yè)在不損害國家利益、遵守國家稅法的前提下,充分的利用稅收法律規(guī)范,以及這些規(guī)范所提供的減免稅收在內(nèi)的優(yōu)惠政策,并達(dá)到遞延繳納稅款或少繳稅款,從而實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化、降低稅收成本的經(jīng)營管理活動(dòng),這是一種合法、合理的節(jié)稅行為。這種內(nèi)涵,將企業(yè)的稅務(wù)管理等同于企業(yè)的稅務(wù)籌劃。
2•企業(yè)通過稅務(wù)決策、組織實(shí)施、計(jì)劃、控制和創(chuàng)新等幾種環(huán)節(jié),為使其稅收成本達(dá)到最小的管理活動(dòng)。這種內(nèi)涵重在稅收成本最小化,但并未考慮企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的控制。
(二)企業(yè)稅務(wù)管理的必要性和意義
納稅人的企業(yè),為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo),有其自己的切身利益,他們?yōu)樽非笞陨砝娴淖畲蠡?必定實(shí)施控制與管理。如果沒有良好的控制與管理,風(fēng)險(xiǎn)控制與利潤增長將無從談起,提升企業(yè)的價(jià)值也將成了無本之木和無源之水。
1•加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于降低稅收成本。隨著社會(huì)的發(fā)展,為滿足政府公共部門以及國家實(shí)現(xiàn)其職能的財(cái)政需要,稅收不可避免地要逐年增加。企業(yè)必須將稅收當(dāng)作其經(jīng)營的必要成本,并通過加強(qiáng)稅務(wù)管理,有效地節(jié)稅,獲得最大限度的稅后利潤。目前,企業(yè)的稅收成本主要包括兩個(gè)方面:一是稅收實(shí)體成本,主要是指企業(yè)依法應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金;二是稅收處罰成本,主要是指企業(yè)因納稅不當(dāng)而征收的稅收滯納金和罰款。因此,加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理可以降低或節(jié)約企業(yè)的稅收實(shí)體成本,也可避免稅收處罰成本,減少不必要的損失。
2•加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理人員的稅法觀念,提高財(cái)務(wù)管理水平。國家以“寬稅基,嚴(yán)征管”的方針進(jìn)行稅收征管及金稅工程的實(shí)施,稅法的不斷完善和征管力度的不斷加大,偷、逃稅現(xiàn)象越來越少。企業(yè)更應(yīng)著眼于加強(qiáng)稅務(wù)管理,減輕稅收負(fù)擔(dān)。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的過程,實(shí)際就是稅法的學(xué)習(xí)和運(yùn)用過程,有助于提高納稅意識(shí)。同時(shí),國家稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間有一定的差異,稅法所允許的會(huì)計(jì)處理方法也不盡相同。因此,企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理,要求管理人員不僅要熟知各項(xiàng)稅收法規(guī),還要熟知《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,從生產(chǎn)經(jīng)營的全局考慮企業(yè)稅務(wù)管理,從而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。
3•加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源合理配置。通過加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理,可以根據(jù)國家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策和各項(xiàng)稅種的稅率差異,進(jìn)行合理投資、籌資和技術(shù)改造。當(dāng)前,加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理,應(yīng)根據(jù)國家出臺(tái)的一系列稅收優(yōu)惠政策和法規(guī),如國家鼓勵(lì)使用國產(chǎn)設(shè)備,允許在技術(shù)項(xiàng)目上采購國產(chǎn)設(shè)備價(jià)款的40%抵免新增企業(yè)所得稅;國家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品、新產(chǎn)品的銷售由財(cái)政返還一定的增值稅和企業(yè)所得稅等。自2009年1月1日起,全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,這標(biāo)志著我國增值稅改革邁出了重要一步,必將對(duì)我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極而又深遠(yuǎn)的影響。根據(jù)對(duì)外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同,增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。1994年稅制改革以來,我國一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。自2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣;購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策;小規(guī)模納稅人征收率降低為3%;將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。從而實(shí)現(xiàn)了我國增值稅由生產(chǎn)性向消費(fèi)性的轉(zhuǎn)變,并且統(tǒng)一了增值稅的優(yōu)惠政策,給企業(yè)發(fā)展?fàn)I造了公平的環(huán)境。企業(yè)在投資和技術(shù)改造上應(yīng)最大程度享受稅收優(yōu)惠,合理的安排各項(xiàng)投資,并進(jìn)行技術(shù)改造和技術(shù)革新,實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源的合理配置,提高裝備制造水平,促使企業(yè)從勞動(dòng)密集型向資本密集型的轉(zhuǎn)變,增加其產(chǎn)品附加值,提升企業(yè)國際競爭力,使企業(yè)在惡劣的國際金融危機(jī)中得以生存與發(fā)展。從而實(shí)現(xiàn)行業(yè)間、產(chǎn)業(yè)間、企業(yè)間和企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源合理配置,最終達(dá)到國民經(jīng)濟(jì)的總體復(fù)蘇。
4•從宏觀層面來講,企業(yè)的稅務(wù)管理是營造“誠信納稅、依法納稅”市場環(huán)境這項(xiàng)系統(tǒng)工程重要的組成部分。“誠信納稅、依法治稅”宏觀市場環(huán)境的出現(xiàn)和納稅人自身的自律管理是分不開的。如果企業(yè)都能夠在遵守法律的前提下,并從維護(hù)自身利益出發(fā)“依法納稅”,不僅全社會(huì)的依法納稅意識(shí)會(huì)大大增強(qiáng),而且會(huì)進(jìn)一步推動(dòng)稅法的日益完善,這樣稅收政策對(duì)全社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)節(jié)功能和引導(dǎo)也必然會(huì)增強(qiáng)。
5•從微觀層面來講,加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理,有助于降低稅收的成本,提高企業(yè)的競爭力,從而有效的提升企業(yè)自身價(jià)值。社會(huì)的發(fā)展對(duì)滿足政府公共部門和國家實(shí)現(xiàn)其職能的財(cái)政需求,稅收便不可避免地要逐年增加。企業(yè)必然將稅收作為其經(jīng)營的必要成本。通過加強(qiáng)稅務(wù)管理來降低企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān),有利于提高企業(yè)的競爭力。
二、國際金融危機(jī)下企業(yè)稅務(wù)管理對(duì)策
稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃,而企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)最終都是為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。所謂稅收籌劃是指在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下,通過合理籌劃,選擇合適的經(jīng)營方式,實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低。特別是在當(dāng)前金融危機(jī)的環(huán)境下,企業(yè)更需要進(jìn)行細(xì)致的稅收策劃,進(jìn)行精細(xì)化管理,以期實(shí)現(xiàn)稅收和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良好結(jié)合,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)核心競爭力。
(一)降低企業(yè)的稅收成本
企業(yè)可以通過提高自身的技術(shù)裝備水平來提高效率,并以此降低成本,提高產(chǎn)品附加值,可以通過改進(jìn)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)或配方來降低成本,或則可以通過減少浪費(fèi)、提升管理來降低成本,有的企業(yè)不考慮長期利益或信用,用偷工減料的違法方式來節(jié)省成本,實(shí)踐證明,這是不可取的。現(xiàn)今,一提到稅收,有的人馬上就想到是不是可以不交稅收。其實(shí),降低企業(yè)的稅收成本,可以利用稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,以及科學(xué)的規(guī)劃選擇對(duì)自身有利的納稅方案,要充分利用稅法對(duì)納稅期限的規(guī)定、預(yù)繳與結(jié)算的時(shí)間差,合理處理稅款,從而減少企業(yè)流動(dòng)資金利息的支出。可以通過強(qiáng)化自身的稅務(wù)管理避免或減少因稅務(wù)違規(guī)而導(dǎo)致的稅收處罰等額外負(fù)擔(dān)手段來解決。在選擇不同的納稅方案時(shí),應(yīng)全面衡量該方案對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的影響,避免由于選擇某種方案減輕了一種稅負(fù)而引起另一些稅負(fù)增加,造成整體稅負(fù)加重。
(二)稅收優(yōu)惠
稅務(wù)籌劃讓企業(yè)在薄利競爭中得以低成本勝出,贏得寶貴的市場資源,并在經(jīng)濟(jì)困境中得以渡過難關(guān),迎來美好的明天。稅務(wù)籌劃,理當(dāng)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用。倘若企業(yè)能夠靈活運(yùn)用這些免稅優(yōu)惠政策,就可以在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中減少稅收成本。
1•企業(yè)投資選擇中的稅收籌劃。企業(yè)在進(jìn)行投資選擇時(shí),由于地區(qū)、方向、行業(yè)和產(chǎn)品的不同,其稅收負(fù)擔(dān)就存在差異。如在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和西部地區(qū)進(jìn)行投資,可獲一定期限的免征或減征所得稅優(yōu)惠;投資興建高新技術(shù)企業(yè)、與外商合資興辦中外合資企業(yè)以及興建利用“三廢”為原料的環(huán)保企業(yè),也可獲一定期限的免征或減征所得稅優(yōu)惠等等。
2•企業(yè)籌資選擇中的稅收籌劃。籌資融資是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的先決條件。企業(yè)的資金有借入資金和權(quán)益資金兩種,權(quán)益資金具有安全性、長期性,不需要支付固定利息等優(yōu)點(diǎn),但要支付股息,且股息不能從稅前扣除,資金成本較高;而借入資金需到期還本付息,風(fēng)險(xiǎn)較大,但利息可稅前扣除,起到抵稅作用,資金成本較低。加強(qiáng)企業(yè)籌資選擇中的稅務(wù)管理,就是要合理選用籌資方式達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
3•企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的稅收籌劃。主要指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中,通過對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費(fèi)用分?jǐn)偤蛪馁~處理中的會(huì)計(jì)處理,在不同的會(huì)計(jì)年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)不同的所得稅,從而達(dá)到延緩納稅目的,提高企業(yè)資金使用效率。如在遵循現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)制度的前提下,通過選擇適合的存貨計(jì)價(jià)方法,使發(fā)貨成本最大化,以實(shí)現(xiàn)賬面利潤最少的目標(biāo);采用加速折舊法;加大當(dāng)期折舊,達(dá)到延緩納稅目的;選擇最有利的壞賬損失核算辦法減輕稅收負(fù)擔(dān)等等。
(三)加強(qiáng)內(nèi)部控制,建立納稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系
企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失,具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素,結(jié)果就是企業(yè)多交了稅或者少交了稅。企業(yè)的涉稅行為大致可分為三類:稅收政策遵從、納稅金額核算、納稅籌劃。其中稅收政策遵從就是納什么稅的問題,納稅金額核算就是納多少稅的問題,納稅籌劃就是如何納最少的稅的問題。
1•控制企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)也必須統(tǒng)籌安排。稅收成本與納稅風(fēng)險(xiǎn)一樣,均離不開系統(tǒng)的規(guī)劃和各環(huán)節(jié)的協(xié)同配合。從擬投資設(shè)立企業(yè)到生產(chǎn)、銷售,最后進(jìn)入清算,企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)均有稅務(wù)籌劃的空間,也有不同的納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須加強(qiáng)管理層科學(xué)決策,把企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)納入日常的管理,構(gòu)建一個(gè)完善的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。
2•創(chuàng)造良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制體系。企業(yè)管理層的作用是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。企業(yè)管理層對(duì)經(jīng)濟(jì)方案進(jìn)行決策,應(yīng)精密地計(jì)算各項(xiàng)方案的代價(jià)或成本,在遵從法律前提下減少納稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響,提升企業(yè)的整體價(jià)值。
3•注意稅務(wù)公共關(guān)系處理,營造良好外部運(yùn)行環(huán)境。企業(yè)應(yīng)維護(hù)和建立與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的渠道,在企業(yè)發(fā)生重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí),如涉足新行業(yè)、對(duì)外投資、采用新的會(huì)計(jì)政策、資產(chǎn)處置等,應(yīng)首先主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)征詢有關(guān)的稅收法律法規(guī),聽取稅務(wù)機(jī)關(guān)的建議和意見。
三、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的幾點(diǎn)建議
(一)要堅(jiān)持自覺維護(hù)稅法的原則
企業(yè)在加強(qiáng)稅務(wù)管理中,要充分了解稅法,嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事,自覺維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性,不能因?yàn)槠髽I(yè)的故意或疏忽,將加強(qiáng)稅務(wù)管理引入偷稅、逃稅和不正當(dāng)避稅的歧途,所以不論是企業(yè)高級(jí)管理人員或財(cái)務(wù)部門人員都需要了解和學(xué)習(xí)國家相關(guān)稅法,并自覺維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性,以免造成不必要的損失。
(二)設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu),配備專業(yè)管理人員
企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)(可設(shè)在財(cái)務(wù)部),并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員,研究國家的各項(xiàng)稅收法規(guī),把有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中用好、用足,并向社會(huì)中介機(jī)構(gòu)咨詢,對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理,減少企業(yè)不必要的損失,將稅收和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營較好的結(jié)合,并產(chǎn)生“節(jié)稅效益”。
(三)做好事先預(yù)測和協(xié)調(diào)工作
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)多種多樣,經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)容不同,納稅人和征稅對(duì)象不同,適用的稅收法律和稅收政策也不同,必須在實(shí)際納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前,與涉及到經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)部門協(xié)調(diào)好,對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排,適用稅法允許的最優(yōu)納稅方案。如果企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后,才考慮減輕稅負(fù),就很容易出現(xiàn)偷、逃稅行為,這是法律所不允許的。
(四)利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu),爭取稅務(wù)部門幫助
目前,社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等日趨成熟,企業(yè)可以聘請這些機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)或咨詢,提高稅務(wù)管理水平。同時(shí),要與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)好關(guān)系,平時(shí)多進(jìn)行溝通及交流,爭取得到稅務(wù)部門在稅法執(zhí)行方面的指導(dǎo)和幫助,以充分運(yùn)用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
一、固定資產(chǎn)折舊及影響因素
1.固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)在使用過程中不斷發(fā)生損耗,其價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)產(chǎn)品的成本或者企業(yè)的期間費(fèi)用中去,固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值轉(zhuǎn)移,就成為折舊。折舊作為企業(yè)成本費(fèi)用的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用,同時(shí)也是企業(yè)補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值的基本途徑。
2.固定資產(chǎn)折舊影響因素
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的主要因素有:
(1)固定資產(chǎn)原價(jià)。
(2)固定資產(chǎn)的凈殘值,是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用以后的金額。
(3)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
(4)固定資產(chǎn)的使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期問,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。
二、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因
企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是以完成企業(yè)既定的籌劃目標(biāo)為基礎(chǔ)。因此,納稅籌劃目標(biāo)的確定,是企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃的首要任務(wù)。而納稅籌劃目標(biāo)的層次性,或者說分層次的納稅籌劃目標(biāo),也就成為固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因。
1.納稅籌劃目標(biāo)的基本觀點(diǎn)及存在的問題
目前比較流行的納稅籌劃目標(biāo)有三種不同的觀點(diǎn):
(1)稅負(fù)觀。即納稅籌劃的目標(biāo)是節(jié)約納稅成本,降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān);目前這種單純以降低稅負(fù)為主的傳統(tǒng)納稅籌劃目標(biāo)具有明顯的片面性,這已被理論界和實(shí)務(wù)界所認(rèn)識(shí)。
(2)利益觀。以降低稅負(fù)和避免納稅風(fēng)險(xiǎn)為主,綜合考慮納稅與非納稅成本,從而實(shí)現(xiàn)納稅成本最低與納稅風(fēng)險(xiǎn)最小的平衡,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。這種觀點(diǎn)仍然存在一定的缺陷:一是利益觀主要考慮顯性成本,忽視隱性成本及機(jī)會(huì)成本,或者說沒有考慮可能的納稅利益。二是該觀點(diǎn)不能與企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合,目標(biāo)有可能偏離企業(yè)財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)。
(3)價(jià)值觀。該觀點(diǎn)要求將納稅成本與非稅成本、納稅利益或機(jī)會(huì)成本、風(fēng)險(xiǎn)以及時(shí)間因素等加以綜合考慮,并力爭在降低稅負(fù)、避免風(fēng)險(xiǎn)、獲得納稅收益等之間進(jìn)行權(quán)衡,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。這種觀點(diǎn)克服了以上兩種觀點(diǎn)的局限性,但是仍然存在一定的不足。主要問題是某些因素難以量化,相對(duì)于側(cè)重利潤角度的短期納稅籌劃,增加了方法的復(fù)雜程度和不確定性,實(shí)施成本也相對(duì)較高。
2.納稅籌劃目標(biāo)層次的建立
納稅籌劃在企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段,會(huì)存在不同的籌劃重點(diǎn)。因此,納稅籌劃目標(biāo)不能獨(dú)立確定,它需要充分考慮企業(yè)所處的生產(chǎn)經(jīng)營階段、社會(huì)經(jīng)濟(jì)法律等環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo),筆者認(rèn)為,納稅籌劃目標(biāo)可以分為三個(gè)不同的層面,具體如下:
(1)戰(zhàn)略層面。以企業(yè)價(jià)值最大化為主導(dǎo),充分考慮顯性成本、隱性成本、籌劃收益等因素,將納稅籌劃目標(biāo)納入企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)體系。該層面主要以集團(tuán)公司層面操作為主。
(2)戰(zhàn)術(shù)層面。以企業(yè)利益最大化為目標(biāo),以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅收負(fù)擔(dān)為基本出發(fā)點(diǎn),在合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下使企業(yè)稅負(fù)最小化。該層面主要以集團(tuán)下屬子公司層面為主。
(3)技術(shù)層面。以降低企業(yè)稅負(fù)為主要出發(fā)點(diǎn),探究各種合理的工具、方法,通過不同的方式降低稅務(wù)成本。該層面主要以企業(yè)稅務(wù)、財(cái)務(wù)部門為主體進(jìn)行操作。
以上三個(gè)層面共同構(gòu)成了企業(yè)納稅籌劃不同層次的目標(biāo)。筆者以為,納稅籌劃目標(biāo)層次劃分是一種特殊的“雞尾酒”,它需要考慮企業(yè)集團(tuán)所屬的經(jīng)營時(shí)期以及集團(tuán)內(nèi)具體的企業(yè)層級(jí),同時(shí)與企業(yè)集團(tuán)多元化或者跨國公司化發(fā)展相適應(yīng)。因此,三個(gè)層次的目標(biāo)有機(jī)結(jié)合構(gòu)成了立體的現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃目標(biāo)。
三、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的具體層次劃分
企業(yè)處在不同的經(jīng)營階段 ,其經(jīng)營特點(diǎn)各不相同;企業(yè)處于不同層級(jí),納稅籌劃的重點(diǎn)也有所區(qū)別。在立體的、多層次的納稅籌劃目標(biāo)下,企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃也應(yīng)該分為以下幾個(gè)層次:
1.戰(zhàn)略層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃
固定資產(chǎn)納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略是緊緊聯(lián)系在一起的。戰(zhàn)略是指為達(dá)到某種特定目標(biāo)而采取的行動(dòng)路線。戰(zhàn)略取決于目標(biāo)。戰(zhàn)略可分若干層次,一般包括公司戰(zhàn)略、商業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略三個(gè)層次。企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于企業(yè)正確的投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略,而投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略又同納稅籌劃密切相關(guān)。諾貝爾獎(jiǎng)得主斯科爾斯等在其專著《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》認(rèn)為:投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略自始至終都與稅收相聯(lián)系。也就是說,企業(yè)從事的投資取決于這一投資是如何融資的。另外,融資決策又取決于該投資項(xiàng)目。而在企業(yè)投資項(xiàng)目中,固定資產(chǎn)往往扮演了非常重要的角色,而固定資產(chǎn)的折舊又對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償及企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)及利潤實(shí)現(xiàn)有重大影響,因此,在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的整個(gè)過程中,必須貫穿納稅籌劃理念,對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)。
2.戰(zhàn)術(shù)層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃
企業(yè)戰(zhàn)術(shù)層面而言,納稅籌劃主要考慮涉稅風(fēng)險(xiǎn)及稅收負(fù)擔(dān)。
(1)由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等選擇權(quán),同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)存在一定的差異,也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但從企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)術(shù)層面考慮,它必須具有合法性,即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進(jìn)行。否則,企業(yè)集團(tuán)不僅不能獲取納稅籌劃收益,相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。
(2)由于已經(jīng)將納稅籌劃定義在合法的范圍內(nèi),從理論上說一般不涉及納稅風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際工作中,某些具體的納稅籌劃活動(dòng)稍有不慎,也可能涉及納稅風(fēng)險(xiǎn)。
(3)從風(fēng)險(xiǎn)控制角度看,企業(yè)過分注重稅負(fù)的降低,可能引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注,最后導(dǎo)致經(jīng)營環(huán)境惡化,如果不重視某些非稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),就可能畫虎不成反類犬。
3.技術(shù)層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃
技術(shù)層面而言,主要在于關(guān)注具體的稅收法規(guī)、稅務(wù)政策、會(huì)計(jì)政策,一般可從如下角度進(jìn)行籌劃:如基于不同稅制的納稅籌劃、基于資金時(shí)間價(jià)值的納稅籌劃、基于折舊年限的納稅籌劃、巧用固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進(jìn)行納稅籌劃等。
四、企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)折舊分層次納稅籌劃具體操作方式
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成,跨國企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn),資本大規(guī)模跨境流動(dòng),國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同、區(qū)域經(jīng)濟(jì)乃至全球經(jīng)濟(jì)共同體的提出,使得納稅籌劃越來越成為企業(yè)集團(tuán)的重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。而由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例提升、資金占用額加大及企業(yè)集團(tuán)管理模式的創(chuàng)新,固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃分層次進(jìn)行勢在必行。下面從集團(tuán)公司、子公司及企業(yè)財(cái)稅部門入手,分層次對(duì)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及技術(shù)層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃進(jìn)行探討。
1.集團(tuán)層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃
集團(tuán)層面,必須從集團(tuán)整體出發(fā),以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn),綜合考慮企業(yè)預(yù)算、決算、業(yè)績考核、盈利預(yù)期、資本運(yùn)作、社會(huì)影響及可持續(xù)發(fā)展要求,從以下五個(gè)方面把握固定資產(chǎn)納稅籌劃。一是密切關(guān)注國家發(fā)展政策、方向,對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)政策深入研究,并結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略確定公司稅務(wù)戰(zhàn)略;二是關(guān)注稅收法規(guī)及政策的出臺(tái),并對(duì)稅收理論與實(shí)踐進(jìn)行研究,對(duì)國家稅務(wù)法規(guī)的走向進(jìn)行預(yù)測;三是對(duì)全集團(tuán)固定資產(chǎn)進(jìn)行綜合控制,并與企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)政策及經(jīng)營思路相聯(lián)系,合理調(diào)配固定資產(chǎn)投資;四是企業(yè)的資本運(yùn)作與固定資產(chǎn)投資緊密結(jié)合,從投資角度來管理固定資產(chǎn)。五是建立稅務(wù)政策及理論研究團(tuán)隊(duì),并設(shè)置專人對(duì)固定資產(chǎn)的納稅籌劃進(jìn)行研究。
2.子公司層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃
子公司角度主要是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制及對(duì)稅負(fù)的整體跟蹤。具體而言,可以從以下三個(gè)方面加強(qiáng)工作。一是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策及稅務(wù)政策進(jìn)行合理設(shè)計(jì)及安排,通過財(cái)務(wù)及稅務(wù)甚至是經(jīng)營政策的協(xié)調(diào)安排,避免經(jīng)營過程中的稅務(wù)違法事件發(fā)生;二是要將內(nèi)部控制切實(shí)建立起來,尤其強(qiáng)化固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)重業(yè)務(wù)、重資金,將內(nèi)部控制重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)流程及資金流程上,對(duì)資產(chǎn)管理的觀念需要逐步加強(qiáng),以做好固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制工作。三是對(duì)接好稅務(wù)部門,及時(shí)了解新的政策規(guī)定,并依據(jù)稅務(wù)政策改變公司稅務(wù)籌劃方案。
3.企業(yè)財(cái)稅部門的固定資產(chǎn)納稅籌劃
企業(yè)財(cái)稅部門是具體接觸納稅申報(bào)、稅款計(jì)算繳納的單元,接觸的東西具體而繁雜。從技術(shù)角度出發(fā),企業(yè)財(cái)稅部門應(yīng)該在固定資產(chǎn)納稅籌劃過程中做好以下工作。一是熟悉稅收法律法規(guī),對(duì)稅款計(jì)算、繳納流程熟悉,避免因稅款計(jì)算及繳納失誤影響企業(yè)稅務(wù)評(píng)級(jí);二是及時(shí)領(lǐng)會(huì)戰(zhàn)略及戰(zhàn)術(shù)層面的稅務(wù)籌劃思路,在執(zhí)行過程中以企業(yè)戰(zhàn)略為根本出發(fā)點(diǎn);三是能根據(jù)具體的指令,運(yùn)用稅務(wù)知識(shí),對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊籌劃出具體可行的方案。
固定資產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)的重要資產(chǎn),而固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)補(bǔ)償固定資產(chǎn)損耗的基本方式。如果企業(yè)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者使得損耗的固定資產(chǎn)不能得到及時(shí)的補(bǔ)償,必將對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生不良影響。經(jīng)過參考相關(guān)資料,并結(jié)合自身在企業(yè)實(shí)務(wù)中的經(jīng)驗(yàn),筆者提出企業(yè)固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及技術(shù)的說法,如果能對(duì)企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃有所裨益,便達(dá)到了筆者目的。
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[3]中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì):《稅法》.第一版.275頁,北京,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.
【關(guān)鍵詞】 納稅風(fēng)險(xiǎn);納稅成本;量本利
人們預(yù)測未來中國企業(yè)經(jīng)營面臨最大的風(fēng)險(xiǎn)是納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失,具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為的不確定因素影響納稅準(zhǔn)確性,導(dǎo)致企業(yè)多交稅或者少交稅。企業(yè)經(jīng)營者為了能使企業(yè)健康發(fā)展,持續(xù)經(jīng)營,增加稅后利潤,就必然考慮降低納稅成本。因?yàn)槠髽I(yè)交納的各種稅金是成本組成部分,要降低納稅成本,就像“穿過流動(dòng)的沙漠”,有納稅風(fēng)險(xiǎn)。如何降低或化解納稅風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理?筆者設(shè)想了一個(gè)涉及各稅種稅率因素的量本利方程式,把這個(gè)方程式嫁接到Excel上,創(chuàng)建納稅成本風(fēng)險(xiǎn)控制模型圖,用 “控件”按鈕,時(shí)時(shí)跟蹤、調(diào)節(jié)單個(gè)或多個(gè)稅種稅率參數(shù)變化對(duì)企業(yè)利潤變化影響程度,選擇在確保企業(yè)納稅信用等級(jí)良好或至少不抵觸各稅種預(yù)警線的前提下,降低納稅成本,在確保目標(biāo)利潤的情況下,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
一、建立各稅種稅率與目標(biāo)利潤預(yù)測模型
(一)建立含有各稅種稅率因素的量本利方程式
建立含有各稅種稅率因素的量本利方程式,這個(gè)方程式的前提是把全部企業(yè)銷售成本按照成本習(xí)性劃分為變動(dòng)成本與固定成本,而企業(yè)交納的各種稅金也是企業(yè)的成本組成部分,也要?jiǎng)澐譃樽儎?dòng)成本與固定成本。企業(yè)利潤是根據(jù)產(chǎn)品銷售收入、銷售成本、稅率等因素綜合測算出來的,其中任何一類因素的變化都引起利潤的變化。企業(yè)交納的稅收與利潤二者具有互相依存、此消彼長辯證良性互動(dòng)關(guān)系。根據(jù)不同的稅種稅率對(duì)企業(yè)利潤影響程度,把現(xiàn)行主要稅種稅率劃分為流轉(zhuǎn)稅稅率、財(cái)產(chǎn)稅稅率(包含房產(chǎn)稅率、車船使用稅率、土地使用稅率、印花稅率) 、所得稅稅率三類。這三類稅率假設(shè)用負(fù)擔(dān)率來代替,將各稅種稅率因素從量本利方程式中分解出來,流轉(zhuǎn)稅與銷售收入成正比、屬于變動(dòng)成本。所得稅為利潤總額與所得稅率是乘積,它與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果成正比,它的變動(dòng)幅度與營業(yè)收入成正比,與營業(yè)成本成反比關(guān)系,與稅后利潤成反比,它同時(shí)兼有變動(dòng)成本和固定成本兩種不同性質(zhì)的成本項(xiàng)目,屬于混合成本。財(cái)產(chǎn)稅在一定時(shí)期內(nèi)不受銷售收入的影響,相對(duì)固定不變,屬于固定成本,在這里把房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅合并在財(cái)產(chǎn)稅中。公式如下:
稅后利潤=銷售數(shù)量×銷售單價(jià)-銷售數(shù)量×銷售單價(jià)×(1-流轉(zhuǎn)稅稅率)-銷售數(shù)量×單位變動(dòng)成本-固定成本(1+財(cái)產(chǎn)稅稅率)×(1-企業(yè)所得稅稅率)。
(二)建立稅率與目標(biāo)利潤預(yù)測模型
1.設(shè)計(jì)模型圖樣
“各稅種稅率與目標(biāo)利潤預(yù)測模型”圖是建立“納稅風(fēng)險(xiǎn)管理模型”圖的基礎(chǔ)。根據(jù)上述公式,把流轉(zhuǎn)稅稅率、所得稅稅率、財(cái)產(chǎn)稅稅率作為一個(gè)決策參數(shù)變量,建立生產(chǎn)單一品種的稅種稅率與目標(biāo)利潤的預(yù)測模型。新建一個(gè)Excel工作表,并在相應(yīng)單元格錄入文字,在B4、B5、B8、B9單元格錄入相應(yīng)數(shù)據(jù)(見圖1)。
2.定義單元公式,建立分析與預(yù)測的數(shù)學(xué)關(guān)系式
B6=B4*B5;B7=5%(控制在增值稅行業(yè)預(yù)警值范圍內(nèi)); B10=5%(假設(shè)綜合稅率5%);B11=B6*(1-B7)-B4*B8-B9
*(1+B10);B12=25%(在三種企業(yè)所得稅稅率中選擇);B13=B6
*(1-B7)-B4*B8-B9*(1+B10)-(B6*B12);假設(shè)在單元格C12輸入企業(yè)的目標(biāo)利潤為6 000 000元,其他稅種稅率不變,在以下單元格內(nèi)輸入公式: C4= (C11+(B4*B8)+B9*(1+B10))
/(B5*(1-B7));C5 =((C11+B9*(1+B10)+B4*B8)/(B4*(1
-B7)));C6=C4*C5;C8=(B6*(1-B7)-C11-B9*(1+B10))
/B4;C9=(B6*(1-B7)-B4*B8-C11);C13=B6*(1-C7)-C4
*C8-C9*(1+C10)*(1-C12)。
3.對(duì)該模型圖分析
當(dāng)企業(yè)利潤由目前的490萬元提高到600萬元時(shí),既保持原稅收負(fù)擔(dān)又實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤,采取以下相應(yīng)的措施:(1)將產(chǎn)量由目前的100 000件提高到105 789.47件;(2)將產(chǎn)品單價(jià)由目前的200元(不含稅)/件提高到211.58元/件;(3)將單位變動(dòng)成本由目前的120元(不含稅)/件降低到109元/件(4)將固定成本由目前200萬元降低到100萬元;通過稅率與目標(biāo)利潤模型分析,至少在行業(yè)稅收預(yù)警線上,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),節(jié)約納稅成本,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。
二、各稅種稅率利潤敏感性分析模型
在稅率與目標(biāo)利潤模型的基礎(chǔ)上,創(chuàng)建各稅種稅率利潤敏感性分析模型。各稅種稅率利潤敏感性分析模型是一種定量分析方法,通過控件時(shí)時(shí)調(diào)節(jié)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率、所得稅負(fù)擔(dān)率、財(cái)產(chǎn)稅負(fù)稅率因素的利潤靈敏度指標(biāo),揭示各稅種稅率與利潤之間的相對(duì)數(shù)量關(guān)系,利用這些影響利潤的靈敏度指標(biāo),在不違背稅法的前提下,既保證國家利益又減輕納稅負(fù)擔(dān)。
(一)設(shè)計(jì)模型圖樣
創(chuàng)建一個(gè)工作表并命名為各稅種稅率利潤敏感分析模型,并在相應(yīng)單元格錄入文字,增值稅負(fù)擔(dān)率、財(cái)產(chǎn)稅稅率、所得稅稅率輸入實(shí)際值等,其方法與“稅率與目標(biāo)利潤模型”相同。
(二)設(shè)計(jì)滾動(dòng)條按鈕,實(shí)現(xiàn)各稅率因素變動(dòng)的靈活調(diào)節(jié)
單擊菜單欄中 “開發(fā)工具”,在工具欄單擊“插入”,在“插入”里選中ActiveX控件中“滾動(dòng)條”,光標(biāo)會(huì)變成“+”形狀,把光標(biāo)移到E4單元格,單擊并拖拽光標(biāo),拖出一條滾動(dòng)條形狀的矩形框,拖到合適大小松開鼠標(biāo),E4單元格的滾動(dòng)條便設(shè)置好了。用同樣的方法設(shè)置E5―E12滾動(dòng)條。
(三)在稅率利潤敏感分析模型中的單元格內(nèi)分別輸入公式
B14= (B6*(1-B7)-B4*B8-B9*(1+B10))*(1-B13);
C4=B4*D4/100+B4;
C5=B5*D5/100+B5;C6=C4*C5;C7=B7*D7/100+B7;
C8=B8*D8/100+B8;
C9 =B9*D9/100+B9;C10=B10*D10/100+B10;
C11=C4*C5*(1-(1/1+C7)*C7)-C4*C8-C9*(1+C10);
C12 =B12*D12/100+B12;
C13 =C6*(1-C7)-C4*C8-C9*(1+C10)-(C6*C12);
D4 =F4-50; D5=F5-50;
D6=F6-50;D7=F7-50;D8=F8-50;D9=F9-50;
D10=F10-50;D11=F11-50;
D12 =F12-50;D13=(C13-B13)/B13。
(四)在同一工作表中編制“單因素稅率利潤敏感分析模型”
在“單因素稅率利潤敏感分析”模型中的單元格分別輸入格式: H4=D4; H5=D5;H6=D6;H7=D7;H8=D8; H9=D9;H10=D10;H11=D11;H12=D12;I4 =$C$13;I5=$C$13;I6==$C$13;I7 =$C$13;I8 =$C$13;I9 =$C$13;I19=$C$13;I10=$C$13;I11=$C$13;I12=$C$13;J4=$C$13-$B$13;J5=$C$13-$B$13;J6=$C$13-$B$13;J7=$C$13-$B$13;J8=$C$13-$B$13;J9=$C$13-$B$13;J10=$C$13-$B$13;J11=$C$13-$B$13; J12=$C$13-$B$13;K4=(J4/$B$13)*100;K5=(J5/$B$13)*100; K6=(J6/$B$13)*100;K7=(J7/$B$13)*100;K8=(J8/$B$13)*100;K9=(J9/$B$13*100;K10=(J10/$B$13)*100;K11=(J11/$B$13)*100;K12=(J12/$B$13)*100。
(五)使用滾動(dòng)條調(diào)節(jié)分析稅率變化對(duì)利潤的影響程度
各稅種稅率參數(shù)變化引起稅后利潤變化程度各有不同。反映敏感程度的指標(biāo)是敏感系數(shù):敏感系數(shù)=稅后利潤率/參數(shù)值變動(dòng)率,下面分別單獨(dú)調(diào)節(jié)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率、財(cái)產(chǎn)稅稅負(fù)率、企業(yè)所得稅稅負(fù)率三個(gè)控制條,每個(gè)稅率因素變動(dòng)率為10%,單獨(dú)調(diào)節(jié)“流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率”,導(dǎo)致敏感系數(shù)變化為-2.04,單獨(dú)調(diào)節(jié)“財(cái)產(chǎn)稅稅負(fù)率”,導(dǎo)致敏感系數(shù)變化為-2.04,單獨(dú)調(diào)節(jié)“所得稅稅負(fù)率”進(jìn)行數(shù)值變化為-0.33(見圖2)。當(dāng)三個(gè)稅收負(fù)擔(dān)率同時(shí)降低5%,則利潤增幅2.7%。
因此,無論影響利潤的各稅率因素是單獨(dú)變動(dòng)還是幾個(gè)同時(shí)變動(dòng),都可以根據(jù)事先在設(shè)定的常規(guī)條件下,利用控件對(duì)各稅種稅率敏感系數(shù)變化預(yù)測利潤,進(jìn)行納稅成本風(fēng)險(xiǎn)管理。通過對(duì)上述三個(gè)模型圖得出結(jié)論:屬于混合成本的企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)利潤影響最大;屬于變動(dòng)成本的流轉(zhuǎn)稅對(duì)企業(yè)利潤影響次之,而屬于固定成本的財(cái)產(chǎn)稅對(duì)企業(yè)利潤影響很小。企業(yè)所得稅對(duì)于控制納稅成本,降低納稅風(fēng)險(xiǎn)具有舉足輕重的作用。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：建安企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范與管控
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。隨著我國稅收制度的不斷完善，面對(duì)當(dāng)前社會(huì)主義初級(jí)階段市場經(jīng)濟(jì)的競爭環(huán)境，建安大型企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，以期達(dá)到最大限度地降低稅收成本，提高效益的目的，就成為擺在企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員面前的一件大事。建安大型企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是，一方面大型建安企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜，管理難度大；另一方面稅務(wù)管理力量相對(duì)薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。目前許多大型建安企業(yè)還沒有建立起有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但都偏重財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，而不太重視涉稅合規(guī)目標(biāo)。《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》及《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點(diǎn)關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的目標(biāo)，稅務(wù)合規(guī)方面的內(nèi)容比較缺乏或單薄。要解決這些問題必須有新的思路和新的方法。而建安大型企業(yè)點(diǎn)多面廣，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與管控的任務(wù)異常復(fù)雜而艱巨。
一、當(dāng)前大型建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及分析
1.建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性給建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來難度
建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點(diǎn)多、面廣，在其提供勞務(wù)和建造產(chǎn)品上具有跨區(qū)域、工程項(xiàng)目周期長和成本核算程序復(fù)雜，各施工地納稅環(huán)境差異大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理難度高。多數(shù)大型建安企業(yè)跨省、跨國經(jīng)營，企業(yè)需要面對(duì)世界各地層級(jí)不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)及國外稅制的管束。而不同管轄區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法關(guān)于建安企業(yè)政策規(guī)定的理解和執(zhí)行差異很大，這就額外增加了建安企業(yè)擔(dān)負(fù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)，給企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來難度。
2.稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及稅企信息溝通不及時(shí)，不可避免地增加建安企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
稅收政策執(zhí)行偏差的可能性在我國是客觀存在的，這就大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國家對(duì)建安企業(yè)外地施工實(shí)行施工地和注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)雙重管理的稅收政策，各地方稅務(wù)局都采取“以票管稅”、強(qiáng)化稅源管理等征管措施，導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行難度大，稅企爭端多。南京、廣州等地方稅務(wù)局按建安企業(yè)營業(yè)收入的1%加征個(gè)人所得稅；四川等地方稅務(wù)局按2%預(yù)征企業(yè)所得稅，以解決機(jī)構(gòu)所在地和施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外出經(jīng)營建筑企業(yè)爭搶所得稅或都不管所得稅的問題。這就要求建安企業(yè)每到一地施工都應(yīng)事前到機(jī)構(gòu)所在地和施工地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)了解相關(guān)的稅收管理政策，以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.大型建安企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常與做假賬或者簡單的賬面差錯(cuò)關(guān)系不大，主要來源于企業(yè)管理層的納稅意識(shí)和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范制度缺失或不夠健全，經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面
在施工企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)中，從投標(biāo)決策開始到竣工結(jié)算很容易忽視稅務(wù)因素，加上施工企業(yè)層層轉(zhuǎn)包分包，對(duì)項(xiàng)目管理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建安企業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè)，我公司一年完成了近30億的施工產(chǎn)值，完成的營業(yè)利潤也只有近2500萬元， 僅占施工產(chǎn)值的8.3%。如果因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄導(dǎo)致稅務(wù)稽查處罰，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很容易轉(zhuǎn)化為直接利益損失，這樣不僅會(huì)吞噬企業(yè)利潤，阻礙商業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還會(huì)給企業(yè)形象帶來負(fù)面影響。
4.建安企業(yè)稅務(wù)管理力量相對(duì)薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后，企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高
大型建安企業(yè)點(diǎn)多面廣，有的只是在總部設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，有的甚至連總部都沒有專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，只是象征性地配置了稅務(wù)管理崗位。各個(gè)施工地點(diǎn)更談不上配置專門的稅務(wù)管理人員，相關(guān)的稅務(wù)管理工作一般都由各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司財(cái)務(wù)人員兼任，他們面對(duì)我國稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化，缺少涉稅輔導(dǎo)及稅法后續(xù)教育，對(duì)稅法的理解、認(rèn)同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說也在增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、大型建安企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控應(yīng)對(duì)措施
1.提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)
企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)合法納稅、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，按照《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，準(zhǔn)確計(jì)算稅金，按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，規(guī)范納稅公平參與市場競爭。在企業(yè)內(nèi)部營造稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合，建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，并把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理制度結(jié)合起來，將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個(gè)重
要組成部分，形成全面有效的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范是一個(gè)系統(tǒng)的工程，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的長效機(jī)制建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)融入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理過程中，以形成既擁有風(fēng)險(xiǎn)管理防御能力，又有戰(zhàn)略管理規(guī)劃，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理有效地融合。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)管理層負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策，管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營的一項(xiàng)重要內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動(dòng)。
2.管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好日常風(fēng)險(xiǎn)處置預(yù)案
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是公司稅務(wù)管理的基本和首要任務(wù)。加強(qiáng)對(duì)建安企業(yè)各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別和應(yīng)對(duì)，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風(fēng)險(xiǎn)，也為公司經(jīng)營提供了通過稅務(wù)籌劃創(chuàng)造價(jià)值的可能性和空間。建安企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部以及各施工地點(diǎn)的相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。對(duì)于監(jiān)控和分析到的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)仔細(xì)分析原因并加以解決。這是一項(xiàng)長期的日常性工作，要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。可根據(jù)需要在各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司設(shè)立稅務(wù)管理崗位。
3.強(qiáng)化企業(yè)信息管理建設(shè)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制流程，明確風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)
企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時(shí)匯編本企業(yè)適用的稅法并定期更新；企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。企業(yè)可以利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立內(nèi)、外部及各施工地點(diǎn)的信息管理系統(tǒng)，有效的信息系統(tǒng)能確保企業(yè)內(nèi)、外部及各施工地點(diǎn)信息通暢，能確保企業(yè)稅務(wù)管理部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與企業(yè)管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)先兆和實(shí)際問題均能得到及時(shí)的關(guān)注和妥善的處理。企業(yè)內(nèi)部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理制度是否健全、是否合理與科學(xué)，從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也就無法有效地提高防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效益。大型建安企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)控管理體系建設(shè)，不斷完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。一是加強(qiáng)內(nèi)部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”；二是“利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行自動(dòng)控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業(yè)務(wù)和稅收規(guī)定都是不斷變化的，制度流程也要及時(shí)進(jìn)行修訂完善。
4.配備專業(yè)的稅務(wù)人員
由于稅務(wù)管理的專業(yè)性、政策性和復(fù)雜性，稅務(wù)管理工作對(duì)人員的素質(zhì)和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要條件，要讓專業(yè)的人，做專業(yè)的事。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的員工進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。一般來說，稅務(wù)管理人員首先需要深刻理解稅收法規(guī)，這是最基本的專業(yè)能力；其次要熟悉建安企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理，因?yàn)榧{稅處理基本以會(huì)計(jì)處理為基礎(chǔ)；最后，還要熟悉建安企業(yè)業(yè)務(wù)以及整體經(jīng)營戰(zhàn)略，不熟悉業(yè)務(wù)就無法深刻理解某些相關(guān)的稅收規(guī)定， 不把握經(jīng)營戰(zhàn)略則難以發(fā)揮稅務(wù)的事前籌劃、規(guī)劃作用。另外，這些人員還必須具有很強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，稅收政策不斷變動(dòng)，要求稅務(wù)管理人員不斷提高學(xué)習(xí)、思考和研究的能力，確切說稅務(wù)管理部門要成為“學(xué)習(xí)型部門”。
5.利用納稅評(píng)估降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
納稅評(píng)估是由稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比對(duì)分析的方法，對(duì)納稅人報(bào)送納稅申報(bào)資料及提供的相關(guān)涉稅信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行系統(tǒng)的綜合分析評(píng)定、核實(shí)，從而做出定性、定量判斷，進(jìn)一步對(duì)納稅人實(shí)施管理和服務(wù)的行為。目前很多企業(yè)及其財(cái)務(wù)人員缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，因不熟悉稅法規(guī)定或無意之失而造成的稅收違法行為時(shí)有發(fā)生，從而導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)違法處罰風(fēng)險(xiǎn)增大。因此企業(yè)應(yīng)借鑒稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估方法，通過分析財(cái)務(wù)部門各月、季、年申報(bào)和上繳的稅款情況，財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關(guān)系等方面的情況，進(jìn)行內(nèi)部自檢。從故意稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)、非故意行為導(dǎo)致結(jié)果違法的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策調(diào)整或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、客觀上少繳稅款的無責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面，采取手工和計(jì)算機(jī)軟件相結(jié)合的辦法，深入開展宏觀稅負(fù)分析活動(dòng)。充分利用納稅評(píng)估活動(dòng)，詳細(xì)剖析容易形成稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)的不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分別采取相應(yīng)措施，降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。
6.建立良好的稅企關(guān)系，進(jìn)行有效的信息溝通
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下, 稅收具有財(cái)
政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事, 已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu), 擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì), 刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段。由于我國人多面廣，國家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對(duì)政策法規(guī)的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)也就擁有了一定的自由裁量權(quán)。因此, 企業(yè)要注重對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解, 加強(qiáng)聯(lián)系和溝通, 爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
7.加強(qiáng)稅收法規(guī)學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收政策
我國稅制建設(shè)還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性，這就要求企業(yè)在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時(shí)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營效益的影響。通過稅收政策的學(xué)習(xí)，掌握稅收法律政策變動(dòng)的情況，審時(shí)度勢，用足用準(zhǔn)國家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的艱巨性，企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，不斷增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的控制，使企業(yè)隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的不斷完善，在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)降低企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)，從根本上解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，從而降低納稅遵從成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉芳，高雅杰，新形勢下建安施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，價(jià)值工程，2010，(1)
[2]梁露松，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，企業(yè)稅務(wù)，2010，(6)
一、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，明確部門職責(zé)
縣局成立由局長任組長，其他局領(lǐng)導(dǎo)任副組長，辦公室、政策法規(guī)科、納稅服務(wù)科、綜合業(yè)務(wù)科、收入核算科負(fù)責(zé)人為成員的服務(wù)重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組。辦公室牽頭組織相關(guān)調(diào)研和各項(xiàng)工作措施落實(shí)情況的督查督辦工作；政策法規(guī)科負(fù)責(zé)輔導(dǎo)企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作；納稅服務(wù)科負(fù)責(zé)組織宣傳面向企業(yè)的各項(xiàng)稅收政策，優(yōu)化辦稅手段，簡化辦稅程序；收入規(guī)劃核算科負(fù)責(zé)調(diào)查分析重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)的稅收貢獻(xiàn)情況；綜合業(yè)務(wù)科負(fù)責(zé)各項(xiàng)優(yōu)惠政策的匯總梳理和落實(shí)，督促征收分局跟蹤巡查項(xiàng)目開工建設(shè)和投產(chǎn)運(yùn)行情況，防止漏征漏管，提高征管質(zhì)量。
二、突出個(gè)性需求，優(yōu)化政策服務(wù)
針對(duì)與國稅業(yè)務(wù)有關(guān)的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，通過以下措施，為重點(diǎn)項(xiàng)目提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，助推重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)。
1、建立“貼近式”的溝通渠道，暢通與重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)單位的溝通渠道，通過走訪座談、電子郵件、建立QQ群等方式，充分搜集重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)單位的涉稅訴求，零距離傾聽企業(yè)的意見，健全需求征集、分析、響應(yīng)、處置機(jī)制，快速有效地處理相關(guān)問題。
2、開展“個(gè)性化”的政策宣傳，在宣傳通用性稅收政策的同時(shí)，針對(duì)不同項(xiàng)目的涉稅特點(diǎn)和政策需求，對(duì)與項(xiàng)目建設(shè)中或項(xiàng)目建成后有關(guān)的具有針對(duì)性的稅收政策，采用不同的方式，在第一時(shí)間送達(dá)企業(yè)，并根據(jù)企業(yè)需要給予宣傳輔導(dǎo)
3、實(shí)施“一站式”的辦稅流程，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的涉稅事項(xiàng)做到統(tǒng)一受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、信息共享，堅(jiān)決避免“多頭找、多次跑”。
4、強(qiáng)化“納稅遵從”的理念，在提供稅收政策的同時(shí)，通過稅收風(fēng)險(xiǎn)控制理念的宣傳、《稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別手冊》的發(fā)放和幫助建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，幫助企業(yè)樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)納稅成本最小化和納稅遵從最大化的稅企雙贏。
三、開通“綠色通道”，提高辦稅效率
對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目企業(yè)開通“綠色通道”，在政策允許范圍內(nèi)，急事急辦、特事特辦，提高效率，涉及多個(gè)科室、需要協(xié)調(diào)解決的，由領(lǐng)導(dǎo)小組隨時(shí)召開會(huì)議，研究解決方案，保證重點(diǎn)項(xiàng)目順利落地開工。同時(shí)，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)行提醒、預(yù)約、限時(shí)、延時(shí)服務(wù)，想方設(shè)法為他們解決實(shí)際困難，提供方便。
四、加強(qiáng)稅收征管，防控稅源風(fēng)險(xiǎn)
加強(qiáng)與發(fā)改委、地稅等部門建立經(jīng)濟(jì)信息定期共享工作機(jī)制，對(duì)重點(diǎn)工程項(xiàng)目開工、工作進(jìn)度、投產(chǎn)運(yùn)營、稅收入庫情況進(jìn)行跟蹤管理，確保各項(xiàng)稅收征管措施及時(shí)到位。對(duì)已落地投產(chǎn)企業(yè)，及時(shí)辦理稅務(wù)登記證，納入正常管理，并及時(shí)采集企業(yè)相關(guān)信息，開展稅收分析，確保稅款及時(shí)足額入庫，嚴(yán)防出現(xiàn)“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象，使重點(diǎn)項(xiàng)目啟動(dòng)一項(xiàng)、服務(wù)一項(xiàng)、管理一項(xiàng)。
五、開展稅源分析，掌握組織收入主動(dòng)權(quán)
