時間：2023-06-05 10:30:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇產(chǎn)品成本核算，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
成本核算和成本控制是成本管理體系的重中之重，尤其對于冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品企業(yè)來說，因?yàn)樗话愣际菃我坏挠唵萎a(chǎn)品，成本不具有可比性，因此它的成本核算和成本控制尤其復(fù)雜和困難，文章從冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的特點(diǎn)入手主要介紹了冶金非標(biāo)產(chǎn)品成本核算與成本控制的意義、關(guān)系，成本核算的具體內(nèi)容、方法以及對應(yīng)成本控制的措施。
關(guān)鍵詞：
冶金；成套非標(biāo)產(chǎn)品；成本核算；成本控制；方法；措施
一、研究冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的成本核算和成本控制的意義
成本核算是企業(yè)財(cái)務(wù)核算的最重心部門，對企業(yè)的經(jīng)營來說意義重大，首先成本核算為企業(yè)利潤計(jì)算和價格制定提供了依據(jù)，其次成本核算有利于加強(qiáng)企業(yè)的資金管理，再者成本核算有助于企業(yè)改善經(jīng)營管理，降低產(chǎn)品成本。成本控制的目的在于將企業(yè)成本控制在企業(yè)預(yù)定的水平上，要求運(yùn)用各種成本管理方法，將各項(xiàng)成本掌握在一定范圍內(nèi)，成本控制是企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效率的必然選擇。成本核算是成本控制的基本前提，是實(shí)現(xiàn)成本控制的的手段和工具，成本核算是否真實(shí)準(zhǔn)確決定了成本控制是否有效，二者關(guān)系密切，缺一不可。
二、冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的成本核算
冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品一般屬于訂單式產(chǎn)品，根據(jù)客戶的具體要求進(jìn)行生產(chǎn)，一般不會進(jìn)行批量生產(chǎn)，根據(jù)產(chǎn)品的特點(diǎn)，成本核算一般由具體的某一個銷售訂單作為一個項(xiàng)目來進(jìn)行核算。各種材料成本、制造費(fèi)用、人工費(fèi)、動力費(fèi)等都以銷售訂單為標(biāo)的來進(jìn)行歸集，以下分幾方面來進(jìn)行闡述。
（一）冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品成本費(fèi)用的具體內(nèi)容
按成本性態(tài)分類，冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本可分為變動成本和固定成本。變動成本包括直接變動成本和間接變動成本。
1.直接變動成本。（1）直接材料費(fèi)用是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料以及其它直接材料。主要包括黑色金屬、有色金屬、毛坯、外協(xié)成品件、外委加工費(fèi)、五金、電料、雜品、化藥、建材、包裝費(fèi)、工具、量具、刀具、其他等。（2）動力費(fèi)用是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料及動力費(fèi)。（3）人工費(fèi)是指參加冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品生產(chǎn)的工人及管理人員工資以及工資總額和規(guī)定的比例計(jì)算提取的各類保險、外委費(fèi)用等。
2.間接變動成本。間接變動成本主要是指不能直接歸屬于某個產(chǎn)品而需要在各個產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括辦公費(fèi)、旅差費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、通訊費(fèi)等。固定成本主要包括廠房設(shè)備折舊費(fèi)、土地租賃費(fèi)、房屋租賃費(fèi)等
（二）冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品成本的計(jì)算方法
冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品加工周期長，工序繁雜，有的產(chǎn)品工序可達(dá)到上百道，根據(jù)產(chǎn)品的特點(diǎn)，也為了加強(qiáng)各生產(chǎn)步驟的成本管理，往往不僅要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本，以便為分析各訂單的成本提供資料，所以成本主要采用按照訂單式的分步法進(jìn)行核算。
（三）冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品成本的歸集和分配
成本的計(jì)算的過程，實(shí)際上也是各項(xiàng)成本的歸集和分配的過程。因此，合理設(shè)計(jì)成本的歸集和分配程序，對于嚴(yán)格成本核算手續(xù)，正確計(jì)算產(chǎn)品成本、保證成本資料的客觀性具有重要的意義。
1.成本的歸集，是指通過一定的會計(jì)制度的有序方式進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的收集或匯總。冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的成本歸集主要以訂單為成本計(jì)算對象進(jìn)行，可以直接分出項(xiàng)目的原材料、輔助材料直接計(jì)入該項(xiàng)目的成本。
2.成本的分配，是指將歸集的間接成本分配給成本對象的過程，間接成本的分配應(yīng)遵循因果原則、受益原則、平等原則及承受能力原則進(jìn)行分配。冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的工序繁雜，因此根據(jù)各工序的特點(diǎn)設(shè)計(jì)成本的分配方法，分配標(biāo)準(zhǔn)主要采用產(chǎn)量，但是各工序的產(chǎn)量又是不同的標(biāo)準(zhǔn)，比如焊接和切割的產(chǎn)量以產(chǎn)品的重量而定，機(jī)加工以產(chǎn)品耗用的人工工時或是機(jī)器工時而定。根據(jù)各工序的產(chǎn)量計(jì)算分配率，來對間接成本在各訂單之間進(jìn)行分配。
（四）冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的分配
冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配要遵循受益原則、重要性原則、合理與簡便原則來進(jìn)行。由于冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品企業(yè)期末一般在產(chǎn)數(shù)量和金額都較大，所以要按照完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配各項(xiàng)成本，通過對各訂單成本的歸集和分配，已經(jīng)將生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本歸集到生產(chǎn)成本中，但這并不是本月完工產(chǎn)品的成本。要計(jì)算出本月完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品，還要將本月發(fā)生的成本加上月初在成品成本，然后再將本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。根據(jù)冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的特點(diǎn)，對在產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)方式，可采用“平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法”,此種方法只計(jì)算本制造工序的成本，一般不計(jì)算完工半成品的成本，本成品成本不隨著半成品實(shí)物向下一個工序轉(zhuǎn)移，各工序應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的成本，平行的計(jì)入產(chǎn)成品成本，再加上原材料成本即可計(jì)算出產(chǎn)成品的成本，采用這種方法，半成品成本不隨半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。仍舊留在各加工工序的成本計(jì)算單內(nèi)，直到最后加工為產(chǎn)成品時才將其成本從各工序中結(jié)轉(zhuǎn)出來。
三、如何加強(qiáng)冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的成本核算，實(shí)現(xiàn)有效的成本控制
近年來冶金行業(yè)市場萎縮，利潤空間縮小，融資成本居高不下，要想在嚴(yán)峻的環(huán)境中生存，細(xì)化對冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的成本核算，加強(qiáng)對冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的成本控制是企業(yè)的唯一出路。具體可以采取以下幾種措施：
1.選擇合適、準(zhǔn)確的成本核算方法。
成本核算是成本管理的基礎(chǔ)和成本控制的根本點(diǎn)，根據(jù)冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的特點(diǎn)，可以選用上文中提到的訂單式的分步法，這是最合適的成本核算方法，建立健全成本核算體系，才能對企業(yè)的成本控制實(shí)施精細(xì)化管理。平時工作中要深入車間，了解生產(chǎn)工藝和流程，摸透產(chǎn)品的特點(diǎn)，找準(zhǔn)成本核算的關(guān)鍵點(diǎn)，為進(jìn)行成本控制做好鋪墊。成本核算過程中加強(qiáng)對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的統(tǒng)計(jì)工作，及時掌握公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況和項(xiàng)目成本狀況，定期對材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品進(jìn)行清查盤點(diǎn)，及時清理積壓存貨，從而盤活資金，減少庫存。
2.領(lǐng)導(dǎo)重視與全員參與，增強(qiáng)員工的成本控制意識。
領(lǐng)導(dǎo)要把企業(yè)效益作為企業(yè)管理的首要目標(biāo)，在當(dāng)今冶金制造業(yè)寒冬時節(jié)里，企業(yè)效益從何而來，只能是從成本控制做起。成本控制要從人人做起，發(fā)揮每個員工的主觀能動性，成本才能有效的降低下來，每個員工的潛力都是無限的，將成本控制作為一種企業(yè)文化，深入到每個員工的心里，打造一個良好的成本控制的環(huán)境。
3.建立財(cái)務(wù)與銷售、生產(chǎn)、采購、研發(fā)、人力等各部門的良好溝通。
對企業(yè)內(nèi)其它各部門的業(yè)務(wù)進(jìn)行數(shù)據(jù)支持是成本核算的重要功能之一，建立財(cái)務(wù)與其它部門的有效溝通，這樣就能夠把與其部門相關(guān)的數(shù)據(jù)及時進(jìn)行反饋，以便于其它部門制定本部門的成本控制方法。仔細(xì)梳理公司上下各個部門的業(yè)務(wù)流程，保證各流程環(huán)環(huán)暢通、環(huán)環(huán)相扣，避免因?yàn)闇贤ú粫吃斐傻母鞣N浪費(fèi)，比如與采購部門進(jìn)行及時溝通，那么材料采購就可以實(shí)行“按需采購”，合理運(yùn)作采購資金，發(fā)揮適時采購和比價采購的優(yōu)勢，控制采購成本，找出采購成本與儲備成本較低的最佳訂貨點(diǎn)，減少存貨資金占用。
4.建立企業(yè)成本預(yù)算體系。
冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的成本預(yù)算是成本控制的起點(diǎn)，精確的成本核算為企業(yè)做好成本預(yù)算提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，健全的成本預(yù)算體系有利于加強(qiáng)對經(jīng)營過程中各種活動成本發(fā)生的監(jiān)督、管理、控制，有利于企業(yè)資源在各部門中進(jìn)行合理、科學(xué)的分配和管理，有利于減少對企業(yè)有限資源的無效浪費(fèi)，期末還可以對成本預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行差異分析，找出差異產(chǎn)生的原因，從而找到更適合的成本核算方法，進(jìn)而有效進(jìn)行成本控制。
四、結(jié)語
目前，我國經(jīng)濟(jì)仍將保持穩(wěn)速增長，冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品的市場前景還是很廣闊的，但是由于近年來鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能嚴(yán)重過剩，虧損持續(xù)加大的背景下，直接導(dǎo)致一些冶金成套產(chǎn)品非標(biāo)企業(yè)的生存狀況堪憂，所以加強(qiáng)成本管理，拓展利潤空間是企業(yè)的首要任務(wù)，而成本核算和成本控制是企業(yè)成本管理的兩個基本環(huán)節(jié)，也是成本管理的基礎(chǔ)，準(zhǔn)確、細(xì)化的進(jìn)行成本核算，進(jìn)而加強(qiáng)企業(yè)的成本控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化才是冶金成套非標(biāo)產(chǎn)品企業(yè)的唯一出路。
作者：郭俊梨 單位：天津賽瑞機(jī)器設(shè)備有限公司
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：生物資產(chǎn)；成本核算；資本化；費(fèi)用化
生物資產(chǎn)作為農(nóng)產(chǎn)品中的重要組成部分與人們的生活密切相關(guān)。但由于生物資產(chǎn)的自然增值的特性，在確認(rèn)與計(jì)量上難度較大。現(xiàn)有的研究多數(shù)集中在生物資產(chǎn)的價值評估上，具體針對某類果樹成本核算方面理論與實(shí)踐的研究涉及較少。以新疆烏市地區(qū)100畝桃園為研究對象。通過實(shí)地調(diào)研的數(shù)據(jù)為依據(jù)，采用定性與定量的分析方法，針對桃樹這類生物資產(chǎn)進(jìn)行討論。對桃樹各個生長階段的費(fèi)用支出進(jìn)行歸集與分配，進(jìn)一步核算出桃的產(chǎn)品成本。桃樹作為我國的主栽品種，種植面積較多，無論從實(shí)務(wù)還是理論層面都對涉農(nóng)企業(yè)的發(fā)展有重大的指導(dǎo)意義，也為相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善提供切實(shí)有效的理論基礎(chǔ)，推動生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的不斷完善與發(fā)展。
1桃生物資產(chǎn)與產(chǎn)品成本核算
1.1生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的概念生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)[1]，主要包括果樹、食用油料等在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)林、以生產(chǎn)薪炭材和提供燃料的薪炭林、成齡的能進(jìn)行配種、繁殖、提供畜產(chǎn)品的產(chǎn)畜以及供人們在生產(chǎn)中使役的役畜等[2]。文章以生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—桃樹為例，進(jìn)行折舊方法的分析和討論。
1.2產(chǎn)品成本核算
1.2.1確定成本計(jì)算對象與計(jì)算期成本核算對象就是分清楚對那些生物資產(chǎn)和產(chǎn)品成本進(jìn)行核算。本文中的生物資產(chǎn)成本核算對象就是選取的案例——新疆A桃園內(nèi)種植面積100畝的桃樹，產(chǎn)品成本對象是桃樹在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品——桃。成本計(jì)算期是指明確對哪個時期的生物資產(chǎn)與產(chǎn)品成本進(jìn)行核算。文中是對桃樹費(fèi)用的投入來作為成本核算期的，按照桃樹生產(chǎn)周期來確定。1.2.2確定成本項(xiàng)目桃樹生產(chǎn)經(jīng)營過程中的費(fèi)用可以分為計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用和不計(jì)入產(chǎn)品成本的經(jīng)營管理費(fèi)用。農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目一般包括以下幾項(xiàng)：(l)生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本指計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用,包括直接物質(zhì)費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和間接費(fèi)用。(2)期間費(fèi)用。期間費(fèi)用指與農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程沒有直接關(guān)系或關(guān)系不密切的費(fèi)用,包括土地承包費(fèi)、管理費(fèi)、銷售費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi),屬于多業(yè)或多品種共同發(fā)生的,應(yīng)先按各業(yè)分?jǐn)?種植業(yè)分?jǐn)偛糠衷侔串a(chǎn)值或種植面積在各農(nóng)產(chǎn)品品種之間進(jìn)行分?jǐn)俒3]。
1.3桃生產(chǎn)經(jīng)營過程中費(fèi)用的歸集與分?jǐn)?/p>
以選取的A果園為例，占地面積為100畝。園內(nèi)主要以桃為主，品種包括水蜜桃、油桃、蟠桃等。主要以種植、批發(fā)和初加工為主。A桃園于2010年種植，2011—2013為生長期，主要以桃樹的營養(yǎng)生長為主，一般不結(jié)果。費(fèi)用的支出主要在桃數(shù)苗木費(fèi)、種植挖坑費(fèi)、防蟲藥費(fèi)以及清理果園費(fèi)等。從2014年開始，桃樹進(jìn)入盛產(chǎn)期，是桃樹產(chǎn)量最高、收益多而穩(wěn)定、投入較少的時期，持續(xù)年數(shù)因樹木的品種和經(jīng)營管理水平而不同。此后桃樹隨著樹齡增加樹冠持續(xù)的衰老，逐步進(jìn)入衰退期。產(chǎn)果10年以后產(chǎn)量就會逐年下降，衰退期時桃樹的經(jīng)濟(jì)收益較低，如果持續(xù)經(jīng)營將出現(xiàn)高成本低回報的情形，甚至虧損。因此多數(shù)農(nóng)戶或企業(yè)會選擇及時采伐、更新樹種。預(yù)計(jì)桃樹的折舊年限為13年。對每年所產(chǎn)生的所有相關(guān)費(fèi)用支出憑證、賬簿進(jìn)行搜集與整理。
1.4正確劃分收益與資本性支出
在桃樹的生長階段，所有費(fèi)用的投入都用于桃樹生物資產(chǎn)自身的營養(yǎng)物質(zhì)需要，這一階段桃樹沒有產(chǎn)出，因此應(yīng)將費(fèi)用資本化計(jì)入到生物資產(chǎn)中去。在桃樹進(jìn)入穩(wěn)定高產(chǎn)的階段，生物資產(chǎn)的外在形態(tài)基本不會再發(fā)生變化，企業(yè)的主要活動是對生物資產(chǎn)的日常管理，該支出不再增加生物資產(chǎn)自身價值，隨之發(fā)生的費(fèi)用不進(jìn)行資本化處理，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期的產(chǎn)品成本與當(dāng)期損益。這就如同自建的固定資產(chǎn)，在竣工之前所發(fā)生的費(fèi)用需要資本化，待其竣工后，與之相關(guān)的費(fèi)用就費(fèi)用化。
2桃生物資產(chǎn)與產(chǎn)品成本核算相關(guān)的會計(jì)處理
1.A桃園2010年種植當(dāng)年支付桃樹種苗費(fèi)45000元，土地管理費(fèi)每年12000元，定植當(dāng)年撫育領(lǐng)用肥料、其他材料耗費(fèi)10000元、農(nóng)藥5000元、水費(fèi)10000元、平整土地所需要的機(jī)械作業(yè)費(fèi)以及管理桃園所產(chǎn)生的人工費(fèi)，應(yīng)付人員工資35000元。（對桃樹生物資產(chǎn)采用成本法進(jìn)行計(jì)量。）借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)117000貸：原材料—樹苗45000—化肥10000—農(nóng)藥5000銀行存款22000應(yīng)付職工薪酬350002.2011—2013年桃樹的生長期，土地管理費(fèi)每年12000元，補(bǔ)種新樹苗、領(lǐng)用肥料、其他材料耗費(fèi)20000元、農(nóng)藥10000元、水費(fèi)18000元、平整土地所需要的機(jī)械作業(yè)費(fèi)以及管理桃園所產(chǎn)生的人工費(fèi)，應(yīng)付人員工資30000元。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)90000貸：原材料—樹苗5000—化肥15000—農(nóng)藥10000銀行存款30000應(yīng)付職工薪酬300003.2014年桃樹進(jìn)入盛產(chǎn)期，開始穩(wěn)定產(chǎn)果，按歷史成本法進(jìn)行計(jì)量，則前期的費(fèi)用投入均資本化，計(jì)入到生物資產(chǎn)自然增值量上。此時，應(yīng)將未成熟期的生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)入到生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目，累計(jì)額的生物資產(chǎn)賬面價值367370元（117000+90000+90000+90000）。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)387000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3870004、從2014年起每年固定投入土地管理費(fèi)12000元、水費(fèi)18000元、化肥等其他材料耗費(fèi)18000元、農(nóng)藥10000元、應(yīng)付人員工資30000元。成熟期之后每年的費(fèi)用投入是一樣的。此時桃樹的生物資產(chǎn)自然增值量不再增加，后期所投入的費(fèi)用都應(yīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。借：生產(chǎn)成本—桃樹88000貸：原材料—化肥18000—農(nóng)藥10000銀行存款30000應(yīng)付職工薪酬30000假設(shè)桃樹預(yù)計(jì)折舊年限為13年，采用年限平均法計(jì)提折舊）折舊額為29769元（387000÷13）。會計(jì)處理如下:借：生產(chǎn)成本—桃樹29769貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊297693
小結(jié)
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與產(chǎn)品成本的核算是生物資產(chǎn)發(fā)展中的重要部分也是難點(diǎn)之處，我國頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在這一部分的核算只有簡單指導(dǎo)性的政策，實(shí)際的可操作性較差。因此，本文對桃生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與產(chǎn)品成本核算的研究，將生產(chǎn)支出進(jìn)行歸集與分?jǐn)偅⑦M(jìn)行資本化與費(fèi)用化處理。為相關(guān)的經(jīng)濟(jì)林、林果業(yè)等生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計(jì)核算提供了可參考的依據(jù)。為企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善奠定了一定的理論基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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[2]楊煥玲,鄭曉彬.關(guān)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊問題的探討[J].齊魯珠壇,2014(1):10-11.
關(guān)鍵詞：產(chǎn)品成本 核算制度 核算方法
為改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算，進(jìn)一步提高產(chǎn)品成本信息質(zhì)量，加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作，保證產(chǎn)品成本信息真實(shí)、完整，財(cái)政部于2013年8月16日《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（以下簡稱《新制度》），于2014年1月1日起執(zhí)行。《新制度》旨在促進(jìn)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展，謀求中國完全市場經(jīng)濟(jì)地位，進(jìn)一步提高企業(yè)國際競爭力，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，為企業(yè)產(chǎn)品成本核算提供制度上的保證。
一、《新制度》制定的思路
《新制度》立足于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，適應(yīng)企業(yè)做大做強(qiáng)走出去的發(fā)展趨勢，滿足我國企業(yè)經(jīng)營管理需要，具有“四個結(jié)合”的特點(diǎn)。
（一）和當(dāng)前產(chǎn)品成本管理的規(guī)范化、科學(xué)化、信息化需求相結(jié)合
規(guī)范化、科學(xué)化、信息化，是財(cái)政管理的基本要求，《新制度》貫穿了這一要求。《新制度》規(guī)定了各行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算的基本原則方法，統(tǒng)一了各行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算標(biāo)準(zhǔn)，有力規(guī)范了企業(yè)產(chǎn)品成本核算行為，保證了成本信息真實(shí)完整。同時，系統(tǒng)整合了分散在具體會計(jì)準(zhǔn)則、專業(yè)核算辦法等會計(jì)準(zhǔn)則制度中的有關(guān)規(guī)定，保證了成本制度科學(xué)可行。另外，《新制度》明確要求企業(yè)充分利用ERP等現(xiàn)代信息技術(shù)，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部成本管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，體現(xiàn)了會計(jì)信息的發(fā)展方向。
（二）和目前行之有效的規(guī)定和做法相結(jié)合
《新制度》繼承了《舊制度》、《企業(yè)會計(jì)制度》以及有關(guān)行業(yè)核算辦法下長期以來形成的行之有效的做法，并結(jié)合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新要求，對企業(yè)產(chǎn)品成本核算進(jìn)行改革和發(fā)展。同時在制度體例設(shè)計(jì)方面，以目前成本核算較為典型和完備的制造業(yè)為藍(lán)本，明確成本核算的總體要求和一般原則，同時又立足其他行業(yè)的實(shí)踐基礎(chǔ)，充分體現(xiàn)了行業(yè)特點(diǎn)。
（三）和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定相結(jié)合
有機(jī)整合零散分布在存貨、固定資產(chǎn)、借款費(fèi)用、無形資產(chǎn)、職工薪酬等具體準(zhǔn)則中關(guān)于產(chǎn)品成本要素的內(nèi)容，進(jìn)一步細(xì)化成本核算方法，統(tǒng)一規(guī)范成本核算項(xiàng)目，減少成本核算的隨意性。
（四）和行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合
立足于工業(yè)制造業(yè)，區(qū)分不同行業(yè)制定產(chǎn)品成本核算規(guī)定，充分體現(xiàn)其他行業(yè)特點(diǎn)，在產(chǎn)品成本開支范圍、產(chǎn)品成本核算對象、產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目、產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)方面制定了統(tǒng)馭性的成本核算原則，使不同行業(yè)不同產(chǎn)品的成本構(gòu)成更具可比性。
二、《新制度》的主要變化
《新制度》分為五章五十三條，主要內(nèi)容包括“總則”、“產(chǎn)品成本核算對象”、“產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍”、“產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)”、“附則”五章。第一章，總則。明確規(guī)定了本制度制定的依據(jù)和目的、適用范圍、產(chǎn)品和產(chǎn)品成本的內(nèi)涵，以及成本核算的基本任務(wù)、手段和總體要求。第二章，產(chǎn)品成本核算對象。在明確基本核算原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)和其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和成本管理要求，對產(chǎn)品成本核算對象進(jìn)行了規(guī)定。第三章，產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍。在明確基本核算原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)和其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和成本管理要求，對產(chǎn)品成本核算范圍、成本核算項(xiàng)目進(jìn)行了規(guī)定。第四章，產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。在明確基本核算原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)和其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和成本管理要求，對產(chǎn)品成本的歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行了規(guī)定，同時，適當(dāng)引入了作業(yè)成本法。第五章，附則。規(guī)定小企業(yè)可以參照執(zhí)行本制度及本制度施行的日期。《新制度》自2014年1月1日起施行。與《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》相比，《新制度》主要有五個方面變化。
（一）適用行業(yè)范圍不同
《舊制度》只是從單純的國營工業(yè)企業(yè)的角度來進(jìn)行成本核算，而《新制度》立足于工業(yè)制造業(yè)，同時也適用于農(nóng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化業(yè)以及其他行業(yè)的企業(yè)。《新制度》充分考慮了金融保險企業(yè)在成本核算對象、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營管理等方面的特點(diǎn)，規(guī)定了金融保險業(yè)不適用企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度。該行業(yè)劃分方式與國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)基本一致，確保行業(yè)分類的科學(xué)性以及便于有關(guān)行業(yè)的企業(yè)理解和操作。
（二）產(chǎn)品和產(chǎn)品成本的內(nèi)涵不同
在《舊制度》中，產(chǎn)品主要是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品。《新制度》在此基礎(chǔ)上，對“產(chǎn)品”進(jìn)行科學(xué)定位，對產(chǎn)品的外延進(jìn)行了擴(kuò)展，產(chǎn)品還包括了企業(yè)提供的勞務(wù)或服務(wù)。明確規(guī)定，“產(chǎn)品是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品或提供的勞務(wù)。產(chǎn)品成本是指企業(yè)為取得產(chǎn)品而發(fā)生的各種支出，不包括期間費(fèi)用。期間費(fèi)用是指銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失和公允價值變動損失。”這就為企業(yè)確定生產(chǎn)費(fèi)用歸集對象提供依據(jù)。
（三）成本核算對象方面不同
在《舊制度》中，主要針對的是工業(yè)制造業(yè)，籠統(tǒng)的按照產(chǎn)品品種、批次訂單或生產(chǎn)步驟等確定產(chǎn)品成本核算對象。《新制度》分行業(yè)對成本核算對象進(jìn)行了區(qū)分，使得不同行業(yè)進(jìn)行成本核算能夠有效統(tǒng)一。除了常用的品種法、分批法、分步法外，對混合采用以上方法確定成本核算對象和適當(dāng)合并作為成本核算對象等作了規(guī)定，以及根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象。
（四）產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍方面不同
《舊制度》規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，一般設(shè)置原材料、燃料和動力、工資及福利費(fèi)、車間經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)等五個成本項(xiàng)目。《新制度》根據(jù)不同行業(yè)的特征，設(shè)置不同的成本項(xiàng)目，可以按照成本的經(jīng)濟(jì)用途和生產(chǎn)要素內(nèi)容相結(jié)合的原則或者成本性態(tài)等設(shè)置不同的成本項(xiàng)目，比原有的成本項(xiàng)目更加科學(xué)，成本項(xiàng)目設(shè)置更加細(xì)化，使得產(chǎn)品成本核算更加準(zhǔn)確。
（五）“產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)”方面的不同
《新制度》中嘗試推行作業(yè)成本法。工業(yè)企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點(diǎn)和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進(jìn)行歸集和分配，對制造費(fèi)用依據(jù)資源耗費(fèi)方式確定合理的標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行合理分配。作業(yè)成本法的推行很好地克服傳統(tǒng)成本核算方法中間接費(fèi)用責(zé)任劃分不清的缺點(diǎn)，使以往一些不可控的間接費(fèi)用變?yōu)榭煽兀@樣可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃的控制作用，以促進(jìn)作業(yè)管理和成本控制水平的提高。這是《新制度》在產(chǎn)品成本核算方法上的一大亮點(diǎn)。
三、新舊制度之變化分析
《新制度》將成本核算的基本原則與我國企業(yè)成本核算具體實(shí)踐相結(jié)合，系統(tǒng)歸納總結(jié)、梳理整合各類企業(yè)的普遍做法，將管理會計(jì)理念融入到制度中，是指導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)成本管理的重要規(guī)范性文件。《新制度》主要變化可以概括為：銜接兩大體系，實(shí)現(xiàn)三大突破。
（一）銜接兩大體系
即企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系和管理會計(jì)體系。目前，企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系基本建成并在大中小型企業(yè)全面實(shí)施，《新制度》一方面與企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系保持了銜接，有機(jī)整合了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于產(chǎn)品成本核算的零散內(nèi)容，例如存貨會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于產(chǎn)品加工成本的內(nèi)容，建造合同會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于工程施工成本的內(nèi)容，無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的攤銷和折舊的內(nèi)容，職工薪酬會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的人工費(fèi)用的要素范疇。同時，由于以上規(guī)定相對較為原則，不夠具體，不能滿足企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本核算的需要，成本制度在整合的基礎(chǔ)上，還進(jìn)一步規(guī)范了產(chǎn)品成本核算對象、產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍以及產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，建立了企業(yè)產(chǎn)品成本核算的操作性規(guī)范。另一方面，管理會計(jì)體系已列為今后會計(jì)改革與發(fā)展的重點(diǎn)方向，《新制度》與管理會計(jì)體系建設(shè)進(jìn)程保持了銜接，突出體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部管理對產(chǎn)品成本核算多維度、多層次的需要，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部管理要求確定成本核算對象、成本核算項(xiàng)目，并在此基礎(chǔ)上對有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，同時，適度加入作業(yè)成本法等，為管理會計(jì)體系的建設(shè)邁出了堅(jiān)實(shí)步伐。
（二）實(shí)現(xiàn)三大突破
（一）激烈的市場競爭要求銀行決策者掌握產(chǎn)品成本信息
在我國現(xiàn)行金融體制下，中國人民銀行制定和調(diào)整主要金融產(chǎn)品價格，如存貸款利率、金融服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，各商業(yè)銀行作為產(chǎn)品既定價格的接受者，缺乏產(chǎn)品定價自。因此，根據(jù)本量利分析的基本原理，在價格既定的情況下實(shí)現(xiàn)利潤最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，銀行需要在產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品成本和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面做出努力。只有了解和掌握產(chǎn)品成本的詳細(xì)資料，銀行才能有的放矢地控制和降低成本，合理調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，準(zhǔn)確進(jìn)行產(chǎn)品定位。
（二）金融體制改革的趨勢要求銀行決策者掌握產(chǎn)品成本信息
雖然我國目前金融產(chǎn)品價格仍由央行制定，但近年來有所放松，如浮動利率貸款的范圍和利率浮動的區(qū)間都有所擴(kuò)大。隨著金融體制改革的深入和金融市場的成熟，利率市場化是大勢所趨，各商業(yè)銀行將面臨自行確定存貸款利率的問題——即產(chǎn)品定價。雖然銀行經(jīng)營管理理論提供了完備的產(chǎn)品定價模型，但在實(shí)踐操作中，及時、準(zhǔn)確、完整的產(chǎn)品成本信息是合理定價產(chǎn)品的重要保證。從改革和發(fā)展的角度來看，各銀行應(yīng)從現(xiàn)在著手開展產(chǎn)品成本核算，為迎接未來挑戰(zhàn)做好基礎(chǔ)工作。
（三）現(xiàn)行會計(jì)核算體系無法提品成本信息資料《金融保險企業(yè)財(cái)務(wù)制度》在第八章《成本》中規(guī)定銀行成本是指“在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的支出”，具體包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、外匯、金銀和證券買賣損失、各種準(zhǔn)備金和業(yè)務(wù)管理費(fèi)等。從理論上講，成本和費(fèi)用是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念：費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所發(fā)生的各種耗費(fèi)；成本則是對象化的費(fèi)用。因此，財(cái)務(wù)制度中對成本的定義更適合于費(fèi)用概念。鑒于銀行依據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度組織會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，目前所實(shí)施的成本管理實(shí)質(zhì)是費(fèi)用管理，尚未建立以產(chǎn)品為對象的成本核算系統(tǒng)，無法提供成本信息。
二、產(chǎn)品成本核算的理論和實(shí)踐
根據(jù)成本會計(jì)理論，產(chǎn)品成本由直接人工、直接材料和制造費(fèi)用組成。在傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)中，直接人工和直接材料占產(chǎn)品成本較大比例，制造費(fèi)用比重較小，制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確程度對產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確性影響不大。但是銀行業(yè)不同于傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，具有產(chǎn)品種類多、直接人工和直接材料在成本中所占比重相對較低、制造費(fèi)用所占比重相對較高的特點(diǎn)，制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性直接關(guān)系著產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確程度。若采用傳統(tǒng)方法分配制造費(fèi)用，會導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息扭曲和產(chǎn)品決策失誤。因此，銀行業(yè)在建立產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)時，不應(yīng)沿襲傳統(tǒng)會計(jì)政策分配制造費(fèi)用的方法，應(yīng)引入工序成本法。
（一）工序成本法
1987年哈佛大學(xué)RobinCooper教授和RobertS.Kaplan教授提出工序成本法Activitybasedcosting，簡稱ABC.
他們認(rèn)為，在銷售多種產(chǎn)品的公司里，決策層進(jìn)行產(chǎn)品定價、產(chǎn)品組合決策時所依據(jù)的成本信息已經(jīng)嚴(yán)重失真，根本原因是適應(yīng)十幾年前業(yè)務(wù)核算的會計(jì)政策一直沿用至今，沒有發(fā)生任何變化。更為糟糕的是，沒有可以替換的信息警告決策層他們使用的產(chǎn)品成本信息是扭曲的。十幾年前，大多數(shù)公司產(chǎn)品種類少，產(chǎn)品成本主要由直接材料和直接人工構(gòu)成，能夠輕易地追溯到各個產(chǎn)品，按直接人工分配制造費(fèi)用不會使成本信息發(fā)生較大的扭曲。目前產(chǎn)品種類和市場渠道大量增加，直接人工在產(chǎn)品成本中的比重逐漸下降，而以市場營銷、推銷、管理為主要內(nèi)容的制造費(fèi)用和管理費(fèi)用大量增加。但是大多數(shù)公司還是按照傳統(tǒng)會計(jì)政策的方法，以不斷減少的直接人工成本為標(biāo)準(zhǔn)分配不斷增長的制造和管理費(fèi)用，導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息扭曲。他們認(rèn)為，工序成本法能夠成功替代傳統(tǒng)成本會計(jì)系統(tǒng)。主要理由是，任何公司在生產(chǎn)產(chǎn)品時都有工序，在各個工序上所有的制造和管理費(fèi)用都是可分的和獨(dú)立的，容易追溯到單一的產(chǎn)品或產(chǎn)品組合中，所以應(yīng)按工序確定產(chǎn)品成本。他們以一個水利閥門制造商的例子證明了工序成本法的作用。水利閥門制造廠是一個多產(chǎn)品公司，大約門銷售產(chǎn)生了80％的收入。更有趣的是，60％的產(chǎn)品產(chǎn)生了99％的收入，而花費(fèi)管理者大量精力的另外40％的產(chǎn)品卻只產(chǎn)生了1％的收入。顯然正確計(jì)算產(chǎn)品成本對于該制造商的決策起到至關(guān)重要的作用。他們提出，設(shè)計(jì)產(chǎn)品成本系統(tǒng)一是要準(zhǔn)確收集直接人工和直接材料的精確資料；二是分析各個產(chǎn)品使用非直接資源的原因。在設(shè)計(jì)過程中需要遵守三條重要原則：1.應(yīng)向昂貴的資源集中；2.重點(diǎn)放在不同產(chǎn)品或產(chǎn)品類型中存在重大差異的資源；3.應(yīng)特別重視需求類型與傳統(tǒng)分配標(biāo)準(zhǔn)完全不相關(guān)的資源。原則1要求進(jìn)行資源分類，保證新的成本系統(tǒng)可能使產(chǎn)品成本存在重大差異；原則2和原則3則最大可能地辨別被傳統(tǒng)系統(tǒng)扭曲的資源。對于工序成本法而言，以勞動工時、材料數(shù)量或機(jī)器工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)己不能滿足需要，追溯產(chǎn)品成本應(yīng)遵循從資源到工序、再從工序到產(chǎn)品的過程。
（二）國外銀行業(yè)的實(shí)踐
就目前國外銀行業(yè)的實(shí)踐來看，一些國外銀行已經(jīng)開始利用工序成本法進(jìn)行產(chǎn)品成本核算，如匯豐銀行、新加坡發(fā)展銀行、新加坡華僑銀行等。據(jù)了解，新加坡華僑銀行從1997年開始推行工序成本法，其做法是先從電腦部門做起，成功一個部門再向下一個部門推進(jìn)，逐步推廣到全行，經(jīng)過近兩年的實(shí)踐已經(jīng)取得了一定成果。三、我國銀行業(yè)實(shí)施產(chǎn)品成本核算的設(shè)想
國內(nèi)部分銀行也著手開展產(chǎn)品成本核算工作，其產(chǎn)品成本分配基本沿襲了傳統(tǒng)會計(jì)政策分配方案，核算較為粗糙，處于起步階段。為得出正確的產(chǎn)品成本資料，筆者認(rèn)為，銀行業(yè)應(yīng)采取“拿來主義”，充分借鑒國際同業(yè)的做法，采用工序成本法作為成本核算的理論依據(jù)。鑒于各銀行己按照財(cái)政部以及央行的有關(guān)規(guī)定建立了完整的會計(jì)核算體系，能夠準(zhǔn)確核算和提供各類費(fèi)用支出資料，為開展產(chǎn)品成本核算奠定了良好的基礎(chǔ)，因此在設(shè)計(jì)產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)時，應(yīng)充分利用現(xiàn)有會計(jì)核算體系，沒有必要脫離現(xiàn)有核算體系開發(fā)設(shè)計(jì)一套全新的：工序成本法核算系統(tǒng)。
開發(fā)設(shè)計(jì)成本核算系統(tǒng)應(yīng)包括以下工作：首先，制定符合本行實(shí)際的產(chǎn)品分類標(biāo)準(zhǔn)。目前對銀行產(chǎn)品定義較多，如將產(chǎn)品定義為“銀行向金融市場提供的、可以為客戶帶來收益或客戶可以用于消費(fèi)的一切產(chǎn)品和服務(wù)”，“銀行直接提供給客戶的賺取實(shí)際的、名義的、潛在收入的服務(wù)”等。對銀行產(chǎn)品的分類也存在較大差異，如美國的銀行管理學(xué)院和生產(chǎn)力中心確認(rèn)了31種產(chǎn)品，而《銀行世界》雜志認(rèn)為有250種產(chǎn)品。因此各行應(yīng)根據(jù)決策層的要求和實(shí)際情況定義產(chǎn)品并進(jìn)行分類。各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)直接經(jīng)辦各類產(chǎn)品，應(yīng)承擔(dān)提供本部門產(chǎn)品類別和細(xì)分的工作。開發(fā)小組在匯總業(yè)務(wù)部門提供的產(chǎn)品類別后，確定產(chǎn)品分類表，如可以將產(chǎn)品粗略地分為存款、貸款和中間業(yè)務(wù)三大類，每一大類再根據(jù)要求進(jìn)一步細(xì)分，如存款可以按照期限、款對象等進(jìn)行細(xì)分。銀行產(chǎn)品分類越細(xì)，產(chǎn)品信息就越詳盡，但會相應(yīng)加大工作量和投入，因此產(chǎn)品分類并非越細(xì)越好，應(yīng)以滿足決策層對信息的需要設(shè)定劃分標(biāo)準(zhǔn)。
其次，明確產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程和定義工序。業(yè)務(wù)部門應(yīng)按照規(guī)范化、統(tǒng)一化和標(biāo)準(zhǔn)化的原則，制定各項(xiàng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程。組成業(yè)務(wù)流程各個工作環(huán)節(jié)可以被視為工序。將某產(chǎn)品的業(yè)務(wù)流程劃分為多少道工序取決于決策層對產(chǎn)品成本準(zhǔn)確度的要求。產(chǎn)品成本準(zhǔn)確度要求越高，業(yè)務(wù)流程就劃分得越細(xì)，工序就越多。相應(yīng)地，分配標(biāo)準(zhǔn)就越多，工作量和投入也會增加。因此根據(jù)決策層的要求合理劃分工序時，應(yīng)充分考慮成本效益原則。需要說明的是，構(gòu)成某一產(chǎn)品的工序并不局限于一個部門，往往會涉及到若干個不同部門，如發(fā)放貸款就會涉及到信貸、風(fēng)險管理、財(cái)會、電腦等部門。
針對我國國有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)多、人員多的現(xiàn)實(shí)情況，建議由總行建立統(tǒng)一的產(chǎn)品分類、業(yè)務(wù)流程和工序構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)，避免各分支行自行投入導(dǎo)致資源浪費(fèi)和成本資料缺乏可比性，以提高整體工作效率。
第三，設(shè)計(jì)產(chǎn)品成本歸集標(biāo)準(zhǔn)。這是實(shí)施產(chǎn)品成本核算的難點(diǎn)和重點(diǎn)。銀行產(chǎn)品成本分為能夠直接追溯到產(chǎn)品的直接成本和不能直接追溯到產(chǎn)品的間接成本，需要建立統(tǒng)一的分配標(biāo)準(zhǔn)分配產(chǎn)品間接成本。由于不同的分配標(biāo)準(zhǔn)會對產(chǎn)品成本產(chǎn)生不同的影響，建議以各產(chǎn)品使用資源的程度作為標(biāo)準(zhǔn)。例如，電腦部門向各個部門提供電腦維修服務(wù)，服務(wù)費(fèi)用支出追溯到各工序時應(yīng)以提供服務(wù)的時間或日常維修的次數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)。由于不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)往往會直接影響到各部門利益，建議由各部門充分討論達(dá)成一致后確定。
第四，按照工序歸集產(chǎn)品成本。將各道工序上的成本匯總歸集，得出產(chǎn)品成本資料。由于產(chǎn)品成本核算涉及到大量數(shù)據(jù)和不同分配標(biāo)準(zhǔn)，僅靠手工進(jìn)行數(shù)據(jù)處理無法滿足核算需求，需要良好的信息系統(tǒng)支持。該系統(tǒng)不僅要擁有處理現(xiàn)有產(chǎn)品成本信息的能力，而且應(yīng)能應(yīng)付不斷出現(xiàn)的新產(chǎn)品成本核算問題。一般來說，開發(fā)、設(shè)計(jì)一套工序成本核算系統(tǒng)需要9到36個月的時間。
工序成本法的應(yīng)用可能會帶來全新的概念。舉一個簡單的例子。如從直觀概念分析，活期存款利率要明顯低于定期存款，往往認(rèn)為活期存款成本比較低，如當(dāng)前人民幣活期存款利率比一年期定期存款利率低1.26個百分點(diǎn)。但利用工序成本法歸集成本后，可能會得出不同的結(jié)論。主要原因是：雖然活期存款和定期存款的業(yè)務(wù)流程基本一致，即工序構(gòu)成是一致的，但是營業(yè)部門要花費(fèi)更多的時間應(yīng)付經(jīng)常發(fā)生的活期存款存取款業(yè)務(wù)。若以營業(yè)人員花費(fèi)在兩種產(chǎn)品上的時間為分配標(biāo)準(zhǔn)，活期存款的非利息成本明顯要高于定期存款的非利息成本。例如，營業(yè)人員一天工作7小時，可能有5小時花費(fèi)在活期存款業(yè)務(wù)上，而只有2小時花費(fèi)在定期存款業(yè)務(wù)上，那么，活期存款的非利息成本將是定期存款的2.5倍。
四、需要說明的問題
第一，產(chǎn)品成本核算涉及到銀行內(nèi)部所有部門，大量工作需要各個部門的參與和支持，如業(yè)務(wù)部門制定產(chǎn)品分類和業(yè)務(wù)流程、各部門參與討論成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)、電腦部門開發(fā)系統(tǒng)等。因此，決策者的支持和協(xié)調(diào)、各部門的積極參與和配合是實(shí)施產(chǎn)品成本核算的保證。
第二，產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)的開發(fā)、應(yīng)用不是一蹴而就之事，需要投入大量的人力和物力，并且在應(yīng)用中要根據(jù)實(shí)踐不斷地修改和完善，因此取得有效成本數(shù)據(jù)需要相當(dāng)長時間，不能急于求成。筆者建議，在遵循工序成本法的前提下，可以采取由粗到細(xì)的方法確定產(chǎn)品分類和劃分工序，即先由產(chǎn)品大類入手，隨著經(jīng)驗(yàn)的積累，逐漸細(xì)化產(chǎn)品分類，循序漸進(jìn)地取得產(chǎn)品成本的詳細(xì)資料。
一、簡化分批法特征
簡化分批法又稱作不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法。相對于一般分批法，該方法的主要特征表現(xiàn)為以下四個方面：
（一）除了按照批別開設(shè)各批產(chǎn)品明細(xì)賬之外，還需另外按照生產(chǎn)單位設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級賬。如果企業(yè)生產(chǎn)n批產(chǎn)品，則需要按照批別分別開設(shè)n個產(chǎn)品明細(xì)賬（產(chǎn)品成本計(jì)算單），此外，還需要按照生產(chǎn)單位開設(shè)基本生產(chǎn)成本二級賬，匯總n個產(chǎn)品成本明細(xì)賬的直接費(fèi)用、生產(chǎn)工時以及間接費(fèi)用。如此，簡化分批法下，如果企業(yè)有一個基本生產(chǎn)車間，企業(yè)成本核算工作過程中需要開設(shè)n+1個明細(xì)賬簿。如果企業(yè)有m個基本生產(chǎn)車間，則需要開設(shè)n+m個明細(xì)賬簿。
（二）每月在n個產(chǎn)品明細(xì)賬簿中記錄直接計(jì)入費(fèi)用（通常是指直接材料）和生產(chǎn)工時，其他間接費(fèi)用（通常包括直接人工和制造費(fèi)用）只在基本生產(chǎn)成本二級賬中進(jìn)行登記。
（三）只有在有完工產(chǎn)品的月份，才匯總基本生產(chǎn)成本二級賬中的間接費(fèi)用，然后計(jì)算累計(jì)間接費(fèi)用分配率并按照完工產(chǎn)品所耗生產(chǎn)工時計(jì)算完工批別的產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用。對于未完工產(chǎn)品，其生產(chǎn)成本明細(xì)賬簿中仍然只登記直接材料和生產(chǎn)工時，不承擔(dān)間接費(fèi)用。
（四）基本生產(chǎn)成本二級賬中間接費(fèi)用是全部未完工批別產(chǎn)品共同承擔(dān)的間接費(fèi)用，待下一個有完工產(chǎn)品的月份再按照上述累計(jì)間接費(fèi)用分配率進(jìn)行分配。
二、簡化分批法核算程序圖說明
1.各批次產(chǎn)品明細(xì)賬中只登記直接材料、生產(chǎn)工時，基本生產(chǎn)成本二級賬匯總登記各批次產(chǎn)品明細(xì)賬中的直接材料、生產(chǎn)工時、直接人工、制造費(fèi)用；
2.在有完工產(chǎn)品的月份，從基本生產(chǎn)成本二級賬中計(jì)算累計(jì)間接費(fèi)用分配率；
3.各完工批次產(chǎn)品明細(xì)賬中匯總的生產(chǎn)工時與間接費(fèi)用分配率的乘積即為完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用；
4.加總各完工批次負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用以及明細(xì)賬中原記載的直接材料得出完工產(chǎn)品總成本；
5.未完工各批次產(chǎn)品明細(xì)賬中依然只保留直接材料和生產(chǎn)工時。
三、例解“簡化分批法”的會計(jì)處理
（一）背景資料
鑫成公司有一個基本生產(chǎn)車間，2015年9月初，有2個批別的在產(chǎn)品，另根據(jù)客戶訂單投產(chǎn)6個批別的產(chǎn)品，該公司采用簡化分批法進(jìn)行成本核算。
（二）核算程序
1.該企業(yè)生產(chǎn)8批產(chǎn)品，則需要按照批別分別開設(shè)8個產(chǎn)品明細(xì)賬以及1個基本生產(chǎn)成本二級賬。
2.2015年9月，有2個批次產(chǎn)品完工，則首先計(jì)算二級賬中累計(jì)間接費(fèi)用分配率，然后匯總完工產(chǎn)品所耗生產(chǎn)工時總數(shù)，將兩者相乘得到完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用（直接人工和制造費(fèi)用）。150701批次甲產(chǎn)品所耗工時為5500，所以其所承擔(dān)的直接人工為5500×5=27500元；其所承擔(dān)的制造費(fèi)用為5500×3.8=20900元。150804批次乙產(chǎn)品所耗工時為5400，所以其所承擔(dān)的直接人工為5400×5=27000元；其所承擔(dān)的制造費(fèi)用為5400×3.8=27000元。在基本生產(chǎn)成本二級賬中以匯總的金額進(jìn)行登記，各未完工批次產(chǎn)品明細(xì)賬不登記。(2)累計(jì)間接費(fèi)用分配率=間接費(fèi)用匯總數(shù)/累計(jì)生產(chǎn)工時。
四、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】成本 企業(yè) 產(chǎn)品成本核算制度 作業(yè)成本法 成本核算基礎(chǔ)工作
《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》于2013年8月16日由財(cái)政部，要求于2014年1月1日起在除金融保險業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。財(cái)政部已經(jīng)在河北省涿州市舉辦了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》全國師資培訓(xùn)班，估計(jì)不久將在全國會計(jì)界，尤其企業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行全面培訓(xùn)。業(yè)余時間，筆者細(xì)研《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》認(rèn)為，會計(jì)人員學(xué)好該制度，將會為企業(yè)成本核算起到非常重要的作用。
一、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》幾大突破
《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》相較于原企業(yè)成本核算制度出現(xiàn)如下幾大突破：
（一）《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》統(tǒng)一了企業(yè)成本核算標(biāo)準(zhǔn)
我國的企業(yè)產(chǎn)品成本核算標(biāo)準(zhǔn)散見于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)成本核算辦法等財(cái)經(jīng)法規(guī)。建國迄今，沒有統(tǒng)一的成本核算規(guī)范。《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》將制造業(yè)、商品流通業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)等十大行業(yè)企業(yè)做出統(tǒng)一的企業(yè)成本核算標(biāo)準(zhǔn)。除了金融企業(yè)外，幾乎囊括了我國所有營利組織的成本核算。這就為我國企業(yè)成本核算對象、成本核算項(xiàng)目、成本核算方法及各行業(yè)成本比較做出了統(tǒng)一的規(guī)定，同時，也進(jìn)一步完善了我國會計(jì)準(zhǔn)則體系。從而便于各類企業(yè)做好成本核算基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)成本核算，提高成本管理水平，帶來莫大的方便。
（二）《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》促進(jìn)企業(yè)成本信息化管理
當(dāng)前，我國稅收管理水平已經(jīng)走上一個新臺階：一般納稅人納稅申報工作要通過計(jì)算機(jī)實(shí)施。大企業(yè)已經(jīng)采用ERP、SAP等技術(shù)進(jìn)行采購管理、生產(chǎn)經(jīng)營管理、銷售管理和財(cái)務(wù)管理。成本核算方式已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工記賬向信息化轉(zhuǎn)變。但是，按照財(cái)政部門出臺的成本管理制度進(jìn)行成本核算，強(qiáng)化成本管理水平，還需要國家財(cái)政部門有一個新標(biāo)準(zhǔn)。《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》第四條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)加強(qiáng)產(chǎn)品成本核算各項(xiàng)基礎(chǔ)工作”。允許“企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以利用現(xiàn)代信息技術(shù)，在確定多維度、多層次成本核算對象的基礎(chǔ)上，對有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)”。鼓勵企業(yè)將現(xiàn)代信息技術(shù)在企業(yè)成本核算中推廣應(yīng)用，必將促進(jìn)企業(yè)成本信息化管理，提高企業(yè)成本管理水平。
（三）適當(dāng)舉薦“作業(yè)成本法”，提高產(chǎn)品成本會計(jì)信息質(zhì)量
作業(yè)成本法對資源、作業(yè)、存貨、市場、銷售渠道等不同層次的成本對象提供相應(yīng)的成本信息，它不僅涉及生產(chǎn)過程，而是立足于購銷存全程的成本管理。即將產(chǎn)品成本視野延伸到市場需求階段，分析相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢，向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段。因此，《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》允許企業(yè)“企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的成本管理要求，利用現(xiàn)代信息技術(shù)對有關(guān)成本項(xiàng)目進(jìn)行組合，輸出有關(guān)成本信息”。
（四）從新定義“產(chǎn)品”概念，擴(kuò)大產(chǎn)品成本核算范圍
《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》明確規(guī)定，“產(chǎn)品是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品或提供的勞務(wù)。產(chǎn)品成本是指企業(yè)為取得產(chǎn)品而發(fā)生的各種支出，不包括期間費(fèi)用。期間費(fèi)用是指銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失和公允價值變動損失。”這里的產(chǎn)品，不僅包括生產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)物資，也包括提供的各類服務(wù)。這就為企業(yè)成本核算從各類物資生產(chǎn)成本的核算擴(kuò)大到提供勞務(wù)的成本核算，從而擴(kuò)大了產(chǎn)品成本的核算范圍。各類財(cái)產(chǎn)物資生產(chǎn)存在成本核算，提供服務(wù)同樣存在成本核算。
二、學(xué)好成本核算制度，為搞好成本核算做好人力準(zhǔn)備
如其所述，財(cái)政部已經(jīng)在河北省涿州市舉辦了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》全國師資培訓(xùn)班，通過培訓(xùn)師資，為各地《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》培訓(xùn)學(xué)習(xí)做好師資準(zhǔn)備，為各地培訓(xùn)師資做好準(zhǔn)備。同時，各地財(cái)政部門可以組織會計(jì)人員通過會計(jì)人員繼續(xù)教育，學(xué)習(xí)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，將《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》貫徹深入會計(jì)人員心中。此其一也。
其二，各單位應(yīng)主動組織會計(jì)人員、車間核算員等專業(yè)技術(shù)人員，乃至企業(yè)員工培訓(xùn)學(xué)習(xí)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，討論《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，興起學(xué)習(xí)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》。通過加強(qiáng)對企業(yè)成本核算制度的宣傳，使企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)和廣大職工增強(qiáng)控制成本的意識，充分認(rèn)識統(tǒng)計(jì)核算產(chǎn)品成本的重要性。要把產(chǎn)品成本作為生產(chǎn)要素投入的總費(fèi)用，進(jìn)行嚴(yán)格的統(tǒng)計(jì)核算和分析比較，以較少的投入獲得較多的經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值。
最后，財(cái)政部門通過各種形式，宣傳貫徹《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》。財(cái)政部門可以采用《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》宣傳月、宣傳周形式，或者通過新聞媒體、閱報欄、報刊雜志等形式，宣傳《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》。還可以舉辦《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》知識大賽，鼓勵會計(jì)人員自覺學(xué)習(xí)。
三、貫徹《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，做好成本核算工作
學(xué)習(xí)好《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》只是第一步。以后的路更長，更困難。學(xué)習(xí)好《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》只是為搞好成本核算做好了人力資源的準(zhǔn)備，學(xué)習(xí)好《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》是將其應(yīng)用到成本核算工作中，做好成本核算。這就是貫徹執(zhí)行《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，學(xué)好成本核算的最終目的。
（一）學(xué)好《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，做好成本核算基礎(chǔ)工作
根據(jù)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的要求，為進(jìn)行成本審核和控制，正確計(jì)算成本和期間費(fèi)用，企業(yè)成本會計(jì)人員應(yīng)做好如下各項(xiàng)基礎(chǔ)工作：
1.財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)工作。做好成本核算，就要對財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和結(jié)存進(jìn)行計(jì)量，建立健全財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度。各類財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、內(nèi)部轉(zhuǎn)移和入庫等均應(yīng)填制相應(yīng)的憑證，經(jīng)過一段的審批手續(xù)，并經(jīng)過計(jì)量、驗(yàn)收或交接，防止任意領(lǐng)發(fā)和轉(zhuǎn)移。企業(yè)的各類財(cái)產(chǎn)物資均應(yīng)按照規(guī)定定期盤點(diǎn)、清查，防止丟失、積壓、損毀、變質(zhì)和被貪污盜竊。
2.定額是企業(yè)在正常生產(chǎn)條件下對生產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量，以及人力、物力和財(cái)力等方面所規(guī)定的應(yīng)達(dá)到的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。而定額是企業(yè)編制成本計(jì)劃、分析和考核水平的依據(jù)，也是審核和控制耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前設(shè)備條件和技術(shù)水平，充分考慮職工的積極因素，制定和修訂先進(jìn)而又可行的原材料、燃料、動力和工時等消耗定額，并據(jù)以審核各項(xiàng)耗費(fèi)是否合理、是否節(jié)約，借以控制耗費(fèi)，降低成本。
3.做好原始記錄，及時提供原始信息。原始記錄對于勞動工資、設(shè)備動力、生產(chǎn)技術(shù)管理等方面，以及有關(guān)的計(jì)劃統(tǒng)計(jì)工作，具有重要意義。要做好成本核算，必須做好原始記錄，做出真實(shí)的原始記錄。譬如，企業(yè)收料單，產(chǎn)品入庫單傳遞，材料會計(jì)與倉庫保管員做好對接，即做好協(xié)調(diào)工作；確定企業(yè)最合適的材料成本計(jì)算方法，在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法中選擇，建立材料明細(xì)賬，確定產(chǎn)品分類；月底，根據(jù)收、發(fā)料憑證，匯總合計(jì)，與倉庫材料核對相符；根據(jù)計(jì)算結(jié)果，來確定存貨單位成本及結(jié)存成本。企業(yè)類型不同，其成本核算工作不同。在同一類型的企業(yè)里，若分工不同，工作流程也會有所不同。同時，還要做好原始記錄制度，使之簡便易行，科學(xué)有效，既滿足管理需要，又符合成本核算要求。并且組織有關(guān)員工認(rèn)真做好原始記錄登記、傳遞、審核和保管工作，以便正確、及時地成為成本核算和其他有關(guān)方面提供所需原始記錄。
4.建立內(nèi)部結(jié)算制度，制定內(nèi)部結(jié)算價格。搞好內(nèi)部結(jié)算要抓好內(nèi)部結(jié)算價格、內(nèi)部結(jié)算方式和內(nèi)部結(jié)算組織三個方面的工作。
（二）應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，選擇恰當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?/p>
如前所述，《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》鼓勵企業(yè)利用現(xiàn)代信息技術(shù)對有關(guān)成本項(xiàng)目進(jìn)行組合，輸出有關(guān)成本信息。大中型完全可以利用當(dāng)前設(shè)備條件，采用現(xiàn)代技術(shù)，選擇各類成本核算方法，計(jì)算產(chǎn)品成本，做好成本管理工作。
1.選擇企業(yè)恰當(dāng)?shù)能浖芾砗么尕泿齑妗Ｆ髽I(yè)可以利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用合適的庫存訂貸方式對庫存存貨進(jìn)行管控。其中，PMC（生產(chǎn)物料控制系統(tǒng)）在整個生產(chǎn)中起著承上啟下的作用，不僅可以隨時對物料進(jìn)行跟蹤，清晰判斷物料消耗情況，而且可以立即做出缺貨反應(yīng)。PMC控制手段重點(diǎn)有三：控制數(shù)量，以滿足生產(chǎn)量的需求；控制進(jìn)度，以滿足生產(chǎn)期的需求：控制差補(bǔ)，以滿足核銷和結(jié)賬的需求。
2.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，實(shí)行全員控制。企業(yè)產(chǎn)品成本是考核各責(zé)任人經(jīng)濟(jì)效益的綜合性指標(biāo)，它涉及到與產(chǎn)品形成有關(guān)的各部門、各單位和班組，也與每個職工切身利益息息相關(guān)。因此，產(chǎn)品成本的控制需要全員共同關(guān)心，人人關(guān)注。同時，各有關(guān)部門、單位和個人都要肩負(fù)成本責(zé)任，成立責(zé)任中心，把成本目標(biāo)落實(shí)到每個部門乃至個人，真正樹立起全員控制的觀念。
3.利用現(xiàn)代信息技術(shù)，搞好企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算編制。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。企業(yè)成本核算應(yīng)利用現(xiàn)代信息技術(shù)，編制企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算。通過成本預(yù)算，控制成本，及時掌握成本升降情況，分析成本升降原因，挖潛成本降低的新路子。
參考文獻(xiàn)
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成本核算主要是指企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)中所涉及的費(fèi)用，進(jìn)行歸納、匯總、核算，然后再將企業(yè)在一定時期內(nèi)各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中的費(fèi)用總額和各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分別進(jìn)行核算和管理。隨著企業(yè)市場競爭環(huán)境日益激烈，企業(yè)為了更好的生存和發(fā)展，就必須努力做好產(chǎn)品成本核算與控制工作，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最理想的經(jīng)濟(jì)效益。
一、企業(yè)成本核算中的問題
1.成本管理的思想觀念比較陳舊。一些企業(yè)所使用的成本管理方法過于機(jī)械化，不能全面考慮企業(yè)生產(chǎn)過程，例如有些企業(yè)在思想上存在片面化，常常只是一味地重視企業(yè)的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而完全忽略了產(chǎn)品在供應(yīng)和銷售階段的成本管理，只重視已經(jīng)投入生產(chǎn)的產(chǎn)品成本，忽略前期對產(chǎn)品成本進(jìn)行核算。一些企業(yè)沒有對產(chǎn)品成本進(jìn)行事前管理和控制，產(chǎn)品成本的計(jì)劃也不夠科學(xué)，這就導(dǎo)致后期產(chǎn)品成本管理工作的混亂。在企業(yè)產(chǎn)品成本核算的過程中，只認(rèn)識到產(chǎn)品成本的核算的重要性，卻忽略了企業(yè)產(chǎn)品管理成本的重要性，背離了企業(yè)產(chǎn)品成本核算和成本管理的核心，只注重一味地強(qiáng)調(diào)如何降低成本，卻不能從多方面來充分考慮問題。另外，企業(yè)成本管理不能完全達(dá)到統(tǒng)一，同時缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擁有最高的決策權(quán)，財(cái)務(wù)人員只具備工作的執(zhí)行權(quán)利，如果決策者的決策水平低，很可能會增加企業(yè)成本管理風(fēng)險。
2.成本核算面小。有些企業(yè)只重視產(chǎn)品生產(chǎn)的過程，而不重視影響成本的各個要素，沒有深入了解產(chǎn)品生產(chǎn)前、生產(chǎn)過程中，產(chǎn)品生產(chǎn)以后這個重要的產(chǎn)品生產(chǎn)鏈。隨著產(chǎn)品機(jī)械化生產(chǎn)水平的逐漸提高，產(chǎn)品的生產(chǎn)流程也在逐漸的縮短，也降低了產(chǎn)品生產(chǎn)的重要性。一些企業(yè)的成本核算還處在以往比較傳統(tǒng)的方式，傳統(tǒng)的成本核算方法很難將企業(yè)產(chǎn)品的信息真實(shí)的反映出來，也不能完全滿足企業(yè)成本管理的需要。
3.成本核算方法陳舊。正確的選擇企業(yè)成本核算方法對促進(jìn)企業(yè)發(fā)展是非常重要的，選擇成本核算方法是企業(yè)成本核算工作的基礎(chǔ)。在一些企業(yè)中，經(jīng)常使用品種核算法和分布核算法，根據(jù)消費(fèi)者提出來的種種需求，企業(yè)產(chǎn)品已經(jīng)開始向小批量和多品種方向發(fā)展。目前，分批法核并沒有被絕大多數(shù)企業(yè)廣泛使用，從這一方面我們會發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營并沒有進(jìn)行精細(xì)化管理。
4.財(cái)務(wù)人員成本核算水平低。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和業(yè)務(wù)流程都比較簡單化，對財(cái)務(wù)核算也沒有過高的要求，這樣就會導(dǎo)致企業(yè)成本核算出現(xiàn)不合理的情況。由于在一些企業(yè)中，會計(jì)人員中有些是老員工，他們的資歷以及工作經(jīng)驗(yàn)都比較豐厚，但是他們的思想理念卻跟不上時展的步伐，他們對引進(jìn)的新方法不了解，還是應(yīng)用過去比較傳統(tǒng)的核算方法，這樣很可能造成企業(yè)成本核算數(shù)據(jù)不真實(shí)。在企業(yè)中也有很多年輕的會計(jì)人員，他們雖然能夠掌握會計(jì)工作相關(guān)理論知識，但是在工作中卻缺少實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，不能將所掌握的理論知識與實(shí)踐工作有效結(jié)合起來，再加上沒有人對他們的工作進(jìn)行指導(dǎo)和幫助，很可能會使企業(yè)成本核算過程出現(xiàn)差錯。
5.沒有建立健全完善的財(cái)務(wù)核算制度。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)在市場中競爭壓力越來越大，就目前來看，在很多企業(yè)中，企業(yè)的管理處于盲目的狀態(tài)，有大部分企業(yè)中沒有建立健全完善的財(cái)務(wù)核算制度，雖然有些企業(yè)中已經(jīng)建立了該制度，但是卻沒有將各項(xiàng)制度真正的落實(shí)到位，其工作缺乏操作性，很難將成本核算的作用充分發(fā)揮出來，最終給企業(yè)的成本核算過程帶來不利影響。
二、企業(yè)成本核算策略
1.樹立現(xiàn)代企業(yè)成本管理的思想理念。為了做好企業(yè)成本管理工作，就必須樹立現(xiàn)代企業(yè)成本管理的思想理念，對企業(yè)產(chǎn)品成本進(jìn)行全面的管理，將成本核算滲透到企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營各個環(huán)節(jié)中，不僅要重視產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，而且還要重視產(chǎn)品銷售階段的成本。同時還要對企業(yè)成本核算的各個過程進(jìn)行有效的監(jiān)督，企業(yè)要將各項(xiàng)工作協(xié)調(diào)好，各部門的工作人員要一起努力，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要不斷的挖掘企業(yè)人才，讓企業(yè)成本核算的人員充分發(fā)揮自己的工作能力，最終使企業(yè)成本核算工作順利進(jìn)行。
2.將企業(yè)成本核算面拓寬。企業(yè)成本核算需要考慮的因素有很多，但是并不能只考慮產(chǎn)品生產(chǎn)前、產(chǎn)品生產(chǎn)過程中、產(chǎn)品生產(chǎn)后的成本，而且還要考慮所涉及到的企業(yè)社會環(huán)境成本、產(chǎn)品召回成本等等。例如一些企業(yè)為了能夠持續(xù)發(fā)展下去，加上企業(yè)也在不斷的發(fā)展壯大，他們就會回報社會，可能做一些公益事業(yè)，這樣不僅將企業(yè)的知名度提高，而且還能將企業(yè)成本核算面拓寬。
3.選擇先進(jìn)的、科學(xué)的成本核算方法。以往比較傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)成本核算工作需要，如果企業(yè)不能跟上時展步伐，那么成本核算信息就無法接與真實(shí)性相貼近。隨著時代的發(fā)展，一些智能化和自動化的成本核算方法已經(jīng)得到企業(yè)的應(yīng)用。為了使企業(yè)成本核算更加真實(shí)準(zhǔn)確，可以從企業(yè)成本核算需要出發(fā)，適當(dāng)?shù)囊孟冗M(jìn)的核算方法。例如，企業(yè)的自動化水平高，間接費(fèi)用比較高，產(chǎn)品生產(chǎn)種類多，會計(jì)人員的工作能力強(qiáng)，此時可以應(yīng)用作業(yè)成本法，也可以使用分批法。
4.提高財(cái)務(wù)人員的成本核算技能。對財(cái)務(wù)人員的成本核算技能進(jìn)行培訓(xùn)，定期給財(cái)務(wù)人員灌輸企業(yè)成本核算知識，同時培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的成本核算工作技能，讓他們在工作中能夠掌握科學(xué)的成本核算方法，以保證企業(yè)成本核算數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確。
5.建立健全完善的財(cái)務(wù)核算制度。為了將企業(yè)成本核算中的問題解決，避免成本核算混亂，建立健全玩啥的財(cái)務(wù)核算制度是一種行之有效的方法，他可以約束財(cái)務(wù)人員的工作行為，嚴(yán)格控制成本核算問題，使各項(xiàng)工作具有可操作性，讓財(cái)務(wù)人員能夠有規(guī)章制度可尊遵循。
三、結(jié)束語
綜上所述，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度的變化，使得企業(yè)會計(jì)核算工作也發(fā)生了很大的變化。為了使企業(yè)成本核算工作能夠跟上時展的步伐，就應(yīng)該不斷更新成本核算方法，并提高財(cái)務(wù)人員成本核算技能，以保證企業(yè)能夠順利完成成本核算指標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞] 作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本計(jì)算 比較
20世紀(jì)70年代以來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境都發(fā)生了巨大變化，制造費(fèi)用在產(chǎn)品總成本中所占比例大大提高，傳統(tǒng)成本核算出現(xiàn)弊端，出現(xiàn)了作業(yè)成本法，又稱ABC法。
一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生
1.企業(yè)環(huán)境的變化。個性化服務(wù)要求企業(yè)放棄大批量生產(chǎn)，改為采用能對顧客多樣化、日新月異的需求迅速做出反應(yīng)的柔性生產(chǎn)系統(tǒng)（FMS），以保證能在較短時間內(nèi)生產(chǎn)出不同的新產(chǎn)品，及時滿足消費(fèi)者多樣化的需求。許多人工己被機(jī)器取代，制造費(fèi)用大比例上升，而且制造費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和可歸屬性也徹底發(fā)生了改變。無論從提高產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性看，還是從提高成本控制的有效性看，都要求成本核算把工作重點(diǎn)放在制造費(fèi)用上。
2.傳統(tǒng)成本核算出現(xiàn)弊端。傳統(tǒng)的成本核算，以直接人工為主，產(chǎn)品成本中除直接材料、直接人工外，其余的都?xì)w入制造費(fèi)用，然后，采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，按各產(chǎn)品所用的直接人工小時或機(jī)器工作小時的比例進(jìn)行分配，形成各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用成本。
在傳統(tǒng)成本計(jì)算中，通常暗含一個假定：產(chǎn)量成倍增加，投入的所有資源也隨其成倍增加。這種缺陷在直接人工成本占主要地位或制造費(fèi)用所占比例不高的情況下不會很突出，但在制造費(fèi)用所占比例很高的情況下，傳統(tǒng)成本核算的弊端就會日益突出。
隨著經(jīng)營復(fù)雜性的增加，產(chǎn)品、服務(wù)的多樣化也隨之增加，要求更為精確地定量資源消耗，產(chǎn)品組合、定價和其他決策也都需要更為準(zhǔn)確的成本信息。如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的會計(jì)系統(tǒng)，用在產(chǎn)品成本中占有越來越小比重的直接人工去分配占有越來越大比重的制造費(fèi)用，分配越來越多與工時不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用，以及忽略批量不同產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異等等，將會過高地估計(jì)高產(chǎn)量、低復(fù)雜度產(chǎn)品的成本，過低地估計(jì)低產(chǎn)量、高復(fù)雜度產(chǎn)品的成本，必將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真，從而引起經(jīng)營決策失誤、產(chǎn)品成本失控。傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)已不適用于自動化生產(chǎn)的要求。
3.解決傳統(tǒng)成本核算弊端的基本途徑是:(1)縮小制造費(fèi)用的分配范圍――由全廠或全車間改為由若干個“作業(yè)”或“作業(yè)成本池”分別進(jìn)行分配。(2)增加分配標(biāo)準(zhǔn)――由單標(biāo)準(zhǔn)（直接人工小時或機(jī)器工作小時）分配改為多標(biāo)準(zhǔn)分配，即按引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種“作業(yè)動因”進(jìn)行分配。
這種方法正是作業(yè)成本法下成本核算的方法，稱之為作業(yè)成本核算。
二、作業(yè)成本法的基本原理
作業(yè)成本法包括作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理兩個方面的內(nèi)容。作業(yè)成本法的基本原理：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的產(chǎn)生，成本與費(fèi)用是通過作業(yè)聯(lián)系在一起的。因此，作業(yè)成本計(jì)算法的成本計(jì)算程序，就是把各資源庫成本分配給各作業(yè)，再將各作業(yè)成本庫成本分配給最終產(chǎn)品。這一過程可以分為以下三個步驟：
1.確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)。資源可以簡單地區(qū)分為貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源等幾類。有關(guān)各類資源耗費(fèi)的信息可從企業(yè)的總分類賬得到。
作業(yè)成本計(jì)算法并不改變企業(yè)所耗資源的總額，作業(yè)成本計(jì)算法改變的只是資源總額在各種產(chǎn)品之間的分配額以及資源總額在存貨和銷售成本之間的分配額。
2.把資源分配到作業(yè)，開列作業(yè)成本單，歸集成本池成本。這一步要做的工作包括以下幾方面：（1）確認(rèn)作業(yè)所包含的資源種類，也就是確認(rèn)一作業(yè)所包含的成本要素（項(xiàng)目）。（2）確立各類資源的資源動因，將資源分配到各受益對象（作業(yè)），據(jù)此計(jì)算出作業(yè)中該成本要素的成本額。開列作業(yè)成本單，匯總各成本要素，得出作業(yè)成本池的總成本額。
3.選擇作業(yè)動因，把作業(yè)成本池的總成本分配到產(chǎn)品，并開列產(chǎn)品成本單。這一步驟包括以下幾個方面：（1）確認(rèn)各作業(yè)的作業(yè)動因，并統(tǒng)計(jì)作業(yè)動因的總數(shù)，據(jù)此分別計(jì)算各作業(yè)的單位作業(yè)動因的制造費(fèi)用分配率。（2）統(tǒng)計(jì)各產(chǎn)品所耗作業(yè)量（或作業(yè)動因數(shù)）。計(jì)算產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用，開列產(chǎn)品成本單。
三、作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算的比較
作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算既有區(qū)別又有聯(lián)系。
1.其區(qū)別主要體現(xiàn)在。
(1)成本核算對象不同。傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算對象是產(chǎn)品，作業(yè)成本的核算對象是作業(yè)。(2)成本計(jì)算程序不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下所有成本都分配到產(chǎn)品中去，成本計(jì)算程序如圖1所示：
圖1 傳統(tǒng)成本核算程序
與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本制度要求首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以這種產(chǎn)品對作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本追蹤產(chǎn)品。作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動因。作業(yè)成本計(jì)算程序如圖2所示：
圖2 作業(yè)成本核算程序
(3)成本核算范圍不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下，成本的核算范圍是產(chǎn)品成本；在作業(yè)成本制度下，成本核算范圍有所拓寬，建立了三維成本模式:第一維是產(chǎn)品成本;第二維是作業(yè)成本;第三維是動因成本。作業(yè)成本產(chǎn)出的這三維成本信息，不僅消除了傳統(tǒng)成本核算制度扭曲的成本信息缺陷，而且信息本身能夠使企業(yè)管理當(dāng)局改變作業(yè)和經(jīng)營過程。
(4)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下，是用數(shù)量動因?qū)⒊杀痉峙涞疆a(chǎn)品里，間接費(fèi)用或間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)是工時或機(jī)器臺時。在作業(yè)成本核算制度下，作業(yè)成本法是根據(jù)成本動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到產(chǎn)品中去。首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以產(chǎn)品對這種作的需求為基礎(chǔ)，經(jīng)過原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換成產(chǎn)成品的過程，將成本追蹤到產(chǎn)品，因而作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動因。
2.作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算的聯(lián)系。
(1)作業(yè)成本是責(zé)任成本與傳統(tǒng)成本核算的結(jié)合點(diǎn)。責(zé)任成本按內(nèi)部單位界定費(fèi)用，處于相對靜止?fàn)顟B(tài)，傳統(tǒng)成本核算是按工藝過程進(jìn)行歸屬，處于一種動態(tài)。兩項(xiàng)內(nèi)容性質(zhì)不同，很難結(jié)合，我國會計(jì)理論界進(jìn)行了多年探討，未能奏效。在作業(yè)成本制度下，作業(yè)成本的實(shí)質(zhì)是一種責(zé)任成本，更嚴(yán)謹(jǐn)一點(diǎn)說，它是一種動態(tài)的責(zé)任成本，其原因是它與工藝過程和生產(chǎn)組織形式緊密結(jié)合。
(2)二者的最終目的是計(jì)算最終產(chǎn)出成本。在傳統(tǒng)成本核算制度下，成本計(jì)算的目的是通過各種材料、費(fèi)用的分配和再分配，最終計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)成本；在作業(yè)成本制度下，發(fā)生的間接費(fèi)用或間接成本先在有關(guān)作業(yè)間進(jìn)行分配，建立成本庫，然后再按各產(chǎn)品耗用作業(yè)的數(shù)量，把作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。
五、結(jié)束語
作業(yè)成本法從根本上解決了傳統(tǒng)成本法的缺陷。作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算相比較，分配基礎(chǔ)（成本動因）不僅發(fā)生了量變，而且發(fā)生了質(zhì)變，它不再僅限于傳統(tǒng)成本計(jì)算所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn)；它不僅局限于多元分配基準(zhǔn)，而且融財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體，并且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量（產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離、質(zhì)量檢測時間等）。這種量變和質(zhì)變、財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量相結(jié)合的分配基礎(chǔ)，由于提高了其與產(chǎn)品實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，能使作業(yè)成本能提供“相對準(zhǔn)確”的產(chǎn)品成本信息。
建設(shè)并做好成本核算基礎(chǔ)性工作在房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目開發(fā)中涉及的以上4個階段中，將發(fā)生許多費(fèi)用，如可行性研究費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝費(fèi)、銷售費(fèi)、利息費(fèi)以及為管理項(xiàng)目而發(fā)生的管理費(fèi)，等等。這些費(fèi)用中，有些可記入成本，有些則作為期間費(fèi)用處理。如何更好地完成房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本核算工作，應(yīng)做好如下兩項(xiàng)工作：
（一）建立健全房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算的規(guī)章制度
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法規(guī)和會計(jì)制度，并結(jié)合其自身的組織特點(diǎn)，制定并逐步完善其成本核算控制、投資決策、項(xiàng)目預(yù)算決算管理、成本費(fèi)用審批、資產(chǎn)管理等相關(guān)的成本核算制度，做到有法可依、有章可循，切實(shí)保證會計(jì)信息真實(shí)可靠。同時要綜合考慮項(xiàng)目開發(fā)的規(guī)模、特點(diǎn)等因素，合理設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)和配置成本核算人員，以保證提供準(zhǔn)確、詳實(shí)的會計(jì)核算信息和質(zhì)量。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)制定的各項(xiàng)制度要保證切實(shí)有效的執(zhí)行，而不能只制定不落實(shí)，逐步形成“算為管用，算管結(jié)合”的有效管理機(jī)制。
（二）切實(shí)做好成本核算的基礎(chǔ)性工作
在遵守國家相關(guān)法規(guī)和會計(jì)制度的基礎(chǔ)上，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依據(jù)其制定的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，收集、整理、分析相關(guān)資料，主要包括項(xiàng)目預(yù)決算書、成本費(fèi)用控制預(yù)算、資金籌措計(jì)劃、購銷合同、成本變動因素分析等。同時，做好原始記錄工作，主要包括各類成本費(fèi)用支出的原始憑證記錄、現(xiàn)場各類簽證記錄、各類臺帳記錄等。成本核算基礎(chǔ)工作的重點(diǎn)在于建立和健全各類原始記錄，嚴(yán)格規(guī)范工作流程，認(rèn)真做好項(xiàng)目預(yù)算決算工作。切實(shí)做好各項(xiàng)基礎(chǔ)性，有利于各項(xiàng)規(guī)章制度落實(shí)到位，為成本核算工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
二、確定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本核算對象
開發(fā)產(chǎn)品成本核算對象是指開發(fā)產(chǎn)品成本中，為了歸集和分配費(fèi)用而確定的承擔(dān)者。合理的確定成本核算對象，是正確核算開發(fā)產(chǎn)品成本的前提，如果成本核算對象劃分過粗，就不可能全面、準(zhǔn)確反映項(xiàng)目的實(shí)際成本水平及其狀況；反之如果劃分過細(xì)，就會有許多間接費(fèi)用需要分?jǐn)偅黾訒?jì)核算的工作量。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)開發(fā)項(xiàng)目的特點(diǎn)及實(shí)際情況，選擇成本核算對象。
（一）確定成本核算對象的基本原則
1.一般的、小規(guī)模的開發(fā)項(xiàng)目，可將整個工程作為成本歸集對象，設(shè)立一個成本核算單位。
2.對于在同一個開發(fā)地點(diǎn)的群體開發(fā)項(xiàng)目，開工竣工時間相近、又由同一個施工單位施工的，可以合為一個成本核算對象。
3.對于規(guī)模較大、工期較長的項(xiàng)目，應(yīng)該以項(xiàng)目的工程內(nèi)容和工期進(jìn)度，結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的需要，按項(xiàng)目的一定區(qū)域或部位，劃分成本核算對象。成本核算對象需要在項(xiàng)目開工前確定，一經(jīng)確定不能隨意改動，更不能相互混淆。
（二）確定開發(fā)產(chǎn)品成本項(xiàng)目的構(gòu)成
1.土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)：指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為征用土地所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他因征用土地而發(fā)生的費(fèi)用。
2.前期工程費(fèi)：指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在前期準(zhǔn)備階段發(fā)生的費(fèi)用，包括規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、測量勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、各項(xiàng)臨時工程費(fèi)用、“三通一平”費(fèi)用等。
3.基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)：指建設(shè)各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)生的費(fèi)用，包括與開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的、配套的道路、供熱設(shè)施、供水設(shè)施、供電設(shè)施、供氣設(shè)施、通訊設(shè)施及綠化等。
4.建筑安裝工程費(fèi)：指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以出包或自營方式發(fā)生的建筑安裝費(fèi)及招投標(biāo)費(fèi)、工程預(yù)算編制費(fèi)和審計(jì)費(fèi)、質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)、竣工驗(yàn)收費(fèi)等工程附加支出。
5.公共配套設(shè)施費(fèi)：指為開發(fā)項(xiàng)目服務(wù)的、不能有償轉(zhuǎn)讓的各項(xiàng)公共配套設(shè)施發(fā)生的費(fèi)用，如水房、鍋爐房、消防設(shè)施等。
6.建設(shè)期利息：指為開發(fā)項(xiàng)目籌措資金而支付的建設(shè)期利息，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后發(fā)生的利息則記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
7.開發(fā)間接費(fèi)用：指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)部、工程部等管理部門為組織和管理開發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的各行政管理部門為管理公司而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目中進(jìn)行核算。正確劃分成本項(xiàng)目，能夠客觀地反映開發(fā)項(xiàng)目的成本結(jié)構(gòu)，為分析研究降低成本提供可靠依據(jù)和途徑。考慮到各房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的實(shí)際情況不同，應(yīng)根據(jù)經(jīng)營特點(diǎn)和管理需要，選擇成本項(xiàng)目，并據(jù)此進(jìn)行明細(xì)核算。
（三）成本費(fèi)用會計(jì)科目設(shè)置及建立必要的開發(fā)
產(chǎn)品成本核算帳表、單證為核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本，依據(jù)現(xiàn)行《房地產(chǎn)會計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)設(shè)置“開發(fā)成本”和“開發(fā)間接費(fèi)用”兩個科目。“開發(fā)成本”科目核算包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程的開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用以及由“開發(fā)間接費(fèi)用”科目轉(zhuǎn)入的開發(fā)間接費(fèi)用；“開發(fā)間接費(fèi)用”科目核算為開發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，月末房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將該科目借方歸集的費(fèi)用，根據(jù)成本核算辦法的規(guī)定，全額分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對象。成本核算是一項(xiàng)復(fù)雜的會計(jì)核算工作。成本核算制度建設(shè)、組織落實(shí)及完善會計(jì)核算基礎(chǔ)工作，為成本核算工作提供必要條件。具體的成本核算需要以一系列的帳表單證為依據(jù)，運(yùn)用科學(xué)的方法對成本資料和信息進(jìn)行分析、整理、歸集、分配、計(jì)算。建立的單證、帳表包括三類：一是費(fèi)用審批付款單等內(nèi)部自制的成本費(fèi)用類原始單證；二是工程進(jìn)度、施工進(jìn)度款支付情況、現(xiàn)場管理情況等原始記錄臺賬；三是成本會計(jì)核算帳表，如公共配套設(shè)施成本費(fèi)用分配表、開發(fā)間接費(fèi)用歸集分配表、項(xiàng)目利息支出分配表等。
（四）建立開發(fā)產(chǎn)品成本核算的規(guī)范程序
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算工作，是將其開發(fā)階段發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，根據(jù)現(xiàn)行《房地產(chǎn)會計(jì)制度》規(guī)定的成本屬性，進(jìn)行合理的歸集和分配。前提是建立開發(fā)產(chǎn)品成本核算的規(guī)范程序。
1.依照現(xiàn)行《房地產(chǎn)會計(jì)制度》和有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格審核、審批發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，確保費(fèi)用支出的合理合法性，對不合規(guī)的費(fèi)用支出應(yīng)予以制止。
2.正確劃分應(yīng)計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限。首先，非生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費(fèi)不能計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本。如對外投資的支出和損失、捐贈、固定資產(chǎn)出售及報廢損失等。第二，生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本分為正常的成本和非正常的成本，只有正常的成本才可能計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本，非正常的成本不計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本而應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。非正常成本包括自然災(zāi)害、盜竊等非常損失、滯納金、罰款；壞帳損失、存貨跌價損失、長短期投資跌價損失等資產(chǎn)減值損失以及債務(wù)重組損失等。第三，劃清開發(fā)產(chǎn)品成本費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限。第四，應(yīng)劃清收益性支出與資本性支出的界限。
3.正確劃分各會計(jì)期成本費(fèi)用的界限。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和會計(jì)分期假設(shè)，合理運(yùn)用“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目。對于款項(xiàng)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用，及時攤銷計(jì)入本期成本費(fèi)用；對于本期尚未支付款項(xiàng)但應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)(主要依據(jù)合同或預(yù)決算資料)的預(yù)提費(fèi)用，及時計(jì)入本期的成本費(fèi)用。
4.正確劃分不同成本對象的費(fèi)用界限。對于應(yīng)計(jì)入本月開發(fā)產(chǎn)品成本的費(fèi)用需要在各開發(fā)產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分：凡是能分清應(yīng)由某開發(fā)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接成本，應(yīng)直接計(jì)入該開發(fā)產(chǎn)品成本；另外，對于各種開發(fā)產(chǎn)品所共同發(fā)生的、不易分清應(yīng)由哪項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，則應(yīng)采用合理的方法分配計(jì)入有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品的成本，并保持一貫性、連續(xù)性，便于比較分析開發(fā)產(chǎn)品成本的變化趨勢。
5.正確劃分已完工開發(fā)產(chǎn)品和未完工開發(fā)產(chǎn)品成本的界限并及時結(jié)轉(zhuǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)已完工開發(fā)產(chǎn)品交付使用驗(yàn)收證明,處理完工開發(fā)產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)工作，將該完工開發(fā)產(chǎn)品歸集的全部成本進(jìn)行完工結(jié)轉(zhuǎn)，同時按商品房建筑面積計(jì)算出單位成本和獨(dú)立銷售的單元成本，在完工開發(fā)產(chǎn)品中按單元進(jìn)行明細(xì)核算，建立銷控臺帳。依據(jù)收入實(shí)現(xiàn)原則及時結(jié)轉(zhuǎn)已售開發(fā)產(chǎn)品銷售成本。
（五）正確合理歸集和分配成本費(fèi)用
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；人工成本；管理與核算
一、財(cái)務(wù)管理工作與人工成本
廣義的財(cái)務(wù)管理工作包括長期投資、長期籌資、短期的資本運(yùn)營、成本會計(jì)和管理會計(jì)等組成部分。在成本會計(jì)當(dāng)中，人工成本的計(jì)量、核算和處理過程具有十分重要的地位。在依據(jù)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行的成本分類中，人工成本屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用活勞動而支出的成本，是產(chǎn)生經(jīng)營成本的三大組成因素中的重要一環(huán)。在企業(yè)管理事務(wù)中，人工成本本身主要以職工薪酬的形式存在。在會計(jì)賬戶處理過程中，主要進(jìn)行有成本類科目向費(fèi)用類科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的會計(jì)賬戶處理過程。
人工成本本身具有較大的流動性，相對于固定資產(chǎn)等科目的變動而言具有較大的變動性，在經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角中屬于變動成本也稱可變成本一類，變動成本本身伴隨產(chǎn)量的增加而增加。人工成本的處理和攤銷過程同固定成本一樣，都需要在產(chǎn)品本身的價格中進(jìn)行。同固定成本類科目相比，計(jì)算過程和攤銷過程具有一定的時間尺度差別。在固定資產(chǎn)的集體和攤銷過程中，需要根據(jù)固定資產(chǎn)的使用年限將固定成本逐漸計(jì)提，從而流入產(chǎn)品價格當(dāng)中，其價值流動的方式具有長期性
二、在財(cái)務(wù)管理過程當(dāng)中人工成本的管理過程
財(cái)務(wù)管理過程中的人工成本管理主要體現(xiàn)在成本會計(jì)部分的實(shí)際操作過程中，并涉及到成本會計(jì)中的產(chǎn)品成本和作業(yè)成本等多個方面。在進(jìn)行成本管理的過程中，需要通過標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品成本處理方式進(jìn)行成本的核算和賬務(wù)處理。優(yōu)化賬務(wù)處理過程和前期核算過程對搞好成本會計(jì)工作具有十分重要的意義。
（一）產(chǎn)品成本中的人工成本管理
產(chǎn)品成本管理過程主要涉及成本的計(jì)算、成本的歸集和分配，以及成本計(jì)算的各種方法。產(chǎn)品的成本核算過程是產(chǎn)品核算過程的起點(diǎn)，也是全部成本會計(jì)過程的重要基礎(chǔ)。產(chǎn)品成本的計(jì)算構(gòu)成在財(cái)務(wù)會計(jì)過程中的實(shí)質(zhì)，可以概括為存貨管理過程。產(chǎn)品成本階段的人工成本核算，應(yīng)當(dāng)符合成本會計(jì)在產(chǎn)品成本的存貨會計(jì)核算中的一般規(guī)律。人工成本在產(chǎn)品成本管理過程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)主要產(chǎn)生于兩大部分：第一部分是企業(yè)自身具有的活勞動能夠產(chǎn)生的產(chǎn)品成本的人工部分，第二部分是由于企業(yè)自身具有的勞動力結(jié)構(gòu)或數(shù)量的原因，勞動力不能夠滿足某一階段生產(chǎn)經(jīng)營的需要，因此應(yīng)當(dāng)通過短期雇傭等方式進(jìn)行活勞動的使用。
在產(chǎn)品階段人工成本核算具有資產(chǎn)性、生產(chǎn)性和正常性等特性。資產(chǎn)性是指人工成本本身的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)伴隨著貨幣資金或其他資產(chǎn)類科目的減少。生產(chǎn)性是指，人工成本的產(chǎn)生必然伴隨著一定新增產(chǎn)品的產(chǎn)生，人工成本核算的直接服務(wù)對象，是具有新增產(chǎn)品或可以預(yù)期的經(jīng)營利潤的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的生產(chǎn)性決定人工成本核算過程應(yīng)當(dāng)具有一定的正常性。正常性指人工成本的發(fā)生屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常經(jīng)營活動的結(jié)果，可以通過一定的會計(jì)手段進(jìn)行賬目的歸集和處理。在資產(chǎn)清查過程中，應(yīng)當(dāng)能夠針對人工成本核算部分，完成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部科目的賬賬核對、賬證核對和帳表核對，一定的賬目和核算業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)直接對應(yīng)一定的現(xiàn)實(shí)的合理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
在產(chǎn)品成本核算過程的人工成本項(xiàng)目的核算和處理過程中，應(yīng)當(dāng)遵循產(chǎn)品成本核算的基本步驟。首先應(yīng)當(dāng)完成對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會計(jì)審核，對事項(xiàng)所產(chǎn)生的原始憑證和記賬憑證進(jìn)行會計(jì)審核是進(jìn)行人工成本核算過程的重要初始步驟。通過會計(jì)審核過程應(yīng)當(dāng)區(qū)分哪些成本屬于產(chǎn)品成本，哪些成本屬于期間成本。在正常經(jīng)營范圍內(nèi)產(chǎn)生的人工成本都應(yīng)當(dāng)核算進(jìn)入產(chǎn)品成本。進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算的重要過程是將一定時期內(nèi)發(fā)生的固定成本，進(jìn)行長期的攤銷。當(dāng)某些經(jīng)營環(huán)節(jié)產(chǎn)生的勞動成本支出，在接下來的一段時期內(nèi)都在繼續(xù)發(fā)生變動，當(dāng)勞動成本支出對接下來一定生產(chǎn)經(jīng)營周期都具有較大影響力時，成本計(jì)算應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)攤銷的方式將這一部分的勞動成本分?jǐn)偟礁鱾€時期新增產(chǎn)品的產(chǎn)品成本當(dāng)中。在人工成本的會計(jì)處理過程中，應(yīng)當(dāng)將直接成本和間接成本進(jìn)行有效區(qū)分，直接成本主要表現(xiàn)為同產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的工人工資等生產(chǎn)成本的核算，間接成本核算主要包括車間的管理人員進(jìn)行生產(chǎn)管理的監(jiān)督工作時所產(chǎn)生的制造費(fèi)用等項(xiàng)目。沒有計(jì)入直接成本的人工成本，應(yīng)當(dāng)向本月的成本中心進(jìn)行歸集，以便進(jìn)行總成本的加總核算。成本中心的核算過程，需要財(cái)務(wù)管理人員時刻根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的過程轉(zhuǎn)換，進(jìn)行成本中心的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)。產(chǎn)品成本計(jì)算的基本過程中，應(yīng)當(dāng)在最后階段將人工成本向全部產(chǎn)成品進(jìn)行攤銷，生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的間接成本和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)核算進(jìn)入當(dāng)期的損益類科目中。
產(chǎn)品成本核算中的人工成本處理方式主要涉及分批法、分步法和品種法等。針對產(chǎn)量比較巨大、物資和資金使用數(shù)量比較龐大的企業(yè)，財(cái)務(wù)工作應(yīng)當(dāng)采用品種法，將產(chǎn)品的成本根據(jù)產(chǎn)品的種類進(jìn)行獨(dú)立核算。分批法主要適用于單間大型產(chǎn)品的人工成本會計(jì)核算，其核算方式是將產(chǎn)品的人工成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品的批別中，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)的批次進(jìn)行人工成本核算。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)過程比較復(fù)雜，產(chǎn)品生產(chǎn)過程步驟眾多時，應(yīng)當(dāng)采取分步驟的方法進(jìn)行成本核算。分步法主要采取以生產(chǎn)工序的某一步驟作為核算環(huán)節(jié)的人工成本核算方式，一定的生產(chǎn)工序結(jié)束之后，就應(yīng)當(dāng)對人工成本進(jìn)行核算，并將成本向損益類科目進(jìn)行分?jǐn)偤陀?jì)算。
（二）作業(yè)成本管理過程當(dāng)中的人工成本管理
作業(yè)成本和產(chǎn)品成本是兩種相互區(qū)別的人工成本核算方式。產(chǎn)品成本核算的基本思路是將人工成本和其他生產(chǎn)成本核算入產(chǎn)品中，而作業(yè)成本的計(jì)算方式是將包括人工成本在內(nèi)的各種生產(chǎn)成本，歸結(jié)為不同的生產(chǎn)工序或經(jīng)營管理過程。使用作業(yè)成本的方法進(jìn)行人工成本的計(jì)算需要先確認(rèn)作業(yè)內(nèi)容，并將作業(yè)內(nèi)容進(jìn)行分類。
作業(yè)的識別過程是將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，包含人工成本在內(nèi)的各種成本進(jìn)行直接聯(lián)系的過程。一般作業(yè)過程的分類是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營管理過程的基本環(huán)節(jié)進(jìn)行劃分的。作業(yè)分類過程應(yīng)當(dāng)注重作業(yè)不同組成部分的同質(zhì)性，建立“同質(zhì)組”和“同質(zhì)數(shù)據(jù)庫”是進(jìn)行人工成本和其他成本核算的重要過程。進(jìn)行“同質(zhì)組”和“同質(zhì)數(shù)據(jù)庫”的建設(shè)，應(yīng)當(dāng)遵循相同類別、相互關(guān)聯(lián)和消耗水平相近的原則進(jìn)行。其中，相關(guān)性和消耗水平都可以通過統(tǒng)計(jì)學(xué)的基本手段進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的核算和處理。作業(yè)成本中的人工成本分配應(yīng)當(dāng)遵循一定的作業(yè)成本分配率進(jìn)行，作業(yè)成本分配率應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)工作當(dāng)中的作業(yè)過程資源消耗水平進(jìn)行確定。
作業(yè)分析的基本內(nèi)容包括動因分析、作業(yè)過程分析和增值分析。在人工成本的計(jì)量過程中，具有的作業(yè)成本分析需要根據(jù)作業(yè)本身的初衷、作業(yè)的基本過程和作業(yè)結(jié)果進(jìn)行核算。其中，作業(yè)成本產(chǎn)生的初衷是進(jìn)行人工成本和其他作業(yè)成本的計(jì)算和分析的重要尺度，作業(yè)成本的直接表現(xiàn)是各個生產(chǎn)和經(jīng)營作業(yè)中產(chǎn)生的對外現(xiàn)金流動，增值過程作為產(chǎn)品作業(yè)分析的落腳點(diǎn)是對作業(yè)的動因的直接檢驗(yàn)。人工成本管理過程主要體現(xiàn)于前兩個過程，經(jīng)濟(jì)資源的增值是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的出發(fā)點(diǎn)，人工成本的測算是生產(chǎn)作業(yè)成本分析中的重要組成部分，人工成本分析最終服務(wù)于作業(yè)增值分析。
（三）人工成本管理的標(biāo)準(zhǔn)成本控制
標(biāo)準(zhǔn)成本控制工作是將成本的標(biāo)準(zhǔn)限制額度和實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行比較，從而判定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)營成果的經(jīng)濟(jì)價值。進(jìn)行人工成本管理需要將不同的產(chǎn)品或作業(yè)環(huán)節(jié)的人工成本支出，限定在一定的標(biāo)準(zhǔn)額度之內(nèi)。進(jìn)行成果的監(jiān)督，需要將產(chǎn)品的成本使用額度進(jìn)行測算和控制。
標(biāo)準(zhǔn)人工成本的考核過程需要建立完整的人工成本標(biāo)準(zhǔn)化控制系統(tǒng)，這一系統(tǒng)包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)和評審系統(tǒng)等幾個基本方面。組織系統(tǒng)的建立過程需要將企業(yè)的整體目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，建立每個部門的分目標(biāo)，每一個部門的行為都應(yīng)當(dāng)圍繞本部門的目標(biāo)進(jìn)行。信息系統(tǒng)的改進(jìn)工作，需要完成會計(jì)信息系統(tǒng)的電子化過程，電子化的會計(jì)信息系統(tǒng)將對企業(yè)的財(cái)務(wù)工作的核算和處理有極大的促進(jìn)作用。評審制度是人工成本的標(biāo)準(zhǔn)化成本控制的核心環(huán)節(jié)。在進(jìn)行產(chǎn)品本身的成本核算和作業(yè)成本核算過程之后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)務(wù)工作的基本內(nèi)容進(jìn)行人工成本的評價，根據(jù)單位成本的盈利水平設(shè)立獎懲制度，促進(jìn)人工成本的降低和勞動效率的有序提高。
三、結(jié)語
人工成本管理工作本身屬于成本會計(jì)工作的重要部分，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。根據(jù)成本管理的基本程序進(jìn)行財(cái)務(wù)管理制度的完善。根據(jù)成本管理的基本過程優(yōu)化包括產(chǎn)品成本和作業(yè)成本在內(nèi)的各個環(huán)節(jié)，形成成本控制系統(tǒng)，對企業(yè)人工成本的降低和有效控制具有十分重要的有意義，是做好人工成本管理和控制的核心要求。
參考文獻(xiàn)：
[1]王遠(yuǎn)雄.針對人工成本管理有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高[J].廣東科技，2010（4）
【關(guān)鍵詞】 制造成本法; 作業(yè)成本法; 資源消耗會計(jì); 成本核算
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場的成熟,競爭愈發(fā)激烈,企業(yè)要想獲得和保持持久競爭優(yōu)勢,成本信息的有效性和相關(guān)性不可忽視。而成本核算是企業(yè)獲得成本信息最重要的手段,因此,成本核算方法的選擇非常重要。本文就我國目前采用的制造成本法、西方廣泛采用的作業(yè)成本法,以及成本會計(jì)的新發(fā)展――資源消耗會計(jì)的理論與應(yīng)用作一比較和分析。
一、制造成本法
(一)制造成本法的核算特點(diǎn)
制造成本法是制造企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算方法,該核算方法將企業(yè)一定期間的費(fèi)用劃分為為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和與產(chǎn)品生產(chǎn)過程無關(guān)的期間費(fèi)用兩部分。只有生產(chǎn)費(fèi)用才能最終計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,而期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,與當(dāng)期產(chǎn)品成本的計(jì)算無關(guān)。
1.核算內(nèi)容。制造成本法將企業(yè)的制造成本劃分為三個基本制造成本項(xiàng)目:直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。當(dāng)然,在企業(yè)有需要的時候,可以增加成本項(xiàng)目,例如,廢品產(chǎn)生較多的企業(yè),可以增加“廢品損失”成本項(xiàng)目;燃料消耗較多的企業(yè),可以增加“燃料”成本項(xiàng)目等等。制造成本法在核算時,主要是將企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用劃分為料、工、費(fèi)三個基本的成本項(xiàng)目,然后進(jìn)行核算,繼而計(jì)算出產(chǎn)品成本計(jì)算對象的成本。
2.核算方法。制造成本法的核算方法包含三種基本的成本計(jì)算方法,即品種法、分批法和分步法。這三種基本成本計(jì)算方法在成本計(jì)算對象、成本計(jì)算期以及期末生產(chǎn)費(fèi)用的分配上各有不同。因此,不同的企業(yè),其生產(chǎn)特點(diǎn)不同,生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)組織的差別導(dǎo)致了企業(yè)在采用制造成本法進(jìn)行成本核算時,選擇成本計(jì)算方法的不同。
3.核算過程。成本核算過程,也稱成本核算流程,即從費(fèi)用的發(fā)生到產(chǎn)品成本的得出這一過程的核算。一般說來,制造成本法下,無論是哪一種成本計(jì)算方法,其核算過程都應(yīng)該是類似的。生產(chǎn)費(fèi)用可以分為為直接計(jì)入的生產(chǎn)費(fèi)用和間接計(jì)入的生產(chǎn)費(fèi)用兩種。在成本項(xiàng)目中,如果可以辨清某項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生是專屬于某一個成本計(jì)算對象,那么這項(xiàng)費(fèi)用即屬于直接計(jì)入該成本計(jì)算對象的生產(chǎn)費(fèi)用;反之,則是間接計(jì)入的生產(chǎn)費(fèi)用,需要采用相應(yīng)的分配方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。計(jì)入某一成本計(jì)算對象的直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用之和便是該成本計(jì)算對象的成本。
(二)制造成本法成本核算的弊端
1.制造費(fèi)用的核算。采用制造成本法核算成本時,制造費(fèi)用的分配方法有生產(chǎn)工時比例分配法、機(jī)器工時比例分配法、年度計(jì)劃分配率分配法等。制造費(fèi)用屬于企業(yè)的間接費(fèi)用,按照基本生產(chǎn)車間來歸集,并于期末分配至不同的成本計(jì)算對象。在傳統(tǒng)的勞動密集型企業(yè)里,直接人工所占的比重較大,制造費(fèi)用占的比重較小,因而用上述分配方法來分配制造費(fèi)用,即便有不合理之處,但因?yàn)楸戎剌^小,通常也不會嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本;又因?yàn)樵摲椒ǖ暮啽阋仔?被多數(shù)制造業(yè)企業(yè)樂于采用。但是,在先進(jìn)制造環(huán)境下,大量人工被機(jī)器取代,制造費(fèi)用大比例上升。據(jù)調(diào)查,70年前的間接費(fèi)用僅為直接人工成本的50%～60%,而現(xiàn)今該比例提高到了400%～500%;在制造成本法正適用時,直接人工成本占產(chǎn)品成本的40%～50%,而現(xiàn)今該比例不到10%。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化,使得傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”(如以工時、機(jī)時為基礎(chǔ)的成本分?jǐn)偡椒?不能準(zhǔn)確分配制造費(fèi)用,導(dǎo)致不同產(chǎn)品之間的“成本轉(zhuǎn)移”,繼而影響產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性,不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的成本會計(jì)信息。
2.期間費(fèi)用的核算。制造成本法下,只有生產(chǎn)費(fèi)用才能最終計(jì)入產(chǎn)品成本,而期間費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益的。但是,有些期間費(fèi)用雖然不是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的,但卻與產(chǎn)品成本有著密切聯(lián)系。例如,在高新技術(shù)發(fā)展較快的前提下,產(chǎn)品投產(chǎn)前的研發(fā)費(fèi)用增加較多,但是這部分費(fèi)用不屬于生產(chǎn)費(fèi)用,制造成本法沒有將其計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本,而是計(jì)入了期間費(fèi)用,從產(chǎn)品成本中剔除出去,不利于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的準(zhǔn)確計(jì)算。同時對于配送、顧客服務(wù)等與產(chǎn)品定價有關(guān)的成本也不包括在成本的范疇內(nèi),容易誤導(dǎo)定價決策。
3.人工費(fèi)用的核算。制造成本法下,成本項(xiàng)目中所致的人工費(fèi)用的核算包含兩部分:直接人工費(fèi)用(生產(chǎn)一線工人的工資和福利費(fèi))、計(jì)入制造費(fèi)用的基本生產(chǎn)車間管理人員的工資和福利費(fèi)。不包括研究開發(fā)、設(shè)計(jì)等人員的工資和福利費(fèi),也不包括員工招聘、培訓(xùn)等支出,而這些人工費(fèi)用也是與產(chǎn)品成本密切相關(guān)的,人工費(fèi)用核算內(nèi)容的不準(zhǔn)確性會導(dǎo)致產(chǎn)品成本計(jì)算的不準(zhǔn)確。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,制造業(yè)企業(yè)在經(jīng)營、技術(shù)等方面發(fā)生了重大變化,意味著一度曾與多數(shù)制造企業(yè)相適應(yīng)的成本核算方法――制造成本法需要有新的發(fā)展,或者需要有新的方法來替代他。而這時,作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。
二、作業(yè)成本法
(一)作業(yè)成本法的產(chǎn)生
由上所述,由于種種弊端的存在,使得傳統(tǒng)的制造成本法難以為企業(yè)提供準(zhǔn)確的成本信息。因此,需要構(gòu)建一個新的成本管理模式與之相適應(yīng)。基于這種要求,1971年,美國會計(jì)學(xué)者斯托布斯博士出版了具有重大影響的《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)》一書,揭開了全面研究的新的成本會計(jì)管理模式的序幕。后來世界各國學(xué)者開始關(guān)注并研究這一新的成本計(jì)算方法。其中美國哈佛大學(xué)青年學(xué)者羅賓?庫伯(RobinCOOper)和羅伯特?卡普蘭(RobertKaplan)率先把這種成本計(jì)算方法于1988年簡稱為ABC(Aetivity-basedCosting),從此作業(yè)成本法被應(yīng)用在西方發(fā)達(dá)國家的許多先進(jìn)企業(yè),其理論日臻成熟。
(二)作業(yè)成本法的核算特點(diǎn)
作業(yè)成本法是以作業(yè)為核算對象,核算各個作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源,計(jì)算出各個作業(yè)的成本,然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計(jì)入各最終產(chǎn)品,從而計(jì)算出各種最終產(chǎn)品總成本和單位成本的一種成本核算方法。
1.核算內(nèi)容。在作業(yè)成本計(jì)算法下,產(chǎn)品成本不是制造成本,而是完全成本,對于某一個制造中心而言,所有的費(fèi)用只要是合理的、有效的,都是對最終產(chǎn)出有益的費(fèi)用,因而都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的因果,而不論其是否與生產(chǎn)過程直接有關(guān)。
2.核算方法。作業(yè)成本法認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營活動是由一系列作業(yè)活動組成,產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本法的成本核算對象是各個作業(yè),核算各個作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源,計(jì)算出各個作業(yè)的成本,然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計(jì)入各最終產(chǎn)品,從而計(jì)算出各種最終產(chǎn)品的總成本和單位成本。
3.核算流程。作業(yè)成本法是以“成本動因”理論為基本依據(jù)的一種成本核算方法,關(guān)鍵是要確認(rèn)產(chǎn)生作業(yè)的成本動因,并使產(chǎn)出物和投入之間建立因果關(guān)系。在計(jì)算產(chǎn)品成本時,作業(yè)成本法的基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源,將著眼點(diǎn)從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上。因此,作業(yè)成本法應(yīng)用于成本計(jì)算的流程基本為:以作業(yè)為核算對象,首先根據(jù)資源動因?qū)①Y源費(fèi)用分配到作業(yè),再由作業(yè)動因追蹤到產(chǎn)品,最終得出產(chǎn)品成本。
作業(yè)成本法的應(yīng)用,拓寬了成本計(jì)算的范圍,并且在費(fèi)用分配時,將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配基礎(chǔ)改為按成本動因的多標(biāo)準(zhǔn)分配,排除了人為設(shè)定的分配標(biāo)準(zhǔn)的不合理性對成本計(jì)算的影響,提高了成本計(jì)算的透明度和準(zhǔn)確性。因此,企業(yè)管理者更傾向于采用作業(yè)成本法提供的成本信息。但是隨著作業(yè)成本法的深入應(yīng)用,其弊端也一一顯現(xiàn)。
(三)作業(yè)成本法成本核算的弊端
1.操作性差。采用作業(yè)成本法核算成本的重大缺陷是操作性差。表現(xiàn)為:首先工作量太大。最初推出作業(yè)成本法時,它主要用于單部門和區(qū)域的成本核算、分析,這種簡單環(huán)境下,作業(yè)成本法的效果特別顯著,但是如果要大范圍地推行這種方法,工作量就會很大。其次,獲取作業(yè)成本法核算所需的成本資料有困難。傳統(tǒng)會計(jì)信息系統(tǒng)下按照部門來歸集和分配各項(xiàng)費(fèi)用;而作業(yè)成本法應(yīng)用時則根據(jù)作業(yè)耗費(fèi)資源的情況、跨越了傳統(tǒng)的部門來確定成本。因此,企業(yè)要采用此方法,勢必要進(jìn)行會計(jì)系統(tǒng)的再造,其成本較高。
2.核算中作業(yè)劃分的難題。首先,傳統(tǒng)作業(yè)成本法下,對作業(yè)的劃分是按成本驅(qū)動因素為標(biāo)準(zhǔn)來劃分的,而成本驅(qū)動因素的確定則以因果關(guān)系為主,對于一些存在但沒有表現(xiàn)出明確的因果關(guān)系的因素會被忽略,這必然導(dǎo)致一些作業(yè)的劃分不能夠準(zhǔn)確反映真實(shí)情況。其次,在傳統(tǒng)作業(yè)成本法下,作業(yè)的劃分無既定標(biāo)準(zhǔn)依據(jù),只能依據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行,對于未來的作業(yè),如果遇到新情況可能會考慮不周全。在當(dāng)前訂單式生產(chǎn)成為趨勢的形勢下,若是仍按傳統(tǒng)作業(yè)成本法進(jìn)行作業(yè)劃分,就很難在較短的時間內(nèi)將作業(yè)劃分準(zhǔn)確,不但會增加許多工作量,其效果也無法保證。
3.核算過程中的問題。作業(yè)成本法是基于作業(yè)來分配費(fèi)用的,所消耗資源的費(fèi)用首先是被歸集到作業(yè)中,然后再分配到產(chǎn)品成本中。但是,作業(yè)成本法下成本中心可能只存在一個成本動因,也可能有兩個或多個成本動因,因此會產(chǎn)生多個產(chǎn)出計(jì)量單位。在將成本中心的費(fèi)用分配到作業(yè)中時,就會存在這樣的問題:由于多個產(chǎn)出計(jì)量單位的存在,作業(yè)所消耗的各種資源具有不同的計(jì)量單位,將成本歸集到作業(yè)時難以準(zhǔn)確計(jì)量資源消耗的數(shù)量,僅限靜態(tài)的貨幣指標(biāo),所以難于清晰地反映資源消耗情況,不能動態(tài)地強(qiáng)化成本管理,會影響最終產(chǎn)品成本計(jì)算和分配的正確性。
鑒于作業(yè)成本法以上所述的在成本核算中的局限性,需要積極地尋求解決方案。資源消耗會計(jì)就是對作業(yè)成本法的延伸與改進(jìn)。
三、資源消耗會計(jì)
資源消耗會計(jì)(Resource Consumption Accounting,縮寫RCA)是于2002年開始在美國推出的一種新的成本會計(jì)方法;是一種總括的、能動而綜合的成本會計(jì)系統(tǒng);是將德國彈性邊際成本法(GPK)與作業(yè)成本法有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物(Clinton、Keys,2002)。
(一)資源消耗會計(jì)的核算特點(diǎn)
1.核算對象。資源消耗會計(jì)的主要核算對象是資源。資源消耗會計(jì)認(rèn)為企業(yè)存在服務(wù)于其他資源的資源,因此,核算對象不僅包括為作業(yè)提供服務(wù)的資源,還包括資源自身消耗的資源,即資源交互消耗產(chǎn)生的成本。這樣才能完整地反映資源消耗過程,從而準(zhǔn)確地計(jì)算資源成本。
2.核算方法與核算過程。采用資源消耗會計(jì)法在核算成本時,首先根據(jù)資源動因劃分資源結(jié)集點(diǎn)。資源動因由“資源作業(yè)”和“資源資源”的因果關(guān)系共同確定,其中包括“資源作業(yè)”的直接分配資源動因以及“資源資源”的交互分配資源動因。根據(jù)資源動因劃分后的資源結(jié)集點(diǎn)相當(dāng)于美國成本會計(jì)中稱為“成本中心”的一個單位,這個單位所有發(fā)生的成本(資源消耗)均在此結(jié)集,結(jié)集后的產(chǎn)出數(shù)量稱為資源產(chǎn)出量。因?yàn)榧?xì)分以后每個結(jié)集點(diǎn)都只有一個“動因”、一個成本對象,因此一個資源結(jié)集點(diǎn)只有一個產(chǎn)出的計(jì)量單位。然后將結(jié)集點(diǎn)的資源消耗分配計(jì)入所劃分的作業(yè)中。最后再計(jì)入產(chǎn)品成本中。因此,資源消耗會計(jì)的核算過程為:資源結(jié)集點(diǎn)―作業(yè)―產(chǎn)品。其中,資源結(jié)集點(diǎn)的劃分依據(jù)為資源動因,作業(yè)的劃分依據(jù)為成本動因。在資源結(jié)集點(diǎn)的資源向作業(yè)分配的過程中,采用的是非貨幣的量化指標(biāo),在由作業(yè)向產(chǎn)品分配計(jì)算成本時才同時使用了貨幣指標(biāo)和量化指標(biāo)。即產(chǎn)出的量化計(jì)量過程與貨幣計(jì)算過程相分離,這一分離充分地體現(xiàn)了資源消耗與成本核算之間的關(guān)系:資源消耗是成本核算的前提,成本核算是資源消耗的貨幣表現(xiàn)。
(二)資源消耗會計(jì)核算成本的優(yōu)勢簡述
上述對資源消耗會計(jì)在成本核算中的特點(diǎn)可以看到,該種方法是將德國彈性邊際成本法(GPK)與美國作業(yè)成本法(ABC)相結(jié)合,取長補(bǔ)短,較好地解決了作業(yè)成本法中的種種弊端、問題。因而成為成本核算的發(fā)展趨勢。
四、三種方法的應(yīng)用舉例及分析
(一)三種方法的應(yīng)用舉例
假設(shè)某制造企業(yè)的生產(chǎn)區(qū)域#1某月發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用如表1。
1.制造成本法應(yīng)用。假設(shè)該生產(chǎn)區(qū)域生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品,本月生產(chǎn)工時數(shù)分別為2 000、1 200、1 600(單位:小時),計(jì)算如表2所示。
2.作業(yè)成本法應(yīng)用。假設(shè)該生產(chǎn)區(qū)域從事兩項(xiàng)作業(yè):操作機(jī)械和進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備,通過這兩項(xiàng)作業(yè)產(chǎn)出A、B、C三種產(chǎn)品。根據(jù)成本動因,按以往經(jīng)驗(yàn)將該生產(chǎn)區(qū)域的成本劃分為以下兩項(xiàng)作業(yè)(資源―作業(yè)),如表3、表4所示。
接著將作業(yè)消耗的資源分配計(jì)入產(chǎn)品成本中(作業(yè)―產(chǎn)品),如表5所示。
3.資源消耗會計(jì)應(yīng)用(假設(shè)條件與作業(yè)成本法應(yīng)用時相同)。首先,根據(jù)該生產(chǎn)區(qū)域的兩種產(chǎn)出(機(jī)械和人工),即資源動因分為兩個資源結(jié)集點(diǎn):人力資源結(jié)集點(diǎn)和機(jī)械資源結(jié)集點(diǎn),如表6、表7所示(資源動因―資源結(jié)集點(diǎn))。接著,根據(jù)成本動因,按以往經(jīng)驗(yàn)將該生產(chǎn)區(qū)域劃分為操作機(jī)械和進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備兩項(xiàng)作業(yè),將兩個資源結(jié)集點(diǎn)的資源分配給以下兩項(xiàng)作業(yè)(成本動因―作業(yè),資源―作業(yè)),如表8、表9所示。最后,將作業(yè)消耗的資源分配計(jì)入產(chǎn)品成本中(作業(yè)―產(chǎn)品),如表10所示。
(二)三種方法應(yīng)用的評價分析
通過三種方法在成本核算中的應(yīng)用,可以發(fā)現(xiàn):制造成本法中,生產(chǎn)區(qū)域歸集的四個費(fèi)用項(xiàng)目均屬于間接計(jì)入費(fèi)用,在分配時,首先成本計(jì)算對象就是產(chǎn)品的品種,其次費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是單的―生產(chǎn)工時;作業(yè)成本法中,首先根據(jù)成本動因劃分作業(yè),然后將生產(chǎn)區(qū)域的資源消耗分配至各項(xiàng)作業(yè),再根據(jù)各不同產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況,將各項(xiàng)作業(yè)分配所得的資源消耗分配給各不同產(chǎn)品,在這兒,資源的消耗僅以貨幣計(jì)量。資源消耗會計(jì)下,首先根據(jù)資源動因劃分資源結(jié)集點(diǎn),將生產(chǎn)區(qū)域歸集的費(fèi)用分配至不同的結(jié)集點(diǎn),每個結(jié)集點(diǎn)的成本動因只有一個,然后將資源結(jié)集點(diǎn)的產(chǎn)出分配給不同的作業(yè),再由作業(yè)消耗的資源分配給各不同的產(chǎn)品。
在應(yīng)用三種不同的核算方法計(jì)算產(chǎn)品成本時,制造成本法分配間接費(fèi)用時受分配標(biāo)準(zhǔn)的影響是很大的,而該方法在選擇費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)時是單一的、不科學(xué)的,會影響到產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性;作業(yè)成本法以作業(yè)為核心,每項(xiàng)作業(yè)可能會有兩個或以上的成本動因,因而會有不同的產(chǎn)出單位,但是作業(yè)成本法未加考慮,如上例,在確定作業(yè)點(diǎn)分配的費(fèi)用時,不劃分人工工時與機(jī)械小時,統(tǒng)一分配,一方面不能得到非貨幣計(jì)量的信息;另外一方面也影響了產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。而資源消耗會計(jì)根據(jù)因果關(guān)系以資源為焦點(diǎn)進(jìn)行成本的歸屬,即依據(jù)資源向成本對象分配成本,為企業(yè)提供準(zhǔn)確的貨幣和非貨幣計(jì)量信息,并且企業(yè)可以資源結(jié)集點(diǎn)為中心,進(jìn)行成本計(jì)劃、成本控制、成本反饋及成本預(yù)算,是一個全面的成本管理系統(tǒng)。當(dāng)然,一種新事物的出現(xiàn)一定會有它的缺陷,在實(shí)踐中,還有待檢驗(yàn)和不斷地完善。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 馮巧根.成本會計(jì)創(chuàng)新與資源消耗會計(jì)[J].會計(jì)研究,2006.12.
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；成本核算；問題；對策
【 abstract 】 small and medium-sized enterprise economic growth in China is the important composition part, implement the scientific management of cost accounting has become small and medium-sized enterprise development. This paper analyzes the small and medium enterprise cost accounting existent problem, puts forward the improvement of the existing small and medium-sized enterprise cost accounting countermeasures.
【 key words 】 small and medium-sized enterprise; Cost accounting; Problem; countermeasures
中圖分類號：C29文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
企業(yè)成本核算是按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所支出的物質(zhì)消耗、勞務(wù)報酬，以及相關(guān)費(fèi)用支出額構(gòu)成和水平，提供管理上所需要的信息，并把成本信息傳遞給有關(guān)的使用者。市場竟?fàn)幘扛Y(jié)底是產(chǎn)品價格、質(zhì)量的竟?fàn)帲瑑r格的制定是以成本為依據(jù)，加強(qiáng)企業(yè)成本核算特別是加強(qiáng)中小企業(yè)成本核算，使中小企業(yè)能夠在市場竟?fàn)幹刑幱诓粩≈厥钱?dāng)前應(yīng)著重思考和解決的問題 。
中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)增長的重要組成部份，實(shí)行科學(xué)化的成本核算管理已經(jīng)成為中小企業(yè)發(fā)展的必然要求。據(jù)報道，我國中小企業(yè)近五年的淘汰率為70%，大約30%左右的中小工業(yè)企業(yè)處于虧損狀態(tài)，產(chǎn)生上述問題原因，第一、資金不足，融資困難。第二、投資失誤，第三、人力資源引進(jìn)機(jī)制不完善。第四、成本核算不規(guī)范。第五、內(nèi)部控制不健全等等。以上種種原因是導(dǎo)致中小企業(yè)淘汰、虧損的主要因素。在此，筆者僅就中小企業(yè)成本核算中存在的問題，探索其改進(jìn)對策，以促進(jìn)中小企業(yè)的改革與發(fā)展。
一、現(xiàn)行中小企業(yè)成本核算中存在的問題
1．成本核算程序不科學(xué)
按照現(xiàn)行成本核算程序，輔助生產(chǎn)部門將其發(fā)生的費(fèi)用分配給某種產(chǎn)品要經(jīng)過兩次分配，采用兩個不同的分配標(biāo)準(zhǔn)(先按一定標(biāo)準(zhǔn)分給基本生產(chǎn)部門，再按另一標(biāo)準(zhǔn)分結(jié)各產(chǎn)品)，這必然使各產(chǎn)品所分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用與各該產(chǎn)品的實(shí)際受益多少發(fā)生嚴(yán)重背離。
2．成本計(jì)算對象不規(guī)范
從企業(yè)看，為使將來生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的耗費(fèi)能夠計(jì)量，從而與其收入相配比，必須正確地確定成本計(jì)算對象，這對任何一個生產(chǎn)有形產(chǎn)品的企業(yè)都是必要的。確定成本計(jì)算對象，就是為了解決計(jì)算什么成本，費(fèi)用由誰來承擔(dān)的問題。但有些中小企業(yè)對這個問題看得并不重要，它們在成本核算中，不管生產(chǎn)產(chǎn)品的品種和規(guī)格有多少，統(tǒng)統(tǒng)地按一個成本計(jì)算對象來核算成本，結(jié)果必然是不管各產(chǎn)品所耗工費(fèi)料費(fèi)的差別有多大，計(jì)算出的單位產(chǎn)品成本卻都相同，但由于各種產(chǎn)品的銷售價格并不一樣，因此計(jì)算出的損益就不真實(shí)。
3．費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)
企業(yè)在生產(chǎn)過程中，對于耗費(fèi)的共同費(fèi)用，應(yīng)選用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，合理地計(jì)入按成本計(jì)算對象開設(shè)的成本計(jì)算單中。但有些小型生產(chǎn)企業(yè)不管分配什么費(fèi)用，一律用工人工資作為標(biāo)準(zhǔn)，而實(shí)際上這些共同費(fèi)用并不都與工人工資有關(guān)。
4．產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確
有些中小企業(yè)，不管在產(chǎn)品有多少，一律不計(jì)算在產(chǎn)品成本，當(dāng)期所有的生產(chǎn)費(fèi)用，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算無所謂。這樣必然會造成當(dāng)月末在產(chǎn)品數(shù)量較多的時候，當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，產(chǎn)成品成本就會虛增。而當(dāng)月末在產(chǎn)品數(shù)量較少的時候，由于完工產(chǎn)品數(shù)量大，產(chǎn)成品成本又會很低，人為造成成本不實(shí)。
二、改進(jìn)現(xiàn)行中小企業(yè)成本核算的幾點(diǎn)對策
1. 企業(yè)管理者的重視
企業(yè)成本核算不僅是財(cái)務(wù)人員的事，如成本核算中的原材料從采購、入庫、生產(chǎn)領(lǐng)用形成產(chǎn)成品等一系列過程中都影響產(chǎn)品成本的計(jì)算，采購材料價格，材料入庫的質(zhì)量、數(shù)量、規(guī)格、型號，生產(chǎn)領(lǐng)用時是否有浪費(fèi)現(xiàn)象等等，都是企業(yè)管理者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必需關(guān)注的事情。
2．規(guī)范確定成本核算對象
企業(yè)不論大小，生產(chǎn)的產(chǎn)品不同，生產(chǎn)經(jīng)營過程和管理要求就不同，在確定成本計(jì)算對象時，應(yīng)遵循以下原則：既要適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)與生產(chǎn)組織的特點(diǎn)，又要滿足企業(yè)加強(qiáng)成本管理的要求。對于同時生產(chǎn)幾種產(chǎn)品而且每種產(chǎn)品又分多種規(guī)格時，應(yīng)以每種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象，采用品種法核算產(chǎn)品成本，然后采用系數(shù)法核算品種內(nèi)不同規(guī)格產(chǎn)品的成本。對于生產(chǎn)主要產(chǎn)品又兼營生產(chǎn)少量副產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)以主要產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象，同時把其他副產(chǎn)品統(tǒng)歸為一類作為一個成本計(jì)算對象，再用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算產(chǎn)品成本。如果副產(chǎn)品數(shù)量較多，也可以每種副產(chǎn)品作為一個成本計(jì)算對象。對于同時生產(chǎn)一兩種產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)以每種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象，分別計(jì)算產(chǎn)品成本。 轉(zhuǎn)
貼
3．選擇適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)
對不同的共同費(fèi)用應(yīng)采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)，具體而言，一是合理。就所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與所分配費(fèi)用的多少有比較密切的聯(lián)系；二是簡便。作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料易于取得，計(jì)算比較方便。如，動力費(fèi)一般與機(jī)器工作的時間有關(guān)，應(yīng)采用機(jī)器工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)。輔助材料一般與產(chǎn)品所耗原材科重量、體積等發(fā)生聯(lián)系，應(yīng)按產(chǎn)品重量或體積作為分配標(biāo)準(zhǔn)。制造費(fèi)用可采用生產(chǎn)工時，也可采用工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。
4．加強(qiáng)成本核算的基礎(chǔ)工作
做好成本核算的基礎(chǔ)工作，包括：建立和健全成本核算的原始憑證和記錄、合理的憑證傳遞流程；制定工時、材料的消耗定額，加強(qiáng)定額管理；建立材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)、盤存制度；制定內(nèi)部結(jié)算價格和內(nèi)部結(jié)算制度。
5．科學(xué)選擇成本計(jì)算方法
生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的方法很多，如何選用，則取決于企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和在產(chǎn)品的具體情況，不能脫離企業(yè)實(shí)際而盲目地選擇哪一種。當(dāng)各月在產(chǎn)品數(shù)量很少，月末在產(chǎn)品成本計(jì)算與否對完工產(chǎn)品影響不大時，可以不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本。當(dāng)各月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，且數(shù)量變化較大，但材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時，為了簡化手續(xù)，月末在產(chǎn)品成本可只計(jì)算直接材料一項(xiàng)；如果企業(yè)各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而是各月末在產(chǎn)品變化不大時，可按定額成本法或定額比例法計(jì)算月末在產(chǎn)品成本；如果月末在產(chǎn)品較多且數(shù)量變化較大時，也可以用產(chǎn)量法計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。
6．強(qiáng)化對成本核算不實(shí)的檢查
