時(shí)間：2023-06-06 09:29:41
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范工作概述
（一）內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范工作的內(nèi)容
內(nèi)部控制，即內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施，是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，如股東利益最大化、盡可能保護(hù)所有利害關(guān)系人的權(quán)利等。通過內(nèi)部控制，達(dá)到興利與防弊，特別是提高經(jīng)營效益的目的。如果企業(yè)內(nèi)部控制失效，提供的會(huì)計(jì)信息也就無法真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
內(nèi)部審計(jì)不僅僅只是一種保證活動(dòng)，更多的是一種咨詢活動(dòng)，并且內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與組織目標(biāo)是一致的：都是為了增加組織價(jià)值。
（二）我國的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范研究工作現(xiàn)狀
在借鑒西方內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范的同時(shí)，我國的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范研究與實(shí)踐工作也取得了相應(yīng)的發(fā)展。從2006年起，內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范的研究制定工作進(jìn)入了快車道，我國力求在借鑒SOX法案的基礎(chǔ)上形成自己的內(nèi)部控制規(guī)范體系。2008年財(cái)政部等五部委出臺(tái)了《內(nèi)控基本規(guī)范》，這標(biāo)志著中國版的SOX法案的誕生。由于這一基本規(guī)范是原則性的，還需要有進(jìn)一步的指南性文件以使規(guī)范更具操作性，2009年，《內(nèi)控基本規(guī)范》配套指引（征求意見稿）應(yīng)運(yùn)而生。2010年4月26日，在征求意見稿的基礎(chǔ)上，財(cái)政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》配套指引。至此，我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本完善，為企業(yè)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)工作提供了具體指導(dǎo)。
二、我國審計(jì)規(guī)范工作存在的問題
（一）我國尚未形成完善的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則
內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則制定問題一直是國內(nèi)外學(xué)者密切關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一。調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段，國內(nèi)部分審計(jì)師以多種不同的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為依據(jù)開展內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)。受諸多不穩(wěn)定性因素的影響，部分執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在目標(biāo)定位方面已嚴(yán)重脫離現(xiàn)行實(shí)際狀況，無法滿足內(nèi)部控制審計(jì)的要求。2010年，我國政府部門出臺(tái)《內(nèi)部控制審計(jì)指引》，這一政策雖然對(duì)審計(jì)師能夠更好的執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)起到借鑒意義，但仍然未明確審計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)所要依據(jù)的準(zhǔn)則和規(guī)范，只是在后附中簡單的提到“審計(jì)師已嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計(jì)”。
一方面，《內(nèi)部控制審計(jì)指引》僅在部分方面對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)具有指導(dǎo)作用，而未對(duì)審計(jì)方法的選擇、審計(jì)計(jì)劃的審核及審計(jì)過程中的評(píng)價(jià)等方面做到明確指導(dǎo)，可想而知，其指導(dǎo)作用也就沒有什么可期待的了。正因如此，使得國內(nèi)多數(shù)事務(wù)所只能夠依據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)》、《內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)意見》及《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則第1211號(hào)》等準(zhǔn)則執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)。另一方面，主動(dòng)將內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中脫離出來，這一舉動(dòng)打破了傳統(tǒng)的一次性業(yè)務(wù)或面向特定企業(yè)的業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)了與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并列的經(jīng)常性業(yè)務(wù)。尤為注意的是在《內(nèi)部控制審計(jì)指引》背景下，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)。
（二）我國上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告存在著問題
1.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中缺乏非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制共同構(gòu)成。研究調(diào)查顯示，我國大多數(shù)上市公司在制定內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí)，過于重視財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，而忽略了非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性，因此，一定程度上削弱了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的高效性。
2.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中披露的大都為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。目前，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中主要具有四種參考格式：標(biāo)準(zhǔn)格式、否定意見格式、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見格式以及無法表示意見格式。在樣本數(shù)據(jù)中，我國上市公司均采取無保留審計(jì)意見格式，究其根本在于上市公司大都不愿意自主披露非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的報(bào)告，同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能夠保持獨(dú)立性，多為附和被審計(jì)公司的要求而出具無保留意見，導(dǎo)致我國上市公司內(nèi)部審計(jì)流于形式，無法充分發(fā)揮其職能。
（三）我國當(dāng)前存在準(zhǔn)則并非內(nèi)部控制審計(jì)的恰當(dāng)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
在查閱的內(nèi)部控制審計(jì)師報(bào)告中，事務(wù)所主要提及了以下執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱中注協(xié)）于2002年2月15日單獨(dú)的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》、中注協(xié)2006年頒布的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、2010年財(cái)政部等部門制定的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（ 2008―2010年間為《內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》。
《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》第二條規(guī)定：“本意見所稱內(nèi)部控制審核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。”第二十九條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)審核證據(jù)，形成審核意見，出具審核報(bào)告。”《指導(dǎo)意見》對(duì)于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)、明確工作要求、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用，被認(rèn)為是我國內(nèi)部控制審計(jì)制度的雛形。但《指導(dǎo)意見》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行“審核”，“審核”業(yè)務(wù)在程序、對(duì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的要求、保證水平方面都不及“審計(jì)”業(yè)務(wù)的要求高。目前，內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獨(dú)立出來，成為一項(xiàng)單獨(dú)的審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)，顯然《指導(dǎo)意見》已不適合作為恰當(dāng)?shù)膱?zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)而制定的準(zhǔn)則，內(nèi)部控制審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)的一種特定類別，審計(jì)師以此為執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，具有原則指導(dǎo)性，但針對(duì)性明顯不足。
《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而制定的準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括被審單位的內(nèi)部控制），對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。顯然，該準(zhǔn)則定位于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試是作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的輔助部分展開的，而非為了對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而進(jìn)行的全面指引。顯然，該準(zhǔn)則也不完全適合于獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)――內(nèi)部控制審計(jì)。
三、我國審計(jì)規(guī)范存在的問題及相關(guān)建議
（一）完善內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則
綜上所述，目前，我國尚未形成完善的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，以至于內(nèi)部控制審計(jì)的高效性職能無法充分發(fā)揮。針對(duì)于這一現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，我國相關(guān)部門需吸取發(fā)達(dá)國家的優(yōu)秀作法，結(jié)合我國的市場(chǎng)特點(diǎn)和需求，在《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》中新增更為全面的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，之后將其與《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》及《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》相融合，最終將其確定為《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》。除此之外，相關(guān)部門可結(jié)合實(shí)際狀況，將《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》更名為《中國注冊(cè)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則》。為滿足財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的需求，相關(guān)部門也可依據(jù)美國的PCAOB AS No.5，結(jié)合國內(nèi)市場(chǎng)現(xiàn)狀，制定《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相整合的審計(jì)準(zhǔn)則》。與此同時(shí)，相關(guān)部門可構(gòu)建中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，從而為完善和調(diào)整內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則提供有力平臺(tái)。
美國PCAOB AS No.5中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告作出了規(guī)定，我國相關(guān)部門可依據(jù)這一規(guī)定，結(jié)合國內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的格式，推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則改革。在內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則改革過程中，筆者認(rèn)為，應(yīng)將《內(nèi)部控制審計(jì)指引》后附中的“審計(jì)師已嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計(jì)”改為“審計(jì)師已依據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行了內(nèi)部控制審計(jì)”。現(xiàn)階段，對(duì)于跨國的上市公司而言，要求其注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格依據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則開展內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)；對(duì)于在中美同時(shí)上市的公司而言，要求其注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格依據(jù)PCAOB AS No.5下的審計(jì)準(zhǔn)則開展內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)，以此才能夠確保公司平穩(wěn)而快速的發(fā)展。
（二）完善上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告
1.增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于保持獨(dú)立性多為附和被審計(jì)公司的要求而出具無保留意見，針對(duì)其現(xiàn)象，一方面，我國上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所需進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和相關(guān)專業(yè)技能知識(shí)培訓(xùn)和再教育，實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師思想和能力的獨(dú)立性；另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需定期接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督和管理，保證會(huì)計(jì)師充分的獨(dú)立性。
2.轉(zhuǎn)變上市公司對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)。無論是上市公司還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該樹立其正確的內(nèi)部控制審計(jì)觀，在充分認(rèn)識(shí)到非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性的條件下，確保上市公司能夠立足于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上開展內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制定工作，從而，全面調(diào)動(dòng)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的高效性。
3.完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則。目前，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告仍存在一定的不足，大大削弱了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告職能。該環(huán)境下，完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則不容忽視，即內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的完善需結(jié)合上市公司的實(shí)際情況，通過不斷加大內(nèi)部審計(jì)報(bào)告披露力度，推進(jìn)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告名稱和格式的統(tǒng)一性。
（三）防范內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)措施
1.研究制定獲取第三方信息的程序和規(guī)范。制定完善的《審計(jì)機(jī)關(guān)獲取第三方信息操作規(guī)范》須立足于下述方面：首先，應(yīng)該統(tǒng)一第三方信息的概念及構(gòu)成要素；其次是制定健全的第三方信息操作步驟和標(biāo)準(zhǔn)；再次是明確第三方信息的使用范圍；最后是規(guī)范第三方信息風(fēng)險(xiǎn)控制措施。
【關(guān)鍵詞】上市公司 內(nèi)部控制 缺陷 成因 對(duì)策
企業(yè)良好有序的發(fā)展離不開健全有效的內(nèi)部控制。為了使企業(yè)的內(nèi)部控制體系更加完善，我國正在加緊建立健全相關(guān)的法律法規(guī)。2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的標(biāo)志著我國基本建成了結(jié)合自身特點(diǎn)并具有中國特色的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。盡管近年來我國對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)問題有了一定的研究，但是上市公司的內(nèi)部控制問題有其特殊性。因此，有必要對(duì)上市公司的內(nèi)部控制的相關(guān)問題進(jìn)行有針對(duì)性的研究。
一、上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析
（一）上市公司日益重視內(nèi)部控制建設(shè)
自2008年財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來。我國大部分上市公司高度重視內(nèi)部控制的建立和運(yùn)用，嚴(yán)格按照基本規(guī)范執(zhí)行相關(guān)工作，努力探索和建立健全符合上市公司自身實(shí)際的內(nèi)部控制應(yīng)用體系。越來越多的上市公司開始重視內(nèi)部控制，主要表現(xiàn)在更全面地了解實(shí)施內(nèi)部控制的必要性，通過進(jìn)行公司治理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程的梳理，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)和管理人員的意識(shí)，提高員工的能力和責(zé)任意識(shí)，以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)公司健康發(fā)展。
（二）上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)更加標(biāo)準(zhǔn)化
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于上市公司在內(nèi)部控制出現(xiàn)問題時(shí)，能夠迅速反應(yīng)，立即開展相應(yīng)工作，查找并分析原因，對(duì)公司發(fā)展具有重要的作用。越來越多的上市公司通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，出具評(píng)價(jià)報(bào)告，改善了公司的內(nèi)部控制制度;通過發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采取強(qiáng)有力的措施，促進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)更加規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，提高了上市公司的管理水平。
（三）上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督作用逐漸顯現(xiàn)
為了增強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的有效性，上市公司需要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督作用，主要體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照規(guī)定審核內(nèi)部控制流程，堅(jiān)守職業(yè)道德，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和素養(yǎng)，致力于找出上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中的缺陷，同時(shí)發(fā)現(xiàn)一些可能存在的問題，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。根據(jù)2016年5月17日，中注協(xié)的上市公司2015年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)（第十五期）披露：2016年1月1日～4月30日，40家事務(wù)所共為1530家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。其中，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告1444份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告70份，否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告16份。相關(guān)的上市公司也了相應(yīng)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，披露了自身發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及進(jìn)行的相應(yīng)的整改具體措施。這也進(jìn)一步說明了內(nèi)部控制審計(jì)起到了一定的監(jiān)督作用。
二、上市公司內(nèi)部控制缺陷的成因分析
本文主要就2015年度我國上市公司披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中所反映的上市公司內(nèi)部控制的缺陷問題進(jìn)行相關(guān)的分析。上市公司內(nèi)部控制缺陷的表現(xiàn)形式是多種多樣的，但是歸納起來主要有以下幾個(gè)比較突出的問題值得關(guān)注：
（一）違規(guī)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易
為了規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)方及其交易行為，防范關(guān)聯(lián)交易損害中小股東利益，確保維護(hù)投資者、債權(quán)人合法權(quán)益，上市公司應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定與關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的內(nèi)部控制制度。
公司在規(guī)范關(guān)聯(lián)方及其交易行為時(shí)，至少應(yīng)關(guān)注涉及關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)的以下風(fēng)險(xiǎn)：一是關(guān)聯(lián)交易及其披露違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。二是關(guān)聯(lián)交易未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。三是關(guān)聯(lián)方界定不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息不真實(shí)、不完整。四是關(guān)聯(lián)交易定價(jià)不合理，可能導(dǎo)致公司資產(chǎn)損失或中小股東權(quán)益受損。五是關(guān)聯(lián)交易執(zhí)行不當(dāng)，可能導(dǎo)致公司經(jīng)營效率低下或資產(chǎn)遭受損失。不恰當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易會(huì)給公司帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)損害公司股東的利益。
從2015年度我國上市公司披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中所發(fā)現(xiàn)的相關(guān)內(nèi)部控制缺陷問題來看，與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)問題是比較典型的一種情況。例如：禾嘉股份關(guān)聯(lián)交易管理中對(duì)主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的控制制度未得到有效執(zhí)行，導(dǎo)致公司控股子公司云南滇中供應(yīng)鏈管理有限公司及深圳滇中商業(yè)保理有限公司發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易未被及時(shí)識(shí)別，未履行相關(guān)的審批和披露事宜。長春一汽富維汽車零部件股份有限公司2015年度日常關(guān)聯(lián)交易議案未獲股東大會(huì)通過，但是該公司仍在未獲得股東大會(huì)授權(quán)的情況下與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行了該議案所涉及的日常關(guān)聯(lián)交易。一汽富維公司董事會(huì)認(rèn)為公司主營業(yè)務(wù)90%以上來自關(guān)聯(lián)交易，公司無法停止該關(guān)聯(lián)交易。該公司認(rèn)為該關(guān)聯(lián)交易沒有損害公司和股東的利益。但是從內(nèi)部控制的制度要求來說，關(guān)聯(lián)交易必須獲得股東大會(huì)的通過方才可行。
（二）不重視審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督
關(guān)鍵詞：企業(yè)治理；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；再控制
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-0-01
自2012年以來，世界經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，國內(nèi)需求不足，市場(chǎng)萎縮，訂單減少，使得國內(nèi)大中型企業(yè)越發(fā)的生存困難，很多企業(yè)都出現(xiàn)了不盈利、虧損或者是利潤率很低的情況。在這樣的形勢(shì)下，我國的企業(yè)要想克服困境、繼續(xù)發(fā)展，除了政策扶持等外部環(huán)境的促進(jìn)，還必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)制度，降低成本，開拓創(chuàng)新。
一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的核心內(nèi)容
（一）內(nèi)部控制的核心內(nèi)容
內(nèi)部控制指的是企業(yè)內(nèi)部為了保證各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的有效開展，保護(hù)資產(chǎn)安全，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而在事務(wù)決策、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)等環(huán)節(jié)制定和實(shí)施的制度與程序。根據(jù)這個(gè)定義，我們可以知道，內(nèi)部控制的核心內(nèi)容是“制度與程序”，它存在的意義在于通過各項(xiàng)監(jiān)督手段的設(shè)置來有效地規(guī)避企業(yè)所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。而這種手段包括的內(nèi)容主要有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、探究管理漏洞、風(fēng)險(xiǎn)糾正等。因此，內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部管理體系運(yùn)轉(zhuǎn)中起著舉足輕重的作用。鑒于這種制度的重要性，國家以法律的形式將其固定下來，作為企業(yè)構(gòu)成的重要部分。新的《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。企業(yè)自身的監(jiān)管力量，再加上外部相關(guān)部門的監(jiān)督，保證了企業(yè)的“會(huì)計(jì)安全”。
（二）內(nèi)部審計(jì)的核心內(nèi)容
內(nèi)部審計(jì)主要指的是指企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)。它通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)和提出建議，促使企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)損失，改善運(yùn)營效率和效果，增加企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。財(cái)務(wù)管理是公司管理中的核心內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)在很大程度上是據(jù)此來進(jìn)行設(shè)置的。這樣就決定了內(nèi)部審計(jì)必然是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是它的再控制。但在我國傳統(tǒng)企業(yè)管理模式的影響下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能呈弱化趨勢(shì)。這種弱化主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)部審計(jì)的職能、責(zé)任不明確；二是內(nèi)部審計(jì)的部門、人員獨(dú)立性不強(qiáng)；三是審計(jì)的內(nèi)容過于狹窄。這些問題的存在嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，最終導(dǎo)致企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力的降低，給企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展埋下隱患。
二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是公司治理的核心
內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制不僅是公司治理的內(nèi)在需求，而且是公司治理的核心內(nèi)容。公司治理作為現(xiàn)代企業(yè)永恒的命題，自始至終是一套相當(dāng)嚴(yán)密、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要求企業(yè)生產(chǎn)要素、產(chǎn)權(quán)要素以及企業(yè)相關(guān)利益者的權(quán)、責(zé)、利得到合理匹配與分工。通過較為完整的制度安排和控制程序，使企業(yè)的人流、物流、資金流、信息流都能按照既定的流量、流速、流向在執(zhí)行中起動(dòng)、運(yùn)行、停止。伴隨著股份制公司的誕生和發(fā)展，所有權(quán)與控制權(quán)逐漸分離，上至股東，下到普通員工被層層授權(quán)成為，成為公司內(nèi)外部各利益相關(guān)者中最為核心的關(guān)系。在這種企業(yè)利益重新鋪排的情況下，為了防范可能發(fā)生的委托人與人的利益目標(biāo)錯(cuò)位甚至背離，規(guī)避可能存在的人為自身利益而損害委托人利益.即所謂“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生，在公司治理的理論和實(shí)踐中，各種對(duì)人的經(jīng)營管理、經(jīng)營績效進(jìn)行有效監(jiān)督和控制的制度安排和控制機(jī)制被設(shè)計(jì)和制定出來，并逐步形成了“關(guān)系框架+制度安排+控制機(jī)制”三者合一的公司治理架構(gòu)。
根據(jù)大量實(shí)踐證明以及相關(guān)專家、學(xué)者的研究，公司治理既是一個(gè)靜態(tài)的組織架構(gòu)和控制機(jī)制，也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的螺旋式不斷趨向完善的過程。在公司治理初始，治理目標(biāo)定位在防范“道德風(fēng)險(xiǎn)”，治理手段主要依靠資本市場(chǎng)的作用和社會(huì)中介的會(huì)計(jì)控制。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和跨國公司的發(fā)展，人們把關(guān)注的目光從道德風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、被兼并風(fēng)險(xiǎn)上，因?yàn)檫@些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展具有生死攸關(guān)的意義，公司治理的目標(biāo)也從股東和公司利益最大化，轉(zhuǎn)變提升為公司價(jià)值的最大化。這些都迫切需要在企業(yè)內(nèi)部建立起自我約束、自我控制、自我監(jiān)督的內(nèi)部機(jī)制，與外部約束、控制和監(jiān)督形成合力，共同承擔(dān)起建立科學(xué)嚴(yán)密的公司治理機(jī)制、完成公司治理任務(wù)的重任。
三、內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制中的再控制
內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系非常密切，可以說內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)境因素、活動(dòng)形式，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要執(zhí)行者，是企業(yè)信息收集與溝通的重要參與者，還是企業(yè)內(nèi)部控制的重要監(jiān)督檢查力量。總而言之，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制中的再控制。因此，在企業(yè)活動(dòng)的實(shí)踐中，為了提高公司內(nèi)部審計(jì)的地位，可以在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。公司的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，并向?qū)徲?jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作，接受審計(jì)委員會(huì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。任何重要的審計(jì)決策由審計(jì)委員會(huì)提出方案，董事會(huì)最終批準(zhǔn)。這既保證了公司內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)權(quán)威性，又保證了其相對(duì)獨(dú)立性。這樣，我們看到公司制企業(yè)的審計(jì)運(yùn)行架構(gòu)是：會(huì)計(jì)師事務(wù)所向現(xiàn)實(shí)和潛在的股東提供審計(jì)報(bào)告，主要監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)理班子的決策過程；公司內(nèi)部審計(jì)向董事會(huì)提供審計(jì)報(bào)告，主要監(jiān)督各分支機(jī)構(gòu)執(zhí)行決策的過程。
由于公司內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度的一部分，又著重于執(zhí)行過程的監(jiān)督，所以，必須將公司內(nèi)部審計(jì)融入內(nèi)部控制制度的運(yùn)行過程，為此要求：一是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的審計(jì)，把完善內(nèi)部控制制度作為公司內(nèi)部審計(jì)的基本目標(biāo)；二是在進(jìn)行內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)盡可能把審計(jì)的職能設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制的各種流程、體系和框架中，使公司內(nèi)部審計(jì)行為過程化，動(dòng)態(tài)化、經(jīng)常化；三是公司內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是確保董事會(huì)的決策能夠真正實(shí)現(xiàn)，它應(yīng)把決策執(zhí)行的審計(jì)作為重要內(nèi)容之一。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，引進(jìn)先進(jìn)的管理理念并結(jié)合自身的特點(diǎn)來發(fā)展壯大，這已經(jīng)成為了很多企業(yè)必然的選擇。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理方面具有極其重要的作用，因此，如何建立并完善內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)制度是我們當(dāng)前應(yīng)該考慮的首要大事。我們認(rèn)為，首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況來定，不能“生搬硬套”；其次公司治理是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，企業(yè)應(yīng)該“多管齊下、多措并舉”，盡可能地使用綜合性的手段。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】審計(jì)； 質(zhì)量； 控制
在公司內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員及公司管理層關(guān)心的是如何確保審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作水平。這是一個(gè)全面而又復(fù)雜的問題，是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)，因此，提升審計(jì)工作水平必須在控制和提高審計(jì)質(zhì)量上下功夫。
提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量涉及的因素很多，包括法治環(huán)境、管理認(rèn)識(shí)和管理部門水平、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)人員素質(zhì)等。從審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的角度來看，有三點(diǎn)必須明確，第一，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過程，包括計(jì)劃―實(shí)施―報(bào)告―復(fù)核―整改等各個(gè)環(huán)節(jié)；第二，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)體系，包括審計(jì)人員、審計(jì)組、審計(jì)部門、管理層在內(nèi)的相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員；第三，審計(jì)質(zhì)量控制的核心是分清責(zé)任，責(zé)任明確才能很好地對(duì)審計(jì)過程和各個(gè)層次人員的工作質(zhì)量進(jìn)行控制，也便于進(jìn)行責(zé)任追究，具體應(yīng)從以下方面進(jìn)行。
一、確定審計(jì)項(xiàng)目和制定審計(jì)工作計(jì)劃
這一環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的目標(biāo)主要是確定審計(jì)項(xiàng)目的重要性，要具有針對(duì)性和可行性。所謂重要性，是指立項(xiàng)的項(xiàng)目必須是符合內(nèi)部管理的需要，如企業(yè)內(nèi)部管理的簿弱環(huán)節(jié)，或重點(diǎn)的領(lǐng)域、重點(diǎn)部門，重點(diǎn)投資領(lǐng)域，以及事關(guān)企業(yè)內(nèi)部職工切身利益或關(guān)系企業(yè)的改革發(fā)展、穩(wěn)定大局的重大事項(xiàng)。所謂針對(duì)性，主要有兩層含義：一是必須緊緊圍繞企業(yè)的發(fā)展和重要工作部署，二是審計(jì)立項(xiàng)的目的明確。所謂可行性，是指審計(jì)立項(xiàng)必須符合內(nèi)部管理的需要，適合內(nèi)部審計(jì)人力資源的現(xiàn)狀。
二、審前調(diào)查與編制審計(jì)工作方案
審前調(diào)查是制定審計(jì)工作方案的基礎(chǔ)。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)范對(duì)審前調(diào)查的內(nèi)容和編制方法都有詳細(xì)規(guī)定，但是，在實(shí)際工作中由于有的內(nèi)審人員不搞審計(jì)調(diào)查，總以為是內(nèi)部單位，比較了解，特別是因?yàn)槊窟^兩年又審的單位，自以為情況熟悉無須調(diào)查；還有就是自以為比較熟悉內(nèi)部單位，雖搞調(diào)查也是蜻蜓點(diǎn)水不深不細(xì)，只了解一些基本的人員、機(jī)構(gòu)和核算形式，而具體到如資金的劃拔等運(yùn)轉(zhuǎn)情況了解得不夠。由此使審計(jì)工作方案簡單，重點(diǎn)不突出，針對(duì)性差。
三、審計(jì)日記和審計(jì)底稿
審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿是兩個(gè)適用于不同范圍的內(nèi)容。審計(jì)的主要成果和查出的問題，是需要被審計(jì)單位認(rèn)可并簽字畫押的；而審計(jì)工作過程的記錄，主要反映的是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)檢查的范圍和方法，它是不需要被審計(jì)單位簽字認(rèn)可的，這兩方面的記錄都是十分必要的。前者是編制審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)意見書和整改的依據(jù)，后者是檢查審計(jì)人員工作狀況、分清審計(jì)責(zé)任、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所必不可少的。由于審計(jì)工作底稿記錄兩方面的內(nèi)容，加上對(duì)工作過程的記錄并沒有具體的檢查措施，因而在實(shí)際工作中，就只注重審計(jì)問題的記錄而忽視審計(jì)工作過程的記錄。審計(jì)人員不記錄工作過程只記錄查出的幾個(gè)問題，不能很好地分清審計(jì)責(zé)任和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一旦經(jīng)審計(jì)過的單位暴露出新的問題，便無法分清審計(jì)時(shí)是否檢查過這個(gè)環(huán)節(jié)，是通過什么方式檢查的，找過哪些人了解情況等等，因此，應(yīng)該對(duì)目前的審計(jì)工作底稿進(jìn)行改進(jìn)，實(shí)行審計(jì)日記和審計(jì)底稿兩種文本，前者記錄審計(jì)人員工作過程，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過情況等等；后者主要記錄審計(jì)成果，包括查出的主要問題，審計(jì)日記可以一日一記，也可以每一個(gè)工作段一記，審計(jì)底稿則應(yīng)一事一記，同一類事項(xiàng)可做一個(gè)底稿，后面附上原始材料或取證材料。從審計(jì)日記應(yīng)用情況來看，審計(jì)日記應(yīng)由審計(jì)人員填寫，審計(jì)組長審核簽字，交審計(jì)組主審，與審計(jì)項(xiàng)目資料一起歸檔。審計(jì)底稿由審計(jì)人員編制，經(jīng)審計(jì)主審審核后，交被審計(jì)單位簽字，后由主審附在審計(jì)報(bào)告后面一并存檔備查。
四、審計(jì)報(bào)告（意見）征求意見稿和審計(jì)報(bào)告（意見）
審計(jì)報(bào)告（意見）是審計(jì)工作情況和結(jié)果的集中反映，它應(yīng)該起到三個(gè)作用：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向管理層主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果的文件，二是審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)后向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)結(jié)論的方式，三是載明審計(jì)機(jī)構(gòu)要求被審計(jì)單位履行審計(jì)意見的作為。審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后需起草審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)報(bào)告初稿，以不同方式向被審計(jì)單位以書面方式送達(dá)征求意見。目前采用的是以審計(jì)機(jī)構(gòu)名義征求意見的方式，比較合理，有利于有效控制審計(jì)質(zhì)量。征求意見后，審計(jì)部門應(yīng)對(duì)審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)報(bào)告再行修改，向管理層或主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，經(jīng)把關(guān)簽發(fā)后，向被審計(jì)單位出具正式審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)意見書。內(nèi)部審計(jì)出于管理控制目的，不再像政府審計(jì)似的出具審計(jì)處理處罰規(guī)定，但結(jié)果、效果、目的是同樣的。所以審計(jì)意見書或報(bào)告包括對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)出問題的處理、整改事項(xiàng)是比較合理的。需要特別指出的是審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)意見的簽發(fā)是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的最后一個(gè)也是最重要的環(huán)節(jié)。審計(jì)工作多少年來一直比較突出這個(gè)環(huán)節(jié)，形成了一整套比較規(guī)范的做法，為審計(jì)質(zhì)量的提高發(fā)揮了應(yīng)有作用。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計(jì)報(bào)告；房地產(chǎn)
中圖分類號(hào)：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2015年9月30日
內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)后出具的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)聯(lián)合財(cái)政部頒布的《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，自2014年起，所有主板上市公司均應(yīng)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。
一、房地產(chǎn)業(yè)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告總體披露情況
雖然根據(jù)我國證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部的政策要求，2014年所有主板上市公司均應(yīng)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，但是只有深市較好地執(zhí)行了這一政策，而滬市的披露比例只有95.65%，中小板由于還未進(jìn)入強(qiáng)制披露范圍，因此披露積極性不高，披露比例只有11.11%。房地產(chǎn)行業(yè)上市公司總體披露比例達(dá)到了91.67%，相關(guān)強(qiáng)制性政策的積極作用較為明顯。（表1）
二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見原因解析
內(nèi)部控制審計(jì)意見類型包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，其中，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見具體有帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、否定意見和無法表示意見。2014年度被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見報(bào)告的7家房地產(chǎn)行業(yè)上市公司中，3家為否定意見，4家為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。（表2）
（一）“否定意見”審計(jì)報(bào)告原因解析
1、榮豐控股集團(tuán)股份有限公司。公司存在部分事項(xiàng)未履行董事會(huì)審議程序，也未及時(shí)履行披露義務(wù)。結(jié)合內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)現(xiàn)，公司于往年存在資產(chǎn)認(rèn)購協(xié)議、對(duì)外財(cái)務(wù)資助、重大合作協(xié)議未及時(shí)履行披露義務(wù)的違規(guī)行為，受到深交所通報(bào)批評(píng)處分。公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行兩個(gè)層面均存有重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在控制活動(dòng)、信息與溝通方面。
2、上海新梅置業(yè)股份有限公司。公司內(nèi)部審計(jì)部不能對(duì)公司的整體內(nèi)部控制作出有效的評(píng)價(jià)和監(jiān)督；且由于存在股權(quán)糾紛，股東大會(huì)和董事會(huì)的職能部分受到限制，股東大會(huì)不能正常召開和通過議程，公司的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃無法即時(shí)的在股東大會(huì)和董事會(huì)通過并實(shí)施，對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展目標(biāo)和收益帶來重大影響。公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行兩個(gè)層面均存有重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在控制環(huán)境、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督方面。
3、上海多倫實(shí)業(yè)股份有限公司。公司被出具否定意見的原因?yàn)椋海?）對(duì)外擔(dān)保未履行審議、披露等程序。未及時(shí)確認(rèn)子公司對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)，未履行授權(quán)審批、信息披露等程序，對(duì)發(fā)生的重大訴訟事項(xiàng)未及時(shí)進(jìn)行披露；對(duì)重要子公司疏于管理，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)未定期檢查所有權(quán)屬證書，重要的實(shí)物資產(chǎn)權(quán)屬證書使用、外借手續(xù)運(yùn)行存在缺陷，未嚴(yán)格執(zhí)行合同管理業(yè)務(wù)流程及印鑒管理規(guī)定；（2）重大資金支付未履行審議、披露等程序。公司及其控股子公司有部分資金支付未按照公司財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定履行審批程序及信息披露等程序，未簽署相關(guān)與資金支付相對(duì)應(yīng)的合同或協(xié)議；（3）重大投資未履行審議、披露等程序。公司設(shè)立金融服務(wù)公司的投資增加部分未履行正常授權(quán)審批以及信息披露等程序。公司內(nèi)控機(jī)制和內(nèi)控制度在完整性、合理性等方面不存在重大缺陷；但實(shí)際執(zhí)行過程中存在重大偏差，在有效性方面亦存在重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通方面。
（二）“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見”審計(jì)報(bào)告原因解析
1、深圳大通實(shí)業(yè)股份有限公司。由于項(xiàng)目工期延誤，導(dǎo)致承擔(dān)延期交房違約責(zé)任，出現(xiàn)支付違約金情況。結(jié)合《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》的披露信息，該缺陷屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的一般缺陷。
2、海南亞太實(shí)業(yè)發(fā)展股份有限公司。其控股子公司所經(jīng)營的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)活動(dòng)由同一控制人控制的關(guān)聯(lián)方組織實(shí)施和管理，同時(shí)公司與該關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)營相同業(yè)務(wù)的情況，公司控制環(huán)境存在重大缺陷。此外，公司沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，沒有執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督制度。該缺陷屬于控制環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督方面的缺陷。
3、天津松江股份有限公司。其三級(jí)子公司恒通建設(shè)公司出納利用職權(quán)挪用公司銀行存款，私自開設(shè)基金賬戶申購基金并將基金轉(zhuǎn)至個(gè)人名下，現(xiàn)案件尚處于刑事偵查階段。該缺陷屬于控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督方面的運(yùn)行有效性一般缺陷。
4、大連大顯控股股份有限公司。公司2013年為控股股東大連大顯集團(tuán)有限公司、大連太平洋電子有限公司分別提供1.5億元和2億元擔(dān)保，該行為未履行相關(guān)審批、披露程序；公司通過其全資子公司將募集資金3.4億元從募集資金專用賬戶轉(zhuǎn)入子公司其他定期存款賬戶，該行為未履行相關(guān)審批、披露程序。上述缺陷屬于控制活動(dòng)、信息與溝通方面的一般缺陷。
三、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見中關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的分析
（一）設(shè)計(jì)缺陷與運(yùn)行缺陷。企業(yè)制度和流程的缺失會(huì)帶來設(shè)計(jì)有效性缺陷，使得相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)不能得到有效控制，無法達(dá)成控制目標(biāo)，必然會(huì)對(duì)企業(yè)帶來不利影響。設(shè)計(jì)有效性缺陷重于運(yùn)行有效性缺陷，它應(yīng)是企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。
運(yùn)行性缺陷，一方面是由于內(nèi)部控制的局限性（如聯(lián)合舞弊、管理層逾權(quán)、疏忽大意等）造成的；另一方面是由于缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制造成的。即使企業(yè)不存在設(shè)計(jì)有效性缺陷，也應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制確保企業(yè)制度及流程的有效運(yùn)行，以防運(yùn)行性缺陷可能導(dǎo)致的重大風(fēng)險(xiǎn)。
就房地產(chǎn)業(yè)上市公司2014年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露的信息來看：在被出具否定意見的3家公司中，除了多倫股份明確表明公司設(shè)計(jì)層面并無重大缺陷，榮豐控股和新梅置業(yè)均在設(shè)計(jì)層面和運(yùn)行層面存在重大缺陷；被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段意見的4家公司均在其《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》中表示已按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和相關(guān)規(guī)定的要求在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，也不存在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，多為運(yùn)行層面的一般缺陷。
（二）缺陷內(nèi)容分析。從被出具了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的房地產(chǎn)業(yè)公司的內(nèi)控缺陷來看，這些缺陷在內(nèi)部控制五要素中均有涉及，其中控制活動(dòng)方面的缺陷最多，其次是信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督方面，較少出現(xiàn)控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的內(nèi)控缺陷，如表3所示。控制活動(dòng)方面的內(nèi)控缺陷具體來說主要是制度建設(shè)、授權(quán)審批、合同管理、投資控制等一般控制活動(dòng)方面的缺陷，也有財(cái)產(chǎn)安全、關(guān)聯(lián)方控制等關(guān)鍵控制活動(dòng)方面的缺陷。信息與溝通方面的缺陷主要是信息披露相關(guān)缺陷，內(nèi)部監(jiān)督方面主要是監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)方面的缺陷。（表3）
此外，通過上述分析，發(fā)現(xiàn)已披露的內(nèi)控缺陷大多為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，審計(jì)意見只針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制只有在存在重大缺陷時(shí)才會(huì)在審計(jì)報(bào)告中披露，可以看出現(xiàn)階段的內(nèi)部控制審計(jì)更加關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，相關(guān)政策可以進(jìn)一步完善，提高對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的關(guān)注。
（三）缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合企業(yè)《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)不同企業(yè)在重大缺陷的認(rèn)定方面標(biāo)準(zhǔn)各異，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，會(huì)計(jì)事務(wù)所在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也只有定性描述，而在認(rèn)定內(nèi)控重大缺陷時(shí)除了定性標(biāo)準(zhǔn)，還有重大錯(cuò)報(bào)、重大損失等可以具體量化的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在自評(píng)報(bào)告中多是根據(jù)公司自身利潤額或資產(chǎn)額的一定比例來界定重大錯(cuò)報(bào)或重大損失，但隨意性較大，企業(yè)可以自由操作，導(dǎo)致各公司之間可比性不高。
四、相關(guān)建議
對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來說，由于設(shè)計(jì)層面的重大缺陷往往導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制的失效，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視設(shè)計(jì)層面的內(nèi)部控制，確保既有的制度和流程是規(guī)范的、可執(zhí)行的，并監(jiān)督及強(qiáng)化制度執(zhí)行，尤其要高度關(guān)注企業(yè)控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面的內(nèi)部控制是否有效，對(duì)各類控制活動(dòng)可以有所側(cè)重，但不可有所忽略。
對(duì)監(jiān)管部門來說，建議相關(guān)政策進(jìn)一步完善，提高對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)要求，使內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)更加全面，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的積極作用；同時(shí)，重大缺陷的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)逐步量化、統(tǒng)一，從而增加不同企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的可比性。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]徐曉情.論施行《內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引》的積極作用――基于2013年中國上市公司內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的視角[J].時(shí)代金融，2015.2.
[2]何芹.內(nèi)部控制審計(jì)意見、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見及內(nèi)部控制自評(píng)結(jié)論――比較分析與數(shù)據(jù)檢驗(yàn)[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2015.2.
[關(guān)鍵詞]證券公司；內(nèi)部審計(jì)；問題；措施
經(jīng)過20余年改革與發(fā)展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報(bào)道，中國證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業(yè)在近年將會(huì)實(shí)現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場(chǎng)的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。中國證券市場(chǎng)持續(xù)低迷，投資者對(duì)資本市場(chǎng)缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運(yùn)營機(jī)制。為了維護(hù)廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應(yīng)重視對(duì)證券公司的審計(jì)監(jiān)管，而證券公司更要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，以保證資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康與持續(xù)地高效運(yùn)行。
一、加強(qiáng)證券公司內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要
證券公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。近幾年，中國證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個(gè)人名義炒股、編報(bào)虛假申報(bào)材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置還屬于個(gè)案，2002年8月以后，由于市場(chǎng)低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來的風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時(shí)間就有34家高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來的第一次系統(tǒng)性危機(jī)。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營業(yè)績的同時(shí)，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務(wù)院總理簽發(fā)國務(wù)院522、523號(hào)令，《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《證券公司風(fēng)險(xiǎn)處置條例》。
21世紀(jì)國內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，既是監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責(zé)任。《證券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨(dú)立履行合規(guī)檢查、財(cái)務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險(xiǎn)控制等監(jiān)督檢查職能；負(fù)責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時(shí)改進(jìn)。”約束、自律作為證券公司獲得良好信譽(yù)的前提，也是券商在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司經(jīng)營活動(dòng)全過程進(jìn)行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，糾正違規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于公司的規(guī)范經(jīng)營負(fù)有重要責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。
二、我國證券公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問題
目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)還遠(yuǎn)沒發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)審計(jì)范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)實(shí)施全方位審計(jì)，但從目前情況來看，審計(jì)范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對(duì)營業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對(duì)公司總部的重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計(jì)，如投資部、資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部等。有的證券公司雖然開展了針對(duì)這些部門的審計(jì)，但在審計(jì)實(shí)施及出具審計(jì)報(bào)告時(shí)有所顧忌，不能客觀反映真實(shí)情況。總體來說，內(nèi)部審計(jì)部門代表公司對(duì)下屬營業(yè)部的稽核審計(jì)工作比較容易開展，對(duì)總部其他同級(jí)部門或投資部等重要部門實(shí)施審計(jì)則有一定難度。
(二)內(nèi)部審計(jì)重視財(cái)務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中極易發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)，近年以來被處置的高風(fēng)險(xiǎn)證券公司數(shù)量之多史無前例。而我國證券公司的內(nèi)部審計(jì)大多將主要精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)集中在“查錯(cuò)防弊”上，很少對(duì)公司管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。事實(shí)上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯(cuò)誤與舞弊等問題不限于財(cái)務(wù)部門，更多的是在經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯(cuò)防弊”。把審計(jì)重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用。
(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計(jì)部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補(bǔ)牢才是問題解決的關(guān)鍵。嚴(yán)格來說，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計(jì)部門的主要工作，但內(nèi)部審計(jì)人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機(jī)會(huì)了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計(jì)重在事后發(fā)現(xiàn)問題，忽視了對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或不安全隱患的防范與分析，對(duì)于事前、事中控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
(四)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量也越來越大。而部分證券公司審計(jì)手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式。證券公司規(guī)模擴(kuò)大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以及財(cái)力、物力的限制，使得內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲?jì)報(bào)告的及時(shí)性。現(xiàn)有審計(jì)手段遠(yuǎn)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的節(jié)奏和風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，審計(jì)效率不高，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)和提供增值服務(wù)的作用。
三、影響證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的制約因素
(一)內(nèi)部審計(jì)部門缺少應(yīng)有的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，也是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能客觀地實(shí)施審計(jì)，才能作出公正的、不偏不倚的評(píng)價(jià)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，從而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門或個(gè)人的干擾。同時(shí)，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立于證券公司其他部門，對(duì)公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督。實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門雖然名義上歸董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門處于基本平級(jí)的地位，內(nèi)部審計(jì)人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺失必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制。
(二)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)急需深入。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂并已于2002年1月1日起正式實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)定義為：一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”、“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)來看，證券公司內(nèi)部審計(jì)人員多是在實(shí)踐中摸索和成長起來的，內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)并不扎實(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不夠全面。在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)部門往往重監(jiān)督評(píng)價(jià)，輕控制和服務(wù)。主要審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)不夠重視。在為公司經(jīng)營管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。
(三)非現(xiàn)場(chǎng)稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計(jì)手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場(chǎng)稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴(kuò)大，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量越來越大，傳統(tǒng)審計(jì)手段已經(jīng)不能滿足新形勢(shì)的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過將交易監(jiān)控和財(cái)務(wù)監(jiān)控連通運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對(duì)。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)的實(shí)施提供了便利的條件，非現(xiàn)場(chǎng)稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。非現(xiàn)場(chǎng)稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項(xiàng)重要而迫切的研究課題。
(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)理論、法律知識(shí)，還必須掌握電腦知識(shí)，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏必要的電腦知識(shí)，業(yè)務(wù)知識(shí)面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。
四、改進(jìn)我國證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的若干措施
(一)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計(jì)意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不僅是名義上，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對(duì)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任免，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的評(píng)價(jià)與考核，要直接由董事會(huì)或監(jiān)會(huì)事決定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會(huì)備案。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年一次或在必要時(shí)多次向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告。
(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計(jì)為公司提供一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營。如果內(nèi)部審計(jì)仍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，就無法滿足這個(gè)要求。因此，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到公司經(jīng)營管理的各個(gè)方面。
(三)充分利用非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)手段。限于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。隨著證券公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計(jì)部門可以通過采集被審計(jì)單位柜臺(tái)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計(jì)單位歷年審計(jì)的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對(duì)被審單位實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對(duì)證券公司營業(yè)部開展非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)創(chuàng)造條件。
利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的輔助手段。在實(shí)施審計(jì)之前，可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對(duì)于被審計(jì)單位的情況進(jìn)行事先分析，確定審計(jì)重點(diǎn)，這將大大節(jié)約現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)間，提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次，可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行專項(xiàng)稽核審計(jì)，對(duì)于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的一些專項(xiàng)檢查，不必親自到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，通過各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)需要，一切可以在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)。
(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。首先，要制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員在思想上，要有很強(qiáng)的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實(shí)的基本功，熟悉證券知識(shí)和公司開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運(yùn)用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達(dá)能力，同時(shí)還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流與合作。其次，要改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，原來單純的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。內(nèi)部審計(jì)部門不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門人才，也需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識(shí)的專門人才。因此，必須要配備實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。再次，還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)工作，使內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)更新知識(shí)，掌握新的技能和方法。重視和加強(qiáng)包括會(huì)計(jì)、審計(jì)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)稽核以及遠(yuǎn)程審計(jì)的需要，尤其要加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)與技能培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計(jì)水平，又掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)等技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2014年12月23日
安然事件和世通事件爆發(fā)后，美國于2002年7月頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》。該法案的第404節(jié)以及美國證券交易委員會(huì)（SEC）的相應(yīng)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，要求上市公司管理層評(píng)估和報(bào)告公司最近年度財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的有效性，第404節(jié)還要求上市公司聘請(qǐng)外部審計(jì)師對(duì)管理層的內(nèi)部控制評(píng)估意見出具“證明”。自此拉開了內(nèi)部控制鑒證的帷幕。隨后，美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）分別于2004年3月和2007年6月了其第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)》和第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》，這兩個(gè)準(zhǔn)則主要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行了更為具體的要求，并闡述了內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的關(guān)系。在我國，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱中注協(xié)）于2008年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于2010年制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)――組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引及配套指引，配套指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確要求執(zhí)行該指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。由此可見，內(nèi)部控制的審計(jì)工作及其規(guī)范問題已經(jīng)引起了我國監(jiān)管部門及學(xué)術(shù)界的高度關(guān)注。但是，目前依然有一些問題存在爭(zhēng)議，這些問題關(guān)系到內(nèi)部控制審計(jì)這種制度能否達(dá)到預(yù)期的效率和效果。本文擬對(duì)我國內(nèi)部控制審計(jì)中存在的幾個(gè)問題進(jìn)行初步的探討。
一、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)
根據(jù)提出意見的對(duì)象不同，審計(jì)業(yè)務(wù)可以分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。因此，內(nèi)部控制審計(jì)有兩種選擇：一是針對(duì)被審計(jì)單位管理層做出的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告提出結(jié)論，屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)；二是針對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效性提出結(jié)論，屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。由于這兩種業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層的責(zé)任劃分、審計(jì)程序、發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式都會(huì)有所不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對(duì)被審計(jì)單位管理層做出的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的再評(píng)價(jià)，審計(jì)對(duì)象是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，審計(jì)的重點(diǎn)是管理層的自我評(píng)價(jià)報(bào)告是否真實(shí)、公允地反映了被審計(jì)單位內(nèi)部控制的情況，而不是內(nèi)部控制的有效性，盡管內(nèi)部控制的有效性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出判斷的基礎(chǔ)。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)明確提及管理層的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，但是管理層已經(jīng)在自我評(píng)價(jià)報(bào)告中進(jìn)行了充分的披露，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師依然應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。只有當(dāng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在重大缺陷，而管理層未在自我評(píng)價(jià)報(bào)告中進(jìn)行披露，或未進(jìn)行充分披露時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才發(fā)表非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。而在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，責(zé)任是對(duì)內(nèi)部控制的有效性提供合理保證，重點(diǎn)在于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，在審計(jì)報(bào)告中無需提及管理層做出的自我評(píng)價(jià)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的意見類型由內(nèi)部控制是否有效來決定，而與管理層的自我評(píng)價(jià)報(bào)告的意見類型無關(guān)。
在中注協(xié)于2002年的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》中指出“本意見所稱內(nèi)部控制審核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。”由此可見，《指導(dǎo)意見》將內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)劃歸為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，即對(duì)管理層認(rèn)定的再認(rèn)定。上海證券交易所（以下簡稱上交所）2006年6月的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》也采用的是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)觀，其第三十二條指出，“公司董事會(huì)應(yīng)在年度報(bào)告披露的同時(shí)，披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，并披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見。”而深圳證券交易所（以下簡稱深交所）則認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)，在其分別于2006年9月和2007年12月的《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》中都指出上市公司在聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司進(jìn)行年度審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性出具鑒證報(bào)告。中注協(xié)于2008年7月的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》以及財(cái)政部等五部委于2010年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》均采用的是直接報(bào)告業(yè)務(wù)觀。由此可見，目前我國對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的界定存在著不同的意見，不同部門制定的規(guī)章制度之間存在著矛盾。
筆者認(rèn)為，無論采用基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)觀還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)觀，其根本目的是相同的，即促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，合理保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但將內(nèi)部控制審計(jì)界定為直接報(bào)告業(yè)務(wù)更為合理，原因有以下幾點(diǎn)：
首先，從審計(jì)成本看，無論是將內(nèi)部控制審計(jì)界定為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)，均需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測(cè)試，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師若要對(duì)被審計(jì)單位管理層的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表意見，還要測(cè)試自我評(píng)價(jià)報(bào)告與內(nèi)部控制情況是否相符，審計(jì)成本大大增加。
其次，從預(yù)期使用者的角度看，無論是獲取內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告還是內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，預(yù)期使用者的目的都是了解內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而對(duì)被審計(jì)單位的運(yùn)營情況作出判斷。因此，直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性提供保證更符合預(yù)期使用者的需要。
最后，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任上看，管理層出具的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告是針對(duì)被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)則側(cè)重于對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制發(fā)表意見。若要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見，則需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試所有的內(nèi)部控制，從而大大增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。
因此，將內(nèi)部控制審計(jì)界定為直接報(bào)告業(yè)務(wù)是合適的，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第二條中也明確指出“本指引所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)截至特定日期企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。”很明顯，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》已經(jīng)將內(nèi)部控制審計(jì)界定為直接報(bào)告業(yè)務(wù)。
二、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍
美國COSO委員會(huì)于1992年9月的《內(nèi)部控制整合框架》（以下簡稱COSO報(bào)告）已經(jīng)成為美國普遍接受的內(nèi)部控制規(guī)范，其他各國的內(nèi)部控制規(guī)范也大都參考了COSO報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制的界定。COSO報(bào)告指出，內(nèi)部控制有三大目標(biāo)，即財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，管理層制定的內(nèi)部控制活動(dòng)中有一部分并不直接與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)，例如人力資源控制、經(jīng)營業(yè)績分析、組織結(jié)構(gòu)控制等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，是對(duì)內(nèi)部控制整體發(fā)表意見，還是僅對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制發(fā)表意見呢？
我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并沒有明確指出是內(nèi)部控制整體還是僅針對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制。《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》中要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告發(fā)表意見，管理層做出的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是針對(duì)內(nèi)部控制整體的評(píng)價(jià)，因此我們可以將該指引理解為要對(duì)內(nèi)部控制整體進(jìn)行審計(jì)。而在《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》、《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》以及《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》中則明確界定了審計(jì)對(duì)象是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制。
筆者認(rèn)為，對(duì)內(nèi)部控制整體進(jìn)行審計(jì)和對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)各有利弊，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：
首先，從預(yù)期使用者的角度看，預(yù)期使用者通過獲取財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制鑒證報(bào)告來增強(qiáng)或降低其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信賴程度，從而影響其做出的經(jīng)濟(jì)決策。因此，預(yù)期使用者主要關(guān)注的是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，其對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的訴求也主要針對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制。
其次，從管理層的角度看，管理層設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制，除了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性之外，還有經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。因此，管理層更加希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制整體發(fā)表意見，這相當(dāng)于對(duì)上市公司提供了高質(zhì)量的管理咨詢。
最后，從審計(jì)成本和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任上看，對(duì)內(nèi)部控制整體進(jìn)行審計(jì)審計(jì)成本大大增加，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師要合理保證內(nèi)部控制整體運(yùn)行的有效性，其承擔(dān)的法律責(zé)任也大大增加。
因此，我們認(rèn)為將審計(jì)對(duì)象界定為與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制是合理的，但同時(shí)也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)目紤]到與經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制。《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第二條指出“本指引中內(nèi)部控制審計(jì)的范圍，主要是企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、資產(chǎn)安全而設(shè)計(jì)和執(zhí)行的內(nèi)部控制。用以合理保證資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制，可能涉及合理保證經(jīng)營效率和效果、經(jīng)營管理合法合規(guī)的內(nèi)部控制。”
三、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的主體
內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)是否可以由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所來承接呢？
《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》、《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》均沒有明確說明內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)單獨(dú)作為一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)分開承接。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也僅要求“為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。”
有學(xué)者認(rèn)為，兩種審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)不同、審計(jì)對(duì)象不同、發(fā)表審計(jì)意見的方式不同，將兩種業(yè)務(wù)整合在一起，難以保證審計(jì)質(zhì)量，也無益于審計(jì)效率的提高。并且，一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承接這兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)提高服務(wù)費(fèi)用，增加事務(wù)所對(duì)某一客戶的依賴程度，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，因此應(yīng)將內(nèi)部控制審計(jì)作為單獨(dú)一項(xiàng)業(yè)務(wù)由其他事務(wù)所承接。
筆者認(rèn)為，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制并對(duì)其進(jìn)行控制測(cè)試本身就是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中很重要的一項(xiàng)工作，同時(shí)這也是內(nèi)部控制審計(jì)的核心工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的過程中重點(diǎn)關(guān)注的是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，如果沒有審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，就無法對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。因此，把兩種審計(jì)業(yè)務(wù)整合起來，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)的單位的內(nèi)部控制進(jìn)行全面的了解和測(cè)試，從而降低審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量。《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第六條中也規(guī)定了“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。”
我國內(nèi)部控制審計(jì)制度起步較晚，很多問題依然存在爭(zhēng)議，實(shí)施過程中也存在一些問題。只有立足國情，借鑒國際慣例，不斷探索，才能做出恰當(dāng)?shù)倪x擇。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]闞京華.我國內(nèi)部控制發(fā)展的制度性缺陷與完善[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006.3.
審計(jì)成果是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中經(jīng)過實(shí)施審計(jì)程序，匯總工作成果而形成的審計(jì)結(jié)論與建議，是審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員在依法履行職責(zé)過程中形成的工作結(jié)晶，其主要表現(xiàn)形式為審計(jì)報(bào)告。但如果審計(jì)成果的運(yùn)用僅僅停留在審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)問題的整改方面未免過于單薄。筆者以某大型國有企業(yè)成本中心A公司為例，探討一下如何利用審計(jì)成果開展企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)立體防控。
一、審計(jì)成果運(yùn)用存在的問題
A公司系成本中心，沒有業(yè)務(wù)收入來源，公司實(shí)行扁平化管理，管理職能集中在公司本部，會(huì)計(jì)集中核算，下級(jí)單位不單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)部門，公司本部審計(jì)部門不獨(dú)立，與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公，規(guī)章制度統(tǒng)一應(yīng)用省級(jí)主管部門通用制度，審計(jì)成果運(yùn)用存在以下問題：
（一）審計(jì)成果運(yùn)用未有相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部資源支撐
內(nèi)部審計(jì)部門與被監(jiān)督部門同級(jí)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)，權(quán)威性越高，工作也就容易開展。A公司內(nèi)部審計(jì)部門處于同級(jí)監(jiān)督狀態(tài)，審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性較低。
內(nèi)部審計(jì)部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公，人力資源配置受限，兩種不同的監(jiān)督業(yè)務(wù)混雜，不利用審計(jì)成果運(yùn)用的專項(xiàng)開展。
內(nèi)部審計(jì)部門統(tǒng)一運(yùn)用上級(jí)主管部門的規(guī)章制度，與自身實(shí)際情況脫節(jié)。
（二）審計(jì)成果運(yùn)用流于形式
A公司高層很重視審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問題，每次審計(jì)報(bào)告特別是上級(jí)審計(jì)報(bào)告出爐后，都會(huì)及時(shí)指示整改，業(yè)務(wù)部門也兢兢業(yè)業(yè)開展整改工作，但整改后，類似問題不久就會(huì)卷土重來，一再重復(fù)發(fā)生。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)未達(dá)到有效控制。
（三）審計(jì)成果運(yùn)用未持續(xù)深入
A公司對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用停留在問題整改的層面上，未進(jìn)一步深挖審計(jì)成果，除了問題整改，未進(jìn)一步采取防控措施，使風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)仍然是出血點(diǎn)。
（四）審計(jì)成果運(yùn)用未與員工獎(jiǎng)懲掛鉤
A公司審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)問題的整改未與員工獎(jiǎng)懲機(jī)制掛鉤，什么人對(duì)問題負(fù)責(zé)不確定，什么時(shí)間整改完畢不確定，整改效果如何不確定。
二、利用審計(jì)成果開展企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)立體防控
針對(duì)前文所述問題，A公司高層管理人員指示審計(jì)部人員采取切實(shí)有效的措施改變現(xiàn)狀，A公司審計(jì)人員采取以下方式，充分利用審計(jì)成果，構(gòu)建全方位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)。
（一）制度審計(jì)成果運(yùn)用規(guī)章制度，為風(fēng)險(xiǎn)防控提供立足之本
在A公司本部各部門及下屬單位中充分開展調(diào)研工作，聽取多方意見，結(jié)合公司實(shí)際情況，對(duì)上級(jí)部門制定的《審計(jì)成果運(yùn)用實(shí)施細(xì)則》進(jìn)行了修訂，從運(yùn)用原則、程序及內(nèi)容上明確相關(guān)部門的權(quán)限和職責(zé)，對(duì)下屬單位負(fù)責(zé)人的績效考核辦法中，明確了被內(nèi)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，如果未按有關(guān)規(guī)定做好問題整改、檢查、督促和落實(shí)工作的要進(jìn)行考核的規(guī)定。特別強(qiáng)調(diào)了已發(fā)現(xiàn)問題的再次發(fā)生，將考核相關(guān)責(zé)任人，從制度上保障審計(jì)工作的權(quán)威性。
由于A公司無法對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行增設(shè)，職能采取增加審計(jì)人員，審計(jì)人員與紀(jì)檢監(jiān)察人員的工作職責(zé)相對(duì)獨(dú)立，以增強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性。
（二）建立督辦程序，為風(fēng)險(xiǎn)防控搭建防范大堤
（1）審計(jì)人員整理審計(jì)報(bào)告相關(guān)內(nèi)容，形成審計(jì)決定，報(bào)公司總經(jīng)理審批，再將審計(jì)決定以整改通知書的形式下發(fā)相關(guān)整改單位，整改通知書明確整改時(shí)限。
（2）整改單位整改完畢后，將整改情況及今后的防控措施形成整改報(bào)告報(bào)送審計(jì)部門。對(duì)未整改事項(xiàng)，要專題說明遇到的問題和困難，并明確最終整改期限。
（3）審計(jì)部門對(duì)整改情況不定期抽查，確定整改事項(xiàng)的真實(shí)性和合理性，對(duì)不按期整改及弄虛作假行為進(jìn)行通報(bào)，并扣減當(dāng)期績效工資。
（三）建立審計(jì)分析會(huì)制度，為風(fēng)險(xiǎn)防控提供正反饋
在每次審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)部門及時(shí)召開審計(jì)分析會(huì)，聯(lián)合公司各部門、各單位討論審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問題，一方面對(duì)審計(jì)成果予以通報(bào)，另一方面讓相關(guān)部門參與審計(jì)成果運(yùn)用的討論，提高了審計(jì)整改工作的可行性。
（四）宣貫風(fēng)險(xiǎn)防控手冊(cè)，將風(fēng)險(xiǎn)防控關(guān)口前移
審計(jì)部門主動(dòng)將風(fēng)險(xiǎn)防控的職責(zé)前移，加強(qiáng)事前監(jiān)督的力度，匯總分析公司歷次內(nèi)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的共性問題，以業(yè)務(wù)流程為主線，逐個(gè)分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出防控措施。將以上成果以手冊(cè)形式，通過教育培訓(xùn)的方式開展宣貫工作，使業(yè)務(wù)工作人員對(duì)工作中存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)了然于心。
三、利用審計(jì)成果開展經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防控的原則
綜合A公司案例，我們發(fā)現(xiàn)在利用審計(jì)成果開展風(fēng)險(xiǎn)防控時(shí)，我們應(yīng)該把握以下原則：
（一）注意防控工作的職責(zé)界面
審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)防控中只是監(jiān)督和提示部門，不是執(zhí)行單位，要注意“到位不越位”，不能跳過業(yè)務(wù)部門開展經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防控，更不能替代業(yè)務(wù)部門開展風(fēng)險(xiǎn)防控工作。
（二）注意防控工作的實(shí)效性
防控工作應(yīng)該與企業(yè)的業(yè)務(wù)工作密切相關(guān)，不建空中樓閣，腳踏實(shí)地，以內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，有的放矢的開展風(fēng)險(xiǎn)防控工作。
（三）注意防控手段的可行性
【關(guān)鍵詞】油田工程；項(xiàng)目審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量
一、提升油田工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的基本思路
1.堅(jiān)持科學(xué)審計(jì)的理念。對(duì)石油工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)要使用科學(xué)的審計(jì)方法，并用正確的理念去引導(dǎo)審計(jì)工作。審計(jì)項(xiàng)目的選擇要有一定的代表性，審計(jì)的內(nèi)容要盡可能的詳盡，審計(jì)的問題要有一定深度，只有做到以上幾點(diǎn)才能提升審計(jì)的質(zhì)量。石油系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)部門要做好對(duì)自身定位，內(nèi)部審計(jì)部門不僅僅是要做好監(jiān)督工作，同時(shí)還要做好服務(wù)工作，為石油系統(tǒng)的高層領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位進(jìn)行服務(wù)，找到日常工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并引導(dǎo)其加以改正，查出問題不是目的，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生才是內(nèi)部審計(jì)工作的意義所在。在內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，不能只是查出問題就算完成任務(wù)，更重要的是發(fā)現(xiàn)問題成因，看看是經(jīng)營管理的漏洞還是內(nèi)控制度的缺失，盡快查缺補(bǔ)漏，幫助被審計(jì)單位在日后更好地開展工作。服務(wù)型的內(nèi)部審計(jì)工作能夠避免被審計(jì)公司的抵觸情緒，有利于審計(jì)工作的開展，也能夠更好地解決問題，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2.油田領(lǐng)導(dǎo)大力支持工程項(xiàng)目審計(jì)工作。石油公司的高層領(lǐng)導(dǎo)們始終注重內(nèi)部審計(jì)部門，把審計(jì)部門看作是石油系統(tǒng)內(nèi)部重要的組成部分，非常支持開展審計(jì)項(xiàng)目。石油系統(tǒng)每年都會(huì)定期、不定期的舉辦審計(jì)專題會(huì)議，討論審計(jì)方向、審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)及審計(jì)經(jīng)營等內(nèi)容，同時(shí)石油系統(tǒng)高層還會(huì)向各分公司領(lǐng)導(dǎo)傳達(dá)重視審計(jì)的精神和要求，全系統(tǒng)內(nèi)都要支持審計(jì)部門的工作。審計(jì)部門的硬件設(shè)施、軟件設(shè)施以及人員配備在系統(tǒng)內(nèi)部都是精良的，對(duì)于審計(jì)部門的合理需求領(lǐng)導(dǎo)們一般都會(huì)直接開綠燈，大力支持審計(jì)部門工作。在高層領(lǐng)導(dǎo)的支持下，石油公司的內(nèi)部審計(jì)部門每年都會(huì)按照計(jì)劃有序地開展審計(jì)工作，正是由于高層領(lǐng)導(dǎo)的重視，內(nèi)部審計(jì)部門更要提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，對(duì)問題的剖析要有一定的深度，能夠找出問題產(chǎn)生的根本原因并給出指導(dǎo)建議，同時(shí)還要把這些問題進(jìn)行整理，在系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，讓其他分公司在日常工作中規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，做到一勞永逸，提高審計(jì)效率。有廣度、有深度、有經(jīng)驗(yàn)、可復(fù)制的審計(jì)報(bào)告才是高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，石油系統(tǒng)內(nèi)部的審計(jì)部門要盡可能地提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。
3.建立完善的項(xiàng)目審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。石油系統(tǒng)是一個(gè)龐大的體系，涉及面非常廣也很復(fù)雜，這給內(nèi)部審計(jì)工作帶來了一定的壓力，為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)應(yīng)該建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。石油審計(jì)主要針對(duì)兩大方面，一是廉政項(xiàng)目審計(jì)。二是業(yè)務(wù)項(xiàng)目審計(jì)。這兩個(gè)項(xiàng)目在做審計(jì)時(shí)應(yīng)該獨(dú)立開展，并且在審計(jì)部門內(nèi)做好檢查與監(jiān)督，確保審計(jì)的公正性和完整性。相互制約又相互聯(lián)系的機(jī)制才是成熟的機(jī)制。石油系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)可以將審計(jì)工作分為幾個(gè)層次，不同的層次負(fù)責(zé)不同的工作內(nèi)容，有監(jiān)督的、有質(zhì)檢的、有審計(jì)項(xiàng)目的，這樣才能保證審計(jì)工作有序開展。審計(jì)每一層級(jí)都要對(duì)其自身和下一層級(jí)的工作負(fù)責(zé)，審計(jì)工作要層層檢查，嚴(yán)格把關(guān)，保證審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。在審計(jì)工作中也要有嚴(yán)格的規(guī)則和賞罰制度，讓審計(jì)人員按規(guī)則辦事，不能徇私舞弊或夸大問題，為審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)。
二、構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量控制節(jié)點(diǎn)模式的操作流程
1.劃分審計(jì)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)。首先，構(gòu)建審計(jì)業(yè)務(wù)流程。可以將審計(jì)工作分為三個(gè)階段：一是審計(jì)工作準(zhǔn)備階段，組建審計(jì)小組，了解審計(jì)項(xiàng)目，制訂審計(jì)方案。二是審計(jì)工作實(shí)施階段，進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)開始審計(jì)，收集審計(jì)資料，專人訪談，編輯審計(jì)工作底稿。三是審計(jì)工作完成階段，向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，撰寫審計(jì)報(bào)告，簽發(fā)審計(jì)結(jié)果，整理歸檔。其次，明確各環(huán)節(jié)工作內(nèi)容。將石油公司內(nèi)部審計(jì)工作劃分業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)后要明確各節(jié)點(diǎn)的工作內(nèi)容，做好行事歷并明確責(zé)任人，這樣能夠及時(shí)完成各節(jié)點(diǎn)工作，有利于提高審計(jì)工作的效率。梳理各節(jié)點(diǎn)的工作內(nèi)容能夠讓審計(jì)小組按部就班的工作，不會(huì)出慌亂或者遺漏情況。最后，明確審計(jì)人員工作職責(zé)。在項(xiàng)目審計(jì)時(shí)會(huì)成立審計(jì)小組，審計(jì)組組長應(yīng)該明確審計(jì)小組內(nèi)每個(gè)人的工作內(nèi)容，這樣大家才能各司其職，協(xié)同工作。
2.明確審計(jì)節(jié)點(diǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容。提高審計(jì)實(shí)施質(zhì)量控制最有效的辦法就是明確審計(jì)工作中各節(jié)點(diǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容。將審計(jì)工作科學(xué)劃分節(jié)點(diǎn)有利于明確審計(jì)工作的所有流程，并保證各節(jié)點(diǎn)工作保質(zhì)保量按時(shí)完成。石油項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作可以在明確流程和節(jié)點(diǎn)后做出具體的分解，分解各節(jié)點(diǎn)的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)目的，明確每個(gè)節(jié)點(diǎn)的工作人員職責(zé)和節(jié)點(diǎn)工作完成時(shí)間，這樣才能更好地控制審計(jì)質(zhì)量。對(duì)于審計(jì)節(jié)點(diǎn)工作的細(xì)化有利于集中資源重點(diǎn)審查某一項(xiàng)內(nèi)容，不僅能夠提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率還能提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。在審計(jì)過程中可以參照流程進(jìn)行追蹤，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)加以管控，同時(shí)也方便分析及修改。除了明確各環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容外還要明確負(fù)責(zé)人，如果有某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題就可以直接找到各環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)人去解決。
3.檢查審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵點(diǎn)。在石油項(xiàng)目審計(jì)過程中會(huì)出現(xiàn)一些不利于審計(jì)質(zhì)量達(dá)標(biāo)的因素，這些因素就成為影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵點(diǎn)，在審計(jì)工作開展過程中就是要找到這些不利因素并加以避免。影響審計(jì)質(zhì)量的因素有很多，審計(jì)工作人員應(yīng)該對(duì)這些因素加以分析和分類，不同種類的風(fēng)險(xiǎn)因素要使用不同的方法去控制，從而提升審計(jì)工作整體質(zhì)量。審計(jì)工作人員可以將風(fēng)險(xiǎn)因素分為高風(fēng)險(xiǎn)。中風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)因素一定要進(jìn)行控制，杜絕這些風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)生，把主要精力放在中高風(fēng)險(xiǎn)上。對(duì)于那些低風(fēng)險(xiǎn)因素則可以采取觀察的辦法，不必要過于緊張，只要做好監(jiān)控工作即可。
根據(jù)《中國電信集團(tuán)廣東省電信公司內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》內(nèi)審人員應(yīng)具備的基本條件：
(一)熱愛審計(jì)工作，遵守職業(yè)道德，堅(jiān)持原則，廉潔奉公；
(二)本科(含)以上學(xué)歷；
(三)具備必要的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，熟悉國家有關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)制度，熟悉本單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制制度，努力鉆研，不斷提升綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，適應(yīng)審計(jì)工作需要；
(四)有較強(qiáng)的綜合分析、溝通協(xié)調(diào)和文字表達(dá)能力。
從以上規(guī)定可以看出內(nèi)審人員必須具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，包括職業(yè)道德、學(xué)識(shí)、實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、執(zhí)業(yè)技能等，具體如下：
(一)職業(yè)道德方面：要求內(nèi)審人員必須嚴(yán)格遵守中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的相關(guān)規(guī)定，做到獨(dú)立、客觀、正直、誠實(shí)、勤勉、保密。
(二)專業(yè)知識(shí)和技能方面：
1.內(nèi)審人員應(yīng)具備較全面的學(xué)識(shí)及較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力并熟悉電信企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制，不僅要有深厚的審計(jì)學(xué)理論功底，還要具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)，懂得企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則，擁有一定的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，具備較高的職業(yè)分析判斷能力；
2.內(nèi)審人員應(yīng)具有較強(qiáng)的溝通、協(xié)調(diào)等人際交往能力，妥善處理好與相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)系；
3.內(nèi)審人員應(yīng)不斷接受后續(xù)教育，更新、提高和完善自己的專業(yè)知識(shí)和技能。
筆者認(rèn)為，電信企業(yè)內(nèi)審人員應(yīng)從以下幾方面不斷提高自身綜合素質(zhì)，提高內(nèi)審工作質(zhì)量與效率、效果，進(jìn)一步提升內(nèi)審監(jiān)督與服務(wù)價(jià)值，為企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展提供有力的支撐與保障。
一、加強(qiáng)職業(yè)教德修養(yǎng)，恪守獨(dú)立、客觀、正直、勤勉和廉潔的職業(yè)道德
《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到“獨(dú)立、客觀、正直和勤勉”、“內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持廉潔，不得從被審計(jì)單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益。”內(nèi)審人員在處理審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要堅(jiān)持“客觀公正”原則，實(shí)事求是，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的每一項(xiàng)問題，都要以客觀事實(shí)為依據(jù)，以法規(guī)和制度為準(zhǔn)繩，不摻雜個(gè)人主觀意愿，審計(jì)結(jié)論有理有據(jù)，審計(jì)評(píng)價(jià)客觀公正，出具的審計(jì)報(bào)告才能得到認(rèn)可與接受。內(nèi)審人員在執(zhí)行審計(jì)公務(wù)時(shí)，應(yīng)做到“廉潔奉公”。正人先正己，內(nèi)審人員自身先廉潔自律才能監(jiān)督別人，保持良好的形象與聲譽(yù)，體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性，獲取高質(zhì)量的審計(jì)信息，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。
二、積極參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，注重知識(shí)的更新和擴(kuò)展，不斷增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力
電信企業(yè)內(nèi)審涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深入。要對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)作出準(zhǔn)確合理的客觀評(píng)價(jià)，內(nèi)審人員必須熟悉相關(guān)的管理規(guī)定，既要精通會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，又要具有經(jīng)濟(jì)管理、法律和計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)。隨著社會(huì)的快速發(fā)展與進(jìn)步，國際資本市場(chǎng)對(duì)公司治理要求越來越高，國家將不斷完善各種法規(guī)，電信企業(yè)也會(huì)不斷建立健全各種管理制度，內(nèi)審人員須積極參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，及時(shí)更新和擴(kuò)展相關(guān)知識(shí)，才能提高政策理解水平與綜合分析能力，在實(shí)務(wù)中作出正確的職業(yè)判斷，得出令人信服的審計(jì)結(jié)論，提出科學(xué)的審計(jì)建議，收到良好的審計(jì)效果。
三、認(rèn)真學(xué)習(xí)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與方法特別是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，不斷提高專業(yè)技能
審計(jì)技術(shù)與方法是審計(jì)基礎(chǔ)理論的重要組成部分，尤其是信息技術(shù)環(huán)境中的審計(jì)技術(shù)與方法，已成為審計(jì)理論中最活躍的因素之一，引發(fā)審計(jì)界越來越多的研究興趣。利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)、數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)技術(shù)以及分析性復(fù)核技術(shù)，在國際審計(jì)界已經(jīng)成為通用技術(shù)。近年來電信企業(yè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)得到了廣泛應(yīng)用和發(fā)展，基于內(nèi)部控制及IT信息技術(shù)的各種應(yīng)用系統(tǒng)也日益增多，它給內(nèi)審工作提出了許多新問題和新要求，傳統(tǒng)的手工審計(jì)已不能適應(yīng)，計(jì)算機(jī)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)等新興的審計(jì)技能要求內(nèi)審人員要有更高的審計(jì)技術(shù)和更精通的計(jì)算機(jī)知識(shí)。內(nèi)審人員要掌握越來越高的審計(jì)技術(shù)和方法，更應(yīng)及時(shí)引進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)，積極開發(fā)和使用電算化審計(jì)軟件，設(shè)計(jì)開發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)完善的、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)工作實(shí)施有效的監(jiān)控和評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行密切跟蹤，審計(jì)技術(shù)由手工操作和核查賬目為主向以利用計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)為主的方向轉(zhuǎn)變。因此內(nèi)審人員在掌握審計(jì)技術(shù)與方法的基礎(chǔ)上必須加強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力的學(xué)習(xí)與提高，逐步掌握信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電子商務(wù)等技術(shù)的高級(jí)應(yīng)用。
四、全方位開展審計(jì)項(xiàng)目，積累審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)
內(nèi)部審計(jì)已從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理型審計(jì)，并以管理審計(jì)為主導(dǎo)，要求內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于解決問題。目前電信企業(yè)的內(nèi)審部門主要在這些領(lǐng)域開展審計(jì)項(xiàng)目：內(nèi)部控制評(píng)估和經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工程項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)效益等審計(jì)。在當(dāng)前電信企業(yè)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)不僅應(yīng)繼續(xù)強(qiáng)化內(nèi)控、財(cái)務(wù)、工程等審計(jì)，更應(yīng)將全面風(fēng)險(xiǎn)管理納入審計(jì)工作主要內(nèi)容，樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)管控體系，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與預(yù)警，全方位開展各種審計(jì)和內(nèi)控評(píng)估項(xiàng)目，在實(shí)踐工作中不斷積累實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。電信企業(yè)內(nèi)審人員只有堅(jiān)持理論結(jié)合實(shí)踐的觀念，學(xué)以致用，用而促學(xué)，才能充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，理清內(nèi)審工作思路，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)，深入挖掘?qū)徲?jì)成果，實(shí)現(xiàn)自身綜合素質(zhì)的提高，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量和水平的提升。
五、加強(qiáng)協(xié)調(diào)和溝通技巧培養(yǎng)，提高處理人際關(guān)系的能力
《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。在審計(jì)實(shí)務(wù)過程中，溝通存在于審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告階段。目前中國電信內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)行省公司派駐制，各地市分公司審計(jì)業(yè)務(wù)在省公司統(tǒng)一指導(dǎo)下開展，全省內(nèi)審人員由省公司統(tǒng)一集中調(diào)配，省公司抽調(diào)部分地市內(nèi)審人員開展專項(xiàng)審計(jì)或異地交叉審計(jì)成為主要的審計(jì)方式，各派駐審計(jì)室自主開展審計(jì)項(xiàng)目為補(bǔ)充方式。內(nèi)審人員在審計(jì)過程中，只有通過主動(dòng)溝通、協(xié)調(diào)與被審計(jì)單位以及企業(yè)管理層和內(nèi)部各個(gè)職能部門保持良好的關(guān)系，爭(zhēng)取各方面的支持與配合，才能使內(nèi)部審計(jì)工作得到他人的理解和支持，較快掌握審計(jì)內(nèi)容的真實(shí)情況，從而提高審計(jì)效率，使內(nèi)部審計(jì)報(bào)告得到重視，審計(jì)工作收到良好效果。因此內(nèi)審人員要不斷加強(qiáng)協(xié)調(diào)和溝通技巧培養(yǎng)，提高處理人際關(guān)系的能力，使內(nèi)審職能得以充分發(fā)揮，內(nèi)審目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]范欽.淺論上市公司內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)存在的問題及對(duì)策.
[2]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范.
“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的審計(jì)模式，其審計(jì)工作實(shí)施更加主動(dòng)、超前，由事后評(píng)價(jià)向事前、事中評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)移；審計(jì)范圍更加廣泛，涵蓋經(jīng)營管理活動(dòng)全過程；與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)聯(lián)系更為密切，審計(jì)建議更易被管理層接受；更加切合風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與公司治理的要求。具體表現(xiàn)在以下幾方面。
第一，在工作方式方面，從事后評(píng)價(jià)向事前、事中評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)移。運(yùn)用系統(tǒng)管理和系統(tǒng)分析的方法，筆者認(rèn)為，證券公司面臨著包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等等在內(nèi)的各類風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都是相互聯(lián)系并滲透在證券公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)與控制等各環(huán)節(jié)之中的。作為內(nèi)部審計(jì)，如果不從經(jīng)營活動(dòng)的事前、事中獲取有效信息，就無法對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析評(píng)估，更無從按照風(fēng)險(xiǎn)度的大小確定審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目。因此，“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)要以對(duì)本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的高度關(guān)注為前提，需要從經(jīng)營管理活動(dòng)的事后評(píng)價(jià)向事中、事前評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)移。只有這樣才能將有限的審計(jì)資源投入到那些對(duì)企業(yè)目標(biāo)影響大的項(xiàng)目中去，確保審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施和完成。
第二，在審計(jì)范圍方面，較之于傳統(tǒng)審計(jì)方式，“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)涉及的內(nèi)容更廣，審計(jì)面更寬。它關(guān)注企業(yè)經(jīng)營和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，在業(yè)務(wù)審計(jì)、合法合規(guī)性審計(jì)、效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、‘內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，隨著管理職能的增多，將增加管理流程審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、合規(guī)管理審計(jì)等諸多方面。
第三，在審計(jì)職能發(fā)揮方面，從單純的審計(jì)“確認(rèn)”向“確認(rèn)”與“咨詢”相結(jié)合的方向發(fā)展，從檢查性控制向預(yù)防性控制與指導(dǎo)性控制結(jié)合發(fā)展。從公司內(nèi)部控制組織體系和內(nèi)部控制學(xué)來分析，一方面，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于公司經(jīng)營管理層面，具有評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的職能；另一方面，內(nèi)部審計(jì)在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，是公司治理中的重要組成部分，又處于公司的內(nèi)部控制之中，是公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，無論是審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)注的內(nèi)容還是實(shí)施的目的，“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)都要求內(nèi)部審計(jì)在控制方式上從檢查性控制向檢查性控制與預(yù)防性控制、預(yù)防性控制與指導(dǎo)性控制相結(jié)合的方向發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)由“確認(rèn)”向“確認(rèn)”和“咨詢”結(jié)合發(fā)展。
第四，在審計(jì)內(nèi)容方面，從關(guān)注“硬性控制”向關(guān)注“硬性控制”與“軟性控制”結(jié)合轉(zhuǎn)移。關(guān)注“硬性控制”意味著關(guān)注公司的經(jīng)營管理活動(dòng)是否都在嚴(yán)格的授權(quán)之下，是否嚴(yán)格執(zhí)行既定的各項(xiàng)內(nèi)部規(guī)章，是否在管理層的掌控之中。關(guān)注“軟性控制”是指關(guān)注公司的企業(yè)文化、經(jīng)營理念、管理者和員工的道德規(guī)范、誠信意識(shí)等精神層面。隨著市場(chǎng)的變化和業(yè)務(wù)的發(fā)展，很難做到所有業(yè)務(wù)點(diǎn)全都置于明確的制度和嚴(yán)格的控制之下。因此，要逐步克服“硬性控制”的局限性，發(fā)揮“軟性控制”的補(bǔ)充作用，“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將視線由“硬性控制”向“硬性控制”與“軟性控制”相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)移，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理的理念、企業(yè)經(jīng)營文化、員工道德操守、行為規(guī)范在公司運(yùn)營中的重要作用，才能更全面、客觀評(píng)價(jià)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理和治理效果，為公司董事會(huì)及高層提供有價(jià)值的服務(wù)。
第五，在審計(jì)目標(biāo)方面，從對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)為主向?qū)?jīng)營、管理活動(dòng)的全過程評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)移，甚至向?qū)镜膽?zhàn)略評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)移。“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的層面更高，其視角已由對(duì)經(jīng)營活動(dòng)具體過程的檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)，發(fā)展到對(duì)經(jīng)營活動(dòng)、管理活動(dòng)、企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略和管理程序的全面審查、評(píng)估，更加注重審計(jì)活動(dòng)和企業(yè)目標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，更加注重從戰(zhàn)略層面上防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。
第六，在審計(jì)報(bào)告與建議方面，審計(jì)報(bào)告從發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、揭示風(fēng)險(xiǎn)向分析風(fēng)險(xiǎn)成因，加強(qiáng)控制、規(guī)避、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變。“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)建議更具前瞻性，它不局限于發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，而是強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。即建議中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)做到提前預(yù)知，提早防范，及時(shí)化解，全面控制。
二、“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)在證券公司中的實(shí)踐
西部證券股份有限公司引入“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)模式，在多年的探索和實(shí)踐中，得到了董事會(huì)、經(jīng)營班子的重視和支持，從而使稽核審計(jì)部門的稽核范圍、工作方式、工作手段等都得到了拓展。
在審計(jì)職能發(fā)揮和審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變上，內(nèi)部審計(jì)的“確認(rèn)”、“咨詢”職能貫穿在經(jīng)營管理活動(dòng)的全過程。稽核部通過對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的定期審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)以及離任審計(jì)發(fā)揮審計(jì)的“確認(rèn)”職能；通過審計(jì)人員事前參與公司新業(yè)務(wù)的論證，列席相關(guān)會(huì)議、對(duì)公司業(yè)務(wù)制度的制定發(fā)表建設(shè)性的“咨詢”意見，發(fā)揮審計(jì)的“咨詢”職能。事中采取對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)開展非現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控與重點(diǎn)檢查，事后開展對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全面審計(jì)，形成對(duì)經(jīng)營管理活動(dòng)的全過程監(jiān)控、評(píng)價(jià)。
公司的稽核部門在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)制定風(fēng)險(xiǎn)控制政策、建立風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)體系，定期分析風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)狀況，對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警、監(jiān)控、評(píng)估，充分發(fā)揮指導(dǎo)性控制和預(yù)防性控制的作用。
稽核部通過審計(jì)、監(jiān)控、建議、召開會(huì)議、培訓(xùn)等方式宣導(dǎo)公司的風(fēng)險(xiǎn)控制理念，提高員工內(nèi)部控制意識(shí)，改善內(nèi)部控制環(huán)境。通過定期對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行總結(jié)、評(píng)估，不斷完善內(nèi)控機(jī)制，提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平。同時(shí)，為更好地防范經(jīng)營中的各類風(fēng)險(xiǎn)，公司在業(yè)務(wù)部門、分支機(jī)構(gòu)、營業(yè)部設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)控制稽核員，風(fēng)險(xiǎn)控制稽核員在稽核部指導(dǎo)下開展現(xiàn)場(chǎng)檢查、及時(shí)糾錯(cuò)、提出合理化建議等工作。風(fēng)險(xiǎn)控制稽核員的工作已經(jīng)成為稽核審計(jì)工作的有效延伸。
西部證券在稽核隊(duì)伍的組建方面，立求做到人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)化。公司要求稽核人員不僅要熟悉業(yè)務(wù)，還要了解國際上先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，掌握審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)員工積極取得國際內(nèi)部審計(jì)師資格(CIA)，促使員工拓展視野，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。
開展“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)了公司風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系、制度體系的完善，保證了公司穩(wěn)健發(fā)展，已成為公司董事會(huì)、高級(jí)管理層的共識(shí)，并在公司治理和內(nèi)部控制中具有不可替代的重要作用。多年來，西部證券面對(duì)證券市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的不斷出現(xiàn)，經(jīng)受住了各類風(fēng)險(xiǎn)的考驗(yàn)，并在穩(wěn)健發(fā)展中不斷壯大。
三、做好“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注意的問題
在我國，進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)所面臨的重要課題，“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)尚處于起步階段，其在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用還有待不斷加強(qiáng)。在證券公司治理中，內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮受到多方面因素影響，如法規(guī)體系的健全性、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、人員結(jié)構(gòu)與素質(zhì)、審計(jì)手段與審計(jì)方式等等。其中，以下幾方面因素具有很強(qiáng)的代表性。
(一)地位決定作用
內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中定位越高，其作用的范圍就越廣、職能也就越大，開展“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)工作也就越有效。按照《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性與權(quán)威性的理想情況是使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該向董事會(huì)報(bào)告工作。
從國內(nèi)外的上市公司、證券金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部組織構(gòu)架，以及內(nèi)部控制失效的案例可以看出，內(nèi)部審計(jì)部門在董事會(huì)或董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，不僅能夠降低“內(nèi)部人控制”的風(fēng)險(xiǎn)，還能協(xié)助董事會(huì)或風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)制定公司的風(fēng)險(xiǎn)控制政策，完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，為組織增加價(jià)值并改善組織的營運(yùn)發(fā)揮更充分的作用。
(二)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持程度
公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視是“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)效能發(fā)揮的前提。這首先取決于公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)。高層管理者重視風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持度就高，可調(diào)配的審計(jì)資源大，審計(jì)手段、審計(jì)方式就靈活，審計(jì)建議易被重視，審計(jì)工作發(fā)揮的作用就大。反之，亦然。
(三)內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)與素質(zhì)
“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍廣、管理職能寬，因此內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)應(yīng)專業(yè)化、多元化。審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)由學(xué)習(xí)能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、精通財(cái)會(huì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、金融、統(tǒng)計(jì)、工程技術(shù)、法律、信息和計(jì)算機(jī)等方面的復(fù)合型人才構(gòu)成。另外，還要不斷通過后續(xù)教育，培養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和良好的溝通、協(xié)調(diào)能力。
(四)溝通渠道的通暢和多樣化
加強(qiáng)審計(jì)溝通與交流是發(fā)揮“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”審計(jì)作用的有效途徑。內(nèi)部審計(jì)人員通過提高處理人際關(guān)系的能力和技巧，與被審計(jì)部門保持良好的關(guān)系，才能使內(nèi)部審計(jì)工作得到他人的理解和配合，審計(jì)職能得以發(fā)揮，審計(jì)報(bào)告得到重視，審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。
[關(guān)鍵詞]上市公司；審計(jì)
[中圖分類號(hào)]F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A
一、 上市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
由于上市公司籌資的廣泛性和特殊性，內(nèi)部自我控制和評(píng)價(jià)成為上市公司的一項(xiàng)重要任務(wù)，通過公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)公司的經(jīng)營者進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，并對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)審，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行管理，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行審核和監(jiān)督。
由于一些上市公司資產(chǎn)的經(jīng)營者和所有者對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏主觀要求，從而對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)不足，在一定程度上阻礙了其發(fā)展。同時(shí)，因我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚， 雖已取得了很大的成績，給上市公司帶來了可觀的經(jīng)濟(jì)效益。但是，仍存在一些問題和不足。首先由于上市公司不同于一般的股份公司，由股東承擔(dān)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)，是在董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)管理監(jiān)督下運(yùn)營的。審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)共同組成我國上市公司的內(nèi)部監(jiān)控體系。目前我國相關(guān)法律、法規(guī)對(duì)監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系協(xié)調(diào)問題均未做出明確規(guī)定，僅有針對(duì)單個(gè)監(jiān)督部門的職能規(guī)定散見于不同的法規(guī)中。所以很多企業(yè)的監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)規(guī)定存在相似甚至重疊，而且，監(jiān)督機(jī)構(gòu)的具體職能與其組織地位不相匹配，明顯不利于其行使監(jiān)督職責(zé)。同時(shí)，有些企業(yè)在內(nèi)部人控制嚴(yán)重的情況下，很難保證外部審計(jì)的獨(dú)立性。其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)在于獨(dú)立行使監(jiān)督職能，是在國家審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督下進(jìn)行。而有些企業(yè)中的部門對(duì)內(nèi)審工作不給予配合，反而認(rèn)為是阻礙了各部門的正常工作，其結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作開展難度加大或是內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。
二、 上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題分析
（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差
1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性
我國上市企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)不具備獨(dú)立性，依托于財(cái)務(wù)審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位為內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，使審計(jì)范圍受到局限。這種定位將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬財(cái)會(huì)部門，由財(cái)會(huì)部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告等。這雖然能使內(nèi)審機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的職能，但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置卻不具備獨(dú)立性，使許多內(nèi)部審計(jì)職能流于形式，難以提高內(nèi)審的質(zhì)量，不利于給管理層提供真實(shí)、可靠的決策信息。
2.審計(jì)人員缺少完整的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)審工作人員的地位不明確，定位不清晰。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是由企業(yè)內(nèi)部專職的機(jī)構(gòu)或者人員所組成的，依據(jù)國家的法規(guī)和公司的有關(guān)規(guī)章制度，客觀地監(jiān)督評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的成員工作活動(dòng)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性與合法性，更是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度效益的一種評(píng)估。而目前，我國大部分上市企業(yè)過度注重財(cái)務(wù)審計(jì)，且內(nèi)審人員一般都是由財(cái)務(wù)人員或一些管理人員擔(dān)任，這對(duì)內(nèi)審工作具有一定的限制性，在制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)候，往往會(huì)受到各方面利益?zhèn)€體的牽制，直接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的影響和制約，與內(nèi)審工作的職能背道而馳，從而不能形成完整的獨(dú)立性，對(duì)內(nèi)審工作不利。
3.在經(jīng)濟(jì)上缺乏完整的獨(dú)立性
任何企業(yè)工作的開展都離不開經(jīng)濟(jì)的支持，內(nèi)審工作也如此。但是企業(yè)的內(nèi)審工作地位和執(zhí)行效果取決于企業(yè)的管理層，有些領(lǐng)導(dǎo)片面地認(rèn)為對(duì)內(nèi)審工作的投入不能換來同等的經(jīng)濟(jì)效益，不能為企業(yè)帶來豐厚的利潤，所以對(duì)內(nèi)審部門的經(jīng)費(fèi)有所限制，因此影響內(nèi)審工作的順利開展，使得很多內(nèi)審計(jì)劃無法實(shí)施，難以發(fā)揮其職能作用。
（二）內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不高
目前企業(yè)大部分從事內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷層次整體偏低，無形中降低了企業(yè)內(nèi)審工作的效率。而且許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來自于本企業(yè)的財(cái)會(huì)部門，對(duì)審計(jì)知識(shí)缺乏了解，實(shí)際的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)技巧有限，只能對(duì)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)方面進(jìn)行審計(jì)，而忽略了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)、經(jīng)營、管理等方面的審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平偏低導(dǎo)致其不能全面履行內(nèi)審職能，嚴(yán)重制約了我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也加大了內(nèi)部審計(jì)成本，助長了某些單位非法經(jīng)營行為的滋生，影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定。
（三）缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證體系
目前我國的一些上市公司內(nèi)部審計(jì)工作缺少完整有效的章程，沒有既定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，工作無章可循，監(jiān)督過程缺乏依據(jù)，導(dǎo)致相當(dāng)部分上市公司的內(nèi)部審計(jì)方式較為被動(dòng)，企業(yè)的其他部門或多或少抵觸這種審計(jì)行為，使得內(nèi)審部門監(jiān)督不力，阻礙工作的正常進(jìn)行。
（四）內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范
審計(jì)工作應(yīng)該是一種規(guī)范性很強(qiáng)的工作，但是多數(shù)的上市企業(yè)內(nèi)審工作人員都未能按照規(guī)范性的審計(jì)程序開展業(yè)務(wù)工作，主要表現(xiàn)在：1.沒有按照規(guī)定制定審計(jì)計(jì)劃；或者制定審計(jì)計(jì)劃流于形式，不切合企業(yè)實(shí)際。2.審計(jì)工作的編制不完整、過于主觀，不能如實(shí)記錄并反映應(yīng)執(zhí)行的程序及所發(fā)現(xiàn)的全部問題。3.內(nèi)部審計(jì)的工作報(bào)告缺乏權(quán)威性的指導(dǎo)，且存在與審計(jì)證據(jù)不一致，報(bào)告建設(shè)性意見少，缺乏實(shí)用價(jià)值，沒有后續(xù)審計(jì)等問題。
（五）內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)與成效不突出
目前，我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)是監(jiān)督企業(yè)成員財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，未能很好地對(duì)企業(yè)內(nèi)部制度的效益性進(jìn)行有效評(píng)估，這種傳統(tǒng)的審計(jì)方式缺乏力度、廣度和深度，沒有在內(nèi)部控制評(píng)審及管理審計(jì)方面作出重點(diǎn)突破，不但不能促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，反而會(huì)限制上市企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。同時(shí)，在審計(jì)方法上也缺少風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過對(duì)公司內(nèi)部的調(diào)查分析，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制提出可行性建議、不斷促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。但是，現(xiàn)在的內(nèi)審工作多是事后確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)或損失形成時(shí)才去報(bào)告，不是所有內(nèi)部審計(jì)工作都能做到對(duì)企業(yè)做出客觀的分析，任何企業(yè)的經(jīng)營都會(huì)面臨各種不可預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)，所以提早調(diào)查分析并預(yù)防對(duì)完善企業(yè)的經(jīng)營管理有著很重要的作用。
三、 完善內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策建議
（一）建立獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
健全、完善、有效的內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方法和內(nèi)在需要。它既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，也是監(jiān)督其他環(huán)節(jié)的主要手段。要想完善企業(yè)的內(nèi)審機(jī)制，就必須健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制，建立獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置高素質(zhì)、專業(yè)性的人才。要使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在專業(yè)人員的帶領(lǐng)下獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受其他部門的干預(yù)、從而使內(nèi)部審計(jì)工作客觀進(jìn)行，同時(shí)也能保證內(nèi)審工作的公正性和有效性。
（二）清晰定位內(nèi)部審計(jì)工作職能
在我國上市企業(yè)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置趨向于董事會(huì)主管。事實(shí)上在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上應(yīng)明確企業(yè)文化和具體情況，按照其服務(wù)對(duì)象和功能作用制定相應(yīng)的內(nèi)控制度，由總經(jīng)理主管，它可以使內(nèi)部審計(jì)更接近經(jīng)營管理層，并直接為總經(jīng)理日常經(jīng)營服務(wù)，可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司經(jīng)營管理過程中的作用。在公司內(nèi)部控制體系中發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢和控制職能，使內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍有了較大的拓展，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為提高公司經(jīng)營管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的目的。
（三）注重內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性
在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，同時(shí)開拓責(zé)任審計(jì)、績效審計(jì)及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等領(lǐng)域，并做好相應(yīng)增值管理咨詢服務(wù)工作。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司的發(fā)展運(yùn)行過程進(jìn)行全面的監(jiān)督，對(duì)公司的經(jīng)營管理及經(jīng)濟(jì)效益做出及時(shí)性的評(píng)價(jià)并提出有效的建議，為公司增加價(jià)值服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)與管理者交流自己的審計(jì)結(jié)論，并與管理者的目標(biāo)及股東目標(biāo)一致，同領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)一起追求企業(yè)價(jià)值增值，幫助公司實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營及管理各個(gè)階段的目標(biāo)，協(xié)助經(jīng)營者改善經(jīng)營效益。
（四）建立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)導(dǎo)向職能。內(nèi)審的職能是監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的內(nèi)審工作要做到對(duì)企業(yè)進(jìn)行最客觀的分析，并及時(shí)、準(zhǔn)確地向公司董事會(huì)或股東大會(huì)報(bào)告企業(yè)現(xiàn)狀，更重要的是針對(duì)企業(yè)管理和控制中的薄弱環(huán)節(jié)，提早調(diào)查分析并提出建設(shè)性意見和建議。要建立有效的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，才能幫助企業(yè)增加效益，促進(jìn)資源的合理配置。
（五）提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)
優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)責(zé)任制，以進(jìn)一步明確審計(jì)人員的責(zé)任，規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為。其次，加強(qiáng)內(nèi)審人員的培訓(xùn)和考核，只有這樣才能讓內(nèi)審人員不斷提高自身綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，同時(shí)企業(yè)要注意培養(yǎng)和吸收優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員，組成具有較高素質(zhì)和較強(qiáng)職業(yè)能力的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。
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