時間：2023-06-07 09:09:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程決算審計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：水利工程；決算；審計
1. 施工合同要嚴(yán)格審查
施工合同的簽訂詳細(xì)度由建設(shè)單位對水利工程項(xiàng)目的重視程度來決定。對于國資規(guī)模大、重點(diǎn)工程的水利項(xiàng)目進(jìn)行高度重視，其所簽訂的合同較為詳細(xì)，而其他的簽訂的合同不夠詳細(xì)，從而給施工方留下了可鉆的空子。水利工程在審計過程中要注意以下合同：（1）通過工程議價方式虛高工程造價。對于規(guī)模小的水利工程，建設(shè)單位往往對其重視度不夠，這種工程在實(shí)施過程中簽訂的合同通常是無工程預(yù)算，從而使得工程造價產(chǎn)生了虛高現(xiàn)象。（2）利用合同開口多結(jié)算工程款。建設(shè)方僅與施工單位商定工程范圍、質(zhì)量和進(jìn)度，從而直接簽訂合同，進(jìn)行建設(shè)，從根本上忽略了發(fā)包合同。等到工程竣工結(jié)算時，就會發(fā)現(xiàn)原發(fā)包合同既沒有工程價款和結(jié)算要求，也沒有限制設(shè)計變更的相關(guān)條款，導(dǎo)致工程結(jié)算根本不受合同的約束，而施工單位借此機(jī)會對施工難度進(jìn)行不斷夸大，設(shè)計變更越來越多；在施工單位辦理結(jié)算時，又因?yàn)檫@些因素使其工程款結(jié)算額不斷增加。
2. 工程量審計關(guān)要嚴(yán)格控制好
施工單位虛報工程量的方法不一，形式多樣。主要表現(xiàn)在：(1)虛列項(xiàng)目，將未施工的項(xiàng)目列入決算，如有的設(shè)計變更應(yīng)該取消的項(xiàng)目而仍列入決算;還有的不達(dá)放坡規(guī)定的項(xiàng)目卻計算放坡等。(2)重復(fù)計算，綜合定額子目內(nèi)包括的工作內(nèi)容卻另列子目。對某項(xiàng)容易混淆的項(xiàng)目，進(jìn)行重復(fù)計算或重復(fù)簽證。(3)應(yīng)扣不扣，虛增工程量。如應(yīng)按中心線計長的卻按外邊皮線計長，應(yīng)計凈長卻計中心線長。(4)混淆數(shù)字，將計算出的工程量或金額前面的某位數(shù)人為改大；編制的工程決算表中，保持某些工程量或金額的數(shù)字不變，而故意將工程量或金額中的小數(shù)點(diǎn)向后移位，從而使造價增大。(5)項(xiàng)目變更計增不計減，項(xiàng)目變更是項(xiàng)目實(shí)施過程中常見的一種現(xiàn)象。對于這些變更，有些施工單位在編制決算時，只計算變更增加的工程量，而不計算變更減少的工程量，從而使工程造價虛增。(6)現(xiàn)場簽證記錄不可靠，
有很大一部分的隱蔽工程存在于水利工程建設(shè)完后交付使用之后，無法測量這些工程，工程量也無法計算。工程量不實(shí)主要是由于隱蔽工程的記錄不詳盡和簽字手段不健全導(dǎo)致。現(xiàn)場簽證主要是由建設(shè)單位的現(xiàn)場代表人簽證，因此，這里也存在很多可做手腳的地方，施工單位可以不惜一切代價買通現(xiàn)場簽證人員。在編制工程決算時，工程量計算是最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)，如果工程量不實(shí)，那么就會使整個工程造價受到影響。工程量計算是編制工程決算最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)，工程量不實(shí)，就會導(dǎo)致整個工程造價不實(shí)。審計工程量的重點(diǎn)應(yīng)放在容易重復(fù)計算的工程和穩(wěn)蔽工程部分。在審計過程中，既要認(rèn)真查看施工記錄、驗(yàn)收記錄，又要按設(shè)計要求復(fù)查，現(xiàn)場勘驗(yàn)。必要時，還應(yīng)開挖勘查，直到工程量核實(shí)為止。
3. 定額要正確套用
（1）同類定額，套高不套低。套用定額單價時要與工程設(shè)計的內(nèi)容和要求保持一致，但是實(shí)際中，很多施工單位在進(jìn)行工程決算編制，在定額基價套取時，是人為高套，而不是按照設(shè)計要求進(jìn)行套取。定額套取不正確主要體現(xiàn)在：提高標(biāo)準(zhǔn)。如在施工過程中，本來用的混凝土是C20，但是在定額時卻用C25混凝土進(jìn)行套用；砌筑砂漿用的是M5，在定額時卻用M7.5進(jìn)行套用；挖的是三類土卻套四類土等。對這類錯誤審計的關(guān)鍵在于審計人員，此時要求審計人員要對工程設(shè)計要求、定額套用和計算規(guī)則進(jìn)行熟悉和掌握，對每一個定額子目的含義及包括的工作內(nèi)容進(jìn)行正確區(qū)分，同時對允許換算基價的子目換算是否正確進(jìn)行驗(yàn)證。 (2)定額標(biāo)準(zhǔn)，套新不套舊。隨著物價的不斷變動，某些定額也會有相應(yīng)調(diào)整。一般來講，新標(biāo)準(zhǔn)生效之前完工的工程量，套用原定額，新定額生效后完工的工程量套用新定額。由于有些水利工程為跨年度工程，一些施工企業(yè)利用時間上的差異，將整個工期的工程量全部按新定額套用，或故意減少套用舊定額的工程量，增加套用新定額的工程量，以達(dá)到增加工程造價的目的。審計這類錯弊，要求審計人員必須掌握新定額的生效時間，認(rèn)真核對工程項(xiàng)目具體工期，正確計算各期項(xiàng)目完工的工程量。
4. 對材料價額進(jìn)行充分了解
【關(guān)鍵詞】工程決算；審計；體會
一、做好工程決算審計的重要意義
工程項(xiàng)目決算審計是基本建設(shè)項(xiàng)目審計工作的重要組成部分。工程項(xiàng)目決算審計是針對項(xiàng)目建筑施工結(jié)束后的一項(xiàng)綜合性審計，它不但針對工程項(xiàng)目的整個資金、財務(wù)信息真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行全面審查，同時還對項(xiàng)目整體工程建筑情況、物資設(shè)備管理、預(yù)算投資執(zhí)行以及工程結(jié)算等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的監(jiān)督與分析。從微 觀角度來分析，主要審查工程項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和工程建筑過程中成本費(fèi)用支出的真實(shí)性和合法性；從宏觀角度來分析，主要針對工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的完善性、管理制度的科學(xué)性、采用方法的適用性和執(zhí)行情況的真實(shí)性等進(jìn)行評價和審核。審核整個工程項(xiàng)目建筑過程中所使用資金有無違規(guī)違紀(jì)行為，根據(jù)工程項(xiàng)目實(shí)際建筑情況對資金來源、使用、支付以及結(jié)余等情況進(jìn)行審核，從而發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目建筑管理和資金使用過程中存在的不足和問題，提出相應(yīng)的解決措施，促進(jìn)項(xiàng)目資金的合理性和合法性使用。同時，加強(qiáng)對工程項(xiàng)目決算審計和監(jiān)督管理，提高工程決算質(zhì)量，對改善工程項(xiàng)目建設(shè)管理具有重要的作用和現(xiàn)實(shí)意義。
從近幾年來，我國工程項(xiàng)目決算審計實(shí)際情況來看，由于我國當(dāng)前投資和工程建筑方面法制體系還不夠健全，施工企業(yè)預(yù)決算人員專業(yè)能力和素質(zhì)較低，設(shè)計單位預(yù)算編制方法落后以及監(jiān)督和審計力度不足等原因存在，一些施工單位為能夠取得收益最大化，在編制工程決算時極易出現(xiàn)違法違規(guī)行為，比如項(xiàng)目變更計增不計減，定額收取費(fèi)用按高不按低，工程量和金額計算故意夸大以及重復(fù)計算、故意算錯等現(xiàn)象。針對工程決算中這些經(jīng)常存在的客觀現(xiàn)象，決算審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程項(xiàng)目實(shí)際情況靈活運(yùn)用各種審計方法和技巧，同時在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而提高工程決算審計水平。由此可見，做好工程決策審計對工程項(xiàng)目資金使用的合理化、合法化具有非常重要的意義和作用。
二、做好工程決算審計工作應(yīng)注意內(nèi)容
1.對工程項(xiàng)目進(jìn)行全面了解和掌握
全面、深入的了解和掌握工程項(xiàng)目實(shí)際情況，對工程內(nèi)容進(jìn)行合理化調(diào)查研究。只有全面了解工程項(xiàng)目的整個施工建筑和資金使用情況，才能夠?qū)υ摴こ添?xiàng)目進(jìn)行正確的審計，分析施工和資金使用情況的合理性和合規(guī)性。與此同時，工程項(xiàng)目決策審計組還需要對工程內(nèi)復(fù)雜關(guān)系進(jìn)行整理，處理并協(xié)調(diào)好各施工部門與審計部門關(guān)系，促進(jìn)彼此合作與溝通，使得各部門工作人員能夠積極的、主動的配合審計人員和確保審計工作的順利進(jìn)行。通過審計工作開展，提高決算質(zhì)量，做到公正、透明、合理、合法。
2.充分發(fā)揮決算審計工作人員作用
由于工程項(xiàng)目決算審計工作人員絕大多都是財務(wù)管理或會計專業(yè)人員，其工程項(xiàng)目管理方面專業(yè)知識薄弱。但由于財務(wù)管理或會計專業(yè)涉及信息數(shù)據(jù)較多，因此，在工程項(xiàng)目決策審計過程中應(yīng)主要針對項(xiàng)目財務(wù)信息方面數(shù)據(jù)進(jìn)行審計。著重對工程項(xiàng)目資金籌集、撥付管理以及使用等情況進(jìn)行全面審計，而對較少涉及的工程學(xué)則可以通過綜合管理部門人員來對其進(jìn)行集中處理和管理，在決算審計工作過程中充分發(fā)揮決算審計工作人員重要作用。
3.做好審計工作資料收集和調(diào)查
在工程項(xiàng)目決算審計開展前，應(yīng)當(dāng)大量收集與工程項(xiàng)目相關(guān)的資料數(shù)據(jù)信息。主要包括有：其一，大量收集與工程造價相關(guān)資料和文件，并進(jìn)行全面的、細(xì)致的分析與研究，為工程項(xiàng)目全面有效實(shí)施提供重要保障。收集資料后，要對這些相關(guān)資料進(jìn)行分類、歸集、整理和分析，充分了解和掌握所收集的數(shù)據(jù)信息內(nèi)容，有利于提高決算審計實(shí)效性；其二，需要對項(xiàng)目工程圖紙進(jìn)行了解。工程項(xiàng)目施工圖紙是確保工程實(shí)施的根本，同時也是進(jìn)行工程決算的重要依據(jù)；其三，決算時工程項(xiàng)目主要內(nèi)容和涉及范圍；其四，通過市場調(diào)查和專業(yè)咨詢，明確價格標(biāo)準(zhǔn)和范圍。
4.做好工程項(xiàng)目質(zhì)量調(diào)查核實(shí)
審計人員在工程項(xiàng)目實(shí)際調(diào)查核實(shí)過程中，需要現(xiàn)場施工方人員、咨詢方人員、監(jiān)理方人員參與其中，并共同進(jìn)行調(diào)查、取證和記錄。審計組對工程項(xiàng)目質(zhì)量調(diào)查核實(shí)主要應(yīng)做到：第一，調(diào)查核實(shí)施工過程中所使用圖紙與原設(shè)計圖紙的一致性；第二，調(diào)查核實(shí)工程項(xiàng)目使用材料規(guī)格、質(zhì)量及等級情況；第三，調(diào)查核實(shí)工程施工項(xiàng)目完整性；第四，調(diào)查核實(shí)施工設(shè)計變更簽證一致；第五，調(diào)查核實(shí)施工項(xiàng)目變更后工程質(zhì)量實(shí)現(xiàn)。
5.重點(diǎn)審查工程項(xiàng)目變更調(diào)整情況
工程項(xiàng)目一般通過施工單位招標(biāo)的方式與建筑單位簽定合同，且施工單位需要建筑單位對工程項(xiàng)目變更內(nèi)容提供完整的、相關(guān)的資料以及工程計劃，這樣能夠有效確保工程項(xiàng)目變更事項(xiàng)及工程預(yù)算準(zhǔn)確性。雙方一但簽訂合同后，便受國家法律保護(hù)，通常情況下不會輕易進(jìn)行變更。而對于工程項(xiàng)目施工過程中需要變更的事項(xiàng)，施工單位應(yīng)根據(jù)國家法律相關(guān)規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整，而決算審計人員應(yīng)對此事項(xiàng)進(jìn)行慎重處理。不但要對比調(diào)查前后工程項(xiàng)目分析投標(biāo)書、工程決算各項(xiàng)內(nèi)容，同時還需要結(jié)合建筑圖紙變更以及現(xiàn)場簽證進(jìn)行重點(diǎn)審計。
6.全面核實(shí)會計資料和計價項(xiàng)目
最后工程決算審計中，對工程實(shí)體和工程財務(wù)兩方面審計極其重要，應(yīng)當(dāng)將兩方面內(nèi)容相互結(jié)合并進(jìn)行印證。對工程項(xiàng)目建筑過程中所使用的資金進(jìn)行重點(diǎn)審計，通過從建筑所需資金使用情況進(jìn)行全面審查，特別要注意工程計價項(xiàng)目與財務(wù)資料對比分析，同時還要通過檢查施工單位原始記錄票據(jù)來進(jìn)行實(shí)際檢驗(yàn)和審計，確保資金支付真實(shí)性。然而，在工程決算審計過程中，非招標(biāo)材料及設(shè)備對整個審計工作質(zhì)量有著極大的影響。因此，工程決算審計部門在審查時應(yīng)注意研究材料成本，包括價格、數(shù)量、質(zhì)量、品牌等，且全面核實(shí)會計資料和計價標(biāo)準(zhǔn)、方法等。
三、做好工程項(xiàng)目決算審計的體會
工程決算審計工作是整個工程項(xiàng)目審計的重要部分，其涉及各方面經(jīng)濟(jì)利益。工程決算審計人員應(yīng)當(dāng)審查工程項(xiàng)目決算審計條件健全和完善，比如工程項(xiàng)目報告已履行完相關(guān)審批手續(xù)，工程決算已編制完成等；在工程項(xiàng)目決算審計中，審計人員應(yīng)當(dāng)親自去工程項(xiàng)目施工現(xiàn)場檢查工程項(xiàng)目情況，根據(jù)實(shí)際現(xiàn)場情況盤點(diǎn)交付使用資產(chǎn)清單，掌握準(zhǔn)確的現(xiàn)狀數(shù)據(jù)信息，保證決算審計資料的完整性和真實(shí)性，同時確保工程決算審計結(jié)果準(zhǔn)確性，進(jìn)而防范審計風(fēng)險的存在；在工程決算審計過程中，應(yīng)當(dāng)積極主動的去傾聽和進(jìn)行交流溝通，與被審計單位人員之間構(gòu)建良好的交流橋梁，贏得被審計單位管理人員和工作人員的理解與支持，正確引導(dǎo)相關(guān)施工人員能夠提供有用的審計信息數(shù)據(jù)，盡可能多地、全面地掌握被審計工程項(xiàng)目具體情況；對工程決算審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)獲取充分的、全面的、真實(shí)的能夠反映問題真實(shí)情況的相關(guān)審核證據(jù)，對實(shí)際工程項(xiàng)目整體情況和在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題整理成材料，及時向相關(guān)部門和業(yè)務(wù)委托單位進(jìn)行反饋，認(rèn)真聽取相關(guān)部門和業(yè)務(wù)委托單位意見，發(fā)現(xiàn)材料與事實(shí)中存在問題差異，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)工程決算審計情況，在反饋和復(fù)查工作方面總結(jié)審計結(jié)果；在工程項(xiàng)目決算審計工作最后，應(yīng)當(dāng)能夠真實(shí)反映出被審計項(xiàng)目的情況和存在問題，提高工程資金管理水平。所以，工程決算審計工作人員應(yīng)當(dāng)對審計過程中內(nèi)部控制和會計核算等方面存在的問題，及時與被審計單位進(jìn)行交流與溝通，監(jiān)督并督促其進(jìn)行及時整改，不斷完善工程整體管理水平。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞:工程決算審計 高校 現(xiàn)狀 做法 意義
中圖分類號:G63 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1672-3791(2012)05(b)-0234-01隨著我國“科教興國”戰(zhàn)略的不斷深入,國家對高?；ㄍ顿Y的力度明顯加大,特別是20世紀(jì)末開始隨著高校擴(kuò)招,高?；üこ淘絹碓蕉?高校基本建設(shè)促進(jìn)了高等教育事業(yè)發(fā)展的同時,建設(shè)工程預(yù)決算審計工作中的問題也日益暴露出來。這些問題的存在不僅阻礙了高校的健康發(fā)展,也給國家和高校造成了很大損失。如何充分保護(hù)資金使用安全,依法提高高校建設(shè)工程決算審計工作質(zhì)量,就顯得尤為重要。
1 高校建設(shè)工程決算審計工作的現(xiàn)狀
1.1?工程決算審計周期長,影響審計工作效率
高校領(lǐng)導(dǎo)普遍存在“重建設(shè),輕決算”的現(xiàn)象,對工程決算管理意識淡薄,這是導(dǎo)致工程決算審計工作滯后的主要原因,工程組織者關(guān)心的往往是工程進(jìn)度、工程質(zhì)量和工程交付使用的時間,同時,領(lǐng)導(dǎo)換崗頻繁,工程項(xiàng)目竣工使用后,就沒人過問決算審計工作了,以至于某高校工程竣工使用后六、七年工程決算審計工作都沒有完成,嚴(yán)重加長了決算審計周期,影響工程決算審計工作的效率。
1.2?高?；ü芾砣藛T業(yè)務(wù)水平低,影響工程決算審計工作的準(zhǔn)確性
由于高校的急劇擴(kuò)招,導(dǎo)致高校新建、擴(kuò)建規(guī)模迅速加大,而高?；ü芾聿块T無法適應(yīng)基建投資的大幅增加,項(xiàng)目工程管理人員往往不是工程專業(yè)技術(shù)人員,并且一人多崗;項(xiàng)目財務(wù)管理人員也多只是財務(wù)會計,缺乏基本建設(shè)投資的專業(yè)理論,不懂工程經(jīng)濟(jì),對項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)常停留在表面的工作上。如:某高校工程使用過程中發(fā)生的維修費(fèi)、配套設(shè)施等支出,由于未及時辦理竣工決算,這些費(fèi)用被直接攤?cè)牍こ坛杀?造成資產(chǎn)成本與實(shí)際成本嚴(yán)重不符,而且實(shí)際工作中還存在著隨意地將非本項(xiàng)目的維修費(fèi)、更換配件等攤?cè)牍こ坛杀?人為地增加建設(shè)項(xiàng)目的成本,也影響工程決算審計的準(zhǔn)確性。
1.3?高校建設(shè)工程決算的事后審計,影響審計工作質(zhì)量
工程審計貫穿了建設(shè)工程全過程,包含了決策、設(shè)計、招投標(biāo)、材料設(shè)備采購、施工、工程竣工結(jié)(決)算及后評價階段,由于很多高校還從傳統(tǒng)意義上認(rèn)識工程決算審計,認(rèn)為是工程竣工驗(yàn)收后才進(jìn)行的一項(xiàng)工作,這種事后的靜態(tài)審計監(jiān)督,就難免存在許多缺陷:審計工程開始時工程已竣工驗(yàn)收,施工過程中的隱蔽工程、設(shè)計變更、工程簽證等已不能再現(xiàn),雙方遇到爭議時,無法提供詳實(shí)的記錄和圖片。同時,審計人員多對施工程序、新工藝、新材料不了解,沒有深入現(xiàn)場,實(shí)地取證,被審計方無法認(rèn)同審計結(jié)果,導(dǎo)致審計久拖不決,延長了審計周期,而且時間越長久越無法核實(shí),嚴(yán)重影響工程決算審計工作的質(zhì)量。
2 如何提高高校建設(shè)工程決算審計工作質(zhì)量
2.1?建立健全項(xiàng)目管理制度,明確崗位責(zé)任
依法建立和完善各項(xiàng)審計制度,在項(xiàng)目實(shí)施前明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及管理人員崗位職責(zé),克服項(xiàng)目管理中的隨意性和盲目性,依據(jù)“誰主管項(xiàng)目誰負(fù)責(zé)審計工作”的原則,從工程一始就把工程決算審計工作按計劃、分步驟地進(jìn)行分級管理。在建設(shè)工程決算審計工作未完成以前,項(xiàng)目主要領(lǐng)導(dǎo)及管理人員不得調(diào)離,善始善終地做好決算審計工作。
2.2?提高審計人員素質(zhì),做到審計客觀公正
建設(shè)工程決算審計專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣,工作量大而繁雜。要加強(qiáng)對審計人員職業(yè)道德和專業(yè)技能的培養(yǎng),提高審計執(zhí)法水平。嚴(yán)格審查工程造價的真實(shí)性和合理性,實(shí)現(xiàn)每個環(huán)節(jié)的造價控制,并將審計結(jié)果公開核對,做到審計客觀、公正、透明。
2.3?推行建設(shè)工程全過程跟蹤審計,全面準(zhǔn)確收集資料
要改變傳統(tǒng)滯后的靜態(tài)審計模式,推行建設(shè)工程全過程跟蹤審計,從項(xiàng)目決策階段開始,對設(shè)計、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)(決)算實(shí)施全過程跟蹤審計。做到事前評估風(fēng)險,事中調(diào)查取證、事后清晰核算造價。審計人員不僅要審查項(xiàng)目立項(xiàng)程序是否規(guī)范、招投標(biāo)是否合法,還要及時深入施工現(xiàn)場,審查項(xiàng)目是否按圖施工、施工中有無偷工減料現(xiàn)象、深入市場了解材料、設(shè)備價格是否合理,在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中及時做好丈量、記錄和圖片,準(zhǔn)確掌握各種有效信息,有效控制工程成本,為竣工決算審計準(zhǔn)備充足的資料。
2.4?加強(qiáng)財務(wù)管理,為工程決算審計提供有效證據(jù)
財務(wù)審計要服從和服務(wù)于工程審計,在工程審計過程中發(fā)現(xiàn)問題,財務(wù)審計組要配合工程組查賬,借助財務(wù)資料來充實(shí)審計證據(jù)。財務(wù)人員必須了解工程建設(shè)項(xiàng)目投資的組成,理解基建會計制度,合理設(shè)置會計科目,主動、合理、及時地為建設(shè)工程提供資金,有效地實(shí)施財務(wù)管理,工程竣工決算時應(yīng)進(jìn)行及時清倉盤庫,做到有帳有物,賬實(shí)相符,不多列、不漏列,更好地為工程決算審計服務(wù)。
3 做好高校建設(shè)工程決算審計工作的意義
3.1?及時做好工程決算審計工作,是支付工程結(jié)算價款的依據(jù),減少資產(chǎn)流失
工程竣工決算是工程造價合理確定的依據(jù)。一些高校在工程項(xiàng)目建設(shè)中將裝飾工程的分項(xiàng)工程委托給多家承包商進(jìn)行施工,由于工程決算審計工作多年后才完成,一些承包商已轉(zhuǎn)項(xiàng)經(jīng)營甚至倒閉,致使已經(jīng)支付的工程款項(xiàng)無法追回,建設(shè)方蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此,只有及時、準(zhǔn)確地完成工程決算審計工作,才能真實(shí)反映工程總造價和各分項(xiàng)工程造價的組成,依法支付工程價款,減少合同糾紛,有效控制投資,確保國家財產(chǎn)不受損失,并能準(zhǔn)確反映工程的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),完成工程成本核算。
3.2?加強(qiáng)建設(shè)工程決算審計工作,是資產(chǎn)移交的依據(jù),對有效控制建設(shè)投資起積極作用
工程決算能夠全面反映建設(shè)投資規(guī)模和資產(chǎn)的實(shí)際成本,是正確核定建設(shè)單位交付使用、使用單位接收固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)價值的唯一依據(jù)。同時,通過對工程預(yù)算和工程決算的審計對比,分析投資效果,可以找出建設(shè)投資中的失誤,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),不斷提高項(xiàng)目管理水平,有效控制建設(shè)投資,減少投資風(fēng)險。
4 結(jié)語
及時、準(zhǔn)確、完整地做好高校建設(shè)工程決算審計工作,是一項(xiàng)較艱巨的審計查證工作,是全面深化高校改革的重要內(nèi)容,一切以維護(hù)學(xué)校的根本利益為出發(fā)點(diǎn),堅持原則、注重方法,不斷提高工程決算審計工作水平,有效控制投資,提高資金使用效益,促使高校建設(shè)工程項(xiàng)目優(yōu)質(zhì)、高效、有序地進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)
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對政府投資項(xiàng)目工程竣工決算實(shí)施審計監(jiān)督,筆者認(rèn)為具體要抓好以下四項(xiàng)工作:
一是重視現(xiàn)場測量和察看。到工程現(xiàn)場抽查核對工程量,審計投資成本的真實(shí)性。工程決算審計中,一般是先通過建設(shè)或施工單位提供的工程結(jié)算書、工程量計算表、竣工圖及設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等資料進(jìn)行初步審查,分析重點(diǎn)和疑點(diǎn)。如果此時能夠發(fā)現(xiàn)一些問題,調(diào)減工程量或項(xiàng)目當(dāng)然好,但若不能發(fā)現(xiàn)問題或不能確定的話,則必須到工程所在地現(xiàn)場進(jìn)行測量和觀察。根據(jù)筆者審計實(shí)踐,工程量計算是核減工程造價的重要環(huán)節(jié)。因此,首先要把好工程量計算關(guān),選擇適用的國家定額和工程量計算規(guī)則,抽要項(xiàng)目的計算是否準(zhǔn)確,再進(jìn)行實(shí)地測量。
二是重點(diǎn)審查變更調(diào)整項(xiàng)目。前提是建設(shè)單位必須提供完整的變更資料及工程量計算書,以確定變更事項(xiàng)及造價的準(zhǔn)確性。在招投標(biāo)環(huán)節(jié),施工單位中標(biāo)后與建設(shè)單位簽訂合同,若招投標(biāo)過程及合同內(nèi)容合法,則中標(biāo)價受招投標(biāo)法和合同法的保護(hù),一般情況下不予變動。但因建設(shè)項(xiàng)目的復(fù)雜性,難免會有變更調(diào)整事項(xiàng),此時施工單位根據(jù)相關(guān)合同條款編制的補(bǔ)充工程決算,即變更造價就是審計人員審查的一項(xiàng)重點(diǎn)。在實(shí)際工作中,對隱蔽工程、不可恢復(fù)原狀的變更項(xiàng)目的真實(shí)性審計起來具有一定的難度。對變更部分的審計不能獨(dú)立進(jìn)行,必須結(jié)合構(gòu)成合同價的投標(biāo)書內(nèi)容進(jìn)行核對,注意有無重復(fù)列項(xiàng),多計工程量現(xiàn)象。對于單價承包合同尤其如此,不僅要對比分析投標(biāo)書和工程決算的各項(xiàng)內(nèi)容,審查有無加大工程量,還要結(jié)合設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證,重點(diǎn)審計大額變更增加項(xiàng)目。
三是充分運(yùn)用現(xiàn)代科技手段。對政府投資項(xiàng)目工程竣工決算,要通過充分運(yùn)用神機(jī)妙算等工程造價軟件計算機(jī)輔助審計手段,提高工作效率。在工作實(shí)踐中運(yùn)用計算機(jī)審計,盡量減少手工操作,尤其是在套定額、取費(fèi)、調(diào)整材料差價和人工費(fèi)調(diào)整及自動計算、生成表格等方面。而在工程決算審計中要想把好費(fèi)用定額的套用與取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)程序關(guān),關(guān)鍵就是運(yùn)用好工程造價軟件,選擇適用的單位估價表、材料差價等模板。
四是全面核對財務(wù)資料和計價項(xiàng)目。審計實(shí)踐表明,工程造價審計并不是獨(dú)立的,它與財務(wù)收支密切相關(guān),二者相輔相成才能審深、審?fù)浮Ｔ趯徲嫻こ添?xiàng)目決算時,不僅要審工程實(shí)體,還要查工程財務(wù),分析資金結(jié)構(gòu),審查資金使用方向與用途,找出差異與疑點(diǎn),才能達(dá)到最佳的審計效果。要注重對工程計價項(xiàng)目與相關(guān)財務(wù)資料的對比分析與印證,尤其是據(jù)實(shí)決算的裝飾裝修等材料價差,必要時直接審查施工單位的原始票據(jù)。
(作者單位:會昌縣審計局)
關(guān)鍵詞：建筑工程；決算審計；審計質(zhì)量；管理創(chuàng)新；工程量審計
一、工程項(xiàng)目決算審計存在的主要問題分析
筆者在近幾年所進(jìn)行的建筑工程決算審計中發(fā)現(xiàn)，施工單位在編制竣工決算中依然存在若干不合理的問題，具體如下：
1普遍存在審計力量薄弱問題
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府大規(guī)模增加基本建設(shè)投資量和維修經(jīng)費(fèi)，而從事工程審計的人員有限，與工程審計任務(wù)繁重的矛盾日益突出，造成工程審計人員長期超負(fù)荷工作，影響了工程審計的效率和效果，且基本建設(shè)專職審計人員配備過少。
2工程審計依舊停留在造價審核基礎(chǔ)上
由于各方面原因，較少的政府投資工程項(xiàng)目審計依舊停留在造價審核基礎(chǔ)上，過于關(guān)心工程最終造價，對項(xiàng)目可行性研究報告、方案設(shè)計、項(xiàng)目招投標(biāo)、簽訂施工合同等環(huán)節(jié)未參與審計，效益審計涉及更少。
3基建工程審計程序不規(guī)范
新建工程“以決代預(yù)”現(xiàn)象突出，由于大型新建工程預(yù)、決算量很大，往往在施工前建設(shè)單位很少做預(yù)算，只是在竣工后進(jìn)行工程決算；市政維修項(xiàng)目工程在實(shí)施過程中問題更多，突出表現(xiàn)為“以預(yù)代決”，即按粗略的技術(shù)草圖編列維修預(yù)算，申請預(yù)付工程款或自行墊付部分工程款，組織工程施工并決算，項(xiàng)目完工后不按實(shí)際施工情況組織決算，也不再審計。
4基建管理混亂，內(nèi)審工作難度大
1)人為“搶”工程工期的現(xiàn)象，很多出現(xiàn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行認(rèn)真論證，甚至沒有總體規(guī)劃，就決策興建項(xiàng)目，出現(xiàn)了不顧客觀規(guī)律，人為的“搶”工程工期的現(xiàn)象。
2)對于小型基建工程和維修項(xiàng)目，不經(jīng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計，往往是經(jīng)過主管領(lǐng)導(dǎo)研究，采取“砍一刀”的做法，缺乏科學(xué)性，或采取分包的形式，搞“釣魚”工程，給財務(wù)管理留下隱患。
3)工程項(xiàng)目無“三算”制，即工程進(jìn)度無法控制，無工程形象進(jìn)度表，財務(wù)管理無工程形象進(jìn)度驗(yàn)收單，因此，導(dǎo)致無工程款支付依據(jù)，有的工程項(xiàng)目竣工后，工程款已付給，承建方才送交工程決算書。
二、提高決算審計質(zhì)量的具體步驟與措施
從以上分析可以看出，由于建筑工程的復(fù)雜性使竣工決算存在諸多影響因素，加上審計制度存在的缺陷，導(dǎo)致諸多問題的產(chǎn)生，影響決算審計質(zhì)量，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個方面作好審計工作，提高審計質(zhì)量。
1認(rèn)真收集竣工決算審計資料
竣工決算資料的完備性、有效性是開展審計工作的前提，是得出真實(shí)可信的審計報告的保證。
2對收集的資料進(jìn)行科學(xué)整理與分析
審計人員對收集到資料進(jìn)行整理、分類。經(jīng)整理后的各類資料要認(rèn)真閱讀，仔細(xì)分析，通過對資料的分析并結(jié)合工程實(shí)際情況，確定可行的審核方法。
3加強(qiáng)竣工決算審計質(zhì)量的控制
1）加強(qiáng)施工合同的審計
工程決算審計第一步就是要對施工合同進(jìn)行審核分析。施工合同按簽訂的形式可以分為有固定價格合同、可調(diào)價格合同及雙方約定的其它合同形式。施工承包合同的審計是是指審查合同約定的施工范圍、工程價款決算方式、材料供應(yīng)方式及價格、合同工期、工程的質(zhì)量要求、有關(guān)違約責(zé)任的約定，包括工期考核、質(zhì)量考核、施工人員到位情況考核等。另外審核人員還需對工程招投標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、詢標(biāo)紀(jì)要等資料進(jìn)行審核，對工程前期準(zhǔn)備和承包過程做一些全面的了解，為實(shí)質(zhì)性審計階段做好準(zhǔn)備。
2）認(rèn)真做好工程量審計
工程量審計階段，審計人員要按照竣工圖，結(jié)合現(xiàn)場簽證及預(yù)算定額中規(guī)定的計算規(guī)則，抽查或逐項(xiàng)計算后與原決算工程量進(jìn)行比較，查找出多算或少算的問題。
3）加強(qiáng)工程現(xiàn)場簽證的審查
工程現(xiàn)場簽證是由建設(shè)單位甲方代表、監(jiān)理單位、現(xiàn)場的監(jiān)理工程師、施工單位負(fù)責(zé)人共同簽署的以證實(shí)施工活動中實(shí)際發(fā)生且在施工合同以外的一種以書面形式記錄的原始資料。工程決算審計時，發(fā)現(xiàn)工程現(xiàn)場簽證存在的問題往往是簽證不規(guī)范、簽證內(nèi)容不實(shí)、簽證數(shù)量虛高、同一工作內(nèi)容前后重復(fù)簽證。針對這種情況，審計人員應(yīng)采用認(rèn)真踏勘現(xiàn)場搜集證據(jù)、請相關(guān)人員說明情況、刨根問底等方法核實(shí)具體工程量，工程現(xiàn)場簽證的審查時應(yīng)重點(diǎn)對隱蔽工程簽證進(jìn)行審查。
4）核實(shí)材料用量和單價
一項(xiàng)工程中材料費(fèi)用約占60％～70％，由于占造價的比重較大，是影響成本的關(guān)鍵因素，是決算審計的重點(diǎn)監(jiān)控內(nèi)容。對于材料用量的審計，首先調(diào)整好工程量，在此基礎(chǔ)上主要根據(jù)定額進(jìn)行分析，對于鋼材等可按竣工圖等實(shí)際用量進(jìn)行調(diào)整的，還應(yīng)當(dāng)有針對性的對照定額進(jìn)行抽查，以確定調(diào)整的準(zhǔn)確性。
5）做好工程量清單計價或定額套用的審計
項(xiàng)目單價是工程審計重點(diǎn)。決算項(xiàng)目單價的取定：對于招投標(biāo)項(xiàng)目，投標(biāo)書有的項(xiàng)目單價按投標(biāo)價計算，投標(biāo)書沒有的項(xiàng)目單價按合同約定方式計算單價，一般情況下投標(biāo)書沒有的項(xiàng)目單價計算按現(xiàn)行定額計算。
三、現(xiàn)階段建筑工程項(xiàng)目決算審計的完善與創(chuàng)新的思考
從以上分析可以看出，現(xiàn)階段建筑工程項(xiàng)目審計與管理工作仍然存在許多薄弱環(huán)節(jié)，須在實(shí)踐的基礎(chǔ)上不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加大審計力度，創(chuàng)新審計制度，控制工程投資造價，具體思考要點(diǎn)如下：
1努力提升工程審計隊伍的職業(yè)素質(zhì)
工程審計人員應(yīng)該刻苦鉆研業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，基建工程審計是一項(xiàng)相當(dāng)復(fù)雜的審計工作，它要求審計人員不僅懂得工程技術(shù)方面知識，還要懂得財務(wù)知識，而且還要掌握計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)。
2建立健全規(guī)章制度，做到有章可循，嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事
項(xiàng)目主管基建、財務(wù)審計的職能部門要建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，從圖紙設(shè)計、工程發(fā)包、簽訂合同、組織施工、竣工驗(yàn)收、決算審計、財務(wù)付款等方面都制定出相應(yīng)的內(nèi)控制度，做到有章可循，減少和避免各種錯誤的發(fā)生。
3嚴(yán)把合同簽訂關(guān)
簽訂的合同要規(guī)范、合法、有效，要維護(hù)雙方的權(quán)益，合同要由法人代表或委托人簽字，由法人單位蓋章，只有這樣，才有法律效力，一旦發(fā)生糾紛，可通過法律渠道予以解決，在簽訂合同時，特別要注重工程造價，質(zhì)量、工期、支付進(jìn)度款、驗(yàn)收、簽證變更等內(nèi)容。
4加強(qiáng)合同審計，做到事前控制
工程合同是明確工程審計的法律依據(jù)，也是控制核算投資的有效辦法，為了保證合同的合法性、合規(guī)性和完整性，審計部門應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行審計：一是合同依據(jù)審查，審查項(xiàng)目是否在年度計劃之內(nèi)，然后審查合同總價是否在預(yù)算之內(nèi)以及簽訂人是否符合法定程序；二是招標(biāo)文件審查，審計人員在招標(biāo)過程中主要承擔(dān)對合同招底、承攬方資質(zhì)、信譽(yù)、業(yè)績等方面的審查，堅持公開、公正和擇優(yōu)、誠信的原則，客觀分析各方投標(biāo)報價與標(biāo)底的差距。以發(fā)揮審計監(jiān)督的職能，達(dá)到事前控制投資的目的；三是合同文本的審查。依據(jù)《合同法》及其有關(guān)法規(guī)，合同雙方承擔(dān)的責(zé)任、義務(wù)、獎罰等條款是否公平合理，內(nèi)容是否與法律、法規(guī)相符，合同價款的測算依據(jù)是否充分或準(zhǔn)確，取費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否合理，對這些問題進(jìn)行審查把關(guān)，然后把審查意見反饋給工程主管部門，進(jìn)行充分修改后，再與承攬方簽訂合同。
5建立復(fù)核、主審制度，規(guī)范審計程序
審計復(fù)核制和主審人員簽字制度是審計部門有效防范審計風(fēng)險的重要手段，也是審計部門內(nèi)部規(guī)范和約束審計人員審計行為的重要環(huán)節(jié)。對施工單位提供的工程決算，應(yīng)建立一套規(guī)范化的審計程序。首先由組織施工單位初審，審計部門派員主審，誰主審、誰簽字、誰負(fù)責(zé)，然后由其他工程審計人員再進(jìn)行復(fù)核，最后由審計部門領(lǐng)導(dǎo)對審計結(jié)果予以簽認(rèn)，方可進(jìn)行決算。
6充分利用網(wǎng)絡(luò)資源進(jìn)行審計
基建工程審計，材料價格是重點(diǎn)，價格的套用除了國家頒布的定額、地方政府定期的信息造價和有關(guān)文件外，審計人員應(yīng)經(jīng)常了解建材的市場價格，還可以利用網(wǎng)絡(luò)資源進(jìn)行審計。這是獲取審計信息的一個很好的途徑。
7開展合作審計，提高審計質(zhì)量。
對大型項(xiàng)目和專業(yè)性較強(qiáng)的工程實(shí)行與社會審計機(jī)構(gòu)合作審計的辦法，這樣做的好處：一是解決內(nèi)審人力不足和專業(yè)缺口的矛盾，提高審計速度和審計質(zhì)量；二是社會中介機(jī)構(gòu)是具有專業(yè)資格的法人單位，內(nèi)審機(jī)構(gòu)與中介機(jī)構(gòu)簽訂合作審計協(xié)議，雙方的權(quán)利和義務(wù)以法律的形式固定下來，彌補(bǔ)了自審法律效力相對較低的缺陷和不足；三是由內(nèi)審人員參加審計，可以監(jiān)督審計全過程和審計結(jié)果，及時解決審計過程中出現(xiàn)的問題，避免一些社會審計受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動對審計結(jié)果折扣較大，影響審計質(zhì)量。四是可以降低審計費(fèi)用。
四、結(jié)束語
綜上所述，工程竣工決算審計是一項(xiàng)技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性和實(shí)踐性極強(qiáng)的工作，在竣工決算審計中必須加強(qiáng)對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制。審計人員必須主動承擔(dān)責(zé)任和義務(wù)，要在建筑工程造價控制和管理中充分發(fā)揮控制和監(jiān)督作用，確保竣工決算審計報告的真實(shí)性和客觀性。另外，在充分保證審計質(zhì)量的前提下，盡可能降低審計成本，提高審計效率，扎實(shí)地做好決算審計工作。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：裝飾工程竣工 決算審核
中圖分類號：K826.16 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
1工程決算審核方法的重要性
伴隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，建設(shè)業(yè)發(fā)展迅猛，建設(shè)工程決算審核工作是一項(xiàng)很繁瑣而又必須很細(xì)致的工作，是控制工程成本的重要環(huán)節(jié)，可是，實(shí)際工作中總有問題存在著。同時，整個工程造價的構(gòu)成項(xiàng)目多，且頻繁地變更，增加了計算程序的復(fù)雜性，還有計算基礎(chǔ)不一等等都容易造成結(jié)算結(jié)果的偏離。因此，需要認(rèn)真研究，對工程決算審核方法不斷更新和完善。同時，建設(shè)工程決算的編制的復(fù)雜性，就要求編審人員不僅僅是具有一定的建設(shè)工程方面的專業(yè)技術(shù)知識，還要有較高的決算業(yè)務(wù)素質(zhì)。此外，一些施工單位一味追求收益的更大化，實(shí)際工作中高估冒算現(xiàn)象在結(jié)算中時有發(fā)生，表現(xiàn)為：施工單位并非從經(jīng)營管理、工程質(zhì)量和社會信譽(yù)等方面的改善和提高入手，大多是設(shè)法通過采用高套定額單價、多計工程量，以及巧立名目等不合理舉措來提高工程造價。認(rèn)真核算可以減少工程成本，同時，對施工單位改進(jìn)內(nèi)部施工管理也是一個促進(jìn)。
2裝飾工程竣工決算問題分析
產(chǎn)生裝飾工程竣工決算差異的原因是多方面的，現(xiàn)分析如下：
2.1裝飾工程施工合同簽訂不慎
裝飾工程施工合同是合同雙方為完成商定的建筑裝飾工程項(xiàng)目，明確雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。裝飾工程施工合同簽訂的嚴(yán)密與否，將直接影響工程造價，較常見的問題有以下幾種：
合同條款不嚴(yán)密，造成決算造價虛增。有些合同用詞含糊，條款之間不相一致，甚至出現(xiàn)前后矛盾。比如在“合同形式”條款中雖明確為固定總價合同，一次包死，竣工決算時不得調(diào)整，但在“竣工結(jié)算”條款中又寫明主材價格在竣工決算時按市場價格計算，結(jié)果原來的固定總價合同就變成了可調(diào)總價合同。實(shí)際上，合同應(yīng)注明只有未定材料的價格在決算時才能按市場價格調(diào)整，這樣，前后就不矛盾了，而且也反映了合同的本意。
合同內(nèi)容不完整，形成竣工決算漏洞。合同內(nèi)容主要包括標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、價格等要素，由于合同不完整，或規(guī)定不明確，容易發(fā)生合同糾紛。如有些裝飾工程在招標(biāo)時，部份材料價格無法確定，形成暫定價格。竣工決算時，這些暫定材料如何定價，能不能計取管理費(fèi)及如何計取等，這些本應(yīng)在施工合同中明確的，卻往往被疏忽了，在施工過程中，又沒有就這些事項(xiàng)達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議，使得審計人員無法正確定價，導(dǎo)致審計質(zhì)量下降。
目前，由于建筑市場上競爭激烈，施工企業(yè)為了爭到項(xiàng)目，不惜低價中標(biāo)，在竣工決算時又力求追補(bǔ)損失，從而形成竣工決算差異。
2.2裝飾工程本身特點(diǎn)千變?nèi)f化
圖紙內(nèi)容不全，施工可變性大。大多數(shù)裝飾設(shè)計主要是體現(xiàn)裝飾效果，圖紙一般不包括細(xì)部設(shè)計，施工單位施工時往往憑經(jīng)驗(yàn)施工，或是根據(jù)實(shí)際情況臨時確定細(xì)部構(gòu)造，施工可變性大，不確定因素較多。由于竣工決算審計屬事后控制，是在一切都既成事實(shí)的前提下進(jìn)行亡羊補(bǔ)牢式的行為。圖紙內(nèi)容不全，細(xì)部結(jié)構(gòu)不詳，致使審計人員在審計時，無法確認(rèn)其內(nèi)部材料和施工要求，增加審計難度，審計質(zhì)量難于得到保證。
材料品種繁多，價格差異巨大。主材費(fèi)用是影響裝飾工程造價的最重要部分。由于裝飾材料紛繁復(fù)雜，往往因質(zhì)地、產(chǎn)地、規(guī)格等的不同而存在較大的價格差異，即使是同一種材料也會因采購時間或供貨渠道不同，其價格差異也相當(dāng)之大。裝飾材料的這種特點(diǎn)，很容易使一些施工企業(yè)在編制竣工決算時，以次充好、以低檔品代替高檔品，用高價列入決算，如果審計人員對材料的性能、用途、價格不了解，或知之甚少，極有可能失誤，導(dǎo)致審計結(jié)果失實(shí)。
裝飾工藝先進(jìn)，定額相對滯后。近年來，人們不斷追求富有民族特色和地方色彩的裝飾效果，千變?nèi)f化的裝飾效果必然導(dǎo)致裝飾工藝的不斷發(fā)展，高檔的寫字樓和富麗堂皇的星級賓館是體現(xiàn)現(xiàn)代裝飾工藝水平的最好證明。裝飾工藝的迅速發(fā)展使得現(xiàn)行定額相對滯后，致使一些施工企業(yè)在編制竣工決算時重復(fù)套用定額或隨意組價，甚至靠拍腦袋估價列入，擅自抬高造價，而審計人員也由于缺少相應(yīng)定額標(biāo)準(zhǔn)，對定額缺項(xiàng)部份子目，常常束手無策，從而帶來一定審計風(fēng)險。
涉及定額較多，套用定額隨意。裝飾工程可分為單獨(dú)裝飾和二次裝飾，其中二次裝飾指已竣工交付使用的原有建筑物，為改善環(huán)境質(zhì)量或提高使用功能，對墻壁六面體重新裝飾處理的工程。編制二次裝飾工程決算時，同時要使用裝飾定額、修繕定額及安裝定額，三冊定額之間的關(guān)系很容易混淆。雖然不同的定額其適用性不同，但施工企業(yè)的預(yù)算人員在套用定額時往往就高不就低，決算差異隨之產(chǎn)生。
3裝飾工程竣工決算審計措施
3.1認(rèn)真實(shí)施裝飾工程合同審計
裝飾工程合同有總價合同、單價合同和成本加酬金合同等幾種，目前建筑市場上以固定總價合同居多。審計人員在審計伊始，首先要對合同中以下問題進(jìn)行詳細(xì)分析：
合同條款是否合法，簽訂程序是否合規(guī)，雙方的責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)是否明確；
施工合同與招標(biāo)投標(biāo)文件對照，是否有違反招標(biāo)文件的條款；
施工合同的內(nèi)容是否完整，用詞是否明晰；
合同中哪些內(nèi)容是包定的，哪些是開口子的，管理費(fèi)用的取定、人工工資單價、優(yōu)惠承諾等等是否明確；
合同中的質(zhì)量要求和實(shí)際質(zhì)量是否相符等。
審計人員在合同審計過程中，特別要注意對審計程序、審計方法、審計深度的把握。如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時向有關(guān)部門反映，并建議合同當(dāng)事人進(jìn)行調(diào)整，以保證審計結(jié)果的可靠性。
3.2經(jīng)常搜集裝飾材料市場價格
裝飾工程中，材料品種的千變?nèi)f化常常使審計人員應(yīng)接不暇。有的裝飾材料如果沒有經(jīng)過仔細(xì)比較，僅靠審計人員的目測，是無法知道其產(chǎn)地的，產(chǎn)地不同，價格也不同。對于新型裝飾材料，可能更生疏，而有關(guān)部門的信息價由于產(chǎn)地、品牌的不同，也難以參考。為準(zhǔn)確核定材料價格，減少審計失誤，需要審計人員經(jīng)常去建材市場作調(diào)查，了解各種裝飾材料的市場變動情況。對眾多材料的性能、價格、產(chǎn)地等要反復(fù)詢問，多作比較以加深印象，并作詳細(xì)記錄，這樣對材料就有了感性的認(rèn)識，通過逐步結(jié)累，形成一定量的信息庫，從而提高審計質(zhì)量。
3.3通過實(shí)地勘查掌握第一手資料
對于決算中存在的差異，審計人員必須而且應(yīng)當(dāng)努力去糾正，最好的方法是結(jié)合實(shí)際到裝飾現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地勘查。第一、通過現(xiàn)場勘查，可以為準(zhǔn)確核實(shí)工程量掌握第一手資料，為后階段工作提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)；第二、審計人員可以利用竣工圖紙與工程實(shí)際狀況仔細(xì)核對，找出其存在的差異，觀察實(shí)際使用材料是否與決算所列材料一致，避免出現(xiàn)代用品，提高審計的準(zhǔn)確性。如果條件允許，審計人員最好在施工過程中不定期地到施工現(xiàn)場抽查，取得所用材料的材質(zhì)、實(shí)際施工的方法等與工程審計有關(guān)的資料，特別象裝飾造型、花飾點(diǎn)綴等項(xiàng)目根本就沒有相應(yīng)定額可套用，而通過實(shí)地勘查，即可以掌握隱蔽工程的做法和細(xì)部構(gòu)造等的資料，又可為審計無定額標(biāo)準(zhǔn)套用的工程子目價格提供客觀依據(jù)，保證審計結(jié)果的真實(shí)性。
3.4努力提高審計人員綜合素質(zhì)
審計人員的素質(zhì)對審計質(zhì)量起著舉足輕重的作用，努力提高審計人員的綜合素質(zhì)是降低審計風(fēng)險、保證審計質(zhì)量的重要保證。合格的審計人員必須具備嫻熟的專業(yè)技術(shù)和良好的職業(yè)道德；能自覺遵守審計紀(jì)律，嚴(yán)格按程序、按規(guī)范操作；具有一定的協(xié)調(diào)能力和談判技能并有豐富的審計經(jīng)驗(yàn)。審計人員在竣工決算審計前要有一種專業(yè)上的判斷，從大的方面判斷送審決算的準(zhǔn)確度。在審計過程中，嚴(yán)格按照法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)決算中存在的具體問題和錯誤，對于技術(shù)上的疑難問題，要詳細(xì)記錄下來，必要時去權(quán)威部門聽取他們的解釋和意見，取得可靠的定價依據(jù)。
關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目 竣工決算審計
中圖分類號：K826.16 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
近年來，在工作中多次遇到審計機(jī)關(guān)在對政府和國有投資的基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行工程竣工決算審計時，都要求施工單位在與建設(shè)單位辦理完工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審核后,再通過審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計這一程序，使工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審核工作無法按期完成，施工單位的工程結(jié)算款無法按期收回，嚴(yán)重影響施工單位的正常經(jīng)營活動。甚至有的建設(shè)單位故意以工程造價審核應(yīng)通過審計機(jī)關(guān)審計為由，用審計機(jī)關(guān)提出審計結(jié)論工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審核，借工程項(xiàng)目竣工決算審計來壓縮工程造價，給施工單位造成利益損失，嚴(yán)重侵害了施工單位合法權(quán)益。
對于審計機(jī)關(guān)是否有權(quán)對基本建設(shè)工程結(jié)算進(jìn)行審核(審計)，工程竣工決算審計(有的稱為：工程竣工財務(wù)決算審計)是否可以代替(或包含)工程竣工結(jié)算審核此類問題，最高人民法院（2001）民一他字第2號函在《關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當(dāng)事人已確定的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何運(yùn)用法律問題的電話答復(fù)意見》（以下簡稱為《答復(fù)意見》）給予明確的答復(fù)，對于正確解決此類問題起到了積極作用。通過解讀《答復(fù)意見》不難發(fā)現(xiàn)，《答復(fù)意見》主要是根據(jù)《中華人民共和國合同法》而得出的，產(chǎn)生“審計結(jié)論不能作為工程建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算的依據(jù)”的根源在于法律法規(guī)。
根據(jù)我國現(xiàn)行的法律法規(guī)，工程項(xiàng)目竣工決算審計和工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審核屬于兩個不同的法律體系。兩者適用法律、實(shí)施部門不同。工程項(xiàng)目竣工決算文件，由建設(shè)單位負(fù)責(zé)組織人員編寫，工程項(xiàng)目竣工決算審計（即審計結(jié)論）是由審計機(jī)關(guān)組織實(shí)施，法律依據(jù)是《中華人民共和國審計法》，業(yè)務(wù)主管部門是審計機(jī)關(guān)，屬行政監(jiān)督；工程項(xiàng)目竣工結(jié)算由承包人編制，工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審核發(fā)包人可直接審查，也可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)和具備相應(yīng)資格的造價工程師進(jìn)行審查，法規(guī)依據(jù)是《合同法》、《建設(shè)工程施工發(fā)包與承包計價管理辦法》(建設(shè)部令第107號）、《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》(財建［2004］369號）等法規(guī)，業(yè)務(wù)主管部門是建設(shè)行政主管部門及工程造價管理機(jī)構(gòu)，屬工程造價咨詢。
從《審計法》與《合同法》性質(zhì)看，《審計法》屬于行政法部門，《合同法》屬于民法部門，行政法與民法雖然都屬于調(diào)整性實(shí)體法，但它們調(diào)整的社會關(guān)系的性質(zhì)、范圍和調(diào)整方法則不同，行政法調(diào)整已命令服從為特征的國家行政管理關(guān)系，確認(rèn)行政管理者與被管理者的不同地位，強(qiáng)調(diào)被管理者對管理者的服從，行政法強(qiáng)調(diào)國家機(jī)關(guān)的依法行政，將行政機(jī)關(guān)的合法行政行為作為行政法律關(guān)系發(fā)生的唯一根據(jù)；而民法調(diào)整的是以平等為特征的民事社會生活關(guān)系，確認(rèn)民事主體的平等地位，反對一方強(qiáng)迫另一方成立民事關(guān)系，充分尊重民事主體的自由意志，將當(dāng)事人雙方通過平等協(xié)商而形成的共同意志行為作為民事法律關(guān)系發(fā)生的重要依據(jù)。因在建筑工程施工中建設(shè)單位和施工單位雙方是處于平等地位的民事主體，受《合同法》的調(diào)整，所以法院審理建筑工程合同施工糾紛案件時是以《合同法》為依據(jù)的。
在《審計法》中關(guān)于審計機(jī)關(guān)的職能、權(quán)限和審計范圍有明確的規(guī)定，《審計法》第22條是關(guān)于審計機(jī)關(guān)對政府投資建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計監(jiān)督的條文，其表述為：“審計機(jī)關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計監(jiān)督”。審計機(jī)關(guān)職權(quán)是代表國家對各級政府及其工作部門的財政收支、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性依法進(jìn)行審計監(jiān)督，主要是對國有資產(chǎn)是否損失，國家機(jī)關(guān)和國有企事業(yè)單位是否違反財經(jīng)紀(jì)律等問題進(jìn)行監(jiān)督。對建設(shè)工程項(xiàng)目的審計是審計機(jī)關(guān)對國家建設(shè)工程審計,是對建設(shè)單位的行政監(jiān)督行為。被審計單位是工程的建設(shè)單位，審計機(jī)關(guān)和被審計單位是一種審計行政法律關(guān)系，審計機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督只對被審計單位產(chǎn)生法律效力，對其它單位不產(chǎn)生連帶法律約束力。在國家建設(shè)工程的審計過程中，即使涉及到參建單位，也是以施工承包合同為基礎(chǔ)，檢查承包合同的合法性和履行合同的真實(shí)性，進(jìn)而對被審計單位（即建設(shè)單位）作出審計監(jiān)督的結(jié)論。對建設(shè)單位投資項(xiàng)目進(jìn)行的審計結(jié)果，對施工單位的造價結(jié)算不具有約束力。
根據(jù)國家現(xiàn)行的法律規(guī)定，審計工作必須遵守承包合同中關(guān)于結(jié)算的有關(guān)規(guī)定。作為平等的民事主體，建設(shè)單位與施工單位的竣工結(jié)算必須以承包合同為依據(jù)。工程竣工后，建設(shè)單位和施工單位按承包規(guī)定，進(jìn)入竣工結(jié)算階段，有的建設(shè)單位由內(nèi)部人員來核定結(jié)算造價（既內(nèi)部審計），有的建設(shè)單位委托社會上的會計師事務(wù)所等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)來核定結(jié)算造價（即社會審計），但無論用什么形式的進(jìn)行工程造價核定，均取決于合同雙方當(dāng)事人的合意，都必須以承包合同中規(guī)定的工程造價計算方式為依據(jù)核定，在時間上也必須遵守合同中規(guī)定的結(jié)算時間限制。對于合同中沒有規(guī)定的新增加部分，以承包發(fā)包雙方發(fā)生的實(shí)際交易為依據(jù)，按照國家或地方有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，核算的結(jié)果經(jīng)承發(fā)包雙方認(rèn)可后作為雙方最終結(jié)清工程款的法律依據(jù)。若對于核算結(jié)果雙方意見不統(tǒng)一，又無法經(jīng)協(xié)商達(dá)成一致時，可付諸法律訴訟程序解決，法院應(yīng)當(dāng)按照“有約定的從約定，無約定的從法定”的原則確定，對于結(jié)算值是否合理，應(yīng)當(dāng)尊重當(dāng)事人雙方的合意來確定鑒定人，則該鑒定人的鑒定意見應(yīng)對當(dāng)事人產(chǎn)生約束力；如果當(dāng)事人就鑒定人不能夠達(dá)成合意，那么可以考慮有法院指定具備相應(yīng)資質(zhì)的鑒定人，無論如何，不能直接將審計決定作為判決的主要依據(jù)，建設(shè)單位至多可以將審計決定作為自己的技術(shù)性認(rèn)識和證據(jù)使用，而以民事法律主體的身份重新同施工單位爭議工程造價，施工單位可以行使民法的實(shí)體權(quán)利和程序權(quán)利，通過《合同法》規(guī)定的爭議解決方式維護(hù)自身的合法權(quán)益。
關(guān)于施工單位在與建設(shè)單位辦理完工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審核后,是否還要通過審計機(jī)關(guān)進(jìn)行工程造價審計這一程序，山西省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳2010年12月15日關(guān)于印發(fā)《建設(shè)工程工程量清單計價實(shí)施細(xì)則》的通知（晉建標(biāo)字[2010]473號）其中第8章第55條明確規(guī)定：同一工程的竣工決算核對完成，發(fā)包方和承包方簽字確認(rèn)后，禁止發(fā)包方又要求承包方與另一個或多個工程造價咨詢?nèi)酥貜?fù)核對竣工結(jié)算。這又為施工單位保護(hù)自身合法權(quán)益，提供了有力的政策支持。
雖然施工單位不是審計活動的主體,對建設(shè)單位投資項(xiàng)目進(jìn)行的審計結(jié)果，對施工單位的造價結(jié)算不具有約束力。但并不意味著其在審計活動中不履行義務(wù)。審計機(jī)關(guān)對建設(shè)單位和建設(shè)項(xiàng)目法人（即被審計單位）進(jìn)行審計監(jiān)督時，往往需要與建設(shè)項(xiàng)目有密切關(guān)系的有關(guān)單位（即勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位）相配合，為此《審計法》第33條直接賦予審計機(jī)關(guān)就審計事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料的法定權(quán)利，同時對有關(guān)單位和個人設(shè)定了支持、協(xié)助審計機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料的法定義務(wù)。第39條則從審計程序的角度規(guī)定了審計人員的審計方式：“審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，查閱與審計事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券，向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進(jìn)行審計，并取得證明材料?！毕鄬?yīng)地明確了有關(guān)單位和個人配合審計人員工作的方式，即接受調(diào)查、反映情況以及提供證明。這是施工單位應(yīng)該注意和要積極配合。
【附件】
最高人民法院《關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當(dāng)事人已確認(rèn)的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復(fù)意見》
（[2001]民一他字第2號2001年4月2日）
Abstract： In the process of project construction， project final accounts audit work is closely related to cost control. Combined with the project final accounts audit requirements and the engineering case， this paper further clarifies the correct work process and methods， and verifies the feasibility of the audit program.
關(guān)鍵詞： 工程決算；審核；造價控制
Key words： project final accounts；audit；cost control
中圖分類號：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）11-0066-02
0 引言
決算審核是工程造價控制的最后一關(guān)，若不能嚴(yán)格把關(guān)，將會造成不可挽回的損失。而不同地位、不同立場的決算編制人員編制的決算存在不同程度的差異。同是一個工程，站在甲方的立場可能是壓低價格，而站在乙方的立場可能是高估冒算。因此如何作好建筑工程決算審核工作顯得更為重要。
本文從工程決算的的概念和決算審核要求入手，提出一套規(guī)范的決算審核流程和方法措施，并通過工程實(shí)例驗(yàn)證該審核方案的可行性。
1 工程決算綜述
1.1 概念
工程決算的審核是工程竣工后建設(shè)方與施工方對工程總投入的總結(jié)性對賬清算。對建設(shè)方而言是工程總投入的匯總認(rèn)定，對施工方而言是應(yīng)收工程款的清算。
1.2 工程決算審核要求
工程決算的審核是一項(xiàng)技術(shù)性要求高的工作，應(yīng)當(dāng)由相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員來完成。
2 工程決算審核流程
在我國工程竣工決算的審核由注冊造價師來完成。根據(jù)圖1所示的決算審核流程，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)搞好以下幾個步驟的工作：
2.1 查閱相關(guān)合同
工程施工合同是竣工決算審核的基本依據(jù)。決算審核人員應(yīng)當(dāng)對合同了如指掌，通常要了解合同中以下幾方面：
①合同造價內(nèi)所涵蓋的范圍，明確決算中哪些是合同內(nèi)的，哪些是合同外的、哪些屬于變更、哪些是增項(xiàng)。
②合同約定的計價方式。是總價合同還是單價合同或是其它。同時要了解合同變更、增項(xiàng)工程等合同約定的價款調(diào)整辦法。
③合同中各方權(quán)力義務(wù)及合同相關(guān)方受權(quán)。工程施工中通常涉及多方，合同中對各方的受權(quán)約定可以對一些文件的有效性進(jìn)行鑒別。
④合同中有關(guān)時間的約定。如合同工期、簽證時效等。
⑤其它可能影響工程造價的約定。如工程施工期間人、材、機(jī)等變化、政策及其它因素影響工程費(fèi)時如何調(diào)整、工程質(zhì)量獎罰、工期提前及延誤獎罰等約定。
2.2 查閱相關(guān)招標(biāo)文件、投標(biāo)文件
查閱招標(biāo)、投標(biāo)文件主要是查看是否有合同未反映的內(nèi)容，同時對清單項(xiàng)目查閱；對合同內(nèi)清單的組成及各分項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行了解。
2.3 查看竣工圖
工程竣工圖應(yīng)當(dāng)是對工程完成現(xiàn)狀的如實(shí)反映?？⒐D的一些錯誤或不真實(shí)直接影響工程造價。因而竣工決算審核需要到現(xiàn)場深入實(shí)地，實(shí)際勘察測量數(shù)據(jù)，認(rèn)真細(xì)致、客觀全面地對竣工圖進(jìn)行核對。
①對施工材料核對。工程材料品種多，質(zhì)地相差較大。就同一種材料而言質(zhì)地也相差很大。如同品牌同規(guī)格面磚有合格品、一等品、優(yōu)等品之分，價格上相差較多，再如塑膠地板有多層和同質(zhì)透心之分，價格也相差很大。因而決算人員要通過現(xiàn)場仔細(xì)鑒別才能給出合理價格。
②施工方法核對。施工方法的不同工作內(nèi)容就會不同，所套取定額通常是不同的，如石材干掛與實(shí)貼、結(jié)構(gòu)鋼材的聯(lián)接方式等工程量的算法與定額計價上就相差很大。
③幾何尺寸核對。決算人員要現(xiàn)場對工程幾何尺寸進(jìn)行抽取核對，在園林結(jié)算中尤為重要，因?yàn)橛行﹫@林建設(shè)中的設(shè)計及施工還不能做到規(guī)范操作。
④對合同清單描述中有關(guān)內(nèi)容實(shí)際實(shí)施性進(jìn)行查核。合同中每一清單通常包函有好幾項(xiàng)工作內(nèi)容，實(shí)際施工過程中是否完成了清單中所有工作內(nèi)容，有沒有漏做的，有些是需要現(xiàn)場來查核的。
⑤對清單工程量計算。工程實(shí)例：南京市胸科醫(yī)院門診樓擴(kuò)建改造工程清單描述審查中查出鋼結(jié)構(gòu)聯(lián)結(jié)用高強(qiáng)螺栓清單は?、冷锚凬賂止苊枋霾磺濉D騁還娓窀至菏滌1.77t，上報17.7t。
2.4 其它決算資料查核
工程施工通常涉及建設(shè)方、設(shè)計方、監(jiān)理方及施工方。工程簽證通常要建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方三方簽字才能有效，工程變更有設(shè)計變更文件、工程增項(xiàng)通常有建設(shè)方通知或會議紀(jì)要，相關(guān)各方資料往往是相互驗(yàn)證的，審核人員通過對各方資料收集了解有利于對工程中相關(guān)費(fèi)用的給與否、多于少作個鑒別。如某工程施工中因施工方疏忽造成樓面結(jié)構(gòu)三級鋼材錯購為一級鋼材，由此造成設(shè)計增加樓板厚度，那么決算人員能夠通過相關(guān)會議紀(jì)要、技術(shù)核定單等相對應(yīng)資料對增加費(fèi)用不予計價鑒別。再如施工組織設(shè)計、施工記錄中施工機(jī)械的施用情況可以幫助決算人員準(zhǔn)確地進(jìn)行措施費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的計取。
2.5 對相關(guān)價格了解
審核人員要了解工程施工期間當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)部門或相關(guān)造價機(jī)構(gòu)所頒發(fā)的有關(guān)費(fèi)率、人工、材料、機(jī)械費(fèi)調(diào)整文件，同時要了解工程施工期間材料的市場價格，以便與對合同外的材料費(fèi)的準(zhǔn)確認(rèn)定。
2.6 工程費(fèi)用審核
工程費(fèi)用計取是直接決定工程造價的階段。工程造價計取首先要根據(jù)有關(guān)文件確定工程類別并按工程發(fā)生地有關(guān)文件規(guī)定計價取費(fèi)。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定工程費(fèi)用應(yīng)按以下步驟計?。?/p>
①分步分項(xiàng)費(fèi)審核。分步分項(xiàng)費(fèi)用計取階段主要注意查看清單項(xiàng)目特征描述從而合理套取定額。例如挖土方定額有人工和機(jī)械挖土方施工方式，套用不同的定額費(fèi)用就相差很大。要了解定額的工作內(nèi)容以免多算或少處。例如園林工程中的石臺階用材就有成品方整石材與毛石之分，兩者鋪筑臺階所涉及的工作內(nèi)容有所不同定額套取也就不同（毛石有拋茺、鏨鑿等內(nèi)容），費(fèi)用也相差較大，同時要查看章節(jié)的編制說明以便了解計算規(guī)則及調(diào)整方法。
②措施項(xiàng)目費(fèi)審核。措施項(xiàng)目費(fèi)包括通用措施費(fèi)和專業(yè)措施費(fèi)，措施項(xiàng)目費(fèi)用計取要結(jié)合原投標(biāo)文件及施工中有效記錄及簽證、增項(xiàng)中實(shí)際發(fā)生正確調(diào)整并計取。措施項(xiàng)目費(fèi)計取要查看原投標(biāo)文件中措施項(xiàng)目費(fèi)用的構(gòu)成，特別是競爭性措施項(xiàng)目費(fèi)。對于通用項(xiàng)目除增項(xiàng)外應(yīng)與原投標(biāo)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一致。按綜合單價取費(fèi)的措施項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)合同約定按實(shí)調(diào)整。增項(xiàng)項(xiàng)目措施費(fèi)合同如有約定的按約定或參照原投標(biāo)或協(xié)商定價。
③其它項(xiàng)目費(fèi)用審核。其它項(xiàng)目費(fèi)用包括暫列金、暫估價、計日工、總包服務(wù)費(fèi)，決算時應(yīng)對原合同內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用按工程實(shí)際發(fā)生調(diào)增或調(diào)減。
④規(guī)費(fèi)、稅金審核。由于我國幅圓遼闊，各省市可能會對相關(guān)費(fèi)用的計取方式、基數(shù)、費(fèi)率等有不同的規(guī)定，因而規(guī)費(fèi)、稅金審核要搞清工程實(shí)施地點(diǎn)、國家及地方相關(guān)規(guī)定正確計取核查。
3 實(shí)例研究
3.1 工程概況
南京市胸科醫(yī)院門診樓擴(kuò)建改造工程主要實(shí)施門診樓3F的局部加層，主要包括：3F局部加層擴(kuò)建面積300m2，總投資777700元。
3.2 決算審核中存在的問題
①清單描述爭議。
施工方認(rèn)為清單描述中不包含冷媒銅管要求增加
（1.名稱：四面出風(fēng)嵌入型FXFP36 2.型號及規(guī)格：L=720m3/h Ql=3.6kw Qr=4.0kw N=90w 3.安裝位置：吊頂式，減震吊鉤，含冷媒保溫管）
②清單漏項(xiàng)：鋼結(jié)構(gòu)連結(jié)用高強(qiáng)螺栓漏項(xiàng)要求增加。
③拆除工程清單量與實(shí)際量偏差較大要求調(diào)價。
④在審查招標(biāo)文件時發(fā)現(xiàn)局部四層增項(xiàng)工程未包含在合同價款內(nèi)。
⑤工程審計中查出因施工單位錯購鋼材造成設(shè)計變更，由此產(chǎn)生的費(fèi)用不予認(rèn)可。
⑥決算審查中發(fā)現(xiàn)施工方上報冷媒？I20PVC10元/m，該管材市場價為5元/m，后予以調(diào)整、施工方?jīng)Q算人工單價與合同人工單價不符，后予以調(diào)整。
3.3 決算審核結(jié)果
①總成本審核控制結(jié)果：該工程最初的合同價是777700元，送審價是1073302.69元。審核后發(fā)現(xiàn)了上述問題，并對相應(yīng)費(fèi)用項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，最終核減275127元，核減率25.56%，避免了經(jīng)濟(jì)損失。②工期審核結(jié)果。合同約定工期是60天，施工單位實(shí)際工期是70天，審計時按合同約定500元/天×10天進(jìn)行了處罰。最終在核減275127元的基礎(chǔ)上，施工單位多承擔(dān)了5000元的逾期費(fèi)用。
4 結(jié)束語
從上述工程審核過程以及審出的各類問題可以看出，本文總結(jié)的工程審核工作流程和審核方法確實(shí)審查出了材料價款、工期等方面的問題，核減了一部分建設(shè)成本，避免了因此而產(chǎn)生的一部分經(jīng)濟(jì)損失。
工程決算審核的準(zhǔn)確性由合同的完備性、圖紙及簽證等相關(guān)資料的準(zhǔn)確性完備性、審核者內(nèi)心的出發(fā)點(diǎn)及知識結(jié)構(gòu)經(jīng)驗(yàn)等許多因素制約，其中人的因素是第一位的，必須遵循有關(guān)政策及定額中的規(guī)定，做到公平、公正，這樣才能有效地控制工程造價。工程決算的審核是一項(xiàng)專業(yè)性要求很高的工作，應(yīng)當(dāng)由具有一定工作經(jīng)驗(yàn)及造價水平的專業(yè)人員完成。
參考文獻(xiàn)：
[1]史曉云.淺談工程決算審計過程中的質(zhì)量控制[J].時代金融，2015（06）.
1、做好審前的準(zhǔn)備工作
一是對工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的審前調(diào)查，收集與項(xiàng)目工程造價有關(guān)的文件資料和建設(shè)程序。包括招投標(biāo)文件、標(biāo)底、施工合同，設(shè)計、施工、竣工圖紙，變更設(shè)計通知書，監(jiān)理簽證資料、設(shè)備、材料的招標(biāo)采購合同，隱蔽工程簽證單及各種材料單價的簽證單等工程相關(guān)資料，施工單位工程結(jié)算書，在進(jìn)行工程結(jié)算審計工作之前，須對其進(jìn)行整理、歸集和分析。
二是熟悉設(shè)計、施工和竣工圖紙?？⒐D是工程建設(shè)項(xiàng)目決算審計分項(xiàng)數(shù)量的重要依據(jù)，須全面熟悉了解，核對所有圖紙，清點(diǎn)無誤后依次識讀。
三是了解工程決算審計的范圍。根據(jù)決算編制說明，了解工程決算包括的工程內(nèi)容。
四是明確單位估價表。任何單位估價表或預(yù)算定額都有一定的適用范圍，應(yīng)根據(jù)工程性質(zhì)，收集相應(yīng)的單價及定額資料。
2、建設(shè)程序的審核審查工程項(xiàng)目的審批手續(xù)是否真實(shí)完備。尤其是在工程建設(shè)項(xiàng)目前期工作階段，須嚴(yán)格按照現(xiàn)行工程建設(shè)程序執(zhí)行?，F(xiàn)行工程建設(shè)前期工作程序主要有：項(xiàng)目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計及批復(fù)、水土、環(huán)境保護(hù)及批復(fù)、開工報告等工作環(huán)節(jié)。
3、招投標(biāo)情況的審查根據(jù)國家法律法規(guī)要求，對工程勘察、設(shè)計、施工、采購、監(jiān)理等服務(wù)的采購單項(xiàng)合同估算價在50萬元人民幣以上、重要設(shè)備、材料等貨物的采購，單項(xiàng)合同估算價在l00萬元人民幣以上的必須進(jìn)行招投標(biāo)。審計時，可依法審查招標(biāo)文件編制的合理性，招標(biāo)程序的合法性，專家組成員組成的合規(guī)性等。檢查有無串標(biāo)、漏標(biāo)情況，施工單位有無中標(biāo)通知書等。實(shí)行招標(biāo)的工程建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)按國家有關(guān)投資項(xiàng)目審批管理規(guī)定，凡應(yīng)報送項(xiàng)目審批部門審批的，招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)在報送的可行性研究報告中將招標(biāo)范圍、招標(biāo)方式、招標(biāo)組織形式等有關(guān)招標(biāo)內(nèi)容報項(xiàng)目審批部門核準(zhǔn)。4、合同情況的審核做好施工合同審查是工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的必要前期工作。審計中應(yīng)對協(xié)議書中的重點(diǎn)條款重點(diǎn)把關(guān)，重點(diǎn)檢查施工企業(yè)的資質(zhì)等級、工程類別、承包方式、結(jié)算方式、工期狀況、優(yōu)惠讓利、獎罰協(xié)議、相互責(zé)任等，在審查施工合同時，應(yīng)注意施工條款的合法性，質(zhì)保條款是否符合法律規(guī)定；在審計合同價中區(qū)分是中標(biāo)價還是中標(biāo)后的讓利價。
5、工程決算審查
一是工程量審核。工程內(nèi)容是否與圖紙、設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證相符；工程量計算是否符合定額及工程量計算規(guī)則；工程量單位是否與定額單位一致；工程量計算精確度是否符合規(guī)定；工程量計算順序是否按施工順序或定額上的順序。
二是定額套用和費(fèi)用計取審核。定額的使用是否存在高套、錯套情況；費(fèi)用計取程序和標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)，是否存在高套取費(fèi)系數(shù)。主要審查內(nèi)容：分步分項(xiàng)工程的施工工序、材料耗用與所選定額子目一致的，復(fù)核其單價、人工、材料用量是否正確；不能完全套用定額子目，定額調(diào)整換算是否符合規(guī)定；工程類別確定是否與工程實(shí)際相符；工程費(fèi)用項(xiàng)目組成是否符合規(guī)定，沒有發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目是否已剔除；取費(fèi)基數(shù)是否正確；各項(xiàng)費(fèi)率是否符合規(guī)定或協(xié)議；計價程序是否符合規(guī)定等。
三是單價套用審核。單位造價與同類工程平均單價是否存在重大差異，定額單價確定了定額子項(xiàng)工程的單位價值。對直接套用一般通過對比實(shí)際工作內(nèi)容與定額工作內(nèi)容是否相符加以審查，著重對比主要材料、主要機(jī)械、工藝及工作深度；對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查換算是否定額允許及換算方法是否正確。
一、投資審計開展情況
宜豐縣固投審計工作先后經(jīng)歷了“邊組建邊審計”和“邊審計邊完善“、“邊完善邊提高”等三個階段。2011年以來，該縣共完成工程審計和審核項(xiàng)目64個，其中：（1）審結(jié)工程項(xiàng)目竣工決算審計項(xiàng)目25個，送審工程總造價19 805.51萬元，審計后工程總造價15 930.22萬元，核減工程造價3 875.29萬元。（2）標(biāo)前預(yù)算審計共審計了11個項(xiàng)目。送審預(yù)算工程總造價30 772.73萬元，審計后預(yù)算工程總造價29 345.13元，核減預(yù)算造價1 683.4萬元，核增預(yù)算造價255.8萬元。（3）對“一大四小”等28個工程項(xiàng)目自行進(jìn)行審核工作，累計核減或不應(yīng)撥付款金額達(dá)1 500多萬元。開展設(shè)計變更、隱蔽工程等現(xiàn)場察看審計監(jiān)督活動160余人次，為該縣規(guī)范投資行為，促進(jìn)科學(xué)決策，節(jié)約政府投資資金，提高政府投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益水平，預(yù)防投資領(lǐng)域腐敗現(xiàn)象發(fā)生，充分發(fā)揮了審計的經(jīng)濟(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作用。
二、主要做法
（1）增強(qiáng)了機(jī)構(gòu)，充實(shí)了人員、配置了專業(yè)工具。一是自2005年起建立健全的機(jī)構(gòu)，在當(dāng)時機(jī)構(gòu)編制比較緊的情況下，爭取縣委、縣政府重視，專門設(shè)立固定資產(chǎn)投資審計股；2010年11月又向縣申請設(shè)立了投資審計評審中心，已獲同意，待開會研究再定。二是宜豐縣審計局針對目前專業(yè)人員缺乏，采取自聘＋外請＋公開選錄＋管理人員的方式進(jìn)行，先后聘請了多名業(yè)務(wù)精、品德好、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)足的工程項(xiàng)目造價預(yù)（決）算審計專業(yè)人員；今年5月又面向社會公開選錄了一名工程造價專業(yè)的優(yōu)秀大學(xué)生，目前正在招聘2名工程專業(yè)人員充實(shí)一線審計人員。三是每個審計人員配置了一臺電腦，購置了工程造價定額資料、神機(jī)妙算工程造價軟件、縱橫公路造價軟件等造價審計軟件，訂閱了《江西工程造價信息》資料。
（2）出臺了投資審計法規(guī)。為了更好地認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家投資審計法律法規(guī)精神，該局爭取縣政府重視，先后制定并出臺了一系列地方性投資審計法規(guī)，如《宜豐縣人民政府辦公室關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)基建項(xiàng)目審計監(jiān)督工作的規(guī)定的通知》和《宜豐縣人民政府關(guān)于印發(fā)宜豐縣縣級政府投資工程基建資金管理暫行辦法的通知》及《宜豐縣人民政府辦公室關(guān)于印發(fā)宜豐縣政府投資項(xiàng)目審計監(jiān)督實(shí)施辦法的通知》對審計的內(nèi)容、程序、法律責(zé)任等作了進(jìn)一步規(guī)范。最近，對項(xiàng)目投資從立項(xiàng)至決算的各道環(huán)節(jié)，縣政府?dāng)M出臺《宜豐縣政府投資管理暫行規(guī)定》，除了對以上文件法規(guī)進(jìn)一步完善規(guī)范外，特別是對標(biāo)前預(yù)算造價會審，隱蔽（變更）簽證程序、內(nèi)容、相關(guān)程序等作出了新的規(guī)定，為全面開展投資審計業(yè)務(wù)工作提供了政策支撐。
（3）實(shí)施了培訓(xùn)，規(guī)范了管理。定期或不定期地組織相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行政治和審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，或上送省廳、市局跟班培訓(xùn)學(xué)習(xí)，如去年派了一名、今年派了兩名審計人員到省廳參與高速公路工程審計，下派到工程項(xiàng)目部、預(yù)（決）算造價中介機(jī)構(gòu)跟班學(xué)習(xí)，同時經(jīng)常參加造價軟件單位舉辦的培訓(xùn)及交流，使審計人員內(nèi)強(qiáng)了素質(zhì)，外樹了形象。針對不同環(huán)節(jié)、不同人員，特制定了《聘用人員的管理辦法》，推行了責(zé)任承諾制，從而完善了相關(guān)管理制度，規(guī)范了職業(yè)行為，明確了職業(yè)道德和紀(jì)律要求。
（4）首開工程預(yù)算審計。為了全面貫徹政務(wù)公開、陽光操作的要求和精神，宜豐縣在組織人員到外地學(xué)習(xí)和取經(jīng)的基礎(chǔ)上，自今年9月份起，全面推行了標(biāo)前工程造價預(yù)算審計制度，凡政府投資的工程項(xiàng)目，在招投標(biāo)前，必須實(shí)行項(xiàng)目工程造價預(yù)算審計。審計表明，不僅規(guī)范預(yù)算行為，為政府加強(qiáng)投資管理和嚴(yán)格控制投資預(yù)算支出，充分發(fā)揮了審計把關(guān)作用。例如城南環(huán)線工程造價預(yù)算審計，我們提出的亮化工程由政府采購，綠化工程單列招投標(biāo)等審計建議均被縣委、縣政府采納。
（5）建立健全了工程簽證審批制度，及時完成了縣長交辦的工程撥款審核任務(wù)。一是從制度入手，從操作層面出發(fā)，根據(jù)工程項(xiàng)目變更額度大小和審批權(quán)限范圍，就工程簽證審批制度作了進(jìn)一步規(guī)范，推行分級分層審批制度，明確了相關(guān)部門單位的職責(zé)和權(quán)限。二是對工程撥款資金實(shí)行審核制度。今年縣級換屆后，完成縣長交辦的工程撥款資金審核項(xiàng)目共28個項(xiàng)目，累計核減或不應(yīng)撥付款金額達(dá)1 500多萬元，為政府理財用財管財發(fā)揮了重要作用。
（6）緊抓工程決算審計。今年，宜豐縣把工程決算審計始終擺在重要議事日程上，緊抓不放、常抓不懈。通過工程決算審計，我們發(fā)現(xiàn)了工程招投標(biāo)、工程資金管理、工程造價決算等方面存在的許多問題，有針對性的向縣委、縣政府提出了相應(yīng)整改的審計意見和建議，均引起了縣主要領(lǐng)導(dǎo)重視，大部分被縣委、縣政府采納。
三、主要體會
（1）領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵?？v觀宜豐縣投資審計工作，從“邊組建邊審計”到“邊完善邊提高”，能取得上述這些初步成效，一是離不開縣委、縣政府和主要領(lǐng)導(dǎo)的重視和全力支持。特別值得一提的本屆新到任的張智萍縣長，在繼承上屆政府好的傳統(tǒng)和優(yōu)良作風(fēng)的基礎(chǔ)上，又力推出了工程項(xiàng)目預(yù)算造價會審，對涉及審計的事項(xiàng)和上報縣政府的審計報告做到了件件批示。二是離不開省廳和市局業(yè)務(wù)處（科室）的業(yè)務(wù)上的精心指導(dǎo)，省廳固投處、市局固投科領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常深入宜豐親臨指導(dǎo)和幫教。三是宜豐縣審計局對此項(xiàng)也很重視，始終將其當(dāng)作審計項(xiàng)目之中的“重頭戲”一抓到底。
（2）政策支撐是保證。從大的方面講，國家從《審計法》修訂到審計署制定并頒布實(shí)施《政府投資項(xiàng)目審計規(guī)定》出臺等一系列法律法規(guī)，為展開固投審計工作提供大的政策氣候；從承上啟下的中間環(huán)節(jié)講，省、市相繼出臺了一系列的投資審計政策法規(guī)，又為我們搭建投資審計平臺；從小的方面講，宜豐縣結(jié)合本縣實(shí)際情況制定出臺了相應(yīng)配套的一系列投資審計法規(guī)，又為該縣全面開展投資審計工作打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)。以上三個方面提供了政策保證。
一、項(xiàng)目前期階段的審計
這一階段包括：項(xiàng)目決策、設(shè)計、概(預(yù))算、招投標(biāo)審計，重點(diǎn)在概(預(yù))算上。怎樣做好概預(yù)算的審計，具體做法如下：
(一)查看公路工程項(xiàng)目建議書報告及批復(fù)文件。
重點(diǎn)審查是否符合國家規(guī)劃要求，審查立項(xiàng)程序是否到位，手續(xù)是否完善。防止可行性論證變?yōu)椤翱膳哉撟C”，杜絕“三邊”工程；同時，將效益審計和重大項(xiàng)目決策透明化、民主化、社會化有機(jī)結(jié)合起來。促進(jìn)有關(guān)部門規(guī)范重大投資決策程序。
(二)查看公路工程可行性研究報告的批復(fù)及評審意見。
重點(diǎn)是查看評審意見?，F(xiàn)代高速公路和一般公路都有其建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，如車流量、車速、車道數(shù)量、高架橋等，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)越高，投資越大。對于道路的寬度，預(yù)先流量，經(jīng)濟(jì)效益，在審計中發(fā)現(xiàn)設(shè)計普遍高于實(shí)際。如我們隨機(jī)抽查我區(qū)五條高速公路和三個二級公路收費(fèi)站，2007年的通行費(fèi)收入與效益都不理想，與工程可行性研究報告的預(yù)測相差甚遠(yuǎn)。因此，對項(xiàng)目建設(shè)的必要性、建設(shè)規(guī)模和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真審計。
(三)查看公路工程初步設(shè)計文件及批復(fù)文件。
初步設(shè)計階段的目的是確定設(shè)計方案，審計人員應(yīng)著重審查設(shè)計文件的合法與完整，并且熟悉、掌握設(shè)計情況。一般初步設(shè)計文件由總說明書、總體設(shè)計、路線、路基、路面及排水、施工方案、設(shè)計概算等13篇和附件組成。
(四)查看公路工程施工圖設(shè)計及概(預(yù))算批復(fù)文件(一階段或兩階段施工圖設(shè)計)。
建設(shè)項(xiàng)目概(預(yù))算是設(shè)計人員根據(jù)初步設(shè)計圖紙和技術(shù)資料、概(預(yù))算定額或指標(biāo)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定的編制程序、編制方法確定建設(shè)項(xiàng)目投資的一種設(shè)計文件。，審計應(yīng)注重幾方面：一是概(預(yù))算或是調(diào)整概(預(yù))算是否按國家規(guī)息的編制辦法、定額、標(biāo)準(zhǔn)，由有資質(zhì)單位編制，經(jīng)有關(guān)權(quán)力管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；二是設(shè)計變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全；三是單項(xiàng)工程問投資、調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容變更，是否按規(guī)定的管理程序報批，有否擴(kuò)大規(guī)模和提高標(biāo)準(zhǔn)；四是核實(shí)概(預(yù))算總投資，審查概(預(yù))算調(diào)整原則、調(diào)整系數(shù)、調(diào)整增加的費(fèi)用；五是審查設(shè)計單位收費(fèi)內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)和計算方法及簽訂的合同是否符合國家規(guī)定。
(五)查看公路工程建設(shè)用地申請報告及批復(fù)文件。
對公路審計，特別是竣工結(jié)算審計，一是應(yīng)對公路工程建設(shè)用地申請報告及批復(fù)文件與實(shí)際征用土地面積對比。從中找出多征土地量，進(jìn)而得出路基、服務(wù)、生活區(qū)的用地最，最后得出是哪里多征土地。二是落實(shí)征地拆遷安置補(bǔ)償問題。有必要加強(qiáng)對地方政府和項(xiàng)目建設(shè)單位征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)的審計，一是審查有無違規(guī)征地；二是有無截留、挪用和拖欠農(nóng)民征地補(bǔ)償款。
(六)查看公路工程年度計劃及投資安排。
主要審查年度投資計劃是否真實(shí)、有效，建設(shè)資金能否及時到位，是否經(jīng)濟(jì)性使用公共資金。
(七)查看公路工程招標(biāo)資格預(yù)審及評審報告。
公路工程招標(biāo)資格預(yù)審的審計主要是審查建設(shè)單位是否按《公路工程施工招標(biāo)資格預(yù)審辦法》辦理，程序是否到位，資格預(yù)審工作是否遵循公平、公開、公正、科學(xué)、擇優(yōu)的原則。對資格評審報告的審查，一是審其內(nèi)容是否完整，二是審其是否報交通主管部門備案。
(八)查看公路工程招投標(biāo)。
根據(jù)招標(biāo)文件和設(shè)計圖紙明確的范圍和規(guī)模，審核業(yè)主提供的工程量清單，把符合招標(biāo)條件的各家承包商，通過合理競僑確定的投標(biāo)總價與中標(biāo)總價相比較，然后進(jìn)行審核。審查投標(biāo)單位有否串通招標(biāo)投標(biāo)行為，招標(biāo)者有否向投標(biāo)者泄露標(biāo)底等行為。
(九)查看公路工程開標(biāo)及完成評標(biāo)報告。
1、開標(biāo)應(yīng)當(dāng)公開進(jìn)行。
2、施工招標(biāo)的評標(biāo)方法可以使用合理低價法、最低評標(biāo)價法、綜合評估價法等。此階段主要依據(jù)文件和設(shè)計圖紙明確的范圍和規(guī)模由業(yè)主提供工程量清單，符合招標(biāo)條件的承包商通過合理競價確定中標(biāo)總價。
3、合同簽約時應(yīng)對下述涉及工程價款事項(xiàng)進(jìn)行約定：(1)預(yù)付工程款的數(shù)額、支付時限及抵扣方式；(2)工程進(jìn)度款的支付方式、數(shù)額及，時限；(3)發(fā)生變更的調(diào)整方法、索賠方式、時限要求及金額、支付方式；(4)發(fā)生工程款糾紛的解決方法；(5)約定承擔(dān)風(fēng)險的范圍和幅度的調(diào)整方法；(6)工程竣工價款結(jié)算及質(zhì)量保證金的支付辦法；(7)有關(guān)保險及擔(dān)保事宜的約定；(8)其他有關(guān)事宜。
(十)查看公路工程質(zhì)量監(jiān)督申請及下達(dá)質(zhì)量監(jiān)督計劃。
當(dāng)前，我國實(shí)行公路工程質(zhì)量監(jiān)督管理制度，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)向項(xiàng)目所在地的質(zhì)監(jiān)機(jī)構(gòu)提出工程質(zhì)量監(jiān)督申請，提交相關(guān)資料。
(十一)查看公路工程開工報告及批復(fù)。
確定開工日期，確定施工日期。
二、竣工決算審計
(一)對工程決算資料應(yīng)進(jìn)行全面了解。
對工程前期文件材料，重點(diǎn)審查建設(shè)單位是否按，照基本建設(shè)程序辦理各種手續(xù)；對招投標(biāo)文件和施工合同或協(xié)議，重點(diǎn)掌握造價的確定依據(jù)；對施工圖和竣工圖，重點(diǎn)審查圖紙修改部分是否符合設(shè)計變更要求和工程量的增減；對施工管理、工程質(zhì)量和檢驗(yàn)評定及竣工驗(yàn)收，重點(diǎn)審查資料是否合法、完整和真實(shí)；對工程決算書應(yīng)全面審查。項(xiàng)目建設(shè)決算階段的審計重點(diǎn)：
1、工程量計算。如：審核工程量計算規(guī)則與方法是否與定額要求相一致；核實(shí)圖紙及有關(guān)現(xiàn)場簽證的施工是否真實(shí)；分析施工方案的必要性、效益性等。
2、定額套用。第一，要關(guān)注結(jié)算選用的定額是否正確；第二，要審查相關(guān)的定額子目套用是否合理，有無高套定額現(xiàn)象；第三，要格外關(guān)注“定額缺項(xiàng)”的相關(guān)造價確定是否合理，有無利用缺項(xiàng)子目套取投資的情況；第四，對于實(shí)行工程量清單報價的工程結(jié)算，要嚴(yán)格核實(shí)結(jié)算單價是否與中標(biāo)時的報價相一致。
3、工程取費(fèi)。結(jié)算中各項(xiàng)費(fèi)用的計取比例、計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定等也是該階段的審計重點(diǎn)。
4、材料價差。工程用料在工程造價中占較大比重，也是確保工程質(zhì)量，保證項(xiàng)目健康運(yùn)行的關(guān)鍵。因此，應(yīng)注意以下幾方面的監(jiān)督：第一，材料質(zhì)量是否合格，有無質(zhì)量合格證書；第二，材料價差調(diào)整依據(jù)的市場指導(dǎo)價和預(yù)算價是否正確；第三，施工企業(yè)自行采購的材料，其質(zhì)量和單價是否經(jīng)過監(jiān)理工程師的認(rèn)可，相關(guān)手續(xù)是否齊全；第四，對于特殊材料、新型材料的使用和定價，是否建立了相應(yīng)的審批程序和必要的測試論證等等。在辦理竣工決算時，如發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)未作約定或約定
不明的，承發(fā)包雙方應(yīng)依照下述原則辦理：(1)國家有關(guān)法律和規(guī)章制度；(2)國家建設(shè)行政主管部門省自治區(qū)直轄市或有關(guān)部門的工程造價計價標(biāo)準(zhǔn)及辦法等有關(guān)規(guī)定；(3)建設(shè)項(xiàng)目的合同、補(bǔ)充協(xié)議、變更簽證和現(xiàn)場簽證以及經(jīng)發(fā)承包人認(rèn)可的其他的有效文件；(4)其他可依據(jù)的材料。
(二)決算審計可采用幾種方法。
1、對比法。公路工程一般用清單計價的方式進(jìn)行招投標(biāo)，工程量清單計價方法，是在建設(shè)工程招標(biāo)中。招標(biāo)人按國家統(tǒng)一的工程量計算規(guī)定提供工程數(shù)量，由投標(biāo)人依據(jù)工程量清單自主報價，并按照經(jīng)評審低價中標(biāo)的工程造價記價方式。具體指投標(biāo)人采用綜合單價法完成由招標(biāo)人提供的工程量清單所需的全部費(fèi)用，包括部分項(xiàng)目工程費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、其他項(xiàng)目費(fèi)和規(guī)費(fèi)、稅金。其中，綜合單價法是指在完成規(guī)定計量單位項(xiàng)目所需的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、管理費(fèi)、利潤的基礎(chǔ)上考慮風(fēng)險因素。用清單價計量和結(jié)算，各子目的單價、數(shù)量一目了然，這種形式便于進(jìn)行分析和對比，在同一工程不同標(biāo)段能查證工程結(jié)算中的單價及數(shù)量問題。
2、審核施工方案法。投標(biāo)的施工方案與實(shí)際的施工方案相比較，只要方案不同，得到的成本結(jié)果就不一樣。
3、現(xiàn)場勘查法。是指審計人員到達(dá)施工現(xiàn)場，對照施工圖、竣工圖和竣工結(jié)算書，對工程量進(jìn)行實(shí)地測量。這種方法適用于公路路基高填深挖地段。
4、抽心法。對難以采用開挖驗(yàn)證的隱蔽工程，可以采用專門設(shè)備進(jìn)行抽心檢測，例如對公路的瀝青、混凝土路面，可采用抽心法確認(rèn)厚度。
5、工程與財務(wù)結(jié)合法。通過兩者結(jié)合，檢查材料消耗量。
(三)決算審計，要重視設(shè)計變更問題。
一是變更設(shè)計必須遵守設(shè)計任務(wù)書和初步設(shè)計審批的原則，符合有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計規(guī)范，提高工程質(zhì)量、方便施工、利于工程進(jìn)度、節(jié)約投資；二是設(shè)計變更的審批程序是否履行，當(dāng)施工方提出變更的內(nèi)容、理由、申請、方案、工程量、單價和費(fèi)用，要報現(xiàn)場監(jiān)理工程師審核。現(xiàn)場監(jiān)理工程師對變更內(nèi)容、技術(shù)方案和工程數(shù)量審核，簽批意見報建設(shè)單位現(xiàn)場工程部審查和核實(shí)，再報建設(shè)單位(該項(xiàng)目)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；三是審核變更工程過程中，把竣工圖、施工圖、設(shè)計圖結(jié)合查閱，比較工程量，去偽求真。
早在2003年，大豐市審計局就提請政府下發(fā)了進(jìn)一步加強(qiáng)審計工作的意見。文件中明確：凡市屬重點(diǎn)工程和使用財政性資金且投資額在30萬元以上的項(xiàng)目，其工程決算必須報經(jīng)審計機(jī)關(guān)審計。這為大豐市開展固定資產(chǎn)投資審計，尤其是對財政性資金投資工程的審計監(jiān)督提供了“尚方寶劍”。某高級中學(xué)工程是大豐市歷史上一次性投資規(guī)模最大、影響最大的政府重點(diǎn)工程，實(shí)際建筑面積10多萬平方米，實(shí)際投資超過1個億?？淳o這樣的工程是審計的職責(zé)所在。
審深查透 工程決算去偽存真
工程決算審計主要依據(jù)施工圖紙、施工合同、招投標(biāo)文件、工程簽證、驗(yàn)收單等資料。但是，工程資料有真有假，如果直接拿過來作依據(jù)，得出的結(jié)論勢必失真。為此，我們在審計前，對工程資料的真實(shí)性進(jìn)行了一番合理地甄別，從中選取了有較高證明效力的工程資料作為依據(jù)。
為了準(zhǔn)確核定工程量，特別是工程的主要用材，審計組采取詳查的辦法，對照設(shè)計圖紙和監(jiān)理資料，將隱蔽工程中大大小小、型號不一、縱橫交錯的鋼筋長度、直徑和型號，一根根計算過去，再用計算機(jī)匯總。翻樣的工作底稿裝訂成了厚厚的一本書，最后算出實(shí)際用量與決算報量相差410噸，核減160多萬元。施工單位折服于這種嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，不得不在工作量核對單上簽字，接受審計結(jié)論，鋼筋工程量是這樣，對其他項(xiàng)目，審計人員同樣根據(jù)工程量計算的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行了全面的計算。僅虛報工程數(shù)量這一塊，就核減造價1858.67萬元。
故意提高工程定額子目標(biāo)準(zhǔn)，改變工程項(xiàng)目的內(nèi)容，套用單價高的定額子目，提高工程造價，是施工單位的又一高估冒算手法。辟如說彩色水磨石工程，因其顏色深淺程度不一，彩色石子難以計數(shù)，因而給審計賦予了一定的定額彈性。施工單位趁機(jī)鉆空子，偷工減料、高套定額、提高造價。為此，審計人員隨機(jī)劃出幾塊地面，耐心細(xì)致地數(shù)出每一塊地面上所有的石子和彩色石子的數(shù)量，計算出單位面積內(nèi)彩色石子的含量，套用相應(yīng)的定額子目，從而封殺了施工單位偷工減料，多計工程款的企圖。審計人員就是這樣，一項(xiàng)一項(xiàng)地?fù)?，一點(diǎn)一點(diǎn)地扒，硬是從高套工程定額里擠掉“水份”696.22萬元。同樣，審計人員對巧立名目虛報工程費(fèi)用的行為，對照工程造價取費(fèi)文件的有關(guān)規(guī)定，一項(xiàng)項(xiàng)地剔除，一項(xiàng)項(xiàng)地核減，累計糾正鋁合金項(xiàng)目分包管理費(fèi)、臨時設(shè)施增加費(fèi)、趕工措施費(fèi)、不合理等級取費(fèi)等工程造價223.25萬元。
工程決算審計因?yàn)槭鞘潞蟊O(jiān)督，不少項(xiàng)目已經(jīng)成為隱蔽工程，要查清工程有無偷工減料，用材是否以次充好，僅靠工程資料是不夠的，必須由表及里、去偽存真，深入隱蔽工程內(nèi)部的真實(shí)狀況。為此，審計在不影響工程質(zhì)量的情況下，多次采用破壞性測試的辦法，使不少弄虛作假的工程無處遁形。作為實(shí)物證據(jù)，許多樣品仍然保存在審計局，且被分門別類編號。在對樓板底粉刷工程審計時，審計人員爬上梯子，隨機(jī)鑿開一處，發(fā)現(xiàn)實(shí)際未做板底抹灰，但施工單位的決算中，卻完整地呈報了這一項(xiàng)工程的造價。由于板底粉刷屬于隱蔽工程，如何確定工程量，這給審計人員出了難題。施工單位的態(tài)度是“反正我是做了一部分，你得計算給我。”對此，審計人員征得建設(shè)單位同意，對每棟樓逐一進(jìn)行開鑿檢測，發(fā)現(xiàn)除12號樓外，其余11項(xiàng)工程均未做板底粉刷這一工序。審計組對12號樓隨意抽測5個點(diǎn)，按比例計算，最終核減工程造價56.09萬元。同樣，審計人員采用這種辦法，對圖書館藝教樓的地面工程進(jìn)行了審計。當(dāng)時，監(jiān)理和甲方的簽證資料顯示，為防止地面裂縫，原設(shè)計地面4cm細(xì)石混凝土找平層增至9cm，而且再做2cm的水泥砂漿找平層，施工單位心想反正是隱蔽工程，審計沒法看到，于是，堅稱厚度9cm。經(jīng)過鉆孔取樣和測量，發(fā)現(xiàn)細(xì)石砼厚度僅為7cm，且未做2cm砂漿找平，與實(shí)際偏差4cm。面對鐵的事實(shí)，施工單位不得不簽字認(rèn)可。審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)部分項(xiàng)目工程監(jiān)理簽證與實(shí)際嚴(yán)重不符，僅此一項(xiàng)就核減工程造價121.24萬元。審計建議建設(shè)單位通知監(jiān)理單位來審計現(xiàn)場核實(shí)情況，但監(jiān)理單位自知“罪責(zé)難逃”，至現(xiàn)場審計全部結(jié)束時也未露面。
斗智斗勇現(xiàn) 場審計劃上句號
施工單位想不到大豐市審計局審計工作審得如此嚴(yán)謹(jǐn)，以至于有人憤憤不平地說，這項(xiàng)工程量都快成了“壓縮餅干”了。他們原指望通過高估冒算多賺點(diǎn)利潤?，F(xiàn)在，高估冒算已被審計封殺了，只好在材料價格上做點(diǎn)文章，試圖彌補(bǔ)一下?lián)p失。于是，他們動用各種社會關(guān)系打招呼，請審計人員高抬貴手，網(wǎng)開一面，睜只眼閉只眼，并向?qū)徲嬋藛T伸出了拉攏腐蝕之手。乘審計人員不注意，將裝有禮金的信封塞到審計人員：工作筆記中的有之；請吃早飯，送煙酒的有之；三番五次送消費(fèi)卡的有之。對此，審計人員都嚴(yán)辭拒絕，或事后退還，或上繳審計組。他們深知，世上沒有無緣無故的關(guān)心，此時送錢、送物、套近乎就是想與其作交易，這種不義之財沾了，就要手短嘴軟。正是審計人員的一身浩然正氣，使審計的威懾力大增。
廉潔是審計的保障，但僅有這點(diǎn)是不夠的，還必須實(shí)事求是，依法審計，拿出令人信服的證據(jù)，使被審計單位認(rèn)可審計結(jié)果。工程量審計結(jié)束后，矛盾的焦點(diǎn)就是材料價格的確定，有些材料價格隨行就市，經(jīng)常波動，所以，施工單位虛報材料價格，套取工程款也就不足為奇。如工程內(nèi)墻涂料報價為9.5元／平方米，而普通內(nèi)墻磁性涂料一般的價格為4－6元／平方米，差距為何這么大?建設(shè)單位與施工單位相關(guān)人員解釋說，這種涂料用的子是防水型特殊材料。為了摸清事實(shí)，審計人員冒著嚴(yán)寒，走訪多家建材市場，均無這種材料供應(yīng)，更無從詢價。就在審計人員一籌莫展之際，他們從項(xiàng)目經(jīng)理的閑談中了解到，這種材料是泰州某建材廠生產(chǎn)的。敏感的審計人員立即到網(wǎng)上搜尋，并以批量購買產(chǎn)品為由，向?qū)Ψ剿魅×水a(chǎn)品說明書和價目表等資料，終于確認(rèn)該涂料的主要原材料防水膩?zhàn)訛?600元／噸。最終，審計人員考慮到施工單位的相應(yīng)費(fèi)用，將內(nèi)墻防水磁性涂料的單價定為5元／平方米，核減工程款98.79萬元，核減率達(dá)50％。另外，在審計中同樣發(fā)現(xiàn)施工單位在電器、欄桿、聚氨酯防水等材料的報審價格明顯高于市場價。建設(shè)方未指定價格的審計人員依據(jù)市場參考價進(jìn)行確定，校方合同有約定的，審計提出參考意見，由校方具函確定材料價格。這樣，一方面使許多爭論不休的價格問題迎刃而解，加快了現(xiàn)場審計的進(jìn)程，一方面又保證了審計質(zhì)量，規(guī)避了審計風(fēng)險。
