時(shí)間：2023-06-08 11:18:56
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；財(cái)務(wù)管理內(nèi)控
一、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)控的作用及意義
1997年1月，中國注冊會計(jì)師協(xié)會實(shí)施《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號一內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》最早提出內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容即控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序，但它是從財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的角度看待內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制內(nèi)容的界定也停留在美國的“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段。內(nèi)部控制作為一種管理制度被明確寫入有關(guān)法規(guī)之中，并在管理實(shí)踐中廣泛地加以推廣應(yīng)用在中國是近幾年的事情。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制，能確保安全有效利用企業(yè)資產(chǎn)，順利開展企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，正確的評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，全面提高企業(yè)管理水平。
1 保證會計(jì)信息實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確、可靠
通過集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制對本集團(tuán)財(cái)務(wù)部門所進(jìn)行的會計(jì)核算、會計(jì)記賬及會計(jì)報(bào)表編制等財(cái)務(wù)工作進(jìn)行的審查和監(jiān)督，保證會計(jì)信息的實(shí)時(shí)性、準(zhǔn)確性和可靠性，準(zhǔn)確評價(jià)財(cái)務(wù)工作及綜合管理工作成效，為集團(tuán)決策層和管理層進(jìn)行相關(guān)決策及實(shí)施重點(diǎn)管理，有效地計(jì)劃和開展經(jīng)營活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正集團(tuán)在復(fù)雜的財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)的各種問題提供參考依據(jù)。
2 有效防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
通過集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制對可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的后果進(jìn)行合理預(yù)測，對其潛在的危害性、受益或有較大獲利以及能夠促進(jìn)集團(tuán)持續(xù)發(fā)展的機(jī)遇進(jìn)行合理評估，有利于管理決策者在集團(tuán)面臨與風(fēng)險(xiǎn)共存的機(jī)遇時(shí)，做出既能抓住機(jī)遇，又能合理防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的正確選擇。
3 提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平
通過集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制，企業(yè)決策層、管理層及員工共同對企業(yè)各項(xiàng)制度進(jìn)行積極有效的評估和改進(jìn)，促使企業(yè)自身經(jīng)營管理水平和企業(yè)員工綜合素質(zhì)及專業(yè)水平提高。
二、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建
集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建，能夠保證集團(tuán)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確，幫助集團(tuán)管理層做出正確判斷和決策，及時(shí)調(diào)整出現(xiàn)的計(jì)劃偏差，保證企業(yè)內(nèi)部始終處于可控狀態(tài)，保證企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
1 架構(gòu)完善的集團(tuán)公司組織結(jié)構(gòu)
煙草行業(yè)全員財(cái)務(wù)內(nèi)控的觀念要加強(qiáng)。樹立集團(tuán)全員財(cái)務(wù)內(nèi)控觀念，架構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系實(shí)施成員的組織結(jié)構(gòu)，形成結(jié)構(gòu)合理、程序嚴(yán)密及制約有效的，匹配企業(yè)規(guī)模、環(huán)境、技術(shù)、特性及戰(zhàn)略的企業(yè)管理運(yùn)行機(jī)制，以落實(shí)不同層次財(cái)務(wù)內(nèi)控職責(zé)、職權(quán)的基礎(chǔ)分工，進(jìn)行科學(xué)的機(jī)構(gòu)與集團(tuán)內(nèi)部人員的分項(xiàng)執(zhí)行與監(jiān)控。
要求集團(tuán)財(cái)務(wù)人員必備財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行所需的財(cái)務(wù)專業(yè)知識與技能，以確保財(cái)務(wù)工作順利進(jìn)行；集團(tuán)各級層負(fù)責(zé)人、企業(yè)供銷人員及其他員工也需掌握與職務(wù)相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識，以便有效地支持、配合財(cái)務(wù)部門順利建設(shè)和施行財(cái)務(wù)內(nèi)控。
2 建立、規(guī)范集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系
當(dāng)前，煙草行業(yè)正處于重要的調(diào)整時(shí)期。隨著組織結(jié)構(gòu)的變化，企業(yè)規(guī)模越來越大，資產(chǎn)越來越多，業(yè)務(wù)流程越來越復(fù)雜。建立并規(guī)范包括集團(tuán)決策層和管理者、風(fēng)險(xiǎn)管控職能部門、經(jīng)營系統(tǒng)、內(nèi)、外部審計(jì)等部門在內(nèi)的各層級風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系。設(shè)置專門或指定的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)構(gòu)，并將內(nèi)部控制最高決策機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會，形成董事會控制下，適應(yīng)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)、管理風(fēng)格的風(fēng)險(xiǎn)管理各部門職責(zé)分工體系。
3 建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系和審計(jì)系統(tǒng)
將集團(tuán)財(cái)務(wù)管理、全面預(yù)算管理、內(nèi)部審計(jì)及其遠(yuǎn)程控制同歸一于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，形成包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評估、監(jiān)控及信息傳遞的全面預(yù)算管理與內(nèi)部會計(jì)控制契合的集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。
由內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)擔(dān)當(dāng)對整個(gè)集團(tuán)公司內(nèi)部會計(jì)控制活動(dòng)的監(jiān)控，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理成效進(jìn)行監(jiān)督與評價(jià)，并向管理當(dāng)局反饋監(jiān)控及其他相關(guān)信息，為糾正內(nèi)部會計(jì)控制偏差、完善內(nèi)部會計(jì)控制提供依據(jù)，以便集團(tuán)公司對關(guān)聯(lián)企業(yè)的多角度、全方位監(jiān)控，保證預(yù)算控制體系實(shí)效。
4 建立職務(wù)分離控制和授權(quán)批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)控制體系
建立不相容職務(wù)分離控制的財(cái)務(wù)控制體系，將授權(quán)批準(zhǔn)與執(zhí)行業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)與監(jiān)督審核的職務(wù)分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)與會計(jì)記錄的職務(wù)分離；財(cái)產(chǎn)保管與會計(jì)記錄的職務(wù)分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管的職務(wù)分離，形成相互制衡、相互監(jiān)督的內(nèi)控機(jī)制。
經(jīng)過“自下而上、自上而下、再自下而上”的反復(fù)調(diào)整，最終形成次年全系統(tǒng)的總預(yù)算。預(yù)算一旦確定，便具有了剛性，原則上各單位不得突破，只有在年中時(shí)，基層企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況報(bào)經(jīng)市局預(yù)算委員會批準(zhǔn)后作適當(dāng)調(diào)整。
5 加強(qiáng)全面預(yù)算監(jiān)控管理
關(guān)鍵詞：餐飲投資公司；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；對策
古人云“人以食為天”，可見飲食在我國人民心目中的重要地位。近年來，隨著人民收入的不斷提升，人們對飲食的需求也在不斷上漲，餐飲市場得到迅猛增長。但是，就目前餐飲企業(yè)的財(cái)務(wù)管理來看，還存在著一些問題，難以更高效的促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營管理工作的進(jìn)步及市場競爭水平的提升。為進(jìn)一步完善餐飲投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力，本文對目前餐飲投資企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及完善對策進(jìn)行探究，幫助餐飲投資公司構(gòu)建與自身相適應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
一、餐飲投資公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題
（一）公司內(nèi)控意識不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)評估能力不足
財(cái)務(wù)內(nèi)控意識的欠缺是目前餐飲投資公司財(cái)務(wù)內(nèi)控制度改進(jìn)與完善的最大阻礙。餐飲投資公司的資金流動(dòng)性較大，因此需要較為完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行控制。但是大多數(shù)餐飲投資公司的管理并沒有意識到財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在公司經(jīng)營管理中的重要地位，內(nèi)控意識不強(qiáng)，沒有對公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作進(jìn)行過多的關(guān)注與投入，不具備完善的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，增加了公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)加大，且在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后也不能及時(shí)采取措施來應(yīng)對，不利于公司的發(fā)展。
（二）財(cái)務(wù)管理制度不完善
目前，許多餐飲投資公司受限于創(chuàng)業(yè)者的個(gè)人素質(zhì)以及發(fā)展過程中的不規(guī)范，往往缺乏完善的治理機(jī)制，在組織架構(gòu)和職責(zé)權(quán)限分配上存在交叉和模糊地帶，并未建立可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，內(nèi)控制度只是流于形式而未能真正的實(shí)施。一個(gè)公司的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系不僅只是需要財(cái)務(wù)部門的執(zhí)行參與，還需要公司最高決策者的重視和各部門的配合協(xié)作，共同開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。當(dāng)前餐飲投資公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度大多不夠完善，在具體的工作實(shí)施責(zé)任劃分上只是確定財(cái)務(wù)部門為財(cái)務(wù)內(nèi)控的負(fù)責(zé)人，沒有將公司各部門納入財(cái)務(wù)內(nèi)控工作參與者的角色，沒有制定健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控問責(zé)制度與獎(jiǎng)賞制度將財(cái)務(wù)內(nèi)控的具體事項(xiàng)落實(shí)到人，使得公司財(cái)務(wù)內(nèi)控效果不好，阻礙公司的發(fā)展。
（三）預(yù)算管理不足，預(yù)算制度可行性較差
餐飲投資公司的財(cái)務(wù)管理工作比較復(fù)雜，財(cái)務(wù)預(yù)算具有分類細(xì)、類目多、行業(yè)廣的特點(diǎn)，許多餐飲投資公司在進(jìn)行資金使用時(shí)，沒有專款專用的財(cái)務(wù)預(yù)算控制意識，將資金隨意調(diào)配使用，不進(jìn)行預(yù)算控制，難以將財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作細(xì)化落實(shí)到公司日常經(jīng)營活動(dòng)的方方面面，無法對成本進(jìn)行有效控制。同時(shí)，由于缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人才，餐飲投資公司制定的預(yù)算制度缺乏對公司實(shí)際情況的把握，大多是參考其他公司進(jìn)行簡單修改就通過實(shí)施，沒有經(jīng)過詳細(xì)的研究思考，無法與公司的日常運(yùn)營活動(dòng)相匹配，缺乏實(shí)際可行性，影響公司的正常運(yùn)營。
（四）投資規(guī)劃較差，缺乏有效的投資管理體系
餐飲投資公司在進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí)缺乏謹(jǐn)慎性，沒有對投資項(xiàng)目進(jìn)行綜合評估，考慮該投資的控制風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而只是為了追求眼前利益進(jìn)行盲目投資，為公司帶來了極大的資金風(fēng)險(xiǎn)隱患，極易影響公司原有的運(yùn)營項(xiàng)目，損害公司利益。
（五）信息溝通不暢，協(xié)同配合度不理想
餐飲投資公司的管理者往往從基層提撥的比較多，營運(yùn)經(jīng)驗(yàn)較為豐富但缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，缺乏數(shù)字化管理手段，大都看不懂基本的財(cái)務(wù)報(bào)表，對財(cái)務(wù)部門反映的問題難以形成共識，溝通不暢時(shí)常發(fā)生，部門間的協(xié)同配合度極不理想。
二、新形勢下餐飲投資公司財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的完善
（一）提高餐飲投資公司財(cái)務(wù)內(nèi)控意識，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評估體系
公司的管理者對公司的日常運(yùn)營事項(xiàng)有著決策權(quán)，因此要想進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制首先就應(yīng)該提高餐飲投資公司管理者的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢下充分吸取先進(jìn)企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，樹立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念，確定公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的具體內(nèi)容及思路，加大對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的投入，采取相應(yīng)的措施保證公司的財(cái)務(wù)管理工作對公司經(jīng)濟(jì)效益的積極作用，增強(qiáng)公司整體的管理水平。另一方面，公司還應(yīng)該構(gòu)建可行的風(fēng)險(xiǎn)評估體系并加以實(shí)施，完善公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)，強(qiáng)化其對公司運(yùn)營中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別與判斷能力，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，增強(qiáng)其實(shí)際評估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效用，幫助公司規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少財(cái)務(wù)損失。
（二）建立完善的財(cái)務(wù)管理制度
明確公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的具體實(shí)施目標(biāo)與流程，將內(nèi)控責(zé)任落實(shí)到公司每一個(gè)人的身上，建立有效獎(jiǎng)懲管理制度，促進(jìn)內(nèi)控制度的有效實(shí)施落實(shí)，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，明確授權(quán)分工，提高工作效率。引進(jìn)專業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人才，在了解公司實(shí)際運(yùn)營環(huán)境后有針對性的開展財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)控制度培訓(xùn)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控意識，提升員工素質(zhì)，促進(jìn)公司財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)的順利開展。
（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，保證預(yù)算的有效執(zhí)行
綜合參考各部門的實(shí)際情況與部門管理人員意見，編制適合餐飲投資公司的財(cái)務(wù)預(yù)算并進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍诵薷模瓿晒矩?cái)務(wù)預(yù)算的制定工作。對財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行事前、事中、事后全面控制，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)預(yù)算具體實(shí)施過程的監(jiān)督工作，細(xì)化預(yù)算執(zhí)行的責(zé)權(quán)利，保證財(cái)務(wù)預(yù)算的有效執(zhí)行。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，不定期對公司的資金活動(dòng)、預(yù)算制度執(zhí)行情況、經(jīng)營目標(biāo)完成情況進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的嚴(yán)肅性與獨(dú)立性。
（四）加強(qiáng)投資規(guī)劃評估工作，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
針對公司投資規(guī)劃較差的問題，要著力優(yōu)化公司投資決策工作的具體流程，建立獨(dú)立的投資決策控制監(jiān)管系統(tǒng)，避免投資失敗給公司帶來不利的影響。同時(shí)還要加強(qiáng)投資管理，在進(jìn)行投資決策前調(diào)研該投資項(xiàng)目的具體情況，評估其市場風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，保證公司投資行為的成效性。
（五）加強(qiáng)信息溝通，提高協(xié)同配合效率
餐飲企業(yè)管理者需要學(xué)會數(shù)字化管理。比如建立OA信息溝通平臺和ERP企業(yè)資源管理系統(tǒng)，增強(qiáng)信息傳遞溝通的效率和質(zhì)量，確保信息準(zhǔn)確及時(shí)的傳達(dá)和反饋。同時(shí)還要參加非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)知識培訓(xùn)，提高與財(cái)務(wù)部門的信息溝通效果，從而提升部門協(xié)同配合效率。
三、結(jié)束語
綜上所述，目前餐飲投資公司財(cái)務(wù)內(nèi)控方面還存在著公司內(nèi)控意識不強(qiáng)且風(fēng)險(xiǎn)評估能力不足、財(cái)務(wù)管理制度不完善、預(yù)算管理不足且預(yù)算可行性差、投資規(guī)劃較差且缺乏有效的投資管理體系等幾方面的問題。針對這些問題，餐飲投資公司應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況以及經(jīng)營目標(biāo)，充分考慮市場的發(fā)展趨勢變化，從提高財(cái)務(wù)內(nèi)控意識、完善財(cái)務(wù)管理質(zhì)量、強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算、堅(jiān)強(qiáng)投資規(guī)劃評估、加強(qiáng)信息溝通方面著手進(jìn)行整改，解決公司的財(cái)務(wù)內(nèi)控問題，提升公司的整體管理水平，增強(qiáng)其市場核心競爭力。
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【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)內(nèi)控體系 優(yōu)化設(shè)計(jì) 公司財(cái)務(wù)
內(nèi)部控制是企業(yè)或者組織的管理者為了使該企業(yè)或者組織更為高效地運(yùn)行，遵守相關(guān)政策制度、保證會計(jì)信息的真實(shí)、保障財(cái)產(chǎn)的穩(wěn)定與安全，而對內(nèi)部經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行控制、檢查和調(diào)整糾偏所形成的內(nèi)部管理機(jī)制。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為通過整合企業(yè)或組織內(nèi)部分散的財(cái)務(wù)相關(guān)活動(dòng)，將各個(gè)部門互相聯(lián)系的有效機(jī)制屬于內(nèi)部控制的核心組成部分，其主要功能在于為企業(yè)和組織的決策者提供決策依據(jù)，對所有財(cái)務(wù)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)效益的最優(yōu)化與最大化。
一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要對象是企業(yè)或組織的現(xiàn)金流以及其他資產(chǎn)，而其要實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)金流和資產(chǎn)的控制則是依據(jù)信息資源，包括會計(jì)、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)預(yù)測以及財(cái)務(wù)監(jiān)控等相關(guān)信息。
1. 1財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的核心要素
信息與溝通。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與管理的實(shí)現(xiàn)必須借助于信息的收集和相關(guān)溝通渠道，信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的前提，溝通渠道的暢通性是提供信息暢通的載體。公司無論是經(jīng)營還是管理相關(guān)的有效數(shù)據(jù)都得借助一定的信息管理和流通手段及程序，幫助企業(yè)各個(gè)部門進(jìn)行數(shù)據(jù)分析以更好地行使部門或個(gè)人的職權(quán)。
控制環(huán)境。控制環(huán)境代表了一個(gè)公司或組織的軟實(shí)力，領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人風(fēng)格、企業(yè)的規(guī)章制度以及整體文化氛圍都是影響控制環(huán)境的條件，繼而影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的能力和權(quán)限。控制環(huán)境不僅能夠表示公司或者組織對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的態(tài)度，同時(shí)也成為了建立公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)和有效保障。
風(fēng)險(xiǎn)管理。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的根本目的是提升企業(yè)或組織的經(jīng)營效益和資本收益，而其要實(shí)現(xiàn)這一目的的切入點(diǎn)則是對財(cái)務(wù)各項(xiàng)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)測和實(shí)時(shí)規(guī)避，盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響程度，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其近期或長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。在這一過程中，財(cái)務(wù)報(bào)告成為影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能否有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的決定性因素。
控制活動(dòng)與監(jiān)管。控制活動(dòng)主要體現(xiàn)了公司規(guī)章制度的約束力，對財(cái)務(wù)以及相關(guān)活動(dòng)的提前制約與控制在一定程度上能夠有效防止部分風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，包括權(quán)力的賦予、信息處理、活動(dòng)期間與期后的評價(jià)以及實(shí)物控制等。監(jiān)管則是對所有財(cái)務(wù)活動(dòng)的流程和結(jié)果進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測和數(shù)據(jù)分析，以發(fā)現(xiàn)流程中存在的漏洞，對出現(xiàn)的問題進(jìn)行反饋和解決，建立發(fā)現(xiàn)問題、反饋問題、解決問題的有效機(jī)制，同時(shí)為決策者進(jìn)行下一步戰(zhàn)略布局和決策提供依據(jù)。
1. 2財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容
前期組織規(guī)劃控制。組織規(guī)劃控制主要是企業(yè)或組織中的機(jī)構(gòu)在進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)之前對工作內(nèi)容和權(quán)限進(jìn)行合理安排，包括部門與部門之間的分工與合作，部門與員工的權(quán)限和責(zé)任劃分，做到部門與部門、崗位與崗位之間盡量不存在權(quán)限相容和工作內(nèi)容相交的情況。同時(shí)，職位的安排與設(shè)置還要考慮到信息上傳下達(dá)的連通性以及違規(guī)行為的約束和限制，從而起到監(jiān)督的職能效用。
資金安全控制。現(xiàn)金流和資產(chǎn)的穩(wěn)定與安全是企業(yè)正常運(yùn)營的大背景和大前提，是所有經(jīng)營與管理活動(dòng)的保障以及存在的意義。資金安全控制涉及到資金賬單的核實(shí)、銀行業(yè)務(wù)的開展、資金往來、崗位責(zé)任分工、印鑒規(guī)范使用流程等等，一方面財(cái)務(wù)部門在各個(gè)部門之間起到連結(jié)和銜接的作用，必須保證信息傳遞的準(zhǔn)確性，信息的不對稱性是影響資金安全的關(guān)鍵因素，另一方面企業(yè)內(nèi)部如果不能夠?qū)Σ块T和個(gè)人資金挪用的情況進(jìn)行有效控制就無法確保資金安全。
應(yīng)收賬款和票據(jù)控制。企業(yè)的產(chǎn)品和項(xiàng)目的銷售和運(yùn)行必然會產(chǎn)生應(yīng)收賬款和相關(guān)票據(jù)，壞賬的出現(xiàn)是由于應(yīng)收賬款的難以收回和相關(guān)票據(jù)的遺失，如果壞賬金額過大會造成企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難的問題出現(xiàn)。因此，為保證應(yīng)收賬款的按時(shí)回收和應(yīng)收票據(jù)的按時(shí)承兌，應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)對程序?qū)?yīng)收賬款和票據(jù)進(jìn)行有效管理，例如通過法律手段解決等，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)產(chǎn)保全控制。財(cái)產(chǎn)保全控制包括對企業(yè)或組織財(cái)產(chǎn)的經(jīng)手權(quán)力限定、定期進(jìn)行流動(dòng)及固定資產(chǎn)盤存、核心技術(shù)和資料的加密保存、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)購置等方面。一方面是為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)安全隱患，另一方面也是為了管理者對企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)有全面了解，方便進(jìn)行責(zé)任歸置和財(cái)產(chǎn)安全審計(jì)。
全面預(yù)算管理和內(nèi)部審計(jì)控制。預(yù)算管理通常是企業(yè)管理和領(lǐng)導(dǎo)高層的宏觀意愿和目標(biāo)，先下達(dá)整體指標(biāo)至下屬部門，再由下屬各個(gè)部門進(jìn)行目標(biāo)分解和計(jì)劃分解交由上級審核，通過后即進(jìn)行計(jì)劃實(shí)施，定期對計(jì)劃完成情況進(jìn)行跟進(jìn)和督辦并對結(jié)果進(jìn)行考核，提升工作效率。內(nèi)部審計(jì)控制是在整體“控制”的基礎(chǔ)上實(shí)施的“控制”，包括檢查企業(yè)資產(chǎn)是否得到合理有效利用、活動(dòng)運(yùn)作是否遵循企業(yè)的規(guī)章制度流程。其主要目的是保證公司自身經(jīng)營活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性。
二、財(cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀及問題
我國企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的規(guī)范和流程多通過管理者和下屬員工沿襲傳遞的方式，很多思維觀念和管理模式依然沒有擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和國企事業(yè)單位管理模式的影響，在缺乏適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的靈活機(jī)制條件下，財(cái)務(wù)內(nèi)控較難體現(xiàn)出其真正價(jià)值或?qū)嵤﹥?nèi)部控制過程中各類問題和弊端凸顯。
2. 1財(cái)務(wù)內(nèi)控制度問題
一是公司財(cái)務(wù)中心規(guī)模較小，對于相關(guān)事項(xiàng)的處理更多地是依循以往的經(jīng)驗(yàn)，有關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的運(yùn)行機(jī)制缺乏確切流程資料，相關(guān)的部門、員工崗位要求和操作方式方法也沒有明確劃分和規(guī)定；二是內(nèi)控制度不夠完整，相對于其他公司制度而言，現(xiàn)有財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是在發(fā)生實(shí)際問題和矛盾之后才逐漸建立起來的，存在明顯滯后性，對于企業(yè)未來的彈性發(fā)展不具備完整性；三是內(nèi)控制度缺少靈活性，財(cái)務(wù)人員一般而言專業(yè)性較強(qiáng)，多為專崗專責(zé)，崗位調(diào)動(dòng)較少，只有出現(xiàn)崗位晉升或者新人入職、領(lǐng)導(dǎo)調(diào)換等特殊情況時(shí)才會涉及到工作交接事項(xiàng)，因此若出現(xiàn)人員不在崗的情況或某一名員工掌握過多公司重要資產(chǎn)管理權(quán)限則公司財(cái)務(wù)安全極具風(fēng)險(xiǎn)。
2. 2財(cái)務(wù)內(nèi)控流程問題
一是與其他部門工作聯(lián)系不夠緊密，財(cái)務(wù)部門的工作在企業(yè)所有部門中專業(yè)性較強(qiáng)，行業(yè)壁壘高，而要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就必然會涉及到其他部門的相關(guān)工作，如果不能對其他部門的工作有一定了解，就不能對其進(jìn)行有效管控；二是財(cái)務(wù)的組織結(jié)構(gòu)單一，財(cái)務(wù)部門一般而言是典型的金字塔結(jié)構(gòu)，上傳下達(dá)有明顯的層級劃分，這種結(jié)構(gòu)縱向看在一定程度上有助于指令的準(zhǔn)確傳達(dá)，但橫向看不利于與其他部門進(jìn)行溝通和交涉，從而無法順利實(shí)現(xiàn)全面財(cái)務(wù)內(nèi)控；三是權(quán)利過于集中，財(cái)務(wù)的最高決策權(quán)往往掌握在總經(jīng)理手中，一方面?zhèn)€人的精力和知識面有限，無法精于所有事項(xiàng)，有時(shí)決策難免會有疏漏，另一方面權(quán)利的高度集中容易產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象，且底層部門的監(jiān)管難以到位。
2. 3預(yù)算內(nèi)審問題
一是預(yù)算管理沒有全面實(shí)行，一般而言公司內(nèi)部會認(rèn)為預(yù)算僅僅是財(cái)務(wù)中心的事情，且僅僅是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種定量計(jì)劃和預(yù)測，但實(shí)際上所有部門都應(yīng)當(dāng)正確理解預(yù)算的實(shí)際含義且可以提出不同意見進(jìn)行預(yù)算完善，且在活動(dòng)進(jìn)行的整個(gè)過程中預(yù)算機(jī)制都在作用以達(dá)到公司預(yù)期目標(biāo)；二是內(nèi)部審計(jì)部門的缺位，受各種主觀或客觀因素的影響，企業(yè)一般不會設(shè)立單獨(dú)的審計(jì)部門或者專職的審計(jì)人員，從根本上就決定了內(nèi)部審計(jì)工作不夠全面和專業(yè)，不能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)管控好、員工激勵(lì)制度等起到有效促進(jìn)作用。
三、財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的優(yōu)化與應(yīng)用
財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的本質(zhì)功能在于實(shí)現(xiàn)公司或組織的資本增值，這一點(diǎn)無論是外在經(jīng)濟(jì)環(huán)境或者社會政策如何變化都不會更改的，因此要實(shí)現(xiàn)資本增值就必須從財(cái)務(wù)體系入手，以提升企業(yè)綜合競爭實(shí)力為目標(biāo)，建立高效、統(tǒng)一、集中的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。
3. 1財(cái)務(wù)內(nèi)控體系優(yōu)化措施
財(cái)務(wù)內(nèi)控體系優(yōu)化必須遵循價(jià)值最大化、集權(quán)分權(quán)相結(jié)合以及適應(yīng)公司總體發(fā)展戰(zhàn)略的原則。一是在前期計(jì)劃階段財(cái)務(wù)內(nèi)控必須實(shí)現(xiàn)對公司活動(dòng)流程的動(dòng)態(tài)跟蹤，并以安全性為前提根據(jù)公司發(fā)展需要靈活應(yīng)變；二是根據(jù)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)和資料信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估與預(yù)測，點(diǎn)出控制要點(diǎn)和環(huán)節(jié)的同時(shí)方便決策者進(jìn)行下一步計(jì)劃實(shí)施；三是推廣階段要合理采納各個(gè)職能部門的意見，從各個(gè)不同的角度對財(cái)務(wù)內(nèi)控進(jìn)行完善，包括預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管控、人員激勵(lì)等方面，選擇最優(yōu)化的內(nèi)部控制體系；四是在全面實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系前要注意對初步實(shí)行結(jié)果進(jìn)行分析和反饋，及時(shí)進(jìn)行問題處理和體系完善；五是在總結(jié)與報(bào)告階段根據(jù)所有活動(dòng)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行分析反饋，總結(jié)擬定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制報(bào)告供公司決策者使用。
3. 2財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的應(yīng)用
財(cái)務(wù)內(nèi)控體系應(yīng)用過程中必須結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行處理，這一過程中包括衡量實(shí)際結(jié)果（通過檢查跟進(jìn)、審計(jì)、評估等方式確認(rèn)活動(dòng)結(jié)果）、對比分析（對比財(cái)務(wù)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際結(jié)果的不同）、糾偏反饋（根據(jù)結(jié)果的不同尋找原因，向上級進(jìn)行反饋并及時(shí)進(jìn)行糾偏處理），最終實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)內(nèi)控體系進(jìn)一步地完善，從實(shí)踐中獲取經(jīng)驗(yàn)而非從失敗中獲取教訓(xùn)。財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)告、資金管理、存貨、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)、成本費(fèi)用、采購、銷售收入是財(cái)務(wù)內(nèi)控的業(yè)務(wù)流程，要根據(jù)每項(xiàng)業(yè)務(wù)的類型和特點(diǎn)合理劃分子流程，從而利用數(shù)理模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和規(guī)避。同時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)軟件對所有財(cái)務(wù)信息統(tǒng)籌管理，節(jié)省人力物力將其運(yùn)用到系統(tǒng)的維護(hù)和管理上，不僅能夠提升財(cái)務(wù)內(nèi)控體系運(yùn)作的有效性，更能對每個(gè)模塊信息集中收集并分析，方便形成財(cái)務(wù)報(bào)告以及提升后期糾偏的速率和質(zhì)量。
一、引言
2010年4月26日，財(cái)政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（以下簡稱《指引》），要求自2011年1月1日起，在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司率先實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)（以下稱“內(nèi)控審計(jì)”）。自2012年1月1日，內(nèi)控審計(jì)的范圍擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司。
內(nèi)控審計(jì)的范圍是財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)控，具體包括：1.企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)控：2.用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)控中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。同時(shí)，由于內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是既有區(qū)別又有聯(lián)系的兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，《指引》及其實(shí)施意見要求進(jìn)行二者的整合審計(jì)，以使在內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)相互印證，相互利用。
根據(jù)筆者的實(shí)踐接觸，廣大CPA普遍有兩個(gè)困惑：1.如何對內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行有效整合：2.由于CPA大量接觸財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，善于發(fā)現(xiàn)數(shù)字邏輯的錯(cuò)誤，但是很少接觸管理咨詢工作，對于咨詢所需要的綜合邏輯判斷普遍感覺困難，這就導(dǎo)致了內(nèi)控整體層面的審計(jì)成為難點(diǎn)。
對此，筆者根據(jù)自身的實(shí)踐，以HN公司為案例，分析其基于整合審計(jì)的內(nèi)控整體層面審計(jì)思路。
二、案例介紹
HN股份公司系A(chǔ)+H上市的大型國有企業(yè)，按照證監(jiān)會的要求2011年度必須接受內(nèi)控審計(jì)。HN公司納入合并報(bào)表的公司共有7家，其結(jié)構(gòu)如下：
1.上述下屬子公司中，只有L4系有當(dāng)?shù)毓蓶|參股，其他公司均系HN公司的全資子公司：
2.L1-L5系傳統(tǒng)業(yè)務(wù)板塊單元，由于該市場屬過度競爭市場，整體效益不佳，故HN公司為整合資源，對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行了統(tǒng)購、統(tǒng)銷管理模式，該單元下屬各個(gè)企業(yè)自身對產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量和生產(chǎn)過程耗費(fèi)等指標(biāo)負(fù)責(zé)：
3.K1、K2系高端超薄業(yè)務(wù)單元，具有明顯的技術(shù)優(yōu)勢，市場競爭力較強(qiáng)，整體效益好，其中K1是HN公司的主要利潤來源，故HN對其采取的是獨(dú)立經(jīng)營，通過股權(quán)進(jìn)行控制的管理方式。
三、整合審計(jì)的思路
（一）內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)
對于HN公司而言，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中對內(nèi)控的關(guān)注要點(diǎn)主要是：1.風(fēng)險(xiǎn)評估過程中了解企業(yè)內(nèi)控，以確定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表層面是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)：2.只在認(rèn)定層次，擬確信內(nèi)控有效的基礎(chǔ)上，安排實(shí)質(zhì)性測試程序的范圍、深度，和僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，這兩種特定情況下才需對內(nèi)控運(yùn)行進(jìn)行測試。
然而，內(nèi)控審計(jì)要求我們對HN公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)控設(shè)計(jì)、執(zhí)行的有效性發(fā)表審計(jì)意見，因此，其關(guān)注要點(diǎn)在于：1.了解HN公司的財(cái)報(bào)相關(guān)內(nèi)控：2.對財(cái)報(bào)相關(guān)內(nèi)控運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試。
通過對比發(fā)現(xiàn)，在財(cái)報(bào)審計(jì)中主要是側(cè)重對財(cái)報(bào)相關(guān)內(nèi)控的了解，內(nèi)控實(shí)施的有效性測試并非必然程序。而內(nèi)控審計(jì)中，對于所了解到的內(nèi)控，必須進(jìn)行有效性測試。
（二）對HN公司的整合審計(jì)思路
針對HN公司財(cái)務(wù)報(bào)告整體層面相關(guān)的內(nèi)控，在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中只需要通過訪談（詢問）、觀察、穿行測試進(jìn)行，了解其設(shè)計(jì)是否有效，以滿足風(fēng)險(xiǎn)評估的要求。而在內(nèi)控審計(jì)中，將在此基礎(chǔ)上考慮：1.控制是否得到一貫有效的執(zhí)行：2.控制的精度是否足以約束、彌補(bǔ)、取代認(rèn)定層面（流程）的控制。因此，內(nèi)控審計(jì)中將獨(dú)立安排對財(cái)報(bào)整體層面控制進(jìn)行有效性測試，其測試結(jié)果直接用于支持內(nèi)控的審計(jì)意見，同時(shí)，可以對財(cái)報(bào)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估起到輔助的印證作用。
HN公司實(shí)行統(tǒng)購、統(tǒng)銷經(jīng)營模式下的采購、銷售、存貨等流程；獨(dú)立經(jīng)營模式下的資金、往來等流程，直接關(guān)系到其重要賬戶余額和相關(guān)認(rèn)定的準(zhǔn)確、完整。因此，按照整合審計(jì)的思路，內(nèi)控和財(cái)報(bào)審計(jì)均需要對其內(nèi)控的有效性進(jìn)行測試，并且二者應(yīng)當(dāng)基于同樣的重要性水平，其測試結(jié)論應(yīng)當(dāng)為兩種審計(jì)所共享。如果在測試中識別出某項(xiàng)控制缺陷，一方面要評估其對內(nèi)控審計(jì)意見的影響，另一方面，還應(yīng)當(dāng)評價(jià)該項(xiàng)缺陷對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的范圍和深度的影響。
三、小結(jié)
綜上，整合審計(jì)過程中，對于企業(yè)內(nèi)控的有效性，無論是整體層面還是流程層面，無論是設(shè)計(jì)方面還是運(yùn)行方面，都必須進(jìn)行審計(jì)測試，其結(jié)論用于支持內(nèi)控審計(jì)意見。具體體現(xiàn)為：
1.整體層面審計(jì)測試結(jié)論，將支持財(cái)報(bào)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估，但不可作為財(cái)報(bào)審計(jì)的控制測試的替代程序：
2.流程層面的審計(jì)測試結(jié)論，將直接取代財(cái)報(bào)審計(jì)中對認(rèn)定層次的控制測試，并且這種控制測試在財(cái)報(bào)審計(jì)中是必不可少的。
四、整體層面審計(jì)思路
依據(jù)整合審計(jì)的邏輯，內(nèi)控整體層面的審計(jì)應(yīng)當(dāng)按照如下程序進(jìn)行，同時(shí)結(jié)合HN公司的案例，分析如下：
（一）風(fēng)險(xiǎn)評估
基于前述的整合審計(jì)思路，我們對HN公司進(jìn)行了初步的風(fēng)險(xiǎn)評估，并關(guān)注到HN公司2011年度發(fā)生了下列重大事項(xiàng)：
1.實(shí)際控制人發(fā)生重大變動(dòng)，公司大股東HN集團(tuán)公司整體并入央企中國XX集團(tuán)公司：
2.下屬子公司（L4）因設(shè)備老化和脫硫技術(shù)改造無法進(jìn)行而導(dǎo)致兩條生產(chǎn)線停產(chǎn)：
3.HN公司董事會成員和總經(jīng)理發(fā)生變動(dòng)，總公司及子公司管理層人員變動(dòng)較大：
4.HN公司進(jìn)行了大量人員分流，分流人員占原企業(yè)人員的47%。
我們認(rèn)為上述事項(xiàng)將在以下方面影響HN公司財(cái)務(wù)報(bào)表的整體風(fēng)險(xiǎn)：
1.實(shí)際控制人的變動(dòng)將導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方發(fā)生重大變化，關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定和披露風(fēng)險(xiǎn)增加：
2.生產(chǎn)線停產(chǎn)導(dǎo)致重大非常規(guī)性事項(xiàng)發(fā)生，相關(guān)會計(jì)處理的確認(rèn)基礎(chǔ)發(fā)生改變，并且在資產(chǎn)剝離過程中存在潛在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)：
3.治理層和管理層發(fā)生變動(dòng)，導(dǎo)致治理層和管理層對內(nèi)控的關(guān)注程度，以及治理層的參與程度均發(fā)生變化，控制環(huán)境存在較大潛在風(fēng)險(xiǎn)；
4.人員分流對HN的人力資源狀況造成重大影響，相關(guān)關(guān)鍵控制崗位是否存在，控制人是否具有勝任能力均存在疑問，控制環(huán)境存在較大風(fēng)險(xiǎn)。
（二）識別和了解整體層面的控制程序
結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果和以前年度對HN的審計(jì)經(jīng)歷，并考慮整合審計(jì)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)評估的需要，我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面了解、識別HN公司整體層面的內(nèi)控：
1.HN公司的控制環(huán)境因素，具體包括：（1）HN新治理層和管理層對勝任能力（財(cái)務(wù)相關(guān)崗位）的要求和重視程度；（2）組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整與授權(quán)分配（不相容職務(wù)的分離）是否合理；（3）新人力資源政策能否保證關(guān)鍵崗位的設(shè)置合理，關(guān)鍵人員不流失，在崗人員具有勝任能力；（4）新治理層的組成和運(yùn)作方式是否符合相關(guān)法律、法規(guī)（還需關(guān)注董事會下設(shè)的各個(gè)專 業(yè)委員會），治理層與管理層之間如何劃分權(quán)限；（5）治理層、管理層采取什么樣的方式監(jiān)控財(cái)務(wù)報(bào)告的生成過程；（6）內(nèi)部審計(jì)如何開展，并向董事會報(bào)告。
2.凌駕風(fēng)險(xiǎn)的控制，具體包括：（1）針對重大的異常交易是否設(shè)計(jì)并有效運(yùn)行了控制程序（尤其關(guān)注L4公司的停產(chǎn)和資產(chǎn)處置）：（2）關(guān)聯(lián)方的界定和交易控制程序是否得到有效的改進(jìn)和執(zhí)行：（3）治理層和管理層對于決定財(cái)報(bào)基礎(chǔ)的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)是否具有有效的評估、溝通和決策程序；（4）管理層和治理層的薪酬確定程序是否合理、薪酬考核程序是否客觀，相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)如何與之關(guān)聯(lián)，是否存在不切實(shí)際的目標(biāo)以產(chǎn)生機(jī)會主義行為；（5）治理層對管理層經(jīng)營情況的監(jiān)督程序是否有效。
3.財(cái)報(bào)相關(guān)信息的傳遞控制，具體包括：（1）HN公司及其下屬子公司的財(cái)報(bào)編制流程；（2）HN公司會計(jì)政策的選擇與運(yùn)用程序：（3）總分類賬中會計(jì)分錄的編制、批準(zhǔn)和處理程序；（4）財(cái)報(bào)的調(diào)整程序；（5）財(cái)報(bào)的編制與審批程序；（6）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)運(yùn)行程序；（7）管理層與治理層對財(cái)報(bào)流程的監(jiān)督程序；（8）合并范圍的確定與合并報(bào)表的編制程序。
4.內(nèi)部監(jiān)督控制程序，具體包括：（1）定期進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的分析，以復(fù)核相關(guān)運(yùn)營成果的準(zhǔn)確可靠；（2）定期的預(yù)算執(zhí)行與成本控制分析；（3）由獨(dú)立部門組織的定期實(shí)物監(jiān)盤程序，以確保財(cái)務(wù)系統(tǒng)中所記載數(shù)據(jù)和實(shí)物資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)得到核對監(jiān)督：（4）審計(jì)委員會的運(yùn)作及其對內(nèi)部審計(jì)部門工作的引導(dǎo)；（5）董事會的內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告及其形成過程（關(guān)注自評報(bào)告形成的依據(jù)）。
5.風(fēng)險(xiǎn)評估控制程序，具體包括：（1）HN公司風(fēng)險(xiǎn)管理委員會的工作程序；（2）查閱HN公司的風(fēng)險(xiǎn)管理矩陣、剩余風(fēng)險(xiǎn)排序清單，分析其中是否包括對財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的風(fēng)險(xiǎn)分析：（3）查閱HN公司的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。
根據(jù)證監(jiān)會要求的重要子公司定量判斷標(biāo)準(zhǔn)（總資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤三項(xiàng)指標(biāo)同時(shí)要占年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)指標(biāo)的2/3以上），我們確定本次內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)是HN公司本部和K1、K2公司。L1-L5公司系采取統(tǒng)購統(tǒng)銷模式管理的同質(zhì)企業(yè)，因此，重點(diǎn)關(guān)注有異常事項(xiàng)（停產(chǎn)處置）發(fā)生的L4和資產(chǎn)規(guī)模最大的L1。另一方面，由于HN采取兩種不同管控模式，所以，針對K1、K2兩家公司（獨(dú)立經(jīng)營）需重新按上述內(nèi)容了解其整體層面的內(nèi)控，而對L1-L5（統(tǒng)購統(tǒng)銷）只需要在HN公司統(tǒng)一了解其整體層面控制程序。
（三）測試整體層面的內(nèi)控
HN公司整體層面內(nèi)控測試的目的是：1.核查整體層面的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是否均有與之對應(yīng)的控制程序（重點(diǎn)關(guān)注是否存在未有對應(yīng)控制程序的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)）：2.對應(yīng)的控制程序是否能夠在制度設(shè)計(jì)上有效防范風(fēng)險(xiǎn)：3.對應(yīng)的控制程序是否在被審計(jì)單位得到一貫有效的執(zhí)行。
為此，HN公司整體層面內(nèi)控測試的步驟分為：
1.整體層面風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對應(yīng)排查。其對應(yīng)工作底稿設(shè)計(jì)思路如表1：
母子公司財(cái)務(wù)管控體系是集團(tuán)公司高效運(yùn)轉(zhuǎn)的心臟，母公司只有通過對子公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理以保障企業(yè)資金、資產(chǎn)的有效使用，才能確保企業(yè)完成經(jīng)營計(jì)劃，進(jìn)而達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
母公司的財(cái)務(wù)監(jiān)管是集團(tuán)實(shí)施有效管理的最基本手段之一。母公司的財(cái)務(wù)監(jiān)管是在所有權(quán)及法人財(cái)產(chǎn)經(jīng)營權(quán)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而不僅僅是傳統(tǒng)意義上管理一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和有效性。財(cái)務(wù)監(jiān)管應(yīng)致力于實(shí)現(xiàn)資源配置最佳、企業(yè)價(jià)值最大及資本的保值增值。
如何以資本為紐帶，建立一個(gè)較好的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度和相適應(yīng)的財(cái)務(wù)控制體系，既提高公司資本運(yùn)營效率，合理配置公司資源，發(fā)揮集團(tuán)優(yōu)勢，又控制風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)集團(tuán)控股型公司(母公司)思考并要解決的問題。
監(jiān)管其實(shí)就是一個(gè)集權(quán)、分權(quán)的問題。母公司集權(quán)管理要注意利用激勵(lì)機(jī)制，不至于一統(tǒng)就死；分權(quán)時(shí)要注意充分利用監(jiān)督約束機(jī)制，不至于一分就亂。母公司對子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)管，應(yīng)從以下五個(gè)方面建立健全監(jiān)管體系。
財(cái)務(wù)管理體制
為了杜絕下屬企業(yè)出現(xiàn)重指標(biāo)、輕監(jiān)管，甚至出現(xiàn)指揮不力、調(diào)度不靈、有令不行、有禁不止的現(xiàn)象發(fā)生，有必要建立一套嚴(yán)謹(jǐn)、高效的財(cái)務(wù)管理新機(jī)制，從而使得母公司達(dá)成對子公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、人員、制度、資金的統(tǒng)一。
機(jī)構(gòu)統(tǒng)一
子公司的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)為母公司財(cái)務(wù)部的派出機(jī)構(gòu)，母公司對下屬子公司統(tǒng)一確定財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)編制，并明確部門職責(zé)。
人員統(tǒng)一
實(shí)踐證明，通過對子公司財(cái)務(wù)人員的控制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控，這是提高財(cái)務(wù)監(jiān)管效率的最有效途徑。下屬子公司的財(cái)務(wù)人員應(yīng)由母公司派駐和管理，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)；派出人員的工資待遇、獎(jiǎng)金等由母公司統(tǒng)一發(fā)放；派出人員的培訓(xùn)、崗位調(diào)配、職稱評聘、晉升任免等統(tǒng)歸母公司進(jìn)行安排。各派出人員以書面契約的形式與母公司、子公司約定工作內(nèi)容、崗位職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)、考核辦法等，并嚴(yán)格規(guī)定派出人員不得接受子公司任何形式的工資、獎(jiǎng)金、福利，不得在子公司報(bào)銷任何形式的費(fèi)用。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)證實(shí)，立刻嚴(yán)懲。此外所有派出人員實(shí)行崗位輪換制，定期進(jìn)行輪換。
母公司對各委派人員制定嚴(yán)格的考核指標(biāo)和獎(jiǎng)懲措施，嚴(yán)禁損公肥私。子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人定期回母公司進(jìn)行述職，接受母公司的評議，總結(jié)以往工作，針對存在的問題制定下一步工作計(jì)劃和解決問題的措施。
一方面，子公司財(cái)務(wù)人員是集團(tuán)母公司派出的，派出人員必須對母公司負(fù)責(zé)，并在利益上和子公司保持一定的獨(dú)立性，這樣可以保證子公司財(cái)務(wù)人員的超然地位，在面對利益誘惑時(shí)能夠堅(jiān)持原則，全力維護(hù)母公司利益；另一方面，母公司也要為各子公司的財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造一個(gè)好的工作環(huán)境，從物質(zhì)上和精神上堅(jiān)決支持他們在工作中堅(jiān)持原則、盡職盡責(zé)，以保障派出人員能夠全身心的履行相應(yīng)的職責(zé)。
制度統(tǒng)一
母公司統(tǒng)一制定各下屬子公司的財(cái)務(wù)管理制度、政策和會計(jì)核算方式。各子公司依據(jù)母公司財(cái)務(wù)管理辦法制定符合企業(yè)實(shí)際情況的實(shí)施細(xì)則，上報(bào)母公司審批、備案后執(zhí)行。母公司對子公司財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行情況要定期或不定期的進(jìn)行檢查。
子公司的生產(chǎn)成本和經(jīng)營情況在母公司財(cái)務(wù)制度的框架下，進(jìn)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。
資金統(tǒng)一
母公司設(shè)立內(nèi)部銀行，對下屬子公司的各項(xiàng)資金實(shí)行統(tǒng)一管理和運(yùn)籌，集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)收支全部通過內(nèi)部銀行一個(gè)漏斗進(jìn)出。建立一個(gè)賬戶的好處是：按預(yù)算實(shí)施監(jiān)控，從源頭上控制資金的流向；杜絕企業(yè)各行其是和不按制度規(guī)定亂借款、亂擔(dān)保、亂投資、亂開支的現(xiàn)象；集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一管理資金，可以合理調(diào)配資金和靈活高效運(yùn)作，提高資金使用效率，節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用。
預(yù)決算及審計(jì)管理
母公司應(yīng)對子公司的年度預(yù)算、年度決算進(jìn)行審核、批準(zhǔn)、備案，并進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和日常財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況的審查。
?子公司編制的次年年度預(yù)算應(yīng)在12月15號前上報(bào)母公司，母公司審核、批準(zhǔn)后方可從下年度1月1日起執(zhí)行。
?年度終了，由母公司委托第三方中介機(jī)構(gòu)對子公司的年度決算進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。
?母公司定期或不定期對下屬子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行情況，評價(jià)財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營狀況。定期審計(jì)的弊端是容易出現(xiàn)應(yīng)付甚至蒙騙，為了防止下屬子公司粉飾報(bào)表，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題和彌補(bǔ)可能造成的損失，母公司可以采用不定期的方式或突然襲擊的方式對子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。
?母公司定期或不定期地對子公司的財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況進(jìn)行審查，對其執(zhí)行效果進(jìn)行評價(jià)，提出建議，督促整改完善。
資產(chǎn)管理
資產(chǎn)管理應(yīng)按下列要求執(zhí)行：
?定期盤點(diǎn)。建立資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，并保證盤點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全性。通常可采用先盤點(diǎn)實(shí)物，再核對賬冊來防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性，對盤點(diǎn)中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，對盤虧資產(chǎn)分析原因、查明責(zé)任并作出處理、完善相關(guān)制度。子公司盤點(diǎn)時(shí)，母公司應(yīng)派人全程進(jìn)行監(jiān)督。
?子公司所有的固定資產(chǎn)處置，必須報(bào)請集團(tuán)母公司批準(zhǔn)后方可實(shí)施。
?超過一定額度(具體額度可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小及母公司、子公司商議后定)的流動(dòng)資產(chǎn)處置，也必須上報(bào)集團(tuán)母公司審核、批準(zhǔn)后方可實(shí)施。
?為維護(hù)股東權(quán)益，子公司無權(quán)將所屬任何形式的資產(chǎn)出租、出借和對外參股投資，無權(quán)以任何形式借出和經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的資金。
風(fēng)險(xiǎn)控制
子公司要實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，要實(shí)現(xiàn)保值增值，就必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，針對風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，集團(tuán)公司應(yīng)在以下方面通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。
融資
子公司的融資由母公司統(tǒng)一辦理或者在母公司規(guī)定的額度內(nèi)進(jìn)行，在規(guī)定額度內(nèi)的融資其利率不得高于同期金融機(jī)構(gòu)的借款利率。
因生產(chǎn)經(jīng)營需要，超過母公司核定額度的對外融資，子公司需向母公司總部提出書面申請報(bào)告，申請報(bào)告至少應(yīng)說明增加原因、籌資方式、籌資渠道、資金償還期限、資本成本，并經(jīng)母公司授權(quán)批準(zhǔn)后方可實(shí)施。
投資
超過一定額度(具體額度可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小及母公司、子公司商議后定)的固定資產(chǎn)投資、其他長期資產(chǎn)投資，必須報(bào)請集團(tuán)母公司批準(zhǔn)后方可實(shí)施。任何形式的對外投資也必須在集團(tuán)母公司批準(zhǔn)后方可實(shí)施。
對外借款
任何形式的對外借款必須在集團(tuán)母公司書面授權(quán)及批準(zhǔn)后方可實(shí)施。
質(zhì)押和擔(dān)保
子公司不得以公司的資產(chǎn)向任何第三方法人、社會團(tuán)體、組織、個(gè)人提供質(zhì)押和擔(dān)保。
會計(jì)信息管理
財(cái)務(wù)信息是否暢通，不僅關(guān)系到整個(gè)母子公司間財(cái)務(wù)內(nèi)控的運(yùn)行效率，而且關(guān)系到公司風(fēng)險(xiǎn)控制的及時(shí)性與有效性，特別是公司的一些重大事項(xiàng)。在實(shí)際工作中，應(yīng)主要明確以下四個(gè)方面。
?企業(yè)財(cái)務(wù)信息的保密。
?子公司要向母公司及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的提供財(cái)務(wù)報(bào)告、預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告及母公司要求了解的其他資料。
?母公司應(yīng)及時(shí)向子公司傳達(dá)相應(yīng)的財(cái)經(jīng)法規(guī)政策、信息以及母公司作出的相關(guān)規(guī)定。子公司應(yīng)及時(shí)向母公司相關(guān)部門報(bào)告一些重大的相關(guān)行業(yè)政策。子公司對一些特殊事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)請示母公司。
?重大的財(cái)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)、重大訴訟、仲裁事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易、重大合同、重大合作意向等，應(yīng)事前及時(shí)與母公司總部溝通，以使集團(tuán)公司及時(shí)作出決策。
【關(guān)鍵詞】 農(nóng)業(yè)上市公司 舞弊動(dòng)因 對策
一、前言
在對我國上市公司中所有農(nóng)業(yè)類的上市公司回顧分析之后，筆者篩選出了6家典型農(nóng)業(yè)上市公司舞弊的案例，它們分別是銀廣夏、藍(lán)田股份、豐樂種業(yè)、草原興發(fā)、綠大地、萬福生科。這六家上市公司無論從舞弊的規(guī)模，舞弊的手法，還是對我們資本市場造成的影響的程度，都堪稱是舞弊案件的典型。筆者對這六家公司的舞弊案做了簡單介紹回顧。
“中國藍(lán)籌第一股”的銀廣夏案件。銀廣夏于1994年上市，短短的五年間，其業(yè)績水平和股價(jià)溢價(jià)程度創(chuàng)造了A股市場上的神話。將近7倍的股價(jià)上漲程度，讓其成了那些年眾人瘋搶的股票。然而，2001銀廣夏被爆出公司業(yè)績長期作假，其股價(jià)由25.6元直接跌至0.4元，蒸發(fā)了數(shù)十億元的市值。
藍(lán)田股份案件。藍(lán)天股份案件與銀廣夏如出一轍，藍(lán)田股份也是因?yàn)槠潋溔说臉I(yè)績贏得了眾多投資者的青睞。該公司在1999、2000年間，虛增營業(yè)收入36億元，對實(shí)際收入夸大了近6倍，同時(shí)，也將虧損掩蓋成9億元的凈利潤。
豐樂種業(yè)案件。豐樂種業(yè)在2003年被證監(jiān)會查出在1997―2001年期間一直存在著財(cái)務(wù)造假行為，虛構(gòu)收入累計(jì)達(dá)1.8億元，虛構(gòu)利潤達(dá)1.5億元，其他虛構(gòu)部分共計(jì)十余項(xiàng)。
草原興發(fā)案件。該公司在2006年被查出虛構(gòu)銀行存款，共累計(jì)虛構(gòu)資產(chǎn)14億元，累計(jì)虛構(gòu)利潤13億。
中小板首例欺詐發(fā)行股票案――綠大地案件。2011年上市的綠大地，上市前和上市后都曾有過多次虛增資產(chǎn)的造假行為，先后通過注冊和購買方式共計(jì)35家關(guān)聯(lián)公司，進(jìn)行虛增資產(chǎn)和收入。
創(chuàng)業(yè)板造假上市第一案――萬福生科案，依據(jù)對萬福生科的判決書，經(jīng)司法會計(jì)鑒定，在2011年年報(bào)中，萬福生科虛增營業(yè)收入2.86億元，虛增凈利潤5815萬元。
從目前公開的數(shù)據(jù)來看，我國農(nóng)業(yè)上市公司中存在財(cái)務(wù)造假行為的占農(nóng)業(yè)上市公司整體比例達(dá)到了15.38%。農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)欺詐行為發(fā)生頻率太高，因此，研究農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因和相應(yīng)的規(guī)避策略，是十分有必要的。
二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因分析
根據(jù)農(nóng)業(yè)類上市公司的經(jīng)營特點(diǎn)，筆者認(rèn)為農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因主要來源于兩個(gè)方面，第一個(gè)是經(jīng)濟(jì)利益，主要有低利潤和規(guī)模不經(jīng)濟(jì)兩個(gè)方面的因素。第二個(gè)是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，農(nóng)業(yè)行業(yè)的發(fā)展受環(huán)境和自然因素的影響較大，農(nóng)業(yè)公司的產(chǎn)量和質(zhì)量會因氣候變化、環(huán)境變化等因素的變化而大幅變化。
1、經(jīng)濟(jì)利益方面
農(nóng)業(yè)企業(yè)利潤低是困擾整個(gè)農(nóng)業(yè)類企業(yè)的重大議題，也是制約三農(nóng)發(fā)展的重要阻力。這是因?yàn)闅v史上，我國在建國初期的很長一段時(shí)間內(nèi)，實(shí)行農(nóng)業(yè)支持工業(yè)的發(fā)展策略，導(dǎo)致了我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的先天性不足。另一個(gè)方面的原因是農(nóng)業(yè)企業(yè)整體規(guī)模較小、行業(yè)壁壘較低，農(nóng)村土地集體所有，農(nóng)業(yè)從業(yè)人口規(guī)模大，農(nóng)業(yè)從業(yè)者整體文化水平較低，人力資本不夠，機(jī)械化程度不高等原因，使得農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)難以形成完整的產(chǎn)業(yè)鏈。此外，農(nóng)產(chǎn)品本屬于全民消費(fèi)產(chǎn)品，為顧及民生問題，國家對其價(jià)格進(jìn)行了嚴(yán)格的管控，很難有上漲的區(qū)間。反之，隨著物價(jià)水平的上升，農(nóng)村勞動(dòng)力的流失以及由此導(dǎo)致的人力成本的上升，造成了整個(gè)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營成本的上升。
2、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)高
靠天吃飯，是農(nóng)業(yè)經(jīng)營的基本特征。諸如茶樹種植產(chǎn)業(yè)，受其土壤酸度的影響，可能在種植的前兩年間都不會形成收益，并且也可能會因?yàn)樘鞖飧珊担瑢?dǎo)致產(chǎn)量的銳減。同時(shí)，又由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)多為生物性資產(chǎn)，其生存狀況與市場價(jià)格有著緊密的聯(lián)系。譬如大閘蟹養(yǎng)殖企業(yè)，本身就會因養(yǎng)殖水域、繁育方式而使銷售價(jià)格存在巨大的差異，若遇到降水量較少的季節(jié)，其產(chǎn)量更是會大幅減少，品質(zhì)也會降低，市場價(jià)格自然一落千丈。
三、農(nóng)業(yè)上市公司的舞弊機(jī)會分析
1、公司治理結(jié)構(gòu)不完善
上市公司內(nèi)部控制的缺失和失效是造成農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)造假的一大動(dòng)因。作為農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，農(nóng)業(yè)企業(yè)中的從業(yè)人員多存在著一定關(guān)聯(lián)關(guān)系，使公司的管理更多的建立在人際關(guān)系之上，而非嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度上，從而使農(nóng)業(yè)企業(yè)的執(zhí)行力較弱、效率較低、業(yè)務(wù)操作不合規(guī)等問題出現(xiàn)。這些混亂的內(nèi)部管理問題，都成為農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的因素。
2、交易對象分散
根據(jù)我國農(nóng)業(yè)部的統(tǒng)計(jì)：截止到2012年，我國從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)約有6.6萬家，其中，有近一半的公司部分或全部采用“企業(yè)+農(nóng)戶”的經(jīng)營模式，為保證這種模式能夠得以實(shí)行，主要通過兩種方式：一種是進(jìn)行利益捆綁，即農(nóng)業(yè)企業(yè)向農(nóng)戶提供諸如養(yǎng)殖、培育等多種服務(wù)，從而降低農(nóng)戶的養(yǎng)殖培育風(fēng)險(xiǎn)，保障了農(nóng)戶的產(chǎn)量和收益;另一種則是契約捆綁，在第一種模式的基礎(chǔ)上，以簽訂合同來對農(nóng)戶進(jìn)行約束，如約定農(nóng)戶僅能使用企業(yè)提供的飼料、苗木等，同時(shí)，在產(chǎn)品繁育時(shí)期，農(nóng)戶需保證企業(yè)的優(yōu)先收購權(quán)。在這兩種經(jīng)營模式下，企業(yè)在很大程度上節(jié)約了其生產(chǎn)成本，使生產(chǎn)運(yùn)營更加的高效。但另一方面，由于企業(yè)是直接面向農(nóng)戶的，則不可避免的出現(xiàn)了大量的現(xiàn)金交易、而會計(jì)憑證達(dá)不到要求的情況，從而使企業(yè)的交易過程留痕較少，真實(shí)性也難以保證。農(nóng)業(yè)企業(yè)由于行業(yè)特性所致，在采購、銷售方面一般只會和小型的農(nóng)戶或個(gè)人進(jìn)行合作，面向的供應(yīng)商、客戶方較為分散，且每筆金額也不大，再加之頻繁使用現(xiàn)金結(jié)算，使業(yè)務(wù)真實(shí)性難以核查，從而加大了農(nóng)業(yè)上市公司造假的沖動(dòng)。
3、生物性資產(chǎn)核查難度大
農(nóng)業(yè)公司多以生物性資產(chǎn)為主，在盤查過程中難以準(zhǔn)確的計(jì)量。以藍(lán)田股份案件為例，公司總經(jīng)理曾公開表態(tài)洪湖水域可開發(fā)的面積高達(dá)一百萬畝，目前僅開發(fā)了30%，再經(jīng)過治理，將來每畝的產(chǎn)值可以呈10倍以上的增長。但不難發(fā)現(xiàn)，作為第三方機(jī)構(gòu)對于可以開發(fā)的總面積如何進(jìn)行有效的計(jì)量？以及對該水域中的魚數(shù)量多少、價(jià)值多少等等問題如何判斷？不少農(nóng)業(yè)上市公司正是利用了這一點(diǎn)，大肆地虛報(bào)資產(chǎn)，將自己的企業(yè)吹得“神乎其神”。
4、舞弊成本低
近年來，為鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的全面發(fā)展，國家發(fā)改委等相關(guān)部門出臺了一系列的支農(nóng)惠農(nóng)政策，尤以稅收方面給予了最大力度的支持，使農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)繳的稅收款項(xiàng)較其他行業(yè)要少得多，甚至有個(gè)別領(lǐng)域或企業(yè)還出現(xiàn)免稅的情況。因此，難免會出現(xiàn)農(nóng)業(yè)上市公司胡亂套用優(yōu)惠政策，或者為騙取國家補(bǔ)貼而編造公司業(yè)績的情況。同時(shí)，也可能故意將補(bǔ)貼資金列錯(cuò)，充當(dāng)公司利潤。
5、監(jiān)管部門監(jiān)管不力
證監(jiān)會發(fā)行審核委員會（以下簡稱“發(fā)審委”）負(fù)責(zé)企業(yè)上市的最終審核，是企業(yè)上市的最后一個(gè)把關(guān)部門。發(fā)行審核委員會的委員正常情況下都是證監(jiān)會委派人員，或者由業(yè)內(nèi)知名人士兼職。所以，作為發(fā)行審核委員會的委員，首先要保證獨(dú)立性，做到避嫌。觀察總結(jié)近年來發(fā)生的諸多上市公司造假案件，證監(jiān)會從來沒有追究過發(fā)行審核委員會的責(zé)任。難道是這些上市公司的造假水平太高，竟然瞞過了這些委員的法眼？當(dāng)然不是，相反，有可能是這些委員掙一只眼閉一只眼，擅權(quán)而為之。但是，不管是委員的水平不夠，還是擅權(quán)為之，都是失職行為，應(yīng)該被追究責(zé)任，以確保發(fā)行審核委員會委員的公正性。
6、外部審計(jì)不獨(dú)立
我國目前發(fā)生的上市公司財(cái)務(wù)造假案例中，對于審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，無外乎未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)造假行為和無視或參與企業(yè)造假行為兩種。審計(jì)機(jī)構(gòu)不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)造假行為則可能是由于采用的審計(jì)方法不合適、審計(jì)能力較弱、審計(jì)過程不夠盡職等，這種情況下，則應(yīng)當(dāng)盡快加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)能力的提升以及保持勤勉盡責(zé)的工作態(tài)度。然而，無視或參與上市公司財(cái)務(wù)造假行為，其根本原因是由于與企業(yè)存在著利益關(guān)系，即審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有足夠的獨(dú)立性。諸如綠大地三次更換會計(jì)師事務(wù)所這樣的情況，企業(yè)聘任會計(jì)師審計(jì)極容易變成企業(yè)花錢購買想要的審計(jì)結(jié)果。
7、地方保護(hù)主義
由于農(nóng)業(yè)上市公司大多位于我國縣級城市，當(dāng)?shù)氐恼拖嚓P(guān)機(jī)構(gòu)的守法意識較一二線城市較弱，因此，對農(nóng)業(yè)上市公司的管理力度也較弱。同樣，也為了保證當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，許多政府機(jī)關(guān)也會大力扶持農(nóng)業(yè)企業(yè)上市，則可能出現(xiàn)對企業(yè)造假行為視而不見，或者協(xié)助企業(yè)進(jìn)行“業(yè)績包裝”的情況。地方政府經(jīng)常給予準(zhǔn)備上市企業(yè)很大的優(yōu)惠政策，如萬福生科以“糧食加工的農(nóng)業(yè)企業(yè)”特殊身份，不僅可以享受增值稅零稅率，還可以享受國家和地方政府對糧食企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼。在萬福生科案發(fā)后，當(dāng)?shù)卣廊恢鲃?dòng)出面和證監(jiān)會進(jìn)行協(xié)調(diào)。
四、治理對策
1、完善相關(guān)立法
應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的執(zhí)行我國已出臺的法律法規(guī)，積極的宣傳和貫徹《會計(jì)法》以及證監(jiān)會、交易所出臺的相關(guān)上市公司管理辦法，督促企業(yè)從記賬階段及開始嚴(yán)格按照會計(jì)法等要求，進(jìn)行報(bào)表的編制和財(cái)務(wù)的記錄，同時(shí)，嚴(yán)格要求上市公司按照相關(guān)管理辦法真實(shí)完整的披露財(cái)務(wù)信息。立法部門應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的法律法規(guī)進(jìn)一步的完善，制定出更為詳細(xì)的實(shí)施準(zhǔn)則，明確財(cái)務(wù)造假的行為界定標(biāo)準(zhǔn)以及懲處標(biāo)準(zhǔn)，使在治理財(cái)務(wù)造假過程中，有合理的標(biāo)準(zhǔn)作為參考，使現(xiàn)行的法律法規(guī)更具操作性。
2、證監(jiān)會加強(qiáng)對農(nóng)業(yè)上市公司的監(jiān)管
就我國目前的IPO審核機(jī)制而言，證監(jiān)會對上市公司的質(zhì)量把控相對還是比較嚴(yán)格，但通過研究文中提到的6個(gè)案例不難發(fā)現(xiàn)，我國證監(jiān)會在對上市公司財(cái)務(wù)造假行為方面的處罰力度還是相對較小，如性質(zhì)如此惡劣的萬福生科案例，企業(yè)和個(gè)人僅賠償了幾十萬元。較輕的處罰力度和造假博得的利益完全無法配比，一定程度上而言，這或許也是農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)造假行為屢禁不止的原因之一。此外，由于我國對上市公司的質(zhì)量把控較嚴(yán)，各項(xiàng)要求也相對繁多，對于一家真正需要融資尋求發(fā)展的企業(yè)，若不能滿足某項(xiàng)要求，可能就會直接被“槍斃”，這也迫使企業(yè)不得不進(jìn)行財(cái)務(wù)造假等欺詐上市的手段。所以，證監(jiān)會應(yīng)當(dāng)放寬對擬上市公司的部分要求，對發(fā)展快、信用好、概念優(yōu)的企業(yè)實(shí)行部分“豁免”政策，在審核過程中，應(yīng)當(dāng)將審核重點(diǎn)轉(zhuǎn)向企業(yè)的真實(shí)性來。
3、督促農(nóng)業(yè)企業(yè)有效的內(nèi)控制度
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起完善的內(nèi)控機(jī)制，一方面，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)上做到有效的隔離，能夠建立相關(guān)完善的財(cái)務(wù)制度，并嚴(yán)格遵守和執(zhí)行;另一方面，公司內(nèi)部也應(yīng)在所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)均建立起相關(guān)的行為準(zhǔn)則和規(guī)范制度。其次，建議聘請具有專業(yè)能力的職業(yè)經(jīng)理人或行業(yè)專家等，以保證在對企業(yè)的日常運(yùn)營和決策上更加高效和客觀。第三，還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)高管以及職工的內(nèi)控意識，灌輸相關(guān)法律法規(guī)，對違法違規(guī)的行為進(jìn)行提前防范。
4、外部審計(jì)加強(qiáng)職業(yè)道德，提高執(zhí)業(yè)水平
建議我國對現(xiàn)有的審計(jì)聘任制度進(jìn)行改革，首先，嚴(yán)格杜絕項(xiàng)目承做的中介機(jī)構(gòu)與擬上市公司存在股權(quán)及其他的關(guān)聯(lián)關(guān)系;其次，在審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘任上，應(yīng)當(dāng)直接由監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行指派，審計(jì)結(jié)果在出具給企業(yè)的同時(shí)，備案到當(dāng)?shù)刈C監(jiān)局;第三，作為其他中介方，必要時(shí)可以單獨(dú)聘請會計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)師共同審計(jì)，或?qū)徲?jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，以避免其他中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
5、中介機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)防范
從上述案例中可以發(fā)現(xiàn)，很多農(nóng)業(yè)上市公司利用虛增資產(chǎn)的進(jìn)行財(cái)務(wù)造假行為，主要是利用了中介機(jī)構(gòu)不甚了解農(nóng)業(yè)行業(yè)，無法對資產(chǎn)的計(jì)量方式、市場價(jià)格進(jìn)行準(zhǔn)確的評估的漏洞，從而肆無忌憚地吹噓。而中介機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員多為金融、會計(jì)、法律背景出身，對農(nóng)業(yè)行業(yè)的認(rèn)識存在很大的局限性。若想深入了解企業(yè)的情況，僅僅靠項(xiàng)目組人員長期的跟蹤和調(diào)查，不但降低了工作效率，也可能收效甚微，但若聘請專業(yè)的行業(yè)人員，從成本角度而言，也不大現(xiàn)實(shí)。作為具有保薦資格的券商而言，一般情況下，公司也有研究所業(yè)務(wù)。由于這些研究人員長期接觸某個(gè)行業(yè)，具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，更具發(fā)言權(quán)。建議中介機(jī)構(gòu)在項(xiàng)目承做時(shí)，每個(gè)項(xiàng)目都應(yīng)配備一名行業(yè)研究員，參與公司前期盡職調(diào)查工作，同時(shí)，定期前往項(xiàng)目現(xiàn)場，以及參與重大問題的討論。
五、小結(jié)
對于上市公司財(cái)務(wù)造假案件的防與治，疏或堵，最根本的問題在于監(jiān)管法律的建設(shè)。監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)針對我國證券市場存在的種種問題，向國外成熟金融市場學(xué)習(xí)，有針對性的、系統(tǒng)的進(jìn)行法律法規(guī)的完善和修改。其法律法規(guī)完善的方向和根本目的不是罰款，而是切實(shí)保護(hù)投資者利益，維護(hù)證券市場的穩(wěn)定、有序的發(fā)展。只有這樣才能更長遠(yuǎn)的滿足公司上市融資的需要，增加財(cái)務(wù)造假的成本，保護(hù)廣大投資者的利益，充分發(fā)揮證券市場應(yīng)有的資源配置的功能。另外，在行業(yè)競爭日益激烈的今天，企業(yè)必須在組織結(jié)構(gòu)、管理模式等方面積極思考和改進(jìn)，完善內(nèi)控制度，兼顧企業(yè)的短期和長期利益。與此同時(shí)，為了有效杜絕企業(yè)財(cái)務(wù)造假中介機(jī)構(gòu)與外部監(jiān)管部門都必須采取有效措施。中介機(jī)構(gòu)在提高自身建設(shè)及道德素養(yǎng)的同時(shí)努力提升服務(wù)質(zhì)量，監(jiān)管部門要加大對企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度與處罰力度。只有這樣，證券環(huán)境才能得到凈化，證券市場才能長期健康的發(fā)展下去。
[關(guān)鍵詞] 房地產(chǎn)企業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；公司戰(zhàn)略；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 11. 001
[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）11- 0004- 02
0 前 言
作為國民經(jīng)濟(jì)新的增長點(diǎn)，房地產(chǎn)業(yè)為中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展對于改善人民生活，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長起著至關(guān)重要的作用。本文以SK公司為例進(jìn)行案例分析，通過對該股份有限公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制流程進(jìn)行研究及SWOT分析，得出該公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制情況并對房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提出相應(yīng)的建議，具有一定的理論和實(shí)用意義。
1 SK公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制情況
SK公司沒有單獨(dú)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，公司對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制涵蓋于內(nèi)部控制系統(tǒng)之中。SK公司現(xiàn)行內(nèi)控體系主要按照“控股總部、區(qū)域總部、城市公司”的“三級組織結(jié)構(gòu)”進(jìn)行管控，通過合理的崗位設(shè)置和人力資源政策，建立良好的內(nèi)部環(huán)境并實(shí)施有效的控制。公司通過內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)控檢查、專業(yè)巡查等方式對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，結(jié)合全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作評估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并以內(nèi)部報(bào)告、通報(bào)等形式確保有效的溝通，促進(jìn)執(zhí)行整改和制度修訂。
公司對內(nèi)部控制的實(shí)施采取多層次的監(jiān)督、控制，內(nèi)部控制體系。
董事會、審計(jì)委員會：負(fù)責(zé)審查、監(jiān)督內(nèi)控的有效實(shí)施和自我評價(jià)情況。
公司內(nèi)部控制規(guī)范工作小組：負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督公司內(nèi)部控制制度的建立、完善及其實(shí)施。
公司審計(jì)稽核部：負(fù)責(zé)日常監(jiān)督。
外聘審計(jì)機(jī)構(gòu)：對內(nèi)控自評報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。
SK公司對于各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo)和具體控制方法如下。
1.1 市場風(fēng)險(xiǎn)控制
SK公司的市場利率主要來自匯率風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)。匯率風(fēng)險(xiǎn)公司無法消除只能時(shí)刻密切關(guān)注。公司面臨的現(xiàn)金流量利率風(fēng)險(xiǎn)是由浮動(dòng)利率的金融負(fù)債產(chǎn)生的，而公司面臨的公允價(jià)值利率風(fēng)險(xiǎn)則是由固定利率的金融負(fù)債產(chǎn)生的。針對利率風(fēng)險(xiǎn)，SK股份有限公司的控制方法是保持借款的浮動(dòng)利率，以此來消除利率變動(dòng)產(chǎn)生的公允價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)。
1.2 信用風(fēng)險(xiǎn)控制
為了降低信用風(fēng)險(xiǎn)，SK公司成立了專門部門，對合同另一方進(jìn)行信用審批、確定信用額度、執(zhí)行持續(xù)的監(jiān)控程序以確保及時(shí)收回債權(quán)、以及對于過期債權(quán)采取必要的措施回收。在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，公司會審核每一單項(xiàng)應(yīng)收款的收回情況，對沒有收回的應(yīng)收款及時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。同時(shí)SK公司采用了內(nèi)部政策及篩選機(jī)制，確保所有合同另一方均榫哂辛己瞇龐眉鍬嫉目突А3應(yīng)收賬款金額前五名外，公司無其他重大信用集中風(fēng)險(xiǎn)。
1.3 流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制
SK公司采用定期分析債務(wù)的期限和結(jié)構(gòu)的方法，時(shí)刻保證債務(wù)到期時(shí)有充足的流動(dòng)資金來償還。公司管理層也十分重視銀行借款的使用情況，時(shí)刻確保遵守借款協(xié)議并對銀行借款進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)控。同時(shí)為了獲得一定的授信額度，公司與多所金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資磋商，通過授信額度來降低流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。
2 SK公司SWOT分析
在2016年中國上市房地產(chǎn)公司排名中，SK公司排名在前20名。根據(jù)排名，前20名可以分為三個(gè)戰(zhàn)略群組。而SK公司隸屬戰(zhàn)略群組C。對戰(zhàn)略群組C的SWOT分析如下。
2.1 優(yōu)勢
（1）市場挑戰(zhàn)者或市場追隨者；（2）規(guī)模較大；（3）品牌影響力較大；（4）進(jìn)入壁壘高，避免過度競爭。
2.2 劣勢
（1）跨地區(qū)開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)；（2）行業(yè)過度集中于房地產(chǎn)，存在風(fēng)險(xiǎn)；（3）管理水平有待提高；（4）退出壁壘較高，風(fēng)險(xiǎn)較大。
2.3 機(jī)會
（1）擴(kuò)大國內(nèi)經(jīng)營范圍；（2）塑造品牌影響力；（3）低碳環(huán)保的綠色住宅方向；（4）關(guān)注社會責(zé)任，提升企業(yè)形象。
2.4 威脅
（1）同類市場內(nèi)存在競爭；（2）政府的管制與約束；（3）關(guān)于高房價(jià)的白熱化的公眾爭議；（4）國外房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入市場。
根據(jù)SWOT分析中的劣勢，可以看出SK公司業(yè)務(wù)過度集中于住宅地產(chǎn)和商業(yè)地產(chǎn)，且房地產(chǎn)開發(fā)地區(qū)過度集中于華中地區(qū)和東南沿海地區(qū)。行業(yè)和地區(qū)過度集中，如果國家政策對房地產(chǎn)行業(yè)或某一地區(qū)影響較大或房地產(chǎn)行業(yè)由成熟期進(jìn)入衰退期，企業(yè)可能面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3 房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的啟示
3.1 建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理體系
SK公司對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并沒有給予極大的重視，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理僅包含在內(nèi)部控制體系中。公司可以建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，如在總部設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部，總體評價(jià)和控制公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在下屬公司設(shè)立直接責(zé)任人或部門來預(yù)測和評價(jià)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)測或評價(jià)出重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，有專門的項(xiàng)目小組或臨時(shí)成立的項(xiàng)目小組來消除或減弱風(fēng)險(xiǎn)等適合本公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，嚴(yán)格把控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.2 多渠道籌集，降低資產(chǎn)負(fù)債率
企業(yè)可以通過發(fā)行債券、與其他公司進(jìn)行戰(zhàn)略聯(lián)盟、發(fā)行股票、房地產(chǎn)信托等方式將傳統(tǒng)單一的銀行貸款籌資方式轉(zhuǎn)為多元化的籌資方式，來降低籌資風(fēng)險(xiǎn)。
3.3 多元化發(fā)展戰(zhàn)略
在業(yè)務(wù)方面，可以通過多元化戰(zhàn)略聯(lián)盟、協(xié)同聯(lián)盟、特許經(jīng)營等方法進(jìn)入其他相關(guān)聯(lián)或不相關(guān)聯(lián)的正處于成長期或成熟期的行業(yè)。可以借鑒行業(yè)龍頭企業(yè)涉足銀行、醫(yī)院、商業(yè)地產(chǎn)、養(yǎng)老地產(chǎn)、旅游地產(chǎn)、產(chǎn)業(yè)用地等多個(gè)行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)。在地區(qū)方面，企業(yè)可以通過研究其他地區(qū)的市場情況，選擇適合本企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Υ蟮牡貐^(qū)進(jìn)行跨地區(qū)多元化發(fā)展，來降低房地產(chǎn)市場發(fā)生變化或可能進(jìn)入衰退期給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
4 結(jié) 語
通過對公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，研究房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，有助于提高房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)
[1]邢雪晨.我國房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其控制研究――基于遠(yuǎn)洋地產(chǎn)集團(tuán)案例[D].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2014.
關(guān)鍵詞：J-SOX；內(nèi)控要素；內(nèi)控建設(shè)
隨著各國投資人對企業(yè)監(jiān)管要求越來越嚴(yán)格，定期信息披露及對信息正確性的保證要求日益強(qiáng)烈。繼美國出臺《薩班斯——奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act of 2002，簡稱SOX或U-SOX）之后，日本通過了《金融商品交易法》及《財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制的評估及審計(jì)制度》（簡稱J-SOX），正式規(guī)定了提交內(nèi)控報(bào)告書的義務(wù)，建立起確保上市公司財(cái)務(wù)處理相關(guān)資料及其他信息公允性的必要體制，正待其實(shí)際運(yùn)用體制的完善。
U-SOX內(nèi)控基本要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估與反饋、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五大要素，J-SOX在五大內(nèi)控要素的基礎(chǔ)上增加了IT控制，IT控制規(guī)定“為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)制定恰當(dāng)?shù)男畔⒓夹g(shù)政策及程序，并在業(yè)務(wù)操作過程中，對組織內(nèi)外的IT風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膽?yīng)對”。 這幾大要素都是為了促進(jìn)經(jīng)營管理合法合規(guī)、維護(hù)資產(chǎn)安全、提高信息報(bào)告質(zhì)量、提高經(jīng)營效果和效率、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等目的。
J-SOX要求所有子公司建立“公司層面的內(nèi)部控制”以及“財(cái)務(wù)決算報(bào)告業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制”制度。XX公司作為日企全資子公司，按J-SOX要求，正逐步建設(shè)內(nèi)部控制體系，定時(shí)進(jìn)行自我評估和由專門審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的外部評估，總結(jié)內(nèi)控缺陷并加以改進(jìn)，不斷提高內(nèi)控建設(shè)質(zhì)量。
下面就具體分析該公司的內(nèi)控建設(shè)情況。
1 公司層面的內(nèi)控建設(shè)
1.1確立公司的組織機(jī)構(gòu)，制定董事會規(guī)章、組織規(guī)章等管理制度。
1.2結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到責(zé)任單位。
1.3成立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，對內(nèi)審人員進(jìn)行資格和技能培訓(xùn)。
1.4制定人力資源政策。制定聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職規(guī)定，制定薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲制度，制定關(guān)鍵人員離崗制度、繼續(xù)教育制度等，對職工形成一套關(guān)于培訓(xùn)、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度；將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔與聘用的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。
1.5預(yù)算管理和資金控制。集團(tuán)企業(yè)通過集中財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算、管理控制、財(cái)務(wù)決策的一體化，其著眼點(diǎn)主要在于取得經(jīng)營信息上的對稱，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算和強(qiáng)化資金控制，貫徹集團(tuán)對子公司的約束和激勵(lì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)資源配置的合理性以及集團(tuán)對子公司的績效管理。
2 業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控建設(shè)
業(yè)務(wù)層面內(nèi)控建設(shè)涉及的內(nèi)容包括分析流程、分解流程、分解作業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)評估；根據(jù)任務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)結(jié)果，確定控制面及控制點(diǎn)；將任務(wù)落實(shí)到人，把握授權(quán)的度；運(yùn)行、評價(jià)并修正內(nèi)控制度等方面。
下面以XX公司財(cái)務(wù)部門的內(nèi)控建設(shè)為例進(jìn)行分析。
2.1編制《財(cái)務(wù)手冊》。會計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會計(jì)資料真實(shí)完整。《財(cái)務(wù)手冊》對財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)立、財(cái)務(wù)人員職責(zé)、會計(jì)核算規(guī)定與原則、會計(jì)憑證及賬簿、貨幣資金管理、營運(yùn)資金管理、應(yīng)收應(yīng)付管理、固定資產(chǎn)管理、存貨管理、成本費(fèi)用管理、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及會計(jì)檔案管理進(jìn)行規(guī)范。
2.2重點(diǎn)控制之一：會計(jì)科目控制。根據(jù)“中國新會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)科目表”設(shè)置XX公司一級會計(jì)科目，在設(shè)置二級以上會計(jì)科目時(shí)，既要考慮國家會計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定（便于納稅申報(bào)、所得稅匯算等），還要考慮IFRS規(guī)定（提供集團(tuán)公司合并報(bào)表、費(fèi)用預(yù)算科目）。科目設(shè)置重點(diǎn)：關(guān)聯(lián)公司與非關(guān)聯(lián)公司分開、科目設(shè)置盡量規(guī)范、詳細(xì)，容易分類及匯總上報(bào)。
2.3重點(diǎn)控制之二：資金流控制。
資金流控制是內(nèi)控建設(shè)的重點(diǎn)，資金流控制的目標(biāo)是提高資金使用效率，保證資金安全，防范資金條斷裂。XX公司資金流的控制主要是籌資和資金運(yùn)營。
（1）明確資金流控制流程.
（2）確定關(guān)鍵控制點(diǎn)：
授權(quán)審批：嚴(yán)格按照申請、審批、復(fù)核、支付程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)；
崗位分工控制：出納負(fù)責(zé)日記賬；銀行對賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表由會計(jì)人員負(fù)責(zé)；
現(xiàn)金控制：實(shí)行現(xiàn)金零庫存管理，現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，嚴(yán)格控制現(xiàn)金坐支；
銀行存款控制：定期獲取銀行對賬單、查實(shí)銀行存款余額，編制余額調(diào)節(jié)表；
[關(guān)鍵詞]集團(tuán)企業(yè)；子公司；財(cái)務(wù)管控
1.集團(tuán)企業(yè)對子公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控的重要性
首先，集團(tuán)企業(yè)是由各子公司所組成的，各子公司具有一定的獨(dú)立性，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)目標(biāo)有所差別，集團(tuán)母公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控可以協(xié)調(diào)子公司的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)使子公司與整個(gè)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)保持一致，在戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營決策、財(cái)務(wù)管理等方面實(shí)現(xiàn)協(xié)同效益，從而提升整體效益與效率；其次，集團(tuán)企業(yè)所涉及的領(lǐng)域較廣，子公司始終是具體財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的實(shí)施者，而且往往存在扭曲會計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)，容易對集團(tuán)的經(jīng)營決策產(chǎn)生不利影響，集團(tuán)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控有利于搜集完善的財(cái)務(wù)信息，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，保證集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)信息透明和高效；最后，子公司擁有獨(dú)立的法人，可獨(dú)立開展貸款、融資、抵押、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，一旦失去償還能力時(shí)，賬務(wù)終將轉(zhuǎn)嫁到集團(tuán)企業(yè)，因此，集團(tuán)企業(yè)必須實(shí)施嚴(yán)格的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，加強(qiáng)對子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)管，防范各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以保障集團(tuán)型企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。
2.集團(tuán)企業(yè)管控子公司財(cái)務(wù)時(shí)存在的實(shí)際問題
集團(tuán)企業(yè)是由多個(gè)企業(yè)聯(lián)合組成的功能多樣的一種經(jīng)營聯(lián)合體，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜，所以對子公司的財(cái)務(wù)管控常常存在很多問題：①財(cái)務(wù)管理制度有待完善。集團(tuán)企業(yè)大部分跨領(lǐng)域跨行業(yè)經(jīng)營，具體管理模式存在很大的差別，很多集團(tuán)企業(yè)對子公司缺少統(tǒng)一性宏觀目標(biāo)的指導(dǎo)，對具體的財(cái)務(wù)制度沒有設(shè)定指導(dǎo)性目標(biāo)。②預(yù)算管理制度不夠健全。一些集團(tuán)企業(yè)缺乏嚴(yán)格、統(tǒng)一、科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，預(yù)算指標(biāo)不合理，資金支付隨意性大，使用混亂，執(zhí)行過程中缺少硬性約束。③財(cái)務(wù)管理信息脫節(jié)。有些集團(tuán)公司僅了解子公司的整體財(cái)政情況，難以全面、及時(shí)掌握子公司的財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)人員之間缺少交流，業(yè)務(wù)交叉點(diǎn)僅限于報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表。④財(cái)務(wù)監(jiān)督控制不到位。集團(tuán)型企業(yè)規(guī)模宏大，內(nèi)部機(jī)構(gòu)復(fù)雜，但財(cái)務(wù)監(jiān)督意識不強(qiáng)，尚未建立一套有效的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系，一旦子公司經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化則無法及時(shí)作出反應(yīng)。
3.集團(tuán)企業(yè)對子公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控的有效路徑
3.1完善財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派
經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)對企業(yè)發(fā)展提出了新命題，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)明確戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)各成員之間利益關(guān)系，確立財(cái)務(wù)控制的整體性目標(biāo)，構(gòu)建集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系，包括預(yù)算管理制度、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部審計(jì)制度、風(fēng)險(xiǎn)管理制度等，將先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念融入到整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理過程中，以規(guī)范子公司的賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)管理工作。對此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，采取集權(quán)制、分權(quán)制、相融制等財(cái)務(wù)控制模式，完善子公司法人治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)自身的戰(zhàn)略管控能力，達(dá)到“集中管理、授權(quán)經(jīng)營”的目的，使集團(tuán)的戰(zhàn)略舉措以及集團(tuán)內(nèi)部的戰(zhàn)略目標(biāo)都能通過科學(xué)方式實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是國際上通用的財(cái)務(wù)監(jiān)控方法，可以很好地維護(hù)集團(tuán)企業(yè)的利益，集團(tuán)企業(yè)可實(shí)施委派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，以充分掌控子公司的日常財(cái)務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理。
3.2推行全面預(yù)算管理，實(shí)行資金集中管理
科學(xué)的預(yù)算管理有利于總體規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營，統(tǒng)籌安排資金，提升資金的合理化利用水平。基于此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮預(yù)算編制的作用，采用全面預(yù)算管理模式，根據(jù)集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)，考慮實(shí)際運(yùn)營狀況，編制年度預(yù)算方案，設(shè)立科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)，對收支進(jìn)行整體的統(tǒng)籌和管理。同時(shí)加強(qiáng)績效考核管理，定期檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，對各子公司實(shí)施激勵(lì)和懲罰措施，提高資金利用效率，確保預(yù)算目標(biāo)的全面落實(shí)。資金是企業(yè)的血液，也是企業(yè)管理活動(dòng)的關(guān)鍵，集團(tuán)型企業(yè)要想加強(qiáng)資金管控，必須實(shí)行資金集中管理，具體來說，集團(tuán)應(yīng)設(shè)置銀行統(tǒng)一賬號，通過收入、支出兩條線，歸集分散的資金，將子公司閑置資金及時(shí)轉(zhuǎn)入集團(tuán)基本賬號，提高資金應(yīng)用協(xié)調(diào)度。與此同時(shí)，結(jié)合子公司資金需求、業(yè)務(wù)量等，統(tǒng)一調(diào)配子公司所需運(yùn)營資金，使資金有效、均衡地流動(dòng)；而子公司的每一重大資金項(xiàng)目必須經(jīng)過總集團(tuán)部門審核與決策，進(jìn)一步提高集團(tuán)對企業(yè)資金的管控程度，有效監(jiān)管收支行為。
3.3建立信息管理系統(tǒng)，健全內(nèi)部控制制度
建立一體化信息管理平臺有利于推進(jìn)財(cái)務(wù)集中管理，打破“信息孤島”，讓所有子公司的財(cái)務(wù)信息連接成一個(gè)有機(jī)整體，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享、在線管理，使集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式更加完善。為了更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管控目標(biāo)，集團(tuán)企業(yè)可建立ERP信息管理系統(tǒng)，動(dòng)態(tài)掌握子公司財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況，對子公司資金運(yùn)行情況進(jìn)行及時(shí)監(jiān)控，有效實(shí)現(xiàn)各種信息數(shù)據(jù)的集成與共享，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中的問題，然后有針對性地解決。同時(shí)結(jié)合自身性質(zhì)和經(jīng)營實(shí)際，不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，構(gòu)建全方位的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，隨時(shí)監(jiān)控子公司的投資風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)、資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注子公司的資金來源是否明確，是否存在不明資金；資金的結(jié)構(gòu)及運(yùn)用是否合理，是否存在負(fù)債比例過高等問題。此外，應(yīng)對內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行層層分解和細(xì)化，把財(cái)務(wù)控制落實(shí)到每一間各子公司，將加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)提升到戰(zhàn)略的高度，在支付程序、資金管理、領(lǐng)導(dǎo)決策監(jiān)督方面切實(shí)有效體現(xiàn)內(nèi)控價(jià)值。
3.4加大審計(jì)監(jiān)督力度，嚴(yán)格落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理
加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督，有利于發(fā)現(xiàn)子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的漏洞與問題，降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，從而保障內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施。集團(tuán)企業(yè)可結(jié)合公司治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步完善企業(yè)監(jiān)督體系，形成經(jīng)營管理層、監(jiān)事會、董事會相互制約和相互監(jiān)督的模式，真正做到監(jiān)督、執(zhí)行相分離。應(yīng)建立健全監(jiān)督評價(jià)系統(tǒng)，定期或不定期地對子公司進(jìn)行監(jiān)督管理，對子公司經(jīng)營活動(dòng)的合法性、合理性，會計(jì)資料的完善性、真實(shí)性以及子公司內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督，嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對投資、籌資等業(yè)務(wù)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控。其次集團(tuán)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，例如設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會，并充分保障審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性、權(quán)威性，明確審計(jì)工作的目標(biāo)，加大審計(jì)監(jiān)督力度，開展專項(xiàng)審計(jì)和年度審核。需注意的是，相關(guān)監(jiān)管部門要合理分工、互通信息，加大檢查力度、擴(kuò)大覆蓋面，確保審計(jì)監(jiān)管常態(tài)化。另外，可定期聘請外部審計(jì)人員，加強(qiáng)對子公司的審計(jì)管理，嚴(yán)格落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理。
財(cái)務(wù)人員做好內(nèi)部控制將對企業(yè)管控起著較大的作用，筆者以自己從財(cái)務(wù)―內(nèi)控―財(cái)務(wù)的職業(yè)生涯談一些觀點(diǎn)，供讀者參考。
一、財(cái)務(wù)會計(jì)與內(nèi)部控制的發(fā)展淵源
企業(yè)內(nèi)部控制從誕生的第一天起，就與財(cái)務(wù)有著必不可分的關(guān)系。內(nèi)部控制的每一次發(fā)展，都離不開財(cái)務(wù)的積極推動(dòng)。內(nèi)部控制的淵源最早可追溯至古羅馬時(shí)期的內(nèi)部牽制，即雙人制記賬，一人記賬，一人負(fù)責(zé)核對賬目，以避免核算差錯(cuò)和減少舞弊。但真正獨(dú)立作為一個(gè)專業(yè)詞匯被運(yùn)用于現(xiàn)代管理學(xué)，則源自1934年美國《證券交易法》。
1953年10月，審計(jì)程序委員會（CAP）又了《審計(jì)程序公告第19號》，將內(nèi)部控制劃分為會計(jì)控制和管理控制。1972年，美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASB）在第1號公告（SASNo.1）中，對管理控制和會計(jì)控制提出今天廣為人知的定義：（1）內(nèi)部會計(jì)控制。會計(jì)控制由組織計(jì)劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成；（2）內(nèi)部管理控制。管理控制包括但不限于組織計(jì)劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過程有關(guān)的程序及其記錄。這種授權(quán)活動(dòng)是管理部門的職責(zé)，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營目標(biāo)有關(guān)，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)控制的起點(diǎn)。
1992年，美國“反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會”所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會（簡稱COSO委員會），在進(jìn)行專門研究后提出專題報(bào)告：《內(nèi)部控制一整體架構(gòu)》，也稱COSO報(bào)告。參與COSO報(bào)告的主要機(jī)構(gòu)包括美國注冊會計(jì)師協(xié)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會、美國會計(jì)學(xué)會和管理會計(jì)協(xié)會。COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。
因此，現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的核心目標(biāo)之一就是確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，良好的內(nèi)部控制離不開健全的財(cái)務(wù)控制。
二、財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)和內(nèi)部控制目標(biāo)的統(tǒng)一
企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理與財(cái)務(wù)管理同為企業(yè)管理的重要組成部分之一，在管理目標(biāo)上具有統(tǒng)一性。
根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理學(xué)的觀點(diǎn)，財(cái)務(wù)管理的核心目標(biāo)就是尋求股東財(cái)富最大化。對于這個(gè)目標(biāo)，用數(shù)學(xué)公式來表述就是：企業(yè)價(jià)值=未來股權(quán)自由現(xiàn)金凈流量/風(fēng)險(xiǎn)折現(xiàn)貼現(xiàn)率。在這個(gè)企業(yè)價(jià)值估值模型中，影響最大的就是分母中風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)對貼現(xiàn)率的影響。反映在公司的日常運(yùn)營管理中，就是指運(yùn)營過程中各類風(fēng)險(xiǎn)對經(jīng)營成果的綜合影響。如果一個(gè)企業(yè)不能將各類風(fēng)險(xiǎn)對經(jīng)營成果產(chǎn)生的負(fù)面影響降至最低，也就無法確保企業(yè)價(jià)值的不斷增長。
出于同樣的目的，在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理學(xué)中還有兩個(gè)非常重要的概念，即財(cái)務(wù)杠桿和經(jīng)營杠桿。兩者主要分別用于衡量企業(yè)運(yùn)營中由于資本結(jié)構(gòu)的差異或固定運(yùn)營成本對企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響程度，并且通過對財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)指標(biāo)量化計(jì)算對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)予以揭示。
三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的必要性
中國證監(jiān)會于2008年7月頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起，鼓勵(lì)在所有上市公司和非上市的國有大中型企業(yè)執(zhí)行。該規(guī)范要求公司對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報(bào)告。2010年4月15日財(cái)政部又會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行。
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和三個(gè)內(nèi)控指引出臺的共同目標(biāo)就是要求執(zhí)行該規(guī)范的公司進(jìn)行定期內(nèi)部控制的自我檢查、評估，為公司可能面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行積極主動(dòng)防范。財(cái)務(wù)內(nèi)控作為內(nèi)部控制的重要一環(huán)，當(dāng)然義不容辭。
四、財(cái)務(wù)人員如何在內(nèi)控管理中發(fā)揮有效作用
財(cái)務(wù)人員如何在內(nèi)控管理中發(fā)揮有效作用，需要以綜合運(yùn)用現(xiàn)代管理學(xué)理論作為指導(dǎo)，基本可以從如下六個(gè)方面著手實(shí)施：
1、堅(jiān)守職業(yè)操守底線，承擔(dān)誠實(shí)守信的受托報(bào)告責(zé)任
根據(jù)國際權(quán)威機(jī)構(gòu)COSO內(nèi)控框架整合體系，內(nèi)控五要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及持續(xù)監(jiān)督。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的管理要求，目前絕大多數(shù)企業(yè)實(shí)行的是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的的委托與受托之間的人關(guān)系。而公司治理層所承擔(dān)的就是與股東之間委托受托的契約責(zé)任，財(cái)務(wù)人員的編制財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)行為所承擔(dān)的則是受托報(bào)告責(zé)任。因此，財(cái)務(wù)人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)告行為的過程中，應(yīng)堅(jiān)守職業(yè)操守，未經(jīng)委托人同意，不得在受托責(zé)任中摻雜任何個(gè)人利益，也不得利用其受托地位謀取私利。如違背了受托報(bào)告責(zé)任中約定的法定義務(wù)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該為自身的瀆職行為承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
2、完善會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理體系，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)
財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家頒布并統(tǒng)一實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及其相關(guān)規(guī)定，對公司日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?jì)記錄并編制真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告。同時(shí)按照企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的原則、目標(biāo)、要點(diǎn)的要求，從五個(gè)方面來完善公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系，具體包括：①、完善會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的原則性制度，其中會計(jì)核算制度應(yīng)包括：會計(jì)核算的體制、主要會計(jì)政策、會計(jì)科目及使用說明、會計(jì)報(bào)表種類及其格式等；財(cái)務(wù)管理制度應(yīng)包括：企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制、貨幣資金管理、往來結(jié)算管理、存貨及其他資產(chǎn)管理、銷售收入管理、成本費(fèi)用管理、盈利及分配管理、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)評價(jià)管理等。②、完善財(cái)務(wù)綜合管理制度，包括：賬務(wù)處理程序制度（對會計(jì)核算基本流程，有關(guān)會計(jì)事項(xiàng)處理的必需手續(xù)以及具體操作規(guī)范作出規(guī)定）、財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度、會計(jì)稽核制度、內(nèi)部牽制制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)分析制度、會計(jì)檔案管理辦法等等。③、完善財(cái)務(wù)收支審批報(bào)告制度，包括：財(cái)務(wù)收支審批管理辦法、重大資本性支出審批與授權(quán)審批制度、重大費(fèi)用支出審批與授權(quán)審批制度以及財(cái)務(wù)重大事項(xiàng)報(bào)告制度。④、完善財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理制度，包括財(cái)務(wù)管理分級負(fù)責(zé)制、會計(jì)核算組織形式、會計(jì)人員崗位責(zé)任制及管理辦法、對違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律及企業(yè)財(cái)會規(guī)章制度事項(xiàng)的處罰規(guī)定等。⑤、完善成本費(fèi)用管理制度，包括費(fèi)用報(bào)銷管理辦法、成本核算辦法、成本計(jì)劃管理辦法、成本控制管理辦法、成本分析管理辦法、成本費(fèi)用考核管理辦法等。
3、建立科學(xué)的預(yù)算管理體系，強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算控制
科學(xué)的預(yù)算管理是整個(gè)財(cái)務(wù)管理的核心，而對于財(cái)務(wù)人員，也是公司財(cái)務(wù)與內(nèi)控人員的建設(shè)公司內(nèi)控體系框架體系的契合點(diǎn)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)公司發(fā)展的不同階段，建立不同模式的預(yù)算管理體系。如在公司發(fā)展初期，應(yīng)采用以資本為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式；企業(yè)發(fā)展期的預(yù)算重點(diǎn)應(yīng)實(shí)行以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式；處于成熟期的企業(yè)應(yīng)實(shí)行以成本為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式；而當(dāng)企業(yè)經(jīng)營處于衰退期時(shí)則宜采用以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)根據(jù)所屬分支機(jī)構(gòu)的專業(yè)特點(diǎn)、規(guī)模及其所處的不同發(fā)展階段，采用不同的預(yù)算管理模式和考核指標(biāo)，采用滾動(dòng)的編制方法，對經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行跟蹤，隨著市場的變化及時(shí)修訂考核指標(biāo)水平，以達(dá)到有效的考核目的。
4、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員在日常業(yè)務(wù)控制活動(dòng)中的控制
財(cái)務(wù)人員應(yīng)致力于三大方面的控制，加強(qiáng)對日常控制活動(dòng)的監(jiān)督，具體包括：①、加強(qiáng)授權(quán)審批過程中的控制。財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，提醒公司管理層合理設(shè)置授權(quán)審批級次，根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)的責(zé)任。針對特別授權(quán)，更要嚴(yán)格限制，要從企業(yè)各級管理人員的誠信做起，規(guī)范授權(quán)審批制度，在合理授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)該建立起集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。②、加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門會計(jì)系統(tǒng)的控制，按照國家頒布的企業(yè)會計(jì)制度，加強(qiáng)會計(jì)的基礎(chǔ)工作，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序，保證會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。③、加強(qiáng)與財(cái)務(wù)保護(hù)相關(guān)的控制。企業(yè)應(yīng)建立符合企業(yè)自身實(shí)際情況的財(cái)產(chǎn)日產(chǎn)管理和清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對的控制措施，確保財(cái)產(chǎn)的安全與完整。
5、深入了解公司核心業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化對企業(yè)運(yùn)營過程中的各類風(fēng)險(xiǎn)識別及應(yīng)對能力
要想加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營中的監(jiān)督作用，財(cái)務(wù)人員必須提高風(fēng)險(xiǎn)意識。從財(cái)務(wù)報(bào)告編制開始，以公司的重要會計(jì)科目、財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化分析作為起點(diǎn)，評估公司總體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；分析企業(yè)背景，所處行業(yè)、市場占有率以及主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化（包括收入、毛利率、凈利潤）評估公司總體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；從對重要會計(jì)報(bào)表科目的各個(gè)管理層認(rèn)定（包括與交易事項(xiàng)相關(guān)的管理層認(rèn)定、與賬戶相關(guān)的管理層認(rèn)定以及與財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)相關(guān)的管理層認(rèn)定，具體包括存在與發(fā)生、權(quán)利或義務(wù)、完整性、估價(jià)與分?jǐn)偂⒈磉_(dá)與披露）的有效性出發(fā)，逐個(gè)評估與上述管理層認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制制度與執(zhí)行力度，評估相關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)。
針對上述內(nèi)控薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，如發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，應(yīng)及時(shí)提出改進(jìn)措施，促進(jìn)管理水平的提高。此外，通過內(nèi)控測試、評價(jià)的科學(xué)方法，還可以逐步培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員如何圍繞公司總體經(jīng)營目標(biāo)，在各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中建立并執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，逐步建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而為實(shí)現(xiàn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理的保證。
【關(guān)鍵詞】 信息技術(shù)； 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告； 內(nèi)部控制框架設(shè)想
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指由公司首席執(zhí)行官（CEO）、首席財(cái)務(wù)官（CFO）或行使類似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，受公司董事會、管理層和其它人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、滿足外部使用財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合公認(rèn)會計(jì)原則提供合理保證的控制程序。公司由于廣泛使用信息技術(shù)，一方面改變了傳統(tǒng)手工會計(jì)信息系統(tǒng)，另一方面也改變了系統(tǒng)環(huán)境。
一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制研究的必要性
信息技術(shù)改變了傳統(tǒng)的手工會計(jì)信息系統(tǒng)，同時(shí)也改變了系統(tǒng)環(huán)境。本文之所以專注于信息技術(shù)下的公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控，主要由于以下原因：首先，投資者、債權(quán)人及其它利益相關(guān)者都利用財(cái)務(wù)報(bào)告做決策。報(bào)告使用者意識到，要想達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性，必須設(shè)計(jì)和保持“有效”財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控對財(cái)務(wù)報(bào)告可靠提供合理的保證。其次，公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性是資本市場和諧發(fā)展的前提，也是達(dá)到內(nèi)部控制其它目標(biāo)的必要條件。即使公司戰(zhàn)略角度和日常經(jīng)營視角內(nèi)部控制的不完備可能會導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果不盡人意，發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，該因素并非直接原因，內(nèi)部控制重點(diǎn)依然能對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理保證。再次，對于其它控制目標(biāo)，雖企業(yè)具體狀況差異很大，但財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的要素保持相對穩(wěn)定，在披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控時(shí)能用基本一致的形式。最后，廣泛使用的信息技術(shù)改善了企業(yè)信息不對稱程度，但也帶來了前所未有的風(fēng)險(xiǎn)。
二、信息技術(shù)下財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的兩大改變
會計(jì)系統(tǒng)中廣泛使用的信息技術(shù)，在職責(zé)分工、信息系統(tǒng)安全和審計(jì)等方面對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，審計(jì)實(shí)務(wù)界和理論界進(jìn)行了相應(yīng)研究。但是，企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)信息化程度提高的速度大大超過了監(jiān)管當(dāng)局和審計(jì)實(shí)務(wù)界的監(jiān)管和實(shí)施，信息技術(shù)不只對內(nèi)部控制活動(dòng)的構(gòu)想產(chǎn)生作用，還對內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
（一）對控制環(huán)境產(chǎn)生的作用發(fā)生轉(zhuǎn)化
控制環(huán)境在很大程度上決定著主體的內(nèi)部控制狀況，是全部控制程序及過程不可或缺的部分，信息技術(shù)促使控制環(huán)境產(chǎn)生以下轉(zhuǎn)化。
1.公司組織結(jié)構(gòu)扁平化明顯。自動(dòng)信息處理技術(shù)逐漸取代絕大部分人工信息加工程序，信息日常存儲在數(shù)據(jù)庫，需要時(shí)會由網(wǎng)絡(luò)快捷到達(dá)公司每個(gè)環(huán)節(jié)。信息技術(shù)提高了數(shù)據(jù)在組織信息通道中傳輸?shù)募皶r(shí)性、保真性，顯著降低信息取得成本，提高了信息利用效率，有助于增大信息區(qū)域，達(dá)到各層次員工信息共享的目的，有助于分工合作，提高了工作效率，該變化使公司組織結(jié)構(gòu)扁平化。同時(shí)由于扁平化，人員減少，使企業(yè)成本更低，企業(yè)的分權(quán)得到了貫徹實(shí)施，中層管理者有更大的自可以進(jìn)行更好的決策，內(nèi)部控制層次明顯減少。
2.信息技術(shù)環(huán)境提高了對員工能力和職責(zé)的需求。伴隨公司組織扁平化、活動(dòng)程序化和信息化的轉(zhuǎn)變，公司決策中心逐漸向下移，中下層人員可更多地參與決策，相應(yīng)提高了對人員能力的要求。在現(xiàn)代信息技術(shù)中，公司員工會熟練應(yīng)用信息系統(tǒng)，以實(shí)時(shí)的控制理念，充分了解活動(dòng)發(fā)生時(shí)信息技術(shù)所提供的事前預(yù)防、事中檢查及糾錯(cuò)職能；充分應(yīng)用信息技術(shù)與專業(yè)知識管理業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)更注重與時(shí)俱進(jìn)，通過提高員工辨識風(fēng)險(xiǎn)的素質(zhì)與其它人員協(xié)同配合的意識，利用信息技術(shù)的控制環(huán)境來提升公司內(nèi)部控制水平。
3.信息技術(shù)能改善公司所有者與高管間的信息不對稱，客觀上提高了對“內(nèi)部人”的監(jiān)管力度。公司兩權(quán)分離使真實(shí)會計(jì)信息披露對公司治理發(fā)揮著關(guān)鍵作用。信息技術(shù)集成的客觀趨勢造成公司整體信息處理流程被分成業(yè)務(wù)信息處理和會計(jì)信息處理兩個(gè)流程。因?yàn)閿?shù)據(jù)同源，加之?dāng)?shù)據(jù)系統(tǒng)內(nèi)部連續(xù)處理，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息的實(shí)時(shí)和準(zhǔn)確。信息使用人員只要有權(quán)限，經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)可實(shí)現(xiàn)任意時(shí)間和地點(diǎn)訪問公司所需信息，改善了信息不對稱，提高了數(shù)據(jù)透明度并提升了對高管的監(jiān)管水平。
（二）內(nèi)部控制活動(dòng)的變化
1.信息技術(shù)擴(kuò)大了內(nèi)部控制的客體和界限。信息技術(shù)自身的安全性在內(nèi)控系統(tǒng)占關(guān)鍵地位，對信息系統(tǒng)的控制成為內(nèi)控的出發(fā)點(diǎn)。因此，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制既包括業(yè)務(wù)處理本身，也包括整個(gè)信息系統(tǒng)。會計(jì)信息系統(tǒng)作為公司整個(gè)系統(tǒng)的不可或缺部分，更多是對業(yè)務(wù)實(shí)施控制。信息技術(shù)基礎(chǔ)上的公司內(nèi)控制度，應(yīng)據(jù)客體、途徑和界限三方面來研究。據(jù)客體角度，內(nèi)部控制分成業(yè)務(wù)處理和信息系統(tǒng)控制；據(jù)途徑角度，內(nèi)部控制分成技術(shù)和制度控制；技術(shù)控制可細(xì)分為資產(chǎn)、員工等；據(jù)范圍角度，內(nèi)部控制分為整體和具體控制。
2.信息技術(shù)平臺使手工平臺下難以實(shí)現(xiàn)的控制手段成為現(xiàn)實(shí)，豐富了控制種類。公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的客體是編制財(cái)務(wù)報(bào)告的“會計(jì)信息系統(tǒng)”，對其中的會計(jì)活動(dòng)程序?qū)嵤┛刂剖遣豢苫蛉钡沫h(huán)節(jié)。手工平臺的控制中最為重要的是制度控制，依賴人工執(zhí)行；信息技術(shù)平臺的控制中添加了信息系統(tǒng)控制，其中含確保會計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常運(yùn)行的程序性控制和對日常具體會計(jì)活動(dòng)的應(yīng)用控制，該控制可確保會計(jì)信息系統(tǒng)的完整和高效。
3.內(nèi)部控制手段及其相對重要性有所變化。手工平臺上的會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制手段，以職責(zé)分離、權(quán)責(zé)的明確授予、高質(zhì)量員工的招聘和培訓(xùn)、授權(quán)系統(tǒng)、對資產(chǎn)及其記錄的實(shí)物監(jiān)控等為主。信息技術(shù)平臺下，以上控制手段會繼續(xù)發(fā)揮作用，但信息技術(shù)會影響其效果，有必要對其修正完善。但是傳統(tǒng)職責(zé)分離可能未必完全適用現(xiàn)代信息技術(shù)平臺，信息技術(shù)的實(shí)施需要企業(yè)分離出全新的職責(zé)。研究發(fā)現(xiàn)，有些控制活動(dòng)，尤其是傳統(tǒng)內(nèi)部會計(jì)控制，在內(nèi)部控制中的重要性在降低，而控制環(huán)境的控制措施的重要性在上升。
4.內(nèi)控手段內(nèi)嵌于系統(tǒng)，其實(shí)施效果明顯增強(qiáng)。會計(jì)信息系統(tǒng)既是被控制對象，又是公司實(shí)施控制活動(dòng)的工具，最典型的是內(nèi)嵌于系統(tǒng)中的內(nèi)部會計(jì)控制。企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)將內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)內(nèi)嵌入軟件系統(tǒng)，憑借企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)增強(qiáng)對日常活動(dòng)控制的強(qiáng)度，活動(dòng)整個(gè)過程都在控制中，其隨意性被限制在最小范圍，能極大減少內(nèi)部控制可能造成的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)嵌于系統(tǒng)中的控制手段能自動(dòng)執(zhí)行并實(shí)施系統(tǒng)中的控制環(huán)節(jié)。信息技術(shù)能提升內(nèi)部控制有效性，實(shí)現(xiàn)了由人的控制到系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的控制的重大轉(zhuǎn)變，最大限度減少控制隨意性。
三、信息技術(shù)條件下我國財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制框架的設(shè)想
與傳統(tǒng)內(nèi)部控制框架相比，信息技術(shù)下的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控所涉及的要素有所調(diào)整。根據(jù)內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督共八個(gè)要素對信息技術(shù)下的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控展開設(shè)想。
（一）內(nèi)部環(huán)境
環(huán)境變化對系統(tǒng)產(chǎn)生著關(guān)鍵影響，間接作用于系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一個(gè)公司的控制環(huán)境表現(xiàn)著該公司治理結(jié)構(gòu)的最佳水平，其控制環(huán)境作用力和持續(xù)性很強(qiáng)。
在信息技術(shù)環(huán)境下公司通常會有以下需要改進(jìn)的狀況：第一，信息技術(shù)部門被看作企業(yè)的獨(dú)立部門而形成脫離其他部門的“孤島”環(huán)境。第二，信息技術(shù)下的內(nèi)控之所以復(fù)雜，其原因在于信息技術(shù)的各個(gè)部分內(nèi)嵌于公司整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)中，從而形成一個(gè)有機(jī)整體。第三，新風(fēng)險(xiǎn)會隨信息技術(shù)而產(chǎn)生，所以產(chǎn)生降低風(fēng)險(xiǎn)的新型控制措施的需求。第四，信息技術(shù)控制的產(chǎn)權(quán)模糊，應(yīng)用控制方面特別嚴(yán)重。綜上所述，控制環(huán)境有必要把信息技術(shù)作為重點(diǎn)來統(tǒng)籌。
（二）目標(biāo)設(shè)定
在傳統(tǒng)內(nèi)部控制定義中并沒有這個(gè)要素。但是COSO發(fā)現(xiàn)許多內(nèi)部控制的失敗，往往是確立公司目標(biāo)時(shí)就已注定，特別設(shè)置了這個(gè)新要素。在信息技術(shù)平臺可以輔助管理層設(shè)立適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)，并且使選定的目標(biāo)能支持、連接企業(yè)的使命，并與其風(fēng)險(xiǎn)偏好一致。該要素適用于管理層確立目標(biāo)時(shí)考慮風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。目標(biāo)設(shè)立形成了組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好，在風(fēng)險(xiǎn)防范和價(jià)值創(chuàng)造方面，目標(biāo)設(shè)立起到明顯作用。在信息技術(shù)平臺上，可將目標(biāo)分解具體落實(shí)到企業(yè)實(shí)體層面、應(yīng)用層面和基礎(chǔ)層面。
（三）事項(xiàng)識別
組織必須識別影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)、外部事項(xiàng)，區(qū)分哪些是風(fēng)險(xiǎn)、哪些是機(jī)會。可能有負(fù)面影響的事項(xiàng)代表了風(fēng)險(xiǎn)，可能有正面影響的事項(xiàng)代表了能抵銷負(fù)面作用的機(jī)會，通過事項(xiàng)識別，能引導(dǎo)設(shè)定的目標(biāo)始終保持較明確的方向。因此，在信息技術(shù)平臺上利用事項(xiàng)識別技巧(例如事項(xiàng)目錄、流程分析、主要事項(xiàng)指針等)來區(qū)分機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)嵌于業(yè)務(wù)流程中的各種程序就顯得十分重要。
（四）風(fēng)險(xiǎn)評估
風(fēng)險(xiǎn)評估是公司經(jīng)理識別、評估并管理影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及其對這些風(fēng)險(xiǎn)采取的措施。作為確定控制活動(dòng)基石的風(fēng)險(xiǎn)評估，不僅要斟酌傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，而且必須重點(diǎn)思考伴隨信息技術(shù)而來的新生風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)信息技術(shù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)會比其他機(jī)構(gòu)侵入性強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)評估既會在整個(gè)組織進(jìn)行，又會在某些設(shè)定環(huán)節(jié)進(jìn)行。考慮到信息技術(shù)的界限，針對整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)需要進(jìn)行以下考慮：一是對信息技術(shù)內(nèi)控戰(zhàn)略計(jì)劃的擬定、效率和落實(shí)進(jìn)行嚴(yán)格督導(dǎo)；二是對風(fēng)險(xiǎn)信息技術(shù)進(jìn)行評估，例如信息技術(shù)管理、流程調(diào)整等。對于設(shè)定環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評估步驟有必要內(nèi)嵌到最基本的操作流程中。
（五）風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)
風(fēng)險(xiǎn)評估驅(qū)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)，有四種風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和接受風(fēng)險(xiǎn)。作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，管理者應(yīng)比較不同方案的潛在影響，且在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度前提下，考慮風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案的選擇。在個(gè)別和分組考慮風(fēng)險(xiǎn)的各反應(yīng)方案后，管理者應(yīng)從總體角度考慮所選擇的所有風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案組合后對企業(yè)的總體影響。信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)可以針對四種不同風(fēng)險(xiǎn)方案考慮設(shè)定每一種方案的預(yù)警范圍、正常范圍。
（六）控制活動(dòng)
控制活動(dòng)是確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對計(jì)劃獲得精準(zhǔn)執(zhí)行的相關(guān)策略、方法及流程。信息技術(shù)控制劃分為三個(gè)層面：實(shí)體層面、應(yīng)用層面和基礎(chǔ)層面的信息技術(shù)控制，如圖1所示。
1.實(shí)體層面的信息技術(shù)控制。實(shí)體層面的信息技術(shù)控制決定著企業(yè)文化，構(gòu)成整體控制環(huán)境的關(guān)鍵部分，可在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立良好的控制環(huán)境，樹立全面控制觀念對整個(gè)過程進(jìn)行指導(dǎo)。因?yàn)閮?nèi)控各要素都受到信息技術(shù)的影響，所以實(shí)體層面相關(guān)控制涵蓋戰(zhàn)略規(guī)劃、策略流程等。
2.信息技術(shù)應(yīng)用控制。集成控制平臺下，活動(dòng)流程達(dá)到自動(dòng)運(yùn)行并內(nèi)嵌于信息技術(shù)應(yīng)用軟件，該層面的控制達(dá)到自動(dòng)運(yùn)行狀態(tài)，即自動(dòng)運(yùn)行的應(yīng)用控制。因?yàn)榛顒?dòng)程序以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，所以業(yè)務(wù)流程層面的控制就是信息技術(shù)應(yīng)用控制。
3.信息技術(shù)基礎(chǔ)控制。信息技術(shù)基礎(chǔ)控制為組織全部信息技術(shù)的應(yīng)用給與支撐，該控制目的是提高信息技術(shù)支撐的強(qiáng)度和韌性，預(yù)防和應(yīng)對可能會對信息處理造成干擾的企業(yè)突發(fā)事件，降低其對應(yīng)用控制和實(shí)體控制造成的消極后果。信息技術(shù)基礎(chǔ)控制保障信息技術(shù)基礎(chǔ)層面能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
（七）監(jiān)督
在信息技術(shù)平臺上，內(nèi)部控制是人—機(jī)合一模式。及時(shí)了解原設(shè)置在信息系統(tǒng)內(nèi)部的控制程序和參數(shù)是否過時(shí)、隨外部經(jīng)營環(huán)境與時(shí)俱進(jìn)、評估活動(dòng)程序控制環(huán)節(jié)的運(yùn)轉(zhuǎn)，更新信息系統(tǒng)中的控制參數(shù)和程序成為監(jiān)督的關(guān)鍵內(nèi)容。信息技術(shù)能實(shí)施在內(nèi)部審計(jì)中，即連續(xù)審計(jì)，能對內(nèi)控工具的設(shè)置給予監(jiān)督，并測驗(yàn)其實(shí)施情況。
（八）信息與溝通
企業(yè)內(nèi)、外部的信息須以設(shè)定的形式和時(shí)期執(zhí)行確認(rèn)、捕捉和傳遞，便于相關(guān)人員履行職責(zé)。廣義的溝通除了包括組織內(nèi)縱向及橫向溝通外，還包括和企業(yè)外部相關(guān)利益各方溝通和交換信息。溝通是整個(gè)控制系統(tǒng)的關(guān)鍵一環(huán)，信息是溝通的基礎(chǔ)，溝通應(yīng)努力滿足各方合理要求，便于履行職責(zé)。
結(jié)論
隨著企業(yè)信息化的深入，信息技術(shù)對企業(yè)及對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的影響顯露出新特點(diǎn)。當(dāng)前的信息技術(shù)管理與十幾年前的信息技術(shù)管理有顯著區(qū)別，出現(xiàn)該改變的緣故有兩個(gè)：一是信息技術(shù)的重要性在突飛猛進(jìn)提高；二是信息技術(shù)和具體業(yè)務(wù)間的界線愈加不明晰。問題是，企業(yè)信息化對內(nèi)部控制的作用能不能表現(xiàn)為從量變到質(zhì)變的飛躍，能否應(yīng)用全新的理論作支撐再次構(gòu)架內(nèi)部控制體系？目前無法知道。信息技術(shù)的成長如雨后春筍，所以對該課題的探究有一定價(jià)值。
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【關(guān)鍵詞】聲譽(yù) 治理 審計(jì)委員會 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制
近年來，一些公司的產(chǎn)品安全性出問題，或者發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊事件等，嚴(yán)重影響了公司聲譽(yù)。如三鹿集團(tuán)因三聚氰胺污染事件聲譽(yù)急劇下降，次年2月宣告破產(chǎn)，國外的安然集團(tuán)，因虛報(bào)盈利最終于2001年宣告破產(chǎn)，中國航空油料控股公司海外子公司中航油新加坡公司，因違規(guī)從事高風(fēng)險(xiǎn)的石油期權(quán)投機(jī)交易發(fā)生虧損，最終走向破產(chǎn)。這些案件都有其相似之處，即公司治理層價(jià)值觀的導(dǎo)向存在嚴(yán)重偏差，也就是說，管理過程中都存在過度維護(hù)某一方的利益或者漠視、侵占和損害了其他利益相關(guān)者的利益，忽視了某些重大風(fēng)險(xiǎn)，最終損害了股東的利益，也影響了公司的長遠(yuǎn)利益。
保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，保護(hù)公司的財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)股東利益最大化，應(yīng)該是公司內(nèi)部控制需要達(dá)到的目標(biāo)。對公司聲譽(yù)危機(jī)的內(nèi)在機(jī)理和本質(zhì)進(jìn)行認(rèn)真分析和有效管控，已經(jīng)成為每個(gè)公司必須認(rèn)真思考的一個(gè)重要課題。
一、審計(jì)委員會、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制存在的問題
1.審計(jì)委員會形同虛設(shè)的現(xiàn)象普遍存在。不少公司審計(jì)委員會的獨(dú)立董事只是例行參加一些會議，平時(shí)與內(nèi)審部門聯(lián)系甚少，一些內(nèi)審人員對審計(jì)委員會人員組成和運(yùn)作機(jī)制都很陌生，審計(jì)委員會真正在履行監(jiān)督職能的并不多。獨(dú)立董事的不作為導(dǎo)致的聲譽(yù)毀損，以及公司高管層高度集權(quán)而無約束機(jī)制等現(xiàn)象都對審計(jì)委員會的獨(dú)立性產(chǎn)生了很大的負(fù)面影響。
2.內(nèi)部審計(jì)定位還不夠明確。盡管很多上市公司已根據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》（證監(jiān)會、經(jīng)貿(mào)委，證監(jiān)發(fā)〔2002〕1號），在董事會下設(shè)立了審計(jì)委員會，但很多公司內(nèi)部審計(jì)部門的日常工作仍受制于總經(jīng)理或財(cái)務(wù)副總，嚴(yán)重影響了內(nèi)審監(jiān)督作用的發(fā)揮。
3.內(nèi)部控制薄弱。《上市公司治理準(zhǔn)則》和財(cái)政部等五部委聯(lián)合的《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》都規(guī)定了董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，但實(shí)際上很多公司對內(nèi)控的認(rèn)識還停留在內(nèi)部會計(jì)控制的層面。在國企轉(zhuǎn)制的上市公司中國有資產(chǎn)所有者缺位，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰帶來的內(nèi)部人控制現(xiàn)象突出。
筆者以為，聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于經(jīng)營過程的始終。如果漠視利益分配的公平，必然加大相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，處理不當(dāng)還會造成不可預(yù)計(jì)的損失。一個(gè)違反相關(guān)法律法規(guī)，喪失道德底線，浪費(fèi)社會資源的公司必然會遭到社會的摒棄。因此，需要將聲譽(yù)管理納入公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，而內(nèi)部控制恰恰是風(fēng)險(xiǎn)管理的必要措施。
二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系
1.內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)分為以下幾個(gè)方面：（1）促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施發(fā)展；（2）促進(jìn)提高經(jīng)營管理效率的營運(yùn)目標(biāo)；（3）促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量的報(bào)告目標(biāo)；（4）促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全完整的資產(chǎn)目標(biāo)；（5）促進(jìn)國家法律法規(guī)有效遵循的合規(guī)目標(biāo)（引自上海國家會計(jì)學(xué)院主編的《內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)》）。
2.內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的手段，內(nèi)部控制評審既是內(nèi)部審計(jì)的重要方法，也是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容（劉麗花，2005）。
三、治理理論
1.廣義的公司治理不局限于股東對經(jīng)營者的制衡，而是涉及廣泛的利害相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的集團(tuán)。也是通過一套包括正式及非正式的制度來協(xié)調(diào)公司與所有利害相關(guān)者的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)化，從而最終維護(hù)公司各方面的利益（李占春、黃翠竹，2003；李瑩，2010）。
2.“信條13”――變治理責(zé)任為聲譽(yù)機(jī)遇。信條13是由尼拉?貝特里奇和J.F.卡明在1998年創(chuàng)立的“董事會對所有者、股東承擔(dān)責(zé)任，以及承擔(dān)越來越多的社會責(zé)任”，是其創(chuàng)造財(cái)富的重要一環(huán)（引自[英]阿德里安?戴維斯《公司治理的最佳實(shí)踐》）。
3.內(nèi)部控制與治理的關(guān)系。內(nèi)部控制可分為經(jīng)營層內(nèi)控和治理層內(nèi)控。經(jīng)營層內(nèi)控就是高層管理者對下屬員工實(shí)施的控制，但其無法約束最高管理者本身；治理層內(nèi)控就是所有者對經(jīng)營者的控制（引自白萬綱著《基于管控的集團(tuán)內(nèi)部控制》）。
4.審計(jì)委員會是治理層的制衡力量。美國崔德威委員會報(bào)告（TREADWAY COMMISSION REPORT）、加拿大麥克唐納報(bào)告（MACDONALD REPORT）及英國凱德博瑞報(bào)告（CADBURY REPORT）是審計(jì)委員會發(fā)展史上三大報(bào)告，均要求審計(jì)委員會應(yīng)擔(dān)負(fù)起對公司內(nèi)部控制的全面監(jiān)督責(zé)任（引自喬春華、蔣蘇婭著《審計(jì)委員會的理論與運(yùn)作》）。
筆者以為，公司作為社會法人，聲譽(yù)來源于整個(gè)社會。只有通過持續(xù)創(chuàng)新的經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)造財(cái)富，再將創(chuàng)造的財(cái)富通過工資、股利、稅收和其他支付的形式公平地分配和返還給社會，滿足社會需求最大化才是公司治理的最終目標(biāo)。董事會成員必須遵從社會需求的利益而非自身利益管理公司，公司決策不能以犧牲其他利益相關(guān)者的合法利益為代價(jià)。審計(jì)委員會是維護(hù)公司實(shí)現(xiàn)良好聲譽(yù)價(jià)值的重要監(jiān)督力量。
四、提升三者功能
1.聲譽(yù)價(jià)值是治理層的大內(nèi)控目標(biāo)。聲譽(yù)價(jià)值與良好的公司治理密切相關(guān)，對利益相關(guān)者的責(zé)任和維護(hù)公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)是治理層的大內(nèi)控目標(biāo)。聲譽(yù)的獲得與保持，有利于利益相關(guān)者的持續(xù)關(guān)注與投資，從而促進(jìn)董事會繼續(xù)更好地履行公司的使命（引自和蕓琴著《公司聲譽(yù)內(nèi)部管理》）。董事會是治理的核心主體，首先應(yīng)考慮整合好經(jīng)營管理團(tuán)隊(duì)，其次是做好對外溝通。
2.通過審計(jì)委員會、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制不同層次的內(nèi)控互動(dòng)實(shí)現(xiàn)大內(nèi)控目標(biāo)。公司治理之關(guān)鍵是處理好股東、董事會、經(jīng)營高管層三者之間的關(guān)系；或者說，公司經(jīng)營內(nèi)控處理的是董事會、經(jīng)營層和次級經(jīng)營者的關(guān)系。在治理層的內(nèi)部控制和經(jīng)營層的內(nèi)部控制分別設(shè)置審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)，共同圍繞聲譽(yù)價(jià)值目標(biāo)分別履行監(jiān)督職能。因?qū)徲?jì)委員會設(shè)在董事會，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于管理當(dāng)局，在業(yè)務(wù)上對審計(jì)委員會負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上對總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)對高管層以及管理經(jīng)營內(nèi)控進(jìn)行獨(dú)立的評價(jià)與監(jiān)督，又能與經(jīng)營管理層互相聯(lián)系溝通，為管理層加強(qiáng)管理、提高效益服務(wù)。
3.設(shè)置三道防線提升功能發(fā)揮。第一道防線――管理層建立經(jīng)營內(nèi)控。管理層通過識別和評估關(guān)鍵業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、建立和完善經(jīng)營層內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保實(shí)現(xiàn)運(yùn)營高效率、報(bào)告準(zhǔn)確性、資產(chǎn)完整性、業(yè)務(wù)合規(guī)性等內(nèi)控目標(biāo)，并對董事會定期報(bào)告內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。第二道防線――內(nèi)部審計(jì)對經(jīng)營層實(shí)施內(nèi)控監(jiān)督。這樣定位的內(nèi)審部門不僅獨(dú)立于各分、子公司，而且可以代表董事會對總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的各職能部門進(jìn)行內(nèi)控監(jiān)督。同時(shí)，為審計(jì)委員會獲得公司重大、重要風(fēng)險(xiǎn)，對應(yīng)控制措施，以及公司財(cái)務(wù)信息可靠性等提供技術(shù)支撐。第三道防線――審計(jì)委員會的再監(jiān)督。通過獨(dú)立、客觀地監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)過程和內(nèi)部控制體系，審查和評估外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)委員會為董事會、獨(dú)立審計(jì)師、公司高管層以及內(nèi)部審計(jì)部門提供公開和持續(xù)的溝通，從而建立一支獨(dú)立的治理隊(duì)伍，在幫助改變“內(nèi)部人”控制、彌補(bǔ)董事會“功能缺陷”、增強(qiáng)公眾對財(cái)務(wù)報(bào)表的信心、平衡利益相關(guān)者長短期利益、促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、維護(hù)公司聲譽(yù)價(jià)值等方面發(fā)揮積極作用。
（作者為審計(jì)部高級審計(jì)專員）
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