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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇項目財務審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞]科技計劃項目 驗收 財務 審計
2008年9月27日根據《浙江省科技計劃項目驗收管理（暫行）辦法》的規定，浙江省科學技術廳印發了《浙江省省級科技計劃項目驗收財務審計管理辦法（試行）》（浙科發計[2008]241號），要求對撥款20萬元及以上的科技項目經費使用情況由第三方進行審計，20萬元以下的項目，要求編制經費決算。兩個《辦法》的實施對規范科技經費使用起到了積極的作用。2008年11月18日浙江省科技廳根據《辦法》的有關規定,經對中介機構上報的資料進行審核,符合條件的中介機構有116家,作為首批參與浙江省科技計劃項目驗收財務審計的中介機構。目前，越來越多的中小會計師事務所投入了較大的審計資源，加強學習與培訓，注重審計質量，提高為科技創新及企業的服務能力，起得了較好成績。
一、科技計劃項目驗收財務審計的性質
（1）注冊會計師業務指導目錄（2012）科技計劃項目驗收財務審計屬于“五、財政預算資金相關業務”中“95.財政科技經費（課題經費）專項審計”的業務范圍。
屬性：其他審計業務（法定業務）
內容：針對財政科技經費使用情況及其效率予以審計
報告使用者：財政部、科技部、納稅人等
委托人：浙江省科技廳
專業能力勝能要求：精通財政科技經費預算編制、審批、執行、評價等流程和控制；熟悉與財政科技經費相關的法律、法規和政策規定
執業準則：注冊會計師執業準則
其他項目歸口與省科技項目類同。如：
科技部項目：973、863、科技支撐項目、國際合作、創新工作方法項目、創新基金項目
民口科技重大專項：環保部、農業部、工信部、住房和建設部等部委的重大專項
軍工項目：國防科工委軍工項目
（2）浙江省省級科技計劃項目驗收財務審計管理辦法（試行）
辦法所指財務審計是指科技項目在結題驗收前對合同規定的研發總經費收支情況和經濟指標完成情況進行審計。
適用范圍：財政經費分期補助20萬元（含20萬元）以上的科技項目，事后補助和貸款貼息科技項目。
(3)《浙江省省級科技研發和成果轉化項目經費管理暫行辦法（浙財教〔2010〕382號）
根據科技研發和成果轉化的特點和規律，省級科技項目經費分類采用分期撥款、事后補助、貸款貼息等資助方式。
科技經費主要是指科研院所、高等學校和企業等研究機構或經濟主體在我省科技發展的重點領域，開展市場機制不能有效配置資源的基礎和應用基礎性研究、公益性研究和重大關鍵技術研究開發以及科技成果轉化活動所獲得的省級項目支持經費。包括自然科學基金、重大科技專項、科技成果轉化工程、公益性技術應用研究、科技型中小企業創新基金、農業科技成果轉化、軟科學研究、錢江人才等專項資金安排的科技研發和成果轉化項目。創新團隊、重大平臺和產業技術創新聯盟運用省級財政資金實施的研發和成果轉化項目，參照本辦法執行。
實行項目驗收財務審計制度。補助總額在50萬元（含）以上的，由省科技廳委托第三方會計師事務所進行審計；總額在20萬元（含）以上，項目承擔單位有內審機構的，可以由內審機構進行審計，沒有內審機構的，由省科技廳委托第三方會計師事務所進行審計；總額在20萬元以下的，應當由項目承擔單位財務部門編制決算書。
二、有關審計工作要求
（1）審計內容：對以分期補助方式資助的科技項目進行財務審計的，審計內容主要包括：
1．項目合同經費預算執行情況。項目財政經費是否按時下撥，配套、自籌經費是否足額到位；
2．項目合同經費預算使用情況。經費使用是否合理、合法，有無截留、挪用、浪費和違反財經紀律的行為；
3．項目經費管理情況。項目經費是否單獨建賬、獨立核算，項目完成后的決算編制是否真實、可靠，有無弄虛作假現象。
對事后補助和貸款貼息方式資助的科技項目進行審計的，審計內容主要包括：
1．對照《浙江省省級科技成果轉化產業化項目事后補助和貸款貼息經費管理辦法（試行）》規定的核定范圍，提出是否屬于技術開發支出和貸款范圍的審計意見，并對決算編制的總體情況進行評價；
2．對技術開發支出或貸款付息原始憑證的真實性進行審計。
項目合同預算有變更的，按經批準的變更預算進行審計。項目合同涉及經濟指標任務的，應當對相關經濟指標的完成情況進行審計。
（2）科技項目驗收財務審計機構及委托
省科技行政部門受理項目驗收申請后，以書面形式向會計師事務所提出審計委托書，并提供相關的驗收資料。
會計師事務所在接到委托書之日起10個工作日內完成審計事宜，特殊情況一般不超過15個工作日。
省科技行政部門建立會計師事務所中介機構數據庫，并根據審計信用和質量，進行目錄制動態管理。
會計師事務所的選擇采取自愿申請、資格審核確認的辦法。
（3）申請參與審計的會計師事務所條件
申請省級科技項目財務審計工作的會計師事務所應當具備以下條件：
1．具備獨立執業資格，成立3年以上，近3年內無不良記錄；
2．注冊會計師占職工總人數的比例不低于20%，職工人數在20人以上；
3．熟悉科技經費管理的相關政策規定和要求。
（4）審計工作組織要求
一、現有的企業內部環境財務審計運作模式的不足
對于企業內部環境財務審計現有的運作模式,現有三種看法。第一,以問題為向導的審計模式。這種模式是通過被審單位所顯示的突出問題為依據,實行追蹤性分析,探討出問題的起因,找到被審單位與環境保護、環境治理上相對薄弱的地方,根據原因提出相應的整改方法的審計模式。第二,以項目為向導的審計模式。這種模式是通過被審單位關于內部環境問題的重大項目為依據,結合項目的實施工程與實施結果進行探討,以此來評定項目能否正常地實現預期效果,找出造成項目方向發生偏離的原因,根據原因提出相應的改善方法的審計模式。第三,以財務為向導的審計模式。這種模式是通過被審單位的環境財務報告所體現的結果為依據,探尋整個經濟活動過程,找出導致結果的成因,以此評定內部環境保護的合格性與績效性的一種模式。這三種模式雖然能夠明確企業內部環境財務審計的出發點,但是還存在一定的不足。
一是沒有詳細地分析內部環境財務審計運作模式的組合要素。企業環境財務內審的運作模式要探究并處理環境審計以何處入手、何時入手、如何入手等方面的問題。而現有的向導型運作模式只指示了環境審計要從哪個地方入手的問題,對于其他問題并未做出相關指示,對于到底該怎樣實行環境審計沒有明確的說明。
二是內部環境財務審計領域不夠明確。對企業實行內部環境財務審計有多種審計領域,而不同的審計領域要適用不一樣的審計模式,現有的向導型運作模式并沒有明確區分出審計領域。
三是內部環境財務審計運作模式未能得到統一與完善。一個完善的運作模式包括許多要素,主要有目標、依據、內容與方法等。只有明確各個要素的定義與界限,確定好各自的職能,才能構建一個統一、有效與完善的運作模式系統。
四是缺乏強有力的實踐指導作用。構建一個內部環境財務審計運作模式的目的是有力地指導環境審計的實際工作。而現有的運作模式沒有明確分析各要素,也缺少一個完善的運作模式系統,因此對于環境審計實際工作的指導力薄弱。現有的三 種模式還 存 在 一 定 的 不足,需進一步分析構成要素與詳細內容,創新并完善企業內部環境財務審計運作模式。
二、企業內部環境財務審計運作模式
構建的創新與完善為了保證企業內部環境的財務審計工作能夠順利開展,就得進行合適的定性探討,從而讓企業能有效對內部環境進行管理與建設,致使企業能夠符合時展的需要。企業需要增強對內部審計工作的調控與創新,積極探索出多方位、各領域、高標準的運作模式。
(一)提高財務審計的職能
目前我國企業的內部環境財務審計分由多個部門監管,沒有形成獨立存在的部門。因此,企業必須加強內部管理中財務審計的職能,強化對其調控和監管,致使企業內部的經營方式與管理模式向現代化邁進,完善企業各管理職能,保證企業經濟效益的提升。對于企業綜合性能的優化,需要在提高內部環境財務審計職能的基礎下進行,這樣能促進企業內部財務審計的各職能復原,通過整合全面調控的方式顯示出來。財務審計具體實操不只完成大部分測評方案,還需調節好各種治理結構和管理隱患。可以通過聚合大部分財務審查力量,保證企業內部全體職員的攜手前進與發展,讓內部財務審計工作者的角色進行徹底的改變。
(二)擴充財務審計的方法
要想提高企業內部環境財務審計的職能,就必須抓住企業內部管理的主體,注重企業內部環境財務審計工作方法的創新與擴充。這是有效保障企業財務審計工作能夠順利進行,最大程度地實現企業自身的經濟監管能力的方法,以此為企業內部調節與優化提供重要意義。
實際方法包括,優化財務審計的工作模式,更新傳統老舊的方法,要把事前預算審計同事中與事后審計相整合,進行綜合考慮,既能夠審計大型財務項目,又不會忽略細小繁瑣項目的審計,以此實現全面詳細地審計所有財務工作,做到各項財務資源最合理化最優化地配置。
同時它還能保證分配方式的合理性,讓審計工作中遇到的相關問題能及時有效地發現并解決,從而提出相關建議和解決方法。擴充財務審計的方法能夠讓企業對自身監管做出具體的分析,促進企業相關財務審計制度的制定與健全,有效解決企業在經濟管理中遇到的問題和阻礙,及時遏制一切不利因素。
(三)穩固財務審計工作者的地位
企業內部環境財務審計工作者同其余部門一樣,擁有平等地位與相關工作職責。在新的發展形勢下,企業要結合自身發展的實際情況注重優先發展財務審計人員,以此保障財務審計工作的核心位置。
這樣可以促進各部門之間的合作,實現和諧共處的工作氛圍,構建良好的監督體系,這些對于企業獲取最佳經濟利潤有重要作用。企業要全力調動各方面要素,增強審計工作人員的效能,注重內部財務審計工作的開展,利用科學與先進的方法定位和管理好財務審計工作人員,完成企業進行整體監管的目標。尤其要注重企業內部環境財務審計發揮服務的功能,不斷開闊財務審計工作的方式,使其獲得長遠發展。
(四)提升財務審計工 作者的專 業素養
現當代企業之間的競爭少不了人才之間的競爭,企業要想獲得進步,得到長期發展,調節人力資源管理模式是必不可少的辦法。企業要定期增加對財務審計人員的培訓教育,讓財務審計人員獲得更好的專業技能和素養。
企業內部環境財務審計的工作人員不但要精通
財務管理各方面的知識,還要熟練操作現代化的辦公軟件,比如“word、office”軟件等,要企業能夠更加適應現代化發展的需要。財務審計工作人員需要去各個領域做好市場調查,讓企業的發展不斷向多元化進軍。 對于企業財務審計人員的培訓與教育,企業可以特聘經驗豐富的專業財務管理人員開展培訓工作,盡可能地組建一個高水準、高技能的財務審計團隊。
三、結語
一、投資審計運用財務審計方法的總體思路
投資審計中的工程審計內容一般是基于對業務資料的審查來發現問題，如對招投標資料、合同文本、工程變更簽證、結算資料等的審查。而傳統的財務審計方法是建立在查賬基礎上的，通常順著資金的流向完成需查證的審計事項。工程審計人員由于自身的知識結構特點，對財務審計的內容缺乏敏感度，忽視了財務審計中的查賬等方法往往能為工程審計提供更靈活和獨特的手段。工程審計中常見的如審查招投標情況、施工及監理單位的管理情況、工程造價控制情況等事項在審查業務資料的基礎上，實際上可以通過查賬的手段，順著資金流去查，也會產生事半功倍的效果。
綜上，投資審計運用財務審計方法的總體思路也就是工程審計與財務審計的結合，打破工程組和財務組審計的界限，共同完成投資審計中的工程審計事項。筆者在對高速公路、水利等工程項目的跟蹤或決算審計中，運用財務審計的方法取得了一定的效果。
二、財務審計手段在工程審計中的具體應用
（一）招投標審計中運用財務審計方法
招投標審計中審查建設項目是否存在應招標未招標、化整為零等規避招標現象，是否存在圍標串標行為等審計事項可以通過查賬等財務審計手段輔助進行。
工程審計人員在審查建設項目的招投標情況時，僅根據建設單位提供的合同及招投標臺賬審查其中的項目，往往會遺漏一些未經正式招投標程序或建設單位有意向審計人員隱瞞的單項或單位工程，那么這時通過財務組對建設項目資金支付的賬務審查，篩選出與建設單位有資金往來的所有單位，與合同臺賬進行比對，臺賬中未出現的單位則應成為工程組應繼續關注的對象，進而發現一些可能被刻意隱藏的應招標未招標等現象。
對參建單位是否存在圍標串標行為的審查時，除了對投標人的投標文件進行比對等方式，還應在有可能的情況下對中標單位的財務資料做延伸調查。在延伸中一是可以審查中標單位是否存在投標前分別向其它單位轉入投標保證金的行為，如存在則可能存在串標行為。二是在中標單位的賬務處理中是否存在諸如“投標費”、“中標管理費”等費用列入成本的現象，如有則應做進一步審查以確認是否存在串標行為。
（二）工程建設管理審計中運用財務審計方法
建設項目工程管理審計的一項重要內容是對參建單位如施工和監理單位管理情況的審查，其中包括審查其是否存在違法分包、掛靠出借資質等行為。工程審計人員一般是通過對施工或監理單位現場項目管理人員的審核，確定其現場管理人員是否屬于中標單位的合法人員，從而判斷其是否存在出借資質或掛靠等行為。對現場人員的審核主要核查其勞動合同和社保關系，但現實中存在違規行為的單位往往會將投標文件中的項目管理人員臨時派駐現場以應對檢查，待檢查結束后再調回現場人員。此時，延伸審計項目部的財務核算資料就成為鎖定其出借資質或掛靠等違規事實的有力手段。一是通過對項目部財務核算資料的審查可以獲得項目部人員的考勤記錄或發放工資、獎金的記錄，這些信息能夠清晰地反映出項目部實際在崗的人員信息。二是在項目部會計核算資料中尋找是否列支有“資質使用費”、“管理費”等字樣的成本支出，并確定該資金的走向，必要時可以順著資金走向延伸審計。這些審計取證將有力的證明施工或監理單位出借資質或掛靠的違規行為。同時，在對項目部財務核算資料的審查中也將可能為審計人員提供一些參建單位涉嫌利益輸送等有價值的信息。
（三）工程造價審計中運用財務審計方法
在對工程造價的審計中，工程審計人員一般關注的是施工單位是否存在高估冒算現象，主要通過對工程量計算是否準確、定額套取是否恰當、材料定價是否合理等方法進行審核。實踐中工程審計人員還應關注施工單位是否存在套取各種專項經費的行為，如在高速、水利等項目中，審計發現施工單位通過虛假發票套取安全生產或環保專項經費的現象就長期存在，這時我們就需要結合財務審計的手段來查實此類問題。首先工程審計人員應核查安全生產計量支付資料，驗證用于計量的安全材料等采購發票的真偽。然后財務審計人員應進一步檢查施工單位對該發票是否入賬，核查施工單位的“安全專項經費”科目的計提使用情況。若用于計量的發票是真實發票，但施工單位對該筆發票未入賬，則說明該筆采購可能為虛開發票套取安全經費。若用于計量的發票是假發票，則應通過確認該發票在施工單位的安全專項經費中未入賬加以證實其套取安全經費的行為。
三、對投資審計方式方法創新的思考
一、探析現階段財務審計中存在的若干問題
（一）財務審計計劃環節和管理環節中存在的問題
財務審計計劃是協調審計工作、利用審計資源、實現審計目標以及提升審計效率的前提。現階段，財務審計計劃往往由各審計職能部門單獨制定報批后完成，在審計資源約束、審計視角狹隘、審計人員架構不同和其他因素的影響下，不能進行實地調查、分析、研究審計計劃的可行性、前瞻性、連貫性和科學性，忽視審計計劃制定的初衷，使審計計劃具有分化嚴重和盲區矛盾等多種問題。而且在財務審計計劃制定模式存在問題的影響下，審計計劃的職能日益弱化，使原本需要財務審計的監督對象有利于審計之外，造成審計形式化和浮 夸化。而且財務審計管理模式又具有集權式特點。例如某一審計職能部門形式上由較多的班組成員共同組成審計小組，但實質上在審計計劃、審計查證、審計處理以及審計執行等眾多程序中并未遵守“主審負責制”，而是由審計小組的負責人定奪，這一模式在理論和時間環節均不能避免“以審謀私、職權濫用”的問題，必須從合理配置崗位和組織內部牽制等方面重新設置財務審計管理模式。
（二）財務審計執行環節中存在的問題
財務審計執行環節中存在的問題主要如下：其一是財務審計項目一般采用交叉安排的方式，每一個審計職能部門均會承擔例如收支審計、財務責任審計、專項審計等其他審計任務，但是各個職能部門之間缺少交流和溝通，難以達到協調處理，所以容易出現一個項目被多個審計職能部門同時審計的問題；其二是因為審計人員水平、素質、經驗等方面因素和審計法律法規的約束原則，不同審計職能部門實施取得不同的審計結論，使審計執行過程存在較大的彈性空間；其三是在審計執行過程中重視審計任務和程序，忽略了審計計劃和目標，并未從審計的管理模式中發現問題和處理問題，容易發生審計執行過程中的違紀和其他不正常現象。
（三）財務審計考核和評價環節中存在的問題
因為財務審計執行環節中一般性、偶然性問題的出現和財務審計質量控制標準匱乏的影響，因此易出現審計質量控制不完善、審計質量責任不明確的現象。而且因為財務審計的評價方法和標準缺陷，使財務審計考核和評價環節流于形式，不能起到原本預想的激勵作用，打消了審計人員工作的積極性和主動性。
二、創新財務審計模式的理論基礎
（一）“分工、協作”理論基礎
在社會政治、經濟、文化快速發展的背景之下，個體的勞動能力已不能滿足多工種工序的要求，只有將不同天賦和能力的個體聚集成為群體（團隊），使其在完成任務的過程中協作團結，才能更好地實現工作目標 ，提高勞動效率和拓寬勞動范圍。“分工、協作”理論基礎適用于各種技術性工作崗位，其提倡合理分類工作、能者居之和為工作目標而協作聯合。財務審計工作從審計計劃、審計實施、審計定性、審計處理以及審計執行等流程出發，若均又同一審計職能部門或個人完成，難免會降低審計質量和效率，也難以避免腐敗滋生問題，但是如果針對不同審計人員素質、技能、經驗等特征，讓其在一個審計項目中分工、協作，則不僅可以提高審計質量和審計效率以盡快完成審計任務，還可以提高審計人員的知識和業務水平。
（二）“分權制衡”理論基礎
分權制衡原則是指某一組織或者團體將組織內部的各種權利實行分配以相互制衡，是組織實現有效運轉和既定目標等。“分權制衡”形成權責分明、管理合理、兼顧
激勵約束的管理機制，是組織有序合理運轉的核心。財務審計中運用“分權制衡”理論基礎指將財務審計過程中的權利按項目功能特征進行分配，使參與審計的各職能部門和個人形成相互監督、相互約束、相互否決的關系，這是因為在某一審計項目中審計機構的主要負責人可以從個體角度提出審計計劃、確定審計項目、處理審計意見和執行審計決定，使財務審計管理模式完全遵從“集權式管理模式”，在理論、實踐中均會存在“以審謀私”、“濫用權利”的現象。“分權制衡”的理論基礎則可以使各審計職能部門互相監督、互相制約，構建一個密切運作的管理團體。
（三）“審計程序規制論”理論基礎
“審計程序規制論”指在財務審計工作中，審計職能部門或者審計個人必須根據國家審計準則和審計法律法規保證審計質量和業務流程的合理性、合法性、科學性。所以闡述“審計程序規制論”理論基礎的目的在于如何在財務審計中以審計準則和審計法律法規為前提，制定科學合理的審計業務流程，提升審計質量和效率，實現審計目標。“審計程序”此處可以理解如下：其一是審計職能部門和個人在接受審計任務后，組織審計資源，完成審計任務的全過程，主要包括審計準備、實施、報告以及執行等階段，并對審計現場實施、審計結論等業務作出硬性規定；其二是在第一種闡述的基礎上，增加了審計后續階段例如審計項目的確定和計劃安排，并且增加了審計復議處理和檔案管理等業務工作。“審計程序規制論”可以通過實施審計計劃，合理利用審計資源中的人力、物力、財力、信息等，完成指導、協調、控制審計項目的職能等，最終實現審計工作目標中的計劃管理、質量控制、資源管理與現場管理等程序。
三、 創新財務審計模式的主要措施
（一）提升審計人員業務素質、合理配置人才資源
現階段，隨著審計工作的不斷變化和發展，對審計人員提出了較高的素質要求，因此提升審計人員業務素質已成為創新財務審計模式中的重要環節。提升財務人員素質，應從財會、審計知識、信息系統、計算機與網絡技術等入手，培養復合型審計人才。另外在一個審計項目中，應該合理分析審計人員的業務能力、組織管理能力、理論水平、實踐經驗等，以達到合理配置人才資源、團隊內部人員協調進步的目的。在必要時還可以建立“審計人員輪換制度”，其不僅可以保證人盡其才達到提升審計質量和效率的目標，并且可以加強審計人員對不同崗位的理解和與其他審計人員之間的協調配合。
（二）加強審計人員教育培訓，建立考核評價體系
不斷加強審計人員的教育培訓是提升其素質的主要方法。審計領導部門應該對教育培訓工作進行專門的統籌規劃，確定教育培訓的目標、內容、要求以及方式等。實踐中可以從以下環節入手：其一是確定教育培訓的人員名單，培訓審計人員掌握計算機技術和網絡技術進行審計和管理，通過審計中的實踐運用等步驟，提升審計骨干人員的素質和能力；其二是采取多種培訓方式，鼓勵審計人員參與審計相關的資格考試，進行從理論知識到實戰能力、文書寫作以用經驗積累等全方位的培訓，另外要用審計案例分析、模擬審計、審計競賽等方法是提高審計人員處理實際問題的能力，注重理論培訓和實踐運用的結合；其三是建立教育培訓的監督模式，督促審計人員進行教育培訓，在教育培訓模式出現問題時應立即作出調整和變化。對于審計人員的評價和考核，主要包括四個部分內容：一是審計程序的合規性，二是審計文書的規范性，三是行政執法裁量的恰當性，四是其他考核內容，其目的主要是規范審計人員，確保審計的合法性和合理性。
（三）合理控制財務審計質量，構建質量控制框架
1.財務審計管理意識不強
由于現代化企業所面臨的外部環境十分艱巨，因此內部管理工作的有效開展就顯得非常重要。但是實際工作中難免有部分工作人員在財務審計方面的意識比較淡薄，企業內部管理意識的缺乏，對財務資金使用狀況進行監管不及時，非常不流于財務管理工作的開展。從企業領導到相關的財務會計人員，在財務監管方面的意識都十分有限，對企業內部各項財務活動管理的隨意性很強。對財務資金的使用也是想用就用、想給誰管理、就給誰管理。雖然我國絕大部分企業已經建立起了項目專項資金管理體系，但是部分工作人員對于項目資金的管理和使用仍然不夠規范，甚至常常會出現企業的項目資金缺失、項目資金被挪用、侵吞等現象。
2.范圍定義局限性
目前我國財務審計體制中依舊存在一些局限性，很多企業中雖然制訂了相關的財務體制，但是在實際落實的時候依舊無法拜托范圍性的制約。現階段財務審計主要被圈定為會計工作，很多企業管理活動、內部控制制度等各個方面都不在審計范圍內，這樣一來，財務審計工作的職能也無法得到有效發揮。
3.財務審計的整體意識不夠
企業財務審計的根本職能是為規范社會服務而產生的。它屬于社會監管和調控體系中一部分。而目前我國的會計審計體系除了事后審計之外，事前審計與事中審計也在不斷發展和完善之中。但是，部分財務審計人員在體現財務審計工作的連貫性和準確性等方面還存在比較大的問題，不能有效地把對企業的事前、事中、事后三個方面的審計工作有效結合起來，在把握財務審計的全局性方面的宏觀意識不夠，一定程度上造成了財務審計監管能力的低下。
二、整體視角下財務審計工作模式的構建
1.從企業經濟活動的整體出發，加強信息流動和溝通
企業內部的各種信息交流能夠加強各個部門之間以及員工之間的聯系，同時也能夠幫助企業活動與外部市場需求進行實時統一。不管是人與人之間，還是部門與部門之間，加強信息的流通和交通是提高其工作效率，強化內部控制制度的一種有效途徑，通過信息流動，員工能夠明確自身職責，也能夠及時為他人提供一定的服務和幫助，全面、科學、可靠的數據是企業內部控制系統得以順利運行的前提，這些數據包括財務數據以及經營方面的各種數據等，進而為企業的各種財務決策提供依據；完善信息系統建設，這是是財務管理控制得以順利進行的重要因素。
2.將企業的財務審計與財政改革內容相結合
企業內部加強對于財務審計的重視，將其歸入財務管理體系中，同時要更具審計的對象以及實際情況不斷的對審計重點進行調整，這樣能夠有效推進企業內部財務管理與審計工作的有機結合，突破傳統分散式的財務審計模式，實現人員的優化配置，建立人員激勵機制，同時，對預算外資金的有效審計，能夠及時發現企業在后勤支出、人員補貼等方面是否存在問題。將企業總預算與部門預算資金聯系起來，審計預算資金執行情況的合理性，能夠發現部門在預算資金的使用情況方面存在的問題和缺陷。
3.整體視角下的財務報表完善
完善財務報表的使用，首先就是要從財務報表本身出發，在進行報表編制的時候，對于財務報表的披露應該強化，尤其是在深度和廣度方面，財務人員要注重進行。要將貨幣計量因素與非貨幣劑量因素科學引入報表數據，最大限度提高其實用性，不斷完善公允價值計量原則的運用,根據會計準則的規定,按照公允價值對其資產等科目進行計量,將價值變動反映到報表中,提高財務報表數據的時效性。
三、結束語
關鍵詞 農村財務審計；現狀；問題；對策
中圖分類號 F302.6；F239.61 文獻標識碼 A 文章編號 1007-5739（2013）24-0350-02
隨著農村集體經濟的快速發展，村級經濟中的違紀違規問題日漸增多，農村財務審計跟不上集體經濟發展的步伐，導致農民因村級財務問題上訪甚至集體越級上訪時有發生，因此，加強村級財務審計監督工作，對促進農村的穩定和發展至關重要[1]。
1 農村財務審計現狀
1.1 農經機構
截至目前，全市共設立農經站34個，其中市級1個，縣級10個，鄉鎮機構23個。共有農村經營管理干部320人，其中鄉鎮站工作人員28人。有中專以上學歷195人，中級職稱195人，高級職稱28人。
1.2 財務審計主要模式
近年來，周口市組織開展了農村集體資產清產核資、村級財務清理整頓、村級財務年度審計、村干部任期經濟責任審計等較大規模的清財整賬工作，在一定程度上規范了財務管理。但農村財務仍然是“邊清邊亂”，管理混亂的問題沒有從根本上得到解決。周口市各級農經部門作為農村財務的管理和監督機構，一直高度重視農村財務的規范管理工作，多次組織人員深入基層進行專題調研，在農村財務監督管理體制改革，強化農村財務監督管理手段等方面進行了積極的嘗試和有益的探索，近年來逐步推行了“村賬鄉（鎮）管”、“會計委派”、“會計”等行之有效的管理制度，并取得一定的成效[2-3]。目前農村財務審計主要對鄉鎮農村財務核算中心進行審計，必要時再進入村進行財務審計。
2 存在的主要問題
2.1 財務審計隊伍力量薄弱
一是農村財務審計人員數量不足，機構不健全。鄉級基本無專職的審計人員，全市有4 882個村，203個鄉鎮街道，鄉鎮機構改革后，鄉鎮一級只有太康縣保留有鄉級農經站，農經人員是太康縣農業局編制，其他鄉鎮沒有農經機構。有些鄉鎮雖成立了農業服務中心，在崗人員只有3人左右，肩負著涉農的所有工作，盡管農村財務審計也是其中的一項內容，但因目前農村經濟呈多元化發展的勢頭迅猛，涉農工作任務繁重，使農村審計工作僅僅是有重點的對部分村干部開展經濟責任審計，無法開展常規性農村財務收支審計。二是農村財務審計人員的業務素質有待進一步提高。審計工作有規范的操作程序，要求審計人員必須熟悉審計專業知識，以前農經工作人員對村級財務監督偏重于財務檢查和清理，現在要進行財務審計，業務知識存在一定差距[4]。
2.2 審計主體職能偏差
周口市、縣的農經機構較分散，農經機構分為產業化、農民負擔監督管理辦、農經站3套牌子，雖然全市有農經人員320人，分成3個機構以后，各自負責各自的農經業務，從事農村財務審計的人員則少之又少。審計過程中往往只停留于查清事實，對被審單位特別是對非黨員村干部的經濟責任，很難進行有效處理。
2.3 村級財務管理較混亂
周口市村級財務雖然已全面實行鄉鎮委托制，出臺了一系列管理制度，但一些村級財務仍然存在不規范現象。主要表現在財務工作職責不分，有關會計資料分散在村長、書記、會計手里。有的村無出納日記賬，無村集體資產臺賬、檔案，村干部人人都有現金控制權，村集體收入誰收誰支。有的用款單位的支出僅憑自制的領款單作為項目支出，大量的白條使資金真正用于項目的可信度大打折扣。有的村受換屆選舉的影響，使用自己信得過的人管理村級財務，頻繁更換村級財務人員，讓不懂賬的人管賬，造成會計核算不準確。
3 農村財務審計的對策
3.1 健全農村審計組織體系
一是完善農村財務審計機構，強化農村審計的政府職能，建立健全縣、鄉鎮2級村級財務審計組織，明確縣級農村審計部門的職責，統一規范其部門歸屬。各鄉鎮建立相應的農村財務審計小組，對本鄉鎮的村級財務開展經常性的3年一輪審。二是要提高農村審計工作人員的素質，通過各種途徑吸收具有較高政治素質和業務水平的人員，逐步提高農村審計隊伍的專職化程度，通過業務學習和培訓，提高現有審計人員的業務能力和政策理論水平[5]。
3.2 要建立健全村級財務審計制度
建立和完善農村財務審計制度是搞好農村審計工作的當務之急。各級政府部門要進一步完善農村集體經濟組織方面的規章，要以國家和各級有關政策法規為依據修訂村級財務管理相關制度，制定一事一議籌資籌勞管理、重點項目招投標、村級債權債務、農村財務管理責任追究等制度。
3.3 把握農村財務審計的重點
一是從村級收入來源入手，審查村級各項經濟收入是否納入中心統一核算，有無截留、挪用和私設“小金庫”、“賬外賬”等違規行為的發生，審查各村是否建立健全支出的預算和審批制度，各項支出的內容是否真實、合法，支出的審批手續是否完備[6]。二是圍繞村干部監督，搞好村干部經濟責任審計，做到干部離任必審、干部調整必審、任職3年必審、村級換屆必審，逐步實現審計的事后監督為主向事前、事中、事后全過程、立體式監督轉變，做到干部權力行使到哪里，審計監督就跟蹤到哪里。三是圍繞村集體資產出租和轉讓、征地補償金發放、村公益事業興建等群眾關注的重大事項進行審計，客觀公正地評價各項事件的執行情況。
3.4 審計與民主監督相結合
要把檢查、審計結果通過村務公開欄、村民代表會等形式公開，及時幫助被審計單位糾正錯賬，梳理問題，健全制度，幫助被審計單位搞好民主理財，更好地發揮審計職能的作用，逐步推動農村集體財務管理工作走上規范化、制度化的軌道。
4 參考文獻
[1] 徐巖松，吳紹華，郭申.農村財務審計工作探討[J].現代農業科技，2010（4）：398，400.
[2] 黃清娟.如何加強農村財務審計工作[J].經營管理者，2010（18）：94.
[3] 王艷華.如何搞好農村財務審計工作[J].行政事業資產與財務，2013（16）：86-87.
[4] 田淑潔.農村財務審計工作中的問題及建議[J].商品與質量，2011（S7）：119.
根據筆者的調研并結合主題，以下選擇性的從3個方面來提煉出當前所存在的主要問題。
(一)成本核算存在的財務審計問題目前，我國具備上市的服裝企業大都具有較強的品牌效應。在推動公司集團化發展的內在要求下，都會根據現階段的網絡化分工形式采取業務外包模式開展生產經營。因此，在成本核算領域就會面對生產成本和流通成本兩大范疇。針對生產領域的成本核算，又會因技術的不可分性而導致重復計算;針對流通領域的成本核算，因“冰山原理”也促使成本核算面臨著漏算的狀況。這就在客觀層面對服裝業IPO財務審計帶來了難題。考察服裝集團公司組織資源來看，其不僅具有資本密集型的特點，也存有勞動密集型的特質。從而，在對資本折舊審計和勞動力成本財務審計上往往會面臨信息不對稱現象的干擾。
(二)涉稅項目存在的財務審計問題隨著針對成本財務審計問題的出現，就必然會帶來稅項目在財務審計上的問題。其中，主要涉及到企業所得稅和增值稅。根據現有資料反饋，服裝集團公司可以在財務賬面上調高成本項目的數額，以及通過增大債務的方式來壓低所得稅的交納金額。從目前上市公司擔保融資的業務狀況來看，服裝集團公司可以借助向分公司提供擔保融資的事項，來進行內部化財務技術處理來拉高總公司的成本總額。增值稅作為流轉稅是針對產品增值部分所征收的稅種，但目前對產品增值額的確定存在著爭議，且上市類服裝公司一般具有一定的品牌價值，因此品牌溢價的確定也存在著諸多不確定性。
(三)資產產權存在的財務審計問題作為IPO公司都應具備科學、合理的內部治理結構和機制，但在我國市場經濟環境下，仍存在著股東資產所有權與法人資產所有權混為一談的情況。這樣一來，在對服裝集團公司進行資產類財務審計時，便會受到兩類權利混搭所造成的干擾。在抬高股價的目的驅使下，服裝集團公司可以借助股東資產所有權內部轉移為法人資產所有權來實現。這樣一來，所折估值就會出現虛高。在對凈資產這個問題上，按照目前稅法，未分配利潤或者盈余公積折股，視同股利分配，企業需代扣代繳20%的個人所得稅。然而，在財務審計上卻會出現直接以審計后的凈資產作為可折股凈資產。當然，除了上述三個主要問題外，在票據處理上也會存在著財務審計問題。但就優化服裝行業的IPO財務審計而言，需要遵循先易后難的原則來著力破解以上三個問題。這些問題的形成除了受到信息不對稱現象的影響外，還受到現有制度環境的干擾。因此，我們必須正視這些影響因素。
二、應對問題的思路
從本文開篇對IPO的定義中也可以知曉，針對首次公開募集股票的公司進行財務審計面臨著諸多挑戰，其中因社會對該公司關注度不夠高而會出現信息上缺失問題。再者，以服裝類上市公司為財務審計對象，還會因注冊會計師對企業經營環境和特征不甚了解，而出現財務審計上的問題。由此可見，IPO財務審計是一項復雜且綜合性較強的業務項目，通常項目周期很長，涉及到企業的改制以及上市申報的方方面面，尤其還要跟多方中介機構合作，因此，相關業務難度也較高。結合上文的問題分析，應對問題的思路可從以下4個方面來構建:
(一)了解行業背景我國服裝行業從整體上看仍屬于勞動密集型行業類型，與國際知名品牌服裝企業相比，我國服裝公司仍處于品牌價值鏈的低端。同時，在價值轉型原理下可以知曉，服裝行業的平均利潤率是低于高科技行業的。這是基于這些經濟原因，使得我國上市公司中鮮有服裝企業的存在。為此，在開展服裝行業的IPO財務審計事務之前，需要全面了解該行業的背景。包括:產成品的變現周期、技術系數、生產與流通特點等。了解行業背景的途徑，可以在網絡上來查詢相關信息，還可以與企業方進行交流。
(二)掌握成本特點針對服裝行業的IPO財務審計還面臨著成本核算上的難題，從而就使得上市公司可以根據自身的利益需要來調整賬面上的成本項目。為了減少因此而帶來的財務審計難題，注冊會計師需要深入把握服裝行業的成本特點。根據從整體到局部的認知原理，首先應將成本項目軌跡為生產領域和流通領域等兩大板塊。然后，再分別深入把握這兩大板塊的成本特點。為了適應現階段服裝外包生產的現實狀況，可以將外包費用作為一個獨立的成本單元進行核算。
(三)規制涉稅項目針對服裝行業的IPO財務審計工作，其中一項便是監管企業的納稅事項。在與服裝公司進行利益博弈時，需要規制涉稅項目的成本調整行為。如，當審計調整涉及到企業以前年度所得稅時，對原始報表與申報表的差異進行列報，在發現相關差異的當期進行調整，并補征入庫。針對增值稅項目，除非是金額特別重大，否則沒有必要調整增值稅，尤其是小額的進項稅額或者銷項稅額，調整的結果會影響稅金的賬面金額與納稅申報金額，給納稅情況專項審核報告帶來不便。
(四)防范產權轉移如果說，企業的股東是個人，那么用分紅手段時得充分考慮其稅收成本。但也有些操作人員認為，通過形成新的資產來隱藏舊的不良資產，在賬面上會顯得漂亮一些;個人并不提倡后一種作法。鑒于此，特別強調一點，審計調整不要也不能產生需要后期消化的資產，比如有些審計人員認為企業的部分票據不合規，將其已列支的費用或者成本調減，掛其他應收款或者預付賬款;但往往是事后仍然未能取得合規的票據，因此，實際上這種調整會給后續的審計帶來更大的麻煩。以上從四個方面所做的應對思路仍有待商榷，但在問題導向下上述思路也是值得實踐的。針對服裝行業的IPO財務審計仍有許多問題有待深化，但只要在解決上述現實問題后才能為接下來的深化提供平臺。
三、展望
財務管理一直是企業的重中之重，對于企業能否正常地運轉和發展發揮著聚到的作用。目前我國很多企業的財務管理都發揮著很大的作用，本文將其總結為三方面：
（一）資金管理
資金對于企業的運轉至關重要，如果將企業比喻為人體，那么資金就成為了人體中十分重要的血液。資金是企業得以正常運行和周轉的基礎，所以，在企業財務管理中一項基礎工作就是做好資金的管理。資金的合理利用能夠提升企業的經濟效益，有助于提升企業的經濟實力。
（二）成本控制
原材料價格的變動、員工工資等都會影響到企業自身的利潤，企業利潤中成本是最大的影響因素。為了保證企業資金的正常周轉，財務管理人員需要科學地制定管理辦法，控制不合理支出，其中包括產品的成本、職工薪酬、培訓費用等，從而節省生產成本。
（三）管理監督
科學的監督管理機制是企業各項制度得以落實、企業得以正常運轉的有力保障，在企業財務管理中，做好財務監督管理能夠確保企業財務管理方向的正確性。企業通過利用監督體系能夠通過投入較少的資金獲得較大的經濟效益，充分利用企業資金。
二、工程財務審計常用方法
（一）全面審計法
全面審計，指的是以國家、行業相關的規定為基礎對工程建設過程的編制進行預算計算和編制，然后審查全部項目的工作過程。工程量的計算和審查類似于施工圖預算的編制，都要先全面對工程量進行計算，然后一一對比本人計算和審核對象的工程量是否已一直，與此同時要對審核對象單價進行估計和定額確定。
（二）分組計算審計法
應用該方法能夠有效提高審核工作效率，節省工作時間。主要方法是先將需要審核的項目分類整理為一組，然后對某個分項的工作量進行計算審查，因為每組工程量有一定的相似之處故一次可以判斷其他分項計算是否準確，這種審計方法大大提升審計工作效率，同時也有助于提高審計質量。
（三）篩選審計法
不同建設項目的均有自身獨到特點，不過關于每個分項造價、工程量都大同小異，為此可以匯集工程數據，整理分析，篩選基本值作為建筑標準計算。
（四）分析對比審計法
此方法主要用于有著類似工程的項目，造價相類似的工程。此方法需要以實際工程特點條件為基礎確定是否適用。在審計中，第一，如果有相同的施工圖，但是現場條件和基礎如果不同的話可以采用對比審計法審計基礎以上內容，可以分別采用審計法計算相應審計內容。第二，如果建筑面積不同但設計相同那么可以采用對比審計法審計兩個工程量以相同的部分，對比審查每平米建筑面積以及各個分項工程之間的造價。第三，如果設計圖紙存在差異但是擬審工程量和已審工程量有相同之處那么可以采用對比審計法審計相同部分工程量，根據圖紙或者簽證采用對比方式進行計算。
三、提高施工企業財務審計實效性的方法
（一）建立建筑材料價格的電子檔案
由于建筑材料市場有待進一步完善，很多材料都沒有公開其價格，再預決算審計中也就大大增加了審計工作的難度。為了解決這一問題，應當加強建筑材料價格的控制，公開建筑材料的價格，讓建筑材料信息能夠被建設單位、施工單位和審計部門了解，從而參考信息價格確定預決算審計中材料價格信息的準確性。此外，在材料采購中，需要選擇合格的供應商，和供貨商協調好材料的采購價格、調試和保養要求，采購人員需要對建筑材料和相關的機械設備、工藝要求有一定的了解，避免套用定額，需要根據實際情況對材料價格做好審查。
（二）制定標準化的財務審計制度
要想完善財務審計制度可以從以下幾個方面進行入手。首先，根據施工企業的實際情況和發展方向，制定科學合理的財務審計制度；其次，完善施工企業財務審計部門，為財務審計提供獨立的空間，不會受到其他部門的影響；最后，要依據施工企業管理中的熱點問題，構建出科學的審計報告方案及會計信息披露的重要內容，使得年報審計都能夠最大限度發揮審計報告的監管作用。除此之外，還要建立一個綜合性比較強的財務審計部門，對工程施工的成本進行預測、分析，并制定出科學合理的財務審計控制目標，從而提高財務審計的準確性。
（三）構建高效的信息化審計監控體系
在財務審計過程中要遵循公平、公正、公開透明的原則，把每次財務審計的結果在企業的信息化平臺上，各??部門可以通過企業內部網絡查審計的結果，如果發現與本部門具體情況不相符，要及時反饋給財務審計部門，以便讓財務審計部門調查是哪里出現錯誤，有助提高財務審計準確性。同時還可引進高效的信息化管理系統，例如目前很多施工企業為提升企業的財務審計質量，引入了基于 ERP企業管理系統的財務審計信息平臺，從預算編制、預算執行、成本核算、財務監督、績效考核等各個財務環節，利用信息化系統，實現信息共享，方便信息調取與管理，使審計信息更加透明化、公開化，從而大幅度提升了審計質量。
【關鍵詞】財務審計，資產評估，行業發展
推進股票發行注冊制改革是我國資本市場牽一發而動全身的改革，將更加強調信息披露的重要性。在注冊制下，中介機構要對發行人信息披露的真實性、準確性、完整性進行把關，這就對中介服務行業提出了更高的要求。為了適應IPO改革的逐步推進，我們必須正確處理財務審計與資產評估的關系，提升兩者的效率與質量，以促進審計行業和資產評估行業的良好發展。
一、財務審計與資產評估的關系
財務審計與資產評估雖相互獨立卻又相互聯系，雖相互區別但并不相互排斥。
（一）聯系。兩者的聯系在于：第一，行業性質相似。均作為獨立第三方采用受托有償的方式開展業務，面臨較高的職業風險，被社會公眾賦予了很大責任。第二，職業道德準則的基本要求相同。注冊會計師和注冊資產評估師都必須保持形式上和實質上的獨立，客觀、公正的執業。第三，財務審計提供事實判斷，資產評估提供價值判斷，但兩者業務性質交叉，在方法、技術、程序上可相互借鑒并相互提供業務資料。
（二）區別。兩者的區別在于：第一，目的與作用不同。財務審計履行鑒證職能，對企業的財務報告發表意見以提高其反映信息的可靠度，并提出改進和加強管理的建議，制約違規行為，維護經濟秩序。資產評估則是要明確資產數量、質量和價值，為資產的交易、投資等提供價值尺度或談判平臺，為資產的重組和優化提供開價依據，確定相關當事人的權益份額，保護利益相關者的合法權益等。第二，標準、依據不同。財務審計對資產的計價原則以歷史成本為依據，資產評估則以效用和市場價值為依據。第三，方法體系不同。財務審計通過風險評估、控制測試、實質性程序等判斷財務報表的真實性、合法性，在具體審計過程中常采用檢查、觀察、詢問、函證、分析性程序等技術方法。資產評估則是在大量調查研究的基礎上，根據評估對象、目的、環境不同，確定適當的價值基礎并相應選擇市場法、成本法和收益法等評估方法。
二、如何銜接財務審計與資產評估
資產評估在我國起步較晚但發展迅猛，對審計行業也造成了一定影響，如何處理好兩者關系一直是業界思考的問題。在IPO改革的趨勢下，只有銜接好財務審計與資產評估，合理分工協作，才能使兩者相互促進、相得益彰。
（一）分工協作。在評估企業的整體價值時，貨幣資金、應收款項、債券投資、遞延所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態的各資產項目，以及全部負債等由財務審計負責查驗、核實其具體數額，如無特殊情況應包容審計結果。對于實物資產、無形資產、權益性資產，應由審計查驗、核實數量或賬面價值，而實際價值則由資產評估確定。當財務審計與資產評估分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派人參加審計過程，若資產評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派人聯合確認所評估資產的數量或歷史成本。
（二）時間順序
關于財務審計與資產評估的時間順序，筆者認為沒有固定模式，應結合具體環境、業務對象和實際情況等綜合考慮。
1.審計在先，評估在后。資產評估首先要利用真實、準確的反映了企業會計要素的會計資料，而會計資料只能是經注冊會計師出具了無保留意見所驗證的企業會計報告。因此，當某些評估數據的取得需要依賴財務審計時，應先進行財務審計，后進行資產評估。例如，對于債權債務項目，應先通過審計查明有無賬外或虛假的債權債務，以免評估時漏評或錯評。
2.審計、評估同時進行。特殊情況下，一些業務需要財務審計和資產評估相互配合，同時進行。例如，當資產評估和財務審計都涉及到固定資產和存貨項目時，一般可同步、聯合進行盤點核實，以降低成本。
3.評估在先，審計在后。當企業進行改制時，表現為資產評估在先，財務審計在后。其三個年度的財務報告都是在資產評估之后編制的，評估結果對改制企業三個年度的財務報告會分別產生不同程度的影響。
三、對審計行業和資產評估行業發展的思考
我國的中介行業走過了“分久必合，合久必分”的道路，這是市場經濟運行的規律和客觀要求。財務審計與資產評估相輔相成又相互獨立，在未來我國資本市場改革的過程中，能否正確把握兩者的關系對行業的發展至關重要。
（一）強調兩者的協同，但不能相互代替。財務審計與資產評估在經濟學基礎、經濟職能、技術方法以及市場經濟的客觀要求等方面均可相互協同，但絕不能相互代替，以防止關聯交易，避免中介業務從記賬到審計或資產評估等業務均由一個中介機構或同一人一包到底，避免產生影響公平、公正的事件。但我國現階段的一些機構仍存在“分工不分家”、“掛羊頭賣狗肉”、審計與評估業務相互兼容的現象，這會影響獨立性，非長久之計。因此，應更明晰的劃分兩者的業務范圍，發揮兩者應有的職能。
（二）發揮專業化分工優勢，拓展業務空間。財務審計與資產評估有著各自的專業化分工優勢，若形成優勢互補，將能更好的進行業務合作，拓展彼此的業務空間。例如，在進行以財務報告為目的的評估、資產減值測試、投資性房地產評估時，資產評估與財務審計可以形成具有融合性的互為先后的長期、穩定的協作關系，這也是資產評估參與審計業務、拓展評估業務空間的一個新領域。
（三）明確各自責任，促進行業發展。審計和資產評估在確保資產信息真實、可靠等方面起著各自不同的重要作用。為了提高各自的工作效率和質量，應相互利用資料，后者應對前者的工作進行驗證，并對驗證結果負責。在相互利用工作時，無論順序如何，前者應以專家的身份加入后者的工作，后者應對前者的工作負責。若能在相關準則中確定內容和步驟，這樣的工作模式必定更能明確各自的責任，促進審計行業和資產評估行業的持續發展。
參考文獻：
關鍵詞：煙草行業 內部財務 財務審計
一、煙草行業內部財務審計存在的問題
（一）預算編制不合理問題
煙草行業內部財務審計所存在的主要問題之一就是對預算的編制內容太過粗糙。我國大多數的煙草企業在進行預算編制時，上交的預算方案都較為混亂，而且內容也是極為簡單。另一方面，煙草企業對于預算編制的范圍控制也較不全面，這也是導致煙草企業出現財務預算偏差的主要原因。此外，目前，對于我國大多數的煙草企業來說，基本上都沒有實行公開、透明的預算編制，這就很容易使得企業內部員工對預算編制產生懷疑。
（二）財務收支不合理問題
煙草企業對于財務收支的不全面也是造成財務審計問題的重要因素之一。因為我國煙草行業還未能夠建立起有效的、完善的監督機制，所以在對財務進行收入過程中，煙草企業并沒有能夠完全的對賬目進行收錄。這就導致煙草企業的高管無法真實的掌握企業自身的財務收支情況，進而可能出現一些、私吞財產等不良現象的發生，給公司帶來極大的財務損失。此外，我國煙草公司所采用的財務支出審批機制也非常不完善。目前，我國煙草企業對于財務支出的控制和管理主要是依靠于審批機制，但是因為各種因素的影響，使得這種財務審批制度在實際應用過程中存在很大的紕漏。另一方面，不僅僅是收支不全面、審批制度不完善，煙草企業對于財務收支管理的水平也是極為欠缺的。目前我國大多數的煙草企業都沒能夠很好的對資金進行合理分配，充分考慮資金管理的安全性。這就使得企業處于一個較為被動的地位，也無法有效的防止資金浪費、挪用公款、等現象的發生。最終使煙草企業的安全性受到極大的威脅。
（三）內部審計過程不合理問題
除了煙草企業自身制度的所存在的缺陷，煙草企業內部對于煙草審計也缺乏應有的獨立性。即使煙草企業已經建立了內部審計機構，但是這種內部審計機構還不具有獨立性，所以這就導致其對于財務的審計有一定的范圍限制。內部審計機構如果缺乏獨立性的話，就會進一步對內部審計的質量造成不利的影響。此外，煙草企業內部審計人員的綜合素質較差也是一個重要的影響因素。煙草企業內部的審計人員作為審計的真正執行者，直接影響著審計的最終質量。如果一個煙草企業的內部審計人員素質較差的話，不僅會影響到內部審計的質量，還會降低內部審計的效率。對于我國的煙草企業來說，目前對于企業內部的監控力度還不足，特別是對審計過程的監控還不夠嚴密，以至于造成了很多審計質量問題的發生。
二、解決煙草行業內部財務審計問題的對策
（一）保證業務預算編制的合理性
完善企業預算編制的方法，規范企業預算編制的程度。首先，對煙草企業預算編制方法進行改革和完善，使得煙草企業預算編制方法從“基數法”轉變為“零基預算法”，以保證煙草企業預算支出的公平性和合理性。其次，對預算編制內容進行細分化處理，對煙草企業財務預算管理細分至具體的部門、具體的單位、具體的項目，避免財務預算管理的分散化，提高財務預算的質量。再者，對預算編制內容進行公開化、透明化，以提高煙草企業財務預算的約束力。最后，把預算編制權利與預算編制執行權利進行獨立管理，以保證預算編制的獨立性，使得預算編制能夠順利完成。完善預算編制監督體系。
（二）財務收支的合理性和規范化
解決煙草企業存在的財務收入不全的問題，內部財務審計人員，首先可以通過有關部門提交的財務數據鏈對煙草企業同個時期財務收入數據存在較大差距的項目內容進行深入的研究和分析，及時發現財務收入差距產生的原因，并采取有效的解決對策，保證煙草企業財務收入的合理性。其次，可以根據有關部門提供的票據及財務數據對企業財務收入進行核對，以確認財務收入的完整性。再者，加強對財務收入的監督和管理，確保銷售部門能夠及時向財務部門進行報賬、核算。
（三）提高內部審計控制的準確性
健全規范內部財務審計體系。為了提高煙草企業內部財務審計的準確性和質量，在企業內部制定規范化的內部財務審計體制，規范化的內部財務審計內容，規范化的內部財務審計標準，規范化的內部財務審計程序。通過對內部財務審計進行規范化的管理，以提高內部財務審計的效率和準確性。制定科學合理的審計方案和計劃。煙草企業在進行部財務審計工作之前，必須制定合理的審計方案和計劃，對內部審計對象、審計范圍、審計內容、審計方法、審計程序等進行確認，并明確審計人員的責任，以保證內部財務審計制度有效進行。拓寬內部財務審計的范疇。將預算管理審計與財務收支審計進行結合，從經濟業務預算編制的合理性，過程控制的精準性，到最終財務收支的合法性，形成一條主線，系統思考，關注經濟業務全過程審計。對內部財務審計進行嚴格審核。
三、總結
當前，人們不僅開始注重審計過程可能出現的風險，還更加注重國家和社會審計中可能存在的風險。但是，這種注重程度遠遠還不夠，仍有一部分煙草企業在思想認識上存在一定的誤區，對于風險缺乏足夠防范意識。本文主要對煙草行業內部財務審計問題進行了深入的研究，希望借此能夠提升煙草行業企業的風險防范意識，促使煙草企業逐步提升自身的內部審計水平。
參考文獻：
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參謀作用在市場轉型的大環境下，改制、重組已成為很多企業的重要經營行為，由于財務審計有著熟悉外部政策和內部經營的優勢，往往能在這些經營決策中發揮出參謀的作用。比如說，在某個項目的實施過程中，財務審計可以針對查出的問題對其提出可操作性的整改意見，從而為決策者的工作開展提供了依據。特別是對企業和決策者來說，比較重要的問題或項目、管理較為薄弱的環節，都可以通過財務審計獲得能夠為決策提供參考的信息。與此同時，由于財務審計具有接觸面廣的特點，還能促進企業上下級之間的溝通和交流，起到承上啟下的作用。
(一)經營診斷作用財務審計方法多種多樣，可以通過詢問的方式向有關部門和人員了解情況，也可以通過查閱的方式收集有關的經營管理制度、規章和辦法，也可以運用流程圖法，測試企業內部控制系統的運行情況。正是這么多種審計方法的運用，使財務審計可以透過復雜的表面現象發現企業內部控制中存在的缺陷和漏洞，揭示出企業在經營管理過程中存在的偏差和失誤，并提出整改意見和方案，從而對企業經營起到了經營診斷的作用。
(二)評價和鑒證服務企業部門在選用干部的過程中，政績的量化往往較為重要，而財務審計提供的審計評價為量化政績提供了依據。因此，財務審計的開展也促使企業干部踏踏實實工作、盡心履行職責，創造工作實績，與此同時，還遏制了浮夸虛報等弄虛作假的行為。通過財務審計中的審計評價，可以促使領導干部遵守財經法紀、廉潔自律、避免或減少違紀情況的發生，這在一定程度上，對于糾正不正之風起到了推動作用。
(三)經濟衛士作用由于財務審計工作自身的特點和要求，可以起到監督企業財務收支、經營活動的真實性和合法性，監督企業各個單位和部門對國家財經法紀的執行和遵守情況、監督各個被審計單位對于審計意見的落實整改情況、制止和查處有損于企業利益的行為，維護企業的合法權益，因此，財務審計的“經濟衛士“作用實至名歸。
二、財務審計在公司治理中的作用
財務審計的特殊作用使其成為了公司治理的內在需要，公司治理工具和企業內部管理手段有機結合的特殊性質，使財務審計在公司治理中有著重要的作用。李金華審計長曾對財務審計的定位是“管理+效益”，這是對財務審計工作提出了更高的要求。實踐證明，財務審計幫助企業決策者能夠對長遠利益予以更多的關注，長、短期利益并重，并在此基礎上促進各項管理活動高效運作。隨著企業改革的不斷深化，財務審計在企業中的作用日益顯著、地位日益重要，已逐漸成為公司治理機制的有機組成部分。企業的成長都要遵循一定的規律，從小到大是個必然的過程，隨著規模的擴大，企業所有者對企業內部的控制逐步產生局限或力不從心的感覺，但監督經營活動和財政收支狀況又尤為重要，這就使得配備財務審計機構和財務審計人員成為必然。此時，財務審計作為公司治理中的自我約束機制，其作用和地位又得到了進一步的提升。
(一)評價并改善風險管理風險是企業生產經營中的不確定性，它影響著企業的生存和發展能力，風險無處不在，存在于企業風險經營活動的各個環節。對風險進行管理和控制是企業決策者和高級管理者重要的職責之一，在此過程中，企業的決策者和管理者都要培養較嚴謹的風險防范意識，對企業可能面臨的風險要做好積極應對措施，周密考慮這些風險可能對企業造成的損失，將風險結果與企業的風險容忍度相比較，不斷進行測試和調整，以期企業實際承擔的風險水平能與可接受的水平保持一致。具體來說，常規的財務審計工作內容包括評價、協助、預測等，評價主要包括評價各類資產的安全性和完整性、評價企業經營合同的風險水平、評價企業各種風險的防范措施；協助主要是指協助企業決策者和高級管理者方法經營風險和財務風險；預測主要是針對各類風險預測這些風險可能造成的損失，并提出相對應的建議。
(二)評價并改善內部控制內部控制機制是企業強化內部管理的有力武器，隨著企業規模的擴大，日益增多的職能部門和企業職員更需要內部控制機制的協助來實現企業內部的協調一致，因此，完善的內部控制機制成為公司治理監控體系的一部分，這在客觀上要求企業建立起包括組織機構、業務流程等功能在內的、能夠實現自我控制、自我調節的管理機制。財務審計通過實質性測試、分析性程序以及各種職業判斷方法，對企業內部控制系統設計和運行的效率效果進行客觀獨立的評價，并將審計過程中發現的漏洞和薄弱環節進行記錄和分析，形成審計證據，反映給企業決策者和高級管理者，以期提出完善企業內部控制系統的有效措施，從而幫助企業減少由于資源利用不當而造成的浪費或低效使用的情況，杜絕差錯和舞弊的可能性。
(三)評價并改善公司治理公司管理主要是指高級管理人員對下級職工的管理，公司治理是指對包括董事會、監事會以及經營領導班子成員等高級管理人員的管理，因此，公司治理是不同于公司管理的。公司治理是依托于一定規章制度的完整體系，包括由公司的組織機構、管理章程、激勵機制和約束機制等。財務審計工作可以發現和評價企業職能部門的運作效率和工作成效，對其形成約束機制，從而客觀公正地披露公司治理體系中的不足，不斷完善公司治理體系。
（一）企業財務審計缺乏獨立性
獨立性是企業內部財務審計開展工作的前提條件。只有賦予財務審計獨立的空間，審計才能夠更加公正、客觀的進行審計工作。而我國企業財務審計部門一般都是由企業內部設計和管理，審計部門就受到了企業領導、上級部門直接管理，缺乏獨立空間，同時也沒有監督管理，極大的限制了企業財務審計工作的開展。
（二）企業財務審計范圍受限
財務在最開始的時候僅限于對財政收支的管理，只對財務的收入支出記賬，完成財務的統計工作。而隨著企業的發展，財務部門的工作范圍不僅僅停留在對財務收支的記賬上面了。更是對企業的一切經濟活動及企業的規章制度進行監督管理。但在實際生活中，我國的很多企業對財務審計的認識依然停留在傳統的觀念上，對財務的職責范圍也只是規劃了財務收入支出進行管理，財務的審計僅僅局限于財務會計方面的審計，并且財務審計歸于財務部門直接管理，這無疑給財務審計的工作賦予了限制。雖然也有個別的企業對財務與審計進行了分離，但并沒有從根本上解決問題。財務審計的公正性始終受到質疑。同時，我國的財務審計往往沒有做計劃和預算的習慣，只對已發生的事情進行審計，涉及范圍面狹窄，雖然我國一直在對財務審計部門進行改革，但目前的狀況并不樂觀。
（三）財務審計執行力度不夠
由于部門設置的原因加上制度的問題，我國企業在財務審計上地執行力度不夠強硬。并且存在著一種“馬后炮”的現象，平日沒有企業活動及存在的危害做預測，而在出現問題的時候才急匆匆的采取措施進行補救。俗話說，未雨綢繆。只有在事先做好預測及相關準備工作，才能提高辦事的效率，才能提高企業的管理水平進而實現企業的發展。很多企業在財務審計方面的制度方針比較完善，但是在實際執行過程中缺乏相應的落實，在財務審計工作的有效性上面大打了折扣。
（四）缺乏專業的審計人員
財務審計工作是一項需要具備高素質、高水平、經驗豐富的人才擔任。在我國很多企業中，財務審計人員的專業水平低下，沒有經驗支撐，不會靈活應變，加上企業在這方面缺乏引導和培訓。致使在審計工作上缺乏有效的審計手段，沒有適應發展趨勢，影響著財務審計的高效實施。另外還有一部分人職業道德低下，對工作馬馬虎虎，態度慵懶，欠缺敬業精神。這些都對財務審計帶來極大的負面影響。
二、企業財務審計中的改進對策
（一）提高財務審計的獨立性
獨立性是財務審計工作開展的前提。要實現財務審計的高效實施，首先要提高財務審計部門的獨立性。只有這樣才能充分發揮財務審計工作的職能和潛力，對企業資本運營有效的監督。在具體的實施上可以設立專門的產權機制，將審計部門從財務部門徹底的分離出來，轉移到產權機制下。這樣就可以有效的提高財務審計的獨立性，改變其內審無力的局面。同時，確立監事會、董事會為主體的內審機制也是一種行之有效的方法，有利于實現企業財務審計工作的獨立性和權威性。
（二）拓寬審計范圍
提高企業的審計管理的第二點就是要拓寬審計管理的范圍。而不能再停留在對簡單的記賬收賬工作上。拓展的范圍可以先從內部控制開始，將財務審計的權限范圍由財務審計擴大到管理的審計，對內部控制有效性、合法性進行監督和評價。然后可以將審計提升到對專項業務的審計，監督其工作進展及最終效益。并將傳統的事后補漏轉變為事先預測，及時發現和解決問題，降低企業經濟活動和經營的成本。以此實現企業更加全面的管理，提高企業的經濟效益。最后是將審計的工作模式進行轉變，可以將原先的分散式管理轉變為行業式管理，并設計內部審計機構，并組織一支訓練有素的專業審計人員進行管理，以實現審計監督的有效實施。
（三）健全審計機構，加大執行力度
首先，應逐漸完善財務內部審計制度內審制度，有利于提高財務審計工作的強制性和權威性，也有利于監督審計人員，保證審計工作的真實準確性，真正發揮財務審計工作的實際功效；其次，加強內部財務審計人員的隊伍建設。內審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進行審計。
(四）信息化技術的廣泛應用
企業在財務審計中，應逐漸轉變傳統的審計技術。采用現代化的審計手段，通過控制會計的信息系統。查閱相關的會計信息，實現多元化的審計程序，能夠高效、及時的發現財務會計中的相關問題，但是在使用網絡技術進行審計時應做好數據加密工作。還應注意防范計算機隨時出現的狀況，保證財務審計工作的有序進行。
（五）提高審計人員的素質
伴隨現代技術的不斷應用，傳統的審計方法已不能適應各種需求，這需要專業技能高、熟練掌握現代化技術的審計人員。還應加強審計人員的繼續教育，以適應不斷變化的市場環境，使其專業水平始終處于最前列。
三、以國有企業為例分析審計的改制
（一）對時間和范圍的改制
首先，對財務報表應審計的單位進行改制。現階段我國國有企業與其余企業間存在較為復雜的關系。因此，在進行改制審計時應針對實際情況進行，不能漫無目的的盲目進行。其次，要對財務審計時間段進行改制。目前，在我國國有企業的財務審計中。并沒有對時間段的改制進行相應的規定。但是對股份有限公司和上市公司的審計進行具體的規定，即三年一期，國有企業的財務審計報表應依據其規定。對國有企業的財務審計進行時間段的改制。對于個別企業，還應不斷進行探索。弄清其時間段的限制。
（二）充分利用報表
