時(shí)間：2023-06-16 16:06:16
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇年度財(cái)務(wù)分析，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1、資產(chǎn)及其構(gòu)成。各項(xiàng)資產(chǎn)余額萬(wàn)元，其中存放央行萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的；存放同業(yè)及聯(lián)行萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的；拆放同業(yè)萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的；各項(xiàng)貸款萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的；長(zhǎng)期投資萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的；其他非生息資產(chǎn)萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的。
2、負(fù)債及其構(gòu)成。各項(xiàng)負(fù)債余額為萬(wàn)元，其中同業(yè)及聯(lián)行存放款項(xiàng)萬(wàn)元，占負(fù)債總額的；同業(yè)拆出萬(wàn)元，總負(fù)債總額的；各項(xiàng)存款余額為萬(wàn)元，占負(fù)債總額的；其他非生息負(fù)債余額為萬(wàn)元，占負(fù)債總額的2。
3、所有者權(quán)益及其構(gòu)成。所有者權(quán)益為萬(wàn)元，其中歷年虧損達(dá)萬(wàn)元，本年盈余萬(wàn)元。
4、本期損益狀況。
（1）各項(xiàng)收入及其構(gòu)成。本期實(shí)現(xiàn)收入萬(wàn)元，同比增收萬(wàn)元，增幅。其中，利息收入萬(wàn)元，占總收入的，同比增收萬(wàn)元，增幅；金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入萬(wàn)元，占總收入的，同比增收萬(wàn)元，增幅；其他收入萬(wàn)元，同比減收萬(wàn)元，減幅。
（2）各項(xiàng)支出及其構(gòu)成。本期支出萬(wàn)元，同比增支萬(wàn)元，增幅為。其中，利息支出萬(wàn)?，召ZС鱟芏畹?，同比增支萬(wàn)元，增幅為；金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出萬(wàn)元，占支出總額的，同比增支萬(wàn)元，增幅為；手續(xù)費(fèi)支出萬(wàn)元，同比增支萬(wàn)元,增幅為；營(yíng)業(yè)費(fèi)用萬(wàn)元，占支出總額的，同比增支萬(wàn)元，增幅為；其他營(yíng)業(yè)支出萬(wàn)元，占支出總額的，同比增支萬(wàn)元，增幅為；營(yíng)業(yè)稅金及附加萬(wàn)元，占支出總額的，同比增支萬(wàn)元，增幅為；營(yíng)業(yè)外支出萬(wàn)元，同比增支萬(wàn)元。
（3）利潤(rùn)狀況。本期收支軋差盈余萬(wàn)元，同比增盈萬(wàn)元。
二、本期財(cái)務(wù)執(zhí)行特點(diǎn)
1、存貸規(guī)模均衡擴(kuò)張，業(yè)務(wù)發(fā)展?jié)摿κ?。止本期末，各?xiàng)貸款累放萬(wàn)元，累收萬(wàn)元，凈投放萬(wàn)元，余額為萬(wàn)元，占年度計(jì)劃的，比年初增長(zhǎng)；各項(xiàng)存款比年初凈增萬(wàn)元，余額為萬(wàn)元，占年度計(jì)劃的，比年初增長(zhǎng)，存貸比例自年初始一直保持在。從上述數(shù)據(jù)比較分析，可以看出20__年工作做到了“一盤(pán)棋”格局，整體推進(jìn)，整體發(fā)展，各項(xiàng)業(yè)務(wù)均衡發(fā)展，均衡擴(kuò)張，為后期業(yè)務(wù)發(fā)展打下了夯實(shí)的基礎(chǔ)。
2，狠抓收入主渠道。今年來(lái)，不良資產(chǎn)急劇下降，資產(chǎn)質(zhì)量不斷優(yōu)化。今年來(lái)，一是下重手，出重拳，視盤(pán)活不良資產(chǎn)為信用社生存之本。全年將不良資產(chǎn)在年初的基礎(chǔ)上下壓了個(gè)百分點(diǎn)。二是合理匡算資金頭寸，為暫時(shí)富余資金找出路，主要是積極爭(zhēng)取上存定期存款，取得相對(duì)高額回報(bào)，同比增收萬(wàn)元。
4、增收節(jié)支效果顯著，綜合費(fèi)用明顯下降。全體員工新年伊始，牢樹(shù)過(guò)緊日子的思想，克難奮進(jìn)、真抓實(shí)干。從內(nèi)控制度做起，一是修訂與增收節(jié)支相配套的財(cái)務(wù)管理辦法，二是從領(lǐng)導(dǎo)、員工做起進(jìn)一步規(guī)范辦事作風(fēng)、樹(shù)立勤儉辦社的工作作風(fēng)，率先垂范，從績(jī)效考核兌現(xiàn)，進(jìn)一步完善工資考核，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，杜絕吃大鍋飯現(xiàn)象。
5、核算意識(shí)不斷增強(qiáng)，防微杜漸謹(jǐn)慎經(jīng)營(yíng)。嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)政策，做到科學(xué)核算，從嚴(yán)管理、從嚴(yán)把關(guān)，做到應(yīng)收盡收，能省則省，不放過(guò)一分錢(qián)的收入，不浪費(fèi)一分錢(qián)的支出。尤其在各種費(fèi)用的計(jì)提上，做到計(jì)算準(zhǔn)確，防微杜漸，例如在應(yīng)付利息、呆帳準(zhǔn)備、累計(jì)折舊的計(jì)提上，做到真實(shí)準(zhǔn)確。在存款利率較低的現(xiàn)狀下，應(yīng)付利息備付率一直保持在的水平上。
三、本期財(cái)務(wù)存在的不足
1、負(fù)債成本仍居高不下，沒(méi)有明顯改觀
2、代辦收入微不足道。目前開(kāi)辦的代辦業(yè)務(wù)以及開(kāi)辦的電子匯兌等業(yè)務(wù)，但，由于受多種因素而代辦中間業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)的收入?yún)s了了無(wú)際。
四、建議
1、積極抓好中間業(yè)務(wù)，向中間業(yè)務(wù)要效益。既要抓好中間業(yè)務(wù)的存量沉淀工作，改善負(fù)債結(jié)構(gòu)，向低成本負(fù)債要效益；又要根據(jù)代辦業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取中間業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，拓展收入渠道。
關(guān)鍵詞:遠(yuǎn)期盈余預(yù)測(cè);財(cái)務(wù)分析師;實(shí)證研究
一、問(wèn)題的提出
投資者如何利用財(cái)務(wù)分析師提供的盈余預(yù)測(cè)來(lái)提高回報(bào),一直是資本市場(chǎng)上熱烈討論的話題。隨之而來(lái),財(cái)務(wù)分析師的盈余預(yù)測(cè)活動(dòng)本身也引起了學(xué)者的廣泛關(guān)注。
近些年來(lái),西方學(xué)者開(kāi)始對(duì)財(cái)務(wù)分析師的遠(yuǎn)期(>1年)預(yù)測(cè)信息的有效性進(jìn)行廣泛研究。collins 、kothari、 shanken 和slone (1994)以及l(fā)iu 和thomas(2000)的研究發(fā)現(xiàn),加入未來(lái)年份的盈余指標(biāo)后的模型解釋能力大大提高。copeland 、dolgoff 和moel(2004)又研究發(fā)現(xiàn),下一年盈余預(yù)期的改變和對(duì)未來(lái)第3-5年的長(zhǎng)期盈余預(yù)期增長(zhǎng)率的改變都與市場(chǎng)調(diào)整后回報(bào)有顯著的關(guān)系。這些證據(jù)表明,財(cái)務(wù)分析師的有關(guān)未來(lái)遠(yuǎn)期盈余預(yù)期,具有信息含量。
我國(guó)的財(cái)務(wù)分析師行業(yè)起步晚,發(fā)展總體水平還比較低(胡奕明等,2003),但已有資料顯示我國(guó)的財(cái)務(wù)分析師的盈余預(yù)測(cè)具有一定的價(jià)值。吳東輝和薛祖云(2005a)實(shí)證表明,我國(guó)證券分析師的(年度)盈利預(yù)測(cè)比隨機(jī)游走模型(年度)盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確;徐躍(2007)發(fā)現(xiàn)利用財(cái)務(wù)分析師的季度盈利預(yù)測(cè)一元時(shí)間序列模型所獲取的年度盈利預(yù)測(cè)比利用年度盈利的一元時(shí)間序列模型所獲取的年度盈利預(yù)測(cè)更加準(zhǔn)確。吳東輝和薛祖云(2005b)利用財(cái)務(wù)分析師的公開(kāi)的盈余預(yù)測(cè)進(jìn)行套頭交易策略研究,及王征、張崢和劉力(2006)對(duì)六大券商財(cái)務(wù)分析師的投資評(píng)級(jí)進(jìn)行組合研究,都證明了財(cái)務(wù)分析師預(yù)測(cè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值,而且在統(tǒng)計(jì)上顯著。
由于種種條件的限制,我國(guó)學(xué)者仍主要囿于對(duì)財(cái)務(wù)分析師的短期盈余預(yù)測(cè)的研究。而在我國(guó)“新興加轉(zhuǎn)軌”的市場(chǎng)中,我國(guó)財(cái)務(wù)分析師的遠(yuǎn)期(≥1年)是否具有有效性,首先要解決如下問(wèn)題:財(cái)務(wù)分析師遠(yuǎn)期盈余預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性如何?哪些因素會(huì)顯著影響財(cái)務(wù)分析師的遠(yuǎn)期預(yù)測(cè)精確度?
二、研究設(shè)計(jì)
(一)盈余預(yù)測(cè)精確度的計(jì)量
我們采用precision表示預(yù)測(cè)精確度,precision =︱feps-aeps︱/ |aeps|,其中feps表示財(cái)務(wù)分析師預(yù)測(cè)的每股收益,aeps表示實(shí)際的每股收益。分子、分母都取絕對(duì)值,是因?yàn)闊o(wú)論是正的預(yù)測(cè)偏差,還是負(fù)的預(yù)測(cè)偏差都是不精確的預(yù)測(cè)。
(二)影響預(yù)測(cè)精確度的因素
理論上說(shuō),影響財(cái)務(wù)分析師盈余預(yù)測(cè)精確性的因素主要有兩方面:一是預(yù)測(cè)主體方面,如財(cái)務(wù)分析師自身素質(zhì)和預(yù)測(cè)能力,如對(duì)宏觀政策信息、行業(yè)背景信息及公司的基本面信息解析能力和利用能力,對(duì)各方面未來(lái)趨勢(shì)的把握能力等;二是被預(yù)測(cè)客體方面,如上市公司的規(guī)模、發(fā)展速度、盈余質(zhì)量、信息披露質(zhì)量和被關(guān)注程度等(姜國(guó)華2004)?？傮w說(shuō)來(lái),鑒于對(duì)財(cái)務(wù)分析師預(yù)測(cè)行為研究的復(fù)雜性,大部分研究仍集中在對(duì)公司因素的研究。
結(jié)合國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)研究,我們作出相關(guān)假設(shè):
1.公司規(guī)模(scale )。brown等(1987)及kross等(1990)研究表明,分析師的盈余預(yù)測(cè)受公司規(guī)模變量影響;我國(guó)上市公司存在主業(yè)不突出的特點(diǎn),公司越大往往所從事的行業(yè)也越多,多元化跨地區(qū)經(jīng)營(yíng),各年行業(yè)變化也很大,必然增加盈余預(yù)測(cè)的難度。因此,提出假設(shè)1:公司規(guī)模與盈余的預(yù)測(cè)精確度呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。
2.公司擴(kuò)張(growth)速度。從盈余的變異來(lái)看,公司的高成長(zhǎng)性,通常會(huì)伴隨大的盈余波動(dòng),因此分析師難以預(yù)測(cè)其盈余。由此可以得到假設(shè)2:公司擴(kuò)張速度與盈余的預(yù)測(cè)精確度呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。
3.公司經(jīng)營(yíng)性盈余的可持續(xù)性(earning persistence)。凈利潤(rùn)的不同來(lái)源部分具有不同的持續(xù)性,一般認(rèn)為經(jīng)營(yíng)性利潤(rùn)(即營(yíng)業(yè)利潤(rùn))的持續(xù)性要高于非經(jīng)營(yíng)性利潤(rùn)(包括投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支等)。因此,如果公司的利潤(rùn)總額中更多是由非經(jīng)營(yíng)性利潤(rùn)構(gòu)成的,則該公司的未來(lái)盈余具有更大的不確定性,更不容易預(yù)測(cè)。所以可作假設(shè)3:經(jīng)營(yíng)性盈余的可持續(xù)性與盈余的預(yù)測(cè)精確度呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。
4.公司盈余波動(dòng)(earning variance)。公司是一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的主體,歷史盈余的波動(dòng)蘊(yùn)含著不穩(wěn)定因素,影響盈余可預(yù)測(cè)程度。公司歷史盈余波動(dòng)性越大,意味著未來(lái)盈余越不確定,其盈余也越難以預(yù)測(cè)。這樣可以得到假設(shè)4:盈余波動(dòng)與盈余的預(yù)測(cè)精確度呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。
5.公司受關(guān)注程度。(1)對(duì)同一公司預(yù)測(cè)的機(jī)構(gòu)家數(shù)越多,說(shuō)明該公司受關(guān)注的程度越高,盈余預(yù)測(cè)中所包含的信息就越多;(2)從統(tǒng)計(jì)學(xué)的角度來(lái)看,預(yù)測(cè)值越多,估計(jì)值也將越接近期望值,預(yù)測(cè)偏差將越小。這樣,眾多分析師對(duì)同一公司都比較關(guān)注,就容易得出比較一致的預(yù)測(cè)意見(jiàn),而該預(yù)測(cè)可能比較接近企業(yè)的實(shí)際情況,這也反映了整個(gè)市場(chǎng)對(duì)公司未來(lái)盈余的預(yù)期。于是可以得到假設(shè)5:預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)家數(shù)與盈余的預(yù)測(cè)精確度呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。
(三)模型構(gòu)建
結(jié)合以上的假設(shè),我們建立如下多元回歸方程:
precision=α0+α1scale+α2growth+α3ep+α4ev+α5number+ε。其中:對(duì)于scale變量,反映的是當(dāng)前信息,我們選擇公司總資產(chǎn)規(guī)模的自然對(duì)數(shù);公司擴(kuò)張速度(growth) ,反映的是未來(lái)成長(zhǎng)信息,我們采用股本增長(zhǎng)百分比來(lái)衡量;經(jīng)營(yíng)性盈余的可持續(xù)性ep(earning persistence),反映的是未來(lái)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的可持續(xù)性信息,我們采用利潤(rùn)構(gòu)成比重來(lái)衡量,以非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與利潤(rùn)總額比值的絕對(duì)值來(lái)計(jì)量利潤(rùn)構(gòu)成情況;盈余的波動(dòng)程度ev(earning variance) ,反映的是歷史信息,我們利用過(guò)去3年每股盈余的標(biāo)準(zhǔn)差計(jì)量;number變量表示公司當(dāng)前受財(cái)務(wù)分析師的關(guān)注程度,是當(dāng)前信息,我們用同一公司盈余預(yù)測(cè)的預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)的數(shù)量計(jì)量。
(四)樣本選擇及數(shù)據(jù)來(lái)源
本文的研究目的在于了解我國(guó)財(cái)務(wù)分析師的遠(yuǎn)期盈余預(yù)測(cè)共識(shí)的準(zhǔn)確性,wind資訊中包含財(cái)務(wù)分析師對(duì)未來(lái)盈余的市場(chǎng)共識(shí)。但由于2007年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)對(duì)2007年年度會(huì)計(jì)盈余產(chǎn)生巨大影響,從而系統(tǒng)影響財(cái)務(wù)分析師的盈余預(yù)測(cè)。所以,我們選取了2004年和2005年年報(bào)后一周內(nèi)35家券商(機(jī)構(gòu))財(cái)務(wù)分析師對(duì)未來(lái)盈余的市場(chǎng)共識(shí)作為研究對(duì)象。在當(dāng)前最新可比較范圍內(nèi),財(cái)務(wù)分析師市場(chǎng)共識(shí)的遠(yuǎn)期預(yù)測(cè)有兩類:一類是預(yù)測(cè)期為1年的預(yù)測(cè),如2004年報(bào)后對(duì)2005年度eps的預(yù)測(cè),以及2005年報(bào)后對(duì)2006年度eps的預(yù)測(cè);另一類預(yù)測(cè)是預(yù)測(cè)期為2年的預(yù)測(cè),如2004年報(bào)后對(duì)2006年度eps的預(yù)測(cè)。
三、描述性分析
2004年報(bào)后和2005年報(bào)后財(cái)務(wù)分析師對(duì)上市公司未來(lái)eps的遠(yuǎn)期預(yù)測(cè)的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果,在財(cái)務(wù)分析師平均關(guān)注程度方面:(1)預(yù)測(cè)期為一年時(shí),即2004年年報(bào)后預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)617家上市公司的2005年度eps預(yù)測(cè),平均關(guān)注程度為8.06;2005年年報(bào)后,預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)481家上市公司的2006年度eps預(yù)測(cè),平均關(guān)注程度為11.48。(2)預(yù)測(cè)期為2年時(shí),即預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)在2004年報(bào)后對(duì)716家上市公司的2006年度eps預(yù)測(cè),平均關(guān)注程度為9.71;另外統(tǒng)計(jì),發(fā)現(xiàn)2005年報(bào)后預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)573家公司的2007年度eps預(yù)測(cè),平均關(guān)注程度為6.78。這些說(shuō)明,上市公司的未來(lái)業(yè)績(jī)開(kāi)始受到了我國(guó)財(cái)務(wù)分析師越來(lái)越多的關(guān)注。
在財(cái)務(wù)分析師預(yù)測(cè)偏好方面:(1)預(yù)測(cè)期為1年時(shí),即在2004年報(bào)后對(duì)2005年度eps的市場(chǎng)共識(shí)中,預(yù)測(cè)eps的均值和中位數(shù)分別為0.34元和0.30元,高于2005年度實(shí)際eps的均值0.30元和中位數(shù)0.27元;在2005年報(bào)后對(duì)2006年度eps的市場(chǎng)共識(shí)中,預(yù)測(cè)eps的均值和中位數(shù)分別為0.44元和0.37元,高于2005年度實(shí)際eps的均值0.41元和中位數(shù)0.37元。(2)預(yù)測(cè)期為2年時(shí),即在2004年報(bào)后對(duì)2006年度eps的市場(chǎng)共識(shí)中,預(yù)測(cè)eps的均值和中位數(shù)分別為0.40元和0.33元,高于2006實(shí)際eps的均值0.38元和中位數(shù)0.31元。上述數(shù)據(jù)說(shuō)明分析師的預(yù)測(cè),預(yù)測(cè)期不論是1年還是2年,都偏好樂(lè)觀。
在財(cái)務(wù)分析師的eps預(yù)測(cè)精確度方面:(1)在預(yù)測(cè)期為1年時(shí),即2004年報(bào)后的對(duì)2005年度預(yù)測(cè)和2005年報(bào)后對(duì)2006年度預(yù)測(cè)精確度變量的均值分別為0.84與0.28;(2)在預(yù)測(cè)期為2年時(shí),即2004年報(bào)后對(duì)2006年度的預(yù)測(cè)精確度變量的均值為1.26。這些資料,一方面說(shuō)明我國(guó)財(cái)務(wù)分析師預(yù)測(cè)精度不高,且不穩(wěn)定;另一方面說(shuō)明預(yù)測(cè)期越長(zhǎng),精確度越低,與kross (1990) 及dreman & berry(1995)的結(jié)論類似。
四、回歸結(jié)果分析
為了避免異常值的影響,在回歸估計(jì)時(shí)剔除precision>2的公司和pv>2的公司,結(jié)合回歸結(jié)果來(lái)看,可將影響財(cái)務(wù)分析師遠(yuǎn)期盈余預(yù)測(cè)的因素分為兩類:
1.無(wú)顯著影響的因素。在對(duì)財(cái)務(wù)分析師的1年期預(yù)測(cè)模型的回歸中,公司規(guī)模變量(scale),擴(kuò)張速度變量(growth)和歷史盈余波動(dòng)性變量(ev)這三變量估計(jì)系數(shù)符號(hào)基本與預(yù)期符號(hào)一致,說(shuō)明上市公司的規(guī)模越大,公司股本擴(kuò)張?jiān)酱?、或歷史盈余波動(dòng)都可能影響財(cái)務(wù)分析師的遠(yuǎn)期盈余預(yù)測(cè)的精確度,但這些因素的影響基本不顯著;而在對(duì)財(cái)務(wù)分析師的2年期預(yù)測(cè)模型的回歸中,上述這三變量的估計(jì)系數(shù)符號(hào)與預(yù)期符號(hào)都相反,而且都不顯著。
2.有顯著影響的因素。不論是1年期預(yù)測(cè),還是2年期的預(yù)測(cè),盈余可持續(xù)性(ep)變量的估計(jì)系數(shù)的符號(hào)與預(yù)期符號(hào)一致,并且都在1%的水平上顯著。說(shuō)明在公司的利潤(rùn)總額中非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增加,降低了盈余的可預(yù)測(cè)性,即ep越大,預(yù)測(cè)的誤差越大,預(yù)測(cè)精確度越低,與假設(shè)4一致。
不論是1年期預(yù)測(cè),還是2年期的預(yù)測(cè),預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)家數(shù)(number)變量的估計(jì)系數(shù)的符號(hào)與預(yù)期符號(hào)一致,并且都在5%的水平上顯著。說(shuō)明越多的財(cái)務(wù)分析師對(duì)同一上市公司關(guān)注,越能形成市場(chǎng)共識(shí),越能降低盈余預(yù)測(cè)偏差,提高預(yù)測(cè)的精確度,與假設(shè)5一致。
五、研究結(jié)論及啟示
本文使用2004年和2005年年報(bào)披露后一周內(nèi)財(cái)務(wù)分析師對(duì)上市公司的未來(lái)遠(yuǎn)期盈余預(yù)測(cè)的市場(chǎng)共識(shí)為數(shù)據(jù),對(duì)財(cái)務(wù)分析師的遠(yuǎn)期盈余預(yù)測(cè)的精確度及其在公司層面的影響因素進(jìn)行了研究。結(jié)果表明,分析師有樂(lè)觀預(yù)期的偏好,遠(yuǎn)期盈余預(yù)測(cè)的偏差較大,而且預(yù)測(cè)期越長(zhǎng)偏差越大;上市公司規(guī)模、歷史盈余變動(dòng)在一定時(shí)期會(huì)較顯著影響財(cái)務(wù)分析師的遠(yuǎn)期盈余預(yù)測(cè)的精確性。上市公司受財(cái)務(wù)分析師的關(guān)注程度和上市公司的未來(lái)利潤(rùn)的可持續(xù)性兩大因素,則一直顯著地影響財(cái)務(wù)分析師的遠(yuǎn)期預(yù)測(cè)精度:上市公司越是受到財(cái)務(wù)分析師的關(guān)注,財(cái)務(wù)分析師越是能達(dá)成較精確的市場(chǎng)共識(shí);而上市公司的未來(lái)非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比重越大,財(cái)務(wù)分析師遠(yuǎn)期盈余預(yù)測(cè)的偏差越大。
通過(guò)以上研究結(jié)論,我們可得到如下啟示:
1.對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō),應(yīng)進(jìn)一步培養(yǎng)和發(fā)展我國(guó)的財(cái)務(wù)分析師行業(yè),擴(kuò)大財(cái)務(wù)分析師的數(shù)量,對(duì)上市公司盈余遠(yuǎn)期盈余預(yù)期,提高上市公司受關(guān)注程度,更好地融通資本市場(chǎng)信息。
2.對(duì)于上市公司管理當(dāng)局來(lái)說(shuō),要積極主動(dòng)向市場(chǎng)(包括財(cái)務(wù)分析師)提供信息,特別是公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可持續(xù)性方面的信息,以削弱市場(chǎng)的“信息噪音”,實(shí)現(xiàn)濾波效應(yīng),減少公司股價(jià)的波動(dòng)。
3.對(duì)于財(cái)務(wù)分析師來(lái)說(shuō),在對(duì)上市公司的遠(yuǎn)期盈余進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí),要有所側(cè)重,重點(diǎn)關(guān)注非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比重大、規(guī)模大、歷史盈余波動(dòng)大的公司的未來(lái)盈余,提高遠(yuǎn)期盈余預(yù)測(cè)的可靠性,更好地為投資者提供服務(wù)。
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關(guān)鍵詞:月度財(cái)務(wù)分析;中小型企業(yè);財(cái)務(wù)狀況;成本分析
一、財(cái)務(wù)分析的概念和意義
財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容,同時(shí)也是企業(yè)管理的重要工具。它是以財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料為依據(jù),綜合運(yùn)用各種指標(biāo)和技術(shù),對(duì)企業(yè)當(dāng)前和過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)的管理活動(dòng)。它為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者及其他利益相關(guān)者了解企業(yè)過(guò)去、評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)、做出正確決策提供了準(zhǔn)確的信息和依據(jù) [1]。
二、財(cái)務(wù)分析的分類
筆者認(rèn)為,從時(shí)間上可將財(cái)務(wù)分析分為月度財(cái)務(wù)分析和年度財(cái)務(wù)分析,從分析的主體上可將財(cái)務(wù)分析分為大型企業(yè)財(cái)務(wù)分析和中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析。
(一)月度財(cái)務(wù)分析與年度財(cái)務(wù)分析
月度財(cái)務(wù)分析主要是利用企業(yè)當(dāng)月及當(dāng)月累計(jì)數(shù)據(jù),借助比率分析法、趨勢(shì)分析法及因素分析法等分析方法,對(duì)企業(yè)當(dāng)月及當(dāng)月累計(jì)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、現(xiàn)金流量狀況以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本等作出分析;年度財(cái)務(wù)分析則主要是利用本年累計(jì)數(shù)據(jù),站在全年的高度,對(duì)企業(yè)上述各項(xiàng)能力做出綜合的分析和評(píng)價(jià)。二者分析的內(nèi)容及側(cè)重點(diǎn)各有不同。而且對(duì)于某些財(cái)務(wù)比率指標(biāo),比如“資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率”,只適合用于年度財(cái)務(wù)分析,對(duì)月度財(cái)務(wù)分析則缺乏意義。因此,月度分析與年度分析所用的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)應(yīng)各有選擇,各有側(cè)重。
(二)大型企業(yè)財(cái)務(wù)分析與中小型企業(yè)財(cái)務(wù)分析
大型企業(yè)單位一般會(huì)專設(shè)財(cái)務(wù)分析部門(mén)并配有專業(yè)財(cái)務(wù)分析人員,有條件、有時(shí)間進(jìn)行系統(tǒng)、詳盡的財(cái)務(wù)分析。而國(guó)內(nèi)的中小型企業(yè)大部分資源有限,出于成本效益原則的考慮,一般不會(huì)設(shè)置專門(mén)的財(cái)務(wù)分析部門(mén),財(cái)務(wù)人員配備也往往身兼數(shù)職。又由于財(cái)務(wù)分析有極強(qiáng)的時(shí)效性,因此中小企業(yè)的財(cái)務(wù)分析可根據(jù)自身特點(diǎn),結(jié)合決策者的需求,選取企業(yè)比較關(guān)注的方面進(jìn)行選擇性分析,將分析的有用性發(fā)揮到最大。
(三)本文闡述重點(diǎn)——中小企業(yè)的月度財(cái)務(wù)分析
據(jù)統(tǒng)計(jì),目前中國(guó)的中小企業(yè)數(shù)量已占到全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上,國(guó)家大力支持中小企業(yè)的發(fā)展,而財(cái)務(wù)分析對(duì)其發(fā)展的推動(dòng)作用越來(lái)越明顯。如何做好中小企業(yè)的財(cái)務(wù)分析,尤其是月度財(cái)務(wù)分析,使其更好的為中小企業(yè)服務(wù),逐步成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。
三、中小企業(yè)月度財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容
結(jié)合平時(shí)的工作實(shí)踐,我認(rèn)為,中小型企業(yè)的月度財(cái)務(wù)分析應(yīng)包括兩項(xiàng)內(nèi)容:財(cái)務(wù)狀況分析和成本分析。財(cái)務(wù)狀況分析具體包括損益、現(xiàn)金流量等內(nèi)容;成本分析則要針對(duì)每種產(chǎn)品,具體分析各產(chǎn)品單位成本變動(dòng)情況及具體原因,以及各產(chǎn)品的利潤(rùn)情況等。下面以A企業(yè)為例說(shuō)明如下。
A企業(yè)是一家中小型化工企業(yè),受今年整體經(jīng)濟(jì)不景氣的影響,出現(xiàn)了應(yīng)收賬款回款不佳、存貨占用資金較多等不良情況。為提高應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率,降低資金的無(wú)效占用,6月份,該單位制定了明確的應(yīng)收賬款及存貨的降低目標(biāo):規(guī)定從6月份開(kāi)始,應(yīng)收賬款余額每月環(huán)比降低10%,存貨余額每?jī)蓚€(gè)月環(huán)比降低10%。相應(yīng)的,6月份以后的財(cái)務(wù)分析就應(yīng)在原有月度分析內(nèi)容的基礎(chǔ)上,結(jié)合企業(yè)需求,將與應(yīng)收賬款及存貨相關(guān)的指標(biāo)完成情況作為一項(xiàng)重點(diǎn)分析內(nèi)容。
(一)財(cái)務(wù)狀況分析
通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析,能夠了解企業(yè)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力以及現(xiàn)金流量狀況。
1.損益分析——盈利能力分析。將當(dāng)月及本年累計(jì)的收入、成本、利潤(rùn)、利潤(rùn)率分別計(jì)算出來(lái),并將其與上年同期和本年預(yù)算作對(duì)比。通過(guò)計(jì)算分析,既能夠掌握當(dāng)月及當(dāng)前累計(jì)的經(jīng)營(yíng)成果,又能了解本年與上年的差距以及截至目前預(yù)算的完成情況,從而有利于決策者據(jù)此對(duì)相關(guān)生產(chǎn)、銷售策略作出適時(shí)調(diào)整。
2.現(xiàn)金流量狀況分析。“現(xiàn)金為王”,現(xiàn)金流量的分析必不可少。現(xiàn)金流量分析可將企業(yè)本年的現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~及余額與上年同期相比,并關(guān)注由經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等各項(xiàng)活動(dòng)分別產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~的情況。如果現(xiàn)金流量狀況不佳,就要仔細(xì)分析查找原因,看是由于銷售收入下降或利潤(rùn)率下降引起,還是因應(yīng)收賬款、存貨占用資金較多引起,針對(duì)具體原因制定相應(yīng)措施。
3.應(yīng)收賬款、存貨情況分析——營(yíng)運(yùn)能力分析。計(jì)算本年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,并將之與上年同期和預(yù)算目標(biāo)相比,可以了解本年應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況如何。再將本月應(yīng)收賬款余額與上月相比,看環(huán)比降幅是否達(dá)到本單位的目標(biāo)規(guī)定值——10%。如未達(dá)到,可進(jìn)一步將各部門(mén)及各銷售人員的應(yīng)收賬款余額環(huán)比情況列表,看究竟是哪一個(gè)部門(mén)或哪一個(gè)業(yè)務(wù)員沒(méi)有完成預(yù)定任務(wù)目標(biāo),由此加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的控制。
存貨分析可以列表形式反映各車間的存貨情況及環(huán)比增減情況。若未完成企業(yè)規(guī)定的環(huán)比降幅目標(biāo),要認(rèn)真分析原因:看是由于產(chǎn)品滯銷引起的產(chǎn)成品庫(kù)存積壓,還是原材料采購(gòu)過(guò)多引起的原料庫(kù)存占用資金過(guò)大。然后采取相應(yīng)措施,如加大產(chǎn)品銷售力度或合理控制原料采購(gòu)數(shù)量和速度,提高存貨周轉(zhuǎn)率。
4.資產(chǎn)負(fù)債狀況分析——償債能力分析。資產(chǎn)負(fù)債率的分析是對(duì)企業(yè)償債能力的簡(jiǎn)要分析。通過(guò)計(jì)算本年資產(chǎn)負(fù)債率并與上年同期指標(biāo)和行業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率水平對(duì)比,可了解本企業(yè)目前的負(fù)債水平,便于作出正確的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)決策。
(二)成本分析
成本分析是月度財(cái)務(wù)分析不可或缺的內(nèi)容,是成本控制的重要工具和途徑。通過(guò)科學(xué)分析企業(yè)的各項(xiàng)成本構(gòu)成以及影響利潤(rùn)的關(guān)鍵要素,能幫助企業(yè)找到成本控制的核心思路和關(guān)鍵環(huán)節(jié),不斷挖掘企業(yè)潛力,增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
成本分析需要針對(duì)每一種產(chǎn)品分別進(jìn)行分析。將每種產(chǎn)品的本月單位成本與上月對(duì)比,并將本年累計(jì)平均單位成本和上年平均單位成本對(duì)比,了解單位成本變動(dòng)情況;對(duì)每種產(chǎn)品進(jìn)行成本構(gòu)成分析,進(jìn)而重點(diǎn)對(duì)成本構(gòu)成比重大的成本項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)分析。
1.產(chǎn)品成本的構(gòu)成分析。A單位執(zhí)行的是2007年的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,產(chǎn)品成本項(xiàng)目 分為四大類:職工薪酬、原材料費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)和制造費(fèi)用,其中制造費(fèi)用又細(xì)分六大類:差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置及折舊費(fèi)、測(cè)試費(fèi)、物料消耗和其他費(fèi)用。根據(jù)A單位歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)得知,其化工產(chǎn)品的成本項(xiàng)目中原材料費(fèi)、燃動(dòng)力費(fèi)和折舊費(fèi)比重較大,三者合計(jì)占到產(chǎn)品總成本的80%左右,因此應(yīng)作為成本降低的重點(diǎn)項(xiàng)目。由于“折舊費(fèi)”屬固定成本,所以成本降低應(yīng)主要通過(guò)原材料費(fèi)和燃動(dòng)力費(fèi)這兩項(xiàng)變動(dòng)成本來(lái)解決,同時(shí)應(yīng)將其作為產(chǎn)品成本分析的重點(diǎn)。
2.原材料成本的分析。單位原材料成本主要包含采購(gòu)單價(jià)、單耗兩個(gè)關(guān)鍵因素。原材料成本的分析建議選取構(gòu)成該產(chǎn)品的若干種主要原料,以采購(gòu)單價(jià)和單耗為重點(diǎn)進(jìn)行分析。分析方法可以借助因素分析法,分別計(jì)算出采購(gòu)單價(jià)和單耗變動(dòng)對(duì)當(dāng)月原材料單位成本的影響額。原材料單耗的分析非常重要,可將每月單耗與上月及定額單耗相對(duì)比,并將結(jié)果告知相關(guān)生產(chǎn)部門(mén),分析單耗增減變動(dòng)的原因,查找生產(chǎn)以及管理的漏洞,使原料單耗控制在合理水平。
3.燃動(dòng)力成本的分析。燃動(dòng)力成本的分析可從單價(jià)和單耗兩方面著手分析。每月將當(dāng)月水電蒸汽等各項(xiàng)單耗與上月單耗和定額單耗對(duì)比,同時(shí)將本年累計(jì)平均單耗和上年平均單耗作對(duì)比,分析查找單耗波動(dòng)的原因,有助于生產(chǎn)部門(mén)采取措施降低燃動(dòng)單耗。燃動(dòng)力費(fèi)的單價(jià)一般較穩(wěn)定,但對(duì)于電費(fèi)來(lái)說(shuō),可以通過(guò)對(duì)用電時(shí)段的控制,比如多在電價(jià)低的平段、谷段安排生產(chǎn),實(shí)現(xiàn)電費(fèi)成本的降低。通過(guò)分析比較各月用電時(shí)段的比重變化,為生產(chǎn)部門(mén)更加合理有效的安排生產(chǎn)時(shí)間提供參考,降低燃動(dòng)力成本。
4.各產(chǎn)品單位售價(jià)及利潤(rùn)率分析。將每種產(chǎn)品的當(dāng)期售價(jià)及利潤(rùn)率與上月及上年同期對(duì)比,掌握各產(chǎn)品的盈利能力變動(dòng)情況。各產(chǎn)品的盈利能力分析本可以放于財(cái)務(wù)狀況分析之中,但由于此處的成本分析是分產(chǎn)品逐一分析的,因此將產(chǎn)品的盈利能力分析也一并在此作出。
通過(guò)上述對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和產(chǎn)品成本的分析,使財(cái)務(wù)分析的使用者對(duì)企業(yè)整體的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、現(xiàn)金流量、產(chǎn)品成本、成本控制情況及近期重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容有了大致的了解,有助于作出正確的決策,提高管理水平。
四、專題分析
除了上述每月日常的財(cái)務(wù)分析,財(cái)務(wù)分析人員還應(yīng)根據(jù)企業(yè)需要作專題分析,比如重大投資籌資財(cái)務(wù)分析,產(chǎn)品上線或停產(chǎn)財(cái)務(wù)分析,產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)的分析等,為企業(yè)決策提供有力佐證。
五、小結(jié)
在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈殘酷的今天,中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨多重考驗(yàn),財(cái)務(wù)分析對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理來(lái)說(shuō)也越來(lái)越重要。中小型企業(yè)的月度財(cái)務(wù)分析應(yīng)充分利用有限資源,以企業(yè)的實(shí)際需求為出發(fā)點(diǎn),既關(guān)注重點(diǎn),又力求全面,不斷為企業(yè)提供有價(jià)值的決策信息,使企業(yè)長(zhǎng)久保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；財(cái)務(wù)分析；問(wèn)題及措施
1 充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)分析的作用
1.1 財(cái)務(wù)分析可以衡量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，為經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)
通過(guò)財(cái)務(wù)分析能夠了解企業(yè)的現(xiàn)金流情況及營(yíng)運(yùn)、盈利、償債等能力。企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)者在進(jìn)行決策時(shí)，要充分了解企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，對(duì)于影響企業(yè)收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)、稅金等財(cái)務(wù)指標(biāo)的因素及其影響度要有充分把握。財(cái)務(wù)分析就是對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況的展現(xiàn)，是對(duì)企業(yè)健康程度的“把脈診斷”，是對(duì)企業(yè)發(fā)展?jié)摿褪袌?chǎng)價(jià)值的衡量。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況、年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的定位情況對(duì)可以通過(guò)財(cái)務(wù)分析進(jìn)行展現(xiàn)。為企業(yè)管理當(dāng)局做出正確的經(jīng)營(yíng)管理決策提供重要依據(jù)。
1.2 財(cái)務(wù)分析可以反映財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)工作，為財(cái)務(wù)控制、監(jiān)督提供依據(jù)
財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督是財(cái)務(wù)管理的基本環(huán)節(jié)，也是企業(yè)管理的基本保證。通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)增減變化情況分析，可以反映出所屬子公司財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算工作的規(guī)范程度，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行情況分析，可以反映出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)目標(biāo)間的偏差，通過(guò)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，可以反映企業(yè)制度的執(zhí)行情況。通過(guò)財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督目標(biāo)更加明確，有的放矢。
1.3 財(cái)務(wù)分析反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為經(jīng)營(yíng)考評(píng)和獎(jiǎng)懲提供依據(jù)
財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的客觀反映，是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的客觀依據(jù)。通過(guò)財(cái)務(wù)分析將影響財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的主、客觀因素及微、宏觀因素進(jìn)行甄別，從而劃清責(zé)任，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理者管理水平的提升。
2 財(cái)務(wù)分析存在的問(wèn)題
2.1 重視程度不夠
國(guó)有企業(yè)具有一定的行政性，有些行業(yè)還具有一定的政策性，市場(chǎng)相對(duì)可控。穩(wěn)定市場(chǎng)、良好經(jīng)營(yíng)收入和財(cái)務(wù)狀況使得管理者較少的關(guān)注財(cái)務(wù)分析。特別是一些單位，認(rèn)為財(cái)務(wù)分析寫(xiě)不寫(xiě)無(wú)所謂，寫(xiě)就看，不寫(xiě)也不催。只看重經(jīng)營(yíng)，不看重精細(xì)的財(cái)務(wù)分析管理。管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析工作的重視程度不高，也影響了財(cái)務(wù)工作人員編寫(xiě)財(cái)務(wù)分析的熱情和積極性。即使有好的財(cái)務(wù)分析，由于管理者不重視，使得財(cái)務(wù)分析只停留在分析環(huán)節(jié)，沒(méi)有真正落實(shí)到經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)，沒(méi)有真正促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的發(fā)展。
2.2 重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析輕管理經(jīng)營(yíng)分析
由于財(cái)務(wù)人員專業(yè)限制，有些財(cái)務(wù)分析只停留在報(bào)表數(shù)據(jù)對(duì)比、羅列，有的甚至是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的遷移，就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，沒(méi)有深入進(jìn)去，只是數(shù)果子的多少，沒(méi)有查找影響果子多少的枝葉和根源問(wèn)題。例如分析經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，只分析利稅構(gòu)成和費(fèi)用情況，沒(méi)有去分析市場(chǎng)變化情況、產(chǎn)品適銷對(duì)路情況、價(jià)格政策情況、財(cái)稅政策情況等。有些只重視局部數(shù)據(jù)，像瞎子摸象，以偏概全。從信息的掌握和財(cái)務(wù)專業(yè)角度上，財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容甚至更全面，更容易有深入的見(jiàn)解和判斷。財(cái)務(wù)人員不能只會(huì)記賬算賬，如果是這樣，只能叫會(huì)計(jì)。
2.3 重經(jīng)營(yíng)成果分析輕財(cái)務(wù)狀況分析
國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，增發(fā)展長(zhǎng)水平備受關(guān)注。同時(shí)由于某些單位資金充足，財(cái)務(wù)狀況良好，沒(méi)有借還債壓力。因此，財(cái)務(wù)分析中只看重同比增幅的原因分析，對(duì)企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況分析不夠。從而使得有些影響企業(yè)整體發(fā)展的因素被忽視。例如，可以通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)比率等指標(biāo)的分析，為企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)提出建議。
2.4 重事后分析，輕事前、事中分析
受傳統(tǒng)工作習(xí)慣影響，財(cái)務(wù)人員多事埋頭在賬務(wù)處理中，寫(xiě)分析的時(shí)間相對(duì)較少。一般年度決算終了，做個(gè)年度的財(cái)務(wù)分析，但是缺乏季度、月度和專項(xiàng)財(cái)務(wù)分析。財(cái)務(wù)分析多側(cè)重總結(jié)歷史，分析現(xiàn)在，預(yù)測(cè)未來(lái)較少。特別是隨著近年來(lái)行業(yè)監(jiān)管要求逐步加大，行業(yè)發(fā)展改革也逐步深入，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，企業(yè)決策層和經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)財(cái)務(wù)分析的要求也越來(lái)越高。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析已不適應(yīng)經(jīng)營(yíng)管理的需要，因此，要加強(qiáng)事前、事中財(cái)務(wù)分析。
3 國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)分析的改進(jìn)措施
3.1 要高度重視財(cái)務(wù)分析工作
要把做好財(cái)務(wù)分析作為展示財(cái)務(wù)人員能力和素質(zhì)的平臺(tái)。只有財(cái)務(wù)人員自己先重視，才能引起別人重視，才能得到企業(yè)管理者的支持。
3.2 財(cái)務(wù)人員要主動(dòng)參與到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中來(lái)，多了解、多學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)
財(cái)務(wù)工作日常工作比較復(fù)雜繁重，財(cái)務(wù)人員往往只關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)字，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和外部環(huán)境關(guān)注較少，造成對(duì)財(cái)務(wù)工作以外的情況不了解、不熟悉。這樣，很容易造成財(cái)務(wù)分析閉門(mén)造車，就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)分析就喪失了價(jià)值。
3.3 要建立財(cái)務(wù)分析制度，靠制度建設(shè)來(lái)提高財(cái)務(wù)分析水平
好的財(cái)務(wù)分析，就是要了解過(guò)去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)。財(cái)務(wù)分析有哪些內(nèi)容，哪些方法，堅(jiān)持什么原則，怎么考核，什么時(shí)候進(jìn)行全面分析、什么時(shí)候進(jìn)行專題分析，都可以通過(guò)制度固定下來(lái)。這樣，財(cái)務(wù)分析水平才會(huì)全面提高。
3.4 加強(qiáng)行業(yè)間單位的對(duì)比分析
國(guó)有企業(yè)由于從事的行業(yè)不同，產(chǎn)品類別和市場(chǎng)環(huán)境有較大區(qū)別，收益水平也存在千差萬(wàn)別，這就需要各企業(yè)在財(cái)務(wù)分析中加強(qiáng)橫向同類企業(yè)的對(duì)標(biāo)管理，找準(zhǔn)標(biāo)桿，分析差距和不足，提出改進(jìn)措施，真正起到領(lǐng)導(dǎo)決策參謀助手的作用。
【參考文獻(xiàn)】
[1]涂守才.企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在的問(wèn)題及對(duì)策思考[J].電子商務(wù)，2010，01.
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)分析 財(cái)務(wù)指標(biāo) 指標(biāo)體系
一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的局限性
1、企業(yè)償債能力指標(biāo)只是在一定程度上反映企業(yè)對(duì)各類債權(quán)人的償債能力,并未反映企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的能力
在流動(dòng)資產(chǎn)中,包含大量的應(yīng)收賬款等債權(quán)資產(chǎn)以及變現(xiàn)能力較弱的存貨,如果這些資產(chǎn)的質(zhì)量不高,難以如期變現(xiàn),勢(shì)必造成所有賬面流動(dòng)資產(chǎn)可以及時(shí)足額償付到期債務(wù)的假象。如果償債能力比率中資產(chǎn)的管理及周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難時(shí),那么這些比率將不能宏觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。此外,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表主要提供以歷史成本為主的財(cái)務(wù)信息,普遍缺乏前瞻性信息和預(yù)測(cè)性信息,無(wú)法反映企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。
2、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系與現(xiàn)代會(huì)計(jì)目標(biāo)和現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展不相適應(yīng)
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系是適應(yīng)當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)所面臨的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，以歷史成本為基礎(chǔ)反映企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，在信息揭示的范圍、及時(shí)性方面停留在算盤(pán)、紙張加筆墨的時(shí)代。這樣，很難適應(yīng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該由受托責(zé)任觀向決策有用性的轉(zhuǎn)變。如果仍然以歷史成本來(lái)呈報(bào)信息，就會(huì)使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告與信息使用者對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求及對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理不相適應(yīng)。
3、會(huì)計(jì)信息的人為操縱使會(huì)計(jì)信息失真，從而誤導(dǎo)信息使用者
不誠(chéng)信行為的存在使企業(yè)對(duì)外形成財(cái)務(wù)報(bào)告之前，往往對(duì)信息使用者所關(guān)注的財(cái)務(wù)狀況以及對(duì)信息的編號(hào)進(jìn)行仔細(xì)分析與研究，進(jìn)而粉飾報(bào)表，以達(dá)到信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的期望。其結(jié)果，使信息使用者所看到的報(bào)表信息與企業(yè)實(shí)際狀況不一樣，誤導(dǎo)了信息使用者做出錯(cuò)誤決策。
二、改進(jìn)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的具體對(duì)策
1、合理選擇與運(yùn)用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)
在財(cái)務(wù)工作實(shí)踐中，通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行解剖和分析，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣做出準(zhǔn)確的評(píng)判。而作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，其選擇和運(yùn)用就顯得尤為重要。
不同的利益群體應(yīng)選擇不同的分析指標(biāo)。對(duì)企業(yè)投資者而言，財(cái)務(wù)分析最根本的目的是了解企業(yè)的盈利能力，另外，他們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其分派股利和避免破產(chǎn)的能力也十分關(guān)心。債權(quán)人主要關(guān)心公司資產(chǎn)的流動(dòng)性，因?yàn)樗麄兿碛械臋?quán)益是短期的，公司有無(wú)迅速償還這些負(fù)債的能力可以通過(guò)分析公司資產(chǎn)的流動(dòng)性進(jìn)行有效判斷。而債券持有者享有的權(quán)益是長(zhǎng)期的，他們更關(guān)注公司長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)能力公司管理者則必須借助會(huì)計(jì)報(bào)表評(píng)價(jià)公司目前的財(cái)務(wù)狀況并根據(jù)目前的財(cái)務(wù)狀況分析可能存在的機(jī)會(huì)，同時(shí)亦要關(guān)心公司各種資產(chǎn)的投資回報(bào)和資金管理效率。財(cái)務(wù)信息需求者應(yīng)根據(jù)自己不同的分析目標(biāo)，選擇適當(dāng)?shù)姆治鲋笜?biāo)。
2、進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的時(shí)效性
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性進(jìn)一步加大,產(chǎn)品生命周期呈現(xiàn)縮短態(tài)勢(shì),因而,按照會(huì)計(jì)分期假設(shè)編制的信息財(cái)務(wù)報(bào)告所揭示的信息具有明顯的時(shí)滯性,已難以滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息要求,有時(shí)甚至產(chǎn)生一定程度上的誤導(dǎo)。當(dāng)今社會(huì)信息瞬息萬(wàn)變,信息技術(shù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛運(yùn)用,使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通過(guò)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)獲得有用的信息成為可能。因此,有必要對(duì)我國(guó)《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定--中期報(bào)告于每個(gè)會(huì)計(jì)年度前六個(gè)月結(jié)束后的兩個(gè)月編制并披露,年報(bào)于每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的四個(gè)月編制并披露進(jìn)行修改,可以考慮將其改為:季度報(bào)告于每個(gè)會(huì)計(jì)年度前三個(gè)月結(jié)束后的半個(gè)月編制并披露,中期報(bào)告于每個(gè)會(huì)計(jì)年度前六個(gè)月結(jié)束后的一個(gè)月編制并披露,年報(bào)于每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的兩個(gè)月編制并披露,從而大大提高了企業(yè)報(bào)告信息的時(shí)效性和有用性。
3、充分利用現(xiàn)金流量信息，注重現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比
企業(yè)的現(xiàn)金流量特別是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量是償還債務(wù)最直接的保證。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量越過(guò)流動(dòng)負(fù)債，表明企業(yè)即使不動(dòng)用其他資產(chǎn)，僅以當(dāng)期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量就能夠滿足償還債務(wù)的需要，因此，在分析評(píng)價(jià)企業(yè)短期償債能力時(shí)，既要看流動(dòng)比率、速動(dòng)比率指標(biāo)，更應(yīng)關(guān)注現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比?，F(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債＝比年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量÷年末流動(dòng)負(fù)債。該指標(biāo)是從現(xiàn)金流入和流出的動(dòng)態(tài)角度對(duì)企業(yè)實(shí)際償債能力進(jìn)行考察。由于有利潤(rùn)的年份不一定有足夠的現(xiàn)金來(lái)償還債務(wù)，所以利用以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率指標(biāo)能充分體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量可以在多大程度上保證當(dāng)期流動(dòng)負(fù)債的償還，直觀地反映出企業(yè)償還流動(dòng)負(fù)債的實(shí)際能力。由于現(xiàn)金是償還債務(wù)的最主要手段，若缺少現(xiàn)金，可能會(huì)使企業(yè)因無(wú)法償還債務(wù)而被迫宣告破產(chǎn)清算。從這個(gè)意義上講，該指標(biāo)比流動(dòng)比率、速動(dòng)比率更為嚴(yán)格，更能真實(shí)地反映企業(yè)的償債能力。
【參考文獻(xiàn)】
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[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位 財(cái)務(wù)分析 意義 問(wèn)題 對(duì)策
事業(yè)單位是指以社會(huì)公益為目的,由國(guó)家機(jī)關(guān)或其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的,從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。事業(yè)單位的主要功能是為社會(huì)提供公共服務(wù),是不以謀取利潤(rùn)為目的的,但這并不意味著事業(yè)單位不考慮經(jīng)濟(jì)效益,事業(yè)單位發(fā)展事業(yè)運(yùn)用到一定資金,也應(yīng)該運(yùn)用科學(xué)的財(cái)務(wù)管理方法,節(jié)約經(jīng)費(fèi),用一定的資金為社會(huì)提供更多的服務(wù),降低事業(yè)成本,增強(qiáng)自身的實(shí)力和能力,才能為社會(huì)提供更好的社會(huì)效益。
一、事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的意義
事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析是反映事業(yè)單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的統(tǒng)計(jì)手段,是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分。財(cái)務(wù)分析形成的財(cái)務(wù)分析報(bào)告是事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)成果的最終書(shū)面總結(jié),是財(cái)政部、上級(jí)主管部門(mén)、事業(yè)單位內(nèi)部及其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解事業(yè)單位發(fā)展?fàn)顩r、檢查單位預(yù)算執(zhí)行情況、制定政策的重要會(huì)計(jì)信息資料,也是單位編制下年度財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)分析是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,是認(rèn)識(shí)、理解財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)律,提高財(cái)務(wù)管理水平,使財(cái)政資金發(fā)揮最大效益,促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展的重要手段。
首先,財(cái)務(wù)分析需要查閱和咨詢大量資料和文件,利用會(huì)計(jì)核算的結(jié)果和單位其他信息,對(duì)事業(yè)單位一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支情況及其結(jié)果進(jìn)行分析和研究,并且定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤和控制,不定期對(duì)資產(chǎn)、人員、經(jīng)營(yíng)等情況進(jìn)行調(diào)查。每一會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)分析收集到的數(shù)據(jù)資源積累了單位各方面、多角度的信息,為事業(yè)單位進(jìn)行決策提供了所需的基礎(chǔ)信息。其次,財(cái)務(wù)分析是會(huì)計(jì)核算工作的發(fā)展和深化,是財(cái)務(wù)管理的重要手段。財(cái)務(wù)分析利用科學(xué)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析方法和財(cái)務(wù)指標(biāo),保證管理決策建立在科學(xué)客觀的基礎(chǔ)上,很大程度上保證了決策的客觀性、規(guī)范性和公正性。第三,財(cái)務(wù)分析通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析可以找出單位財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題和不足,通過(guò)橫向比較和縱向比較,對(duì)照事業(yè)發(fā)展的階段性特點(diǎn),找出異常變動(dòng)情況,分析發(fā)生變動(dòng)的原因,從而改進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作,給單位管理者提出改進(jìn)方法及建議,供領(lǐng)導(dǎo)決策。
二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析中存在的問(wèn)題
1、對(duì)財(cái)務(wù)分析的重要性認(rèn)識(shí)不足
財(cái)務(wù)分析是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要方面,也是事業(yè)單位開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)。事業(yè)單位所需資金一般由國(guó)家財(cái)政全部或部分補(bǔ)貼,分為全額撥款事業(yè)單位,差額撥款事業(yè)單位,自收自支事業(yè)單位,全額撥款和差額撥款事業(yè)單位資金不足就向財(cái)政部門(mén)申請(qǐng),事業(yè)單位自身不會(huì)因?yàn)橘Y金短缺而陷入財(cái)務(wù)危機(jī),這類事業(yè)單位認(rèn)為財(cái)務(wù)的任務(wù)就是把帳登記好,不出差錯(cuò),按時(shí)出具財(cái)務(wù)報(bào)表,對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單分析一下,只重視會(huì)計(jì)核算,不重視財(cái)務(wù)分析。由于財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)分析的不重視,作出的財(cái)務(wù)分析勢(shì)必因脫離實(shí)際業(yè)務(wù)情況而具有較大的主觀性和片面性,難以為決策者提供有效的財(cái)務(wù)依據(jù)。
2、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)分析不夠重視,財(cái)務(wù)分析人員參與管理的意識(shí)不強(qiáng)
事業(yè)單位的資金是國(guó)家財(cái)政撥款,因此,單位領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)心賬面上有多少錢(qián),資金不夠就打報(bào)告向上級(jí)部門(mén)申請(qǐng),而很少關(guān)心資金是如何使用的,使用的效果如何,是否完成了事業(yè)目標(biāo),是否為社會(huì)作出應(yīng)有的社會(huì)效益。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)分析的不夠重視,是導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理成為一個(gè)較為薄弱環(huán)節(jié)的重要原因。單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)分析的不夠重視,也導(dǎo)致了事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員參與管理的意識(shí)不強(qiáng)。財(cái)務(wù)人員往往是被動(dòng)的報(bào)賬、做報(bào)表,只是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被動(dòng)的進(jìn)行財(cái)務(wù)收支的判斷,對(duì)單位業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀、問(wèn)題和今后的發(fā)展缺乏全面了解,難以找出問(wèn)題的關(guān)鍵,難以為決策者提供有效的財(cái)務(wù)信息依據(jù),從而使事業(yè)單位管理層難以進(jìn)行科學(xué)決策。
3、財(cái)務(wù)分析重形式,不重實(shí)質(zhì)
目前,事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析都是用專業(yè)的分析方法,分析指標(biāo)中往往是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)單的計(jì)算幾個(gè)指標(biāo),比如今年比去年同期增長(zhǎng)或是減少百分之幾,或者分析指標(biāo)中充斥著大量的企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo),這些指標(biāo)對(duì)于事業(yè)單位而言不具有實(shí)用性,而且指標(biāo)不加分析的寫(xiě)在分析報(bào)告中,非財(cái)會(huì)人員根本看不懂財(cái)務(wù)分析結(jié)果。財(cái)務(wù)分析報(bào)告一般都是采用固定的格式,比如今年的指標(biāo)是多少,實(shí)際執(zhí)行情況是怎樣的,完成百分比是多少,與去年同期比較如何等。這樣的分析對(duì)于所有的財(cái)務(wù)分析報(bào)告使用者而言,是不能滿足其需求的,即不管閱讀對(duì)象是誰(shuí),也不了解閱讀對(duì)象所需要的財(cái)務(wù)信息,只提供一種模式的財(cái)務(wù)分析報(bào)告,機(jī)械的分析了各會(huì)計(jì)科目的預(yù)算和使用情況,只是從財(cái)務(wù)專業(yè)角度去分析問(wèn)題,沒(méi)能結(jié)合事業(yè)單位的特殊社會(huì)屬性,根據(jù)事業(yè)單位當(dāng)年的工作目標(biāo)、工作任務(wù)進(jìn)行分析,使報(bào)告閱讀者往往得不到他們真正想了解的財(cái)務(wù)分析。財(cái)務(wù)分析報(bào)告的閱讀對(duì)象通常是單位領(lǐng)導(dǎo),大多不是專業(yè)財(cái)會(huì)人員,他們希望看到的財(cái)務(wù)分析報(bào)告能提供給他們一份站在事業(yè)單位管理者的角度來(lái)分析和回答問(wèn)題的財(cái)務(wù)分析報(bào)告,著眼的是整個(gè)事業(yè)單位的發(fā)展,而不是就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)分析。
三、完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的具體對(duì)策
1、提高對(duì)財(cái)務(wù)分析的重要性認(rèn)識(shí),建立健全事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析管理制度
事業(yè)單位的管理者及財(cái)務(wù)人員都應(yīng)提高對(duì)財(cái)務(wù)分析的重要性認(rèn)識(shí),正確理解財(cái)務(wù)分析與會(huì)計(jì)核算之間的關(guān)系,改變只重會(huì)計(jì)核算,輕財(cái)務(wù)分析的理念。核算和分析是財(cái)務(wù)管理的組成部分,都是財(cái)務(wù)人員工作的重要內(nèi)容,核算只是財(cái)務(wù)工作的一部分,是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的前提,財(cái)務(wù)分析是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的繼續(xù)和深化,財(cái)務(wù)分析直接關(guān)系到管理的好壞,因此,事業(yè)單位管理者及財(cái)務(wù)人員要高度重視財(cái)務(wù)分析的重要性,建立健全事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析管理制度。雖然事業(yè)單位的社會(huì)屬性都是一樣的,都是為社會(huì)公益服務(wù),但其事業(yè)發(fā)展內(nèi)容及服務(wù)內(nèi)容不同,由此,其財(cái)務(wù)分析的管理制度也不能是同一種模式。事業(yè)單位的管理者及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)結(jié)合本單位的實(shí)際情況制定適合本單位業(yè)務(wù)特征的財(cái)務(wù)分析管理制度,制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)分析程序和步驟,明確規(guī)定主管財(cái)務(wù)分析工作的權(quán)力機(jī)構(gòu)和執(zhí)行部門(mén),確定工作程序、財(cái)務(wù)分析方法、分析依據(jù)和指標(biāo),用健全的制度和規(guī)定來(lái)保證財(cái)務(wù)分析工作的順利執(zhí)行。
2、完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析指標(biāo)
目前我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)主要有經(jīng)費(fèi)自給率、人員支出公用支出占事業(yè)支出比率、資產(chǎn)負(fù)債率。經(jīng)費(fèi)自給率是衡量事業(yè)單位組織收入的能力和收入滿足經(jīng)常性支出程度的指標(biāo),是綜合反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支狀況的重要分析指標(biāo)之一,是財(cái)政部門(mén)確定財(cái)政補(bǔ)助數(shù)額的依據(jù);人員支出、公用支出占事業(yè)支出比率是衡量事業(yè)單位事業(yè)支出結(jié)構(gòu)的指標(biāo),可以了解事業(yè)支出結(jié)構(gòu)是否合理,保證開(kāi)展業(yè)務(wù)的資金;資產(chǎn)負(fù)債率是衡量事業(yè)單位利用債權(quán)人提供的資金開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的能力,以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度的指標(biāo),對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō),資產(chǎn)負(fù)債率保持在一個(gè)較低的比例較為合適。我國(guó)的事業(yè)單位分為全額撥款事業(yè)單位與差額撥款事業(yè)單位、自收自支事業(yè)單位,這些事業(yè)單位的資金來(lái)源不同,財(cái)務(wù)管理上有較大區(qū)別,應(yīng)采取不同的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。除了經(jīng)費(fèi)自給率、人員支出公用支出占事業(yè)支出比率外,全額撥款事業(yè)單位還應(yīng)引入資產(chǎn)增長(zhǎng)率、收入增長(zhǎng)率、人均開(kāi)支水平、專項(xiàng)支出占總支出的比重等指標(biāo),評(píng)價(jià)全額撥款事業(yè)單位的財(cái)務(wù)開(kāi)支及預(yù)算執(zhí)行情況。將類似于企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)如流動(dòng)比率、收入利稅率、投資收益率、經(jīng)費(fèi)自給率等引入差額撥款事業(yè)單位及自收自支事業(yè)單位。
3、靈活運(yùn)用財(cái)務(wù)分析的各種方法
財(cái)務(wù)分析方法包括三種,一是比較分析法,就是利用兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)可比數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比的方法,如將計(jì)劃完成數(shù)與實(shí)際完成數(shù)進(jìn)行比較,來(lái)考核預(yù)算和計(jì)劃的完成進(jìn)度,通過(guò)對(duì)比,找出差距,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,比較分析包括橫向比較和縱向比較,即對(duì)同一單位不同會(huì)計(jì)期間,以及同一會(huì)計(jì)年度不同單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較研究,計(jì)算出增減變動(dòng)的金額和百分比。二是因素分析法,它是在影響總差異的幾個(gè)相互聯(lián)系的因素中,用數(shù)值來(lái)測(cè)定每個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)總差異的影響程度的一種方法,是比較法的延續(xù)和深化。因素分析法一般將其中的一個(gè)因素作為變量,其他因素作為不變量,然后進(jìn)行替換,來(lái)測(cè)定每個(gè)因素對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的影響程度。三是趨勢(shì)分析法,通過(guò)分析本期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或?qū)﹂L(zhǎng)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,預(yù)測(cè)事業(yè)單位有關(guān)項(xiàng)目近期或長(zhǎng)期的變動(dòng)趨勢(shì)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析應(yīng)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)選擇不同的分析方法,建立符合事業(yè)單位自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)分析體系。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；財(cái)務(wù)分析；經(jīng)營(yíng)決策；問(wèn)題及對(duì)策
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容及方法
財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)或預(yù)算單位一定時(shí)期資金、利潤(rùn)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)三大報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表。通常情況下，每一個(gè)企業(yè)都會(huì)定期出具財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，則由財(cái)務(wù)報(bào)表形式來(lái)體現(xiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表在財(cái)務(wù)報(bào)告中占據(jù)主要部分。財(cái)務(wù)報(bào)表分析則是由企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所呈現(xiàn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)根據(jù)一定核算依據(jù)，分析方法，比較方式進(jìn)行評(píng)價(jià)和解釋。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要目的是判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的得失。企業(yè)利用財(cái)務(wù)分析，可以評(píng)判財(cái)務(wù)狀況的良與劣，經(jīng)營(yíng)管理是否到位、合理、健全、完善。同時(shí)企業(yè)還可以通過(guò)分析找出企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的利弊，匯集解決問(wèn)題的辦法。財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法主要有趨勢(shì)分析法和比率分析法。所謂的趨勢(shì)分析法是指根據(jù)連續(xù)幾期的財(cái)務(wù)報(bào)表，比較各個(gè)項(xiàng)目前后期的增減方向和程度，從而揭示財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)上的變化和趨向。而財(cái)務(wù)比率分析，亦即財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，它是根據(jù)同一時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表中兩個(gè)或多個(gè)項(xiàng)目之間的關(guān)系，計(jì)算其比率，以評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。人們通常把這種相關(guān)比率分析稱之為“比率分析。
二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中財(cái)務(wù)分析的作用
財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)判斷、財(cái)務(wù)咨詢、財(cái)務(wù)管控、財(cái)務(wù)評(píng)估的基礎(chǔ)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)分析主要作用如下：
（一）財(cái)務(wù)分析有助于展現(xiàn)和反饋企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況
財(cái)務(wù)分析有助于幫助企業(yè)投資者即各個(gè)股東在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)財(cái)務(wù)人員運(yùn)用財(cái)務(wù)分析各方法、財(cái)務(wù)比率、財(cái)務(wù)指標(biāo)等多方面多角度地展現(xiàn)和反饋企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。企業(yè)每月現(xiàn)金收支、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、費(fèi)用支出等需要通過(guò)財(cái)務(wù)分析的方法進(jìn)行分析以有效準(zhǔn)確科學(xué)地計(jì)算企業(yè)資金的流量、流向、毛利潤(rùn)率、資產(chǎn)投資報(bào)酬率等，進(jìn)而對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)管理中存在的問(wèn)題、沖突等全面查找出來(lái)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的科學(xué)評(píng)價(jià)，有助于更好地進(jìn)行企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展及戰(zhàn)略方向，為企業(yè)投資者股東決策提供有效的財(cái)務(wù)信息。
（二）財(cái)務(wù)分析可以指導(dǎo)企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益
企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以依靠財(cái)務(wù)分析指標(biāo)中的獲利能力分析，對(duì)企業(yè)半年度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行指標(biāo)分析匯報(bào)企業(yè)投資人、債權(quán)人、管理者并以此做財(cái)務(wù)決算或財(cái)務(wù)預(yù)算，并結(jié)合財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告，來(lái)評(píng)估銷售業(yè)績(jī)，以有效提升經(jīng)濟(jì)效益的方式助力于企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。與此同時(shí)財(cái)務(wù)分析通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效的衡量，并且對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)、投資構(gòu)成、長(zhǎng)期、短期負(fù)債情況等進(jìn)行信息掌握，以利于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和潛在收益等進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析。
（三）財(cái)務(wù)分析有助于管控企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
運(yùn)用對(duì)結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)、償債能力和現(xiàn)金流量三大方面進(jìn)行多方面有效的財(cái)務(wù)分析，另外，財(cái)務(wù)分析能夠合理地對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展和走向進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而有助于更好地做出市場(chǎng)發(fā)展決策。同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)分析，能夠進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)盈利能力，在保證企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，應(yīng)用有效的措施進(jìn)行成本管控，這些都將為企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力的創(chuàng)建優(yōu)良平臺(tái)。
三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中財(cái)務(wù)分析存在的問(wèn)題分析
（一）分析資料來(lái)源有限
財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行分析工作時(shí)所依賴的資料具有局限性那么通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析反映出的信息也不完整。財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要是分析其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)的特點(diǎn)與呈現(xiàn)狀態(tài)，通過(guò)它可以了解企業(yè)的部分資金流動(dòng)情況，但是由于客觀因素及條件的約束，它并不能披露出企業(yè)的全部信息。具體表現(xiàn)在：（1）財(cái)務(wù)分析建立于財(cái)務(wù)報(bào)表完成之后，也就是對(duì)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行滯后信息數(shù)據(jù)的總結(jié)與分析，但對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表的分析存在著相對(duì)滯后的原因，所以財(cái)務(wù)報(bào)表未能及時(shí)反映財(cái)務(wù)內(nèi)容，從而直接影響對(duì)企業(yè)的分析評(píng)價(jià)。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表分析來(lái)源于財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的數(shù)據(jù)分析對(duì)比。企業(yè)各部門(mén)管理人員有時(shí)候會(huì)只著眼于本部門(mén)的局部利益，不能充分從企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)槟繕?biāo)。（3）財(cái)務(wù)分析報(bào)表有其自身的原因，它不能無(wú)限提供財(cái)務(wù)的據(jù)，因此，財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的反映不能代表全部，只是透露出部分資源信息。實(shí)際上企業(yè)管理人員希望得到企業(yè)未來(lái)的資源信息，但常用的財(cái)務(wù)報(bào)表一般是分期報(bào)告，并且只是統(tǒng)計(jì)出短期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，不能滿足對(duì)未來(lái)資源信息預(yù)測(cè)的作用和要求。
（二）缺乏對(duì)財(cái)務(wù)分析作用的認(rèn)識(shí)
財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)的財(cái)務(wù)記賬憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，它是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)的一種方法。我國(guó)部分企業(yè)真正意識(shí)到財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中重要性的并不多，這就使得企業(yè)相關(guān)人員對(duì)財(cái)務(wù)分析的作用認(rèn)識(shí)不夠，大部分企業(yè)普遍存在重會(huì)計(jì)核算而輕財(cái)務(wù)分析的情況。主要表現(xiàn)為：一方面，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)自身的原因,部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的投資決策、管理決策并不會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析和研究，不依靠財(cái)務(wù)信息為支持,從而使得決策使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求不足；另一方面，由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度調(diào)整頻繁,企業(yè)要保持步調(diào)一致跟上變化，往往忽視更甚至忽略對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析,從而不能運(yùn)用財(cái)務(wù)分析來(lái)為企業(yè)投資者、債權(quán)人、管理者提供有效、準(zhǔn)確、真實(shí)、合理的財(cái)務(wù)信息產(chǎn)品。這樣就使得財(cái)務(wù)報(bào)表缺少能夠反映出企業(yè)未來(lái)資源信息的數(shù)據(jù)。
（三）缺乏重視財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)分析的重要性
企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中財(cái)務(wù)分析人員必須掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的財(cái)務(wù)分析知識(shí)和方法，而且要不斷地拓寬知識(shí)面。當(dāng)下企業(yè)只配置一至兩名財(cái)務(wù)管理人員，主要開(kāi)展日常財(cái)務(wù)管理事務(wù)性工作，加上很多財(cái)務(wù)人員往往都是非科班出身，習(xí)慣于經(jīng)驗(yàn)管理，過(guò)于關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的編制以及相關(guān)數(shù)字等，卻不知道結(jié)合數(shù)據(jù)如何更好地挖掘數(shù)字背后的內(nèi)涵，即使開(kāi)展了財(cái)務(wù)分析，分析不全面、不深入，缺乏后續(xù)應(yīng)用。很多財(cái)務(wù)人員將大部分精力放在財(cái)務(wù)核算方面，從而不能為企業(yè)投資人、債權(quán)人、管理者提供企業(yè)也不能通過(guò)提供有價(jià)值的資源和信息。同時(shí)，企業(yè)投資人、債權(quán)人、管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析人員的分析工作缺乏重視，甚至在有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員看來(lái),本企業(yè)的財(cái)務(wù)工作都是在自身的全程參與和控制之下形成的,各業(yè)務(wù)情況清楚明了,并不需要運(yùn)用到財(cái)務(wù)分析。因此,通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在思想上缺乏重視財(cái)務(wù)分析工作。結(jié)果使得改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的作用存在很大的局限性。
四、財(cái)務(wù)分析有效服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的改進(jìn)建議
（一）提升企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)分析重要性認(rèn)識(shí)
財(cái)務(wù)分析的一個(gè)重要條件就是必須要有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)作支撐，對(duì)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析得到結(jié)果后，需要與特定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比之后，才能對(duì)后續(xù)預(yù)測(cè)做出正確判斷。同時(shí)，要想提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的效率，還應(yīng)該改善當(dāng)今財(cái)務(wù)報(bào)表信息太過(guò)簡(jiǎn)單的局面，通過(guò)完善并增加有效信息，才能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行更精準(zhǔn)分析。財(cái)務(wù)分析在企業(yè)年度報(bào)告會(huì)中起著重要作用，首先，企業(yè)投資人、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者需要通過(guò)財(cái)務(wù)分析來(lái)衡量企業(yè)的發(fā)展盈利狀況。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人需要深刻認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析的影響所在，努力達(dá)到財(cái)務(wù)分析工作的目標(biāo)和需求，提升個(gè)人在財(cái)務(wù)領(lǐng)域?qū)ω?cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析能力，并注重培養(yǎng)其自身的基本分析能力和對(duì)各種來(lái)源的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)的合理修正能力。所以企業(yè)要提高企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)分析重要性認(rèn)識(shí)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，不斷引入新的財(cái)務(wù)管理理念，研究分析企業(yè)財(cái)務(wù)分析具體方法、指標(biāo)、內(nèi)容等，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)與其他部門(mén)之間的合作，定期組織開(kāi)展溝通交流，針對(duì)財(cái)務(wù)分析方面存在的問(wèn)題共同研究解決辦法和措施，從而更好地推動(dòng)財(cái)務(wù)分析工作有序穩(wěn)步開(kāi)展。
（二）增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析人員職業(yè)素養(yǎng)
想要從財(cái)務(wù)分析中獲得準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)信息以利于企業(yè)良好勢(shì)態(tài)發(fā)展，則要對(duì)財(cái)務(wù)分析人員綜合素質(zhì)要求提高，那么不僅要對(duì)企業(yè)實(shí)際情況基本了解和掌握，還要運(yùn)用專業(yè)的視角和方法進(jìn)行基礎(chǔ)分析，全面衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)管理狀況，才能形成科學(xué)完善的高質(zhì)量財(cái)務(wù)分析報(bào)告。所以一方面要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)分析人員財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、管理等基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)政策和規(guī)范的學(xué)習(xí)，另一方面要提高工作主動(dòng)性、敏感性，學(xué)習(xí)先進(jìn)的財(cái)務(wù)分析方法和技術(shù)，樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)分析理念，提高財(cái)務(wù)報(bào)表收集、統(tǒng)計(jì)、整合內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)橫向和縱向變化對(duì)比分析，從而運(yùn)用科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法開(kāi)展財(cái)務(wù)分析。還可以借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、財(cái)務(wù)管理軟件等，創(chuàng)造更多的財(cái)務(wù)分析方法，優(yōu)化完善采取分析指標(biāo)庫(kù)，提高分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。
一、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容與格式
1、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的分類。財(cái)務(wù)分析報(bào)告從編寫(xiě)的時(shí)間來(lái)劃分，可分為兩種：一是定期分析報(bào)告，二是非定期分析報(bào)告。定期分析報(bào)告又可以分為每日、每周、每旬、每月、每季、每年報(bào)告，具體根據(jù)公司管理要求而定，有的公司還要進(jìn)行特定時(shí)點(diǎn)分析。從編寫(xiě)的內(nèi)容可劃分為三種，一是綜合性分析報(bào)告，二是專項(xiàng)分析報(bào)告，三是項(xiàng)目分析報(bào)告。綜合性分析報(bào)告是對(duì)公司整體運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的分析評(píng)價(jià)；專項(xiàng)分析報(bào)告是針對(duì)公司運(yùn)營(yíng)的一部分，如資金流量、銷售收入變量的分析；項(xiàng)目分析報(bào)告是對(duì)公司的局部或一個(gè)獨(dú)立運(yùn)作項(xiàng)目的分析。
2、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的格式。嚴(yán)格的講，財(cái)務(wù)分析報(bào)告沒(méi)有固定的格式和體裁，但要求能夠反映要點(diǎn)、分析透徹、有實(shí)有據(jù)、觀點(diǎn)鮮明、符合報(bào)送對(duì)象的要求。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)分析報(bào)告均應(yīng)包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：提要段、說(shuō)明段、分析段、評(píng)價(jià)段和建議段，即通常說(shuō)的五段論式。但在實(shí)際編寫(xiě)分析時(shí)要根據(jù)具體的目的和要求有所取舍，不一定要囊括這五部分內(nèi)容。
此外，財(cái)務(wù)分析報(bào)告在表達(dá)方式上可以采取一些創(chuàng)新的手法，如可采用文字處理與圖表表達(dá)相結(jié)合的方法，使其易懂、生動(dòng)、形象。
3、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容。如上所述，財(cái)務(wù)分析報(bào)告主要包括上述五個(gè)方面的內(nèi)容，現(xiàn)具體說(shuō)明如下：
第一部分提要段，即概括公司綜合情況，讓財(cái)務(wù)報(bào)告接受者對(duì)財(cái)務(wù)分析說(shuō)明有一個(gè)總括的認(rèn)識(shí)。
第二部分說(shuō)明段，是對(duì)公司運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)現(xiàn)狀的介紹。該部分要求文字表述恰當(dāng)、數(shù)據(jù)引用準(zhǔn)確。對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行說(shuō)明時(shí)可適當(dāng)運(yùn)用絕對(duì)數(shù)、比較數(shù)及復(fù)合指標(biāo)數(shù)。特別要關(guān)注公司當(dāng)前運(yùn)作上的重心，對(duì)重要事項(xiàng)要單獨(dú)反映。公司在不同階段、不同月份的工作重點(diǎn)有所不同，所需要的財(cái)務(wù)分析重點(diǎn)也不同。如公司正進(jìn)行新產(chǎn)品的投產(chǎn)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，則公司各階層需要對(duì)新產(chǎn)品的成本、回款、利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。
第三部分分析段，是對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析研究。在說(shuō)明問(wèn)題的同時(shí)還要分析問(wèn)題，尋找問(wèn)題的原因和癥結(jié)，以達(dá)到解決問(wèn)題的目的。財(cái)務(wù)分析一定要有理有據(jù)，要細(xì)化分解各項(xiàng)指標(biāo)，因?yàn)橛行﹫?bào)表的數(shù)據(jù)是比較含糊和籠統(tǒng)的，要善于運(yùn)用表格、圖示，突出表達(dá)分析的內(nèi)容。分析問(wèn)題一定要善于抓住當(dāng)前要點(diǎn)，多反映公司經(jīng)營(yíng)焦點(diǎn)和易于忽視的問(wèn)題。
第四部分評(píng)價(jià)段。作出財(cái)務(wù)說(shuō)明和分析后，對(duì)于經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、盈利業(yè)績(jī)，應(yīng)該從財(cái)務(wù)角度給予公正、客觀的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)不能運(yùn)用似是而非，可進(jìn)可退，左右搖擺等不負(fù)責(zé)任的語(yǔ)言，評(píng)價(jià)要從正面和負(fù)面兩方面進(jìn)行，評(píng)價(jià)既可以單獨(dú)分段進(jìn)行，也可以將評(píng)價(jià)內(nèi)容穿插在說(shuō)明部分和分析部分。
第五部分建議段。即財(cái)務(wù)人員在對(duì)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、投資決策進(jìn)行分析后形成的意見(jiàn)和看法，特別是對(duì)運(yùn)作過(guò)程中存在的問(wèn)題所提出的改進(jìn)建議。值得注意的是，財(cái)務(wù)分析報(bào)告中提出的建議不能太抽象，而要具體化，最好有一套切實(shí)可行的方案。
二、撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)做好的幾項(xiàng)工作
（一）積累素材，為撰寫(xiě)報(bào)告做好準(zhǔn)備
1、建立臺(tái)賬和數(shù)據(jù)庫(kù)。通過(guò)會(huì)計(jì)核算形成了會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。但是編寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告僅靠這些憑證、賬簿、報(bào)表的數(shù)據(jù)往往是不夠的。比如，在分析經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的比率增長(zhǎng)原因時(shí)，往往需要分析不同區(qū)域、不同商品、不同責(zé)任人實(shí)現(xiàn)的收入與費(fèi)用的關(guān)系，但這些數(shù)據(jù)不能從賬簿中直接得到。這就要求分析人員平時(shí)就作大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作，對(duì)分析的項(xiàng)目按性質(zhì)、用途、類別、區(qū)域、責(zé)任人，按月度、季度、年度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，建立臺(tái)賬，以便在編寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告時(shí)有據(jù)可查。
2、關(guān)注重要事項(xiàng)。財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行、財(cái)務(wù)狀況中的重大變動(dòng)事項(xiàng)要勤于做筆錄，記載事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間、計(jì)劃、預(yù)算、責(zé)任人及發(fā)生變化的各影響因素。必要時(shí)馬上作出分析判斷，并將各類各部門(mén)的文件歸類歸檔。
3、關(guān)注經(jīng)營(yíng)運(yùn)行。財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡可能爭(zhēng)取多參加相關(guān)會(huì)議，了解生產(chǎn)、質(zhì)量、市場(chǎng)、行政、投資、融資等各類情況。參加會(huì)議，聽(tīng)取各方面意見(jiàn)，有利于財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)。
4、定期收集報(bào)表。財(cái)務(wù)人員除收集會(huì)計(jì)核算方面的有些數(shù)據(jù)之外，還應(yīng)要求公司各相關(guān)部門(mén)（生產(chǎn)、采購(gòu)、市場(chǎng)等）及時(shí)提交可利用的其他報(bào)表，對(duì)這些報(bào)表要認(rèn)真審閱、及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、總結(jié)問(wèn)題，養(yǎng)成多思考、多研究的習(xí)慣。
5、崗位分析。大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作往往由財(cái)務(wù)經(jīng)理來(lái)完成，但報(bào)告注材要靠每個(gè)崗位的財(cái)務(wù)人員提供。因此，應(yīng)要求所有財(cái)務(wù)人員對(duì)本職工作養(yǎng)成分析的習(xí)慣，這樣既可以提升個(gè)人素質(zhì)，也有利于各崗位之間相互借鑒經(jīng)驗(yàn)。只有每一崗位都發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題，才能編寫(xiě)出內(nèi)容全面的、有深度的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。
（二）建立財(cái)務(wù)分析報(bào)告指引
財(cái)務(wù)分析報(bào)告盡管沒(méi)有固定格式，表現(xiàn)手法也不一致，但并非無(wú)規(guī)律可循。如果建立分析工作指引，將常規(guī)分析項(xiàng)目文字化、規(guī)范化、制度化，建立諸如現(xiàn)金流量、銷售回款、生產(chǎn)成本、采購(gòu)成本變動(dòng)等一系列的分析說(shuō)明指引，就可以達(dá)到事半功倍的效果。
財(cái)務(wù)分析報(bào)告范文
省商業(yè)廳：
19××年度，我局所屬企業(yè)在改革開(kāi)放力度加大，全市經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展的形勢(shì)下，堅(jiān)持以提高效益為中心，以搞活經(jīng)濟(jì)強(qiáng)化管理為重點(diǎn)，深化企業(yè)內(nèi)部改革，深入挖潛，調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，進(jìn)一步完善了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制，努力開(kāi)拓，奮力競(jìng)爭(zhēng)。銷售收入實(shí)現(xiàn)×××萬(wàn)元，比去年增加30％以上，并在取得較好經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，取得了較好的社會(huì)效益。
（一）主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況
本年度商品銷售收入為×××萬(wàn)元，比上年增加×××萬(wàn)元。其中，商品流通企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)×××萬(wàn)元，比上年增加5．5％，商辦工業(yè)產(chǎn)品銷售×××萬(wàn)元，比上年減少10％，其它企業(yè)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)×××萬(wàn)元，比上年增加43％。全年毛利率達(dá)到14．82％，比上年提高0．52％。費(fèi)用水平本年實(shí)際為7．7％，比上年升高0．63％。全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)×××萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)4．68％。其中，商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)×××萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)12．5％，商辦工業(yè)利潤(rùn)×××萬(wàn)元，比上年下降28．87％。銷售利潤(rùn)率本年為4．83％，比上年下降0．05％。其中，商業(yè)企業(yè)為4．81％，上升0．3％。全部流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)天數(shù)為128天，比上年的110天慢了18天。其中，商業(yè)企業(yè)周轉(zhuǎn)天數(shù)為60天，比上年的53天慢了7天。
（二）主要財(cái)務(wù)情況分析
1．銷售收入情況
通過(guò)強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，增設(shè)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)，擴(kuò)大銷售范圍，促進(jìn)了銷售收入的提高。如南一百貨商店銷售收入比去年增加296．4萬(wàn)元；古都五交公司比上年增加396．2萬(wàn)元。
2．費(fèi)用水平情況
全局商業(yè)的流通費(fèi)用總額比上年增加144．8萬(wàn)元，費(fèi)用水平上升0．82％其其中：①運(yùn)雜費(fèi)增加13．1萬(wàn)元；②保管費(fèi)增加4．5萬(wàn)元；③工資總額3．1萬(wàn)元；④福利費(fèi)增加6．7萬(wàn)元；⑤房屋租賃費(fèi)增加50．2萬(wàn)元；③低值易耗品攤銷增加5．2萬(wàn)元。
從變化因素看，主要是由于政策因素影響：①調(diào)整了“三資”、“一金”比例，使費(fèi)用絕對(duì)值增加了12．8萬(wàn)元；②調(diào)整了房屋租賃價(jià)格，使費(fèi)用增加了50．2萬(wàn)元；③企業(yè)普調(diào)工資，使費(fèi)用相對(duì)增加80．9萬(wàn)元?？鄢@三種因素影響，本期費(fèi)用絕對(duì)額為905．6萬(wàn)元，比上年相對(duì)減少10．2萬(wàn)元。費(fèi)用水平為6．7％，比上年下降0．4％。
3．資金運(yùn)用情況
年末，全部資金占用額為×××萬(wàn)元，比上年增加28．7％。其中：商業(yè)資金占用額×××萬(wàn)元，占全部流動(dòng)資金的55％，比上年下降6．87％。結(jié)算資金占用額為×××萬(wàn)元，占31．8％，比上年上升了8．65％。其中：應(yīng)收貨款和其他應(yīng)收款比上年增加548．1萬(wàn)元。從資金占用情況分析，各項(xiàng)資金占用比例嚴(yán)重不合理，應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)“三角債”的清理工作。
4．利潤(rùn)情況
企業(yè)利潤(rùn)比上年增加×××萬(wàn)元，主要因素是：
（1）增加因素：①由于銷售收入比上年增加804．3萬(wàn)元，利潤(rùn)增加了41．8萬(wàn)元；②由于毛利率比上年增加0．52％，使利潤(rùn)增加80萬(wàn)元；③由于其他各項(xiàng)收入比同期多收43萬(wàn)元，使利潤(rùn)增加42．7萬(wàn)元；④由于支出額比上年少支出6．1萬(wàn)元，使利潤(rùn)增加6．1萬(wàn)元。
（2）減少因素：①由于費(fèi)用水平比上年提高0．82％，使利潤(rùn)減少105．6萬(wàn)元；②由于稅率比上年上浮0．04％，使利潤(rùn)少實(shí)現(xiàn)5萬(wàn)元；③由于財(cái)產(chǎn)損失比上年多16．8萬(wàn)元，使利潤(rùn)減少16．8萬(wàn)元。以上兩種因素相抵，本年度利潤(rùn)額多實(shí)現(xiàn)×××萬(wàn)元。
（三）存在的問(wèn)題和建議
1．資金占用增長(zhǎng)過(guò)快，結(jié)算資金占用比重較大，比例失調(diào)。特別是其他應(yīng)收款和銷貨應(yīng)收款大幅度上升，如不及時(shí)清理，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益將產(chǎn)生很大影響。因此，建議各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要引起重視，應(yīng)收款較多的單位，要領(lǐng)導(dǎo)帶頭，抽出專人，成立清收小組，積極回收。也可將獎(jiǎng)金、工資同回收貸款掛鉤，調(diào)動(dòng)回收人員積極性。同時(shí)，要求企業(yè)經(jīng)理要嚴(yán)格控制賒銷商品管理，嚴(yán)防新的三角債產(chǎn)生。
2．經(jīng)營(yíng)性虧損單位有增無(wú)減，虧損額不斷增加。全局企業(yè)未彌補(bǔ)虧損額高達(dá)×××萬(wàn)元，比同期大幅度上升。建議各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)虧損企業(yè)的整頓、管理，做好扭虧轉(zhuǎn)盈工作。
一、財(cái)務(wù)分析
（一）經(jīng)費(fèi)狀況
是衡量單位組織收入的能力和收入滿足經(jīng)常性支出程度的指標(biāo)，可綜合反映單位財(cái)務(wù)收支狀況。既是國(guó)家有關(guān)部門(mén)對(duì)疾控事業(yè)制定相關(guān)政策的重要指標(biāo)，也是財(cái)政部門(mén)確定補(bǔ)助數(shù)額的依據(jù)，同時(shí)也是財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)確定疾控中心收支結(jié)余，提取職工福利基金的依據(jù)。經(jīng)費(fèi)自給率=（事業(yè)收入+經(jīng)營(yíng)收入+附屬單位上繳收入+其他收入）/（事業(yè)支出+經(jīng)營(yíng)支出）。
各項(xiàng)收入不包括財(cái)政補(bǔ)助收入和上級(jí)補(bǔ)助收入；支出內(nèi)容反映的是經(jīng)常性支出。需要注意是，為了使經(jīng)費(fèi)自給率具有可比性和連續(xù)性，在具體計(jì)算經(jīng)費(fèi)自給率時(shí)，因臨時(shí)性、一次性等特殊支出造成經(jīng)費(fèi)自給率波動(dòng)較大的，要予以扣除，如一次性專項(xiàng)資金安排的設(shè)備購(gòu)置支出等。在計(jì)算經(jīng)費(fèi)自給率時(shí)，支出中因特殊原因需要扣除的項(xiàng)目，應(yīng)報(bào)經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，以保證支出扣除的合理性，使經(jīng)費(fèi)自給率計(jì)算更準(zhǔn)確。
（二）人員支出、公用支出占事業(yè)支出比率
是衡量支出結(jié)構(gòu)的指標(biāo)。人員支出比率=人員支出/事業(yè)支出×100%；公用支出比率=公用支出/事業(yè)支出×100%。
人員支出是指事業(yè)支出中用于人員開(kāi)支的部分，包括工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)和助學(xué)金。公用支出是指事業(yè)支出中用于公用開(kāi)支的部分，包括公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。分析人員支出率和公有支出率，可以了解事業(yè)支出結(jié)構(gòu)是否合理。從總體上看，人員支出占事業(yè)支出的比例不宜過(guò)高，隨著疾控事業(yè)越來(lái)越受到重視，投入的增加和工作的拓展，人員支出比率在逐步下降。以本單位為例，人員支出目前占15%左右。
二、財(cái)務(wù)分析在疾控機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理中的作用
（一）評(píng)價(jià)資金使用效率及財(cái)務(wù)狀況
通過(guò)財(cái)務(wù)狀況分析，可了解疾控中心資金來(lái)源構(gòu)成、經(jīng)費(fèi)使用效率、投入產(chǎn)出比以及單位的資產(chǎn)負(fù)債等情況，有利于管理者及其項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員客觀評(píng)價(jià)資金使用效益和財(cái)務(wù)狀況，將可能影響項(xiàng)目開(kāi)展和財(cái)務(wù)狀況的微觀因素和宏觀因素、主觀因素和客觀因素加以區(qū)分，客觀評(píng)價(jià)經(jīng)費(fèi)使用效果，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提高；可監(jiān)控科室業(yè)務(wù)工作開(kāi)展情況、防病專項(xiàng)資金的使用，以及疾病預(yù)防控制策略的執(zhí)行情況。
（二）為政府及財(cái)政部門(mén)提供正確信息
通過(guò)財(cái)務(wù)分析，了解疾控機(jī)構(gòu)預(yù)算外資金的收入途經(jīng)和能力，通過(guò)綜合預(yù)算確定下年度的預(yù)算撥款和財(cái)政保障重點(diǎn)，合理確定預(yù)算外收入的水平和規(guī)模，對(duì)人員經(jīng)費(fèi)和事業(yè)經(jīng)費(fèi)予以保證和補(bǔ)足。同時(shí)根據(jù)當(dāng)?shù)貍魅静〉陌l(fā)病情況，合理預(yù)算專項(xiàng)防病經(jīng)費(fèi)。另外，由于疾控機(jī)構(gòu)預(yù)算外資金必須由自己創(chuàng)收取得，單位必須根據(jù)財(cái)務(wù)分析的結(jié)果，規(guī)劃年度有償服務(wù)的目標(biāo)，根據(jù)國(guó)家政策和法規(guī)不斷調(diào)整有償服務(wù)的項(xiàng)目。因此，客觀的財(cái)務(wù)分析，對(duì)財(cái)政部門(mén)預(yù)算撥款和單位預(yù)算完成都非常重要。
（三）提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平
疾控機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)工作多年來(lái)停留在經(jīng)常性的經(jīng)費(fèi)收支和日常會(huì)計(jì)工作，功能簡(jiǎn)單，內(nèi)容單一。加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析能夠提高財(cái)務(wù)分析人員的效益分析和預(yù)測(cè)能力，提高資金的使用效率，更主動(dòng)地為疾控工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供經(jīng)費(fèi)保障，節(jié)約有限資金，堵塞管理漏洞，完善財(cái)務(wù)制度，不斷提高財(cái)務(wù)部門(mén)的管理水平和技術(shù)水平。
三、如何做好疾控機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)分析工作
（一）建立健全單位財(cái)務(wù)分析管理制度
根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，各單位要建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度，其主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的基本要求和組織程序，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的具體方法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析報(bào)告的編寫(xiě)要求。
（二）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，樹(shù)立新的財(cái)務(wù)理念
近年來(lái)，我國(guó)進(jìn)行了預(yù)算編制方法、國(guó)庫(kù)集中收付制度、政府采購(gòu)制度等一系列的財(cái)政體制改革，這些全新的財(cái)政管理模式要求事業(yè)單位的管理者及財(cái)務(wù)人員及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念、提高認(rèn)識(shí)，正確理解財(cái)務(wù)分析與會(huì)計(jì)核算之間的辨證關(guān)系。
中國(guó)電信在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日益激烈的情況下，根據(jù)國(guó)際電信業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)和企業(yè)自身的資源特征，決定實(shí)施從傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商，向全球領(lǐng)先的綜合信息服務(wù)提供商的轉(zhuǎn)型，并且制定了分步實(shí)施的轉(zhuǎn)型目標(biāo)和策略。
在實(shí)施總體轉(zhuǎn)型過(guò)程當(dāng)中，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境在不斷地變化，財(cái)務(wù)管理必須要適應(yīng)新的形勢(shì)。變化了的形勢(shì)，給中國(guó)電信的財(cái)務(wù)管理工作賦予了更好的、全面履行戰(zhàn)略管理和管家的雙重決策的職責(zé)。
協(xié)助戰(zhàn)略策劃
變化之后的財(cái)務(wù)管理，要從主要關(guān)注和從事與各個(gè)利益相關(guān)者合作，管理完整的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息記錄與報(bào)告，到協(xié)助戰(zhàn)略策劃，并且?guī)椭髽I(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略計(jì)劃。
中國(guó)電信的轉(zhuǎn)型，是聚焦在IP通信、IT技術(shù)和信息內(nèi)容交融的信息化黃金機(jī)會(huì)，即從價(jià)值鏈融合、提升，再到價(jià)值鏈創(chuàng)新的階段。因此，實(shí)施轉(zhuǎn)型，需要在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，做大綜合化的信息業(yè)務(wù)，做大總體的規(guī)模。
從財(cái)務(wù)管理來(lái)講，變化之后的財(cái)務(wù)管理，要從主要關(guān)注和從事與各個(gè)利益相關(guān)者合作，管理完整的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息記錄與報(bào)告，到協(xié)助戰(zhàn)略策劃，并且?guī)椭髽I(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略計(jì)劃。
財(cái)務(wù)創(chuàng)新必須堅(jiān)持企業(yè)價(jià)值最大化的理念，在整個(gè)財(cái)務(wù)創(chuàng)新的過(guò)程當(dāng)中，既要滿足財(cái)務(wù)最大化，又要防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信息披露的風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)務(wù)的集中管理、財(cái)務(wù)的信息化建設(shè)，內(nèi)控及財(cái)務(wù)制度、財(cái)會(huì)報(bào)告體系還有財(cái)務(wù)隊(duì)伍素質(zhì)工作，是財(cái)務(wù)創(chuàng)新的基本保障。因此，績(jī)效管理和預(yù)算管理是財(cái)務(wù)創(chuàng)新的兩個(gè)重要手段。中國(guó)電信通過(guò)預(yù)算管理解決傳統(tǒng)業(yè)務(wù)和現(xiàn)
有業(yè)務(wù)之間的差異，通過(guò)績(jī)效管理實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的有效性。
實(shí)行全面預(yù)算管理
中國(guó)電信的年度預(yù)算由三部分構(gòu)成。第一部分是經(jīng)營(yíng)預(yù)算，第二部分是資本支出預(yù)算，第三部分是財(cái)務(wù)預(yù)算。通過(guò)這些來(lái)全方位覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，形成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型分年度實(shí)施的管控目標(biāo)。
中國(guó)電信實(shí)行全面預(yù)算管理體系，以價(jià)值管理為核心，支撐戰(zhàn)略為目標(biāo)，在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)之下，相關(guān)部門(mén)通過(guò)編制滾動(dòng)規(guī)劃，來(lái)指導(dǎo)預(yù)算的編制和目標(biāo)的確定。事實(shí)上，在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程當(dāng)中，在執(zhí)行管控當(dāng)中，相關(guān)部門(mén)努力地去提升財(cái)務(wù)分析的決策支撐和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的作用。在績(jī)效管理當(dāng)中，相關(guān)部門(mén)努力地評(píng)價(jià)績(jī)效考核和管理的作用，以支撐滾動(dòng)規(guī)劃，全面實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的閉環(huán)的預(yù)算管理。
在這個(gè)閉環(huán)管理當(dāng)中，首先要接應(yīng)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)際上是通過(guò)整個(gè)的滾動(dòng)規(guī)劃來(lái)作為預(yù)算的輸入。所以，首先的工作是編制專項(xiàng)的規(guī)劃，這一規(guī)劃必須經(jīng)過(guò)測(cè)算、調(diào)整、反饋，在各個(gè)專項(xiàng)規(guī)劃的基礎(chǔ)之上，匯總形成綜合的滾動(dòng)規(guī)劃。這樣一來(lái)，整個(gè)滾動(dòng)規(guī)劃，就為年度預(yù)算的編制，提供了一個(gè)目標(biāo)指引和關(guān)鍵輸入。這使得這個(gè)預(yù)算的編制，能夠更好地接應(yīng)戰(zhàn)略目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)于戰(zhàn)略目標(biāo)的分解、支持和分步實(shí)施。
中國(guó)電信的年度預(yù)算由三部分構(gòu)成。第一部分是經(jīng)營(yíng)預(yù)算，第二部分是資本支出預(yù)算，第三部分是財(cái)務(wù)預(yù)算。這三部分構(gòu)成了整個(gè)的預(yù)算。應(yīng)該說(shuō)，這三部分的預(yù)算，可以全方位地覆蓋企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，形成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型分年度實(shí)施的管控目標(biāo)。
與此同時(shí)，中國(guó)電信實(shí)施并落實(shí)了責(zé)任預(yù)算。落實(shí)責(zé)任預(yù)算是提升預(yù)算水平的非常重要的方法。中國(guó)電信通過(guò)科學(xué)地劃分責(zé)任，合理地確定責(zé)任分解的度，來(lái)實(shí)現(xiàn)專業(yè)管理部門(mén)全程參與預(yù)算管理，對(duì)于預(yù)算安排、資源配置的統(tǒng)籌規(guī)劃，進(jìn)行協(xié)調(diào)安排，從而極大地提升了事前、事后縱向指導(dǎo)的管理能力。
財(cái)務(wù)分析引導(dǎo)資源配置
財(cái)務(wù)分析的工作，是全面預(yù)算管理體系關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，通過(guò)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析職能，開(kāi)展整體完成情況的分析、財(cái)務(wù)關(guān)注點(diǎn)異常情況分析、專題分析等方面工作，來(lái)體現(xiàn)分析工作的前瞻性。
在有關(guān)的管理中，相關(guān)部門(mén)使用資源配置的模型，以業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)為輸入，細(xì)化資源的類型，確定定額的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)的業(yè)務(wù)、重點(diǎn)的地區(qū)和重點(diǎn)客戶群、重點(diǎn)工作的傾斜和專項(xiàng)配置。
預(yù)算管理必須與科學(xué)的績(jī)效管理相協(xié)調(diào)，中國(guó)電信充分發(fā)揮了績(jī)效管理的作用。以業(yè)績(jī)考核、理念體系、價(jià)值體系組成的價(jià)值體系，在支撐戰(zhàn)略執(zhí)行的公司價(jià)值的增長(zhǎng)當(dāng)中，發(fā)揮了積極的作用。
財(cái)務(wù)分析的工作，是全面預(yù)算管理體系關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，通過(guò)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析職能，開(kāi)展整體完成情況的分析、財(cái)務(wù)關(guān)注點(diǎn)異常情況分析、專題分析等方面工作，來(lái)體現(xiàn)分析工作的前瞻性。
這些工作使得財(cái)務(wù)分析能夠?yàn)槠髽I(yè)轉(zhuǎn)型以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供支撐，引導(dǎo)資源的合理配置,并且及時(shí)地支撐業(yè)務(wù)發(fā)展和控制風(fēng)險(xiǎn)。
下一步，集團(tuán)公司將逐步地開(kāi)展多緯度預(yù)算績(jī)效管理，來(lái)制定分客戶、分重點(diǎn)產(chǎn)品、分地域、分品牌的預(yù)算；同時(shí)，在績(jī)效考核的體系和指標(biāo)的設(shè)置方面，相應(yīng)地配合多視角、多緯度的來(lái)檢視預(yù)計(jì)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展的情況。有關(guān)的工作將不斷地豐富公司價(jià)值內(nèi)涵，落實(shí)到滾動(dòng)規(guī)劃和年度預(yù)算當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表三表融合，來(lái)全面體現(xiàn)全面預(yù)算價(jià)值的能力。
(本文根據(jù)吳安迪近日在2008中國(guó)首席財(cái)務(wù)官論壇上的講話整理而成，標(biāo)題為編者擬定，未經(jīng)本人審閱)
1.企業(yè)集團(tuán)的定義。
企業(yè)集團(tuán)，指的是由若干具有獨(dú)立法人地位的企業(yè)在統(tǒng)一管理基礎(chǔ)上組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。一般包括協(xié)作型聯(lián)合企業(yè)集團(tuán)和從屬型聯(lián)合企業(yè)集團(tuán)。本文中提到的企業(yè)集團(tuán)主要是從屬型聯(lián)合企業(yè)集團(tuán)，有以下三個(gè)特點(diǎn)：一是集團(tuán)中存在一個(gè)母公司和不同形式的子公司；二是集團(tuán)內(nèi)存在不同形態(tài)的公司組織；三是集團(tuán)內(nèi)的部分子公司已初步具備企業(yè)集團(tuán)的特點(diǎn)。
2.財(cái)務(wù)分析工作與財(cái)務(wù)分析的關(guān)系。
財(cái)務(wù)分析工作涵蓋財(cái)務(wù)分析，但財(cái)務(wù)分析只是財(cái)務(wù)分析工作的一部分。除了完成財(cái)務(wù)分析之外，財(cái)務(wù)分析工作還包括制定與財(cái)務(wù)分析有關(guān)的制度、建立對(duì)財(cái)務(wù)分析的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、搭建內(nèi)部關(guān)于財(cái)務(wù)分析交流的資源共享平臺(tái)、提升財(cái)務(wù)分析人員的專業(yè)能力等多方面綜合型的工作。
3.企業(yè)集團(tuán)總部財(cái)務(wù)分析工作的研究現(xiàn)狀。
近30年來(lái)，財(cái)務(wù)分析作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，越來(lái)越受到重視，關(guān)于財(cái)務(wù)分析技術(shù)的理論研究也得到了快速發(fā)展。但目前對(duì)企業(yè)集團(tuán)總部財(cái)務(wù)分析的研究偏重于財(cái)務(wù)分析工具的使用、財(cái)務(wù)分析方法的選擇，較少涉及到企業(yè)總部如何開(kāi)展財(cái)務(wù)分析工作，即做好集團(tuán)總部財(cái)務(wù)分析工作的頂層設(shè)計(jì)、提高集團(tuán)內(nèi)各子公司財(cái)務(wù)分析的水平等。本文主要結(jié)合財(cái)務(wù)分析工作實(shí)踐闡述集團(tuán)總部開(kāi)展財(cái)務(wù)分析工作的主要內(nèi)容、重要內(nèi)容以及面臨的挑戰(zhàn)。
二、企業(yè)集團(tuán)總部財(cái)務(wù)分析工作的基本內(nèi)涵
1.確立集團(tuán)總部開(kāi)展財(cái)務(wù)分析工作的定位和基本思路
法乎其上，得乎其中。企業(yè)集團(tuán)總部開(kāi)展財(cái)務(wù)分析工作，首先要確立財(cái)務(wù)分析工作的基本定位，并確定財(cái)務(wù)分析工作開(kāi)展的基本思路。集團(tuán)總部財(cái)務(wù)分析工作的基本定位主要有兩點(diǎn)：一是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)總部綜合管理職能和集團(tuán)財(cái)務(wù)管理職能的重要工具，二是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要途徑?；谶@兩點(diǎn)定位，集團(tuán)總部財(cái)務(wù)分析工作的思路可以從以下三個(gè)方面著手考慮。
（1）如何實(shí)現(xiàn)總部管理職能。
企業(yè)向集團(tuán)化發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)管理層對(duì)集團(tuán)總部的職能有戰(zhàn)略上的考慮和要求，一般而言，集團(tuán)總部對(duì)各級(jí)子公司要加強(qiáng)垂直管理和控制力度，因此更加看重母公司對(duì)子公司的控制力度、子公司之間的協(xié)同發(fā)展、子公司之間的關(guān)聯(lián)交易等。集團(tuán)總部財(cái)務(wù)分析工作要促進(jìn)集團(tuán)總部職能的實(shí)現(xiàn)。
（2）如何實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
集團(tuán)財(cái)務(wù)管理一方面要保證總部管理職能在財(cái)務(wù)上的落地，建立一體化財(cái)務(wù)組織，健全財(cái)務(wù)管控體系，保證集團(tuán)財(cái)務(wù)資源運(yùn)行有序可控；另一方面要建立面向業(yè)務(wù)、創(chuàng)造價(jià)值的財(cái)務(wù)管理模式，致力于成為業(yè)務(wù)的“最佳合作伙伴”，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的價(jià)值最大化，即成為公司經(jīng)營(yíng)的價(jià)值伙伴。以樹(shù)立實(shí)施戰(zhàn)略和支撐決策為導(dǎo)向，并且要建立以權(quán)責(zé)清晰、管控有效為特征的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)。
（3）如何適應(yīng)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理工作的特點(diǎn)。
集團(tuán)財(cái)務(wù)管理工作與一般企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作關(guān)注的角度有所不同?？傮w來(lái)說(shuō)，集團(tuán)總部財(cái)務(wù)管理更關(guān)注框架、制度、內(nèi)部控制、系統(tǒng)內(nèi)培訓(xùn)、政府關(guān)系、監(jiān)督和指導(dǎo)。如對(duì)于預(yù)算管理，集團(tuán)總部更關(guān)注切塊的預(yù)算管理；如對(duì)于資金管理，集團(tuán)總部更關(guān)注資金管理的政策及指導(dǎo)，而不是具體操作細(xì)節(jié)，對(duì)于人才培養(yǎng)，集團(tuán)總部更關(guān)注中高端財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)。
2.制定集團(tuán)總部開(kāi)展財(cái)務(wù)分析工作的相關(guān)制度
沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓。集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)分析工作需要制度化和流程化。企業(yè)集團(tuán)總部建立財(cái)務(wù)分析的制度或管理辦法有以下三方面的作用：有利于從總部層面規(guī)劃財(cái)務(wù)分析工作，做好頂層設(shè)計(jì)；通過(guò)制度復(fù)制的方式促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)整體財(cái)務(wù)分析工作的提升；有利于增強(qiáng)工作可操作性，提高工作效率、降低工作誤差。一般而言，財(cái)務(wù)分析工作的制度主要包括以下幾個(gè)方面：開(kāi)展財(cái)務(wù)分析工作的主要目的；開(kāi)展財(cái)務(wù)分析工作的主要依據(jù)；開(kāi)展財(cái)務(wù)分析工作的適用對(duì)象；開(kāi)展財(cái)務(wù)分析工作的職責(zé)分工；開(kāi)展財(cái)務(wù)分析工作的主要內(nèi)容；開(kāi)展財(cái)務(wù)分析工作的主要方法；開(kāi)展財(cái)務(wù)分析工作的主要流程；財(cái)務(wù)分析工作相關(guān)的考評(píng)要求；對(duì)財(cái)務(wù)分析工作資料的管理等。依據(jù)制度的要求，對(duì)財(cái)務(wù)分析工作還可能需要制定相關(guān)工作細(xì)則、繪制工作流程圖以及確立工作中的主要風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)。
3.為集團(tuán)管理層提供定期和專題的財(cái)務(wù)分析報(bào)告
（1）定期財(cái)務(wù)分析報(bào)告。定期財(cái)務(wù)報(bào)告是指向管理層定期報(bào)送的反應(yīng)公司經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的報(bào)告，一般包括：分析公司當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況；對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況；對(duì)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)所帶來(lái)的可能的問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)提示等等。定期財(cái)務(wù)分析報(bào)告一般每月撰寫(xiě)，季度、半年度和年度的財(cái)務(wù)分析報(bào)告更為重要，內(nèi)容也更為詳細(xì)。
（2）專題財(cái)務(wù)分析報(bào)告。專題財(cái)務(wù)分析報(bào)告是指對(duì)影響公司發(fā)展的重大政策、環(huán)境變化以及具有重大轉(zhuǎn)折意義或趨勢(shì)性的事件和因素的分析。專題分析報(bào)告的選題關(guān)注國(guó)內(nèi)外宏觀環(huán)境的重大變化、國(guó)家財(cái)稅政策的重大變化、公司未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略、對(duì)公司可能產(chǎn)生重大影響的信息等。通常而言，集團(tuán)管理層所關(guān)注的方向也是財(cái)務(wù)分析報(bào)告選題的重要方向。在一定程度上，財(cái)務(wù)分析報(bào)告的恰當(dāng)選題也可以引導(dǎo)集團(tuán)管理層從財(cái)務(wù)的角度去看待公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和政策方針。集團(tuán)總部為集團(tuán)管理層提供高質(zhì)量的定期和專題財(cái)務(wù)分析報(bào)告有著非常重要的意義，主要表現(xiàn)在：是集團(tuán)管理層了解集團(tuán)總體經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況的重要渠道；是集團(tuán)管理層對(duì)集團(tuán)未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況做出預(yù)判的重要基礎(chǔ)；是集團(tuán)管理層作出科學(xué)客觀的投資、融資決策的重要支持依據(jù)；是集團(tuán)管理層了解集團(tuán)總部財(cái)務(wù)管理工作水平的重要窗口；是集團(tuán)財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的融合、共享的重要途徑；是集團(tuán)總部強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制、防范重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段等。
4．構(gòu)建系統(tǒng)內(nèi)財(cái)務(wù)分析工作交流、研討的專業(yè)平臺(tái)，提升整體財(cái)務(wù)分析工作水平
眾人同心，其利斷金。企業(yè)集團(tuán)建立一支專業(yè)高效、協(xié)同一致的財(cái)務(wù)分析團(tuán)隊(duì)是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析工作職能、提升財(cái)務(wù)分析工作水平的基本保障。集團(tuán)總部有責(zé)任也有條件為系統(tǒng)內(nèi)的財(cái)務(wù)分析團(tuán)隊(duì)搭建一個(gè)相互交流、共同提高的平臺(tái)。搭建系統(tǒng)內(nèi)財(cái)務(wù)分析工作平臺(tái)、建立財(cái)務(wù)分析工作交流和研討通道是集團(tuán)總部財(cái)務(wù)分析工作的重要職責(zé)，形式不一而足，但應(yīng)致力于實(shí)現(xiàn)以下幾方面功能：明確財(cái)務(wù)分析工作職能的重心放在為企業(yè)戰(zhàn)略管理、經(jīng)營(yíng)決策和風(fēng)險(xiǎn)管控提供支持服務(wù)；強(qiáng)化系統(tǒng)內(nèi)財(cái)務(wù)分析人員對(duì)業(yè)務(wù)單元的重視和熟悉；推廣關(guān)于財(cái)務(wù)分析為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供支持的良好實(shí)踐；提升系統(tǒng)內(nèi)各單位財(cái)務(wù)分析工作的配合、協(xié)同能力；加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)各單位之間財(cái)務(wù)分析工作的共享與交流；鼓勵(lì)財(cái)務(wù)分析人員在財(cái)務(wù)分析工作中拓寬思路、有所創(chuàng)新；通過(guò)交流平臺(tái)為集團(tuán)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理人才等。一般而言，集團(tuán)總部可以通過(guò)以下幾種方式搭建財(cái)務(wù)分析工作平臺(tái)：建立系統(tǒng)內(nèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享數(shù)據(jù)庫(kù)；共同撰寫(xiě)專題財(cái)務(wù)分析報(bào)告；組織系統(tǒng)內(nèi)財(cái)務(wù)分析工作調(diào)研；組織財(cái)務(wù)分析工作研討會(huì)；舉辦優(yōu)秀財(cái)務(wù)分析文章評(píng)比等。
三、集團(tuán)總部開(kāi)展財(cái)務(wù)分析工作對(duì)集團(tuán)管理層的重要性和面臨的挑戰(zhàn)
1．集團(tuán)總部財(cái)務(wù)分析工作是集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，企業(yè)集團(tuán)總部開(kāi)展并不斷提升財(cái)務(wù)分析工作水平對(duì)集團(tuán)管理層有著重要的現(xiàn)實(shí)意義，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：通過(guò)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析工作的總體籌劃提高集團(tuán)總部管理頂層設(shè)計(jì)水平，加強(qiáng)集團(tuán)總部管控能力；通過(guò)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析制度建設(shè)豐富集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)控內(nèi)容，提升集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平；通過(guò)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析報(bào)告掌握集團(tuán)過(guò)往業(yè)績(jī)、現(xiàn)存問(wèn)題以及未來(lái)前景的信息，掌握集團(tuán)可量化資源的管理現(xiàn)狀，為經(jīng)營(yíng)決策獲得重要信息支持；通過(guò)提升集團(tuán)整體財(cái)務(wù)分析工作水平，使集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)管理層受益，增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析工作的合力。
2．集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)處于不斷的變革中。企業(yè)集團(tuán)在不斷發(fā)展的過(guò)程中，其組織形式及管理方式隨著集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略的需要可能會(huì)發(fā)生變化。財(cái)務(wù)分析工作需要去適應(yīng)變化并相應(yīng)調(diào)整工作思路和工作方法。
3．管理層對(duì)財(cái)務(wù)信息使用的要求越來(lái)越高。隨著投資人、債權(quán)人等對(duì)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)的越來(lái)越多的關(guān)注，以及集團(tuán)管理層不斷參與集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作，集團(tuán)管理層自身的財(cái)務(wù)知識(shí)和技能也在不斷加強(qiáng)，對(duì)于財(cái)務(wù)信息所給予的支持力度的要求也越來(lái)越高。
4．財(cái)務(wù)分析與業(yè)務(wù)的融合、共享能力。好的財(cái)務(wù)分析必須緊密結(jié)合業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，深入分析經(jīng)營(yíng)情況、企業(yè)資源配置效果以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才能較好地發(fā)揮決策支持和管理推動(dòng)作用。但在實(shí)際工作中，受到各方面資源的限制，如何能實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)的有效融合一直是財(cái)務(wù)分析工作需要面對(duì)的問(wèn)題。
5．財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析口徑的不斷變化。集團(tuán)管理層出于管理需要，所需要了解的財(cái)務(wù)信息與產(chǎn)權(quán)口徑的財(cái)務(wù)信息不盡相同。系統(tǒng)內(nèi)單位的管理歸屬發(fā)生變化，財(cái)務(wù)分析的口徑需要相應(yīng)發(fā)生變化，有時(shí)甚至需要追溯調(diào)整分析。這也給財(cái)務(wù)分析工作帶來(lái)了一定的難度。
6．財(cái)務(wù)分析人員的配備和專業(yè)化培養(yǎng)渠道還不成熟。財(cái)務(wù)分析工作是一項(xiàng)較為專業(yè)化的工作，一名成熟的財(cái)務(wù)分析人員既需要熟悉集團(tuán)業(yè)務(wù)，又需要熟練掌握財(cái)務(wù)分析技術(shù)，因此需要較長(zhǎng)時(shí)間的培養(yǎng)。但目前財(cái)務(wù)分析人員尚未作為專業(yè)人才來(lái)對(duì)待和培養(yǎng)，有些財(cái)務(wù)分析人員同時(shí)要兼任其他工作。在一定程度上，影響了財(cái)務(wù)分析工作水平的提升。
7．關(guān)于集團(tuán)總部財(cái)務(wù)分析工作的理論研究還處于起步階段。由于財(cái)務(wù)分析工作的實(shí)踐性較強(qiáng)，目前學(xué)術(shù)界對(duì)集團(tuán)總部財(cái)務(wù)分析工作尚未形成較為成熟的理論體系和研究。財(cái)務(wù)分析人員需要在實(shí)際工作中摸索完善，缺乏理論指導(dǎo)。
四、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析 醫(yī)院 運(yùn)營(yíng)管理 應(yīng)用
一、背景情況
醫(yī)療專家治院是我國(guó)公立醫(yī)院管理的基本模式。醫(yī)療專業(yè)型專家管理醫(yī)院有著精通醫(yī)療、熟知醫(yī)院業(yè)務(wù)等多方面的強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)。但在財(cái)務(wù)管理乃至經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面需要得到相應(yīng)的支持、協(xié)助。Y市人民醫(yī)院自1999年1月起，堅(jiān)持開(kāi)展財(cái)務(wù)分析活動(dòng)至今已走過(guò)17個(gè)年頭。從清倉(cāng)查庫(kù)、核實(shí)資產(chǎn)，摸清“家底”，學(xué)習(xí)政策，調(diào)查研究，建章立制，開(kāi)展分析活動(dòng)，查找問(wèn)題，提出改進(jìn)意見(jiàn)、措施，落實(shí)整改，促進(jìn)發(fā)展，做了大量的探索和實(shí)踐工作；分析的形式和內(nèi)容從最初簡(jiǎn)單的表格分析到綜合性分析，從小范圍討論會(huì)到經(jīng)濟(jì)工作研討會(huì)不斷豐富和提升；匯報(bào)的人員從當(dāng)初的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人到現(xiàn)在的財(cái)務(wù)科工作人員、醫(yī)務(wù)科、人力資源科、院辦公室、醫(yī)學(xué)工程科、藥學(xué)部、后勤管理科負(fù)責(zé)人等，參與分析匯報(bào)的部門(mén)、人員越來(lái)越多；閱讀分析報(bào)告和聽(tīng)取分析匯報(bào)的人員從最早的部分院領(lǐng)導(dǎo)到后來(lái)的黨政班子全體成員、工會(huì)干部、預(yù)算委員會(huì)成員、職能部門(mén)負(fù)責(zé)人、臨床醫(yī)技中層干部代表等核心管理人員80多人；17年的歷練與沉淀，筆者所在醫(yī)院財(cái)務(wù)分析工作走過(guò)了不斷完善、自成體系、逐漸成熟、進(jìn)步的過(guò)程，從單純的財(cái)務(wù)分析發(fā)展到全院性經(jīng)濟(jì)分析的更高階段。分析活動(dòng)的深度、廣度以及對(duì)醫(yī)院發(fā)展建設(shè)的貢獻(xiàn)等方面得到了與會(huì)專家、同事的認(rèn)可和積極參與；得到了歷任院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和肯定；得到了市衛(wèi)生局、市財(cái)政局領(lǐng)導(dǎo)和國(guó)內(nèi)知名醫(yī)院管理專家的高度評(píng)價(jià)和認(rèn)可；取到了助力醫(yī)院價(jià)值創(chuàng)造能力持續(xù)提升的積極作用，發(fā)揮了參謀助手職能。
二、基本做法
1.筆者所在醫(yī)院財(cái)務(wù)分析活動(dòng)起步早，在實(shí)踐中不斷探索實(shí)踐，補(bǔ)充完善，把財(cái)務(wù)分析工作提升為開(kāi)展經(jīng)濟(jì)分析工作，并形成相應(yīng)的制度
筆者所在醫(yī)院于1999年起堅(jiān)持開(kāi)展財(cái)務(wù)分析活動(dòng)，從每月開(kāi)展簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)分析、編制《主要財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況表》向院領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)基本情況指標(biāo)情況開(kāi)始，逐步增加分析內(nèi)容，召開(kāi)小范圍財(cái)務(wù)分析會(huì)，開(kāi)展財(cái)務(wù)分析活動(dòng)，于2003年制定了《醫(yī)院財(cái)務(wù)分析制度》；經(jīng)過(guò)不斷的探索和實(shí)踐，以2006年正式召開(kāi)首次經(jīng)濟(jì)工作會(huì)為標(biāo)志，開(kāi)展財(cái)務(wù)分析逐步發(fā)展到了開(kāi)展經(jīng)濟(jì)分析。在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)多年的努力探索和不斷完善、創(chuàng)新，先后于2012年、2016年再次修訂完善《財(cái)務(wù)分析制度》。
2.緊跟醫(yī)院改革發(fā)展及管理需要，持續(xù)完善經(jīng)濟(jì)分析的指標(biāo)體系和內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了從財(cái)務(wù)管理走向經(jīng)濟(jì)管理、促進(jìn)業(yè)務(wù)管理的重大突破
以財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系為基礎(chǔ)，結(jié)合“醫(yī)院管理年”、“等級(jí)醫(yī)院評(píng)審”、“大型醫(yī)院巡查”、“公立醫(yī)院改革”等醫(yī)院管理及改革發(fā)展的需要，不斷調(diào)整豐富經(jīng)濟(jì)分析的指標(biāo)體系，補(bǔ)充增加分析的重點(diǎn)內(nèi)容，但不局限于制度規(guī)范的指標(biāo)分析。目前，分析的指標(biāo)及內(nèi)容涵蓋醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債情況、業(yè)務(wù)收支情況、預(yù)算執(zhí)行情況、成本管理情況、醫(yī)療服務(wù)數(shù)量與質(zhì)量變動(dòng)情況、醫(yī)保管理情況、衛(wèi)生材料使用管理、職工收入及納稅情況、“藥占比”、“耗占比”、“檢占比”完成情況以及患者費(fèi)用水平等內(nèi)容，形成了“以財(cái)務(wù)為基礎(chǔ)、以經(jīng)濟(jì)管理為主要內(nèi)容”的經(jīng)濟(jì)分析指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)了從財(cái)務(wù)管理走向經(jīng)濟(jì)管理、促進(jìn)業(yè)務(wù)管理的重大突破。
3.定期開(kāi)展財(cái)務(wù)分析，并持續(xù)改進(jìn)完善，使財(cái)務(wù)分析形成常態(tài)化
筆者所在醫(yī)院第一份財(cái)務(wù)分析表――《主要財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況表》編制于1999年1月。17年以來(lái)，共計(jì)編制月度、季度或年度分析表205份。分析的指標(biāo)不斷增加和細(xì)化，從最初的18個(gè)指標(biāo)增加到現(xiàn)在的151個(gè)，分析的內(nèi)容從不斷拓展、豐富，針對(duì)性逐年增強(qiáng)，從簡(jiǎn)單的與上年同期做比較分析，增加了執(zhí)行預(yù)算、同行業(yè)對(duì)比、國(guó)家相關(guān)政策等分析。通過(guò)常態(tài)化的財(cái)務(wù)分析活動(dòng)及時(shí)為院領(lǐng)導(dǎo)及各科室管理者提供大量詳實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息，使財(cái)務(wù)部門(mén)由核算、反映、監(jiān)督的職能逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)的參與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能作用。
4.以科室成本核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，深入科室調(diào)研、分析，指導(dǎo)科室日常經(jīng)營(yíng)管理，做到“算管結(jié)合、算為管用”
財(cái)務(wù)的本質(zhì)是以貨幣作為標(biāo)尺測(cè)量業(yè)務(wù)，客觀反映業(yè)務(wù)事實(shí)。筆者所在醫(yī)院財(cái)務(wù)科逐步轉(zhuǎn)變觀念，從成本核算入手、總結(jié)分析大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更是以財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系為晴雨表，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)突出或異常的科室追蹤深入分析，走出辦公室，到臨床醫(yī)技科室調(diào)研學(xué)習(xí)，或以醫(yī)院行政查房機(jī)會(huì)，加強(qiáng)科室交流溝通，緊密聯(lián)系臨床業(yè)務(wù)，掌握科室層面的經(jīng)濟(jì)管理第一手資料，使財(cái)務(wù)分析與實(shí)際業(yè)務(wù)相輔相成，推動(dòng)科室管理，如神內(nèi)一二科、普外一科、重癥醫(yī)學(xué)科等科室在與財(cái)務(wù)科互動(dòng)交流后科室運(yùn)營(yíng)管理趨于良好，甚至科主任被邀請(qǐng)至全院做科室管理經(jīng)驗(yàn)分享。所謂眾人拾柴火焰高，以臨床各科室管理的進(jìn)步來(lái)推動(dòng)全院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)管理水平的提升。
5.充分調(diào)研、精心準(zhǔn)備，召開(kāi)高規(guī)格、高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)工作研討會(huì)，匯集決策層、管理層、執(zhí)行層的專家、管理骨干的智慧和力量共商醫(yī)院改革發(fā)展大計(jì)，把財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)分析活動(dòng)引向深入
從2006年召開(kāi)首屆經(jīng)濟(jì)工作會(huì)至今整十年，筆者所在醫(yī)院的基本做法具體如下。
（1）會(huì)前充分調(diào)研學(xué)習(xí)，精心策劃準(zhǔn)備。首先由總會(huì)計(jì)師在大約三周前根據(jù)當(dāng)前的形勢(shì)、醫(yī)院的目標(biāo)任務(wù)及中心工作、管理難點(diǎn)要點(diǎn)等擬寫(xiě)分析活動(dòng)計(jì)劃，提請(qǐng)?jiān)洪L(zhǎng)審核同意后召開(kāi)財(cái)務(wù)及相關(guān)職能部門(mén)負(fù)責(zé)人會(huì)議，組織學(xué)習(xí)相關(guān)政策文件，討論分析議題、材料獲取途徑、統(tǒng)計(jì)口徑等，安排布置任務(wù)，做到分工明確，目標(biāo)任務(wù)清晰。大約一周后，召開(kāi)第二次討論會(huì)，聽(tīng)取所有材料準(zhǔn)備人員的情況匯報(bào)，進(jìn)一步細(xì)化要求，明確需要補(bǔ)充或核實(shí)的內(nèi)容指標(biāo)等，安排制作PPT等匯報(bào)材料。第二周后要求材料準(zhǔn)備人員提交PPT等匯報(bào)材料，逐一進(jìn)行審核、協(xié)調(diào)統(tǒng)一，查缺補(bǔ)漏，避免相互矛盾、抵觸，甚至違背醫(yī)院管理要求、政策法規(guī)的觀點(diǎn)和內(nèi)容出現(xiàn)。第三周后按計(jì)劃召開(kāi)經(jīng)濟(jì)工作研討會(huì)。會(huì)前，由總會(huì)計(jì)師將材料準(zhǔn)備情況、分析會(huì)上可能提出的焦點(diǎn)問(wèn)題、敏感問(wèn)題等向院長(zhǎng)做重點(diǎn)匯報(bào)，確定分析的深度或策略、引導(dǎo)的方向、注意事項(xiàng)等。
（2）采取循序漸進(jìn)的方式和策略開(kāi)好分析匯報(bào)會(huì)和討論會(huì)。會(huì)議的前半段為分析匯報(bào)會(huì)，首先要組織學(xué)習(xí)相關(guān)政策、法規(guī)或內(nèi)部規(guī)章，了解形勢(shì)、統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，集中智慧和精力；從宏觀分析入手，以國(guó)家、省、市的相關(guān)要求或落實(shí)情況匯報(bào)為鋪墊，以財(cái)務(wù)分析為基礎(chǔ)，再具體分析匯報(bào)本次分析會(huì)安排的重點(diǎn)內(nèi)容、計(jì)劃解決的突出問(wèn)題。做到由淺入深、從面到點(diǎn)，客觀揭示存在問(wèn)題或困難，提出改進(jìn)意見(jiàn)、措施供與會(huì)專家、骨干討論。后半段為與會(huì)人員交流發(fā)言討論會(huì)，動(dòng)員大家針對(duì)分析匯報(bào)中提出的問(wèn)題或討論提綱充分發(fā)言、獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，為解決問(wèn)題、促進(jìn)發(fā)展貢獻(xiàn)智慧。注重聽(tīng)取不同的意見(jiàn)建議，為達(dá)到凝集力量，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一行動(dòng)做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備。
（3）由院長(zhǎng)（主要領(lǐng)導(dǎo)）總結(jié)布置工作，安排整改落實(shí)。由記錄人員把與會(huì)人員較為成熟的發(fā)言意見(jiàn)及院長(zhǎng)安排布置的工作整理交總會(huì)計(jì)師審核，提出整改任務(wù)分解建議，由院長(zhǎng)批示執(zhí)行。
（4）向全院干部職工傳達(dá)經(jīng)濟(jì)分析會(huì)的主要內(nèi)容，動(dòng)員大家當(dāng)家理財(cái)，提高醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理水平。由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及其他匯報(bào)人員把經(jīng)濟(jì)分析會(huì)的主要內(nèi)容在中層干部會(huì)議上進(jìn)行匯報(bào)，同時(shí)，公布全院各科室的成本核算、業(yè)務(wù)指標(biāo)完成情況等信息，匯報(bào)材料上傳OA系統(tǒng)，供全院干部職工查閱、學(xué)習(xí)。通過(guò)中層干部向職工傳達(dá)醫(yī)院的管理要求及改進(jìn)舉措，動(dòng)員干部職工關(guān)心醫(yī)院發(fā)展建設(shè)，共同當(dāng)家理財(cái)，齊心協(xié)力完成改革任務(wù)，共享改革發(fā)展成果。
三、主要成效及亮點(diǎn)
1.院領(lǐng)導(dǎo)重視程度高，中層干部參與性強(qiáng)
不論是常規(guī)財(cái)務(wù)分析還是綜合性的經(jīng)濟(jì)分析活動(dòng)，都得到院黨政領(lǐng)導(dǎo)班子高度重視。特別是每年召開(kāi)兩次的經(jīng)濟(jì)分析會(huì)，每一次分析會(huì)院長(zhǎng)、書(shū)記及其他黨政領(lǐng)導(dǎo)班子全過(guò)程認(rèn)真聽(tīng)取匯報(bào)和與會(huì)人員的發(fā)言，特別關(guān)注不同意見(jiàn)建議，站在醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的高度及時(shí)總結(jié)與會(huì)人員意見(jiàn)建議，引導(dǎo)與會(huì)人員以主任翁的姿態(tài)參與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理，為提升醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效率做出貢獻(xiàn)，并及時(shí)做出下一步工作安排布置；中層干部積極性也很高，主任們都很珍惜參加經(jīng)濟(jì)分析會(huì)的機(jī)會(huì)，并以此為榮。
2.定期財(cái)務(wù)分析報(bào)告及時(shí)高效，經(jīng)濟(jì)工作會(huì)規(guī)格、質(zhì)量高
堅(jiān)持17年的定期財(cái)務(wù)分析為院領(lǐng)導(dǎo)提供及時(shí)有效的財(cái)務(wù)管理信息，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)決策提供翔實(shí)的信息支撐。參加經(jīng)濟(jì)分析會(huì)的人員是院長(zhǎng)書(shū)記及全體班子成員、工會(huì)干部、預(yù)算委員會(huì)成員、職能部門(mén)負(fù)責(zé)人、臨床醫(yī)技中層干部代表等核心人員，分析討論的內(nèi)容事關(guān)醫(yī)院發(fā)展建設(shè)、準(zhǔn)備的材料豐富、翔實(shí)，可見(jiàn)會(huì)議的規(guī)格質(zhì)量之高。
3.財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析不斷深入人心，當(dāng)家理財(cái)意識(shí)不斷增強(qiáng)，營(yíng)造了積極的財(cái)務(wù)工作氛圍
17年的財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)分析活動(dòng)，既宣傳了國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)方針政策，及時(shí)匯報(bào)溝通了醫(yī)院的財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)工作狀況，使院領(lǐng)導(dǎo)和干部職工了解財(cái)務(wù)工作，知曉國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，從而支持財(cái)務(wù)工作、重視經(jīng)濟(jì)管理，確立了財(cái)務(wù)工作在醫(yī)院管理中的地位和作用。增強(qiáng)了共同理財(cái)當(dāng)家意識(shí)，營(yíng)造積極的財(cái)務(wù)工作氛圍。全院職工有了諸如成本效益、資產(chǎn)管理、科室經(jīng)營(yíng)管理等意識(shí)，科主任及護(hù)士長(zhǎng)在科室經(jīng)營(yíng)管理中時(shí)刻向財(cái)務(wù)科咨詢，或主動(dòng)邀請(qǐng)財(cái)務(wù)人員下科室進(jìn)行調(diào)研交流，做到了以財(cái)務(wù)促進(jìn)科室管理，以科室管理促進(jìn)醫(yī)院的共同發(fā)展。
4.財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析有深度、有廣度，改進(jìn)措施能落實(shí)，起到了持續(xù)提升醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效益的助推作用
（1）不論是常規(guī)的財(cái)務(wù)分析還是綜合經(jīng)濟(jì)分析會(huì)議都緊密結(jié)合醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展、質(zhì)量與安全、精細(xì)化管理發(fā)展戰(zhàn)略、所處外部環(huán)境及政策要求進(jìn)行專項(xiàng)專題分析匯報(bào)，橫向、縱向?qū)Ρ确治?，并結(jié)合數(shù)據(jù)深挖實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)，找管理差距及優(yōu)勢(shì)，并提出管理建議。分析活動(dòng)針對(duì)性強(qiáng)，重點(diǎn)突出，敢于揭示問(wèn)題、面對(duì)困難，能提出解決問(wèn)題的措施辦法，對(duì)于醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中被掩蓋的問(wèn)題，經(jīng)過(guò)分析對(duì)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)的深挖，揭示出其虧損的事實(shí)，便于管理者及時(shí)調(diào)整管理措施。
（2）財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析活動(dòng)涉及醫(yī)院的方方面面，分析內(nèi)容廣，參與面廣。涉及臨床經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、醫(yī)保、物價(jià)、衛(wèi)生材料、設(shè)備、藥品管理、成本管控、績(jī)效管理、預(yù)算、資產(chǎn)管理等多方面內(nèi)容。隨財(cái)務(wù)分析范圍及內(nèi)容的擴(kuò)展，匯報(bào)人員不再局限于財(cái)務(wù)科，各行政職能科室主任、藥學(xué)部主任、臨床科室管理突出的主任均積極參與匯報(bào)，以各領(lǐng)域?qū)I(yè)人員進(jìn)行專題分析匯報(bào)，使財(cái)務(wù)分析活動(dòng)更專業(yè)、全面，更貼合各領(lǐng)域的實(shí)際情況。
（3）分析活動(dòng)提出的改進(jìn)意見(jiàn)措施能落在實(shí)處。每次年度及半年度的財(cái)務(wù)分析會(huì)后提交詳細(xì)的意見(jiàn)分解方案，從院級(jí)層面下發(fā)整改任務(wù)分解方案，指定牽頭院領(lǐng)導(dǎo)及責(zé)任科室并限期整改，整改落實(shí)情況在下一次分析會(huì)上進(jìn)行通報(bào)，使財(cái)務(wù)分析活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)問(wèn)題能逐一落實(shí)解決，真正起到助力醫(yī)院價(jià)值創(chuàng)造能力持續(xù)提升的作用。
5.鍛煉了財(cái)務(wù)隊(duì)伍，培養(yǎng)了年輕的經(jīng)濟(jì)管理人才
每一次分析活動(dòng)使財(cái)務(wù)人員都有新提高、新認(rèn)識(shí)，也為財(cái)務(wù)人員提供了發(fā)揮專業(yè)技能、創(chuàng)造管理價(jià)值的平臺(tái)。如此高標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析活動(dòng)鍛煉了財(cái)會(huì)隊(duì)伍，培養(yǎng)了一批愛(ài)學(xué)習(xí)、會(huì)思考、善分析、懂管理的年輕骨干。
四、下一步的思路及打算
從醫(yī)院的實(shí)際情況出發(fā)，下一步打算從以下兩方面進(jìn)一步開(kāi)展工作。
第一，進(jìn)一步加強(qiáng)能力培養(yǎng)，打造具有專業(yè)水平、胸中有大局、眼中有目標(biāo)、手中有工具的復(fù)合型人才，財(cái)務(wù)人員的能力建設(shè)要從“會(huì)計(jì)核算”、“財(cái)務(wù)管理”向醫(yī)院的“風(fēng)險(xiǎn)控制”和“價(jià)值創(chuàng)造”轉(zhuǎn)變，才能不斷適應(yīng)新醫(yī)改的要求。
第二，借助信息系統(tǒng)提高財(cái)務(wù)分析效率。2016年醫(yī)院引進(jìn)綜合運(yùn)營(yíng)管理信息系統(tǒng)（HERP），逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的模式，并將十多年財(cái)務(wù)分析思路植入系統(tǒng)，財(cái)務(wù)分析有了綜合管理信息系統(tǒng)的支持，數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)性更強(qiáng)，分析效率更高。
（李雙云為本文通訊作者）
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