時(shí)間：2023-06-16 16:06:34
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇結(jié)算審計(jì)重點(diǎn)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：工程；結(jié)算審計(jì)；步驟；方法；重點(diǎn)
工程項(xiàng)目施工結(jié)算審計(jì)主要是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和政策，依據(jù)國(guó)家建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的工程定額、工程消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及人工、材料、機(jī)械臺(tái)班價(jià)格參數(shù)、設(shè)計(jì)圖紙和工程實(shí)物量，對(duì)工程造價(jià)的確定和控制進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，它是基本建設(shè)項(xiàng)目工作的重要內(nèi)容，是對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的過(guò)程，它對(duì)于合理確定工程造價(jià)、提高投資效益、保證工程質(zhì)量促進(jìn)廉政建設(shè)等方面具有重要意義。
一、通信工程施工結(jié)算審計(jì)的步驟
（一）首先要收集項(xiàng)目的相關(guān)資料。相關(guān)資料主要包括：項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)、設(shè)計(jì)批復(fù)、設(shè)計(jì)文件、施工單位招投標(biāo)文件、設(shè)備及材料的招投標(biāo)文件、施工合同、設(shè)備采購(gòu)等合同、施工圖紙、結(jié)算資料、竣工資料、設(shè)計(jì)變更文件、隱蔽工程簽證單等，在審計(jì)過(guò)程中，施工單位往往提供資料不及時(shí)，提供資料不全面，且資料內(nèi)容與實(shí)際不符，這都需要我們仔細(xì)核查。收集相關(guān)的資料是審計(jì)工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)條件，同時(shí)為保證審計(jì)工作的有序進(jìn)行還必須將收集的資料進(jìn)化分類、歸集和分析，對(duì)資料要有全面詳細(xì)的了解。
（二）根據(jù)結(jié)算編制說(shuō)明，了解工程結(jié)算包括的范圍、內(nèi)容及結(jié)算方式，確定審計(jì)方案（如通過(guò)通信工程結(jié)算編制說(shuō)明了解結(jié)算方式是包工包料包費(fèi)用一次包死價(jià)格還是按實(shí)際工程量結(jié)算即按實(shí)結(jié)算）。
（三）全面熟悉竣工圖紙，竣工圖是審計(jì)的重要依據(jù)，通過(guò)圖紙統(tǒng)計(jì)工程量。當(dāng)然要使工程量客觀、準(zhǔn)確還得進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查勘，這是非常重要的步驟。
（四）根據(jù)工程的性質(zhì)和類別，運(yùn)用適用的定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，然后綜合運(yùn)用工程量，計(jì)算依據(jù)對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行核算、核對(duì)。
（五）依據(jù)計(jì)算的結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
二、通信工程施工結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)：
為進(jìn)一步搞好工程項(xiàng)目施工結(jié)算審計(jì)，有效避免多算、漏算、重算，合理確認(rèn)工程價(jià)款，歸納出施工結(jié)算審計(jì)應(yīng)注意以下的重點(diǎn)。
（一）工程量的審核
工程量審核是結(jié)算準(zhǔn)確性的一個(gè)重要的方面，在通信工程結(jié)算中，通過(guò)抽查法核算工程量時(shí)，每項(xiàng)項(xiàng)目都需抽查，如通信工程中新建桿路、新建直埋、利舊附掛、墻壁訂掛、管道敷設(shè)都需按比例勘驗(yàn)，同時(shí)需要注意選取工程量大，在審核過(guò)程中有疑問(wèn)的單位工程進(jìn)行分類分層抽查審核。
（二）結(jié)算單價(jià)的審核
由于通信工程中各地區(qū)項(xiàng)目?jī)r(jià)格和主材價(jià)格各不相同，在結(jié)算書(shū)中報(bào)送價(jià)格也各不相同，在結(jié)算中應(yīng)該注意各項(xiàng)目其類型報(bào)價(jià)是否合理，與實(shí)際價(jià)格是否相符，如：在某通信項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)施工單位對(duì)利舊附掛和利舊加掛定義模糊，其報(bào)送價(jià)格也不合理
（三）取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的審核
取費(fèi)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，審計(jì)過(guò)程中要取費(fèi)注意文件的時(shí)效性、費(fèi)率的正確性、材料價(jià)格調(diào)整是否符合文件規(guī)定等問(wèn)題。例如在通信工程結(jié)算中，光纜價(jià)格應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位提供的集采文件為依據(jù)。
三、通信工程施工結(jié)算審計(jì)的心得
（一）注意合同履行。審計(jì)人員對(duì)涉及到工程造價(jià)的合同條款必須研究透徹，以確定審計(jì)方案。如合同中若規(guī)定“此工程一次性包死且工程造價(jià)不做改變”，那么我們就不需要去一項(xiàng)一項(xiàng)核工程量，這無(wú)疑是畫(huà)蛇添足。
（二）注意工程量計(jì)算。審計(jì)人員必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場(chǎng)為依據(jù)，嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，看有無(wú)多算、重算、錯(cuò)算現(xiàn)象。審計(jì)人員應(yīng)把竣工圖的“死數(shù)據(jù)”與施工現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查了解的“活資料”進(jìn)行對(duì)比分析，找出差距，擠出工程量中的“水份”，確保竣工決算造價(jià)的真實(shí)性。
（三）注意定額套用。工程預(yù)算定額是計(jì)算工程造價(jià)的依據(jù)，在審計(jì)竣工決算套用定額時(shí)就應(yīng)注意定額子目的適用范圍及一些常用數(shù)據(jù)，應(yīng)防止高套定額，造成重復(fù)計(jì)算。除了熟悉預(yù)算定額外，還應(yīng)熟悉竣工圖內(nèi)容及工程施工實(shí)際情況，才能把好定額套用審計(jì)關(guān)。
（四）注意材料費(fèi)用。針對(duì)市場(chǎng)材料供應(yīng)價(jià)格變化大的特點(diǎn)，審核材料單價(jià)時(shí)應(yīng)以施工當(dāng)時(shí)的材料價(jià)格為計(jì)算依據(jù)，執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的材料消耗定額及有關(guān)運(yùn)雜費(fèi)率、采保費(fèi)率等規(guī)定。
（五）注意取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。注意工程類別及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照不同施工地區(qū)、不同工程類別計(jì)取相關(guān)的地區(qū)稅率及工程費(fèi)率，確保取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性，才能為加強(qiáng)工程造價(jià)控制把好最后一個(gè)關(guān)口。
（六）注意前期準(zhǔn)備。在收到審計(jì)委托后，應(yīng)盡快將此次審計(jì)需要的資料（如工程概預(yù)算批復(fù)文件、工程設(shè)計(jì)資料、竣工資料、施工合同、材料費(fèi)用資料）清單遞交建設(shè)單位，請(qǐng)他們?cè)诙虝r(shí)間內(nèi)準(zhǔn)備好相關(guān)資料，以便審計(jì)工作順利進(jìn)行。
除以上注意事項(xiàng)，在實(shí)際審計(jì)工作中，必須認(rèn)真細(xì)致及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，無(wú)論是面對(duì)建設(shè)單位或是施工單位，都必須本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度去完成審計(jì)工作；審計(jì)工作有時(shí)很靈活，具體問(wèn)題要具體對(duì)待，不能死搬硬套，要運(yùn)用正確的方法；在審計(jì)過(guò)程中，必須秉承獨(dú)立、客觀、公平、公正、依法審計(jì)為原則；最后在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)不懂的問(wèn)題時(shí)，需及時(shí)向別人請(qǐng)教，加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，增加自身業(yè)務(wù)能力。（作者單位：蘭州商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
[1]吳峰.工程結(jié)算審計(jì)的工作探索[J].科技風(fēng)，2013（4）：232.
1、建筑工程跟蹤審計(jì)的作用
工程造價(jià)控制的項(xiàng)目啟動(dòng)前控制表現(xiàn)在對(duì)項(xiàng)目前期可行性研究、設(shè)計(jì)階段控制、投資決策控制;進(jìn)行時(shí)控制則表現(xiàn)在施工階段投資控制、施工監(jiān)督控制;竣工后控制則表現(xiàn)在竣工后項(xiàng)目結(jié)算控制。覆蓋了項(xiàng)目從決策到竣工的全局,其優(yōu)越性是使整個(gè)項(xiàng)目過(guò)程都受到監(jiān)控,避免在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)因缺少監(jiān)督產(chǎn)生的問(wèn)題。
在項(xiàng)目中,存在的問(wèn)題是否涉及建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程。在建設(shè)前期決策階段存在相關(guān)手續(xù)文件是否未進(jìn)行審批。在設(shè)計(jì)階段設(shè)計(jì)單位存在是否未按設(shè)計(jì)規(guī)范要求設(shè)計(jì),設(shè)計(jì)方案不周全、不細(xì)致等問(wèn)題,是否會(huì)直接導(dǎo)致在施工階段存在很多設(shè)計(jì)變更,延長(zhǎng)建設(shè)時(shí)間的隱患,而增加建設(shè)成本。在工程施工階段施工單位存在借用資質(zhì)承攬工程、不按合同規(guī)定配備工程管理人員,施工中是否存在不按規(guī)范操作、不按設(shè)計(jì)施工等問(wèn)題,導(dǎo)致工程存在較大的安全隱患。在竣工結(jié)算過(guò)程中,項(xiàng)目因未按規(guī)定編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表,導(dǎo)致無(wú)法開(kāi)展竣工決算審計(jì)的事項(xiàng)等。以上這些問(wèn)題必須通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)才能及時(shí)發(fā)現(xiàn),進(jìn)而及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn),以便各方進(jìn)行整改。
2、建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)全過(guò)程跟住審計(jì)的內(nèi)答
2.1、事前跟蹤審計(jì)內(nèi)容
跟蹤審計(jì)在事前控制中要發(fā)揮應(yīng)有作用,需要及時(shí)將相關(guān)審計(jì)工作落實(shí)到位。事前跟蹤審計(jì)卞要內(nèi)容包括:1)建設(shè)項(xiàng)目的審批文件要齊全。包括項(xiàng)目建議書(shū)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃和施工許可、環(huán)保影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、消防批準(zhǔn)等。2)要審查招投標(biāo)程序和相關(guān)結(jié)果的合法性。3)要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的合同及相關(guān)條款進(jìn)行審計(jì),要與招標(biāo)文件和投標(biāo)書(shū)保持一致性。
2.2、事中跟蹤審計(jì)內(nèi)容
事中審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容主要包括:1)對(duì)施工力一履行合同隋況進(jìn)行檢查要核查相關(guān)單位履行合同有無(wú)違法分包轉(zhuǎn)包工程行為,要對(duì)變更、增補(bǔ)或者終止合同情況進(jìn)行檢查。2)要對(duì)概算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。概算是成木控制的重要指標(biāo),施工方如果超出概算購(gòu)置資產(chǎn),或者其他擠占虛列工程成木行為,都是違法行為。審計(jì)監(jiān)管要對(duì)此進(jìn)行有效控制。3)要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更等內(nèi)容的真實(shí)性、合理性、合規(guī)性、完整性進(jìn)行檢查。4)要對(duì)設(shè)備材料價(jià)格進(jìn)行有效審核控制。建設(shè)用設(shè)備材料的購(gòu)進(jìn),其價(jià)格的真實(shí)性、適中睦,要進(jìn)行核實(shí)。對(duì)設(shè)備和材料不能正常使用的,要進(jìn)行針對(duì)性分析,明確責(zé)任關(guān)系。5)建設(shè)單位要有完善的
內(nèi)控制度,管理要規(guī)范利學(xué),人員配置要合理,工作要有實(shí)效性。像工程簽證、驗(yàn)收、材料價(jià)格控制、費(fèi)用支出報(bào)銷制度等各個(gè)控制環(huán)節(jié)都要正常運(yùn)轉(zhuǎn),確保建設(shè)資合法使用。
2.3、事后跟蹤審計(jì)內(nèi)容
工程浩價(jià)事后梓制內(nèi)容主要包括:1)要對(duì)工程量進(jìn)行核查。工程竣工后,施工單位要用工程量進(jìn)行工程結(jié)算,審計(jì)人員要對(duì)施工單位旱報(bào)的工程量進(jìn)行重點(diǎn)審查,對(duì)那些多計(jì)入的工程量要堅(jiān)決清理。2)要對(duì)設(shè)備和材料價(jià)格進(jìn)行審查。建設(shè)用設(shè)備和材料單價(jià)是不是合理,不能只看發(fā)票,要防止施工單位以劣充好,蓄意抬高材料價(jià)格。3)對(duì)隱蔽工程記錄和設(shè)計(jì)變更的相關(guān)材料進(jìn)行真?zhèn)魏瞬椤ｋ[蔽工程需要現(xiàn)場(chǎng)簽證,事后補(bǔ)簽證或者虛假記錄都是審計(jì)的審點(diǎn)。
3、工程造價(jià)中跟蹤審計(jì)運(yùn)行中存在的主要問(wèn)題
3.1、審計(jì)人員角色定位不清晰,審計(jì)深度難以把握
建筑工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)主要是進(jìn)行監(jiān)督、咨詢和建議,從而使得項(xiàng)目中存在的不足之處得到相應(yīng)的改善,進(jìn)一步的完善項(xiàng)目管理機(jī)制。為了達(dá)到這個(gè)目的,需要相關(guān)的審計(jì)人員提前介入工程項(xiàng)目中。作為第三者(區(qū)別于建設(shè)管理方、項(xiàng)目施工的審計(jì)監(jiān)督方)全程參與建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和全過(guò)程,但是不會(huì)實(shí)際參與羨慕管理、施工和監(jiān)理工作,只是起到一個(gè)監(jiān)督的作用,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題需要與建設(shè)單位進(jìn)行溝通,不能直接干涉建設(shè)項(xiàng)目工作,同時(shí)需要向上級(jí)反映。
3.2、工程造價(jià)跟蹤審計(jì)中對(duì)于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求是非常高的,工程造價(jià)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)存在著很大的區(qū)別。工程造價(jià)審計(jì)必須是注冊(cè)造價(jià)工程師、造價(jià)員,他們需要熟練的掌握工程經(jīng)濟(jì)和技術(shù);財(cái)務(wù)審計(jì)基本上是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師為主。在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中,兩者之間的工作是相互配合的,從而才能使得使建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)不留死角,審計(jì)過(guò)程中不會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。
3.3、相關(guān)配套法律規(guī)范、行業(yè)規(guī)定尚不完善
全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一種新的的審計(jì)方式,審計(jì)人員需要承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任,所以一套完善的法律法規(guī)作為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行約束是非常有必要的。到目前為止,雖然已經(jīng)有相關(guān)的關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的授權(quán)涵蓋建設(shè)全過(guò)程的法律法規(guī),但是這些規(guī)
定還不是很完善。對(duì)于跟蹤審計(jì)法定內(nèi)容等要件都沒(méi)有明確的進(jìn)行規(guī)定。所以造成了中介機(jī)構(gòu)的不同人員對(duì)于跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在很大的差異,當(dāng)中介機(jī)構(gòu)犯了錯(cuò)誤,但是也沒(méi)有國(guó)家規(guī)定進(jìn)行責(zé)任界定,從而使得中介機(jī)構(gòu)不是很重視跟蹤審計(jì)的服務(wù)和質(zhì)量,使跟蹤審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。 4、解決對(duì)策
4.1、協(xié)調(diào)好跟蹤審計(jì)與其他專業(yè)監(jiān)督的關(guān)系
在進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí),需要國(guó)家的審計(jì)部門和建設(shè)單位的審計(jì)部分進(jìn)行完美的配合,同時(shí)建設(shè)單位還需要聘請(qǐng)專業(yè)的社會(huì)審計(jì)、財(cái)務(wù)監(jiān)理、工程監(jiān)理等專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)部門與這些專業(yè)監(jiān)督單位或機(jī)構(gòu)之間需要相互配合,需要審計(jì)部門對(duì)專業(yè)監(jiān)督單位進(jìn)行再監(jiān)督的工作,主要是對(duì)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督,同時(shí),在對(duì)這些專業(yè)監(jiān)督單位的工作進(jìn)行評(píng)估之后,可以合理的利用他們的工作成果。
4.2、加強(qiáng)跟蹤審計(jì)人員的培訓(xùn),提升專業(yè)技能
進(jìn)行工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的時(shí)候,其涉及的范圍也是非常的廣泛,在跟蹤審計(jì)過(guò)程中需要我們的審計(jì)人員審核招標(biāo)文件,主要是對(duì)文件中的綜合單價(jià)、措施費(fèi)、檢驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)審核。細(xì)化到綜合單價(jià)中的人材機(jī)、管理和利潤(rùn),以及子目的套用和材料的合理情況。所以需要審計(jì)人員要有造價(jià)審核及編制能力,同時(shí)專業(yè)知識(shí)必須過(guò)硬,對(duì)于國(guó)家的招投標(biāo)和造價(jià)政策要時(shí)時(shí)掌握。對(duì)于這種情況,就需要定期的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),在項(xiàng)目上配備足夠的專業(yè)人員。同時(shí)還要運(yùn)用先進(jìn)的信息化手段,運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)運(yùn)用的水平。
4.3、建立健全相關(guān)法律法規(guī)
跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新,為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行,確保跟蹤審計(jì)有法可依,依法實(shí)施,使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù),需要建立一套完善的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法,健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范,以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等,為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo),使各部門各司其職,工作到位不越位,相互配合,協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn),使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。
1、固定接納法。為削減審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),工程結(jié)算送審資料的接納應(yīng)當(dāng)由固定有關(guān)人員或參審人員按照有關(guān)準(zhǔn)則接納。接納資料時(shí),應(yīng)當(dāng)仔細(xì)清點(diǎn)資料,逐項(xiàng)檢查報(bào)送資料的簽章是否完整,并出具簽收回執(zhí)清單。
2、全部檢查法。對(duì)工程結(jié)算資料應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全部了解。關(guān)于工程前期文件資料,要點(diǎn)檢查建設(shè)單位是不是按照基本建設(shè)程序處理各種手續(xù);關(guān)于招投標(biāo)文件和施工合同或協(xié)議,要點(diǎn)把握造價(jià)斷定的根據(jù);關(guān)于施工圖和竣工圖,要點(diǎn)檢查圖紙的設(shè)計(jì)變更是不是契合規(guī)劃變更需求和有效的變更程序;關(guān)于施工管理、質(zhì)量保證和檢驗(yàn)鑒定以及工程竣工驗(yàn)收文件資料,檢查資料是不是完整、實(shí)在和合法;關(guān)于工程結(jié)算書(shū),應(yīng)當(dāng)全部檢查。
3、勘測(cè)法。指審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場(chǎng),對(duì)照施工圖、竣工圖和工程結(jié)算書(shū),對(duì)工程量進(jìn)行實(shí)地測(cè)量;對(duì)制品、半制品和設(shè)備器件的數(shù)量、標(biāo)準(zhǔn)、類型、生產(chǎn)廠家、品牌等進(jìn)行逐個(gè)核實(shí)并記載取證,以便于結(jié)算審核。
4、開(kāi)挖法。對(duì)于通過(guò)周密取證后有重大疑點(diǎn)的隱蔽工程,可以采用破除開(kāi)挖的辦法核實(shí)工程量和有關(guān)工程現(xiàn)實(shí)情況。此辦法能夠直接驗(yàn)證隱蔽工程的真實(shí)性,但作業(yè)量大,存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),通常選用隨機(jī)抽樣定點(diǎn)開(kāi)挖,減少不必要的修復(fù)費(fèi)用。
5、查詢法。關(guān)于需求核實(shí)的工程量和價(jià)款,審計(jì)人員能夠經(jīng)過(guò)問(wèn)詢建設(shè)、監(jiān)理等單位的有關(guān)知情人員,了解和證明工程施工工序、辦法、機(jī)械臺(tái)班及工程量、工程價(jià)款的實(shí)在性。初審?fù)ǔ２灰酥苯酉蚴┕し搅私鉅顩r。
6、全部審計(jì)法。工程造價(jià)審計(jì)首先有必要根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)的數(shù)據(jù),聯(lián)系結(jié)算資料,按照核算規(guī)矩及有關(guān)規(guī)則,對(duì)工程量進(jìn)行全部審計(jì)。其次,對(duì)單價(jià)、設(shè)計(jì)變更、工程量簽證及各項(xiàng)取費(fèi)等進(jìn)行詳細(xì)檢查。
7、詢價(jià)法。為了斷定報(bào)價(jià)實(shí)在性和合理性,審計(jì)人員能夠選用詢價(jià)法進(jìn)行市場(chǎng)查詢。這就需求審計(jì)人員有必要查閱資料并聯(lián)系現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)狀況,將需求詢價(jià)的制品、半制品和設(shè)備器件的數(shù)量、標(biāo)準(zhǔn)、類型、生產(chǎn)廠家、品牌等記載清楚,以備詢價(jià)時(shí)滿意答復(fù)商家的發(fā)問(wèn),獲得商家的信任,然后了解到實(shí)在的資料報(bào)價(jià)信息。
二、工程結(jié)算審計(jì)技巧
1、仔細(xì)研討合同、招投標(biāo)文件等有關(guān)資料
結(jié)算審計(jì)前仔細(xì)研討建設(shè)工程施工合同、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件等有關(guān)資料,仔細(xì)琢磨,關(guān)于合同條款明確的要求簽訂合同各方進(jìn)行說(shuō)明,再根據(jù)有關(guān)結(jié)算辦法和計(jì)價(jià)規(guī)范進(jìn)行結(jié)算審計(jì)作業(yè)。
2、提高工程量審計(jì)結(jié)算的準(zhǔn)確度
工程量既是工程結(jié)算的根底,也是結(jié)算審核的要點(diǎn)。工程量的結(jié)算審計(jì)是工程結(jié)算審計(jì)最為重要的因素,影響著工程結(jié)算審計(jì)作業(yè)的準(zhǔn)確性,因而,對(duì)工程量審計(jì)的準(zhǔn)確度就顯得尤為重要。要做到工程量審核最大程度的準(zhǔn)確,關(guān)鍵要做到以下三點(diǎn):在審計(jì)工程項(xiàng)目中,審計(jì)人員首先要以施工圖、竣工圖和現(xiàn)場(chǎng)簽證為根據(jù),對(duì)全部工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)和施工要有一個(gè)系統(tǒng)的、完整的概念;其次,要深入現(xiàn)場(chǎng),根據(jù)施工圖、竣工圖等資料,進(jìn)行實(shí)地測(cè)量,核實(shí)圖紙和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際是不是吻合或采用其他技術(shù)手段進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè);最終,根據(jù)工程量計(jì)算規(guī)則、施工規(guī)范和相關(guān)辦法,一項(xiàng)一項(xiàng)按次序進(jìn)行核對(duì)。在結(jié)算審計(jì)時(shí),要根據(jù)建設(shè)工程施工合同規(guī)定的時(shí)間、當(dāng)?shù)氐慕ㄔO(shè)設(shè)備、材料市場(chǎng)的采價(jià),做好工程結(jié)算審計(jì)的工作。
3、加強(qiáng)資料與實(shí)地的聯(lián)系,隱蔽資料仔細(xì)酌量
首先審計(jì)人員要深入施工現(xiàn)場(chǎng)了解情況,進(jìn)行實(shí)地勘測(cè),檢查核實(shí)工程量。特別是隱蔽工程,能夠聯(lián)系簽證資料,再實(shí)地檢查狀況,在審查過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核實(shí),并找到基建第一線的建設(shè)單位管理人員、技術(shù)人員了解狀況,把握較多的有關(guān)資料。其次審計(jì)人員要注意資料的實(shí)時(shí)報(bào)價(jià)。審計(jì)人員不只是訂閱定額站定期的材料信息,還要經(jīng)過(guò)其他途徑了解有關(guān)材料報(bào)價(jià)信息。關(guān)于定額中未的新材料,則要深入了解該材料的市場(chǎng)報(bào)價(jià)及各廠家的產(chǎn)品質(zhì)量、型號(hào)、參數(shù)等,把握信息,然后做到審計(jì)時(shí)有理有據(jù)。
4、提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。
當(dāng)今社會(huì),經(jīng)濟(jì)和科技迅猛發(fā)展,只有樹(shù)立一支高素質(zhì)、高水平的專業(yè)隊(duì)伍,才能面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)。因而,只有樹(shù)立一支高高素質(zhì)、高水平的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍隊(duì),才能把握工程結(jié)算審計(jì)的準(zhǔn)確性,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先,審計(jì)人員要有積極主動(dòng)的心態(tài),在結(jié)算審計(jì)前,做好足夠的準(zhǔn)備作業(yè)。能夠經(jīng)過(guò)剖析審計(jì)資料,現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè),做好核實(shí)工程量的前期準(zhǔn)備工作。工程量的增減直接關(guān)系到發(fā)包方和承包方的利益,因而會(huì)使結(jié)算審計(jì)工程量核對(duì)工作多次反復(fù)進(jìn)行。在結(jié)算審計(jì)時(shí),有些施工單位沒(méi)有到達(dá)預(yù)期的意圖,常常胡攪蠻纏,對(duì)此審計(jì)人員必定要經(jīng)過(guò)擺事實(shí)、講道理等方法,嚴(yán)厲地拒絕他們的無(wú)理需求。審計(jì)人員必定要有良好的心態(tài),以禮待人,戰(zhàn)勝各種困難,做好工程量的結(jié)算審計(jì)工作。要培養(yǎng)審計(jì)人員對(duì)公平公平、依法審計(jì)、腳踏實(shí)地、以理服人等結(jié)算審計(jì)基本原則。其次,在結(jié)算審計(jì)工作中,審計(jì)人員要有堅(jiān)決的態(tài)度,堅(jiān)持結(jié)算審計(jì)的基本原則,不受建設(shè)方或施工方的影響,更不受其他人員的情面關(guān)系的攪擾,對(duì)工程結(jié)算審計(jì)成果做到真實(shí)合法、公平公正。最終,審計(jì)人員要精通已有業(yè)務(wù)知識(shí),學(xué)習(xí)新規(guī)范、新技術(shù)。要進(jìn)一步提高專業(yè)素質(zhì),就有必要了解國(guó)家和當(dāng)?shù)毓芾聿块T對(duì)結(jié)算審計(jì)的有關(guān)規(guī)則和文件內(nèi)容;了解與本項(xiàng)目有關(guān)的方案、合同、現(xiàn)場(chǎng)材料等項(xiàng)目實(shí)施根據(jù);明確工程結(jié)算審計(jì)目標(biāo),把握科學(xué)的工程量核算辦法;了解建設(shè)造備、材料的報(bào)價(jià)和市場(chǎng)供給狀況,把握信息價(jià)的改變信息。只要這樣才干做到精通業(yè)務(wù),依法進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。
5、采用科學(xué)的結(jié)算審核和復(fù)核方法
工程結(jié)算審計(jì)的不同階段具有不同的特點(diǎn),因此要采用不同的審計(jì)方法。一般的工程,結(jié)算審核階段應(yīng)采用全面審查法,全面了解工程結(jié)算的材料和逐項(xiàng)審核。在復(fù)核階段可以采用重點(diǎn)審查法,重點(diǎn)把握工程造價(jià)的依據(jù)和審查資料的完整性、合法性。對(duì)于存在疑點(diǎn)的工程項(xiàng)目,要進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核,參照?qǐng)D紙等再一次檢查工程的質(zhì)量,核實(shí)工程量。另外,針對(duì)工程的造價(jià)的問(wèn)題,可以采用詢問(wèn)法,一方面對(duì)施工、監(jiān)理等單位的知情人士進(jìn)行詢問(wèn),了解工程的施工過(guò)程、方法及工程量、工程款是否真實(shí)可靠。另一方面,結(jié)算審計(jì)人員可以去市場(chǎng)調(diào)查詢問(wèn)各種工程用品的真實(shí)價(jià)格,從而有利于確定工程造價(jià)的合理性和真實(shí)性。另外,在進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)工作時(shí),可以根據(jù)具體工程的特點(diǎn),采用合理、靈活的審計(jì)方法,并把多種結(jié)算審計(jì)方法相結(jié)合,加快審計(jì)進(jìn)程,提高審計(jì)的質(zhì)量,從而取得令人滿意的結(jié)算審計(jì)效果。
關(guān)鍵詞：建筑工程；結(jié)算；審計(jì)
引言：所謂竣工結(jié)算審計(jì)，是以國(guó)家規(guī)定的計(jì)算規(guī)則，在準(zhǔn)確計(jì)算工程數(shù)量的基礎(chǔ)上按照國(guó)家及地方定額站頒發(fā)的預(yù)算定額、費(fèi)用定額、設(shè)計(jì)文件、變更費(fèi)用及簽證為依據(jù)，對(duì)施工單位所做的工程竣工結(jié)算費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)審查工程結(jié)算，為建設(shè)單位節(jié)省了建設(shè)資金，防止了資金的損失和浪費(fèi)，保證了工程項(xiàng)目投資的合法性、合規(guī)性。
1.工程結(jié)算審計(jì)的重要性
工程結(jié)算審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和盈利的審計(jì)和核算過(guò)程，審計(jì)和評(píng)價(jià)的結(jié)果關(guān)系著整個(gè)建筑工程項(xiàng)目的造價(jià)和企業(yè)的效益，也關(guān)系著建設(shè)單位和施工單位的經(jīng)濟(jì)效益。竣工結(jié)算審計(jì)是對(duì)建筑工程固定資產(chǎn)評(píng)價(jià)的主要依據(jù)，占了整個(gè)工程審計(jì)的一大部分。竣工結(jié)算審計(jì)的審計(jì)人員與項(xiàng)目沒(méi)有直接的行政關(guān)系或經(jīng)濟(jì)關(guān)系，他們代表著建設(shè)企業(yè)對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，應(yīng)公正真實(shí)的向建設(shè)企業(yè)匯報(bào)審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于建筑工程，竣工結(jié)算審計(jì)是依據(jù)法律法規(guī)等技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和管理準(zhǔn)則而進(jìn)行的具有很高權(quán)威性的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。建筑工程的竣工審計(jì)要求施工企業(yè)在建筑工程中嚴(yán)格遵守各項(xiàng)安全準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)等，這就可以對(duì)建筑工程起到很好的監(jiān)督作用。由此看來(lái)，工程結(jié)算審計(jì)對(duì)于建筑工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)是有非常重要經(jīng)濟(jì)價(jià)值和約束價(jià)值的。
2.竣工結(jié)算審計(jì)的目的
竣工結(jié)算是完成建設(shè)單位和施工單位的合同及經(jīng)濟(jì)關(guān)系的最后階段, 是確定工程造價(jià)的依據(jù), 它反映了建筑安裝實(shí)物工程量的完成情況,編制竣工結(jié)算是一項(xiàng)非常細(xì)致的工作,它既要嚴(yán)格地執(zhí)行國(guó)家及地方的有關(guān)法規(guī)和政策的規(guī)定, 又要正確的反映建筑安裝工程的經(jīng)濟(jì)利益。通過(guò)對(duì)工程結(jié)算審計(jì)的實(shí)踐,施工單位的結(jié)算普遍存在高估冒算，不能做到實(shí)事求是，通常所做結(jié)算的工程量都大于實(shí)際工程量, 所以結(jié)算審計(jì)對(duì)單位節(jié)約建設(shè)資金, 提高投資效益有著重要意義, 作為審計(jì)監(jiān)督部門必須進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。
3.建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)
3.1明確竣工結(jié)算審計(jì)的前提條件
3.1.1竣工結(jié)算以工程量計(jì)量為基礎(chǔ)!計(jì)量必須以質(zhì)量合格為前提!工程結(jié)算審計(jì)結(jié)果是實(shí)施竣工工程結(jié)算的依據(jù)!所以!竣工結(jié)算審計(jì)必須建立在工程合格基礎(chǔ)上，即只對(duì)合格產(chǎn)品進(jìn)行價(jià)值認(rèn)定。
3.1.2竣工驗(yàn)收是建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的最后一個(gè)程序，是全面考核基本建設(shè)工作、檢查是否符合設(shè)計(jì)要求和工程質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)!是投資成果轉(zhuǎn)入生產(chǎn)或使用的標(biāo)志!也是編制工程竣工財(cái)務(wù)決算的內(nèi)容之一!因此，審計(jì)竣工結(jié)算必須建立在工程竣工驗(yàn)收且質(zhì)量合格的基礎(chǔ)上。
3.2收集竣工結(jié)算審計(jì)資料
竣工結(jié)算資料的完備性、有效性是開(kāi)展審計(jì)工作的前提，是得出真實(shí)可信的審計(jì)報(bào)告的保證。建筑工程的竣工結(jié)算審計(jì)中一般需要如下審計(jì)資料：①工程預(yù)、結(jié)算書(shū)、甲供材料清單；②建設(shè)工程施工合同及各種補(bǔ)充協(xié)議；③工程設(shè)計(jì)及竣工圖紙、圖紙會(huì)審紀(jì)要、設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單、施工簽證單、地勘報(bào)告；④招投標(biāo)項(xiàng)目還要求提供中標(biāo)通知書(shū)、招標(biāo)、投標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、詢標(biāo)紀(jì)要等相關(guān)資料；⑤工程項(xiàng)目批準(zhǔn)建設(shè)、開(kāi)竣工報(bào)告、竣工質(zhì)量驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、隱蔽工程驗(yàn)收記錄等有關(guān)文件；⑥工程施工組織設(shè)計(jì)等技術(shù)資料。
3.3準(zhǔn)確計(jì)算工程量
工程量是工程結(jié)算的基礎(chǔ),它的正確與否,直接影響著工程結(jié)算的準(zhǔn)確性。要做好這項(xiàng)工作應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手:首先,要確定計(jì)算的依據(jù)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,一般以施工圖設(shè)計(jì)(或竣工圖)加現(xiàn)場(chǎng)簽證為依據(jù),而且必須有業(yè)主和監(jiān)理工程師確認(rèn)已按圖施工的書(shū)面意見(jiàn),對(duì)于那些既無(wú)圖紙又無(wú)變更憑證的工程量,則不予認(rèn)可;其次,必須深入現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)真勘測(cè),并做好詳細(xì)的記錄,讓甲、乙雙方都簽字認(rèn)可,這是計(jì)算工程量的關(guān)鍵,然后,按照定額上規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則及有關(guān)說(shuō)明,按照順序逐項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算核對(duì),特別要重點(diǎn)審核容易混淆或容易出漏洞的項(xiàng)目。例如:在墻體工程量計(jì)算中,內(nèi)墻是極易出問(wèn)題的部分,在計(jì)算這種工程量時(shí),內(nèi)墻墻體高度應(yīng)算至板底,而且要扣除門、窗、洞口(0.3m2以上)及梁、柱所占的體積,這樣得出的結(jié)果才是準(zhǔn)確的,但在實(shí)踐中施工單位在計(jì)算這種工程量時(shí)常常是不減板厚、不扣減或少扣門、窗、洞口及梁、柱所占體積,其結(jié)果往往是大大超出實(shí)際工程量。作為審計(jì)人員就應(yīng)對(duì)此嚴(yán)格把關(guān),重點(diǎn)審核。
3.4核實(shí)材料用量和單價(jià)
一項(xiàng)工程中材料費(fèi)用約占60%～70% ，由于占造價(jià)的比重較大，是影響成本的關(guān)鍵因素，是結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)監(jiān)控內(nèi)容。對(duì)于材料用量的審計(jì)，首先調(diào)整好工程量，在此基礎(chǔ)上主要根據(jù)定額進(jìn)行分析，對(duì)于鋼材等可按竣工圖等實(shí)際用量進(jìn)行調(diào)整的，還應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性的對(duì)照定額進(jìn)行抽查，以確定調(diào)整的準(zhǔn)確性。由于目前市場(chǎng)材料價(jià)格波動(dòng)較大，如鋼材、水泥、砼、砂石等，材料差價(jià)就必須重點(diǎn)關(guān)注，施工合同對(duì)材料價(jià)格調(diào)整是否有約定，沒(méi)有約定如何調(diào)整。一般情況下合同施工期內(nèi)材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由業(yè)主、施工單位合理分擔(dān)，通常材料價(jià)格漲幅10%內(nèi)由施工單位承擔(dān)。另外對(duì)于信息價(jià)上未的價(jià)格我們稱為無(wú)價(jià)材料，對(duì)于這類材料價(jià)格審核人員就要做好市場(chǎng)詢價(jià)工作，會(huì)同建設(shè)單位、施工單位協(xié)商確定。
3.5加強(qiáng)工程現(xiàn)場(chǎng)簽證的審查
工程現(xiàn)場(chǎng)簽證是由建設(shè)單位甲方代表、監(jiān)理單位、現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)理工程師、施工單位負(fù)責(zé)人共同簽署的以證實(shí)施工活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生且在施工合同以外的一種以書(shū)面形式記錄的原始資料。工程結(jié)算審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)工程現(xiàn)場(chǎng)簽證存在的問(wèn)題往往是簽證不規(guī)范、簽證內(nèi)容不實(shí)、簽證數(shù)量虛高、同一工作內(nèi)容前后重復(fù)簽證。針對(duì)這種情況，審計(jì)人員應(yīng)采用認(rèn)真踏勘現(xiàn)場(chǎng)搜集證據(jù)、請(qǐng)相關(guān)人員說(shuō)明情況、刨根問(wèn)底等方法核實(shí)具體工程量，工程現(xiàn)場(chǎng)簽證的審查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)對(duì)隱蔽工程簽證進(jìn)行審查。
3.6審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性
對(duì)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)時(shí),應(yīng)首先審查雙方簽定的施工合同或協(xié)議,了解施工企業(yè)的資質(zhì)等級(jí)、工程類別、承包方式、結(jié)算方式、工期狀況、獎(jiǎng)罰協(xié)議、相互責(zé)任等,并注意合同條款的合法性;其次,仔細(xì)研究費(fèi)用定額及相關(guān)取費(fèi)文件,明確各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取條件、使用范圍、計(jì)算基數(shù)并結(jié)合實(shí)際情況加以審查。再次重點(diǎn)審核費(fèi)率,注意其法定性,遵循“干什么工程就執(zhí)行什么定額,直接費(fèi)定額和間接費(fèi)定額配套使用”的原則,避免工程項(xiàng)目之間交叉取費(fèi)、低費(fèi)用項(xiàng)目套高費(fèi)用定額。例如某單位室外供水管道應(yīng)按安裝定額計(jì)取費(fèi)用,審計(jì)中發(fā)現(xiàn)施工單位工程結(jié)算套用市政定額并按市政定額取費(fèi),從而增加了此工程造價(jià)。最后對(duì)規(guī)模小特別是一些零星工程的取費(fèi)審計(jì)也應(yīng)引起高度重視,對(duì)這些工程建設(shè)單位往往重視不夠,在合同或協(xié)議(有的只是口頭協(xié)議)中對(duì)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)約定不明確,作為審計(jì)人員在審計(jì)時(shí),要注意檢驗(yàn)施工單位的取費(fèi)等級(jí)證書(shū)或其他有效證明材料,嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算,對(duì)不予取費(fèi)或應(yīng)扣除有關(guān)間接費(fèi)或應(yīng)降低取費(fèi)的,從嚴(yán)把握。
3.7認(rèn)真審查應(yīng)扣除的費(fèi)用
一是按標(biāo)準(zhǔn)損耗扣除施工用水用電費(fèi)用,二是扣除由建設(shè)單位提供的臨時(shí)設(shè)施費(fèi),三是扣除甲方提供的材料,四是扣除其他不應(yīng)計(jì)取的費(fèi)用,如不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)用等,對(duì)此都要按規(guī)定予以扣回,特別是零星工程,施工單位往往不安水、電表,生活和施工用水、電都不交費(fèi),而且往往由建設(shè)單位提供住房、材料倉(cāng)庫(kù)等,審計(jì)時(shí)不應(yīng)忽略。總之,審計(jì)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是的原則,按實(shí)際情況調(diào)整。
4.結(jié)語(yǔ)
總之,把握好基本建設(shè)結(jié)算審計(jì)關(guān),既要講原則,按法律、法規(guī)辦事,又要實(shí)事求是,做到既合法又合情理。審計(jì)后的數(shù)據(jù)與施工單位核實(shí),經(jīng)雙方認(rèn)定并簽字后才能確定最終造價(jià)。
參考文獻(xiàn)：
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一、扎實(shí)做好審前準(zhǔn)備工作
（一）竣工驗(yàn)收前以書(shū)面形式下發(fā)工作聯(lián)系函，催促施工單位按時(shí)提供完善齊全的竣工結(jié)算書(shū)和相關(guān)結(jié)算資料。
（二）認(rèn)真審核送審資料的完整性、合規(guī)性，針對(duì)工程特點(diǎn)制定審核計(jì)劃，形成審計(jì)思路，按步驟有效推進(jìn)。
（三）為確保審計(jì)質(zhì)量，深入現(xiàn)場(chǎng)對(duì)照資料與實(shí)物進(jìn)行核對(duì)、實(shí)測(cè)實(shí)量，或組織工程現(xiàn)場(chǎng)工程師、監(jiān)理進(jìn)行審前摸底會(huì)議，對(duì)工程整體有個(gè)感性認(rèn)識(shí)，充分了解實(shí)施過(guò)程的具體情況。
二、工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制措施
（一）在招標(biāo)前期工程量清單編制階段，嚴(yán)格按照 “四個(gè)統(tǒng)一”來(lái)編制工程量清單，項(xiàng)目特征描述一定要全面準(zhǔn)確。對(duì)于重點(diǎn)工程的招標(biāo)控制價(jià)，嚴(yán)格實(shí)行委托編制內(nèi)部二級(jí)復(fù)核機(jī)制，即委托有資質(zhì)的造價(jià)咨詢單位編制清單及控制價(jià)，跟蹤審計(jì)和項(xiàng)目公司成本控制專業(yè)人員實(shí)行二級(jí)審核，確保招標(biāo)控制價(jià)的準(zhǔn)確無(wú)誤、公平、合理、合規(guī)、合法性。
（二）在招標(biāo)文件中明確約定投標(biāo)單位在報(bào)價(jià)前，對(duì)清單項(xiàng)目特征描述有質(zhì)疑的應(yīng)及時(shí)與招標(biāo)單位聯(lián)系，使問(wèn)題在招標(biāo)過(guò)程中予以解決，減少不必要的結(jié)算糾紛。
（三）在評(píng)標(biāo)過(guò)程中重點(diǎn)把關(guān)商務(wù)標(biāo)報(bào)價(jià)部分，對(duì)存在的不平衡報(bào)價(jià)項(xiàng)目進(jìn)行逐一分析，對(duì)商務(wù)標(biāo)中的含糊問(wèn)題，要求投標(biāo)單位書(shū)面澄清或承諾，以規(guī)避投標(biāo)單位 “低價(jià)中標(biāo)，高價(jià)結(jié)算”的現(xiàn)象。
（四）施工過(guò)程中堅(jiān)持深入一線，全面了解和掌握工程現(xiàn)場(chǎng)情況，各分部工程的構(gòu)造做法及施工工藝，將重點(diǎn)部位、容易引起爭(zhēng)議的隱蔽工程留取影像及書(shū)面資料；例如：工程施工過(guò)程中吊筋、加強(qiáng)筋是否完全按圖紙結(jié)構(gòu)說(shuō)明中施工；馬蹬筋的施工要求與定額計(jì)算規(guī)則是否相符；構(gòu)造柱施工設(shè)置是否與結(jié)構(gòu)說(shuō)明完全相符等，留取完整詳實(shí)的現(xiàn)場(chǎng)勘查資料，并就現(xiàn)場(chǎng)的施工做法對(duì)照投標(biāo)書(shū)、施工圖紙進(jìn)行比對(duì)確定是否一致，是否存在偷工減料的現(xiàn)象，保證現(xiàn)場(chǎng)隱蔽工程施工資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。
三、簽證變更的合理審查
嚴(yán)把簽證變更審查關(guān)，嚴(yán)格控制“低價(jià)中標(biāo)，高價(jià)決算”的不平衡報(bào)價(jià)法，核查其合理性，分清出現(xiàn)簽證和變更的責(zé)任歸屬究竟是施工單位還是建設(shè)單位的責(zé)任；審查變更或簽證與原預(yù)算或結(jié)算是否存在重復(fù)或多算的地方，變更的手續(xù)是否合理合規(guī)等。
四、合同及工程進(jìn)度款的審查
（一）合同審查，重點(diǎn)審查合同條款的完整性，合同金額與招標(biāo)金額是否一致，合同是否明確具體的工程內(nèi)容，是否明確合同約定外工程結(jié)算調(diào)整的條件、計(jì)價(jià)方式和計(jì)算依據(jù)，工程進(jìn)度款支付是否明確規(guī)定付款時(shí)間、控制節(jié)點(diǎn)及付款比例，是否明確索賠程序，索賠的支付、爭(zhēng)議的解決方式，合同范本以外部分，合同附件是否齊全，特別是與工程造價(jià)有關(guān)的附件是否齊備；是否與招標(biāo)文件約定一致。
（二）工程進(jìn)度款審查：施工過(guò)程中，是否按合同約定的形象進(jìn)度或控制界面達(dá)到了付款節(jié)點(diǎn)，嚴(yán)格控制進(jìn)度節(jié)點(diǎn)預(yù)算審核工作，避免出現(xiàn)進(jìn)度款超付現(xiàn)象的發(fā)生。
五、結(jié)算審核
在進(jìn)行結(jié)算審核時(shí)，由于清單描述不清楚造成的結(jié)算矛盾，合同有約定的按合同約定執(zhí)行。合同無(wú)約定的，本著實(shí)事求是的原則，以施工圖紙、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證為準(zhǔn)。
六、復(fù)核的主要方法
（一）一般采用全面審核和重點(diǎn)審核的辦法，仔細(xì)審查工程量的計(jì)算是否符合工程量計(jì)算規(guī)則，有否故意計(jì)算和合計(jì)錯(cuò)誤以及筆誤等，特別對(duì)于價(jià)值較高或占投資比例較大的分項(xiàng)工程，如：砌體、鋼筋砼結(jié)構(gòu)及內(nèi)外裝飾等項(xiàng)目的工程量核定。
（二）還要審查工程項(xiàng)目是否按圖完成，有無(wú)取消部分后結(jié)算仍計(jì)價(jià)現(xiàn)象。
（三）善于總結(jié)分析結(jié)算資料，收集造價(jià)的材料價(jià)格信息資料，找出同類工程造價(jià)及消耗的規(guī)律性，整理出用途不同、結(jié)構(gòu)形式不同的工程造價(jià)、工料消耗指標(biāo)，采取分析對(duì)比審查辦法；還可采取分組計(jì)算審查法，利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)關(guān)系，判斷其它分項(xiàng)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確程度等等，以保證工程造價(jià)量的準(zhǔn)確性。
（四）結(jié)算審計(jì)除了核定工程量外還應(yīng)對(duì)定額套用及費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，避免高套定額和不合理取費(fèi)現(xiàn)象，清單計(jì)價(jià)工程還要仔細(xì)核對(duì)實(shí)際竣工資料中的項(xiàng)目施工內(nèi)容與原投標(biāo)項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否完全相符。
七、創(chuàng)新結(jié)算工作思路
爭(zhēng)議問(wèn)題采取主動(dòng)出擊各個(gè)擊破的方針，多方咨詢省、市級(jí)造價(jià)主管部門，尋找有力依據(jù)，采用多輪談判的方式解決爭(zhēng)議問(wèn)題；其次，采取會(huì)議確認(rèn)機(jī)制，達(dá)成共識(shí)后及時(shí)形成會(huì)議紀(jì)要，作為結(jié)算依據(jù)。
八、掌握計(jì)價(jià)信息
要及時(shí)了解和掌握各地的補(bǔ)充定額、規(guī)定調(diào)整的計(jì)價(jià)文件等信息，并能吃透精神，聯(lián)系具體實(shí)際，正確運(yùn)用。
九、學(xué)法用法
應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握必要的法律知識(shí)，主動(dòng)把握索賠起因，根據(jù)索賠程序，利用索賠技巧，合理規(guī)避索賠風(fēng)險(xiǎn)。
十、今后內(nèi)審工作思路
（一）基建項(xiàng)目有它獨(dú)有的特性，不能孤立的審計(jì)某個(gè)環(huán)節(jié)，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)環(huán)環(huán)相扣，不能將它的各個(gè)程序相互顛倒，要根據(jù)各階段的不同特點(diǎn)，有針對(duì)性地開(kāi)展審計(jì)，做到有的放矢。
（二）工程結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員專業(yè)能力不足，會(huì)在很大程度上限制控制措施的實(shí)際效果。要真正達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的目的，必須立足實(shí)踐，按照基本建設(shè)程序和規(guī)范，全過(guò)程參與，做到對(duì)基建項(xiàng)目了如指掌，提出行之有效的建議和意見(jiàn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的最佳潛能，收到明顯的成效，真正達(dá)到深挖內(nèi)潛，降本增效的目的。
（三）內(nèi)部審計(jì)要拓展外延豐富內(nèi)涵，前置建設(shè)項(xiàng)目投資效果的控制視線，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)投資收益影響比例較高的投資決策和前期規(guī)劃初步設(shè)計(jì)階段。
（四）樹(shù)立“促進(jìn)整改，服務(wù)管理，體現(xiàn)價(jià)值”的審計(jì)理念，用審計(jì)的眼光看問(wèn)題，用辯證的思維處理問(wèn)題，在先進(jìn)中提煉亮點(diǎn)，在短板中總結(jié)教訓(xùn)，提出指導(dǎo)建議。
引言
工程造價(jià)結(jié)算是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣、技術(shù)復(fù)雜且綜合運(yùn)用能力突出的工作，為了保障工程在造價(jià)結(jié)算時(shí)的清晰和透明度，加強(qiáng)工程造價(jià)結(jié)算的審計(jì)工作尤為重要，就目前工程造價(jià)結(jié)算過(guò)程中存在的問(wèn)題及對(duì)策分析如下。
一、竣工時(shí)結(jié)算審計(jì)的重要性
竣工結(jié)算審計(jì)，評(píng)價(jià)和監(jiān)督基本建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算編制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法性，施工單位和建設(shè)單位的切身利益和其有緊密的聯(lián)系，投資效益的好壞和工程造價(jià)的高低也都受此影響。評(píng)價(jià)和辦理竣工結(jié)算和固定資產(chǎn)投資效益的重要依據(jù)是竣工結(jié)算審計(jì)，也是整體建設(shè)工程中的關(guān)鍵部分。項(xiàng)目建設(shè)實(shí)行審計(jì)制度可以防止不符合國(guó)家法規(guī)、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的行為發(fā)生，監(jiān)督項(xiàng)目實(shí)施活動(dòng)，以此來(lái)提高工作效率和項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。
二、結(jié)算審計(jì)常見(jiàn)的問(wèn)題
（一）、結(jié)算價(jià)高于中標(biāo)價(jià)
在建設(shè)工程現(xiàn)階段的招標(biāo)投標(biāo)過(guò)程中，無(wú)論是施工單位的投標(biāo)報(bào)價(jià)還是標(biāo)底的編制，均以施工圖預(yù)算為基礎(chǔ)，或者就是施工圖預(yù)算，因此，施工圖設(shè)計(jì)的深度及質(zhì)量的好壞，竣工結(jié)算價(jià)直接決定著是否超過(guò)施工圖預(yù)算價(jià)，即中標(biāo)價(jià)。而當(dāng)前一些設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)人員以追求經(jīng)濟(jì)利益為目的，只重速度，不重質(zhì)量，工作不深入，不細(xì)致，圖紙標(biāo)注不清晰。盡管投標(biāo)之前有圖紙答疑，但往往建設(shè)工程急于開(kāi)工建設(shè)，在投標(biāo)之前沒(méi)有足夠的時(shí)間將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題妥善解決，致使有相當(dāng)一部分施工內(nèi)容沒(méi)有在投標(biāo)報(bào)價(jià)中，留下的活口太大，因此設(shè)計(jì)變更自然而頻頻發(fā)生。
（二）、現(xiàn)場(chǎng)簽證管理混亂
由于是在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的，現(xiàn)場(chǎng)簽證人為因素較多，難以管理，因此漏洞比較多： (1)利用施工過(guò)程中的簽證，在施工單位低價(jià)中標(biāo)后，巧立名目，弄虛作假，鉆建設(shè)單位不熟悉的空子，有意扭曲規(guī)定的界限含義，爭(zhēng)得簽證。例如：臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用，定額中已包括這部分的費(fèi)用，而施工單位去利用建設(shè)單位不熟悉定額，從人工、材料上騙得簽證；應(yīng)由施工單位承擔(dān)在施工過(guò)程中的水、電費(fèi)，但是一些施工單位卻讓建設(shè)單位支付。(2)建設(shè)單位駐工地代表中，有些業(yè)務(wù)素質(zhì)差，不熟悉有關(guān)規(guī)定和預(yù)算，不應(yīng)簽證的項(xiàng)目盲目簽證，由施工單位填寫(xiě)了本應(yīng)由甲方填寫(xiě)的簽證單，建設(shè)單位既不審核，也不調(diào)查。簽證單一經(jīng)簽訂，即為結(jié)算時(shí)的依據(jù)，增加了結(jié)算審計(jì)人員難度。(3)建設(shè)單位工地負(fù)責(zé)人法律意識(shí)淡薄，與施工單位互相利用，弄虛作假，損公肥私的事情時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重地影響了結(jié)算造價(jià)。
（三）、難以界定工程建筑質(zhì)量
工程建筑質(zhì)量的難以界定一般體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：難以核實(shí)和確定材料價(jià)格的真實(shí)價(jià)格、隱蔽工程的真實(shí)性和設(shè)計(jì)變更的合理性。如在審計(jì)某小區(qū)的內(nèi)部道路弱電工程中，所用穿線管材在設(shè)計(jì)圖紙中表明的是硬質(zhì)PVC 管，而實(shí)際工程中所運(yùn)用的是塑料制品。但施工單位送審的資料顯示的則是HDPE 材料，要求以更高的價(jià)格結(jié)算。審計(jì)因?yàn)槭请[蔽工程，材料單價(jià)和使用管材也在簽證時(shí)也沒(méi)有具體確認(rèn)，給審計(jì)帶來(lái)了一系列困難。
（四）、錯(cuò)套、高套工程定額
就是將該項(xiàng)目的定額子目在某一個(gè)工程項(xiàng)目的造價(jià)過(guò)程中用其他的高檔的定額子目套用，從而讓整個(gè)工程的造價(jià)結(jié)算偏高。高套、錯(cuò)套工程定額的方式主要有：分小檔類或提高檔類套用定額、跨專業(yè)高套定額、以不合理計(jì)量單位來(lái)高套定額以及按照施工標(biāo)準(zhǔn)來(lái)套用定額。在很多工程領(lǐng)域這幾類套用定額的現(xiàn)象都出現(xiàn)，帶來(lái)了十分的不便給工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)工作。再加上對(duì)于一些高套和錯(cuò)套工程定額的手段很多的結(jié)算審計(jì)人員了解的程度還不夠，這樣無(wú)形給整個(gè)造價(jià)結(jié)算帶來(lái)難題。
三、工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)管理的對(duì)策
（一）、做好工程結(jié)算審計(jì)的前期工作
在工程造價(jià)結(jié)算中針對(duì)目前存在的問(wèn)題，結(jié)算審計(jì)人員對(duì)工程結(jié)算審計(jì)的前期工作應(yīng)該及時(shí)做好。在一些施工方的圖紙交底、招標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)以及施工過(guò)程中，結(jié)算審計(jì)人員針對(duì)這些活動(dòng)中的一些隱蔽工程驗(yàn)收、施工現(xiàn)場(chǎng)的測(cè)查以及協(xié)調(diào)會(huì)進(jìn)行全方位的了解，應(yīng)該積極地參與進(jìn)來(lái)，并且做出具體的造價(jià)評(píng)估和分析。另外，施工方應(yīng)該定期與有關(guān)審計(jì)結(jié)算人員取得聯(lián)系，并且在項(xiàng)目中針對(duì)出現(xiàn)的額外成本提供具體的資料，對(duì)這些材料結(jié)算審計(jì)人員及時(shí)進(jìn)行具體的調(diào)查工作。
（二）、正確套用定額單價(jià)和計(jì)算工程量
高套額定是審計(jì)中一般常有的問(wèn)題，解決這一問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)額是正確套用定額單價(jià)。審計(jì)人員必須要熟練掌握則是定額編制依據(jù)及其內(nèi)涵界定，熟悉實(shí)際施工內(nèi)容，分清費(fèi)用定額中的詳細(xì)指標(biāo)，嚴(yán)防低工程項(xiàng)目高套定額子目。有的承包商為了省去重復(fù)計(jì)算費(fèi)用，則用綜合的價(jià)格將其分成幾個(gè)具體的字母來(lái)進(jìn)行計(jì)算。此外，還要特別留意實(shí)際施工工序，工藝與定額中所有的圖集是否保持一致。如果存有差異，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定來(lái)調(diào)整定額，所要換算的定額必須是允許換算的部分。定額補(bǔ)充要和當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理部門的規(guī)章制度及定額編制的規(guī)范相對(duì)應(yīng)。重視定額字母概念界定的清晰性，如果出現(xiàn)概念性的錯(cuò)誤，就是極其容易出現(xiàn)套錯(cuò)現(xiàn)象。總之，在進(jìn)行定額單價(jià)審計(jì)中要牢記以下兩方面原則：（1）質(zhì)量大于形式；（2）盡量做到切合實(shí)際，前提是在不違背定額及有關(guān)法規(guī)。只有這樣，才能保證正確套用定額單價(jià)。
（三）、審核工程簽證及費(fèi)用和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性
取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)的前提是審查雙方簽訂的施工合同或協(xié)議，了解施工企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)行資料及合同條款的合法性。仔細(xì)研究用定額及相關(guān)取費(fèi)文件，避免項(xiàng)目之間的交叉取費(fèi)及用低項(xiàng)目高額套取定額的現(xiàn)象。重點(diǎn)審核費(fèi)率，相應(yīng)的定額就要對(duì)照在相應(yīng)的建筑工程，遵守其法律定性，最后還要高度重視小工程的取費(fèi)審計(jì)。有些小工程不能及時(shí)重視審核取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，用簡(jiǎn)單的合同甚至是口頭協(xié)議來(lái)解決取費(fèi)審計(jì)問(wèn)題，使取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)約定形成不夠明確。審計(jì)人員要對(duì)施工單位的《取費(fèi)等級(jí)證書(shū)》要重點(diǎn)檢驗(yàn)，從嚴(yán)把握取費(fèi)等相關(guān)問(wèn)題。
（四）、將工程量作為審核重點(diǎn)
工程造價(jià)是在工程量的基礎(chǔ)上計(jì)算出來(lái)，為了避免在工程結(jié)算審計(jì)時(shí)出現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題，在結(jié)算審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該將工程量作為審核的重點(diǎn)。工程量計(jì)算的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到整個(gè)工程的投資，因此對(duì)整個(gè)造價(jià)嚴(yán)格核實(shí)出正確的實(shí)際工程量具有重要的意義。依照實(shí)際驗(yàn)收的工程量和工程的圖紙，結(jié)算審計(jì)人員要認(rèn)真結(jié)合工程量預(yù)算的定額說(shuō)明以及具體計(jì)算規(guī)則，進(jìn)行核實(shí)已經(jīng)計(jì)算出來(lái)的工程造價(jià)。對(duì)于一些加簽的工程量，為了確保多簽的工程量情況屬實(shí)，結(jié)算審計(jì)人員應(yīng)該要求施工方拿出具體的材料和證明，避免出現(xiàn)工程量上報(bào)虛假的情況。
（五）、掌握結(jié)算審計(jì)的各項(xiàng)費(fèi)用
在結(jié)算審計(jì)過(guò)程中，結(jié)算審計(jì)人員要熟練掌握結(jié)算審計(jì)的各項(xiàng)費(fèi)用。結(jié)算審計(jì)人員要對(duì)現(xiàn)行定額、工程估價(jià)表和預(yù)算軟件有足夠的了解，將每一個(gè)工程量的計(jì)算在結(jié)合公司的各項(xiàng)規(guī)章制度，都準(zhǔn)確地計(jì)量出來(lái)，并且具體到每一個(gè)費(fèi)用定額的具體說(shuō)明，使得每一個(gè)定額子目都是在一個(gè)清晰、真實(shí)的狀態(tài)下擬定出來(lái)。如：施工機(jī)械的油費(fèi)、材料的采購(gòu)價(jià)格等，要認(rèn)真到工程造價(jià)中的每一個(gè)細(xì)節(jié)，保障在這些施工過(guò)程中的成本開(kāi)支不會(huì)出現(xiàn)高套或者錯(cuò)套定額的情況。
關(guān)鍵詞：工程結(jié)算；審計(jì)
1審前準(zhǔn)備工作
竣工結(jié)算審計(jì)，是在承包商上報(bào)竣工結(jié)算基礎(chǔ)上進(jìn)行的。在進(jìn)行審計(jì)前，應(yīng)考慮各項(xiàng)影響因素，做好充分準(zhǔn)備工作。
(1)審查工程建筑各級(jí)批文，如可行性研究報(bào)告和批復(fù)，申請(qǐng)立項(xiàng)書(shū)和批復(fù)，設(shè)計(jì)、規(guī)劃、土地、計(jì)劃等部門審批，工程招投標(biāo)過(guò)程和工程施工中文件往來(lái)。
(2)查看施工合同和協(xié)議。了解計(jì)算取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。
(3)查看竣工圖紙和竣工結(jié)算書(shū)和施工組織設(shè)計(jì)或施工方案。
2審計(jì)內(nèi)容
2.1審核竣工結(jié)算編制依據(jù)
編制依據(jù)主要包括：工程竣工報(bào)告、竣工圖及竣工驗(yàn)收單；工程施工合同或施工協(xié)議書(shū)；施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價(jià)；設(shè)計(jì)交底及圖紙會(huì)審記錄資料；設(shè)計(jì)變更通知單及現(xiàn)場(chǎng)施工變更記錄；經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工技術(shù)組織措施；預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預(yù)算價(jià)格，構(gòu)件、成品價(jià)格；國(guó)家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。審計(jì)時(shí)要審核編制依據(jù)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對(duì)遺留問(wèn)題處理是否合規(guī)。
2.2審核工程量
(1)工程量是決定工程造價(jià)的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵。審計(jì)的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計(jì)算表，對(duì)照?qǐng)D紙尺寸進(jìn)行計(jì)算來(lái)審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計(jì)算表進(jìn)行審計(jì)。一是要重點(diǎn)審核投資比例較大的分項(xiàng)工程，如基礎(chǔ)工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結(jié)構(gòu)等。二是要重點(diǎn)審核容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目。如土石方分部中的基礎(chǔ)土方，清單計(jì)價(jià)中按基礎(chǔ)詳圖的界面面積乘以對(duì)應(yīng)長(zhǎng)度計(jì)算，不考慮放坡、工作面。三是要重點(diǎn)審核容易重復(fù)列項(xiàng)的項(xiàng)目。四是重點(diǎn)審核容易重復(fù)計(jì)算的項(xiàng)目。對(duì)于無(wú)圖紙的項(xiàng)目要深入現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，必要時(shí)可采用現(xiàn)場(chǎng)丈量實(shí)測(cè)的方法。
(2)審核材料用量及價(jià)差。材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準(zhǔn)確，列入直接費(fèi)的材料是否符合預(yù)算價(jià)格。材料代用和變更是否有簽證，材料總價(jià)是否符合價(jià)差的規(guī)定，數(shù)量、實(shí)際價(jià)格、差價(jià)計(jì)算是否準(zhǔn)確，并應(yīng)在審核工程項(xiàng)目材料用量的基礎(chǔ)上，依據(jù)預(yù)算定額統(tǒng)一基價(jià)的取費(fèi)價(jià)格，對(duì)照材料耗用時(shí)的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格，審核退補(bǔ)價(jià)差金額的真實(shí)性。
(3)審查隱蔽驗(yàn)收記錄。驗(yàn)收的主要內(nèi)容是否符合設(shè)計(jì)及質(zhì)量要求，其中設(shè)計(jì)要求中包含了工程造價(jià)的成份達(dá)到或符合設(shè)計(jì)要求，也就達(dá)到或符合設(shè)計(jì)要求的造價(jià)。因此，作好隱蔽工程驗(yàn)收記錄是進(jìn)行工程結(jié)算的前提。目前，在很多建設(shè)項(xiàng)目中隱蔽工程沒(méi)有驗(yàn)收記錄，到竣工結(jié)算時(shí)，施工企業(yè)才找有關(guān)人員后補(bǔ)記錄，然后列入結(jié)算。有的甚至沒(méi)有發(fā)生也列入結(jié)算，這種事后補(bǔ)辦的隱蔽工程驗(yàn)收記錄，不僅存在嚴(yán)重質(zhì)量隱患，而且使工程造價(jià)提高，并且存在嚴(yán)重腐敗現(xiàn)象，因此，在審宣隱蔽工程的價(jià)款時(shí)，一定要嚴(yán)格審查驗(yàn)收記錄手續(xù)的完整性、合法性。驗(yàn)收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員確認(rèn)外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期，防止事后補(bǔ)辦記錄或虛假記錄的發(fā)生，為竣工結(jié)算減少糾紛掃平道路，有效地控制工程造價(jià)。審查設(shè)計(jì)變更簽證。設(shè)計(jì)變更應(yīng)由原設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知單和修改圖紙，設(shè)計(jì)、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設(shè)計(jì)變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不應(yīng)列入結(jié)算。在審查設(shè)計(jì)變更時(shí)，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計(jì)算，對(duì)計(jì)算有誤的工程量進(jìn)行調(diào)整，對(duì)不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。
(4)審查工程定額的套用。主要審查工程所套用定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行的定額標(biāo)準(zhǔn)相符，工程預(yù)算所列各分項(xiàng)工程預(yù)算定額與設(shè)計(jì)文件是否相符，工程名稱、規(guī)格。計(jì)算單位是否一致。正確把握預(yù)算定額套用，避免高套、錯(cuò)套和提高工程項(xiàng)目定額直接費(fèi)等問(wèn)題。
(5)審核工程類別。對(duì)施工單位的資質(zhì)和工程類別進(jìn)行審核，是保證工程取費(fèi)合理的前提，確定工程類別，應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的規(guī)范認(rèn)真核對(duì)。
(7)審查各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取。建筑安裝工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按合同要求或項(xiàng)目建設(shè)期間與計(jì)價(jià)定額配套使用的建安工程費(fèi)用定額及有關(guān)規(guī)定。在審查時(shí)，應(yīng)審查各項(xiàng)費(fèi)率、價(jià)格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確，價(jià)差調(diào)整計(jì)算是否符合要求，并在核實(shí)費(fèi)用計(jì)算程序時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：①各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)取基數(shù)，如安裝工程間接費(fèi)等是以人工費(fèi)為基數(shù)，這個(gè)人工費(fèi)是定額人工費(fèi)與人工合調(diào)整部分之和。②取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定與地區(qū)分類工程類別是否相符。③取費(fèi)定額是否與采用的預(yù)算定額相配套。④按規(guī)定有些簽證應(yīng)放在獨(dú)立費(fèi)用中，是否放在定額直接出中取的費(fèi)計(jì)算。⑤有無(wú)不該計(jì)取的費(fèi)用。⑥結(jié)算中是否按照國(guó)家和地方有關(guān)調(diào)整結(jié)算文件規(guī)定計(jì)取費(fèi)用。⑦費(fèi)用計(jì)列是否有漏項(xiàng)。⑧材料正負(fù)差調(diào)整是否全面、準(zhǔn)確。⑨施工企業(yè)資質(zhì)等級(jí)取費(fèi)項(xiàng)目有無(wú)掛靠高套現(xiàn)象。⑩有無(wú)隨意調(diào)整人工費(fèi)單價(jià)。
(8)審查附屬工程。在審核竣工結(jié)算時(shí)，對(duì)列入建安主體的水、電、暖與室外配套的附屬工程，應(yīng)分別審核，防止施工費(fèi)用的混淆、重復(fù)計(jì)算。
(9)防止各種計(jì)算誤差。工程竣工結(jié)等是一項(xiàng)非常細(xì)致的工作，由于結(jié)算的子項(xiàng)目多，工作量大，內(nèi)容繁雜，不可避免地存在著這樣或那樣的計(jì)算誤差，但很多誤差都是多算。因此，必須對(duì)結(jié)算中的每一項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真核算，做到計(jì)等橫平豎直。防止因計(jì)算誤差導(dǎo)致工程價(jià)款多計(jì)或少計(jì)。搞好竣工結(jié)算審查工作，控制工程造價(jià)，不僅需要審查人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和豐富的審查經(jīng)驗(yàn)，還需要具有良好的職業(yè)道德和較高思想覺(jué)悟，同時(shí)也需要建設(shè)單位、監(jiān)理工程師及施工單位等方面人員的積極配合。出據(jù)的資料要真實(shí)可靠，只有這樣，才能使工程竣工結(jié)算工作得以順利進(jìn)行，減少雙方糾紛；才能全面真實(shí)地反映建設(shè)項(xiàng)目合理的工程造價(jià)，維護(hù)建設(shè)單位和施工單位各自的經(jīng)濟(jì)利益，使目前我國(guó)的建筑市場(chǎng)更加規(guī)范有序地運(yùn)行。2.3審核施工企業(yè)資質(zhì)
嚴(yán)格審核施工企業(yè)的資質(zhì)，對(duì)掛靠、無(wú)資質(zhì)等級(jí)及無(wú)取費(fèi)證書(shū)的施工企業(yè)，應(yīng)降低綜合單價(jià)或?qū)徲?jì)確定綜合單價(jià)及造價(jià)。
2.4審核工程合同
工程合同審計(jì)是投資審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，必須仔細(xì)查閱相關(guān)文件資料是否齊全、合法合規(guī)。
當(dāng)雙方對(duì)合同文件有異議時(shí)，國(guó)內(nèi)合同按國(guó)內(nèi)合同文件順序解釋，國(guó)際工程，按照FIDIC合同文件順序解釋，特別是按FIDIC條款訂合同，索賠費(fèi)用應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)。
3審計(jì)方法
審查結(jié)算方法有多種，在審計(jì)前，通過(guò)收集資料，經(jīng)過(guò)論證，采取合理審查方法，可達(dá)到事半功倍的效果。
(1)逐項(xiàng)審查法，也稱全面審查法。優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致，審計(jì)質(zhì)量高，效果好。缺點(diǎn)是工作量大，時(shí)間長(zhǎng)，國(guó)內(nèi)單價(jià)合同和國(guó)際合同條件下工程可采用此法。
(2)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審查法。目前，因我國(guó)各地區(qū)采用標(biāo)準(zhǔn)不相同，這種方法使用范圍較少，現(xiàn)在，在發(fā)達(dá)地區(qū)，利用這種方法，又快又準(zhǔn)，是一項(xiàng)有效的方法。
(3)重點(diǎn)審查法。這種方法，主要適應(yīng)于國(guó)內(nèi)總價(jià)合同，審計(jì)重點(diǎn)放在變更和索賠上，特別是重點(diǎn)突出，審計(jì)時(shí)間短，效果好。同時(shí)，還可以利用對(duì)比審查法，“篩選”審查法，手冊(cè)審查法等手段做為補(bǔ)充，以保證審計(jì)的準(zhǔn)確性。
4審計(jì)步驟
(1)做好審計(jì)前準(zhǔn)備工作。①熟悉竣工圖、施工圖和各種合同文件；②了解審計(jì)范圍和采用標(biāo)準(zhǔn)；③明確采用單價(jià)和調(diào)整原則。
(2)選擇合適審計(jì)方法，按相應(yīng)內(nèi)容計(jì)算。
由于工程規(guī)模不一，合同訂立時(shí)間不一，施工企業(yè)不同，應(yīng)對(duì)不同情況，采用不同審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)。
【關(guān)鍵詞】工程項(xiàng)目；結(jié)算審計(jì)；重要性；程序；對(duì)策
前言
目前在我國(guó)建筑行業(yè)的工程造價(jià)控制之中建設(shè)工程結(jié)算是這過(guò)程中一個(gè)極為關(guān)鍵和重要的階段，與此同時(shí)合理去確定一份工程造價(jià)的所必須經(jīng)過(guò)的程序就是工程結(jié)算審計(jì)。如果想要合理的確定可行有效的工程造價(jià)，同時(shí)能夠滿足控制工程造價(jià)的要求與實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目管理的目標(biāo)，就必須要全面的對(duì)工程進(jìn)行合理的結(jié)算，經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的檢查和復(fù)核，能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和解決工程結(jié)算中存在的問(wèn)題，做好工程的結(jié)算審計(jì)，為工程結(jié)算提供真實(shí)的依據(jù)，對(duì)合理確定工程項(xiàng)目的實(shí)際價(jià)格具有十分重要的意義，也是工程項(xiàng)目發(fā)包方（業(yè)主或建設(shè)單位）和施工承包方共同關(guān)注的一項(xiàng)重要工作。
1、建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的重要性
由于工程審計(jì)工作的專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)含量高，所以，復(fù)合型人才及豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是做好工程審計(jì)的必要條件建筑項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)主要是針對(duì)工程造價(jià)真實(shí)性和合法性的審計(jì)過(guò)程。審計(jì)過(guò)的工程結(jié)算則是反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)和投資效果的文件。建筑工程造價(jià)的結(jié)算審計(jì)是指在施工企業(yè)依照建設(shè)單位和施工單位之間的合同上約好的內(nèi)容完成所有的工程量后，在建設(shè)單位和相關(guān)質(zhì)量部門等部門的驗(yàn)收合格后，按照相關(guān)的規(guī)定向建設(shè)單位辦理項(xiàng)目工程費(fèi)用的結(jié)算審計(jì)事項(xiàng)。建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)是經(jīng)濟(jì)建設(shè)中以節(jié)約建設(shè)成本、提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益為直接目的的一種重要活動(dòng)。這就要求從業(yè)人員不僅有較高的專業(yè)素質(zhì)和較寬、較深的專業(yè)知識(shí)，還要有一定的知識(shí)底蘊(yùn)、良好的職業(yè)道德和較高的思想覺(jué)悟，去面對(duì)工作中新法規(guī)、新知識(shí)、新技能的挑戰(zhàn)。
建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)有效性的管理對(duì)于目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)分配情況具有極其重要的性質(zhì)，有效的管理好工程項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)，盡可能的實(shí)現(xiàn)在最少投入之下保質(zhì)保量的獲得最大的產(chǎn)出。要提高電力工程項(xiàng)目管理向著最大的經(jīng)濟(jì)效益趨勢(shì)發(fā)展，有效的控制好工程項(xiàng)目的審計(jì)管理，增加電力工程施工建設(shè)過(guò)程中發(fā)展的后備資源和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算的有審計(jì)管理是對(duì)于工程建設(shè)往后在我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展必要需求的必要手段。
2、建設(shè)工程項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)程序
（1）要完成好建設(shè)工程項(xiàng)目中的結(jié)算審計(jì)，第一步需要做的就是將建設(shè)單位所提供的工程結(jié)算審核資料進(jìn)行詳細(xì)的閱讀檢查，對(duì)所要審計(jì)的工程項(xiàng)目概況有一個(gè)初步的了解，這保證能在發(fā)現(xiàn)資料不全或者是對(duì)于資料上模糊不清的相關(guān)條文等等問(wèn)題時(shí)可以及時(shí)的向建設(shè)工程單位提出。做好審計(jì)程序上的第一步驟工作，為日后工程結(jié)算審計(jì)奠定下良好的基礎(chǔ)。
（2）建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)程序的第二步，就是讓結(jié)算審計(jì)人員到施工的現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)，進(jìn)一步全面的深入了解工程的施工進(jìn)展或是竣工情況，并對(duì)現(xiàn)場(chǎng)踏勘做好相關(guān)的記錄。
（3）第三步就是要依據(jù)相關(guān)施工合同約定，進(jìn)行有效結(jié)算方式以及確定審核方法。若為合同價(jià)包死項(xiàng)目，工程量無(wú)需打開(kāi)重算，重點(diǎn)關(guān)注變更簽證與合同價(jià)、原投標(biāo)施工圖之間的關(guān)系。施工中手扶電梯裝飾部分發(fā)生了變更，施工方以增加項(xiàng)目方式報(bào)送結(jié)算。審計(jì)人員經(jīng)查看與合同價(jià)相對(duì)應(yīng)的投標(biāo)圖紙，發(fā)現(xiàn)電梯裝飾并非新增項(xiàng)目，而是變更，結(jié)算中應(yīng)扣除合同價(jià)中的電梯裝飾內(nèi)容。施工方不同意，理由是合同價(jià)未包含該部分內(nèi)容，審計(jì)人員則認(rèn)為合同價(jià)是否包含該內(nèi)容不能影響結(jié)算中費(fèi)用扣減，施工方未報(bào)價(jià)，可視為優(yōu)惠，結(jié)算時(shí)必須扣除。工程款支付至合同總價(jià)的85%暫停支付，所余款項(xiàng)待工程全部竣工驗(yàn)收合格后，竣工結(jié)算經(jīng)招標(biāo)人委托審計(jì)機(jī)構(gòu)審定后，除預(yù)留工程造價(jià)的5%作為工程質(zhì)保金外，其余款項(xiàng)一次結(jié)清。本工程無(wú)預(yù)付款，中標(biāo)單位投標(biāo)時(shí)計(jì)取了貸款利息。后由于種種原因，該工程兩年多后才正式簽合同開(kāi)工，且圖紙有部分修改，合同價(jià)最后由三部分組成：原中標(biāo)價(jià)、人工材料費(fèi)漲價(jià)補(bǔ)償、變更費(fèi)用增加等。合同約定結(jié)算方式為合同價(jià)加變更簽證，有預(yù)付款。審計(jì)人員根據(jù)現(xiàn)有的結(jié)算資料提出應(yīng)扣除原合同價(jià)中的貸款利息。
（4）審計(jì)程序中第四步就是形成初審意見(jiàn)。經(jīng)查看資料，計(jì)算工程量，核準(zhǔn)單價(jià)后向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人匯報(bào)初審情況，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人匯總各專業(yè)審核情況后及時(shí)與委托方溝通，在征求委托方同意的情況下，由委托方牽頭組織與施工方開(kāi)始核對(duì)，核對(duì)過(guò)程中隨時(shí)向委托方匯報(bào)審核情況，必要時(shí)建議三方召開(kāi)結(jié)算會(huì)議，解決較為棘手或扯皮的問(wèn)題，并形成會(huì)議紀(jì)要。
（5）結(jié)算審計(jì)程序的最后一個(gè)步驟就是要給出一份具體的審核報(bào)告。在經(jīng)過(guò)以上所有程序之后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人最后將審核結(jié)果報(bào)于委托方征求意見(jiàn)，經(jīng)委托方同意后，向其出具“工程結(jié)算審核認(rèn)證單”，待甲乙雙方簽字蓋章后，向委托方出具正式的“工程結(jié)算審核報(bào)告書(shū)”。
3、工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)中應(yīng)注意的問(wèn)題
3.1不同標(biāo)段間結(jié)算關(guān)聯(lián)和互斥
一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目一般要?jiǎng)澐质畮讉€(gè)甚至幾十個(gè)標(biāo)段，部分標(biāo)段之間存在不同程度的交叉作業(yè)，尤其是土建工程、內(nèi)部裝飾和外部裝飾工程之間工作內(nèi)容交叉現(xiàn)象更為突出，導(dǎo)致相關(guān)標(biāo)段間工程結(jié)算內(nèi)容存在著不同程度的關(guān)聯(lián)或互斥現(xiàn)象。
結(jié)算關(guān)聯(lián)主要表現(xiàn)為A單位簽證內(nèi)容是由于B單位工作失誤造成，A單位獲得的簽證費(fèi)用應(yīng)由B單位承擔(dān)。結(jié)算審計(jì)時(shí)，若不了解項(xiàng)目整體實(shí)施過(guò)程和結(jié)算情況，很容易忽略扣減A單位因工作失誤而應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用。在某裝飾工程中一份簽證表明，由于空調(diào)施工單位將使用中的水管線截?cái)啵瑢?dǎo)致已完成的室內(nèi)裝飾被破壞，室內(nèi)裝飾施工單位需拆除受損部分并進(jìn)行二次施工。由于審計(jì)已掌握了上述簽證內(nèi)容，在對(duì)空調(diào)工程結(jié)算審計(jì)時(shí)，扣減了該單位因漏水而應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用。
結(jié)算互斥主要表現(xiàn)為A單位將合同范圍內(nèi)的工程內(nèi)容交由B單位實(shí)施，該部分費(fèi)用應(yīng)只包含B單位結(jié)算中。但在結(jié)算審計(jì)中經(jīng)常遇到A單位在上報(bào)結(jié)算時(shí)仍包含已由B單位實(shí)施的內(nèi)容，造成部分內(nèi)容重復(fù)結(jié)算。
3.2措施費(fèi)的真實(shí)性和合理性
措施費(fèi)是工程結(jié)算審計(jì)中的難點(diǎn)，也是工程結(jié)算審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。措施費(fèi)是工程造價(jià)的重要組成部分，是相對(duì)比較固定的一項(xiàng)費(fèi)用，一般情況下在結(jié)算時(shí)不予調(diào)整。但在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，施工單位往往以施工條件發(fā)生變化、實(shí)際工程實(shí)施日期與合同工期不一致、合同約定不明確等為理由，在結(jié)算中增加措施費(fèi)。由于措施項(xiàng)目在竣工圖上無(wú)法反映，一般通過(guò)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、施工組織設(shè)計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)簽證等形式計(jì)算其費(fèi)用，與分部分項(xiàng)工程費(fèi)相比，措施費(fèi)計(jì)算較為困難。在某項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，施工單位以施工方案變化、合同工期變化等原因，上報(bào)結(jié)算中增加措施鋼筋和冬季施工措施費(fèi)合計(jì)260萬(wàn)元。經(jīng)審計(jì)多方了解，查閱多方資料，發(fā)現(xiàn)施工單位上報(bào)施工方案與實(shí)際不符，冬季施工措施費(fèi)部分內(nèi)容不合理的問(wèn)題，最終審計(jì)確認(rèn)上述措施費(fèi)用僅為62萬(wàn)元，審減198萬(wàn)元，審減率達(dá)76%。
3.3簽證內(nèi)容的真實(shí)性和合理性
當(dāng)前，有些施工單位采用低價(jià)中標(biāo)，然后通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)簽證的方式增加工程結(jié)算，從而獲取更多利潤(rùn)，因此現(xiàn)場(chǎng)簽證也是結(jié)算審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目而言，由于多數(shù)建設(shè)單位缺乏項(xiàng)目管理和投資控制經(jīng)驗(yàn)，加之監(jiān)理人員缺乏責(zé)任心，導(dǎo)致現(xiàn)場(chǎng)簽證管理不嚴(yán)格，簽證內(nèi)容不真實(shí)、不合理的問(wèn)題較為突出，主要表現(xiàn)在以下兒個(gè)方面：①施工單位將合同范圍內(nèi)的工作內(nèi)容分解后，以某種理由編制虛假現(xiàn)場(chǎng)簽證，要求建設(shè)單位和監(jiān)理予以確認(rèn)。②有些簽證已明確應(yīng)由施工單位承擔(dān)一定比例的費(fèi)用，但在上報(bào)工程結(jié)算時(shí)并不扣除，從而增加工程造價(jià)。③建設(shè)單位與施工單位聯(lián)手編造虛假簽證，騙取工程款，這也是導(dǎo)致腐敗發(fā)生的一個(gè)主要原因。
3.4材料和設(shè)備暫估價(jià)
招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例明確規(guī)定，以暫估價(jià)形式包括在總承包范圍內(nèi)的工程、貨物、服務(wù)屬于依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目范圍且達(dá)到國(guó)家規(guī)定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行招標(biāo)。但結(jié)算審計(jì)中經(jīng)常遇到招標(biāo)項(xiàng)目中暫估價(jià)設(shè)備和材料未經(jīng)招標(biāo)，施工單位直接與供貨商簽訂采購(gòu)合同，或建設(shè)、施工和供貨商三方直接簽訂合同，往往會(huì)出現(xiàn)合同價(jià)格偏高的問(wèn)題。在結(jié)算審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員因價(jià)格問(wèn)題與設(shè)備和材料供應(yīng)商存在較大分政，增加了結(jié)算審計(jì)難度。
3.5設(shè)備材料品牌和質(zhì)量是否與投標(biāo)承諾一致
建設(shè)項(xiàng)目采用招投標(biāo)方式確定設(shè)備和材料供貨商時(shí)，中標(biāo)單位根據(jù)招標(biāo)文件要求在投標(biāo)文件中一般會(huì)明確設(shè)備和材料的品牌和質(zhì)量等級(jí)，并以此為基礎(chǔ)確定綜合單價(jià)。有些中標(biāo)單位為了獲得更多利潤(rùn)，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中私自更換廉價(jià)品牌或同品牌低檔產(chǎn)品以次充好，但在上報(bào)結(jié)算中仍套用原中標(biāo)綜合單價(jià)。結(jié)算審計(jì)時(shí)，尤其是在裝飾工程結(jié)算審計(jì)中，不同品牌、不同檔次裝飾材料價(jià)格差異非常大，應(yīng)關(guān)注施工單位采用上述行為增加工程造價(jià)的問(wèn)題，應(yīng)據(jù)實(shí)予以審減。但此類問(wèn)題在結(jié)算審計(jì)取證過(guò)程中往往會(huì)遇到較大阻力，尤其是建設(shè)單位與施工單位串通，聯(lián)手以次充好謀取不法利益時(shí)，審計(jì)取證將十分困難。
3.6工程內(nèi)容與所取得發(fā)票是否相符
政府投資項(xiàng)目中涉及的發(fā)票類型主要有建筑業(yè)發(fā)票、增值稅發(fā)票和行政事業(yè)性收費(fèi)統(tǒng)一收據(jù)。工程結(jié)算審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注工程內(nèi)容與施工單位提供的發(fā)票類型是否相適應(yīng)、是否符合有關(guān)規(guī)定。在某基坑支護(hù)工程結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，施工單位在投標(biāo)書(shū)中水資源費(fèi)報(bào)價(jià)為20萬(wàn)元/月，排水費(fèi)報(bào)價(jià)為2萬(wàn)元/月，施工單位提供給建設(shè)單位上述費(fèi)用票據(jù)為建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，而不是行政事業(yè)性收費(fèi)統(tǒng)一收據(jù)，價(jià)款合計(jì)132萬(wàn)元。延伸審計(jì)施工單位發(fā)現(xiàn)，施工單位也未取得行政事業(yè)性收費(fèi)統(tǒng)一收據(jù)，通過(guò)進(jìn)一步審計(jì)調(diào)查，施工單位承認(rèn)未交納水資源費(fèi)和排水費(fèi)，審計(jì)對(duì)上述132萬(wàn)元費(fèi)用予以審減。
4、做好工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)對(duì)策
4.1掌握項(xiàng)目總體情況，做好工程結(jié)算審計(jì)統(tǒng)籌管理
應(yīng)把工程結(jié)算審計(jì)與基本建設(shè)程序履行情況、建設(shè)管理情況、財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)相結(jié)合，掌握項(xiàng)目總體建設(shè)情況，了解各標(biāo)段之間交又作業(yè)關(guān)系，合理安排各標(biāo)段間的結(jié)算審計(jì)順序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不同標(biāo)段間因結(jié)算內(nèi)容關(guān)聯(lián)和互斥而導(dǎo)致重復(fù)結(jié)算的現(xiàn)象。
4.2審計(jì)分析簽證變更資料的真實(shí)性、合理性
通過(guò)查看經(jīng)批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)或施工方案、施工日記、監(jiān)理日記、會(huì)議紀(jì)要和氣象記錄等相關(guān)工程資料，詢問(wèn)建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位和施工單位相關(guān)責(zé)任人，全面了解發(fā)生簽證的原因和必要性，分析簽證的真實(shí)性和合理性。
4.3采用復(fù)核性審核方法，現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)竣工圖紙的真實(shí)性和完整性
結(jié)算審計(jì)時(shí)應(yīng)做好現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物核查工作，現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)設(shè)備數(shù)量、品牌型號(hào)與投標(biāo)文件、結(jié)算文件和竣工圖紙是否一致，抽查現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)與竣工圖紙數(shù)據(jù)是否一致，防止因竣工圖紙不準(zhǔn)確導(dǎo)致虛增造價(jià)現(xiàn)象的發(fā)生。
4.4加大延伸審計(jì)力度
對(duì)暫估價(jià)材料和設(shè)備、施工變更品牌和檔次的材料和設(shè)備等，在結(jié)算審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注供貨合同價(jià)格的合理性，延伸審計(jì)施工單位和材料供應(yīng)商，通過(guò)市場(chǎng)詢價(jià)、同類商品比價(jià)、類似工程單價(jià)分析等方法，合理確認(rèn)材料和設(shè)備價(jià)格，擠出價(jià)格虛高的水分。
5、結(jié)束語(yǔ)
工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)十分繁瑣復(fù)雜具有專業(yè)性和實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，工程結(jié)算審計(jì)對(duì)于建設(shè)企業(yè)和施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益有非常大的影響，對(duì)控制整個(gè)工程的造價(jià)起著非常關(guān)鍵的作用。建筑工程結(jié)算審計(jì)是工程造價(jià)的重要環(huán)節(jié)，也是控制工程投資的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。在實(shí)際審計(jì)工作中，審查人員應(yīng)預(yù)先做好審計(jì)的準(zhǔn)備工作，根據(jù)實(shí)際情況，來(lái)選擇合理的審計(jì)方法，對(duì)建筑項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)多加注意，本篇文章首先在了解建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的重要性和其結(jié)算過(guò)程所經(jīng)過(guò)的程序等，發(fā)現(xiàn)當(dāng)中可能會(huì)面臨的問(wèn)題，然后在實(shí)施工程項(xiàng)目結(jié)算過(guò)程中要多加留意，注意規(guī)避等做好工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)對(duì)策保證整個(gè)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和客觀性，把好工程造價(jià)控制的最后一關(guān)，避免造成不可估量的損失。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：工程預(yù)結(jié)算；問(wèn)題對(duì)策
1 工程預(yù)結(jié)算的主要工作內(nèi)容
1.1 建設(shè)工程量的統(tǒng)計(jì)
在建設(shè)工程項(xiàng)目的預(yù)結(jié)算管理工作之中，工程量的計(jì)算無(wú)疑是比較重要的一項(xiàng)工作，工程量決定了工程資金的投入量和資金在工程項(xiàng)目施工中的總體運(yùn)用情況，建筑工程的工程量的計(jì)算是一項(xiàng)比較復(fù)雜、繁瑣的基本工作內(nèi)容。
1.2 工程的整體建設(shè)成本的預(yù)算
建設(shè)工程項(xiàng)目的成本預(yù)算是以工程量的計(jì)算進(jìn)行的統(tǒng)計(jì)核算，工程的整體建設(shè)成本應(yīng)該包括工程量、機(jī)械設(shè)備的選購(gòu)、建筑材料的采購(gòu)、人力資源的投入、銀行貸款等等多個(gè)方面的內(nèi)容，工程的整體成本預(yù)算是對(duì)一項(xiàng)工程項(xiàng)目整體資金運(yùn)用情況的計(jì)劃方案。
1.3 工程項(xiàng)目的竣工結(jié)算
工程項(xiàng)目的竣工結(jié)算是工程預(yù)結(jié)算的重要一項(xiàng)工作內(nèi)容，竣工結(jié)算的主要工作內(nèi)容就是結(jié)合工程項(xiàng)目的實(shí)際資金的運(yùn)用情況對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的各項(xiàng)預(yù)算工作進(jìn)行全面的審核，能夠最終計(jì)算出工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)收益。
2 工程預(yù)結(jié)算存在的一系列的問(wèn)題
2.1 普遍缺乏健全的管理制度
在激烈的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的大背景之下，有些建筑公司為了節(jié)省建設(shè)工程項(xiàng)目的各項(xiàng)開(kāi)支，建筑公司對(duì)預(yù)結(jié)算的管理人員進(jìn)行大幅度的壓縮，因?yàn)轭A(yù)算管理人員的減少導(dǎo)致預(yù)算管理組織不健全，各項(xiàng)預(yù)算管理制度沒(méi)有能夠得到很好地去落實(shí)，預(yù)算管理的工作比較復(fù)雜，并不是幾個(gè)人就可以去完成的，預(yù)算管理需要有一個(gè)健全的管理組織來(lái)對(duì)預(yù)算過(guò)程進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理，這樣才能夠讓建筑工程項(xiàng)目得以順利的開(kāi)展。
2.2 建筑工程的招標(biāo)、投標(biāo)工作不完善
一項(xiàng)工程項(xiàng)目中招標(biāo)、投標(biāo)工作影響著工程預(yù)結(jié)算管理工作，是整個(gè)預(yù)結(jié)算工作的基礎(chǔ)和前提，在實(shí)際的招投標(biāo)過(guò)程中存在著規(guī)避招標(biāo)、不合理的分標(biāo)、串標(biāo)、排斥潛在的投標(biāo)人、行業(yè)封鎖等行為，使招投標(biāo)工作流于形式，這些招投標(biāo)過(guò)程中出現(xiàn)的種種問(wèn)題的不利于建筑工程造價(jià)管理的全面開(kāi)展。
2.3 工程預(yù)結(jié)算從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力參差不齊
工程的預(yù)結(jié)算管理工作要以國(guó)家有關(guān)工程建設(shè)的方針、政策作為規(guī)范準(zhǔn)則，建筑工程的預(yù)結(jié)算工作涉及國(guó)家的方方面面，是一項(xiàng)政策性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性和實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，但是在實(shí)際的工程預(yù)結(jié)算工作中，有的工程預(yù)結(jié)算人員不能夠去滿足這種涉及多個(gè)學(xué)科、多個(gè)層次的人才需要。
2.4 工程預(yù)結(jié)算管理責(zé)任不明確
在建筑工程的預(yù)結(jié)算工作中，工程的預(yù)結(jié)算管理工作要采取條塊分割的方式來(lái)進(jìn)行，缺乏協(xié)調(diào)配合，在中央和地方得會(huì)有自己的工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)，它們各自去開(kāi)展工程項(xiàng)目預(yù)結(jié)算工作，這就會(huì)導(dǎo)致很多的重復(fù)性工作，必然會(huì)導(dǎo)致大量的人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi)。
建設(shè)工程造價(jià)預(yù)結(jié)算還有一個(gè)問(wèn)題技術(shù)方法問(wèn)題就是審計(jì)的方法技術(shù)不完善，審計(jì)的工作在實(shí)際中落實(shí)不到位、審計(jì)的方法比較單調(diào)，沒(méi)有將現(xiàn)新技術(shù)、新手段運(yùn)用到審計(jì)工作中去，隨著新的工藝、新的知識(shí)在快速發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)的建設(shè)工程造價(jià)審核形式造成了一定的沖擊，現(xiàn)在的電子信息技術(shù)和通訊技術(shù)應(yīng)用到了各行各業(yè)，還有很多的審計(jì)工作還依靠人工的階段，比如現(xiàn)在的會(huì)計(jì)行業(yè)，早就擺脫了手工算賬的階段，取而代之就是會(huì)計(jì)電算化，所以審計(jì)工作缺少技術(shù)的開(kāi)發(fā)。
3 解決工程項(xiàng)目預(yù)結(jié)算中出現(xiàn)的問(wèn)題的對(duì)策
工程預(yù)結(jié)算工作的主要目的就是要對(duì)一項(xiàng)工程項(xiàng)目中總共投入的資金進(jìn)行全面有效的管理與審核，所以要用更加科學(xué)、合理的管理理論去利用好這筆資金，使得整個(gè)工程項(xiàng)目獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。
首先要構(gòu)建科學(xué)、統(tǒng)一、完備的預(yù)算管理體系，預(yù)結(jié)算管理部門要與設(shè)計(jì)單位、建設(shè)部門、施工單位、銀行機(jī)構(gòu)、政府機(jī)構(gòu)緊緊的聯(lián)系，不能因?yàn)樾畔⒉粫常瑢?dǎo)致整個(gè)工程造價(jià)的失誤，良性積極的互動(dòng)和交流為預(yù)結(jié)算管理體系的構(gòu)建提供了強(qiáng)有力的支持。
在進(jìn)行預(yù)結(jié)算編制時(shí)，要抓住預(yù)結(jié)算中的重點(diǎn)，預(yù)結(jié)算工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)就在于工程項(xiàng)目在施工過(guò)程發(fā)生變更、簽證的部分，這部分就需要造價(jià)編制人員在進(jìn)行預(yù)結(jié)算時(shí)要認(rèn)真收集施工現(xiàn)場(chǎng)關(guān)于補(bǔ)充定額方面的相關(guān)資料。
要建立健全審計(jì)方面的相關(guān)規(guī)章制度，因?yàn)橹挥袕脑搭^上去規(guī)范控制造價(jià)審計(jì)這個(gè)行業(yè)，做到有法可依，建立并完善審計(jì)隊(duì)伍的管理制度，改善審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、建立健全工程造價(jià)審計(jì)人員教育制度，逐步完善對(duì)工程造價(jià)審計(jì)人員的管理和規(guī)范。
對(duì)建設(shè)單位報(bào)送的審計(jì)材料要嚴(yán)格審核，首先應(yīng)該按照其正常的送審程序來(lái)報(bào)送相關(guān)材料，施工的承包商將資料根據(jù)不同的類別分別裝訂成冊(cè)，將工程的結(jié)算資料首先送達(dá)建設(shè)的管理部門進(jìn)行前期的審查，等到建設(shè)部門的審核通過(guò)后才能送達(dá)審計(jì)部門進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)，建設(shè)工程的審計(jì)部門應(yīng)該按照審計(jì)的操作要求和規(guī)范來(lái)對(duì)結(jié)算資料、造價(jià)報(bào)表等資料進(jìn)行審計(jì)，建設(shè)單位的審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行審計(jì)之后，將有關(guān)資料進(jìn)行收集整理，還要對(duì)其進(jìn)行分析、核實(shí)，要保證所所報(bào)送資料的真實(shí)完整，這樣是為了對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目施工進(jìn)行監(jiān)督，使工程造價(jià)審計(jì)工作完整順利進(jìn)行下去。
另外還要做好對(duì)建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)人員的技能培訓(xùn)的工作，要保證審計(jì)人員在專業(yè)技能方面的優(yōu)良性，同時(shí)審計(jì)人員要具備優(yōu)秀的職業(yè)素養(yǎng)，這兩個(gè)因素對(duì)于工程造價(jià)審計(jì)的結(jié)果起著很大的影響，所以要不斷對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，還要對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行教育，組織人員學(xué)習(xí)審計(jì)方面的相關(guān)法律法規(guī)，提高審計(jì)隊(duì)伍的廉潔自律性，還要制定相關(guān)的法律法規(guī)去規(guī)范審計(jì)流程，從審計(jì)的流程以及審計(jì)隊(duì)伍等方面進(jìn)行監(jiān)督管理，有效預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的預(yù)結(jié)算的監(jiān)督和校審，在工程項(xiàng)目的預(yù)結(jié)算工作完成之后，校審工作就顯得很有必要，校審能夠有效地避免在工程預(yù)結(jié)算過(guò)程中出現(xiàn)的多算、漏算、重算等等這些預(yù)結(jié)算中常見(jiàn)的錯(cuò)誤，提高預(yù)結(jié)算的準(zhǔn)確度，要嚴(yán)格的按照預(yù)結(jié)算校審的制度來(lái)執(zhí)行，防止讓工程的預(yù)結(jié)算的校審形同虛設(shè)。
合理的確定工程造價(jià)費(fèi)用的構(gòu)成結(jié)構(gòu)和工程的預(yù)算定額，利用現(xiàn)代的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，來(lái)開(kāi)發(fā)出動(dòng)態(tài)造價(jià)信息系統(tǒng)，利用微機(jī)進(jìn)行工程預(yù)、結(jié)算審計(jì)，提高工作效率，建立健全各類工程造價(jià)、材料設(shè)備價(jià)格信息網(wǎng)絡(luò)，為工程建設(shè)預(yù)、結(jié)算審計(jì)及時(shí)準(zhǔn)確提供有價(jià)值的參考資料，提高工程預(yù)結(jié)算工作效率和準(zhǔn)確性。
4 結(jié) 語(yǔ)
綜上所述，工程預(yù)結(jié)算工作是一項(xiàng)技術(shù)性和政策性很強(qiáng)的工作，一個(gè)全面的、準(zhǔn)確的、實(shí)事求是的工程預(yù)結(jié)算，將直接體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，工程預(yù)結(jié)算的準(zhǔn)確性，降低工程造價(jià)，還能夠有效地控制工程成本，保證建筑工程的可持續(xù)發(fā)展。
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摘 要 隨著“項(xiàng)目法”施工的普遍推行, 工程項(xiàng)目效益水平成為施工企業(yè)生存、發(fā)展的最重要的根源，而項(xiàng)目盈虧水平又是評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目效益的重要參考指標(biāo)。離開(kāi)工程項(xiàng)目盈虧而談施工企業(yè)利潤(rùn)和管理將會(huì)是“皮之不存，毛將焉附”。
關(guān)鍵詞 工程項(xiàng)目 盈虧 審計(jì)
隨著施工企業(yè)在工程項(xiàng)目管控方面的加大，工程項(xiàng)目效益考核已成為施工企業(yè)加強(qiáng)項(xiàng)目控制、成本管理的一項(xiàng)重要管理工作。工程項(xiàng)目效益水平成為施工企業(yè)生存、發(fā)展的最重要的根源，而工程項(xiàng)目盈虧水平又是評(píng)價(jià)項(xiàng)目效益的重要參考指標(biāo)，因此，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在履行各項(xiàng)審計(jì)工作的同時(shí)，審計(jì)重點(diǎn)已向項(xiàng)目盈虧審計(jì)偏移，以滿足施工項(xiàng)目管理工作的需要。同時(shí)，施工項(xiàng)目又有其自身獨(dú)特的生產(chǎn)流程、成本費(fèi)用歸集模式，明確項(xiàng)目盈虧審計(jì)的重點(diǎn)就顯得必要。本人就工程項(xiàng)目審計(jì)工作中的心得體會(huì)淺談如下：
一、項(xiàng)目收入審計(jì)
項(xiàng)目收入包含合同內(nèi)收入和合同外收入，合同內(nèi)收入大家都很明白，也即為主合同的結(jié)算價(jià)，項(xiàng)目收入審計(jì)的重點(diǎn)在于合同外收入，包括工程變更收入、零星委托合同收入、各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)收入、工程索賠收入等一切與實(shí)施項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。收入審計(jì)應(yīng)審查合同內(nèi)外收入是否全部列賬，有無(wú)帳外消化、隱匿收入等情況，審計(jì)時(shí)應(yīng)結(jié)合合同、簽章登記記錄、工程施工記錄、對(duì)方的付款明細(xì)賬（或?qū)~資料）等資料進(jìn)行核查。
二、項(xiàng)目成本審計(jì)
工程項(xiàng)目盈虧審計(jì)要以成本費(fèi)用為重要審計(jì)內(nèi)容。在工程結(jié)算收入較為確定的情況下，項(xiàng)目經(jīng)理部若控制住了工程成本，就是抓住了項(xiàng)目管理的核心。項(xiàng)目成本審計(jì)是項(xiàng)目盈虧審計(jì)的主要內(nèi)容，項(xiàng)目成本審計(jì)應(yīng)全面核實(shí)項(xiàng)目成本費(fèi)用是否真實(shí)、合理、完整。同時(shí)，在審計(jì)過(guò)程中，需結(jié)合項(xiàng)目承包責(zé)任書(shū)或項(xiàng)目利潤(rùn)測(cè)算表中的成本計(jì)劃指標(biāo)，對(duì)比分析實(shí)際成本超、節(jié)情況，以便分析項(xiàng)目產(chǎn)生盈虧的具體原因。審計(jì)項(xiàng)目成本應(yīng)堅(jiān)持的原則是，一切與項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出都屬于項(xiàng)目成本，而無(wú)論財(cái)務(wù)部門以何種方式核算。項(xiàng)目成本審計(jì)的重點(diǎn)具體如下：
（一）項(xiàng)目直接發(fā)生，且已直接歸集到項(xiàng)目成本中的人、材、機(jī)等成本費(fèi)用，此部分成本費(fèi)用發(fā)生和歸集流程比較明晰，應(yīng)重點(diǎn)審查是否存在擠占成本費(fèi)用、各項(xiàng)成本費(fèi)用是否真實(shí)、合理，成本費(fèi)用核算依據(jù)是否充分。在對(duì)成本中的人、材、機(jī)等主要成本類別進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需結(jié)合對(duì)項(xiàng)目施工工程中的各種情況進(jìn)行了解、對(duì)簽訂的各項(xiàng)合同進(jìn)行審計(jì)、對(duì)各類費(fèi)用的結(jié)算價(jià)格進(jìn)行審查。
（二）無(wú)論財(cái)務(wù)部門如何核算相關(guān)的成本費(fèi)用、往來(lái)款項(xiàng)，項(xiàng)目成本費(fèi)用中應(yīng)包含項(xiàng)目人員的五保一金、計(jì)提的相關(guān)費(fèi)用（如工會(huì)經(jīng)費(fèi)）、為項(xiàng)目發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、項(xiàng)目產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收支、相關(guān)賠償、招投標(biāo)費(fèi)用等，原則上是只要是由于進(jìn)行被審計(jì)項(xiàng)目的承接、施工、結(jié)算等而產(chǎn)生一切成本費(fèi)用開(kāi)支，都應(yīng)當(dāng)隸屬于項(xiàng)目成本，而不管財(cái)務(wù)部門如何核算。審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審查以上所述方面，審計(jì)時(shí)應(yīng)擴(kuò)大審查范圍，通過(guò)詢問(wèn)、了解、檢查等審計(jì)程序，核查被審計(jì)項(xiàng)目所屬工程項(xiàng)目部（也即為二線管理部門，下同）的財(cái)務(wù)資料，必要時(shí)核查公司層面的財(cái)務(wù)資料（比如招投標(biāo)費(fèi)用），以求項(xiàng)目成本費(fèi)用真實(shí)、全面。
（三）在成本費(fèi)用審計(jì)時(shí)，要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)分包工程的審計(jì)監(jiān)督，若監(jiān)督不力，效益很容易從此流失。如果忽視分包單位的工程結(jié)算審計(jì)，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)相違背的結(jié)果，必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，其后果較為嚴(yán)重。因此，要結(jié)合工程施工實(shí)際情況、分包合同、工程量確認(rèn)單、各項(xiàng)支付款、代墊款、調(diào)撥單等資料，及時(shí)審核確認(rèn)各項(xiàng)分包成本。
三、項(xiàng)目結(jié)束時(shí)的資產(chǎn)價(jià)值審計(jì)
（一）項(xiàng)目完工，應(yīng)對(duì)庫(kù)存物資進(jìn)行盤點(diǎn)、清核，按實(shí)際可使用價(jià)值或合理公允的價(jià)值計(jì)量。以項(xiàng)目名義購(gòu)買的但尚未使用的材料物資，應(yīng)考慮其可使用性，可在公司內(nèi)部調(diào)撥、可出售的，按實(shí)際所得與購(gòu)買價(jià)的差額調(diào)整項(xiàng)目成本，無(wú)法使用的，按購(gòu)買價(jià)補(bǔ)進(jìn)成本。工程完工回收的材料物資（含廢舊材料），領(lǐng)用時(shí)已全額進(jìn)入項(xiàng)目成本的，應(yīng)按再利用價(jià)值（或售價(jià)）沖抵項(xiàng)目成本。
（二）項(xiàng)目臨時(shí)設(shè)施等資產(chǎn)，應(yīng)考慮資產(chǎn)的可再次利用情況，核定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，而不應(yīng)僅僅根據(jù)財(cái)務(wù)部門的攤余成本來(lái)計(jì)量，二者之間的差額應(yīng)及時(shí)調(diào)整項(xiàng)目成本。
（三）項(xiàng)目所購(gòu)固定資產(chǎn)，項(xiàng)目完工時(shí)，應(yīng)及時(shí)盤點(diǎn)，核定其折舊是否計(jì)提充分且已及時(shí)進(jìn)入成本費(fèi)用。
四、項(xiàng)目結(jié)束時(shí)的債權(quán)債務(wù)審計(jì)
在項(xiàng)目盈虧審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)審核項(xiàng)目所屬債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性、完整性，因?yàn)閭鶛?quán)債務(wù)的虛實(shí)將影響項(xiàng)目收入、成本費(fèi)用的虛實(shí)。審計(jì)重點(diǎn)如下：
（一）應(yīng)收賬款審核：應(yīng)收賬款審核應(yīng)結(jié)合結(jié)算價(jià)、收款對(duì)賬情況進(jìn)行審查，是否存在代扣代繳款項(xiàng)、墊付款項(xiàng)、工程稅金、領(lǐng)用材料物資等尚未入賬的情況，同時(shí)審查項(xiàng)目所承擔(dān)的各種款項(xiàng)是否真實(shí)。
（二）應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款審核：應(yīng)結(jié)合完整的結(jié)算資料、付款對(duì)賬情況進(jìn)行核對(duì)，明確是否結(jié)算、欠款是否真實(shí)。
（三）其他應(yīng)收、應(yīng)付款審核：主要審核其真實(shí)性、完整性，審核金額是否準(zhǔn)確、款項(xiàng)是否真實(shí)，是否存在調(diào)整成本、雙邊掛賬、暫時(shí)掛賬情況，應(yīng)計(jì)提的款項(xiàng)是否存在應(yīng)提未提、少提、多提的情況。
對(duì)于審核發(fā)現(xiàn)以上情況的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整成本費(fèi)用、明確實(shí)際的債權(quán)債務(wù)。
五、其他方面
項(xiàng)目盈虧審計(jì)過(guò)程中，存在比較隱含的的審計(jì)難點(diǎn)，就是已發(fā)生未進(jìn)成本、預(yù)計(jì)發(fā)生但尚未估計(jì)進(jìn)入成本的成本費(fèi)用，在審計(jì)時(shí)，應(yīng)及時(shí)督促相關(guān)人員及時(shí)進(jìn)行估計(jì)、確認(rèn)、處理、歸集，項(xiàng)目應(yīng)扎帳關(guān)門。
摘要 內(nèi)部審計(jì)屬于我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分，目的是為了加強(qiáng)部門和單位內(nèi)部的管理和監(jiān)督。本文筆者結(jié)合工作實(shí)際對(duì)如何做好公路事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，讓它的職能得到很好的發(fā)揮提出了一些自己的看法和建議。期望能給同行有所借鑒。
關(guān)鍵詞 公路事業(yè)單位 內(nèi)部審計(jì)工程項(xiàng)目全過(guò)程
工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展方向之一。公路事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員較少、難以做到各方面審計(jì)內(nèi)容均面面俱到的實(shí)際，從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工、竣工、結(jié)算等各個(gè)階段的特點(diǎn)和主要審計(jì)內(nèi)容入手，抓住重點(diǎn)、關(guān)鍵，講究工作方法，達(dá)到以點(diǎn)帶面、事半功倍的效果，從而提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)工作目標(biāo)。
一、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的必要性
內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，可以較好地利用內(nèi)部審計(jì)工作優(yōu)勢(shì)，將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，通過(guò)檢查和評(píng)價(jià)工程建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，較好地履行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)職能。
對(duì)于一般規(guī)模的企事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)力量通常有限，開(kāi)展工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)常有力不從心之感。公路事業(yè)單位如何解決人員少、業(yè)務(wù)技能不足的矛盾，筆者認(rèn)為完全可以從熟悉全過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)及把握立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工、竣工、結(jié)算等各個(gè)階段主要審計(jì)內(nèi)容入手，抓住重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以點(diǎn)帶面，達(dá)到對(duì)工程實(shí)施全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行有效審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)。
二、工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)
首先，全過(guò)程跟蹤審計(jì)是全過(guò)程對(duì)工程造價(jià)和工程管理行為進(jìn)行的控制，比單一的竣工結(jié)算審計(jì)增加了事前、事中的控制，更有利于降低工程造價(jià)，防范各類風(fēng)險(xiǎn)。從項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始，到設(shè)計(jì)、施工，直至辦理竣工結(jié)算，整個(gè)過(guò)程審計(jì)人員都要介入，通過(guò)事前和事中控制，較好地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)。其次，項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)把審計(jì)著力點(diǎn)前移到事前、事中，更強(qiáng)調(diào)控制過(guò)程。與單一的工程竣工結(jié)算審計(jì)比較，后者屬于事后審計(jì)，缺乏超前防范功能。而全過(guò)程跟蹤審計(jì)對(duì)隱蔽工程、非實(shí)體費(fèi)用等可提前計(jì)量、記錄、取證，避免事后發(fā)生爭(zhēng)議。再次，項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)相對(duì)于竣工結(jié)算審計(jì)工作，審計(jì)過(guò)程更多地帶有咨詢性、服務(wù)性特點(diǎn)。
三、工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)各個(gè)階段主要審計(jì)內(nèi)容
（一）項(xiàng)目前期階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
1.公路事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員在項(xiàng)目前期應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注設(shè)計(jì)、概算，審查工程項(xiàng)目的造價(jià)是否合理，編制概算采用的各種編制依據(jù)是否合法、合規(guī)，費(fèi)用的完整性和造價(jià)的合理性如何，設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、造價(jià)水平、工程總造價(jià)是否與項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告等相符合。
2.檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。招標(biāo)評(píng)標(biāo)時(shí)，對(duì)要重點(diǎn)檢查投標(biāo)方資質(zhì)資信狀況，投標(biāo)文件對(duì)招標(biāo)文件的響應(yīng)程度，投標(biāo)方提供的工程量清單報(bào)價(jià)有無(wú)缺項(xiàng)、漏項(xiàng)，報(bào)價(jià)是否依據(jù)《建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》編制，調(diào)整、換算的內(nèi)容是否符合規(guī)定。
3.審核工程項(xiàng)目相關(guān)設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理合同。合同條款是否完整、準(zhǔn)確，特別是專用條款，要認(rèn)真審核，如在投標(biāo)時(shí)不考慮，而在結(jié)算時(shí)需調(diào)整的項(xiàng)目，對(duì)趕工措施費(fèi)、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)等如何計(jì)取，在履約過(guò)程中出現(xiàn)的設(shè)計(jì)變更、簽證等如何結(jié)算費(fèi)用，如何界定違約及相應(yīng)的法律責(zé)任等。同時(shí)，還應(yīng)特別注意合同與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件三者之間的統(tǒng)一。
（二）項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
1.檢查履行合同情況。檢查項(xiàng)目實(shí)施單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程情況。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。
2.檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。檢查有無(wú)超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購(gòu)置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問(wèn)題。
3.檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度，如工程簽證、驗(yàn)收制度；設(shè)備材料采購(gòu)、價(jià)格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度；費(fèi)用支出報(bào)銷制度等。
4.檢查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)。
5.參與隱蔽工程驗(yàn)收，并做好記錄。
6.檢查建設(shè)資金是否專款專用，是否按照工程進(jìn)度付款，有無(wú)擠占、挪用項(xiàng)目資金等問(wèn)題。
（三）工程竣工驗(yàn)收、結(jié)算階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
1.工程竣工驗(yàn)收，審計(jì)人員要重點(diǎn)參與驗(yàn)收工程量。工程量的準(zhǔn)確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素，工程量多計(jì)常常是一些施工單位加大工程造價(jià)謀取不正當(dāng)利益的主要環(huán)節(jié)，為此，審計(jì)人員應(yīng)全程參與工程量驗(yàn)收過(guò)程，確保工程驗(yàn)收按規(guī)范進(jìn)行。
2.結(jié)算審核，重點(diǎn)審查是否嚴(yán)格按照合同約定結(jié)算各項(xiàng)費(fèi)用，審計(jì)人員要根據(jù)全過(guò)程跟蹤審計(jì)掌握的具體情況，開(kāi)展結(jié)算審計(jì)工作。一是審查工程材料，包括實(shí)際使用的材料與原設(shè)計(jì)有無(wú)變化，是否存在以次充好的情況，變更后的材料單價(jià)是否合理，合同中對(duì)主要材料單價(jià)有約定的，結(jié)算時(shí)是否遵照約定，有關(guān)甲供材的扣減是否正確等。二是審查工程量，按照竣工圖計(jì)算實(shí)際工程量，檢查設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、現(xiàn)場(chǎng)簽證等是否真實(shí)、可靠，防止發(fā)生施工單位事后補(bǔ)辦簽證或虛假記錄。三是審查變更項(xiàng)目費(fèi)用的結(jié)算，合同約定變更項(xiàng)目套用定額的，應(yīng)審查套用定額子目是否恰當(dāng)，有無(wú)高估冒算，四是審查各項(xiàng)取費(fèi)是否合理、合規(guī)，按規(guī)定取費(fèi)必須辦理的各項(xiàng)手續(xù)是否完備等。
四、工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法
1.公路事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)始終明確自己的職責(zé)，做到既不缺位，也不越位。審計(jì)部門的職責(zé)是履行監(jiān)督、服務(wù)職能，通過(guò)跟蹤審計(jì)，達(dá)到規(guī)范本單位工程管理工作，防范違規(guī)行為發(fā)生，保障本單位合法權(quán)益等目標(biāo)。為此，應(yīng)制定明確的本單位工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)辦法。跟蹤審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)審部門應(yīng)嚴(yán)格按職責(zé)分工行使職權(quán)，應(yīng)由其它職能部門行使的具體管理職能，不應(yīng)由審計(jì)部門包辦代替。
2.內(nèi)審部門在項(xiàng)目正式立項(xiàng)后，即應(yīng)指定審計(jì)人員全程參與有關(guān)工作，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)力量，做好跟蹤審計(jì)工作計(jì)劃安排，確定跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)，包括項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段審計(jì)工作，參與工程招標(biāo)、合同簽訂商務(wù)談判、審核工程合同，進(jìn)行施工過(guò)程跟蹤監(jiān)督，參加竣工驗(yàn)收，實(shí)施結(jié)算審核等過(guò)程的工作。
3.要重視做好工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)宣傳工作，使本單位工程主管部門及相關(guān)設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容，積極配合審計(jì)工作的開(kāi)展。
4.審計(jì)人員應(yīng)全程參加工程項(xiàng)目有關(guān)重要活動(dòng)，包括參加圖紙會(huì)審、現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)交底、單項(xiàng)工程驗(yàn)收、隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更的審查、工程建設(shè)例會(huì)、特殊情況召開(kāi)的有關(guān)會(huì)議等，以便及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見(jiàn)。
關(guān)鍵詞：建筑項(xiàng)目；全過(guò)程跟蹤審計(jì)；審計(jì)獨(dú)立性
中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2013）08-0125-01
基建工程項(xiàng)目一般建設(shè)周期長(zhǎng)、投資大、協(xié)作部門多，在計(jì)價(jià)方面具有單件性、多次性、方法的多樣性及依據(jù)的復(fù)雜性等特征。當(dāng)前隨著審計(jì)環(huán)境的不斷變化，建筑項(xiàng)目在審計(jì)中也日益暴露出自身存在的一些問(wèn)題，諸如審計(jì)的范圍狹窄，深度不夠；審計(jì)監(jiān)督力度不夠；審計(jì)監(jiān)督缺乏有效的制約作用；審計(jì)的作用和績(jī)效都不明顯等。本文為此具體探討了建筑項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)與審計(jì)獨(dú)立性，現(xiàn)報(bào)告如下。
1建筑項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念與意義
1.1建筑項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念
建筑項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，維護(hù)合法權(quán)益，提高投資效益。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)分為開(kāi)工前審計(jì)、施工期審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)和財(cái)務(wù)決算審計(jì)。具體來(lái)說(shuō)，建筑項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是指依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，根據(jù)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段的評(píng)價(jià)的過(guò)程。
1.2建筑項(xiàng)目開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)的意義
建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)部門的一項(xiàng)重要工作，由于近幾年經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迅猛，各地方基建投資大幅增加，造成建設(shè)單位建設(shè)管理部門不相適應(yīng)，建筑項(xiàng)目開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)更是內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。開(kāi)展跟蹤審計(jì)的主要目的，就是在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中及時(shí)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出建議，采取措施，糾正一些存在的問(wèn)題，能夠保證把資金管好用好，保證在建設(shè)過(guò)程中存在的一些突出問(wèn)題能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)解決。
2加強(qiáng)建筑項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的措施
2.1項(xiàng)目前期
要將關(guān)系國(guó)計(jì)民生的大型投資項(xiàng)目、特殊資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目納入了全過(guò)程跟蹤審計(jì)范圍，重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)范圍擴(kuò)大到8項(xiàng)。從立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)管理到項(xiàng)目施工階段進(jìn)行全過(guò)程跟蹤。比如某某地方政府先后對(duì)文化體育會(huì)展三大中心項(xiàng)目、五校合一項(xiàng)目、新城區(qū)醫(yī)院項(xiàng)目、少海新城項(xiàng)目等重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了全過(guò)程跟蹤審計(jì)，累計(jì)審計(jì)資金達(dá)60億元。同時(shí)要鞏固全過(guò)程跟蹤審計(jì)成果，對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)的提出整改建議，并督促整改，先后提出審計(jì)整改建議12條，累計(jì)規(guī)范建設(shè)資金6億元，提高了資金的使用效益，促進(jìn)了項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)一步規(guī)范。履約審計(jì)是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)法規(guī)制度和學(xué)校的委托要求制定跟蹤審計(jì)方案，選派素質(zhì)好、能力強(qiáng)的審計(jì)人員組成項(xiàng)目小組，實(shí)施跟蹤審計(jì)，并接受審計(jì)處的管理和監(jiān)督。定期參加工程監(jiān)理例會(huì)，及時(shí)了解工程進(jìn)度、設(shè)計(jì)變更、工程洽商等與造價(jià)相關(guān)的信息；參與大宗材料和設(shè)備的考察、招評(píng)標(biāo)，審核材料、設(shè)備的價(jià)格及合同內(nèi)容；對(duì)招標(biāo)文件、施工合同及分包合同進(jìn)行審查，提出審核意見(jiàn)；抽查隱藏工程的施工情況，及時(shí)到場(chǎng)參與工程驗(yàn)收，并做必要的記錄；對(duì)施工方提出的索賠費(fèi)用進(jìn)行審核；審查和確認(rèn)工程進(jìn)度款；對(duì)工程設(shè)計(jì)變更、洽商提出咨詢意見(jiàn)，并審核確認(rèn)變更費(fèi)用；對(duì)竣工結(jié)算資料進(jìn)行審查，確定工程造價(jià)；出具工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告。
2.2項(xiàng)目實(shí)施期
跟蹤審計(jì)在現(xiàn)場(chǎng)需要做什么樣的工作呢？其實(shí)也很簡(jiǎn)單，在施工過(guò)程中發(fā)生一些圖紙中沒(méi)有的或是在施工過(guò)程中出現(xiàn)一些變更增加的。還有一些是現(xiàn)場(chǎng)不顯要做的內(nèi)容就是在基礎(chǔ)開(kāi)挖之前，首先對(duì)原地面標(biāo)高進(jìn)行量取，開(kāi)挖完成后對(duì)開(kāi)挖的尺寸也要量取，以便作為開(kāi)挖尺寸。跟蹤審計(jì)進(jìn)場(chǎng)時(shí)需要甲方提供的材料：（1）施工合同。合同里面有許多重要信息，比如結(jié)算方式、暫估價(jià)、甲供材等。（2）招聘控制價(jià)（俗稱標(biāo)底）。要看標(biāo)底里面包括哪些內(nèi)容，沒(méi)有包括哪些內(nèi)容，有沒(méi)有漏項(xiàng)、錯(cuò)項(xiàng)等。（3）圖紙。要對(duì)圖紙進(jìn)行粗劣的過(guò)一遍。（4）跟蹤審計(jì)表格。有的單位甲方有特定的審計(jì)表格。不過(guò)審計(jì)過(guò)程中要突出重點(diǎn)，提高效率，加強(qiáng)管理，改進(jìn)方法，不斷創(chuàng)新。要從項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局的高度來(lái)認(rèn)識(shí)和處理問(wèn)題。要把資金到位、管理使用、效益、招投標(biāo)等情況作為關(guān)注的重點(diǎn)。對(duì)重大問(wèn)題要深入揭示，把有限的人力、時(shí)間和精力放在對(duì)整體和全局有重要影響的事項(xiàng)和重大問(wèn)題的審查上。運(yùn)用抓重點(diǎn)的方法，發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，反映重要情況，提出重要建議。要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，保證質(zhì)量。反映的情況和問(wèn)題一定要準(zhǔn)確，事實(shí)不能有出入，審計(jì)質(zhì)量不能出問(wèn)題。要實(shí)行分類對(duì)待，分步實(shí)施，分級(jí)負(fù)責(zé)。要通過(guò)科學(xué)的分析判斷選擇和確定重點(diǎn)，要不斷學(xué)習(xí)，不斷提高水平，不斷掌握先進(jìn)的方法，靠科學(xué)的方法保證審計(jì)質(zhì)量。要堅(jiān)持依法審計(jì)、文明審計(jì)、廉潔審計(jì)，做到警鐘長(zhǎng)鳴。廉政建設(shè)是審計(jì)工作的生命線，不能高枕無(wú)憂。審計(jì)人員必須敢于堅(jiān)持原則，排除阻力，排除干擾，抵制各種誘惑，保持清醒的頭腦，守住底線。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要以高度負(fù)責(zé)的精神關(guān)注廉政建設(shè)，嚴(yán)格實(shí)行各項(xiàng)廉政制度。要通過(guò)嚴(yán)格管理堵塞各種漏洞，通過(guò)經(jīng)常性的教育，提高審計(jì)人員的覺(jué)悟，在審計(jì)開(kāi)始時(shí)對(duì)審計(jì)人員要多教育，打預(yù)防針，審計(jì)實(shí)施過(guò)程中要多檢查。要把廉政建設(shè)落實(shí)到每一個(gè)審計(jì)組、每一個(gè)審計(jì)人員，要落實(shí)好“八不準(zhǔn)”審計(jì)紀(jì)律、兩個(gè)舉報(bào)箱等制度。比如某某單位將外墻保溫工程作為審計(jì)重點(diǎn)，督促建設(shè)單位、監(jiān)理公司加強(qiáng)對(duì)外墻保溫材料的抽檢力度，杜絕假冒偽劣的外墻保溫材料流入工地現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)一步確保工程質(zhì)量。同時(shí)針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)正會(huì)同消防、建設(shè)等相關(guān)部門加大檢查力度，確保消除防火隱患。
2.3工程竣工后
工程竣工交付使用工程結(jié)算全部完成后，在過(guò)程審計(jì)基礎(chǔ)上，開(kāi)始工程竣工結(jié)算審核工作。工作程序與建設(shè)期內(nèi)基本一致，最終出具工程竣工結(jié)算審核報(bào)告。總承包施工單位在工程竣工驗(yàn)收后，在國(guó)家規(guī)定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)編制竣工結(jié)算送審報(bào)告；分包單項(xiàng)工程施工單位在分包工程竣工驗(yàn)收后，編制竣工結(jié)算送審報(bào)告。造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)基建處提交的竣工結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)，并出具審核報(bào)告；監(jiān)理單位對(duì)施工方上報(bào)的結(jié)算報(bào)告進(jìn)行初審，提出審核意見(jiàn)；基建處與財(cái)務(wù)處根據(jù)審計(jì)處工程結(jié)算審計(jì)意見(jiàn)書(shū)進(jìn)行工程款結(jié)算。財(cái)務(wù)竣工結(jié)算審計(jì)具體實(shí)施：被審計(jì)單位提供審計(jì)資料；審查工程項(xiàng)目有無(wú)控制制度，控制制度是否得到嚴(yán)格、有效地執(zhí)行審查工程項(xiàng)目立項(xiàng)手續(xù)是否齊全、完備，是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；對(duì)工程合同、勘察設(shè)計(jì)合同、監(jiān)理合同等經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行核查；審核經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況，提供經(jīng)濟(jì)合同的總價(jià)、已付款、未付款明細(xì)表；審查工程有無(wú)概、預(yù)算，工程成本的支出是否控制在此范圍內(nèi)；審核經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況，提供經(jīng)濟(jì)合同的總價(jià)、已付款、未付款明細(xì)表。
3加強(qiáng)建筑項(xiàng)目審計(jì)獨(dú)立性的措施
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是核心，最難的審計(jì)業(yè)務(wù)之一。當(dāng)前的研究熱點(diǎn)是建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)、效益審計(jì)、審計(jì)管理，非常需要加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐水平，提高建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量和績(jī)效。同時(shí)建議審計(jì)監(jiān)督與跟蹤服務(wù)相結(jié)合，審計(jì)組按照提前介入、全程跟蹤、突出重點(diǎn)的審計(jì)思路，根據(jù)不同的建設(shè)階段，運(yùn)用適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒ǎ沂靖欗?xiàng)目在投資決策、政策執(zhí)行、建設(shè)管理中存在的不科學(xué)、不規(guī)范的問(wèn)題，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的“免疫系統(tǒng)”功能。
總之，建筑項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是我國(guó)建筑市場(chǎng)不斷完善發(fā)展過(guò)程中的迫切需要，是固定資產(chǎn)投資審計(jì)發(fā)展的需要。但是只要我們科學(xué)組織與保持獨(dú)立性，就一定能使基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的效能作用，達(dá)到預(yù)期目的。
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