時(shí)間：2023-06-30 17:21:35
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)營決策分析的方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、單個(gè)長期投資方案決策分析
內(nèi)含報(bào)酬率是指一項(xiàng)長期投資方案實(shí)際可望達(dá)到的報(bào)酬率，用該報(bào)酬率對投資方案未來的現(xiàn)金凈流量進(jìn)行折現(xiàn)，能使投資方案未來報(bào)酬的總現(xiàn)值正好等于該方案投資額的現(xiàn)值。也就是說，內(nèi)含報(bào)酬率實(shí)際上是一種能使投資方案的凈現(xiàn)值等于零的報(bào)酬率。
內(nèi)含報(bào)酬率法，則是根據(jù)各備選方案的內(nèi)含報(bào)酬率是否高于資金成本，來確定該方案是否可行的一種決策分析方法。若內(nèi)含報(bào)酬率大于資金成本，說明該投資方案的凈現(xiàn)值大于零，那么該方案可行；若內(nèi)含報(bào)酬率小于資金成本，說明該投資方案的凈現(xiàn)值小于零，那么該方案不可行。如果兩個(gè)或兩個(gè)以上相互排斥的備選方案的內(nèi)含報(bào)酬率均大于資金成本，那么應(yīng)根據(jù)具體情況選取最優(yōu)方案。下面將通過舉例來說明如何計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率，如何采用內(nèi)含報(bào)酬率法來進(jìn)行單個(gè)投資方案是否可行的決策分析。
[例1]某公司擬進(jìn)行一項(xiàng)固定資產(chǎn)投資，資金成本為12％，投資分2次投入，第一年年初投資400000元，第一年年末投資200000元；建設(shè)期2年，生產(chǎn)經(jīng)營期6年，生產(chǎn)經(jīng)營期間（第3年至第8年）每年的現(xiàn)金凈流量分別為200000元、240000元、280000元、260000元、200000元、180000元。
該投資方案未來每年的現(xiàn)金凈流量不等，用逐次測試法計(jì)算其內(nèi)含報(bào)酬率。
先用16％的折現(xiàn)率進(jìn)行第一次測試，計(jì)算其凈現(xiàn)值：
凈現(xiàn)值=（200000×0.641＋240000×0.552＋280000×0.476＋260000×0.410＋
200000×0.354＋180000×0.305）－（400000＋200000×0.862）=626260－572400=53860（元）
用16％的折現(xiàn)率計(jì)算的凈現(xiàn)值為正數(shù)，說明該折現(xiàn)率低于內(nèi)含報(bào)酬率，再次測試時(shí)應(yīng)稍稍提高折現(xiàn)率。
用18％的折現(xiàn)率進(jìn)行第二次測試，計(jì)算其凈現(xiàn)值：
凈現(xiàn)值=（200000×0.609＋240000×0.516＋280000×0.437＋260000×0.370＋
200000×0.314＋180000×0.266）－（400000＋200000×0.847）=574880－569400=5480（元）
用18％的折現(xiàn)率計(jì)算的凈現(xiàn)值仍然為正數(shù)，說明估計(jì)的折現(xiàn)率仍然低于內(nèi)含報(bào)酬率，應(yīng)再次提高折現(xiàn)率進(jìn)行第三次測試。
用20％的折現(xiàn)率進(jìn)行第三次測試，計(jì)算其凈現(xiàn)值：
凈現(xiàn)值=（200000×0.579＋240000×0.482＋280000×0.402＋260000×0.335
＋200000×0.279＋180000×0.233）－（400000＋200000×0.833）=528880－566600=－37720（元）
用20％的折現(xiàn)率計(jì)算的凈現(xiàn)值為負(fù)數(shù)，說明該折現(xiàn)率高于內(nèi)含報(bào)酬率。由此可知，該投資方案的內(nèi)含報(bào)酬率介于18％與20％之間。采用插值法計(jì)算出內(nèi)含報(bào)酬率具體數(shù)據(jù)：
內(nèi)含報(bào)酬率=18％＋{（5480－0)/[5480－(－37720)]}×（20％－18％）=18％＋0.25％=18.25％
由于該投資方案的內(nèi)含報(bào)酬率為18.25％，高于該公司的資金成本12％，所以該投資方案可行。
如果用凈現(xiàn)值法進(jìn)行該投資方案是否可行的決策分析，那么能否得到與內(nèi)含報(bào)酬法相同的結(jié)論呢？
凈現(xiàn)值=未來報(bào)酬的總現(xiàn)值－投資額的現(xiàn)值=（200000×0.712＋2400000×0.636＋280000×0.567＋260000×0.507＋200000×0.452＋180000×0.404）－（400000＋200000×0.893）=748740－578600=170140（元）
由于該投資方案的凈現(xiàn)值大于零，故該投資方案可行。可見，對于單個(gè)長期投資方案是否可行的決策分析，內(nèi)含報(bào)酬率與凈現(xiàn)值法得出的結(jié)論是完全一致的，即內(nèi)含報(bào)酬率大于資金成本的方案，其凈現(xiàn)值必須大于零，反之亦然。
二、多個(gè)投資方案中最優(yōu)方案決策分析
從多個(gè)相互排斥的投資方案中選取最優(yōu)方案是一個(gè)比較復(fù)雜的問題，不少人認(rèn)為在諸多可行方案中內(nèi)含報(bào)酬率最高的方案為最優(yōu)方案，對此觀點(diǎn)本人不敢茍同，我認(rèn)為應(yīng)具體情況具體分析。有時(shí)內(nèi)含報(bào)酬率最高的方案確實(shí)是最優(yōu)方案，但有時(shí)內(nèi)含報(bào)酬率最高的方案未必就是最優(yōu)方案，問題的關(guān)鍵是應(yīng)該以什么為標(biāo)準(zhǔn)來選擇最優(yōu)方案，一旦確定了合理的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)，問題就迎刃而解了。
（一）在投資額相同的情況下選取最優(yōu)方案。在投資額與項(xiàng)目計(jì)算期均相同的情況下，對于從若干個(gè)相互排斥的投資方案中選取最優(yōu)方案的決策分析，內(nèi)含報(bào)酬率法與凈現(xiàn)值法得到的結(jié)論是一致的，即在各種方案中內(nèi)含報(bào)酬率最高的方案，其凈現(xiàn)值必然最大；反之，內(nèi)含報(bào)酬率最低的方案，其凈現(xiàn)值必然最小。現(xiàn)舉例說明：
[例2]某公司現(xiàn)有A、B、C三個(gè)相互排斥的固定資產(chǎn)投資方案可供選擇，三方案均為期初一次性投資，投資額均為800000元，無建設(shè)期，生產(chǎn)經(jīng)營期為6年，每年的現(xiàn)金凈流量如下表所示，該公司的資金成本為10％。
三個(gè)方案具體情況不同，計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率的方法和步驟也不盡相同。
A方案生產(chǎn)經(jīng)營期每年年末現(xiàn)金凈流量均相等，可用簡便方法計(jì)算其內(nèi)含報(bào)酬率：年金現(xiàn)值系數(shù)=8000/2000=4。查表知，內(nèi)含報(bào)酬率介于12％與14％之間，其對應(yīng)的年金現(xiàn)值系數(shù)分別為4.111與3.889，用插值法求得其內(nèi)含報(bào)酬率為13％。
B方案生產(chǎn)經(jīng)營期每年年末的現(xiàn)金凈流量不等，應(yīng)采用逐次測試法計(jì)算其內(nèi)含報(bào)酬率。第一次測試用12％的折現(xiàn)率，計(jì)算的凈現(xiàn)值為7520元；第二次測試采用14％的折現(xiàn)率，計(jì)算的凈現(xiàn)值為－38800元；最后采用插值法求得B方案的內(nèi)含報(bào)酬率為12.32％。
C方案生產(chǎn)經(jīng)營期每年年末的現(xiàn)金凈流量也不相等，也應(yīng)采用逐次測試法計(jì)算其內(nèi)含報(bào)酬率。第一次測試采12％的折現(xiàn)率，計(jì)算的凈現(xiàn)值為108340元；第二次測試采用14％的折現(xiàn)率，計(jì)算的凈現(xiàn)值為63400元；第三次測試采用16％的折現(xiàn)率，計(jì)算的凈現(xiàn)值為22380元；第四次測試采用18％的折現(xiàn)率，計(jì)算的凈現(xiàn)值為－15480元；最后采用插值法求得C方案的內(nèi)含報(bào)酬率為17.2％。
從以上計(jì)算結(jié)果可知，C方案的內(nèi)含報(bào)酬率最高，A方案次之，B方案最低。由于三個(gè)方案的投資額相同，故可以確定最優(yōu)方案為內(nèi)容報(bào)酬率最高的C方案。如果采用凈現(xiàn)值來選擇最優(yōu)方案，是否可以得到相同的結(jié)論呢？
凈現(xiàn)值（A）=200000×4.355－800000=871000－800000=71000(元)
凈現(xiàn)值（B）=（160000×0.909＋180000×0.826＋200000×0.751＋240000×0.683＋220000×0.621＋200000×0.565）－800000
=857860－800000=57860(元)
凈現(xiàn)值（C）=（280000×0.909＋240000×0.826＋220000×0.751＋200000×0.683＋180000×0.621＋160000×0.565）－800000
=956760－800000=156760(元)
從以上的計(jì)算結(jié)果可以看出，三個(gè)方案中C方案的凈現(xiàn)值最大，A方案次之，B方案最小，方案優(yōu)劣的排序與內(nèi)含報(bào)酬率完全一致。
由此可見，在投資額相同的情況下，由含報(bào)酬率與凈現(xiàn)值法可以得到相同的結(jié)論。
（二）在投資額不同的情況下選取最優(yōu)方案。在投資額不同的情況下，從若干個(gè)備選方案中選取最優(yōu)方案，采用不同的決策分析方法可能會(huì)得到相互矛盾的結(jié)論。我認(rèn)為解決矛盾的關(guān)鍵是選擇什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來確定方案的優(yōu)劣，一旦標(biāo)準(zhǔn)選對了，人們就可以把真正最優(yōu)的方案找出來，從而不至于作出錯(cuò)誤的決策。
眾所周知，一個(gè)方案的好壞，主要是看經(jīng)濟(jì)效益的高低。撇開社會(huì)效益不論，在若干個(gè)備選方案中經(jīng)濟(jì)效益最高的方案無疑是最優(yōu)方案，這是決策分析必須遵循的最基本的原則，短期經(jīng)營決策如此，長期投資決策也如此。經(jīng)濟(jì)效益的高低，主要是通過收入與成本的比較體現(xiàn)出來的。對于兩個(gè)備選方案而言，通過計(jì)算比較它們的差別收入與差別成本，就可以從中選出較優(yōu)的那個(gè)方案，這就是短期經(jīng)營決策分析中的所謂的“差別分析法”。我的看法是，這種方法不僅可以應(yīng)用于短期經(jīng)營決策分析，也可以應(yīng)用于長期投資決策分析，特別是應(yīng)用于在投資額不同的情況下從若干個(gè)方案中選取最優(yōu)方案的決策分析。
在將差別分析法應(yīng)用于長期投資決策分析時(shí)，要注意收入與成本的含義不同于短期經(jīng)營決策分析中的收入與成本。我認(rèn)為，應(yīng)將長期投資決策分析中的收入界定為“未來報(bào)酬的總現(xiàn)值”，既不包含投資額在內(nèi)投資方案未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值之和；應(yīng)將成本界定為“投資額的現(xiàn)值”。這樣界定收入與成本的含義，即不違反收入與成本的本質(zhì)特性，又充分考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值這個(gè)重要因素，而且還能給解決上面提到的問題帶來新的思路。
[例3]假設(shè)某公司現(xiàn)有A、B、C三個(gè)相互排斥的投資方案，三個(gè)方案均為一次性投資，投資額分別為30000元、60000元和90000元，投資于建設(shè)起點(diǎn)一次投入，無建設(shè)期，生產(chǎn)經(jīng)營期為3年，每年的現(xiàn)金凈流量如下表所示，該公司的資金成本為9％。
現(xiàn)將經(jīng)過計(jì)算的各方案的有關(guān)數(shù)據(jù)列示如下：
從上面的計(jì)算結(jié)果可以看出，凈現(xiàn)值法與內(nèi)含報(bào)酬率法得出相互矛盾的結(jié)論。本例中，A方案的內(nèi)含報(bào)酬率最高，但其凈現(xiàn)值卻最小；C方案的內(nèi)含報(bào)酬率最低，但其凈現(xiàn)值卻最大。到底應(yīng)該確認(rèn)哪個(gè)方案為最優(yōu)方案呢？我們不妨采用差別分析法來解決這個(gè)問題。
B方案與A方案的差別收入=70868－37965=32903（元）
B方案與A方案的差別成本=60000－30000=30000（元）
由于B方案與A方案的差別收入大于差別成本，所以B方案優(yōu)于A方案，即凈現(xiàn)值較大的B方案為較優(yōu)方案。用同樣的方法，可以確定C方案優(yōu)于B方案，所以最終可以確認(rèn)凈現(xiàn)值最大的C方案為最優(yōu)方案。
【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；石油企業(yè)；成本控制
全面預(yù)算管理是指企業(yè)在其戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，為了實(shí)現(xiàn)優(yōu)化企業(yè)資源配置、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、以及財(cái)務(wù)等環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)籌的安排，以貨幣和其他的數(shù)量形式來反映的，對企業(yè)未來時(shí)間內(nèi)所有經(jīng)營活動(dòng)的行動(dòng)計(jì)劃及相應(yīng)措施進(jìn)行的數(shù)量說明。全面預(yù)算管理自從上個(gè)世紀(jì)20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。近年來，國內(nèi)外石油企業(yè)逐步重視了全面預(yù)算方法與企業(yè)成本控制的結(jié)合。本文基于這樣的背景，探討國內(nèi)外石油企業(yè)基于全面預(yù)算方法的成本控制解決方案。
一、石油企業(yè)成本特點(diǎn)與控制要求
石油企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，具有高投入、高能耗、高成本、高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。基于石油產(chǎn)品本身特性，其與其他工業(yè)相比具有自己的成本特點(diǎn)：（1）低成本戰(zhàn)略是石油企業(yè)適應(yīng)市場變化的重要選擇。油氣產(chǎn)品是具有不可再生、稀缺性的資源產(chǎn)品。在同等條件下，更低的成本意味著能更好地應(yīng)對油氣市場的波動(dòng)、更多開采油氣資源、更好地經(jīng)濟(jì)效益。因此，實(shí)施有效的低成本發(fā)展戰(zhàn)略，已成為石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵問題。（2）石油企業(yè)具有全過程的成本結(jié)構(gòu)。石油企業(yè)生產(chǎn)是一個(gè)連續(xù)作業(yè)的過程。基于這一特點(diǎn)，一方面，石油企業(yè)成本體現(xiàn)在勘探開發(fā)生產(chǎn)全過程中，成本控制鏈條長，難度大；另一方面，油氣資源從勘探到建成到投產(chǎn)周期長，較長的生產(chǎn)周期導(dǎo)致油氣生產(chǎn)的市場風(fēng)險(xiǎn)加大。（3）石油企業(yè)的成本動(dòng)因構(gòu)成復(fù)雜，變化形式多樣。石油作為一種地下資源，其發(fā)現(xiàn)與開采受到自然環(huán)境、地質(zhì)情況、油藏特征及埋深條件等多種因素的影響，因此油氣勘探開發(fā)生產(chǎn)是一個(gè)反復(fù)實(shí)踐、不斷認(rèn)識(shí)的過程，期間要投入大量的資金和技術(shù)。面對諸多的不確定因素，如何有效地進(jìn)行成本管理，是實(shí)現(xiàn)降本增效的關(guān)鍵。（4）石油企業(yè)的成本發(fā)生具有剛性。油氣生產(chǎn)存在著產(chǎn)量自然遞減規(guī)律。當(dāng)油氣產(chǎn)量呈下降趨勢的時(shí)候，特別是油田進(jìn)入生產(chǎn)中后期時(shí)，為了維持原有油氣生產(chǎn)規(guī)模，需要追加的投入逐漸增加，于是就出現(xiàn)了油氣產(chǎn)量不斷遞減，而油氣成本卻不斷上升的現(xiàn)象。因此，要從油田實(shí)際出發(fā)，綜合分析油田產(chǎn)量、技術(shù)水平、成本等因素，弄清成本控制的底線是多少。
二、全面預(yù)算管理在石油企業(yè)成本控制中的作用
近年來，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性和復(fù)雜性日益加劇，石油企業(yè)在資源獲取和市場占有上的競爭日益激烈。在這樣的背景下，要保持企業(yè)的長足發(fā)展和強(qiáng)勁的競爭勢頭，成本控制就不能單純的局限在費(fèi)用控制上，而必須與經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營策略和方式、生產(chǎn)技術(shù)水平有機(jī)的結(jié)合起來，建立一套科學(xué)合理的成本控制體系，使企業(yè)管理者及時(shí)、準(zhǔn)確的做出決策，有效控制成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，提高市場競爭力。基于此背景，全面預(yù)算方法在企業(yè)成本控制中的作用，正逐步被石油企業(yè)所關(guān)注：
（1）全面預(yù)算管理能有力支持石油企業(yè)成本戰(zhàn)略的實(shí)施
全面預(yù)算管理的終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，是企業(yè)戰(zhàn)略的具體化和量化。要從戰(zhàn)略的角度來審視全面預(yù)算管理，構(gòu)建完整的預(yù)算管理體系，將有助于長期競爭優(yōu)勢的形成和保持。從這個(gè)意義上說，預(yù)算就是要體現(xiàn)戰(zhàn)略的思想，保障戰(zhàn)略的實(shí)施，沒有預(yù)算的戰(zhàn)略是空洞的，發(fā)過來，沒有戰(zhàn)略的預(yù)算是沒有方向的。因此，通過全面預(yù)算管理的實(shí)施，使得石油企業(yè)低成本戰(zhàn)略在生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)得以體現(xiàn)并具體化為量化指標(biāo)，以利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行。
（2）全面預(yù)算管理能貫穿石油企業(yè)成本發(fā)生的全過程發(fā)揮作用
全面預(yù)算管理的核心體現(xiàn)在“全面”上，它包括“全方位編制、全過程控制、全員參與”。全面預(yù)算管理內(nèi)容涵蓋業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算；在“全過程控制”上，一方面體現(xiàn)在勘探、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售等生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，一方面體現(xiàn)在從計(jì)劃到采辦、籌款、執(zhí)行、入賬的完整流程；“全員參與”指的是從管理層到員工，通過預(yù)算目標(biāo)的層層分解，每一人都是預(yù)算執(zhí)行與控制的責(zé)任主體。通過全面預(yù)算管理，把影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)要素有機(jī)聯(lián)系起來，系統(tǒng)管理，系統(tǒng)運(yùn)作，真正實(shí)現(xiàn)了成本的全過程控制。
（3）全面預(yù)算管理能增強(qiáng)石油企業(yè)成本管理的前瞻性和主動(dòng)性
面對激烈的市場競爭和動(dòng)蕩莫測的油價(jià)，借助全面預(yù)算管理的方法，綜合分析企業(yè)自身的產(chǎn)量、資源、技術(shù)、成本等因素，弄清成本控制的底線是多少。在什么樣的產(chǎn)量規(guī)模和油價(jià)下，成本控制在什么程度，可以維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，成本上升到什么程度是可以承受的，上升到什么程度是需要報(bào)警的，等等，從而建立起成本預(yù)警機(jī)制。構(gòu)建能反映產(chǎn)量與成本，油價(jià)與成本及產(chǎn)量、成本、利潤之間變動(dòng)關(guān)系的動(dòng)態(tài)模型，及時(shí)準(zhǔn)確地反映原油產(chǎn)量、成本、油價(jià)與利潤的動(dòng)態(tài)對應(yīng)關(guān)系和區(qū)間，確定不同油價(jià)下油田的邊際產(chǎn)量、邊際成本和邊際利潤，把油價(jià)、產(chǎn)量的變化同成本的控制聯(lián)系起來。針對相互間的變動(dòng)情況，及時(shí)采取措施，把握主動(dòng)，最大限度地減少和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
三、全面預(yù)算管理在石油企業(yè)成本控制中的應(yīng)用策略
【關(guān)鍵詞】旅游飯店 財(cái)務(wù)制度
一、旅游飯店財(cái)務(wù)制度的特點(diǎn)
1、會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性
在會(huì)計(jì)核算上，筆者認(rèn)為飯店會(huì)計(jì)比工業(yè)、商業(yè)會(huì)計(jì)都要復(fù)雜。首先是旅游飯店為更好地滿足客人需要，不斷增設(shè)新的服務(wù)項(xiàng)目，使得資產(chǎn)的種類和數(shù)量處于經(jīng)常的變化中。其次是旅游飯店的許多固定資產(chǎn)都是作為服務(wù)設(shè)施供客人使用的，不同類的固定資產(chǎn)更新改造期和維修保養(yǎng)方法各不相同，從而使旅游飯店在固定資產(chǎn)管理方面具有一定的復(fù)雜性。最后是旅游飯店面對眾多客人的消費(fèi)活動(dòng)，每天要處理財(cái)務(wù)活動(dòng)中各種復(fù)雜的關(guān)系，也使得旅游飯店財(cái)務(wù)管理具有一定的復(fù)雜性。
2、商品銷售的時(shí)間性
飯店經(jīng)營活動(dòng)中，生產(chǎn)和消費(fèi)的同一性規(guī)律決定了飯店商品具有不可貯存性。飯店中客房這個(gè)商品與別的商品不同，有著極其強(qiáng)烈的時(shí)間性，百貨商店里的電視機(jī)今天賣不掉還可以等待明天、后天，一旦銷售掉，它的價(jià)值就得以實(shí)現(xiàn)。而客房這個(gè)商品，如果今天不能出售（出租給客人），即使它還完整無缺地放在那里，但到了第二天，這間客房的價(jià)值就如一件損壞商品的價(jià)值一樣，永遠(yuǎn)失去了。因此，飯店商品銷售的時(shí)間性要求飯店財(cái)務(wù)部門要從資金方面積極支持營銷部門，努力擴(kuò)大客房銷售，增加銷售收入。
3、對客結(jié)算的即時(shí)性
為了方便旅客，按照國際慣例，旅客住宿時(shí)間的一切開銷，可賒銷記賬，待離店時(shí)一次性結(jié)清付款。因此飯店財(cái)會(huì)部門的對客結(jié)算、外幣兌換工作必須晝夜有人值班服務(wù)，在旅客進(jìn)店辦理住宿登記手續(xù)開始，一連串的交易行為如用餐、電話、洗衣等所發(fā)生的費(fèi)用要立即記入旅客賬戶，一切賬務(wù)都必須在客人離店以前迅速完成、準(zhǔn)確無誤，不論旅客何時(shí)離店，都能立即辦理結(jié)賬工作，防止出現(xiàn)錯(cuò)賬、漏賬、逃賬。這對飯店財(cái)務(wù)工作提出了更高的要求。
4、更新改造的緊迫性
飯店的房屋及其附屬設(shè)施、設(shè)備，與一般的商品不同，既是固定資產(chǎn)，又是出租商品。飯店的設(shè)施、設(shè)備新穎與否，對營業(yè)影響很大。因此，為適應(yīng)飯店經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展變化的需要，對各項(xiàng)設(shè)施、設(shè)備需要經(jīng)常進(jìn)行裝修、改造和更新，以保持飯店的全新狀況，保證旅客在任何時(shí)候購買的都是新的商品。因此，飯店財(cái)務(wù)管理人員要研究各種資產(chǎn)設(shè)備使用的經(jīng)濟(jì)壽命期，尋求最佳的更新改造時(shí)機(jī)和維修保養(yǎng)方法，以取得較好的經(jīng)濟(jì)效果。
二、設(shè)計(jì)旅游飯店內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的建議
1、建立一套財(cái)務(wù)決策分析系統(tǒng)
旅游飯店的經(jīng)營決策關(guān)系到企業(yè)總體發(fā)展方向，如投資方向和投資規(guī)模、價(jià)格水平、成本目標(biāo)、盈利目標(biāo)等。它牽涉到飯店的資金、成本和利潤等重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。如果決策正確，就能使飯店沿著既定的方向發(fā)展，取得預(yù)期的效果；如果決策失誤，就會(huì)造成巨大的損失，甚至破產(chǎn)倒閉。飯店總經(jīng)理在作出經(jīng)營決策前，應(yīng)由總會(huì)計(jì)師對各項(xiàng)決策方案的可行性進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析，選擇最優(yōu)方案，保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高決策經(jīng)濟(jì)效益。總會(huì)計(jì)師應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門綜合性強(qiáng)、聯(lián)系面廣和信息反饋靈敏的長處，建立起一套財(cái)務(wù)決策分析系統(tǒng)。
2、建立一套成本費(fèi)用指標(biāo)的歸口分級管理系統(tǒng)
旅游飯店房間數(shù)目的固定性，決定了飯店商品銷售量的有限性。在這種情況下，飯店要取得較好的經(jīng)濟(jì)效益，關(guān)鍵要降低各種成本費(fèi)用的消耗，減少各種各樣的浪費(fèi)。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立一套成本費(fèi)用指標(biāo)的歸口分級管理系統(tǒng)，如工資總額由營資部門管理，客房用品消耗由客房部門負(fù)責(zé)，動(dòng)力用電、空調(diào)用電和煤（煤氣）消耗由工程部門管理等等，既保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行又減少浪費(fèi)。
3、建立一套固定資產(chǎn)的歸口分級管理系統(tǒng)
旅游飯店固定資產(chǎn)應(yīng)由總經(jīng)理親自來抓，具體由總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，建立固定資產(chǎn)的歸口分級管理系統(tǒng)，把固定資產(chǎn)日常管理的權(quán)限與責(zé)任落實(shí)到有關(guān)部門和使用單位。如將機(jī)器設(shè)備歸口給工程部門管理，客房家具、電器歸口給客房部門管理，餐廳桌椅歸口給餐飲部門管理等，并在此基礎(chǔ)上，按照固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)，由各部門負(fù)責(zé)進(jìn)一步落實(shí)到班組和個(gè)人，充分調(diào)動(dòng)各部門、各班組及職工的積極性和主動(dòng)性。同時(shí)財(cái)會(huì)部門應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門制定好固定資產(chǎn)的管理辦法，并監(jiān)督有關(guān)部門執(zhí)行。
【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的作用
隨著市場經(jīng)濟(jì)在中國的逐步發(fā)展完善，企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展面臨著越來越大的挑戰(zhàn)，企業(yè)管理中必不可少的財(cái)務(wù)管理也面臨著越來越高的要求。傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)以記賬、算賬、結(jié)賬為主的核算管理方式，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的需要。而管理會(huì)計(jì)恰恰很好地解決了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的“短板”問題。企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在生產(chǎn)經(jīng)營、戰(zhàn)略投資中的管理，顯示出越來越重要的地位和作用。
一、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)含義特點(diǎn)和職能
（一）現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的含義和特點(diǎn)
管理會(huì)計(jì)，顧名思義，就是管理與會(huì)計(jì)的結(jié)合。又稱內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)，是將管理和會(huì)計(jì)融合在一起的一門新興學(xué)科。用專門的計(jì)算方法分析會(huì)計(jì)資料，通過歸集、分析、編制、解釋等工作，提出相關(guān)可行性方案，選擇最優(yōu)化方案，并全面評價(jià)其經(jīng)濟(jì)效果，將管理工作定量化、具體化，作為決策支持系統(tǒng)，提供給企業(yè)內(nèi)部管理層，從而為企業(yè)的管理決策提供依據(jù)。主要作用是控制現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)，為預(yù)測企業(yè)未來并進(jìn)行相關(guān)決策提供依據(jù)。
基本特點(diǎn)是：面向未來。管理會(huì)計(jì)中的所有預(yù)測與決策分析都是在企業(yè)具體的生產(chǎn)和經(jīng)營之前進(jìn)行的，根據(jù)以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)狀況提出解決未來可能出現(xiàn)問題的必要方案（包括本單位及外單位），將管理和會(huì)計(jì)工作拓展到未來統(tǒng)籌中。這是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最大不同點(diǎn)，也即它有戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的延伸，它將社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場變化、本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行全面分析，既考慮到了企業(yè)的局部利益，也兼顧了全局利益。直接作用是為企業(yè)的經(jīng)營管理提供依據(jù)。用戰(zhàn)略的觀點(diǎn)來看待內(nèi)部信息，強(qiáng)調(diào)運(yùn)用財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，幫助決策層制定戰(zhàn)略方案。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是高科技、新市場需求和現(xiàn)代管理三者相結(jié)合、順應(yīng)時(shí)代潮流的產(chǎn)物，是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一種新思維，而這一新思維對傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的觀念、方法和原則，尤其是對傳統(tǒng)的投資決策分析帶來了極大的沖擊和影響。
（二）現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本職能
現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生晚于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，兩者在各自的職能上存有差異。管理會(huì)計(jì)的主要職能是管理與決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能是會(huì)計(jì)核算與記錄。管理會(huì)計(jì)的職能主要包括組織職能、規(guī)劃職能、控制職能、評價(jià)職能四部分：第一，組織職能。表現(xiàn)為根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)并制訂合理、有效的責(zé)任會(huì)計(jì)制度和各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)工作的處理程序.對人力、物力、財(cái)力等有限資源進(jìn)行最優(yōu)化的配置與使用。第二，規(guī)劃職能。在企業(yè)中發(fā)揮著規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)的職能，通過編制各種預(yù)算與規(guī)劃來確定。它在最終決策的基礎(chǔ)上，把確定好的有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解到每一個(gè)相關(guān)預(yù)算當(dāng)中。第三，控制職能。在企業(yè)中管理會(huì)計(jì)履行著控制經(jīng)濟(jì)過程的作用。具體說，就是把企業(yè)經(jīng)濟(jì)過程的事前控制與事中控制進(jìn)行有機(jī)地結(jié)合，根據(jù)提前確定科學(xué)可行的種種標(biāo)準(zhǔn)，以及執(zhí)行過程中的實(shí)際情況與最初計(jì)劃發(fā)生偏差的原因分析.及時(shí)地采取相應(yīng)的解決措施。第四，評價(jià)職能。表現(xiàn)為評價(jià)與考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。主要體現(xiàn)在事后根據(jù)各責(zé)任單位定期編制的業(yè)績報(bào)告，將實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比、分析來評價(jià)和考核各責(zé)任單位的業(yè)績，正確處理分配關(guān)系，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的貫徹執(zhí)行。
在現(xiàn)代企業(yè)管理理論中，管理的基本職能是決策、計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)、組織、控制以及創(chuàng)新。在這些管理職能中，決策是中心，是方向。決策的正確與否是管理中的重中之重。而現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能為領(lǐng)導(dǎo)者正確決策提供了依據(jù)。
二 、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論對企業(yè)經(jīng)營管理的作用
（一）為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供決策
運(yùn)用最優(yōu)化的原則來決定方案，指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)是決策的實(shí)質(zhì)。決策包括兩個(gè)方面：經(jīng)營決策與投資決策。
經(jīng)營決策就是企業(yè)在某一階段內(nèi)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策，它主要考慮的是財(cái)力、人力與物力的合理配置，把企業(yè)的生產(chǎn)成本降到最低，增強(qiáng)市場競爭力，實(shí)現(xiàn)利益最大化。因此，其核心是利潤問題，所有的經(jīng)營決策都以達(dá)到利潤最大化為核心。經(jīng)營決策一般從三方面進(jìn)行考慮：第一，成本決策。主要考慮的是如何降低成本。可以從控制生產(chǎn)費(fèi)用，降低財(cái)務(wù)成本，提高管理效率等方面入手。第二，定價(jià)決策。定價(jià)方法有多種，除了簡單的成本相加法之外，還可以利用顧客特定心理或產(chǎn)品的某種性質(zhì)來進(jìn)行定價(jià)。如新產(chǎn)品剛剛投放市場，暫無同類產(chǎn)品競爭，又適應(yīng)市場需求，可以提高價(jià)格以獲取巨大利潤，但產(chǎn)品若處于成熟期，則應(yīng)降低價(jià)格，以增大市場占有率。 第三，生產(chǎn)方案決策，用科學(xué)的方法得出幾種方案，進(jìn)行詳細(xì)比較、分析，然后用最優(yōu)化原則選擇最佳方案。
投資決策是指投資者為了實(shí)現(xiàn)其預(yù)期的投資目標(biāo)，運(yùn)用—定的科學(xué)理論、方法和手段，通過一定的程序?qū)ν顿Y的必要性、投資目標(biāo)、投資規(guī)模、投資方向、投資結(jié)構(gòu)、投資成本與收益等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中重大問題所進(jìn)行的分析、判斷和方案選擇。投資決策，對企業(yè)來說，一般是指需要投入大量資金，在較長期間內(nèi)持續(xù)發(fā)揮作用和影響的決策，又稱長期決策。投資決策是企業(yè)所面臨的許多決策問題中的主要決策問題之一。投資決策有兩大特點(diǎn)：一是投資金額較多；二是資金占用時(shí)間較長。所以在這類決策活動(dòng)中，必須考慮期初投資，各期追加投資，支出費(fèi)用的大小以及它們所能帶來的收益等問題。由于這些支出和收益可能延續(xù)期間較長且跨越的期間個(gè)數(shù)不等，所以又必須考慮到由于時(shí)間因素而產(chǎn)生的利息問題。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)之一就是超越了一個(gè)會(huì)計(jì)主體的范圍，這使得戰(zhàn)略投資決策中分析的對象不再限于企業(yè)自身，而是運(yùn)用內(nèi)外對比的方法考察企業(yè)的競爭能力，分析的對象拓展到了企業(yè)的競爭對手以及企業(yè)所處的社會(huì)價(jià)值鏈上。企業(yè)的生存和發(fā)展與周圍的環(huán)境，特別是激烈的市場競爭息息相關(guān)，企業(yè)管理者只有時(shí)刻關(guān)注競爭對手，關(guān)注市場動(dòng)態(tài)，并以此調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，才能適應(yīng)瞬息萬變的外部環(huán)境，在競爭中取勝。因此，競爭對手分析是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中的一個(gè)極為重要的內(nèi)容。另外，企業(yè)的長期業(yè)績與企業(yè)所處的社會(huì)價(jià)值鏈之間存在著密切的聯(lián)系。不同的企業(yè)在向顧客提供最終產(chǎn)品的過程中發(fā)揮的作用不同，創(chuàng)造的價(jià)值也不同，因而企業(yè)在價(jià)值鏈中的位置不一樣，分配到的超額利潤往往數(shù)額不等。企業(yè)要想獲得更多的超額利潤，重要途徑之一就是分析整個(gè)社會(huì)價(jià)值鏈的結(jié)構(gòu)及自身所處的位置，通過戰(zhàn)略性的投資決策改變自己的劣勢地位。
（二）控制企業(yè)經(jīng)營偏差
在以前的經(jīng)營中發(fā)現(xiàn)偏差并得以在今后的經(jīng)營中防止是控制的實(shí)質(zhì)與作用。控制的重點(diǎn)是成本控制，企業(yè)在生產(chǎn)中，首先調(diào)查整個(gè)市場趨勢，根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營狀況，制定目標(biāo)成本，然后嚴(yán)格監(jiān)督各項(xiàng)成本投入使用，對每一項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的支出都進(jìn)行一定的限制，最終達(dá)到目標(biāo)成本。成本控制可以從資源消耗方面入手，對生產(chǎn)材料實(shí)行計(jì)件定額消耗標(biāo)準(zhǔn)；也可以從人員管理方面入手，加強(qiáng)對員工管理，提高管理效率，降低管理成本。目前，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中的“管理會(huì)計(jì)控制作用”理論在我國企業(yè)中的具體應(yīng)用是“目標(biāo)成本管理體系”。即分析、計(jì)算企業(yè)以往的生產(chǎn)成本，并結(jié)合現(xiàn)階段市場發(fā)展情況，預(yù)測未來的變化因素，綜合多方面情況，最終確定目標(biāo)成本。這種目標(biāo)成本實(shí)質(zhì)是一種預(yù)計(jì)成本，它與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的是，它把成本管理工作從原來被動(dòng)的事后核算轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)的事前分析控制，這樣在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中就可以以此為目標(biāo)，把實(shí)際成本盡量控制在目標(biāo)成本允許范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤。
三、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論實(shí)際應(yīng)用途徑
第一，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度。就是實(shí)行經(jīng)濟(jì)制度，實(shí)行所有者負(fù)責(zé)制度。通常被認(rèn)為是典型現(xiàn)代企業(yè)制度的股份制，就是實(shí)行所有者負(fù)責(zé)制制度。在股份公司中董事會(huì)的權(quán)利最高，經(jīng)理則自始至終都將受到董事會(huì)的鉗制。而董事會(huì)成員往往都是持股人，也就是資本所有者。明確企業(yè)產(chǎn)權(quán)，建立完善的企業(yè)管理制度，讓現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論擁有應(yīng)用的空間和環(huán)境。
第二，學(xué)習(xí)國外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，并按照國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，形成自己的管理會(huì)計(jì)體系。管理會(huì)計(jì)在我國是一門新興的學(xué)科，而在國外早已發(fā)展成熟并發(fā)揮了重要作用。因此，我國企業(yè)要使現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論融合在自身的企業(yè)管理中，可以參照國外的一些成功案例，積累經(jīng)驗(yàn)，少走彎路。另外，要全面觀照國內(nèi)與全球的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)及整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整與改善，制定適合企業(yè)發(fā)展的管理會(huì)計(jì)制度，不宜生搬硬套。
第三，管理會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)。管理會(huì)計(jì)理論能否在企業(yè)順利應(yīng)用并發(fā)揮作用，最終還是要靠人。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和員工都對管理會(huì)計(jì)理論有一定的了解，并贊同這種做法，可以讓管理會(huì)計(jì)理論和相關(guān)措施在企業(yè)迅速地推廣，并得到良好的應(yīng)用。否則，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中會(huì)受到重重障礙。管理會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)是一種管理的活動(dòng)。所以首先要提高企業(yè)內(nèi)部高級管理層的思想認(rèn)識(shí)水平，加深認(rèn)知程度，重視現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的作用，并積極支持其在企業(yè)中的應(yīng)用。另外，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)要以企業(yè)文化作為依托，建立企業(yè)優(yōu)秀文化，包括先進(jìn)的管理思想、完善的管理制度、企業(yè)員工的共同價(jià)值觀等。
總之，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促使企業(yè)的發(fā)展越來越重視管理。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論對企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營管理具有積極的作用，符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。因此，我國企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，應(yīng)從自身實(shí)際發(fā)展出發(fā)，借鑒外國成功經(jīng)驗(yàn)，合理運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，完善企業(yè)管理，提高企業(yè)活力和效益，以利在全球化日益激烈的市場競爭中得以生存、壯大和發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
一、引言
隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和市場競爭的加劇，中國企業(yè)尤其是制造業(yè)企業(yè)已經(jīng)步入高成本時(shí)代。成本歷來都是制造業(yè)企業(yè)的命脈，面對不斷增大的成本壓力和日益縮小的利潤空間，加強(qiáng)成本的管控對企業(yè)的發(fā)展和壯大越來越重要，管理會(huì)計(jì)工具是制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管控的常用手段。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的一系列管控工具均是基于成本的習(xí)性假設(shè)和對稱性假設(shè)，在這些假設(shè)和理論指導(dǎo)下，企業(yè)的成本只是簡單機(jī)械地與業(yè)務(wù)量相關(guān)，因此管理者更多的是去重視生產(chǎn)量和銷售量而無法積極有效地進(jìn)行成本管理。但是，隨著對成本習(xí)性研究的不斷深入，國內(nèi)外學(xué)者發(fā)現(xiàn)成本粘性現(xiàn)象普遍存在。這些研究成果與傳統(tǒng)的成本習(xí)性理論存在矛盾，可能會(huì)對傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)分析工具產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響這些分析工具提供的管理參考信息的準(zhǔn)確性。當(dāng)前國內(nèi)外關(guān)于成本粘性的研究成果大都集中在其存在性和影響因素上，而對其經(jīng)濟(jì)后果的研究較少，筆者欲就成本粘性對傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)工具的影響做一分析，以便更好地結(jié)合成本變動(dòng)的特點(diǎn)有效地指導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部成本管控工作。
二、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)工具與成本粘性
(一)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)工具
管理會(huì)計(jì)是為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理諸如分析、預(yù)測、決策、控制和考核等需要而產(chǎn)生的，它把會(huì)計(jì)與管理結(jié)合起來，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，它既是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化的手段，也是企業(yè)現(xiàn)代化管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)的理論和方法主要從西方引進(jìn)，但經(jīng)過多年的發(fā)展和實(shí)踐，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容相對穩(wěn)定，并且已經(jīng)成為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管控的常用手段和工具。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的分析工具主要有本量利分析、預(yù)決策分析、規(guī)劃與控制分析和業(yè)績考核評價(jià)等。
這些傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)工具都是基于成本習(xí)性和對稱性的假設(shè)和理論。成本習(xí)性是指在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額與業(yè)務(wù)量之間存在著線性函數(shù)關(guān)系，成本只機(jī)械地與業(yè)務(wù)量相關(guān)。成本的對稱性是成本隨著業(yè)務(wù)量增加而增加的數(shù)量等于成本隨著業(yè)務(wù)量相應(yīng)減少而減少的數(shù)量，即成本邊際變動(dòng)量與業(yè)務(wù)量變動(dòng)的方向無關(guān)。基于這種假設(shè)構(gòu)建的成本模型簡單、易理解，在粗略的成本管控模式下能起到一定的積極作用，但隨著企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜化以及對管理要求的精細(xì)化，這種對生產(chǎn)和成本管理高度概括性和理想化的描述降低了對現(xiàn)實(shí)因素的包容性，偏離了實(shí)際情況，不利于有效地指導(dǎo)企業(yè)的成本管控工作。
(二)成本粘性
美國學(xué)者Anderson et al.(2003)通過對1979年到1998年在美國上市的7 629家公司的年度數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用的變化不僅取決于業(yè)務(wù)量的多少，而且和業(yè)務(wù)量的變化方向有關(guān)，并借用經(jīng)濟(jì)學(xué)中價(jià)格粘性的概念提出成本粘性概念。這一研究成果開創(chuàng)了成本粘性研究的先河，自此關(guān)于成本粘性的研究如火如荼。我國學(xué)者孫錚等[1]利用我國上市公司1994年至2001年的年報(bào)數(shù)據(jù)通過實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)我國上市公司也存在成本費(fèi)用粘性。馬廣奇等[2]指出，早期研究人員首先發(fā)現(xiàn)的是銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用粘性的存在，后來學(xué)者們進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)總費(fèi)用也存在粘性，總費(fèi)用粘性也就是總成本粘性，因此就直接稱作成本粘性。
成本粘性是指成本的邊際變化率在業(yè)務(wù)量不同的變化方向上具有非對稱性，即成本隨著業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)并不具有嚴(yán)格的對稱性，業(yè)務(wù)量增加引起的成本增加額比業(yè)務(wù)量等額減少引起的成本減少額大，兩者之間的差異用來衡量粘性的大小。比如，業(yè)務(wù)量增加1%時(shí)成本增加0.75%，而當(dāng)業(yè)務(wù)量減少1%時(shí)成本只減少0.55%。當(dāng)前國內(nèi)外關(guān)于成本粘性的研究成果大都集中在其存在性和影響因素上，而對其經(jīng)濟(jì)后果的研究較少。成本粘性研究的興起是對傳統(tǒng)成本習(xí)性理論的挑戰(zhàn)，必將對基于成本習(xí)性假設(shè)和對稱性假設(shè)的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)分析工具產(chǎn)生影響。
三、成本粘性對傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)工具的影響
(一)成本粘性對本量利分析的影響
本量利分析是管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用最多的一種基礎(chǔ)分析工具，它不僅廣泛應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制等管理工作，而且對于外部財(cái)務(wù)分析師和投資者的預(yù)決策也具有重要作用。本量利分析是通過對成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的依存關(guān)系分析，旨在為優(yōu)化管理提供必要的財(cái)務(wù)信息。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的本量利分析工具首先基于成本習(xí)性假設(shè)，將企業(yè)的全部成本理想化地簡單分解為變動(dòng)成本和固定成本并建立成本模型，而忽略了管理者行為、企業(yè)特征以及外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境等其他內(nèi)外部因素的影響，這些被忽略的因素往往會(huì)使得成本的變化與業(yè)務(wù)量的變化并不是嚴(yán)格對稱的，即出現(xiàn)成本粘性現(xiàn)象。
成本粘性的存在，勢必會(huì)影響傳統(tǒng)成本模型的運(yùn)用效果，造成傳統(tǒng)本量利分析工具提供的管理參考信息有偏差，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部管理者以及外部財(cái)務(wù)分析師和投資者的決策。比如，在銷售量下降時(shí)，如果管理者不考慮削減資源，就會(huì)造成資源閑置和產(chǎn)能的過剩，而這些資源照樣會(huì)通過各種形式轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的成本，導(dǎo)致業(yè)務(wù)量下降而成本并沒有同比例下降;但如果削減這些資源，一旦業(yè)務(wù)量再次上升，就需要花費(fèi)很大的資源調(diào)整成本。因此，當(dāng)企業(yè)的銷售下降時(shí)，如果企業(yè)預(yù)期未來銷售將增長，調(diào)整成本的存在將會(huì)使管理者保留一些額外的資源，從而產(chǎn)生成本粘性。當(dāng)企業(yè)的銷售量下降時(shí)，成本粘性越強(qiáng)，它的會(huì)計(jì)利潤下降的會(huì)越多，這樣會(huì)引起會(huì)計(jì)利潤在不同期間表現(xiàn)出不穩(wěn)定，由此將導(dǎo)致很難對企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測，從而影響本量利分析工具的運(yùn)用效果。
(二)成本粘性對預(yù)決策分析的影響
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的預(yù)決策分析包括預(yù)測分析、短期經(jīng)營決策和長期投資決策三類問題。但不論哪種問題，都與成本分析密切相關(guān)，成本的多少以及與特定預(yù)決策的相關(guān)與否是預(yù)決策分析中需要考慮的一個(gè)關(guān)鍵問題，處理不當(dāng)可能會(huì)導(dǎo)致預(yù)決策的偏差甚至失誤。
長期以來，由于受傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)關(guān)于成本習(xí)性的認(rèn)識(shí)局限，人們對成本的分類和理解一直作一種理想化的假設(shè)，由此得到的成本與業(yè)務(wù)量具有線性關(guān)系，而通過傳統(tǒng)的本量利分析使得利潤與業(yè)務(wù)量之間也是線性關(guān)系，并依此作出相應(yīng)的決策。然而一旦考慮到成本粘性的存在，則可能會(huì)產(chǎn)生不同甚至可能完全相反的結(jié)論，因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)成本習(xí)性基礎(chǔ)上的決策可能會(huì)高估或者低估成本與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。比如在預(yù)測銷售量增加時(shí)，如果考慮成本的粘性，總成本的金額就會(huì)高于根據(jù)傳統(tǒng)成本習(xí)性計(jì)算分析的結(jié)果，那么原來計(jì)算的利潤或者凈現(xiàn)金流量就可能偏高，這樣得出的管理會(huì)計(jì)信息就不能很好地指導(dǎo)決策。因此，管理者在作出一系列預(yù)決策時(shí)應(yīng)把成本粘性對經(jīng)營決策的影響予以考慮，對傳統(tǒng)的決策方法進(jìn)行修正才有利于作出正確的判斷。
(三)成本粘性對規(guī)劃與控制分析的影響
規(guī)劃和控制分析主要是全面預(yù)算管理和標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)。全面預(yù)算管理主要是如何合理安排和調(diào)度企業(yè)的各種資源以確保經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。在整個(gè)預(yù)算體系中，成本費(fèi)用預(yù)算是制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容和環(huán)節(jié)，而標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)又是落實(shí)成本預(yù)算最有效的方法之一。
在預(yù)算編制過程中，企業(yè)首先確定預(yù)算目標(biāo)并對其進(jìn)行層層分解和下達(dá)，銷售費(fèi)用預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)總預(yù)算等這些環(huán)節(jié)都與成本密切相關(guān)，如果在其中一步忽略了成本粘性就會(huì)導(dǎo)致后續(xù)的預(yù)算都會(huì)產(chǎn)生不同程度的偏差甚至錯(cuò)誤。企業(yè)每期制定完標(biāo)準(zhǔn)成本之后，都需要對實(shí)際成本與預(yù)算成本或標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，然后根據(jù)兩者之間產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析以及成本控制，也為將來制定更好的標(biāo)準(zhǔn)成本提供參考。因此，假如忽視了成本粘性的存在也同樣會(huì)影響到企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定和執(zhí)行。在規(guī)劃和控制系統(tǒng)建立過程中，關(guān)注成本粘性，便于通過周密的計(jì)劃避免或者減少成本粘性的影響，同時(shí)也有助于企業(yè)關(guān)注閑置資源的管理，實(shí)現(xiàn)資源的有效利用，降低企業(yè)的運(yùn)營成本。
(四)成本粘性對業(yè)績考核評價(jià)的影響
業(yè)績考核評價(jià)是企業(yè)內(nèi)部管理的一項(xiàng)重要工作，也是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。績效指標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行業(yè)績考核評價(jià)的關(guān)鍵因素，成本的準(zhǔn)確性會(huì)直接影響到績效指標(biāo)的計(jì)算，進(jìn)而影響到業(yè)績考核評價(jià)的效果。
成本粘性的存在無論對企業(yè)的短期績效還是長期績效均具有一定的影響。當(dāng)企業(yè)的銷售量出現(xiàn)暫時(shí)下降時(shí)，如果管理者削減企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資源，會(huì)導(dǎo)致成本粘性在短期內(nèi)降低，從而使企業(yè)的短期經(jīng)營績效有所提高，但這并不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。同樣，如果企業(yè)的成本粘性過高，意味著企業(yè)管理者對市場的變化反應(yīng)緩慢，這將直接影響到企業(yè)的短期績效，時(shí)間久了也會(huì)降低企業(yè)的長期績效。所以，企業(yè)的成本粘性過低或者過高都最終會(huì)影響到企業(yè)的績效。當(dāng)企業(yè)的銷售量變化時(shí)，管理者應(yīng)該考慮成本的粘性因素，采取穩(wěn)健的措施并保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，適度地調(diào)整企業(yè)的資源，才會(huì)有助于改善企業(yè)的長短期績效，從而能夠較好地考核評價(jià)管理者的業(yè)績。
四、對策和建議
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)工具在企業(yè)內(nèi)部管控中發(fā)揮著重要的作用，但成本粘性的存在對這些原有的工具、方法和模型產(chǎn)生了一定的影響和沖擊。為了更好地發(fā)揮它們在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，提高企業(yè)的成本管理水平，筆者提出以下建議。
(一)優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)資產(chǎn)管理
企業(yè)的經(jīng)營過程實(shí)際上就是資源的配置過程。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理就要合理配置資源，重視優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)并不斷加強(qiáng)資產(chǎn)的管理，從而有利于降低企業(yè)的成本粘性，提高企業(yè)的成本管理水平和經(jīng)營決策水平。企業(yè)的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)。企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中流動(dòng)資產(chǎn)所占比例的大小對企業(yè)的成本粘性具有一定的影響。盡管從盈利能力來看，太高的流動(dòng)資產(chǎn)比重不一定好，但在短期內(nèi)流動(dòng)資產(chǎn)容易調(diào)整，所以其所占比重越大，則表明企業(yè)營運(yùn)能力越強(qiáng)，成本粘性也就會(huì)較小。基于此，對于流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)要制定高效合理的信用控制流程，提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率;加強(qiáng)存貨管理，確定合理的存貨數(shù)量和購銷時(shí)間，提高存貨的周轉(zhuǎn)率。非流動(dòng)資產(chǎn)是企業(yè)長期發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，但其比例過高會(huì)給企業(yè)帶來較高的調(diào)整成本，成本粘性程度會(huì)加深。因此，企業(yè)要清晰把握自身的經(jīng)營現(xiàn)狀并采用科學(xué)的方法準(zhǔn)確預(yù)測未來經(jīng)營所需要的資源，在保證企業(yè)正常運(yùn)行的前提下，不斷地降低非流動(dòng)資產(chǎn)比重，同時(shí)采用新技術(shù)和新方法改進(jìn)工藝流程，以提升機(jī)器設(shè)備的使用效率和提高成本調(diào)整的靈活性。
(二)完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
涂柳媚[3]指出現(xiàn)有研究成果表明，成本粘性的存在除了契約剛性和調(diào)整成本等原因之外，委托問題也是造成成本粘性普遍存在的重要原因。現(xiàn)代企業(yè)制度下兩權(quán)分離的結(jié)果導(dǎo)致股東和經(jīng)理人的目標(biāo)函數(shù)不一致，這就使得經(jīng)理人在面對資源調(diào)整時(shí)受到利己動(dòng)機(jī)的驅(qū)使會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義行為，比如當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)量下降時(shí)，不愿意降低自己的薪酬并盡力維護(hù)他們所能控制的經(jīng)濟(jì)資源，成本粘性便隨之產(chǎn)生，這些問題的解決主要依靠公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善。首先，合理確定董事會(huì)的規(guī)模并適當(dāng)提高獨(dú)立董事的數(shù)量和質(zhì)量。董事會(huì)要保持合理規(guī)模，并不是越大越好或越小越好，太大容易導(dǎo)致有些董事“搭便車”行為，太小又可能影響決策的質(zhì)量。由于獨(dú)立董事的特點(diǎn)，建議適當(dāng)提高獨(dú)立董事的比例，同時(shí)要注意獨(dú)立董事的專業(yè)背景和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建立健全對獨(dú)董的考核機(jī)制，避免出現(xiàn)花瓶董事，這樣在提高決策效率的同時(shí)還能減少企業(yè)的人力資源成本，降低成本粘性。其次，完善高管薪酬管理制度。建立經(jīng)理人員報(bào)酬激勵(lì)約束機(jī)制，把管理者的個(gè)人利益與企業(yè)的整體利益實(shí)現(xiàn)更好的結(jié)合，這也有利于降低成本粘性。
(三)加強(qiáng)成本粘性水平的研究，合理確定企業(yè)的成本粘性水平
成本粘性的存在會(huì)給企業(yè)的成本管理和相關(guān)決策帶來一定的影響，因此要降低成本粘性，但成本粘性的存在是必然的。朱乃平等[4]指出，要完全消除成本粘性是不可能的，除非整個(gè)市場是完全有效的，但這種理想的市場在現(xiàn)實(shí)中是不存在的。另外前文分析也發(fā)現(xiàn)，如果過于追求成本粘性的降低，可能會(huì)提高企業(yè)的短期績效，但可能會(huì)影響到企業(yè)長期的績效和發(fā)展，因此適度的成本粘性水平則可能更有助于企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，同時(shí)要辯證看待成本粘性水平和成本粘性所傳達(dá)的信息含量，正確評判企業(yè)的成本管理水平。適度的成本粘性水平應(yīng)該是多少?管理者如何利用其進(jìn)行成本管理和作出最佳的資源調(diào)整決策?目前的研究大多是通過大樣本數(shù)據(jù)的實(shí)證研究，得出一個(gè)國家或者行業(yè)的企業(yè)總體粘性系數(shù)，而對單個(gè)企業(yè)的成本粘性水平如何進(jìn)行計(jì)量和評價(jià)將是未來研究的重點(diǎn)和難點(diǎn)。
(一)管理的基本職能
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)管理的重點(diǎn)已不再是生產(chǎn)執(zhí)行,而是轉(zhuǎn)為決策經(jīng)營。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論中,管理的基本職能是決策、計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)、組織、控制以及創(chuàng)新。決策是現(xiàn)代管理的核心,就是決定企業(yè)未來發(fā)展的方向和目標(biāo)。計(jì)劃即針對企業(yè)發(fā)展方向,對企業(yè)未來活動(dòng)進(jìn)行具體的策劃,也即行動(dòng)綱領(lǐng)。領(lǐng)導(dǎo)即帶領(lǐng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的管理者,一般具有杰出的判斷力、決策力以及創(chuàng)造力,可以預(yù)測未來發(fā)展形勢并作出相應(yīng)決策。組織就是以某種方法和形式協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn),以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。控制就是在生產(chǎn)經(jīng)營中根據(jù)實(shí)際不斷調(diào)整和改正原計(jì)劃,確保企業(yè)沿正確方向發(fā)展。創(chuàng)新就是不斷地對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行開拓和發(fā)展,讓企業(yè)可以有超越預(yù)期的發(fā)展
(二)管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
管理會(huì)計(jì),顧名思義,就是管理與會(huì)計(jì)的結(jié)合。用專門的計(jì)算方法分析會(huì)計(jì)資料,得出相關(guān)信息,從而為企業(yè)內(nèi)部管理層決策提供依據(jù)。主要作用是控制現(xiàn)在已發(fā)生業(yè)務(wù),預(yù)測企業(yè)未來并進(jìn)行相關(guān)決策。基本特點(diǎn)是:面向未來。管理會(huì)計(jì)中的所有預(yù)測與決策分析都是在企業(yè)具體的生產(chǎn)和經(jīng)營之前進(jìn)行的,提出解決未來可能出現(xiàn)問題的方案,將管理和會(huì)計(jì)工作拓展到未來統(tǒng)籌中。這是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最大不同點(diǎn)。既考慮到了企業(yè)的局部利益,也兼顧了全局利益。直接作用是為企業(yè)的經(jīng)營管理提供依據(jù)。廣泛應(yīng)用數(shù)學(xué)方法。管理會(huì)計(jì)中用專門的計(jì)算方法對大量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和處理,提出相關(guān)可行性方案,選擇最優(yōu)化方案,并評價(jià)其經(jīng)濟(jì)效果,將管理工作定量化。
二、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論對企業(yè)經(jīng)營管理的作用
(一)決策作用
運(yùn)用最優(yōu)化的原則來決定方案,指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng),這就是決策的實(shí)質(zhì)。管理會(huì)計(jì)中,決策包括兩個(gè)方面:經(jīng)營決策與投資決策。經(jīng)營決策就是企業(yè)在某一階段內(nèi)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策,它主要考慮的是財(cái)力、人力與物力的合理配置,把企業(yè)的生產(chǎn)成本降到最低,利益最大化。因此,其核心是利潤問題,所有的經(jīng)營決策都以達(dá)到利潤最大化為核心。經(jīng)營決策一般從三方面進(jìn)行考慮:第一,成本決策。主要考慮的是如何降低成本。可以從控制生產(chǎn)費(fèi)用,提高管理效率等方面入手。第二,定價(jià)決策。定價(jià)方法有多種,除了簡單的成本相加法之外,還可以利用顧客特定心理或產(chǎn)品的某種性質(zhì)來進(jìn)行定價(jià)。如新產(chǎn)品剛剛投放市場,無同類產(chǎn)品競爭,可以提高價(jià)格以獲取巨大利潤,但產(chǎn)品若處于成熟期,則應(yīng)降低價(jià)格,以增大市場占有率。 第三,生產(chǎn)方案決策,用科學(xué)的方法得出幾種方案,然后用最優(yōu)化原則選擇最佳方案。
(二)控制作用
發(fā)現(xiàn)偏差是控制的實(shí)質(zhì)與作用。控制的重點(diǎn)是成本控制,企業(yè)在生產(chǎn)中,先調(diào)查整個(gè)市場趨勢,根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)狀況,制定目標(biāo)成本,然后嚴(yán)格監(jiān)督各項(xiàng)成本使用,對每一項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的支出都進(jìn)行一定的限制,最終達(dá)到目標(biāo)成本。成本控制可以從資源消耗方面入手,對生產(chǎn)材料實(shí)行定額消耗標(biāo)準(zhǔn);也可以從人員管理方面入手,加強(qiáng)對員工管理,提高管理效率,降低管理成本。目前,現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中的“管理會(huì)計(jì)控制作用”理論在我國企業(yè)中的具體應(yīng)用是“目標(biāo)成本管理體系”。即分析、計(jì)算企業(yè)以往的生產(chǎn)成本,并結(jié)合現(xiàn)階段市場發(fā)展情況,預(yù)測未來的變化因素,綜合多方面因素,最終確定目標(biāo)成本。這種目標(biāo)成本實(shí)質(zhì)是一種預(yù)計(jì)成本,它與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的是,它把成本管理工作從原來的被動(dòng)事后核算轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)的事前控制,這樣在實(shí)際生產(chǎn)過程中就可以以此為目標(biāo),把實(shí)際成本盡量控制在目標(biāo)成本允許范圍內(nèi),實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤。
三、管理會(huì)計(jì)理論實(shí)際應(yīng)用途徑
首先,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,明確企業(yè)產(chǎn)權(quán),建立完善的企業(yè)管理制度,讓現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論有應(yīng)用的空間和環(huán)境。
其次,吸取國外經(jīng)驗(yàn),并按照國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢,形成自己的管理會(huì)計(jì)體系。管理會(huì)計(jì)在我國是一門新興的學(xué)科,而在國外早已發(fā)展成熟。因此,我國企業(yè)要想現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論可以融合在自身的企業(yè)管理中,就要參照國外的一些成功案例,吸取經(jīng)驗(yàn),這樣才能少走彎路。另外,要全面觀照國內(nèi)與全球的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢,根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn),進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整與改善,制定適合企業(yè)發(fā)展的管理會(huì)計(jì)制度,切勿生搬硬套。
最后,管理會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)。管理會(huì)計(jì)理論能否在企業(yè)順利應(yīng)用,最終還是要靠人。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和員工都對管理會(huì)計(jì)理論有一定的了解,并贊同這種做法,可以讓管理會(huì)計(jì)理論和相關(guān)措施在企業(yè)迅速地推廣,并得到良好的應(yīng)用。否則,管理會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中會(huì)受到重重障礙。管理會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)是一種管理的活動(dòng)。所以首先要提高企業(yè)內(nèi)部管理層的思想水平,重視管理會(huì)計(jì)的作用,并積極支持其在企業(yè)中的應(yīng)用。另外,管理會(huì)計(jì)需要以企業(yè)文化作為依托。所以要建立企業(yè)優(yōu)秀文化,包括先進(jìn)的管理思想、完善的管理制度、企業(yè)員工的共同價(jià)值觀等。
[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)控制 策略
一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，由于各種不確定因素的影響，使企業(yè)財(cái)務(wù)收益發(fā)生為偏離，不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期財(cái)務(wù)收益而造成損失的機(jī)會(huì)和可能。我國企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因很多,從企業(yè)與市場關(guān)系的角度來看,企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生主要有外部和內(nèi)部兩方面原因。
1.外部原因
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因來自于企業(yè)外部宏觀環(huán)境,企業(yè)外部宏觀環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境、資源環(huán)境等因素。這些因素存在于企業(yè)之外,但對企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生重大的影響。宏觀環(huán)境的變化對企業(yè)來說,是難以準(zhǔn)確預(yù)見和無法改變的，宏觀環(huán)境的不利變化必然給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)外部宏觀環(huán)境復(fù)雜多變是企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部原因。
2.內(nèi)部原因
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)容原因是指企業(yè)自身影響,主要是主觀認(rèn)識(shí)的局限性,控制風(fēng)險(xiǎn)能力的局限性。企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)是貫穿于經(jīng)營管理工作的聯(lián)系紐帶,又是眾多管理工作中的一環(huán),因此經(jīng)營策略的改變必然影響企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng), 經(jīng)營決策缺乏科學(xué)性導(dǎo)致決策失誤，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨之發(fā)生變化。企業(yè)自身經(jīng)營決策失誤是企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)部原因,如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整、供銷體系的調(diào)整、重大的資本運(yùn)營等這些事項(xiàng)的變化都會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性,也使得財(cái)務(wù)活動(dòng)變得越來越復(fù)雜。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略
面對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常采取回避風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)和分散風(fēng)險(xiǎn)策略。控制風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，應(yīng)從以下幾方面入手:
1.籌資風(fēng)險(xiǎn)控制策略
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，籌資活動(dòng)是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的起點(diǎn)，管理措施失當(dāng)會(huì)使籌集資金的使用效益具有很大的不確定性，由此產(chǎn)生籌資風(fēng)險(xiǎn)。針對籌資風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來控制籌資風(fēng)險(xiǎn):根據(jù)自己的風(fēng)險(xiǎn)能力來選擇對企業(yè)最有利的資本結(jié)構(gòu);企業(yè)在借入資金時(shí), 應(yīng)在慎重考慮資金成本、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信息傳遞等各種因素的基礎(chǔ)上,選擇合理籌資順序來控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn), 使企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低;在資金安排上,企業(yè)所籌集的資金的償還期必須與其相應(yīng)資產(chǎn)的變現(xiàn)期相適應(yīng)，短期籌資的資金(如:短期借款, 各種商業(yè)票據(jù)及貼現(xiàn)等資金)只能用于流動(dòng)資產(chǎn)，中、長期的債務(wù)資金,(如銀行基建借款、長期債券、融資組賃等)由于償還期限較長,可以用于長期投資或變現(xiàn)期較長的固定資產(chǎn)(如:一般的機(jī)器、設(shè)備、大型的工具、器具以及運(yùn)輸工具等)的購建。而權(quán)益投資(如:實(shí)收資本,優(yōu)先股等)則最好用于變現(xiàn)期很長的大型固定資產(chǎn)(如:房屋、建筑物, 大型運(yùn)輸工具,大型生產(chǎn)線等)的投資。企業(yè)將所籌資金的償還期與資產(chǎn)的變現(xiàn)期相結(jié)合,既可以利于各種不同的資金高效利用, 又能保證企業(yè)按期償還資金,使企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)能夠正常進(jìn)行。
2.投資風(fēng)險(xiǎn)控制策略
（1)風(fēng)險(xiǎn)決策分析。在企業(yè)項(xiàng)目投資決策過程中，要重視和加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)因素分析，注重投資收益率和相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)之間的權(quán)衡，以收益風(fēng)險(xiǎn)比為決策依據(jù)，選取投資收益風(fēng)險(xiǎn)比最佳的方案。如在承擔(dān)既定風(fēng)險(xiǎn)的條件下，爭取盡可能高的收益，或在取得同樣收益的情況下，承擔(dān)盡可能小的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)決策分析常用方法有盈虧平衡點(diǎn)分析、敏感性分析和概率分析等。
（2)分散風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)決策的結(jié)果雖然選擇了風(fēng)險(xiǎn)較小而收益較大的投資方案，從而使得投資收益在某種程度上得到保障，但無論選擇什么樣的投資方案，風(fēng)險(xiǎn)總是客觀存在、難以避免的，因此，必須采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ稚⑼顿Y風(fēng)險(xiǎn)，才能保證投資預(yù)期收益:①投資區(qū)域的分散。利用區(qū)域經(jīng)濟(jì)資源優(yōu)勢和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡分散投資(如國內(nèi)外分散、城鄉(xiāng)分散和地區(qū)分散等），以達(dá)到分散風(fēng)險(xiǎn)的目的企業(yè)將投資分散于不同的區(qū)域，不但可以平衡損益，而且還可降低資源供給中斷的風(fēng)險(xiǎn)。②投資行業(yè)的分散。在經(jīng)濟(jì)波動(dòng)中，各行業(yè)繁榮與蕭條交替進(jìn)行，如果投資者將投資集中于某一行業(yè)，一旦行業(yè)出現(xiàn)不景氣就會(huì)遭受慘重的損失，所以，企業(yè)應(yīng)盡可能將資金投向不同的行業(yè)，通過多元化投資來降低投資風(fēng)險(xiǎn)。③投資單位的分散。企業(yè)在參股其他企業(yè)或投資于下屬單位時(shí)，投資應(yīng)適度，并且應(yīng)將資金分散投向各個(gè)單位，這樣不僅可以穩(wěn)定收益，而且可以降低風(fēng)險(xiǎn)。④投資時(shí)間的分散。企業(yè)應(yīng)盡量避免在同一時(shí)期內(nèi)實(shí)施多個(gè)投資項(xiàng)目，以便平衡財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免因財(cái)務(wù)狀況不佳造成的違約風(fēng)險(xiǎn)和倒閉風(fēng)險(xiǎn)。
3.資金回收風(fēng)險(xiǎn)控制策略
（1)選擇收益相對較大而風(fēng)險(xiǎn)相對較小的資金回收方案，主要包括:信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限和現(xiàn)金折扣的決策方案，用5C原則來衡量客戶享受的信用標(biāo)準(zhǔn)；賒銷后企業(yè)應(yīng)盡快回收賬款;建立客戶賬齡分析體系等措施防范壞賬風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)金折扣也是企業(yè)減少壞賬損失、降低風(fēng)險(xiǎn)的措施，具體操作過程中企業(yè)應(yīng)該權(quán)衡提供折扣后獲得的收益與現(xiàn)金折扣的成本來決定現(xiàn)金折扣的多少。
（2)根據(jù)客戶按約付款的可能性，選擇不同銷售方式。從回避資金回收風(fēng)險(xiǎn)的角度，采用現(xiàn)銷方式出售商品無疑是最佳選擇，為控制資金回收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)只能對信用狀況好、償債能力強(qiáng)，達(dá)到企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶采取賒銷方式，并將累計(jì)賒銷金額控制在信用限額范圍之內(nèi)，但對那些信用狀況不好、償債能力差的客戶則宜盡可能采取現(xiàn)銷方式。
4.收益分配風(fēng)險(xiǎn)控制策略
收益分配是企業(yè)財(cái)務(wù)循環(huán)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。收益分配包括留存收益和分配股息兩方面。留存收益是擴(kuò)大投資規(guī)模來源，分配股息是股東財(cái)產(chǎn)擴(kuò)大的要求，二者既相互聯(lián)系又相互矛盾。企業(yè)如果擴(kuò)展速度快，銷售與生產(chǎn)規(guī)模的高速發(fā)展，需要添置大量資產(chǎn)，稅后利潤大部分留用。但如果利潤率很高，而股息分配低于相當(dāng)水平，就可能影響企業(yè)股票價(jià)值，由此形成了企業(yè)收益分配上的風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須注意兩者之間的平衡，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測。
參考文獻(xiàn):
[1]楊松齡:《中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理問題研究》.中國人民大學(xué)出版社,2002年版
[2]財(cái)政部企業(yè)司編:企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2004年
目前在企業(yè)經(jīng)營決策中，財(cái)務(wù)分析的應(yīng)用存在不少問題，主要包括下面這幾點(diǎn)：（1）財(cái)務(wù)術(shù)語整體理解起來有難度，而且還會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)孤島現(xiàn)象，不少企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中無法體現(xiàn)出非財(cái)務(wù)信息，比如最常見的企業(yè)文化、技術(shù)優(yōu)勢以及信譽(yù)等。（2）通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無法將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)進(jìn)行有效融合，分析的不夠透徹，起不到好的指導(dǎo)效果。舉例來說，通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收入科目方面的改變情況，然而無法看到其中改變的因素，比如是否為市場競爭導(dǎo)致還是產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)了問題[2]。（3）對所得的數(shù)據(jù)沒有及時(shí)進(jìn)行了解，僅僅通過數(shù)據(jù)論進(jìn)行判定。在決策分析過程中，大部分信息都要受到提供者分析以及預(yù)測等能力的約束，比如制定某些方案之后，在成本、銷量以及價(jià)格方面出現(xiàn)變化，尤其不少預(yù)測期限為一年甚至很多年，甚至財(cái)務(wù)人員整體未來預(yù)測能力比不上業(yè)務(wù)人員，因此無法對企業(yè)未來運(yùn)作情況作出精準(zhǔn)預(yù)測。（4）財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作過程中，由于思想比較約束，再加上受到傳統(tǒng)模式的制約，因此在財(cái)務(wù)分析過程中很難實(shí)現(xiàn)全面性以及完整性。
2.目前企業(yè)財(cái)務(wù)分析應(yīng)用出現(xiàn)問題的原因
在企業(yè)經(jīng)營決策過程中，財(cái)務(wù)分析之所以無法有效應(yīng)用，其中主要原因有下面幾點(diǎn)：（1）財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不高財(cái)務(wù)人員自身是否優(yōu)秀，要從多個(gè)方面進(jìn)行綜合評定，首先對銷售、產(chǎn)品技術(shù)以及法規(guī)政策等知識(shí)要足夠熟悉，同時(shí)在理論以及業(yè)務(wù)知識(shí)方面要有寬泛了解，這樣才可以將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)進(jìn)行有效融合，分析起來才能更加透徹明了。財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)是否高，對最終分析結(jié)果將帶來很大影響。（2）財(cái)務(wù)人員對分析沒有正確認(rèn)知目前不少財(cái)務(wù)人員在分析方面認(rèn)知不準(zhǔn)確，認(rèn)為只要通過一些計(jì)算對指標(biāo)進(jìn)行分析即可，對企業(yè)整體運(yùn)作狀況并沒有進(jìn)行統(tǒng)一了解，在分析過程中存在局限性。此外，針對企業(yè)整體經(jīng)營活動(dòng)財(cái)務(wù)人員沒有進(jìn)行統(tǒng)一把握，在收集會(huì)計(jì)信息過程中顯得相當(dāng)被動(dòng)，收集的信息無法確保真實(shí)性以及有效性，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析結(jié)果不準(zhǔn)確[3]。
3.財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營決策中應(yīng)用的優(yōu)化對策
針對企業(yè)財(cái)務(wù)分析過程中出現(xiàn)的問題，分析出其中原因之后，需通過有效措施進(jìn)行解決，一般來說要從以下幾點(diǎn)入手：
3.1財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)層面
首先，要結(jié)合企業(yè)具體運(yùn)作狀況，創(chuàng)建一套科學(xué)合理的分析體系。要能夠明確反映出企業(yè)日常運(yùn)作技巧，同時(shí)要將企業(yè)近段時(shí)間業(yè)績、未來發(fā)展能力以及財(cái)務(wù)健康等情況充分展現(xiàn)出來。從多個(gè)層面展開縱向以及橫向分析，在分析過程中以分析指標(biāo)作為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)內(nèi)容，將定性以及定量等分析模式進(jìn)行有效融合，這樣才可以確保最終分析結(jié)果的客觀公正，，才能更好的解決管理以及經(jīng)營方面存在的各種漏洞，全面推動(dòng)企業(yè)的良好發(fā)展；其次，針對企業(yè)異常指標(biāo)要給予關(guān)注，比如企業(yè)在某段時(shí)間收入大幅度下滑，或者虧損比較嚴(yán)重，或者支出迅猛增加，對于這些情況都要引起重視，及時(shí)找到其中的問題以及風(fēng)險(xiǎn)；再者，根據(jù)企業(yè)最新運(yùn)作狀況，對企業(yè)未來發(fā)展可能面對的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測，針對企業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)更新，同時(shí)要定期進(jìn)行分析，這樣才可以將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平；最后，企業(yè)財(cái)務(wù)分析過程中始終不能松懈，要對各種問題進(jìn)行提示，同時(shí)還要及時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)警告，不能只進(jìn)行簡單的統(tǒng)計(jì)計(jì)算，否則最終統(tǒng)計(jì)結(jié)果毫無價(jià)值。
3.2業(yè)財(cái)融合層面
首先要將有用信息數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)整理，通過財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中隱藏的關(guān)鍵信息，這樣才可以對重要以及關(guān)鍵信息進(jìn)行篩選，這就要求財(cái)務(wù)人員要對知識(shí)架構(gòu)進(jìn)行不斷完善，將業(yè)務(wù)范疇不斷擴(kuò)大，掌握更多的技能以及知識(shí)水準(zhǔn)；其次，針對企業(yè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)以及日常經(jīng)營活動(dòng)給予足夠關(guān)注。在財(cái)務(wù)分析過程中，非財(cái)務(wù)指標(biāo)經(jīng)常被忽視，導(dǎo)致最終所得的分析結(jié)果沒有足夠說服力。對此財(cái)務(wù)人員要拓寬思維，在深度以及高度方面不斷進(jìn)行擴(kuò)展，針對有效信息進(jìn)行篩選，這樣才可以做出精準(zhǔn)決策；再者，財(cái)務(wù)人員要與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行有效溝通，通過雙方都能接受的方式進(jìn)行交流，而不是僅提供一些借貸信息以及會(huì)計(jì)科目等，這樣更有助于業(yè)務(wù)人員的理解和操作；最后，在財(cái)務(wù)分析過程中要具備足夠的前瞻性。企業(yè)報(bào)表做出來之后，就屬于企業(yè)經(jīng)營的整理統(tǒng)計(jì)結(jié)果，財(cái)務(wù)分析主要是對企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生的信息進(jìn)行評價(jià)，也是對企業(yè)之前的經(jīng)營成果進(jìn)行了綜合性總結(jié)以及評價(jià)。但是并不能將目光僅放在之前，這就要求財(cái)務(wù)人員具備前瞻性思維，對企業(yè)未來面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及發(fā)展趨勢及時(shí)進(jìn)行有效預(yù)測，對之后的目標(biāo)規(guī)劃進(jìn)行妥善安排，這樣最終所得財(cái)務(wù)分析結(jié)果才可以體現(xiàn)出真正價(jià)值[4]。
3.3管理層面
首先，管理人員要對企業(yè)財(cái)務(wù)分析引起足夠重視，及時(shí)創(chuàng)建與之有關(guān)的知識(shí)架構(gòu)，只有管理人員的重視以及積極配合，才能夠全面推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作的正常運(yùn)行；其次，創(chuàng)建與企業(yè)財(cái)務(wù)管理有關(guān)的分析體系，讓企業(yè)管理以及運(yùn)營進(jìn)行有效補(bǔ)充，同時(shí)相互之間進(jìn)行約束，防止出現(xiàn)人為因素的具象性分析；再者，針對財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)綜合水平以及素質(zhì)的培養(yǎng)，即便數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)信息再真實(shí)，如果財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)不高，最終所得的結(jié)果可能也會(huì)失真，因此對財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)素質(zhì)以及智能的培養(yǎng)顯得相當(dāng)有必要，除了要培養(yǎng)不斷創(chuàng)新的理念之外，同時(shí)還要在生產(chǎn)、技術(shù)、營銷、管理等層面進(jìn)行有效補(bǔ)充，這樣財(cái)務(wù)人員才可以對數(shù)據(jù)信息更加敏感，做出更精準(zhǔn)的判斷；最后，針對財(cái)務(wù)分析模式以及方法要進(jìn)行不斷完善更新，這樣才有助于財(cái)務(wù)人員做出更精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)分析。
4.結(jié)語
［關(guān)鍵詞］管理會(huì)計(jì);投資決策;內(nèi)含報(bào)酬率;財(cái)務(wù)管理
隨著中國經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷深入，企業(yè)面臨的競爭形勢越來越嚴(yán)峻。企業(yè)通過投資擴(kuò)大再生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的投資決策水平很大程度上決定了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。西方國家企業(yè)管理會(huì)計(jì)的恰當(dāng)應(yīng)用能在企業(yè)投資決策中充分發(fā)揮專業(yè)作用，從科學(xué)角度對企業(yè)的投資決策進(jìn)行分析研究，為企業(yè)投資決策提供更加準(zhǔn)確的依據(jù)，實(shí)現(xiàn)投資過程的高效率。
1管理會(huì)計(jì)的含義與信息特征
1.1管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵
管理會(huì)計(jì)是將現(xiàn)代化管理與會(huì)計(jì)融為一體，為企業(yè)的經(jīng)營管理人員提供管理信息的會(huì)計(jì)，它是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的組成部分，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要職能。管理會(huì)計(jì)運(yùn)用適當(dāng)?shù)挠^念和技術(shù)來處理企業(yè)個(gè)體的歷史預(yù)測性的經(jīng)濟(jì)資料，以達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考評經(jīng)營業(yè)績的目的。管理會(huì)計(jì)工作目的是通過企業(yè)內(nèi)部的計(jì)劃、決策與控制、以達(dá)到增加企業(yè)價(jià)值的最終目標(biāo)。
1.2新環(huán)境下管理會(huì)計(jì)的信息特征
在全球化經(jīng)濟(jì)背景下，管理會(huì)計(jì)內(nèi)置于企業(yè)經(jīng)營管理的各重要環(huán)節(jié)，具有豐富的信息管理色彩，具備以下特征。(1)通用性:是指在管理會(huì)計(jì)工作中所產(chǎn)生的信息體系應(yīng)具有共通的特性。從企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)全過程分析，管理會(huì)計(jì)在內(nèi)容上包括:用于支持市場、企業(yè)產(chǎn)品、客戶開發(fā)等業(yè)務(wù)發(fā)展的信息，用于支持產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)提供等信息，用于評價(jià)分析組織戰(zhàn)略、組織績效等業(yè)績評價(jià)信息。(2)客觀性:管理會(huì)計(jì)在具體實(shí)施過程中，不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息編制的統(tǒng)一要求和規(guī)范的影響，管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)體現(xiàn)其公正、客觀性。管理會(huì)計(jì)信息的客觀性，是企業(yè)的管理者利用信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策所提出的最低要求，也是強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)道德規(guī)范。(3)內(nèi)嵌性:為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，管理會(huì)計(jì)通過專業(yè)分析研究，提供企業(yè)需要的各種數(shù)據(jù)、資料，為企業(yè)內(nèi)部建立各種會(huì)計(jì)控制制度。管理會(huì)計(jì)通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)近期預(yù)測，對真實(shí)性經(jīng)濟(jì)資料分析，預(yù)期經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考評經(jīng)營業(yè)績。管理會(huì)計(jì)工作內(nèi)嵌于企業(yè)管理活動(dòng)中。(4)技術(shù)性:管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是不同的，具有更加明確、更加復(fù)雜的技術(shù)特征，管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用相關(guān)專業(yè)理念和數(shù)據(jù)分析技術(shù)，處理、分析企業(yè)個(gè)體的近期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，預(yù)測未來趨勢，其工作具有比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更高的技術(shù)含量。
2企業(yè)投資決策中管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問題
隨著企業(yè)管理水平的不斷提高，效益原則讓管理會(huì)計(jì)日顯重要。我國管理會(huì)計(jì)近年來在一些大中型企業(yè)中得到了應(yīng)用，在日常經(jīng)營管理過程中推行零基預(yù)算、凈現(xiàn)值法、責(zé)任會(huì)計(jì)、變動(dòng)成本模型法等方法，取得良好成效。但在大多數(shù)中小企業(yè)沒有推行管理會(huì)計(jì)，在企業(yè)投資決策、預(yù)測分析、成本管理、風(fēng)險(xiǎn)控制過程中管理會(huì)計(jì)作用沒有發(fā)揮作用，存在以下普遍問題。
2.1投資決策前期調(diào)研工作不夠縝密
企業(yè)投資決策是投資者為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期投資目標(biāo)，通過規(guī)范的程序，采取科學(xué)方法和專業(yè)手段對將要投資的項(xiàng)目可行性、必要性、投資規(guī)模、投資結(jié)構(gòu)、投資成本、投資預(yù)期收益等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中重大問題所進(jìn)行的預(yù)測、評估、分析、判斷。傳統(tǒng)的投資決策采取普通調(diào)查、訪問、研究、分析方法，程序過于簡單，企業(yè)在研究和分析投資項(xiàng)目可行性方面還不夠系統(tǒng)、周密，相關(guān)信息依據(jù)存在不全面、不真實(shí)的問題，使得企業(yè)管理者做出錯(cuò)誤決策。
2.2投資決策未能引進(jìn)管理會(huì)計(jì)專門方法進(jìn)行決策分析
投資決策是企業(yè)投資行動(dòng)的前期工作。企業(yè)投資經(jīng)營活動(dòng)是在投資決策的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，投資預(yù)測、評估、優(yōu)選、決策的過程是一個(gè)系統(tǒng)過程，是對將要實(shí)施的投資方案進(jìn)行科學(xué)評估、分析優(yōu)選的過程。現(xiàn)實(shí)情況是大部分企業(yè)在實(shí)施投資決策時(shí)未能采用管理會(huì)計(jì)專門方法，如量本利分析法進(jìn)行前期分析，造成投資決策失誤。
2.3管理人員或決策人對管理會(huì)計(jì)了解不足，重視不夠
大多數(shù)企業(yè)高層管理人員比較熟悉的是會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作，對管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，不明白管理會(huì)計(jì)在決策中具有十分重要的作用;存在認(rèn)為投資決策和管理工作與財(cái)務(wù)工作關(guān)聯(lián)程度不高的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí);財(cái)務(wù)管理工作僅用來保證企業(yè)投資資金，在投資決策中沒有得到實(shí)質(zhì)性應(yīng)用。因此在企業(yè)投資決策過程中沒有引入管理會(huì)計(jì)，制度化、系統(tǒng)化的參與機(jī)制尚未形成。
2.4財(cái)務(wù)人員管理會(huì)計(jì)工作能力不足，在投資決策起的作用不大
管理會(huì)計(jì)作為從西方國家引入的一門新興學(xué)科，專業(yè)知識(shí)普及率不高，大部分財(cái)務(wù)人員偏重對歷史數(shù)據(jù)的記錄，分析工作及大數(shù)據(jù)收集處理工作呈現(xiàn)空白狀態(tài)，財(cái)務(wù)人員對管理會(huì)計(jì)在投資決策中應(yīng)用能力不足，投資決策需求在當(dāng)前的管理會(huì)計(jì)水平條件下還無法得到充分滿足，對于投資決策參與能力相對較低。
3管理會(huì)計(jì)在企業(yè)投資決策中應(yīng)用的建議
融資活動(dòng)、投資活動(dòng)及其管理構(gòu)成財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，特別體現(xiàn)在融資定價(jià)及資本結(jié)構(gòu)安排等融資方面，以及投資決策與資本預(yù)算等投資方面，而圍繞企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所開展的信息提供、經(jīng)營決策與規(guī)劃、管理控制等則成為管理會(huì)計(jì)的根本。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)投資決策中的應(yīng)用是經(jīng)濟(jì)全球化背景下的必然要求。財(cái)務(wù)管理人員充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能，對企業(yè)在外投資項(xiàng)目的分析預(yù)測、洽談、合同簽訂的全過程發(fā)揮重要作用。管理會(huì)計(jì)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，并通過管理會(huì)計(jì)信息以高度參與經(jīng)營決策、規(guī)劃與組織控制。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)投資決策中應(yīng)用從以下幾個(gè)方面實(shí)施。
3.1引入管理會(huì)計(jì)理念，加強(qiáng)投資決策前投資價(jià)值分析
投資價(jià)值分析是企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)的重要依據(jù)，其要求在掌握項(xiàng)目基本情況的基礎(chǔ)上進(jìn)行專業(yè)分析研究，反映項(xiàng)目各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，得出更加科學(xué)、客觀的結(jié)論。投資價(jià)值分析把項(xiàng)目放在市場、社會(huì)這個(gè)大環(huán)境中更全面地分析項(xiàng)目可行性和效益性，主要側(cè)重于項(xiàng)目的投資價(jià)值分析，分析該投資項(xiàng)目實(shí)施后有沒有價(jià)值。它采用管理會(huì)計(jì)專業(yè)手段進(jìn)行投資價(jià)值分析，可以防范投資風(fēng)險(xiǎn)，提升投資收益。
3.2建立管理會(huì)計(jì)投資報(bào)酬率模型分析，防范投資決策風(fēng)險(xiǎn)
管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)投資性質(zhì)，對投資估算進(jìn)行科學(xué)確定，科學(xué)預(yù)測投資所需要的資金數(shù)量和時(shí)間，通過適當(dāng)?shù)姆椒▽?xiàng)目投資總額和資金需求進(jìn)行估算，獲取更為準(zhǔn)確的估算投資總額和資金需求信息。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于投資決策中，企業(yè)可以大膽嘗試，引入內(nèi)部報(bào)酬率IRR的計(jì)算，充分估計(jì)投資而產(chǎn)生的資金成本，計(jì)算相對準(zhǔn)確的投資收益率。內(nèi)含報(bào)酬率大于資金成本率，則方案可行，且內(nèi)含報(bào)酬率越高方案越優(yōu)。通過謹(jǐn)慎的分析預(yù)測，以專業(yè)數(shù)據(jù)保證投資決策的可操作性，最大限度防范投資決策風(fēng)險(xiǎn)。
3.3重視提升，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)在投資決策中的應(yīng)用研究
管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，更服務(wù)于企業(yè)投資活動(dòng)。我國企業(yè)管理人員加強(qiáng)對管理會(huì)計(jì)體系的研究，將管理會(huì)計(jì)專門方法應(yīng)用于投資決策的市場分析調(diào)查、投資估算與資金籌措、財(cái)務(wù)評價(jià)與效益分析、投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析全過程。在管理會(huì)計(jì)實(shí)施過程中，管理者利用相關(guān)科學(xué)信息對投資活動(dòng)的關(guān)鍵指標(biāo)，對投資項(xiàng)目可行性、效益性驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行精細(xì)化分析、判斷，支持企業(yè)管理者鑒別、確定價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，服務(wù)和優(yōu)化公司投資管理決策。管理會(huì)計(jì)人員要判斷投資是否可行，需要與切合企業(yè)實(shí)際資金成本進(jìn)行比較。對投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量分析時(shí)，管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對以下問題進(jìn)行重點(diǎn)分析:對相關(guān)成本和非相關(guān)成本進(jìn)行科學(xué)劃分，應(yīng)當(dāng)重視機(jī)會(huì)成本，對于投資方案對企業(yè)其他方面的影響和營運(yùn)資源的影響應(yīng)當(dāng)充分考慮，通過項(xiàng)目投資決策分析中科學(xué)的財(cái)務(wù)分析選擇分期還款、等額本金還款等較為有利的還款方式，有效降低投資成本。
3.4加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員管理會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和應(yīng)用能力培養(yǎng)，提升財(cái)務(wù)管理人員在企業(yè)投資決策的作用
管理會(huì)計(jì)是一種具有十分專業(yè)能力才能開展工作的深度參與企業(yè)經(jīng)營管理決策、制訂計(jì)劃、投資分析、績效管理的專業(yè)工作，管理會(huì)計(jì)工作所取得的信息可以幫助管理者制定決策，為實(shí)施組織戰(zhàn)略提供有效依據(jù)。企業(yè)投資活動(dòng)前應(yīng)當(dāng)選擇符合項(xiàng)目投資要求的財(cái)務(wù)總監(jiān)，對候選人員綜合素質(zhì)、理財(cái)能力、管理能力、財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)等方面進(jìn)行深入考察，通過財(cái)務(wù)總監(jiān)在投資決策和實(shí)施階段的有效參與，保證項(xiàng)目運(yùn)行、稅務(wù)籌劃、資金籌措的有效進(jìn)行。企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員或財(cái)務(wù)人員對投資項(xiàng)目調(diào)查的參與非常重要，管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化企業(yè)投資或并購后財(cái)務(wù)整合工作，實(shí)現(xiàn)“管得好、管得住、買得值”的目標(biāo)。
4結(jié)論
張瑞敏曾說:“管理會(huì)計(jì)，說到底就是管理未來、規(guī)劃未來的會(huì)計(jì)。如果把管理會(huì)計(jì)、規(guī)劃未來的會(huì)計(jì)變成每個(gè)人都來規(guī)劃未來，每個(gè)人規(guī)劃未來和自己的未來是連在一起的，管理會(huì)計(jì)就一定會(huì)充滿活力。”管理會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)在于通過改善組織經(jīng)營、創(chuàng)造組織價(jià)值。管理會(huì)計(jì)作為信息支持系統(tǒng)，是一個(gè)通用、客觀、透明的精細(xì)化價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素分析與決策的信息平臺(tái)。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)投資決策中應(yīng)用具有十分重要意義。
作者:郭云川 單位:漳州市國有資產(chǎn)投資經(jīng)營有限公司
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關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用；作用；問題
一、管理會(huì)計(jì)的定義及職能。
（一） 管理會(huì)計(jì)的涵義。
管理會(huì)計(jì)即在一個(gè)組織內(nèi)部對管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評價(jià)和控制的信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、處理和傳遞的過程，以確保其資源的利用并對他們承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。管理會(huì)計(jì)形成和發(fā)展是以適應(yīng)市場競爭、滿足經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的。它是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離并發(fā)展起來的現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，對會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。
從管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容看，他完全沖破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的束縛，廣泛吸收了現(xiàn)代行為科學(xué)、管理科學(xué)和系統(tǒng)理論，形成了一門綜合性多學(xué)科的科學(xué)。它既是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，同時(shí)也是企業(yè)管理的組成部分。
（二） 管理會(huì)計(jì)的職能和作用1. 管理會(huì)計(jì)的職能。
管理會(huì)計(jì)的主要職能是為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率和效益而建立的各種會(huì)計(jì)控制制度，編制提供企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)需要的各種數(shù)據(jù)、資料等，也就是說，管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)挠^念和技術(shù)來處理企業(yè)個(gè)體的歷史或預(yù)測性的經(jīng)濟(jì)資料，已達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考評經(jīng)營業(yè)績的目的。目前，管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處在一個(gè)關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點(diǎn)上，急需將以往的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)和提高，形成有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論和方法體系。
2. 管理會(huì)計(jì)的作用。
（1） 提供管理信息。
現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)需要大量的經(jīng)濟(jì)信息，不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)成本、經(jīng)營情況等方面的信息，而且需要能適應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部管理的各種管理信息。這些管理信息既包括經(jīng)過進(jìn)一步加工后的財(cái)務(wù)信息，也包括大量具有特定形式和內(nèi)容的非財(cái)務(wù)信息，如實(shí)際的和預(yù)期的、歷史的和未來的、局部的和全局的、技術(shù)的和經(jīng)濟(jì)信息等。只有這樣企業(yè)管理者才能夠據(jù)此對未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制，達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)由于不受有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和固定會(huì)計(jì)程式的制約，且可以采用多種技術(shù)方法，所以它有可能對從各種不同渠道取得的信息進(jìn)行加工、整理、改制，使之成為符合企業(yè)內(nèi)部管理要求的數(shù)據(jù)，成為滿足管理者進(jìn)行預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制等各種工作所需要的管理信息（2） 直接參與決策。
決策是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的核心。決策過程是管理人員選擇和決定未來經(jīng)營活動(dòng)方案的過程。只有正確地進(jìn)行各種決策，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)未來生產(chǎn)經(jīng)營的最優(yōu)化運(yùn)轉(zhuǎn)。然而，要制定正確的決策，不僅需要及時(shí)獲取和提供管理信息，而且需要對管理信息進(jìn)行科學(xué)地加工和有效地利用。管理會(huì)計(jì)積極主動(dòng)地參加企業(yè)的經(jīng)營管理過程，正確地提出和評價(jià)決策方案，幫助企業(yè)各級管理者做出正確決策，實(shí)際上它將自己置身于決策計(jì)劃過程，直接參與了企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)。
（3） 實(shí)行業(yè)績考核。
為了確保預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須對生產(chǎn)經(jīng)營過程及其結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)密的跟蹤和監(jiān)控，將反映企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)完成情況和經(jīng)營計(jì)劃執(zhí)行過程的實(shí)際情況，與預(yù)定的目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算等進(jìn)行比較分析和檢查考核。這里生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)得以按最優(yōu)化原則進(jìn)行的重要手段，也是衡量和控制決策、計(jì)劃和實(shí)際執(zhí)行，進(jìn)行最終實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)的可靠保證。在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果進(jìn)行控制、考評的問題上，管理會(huì)計(jì)既可以建立完備的控制系統(tǒng)，又可以確定嚴(yán)格的考核措施，從而隨時(shí)掌握實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的進(jìn)程，正確考評企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的工作業(yè)績，并為修訂決策、調(diào)整計(jì)劃提供客觀依據(jù)。
二、管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用（一） 成本性態(tài)分析。
所謂成本性態(tài)，是指在業(yè)務(wù)量變動(dòng)的情況下，某一類成本的變化形態(tài)。 按成本性態(tài)分類，可將成本劃分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。成本性態(tài)分析，是研究成本與業(yè)務(wù)量之間的依存性（即成本性態(tài)） ，考察不同類別的成本與業(yè)務(wù)量之間的特定數(shù)量關(guān)系，把握業(yè)務(wù)量的變動(dòng)對各類成本變動(dòng)的影響。
由此可見，成本性態(tài)問題，實(shí)際上就是將成本按其同業(yè)務(wù)量的相互關(guān)系，進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悺Ｑ芯砍杀拘詰B(tài)，主要是處于兩個(gè)方面的需要： 一是成本控制需要；二是計(jì)劃編制工作的需要。進(jìn)行成本性態(tài)分析，有助于企業(yè)從數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系，為充分挖掘內(nèi)部潛力、實(shí)現(xiàn)最優(yōu)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供有價(jià)值的資料。[ ]
（二） CVP 分析。
CVP 分析，是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步展開的一種分析方法。 CVP 分析，全稱為：成本- 業(yè)務(wù)量- 利潤分析，是研究企業(yè)內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間變量關(guān)系的一種數(shù)學(xué)分析方法。具體地說，它是建立在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖示，來揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測、決策、和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。
CVP 分析是管理會(huì)計(jì)中一項(xiàng)重要分析法，其對于正確進(jìn)行決策分析和有效控制等方面具有廣闊用途，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1 、預(yù)測盈虧臨界點(diǎn)；2 、規(guī)劃目標(biāo)利潤，編制利潤預(yù)算； 3 、預(yù)測保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)所需要的目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額； 4 、為生產(chǎn)決策和定價(jià)決策做出最優(yōu)選擇； 5 、通過對利潤的敏感分析，估量售價(jià)、銷售量和成本水平的變動(dòng)對目標(biāo)的影響，并可據(jù)以進(jìn)一步控制目標(biāo)成本；6 、可以應(yīng)用于企業(yè)的全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)等方面。
（一） 投資決策。
投資決策需要考慮的重要因素：1 、貨幣的時(shí)間價(jià)值；2 、投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值貨幣時(shí)間價(jià)值是指在不考慮通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)性因素的情況下，資金在其周轉(zhuǎn)使用過程中隨著時(shí)間因素的變化而變化的價(jià)值，其實(shí)質(zhì)是資金周轉(zhuǎn)使用后帶來的利潤和實(shí)現(xiàn)的增值。
所以，資金在不同的時(shí)點(diǎn)上，其價(jià)值是不同的，由于不同時(shí)間的資金價(jià)值不同，所以，在進(jìn)行價(jià)值大小對比是，必須將不同時(shí)間的資金折算為統(tǒng)一時(shí)間的資金價(jià)值不同，所以，在進(jìn)行價(jià)值大小對比時(shí)，必須將不同時(shí)間的資金折算為統(tǒng)一時(shí)間后才能進(jìn)行大小的比較。
在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)投入生產(chǎn)活動(dòng)的資金，經(jīng)過一定時(shí)間的運(yùn)轉(zhuǎn)，其數(shù)額會(huì)隨著時(shí)間不斷增長。企業(yè)將籌資的資金用于構(gòu)建勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對象，勞動(dòng)者借以進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移和價(jià)值創(chuàng)造，帶來貨幣的增值。除了包含時(shí)間價(jià)值因素以外，還包括通貨膨脹等因素。我們分析時(shí)間價(jià)值時(shí)，一般以社會(huì)平均的資金利潤為基礎(chǔ)，而不考慮通貨膨脹和風(fēng)險(xiǎn)因素。資金的時(shí)間價(jià)值有兩種表現(xiàn)形式，即相對數(shù)和絕對數(shù)。相對數(shù)即時(shí)間價(jià)值率，是指沒有風(fēng)險(xiǎn)和通貨膨脹的平均資金利潤或平均報(bào)酬率；絕對數(shù)即時(shí)間價(jià)值額，是指資金在運(yùn)用過程中所增加的價(jià)值數(shù)額，即一定數(shù)額的資金與時(shí)間價(jià)值率的乘積。國庫券利率，銀行存、貸款利率，各種債券利率，都可以看作是投資報(bào)酬率，然而它們并非時(shí)間價(jià)值率，只有在沒有風(fēng)險(xiǎn)和通貨膨脹情況下，這些報(bào)酬才與時(shí)間價(jià)值率相同。由于國債的信譽(yù)度最高、風(fēng)險(xiǎn)最小，所以如果通貨膨脹率很低就可以將國債利率視同時(shí)間價(jià)值率。為了便于說明問題，在研究、分析時(shí)間價(jià)值時(shí)，一般以沒有風(fēng)險(xiǎn)和通貨膨脹的利息率作為資金的時(shí)間價(jià)值，貨幣的時(shí)間價(jià)值是公司資金利潤率得最低限度。
三、管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題1. 管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié)。
管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境相關(guān)聯(lián)的，社會(huì)環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會(huì)引起管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生變化，最終導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。而對于我國目前管理會(huì)計(jì)的研究而言，主要集中于介紹引進(jìn)國外最新研究成果上，西方國家管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景的，我國管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件，建立在自身的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境基礎(chǔ)之上。
2. 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)要求有一定差距。
管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用最重要通過會(huì)計(jì)人員加以實(shí)施，具體運(yùn)用到企業(yè)的日常經(jīng)營中去，因此會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對于管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用起著極為重要的作用。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是指會(huì)計(jì)人員的知識(shí)層次、知識(shí)結(jié)構(gòu)、價(jià)值觀和職業(yè)水準(zhǔn)。我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識(shí)層次低，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、在專業(yè)教育方面層次低。同時(shí)，我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高，在會(huì)計(jì)披露上弄虛作假，造成會(huì)計(jì)信息失真已成為我國會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的極大焦點(diǎn)。這些因素限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
3. 管理意識(shí)尚待增強(qiáng)。
管理會(huì)計(jì)行為是對企業(yè)的管理行為，而不是對企業(yè)的核算行為，既是對管理者價(jià)值觀的一種挑戰(zhàn)，也是對管理者管理意識(shí)的檢測。目前由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響，管理意識(shí)較薄弱。其一，管理會(huì)計(jì)工作地位低下。一些會(huì)計(jì)人員和經(jīng)營決策者認(rèn)為，會(huì)計(jì)就是算賬、報(bào)賬，至于管理、經(jīng)營決策是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直是會(huì)計(jì)人員工作的最重要組成部分，二管理會(huì)計(jì)屬于副業(yè)，有經(jīng)歷和條件的零星分散的搞一些，否則干脆棄置不管。其二，企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識(shí)不高。企業(yè)經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會(huì)計(jì)的重視程度和影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，其中包括會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理，而目前，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者里這一要求還有一定距離，并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響“， 長官意志”較重，使得管理會(huì)計(jì)提供的方案、資料無法發(fā)揮實(shí)際效力，從而影響了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。
總之，管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用相當(dāng)有限。
要是管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中推廣并發(fā)揮應(yīng)有的作用，要從兩個(gè)方面著手。第一方面，應(yīng)該建立一定的社會(huì)約束機(jī)制，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會(huì)計(jì)應(yīng)用；第二方面，借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來組建我國自己的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化，規(guī)范和提高管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，約束管理會(huì)計(jì)師的行為，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息的可信度，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用和發(fā)展。
參 考 文 獻(xiàn)
[1 ] 孟凡利，王翠春，王健。 1997 :《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用：現(xiàn)狀、問題與應(yīng)有的改進(jìn)》1997 年第4 期。
[2 ] 馮巧根。 1997 :《管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用研究》1997 第7 期。
〔關(guān)鍵詞〕管理會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)管理;研究對象;資金運(yùn)動(dòng);
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理是會(huì)計(jì)專業(yè)的兩門重要課程,但這兩門課內(nèi)容重復(fù)嚴(yán)重,以至于一些學(xué)校把其中的一門砍掉,不予開設(shè)。這樣做雖然可以避免教學(xué)內(nèi)容重復(fù)之弊端,但也使許多有用的知識(shí)無法進(jìn)行教授。筆者認(rèn)為:我們對這兩門學(xué)科的研究對象及其關(guān)系的認(rèn)識(shí)模糊不清甚至混亂是造成這一局面的主要原因。
一、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的聯(lián)系——研究對象均為資金運(yùn)動(dòng)
從最早的管理會(huì)計(jì)專著之一,奎因斯坦的《管理會(huì)計(jì):財(cái)務(wù)管理入門》一書的書名上我們不難看出,奎因斯坦所指的管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)管理的組成部分而不是另外的一門學(xué)科。其次,從管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的研究對象來看,財(cái)務(wù)管理的研究對象是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng),管理會(huì)計(jì)的研究對象,雖然學(xué)術(shù)界有各種表述,但都不可避免地與財(cái)務(wù)管理對象重合。仔細(xì)觀察可以發(fā)現(xiàn),盡管各派觀點(diǎn)存在差異,均離不開資金二字。即管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)目標(biāo)也離不開資金或價(jià)值。1999年第11期《財(cái)會(huì)月刊》發(fā)表了王曾清、樓勝亞《淺論管理會(huì)計(jì)的對象》一文,文中對管理會(huì)計(jì)研究對象的描述可以說頗具代表性:“由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)質(zhì)上是價(jià)值和使用價(jià)值的創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)的過程,而價(jià)值量是通過貨幣來表現(xiàn)的,因而在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)里,必須同時(shí)運(yùn)用實(shí)物的形式和商品的價(jià)值形式即貨幣形式來保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行。資金在運(yùn)動(dòng)過程中可以采用不同的存在形式,如現(xiàn)金、原材料、產(chǎn)成品和固定資產(chǎn)等。它們雖然形式不同,但具有質(zhì)的同一性,都代表了一種價(jià)值,可以用觀念的貨幣來統(tǒng)一表現(xiàn)。由于商品生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)從價(jià)值形式來看就是價(jià)值運(yùn)動(dòng),而價(jià)值量用貨幣來表現(xiàn),價(jià)值運(yùn)動(dòng)也就表現(xiàn)為貨幣的運(yùn)動(dòng)。在貨幣轉(zhuǎn)化為資金的條件下,資金運(yùn)動(dòng)成了價(jià)值運(yùn)動(dòng)的表現(xiàn)形式”。“資金運(yùn)動(dòng)涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面,完整地描述著價(jià)值系統(tǒng)靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的變化,從而更全面的反映著企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)”。會(huì)計(jì)“作為生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)”,“直接面向企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng),也即會(huì)計(jì)的對象是資金運(yùn)動(dòng),因?yàn)樗灤┯谄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程,也是聯(lián)結(jié)作為法人的企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部、外部的紐帶。而管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支之一,和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于一個(gè)系統(tǒng),因而兩者的對象應(yīng)是一致的,即管理會(huì)計(jì)的對象仍應(yīng)是資金運(yùn)動(dòng)。”由此可見,財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)在研究對象上有著驚人的相似,這種相似造成兩門課程內(nèi)容的大量重復(fù)。
二、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理研究對象的區(qū)別——資金運(yùn)動(dòng)的不同層面
財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的研究對象都是資金,卻是資金運(yùn)動(dòng)的不同方面。財(cái)務(wù)管理區(qū)別于管理會(huì)計(jì)的顯著特征在于其主要是一種實(shí)體管理。日本學(xué)者宮匡章在《會(huì)計(jì)信息手冊》一書中這樣寫道:“財(cái)務(wù)是以資本為對象的實(shí)體活動(dòng),會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)活動(dòng)及其結(jié)果為對象的情況處理活動(dòng)。會(huì)計(jì)的機(jī)能是組織情報(bào),不處理資金籌集、供應(yīng)與運(yùn)動(dòng),僅在必要時(shí)反映其結(jié)果,這就是說財(cái)務(wù)是進(jìn)行有關(guān)資金籌集、供應(yīng)與運(yùn)用的意向決定,會(huì)計(jì)是為這種意向決定提供情報(bào)的。”因此,財(cái)務(wù)管理內(nèi)容應(yīng)涉及財(cái)務(wù)制度制定,財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置,財(cái)務(wù)人員安排,外部財(cái)務(wù)環(huán)境的適應(yīng),內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境的協(xié)調(diào)及資金籌集、運(yùn)用、分配等方面,并要具體組織財(cái)務(wù)預(yù)測、決策和財(cái)務(wù)控制等財(cái)務(wù)方法的實(shí)施。而管理會(huì)計(jì)只是為財(cái)務(wù)活動(dòng)的組織及財(cái)務(wù)關(guān)系的處理提供相應(yīng)的信息。如在投資籌資活動(dòng)中,企業(yè)高層財(cái)務(wù)管理者根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部理財(cái)環(huán)境,確定企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo),并據(jù)以提出投資戰(zhàn)略,圍繞投資戰(zhàn)略,管理會(huì)計(jì)應(yīng)廣泛搜集資料,進(jìn)行預(yù)測、決策分析,為高層財(cái)務(wù)管理者提供決策依據(jù)。當(dāng)投資方案確定后,高層財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)按照決策方案制定籌資戰(zhàn)略,提出各種可能的籌資方案,管理會(huì)計(jì)人員則圍繞這些方案廣泛搜集資料,進(jìn)行預(yù)測、決策分析,為籌資決策提供信息依據(jù)。并據(jù)以編制財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)管理人員負(fù)責(zé)安排預(yù)算的執(zhí)行、協(xié)調(diào),控制。
根據(jù)企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的目的,可將其視為財(cái)務(wù)管理的信息系統(tǒng),為財(cái)務(wù)管理提供價(jià)值信息,換言之,就是對企業(yè)資金管理活動(dòng)提供信息。目前,管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容雖然較多,但最終均可歸到企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程中。這樣的處理有利于確定管理會(huì)計(jì)的研究對象,可使管理會(huì)計(jì)的其他理論問題得以順利解決,也有利于理順財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系。作為財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì),應(yīng)將籌資、投資、資金運(yùn)用、資金耗費(fèi)、資金收回及資金分配活動(dòng)作為其研究對象,將預(yù)測分析、決策分析、控制分析和評價(jià)分析作為其主要環(huán)節(jié),目前管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容在系統(tǒng)的分析整理后均可找到適當(dāng)?shù)臍w屬。
三、財(cái)務(wù)分層理論為界定管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系奠定了基礎(chǔ)
如果更進(jìn)一步分析的話,管理會(huì)計(jì)屬于經(jīng)營者財(cái)務(wù)管理的信息系統(tǒng)。在現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的體制下,所有者和經(jīng)營者之間是出資與受資經(jīng)營的關(guān)系,這種關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種財(cái)務(wù)關(guān)系,因?yàn)槌鲑Y與受資經(jīng)營本身都是一種財(cái)務(wù)行為。企業(yè)財(cái)務(wù)管理權(quán)必然要在所有者和經(jīng)營者之間分割,形成所有者財(cái)務(wù)和經(jīng)營者財(cái)務(wù)。所有者財(cái)務(wù)和經(jīng)營者財(cái)務(wù)均需要相應(yīng)的信息體系,會(huì)計(jì)的兩大分支正好可以分別側(cè)重于其特有的服務(wù)對象。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),我們通常稱之為對外會(huì)計(jì),即主要通過記賬、算賬,并定期編制報(bào)表的專門方法,提供企業(yè)一定日期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況的一整套信息處理系統(tǒng)。盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也向企業(yè)管理當(dāng)局傳輸財(cái)務(wù)信息,以便加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,但它的服務(wù)主要是外向的,側(cè)重于對企業(yè)外界有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體和個(gè)人進(jìn)行報(bào)告。企業(yè)與所有者的財(cái)務(wù)關(guān)系作為現(xiàn)代企業(yè)的主要財(cái)務(wù)關(guān)系,所有者作為企業(yè)的主要利益相關(guān)者,理應(yīng)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對象。換言之,從財(cái)務(wù)管理的角度而言,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于所有者財(cái)務(wù);而管理會(huì)計(jì)主要通過一系列專門方法,利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其它有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算對比、分析,使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制,并幫助經(jīng)營者作出各種經(jīng)營決策的一整套信息處理系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)的服務(wù)主要是內(nèi)向的,側(cè)重于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要。從財(cái)務(wù)管理的角度而言,管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于經(jīng)營者財(cái)務(wù)。根據(jù)以上分析,我們可以這樣構(gòu)架財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系:即企業(yè)財(cái)務(wù)首先可分為出資者財(cái)務(wù)和經(jīng)營者財(cái)務(wù)兩部分,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為出資者財(cái)務(wù)的信息系統(tǒng),管理會(huì)計(jì)作為經(jīng)營者財(cái)務(wù)的信息系統(tǒng)。
由于財(cái)務(wù)管理研究的對象是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的各方面,而管理會(huì)計(jì)的研究對象僅涉及其中的信息方面。財(cái)務(wù)管理應(yīng)包括管理會(huì)計(jì),而管理會(huì)計(jì)應(yīng)屬于財(cái)務(wù)管理的組成部分。兩者可以合二為一,但也可以自成體系,就象財(cái)務(wù)管理屬于企業(yè)管理的組成部分、價(jià)值方面,但并不排斥其有自己的體系。管理會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)管理的信息系統(tǒng),但也同樣不排斥其獨(dú)立成為一門學(xué)科,因?yàn)槠洚吘褂歇?dú)特的研究內(nèi)容。
持管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理合二為一觀點(diǎn)的專家和學(xué)者并不乏其人。如李天明教授在其《管理會(huì)計(jì)研究》一書中為會(huì)計(jì)專業(yè)設(shè)制的專業(yè)主干課程有《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)》、《審計(jì)學(xué)》和《會(huì)計(jì)理論》六門,沒有《財(cái)務(wù)管理》。財(cái)政部組織編寫的中等財(cái)經(jīng)學(xué)校教材《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》中,將管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的組成部分。但通常情況下,兩者可自成體系。
四、對管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理學(xué)科目前狀況所進(jìn)行的反思
管理會(huì)計(jì)這樣一門被譽(yù)為可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的學(xué)科,一些西方會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為其已出現(xiàn)了嚴(yán)重的危機(jī)。這主要表現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)訖今為止仍沒有一套完整的能夠解釋、指導(dǎo)并可以應(yīng)用于實(shí)踐的理論和方法體系,管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科之間的界限沒有明確的界定。英國特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CIMA)前任主席、倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院布羅姆威奇(M.Bromwich)教授指出:目前管理會(huì)計(jì)看來缺乏一個(gè)堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ),反映在雜志和教科書中的管理會(huì)計(jì)似乎是一群松散的材料,沒有在理論水平上形成一個(gè)整體。世界各國對管理會(huì)計(jì)無論是在理論上還是實(shí)務(wù)中都明顯缺乏規(guī)范化或規(guī)范化程度較低。筆者認(rèn)為,出現(xiàn)這種情況,就是由于沒有解決好管理會(huì)計(jì)的研究對象、管理會(huì)計(jì)的歸屬等基本理論問題,難以確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的哪些內(nèi)容屬于管理會(huì)計(jì)的研究范疇,哪些內(nèi)容不屬于管理會(huì)計(jì)的研究范疇。所以,確定管理會(huì)計(jì)的研究對象,理順其與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系,不僅影響的管理會(huì)計(jì)的發(fā)展應(yīng)用,也影響的財(cái)務(wù)管理的發(fā)展和應(yīng)用。
目前,大多數(shù)財(cái)務(wù)管理教材存在著重預(yù)測分析、決策分析和控制分析,輕財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)體管理的缺點(diǎn)。一方面,從西方財(cái)務(wù)管理中引入的數(shù)學(xué)模型大量充斥其中,而這些模型往往建立在一些并不存在的假設(shè)的基礎(chǔ)上,難以實(shí)際操作;而另一方面,對財(cái)務(wù)組織、財(cái)務(wù)實(shí)施、財(cái)務(wù)控制與協(xié)調(diào)等涉及較少,財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)。也就是說,目前大多數(shù)財(cái)務(wù)管理教材所研究的內(nèi)容應(yīng)由管理會(huì)計(jì)來進(jìn)行研究,為避免重復(fù),財(cái)務(wù)管理應(yīng)著重研究財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)組織設(shè)置、財(cái)務(wù)預(yù)測、決策、控制和協(xié)調(diào)等活動(dòng)的具體實(shí)施,及具體從事籌資、投資、收益分配、各部門業(yè)績評價(jià)等工作的方法和步驟。惟有這樣,我們才可以理順財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系,并避免兩者之間的重復(fù)現(xiàn)象。
「參考文獻(xiàn)
1.孟焰:《西方管理會(huì)計(jì)的發(fā)展對我國的啟示》,北京,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,1997年。
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)報(bào)告；決策
一、前言
管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策，決策的重心在信息(李天民，1996)。如果我們以此作為三段論的前提的話，不難推斷出“管理的重心在于信息”這個(gè)結(jié)論。會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是提供決策有用的信息。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告分為外部財(cái)務(wù)報(bào)告(即財(cái)務(wù)報(bào)告)和內(nèi)部管理報(bào)告(管理會(huì)計(jì)報(bào)告MAR)。多年來，不論理論界還是實(shí)務(wù)界，人們更重視外部財(cái)務(wù)報(bào)告，卻忽視了管理會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)報(bào)告的組成部分的理論價(jià)值及其在經(jīng)濟(jì)決策中的應(yīng)用價(jià)值。目前，管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究尚處于探索階段，實(shí)務(wù)界對系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系有迫切的現(xiàn)實(shí)需求。本文以此為出發(fā)點(diǎn)對眾多學(xué)者的觀點(diǎn)進(jìn)行比較綜述，以期為管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究的發(fā)展盡一份微薄之力，使管理會(huì)計(jì)信息的作用在新環(huán)境下得以充分發(fā)揮。
二、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位及選擇
明確基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)是構(gòu)建其體系首要解決的問題。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)已逐步由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策有用觀。一個(gè)完整的會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)包括財(cái)務(wù)報(bào)告(即外部報(bào)告)和管理會(huì)計(jì)報(bào)告(即內(nèi)部報(bào)告)組成，且對外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告是以反映企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)行為的管理會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)，因此決策有用觀的編制要求不僅適用于財(cái)務(wù)報(bào)告，也同樣適用于企業(yè)內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。基于以上分析，確定基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)為面向企業(yè)內(nèi)部管理者，從決策價(jià)值創(chuàng)造的角度為企業(yè)的管理層提供及時(shí)、有效和相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，滿足管理者決策和控制的信息需要。具體來說，基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)可以分為最高目標(biāo)和基本目標(biāo)兩個(gè)層次。最高目標(biāo)應(yīng)符合企業(yè)追求企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)營目標(biāo)，要求提供的信息具有足夠的價(jià)值相關(guān)性，跟蹤，反饋和預(yù)測企業(yè)的價(jià)值信息，對企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)進(jìn)行事中和事后控制，理想是滿足事前控制的目的。從根本上為優(yōu)化資源配置和實(shí)現(xiàn)資本保值增值提供信息保證。基本目標(biāo)的確定圍繞終極目標(biāo)，主要概括為以下兩條主線:第一是為企業(yè)經(jīng)營管理供信息，幫助管理者制定各項(xiàng)決策，第二是參與企業(yè)經(jīng)營管理，對企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行有效地控制。綜上所述，基于決策的管理會(huì)計(jì)應(yīng)該為企業(yè)的決策和控制活動(dòng)提供充足信息，并且提供的信息應(yīng)與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)相關(guān)，時(shí)刻圍繞價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)提供價(jià)值信息。最終建立更為透明協(xié)調(diào)統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系，以有利于企業(yè)管理者更為有效地發(fā)現(xiàn)并確定價(jià)值創(chuàng)造的渠道、優(yōu)化資源配置、提高企業(yè)的運(yùn)作效率。
三、決策導(dǎo)向?qū)芾頃?huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的要求
孫建強(qiáng)、朱妍(2006)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)應(yīng)該主要解決報(bào)告的內(nèi)容和報(bào)告的服務(wù)對象。平衡計(jì)分卡和作業(yè)管理思想可以解決這兩個(gè)問題。企業(yè)按照平衡計(jì)分卡所涉及的四個(gè)方面設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容;按照作業(yè)管理的思想，將企業(yè)劃分為多個(gè)編報(bào)單位，首先形成以各編報(bào)單位為基礎(chǔ)的次級報(bào)告，使之貼近基層管理實(shí)踐的管理人員，再以此為基礎(chǔ)編制提供給高層管理者的整個(gè)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，進(jìn)而形成一整套管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。王玉紅((2009)認(rèn)為內(nèi)部報(bào)告是信息傳遞的載體，站在決策視角，提出了構(gòu)建基于決策的內(nèi)部報(bào)告體系框架，包括籌資決策報(bào)告體系、投資決策報(bào)告體系和經(jīng)營決策報(bào)告體系。張先治(2010)基于會(huì)計(jì)相關(guān)性理論，認(rèn)為內(nèi)部報(bào)告信息可以從會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)相關(guān)性和企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)三個(gè)層次進(jìn)行分類，分別構(gòu)建三大內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)，即基于會(huì)計(jì)要素的內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)、基于會(huì)計(jì)相關(guān)性的內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)和基于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)。從目前的研究現(xiàn)狀可以看出，管理會(huì)計(jì)報(bào)告在企業(yè)內(nèi)部決策中的重要性逐漸得到重視，關(guān)于管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的研究也初見成果。但企業(yè)內(nèi)部所需的決策信息眾多，而將作為內(nèi)部信息載體的管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)化、理論化，并與實(shí)務(wù)相結(jié)合，是目前管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展的客觀要求，也是實(shí)踐應(yīng)用的迫切需要。
四、構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的要點(diǎn)
（一）基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制主體
基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告必須明確其編制的主體，即由誰負(fù)責(zé)組織管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。由于決策指標(biāo)在理論上可以計(jì)算并有助于于企業(yè)各部門之間溝通理解，但要將其應(yīng)用到企業(yè)實(shí)踐中卻并不容易。在決策價(jià)值管理的實(shí)踐中，決策指標(biāo)不僅要拆分細(xì)化成為基層員工提供日常業(yè)務(wù)中執(zhí)行業(yè)務(wù)簡單易用的工具，還要使管理者能夠明確影響企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)鍵經(jīng)營要素，以對具有持續(xù)價(jià)值創(chuàng)造能力的項(xiàng)目予以重視，逐步淘汰侵蝕企業(yè)價(jià)值的項(xiàng)目。因此要求財(cái)務(wù)人員不僅要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原理、方法及相關(guān)的政策法規(guī)，而且要全面理解企業(yè)財(cái)務(wù)管理知識(shí);準(zhǔn)確把握決策的計(jì)算方法和理論內(nèi)涵。不僅要熟悉企業(yè)的狀況，而且要對整個(gè)企業(yè)經(jīng)營中的價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素有全方位多層次了解和把握;根據(jù)已掌握的資料和信息對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)做出事前預(yù)測或規(guī)劃。由于企業(yè)內(nèi)部價(jià)值管理所需信息的復(fù)雜性，企業(yè)財(cái)務(wù)人員還必須尋求其它管理人員的協(xié)助，編制出能夠滿足企業(yè)進(jìn)行價(jià)值管理需要的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)管理層必須相互配合相互協(xié)調(diào)，以做到信息提供的價(jià)值相關(guān)性，為滿足管理會(huì)計(jì)報(bào)告能夠滿足企業(yè)管理層的決策符合企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)共同努力。在編制基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)需要考慮管理者的層級，形成上情下達(dá)或下情上報(bào)雙向溝通的橋梁。由于企業(yè)的管理者的層級分為基層管理者、中層管理者和高層管理者三個(gè)層次，相應(yīng)的將編制主體分為對應(yīng)的三個(gè)層次。具體來說:(1)基層管理者是處于企業(yè)組織的末端的特殊人群，如生產(chǎn)線線長或工長。他們是企業(yè)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)，職責(zé)是直接指揮和監(jiān)督現(xiàn)場作業(yè)的工作人員，主要匯報(bào)對象是中層管理者，目的是保證上級分派的工作任務(wù)圓滿完成。基層管理者在基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系中主要編制作業(yè)報(bào)告，收集日常工作的信息。從而及時(shí)掌握作業(yè)人員實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)或者與歷史業(yè)績之間的差距。(2)中層管理者包括處于基層和高層之間的各個(gè)管理層次的管理者，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、部門經(jīng)理、項(xiàng)目主管、工廠廠長。他們是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行者也是參與決策者，同時(shí)中層管理者需要在企業(yè)管理中起到承上啟下的作用，對上下級信息暢通無阻地溝通和保證令行禁止等方面有重要責(zé)任。因此，中層管理者主要負(fù)責(zé)編制經(jīng)營報(bào)告、提供控制反饋和業(yè)績評價(jià)信息，為企業(yè)高層管理提供預(yù)測、決策的信息以及控制過程信息以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并有針對性的分析。(3)高層管理者承擔(dān)制定宏觀決策、為整個(gè)企業(yè)制定計(jì)劃和目標(biāo)的責(zé)任，需要長期關(guān)注并維系企業(yè)組織的生存、成長和有效性，是一個(gè)企業(yè)的高級執(zhí)行者并負(fù)責(zé)企業(yè)整體上的管理。高層管理者，如執(zhí)行副總裁、總裁、管理董事或首席執(zhí)行官，他們在基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制中主要是編制企業(yè)戰(zhàn)略報(bào)告，提出企業(yè)如戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定、產(chǎn)品(或勞務(wù))的市場前景、競爭者威脅和市場份額，客戶滿意度與忠誠度和企業(yè)業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定等涉及重大宏觀決策方面的信息。綜上所述，基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制要充分考慮管理者的層級，充分了解他們工作性質(zhì)和所需信息，根據(jù)匯報(bào)層次和信息的傳遞程序，保證管理者明確自己何時(shí)編制和收到何種報(bào)告。
（二）基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制原則
基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告要求企業(yè)從決策價(jià)值管理的角度指導(dǎo)決策并執(zhí)行控制職能，確定企業(yè)的價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，而不是過多地多關(guān)注冗長的會(huì)計(jì)科目調(diào)整。因此其編制原則應(yīng)包括傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制原則和適應(yīng)決策價(jià)值管理模式應(yīng)用的原則:(1)重要性原則。由于基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告的核心是決策指標(biāo)，由前文決策理論介紹中闡述的公式可知，為準(zhǔn)確計(jì)算決策，稅后經(jīng)營利潤的計(jì)算涉及冗長復(fù)雜的會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)以消除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，并且具體調(diào)整科目和調(diào)整幅度受行業(yè)特征和主觀因素的影響，調(diào)整過程并不遵守公認(rèn)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。并且在計(jì)算投入資本成本時(shí)由于權(quán)益資本成本的估算模型存在嚴(yán)格的假設(shè)前提以及計(jì)算過程較為復(fù)雜，使得資本成本計(jì)算的準(zhǔn)確度存在問題。因此在編制報(bào)告時(shí)，只有當(dāng)涉及的調(diào)整或計(jì)算項(xiàng)目對于企業(yè)來說金額是重大的，且如果不進(jìn)行調(diào)整或計(jì)算會(huì)嚴(yán)重扭曲企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營情況的，才需要做出調(diào)整和反映。(2)成本效益原則。由于決策指標(biāo)調(diào)整和計(jì)算的復(fù)雜性和特殊性，會(huì)造成企業(yè)管理成本的增加，因此基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)重視成本效益原則，即企業(yè)管理層為獲取決策和控制所需信息所造成的成本只有在小于其增加的收益的情況下才是可行的。如果為獲取這些信息的成本高于其收益，則是與企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)營目標(biāo)相背離。(3)可理解性原則。可理解性原則要求基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息應(yīng)該清晰明了。只有管理者正確理解這些信息，才能有利于其進(jìn)行決策和控制，實(shí)現(xiàn)基于決策的管理會(huì)計(jì)的報(bào)告目標(biāo)。報(bào)告提供的信息專業(yè)性較強(qiáng)，要求企業(yè)在編制時(shí)權(quán)衡可理解性原則和重要性原則的關(guān)系，對管理者決策和控制重要性高的信息詳細(xì)披露，對重要性低的信息則應(yīng)簡單提供或省略提供。(4)相關(guān)性原則。張先治教授在2003年提出管理會(huì)計(jì)報(bào)告需要保證報(bào)告信息與管理所需要的決策和控制等信息保持高度相關(guān)性。并非將基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息局限于遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)信息，只要是對管理者決策和控制相關(guān)的重要信息，都可以納入到報(bào)告體系中。(5)及時(shí)性原則。基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息同樣要求時(shí)效性，因?yàn)橹挥屑皶r(shí)的信息才有利于企業(yè)管理層做出正確的決策，過時(shí)的信息不但對決策無效甚至還會(huì)造成決策失誤。及時(shí)性原則要求企業(yè)不必拘泥于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告按月分季編制的方式，可以應(yīng)根據(jù)管理的需要定期或不定期地靈活安排，按月或季甚至按每周每日或每時(shí)提供決策和控制信息。
（三）構(gòu)建基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系框架
基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告反映企業(yè)決策價(jià)值管理的全過程，其編制重點(diǎn)在于記錄創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)過程與結(jié)果進(jìn)而預(yù)測企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的潛力。據(jù)此梳理和組織重要的企業(yè)價(jià)值信息，為信息使用者提供更完整和有用的價(jià)值信息。(1)基于決策的決策報(bào)告體系。股東價(jià)值的創(chuàng)造，是由企業(yè)長期的現(xiàn)金創(chuàng)造能力決定的。按照企業(yè)現(xiàn)金流量的不同性質(zhì)把企業(yè)的活動(dòng)劃分為投資決策、籌資決策和經(jīng)營決策三類。因此基于決策的決策報(bào)告體系相應(yīng)地包括經(jīng)營決策報(bào)告體系，籌資決策報(bào)告體系和投資決策報(bào)告體系三個(gè)體系。籌資活動(dòng)的主要是為了滿足企業(yè)對資金的需要，渠道主要包括債務(wù)籌資和權(quán)益籌資兩種途徑，廣義來說籌資活動(dòng)還包括利潤分配過程。籌資策略服從投資決策，滿足投資對資金的需要。籌資決策是指通過對籌資途徑、數(shù)量、時(shí)間、成本、風(fēng)險(xiǎn)和各種方案進(jìn)行評價(jià)和選擇，從而確定一個(gè)最佳資金結(jié)構(gòu)并取得最低資本成本的分析判斷過程。籌資決策報(bào)告的職能是反映企業(yè)籌集資金的來源渠道，確定最低的資本成本和最佳資本結(jié)構(gòu)。籌資報(bào)告體系包括分為資金成本報(bào)告、資本結(jié)構(gòu)報(bào)告和利潤分配報(bào)告。投資活動(dòng)對企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造至關(guān)重要，投資決策報(bào)告服務(wù)于管理者的投資決策，是基于決策的決策報(bào)告體系中最重要的一部分。投資活動(dòng)包括對將企業(yè)閑置資金投入到財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目為賺取利息、股息或紅利的活動(dòng)，如以購買其他公司的債券或股票。也包括對內(nèi)投資，將資金直接投資于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目以獲得利潤，如構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、更新廠房設(shè)備等。因此投資決策報(bào)告體系相應(yīng)地包括對外投資決策報(bào)告和對內(nèi)投資決策報(bào)告。具體說來:對外投資決策報(bào)告的職能是提供對外投資項(xiàng)目的投資結(jié)構(gòu)、投資期間和投資收益等明細(xì)信息，反映企業(yè)持有的債券投資、股權(quán)投資和基金投資等各類投資的取得、持有和處置等信息。對內(nèi)投資決策報(bào)告的職能是提供企業(yè)資本項(xiàng)目投資決策或非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目投資決策等方面的信息。經(jīng)營活動(dòng)是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的基礎(chǔ)，價(jià)值創(chuàng)造取決于銷售收入和成本費(fèi)用兩個(gè)要素，收入是造成價(jià)值創(chuàng)造增加的因素，成本費(fèi)用是主要造成價(jià)值創(chuàng)造減少的因素。經(jīng)營決策主要包括銷三個(gè)環(huán)節(jié)，以市場為導(dǎo)向，以商品盈利為目標(biāo)。經(jīng)營決策報(bào)告為企業(yè)管理經(jīng)營活動(dòng)這個(gè)核心內(nèi)容提供相關(guān)信息。具體來說，經(jīng)營決策報(bào)告體系包括采購決策報(bào)告、生產(chǎn)決策報(bào)告、成本決策報(bào)告、銷售決策報(bào)告和經(jīng)營決策重要事項(xiàng)補(bǔ)充說明。其中，由于決策指標(biāo)引入管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，而決策明確企業(yè)在計(jì)算全部成本要扣除資本成本，包括債務(wù)資本成本和權(quán)益資本成本，因此重點(diǎn)要求企業(yè)要考慮股東權(quán)益的回報(bào)，權(quán)益資本不再是免費(fèi)使用的資本。(2)基于決策的控制報(bào)告體系。決策預(yù)算報(bào)告是“對企業(yè)未來會(huì)計(jì)期間經(jīng)營情況的正規(guī)定量說明，是未來經(jīng)營情況的總體預(yù)測”。基于決策的控制報(bào)告體系將實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化作為起點(diǎn)，分解決策指標(biāo)確定價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，制定控制標(biāo)準(zhǔn)，主要為控制過程及時(shí)提供信息并提供信息，并同時(shí)生成決策預(yù)算報(bào)告。決策分析報(bào)告體系基于決策預(yù)算報(bào)告體系，編制目的在于分析經(jīng)營管理的實(shí)際情況與預(yù)算的差異，明確控制重點(diǎn)。以基于決策的差異分析報(bào)告體系為核心提供控制差異信息，這也是評價(jià)報(bào)告體系的核心信息保證。具體內(nèi)容包括差異計(jì)量報(bào)告，差異程度報(bào)告，差異分析報(bào)告以及重要事項(xiàng)說明四個(gè)部分。決策評價(jià)報(bào)告是連接企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和日常經(jīng)營管理活動(dòng)的紐帶，通過運(yùn)用基于決策的業(yè)績評價(jià)方法對預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析評價(jià)，以求有效引導(dǎo)企業(yè)管理者的決策向著企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)前進(jìn)。決策評價(jià)報(bào)告體系包括預(yù)算評價(jià)報(bào)告、業(yè)績評價(jià)報(bào)告和其他重要事項(xiàng)。
五、結(jié)論與啟示
“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”，人們越來越意識(shí)到管理會(huì)計(jì)報(bào)告在生產(chǎn)經(jīng)營管理決策中的作用，迫切需要建立一套適合自己的管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，更好的滿足其決策的需要。通過基于外部財(cái)務(wù)報(bào)告的管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究和基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究可以給我們建立一套完整的符合決策需要的管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)提供一定的借鑒，通過完善企業(yè)的決策支持系統(tǒng)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)信息在企業(yè)管理中的作用不斷提升企業(yè)的競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)
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