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短期投資的計(jì)價(jià)方法

時(shí)間:2023-07-11 17:37:27

開篇:寫作不僅是一種記錄,更是一種創(chuàng)造,它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感,將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇短期投資的計(jì)價(jià)方法,希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友,陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

短期投資的計(jì)價(jià)方法

第1篇

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)政策選擇;經(jīng)濟(jì)后果;發(fā)展方向

[作者簡(jiǎn)介]李海英,大連市商業(yè)銀行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中心經(jīng)濟(jì)師,遼寧大連116023

[中圖分類號(hào)]F23 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1672―2728(2007)04―0094―03

一、會(huì)計(jì)政策選擇及相關(guān)問題

(一)會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵。會(huì)計(jì)政策既包括總的、指導(dǎo)性的會(huì)計(jì)原則,也包括相對(duì)具體的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)原則的會(huì)計(jì)方法。會(huì)計(jì)原則決定了會(huì)計(jì)方法,會(huì)計(jì)方法體現(xiàn)著會(huì)計(jì)原則,二者共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)政策的基本內(nèi)容。由此,我們可以得出會(huì)計(jì)政策的初步定義:會(huì)計(jì)政策是企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中所選用的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法(程序)。

(二)會(huì)計(jì)政策選擇的含義、特點(diǎn)。“會(huì)計(jì)政策”側(cè)重指政策內(nèi)容(原則、方法或程序)本身,而“會(huì)計(jì)政策選擇”則側(cè)重指政策的形成、修正及調(diào)整的過程,即任何會(huì)計(jì)政策都是政策選擇的結(jié)果。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是指在既定范圍內(nèi)(一般由各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、其他法規(guī)等組成的會(huì)計(jì)規(guī)范體系所限定),根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和特點(diǎn),對(duì)可供選用的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行分析、比較,進(jìn)而擬訂會(huì)計(jì)政策的過程。會(huì)計(jì)政策的選擇有兩個(gè)顯著的特點(diǎn):(1)選擇不是個(gè)別原則、方法的簡(jiǎn)單匯集,而是一種整體優(yōu)化。即構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)政策的各組成部分應(yīng)有內(nèi)在一致的目標(biāo),受統(tǒng)一的政策思想指導(dǎo)。(2)選擇是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。政策的最初確立需要作出選擇,而已有的政策變更也是一種選擇。

二、會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)影響

(一)短期投資期末計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)政策的選擇

1.短期投資跌價(jià)損失確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)處理。對(duì)于短期投資未實(shí)現(xiàn)的損失,會(huì)計(jì)處理上有兩種方法:一是計(jì)人當(dāng)期損益;二是作為股東權(quán)益的減項(xiàng)。由于短期投資通常是在一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn),因此,期末對(duì)市價(jià)與成本的差額所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益,均直接記入當(dāng)期損益,借記“投資損益”,貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”。當(dāng)市價(jià)回升,按回升金額沖減前期確認(rèn)的短期投資跌價(jià)損失,但市價(jià)回升幅度較大超過上期確認(rèn)的損失,沖減短期投資跌價(jià)損失到零為止,沖減時(shí)借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”,貸記“投資收益”。

2.短期投資期末計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)政策的評(píng)價(jià)。(1)成本法。按成本法計(jì)價(jià)較為客觀,實(shí)務(wù)操作簡(jiǎn)便,也可以避免由于短期投資期末計(jì)價(jià)產(chǎn)生的對(duì)外投資未實(shí)現(xiàn)損益的會(huì)計(jì)處理問題,在市價(jià)波動(dòng)不大或短期投資占流動(dòng)資產(chǎn)的比重較小時(shí),采用成本法不會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的披露帶來重大影響。但是這種方法也有一定的局限性,表現(xiàn)為:1)資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)往往不能代表短期投資的變現(xiàn)價(jià)值,在某種程度上歪曲了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。2)在市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的情況下,相同的資產(chǎn)往往由于取得的時(shí)間不同而有較大差異,從而使資產(chǎn)負(fù)債表的匯總合計(jì)失去可比的基礎(chǔ),難于解釋其正確的含義。3)在短期投資市場(chǎng)變動(dòng)情況下,容易出現(xiàn)虛增或虛減資產(chǎn)的現(xiàn)象。(2)市價(jià)法。在證券市場(chǎng)波動(dòng)較大并且短期投資占流動(dòng)比重較大時(shí),采用市價(jià)法能公正地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,為報(bào)表使用者提供更有用的信息。盡管市價(jià)法具有上述優(yōu)點(diǎn),卻同樣有其不足之處:1)市價(jià)處于經(jīng)常變動(dòng)中,市價(jià)法不能絕對(duì)客觀反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。2)將未實(shí)現(xiàn)的收益記入賬簿,不符合穩(wěn)健性原則,而且將虛增當(dāng)期利潤(rùn),多交所得稅。3)將未實(shí)際發(fā)生的投資損失記入賬簿,也將虛減企業(yè)利潤(rùn)。4)用市價(jià)計(jì)量短期投資,動(dòng)搖了歷史成本這一傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ),其真實(shí)性不便于檢驗(yàn)。(3)成本與市價(jià)孰低法。成本與市價(jià)孰低法的優(yōu)點(diǎn)主要有:一是符合謹(jǐn)慎性原則;二是期末資產(chǎn)負(fù)債表上短期投資以扣除跌價(jià)準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值反映,不會(huì)高估資產(chǎn),可使資產(chǎn)計(jì)量較為客觀、明確。當(dāng)然,成本與市價(jià)孰低法也有著其本身無法克服的缺點(diǎn):一是會(huì)計(jì)理論不一致,表現(xiàn)為確認(rèn)損失與確認(rèn)收益不一致;二是方法相對(duì)煩瑣,不便于操作。

(二)材料計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)政策的選擇。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定的存貨的計(jì)價(jià)方法,有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、平均法等不同的方法。先進(jìn)先出法,就是假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出或耗用,并根據(jù)這種假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出或耗用的存貨按最先購(gòu)入存貨的成本(即購(gòu)入價(jià)格)計(jì)價(jià)。這樣,在把材料費(fèi)用轉(zhuǎn)入成本時(shí),根據(jù)材料的入庫時(shí)間的先后順序,將先入庫材料費(fèi)用先轉(zhuǎn)出計(jì)入產(chǎn)品成本。先進(jìn)后出法或后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法正好相反,它是假設(shè)后購(gòu)入的存貨先發(fā)出或耗用,在把材料費(fèi)用轉(zhuǎn)入成本時(shí),把后入庫的材料費(fèi)用先計(jì)入產(chǎn)品成本。平均計(jì)算法(包括加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法)是將進(jìn)庫材料的費(fèi)用平均攤在單位材料上計(jì)人成本,即先計(jì)算庫存材料的平均價(jià)格,把生產(chǎn)耗用的材料按平均單價(jià)計(jì)入產(chǎn)品成本。采用不同的材料計(jì)價(jià)方法所計(jì)算的產(chǎn)品成本的高低不同,企業(yè)利潤(rùn)額的多少及應(yīng)交所得稅的多少也不同。在材料價(jià)格不斷變動(dòng)的情況下,企業(yè)可通過材料計(jì)價(jià)政策的選擇,將成本調(diào)整到最高位,把利潤(rùn)總額調(diào)到最低,使按利潤(rùn)總額的一定比例所計(jì)算的所得稅相應(yīng)減少。按先進(jìn)先出法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)材料成本使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最重,平均法次之,后進(jìn)先出法最輕。所以,若在材料價(jià)格不斷上漲的情況下,企業(yè)應(yīng)選擇后進(jìn)先出法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)材料成本,以節(jié)約稅負(fù)。在材料價(jià)格不斷下跌的情況下,企業(yè)應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。若材料價(jià)格上下波動(dòng),則可選擇平均法。這樣,作為理財(cái)手段,企業(yè)可通過不同材料計(jì)價(jià)方法的選擇來調(diào)高成本,節(jié)約稅負(fù),并用節(jié)約的資金再投資,從而提高資金的利用效果,加速資金的周轉(zhuǎn)。

(三)折舊政策的選擇。我國(guó)的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及行業(yè)財(cái)會(huì)制度規(guī)定的企業(yè)計(jì)算折舊的方法,除采用平均年限法外,還增加了加速折舊法。平均年限法或直線折舊法,是根據(jù)固定資產(chǎn)的有效使用年限,將固定資產(chǎn)的價(jià)值均衡地分?jǐn)偟礁髌诘漠a(chǎn)品成本中去的一種方法。在這種方法下,每期計(jì)算的折舊額是一個(gè)相等的平均數(shù),所以使用年限是影響折舊額的唯一因素。加速折舊法或叫成本遞減法,就是使固定資產(chǎn)價(jià)值在使用期內(nèi)盡快得到補(bǔ)償,在這種方法下,固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)是不等的,在其使用早期提得較多,使用后期提得較少。我國(guó)現(xiàn)行的加速折舊法包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。折舊年限和折舊方法不同,會(huì)造成年折舊額的提取不同,計(jì)人產(chǎn)品成本中的折舊費(fèi)用不同,從而影響利潤(rùn)額受抵減的程度,造成所得稅負(fù)的輕重不同。無論采用的折舊

年限是多少,折舊方法是哪種,當(dāng)每年的獲利水平相同時(shí),企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)交納的所得稅總額是相等的,但每年的稅負(fù)輕重不同。在相同的折舊年限內(nèi),采用的折舊方法不同,每年提取的折舊額不同,對(duì)稅負(fù)的影響不同。在平均使用年限法下,每年的折舊額相等,每年的納稅額相等;而加速折舊法下,每年的折舊額不等,稅負(fù)不同,早期提取的折舊額多而稅負(fù)減輕,后期提取的折舊額少而稅負(fù)加重,但應(yīng)交納的所得稅總額和平均法下是相等的。所以,加速折舊實(shí)際上是推遲了納稅時(shí)間。盡管早期減輕的稅負(fù)與后期加重的稅負(fù)在數(shù)額上是相等的,但考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值,企業(yè)減輕稅負(fù)在前,加重稅負(fù)在后,這使企業(yè)猶如獲得一筆無息貸款,增加了現(xiàn)金流人的現(xiàn)值。特別是在通貨膨脹、物價(jià)上漲時(shí)期,采用加速折舊實(shí)際上就是節(jié)約稅負(fù),對(duì)企業(yè)是有利的。在現(xiàn)階段,加速折舊方法的使用被限制在一些國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的企業(yè),但新制度在規(guī)定折舊年限時(shí),規(guī)定了折舊年限的彈性區(qū)間,所以企業(yè)還可以通過不同年限選擇達(dá)到節(jié)稅目的。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇的發(fā)展方向

(一)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的目標(biāo)趨向于為滿足眾多利益相關(guān)方所組成的利益集團(tuán)的需要。隨著企業(yè)投資主體的多元化,公司已非簡(jiǎn)單的實(shí)物資產(chǎn)的集合,而是一種法律框架結(jié)構(gòu),在于治理所有在企業(yè)財(cái)富創(chuàng)造活動(dòng)中作出特殊投資的主體間的相互關(guān)系。包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、雇員等,他們都作出了特殊投資。所有在企業(yè)從事業(yè)務(wù)活動(dòng)中作出特殊投資的各方,為了盡可能維護(hù)其自身的利益都需要了解備選會(huì)計(jì)政策對(duì)其利益的影響程度。企業(yè)管理當(dāng)局在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí),不得不綜合權(quán)衡各利益相關(guān)者的需要并從中獲取自己的那部分利益。因此,企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇將是一個(gè)十分復(fù)雜的過程,取決于多種因素的影響和制約。

(二)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的效果將越來越注重整體優(yōu)化。企業(yè)會(huì)計(jì)政策是一個(gè)系統(tǒng),各項(xiàng)看似獨(dú)立的會(huì)計(jì)政策卻有著共同的目標(biāo),但各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策發(fā)揮的各自效用卻未必一致,由于企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)所處的環(huán)境不同,從單一動(dòng)機(jī)出發(fā)進(jìn)行的政策選擇所產(chǎn)生的效用往往十分有限,甚至適得其反。因此,企業(yè)管理當(dāng)局必須全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段、本行業(yè)的發(fā)展前景和在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位,以及所擁有的優(yōu)勢(shì)和存在的問題,明確本企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo),并在這一目標(biāo)指引下,結(jié)合會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷,根據(jù)會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本原理,尋找或創(chuàng)立合理的會(huì)計(jì)處理程序和方法,并對(duì)可供選擇的方法進(jìn)行比較分析,從而形成最優(yōu)化會(huì)計(jì)政策組合。

第2篇

一、美國(guó)對(duì)權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司在進(jìn)行證券投資時(shí)按照下列程序進(jìn)行決策,以確定投資所使用的核算方法(假定甲公司購(gòu)入乙公司的股票):第一,甲公司購(gòu)入乙公司證券是否為了對(duì)其實(shí)施重大影響?如果是,則采用權(quán)益法核算;如果否,則考慮此證券是否有容易確定的公允價(jià)值嗎?第二,如果沒有確定的公允價(jià)值,則采用成本法核算;如果有確定的公允價(jià)值,則考慮購(gòu)入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券?第三,如果能夠劃分,則采用公允價(jià)值法;如果不能劃分,則需要對(duì)證券重新分類后采用公允價(jià)值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法:

例:甲公司2002年1月5日以現(xiàn)金50萬元購(gòu)入乙公司10萬股普通股,每股5元,占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產(chǎn)200萬元,乙公司2002年凈收益40萬元,2002年12月31日支付現(xiàn)金股利60萬元(每股1.2元)。2002年——2003年累計(jì)凈收益150萬元。

1、公允價(jià)值法

(1)若甲公司將購(gòu)入乙公司股票劃分為交易性證券,則使用公允價(jià)值法。一般說來,證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價(jià)值,因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價(jià)分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券,收到現(xiàn)金60萬元。則賬務(wù)處理如下:

①2002年1月5日,取得投資時(shí),借記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:現(xiàn)金500000.

②2002年12月31日,收到股利時(shí),借記:現(xiàn)金120000,貸記:股利收入120000.

③2002年12月31日,記錄公允價(jià)值變化,公允價(jià)值的變化額為100000×(8-5)=300000元。賬務(wù)處理為:借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實(shí)現(xiàn)的持有利得300000.

④2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化,公允價(jià)值的變化額為100000×(8-6)=200000元。借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失賬戶是虛賬戶,其余額反映在損益表中。

⑤2004年1月20日出售證券時(shí):借記:現(xiàn)金600000,貸記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得100000.

(2)若甲公司將購(gòu)入乙公司股票劃分為可供銷售的證券,則甲公司使用公允價(jià)值法

取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①2002年12月31日,取得股利時(shí)會(huì)計(jì)分錄同②。

⑥2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化,借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化,借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失,在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時(shí),借記:現(xiàn)金600000,借記:未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000,貸記:普通股票投資—乙公司借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化,借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失,在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時(shí),借記:現(xiàn)金600000,借記:未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000,貸記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得200000.

(3)若美國(guó)公司購(gòu)買證券后未進(jìn)行分類,SFASNO.115規(guī)定每期末需對(duì)投資證券重新分類。若交易行證券轉(zhuǎn)為可供銷售的證券,則損益表中已確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失不再調(diào)整,只是變更年度證券的公允價(jià)值變化時(shí)變換賬戶名稱。

⑨記錄變更當(dāng)年公允價(jià)值變化時(shí),借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

⑩若可供銷售證券劃為交易性證券,則在變更年度應(yīng)將已記錄在其他綜合收益中的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失通過下列分錄轉(zhuǎn)記到損益表中,并記錄公允價(jià)值變化。借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失300000,貸記:重新劃分權(quán)益性證券已實(shí)現(xiàn)利得300000.

2、若美國(guó)公司運(yùn)用成本法,則對(duì)投資的核算如下:

2002年1月5日,取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①

2002年12月31日,取得股利時(shí),因?yàn)?001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元,所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的股利收入為400000×20%=80000元,借記:現(xiàn)金120000,貸記:股利收入80000,貸記:普通股票投資—乙公司40000.

2003年乙公司未分配股利,甲公司不做帳務(wù)處理。

3、若美國(guó)公司選用權(quán)益法,則進(jìn)行如下的投資核算:

2002年1月5日取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①

2002年12月31日實(shí)現(xiàn)投資收益,借記:普通股票投資—乙公司80000,貸記:投資收益80000.

2002年12月31日取得股利時(shí),借記:現(xiàn)金20000,貸記:普通股票投資—乙公司120000.

期末,由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產(chǎn)中所占份額,應(yīng)將此差額(50萬-200萬×20%=10萬)分配給資產(chǎn)及商譽(yù)。假定8萬分配給未記錄商譽(yù),攤銷期限20年;2萬元分配給低估的固定資產(chǎn),攤銷期限5年,會(huì)計(jì)分錄為:借記:投資收益8000,貸記:普通股票投資—乙公司8000.

2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為(1500000-400000)×20%=220000,賬務(wù)處理為

借記:普通股票投資—乙公司220000,貸記:投資收益220000.

二、中國(guó)上市公司對(duì)權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理

我國(guó)上市公司對(duì)購(gòu)入的權(quán)益性證券,按照下列投資決策選擇投資核算方法:第一,投資權(quán)益性證券是否作為剩余資金存放形式,不以控制被投資單位為目的?如果是,則按短期投資核算,取得時(shí)按成本計(jì)價(jià),期末按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià);如果否,則考慮投資是否是為了對(duì)被投資單位實(shí)施控制、共同控制或有重大影響?第二,如果是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響,則采用權(quán)益法;如果不是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響,則采用成本法核算。

1、購(gòu)入的證券作為短期投資時(shí),初始價(jià)值按成本計(jì)價(jià),每期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。

美權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理比較

①2002年1月5日取得投資時(shí),借記:短期投資500000,貸記:現(xiàn)金500000.

②2001年12月31日收到股利時(shí),借記:現(xiàn)金120000,貸記:短期投資120000.2002年12月31日成本(每股5元)低于市價(jià)(每股8元),不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

2003年12月31日成本(每股5元)低于市價(jià)(每股6元),不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

③2004年處置此投資時(shí)借記:現(xiàn)金600000,貸記:短期投資380000,貸記:投資收益220000.

2、若選用成本法,則進(jìn)行下列核算:

2002年1月5日取得投資時(shí),借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司500000,貸記:現(xiàn)金500000.

2002年12月31日,因?yàn)?002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元,所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為400000×20%=80000元,收到的股利小于確認(rèn)的投資收益的差額(120000-80000=40000)沖減甲公司的初始投資成本。賬務(wù)處理為:借記:現(xiàn)金120000,貸記:投資收益80000,貸記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司40000.

3、若選用權(quán)益法,則長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理如下:

①2002年1月5日取得投資時(shí)借記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(投資成本)500000,貸記:現(xiàn)金500000.

②2002年1月5日記錄股權(quán)投資差額時(shí),借記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(股權(quán)投資差額)100000,貸記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(投資成本)100000.

③2002年12月31日確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益,借記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)80000貸記:投資收益80000.

④2002年12月31日,股權(quán)投資差額按10年攤銷,每年攤銷100000/10=10000元,借記:投資收益—股權(quán)投資差額攤銷10000,貸記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(股權(quán)投資差額)10000.

⑤2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為(1500000-400000)×20%=220000,賬務(wù)處理為:借記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司220000,貸記:投資收益220000.

三、中美對(duì)權(quán)益性證券會(huì)計(jì)處理的異同

從以上實(shí)例分析中可得出:除了所使用的賬戶名稱不同外,美國(guó)和中國(guó)運(yùn)用成本法和權(quán)益法對(duì)于現(xiàn)金方式取得的投資的會(huì)計(jì)處理相同,并且成本法和權(quán)益法之間相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理也相同。下面比較兩國(guó)對(duì)權(quán)益性證券投資的差異:

1、美國(guó)和中國(guó)對(duì)權(quán)益性投資的分類不同。我國(guó)將普通股投資分為短期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。短期投資取得時(shí)按成本計(jì)價(jià),期末采用成本與市價(jià)孰低法。若對(duì)被投資單位存在控制、共同控制或有重大影響,長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算;若不存在對(duì)被投資單位控制、共同控制和重大影響,長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。美國(guó)未進(jìn)行長(zhǎng)短期投資分類,而將權(quán)益證券分為交易性證券和可供銷售的證券。若對(duì)被投資單位存在重大影響,采用權(quán)益法;若不存在重大影響且購(gòu)入證券的公允價(jià)值很難確定,采用成本法;若不存在重大影響且公允價(jià)值容易確定,采用公允價(jià)值法。

2、權(quán)益性投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示不同。我國(guó)將短期投資列示于資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)中,短期投資跌價(jià)損失列入利潤(rùn)表中;長(zhǎng)期股權(quán)投資在長(zhǎng)期投資中列示。美國(guó)將交易性證券列入資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn),未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失在損益表中列示;若可供銷售的證券期望在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)期內(nèi)變現(xiàn),則將其列入流動(dòng)資產(chǎn),否則列入非流動(dòng)資產(chǎn),可供銷售證券未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失在資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益中列示。

3、長(zhǎng)期投資與短期投資之間相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理不同。對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資變更為短期投資或短期投資變更為長(zhǎng)期股權(quán)投資,我國(guó)會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定。而美國(guó)SFASNO.115要求在每期末對(duì)投資進(jìn)行重新分類,可供銷售的證券可變更為交易性證券或相反,并規(guī)定了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

4、股權(quán)投資差額的攤銷不同。在使用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),我國(guó)對(duì)低估被投資單位資產(chǎn)或未計(jì)的商以及高估被投資單位資產(chǎn)所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額,采用統(tǒng)一的攤銷期限攤銷于每期的投資收益賬戶。而美國(guó)將股權(quán)投資差額分配于資產(chǎn)和商譽(yù)或都分配商譽(yù)中。

5、非現(xiàn)金方式取得權(quán)益性投資,其初始成本確定不同。我國(guó)對(duì)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收賬款換入長(zhǎng)期股權(quán)投資以及以非貨幣易換入長(zhǎng)期股權(quán)投資,長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本是以賬面價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。而美國(guó)對(duì)非現(xiàn)金補(bǔ)償方式取得投資,投資成本的計(jì)量基礎(chǔ)是公允價(jià)值。

第3篇

一、投資的核算范圍

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的投資有廣義和狹義之分。廣義的投資是指企業(yè)所有對(duì)內(nèi)、對(duì)外的投資,狹義的投資一般僅指對(duì)外的投資。我國(guó)投資準(zhǔn)則所指的投資僅指狹義投資中的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資。

美國(guó)投資準(zhǔn)則中的投資界定范圍與我國(guó)大體相當(dāng),其有關(guān)規(guī)定散見于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)意見、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)解釋和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)技術(shù)公報(bào)中。

二、投資的分類

我國(guó)投資準(zhǔn)則對(duì)投資按兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類,首先按投資者目的分為短期投資和長(zhǎng)期投資,再按投資的性質(zhì)分為短期股票投資、短期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資。這樣分類兼顧了我國(guó)資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá),資本流動(dòng)不暢通的實(shí)際情況。

美國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)達(dá),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)直接按經(jīng)營(yíng)者的意圖將證券分為三大類:1.持有至到期日證券;2.經(jīng)常交易的證券;3.備供出售的證券。其中經(jīng)常交易的證券一般屬于短期投資,持有至到期日的證券和備供出售的證券有時(shí)屬短期投資,有時(shí)屬長(zhǎng)期投資。

三、短期投資收益的確認(rèn)

我國(guó)投資準(zhǔn)則規(guī)定:短期投資持有期間內(nèi)收到已確認(rèn)的應(yīng)收現(xiàn)金股利或利息,應(yīng)沖減應(yīng)收股利或應(yīng)收利息:持有期間分得的現(xiàn)金股利或利息,應(yīng)作為初始投資成本的收回沖減短期投資的賬面價(jià)值;短期投資只有在轉(zhuǎn)讓出售時(shí)才確認(rèn)投資收益。這樣規(guī)定,糾正了我國(guó)當(dāng)前上市公司報(bào)表收益普遍高估的狀況,符合穩(wěn)健性原則要求。

美國(guó)投資準(zhǔn)則規(guī)定:短期投資持有期間和轉(zhuǎn)讓所獲得的收入均確認(rèn)為投資收益。這樣規(guī)定忽略了企業(yè)進(jìn)行短期投資的目的是為了出售的價(jià)差收入而非持有期間的股利或利息,如此處理不利于反映企業(yè)管理的重點(diǎn)。因此,我國(guó)對(duì)于短期投資投資收益確認(rèn)的有關(guān)規(guī)定比較合理。

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法

(一)權(quán)益法適用范圍

我國(guó)投資準(zhǔn)則規(guī)定:當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位有表決權(quán)資本的2帆以上,對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算必須具備兩個(gè)條件,一是持股比例在2帆以上;二是投資企業(yè)實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響。在這兩個(gè)條件中,我國(guó)更強(qiáng)調(diào)后者。即要求按“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則判斷投資企業(yè)是否對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響而非持股比例。這樣規(guī)定與我國(guó)當(dāng)前上市公司的資本結(jié)構(gòu)相聯(lián)系,符合我國(guó)國(guó)情。

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)意見第18號(hào)指出:如果一個(gè)投資者擁有被投資公司20%或更多有表決權(quán)的股票,對(duì)被投資公司的經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)政策施加“重大影響”,則其投資會(huì)計(jì)處理適合使用權(quán)益法核算。但應(yīng)明確地是,持有20%卻低于50%的有表決權(quán)股票的股東,也可能對(duì)被投資公司政策無法施加重大影響。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)腳lJ委員會(huì)解釋第35號(hào)列示丁一些重大影響可能失效的例子。美國(guó)投資準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益法的采用也明確了兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),與我國(guó)準(zhǔn)則基本一致,但美國(guó)更強(qiáng)調(diào)持股比例,并且關(guān)于投資企業(yè)對(duì)被投資單位的控制權(quán)美國(guó)準(zhǔn)則只作了一個(gè)底線的要求即“重大影響”:對(duì)持股比例超過20%,對(duì)被投資公司沒有重大影響的例子作了列舉。這樣規(guī)定更簡(jiǎn)潔、精煉,更容易操作。

仁)股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí),投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,稱為股權(quán)投資差額。對(duì)于股權(quán)投資差額,我國(guó)投資準(zhǔn)則規(guī)定按一定期限平均攤銷,計(jì)人損益。關(guān)于股權(quán)投資差額的攤銷期限準(zhǔn)則規(guī)定:合同規(guī)定了投資期限的,按投資期限攤銷:合同沒有規(guī)定投資期限,投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額,按不超過10年期限攤銷;合同沒有規(guī)定投資期限,投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額,按不低于10年期限攤銷。

美國(guó)投資準(zhǔn)則對(duì)于股權(quán)投資差額規(guī)定,分?jǐn)偟礁黜?xiàng)具體資產(chǎn);或單獨(dú)作為“商譽(yù)”列示,商譽(yù)在收益期內(nèi)攤銷期不超過40年。這樣規(guī)定與美國(guó)資本市場(chǎng)比較健全,被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的準(zhǔn)確資料容易獲得相符。我國(guó)由于資本市場(chǎng)不健全,被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值難以準(zhǔn)確獲得,為避免企業(yè)高估資產(chǎn),采用了一種簡(jiǎn)單的方法平均攤銷。

(三)投資收益確定的基數(shù)

我國(guó)投資準(zhǔn)則規(guī)定:長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí),投資企業(yè)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)懷包括法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)享有的凈利潤(rùn))乘以其持股比例增加長(zhǎng)期投資成本賬戶,同時(shí)確認(rèn)投資收益。

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)意見第18號(hào)指出:投資者確認(rèn)的損益數(shù)應(yīng)該等于已確認(rèn)損益計(jì)提基數(shù)乘以其所持普通股的百分比。其中已確認(rèn)損益計(jì)提基數(shù)等于被投資者報(bào)告凈損益,減去全部的公司間內(nèi)部利潤(rùn)以及累計(jì)優(yōu)先股股利。

由此看來,兩國(guó)投資者投資收益確認(rèn)的基數(shù)是不同的。我國(guó)投資者計(jì)算出的投資收益大于美國(guó)準(zhǔn)則計(jì)算的數(shù)額,我國(guó)投資公司利潤(rùn)被不合理的夸大了。但鑒于目前我國(guó)關(guān)聯(lián)方交易比較復(fù)雜,關(guān)聯(lián)方之間未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)不能準(zhǔn)確計(jì)算,如果照搬美國(guó)的做法允許其從損益計(jì)提基數(shù)中減去,就會(huì)為隨意沖減損益提供準(zhǔn)則上的支持。因此現(xiàn)階段投資損益的計(jì)提基數(shù)中不考慮公司間未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)利大于弊,今后隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的規(guī)范,投資損益的確認(rèn)基數(shù)應(yīng)與國(guó)際慣例保持一致。此外由于我國(guó)目前沒有發(fā)行優(yōu)先股,投資損益的計(jì)提基數(shù)中也沒有考慮優(yōu)先股股利。

五、計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

我國(guó)投資準(zhǔn)則規(guī)定,短期投資期末采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí),企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況分別采用單項(xiàng)比較、分類比較或總額比較法計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)短期投資比重較大(如占整個(gè)短期投資10%及以上),應(yīng)按單個(gè)投資項(xiàng)目比較計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

美國(guó)投資準(zhǔn)則規(guī)定,在處理有價(jià)證券暫時(shí)性下跌時(shí),要通過對(duì)比總成本和總市價(jià)來確定其對(duì)有價(jià)證券價(jià)值總額的影響,市價(jià)低于成本的合計(jì)價(jià)值作為未實(shí)現(xiàn)損失,并調(diào)整計(jì)價(jià)準(zhǔn)備賬戶。采用總額比較法計(jì)算出來的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)一般會(huì)小于單項(xiàng)比較法計(jì)算出來的數(shù)額,美國(guó)準(zhǔn)則的處理較為穩(wěn)健。我國(guó)的做法則較準(zhǔn)確,在一定程度上緩解了我國(guó)上市公司資產(chǎn)普遍高估狀況。 ’ 六、投資的劃轉(zhuǎn)

我國(guó)投資準(zhǔn)則將投資劃轉(zhuǎn)分為短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資和長(zhǎng)期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資兩種類型。長(zhǎng)期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時(shí),按成本與市價(jià)孰低法結(jié)轉(zhuǎn),兩者賬面余額的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失:短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí),按成本與市價(jià)孰低法結(jié)轉(zhuǎn),兩者賬面余額的差額則應(yīng)沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

美國(guó)投資準(zhǔn)則在處理流動(dòng)與非流動(dòng)有價(jià)證券之間轉(zhuǎn)換時(shí),不分類別。只要轉(zhuǎn)換是在市價(jià)低于成本情況下進(jìn)行的,就要確立新的成本基礎(chǔ),并視同已實(shí)現(xiàn)損失沖減本期收益,相比之下,我國(guó)準(zhǔn)則更合理。因?yàn)槎唐谧C券只有在轉(zhuǎn)讓時(shí)才會(huì)出現(xiàn)投資損益,短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資,短期證券不僅沒有出售,而是長(zhǎng)期持有。

七、投資的處置

我國(guó)投資準(zhǔn)則規(guī)定,如果短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備是按單項(xiàng)比較法計(jì)提,則處置該項(xiàng)短期投資時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備;如果短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按分類比較法或總額比較法計(jì)提,處置該項(xiàng)投資時(shí)不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備,待期末再予以調(diào)整。長(zhǎng)期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)比較法計(jì)提,處置時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

第4篇

穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎原則。它是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素,要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度,要充分估計(jì)到可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失,要求會(huì)計(jì)人員對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí),在符合會(huì)計(jì)政策的前提下,盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。從穩(wěn)健性原則的運(yùn)用來看,會(huì)計(jì)在一定程度上核算經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),提供反映風(fēng)險(xiǎn)的信息,有利于企業(yè)做出準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)決策,有利于保護(hù)債權(quán)人利益,提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力,將穩(wěn)健性原則規(guī)定為會(huì)計(jì)核算的一般原則具有現(xiàn)實(shí)意義。

二、穩(wěn)健性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)管理中的具體運(yùn)用

(一)存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

恰當(dāng)?shù)剡x擇存貨計(jì)價(jià)方法,對(duì)于真實(shí)反映存貨的價(jià)值是非常重要的。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,允許采用后進(jìn)先出法計(jì)算存貨的成本。據(jù)此計(jì)價(jià)能使出售和耗用存貨的成本接近當(dāng)前水平,并與當(dāng)前的收入相配比,有助于較客觀地反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)條件下的經(jīng)營(yíng)成果,特別是在物價(jià)上漲的情況下,可使企業(yè)不致因貨幣貶值而表現(xiàn)為虛增利潤(rùn)。對(duì)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià),主要是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相當(dāng)發(fā)達(dá)、市場(chǎng)體系十分完善、企業(yè)管理素質(zhì)十分高的情況下采用的。而隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法只限于采用后進(jìn)先出法,既不能完整真實(shí)地反映存貨價(jià)值,也不可能給企業(yè)以真正走向市場(chǎng)的內(nèi)在機(jī)制。從這一點(diǎn)而言,企業(yè)對(duì)其存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)將不可避免。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是對(duì)歷史成本原則在運(yùn)用時(shí)的修正。為了穩(wěn)健地反映存貨的價(jià)值,以可變現(xiàn)凈值來取代歷史成本作為存貨的價(jià)值,對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值低于成本而形成的損失作為當(dāng)期費(fèi)用加以確認(rèn)。這樣做,避免了將這種損失推遲到以后期間,也有助于各期間財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的相對(duì)正確性。在我國(guó),有些行業(yè)實(shí)際上已經(jīng)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。例如:商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)可以設(shè)立商品削價(jià)準(zhǔn)備,以核算企業(yè)對(duì)庫存商品可能發(fā)生的削價(jià)損失,而從成本中提取的削價(jià)損失準(zhǔn)備;外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度也規(guī)定企業(yè)可以提取存貨變現(xiàn)準(zhǔn)備。

(二)固定資產(chǎn)折舊方法的選用

在物價(jià)水平相對(duì)不穩(wěn)定的條件下,如何依據(jù)企業(yè)實(shí)際選擇折舊方法,使其既穩(wěn)健又具有活力,是企業(yè)面臨的又一問題。我國(guó)現(xiàn)階段考慮到國(guó)家財(cái)政的能力,絕大部分行業(yè)都采用直線折舊方法,這使我國(guó)固定資產(chǎn)回收期相對(duì)較長(zhǎng),不符合會(huì)計(jì)上的穩(wěn)定性原則、收入與費(fèi)用配比原則,沒有考慮資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命、物價(jià)變動(dòng)和技術(shù)革命等因素,折舊額在每個(gè)會(huì)計(jì)期間都相等,導(dǎo)致資產(chǎn)的磨損費(fèi)用補(bǔ)償不足,企業(yè)裝備十分落后,企業(yè)面臨著無力進(jìn)行實(shí)物更新的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)。依據(jù)固定資產(chǎn)使用的經(jīng)濟(jì)屬性,固定資產(chǎn)的效能與其使用時(shí)間成反比,理應(yīng)加快企業(yè)成本費(fèi)用的補(bǔ)償速度,加快企業(yè)技術(shù)裝備更新,從而提高企業(yè)自我發(fā)展能力。因而采用加速折舊法是十分必要的,特別是在物價(jià)上漲的條件下,可提前收回部分投資,減少因物價(jià)上漲而發(fā)生的貨幣時(shí)間價(jià)值損失,實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償與實(shí)物補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一。加速折舊法的優(yōu)點(diǎn)在于:第一,可以貫徹收入與費(fèi)用配比原則。第二,可以均衡國(guó)家資產(chǎn)各期使用成本。第三,可以使企業(yè)取得緩交所得稅的財(cái)務(wù)利益,增強(qiáng)企業(yè)后勁。相信隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,加速折舊法會(huì)得到廣泛的應(yīng)用。

(三)壞賬損失的核算

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,應(yīng)收賬款可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金,壞賬準(zhǔn)備金在會(huì)計(jì)報(bào)表中作為應(yīng)收賬款的備抵項(xiàng)目列示,商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定:企業(yè)可按月預(yù)提壞賬準(zhǔn)備金,于年度終了再按年末應(yīng)收賬款的余額的3‰~5‰清算,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)所發(fā)生的壞賬損失,據(jù)實(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。這樣,就能保證在壞賬發(fā)生時(shí),不致引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)收支的困難,從而清除這一隱患。我國(guó)采用備抵法核算壞賬損失,在備抵法下,如何正確地估計(jì)每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的壞賬損失數(shù),是采用這種方法的關(guān)鍵。目前,主要有銷貨百分比法、賬齡分析法以及應(yīng)收賬款余額百分比法。由于應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)用起來較簡(jiǎn)便,因而我國(guó)主要運(yùn)用這一方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,計(jì)提比例為3‰~5‰。

(四)在短期投資上的運(yùn)用

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)短期投資采用成本法記賬,當(dāng)然在該投資證券市價(jià)波動(dòng)較小或短期投資占流動(dòng)資產(chǎn)的比重不大時(shí),使用這一計(jì)價(jià)方法不會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)告產(chǎn)生重大影響。但在市場(chǎng)波動(dòng)較大時(shí),使用成本法將不再能真實(shí)反映企業(yè)的投資狀況,特別在我國(guó)證券的成本與市價(jià)可能相差甚遠(yuǎn)。所以每期末,對(duì)于市價(jià)低于投資成本的證券,則需要在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映,并把短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備作為備抵科目,列示于資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資下,沖減短期投資的賬面余額。這樣做既符合穩(wěn)健性原則,又符合配比原則。

(五)對(duì)或有負(fù)債的反映

或有負(fù)債是指某一特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所造成的、將來可能會(huì)發(fā)生某種意外情況,因而要本企業(yè)負(fù)責(zé)清償?shù)臐撛趥鶆?wù)。目前,我國(guó)大部分企業(yè)對(duì)或有負(fù)債不作全面反映。但根據(jù)穩(wěn)健原則的要求,會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)提供盡可能全面的會(huì)計(jì)信息,特別是有關(guān)可能發(fā)生的損失。反映時(shí),應(yīng)結(jié)合或有負(fù)債的類型選擇不同方法。對(duì)于企業(yè)的直接或有負(fù)債(指未決索賠、未決訴訟、稅務(wù)糾紛)應(yīng)專設(shè)“或有負(fù)債”科目,并將或有負(fù)債列示于資產(chǎn)負(fù)債中的長(zhǎng)期負(fù)債之后。對(duì)于間接或有負(fù)債(指應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、通融票據(jù)背書和其他債務(wù)擔(dān)保),一般不設(shè)具體科目,但要以附注形式注明該項(xiàng)業(yè)務(wù)金額大小。

(六)在財(cái)務(wù)分析中的運(yùn)用

在財(cái)務(wù)分析過程中,同一財(cái)務(wù)分析指標(biāo)往往有多種計(jì)算方法,從而可以得出不同的計(jì)算結(jié)果,反映出不同的經(jīng)濟(jì)信息。作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者,在分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)也應(yīng)該持穩(wěn)健態(tài)度。其運(yùn)用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.短期償債能力分析中的運(yùn)用。(1)流動(dòng)比率用于衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保障程度。然而在流動(dòng)資產(chǎn)中往往有些項(xiàng)目在實(shí)際情況下不能很快轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金,從會(huì)計(jì)處理來看,某些挪用的公款或呆賬、壞賬是通過其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等科目的。從穩(wěn)健原則出發(fā),應(yīng)當(dāng)在計(jì)算流動(dòng)比率指標(biāo)時(shí),予扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除。另外,在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債中最好應(yīng)加上將有可能發(fā)生的可以預(yù)計(jì)的或有負(fù)債。如產(chǎn)品質(zhì)量保證金、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、訴訟賠償金等。(2)速動(dòng)比率用于衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)可以在當(dāng)前償還流動(dòng)負(fù)債的能力。速動(dòng)比率保守的計(jì)算方法為:速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+短期可上市證券+應(yīng)收賬款凈值,美國(guó)多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析采用這種方法。其中,貨幣資金不含其他貨幣資金如外埠存款,應(yīng)收賬款則要扣除長(zhǎng)期應(yīng)收款。保守的速動(dòng)資產(chǎn)扣除了數(shù)額較大的預(yù)付賬和其他流動(dòng)資產(chǎn),這些項(xiàng)目的會(huì)計(jì)數(shù)字在流動(dòng)資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重,同時(shí)又難以隨時(shí)變現(xiàn)。

2.長(zhǎng)期償債能力分析中的運(yùn)用。長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)主要是資產(chǎn)負(fù)債率。反映企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)的比率,衡量企業(yè)保護(hù)債權(quán)人利益的程度。在具體分析時(shí)應(yīng)注意以下兩個(gè)方面:(1)少數(shù)股東權(quán)益,將一個(gè)非百分之百擁有股權(quán)的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并后,必然要加上一個(gè)少數(shù)股東權(quán)益的賬戶來反映子公司中占少數(shù)股權(quán)的其他股東權(quán)益。在西方國(guó)家,有些企業(yè)在計(jì)算債務(wù)比率時(shí)認(rèn)為:由于少數(shù)股權(quán)使企業(yè)(對(duì)母公司的所有者來講)虛增了一塊資產(chǎn),為使分子分母所反映的內(nèi)容相對(duì)應(yīng),則必須要把少數(shù)股權(quán)包含在負(fù)債中。(2)可贖回優(yōu)先股,增加企業(yè)資金運(yùn)用余地,減少因市場(chǎng)利率升降而造成的風(fēng)險(xiǎn),緩解企業(yè)籌建時(shí)資金緊張狀況,這類優(yōu)先股與普通股及一般意義上的優(yōu)先股有所區(qū)別,穩(wěn)健起見最好列在負(fù)債項(xiàng)目中計(jì)算。

三、穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突及實(shí)際運(yùn)用中存在的問題

在會(huì)計(jì)工作中考慮穩(wěn)健性原則是十分必要的,但由于穩(wěn)健性原則本身所具有的傾向性、不平衡性以及實(shí)務(wù)操作中存在的一些隨意性,使得穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則經(jīng)常發(fā)生沖突,表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一)會(huì)違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)性要求

真實(shí)性原則就是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果;而穩(wěn)健性原則要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用,這顯然與真實(shí)性原則相矛盾。同時(shí),成本與市價(jià)孰低法中的市價(jià)確定、或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性,包含著一定的難以辨認(rèn)的主觀因素,直接威脅著會(huì)計(jì)信息的如實(shí)反映。此外,穩(wěn)健性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯,它以種種方式促使企業(yè)采取“審慎”的行動(dòng)達(dá)到既定目標(biāo),最終可能失去“不偏不倚”的立場(chǎng)。

(二)與權(quán)責(zé)發(fā)生制配比原則發(fā)生的沖突

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求“凡屬本期已實(shí)現(xiàn)的收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論本期是否收付,均應(yīng)計(jì)入本期的收入或費(fèi)用”,它強(qiáng)調(diào)的是確認(rèn)收入、費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間及其歸屬;而穩(wěn)健性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計(jì)入本期。配比原則要求一定會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本費(fèi)用應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)計(jì)量,以便正確計(jì)算和考核成果;而穩(wěn)健性原則體現(xiàn)的則是盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用,滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益,這種核算方式必然會(huì)影響到企業(yè)利潤(rùn)的正常計(jì)算。

第5篇

關(guān)鍵詞:交易性金融資產(chǎn);新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;思考

伴隨著金融市場(chǎng)的發(fā)展,新的金融現(xiàn)象也不斷的涌現(xiàn),在這樣的情況下,用原有的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以對(duì)復(fù)雜的金融商品進(jìn)行規(guī)范,為適應(yīng)新的要求,財(cái)政部制定了新的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施充分考慮了我國(guó)的具體國(guó)情并與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,為逐步建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制奠定了基礎(chǔ)。但我國(guó)的交易性金融資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,還有值得完善的地方。

一、“交易性金融資產(chǎn)”與“短期投資”的比較

(一)基本概念不同

2003年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》規(guī)定,“短期投資”是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的投資,包括股票、債券、基金等。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定,“交易性金融資產(chǎn)”是指企業(yè)為了交易目的而持有的金融資產(chǎn),如企業(yè)利用閑置資金以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)買的股票、債券、基金等。

通過概念對(duì)比,可以看出新準(zhǔn)則中對(duì)交易性金融資產(chǎn)定義的概念更注重描述該類資產(chǎn)流動(dòng)性和變現(xiàn)能力,并力求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類保持一致,而短期投資則是根據(jù)企業(yè)的自身,即從管理當(dāng)局的持有意圖和準(zhǔn)備持有的期限上進(jìn)行劃分并對(duì)其進(jìn)行定義的,這樣舊準(zhǔn)則并不能真實(shí)反映短期投資公允價(jià)值的變動(dòng)對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益的影響,而新準(zhǔn)則則加強(qiáng)了對(duì)公允價(jià)值的考核,因而顯得更加謹(jǐn)慎。

(二)對(duì)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用的處理不同

新準(zhǔn)則計(jì)量企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí),按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始成本入賬,相關(guān)的交易稅費(fèi),如稅金、手續(xù)費(fèi),傭金等,在發(fā)生時(shí)借記“投資收益”科目。原投資中短期投資取得時(shí)的初始投資成本,為企業(yè)取得短期投資時(shí)所實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款,包括證券的買價(jià)、稅金、手續(xù)費(fèi)和經(jīng)紀(jì)人的傭金等相關(guān)費(fèi)用??梢钥闯鲂聹?zhǔn)則把相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入了當(dāng)期損益,舊準(zhǔn)則則將交易成本計(jì)入短期投資的初始成本。

(三)對(duì)購(gòu)買后持有期間獲得現(xiàn)金股利和利息的處理不同

新準(zhǔn)則把交易性金融資產(chǎn)購(gòu)買后持有期間,被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息確認(rèn)為投資收益,而原投資準(zhǔn)則把短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息,在實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回,沖減短期投資賬面價(jià)值,當(dāng)然,對(duì)于新舊準(zhǔn)則而言,原已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的都要除外。

(四)資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)價(jià)方法不同

新準(zhǔn)則規(guī)定,在資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)期末按照公允價(jià)值重新計(jì)量,因公允價(jià)值金額變動(dòng)引起的公允價(jià)與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。而在舊準(zhǔn)則中規(guī)定了,企業(yè)所持有的短期投資在期末按成本與市價(jià)孰低法來計(jì)量,市價(jià)低于成本的應(yīng)提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益,但是如果短期投資增值則不作會(huì)計(jì)處理。

(五)出售時(shí)的處理不同

新準(zhǔn)則規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)出售時(shí),其公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資損益,同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。處置短期投資時(shí),如果同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備,應(yīng)將獲得的處置收入與短期投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益或損失,如果不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備,應(yīng)將獲得的處置收入與短期投資賬面余額的差額確認(rèn)為投資損益,處置差額均作為投資收益處理。不同的是,對(duì)原先已計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)的還應(yīng)當(dāng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn),計(jì)入“投資收益”賬戶。

二、交易性金融資產(chǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

交易性金融資產(chǎn)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的計(jì)價(jià)模式。針對(duì)交易性金融資產(chǎn)的自身特點(diǎn),采用這種計(jì)價(jià)模式就很合適,因?yàn)樵诨钴S的二級(jí)市場(chǎng)上,交易性金融資產(chǎn)的價(jià)格時(shí)刻都在變化之中,如果企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未出售,為了客觀反映公允價(jià)值變動(dòng)造成的差價(jià)給企業(yè)損益造成的影響,新準(zhǔn)則就設(shè)置了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,用來核算這種其實(shí)尚未真正實(shí)現(xiàn)卻在公允價(jià)值變動(dòng)情況下形成需要計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。公允價(jià)值的引入,是一個(gè)進(jìn)步,一方面是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展結(jié)果,另一方面也為推動(dòng)資本市場(chǎng)的進(jìn)一步完善提供了方法和保障。也是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際接軌的重要標(biāo)志。

三、交易性金融資產(chǎn)準(zhǔn)則實(shí)施的難點(diǎn)及解決對(duì)策

(一)公允價(jià)值確定的困難及對(duì)策

在交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施中存在的問題表現(xiàn)如下:一是由于部分交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值在某些情況下不能直接取得,需要會(huì)計(jì)人員的估算和驗(yàn)證,同時(shí),采用公允價(jià)值計(jì)量也增加了企業(yè)會(huì)計(jì)成本。在這種情況下,會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷力及水平就顯得尤為重要,而目前我國(guó)公司治理還存在許多缺陷,一些高層管理人員的道德觀和誠(chéng)信意識(shí)缺失,會(huì)計(jì)人員的理論水平和業(yè)務(wù)能力參差不齊。二是公允價(jià)值很容易受市場(chǎng)變化的影響,由此可能會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值無法可靠計(jì)量。由于交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不易確定且在同一報(bào)告期內(nèi)公允價(jià)值波動(dòng)較大,直接影響企業(yè)的投資決策。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻要求企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)必須以公允價(jià)值計(jì)量,資產(chǎn)負(fù)債表日須按市價(jià)作為公允價(jià)值進(jìn)行重新確認(rèn)和計(jì)量,且將公允價(jià)值變動(dòng)的金額列為當(dāng)期損益,交易性金融資產(chǎn)的不斷波動(dòng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期損益或所有者權(quán)益大幅度波動(dòng),惡化企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。三是全面引入公允價(jià)值計(jì)量可能會(huì)增加財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的波動(dòng)性,公允價(jià)值在交易性金融資產(chǎn)中的運(yùn)用范圍較大,不僅反映在初始計(jì)量中,而且在后續(xù)計(jì)量中也有所要求,因此公允價(jià)值的任何變化都將在損益表中反映,這直接導(dǎo)致金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的波動(dòng)性,它既可能創(chuàng)造高額的利潤(rùn),也會(huì)在大盤震蕩中大幅縮水,這將極可能的引起市場(chǎng)對(duì)企業(yè)價(jià)值的錯(cuò)誤判斷。

針對(duì)以上問題,必須采取一系列的對(duì)策,首先企業(yè)應(yīng)避免使用公允價(jià)值不易獲取和衡量的交易性金融資產(chǎn),以及避免選擇公允價(jià)值變動(dòng)過于頻繁的交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行投資,以減輕由于公允價(jià)值的頻繁變動(dòng)給企業(yè)帶來的資金成本增加、損益波動(dòng)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)財(cái)務(wù)比率的影響。其次要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng),使其掌握公允價(jià)值的計(jì)算方法,提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)判斷水平,及時(shí)掌握市場(chǎng)行情,避免出現(xiàn)計(jì)量的價(jià)值嚴(yán)重偏離公允價(jià)值的情況,計(jì)量交易性金融資產(chǎn)時(shí)盡量使用公允價(jià)值,還要增加使用客觀的證據(jù),防止個(gè)人的操控。針對(duì)因公允價(jià)值變動(dòng)造成的利潤(rùn)大幅波動(dòng)的問題,有研究人士指出,上市公司之間的投資,無論是納入交易性金融資產(chǎn),還是算作可供出售金融資產(chǎn),其可能給公司帶來的損益都是非主營(yíng)的。所以上市公司在謀求投資收益的同時(shí),不應(yīng)該忽視對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展。上市公司應(yīng)該有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目光,注意保持業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的穩(wěn)定性。另一方面,就是要推行謹(jǐn)慎性原則,在會(huì)計(jì)計(jì)量上體現(xiàn)對(duì)交易性金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的控制與披露,根據(jù)交易性金融資產(chǎn)不確定性的程度,提取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

(二)對(duì)交易性金融資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則銜接的問題及對(duì)策

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,在交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首次執(zhí)行日要對(duì)交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量并進(jìn)行追溯調(diào)整。但是準(zhǔn)則并未對(duì)公允價(jià)值與歷史成本的差額應(yīng)計(jì)入哪一明細(xì)科目做出規(guī)定。雖然這個(gè)問題看來微不足道,但是對(duì)擁有大量交易性金融資產(chǎn)的企業(yè)而言,不同的處理方式將帶來的影響就很大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的詳細(xì)的規(guī)定為,在首次執(zhí)行日,被劃分為“交易性金融資產(chǎn)”的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量,并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。交易性金融資產(chǎn)這一科目下,可以設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)在新舊準(zhǔn)則銜接時(shí),應(yīng)將對(duì)被劃分為交易性金融資產(chǎn)的資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量并追溯調(diào)整。那么,對(duì)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與歷史成本之間的差額,到底是應(yīng)該計(jì)入“成本”明細(xì)還是“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì),這個(gè)問題沒有被重視,但是實(shí)踐中,這個(gè)決策對(duì)于交易性金融資產(chǎn)很多的企業(yè),特別是對(duì)于證券公司、投資公司等金融機(jī)構(gòu)而言,卻是非常重要。公允價(jià)值與歷史成本的差額在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)是計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)”科目下的“成本”明細(xì)科目還是“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目,將會(huì)影響到出售業(yè)務(wù)時(shí)處理的繁簡(jiǎn)程度。

公允價(jià)值與歷史成本之間差額分別計(jì)入不同明細(xì)科目下的區(qū)別:計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目下時(shí),在出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),按照新準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)該將原計(jì)入該資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。通常我們都會(huì)理解,計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”這一明細(xì)科目的金額就應(yīng)該是計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額,因此在出售金融資產(chǎn)時(shí)的第二筆分錄處理時(shí),直接將“交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”這一明細(xì)科目的金額作為“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的金額,轉(zhuǎn)入“投資收益”。這種方法,概念清楚,符合準(zhǔn)則的界定。但是,會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜,需要在“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目下再增設(shè)三級(jí)科目,才能夠正確結(jié)轉(zhuǎn)出變動(dòng)金額,每次處理出售業(yè)務(wù)時(shí)均進(jìn)行兩次加權(quán)平均(一次計(jì)算“交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”的金額,一次計(jì)算“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額)。對(duì)于業(yè)務(wù)量非常大的證券公司、投資公司而言,數(shù)據(jù)處理量增加一倍,為業(yè)務(wù)處理帶來很多不便。而且,在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí),進(jìn)行如此處理會(huì)重復(fù)計(jì)算了損益,因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)值已在首次執(zhí)行日進(jìn)行了追溯調(diào)整,計(jì)入了未分配利潤(rùn)。

如果把差額計(jì)入“成本”明細(xì)科目,此時(shí),就可以將原計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”科目的金額直接作為“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額,直接轉(zhuǎn)入“投資收益”科目,這樣處理起來就簡(jiǎn)單多了,工作量也將大大減少。但是,這種方式仍有缺陷,計(jì)入“成本”明細(xì)科目下,會(huì)計(jì)處理會(huì)變得相對(duì)簡(jiǎn)單,出售時(shí)“交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”科目金額與“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目金額也會(huì)相對(duì)應(yīng),關(guān)系十分明了。但“成本”就是“成本”,“變動(dòng)”就是“變動(dòng)”,不能相互結(jié)轉(zhuǎn)。而且除首次執(zhí)行日追溯調(diào)整外,在每年結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)都需要將上年末的“公允價(jià)值變動(dòng)”轉(zhuǎn)入“成本”,從而也導(dǎo)致了概念的模糊不清。

如果完全依照新準(zhǔn)則的字面規(guī)定,公司在這兩種方案中也很難做出決策,在實(shí)踐中,到底應(yīng)該如何處理呢?現(xiàn)在有一種比較合適的方法。即在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)將公允價(jià)值與歷史成本的差額計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”科目。這時(shí)候,貸方公允價(jià)值變動(dòng)損益就等于期末公允價(jià)值變動(dòng)金額減去期初公允價(jià)值變動(dòng)金額。這個(gè)算式計(jì)算出的公允價(jià)值變動(dòng)損益額即為本期公允價(jià)值變動(dòng)金額,這一金額是由兩部分組成的,一是因?yàn)閮r(jià)格變動(dòng)而產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)額,二是因?yàn)槌鍪鄱Y(jié)轉(zhuǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額。因此,在這種做法中這兩種方法下企業(yè)的損益情況相同,只是“投資收益”與“公允價(jià)值變動(dòng)損益”明細(xì)科目下金額有所不同。不過,這點(diǎn)差別并不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者決策的偏差,因此,交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)較多的企業(yè),可以采取上述方法進(jìn)行處理,既能夠確保信息有效的披露又能減少工作量,是一個(gè)一舉兩得的好方法。

總之,交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌,順應(yīng)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì),同時(shí)符合我國(guó)的國(guó)情,具有中國(guó)特色。但從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同來看,《交易性金融資產(chǎn)準(zhǔn)則》在實(shí)施過程中還將遇到某些問題和困難,需引起關(guān)注。

參考文獻(xiàn):

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3、匡麗.交易性金融資產(chǎn)與短期投資之比較[J].科技信息,2007(15).

第6篇

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)算法;納稅;相互關(guān)系

一、會(huì)計(jì)算法在企業(yè)中的不同意義

在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過程中,對(duì)于會(huì)計(jì)來說,對(duì)不同的項(xiàng)目會(huì)用不同的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行計(jì)算,利用會(huì)計(jì)方法的不同對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行徹底的分析,在選擇會(huì)計(jì)方法的時(shí)候,要根據(jù)會(huì)計(jì)的基本原則進(jìn)行選擇,不能盲目的隨意利用,因?yàn)椴煌臅?huì)計(jì)方法帶給企業(yè)不同的數(shù)據(jù)界定,會(huì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)方式產(chǎn)生相對(duì)重要的影響,會(huì)計(jì)方法是一個(gè)定性的方式,有一定的規(guī)律,然而計(jì)算的過程卻是可以有所變化。對(duì)于企業(yè)來說,選擇會(huì)計(jì)的方法很重要,利用會(huì)計(jì)方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)的分析會(huì)產(chǎn)生重大的影響,同時(shí)也具有深遠(yuǎn)的意義,主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn):1.會(huì)計(jì)方法的選擇是對(duì)會(huì)計(jì)原則的實(shí)施,也是會(huì)計(jì)法律法規(guī)的表象,它是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的一種形式,在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)方法選擇時(shí)要嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行實(shí)施,要根據(jù)會(huì)計(jì)的基本要求,在會(huì)計(jì)基本規(guī)范內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)一的計(jì)算,對(duì)于具有的企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況徹底分析,有效利用會(huì)計(jì)方法帶給企業(yè)運(yùn)營(yíng)強(qiáng)有力的保證。2.對(duì)于企業(yè)來說正確的選擇會(huì)計(jì)方法可以有效的規(guī)范會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。讓法律法規(guī)在企業(yè)中有效實(shí)施貫徹,是企業(yè)選擇會(huì)計(jì)方法的必備要素,促使管理活動(dòng)在企業(yè)中的執(zhí)行,使得企業(yè)高效發(fā)展。帶動(dòng)企業(yè)發(fā)展的主要因素就是會(huì)計(jì)方法,在經(jīng)濟(jì)管理中要協(xié)調(diào)應(yīng)用。利用會(huì)計(jì)方法的具體要求,促進(jìn)制約管理主體的運(yùn)營(yíng)過程,正確的選擇會(huì)計(jì)方法可以有效的避免在管理主體中的不正確行為發(fā)生。3.企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的獲得是選擇會(huì)計(jì)方法的重要體現(xiàn)。企業(yè)的發(fā)展必備是財(cái)務(wù)為主,在財(cái)務(wù)信息的獲取中會(huì)計(jì)方法選擇顯得尤為重要,會(huì)計(jì)方法選擇的是否合適是企業(yè)財(cái)務(wù)信息把控的關(guān)鍵,正確的選擇會(huì)計(jì)方法可以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的正確性,使得企業(yè)全面掌控經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,進(jìn)而關(guān)聯(lián)到企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的運(yùn)作。4.針對(duì)企業(yè)的效益,正確選擇會(huì)計(jì)方法很重要,關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)的收益與支出,在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)中,會(huì)計(jì)的信息反應(yīng)出企業(yè)的盈虧,也關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和效益。財(cái)務(wù)信息的變化將對(duì)企業(yè)在內(nèi)部和外部的發(fā)展中都具有很大的影響力,是企業(yè)對(duì)外決策的有力保障。

二、會(huì)計(jì)方法選擇與納稅相互影響

1.固定資產(chǎn)折舊方法與納稅固定資產(chǎn)折舊在企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn),它的存在不但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,也牽扯到納稅。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊存在資金時(shí)間價(jià)值的概念,因此需要用快速的方法將其處理,實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅效益是在于快速折舊法與直線法之差來體現(xiàn),對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)都會(huì)有一定的財(cái)務(wù)制度制約,對(duì)于固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷年限的分類來說存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)折舊年限對(duì)于企業(yè)在納稅中存在一定的優(yōu)惠政策,如在企業(yè)創(chuàng)辦期間會(huì)有減免稅的優(yōu)惠政策,企業(yè)利益固定資產(chǎn)折舊年限延期到優(yōu)惠政策實(shí)施后計(jì)算,將會(huì)達(dá)到減繳稅。2.債券溢折價(jià)攤銷方法與納稅對(duì)于我國(guó)制定的會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)于長(zhǎng)時(shí)間債劵溢折價(jià)的攤銷在企業(yè)納稅中也會(huì)帶來有利的一面。企業(yè)在選擇其方法時(shí)針對(duì)債劵溢折價(jià)攤銷可以采取直線法或?qū)嶋H利率法來計(jì)算。如果企業(yè)購(gòu)入債劵是折價(jià)狀態(tài),利用實(shí)際利率法計(jì)算相對(duì)于用直線法會(huì)減少額度,相對(duì)來說投資收益也減小,以至于公司前期納稅的額度也會(huì)減少,但是后期會(huì)相對(duì)比較多,這樣一來便存在延遲納稅的收益情況。與此相反的是企業(yè)在溢價(jià)購(gòu)入債券時(shí)要采用直線法,這樣會(huì)對(duì)企業(yè)收益有利。因此,可以看出企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)的重要性。3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與納稅在企業(yè)制定的會(huì)計(jì)制度中,企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況要謹(jǐn)慎選擇會(huì)計(jì)方法,尤其是在短期投資跌價(jià)、固定資產(chǎn)減值、在建項(xiàng)目減值、企業(yè)內(nèi)部壞賬、長(zhǎng)期投資減值以及庫存跌價(jià)準(zhǔn)備方面,要求會(huì)計(jì)要具有準(zhǔn)確性,或多或少都會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)減值沖回,在企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)算中,要將沖回減值計(jì)算到年利潤(rùn)中,然而稅收對(duì)于各種減值準(zhǔn)備扣除沒有具體的規(guī)定,促使企業(yè)可以及時(shí)有效的將各類減值準(zhǔn)備在計(jì)算繳稅時(shí)從中扣除,從而獲得更多的節(jié)省。4.庫存計(jì)價(jià)與納稅根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于庫存有一定的制度規(guī)范要求,企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部實(shí)際情況進(jìn)行分析,正確選擇庫存計(jì)價(jià)方法,減少對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響。利用不同的計(jì)算方法將會(huì)帶來庫存計(jì)價(jià)的結(jié)果不同,導(dǎo)致企業(yè)稅收的多少不同。因此,企業(yè)要采取合理有效的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行計(jì)算,促使企業(yè)節(jié)稅有利可圖。在庫存計(jì)價(jià)過程中,企業(yè)可根據(jù)情況對(duì)內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的附加說明,可以促使企業(yè)獲得合理的節(jié)稅收支。5.短期投資跌價(jià)與納稅針對(duì)企業(yè)存在的短期投資情況,在后期要根據(jù)成本與市場(chǎng)低價(jià)進(jìn)行計(jì)算,對(duì)于市場(chǎng)低價(jià)中成本的部分算作是跌價(jià)準(zhǔn)備,對(duì)于企業(yè)效益收支存在不利影響。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中要求企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分解,采取不同的方法針對(duì)不同形式進(jìn)行計(jì)算。在企業(yè)用單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)時(shí),通過各項(xiàng)短期投資低價(jià)作為后期的利益來算,從而確定短期投資價(jià)值,其計(jì)算的結(jié)果相對(duì)高。在短期投資后期中,計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備多,企業(yè)受到的影響更大,促使收益減少,因此,所繳納的稅收也會(huì)相應(yīng)減少。6.企業(yè)合并與納稅在企業(yè)合并中選擇會(huì)計(jì)方法會(huì)影響納稅,會(huì)計(jì)的方法一般采用權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法,后者在企業(yè)合并中利用較多。對(duì)于企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法選擇與納稅的關(guān)系體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):(1)降低企業(yè)合并剩余收益,促使后期稅前彌補(bǔ)繳納額度的程度。(2)增長(zhǎng)企業(yè)合并資產(chǎn),對(duì)后期的稅收起到擋板作用。(3)增加被合并企業(yè)的信譽(yù)度,增大后期企業(yè)的利潤(rùn)空間。

三、會(huì)計(jì)方法與納稅關(guān)系的思考

1.納稅與會(huì)計(jì)方法

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的行業(yè)中,企業(yè)的財(cái)務(wù)部門具有很大責(zé)任,考慮如何合理納稅帶給企業(yè)相應(yīng)的利益是工作的目標(biāo)。針對(duì)大型財(cái)務(wù)資本較強(qiáng)的企業(yè)而言,要考慮采用何種方法才能減輕企業(yè)的納稅壓力是關(guān)鍵,利益合法合規(guī)的方式減少企業(yè)繳稅從而擴(kuò)大經(jīng)營(yíng),是企業(yè)面臨的深層次問題所在,可從以下方面考慮:(1)從管理費(fèi)下手對(duì)于企業(yè)來說,減少納稅可以從管理費(fèi)方面考慮,以增加壞賬比率為主,將壞賬的資金計(jì)算到管理費(fèi)當(dāng)中,從而減少利潤(rùn)便可減少納稅。企業(yè)內(nèi)部的折舊費(fèi)要盡可能的縮短相應(yīng)的時(shí)間,折舊的價(jià)值增大,相應(yīng)的利潤(rùn)就會(huì)減少,也會(huì)降低納稅。(2)提升職工福利待遇企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中可以根據(jù)實(shí)際的效益情況,合理有針對(duì)性的提升職工的福利待遇,將職工的待遇控制在納稅金額范圍內(nèi),不超過繳稅工資比例,可減少繳納稅收。企業(yè)也可以在繳納職工五險(xiǎn)一金中進(jìn)行費(fèi)用成本的核算,這樣一來,不但提升了職工的福利待遇,促進(jìn)職工工作的積極性,而且減少了納稅額度,提高企業(yè)的效益。(3)費(fèi)用的合理分配在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)發(fā)生很多的費(fèi)用,通過利用合理的會(huì)計(jì)方法將費(fèi)用合理分配,分析折舊方法計(jì)算將費(fèi)用合理分配到成本中,在增加成本的同時(shí),可增加避免納稅的可能性。(4)銷售結(jié)算有效利用在銷售結(jié)算中要選擇合理的計(jì)算方法,可延遲銷售收入的期限,企業(yè)依據(jù)內(nèi)部的財(cái)務(wù)情況,在推遲收入時(shí)間后,體現(xiàn)貨幣的時(shí)間價(jià)值來延遲納稅,企業(yè)可獲得意外的減少納稅現(xiàn)象。

2.規(guī)范會(huì)計(jì)方法

(1)規(guī)范會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)的制度是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要體現(xiàn),會(huì)計(jì)要有一定的原則和規(guī)律,時(shí)刻注意收支平衡,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)算中要提高效率,注重公平公正、嚴(yán)密的計(jì)算方式,在合計(jì)制度的制約下,將會(huì)計(jì)本身的規(guī)則和會(huì)計(jì)員自身素養(yǎng)相互結(jié)合,達(dá)到會(huì)計(jì)的高標(biāo)準(zhǔn)、高要求,合理選擇會(huì)計(jì)方法促進(jìn)企業(yè)良性循環(huán)。(2)嚴(yán)格審核注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管審計(jì)制度在企業(yè)外部審計(jì)過程中,企業(yè)要合理利用會(huì)計(jì)計(jì)算方式保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確高效,提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn),按照法律法規(guī)使用會(huì)計(jì)的權(quán)利,有利于企業(yè)外部約束機(jī)制的完善。伴隨社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大,我國(guó)企業(yè)在發(fā)展中重視財(cái)務(wù)發(fā)展,注重會(huì)計(jì)方法的選擇尤為重要,要向規(guī)范化、深層化、高效化的方向發(fā)展,要清楚的認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)方法的選擇對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的影響力,把握會(huì)計(jì)方法減少納稅,增進(jìn)企業(yè)有效發(fā)展,提升企業(yè)效益,促使企業(yè)實(shí)行合法的納稅人權(quán)益,保證企業(yè)高效發(fā)展。

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第7篇

一、關(guān)于投資成本的確認(rèn)

《投資準(zhǔn)則》規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定分三種情況:(1)以現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)時(shí),按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款作為投資成本,但不包括支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。(2)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)(不含股權(quán))取得的長(zhǎng)期股權(quán),投資成本以放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定;如果取得股權(quán)的公允價(jià)值比所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值更為清楚,也可以取得股權(quán)的公允價(jià)值作為投資成本;如果兩者的公允價(jià)值都可以合理地確定,則以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為股權(quán)投資的成本。(3)原來用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資改按成本法核算,或原采用成本法的改按權(quán)益法核算時(shí),以原投資帳面價(jià)值作為投資成本。

與之對(duì)應(yīng),《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》規(guī)定,長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本包括成交價(jià)格及其他必要的支出如手續(xù)費(fèi),但不包含融資買入的利息;如果是以提供勞務(wù)或以其他資產(chǎn)交換的,以該項(xiàng)股權(quán)的公平價(jià)值,或所提供勞動(dòng)及交付資產(chǎn)的公平價(jià)值兩者中較客觀明確者作為成交價(jià)格。長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改用成本法核算時(shí),以其帳面價(jià)值與市價(jià)孰低者作為成本。

可見,兩岸在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本確定上的主要差別在確認(rèn)以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),《投資準(zhǔn)則》是優(yōu)先以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為股權(quán)投資的成本;而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》則以兩者中較客觀明確的一方來確認(rèn)。此外,在權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時(shí),《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》以股權(quán)投資的帳面價(jià)值與市價(jià)孰低者作為成本,這一做法較能體現(xiàn)穩(wěn)健性原則。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

海峽兩岸均規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)區(qū)分不同的情況分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,但在成本法和權(quán)益法的具體操作上有一定差異。

1、成本法?!锻顿Y準(zhǔn)則》規(guī)定投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響或不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的股份,以及被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)致其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制等的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法?!兜?號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》僅規(guī)定凡不適用權(quán)益法的長(zhǎng)期股權(quán)投資,都應(yīng)采用成本法。

在成本法下,兩岸對(duì)投資后收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理略有差異:《投資準(zhǔn)則》規(guī)定投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益,但投資企業(yè)獲得被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)部分,作為清算股利,沖減投資的帳面價(jià)值。而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》為,投資企業(yè)于投資年度收到的現(xiàn)金股利,一律貸記“長(zhǎng)期投資”,不得列為投資收益;但以后各年度被投資公司發(fā)放現(xiàn)金股利,應(yīng)列為投資收益。如被投資公司發(fā)放現(xiàn)金股利的累積數(shù)超過自投資后至發(fā)放股利上年度期末止損益的累積數(shù)時(shí),應(yīng)將該超過部分貸記“長(zhǎng)期投資”,不得列為投資收益。

2、權(quán)益法。就適用范圍而言,《投資準(zhǔn)則》規(guī)定:投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算?!兜?號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》規(guī)定:當(dāng)投資公司對(duì)被投資公司具有控制能力,或具有重大影響力時(shí),適用權(quán)益法,并列舉三種具體的控制情況。顯然,后者本對(duì)投資公司能對(duì)其進(jìn)行“共同控制”的合營(yíng)公司作出規(guī)定。

一般而言,權(quán)益法的核算內(nèi)容包括:(1)股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理;(2)對(duì)投資后被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的會(huì)計(jì)處理;(3)被投資公司股東權(quán)益發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理;(4)投資公司與被投資公司之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益予以抵銷的會(huì)計(jì)處理?!锻顿Y準(zhǔn)則》要求進(jìn)行第(1)、(2)、(3)項(xiàng)核算,即采用部分權(quán)益法?!兜?號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》要求進(jìn)行上述全部核算,即采用完全權(quán)益法。

就股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理而言,兩岸的差別主要表現(xiàn)在對(duì)股權(quán)投資差額攤銷年限的確定上。《投資準(zhǔn)則》規(guī)定:合同規(guī)定了投資期限的,按投資期限攤銷;沒有規(guī)定投資期限的,投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,一般按不超過10年的期限攤銷;低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,一般按不低于10年的期限攤銷?!兜?號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》對(duì)股權(quán)投資差額的攤銷期限視股權(quán)投資差額產(chǎn)生的原因來確定。如果是由折舊、折耗或攤銷性資產(chǎn)引起的,應(yīng)按估計(jì)剩余經(jīng)濟(jì)年限分年攤銷;在無法確定差額產(chǎn)生的原因時(shí),攤銷期限應(yīng)在不低于5年、不超過20年的范圍內(nèi)確定。

在對(duì)被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的會(huì)計(jì)處理上,《投資準(zhǔn)則》的做法是按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額調(diào)整投資的帳面價(jià)值,并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益;投資企業(yè)確認(rèn)的被投資單位發(fā)生的凈虧損一般以投資帳面價(jià)值減至零為限,不得出現(xiàn)負(fù)數(shù)。而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》規(guī)定:在被投資公司取得凈利潤(rùn)的會(huì)計(jì)年度,投資公司應(yīng)在扣除了被投資公司章程明確規(guī)定的發(fā)起人、董事、監(jiān)事人酬金、員工紅利、其他盈余分配和當(dāng)年應(yīng)計(jì)優(yōu)先股利后的余額,按約當(dāng)持股比例確認(rèn)投資收益;在被投資公司發(fā)生虧損的年度,應(yīng)以被投資公司虧損與當(dāng)年度應(yīng)計(jì)優(yōu)先股利的金額合計(jì)數(shù),按約當(dāng)持股比例確認(rèn)投資損失。這里的“約當(dāng)持股比例”就是“加權(quán)平均持股比例”。在一般情況下,臺(tái)灣省的投資公司確認(rèn)被投資公司的虧損以使其“長(zhǎng)期投資”的帳面價(jià)值降低至零為限,但在下列兩種情況下,允許投資公司按約當(dāng)持股比例繼續(xù)確認(rèn)投資損失:(1)投資公司有意繼續(xù)支持被投資公司;(2)有充分的證據(jù)顯示被投資公司將在未來短期內(nèi)扭虧轉(zhuǎn)盈。

兩岸在對(duì)被投資公司股東權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理方法基本上是一致的。如被投資企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利,投資企業(yè)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值;有新增資本公積時(shí),應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”,貸記“資本公積”。但《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》的規(guī)定要更全面些。如規(guī)定:被投資公司計(jì)提法定盈余公積或特別盈余公積時(shí),投資公司不做任何會(huì)計(jì)處理;被投資公司以盈余公積或資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),投資公司僅需記錄增加的股數(shù),不做其他會(huì)計(jì)處理;被投資公司增發(fā)新股,如股東沒有按照所持有股份的比例認(rèn)購(gòu)或取得,因而使投資公司所投資的股權(quán)凈值發(fā)生變動(dòng),應(yīng)按其增減數(shù)相應(yīng)調(diào)整“資本公積”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。

兩岸對(duì)是否應(yīng)對(duì)投資公司與被投資公司之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益予以抵銷這一問題的處理存在較大差異?!锻顿Y準(zhǔn)則》是不予抵銷的;而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》則要求予以抵銷。其抵銷方法按照以下三種公司間交易的類型不同而有所不同:

(1)公司間交易是“順流交易”(投資公司銷售商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)給被投資公司),若投資公司對(duì)被投資公司具有控制能力,則公司間的未實(shí)現(xiàn)損益予以全部抵銷;若對(duì)被投資公司不具有控制能力,則按期末持股比例予以抵銷。

(2)公司間交易是“逆流交易”(被投資公司銷售商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)給投資公司),不論投資公司對(duì)被投資公司是否具有控制能力,公司間的未實(shí)現(xiàn)損益均按約當(dāng)持股比例予以抵銷。

(3)公司間交易是“側(cè)流交易”(被投資公司間銷售商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)),如果投資公司對(duì)產(chǎn)生交易的各公司均擁有控制能力,則各被投資公司間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)按投資公司對(duì)產(chǎn)生損益一方的約當(dāng)持股比例子以抵銷;如果對(duì)產(chǎn)生交易的各公司不具有核制能力,則應(yīng)按投資公司持有各被投資公司約當(dāng)持股比例的乘積予以抵銷。

筆者認(rèn)為,后者對(duì)集團(tuán)內(nèi)部公司間未實(shí)現(xiàn)損益予以抵銷的做法值得借鑒,因?yàn)?,如不抵銷,會(huì)使計(jì)入投資公司“投資收益”應(yīng)分享或應(yīng)分擔(dān)被投資單位當(dāng)年凈利潤(rùn)或凈虧損中包含有求實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益,使投資公司無法真實(shí)反映其作為集團(tuán)公司母公司的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。

三、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

海峽兩岸對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資都采用成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行計(jì)價(jià),但對(duì)未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失的會(huì)計(jì)處理以及跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方面有一定的差別。

《投資準(zhǔn)則》要求企業(yè)定期對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查,如果某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于帳面價(jià)值,應(yīng)首先沖抵該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備,不足沖抵部分確認(rèn)為長(zhǎng)期投資損失,如果已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值又得以恢復(fù),應(yīng)在原確認(rèn)的投資損失數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回?!兜?號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》則規(guī)定,采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,如果是公開市場(chǎng)交易的股票,按成本與市價(jià)孰低,比較總成本與總市價(jià),并設(shè)置“長(zhǎng)期投資未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失”及“備抵跌價(jià)損失”科目,前者在資產(chǎn)負(fù)債表上列為股東權(quán)益的減項(xiàng),后者則列為長(zhǎng)期投資的減項(xiàng)。若有證據(jù)顯示市價(jià)不會(huì)回升,長(zhǎng)期股權(quán)投資來實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失應(yīng)轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失,列入當(dāng)期損益,并將投資成本降低到市價(jià)。對(duì)非公開市場(chǎng)交易的股權(quán),如有證據(jù)顯示投資的價(jià)值確已減損,應(yīng)承認(rèn)損失,并調(diào)整投資帳面價(jià)值。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,當(dāng)被投資公司股價(jià)大幅度下跌,且預(yù)計(jì)不會(huì)回升時(shí),投資公司應(yīng)承認(rèn)其跌價(jià)損失,列為當(dāng)期損失。

《投資準(zhǔn)則》的做法,不論長(zhǎng)期投資是暫時(shí)性減值還是永久性減值,一律將其作為投資損失計(jì)入當(dāng)期損益。《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》的做法是,暫時(shí)性減值計(jì)入“長(zhǎng)期投資未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失”帳戶,列入資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的減項(xiàng);只有當(dāng)有證據(jù)顯示市價(jià)回復(fù)的希望甚小或投資的價(jià)值確已減損,才將其轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失。顯然,前者的做法較為簡(jiǎn)捷、謹(jǐn)慎;而后者的做法較為客觀、公允。此外,在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),前者按照個(gè)別投資項(xiàng)目的成本與市價(jià)比較確定,只要求定期對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值與市價(jià)進(jìn)行比較檢查;而后者則以股權(quán)投資總成本與總市價(jià)比較確定,要求在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行這樣的檢查。

四、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換和處置

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換。按《投資準(zhǔn)則》,短期投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí),應(yīng)按成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn),并按此確定長(zhǎng)期投資的成本,長(zhǎng)期投資成本與短期投資帳面的差額,沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備;長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)為短期投資時(shí),應(yīng)按投資成本與帳面價(jià)值孰低結(jié)轉(zhuǎn),并按此確定短期投資的成本,短期投資的成本與長(zhǎng)期投資帳面的差額,確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》規(guī)定投資于公開市場(chǎng)交易股票的長(zhǎng)期投資與短期投資相互轉(zhuǎn)換時(shí),應(yīng)比較帳面成本與市價(jià),若市價(jià)低于成本時(shí),應(yīng)確認(rèn)跌價(jià)損失,并以市價(jià)作為新的成本。顯然,兩岸在這一問題上的差別集中表現(xiàn)在長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)為短期投資時(shí)。筆者認(rèn)為,后者的規(guī)定是可行的。因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資的持有時(shí)間都比較長(zhǎng),原先入帳的投資成本早已時(shí)過境遷了,采用帳面成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn),可以使轉(zhuǎn)換后的短期投資價(jià)值更貼近市場(chǎng)價(jià)值。

2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置?!锻顿Y準(zhǔn)則》規(guī)定,處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),按所收到的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益,并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本,并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》規(guī)定,出售長(zhǎng)期投資股票時(shí),應(yīng)以售價(jià)與該投資帳面價(jià)值的差額,作為長(zhǎng)期投資處置損益,帳上如有因長(zhǎng)期投資產(chǎn)生的資本公積余額時(shí),應(yīng)按出售比例轉(zhuǎn)列當(dāng)期損益。

兩岸在此問題上的差異在于對(duì)因資產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的資本公積余額的處理。前者不作損益處理,僅把原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備的余額轉(zhuǎn)入資本公積“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目,體現(xiàn)了對(duì)收益確認(rèn)的穩(wěn)健原則;而后者則要確認(rèn)當(dāng)期損益,但更符合收益確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則。

五、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露

第8篇

金融資產(chǎn)管理公司是指經(jīng)國(guó)務(wù)院決定設(shè)立的收購(gòu)國(guó)有不良貸款,管理和處置因收購(gòu)國(guó)有銀行不良貸款形成的資產(chǎn)的國(guó)有獨(dú)資非銀行金融機(jī)構(gòu)。由中國(guó)人民銀行頒發(fā)《金融機(jī)構(gòu)法人許可證》,并向工商行政管理部門依法辦理登記。它以最大限度保全資產(chǎn)、減少損失為主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo),依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。現(xiàn)階段,我國(guó)已成立了四家國(guó)有獨(dú)資的金融資產(chǎn)管理公司。根據(jù)《金融資產(chǎn)管理公司條例》的規(guī)定,金融資產(chǎn)管理公司在其收購(gòu)的國(guó)有銀行不良貸款范圍內(nèi),管理和處置因收購(gòu)國(guó)有銀行不良貸款形成的資產(chǎn)時(shí),可以從事下列業(yè)務(wù)活動(dòng):

1、 追償債務(wù);

2、對(duì)所收購(gòu)的不良貸款形成的資產(chǎn)進(jìn)行租賃或者以其他形式轉(zhuǎn)讓、重組;

3、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán),并對(duì)企業(yè)階段性持股;

4、資產(chǎn)管理范圍內(nèi)公司的上市推薦及債券、股票承銷;

5、發(fā)行金融債券,向金融機(jī)構(gòu)借款;

6、財(cái)務(wù)及法律咨詢,資產(chǎn)及項(xiàng)目評(píng)估;

7、中國(guó)人民銀行、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)。

根據(jù)《金融資產(chǎn)管理公司條例》的規(guī)定,金融資產(chǎn)管理公司的注冊(cè)資本為人民幣100億元,由財(cái)政部核撥。財(cái)政部制定了《金融資產(chǎn)管理公司有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)政策的規(guī)定》,對(duì)此進(jìn)行了原則規(guī)定。為了盡快落實(shí)國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行向金融資產(chǎn)管理公司的資本劃轉(zhuǎn)工作,確保資本盡快足額劃轉(zhuǎn)到位,財(cái)政部于2000年7月25日印發(fā)了《關(guān)于資產(chǎn)管理公司資本劃轉(zhuǎn)有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(財(cái)金[200]44號(hào))文件,就資本劃轉(zhuǎn)有關(guān)問題作了進(jìn)一步的規(guī)定:

一、金融資產(chǎn)管理公司的實(shí)收資本100億元從國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行的現(xiàn)有資本中劃轉(zhuǎn)解決,其中現(xiàn)金資本不得低于應(yīng)劃轉(zhuǎn)資本的25%;

二、以固定資產(chǎn)形式劃轉(zhuǎn)的資本應(yīng)符合以下要求:

(一)固定資產(chǎn)價(jià)值不超過應(yīng)劃轉(zhuǎn)資本的30%;

(二)固定資產(chǎn)價(jià)值按照銀行劃轉(zhuǎn)當(dāng)月的帳面凈值計(jì)價(jià)。

銀行在劃轉(zhuǎn)時(shí),不得將原以行政劃撥方式取得而未作價(jià)入帳的土地,作價(jià)至固定資產(chǎn)中以增加固定資產(chǎn)凈值;不得對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重估或盤盈增值;不得調(diào)整原已入帳的固定資產(chǎn)凈值。固定資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)當(dāng)月由銀行計(jì)提折舊;劃轉(zhuǎn)下月由資產(chǎn)管理公司按原折舊率繼續(xù)計(jì)提折舊。

四、以投資形式劃轉(zhuǎn)的資本應(yīng)符合以下要求:

(一)投資不超過應(yīng)劃轉(zhuǎn)資本的45%;

(二)投資必須是銀行自身的投資項(xiàng)目。股權(quán)關(guān)系須明確落實(shí);出資證明書、投資協(xié)議或合同、公司章程、經(jīng)年檢的營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本、1999年度資產(chǎn)負(fù)債表及損益表、銀行歷次出資的劃款憑證和歷年送增股份的入帳憑證等法律文件和會(huì)計(jì)資料須齊全;

(三)投資項(xiàng)目必須是經(jīng)資產(chǎn)管理公司確認(rèn)有效的項(xiàng)目;

(四)投資按照資產(chǎn)管理公司和銀行雙方審計(jì)后的凈值劃轉(zhuǎn)。

從上述財(cái)政部有關(guān)的文件規(guī)定可以看出,作為金融資產(chǎn)管理公司資本金的資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱資本金資產(chǎn)),包括現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、對(duì)外投資,其來源均從國(guó)有商業(yè)銀行劃轉(zhuǎn)。固定資產(chǎn)價(jià)值按照國(guó)有商業(yè)銀行劃轉(zhuǎn)當(dāng)月的帳面凈值計(jì)價(jià);對(duì)外投資均按照資產(chǎn)管理公司和銀行雙方審計(jì)后的凈值計(jì)價(jià)。

依據(jù)資產(chǎn)管理公司經(jīng)營(yíng)性質(zhì),可以對(duì)公司的資產(chǎn)分為兩類。

一類是待處置資產(chǎn),就是資產(chǎn)管理公司以買斷方式或其他方式從商業(yè)銀行取得的待處置的貸款及利息、待處置的流動(dòng)資產(chǎn)、待處置的股權(quán)投資、待處置的固定資產(chǎn)、待處置房地產(chǎn)、其他待處置資產(chǎn)。這些資產(chǎn)是要由資產(chǎn)管理公司在最大限度保全資產(chǎn)、減少損失的前提下進(jìn)行處置。財(cái)政部對(duì)資產(chǎn)管理公司業(yè)績(jī)考核主要是針對(duì)這些資產(chǎn)的處置情況,考核資產(chǎn)管理公司處置不良資產(chǎn)的現(xiàn)金收入,考核指標(biāo)為現(xiàn)金回收凈額。

另一類資產(chǎn)是資本金性質(zhì)的資產(chǎn)(資本金資產(chǎn))。這些資產(chǎn)是由財(cái)政部核撥,從國(guó)有商業(yè)銀行劃轉(zhuǎn)的現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、對(duì)外投資。資本金資產(chǎn)的性質(zhì)同待處置資產(chǎn)完全不同,這些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)管理公司凈資產(chǎn)的一部分,屬國(guó)有資本,負(fù)有保值增值的任務(wù)。

二、資本金資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量

資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量是企業(yè)財(cái)務(wù)核算的的基礎(chǔ),正確確認(rèn)資本金資產(chǎn)的價(jià)值是資產(chǎn)管理公司國(guó)有資本保值增值的基礎(chǔ)。

根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》,財(cái)政部制定了《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度[試行]》。該《制度》對(duì)資產(chǎn)管理公司的待處置資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量作了詳細(xì)的規(guī)定,但沒有設(shè)置專門的章節(jié)對(duì)金融資產(chǎn)管理公司的資本金資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量作出特別的規(guī)定。資本金資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量只能通過該《制度》對(duì)投資人投入資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的規(guī)定作出判斷。

(一)固定資產(chǎn)

根據(jù)《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度[試行]》規(guī)定,公司自用固定資產(chǎn)指使用期限在1年(不含1年)以上,單位價(jià)值在2000元(含2000元)以上,并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn),包括房屋及其他建筑物、機(jī)器設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備等。其中投資者投入的固定資產(chǎn),除國(guó)家特別規(guī)定的外,按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。該《制度》對(duì)公允價(jià)值作的定義為:公允價(jià)值指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。《關(guān)于資產(chǎn)管理公司資本劃轉(zhuǎn)有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(財(cái)金[2002]44號(hào))規(guī)定的固定資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)價(jià)值以銀行劃轉(zhuǎn)當(dāng)月的帳面凈值計(jì)價(jià),這個(gè)價(jià)值不屬于公允價(jià)值,而應(yīng)認(rèn)為是“國(guó)家特別規(guī)定的”情況。

在實(shí)務(wù)中,銀行劃轉(zhuǎn)當(dāng)月的帳面凈值同該固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值并不完全一致。根據(jù)《制度》規(guī)定,“投資者繳付的出資額超出實(shí)收資本的差額,資產(chǎn)重估確認(rèn)增值以及接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)等,計(jì)入資本公積”。 帳面凈值同該固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值差部份應(yīng)確認(rèn)為資本公積。

(二)對(duì)外投資

資產(chǎn)管理公司的對(duì)外投資按照持有目的和時(shí)期長(zhǎng)短,劃分為短期投資、待處置股權(quán)投資和長(zhǎng)期投資。資本金資產(chǎn)不包括待處置股權(quán)投資?!吨贫取芬?guī)定,“公司的有價(jià)證券按其取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。”按照《補(bǔ)充通知》的規(guī)定,資產(chǎn)管理公司取得的劃轉(zhuǎn)資本金短期投資是按照資產(chǎn)管理公司和銀行雙方審計(jì)后的凈值計(jì)價(jià),也就是說有價(jià)證券按其取得時(shí)的實(shí)際成本就是資產(chǎn)管理公司和銀行雙方審計(jì)后的凈值。

第9篇

《股份有限公司會(huì)計(jì)制度--會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》已由財(cái)政部于1998年1月27日正式公告,1998年4月正式出版發(fā)行,1998年1月1日起執(zhí)行。該制度替代了1992年1月1日頒布的已執(zhí)行6年之久的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,成為股份有限公司尤其是上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。

《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱新制度)相比于《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱原制度)的最明顯特征就是謹(jǐn)慎性原則的深入應(yīng)用。謹(jǐn)慎性原則,又稱穩(wěn)健性原則,要求會(huì)計(jì)人員對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí),在不影響合理選擇的前提下,以盡可能選用不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的處理方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體表現(xiàn)為,在金額上,盡可能多計(jì)可能發(fā)生的負(fù)債和費(fèi)用,盡可能少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的資產(chǎn)和收入;在時(shí)間上,盡可能早地確認(rèn)負(fù)債和費(fèi)用而盡可能遲地確認(rèn)資產(chǎn)和收入。

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)面對(duì)的是紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境,面臨著各種各樣的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。謹(jǐn)慎性原則正是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素,要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上充分估計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失,提供反映經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的信息,這樣有利于保護(hù)投資人的權(quán)利,也有利于企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。但謹(jǐn)慎性原則若使用不當(dāng)也可能降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性,可比性(如存貨計(jì)價(jià)中運(yùn)用成本與市價(jià)孰低),同時(shí)還可能給企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備,使會(huì)計(jì)信息失真。因此,有必要對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定,以揚(yáng)長(zhǎng)避短,發(fā)揮其最大作用。

針對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)謹(jǐn)慎性原則的主客觀需要,八十年代起會(huì)計(jì)制度逐步進(jìn)行了改革?!吨型夂腺Y企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(1992年被《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》替代)拉開了謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)應(yīng)用的序幕?!豆煞葜圃圏c(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》更廣泛地借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,較多應(yīng)用了謹(jǐn)慎性原則。而1992年11月財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原則的要求,合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用”,將謹(jǐn)慎性原則明文列為我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一大原則。

原有的股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度雖已一定程度上吸收國(guó)際慣例,但仍與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異。這可從b股或h股上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告的境內(nèi)外審計(jì)凈利潤(rùn)差異中得到證實(shí)。這一差異的存在也使我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、公允性大打折扣。《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布正是為了逐步縮小這些差異,使我會(huì)計(jì)國(guó)制度進(jìn)一步向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例靠攏,更好滿足經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的需求。

謹(jǐn)慎性原則的具體表現(xiàn)

(一)備抵項(xiàng)目計(jì)提增加

謹(jǐn)慎性原則最明顯的表現(xiàn)是備抵項(xiàng)目的計(jì)提。原制度中只有應(yīng)收帳款和固定資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的備抵項(xiàng)目壞帳準(zhǔn)備和累計(jì)折舊,而新制度中則引進(jìn)了短期投資、存貨、長(zhǎng)期投資的備抵項(xiàng)目,且對(duì)原備抵項(xiàng)目有新的規(guī)定。

1、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

原制度規(guī)定短期投資按取得時(shí)的實(shí)際成本登記入帳,有市價(jià)的并在資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)注明期末市價(jià)。新制度則要求境外上市公司、香港上市公司以及境內(nèi)發(fā)行外資股的公司(以下簡(jiǎn)稱nhb股公司)應(yīng)采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià),即在中期期末或年度終了將短期的市價(jià)與其成本進(jìn)行比較,市價(jià)低于成本的差額計(jì)入“投資損益”。其他上市公司也可按上述規(guī)定提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)用“市價(jià)或成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)”有所差異,我國(guó)之所以未將市價(jià)法列為備選方法,是因?yàn)槲覈?guó)的證券市場(chǎng)不夠成熟,股市變化反復(fù),股價(jià)波動(dòng)幅度大,用市價(jià)來反映投資價(jià)值意義不大。新制度的規(guī)定既符合我國(guó)國(guó)情,又借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法。這一規(guī)定將使我國(guó)公司資產(chǎn)和利潤(rùn)減少。

2、壞帳準(zhǔn)備

新舊制度在壞帳準(zhǔn)備計(jì)提的規(guī)定上主要存在兩方面區(qū)別;一是在壞帳計(jì)提方法上,原制度規(guī)定采用應(yīng)收帳款余額百分比法,新制度則將提取方法放權(quán)讓nhb股公司“自行確定”,即除了可采用應(yīng)收帳款余額百分比法外,還可采用國(guó)際上通用的帳齡分析法。帳齡分析法是根據(jù)期末應(yīng)收帳款帳齡的長(zhǎng)短確定不同的壞帳計(jì)提比例,使計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備更能反映實(shí)際可能發(fā)生的損失。二是在壞帳計(jì)提比例上,原制度較多地受財(cái)務(wù)制度影響,對(duì)壞帳損失計(jì)提的比例作了明確規(guī)定。如外商投資企業(yè)不超過3‰,對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)不超過2‰,施工房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)為1‰,其他各行業(yè)企業(yè)為3-5‰。而新制度并未對(duì)比例作具體、硬性的規(guī)定,也放權(quán)由nhb股公司“自行決定”。對(duì)于其他上市公司可按上述兩項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。這兩項(xiàng)變化,基本上參照了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,也給nhb股公司及其他上市公司更多的自主選擇權(quán)。

由于我國(guó)企業(yè)“三角債”現(xiàn)象嚴(yán)重,應(yīng)收帳款長(zhǎng)期掛帳的金額較大。因此,新制度的變化將使股份公司計(jì)提的壞帳費(fèi)用增多,從而減少公司利潤(rùn)。

3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

原制度中規(guī)定期末存貨采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)和列示,其他行業(yè)制度也只有在商業(yè)企業(yè)中規(guī)定每年按庫存商品余額的3-5‰計(jì)提商品削價(jià)準(zhǔn)備和在外商投資企業(yè)中規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)后可單列“存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備”。新制度規(guī)定nhb股公司中期期末或年度終了,由于存貨遭毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因,使存貨成本不可收回的部分,應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌介準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本低于可變現(xiàn)凈值的差額提取。存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,計(jì)入“存貨投資損失”這一新設(shè)的損益類帳戶。其他上市公司可參照?qǐng)?zhí)行。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的采用和相應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的做法,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定一致。由于我國(guó)存貨積壓現(xiàn)象嚴(yán)重,一些殘冷背滯的商品無實(shí)際價(jià)值卻以歷史成本反映,若一旦采用成本與可變現(xiàn)凈值熟低法,將會(huì)有較大數(shù)額的準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,使公司利潤(rùn)減少。

4、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

原制度規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資在采用成本法核算時(shí)其帳面價(jià)值始終保持不變。新制度則允許在一定條件下發(fā)生變化,規(guī)定nhb股公司應(yīng)在中期期末或年度終了對(duì)長(zhǎng)期投資逐項(xiàng)檢查。如果由于市價(jià)的持續(xù)下跌或被投資企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于帳面價(jià)值,并且這種降低的價(jià)值在可預(yù)計(jì)的未來期間不可恢復(fù),應(yīng)將可回收金額低于長(zhǎng)期投資帳面價(jià)值的差額作為長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備并計(jì)入投資損益。其他上市公司可遵照?qǐng)?zhí)行。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“長(zhǎng)期投資通常按成本列帳。長(zhǎng)期投資的價(jià)值如果發(fā)生非暫時(shí)性下跌,就應(yīng)減少帳面金額以確認(rèn)這項(xiàng)跌價(jià)”??梢?,我國(guó)新制度的規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致,這將使擁有長(zhǎng)期投資較多的企業(yè)減少資產(chǎn)和利潤(rùn)。

5、累計(jì)折舊

在折舊方法上,原制度規(guī)定一般采用平均年限法或工作量法,只有符合有關(guān)規(guī)定方可采用加速折舊法,即雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法,如電子產(chǎn)業(yè)、船舶、化工醫(yī)藥等及其他特殊行業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)后方可采用。新制度延用了這四種方法,但未明確指出“符合有關(guān)規(guī)定”才可采用加速折舊法,而是將其作為年限平均法和工作量法的平行備選方法,放寬了加速折舊法的應(yīng)用條件。這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用“直線法、余額遞減 法及工作量法”基本一致。若上市公司廣泛采用加速折舊法,將使其累計(jì)折舊增加,利潤(rùn)減少。

(二)攤銷期限縮短

謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用深入的另一體現(xiàn)為資產(chǎn)攤銷年限縮短,使經(jīng)營(yíng)前期費(fèi)用增加,利潤(rùn)減少。

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的攤銷

長(zhǎng)期股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算的公司,長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額之間的差額。對(duì)此差額原制度作為合并價(jià)差在合并報(bào)表中列示并且不予攤銷。新制度規(guī)定應(yīng)在年度終了分期平均攤銷并計(jì)入損益。至于攤銷期限,若合同規(guī)定投資期限的,按合同期限;沒有規(guī)定期限的,借方差額一般按不超過10年的期限攤銷,貸方差額一般按不低于10年的期限攤銷。這一差額的攤銷將使公司當(dāng)期費(fèi)用增加,利潤(rùn)減少。

2、無形資產(chǎn)和開辦費(fèi)的攤銷

對(duì)于無形資產(chǎn),原制度規(guī)定應(yīng)按法律或合同規(guī)定的期限攤銷,未作規(guī)定的按預(yù)計(jì)使用期限或不少于10年的期限攤銷。新制度縮短了攤銷年限,規(guī)定以合同或法律與經(jīng)營(yíng)期孰短的年限攤銷,如兩者都無規(guī)定的按不超過10年的期限攤銷。開辦費(fèi)也由原制度規(guī)定的不少于5年攤銷改為“不超過5年的期限平均攤銷。如果開辦費(fèi)不大的,也可在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次攤銷,計(jì)入管理費(fèi)用”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只就無形資產(chǎn)中的商譽(yù)攤銷作了明確規(guī)定,即無論正或負(fù)商譽(yù)均在不超過5年的期限攤銷,同時(shí)規(guī)定如超過5年但不超過20年的期限更適當(dāng),也可例外。因此,新制度對(duì)無形資產(chǎn)的規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定類似。對(duì)開辦費(fèi)的規(guī)定也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。攤銷年限的縮短將使企業(yè)在早期資產(chǎn)和利潤(rùn)減少,在后期增加利潤(rùn)。

(三)資產(chǎn)的少計(jì)

1、自建固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)

原制度規(guī)定企業(yè)自制的商品、產(chǎn)品用作固定資產(chǎn)時(shí)以銷售價(jià)格作為固定資產(chǎn)成本,新制度借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法,以生產(chǎn)該產(chǎn)品的實(shí)際成本作為固定資產(chǎn)的原值,排除了售價(jià)中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)(或損失),但仍包括因工程使用本公司商品而應(yīng)該交納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。這項(xiàng)規(guī)定將使資產(chǎn)的計(jì)價(jià)更真實(shí),更符合其實(shí)際價(jià)值。一般新制度下的固定資產(chǎn)金額要比原制度的低。

2、借款費(fèi)用資本化

借款費(fèi)用指因借入資金發(fā)生的有關(guān)利息、匯兌損益等,但不包括手續(xù)費(fèi)、傭金等。我國(guó)允許對(duì)借款費(fèi)用資本化,在資本化中止標(biāo)準(zhǔn)上,原制度規(guī)定在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用后尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,在此之后則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。而企業(yè)實(shí)際執(zhí)行時(shí)一般以是否辦理竣工決算為標(biāo)準(zhǔn),在完工或交付使用后遲遲不辦理竣工決算以拖長(zhǎng)借款費(fèi)用資本化時(shí)間,虛增當(dāng)期的資產(chǎn)和利潤(rùn),引起信息嚴(yán)重失真。今年年初發(fā)生的渝鈦白否定審計(jì)報(bào)告事件就暴露了這一弊端。新制度取消了“竣工決算”這一中止標(biāo)準(zhǔn),而規(guī)定以“固定資產(chǎn)尚未交付使用”為準(zhǔn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定在“為使相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定的可使用或可銷售狀態(tài)而必要的準(zhǔn)備工作實(shí)際上完成時(shí)”停止資本化,可見,它比我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定的停止時(shí)間更早些。

第10篇

摘要:企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)充滿著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,不僅會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則,在財(cái)務(wù)管理工作中也應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則。

一、財(cái)務(wù)分析中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用

財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù),對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)和剖析。為了客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,需要計(jì)算各種財(cái)務(wù)指標(biāo)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)遵循謹(jǐn)慎性原則表現(xiàn)在以下方面:

(一)進(jìn)行短期償債能力分析時(shí)除計(jì)算流動(dòng)比率、速動(dòng)比率外,還應(yīng)計(jì)算現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率?,F(xiàn)主流動(dòng)負(fù)債比率是經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量與流動(dòng)負(fù)債的比率,它是速動(dòng)比率的延伸,能直觀地反映出企業(yè)償還流動(dòng)負(fù)債的實(shí)際能力,用該指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)短期償債能力更為謹(jǐn)慎;

(二)進(jìn)行長(zhǎng)期償債能力分析除計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率外,還應(yīng)計(jì)算有形凈值債務(wù)率和利息保障倍數(shù)。有形凈值債務(wù)率是負(fù)債與所有者權(quán)益扣除無形資產(chǎn)價(jià)值后的比率,它是產(chǎn)權(quán)比率的延伸,能更謹(jǐn)慎地反映企業(yè)清算時(shí)債務(wù)資本受到保障的程度。利息保障倍數(shù)是息稅前利潤(rùn)與利息費(fèi)用的比率,作為分母的利息費(fèi)用不僅包括財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用,還應(yīng)包括計(jì)入固定資產(chǎn)成本的資本化利息,同時(shí)從謹(jǐn)慎性角度出發(fā),最好比較本企業(yè)連續(xù)幾年的該項(xiàng)指標(biāo),并選擇最低指標(biāo)年度的數(shù)據(jù),作為標(biāo)準(zhǔn),以保證企業(yè)最低的償債能力。

二、籌資管理中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用

籌資管理要解決的問題是如何取得企業(yè)所需要的資金,包括籌資數(shù)量、籌資時(shí)間、籌資來源和籌資方式等。為了規(guī)避籌資風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)在籌資過程中遵循謹(jǐn)慎性原則表現(xiàn)在以下方面:

(一)籌資數(shù)量適當(dāng)。不同時(shí)期企業(yè)的資金需求量是不一樣的,企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)采用一定方法,預(yù)測(cè)資金的需要數(shù)量,合理確定籌資規(guī)模。這樣,既能避免團(tuán)籌資不足,影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),又可以防止籌資過多,造成資金閑置。

(二)籌資時(shí)間與用資時(shí)間相適應(yīng),這樣,既能避免過早籌集資金形成資金投放前的閑置,又能防止取得資金的時(shí)間滯后,錯(cuò)過資金投放的最佳時(shí)機(jī)。(三)采取多種形式的籌資組合,以分散籌資風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)益資金的風(fēng)險(xiǎn)一般小于負(fù)債資金的風(fēng)險(xiǎn),但資金成本較高。采取多種籌資方式籌集資金,可以揚(yáng)長(zhǎng)避短,分散籌資成本。(四)根據(jù)利率變化趨勢(shì)及償還債務(wù)能力來確定長(zhǎng)期債務(wù)與短期債務(wù)的合理比重。如果預(yù)期利率將持續(xù)上升,應(yīng)考慮增加長(zhǎng)期債務(wù)比重,可以節(jié)省資金成本;反之,可適當(dāng)增加短期債務(wù)比重。但是實(shí)際上,利率很難預(yù)測(cè)出來,企業(yè)最好能合理搭配長(zhǎng)短期資金來源,使企業(yè)在任何利率環(huán)境中都能生存。(五)采取融資租賃和尋求債務(wù)擔(dān)保等方式轉(zhuǎn)移籌資風(fēng)險(xiǎn)。融資租賃既可以將設(shè)備過時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給出租者,又可以適當(dāng)減少不能償付租金的風(fēng)險(xiǎn);尋求債務(wù)擔(dān)保既可以增強(qiáng)企業(yè)對(duì)外舉債能力,并將部分償債風(fēng)險(xiǎn)專家給擔(dān)保人。

三、投資管理中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用

投資管理須考慮投資規(guī)模,同時(shí)還須通過投資方式和投資方向的選擇,來確定合理的投資結(jié)構(gòu),以提高投資效益、降低投資風(fēng)險(xiǎn)。由于投資時(shí)間的長(zhǎng)短不同,其謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用也不相同。

(一)短期投資中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用

短期投資是指影響所及不超過一年的投資,如應(yīng)收賬款、存貨等。其謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用體現(xiàn)在:1、制定謹(jǐn)慎的應(yīng)收賬款信用政策,確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限和現(xiàn)金折扣條件;根據(jù)應(yīng)收賬款總成本(包括壞賬損失、機(jī)會(huì)成本、收賬費(fèi)用等)最小化原則,制定收賬政策、催收賬款;建立合理的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備制度,以補(bǔ)償可能發(fā)生的壞賬損失,規(guī)避壞賬風(fēng)險(xiǎn)。2、分析預(yù)測(cè)存貨的供應(yīng)狀況和耗用狀況,確定合理的存貨保險(xiǎn)儲(chǔ)備,避免因存貨短缺而影響生產(chǎn)和銷售;根據(jù)物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì),選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法,如物價(jià)持續(xù)上漲時(shí),采用后進(jìn)先出法等;3、確定合理的現(xiàn)金保險(xiǎn)儲(chǔ)備,以應(yīng)付無法預(yù)料的收入減少或支出增加等情況,避免因現(xiàn)金短缺而導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī),同時(shí)擬定解決現(xiàn)金短缺的應(yīng)急方案。

(二)長(zhǎng)期投資中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用

長(zhǎng)期投資是指影響所及超過一年的投資,如固定資產(chǎn)投資、長(zhǎng)期有價(jià)證券投資等,由于長(zhǎng)期投資涉及的時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大,更需要運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則規(guī)范企業(yè)投資行為。1、在固定資產(chǎn)投資管理方面:采用謹(jǐn)慎的決策方法,權(quán)衡投資的風(fēng)險(xiǎn)與收益,擬定最優(yōu)方案;適應(yīng)固定資產(chǎn)效率逐年遞減、維修成本逐年遞增的狀況,采取加速折舊法,加快固定資產(chǎn)投資的回收,增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力;在評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目時(shí)以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ),而不以利潤(rùn)為基礎(chǔ)。2、在長(zhǎng)期有價(jià)證券投資管理方面:一是將證券投資的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分為系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)子系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn),可通過國(guó)家政策走向、宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、證券市場(chǎng)行情等因素的分析來規(guī)避;對(duì)于非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn),可通過不同種類證券投資的有效組合,減少這種風(fēng)險(xiǎn)。二是采用謹(jǐn)慎的方法對(duì)證券計(jì)價(jià),如采用成本與市價(jià)孰低法等。

四、股利分配中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用

第11篇

[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 物流上市公司 風(fēng)險(xiǎn)防范

一、引言

我國(guó)于1993年7月1日開始實(shí)行的行業(yè)會(huì)計(jì)制度, 首次規(guī)定了應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1998年頒布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》將減值準(zhǔn)備計(jì)提范圍增加到四項(xiàng),要求上市公司計(jì)提應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。2001年我國(guó)頒布的統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》又將減值準(zhǔn)備計(jì)提范圍增加到八項(xiàng),即上市公司除繼續(xù)老四項(xiàng)計(jì)提外,還應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備。

減值會(huì)計(jì)的發(fā)展過程同時(shí)也是會(huì)計(jì)完善風(fēng)險(xiǎn)管理的過程。企業(yè)的不同資產(chǎn)因其性質(zhì)不同,面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不相同。例如,應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款存在不能足額收回的風(fēng)險(xiǎn),計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后有助于對(duì)企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)價(jià);存貨的特性決定了其安全性風(fēng)險(xiǎn)較高,對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備是防范存貨發(fā)生價(jià)值損失風(fēng)險(xiǎn)的需要;短期投資和長(zhǎng)期投資具有持有風(fēng)險(xiǎn)和變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)狀況計(jì)提減值準(zhǔn)備是會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)投資風(fēng)險(xiǎn)程度的結(jié)果;價(jià)值損耗是固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn),當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí),虛化的賬面價(jià)值可能會(huì)扭曲企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)實(shí)力,從而產(chǎn)生虛增賬面資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提, 就是會(huì)計(jì)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的結(jié)果。一般來說,除了少數(shù)具有資源壟斷性的資產(chǎn),企業(yè)的資產(chǎn)大部分都會(huì)隨著市場(chǎng)供求關(guān)系的變化而出現(xiàn)實(shí)體價(jià)值降低的趨勢(shì)。從這個(gè)意義上講,絕大部分企業(yè)都面臨資產(chǎn)實(shí)體價(jià)值不能足額變現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),這正是會(huì)計(jì)上規(guī)定企業(yè)所有的資產(chǎn)都必須提取減值準(zhǔn)備的原因。

目前,有關(guān)我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的研究主要集中在規(guī)范分析和統(tǒng)計(jì)描述上,實(shí)證研究還較少。本文以我國(guó)物流上市公司為例,基于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提現(xiàn)狀,對(duì)上市公司抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力做出實(shí)證分析。

二、研究設(shè)計(jì)

本文根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)2001年制定的《上市公司行業(yè)分類指引》,物流業(yè)歸屬于“交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)業(yè)”,通過查閱“東方證券”網(wǎng)站上“交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)業(yè)”每一個(gè)公司的“經(jīng)營(yíng)范圍”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)”,篩選出以物流業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的34家上市公司作為研究樣本。本文選擇2005年12月31日的年度報(bào)告作為分析評(píng)價(jià)的依據(jù),相關(guān)資料從巨潮資訊網(wǎng)站(省略)、銳思數(shù)據(jù)(省略)獲取。本文所使用的基本數(shù)據(jù)采用EXCEL 軟件處理,描述性統(tǒng)計(jì)分析,以及相關(guān)性分析使用了SPSS8.0統(tǒng)計(jì)分析軟件。

三、實(shí)證分析

1.描述性統(tǒng)計(jì)

表1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的描述性統(tǒng)計(jì)

表1給出了我國(guó)物流上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的描述性統(tǒng)計(jì)情況。從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總體計(jì)提情況來看,34家公司都計(jì)提了一項(xiàng)或若干項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的均值為3.5751%,最小值為0.03%,最大值為51.55%,而標(biāo)準(zhǔn)差則達(dá)到了8.86%。由此可見,我國(guó)物流上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提比例較低,防范風(fēng)險(xiǎn)的能力較差;而不同公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額差別較大,一方面說明不同公司資產(chǎn)的質(zhì)量差別較大,另一方面也反映出不同公司的風(fēng)險(xiǎn)偏好不同。

通過對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn),我國(guó)物流上市公司普遍對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提了壞帳準(zhǔn)備,但計(jì)提比例差別較大。34家上市公司中,除3家公司未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備外,其余31家公司都對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的均值為12.257%,最小值為0.11%,最大值為89.3%,而標(biāo)準(zhǔn)差則達(dá)到了18.376%。除1家公司未對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外,其余33家上市公司都對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備,其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的均值為22.5702%,最小值為0.5%,最大值為88.82%,而標(biāo)準(zhǔn)差達(dá)到了25.5058%。

由表1可見,半數(shù)左右的公司對(duì)存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資和固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備。33家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中有期末存貨,但只有14家公司計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的均值為6.0696%,最小值和最大值分別為0.17%和19%。11家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中有短期投資項(xiàng)目,但只有6家計(jì)提了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,均值為25.08%。34家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中有長(zhǎng)期投資項(xiàng)目,但只有13家公司計(jì)提了長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備,均值為32.5510%,最小值為0.10%,最大值為100%,標(biāo)準(zhǔn)差達(dá)到40.0348%。34家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中有固定資產(chǎn)項(xiàng)目,但只有17家計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,均值為1.7844%。

由表1可見,只有個(gè)別公司對(duì)在建工程和無形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備。32家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中有在建工程項(xiàng)目,但只有3家公司計(jì)提了在建工程減值準(zhǔn)備。28家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中有無形資產(chǎn)項(xiàng)目,但只有1家公司計(jì)提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。34家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中都沒有委托貸款項(xiàng)目,因此都未計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備。

2.相關(guān)性分析

(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和企業(yè)規(guī)模的關(guān)系

由表2可見,我國(guó)物流上市公司計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總額與公司資產(chǎn)總額正相關(guān),并且在0.01水平下通過了顯著性檢驗(yàn)。即上市公司的規(guī)模越大,計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額越多,抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)。

表2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與資產(chǎn)總額的相關(guān)性分析

**Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).

(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和未分配利潤(rùn)的關(guān)系

由表3可見,我國(guó)物流上市公司計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總額與公司的未分配利潤(rùn)負(fù)相關(guān),并且在0.05的水平上通過了顯著性檢驗(yàn)。即公司計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總額越多,公司的未分配利潤(rùn)越少,說明公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)公司的利潤(rùn)分配由顯著影響。

表3 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與未分配利潤(rùn)的相關(guān)性分析

*Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed).

四、結(jié)論

1.我國(guó)物流上市公司八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例偏低

我國(guó)物流上市公司均按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,計(jì)提了一項(xiàng)或若干項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,但計(jì)提比例普遍偏低,公司整體抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱。

2.我國(guó)物流上市公司八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍偏窄

我國(guó)物流上市公司對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款普遍計(jì)提了壞帳準(zhǔn)備,但計(jì)提比例差別較大;半數(shù)左右的公司對(duì)存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資和固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備;只有個(gè)別公司對(duì)在建工程和無形資產(chǎn)計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

3.我國(guó)物流上市公司八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法不科學(xué)

我國(guó)物流上市公司對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款普遍采用了以賬齡分析為基礎(chǔ)的比例計(jì)提法,但對(duì)于其他各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,則沒有形成科學(xué)的方法,隨意性較大,各公司間的差別較大。

4.我國(guó)物流上市公司計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司的資產(chǎn)總額呈顯著的正相關(guān),即規(guī)模越大的上市公司,計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備越多

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司的未分配利潤(rùn)呈顯著的負(fù)相關(guān),即公司計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備越多,未分配利潤(rùn)越少。

參考文獻(xiàn):

[1]謝志華:資產(chǎn)也是風(fēng)險(xiǎn),首席財(cái)務(wù)官,2006(8):15

第12篇

關(guān)鍵詞:重要性原則;會(huì)計(jì)核算;運(yùn)用

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2012)03-0-01

一、在會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置中的運(yùn)用

重要性原則在會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置中的運(yùn)用主要體現(xiàn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費(fèi)用方面的不同賬戶設(shè)置,“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的設(shè)置和“累計(jì)折舊”賬戶的設(shè)置三個(gè)方面,其具體內(nèi)容如下:

1.主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費(fèi)用方面的不同賬戶設(shè)置

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同,分為主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種?!爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶下應(yīng)按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。在會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置上主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項(xiàng)反映。然而,對(duì)于其他業(yè)務(wù),“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶用于核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出,由于其相對(duì)次要,所以在會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置上只設(shè)置了一個(gè)“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶,沒有進(jìn)行分項(xiàng)反映。

2.“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的設(shè)置

在會(huì)計(jì)賬戶的使用上,預(yù)收賬款的核算應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定,對(duì)于企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)該按照其重要程度采取不同的處理方式。“預(yù)收賬款”賬戶用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。如果預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較少,則對(duì)于預(yù)付貨款就不需專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶,而應(yīng)該將預(yù)付貨款合并在“應(yīng)付賬款”賬戶中進(jìn)行反映,以簡(jiǎn)化賬戶的設(shè)置。預(yù)收貨款的處理同預(yù)付貨款一樣,如果預(yù)收貨款比較重要,也是要單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶反映。

3.“累計(jì)折舊”賬戶的設(shè)置

“累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類的備抵調(diào)整賬戶,在會(huì)計(jì)制度中,對(duì)固定資產(chǎn)專門設(shè)置了“累計(jì)折舊”賬戶來反映固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值,對(duì)于包裝物、低值易耗品和無形資產(chǎn)等的價(jià)值損耗而是將其損耗價(jià)值直接在賬面上注銷,究其原因主要是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資源,在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋戎?,所以,?duì)于固定資產(chǎn)不僅需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶,還需要設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶,通過“累計(jì)折舊”賬戶余額對(duì)“固定資產(chǎn)”賬戶余額的抵減來反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

二、在會(huì)計(jì)處理方法選擇上的運(yùn)用

由于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的多元性和多層次性,重要性原則的會(huì)計(jì)處理方法的選擇主要包括個(gè)別計(jì)價(jià)法的選擇,出租、出租包裝物和低值易耗品的成本攤銷,短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提,長(zhǎng)期債券投資中發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的處理,融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定,短期借款利息費(fèi)用的處理,股票發(fā)行時(shí)發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的處理,專門借款輔助費(fèi)用的處理。

個(gè)別計(jì)價(jià)法的選擇,主要針對(duì)這些數(shù)量不多的貴重物品,力求成本計(jì)算的合理和準(zhǔn)確;出租、出租包裝物和低值易耗品的成本攤銷,一般只在出租、出借包裝物和低值易耗品的數(shù)量不多、金額不大時(shí)采用該方法;短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提,應(yīng)先按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,剩余的短期投資再作為類別或總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;長(zhǎng)期債券投資中發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的處理,相關(guān)費(fèi)用金額較大時(shí),必須采用先計(jì)入投資成本,然后分期平均攤銷、計(jì)入各期損益的方式處理;融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定,當(dāng)融資租入固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占比重不大時(shí),就應(yīng)該采用簡(jiǎn)化的方法處理;短期借款利息費(fèi)用的處理,一般是在借款利息按季支付或者到期一次支付且數(shù)額較大時(shí)采用該法;股票發(fā)行時(shí)發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的處理,在金額較大時(shí)采用分期平均攤銷,也是為了均衡反映各期損益,便于會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策;專門借款輔助費(fèi)用的處理,一般金額比較小,為簡(jiǎn)化核算,在確定其資本化金額時(shí)不需要與相應(yīng)的固定資產(chǎn)支出掛鉤。目前,世界各國(guó)的會(huì)計(jì)界和審計(jì)界也未能就重要性劃定一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因此,在會(huì)計(jì)處理方法選擇上的運(yùn)用,重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來確定。

三、在會(huì)計(jì)信息披露方面的運(yùn)用

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的重要手段,包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。重要性原則是判斷項(xiàng)目是否單獨(dú)列報(bào)的重要標(biāo)準(zhǔn),在會(huì)計(jì)信息披露方面運(yùn)用廣泛。具體而言,在資產(chǎn)質(zhì)債表日后事項(xiàng)的確認(rèn)中,達(dá)到了重要性標(biāo)準(zhǔn)的,即足以影響信息使用者決策,若不披露就會(huì)誤導(dǎo)決策的。一般來說,報(bào)告分部,其重要性標(biāo)準(zhǔn)定在10%,應(yīng)將其作為報(bào)告分部披露信息。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的披露可以適當(dāng)簡(jiǎn)化,但應(yīng)遵循重要性原則。關(guān)聯(lián)方之間的交易按照重要性原則分情況進(jìn)行處理,結(jié)合此項(xiàng)交易的性質(zhì)來進(jìn)行判斷。會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中無法描述,而又必須要說明的重要財(cái)務(wù)信息的披露,對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者的決策將會(huì)產(chǎn)生重大影響。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充,主要披露那些未在表內(nèi)確認(rèn)但又會(huì)影響報(bào)表使用者決策的會(huì)計(jì)信息,首先體現(xiàn)的是充分披露原則,強(qiáng)調(diào)信息完整,是重要性原則與充分披露原則相結(jié)合的典范。

四、結(jié)語

總之,隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的不斷提高,正確理解和運(yùn)用重要性原則具有重要意義。只有在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持貫徹重要性原則,才能既滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的合理需求,實(shí)際工作中,必須合理運(yùn)用,使會(huì)計(jì)核算在全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基礎(chǔ)上,提供符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的成本信息,以不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn):

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[2]渾曉泓.會(huì)計(jì)核算中重要性原則的具體運(yùn)用[J].中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品,2010(08).

[3]劉本陽,唐道峰.論重要性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用[J].企業(yè)科技與發(fā)展,2009(04).

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