時間：2022-06-22 22:28:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計風(fēng)險論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
目前審計職業(yè)界普遍使用的審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師協(xié)會1983年提出的。該模型認為審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三要素組成，對審計風(fēng)險的計量為：
審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險
根據(jù)上式，在既定的審計風(fēng)險下，檢查風(fēng)險可計算如下：
檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/（固有風(fēng)險×控制風(fēng)險）
根據(jù)上述模型，審計主體在確定可接受的審計風(fēng)險時，首先要評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險。該審計風(fēng)險模型存在如下缺陷：
1.1只定性分析審計風(fēng)險該審計風(fēng)險模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險。該模型考慮的風(fēng)險只考慮了有關(guān)審計風(fēng)險控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計風(fēng)險的概率，無法直觀地進行定量分析，即計量審計風(fēng)險給審計主體帶來的損失金額的可能性。
1.2審計風(fēng)險因素不全面該模型考慮的風(fēng)險只與審計過程和審計順序有關(guān)，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計風(fēng)險因素，未充分考慮審計風(fēng)險產(chǎn)生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等。
1.3無法描述道德風(fēng)險審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態(tài)度有時也會成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險，包括：企業(yè)與審計主體串通舞弊，出具不恰當?shù)膶徲媹蟾?；審計主體接受賄賂；審計主體為了經(jīng)濟利益壓低價格有損同業(yè)等。
1.4對審計風(fēng)險的表述不完整隨著審計風(fēng)險含義的擴大，審計風(fēng)險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風(fēng)險的控制放在一個系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計風(fēng)險范圍也應(yīng)擴大為審計主體風(fēng)險、會計師事務(wù)所風(fēng)險和會計行業(yè)風(fēng)險，還包括審計結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險以及賠償風(fēng)險。
2現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的發(fā)展
現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴大了。
2.1認定層次風(fēng)險認定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當局由于本身的認識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。2.2會計報表整體層次風(fēng)險會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。
2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。
2.2.2從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。
2.2.3從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型注重運用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響財務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。
2.2.4從審計的目標來看：現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標，注冊會計師應(yīng)當假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。
3現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的分析應(yīng)用框架
3.1確定總體審計風(fēng)險概率審計風(fēng)險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘磉M行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。
社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨立承擔審計風(fēng)險責任方面，因而降低審計風(fēng)險是注冊會計師的“靈魂”。審計風(fēng)險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。
3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險在確立了總體審計風(fēng)險概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計報表的關(guān)鍵認定是否合理、合法。新的國際審計準則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險的環(huán)境和事項（IAASB，2003）。
3.3分配剩余審計風(fēng)險評估完戰(zhàn)略風(fēng)險概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認定層次的風(fēng)險概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯報風(fēng)險概率。最后根據(jù)確定的總體審計風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，得出關(guān)于剩余審計風(fēng)險也就是檢查風(fēng)險的概率，據(jù)此確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍，即可將審計風(fēng)險減少到滿意程度。
一、審計風(fēng)險的涵義
對審計風(fēng)險的涵義，國內(nèi)外有許多學(xué)者作了積極探索，最終使審計風(fēng)險模型被會計師職業(yè)界（如AICPA，CICA）認可，并成為審計過程的核心內(nèi)容。盡管審計風(fēng)險模型已達成共識，但審計風(fēng)險的涵義是什么？不同的人由于所站的角度不一樣，結(jié)論也并非完全一致。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）、國際審計實務(wù)委員會（IAFC）以及著名審計學(xué)家阿倫斯（A·A·Arens）等都對審計風(fēng)險的涵義表達了自己的看法。這些有關(guān)審計風(fēng)險的概念，有一個共同的特點，認為審計風(fēng)險是指財務(wù)報表沒有公允地揭示而審計人員認為已公允地揭示的風(fēng)險。我們認為，這種定義方法只是為了給實務(wù)中的具體操作提供可行的指南，而不是從一般的理論意義上探討，因而只能說明審計風(fēng)險的表面現(xiàn)象，而未觸及審計風(fēng)險最本質(zhì)的東西。我們認為，將審計風(fēng)險概括地表示為示能察覺出重大錯誤的風(fēng)險，只是最狹義的審計風(fēng)險，而審計風(fēng)險本身具有更廣泛的涵義，我們可以從三個層次上來說明：
（一）未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險：最狹義的審計風(fēng)險
一般來說，審計人員對審計風(fēng)險的理解就是如此，包括國際審計準則在內(nèi)的大多數(shù)的國家的審計準則也是這樣理解的。原因在于審計實踐中大量產(chǎn)生的是這一類審計風(fēng)險，因而成為人們研究的重點。從最狹義的角度來理解，或錯誤地估計和判斷了審計事項，乃至發(fā)表了與事實相悖的審計報告，使重大錯誤或舞弊行為未能揭示出來，而受到有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性。
從最狹義的角度來理解審計風(fēng)險，為審計人員分析和尋找審計活動所可能招致的風(fēng)險及其直接因素開辟了蹊徑，在實務(wù)中使審計人員容易尋找到對付的辦法，這也是大多審計人員這樣理解審計風(fēng)險的原因所在。但是，我們認為上述關(guān)于審計風(fēng)險的定義并沒有完全表達審計活動的風(fēng)險，僅是針對把錯誤的判斷為準確，即財務(wù)報表存在重大差錯而發(fā)表了無保留意見而言的報告。因而，當我們對審計活動結(jié)果的可能性進行考察時，其結(jié)果不僅存在把錯誤判斷為正確的情況，還存在把正確判斷為錯誤的情況，因而審計風(fēng)險的含義應(yīng)有更廣泛的內(nèi)容。
（二）發(fā)表了一個不適當?shù)囊庖姷娘L(fēng)險：狹義的審計風(fēng)險
審計風(fēng)險，從狹義上理解，應(yīng)當包括財務(wù)報表沒有公允揭示而審計人員卻認為已公允揭示的風(fēng)險，和財務(wù)報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風(fēng)險。由于審計人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，因而總存在著偏離客觀事實，甚至與客觀事實完全相反的可能性，也就是說審計結(jié)論在一定程度具有不確定性，這種不確定性有時給利用審計服務(wù)的各方帶來損失，導(dǎo)致審計人員需要對后果承擔責任，這種可能性就構(gòu)成了審計風(fēng)險。審計風(fēng)險既然是“主觀”與“客觀”的一種偏離，那么就有可能從兩個方向發(fā)生偏離：一是把客觀上是正確的東西判斷為錯誤的，給予否定，也就是?風(fēng)險；二是把客觀上是錯誤的東西判斷為正確的，加以肯定，也就?風(fēng)險。由于在審計實踐過程中，對公允揭示的財務(wù)報表發(fā)表一個有保留或相反的意見，一般認為不可能，?風(fēng)險發(fā)生的情況很少，而大量的是?風(fēng)險，即對嚴重失實的財務(wù)報表發(fā)表無保留的審計意見的風(fēng)險。但?風(fēng)險很少發(fā)生并不等于說不是客觀存在的。一旦發(fā)生這種情況，通常會導(dǎo)致研究和調(diào)查時間的延長，影響審計人員的效率和信譽，也會導(dǎo)致?lián)p失（效率低下的損失和名譽上的損失）。因而，從理論的探討來說，?風(fēng)險也是審計風(fēng)險的內(nèi)容之一，僅是因為不太可能發(fā)生，而在實務(wù)中幾乎可以不予考慮。
（三）審計職業(yè)風(fēng)險：廣義的審計風(fēng)險
美國學(xué)者海泥斯在論述風(fēng)險時，認為風(fēng)險是損失的可能性，這是從最廣泛的意義理解風(fēng)險。推而廣之，審計風(fēng)險也可以理解為審計主體損失的可能性。風(fēng)險的幾個方面都與財務(wù)報表審計有關(guān)。主要有狹義的審計風(fēng)險和營業(yè)風(fēng)險。營業(yè)風(fēng)險是指，雖然為某一客戶提供的審計報告正確無誤，但審計人員（或承擔審計的會計師事務(wù)所）卻由于一種客戶關(guān)系而受到傷害的風(fēng)險。近20年來，這有日益增長的趨勢。由于審計只限于抽樣，審計并不能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中全部錯誤項目，某種隱蔽較好的欺詐極難偵破，所以，存在一定的審計不能發(fā)現(xiàn)的重大錯報項目的63A風(fēng)險。在審計未能發(fā)現(xiàn)重大錯報，并提出錯誤的審計意見時，因?qū)徲嬋藛T過失而受損失的人，可望從會計事務(wù)所處取得賠償。由于審計的復(fù)雜性，在實踐中很難決定審計人員是否做到應(yīng)有的謹慎。由于司法傳統(tǒng)（指美國），也很難決定誰有權(quán)期望獲得審計利益。當某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時，報表使用者通常會指責審計失誤。遭受損失的人們由于對其經(jīng)濟利益的關(guān)注而對審計人員提出過高要求，一但受損就希望得到補償，而不問錯在何方。這就是通常所說的“深口袋”責任概念（deepodketconceptofliability）。上述因素，使即便不是審計過程中發(fā)生的失誤行為，亦對審計構(gòu)成了風(fēng)險，因而必須把營業(yè)風(fēng)險列入審計風(fēng)險的范疇，并擴大審計人員的審計范圍。這也是審計風(fēng)險模型要加入固有風(fēng)險要素的主要理由之一。也是會計師職業(yè)面臨訴訟“爆炸”的重要原因。
綜上所述，審計風(fēng)險是審計與風(fēng)險兩個概念的組合。審計風(fēng)險概念是風(fēng)險的屬概念，具有風(fēng)險的基本特征。將風(fēng)險概念引入審計學(xué)，是審計理論與實務(wù)發(fā)展史上具有重要意義的一個里程碑，使審計人員對審計風(fēng)險的認識由被動變?yōu)橹鲃樱瑢徲嬶L(fēng)險的控制變被動控制為主動控制（Konrath，1993）。對審計風(fēng)險的解釋有三個層次，不同的層次適用條件不一樣。完整的審計風(fēng)險概念，應(yīng)從廣義上解釋，即不僅包括審計過程的缺隙導(dǎo)致審計結(jié)果與實際不相符而產(chǎn)生損失或責任的風(fēng)險，而且包括營業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債，或倒閉所可能對審計人員或?qū)徲嫿M織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風(fēng)險。
二、審計風(fēng)險的基本特征
審計風(fēng)險的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特質(zhì)或特征。我們在探討了審計風(fēng)險的內(nèi)涵之后，應(yīng)繼續(xù)闡述審計風(fēng)險的特征，并說明在我國社會主義市場經(jīng)濟下的特有表現(xiàn)?，F(xiàn)分述如下：
（一）審計風(fēng)險的客觀性
現(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的作出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。即使是詳細審計，由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計結(jié)果與客觀實際不一致的情況。因此，風(fēng)險總是存在于審計活動過程中，只是這些風(fēng)險有時并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲嬋藛T并未構(gòu)成實質(zhì)性的損失而已。所以，通過審計風(fēng)險的研究，人們只能認識和控制審計風(fēng)險，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險。
（二）審計風(fēng)險的普遍性
雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險，并會最終影響總的審計風(fēng)險。從總體來看，可能產(chǎn)生風(fēng)險的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對項目的錯誤評價和虛假注釋，項目的流動性強，項目的交易量大，經(jīng)濟蕭條，財務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。從每一個具體風(fēng)險看，也是由多因素組成。因此，審計風(fēng)險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風(fēng)險（ultimateauditrisk）。因此，對最終審計風(fēng)險的控制，也就取決于對上述各種風(fēng)險的控制（AnthonyAteele，1992）。
（三）審計風(fēng)險的潛在性
審計責任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔任何責任，就不會形成審計風(fēng)險，這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計責任，那么這種風(fēng)險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實在的風(fēng)險。審計風(fēng)險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗證才會體現(xiàn)出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進行驗證，則由此而應(yīng)承擔的責任或遭受的損失實際沒有成為現(xiàn)實。所以，審計風(fēng)險只是一種可能的風(fēng)險，它對審計人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲嬶L(fēng)險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、以及客戶、社會公眾對審計風(fēng)險的認識程度而異。
（四）審計風(fēng)險的偶然性
審計風(fēng)險是由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風(fēng)險，又在無意中承擔了審計風(fēng)險帶來的嚴重后果。肯定審計風(fēng)險具有無意性這一特點非常重要，因為只有在這一前提下，審計人員才會努力設(shè)法避免減少審計風(fēng)險，對審計風(fēng)險的控制才有意義。倘若審計人員因某種私利故意作出與事實不符的審計結(jié)論，則由此承擔的責任并不形成真正意義上的審計風(fēng)險，因為這種審計人員故意的舞弊行為談不上再對審計風(fēng)險進行控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責，應(yīng)承擔法律責任。
（五）審計風(fēng)險的可控性
審計要為其報告的正確性承擔責任風(fēng)險早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計進一步發(fā)展到風(fēng)險審計表明，審計職業(yè)界并未被越來越多的審計風(fēng)險捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動控制審計風(fēng)險的方向發(fā)展（Konrath，1993）。正確認識審計風(fēng)險的可控性有著重要意義，一方面我們不必害怕審計風(fēng)險，雖然審計人員的責任會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對審計職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過識別風(fēng)險領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒有必要因為風(fēng)險的存在，而不敢承接客戶。只要風(fēng)險降低到可接受的水平，仍可對客戶進行審計。另一方面，我們意識到了審計風(fēng)險的可控性，說明審計風(fēng)險是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計理論，提高審計質(zhì)量。
三、審計風(fēng)險形成的原因
在計劃經(jīng)濟體制下，審計人員往往按上級的意圖行事，對審計人員構(gòu)成責任或損失的事件幾乎不可能發(fā)生，也就談不上有什么審計風(fēng)險，隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和經(jīng)濟生活的日益規(guī)范化，審計風(fēng)險已不再是一個只適用于西方國家的概念。它已經(jīng)作為一種客觀存在，明確地擺到了審計組織和審計人員的面前。我們認為形成審計風(fēng)險的原因，可以概括為主觀和客觀兩個方面。
（一）審計風(fēng)險形成的客觀原因我們認為應(yīng)從以下幾個方面分析：
1.審計活動所處的不斷變化的法律環(huán)境。
審計活動是社會經(jīng)濟生活的一個組成部分，要想使現(xiàn)代社會的經(jīng)濟生活井然有序，任何方面都必須接受法律調(diào)整，審計也不例外。特別是現(xiàn)代民間審計所處的市場經(jīng)濟，在沒有法律的情況下不可能有效地交換。因為市場制度與法律制度是互補的，市場不能沒有法律（盛洪，1995）。法律在賦予審計職業(yè)專門的簽證權(quán)利的同時，也讓其承擔相應(yīng)的責任。由于審計活動最初是由于委托人要了解受托人履行責任的情況而引起的，因而審計人員對委托人就負有客65A觀地審查、如實地報告的責任（May，1934）。在審計人員與受托人員之間，受托人員雖然是審計行為的作用對象，但它并不是完全被動的，因為審計活動本身也是為受托人查清事實、解脫責任的活動，因此，審計人對受托人同樣負有公平評價，明確和解脫經(jīng)濟責任的責任。市場經(jīng)濟越發(fā)達，各種經(jīng)濟組織與外界的聯(lián)系越豐富，利用審計服務(wù)的人也就越多，除證券會等政府部門外，還有投資人、債權(quán)人，甚至包括潛在的投資人、債權(quán)人等，因此，審計對國家有關(guān)部門和社會公眾也負有提供準確的審計信息、維護國家及公眾的利益的責任。西方注冊會計師職業(yè)界有句諺語“社會公眾是注冊會計師的唯一委托人”（Mautz＆Sharaf，1965），恰當?shù)乇砻髁俗詴嫀煂ι鐣娯撠煹娘@著特征。這些責任在國外有關(guān)法律文獻或法庭判決中有明確的規(guī)定或解釋。如果審計人員在審計活動中發(fā)生了違約、失察等原因而提供了虛假的審計信息的行為，損害了國家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注冊會計師的法律責任。
2.現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性。
審計范圍也是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實性上，而對其他事項幾乎不顧，沒有對資產(chǎn)負債表的質(zhì)量進行任何分析（Staub，1942）。后來，公司的資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者提供可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)負債表加以證明，成為注冊會計師20世紀早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責任（查特菲爾德，1988）。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會（SEC）的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過的年度財務(wù)報表，人們開始意識到審計責任的存在。隨著審計范圍轉(zhuǎn)移到財務(wù)報表上來，審計人員的責任也由有關(guān)法律明確規(guī)定，并開始發(fā)生了針對審計責任的訴訟。此后，對內(nèi)部控制進行檢查通常成為審計的出發(fā)點，審計人員對內(nèi)部控制的觀念也擴展到企業(yè)及其經(jīng)營活動的全部，以及管理政策的諸問題，社會公眾對審計的業(yè)務(wù)和責任的意識也急速增強。在傳統(tǒng)的審計范圍之外，社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價，對企業(yè)在財務(wù)方面是否健康作出報告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險很高，審計人員作出正確的審計結(jié)論難度增加，風(fēng)險在所難免，美國多起案例的判斷也說明這一點。
現(xiàn)代市場經(jīng)濟的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強，公司為了在激烈競爭的市場中謀生存圖發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，所進行的交易也日趨復(fù)雜化。業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，會計核算中出現(xiàn)記錄不當?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種不當很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當大。交易業(yè)務(wù)日趨復(fù)阿雜，對其進行恰當記錄也日見困難。比如，對期權(quán)等金融衍生工具的確認和計量也相當困難，而里面又包含了大量的經(jīng)營風(fēng)險。顯然，這些方面的發(fā)展，要比傳統(tǒng)會計更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭議，也為審計帶來了更多困難，審計結(jié)論與實際情況發(fā)生偏差的可能性就更高。
3.現(xiàn)代經(jīng)濟生活對審計意見的依賴程度及其影響范圍的擴大。
從西方審計發(fā)展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴大的過程，當審計產(chǎn)生之初，財產(chǎn)所有者對財產(chǎn)經(jīng)管者最關(guān)心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查受托人個人的正直性，而不是檢查他們會計帳簿的質(zhì)量。然而當社會步入19世紀下半葉，英國的一些企業(yè)相繼倒閉，包括1878年的格拉斯哥市銀行的大破產(chǎn)和利茲地產(chǎn)建筑投資公司對謝潑德事件的出現(xiàn)（1887），使人們對審計產(chǎn)生新的要求，法庭判決明確表示：審計人員的職責是檢查管理者編制的資產(chǎn)負債表的“實質(zhì)上的正確性”，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性（查特菲檢查管理者編制的資產(chǎn)負債表的“實質(zhì)上的正確性”，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性（查特菲爾德，（1988）。對資產(chǎn)負債表質(zhì)量的重視，表明審計人員的影響開始擴大。在美國，19世紀末的資本市場還相當有限，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依賴銀行貸款，而不是通過發(fā)行股票向社會籌資。對銀行需要的資產(chǎn)負債表加以證明，就成了20世紀初民間審計的主要業(yè)務(wù)。關(guān)注民間審計的人士進一步擴大到債權(quán)人。到本世紀二次世界大戰(zhàn)前后，美國及世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)，廣大投資者對企業(yè)財務(wù)狀況的關(guān)心，使人們更加關(guān)注已審的財務(wù)報表。而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛在投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對財務(wù)報表提供的信息的可靠性也日益重視。依賴審計意見的人越來越多?，F(xiàn)代審計發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，沒有它金融市場將會萎縮。因而，與金融市場有關(guān)的利益團體，都會關(guān)心審計，并且愿意支付費用聘請審計人員，提高信息的可靠性，降低他們投資決策的風(fēng)險，一旦他們在金融市場受到損失，就會想法從審計人員那里尋求補償。
4.被審計單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營背景。
經(jīng)濟環(huán)境、被審單位經(jīng)濟活動的特點、內(nèi)部控制制度的強度、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人貝的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生影響，從而影響審計風(fēng)險，這也是審計風(fēng)險模型中首先要考慮固有風(fēng)險的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計首先要對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評估的理由。被審單位內(nèi)外環(huán)境對審計風(fēng)險的影響，可以從審計費用充分表現(xiàn)出來，西方審計職業(yè)界確定審計費用時，都考慮了審計風(fēng)險，特別是固有風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。
（二）審計風(fēng)險形成的主觀原因具體可以從以下幾個方面來說明：
1.審計人員經(jīng)驗和能力的有限性。
審計能力的相對有限，使審計所能完成任務(wù)的能力難以達到社會的全部期望，或者使社會與審計職業(yè)界對審計的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責任訴訟糾紛。因此審計能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的，審計能力與社會公眾的需求之間總存在一個“期望差”（expectationgaP）（AICPA，1994）。美國注冊會計師協(xié)會（AIPA）強調(diào)審計報告僅是一種意見而不是一種保證就是對審計能力有限性的一個認識。我國注冊會計師協(xié)會頒布的獨立審計準則也強調(diào)審計報告僅是一種意見。這種認識從另一個方面表明，審計人員對審計結(jié)論承擔一定的風(fēng)險。
2.審計人員工作責任心和職業(yè)關(guān)注狀況。
民間審計是一種專門技術(shù)服務(wù)，審計人員有責任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中應(yīng)運用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注?？梢?，審計人員的責任心和職業(yè)關(guān)注對審計的結(jié)論相當重要。審計人員的工作責任心，要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬牛麄儽仨毦哂懈呱械钠返?，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。但是，由于種種因素，審計人員并不是人人能夠達到上述要求，這也不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質(zhì)量。特別是在我國，注冊會計師數(shù)量奇缺，即使擁有注冊會計師證書的人，很大一部分在年齡和知識結(jié)構(gòu)方面都較不合理，實施工作責任心往往力不從心。而且，我國民間審計組織大多有一個掛靠單位，獨立性較差，工作責任心就可想而知了。保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注（dueProfessionalacre）是審計人員在履行審計職責時應(yīng)注意的一個問題。如果審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點，未進行擴大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計程序、采用不恰當?shù)膶徲嫹椒ǖ?，直接?dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
1.加強審計人員培訓(xùn)降低審計風(fēng)險
提高審計人員素質(zhì)是降低審計風(fēng)險的主要環(huán)節(jié)?？h級審計隊伍總體來說比較年輕,提高審計人員的素質(zhì)非常重要。審計工作質(zhì)量的提高，關(guān)鍵在于審計隊伍建設(shè)和審計人員素質(zhì)的提高。審計署提出的“人、法、技”工程把“人”排在第一位，充分說明了人才培養(yǎng)的重要性。要求審計人員除具備應(yīng)有的政治素質(zhì)和較強的審計專業(yè)知識外，還應(yīng)熟悉法規(guī)政策，掌握經(jīng)濟管理知識，還要有較好的綜合分析能力、口頭和書面表達能力以及溝通能力。必須加強對在職人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高在職人員的業(yè)務(wù)理論水平，做到持證上崗,達到在職人員知識更新?lián)Q代的目的。
2.解決矛盾突出審計重點科學(xué)制訂審計實施方案
以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計為例，要貫徹“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險”的經(jīng)濟責任審計工作指導(dǎo)原則，利用現(xiàn)有的審計資源，量力而行突出經(jīng)濟責任審計重點，著力解決“人”與“事”的矛盾。一個項目確定后，審計組要對被審計單位的資金運作情況、內(nèi)控制度、相關(guān)政策法規(guī)有全面的了解，準確把握審計重點，合理估計審計風(fēng)險。確保審計實施方案科學(xué)合理，指導(dǎo)性強。縣級審計機關(guān)要把涉及重點領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)干部作為經(jīng)濟責任審計的重點監(jiān)控對象，把這些監(jiān)控對象任職期間重大經(jīng)濟決策的科學(xué)性、合法性、效益性等作為審計的重點內(nèi)容，把經(jīng)濟責任審計和財務(wù)收支審計、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算審計有機地結(jié)合起來，堅持“突出重點，量力而行”的方針。
3.改進審計方法
提高審計質(zhì)量嚴格按審計程序?qū)嵤徲?，縣級審計人員要注意審計的事項：應(yīng)遵守回避、嚴格保密制度；注意時間間隔；制定完善的審計程序和審計步驟等。把每個審計環(huán)節(jié)都要考慮周全，是被審計單位無可挑剔、保護審計人員自身安全的最好辦法。改變過去單純根據(jù)會計賬薄開展經(jīng)濟責任審計的做法，要從財政財務(wù)收支審計擴展到對權(quán)力運用情況的審計，以財政財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，審查權(quán)力行使是否民主、科學(xué)、合法，進一步審查權(quán)力行使的績效性。審計和審計調(diào)查要密切配合，如：決策的民主性、科學(xué)性、效益性，從賬上難以查清，必須要依靠大范圍的審計調(diào)查來實現(xiàn)。改進經(jīng)濟責任審計方法，進而提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。
4.強化責任意識
樹立審計權(quán)威縣級審計機關(guān)一般實行多級復(fù)核，即審計組長初核、業(yè)務(wù)股室復(fù)核、法制部門審理，最后由審計業(yè)務(wù)會議審定。每位復(fù)核人員都應(yīng)提高警惕，認真審核。制訂復(fù)核責任追究制度，明確每一級復(fù)核的重點、應(yīng)承擔責任的比例、處理處罰的具體標準。復(fù)核人員層層把關(guān)，使每一份審計報告都能體現(xiàn)審計人員較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強與公安、檢察、紀檢、監(jiān)察等部門的聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)違法行為或嚴重的違紀問題讓這些部門迅速介入，追究違法違紀者的責任，及時公布處理結(jié)果，給被審計對象公正的評價。營造良好的審計環(huán)境，加大宣傳力度，提高經(jīng)濟責任審計工作在社會各界的知名度，樹立審計權(quán)威。
5.創(chuàng)新審計理念
實現(xiàn)審計成果轉(zhuǎn)化縣級審計機關(guān)要建立一套切合實際的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價體系。要樹立新的理念：多元化的審計目標。通過推廣風(fēng)險審計和效益審計，促進被審計單位在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)實現(xiàn)效益。系統(tǒng)化的審計監(jiān)督。建立內(nèi)部審計相關(guān)機構(gòu)的信息交流與工作協(xié)作機制，形成監(jiān)管合力,現(xiàn)代化的審計方式。推廣計算機聯(lián)網(wǎng)審計，實現(xiàn)現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計的有機結(jié)合。規(guī)范化的審計程序。按照國家內(nèi)部審計準則來開展審計活動，提高審計質(zhì)量，建立評價體系，著力實現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化?？h黨委、政府及有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)要進一步提高認識，切實把經(jīng)濟責任審計工作作為加強干部管理和監(jiān)督的主要手段來抓，強化經(jīng)濟責任審計工作的計劃管理。
二、結(jié)束語
當今世界科學(xué)技術(shù)與知識的迅速結(jié)合成為推動經(jīng)濟發(fā)展的一個最重要的因素。中國入世將進一步加大科技對我國經(jīng)濟發(fā)展的推動作用，給中國審計帶來了環(huán)境、觀念、目標、對象的變革，從而給審計實踐活動帶來了風(fēng)險。
1、審計國際化帶來的風(fēng)險。
入世加快了中國審計國際化步伐，中國審計市場日益融合于各國審計市場。會計師事務(wù)所不僅可以在本國范圍內(nèi)從事審計工作，而且可以把在本國注冊的會計師派往國外處理審計業(yè)務(wù)，或與外國會計師事務(wù)所訂立國際協(xié)議，以聯(lián)營合伙等方式開展國際業(yè)務(wù)。但由于各國經(jīng)濟發(fā)展水平不同，我國與發(fā)達國家和其他發(fā)展中國家的審計環(huán)境存在巨大差異，審計實務(wù)一旦走向國際，往往因為環(huán)境因素造成審計標準不統(tǒng)一，使得審計人員在判斷和執(zhí)行國際審計具體業(yè)務(wù)時缺乏審計依據(jù)，加大了審計風(fēng)險。
2、對“網(wǎng)上實體”審計帶來的風(fēng)險。
隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)濟活動日益多元化，出現(xiàn)了所謂的“媒體空間”和“網(wǎng)上實體”。相對與傳統(tǒng)審計對象來說，“網(wǎng)上實體”的一大特點就是“虛”，看不見、摸不著，審計人員難以界定審計對象范圍，難以對會計資料進行審查，難以獲取審計證據(jù)，使得審計風(fēng)險加大。
3、信息載體變化帶來的風(fēng)險。
信息技術(shù)的發(fā)展使得無紙貿(mào)易得以實現(xiàn)。被審計信息由以紙張為信息載體轉(zhuǎn)變?yōu)橐源疟P、磁帶等磁性介質(zhì)為信息載體。記錄于磁性介質(zhì)上的信息是看不見的，必須借助于計算機才能以可見和易懂的文字形式打印或顯示出來；對磁性介質(zhì)上的信息進行修改可不留下任何痕跡，利用磁性介質(zhì)也難以實現(xiàn)諸如簽字、蓋章等使信息證據(jù)化的操作，這給審計帶來了新的風(fēng)險。
4、無形資產(chǎn)審計帶來的風(fēng)險。
入世加大了無形資產(chǎn)審計在我國審計業(yè)務(wù)中的比重。而由于無形資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟利益與所處的社會環(huán)境有密切的關(guān)系，如某些實效性信息過時后，其價值便大打折扣；當有更先進的知識產(chǎn)生時，舊知識便大為貶值。因此對無形資產(chǎn)的價值計量帶有較大的不確定性，使得對無形資產(chǎn)審計帶有較大的風(fēng)險。
5、管理審計帶來的風(fēng)險。
入世提高了管理審計（即對企業(yè)管理活動信息進行全面的評價）在審計活動中的地位。企業(yè)處在激烈競爭的市場環(huán)境中，它的一舉一動都要受到市場的影響，應(yīng)隨著市場的變化而采取不同的對策。對于處境不同的兩個企業(yè)或同一企業(yè)的不同歷史時期，都應(yīng)根據(jù)市場情況采取不同的對策。而管理活動本身帶有不確定性，其正確與否必須受到市場的檢驗。對管理活動進行審計也應(yīng)受到市場的檢驗，從而加大了審計風(fēng)險。
6、社會責任審計帶來的風(fēng)險。
為了促進企業(yè)履行社會責任，必須對其社會責任報告進行審計。入世促使了社會責任審計的產(chǎn)生。企業(yè)履行社會責任的方式多種多樣，如治理環(huán)境污染，減少污染排放、增加職工福利、支持社區(qū)建設(shè)等，這使得對履行社會責任的確認和計量難以找到同一的標準，同時也給審計證據(jù)的獲取帶來了諸多不便，加大了審計的風(fēng)險。
二、入世后審計風(fēng)險的規(guī)避
入世后，經(jīng)濟的發(fā)展引起了審計環(huán)境的巨大變遷并對審計提出了更高的目標和要求，給審計實踐活動帶來了新的審計風(fēng)險。為了迎接挑戰(zhàn)，減少審計風(fēng)險，審計技術(shù)方法的改進、更新勢在必行。
1、加快我國審計的國際化與通用化步伐。
審計國際化帶來了一定的審計風(fēng)險。隨著國際上審計程序的進一步協(xié)調(diào)和國際審計準則的制定和推行，我國也應(yīng)加快實現(xiàn)審計的國際化與通用化。其途徑有：我國的審計準則應(yīng)與國際審計慣例接軌，運用國際審計程序和方法，審計行為符合國際審計準則；在會計和審計領(lǐng)域加強對審計人員業(yè)務(wù)和素質(zhì)教育；掌握國際審計信息，學(xué)習(xí)并運用最新的國際化的審計技術(shù)。
2、開發(fā)新的審計程序和方法。
入世后，審計對象和內(nèi)容的擴大，給審計帶來了一系列問題。對知識信息、人力資源審計的比重將大大超過對存貨、固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)的審計；財務(wù)審計向管理審計延伸；社會責任審計提上日程；對“媒體空間”中的“網(wǎng)上實體”的審計監(jiān)督勢在必行。對此，傳統(tǒng)的審計程序和方法往往無能為力。審計目標多元化和審計實時、開放的特征，有必要開發(fā)新的審計程序和方法來分別規(guī)范無形資產(chǎn)審計、管理審計、社會責任審計行為，使其有統(tǒng)一的標準。
3、全面應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)。
隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展，“網(wǎng)上實體”的出現(xiàn)，會計操作更多地在計算機上進行。審計作為一項主要以會計信息為對象的經(jīng)濟活動，應(yīng)充分采用現(xiàn)代信息技術(shù)、加快信息處理的速度，提高審計質(zhì)量?！熬W(wǎng)上實體”的主要資產(chǎn)為知識、信息及人力資源等無形資產(chǎn)，對它們的審計就必須深入到媒體空間中去，這要求網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)的完善，和審計人員計算機審計操作能力的提高，爭取在有限的空間內(nèi)獲取最充分、有利的審計證據(jù)，降低審計風(fēng)險。
4、控制會計經(jīng)營風(fēng)險，規(guī)范會計行為。
入世后，在世界經(jīng)濟全球化和競爭激烈的國際市場上，會計信息的規(guī)范可靠與否成為審計成敗的關(guān)鍵。控制經(jīng)營風(fēng)險將成為入世后中國企業(yè)會計的重要任務(wù)之一，因此，我們應(yīng)建立一套支持控制經(jīng)營風(fēng)險的信息系統(tǒng)。而建立信息系統(tǒng)，就必須改變企業(yè)傳統(tǒng)的“核算型”會計模式，加大會計的管理職能，企業(yè)應(yīng)當向“管理及風(fēng)險控制型”模式轉(zhuǎn)變，建立企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險預(yù)警機制，并以市場為核心，研究資金的籌集、分配和使用，利用會計特有的方法，加大對會計工作中弄虛作假的懲治力度，以保證會計信息的真實性。
5、進一步完善審計法規(guī)，加強審計司法力度。
市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟。入世后，法律在我國經(jīng)濟活動中的作用將進一步加大。伴隨市場經(jīng)濟的審計只有在一個完善的法制環(huán)境中才能生存發(fā)展。所以我們應(yīng)努力做到：（1）加強審計立法工作。針對入世后出現(xiàn)的新情況、新問題，應(yīng)建立一套新的審計標準和準則，使審計工作制度化、規(guī)范化。（2）加大審計司法力度，堅決打擊注冊會計師與被審計單位共同舞弊行為，促使審計人員自覺提高風(fēng)險意識。（3）加強宣傳工作，提高社會公眾對審計法律、法規(guī)的認識。投資者及社會公眾由于信賴已審的會計報表而蒙受損失時，應(yīng)學(xué)會運用法律武器維護自己的權(quán)益，進而形成一種全社會的監(jiān)督機制。
1.1系統(tǒng)風(fēng)險
系統(tǒng)風(fēng)險的范圍十分廣，也是計算機審計最致命的風(fēng)險。系統(tǒng)風(fēng)險分為軟件環(huán)境風(fēng)險和硬件環(huán)境風(fēng)險。計算機系統(tǒng)是非常復(fù)雜的，在文件的記錄或操作中由于規(guī)范、標準等不統(tǒng)一，進而產(chǎn)生了風(fēng)險。計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是一個開放的系統(tǒng)，其通過互聯(lián)網(wǎng)及數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)進行管理，這樣就有可能受到外部網(wǎng)絡(luò)影響，如病毒、黑客的入侵，這些都嚴重威脅著計算機審計系統(tǒng)的安全。
1.2系統(tǒng)控制風(fēng)險
系統(tǒng)控制風(fēng)險是因為審計系統(tǒng)控制不嚴密造成的。我們知道，傳統(tǒng)的審計工作是人與人之間的監(jiān)督與控制，而在實施電算化以后這種情況就發(fā)生了變化，主要表現(xiàn)為人和機器的雙重控制，且以對機器的控制為主。審計對象的變化使審計風(fēng)險發(fā)生了轉(zhuǎn)移，審計人員需要對軟件開發(fā)商在設(shè)計軟件時嵌入到程序中的內(nèi)部控制軟件方面的內(nèi)容進行測試，而這些對審計人員而言是一件難度極大的任務(wù)。
1.3數(shù)據(jù)風(fēng)險
數(shù)據(jù)風(fēng)險主要指數(shù)據(jù)為人為破壞的風(fēng)險。傳統(tǒng)的審計資料是紙質(zhì)的，人為修改后會留下痕跡，所以篡改的可能性不大。而在運用電算化系統(tǒng)以后，人為篡改數(shù)據(jù)就不會留下痕跡。特別是系統(tǒng)內(nèi)的計算公式，被篡改后將導(dǎo)致財務(wù)報表的嚴重失真。由于財務(wù)人員并不了解系統(tǒng)如何計算的，所以即便是產(chǎn)生了很大誤差也難以發(fā)現(xiàn)。對此，審計人員只能靠自己的判斷力和經(jīng)驗了。
1.4審計軟件風(fēng)險
審計軟件風(fēng)險是指軟件自身的缺陷引起的風(fēng)險。審計軟件沒有經(jīng)過權(quán)威部門評審或沒有定期升級更新，都會造成軟件的不穩(wěn)定，進而內(nèi)部的審計核算方法與會計核算不一致的情況。在軟件開發(fā)中，審計人員不懂軟件開發(fā)，所以無法將使用需求表達清楚；開發(fā)人員不懂審計業(yè)務(wù)，開發(fā)起來同樣面臨著巨大困難，這兩點因素會造成軟件在開發(fā)之初就存在缺陷，進而影響審計計算、分析。
2、審計風(fēng)險的規(guī)避策略
2.1審前調(diào)查，獲取充分、準確的信息
在開展審計工作前，應(yīng)對被審計單位的組織結(jié)構(gòu)進行一系列的詳細的調(diào)查，對計算機審計系統(tǒng)的軟件及硬件有一個大致的了解。針對系統(tǒng)做出詳細的評估，如軟硬件、技術(shù)文檔、開況、數(shù)據(jù)等。據(jù)此提出可行的、能滿足審計需要的數(shù)據(jù)采集對象及采集方法。采集的數(shù)據(jù)必須保證是審計期間的財務(wù)數(shù)據(jù)且都是“結(jié)賬”后的數(shù)據(jù)。對紙質(zhì)憑證等數(shù)據(jù)進行核對，電子數(shù)據(jù)應(yīng)制定責任承諾書，確保提供的電子數(shù)據(jù)是真實的，數(shù)據(jù)失真將受到相關(guān)責任制度的處罰。
2.2開發(fā)和使用計算機審計軟件
開發(fā)專業(yè)的審計軟件，通過審計軟件來直接房問被審計單位數(shù)據(jù)，進而完成數(shù)據(jù)的復(fù)核，減少數(shù)據(jù)索取的繁瑣環(huán)節(jié)，提高工作效率。為給計算機審計打開通道，就必須根據(jù)實際需求開發(fā)審計軟件。尤其是數(shù)據(jù)采集上，審計軟件要有非常的兼容功能，能夠訪問不同介質(zhì)、不同編碼、不同類型的數(shù)據(jù)庫，進而消除“瓶頸”。在審計軟件的應(yīng)用，要建立完善的應(yīng)用責任機制，提高審計的威懾力，進而降低審計風(fēng)險。
2.3加大審計培訓(xùn)力度
大多計算機審計人員是由傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)換過來的，審計專業(yè)知識較扎實，計算機能力欠缺，所以在計算機審計風(fēng)險防范上不足。隨著計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計線索、審計內(nèi)容、審計技術(shù)等都發(fā)生了改變，這就對審計人員提出更高的要求。一名高素質(zhì)的審計人員，不僅要具有扎實的理論知識基礎(chǔ)，還要計算機及計算機網(wǎng)絡(luò)有一定了解，能夠熟練操作計算機。因此，加強審計人員應(yīng)用計算機能力的培訓(xùn)，是當前亟待解決的控制計算機檢查風(fēng)險的首要任務(wù)。
2.4加強審計網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)工作
網(wǎng)絡(luò)是計算機審計的前提條件，所以應(yīng)該有健全的計算機網(wǎng)絡(luò)。由于我國計算機網(wǎng)絡(luò)及軟件開發(fā)較晚，計算機審計的開展存在一定的限制。計算機審計必然要以審計軟件為工具，所以必須加快審計軟件的研究與開發(fā)。有自主研發(fā)和委托開發(fā)兩種模式，其開發(fā)中要注重審計軟件與會計軟件的結(jié)合，這樣就可以把兩個網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系起來，以便更迅速地獲取審計數(shù)據(jù)，節(jié)省工作時間，提高工作效率。
2.5創(chuàng)新審計技術(shù)
審計風(fēng)險是指被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員出具不恰當審計意見和結(jié)論的可能性。由于審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩個要素，所以審計風(fēng)險模型就由這兩個要素構(gòu)成，表示為：AR=RMM×DR,其中，AR是審計風(fēng)險；RMM是重大錯報風(fēng)險；DR是檢查風(fēng)險。
2審計風(fēng)險模型構(gòu)成要素分析
2.1審計風(fēng)險構(gòu)成要素的關(guān)系
審計風(fēng)險構(gòu)成要素包括重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，其中重大錯報風(fēng)險是指被審計單位的財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，這是被審計單位所承擔的風(fēng)險；檢查風(fēng)險是指某一認定存在重大錯報，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性，這是審計人員所承擔的風(fēng)險。在既定的審計風(fēng)險水平下，認定層次的重大錯報風(fēng)險與可接受的檢查風(fēng)險成反向變動關(guān)系。即評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。即當公式表達為：AR=RMM×DR的總值一定時,其中，RMM（重大錯報風(fēng)險）越高，DR（可接受的檢查風(fēng)險）越低。
2.2為什么會是這樣的反向變動關(guān)系
首先，從兩個構(gòu)成要素的定義來看，在審計前被審計單位存在重大錯報的可能性越大，就說明被審計單位錯報得越嚴重，即重大錯報風(fēng)險越高，所以對審計人員測試的要求就越高，即要充分發(fā)現(xiàn)被審計單位的各種重大錯報，以使自身承擔的風(fēng)險，即可接受的檢查風(fēng)險盡量降低。所以二者存在反向變動關(guān)系。反之，如果重大錯報風(fēng)險越低，就意味著被審計單位存在重大錯報的可能性不大，或錯報得不是很嚴重，那么就不會對審計人員的測試提出過高要求，或是可以適當忽略一些非重大的錯報，那么審計人員自身所承擔的風(fēng)險即可接受的檢查風(fēng)險就可以適當提高。所以二者仍存在反向變動關(guān)系。其次，從審計風(fēng)險模型要素與相關(guān)概念的關(guān)系來看
2.2.1重大錯報風(fēng)險與審計重要性是反向變動關(guān)系
一方面，重大錯報發(fā)生的可能性越大，錯報造成的影響就越大，因為是重大錯報，已經(jīng)以重要性水平高為前提，所以有些人不免認為重大錯報風(fēng)險與審計重要性是同向的；但是另一方面，正因為發(fā)生的是重大錯報，審計人員認為被審計單位的問題嚴重，所以本著謹慎性原則，審計人員要把審計重要性水平設(shè)定為低值，這樣的話才能擴大審計測試的范圍，更多地查找問題，以使更多的錯報都被測試出來。按照前面對審計重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系分析，表面上是使審計風(fēng)險加大了。但實際上潛在的更多的審計風(fēng)險則會被避免。所以我們更加認定的是后者，即重大錯報風(fēng)險與審計重要性是反向變動關(guān)系。
2.2.2重大錯報風(fēng)險與審計證據(jù)是同向變動關(guān)系
重大錯報風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系可以借助審計重要性和審計證據(jù)的關(guān)系，如前所述，審計重要性與審計證據(jù)之間是反向變動關(guān)系，因為重要性水平設(shè)定為低值時就要加大審計測試的范圍和程度，所以就需要通過更多的審計程序獲取更多的審計證據(jù)支持。而審計重要性與重大錯報風(fēng)險我們認定也是反向變動關(guān)系，從而推導(dǎo)出重大錯報風(fēng)險與審計證據(jù)是同向變動關(guān)系，即重大錯報風(fēng)險越大，就需要更多的審計證據(jù)支持。綜上可以結(jié)合審計風(fēng)險與審計重要性及與審計證據(jù)的關(guān)系可以推斷出審計風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險是同向變動的。
2.2.3檢查風(fēng)險與審計重要性是同向變動關(guān)系
關(guān)于檢查風(fēng)險與審計重要性的關(guān)系，可以通過審計風(fēng)險與審計重要性的關(guān)系進行探討。因為審計重要性與審計風(fēng)險是反向變動關(guān)系，即審計重要性水平設(shè)定為低值時，就會加大審計人員測試的范圍和難度，所以審計人員出具不恰當審計意見的可能性就越大，進而承擔的審計風(fēng)險也大。但是不能以此就判定檢查風(fēng)險與審計重要性也是反向變動的。因為在審計模型里，檢查風(fēng)險是指可接受的檢查風(fēng)險，而不是表面呈現(xiàn)的檢查風(fēng)險。那就意味著審計重要性水平設(shè)為低值時，就要求審計人員進行更全面詳細的檢查，以使其能充分發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大錯報。所以在此前提下，容許審計人員疏漏的情況是很少的，那么可接受的檢查風(fēng)險也應(yīng)該是低值，即檢查風(fēng)險與審計重要性是同向變動關(guān)系。
2.2.4檢查風(fēng)險與審計證據(jù)是反向變動關(guān)系
因為一方面，審計重要性與審計證據(jù)之間是反向變動的關(guān)系，即審計重要性水平設(shè)置為低值時，就會擴大審計范圍，也就需要更多的收集審計證據(jù)；另一方面，檢查風(fēng)險與審計重要性是同向變動關(guān)系，重要性水平越低，可接受的檢查風(fēng)險也應(yīng)該是低值。所以可以推導(dǎo)出檢查風(fēng)險與審計證據(jù)是反向變動關(guān)系，也就是當可接受的檢查風(fēng)險較低時，就需要更全面深入地測試出被審計單位的錯報漏報，也就需要更多地收集審計證據(jù)予以支持。綜上可以結(jié)合審計風(fēng)險與審計重要性及與審計證據(jù)的關(guān)系，可以推斷出審計風(fēng)險與可接受的檢查風(fēng)險是反向變動關(guān)系。
2.2.5分要素認定審計風(fēng)險與審計重要性的關(guān)系
通過以上對審計風(fēng)險構(gòu)成要素的分析，可以判定審計風(fēng)險中的重大錯報風(fēng)險與審計重要性是反向變動的關(guān)系，而其中的檢查風(fēng)險與審計重要性是同向變動關(guān)系，所以通過審計風(fēng)險模型的構(gòu)成：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，可以判斷乘積關(guān)系得出的審計風(fēng)險與審計重要性是反向變動關(guān)系。這也是與前面對兩個概念的關(guān)系表述一致的。
2.2.6分要素認定審計風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系
隨著經(jīng)濟的全球化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展,世界各國的稅收管理呈現(xiàn)諸多趨同性,其全球化趨勢之一就是鼓勵納稅人采用電子通信技術(shù)填寫納稅申報表和財務(wù)信息。增值稅納稅一般納稅人電子申報系統(tǒng)在我國全國范圍的上線運行,表明我國增值稅納稅電子系統(tǒng)報稅的嚴密性是安全可靠的。增值稅納稅工作是企業(yè)重要的財務(wù)工作,審計從審查企業(yè)增值稅納稅開始,借助電子報稅系統(tǒng)的數(shù)據(jù)完整性,數(shù)據(jù)間嚴密的鉤稽關(guān)系,通過查閱年度納稅申報資料及附列資料、財務(wù)報表、開具銷售發(fā)票存根和申報抵扣聯(lián)等相關(guān)資料,進行系統(tǒng)分析,設(shè)計相應(yīng)的審計程序,是可以有效控制審計風(fēng)險的具體方法。對相應(yīng)環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營運作,財務(wù)操作是否有嚴密的內(nèi)部控制規(guī)范進行全面符合性測試,把握企業(yè)風(fēng)險,從而進行有效的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>
一、通過增值稅納稅核算,把握企業(yè)利潤的主要來源,從而判斷企業(yè)主要風(fēng)險,實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
從企業(yè)的增值稅納稅得出企業(yè)主營產(chǎn)品在企業(yè)實現(xiàn)的增值,主營產(chǎn)品的增值直接產(chǎn)生企業(yè)的毛利潤。產(chǎn)品原材料100元購進,產(chǎn)品180元銷售,實現(xiàn)80元的增值計算繳納增值稅,根據(jù)增值納稅原理使用審計逆查方法,通過企業(yè)實際繳納的增值稅,倒算出主營產(chǎn)品銷售實現(xiàn)的直接利潤,分析企業(yè)損益表,從產(chǎn)品的實現(xiàn)的直接利潤到企業(yè)的息稅前利潤的數(shù)據(jù)分析,可以判斷企業(yè)的主要風(fēng)險。企業(yè)產(chǎn)品的直接利潤是息稅前利潤的主要來源,我們可以判斷該企業(yè)是產(chǎn)業(yè)型的企業(yè)。這樣的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險較低,經(jīng)營風(fēng)險較高,屬于傳統(tǒng)模式的經(jīng)營。審計采用傳統(tǒng)的賬項審計方法是可以有效控制審計風(fēng)險的。而面對近年來迅速發(fā)展的資本市場,對于大多數(shù)上市公司,我們閱讀分析財務(wù)報告發(fā)現(xiàn),企業(yè)的息稅前利潤形成是多元化的,主營業(yè)務(wù)在創(chuàng)造利潤,投資在創(chuàng)造利潤,有些企業(yè)資本運營創(chuàng)造了巨額的利潤,但必然會給企業(yè)帶來了巨大的財務(wù)風(fēng)險,例如我國太子奶集團,2007年,憑借連續(xù)3年累計超過1000%的銷售增長率一舉奪魁“中國成長百強企業(yè)”。然而我們分析太子奶集團財務(wù)報告發(fā)現(xiàn),產(chǎn)品銷售的直接利潤并不是息稅前利潤的主要組成,30億的銷售不抵33億巨額投資帶來的財務(wù)風(fēng)險。2008年全球金融危機,國家貨幣從緊,巨大的資本運作給企業(yè)帶來了巨大的財務(wù)風(fēng)險,集團資金鏈斷裂,太子奶董事局主席不得不出讓自己全部的股權(quán)。對于這樣的企業(yè),使用傳統(tǒng)的審計方法是無法抵御企業(yè)風(fēng)險給審計帶來的巨大風(fēng)險的。從企業(yè)增值稅納稅申報表開始,倒擠企業(yè)產(chǎn)品銷售主營業(yè)務(wù)利潤,分析財務(wù)報告主營業(yè)務(wù)與企業(yè)息稅前利潤的比例,確定企業(yè)的主要風(fēng)險,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴攀沁m時的新發(fā)展。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪峭ㄟ^內(nèi)部控制評估控制風(fēng)險,結(jié)合其他風(fēng)險因素尤其是固有風(fēng)險綜合考慮,對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面評估,發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險,并評估財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險,使審計風(fēng)險降至可接受的水平。
二、從增值稅納稅進項審查開始審查企業(yè)采購付款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善,存貨、應(yīng)付賬款等賬項是否正確反映
會計法規(guī)規(guī)定了不得抵扣的具體內(nèi)容,非法抵扣是企業(yè)常見的錯誤,甚至發(fā)生舞弊的地方。審計通過對增值稅進項稅的符合性測試,證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行效果,確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),從而擴展審計程序,降低審計風(fēng)險。要從進項稅開始在購貨與付款循環(huán)審計當中,從以下關(guān)鍵控制點,把握企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,從而控制審計風(fēng)險是現(xiàn)代審計發(fā)展的方向。
1.從進項發(fā)票的抵扣申報察看企業(yè)采購驗收環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點。復(fù)核采購部門的采購單與實際抵扣的發(fā)票,審核是否符合企業(yè)的購貨內(nèi)部控制,是否有相關(guān)主管人員的簽字。證實采購的客觀性。采購部門根據(jù)合規(guī)的請購單編制連續(xù)編號的訂購單,訂購單與實際購貨的驗收單復(fù)核,證實采購的完整性和合規(guī)性。采購貨物的驗收單與實際抵扣發(fā)票核對,排除非法抵扣,驗收單一式多聯(lián),及時傳遞反饋信息給采購部門、驗收部門、倉管部門、財務(wù)部門,建立健全有效的內(nèi)部牽制。
2.核對進項發(fā)票明細編制應(yīng)付憑單。編制的應(yīng)付憑證與相應(yīng)的驗收單、訂購單、開具發(fā)票是否一致,應(yīng)付款及即時付款是否有相關(guān)人員的核準。應(yīng)付賬款明細賬是否記錄清晰,每一筆記錄對應(yīng)的記錄憑證都附有相應(yīng)的經(jīng)批準的原始憑證,付款憑單連續(xù)編號,保證會計處理的完整性,并建立未付憑單明細賬,及時與供應(yīng)商對賬結(jié)算債務(wù)關(guān)系。
3.從增值稅進項轉(zhuǎn)出察看不得抵扣的進項有無相應(yīng)列示。例如,沒有正常使用的原材料進項稅賬務(wù)處理應(yīng)交增值稅進項轉(zhuǎn)出是內(nèi)部控制的最弱環(huán)節(jié),是審計需要實施具體審計方法復(fù)核的關(guān)鍵控制點。
三、從增值稅納稅銷項申報審查開始審查企業(yè)銷售收款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善,收入、應(yīng)收賬款等賬項是否真實,完整反映
企業(yè)銷售開具發(fā)票,確認收入,對應(yīng)收款及應(yīng)收賬款的增加,審計人員要進一步控制審計風(fēng)險。對銷項稅額造假手段,審計需要進行實質(zhì)性測試,以控制企業(yè)舞弊產(chǎn)生的審計風(fēng)險。
1.銷售不入賬或少入賬,減計銷項稅額。特征是大筆非銷售來源的現(xiàn)金存人銀行、經(jīng)常大量坐支現(xiàn)金、存貨賬面余額持續(xù)大于實存數(shù)。復(fù)核銷售的內(nèi)容是真實的,銷售發(fā)票后確實同時附有一致內(nèi)容的裝運憑證,注意年底開具空頭發(fā)票,對應(yīng)做應(yīng)收賬款處理,下年初用紅字發(fā)票做銷售退回,這是不少上市公司為了強擠利潤常用的舞弊。
2.錯誤處理視同銷售業(yè)務(wù),不確認銷項稅額。對于商業(yè)企業(yè)來說,將購進的商品用于投資、捐贈和企業(yè)利潤分配的,應(yīng)視同銷售,計算銷項稅額。由于企業(yè)不常發(fā)生以上行為,所以企業(yè)在進行相關(guān)賬務(wù)處理時可能不確認銷項稅額,類似的舞弊行為較為隱蔽,難以被發(fā)現(xiàn)。
3.錯誤進行價外費用、混合銷售的稅務(wù)處理。商業(yè)企業(yè)銷售時收取的價外費用以及混合銷售中的勞務(wù)、運輸收入按稅法規(guī)定應(yīng)計入增值稅計稅依據(jù)計算銷項稅額。企業(yè)可能將價外費用確認為其他應(yīng)收款或其他業(yè)務(wù)收入,稅務(wù)處理時不計入銷項稅額;混合銷售時可能將勞務(wù)收入確認為營業(yè)稅的計稅依據(jù),將本應(yīng)為17%的增值稅稅率調(diào)減為5%的營業(yè)稅稅率,達到減少稅負的目的。
4.對應(yīng)收賬款的管理是否健全有效。有專人對總賬和明細賬進行核對,定期向客戶寄送對賬單,對壞賬的發(fā)生和處理能有效控制;沒有嚴格的審批程序、復(fù)核程序,可能造成壞賬處理的錯誤和舞弊發(fā)生。超級秘書網(wǎng)
大量事實證明,舞弊的發(fā)生與公司內(nèi)部控制未能發(fā)揮應(yīng)有的作用存在直接關(guān)系。對企業(yè)內(nèi)部控制不嚴,容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié),審計人員應(yīng)當在此多加必要的審計程序。具體審計方法:觀察、詢問、檢查等方法是有效的。比如,詢問企業(yè)一般的員工最直接了解到是否發(fā)生企業(yè)產(chǎn)品發(fā)放福利等事件,從觀察詢問再回到傳統(tǒng)的賬項審計是行之有效的審計方法。從增值稅納稅銷項明細開始復(fù)核企業(yè)關(guān)鍵的控制點,從而把握每一循環(huán)業(yè)務(wù)當中企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,進行有效的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序,其審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。通過以上對企業(yè)增值稅納稅核算,及進項、銷項業(yè)務(wù)流程的有關(guān)符合性測試,如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險控制很有效,則將實質(zhì)性測試集中在例外事項上。因此,主要進行以增值稅納稅的風(fēng)險設(shè)計、實施控制測試和實質(zhì)性測試程序,注冊會計師容易重點掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘欣诠?jié)省審計成本。
參考文獻:
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一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈\用的現(xiàn)狀
1.審計理論方面
首先，在對審計風(fēng)險的認識上，學(xué)者們各抒己見:秦榮生（2003）將“風(fēng)險”理解為控制風(fēng)險;謝榮、吳建友（2004）認為，會計報表風(fēng)險說到底實際上是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的副產(chǎn)品;胡春元（2002）指出審計風(fēng)險為訴訟風(fēng)險。
其次，還有許多學(xué)者對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用方面做了深入研究，如:吳向陽（2005）、王會金（2006）等都對其運用的可行性及存在的困難做了全面分析，并就此提出實施的具體措施。
此外，北京國家會計學(xué)院正在同世界銀行合作開發(fā)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼n題；上海國家會計學(xué)院也專門成了一個實驗室研究風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媶栴}。
2.審計實踐方面
目前，我國的審計模式仍處于制度基礎(chǔ)審計的階段，多數(shù)審計人員將主要精力放在具體交易事項或期末余額的細節(jié)測試上，這也是導(dǎo)致目前審計市場舞弊事件頻發(fā)的主要原因。而對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，我國尚處于了解和認識階段，但已有少部分事務(wù)所在對大型企業(yè)或上市公司進行審計時，嘗試著運用這種模式。相信隨著我國審計環(huán)境的改善和注冊會計師（CPA）執(zhí)業(yè)水平的提高，會有更多的事務(wù)所選擇風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>
3.審計準則方面
自1994年至1999年，中注協(xié)先后制定和頒布了三批共35個準則項目，其中有些條款已經(jīng)體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，如：獨立審計準則第8號《錯誤與舞弊》、第9號《內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》、第17號《持續(xù)經(jīng)營》等。
2006年2月15日，財政部了48項CPA審計準則，新準則充分體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，為CPA的實務(wù)操作提供了依據(jù)。
以上可以看出，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴮徲媽崉?wù)中運用還很少，但在理論上和準則制定方面都有了較好的基礎(chǔ)，尤其新準則的更將推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用。
二、我國新審計準則的核心——現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
我國新審計準則體系在借鑒了IAASB的新國際審計風(fēng)險準則（2003）的基礎(chǔ)上，全面引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。其中最能體現(xiàn)這一核心的準則包括：中國注冊會計師審計準則第1101號“財務(wù)報表審計的目標和一般原則”、1211號“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”、1231號“針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序”和1301號“審計證據(jù)”。這4項準則，全面列示了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街酗L(fēng)險的評估和風(fēng)險的應(yīng)對等內(nèi)容，下面將通過新舊準則的對比，來分析新準則在推進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹矫娴母倪M。
1.審計風(fēng)險要素的變化導(dǎo)致審計風(fēng)險模型的轉(zhuǎn)變
舊準則第9號（1996）第三條:審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而CPA審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。它包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。新準則第1101號“財務(wù)報表審計的目標和一般原則”第十七條:審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而CPA發(fā)表不恰當審計意見的可能性。第十八條:審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，CPA應(yīng)當實施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。
審計風(fēng)險模型要素的變化使得風(fēng)險模型從:審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，轉(zhuǎn)變成：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。
從風(fēng)險模型的轉(zhuǎn)變上可以看出，新準則引入了“重大錯報風(fēng)險”這一要素，但這并不是將固有和控制風(fēng)險簡單的合并，而是將戰(zhàn)略管理理論引入其中，對風(fēng)險的認識提升到一個新的層次。新準則要求以評估重大錯報風(fēng)險為導(dǎo)向、以“審計風(fēng)險控制到位”為理念，來合理設(shè)計審計工作，履行審計責任，實現(xiàn)審計目標。
2.針對不同層次的重大錯報風(fēng)險采取不同應(yīng)對措施
新審計風(fēng)險模型中的“重大錯報風(fēng)險”包括財務(wù)報表整體層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險。其中，前者是指財務(wù)報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際狀況的可能性；后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)的其它具體認定層次經(jīng)濟事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實際不符，企業(yè)管理當局由于本身的認識和技術(shù)水平，以及由于企業(yè)管理當局局部或個別人員舞弊或造假造成錯報的可能性。
新的風(fēng)險模型要求CPA區(qū)分財務(wù)報表層和認定層，評估重大錯報風(fēng)險，對于報表層重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，第1231號“針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序”第五條詳細列出了可采用的總體應(yīng)對措施。而對于認定層次重大錯報風(fēng)險應(yīng)設(shè)計和實施進一步審計程序。其中“進一步審計程序”是指CPA針對評估的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。原有的風(fēng)險準則和模型盡管也提到要評估財務(wù)報表層的固有風(fēng)險，但并沒有明確指出要針對其采取總體應(yīng)對措施，也沒有強調(diào)評估的報表層錯報風(fēng)險對認定層總體審計方案的重大影響。這容易導(dǎo)致不重視對報表層錯報風(fēng)險的評估，忽視在報表層運用風(fēng)險模型，割裂報表層和認定層錯報風(fēng)險間的聯(lián)系，難以發(fā)揮風(fēng)險模型的效用。
3.審計風(fēng)險模型的轉(zhuǎn)變促成審計業(yè)務(wù)流程的改進
舊準則依據(jù)“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”，把審計業(yè)務(wù)流程分為四部分:(1)了解被審計單位情況，評估固有風(fēng)險;(2)了解內(nèi)部控制;(3)(必要時)控制測試，評估控制風(fēng)險;(4)實質(zhì)性測試，降低檢查風(fēng)險。第1部分由原準則第21號“了解被審計單位情況”來規(guī)范，其他部分由第9號“內(nèi)部控制及審計風(fēng)險”來規(guī)范。
新準則依據(jù)“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”，把審計業(yè)務(wù)流程分為三部分:(1)了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)控（為評估報表層、認定層重大錯報風(fēng)險）;(2)(必要時)控制測試(為測試內(nèi)控的有效性，并據(jù)此重新評估認定層重大錯報風(fēng)險);(3)實質(zhì)性程序(為發(fā)現(xiàn)認定層重大錯報，降低檢查風(fēng)險)，其中2、3部分即前面提到的“進一步審計程序”。新準則第1211號“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”對流程第1部分進行規(guī)范，第1231號“針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序”和第1301號“審計證據(jù)”對第2、3部分進行規(guī)范。
流程改進后，要求CPA將風(fēng)險評估作為整個審計工作的前提和基礎(chǔ)，全程關(guān)注報表重大錯報風(fēng)險。可見，能否合理評估報表重大錯報風(fēng)險，將成為衡量事務(wù)所及CPA專業(yè)勝任能力、考驗審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素，這將對我國不少事務(wù)所現(xiàn)行審計思路和整體勝任能力提出嚴峻挑戰(zhàn)。
此外，新準則還特別強調(diào)了CPA應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度以提高發(fā)現(xiàn)重大錯報的概率、強調(diào)審計項目組內(nèi)討論的積極作用以共享審計經(jīng)驗和資源等，這些以往都沒有涉及。當然，新的準則和模型并沒有改變審計目標和責任的基本定位，只是改進了審計理念和工作方法，以指導(dǎo)CPA更好地實現(xiàn)審計目標和履行職業(yè)責任，服務(wù)于社會公眾。
三、新審計準則對推廣風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔煤鸵?/p>
新審計準則在為CPA執(zhí)業(yè)提供指導(dǎo)的同時，也強調(diào)了CPA的執(zhí)業(yè)責任，因此在運用好新準則的基礎(chǔ)上大力推廣風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑧?yīng)從以下幾個方面入手:
1.全面樹立風(fēng)險審計理念
審計實務(wù)要遵循審計準則，首先要求CPA摒棄傳統(tǒng)審計觀念，全面樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，同時掌握相應(yīng)的審計方法和程序。在審計實務(wù)中，CPA應(yīng)將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c制度基礎(chǔ)審計、賬項基礎(chǔ)審計結(jié)合起來運用，即在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘^念下，客觀評價被審計單位外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)會計報表重大錯報風(fēng)險，對評價出的高風(fēng)險領(lǐng)域，實施詳細的賬項審計，從而有效地控制風(fēng)險，節(jié)約審計成本。
2.努力提高審計人員素質(zhì)
審計人員素質(zhì)是影響風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐茝V效果的關(guān)鍵因素。新準則要求CPA審計時要全面了解被審計單位的情況，即CPA應(yīng)具備與客戶所在行業(yè)與企業(yè)相關(guān)的知識結(jié)構(gòu)。與此同時，會計師事務(wù)所也要實現(xiàn)隊伍的優(yōu)化組合，并對項目審計小組進行科學(xué)配備。新準則強調(diào)，審計執(zhí)業(yè)中，CPA必須堅持職業(yè)懷疑態(tài)度，這對CPA的職業(yè)道德修養(yǎng)有了更高的要求，防止審計行為走向極端。另外，CPA協(xié)會應(yīng)該加強培訓(xùn)，擴大及方便CPA對各行業(yè)政策、知識的學(xué)習(xí)，增強專業(yè)判斷能力，以適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的要求。
3.建立健全企業(yè)內(nèi)控機制
在互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展的今天，信息化時代已經(jīng)悄然滲透到社會的各個行業(yè)之中。傳統(tǒng)的會計行業(yè)也面臨巨大的改革和變化，信息化會計逐漸取代傳統(tǒng)的會計成為會計行業(yè)發(fā)展的新勢力。
(一)會計信息化的概念
會計信息化是指將會計信息作為管理信息資源，全面運用計算機、網(wǎng)絡(luò)通信為主的信息技術(shù)對其進行獲取、加工、傳輸、應(yīng)用等處理，為企業(yè)經(jīng)營管理、控制決策和經(jīng)濟運行提供充足、實時、全方位的信息。
(二)會計信息化的特征
會計信息化屬于信息社會的產(chǎn)物，也是未來會計的發(fā)展方向。一方面，它在會計學(xué)科中引入計算機、網(wǎng)絡(luò)、通信等先進的信息技術(shù)，將這些技術(shù)與傳統(tǒng)的會計工作結(jié)合在一起，改善企業(yè)在業(yè)務(wù)核算、財務(wù)處理等方面的效果；另一方面，它還表現(xiàn)出與傳統(tǒng)會計不同的特征。會計信息化具有普遍性、集成性、動態(tài)性、漸進性等特征。現(xiàn)階段的會計信息化還沒有構(gòu)建起適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展的完善的會計理論體系，因此，現(xiàn)代信息技術(shù)首先要在會計理論、會計教育、會計工作及會計管理等領(lǐng)域得到普遍性的應(yīng)用。會計信息化的集成性是指通過重整傳統(tǒng)會計組織與業(yè)務(wù)處理流程，以支持“虛擬企業(yè)”、“數(shù)據(jù)銀行”等新的組織形式和管理模式。信息集成包括三個層面：一是實現(xiàn)會計領(lǐng)域的信息集成，即財務(wù)會計和管理會計之間的信息集成；二是實現(xiàn)企業(yè)組織內(nèi)部業(yè)務(wù)與財務(wù)的一體化；三是實現(xiàn)企業(yè)組織內(nèi)外信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的集成。會計信息的動態(tài)性是指無論是會計數(shù)據(jù)的采集還是處理都是實時的、動態(tài)的。會計信息化的漸進性是指以信息技術(shù)去適應(yīng)傳統(tǒng)會計模式，傳統(tǒng)會計模式與現(xiàn)代信息技術(shù)相互適應(yīng)，以現(xiàn)代信息技術(shù)去重構(gòu)傳統(tǒng)會計模式這樣一個發(fā)展過程。
二、會計信息化下審計風(fēng)險因素及特征
隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)在財務(wù)管理上也逐漸趨向信息化管理。在這樣的背景之下，越來越多的會計審計風(fēng)險相繼出現(xiàn)，其種類繁多，產(chǎn)生的主要因素也不盡相同。
(一)會計審計風(fēng)險
會計審計風(fēng)險，主要是指企業(yè)或單位在審計過程中所面臨的未知的危險，也就是企業(yè)或單位所應(yīng)該承擔的相應(yīng)的工作責任。據(jù)研究表明，會計審計風(fēng)險主要分為重大報錯風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩大類。其中重大報錯風(fēng)險是審計人員不可控制的，而檢查風(fēng)險是審計人員可以有效控制的。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在的重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險由戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營流程風(fēng)險、控制風(fēng)險和會計風(fēng)險組成，其產(chǎn)生的原因也相當復(fù)雜，它是審計人員不可控制的，但在審計的過程中可以有效地進行評估和積極應(yīng)對。具體的評估可以從以下幾個方面進行：一是審計判斷構(gòu)成重大錯報風(fēng)險評價構(gòu)成因素，二是審計判斷構(gòu)造重大錯報風(fēng)險因素的權(quán)重，三是審計判斷構(gòu)造預(yù)防重大錯報風(fēng)險的總體審計策略和具體審計計劃。積極應(yīng)對重大報錯風(fēng)險的策略有：初步了解及合理評估企業(yè)重要戰(zhàn)略風(fēng)險、識別關(guān)鍵經(jīng)營流程并確定流程層次經(jīng)營風(fēng)險、合理評估企業(yè)重大報錯風(fēng)險。檢查風(fēng)險是指某幾個認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。但這一風(fēng)險是審計人員在檢查工作中可以有效控制的。通過審計人員科學(xué)有效的檢查，可以盡量減少錯誤信息和虛假信息。在計算機系統(tǒng)普遍運用的環(huán)境下，審計人員的業(yè)務(wù)能力以及對硬件、軟件的綜合處理能力都需要大幅提高。但是有些會計審計人員還不能對計算機這一現(xiàn)代化工具進行熟練操作，因此，在審計檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的時候，審計風(fēng)險難免會不斷擴大。在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；反之，則可接受的檢查風(fēng)險越高。
(二)會計審計風(fēng)險的主要因素
在信息技術(shù)不斷發(fā)展的新環(huán)境下，審計工作中出現(xiàn)的風(fēng)險有的是可以控制的，有的是不可控制的。不管是可控的風(fēng)險還是不可控的風(fēng)險，它們的產(chǎn)生都有著深層的因素。
1、逐漸加劇的社會競爭
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也日益激烈，這就使更多的企業(yè)面臨著不確定的市場因素和前所未有的巨大挑戰(zhàn)。雖然在運用信息技術(shù)基礎(chǔ)上的會計審計方面的誤差能相對降低，但某些管理者為了提高財務(wù)報表的財務(wù)能力和盈利能力，可能會篡改相關(guān)的審計數(shù)據(jù)，以適應(yīng)競爭的需要，從而增加會計審計風(fēng)險。
2、會計審計部門的相關(guān)制度不夠完善
在現(xiàn)階段的社會經(jīng)濟環(huán)境之下，企業(yè)審計部門的制度問題逐漸凸顯出來。由于企業(yè)制度的不完善，企業(yè)在工作過程中沒有按照既定要求進行審計，也沒有按照規(guī)定的程序按時進行審計的復(fù)核工作。會計審核的相關(guān)考核制度出現(xiàn)漏洞，會使會計人員不能明確會計審核的工作目標。還有一些審計員工的思想政治覺悟偏低，專業(yè)能力素質(zhì)也不高，風(fēng)險意識淡薄，導(dǎo)致對審計風(fēng)險的認識不夠全面，容易產(chǎn)生或加大會計審計風(fēng)險。
3、審計對象的變化和審計內(nèi)容的擴展
會計審計的對象一般情況下都是其監(jiān)督檢查的客體。隨著全球化經(jīng)濟趨勢的普及，審計機構(gòu)也越來越國際化，會計審計業(yè)務(wù)的項目量日趨增加，需要審計的內(nèi)容也越來越多。會計審計工作中出現(xiàn)互相融合和交叉的現(xiàn)象，例如，在審計過程中對審計對象分類的變化沒有進行及時更改，造成交叉重復(fù)的現(xiàn)象。在審計內(nèi)容上各個行業(yè)的審計內(nèi)容不同，但對于劃分界限不明確的行業(yè)領(lǐng)域開展審計工作就會出現(xiàn)內(nèi)容上的相互融合，使會計審計工作面臨著新的挑戰(zhàn)。因此，會計審計的風(fēng)險也逐漸在增大。
4、會計審計人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)
會計審計是一項涉及面廣，內(nèi)容相當復(fù)雜的工作，需要相關(guān)的工作人員具有開闊的眼界和豐富的知識積累。只有擁有豐富知識積累的人才能更加容易的做好審計工作。據(jù)調(diào)查，大多數(shù)企業(yè)的會計審計人員的綜合知識水平欠缺，導(dǎo)致他們的業(yè)務(wù)能力受到嚴重的限制?，F(xiàn)階段，一些大企業(yè)工作人員的業(yè)務(wù)能力很難適應(yīng)這些企業(yè)的快速發(fā)展，因此給會計審計工作帶來一定的風(fēng)險。另一方面，一些會計審計的從業(yè)人員自身的職業(yè)素養(yǎng)不高，這也導(dǎo)致審計工作中出現(xiàn)不必要的風(fēng)險。
5、風(fēng)險承擔及監(jiān)督檢查工作的相關(guān)法律制度嚴重缺失
社會經(jīng)濟在不斷地發(fā)展，國家對于經(jīng)濟的相關(guān)政策措施也在發(fā)生變化。形形的問題和情況接踵而來，而會計審計工作的相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)并不完善。例如，對會計審計工作中出現(xiàn)的檢查風(fēng)險應(yīng)該由誰來承擔，怎樣承擔等問題都沒有具體的制度規(guī)定。此外，審計工作的監(jiān)督檢查工作應(yīng)該由哪些人員來執(zhí)行，依據(jù)什么樣的標準來判斷也沒有明確的政策制度。因此，使審計工作無法做到有法可依。在會計審計的過程中出現(xiàn)的一些新問題沒有相關(guān)的法律來解決，這樣很容易引發(fā)會計審計的風(fēng)險。
(三)會計信息化審計的特征
會計信息化審計是指審計人員接受委托或授權(quán)，收集并評估證據(jù)，從而判斷主要會計信息系統(tǒng)是否有效做到保護資產(chǎn)、維護數(shù)據(jù)完整并以最高的效率完成組織目標的活動過程。隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展和信息化時代的到來，會計信息化審計已經(jīng)成為企業(yè)會計審計工作的一個必然趨勢。它與傳統(tǒng)的會計審計工作有微妙的不同之處，呈現(xiàn)出其固有的特征。
1、會計審計工作一律采取信息化技術(shù)
當前，我國的會計審計工作也順應(yīng)了信息化不斷發(fā)展的時代要求，在工作中全面應(yīng)用全新的信息化技術(shù)，特別是計算機技術(shù)的應(yīng)用。這樣不僅減少了會計審計工作的復(fù)雜性和冗長性，也有效地改善了傳統(tǒng)會計審計工作出現(xiàn)的操作標準不統(tǒng)一、審計條件不足、培訓(xùn)制度缺失等弊端。盡管現(xiàn)階段我國的會計審計工作還不夠完善，但是這種全新的信息化審計模式已經(jīng)為以后的會計審計工作奠定了良好的基礎(chǔ)，會在未來的日子里得到有效的發(fā)展。
2、信息化技術(shù)的適應(yīng)能力較強
會計信息化審計工作的環(huán)境具有較強的多元性和系統(tǒng)性。目前信息化的主要特點是高節(jié)奏的更新。那么，信息化審計工作也要及時適應(yīng)這樣的工作特點，達到審計工作既定的目標要求。會計信息化審計工作在多變的工作環(huán)境中具有較強的適應(yīng)性，能及時控制會計審計工作中出現(xiàn)的相關(guān)問題。
3、會計信息化審計技術(shù)能快速提升傳統(tǒng)審計工作的效率
信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使得一些企業(yè)將會計審計工作從企業(yè)中分離出來，使此類工作的風(fēng)險降低，同時能有效地提高工作效率。會計信息化審計工作的逐漸推廣，可以使工作人員從強大的計算機體系中，獲取大量有效的數(shù)據(jù)和豐富的信息。加之在信息化技術(shù)的背景下，企業(yè)會為會計審計工作提供高配置的工作平臺，能夠使會計審計工作的效率在低風(fēng)險的前提下穩(wěn)步提高，得到更好的發(fā)展。
三、尋求會計信息化下審計工作快速發(fā)展的策略措施
在經(jīng)濟全球化的發(fā)展之下，會計信息化審計工作的時代也已經(jīng)悄然到來。面對傳統(tǒng)會計審計工作中出現(xiàn)的較多風(fēng)險，我們需要分析并了解這些風(fēng)險產(chǎn)生的原因及主要因素，結(jié)合會計信息化審計的特征，我們需要積極尋求在信息技術(shù)高度發(fā)展中的企業(yè)會計信息化審計的策略，并提出如何開展會計信息化審計工作。針對會計審計的風(fēng)險因素，在會計信息化審計工作中，結(jié)合信息化審計工作的特征，實施有效的策略措施有助于避免或降低審計過程中出現(xiàn)的風(fēng)險，進而使會計信息化審計工作得到更好的發(fā)展。
(一)建立合理有效的會計審計原則
在會計信息化審計工作中，發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用，建立健全完善的會計審計原則能有效解決會計信息化審計工作中出現(xiàn)的，由于工作環(huán)境多樣性所造成的審計工作質(zhì)量差效率低、審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和道德水平欠缺、審計工作計劃性獨立性不強等問題。審計機構(gòu)和政府部門要從全局出發(fā)，結(jié)合當前審計工作出現(xiàn)的實質(zhì)性問題，制定切實有效的會計審計原則：第一，堅持誠實守信，實事求是的工作態(tài)度。第二，及時制定審計工作計劃。第三，保持審計工作的獨立性。第四，確保審計工作的質(zhì)量優(yōu)先，并兼顧其效率。政府在這樣的過程中要保證會計審計工作的穩(wěn)步進行，這樣就能對一定的問題和失誤采取相應(yīng)的補救措施。另外會計審計行業(yè)本身也要足夠重視這樣的審計原則，將理論與實踐向結(jié)合，努力提高會計審計工作的效率。
(二)提高審計工作的安全防范意識，強化審計工作人員的風(fēng)險意識
會計審計工作中風(fēng)險的產(chǎn)生是不可避免的，程度輕的會造成企業(yè)的經(jīng)濟損失，嚴重的會使會計審計信息失真，導(dǎo)致會計信息使用者的決策失誤，從而必須承擔一定的法律責任。因此，提高審計工作中的安全防范意識，可以使會計審計工作中的風(fēng)險降低到最小。在實際的工作中，不僅要追求工作效率和企業(yè)的利益，也要考慮到審計風(fēng)險的時刻存在，采取有效的措施合理地避免風(fēng)險，這樣才能使整個會計審計工作得到正常的發(fā)展。
(三)積極引進會計信息化審計人才，定期組織培訓(xùn)
在會計信息化審計工作中，審計人員是主體，他們的工作能力直接決定了會計審計工作的質(zhì)量。積極引進會計信息化審計人才，并對原有的審計人才定期組織培訓(xùn)是非常重要的一項工作，也是企業(yè)會計審計水平快速發(fā)展的保障。因此，企業(yè)可以對原有的審計工作人員進行培訓(xùn)，提高他們的知識水平和業(yè)務(wù)能力。在這樣的培訓(xùn)中要針對員工自身的不足，安排有針對性的培訓(xùn)。另外，在我國的各大高校中培養(yǎng)了頂尖的會計審計人才，企業(yè)要在信息化審計的環(huán)境下，積極引進審計人才，為企業(yè)選拔出優(yōu)秀的會計審計人才。
(四)注重會計信息化審計的宣傳力度
雖然我國的會計信息化審計已經(jīng)走上了一條相當好的發(fā)展道路，但是對會計信息化審計的宣傳不能停止。在傳統(tǒng)會計審計逐漸退出企業(yè)審計舞臺的同時，要加大對會計信息化審計工作的宣傳力度，推廣信息化審計的技術(shù)，使會計信息化審計走上一條良性的發(fā)展道路。
四、結(jié)束語
1.審計報告的公開化，使關(guān)注注冊會計師審計的群體增加；而公眾對審計的期望過大，依賴程度過高，無形中增加了注冊會計師審計的審計風(fēng)險。
到目前為此，我國的上市公司達1000多家，按照證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，上市公司每年均應(yīng)由注冊會計師進行年審，并將審計報告在報刊上公布。審計報告的公開化，使越來越多的利益群體開始關(guān)注注冊會計師行業(yè)，監(jiān)督他們的工作。同時，由于公眾對注冊會計師審計行為的性質(zhì)、審計報告的意義存在著誤解，混淆了被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任；或者公眾對審計的期望值與審計實際所起的作用之間存在著差距。因此，在現(xiàn)實生活中人們自然而然地、不或避免地將所有的過錯者推到注冊會計師身上，進而又使更多的群體不能滿意注冊會計師的審計工作或?qū)λ麄兊膶徲嫻ぷ鞲鼮樘籼?，這些無形中增加了注冊會計師審計的風(fēng)險。
2.法律界和會計界對審計責任的界定標準未能達成共識、法庭多次出于保護\\"弱小群體\\"的目的而運用\\"深口袋\\"理論造成對注冊會計師的不利判決，進一步加大了注冊會計師的審計風(fēng)險。
會計界認為，在一般情況下，只要審計人員嚴格遵守專業(yè)標準的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認真和謹慎，通過實施適當?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒?，是能夠?qū)嬛卮蟮腻e報事項揭示出來的。但是，由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項都提示出來，所以并不能苛求審計人員發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的所有錯報事項，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項都負責任，關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本身的過失。如果由于審計人員的過失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的重大錯報，從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟損失，注冊會計師則要承擔相應(yīng)的法律責任。而法律界與公眾則認為只要審計報告意見與被審單位的實際情況不符，則應(yīng)承擔法律責任。而且，實際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于保護所謂的\\"弱小群體\\"，強調(diào)均衡損失，運用了\\"深口袋\\"理論（注：認為受傷害的一方可向有能力提供補償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問過錯為誰)。認為會計師事務(wù)所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟。法庭的這種判決，使會計師事務(wù)所和注冊會計師無法擺脫不合理的風(fēng)險困擾。
3.知識經(jīng)濟時代將對注冊會計師的審計工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟時代的要求，這也必然會加大其審計風(fēng)險。
當前，高新技術(shù)企業(yè)不斷地涌現(xiàn)出來，高新技術(shù)企業(yè)一方面由于知識技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時也加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。另外，知識經(jīng)濟時代的審計目標將不再象工業(yè)經(jīng)濟時代那樣僅僅局限于對企業(yè)會計報表發(fā)表審計意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預(yù)測企業(yè)盈利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力等，對審計人員提出了更高的要求。因此，對高風(fēng)險企業(yè)的審計必然為注冊會計師帶來更大風(fēng)險。
4.會計電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，與電算化審計的研究開發(fā)的相對滯后之間的矛盾，為審計人員在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計工作帶來了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計風(fēng)險。
利用計算機信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過程自動化、數(shù)據(jù)存儲磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點，會計信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，利用傳統(tǒng)的審計程序和方法對在計算機系統(tǒng)環(huán)境下生成的會計報表進行審計已經(jīng)遠遠不夠。審計人員除了對傳統(tǒng)的諸如會計報表、賬冊憑證等審計對象進行審計外，還應(yīng)對計算機會計信息系統(tǒng)本身進行審計，即審查計算機內(nèi)的程序和文件。只有開展計算機輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評價。但是，目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計算機輔助審計軟件和應(yīng)用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務(wù)所的審計人員對利用計算機信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的企業(yè)進行審計時缺少計算機輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風(fēng)險。
二.降低注冊會計師審計風(fēng)險的對策
1.分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。
對于注冊會計師審計日趨增大的風(fēng)險，筆者認為注冊會計師除了嚴格遵守專業(yè)標準和職業(yè)道德守則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認真和謹慎之外，還應(yīng)注意通過分清企業(yè)會計責任和注冊會計師的審計責任來轉(zhuǎn)移本不屬于注冊會計師應(yīng)承擔的會計責任。一方面，注冊會計師在與客戶簽訂約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等內(nèi)容，并對全部審計業(yè)務(wù)均要求管理當局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標準的審計程序和也沒能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔會計責任的依據(jù)。現(xiàn)在，已經(jīng)有越來越多的會計師事務(wù)所及注冊師對此給予了足夠的重視，關(guān)鍵在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會應(yīng)從保護注冊會計師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認同審計責任的界定標準，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據(jù)地擴大注冊會計師責任的訴訟，進而影響公眾對區(qū)分會計責任和審計責任的理解和認同。
傳統(tǒng)審計是由獨立的審計專業(yè)人員接受委托，對被審單位一定時期的會計報表和其他相關(guān)資料的公允性、真實性、可靠性以及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性和效益性進行審查、監(jiān)督、評價和鑒證的活動。電算化審計是審計人員針對會計電算化方式下的電子憑證、賬簿、報表和內(nèi)部控制制度等進行客觀評價，從而判斷會計電算化數(shù)據(jù)公允性、真實性、合法性和可靠性等方面信息與規(guī)定標準之間的符合程度。會計電算化系統(tǒng)在企業(yè)會計方面極大地提高會計活動的高效性、及時性，實現(xiàn)會計記錄電子化、信息傳遞數(shù)據(jù)化、支付手段現(xiàn)代化；在獨立審計方面也帶來了審計對象、審計范圍、審計風(fēng)險、審計信息的存儲介質(zhì)、審計方法、審計技術(shù)等重大變化，因而產(chǎn)生了一系列新審計風(fēng)險，充分認識這些會計電算化下產(chǎn)生的新審計風(fēng)險將成為審計人員面對克服其的關(guān)鍵。
二、會計電算化系統(tǒng)的四大審計風(fēng)險
（一）財務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險
傳統(tǒng)手工會計方式下的審計線索主要為紙質(zhì)憑證、賬簿和報表中記錄的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，審計線索是明顯清晰可見的，審計人員可以通過這些書面記錄進行審計。但是，在會計電算化方式下，會計信息的存儲由紙質(zhì)介質(zhì)變?yōu)榇判越橘|(zhì)，使得審計的可視線索消失，減少了審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤的機會，同時，存儲在磁盤上的會計信息非常容易被破壞和篡改或者對其進行隱蔽的非法操作，對會計數(shù)據(jù)和記錄進行不留痕跡的修改等，從而導(dǎo)致對會計信息真實性、公允性審計的難度增大。
（二）內(nèi)部控制風(fēng)險
傳統(tǒng)手工會計方式下，內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為職責分離以及人與人之間的相互牽制，采取的手段主要是審計人員利用紙質(zhì)信息進行手工檢查核對，明確相關(guān)人員的職責。會計電算化方式下，由于內(nèi)部控制措施以程序文件的形式建立在會計電算化財務(wù)軟件系統(tǒng)中，實行權(quán)限管理，即根據(jù)不相容職責分離原則規(guī)定每個不同角色的制單權(quán)、審核權(quán)和查詢、修改權(quán)等，因此計算機財務(wù)軟件系統(tǒng)內(nèi)部控制功能的有效性直接影響系統(tǒng)輸出會計信息的真實性、公允性，內(nèi)控制度的固有局限性也會增加被審計單位管理層錯誤與弊端的風(fēng)險。
（三）軟件系統(tǒng)風(fēng)險
目前，市場上會計電算化軟件種類繁多，功能上各有差異，更新?lián)Q代、版本升級速度快，具有保密性強，因此軟件的設(shè)計不完善或數(shù)據(jù)存儲故障，使增加會計數(shù)據(jù)異常錯誤的可能性。另外，由于一些管理人員疏于對會計電算化系統(tǒng)硬件的管理，使得電算化系統(tǒng)受到外部一些物理因素的影響而出現(xiàn)故障，如：高溫，潮濕，人為破壞等，這也從另一個方面增加審計風(fēng)險。
（四）人員操作風(fēng)險
由于會計電算化信息系統(tǒng)比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜、技術(shù)性要求更高，使得審計對象、內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。在傳統(tǒng)審計環(huán)境下掌握了豐富會計知識與審計方法的專業(yè)人員，缺乏對計算機知識全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，缺少將計算機技能與會計和審計知識有機的結(jié)合，使得部分審計師在面對會計電算化環(huán)境下的審計時，對以磁性介質(zhì)存放的會計信息不適應(yīng)，難以開展有效的電算化審計，從而使得得出的審計結(jié)論有可能偏離被審計單位電算化系統(tǒng)的實際情況，造成審計風(fēng)險。
三、會計電算化系統(tǒng)審計風(fēng)險的對策
（一）加強對電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度的審計
隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟全球化的進一步深入，越來越多的企業(yè)開始通過用ERP系統(tǒng)整合對企業(yè)信息流，現(xiàn)金流，物流的管理，ERP系統(tǒng)在財務(wù)方面使原本手工方式下的會計職責、內(nèi)部控制制度發(fā)生了巨大的變化，再加上審計電算化發(fā)展的滯后于會計電算化，于是有了新的審計風(fēng)險。加強內(nèi)部控制制度審計，一方面是從源頭上防止違法、舞弊，降低審計風(fēng)險；另一方面也可以幫助被審計單位建立有效的內(nèi)控制度。具體可從以下四個方面對內(nèi)部控制制度進行審計：
1．職權(quán)分離控制檢查
從被審計單位管理獲取書面的內(nèi)部控制制度手冊，檢查會計電算化系統(tǒng)中各種人員的職責與權(quán)限、聯(lián)系與牽制有效性，查看各種人員的職責與權(quán)限是否與規(guī)定一致。
2．硬件環(huán)境控制檢查
從被審計單位獲取硬件保護的有關(guān)文件，檢查被審計單位管理人員是否按照規(guī)定對硬件進行維護以及對計算機系統(tǒng)的運行環(huán)境進行評估，來保證計算機硬件的可靠性。
3．系統(tǒng)運行情況檢查
對計算機在輸入、處理、輸出等過程中的運行情況檢查，根據(jù)上機操作記錄、科目編碼，發(fā)現(xiàn)有無錯誤記錄，有無未審核會計科目的編碼。
4．操作人員情況檢查
對電算化系統(tǒng)操作人員的思想道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)是否合格，是否按系統(tǒng)規(guī)程操作，人員之間工作有無錯誤或者舞弊，有無定時人員定時輪崗制度以及對制度定制的合理性進行評估。
（二）加強對會計信息真實性和合法性的審計
在會計電算化環(huán)境下，由于電算化自身的特點，使得儲在磁盤上的會計信息非常容易被破壞和篡改或者對其進行隱蔽的非法操作，對會計數(shù)據(jù)和記錄進行不留痕跡的修改等，從而導(dǎo)致對會計信息真實性、合法性審計的難度增大，因此應(yīng)加強對數(shù)據(jù)的審計工作，保證會計報表及會計業(yè)務(wù)處理的真實性、合法性。具體可從以下四個方面對會計數(shù)據(jù)進行審計：
1．對數(shù)據(jù)輸入進行審計
檢查輸入憑證的完整性、正確性，是否具有憑證的試算平衡控制，憑證的編號是否按順序設(shè)置，有無重復(fù)號碼，憑證的借方貸方金額是否相等，對輸入錯誤計算機是否發(fā)現(xiàn)錯誤并予以提示，操作人員改正錯誤后重新提交是否成功以及系統(tǒng)是否作好了錯誤記錄等。
2．對數(shù)據(jù)處理進行審計
檢查是否只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能執(zhí)行操作、復(fù)核、結(jié)賬等會計處理操作，如：職責分離（SegregationofDuty），角色設(shè)置（RoleSetting）；系統(tǒng)是否具有防止或及時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)出錯的措施，如：警告信息（WarningMessage）、錯誤信息（ErrorMessage）；對非正常中斷是否具有恢復(fù)功能，如：殺毒軟件安裝（EstablishmentofAnti-virusSoftware），智能備份系統(tǒng)（SmartBackupSystem）、恢復(fù)系統(tǒng)（RecoverySystem），系統(tǒng)是否具有防止非法篡改會計數(shù)據(jù)的功能，如：個人識別號碼（PersonalIdentificationNumber），密碼設(shè)置（Password），指紋識別（FingerprintIdentification）等。
3．對數(shù)據(jù)輸出進行審計
對生成的賬簿、賬表進行輸出，檢查憑證有無操作員、復(fù)核員、主管會計等姓名，明細賬、總賬、報表中的余額數(shù)字是否平衡，格式是否正確。未經(jīng)授權(quán)批準的人不能接觸輸出資料，打印輸出的資料必須進行登記，并經(jīng)有關(guān)人員檢查后簽章才能使用。
4．對應(yīng)用程序進行審計要求對應(yīng)用程序設(shè)計的有效性進行維護和評估，保證會計數(shù)據(jù)的安全和正確性。
（三）加強對會計電算化系統(tǒng)的專業(yè)測評
目前，我國企業(yè)所使用的會計電算化軟件品種較多，有通過有關(guān)部門認證的，如：國外有SAP、甲骨文（Oracle），國內(nèi)有用友（nc/u8），金蝶（k3）、博科等，也有企業(yè)委托軟件開發(fā)公司根據(jù)公司特點開發(fā)的ERP軟件，其軟件質(zhì)量、內(nèi)部控制水平差別很大，企業(yè)使用的會計電算化軟件是否符合有關(guān)部門的要求以及其內(nèi)部控制有效性程度高低，將對注冊會計師實施審計程序和審計工作量產(chǎn)生重要影響。因此在對被審計單位進行預(yù)審的時候就應(yīng)該對企業(yè)所使用的電算化軟件的進行基本專業(yè)測評，依據(jù)測評結(jié)果來判斷進一步審計程序、范圍和方法。
（四）完善電算化審計標準與準則
電算化審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準、提高審計質(zhì)量的保證。手工會計系統(tǒng)下審計標準和準則中部分內(nèi)容已不能適應(yīng)會計電算化信息系統(tǒng)下的審計。因此，必須及時地制定和改進標準和準則才能控制審計風(fēng)險，保證審計質(zhì)量。在制定具體準則時，一方面要充分考慮我國的審計現(xiàn)狀，另一方面也要大力吸收借鑒國外先進的審計理論。電算化審計準則應(yīng)重視對計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價、對審計人員應(yīng)具備的資格、電算化審計過程、可運用的審計技術(shù)以及審計證據(jù)收集和分析等方面做出規(guī)范。只有規(guī)范了電算化審計，才能將審計風(fēng)險降低到可以接受的水平。
（五）與軟件公司合作開發(fā)高效的審計軟件
審計軟件可以直接訪問被審計單位電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件，方便了審計人員從不同介質(zhì)、不同編碼、不同類型的數(shù)據(jù)庫對會計數(shù)據(jù)的采集和特定項目的復(fù)核，有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的計算、重分類及匯總等工作，并能按審計人員指定的標準查找記錄并且可以詳細檢查數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容，提高審計人員對數(shù)據(jù)復(fù)合、數(shù)據(jù)采集的質(zhì)量和效率。
（六）提高審計人員的電算化素質(zhì)
只有在審計人員掌握了豐富會計知識與審計方法的同時，還對計算機知識有著系統(tǒng)全面的了解，并且能將計算機技能與會計和審計知識有機的結(jié)合，才能很好的適應(yīng)會計電算化下的審計。為了使審計人員的電算化素質(zhì)提高，要求加強審計人員進行CDE（ContinuingDevelopmentEducation）如：信息技術(shù)的培訓(xùn)等，將審計知識培訓(xùn)與計算機知識教育相結(jié)合，在掌握會計電算化軟件的基礎(chǔ)上熟練掌握計算機審計輔助軟件的使用方法，培養(yǎng)一大批具有豐富審計經(jīng)驗又能熟練操縱計算機審計軟件的復(fù)合型人才。
四、總結(jié)
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計風(fēng)險；防范措施
1企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的外部影響因素
1.1內(nèi)部審計缺乏完整的法規(guī)、準則體系
國家審計、社會審計和內(nèi)部審計構(gòu)成了我國審計監(jiān)督體系。然而，我國內(nèi)部審計在工作中不像國家審計和社會審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)去遵循，缺乏完整的內(nèi)部審計法律保障。
1.2內(nèi)部審計對象的日益復(fù)雜化和審計范圍的多樣化
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，資本市場、金融市場、衍生市場、產(chǎn)權(quán)交易市場等應(yīng)運而生，證券期貨交易、債務(wù)重組、非貨幣易等相繼出現(xiàn)，伴隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，增資擴股、改組改制、破產(chǎn)兼并、重組聯(lián)合等經(jīng)濟事項越來越普遍。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)己不再局限于財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計，而是更多地向管理領(lǐng)域滲透。審計對象從財務(wù)責任擴展到經(jīng)營責任、管理責任；審計范圍從會計記錄擴展到各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)。會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠遠超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容。內(nèi)部審計職業(yè)界有一句名言:總經(jīng)理關(guān)注的問題均可成為內(nèi)部審計的對象。審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性使審計范圍自然擴大，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難，不僅加大了審計人員的審計責任，也使審計風(fēng)險相應(yīng)增加。
2企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部影響因素
2.1內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性
目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種模式：（1）隸屬于總經(jīng)理。這種設(shè)置使內(nèi)部審計接近經(jīng)營管理層，有利于為經(jīng)營決策服務(wù)，同時這種設(shè)置還保持了內(nèi)部審計在一定程度上的獨立。但這種設(shè)置不利于對總經(jīng)理的責任、業(yè)績等進行獨立的評價和監(jiān)督?？偨?jīng)理下屬部門的很多活動是在其授意下進行的，內(nèi)審機構(gòu)對這些部門的檢查可能會在一定程度上受到阻礙。（2）隸屬于董事會。這種設(shè)置有利于保持內(nèi)部審計較強的獨立性和較高的地位，同時也使內(nèi)部審計具有一定的靈活性。既便于為委托人服務(wù)，又便于與經(jīng)營管理層聯(lián)系；既便于對管理層進行獨立的評價與監(jiān)督，又便于為管理層加強管理，提高服務(wù)效益。（3）隸屬于監(jiān)事會。這種設(shè)置使內(nèi)部審計完全以監(jiān)督者身份出現(xiàn)，與管理層脫鉤，不便于促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，不利于其評價、服務(wù)職能的發(fā)揮。
現(xiàn)在我國企業(yè)中只有上市公司依據(jù)中國證監(jiān)會《上市公司治理準則》，在董事會下設(shè)置審計委員會，其他很多企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況無法保持足夠的獨立性和權(quán)威性。
2.2企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)和方法本身隱含著較大的審計風(fēng)險
這種風(fēng)險主要表現(xiàn)在:（1）大量的內(nèi)部審計工作仍以手工審計為主。這一現(xiàn)狀已嚴重滯后于財務(wù)部門計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,導(dǎo)致審計成本較高,制約了內(nèi)審效能的發(fā)揮；（2）審計時主要采用抽樣審計,必然與實際情況存在著或大或小的差距,使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差。
2.3內(nèi)部審計缺乏合理的質(zhì)量控制體系
審計質(zhì)量控制體系是對審計質(zhì)量全方位、全過程的監(jiān)控，是保證審計項目質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的制度保障。它明確審計人員在實施審計過程中每個環(huán)節(jié)應(yīng)該作些什么、應(yīng)該用哪些基本審計技術(shù)和方法、為支持審計結(jié)論應(yīng)該用哪些審計證據(jù)。目前，內(nèi)審部門尚未建立科學(xué)、完備的自身內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督、檢查、評價體系，對內(nèi)審項目從實踐到程序還缺乏具體、詳細的管理監(jiān)督、評價措施。雖有要求但缺乏監(jiān)督機制，不能保證審計活動各個環(huán)節(jié)準確無誤，同時由于一部分審計人員風(fēng)險意識不強，只求快速完成一項審計任務(wù)，不深入仔細地開展檢查，從而使得相關(guān)審計準則的運用流于形式或根本沒有得到運用，導(dǎo)致相關(guān)環(huán)節(jié)的失誤，而任何一個環(huán)節(jié)的失誤都會增加最終的審計風(fēng)險。
3企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的防范措施
3.1加快內(nèi)部審計的法制建設(shè)
完善和健全審計法規(guī)體系是內(nèi)部審計風(fēng)險控制的基礎(chǔ)措施。審計規(guī)范是審計人員的行為規(guī)范和工作準則，不僅可以控制和減少審計風(fēng)險，而且也是衡量審計人員法律責任的標準。我國內(nèi)部審計起步較晚，與西方國家相比，在相關(guān)制度建設(shè)上存在著許多不完善的地方。為了適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計不斷發(fā)展的要求，就必須加強審計工作法制化、規(guī)范化建設(shè)，盡量減少審計工作的盲目性和隨意性。
3.2提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)
內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，并且是一項高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督。隨著計算機的普及，內(nèi)部審計技術(shù)從傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)向計算機審計，這對企業(yè)內(nèi)部審計人員的自身素質(zhì)要求越來越高，先進的審計技術(shù)和方法的運用離不開審計人員素質(zhì)的提高。全面提高審計人員的素質(zhì)，這是防范審計風(fēng)險的最有效措施。內(nèi)部審計人員要提高素質(zhì)：
（1）要吸收高學(xué)歷，年輕的優(yōu)秀人才加入到審計隊伍，完成內(nèi)審隊伍的吐故納新。
（2）要改變觀念，不要只從財務(wù)人員中挑選審計人員，造成知識結(jié)構(gòu)單一，還應(yīng)包括稅務(wù)、法律、工程、計算機領(lǐng)域，做到多渠道、多專業(yè)的選拔審計人員，提高審計隊伍的整體素質(zhì)。
3.3完善企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)，有效保證審計工作的獨立性
為了確保內(nèi)部審計監(jiān)督活動的順利開展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，必須建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)。因此，在設(shè)計企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)時，應(yīng)遵循如下原則:
（1）獨立性原則。獨立性可以使內(nèi)部審計師提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對審計工作的恰當開展是必不可少的。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的內(nèi)涵應(yīng)主要表現(xiàn)為形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立兩方面。形式上的獨立要求內(nèi)部審計在組織內(nèi)具有較高的組織地位，內(nèi)部審計師的工作應(yīng)能夠獲得高級管理層和董事會的支持。實質(zhì)上的獨立是指內(nèi)部審計人員在精神上必須保持必要的獨立性，應(yīng)以公正的態(tài)度，避免利益沖突，在開展內(nèi)部審計工作時，保持誠實的信念，遵守職業(yè)道德準則，在整個審計過程中不做出重大的妥協(xié)。
（2）效率性原則。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)是精練和高效的，能夠滿足企業(yè)對內(nèi)部審計工作所提出的有關(guān)要求。
（3）靈活性原則。根據(jù)委托理論，內(nèi)部審計能夠約束委托人和人之間的契約關(guān)系，而且內(nèi)部審計可以幫助委托人解決信息不對稱的問題，監(jiān)督人的行為。在復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，信息不對稱問題更加突出，規(guī)模大小不同的企業(yè)，內(nèi)部環(huán)境差別很大。從一般意義上說，大規(guī)模企業(yè)對內(nèi)部審計的需求程度具有強烈的要求，需要內(nèi)部審計部門監(jiān)督各部門和直屬機構(gòu)的經(jīng)營活動。相對而言，較小規(guī)模的家族制企業(yè)對內(nèi)部審計的需求程度較小，管理層可以直接監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)營活動。所以，內(nèi)部審計組織是否存在，以何種方式存在等一系列問題，都要根據(jù)企業(yè)的需要和規(guī)模而定。
參考文獻
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