時(shí)間：2023-08-01 17:40:10
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇社會(huì)治理高質(zhì)量發(fā)展，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 公司治理 關(guān)系
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與公司治理之間有著重要的關(guān)系。公司治理通過(guò)一套制度安排來(lái)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，公司治理的完善程度制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，影響著會(huì)計(jì)政策選擇。從國(guó)際比較的角度看，不同的公司治理模式產(chǎn)生了不同的會(huì)計(jì)信息披露導(dǎo)向，而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為公司治理提供重要的信息來(lái)源，降低了信息的不對(duì)稱性，使公司治理得以有效運(yùn)作，因而是公司治理機(jī)制的重要組成部分。然而只有通過(guò)完善公司治理，才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和管理當(dāng)局會(huì)計(jì)政策選擇的公允性，維護(hù)企業(yè)各利益相關(guān)者的利益。
一、優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息能夠優(yōu)化公司治理
從關(guān)于公司治理信息披露的要求來(lái)看，企業(yè)應(yīng)提供的信息可分為三部分內(nèi)容，即：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、審計(jì)信息和非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息被列為世界各國(guó)公司治理信息披露的重點(diǎn)，它主要用來(lái)評(píng)價(jià)公司的獲利能力和經(jīng)營(yíng)狀況及預(yù)測(cè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)前景，是解決會(huì)計(jì)信息使用者與提供者之間信息不對(duì)稱問(wèn)題的主要方式，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場(chǎng)的有效程度和社會(huì)資源的配置效率。首先，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是公司內(nèi)、外部治理機(jī)制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，世界上第一份公司治理研究報(bào)告《公司治理財(cái)務(wù)方面的報(bào)告》的出現(xiàn)與公司治理和會(huì)計(jì)信息披露有著直接的聯(lián)系，原因就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題影響到了股東及其他利益相關(guān)者的決策，為了實(shí)現(xiàn)公司的有效治理，該報(bào)告認(rèn)為真實(shí)、公允的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必不可少。實(shí)踐也證明，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低直接關(guān)系到公司治理的成敗。
其次，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督的有力保證，使股東具有行使表決權(quán)的能力。證券市場(chǎng)成熟的國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也是影響公司行為和保護(hù)潛在投資者利益的有力工具。最后，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有助于吸引資金，維護(hù)投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心。股東和潛在投資者需要得到定期的、可靠的、可比的、足夠詳細(xì)的信息，從而使得他們能對(duì)經(jīng)理層是否稱職作出評(píng)價(jià)，并對(duì)股票的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估、對(duì)持有和表決作出有根據(jù)的決策。毫無(wú)疑問(wèn)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息也有助于完善經(jīng)理層的激勵(lì)機(jī)制，抑制“內(nèi)部人控制”，有助于資本市場(chǎng)對(duì)公司的監(jiān)控，幫助公眾了解公司的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
二、高效的公司治理是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)?yōu)質(zhì)的保證
在公司治理的形成與運(yùn)行過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息披露發(fā)揮著重要的作用：同樣，有效的公司治理也有助于上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改進(jìn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在這套制度安排中充當(dāng)信息提供者和監(jiān)督管理的重要角色，是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行控制的主要工具。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，系統(tǒng)要與環(huán)境相適應(yīng)協(xié)調(diào)才能有助于系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，公司治理這一制度環(huán)境在很大程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在公司治理理論中，特別強(qiáng)調(diào)“透明性”，透明性有三個(gè)要點(diǎn)：第一是公開(kāi)性：第二是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：第三是遵守規(guī)則情況報(bào)告。這三點(diǎn)要求，可以說(shuō)都是針對(duì)信息披露的，而信息質(zhì)量也會(huì)對(duì)公司治理構(gòu)成約束。因?yàn)椋瑫?huì)計(jì)在明確某一主體所擁有和控制的各項(xiàng)資產(chǎn)，承擔(dān)的義務(wù)，做出的各種承諾的同時(shí)，還必須把主體法人的財(cái)產(chǎn)和財(cái)務(wù)收支區(qū)分清楚，把所有者個(gè)人的財(cái)產(chǎn)和財(cái)務(wù)收支區(qū)分清楚。這樣，借助會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告職能來(lái)確認(rèn)不同的權(quán)益，從而將產(chǎn)權(quán)關(guān)系揭示清楚，為建立有效的公司治理創(chuàng)造條件。相反，不健全的公司治理也難以為企業(yè)管理活動(dòng)提供正確的導(dǎo)向和原則，形成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。國(guó)內(nèi)外企業(yè)普遍存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，也許可以找出若干條原因，但事實(shí)證明了這樣一個(gè)道理，即：不完善的公司治理是所有問(wèn)題的重要根源，有缺陷的公司治理無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。
三、提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量措施提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而需加強(qiáng)的外部治理環(huán)境主要有以下幾點(diǎn)
提高人們的認(rèn)識(shí)水平。從教育上來(lái)說(shuō)，不僅教會(huì)學(xué)生怎么處理業(yè)務(wù)，還要告訴他們，低質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息是傷害企業(yè)和整個(gè)社會(huì)的雙刃劍，只有高質(zhì)量的信息才有價(jià)值―以逐漸提高大家的認(rèn)識(shí)水平。這一工作還包括在社會(huì)上宣傳高質(zhì)量信息的價(jià)值創(chuàng)造性：只有高質(zhì)量的信息給企業(yè)帶來(lái)收益，帶來(lái)持續(xù)的經(jīng)營(yíng)，才有可能有企業(yè)模仿，而這需要大家對(duì)低質(zhì)量信息的抵制和懲罰才能做到，要做到這一點(diǎn)必須提高公眾意識(shí)。
加快通訊設(shè)施的現(xiàn)代化通訊設(shè)施的現(xiàn)代化可以加速人們對(duì)低質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的認(rèn)識(shí)，縮短認(rèn)識(shí)時(shí)間，使低質(zhì)量信息提供者盡快的遭到懲罰，保護(hù)高質(zhì)量的財(cái)會(huì)信息提供者的積極性。
法律環(huán)境的建設(shè)。完善法律環(huán)境建設(shè)，根據(jù)我國(guó)國(guó)情建成“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”的法制社會(huì)，必有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。法制社會(huì)到來(lái)將會(huì)使人們對(duì)低質(zhì)量財(cái)務(wù)信息提供者的悲慘下場(chǎng)有一定的心理預(yù)期從而減少和拒絕提供虛假信息，從而提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。
獨(dú)立董事制度對(duì)提高公司治理水平、確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要作用。在公司董事會(huì)中引進(jìn)獨(dú)立董事的目的主要有兩個(gè)：一是為了提高董事的決策質(zhì)量，二是為了對(duì)內(nèi)部董事起到一種制衡作用，以有效減少“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的產(chǎn)生。保持獨(dú)立董事的控制權(quán)和獨(dú)立性是獨(dú)立董事制度有效發(fā)揮其作用，而不至于流于形式的基礎(chǔ)。獨(dú)立董事相對(duì)于內(nèi)部董事來(lái)說(shuō)更容易堅(jiān)持客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并易于組織實(shí)施一個(gè)清晰的、明確的評(píng)價(jià)程序，對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行更有效的客觀評(píng)價(jià)，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，因而也大大降低了經(jīng)營(yíng)者的造假動(dòng)機(jī)。推行獨(dú)立董事制度后，要強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)的建設(shè)和管理，使獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)切實(shí)發(fā)揮作用，將大大改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
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人代會(huì)鎮(zhèn)長(zhǎng)對(duì)記者采訪發(fā)言稿
黨委副書(shū)記、鎮(zhèn)長(zhǎng)XXX
今天聽(tīng)了XXX州長(zhǎng)在自治州XX屆人大XX次會(huì)議上做的《政府工作報(bào)告》，報(bào)告自始至終體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展、以人為本、促進(jìn)和諧的發(fā)展理念和主題，為全州在新的起點(diǎn)上加快高質(zhì)量發(fā)展，描繪了宏偉藍(lán)圖。報(bào)告主題鮮明、立意高遠(yuǎn)、目標(biāo)明確、措施有力，非常切合XXX實(shí)際，對(duì)今年乃至今后一個(gè)時(shí)期具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。
報(bào)告中制訂的目標(biāo)催人奮進(jìn)，是指導(dǎo)我鎮(zhèn)今后工作的行動(dòng)綱領(lǐng)。下一步，我們XXX將在上級(jí)黨委、政府堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，圍繞既定目標(biāo)，團(tuán)結(jié)領(lǐng)導(dǎo)全鎮(zhèn)干部群眾頑強(qiáng)拼搏、真抓實(shí)干，全力推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展、跨越式發(fā)展。在具體工作方面主要抓好以下五個(gè)方面的發(fā)展：一是毫不放松，常態(tài)化推進(jìn)疫情防控工作確保人民群眾生命財(cái)產(chǎn)安全；二是毫不松懈，持續(xù)抓好社會(huì)穩(wěn)定工作構(gòu)建平安和諧的社會(huì)環(huán)節(jié)；三是拓展銜接，持續(xù)鞏固脫貧攻堅(jiān)成果并強(qiáng)力推進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展；四是創(chuàng)新引領(lǐng)，持續(xù)推進(jìn)新發(fā)展理念落實(shí)，按照“產(chǎn)業(yè)興旺、生態(tài)宜居、鄉(xiāng)風(fēng)文明、治理有效、生活富裕”鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略總體要求，以“畜牧強(qiáng)鎮(zhèn)、美麗鄉(xiāng)村建設(shè)、文化潤(rùn)鎮(zhèn)、村規(guī)民約建設(shè)”為主要抓手實(shí)現(xiàn)全鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)、文化等方面同發(fā)展、同提升，高質(zhì)量實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興；五是求真務(wù)實(shí)，持續(xù)用力抓好干部隊(duì)伍建設(shè)打造人民滿意政府，不斷提升政府公信力和向心力。
我的發(fā)言完了，謝謝大家！
【關(guān)鍵詞】公司治理 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 公司治理結(jié)構(gòu)
一、概述
公司是一個(gè)系統(tǒng)，所謂的公司治理指的是：通過(guò)一套正式或者非正式的、內(nèi)部以及外部的機(jī)制或制度來(lái)對(duì)公司進(jìn)行協(xié)調(diào)，保證公司的利益相關(guān)者之間的利益，以及確保公司最終決策的正確性和科學(xué)性，最終達(dá)到對(duì)公司的利益起到維護(hù)的作用。
作為“當(dāng)今公司治理結(jié)構(gòu)的語(yǔ)言”，會(huì)計(jì)在公司治理中的重要性不言而喻，它體現(xiàn)了公司治理的效果和機(jī)制，能夠?yàn)樾畔Q策者提供可靠的、科學(xué)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息是它的目標(biāo)，因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞決定著決策者最終獲取的信息的高低，公司的治理行為也決定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是密切的、雙向互動(dòng)的。
二、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)公司治理的重要性
所謂的公司治理結(jié)構(gòu)，是“一種對(duì)工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的制度體系”，公司治理結(jié)構(gòu)的健全與否直接影響著市場(chǎng)的公司證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。
公司治理信息披露的要求決定了企業(yè)應(yīng)提供的信息科分為以下幾個(gè)部分：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、審計(jì)信息以及最后的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。
在世界各國(guó)公司治理信息披露的重要信息中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息被列為重點(diǎn)，因?yàn)楣镜墨@利能力、經(jīng)營(yíng)狀況、未來(lái)的經(jīng)營(yíng)前景等重要相關(guān)因素都被財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息決定著，會(huì)計(jì)信息使用者和提供者之間信息不對(duì)稱的問(wèn)題也可以利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來(lái)解決，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞對(duì)資本市場(chǎng)的有效程度和社會(huì)資源的配置效率起到了直接的決定性作用。
世界第一份公司治理研究報(bào)告《公司治理財(cái)務(wù)方面的報(bào)告》的出現(xiàn)，公司治理和會(huì)計(jì)信息披露在其中起著直接的關(guān)聯(lián)作用，在這份報(bào)告中指出，為了實(shí)現(xiàn)公司的有效治理，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息在其中起著必不可少的地位和影響。
公司內(nèi)外部治理機(jī)制能夠有效運(yùn)行，與高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息密不可分，為了實(shí)現(xiàn)公司的有效治理，保證公司的有效進(jìn)行，維護(hù)投資者對(duì)資本市場(chǎng)以及對(duì)公司的信心，公司因此對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低十分重視，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息也有助于資本市場(chǎng)對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)控，因此，保證信息質(zhì)量的高低是公司進(jìn)行合理治理的有效前提。
三、公司治理對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
會(huì)計(jì)信息在公司治理結(jié)構(gòu)形成和運(yùn)行的過(guò)程中發(fā)揮了十分重要的作用，與此相對(duì)應(yīng)的是，和諧有效的公司治理結(jié)構(gòu)也有助于高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的形成和發(fā)展、完善。
前面已經(jīng)說(shuō)過(guò)，所謂的公司治理結(jié)構(gòu)，也就是公司的經(jīng)營(yíng)者和所有者對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)和管理進(jìn)行監(jiān)督和掌控的一系列制度和機(jī)制。在這一系列的制度和機(jī)制中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角色是信息的提供者和制度進(jìn)行的監(jiān)督者，作為公司的經(jīng)營(yíng)者和所用者對(duì)公司進(jìn)行管理運(yùn)營(yíng)的主要工具，他們?cè)谄渲衅鹬陵P(guān)重要的作用。就這一方面來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)之間是系統(tǒng)和環(huán)境的關(guān)系，系統(tǒng)和環(huán)境要相互適應(yīng)、和諧發(fā)展，最終才能促進(jìn)公司的進(jìn)步和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量在很大程度上會(huì)受到公司治理結(jié)構(gòu)這一制度環(huán)境的影響。
所以，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和公司治理結(jié)構(gòu)的和諧統(tǒng)一，經(jīng)營(yíng)者和決策者在進(jìn)行公司治理的過(guò)程中要堅(jiān)持和秉承“透明性”的治理原則。“透明性”是進(jìn)行公司治理的重要原則。其中“透明性”的三個(gè)特點(diǎn)是：公開(kāi)性、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及遵守規(guī)則情況報(bào)告。
公開(kāi)性、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及遵守規(guī)則情況報(bào)告這三個(gè)特點(diǎn)都是針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的，因?yàn)樨?cái)務(wù)和會(huì)計(jì)在公司運(yùn)營(yíng)的某一階段和過(guò)程中擁有和控制公司的各項(xiàng)資產(chǎn)，這就決定會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)身上承受著重要的責(zé)任和義務(wù)，因此會(huì)計(jì)對(duì)自己的言行也會(huì)做出各種承諾，與此同時(shí)，把主體法人的財(cái)產(chǎn)和財(cái)務(wù)收支、個(gè)人財(cái)產(chǎn)和財(cái)務(wù)收支區(qū)分計(jì)算清楚也是會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的工作。
四、如何實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性和可靠性的相互融合
業(yè)界認(rèn)為，未來(lái)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的必然選擇，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性的相互融合。但是如何促進(jìn)和實(shí)現(xiàn)這種融合卻是讓業(yè)界也頭痛的問(wèn)題。為了公司的有效治理，達(dá)到公司經(jīng)營(yíng)利益的最大化，筆者認(rèn)為有以下幾個(gè)方法能促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性與可靠性的相互融合：
首先，是從公司利益相關(guān)者的角度來(lái)說(shuō)，完成公司治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)造和完善，是促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性和可靠性融合的有效手段。所謂的公司利益相關(guān)者，也就是包括董事、經(jīng)理、大小部門(mén)的相關(guān)管理人員，以及公司各部門(mén)員工等。公司的經(jīng)營(yíng)好壞與否是和他們的自身利益是息息相關(guān)的，只有在他們共同的努力下，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，最終使公司的經(jīng)營(yíng)取得有效的成果；
其次，獎(jiǎng)罰分明，制定激勵(lì)和約束相容的報(bào)酬制度。無(wú)論是西方還是東方，無(wú)論是大企業(yè)還是小企業(yè)，獎(jiǎng)罰分明制度是必須存在在公司治理的機(jī)制當(dāng)中的，現(xiàn)代社會(huì)講究的是勞動(dòng)獲得報(bào)酬，付出的越多獲得的也就越多，付出的少得到的報(bào)酬相應(yīng)的也會(huì)減少，當(dāng)然，在工作中發(fā)生錯(cuò)誤也是會(huì)依據(jù)犯下錯(cuò)誤的性質(zhì)和錯(cuò)誤的輕重來(lái)決定懲罰的輕重，這是在激勵(lì)員工上進(jìn)工作的同時(shí)，對(duì)某些懶于工作的員工也是一個(gè)警告；
【關(guān)鍵詞】公司治理結(jié)構(gòu);會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;對(duì)策及建議
會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者做出有效決策的前提，而恰恰有效地公司治理又是提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的保證。公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著密不可分聯(lián)系，二者相輔相成:完善的公司治理結(jié)構(gòu)才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠;同樣，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息也是完善公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)條件。
一、我國(guó)公司治理的現(xiàn)狀及對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
(一)我國(guó)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
1、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。國(guó)有股所占比重過(guò)大、股權(quán)過(guò)度集中是我國(guó)目前公司股權(quán)結(jié)構(gòu)最顯著的兩個(gè)特點(diǎn)。他們憑借其獨(dú)特的“老大”地位，控制會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生和報(bào)告政策，這將嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，擾亂經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序。
2、董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理、獨(dú)立董事缺乏獨(dú)立性及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。董事會(huì)是一個(gè)企業(yè)的核心，是企業(yè)的最高決策機(jī)構(gòu)。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中，公司董事長(zhǎng)與總經(jīng)理都是由上級(jí)政府任命的，往往二者責(zé)任分工不明確，有些甚至身兼兩職，這就造成董事會(huì)職權(quán)被職業(yè)經(jīng)理人所代替，產(chǎn)生所謂的內(nèi)部人控制現(xiàn)象。
3、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)、職能虛化及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職權(quán)是有限的，它只有監(jiān)督權(quán)卻沒(méi)有控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，更沒(méi)有董事和經(jīng)理的任免權(quán)。
4、管理層凌駕于制度之上及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。對(duì)于一個(gè)公司來(lái)說(shuō)，領(lǐng)導(dǎo)的話就是真理，管理層的決策也就成為公司的一種“制度”。此時(shí)管理者可以充分利用其對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制為自身利益服務(wù)，出現(xiàn)操縱會(huì)計(jì)信息的情況。
(二)我國(guó)公司外部治理結(jié)構(gòu)及對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
1、資本市場(chǎng)不規(guī)范及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。我國(guó)資本市場(chǎng)不規(guī)范即信息不對(duì)稱、權(quán)力不對(duì)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。這主要表現(xiàn)在，市場(chǎng)機(jī)制的外在力量達(dá)不到對(duì)經(jīng)理人的約束。由于我國(guó)股票市場(chǎng)上市的股票大多是不能流通的，那些能夠流通的、由社會(huì)公眾分散持有的股票只占到很小的比例，因此小股東很難擁有對(duì)公司的話語(yǔ)權(quán)，從而也就很難對(duì)經(jīng)理人進(jìn)行約束。
2、證券市場(chǎng)不完善及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。由于我國(guó)上市公司的經(jīng)營(yíng)觀念和管理能力落后，整體的行業(yè)水平比較低，再加上我國(guó)證券市場(chǎng)法律法規(guī)不健全、執(zhí)法力度薄弱，整個(gè)市場(chǎng)運(yùn)作很不規(guī)范，從而導(dǎo)致不少上市公司存在著僥幸心理蒙混過(guò)關(guān)。
3、外部社會(huì)監(jiān)督機(jī)制不完善及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。外部審計(jì)指由經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)，其主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但是，由于外來(lái)的審計(jì)人員不了解公司的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)流程和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在對(duì)具體業(yè)務(wù)的審計(jì)過(guò)程中可能產(chǎn)生困難。其次，處于被審計(jì)地位的內(nèi)部組織成員可能產(chǎn)生抵觸情緒，不愿積極配合，這也可能增加審計(jì)的難度。
二、完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策及建議
(一)完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
1、合理分散股權(quán)、優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成股權(quán)制衡機(jī)制。內(nèi)部人控制現(xiàn)象是造成我國(guó)上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善最主要的原因，而這種內(nèi)部人控制現(xiàn)象又是“一股獨(dú)大”的持股模式所造成的。從根本上說(shuō)，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，必須要合理分散股權(quán)，解決一股獨(dú)大問(wèn)題。
2、完善獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是獨(dú)立董事制度的基礎(chǔ)與前提，要使獨(dú)立董事制度真正發(fā)揮作用，在一定程度上抑制內(nèi)部人或大股東的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為，就必須確保和提高獨(dú)立董事的獨(dú)立性。
3、完善監(jiān)事會(huì)制度，明確監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)。虛假會(huì)計(jì)信息屢禁不止的一個(gè)重要原因是監(jiān)督約束機(jī)制失效。因此要想提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須完善監(jiān)事會(huì)制度，使其發(fā)揮有效的監(jiān)督職能。
4、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱，管理權(quán)限失控，給企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告帶來(lái)較大的操作空間。
(二)強(qiáng)化公司外部治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
1、發(fā)展和完善外部市場(chǎng)(資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng))完善外部市場(chǎng)，要從兩方面進(jìn)行。一方面要完善資本市場(chǎng)，引導(dǎo)投資者進(jìn)行理性投資，促進(jìn)資本市場(chǎng)規(guī)范有效的運(yùn)行，提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。另一方面，建立完善的經(jīng)理人市場(chǎng)，確立經(jīng)理人才公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，形成激勵(lì)和制約的有效制衡，促使經(jīng)理人維護(hù)公司相關(guān)各方的利益，提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息。
2、加強(qiáng)監(jiān)管力度規(guī)范證券市場(chǎng)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度。證券市場(chǎng)是上市公司會(huì)計(jì)信息披露的場(chǎng)所，證券市場(chǎng)環(huán)境的好壞直接影響著我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。
3、強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管力度，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。
(三)從內(nèi)部和外部形成有效的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制
總而言之，公司的內(nèi)外部治理作為一整套制度安排，其作用的發(fā)揮有賴于相互協(xié)調(diào)，僅僅依靠任何一方面都不可能實(shí)現(xiàn)高效的治理，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息也就無(wú)法得到。在內(nèi)，建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，建立健全對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核評(píng)價(jià)體系，把經(jīng)營(yíng)者個(gè)人利益與企業(yè)利益緊緊地捆綁在一起，充分調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性;在外，完善資本市場(chǎng)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)能夠直接而及時(shí)地在公司股票價(jià)格上得到反應(yīng)，從而對(duì)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生一種無(wú)形激勵(lì)和約束機(jī)制。只有從內(nèi)部和外部形成有效地激勵(lì)和約束機(jī)制，二者相互配合，才能更好構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)，從而為提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息做出保證。
【參考文獻(xiàn)】
［1］劉濤．公司治理視角下上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量思考［J］．財(cái)會(huì)通訊，2011(4)
關(guān)鍵詞:審計(jì)合謀治理;選聘分離;審計(jì)委托模式;進(jìn)化博弈
中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1000-176X(2009)12-0105-04
一、“選聘分離”審計(jì)委托模式
1.第三方行權(quán)觀點(diǎn)的評(píng)述與借鑒
由政府、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或其他第三方行使審計(jì)委托權(quán)的觀點(diǎn)始于Arieh Goldman & Benzion Barlev(1974)提出的“切斷被審計(jì)單位與審計(jì)師之間的雇傭關(guān)系,使審計(jì)師受雇于公眾”的論斷[1]。在我國(guó),“公眾”包括財(cái)務(wù)報(bào)表信息的利益相關(guān)者,可由政府有關(guān)機(jī)構(gòu)和職業(yè)團(tuán)體來(lái)代表行使審計(jì)委托權(quán),如中注協(xié),或由中國(guó)證監(jiān)會(huì)在全國(guó)分區(qū)域,分別設(shè)立審計(jì)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)[2]-[4],或者由董事會(huì)委托金融機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)審計(jì)師并負(fù)責(zé)對(duì)上市公司投保,審計(jì)報(bào)酬和保費(fèi)由上市公司在金融機(jī)構(gòu)的專門(mén)賬戶支付[5]。由第三方行權(quán)的設(shè)想意在解決現(xiàn)有審計(jì)委托關(guān)系中的產(chǎn)權(quán)所有者的人問(wèn)題,由金融機(jī)構(gòu)來(lái)行使審計(jì)委托權(quán)有失偏頗,因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)僅為債權(quán)人中的一部分(還可能只是小部分),而作為會(huì)計(jì)信息的利益關(guān)系人中大部分人的選聘權(quán)仍然無(wú)以或行使。中國(guó)證監(jiān)會(huì)作為證券市場(chǎng)的監(jiān)管部門(mén),如果參與企業(yè)的審計(jì)師選聘權(quán)的行使,顯然是既當(dāng)“裁判員”又當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”,有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為規(guī)則,并且中國(guó)證監(jiān)會(huì)所規(guī)范的是整個(gè)證券市場(chǎng),包括股票、債券、期貨、基金等多種證券市場(chǎng)的監(jiān)管,在業(yè)務(wù)范圍上也很難再承擔(dān)這一任務(wù)。中注協(xié)作為一個(gè)行業(yè)協(xié)會(huì),其主要職能在于對(duì)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的引導(dǎo)、監(jiān)督和管理,在業(yè)務(wù)范圍上較為專一,而且它掌管著會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人力資源的相關(guān)信息,由其作為審計(jì)師委托權(quán)的人,可以減少在委托權(quán)行使過(guò)程中由于委托人與受托人之間的“信息不對(duì)稱”而導(dǎo)致的交易費(fèi)用。因此,中注協(xié)作為第三方是較為合理的。
2.“選聘分離”審計(jì)委托模式優(yōu)勢(shì)
審計(jì)委托權(quán)最核心的權(quán)利是審計(jì)師選擇、聘任與解聘權(quán),此外還有與之相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用水平高低的決策權(quán)。審計(jì)師的“選”即選擇權(quán),是指對(duì)審計(jì)師的資質(zhì)、規(guī)模、聲譽(yù)、從業(yè)人員資歷等審計(jì)主體特征的選擇;“聘”指聘任審計(jì)師的權(quán)利。“選聘分離”審計(jì)委托模式是指對(duì)于審計(jì)師特征、審計(jì)收費(fèi)水平的高低、合理的浮動(dòng)范圍由根據(jù)股東大會(huì)決議,公司的審計(jì)委員會(huì)由于審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立只是我國(guó)2002年頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》中的建議,而非強(qiáng)制性規(guī)定,部分未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司可由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)代替。形成書(shū)面的具體要求,而審計(jì)師的聘任權(quán)區(qū)別于以往的第三方行權(quán)模式,“選聘分離”審計(jì)委托模式僅將聘任權(quán)交由第三方來(lái)行使。由第三方――中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及各地方協(xié)會(huì)來(lái)行使,由他們按照各地上市公司提交的具體要求,分期分批通過(guò)集中招標(biāo)的方式來(lái)進(jìn)行,地方注協(xié)行使招標(biāo)權(quán)的相關(guān)服務(wù)費(fèi)用應(yīng)明碼標(biāo)價(jià)(由各地方物價(jià)部門(mén)核定),不論公司規(guī)模大小,經(jīng)營(yíng)成果如何,均按次收費(fèi)。這種模式如圖1所示。
注:①由股東大會(huì)決議審計(jì)師的特征和審計(jì)收費(fèi)的范圍;②由審計(jì)委員會(huì)將股東大會(huì)相關(guān)決議提交中注協(xié);③中注協(xié)按定期公開(kāi)招標(biāo);④由審計(jì)師對(duì)管理層提供的會(huì)計(jì)的表實(shí)施審計(jì);⑤審計(jì)結(jié)果反饋。
圖1 “選聘分離”審計(jì)委托模式
“選聘分離”審計(jì)委托模式在以下三個(gè)方面具有優(yōu)勢(shì):
1.按內(nèi)部控制理論,選擇權(quán)與聘任權(quán)的分離能夠起到更好地相互制衡的作用,公開(kāi)招標(biāo)方式的采用可實(shí)現(xiàn)程序公正,減少審計(jì)委托權(quán)行使過(guò)程中可能的尋租行為,這種尋租行為既可能是經(jīng)營(yíng)管理層購(gòu)買(mǎi)意見(jiàn)的行為,也可能是審計(jì)師出于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)而向委托權(quán)人尋租以攬業(yè)的行為。在我國(guó),具有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有68家(至2008年底),而上市公司共1 624家,平均每家事務(wù)所僅有客戶24家,因此,不能排除在條件允許的情況下,審計(jì)師向委托權(quán)人尋租的可能性。
2.按信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為一個(gè)社會(huì)中介組織,掌管著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的人力資源和各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的真實(shí)信息,由其來(lái)行使公開(kāi)招標(biāo)權(quán),確是占盡“天時(shí)地利”,不僅能夠減少信息不對(duì)稱,由此規(guī)避審計(jì)師可能的“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”,同時(shí),對(duì)于年報(bào)審計(jì)工作的進(jìn)展、審計(jì)師變更與審計(jì)收費(fèi)的信息也能有更為準(zhǔn)確和及時(shí)的掌握,這些信息的適時(shí)公布將有利于建立更好的市場(chǎng)信號(hào)傳遞機(jī)制,引導(dǎo)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。
3.從成本與效益原則來(lái)看,選聘分離只將聘任權(quán)交予中注協(xié),其招標(biāo)服務(wù)采用按次收費(fèi)的方式,而各地注協(xié)可以定期集中進(jìn)行招標(biāo),由此存在規(guī)模效應(yīng),較之每個(gè)公司單獨(dú)進(jìn)行招標(biāo)的成本,將會(huì)更少。此外,由于中注協(xié)是獨(dú)立的第三方,又深黯審計(jì)師市場(chǎng),產(chǎn)生的效益則會(huì)更好。
二、“選聘分離”審計(jì)委托模式的進(jìn)化博弈分析
進(jìn)化博弈論在結(jié)合生物進(jìn)化論與傳統(tǒng)博弈理論的基礎(chǔ)上提出[6],將參與博弈的各方視為“有限理性”的個(gè)體,也就是說(shuō)博弈方需要經(jīng)過(guò)一定的博弈過(guò)程,通過(guò)反復(fù)研究試驗(yàn)、模仿及學(xué)習(xí)才能達(dá)到行為的最優(yōu)化。Maynard Smith & Price(1973)和Maynard Smith(1974)提出了進(jìn)化博弈理論的基本均衡概念――進(jìn)化穩(wěn)定策略(ESS)。審計(jì)師的行為也具有以下兩大特征:有限理性和反復(fù)試驗(yàn)、學(xué)習(xí)、模仿與調(diào)整策略的能力[7]。審計(jì)師不可能是完全理性的,因?yàn)閷徲?jì)師有其自身的效用函數(shù),且現(xiàn)實(shí)的審計(jì)過(guò)程存在信息不對(duì)稱,以及受制于成本與客觀技術(shù)。同時(shí),不同的委托權(quán)行權(quán)模式下審計(jì)師有著不同的支付,這些均對(duì)審計(jì)師的學(xué)習(xí)、模仿與調(diào)整策略的能力產(chǎn)生影響。審計(jì)師行為的兩大特征決定了現(xiàn)實(shí)的審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)師并不能靜態(tài)地“二分”為“高質(zhì)量”和“低質(zhì)量”,前者即采用高水平的審計(jì)技術(shù)并且不與公司管理層合謀的審計(jì)師,后者為采用低水平的審計(jì)技術(shù)并且與公司管理層合謀的審計(jì)師。這兩類審計(jì)師的比例在長(zhǎng)期的反復(fù)博弈過(guò)程中不斷地發(fā)生變化,并且受到初始配置環(huán)境的影響而有確定的變化方向。
1.模型的基本假設(shè)
我們將獨(dú)立審計(jì)行業(yè)視為一個(gè)以審計(jì)師為有限理性的大群體進(jìn)行隨機(jī)配對(duì)的對(duì)稱博弈[8],在不改變問(wèn)題本質(zhì)的前提下,做以下基本假設(shè):(1)審計(jì)師的報(bào)酬由誰(shuí)委托,就由誰(shuí)決定支付的水平。(2)管理者均為高風(fēng)險(xiǎn)型決策主體,具有高度機(jī)會(huì)主義傾向。審計(jì)師為風(fēng)險(xiǎn)中性型決策主體。(3)審計(jì)師采用“高質(zhì)量”策略時(shí)不合謀,需要負(fù)擔(dān)追加審計(jì)成本,采用“低質(zhì)量”策略合謀,但需負(fù)擔(dān)由違規(guī)被發(fā)現(xiàn)的概率和處罰程度決定的違規(guī)處罰成本。委托人為管理者時(shí),合謀可獲得尋租收益。在博弈的初始狀態(tài),“高質(zhì)量”審計(jì)師比例為p,“低質(zhì)量”審計(jì)師比例為(1-p)。(4)S為資本市場(chǎng)年報(bào)審計(jì)總市場(chǎng)份額,c、r、f分別為追加審計(jì)成本、尋租收益、違規(guī)處罰成本與S的比例,因此均界于0―1之間。ξ為違規(guī)被發(fā)現(xiàn)的概率。(5)市場(chǎng)上只存在一類審計(jì)師時(shí),博弈雙方平分市場(chǎng)份額,同時(shí)存在兩類審計(jì)師時(shí),不同委托人會(huì)根據(jù)自己的偏好只選擇其中的一類,產(chǎn)權(quán)所有者只會(huì)選擇“高質(zhì)量”審計(jì)師,管理者只會(huì)選擇“低質(zhì)量”審計(jì)師。
2.進(jìn)化博弈分析
表1為經(jīng)營(yíng)“選聘分離”審計(jì)委托模式下的審計(jì)師博弈矩陣,為采用“高質(zhì)量”審計(jì)策略的審計(jì)師的中標(biāo)率,n為采用“低質(zhì)量”審計(jì)策略的審計(jì)師的中標(biāo)率,m+n=1。在這種模式下,審計(jì)師采用“高質(zhì)量”、“低質(zhì)量”審計(jì)策略的期望收益UH、UL和所有策略的平均收益UA分別為:
由(3)式,在p∈[0,1]的取值范圍內(nèi),ξf≤1-2m(1-c),0.5≤m≤1,有dF(p*1)dt≤0,即當(dāng)市場(chǎng)上采用“高質(zhì)量”審計(jì)策略的審計(jì)師中標(biāo)率高于0.5,但對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管與懲罰嚴(yán)重不足時(shí)(如ξf≤c),p一旦偏離p*1,p將逐漸增加,即在審計(jì)市場(chǎng)中,采用“低質(zhì)量”審計(jì)策略的審計(jì)師比例將增加,而采用“高質(zhì)量”審計(jì)策略的審計(jì)師比例將減少。盡管在初始時(shí)刻p≠0,但隨著時(shí)間t的變化,p將向穩(wěn)定點(diǎn)p*1=0演化,因此p*1=0為進(jìn)化穩(wěn)定策略。
由(4)式,在p*2∈[0,1]的取值范圍ξf>1-2m(1-c),12≤m≤1內(nèi),有dF(p*2)dt≤0,當(dāng)市場(chǎng)上采用“高質(zhì)量”審計(jì)策略的審計(jì)師中標(biāo)率高于0.5,p偏離了p*2時(shí),采用“高質(zhì)量”審計(jì)策略的審計(jì)師比例將增加,而采用“低質(zhì)量”審計(jì)策略的審計(jì)師比例將減少。盡管在初始時(shí)刻p≠1,但隨著時(shí)間t的變化,p將向穩(wěn)定點(diǎn)p*2=1演化,此時(shí)該點(diǎn)為進(jìn)化穩(wěn)定點(diǎn)。
由(5)式,在p*3∈[0,1]的取值范圍ξf>1-2m(1-c),0≤m
由分析可知,在“選聘分離”審計(jì)委托模式下,要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康地發(fā)展,最可取的進(jìn)化均衡就是要讓p經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的演化過(guò)程后能夠收斂于p*2,同時(shí)應(yīng)防止p*1、p*3適合條件的出現(xiàn)。而要達(dá)到這一目的,關(guān)鍵在于采用“高質(zhì)量”審計(jì)策略的審計(jì)師中標(biāo)率在0.5以上,并且輔之以適度的監(jiān)管。由股東大會(huì)行使審計(jì)師特征決策權(quán),并且招標(biāo)過(guò)程信息不對(duì)稱大為減少,審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)的行動(dòng)空間縮小,審計(jì)師的選聘過(guò)程將更符合產(chǎn)權(quán)所有者的意愿,采用“高質(zhì)量”審計(jì)策略的審計(jì)師中標(biāo)率就會(huì)高。此時(shí),適度的監(jiān)管(并非高成本下的嚴(yán)格監(jiān)管)是指審計(jì)師因意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)行為受到處罰的損失應(yīng)高過(guò)其采用“高質(zhì)量”審計(jì)策略的追加成本,在現(xiàn)實(shí)中這一條件較易達(dá)到。
三、研究結(jié)論
審計(jì)委托模式是審計(jì)師獨(dú)立性的重要決定因素,也是審計(jì)合謀形成的根源之一,一般企業(yè)不同于中央企業(yè),有一個(gè)天然的產(chǎn)權(quán)所有者人――國(guó)資委,其審計(jì)委托模式的改進(jìn)也不能仿效中央企業(yè),它只能通過(guò)分權(quán)制衡量的原則來(lái)改進(jìn)。“選聘分離”審計(jì)委托模式將審計(jì)師的選擇權(quán)與聘用權(quán)分開(kāi),審計(jì)師的選擇權(quán)如審計(jì)師特征、審計(jì)收費(fèi)水平的高低、合理的浮動(dòng)范圍由股東大會(huì)決議,聘用由中注協(xié)及各地方注協(xié)來(lái)行使,由此形成相互牽制,能夠阻斷管理層尋求合謀和審計(jì)師尋租的路徑,中注協(xié)作為行使審計(jì)師聘用權(quán)的第三方能大為減少信息不對(duì)稱,集中招標(biāo)的方式能降低企業(yè)的審計(jì)師聘用成本,如審計(jì)師信息搜尋、談判成本等。通過(guò)進(jìn)化博弈分析發(fā)現(xiàn),只要能夠做到審計(jì)委托權(quán)行權(quán)的程序公正,并輔之以適度的監(jiān)管,即可以達(dá)到防止審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi),引導(dǎo)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)健康發(fā)展的效果。“選聘分離”審計(jì)委托模式基于成本與效益原則,兼顧了審計(jì)市場(chǎng)秩序與產(chǎn)權(quán)所有者利益的保護(hù),不失為一種現(xiàn)實(shí)的次優(yōu)選擇。
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摘 要 理論（Jensen and Meckling，1976）認(rèn)為，當(dāng)管理層不擁有或只擁有公司股權(quán)的一小部分時(shí)，會(huì)產(chǎn)生大量成本問(wèn)題，導(dǎo)致管理層的工作缺乏活力，或進(jìn)行額外的職務(wù)消費(fèi)。根據(jù)理論，獨(dú)立審計(jì)的需求來(lái)自于降低成本（包括股權(quán)成本）的需要（Jensen和Meckling，1976）。DeFond（1992）指出，沖突的程度決定了對(duì)審計(jì)的需求程度。沖突的程度越高，人降低成本的動(dòng)力也就越強(qiáng)，公司對(duì)高審計(jì)質(zhì)量的需求就越大。
關(guān)鍵詞 成本 審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)需求
一、理論簡(jiǎn)述
理論（Jensen and Meckling，1976）認(rèn)為，當(dāng)管理層不擁有或只擁有公司股權(quán)的一小部分時(shí)，會(huì)產(chǎn)生大量成本問(wèn)題，導(dǎo)致管理層的工作缺乏活力，或進(jìn)行額外的職務(wù)消費(fèi)。因?yàn)榻^大多數(shù)的職務(wù)消費(fèi)將由擁有絕大多數(shù)股份的所有者來(lái)負(fù)擔(dān)。在所有權(quán)分散的大公司中，單個(gè)所有者沒(méi)有足夠的動(dòng)力在監(jiān)督管理層行為方而進(jìn)行大量花費(fèi)，或者說(shuō)監(jiān)督成本太高。現(xiàn)代企業(yè)制度的典型特征是所有者和經(jīng)營(yíng)者過(guò)度分離，在信息不對(duì)稱的情況下，這種所有者和經(jīng)營(yíng)者過(guò)度分離將導(dǎo)致經(jīng)理人的內(nèi)部人控制，經(jīng)理人會(huì)利用其掌握的經(jīng)營(yíng)權(quán)，作出有利于經(jīng)營(yíng)者而損害股東利益的行為。
根據(jù)理論，獨(dú)立審計(jì)的需求來(lái)自于降低成本（包括股權(quán)成本）的需要（Jensen和Meckling，1976）。DeFond（1992）指出，沖突的程度決定了對(duì)審計(jì)的需求程度。沖突的程度越高，人降低成本的動(dòng)力也就越強(qiáng)，公司對(duì)高審計(jì)質(zhì)量的需求就越大。
二、審計(jì)在公司治理中的作用
公司治理的概念應(yīng)從兩個(gè)角度來(lái)理解。廣義的“公司治理”，是指股東和其他利益相關(guān)者（包括債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的其他集團(tuán)）對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督和制衡機(jī)制，即通過(guò)建立一套包括正式與非正式的、內(nèi)部與外部的制度和機(jī)制來(lái)協(xié)調(diào)企業(yè)與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系。狹義的“公司治理”，僅指所有者（主要是股東）對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督和制衡機(jī)制，即通過(guò)建立一套制度來(lái)合理地配置所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。
由此，我們可認(rèn)為，現(xiàn)代審計(jì)作為對(duì)投資要素所有者的利益沖突進(jìn)行協(xié)調(diào)的社會(huì)制度安排，在微觀層面上構(gòu)成企業(yè)契約耦合體的一個(gè)內(nèi)在有機(jī)組成部分（雷光勇，2003），在宏觀層面上則成為維護(hù)投資者合作秩序、保護(hù)交易安全，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要社會(huì)制度安排。
三、成本與審計(jì)師的選擇在我國(guó)的解釋
國(guó)外學(xué)者圍繞成本對(duì)審計(jì)師選擇及審計(jì)師變更的影響進(jìn)行了大量的研究，大量證據(jù)表明，成本越高，公司越傾向于選擇著名的大事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。理論并不能充分解釋我國(guó)IPO公司選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的動(dòng)機(jī)。其原因可能有：
（一）我國(guó)上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致我國(guó)上市公司內(nèi)部關(guān)系與英美公司存在顯著差異，因此，建立在英美股權(quán)分散框架下的理論難以解釋有關(guān)審計(jì)師選擇行為。Piot（2001）對(duì)法國(guó)的研究就反映了理論在法國(guó)的不適用性。
（二）在現(xiàn)時(shí)條件下，我國(guó)上市公司管理當(dāng)局是否存在使成本最小化的動(dòng)機(jī)。成本影響公司選擇異質(zhì)審計(jì)師的前提是，證券市場(chǎng)是競(jìng)爭(zhēng)性的，而且可以無(wú)偏差地估計(jì)監(jiān)督成本對(duì)企業(yè)價(jià)值和人的非金錢(qián)收益的影響（Jensen和Meckling，1976），在此情況下，價(jià)格保護(hù)機(jī)制才會(huì)奏效，成本才會(huì)由人承擔(dān)，因而人才有選擇接受高質(zhì)量的審計(jì)以降低成本的動(dòng)力。而在市場(chǎng)不完備的條件下，人并不會(huì)因?yàn)樽约旱睦盒袨槎袚?dān)與之相匹配的成本，其通過(guò)高質(zhì)量審計(jì)等手段來(lái)約束自己行為的動(dòng)力也就不強(qiáng)。我國(guó)上市公司管理當(dāng)局是否存在通過(guò)聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì)師等方式來(lái)加強(qiáng)對(duì)自己的約束以降低成本的動(dòng)機(jī)，尚需有進(jìn)一步的證據(jù)。
（三）我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的原因。在西方，“四大”等事務(wù)所經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的努力，已經(jīng)形成良好的聲譽(yù)，被認(rèn)為能夠提供高質(zhì)量的審計(jì)并成為能夠顯示公司質(zhì)量的信號(hào)。但在我國(guó)，審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展尚不夠成熟，大事務(wù)所的地位并不夠穩(wěn)定，而大事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量是否高于其他事務(wù)所，也缺乏足夠的證據(jù)，在此情況下，選擇這些大事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)是否可以降低成本也就值得懷疑了。
四、結(jié)論
審計(jì)師的選擇本身是一個(gè)復(fù)雜的行為，沖突對(duì)我國(guó)審計(jì)師選擇行為的影響，尚需有更多的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，尤其是對(duì)于股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理層持股等因素與審計(jì)師選擇的關(guān)系等問(wèn)題尚缺乏合理的解釋，需做進(jìn)一步的研究。但審計(jì)作為利益沖突的協(xié)調(diào)機(jī)制，作為增進(jìn)企業(yè)價(jià)值的主要制度安排之一，在公司治理中發(fā)揮著不容忽視的重要作用。
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關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)主體 審計(jì)客體
中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1004-4914（2012）07-053-02
中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)水平和審計(jì)委托人滿意程度的綜合體現(xiàn)，與中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相關(guān)的各種因素都會(huì)直接或間接地在不同程度上影響到中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量，對(duì)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量影響因素的研究可以從審計(jì)市場(chǎng)、審計(jì)主體和審計(jì)客體幾個(gè)角度加以分析。
一、審計(jì)市場(chǎng)因素
對(duì)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量來(lái)自審計(jì)市場(chǎng)的影響因素主要有是審計(jì)市場(chǎng)的供求關(guān)系。審計(jì)市場(chǎng)的供求關(guān)系是影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的因素之一，我國(guó)自20世紀(jì)90年代初就開(kāi)始了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的考試制度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量超過(guò)6000家，證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)百家。與之相對(duì)應(yīng)，滬深兩市上市公司的總數(shù)為1500余家，需要進(jìn)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的公司每年不足200家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司共同構(gòu)成了審計(jì)市場(chǎng)的供求雙方。
從審計(jì)需求來(lái)看，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)仍舊缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的自愿需求。分析其中的原因我們可以發(fā)現(xiàn)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)服務(wù)的主要對(duì)象是資本市場(chǎng)，理論上中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)信息的需求者主要應(yīng)為公司的股東和債權(quán)人。從股東方面來(lái)看：特殊的發(fā)展背景使得上市公司的國(guó)有股股東缺位較為普遍，國(guó)有股股東難以切實(shí)履行股東權(quán)利；小股東的投資大多出于投機(jī)動(dòng)機(jī)，這種動(dòng)機(jī)使得大多數(shù)小股東無(wú)法形成強(qiáng)烈的中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)信息需求；而控制性股東實(shí)際上控制了董事會(huì)，掌握著包括財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的公司信息，因而對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量沒(méi)有太高的要求。從債權(quán)人角度來(lái)看：上市公司的債權(quán)人應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量有一定的需求，但由于特定的發(fā)展背景，使得大部分由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)的上市公司的主要債權(quán)人為國(guó)有銀行，國(guó)有銀行的粗放式經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)使得其難以對(duì)債務(wù)人財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量提出較高的要求。正是由于股東和債權(quán)人兩方面的原因，造成了中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)市場(chǎng)上對(duì)高質(zhì)量審計(jì)信息需求不足的情況，而這種有效需求不足的情況必然會(huì)對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的提高產(chǎn)生負(fù)面影響。
從審計(jì)供給來(lái)看，就中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)而言，由于在我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)不是全面審計(jì)，需要進(jìn)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的上市公司數(shù)量有限，而具備了證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量相對(duì)較多，這種審計(jì)服務(wù)供給多于需求的中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)市場(chǎng)，決定了上市公司在審計(jì)意見(jiàn)的交易中居于主導(dǎo)地位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了占有市場(chǎng)，可能會(huì)表現(xiàn)出迎合審計(jì)市場(chǎng)低質(zhì)量審計(jì)需求的特征。目前，在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有揭示客戶的各種違規(guī)行為、出具低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告通常沒(méi)有法律風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上，由于一個(gè)或兩個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告引發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所被查處，該事務(wù)所的其余合伙人的利益幾乎不受影響，他們可以帶著客戶另?yè)Q一家事務(wù)所，這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的退出成本幾乎為零。由于審計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，以及法律責(zé)任的缺失，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶壓力下，提供低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的動(dòng)機(jī)較高，這種情況必然會(huì)對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生消極影響。
二、審計(jì)主體因素
中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)主體是指對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所，中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量來(lái)自審計(jì)主體的影響因素主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、執(zhí)業(yè)能力。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的決定性因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性是指：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不屈服于客戶及其他外在的壓力，自主地根據(jù)自己的專業(yè)判斷來(lái)形成并報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)特征和根本要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在審計(jì)過(guò)程中真正做到獨(dú)立于相關(guān)利益各方并公正客觀地發(fā)表意見(jiàn)，才能保證審計(jì)信息的社會(huì)可靠性。在中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是由進(jìn)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)公司的管理層聘用的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)委托人和被審計(jì)客戶為同一對(duì)象，被審計(jì)對(duì)象掌握了經(jīng)濟(jì)命脈的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中如何能夠不屈服于管理者的壓力，自主地報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題值得思考。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中全面審核企業(yè)的中期財(cái)務(wù)狀況并在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)反映的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力的根本所在，也是影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的重要因素。業(yè)務(wù)能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以較高的專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)來(lái)勝任審計(jì)工作的能力，一個(gè)合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要擁有廣博的知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)技能即必須擁有較高的業(yè)務(wù)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先具備一個(gè)優(yōu)秀會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)，深諳公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的每種業(yè)務(wù)處理，才能對(duì)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行高水平的審計(jì)，對(duì)審計(jì)委托人提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。
三、審計(jì)客體因素
審計(jì)客戶對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的影響主要來(lái)自于被審計(jì)公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)和公司治理結(jié)構(gòu)。
公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)通過(guò)影響股東和經(jīng)營(yíng)者的行為而對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。如果股權(quán)高度分散，眾多分散的股東要監(jiān)控公司經(jīng)營(yíng)者，勢(shì)必要付出高昂的監(jiān)督成本，這使得一般股東沒(méi)有直接監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)者的積極性，更多的是關(guān)注股東收益率，股東的直接監(jiān)控不足和追求短期利益，促使經(jīng)營(yíng)者把主要力量集中于短期利潤(rùn)上，這使得管理者沒(méi)有對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的自愿需求。而如果股權(quán)過(guò)度集中，控股股東不需要通過(guò)上市公司向外的財(cái)務(wù)信息來(lái)了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度也就沒(méi)有動(dòng)力去監(jiān)督，甚至?xí)霈F(xiàn)有損其他利益相關(guān)者利益的行為，這種治理結(jié)構(gòu)下公司控股股東也沒(méi)有對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求。在我國(guó)，規(guī)模較大的上市公司大多數(shù)是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，其股份比例較多的是國(guó)有股、法人股。中央政府或地方政府的國(guó)資部門(mén)作為國(guó)有股的股東代表，由于其所有權(quán)虛位，往往無(wú)法合理地行使股東權(quán)利，所以其對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注較少，對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的需求也較小，對(duì)上市公司獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的影響可能相對(duì)較弱。而法人股股東可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定派代表進(jìn)入上市公司的董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)，并對(duì)上市公司的重大決策有所影響，如對(duì)高級(jí)管理人員的選擇、鼓勵(lì)政策的確定等。同時(shí)，他們很容易獲得公司的內(nèi)部信息，可以隨時(shí)要求召開(kāi)緊急股東大會(huì)就公司的決策向公司的管理人員詢問(wèn)。因此，法人股股東沒(méi)有必要通過(guò)公司向外的財(cái)務(wù)信息來(lái)了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)所公布的財(cái)務(wù)信息的可靠程度沒(méi)有動(dòng)力去監(jiān)督，所以很難有需求高質(zhì)量中期財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)力。而上市公司大股東持有的流通股比例越多，其對(duì)上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)控制權(quán)就越強(qiáng)，對(duì)上市公司進(jìn)行盈余管理的要求就越高，可以說(shuō)國(guó)有股一股獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)為大股東通過(guò)不正當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)行為侵犯小股東的利益提供了便利，他們可能會(huì)采取造假手段提供虛假會(huì)計(jì)信息。由于控股股東本身缺乏對(duì)審計(jì)的自愿需求，所以很可能通過(guò)非常手段來(lái)影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量。在中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中，對(duì)審計(jì)質(zhì)量有強(qiáng)烈需求的主要是持有流通股的廣大股東，但由于條件所限中小股東往往無(wú)法直接影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量。在我國(guó)，個(gè)人股占整個(gè)上市公司的總股本的比例還不到30%，每一個(gè)股東的股權(quán)一般都不會(huì)超過(guò)0.5%，與國(guó)有股和法人股的20%~30%的比例相差太遠(yuǎn)，基本上沒(méi)有個(gè)人成為董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的成員。因此，個(gè)人股股東沒(méi)有能力去監(jiān)督上市公司的行為，也無(wú)法對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生正面影響。
審計(jì)客戶公司的治理結(jié)構(gòu)將決定公司的財(cái)務(wù)信息監(jiān)督機(jī)制，不同的公司治理結(jié)構(gòu)會(huì)對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不同程度的影響。如果公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由兩人分別擔(dān)任，二者之間形成委托關(guān)系，后者要向前者提供財(cái)務(wù)信息來(lái)表征自己的完成職責(zé)和業(yè)績(jī)，而前者必然要審查財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和客觀性。作為治理結(jié)構(gòu)中另一重要內(nèi)容是獨(dú)立董事在公司中的人數(shù)和比重，若獨(dú)立董事在公司中的人數(shù)越多，所占比重越大，就越能行使對(duì)公司重要業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)督權(quán)，必然能降低公司盈余管理程度，減少粉飾報(bào)表行為。在我國(guó)一人同時(shí)擔(dān)任公司董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的情況并不鮮見(jiàn)，這種情況造成內(nèi)部人控制公司的狀態(tài)，管理者沒(méi)有來(lái)自所有者的直接監(jiān)督，可以比較方便的進(jìn)行會(huì)計(jì)盈余的操縱，管理者不需要甚至排斥高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。此外國(guó)有股為第一大股東的上市公司的管理層大多是上級(jí)部門(mén)指派的，上市公司無(wú)法在市場(chǎng)上自主選擇自己所需要的管理者，真正的經(jīng)理人市場(chǎng)供求機(jī)制無(wú)法建立，潛在的競(jìng)爭(zhēng)者對(duì)現(xiàn)任經(jīng)理人員幾乎沒(méi)有什么威脅，管理人員也就無(wú)從談起通過(guò)高質(zhì)量的審計(jì)意見(jiàn)向經(jīng)理人市場(chǎng)傳遞信號(hào),提高其市場(chǎng)價(jià)值。同時(shí)，上市公司的高級(jí)管理人員一部分就是法人股股東在上市公司的代表，幾乎不存在傳遞信號(hào)的動(dòng)機(jī)，管理者即使出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失誤，也不會(huì)受到嚴(yán)厲的懲罰，結(jié)果往往異地做官。這種治理結(jié)構(gòu)使經(jīng)營(yíng)者缺乏制約，其弄虛造假的成本大大低于所獲得的利益，因此他們對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)缺乏自愿需求，自然很難對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的良性發(fā)展產(chǎn)生正面影響。
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摘要：隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷完善，越來(lái)越多的學(xué)者從不同的角度來(lái)研究企業(yè)股權(quán)融資成本的影響因素。文章從理論、信息理論和保險(xiǎn)理論三個(gè)角度來(lái)說(shuō)明審計(jì)選擇對(duì)企業(yè)股權(quán)融資成本的影，進(jìn)而得出了選擇高質(zhì)量的審計(jì)師對(duì)于降低企業(yè)的融資成本和提高企業(yè)價(jià)值具有積極影響的結(jié)論。
關(guān)鍵詞：資本市場(chǎng) 審計(jì)選擇 股權(quán)融資成本
一、引言
內(nèi)源融資由于風(fēng)險(xiǎn)小，資金容易獲得，所以成為企業(yè)融資的首選方式。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展以及企業(yè)技術(shù)的進(jìn)步，僅僅依靠?jī)?nèi)源融資已經(jīng)難以滿足企業(yè)對(duì)資金的需求，因此外源融資也逐漸成為企業(yè)獲取資金的重要方式。然而由于信息不對(duì)稱、成本以及逆向選擇等問(wèn)題的存在使得外源融資的成本高于內(nèi)源融資的成本。
選擇高質(zhì)量的審計(jì)師是解決信息不對(duì)稱、成本以及逆向選擇的重要方法之一，高質(zhì)量的審計(jì)師所出具的審計(jì)報(bào)告在有效的資本市場(chǎng)中傳遞著積極信號(hào)，為投資者提供了監(jiān)督和保險(xiǎn)等功能，能有效降低資金提供者和使用者之間的信息不對(duì)稱和逆向選擇等問(wèn)題。伴隨資本市場(chǎng)信息不對(duì)稱情況的改善，企業(yè)的股權(quán)融資能力會(huì)變強(qiáng)，從而股權(quán)融資成本也會(huì)下降。
本文從理論、信息理論和保險(xiǎn)理論這三個(gè)角度來(lái)說(shuō)明審計(jì)選擇對(duì)企業(yè)股權(quán)融資能力的影響，一方面高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告能夠?yàn)橥顿Y者的投資決策提供有用信息，另一方面也能夠提高企業(yè)的融資能力，降低融資成本。
二、企業(yè)融資成本與審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)涵
企業(yè)融資是指企業(yè)資金的籌集過(guò)程，包括內(nèi)源融資和外源融資兩種來(lái)源。由于市場(chǎng)環(huán)境變化、技術(shù)進(jìn)步和企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)僅僅依靠?jī)?nèi)部融資已經(jīng)難以滿足企業(yè)的資金需求，外部融資顯然已經(jīng)成為企業(yè)融資的主要途徑。選擇高質(zhì)量的審計(jì)師能幫助企業(yè)融資和降低股權(quán)融資成本，這在很大程度上可能會(huì)影響企業(yè)在融資過(guò)程中的審計(jì)師選擇的動(dòng)機(jī)。
審計(jì)質(zhì)量有兩方面內(nèi)涵：審計(jì)師是否能夠發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問(wèn)題；審計(jì)師是否能夠報(bào)告已發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問(wèn)題。目前學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)質(zhì)量的衡量主要有如下幾個(gè)替代變量：（1）審計(jì)規(guī)模。審計(jì)規(guī)模主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模。規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)質(zhì)量可能越高。（2）收費(fèi)與傭金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入主要來(lái)自于收費(fèi)和傭金，因此其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)直接影響審計(jì)質(zhì)量。（3）事務(wù)所品牌。聲譽(yù)高的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量通常要高于普通的事務(wù)所。（4）審計(jì)師的專業(yè)性。審計(jì)師越專業(yè)，提供的審計(jì)質(zhì)量越高。
三、審計(jì)選擇對(duì)企業(yè)融資成本的影響機(jī)制
（一）基于審計(jì)需求理論的研究
審計(jì)需求理論認(rèn)為高質(zhì)量的審計(jì)需求產(chǎn)生于企業(yè)中的委托關(guān)系。委托關(guān)系是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)分工的細(xì)化而產(chǎn)生的。它通常表現(xiàn)為兩種問(wèn)題，第一種是股東與管理層之間的問(wèn)題，股東與管理層之間由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離而成為委托關(guān)系，但其二者的利益并不完全一致。在信息對(duì)稱的情況下，管理層的行為是可以被觀察到的，股東可以根據(jù)觀測(cè)到的管理層的行為對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)懲和激勵(lì)。然而在信息不對(duì)稱的情況下，由于股東知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的不足等導(dǎo)致股東對(duì)管理層不能有效的監(jiān)督，股東不能直接觀察到管理層的行為。當(dāng)兩者利益不一致時(shí)，管理層有動(dòng)機(jī)為了自身利益而做出損害股東利益的行為。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息作為反映管理層財(cái)務(wù)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)狀況的有效手段成為股東對(duì)管理層報(bào)酬激勵(lì)契約的基礎(chǔ)，所以管理層有動(dòng)機(jī)和能力操控會(huì)計(jì)信息來(lái)達(dá)到自身利益最大化的目的。管理層通常會(huì)聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，增強(qiáng)股東對(duì)管理層組織和管理能力的信賴程度，這就產(chǎn)生了企業(yè)對(duì)外部審計(jì)的需求。在我國(guó)現(xiàn)階段，企業(yè)全部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督和審計(jì)，管理層只能寄希望于注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)其舞弊等導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此，審計(jì)需求轉(zhuǎn)化為對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求。
在我國(guó)的資本市場(chǎng)上，很多公司股權(quán)都相對(duì)集中，在這種情況下大股東與中小股東之間也存在問(wèn)題。大股東掌握的公司經(jīng)營(yíng)的信息要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于中小股東，隨著大股東持股比例的上升，大股東為了自身利益有能力也有動(dòng)機(jī)對(duì)公司的管理層進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)隨著他們對(duì)管理層控制能力的增強(qiáng)，極有可能完全控制管理層，因此大股東通常會(huì)通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等手段進(jìn)行利益輸送，侵占并逐漸掏空上市公司。為了防止其利益侵占行為被發(fā)現(xiàn)，大股東會(huì)有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表或披露虛假信息的動(dòng)機(jī)，由于高質(zhì)量的審計(jì)師發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)的可能性更大，因此控股股東對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求就會(huì)降低。
可見(jiàn)，高質(zhì)量的外部審計(jì)是一種有效的外部監(jiān)督手段。從企業(yè)管理層的角度來(lái)說(shuō)，管理層有選擇高質(zhì)量外部審計(jì)的動(dòng)機(jī)來(lái)減少企業(yè)各利益相關(guān)者之間的信息不對(duì)稱，減少股東與管理層之間的沖突和道德風(fēng)險(xiǎn)，從而降低融資成本和成本，提高企業(yè)的價(jià)值。而從企業(yè)控股股東的角度來(lái)說(shuō)，為了防止其違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)，控股股東不太愿意選擇高質(zhì)量的審計(jì)師。通常情況下，為了降低信息不對(duì)稱帶來(lái)的成本問(wèn)題，成本越大的企業(yè)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求就越強(qiáng)，所以企業(yè)更傾向于聘請(qǐng)規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
（二）基于審計(jì)需求信息理論的研究
審計(jì)需求信息假說(shuō)的觀點(diǎn)認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息可以向外部投資者傳遞關(guān)于企業(yè)價(jià)值的信息，而審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果可以使企業(yè)財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)可靠，能夠減少股東和管理層之間的信息不對(duì)稱和逆向選擇行為，還可以增加會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的有用性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞直接影響到投資者能否做出正確的投資決策。因此，投資者為了提高投資決策水平和投資效率，會(huì)要求管理層選擇高質(zhì)量的外部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。一般情況下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較高的企業(yè)通常也會(huì)選擇高質(zhì)量的外部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和企業(yè)聲譽(yù)，以期信息使用者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況做出正確的判斷，同時(shí)也進(jìn)一步提高了企業(yè)在資本市場(chǎng)上的融資能力。
此外，該理論還認(rèn)為，投資者如果不能準(zhǔn)確地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展情況，出于謹(jǐn)慎性考慮他們將會(huì)以市場(chǎng)上全部企業(yè)的平均價(jià)值來(lái)確定目標(biāo)投資企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值，這就會(huì)導(dǎo)致價(jià)值高的目標(biāo)投資企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值被低估。價(jià)值高的目標(biāo)投資企業(yè)為了防止市場(chǎng)價(jià)值被低估和吸引潛在的投資者，他們通常會(huì)采用信號(hào)傳遞的手段，向外部潛在投資者傳遞其企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好的信號(hào)，以此來(lái)區(qū)別于價(jià)值低的企業(yè)，從而獲得更多的融資機(jī)會(huì)和更低的融資成本。信號(hào)傳遞最有效的方式就是聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師，并且由于高質(zhì)量審計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)通常較高，價(jià)值高的企業(yè)較價(jià)值低的企業(yè)更有能力支付較高的審計(jì)費(fèi)用，因此這種行為不容易被價(jià)值低的企業(yè)所模仿，由此產(chǎn)生了對(duì)高質(zhì)量的外部審計(jì)的需求。投資者不能直接觀察到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，他們只能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息來(lái)進(jìn)行投資決策，因此審計(jì)質(zhì)量的高低成為他們判斷企業(yè)價(jià)值高低的重要信號(hào)，投資者通常認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量越高的企業(yè)其企業(yè)價(jià)值也較高，因而價(jià)值高的企業(yè)為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位，會(huì)選擇高質(zhì)量的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，以便向外界傳遞企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展情況良好的信號(hào)，從而吸引投資者的投資，增加企業(yè)的融資機(jī)會(huì)，降低企業(yè)融資成本。
（三）基于審計(jì)需求保險(xiǎn)理論的研究
基于審計(jì)需求保險(xiǎn)理論的觀點(diǎn)認(rèn)為，高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)更愿意聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師。企業(yè)通過(guò)聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，一方面為了降低財(cái)務(wù)報(bào)表可能帶來(lái)的投資風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量；另一方面將外部審計(jì)作為一種投保的方式，主要為外部投資者提供保險(xiǎn)擔(dān)保，降低投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的分散和轉(zhuǎn)移。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，如果由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失職導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而投資者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行投資導(dǎo)致了投資損失，除了企業(yè)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任和賠償相應(yīng)的損失。這種連帶責(zé)任使得高質(zhì)量的審計(jì)師和企業(yè)合謀的可能性小，因此高質(zhì)量的審計(jì)師可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展情況提供一定的合理保證，改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，增強(qiáng)外部投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。
高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)一般會(huì)傾向于選擇高質(zhì)量的外部審計(jì)師來(lái)增強(qiáng)投資者對(duì)公司的信任，吸引潛在投資者的投資。高質(zhì)量的審計(jì)師通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)，提高了企業(yè)聲譽(yù)，為投資者做投資決策時(shí)起到了參考作用，降低了投資人與企業(yè)之間的成本，從而提高了企業(yè)的融資能力。
四、結(jié)論
高質(zhì)量的審計(jì)師能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，起到降低信息不對(duì)稱、監(jiān)督以及保險(xiǎn)的作用。審計(jì)所具有的降低信息不對(duì)稱功能，可以減輕企業(yè)融資前的逆向選擇問(wèn)題，監(jiān)督功能可以減輕企業(yè)融資后的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，而當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失效時(shí)，審計(jì)保險(xiǎn)功能則可為投資者追償投資損失提供可能。
選擇高質(zhì)量的審計(jì)師一方面可以降低企業(yè)的融資成本，吸引潛在投資者；另一方面也促進(jìn)了資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，進(jìn)一步提高了企業(yè)在資本市場(chǎng)上籌措資金的能力。因而，為降低企業(yè)的融資成本，需要從制度層面和法律層面，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)選擇高質(zhì)量外部審計(jì)的激勵(lì)與約束，為企業(yè)治理提供有效的外部監(jiān)督環(huán)境。從國(guó)家的角度來(lái)說(shuō)，國(guó)家在制定相應(yīng)政策時(shí)可以向會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)方面多傾注力量，從而在法律上確保審計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性，這樣既有利于企業(yè)的融資需要，也保護(hù)了企業(yè)外部投資者的利益。
本文的研究也存在一定的局限性，本文只是分析了審計(jì)師選擇對(duì)企業(yè)股權(quán)融資成本的影響，而對(duì)于審計(jì)師選擇對(duì)企業(yè)債券融資成本的影響并沒(méi)有涉及，未來(lái)可以在這一方面展開(kāi)深入研究和分析。J
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審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)證據(jù)、合理的職業(yè)謹(jǐn)慎、公允反映、獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)人員的道德行為等都具有內(nèi)在的、必然的影響。脫鉤改制后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有更大的獨(dú)立性，然而其外部環(huán)境中的一些不利因素將影響高質(zhì)量的審計(jì)工作：
首先，有些企業(yè)在法人治理結(jié)構(gòu)上極易發(fā)生“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象，當(dāng)審計(jì)人員與管理層出現(xiàn)意見(jiàn)分歧時(shí)，容易發(fā)生購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)行為。其次，有些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息弄虛作假，經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使其串通某些審計(jì)人員作弊，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。再者，有些企業(yè)缺乏高質(zhì)量的審計(jì)需求，在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，只考慮審計(jì)費(fèi)用，忽視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。最后，當(dāng)會(huì)計(jì)市場(chǎng)供求失衡變?yōu)橘I(mǎi)方市場(chǎng)時(shí)，同行間無(wú)序、不正當(dāng)?shù)膼盒愿?jìng)爭(zhēng)就會(huì)變本加厲，行政干預(yù)的指定壟斷，經(jīng)濟(jì)拉攏的傭金回扣日益泛濫，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)和巨大的沖擊。
所以，開(kāi)展高質(zhì)量的審計(jì)工作，離不開(kāi)高效有序的審計(jì)環(huán)境。在良好的法制環(huán)境下的審計(jì)，其質(zhì)量肯定要高于法制程度不高條件下的審計(jì)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法制化的進(jìn)程是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，需要不斷地發(fā)展和完善，需要社會(huì)各界的努力和配合，在規(guī)范審計(jì)工作、提高審計(jì)質(zhì)量的過(guò)程中更離不開(kāi)高素質(zhì)審計(jì)人才。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員素質(zhì)與高審計(jì)質(zhì)量的沖突
由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)忙季人員嚴(yán)重不足，淡季人員又無(wú)所事事，因此，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采取了忙季臨時(shí)招聘試用或兼職人員的辦法，這些人員的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)等方面的情況參差不齊，一定程度上會(huì)降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體業(yè)務(wù)水平，有時(shí)甚至?xí)p害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體形象。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的在職審計(jì)人員素質(zhì)不同程度上存在如下問(wèn)題：
1、思想觀念有誤區(qū)。
沒(méi)有樹(shù)立“以質(zhì)量取勝”的良好思想作風(fēng)，實(shí)際工作中，不注重審計(jì)質(zhì)量，偷工減時(shí)，片面認(rèn)為只要項(xiàng)目做得多就會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)巨大利益；為了節(jié)約審計(jì)成本，讓只接受過(guò)有限專業(yè)培訓(xùn)，缺乏執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的新手擔(dān)當(dāng)重任；為了不失去客戶，對(duì)客戶管理層過(guò)于寬容，過(guò)分信賴客戶內(nèi)部審計(jì)的工作；為了開(kāi)拓業(yè)務(wù)，在對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不夠了解的情況下接受委托，一旦客戶管理層的誠(chéng)信度不夠，遲早會(huì)影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)，甚至?xí)婕肮偎尽?/p>
2、業(yè)務(wù)水平不很高。
首先，知識(shí)面不寬。審計(jì)人員基本上都能較熟練地掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)及部分常用的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)于較為特殊的行業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)不太了解，真正懂得經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的人很少。其次，知識(shí)的深度不夠。實(shí)際操作能力較強(qiáng)，理論知識(shí)較為薄弱；國(guó)內(nèi)知識(shí)較為豐富，國(guó)際準(zhǔn)則及國(guó)際慣例等知識(shí)較為貧乏；對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界的新問(wèn)題、新思路、新動(dòng)向等了解不多。最后，知識(shí)的融會(huì)貫通能力較差。從發(fā)展的眼光看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)不應(yīng)只局限在年度審計(jì)業(yè)務(wù)上，更應(yīng)該擴(kuò)展到財(cái)務(wù)顧問(wèn)、管理咨詢等方面。除了要具備知識(shí)的廣度和深度外，還要善于把知識(shí)融會(huì)貫通、靈活地運(yùn)用。
3、職業(yè)道德失水準(zhǔn)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所將自身利益凌駕于實(shí)施高質(zhì)量審計(jì)帶來(lái)的公眾利益之上，聽(tīng)命于客戶管理當(dāng)局甚至有求必應(yīng)；審計(jì)人員對(duì)非常熟悉或信任的客戶不能保持適度的懷疑；當(dāng)客戶以更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所相威脅時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存以喪失職業(yè)道德為代價(jià)迎合客戶；有些審計(jì)人員對(duì)道德和非道德行為的界限認(rèn)識(shí)不清，不能堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，為了牟利會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取各種不正當(dāng)?shù)氖侄握袛埧蛻簦粌H會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)受到整個(gè)社會(huì)的質(zhì)疑，而且嚴(yán)重威脅著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展。
三、全面有效提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員素質(zhì)
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的教育已呈現(xiàn)出終身化的趨勢(shì)，在職審計(jì)人員素質(zhì)的全面有效提高，不再是幾次短時(shí)間的培訓(xùn)、輔導(dǎo)，而是必須要經(jīng)常地、系統(tǒng)化地進(jìn)行。
1、加強(qiáng)思想作風(fēng)建設(shè)。
同行間競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)始終堅(jiān)持“以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”。要擺正和客戶的關(guān)系，對(duì)客戶做客觀分析，項(xiàng)目要有取舍，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要做事前評(píng)估；從領(lǐng)導(dǎo)至每位員工都有明確的質(zhì)量責(zé)任制，并把質(zhì)量的考核與職務(wù)、工資、獎(jiǎng)金掛鉤；配備高素質(zhì)審計(jì)人員，提高社會(huì)公信力；加強(qiáng)專業(yè)隊(duì)伍的思想作風(fēng)建設(shè)，從精神面貌、職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、管理水平、社交能力等諸多因素入手，構(gòu)筑自身的文化內(nèi)涵。
2、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。
在人員聘用上，要嚴(yán)把進(jìn)人素質(zhì)關(guān)，全部要求大學(xué)本科以上的會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)學(xué)歷，不僅注重學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)水平，同樣注重思想作風(fēng)、道德品質(zhì)；要體現(xiàn)用人價(jià)值關(guān)，只有用足用好人才，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能出業(yè)績(jī)、出效益。在人員培訓(xùn)上，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自身修養(yǎng)，注重業(yè)務(wù)實(shí)踐的鍛煉；會(huì)計(jì)師事務(wù)所要真正重視審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)，如上崗培訓(xùn)所有業(yè)務(wù)人員，及時(shí)全面地掌握必需的政策法規(guī)，執(zhí)業(yè)規(guī)范、執(zhí)業(yè)技能及職業(yè)道德要求；不定期舉辦國(guó)際會(huì)計(jì)師講座，與國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，學(xué)習(xí)他們先進(jìn)的審計(jì)方法和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；選拔一批人員到國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)；定期召開(kāi)人員經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，對(duì)專業(yè)人員進(jìn)行案例教育。在人員晉升上，搞好質(zhì)量獎(jiǎng)罰機(jī)制，讓加薪、晉級(jí)與其審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)分直接掛鉤，質(zhì)量分比重大于業(yè)務(wù)數(shù)量分。
3、營(yíng)造誠(chéng)信大環(huán)境。
當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時(shí)，只有潛移默化的誠(chéng)信教育，才能使天平傾向道德規(guī)范，誠(chéng)信教育應(yīng)當(dāng)從全社會(huì)抓起。政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)加大宣傳力度，使企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到社會(huì)審計(jì)的目的、重要性及企業(yè)自身的會(huì)計(jì)責(zé)任，并建立健全各種配套的法律法規(guī)，嚴(yán)肅查處一批屬于會(huì)計(jì)責(zé)任的違規(guī)企業(yè)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造一個(gè)誠(chéng)信的執(zhí)業(yè)環(huán)境；審計(jì)人員只有不斷提高職業(yè)道德水平，按德辦事，才能真正樹(shù)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所在社會(huì)公眾中應(yīng)有的威信和形象。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有以人才為起點(diǎn)，逐步完善人才激勵(lì)機(jī)制和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人才發(fā)展的良性循環(huán)，才是提高自身執(zhí)業(yè)能力最基本的有效途徑。
論文關(guān)鍵詞：高質(zhì)量審計(jì)高素質(zhì)人才全面有效
論文摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是公司治理的重要組成部分，公司治理的完善也有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。文章以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與奮司治理的關(guān)系為基礎(chǔ)，利用博弈論的觀點(diǎn)分析會(huì)司治理完善程度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系，指出公司治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是相輔相成、相互作用的關(guān)系。并以商業(yè)銀行為例，探討當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如何利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)完善公司治理。
一、引與文獻(xiàn)綜述
1720年的南海泡沫導(dǎo)致的英國(guó)商法革命;2001年安然事件暴露的美國(guó)公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機(jī)中金融巨頭倒閉引發(fā)金融監(jiān)管的思考。這些都使得理論界和業(yè)界意識(shí)到:所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托關(guān)系，是公司治理問(wèn)題產(chǎn)生的根源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，保護(hù)投資人的利益，幫助其作出合理的決策，這與公司治理的目標(biāo)是一致的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是公司治理的重要組成部分。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理研究一直都是國(guó)內(nèi)外研究的熱點(diǎn)。在國(guó)外，jensen和meckling( 1976)認(rèn)為由于委托人和人追求的目標(biāo)不一致，人為了追求自身利益最大化往往會(huì)損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產(chǎn)生主要是因?yàn)槲腥伺c人之間的信息不對(duì)稱。審計(jì)通過(guò)鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對(duì)稱，因此外部審計(jì)構(gòu)成公司治理機(jī)制的一部分( deangelo,1981 )。在國(guó)內(nèi)，韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師作為一種有效的公司治理機(jī)制的，但整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)質(zhì)量還不高，還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。而針對(duì)公司治理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響，余宇瑩基于系統(tǒng)論的視角，研究公司治理系統(tǒng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)公司治理系統(tǒng)越好，公司盈余管理的空間越小，審計(jì)質(zhì)量越高。
上述研究成果是從審計(jì)與公司治理關(guān)系的角度進(jìn)行分析，這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關(guān)系，一個(gè)角度分析不能體現(xiàn)其相互作用的機(jī)理;二是隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，大型商業(yè)銀行及集團(tuán)公司的出現(xiàn)，審計(jì)對(duì)公司治理在作用機(jī)理上出現(xiàn)了新的變化。基于以上兩點(diǎn)，本文利用博弈論的觀點(diǎn)分析公司治理完善程度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系:公司治理會(huì)促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高也會(huì)促使公司治理日趨完善;公司治理程度低，公司沒(méi)有動(dòng)力聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì);注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低，不利于激勵(lì)公司完善治理。文章最后以商業(yè)銀行為例，分析當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如何利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)完善公司治理。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)公司治理的影響
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與審計(jì)程序聯(lián)系起來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)商業(yè)銀行治理主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是了解商業(yè)銀行的性質(zhì)以及內(nèi)部控制成為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將公司治理環(huán)境作為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內(nèi)在動(dòng)力，同時(shí)公司治理層同注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行再設(shè)計(jì)，以完善內(nèi)部控制。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，會(huì)將交易的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來(lái)，這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責(zé)。比如商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，賬戶設(shè)置不合理，入賬時(shí)間不合理，未按規(guī)定更正入賬錯(cuò)誤等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以起到監(jiān)督的作用，使公司治理趨于完善。
(二)公司治理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響
公司治理對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，不完善的公司治理會(huì)導(dǎo)致審計(jì)委托關(guān)系的異化，從而損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。部分上市商業(yè)銀行存在國(guó)有股“一股獨(dú)大”、內(nèi)部人控制等公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷;而非上市的商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善，在審計(jì)委托關(guān)系上就表現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者成為實(shí)際意義上的審計(jì)委托人，這樣的公司治理模式下產(chǎn)生的審計(jì)委托關(guān)系將會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。另一方面，公司治理結(jié)構(gòu)通過(guò)影響公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來(lái)影響審計(jì)質(zhì)量。公司治理是會(huì)計(jì)信息的第一層過(guò)濾器，完善的公司治理能有效地防止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是由于可能存在公司組織結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制制度不完善，監(jiān)事會(huì)失效的情況，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者就可能進(jìn)行盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊以使自身利益最大化，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。而對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于信息不對(duì)稱和自身能力的有限性及審計(jì)要求的“合理保證”，不可能發(fā)現(xiàn)公司所有失真的會(huì)計(jì)信息，而作為審計(jì)需求者的投資者和社會(huì)公眾只關(guān)注審計(jì)報(bào)告的結(jié)果，二者之間的“期望差距”使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告滿足這些審計(jì)需求者的程度不高，即審計(jì)質(zhì)量不高。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司治理相互作用關(guān)系
公司治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的相互作用是公司經(jīng)營(yíng)者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師博弈的過(guò)程，其收益矩陣如表1、表2所示。m代表公司經(jīng)營(yíng)者;a代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
1.不存在審計(jì)合謀，相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全
由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全，因此當(dāng)公司治理不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將承擔(dān)法律責(zé)任和法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)。
2.存在審計(jì)合謀，相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全
由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全，因此公司治理不完善時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將綜合考慮或有收費(fèi)、可能失去審計(jì)客戶以及承擔(dān)法律責(zé)任、法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，選擇低質(zhì)量的審計(jì)，出具不實(shí)的審計(jì)意見(jiàn)。則該博弈存在兩個(gè)納什均衡，分別是(公司治理完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)、(公司治理不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低)。
商業(yè)銀行治理越不完善，越會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加更大的壓力，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能屈從于客戶的壓力而出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)，從而影響審計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高，出現(xiàn)“公司治理不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低”的“惡性循環(huán)”狀態(tài)。如果商業(yè)銀行將審計(jì)視為公司治理的重要組成部分，彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)存在的不足，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)將有助于公司完善治理，出現(xiàn)“公司治理完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高”的“雙贏”狀態(tài)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不是完全被動(dòng)的接受:在公司治理不完善時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇不與公司進(jìn)行審計(jì)合謀，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則展開(kāi)審計(jì)工作，促使公司必須完善公司治理;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量不高也會(huì)給管理層舞弊、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供機(jī)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)沒(méi)能起到很好監(jiān)督的作用，這將不利于公司完善公司治理。
三、商業(yè)銀行治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在商業(yè)銀行治理中有著不可替代的作用。從監(jiān)督分支機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的規(guī)范化治理和保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠性方面考慮，商業(yè)銀行需要重視內(nèi)部控制以及管理信息系統(tǒng)。但是由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)受內(nèi)部審計(jì)模式、內(nèi)部控制受經(jīng)營(yíng)者觀念的影響，效力有一定的局限，必須引入獨(dú)立的第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表開(kāi)展審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將分支機(jī)構(gòu)存在的問(wèn)題與治理層進(jìn)行溝通，治理層提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策，商業(yè)銀行綜合利用內(nèi)部控制與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)達(dá)到完善公司治理的目的。
商業(yè)銀行審計(jì)與一般公司審計(jì)有所不同，它具有以下特征。一是商業(yè)銀行審計(jì)本身就具有較大風(fēng)險(xiǎn)。由于商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)龐大、分支行眾多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)其進(jìn)行全面審計(jì)，只能選擇部分分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽查，又由于審計(jì)抽樣的局限性以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷及定性的審計(jì)評(píng)價(jià)，使得商業(yè)銀行審計(jì)具有特殊性。二是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜，由于不斷擴(kuò)展和創(chuàng)新，每個(gè)業(yè)務(wù)都包括大量的信息資料，給審計(jì)工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員很難全面掌握商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理情況，而且商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要，審計(jì)技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐。
四、結(jié)束語(yǔ)
商業(yè)銀行審計(jì)對(duì)于商業(yè)銀行治理的重要性和商業(yè)銀行審計(jì)又存在上述的問(wèn)題，這兩者的矛盾如何解決，商業(yè)銀行如何更好地利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)如何提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到商業(yè)銀行治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量“雙贏”的結(jié)果?
針對(duì)以上問(wèn)題，為了提高審計(jì)質(zhì)量，更好地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，完善商業(yè)銀行治理，筆者認(rèn)為應(yīng)該逐步改善證券市場(chǎng)的法律環(huán)境，引導(dǎo)審計(jì)市場(chǎng)健康有序的發(fā)展，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力，提高審計(jì)質(zhì)量，建立聲譽(yù)和品牌，逐漸發(fā)揮出較強(qiáng)的外部監(jiān)督能力，減少公司中的問(wèn)題，改變實(shí)際的審計(jì)委托模式，提高治理效用。
關(guān)鍵詞：生態(tài)農(nóng)業(yè)；重要性；環(huán)境保護(hù)；措施
中圖分類號(hào)：S-0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.11974/nyyjs.20170632136
1 發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)的必要性
1.1 有利于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，如今城市內(nèi)工業(yè)化程度越來(lái)越高，而且如今城市居民日漸增多，工業(yè)生產(chǎn)不可避免地產(chǎn)生大量的廢水、污染氣體以及各種垃圾，再加上人口增多帶來(lái)的大量污水和生活垃圾，使得許多農(nóng)田遭到嚴(yán)重污染、土壤肥力或者利用價(jià)值大大降低。目前我國(guó)國(guó)內(nèi)的自然資源匱乏，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所需的資源更是處于一個(gè)單向不可逆的狀態(tài)，遭到污染后很難恢復(fù)。國(guó)內(nèi)農(nóng)業(yè)技術(shù)發(fā)展尚未達(dá)到一定的水平，在生產(chǎn)時(shí)，農(nóng)戶除草和滅蟲(chóng)等都會(huì)選擇毒性較大的化學(xué)藥劑，從而使得農(nóng)田的生態(tài)系統(tǒng)受到嚴(yán)重的破壞。噴灑農(nóng)藥深入地面后，將會(huì)對(duì)農(nóng)田的生態(tài)造成立體的污染，使土壤肥力等也受到極大的損害，極不利于農(nóng)業(yè)的發(fā)展。生態(tài)農(nóng)業(yè)可以有效減少對(duì)土壤等的污染，保證農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
1.2 能夠提高生活質(zhì)量
以往的農(nóng)業(yè)注重依靠作物本身的生產(chǎn)力，增產(chǎn)的主要方式是利用技術(shù)手段增大生物的轉(zhuǎn)化，生態(tài)農(nóng)業(yè)秉承其精華，以傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)的優(yōu)點(diǎn)為基礎(chǔ)加以科學(xué)技術(shù)的輔助，利用酶工程、細(xì)胞與基因技術(shù)等將農(nóng)業(yè)打造成機(jī)械化和自動(dòng)化主導(dǎo)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。這對(duì)于提高人們的生活質(zhì)量有著重要的意義。
1.3 調(diào)節(jié)生態(tài)與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系
生態(tài)農(nóng)業(yè)不同于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)，其可以保證高產(chǎn)和產(chǎn)物的高質(zhì)量，保證生態(tài)系統(tǒng)的穩(wěn)定。在生態(tài)農(nóng)業(yè)中，對(duì)于環(huán)境和資源的保護(hù)是通過(guò)對(duì)農(nóng)業(yè)施以科學(xué)的管理，合理的管理下保證土壤、水、大氣等自然環(huán)境和資源免受污染，使資源與環(huán)境之間形成良性循環(huán)，保證經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境。
2 保護(hù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的具體措施
2.1 資源的保護(hù)和合理利用
對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，將部分耕地改為林地或草地，將部分田地還原為湖或者濕地，對(duì)于水土流失嚴(yán)重，土地荒漠化面積較大的地區(qū)進(jìn)行改造，嚴(yán)格控制惡化的趨勢(shì)，盡全力做到農(nóng)業(yè)、資源、環(huán)境三者間的和諧發(fā)展。多種植林木，可優(yōu)化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的環(huán)境，森林對(duì)改造環(huán)境有著極其重要的作用，有利于促進(jìn)農(nóng)業(yè)的發(fā)展。提高植被的覆蓋率，保證農(nóng)村生態(tài)能夠進(jìn)入自我修復(fù)的良性循環(huán)狀態(tài)。
2.2 利用農(nóng)業(yè)技術(shù)優(yōu)化土壤環(huán)境
在生產(chǎn)中要避免田地與水的直接接觸，可以在兩者之間種植一些植被以作為緩沖，增大濕地的面積，可以在某些地形驟變的地區(qū)種植樹(shù)木或者設(shè)置水溝，也可以根據(jù)農(nóng)地的地形采取套種、輪作等，關(guān)鍵是要避免地下水受到耕作時(shí)所用的化學(xué)物質(zhì)的污染。
3 發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)的具體方法
3.1 以新興能源為主
沼氣能源可以將資源充分有效地利用，可以廣泛應(yīng)用于種植或者養(yǎng)殖業(yè)。在養(yǎng)殖中，可以將沼氣池、排泄處與禽畜所聯(lián)結(jié)在一起，種植業(yè)中可以聯(lián)結(jié)陽(yáng)光溫室和沼氣池，這樣對(duì)植被有一定的保護(hù)作用，不造成環(huán)境污染，使生物能資源能夠充分合理地利用。沼氣應(yīng)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中能夠最大限度地減少化學(xué)藥劑的使用，以保證生產(chǎn)出高質(zhì)量且安全的食品。
3.2 做好蟲(chóng)害治理
生態(tài)農(nóng)業(yè)中對(duì)于蟲(chóng)害的治理偏向于自然，利用生物鏈關(guān)系，保證蟲(chóng)害的天敵維持在一定的數(shù)量。目前很多農(nóng)戶對(duì)蟲(chóng)害的治理多依靠化學(xué)藥劑，但此種方法弊端很大，不僅會(huì)造成天敵的大量傷亡，更會(huì)影響作物的健康成長(zhǎng)。利用科學(xué)技術(shù)是將蟲(chóng)害的影響降到最低的最有效手段，其可以控制住蟲(chóng)害，降低經(jīng)濟(jì)損失。
3.3 適當(dāng)發(fā)展養(yǎng)殖業(yè)
養(yǎng)殖業(yè)的污染是目前的一大問(wèn)題，解決這一問(wèn)題應(yīng)該合理限制養(yǎng)殖場(chǎng)的規(guī)模，建立以保護(hù)生態(tài)為主題的養(yǎng)殖場(chǎng)，倡導(dǎo)養(yǎng)殖農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
3.4 充分利用生態(tài)優(yōu)勢(shì)，生產(chǎn)高品質(zhì)作物
某些地區(qū)有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，其當(dāng)?shù)氐乃痛髿赓|(zhì)量幾乎未受到污染，品質(zhì)優(yōu)良，而且當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)的資源豐富，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮地區(qū)生態(tài)優(yōu)勢(shì)，培育天然高質(zhì)量農(nóng)作物，然后將農(nóng)作物加工生產(chǎn)成綠色食品，打造綠色品牌。生態(tài)農(nóng)產(chǎn)品與普通農(nóng)產(chǎn)品最大的區(qū)別在于其可以保證經(jīng)濟(jì)效益，維持生態(tài)的穩(wěn)定。如今生態(tài)農(nóng)產(chǎn)品正成為市場(chǎng)的熱點(diǎn)，其能夠給農(nóng)民帶來(lái)更多的收益，也能夠增加農(nóng)I生產(chǎn)的效率。生態(tài)農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)離不開(kāi)優(yōu)良的培育環(huán)境，發(fā)展農(nóng)業(yè)，要保證環(huán)境不受破壞，只有如此才能發(fā)揮環(huán)境優(yōu)勢(shì)，保證作物的高品質(zhì)。
緊抓發(fā)展優(yōu)勢(shì) 堅(jiān)持探索創(chuàng)新
推動(dòng)我縣經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展
改革開(kāi)放40年來(lái)，支撐我縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展的外部條件、資源環(huán)境、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展動(dòng)力等，都發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變。面對(duì)發(fā)展的新階段、新形勢(shì)和新變化，如果發(fā)展理念還停留在過(guò)去的老路上，不僅難有出路，還會(huì)錯(cuò)失良機(jī)。因此，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，首先要進(jìn)一步解放思想，切實(shí)轉(zhuǎn)變發(fā)展理念，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展再上新臺(tái)階。
推動(dòng)我縣經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，要在實(shí)體經(jīng)濟(jì)上做文章。實(shí)體經(jīng)濟(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根基。“根深葉方茂，本固枝乃榮”。推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，必須把發(fā)展經(jīng)濟(jì)的著力點(diǎn)放在實(shí)體經(jīng)濟(jì)上，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，推動(dòng)新興業(yè)態(tài)集聚壯大，全力構(gòu)建多元發(fā)展、多極支撐的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系。一是要加快結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，催生傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)的新動(dòng)能。隨著發(fā)展環(huán)境的不斷變化，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)舊有的發(fā)展模式已經(jīng)難以為繼，只有大力轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，通過(guò)加快企業(yè)技術(shù)改造、延伸產(chǎn)業(yè)鏈條、推動(dòng)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，才能實(shí)現(xiàn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)“老樹(shù)發(fā)新芽”，使傳統(tǒng)企業(yè)真正由大轉(zhuǎn)強(qiáng)、變優(yōu)。二是要啟動(dòng)創(chuàng)新這個(gè)新引擎，大力發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)。要大力實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，通過(guò)改善營(yíng)商環(huán)境、加大人才引進(jìn)、吸收先進(jìn)技術(shù)等，大力發(fā)展高科技、大健康、大旅游、大數(shù)據(jù)等新興產(chǎn)業(yè)，不斷培育經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)動(dòng)能。要深入實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)新型城鎮(zhèn)化與生態(tài)農(nóng)業(yè)、綠色工業(yè)、文化旅游的良性互動(dòng)，加速形成城市、商業(yè)、文化、旅游、信息等深度融合的新業(yè)態(tài)。
從宏觀環(huán)境來(lái)看，我縣還存在以下幾點(diǎn)優(yōu)勢(shì)。一是新一輪產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移將加快工業(yè)化發(fā)展。在東部沿海地區(qū)面臨土地、環(huán)境、勞動(dòng)力、商務(wù)成本等系列約束情況下，我縣如果能發(fā)揮土地、水、礦產(chǎn)、農(nóng)副產(chǎn)品、勞動(dòng)力等資源豐富，以及生態(tài)環(huán)境優(yōu)越的后發(fā)優(yōu)勢(shì)，利用產(chǎn)業(yè)落差加快承接國(guó)際勞動(dòng)密集型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和國(guó)內(nèi)東部沿海地區(qū)的勞動(dòng)密集、資源密集代工類產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，跨越式推進(jìn)我縣的工業(yè)化進(jìn)程。二是城鎮(zhèn)化建設(shè)將為我縣注入長(zhǎng)期發(fā)展動(dòng)力。在國(guó)家城鎮(zhèn)化戰(zhàn)略的推動(dòng)下，隨著我縣基礎(chǔ)設(shè)施的不斷完善，我縣城鎮(zhèn)化必將步入快速推進(jìn)階段，這不僅可以加快我縣發(fā)展，優(yōu)化整個(gè)城鎮(zhèn)空間格局，而且進(jìn)一步推動(dòng)道路、橋梁、港口等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和投資環(huán)境的改善，從而帶動(dòng)工業(yè)化和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化。三是泛長(zhǎng)三角同城化將推動(dòng)我縣融入?yún)^(qū)域一體化發(fā)展。泛長(zhǎng)三角區(qū)域的交通實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、公交化、共享化，勢(shì)必推動(dòng)同城化加快形成，泛長(zhǎng)三角區(qū)域一體化發(fā)展趨勢(shì)亦將成為必然。為我縣外向發(fā)展提供了難得的歷史機(jī)遇。
為此，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)著力推動(dòng)我縣經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。
(一)要把經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整作為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重中之重。農(nóng)業(yè)調(diào)整，要按照“區(qū)域調(diào)特、規(guī)模調(diào)大、品種調(diào)優(yōu)、效益調(diào)高”的思路，以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，大力推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)，抓龍頭帶農(nóng)，抓科技興農(nóng)，抓基地扶農(nóng)，抓市場(chǎng)活農(nóng)，促進(jìn)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)，提高農(nóng)業(yè)的整體效益。工業(yè)調(diào)整，要加快機(jī)制轉(zhuǎn)換和體制創(chuàng)新，要以技術(shù)改造、產(chǎn)品創(chuàng)新為突破口，立足本地主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，抓大扶強(qiáng)。第三產(chǎn)業(yè)要以市場(chǎng)建設(shè)為重點(diǎn)，加快發(fā)展現(xiàn)代物流、電子商務(wù)、金融保險(xiǎn)業(yè)，以及信息咨詢、中介服務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)，構(gòu)筑以縣城為中心的區(qū)域購(gòu)物中心、鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)的商業(yè)服務(wù)中心和自然村的三級(jí)服務(wù)體系。
(二)要把壯大民營(yíng)經(jīng)濟(jì)作為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的根本出路。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)清晰、主體明確、機(jī)制靈活，越來(lái)越顯示出旺盛的生命力、很強(qiáng)的吸引力和極大的競(jìng)爭(zhēng)力，針對(duì)當(dāng)前民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，在組織引導(dǎo)上按照“抓大促小帶中間”的思路和方法，促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的整體提升和群體拓展。“抓大”就是督促和引導(dǎo)規(guī)模企業(yè)，通過(guò)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)施強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，以龍頭優(yōu)勢(shì)輻射帶動(dòng)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)整體水平的迅速提升，“促小”就是通過(guò)采取典型引路、示范帶動(dòng)、結(jié)對(duì)聯(lián)誼、政策扶持等措施，鼓勵(lì)支持更多的農(nóng)戶介入務(wù)工經(jīng)商，壯大民營(yíng)經(jīng)濟(jì)群體規(guī)模，擴(kuò)大富裕面，“帶中間”就是通過(guò)龍頭企業(yè)帶動(dòng)小業(yè)戶群體的發(fā)展，促進(jìn)中小企業(yè)在現(xiàn)有基礎(chǔ)上增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，揚(yáng)長(zhǎng)避短，在某產(chǎn)品、某一環(huán)節(jié)上做優(yōu)做強(qiáng)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
(三)要把抓好項(xiàng)目建設(shè)作為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的強(qiáng)力支撐。我縣目前城鎮(zhèn)化、工業(yè)化還有很大的提升空間，當(dāng)前乃至今后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，投資將是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)増長(zhǎng)的主要支撐力量。一要加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，繼續(xù)在交通、水利、城市建設(shè)、教育、衛(wèi)生、養(yǎng)老等方面加大政府投資，同時(shí)積極引導(dǎo)民間資本投入;著力推進(jìn)縣經(jīng)開(kāi)區(qū)和東北新城兩大重點(diǎn)區(qū)域項(xiàng)目進(jìn)展，將投資作為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要引擎和特殊“穩(wěn)定器”。二要引導(dǎo)企業(yè)加大工業(yè)項(xiàng)目投資，激活民間力量，聚集有限的資金，集中發(fā)展科技含量高、市場(chǎng)空間大的優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目；走新型工業(yè)化道路，把強(qiáng)化科技創(chuàng)新，加快設(shè)備更新，加速產(chǎn)品研發(fā)作為投入重點(diǎn);通過(guò)增加投入、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，培育龍頭企業(yè)，三要提前做好謀劃工作，立足基礎(chǔ)設(shè)施和產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀，科學(xué)謀劃，形成項(xiàng)目?jī)?chǔ)備、推進(jìn)、建設(shè)的良性循環(huán)，深入分析國(guó)家和省政策動(dòng)向，搶抓擴(kuò)內(nèi)需、補(bǔ)短板的政策調(diào)整機(jī)遇，重點(diǎn)在事關(guān)宿松長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的領(lǐng)域，抓緊編制和完善一批產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、重大基礎(chǔ)設(shè)施、生態(tài)環(huán)保、鄉(xiāng)村振興等領(lǐng)域戰(zhàn)略性項(xiàng)目，充實(shí)縣級(jí)重點(diǎn)項(xiàng)目?jī)?chǔ)備庫(kù)，為推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。
（四）要把優(yōu)化發(fā)展環(huán)境作為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的第一競(jìng)爭(zhēng)點(diǎn)。要按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，創(chuàng)新服務(wù)思路，拓寬服務(wù)領(lǐng)城，創(chuàng)造寬松的宏觀社會(huì)環(huán)境、平等競(jìng)爭(zhēng)的體制環(huán)境、加快發(fā)展的政策環(huán)境和高效快捷的服務(wù)環(huán)境，形成“磁場(chǎng)效應(yīng)”，贏得發(fā)展主動(dòng)權(quán)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)跨越式發(fā)展。優(yōu)化環(huán)境要通過(guò)積極創(chuàng)建“服務(wù)型”政府，切實(shí)從“管理企業(yè)、管理百姓”向“服務(wù)企業(yè)、服務(wù)民眾”轉(zhuǎn)變，最大限度地實(shí)現(xiàn)行政提速、審批暢通和辦事高效;在服務(wù)領(lǐng)城上，要從適應(yīng)企業(yè)和民眾的實(shí)際需求出發(fā)，由單一辦好審批辦手續(xù)，向做好產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)、信息咨詢和市場(chǎng)體系的健全完善等方面拓展;要不斷健全政府部門(mén)行政效能評(píng)估監(jiān)督制度，從源頭治理，從機(jī)制入手，清除一切不利于環(huán)境發(fā)展的障礙。
