時(shí)間：2023-08-14 17:26:21
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇大數(shù)據(jù)稅收征管，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；稅收；征管體系
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）14-0133-02
一、大數(shù)據(jù)基本理論概述
“大數(shù)據(jù)”是近幾年繼“物聯(lián)網(wǎng)”、“云計(jì)算”之后出現(xiàn)的又一熱詞，廣泛運(yùn)用于網(wǎng)絡(luò)通信、醫(yī)療衛(wèi)生、農(nóng)業(yè)研究、金融市場(chǎng)、氣象預(yù)報(bào)、交通管理、新聞報(bào)道等各個(gè)方面，譬如2014年巴西世界杯期間，我們也常聽到如“云計(jì)算”、“大數(shù)據(jù)”等詞。最早提出“大數(shù)據(jù)”這個(gè)概念的是全球知名咨詢公司麥肯錫，它在《大數(shù)據(jù)： 創(chuàng)新、競(jìng)爭(zhēng)和生產(chǎn)力的下一個(gè)前沿領(lǐng)域》報(bào)告中指出， “數(shù)據(jù)，已經(jīng)滲透到當(dāng)今每一個(gè)行業(yè)和業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域，成為重要的生產(chǎn)因素。人們對(duì)于海量數(shù)據(jù)的挖掘和運(yùn)用，預(yù)示著新一波生產(chǎn)率增長(zhǎng)和消費(fèi)者盈余浪潮的到來。”
二、目前我國稅收征管體系存在的問題
（一）稅收征管中信息不對(duì)稱
一是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的信息不對(duì)稱。在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，一方面存在橫向信息不對(duì)稱問題，如所得稅與流轉(zhuǎn)稅部門、稽查與征管部門、納稅評(píng)估部門之間就存在著信息不對(duì)稱問題；另一方面存在縱向信息不對(duì)稱問題，比如國地稅之間，同一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)各個(gè)上下級(jí)部門之間由于信息共享度不高，也存在著信息不對(duì)稱。
二是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息不對(duì)稱。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的信息不對(duì)稱問題又體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人對(duì)納稅人的涉稅信息掌握程度存在差異，往往納稅人會(huì)處于比較有利的位置；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人對(duì)稅收政策掌握程度方面存在差異，往往稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)處于比較有利的地位。
三是第三方與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息不對(duì)稱。目前并沒有相關(guān)的法律規(guī)定工商部門、銀行、海關(guān)、房地產(chǎn)車輛管理部門必須義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人的涉稅信息，這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在搜集納稅人有關(guān)注冊(cè)登記、存款、進(jìn)出口、房產(chǎn)車輛等方面的信息困難重重，而納稅人出于自身利益的考慮往往會(huì)選擇隱瞞這些涉稅信息。第三方不提供，而納稅人又可以隱瞞，就使得這些涉稅信息難以被稅務(wù)機(jī)關(guān)完整掌控，最終導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法應(yīng)收盡收，造成稅收流失。
（二）稅收違法現(xiàn)象嚴(yán)重
隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模和數(shù)量逐年遞增，違法行為也在成倍增長(zhǎng)。雖然政府一直在投入稅收?qǐng)?zhí)法工作，但是相關(guān)的投入仍然趕不上違法行為的增長(zhǎng)速度，所以無論是在懲處違法行為方面，還是在提高稅法遵從度上面，都沒能達(dá)到預(yù)期的效果。這充分反映了我國稅收違法現(xiàn)象嚴(yán)重，稅收?qǐng)?zhí)法無力。
在2013年，我國各級(jí)稅務(wù)稽查部門共檢查納稅人 17. 68萬戶，入庫稽查查補(bǔ)收入 （含稅款、滯納金和罰款）連續(xù)第五年超過 1 000億元；共立案查處稅收違法案件 17. 59萬起，查補(bǔ)入庫收入 567. 7億元。國家稅務(wù)總局稽查局直接組織查處和督辦了206起重大稅收違法案件。
除了這些重大稅收違法案件，社會(huì)上還存在大量的發(fā)票違章行為，不僅擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，而且造成稅款流失。2013年，我國共查處9.1萬起制售假發(fā)票和非法開發(fā)票案件，查獲了1.3億份各類非法發(fā)票；稅務(wù)機(jī)關(guān)查處了8.9萬戶違法受票企業(yè)，查補(bǔ)了138億元收入。這些數(shù)據(jù)充分表明，我國稅法遵從度不容樂觀，稅收?qǐng)?zhí)法的力度有待進(jìn)一步加強(qiáng)。
（三）征管資源配置不合理
我國的稅收征管資源配置嚴(yán)重不合理，人均管戶數(shù)量過多，不僅加大了稅收征管人員的工作壓力，也給稅收征管質(zhì)量造成了影響。同時(shí)，根據(jù)我國稅收管理員的規(guī)定，稅收管理員總共有六大類十七項(xiàng)職責(zé)。以上原因使得我國“戶大管不好、戶多管不了”，征管員不管、托管的現(xiàn)象日益嚴(yán)重。隨著社會(huì)上創(chuàng)業(yè)熱潮的掀起，納稅人成立、注銷等一些事務(wù)變得更為頻繁。同時(shí)，社會(huì)生產(chǎn)的趨勢(shì)逐步轉(zhuǎn)向?qū)I(yè)化，納稅人的經(jīng)營方式越來越多元化，生產(chǎn)、管理、銷售分離，跨地區(qū)、跨國經(jīng)營已不是新鮮事，電子商務(wù)、電子交易也是不斷增長(zhǎng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以現(xiàn)有征管方式掌握企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營、電子商務(wù)方面的信息困難重重，征管方式與稅源變化的矛盾日益突出，現(xiàn)有征管方式越來越不能適應(yīng)復(fù)雜多變的稅源。
三、促進(jìn)大數(shù)據(jù)時(shí)代稅收征管體系建設(shè)的相關(guān)對(duì)策
（一）強(qiáng)化涉稅數(shù)據(jù)分析
一方面，要全面整合數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)分析界古老的“經(jīng)驗(yàn)法則”指出，數(shù)據(jù)分析工作中搜集和整理數(shù)據(jù)占整個(gè)工作量70%―80%以上，而分析本身僅占20%―30%。因此，要下大工夫加強(qiáng)信息資源庫建設(shè)，全面搜集整理納稅人基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、稅務(wù)等各方面的數(shù)據(jù)，建立基于分布式系統(tǒng)基礎(chǔ)架構(gòu)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)倉庫，運(yùn)用”云計(jì)算“等先進(jìn)數(shù)據(jù)處理技術(shù)。
另一方面，要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析挖掘。一是用多種不同的分析方法對(duì)海量涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。一般常用的分析方法有關(guān)聯(lián)分析法、分類分析法、序列模型分析法，這幾種分析方法在稅務(wù)分析中發(fā)揮了較大作用。比如，通過關(guān)聯(lián)分析法將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與物流數(shù)據(jù)進(jìn)行全部核對(duì)，發(fā)現(xiàn)賬證不符的問題；通過分類分析法建立納稅人納稅遵從度評(píng)價(jià)系統(tǒng)，根據(jù)納稅人的納稅及生產(chǎn)經(jīng)營情況對(duì)納稅人進(jìn)行分類，針對(duì)不同類別的納稅人采用不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；通過序列模型分析法對(duì)納稅人的歷年納稅數(shù)據(jù)進(jìn)行線性回歸分析，預(yù)測(cè)出納稅人下一年度的稅收收入情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常。
（二）重構(gòu)稅收征管模式
一方面，形成現(xiàn)代性的征管理念，構(gòu)建新型稅收征管關(guān)系。現(xiàn)代性的征管理念，是指一種平等互信、友善溝通的新型管理關(guān)系。形成現(xiàn)代性的征管理念，不僅可以實(shí)現(xiàn)與納稅人之間的坦率溝通，而且更加注重納稅人的滿意度及稅法遵從度，提高征管效率，降低征管成本，從而構(gòu)建新型的稅收征管關(guān)系。
另一方面，重視效率問題，實(shí)現(xiàn)權(quán)益和效率的統(tǒng)一。沒有高度統(tǒng)一的權(quán)益歸屬，就不可能存在高效率的稅收管理。構(gòu)建新型的稅收征管體系必須重視效率問題，按照效率原則重新配置我國稅收征管資源，將效率放在首位，實(shí)現(xiàn)效率和稅收效益的高度統(tǒng)一。
（三）培養(yǎng)大數(shù)據(jù)人才
應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代挑戰(zhàn)，一方面要不斷提高人才素質(zhì)，創(chuàng)新人才使用機(jī)制，發(fā)揮各類人才在稅收征管中的作用，加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析的專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)；另一方面要積極開展專業(yè)人才的培養(yǎng)，特別是領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)，同時(shí)，統(tǒng)籌國內(nèi)外培訓(xùn)，引進(jìn)國內(nèi)外專家。不僅要培養(yǎng)出全面掌握數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)、財(cái)會(huì)知識(shí)、數(shù)據(jù)分析知識(shí)和信息化技術(shù)的復(fù)合型人才，還要培養(yǎng)在各個(gè)領(lǐng)域造詣很高的專業(yè)化專家型人才。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：稅收；大數(shù)據(jù)；分析；思考
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）22-0073-02
一、稅收大數(shù)據(jù)深度分析與信息化
稅收信息系統(tǒng)經(jīng)過了四個(gè)發(fā)展時(shí)期，逐步趨于完善，分別是單機(jī)報(bào)表處理、分局集中征收、市局集中征收和省局集中征收處理（上海和除外），目前正處于大數(shù)據(jù)集中管理這個(gè)階段[1]，隨著稅收數(shù)據(jù)的激增，其利用度將得到大大的提高。
進(jìn)行稅收大數(shù)據(jù)的深度分析應(yīng)用需要滿足兩個(gè)基本條件：一是稅收數(shù)據(jù)在數(shù)量上要形成規(guī)模，這樣才能在大量離散的數(shù)據(jù)中找到規(guī)律；二是大數(shù)據(jù)的分析技術(shù)要成熟，可以對(duì)海量數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)深度的分析應(yīng)用。結(jié)合信息發(fā)展的情況來看，這兩個(gè)條件已經(jīng)具備，稅收大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)了省局的高度集中，為深度分析提供了基礎(chǔ)的海量數(shù)據(jù)；大數(shù)據(jù)分析挖掘技術(shù)的快速發(fā)展，為稅收大數(shù)據(jù)的深度分析提供了技術(shù)保障[2]。因此，稅收大數(shù)據(jù)深度分析應(yīng)用是稅收信息化發(fā)展的必然要求。
王向東和王文匯[3]等人指出隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，我國現(xiàn)行的“管事制”模式受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，逐漸陷入困境，面臨轉(zhuǎn)型壓力。因此，數(shù)據(jù)處理成為了現(xiàn)階段著重要解決的問題，沙亞清等[4]和張社安[5]在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，分別構(gòu)建了稅收應(yīng)用的新格局和稅收共治格局，對(duì)大數(shù)據(jù)分析有借鑒意義。孫開和沈昱池[6]更是將大數(shù)據(jù)看作是現(xiàn)代稅收征管體系構(gòu)建和完善的助推器，任東飚[7]和白子千[8]等人利用大數(shù)據(jù)的技術(shù)手段對(duì)稅收管理進(jìn)行了探析。除此之外，周詠琦[9]還對(duì)電子商務(wù)的稅收管理進(jìn)行了剖析，在大數(shù)據(jù)的背景下，不僅許多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)信息都可得到共享，而且可運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維，對(duì)電子商務(wù)稅收征管通過大數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)籌管理。
二、稅收大數(shù)據(jù)深度分析應(yīng)用的內(nèi)涵、方法及意義
（一）內(nèi)涵
大數(shù)據(jù)分析，不是采用抽樣調(diào)查法來分析數(shù)據(jù)，而是分析所有掌握的數(shù)據(jù)，從中得到有序的、可信的、有效并能被應(yīng)用主體理解的高級(jí)數(shù)據(jù)處理技術(shù)。大數(shù)據(jù)分析的過程主要包括前期的數(shù)據(jù)收集，數(shù)據(jù)整理和后期的定量和定性分析。
稅收大數(shù)據(jù)的分析就是依照科學(xué)管理的要求，結(jié)合大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，實(shí)現(xiàn)用數(shù)據(jù)來分析指導(dǎo)稅收工作，通過對(duì)海量數(shù)據(jù)的挖掘，總結(jié)現(xiàn)有的稅收管理現(xiàn)狀和存在的問題，預(yù)測(cè)發(fā)展趨勢(shì)，為稅收管理提供數(shù)據(jù)支持，改進(jìn)稅收管理工作[10]。
（二）方法
1.數(shù)據(jù)質(zhì)量檢測(cè)分析。數(shù)據(jù)質(zhì)量檢測(cè)分析方法主要有關(guān)聯(lián)分析法、聚類分析法等。關(guān)聯(lián)分析法是根據(jù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，建立數(shù)學(xué)模型，篩選出異常的數(shù)據(jù)，可以用在對(duì)納稅人申稅情況、納稅人入庫級(jí)次核定、逾期申報(bào)和辦理稅務(wù)登記等問題的分析。聚類分析法是對(duì)所有得到的數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類，建立分析模型，從而發(fā)現(xiàn)有問題的數(shù)據(jù)，可以用在對(duì)納稅人進(jìn)行年審時(shí)等問題的分析。
2.稅收收入分析。稅收收入分析方法主要有三種，分別是：回歸模型預(yù)測(cè)、時(shí)間序列預(yù)測(cè)和對(duì)比分析，這三種方法相結(jié)合可以判斷納稅人收入的相關(guān)增長(zhǎng)情況與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)關(guān)系，指導(dǎo)納稅組織收入工作。
3.宏觀經(jīng)濟(jì)稅收分析。宏觀經(jīng)濟(jì)稅收分析方法主要有三種，分別是彈性分析法、同行業(yè)稅負(fù)比較法、宏觀稅負(fù)分析法，通過這三種宏觀層面的分析，可以了解到較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)稅負(fù)的變動(dòng)情況，分析研究行業(yè)稅負(fù)的不同，更好地把握稅收來源情況，為宏觀調(diào)控提供數(shù)據(jù)支持。
4.微觀稅收分析。微觀領(lǐng)域的稅收分析一般有三種，分別是：?jiǎn)我恢笜?biāo)預(yù)警法、多項(xiàng)指標(biāo)預(yù)警法和數(shù)量經(jīng)濟(jì)規(guī)模估算法。通過微觀領(lǐng)域的稅收分析，可以發(fā)現(xiàn)存在問題的企業(yè)，在稅務(wù)稽查方面發(fā)揮了重要作用。首先是單一指標(biāo)預(yù)警，為稅收分析的各項(xiàng)指標(biāo)設(shè)定預(yù)警值，然后用被分析企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)與預(yù)警值逐一對(duì)比，找到存在問題的數(shù)據(jù)，也就意味著被調(diào)查企業(yè)在這項(xiàng)指標(biāo)所反映的稅務(wù)方面存在問題。多項(xiàng)指標(biāo)預(yù)警與單一指標(biāo)預(yù)警的方法很相似，同時(shí)選取了多項(xiàng)分析指標(biāo)建立綜合分析體系，可以從多方面進(jìn)行分析，并找到其中的關(guān)聯(lián)性。數(shù)量經(jīng)濟(jì)規(guī)模估算是典型的定量分析法，利用微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)數(shù)學(xué)模型對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行模擬，估算出企業(yè)應(yīng)繳納的稅額，與企業(yè)實(shí)際繳納的稅額進(jìn)行比對(duì)，尋找存在偷稅漏稅情況的企業(yè)，但同時(shí)這種方法的工作量巨大，需要大數(shù)據(jù)技術(shù)的保障[11]。
（三）稅收大數(shù)據(jù)深度分析的意義
稅收大數(shù)據(jù)深度分析應(yīng)用主要有四方面的重要意義：一是科學(xué)指導(dǎo)稅收工作，通過稅收大數(shù)據(jù)的深度分析與應(yīng)用，可以發(fā)現(xiàn)稅收工作中存在問題的薄弱環(huán)節(jié)，從而制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，將以往靠政策監(jiān)管的現(xiàn)狀改為靠“數(shù)據(jù)說話”，提高稅收管理的科學(xué)性。二是加強(qiáng)稅源管理，通過微觀領(lǐng)域的估算，可以對(duì)主要企業(yè)的稅收總額進(jìn)行估算，從根源上加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)控管理，為納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，提高稅源管理的精細(xì)化。三是加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，通過稅收大數(shù)據(jù)的深度分析應(yīng)用，可以及時(shí)總結(jié)稅收工作中的不規(guī)范問題，從而實(shí)施責(zé)任追究，加強(qiáng)執(zhí)法的規(guī)范性，提高稅收服務(wù)水平。四是加強(qiáng)質(zhì)量考核，通過稅收大數(shù)據(jù)深度分析應(yīng)用，可以對(duì)數(shù)據(jù)收集質(zhì)量、處理質(zhì)量和執(zhí)法質(zhì)量進(jìn)行量化，使稅收管理向數(shù)字化的方向發(fā)展，為稅收評(píng)估和工作績(jī)效考核提供依據(jù)。
三、數(shù)據(jù)挖掘在大數(shù)據(jù)分析中的應(yīng)用
（一）數(shù)據(jù)挖掘的主要步驟
1.數(shù)據(jù)收集。海量豐富的數(shù)據(jù)是進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘的首要條件，所以數(shù)據(jù)收集是數(shù)據(jù)挖掘的第一步，數(shù)據(jù)可以從現(xiàn)有的稅務(wù)系統(tǒng)中直接獲得，也可以通過數(shù)據(jù)倉庫獲得。
2.數(shù)據(jù)整理。收集到的數(shù)據(jù)中，可能存在有問題的數(shù)據(jù)，所以要簡(jiǎn)單地進(jìn)行處理，從而在原始的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上得到更為可信的數(shù)據(jù)信息，為下一步的工作做準(zhǔn)備。
3.數(shù)據(jù)挖掘。這是最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，要對(duì)收集整理后的數(shù)據(jù)通過各種方法進(jìn)行深度分析，常用的方法有遺傳算法、神經(jīng)元網(wǎng)絡(luò)、決策樹和OLAP聯(lián)機(jī)分析等。數(shù)據(jù)挖掘的的工具主要有兩類：一類是專用數(shù)據(jù)挖掘工具，可以針對(duì)某個(gè)特定的領(lǐng)域充分考慮數(shù)據(jù)需求的特殊性，提供優(yōu)化解決方案；另一類是通用數(shù)據(jù)挖掘工具，可以處理常見的數(shù)據(jù)類型，提供通用的處理模式，如回歸模式、時(shí)間序列模式和關(guān)聯(lián)模式等[12～14]。
4.數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果評(píng)估。進(jìn)過數(shù)據(jù)挖掘得到的結(jié)論很多，但是有些跟我們要研究的內(nèi)容不符，所以要對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而調(diào)整數(shù)據(jù)挖掘模型，重復(fù)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘。
5.分析決策。數(shù)據(jù)挖掘的最終目的是幫助決策者做出決策，決策者可以根據(jù)數(shù)據(jù)挖掘的結(jié)果，結(jié)合實(shí)際情況，做出戰(zhàn)略決策。
（二）數(shù)據(jù)挖掘的主要任務(wù)
1.數(shù)據(jù)總結(jié)。數(shù)據(jù)總結(jié)是對(duì)數(shù)據(jù)的一個(gè)濃縮整理過程，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合描述，將數(shù)據(jù)庫中關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)從個(gè)體總結(jié)到總體層次上，實(shí)現(xiàn)對(duì)原始數(shù)據(jù)的總體把握。
2.數(shù)據(jù)分類。通過分類器（分類函數(shù)或者分類模型）將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)根據(jù)屬性分到不同的組中，并找到同組數(shù)據(jù)的屬性模型，利用該模型分析已有的數(shù)據(jù)并預(yù)測(cè)新數(shù)據(jù)將屬于哪一組。
3.關(guān)聯(lián)分析。關(guān)聯(lián)分析可以找到一組數(shù)據(jù)隱藏的關(guān)聯(lián)網(wǎng)，但這種關(guān)聯(lián)度具有不確定性，所以在進(jìn)行關(guān)聯(lián)描述時(shí)要確定置信度，從而反映數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)強(qiáng)度[15]。
4.聚類分析。當(dāng)某些數(shù)據(jù)通過分類器分不到任何已有的組中時(shí)，可以選擇聚類分析，將這些數(shù)據(jù)按照某種相近程度聚類成一類有意義的子集合，每一個(gè)子集合的數(shù)據(jù)屬性相似，但不同子集合之間的數(shù)據(jù)屬性相差很大。
四、總結(jié)
稅收管理已進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，要想在海量數(shù)據(jù)中尋求規(guī)律，為稅收管理工作提供數(shù)據(jù)支撐，就必須掌握科學(xué)的分析方法，再結(jié)合數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和大數(shù)據(jù)思維模式，實(shí)現(xiàn)用數(shù)據(jù)說話，從根本上加強(qiáng)稅源管理和稅務(wù)監(jiān)督。
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[關(guān)鍵詞] 大數(shù)據(jù)；金稅三期；稅務(wù)
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 077
[中圖分類號(hào)] F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）01- 0136- 02
0 引 言
金稅工程是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的國家級(jí)電子政務(wù)工程，是國家電子政務(wù)“十二金”工程之一，是稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱。自1994年上半年到2001年上半年先后經(jīng)歷了“金稅一期”和“金稅二期”建設(shè)階段。2005年9月7日，國務(wù)院審議通過金稅三期工程項(xiàng)目建議書；2007年4月9日，發(fā)改委批準(zhǔn)金稅三期工程可研報(bào)告；2008年9月24日，發(fā)改委正式批準(zhǔn)初步設(shè)計(jì)方案和中央投資概算，標(biāo)志金稅三期工程正式啟動(dòng)。金稅三期工程的啟動(dòng)，充分體現(xiàn)了信息技術(shù)對(duì)稅收管理服務(wù)和制度創(chuàng)新的支持作用，打破了稅收部門之間以及各個(gè)層級(jí)機(jī)構(gòu)之間的限制，在全國范圍內(nèi)形成統(tǒng)一的、不受時(shí)空限制的共享稅務(wù)管理平臺(tái)，優(yōu)化了稅收流程，提升了稅收服務(wù)水平和工作效率。對(duì)進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法和優(yōu)化納稅服務(wù)，提高納稅人遵從度和滿意度具有重要意義。
1 金稅三期工程優(yōu)勢(shì)亮點(diǎn)
金稅三期工程正式啟動(dòng)以來，我國利用覆蓋全國稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)增值稅專用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況形成了進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控的一個(gè)完整體系。是否有能力采集數(shù)據(jù)是現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的關(guān)鍵。目前，西方的稅收體系只能管理到資金流，我國由于具有全局規(guī)劃的優(yōu)勢(shì)，在這方面已經(jīng)走得更遠(yuǎn)。在稅收大數(shù)據(jù)時(shí)代，我國金稅三期工程頗具優(yōu)勢(shì)亮點(diǎn)。
1.1 建立了統(tǒng)一的征管平臺(tái)
全國范圍內(nèi)涉稅數(shù)據(jù)“大集中”的實(shí)現(xiàn)，是整個(gè)金稅三期工程的核心，也將是我國未來稅收信息化體系的核心支柱。“大集中”是一個(gè)有關(guān)涉稅信息的收集、交換、流轉(zhuǎn)、管理、分配、處理等職能整合、優(yōu)化、重組的過程，實(shí)現(xiàn)真正意義上的統(tǒng)一稅制的統(tǒng)一管理。此外，由于金稅三期系統(tǒng)能夠?qū)ι娑悢?shù)據(jù)進(jìn)行分類管理，稅務(wù)工作人員可以利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)將納稅人所處行業(yè)、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營狀況以及管理水平等數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，挖掘出納稅人發(fā)生問題概率畸高的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理規(guī)避稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)因素，降低稅收征管風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。
1.2 構(gòu)建了現(xiàn)代納稅服務(wù)體系
稅收工作的核心目標(biāo)是履行法定的收入職能，金稅三期系統(tǒng)從該目標(biāo)出發(fā)，通過運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)提高了稅收征管的效率和納稅服務(wù)的質(zhì)量，為納稅人構(gòu)建了現(xiàn)代納稅服務(wù)體系，充分地體現(xiàn)了對(duì)納稅人合法權(quán)益的尊重和保護(hù)。首先，金稅三期系統(tǒng)將稅務(wù)管理的各個(gè)業(yè)務(wù)整合在一個(gè)平臺(tái)中，納稅人在辦理稅務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)不需要來回奔波于各個(gè)部門，實(shí)現(xiàn)了服務(wù)的便捷性和統(tǒng)一性。其次，金稅三期系統(tǒng)支持多種申報(bào)方式，納稅人既可以選擇網(wǎng)上申報(bào)，也可以選擇電話申報(bào)、短信申報(bào)、郵寄申報(bào)、自動(dòng)終端申報(bào)等，多元化的申報(bào)方式既方便了納稅人也豐富了納稅服務(wù)內(nèi)容。再者，金稅三期的數(shù)據(jù)分析與輔助決策支持平臺(tái)給予納稅人對(duì)稅務(wù)服務(wù)評(píng)價(jià)的渠道，完善了稅務(wù)工作人員評(píng)價(jià)體系，為納稅機(jī)構(gòu)改進(jìn)工作提供參考。
1.3 實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)管理信息化戰(zhàn)略
金稅三期工程改變了傳統(tǒng)的稅務(wù)處理手段和處理模式，建立了稅收管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)管理信息化戰(zhàn)略。金稅三期系統(tǒng)的上線和運(yùn)用，稅收征管改革的重點(diǎn)逐步由憑證管理轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)管理，逐步朝向信息化、數(shù)據(jù)化、網(wǎng)絡(luò)化的方向不斷推進(jìn)，提升了稅務(wù)工作人員的服務(wù)水平和工作能力，為稅務(wù)專業(yè)化管理的轉(zhuǎn)型奠定了基礎(chǔ)。
2 大數(shù)據(jù)背景下金稅三期系統(tǒng)存在的問題
在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，稅務(wù)管理人員需要處理海量的信息，從系統(tǒng)層面看，金稅三期系統(tǒng)存在著數(shù)據(jù)采集不深入、數(shù)據(jù)信息難以歸集、數(shù)據(jù)分析指標(biāo)缺乏以及數(shù)據(jù)應(yīng)用水平低等不足。
2.1 數(shù)據(jù)采集不深入
獲取企業(yè)涉稅信息渠道單一，難以對(duì)企業(yè)報(bào)告交易信息的真實(shí)性和完整性進(jìn)行判斷是制約稅務(wù)審計(jì)有效性的重要因素之一。金稅三期系統(tǒng)中，納稅人設(shè)立環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)采集主要是通過系統(tǒng)的“登記―稅務(wù)登記”模塊，需要采集納稅人的基本數(shù)據(jù)、法人和財(cái)務(wù)人員、注冊(cè)資本、總分機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)以及投資總額等內(nèi)容。在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)的采集主要是通過“申報(bào)”和“征收”模塊，由于稅務(wù)部門無法直接獲得供貨、購買以及銷售等數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的采集只能局限于納稅人的主動(dòng)報(bào)送，而一些納稅人為了偷稅漏稅往往在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中隱藏真實(shí)的經(jīng)營情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)在數(shù)據(jù)采集上缺少主動(dòng)性和真實(shí)性。
2.2 數(shù)據(jù)信息難以歸集
在實(shí)際的數(shù)據(jù)歸集工作中，由于全員建檔思路的唯一檔案完全依賴于企業(yè)和個(gè)人的有效身份證件信息的獲取，對(duì)于在國內(nèi)沒有設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)信息而言，如果沒有辦理組織機(jī)構(gòu)代碼證書，稅務(wù)機(jī)關(guān)就無法判斷其身份的唯一性，檔案的建立無法滿足唯一性的要求，涉稅信息難以歸集。再者，由于信息的歸集在一定程度上依賴于納稅人的主動(dòng)性，如果納稅人沒有按照要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏納稅人的組織機(jī)構(gòu)代碼證書，企業(yè)唯一檔案無法建議，稅務(wù)機(jī)關(guān)的涉稅信息也難以歸集。
2.3 數(shù)據(jù)分析指標(biāo)缺乏
在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，“金稅三期”系統(tǒng)掌握了納稅人大量的涉稅信息，這些信息是稅務(wù)管理人員有效識(shí)別并且規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)。但是，各地稅機(jī)關(guān)在實(shí)際數(shù)據(jù)分析中應(yīng)用的分析指標(biāo)并不均衡并且處于各自為戰(zhàn)的狀態(tài)下，指標(biāo)的合理性和分析的深度都無法滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境的要求。大部分分析方法和分析指標(biāo)只是用于檢驗(yàn)企業(yè)報(bào)送的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，無法對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行深入并且細(xì)致的分析，也無法提高審計(jì)的有效性。
2.4 數(shù)據(jù)應(yīng)用水平低
在金稅三期系統(tǒng)中，通過“定制查尋”模塊可以查詢到納稅人的一系列涉稅信息，如法制類、發(fā)表類、優(yōu)惠類以及申報(bào)類等信息。但是當(dāng)前的金稅三期系統(tǒng)只能對(duì)納稅人的涉稅信息進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)和查尋，不能運(yùn)用一些數(shù)據(jù)挖掘工具進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)的深入分析，缺乏直接的數(shù)據(jù)分析技術(shù)支持。例如，通過征收查詢可以查詢到納稅人開票入庫的數(shù)據(jù)，但是無法分析企業(yè)是否根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營狀況足額繳納入庫。再如通過稽查查詢可以查詢到納稅人稽查立案的情況，但是卻無法分析納稅人是否存在偷稅漏稅的行為。總體而言，在大數(shù)據(jù)背景下，金稅三期系統(tǒng)數(shù)據(jù)應(yīng)用水平較低。
3 加強(qiáng)大數(shù)據(jù)在金稅三期稅務(wù)管理中的應(yīng)用
大數(shù)據(jù)時(shí)代，稅務(wù)數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)源并不局限于稅務(wù)行業(yè)，而是涉及到社會(huì)的方方面面。所以要以跨行業(yè)數(shù)據(jù)源的視角，才能解決現(xiàn)實(shí)中的問題。
3.1 利用大數(shù)據(jù)分析預(yù)測(cè)納稅人稅收遵從情況
大數(shù)據(jù)環(huán)境下，稅務(wù)部門的稅務(wù)系統(tǒng)可以與其他機(jī)構(gòu)系統(tǒng)相連接，通過大數(shù)據(jù)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行分析，預(yù)測(cè)納稅人稅收遵從情況。例如，在稅務(wù)申報(bào)征收中，“金稅三期”系統(tǒng)可以利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)與工商部門信息共享，獲取納稅人的合同訂單、原材料及產(chǎn)品信息，分析納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，將納稅人的收入所得與其繳納的稅款進(jìn)行對(duì)比，準(zhǔn)確定位納稅人的稅源和稅收等級(jí)，避免納稅人出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象。
3.2 利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行稅務(wù)稽查，防范風(fēng)險(xiǎn)
大數(shù)據(jù)環(huán)境下，由于各個(gè)部門各個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)都是共享的，案源、稽查、審理、執(zhí)行等環(huán)節(jié)得到緊密的銜接，各個(gè)環(huán)節(jié)交接過程中浪費(fèi)的時(shí)間得到縮短，提高了管理的效率。再者，“金稅三期”系統(tǒng)還可以通過對(duì)比欠稅納稅人銀行賬戶信息、工商登記信息、公安法人管理信息以及工資支付情況等信息，及時(shí)掌握欠稅人的資金流向，對(duì)欠稅人的資金進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，防止欠稅人進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移，降低稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。
3.3 利用大數(shù)據(jù)為納稅人提供專業(yè)化的服務(wù)模式和內(nèi)容
大數(shù)據(jù)不僅能為稅務(wù)部門的稅務(wù)工作提供方便，而且也能夠?yàn)榧{稅人提供更加專業(yè)的服務(wù)。基于大數(shù)據(jù)應(yīng)用的稅務(wù)服務(wù)，通過納稅人行為的主動(dòng)分析可以為納稅人提供實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、個(gè)性化的服務(wù)。在納稅人納稅之前，基于大數(shù)據(jù)的“金稅三期”系統(tǒng)能夠根據(jù)納稅人的企業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營范圍、經(jīng)營模式以及規(guī)模大小等為納稅人提供相關(guān)的政策公告、信息查詢和自動(dòng)算稅等服務(wù)。在納稅人納稅的過程中，“金稅三期”系統(tǒng)為納稅人提供了一個(gè)現(xiàn)代化的納稅服務(wù)體系，納稅人通過多種納稅渠道即可實(shí)時(shí)申報(bào)納稅。在納稅人繳納稅款之后，納稅人可以通過稅務(wù)平臺(tái)查詢納稅公開信息，也可以對(duì)工作人員的服務(wù)提出建議和舉報(bào)，為納稅人的維護(hù)權(quán)益提供渠道。
總之，金稅工程三期的實(shí)施必將為稅收征管工作提供更有力的支撐，它是稅收管理信息化建設(shè)一個(gè)大的里程碑，也將是稅收工作全面提升的一個(gè)重要階段。
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一、引言
大數(shù)據(jù)時(shí)代，電子政務(wù)不斷發(fā)展。2016年，稅收管理信息系統(tǒng)工程金稅三期應(yīng)運(yùn)而生。但在“以票控稅”指導(dǎo)下建立的，僅具備信息傳遞功能的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與基于數(shù)據(jù)庫的傳統(tǒng)記賬、架構(gòu)于傳統(tǒng)發(fā)票流程體系的金稅三期工程仍不完善。在此嚴(yán)峻形勢(shì)下，革新化記賬技術(shù)、升級(jí)化互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的“區(qū)塊鏈技術(shù)”悄然出現(xiàn)且漸成氣候。2016年6月，國家稅務(wù)總局征管和科技發(fā)展司成立了區(qū)塊鏈技術(shù)的研究團(tuán)隊(duì)，對(duì)“區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收管理”進(jìn)行了初步探索。同年，20國集團(tuán)（G20）報(bào)告作者JulieMaupin提出戰(zhàn)略構(gòu)想，“各國未來應(yīng)果斷在稅收等重點(diǎn)領(lǐng)域通過區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)”。2018年8月10日，我國首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票在深圳實(shí)現(xiàn)落地，開啟區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管模式方面的應(yīng)用新時(shí)代。誠然，聚焦到稅收征管模式，區(qū)塊鏈技術(shù)潛力無限，但杜莉（2018）、鄭毓文（2018）等學(xué)者指出，國內(nèi)外區(qū)塊鏈技術(shù)于稅收領(lǐng)域的應(yīng)用大都處于起步階段，各項(xiàng)嘗試所獲效果還不盡如人意，支撐其規(guī)模化展開的準(zhǔn)備尚未形成。因此，深入探討區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管中的應(yīng)用，尤其與我國第一大稅種增值稅的征管模式交契度，顯得尤為必要。而全面考察區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于增值稅稅收征管的可能性、可行性，國內(nèi)外的研究成果仍屬空白。為進(jìn)一步優(yōu)化我國增值稅征管模式，本文將摸清增值稅征管現(xiàn)狀，引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，將其與增值稅征管中的主要問題聯(lián)結(jié)，提出區(qū)塊鏈技術(shù)在增值稅征管方面的應(yīng)用方向與預(yù)期效果。最后，辯證分析方案可行程度，致力于實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)真正應(yīng)用于稅收征管，完善現(xiàn)行體制。
二、我國增值稅征管現(xiàn)狀：基于金稅三期
1.發(fā)票虛開。我國對(duì)增值稅的征收管理基于發(fā)票扣行發(fā)票“虛開”。稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中，因發(fā)票認(rèn)證環(huán)節(jié)存在的缺陷及納稅人的刻意逃稅心理等，導(dǎo)致處理臨時(shí)經(jīng)營、跨地區(qū)經(jīng)營、特殊業(yè)務(wù)核算時(shí)存在監(jiān)管漏洞，無法完全識(shí)別和制約增值稅發(fā)票的偽開、虛開。
2.稅源難控。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和信息網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的發(fā)展，稅源分布的領(lǐng)域越來越廣，稅源的流動(dòng)性和隱蔽性也越強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源監(jiān)控的難度隨之增加。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)對(duì)信息分析處理質(zhì)量較低，單位內(nèi)部的各職能環(huán)節(jié)之間的配合度低，無法實(shí)現(xiàn)信息共享，導(dǎo)致無法及時(shí)全面掌握稅源信息。
3.納稅人納稅遵從度低。我國仍處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的時(shí)期，稅法制度仍不完善，稅收流失問題較嚴(yán)重。相關(guān)數(shù)據(jù)表明，我國稅收的流失率在15%以上。實(shí)現(xiàn)百分百的納稅遵從不僅依靠相關(guān)稅法制度對(duì)納稅人的制約，更大程度上是依據(jù)納稅人對(duì)依法納稅是發(fā)自內(nèi)心的認(rèn)同。但這與納稅人的經(jīng)濟(jì)人屬性沖突。
三、區(qū)塊鏈技術(shù)在增值稅征管模式中的應(yīng)用設(shè)想
增值稅征管模式應(yīng)向以下兩方面改進(jìn)：系統(tǒng)內(nèi)實(shí)時(shí)記錄并共享通過驗(yàn)證的涉稅交易與發(fā)票信息、實(shí)現(xiàn)增值稅隨交易自動(dòng)結(jié)算。這恰為區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢(shì)：難以篡改、共享賬本、共享與激勵(lì)與智能合約的具體體現(xiàn)。
（一）區(qū)塊鏈技術(shù)在增值稅征管模式中的應(yīng)用設(shè)想
1.建立基于區(qū)塊鏈難以篡改、共享賬本的信息協(xié)同互通系統(tǒng)。交易數(shù)據(jù)需真實(shí)才能通過驗(yàn)證納入?yún)^(qū)塊，一旦進(jìn)入?yún)^(qū)塊便難以篡改并被共享。因此，鏈上所記錄的交易數(shù)據(jù)為時(shí)間軸上的完整記錄。在各部門實(shí)現(xiàn)信息全流程互通的情況下，利于完整科學(xué)的數(shù)據(jù)庫的建立，形成對(duì)稅源的高效調(diào)控。個(gè)人身份信息是其自身賬本數(shù)據(jù)中獨(dú)一無二的標(biāo)志。基于鏈條信息環(huán)環(huán)相扣、層層互通的共享賬本機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)能從整體角度把握納稅人的涉稅信息。區(qū)塊鏈中時(shí)間戳技術(shù)使區(qū)塊鏈上所有數(shù)據(jù)都經(jīng)時(shí)間蓋章，防止征稅時(shí)點(diǎn)交錯(cuò)形成的信息割裂，不可逆的哈希算法保證了所有數(shù)據(jù)的不可篡改性。即從交易開始到形成繳稅義務(wù)，全部信息的生成均通過分布式賬本實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督認(rèn)證，并且未經(jīng)篡改。
2.基于區(qū)塊鏈智能合約的對(duì)接交互系統(tǒng)。智能合約主要是通過代碼編輯實(shí)現(xiàn)一系列操作。一旦能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅發(fā)票管理規(guī)則在全鏈條上的自動(dòng)覆蓋，錯(cuò)開虛開增值稅發(fā)票或再難以出現(xiàn)。交易記錄的客觀準(zhǔn)確記錄，在未支付金額的情況下，系統(tǒng)將難以進(jìn)行下一“開具增值稅發(fā)票”命令的執(zhí)行。征納雙方間稅款可直接承載于“區(qū)塊鏈”這一載體進(jìn)行支付清算，無需第三方。代替?zhèn)鹘y(tǒng)的增值稅發(fā)票系統(tǒng)，形成的是買賣雙方以及稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的實(shí)時(shí)共享合約。
3.基于區(qū)塊鏈共識(shí)與激勵(lì)的信用公示系統(tǒng)。引入?yún)^(qū)塊鏈共識(shí)層中POS機(jī)制的稅收征信體系，將納稅人加入到驗(yàn)證與評(píng)估之列，不再依靠于政府的單方面管控，形成共同參與公平公正、共同競(jìng)爭(zhēng)、自檢自查自我激勵(lì)的效益行為。以信用等級(jí)及保持時(shí)間決定獲取獎(jiǎng)勵(lì)的多少，形成長(zhǎng)效鼓勵(lì)機(jī)制。配合反向施壓與硬性管控，能更加全面提高納稅人的自覺遵從度。
（二）區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于增值稅征管模式的技術(shù)可行性
1.基于區(qū)塊鏈“智能合約”的對(duì)接交互系統(tǒng)。首先，區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)容量小且系統(tǒng)中的修剪節(jié)點(diǎn)和輕量節(jié)點(diǎn)并不需要儲(chǔ)存完整的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)。利用區(qū)塊鏈可以克服數(shù)據(jù)存儲(chǔ)空間的限制，實(shí)現(xiàn)海量涉稅交易信息的收集。其次，區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化的特點(diǎn)使交易數(shù)據(jù)可在對(duì)等網(wǎng)絡(luò)中分散產(chǎn)生、傳播后實(shí)現(xiàn)分散儲(chǔ)存。可實(shí)現(xiàn)涉稅信息的共享，克服增值稅涉稅交易在跨行業(yè)、跨地區(qū)、征管機(jī)關(guān)不同的情況下，涉稅信息難以及時(shí)核對(duì)查驗(yàn)的問題。第三，區(qū)塊鏈技術(shù)保證僅真實(shí)的交易數(shù)據(jù)能通過驗(yàn)證納入?yún)^(qū)塊，且交易數(shù)據(jù)一旦進(jìn)入?yún)^(qū)塊即具有可追溯性和不可篡改性。可實(shí)現(xiàn)增值稅征管所需的對(duì)交易數(shù)據(jù)真實(shí)性的自動(dòng)核查，通過時(shí)間軸上交易數(shù)據(jù)的全記錄，建立更完整、科學(xué)的稅收情報(bào)數(shù)據(jù)庫，減少稅收爭(zhēng)議、提升稅收征管水平。第四，區(qū)塊鏈技術(shù)與智能合約結(jié)合后，各節(jié)點(diǎn)可根據(jù)一定條件進(jìn)行合約驗(yàn)證，在達(dá)成共識(shí)后，合約可自動(dòng)執(zhí)行。可實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票自動(dòng)開具、增值稅應(yīng)納稅額自動(dòng)核算和清算。從而進(jìn)一步節(jié)省征納雙方的成本，防止開票后避稅行為發(fā)生，減少稅收流失。
2.建立基于區(qū)塊鏈難以篡改、共享賬本的信息協(xié)同互通系統(tǒng)。區(qū)塊鏈技術(shù)使各個(gè)交易方之間需要交流的信息通過分布式賬本記錄，相關(guān)方之間通過分布式賬本傳遞對(duì)等信息，相關(guān)方之間不再需要依賴于中間機(jī)構(gòu)，可以直接對(duì)信息進(jìn)行查看和維護(hù)。信息修改履歷記錄在區(qū)塊鏈上，具可追溯性。
3.基于區(qū)塊鏈共識(shí)與激勵(lì)的信用公示系統(tǒng)。利用POS機(jī)制，納稅人的信用數(shù)據(jù)可看作POS中的幣齡。依幣齡大小與信用等級(jí)，決定是否產(chǎn)生下一個(gè)區(qū)塊。每個(gè)納稅人可依靠自己的信用等級(jí)進(jìn)入系統(tǒng)，競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生新區(qū)塊的權(quán)利，獲取獎(jiǎng)勵(lì)。個(gè)人信用等級(jí)決定創(chuàng)造新區(qū)塊將會(huì)獲得多少獎(jiǎng)勵(lì)，持有代幣時(shí)間越久，幣齡越大，保持高信用等級(jí)時(shí)間越長(zhǎng)，收益越大。結(jié)語綜上所述，區(qū)塊鏈與我國增值稅征管模式創(chuàng)新的要求在理論上相適應(yīng)，尤其是其獨(dú)特的構(gòu)想和技術(shù)，對(duì)完善我國增值稅征管體系有突出優(yōu)勢(shì)。涉稅信息的及時(shí)更新，涉稅信息的真實(shí)可靠，減少稅收爭(zhēng)議等一系列稅務(wù)征管的疴疾，在區(qū)塊鏈的介入后有望得到解決。必須指出，區(qū)塊鏈作為一項(xiàng)新生的戰(zhàn)略產(chǎn)品，其自身的復(fù)雜性和多面性應(yīng)被給予更多的關(guān)注。在我國增值稅體系錯(cuò)綜復(fù)雜，一般納稅人與小規(guī)模納稅人并存的情況下，區(qū)塊鏈在增值稅全領(lǐng)域普及雨技術(shù)上具較大難度。如何推動(dòng)區(qū)塊鏈與增值稅稅收征管模式協(xié)調(diào)并進(jìn)，仍待深入地研究和探索。
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[關(guān)鍵詞] 稅收征管；稅收風(fēng)險(xiǎn)；管理完善
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 075
[中圖分類號(hào)] F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）01- 0133- 03
0 引 言
從2002年開始提出稅收風(fēng)險(xiǎn)概念以來，我國各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面積極探索，努力創(chuàng)新，在風(fēng)險(xiǎn)管理程序、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)等方面展開實(shí)踐。但由于基礎(chǔ)薄弱等各種原因，沒有建立有效的管理機(jī)制，實(shí)施效果并不理想。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理需要進(jìn)一步完善和改進(jìn)。
1 當(dāng)前稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存的主要問題
1.1 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作沒有真正樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是通過制定戰(zhàn)略目標(biāo)、稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)分析、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)，績(jī)效考核等過程實(shí)施對(duì)稅收征管的過程，目標(biāo)是有效合理配置征管資源，最大限度促進(jìn)納稅人遵從稅法，減少稅收流失，從而提高稅收征管效率。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理不僅是工作方法，更是一種現(xiàn)代管理理念，一種機(jī)制。由于相關(guān)法律法規(guī)也沒有稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程和內(nèi)容的規(guī)定。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中，雖然建立了風(fēng)險(xiǎn)管理部門，在形式上開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等工作過程。但很多稅務(wù)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵、作用認(rèn)識(shí)不足，沒有真正樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)職能科室只認(rèn)為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是風(fēng)險(xiǎn)管理部門的職責(zé)，與自身崗位業(yè)務(wù)工作關(guān)系不深，在風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中只從部門職責(zé)出發(fā)，沿用老思路老辦法，使風(fēng)險(xiǎn)管理部門未能有效指導(dǎo)和統(tǒng)籌各部門工作。一些稅收管理員對(duì)部分稅收業(yè)務(wù)還是按照傳統(tǒng)戶管制方式進(jìn)行操作，認(rèn)為只有全部檢查和管控，才能有效管理稅源，沒有有效利用“數(shù)據(jù)管稅”“信息管稅”。風(fēng)險(xiǎn)管理工作“穿新鞋，走老路”，流于表面形式，沒有發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的有效利用資源，防止稅收流失的功能。
1.2 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在第三方信息、外部信息獲取應(yīng)用難
當(dāng)前，伴隨著電子商務(wù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、基于位置的服務(wù)、社交網(wǎng)絡(luò)等為代表的新型信息方式的不斷涌現(xiàn)，以及云技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)的興起，互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)以前所未有的速度不斷地增長(zhǎng)和累積。但稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有建立相應(yīng)的機(jī)制和使用數(shù)據(jù)管理技術(shù)獲取外部有用的數(shù)據(jù)和信息，造成稅務(wù)部門獲取涉稅信息的渠道比較窄。與工商、公安、銀行之間的協(xié)作配合只局限于信息的傳遞，沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的實(shí)時(shí)共享，導(dǎo)致流失了大量有價(jià)值的第三方信息，信息量還遠(yuǎn)不能完全適應(yīng)現(xiàn)代稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。對(duì)于外部各種大數(shù)據(jù)信息，幾乎無法運(yùn)用相關(guān)的技術(shù)和手段進(jìn)行收集、分析和采集。一般只采用人工由稅務(wù)人員通過閱讀與分析報(bào)刊、雜志、網(wǎng)絡(luò)媒體及政府網(wǎng)站公開信息，再根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)與知識(shí)儲(chǔ)備，進(jìn)行判斷和查找可能與納稅人征收管理有關(guān)的信息。并行手工下載、復(fù)制、整理數(shù)據(jù)。這獲取方式獲取外部數(shù)據(jù)的工作模式，耗費(fèi)了大量的時(shí)間、精力。數(shù)據(jù)不完整，數(shù)據(jù)缺乏依然是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的主要短板。
1.3 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用方法和手段沒有與時(shí)俱進(jìn)
稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析所的運(yùn)用方法和分析技術(shù)單一，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程度不高。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法上，多使用單一指標(biāo)分析，指標(biāo)沒有整體統(tǒng)一性，造成評(píng)價(jià)指標(biāo)重復(fù)，指向分散，說明的風(fēng)險(xiǎn)不明確，對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營納稅情況沒有整體的評(píng)價(jià)。對(duì)指標(biāo)分析的方法簡(jiǎn)單，通常只使指標(biāo)比較的方法進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比。指標(biāo)預(yù)警值設(shè)置也缺乏合理科學(xué)的依據(jù)，主觀因素比較大，對(duì)納稅人的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的技術(shù)運(yùn)用遇到瓶頸。并沒有在擁有大量數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，運(yùn)用稅收來源于經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，以多種方法建立相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)稅收指標(biāo)模型，對(duì)納稅人納稅行為進(jìn)行歸類和預(yù)測(cè)。從而建立稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型。因沒有新的方法和手段，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)越來越多，數(shù)據(jù)擁有者與利用者不能匹配，利用率不高。大量數(shù)據(jù)信息沒有在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。此外各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量仍待提高。
1.4 忽視稅收風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的事中的監(jiān)管
只重視對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，只關(guān)注發(fā)現(xiàn)了多少納稅人存在的風(fēng)險(xiǎn)，不注重對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過程事中的監(jiān)管，造成稅收風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果不理想。現(xiàn)階段對(duì)事中監(jiān)控的運(yùn)行制度和機(jī)制不完善，特別是事中監(jiān)控制度的滯后和監(jiān)管手段的落后。首先對(duì)事中監(jiān)控的作用認(rèn)識(shí)不足，部分稅務(wù)部門認(rèn)為績(jī)效考核是結(jié)果，更重要，而對(duì)于事中過程，只要結(jié)果好，就可以忽略。其次，對(duì)于事中監(jiān)控，沒有相應(yīng)的職責(zé)部門進(jìn)行監(jiān)控，缺乏實(shí)施主體。再次，對(duì)于事中監(jiān)控，因其具有較強(qiáng)的時(shí)效性，且頻繁性高，各部門在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中存在業(yè)務(wù)的差異性，工作量大，如果沒有現(xiàn)代化信息技術(shù)支撐，很難實(shí)施事中監(jiān)控。最后，實(shí)現(xiàn)事中監(jiān)控存在數(shù)據(jù)信息來源的復(fù)雜性。沒有建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，大量非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)的存在使得對(duì)其的處理異常困難，在實(shí)現(xiàn)事中監(jiān)控方面有一定的難度。
2 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理完善改進(jìn)的基礎(chǔ)
2.1 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理完善改進(jìn)需要豐富的信息數(shù)據(jù)
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理需要有足夠量的數(shù)據(jù)，無法獲取足夠量所需數(shù)據(jù)造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理效果不理想，一定程度上削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理作用的認(rèn)識(shí)。隨著信息化水平提提，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取數(shù)據(jù)的能力越來越高。2015年，國稅綜合征管數(shù)據(jù)集中與處理涉及到綜合征管軟件（國稅CTAIS1.1、CTAIS2.0）、綜合征管軟件（上海、版本）、全國集中版核心征管三個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。稅綜合征管數(shù)據(jù)處理平均每個(gè)月加載約6000多個(gè)過程，處理約1000多張基礎(chǔ)表與事實(shí)表，共計(jì)集中約9800多張表。平均每個(gè)月集中數(shù)據(jù)量約占1.5T，平均每月集中大約60億條數(shù)據(jù)，處理范圍已基本包含以上各系統(tǒng)的稅務(wù)登記類、發(fā)票管理類、稅收會(huì)計(jì)類、稽查管理類、申報(bào)征收類、文書審批類、信息采集類、代碼類、稅收保全類、行政復(fù)議類、核定應(yīng)納稅額類、強(qiáng)制執(zhí)行類、認(rèn)定管理類、違法違章類、行政應(yīng)訴類、證件管理類、一般執(zhí)行類等信息。只有數(shù)據(jù)的不斷豐富和完善，才能為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提供了較好的分析識(shí)別評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)支持，緩解稅收風(fēng)險(xiǎn)管理無米可炊的局面。
2.2 需要多種風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析的方法和技術(shù)
單一的分析方法使稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別效果有限。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取數(shù)據(jù)范圍越廣泛，管理數(shù)據(jù)的能力越強(qiáng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析需要更多的方法和技術(shù)提升風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。數(shù)據(jù)的廣泛，如果能覆蓋全部納稅范圍注重，就可以開展整體數(shù)據(jù)分析，對(duì)全部納稅人生產(chǎn)經(jīng)營全過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)掃描，不再依賴于隨機(jī)采樣。對(duì)納稅人風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行趨勢(shì)分析時(shí)，需要確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)因素的相關(guān)關(guān)系，這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要采用多種數(shù)據(jù)挖掘方法，對(duì)整體數(shù)據(jù)運(yùn)用多種算法建立多維稅收數(shù)據(jù)挖掘算法模型，從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機(jī)的數(shù)據(jù)中提取隱含在其中的、人們事先不知道的，但又是潛在有用稅收風(fēng)險(xiǎn)信息和知識(shí)。通過相關(guān)分析，趨勢(shì)分析，從多角度，運(yùn)用多方法在稅收征收管理活動(dòng)中快速識(shí)別納稅人存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。
2.3 需要稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作思路的轉(zhuǎn)變
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理必須拓展風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，參與到治理決策和戰(zhàn)略管理等全過程之中，即對(duì)本身活動(dòng)的監(jiān)控。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施部門可以利用其自身的應(yīng)對(duì)活動(dòng)的專業(yè)性，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)查分析，獲取全方位的信息，通過參與到戰(zhàn)略制定和決策過程中，提出最客觀、有力的建議，以增強(qiáng)決策的可行性和有效性。通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理全過程的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)有效分析，使管理者掌握整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)狀況，對(duì)每一起風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)所處在的情況可以實(shí)時(shí)了解，通過分析稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行環(huán)境，運(yùn)行狀態(tài)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、調(diào)整、改正稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)，減少時(shí)間、資源的浪費(fèi)，促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的合理化，效率化。
3 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的完善改進(jìn)
3.1 對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)實(shí)施全過程管理
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理包括了風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的制定，稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)的推送、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等環(huán)節(jié)，構(gòu)成了一個(gè)管理流程。各環(huán)節(jié)各階段有自身的工作內(nèi)容和時(shí)間耗費(fèi)，同時(shí)也影響著下一環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容和時(shí)間耗費(fèi)。要保證稅收風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)順利運(yùn)轉(zhuǎn)，充分發(fā)揮其綜合效能，需要合理、規(guī)范的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行機(jī)制。要樹立大數(shù)據(jù)思維，充分利用風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)信息，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)本身實(shí)施全過程管理，在事中，及時(shí)可以識(shí)別、評(píng)價(jià)、 控制、監(jiān)督崗位風(fēng)險(xiǎn)，采取提醒，催辦等措施，可以避免相關(guān)人員在在資料傳遞、工作交接過程中而可能出現(xiàn)的中斷和失誤。
3.2 提高稅收數(shù)據(jù)采集和分析能力
建立互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)采集、第三方信息交換平臺(tái)和機(jī)制，收集與納稅有關(guān)的數(shù)據(jù)信息，規(guī)范數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)稅收數(shù)據(jù)的整合，使核心征管業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)外部信息數(shù)據(jù)的綜合管理，形成支撐稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析的數(shù)據(jù)倉庫。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量的高低決定了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中識(shí)別、分析評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性，全程監(jiān)控的及時(shí)性、有效性。要提高稅收基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量，通過應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)入口的校驗(yàn)邏輯和業(yè)務(wù)規(guī)則檢測(cè)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行嚴(yán)格的檢查和控制。建立數(shù)據(jù)質(zhì)量管理制度，制定詳細(xì)的數(shù)據(jù)質(zhì)量崗位職責(zé)操作規(guī)范；明確崗位職責(zé)，構(gòu)建數(shù)據(jù)管理的保障體系。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值開發(fā)高度依賴于深度數(shù)據(jù)分析能力。從運(yùn)用多種數(shù)據(jù)挖掘方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，幫助識(shí)別納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)，也可以監(jiān)控稅收風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)本身進(jìn)展情況。
3.3 完善過程運(yùn)行機(jī)制，健全崗責(zé)管理制度
分析稅收風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)環(huán)節(jié)和內(nèi)容，找出稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，有依據(jù)、有目的地完善組織體系，明確各崗位職責(zé)分工，強(qiáng)化數(shù)據(jù)、基礎(chǔ)管理，建立起跨層級(jí)、跨部門、跨崗位的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理全過程管理的運(yùn)行機(jī)制，形成清晰規(guī)范的管理途徑和制度，以滿足風(fēng)險(xiǎn)全程管控的要求。完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程。在明確內(nèi)容及路徑，并針對(duì)常規(guī)性的風(fēng)險(xiǎn)管理工作基礎(chǔ)上，制定具體的引導(dǎo)操作模板。促進(jìn)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化，做到監(jiān)控工作有序進(jìn)行。
3.4 加強(qiáng)崗位專業(yè)培訓(xùn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理工作技能和職業(yè)素養(yǎng)
培養(yǎng)和建立具有稅收風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)專業(yè)技能的人才隊(duì)伍是推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理需要掌握稅收政策、財(cái)務(wù)知識(shí)、數(shù)據(jù)信息管理、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、全程監(jiān)控等內(nèi)容的知識(shí)。建立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的繼續(xù)教育制度，樹立其風(fēng)險(xiǎn)管理念，培養(yǎng)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析所必須具備的知識(shí)和技術(shù)，提高其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別技能，從而提高人機(jī)結(jié)合的水平。
主要參考文獻(xiàn)
（一）現(xiàn)代電商行業(yè)的稅收征管體系存在問題
1.電商行業(yè)的納稅人身份和課稅對(duì)象確認(rèn)界限模糊。在電商活動(dòng)中，交易雙方的身份、票據(jù)、稅務(wù)發(fā)票都是基于網(wǎng)絡(luò)銷售數(shù)據(jù)記載的。然而，網(wǎng)絡(luò)銷售本身的隱蔽性和流動(dòng)性較高，消費(fèi)者、商家都可以用網(wǎng)絡(luò)名稱甚至匿名并隱藏地址，導(dǎo)致難以查證其真實(shí)身份，這對(duì)稅收征管工作帶來了不小的難度。
在電商交易中，傳統(tǒng)的以產(chǎn)品實(shí)物形式確定課稅對(duì)象的有關(guān)稅法規(guī)定失效，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)課稅對(duì)象的確認(rèn)難度加大。在電商網(wǎng)站上，只需要購買數(shù)據(jù)便可以瀏覽和下載內(nèi)容，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能斷定電商的收入是銷售所得、勞務(wù)所得還是轉(zhuǎn)讓所得，其行為是銷售商品還是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。雖然推行營改增，絕大多數(shù)電商的銷售行為應(yīng)征收增值稅，但是在確定電商銷售行為的納稅人身份與征稅對(duì)象上，目前稅法還缺乏明確的規(guī)定，所以電商銷售行為的征稅征管難度較大。
2.?{稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)和期限難以判定。現(xiàn)行稅制卻不適合電商的情況，由于網(wǎng)絡(luò)的便捷性，電商網(wǎng)站上的交易瞬間就能完成，傳統(tǒng)的商品流通和銷售環(huán)節(jié)被省略。貿(mào)易活動(dòng)的付款日期、收款日期、發(fā)貨日期、收貨日期都難以確定，一般的電商都采用電子貨幣，既沒有紙質(zhì)發(fā)票，又沒有現(xiàn)金、支票流動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是以貨幣支付當(dāng)天為納稅時(shí)間還是以發(fā)貨當(dāng)天為納稅時(shí)間無法斷定。而且電商經(jīng)濟(jì)中的虛擬化和隱蔽性，導(dǎo)致納稅地點(diǎn)難以確定，稅法中的屬地原則難以落實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以斷定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費(fèi)地，從而無法正確實(shí)施稅收管轄權(quán)。這一系列的問題使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以按照現(xiàn)行稅法來對(duì)電商企業(yè)征稅。
（二）電商企業(yè)的稅款征收難度大
1.獲取會(huì)計(jì)賬簿的難度大。電商行業(yè)是國家扶持的新型產(chǎn)業(yè)，一直給予稅收上的優(yōu)惠。傳統(tǒng)的企業(yè)有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種，而中國目前還未出臺(tái)針對(duì)電商征稅的相關(guān)法律法規(guī)。電商并沒有統(tǒng)一的電子發(fā)票，而且很多潛在的稅務(wù)證據(jù)在信息化環(huán)境下能夠通過信息手段篡改、刪除，導(dǎo)致納稅舞弊。例如，電商商戶能夠通過刷單等方式，改變銷售價(jià)格，來降低銷售收入以少納稅。這些舞弊的手法，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得電商企業(yè)的真實(shí)會(huì)計(jì)賬簿，加大了征稅的難度，導(dǎo)致稅款更大程度地流失。
2.電子支付手段的興起增加了稅收征管的難度。電子支付手段的逐漸完善，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管帶來了困難。如今，出現(xiàn)的電子貨幣支付系統(tǒng)以及聯(lián)機(jī)銀行的充分使用，使得線下的代扣代繳模式難以實(shí)施，省略了一些中間環(huán)節(jié)，導(dǎo)致電商從業(yè)者更簡(jiǎn)易就能偷逃稅。而且計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展也導(dǎo)致電商銷售中信息保密程度更高，也增加了稅收稽查工作的難度。
3.缺乏明確的電商企業(yè)稅收管理流程。缺乏完善的電商模式的稅收制度，沒有明確的稅收管理流程。與歐美國家相比，中國為鼓勵(lì)電商的穩(wěn)健發(fā)展，暫時(shí)對(duì)電商放寬征稅力度，歐美國家的電商行業(yè)發(fā)展時(shí)間長(zhǎng)，已經(jīng)形成產(chǎn)業(yè)鏈，有完善的物流和技術(shù)的支持。可見電商稅收政策的制定與一國的經(jīng)濟(jì)、國情、科技水平、財(cái)政收入來源有關(guān)。由于各國國情的不同，中國也不能照搬歐美國家電商的稅收政策。由于電商中的交易具有流動(dòng)性、隱蔽性的特點(diǎn)，對(duì)其征稅需要克服很多的技術(shù)問題，如何追蹤電商企業(yè)的交易情況，如何判定納稅人身份，我國尚未搭建完善的稅務(wù)征收平臺(tái)，依靠納稅人自覺納稅是很不現(xiàn)實(shí)的。
二、電商行業(yè)的稅收征管策略
（一）完善電商稅收制度基礎(chǔ)
1.建立電商的稅務(wù)登記制度。為了解決稅務(wù)要素的不確定性，可以根據(jù)本國電商的發(fā)展情況，制定合適的稅務(wù)登記制度。稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也應(yīng)該對(duì)電商行業(yè)從業(yè)主體采取實(shí)名制的管理方式，電商行業(yè)經(jīng)營主體也應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記，并提供包括身份證在內(nèi)的真實(shí)材料。國家政府也要積極制定適用于電商行業(yè)的稅收征管法律體系，建立電商行業(yè)登記管理的綜合協(xié)調(diào)部門，并且應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)支付系統(tǒng)積極研究和立法規(guī)范，以防稅源的流失。
2.制定明確的電商稅收法規(guī)。第一，堅(jiān)持稅收公平性原則。世界各國的電商發(fā)展存在差異，各國具體的稅收政策不盡相同。為此，美國在1997年初頒布了《全球電商選擇性的稅收》，倡導(dǎo)稅收中性原則，規(guī)定電商的國內(nèi)網(wǎng)上交易零稅率和國際零關(guān)稅。電商在美國和中國的地位和創(chuàng)造的價(jià)值是不一樣的，如果中國也對(duì)電商實(shí)行免稅政策，將會(huì)使我國的稅款流向美國，不利于我國電商的健康發(fā)展。我國可以借鑒歐盟的稅收政策，堅(jiān)持對(duì)電商征稅。同樣的商品交易，不管是在傳統(tǒng)貿(mào)易中，還是通過電商模式交易，都應(yīng)繳納等額的稅款，不能因新的交易模式而給予特殊減免。堅(jiān)持稅收公平，可以減少利用電商進(jìn)行偷稅、漏稅的現(xiàn)象，也可以使稅款流失問題得到解決。第二，提高稅收征管效率。我國要提高稅收征管效率，可以借鑒日本，制定專門的電商稅格式化稅收條例，規(guī)定電商繳納稅款的具體時(shí)間，如果延期，將征收一定比例的滯納金。建立電商行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專門的電商行業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)于電商行業(yè)的稅收體系不斷進(jìn)行完善和改進(jìn)，優(yōu)化稅收管理體系，加大稅收監(jiān)管力度，出臺(tái)各種優(yōu)惠政策并及時(shí)信息，以鼓勵(lì)電商行業(yè)從業(yè)者自覺繳稅。構(gòu)建合理的電商交易稅收跟蹤網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將我國電商銷售經(jīng)濟(jì)行為及時(shí)反饋到稅務(wù)系統(tǒng)中，從而提高稅收征管的效率。第三，堅(jiān)持確定性原則。由于缺乏完善的電商稅收征管政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電商的納稅數(shù)額、適用稅率都無法判定。中國可以借鑒新加坡的稅收原則，確立所得稅的依據(jù)，以電商是否在中國境內(nèi)運(yùn)營為準(zhǔn)，電商在中國境內(nèi)獲得營業(yè)利潤(rùn)，達(dá)到一定數(shù)額，根據(jù)現(xiàn)行稅制繳納稅額。在增值稅系統(tǒng)下，少數(shù)商品的交易視為提供勞務(wù)，通過網(wǎng)上的商品交易要和傳統(tǒng)交易繳納同樣的稅款，體現(xiàn)稅負(fù)平等。電商交易超過規(guī)定數(shù)量，視為滿足征稅條件。勞務(wù)與數(shù)字式的商品，可以按現(xiàn)行稅制中的無形資產(chǎn)稅率征稅。
（二）搭建電商的稅收技術(shù)支持平臺(tái)
1.使用電商交易專用發(fā)票，建立信息化的稅收監(jiān)管體系。為了加強(qiáng)對(duì)電商經(jīng)濟(jì)的稅收征管，應(yīng)引入電商交易專用發(fā)票，并通過專用網(wǎng)絡(luò)渠道發(fā)往銀行才能進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算。應(yīng)當(dāng)制定專門針對(duì)電商經(jīng)濟(jì)支付上的稅收監(jiān)管體系，要采用大數(shù)據(jù)、持續(xù)性審計(jì)等方式加強(qiáng)追蹤、稽查與交易監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)建設(shè)與金融機(jī)構(gòu)的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，通過納稅識(shí)別號(hào)、銀行賬號(hào)等信息與金融機(jī)構(gòu)共享電商交易信息，以做到實(shí)時(shí)監(jiān)控電商交易。
隨著稅收信息化建設(shè)的推進(jìn)，征管信息系統(tǒng)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于日常稅收征管工作，數(shù)據(jù)（信息）集中層級(jí)以及信息共享程度不斷提高，各地對(duì)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的程度愈來愈高，也取得了很多好的經(jīng)驗(yàn)，在規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，加強(qiáng)稅收征管，提高工作效率，優(yōu)化納稅服務(wù)等方面發(fā)揮了重要作用。但是也有不少稅務(wù)機(jī)關(guān)征管業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)（信息）管理工作薄弱，一是信息共享度不高，數(shù)據(jù)重復(fù)報(bào)送和錄入，使用效率不高；二是數(shù)據(jù)管理工作水平還不夠高，管理制度尚不健全，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、采集、儲(chǔ)存、清理、維護(hù)等工作需要規(guī)范；三是信息資源增值利用的深度和廣度不夠，上級(jí)機(jī)關(guān)通過數(shù)據(jù)分析指導(dǎo)基層工作以及基層利用數(shù)據(jù)開展稅收管理與服務(wù)的能力需要提高；四是稅務(wù)干部隊(duì)伍素質(zhì)不適應(yīng)信息化建設(shè)需要，一些干部的信息化應(yīng)用技能有待提高。這些問題的存在影響了征管信息系統(tǒng)的運(yùn)行效率，同時(shí)也制約了各項(xiàng)征管工作的深入開展。為進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征收管理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的管理，規(guī)范稅收征收管理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集、應(yīng)用、、維護(hù)及質(zhì)量考核工作，充分利用征收管理信息資源，提高稅收征收管理的科學(xué)化、精細(xì)化水平，現(xiàn)就征管信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理提出以下要求。
一、規(guī)范數(shù)據(jù)采集，確保錄入質(zhì)量
數(shù)據(jù)采集是影響數(shù)據(jù)質(zhì)量最重要的基礎(chǔ)性工作，必須遵循及時(shí)、完整、真實(shí)和規(guī)范的原則，根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)定結(jié)合應(yīng)用系統(tǒng)的操作要求，制定嚴(yán)密有效的數(shù)據(jù)采集規(guī)范。數(shù)據(jù)采集規(guī)范應(yīng)包括數(shù)據(jù)來源、采集頻度、采集時(shí)間、操作崗位、操作步驟、操作內(nèi)容和采集內(nèi)容等要素以及各要素間的邏輯校驗(yàn)。
要明確各個(gè)采集環(huán)節(jié)、崗位的職責(zé)，采取有效措施切實(shí)把好入口關(guān)，做到數(shù)據(jù)在采集前有審核，采集后及時(shí)復(fù)核、校驗(yàn)，要建立起問題數(shù)據(jù)的處理機(jī)制，發(fā)現(xiàn)問題數(shù)據(jù)及時(shí)確認(rèn)并糾正，確保數(shù)據(jù)錄入的質(zhì)量，使采集到應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)能夠滿足各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)應(yīng)用需求。要統(tǒng)籌數(shù)據(jù)資料采集工作，避免同一信息多頭采集。
二、加強(qiáng)數(shù)據(jù)維護(hù)，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量
各地應(yīng)建立嚴(yán)密的數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制，要根據(jù)總局明確的數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控項(xiàng)目，結(jié)合實(shí)際情況確定本單位的數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控項(xiàng)目，依照指標(biāo)特點(diǎn)，采取人工審核、計(jì)算機(jī)自動(dòng)審核、人機(jī)結(jié)合審核和實(shí)地抽查等多種方式，加強(qiáng)征管信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)審核。做到對(duì)采集到應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)既有過程控制，又有事后監(jiān)控審核，促進(jìn)數(shù)據(jù)質(zhì)量的進(jìn)一步提高。
各地應(yīng)規(guī)范數(shù)據(jù)維護(hù)工作，確定數(shù)據(jù)維護(hù)程序，明確數(shù)據(jù)維護(hù)權(quán)限和職責(zé)。要定期對(duì)錯(cuò)誤數(shù)據(jù)和垃圾數(shù)據(jù)組織清理，杜絕問題數(shù)據(jù)的積累，保障征管信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。
對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)中存儲(chǔ)時(shí)間長(zhǎng)、使用頻度低的歷史數(shù)據(jù)，可按有關(guān)規(guī)定予以結(jié)轉(zhuǎn)、存儲(chǔ)，長(zhǎng)期妥善保管，并隨時(shí)可供調(diào)取應(yīng)用，以提高系統(tǒng)運(yùn)行和數(shù)據(jù)使用的效率。
三、整合數(shù)據(jù)資源，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享
總局正在致力于信息化系統(tǒng)的整合及數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的建立。各地應(yīng)在總局工作的基礎(chǔ)上，利用自己的優(yōu)勢(shì)整合總局統(tǒng)一軟件、自行開發(fā)的應(yīng)用系統(tǒng)及其他外部信息的數(shù)據(jù)；建立數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系；做到統(tǒng)籌規(guī)劃、合理分布數(shù)據(jù)，更加有效地實(shí)現(xiàn)各類數(shù)據(jù)的共享；在滿足“一戶式”存儲(chǔ)、積極應(yīng)用的稅源管理要求的基礎(chǔ)上，促進(jìn)報(bào)送資料的簡(jiǎn)并和辦稅程序的簡(jiǎn)化，優(yōu)化納稅服務(wù)。
對(duì)實(shí)行省級(jí)數(shù)據(jù)集中存儲(chǔ)的，應(yīng)處理好存儲(chǔ)與應(yīng)用的關(guān)系。為了數(shù)據(jù)的安全，可以逐步提高數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的集中度，但數(shù)據(jù)的應(yīng)用在保證上級(jí)單位對(duì)下級(jí)管理的要求的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)開放數(shù)據(jù)的應(yīng)用權(quán)限，保障數(shù)據(jù)既是上級(jí)管理、監(jiān)控、指導(dǎo)下級(jí)工作的依托，又是各級(jí)強(qiáng)化管理，優(yōu)化服務(wù)的支撐。
四、深化數(shù)據(jù)應(yīng)用，提高管理、決策水平
各地要充分利用信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)資源，進(jìn)一步加強(qiáng)數(shù)據(jù)應(yīng)用工作，逐步擴(kuò)大數(shù)據(jù)的處理與應(yīng)用范圍，提升數(shù)據(jù)使用頻度和數(shù)據(jù)分析的效果，積極研究、探索科學(xué)實(shí)用的分析方法，為稅收征管工作服務(wù)。
（一）分析征管現(xiàn)狀，研究存在的問題，提出改進(jìn)措施，提高征管水平，規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)。
（二）構(gòu)建科學(xué)有效的數(shù)據(jù)分析模型，掌握稅源分布狀況，監(jiān)控稅源動(dòng)態(tài)，預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)與稅收發(fā)展的趨勢(shì)，加強(qiáng)行業(yè)稅負(fù)分析和企業(yè)納稅評(píng)估。
（三）及時(shí)監(jiān)控執(zhí)法過程，跟蹤執(zhí)法結(jié)果，檢查執(zhí)法質(zhì)量。
（四）建立合理的指標(biāo)體系，全面考核和監(jiān)控稅收征收管理的工作質(zhì)量和效率。
同時(shí)根據(jù)數(shù)據(jù)應(yīng)用過程中暴露出的問題，改進(jìn)數(shù)據(jù)管理方法和手段，促進(jìn)數(shù)據(jù)質(zhì)量不斷提高。
五、規(guī)范信息，服務(wù)征管與社會(huì)
各地要建立規(guī)范統(tǒng)一的信息制度，明確信息的職責(zé)、主體以及的內(nèi)容、形式和時(shí)間，確保信息渠道暢通，數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。要加大對(duì)系統(tǒng)內(nèi)指導(dǎo)性信息的力度，建立科學(xué)完善的信息指標(biāo)體系，為基層開展稅源分析、評(píng)估檢查和科學(xué)決策提供有針對(duì)性的依據(jù)；同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)信息的審核和管理，做到依法、安全保密、真實(shí)準(zhǔn)確。
六、建立健全并落實(shí)各項(xiàng)制度
各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)遵循分級(jí)管理、過程控制、保障安全和數(shù)據(jù)共享的原則，結(jié)合實(shí)際盡快建立健全數(shù)據(jù)管理的各項(xiàng)制度，用制度和辦法來規(guī)范數(shù)據(jù)管理工作，對(duì)數(shù)據(jù)資料的報(bào)送、采集、審核、錄入、修改、加工、應(yīng)用、、維護(hù)及質(zhì)量監(jiān)控進(jìn)行全過程的管理，杜絕不規(guī)范的操作。
七、加強(qiáng)業(yè)務(wù)和操作培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)
高素質(zhì)的人才隊(duì)伍是做好數(shù)據(jù)管理和應(yīng)用的前提。各地要加強(qiáng)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)和操作技能培訓(xùn)，提高操作人員的素質(zhì)。要將培訓(xùn)和輔導(dǎo)作為一項(xiàng)長(zhǎng)期性的基礎(chǔ)工作，采取多渠道、多形式和多層次的培訓(xùn)。操作人員上崗前必須經(jīng)過培訓(xùn)和考試。要保證各個(gè)崗位的操作人員對(duì)負(fù)責(zé)的功能模塊能正確熟練操作，規(guī)范處理各項(xiàng)稅收征管事務(wù)。
八、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任
稅收征管信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理既是征管工作的重要內(nèi)容，也是征管工作的基礎(chǔ)。其數(shù)據(jù)質(zhì)量的好壞，直接反映并影響各項(xiàng)管理工作。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必對(duì)此進(jìn)一步加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，精心組織，協(xié)調(diào)并推進(jìn)數(shù)據(jù)管理工作，要讓全體稅務(wù)干部在熟練掌握征管信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，共同關(guān)注數(shù)據(jù)管理和質(zhì)量，牢固樹立“數(shù)據(jù)質(zhì)量無小事”的觀念，使數(shù)據(jù)管理工作在各個(gè)層面、各個(gè)工作環(huán)節(jié)、各個(gè)操作過程扎實(shí)有效地開展起來。各地在明確征管信息系統(tǒng)運(yùn)行操作崗責(zé)時(shí)，要具體明確數(shù)據(jù)管理責(zé)任，要把各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的考核和相關(guān)征管數(shù)據(jù)質(zhì)量結(jié)合進(jìn)行。
電子商務(wù)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演越來越重要的角色，但是其獨(dú)有特征所造成的稅收流失問題給我國現(xiàn)行稅收征管制度帶來了巨大的挑戰(zhàn)。借鑒國外電子商務(wù)稅收政策和經(jīng)驗(yàn)，提出構(gòu)建完善的電子商務(wù)稅法體系，加強(qiáng)電子商務(wù)監(jiān)管，實(shí)施電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策，以進(jìn)一步完善我國電子商務(wù)稅收制度。
關(guān)鍵詞:
電子商務(wù);稅收問題;國際經(jīng)驗(yàn)
一、我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀
據(jù)中國電子商務(wù)中心的《2014年度中國電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告》顯示，2014年，中國電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)13.4萬億元，同比增長(zhǎng)31.4%。其中，B2B電子商務(wù)市場(chǎng)交易額達(dá)10萬億元，同比增長(zhǎng)21.9%;網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)2.82萬億元，同比增長(zhǎng)49.7%;電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)直接從業(yè)人員超過250萬人，由電子商務(wù)間接帶動(dòng)的就業(yè)人數(shù)已超過1800萬人。中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展“電商化”趨勢(shì)日益明顯，無疑是中國經(jīng)濟(jì)的一個(gè)新增長(zhǎng)點(diǎn)。但是由于我國相應(yīng)的電子商務(wù)稅收征管體系不夠完善，造成稅收流失問題嚴(yán)重。因此探討如何規(guī)范電子商務(wù)稅收秩序，引導(dǎo)電子商務(wù)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、電子商務(wù)特點(diǎn)以及引發(fā)的稅收問題
(一)數(shù)字化、信息化、無紙化與傳統(tǒng)以紙質(zhì)化會(huì)計(jì)憑證為交易證據(jù)不同，電子商務(wù)的無紙化程度越來越高，交易過程及所涉及的票據(jù)均以電子文檔形式保存，不涉及現(xiàn)金流的使用，減少了作為征稅依據(jù)的紙質(zhì)憑證。電子商務(wù)的數(shù)字化、信息化導(dǎo)致征稅對(duì)象難以確定，并對(duì)不同稅種造成不同程度的沖擊。依據(jù)稅法規(guī)定，根據(jù)交易對(duì)象和內(nèi)容的不同將征稅對(duì)象分為有形商品、勞務(wù)和特許權(quán)，但電子商務(wù)的數(shù)字化和信息化模糊了征稅對(duì)象的性質(zhì)，難以區(qū)分商品、勞務(wù)和特許權(quán)。電子商務(wù)采用在線銷售方式，基于互聯(lián)網(wǎng)以數(shù)字化方式傳送銷售，將有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后，這對(duì)增值稅的沖擊表現(xiàn)為征稅時(shí)適用的稅種發(fā)生了變化。對(duì)于網(wǎng)上銷售無實(shí)物載體的純數(shù)字化產(chǎn)品(如電腦軟件)，征收的稅種由增值稅變?yōu)闋I業(yè)稅;電子商務(wù)在線交易數(shù)字化產(chǎn)品，錢貨的交付均在網(wǎng)上完成，海關(guān)難以獲得傳統(tǒng)票據(jù)來掌握此類交易，海關(guān)征稅的稅基不存在，使海關(guān)的征稅變得十分困難。而且無紙化的電子商務(wù)使增值稅專用發(fā)票難以獲取，極大沖擊了以傳統(tǒng)紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)的增值稅專用發(fā)票管理體系。
(二)虛擬性、隱蔽性電子商務(wù)是基于互聯(lián)網(wǎng)的新型商貿(mào)方式，交易全過程都在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間完成，使交易主體、場(chǎng)所、商品或者服務(wù)等均虛擬化，使得納稅主體難以確認(rèn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)征管工作時(shí)，必須首先確定納稅主體以及相關(guān)的交易信息，但是對(duì)于電子商務(wù)中的經(jīng)營者而言，只要交納一定的注冊(cè)費(fèi)用，就可以擁有自己的網(wǎng)頁進(jìn)行電子商務(wù)交易，交易雙方無需見面，傳統(tǒng)意義上的有形倉庫和經(jīng)營場(chǎng)所均被網(wǎng)絡(luò)虛擬化，納稅機(jī)關(guān)很難確定納稅主體及應(yīng)稅事實(shí)，經(jīng)營者也很容易逃避工商登記。依據(jù)稅法規(guī)定，營業(yè)稅按照勞務(wù)發(fā)生地原則確定營業(yè)稅的課稅地點(diǎn)，但是電子商務(wù)的虛擬化使勞務(wù)發(fā)生地點(diǎn)難以界定，削減營業(yè)稅的稅基，造成稅收流失。我國企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，但在電子商務(wù)中，互聯(lián)網(wǎng)的虛擬化難以確定“我國境內(nèi)企業(yè)”，企業(yè)所得稅的征管更是無從談起。
(三)國際化、快捷化互聯(lián)網(wǎng)的全球化使電子商務(wù)打破地域限制，計(jì)算機(jī)的自動(dòng)化極大地縮減了交易時(shí)間，減少了交易環(huán)節(jié)，降低交易雙方的交易成本。但是傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅的多環(huán)節(jié)納稅體系難以適用電子商務(wù)，電子商務(wù)的快捷化使交易的中介環(huán)節(jié)減少甚至消失，以致課稅點(diǎn)的減少，侵蝕稅基，導(dǎo)致稅收流失。電子商務(wù)的國際化加大了營業(yè)稅課稅地點(diǎn)確認(rèn)的難度。電子商務(wù)中的遠(yuǎn)程勞務(wù)具有消費(fèi)地和提供地相分離的特點(diǎn)，致使勞務(wù)發(fā)生地難以確認(rèn)。當(dāng)發(fā)生跨國勞務(wù)交易時(shí)，如果以勞務(wù)消費(fèi)地為課稅地點(diǎn)時(shí)，對(duì)于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)時(shí)，則應(yīng)征收營業(yè)稅;對(duì)于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，則不應(yīng)征收營業(yè)稅;而如果以勞務(wù)提供地為課稅地時(shí)，則國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程服務(wù)需要繳納營業(yè)稅，國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程服務(wù)不需要繳納營業(yè)稅。
三、國內(nèi)外電子商務(wù)稅收征管比較
(一)中國電子商務(wù)稅收征管法制建設(shè)中存在的“兩大困境”當(dāng)前我國電子商務(wù)相關(guān)法制建設(shè)落后于電子商務(wù)征管的需要，電子商務(wù)的法制建設(shè)亟待完善。雖然近幾年我國出臺(tái)相關(guān)規(guī)章制度對(duì)電子商務(wù)征稅問題進(jìn)行規(guī)范，但是可操作性不高，《稅收征管法》在電子商務(wù)的立法方面存在很大的漏洞。1.電子商務(wù)稅務(wù)登記困境。《稅收征管法》沒有明確規(guī)定從事電子商務(wù)的納稅人是否應(yīng)該進(jìn)行稅務(wù)登記，亦缺乏電子商務(wù)登記方式的規(guī)定。于2014年3月15日起施行的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理辦法》雖然規(guī)定從事網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)的經(jīng)營者，應(yīng)當(dāng)依法辦理工商登記注冊(cè)。但不具備工商登記注冊(cè)條件的自然人，則應(yīng)該在第三方平臺(tái)進(jìn)行實(shí)名登記。“不具備工商登記注冊(cè)條件”缺乏明確規(guī)定，可操作性有待商榷。2.電子商務(wù)稅務(wù)稽查困境。由于電子商務(wù)的虛擬化、數(shù)字化，交易中涉及的電子憑證具有可修改性，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)征管稽查工作時(shí)失去基礎(chǔ)。雖然《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》進(jìn)一步確定了電子發(fā)票的效力，但是此辦法并非針對(duì)網(wǎng)絡(luò)購物和電子商務(wù)征稅，而是為了規(guī)范發(fā)票使用和稅收征管。因此，針對(duì)專門規(guī)范電商在具體操作中不主動(dòng)開具發(fā)票、篡改發(fā)票等形式偷逃避稅行為的相關(guān)規(guī)章制度亟須出臺(tái)。
(二)美國電子商務(wù)稅收征管的主要政策法規(guī)作為電子商務(wù)發(fā)源地的美國，從電子商務(wù)發(fā)展初期，美國各級(jí)政府就高度重視電子商務(wù)的發(fā)展，積極制定規(guī)范電子商務(wù)健康發(fā)展的法規(guī)政策。1.美國電子商務(wù)稅收法律體系。自1995年以來，美國政府出臺(tái)一系列電子商務(wù)稅收政策。1995年，美國政府研究制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策，并成立了電子商務(wù)工作組和經(jīng)濟(jì)分析局，收集信息作為今后征稅依據(jù);1996年美國財(cái)政部《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》白皮書，主要規(guī)定了電子商務(wù)的技術(shù)特征、遵循原則、稅務(wù)管理方法;1997年的《全球電子商務(wù)框架》確立了稅收中性、透明、與現(xiàn)行稅制及國際稅收一致的原則;1998年美國國會(huì)通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》規(guī)定連續(xù)三年的免稅期限，并確定屬地征稅等原則以避免多重課稅和課稅歧視;2000年美國電子商務(wù)咨詢委員會(huì)再次通過的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》延長(zhǎng)了免稅期限;美國國會(huì)于2004年又通過《互聯(lián)網(wǎng)稅收不歧視法案》擴(kuò)大了免繳互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)稅范圍;2013年美國參議院通過了《市場(chǎng)公平法案》，該法案規(guī)定在簡(jiǎn)化各州征稅法規(guī)前提下，對(duì)電商企業(yè)征收地方銷售稅和使用稅，移動(dòng)應(yīng)用開發(fā)者、云計(jì)算服務(wù)音樂與電影等數(shù)字產(chǎn)品的下載領(lǐng)域也被納入征稅范圍。2.美國電子商務(wù)稅收監(jiān)管體系。美國政府成立專門機(jī)構(gòu)對(duì)電子商務(wù)征稅進(jìn)行調(diào)查分析。1995年美國成立的電子商務(wù)工作組和經(jīng)濟(jì)分析局，專門研究與制定電子商務(wù)稅收政策。該工作組的決策信息是由另設(shè)的三個(gè)政府機(jī)構(gòu)提供:美國普查局提供電子商務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)信息;美國經(jīng)濟(jì)分析局分析電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)與稅收變動(dòng)效應(yīng);美國勞工統(tǒng)計(jì)局記錄電子商務(wù)行業(yè)勞務(wù)數(shù)據(jù)。通過多方面獲取大量電子商務(wù)信息統(tǒng)計(jì)，以確保電子商務(wù)稅收政策的合理性和適用性。
(三)歐盟及韓國電子商務(wù)稅收征管情況1.歐盟。歐盟主張對(duì)原有稅收征管條款進(jìn)行補(bǔ)充修訂以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需求。歐盟頒布的電商增值稅新指令，將此前非歐盟居民企業(yè)向歐盟個(gè)人消費(fèi)者提供電子商務(wù)不用繳納增值稅的規(guī)定修正為非歐盟居民企業(yè)，不管是向歐盟企業(yè)提供電子商務(wù)，還是向歐盟個(gè)人消費(fèi)者提供電子商務(wù)，都要繳納增值稅，以平衡居民企業(yè)與非居民企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)。2008年歐盟通過新的增值稅改革方案，規(guī)定由收入來源國開征增值稅。歐盟對(duì)電子商務(wù)征稅采用代扣代繳方式，歐盟成員國采用一種自動(dòng)扣稅軟件，該軟件將用戶申請(qǐng)和用戶銀行卡綁定，在交易進(jìn)行時(shí)，該軟件自動(dòng)計(jì)算消費(fèi)額和稅額，扣款成功后，將消費(fèi)款劃至公司賬戶，將稅款劃至稅務(wù)部門，并將稅務(wù)信息傳至網(wǎng)上稅務(wù)監(jiān)控中心。歐盟實(shí)行的電商稅收優(yōu)惠政策是在對(duì)年銷售額在10萬歐元以下的非歐盟公司免征增值稅。2.韓國。韓國為了規(guī)范電子商務(wù)交易行為，保護(hù)各方的權(quán)益，于1999年頒布《電子商務(wù)消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》，并規(guī)定以前相關(guān)法律規(guī)章也適用于當(dāng)前電子商務(wù)市場(chǎng)的監(jiān)管。為保障電子商務(wù)市場(chǎng)的健康發(fā)展，制定嚴(yán)格的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度并實(shí)行中央和地方分級(jí)監(jiān)管的多頭監(jiān)管電子商務(wù)交易行為。韓國為鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，實(shí)施一系列稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)中小企業(yè)的稅收收入減免0.5%的年度電商交易額;對(duì)于境外網(wǎng)購有形商品的購貨款與運(yùn)費(fèi)之和低于十萬韓元的，免征進(jìn)口稅;對(duì)于網(wǎng)上輸出娛樂、教育軟件等電子物品視為出口，免征關(guān)稅。
四、完善我國電子商務(wù)稅收征管體系的建議
(一)構(gòu)建完善的電子商務(wù)稅法體系通過對(duì)國內(nèi)外電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)狀和經(jīng)驗(yàn)分析，可以看出，完善立法是解決電子商務(wù)稅收流失問題的重要前提。電子商務(wù)市場(chǎng)與傳統(tǒng)市場(chǎng)存在相似之處，只需要對(duì)原有稅法條款進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充修改，就可以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需求，為電子商務(wù)發(fā)展創(chuàng)造公平的運(yùn)營環(huán)境。在稅收實(shí)體法中，應(yīng)進(jìn)一步明確規(guī)定征稅對(duì)象，無論是有形商品、無形商品、數(shù)字化產(chǎn)品或線上交易和線下交易，都應(yīng)該統(tǒng)一納稅，享受同等的稅收待遇。如美國在最近頒布的《市場(chǎng)公平法案》中明確將云服務(wù)等納入征稅范圍之內(nèi)，我國應(yīng)在稅收法案中對(duì)征稅對(duì)象明確界定。依據(jù)電子商務(wù)特征對(duì)各種稅種的沖擊，應(yīng)對(duì)各稅種的征稅規(guī)定進(jìn)行一定的調(diào)整，以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的特征。關(guān)于增值稅的調(diào)整，首先應(yīng)規(guī)范電子發(fā)票。基于增值稅專用發(fā)票在增值稅征管中的重要性以及電子發(fā)票在當(dāng)前電商蓬勃發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中日益重要的作用，在現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法中補(bǔ)充專門針對(duì)電子商務(wù)發(fā)票管理的新規(guī)十分必要。如新規(guī)中明確以電子簽名保障電子發(fā)票開具內(nèi)容的真實(shí)性、開具電子發(fā)票的企業(yè)需到稅務(wù)部門備案以供稽查等。其次應(yīng)重新界定增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍。由于電子商務(wù)數(shù)字化特征，使很多勞務(wù)和商品數(shù)字化，以致難以區(qū)分商品和勞務(wù)。對(duì)此，可以將增值稅的征稅范圍擴(kuò)大，亦符合營改增的政策指向。關(guān)于關(guān)稅的調(diào)整，短期來看，為了鼓勵(lì)國際貿(mào)易自由化，應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的關(guān)稅進(jìn)行減免，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，為避免關(guān)稅的流失，應(yīng)引入先進(jìn)的技術(shù)平臺(tái)，組建網(wǎng)上海關(guān)征管電子商務(wù)的關(guān)稅。在稅收程序法中，針對(duì)電子商務(wù)虛擬性和國際性造成的稅務(wù)登記困境以及《稅收征管法》、《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理辦法》對(duì)此方面規(guī)范不足，必須對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)登記進(jìn)行特殊規(guī)定管理，并與電商注冊(cè)網(wǎng)頁、域名的管理進(jìn)行協(xié)作，如企業(yè)進(jìn)行注冊(cè)登記時(shí)，應(yīng)將注冊(cè)域名、服務(wù)器地理位置等材料進(jìn)行報(bào)送，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此核發(fā)登記證并進(jìn)行特殊管理。電子商務(wù)稅收繳納方式可以參照歐盟代扣代繳體系，由第三方支付平臺(tái)按一定的征收率代扣代繳應(yīng)納稅收。
(二)加強(qiáng)電子商務(wù)運(yùn)行監(jiān)管，優(yōu)化發(fā)展環(huán)境根據(jù)國外稅收監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)，大致有政府加強(qiáng)監(jiān)管和政府減少干預(yù)兩種方式，比如韓國實(shí)行多級(jí)政府聯(lián)合監(jiān)管，就強(qiáng)調(diào)了政府在電子商務(wù)稅收監(jiān)管中具有重要作用。我國應(yīng)根據(jù)國情，加強(qiáng)政府對(duì)電子商務(wù)市場(chǎng)的監(jiān)管，整合各部門力量，進(jìn)行多方面的監(jiān)管。在國家層面應(yīng)該成立專門監(jiān)管電子商務(wù)稅務(wù)的管理部門，負(fù)責(zé)全國電子商務(wù)稅務(wù)管理的統(tǒng)籌工作，收集整理全國電子商務(wù)交易信息，下發(fā)給各級(jí)負(fù)責(zé)單位機(jī)構(gòu);開發(fā)電子商務(wù)征稅軟件，推進(jìn)電子憑證的管理，以技術(shù)手段保證電子商務(wù)的稅務(wù)監(jiān)管。開發(fā)的征稅軟件應(yīng)攻克電子票據(jù)可修改的弊端，以保證電子票據(jù)信息的真實(shí)性，同時(shí)，應(yīng)充分利用云計(jì)算來保存數(shù)據(jù)，防止數(shù)據(jù)丟失，保證數(shù)據(jù)的持久性和可查性。管理部門應(yīng)該加強(qiáng)與各金融機(jī)構(gòu)的合作，如聯(lián)合開發(fā)相關(guān)應(yīng)用軟件，在電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)支付貿(mào)易發(fā)生時(shí)，可以提醒相關(guān)企業(yè)納稅，管理部門也可以據(jù)此應(yīng)用軟件收集電子商務(wù)數(shù)據(jù)。電子商務(wù)稅收管理部門還應(yīng)該加強(qiáng)與第三方支付的合作，因?yàn)槲覈壳暗碾娮由虅?wù)交易大多是通過第三方支付平成的。利用第三方支付平臺(tái)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，通過與金融等相關(guān)部門的合作，監(jiān)控電子商務(wù)交易的全過程，掌控電子商務(wù)交易額，防止逃避稅行為。地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)核實(shí)專門管理部門下發(fā)的相關(guān)信息數(shù)據(jù)，對(duì)地方電商進(jìn)行分類監(jiān)管，以地方物流信息和社會(huì)信息為輔助，形成完整的監(jiān)控信息鏈，并利用社會(huì)媒體力量，嚴(yán)打電商不合規(guī)的納稅行為。
(三)實(shí)施電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策借鑒國外的電子商務(wù)征管經(jīng)驗(yàn)，各國對(duì)本國電子商務(wù)的發(fā)展都實(shí)行相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。我國電子商務(wù)處于蓬勃發(fā)展階段，其作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)新增長(zhǎng)點(diǎn)，對(duì)于緩解就業(yè)壓力、增強(qiáng)國際競(jìng)爭(zhēng)力具有重要作用，實(shí)施適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，有助于促進(jìn)電子商務(wù)的穩(wěn)定發(fā)展。美國實(shí)行的《市場(chǎng)公平法案》規(guī)定，對(duì)國內(nèi)遠(yuǎn)程年度銷售額不超過100萬美元的電商，可以在一定程度上免除部分銷售額的稅金，即電商企業(yè)可以申請(qǐng)豁免銷售稅。我國應(yīng)依據(jù)電商規(guī)模的大小，設(shè)置不同的起征點(diǎn)，同時(shí)應(yīng)根據(jù)電子商務(wù)的社會(huì)效益和利潤(rùn)率的實(shí)際情況來設(shè)置網(wǎng)絡(luò)交易的稅收起征點(diǎn)。韓國的稅收優(yōu)惠政策對(duì)中小電商企業(yè)的交易額中減免部分收入，我國可借鑒此法，對(duì)剛起步的電商企業(yè)，在一定期限內(nèi)，對(duì)收入的一定百分比免稅或者直接免稅，同時(shí)結(jié)合小微企業(yè)優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)，促進(jìn)就業(yè)。為促進(jìn)電子商務(wù)國際貿(mào)易的發(fā)展，可以對(duì)提供國際型產(chǎn)品的電商企業(yè)實(shí)行出口退稅優(yōu)惠政策。
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一、電于商務(wù)基本知識(shí)
電子商務(wù)是指采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)文換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)，具有高度的流動(dòng)性和隱蔽性．
電子商務(wù)最早出現(xiàn)于二十世紀(jì)60年代，90年后期是電子商務(wù)發(fā)展的黃金階段，由于計(jì)算機(jī)的性能越來越好，價(jià)格越來越低，加上國際互聯(lián)網(wǎng)的興起和廣泛應(yīng)用，個(gè)人消費(fèi)者可以利用計(jì)算機(jī)通過互聯(lián)網(wǎng)與商家隨時(shí)直接交換需求信息，減少了許多中間環(huán)節(jié)，省時(shí)省力省錢又省心．中國電子商務(wù)始于1997年，據(jù)統(tǒng)計(jì)日前全國已有4萬家商業(yè)網(wǎng)站從事電子商務(wù)交易，大陸網(wǎng)上交易額達(dá)到4000萬美元，預(yù)計(jì)將達(dá)到38億美元．作為一個(gè)新生事物，電子商務(wù)的出現(xiàn)及興起，為社會(huì)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)財(cái)富的同時(shí)，也給稅收的立法和管理提出了新的課題．
按照電子商務(wù)的性質(zhì)，可以將電子商務(wù)分為兩類：一類是以國際互聯(lián)網(wǎng)作為交易媒體的有形商品的交易(稱為間接電子商務(wù))，這類商務(wù)活動(dòng)在本質(zhì)上和傳統(tǒng)商務(wù)沒有什幺區(qū)別，只不過交易的隱蔽性和快捷性增加日常稅牧征管的難度；而另一類是利用internet進(jìn)行無形商品銷售和提供服務(wù)的行為(稱為直接電子商務(wù))如購電子報(bào)刊，網(wǎng)上娛樂消費(fèi)，下載mp3音樂．圖片等，這些無形商品及服務(wù)形式是將其內(nèi)容數(shù)字化，直接在網(wǎng)上以數(shù)字信息形式傳送給顧客．這一類對(duì)以有形商品為征稅對(duì)象的現(xiàn)行稅收征管體制提出了較大的挑戰(zhàn)．
二、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行地方稅制的影響
現(xiàn)行地方稅制是以屬地為原則建立在有形商品交易的基礎(chǔ)上，稅收的日管是以行政區(qū)域劃分管理權(quán)限，征收對(duì)象是有形的標(biāo)的物，征管方式是對(duì)固定場(chǎng)所、固定業(yè)戶依據(jù)帳薄或?qū)嵨镞M(jìn)行查帳或核定征收．而電子商務(wù)的出現(xiàn)，改變了現(xiàn)行稅制的存在基礎(chǔ)，使現(xiàn)行稅制的一些缺點(diǎn)充分曝露出來，導(dǎo)致國家稅收收入大量流失，一定程度上影響了整個(gè)稅收征管秩序．
(一)電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅制的影響
基于間接電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅制影響不大，在此主要討論直接電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅制的影響．根據(jù)直接電子商務(wù)的特點(diǎn)，主要對(duì)現(xiàn)行稅制的以下幾個(gè)方面有較大影響．
1、電子商務(wù)的出現(xiàn)使得納稅人的性質(zhì)難以界定。現(xiàn)行稅制的納稅人是以工商行政管理機(jī)關(guān)注冊(cè)確定經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，再辦理稅務(wù)登記，據(jù)此分稅種征稅。而國際互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，使任何人只要有一臺(tái)計(jì)算機(jī)、調(diào)制解調(diào)器和一根電話線，就可通過國際互聯(lián)網(wǎng)入口參與電子商務(wù)，提供銷售服務(wù)，逃避工商部門的監(jiān)督。不確定身份性質(zhì)，對(duì)其取得的所得是征收企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅，更無法確定．
2、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)課稅對(duì)象的影響．直接電子商務(wù)是以數(shù)字化信息流作為存在形式在網(wǎng)上流通的，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難在其流通過程中確定其性質(zhì)到底是銷售商品，特讓無形資產(chǎn)還是特許權(quán)，如購買電子書刊，消費(fèi)者只有在付費(fèi)后才能得到密碼和說明，利用此才能進(jìn)入目的網(wǎng)站進(jìn)行下載閱讀，對(duì)賣方收取的費(fèi)用是該征收增值稅還是營業(yè)稅，對(duì)其個(gè)人所得稅是以個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得還是以轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個(gè)人所得稅，難以劃分清楚，出現(xiàn)征稅依據(jù)不充分等問題．
3、電子商務(wù)對(duì)納稅地點(diǎn)的影響．現(xiàn)行稅制強(qiáng)調(diào)的是在勞務(wù)發(fā)生地納稅，企業(yè)商貿(mào)活動(dòng)在固定場(chǎng)所交易完成，而直接電子商務(wù)所依賴的是虛擬的社區(qū)，虛擬的地址，利用一間小屋一臺(tái)計(jì)算機(jī)，僅憑借一個(gè)網(wǎng)址、一個(gè)電子信箱通過服務(wù)器即可完成較大數(shù)額的商業(yè)交易，從根本上打破了現(xiàn)實(shí)地域的限制，使應(yīng)納稅地點(diǎn)模糊化．
4、電子商務(wù)時(shí)稅收管轄權(quán)的影響。現(xiàn)行稅制依據(jù)住所和時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)把個(gè)人所得稅納稅人分為居民和非居民，居民承擔(dān)無限納稅義務(wù)，而非居民僅承擔(dān)來源于國內(nèi)所得部分的納稅義務(wù)．國際互聯(lián)網(wǎng)打破了地域的限制，紐約的商人根本無需踏入中國大地，僅通過internet就可與境內(nèi)消費(fèi)者完成整個(gè)商業(yè)交易，對(duì)其取得的所得是否應(yīng)征稅，是按居民還是按非居民征稅，現(xiàn)行稅制對(duì)其解釋都比較蒼白．我國的企業(yè)所得稅政策規(guī)定僅對(duì)設(shè)立在中國境內(nèi)的企業(yè)征收，而電于商務(wù)的出現(xiàn)促進(jìn)了國際貿(mào)易一體化，打破了以注冊(cè)地或總機(jī)構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn)的稅收征管體制，“虛擬企業(yè)”“網(wǎng)上商店、’存在的基礎(chǔ)僅是internet網(wǎng)絡(luò)和執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議即可，這種不存在于任何國家的“網(wǎng)上飛企業(yè)”，利用現(xiàn)行稅制對(duì)其征稅會(huì)無從下手，稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)也已無法適應(yīng)電子商務(wù)。
(二)電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行征管模式的影響
1、電予商務(wù)的隱蔽性對(duì)稅款征收帶來了挑戰(zhàn)。任何人只要擁有計(jì)算機(jī)等硬件設(shè)施，再申請(qǐng)一個(gè)帳號(hào)就可以進(jìn)入國際互聯(lián)網(wǎng)，也就可從事電子商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)，而這一切全都可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)毫不知情的情況下進(jìn)行的，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)控制了isp服務(wù)商，知道有誰上了internet，但上網(wǎng)同從事電子商務(wù)又沒有必然的聯(lián)系，茫茫網(wǎng)海，幾億網(wǎng)民，僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)有限人員根本不會(huì)查清誰是從事電子商務(wù)的，誰又是純粹在網(wǎng)上閑逛與稅款征收不粘邊的；同時(shí)，從事電子商務(wù)的納稅人擺脫了普通商務(wù)的繁雜過程，一切都在網(wǎng)上悄悄地進(jìn)行，非常隱蔽，非常快捷，現(xiàn)行的征管體制對(duì)這種隱蔽的電子商務(wù)交易過程，無法準(zhǔn)確及時(shí)地計(jì)算應(yīng)征稅款，電子商務(wù)納稅人的隱蔽性和交易過程的隱蔽性會(huì)對(duì)現(xiàn)行征管模式產(chǎn)生較大的沖擊。
2、電子商務(wù)的流動(dòng)性加大了征管難度。由于電子商務(wù)納稅人無地域性的特點(diǎn)，使電子商務(wù)公司可以方便轉(zhuǎn)移、搬遷、變更、注銷，流動(dòng)性極大，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅憑借現(xiàn)有的征管手段各很難控管。
3、電子商務(wù)的無紙化對(duì)征管稽查方式提出了挑戰(zhàn)。現(xiàn)行的稅收征管和稽查是建立在有形的報(bào)表、憑證等納稅資料基礎(chǔ)上，通過對(duì)其合法性、有效性、真實(shí)性的審核，達(dá)到促進(jìn)征收管理的目的，而電子商務(wù)的各種報(bào)表憑證、涉稅資料都是以數(shù)字化電子憑證出現(xiàn)和傳遞的，而且可以人為地隨意修改、刪除且不留任何痕跡和線索，納稅人完全可以根據(jù)不同對(duì)象不同需求隨時(shí)很方便地制出各種有利于自己的涉稅資料．現(xiàn)行的稅收管理和稽查失去了追蹤管理的基礎(chǔ)。
4、電子商務(wù)使得國際間避稅問題加重。電子商務(wù)的流動(dòng)性、無紙化使得各公司可以方便地利用國與國之間稅負(fù)的差距合理避稅，可以方便地根據(jù)需要把公司設(shè)在免稅國或低稅國的站點(diǎn)上或根據(jù)自己經(jīng)營需要設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)或下屬子公司，輕易達(dá)到避稅目的，而現(xiàn)行稅收征管模式對(duì)此卻無辦法。
三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的措施
電子商務(wù)作為一個(gè)新生事物，正改變著我們的生活，盡管電子商務(wù)在我國仍處在起步階段，但它蘊(yùn)含著無限的商機(jī)和巨大的稅源，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)一定要采取積極措施來應(yīng)付它帶來的一系列挑戰(zhàn)。筆者認(rèn)為當(dāng)前我們可以嘗試采取如下具體對(duì)策：
1、加強(qiáng)網(wǎng)上稅法宣傳，提高納稅人積極納稅的自覺性。
針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)在目前納稅人自覺納稅意識(shí)還不高的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，尤其是要進(jìn)行網(wǎng)上稅法宣傳。稅務(wù)機(jī)關(guān)首先要積極響應(yīng)“政府上網(wǎng)”號(hào)召，設(shè)立自己的網(wǎng)站，在自己的主頁上設(shè)立稅收新聞、稅收政策公告、稅收bbs欄、網(wǎng)上咨詢臺(tái)、網(wǎng)上有獎(jiǎng)問答等內(nèi)容，拓寬網(wǎng)上稅法宣傳信息渠道，使稅法宣傳不留死角，切實(shí)促使納稅人積極自覺納稅。同時(shí)設(shè)立稅收違法案件舉報(bào)電子信箱，調(diào)動(dòng)大多數(shù)網(wǎng)民協(xié)護(hù)稅積極性，全方位多渠道監(jiān)控電子商務(wù)，減少國家稅款的流失。
2、建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，實(shí)施源泉控管。
稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅收來源，加強(qiáng)監(jiān)督和管理的基本要求和必要手段，也是促進(jìn)納稅人依法履行納稅義務(wù)的基本措施，在電子商務(wù)時(shí)代，更應(yīng)該將其強(qiáng)化而不能弱化．應(yīng)建立專門的電子商務(wù)登記制度，規(guī)定服務(wù)商在接到建立新網(wǎng)站申請(qǐng)時(shí)應(yīng)及時(shí)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，而涉及電子商務(wù)的納稅人應(yīng)在準(zhǔn)備建網(wǎng)站時(shí)將電子商務(wù)的內(nèi)容、業(yè)務(wù)開展方式、結(jié)算形式、人員構(gòu)成、運(yùn)行環(huán)境程序及各種密碼鑰匙等涉稅資料上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?jìng)洳椋暾?qǐng)辦理稅務(wù)登記，取得一個(gè)專門的稅務(wù)登記號(hào)碼，isp服務(wù)商只有在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后根據(jù)納稅人持有的稅務(wù)登記號(hào)碼準(zhǔn)其上網(wǎng)建站，從事電子商務(wù)交易；納稅人在電子商務(wù)交易結(jié)束后要立即在網(wǎng)上進(jìn)行納稅申報(bào)，并及時(shí)繳納稅款。強(qiáng)化電子商務(wù)登記制度，使稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時(shí)可以了解到稅源變化狀況，加強(qiáng)了稅收管理．
3、強(qiáng)化對(duì)貨幣支付系統(tǒng)的監(jiān)控．
電子商務(wù)的兩種交易形式直銷和中介銷售都離不開“銀行”這個(gè)貨幣支付環(huán)節(jié)，強(qiáng)化對(duì)銀行等支付系統(tǒng)的監(jiān)管，會(huì)有效避免電子商務(wù)的流動(dòng)性和隱蔽性帶來的征管難度。
(1)實(shí)施銀行存款實(shí)名制。實(shí)行銀行存款實(shí)名制可以避免納稅人多頭開設(shè)帳戶，多方交易行為，實(shí)施稅務(wù)系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)工程，互通信息。稅務(wù)人員可以隨時(shí)調(diào)閱有關(guān)納稅人存款帳戶的涉稅資料，提高工作時(shí)效，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。
(2)實(shí)行銀行代扣代繳稅款制度。對(duì)涉及流轉(zhuǎn)稅類計(jì)算較簡(jiǎn)單的電子商務(wù)稅款征收可以委托銀行在結(jié)算貨款時(shí)代扣代繳，實(shí)行源泉控管，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。
4、強(qiáng)化發(fā)票管理制度，以票控稅
加強(qiáng)對(duì)發(fā)票這種最基本的商事憑證的使用和管理，能有效監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，不論納稅人是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)還是從事電子商務(wù)只要開具發(fā)票發(fā)生應(yīng)稅行為就應(yīng)積極繳稅。而這對(duì)電子商務(wù)隱蔽性極強(qiáng)的交易形式有重要的制約作用。
5、加快提高稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)利用水平和對(duì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)。
電子商務(wù)稅收征管，偷逃稅與檢查堵漏，避稅與反避稅歸根到底都是技術(shù)和人才的較量。近幾年國際互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)發(fā)展壯大，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用還存在一定差距，因此應(yīng)加大科技投入，構(gòu)建全國性的先進(jìn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高硬件的性能和軟件的智能度，設(shè)計(jì)具有跟蹤統(tǒng)計(jì)功能的征管軟件．實(shí)行網(wǎng)上征稅，無紙化辦公，適應(yīng)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的需要。同時(shí)要加大對(duì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)投入，要有計(jì)劃地培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，還對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律有所了解的復(fù)合型稅務(wù)人才，只有真正解決了人的問題、人才的問題，才能從根本上解決電子商務(wù)帶來的稅收問題．
6，改革和完善現(xiàn)行稅收政策法規(guī)．
(1)完善現(xiàn)行稅制。進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制，明確電子商務(wù)涉稅政策，對(duì)電子商務(wù)所涉及稅種的納稅人、征稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制要素于以明確或重新規(guī)定，以使電子商務(wù)的稅收征管有法可依。
關(guān)鍵詞：稅收信息化；信息狀態(tài)安全；信息轉(zhuǎn)移安全；信息安全技術(shù)
從三個(gè)方面來考慮：首先是信息狀態(tài)安全，即稅務(wù)系統(tǒng)安全，要防止稅務(wù)系統(tǒng)中心的數(shù)據(jù)被攻擊者破壞。稅務(wù)系統(tǒng)要通過Internet對(duì)納稅人提供納稅便利，必須以一定的方式將它的數(shù)據(jù)中心開放，這對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)本身帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)。其次是信息轉(zhuǎn)移安全，即服務(wù)安全，如納稅人識(shí)別號(hào)、口令、納稅金額等在傳輸中不被冒用、泄露和篡改。再次是安全管理制度，即使用安全，保證稅務(wù)人員正確、安全的使用。本文主要針對(duì)以上前兩個(gè)方面也就是信息安全技術(shù)進(jìn)行研究。
一、信息狀態(tài)安全技術(shù)
信息狀態(tài)安全主要包括系統(tǒng)主機(jī)服務(wù)器安全、操作系統(tǒng)安全和數(shù)據(jù)庫安全三個(gè)方面。
（一）系統(tǒng)主機(jī)服務(wù)器安全（Server Security）
服務(wù)器是存儲(chǔ)數(shù)據(jù)、處理請(qǐng)求的核心，因此服務(wù)器的安全性尤為重要。服務(wù)器的安全性主要涉及到服務(wù)器硬件設(shè)備自身的安全性防護(hù)，對(duì)非法接觸服務(wù)器配件具有一定的保護(hù)措施，比如加鎖或密碼開關(guān)設(shè)置等；同時(shí)，服務(wù)器需要支持大數(shù)據(jù)量及多線程存儲(chǔ)矩陣以滿足大數(shù)據(jù)量訪問的實(shí)時(shí)性和穩(wěn)定性，不會(huì)因?yàn)榇罅康脑L問導(dǎo)致服務(wù)器崩潰；服務(wù)器要能夠支持基于硬件的磁盤陣列功能，支持磁盤及磁帶的系統(tǒng)、數(shù)據(jù)備份功能，使得安裝在服務(wù)器上的操作系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫能夠在災(zāi)難后得到備份恢復(fù)，保證服務(wù)器的不間斷運(yùn)行；服務(wù)器設(shè)備配件的高質(zhì)量及運(yùn)行可靠性也是服務(wù)器安全的非常重要的一個(gè)方面，這直接關(guān)系到服務(wù)器不間斷運(yùn)行的時(shí)間和網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)訪問的效率。
（二）操作系統(tǒng)安全（Operating System Security）
設(shè)置操作系統(tǒng)就像為構(gòu)筑安全防范體系打好“地基”。
1.自主訪問控制（Discretionary Access Control，DAC）。自主訪問控制是基于對(duì)主體（Subject）或主體所屬的主體組的識(shí)別來限制對(duì)客體（Object）的訪問。為實(shí)現(xiàn)完備的自主訪問控制，由訪問控制矩陣提供的信息必須以某種形式保存在稅務(wù)操作系統(tǒng)中。訪問控制矩陣中的每行表示一個(gè)主體，每列表示一個(gè)受保護(hù)的客體，矩陣中的元素表示主體可對(duì)客體的訪問模式。以基于行的自主訪問控制方法為例。它是在每個(gè)主體上都附加一個(gè)該主體可訪問的客體的明細(xì)表，根據(jù)表中信息的不同可分為三種形式：（1）權(quán)力表（Capabilities List），它決定是否可對(duì)客體進(jìn)行訪問以及可進(jìn)行何種模式的訪問。（2）前綴表（Prefix List），它包括受保護(hù)客體名以及主體對(duì)客體的訪問權(quán)。（3）口令（Password），主體對(duì)客體進(jìn)行訪問前，必須向稅務(wù)操作系統(tǒng)提供該客體的口令。對(duì)于口令的使用，建議實(shí)行相互制約式的雙人共管系統(tǒng)口令。
2.強(qiáng)制訪問控制（Mandatory Access Control，MAC）。鑒于自主訪問控制不能有效的抵抗計(jì)算機(jī)病毒的攻擊，這就需要利用強(qiáng)制訪問控制來采取更強(qiáng)有力的訪問控制手段。在強(qiáng)制訪問控制中，稅務(wù)系統(tǒng)對(duì)主體和客體都分配一個(gè)特殊的一般不能更改的安全屬性，系統(tǒng)通過比較主體與客體的安全屬性來決定一個(gè)主體是否能夠訪問某個(gè)客體。稅務(wù)系統(tǒng)一般可采取兩種強(qiáng)制措施：（1）限制訪問控制的靈活性。用戶修改訪問控制信息的唯一途徑是請(qǐng)求一個(gè)特權(quán)系統(tǒng)的功能調(diào)用，該功能依據(jù)用戶終端輸入的信息而不是靠另一個(gè)程序提供的信息來修改訪問控制信息。在確信用戶自己不會(huì)泄露文件的前提下，用這種方法可以消除偷改訪問控制信息的計(jì)算機(jī)病毒的威脅。（2）限制編程。鑒于稅務(wù)系統(tǒng)僅需要進(jìn)行事務(wù)處理，不需要任何編程的能力，可將用于應(yīng)用開發(fā)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)分離出去，完全消除用戶的編程能力。
3.安全核技術(shù)（Security Kernel Technology）。安全核是構(gòu)造高度安全的操作系統(tǒng)最常用的技術(shù)。該技術(shù)的理論基礎(chǔ)是：將與安全有關(guān)的軟件隔離在操作系統(tǒng)的一個(gè)可信核內(nèi)，而操作系統(tǒng)的大部分軟件無須負(fù)責(zé)系統(tǒng)安全。稅務(wù)系統(tǒng)安全核技術(shù)要滿足三個(gè)原則：（1）完備性（Completeness），要求使主體必須通過引進(jìn)監(jiān)控器才能對(duì)客體進(jìn)行訪問操作，并使硬件支持基于安全核的系統(tǒng)。（2）隔離性（Isolation），要求將安全核與外部系統(tǒng)很好的隔離起來，以防止進(jìn)程對(duì)安全核的非法修改。（3）可驗(yàn)證性（Verifiability），要求無論采用什么方法構(gòu)造安全核，都必須保證對(duì)它的正確性可以進(jìn)行某種驗(yàn)證。
其他常見措施還有：信息加密、數(shù)字簽名、審計(jì)等，這些技術(shù)方法在數(shù)據(jù)庫安全等方面也可廣泛應(yīng)用，我們將在下面介紹。
（三）數(shù)據(jù)庫安全（Database Security）
數(shù)據(jù)庫是信息化及很多應(yīng)用系統(tǒng)的核心，其安全在整個(gè)信息系統(tǒng)中是最為關(guān)鍵的一環(huán)，所有的安全措施都是為了最終的數(shù)據(jù)庫上的數(shù)據(jù)的安全性。另外，根據(jù)稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中各種不同應(yīng)用系統(tǒng)對(duì)各種機(jī)密、非機(jī)密信息訪問權(quán)限的要求，數(shù)據(jù)庫需要提供安全性控制的層次結(jié)構(gòu)和有效的安全性控制策略。
數(shù)據(jù)庫的安全性主要是依靠分層解決的，它的安全措施也是一級(jí)一級(jí)層層設(shè)置的，真正做到了層層設(shè)防。第一層應(yīng)該是注冊(cè)和用戶許可，保護(hù)對(duì)服務(wù)器的基本存取；第二層是存取控制，對(duì)不同用戶設(shè)定不同的權(quán)限，使數(shù)據(jù)庫得到最大限度的保護(hù)；第三層是增加限制數(shù)據(jù)存取的視圖和存儲(chǔ)過程，在數(shù)據(jù)庫與用戶之間建立一道屏障。基于上述數(shù)據(jù)庫層次結(jié)構(gòu)的安全體系，稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)需要設(shè)置對(duì)機(jī)密和非機(jī)密數(shù)據(jù)的訪問控制：（1）驗(yàn)證（Authentication），保證只有授權(quán)的合法用戶才能注冊(cè)和訪問；（2）授權(quán)（Authorization），對(duì)不同的用戶訪問數(shù)據(jù)庫授予不同的權(quán)限；（3）審計(jì)（Auditing），對(duì)涉及數(shù)據(jù)庫安全的操作做一個(gè)完整的記錄，以備有違反數(shù)據(jù)庫安全規(guī)則的事件發(fā)生后能夠有效追查，再結(jié)合以報(bào)警（Alert）功能，將達(dá)到更好的效果。還可以使用數(shù)據(jù)庫本身提供的視圖和存儲(chǔ)過程對(duì)數(shù)據(jù)庫中的其他對(duì)象進(jìn)行權(quán)限設(shè)定，這樣用戶只能取得對(duì)視圖和存儲(chǔ)過程的授權(quán)，而無法訪問底層表。視圖可以限制底層表的可見列，從而限制用戶能查詢的數(shù)據(jù)列的種類。二、信息轉(zhuǎn)移安全技術(shù)
信息轉(zhuǎn)移安全即網(wǎng)絡(luò)安全。為了達(dá)到保證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全性的目的，安全系統(tǒng)應(yīng)具有身份認(rèn)證（Identification and Authentication）；訪問控制（Access Control）；可記賬性（Accountability）；對(duì)象重用（Object Reuse）；精確性（Accuracy）；服務(wù)可用性（Availability of Services）等功能。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅單位；家庭制；個(gè)人制
當(dāng)前，我國個(gè)人所得稅的納稅單位為個(gè)人，針對(duì)不同類型的收入分別采用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，沒有考慮家庭結(jié)構(gòu)和家庭負(fù)擔(dān)對(duì)納稅人可支配收入和納稅能力的影響。因此從某種程度來說，這一制度過于遵守效率原則，不能很好體現(xiàn)稅收公平。本文將個(gè)人所得稅納稅單位的選擇問題作為研究分析對(duì)象，結(jié)合我國現(xiàn)階段的具體國情進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，淺探實(shí)行納稅單位家庭制的措施。
一、個(gè)人所得稅家庭制存在的問題
我們知道家庭制在某種程度了體現(xiàn)了稅收公平，而這也是現(xiàn)階段我們希望達(dá)到的目標(biāo)。另外家庭制不會(huì)抑制個(gè)人履行贍養(yǎng)義務(wù)，這有利于緩解當(dāng)前人口老齡化的不良影響。因此對(duì)目前中國來說，把家庭作為個(gè)人所得稅納稅單位是非常必要的。但不可否認(rèn)的是，家庭制在實(shí)施過程中會(huì)存在一些問題，主要有以下方面：
1.預(yù)期稅收成本大幅度增加。目前我國的稅收成本介于5%~6%之間，遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家1%左右的稅收成本，造成這一現(xiàn)象主要由于以下原因：
1.1我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景。目前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)按照行政區(qū)劃布局，不同行政區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異所需要的稅務(wù)資源也有一定差異，這就出現(xiàn)了稅收資源分布與稅務(wù)資源分布不匹配的矛盾。在稅源密集地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)受人員編排等規(guī)定的限制，很難深入完善稅款征收工作。因此，導(dǎo)致我國稅收成本必然會(huì)高于西方發(fā)達(dá)國家。
1.2稅收法律不完善。目前我國稅收相關(guān)的法律法規(guī)存在一定的滯后性，主要表現(xiàn)為：（1）大量稅收法規(guī)的缺位，現(xiàn)有稅收法律法規(guī)地位不高；（2）現(xiàn)有稅法內(nèi)容欠完善，無法滿足目前稅收征納工作的需求等；家庭制對(duì)我國稅收立法工作提出了更高的要求，因?yàn)榧彝ブ葡聲?huì)涉及更多更復(fù)雜的問題，相關(guān)立法工作必須在保證法規(guī)條文簡(jiǎn)單易行的同時(shí)盡可能包含該領(lǐng)域的各個(gè)方面，解決稅收法規(guī)的缺位問題。
1.3征稅手段落后。目前我國稅收征管手段遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達(dá)國家，使得稅款征納效率低下，產(chǎn)生了許多不必要的人力物力和財(cái)力的消耗；同時(shí)由于稅務(wù)部門與工商、海關(guān)、銀行等之間缺乏有效的信息共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)若僅根據(jù)有限的信息進(jìn)行稅款征收，無法對(duì)偷稅漏稅行為進(jìn)行打擊。家庭制對(duì)我國稅收信息系統(tǒng)提出了更大的挑戰(zhàn)，而目前我國稅收的信息化程度難以應(yīng)對(duì)這項(xiàng)挑戰(zhàn)。2.復(fù)雜的家庭收支難以界定。
2.1作為納稅主體的家庭難以界定。把家庭作為納稅申報(bào)單位就需要對(duì)“家庭”這一概念進(jìn)行界定，家庭范圍的不同，對(duì)收入?yún)R總和稅前扣除的情況也就不同。我國家庭情況的復(fù)雜性決定了家庭界定存在一定難度。主要表現(xiàn)如下：首先，我國家庭結(jié)構(gòu)遠(yuǎn)比西方發(fā)達(dá)國家復(fù)雜，家庭不僅有傳統(tǒng)意義上的核心家庭，還包括夫妻家庭、單親家庭、隔代家庭、聯(lián)合家庭等，隨著社會(huì)發(fā)展家庭結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出多樣化的趨勢(shì)；其次，隨著我國工業(yè)化、城鎮(zhèn)化的發(fā)展，人口流行性逐漸增強(qiáng)，家庭成員不住在一起已成為一種普遍現(xiàn)象，由此傳統(tǒng)的家庭結(jié)構(gòu)也就發(fā)生了變化。
2.2家庭收支信息不透明。把家庭作為納稅申報(bào)單位需要國家通過各種渠道對(duì)家庭的收支情況快速、準(zhǔn)確地掌握，但目前我國并不存在一個(gè)官方的且適用于不同收入等級(jí)的家庭的渠道來收集和匯總各個(gè)家庭的收支信息，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)和立法部門確定家庭制下的稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)制造了障礙，不利于個(gè)人所得稅的進(jìn)一步改革。另外，由于目前很多收入或支出仍然以現(xiàn)金或其他等價(jià)物的形式出現(xiàn)，尤其是收入，如果納稅人不把其現(xiàn)金收入存入銀行，稅務(wù)機(jī)關(guān)就無法對(duì)這部分收入課稅。
3.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)難以確定。若實(shí)施家庭課稅制，勢(shì)必會(huì)從家庭角度對(duì)目前的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，這是一項(xiàng)巨大的工程。稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定要從不同家庭的負(fù)擔(dān)情況、地區(qū)間發(fā)展水平等方面考慮。比如，一個(gè)家庭需要贍養(yǎng)幾個(gè)老人，撫養(yǎng)幾個(gè)小孩，有沒有喪失勞動(dòng)力的人，有沒有異地供養(yǎng)的情況；又如，每個(gè)家庭生活習(xí)慣、消費(fèi)結(jié)構(gòu)也有所不同，導(dǎo)致基本支出費(fèi)用難以確定；再如，不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，收入水平也不同，其中一個(gè)解決辦法是按照地區(qū)制定不同的系數(shù)以去除地區(qū)差異對(duì)收入的影響，而按經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)地區(qū)劃分也存在困難，地區(qū)范圍過大會(huì)造成稅負(fù)不公，范圍太小又會(huì)降低征稅效率。
二、推進(jìn)我國家庭制的改革建議
1.完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅制。
1.1納稅主體的界定。如何對(duì)家庭進(jìn)行界定可以從家庭責(zé)任的角度考慮，家庭責(zé)任是指共同生活家庭成員間要相互扶持，滿足對(duì)方的物質(zhì)需求。因此可以從以下兩個(gè)角度對(duì)家庭進(jìn)行界定：一是是否共同生活；二是是否存在實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)幫扶關(guān)系。同時(shí)考慮到我國家庭情況的復(fù)雜性，還需要考慮實(shí)際生活中的一些特殊情況。根據(jù)目前我國情況，在改革過程中我們可以將納稅人劃分為單身個(gè)人和家庭。個(gè)人是指已成年、未婚并有收入的個(gè)人。家庭以核心家庭為主，且在家庭中，子女沒有經(jīng)濟(jì)來源，若子女有收入則要將其當(dāng)做單身個(gè)人；老人也沒有經(jīng)濟(jì)來源，若老人存在收入則要將該家庭當(dāng)做兩個(gè)核心家庭。若有老人小孩需要核心家庭供養(yǎng)，則要在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上將其考慮進(jìn)去。至于其他類型的家庭，可按照以上標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定。
1.2健全稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。完善的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)施家庭制的重要因素。在家庭制下可以從三個(gè)方面進(jìn)行稅前扣除：（1）個(gè)人免稅扣除。該項(xiàng)扣除額確定時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮到家庭生活的規(guī)模效應(yīng)，一個(gè)家庭的扣除額應(yīng)當(dāng)小于個(gè)人制下家庭成員扣除額的總和。（2）成本費(fèi)用扣除。如交通費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等，可按實(shí)際支出扣除或者按比例扣除并設(shè)定扣除上限進(jìn)行扣除。（3）家庭生計(jì)扣除。該項(xiàng)扣除是為了補(bǔ)償家庭生活支出，如贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女的支出等。
2.完善稅收征管信息化建設(shè)。信息化征管是提高稅收征管效率的重要保障，是個(gè)稅改革的必要步驟。隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，我們可以從以下方面完善我國稅收征管信息系統(tǒng)：
2.1實(shí)現(xiàn)涉稅信息在稅務(wù)、銀行、政府、工商、社保各部門間共享。目前隨著我國金稅三期工程的完善，大數(shù)據(jù)評(píng)估和云計(jì)算逐漸發(fā)揮作用，通過該信息系統(tǒng)，國地稅進(jìn)行合作，大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)共享，稅收信息將逐步透明化、成熟化。
2.2關(guān)注電子商務(wù)和第三方支付平臺(tái)的興起與發(fā)展。目前，第三方支付平臺(tái)逐漸興起增加了收支監(jiān)控的復(fù)雜性，同時(shí)電商領(lǐng)域發(fā)展的數(shù)據(jù)云存儲(chǔ)和運(yùn)算能力將有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅人個(gè)人信息的收集和分析，因此在建立稅收信息系統(tǒng)的過程中必須充分考慮這一因素。
2.3借助于手持移動(dòng)客戶端等新型平臺(tái)。隨著智能手機(jī)的普及、手機(jī)APP和小程序的發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息的及時(shí)推送和個(gè)人信息的及時(shí)采集。在設(shè)計(jì)稅收信息系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分利用這一平臺(tái)。
3.加快發(fā)展稅收機(jī)構(gòu)。家庭制下，個(gè)人所得稅申報(bào)以個(gè)人申報(bào)為主，這就需要納稅人了解稅收申報(bào)相關(guān)政策和流程，并能熟練運(yùn)用到申報(bào)過程中。但是在目前我國納稅人稅收知識(shí)缺乏、納稅意識(shí)淡薄的情況下，納稅人很難保證填報(bào)的準(zhǔn)確性和全面性；加之如果采用家庭制，個(gè)人所得稅計(jì)算方法將更加復(fù)雜，此時(shí)完全依賴納稅人的個(gè)人力量進(jìn)行所得稅的估算和填報(bào)實(shí)在不具有可行性，只會(huì)使申報(bào)和征管效率低，給納稅人和征收機(jī)關(guān)造成麻煩。因此，在推行自行申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)發(fā)展稅務(wù)機(jī)構(gòu)作為中介機(jī)構(gòu)提供稅務(wù)服務(wù)，這樣不僅可以為納稅人提供專業(yè)的納稅服務(wù)，也使稅務(wù)機(jī)關(guān)降低其征收成本。
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關(guān)鍵詞：需求；納稅服務(wù)；信息化
隨著新一輪稅收征管改革和國家稅務(wù)總局從出臺(tái)《納稅服務(wù)工作規(guī)范》到《服務(wù)規(guī)范手冊(cè)》，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)范、便捷、高效、文明的原則，以滿足納稅人正當(dāng)需求、方便納稅人辦稅、降低征納成本為出發(fā)點(diǎn)，落實(shí)服務(wù)制度、規(guī)范服務(wù)行為、優(yōu)化服務(wù)環(huán)境、創(chuàng)新服務(wù)方式、提高服務(wù)質(zhì)效，為納稅人的依法享有稅收權(quán)利、履行納稅義務(wù)提供便利條件，不斷提高納稅人的滿意度和對(duì)稅法的遵從度。
正是秉承著這樣的指導(dǎo)思想，現(xiàn)階段，我們已在納稅服務(wù)方面下了很多功夫，也取得了一些有目共睹的成就。但服務(wù)是無止境的，筆者日前就依托信息化創(chuàng)新納稅服務(wù)體系進(jìn)行了相關(guān)的走訪調(diào)查和思考，我們還應(yīng)向縱深來深挖服務(wù)這條筋，最重要的是做到供求對(duì)路。
1 做到供求對(duì)路的幾個(gè)步驟
這就要從我們正確獲取納稅人的正當(dāng)需求開始，最好做到以下幾個(gè)步驟：獲取納稅人需求分析納稅人需求編寫需求文檔評(píng)審需求文檔管理需求。
具體來說就是：
1.1 獲取納稅人需求
對(duì)納稅人進(jìn)行訪談和調(diào)研。交流的方式可以是會(huì)議（包括視頻會(huì)議或是微信群等網(wǎng)絡(luò)會(huì)議）、小組討論、電話、模擬演示、電子郵件等不同形式。值得注意的是，每一次的交流一定要有記錄，交流的結(jié)果我們還可以進(jìn)行分類，便于之后的分析活動(dòng)。比方說，可以將需求細(xì)分為不同的類型：如功能需求、非功能需求（像服務(wù)反應(yīng)時(shí)間、服務(wù)爭(zhēng)議協(xié)調(diào)時(shí)間等）、環(huán)境限制等類型。
1.2 分析納稅人需求
對(duì)收集到的納稅人需求做進(jìn)一步的分析和整理。以下是需求分析人員需要遵循的幾條常見準(zhǔn)則：
①針對(duì)納稅人提出的每一個(gè)需求我們都要知道是“為什么”，并判斷納稅人提出的需求是否有充足必要的理由；
②要用“實(shí)現(xiàn)什么”的方式來替換“如何實(shí)現(xiàn)”的表述方式，這是由需求分析階段關(guān)注的目標(biāo)是“做什么”，而不是“怎么做”來決定的；
③重視我們往往容易忽略掉的一點(diǎn)，是分析由納稅人需求衍生出的隱含需求，并且提取出納稅人沒有明確提出來的隱含需求（很有可能是實(shí)現(xiàn)納稅人需求的前提條件或是其他），常常會(huì)因?yàn)閷?duì)隱含需求考慮得不太充分而導(dǎo)致需求變更。
1.3 編寫需求文檔
編寫需求文檔可以使用自然語言或是形式化的語言來描述，也可以添加圖形的表述方式和模型的表述方式。這是對(duì)文本的一個(gè)需求，既是對(duì)之前獲取和分析的一個(gè)結(jié)果，也是為評(píng)審做好準(zhǔn)備，要求條理清晰、簡(jiǎn)潔明了。
1.4 評(píng)審需求文檔
需求文檔完成編寫后，需要通過正式評(píng)審來作為下一階段工作的基礎(chǔ)。評(píng)審一般分為納稅人評(píng)審和業(yè)務(wù)評(píng)審兩類。納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于業(yè)務(wù)項(xiàng)目?jī)?nèi)容的描述，是以需求規(guī)格說明書作為基礎(chǔ)的；而納稅人驗(yàn)收的標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)需求規(guī)格說明書中的內(nèi)容來制訂的，所以評(píng)審需求文檔時(shí)納稅人的意見是擺在第一位的。稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)審的目的，是在項(xiàng)目初期就能發(fā)現(xiàn)一些潛在的錯(cuò)誤或缺陷，防止這些錯(cuò)誤和缺陷遺漏到項(xiàng)目的后續(xù)階段。
2 可依托的信息化手段及實(shí)現(xiàn)途徑
所謂納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收、管理、檢查和實(shí)施稅收法律救濟(jì)的過程中，根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，為納稅人提供的全面、規(guī)范、便捷、經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)服務(wù)措施的總稱。納稅服務(wù)的硬實(shí)力是稅務(wù)機(jī)關(guān)履行職能、發(fā)揮基礎(chǔ)作用的物質(zhì)條件，是摸得著、看得見的，包括辦稅服務(wù)場(chǎng)所、信息設(shè)備等等。納稅服務(wù)的軟實(shí)力是一種無形的，可供感受到的，包括稅收文化、服務(wù)理念、組織架構(gòu)、制度建設(shè)、人員配備、信息技術(shù)等。我們的整個(gè)納稅服務(wù)體系是建立在信息化的基礎(chǔ)之上，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，充分融合信息資源和業(yè)務(wù)模式，以國家稅務(wù)總局金稅三期信息管理系統(tǒng)為平臺(tái)，通過網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳、電話（12366納稅人服務(wù)熱線）、微信公眾服務(wù)號(hào)等多種渠道，給納稅人、稅務(wù)人員以及社會(huì)公眾提供出個(gè)性化、內(nèi)容可定制的信息平臺(tái)，通過這些平臺(tái)能夠?qū)崿F(xiàn)信息、網(wǎng)上辦稅、稅企交流等功能。
2.1 借助外部網(wǎng)站開通能與納稅人互動(dòng)交流的BBS網(wǎng)上政策釋疑解答平臺(tái)、或?qū)ｎ}QQ群、微信群實(shí)時(shí)交流平臺(tái)，還可借助機(jī)器人自動(dòng)答復(fù)的人工智能。這能將各類政策及時(shí)全面地傳達(dá)給納稅人，包括我們的業(yè)務(wù)流程改變也及時(shí)地告知納稅人，讓他們辦理各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)時(shí)盡量少跑路。
2.2 建立手機(jī)短信平臺(tái)或是微信服務(wù)號(hào)及時(shí)發(fā)送各方面的提醒信息，諸如催報(bào)催繳、業(yè)務(wù)事項(xiàng)變更，也能將各類信息分類發(fā)送給納稅人。哪怕像有時(shí)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)服務(wù)器異常時(shí)也及時(shí)地通知暫未申報(bào)的電子申報(bào)納稅人，在系統(tǒng)恢復(fù)正常時(shí)又及時(shí)提醒他們快速辦理，免得他們錯(cuò)過網(wǎng)上申報(bào)的時(shí)間。這些如果都能利用信息化手段用稅信通短信平臺(tái)或是微信服務(wù)號(hào)來實(shí)現(xiàn)，遠(yuǎn)比我們現(xiàn)在手工記錄然后打電話一戶戶通知要快捷得多。
2.3 在外部網(wǎng)站上實(shí)現(xiàn)納稅人根據(jù)不同業(yè)務(wù)提交各類電子表單，獲取電子登記申請(qǐng)?zhí)枺@能將各類依申請(qǐng)發(fā)起的事務(wù)實(shí)現(xiàn)部分免填單、審批前置等功能，這將大大提高辦稅效率，又能免去納稅人眾多奔波之苦。
