時間：2023-08-31 16:08:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇無形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、新稅法下的稅務(wù)籌劃
(一)利用新稅法關(guān)于納稅人資格進(jìn)行稅務(wù)籌劃
新稅法規(guī)定以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨立納稅人。這意味著內(nèi)資企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)即使實行獨立經(jīng)濟(jì)核算,亦不將再被確定為企業(yè)所得稅的納稅人。該分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅將由其總機(jī)構(gòu)實行匯總繳納。企業(yè)可以把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨立納稅資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是:各分公司間的收入、成本費用可以相互彌補(bǔ),實現(xiàn)均攤,避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象。對于那些向其注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的內(nèi)資企業(yè)的分支機(jī)構(gòu),由于納稅地點的變化,需要重新審視分支機(jī)構(gòu)所在地是否有比總機(jī)構(gòu)更多的稅收優(yōu)惠。如果有更多的稅收優(yōu)惠,就需要企業(yè)權(quán)衡利弊,決定是否將分公司變更為子公司,來獲得更多的稅收優(yōu)惠,減少成本。
另外,新稅法不再區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè),而是將納稅主體分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),就其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅,結(jié)合企業(yè)注冊設(shè)立地和實際管理機(jī)構(gòu)所在地的判斷標(biāo)準(zhǔn)來區(qū)分。
這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合“實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。
對于那些已通過在低稅賦國家或地區(qū)注冊境外離岸公司來控制其境內(nèi)企業(yè)的內(nèi)資企業(yè)(也被稱作“返程投資”的企業(yè)),須考慮這些離岸公司是否將會被視為在中國境內(nèi)有實際管理機(jī)構(gòu),從而被認(rèn)定為按新稅法需要在中國納稅的居民企業(yè)。
(二)充分利用新稅法的主要稅收優(yōu)惠政策和免稅規(guī)定籌劃
新稅法的主要稅收優(yōu)惠政策包括:
1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額;
2.符合條件的研究開發(fā)費用可以實行加計扣除;
3.企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按照一定比例實行稅額抵免;
4.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項目的所得和符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受稅收減免;
5.從事符合條件的節(jié)能節(jié)水項目的所得、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得以及從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得,可以享受稅收減免優(yōu)惠;
6.可采用加速折舊的方法。
新稅法還規(guī)定以下收入免稅:
1.國債利息收入;
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
3.非居民企業(yè)取得的與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等。
新稅法對公益性捐贈支出稅前扣除作出限定,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,可在稅前扣除。
在虧損彌補(bǔ)方面,新稅法規(guī)定以前年度發(fā)生的虧損仍可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn),最長不超過5年。居民企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
(三)利用關(guān)聯(lián)交易與內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行稅務(wù)籌劃
利用關(guān)聯(lián)交易和內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行稅務(wù)籌劃,是降低稅負(fù)的主要手段。新稅法首次提出關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)按“獨立交易原則”進(jìn)行,還對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價的調(diào)整方法進(jìn)行了具體規(guī)范,加強(qiáng)了關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價調(diào)整的可操作性,無疑加大了企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價的難度和代價。但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價,可以充分利用集團(tuán)管理的復(fù)雜性、資本、資產(chǎn)的價格彈性、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理權(quán)的彈性,通過合理的預(yù)約定價安排,而使其內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價合法化。
(四)利用資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本弱化進(jìn)行稅務(wù)籌劃
新稅法規(guī)定,除“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”外,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,允許稅前扣除。因此,充分運用負(fù)債利息的稅前扣除技術(shù),通過資本弱化進(jìn)行稅務(wù)籌劃,也是降低稅負(fù)的有效途徑。
二、新準(zhǔn)則下的稅務(wù)籌劃
(一)投資組織形式選擇中的稅務(wù)籌劃
現(xiàn)代企業(yè)對外投資可以選擇多種組織形式,既可建立公司制企業(yè),也可建立合伙制企業(yè),不同的組織形式,稅法規(guī)定的稅收待遇不同。對于公司制企業(yè),依我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,要在作了相應(yīng)扣除和調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上計算、繳納企業(yè)所得稅,如果向自然人投資者分配股利或紅利,還要代扣個人所得稅,即公司要負(fù)擔(dān)公司企業(yè)所得稅和投資個人的個人所得稅。而組建合伙制企業(yè)則一般不需要繳納企業(yè)所得稅,僅就各合伙人分得的收益征收個人所得稅。相比而言,公司制企業(yè)總體稅負(fù)高于合伙制企業(yè)。當(dāng)然在具體進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,還必須考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素,多方權(quán)衡后進(jìn)而選擇企業(yè)的組織形式。
(二)存貨計價方法選擇的稅務(wù)籌劃
新準(zhǔn)則取消了存貨的后進(jìn)先出法,而采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。一般情況下,如果物價有上漲趨勢,采用月末一次加權(quán)平均法計價“節(jié)稅”;而在物價有下降趨勢,則應(yīng)采用先進(jìn)先出法“節(jié)稅”;當(dāng)物價上下波動幅度較大時,企業(yè)則應(yīng)選擇移動加權(quán)平均法或月末一次加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計價,從而避免因銷貨成本的波動而影響各期利潤的均衡性,使企業(yè)合理安排資金的使用。
(三)無形資產(chǎn)變化下的稅務(wù)籌劃
新準(zhǔn)則下的無形資產(chǎn)有3個變化:一是明確規(guī)定無形資產(chǎn)不包括商譽(yù);二是改變原準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計入管理費用的規(guī)定,而是將企業(yè)的研發(fā)項目支出區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出,分別進(jìn)行費用化和資本化處理。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益,開發(fā)階段的支出在符合既定條件時應(yīng)當(dāng)予以資本化,確認(rèn)為無形資產(chǎn)。企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費,未形成無形資產(chǎn)的,按研究開發(fā)費的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷;三是改變原準(zhǔn)則無形資產(chǎn)直接采用直線法攤銷的規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷,應(yīng)每年進(jìn)行減值測試。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核,如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的,應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命,在使用壽命內(nèi)按照能夠反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式系統(tǒng)合理攤銷,無法可靠確定消耗方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷;四是企業(yè)外購無形資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用支出應(yīng)在合法、合規(guī)的前提下盡量作為期間費用而不計入無形資產(chǎn)價值(不予資本化),使費用的抵稅作用提早發(fā)生,以獲得費用抵稅的時間價值。
(四)資產(chǎn)減值損失的稅務(wù)籌劃
新準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回,但不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。但稅法不認(rèn)可任何形式的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,因此,在一定條件下,可以采用視同銷售的手段(比如用作投資等)將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)化為應(yīng)納稅所得額的減少。
(五)債務(wù)重組下的稅務(wù)籌劃
新準(zhǔn)則規(guī)定對債權(quán)人的讓步,不再沿用直接計入資本公積的做法,而是確認(rèn)為債務(wù)重組所得,計入當(dāng)期損益。如果是以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進(jìn)行債務(wù)重組的,則債務(wù)重組是以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來確定的,轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額,確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,計入當(dāng)期損益。
首先,如果債權(quán)人和債務(wù)人還將在今后的業(yè)務(wù)中繼續(xù)發(fā)生購銷活動,那么,將債務(wù)重組事項轉(zhuǎn)為后期銷售折扣,不僅不需要報批,而且還可以減少增值稅損失,也不會給債務(wù)人造成增值稅處罰風(fēng)險。其次,以物抵債的物品,一般來講,有很多是使用過的舊貨,一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項稅額。第三,類似的在債務(wù)重組過程中的籌劃不僅適用于增值稅,而且也適應(yīng)營業(yè)稅,例如A企業(yè)以不動產(chǎn)抵債要繳納5%的營業(yè)稅,B企業(yè)在收到后銷售這些不動產(chǎn)時還要繳納5%的營業(yè)稅,這就造成了重復(fù)征稅。但是,如果B企業(yè)不急于辦理過戶,先找到這個房產(chǎn)的買家,幫著A企業(yè)把這個房產(chǎn)賣出去,然后由B企業(yè)直接取得不動產(chǎn)的銷售款,就可以避免重復(fù)納稅,把營業(yè)稅的稅負(fù)降低一半。
(六)企業(yè)合并下的稅務(wù)籌劃
在企業(yè)合并中,合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)股東的價款有兩種方式:一種為股權(quán)支付,即以合并企業(yè)的股權(quán)換取被合并企業(yè)的股權(quán)(舊股換新股);另一種為非股權(quán)支付,即以合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券及其他資產(chǎn)換取被合并企業(yè)的股權(quán)。稅法對于企業(yè)合并規(guī)定了兩種不同的稅務(wù)處理方法。習(xí)慣上被稱為“應(yīng)稅合并重組”和“免稅合并重組”。“應(yīng)稅合并重組”適用于所有的合并類型,稅務(wù)處理上要求對被合并企業(yè)轉(zhuǎn)移的整體資產(chǎn)視同銷售計繳所得稅,合并企業(yè)并入該部分資產(chǎn)的計稅成本可以其評估確認(rèn)值為基礎(chǔ)確定,被合并企業(yè)的未彌補(bǔ)虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)至合并企業(yè)彌補(bǔ);“免稅合并重組”則只有在合并企業(yè)的非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價值20%的情況下(通常理解為換股合并),才能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請執(zhí)行。稅務(wù)處理上,對被并企業(yè)因合并而轉(zhuǎn)移的整體資產(chǎn)不作視同銷售處理,不交財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅,合并企業(yè)并入該部分資產(chǎn)的計稅成本以合并前的賬面價值為基礎(chǔ)確定。兩種處理方法在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)、虧損彌補(bǔ)等方面存在的差異,為合并各方利用不同稅務(wù)處理方法的選擇進(jìn)行所得稅籌劃提供了空間。當(dāng)被并企業(yè)存在有效的未彌補(bǔ)虧損,而不存在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時,選擇免稅合并可以將未彌補(bǔ)虧損結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ),對合并企業(yè)較為有利。當(dāng)被并企業(yè)存在即將超過法定彌補(bǔ)期限的未彌補(bǔ)虧損,而被并企業(yè)存在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時,若選擇免稅合并,會因為超過補(bǔ)虧期限而使被并企業(yè)的未彌補(bǔ)虧損喪失抵稅作用,而如果選擇應(yīng)稅合并,則虧損額可用于彌補(bǔ)被并企業(yè)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,故此時選擇應(yīng)稅合并較為有利。當(dāng)企業(yè)的未彌補(bǔ)虧損既可用于彌補(bǔ)被并企業(yè)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,又可用于彌補(bǔ)合并后企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時,就需要比較彌補(bǔ)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得帶來的抵稅收益與彌補(bǔ)合并后企業(yè)所得帶來的抵稅收益的現(xiàn)值,哪一個數(shù)值高,則說明與它對應(yīng)的稅務(wù)處理方法從彌補(bǔ)虧損的角度考慮是比較有利的。
(七)投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)籌劃
新會計準(zhǔn)則規(guī)定,投資性房地產(chǎn)既可以采用成本模式計量也可用公允價值模式計量。如果采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,會導(dǎo)致資產(chǎn)大幅增值,同時調(diào)增留存收益。在成本模式下,雖然對投資性房地產(chǎn)按期計提折舊會減少其賬面利潤,但是折舊和攤銷卻可以起到抵稅效果,減少企業(yè)的現(xiàn)金流出。而引入公允價值模式后,折舊和攤銷抵稅功能的喪失肯定會導(dǎo)致企業(yè)大量的現(xiàn)金流出。在這里特別要強(qiáng)調(diào)的是,采用公允價值計量只是讓企業(yè)的價值更加透明,并沒有改變企業(yè)的內(nèi)在價值。因而企業(yè)如果采用公允價值就要權(quán)衡這部分現(xiàn)金流出的成本收益。由于一旦采用公允價值模式后就不能再轉(zhuǎn)回到成本模式,對企業(yè)來說,采用公允價值模式只能帶來短期利益,不到萬不得已,例如出現(xiàn)兩年連續(xù)虧損等狀況,大部分企業(yè)都不會用其來調(diào)節(jié)利潤。
(八)出口退稅籌劃
1.對退稅率小于征稅率的貨物,外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨,比從一般納稅人處進(jìn)貨可得到的利潤高,因為從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨征稅率為6%,退稅率也是6%。
2.來料加工復(fù)出口資金周轉(zhuǎn)快,免征加工費應(yīng)繳的增值稅,但對于耗用的國產(chǎn)料件不退稅;進(jìn)料加工復(fù)出口的增值稅則要先征后退墊壓資金,但對生產(chǎn)及加工環(huán)節(jié)的已繳增值說可辦理出口退稅,因此,一般出口企業(yè)喜歡采用來料加工復(fù)出口的方式,而加工過程要耗用較多國產(chǎn)料件的企業(yè)可以考慮采用進(jìn)料加工復(fù)出口的方式。
(九)租賃的稅收籌劃
因為融資租賃租入固定資產(chǎn)視為自用資產(chǎn)計提折舊,而折舊計入當(dāng)期費用,減少當(dāng)期利潤,具有抵稅的作用。集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)間的設(shè)備使用也可通過租賃方式使整個集團(tuán)獲得納稅上的優(yōu)惠。
關(guān)鍵詞:研發(fā)支出 稅收籌劃 運用
在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，科學(xué)技術(shù)和生產(chǎn)力的發(fā)展已成為衡量一個企業(yè)乃至一個國家經(jīng)濟(jì)實力的重要指標(biāo)。國家為了鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，推出了一系列技術(shù)研究開發(fā)方面的優(yōu)惠政策，特別是對無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用作出了特殊規(guī)定。
一、研發(fā)支出的會計核算
企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)，一般需經(jīng)過研究和開發(fā)兩個過程。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號―無形資產(chǎn)》的規(guī)定：企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的支出，包括研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的支出，均先通過“研發(fā)支出”賬戶進(jìn)行核算。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入費用化支出；開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的計入資本化支出，達(dá)到預(yù)定用途時轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”賬戶；不符合資本化條件的支出應(yīng)作為費用化支出，均應(yīng)于期末時列入當(dāng)期損益。
二、研發(fā)支出的稅務(wù)處理
(一)研發(fā)支出稅務(wù)處理的政策規(guī)定
新稅法第三十條規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，國家特制定了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》。該管理辦法的具體規(guī)定是：
(1)未形成無形資產(chǎn)的計入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；
(2)形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷；
(3)對于企業(yè)由于技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為納稅調(diào)減項目處理。
(二)研發(fā)支出的賬務(wù)處理
案例：某公司自行研究開發(fā)一項非專利技術(shù)， 2009年7月31日該項研發(fā)活動完成了研究階段，發(fā)生研發(fā)支出合計80萬元。從2009年8月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。該階段發(fā)生研發(fā)支出100萬元，符合開發(fā)支出資本化條件（假設(shè)所有支出均以存款支付）。2009年12月31日，該項非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計使用壽命為10年，采用直線法攤銷其價值。2009年度利潤表中的利潤總額為300萬元，企業(yè)所得稅適用稅率為25%。假定2010年度利潤表中的利潤總額仍為300萬元，除研發(fā)費用外，沒有其他納稅調(diào)整事項。
1、研發(fā)支出的會計處理：
（1）2009.7.31前發(fā)生研發(fā)支出：
借：研發(fā)支出―費用化支出800 000
貸：銀行存款800 000
（2）2009.7.31將費用化支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
借：管理費用800 000
貸：研發(fā)支出―費用化支出800 000
（3）2009.12.31前發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件：
借：研發(fā)支出―資本化支出1 000 000
貸：銀行存款1 000 000
（4）2009.12.31該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：
借：無形資產(chǎn)―非專利技術(shù)1 000 000
貸：研發(fā)支出―資本化支出1 000 000
2、研發(fā)支出的稅務(wù)處理
第一，研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)
未形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，在按規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上，在計算應(yīng)納稅所得額時，再按研究開發(fā)費用的50%加計扣除。因此該公司2009年度的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為260萬元（300-80×50%），應(yīng)交所得稅為65萬元（260×25%）會計分錄為：
借:所得稅費用――當(dāng)期所得稅費用 650 000
貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 650 000
第二，研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)
形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，按無形資產(chǎn)成本的150%從無形資產(chǎn)使用的月份起，在其使用壽命內(nèi)平均進(jìn)行攤銷。2010年度攤銷確認(rèn)的無形資產(chǎn)價值時：
借:管理費用――專利權(quán)攤銷100 000
貸:累計攤銷 100 000
應(yīng)納稅所得額為250萬元（300 -100×50%），應(yīng)交所得稅為62.5萬元（250×25%）
借:所得稅費用――當(dāng)期所得稅費用625 000
貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 625 000
三、研發(fā)支出稅收籌劃的運用
案例：光明企業(yè)按規(guī)定可享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策。2009年，企業(yè)根據(jù)市場需求，準(zhǔn)備研究開發(fā)一新產(chǎn)品，產(chǎn)品研究開發(fā)計劃兩年，技術(shù)開發(fā)費預(yù)算需800萬元.在不考慮技術(shù)開發(fā)費費用化和資本化的前提下，預(yù)測企業(yè)第一年可實現(xiàn)利潤500萬元，企業(yè)第二年可實現(xiàn)利潤850萬元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%且無其他納稅調(diào)整事項，預(yù)算安排不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)進(jìn)度。現(xiàn)有兩個備選方案：
方案1：第一年預(yù)算400萬元，第二年預(yù)算為400萬元。
方案2：第一年預(yù)算為300萬元，第二年預(yù)算為500萬元。
請從稅收籌劃的角度分析企業(yè)的最優(yōu)方案。
方案1：第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費400萬元，可加計扣除50%，故：
應(yīng)納稅所得額＝500－（400＋200）＝－100（萬元）
所以該年度不交企業(yè)所得稅，虧損留至下一年度彌補(bǔ)。
第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費400萬元，可加計扣除50%，故：
應(yīng)納稅所得額＝850－（400＋200）－100＝150（萬元）
應(yīng)交所得稅＝150×25%＝37.5（萬元）
方案2：第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費300萬元，可加計扣除50%，故：
應(yīng)納稅所得額＝500－（300＋150）＝50（萬元）
應(yīng)交所得稅＝50×25%＝12.5（萬元）
第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費500萬元，可加計扣除50%，故：
應(yīng)納稅所得額＝850－（500＋250）＝100（萬元）
應(yīng)交所得稅＝100×25%＝25（萬元）
雖然兩個方案在兩年內(nèi)的應(yīng)交所得稅之和是相等的，均為37.5萬元，但由于發(fā)生時間不同，造成企業(yè)每一年度應(yīng)交所得稅不同，第一個方案可以延遲納稅，為優(yōu)選方案。
四、結(jié)束語
由此可見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的前提下，充分利用稅法對于研發(fā)支出的優(yōu)惠政策，既使企業(yè)研究開發(fā)的各項稅收風(fēng)險降為零，同時又能創(chuàng)造更大的利益空間。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅企業(yè)納稅籌劃方法注意問題
一、納稅籌劃的意義
從納稅人方面看，納稅籌劃可以使納稅人的稅收減少，有利于納稅人的財務(wù)利益最大化。納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展壯大。
從國家的稅制法規(guī)上看，納稅人為了節(jié)減稅收，總是密切地關(guān)注著國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺，一旦稅法有所變化，納稅人就會從追求自身財務(wù)利益最大化出發(fā)，馬上采取相應(yīng)行動，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營活動的過程中。從這方面來說，納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。同時也時刻提醒稅務(wù)機(jī)關(guān)要注意稅法的缺陷，對稅法的健全起到促進(jìn)作用。
二、企業(yè)所得稅納稅方法
應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。
通過應(yīng)納稅所得額的定義可以看出，企業(yè)要想做好所得稅納稅籌劃工作，必須要采取合理的方法來減少應(yīng)納稅所得額，也就是要增加不征稅收入、免稅收入和各項扣除，對一般企業(yè)來說享受不征稅收入和免稅收入是很難的，所以我們只有在增加各項稅前扣除上做文章。
(一)充分利用各種所得稅優(yōu)惠政策
自2008年1月1日起實施的《企業(yè)所得稅法》，實行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，這為企業(yè)的納稅籌劃留下了空間。
(1)加計扣除優(yōu)惠政策,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，允許再按照其當(dāng)年研究開發(fā)費用實際發(fā)生額的50%加計扣除，直接抵減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，但是攤銷年限一般不會低于10年，也就是說不能在當(dāng)期全額扣除，納稅人根據(jù)自身條件在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可以多搞一些新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)，并且要注意分清研究開發(fā)費用的期間費用化和無形資產(chǎn)化。
(2)根據(jù)財政部、根據(jù)稅務(wù)總局《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）的有關(guān)規(guī)定：“安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除100%”。
(二)正確運用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行納稅籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。”企業(yè)想充分利用彌補(bǔ)虧損政策、以取得最大的節(jié)稅效果，就要注重虧損年度后的運營，企業(yè)可以減小以后5年內(nèi)投資的風(fēng)險性，以相對較安全的投資為主，確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到全部彌補(bǔ)。
(三)恰當(dāng)運用固定資產(chǎn)折舊年限和加速折舊法的納稅籌劃
新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，只要是合理的就行，這樣企業(yè)就可以根據(jù)自身的具體情況，在符合政策法律依據(jù)的情況下，選定對自己有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以達(dá)到節(jié)稅目的，通常情況下，在企業(yè)初期享有減免稅優(yōu)惠期間，企業(yè)可以把固定資產(chǎn)的折舊年限定在高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而達(dá)到節(jié)稅的目的；對一般處在正常生產(chǎn)經(jīng)營且沒有享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。
三、企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題
納稅籌劃是一項實踐性很強(qiáng)的工作,一個納稅籌劃方案如果成功的話將會為企業(yè)帶來節(jié)稅的好處，否則一旦籌劃失敗，將會為企業(yè)帶來更大的損失。所以納稅人在做好納稅籌劃的同時，也要注意以下幾個問題。
(一)關(guān)注國家企業(yè)所得稅政策的變化，加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)
企業(yè)納稅籌劃人員要時時刻刻關(guān)注國家有關(guān)所得稅相關(guān)法律法規(guī)有關(guān)政策的變化，通過學(xué)習(xí)新的法律法規(guī),可以準(zhǔn)確理解法律法規(guī)的實質(zhì)，提高風(fēng)險意識,只有加強(qiáng)稅收知識的學(xué)習(xí)，全面把握稅收政策的內(nèi)容，才能綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險,為企業(yè)增加效益。
(二)要經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，搞好稅企關(guān)系
現(xiàn)在各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，他們除了執(zhí)行國家頒布的有關(guān)稅法和實施細(xì)則外，還遵守地方政府的頒布的其他相關(guān)規(guī)定，在納稅籌劃時我們很難把所有的相關(guān)規(guī)定都能理解透徹，這就要求納稅籌劃人要主動地與主管稅收機(jī)關(guān)聯(lián)系，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點和具體方法，使我們的納稅籌劃活動與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點保持一致，以便于我們的納稅籌劃方案能得到他們的認(rèn)可。同時要保持友好關(guān)系，要使我們的納稅籌劃風(fēng)險降到最小，爭取為企業(yè)獲得最大的利益。
四、總結(jié)
納稅籌劃在當(dāng)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有舉足輕重的作用，我們要樹立納稅籌劃意識，在稅法允許的范圍內(nèi)，光明正大的利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適合自己企業(yè)實際的節(jié)稅方法，盡可能的全面分析影響納稅籌劃目標(biāo)實現(xiàn)的因素，對企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動做到事前安排，把稅收風(fēng)險降到最低，真正發(fā)揮納稅籌劃的作用，為企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。
參考文獻(xiàn):
[1]肖太壽.《納稅籌劃》，北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社
[關(guān)鍵詞]企業(yè)財務(wù)管理 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險防范
一、企業(yè)財務(wù)管理過程中加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的必要性
稅務(wù)籌劃對于企業(yè)財務(wù)工作來說具有十分重要的影響作用。立足企業(yè)財務(wù)實際,通過科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃,降低企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險,從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。具體來說,企業(yè)財務(wù)管理過程中加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的必要性主要有以下幾點:
(一)增強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)管理能力
企業(yè)要想獲得較高的稅務(wù)籌劃能力,就要求企業(yè)的財務(wù)會計人員既要具備良好的會計理論知識,又要熟練掌握稅收法律知識,并靈活運用會計制度同稅收法律之間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的差異之處,科學(xué)合理的進(jìn)行稅收籌劃,從而有效提高企業(yè)的財務(wù)管理能力。
(二)增強(qiáng)企業(yè)的債務(wù)償還能力
企業(yè)通過有效的稅收籌劃能夠在一定程度上降低應(yīng)納稅額,縮減了企業(yè)現(xiàn)金的流出,有效避免了企業(yè)資金不充分問題的出現(xiàn),從而在一定意義上增強(qiáng)了企業(yè)的債務(wù)償還能力。
(三)健全企業(yè)的財務(wù)管理機(jī)制
伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展,稅收法律制度也得到不斷的完善,這就要求企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)把稅收籌劃作為健全企業(yè)財務(wù)管理機(jī)制的一項重要任務(wù)來抓。
二、企業(yè)財務(wù)管理過程中稅務(wù)籌劃策略分析
(一)籌資過程中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)進(jìn)行籌資可以通過以下兩種途徑來實現(xiàn):一種是負(fù)債籌資,一種是權(quán)益籌資。企業(yè)通過負(fù)債的方式來進(jìn)行籌資,需要在納稅前扣除其負(fù)擔(dān)的利息,從而實現(xiàn)降低應(yīng)納稅額的目的;而權(quán)益籌資方式則不用支付利息,也就不能實現(xiàn)降低應(yīng)納稅額的目的。如此看來,權(quán)益籌資方式比負(fù)債籌資方式的稅收負(fù)擔(dān)要重一些。
(二)投資過程中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)在進(jìn)行投資決策時,應(yīng)當(dāng)充分考慮到不同地區(qū)的稅收法律規(guī)定的差異,并科學(xué)利用不同地區(qū)稅制的差異以及政府稅收政策方面的優(yōu)惠,向那些整體稅負(fù)水平偏低的區(qū)域進(jìn)行投資,從而實現(xiàn)應(yīng)納稅額的降低,最大限度的保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
按照投資過程中資產(chǎn)的形態(tài),可以將投資方式分為以下三種類型:以有形資產(chǎn)形式投資、以無形資產(chǎn)形式投資和以現(xiàn)金形式投資。一般情況下,企業(yè)通常選擇以有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的形式進(jìn)行投資,這是因為:第一,以有形資產(chǎn)形式進(jìn)行投資的固定資產(chǎn)所提折舊額以及無形資產(chǎn)的攤銷額能夠在納稅前予以扣除,從而減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;第二,以有形資產(chǎn)形式和無形資產(chǎn)形式進(jìn)行投資必須要經(jīng)過評估程序,通常情況下資產(chǎn)都會被高估,這樣不僅能夠降低企業(yè)的投資成本,而且能夠通過多提折舊和攤銷額的方式來降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。按照投資期限的長短,投資形式還能夠分成一次性投資和分期投資兩種形式。采用分析投資形式,能夠取得更多的資金時間價值,短缺的資金可以通過其他渠道融資獲得,其所產(chǎn)生的利息支出能夠在稅前予以扣除,有助于企業(yè)應(yīng)納稅額的減少。
(三)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務(wù)籌劃
1、物資采購環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
第一,購貨單位的稅務(wù)籌劃。增值稅進(jìn)項稅額的抵扣是以增值稅專用發(fā)票上所注明的稅額為依據(jù)的,而這種專用發(fā)票只有增值稅一般納稅人有資格取得,小規(guī)模納稅人則不能使用增值稅專用發(fā)票。因此,從一般納稅人處進(jìn)行物資采購被作為一項稅務(wù)籌劃措施。
第二,結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃。采購的結(jié)算方式大致有兩種:賒購和現(xiàn)金采購。其選擇權(quán)往往取決于購銷雙方談判,如果所購產(chǎn)品趨向于買方市場,且采購方實力強(qiáng)、信譽(yù)高,那么在結(jié)算方式的談判中,采購方往往容易獲得話語權(quán),占據(jù)主動地位。一般而言,我國企業(yè)結(jié)算方式的稅收籌劃通常采取以下幾種措施:其一,在支付貨款之前,先取得發(fā)貨方開具的發(fā)貨票;其二,選擇托收承付或者委托收款的方式進(jìn)行結(jié)算;其三,選擇賒購或者分期付款的方式進(jìn)行結(jié)算。
2、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓等是我國企業(yè)當(dāng)前普遍采用的銷售方式。我國稅法明確規(guī)定,貨物的銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別列示的,可以按照折扣后的銷售額征收增值稅;否則,則應(yīng)當(dāng)按照沒有扣除之前的銷售額繳納增值稅。
(四)企業(yè)兼并和收購中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)在進(jìn)行兼并和收購過程中,可以通過兼并和收購有累計虧損的目標(biāo)公司達(dá)到隱散利潤,減少所得稅的目的,或者這家虧損企業(yè)可能會考慮兼并和收購一個盈利企業(yè)以充分利用自身的虧損抵稅的優(yōu)勢。除此之外,選擇不同的收購方式也會產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。具體來說,我國常用的收購形式主要有以下兩種:
1、現(xiàn)金收購形式
當(dāng)被收購企業(yè)的所有者獲得其所持有股份的現(xiàn)金支付時,就不再享有其對該企業(yè)的所有者權(quán)益了。這樣一來,被收購企業(yè)的股東就必須在其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時候就其所得到的收益納稅,以轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得扣除股權(quán)投資成本后的凈收益作為計稅依據(jù)。通過上述分析可以看到,倘若選擇現(xiàn)金方式進(jìn)行收購,就必須要把被收購企業(yè)股東的稅收負(fù)擔(dān)納入考慮范圍之內(nèi),這樣一來,就會導(dǎo)致企業(yè)收購成本的增加。在現(xiàn)金收購形式下,倘若選擇分期付款的方式來進(jìn)行,就能夠為被收購企業(yè)的股東提供一個安排期間收益的彈性空間,有助于緩解被收購企業(yè)股東的稅收負(fù)擔(dān)。
2、股票收購形式
我國稅法規(guī)定,如果合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中,除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券以及其他資產(chǎn)不高于所支付股權(quán)票面價值20%的,被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,不計算繳納所得稅。除此之外,股票收購會導(dǎo)致收購公司控制權(quán)的分散,這也是在決定采用這種收購方式之前必須考慮的。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的控制與防范手段
(一)加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)人員的風(fēng)險防范意識
加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)人員的風(fēng)險防范意識,不僅要加強(qiáng)財務(wù)人員的風(fēng)險知識、業(yè)務(wù)培訓(xùn),從主觀意識到實際業(yè)務(wù)水平都有一個提高。除此之外,企業(yè)財務(wù)管理人員還應(yīng)當(dāng)向企業(yè)的管理者與領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范意識的灌輸。
(二)加強(qiáng)風(fēng)險評估,強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險控制
以業(yè)務(wù)流程為主線,梳理過程,發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險點并分析風(fēng)險發(fā)生的幾率,評估其影響程度,全面系統(tǒng)的評估稅務(wù)風(fēng)險,從而有效的控制風(fēng)險的發(fā)生,將稅務(wù)風(fēng)險降到最低。
(三)設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門進(jìn)行風(fēng)險管理
目前很多企業(yè)中的稅務(wù)管理崗位仍然由財務(wù)人員兼職,當(dāng)發(fā)生稅務(wù)檢查或稽查等涉稅風(fēng)險時,財務(wù)人員對稅務(wù)工作能力欠缺,無力應(yīng)對。所以,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立獨立的稅務(wù)風(fēng)險管理部門進(jìn)行專門化的管理。
四、結(jié)束語
稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理工作中所發(fā)揮的作用越來越大,因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極采取各種有效措施進(jìn)行科學(xué)有效的稅收籌劃。只有這樣,才能保證企業(yè)能夠在日趨激烈的市場競爭中占有一席之地。
參考文獻(xiàn):
[1]楊煥玲.企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理的相關(guān)性分析.中國管理信息化,2009;06
[2]楊娜.淺談中小企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險防范.遼寧經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院(遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報),2008;04
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 出資方式 資產(chǎn)投入方案 最佳經(jīng)濟(jì)效益
在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的要素地位越來越高，日漸成為企業(yè)投資、融資等選擇的重要因素。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的目的是以最小的投入獲得最大的收益，等量的資本投入，投資成本越低，投資收益就越高，投資成本越高，投資收益就越低。一個企業(yè)如何合理合法地安排本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動，才能繳納盡可能少的稅收，稱之為稅務(wù)籌劃。現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有利于最大限度地實現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo)，在不違法的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動等方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)財富的最大化。在進(jìn)行具體稅務(wù)籌劃時，可以綜合使用各種籌劃方法。本文僅小議企業(yè)投資方面的一些稅務(wù)籌劃方法。
投資的稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，它牽涉企業(yè)自身情況的分析、各地區(qū)優(yōu)惠政策的分析、投資形式注冊地點、財務(wù)核算形式的確定、稅收負(fù)擔(dān)的測算、納稅方案的擬定和最佳方案的選擇等。
一、利用稅收政策導(dǎo)向進(jìn)行稅收籌劃
例如，國家為了鼓勵外商投資企業(yè)使用國產(chǎn)設(shè)備，對外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購國產(chǎn)設(shè)備，如該類進(jìn)口設(shè)備屬免稅目錄范圍，可全額退還國產(chǎn)設(shè)備增值稅并按有關(guān)規(guī)定抵免企業(yè)所得稅。這樣，既實現(xiàn)了稅收籌劃，又符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，是值得鼓勵的行為。
2009年1月1日全國范圍內(nèi)開始實行消費型增值稅，原我國實行的生產(chǎn)型增值稅規(guī)定不允許將外購固定資產(chǎn)的價款從商品或勞務(wù)的銷售額中抵扣，在經(jīng)濟(jì)生活中重復(fù)征稅現(xiàn)象普遍，特別是資本有機(jī)構(gòu)成較高的行業(yè)，重復(fù)征稅問題較為嚴(yán)重，如今，增值稅向消費型轉(zhuǎn)型，規(guī)定全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額可以計算抵扣，降低了納稅人稅負(fù)，消除了重復(fù)征稅因素。
二、通過在投資總額中壓縮注冊資本比例，實現(xiàn)稅收籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定，借款利息能夠列入企業(yè)的財務(wù)費用，進(jìn)而減少所得稅開支，并且可以減少投資風(fēng)險，享受財務(wù)杠桿利益。例如，某企業(yè)注冊資本600萬元，投資總額為1000萬元，不足資金400萬元，于是向銀行貸款解決。假定其借款年息40萬元，當(dāng)年稅前利潤100萬元。由于在投資總額中注冊資本比例壓縮為60％，這意味著企業(yè)有如下稅收利益；一是將借入資本利息40萬元作為稅前扣除金額，縮小了所得稅稅基，假定所得稅稅率25％，即可節(jié)稅10萬元；二是分配利潤時，由于按股權(quán)分配，既能減少投資風(fēng)險，又能享受財務(wù)杠桿利益。
三、通過出資方式進(jìn)行稅收籌劃
舊公司法規(guī)定，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)，非專利技術(shù)作價出資的金額不得超過有限責(zé)任公司注冊資本的20%。而根據(jù)新公司法的規(guī)定，全體股東的貨幣出資額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%，也就是說，投資者以實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)投資，出資額最高可占注冊資本的70%。這意味著，采用實物、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等投資入股設(shè)立公司的方式將比過去大大增加，投資形式和投資手段將更加多元化，同時，也增加了投資稅收籌劃的空間。在投資方式中，僅從節(jié)稅的角度考慮，投資者應(yīng)充分利用新公司法放寬非貨幣性資產(chǎn)出資限額的鼓勵性政策，盡量選擇或多采用設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資。設(shè)備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除，減小所得稅稅基。折舊這種減少稅負(fù)的作用被稱為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。
四、通過選擇資產(chǎn)投入方案進(jìn)行稅收籌劃
例如，某市甲公司擁有具有合法土地使用權(quán)的尚未開發(fā)土地，擬對其子公司房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)乙公司進(jìn)行增資，方案一，以現(xiàn)金出資，用投入的現(xiàn)金購買土地使用權(quán)；方案二，直接以土地使用權(quán)出資。兩種方案的稅收負(fù)擔(dān)不同。方案一，以現(xiàn)金方式出資，手續(xù)簡單，與土地使用權(quán)出資方式相比可以節(jié)約一筆土地評估費用，甲公司出資后，乙公司用現(xiàn)金購買甲公司的土地使用權(quán)時，甲公司應(yīng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和土地增值稅。方案二，按照稅法規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營業(yè)稅。根據(jù)財稅[1995]48號《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》的規(guī)定：“對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營，如果投資、聯(lián)營一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或者作為聯(lián)營條件的，暫免征收土地增值稅，但是投資聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的屬于征收土地增值稅的范圍。”相比方案一節(jié)稅。
又例如，某企業(yè)準(zhǔn)備以自己使用過的機(jī)器設(shè)備和房屋建筑物進(jìn)行對外投資，投入方式有兩種：方案一，以機(jī)器設(shè)備作為注冊資本投入，房屋、建筑物作為其他投入；方案二，以房屋、建筑物作為注冊資本投入，機(jī)器設(shè)備作為其他投入。兩種方案的稅收負(fù)擔(dān)不同。方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔(dān)投資風(fēng)險，不征收增值稅和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤、共擔(dān)風(fēng)險，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要繳納營業(yè)稅及附加稅費、契稅（由受讓方繳納）。方案二，房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔(dān)投資風(fēng)險，按國家稅收政策規(guī)定，不征收營業(yè)稅及附加稅費，但需要繳納契稅（由受讓方繳納）。同時，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價不超過原值的，不征收增值稅。企業(yè)把自己使用過的機(jī)器設(shè)備直接作價給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價一般達(dá)不到設(shè)備原價，因此，按政策規(guī)定可以不征收增值稅。最終的稅收負(fù)擔(dān)只有契稅，相比方案一節(jié)稅。
企業(yè)投資決策是一個十分復(fù)雜的過程，它的制定不僅與當(dāng)前現(xiàn)行的稅收制度有關(guān)，而且在很大程度上還取決于企業(yè)對國家未來的稅收政策的預(yù)測。這就是說，企業(yè)在進(jìn)行投資時，越早把投資與納稅結(jié)合起來規(guī)劃，越能達(dá)到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的，通過合理合法地進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，使得本企業(yè)的投資既能盡可能多地享受國家的稅收優(yōu)惠，獲得最大的投資凈收益，又能符合國家稅收政策，接受國家的稅收調(diào)控，促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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【論文摘要】稅收籌劃是納稅人的合法權(quán)利,本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營特點,對電網(wǎng)企業(yè)涉及主要稅種稅收籌劃方法進(jìn)行探討。
在依法經(jīng)營的前提下,如何圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)開展適合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營特點的稅收籌劃方案,用好用足稅收政策,盡最大努力降低企業(yè)稅收成本,是當(dāng)期財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)就主要稅種稅收籌劃談相應(yīng)對策。
一、增值稅稅收籌劃
增值稅作為電網(wǎng)企業(yè)最大稅種,稅收籌劃的關(guān)鍵是進(jìn)項稅額如何足額、及時抵扣。
(一)進(jìn)項稅的籌劃
電網(wǎng)企業(yè)涉及進(jìn)項稅抵扣的成本項目主要有購電費、材料費、修理費、低值易耗品、辦公用品、運輸費、取暖費等,其中加強(qiáng)修理費和材料費進(jìn)項稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點。
1.改變大修理工程結(jié)算方式
目前電網(wǎng)企業(yè)部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結(jié)算方式委托給多經(jīng)工程公司。工程公司為建安企業(yè)繳納營業(yè)稅,自己取得的進(jìn)項稅發(fā)票不能抵扣,也不能開具增值稅專用發(fā)票,使電網(wǎng)企業(yè)無法抵扣進(jìn)項稅。
因此,應(yīng)改變大修理工程管理和結(jié)算方式,對大修理工程采取包工不包料的管理和結(jié)算方式,材料統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)自行采購,及時取得增值稅專用發(fā)票,一方面公司增加進(jìn)項稅抵扣,另一方面多經(jīng)工程公司通過節(jié)約工程材料成本可以增加利潤,實現(xiàn)雙贏。
2.改變多經(jīng)企業(yè)承包管理方式
電網(wǎng)企業(yè)與多經(jīng)企業(yè)大都簽訂了各種各樣的承包服務(wù)合同,且大部分為總包方式,統(tǒng)一開具發(fā)票,由于大部分多經(jīng)企業(yè)為服務(wù)業(yè)(物業(yè)、運輸業(yè)等),不能開具增值稅專用發(fā)票,減少了進(jìn)項稅抵扣。
因此,應(yīng)改變承包合同的結(jié)算方式,降低合同額,將可以抵扣的材料費和修理費項目由主業(yè)承擔(dān)。例如:運輸承包服務(wù)合同,可以規(guī)定車輛燃油費、修理費由承租方承擔(dān),取得外部增值稅專用發(fā)票在承租方報銷抵扣。
3.購進(jìn)商品或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票支付費用
這樣可以得到兩點好處,一是可以推遲付款時間,減少現(xiàn)金流出量;二是可以視同支付費用,獲得進(jìn)項稅額抵扣,減少當(dāng)期應(yīng)納稅額,從而達(dá)到遞延納稅的效果。
4.加強(qiáng)進(jìn)項稅發(fā)票管理
一是加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票取得的考核力度,提高增值稅專用發(fā)票取得率。購置貨物、接受勞務(wù)盡可能取得合法、完整的增值稅發(fā)票。在價格相同的情況下,要購買具有增值稅發(fā)票的貨物。在發(fā)生運費時,要取得合法的扣稅憑證。電網(wǎng)企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時,可以將部分附屬部件單獨作為材料或低值易耗品購進(jìn),抵扣進(jìn)項稅額。二是在取得增值稅專用發(fā)票后,“認(rèn)證”、“申報”和“抵扣”要及時有效。根據(jù)稅務(wù)部門的規(guī)定,增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項稅額。因此應(yīng)在最短的時間內(nèi)按照規(guī)定進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證,及時抵扣當(dāng)期的進(jìn)項稅,為企業(yè)爭取資金的時間價值。
(二)銷售使用過的固定資產(chǎn)增值稅籌劃
按稅法規(guī)定,企業(yè)銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn),只要同時滿足以下條件,可以免征增值稅,條件一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;二是按固定資產(chǎn)管理,并確認(rèn)已使用過;三是銷售價格不超過原值。
電網(wǎng)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)主要有更換固定資產(chǎn)變價處理和抵債收回固定資產(chǎn)的處理。應(yīng)注意事項,一是對于電網(wǎng)企業(yè)取得抵債來的固定資產(chǎn),要先將該抵債資產(chǎn)入帳使用和管理一段時間后再出售,可以免繳增值稅;二是對于更換固定資產(chǎn)如果出現(xiàn)升值,需要繳納增值稅時,應(yīng)確定適當(dāng)?shù)膬r格,計算凈收益增減平衡點,保證銷售價格與原值之差大于應(yīng)繳納的增值稅稅額,提高凈收益。
通過以上分析可以看出,電網(wǎng)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)雖然單一,但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為,且非常必要。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃
企業(yè)所得稅由納稅人按照應(yīng)納稅所得額的一定比例計算繳納,其應(yīng)納稅額與收入、成本、費用等密切相關(guān),降低應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于如何合法、合規(guī)地加大當(dāng)期成本費用、減少當(dāng)期收入確認(rèn)。
(一)技術(shù)開發(fā)費的稅收籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費項目,在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)的所得稅前加計扣除。
2006年國家對技術(shù)開發(fā)費優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整,一次性提足折舊進(jìn)成本的科研設(shè)備價值標(biāo)準(zhǔn)由10萬元提高到30萬元,由于科研設(shè)備既可以一次性提足折舊及時收回資本性資金,又可以享受稅前加計扣除,因此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分利用技術(shù)開發(fā)費優(yōu)惠政策,合理安排預(yù)算資金,一是適當(dāng)增加設(shè)備購置的資本性支出預(yù)算,在實現(xiàn)所得稅加計扣除的同時,解決公司資本性資金不足問題,從而達(dá)到企業(yè)整體稅收優(yōu)惠利益最大化;二是改變目前技術(shù)開發(fā)費核算和管理模式,運用科學(xué)合理的核算方法,將科技機(jī)構(gòu)人員工資、設(shè)備折舊、管理經(jīng)費等其他直接費用納入技術(shù)開發(fā)費管理,加大加計扣除金額。
(二)專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃
稅法規(guī)定,企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
電網(wǎng)在安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、環(huán)保方面投入持續(xù)增加,利用該項政策可以為電網(wǎng)企業(yè)節(jié)省大量所得稅支出。
(三)固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃
《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,需增加固定資產(chǎn)價值或作為遞延費用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:1.發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值50%以上;2.經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上。
電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除,關(guān)鍵是發(fā)生的修理支出是否達(dá)到固定資產(chǎn)原值的50%以上,因此,為了加大當(dāng)期費用扣除,修理工程支出要合理安排,盡量不要超過固定資產(chǎn)原值50%。
(四)固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的籌劃
新企業(yè)所得稅法對企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步原因采用加速折舊的優(yōu)惠政策力度更大,規(guī)定確需加速折舊的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,可以采用直接縮短折舊年限的方式實行加速折舊。
對于軟件攤銷年限問題,新稅法也制訂了優(yōu)惠措施,按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財稅[2008]1號規(guī)定,“企事業(yè)單位購進(jìn)軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),其折舊年限可以適當(dāng)縮短,最短可為2年。”
因此,電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分運用優(yōu)惠政策,利用電網(wǎng)企業(yè)設(shè)備技術(shù)進(jìn)步較快的原因,與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通,征得同意后縮短折舊和攤銷年限。
三、營業(yè)稅稅收籌劃
電網(wǎng)企業(yè)涉及營業(yè)稅業(yè)務(wù)較少,主要是降低電網(wǎng)工程涉及的營業(yè)稅,以有效降低工程造價。
目前電網(wǎng)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃主要是落實建安企業(yè)不計營業(yè)稅的設(shè)備清單。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》有關(guān)政策規(guī)定,通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備,其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。另外還規(guī)定其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值,具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。
目前在實際工作中經(jīng)常有稅務(wù)部門對電網(wǎng)施工企業(yè)設(shè)備和材料劃分標(biāo)準(zhǔn)不理解,將電纜統(tǒng)一作為材料作為營業(yè)稅計稅依據(jù),加大了工程成本。電網(wǎng)企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào),確認(rèn)電網(wǎng)企業(yè)不計入營業(yè)額的設(shè)備清單,該稅收政策的落實有利于進(jìn)一步規(guī)范電力施工企業(yè)稅收管理,降低施工成本。
四、個人所得稅稅收籌劃
個人所得稅主要從以下兩個方面進(jìn)行籌劃:
(一)獎金發(fā)放方式的稅收籌劃
個人所得稅由于采用九級超額累進(jìn)稅率計算,因此個稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手,從目前執(zhí)行政策看主要包括兩個方面,一要盡量做到獎金在各月均衡發(fā)放,減少季度獎、加班獎、節(jié)日獎等專項獎致使個別月份稅率偏高的影響,從而達(dá)到均衡各月稅負(fù)的目的;二要合理利用全年年終獎稅收特殊政策實現(xiàn)節(jié)稅,根據(jù)《國稅總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》,該通知一是規(guī)定了納稅人取得年終獎獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅;二是專門制訂了年終獎適用稅率,比日常薪金適用稅率有所降低,因此當(dāng)年終獎適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時,可以有效降低個稅。舉例說明:
某職工收入如下:月實發(fā)工資1500元,月獎4000元,扣除費用1600元,應(yīng)納稅額為3900元,適用稅率15%,需繳個稅460元。
年終獎7000元,年終獎適用稅率為10%,需繳納個稅675元。
可見由于年終獎使用稅率偏低,稅率差為5%,存在節(jié)稅空間。該職工年收入為73000元,在年收入不變的情況下,可減少發(fā)放月獎,每月減少1900元,共計22800元,將月獎稅率降到10%,增加年終獎發(fā)放22800元,可年節(jié)稅22800×5%=1140元。
(二)轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類型
把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供非貨幣利,即通過提供各種補(bǔ)貼,降低名義收入,比如提供免費工作午餐、手機(jī)話費補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等,這樣既可以增加員工福利,又可少繳個人所得稅。
五、房產(chǎn)稅稅收籌劃
房產(chǎn)稅是電網(wǎng)企業(yè)的一項小稅種,稅率不高,造成對房產(chǎn)稅稅收籌劃不夠重視。由于房產(chǎn)稅計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除一定比例后繳納,因此只要房產(chǎn)存在就必須納稅,構(gòu)成了企業(yè)的一項長期稅負(fù),假設(shè)房產(chǎn)使用壽命按50年左右測算,房產(chǎn)稅將達(dá)到房產(chǎn)原值的40%-50%,稅負(fù)很重。
房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定,房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋,包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備、一般不單獨計價的配套設(shè)施。因此房產(chǎn)稅稅收籌劃的關(guān)鍵是如何劃分和核算房產(chǎn)附屬設(shè)備。
即將實施的新會計準(zhǔn)則的一些新變化,對房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間,一是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)》規(guī)定,土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑時,土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本,而仍作為無形資產(chǎn)核算,土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊;二是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)》規(guī)定,對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定,房產(chǎn)稅稅收籌劃要把握好以下幾點:
一是土地使用權(quán)要單獨作為無形資產(chǎn)核算,不再結(jié)轉(zhuǎn)到房屋建筑物價值。
二是減少列入房產(chǎn)價值的附屬設(shè)備價值。要準(zhǔn)確把握房產(chǎn)稅暫行條例所列舉房產(chǎn)附屬設(shè)備,對于所列舉以外的附屬設(shè)備盡量不計入房產(chǎn)價值。
三是要充分利用稅務(wù)總局對中央空調(diào)是否計入房產(chǎn)原值有關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定,新建房屋交付使用時,如中央空調(diào)設(shè)備已計算在房產(chǎn)設(shè)備中,則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備;如中央空調(diào)作單項固定資產(chǎn)入賬,單獨核算并提取折舊,則房產(chǎn)原值不包括中央空調(diào)。因此要按照新準(zhǔn)則規(guī)定對中央空調(diào)單獨入賬,減少房產(chǎn)稅支出。
總之,稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過合理運用國家稅收法規(guī)對企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營、理財?shù)冉?jīng)營活動進(jìn)行事先籌劃和安排,以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化的目的。企業(yè)在加強(qiáng)稅收籌劃,用足用好各種優(yōu)惠政策,有效降低納稅成本的同時,還要樹立以風(fēng)險控制為核心的安全理念,提高風(fēng)險的辨識和分析能力,切實防范經(jīng)營風(fēng)險。一是充分借助會計師、稅務(wù)師事務(wù)所等外部力量,以稅法條款為依據(jù),通過深入研究各項稅收政策,制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案,為企業(yè)的稅收籌劃營造一個安全的環(huán)境。二是及時掌握政策變化,并適時對稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整,保證稅收籌劃行為在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實施。三是加強(qiáng)風(fēng)險控制,充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險,在認(rèn)真考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他變數(shù)后,再做出決策,不能因為短期利益而進(jìn)行盲目的稅收籌劃。
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關(guān)鍵詞：公允價值；企業(yè)合并；納稅籌劃
中圖分類號：F810．42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X(2009)16-0008-02
公允價值的引入在于充分利用市場信息，考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)給企業(yè)未來的經(jīng)營能力、風(fēng)險等所造成的實質(zhì)性影響，對其予以計量。但稅收與財務(wù)會計由于服務(wù)的目的不同，分別遵循不同的原則。財務(wù)會計從實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎原則出發(fā)，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)性。而稅法從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營活動社會價值的實現(xiàn)，不考慮納稅人潛在的風(fēng)險或負(fù)債的可能性。
一、公允價值的引入對納稅的影響
公允價值的引入使得稅法和會計在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計量上產(chǎn)生的差異，增加了企業(yè)納稅調(diào)整的內(nèi)容。而且公允價值的引入也導(dǎo)致一些新的會計業(yè)務(wù)出現(xiàn)(如，投資性房地產(chǎn)、石油天然氣開采等)，此類業(yè)務(wù)在目前稅法體系中尚未規(guī)范，這也勢必引發(fā)稅務(wù)征管的完善。
(一)公允價值在投資性房地產(chǎn)中應(yīng)用對納稅的影響
投資性房地產(chǎn)是本次頒布新會計準(zhǔn)則確認(rèn)的一項新的資產(chǎn)，稅法中沒有相對應(yīng)的資產(chǎn)，企業(yè)所得稅對該項資產(chǎn)按照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。新準(zhǔn)則中規(guī)定，采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，而此會計處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)。以公允價值記錄投資性房地產(chǎn)，雖然實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，但卻因采用公允價值計價引起利潤上升，可能增加企業(yè)的所得稅。
(二)公允價值對企業(yè)合并的納稅影響
新準(zhǔn)則按照參與合并的企業(yè)是否受同一方控制，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。在同一控制情況下，合并方一般采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計處理。合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。即將被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債吸收進(jìn)來時，是按賬面價值進(jìn)行計量的，這樣處理不易被控制方操縱利潤；支付的合并對價與賬面價值的差額，不進(jìn)利潤表，直接增加或減少資本公積，也不能調(diào)節(jié)利潤。在非同一控制情況下，合并方一般采用購買法進(jìn)行會計處理。合并方以資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值為對價獲取被合并方的股權(quán)，按付出對價和因合并發(fā)生的直接相關(guān)費用兩者之和確認(rèn)初始投資成本。付出對價公允價值大于付出對價賬面價值時，增加當(dāng)期會計利潤，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債；小于付出對價賬面價值時，減少當(dāng)期會計利潤，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。
(三)公允價值在長期股權(quán)投資中的應(yīng)用對納稅的影響
公允價值在長期股權(quán)投資核算中的應(yīng)用，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》第12條規(guī)定，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。這實際上是采用了權(quán)益法。在權(quán)益法下，企業(yè)的當(dāng)期長期股權(quán)投資賬面價值和投資收益都很大程度上依賴于公允價值的確認(rèn)，其期末的財務(wù)狀況和當(dāng)期損益受公允價值應(yīng)用的影響較大。而權(quán)益法中關(guān)于這些資產(chǎn)的后續(xù)計量都是采用歷史成本原則與實現(xiàn)原則，對投資收益按持有收益和處置收益來處理。在收到持有收益時應(yīng)確認(rèn)為一項應(yīng)納稅所得，在并入企業(yè)收入總額時應(yīng)按照投資企業(yè)使用的稅率先進(jìn)行還原；處置收益在對投資進(jìn)行處置時直接并入收入總額。因此，在新準(zhǔn)則中公允價值應(yīng)用將使得會計和稅務(wù)對投資收益確認(rèn)的時間和金額產(chǎn)生更大的偏離，這一偏離使會計與稅務(wù)計量所得稅費用時會產(chǎn)生差異。
(四)公允價值在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的計量中的應(yīng)用對納稅的影響
新會計準(zhǔn)則對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的初始和后續(xù)計量都是用了公允價值的做法，對于固定資產(chǎn)根據(jù)其性質(zhì)和使用情況確定對于固定資產(chǎn)根據(jù)其性質(zhì)和使用情況確定使用壽命和凈殘值，根據(jù)其經(jīng)濟(jì)利益與其實現(xiàn)形式選用合理的折舊方法，對于無形資產(chǎn)，根據(jù)其預(yù)期為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限進(jìn)行攤銷。而稅法對固定資產(chǎn)計提折舊的范圍、折舊方法、折舊年限、無形資產(chǎn)攤銷年限等方面都有比較嚴(yán)格的規(guī)定，給予企業(yè)較少的選擇自由。這些都與新會計準(zhǔn)則的規(guī)定有較大差異，會產(chǎn)生新的納稅調(diào)整內(nèi)容。
二、企業(yè)納稅籌劃
(一)納稅籌劃概述
所謂納稅籌劃是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。具體而言，納稅籌劃是關(guān)于對各種納稅事務(wù)的籌劃，是一個全方位的概念，涉及到納稅人納稅事務(wù)的各方面，但納稅籌劃不能違背國家有關(guān)的法律、法規(guī)；納稅籌劃是企業(yè)的一種理財活動，是指納稅人為實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的，在國家法律允許的范圍內(nèi)，對自己的納稅事項進(jìn)行系統(tǒng)安排，以獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。
納稅籌劃既是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，又是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。在進(jìn)行納稅籌劃時，還應(yīng)注意以下三點：一是納稅籌劃不是以稅務(wù)最輕為出發(fā)點，而是以投資者的權(quán)益最大化為目標(biāo)；二是納稅籌劃是一種事前行為，其特點是強(qiáng)調(diào)預(yù)見性，而目前的稅收政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等隨時可能發(fā)生變化，所以納稅籌劃與其他財務(wù)政策一樣，收益和風(fēng)險并存；三是在進(jìn)行納稅籌劃時要從整體出發(fā)，以維護(hù)投資者權(quán)益并使其不斷增長為目的。
(二)對企業(yè)納稅籌劃的建議
鑒于會計與稅法的導(dǎo)向目標(biāo)與規(guī)范原則不同，根據(jù)以上分析，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)注意以下問題：
1 投資性房地產(chǎn)中的納稅籌劃。根據(jù)以前的會計準(zhǔn)則，投資性房地產(chǎn)以取得成本或建造成本人賬，每年提取折舊，隨著中國房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大，投資性房地產(chǎn)的賬面凈值往往低于公允價值，企業(yè)一旦采用公允價值計量，對于當(dāng)期利潤將產(chǎn)生巨大影響，可能增加企業(yè)的所得稅費用，因此，企業(yè)采用成本計價模式以達(dá)到節(jié)稅的目的。
2 企業(yè)合并中的納稅籌劃。對合并企業(yè)來說，(1)新準(zhǔn)則要求非同一控制下的企業(yè)合并統(tǒng)一采用購買法核算，而稅法未作出相應(yīng)調(diào)整，免稅合并條款仍然存在，所以符合條件的納稅人可以選擇免稅合并避稅。(2)非同一控制下企業(yè)合并采用購買法，合并方因合并留存收益減少，未來稅前利潤補(bǔ)虧的可能性增大，從而增大潛在的節(jié)稅作用；合并方企業(yè)資產(chǎn)價值總和提高，通過合并取得的固定資產(chǎn)按公允價值計價，提高了固定資產(chǎn)的賬面價值，也就提高了未來的折舊額，
從而加大了未來的“稅收擋板”作用。(3)如果存在合并商譽(yù)，新準(zhǔn)則要求商譽(yù)不再逐年攤銷，而是每年做減值測試，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后年度不能轉(zhuǎn)回。這樣的規(guī)定給企業(yè)以很大的空間，企業(yè)可以通過商譽(yù)的減值，加大合并企業(yè)未來經(jīng)營成本，減少企業(yè)未來利潤，從而實現(xiàn)節(jié)稅目的，即通過大幅減值以獲取所得稅遞延的收益。(4)在企業(yè)合并過程中如果會發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)時，根據(jù)新會計準(zhǔn)則《第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，如果界定此次交易為具有商業(yè)實質(zhì)且換人固定資產(chǎn)的公允價值能可靠計量，則：換人固定資產(chǎn)的人賬成本=換人固定資產(chǎn)的公允價值如果界定此次交易為不具有商業(yè)實質(zhì)或具有商業(yè)實質(zhì)但換入固定資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，則：換人固定資產(chǎn)的入賬成本=換人固定資產(chǎn)的原賬面價值。一般來講，應(yīng)選擇換入固定資產(chǎn)人賬成本較高的方式進(jìn)行企業(yè)合并，以便于在后續(xù)會計期間多提折舊縮小應(yīng)納稅所得額。
對被并企業(yè)來說，被并方在收取貨幣出讓股權(quán)時需確認(rèn)利得，繳納企業(yè)所得稅，獲取權(quán)益性證券出讓股權(quán)，暫不構(gòu)成實質(zhì)性利得，無須繳納企業(yè)所得稅。
一、通過選擇企業(yè)類型進(jìn)行稅務(wù)籌劃
公司制企業(yè)與合作制企業(yè)選擇。公司的稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個人所得稅；而合伙企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納公司所得稅，只繳納各個合伙人分得收益的個人所得稅。
分公司與子公司選擇。子公司和分公司的稅收待遇一般都是有差別的，前者承擔(dān)全部納稅義務(wù)，后者往往只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。許多國家對外國公司既征公司所得稅，又征收“分支機(jī)構(gòu)稅”。當(dāng)然有些國家為吸引投資只對其未再投資于固定資產(chǎn)的利潤征稅。我國原《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅》中規(guī)定對外資企業(yè)匯出利潤課征10%的預(yù)提稅。在具體籌劃公司形式時，還有許多可考慮的因素，如公司的發(fā)展規(guī)律，當(dāng)?shù)囟惵实母叩停惢膶捳约岸愂盏膬?yōu)惠條件等等。對于稅收優(yōu)惠條件的考慮，一般都是獨立公司優(yōu)惠政策多，但優(yōu)惠條件嚴(yán)格復(fù)雜；分支機(jī)構(gòu)享受優(yōu)惠少，但優(yōu)惠條件不如獨立公司高。跨國公司為達(dá)到最優(yōu)稅務(wù)籌劃效果，可以并用兩種公司組織形式，比如某些附屬機(jī)構(gòu)設(shè)立為子公司、某些設(shè)立為分公司。公司組織形式的選擇與搭配是公司設(shè)立中的第一步，應(yīng)該特別對待。
二、通過選擇投資行業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
生產(chǎn)性行業(yè)選擇。內(nèi)資企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠比較少，主要是對新辦企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、福利生產(chǎn)企業(yè)等實施一定的減免優(yōu)惠，但期限一般不長，主要有以下幾類可供選擇：利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)，可在五年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅；內(nèi)資企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，免征企業(yè)所得稅；增值稅對農(nóng)產(chǎn)品、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用炭制品，圖書、報紙、雜志，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜，金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品等，適用13%的優(yōu)惠稅率。對出口貨物適用免稅零稅率；對于在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，除按15%的稅率征收企業(yè)所得稅外，對于新辦的企業(yè)，自投產(chǎn)年度起，免征企業(yè)所得稅兩年；新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅三年。勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅兩年；民政部門舉辦的福利工廠和街道的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利單位，凡安置“四殘”（盲、聾、啞、肢體殘廢）人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的35%以上，暫免征收所得稅；凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達(dá)到35%的，減半征收所得稅。對于外商投資的生產(chǎn)型企業(yè)，一般有較多的優(yōu)惠，主要針對從事農(nóng)、林、牧業(yè)的企業(yè)，從事港口碼頭建設(shè)的中外合作經(jīng)營企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)等。
非生產(chǎn)性行業(yè)選擇。我國現(xiàn)行稅法中，企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅都體現(xiàn)了對非生產(chǎn)性行業(yè)的稅收支持，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：對農(nóng)村中為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，如氣象站、畜牧醫(yī)站等，暫免征收所得稅；對科研單位及大專院校的技術(shù)服務(wù)收入，如技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)等，暫免征收所得稅；對新辦的獨立核算的交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)實行減免征收所得稅的優(yōu)惠；對從事信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)、咨詢業(yè)、公用事業(yè)、商業(yè)、教育文化業(yè)、居民服務(wù)業(yè)等行業(yè)的新辦獨立核算企業(yè)實行減免征稅。
三、通過選擇投資地區(qū)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
分析稅收制度的區(qū)域?qū)蛐蛢?yōu)惠，選擇稅收負(fù)擔(dān)輕的投資地點。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度規(guī)定，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅率一般是15%，其他地區(qū)一般是33%，相差18%，而且，國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅二年。自我國西部大開發(fā)以來，在稅收方面出臺了不少優(yōu)惠政策，如果企業(yè)到西部投資，就可以享受這些優(yōu)惠。
從國外的情況看，有的國家或地區(qū)不征收所得稅，有的國家的所得稅率高于我國或者低于我國。因此，投資地點不同，稅收負(fù)擔(dān)會有所差別，最終影響到投資收益。對于跨國投資者，還應(yīng)考慮有關(guān)國家同時實行稅收居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)而導(dǎo)致對同一項所得的雙重征稅，以及為避免國際間雙重征稅的雙邊稅收協(xié)定有關(guān)稅收抵免的具體規(guī)定，以進(jìn)行投資國別或地區(qū)選擇。
企業(yè)進(jìn)行投資時，應(yīng)充分利用不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)進(jìn)行投資，使得該投資收益較大。
四、通過選擇投資合作伙伴進(jìn)行稅務(wù)籌劃
企業(yè)在投資過程中，往往會因為資金問題而出現(xiàn)聯(lián)合投資的現(xiàn)象。選擇一個適當(dāng)?shù)耐顿Y伙伴會對自己的投資收益大有幫助。在選擇投資伙伴時，應(yīng)主要考察兩個方面的因素：一是合作伙伴的稅收待遇；二是合作伙伴的實力。
選擇好的投資伙伴有時會使企業(yè)享受優(yōu)惠稅收待遇，如與外國投資者或我國港、澳、臺投資者合作開辦中外合資經(jīng)營企業(yè)或中外合作經(jīng)營企業(yè)等。選擇好的投資伙伴應(yīng)充分考察對方的實力，因為能力低下的投資伙伴往往會連累己方企業(yè)，輕則毀掉聯(lián)合投資項目，重則使聯(lián)營雙方“同歸于盡”。
五、通過選擇合適投資規(guī)模進(jìn)行稅務(wù)籌劃
對于一家企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來講，投資規(guī)模并非越大越好，當(dāng)然也不是越小越靈。投資規(guī)模擴(kuò)大，是企業(yè)發(fā)展壯大的標(biāo)志，往往可以帶來規(guī)模經(jīng)濟(jì)；但是投資規(guī)模不顧具體情況而過度膨脹，也往往會導(dǎo)致資源的浪費。投資規(guī)模小，一般可以使企業(yè)具有靈活運行的優(yōu)點，但企業(yè)的投資規(guī)模太小，往往不具備規(guī)模效益和雄厚的經(jīng)濟(jì)實力，在殘酷的市場經(jīng)濟(jì)競爭中很容易遭到淘汰。
如何確定企業(yè)投資規(guī)模呢？首先，對企業(yè)自身營運能力進(jìn)行分析，即通過對存量投資重組、潛能開發(fā)及增量投資優(yōu)化組合的分析，確定投資的既有能力、潛在能力和追增能力。其次，把握企業(yè)經(jīng)營外部環(huán)境的變動情況。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化多端，必須利用預(yù)測手段把握經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展態(tài)勢，決定投資規(guī)模的大小。另外，還需對稅前收益最大化的投資規(guī)模進(jìn)行實證分析。投資規(guī)模應(yīng)該趨近于企業(yè)營運負(fù)荷能力的極限，即投資的追加邊際成本等于其邊際收益，此時，投資規(guī)模是適宜而有效的。需要注意的是，投資規(guī)模的確定依據(jù)是企業(yè)營運能力和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因而必須注意到其動態(tài)演進(jìn)的變化特征。
六、通過選擇投資方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃
企業(yè)投資方式可分為購買經(jīng)營資本興辦企業(yè)的直接投資和對股票債券等金融資產(chǎn)的間接投資。一般來說，直接投資考慮的稅制因素比間接投資多，因而其籌劃的空間較大。在直接投資時，一般涉及各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。而間接稅僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票債券資本增加產(chǎn)生的資本利得稅等。按投資期限投資方式又可分為分期投資方式和一次性投資方式，一般選取前者。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，分期出資可以獲得資金的時間價值，而且未到位的資金可通過金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)融通解決，其利息支出可以部分地準(zhǔn)許在稅前扣除。這樣，分期投資方式不但能縮小所得稅稅基，甚至在盈利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下還能實現(xiàn)少投資、充分利用財務(wù)杠桿效應(yīng)。
按投資物的性質(zhì)，一般投資方式分有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資和現(xiàn)匯投資三種方式。雖然在稅務(wù)籌劃時可考慮用現(xiàn)匯購買享有稅收優(yōu)惠的有形資產(chǎn)，但畢竟受到購買范圍的限制。在投資方式籌劃中，一般都采用有形資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資兩種方式。首先，有形資產(chǎn)投資方式中的設(shè)備投資折舊費及無形資產(chǎn)攤銷額可在稅前扣除，從而達(dá)到削減所得稅稅基的節(jié)稅效果；其次，在變動有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時，必須進(jìn)行資產(chǎn)評估，由于評估方法選擇的不同會導(dǎo)致高估資產(chǎn)價值，這樣既可節(jié)省投資成本，又能通過多列折舊費用及攤銷額縮小企業(yè)所得稅稅基。此外，還涉及到是采用固定資產(chǎn)還是流動資產(chǎn)投資的選擇，若采用固定資產(chǎn)投資是選擇購置方式還是租賃方式等。不同的選擇，稅負(fù)亦不相同，企業(yè)實現(xiàn)的價值亦不一樣。
七、通過選擇會計處理方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃
存貨計價方法選擇。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的各種存貨可以采用個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法3中方法計價。企業(yè)發(fā)出存貨時可任選一種，不同的計價方法對企業(yè)的成本、利潤、當(dāng)期實際繳納的稅款是不一樣的。
費用分?jǐn)偡椒ㄟx擇。費用分?jǐn)偡椒ㄓ袑嶋H分?jǐn)偡ā⑵骄謹(jǐn)偡ê筒灰?guī)則分?jǐn)偡ā＿@三種分?jǐn)偡椒ㄓ嬋胭M用的金額是不一樣的，從而對企業(yè)利潤的影響程度和納稅金額就會產(chǎn)生差異。企業(yè)可以利用這種差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
固定資產(chǎn)折舊方法選擇。固定資產(chǎn)的折舊方法分為平均法和加速折舊法兩種。這兩種方法在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)，計算的折舊額是一樣的，但平均法的特點是各年計提的折舊額是相同的，加速折舊法的特點是開始計提的折舊多以后期間逐漸下降。所以這兩種方法在固定資產(chǎn)的使用期內(nèi)各年的折舊額是不同的，這樣就會對年度應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。
關(guān)鍵詞：高科技企業(yè)；稅收優(yōu)惠；納稅籌劃；策略
近幾年來高科技企業(yè)得到了快速的發(fā)展，已經(jīng)逐漸成了國民經(jīng)濟(jì)中的支柱型行業(yè)，我國政府部門為了支持高科技企業(yè)發(fā)展，在稅收方面給予了一定的優(yōu)惠政策，其中稅收優(yōu)惠政策在高科技企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮出了重要性的作用，也調(diào)動起了高新技術(shù)企業(yè)自主研發(fā)的動力和積極性。同時高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營過程中也會面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險，因此高新技術(shù)企業(yè)的管理者需要加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠政策和納稅籌劃進(jìn)行深入的研究，實現(xiàn)科學(xué)合理納稅、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的籌劃目的。［1］
一、稅收優(yōu)惠的重要性作用
（一）有利于緩解高科技企業(yè)資金壓力
為了提高我國科技發(fā)展水平，國家政府部門一直在對科技稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行不斷的調(diào)整，具體稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)在企業(yè)所得稅、關(guān)稅、印花稅、增值稅以及個人所得稅方面上，主要采用的稅收優(yōu)惠方式包括納稅扣除、加速折舊和減免稅等。資金短缺是大多數(shù)高科技企業(yè)發(fā)展的主要瓶頸，高科技企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策的過程中，可以減少研發(fā)科技過程中的費用投入，緩解研發(fā)科技過程中的資金壓力。特別是對于一部分剛剛起步的高科技企業(yè)，在發(fā)展過程中會面臨較大的資金壓力，可以通過稅收優(yōu)惠政策得到幫助和扶持，有利于推動高科技企業(yè)的快速發(fā)展。
（二）有利于調(diào)控社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向
通過科技稅收優(yōu)惠政策，能夠鼓勵和調(diào)動高科技企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的積極性，能夠促進(jìn)我國高科技企業(yè)的快速發(fā)展，加快了高科技企業(yè)的技術(shù)升級，淘汰了落后的技術(shù)以及跟不上社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的科技企業(yè)，對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向可以起到宏觀調(diào)控的作用。
（三）有利于提高我國科技水平
高科技企業(yè)的發(fā)展水平直接關(guān)系到我國科學(xué)技術(shù)水平的提升，由于現(xiàn)階段科技已經(jīng)逐漸向經(jīng)濟(jì)、軍事和民生等方面滲透，因此只有國家科技發(fā)展水平得到提升，才能夠在國際競爭中立足。通過科技稅收政策能夠鼓勵我國科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，提高我國在科學(xué)技術(shù)上的競爭優(yōu)勢，有利于對綜合國力的提升。［2］
二、高科技享受的稅收優(yōu)惠政策
（1）所得稅率優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠所得稅率，相當(dāng)于在原來25%的基礎(chǔ)上降低了40%。（2）高新技術(shù)企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅。一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（3）高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊。允許加速折舊的固定資產(chǎn)包括：①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；②常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（4）研發(fā)費用加計扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)研究開發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。（5）取得國家高新技術(shù)企業(yè)證書后可享受各區(qū)相應(yīng)認(rèn)定補(bǔ)貼。（6）進(jìn)入高新區(qū)股份代辦系統(tǒng)進(jìn)行股份報價轉(zhuǎn)讓的高新技術(shù)企業(yè)，予以最高180萬元資助。（7）高新企業(yè)認(rèn)定是新三板上市的必備條件，優(yōu)先批準(zhǔn)符合上市條件的股份制高新技術(shù)企業(yè)股票上市。［3］
三、高科技企業(yè)納稅籌劃策略
（一）建立防控納稅籌劃風(fēng)險體系
高科技企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要對技術(shù)研發(fā)進(jìn)行不斷地更新，因此納稅籌劃工作也會遇到一定的執(zhí)行、市場、政策等風(fēng)險。因此高科技企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作過程中，需要對這些風(fēng)險進(jìn)行防御和規(guī)避，建立防控納稅籌劃風(fēng)險體系，具體可以采用以下策略：首先，高科技企業(yè)需要在內(nèi)部制定部門之間的納稅籌劃溝通機(jī)制，納稅籌劃工作并不能依靠財務(wù)部門獨立完成，而是需要各個部門之間進(jìn)行相互協(xié)作才能夠完成的，例如管理層定位企業(yè)本年經(jīng)營目標(biāo)；人事部門規(guī)劃和安排工資薪金等，同時納稅籌劃工作中也會發(fā)生部門之間信息傳遞不對稱的問題，因此就需要通過溝通機(jī)制的建立來做好傳遞信息工作，降低納稅籌劃風(fēng)險。其次，做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)溝通工作。高科技納稅籌劃工作中需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是比較重要的，由于高科技企業(yè)能夠為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造較大的稅收，能夠促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，因此稅務(wù)部門對高科技企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展比較重視，會出于有利于高科技企業(yè)發(fā)展為出發(fā)點，來對規(guī)定納稅籌劃內(nèi)容，因此高科技稅務(wù)人員要通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)，這樣可以降低高科技企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險。［4］
（二）提高財稅隊伍的建設(shè)水平
高新技術(shù)企業(yè)長期發(fā)展的動力是人才，近幾年來隨著減稅降費政策的相繼推出，高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中既要培養(yǎng)科技研發(fā)人員，也要注重對財稅專業(yè)隊伍的建設(shè)，一方面由于一部分高科技企業(yè)對研發(fā)科技比較側(cè)重，缺乏強(qiáng)烈的納稅籌劃意識，在實際工作并沒有設(shè)置專門的人員來負(fù)責(zé)納稅籌劃活動，當(dāng)遇到納稅籌劃問題的時候，財務(wù)工作人員通常情況下是向稅務(wù)部門咨詢，或是參照過去的稅務(wù)處理方式進(jìn)行處理，因此高科技企業(yè)需要招聘一些具備稅務(wù)職稱或?qū)I(yè)的人才，提高錄用納稅籌劃人員的門檻，為納稅籌劃人員提供職位晉升的機(jī)會，這樣可以調(diào)動起納稅籌劃人員的工作積極性；另一方面高新技術(shù)企業(yè)在錄用納稅籌劃人員之后，要注重對納稅籌劃人員的后期教育工作，可以邀請稅務(wù)部門人員為納稅籌劃人員進(jìn)行授課，這樣可以對納稅籌劃員工的知識水平進(jìn)行豐富，定期對授課內(nèi)容進(jìn)行考核，將考核結(jié)果與員工的職位晉升和薪金掛鉤，激發(fā)出納稅籌劃人員學(xué)習(xí)的自主性和積極性。
（三）注重把握日常的細(xì)節(jié)
高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃工作的重點是對細(xì)節(jié)的把握，因此納稅籌劃人員需要在日常工作中培養(yǎng)良好的工作習(xí)慣，注重對發(fā)票票據(jù)和原始憑證的搜集和整理，建賬和記賬要嚴(yán)格堅持收付實現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制，對產(chǎn)品做好入庫盤點工作，全面了解無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊情況。納稅籌劃人員需要把握日常核算的細(xì)節(jié)，例如要區(qū)分會計處理與稅務(wù)處理之間的差異，并在年度所得稅清算表中進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；對各項費用的分?jǐn)傔M(jìn)行合理的區(qū)分，詳細(xì)列明具體的明細(xì)科目等。高新技術(shù)企業(yè)只有從細(xì)節(jié)上來完善納稅籌劃，才能對相關(guān)稅收政策進(jìn)行充分的利用，發(fā)揮出稅收優(yōu)惠政策的重要性作用。［5］高新技術(shù)企業(yè)依法納稅的基本需要是編制真實的財務(wù)報表，設(shè)立完整、規(guī)范、客觀的會計賬目，通過規(guī)范、完整的財務(wù)會計賬表能夠有利于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的本利分析，提高納稅籌劃工作的效率水平。經(jīng)過實踐證明，高新技術(shù)企業(yè)具備規(guī)范的會計資料，就會有較大的納稅籌劃空間，能夠有效避免出現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險的發(fā)生。
（四）納稅籌劃方案制定要符合稅法要求
高新技術(shù)企業(yè)通過合理的納稅籌劃方式能夠提升企業(yè)的內(nèi)部價值，因此就要保證納稅籌劃工作的合法、合規(guī)性，如果不符合稅法的相關(guān)規(guī)定，那么納稅籌劃工作就會面臨較大的涉稅風(fēng)險，嚴(yán)重的甚至?xí)艿蕉悇?wù)部門的處罰。因此高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃工作的基本前提是保證其合法性，在制定納稅籌劃方案的過程中要符合會計準(zhǔn)則，嚴(yán)格禁止出現(xiàn)違規(guī)行為操作利潤的問題發(fā)生，進(jìn)一步規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險。
（五）納稅籌劃與財務(wù)管理要保持一致
納稅籌劃既是一種理財活動，也屬于一種策劃活動，納稅籌劃中的一切安排和選擇都緊緊圍繞著企業(yè)采用管理目標(biāo)開展，因此企業(yè)在開展納稅籌劃工作過程中，要認(rèn)識到并不是減少稅負(fù)就能增加股東的財富，因此也就不能一味地尋求減少納稅負(fù)擔(dān)。同時如果過多地考慮降低納稅成本，就會由于納稅籌劃方案不合理而減少收入或增加其他費用，因此在制定納稅籌劃方案的過程中，要綜合考慮到會給企業(yè)和社會帶來的利益，納稅籌劃目標(biāo)需要與財務(wù)管理目標(biāo)相契合。［6］
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)會計處理；應(yīng)用
稅務(wù)籌劃主要是在法律許可的范圍內(nèi)，通過一系列活動的合理安排與籌劃，如理財、投資和經(jīng)營等活動，實現(xiàn)最大化的稅后利益。當(dāng)前在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，企業(yè)和個人的納稅意識不斷增強(qiáng)，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，必須要做好會計處理工作，適當(dāng)擴(kuò)大稅務(wù)籌劃的范疇，科學(xué)調(diào)整收入與費用。這樣才能減少企業(yè)的成本支出，確保稅務(wù)籌劃的有效性，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
一、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用原則
在企業(yè)會計處理中應(yīng)用稅務(wù)籌劃時，應(yīng)該遵循如下原則：①整體全局原則。將稅務(wù)籌劃應(yīng)用于企業(yè)會計處理中，必須要遵循整體全局的原則，制定切實可行的納稅方案，使企業(yè)做出科學(xué)的決策。企業(yè)實施稅務(wù)籌劃時，應(yīng)該以相關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)，立足于自身的整體發(fā)展，分析實際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，綜合考量經(jīng)營目的，繼而制定合理的稅務(wù)籌劃方法，有效解決稅負(fù)過重的問題，實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。②經(jīng)濟(jì)實效原則。在企業(yè)會計處理中應(yīng)用稅務(wù)籌劃，必須要按照經(jīng)濟(jì)實效的原則，這是因為企業(yè)發(fā)展的最終目的就是為獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益，有效減少因稅務(wù)籌劃而造成的經(jīng)濟(jì)損失[1]。因此企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時應(yīng)對最終獲利與前期投入成本進(jìn)行預(yù)計，然后科學(xué)對比其效益，選擇經(jīng)濟(jì)有效且恰當(dāng)合法的會計處理方法，確保采用的稅務(wù)籌劃能帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提升。③不違反法律原則。企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要是利用多樣化的途徑來獲取節(jié)稅的利益，如合理利用稅收優(yōu)惠政策、科學(xué)選擇納稅方案、適當(dāng)控制收支等。因此企業(yè)實施稅務(wù)籌劃時應(yīng)以稅法條款為依據(jù)，有針對性選擇稅負(fù)地的財務(wù)決策，不能亂攤費用成本或亂調(diào)利潤，確保稅務(wù)籌劃行為的合理合法。
二、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的具體應(yīng)用
第一，選擇收入結(jié)算方法。企業(yè)銷售產(chǎn)品時往往會有多種方式進(jìn)行結(jié)算，因此確認(rèn)的收入時間有所不同，納稅月份也不盡相同。企業(yè)收入結(jié)算方法的劃分是以確認(rèn)時間不同為依據(jù)，可分為如下三種方法：①以稅法的相關(guān)條款為依據(jù)，對收入結(jié)算方法加以確定，收入時間為銷售方收取貨款的時間，買受方收取提貨單后，就完成收入與結(jié)算。②如果雙方都認(rèn)同以銀行委托的形式進(jìn)行結(jié)算，銷售方完成相關(guān)的委托手續(xù)且發(fā)貨之后，則表示交易完成，收入結(jié)算時間即為收貨時間。③以雙方簽訂合同為依據(jù)來確定結(jié)算方法，企業(yè)的收入時間為具體的收款時間。第二，選擇投資核算方法。企業(yè)核算長期投資的方法有成本法和權(quán)益法，通常投資比重保持為25%~50%的范圍內(nèi)，但是這會在一定程度上影響企業(yè)的經(jīng)營決策，若投資比重低于25%，但對企業(yè)產(chǎn)生重大的影響時及超過50%時，可以采用權(quán)益法；投資比重低于25%時則應(yīng)選用成本法。可以說，對于投資方法的規(guī)定往往具有較大的選擇空間，被投資企業(yè)出現(xiàn)先盈利后虧損的情況時，應(yīng)當(dāng)采用成本法，不宜選擇權(quán)益法。第三，選擇列支費用。企業(yè)實施稅務(wù)籌劃時要列支出費用，這樣能及時找出企業(yè)經(jīng)營中的損益，對可能存在的虧損加以列出，以便在沒有確定的情況下暫緩繳費時間。列支費用時應(yīng)先入賬發(fā)生額的損失與費用，在無法確定時對其進(jìn)行估算，預(yù)留出相應(yīng)的款項，如招待費用和公益費用等[2]。同時要列支與核算企業(yè)本期內(nèi)已產(chǎn)生的各項開支，有效查明企業(yè)是否存在壞賬或虧損等，詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營情況，最大限度減少攤銷時間和繳稅額，延緩企業(yè)繳稅的時間，最大限度發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的作用。第四，選擇存貨計價。存貨計價的方式主要取決于市場情況、當(dāng)時商品前景、企業(yè)實際經(jīng)濟(jì)情況，其對企業(yè)稅務(wù)籌劃的效能具有直接影響。一般計價方法包括個別計算、計算毛利率、先進(jìn)后出、加權(quán)平衡等方法，而具體要使用哪種計價方法則需對實際情況進(jìn)行考慮，如企業(yè)投資的某一貨物的市場價格下跌后，可以選用先進(jìn)先出的計價方法，以此延緩繳稅時間，降低企業(yè)成本，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的增長。第五，選擇攤銷與折舊。企業(yè)繳納所得稅之前可以扣除的項目有固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)、有效延續(xù)資產(chǎn)攤銷等，在規(guī)定收入的基礎(chǔ)上攤銷數(shù)額和折舊數(shù)額較大，因此會減少企業(yè)應(yīng)上繳數(shù)額。一般在企業(yè)會計方法包括許多可使用的折舊方法，如折舊加速法等；同時企業(yè)中的財務(wù)制度分類細(xì)致規(guī)定了延續(xù)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等折舊時間，但仍然無法解決其中出現(xiàn)的彈性問題。企業(yè)中有些沒明確規(guī)定攤銷或折舊年限的資產(chǎn)，盡量選擇較短年限來計提固定資產(chǎn)折舊，進(jìn)而使企業(yè)依法獲得一定的流動資金和無息存款。
三、結(jié)束語
企業(yè)在會計處理中應(yīng)用稅務(wù)籌劃時，需要從收入結(jié)算、投資核算、費用列支、存貨計價、折舊和攤銷等方面出發(fā)，遵循堅持整體全局、經(jīng)濟(jì)實效、不違反法律等原則。這樣才能最大限度發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用，降低企業(yè)的稅負(fù)，延緩企業(yè)繳稅時間，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬秀芬.稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用探討[J].時代金融，2016，18：175+178.
（一）始終堅持經(jīng)濟(jì)性準(zhǔn)則
企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時，經(jīng)常會不可避免地遇到很多成本方面的問題，因此，會計從業(yè)人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，首先需要將計劃資金投入與計劃收益進(jìn)行對比。唯有稅務(wù)籌劃為企業(yè)帶來的資金收益高于成本投入時，該稅務(wù)籌劃才可以實施，否則就應(yīng)該放棄。
（二）始終堅持遵紀(jì)守法
對于企業(yè)來講，稅務(wù)籌劃工作是利用多種方法實現(xiàn)降低稅務(wù)，增加企業(yè)收益的目的。例如：對資金收入與支出進(jìn)行適當(dāng)控制，合理利用稅收優(yōu)惠規(guī)定、選取相應(yīng)納稅計劃等，這些都是遵紀(jì)守法的行為。因此，企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時，應(yīng)始終依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，不胡亂調(diào)整利潤，不胡亂分?jǐn)偝杀荆绻嬖诓煌亩悇?wù)籌劃計劃時，不僅應(yīng)保證其合理性及合法性，同時還應(yīng)選取稅負(fù)最低的財務(wù)計劃。
（三）以全局觀看待稅務(wù)籌劃
企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃計劃時，應(yīng)以全局觀、整體觀的角度出發(fā)，創(chuàng)建出最為理想的經(jīng)濟(jì)計劃。由于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)在于使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益實現(xiàn)最大化，所以，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，不但應(yīng)全面考量企業(yè)的運營業(yè)務(wù)及本身的特殊環(huán)境，同時還要充分對國家的相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行思量，而不是只關(guān)注納稅某一環(huán)節(jié)的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)以整體利益為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，細(xì)致分析限制稅務(wù)籌劃的條件及原因，選取可以增加企業(yè)收益、降低稅負(fù)壓力的計劃。
二、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中應(yīng)用的方法
（一）選取投資核算的方法
對于企業(yè)來講，長時間以來，對投資進(jìn)行核算的方法分為兩類，其一為成本法，其二為權(quán)益法。當(dāng)企業(yè)的投資比重處于25%—50%之間時，一般應(yīng)用權(quán)益法，當(dāng)投資比重低于25%時，應(yīng)用成本法。另外，還應(yīng)注意的是，通常狀態(tài)下，如果投資企業(yè)發(fā)生先虧損后收益的情況，那么就不應(yīng)該選取權(quán)益法，而應(yīng)選取成本法作為投資核算的方法。
（二）選取收入結(jié)算的方法
企業(yè)在商品出售過程中，一般會存在多種結(jié)算的方法，其中，收入的確認(rèn)時間各不相同，并且納稅的月份也存在差別。具體包含以下幾種收入確認(rèn)時間的方法：其一，企業(yè)應(yīng)綜合我國稅法中的相關(guān)規(guī)定，將收入的確認(rèn)時間依照銷售物品收取貨款的時間為準(zhǔn)，同時在當(dāng)天把提貨單移交購買方；其二，如果企業(yè)利用銀行委托的形式銷售貨物，在處理好相關(guān)手續(xù)后，把貨物發(fā)送的時間作為企業(yè)的收入時間；其三，依照合同上的規(guī)定確定賒銷或者收款分歧銷售的方法，同時把收取款項的時間看作企業(yè)的收入時間。然而，如果企業(yè)選取訂貨銷售或者分歧預(yù)售的形式，那么收入時間就為交付貨品的時間。從而，在應(yīng)用不同的銷售形式時，應(yīng)結(jié)合相應(yīng)的方法確定收入時間，制定稅務(wù)籌劃方案，進(jìn)而延緩企業(yè)的稅收，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。
（三）選取存貨計價的方法
依據(jù)現(xiàn)今的會計標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對存貨的計價方法主要有：先進(jìn)后出、加權(quán)平衡、計算毛利率以及個別計價等方法。企業(yè)在選取存貨的計價方法時，應(yīng)細(xì)致對各種方法進(jìn)行考量，選取最能增加企業(yè)收益的方法，并且細(xì)致設(shè)計稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。通常情況下，如果市場上的物價出現(xiàn)降低情況，則優(yōu)先利用先進(jìn)后出的存貨計價方法，此方法較其他的方法得出的期貨成本要低，另外，也能夠增加企業(yè)本期的成本，從而降低本次應(yīng)該繳納的稅額。在當(dāng)前階段，企業(yè)的流動資金較少，所以，這種方法可以延緩納稅的時間，等同于在國家獲取一筆沒有利息的貸款，進(jìn)而使企業(yè)貨期更多的可流動資金，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。
（四）選取列支費用的方法
針對列支費用來講，應(yīng)以我國相關(guān)稅法許可的范圍為基礎(chǔ)對稅務(wù)籌劃的思想進(jìn)行指導(dǎo)，對當(dāng)期的費用盡量進(jìn)行列支，對可能出現(xiàn)的損失進(jìn)行估算，合法地延緩納稅繳納時間，降低應(yīng)該上交稅額，增加企業(yè)收益。通常的方法為：其一，能夠?qū)Πl(fā)生額的費用及損失進(jìn)行估算，應(yīng)用預(yù)提的形式入賬。例如：業(yè)務(wù)的招待資費、公益性捐款等，精準(zhǔn)把握可以列支的限額，對列支范圍內(nèi)的資金盡心充分應(yīng)用；其二，對已經(jīng)發(fā)生的資費盡快核.銷、入賬。例如：壞賬、存貨虧損、已經(jīng)出現(xiàn)的損毀等，都需要盡快列支其費用明細(xì)；其三，盡可能減少成本資費的攤銷時間，延緩納稅期限，發(fā)揮節(jié)稅的作用。
（五）選取折舊與攤銷的方法
在企業(yè)繳納所得稅前，可以扣除的項目包含：無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊及有效延續(xù)資產(chǎn)攤銷等內(nèi)容，在規(guī)定的收入基礎(chǔ)上，折舊數(shù)額及攤銷數(shù)額較大，所以，會減少企業(yè)應(yīng)該上繳的數(shù)額。其實，在企業(yè)會計方面，包含許多能夠使用的折舊方法，同時，折舊加速法是其中較為有效的方法之一。另外，雖然企業(yè)中的財務(wù)制度分類對無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、延續(xù)資產(chǎn)等折舊時間有了細(xì)致的規(guī)定，然而，依舊不能防止其中出現(xiàn)一些彈性問題。企業(yè)中部分沒有準(zhǔn)確規(guī)定折舊年限或攤銷的資產(chǎn)，盡可能選取較短的年限，實現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊的計提。其主要是因為資產(chǎn)具備部分的時間價值，如此一來，就會因為企業(yè)前期的折舊額加多，將企業(yè)的稅款拖延到后期，再歸納入賬目中，進(jìn)而使企業(yè)依法獲取較大部分無息存款，流動資金。
（六）籌劃盈虧抵償修補(bǔ)的方法
盈虧抵償修補(bǔ)的方法指的是在一定的時間范圍中，企業(yè)可以利用某年的盈利數(shù)額補(bǔ)償之前某年的資金虧損，進(jìn)而有利于降低企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款數(shù)額。在應(yīng)用此方法過程中，是以企業(yè)的確出現(xiàn)虧損為基礎(chǔ)，否則，就會喪失鼓勵的作用。同時，該方法的使用范圍一般適用于企業(yè)所得額中。針對我國稅法中的相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)發(fā)生年度虧空后，就可以應(yīng)用明年稅前的利潤修補(bǔ)該年度的虧損。如果修補(bǔ)不足，則需要把企業(yè)近5年間獲取的利潤都用來補(bǔ)足虧空，假如依舊無法補(bǔ)足虧損，則可用企業(yè)后五年的利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。期間，盈虧抵償修補(bǔ)的內(nèi)容包含以下幾方面：其一，對虧損的企業(yè)進(jìn)行收購或者兼并。同稅法相關(guān)規(guī)定相聯(lián)系：假如企業(yè)應(yīng)用吸收、兼并、合并等方法，那么，被吸收或者被兼并的企業(yè)就不會再擁有單獨的納稅人權(quán)利。如果企業(yè)在合并或者兼并前，并沒有對虧損的數(shù)額進(jìn)行彌補(bǔ)，則依照彌補(bǔ)的相關(guān)范圍，由合并或者兼并的企業(yè)對其進(jìn)行補(bǔ)救；其二，延續(xù)費用列支。例如：如果企業(yè)內(nèi)部形成呆賬或者壞賬，并不需將其記錄在壞賬的準(zhǔn)備中，而是可以利用核銷的方法對其予以處理，將廣告等可控制的費用延后繳納。
三、總結(jié)
摘 要 隨著2007年新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施和2008年新《企業(yè)所得稅法》的實施，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系問題更是成為人們研究的焦點。財務(wù)會計與稅務(wù)會計在會計目標(biāo)、確認(rèn)與計量上具有一些差異，而這些差異又具體的體現(xiàn)在會計的要素上，比如資產(chǎn)、收入、負(fù)債、成本費用等的確認(rèn)與計量上。本文擬通過以點帶面的研究，來探討財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別與差異，并在借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對如何協(xié)調(diào)財務(wù)會計與稅務(wù)會計提出自己的建議和對策。
關(guān)鍵詞 財務(wù)會計 稅務(wù)會計 差異 資產(chǎn)類
一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計確認(rèn)、計量差異的理論根源
（一）會計目標(biāo)不同
1．財務(wù)會計目標(biāo)
財務(wù)會計目標(biāo)是財務(wù)會計理論研究的邏輯起點，對財務(wù)會計系統(tǒng)整體的構(gòu)建和企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定都具有十分重要的影響。長期以來人們關(guān)于財務(wù)目標(biāo)一直有兩個觀點，一是受托責(zé)任觀，二是決策有用觀。2006年2月15日我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》基本準(zhǔn)則中明確提出財務(wù)會計目是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。”可見我國目前的財務(wù)會計目標(biāo)是，強(qiáng)調(diào)決策有用性，兼顧受托責(zé)任。
2．稅務(wù)會計目標(biāo)
稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離不但是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是經(jīng)濟(jì)管理體制、征納雙方的經(jīng)濟(jì)利益和法律制度等因素綜合作用的結(jié)果。針對稅務(wù)會計的目標(biāo)，蓋地教授認(rèn)為，為實現(xiàn)企業(yè)的最終財務(wù)利益，稅務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)該具體劃分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。基本目標(biāo)是遵守或不違反稅法，即達(dá)到稅收遵從，從而降低遵從成本；具體目標(biāo)是向稅務(wù)會計信息使用者提供有助于其進(jìn)行稅務(wù)決策、實現(xiàn)最大涉稅利益的會計信息。概括來講稅務(wù)會計有兩個目的：遵守稅法和盡量合理避稅。”
3．兩者比較
克拉尼斯基定律可以用來解釋財務(wù)會計與稅務(wù)會計目標(biāo)的差異。該定律是美國稅制中一條著名的定律，它的基本內(nèi)容是：如果納稅人的財務(wù)會計方法致使收益立即得到確認(rèn)，而費用永遠(yuǎn)得不到確認(rèn)，稅務(wù)部門可能會因所得稅目的允許采用這種會計方法；如果納稅人的財務(wù)會計方法致使收益永遠(yuǎn)得不到確認(rèn)，而費用立即得到確認(rèn)，納稅部門可能會因所得稅目的不允許采用這種會計方法 。克拉尼斯基定律只所以用來解釋財務(wù)會計與稅務(wù)會計目標(biāo)的差異，是因為財務(wù)會計制度為之服務(wù)的對象（投資者、債權(quán)人）和稅法的服務(wù)對象（政府稅收征管部門）兩者之間存在利益沖突和由此導(dǎo)致的行為差異。
（二）確認(rèn)、計量原則不同
1．財務(wù)會計確認(rèn)、計量原則
新企業(yè)會計準(zhǔn)則雖然沒有明確提出確認(rèn)、計量原則，但是關(guān)于確認(rèn)、計量原則卻處處散見于準(zhǔn)則中。比如第一章總則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，把權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為了一項會計核算基礎(chǔ)；“會計計量”一章中規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，明確指出了歷史成本的基本計量屬性地位。此外，新會計準(zhǔn)則還引入了公允價值等計量模式。
2．稅務(wù)會計確認(rèn)、計量原則
稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運用會計學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、調(diào)整計算和繳納，即企業(yè)涉稅事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的一門專業(yè)會計。稅務(wù)會計確認(rèn)、計量以稅法為準(zhǔn)繩，因此，稅務(wù)會計確認(rèn)、計量原則都隱含在稅法中。結(jié)合財務(wù)會計確認(rèn)、計量原則，并通過對稅法的抽象概括可以歸納出稅務(wù)會計確認(rèn)、計量原則。
3．兩者比較
結(jié)合企業(yè)新會計準(zhǔn)則和稅務(wù)會計相關(guān)規(guī)定我們制作關(guān)于財務(wù)會計與稅務(wù)會計確認(rèn)、計量原則對比表，從表中可以看出以下兩點：第一，有些原則名稱相同，如“相關(guān)性原則”、“歷史成本原則”等。雖然兩者名稱相同，但是由于目標(biāo)的差異，導(dǎo)致其內(nèi)涵亦存在差異；第二，有些原則是特有的，如“謹(jǐn)慎性原則”是財務(wù)會計特有的，“法定性原則”是稅務(wù)會計特有的（具體見下表）。
二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異表現(xiàn)-以資產(chǎn)交易事項為例
（一）計稅基礎(chǔ)差異比較
稅務(wù)會計中涉及到的稅種比較多，為了方便將財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異進(jìn)行比較，本文以所得稅相關(guān)規(guī)定來展開本文的研究。原因是所得稅是稅務(wù)會計中比較復(fù)雜而且非常重要的稅種，采用新會計準(zhǔn)則關(guān)于所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行與稅務(wù)會計所得稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行比較具有典型性和代表性。
我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》中規(guī)定：“企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。”并對什么是資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的定義給予明確：“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。”而《企業(yè)所得稅法實施條例》也在稅務(wù)處理中也提到了計稅基礎(chǔ)的概念：“企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。”
新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)與負(fù)債的計稅基礎(chǔ)給予了明確的定義，但是稅法卻沒有明確給出，只提到了資產(chǎn)以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)，對負(fù)債計稅基礎(chǔ)沒有涉及。在會計準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)是指某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。因此在資產(chǎn)存續(xù)期間，資產(chǎn)取得成本如果扣除按照稅法規(guī)定的金額的余額會隨著資產(chǎn)的折舊不斷的增加而有所減少，顯然這里資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是會計上的概念，是由于計算性暫時性差異帶來的結(jié)果。
（二）資產(chǎn)減值差異比較
資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是資產(chǎn)的主要特征，如果帶不來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能確認(rèn)為資產(chǎn)了。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。即稅法不允許稅前扣除資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這樣造成的結(jié)果就是資產(chǎn)的后續(xù)計量時賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。
（三）折舊攤銷差異比較
第一關(guān)于折舊范圍差異的比較：新會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的折舊范圍作出了原則性的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。企業(yè)所得稅法詳細(xì)列舉了不得提取折舊的固定資產(chǎn)：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。第二關(guān)于攤銷范圍差異的比較：新會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的使用壽命情況，將無形資產(chǎn)劃分為使用壽命確定的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。在后續(xù)計量中，對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，但持有期間每年應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而稅法中并不對無形資產(chǎn)使用壽命的性質(zhì)加以區(qū)分，統(tǒng)一采用直線法進(jìn)行攤銷。計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前列支。
（四）公允價值差異比較
新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)的計量除了強(qiáng)調(diào)歷史成本的計量屬性外，還引入了公允價值等計量屬性。但是稅法基本上沒有引入公允價值計量屬性，并且對公允價值計量帶來的損益變動也不認(rèn)可。比如交易性的金融資產(chǎn)和可出售的金融資產(chǎn)，在會計上交易性金融資產(chǎn)取得時的交易費用計入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定應(yīng)計入資產(chǎn)成本，對于持有期間的公允價值變動，會計上要求計入當(dāng)期損益并調(diào)整其賬面價值，而稅法規(guī)定不確認(rèn)持有期的公允價值變動。對于可供出售金融資產(chǎn)也是如此。
三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的協(xié)調(diào)
（一）完善會稅制度
首先要完善會計制度體系，主要作好以下三個方面的工作：第一要加快完善我國的財務(wù)會計概念框架。財務(wù)會計概念框架可以保證會計準(zhǔn)則體系的完整性和縝密性；能減少準(zhǔn)則制定過程中由于個人偏好或不同學(xué)派之間的爭論，從而保證會計準(zhǔn)則的科學(xué)性。其次，加快構(gòu)建我國稅務(wù)會計理論體系，加快促進(jìn)稅務(wù)會計在我國的實施步伐。財務(wù)會計是建立在會計制度的基礎(chǔ)之上，而所得稅會計是建立在所得稅法和財務(wù)會計的基礎(chǔ)之上。第三完善稅制：目前我國的所得稅法還存在著不足之處：所得稅法沒有建立起一套獨立的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和收入、費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，基本上還是以會計制度為依據(jù)確認(rèn)；對稅前扣除項目列支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過嚴(yán)，如企業(yè)廣告性支出的限額，對折舊方法和折舊年限的嚴(yán)格規(guī)定等，使得為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的許多費用不能在稅前足額列支，不符合市場經(jīng)濟(jì)的要求也不利于企業(yè)的發(fā)展；稅收優(yōu)惠政策的實施主觀性、隨意性大，缺乏稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。
（二）設(shè)立協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)
我國會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的制訂分別屬于財政部和國家稅務(wù)總局，由于兩個政府部門的具體目標(biāo)不同，各自制訂的政策法規(guī)難免出現(xiàn)沖突，但兩個部門的根本目標(biāo)是一致的，這就決定了企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的一些暫時性差異可以通過兩者的溝通來協(xié)調(diào)。在制度層面加強(qiáng)兩個部門的溝通和配合，可以設(shè)立由兩個機(jī)構(gòu)代表組成的機(jī)構(gòu)，不論在法規(guī)出臺前還是執(zhí)行過程中都加強(qiáng)聯(lián)系，有助于會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)，同時也是加強(qiáng)反避稅立法建設(shè)，完善會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的重要途徑。
（三）增加涉稅信息披露
目前，從財務(wù)報表而言，會計信息對稅收的支持僅體現(xiàn)在在會計利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整確定應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)人員對納稅申報表中涉及納稅調(diào)整事項的核查需要從大量會計資料中找出該業(yè)務(wù)發(fā)生時的原始憑證，既費時又費力。
稅法嚴(yán)格地限制成本費用的可扣除性和扣除額度，從而形成了大量的稅基保全差異。稅基保全差異不可以簡單地消除，對于稅基保全差異，應(yīng)該對不合理的加以改善，對于應(yīng)該承認(rèn)其存在的可以通過建立稅務(wù)會計進(jìn)行協(xié)調(diào)。比如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等方面的所得稅差異是稅基保全差異，這一部分差異形成的主要是時間性差異，由于這種差異一方面對企業(yè)稅負(fù)的影響不大，另一方面稅法還能對企業(yè)折舊及攤銷起到一定的規(guī)范作用，所以這一差異的存在具有合理性，可以作適應(yīng)的調(diào)整，其差異造成的納稅調(diào)整問題可以通過建立稅務(wù)會計進(jìn)行協(xié)調(diào)。
參考文獻(xiàn)：
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