時間：2023-08-31 16:08:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅籌劃的具體目標(biāo)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：水泥企業(yè) 納稅籌劃 風(fēng)險防范 機(jī)制
一、明確納稅籌劃風(fēng)險防范內(nèi)容
有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)能夠?qū)⑺嗥髽I(yè)的納稅籌劃風(fēng)險降至可接受的正常水平，主要包括以下幾個要素。
（一）納稅籌劃風(fēng)險管理環(huán)境
納稅籌劃風(fēng)險管理制度的建立，反映水泥企業(yè)對納稅籌劃風(fēng)險的態(tài)度及企業(yè)文化。納稅籌劃風(fēng)險制度包括戰(zhàn)略和操作兩個層面。戰(zhàn)略層面的納稅籌劃風(fēng)險制度為整個企業(yè)如何管理納稅籌劃風(fēng)險定立基調(diào)。操作層面則更詳細(xì)地對納稅籌劃風(fēng)險制度予以說明，如交易的內(nèi)部審批是怎樣的流程、什么情形下需要尋求外部納稅籌劃意見，何時需要咨詢中國納稅籌劃機(jī)關(guān)等。
（二）納稅籌劃風(fēng)險目標(biāo)
水泥企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險目標(biāo)可以間接驗證水泥企業(yè)是否有效實施了它的納稅籌劃風(fēng)險管理制度。這些目標(biāo)的具體內(nèi)容在很大程度上決定了水泥企業(yè)內(nèi)部資源的集中與分配。根據(jù)自身性質(zhì)，納稅籌劃風(fēng)險目標(biāo)可以是戰(zhàn)略層面的，或者是操作層面的。
（三）納稅籌劃風(fēng)險的識別與評估
納稅籌劃風(fēng)險可能來自于水泥企業(yè)經(jīng)營或日常活動的變化。稅收法規(guī)的修訂也同樣可能引發(fā)重大納稅籌劃風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定全面系統(tǒng)的制度，用以識別這些納稅籌劃風(fēng)險。一旦發(fā)現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮這些風(fēng)險的潛在納稅籌劃影響，并預(yù)估引發(fā)事件發(fā)生的可能性。
（四）納稅籌劃風(fēng)險控制設(shè)計
這個要素是指水泥企業(yè)根據(jù)已經(jīng)識別的納稅籌劃風(fēng)險的重要性，設(shè)計特定流程或步驟，以應(yīng)對這些納稅籌劃風(fēng)險。這個要素還包括設(shè)計納稅籌劃風(fēng)險管理制度和流程，以實現(xiàn)稅收風(fēng)險管理過程的完整性，并確保所有相關(guān)的納稅籌劃風(fēng)險都能得以識別和考量。具體的控制活動包括批準(zhǔn)、授權(quán)、對賬、復(fù)核及職責(zé)分工等一系列活動。
（五）納稅籌劃資訊的管理和溝通
水泥企業(yè)需要制定并實施信息溝通制度和相關(guān)流程，及時向企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)各方有效收集并發(fā)佈稅收風(fēng)險的相關(guān)信息。這些信息應(yīng)在整個企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)確傳達(dá)，以確保納稅籌劃風(fēng)險管理制度能夠有效執(zhí)行，識別納稅籌劃風(fēng)險，履行內(nèi)控職能，實現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險目標(biāo)。由于每家企業(yè)情況不同，滿足企業(yè)個性化需求的信息溝通制度的形式及種類也會因企業(yè)而異。
（六）監(jiān)控
水泥企業(yè)需要建立機(jī)制來監(jiān)控納稅籌劃風(fēng)險控制系統(tǒng)的運轉(zhuǎn)，測評納稅籌劃風(fēng)險控制是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，并將監(jiān)測結(jié)果傳達(dá)給相關(guān)各方。企業(yè)應(yīng)落實相關(guān)流程，確保監(jiān)控活動的結(jié)果能夠及時回饋至納稅籌劃風(fēng)險管理過程之中。這樣，企業(yè)才可以對風(fēng)險控制系統(tǒng)的有效性做出判斷，并在必要時采取相應(yīng)補(bǔ)救措施。
二、實施納稅籌劃風(fēng)險管理的潛在收益
納稅籌劃風(fēng)險管理應(yīng)被視為水泥企業(yè)整體風(fēng)險管理的一部分。相關(guān)納稅籌劃風(fēng)險控制和檔要求也應(yīng)納入整個企業(yè)的內(nèi)部控制制度范圍。通過實施有效的納稅籌劃風(fēng)險管理，企業(yè)將獲得以下收益。
（一）降低納稅籌劃風(fēng)險和相關(guān)財務(wù)成本
通過有效的流程和控制，納稅人能夠發(fā)現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險，并在較短時間內(nèi)采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。這將減少企業(yè)可能支付的滯納金和罰款。
（二）降低納稅籌劃審計風(fēng)險及合規(guī)成本
納稅籌劃企業(yè)往往較為關(guān)注違規(guī)風(fēng)險較高的納稅人，并對其進(jìn)行重點審查。如果納稅人能夠證明其納稅籌劃風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)運作良好，并有效進(jìn)行納稅籌劃合規(guī)管理，那么其被納稅籌劃機(jī)關(guān)進(jìn)行審計的可能性將會有所降低。
（三）避免“突發(fā)”事件影響企業(yè)聲譽
企業(yè)通過進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃管理，能夠降低出現(xiàn)那些不受歡迎的“突發(fā)”事件的可能性，例如納稅籌劃稽查之后的巨額罰款。這些納稅籌劃突發(fā)事件可能對公司及其他在中國的關(guān)聯(lián)公司的聲譽產(chǎn)生負(fù)面影響。
（四）增強(qiáng)對納稅籌劃策略和企業(yè)運營情況的了解
水泥企業(yè)通過編制完備的納稅籌劃風(fēng)險管理手冊等文檔，為董事會和管理層提供更多有用信息，使他們能夠更好地了解企業(yè)的納稅籌劃戰(zhàn)略和經(jīng)營情況，對企業(yè)管理活動的決策過程具有良好的推動作用。
（五）與納稅籌劃機(jī)關(guān)建立信任透明的關(guān)系
企業(yè)建立維護(hù)良好的納稅籌劃風(fēng)險管理系統(tǒng)，并按照要求向納稅籌劃機(jī)關(guān)提供相關(guān)文檔，將有助于企業(yè)與納稅籌劃機(jī)關(guān)建立公開透明的關(guān)系。
三、構(gòu)建風(fēng)險防范體系
（一）準(zhǔn)備納稅籌劃風(fēng)險管理框架
納稅籌劃風(fēng)險管理框架是所有其他納稅籌劃風(fēng)險管理要素的基礎(chǔ)。這個框架為企業(yè)如何控制納稅籌劃風(fēng)險提供清晰指引和機(jī)制，并且影響企業(yè)如何建立納稅籌劃戰(zhàn)略和目標(biāo)、如何識別和評估納稅籌劃風(fēng)險、如何設(shè)計并實施流程與控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)就納稅籌劃風(fēng)險管理框架準(zhǔn)備正式文檔，并經(jīng)由董事會批準(zhǔn)，傳達(dá)至相關(guān)各方。企業(yè)應(yīng)以相關(guān)稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，結(jié)合考慮自身的具體情況，如公司結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程及納稅籌劃特征，制定納稅籌劃風(fēng)險管理框架。
（二）檢查納稅籌劃風(fēng)險控制
良好的納稅籌劃風(fēng)險控制系統(tǒng)應(yīng)該能夠說明識別并管理與企業(yè)日常經(jīng)營和特殊交易相關(guān)的納稅籌劃風(fēng)險。無效的納稅籌劃風(fēng)險控制體系可能導(dǎo)致納稅籌劃違規(guī)，并將對企業(yè)的財務(wù)狀況和公司形象產(chǎn)生重大負(fù)面影響。水泥企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠認(rèn)清自身的潛在納稅籌劃風(fēng)險，并分析現(xiàn)有的相關(guān)控制措施的有效性。
（三）評估納稅籌劃風(fēng)險控制系統(tǒng)
所有納稅籌劃風(fēng)險控制系統(tǒng)均應(yīng)得到監(jiān)控，并定期進(jìn)行評估，以確保它們能夠有效運行。
參考文獻(xiàn)：
[1]肖太壽.最新稅收政策下企業(yè)涉稅疑難問題處理及經(jīng)典案例解析[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010
關(guān)鍵詞：青島啤酒公司；納稅籌劃；財務(wù)活動
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程不斷加快，也給了企業(yè)提供了發(fā)展的商機(jī)，企業(yè)在為自己獲取經(jīng)濟(jì)利益的同時，也有納稅的義務(wù)。納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)活動中的重要組成部分，它能夠有效降低企業(yè)的稅負(fù)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。我國的大多數(shù)企業(yè)為了自身的長足發(fā)展，紛紛加重了對納稅籌劃的研究探討。作為我國酒類企業(yè)中名列前茅的青島啤酒公司，更是十分重視對納稅籌劃的分析，雖然在建立納稅籌劃的過程中還存在許多問題，但是只要通過企業(yè)和國家的共同努力，就一定能夠想出相應(yīng)的解決措施。
一、納稅籌劃概述
1.納稅籌劃的含義。所謂的納稅籌劃（Tax Planning），是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃是財務(wù)管理活動中企業(yè)或股東為了實現(xiàn)最大化的效益，在一定范圍內(nèi)通過策劃企業(yè)中的投資、經(jīng)營等事務(wù)，將稅法中所提供的各種優(yōu)惠充分利用，選擇最優(yōu)的納稅方案。納稅籌劃具有合法性、導(dǎo)向性、目的性和專業(yè)性等特點，它不僅僅是一種策劃活動，更是一個企業(yè)的理財方式。
2.納稅籌劃產(chǎn)生的原因。納稅籌劃的產(chǎn)生背景是企業(yè)的經(jīng)營者想在合法的范圍內(nèi)減少納稅的支出，實現(xiàn)企業(yè)的最大化經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)對我國國企、私營企業(yè)的經(jīng)營者的調(diào)查分析中可以看出，大部分的經(jīng)營者都是希望能在稅收條件優(yōu)惠的地區(qū)來進(jìn)行生產(chǎn)活動，這在一定程度上可以減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，同時企業(yè)能夠減少成本上的支出，相應(yīng)的利潤就會增加。對于一個企業(yè)來說，納稅屬于一種支出，會對最終的利潤造成影響，因此肯定是希望越少越好，在這樣的期望下，產(chǎn)生了納稅籌劃的構(gòu)想。在我國，很多大型企業(yè)的納稅籌劃活動都開展的非常好，值得其他企業(yè)進(jìn)行借鑒，青島啤酒公司就是個很好的例子。
二、青島啤酒公司納稅籌劃的現(xiàn)狀
1.融資中的納稅籌劃。青島啤酒在1993年成立，建立之初只有4億多的凈資產(chǎn)，經(jīng)過了20幾年的發(fā)展，青島啤酒公司的凈資產(chǎn)也翻了幾倍，截止到2013年，青啤的凈資產(chǎn)已達(dá)到了60億，為股東大大拓寬了價值空間。青啤之所以能夠創(chuàng)造出如此巨大的效益，與它融資中的納稅籌劃是分不開的。青啤的融資方式，包含了債券融資和股權(quán)融資，其中債券融資占據(jù)了很大的比重。我們選取了青啤公司從1998年到2002年資產(chǎn)負(fù)債情況變動，來直觀了解青啤的融資手段：
從這個表中我們不難看出，企業(yè)的負(fù)債越多，成本就越低，越有利于企業(yè)的價值創(chuàng)造。
2.投資中的納稅籌劃。青島啤酒公司在投資的決策中，十分重視對于納稅籌劃的應(yīng)用，并把納稅籌劃當(dāng)作是一種系統(tǒng)工程，和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益相等同。在進(jìn)行投資方面的納稅籌劃時，青啤根據(jù)了企業(yè)的自身情況、各地區(qū)優(yōu)惠政策、投資形式、地點、納稅方案等內(nèi)容都進(jìn)行了詳細(xì)的分析和論證。
3.青啤進(jìn)出口的納稅籌劃。青島啤酒公司主要的經(jīng)營方式是收購、兼并和參股，在積極搶占國內(nèi)市場份額的同時也在不斷開辟國外的市場，經(jīng)過不懈的努力，青啤在國外也具備了一定的口碑。就現(xiàn)如今的形勢來看，青啤公司在出口創(chuàng)匯等方面多年來都保持著行業(yè)的龍頭地位，現(xiàn)在青啤的海外業(yè)務(wù)已經(jīng)擴(kuò)展到南非、美國、瑞典、德國、港臺等地區(qū)。
一方面青啤的進(jìn)出口業(yè)務(wù)不斷增加，另一方面這也給青啤公司帶來了巨大的稅收成本，因此加強(qiáng)進(jìn)出口經(jīng)營中的納稅籌劃顯得更加重要了。目前，青啤公司針對進(jìn)出口經(jīng)營所展開的納稅籌劃，主要體現(xiàn)在了出口退稅的國內(nèi)納稅籌劃和國際納稅籌劃兩個方面來共同進(jìn)行的。
三、青島啤酒公司納稅籌劃中的問題
盡管青島啤酒公司在企業(yè)經(jīng)營中的各個環(huán)節(jié)方面的納稅籌劃取得了一定的成績，但是由于納稅籌劃的理念是新提出不久的，國內(nèi)企業(yè)在應(yīng)用中經(jīng)驗不足，因此還是會存在一定的問題。
1.對納稅籌劃的理解和認(rèn)識不到位。納稅籌劃的理念在世界上的發(fā)達(dá)國家都應(yīng)用的非常好，為企業(yè)降低成本支出發(fā)揮了巨大的作用。和西方的發(fā)達(dá)國家相比，我國企業(yè)對于納稅籌劃的觀點引入比較晚，意識上相對而言也比較薄弱，國家對于納稅籌劃方面的法律法規(guī)也不夠完善，這十分不利于納稅籌劃的實施和發(fā)展。青啤公司在納稅籌劃方面也只是剛剛起步，并沒有一個特別完善的制度來支持它的實施，因此企業(yè)的經(jīng)營者和股東對于納稅籌劃還有這一定不準(zhǔn)確的認(rèn)識和觀念，這在很大程度上降低了通過那是籌劃減輕稅收負(fù)擔(dān)的成效。
2.缺乏專業(yè)的納稅籌劃人才。由于納稅籌劃屬于新型的企業(yè)財務(wù)管理理念，在實施過程中除了缺乏先進(jìn)的經(jīng)驗，還沒有專業(yè)的納稅籌劃人才來負(fù)責(zé)具體的納稅籌劃工作，一般情況下都是由企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)或者會計人來代替承擔(dān)了。這些人員并沒有相應(yīng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和籌劃資格，對于稅收策劃、稅務(wù)稽查、財務(wù)成本和行政管理方面的工作沒有能力來很好的完成。對于青島啤酒公司來說，同樣缺乏專業(yè)的納稅籌劃方面的人才，沒有具備真正的納稅籌劃資質(zhì)，這對企業(yè)的納稅籌劃策略的發(fā)展增加了約束性。
3.納稅籌劃的總體目標(biāo)不夠明確。任何企業(yè)的發(fā)展都是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益為根本目標(biāo)，任何的經(jīng)營活動都是獲取經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的手段。但這也會造成企業(yè)過分重視眼前利益，而忽視了發(fā)展利益的后果，企業(yè)缺乏宏觀和長遠(yuǎn)的眼光。一般來說，無論是國外還是國內(nèi)的理論和實踐都普遍認(rèn)為，想要更好地實施納稅籌劃方案，就必須要完成三個目標(biāo)：一是降低納稅的成本，二是減少納稅的成本，三是實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。就目前的實際情況來看。青島啤酒公司的納稅籌劃活動在一定程度上是認(rèn)為只要少繳稅就可以了，沒有從根本上將納稅籌劃和企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，只是把納稅籌劃當(dāng)成是一個獨立的事項來完成，缺乏整體上的考慮。
4.納稅籌劃機(jī)構(gòu)的規(guī)模不大。由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷健全，也產(chǎn)生了越來越多的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)可以為企業(yè)的繳稅提供可行性方案，從一定程度上減少了企業(yè)的財務(wù)工作量。但是我國的這些納稅籌劃的機(jī)構(gòu)普遍來看規(guī)模較小，綜合的業(yè)務(wù)能力也比較落后，同時機(jī)構(gòu)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)業(yè)整體偏低，不能很好地勝任納稅籌劃工作。因此這些機(jī)構(gòu)只能為我國的一些小型企業(yè)來做稅務(wù)咨詢，還不能夠為大企業(yè)做好納稅籌劃的工作。青島啤酒公司想要實行納稅籌劃的方案，不能夠依賴這些機(jī)構(gòu)。
四、青島啤酒納稅籌劃的改進(jìn)措施
1.樹立正確的納稅籌劃意識。意識可以指導(dǎo)行動，因此樹立正確的納稅籌劃意識和理念，是青島啤酒公司有效開展納稅籌劃工作的前提和保證。對于青島啤酒公司來說，想要通過合法的方式來降低繳稅的成本，就必須要對納稅籌劃的實質(zhì)含義、來源、背景和籌劃的具體方法進(jìn)行深入地分析，正確地掌握納稅籌劃和企業(yè)中偷稅漏稅之間的差別，利用科學(xué)合理的方法來開展企業(yè)的納稅籌劃工作，并且還要將納稅籌劃和企業(yè)的長期戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，在重視個別稅負(fù)降低的同時，還要努力追求降低青島啤酒公司的整體稅負(fù)。
2.注重對納稅籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)。在企業(yè)樹立正確的納稅籌劃意識的前提下，還應(yīng)該重視“人”的主觀能動性，讓人來發(fā)揮出自己的潛力，會讓納稅籌劃的效果事半功倍。這里的“人”指的就是納稅籌劃方面的專業(yè)人才，專業(yè)的納稅籌劃人才對于青島啤酒公司來說就是有效開展納稅籌劃工作的基礎(chǔ)條件，因此工作人員必須要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)技能。企業(yè)加強(qiáng)對于專業(yè)納稅籌劃人員的培養(yǎng)，就要從細(xì)節(jié)處著手，經(jīng)常開展會議和培訓(xùn)學(xué)習(xí)，讓從業(yè)人員更加全面地掌握我國的稅法以及稅務(wù)方面的專業(yè)知識。針對稅務(wù)籌劃師開展上崗前的培訓(xùn)工作，提高納稅管理人員的整體素質(zhì)。除此之外，青島啤酒公司還應(yīng)該加強(qiáng)納稅籌劃人員的職業(yè)道德感和行業(yè)自律性，結(jié)合本公司的實際發(fā)展情況，來培養(yǎng)出企業(yè)內(nèi)部中素質(zhì)高、能力高和效率高的專業(yè)納稅籌劃人才。
3.進(jìn)一步明確納稅籌劃的目標(biāo)和認(rèn)識。一個企業(yè)想得以長足發(fā)展，就要樹立一個明確的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，而納稅籌劃方面，青島啤酒公司也要注意使企業(yè)中的納稅籌劃和財務(wù)總體目標(biāo)緊密結(jié)合，形成一個有機(jī)的整體[3]。納稅籌劃活動從根本上來說也只是財務(wù)活動中的一個分支，因此它不能夠違背財務(wù)活動的總體原則和利益，因此它的成果也是要寓于財務(wù)活動之中，不能是個單獨的個體而存在。
4.強(qiáng)化納稅的征管工作。企業(yè)想做好納稅籌劃工作，就必須先了解好我國的稅法和相關(guān)內(nèi)容，在青島啤酒的企業(yè)中，納稅人也要強(qiáng)化納稅的意識，全面掌握我國的稅法，根據(jù)企業(yè)的實際情況來創(chuàng)造社會價值，利用我國的稅收法律中的優(yōu)惠政策為企業(yè)做出科學(xué)、準(zhǔn)確的定位。青島啤酒公司必須要加強(qiáng)對納稅籌劃工作的重視，真正意義上把納稅籌劃當(dāng)作企業(yè)的財務(wù)活動然后落實到實處。國家的相關(guān)監(jiān)管部門也要負(fù)起責(zé)任，給青島啤酒公司的納稅籌劃營造一個良好的環(huán)境。
五、結(jié)論
納稅籌劃對于一個企業(yè)來說，不僅僅是降低稅收成本的手段，更是一門博大精深的學(xué)問，它的有效實施，有助于企業(yè)完成整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，從根本上提高了經(jīng)濟(jì)效益。青島啤酒公司在我國的眾多企業(yè)之中具有舉足輕重的地位，它的納稅籌劃工作開展得好，可以為我國的其他企業(yè)樹立一個榜樣。盡管在許多具體的環(huán)節(jié)上，青島啤酒公司還存在著一定的問題，但只要建立完善的稅收制度和掌握科學(xué)的方法手段，就一定能夠提高納稅籌劃工作的水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉思潔，李維剛.中小企業(yè)納稅籌劃問題的研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013，（11）：189-190.
[關(guān)鍵詞]納稅籌劃 系統(tǒng)要素 系統(tǒng)環(huán)境
一、納稅籌劃的概念
納稅籌劃，即稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。
目前，對納稅籌劃的探討多集中針對某一類型的單一業(yè)務(wù)或某一個稅種的探討，其系統(tǒng)性不強(qiáng)，對于指導(dǎo)企業(yè)對納稅籌劃的總體把握存在欠缺。因此，從系統(tǒng)論的角度分析企業(yè)納稅籌劃問題具有重要意義。
二、企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)的構(gòu)成
1.系統(tǒng)構(gòu)成要素
由若干要素以一定結(jié)構(gòu)形式聯(lián)結(jié)構(gòu)成的具有某種功能的有機(jī)整體為系統(tǒng)。系統(tǒng)論認(rèn)為，系統(tǒng)是無處不在的，在研究和處理任何對象時都應(yīng)將其看作一個系統(tǒng)整體。觀察納稅籌劃，既應(yīng)該看到納稅籌劃活動，也應(yīng)該看到納稅籌劃系統(tǒng)。納稅籌劃系統(tǒng)就是從事納稅籌劃活動的各要素組織的有機(jī)整體。系統(tǒng)是運動的，納稅籌劃活動就是納稅籌劃系統(tǒng)運動的表現(xiàn)形式。在這一活動中的人、資金和信息就是構(gòu)成納稅籌劃系統(tǒng)的基本要素。
（1）人要素。人包括企業(yè)從事納稅籌劃方案設(shè)計的財務(wù)人員，也包括實施籌劃方案的經(jīng)營管理人員和財務(wù)人員。任何一個相關(guān)人員的缺席，納稅籌劃就無法實現(xiàn)。沒有籌劃方案設(shè)計的財務(wù)人員，企業(yè)不可能有納稅籌劃活動；企業(yè)管理人員、經(jīng)營人員、會計人員不按照籌劃方案的要求從事相關(guān)活動，納稅籌劃同樣無法實現(xiàn)。
（2）資金要素。資金是指企業(yè)擁有、占用和支配的財產(chǎn)物資的價值形態(tài)，包括貨幣資金、儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金、結(jié)算資金等。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動從價值角度看，就是資金不斷循環(huán)和增值的過程。資金處于不同階段和形態(tài)會有不同的納稅義務(wù)和權(quán)利。如，購買材料時，貨幣資金轉(zhuǎn)變?yōu)閮滟Y金，企業(yè)產(chǎn)生抵扣增值稅進(jìn)項稅額的權(quán)利；銷售產(chǎn)品取得收入時，成品資金轉(zhuǎn)變成結(jié)算資金或貨幣資金，企業(yè)產(chǎn)生了增值稅的納稅義務(wù)，如果有盈利，還產(chǎn)生了所得稅的納稅義務(wù)。納稅籌劃正是通過對資金形態(tài)的控制實現(xiàn)節(jié)稅收益。
（3）信息要素。此處的信息是指會計信息。企業(yè)會計作為一個信息系統(tǒng)，反映了企業(yè)資金運動過程和結(jié)果。在這個反映過程中，會計可以采取不同的方法，如反映固定資產(chǎn)磨損的折舊，有平均年限法，也有年數(shù)總和法。不同的方法，在不同時點的結(jié)果是有差異的，但最終結(jié)果是一致的。如，平均年限法和年數(shù)總和法計算的固定資產(chǎn)折舊在不同年份，計提的折舊額不同，但總額是一致的，都是固定資產(chǎn)原值扣除預(yù)計殘值。由于應(yīng)納稅額的計算是以會計信息為基本依據(jù)的，因此不同的會計信息，會導(dǎo)致應(yīng)納稅額計算結(jié)果不一樣。因此，只要稅法允許企業(yè)采用不同的會計方法，企業(yè)就可充分利用這一政策，以實現(xiàn)節(jié)稅目的。
2.系統(tǒng)構(gòu)成要素之間的聯(lián)系
從系統(tǒng)論的基本觀念出發(fā)，整個納稅籌劃系統(tǒng)是一個立體系統(tǒng)，由一套相互聯(lián)系、彼此影響的要素構(gòu)建，它們之間存在這相互存在、相互作用的關(guān)系。
（1）三大要素緊密聯(lián)系，缺一不可。納稅籌劃系統(tǒng)的三個基本要素，緊密聯(lián)系，缺一不可。在這一系統(tǒng)中，人是主體，資金是基礎(chǔ)，信息是載體和工具。沒有人，就沒有了從事納稅籌劃活動的主體，更談不上籌劃；沒有資金，也就不存在納稅義務(wù)，更不存在減輕納稅義務(wù)，所有的籌劃都是空談；會計信息是籌劃得以進(jìn)行的基礎(chǔ)，沒有準(zhǔn)確的會計信息，就無法比較不同方案的效益，籌劃就無法進(jìn)行，同時會計本身也是籌劃的工具。只有納稅籌劃相關(guān)人、資金和信息共同作用，納稅籌劃才可能產(chǎn)生效益，實現(xiàn)目的。
（2）三大要素都不是以獨立形式存在的。納稅籌劃系統(tǒng)的三個要素，都不是一個單獨的個體。人，不是單一的個人，而是由方案設(shè)計者、方案實施者組成的集體。資金，也不是唯一的資金，而是多種形態(tài)的資金。信息，也不是獨立存在的，而是通過發(fā)送方和接收方讓信息得以傳遞。從系統(tǒng)論的角度來看，這些要素本身也是一個系統(tǒng)，是納稅籌劃系統(tǒng)的子系統(tǒng)。因此，可以說納稅籌劃系統(tǒng)包含籌劃人的系統(tǒng)、資金系統(tǒng)、信息系統(tǒng)。
（3）納稅籌劃系統(tǒng)是財務(wù)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)。納稅籌劃系統(tǒng)屬于企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)，是財務(wù)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)。因為納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的手段之一，納稅籌劃的目標(biāo)就是企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。
3.系統(tǒng)環(huán)境
系統(tǒng)論認(rèn)為，任何系統(tǒng)都是存在于一定的環(huán)境中，受環(huán)境制約，并對環(huán)境產(chǎn)生影響。納稅籌劃系統(tǒng)面對的環(huán)境主要是三個方面，一是法律環(huán)境，二是人文環(huán)境，三是經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
（1）法律環(huán)境。會計活動的有效運轉(zhuǎn)是以完善法規(guī)環(huán)境為前提的，法律既為會計提供了一個規(guī)范化的環(huán)境，同時也對會計活動提出嚴(yán)格的要求，會計活動既受到保護(hù)又受到約束。當(dāng)今的大多數(shù)國家、政府對會計事務(wù)進(jìn)行影響和干預(yù)，一般政府通過制定會計制度并強(qiáng)制實施，通過立法確定會計程序從而影響會計事務(wù)。它對于規(guī)范會計信息披露制度、規(guī)范會計信息市場，凈化會計人員思想道德素質(zhì)有很大的作用。法律環(huán)境決定著納稅籌劃系統(tǒng)的籌劃活動是否被允許，它由稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章以及執(zhí)行它們的稅收執(zhí)法活動等因素構(gòu)成。
（2）人文環(huán)境。人文化環(huán)境對于形成一個國家的會計文化以及相應(yīng)的會計氛圍至關(guān)重要。隨著改革開放腳步的加快，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，隨著我國經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展，我國納稅人的獨立經(jīng)濟(jì)利益主體身份在逐漸的體現(xiàn)，對納稅籌劃的認(rèn)知程度也在不斷加深，納稅籌劃系統(tǒng)慢慢成為企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)中不可或缺的子系統(tǒng)。
（3）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)形勢決定著國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總趨勢，從而制約著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，也制約著納稅人納稅籌劃的走向。經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要由企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)供應(yīng)商、企業(yè)經(jīng)銷商等要素組成，它決定了納稅籌劃系統(tǒng)的活動是否可行。
4.系統(tǒng)的功能
納稅人在不違反法律、政策規(guī)定的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的參排和籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲得“節(jié)稅”利益。納稅籌劃系統(tǒng)是從事納稅籌劃活動的，其功能就是實現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)，具體包括節(jié)稅功能和調(diào)節(jié)功能。
（1）節(jié)稅功能。節(jié)稅功能是指納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約稅收支出，這是納稅籌劃的直接功能。也正是因為存在這個功能，納稅籌劃才倍受企業(yè)的青睞。納稅籌劃從三個方面節(jié)稅，一是通過對經(jīng)營活動的安排和會計政策的運用，選擇稅負(fù)最低的納稅方案，直接減少企業(yè)稅收支出；二是通過對稅法的嚴(yán)格執(zhí)行和合理運用，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，消除稅收罰款等涉稅支出；三是通過對企業(yè)經(jīng)營和會計的安排，在稅法允許的范圍內(nèi)延期交稅，獲取資金的時間價值。節(jié)稅功能的意義在于有利于納稅人實現(xiàn)稅務(wù)利益最大化。
（2）調(diào)節(jié)功能。調(diào)節(jié)功能是納稅籌劃的宏觀功能，也是納稅籌劃的間接功能。稅收法律法規(guī)作為貫徹國家意志的重要杠桿之一，必然要體現(xiàn)國家推動整個社會經(jīng)濟(jì)運行的導(dǎo)向意圖。國家會在公平稅負(fù)、稅收中性的一般原則下，通過稅收優(yōu)惠政策等措施對納稅人的物質(zhì)利益進(jìn)行調(diào)節(jié)，使他們的微觀經(jīng)濟(jì)行為盡可能的符合國家預(yù)期的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，以有助于整個社會經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。如對不同部門，不同行業(yè)，不同企業(yè)或不同產(chǎn)品，實行區(qū)別對待，對需要鼓勵的，往往少征稅或不征稅，對需要限制的，往往多征稅。這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了客觀條件。企業(yè)為追求自身利益最大化而進(jìn)行納稅籌劃的活動，也是企業(yè)執(zhí)行國家政策的活動。國家稅收的宏觀調(diào)控意圖正是通過一個個企業(yè)的納稅籌劃活動得以實現(xiàn)。這就是納稅籌劃系統(tǒng)的調(diào)節(jié)功能，體現(xiàn)其有利于發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，也正是這一功能的存在，納稅籌劃才得到國家的允許和支持。
三、企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)的原則
作為一個系統(tǒng)，其能夠不斷生存發(fā)展的條件是系統(tǒng)內(nèi)外的協(xié)調(diào)性，即系統(tǒng)內(nèi)各個要素相互協(xié)調(diào)，并且能與外部環(huán)境相適應(yīng)。這也是通常所謂的系統(tǒng)性原則，它包含三方面要求：一是整體性原則，二是目標(biāo)一致性原則，三是環(huán)境適應(yīng)性原則。
1.整體性原則
系統(tǒng)所具有的整體性是在一定組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的整體性，要素以一定方式相互聯(lián)系、相互作用而形成一定的結(jié)構(gòu)，才具備系統(tǒng)的整體性。
（1）納稅籌劃系統(tǒng)是一個整體。納稅籌劃系統(tǒng)是由人、資金和信息要素在一定組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上形成的，三要素以一定的方式相互聯(lián)系、相互作用而形成一定的結(jié)構(gòu)，才具備納稅籌劃系統(tǒng)的整體性。如果三要素處于無組織狀態(tài)下，雖然要素?zé)o組織綜合也可以成為整體，但是不能成為納稅籌劃系統(tǒng)。因此在納稅籌劃工作中一定要把納稅籌劃系統(tǒng)視為一個整體。
（2）納稅籌劃系統(tǒng)整體功能大于各要素功能之和。雖然納稅籌劃系統(tǒng)是由人、資金和信息要素組成的，但納稅籌劃系統(tǒng)的整體性能可以大于各要素的性能之和。因此在處理納稅籌劃系統(tǒng)問題時要注意研究系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與功能的關(guān)系，重視提高系統(tǒng)的整體功能。任何要素一旦離開系統(tǒng)整體，就不再具有它在系統(tǒng)中所能發(fā)揮的功能。
（3）納稅籌劃系統(tǒng)要素影響整體。三要素有其相對獨立性，會反作用于納稅籌劃系統(tǒng)這個整體，要素的變化也會影響整體的變化。如果不及時調(diào)整三要素的關(guān)系，將可能會對納稅籌劃系統(tǒng)發(fā)生重大影響。
2.目標(biāo)一致性原則
（1）納稅籌劃系統(tǒng)目標(biāo)與財務(wù)管理系統(tǒng)的目標(biāo)一致。納稅籌劃系統(tǒng)作為企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，其目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)一致。納稅籌劃不能以短期的稅負(fù)最低作為目標(biāo)，要綜合考慮籌劃方案實施的成本費用和收益，要考慮實施籌劃方案對企業(yè)總體戰(zhàn)略的影響。采用一項納稅籌劃方案要看其是否符合以下兩個標(biāo)準(zhǔn)：①籌劃方案預(yù)期收益大于預(yù)期成本；②籌劃方案的實施有助于實現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)。采用不符合這兩條標(biāo)準(zhǔn)的籌劃方案，只能讓企業(yè)得不償失。
（2）納稅籌劃系統(tǒng)的各個要素必須協(xié)同一致。納稅籌劃系統(tǒng)的各個要素必須協(xié)同一致。納稅籌劃系統(tǒng)三個要素中，人是主體，資金和信息是由人操控的，處于被動地位。因此，納稅籌劃系統(tǒng)各要素的協(xié)同一致，關(guān)鍵是相關(guān)人員要協(xié)同一致。從上述對納稅籌劃系統(tǒng)的要素及其關(guān)系的分析中可以看出，財務(wù)人員只是納稅籌劃系統(tǒng)中人的要素之一，他只能完成納稅籌劃方案的設(shè)計。納稅籌劃方案最終取得效益，需要所有參與資金運轉(zhuǎn)控制和信息控制的人按籌劃方案的要求從事相關(guān)工作。這些人包括企業(yè)的管理人員、經(jīng)營人員、營銷人員、會計人員等。
3.環(huán)境適應(yīng)性原則
環(huán)境適應(yīng)性原則要求納稅籌劃方案與法律、經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。只有與環(huán)境相適應(yīng)的才具有實踐可行性。環(huán)境適應(yīng)性原則也具有三方面的要求。一是合法性要求，二是與人文環(huán)境相適應(yīng)，三是與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。
（1）納稅籌劃方案與法律環(huán)境相適應(yīng)。只有合法的納稅籌劃方案，才能得到稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的許可，才有實施的可能。強(qiáng)行實施不合法的納稅籌劃方案，只能給企業(yè)帶來更多的罰款等涉稅負(fù)擔(dān)。合法性原則既要求納稅籌劃方案形式上合法，更要求在實質(zhì)上合法。形式上合法的要求是，任何納稅籌劃的方案，形式上不能含有與我國當(dāng)前有關(guān)企業(yè)、工商、金融、保險、貿(mào)易、財務(wù)會計制度、稅收政策等法律法規(guī)相矛盾的地方。方案設(shè)計的具體操作程序、步驟和方法也必須合法有效。
（2）納稅籌劃方案與人文環(huán)境相適應(yīng)。在全面建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，納稅籌劃的人文環(huán)境也隨著經(jīng)濟(jì)體制的變遷而處于變革之中。雖然納稅籌劃在當(dāng)今企業(yè)中越發(fā)重要，但人們在納稅籌劃的認(rèn)可程度上還存在一定的誤區(qū)。主要是由于一部分納稅人打著納稅籌劃的旗號進(jìn)行偷稅漏稅，嚴(yán)重地破壞了法律的嚴(yán)肅性，影響了國家財政收入，使得社會對納稅籌劃產(chǎn)生了不信任，甚至反對納稅人進(jìn)行納稅籌劃。所以企業(yè)所制定的納稅籌劃方案必須以法律為基準(zhǔn)，不能為了企業(yè)利益而鉆法律漏洞，損害國家的利益。
（3）納稅籌劃方案與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。很多納稅籌劃方案并不是企業(yè)內(nèi)部就能完成的，還需要企業(yè)外部相關(guān)單位的支持配合。企業(yè)并不一定能夠采用稅負(fù)最低的籌劃方案，采用哪種方案是由談判決定的，企業(yè)只能向最優(yōu)的籌劃方案靠近。能否實現(xiàn)目標(biāo)，取決于企業(yè)的競爭力。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的競爭力大小，設(shè)計與自己的能力相適應(yīng)、與環(huán)境相適應(yīng)的籌劃方案。
參考文獻(xiàn)：
[1]黃桃紅.基于系統(tǒng)論的納稅籌劃[J].市場周刊，2010.1
[2]楊林泉.管理系統(tǒng)工程[M].廣州.暨南大學(xué)出版社，2005年
[3]王湯.淺談企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2007.11
關(guān)鍵詞:財務(wù)管理;納稅籌劃;方法
一、企業(yè)財務(wù)管理的主要目標(biāo)
結(jié)合我國現(xiàn)階段的國情及財務(wù)管理理論界的相關(guān)研究,筆者認(rèn)為,目前我國企業(yè)應(yīng)以企業(yè)價值最大化作為財務(wù)管理的最優(yōu)目標(biāo)。企業(yè)價值最大化是指通過企業(yè)合理的財務(wù)管理和經(jīng)營,采用最優(yōu)的財務(wù)政策,在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上使企業(yè)總價值達(dá)到最大。
(一)以企業(yè)價值最大化作為財務(wù)管理目標(biāo)更符合我國國情
我國現(xiàn)階段正處在一個以社會主義為政治制度、以市場經(jīng)濟(jì)為經(jīng)濟(jì)模式的發(fā)展階段,現(xiàn)代企業(yè)制度在我國的發(fā)展歷程有著其獨特、復(fù)雜的特點。現(xiàn)階段的政治與經(jīng)濟(jì)國情決定了與國外企業(yè)相比,我國企業(yè)應(yīng)更加注重職工的利益與職工的權(quán)利,強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)各方利益。因此,財務(wù)管理目標(biāo)的選擇必須綜合考慮多方利益主體,只有企業(yè)價值最大化才符合我國社會本義初級階段的特點,符合我國現(xiàn)階段的基本國情。企業(yè)價值最大化考慮了不確定性和時間價值,強(qiáng)調(diào)風(fēng)險與報酬的均衡,并將風(fēng)險限制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)各利益相關(guān)者能夠共同直接參與或影響企業(yè)財務(wù)管理,正是各利益相關(guān)者的共同參與,構(gòu)成了企業(yè)的利益制衡機(jī)制。
(二)財務(wù)管理目標(biāo)使納稅籌劃成為必然
我國的法制環(huán)境目前越來越完善,納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅,并在市場運行中遵循一定的市場規(guī)則,適應(yīng)、掌握并較好地運用這些市場規(guī)則的前提下,實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo),納稅人必須進(jìn)行納稅籌劃,最終才能夠?qū)崿F(xiàn)納稅額度最低,企業(yè)利潤最大,市場份額占有率最高。追求股東財富最大化是企業(yè)的根本目標(biāo),企業(yè)追求股東財富最大化使納稅籌劃成為必然。實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)的途徑總體來說有兩條:一是增加企業(yè)收入,二是降低企業(yè)成本費用。而稅款就作為一項費用而存在,在收入不變的情況下,降低納稅支出,就等于降低成本費用,從而實現(xiàn)股東財富最大化。因此,企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)使納稅籌劃成為必然。
二、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要地位
(一)納稅籌劃的涵義及特點
納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),納稅人在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下,通過對經(jīng)營活動和財務(wù)活動中的涉稅事項的籌劃,選擇最優(yōu)的納稅方案,以達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃充分安排稅法中提供的納稅優(yōu)惠或可選擇空間,選擇對企業(yè)最優(yōu)的納稅方案,以實現(xiàn)企業(yè)效益最大化目標(biāo)。根據(jù)納稅籌劃得基本涵義和納稅籌劃的性質(zhì),可以看出納稅籌劃具有以下特點:
第一,納稅籌劃具有合法性特征。納稅籌劃是在不違反納稅法規(guī)的前提下,企業(yè)利用已有納稅法規(guī)尚未完善的條款和稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件,進(jìn)行籌劃以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的。因此企業(yè)納稅籌劃是一種合法行為。第二,納稅籌劃是事先的規(guī)劃。納稅人把納稅籌劃作為一種企業(yè)理財行為,通過充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務(wù)知識,結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有計劃的規(guī)劃,來尋求未來稅負(fù)相對最輕,經(jīng)營效益相對最好的決策方案。第三,納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營具有輔助效果。納稅籌劃通過適當(dāng)降低企業(yè)的稅負(fù),增大企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,但企業(yè)稅負(fù)并不是無限制地減少,對企業(yè)效益的貢獻(xiàn)也是有限的。為了使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定和健康發(fā)展,企業(yè)應(yīng)該把重點放在生產(chǎn)經(jīng)營的優(yōu)化提高方面,通過對納稅法律、法規(guī)及政策進(jìn)行全面、深入的理解,正確進(jìn)行有效而長期的納稅籌劃。
(二)納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要性
從企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容與財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)的手段來看,納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中具有重要意義。
首先,納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。從經(jīng)濟(jì)活動性質(zhì)來看,企業(yè)納稅籌劃不僅是一種節(jié)稅行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。納稅籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理中財務(wù)決策的重要內(nèi)容。納稅籌劃的最終目的是為了降低企業(yè)經(jīng)營成本,提高經(jīng)濟(jì)效益,實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。因此企業(yè)進(jìn)行籌劃時要強(qiáng)化整體性,確保企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。
其次,納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理具有重要意義。企業(yè)開展納稅籌劃是在符合納稅政策的前提下進(jìn)行的一種企業(yè)理財行為,開展納稅籌劃工作對企業(yè)財務(wù)管理活動具有重要意義。一方面,納稅籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是追求股東財富最大化。企業(yè)納稅籌劃正是通過減少企業(yè)經(jīng)營活動中的納稅負(fù)擔(dān)、提高稅后利潤產(chǎn)生的。另一方面,納稅籌劃有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提高。作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要手段,納稅籌劃目的是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。因此,開展納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理。
三、企業(yè)財務(wù)管理中的主要納稅籌劃手段
現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中,企業(yè)納稅籌劃通過對投資、融資和經(jīng)營活動中的規(guī)劃和安排實現(xiàn),因此本文通過對三個方面來說明如何實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理中的納稅籌劃。
(一)企業(yè)投資中的納稅籌劃
投資決策主要涉及投資行業(yè)、投資地點的選擇。由于各行業(yè)、各地區(qū)的納稅政策不同,使得企業(yè)最終所獲得的投資收益有所差異。首先,投資行業(yè)選擇的納稅籌劃。在我國,為引導(dǎo)企業(yè)投資方向,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),刺激經(jīng)濟(jì)增長,國家對不同地區(qū)的投資實施不同的納稅優(yōu)惠,因此企業(yè)在進(jìn)行投資時,要根據(jù)納稅政策認(rèn)真選擇投資行業(yè)。而企業(yè)就可以利用這種優(yōu)惠進(jìn)行投資,以減輕納稅負(fù)擔(dān)提高投資收益。其次,投資地點選擇的納稅籌劃。我國納稅法規(guī)根據(jù)各個地區(qū)發(fā)展的不平衡,對在不同地區(qū)的投資行為給予不同程度的納稅優(yōu)惠政策。企業(yè)在進(jìn)行投資時,應(yīng)充分利用不同地區(qū)稅制的差別,選擇納稅負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)進(jìn)行投資,從而擴(kuò)大投資收益。如果欲進(jìn)行跨國投資,還應(yīng)考慮有關(guān)國家同時實行納稅居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)而導(dǎo)致對同一項所得的雙重征稅,以進(jìn)行投資國別或地區(qū)的選擇。
(二)企業(yè)融資中的納稅籌劃
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)可以通過多種渠道為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展融資。融資的納稅籌劃是指利用不同融資方式的不統(tǒng)稅法規(guī)定,為企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān),使企業(yè)更好的實現(xiàn)經(jīng)營管理和財務(wù)管理目標(biāo)。目前市場上企業(yè)的籌資渠道主要有三類:投資者投入資金、借入資金、企業(yè)經(jīng)營留存資金。具體方式為投資者投資、企業(yè)發(fā)行股票、發(fā)行債券、向金融機(jī)構(gòu)借款、自我積累等。企業(yè)融資來源為投資者投入、借入資金和企業(yè)自有資金時,不僅資金的成本不同,成本在企業(yè)中列支的方式也不同,從而導(dǎo)致相同的資金融入量產(chǎn)生的企業(yè)稅負(fù)不同。企業(yè)籌資方式不同,其稅負(fù)也不同,就存在很大納稅籌劃空間。如金融機(jī)構(gòu)貸款的利息可以稅前作為企業(yè)的財務(wù)成本列支,從而減少企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān),而其他兩種方式則不可。因此,要降低企業(yè)的融資成本,就必須充分考慮納稅因素對融資活動的影響,在選擇合理資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,對融資渠道和方式進(jìn)行最優(yōu)的選擇。
(三)企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅籌劃
經(jīng)營過程是企業(yè)發(fā)生頻率最高的日常活動,雖然與投資、籌資相比每筆流動金額要小,但最企業(yè)卻應(yīng)是最重要的營運規(guī)劃。要實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo),必須在經(jīng)營過程中進(jìn)行納稅籌劃。
第一,購貨過程中規(guī)模納稅人的選擇。我國現(xiàn)行增值稅制度將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,企業(yè)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額會因為選擇的采購對象不同而有所區(qū)別。一般納稅人企業(yè)可依據(jù)合法專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅款,而小規(guī)模納稅人則不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額,一般納稅人企業(yè)從小規(guī)模納稅人購貨也不能取得增值稅發(fā)票從而不能抵扣進(jìn)項稅額。因此,企業(yè)購貨時應(yīng)根據(jù)實際情況恰當(dāng)選擇采購對象以減輕納稅。同時為盡早抵扣稅款,一般納稅人企業(yè)應(yīng)盡早取得發(fā)票,并盡早到納稅機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。
第二,資產(chǎn)計價與費用計量的納稅籌劃。根據(jù)現(xiàn)行會計制度,企業(yè)存貨計價可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等不同方法。存貨計價方法的選擇對企業(yè)的損益有著直接的影響,從而影響所得稅。現(xiàn)行會計制度規(guī)定,固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。固定資產(chǎn)的折舊額與其它成本一起構(gòu)成企業(yè)當(dāng)期的成本費用,而企業(yè)當(dāng)期折舊額的大小取決于企業(yè)對折舊方法的采用。因此折舊方法不同,各期計入產(chǎn)品成本或期間費用的折舊費用會相差很大,從而影響各期的利潤及應(yīng)納稅額。因此企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、納稅優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法,進(jìn)行納稅籌劃。
參考文獻(xiàn):
[1] 牟虹.論納稅籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用[J].中華會計函授,2006(05).
[2] 涂龍力,王鴻貌.納稅籌劃的法律問題初探[J].財經(jīng)問題研究,2007(12)
[3] 李曉玲.論我國企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)[J].《財務(wù)會計》,2005(02)
關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃；設(shè)計流程；稅收法律法規(guī)；人員素質(zhì)
中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2012）19-0125-01
在我國企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)體制逐步發(fā)展和完善的結(jié)果。企業(yè)通過事先進(jìn)行納稅籌劃使該經(jīng)營活動在適當(dāng)?shù)臅r間和地點發(fā)生，能給企業(yè)帶來很多的好處，但籌劃不好也會給企業(yè)帶來不小的損失。企業(yè)進(jìn)行好納稅籌劃是至關(guān)重要的，在進(jìn)行納稅籌劃的前、中、后需要全方面考慮。
首先，了解在我國進(jìn)行納稅籌劃還存在有哪些局限性，以便于更好的制定相關(guān)法規(guī)及提高籌劃的效率和效果。納稅籌劃的局限性主要表現(xiàn)在：稅收法規(guī)與會計法規(guī)存在一定的差異；籌劃過程中存在的不確定因素；納稅籌劃人員的籌劃水平不高；征納雙方所處的低位不同。
其次，在了解了納稅籌劃的局限性后就該明了該如何改進(jìn)才能為有的放矢的進(jìn)行籌劃為企業(yè)真正節(jié)約稅務(wù)成本。這些改進(jìn)措施主要有：研究掌握稅制變化規(guī)律；把握好籌劃與避稅、偷稅的界限；納稅籌劃要樹立超前意識；要有長遠(yuǎn)的眼光；樹立經(jīng)濟(jì)效益最大化概念。
其三，納稅籌劃的目的：企業(yè)要明白自己為什么進(jìn)行納稅籌劃。（1）直接減輕稅負(fù)；（2）涉稅零風(fēng)險；（3）獲得資金時間價值；（4）實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。
納稅籌劃是一種實踐性很強(qiáng)、綜合性很強(qiáng)的納稅運作技巧，它存在于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之中，離開企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)談納稅籌劃就好比空中樓閣，根本談不上納稅籌劃的現(xiàn)實意義。納稅籌劃是一項事前行為。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前就應(yīng)該考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的納稅問題并制定納稅籌劃方案框架及具體的方案設(shè)計思路。整體納稅籌劃框架設(shè)計是以精通財務(wù)及稅法為前提，整合財務(wù)、稅務(wù)及相關(guān)經(jīng)營管理流程，以稅務(wù)檢測防范涉稅風(fēng)險。
通常企業(yè)可以通過以下幾個方面來檢測企業(yè)自身納稅安全狀況：（1）企業(yè)在籌建階段考慮到哪些稅是否進(jìn)行過稅負(fù)測算·很多企業(yè)在實際中只管先注冊什么都不考慮，事后到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生了，稅務(wù)局讓交稅了又委屈到讓交的稅好多。（2）企業(yè)在招聘會計人員時，是否考核過其納稅籌劃能力·對很多小企業(yè)來說不可能會去請專業(yè)的納稅籌劃人員，財務(wù)人員又不多，但只要企業(yè)存在就存在繳納稅的問題，那么財務(wù)人員本身如果具有納稅籌劃的能力將可以為企業(yè)帶來不小的收益。（3）是否知道從事行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策·這將可以為企業(yè)節(jié)約不少的稅務(wù)成本。（4）是否對采購人員索要發(fā)票事項進(jìn)行專門培訓(xùn)·基礎(chǔ)工作做的扎實更有利于納稅籌劃。（5）對外簽訂合同中付款方式、期限等主要條款，是否考慮過對納稅的影響·即合同的納稅籌劃。（6）租賃辦公場所或以法人名義貸款購房而由單位使用時是否考慮過納稅事項·流轉(zhuǎn)稅、所得稅、房產(chǎn)稅的籌劃。（7）新業(yè)務(wù)發(fā)生時是否咨詢過財務(wù)人員或稅務(wù)專家·特別是重大戰(zhàn)略決策更需要財稅專家的參與。（8）新頒布的稅收政策是否在30日內(nèi)完整得到·及時了解新的稅收法規(guī)將更加有助于企業(yè)的納稅籌劃。（9）稅務(wù)機(jī)關(guān)在通知查賬時是否知道查賬的重點·這點就需要看平時和稅務(wù)機(jī)關(guān)相處是否很融洽了，如果融洽也會節(jié)省不少的稅，這是實務(wù)工作經(jīng)驗，每位財稅工作者都體會過的。（10）是否聘請財稅專家定期進(jìn)行財稅風(fēng)險監(jiān)測·企業(yè)如果出現(xiàn)三條時就說明你的企業(yè)可能存在不安全的隱患，出現(xiàn)六條時，則說明你的企業(yè)有重大隱患，必須要請專家進(jìn)行進(jìn)一步納稅方案設(shè)計。
納稅籌劃方案是納稅設(shè)計的成果，納稅設(shè)計依賴于一套科學(xué)的設(shè)計思想。納稅設(shè)計思想作為一種行動指南，對籌劃方案設(shè)計具有重大的指導(dǎo)意義。納稅籌劃設(shè)計思想可以概括為管理思想、創(chuàng)新思想、合同思想。納稅籌劃就是要達(dá)到合法納稅、科學(xué)納稅的目的。由于經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性引起納稅活動復(fù)雜性，因此可能存在著不同的納稅方案，然后就需要分析，優(yōu)化選擇。納稅籌劃方案設(shè)計的關(guān)鍵途徑是從不同角度考察稅負(fù)點，納稅籌劃方案設(shè)計的突破思路是尋找關(guān)鍵契入點，納稅籌劃方案設(shè)計的定位思路如更需要納稅籌劃方案涉及到企業(yè)——新辦或正在辦的企業(yè)、財稅核算比較薄弱的企業(yè)，納稅籌劃方案設(shè)計中的關(guān)鍵結(jié)合點即納稅籌劃=業(yè)務(wù)流程+稅收政策+籌劃方法+會計處理。納稅籌劃方案設(shè)計基本步驟：（1）對企業(yè)基本情況與需求分析進(jìn)行調(diào)查，了解納稅人的需求、基本情況；（2）企業(yè)相關(guān)財稅政策盤點歸類，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的涉稅點對企業(yè)現(xiàn)行納稅情況進(jìn)行評估；（3）全面分析企業(yè)各項涉稅事項或者需要籌劃事項的各種稅負(fù)分布點；（4）確立籌劃目標(biāo)，設(shè)計多種籌劃方案具體包括可籌劃的涉稅事項、法律依據(jù)、現(xiàn)金凈流入量；（5）篩選納稅籌劃方案：對每一個方案進(jìn)行成本——效益分析，風(fēng)險（稅收政策風(fēng)險、企業(yè)風(fēng)險）等分析，可操作性分析，逐一排序，確定最終方案；（6）執(zhí)行籌劃方案，實施跟蹤管理，作出績效評價（修正）。
納稅籌劃人員的素質(zhì)也是籌劃方案成敗的關(guān)鍵。納稅籌劃人員的素質(zhì)包括：良好的職業(yè)道德、強(qiáng)烈的服務(wù)意識、大量的知識信息、邏輯思辨的能力。
掌握一定的納稅籌劃技術(shù)及方法往往更能事半功倍。這些納稅籌劃技術(shù)有：免稅技術(shù)、減稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、分劈技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免技術(shù)、延期納稅技術(shù)、退稅技術(shù)等，納稅籌劃方法有：臨界點法、增值率法、抵扣率法、成本利潤率法、增值稅類型選擇法、采購對象法、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換法等。
綜上所述，其實企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃這些還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，但這是做好具體籌劃的前期工作，籌劃本身就是具有事前的，但除了事前籌劃，事中、事后的監(jiān)督跟蹤和分析評價也是至關(guān)重要的，為企業(yè)整體良好運行提高切實保障。隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風(fēng)險。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻(xiàn)
一、企業(yè)增值稅納稅籌劃的基本思路與步驟
1.企業(yè)增值稅納稅籌劃的基本思路
增值稅的籌劃主要是在遵循國家的稅收法律、法規(guī)的基本前提下，企業(yè)自行、委托人通過對經(jīng)營活動中可能會涉及到的增值稅及時指定的應(yīng)對計劃，以實現(xiàn)最大限度的較少增值稅的稅收成本、獲得最大稅收收益的目的。企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況從增值稅的進(jìn)項抵扣、委托代購代銷貨物、混合銷售、折扣與折讓銷售等促銷手段、機(jī)構(gòu)分離、貸款結(jié)算方式、利用納稅義務(wù)時間等方面對企業(yè)的增值稅進(jìn)行納稅籌劃。
2.企業(yè)增值稅納稅籌劃基本步驟
第一：認(rèn)真收集、整理增值稅納稅籌劃的有價值的資料與信息。由于各企業(yè)的實際經(jīng)營狀況不同、經(jīng)營規(guī)模不同、經(jīng)營范圍不同來制定不同的納稅籌劃。企業(yè)可以根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)、投資的取向、企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險于醫(yī)師、企業(yè)的經(jīng)營需求、企業(yè)的經(jīng)營狀況等的基礎(chǔ)上了解企業(yè)策劃主體的真正意圖。第二：了解企業(yè)的涉稅環(huán)境。企業(yè)在著手進(jìn)行增值稅納稅籌劃前，必須先了解本企業(yè)的涉稅環(huán)境、了解相關(guān)的國家財稅政策等資料進(jìn)行整理、歸類、總結(jié)、分析，在正確的到國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作與支持下，有效的幫助企業(yè)實現(xiàn)納稅籌劃。對于條件相對較好的企業(yè)而言，可以建立一個屬于自己的稅收數(shù)據(jù)庫，方便日后使用。第三：確定具體的納稅籌劃目標(biāo)。企業(yè)之所以選擇納稅籌劃的主要目的是為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。在經(jīng)過對相關(guān)資料的收集、與分析后，我們可以進(jìn)一步確定納稅籌劃的具體目標(biāo)。有的企業(yè)將納稅風(fēng)險的最小胡作為納稅籌劃目標(biāo)、有的將資金利用率最大化作為納稅籌劃目標(biāo)、還有的將企業(yè)利潤最大化作為納稅籌劃目標(biāo)。第四：制定具有備選性質(zhì)的納稅籌劃方案。經(jīng)過前面的步驟后，企業(yè)就可以利用擁有的資料，根據(jù)決策者的要求來制定出具有一定目標(biāo)的納稅籌劃方案。值得提醒的是，企業(yè)決策者的思想與決定將對方案的制定產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)納稅籌劃的制定者要將各種方案的利弊向企業(yè)的決策者解釋清楚，以便決策者能夠根據(jù)自身的需要來選擇合理的方案。第五：選擇最佳增值稅納稅籌劃方案。企業(yè)納稅籌劃方案的最終確定需要通過對籌劃技術(shù)進(jìn)行科學(xué)的組合、對風(fēng)險進(jìn)行分析才能最終予以確定。因此，在制定出不同的增值稅納稅籌劃方案后，企業(yè)應(yīng)對方案的可行性、合法性、目標(biāo)性等進(jìn)行多方面的分析與研究，并最終確定一個合適的方案。第六：實施已經(jīng)確定好的納稅籌劃方案。企業(yè)選擇出最適合的增值稅納稅籌劃方案后，應(yīng)將其提交到企業(yè)的管理部門中進(jìn)行審核與批準(zhǔn)，然后就可以實施。在實施的過程中，企業(yè)應(yīng)按照新的納稅籌劃方案對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行處理與變更；應(yīng)對實施的過程進(jìn)行實時監(jiān)控，并對在實施過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時的監(jiān)控，例如：相關(guān)工作人員的操作不規(guī)范、國家相關(guān)政策的調(diào)整、納稅籌劃方案中存在的漏洞等，對于發(fā)現(xiàn)的這些問題應(yīng)充分利用信息的反饋機(jī)制對增值稅納稅籌劃方案的效果進(jìn)行科學(xué)的、恰當(dāng)?shù)脑u價，看方案是否已經(jīng)實現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，或者是否已經(jīng)實現(xiàn)了企業(yè)的結(jié)果。由于企業(yè)的增值稅納稅籌劃方案在設(shè)計時、執(zhí)行時會遇到各種環(huán)境變化的影響，因此，實施的結(jié)果與預(yù)期值之間存在著較大的差異，因此，必須及時對這些差異進(jìn)行分析、反饋，從而幫助企業(yè)的決策者及時調(diào)整方案。
二、企業(yè)增值稅納稅籌劃實施的建議
1.在企業(yè)內(nèi)部建立完善的、科學(xué)的制度
對于大型企業(yè)而言，在進(jìn)行納稅籌劃時，由于其組織體系龐大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、各部門眾多、工作人員眾多等因素的影響，使得納稅籌劃工作很難在各部門之間實現(xiàn)其協(xié)調(diào)統(tǒng)一。如果沒有相關(guān)的納稅籌劃制度作保障，很難使得整個納稅籌劃體系得以順利實施。因此，企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃時，必須建立完善、科學(xué)的制度作保障。對于企業(yè)的管理層而言，必須高度重視納稅籌劃制度建設(shè)，將其視為企業(yè)的綱領(lǐng)性文件。并將這種思想深深植入每一名員工心中，使員工在心里產(chǎn)生對增值稅納稅籌劃的敬畏感。在建立納稅籌劃相關(guān)制度時，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者一定要組織專門的人員進(jìn)行實地調(diào)研，聽取一線員工的意見，及時發(fā)現(xiàn)問題所在，然后制定出相關(guān)的制度。
2.加強(qiáng)對納稅籌劃人員隊伍的培養(yǎng)
增值稅納稅人才是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵，只有良好的納稅籌劃隊伍才能實現(xiàn)最佳的納稅籌劃效果。因此，必須加強(qiáng)對納稅籌劃人才隊伍的建設(shè)，特別是企業(yè)的財務(wù)人員。對于很多大型企業(yè)而言，雖然擁有眾多的財務(wù)人員的，但是由于財務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)水平各不相同等因素的存在，很多財務(wù)人員對納稅籌劃工作的目標(biāo)、程序、環(huán)節(jié)等并不了解。另外，很多企業(yè)的優(yōu)秀財務(wù)人員已經(jīng)走上了領(lǐng)導(dǎo)崗位，對企業(yè)的發(fā)展做著統(tǒng)領(lǐng)性工作。對于納稅籌劃工作環(huán)節(jié)等雖然比較熟悉，但是由于工作繁忙也是分身無術(shù)。因此，必須加強(qiáng)對納稅籌劃人才隊伍的培訓(xùn)。可以從員工入職培訓(xùn)、晉升培訓(xùn)等方面著手，加入增值稅納稅籌劃的相關(guān)內(nèi)容培訓(xùn)。
3.不斷加強(qiáng)對涉稅風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的完善
現(xiàn)代企業(yè)的增值稅納稅籌劃工作是一項復(fù)雜的、科學(xué)的、系統(tǒng)的巨大工程，所面臨的涉稅風(fēng)險也較大。雖然，隨著現(xiàn)代企業(yè)競爭的日趨激烈，風(fēng)險管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的重要方面，但是，很多企業(yè)對于涉稅風(fēng)險的重視程度還不足，對于一些企業(yè)而言，由于業(yè)務(wù)種類繁多、涉及到多稅種，因此，其涉稅風(fēng)險高于一般企業(yè)。因此，只有建立完善的、科學(xué)的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，才能使企業(yè)在風(fēng)險來臨之前做出明確的、科學(xué)的判斷，避免更大的損失出現(xiàn)。
4.實現(xiàn)與各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通
關(guān)鍵詞：稅收成本 納稅籌劃 合法性 避稅
如果一項交易能夠?qū)е氯魏纹陂g、任何稅款的增加，那么所增加的稅款被稱為稅收成本，它就是一項不折不扣的現(xiàn)金流出，也必然構(gòu)成企業(yè)的一項經(jīng)營成本。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，追求企業(yè)價值最大化是投資者和生產(chǎn)經(jīng)營者的最終目的，納稅籌劃作為納稅人對經(jīng)濟(jì)利益的一種追求是完全必要的，它貫穿于企業(yè)財務(wù)管理活動的整個過程。但是，由于納稅籌劃對中國來說還屬新生事物，特別是在中小企業(yè)，財務(wù)人員普遍缺乏納稅籌劃知識，而且在理論上和實際工作中并未引起足夠重視。因此，納稅籌劃的體制還比較薄弱。
納稅籌劃指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進(jìn)行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件，選擇最優(yōu)的納稅方案，以達(dá)到稅負(fù)最小化收利益最大化的目標(biāo)的納稅規(guī)劃。納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一部分，其實質(zhì)是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風(fēng)險，以求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，具有合法性、超前性、目的性、專業(yè)性等特征。具體解釋如下：（1）合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向，是區(qū)別于其他稅務(wù)行為的一個最典型的特點。具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及實施的效果和采用的手段都應(yīng)當(dāng)符合稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)符合稅收政策調(diào)控的目標(biāo)。（2）超前性是指企業(yè)對各項經(jīng)營和投資等活動的安排事先有一個符合稅法的準(zhǔn)確計劃，而不是等到企業(yè)的各項經(jīng)營活動已經(jīng)完成，稅務(wù)稽查部門進(jìn)行稽查后讓企業(yè)補(bǔ)交稅款時，再想辦法進(jìn)行籌劃。因此，一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項經(jīng)營決策活動中去考慮，實際上，也是把稅收觀念自覺地落實到企業(yè)的各項經(jīng)營決策活動中。納稅籌劃必須是事先性的行為，對于企業(yè)應(yīng)從其發(fā)展的角度制定并實施短、中、長期的納稅籌劃方案，必須放在企業(yè)長期、整體經(jīng)營中考慮，要以企業(yè)長遠(yuǎn)利益、整體利益為重，選擇最佳方案。最佳方案必須是能使企業(yè)獲得長遠(yuǎn)效益最大的方案。（3）納稅籌劃的目的性就是減輕稅負(fù)以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個方面：直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)；獲資金時間價值；實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險；追求經(jīng)濟(jì)效益最大化及維護(hù)自身合法權(quán)益。在企業(yè)越來越追求價值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來說，完全是站在減輕稅負(fù)和實現(xiàn)稅后利潤最大化來考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標(biāo)。（4）專業(yè)性。納稅籌劃的開展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實施的一項計劃，而是一門集會計、稅法、財務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。一般來講，在國外，納稅籌劃都是由會計師、律師或稅務(wù)師來完成的；在我國，隨著中介機(jī)構(gòu)的建立和完善，它們也將承擔(dān)大量納稅籌劃的業(yè)務(wù)。
在現(xiàn)實的稅收環(huán)境中，由于稅收對財務(wù)結(jié)果的影響體現(xiàn)在經(jīng)營、投資、籌資、分配等方面，稅收成為財務(wù)決策必須考慮的重要相關(guān)性因素，沒有考慮稅收約束的財務(wù)決策一定有其缺陷，甚至?xí)?dǎo)致錯誤決策。因此，在企業(yè)財務(wù)管理活動中納稅籌劃有其必要性，主要體現(xiàn)在以下方面：（1）“稅收利益”的存在。稅收利益的獲取源自兩個方面：一是政府提供的稅收優(yōu)惠政策；二是納稅期的遞延。稅收利益主要取決于企業(yè)的微觀經(jīng)營決策與稅收優(yōu)惠體現(xiàn)的國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào)程度。納稅期的推延并不減少納稅額，但納稅時間大大推遲，相當(dāng)于企業(yè)獲取一筆貸款成本為零的資金。考慮到貨幣的時間價值因素，則相當(dāng)于無形中增加了股東權(quán)益。（2）“稅收陷阱”的存在。現(xiàn)代稅收制度中往往存在一些被稱為“稅收陷阱”的條款，納稅人一旦疏忽大意，很可能落入條款規(guī)定的范圍，從而導(dǎo)致付出更多的稅款。此外，納稅最小化也可能是一個碩大無比的“稅收陷阱”，企業(yè)經(jīng)營活動及財務(wù)決策并非以納稅最小化為最佳評價標(biāo)準(zhǔn)，納稅最小化并不意味著企業(yè)會實現(xiàn)更多的稅后利潤，稅后利潤最大化仍至股東稅后可支配財富最大化才是企業(yè)財務(wù)決策的終極目標(biāo)。（3）多種納稅方案的存在。在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，在稅法規(guī)范的前提下，企業(yè)往往面臨著一項交易活動存在多種納稅方案選擇的局面。不同的納稅方案，其稅負(fù)輕重程度往往不同，甚至相差甚遠(yuǎn)。
在當(dāng)前稅收體制下，企業(yè)如何在財務(wù)管理中有效地進(jìn)行納稅籌劃，實現(xiàn)其目標(biāo)，建議做好以下三點工作。（1）樹立正確的納稅觀念：首先，企業(yè)作為繳納稅款的主體，應(yīng)當(dāng)樹立一種觀念，即應(yīng)該繳納的稅款，一分不少地上繳國庫，履行自己的義務(wù)；不該繳納的稅款，一分也不多繳。其次，納稅籌劃不僅僅只是財務(wù)人員、辦稅人員的事情，因為企業(yè)日常發(fā)生的任意一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都有可能與此有關(guān)，大到經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、投資項目的決策，小到發(fā)票的取得和開具、付款方式的選擇等等。納稅籌劃是一項貫穿財務(wù)管理全過程和全員參與活動。特別需要指出的是，納稅籌劃方案的成功實施，離不開企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策人的理解和支持。（2）提高專業(yè)素質(zhì)，掌握籌劃的方法和策略，用足用好稅收優(yōu)惠政策： 在實際的納稅籌劃中，財務(wù)人員不僅是主要的參加者，也是主要的籌劃者。一個納稅籌劃方案成功與否，很大程度上取決于財務(wù)人員的專業(yè)水準(zhǔn)。納稅籌劃是一個綜合性很強(qiáng)的問題，要做好納稅籌劃，達(dá)到籌劃的目的，就必須懂經(jīng)濟(jì)、熟法律、精稅收、善運算，用足用活稅收政策，并且靈活聯(lián)系本企業(yè)的實際，結(jié)合定價自、銷售折扣、折讓、促銷方式、匯率等具體情況，精心進(jìn)行籌劃。所以，納稅籌劃對企業(yè)的財務(wù)人員、辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。同時，納稅籌劃又是敏感問題，它涉及到國家財務(wù)制度和稅收法規(guī)的嚴(yán)肅性，要求財務(wù)人員要具有守法意識和良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，必須在不違反法律法規(guī)的前提下，依照誠實、守信的原則進(jìn)行籌劃。（3）進(jìn)行稅務(wù)會計信息的披露。稅務(wù)會計信息披露即指企業(yè)單位在稅務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上，將公司的涉稅信息對外披露，包括企業(yè)各個稅種的稅款繳納情況、稅收負(fù)擔(dān)、享受的稅收優(yōu)惠、稅務(wù)管理成本和稅收貢獻(xiàn)率等內(nèi)容。企業(yè)披露稅務(wù)會計信息不僅應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)部門征收稅款的具體事項相關(guān)，管理層以及社會公眾以及各利益相關(guān)方進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供有效的、公允的會計信息，據(jù)以進(jìn)行事前的稅務(wù)籌劃和企業(yè)稅負(fù)對經(jīng)營活動影響的經(jīng)濟(jì)分析，作出恰當(dāng)正確的經(jīng)營決策，從而實現(xiàn)企業(yè)價值增值。
企業(yè)財務(wù)管理活動中，納稅籌劃的戰(zhàn)略貫穿全過程，可以從不同的角度來總結(jié)出各種各樣的方法。現(xiàn)結(jié)合實際工作中遇到的案例進(jìn)行評析。
1、經(jīng)營活動中的納稅主要是依據(jù)收入和費用成本指標(biāo)來計算，傳統(tǒng)上的籌劃方法就是分散收入法、轉(zhuǎn)移收入法、針對費用采用費用分?jǐn)偡ɑ蛟黾淤M用法。從戰(zhàn)略上來講，可以利用我國是法人稅制根據(jù)企業(yè)性質(zhì)籌劃節(jié)稅，可進(jìn)行節(jié)稅模式下的薪酬戰(zhàn)略設(shè)計，商業(yè)企業(yè)的平銷返利的稅收籌劃等。
【案例】
1、如果民營企業(yè)老板或董事個人想買股票，那么他可以有兩種選擇：①通過公司的賬戶把資金打到證券公司的營業(yè)部；②以個人的名義到證券公司開戶。在股票上漲、掙到錢的情況下，哪一種方式給他帶來的稅收收益最大？由于我國現(xiàn)在對個人買賣股票差價的所得，沒有征收個人所得稅，所以，以個人的名義到證券公司開戶的方式所帶來的稅收收益最大；如果以公司名義買股票，投資的收益就要補(bǔ)交相應(yīng)的所得稅稅款，這樣就加大了稅負(fù)。若預(yù)計未來能夠掙10萬元的股票收益，那么就要補(bǔ)交企業(yè)25%所得稅；相反，個人買賣除了繳納一些傭金和印花稅以外，就不用再繳納其它任何稅收。
2、投融資活動中納稅籌劃方法：充分利用稅法及稅收文件中的一些條款、優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收規(guī)劃和設(shè)計，例如設(shè)立子公司還是分公司，房地產(chǎn)企業(yè)的售后返租的融資模式，企業(yè)重組中創(chuàng)造條件適用免稅重組規(guī)定；還有土地戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營模式的戰(zhàn)略構(gòu)成、買殼上市等財務(wù)戰(zhàn)略。
納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進(jìn)行的，也不同于避稅。避稅是納稅人采取法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以減少其應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。從法律角度分析，避稅包含三個層次：第一個層次是合法避稅，主動利用稅法中的各種政策通過合法合理的業(yè)務(wù)安排減輕納稅義務(wù)。第二個層次是違法避稅，納稅人違背了稅法的真實意圖。第三個層次是表面合法實質(zhì)違法的避稅。政府倡導(dǎo)納稅人通過合法避稅實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目的，即屬納稅籌劃范疇，打擊違法避稅和實質(zhì)違法的避稅行為，“十二五”時期我國稅務(wù)工作特別強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)國際稅收管理和反避稅工作。
總的來說，合理的納稅籌劃可幫助企業(yè)更好的追求效益最大化，隨著我國經(jīng)濟(jì)邁向國際化，投資者將會進(jìn)一步意識到納稅籌劃對企業(yè)的重要作用，企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強(qiáng)化自身內(nèi)部管理，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，合理的進(jìn)行納稅籌劃。隨著我國稅制的發(fā)展，納稅籌劃也會越來越完善，在企業(yè)財務(wù)管理中發(fā)揮到最佳作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]韓婷.企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略性優(yōu)化.財會研究，2005
[2]王兆高.稅收籌劃.上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2003
[3]張煒.企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2007
（一）納稅籌劃概述
美國最先開展納稅籌劃概念相關(guān)性研究，美國羅斯教授（1951）對納稅籌劃進(jìn)行重新定義：納稅人僅為降低稅負(fù)水平而開展的相關(guān)籌劃工作。由此可見，國外在研究納稅籌劃時僅注重結(jié)果，忽略了納稅籌劃合法性問題，不利于實現(xiàn)納稅企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益價值最大化。不久之后，諸多學(xué)者立足于羅斯教授研究的基礎(chǔ)之上，著力于“企業(yè)凈利潤收益最大化”目標(biāo)之上對納稅籌劃重新定義。美國學(xué)者W·B·梅格斯教授在《會計學(xué)》一書中對納稅籌劃進(jìn)行相關(guān)性定義：納稅人以節(jié)稅為目的，采取科學(xué)合理的經(jīng)營方式實施財務(wù)活動。印度學(xué)者N·J·亞薩斯威在《個人投資和稅務(wù)籌劃》一書中對納稅籌劃進(jìn)行相關(guān)性定義：納稅人以降低稅負(fù)水平為目的，充分利用稅法法規(guī)優(yōu)惠政策積極開展財務(wù)活動。綜合多位學(xué)者的研究成果可發(fā)現(xiàn)，納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，該部分為實現(xiàn)企業(yè)預(yù)期的財務(wù)目標(biāo)起著至關(guān)重要的現(xiàn)實意義。
（二）納稅籌劃與會計政策選擇的關(guān)系
社會經(jīng)濟(jì)在快速的發(fā)展，伴隨其發(fā)展的是納稅籌劃與會計政策選擇的關(guān)系，對于經(jīng)營管理或者納稅人理財來說，納稅籌劃也逐漸成為一個重要的不能缺少的組成。所謂的納稅籌劃還被稱作稅收籌劃，在這里指的是納稅人以對法律義務(wù)作出履行為條件，充分行使所擁有的稅法權(quán)利，利用對企業(yè)實施理財、投資、經(jīng)營等方法作出提前的安排與籌劃，以達(dá)到最大限度的節(jié)稅的手段與方法。一個企業(yè)會計政策的選擇指的是實際進(jìn)行會計核算的時候具體采納的處理方法以及應(yīng)遵循的原則。關(guān)于稅收籌劃有很多種方法，其中納稅籌劃與會計政策選擇之間存在的是最密切的關(guān)系，兩者之間是相輔相成的關(guān)系。首先，對于納稅籌劃來說，會計政策的選擇時其進(jìn)行籌劃的前提條件。其次，一個企業(yè)準(zhǔn)備實施納稅籌劃，會計政策的選擇這種手段與方法效果最為顯著。最后，二者均受到稅法對其產(chǎn)生的制約。
（三）納稅籌劃與會計政策選擇的影響因素分析
一個企業(yè)實施稅收籌劃，在眾多方法中，影響最顯著便是會計政策的選擇，也就是說，對于一個企業(yè)來說，其稅收籌劃的實施也就是進(jìn)行了一次會計政策選擇。
會計政策具有可選擇性，利用其這一特點實施納稅籌劃，要清楚企業(yè)自身情況，與自身實際情況相結(jié)合來實施納稅籌劃。一個企業(yè)在進(jìn)行選擇會計政策或者制定納稅籌劃時，要能夠考慮到納稅籌劃與會計政策選擇的影響因素：首先，稅法、會計準(zhǔn)則、會計法規(guī)以及國家的制度政策，都是會影響到選擇會計政策或者制定納稅籌劃的因素。其次企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r也是企業(yè)會計政策選擇或者納稅籌劃制定的影響因素之一。最后整體是否協(xié)調(diào)也是進(jìn)行會計政策選擇或者納稅籌劃制定需要考慮到的一個影響因素。
關(guān)鍵詞:稅收籌劃 財務(wù)管理 資金時間價值
一、稅收籌劃概述
(一)稅收籌劃的含義
稅收籌劃亦稱納稅籌劃,是指納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi),當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時,以稅收政策為導(dǎo)向,通過投資、理財、組織、經(jīng)營等事項的事先安排和策劃以達(dá)到稅后財務(wù)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。在西方發(fā)達(dá)國家,納稅人對稅收籌劃耳熟能詳,而在我國,人們對它的認(rèn)識尚處于初始階段。
一般而言,納稅籌劃應(yīng)包括一切采用合法和非違法的手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)安排,主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)退籌劃和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。
(二)稅收籌劃的特點
我認(rèn)為正確理解稅收籌劃的概念必須緊緊抓住其以下三個特點:
1.合法性。稅收籌劃不同于偷稅漏稅,其首先要符合稅法的規(guī)定,“籌劃”的前提是合法,此外,稅收籌劃還要符合稅法立法的目的。
2.超前性。“籌劃”就是事前謀劃、安排、設(shè)計的意思。稅收籌劃的前提是將稅收作為影響納稅人最終收益的一個重要因素,對籌資、投資、經(jīng)營和分配等財務(wù)活動進(jìn)行事前的設(shè)計、規(guī)劃和安排。
3.整體性。稅收籌劃的最終目的是使納稅人稅后財務(wù)利益最大化。對個人而言,是使個人所得稅后利益最大化;對企業(yè)而言,是使企業(yè)實現(xiàn)交納各種稅金后的價值或財富最大化。總之,稅后籌劃的目的并不僅是為了少繳納稅金,也不是使某一稅種稅負(fù)或者納稅人的整體稅負(fù)下降。這是因為稅收籌劃只是企業(yè)整體財務(wù)計劃的一個有機(jī)部分,企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)計劃是部分與整體的關(guān)系,因此作為部分的稅收籌劃目標(biāo)必須從屬于納稅人整體財務(wù)計劃目標(biāo)。
二、稅收籌劃與財務(wù)管理的關(guān)系
(一)二者的目標(biāo)是一致的
有關(guān)財務(wù)管理的目標(biāo)在理論界長期存在爭議,存在著若干種不同的觀點。但本人認(rèn)為應(yīng)該將財務(wù)管理的目標(biāo)表述為以所有者為核心的企業(yè)價值最大化,這一目標(biāo)包含了兩層含義:其一要實現(xiàn)股東價值最大化;其二,在追加股東價值最大化的同時要兼顧企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任,為社會價值創(chuàng)造作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。而稅收籌劃既是一種事前籌劃活動,也是一種財務(wù)管理活動。在稅收籌劃中,企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)決定了具體的選擇和安排。從廣義上講,稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理這一大類活動里的一項分支活動,其目標(biāo)是從屬于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的。考慮我們前面提到的財務(wù)管理目標(biāo),企業(yè)在籌劃納稅具體方案時,必須要考慮采取某一稅收籌劃方案最終能否給企業(yè)股東帶來絕對的財富并增加社會的價值。
企業(yè)管理者在以財務(wù)管理目標(biāo)為基礎(chǔ)選擇籌劃方案時,要做到以下兩點:第一,不能單純的追求減輕納稅負(fù)擔(dān),因為稅負(fù)的降低并部意味著股東財富的增加;第二,不能一味追求減少納稅成本,因為納稅成本的減少可能是以其他費用的增加或收入的減少為代價的,而且增加的其他費用或減少的收入可能會大于減少的納稅成本。
(二)稅收籌劃受到財務(wù)管理對象的影響
財務(wù)管理的對象是企業(yè)的資金活動。資金只有投入使用,并且在企業(yè)內(nèi)部段循環(huán)周轉(zhuǎn),才能產(chǎn)生價值增值,從而使企業(yè)發(fā)展壯大,這一點與人肌體里得血液是一樣的,血液不斷流動才能使人保持健康。企業(yè)繳納的各種稅金具有強(qiáng)制性,其金額和現(xiàn)金的流出存在一定的剛性,這一點和企業(yè)經(jīng)營性債務(wù)本息支付和向投資者分紅是不同的,后者存在著很大的彈性。企業(yè)如果想要法律承認(rèn)并且保護(hù)其自身應(yīng)有的權(quán)利,遵紀(jì)守法是首先需要做到的。就稅法而言,企業(yè)需要承擔(dān)其納稅人的義務(wù),向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時足額地繳納各種稅款。企業(yè)的各種稅款需要以現(xiàn)金的形式上繳,一旦出現(xiàn)現(xiàn)金短缺無法及時全額繳納稅款的情況,其企業(yè)形象、信譽和未來的發(fā)展都將受到極大的損害,更有可能會受到法律的嚴(yán)厲懲罰。由此可知,一個合格的財務(wù)管理人員在對企業(yè)的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測和分析的時候,必須要對稅金予以足夠的重視,因為稅金會形成企業(yè)的剛性現(xiàn)金流出,是很難避免的。這就要求企業(yè)將稅收法規(guī)作為納稅籌劃的基礎(chǔ),在籌劃企業(yè)各財務(wù)活動中的納稅問題時,首先需要保證資金的周轉(zhuǎn)正常。
(三)稅收籌劃還受財務(wù)管理職能的影響
財務(wù)管理職能包括財務(wù)規(guī)劃、財務(wù)決策、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)控制和財務(wù)分析等。以下重點論述稅收籌劃對財務(wù)規(guī)劃、財務(wù)決策和財務(wù)控制的影響:
首先,對納稅進(jìn)行事前的規(guī)劃構(gòu)成了稅收籌劃的核心,財務(wù)規(guī)劃是指對特定期間的財務(wù)計劃、財務(wù)預(yù)測和財務(wù)預(yù)算。財務(wù)規(guī)劃同時又是財務(wù)管理工作的一個重要環(huán)節(jié),起到了指導(dǎo)和約束納稅籌劃的作用,而作為財務(wù)規(guī)劃有機(jī)組成部分的納稅籌劃反過來又要為服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。因此,在納稅籌劃時必須要有戰(zhàn)略的高度和整體的意識,不能只關(guān)注單一稅種稅率的高低和稅額的多少,而是要著眼于減輕整個企業(yè)的稅負(fù)。如果為了少繳一種稅而帶來其他稅費更大金額的增加,或者某一期間少繳稅卻帶來了其他期間更大金額的稅金多繳,則是一種得不償失的籌劃。
其次,稅收籌劃也是財務(wù)決策的重要組成部分。財務(wù)決策系統(tǒng)是由決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法以及決策的結(jié)果這五個基本要素所組成。作為財務(wù)決策重要組成部分的稅收籌劃對這五要素提出了相應(yīng)的要求:它要求企業(yè)樹立全員參與納稅籌劃的觀念,不論是董事長還是普通財務(wù)人員都要有這一觀念;在實施籌資、投資、資金營運和分配等財務(wù)活動時要重視納稅問題;要將納稅信息作為決策的一個依據(jù)并予以提供;財務(wù)決策常用的各種定量和定性分析方法和工具在納稅籌劃中也同樣需要使用;籌劃的結(jié)果不僅用于指導(dǎo)企業(yè)的納稅行為還要用于企業(yè)的財務(wù)分析。由此可見,財務(wù)決策受納稅因素影響,財務(wù)決策的一個重要環(huán)節(jié)就是搞好納稅籌劃,納稅籌劃將有助于企業(yè)財務(wù)決策目標(biāo)的最終實現(xiàn)。
最后,離開了控制,稅收籌劃就成為了空談,甚至?xí)兂赏刀惡吐┒悺Ｘ攧?wù)控制就是對規(guī)劃和決策的執(zhí)行進(jìn)行追蹤監(jiān)督、對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行調(diào)整和修正,以保證規(guī)劃目標(biāo)的實現(xiàn)。同樣道理,就納稅籌劃而言,籌劃方案和決策作出后,在具體落實時,切實可行的監(jiān)控時必不可少的。為了使監(jiān)控落到實處并實現(xiàn)籌劃目標(biāo),還需要配套建立分析、考核和獎懲系統(tǒng)。
三、稅收籌劃在財務(wù)管理中發(fā)揮的作用
(一)降低稅收負(fù)擔(dān),最小化總成本
納稅籌劃產(chǎn)生的初始原因是納稅人追求直接減輕稅收負(fù)擔(dān)。不可否認(rèn)的是,稅收籌劃的目標(biāo)之一是直接減輕稅收負(fù)擔(dān)。對貨幣資金的需求貫穿經(jīng)濟(jì)組織的整個生產(chǎn)過程,而生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是經(jīng)濟(jì)利益最大化。因此,可以說,企業(yè)法人對經(jīng)濟(jì)利益的追求是第一位的,是首要的。對經(jīng)濟(jì)利益的追求構(gòu)成企業(yè)法人全部需要內(nèi)容的主干。既然企業(yè)法人對經(jīng)濟(jì)利益的追求是第一位的,那么企業(yè)法人納稅人以及推而廣之全部法人納稅人對經(jīng)濟(jì)利益的追求也是第一位的、首要的。我們知道,經(jīng)濟(jì)利益最大化的實現(xiàn),不僅要求總收入大于總成本,而且要求盡可能擴(kuò)大總收益與總成本之間的差額,如果考慮貨幣時間價值,則要求總收益現(xiàn)值與總成本現(xiàn)值之間差額的最大化。無論怎樣表述,在納稅人總收益一定的條件下,要實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化,就是要使得總成本最小化。例如:按照現(xiàn)行所得稅法規(guī)定,企業(yè)籌建期間發(fā)生的利息支出,應(yīng)該計入開辦費,自正式投產(chǎn)經(jīng)營開始,按照不少于五年的時間分期攤銷并在稅前予以抵減;而生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出,一般計入財務(wù)費用在稅前扣除,但與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)且符合資本化條件的,在資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用,但尚未辦理竣工決算以前,應(yīng)計入購建資產(chǎn)的價值,待辦理竣工決算后通過折舊的方式計入費用并在稅前扣除。由此可見,同樣是利息支出,計入財務(wù)費用在當(dāng)期損益中一次性全額扣除,而計入開辦費和其他長期資產(chǎn)價值當(dāng)中的,則要分期攤銷,在以后各期損益當(dāng)中扣除。二者的差別是:一次性全額扣除的財務(wù)費用可以獲得更多的貨幣時間價值,從而會減少風(fēng)險,相對會節(jié)約稅金。因此,從納稅籌劃得角度,應(yīng)盡可能加大計入財務(wù)費用的利息支出,從而獲得稅收上的好處,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,增加企業(yè)的價值。通過縮短籌建期和資產(chǎn)購建期的做法就可以在不違反稅法的前提下實現(xiàn)上述目標(biāo),這就是正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃在財務(wù)管理當(dāng)中的作用。
(二)實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險,從而降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險
涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚,納稅申報正確,繳納稅款及時、足額,不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰,即在稅收方面沒有任何風(fēng)險或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。可見,稅收籌劃應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)之一就是要使納稅人處于涉稅零風(fēng)險的狀態(tài)。這是因為:第一,實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失;第二,實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險可以避免發(fā)生不必要的名譽損失;第三,納稅人通過稅收籌劃,實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險,不僅可以減少不必要的經(jīng)濟(jì)和名譽上的損失,而且還可以使企業(yè)賬目更加清楚,使得管理更加有條不紊,更利于企業(yè)的健康發(fā)展,更利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。賬目不清不利于企業(yè)進(jìn)行各項成本的核算,當(dāng)然也不利于企業(yè)進(jìn)行各項成本費用的控制,從而造成不必要的浪費及管理上的混亂。因此,從企業(yè)管理的角度出發(fā),實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險不應(yīng)被排除在納稅籌劃目標(biāo)體系之外。
(三)獲取盡可能多的資金時間價值
財務(wù)管理理論告訴我們資金是存在時間價值的,今天的一元錢比明年的一元錢價值要大。納稅人在合理合法的前提下延緩稅款的繳納可以增加貨幣的時間價值,這也是稅收籌劃的目標(biāo)之一。既然貨幣具有時間價值,盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以延緩當(dāng)期的稅款繳納就具有理論和現(xiàn)實的意義。雖然這筆稅款遲早是要繳納的,但現(xiàn)在無償?shù)卣加眠@筆資金就相當(dāng)于從財政部門獲得了一筆無息貸款,其經(jīng)濟(jì)效用是非常大的。
(四)提高自身長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益
企業(yè)要想在競爭中獲得優(yōu)勢,良好的企業(yè)形象是非常重要的,而在維護(hù)企業(yè)形象方面,稅收籌劃可以提供相應(yīng)保證。心理學(xué)告訴我們,很多企業(yè)和個人之所以違犯法律是因為違法的人心理不平衡,他們因某些事情想不開但是又找不到有效的平衡心理的辦法。繳納稅款就是一件很容易造成人心理不平衡的事情,這很大程度上是因為人們認(rèn)為自己沒有得到納稅上的好處,沒有得到一個納稅人應(yīng)有的權(quán)利或者是認(rèn)為因納稅帶來的益處要遠(yuǎn)小于其承擔(dān)的成本。在這種情況下,違法的偷稅、逃稅和漏稅就成為了一些人和企業(yè)平衡心理的一個重要方法,各國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展早期偷逃稅成風(fēng)的現(xiàn)象恰恰證明了這一點。但是目前我國的市場經(jīng)濟(jì)秩序基本建立、法律法規(guī)基本健全,現(xiàn)階段企業(yè)如果還要通過偷漏稅來獲取更大的利益,其結(jié)果將是得不償失的。一方面,日益健全的稅收法律法規(guī)、日益嚴(yán)密的稅收征管和日益加大的執(zhí)法力度大大降低了偷漏稅成功的機(jī)率并加大了偷漏稅的成本;另一方面,社會日益增強(qiáng)的法律和平等競爭意識使得偷漏稅者會因其破壞正當(dāng)?shù)囊?guī)則而受到來自各方面的譴責(zé),造成名譽掃地,一旦失去信譽企業(yè)將無法生存。那么,怎樣才能既保持企業(yè)的良好形象,又能保證企業(yè)利益最大化呢?答案就是進(jìn)行納稅籌劃。一句話說得好:野蠻者抗稅,愚昧者偷稅,精明者進(jìn)行稅收籌劃。總體經(jīng)濟(jì)利益最大化是企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動的最終目標(biāo),少繳稅款并不是目標(biāo)。如果少繳稅款是企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動的目標(biāo)的話,那么企業(yè)最好關(guān)閉,因為這種情況下基本不需要繳納稅款。總之,為了保持良好的形象并提高自身長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益,納稅籌劃是文明社會下企業(yè)的必然選擇。
參考文獻(xiàn)
[1] 張中秀.《納稅籌劃寶典》.北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2002.20-30
[2] 韓東平.《納稅籌劃理論與實務(wù)》.北京:科學(xué)出版社,2008.36-54
[3] 劉靜.《企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)與現(xiàn)實需要》 (載《中國經(jīng)濟(jì)問題》).北京:2000.第6期
[4] 亞當(dāng).斯密.國民財富的性質(zhì)和原因的研究(下卷).商務(wù)印書館,1972
[5] 蓋地.《稅務(wù)會計》(第五版).北京:立信會計出版,2007.50-70
[6] 王韜.《企業(yè)稅收籌劃》.北京:科學(xué)出版社,2007.63-98
[7] 李劍峰.《財務(wù)管理的十大誤區(qū)》.北京:中國經(jīng)濟(jì)出版社,2007.180-203
[8] 王澤國.《企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃》.北京:北京大學(xué)出版社,2004.1-20
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃
企業(yè)納稅籌劃是從企業(yè)的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動。它是企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分，因此，納稅的目標(biāo)也應(yīng)與財務(wù)管理的目標(biāo)一致，企業(yè)法人對經(jīng)濟(jì)利益的追求是第一位的，是首要的，即實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，在稅法許可下，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，設(shè)計籌劃盡量使自己的納稅負(fù)擔(dān)最輕，使企業(yè)獲得最大化的利潤是企業(yè)一種必然的理財行為。
我國現(xiàn)階段企業(yè)納稅籌劃存在兩個最突出的問題：
(1)納稅籌劃整體水平低。主要表現(xiàn)在： ①不少企業(yè)根本沒有納稅籌劃活動或籌劃不足； ②企業(yè)對納稅籌劃的原理了解不透。
(2)不合理對待納稅籌劃。受到觀念的局限，企業(yè)的納稅籌劃活動經(jīng)常遇到來自一些基層稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)責(zé)難甚至處罰，不理解企業(yè)合理合法的納稅籌劃活動等。
一、企業(yè)稅收籌劃的基本原則
企業(yè)納稅籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，為了合理合法地減輕稅負(fù)，在實際納稅籌劃運作時，必須遵循以下幾項基本原則：
1.合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時必須遵守國家各項法律、法規(guī)。要做到納稅籌劃只能在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，并且不能違背國家經(jīng)相關(guān)的法規(guī)。納稅籌劃必須密切關(guān)注相關(guān)法律、法規(guī)的變更納稅籌劃具有較強(qiáng)的時效性，企業(yè)納稅籌劃必須順應(yīng)這種變化。
2.目的性原則
納稅籌劃是為了同時達(dá)到三個目的：一是絕對減少稅負(fù)，選擇低稅負(fù)。二是相對減少稅負(fù)，使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率來分析稅收負(fù)擔(dān)問題。三是延緩納稅，推遲納稅時間，取得遲延納稅的收益，從而體現(xiàn)納稅籌劃的手段。
3.成本效益原則
企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃方案時，應(yīng)盡量采用簡單、有效的方法，降低納稅籌劃成本、以最小的納稅成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益。
4.風(fēng)險回避原則
納稅籌劃必須堅持風(fēng)險回避原則，建立有效機(jī)制防范風(fēng)險。通過收集信息，了解稅收政策的變動情況、市場競爭狀況、稅務(wù)執(zhí)法情況以及企業(yè)經(jīng)營狀況，并及時做出風(fēng)險預(yù)測，對可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險采取有效措施，進(jìn)行防范。
二、企業(yè)稅收籌劃存在問題及分析
1.企業(yè)納稅籌劃中存在的問題
(1)企業(yè)納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確且責(zé)任不具體。以財務(wù)部門負(fù)責(zé)納稅籌劃為主的企業(yè)盡管為納稅籌劃傾盡了智謀，但由于其自身局限，及企業(yè)經(jīng)營決策的分散性，無法協(xié)同整個企業(yè)的納稅籌劃運作，保證納稅籌劃長期有效的開展，使企業(yè)缺乏戰(zhàn)略納稅籌劃設(shè)計。
(2)稅收籌劃在流程設(shè)計上未達(dá)到科學(xué)有序的要求。目前，企業(yè)納稅籌劃的財務(wù)設(shè)計分散，且重點關(guān)注個案，缺乏整體邏輯考慮，使企業(yè)整體籌劃思路不清晰，缺乏整體的納稅籌劃設(shè)計程序。
(3)企業(yè)所得稅納稅籌劃操作性尚有待改進(jìn)。企業(yè)結(jié)構(gòu)組成上過于偏重于對稅收優(yōu)惠中關(guān)于地域和技術(shù)優(yōu)惠的直接運用，導(dǎo)致了對稅務(wù)策劃的阻礙。
2.問題分析
降低稅負(fù)的一個重要思路就是減少稅基。一般情況下，由于流轉(zhuǎn)稅的稅基是銷售額或營業(yè)額，降低稅基難以操作，所以納稅籌劃降低稅基主要表現(xiàn)在所得稅方面。由于收入總額降低不大，在遵守相關(guān)法律法規(guī)制度的前提下可以通過增加成本支出或費用攤銷來降低稅基；在企業(yè)購并重組的特殊業(yè)務(wù)中，合理籌劃購并方式，還可以大大降低流轉(zhuǎn)稅負(fù)。
三、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用
企業(yè)財務(wù)管理是關(guān)于資金的籌集、投資和分配的管理工作，財務(wù)管理的對象是現(xiàn)金(或者資金)的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，主要內(nèi)容是籌資、投資和股利分配。
1.納稅籌劃在企業(yè)籌資決策中的運用
企業(yè)在籌集資金時，一般先考慮企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和籌資方式，在決策時要以合理的資本結(jié)構(gòu)、降低投資風(fēng)險為前提，并根據(jù)自己的實際情況，從現(xiàn)金流量、貨幣時間價值或資金成本、稅后現(xiàn)金流出量、稅收收益等做詳細(xì)比較后選擇。
企業(yè)籌資渠道主要有：(1)金融機(jī)構(gòu)信貸資金；(2)企業(yè)自我積累(3)企業(yè)間拆借(4)企業(yè)內(nèi)部集資；(5)發(fā)行債券和股票等等形式。
企業(yè)籌資方式可以選擇權(quán)益籌資和負(fù)債籌資，不同籌資方式會產(chǎn)生不同的稅收后果。籌資時影響稅收成本的是籌資費用在計征所得稅前的扣除問題，即籌資方式各自的資金成本率在計算所得稅時的反映是不同的。雖然新稅法的基本稅率從33％降低到了25％，但負(fù)債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。
例示：某公司2009年末所有者權(quán)益總額7000萬元(其中股本總額5000萬股，每股而值1元)，假設(shè)公司2010年需要增加投資1000萬元，如果不增加負(fù)債，預(yù)計下年稅前利潤為1000萬元，該公司不存在納稅調(diào)整事項。對于增加投資100097元，有以下兩種選擇方案：
方案一：當(dāng)年不分配現(xiàn)金股利，以留存收益中的1000萬元進(jìn)行投資；
方案二：將留存收益中的1000萬元用于發(fā)放現(xiàn)金股利；另向銀行貸款1000萬元進(jìn)行投資，借款利率為8％。
分析：
方案一，2010年應(yīng)納所得稅=1000×25％=250(萬元)
2010年凈利潤=1000-250=750萬元
2010年凈資產(chǎn)收益率=750／(7000+750)=9.68％
方案二，2010年稅前利潤=1000―1000×8％=920(萬元)
2010年應(yīng)納所得稅=920×25％=230(萬元)
2010年凈利潤=920-230=690(萬元)
2010年凈資產(chǎn)收益率690／(7000+690-1000)=10.31％
通過比較，方案二比方案一少繳企業(yè)所得稅20萬元，雖然凈利潤減少60萬元，但凈資產(chǎn)收益率有所提高。
以上例示說明，在某些特定情況下，對公司融資行為進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃能夠起到節(jié)減稅款的效果，同時也符合股東利益最大化的整體財務(wù)目標(biāo)。
2.納稅籌劃在企業(yè)投資過程中的運用
舊稅法體系下，國家為了鼓勵內(nèi)、外資企業(yè)加大投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，規(guī)定內(nèi)資、eee外資企業(yè)凡在我國境內(nèi)投資符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改革項目，購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從技改項目當(dāng)年新增的所得稅中抵免，當(dāng)年不足夠抵扣的在5年內(nèi)給予抵扣，購進(jìn)的設(shè)備仍可按原值計提折舊。國家為加快經(jīng)濟(jì)方式轉(zhuǎn)變、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加大了環(huán)境執(zhí)法監(jiān)管力度，鼓勵企業(yè)節(jié)能減排。新所得稅政策以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主導(dǎo)，規(guī)定企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)
惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免，企業(yè)應(yīng)充分利用好這一政策。
3.納稅籌劃在企業(yè)并購重組中的應(yīng)用
并購、重組是企業(yè)成長過程中合理配置資源、形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、突破進(jìn)入壁壘的有效手段。購并可以根據(jù)不同情況選取資產(chǎn)收購、股權(quán)收購、整體產(chǎn)權(quán)收購等不同的購并方式，不同方式下交易雙方承擔(dān)的稅負(fù)有很大的差別。交易雙方應(yīng)根據(jù)具體情況不同，選擇適當(dāng)?shù)牟①彿绞剑侠砘I劃，以期達(dá)到較低的稅負(fù)。
如果被收購方即目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營管理混亂，稅務(wù)、法律風(fēng)險較大，或有損失無法估計時，為規(guī)避并購可能帶來的風(fēng)險，可采取資產(chǎn)收購的方式，稅收籌劃的余地較小；
如果目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營管理比較規(guī)范，通過前期調(diào)研相關(guān)風(fēng)險能夠控制在可承受范圍，則可以考慮股權(quán)收購的方式。因股權(quán)收購不屬于增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，且根據(jù)財稅【2002】 191號，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅，因此，股權(quán)收購方式可以避免流轉(zhuǎn)稅負(fù)；
在企業(yè)購并實務(wù)中，還會遇見一種介于上述兩者之間的特殊的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式一整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，可以一定程度上規(guī)避因股權(quán)收購可能承擔(dān)的巨大風(fēng)險，同時可以降低流轉(zhuǎn)稅負(fù)。根據(jù)國稅函【2002】420號、國稅函【2002】165號文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，不屬于增值稅、營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收增值稅、營業(yè)稅。
上述三種購并方式對流轉(zhuǎn)稅的處理迥異，而對于所得稅，被購并方一般應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)(或股權(quán))轉(zhuǎn)讓所得(或損失)，繳納企業(yè)所得稅。但是，根據(jù)財稅[2009]59號之相關(guān)規(guī)定，交易雙方可以合理籌劃。構(gòu)建一定的條件，如股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75％，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75％，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％，則可以選擇特殊性稅務(wù)處理，達(dá)到推遲納稅時間，節(jié)約資金時間價值之目的。
納稅籌劃在產(chǎn)權(quán)重組的情況下還可以考慮以下做法：
(1)從企業(yè)戰(zhàn)略考慮，兼并虧損企業(yè)，支付的對價中股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％，可以彌補(bǔ)的被合并企業(yè)一定限額的虧損，既擴(kuò)大了企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，又可獲得所得稅利益，
(2)兼并某些稅法規(guī)定的特殊地區(qū)(如民族自治地方)的企業(yè)仍可獲得稅收優(yōu)惠；
(3)將原企業(yè)分立為小型微利企業(yè)；
(4)將企業(yè)下屬部門剝離單獨設(shè)立屬于國家稅法規(guī)定享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)；
(5)在民族自治地方可考慮地區(qū)稅率差異的不同分立成立新的子公司；
(6)選擇某些低稅率地區(qū)設(shè)立子公司達(dá)到一定避稅效果等。
4.重視技術(shù)研發(fā)在納稅籌劃中的作用
為促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，新所得稅法從區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠新格局。如為鼓勵企業(yè)開展研發(fā)活動，規(guī)定企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，允許再按研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％按不低于10年攤銷；尤其將高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠從國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)擴(kuò)展至所有區(qū)域。
據(jù)此，研發(fā)費用投入較高但研發(fā)力量分散的企業(yè)，尤其是較大的集團(tuán)公司，應(yīng)整合研發(fā)力量，如設(shè)立專門的技術(shù)研發(fā)中心，分清研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用、實質(zhì)性技術(shù)改進(jìn)及常規(guī)性升級換代，準(zhǔn)確歸集、核算研發(fā)費用，以便充分享受技術(shù)研發(fā)的相關(guān)稅收優(yōu)惠。符合條件的企業(yè)還應(yīng)結(jié)合公司戰(zhàn)略，力爭申請高新技術(shù)企業(yè)，降低稅率，減少稅負(fù)。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險防控；企業(yè)；增值稅；納稅籌劃
一、企業(yè)增值稅納稅籌劃基本概述
增值稅作為我國稅務(wù)體系中重要內(nèi)容之一，主要是我國境內(nèi)產(chǎn)品銷售、勞務(wù)企業(yè)及個人，把獲取的貨物及勞務(wù)收益為對象，通過征收稅務(wù)的一種稅務(wù)改革體系。增值稅納稅籌劃是國家法律允許的，根據(jù)國家相關(guān)法律要求，通過優(yōu)化相關(guān)政策進(jìn)行資金規(guī)劃安排，把減少稅額當(dāng)作核心目標(biāo)進(jìn)行籌劃管理。通過加強(qiáng)增值稅納稅籌劃，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)合法避稅，減少企業(yè)稅負(fù)，讓企業(yè)獲取更多的稅后收益。除此之外，增值稅納稅籌劃還具備轉(zhuǎn)嫁籌劃功能，也就是納稅人以減少自身稅負(fù)為目標(biāo)，通過對銷售產(chǎn)品價格適當(dāng)改變，在國家法律運行的環(huán)境下正常操作，降低企業(yè)納稅成本。從整體角度來說，規(guī)范的增值稅納稅籌劃是國家法律允許的，可以實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃，緩解企業(yè)納稅壓力，實現(xiàn)企業(yè)稅后效益最大化。
二、企業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險問題
（一）稅負(fù)問題
經(jīng)過調(diào)查得知，我國有多數(shù)的企業(yè)受到增值稅擴(kuò)充內(nèi)容的影響，使得企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力隨之增大。諸多企業(yè)運營發(fā)展也會受到稅務(wù)改革因素影響，部分企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象，在這種情況下，不僅使得企業(yè)面對的稅率發(fā)生變化，同時也會加劇涉稅風(fēng)險出現(xiàn)，阻礙企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。
（二）財務(wù)問題
在沒有稅務(wù)改革之前，企業(yè)納稅將涉及在營業(yè)稅的收入計入主營業(yè)務(wù)收入中。在稅務(wù)改革后，主營業(yè)務(wù)收入中包含了增值稅營業(yè)額。如果轉(zhuǎn)變稅務(wù)類型對企業(yè)稅負(fù)不會造成影響的情況下，則企業(yè)自身收益將隨之減少，并且增大利潤率。但是在收入報表中，將不會具體標(biāo)記出增值稅額，在會計方面，營業(yè)稅和增值稅處理方式各不相同，在某種程度上將無法保證企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，影響最終財務(wù)管理效果。
（三）籌劃問題
增值稅納稅風(fēng)險出現(xiàn)將會給納稅籌劃工作開展帶來直接影響。通過合理納稅籌劃，能夠減少企業(yè)運營成本，提高企業(yè)稅收利益。但是由于納稅籌劃工作需要在納稅之前進(jìn)行，根據(jù)經(jīng)營活動要求進(jìn)行籌劃設(shè)計，是一個中長期工作。而企業(yè)納稅行為則產(chǎn)生于運營活動之后，企業(yè)在運營過程中將會面臨各種影響因素，使得企業(yè)實際經(jīng)營狀況和預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)之間有所差異，導(dǎo)致籌劃失敗。
三、基于風(fēng)險防控下企業(yè)增值稅納稅籌劃的相關(guān)對策
（一）轉(zhuǎn)變納稅籌劃思想理念
從稅收征納雙方角度來說，需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想理念，給予納稅籌劃工作高度注重，結(jié)合國家現(xiàn)有的稅法要求，做好納稅籌劃管理工作，實現(xiàn)雙方共贏發(fā)展。針對企業(yè)而言，通過落實好納稅籌劃工作，在某種程度上能夠減少企業(yè)運營成本，給企業(yè)創(chuàng)造更高的效益。針對國家而言，整治納稅籌劃管理具備較強(qiáng)的現(xiàn)實意義，能夠提高國家經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)在開展納稅籌劃工作時，應(yīng)結(jié)合實際運營狀況和發(fā)展需求，對生產(chǎn)運營模式進(jìn)行改革，根據(jù)市場發(fā)展規(guī)律，防范各種風(fēng)險，從根源上增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展?jié)摿Γ瑢崿F(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。
（二）協(xié)調(diào)各方稅務(wù)關(guān)系
在開展增值稅納稅籌劃工作時，企業(yè)應(yīng)及時和稅務(wù)部門取得聯(lián)系，協(xié)調(diào)和稅務(wù)部門之間關(guān)系，對最新的稅法內(nèi)容有深入了解，防止企業(yè)疏忽而陷入稅務(wù)風(fēng)險之中。首先，企業(yè)應(yīng)及時和中介部門取得聯(lián)系，在稅務(wù)中介部門中，納稅籌劃人員掌握的專業(yè)知識比較充足，并且工作經(jīng)驗較為豐富，能夠?qū)ζ髽I(yè)當(dāng)前納稅情況及管理問題進(jìn)行深入分析，掌握企業(yè)實際運營狀況，便于給企業(yè)增值稅納稅籌劃工作順利進(jìn)行提供專業(yè)建議，防止一些不必要納稅風(fēng)險問題出現(xiàn)，保證企業(yè)正常運營。同時，在實際運營發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)及時和稅務(wù)中間部門溝通，綜合評估企業(yè)運營狀況，合理規(guī)避各種風(fēng)險。其次，企業(yè)應(yīng)協(xié)調(diào)好和稅務(wù)部門之間關(guān)系，建設(shè)完善的交流平臺，對稅務(wù)部門工作要求有全面的了解，根據(jù)企業(yè)實際情況制定增值稅納稅籌劃方案，加強(qiáng)增值稅納稅籌劃管理，防止由于缺少對稅務(wù)政策的了解而面臨各種風(fēng)險。
（三）優(yōu)化納稅籌劃內(nèi)容
首先，科學(xué)設(shè)定增值稅納稅籌劃目標(biāo)，明確一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間差異。通常情況下，一般納稅人企業(yè)繳納的稅率為13%，小規(guī)模納稅人企業(yè)繳納的稅率為3%。企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況，合理選擇納稅人身份，以此實現(xiàn)納稅稅額的減少。其次，注重企業(yè)購進(jìn)環(huán)節(jié)中增值稅納稅籌劃管理，關(guān)注購進(jìn)過程中增值稅籌劃，綜合思考各項因素，科學(xué)防范稅務(wù)風(fēng)險。在實際過程中，企業(yè)應(yīng)關(guān)注購貨對象及購貨時間等內(nèi)容，在確定購貨時間的情況下，分析買賣雙方市場因素，合理選擇購貨對象，減少風(fēng)險出現(xiàn)。最后，在銷售環(huán)節(jié)中，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)增值稅納稅籌劃管理，合理選擇營銷模式，系統(tǒng)分析混合、兼顧營銷模式差異，在實踐中合理選擇，增加企業(yè)稅收利益。
（四）加強(qiáng)籌劃風(fēng)險防范
首先，樹立正確的增值稅納稅籌劃及風(fēng)險管理意識，在滿足國家法律標(biāo)準(zhǔn)的情況下進(jìn)行納稅籌劃。與此同時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)納稅籌劃管理要求，科學(xué)構(gòu)建納稅籌劃管理體系，選擇最佳的會計政策，保證納稅籌劃風(fēng)險管理的專業(yè)性和規(guī)范性。其次，做好納稅籌劃人員組織培訓(xùn)工作，提升納稅籌劃人員綜合素養(yǎng)，讓其掌握更多的專業(yè)知識和技能。此外，企業(yè)管理層人員應(yīng)給予納稅籌劃管理工作高度關(guān)注，結(jié)合實際情況，制定稅務(wù)風(fēng)險管理體系，定期開展納稅籌劃風(fēng)險評估工作，及時找出潛在風(fēng)險并出現(xiàn)，降低風(fēng)險給企業(yè)運營帶來的影響。最后，企業(yè)應(yīng)注重對稅務(wù)中介部門的應(yīng)用，通過利用注冊稅務(wù)師等稅務(wù)中介專業(yè)優(yōu)勢，引導(dǎo)企業(yè)增值稅納稅籌劃工作順利開展，這樣不但可以提高增值稅納稅籌劃效果，同時也能把納稅籌劃風(fēng)險轉(zhuǎn)移給中介機(jī)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)和稅務(wù)部門搞好關(guān)系，加強(qiáng)和稅務(wù)部門交流，保證企業(yè)增值稅納稅籌劃活動的合法性和合理性，減少稅務(wù)執(zhí)行風(fēng)險。
關(guān)鍵詞 納稅籌劃；風(fēng)險；防范
中圖分類號 F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)識碼 A 文章編號 1006－5024(2008)12－0153－03
作者簡介 伍紅，江西財經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院副教授，博士，研究方向為財稅理論與實踐。(江西 南昌 330013)
一、納稅籌劃風(fēng)險分類
1、政策風(fēng)險。政策風(fēng)險包括政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險是指政策選擇正確與否的不確定性。這種風(fēng)險的產(chǎn)生主要是籌劃企業(yè)對政策精神認(rèn)識不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所致。政策變化風(fēng)險是指政策時效的不確定性。目前，我國市場經(jīng)濟(jì)體制還不成熟，稅收立法層次較低，法律還不健全，現(xiàn)有的稅收規(guī)定中法律法規(guī)少，規(guī)章以及其他稅收規(guī)范性文件多，從而造成稅收法令政策的規(guī)范性、剛性和透明度明顯偏低，政策的變化，從而導(dǎo)致原先所選擇的節(jié)稅策略失去原有的效用，使納稅籌劃失敗，甚至面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的風(fēng)險。如：某企業(yè)預(yù)計年應(yīng)納稅所得額為6萬元，如果設(shè)立為個人獨資企業(yè)，應(yīng)納個人所得稅1.425萬元；如果設(shè)立為有限公司，應(yīng)納企業(yè)所得稅1.62萬元(微利企業(yè)稅率為27％)。因此，該企業(yè)選擇個人獨資企業(yè)形式，可以節(jié)稅0.195萬元。由于從2008年1月1日起，新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率下調(diào)為25％，微利企業(yè)為20％，這時，如果設(shè)立為個人獨資企業(yè)稅負(fù)不變，又如選擇為有限公司，則稅負(fù)降低為1.2萬元。由于政策調(diào)整，有限公司的稅負(fù)反而比個人獨資企業(yè)稅負(fù)低0.225萬元。
2、財務(wù)風(fēng)險。根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)負(fù)債的利息可在稅前扣除，即享有所得稅收益；而股息則只能從稅后利潤中支付，不享有所得稅收益。所以企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時，應(yīng)考慮利用債務(wù)資本。一般而言，企業(yè)籌資的債務(wù)資本額越大，則稅務(wù)籌劃的空間越大，獲取可能的納稅籌劃收益也就越多。然而，過多的債務(wù)負(fù)擔(dān)可能會產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，一方面是企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險增加，另一方面也會減少股東的財富。目前，我國大多數(shù)企業(yè)借貸資金比例越大，財務(wù)杠桿的收益較高，獲取稅收收益也較多，但由此帶來的財務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增大。因此，企業(yè)在籌集資金時，除了要考慮債務(wù)資本的財務(wù)杠桿收益及稅收收益外，還要考慮其中的財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)要根據(jù)具體情況，正確安排好企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，防止企業(yè)出現(xiàn)過度負(fù)債。
3、經(jīng)營風(fēng)險。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)已逐步成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的獨立主體，企業(yè)的納稅籌劃是對企業(yè)未來行為的一種預(yù)先安排，具有很強(qiáng)的計劃性和前瞻性。企業(yè)自身經(jīng)營活動發(fā)生變化，或?qū)︻A(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的判斷失誤，就很有可能失去納稅籌劃的必要特征和條件，不僅無法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還有可能加重稅收負(fù)擔(dān)。因此，經(jīng)營活動的變化時時影響著納稅籌劃方案的實施，企業(yè)面臨由此產(chǎn)生的風(fēng)險。
4、法律風(fēng)險。由于涉稅事項不是納稅人單方面的問題，稅務(wù)籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，特別是籌劃中稅法的適用具體事項認(rèn)定能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，納稅人的理解和稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定很有可能會產(chǎn)生沖突。如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中發(fā)生對法律理解的偏差，那么稅務(wù)籌劃就可能蛻變成偷稅行為。目前，我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)執(zhí)法人員又參差不齊，稅務(wù)籌劃的法律風(fēng)險不容忽視。比如：同一籌劃方案，稅收任務(wù)寬松的地方或稅收任務(wù)寬松的時期很容易獲得通過，但是在稅收任務(wù)重的情況下就很難認(rèn)同，納稅籌劃方案就成為一紙空文，或被視為偷稅或被視為惡意避稅而加以否定，因而產(chǎn)生風(fēng)險。
5、信譽風(fēng)險。市場經(jīng)濟(jì)是信譽經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)調(diào)品牌意識。企業(yè)的稅務(wù)籌劃一旦被認(rèn)定為違法行為，企業(yè)所建立起來的信譽和品牌形象將受到嚴(yán)重影響，從而增加企業(yè)未來經(jīng)營的難度。比如，雖然納稅人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可以通過稅務(wù)行政復(fù)議或行政訴訟來獲得解決，但如果納稅人的大部分籌劃方案都與稅務(wù)機(jī)關(guān)有爭議，都需要通過復(fù)議訴訟才能夠解決，雖然企業(yè)最終獲得了節(jié)省稅收的經(jīng)濟(jì)利益，但卻耗費了大量的人力和時間，并且在未來要承受更大的心理壓力，那么納稅籌劃的成本和風(fēng)險也是不言而喻的。
二、影響納稅籌劃風(fēng)險相關(guān)因素分析
(一)內(nèi)部風(fēng)險因素
1、籌劃人員的素質(zhì)。納稅籌劃是一項具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動，有效進(jìn)行納稅籌劃要求籌劃人員要全面掌握和綜合運用相關(guān)知識。不僅包括財務(wù)、稅收、相關(guān)法律知識，也包括與投資項目、生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的信息和專業(yè)知識。因為納稅人能夠擬出什么樣的納稅籌劃方案，選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實施納稅籌劃方案，幾乎完全取決于籌劃人員的主觀判斷。一般說來，納稅籌劃成功的幾率與籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系。如果籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的政策及相關(guān)業(yè)務(wù)比較熟悉，甚至是相當(dāng)?shù)氖煜ぃ敲雌涑晒Φ目赡苄砸簿驮礁摺Ｏ喾矗涫〉目赡苄砸苍礁摺Ｈ纾耗彻鞠瞪唐妨魍ㄆ髽I(yè)，為增值稅一般納稅人，兼營融資業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn))。2004年6月份，該公司按照某公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件，購入一臺大型設(shè)備，并取得稅控收款機(jī)開具的增值稅發(fā)票，上面注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％、教育費附加3％)。該公司制定了兩套租賃方案：方案1：租期十年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸某公司，租金總額1000萬元，某公司于每年年初支付租金100萬元。
方案2：租期八年，租金總額800萬元，某公司于每年年初支付租金100萬元。租賃期滿，另一公司將設(shè)備殘值收回。設(shè)備殘值200萬元。通過計算，方案1公司獲利=1000÷(1+17％)－500－6.03－0.3=348.37(萬元)；方案2公司獲利=415－20.75－2.08=392.17(萬元)。通過上述籌劃分析，該公司的財務(wù)部門最終決定選取方案2開展融資租賃業(yè)務(wù)。然而，根據(jù)稅法規(guī)定：未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。因此，某公司在計算應(yīng)納營業(yè)稅稅額時，不應(yīng)采用按照融資租賃業(yè)務(wù)確定的營業(yè)額，而應(yīng)采用服務(wù)業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)，即營業(yè)額為收入全額，不應(yīng)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本。故，某公司獲利應(yīng)=800－44－(營業(yè)稅及城建稅與教育費附加)－0.8(印花稅)585+200=370.2(萬元)。稅務(wù)機(jī)關(guān)判定該公司偷逃營業(yè)稅稅款及
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，并按天加收滯納稅款萬分之五的滯納金。由于公司財務(wù)人員對相應(yīng)稅收法規(guī)的錯用，導(dǎo)致該融資租賃業(yè)務(wù)稅收籌劃的失敗，反而為此承擔(dān)了不應(yīng)該的稅費損失。
2、企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動。首先，稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，任何納稅籌劃方案都是在一定的時間以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為載體而制定的。企業(yè)納稅籌劃的過程實際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，主要對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程，因而具有明顯的針對性。其次，企業(yè)要獲得某項稅收利益，其經(jīng)濟(jì)活動必須符合所選稅收政策要求的一定特殊性，否則就會面臨風(fēng)險。并且，這些特殊性在給企業(yè)的納稅籌劃提供可能性的同時，也約束著企業(yè)某些方面的經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點等等，從而影響企業(yè)經(jīng)營的靈活性。如果項目投資后經(jīng)濟(jì)活動本身發(fā)生變化，或?qū)椖款A(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，不僅無法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還可能加重稅負(fù)。
3、操作執(zhí)行。科學(xué)的納稅籌劃方案必須通過有效的實施來實現(xiàn)。即使有了科學(xué)的納稅籌劃方案，如果在實施過程中沒有嚴(yán)格實施程序和措施，或者沒有得力的實施人才，或者沒有完善的實施手段，都有可能導(dǎo)致整個納稅籌劃的失敗。影響操作方面的因素一方面是沒有明確責(zé)任部門和責(zé)任人，另一方面沒有明確的籌劃實施程序，沒有把方案中的涉稅事項下達(dá)到具體的相關(guān)部門。企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)多種多樣，貫穿到企業(yè)的采購、生產(chǎn)、營銷等部門，籌劃方案設(shè)計妥當(dāng)后，如果沒有具體部門和人員去落實和協(xié)調(diào)，一方面會使納稅籌劃方案的實施人浮于事，另方面，各個相關(guān)的關(guān)鍵部門不知道在生產(chǎn)經(jīng)營過程中哪些環(huán)節(jié)發(fā)生了哪些稅種的納稅義務(wù)，更不知道如何在具體的業(yè)務(wù)中采取相應(yīng)的措施節(jié)稅，使得納稅籌劃方案難以有效實施。
4、納稅籌劃成本。納稅籌劃與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動一樣，不僅要受到法規(guī)制度的規(guī)范和約束，也需要付出一定量的必要的代價，這個代價就是納稅籌劃成本。納稅籌劃成本包括三個組成部分。(1)直接成本。指納稅人為節(jié)約稅款而發(fā)生的人財物的耗費，它包括納稅籌劃方案的設(shè)計成本和實施成本兩部分。設(shè)計成本包括支付給稅務(wù)等中介機(jī)構(gòu)的咨詢費以及內(nèi)部相關(guān)人員的工資或獎金。實施成本則是籌劃方案在實施過程中所需額外支付的相關(guān)成本或費用。包括對自己的納稅人身份、組織形式、注冊地點、所從事的產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)活動以及會計處理等作出相應(yīng)的處理或改變等事宜的成本。(2)機(jī)會成本。指采納該項納稅籌劃方案而放棄的其它方案的最大收益。納稅籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且整體稅負(fù)較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。這樣，在選擇某一稅務(wù)優(yōu)勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢。這種由于選擇而犧牲的非稅優(yōu)勢就是此項籌劃的非稅成本，即機(jī)會成本。(3)風(fēng)險成本。企業(yè)因籌劃方案設(shè)計失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成籌劃目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失。例如，籌劃中使用的偷稅手段被稅務(wù)機(jī)關(guān)識破而補(bǔ)繳的稅款甚至罰款等。因而，任何一項有效的納稅籌劃是在權(quán)衡成本與收益之比的基礎(chǔ)上，選擇收益最大化的結(jié)果。
(二)外部風(fēng)險因素
1、法律政策因素。根據(jù)納稅籌劃的概念，納稅籌劃必須有嚴(yán)格的政策法律作依托，必須在稅法或法令許可的范圍內(nèi)根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會來進(jìn)行，因此法律政策因素是引起納稅籌劃風(fēng)險的一個非常重要的因素。首先在法律政策選擇方面。如果納稅籌劃人對法律政策精神認(rèn)識不足、理解不透、把握不準(zhǔn)，納稅籌劃就很可能成為偷稅和惡意避稅的代名詞。現(xiàn)階段我國稅收法律內(nèi)容復(fù)雜層級很多，并且多數(shù)法律稅收制度一般只對有關(guān)稅收的基本面作出相應(yīng)規(guī)定，具體的稅收條款設(shè)置不完善，無法涵蓋所有的稅收事項，如果與相應(yīng)的法律精神理解有偏差，就會使納稅籌劃失敗。其次在法律政策變化方面。納稅籌劃具有較強(qiáng)的時效性。因為一國的稅收政策總是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的變化而不斷地推陳出新，因此，一國政府的政策總是具有不定期或相對較短的實效性。特別是我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，稅收法律、法規(guī)不斷發(fā)生變化，稅收政策的穩(wěn)定性更差，一些稅收細(xì)則會出現(xiàn)頻繁的變化，增加了納稅籌劃經(jīng)營結(jié)果的不確定性。如果企業(yè)不能及時地學(xué)習(xí)和了解最新的稅法政策，不能及時合理地變更方案，仍然照搬過時的方案，就會面臨籌劃方案失敗的風(fēng)險。
2、執(zhí)法因素。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，由于許多活動都是在法律的邊界運作，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，納稅籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限。況且，我國國情比較復(fù)雜，稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)又高低不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差遭遇一些稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的觀念沖突與行為障礙，從而導(dǎo)致納稅籌劃方案或者在實務(wù)中根本行不通，企業(yè)納稅籌劃成為一紙空文。
3、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素。企業(yè)納稅籌劃受多種因素的制約，復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境也是導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險的一個重要因素。比如在某些行業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，但投資環(huán)境不完善，需求狀況不確定，經(jīng)營風(fēng)險可能較高。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃，爭取稅收利益最大化的同時，這些外部因素在納稅籌劃時也不得不進(jìn)行考慮。
三、納稅籌劃風(fēng)險的管理對策
1、樹立風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。納稅籌劃的風(fēng)險是無時不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然，僅僅意識到風(fēng)險的存在是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷、方便的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對納稅籌劃存在的潛在風(fēng)險實施事前、事中和事后控制，及時遏制風(fēng)險的發(fā)生。
2、明確納稅籌劃責(zé)任，規(guī)范納稅籌劃程序。企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃的責(zé)任部門，由其統(tǒng)一協(xié)調(diào)納稅籌劃事宜。同時，規(guī)范納稅籌劃的流程，按“提出問題――分析問題――解決問題――比較結(jié)果――修正方案”程序規(guī)范操作，責(zé)任到人，落實到人。企業(yè)必須樹立依法納稅的理念，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬薄，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供基本依據(jù)。
