時間:2023-09-05 16:58:03
開篇:寫作不僅是一種記錄,更是一種創造,它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感,將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇合伙企業的賬務處理,希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友,陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞:產業基金;運作模式;融資模式
針對我國目前籌集資金難的現狀和政府對社會資金投資融資限定的放開政策,產業基金作為地方政府的一種新型融資方式正在快速涌入。
一、產業基金的定義
產業基金是指向被投資企業在初次公開發行前各階段的權益性投資,并介入其經營管理,以期望所投資的企業發展成熟后通過相應的退出機制來實現投資方的價值最大化。
二、產業基金的基本模式
在特定范圍的項目、企業中通過成立有限合伙型基金、公司型基金、契約型基金來實行債權、股權、債股混合投資。有限合伙型基金采取承諾繳付制,合伙人承諾出資總額后按投資需要分期繳納出資,普通合伙人承擔無限連帶責任,有限合伙人以出資為限承擔責任。公司型基金采用注冊資本制,出資方以出資金額為限承擔有限責任。契約型基金受托人為信托公司、基金子公司等特定的金融公司,出資人以基金份額為限承擔有限責任。
產業基金的資金來源渠道是多樣的。有自營資金、銀行理財資金、券商資金和保險資金等。
當前,產業基金結束后的退出形式有收益補足、股權回購、受讓份額、清償貸款等。
三、產業基金的優勢
(一)在市場大環境下,作槭諧〔斡胝叩惱府將逐步退出,產業基金憑借其本身強勁的資金實力、專業化的研究能力,考察研究產業成長現狀,通過完全市場化的經營模式涌入國家提倡的新興產業,在一定程度上優化了布局、鞭笞了產業進級,同時填補了政府的功能缺陷。
(二)產業基金方式多種多樣,具體可以分為純粹股權類型、純粹債權類型以及股權債權混合類型。企業可以根據自身的實際情況選擇適合自己的方式。
(三)產業基金大多以股權形式入主公司,改善了公司的資本結構。基金自身的運營特點促使其介入公司運營的熱情高漲。并且產業基金與被投資公司沒有關聯方交易和業務上的沖突,公司的經營仍舊能保持獨立性。
(四)產業基金投向機動,可以投向債權融資、股權融資、公私合營項目融資等。
(五)無論重組企業、盤活資產、還是改制國企,都需要大量資金作為強有力的支撐。產業基金在進行投資項目挑選時會十分謹慎、獨立和專業,項目確定后往往以股權融資的形式對企業進行投資。產業基金的投入對資本結構的保持、資產的盤活、風險的降低都起到積極的作用。
四、產業基金案例分析
產業基金有純粹股權類型、純粹債權類型以及股權債權混合類型。截止2016年底,我公司針對上述三種形式分別做了三單產業基金,基金的設立和發起主要由合作銀行牽頭完成。
(一)純粹股權類型產業基金,華夏東吳文化旅游產業發展基金合伙企業(有限合伙)(華夏銀行產業基金)。該產業基金由我集團子公司文化旅游有限責任公司具體實施。運作模式:由我集團公司出資5億元,銀河金匯證券資產管理有限公司出資20億元(有限合伙人),蘇州東吳城市建設資產管理有限公司出資0.01億元(普通合伙人)合計25.01億元成立華夏東吳文化旅游產業發展基金合伙企業(有限合伙),然后以有限合伙企業向文化旅游有限責任公司增資,其中2.5億元入實收資本,其他22.51億元入資本公積。后期我集團公司逐步回購另兩方的股權,直至結束。合作期間2016.4.15-2021.4.15,資金用于深化文化旅游產業發展綜合配套改革。
(二)純粹債權類型產業基金,興鎮城鎮化一號基金(有限合伙)(徽商銀行產業基金)。運作模式:安徽國厚投資管理有限公司、深圳平安大華匯通財富管理有限公司(代表“平安匯通徽銀鎮江一號專項資產管理計劃”)、我集團公司共同出資設立興鎮城鎮化一號基金(有限合伙),我集團再向該有限合伙企業借款。基金規模25億,合作期間2015.11.12-2020.11.12,按季付息,分期還本,資金用于置換地方政府存量債務。
(三)股權債權混合類型產業基金,中國民生信托有限公司(南京銀行產業基金)。該產業基金由我集團子公司公共住房投資建設有限公司具體實施。運作模式:中國民生信托有限公司先以現金方式向公共住房投資建設有限公司增資3億元,其中,1億元計入注冊資本,剩余增資款項全部計入資本公積。后公共住房投資建設有限公司再向股東中國民生信托有限公司借款7億元,合作期間2015.12.14-2020.12.14,按季付息,分期還本,資金用于 “太古山片區一期改造項目”及“御帶河花園2號地塊保障性住房”項目。
五、產業基金存在的問題和困難
(一)經營決策問題。任何事情都有兩面性,好和壞都是相對的。像前面說的入股權的產業基金不增加負債規模,能優化公司的股權結構,與此同時這也正是它的缺點所在。引入了新的股東對公司特別是像我們這樣的國有企業來說,對經營決策還是有影響的。比如公共住房這單產業基金,一項業務要簽股東會決議的話,以前我集團公司一家單位蓋章就行了,現在還要寄到北京中國民生信托有限公司簽字蓋章,影響了辦事效率。
(二)發票問題。各有限合伙企業就是為了各自產業基金的運作而成立的,除此之外沒有別的任何業務,每季度的回購價款涉及到的發票目前開具比較困難。
(三)賬務處理問題。股權產業基金開始入賬是計入所有者權益的,以后每期回購的時候還要調整所有者權益,這樣所有者權益每期都會變動,實收資本也會跟著變動,不僅賬務處理起來比較麻煩而且也會影響到營業執照上注冊資本金額。
(四)稅務問題。純債型產業基金,例如興鎮城鎮化一號基金(有限合伙)(徽商銀行產業基金)。我集團公司跟金融機構共同成立的有限合伙企業,這個有限合伙企業的收入主要就是放貸的利息收入,成本幾乎可以忽略,這樣凈利潤就比較大。根據《財政部、國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》,合伙企業實行“先分配利潤后納稅”的原則,對合伙企業本生不征稅,只對合伙人征稅。那么,作為合伙人一方的我們要按所得并入公司應納稅所得額繳納百分之二十五的企業所得稅,從而增加了一塊成本。
(五)合并報表問題。從個別報表角度來看,股權產業基金入賬是計入所有者權益的,從而可以優化資本結構、降低資產負債率。但是如果從集團合并報表的角度來看,股權產業基金本質是假股真貸,那么在做合并報表的時候會將這部分股權還原成債權,而先前的優化資本結構、降低資產負債率的優勢也就蕩然無存了。
產業基金本質上是一種新型融資媒介,大多以股權形式介入項目公司,明為股權實為債權。產業基金的發展使得廣大公司的融資渠道進一步拓寬。
參考文獻:
[1]牟毅.淺談我國產業投資基金的發展前景[DB/OL].金融視線.
[2]劉昕.基金之翼產業投資基金運作理論與實務[M].北京:經濟科學出版社,2005.
[3]劉德偉.發展產業基金投資的意義、障礙和策略[DB/OL].經濟好望角,2016.
[4]李靜,陳婧.中國新型投融資方式的探索―產業投資基金[J].濟南金融,2005(12).
[5]巴曙松.產業基金興起的積極意義[N].中國經濟時報,2003.4.3.
[6]劉丹棟.產業投資基金-下一個盈利模式[N].中國經濟時報,2002.8.21.
一、財務會計課程體系目前狀況及存在的問題
1.課程體系結構劃分不明確
財務會計學課程一般分為初級會計、中級財務會計和高級財務會計3部分。但對于初級、中級、高級的財務會計學課程應該包含的內容,卻沒有統一的認識。在實際的課程內容和教材編寫上難以把握。例如。對于企業最基本、最簡單經濟業務的賬務處理程序和方法、會計核算的基本前提和一般原則、財務會計報告等理論內容。初級會計學闡述過,中級會計學有涉及,高級會計學也有描述,且基本內容差異不大。又如,獨資、合伙企業財務會計學知識,本來屬于初級財務會計學知識,但卻列入高級會計學,造成高級會計學課程內容“忽‘高’忽‘初”.難以形成系統的體系毗又如,非貨幣易,在企業中也是常見業務,其處理的基本內容應放在中級會計。而不是高級會計。
2課程內容體系條塊分散
中級財務會計課程體系的章節安排基本上是按會計要素內容的不同來分類設置的。一項經濟業務的賬務處理往往涉及多個會計要素的確認和計量,這必定會造成相同經濟業務在不同章節體系中的重復論述以及課程容量的虛增等。例如,現金折扣的總價法、凈價法的處理,涉及應收賬款、存貨、應付賬款及主營業務收入等,至少在3個會計要素中重復講述。又如,非貨幣易本是一項完整的經濟業務,按會計要素順序來安排,就會造成內容分割,人為增大教學難度。很多會計理論和會計準則的內容是對某一類或全部會計業務的總體描述,在結構上是不宜進行條塊拆分的。例如,中級會計學往往將關于資產減值業務的論述分散地放置于各項資產業務處理的條塊體系中。實際上,資產減值業務是資產期末計價會計方法的具體應用,其凝練度較高,應該集中加以比較論述,這樣既可以在教與學的過程中進行系統、直觀的對比,也可以幫助學習對象充分了解資產減值業務的實質,有利于專業理論被系統地消化和吸收。
3.專業理論與實務層次級差不夠合理
初級、中級、高級會計學的專業理論級差層次存在不合理的現象。具體表現為“兩頭小、中間大”。初級會計學部分原理、概念描述過多。而實務操作內容簡單、數量較少;相對于初級會計課程而言。中級財務會計的內容和難度急劇增加。造成初級會計學起來太容易,中級財務會計又太難。學生難以適應腳。高級會計本應體現專業理論與實務的高度統一.但實際上該部分內容往往是對初級、中級理論與實務內容的重復描述。出現重實務、輕理論的現象,有高級會計實務之嫌。
4.實驗教學薄弱
財務會計是實踐性很強的的課程,由于種種原因,安排學生到企業中實踐越來越難。很多學校都采用手工及電算化模擬實習。電算化模塊主要是針對企業實際開發的,與教學實踐結合不好。
二、財務會計課程體系模塊的劃分構想
針對財務會計課程體系的目前狀況及存在的問題,應調整初級會計、中級會計和高級會計的內容體系安排,同時對中級財務會計內容在教學安排和教材編寫中做重新劃分。并加強實踐環節。筆者對財務會計課程體系模塊的劃分構想如下:
1.初級板塊
分為3個子模塊:會計原理、會計基礎、與中級財務會計的銜接模塊。會計原理子模塊主要包括:會計基本理論的內容,如會計的涵義、目標、職能,會計要素,會計科目與賬戶,復式記賬原理及其應用等:會計基礎子模塊主要包括:會計憑證、會計賬簿、成本計算、財產清查、財務會計報告、會計核算程序等會計核算方法和會計工作組織(會計處理流程);與中級財務會計的銜接模塊主要包括:會計核算的基本準則、賬戶按用途和結構分類、企業的資金循環業務流程、銀行結算方式及簡單的票據業務、稅收基本業務等一系列內容,應將貨幣資金的核算、與貨幣資金收付直接相關的其他會計要素的初始確認和簡單計量、經營成果的簡單核算與計量等作為最基本的會計業務處理置于初級會計學部分。
2中級板塊
鑒于中級財務會計教學中.長期采用以會計要素的確認和計量來劃分教學內容的習慣和以會計要素劃分基本教學內容具有的簡潔、與會計報表要素具有一致性等優勢,對于企業生產經營基本業務內容,如供應、生產、銷售、資金籌集、利潤形成和分配等仍以會計要素來劃分,有利于掌握財務會計的基本業務的核算原則和基本的會計處理方法。但在安排教學內容時,應考慮業務本身的整體性,會計要素之間重復確認和計量的內容應視情況刪減,進行整合。其他仍屬于企業常規常見業務,但有一定理論和實踐難度的內容。如投資、資產計價、資產減值、借款費用、非貨幣交易、債務重組等,應以會計原則為導向來安排。注重內容的整體性。劃分中級會計內容,有利于學生進一步從會計原則高度認識和理解財務會計的要求。新晨
3.高級板塊
高級會計學主要是從會計原則的理論高度出發。結合具體會計準則的基本規定和具體要求。闡述財務會計信息在特定條件下的確認和計量。為全面且高質量地輸出會計信息而服務口】。高級板塊內容應涵蓋企業業務中一些常規內容的延伸,屬于成長中不太成熟的內容,如商品期貨會計、退休金(企業年金)會計、融資租賃會計、中期報告和分部報告以及那些突破甚至否定會計假設的特殊業務。如合并會計報表、分支機構會計、外幣報表折算、物價變動會計、衍生金融工具、企業清算、重組、破產、企業合并與分立。
4.實踐板塊
財務會計的實踐教學環節非常重要。一方面可以提高學生對所學知識的感知度和動手能力。另一方面還可以通過實踐進一步形成初級、中級、高級會計之間的聯系。隨著對大學本科教育教學目標定位的調整。應更加重視財務會計課程實踐能力的培養。實踐板塊內容應包括初級會計實踐和中級會計的實踐。初級會計實踐圍繞初級板塊內容進行。可將實驗室的模擬實習與教學計劃中的專業認識實習結合。中級會計實習,既應重視對財務會計核算業務的實習。更應聯系企業的生產、營銷、人力資源等方面來進行。
參考文獻
[1]荊新,孫茂竹,張玉周.財務會計學課程設計的一種新方案[J].會計研究,2002(6):36.
一般納稅人商貿企業,收到維修費增值稅專用發票,請問這個維修費是直接作費用處理還是入庫?如果直接作費用,那進項稅是否可以抵扣?謝謝!(青海省馬俊飛)
在線專家:
直接作為費用處理,其進項稅是可以抵扣的(如果是修理不動產取得的發票,則不能抵扣)。
租入地皮建設酒店應如何處理
XX公司租入王某一塊地皮,用于建設酒店,租入期限10年,每年支付租賃費20萬元,XX公司每年支付的租賃費記入什么科目?酒店建設完成后,怎么攤銷?王某為個人,租賃費需要開據發票嗎?(河北省
劉菲琪)
在線專家:
如果該項租賃符合融資租賃的有關判定條件之一的,則該公司應該將該塊地皮確認為無形資產,無論是酒店建造期間還是酒店建造完成后,都應該獨立的作為無形資產核算,并按10年進行攤銷。
融資租賃的判定標準為:
1.在租賃期屆滿時,資產的所有權轉移給承租人。
2.承租人有購買租賃資產的選擇權,所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值,因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。“遠低于”指“小于等于25%”。
3.租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。
4.就承租人而言,租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值;就出租人而言,租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。這里的“幾乎相當于”一般是指在90%(含90%)以上。
5.租賃資產性質特殊,如果不作較大修整,只有承租人才能使用。
上述標準,滿足其一即屬于融資租賃,相關分錄為:
借:無形資產(最低租賃付款額現值與公允價值的較低者)
未確認融資費用
貸:長期應付款
后續期間,應逐期攤銷融資費用,并逐期支付租金:
借:財務費用[(長期應付款期初余額未確認融資費用期初余額)×折現率]
貸:未確認融資費用
借:長期應付款
貸:銀行存款
如果不滿足上述標準中的任何一個,則為經營租賃,這種情況下,每年支付的租賃費用,應當計入管理費用。
酒店建成后,酒店的建造成本應當轉入固定資產,并按10年折舊。
持有股票取得的股利應如何處理
我公司持有一家上司公司股票,該上市公司剛宣告發放2012年度利潤分配方案:向全體股東每10股送2股,派發現金紅利0.5元(含稅),轉增8股。扣稅后每10股派發現金紅利0.375元。請問老師如何做會計處理?(云南省
李智)
在線專家:
現金股利的會計處理
借:應收股利
(股數×0.5)
貸:投資收益
(股數×0.5)
發放的時候
借:銀行存款——實際收到的股利
貸:投資收益
股票股利不做會計處理,做備查登記。
收到免費樣品賣給客戶的賬務處理
我想問一下我公司收到供應商的2件樣品,是免費的。但是我公司將這2個樣品賣給了客戶,給客戶開了增值稅專用發票。那么賣的時候我該如何做賬務處理?謝謝!(廣西自治區
何英)
在線專家:
收到時,按接受捐贈處理:
借:庫存商品
貸:營業外收入——接受捐贈(按正常的市場價格來確認其價值)
銷售時:
借:銀行存款
貸:主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
借:主營業務成本
貸:庫存商品
房屋毀損及重建應如何處理
我公司有棟房產,已經作價入固定資產,因意外發生火災,房子毀損,2012年12月將房子殘值處置,房子凈損失50萬,做報廢支出處理,同時,在該房子原址新建一棟房產。2013年4月,毀損房屋因投了財產保險而取得保險公司公司賠償60萬。
問題1:固定資產清理科目在年末或月末能否有余額?
問題2:假如2012年12月不知道房子能取得賠償,已經將房產做了如下會計處理(不考慮其他因素,只考慮報廢凈損失)(單位:萬元):
借:營業外支出
50
貸:固定資產清理
50
那么在2013年4月收到賠款時是否是做如下分錄(單位:萬元):
借:銀行存款
60
貸:營業外收入
60
問題3:假如要新建房屋是否能將原房產的處理損益直接轉入新房產的建筑成本。即對房產處理后的凈收入做如下分錄(單位:萬元):
借:在建工程:
10
貸:固定資產清理
-10
(其他分錄略)(浙江省王騰)
在線專家:
(1)固定資產清理科目在月末可以有余額,在年末則一般需要結轉處理。
(2)2013年4月收到賠款時,應當作為前期差錯更正處理(單位:萬元):
借:銀行存款
60
貸:以前年度損益調整
60
(3)假如要新建房屋,不能將毀損房屋的處置凈損益計入新建房產的成本,毀損房產和新建房產是兩項業務,應該分別核算。
勞務合約期滿贈送設備應如何處理
我公司聘請一個勞務公司清潔,按照合同約定,合同期滿后,該勞務公司將贈送我公司合同期間使用的設備一臺。
對于該設備,我公司會計上該如何處理,所得稅上該如何處理?(江西省楊思)
在線專家:
您公司應作為接受捐贈固定資產處理:
借:固定資產
貸:營業外收入
營業外收入計入應納稅所得額計算所得稅,該固定資產的折舊可以在所得稅前扣除。
餐飲業購入的酒水飲料及煙如何核算
餐飲業購入的酒水飲料及煙,被客戶耗用掉是進主營業務成本嗎?涉及消費稅嗎?(四川省
羅成渝)
在線專家:
購進時,根據取得的發票,辦理入庫后:
借:原材料
貸:庫存現金/銀行存款
領用時,根據出庫單,計算領用材料成本
借:主營業務成本
貸:原材料
不涉及消費稅,因為在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規定的消費品的單位和個人,以及國務院確定的銷售本條例規定的消費品的其他單位和個人,為消費稅的納稅人,應當依照本條例繳納消費稅。
納稅人生產的應稅消費品,于納稅人銷售時納稅。納稅人自產自用的應稅消費品,用于連續生產應稅消費品的,不納稅;用于其他方面的,于移送使用時納稅。
委托加工的應稅消費品,除受托方為個人外,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品,委托方用于連續生產應稅消費品的,所納稅款準予按規定抵扣。
進口的應稅消費品,于報關進口時納稅。
新成立企業未開基本戶前如何處理
新成立的房地產企業,還沒有開基本戶時發生了很多費用了,應怎么做賬務處理。(吉林省
趙登譽)
在線專家:
這種情況下,可以按照如下思路進行賬務處理:
借:管理費用——開辦費用等
貸:其他應付款——XXX人墊款
將來開戶支付時:
借:其他應付款——XXX人墊款
貸:銀行存款
新開業酒店裝修費、開辦費如何處理
新開業的酒店的裝修費、開辦費應該如何做賬,之后如何攤銷?(浙江省
周彬)
在線專家:
酒店如果是以經營方式租入的,則裝修費用作為改良支出計入“長期待攤費用——租入固定資產”科目,然后按租賃期與兩次裝修的間隔期兩者中的較短者分期攤銷;如果是自有的房屋,裝修費用應計入“固定資產——裝修費用”科目。
企業的開辦費可以在發生的時候一次性計入管理費用。
小規模納稅人增值稅相關問題
我企業是小規模納稅人,稅務局核定的是最低三萬元的收入,也就是交900元的增值稅,但如果我公司本月就沒有銷售的話,賬務處理該怎么做呢?(甘肅省
姜凱)
在線專家:
理論上,這種情況是不會發生的,沒有收入不會產生增值稅額,實務中,稅務局核定征收產生的稅款應該是沖減收入,如果沒有收入,計入營業務支出是可以的,企業承擔的稅款應該計入損益。
關于經濟補償金個稅問題
關于企業支付個人的經濟補償金問題,現咨詢問題如下:
1.我公司員工合同到期不續簽經濟補償金,是否需要繳納個稅?如需繳納,應當如何計算個稅金額?
2.解除勞動合同經濟補償金,是否需要繳納個稅?如需繳納,應當如何計算?(上海市吳志翔)
在線專家:
1.根據《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發[1999]178號)規定:
近接一些地區請示,要求對企業在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經濟補償金征收個人所得稅政策問題加以明確。經研究,現規定如下:
一、對于個人因解除勞動合同而取得一次性經濟補償收入,應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
二、考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數額較大,而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入,因此,對于個人取得的一次性經濟補償收入,可視為一次取得數月的工資、薪金收入,允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為:以個人取得的一次性經濟補償收入,除以個人在本企業的工作年限數,以其商數作為個人的月工資、薪金收入,按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算,超過12年的按12計算。
三、按照上述方法計算的個人一次性經濟補償收入應納的個人所得稅稅款,由支付單位在支付時一次性代扣,并于次月7日內繳入國庫。
四、個人按國家和地方政府規定比例實際繳納的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險基金在計稅時應予以扣除。
五、個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的,對個人已繳納個人所得稅的一次性經濟補償收入,不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補償個人所得稅。
六、本通知自1999年10月1日起執行,此前規定與本通知規定不一致的,按本通知執行。
2.根據《財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》(財稅[2001]157號):
為進一步支持企業、事業單位、機關、社會團體等用人單位推進勞動人事制度改革,妥善安置有關人員,維護社會穩定,現對個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入征免個人所得稅的有關問題通知如下:
一、個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用),其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅;超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發[1999]178號)的有關規定,計算征收個人所得稅。
二、個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費,可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。
三、企業依照國家有關法律規定宣告破產,企業職工從該破產企業取得的一次性安置費收入,免征個人所得稅。
本通知自2001年10月1日起執行。以前規定與本通知規定不符的,一律按本通知規定執行。對于此前已發生而尚未進行稅務處理的一次性補償收入也按本通知規定執行。
無償贈送房產個稅問題
企業無償贈送房產給投資者本人或家屬,是否繳納個人所得稅?(北京市
劉敏)
在線專家:
《財政部、國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號)第一條規定,個人獨資企業、合伙企業的個人投資者以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出,視為企業對個人投資者的利潤分配,并入投資者個人的生產經營所得,依照“個體工商戶的生產經營所得”項目計征個人所得稅。除個人獨資企業、合伙企業以外的其他企業的個人投資者,以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出,視為企業對個人投資者的利潤分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業的上述支出不允許在所得稅前扣除。
有關貸款損失準備金稅前扣除的規定
金融企業計提的哪類貸款損失準備金可稅前扣除,有什么比例限制沒有?請老師列出具體法規文號。(廣東省
趙明)
在線專家:
《財政部、國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》(財稅[2012]5號):
根據《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定,現就政策性銀行、商業銀行、財務公司、城鄉信用社和金融租賃公司等金融企業提取的貸款損失準備金稅前扣除政策問題,通知如下:
一、準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產范圍包括:
(一)貸款(含抵押、質押、擔保等貸款);
(二)銀行卡透支、貼現、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等)、進出口押匯、同業拆出、應收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產;
(三)由金融企業轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款,包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。
二、金融企業準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下:
準予當年稅前扣除的貸款損失準備金一本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。
金融企業按上述公式計算的數額如為負數,應當相應調增當年應納稅所得額。
三、金融企業的委托貸款、貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產,不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。
四、金融企業發生的符合條件的貸款損失,應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金,不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。
五、金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金的稅前扣除政策,凡按照《財政部國家稅務總局關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》(財稅[2011]104號)的規定執行的,不再適用本通知第一條至第四條的規定。
六、本通知自2011年1月1日起至2013年12月31日止執行。
籌建期的確定
今年國稅公告2012年15號文,其中說到“企業在籌建期間,發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出,可按實際發生額的60%計入企業籌辦費,并按有關規定在稅前扣除……”,這樣的話,我們可以利用籌建期多列支一些招待費節稅。那么請問,一般企業籌建期到底是從何時開始何時結束呢?我公司是做醫藥研發的,在外地子公司執照已經領取了,但生產地辦公室等并沒有弄好呢,是不是看作仍處于籌建期?(北京市
陳曉麗)
在線專家:
籌建期,不是每個企業都發生的,我們看看國家工商局對籌建的規定,《國家工商行政管理局對的答復》(工商企字[1991]第176號)明確,《企業法人登記管理條例》(以下簡稱《條例》)及其施行細則所規定的籌建登記,是指新建企業需要進行基本建設,其籌建期滿一年的,應按國務院有關部門或省、自治區、直轄市人民政府的專項規定辦理籌建登記。對不進行基本建設的“籌建處”不辦理籌建登記。但對以“籌建處”名義進行經營活動的,應按《條例》及其施行細則的規定予以處罰。
從上述規定看,企業假如僅僅租房設立公司,不進行基本建設,不需要籌建登記,應該沒有籌建期。
上述外地的子公司已經設立、取得執照,籌建期的說法不適用。
耕地占用稅
占用草地建設奶牛飼養廠是否要繳納耕地占用稅?(內蒙自治區于志奇)
在線專家:
《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第十四條規定,占用林地、牧草地、農田水利用地、養殖水面以及漁業水域灘涂等其他農用地建房或者從事非農業建設的,比照本條例的規定征收耕地占用稅。建設直接為農業生產服務的生產設施占用前款規定的農用地的,不征收耕地占用稅。
《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則》第三十條規定,暫行條例第十四條所稱直接為農業生產服務的生產設施,指直接為農業生產服務而建設的建筑物和構筑物。具體包括:儲存農用機具和種子、苗木、木材等農業產品的倉儲設施;培育、生產種子、種苗的設施;畜禽養殖設施;木材集材道、運材道;農業科研、試驗、示范基地;野生動植物保護、護林、森林病蟲害防治、森林防火、木材檢疫的設施;專為農業生產服務的灌溉排水、供水、供電、供熱、供氣、通訊基礎設施;農業生產者從事農業生產必需的食宿和管理設施;其他直接為農業生產服務的生產設施。
因此,上述公司建設奶牛飼養廠不繳納耕地占用稅。
房地產開發企業土地使用稅納稅義務截止時點
房地產開發企業在建項目土地使用稅,在商品房出售前,應根據在建項目使用土地面積繳納土地使用稅,出售后土地使用權應該為購房擁有,房地產開發企業繳納土地使用稅截止時點在全部商品房出售完,還是取得預售許可證后,還是土地增值稅清算完畢之日?(海南省
周淼)
在線專家:
換個角度,房地產企業停止繳納土地使用稅的時間,也是購買方開始繳納的時候(假設需要納稅的情況)。
根據《財政部、國家稅務總局關于對房產稅城鎮土地使用稅有關政策的通知》(財稅[2005]186號)關于有償取得土地使用權城鎮土地使用稅納稅義務時間問題的規定,以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的,應由受讓方從合同約定交付土地的次月繳納城鎮土地使用稅;合同未約定交付土地使用時間的,由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅。《江西省地方稅務局關于對房地產開發企業征收城鎮土地使用稅問題的批復》(贛地稅[2005]197號)規定,房地產開發企業自取得土地使用權之日(政府批文或簽訂合同之日)起,應按規定繳納城鎮土地使用稅。商品房邊建邊出售或者建成后部分出售、部分未出售,其計稅面積的計算,原則上按已出售房屋(以合同簽訂為準)所占的土地面積進行減除。
因此,按已出售房屋(以合同簽訂為準)所占的土地面積進行減除。直至將所有房產出售完畢。
以上問答精選于中華會計網校“實務咨詢”欄目
何為影子銀行?
3月27日,銀監會下發《關于規范商業銀行理財業務投資運作有關問題的通知》。媒體都報道,這意味著中國監管層將收緊對影子銀行的監管,想請老師詳細解釋一下什么是影子銀行?(湖南省
王俊)
專家:
影子銀行的概念誕生于2007年的美聯儲年度會議上。當時美國太平洋投資管理公司執行董事麥卡利首次提出影子銀行系統(The Shadow Banking System)的說法并被廣泛采用。
在美國,影子銀行包括投資銀行、對沖基金、貨幣市場基金、債券、保險公司、結構性投資工具等非銀行金融機構。這些機構的融資來源主要是依靠資產證券化,而不是如傳統銀行體系那樣,融資的來源主要是存款。住房按揭貸款的證券化是美國影子銀行的核心所在,它還包括資產支持商業票據、結構化投資工具、拍賣利率優先證券、可選擇償還債券和活期可變利率票據等多樣化的金融產品與市場各種各樣的信用擴張工具。因其高杠桿、高流動性、低監管、低透明度等特征,影子銀行被認為是國際金融危機爆發的主要原因之一。它的潛在風險逐漸為世人關注,引起了我國監管層的重視并掀起熱議。
那么,對影子銀行如何界定就是首當其沖的問題。2011年4月,金融穩定理事會(FBS)的《影子銀行:內涵與外延》報告。該報告就影子銀行體系的內涵、風險成因、監管思路、監管方式等進行了闡述。FBS認為,從廣義角度看,影子銀行體系是指游離于(正規)傳統銀行體系之外的信用中介組織和信用中介業務,其期限/流動性轉換、有缺陷的信用風險轉移和杠桿化特征增加了系統性金融風險或監管套利風險。從狹義看,將影子銀行定義為“在正規銀行體系之外運行的,包括實體和業務活動在內的信用中介體系。”
2012年10月,時任中國銀行行長肖鋼在《中國日報》發表署名文章稱,中國銀行業乃至金融業未來巨大的風險來自于以銀行理財產品為代表的影子銀行。肖鋼在文中甚至稱,有些理財產品是“龐氏騙局”,因為某些理財產品根本沒有跟具體的投資項目掛鉤,其發行僅僅是為了償付此前發行的理財產品的本息。
該文使得對影子銀行探討再掀波瀾,對影子銀行的概念如超越邊界將引發監管難題的擔憂開始強力出現,分歧的焦點集中在對FBS所說的“(正規)傳統銀行體系”究竟是機構實體還是(借貸)業務形式的理解上。
我們看到,FBS認為,“影子銀行由影子銀行實體和影子銀行業務兩部分組成”,這說明影子銀行不僅僅是指實體,還可以具體指實體開展的某些業務。FBS還指出,“影子銀行實體從事的業務包括:(1)接受存款類資金,(2)到期轉移或流動性轉移,(3)信用風險轉移,(4)直接或間接信用杠桿。”那么,只要主營業務是上述4種業務之一以上的,均具有影子銀行的特征。
傳統銀行的核心業務是——借貸,更廣義上說是信用和資金融通業務。影子銀行,則有銀行業務之實而無其名。從這個角度來說,小額貸款公司、擔保公司、財務公司、金融租賃公司、典當行等都可歸入此類范疇。而從影子銀行在美國產生的背景來看,它是通過銀行貸款證券化進行信用擴張的一種方式。其核心是把傳統的銀行信貸關系演變為隱藏在證券化中的信貸關系。這種信貸關系看上去像傳統銀行但僅行使傳統銀行的功能而沒有傳統銀行的名義和組織構架,即類似一個影子銀行體系存在。這本質上是一種創新,雖然說創新與監管總是一對繞不開的矛盾統一體。中國有沒有這樣的影子銀行?有,但它們的表現形式不是實體而是業務,主要是各種理財產品,包括銀行理財、信托、券商理財、投資型保險、陽光私募等。與美國相比,我國的這一類影子銀行發展階段也較低。還有一個較為敏感的部分,就是以地下錢莊為代表的民間借貸。就地下錢莊而言,當前仍然處于非法地帶,但它顯然構成了中國式影子銀行的客觀存在。
“價值投資”投資的是什么價值?
請問老師,巴菲特的“價值投資”究竟投資的是什么價值?(江西省兵人)
專家:
“價值投資”理論最早是由美國哥倫比亞大學的本杰明·格雷厄姆創立,經過了巴菲特的使用和發揚光大,在投資界備受推崇。
“價值”始終是個模糊概念。我們認真思考一下,就會發現股票至少具有三種以上的價值:投資價值、交易價值、融資價值。
“投資價值”,一是指股票后面公司的盈利成長能力和分紅能力,特別是指企業創造自由現金流的能力;二是指公司這些能力與股票市場價格的差異,即公司內在價值和市場價格的差異。根據第一層意思,公司成長性越強、競爭優勢越突出,股票價值就越大。這種價值含義與公司的基本面緊密聯系,而與股票是否流通關系不大。所以巴菲特認為他不在意優秀的公司是否上市,或者股市是否會關閉根據第二層意思,公司內在價值越高,市場價格越低,投資價值就越大。這種價值含義顯然涵蓋了公司基本面和市場動態兩個方面,不能脫離市場來談價值。投資者必須同時利用公司的優勢和市場的錯誤來獲取機會。必須說明的是,這兩層意思并不矛盾,成長和便宜相輔相成,相得益彰。越是成長性強,越是市場價格低迷,投資價值就越大。
“交易價值”就是市場價值、投機價值,是指股票脫離公司母體后在市場上獲得的流動性價值。它與投資價值最大的區別就在于脫開了公司的基本面,而以價格趨勢解釋一切。交易價值僅僅與股票的市場波動、起伏、差價緊密聯系,與投資人群的心理狀態高度相關。體現在操作者的操作上則以看價格走勢的圖形和線段,打探各種消息,揣摩機構和股民心理,觀察成交量以判斷資金流進流出動向,最終實現高拋低吸等為特色。說簡單了,交易價值就是籌碼價值和炒作價值。股票的交易價值是顯而易見的,也是不可小看的。否則,我們很難解釋為什么技術派和短線操作者總是市場最多的人群,很難解釋那些圖形軟件為什么如此普及,更難解釋一家虧損累累的公司股票,為什么還能在市場上被炒得風生水起。
“融資價值”指的是股票在股市和銀行等資本市場融資的能力。這是企業所有者眼中最重要的價值。股票是企業所有者在資本市場融資集資的產物,企業所有者在這個領域獲得了最為豐厚的回報。上市之后,還可以用股票配股增發、質押典當。由于有上市公司的優勢地位,不用抵押也能融到巨額款項,甚至公司破產即將摘牌,股票的投資價值和交易價值均喪失殆盡的時候,押殼賣殼也能融到不少錢。同理,有些機構和個人通過洽購或拍賣買入無法盈利、無法流通的空殼股票,也是因為它還有牌照價值即融資價值。“融資價值”對其它機構和股民,也是融資融券的手段,不少人用股票獲得了相應的資金。
價值投資理論認為:股票價格圍繞“內在價值”的穩固基點上下波動,而內在價值可以用一定方法測定;股票價格長期來看有向“內在價值”回歸的趨勢;當股票價格低于內在價值即股票被低估時,就出現了投資機會。這其中提到了市場價格也就是實質價值和內在價值。
顯然,價值投資理論投資的是第一種價值——投資價值。實質價值常規的理解就是收盤價,也就是股票的價格。內在價值在理論上的定義很簡單:它是一家企業在其余下的壽命史中可以產生的現金的折現值。內在價值的評估沒有明確的計算方法,巴菲特等人提出了一些定性的評估指標,比如,沒有公式能計算公司的真正價值,唯一的方法是徹底的了解這家公司;應該去偏愛那些產生現金而非消化現金的公司(不需一再投入大量現金卻能持續產生穩定現金流);目標公司就是以一個合理的價格買進一家容易了解且其未來5年10年乃至20年的獲利都很穩定的公司;等等。目前定量評估的基本和最主流方法是以企業未來盈利折現為依據的評估方法,具體來說有:股權自由現金流量(FCFE)、公司自由現金流(FCFF)、經濟增加值(EVA)、調整現值法(APV)、三階段股利折現模型(DDM)等。以上估值的基本原理都是基本一致的,即通過一定的處理方法把企業或股權的未來贏利折現,其中公司自由現金流量法(FCFF)模型應用最廣,也被認為是目前最合理有效的,而且可操作性很強的估值方法。
分紅險
分紅險的保障與投資功能哪個更為重要?在投保中有哪些注意事項?(安徽省
郭強)
專家:
分紅險其投資功能是從保障功能衍生出來的,并沒有像萬能險和投連險一樣設置有單獨的投資賬戶,其本質上還應以保障為主。不能拿分紅險與定期存款、銀行理財產品甚至基金、股票等的收益水平相比,保險的優勢是保值、安全,不會讓資金惡化。分紅險只是參與了投資,只是有效地抵御通脹,不是完全抵御通脹。消費者應該明確的是,分紅險始終是一種兼具高保障和投資功能的保險產品,既然它還提供保險保障和固定收益,就不能簡單比收益。
分紅險突出的特點是可以使保戶在獲得保障的同時保證本金的安全,并享受保險公司的專業投資收益。不論利率處于加息周期,還是降息通道,不論資本市場如何變動,分紅險的收益都能保持在一定的水平。分紅保險的投資分紅險資金的資產配置以固定收益類為主,如存款、國債,企業債等,同時保持適度的權益類資產配置,較為安全穩健。
【關鍵詞】 企業合并; 吸收合并; 計稅基礎; 企業所得稅
隨著我國經濟市場化和國際化的不斷發展,越來越多的公司通過采取對全資子公司進行吸收合并的方式,以達到優化公司組織結構及資源配置、規范內部管理、減少中間環節和運行成本、提高運作效率和管理效率、提升整體盈利水平的目標。但對于母公司吸收合并全資子公司如何進行賬務處理,我國現行的企業會計準則并未明確規定。對于吸收合并全資子公司的會計處理是否適用《企業會計準則第20號——企業合并》,企業所得稅處理是否適用特殊性稅務處理,理論界存在不同的觀點。在會計實務工作中,如何對吸收合并全資子公司進行會計處理和稅務處理,不僅關系到企業的財會信息質量,還關系著企業能否合理降低企業稅負、提高企業經濟效益。
一、吸收合并全資子公司的會計處理
根據《企業會計準則第20號——企業合并》關于企業合并的定義,企業合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。從企業合并的定義上看,吸收合并全資子公司符合企業合并定義,可適用《企業會計準則第20號——企業合并》。
根據《企業會計準則講解》關于企業合并的說明,是否形成企業合并,關鍵要看有關交易或事項發生前后是否引起報告主體的變化。報告主體的變化產生于控制權的變化,在交易事項發生以后,一方能夠對另一方的生產經營決策實施控制,形成母子公司關系,涉及控制權的轉移,從合并財務報告角度形成報告主體的變化;交易事項發生以后,一方能夠控制另一方的全部凈資產,被合并的企業在合并后失去其法人資格,也涉及控制權及報告主體的變化,形成企業合并。
一種觀點認為吸收合并前母公司已將全資子公司納入合并范圍,且能控制子公司的全部凈資產,吸收合并后也不引起合并財務報告的變化,按照企業會計準則講解說明,吸收合并全資子公司并不符合企業合并范疇。筆者認為吸收合并全資子公司,子公司法人資格消失,其資產、負債等并入母公司報告主體,也應視為報告主體的變化,即吸收合并全資子公司應符合企業合并范疇,適用企業合并會計準則。
(一)母公司取得子公司資產和負債的會計處理
根據《企業會計準則第20號——企業合并》第六條規定,合并方在企業合并中取得的資產和負債,應當按照合并日被合并方的賬面價值計量。
對于被吸收合并的全資子公司,是由母公司新設成立的,同一控制下企業合并取得,還是非同一控制下企業合并取得,母公司取得子公司的資產和負債是否都按照子公司的賬面價值進行會計計量,企業會計準則并沒有明確規定。筆者認為母公司取得的資產和負債應以其合并報表層面的列報金額進行會計計量,并可以分以下兩種情況進行處理。
1.該全資子公司系新設成立或同一控制下企業合并取得
若母公司吸收合并的全資子公司系當初新設成立或同一控制下企業合并取得,母公司取得子公司的資產和負債應按照《企業會計準則——企業合并》第六條規定,以吸收合并日子公司的賬面價值進行計量。
2.該全資子公司系非同一控制下企業合并取得
若母公司吸收合并的全資子公司系當初非同一控制下企業合并取得,且當初購買該子公司資產和負債的賬面價值與公允價值不一致,母公司應視同非同一控制下吸收合并進行會計處理,參照《企業會計準則——企業合并》第十四條規定,對吸收合并日母公司取得的資產和負債,應視同該子公司尚未被吸收合并的情況下,其在合并財務報表的列報金額進行計量。
如果當初購買該子公司時存在商譽,并在合并報表中確認,在吸收合并該子公司時,該項商譽應轉至母公司賬簿及其個別財務報表確認,同時應根據《企業會計準則第8號——資產減值》規定,對該項商譽進行減值測試。
(二)母公司對子公司長期股權投資的會計處理
吸收合并全資子公司,母公司取得子公司的資產和負債,對于母公司的初始投資成本,應視同處置收回。吸收合并的全資子公司凈資產賬面價值與母公司持有該公司的長期股權投資成本之間的差額,在母公司層面如何進行確認,目前存在兩種觀點,一是計入母公司所有者權益,二是直接計入處置損益。筆者認為應分以下三種情況進行處理。
1.該全資子公司系新設成立
若吸收合并的全資子公司系當初新設成立,一般情況下母公司持有該公司的長期股權投資成本等于該子公司的實收資本,對于持有期間形成的留存收益應視同處置損益;對于持有期間提取尚未使用完畢的專項儲備(安全生產費用、維簡費、礦山環境恢復治理保證金)應直接計入母公司所有者權益——專項儲備項目;對于持有期間形成的其他綜合收益,比如可供出售金融資產公允價值變動計入的資本公積部分,采用公允價值計量模式計量的投資性房地產,作為存貨的房地產或自用房地產轉換為投資性房地產時,轉換日公允價值大于賬面價值部分計入的資本公積部分,應繼續計入母公司所有者權益——資本公積項目。
案例1:甲公司2012年12月31日吸收合并全資子公司——乙公司,乙公司系甲公司2009年12月31日新設成立,甲公司對乙公司長期股權投資成本為3 000萬元。2012年12月31日乙公司資產總額6 000萬元;負債總額1 500萬元;凈資產4 500萬元,其中實收資本3 000萬元,資本公積300萬元(系可供出售金融資產公允價值變動形成),專項儲備200萬元,盈余公積100萬元,未分配利潤900萬元。甲公司吸收合并乙公司的會計處理如下:
借:資產 6 000
貸:負債 1 500
長期股權投資 3 000
資本公積 300
專項儲備 200
投資收益 1 000
2.該全資子公司系同一控制下企業合并取得
若吸收合并的全資子公司系當初同一控制下企業合并取得,吸收合并前后不會對其合并財務報表產生影響。根據《企業會計準則講解》關于同一控制下企業合并的合并日合并財務報表的編制說明,在合并資產負債表中,對于被合并方在企業合并前實現的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分,應自合并方的資本公積轉入留存收益。筆者認為由于母公司持有該公司長期股權投資成本等于當初合并日該公司凈資產賬面價值,對留存收益中屬于持有期間形成的部分應視同處置損益,留存收益中屬于合并日的部分應對應計入母公司留存收益,專項儲備應全部計入母公司所有者權益——專項儲備項目,持有期間形成的其他綜合收益及其他差額應計入母公司所有者權益——資本公積項目。
案例2:沿用案例1,若乙公司系甲公司2009年12月31日同一控制下企業合并取得,長期股權投資成本4 000萬元。2009年12月31日乙公司資產總額5 000萬元;負債1 000萬元;凈資產4 000萬元,其中實收資本3 000萬元、資本公積200萬元、專項儲備100萬元、盈余公積70萬元、未分配利潤630萬元。2010年至2012年乙公司未進行利潤分配,甲公司吸收合并乙公司會計處理如下:
借:資產 6 000
資本公積 800
貸:負債 1 500
長期股權投資 4 000
資本公積 100(300-200)
專項儲備 200
盈余公積 70
未分配利潤 630
投資收益 300(100+900-70-630)
3.該全資子公司系非同一控制下企業合并取得
若吸收合并的全資子公司系當初非同一控制下企業合并取得,母公司持有該公司長期股權投資成本為支付對價及為進行企業合并發生的各項直接相關費用之和,持有期間形成的其他綜合收益應繼續計入母公司所有者權益——資本公積項目,吸收合并日專項儲備與購買日的差額應計入母公司所有者權益——專項儲備項目,其他差額應確認為處置損益。
案例3:沿用案例2,若乙公司系甲公司2009年12月31日非同一控制下企業合并取得,2009年12月31日和2012年12月31日乙公司資產和負債的賬面價值均與公允價值相同。
借:資產 6 000
貸:負債 1 500
長期股權投資 4 000
資本公積 100(300-200)
專項儲備 100(200-100)
投資收益300(100+900-70-630)
(三)吸收合并方相關遞延所得稅的會計處理
若母公司吸收合并全資子公司之前存在稅法規定可抵扣暫時性差異及可以結轉以后年度的未彌補虧損,且當時估計未來期間不能取得足夠的應納稅所得額彌補該虧損,未確認遞延所得稅資產,吸收合并發生后,如果估計未來期間很可能取得足夠的應納稅所得額時,應按照規定確認相關的遞延所得稅資產,借記遞延所得稅資產科目,貸記所得稅費用科目。
二、吸收合并全資子公司的稅務處理
吸收合并全資子公司,母公司取得其資產和負債的計稅基礎如何認定、子公司如何進行稅務清算等稅務處理一直困擾著廣大財稅人員。
(一)企業所得稅處理
根據《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號,以下簡稱“59號文”)第一條第(五)項關于合并的定義,合并是指一家或多家企業將其全部資產和負債轉讓給另一家現存或新設企業,被合并企業股東換取合并企業的股權或非股權支付,實現兩個或兩個以上企業的依法合并。筆者認為母公司吸收合并全資子公司符合59號文關于合并的范疇。
根據59號文第六條第(四)項企業合并規定,企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并,可以進行特殊性稅務處理。筆者認為母公司吸收合并全資子公司應視為同一控制下且不需要支付對價的企業合并,符合特殊性稅務處理規定。
根據《財政部 國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號,以下簡稱“60號文”)第二條規定,下列企業應進行清算的所得稅處理:(一)按《公司法》、《企業破產法》等規定需要進行清算的企業;(二)企業重組中需要按清算處理的企業。另根據59號文第四條第(一)項規定,企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織,或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區),應視同企業進行清算、分配,股東重新投資成立新企業。企業的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。可見母公司吸收合并全資子公司并不符合60號文關于企業清算業務企業所得稅處理的規定,對于吸收合并全資子公司的相關企業所得稅事宜可按照59號文第六條第(四)項規定進行如下處理:
1.合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎,以被合并企業的原有計稅基礎確定。
2.被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。
3.可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。
4.被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎,以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。
對于吸收合并原新設成立或同一控制下企業合并取得的全資子公司,母公司取得資產和負債的會計計量與原有計稅基礎一致,不會產生新的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債;對于吸收合并原非同一控制下企業合并取得的子公司,母公司取得的資產和負債以其在合并財務報表的列報金額進行會計計量,可能與原有計稅基礎產生暫時性差異,應按規定確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。
(二)其他稅種的處理
1.流轉稅的處理
根據《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第13號)、《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第51號)規定,納稅人在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人,不屬于增值稅和營業稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉讓,不征收增值稅;涉及的不動產、土地使用權轉讓,不征收營業稅。即母公司吸收合并全資子公司涉及的資產轉移不征收增值稅和營業稅,不造成企業流轉稅增加。
2.契稅的處理
根據《財政部 國家稅務總局關于企業事業單位改制重組契稅政策》(財稅〔2012〕4號)第三條規定,兩個或兩個以上的公司,依據法律規定、合同約定,合并為一個公司,且原投資主體存續的,對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權屬,免征契稅。即母公司吸收合并全資子公司取得的房屋和土地使用權,可享受免征契稅的優惠政策。
【參考文獻】
[1]財政部.企業會計準則[M].中國財政經濟出版社,2006.
【摘要】納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,通過對企業生產經營等活動的統籌策劃,達到降低稅負目的的經濟行為。本文通過對稅收籌劃的具體案例展開分析論述對稅收籌劃的認識和運用。
【關鍵詞】納稅籌劃案例分析
對“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,通過對企業生產經營等活動的統籌策劃,達到降低稅負目的的經濟行為。
一、納稅籌劃存在的原因
1.稅收政策的差異
如:個人獨資或合伙企業與有限責任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。
如:現行政策規定,小規模納稅人按工業和商業兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國范圍內實施增值稅轉型改革。財政部和國家稅務總局負責人11日表示,增值稅小規模納稅人的征收率統一降低至3%。
2.稅法在不斷發展和完善中
1994年稅制改革之后,我國的稅種由37個縮減到目前的22個其中,固定資產投資方向調節稅和筵席稅已經停征,關稅和船舶噸稅由海關征收。目前稅務部門征收的稅種只有18個。2008年將是改革至關重要的一年。國務院總理在政府工作報告中明確將全面實施新的企業所得稅法、改革資源稅費制度、研究制定增值稅轉型改革在全國范圍內實施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。
隨著改革觸角進一步向增值稅和企業所得稅——我國最大的兩個稅種延伸,我國新一輪稅制改革正在步入實質操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個人所得稅、消費稅、物業稅等稅種改革也將在2008年進一步推進。
現行稅法主要有法律、行政規章、規范性文件及其他地方性規范文件構成,正在不斷的發展和完善過程中,目前我國還沒有一部稅收基本法。
3.稅收優惠政策
稅收優惠指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規中規定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。稅法草案規定的企業所得稅的稅收優惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。
如:2008年1月1日實施的新《中華人民共和國企業所得稅法》將舊稅法以區域優惠和外資優惠為主的格局,轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔、兼顧社會進步的新優惠格局,對原稅收優惠政策進行整合,實施過渡性優惠政策等,統一內外資企業所得稅為25%,企業設立時則可以考慮稅收優惠政策差異,合理設立。
4.邊際稅率的運用
某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費用標準后,按九級超額累進稅率征收個人所得稅。
由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時間價值的節稅目的。
二、案例分析
我們通過一個非常有啟發性的失敗的稅務籌劃案例,來分析對稅收籌劃的認識和運用。
1.案例背景
某物資企業主要負責為某鑄造廠采購生鐵并負責運輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負責聯系4000噸的生鐵采購業務,向其收取每噸10元的中介手續費用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運送到鑄造廠,每噸收取運費40元。通過該方案節省了因近億元銷售額產生的稅收及附加,對于手續費和運輸費只繳納營業稅而不是增值稅。
年末,國稅稽查分局在對該物資企業的年度納稅情況進行檢查時發現,該公司當年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業務收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬元手續費收入和16萬元運輸收入。經詢問記賬人員,并到銀行查詢該公司資金往來,證實該企業經常收到鑄造廠的結算匯款,也有匯給生鐵供應商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對應關系。因此,檢查人員認為該企業代購生鐵業務不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業補交了近千萬元的增值稅。
2.相關政策法規
財稅[1994]26號《財政部國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》規定代購貨物行為,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅,只對手續費和運輸費繳納營業稅;不同時具備以下條件的,無論會計制度規定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發票開具給委托方,并由受托方將該項發票轉交給委托方;(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系進口貨物則為海關代征的增值稅額)與委托方結算貨款,并另外收取手續費。《增值稅暫行條例實施細則》第5條第1款規定:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務,為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當征收增值稅。
3.案例分析
該企業的賬務處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關系,使得稅務人員有理由認為上述業務違背了“受托方不墊付資金”的規定,從而不被認可是代購貨物業務,其收取的手續費、運輸費應作為價外費用征收增值稅。
4.案例啟示
(1)會計核算要規范。誤區:會計處理模糊是應付稅務檢查的好辦法。其實這是非常錯誤的。本案例就是由于該公司對代購業務沒有規范的會計記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務檢查人員不認可代購業務,從而使得一個很好的籌劃方案失敗。
(2)科目設置要符合實際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設置“代購商品款”核算代購業務的經濟業務,方便稅收檢查人員檢查。
(3)形式要件要合規。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個形式要件不符合規定。不墊付資金并不代表不做業務,在本案例中,只要在會計記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個形式要件,同時還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業務的存在,在設計稅收籌劃方案時要十分注意形式要件的合法性。
三、企業納稅籌劃應注意的問題
通過以上案例分析總結企業納稅籌劃應注意的問題:
1.具有合法性。稅收籌劃是對稅款的合法節省;是否符合法律規定的;是區別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質和關鍵所在。
2.考慮成本效益。著眼于企業整體稅負的降低;重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環境利益、規模經濟利益、比較經濟利益和廣告經濟利益等非稅利益;充分考慮到對未來的稅負的長遠影響。
3.具有可行性。是事先的科學規劃與安排。稅收籌劃的實施必須在納稅義務發生之前進行,它是稅收籌劃的具體要求和體現。
4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會計人員做賬的事情,也與經營有關,是通過對投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排,進行納稅方案的優化選擇,從而最大限度地節約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡單地模仿,必須注意地區差異、行業差異、企業規模差異與性質差異、經營環節差異收入來源與征收方式差異等。
5.形式要件要合規。相關會計記錄的形式要件必須符合相關稅收法律法規規定。
6.規避稅收風險。稅收籌劃是建立在合法基礎上的對稅收法規的利用,稅法在不斷發展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當中。一不小心落入稅收籌劃誤區,將會產生重大的稅收損失。
2007年注冊會計師考試《會計》科目考試用教材發生重大變化,教材體現了2006年財政部頒布的《企業會計準則》相關內容。對于今年教材的新變化,考生應以新準則對主要經濟業務處理影響較大的新增內容和近幾年計算題和綜合題主要考點為復習重點。
一、教材基本結構及其變化分析
(一)教材基本結構 具體如下:
第一部分:總論(第1章),涉及會計準則的基本準則。
第二部分:資產、負債、所有者權益會計要素(第2~13章),相關的會計準則包括:金融工具確認和計量、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產、投資性房地產、非貨幣性資產交換、資產減值、職工薪酬、金融工具列報、收入、建造合同。
第三部分:財務會計報告編制與列報,包括第14、23、24、26、27、28章的個別報表、合并報表以及第23、24章等有關報表的調整的相關內容。涉及的會計準則包括:財務報表列報、現金流量表、中期財務報告、分部報告、關聯方披露、會計政策、會計估計變更和差錯更正、資產負債表日后事項、企業合并、合并財務報表、每股收益、金融工具列報。
第四部分:特殊會計業務,包括第15章、第16~22章、第25章。涉及的會計準則包括:或有事項、債務重組、政府補助、借款費用、股份支付、所得稅、外幣折算、租賃。
(二)教材主要變化 具體如下:
原來是24章,現在變為28章。《會計》教材新增內容有“金融資產”、“投資性房地產”、“長期股權投資”、“資產減值”、“財務報告”、“政府補助”、“股份支付”、“所得稅”、“企業合并”、“每股收益”、“金融工具列報”;變化較大的內容有“固定資產”、“無形資產”、“非貨幣性資產交換”、“負債”、“收入、費用和利潤”、“債務重組”、“借款費用”;內容變化較小的內容有“總論”、“貨幣資金”、“存貨”、“所有者權益”、“或有事項”、“外幣折算”、“租賃”、“會計政策、會計估計變更和差錯更正”、“資產負債表日后事項”、“合并財務報表”。
二、命題趨勢預測及復習方法
(一)《會計》試題特點具體如下:一是覆蓋面寬,考核全面,綜合性強。考題的綜合性越來越強,考試內容涵蓋所有重點內容,幾乎章章有題。存貨、固定資產、無形資產、收入確認等章直接分數不多,但卻是計算、綜合題的基礎內容。二是注重熱點,突出重點,體現知識更新。會計科目考試內容特別體現與注冊會計師職業聯系的緊密性。例如投資的核算;會計政策、會計估計變更與會計差錯更正;資產負債表日后事項;所得稅會計;合并會計報表的編制等,都是歷年考試經常出現的題目,作為考試的熱點出現過多次,但是它們依然是重點,是每年必考的內容。會計科目考試內容特別體現知識更新。例如2000年將“或有事項”準則作為最重點的考題;2001年將“借款費用”、“債務重組”和“非貨幣易”結合起來;2002年將“資產負債表日后事項”、“會計政策、會計估計變更與會計差錯更正”等準則結合起來作為最重點的考題;2003年教材當中的“補丁”更是多處涉及考題,如“經營租賃方式租人的管理用固定資產進行改良”的核算等等,都體現了以新準則、新業務作為考試重點的思路。2006年教材增加了股權分置會計處理的規定,體現了滿足實務需要的特點。2007年教材發生重大變化,2006年新的39個會計準則,在會計科目考試教材中涉及32個會計準則,更體現出會計科目考試的知識更新的特征。
(二)針對性復習方法 具體如下:
一是以新增內容為主,重點內容為輔。考生應重點掌握新增內容,但新增內容不一定是重點內容,歷年考題涉及到的內容仍然是重點內容,如合并財務報表、會計報表調整問題、所得稅會計處理方法等。從今年教材的結構和內容可以看出,涉及會計準則共32個,覆蓋面較寬,因此,不能象往年一樣只復習重點章節,而應以經濟業務處理群組為組合進行融會貫通地復習。比如:涉及資產的業務包括第2章至第10章,金融資產涉及第3、10、28章;涉及財務報告編制和調整問題包括第14、20、23、24、26章;涉及與投資、合并有關的第5、25、26章;特殊業務的處理包括第8、15、21、22、27、28章。另外,也可以相同或相似的會計處理原則作為線索加以梳理,如將以公允價值作為計量屬性的會計處理方法進行總結,以實際利率法的會計處理方法進行串通。考生在復習中運用這些方法時,應注意總結規律,將各章業務相似或相近的處理方法進行比較后加以記憶,可以提高復習效率。
二是熟練掌握教材的例題,反復閱讀,強化記憶。今年教材的最大特點是列舉了大量計算題和賬務處理題,這些例題全部體現了新準則的特點,就是對新準則的講解,考生一定要引起重視。在較短的時間內復習會計科目最有效的方法就是熟練掌握教材上的例題。不要盲目地選擇教材以外的各種習題,耽誤時間又得不償失。考題極有可能就來自于教材的例題。
三是制定復習計劃,提高復習效率,增強信心。雖然,今年教材發生了很大變化,內容的深度和廣度都增加了,但是對任何人來說新準則都是全新的內容,所有考生都在同一起跑線上,一定要增強信心。并且制定好復習計劃,合理安排好時間,一定能在最短的時間內,攻克注冊會計師考試會計科目。
(文 首都經濟貿易大學 李 剛)
審計:教材內容變化大
一、《審計》教材大綱變化
與2006年相比,2007年《審計》教材大綱從16章增加到22章,內容變化特別大,主要體現在以下方面:(1)突出了風險導向審計理念。新設了“風險評估”和“風險應對”兩章,闡述風險導向審計的理念和運用要求,要求注冊會計師在審計過程中牢固樹立這一理念,把審計流程理解為重大錯報風險的識別、評估和應對的過程。(2)體現了新審計準則體系的要求。新大綱用了專門一章介紹新審計準則體系建設的背景、框架及內容。此外,在財務報表審計的目標和原則、注冊會計師的責任設定、風險的評估和應對、審計證據的收集和評價、審計的結論和報告等方面,都按照新審計準則的要求,進行了更新。(3)體現了國際職業道德規范方面的最新發展。根據國際會計師職業道德準則的最新稿,對2006年教材中“職業道德準則”部分進行了更新。(4)更加重視注冊會計師對舞弊的責任。增加了專門一章闡述注冊會計師對發現和報告舞弊的責任,同時為注冊會計師更好地履行這一職責提供更詳細的指引。(5)注重前后貫通。把有關審計流程的基本概念和思路,貫穿到各業務循環內部控制的了解和測試中,貫穿到各賬戶余額的實質性程序中,避免基本概念和思路在各循環之間運用不一致和前后兩張皮的現象。為此,重新梳理了各業務循環內部的章節結構。同時,對財務報表項目重新進行歸類,置入更恰當的業務循環中。(6)強化了審計抽樣。增加了審計
抽樣與其他選擇測試項目方法之間關系的闡述,更為全面地講解審計抽樣中的基本概念和思路,增加了實質性程序中常用的“概率比例規模抽樣法(PPS)”。(7)內容更加完整。增加了鑒證業務基本框架和比較數據的內容,使教材的內容更加完整。(8)體現新會計準則的要求。按照新會計準則的要求,統一財務報表項目的名稱,并按照確認和計量的新特點,設計相應的審計重點。(9)擴充了其他鑒證業務的內容。增加了財務報表審閱業務的內容;同時,把盈利預測審核的內容擴大為“預測性財務信息的審核”。(10)增加了相關服務的內容。包括對財務信息執行商定程序和代編財務信息。
二、《審計》教材內容變化
與2006年審計教材相比,今年的教材主要變化內容如下:
第一章的第二節增加了“審計的方法”。
第二章按照2006年新的《注冊會計師執業準則》(以下簡稱“新審計準則”)中的框架結構對原教材第二節“注冊會計師業務范圍”進行重新歸類。第三節刪除了“會計師事務所的設立與審批”。
第三章是由2006年教材第三章第三節“職業道德準則”獨立出來的。根據《國際會計師職業道德準則》的最新稿,對2006年教材中“職業道德準則”部分進行了重新編寫,體現了國際職業道德規范方面的最新發展。
第四章對應于2006年教材第三章,但有較大差異,主要表現在:按照新審計準則的要求重新編寫,并增加了“注冊會計師執業準則建設情況”、“中國注冊會計師鑒證業務基本準則”和“會計師事務所質量控制準則”三部分內容。
第五章與2006年教材第四章相對應,框架結構做了一些調整,內容進行重新編寫。
第六章對應于2006年教材第五章,增加了第二節“被審計單位管理層和治理層的責任以及注冊會計師的責任”和第三節“財務報表循環”,刪除了2006年教材第四章“審計業務約定書與審計范圍”的內容。對循環的劃分更為科學,同時按照新審計準則的要求重新編寫。
第七章對應于2006年教材第六章,按照新審計準則的要求重新編寫。
第八章對應于2006年教材第七章,按照新審計準則的要求重新編寫。
第九、十章集中體現了新準則風險導向審計的思想,新設了“風險評估”和“風險應對”兩章,闡述風險導向審計的理念和運用要求,要求注冊會計師在審計過程中牢固樹立這一理念,把審計流程理解為重大錯報風險的識別、評估和應對的過程。
第十一章更加重視注冊會計師對舞弊的責任,專門闡述注冊會計師對發現和報告舞弊的責任,同時為注冊會計師更好地履行這一職責提供更詳細的指引。
第十二章對應于2006年教材第九章。增加了審計抽樣與其他選擇測試項目方法之間關系的闡述,更為全面地講解審計抽樣中的基本概念和思路,增加了實質性程序中常用的“概率比例規模抽樣法(PPS)”。
第十三章對應于2006年教材第十章,按照新會計準則和審計準則對內容進行重新編寫。注重前后貫通。把有關審計流程的基本概念和思路,貫穿到各業務循環內部控制的了解和測試中,貫穿到各賬戶余額的實質性程序中,避免基本概念和思路在各循環之間運用不一致和前后兩張皮的現象。重新梳理了各業務循環內部的章節結構。同時,對財務報表項目重新進行歸類,放入更恰當的業務循環中。
第十四章對應于2006年教材第十一章,按照新會計準則和審計準則對內容進行重新編寫。注重前后貫通。把有關審計流程的基本概念和思路,貫穿到各業務循環內部控制的了解和測試中,貫穿到各賬戶余額的實質性程序中,避免基本概念和思路在各循環之間運用不一致和前后兩張皮的現象。重新梳理了各業務循環內部的章節結構。同時,對財務報表項目重新進行歸類,放入更恰當的業務循環中。
第十五章對應于2006年教材第十二章,將循環名稱由“生產循環”改為“存貨與倉儲循環”,按照新會計準則和審計準則對內容進行重新編寫。注重前后貫通。把有關審計流程的基本概念和思路,貫穿到各業務循環內部控制的了解和測試中,貫穿到各賬戶余額的實質性程序中,避免基本概念和思路在各循環之間運用不一致和前后兩張皮的現象。重新梳理了各業務循環內部的章節結構。同時,對財務報表項目重新進行歸類,放入更恰當的業務循環中。
第十六章對應于2006年教材第十三章,按照新會計準則和審計準則對內容進行重新編寫。注重前后貫通。把有關審計流程的基本概念和思路,貫穿到各業務循環內部控制的了解和測試中,貫穿到各賬戶余額的實質性程序中,避免基本概念和思路在各循環之間運用不一致和前后兩張皮的現象。重新梳理了各業務循環內部的章節結構。同時,對財務報表項目重新進行歸類,放入更恰當的業務循環中。
第十七、十八章對應于2006年教材第十四章。將2006年教材第十四章第六節中“期初余額的審計”、第八節“或有事項的審計”、第十節“持續經營假設的審計”移至2007年教材第十九章,按照新會計準則和審計準則對內容進行重新編寫。
第十九章對應于2006年教材第十五章,增加了從2006年教材第十四章移入的“期初余額審計”、“或有事項審計”和“持續經營審計”。并將2006年教材第十五章的審計報告部分獨立為第十九章和第二十章第一節,按照新審計準則對內容進行重新編寫。第十九章由2006年教材第十五章的審計報告部分獨立出來并做出調整,增加了比較數據的內容,按照新審計準則對內容進行重新編寫。
第二十章第一節對應于2006年教材第十五章第七節,第二節則對應于2006年教材第十六章第一節,按照新審計準則對內容進行重新編寫。
第二十一章是根據新審計準則的框架獨立出來的一章;內容對應于2006年第十六章第二、三、四節,增加了財務報表審閱業務的內容;同時,把盈利預測審核的內容擴大為“預測性財務信息的審核”,并按照新審計準則對內容進行重新編寫。
第二十二章是根據新準則框架增加的一章。
三、命題趨勢預測
學習教材可分為四個層次:
第一層次,一般章節。一般章節主要是指配合教材結構的完整性而設計的內容,如第一章、第二章和第二十一章的第四節,在歷年考試中所占分值較低。2007年考試大綱知識要求中“第二十章特殊審計領域”、“第二十一章審閱業務和其他鑒證業務”、“第二十二章相關服務業務”僅做一般了解要求,這三章在2007年的考試中也僅做一般了解。
第二層次,比較重要的章節。比較重要的章節是指整個學科中涉及基礎知識的章節,但在考試中通常以獨立題目出現,難度不大的部分。如第三章、第五章、第六章和第七章,在歷年考試中多以客觀題或簡答題形式出現。
第三層次,重要章節。重要章節是指理解上有一定難度的章節,是審計學科的精華所在,在考試中多以綜合的形式出現在客觀題和主觀題中。如第四章、第七章、第八章。
第四層次,非常重要的章節。非常重要的章節主要是指在考試
中幾乎每年都要涉及的部分,且多以簡答題和綜合題出現。如第九章至第十九章(前3節)。
總結歷年命題情況,根據2007年教材以及政策和實務的變化,預測2007年命題的側重點分布在:
(1)風險評估與風險應對方面。可以獨立出題,也可以結合實務和報告部分出題,如結合實務從了解被審計單位及其環境、內部控制中識別是否存在重大錯報風險,根據識別出來的重大錯報風險制定審計方案,設計總體應對措施,并具體設計出相應的控制測試、實質性測試。
(2)財務報表審計中對舞弊的考慮。可以獨立出題,也可以結合實務和報告部分出題,如給出公司財務報表中存在舞弊的種種表現,讓考生分析舞弊“三角”、分析治理層、管理層和注冊會計師對舞弊的責任,并針對不同的舞弊設計出進一步的審計測試,進而做出審計調整分錄,并考慮出具審計報告。在實務中舞弊的種種跡象可能表現在審計收入確認上,資產減值準備處理上、投資以及成本、費用等方面。
(3)重要性確認、審計抽樣的運用方面。這是審計基礎技術,歷年考試都會涉及,如重要性確認以及如何根據確認的重要性判斷審計報告類型;審計抽樣中固定樣本量抽樣、概率比例規模抽樣法等的運用,這些技術方法都可能與實務程序和報告形成綜合題。
(4)四大循環涉及的會計科目的具體審計。實務中的四大循環中涉及的具體活動與審計目的、審計證據、審計工作底稿以及控制測試、實質性測試和報告聯系起來,形成大小綜合題(單選多選都可能變成小綜合題,因為它們會綜合不同知識點)。
(5)審計目標、審計證據和審計工作底稿。它們之間對應關系可以聯系到財務報表中的實務循環,也可以聯系到函證、監盤與分析程序,如何獲取證據以及如何形成審計工作底稿,又可能與控制測試、實質性測試以及項目質量控制、溝通等聯系起來。
(6)完成審計工作。歷年的綜合題都會聯系到完成審計工作。完成審計工作中期后事項、期初余額、持續經營等關注可能與審計程序、審計報告聯系起來。
(7)注冊會計師職業道德和法律責任。2007年的教材中關于注冊會計師職業道德和法律責任部分邏輯清晰起來,內容也充實了,可能預示著該部分的考題已經很成熟了。
(8)審計質量控制、溝通與項目組討論。新審計準則凸顯的審計質量控制、溝通以及項目討論分散2007年教材的不同章節,但有可能成為簡答題或綜合題中的一小問,也可能獨立命題。
(文 中國會計視野 李曉慧)
經濟法:合伙企業法變化大
2007年《經濟法》考試大綱與上一年相比有一些變化,教材內容也相應做了調整,特別是集中在第二章的合伙企業法,第六章企業破產法和第七章證券法。此外,除第一章只做了體例上的調整以外,其他各章均有不同程度的修改。
一、《經濟法》教材的主要變化
根據2007年《經濟法》考試大綱的變化,并結合立法實踐,對本年度注冊會計師考試《經濟法》一科的情況分析如下:
第一章經濟法基礎知識,內容與結構基本沒有變化。盡管本章在試題中所占分值可能不大,但是由于本章與其他章節的結合點較多,是全書的基礎,所以仍應重點理解、掌握。
第二章企業法,其中合伙企業法的內容進行了較大變動,為本章的重點。全民所有制工業企業法部分,無論是實踐中還是考試中其地位都已不突出。
第三章國有資產管理法律制度,2007年教材變化不大,增加了個別問題。
第四章公司法,在2006年進行了較大修改的基礎上,今年基本沒有變化,只是個別地方進行了修改。
第五章外商投資企業法,今年就本章第一節中的第六個問題,即外國投資者并購境內企業的內容,結合去年新頒布的有關規定進行了較大的調整,增加了一些新內容,這將是2007年考試的重點之一,注意與證券法的聯系。
第六章企業破產法,結合去年新修訂的《企業破產法》進行了較大的變動,是2007年教材中變化最大的一章,應當也是今年應試的重點章。
第七章證券法,在2006年進行了較大變動后,今年本章充實了很多新內容。具體包括:在第二節證券的發行中,增加了首次公開發行股票并上市、上市公司增發新股、上市公司發行可轉換公司債券的問題;第四節上市公司收購增加了一致行動人、權益披露、豁免申請、財務顧問等內容。本章是今年教材變化較多的一章,是應試的重點章。注意本章內容與公司法內容的結合。
第八章合同法(總則),2007年本章的變化主要有兩個方面:一是本章體例的變化;二是第五節合同擔保的問題,結合新通過的《物權法》進行了修改。本章仍然是全書的重點章之一。
第九章合同法(分則),今年本章主要進行了體例上的調整,使原有內容更有條理。
第十章外匯管理法律制度,結合新的規定,2007年經濟法教材結合外匯管理制度的改革,對本章的部分內容進行了修改。主要有:對境內機構限額保留外匯部分進行了修改;對個人外匯管理的有關內容進行了修改。
第十一章支付結算法律制度,今年本章整體變化不大。在支付方式中增加了有關電子支付方式的規定,銀行結算賬戶中增加了QFII專用賬戶的內容。注意與票據法的結合,特別是在法律責任方面。
第十二章票據法,今年本章整體變化也不大。除了體例上的調整外,增加了有關簽發空頭支票的行政責任的規定。本章仍然是全書的重點章之一。
第十三章知識產權法,本章內容結合司法解釋的有關規定,適當增加了一些內容,但整體變化不大。
第十四章會計法,該章內容今年基本沒有變化。
二、題型及考試重點預測
經濟法試題的題型在2000年重新做了調整,取消了簡答題,確立了單項選擇題、多項選擇題、判斷題及綜合題四種基本類型,以后幾年一直沿用上述四種題型,客觀題與綜合題各占50%,這一比例仍有可能沿襲,只是在每一類客觀題的題目數量及分值方面會做一些小的調整。
根據各章內容所占篇幅、注冊會計師實務操作方面的應用性、今年考試大綱的變化以及歷年考試規律分析預測,本年度經濟法試題的主要內容將分布在法律基礎知識突出,內容多,實用性強的各章節。大致分布情況應當與往年相同,有關重點章、相對重點章和一般章的劃分,在前面已經做了分析,故在此不再贅述,特別提醒考生注意今年各章中新增加或修改的內容,對于新增加的內容一般在試題中反映比較明顯,但是通常難度不大,所以考生應注意掌握基本的法律規定。 縱觀近幾年經濟法試題的命題特點,今年的試題仍將沿襲實用性、靈活性和綜合性的特點。基于上述特點,一些小案例、計算題在客觀題中將占一定比例。綜合題仍將出現一題多問、一題多章的情況,即題目所涉問題將會較廣、較散,一道題中包含幾節甚至幾章的內容,并在此基礎上適當出現一些較偏的題目,如涉及法律責任的問題和具有一定深度即隱蔽性較強的題目,以此增加整個試卷的
難度。為此,考生在復習中注重理解,加強訓練。正確理解是記憶和運用法律規定的前提,將達到事半功倍的效果;加強訓練是考生備戰考試自我檢測的重要方法,達到強化記憶,增加復習的針對性。
(文 東奧會計在線 王 燕)
財務成本管理:教材內容變化不大
一、教材內容變化
第一章:內容沒有實質變化,只是將原有教材中不嚴謹的個別文字作了修改,主要針對機會成本的含義、營業現金凈流量的確定公式進行修改。
第二章:主要是將教材第二節和第三節作了修訂,補充了一些基本財務比率,另外刪除原有第三節中沃爾比重評分法和上市公司財務比率分析的有關內容,補充了改進的財務分析體系。
第三章:一是修改了銷售百分比法,強調利用經過調整的用于管理的財務報表數據預計外部融資需要量;二是修改了資金增長與外部融資增長的關系公式;三是將彈性預算一節移至本章。
第四章:內容沒有變化,只是對原有教材個別文字作了規范性修改。
第五章:增加了估算項目系統風險時所利用的類比法的基本步驟。
第六章:內容沒有變化。
第七章:主要增加了融資租賃一節的內容。
第八章:主要是對股票股利發放對每股收益和每股市價影響的前提作了補充。
第九章:一是刪除了考慮償債基金后每股收益無差別點的確定內容;二是對最佳資本結構確定中股票市場價值的計算公式界定了前提。
第十章:內容無實質變化,只是對個別概念的稱謂有所改變,以保持與第二章調整后的財務報表的相關稱謂一致。具體來說包括將經營流動資產改為經營營運資本,將投資資本也稱為凈經營資產或凈資本,將原有息稅前利潤改為稅前經營利潤,將息前稅后利潤改為稅后經營利潤。此外不再區分自由現金流量和非營業現金流量。
第十一章:本章屬于2007年的教材新增內容。
第十二章:本章內容基本不變,只是把原有第三節內容拆分為三節。
第十三章:一是增加了成本性態分析的內容,二是增加了混合成本分解的內容;三是增加了變動成本計算的內容。
第十四章:一是將原有彈性預算一節內容調整到第三章,二是增加了一節作業成本計算。
第十五章:本章與2006年的教材內容相比基本不變。
二、考試大綱的基本要求
為證明考生具有相關的知識和技能,考生需能夠:(1)了解財務管理的內容、目標和環境,正確理解和運用財務管理的基本概念和原則;(2)利用財務報表分析企業財務狀況、經營成果和現金流量,獲取對決策有用的信息;(3)進行財務預測與計劃,編制企業預算;(4)理解貨幣的時間價值與投資的風險價值原理,正確運用證券估價的基本方法;(5)理解投資決策的原理,正確計算和使用投資評價的各項指標;(6)掌握現金、應收賬款和存貨的決策分析方法和營運資本管理政策;(7)掌握各種長期籌資工具的特征和使用方法;(8)掌握資本結構管理的基本原理和股利政策的類型;(9)掌握期權估價原理和主要的實物期權估價方法;(10)用多種方法對企業價值進行評估;(11)正確計算企業產品或服務的成本;(12)掌握成本性態分析、成本一數量一利潤分析的方法,了解變動成本法的特點;(13)運用標準成本法對企業成本進行控制,了解作業成本法的特點;(14)對各責任中心進行業績評價。
三、命題趨勢預測
(1)題型、題量預測。題型、題量將保持穩定,題型仍為單選題、多選題、判斷題、計算題及綜合題五種。題量將在40題左右。客觀題占40%左右,主觀題占60%左右,其中,計算題應在5題左右,綜合題在2題左右。客觀性試題是指單選、多選和判斷,其答案需要用鉛筆填涂在答題卡上,因此,要準備好2B鉛筆、塑膠橡皮;計算和綜合為主觀試題需用鋼筆、圓珠筆等寫在答題卷上,且大多需借助計算器。因此考生在參加財務管理考試時,除帶好2B鉛筆、塑膠橡皮、鋼筆或圓珠筆等外,一定要準備好計算器,最好在考前復習時就準備好,熟悉計算器的功能,不要進考場前臨時借用。
(2)試題難度預測。財務管理考試歷年試題難度比較平穩,預計總體不會有較大變化。
關鍵詞:獨立學院 會計學專業 實踐教學
中圖分類號:G642.0文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)04-132-04
我國會計教育經過幾十年的發展,已經形成了較為完整的多類型、多層次、多樣化的培養體系,目前會計教育基本上可以分為博士、碩士、學士以及專科、中專和職業技術教育五個層次,不同層次的會計教育對人才培養目標的表述不完全相同,但均將“培養符合社會需要的人才”作為培養目標的重要內容。獨立學院作為我國高校教育大眾化、高校辦學類型多元化的產物,如何辦好會計學專業,應認真分析自己在會計教育體系中的位置,依據國家會計學院對會計人員職業能力認定標準,明確自己學生的培養目標,才能找準位置,有的放矢,為社會培養真正有用的合格人才。
一、獨立學院會計學專業生源質量
1.獨立學院在我國高校教育體系中的位置。改革開放30年來,會計教育的快速發展為社會提供了大批合格的會計人才,極大地滿足了市場對于會計人才的需求。1995年我國設置會計本科專業的普通高等學校為219所,在校會計專業本科生為45967人,到了2000年分別增加到262所與96232人,在2005年又快速增加到475所與208145人,規模擴大之迅速令人注目。截止2007年,全國共有1089所高校,有508所高校招收會計本科學生,占46%。
然而,每年如此眾多的會計學專業畢業生走向社會,而用人單位的反應卻是“會計專業畢業生不能適應實際用人單位的要求”。分析原因,主要是高校財會教育培養目標定位不明確,比如我國傳統高等會計教育的目標定位在培養能夠勝任會計實務、會計教學和會計科研等工作的高級會計專門人才。換言之,就是立足于培養“社會精英”,將學生當成“天之驕子”,結果重理論輕實踐,重精英教育輕大眾教育,長期以來的應試教育,出現嚴重的高分低能現象自然也就不奇怪了。另外,教育方法與手段缺乏足夠的創新性。
目前,高校教育基本還是重于傳授和吸收知識,而忽視知識的應用,重理論輕實踐,有些內容陳舊過時,學制長、課時多,學生在校學習期間,幾乎大部分時間都在課堂上,學得不深不透;有些課程重復,有些急需的課程開不出來;過分強調課堂教學環節,忽視了其他教學環節;“重教有余、重學不足;灌輸有余、啟發不足;復制有余、創新不足”的教學方法與手段顯然不能與目前會計教育的環境相適應。
教育部于2004年在全國范圍內進行了一次問卷調查,結果顯示72.4%的教師認為本類專業本科人才培養目標的主流認識是應用復合型人才,有超過一半的用人單位認為會計專業學生最應該加強的是“分析與解決問題能力”。從現實情況來看,本科生畢業后除繼續深造外,基本上都將從事實務工作。就連碩士研究生大部分也都從事實務工作。用人單位非常看重學生的動手能力,這給我們高等教育提出了嚴峻的挑戰。我們必須重新定位培養目標,會計本科教育的培養目標必須定位于培養應用型人才。
2.獨立學院會計學專業學學生生源質量分析。根據山西省招生考試管理中心對全省2006-2008年三年招生錄取情況的統計分析,近四年全省三本線低于二本線,分別是:2006年文科78分、理科95分;2007年文科74分、理科100分,2008年文科65分、理科93分,2009年文科70分、理科95分。
在這個分數段的學生一些是高考失常的學生但又不想復讀,選三本是為了讀研做準備,多數是經過復讀上二本也無望且家庭經濟狀況相對較好的學生,一少部分家庭經濟狀況較差。面對如此的生源質量需要我們認真考慮獨立學院學生的培養目標能否與一、二本學校的目標一致。
二、獨立學院會計學專業學生的培養目標
教育目標是由特定的社會領域和特點的社會層次需要所決定的,會計教育也應不例外,應與會計所處的社會、經濟、科技及會計本身的技術手段和方法相一致,并取決于社會發展對會計人才的需求。由于社會對會計專業人才的需求是有層次和差異的,因此,會計教育目標應有一定的層次性。
獨立學院作為我國高等教育大眾化的產物,從本世紀初開始到目前已形成一定的規模,2009年納入招生計劃的獨立學院有245所,開設會計學專業的院校有113所,約占46%。
本課題組2009年初主要針對山西省大、中、小型企業的財務人員需求狀況進行了調查,本次調查采取問卷調查形式,共發放問卷120份,收回113份,其中有效問卷105份,有效率達87.5%。
1.調查對象。在本次調查中,我們分別從企業的性質、類型、行業等各方面做了分類,根據收回的問卷分析,被調查企業涉及到:
制造業占16.83%,建筑、運輸和倉儲業占11.88%,計算機服務和軟件業占17.82%,批發零售業占19.80%,金融業占4.95%,其它行業占28.72%。
國有企業占40.43%,私營企業占57.45%,外商投資企業占2.12%。
國有獨資企業占14.14%,有限責任公司占58.59%,股份公司占20.2%,合伙企業占7.07%。
特大型企業占3.77%,大型企業占16.04%,中型企業占40.57%,小型企業占39.62%。
其中,有64.21%的企業使用會計電算化軟件,12.63%的企業使用其他系統軟件,23.16%的企業沒有使用任何軟件。
以上數據顯示,被調查的企業基本涉及到社會各個方面,但從企業規模看,特大型企業較少,這與我省的經濟狀況是比較吻合的。
2.企業對會計不同崗位人員學歷、學位、職稱等的要求。在本次調查中,我們將會計崗位設置為:財務總監、財務主管、主管會計、會計和出納等,各崗位又分別針對學歷、學位、職稱、專業和工作經歷等五個方面做了詳細調查。調查結果顯示:
(1)67.14%的企業認為,財務總監應具備研究生學歷、碩士學位、高級會計職稱和企業管理專業知識;32.86%的企業認為,財務總監應具備本科學歷、學士學位、會計師職稱、會計學或財務管理專業知識。100%的企業認為財務總監應具備一定的相關工作經歷。且大多數企業均將學歷、職稱、專業和工作經歷排在靠前的位置。
(2)83.33%的企業認為,財務主管應具備本科學歷、學士學位、會計師職稱和會計學專業知識,且認為這幾項都很重要;100%的企業認為,財務主管應具備一定的工作經歷。
(3)71.43%的企業認為,主管會計應具備本科學歷、學士學位和會計師職稱;85.71%的企業認為應具備會計學專業知識;100%的企業認為應具有相關工作經歷,且在五項中工作經歷和專業要求排名靠前。
(4)83.33%的企業認為,會計人員應具備本科學歷和學士學位;66.67%的企業認為會計人員應具備助理會計師職稱,16.67%的企業認為應具備會計師職稱;89.36%的企業認為會計人員應具有相關工作經歷。其中,學歷、職稱和專業要求排名靠前。
(5)71.42%的企業認為出納人員應具備本科學歷、學士學位、和助理會計師職稱;86.17%的企業認為應具備會計學專業知識;73.58%的企業認為應具有相關工作經歷。其中,學歷、職稱和專業要求排名靠前。
從上述調查結果可以得出,企業對處在管理崗位會計人員的素質要求相對較高,對出納和普通會計人員的學歷和職稱要求相對較低,但同樣希望有一定的相關工作經歷。這就對我們的會計教育提出了要求。
3.對不同崗位財務人員綜合素質的要求。在調查表中,我們共設置了19項素質要求,針對我們的研究課題,我們主要對主管會計、會計和出納人員的綜合素質做了統計分析,根據打分情況,排序如下:
(1)對主管會計:排在前三位的素質要求分別是:第一位,職業道德水平;第二位,業務能力、領導能力和獲取新知識能力;第三位,敬業精神、專業知識水平、團隊精神、心理素質和社會責任。
(2)對會計人員:排在第一位的是敬業精神;第二位的是職業道德水平;第三位的是業務能力、競爭能力、社會責任、專業知識水平和溝通協調能力。
(3)對出納人員:排在第一位的是敬業精神;第二位的是職業道德水平;第三位的是業務能力、團隊精神和社會責任。
素質要求排名后三位的是語言表達能力、創新能力和外語水平,這也與全省的經濟現狀:“開放程度較低,大型、特大型企業相對較少、對財務人員的要求不太高,尤其是外資企業較少,內資企業的對外業務較少,對財務人員的外語水平要求較低”相吻合。
4.對不同崗位人員知識范圍的要求。調查表中,根據工作要求共設置了十種知識類型,被調查單位認為各崗位人員應具備的知識前三位的排序如下:
(1)主管會計應具備的知識排在第一位的是會計知識;排在第二位的是戰略管理知識和統計學知識;排在第三位的是審計學知識、經濟學知識、公司理財知識和公司治理知識。
(2)會計人員應具備的知識排在第一位的是會計知識;排在第二位的是稅法知識、經濟法知識和審計學知識;排在第三位的是統計學知識、公司理財知識和戰略管理知識。
(3)出納人員應具備的知識排在第一位的是會計知識;排在第二位的是稅法知識;第三位的是統計學和審計學知識。
從上述調查分析可以看出,專業知識是會計從業人員的基本知識,是完成本職工作的必備知識。
根據調查分析,結合學生素質,以及獨立學院的辦學定位――服務于地方經濟,培養應用型綜合人才,獨立學院會計學專業的培養目標應定位在“培養具有堅實專業知識,熟練的專業基本技能,良好的職業道德和敬業精神,同時要培養學生具有很強學習能力和不斷創新的精神,以適應社會不斷發展和自身不斷提高的要求”。應與其他地方院校“錯位競爭”。
在明確了辦學定位或培養目標的情況下,獨立學院會計學專業要想在同類院校中站穩腳跟,必須針對社會需求培養人才,要辦出自己的特色,要培養出社會搶手的學生,就要找到辦學的關鍵,解決學生就業的核心競爭能力,從而提高就業率,增強學校的競爭力,確保學院長遠發展。
三、獨立學院會計學專業實踐教學體系
據統計,一個人所需知識的5%~10%來自于學校,另外的90%~95%是通過工作和繼續教育獲得的。現代科技和信息的日益發展與會計人員接受信息的時間限度之間存在矛盾;知識更新周期的不斷縮短與會計人員受教育時間不斷延長之間同樣存在矛盾。要解決這些矛盾,就必須樹立終身教育思想,“一次教育,終身受用”的時代一去不復返,必將被“傳授知識”轉變為“傳授學習方法”的終身教育所取代。因此,優秀的會計人才必須是終身的學習者。
在目前我國會計學專業知識結構體系基本穩定的大前提下,如何辦出自己的特色,培養出社會搶手的人才,培養出“有一定的工作經歷的”會計人才,實踐教學環節就是一個突破口,如何讓學生在學校學習期間就能夠具有會計工作崗位要求的基礎知識和基本技能,是獨立學院急需解決的問題,根據多年的教學工作經驗結合社會需求調查,我們認為在傳授給在校生專業知識的同時,抓好校內外實踐教學,注重學生專業實踐技能的培訓、職業素質的培養、職業判斷能力的引導等諸多環節。
1.構建能力型課程體系。傳統的會計課程大都是知識驅動型,教師根據教學大綱和教材講授會計的各專業課程,課程及其內容關心的是專業考試和獲得正確答案,學生所受的教育是記憶性的,而不是能力培養。構建能力型課程體系,強調在會計教育中對學生實際工作能力的培養。這一課程體系應該能夠回答以下幾個問題:知識面:即學生學完這門課程必須掌握哪些知識,會解決什么問題?動手能力:學生會不會應用所學的知識解決實際工作問題?工作環境:即讓學生明確其在什么環境下應用所學的知識?考核評價:即如何評價學生通過學習已經具備的會計實際工作能力,達到預期的學習效果。
2.能力型課程體系的設置。能力型課程體系應該是在滿足學生基本知識面需求的基礎上,重點突出學生學習能力、動手能力、應用知識解決問題的能力和初步的職業判斷能力。一般應包括:
(1)基礎教育課程(公共基礎課程),這類課程的主要目標是拓展學生的知識面,提高學生的求知欲望,培養學生具有抽象的邏輯思維能力、分析和應用數據的能力、語言文字書寫和表達能力、以及必要的社會人文素質。
(2)一般商業課程(專業基礎課程),這類課程是讓學生通過學習財政、金融、市場、經營管理、組織行為等一系列課程,使學生了解企業、政府機構和非盈利組織的活動及部門設置特點,理解企業如何整合和應用這些知識。
(3)專業核心課程,這類課程的核心應該體現培養學生職業能力的具體內容和有效途徑上。而職業能力的具體內容表現在學生的專業知識面,形成專業能力的有效途徑就是實踐教學環節。
3.實踐教學體系的構建。為了使學生在畢業時即成為有一定工作經歷的人,要求在學校教育的過程中始終堅持對學生動手能力和職業判斷能力的培養,讓學生對會計工作的理論知識和職業技能有較充分的準備,以適應用人單位的需要。為此,對會計學專業的實踐教學進行分析和研究,積極探索實踐教學的新思路,改進實踐教學方法,規范實踐教學管理,從而構建理論聯系實際、由淺入深、形成學生在校四年不斷線、具有一定前瞻性的完善的會計學專業實踐教學體系。
(1)經濟業務認知實習。學生在學習專業課之前,為了對本專業有所了解而進行必要的企業參觀性實習,讓學生觀摩企業生產經營過程,了解不同企業經濟業務的循環過程,明確經濟業務發生的標志――原始憑證的取得、填制、審核、記錄等。認知實習主要是增加感性知識,是為學習理論課服務的,不強調培養操作技能。(此項實習一般安排在大一的第二學期)。
(2)會計崗位認知實習。在完成基礎課和部分專業課后,讓學生利用假期到校外實習基地或企業進行隨崗或頂崗實際操作。學生親身到企業財務部門參與企業具體的業務處理(或觀摩企業財務人員的實際操作),有利于學生進一步增強感性認識,還可把在課堂上所學的知識運用到實際工作中,檢驗自己的實際工作能力。或通過感性的認識,分析實踐與理論的區別或差異,以便靈活掌握所學知識,活學活用。更加熟悉企業經營活動的來龍去脈以及工作內容和崗位職責,增強學生會計業務的實際操作技能。(此項實習安排在大二的第二學期)轉貼于中。
(3)企業會計業務模擬實訓。在學生完成中級財務會計學和成本會計學理論學習的基礎上,在校內組織企業財務會計的模擬實訓,模擬實訓的內容應包括企業財務崗位設置及要求、企業財務制度、企業會計核算流程、模擬企業經濟業務,模擬企業經濟業務應相對突出出納崗位、往來結算、存貨收發及其管理、職工薪酬、固定資產、無形資產、成本核算及其管理、對外投資、銷售收入、銷售成本、期間費用、納稅申報、利潤形成及其結轉、財務報告的形成等各個方面。通過模擬實訓使學生對企業財務會計有一個比較完整的、全面的、感性的認識和把握。這里特別強調提出,在設置模擬企業經濟業務時,應當有意識地設置一些不確定(或需要在了解經濟業務實際發生情況后方可確定)的經濟業務,或出一些錯誤的經濟業務,給學生一些判斷的空間,讓學生根據自己所學的知識加以判斷,或參閱國家財經法規、稅收制度加以判斷,培養學生的職業判斷能力。允許學生作出不同的判斷,不要形成標準的財務結果,否則不利于培養學生的職業判斷能力,并且與企業、社會現實也不符,還容易使學生養成依賴老師給出標準答案的習慣。
(4)企業具體業務實踐。在完成學生校內學習任務的基礎上,學校應積極創造條件讓學生到企業參與企業會計實習,或引導學生到企業、金融機構、財務公司、會計師事務所、稅務事務所等機構進行專業實踐,以進一步鞏固所學知識,積累工作經驗,增強崗位工作能力,為走出校門參加工作做好充分的準備。
(5)畢業實習、畢業論文的完成。學生在學完全部課程后,為了培養學生的實際工作能力,縮短學生走上工作崗位的適應期,在畢業前進行的最后一次也是最重要的綜合性實習,即畢業實習。通過畢業實習,可以鞏固、發展學生已獲得的專業知識和實踐技能,使學生進一步明確財務工作在經濟活動中的重要地位,掌握正確處理經濟業務的能力和技巧,并為做好畢業論文進行必要的準備,如開展調研工作、資料收集等。同時也為學生就業提供選擇的機會,使學生提前對就業形勢、就業要求做到心中有數,真正實現學生就業的零適應期。
畢業論文的完成是大學本科畢業生的必修環節,是對學生四年所學知識的綜合檢驗。但是獨立學院學生的綜合素質相對于二本以上學院的學生的綜合素質有一定的差距,因此在畢業論文的選題、要求等各個方面要根據學生的具體情況而定。要把考察學生的側重點放在學生實際工作能力、解決基本的經濟業務問題的能力,處理中小企業財務、稅務等業務能力上。要求學生必須深入到企事業組織,解決自己了解到的企事業組織的實際問題,使學生務實地理解和完成畢業論文的寫作,真正通過畢業論文的完成培養學生分析問題、解決問題的能力。
4.能力型教學方法初探。要培養對社會有用的復合型應用人才,就必須改變已有的教學觀念,要“開門”辦學,不能“兩耳不聞窗外事,一心只讀圣賢書”。要放手讓學生去接觸社會,掌握生存規則,讓學生具備一定的免疫能力,只有這樣才能適應社會。為此我們要改變教學方法,要變“以教師為中心”為“以學生為中心”,從“傳授知識”轉變為“培養能力”,讓學生逐漸養成自我學習與不斷更新知識的習慣和能力。
(1)樹立以學生為主體的教學觀念,實行啟發式教學。傳統的系統知識講授法、演示法等,對學生掌握會計基礎知識、基本技能有一定的成效,但忽略了學生的主觀能動性,對培養學生的創造能力、分析思維能力收效甚微;為彌補這些教學手段的不足,會計實踐教學中,應采用啟發式教學。
啟發式教學的關鍵在于啟迪學生的心智,激發學生的思維,培養學生的創新精神。啟發式教學是在學生自學的基礎上進行的,并在自學之后對自學成果進行檢驗,使每個學生都在發表見解中得到鍛煉。這種教學方式可以培養學生的自學能力、分析問題的能力、應變能力和創新能力。實際應用時,教師根據模擬企業的情況,針對企業發生的經濟業務以及國家企業會計準則、財經法規和稅收制度的要求結合涉及到的會計理論和會計方法,引導學生分析業務的性質,明確確認、計量的屬性和價值,在準則、制度允許的范圍內,可以有不同的處理結果。例如,企業發生的審計人員“差旅費”該如何入賬?這一問題就需要告訴學生要結合企業自身的具體情況具體分析。可以計入“管理費用”,也可以計入“銷售費用”(商品流通企業)。
(2)精心設計財務處理程序圖,采用圖解直觀教學。會計圖解教學方法是教師在會計教學過程中,通過分析與歸納,將會計處理程序、會計憑證傳遞以及會計賬簿之間的關系抽象概括為圖表形式,在此基礎上向學生講解會計知識的一種教學方法。該方法的最大特點就是利用圖解進行會計教學直觀形象。會計賬務處理程序圖解是會計教學的主要內容。它是由兩個以上“T型”賬戶、表示賬戶對應關系的符號、金額以及簡要文字說明所組成,是反映某項經濟業務會計處理程序的圖解。針對《企業財務會計》課程中相關的工業企業主要經濟業務核算內容,把采購儲備、生產過程、產成品入庫及銷售過程的資金運動,采用實賬、實表的方式,把對供、產、銷進行核算的整個過程制作成模擬實際運行的程序圖,使之具有模型化、直觀化、操作化的特點,讓學生手眼腦并用,對會計核算過程取得深刻而直觀的印象,輕松掌握會計的內容和方法。
(3)積極采用現代化的教(下轉第142頁)(上接第134頁)學手段,進行計算機多媒體教學。應用多媒體教學,可以把企業會計實際操作過程直觀地表現在學生面前,教師充分利用投影、幻燈、錄像、多媒體等電化教學手段和相關財會軟件,靈活選擇操作練習、個別輔導、對話、模擬、游戲、問題求解等教學形式,直觀、形象化地組織教學。會計的基本技能訓練也可由計算機模擬來實現。
總之,實踐教學體系是指實踐教學的內容體系。即在制定教學計劃、教學內容時,圍繞專業人才培養目標。通過課程設置和各個實踐教學環節的配置而建立起來的與理論教學體系相輔相成的內容體系,主要包括四個方面:實驗教學、實訓教學、實習教學和社會實踐。只有從客觀實際出發,加強實踐教學管理,構建完善的財會類專業實踐教學體系,才能真正提高財會類專業實踐教學環節的教學質量,更好地為獨立學院的教學服務,培養出實用型的財會高級應用型人才。
[本文系山西大學商務學院科研基金資助項目《獨立學院會計學特色專業建設探討》(編號2008003)階段性研究成果]
參考文獻:
1.楊懷珠.山西省高考志愿填報方法與技巧.山西出版集團山西經濟出版社,2009