時(shí)間:2023-09-06 17:06:49
開(kāi)篇:寫(xiě)作不僅是一種記錄,更是一種創(chuàng)造,它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感,將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司稅收籌劃分析,希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友,陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)全球化 跨國(guó)公司 稅收籌劃
目前跨國(guó)公司成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中舉足輕重的力量。這些跨國(guó)企業(yè)通過(guò)多種戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)來(lái)實(shí)現(xiàn)其全球的利潤(rùn)。在稅收方面,隨著各國(guó)稅收征管力度的加大和稅收信息交流便捷性,為了把其世界范圍內(nèi)的稅負(fù)降到最低,跨國(guó)公司實(shí)現(xiàn)了由“消極避稅”到“陽(yáng)光籌劃”的轉(zhuǎn)變。
隨著我國(guó)加入WTO,以及為響應(yīng)國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略自身實(shí)現(xiàn)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo),越來(lái)越多的企業(yè)走出國(guó)門,向全球發(fā)展。在此情況下,對(duì)跨國(guó)公司的稅收籌劃研究,無(wú)疑有十分重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。
一、跨國(guó)公司稅收籌劃的方式
跨國(guó)公司稅收籌劃是指納稅人利用有關(guān)國(guó)家和地區(qū)之間稅法不一致,通過(guò)人和資金、財(cái)產(chǎn)的國(guó)際流動(dòng),減少以至免除其納稅義務(wù)的行為。由于各國(guó)政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)文化等不盡相同,導(dǎo)致各國(guó)稅制之間存在著較大的差異,以及經(jīng)濟(jì)全球化的加快,技術(shù)進(jìn)步等因素,為跨國(guó)企業(yè)提供了很大稅收籌劃的空間。
1.充分利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)
所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià),是指跨國(guó)公司的母公司與各國(guó)子公司之間或各國(guó)子公司之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和勞務(wù)時(shí)所采用的特殊的定價(jià)方法。這種特殊的定價(jià)方式的制定不受國(guó)際市場(chǎng)供求關(guān)系的影響,不是自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)下的價(jià)格,而是公司根據(jù)自身的全球利益最大化原則和其他全球戰(zhàn)略而制定的偏離正常市場(chǎng)價(jià)格的內(nèi)部交易價(jià)格。目前,轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式是跨國(guó)企業(yè)普遍采用的稅收籌劃方式,它可以減輕企業(yè)的所得稅負(fù)和規(guī)避預(yù)提稅。
(1)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)減少所得稅。跨國(guó)公司通過(guò)在內(nèi)部貿(mào)易中采取轉(zhuǎn)移定價(jià)將盈利由高稅率國(guó)家的子公司轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家的子公司以減少所得稅。表面上,低稅國(guó)的子公司稅負(fù)增加,但與此同時(shí),高稅國(guó)的稅負(fù)的降低幅度必然會(huì)大于低稅國(guó)子公司的稅負(fù)增長(zhǎng)幅度,其最終結(jié)果是導(dǎo)致跨國(guó)公司的整體稅負(fù)的下降。
跨國(guó)公司進(jìn)行此方式的稅收籌劃時(shí),不僅要考慮有關(guān)國(guó)家的公司所得稅稅率,還要考慮進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)的關(guān)稅。如果進(jìn)口國(guó)的關(guān)稅稅率過(guò)高,那么用很高的轉(zhuǎn)讓定價(jià)向該國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售的產(chǎn)品就不一定有利。因?yàn)楦哧P(guān)稅抵消了部分的稅收節(jié)儉。從長(zhǎng)期來(lái)看,跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)也許并不能徹底規(guī)避母公司居住國(guó)的高稅,只不過(guò)是把當(dāng)期應(yīng)納的稅額延遲到以后去納稅,所以應(yīng)關(guān)注母公司所在國(guó)是否有推遲課稅的規(guī)定,即對(duì)來(lái)自子公司的利潤(rùn)匯回母公司推遲課稅的規(guī)定。
(2)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避預(yù)提稅。各國(guó)對(duì)個(gè)人或者外國(guó)公司在本國(guó)境內(nèi)取得的消極所得如股息、租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等,往往征收預(yù)提稅。此時(shí)子公司可以通過(guò)降價(jià)向母公司供貨或高價(jià)向母公司購(gòu)貨的辦法來(lái)代替消極所得的支出。
利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式進(jìn)行稅收籌劃,實(shí)質(zhì)是將利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)公司之間的利潤(rùn)再分配。采取這種方式應(yīng)協(xié)調(diào)好各跨國(guó)公司成員單位的利益,同時(shí)應(yīng)有利于企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)的考核和評(píng)估,以促進(jìn)各子公司的經(jīng)營(yíng)積極性。
2.利用國(guó)際稅收協(xié)定
國(guó)際稅收協(xié)定一般是指國(guó)與國(guó)之間簽訂的避免對(duì)所得稅和資本雙重征稅和防止逃漏稅的協(xié)定。國(guó)與國(guó)之間簽訂的稅收協(xié)定中一般有互相向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供所得稅尤其是預(yù)提稅的稅收優(yōu)惠。荷蘭、列支敦士登、瑞士、盧森堡與大多數(shù)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定,這些國(guó)家可以作為跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的選擇地。
3.避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)
常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所,包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、作業(yè)場(chǎng)所等。許多締約國(guó)已將常設(shè)機(jī)構(gòu)作為判斷對(duì)非居民經(jīng)營(yíng)所得征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。因此,對(duì)于外國(guó)投資者來(lái)說(shuō),避免成為了常設(shè)機(jī)構(gòu),也就避免了在該國(guó)的非居民的有限納稅義務(wù)。跨國(guó)企業(yè)可以在投資國(guó)借助一些輔的工具達(dá)到同樣的經(jīng)營(yíng)效果,如廣告宣傳,信息提供等。
4.利用電子商務(wù)技術(shù)
電子商務(wù)是采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng),是在互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)信息技術(shù)系統(tǒng)相結(jié)合的背景下產(chǎn)生的相互關(guān)聯(lián)的動(dòng)態(tài)商務(wù)活動(dòng)。電子商務(wù)的出現(xiàn),使得企業(yè)內(nèi)部功能進(jìn)一步一體化,便捷的網(wǎng)上交易的形式,把公司的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、銷售和籌資行為分散到各個(gè)子公司,從而為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。
電子商務(wù)對(duì)居民的定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管理權(quán)等傳統(tǒng)概念提出了挑戰(zhàn)。例如,利用地域管轄權(quán)進(jìn)行籌劃對(duì)于實(shí)行地域管轄權(quán)原則的國(guó)家,依照稅法規(guī)定,外國(guó)公司獲得的某項(xiàng)所得是否在該國(guó)繳稅,取決于該項(xiàng)所得是否來(lái)源于該國(guó)。這時(shí),依靠互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅籌劃就有了基礎(chǔ)。該公司不在其他國(guó)家設(shè)立機(jī)構(gòu),因此不會(huì)被其他國(guó)家認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu),那么就不用向他國(guó)政府繳納稅收。
各國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)都面臨著電子商務(wù)這一全新的交易方式的挑戰(zhàn),但直至目前,仍未就電子商務(wù)征稅達(dá)成一致的協(xié)定,只待國(guó)際社會(huì)的進(jìn)一步探討。這無(wú)形中就給了跨國(guó)公司進(jìn)行稅收籌劃的外部空間,何樂(lè)而不為呢?
此外,還有其他的跨國(guó)公司的稅收籌劃策略,如利用各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策、資本弱化、選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y組織形式、有利的會(huì)計(jì)處理方法、延期納稅等。隨著國(guó)際環(huán)境的變化,國(guó)際稅收籌劃方式也必將多樣化。
二、結(jié)論
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,國(guó)際資本流動(dòng)的加強(qiáng),國(guó)際投資的迅猛擴(kuò)大,跨國(guó)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也將激烈,在自由市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,跨國(guó)企業(yè)為了自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),必將采取多種措施,降低自身的生產(chǎn)成本,增加企業(yè)的總體利潤(rùn)。跨國(guó)企業(yè)的稅收籌劃研究也將變得越來(lái)越重要。特別是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)日益激烈的大環(huán)境下,抓住稅收籌劃空間,將使企業(yè)的稅負(fù)大大的減輕。我國(guó)跨國(guó)企業(yè)在這方面,相對(duì)外國(guó)跨國(guó)企業(yè)重視較少,要想實(shí)現(xiàn)“走出”國(guó)門,做強(qiáng)企業(yè),更應(yīng)做好國(guó)際稅收籌劃工作。
參考文獻(xiàn):
[1]楊培強(qiáng)楊曉紅:論國(guó)際避稅和反避稅措施.經(jīng)濟(jì)師,2005(09)
1、對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)上的影響。在建筑施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,施工企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人,其財(cái)務(wù)會(huì)受到極大的影響,營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,增值稅是價(jià)外稅,施工企業(yè)財(cái)務(wù)入賬金額會(huì)變小,不再含有營(yíng)業(yè)稅,企業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、機(jī)械設(shè)備以及物資等,只要取得合規(guī)票據(jù)即可抵消進(jìn)項(xiàng)稅,從而減少企業(yè)施工成本,增加利潤(rùn)。在施工企業(yè)賬務(wù)處理上也有很大的變化,營(yíng)改增之后,建筑施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料,借:固定資產(chǎn)或原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅,不再是借:固定資產(chǎn)或原材料等;貸:應(yīng)付賬款,不再是應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。另外,建筑施工企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中也有所變化,由于減少營(yíng)業(yè)稅金及附加中的營(yíng)業(yè)稅,從而減少了成本費(fèi)用,增加了施工企業(yè)的利潤(rùn)。
2、對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)上的影響。在建筑施工產(chǎn)業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,從表面上看施工企業(yè)稅負(fù)由原3%轉(zhuǎn)為11%,增加了稅負(fù),但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,施工企業(yè)進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃,可以減輕稅負(fù),例如新購(gòu)的材料成本可按17%做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等。可以說(shuō),營(yíng)改增是否可以減輕施工企業(yè)稅負(fù),取決于企業(yè)稅收籌劃的能力。對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō),由于自身的特殊性,屬于勞動(dòng)密集型企業(yè),在整個(gè)工程建設(shè)過(guò)程中,人工費(fèi)占據(jù)較大比例,并且,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,人工工資大幅上漲,此費(fèi)用無(wú)法用于增值稅的抵扣,施工企業(yè)會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)。另外,根據(jù)我國(guó)現(xiàn)狀,施工企業(yè)購(gòu)取材料的渠道具有復(fù)雜性多樣性,一線施工人員多為農(nóng)民工,分包企業(yè)資質(zhì)良莠不齊,經(jīng)常很難取得正規(guī)的專用發(fā)票。再者,企業(yè)原沒(méi)有取得專用發(fā)票固定資產(chǎn)無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,其費(fèi)用成本只能由施工企業(yè)自己承擔(dān)。
二、建筑施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”難點(diǎn)分析
建筑施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的難度大小,取決于施工企業(yè)的自身特點(diǎn),其最核心的難點(diǎn)是地方政府由于改革引起的收入減少所造成的退縮心理,其次是如何確定征稅的類型和稅率。
1、地方政府放慢改革步伐。地方政府由于改革引起的收入減少所造成的退縮心理是阻撓稅改的因素之一。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定,建筑施工行業(yè)適用11%的稅率,營(yíng)改增試運(yùn)行期間,需要保持現(xiàn)行財(cái)政體制穩(wěn)定,稅款收入仍歸原試點(diǎn)地區(qū)分別入庫(kù),財(cái)政減收額度由地方和中央共同分擔(dān)。但是地方政府受到稅收減少的影響,稅改退縮心理有翹頭趨勢(shì),放慢了營(yíng)改增的改革步伐。
2、建筑施工企業(yè)征稅類型的確定。增值稅主要分為三種形式,包含消費(fèi)型、收入型和生產(chǎn)型,對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)采用何種類型一直是爭(zhēng)論地方。如果采取收入型的增值稅,不符合簡(jiǎn)便征管的原則,如果采用生產(chǎn)型的增值稅,稅率無(wú)論是17%還是13%都會(huì)加重建筑施工企業(yè)的負(fù)擔(dān),若采用消費(fèi)性的增值稅,對(duì)于國(guó)家財(cái)政難以承受,將是很大的負(fù)擔(dān)。
3、建筑施工企業(yè)征收稅率的確定。建筑施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,征收稅率的確定是改革當(dāng)中的難點(diǎn),是另行規(guī)定稅率,還是與生產(chǎn)企業(yè)統(tǒng)一征收一直沒(méi)有確定的說(shuō)法。
三、建筑施工企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的建議
所謂稅收籌劃,既是在合法范圍內(nèi),采取有效措施進(jìn)行節(jié)稅,是企業(yè)通過(guò)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策,最大限度地采用優(yōu)惠條款,通過(guò)理財(cái)、投資以及經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)減輕企業(yè)稅負(fù)的合法經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃具有超前性、綜合性、選擇性、合法性以及收益性等特點(diǎn)。在此需要強(qiáng)調(diào)的是,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃與避稅有著本質(zhì)的區(qū)別,避稅有悖于稅法宗旨,而稅收籌劃合乎稅法宗旨。稅收籌劃是對(duì)稅收政策的積極作用,為了達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化,企業(yè)需要制定多套納稅方案,并在其中選擇一個(gè)最優(yōu)方案進(jìn)行納稅。站在法律角度,依法納稅是納稅人的義務(wù),但是依法納稅也是納稅人的權(quán)利,因此建筑施工企業(yè),需要積極主動(dòng)在企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立稅收籌劃意識(shí),順應(yīng)“營(yíng)改增”的大潮流,采用合法手段獲取自己的權(quán)益,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的提高。
1、最大限度地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,稅收籌劃范圍得以擴(kuò)大,施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況,最大限度地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,在此過(guò)程中,施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定允許應(yīng)稅勞務(wù)結(jié)算制度。與此同時(shí),需要與供應(yīng)商保持密切聯(lián)系,保證其可以提供增值稅專用發(fā)票,企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)確保增值稅抵扣憑證不與現(xiàn)行法律沖突。另外,施工企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)防止資料丟失,妥善保管相關(guān)資料,確保資料的完整性。
2、調(diào)整施工企業(yè)內(nèi)部之間提供應(yīng)稅勞務(wù)的定價(jià)機(jī)制。建筑施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,企業(yè)內(nèi)部之間出現(xiàn)沖突時(shí),應(yīng)當(dāng)有相關(guān)機(jī)制予以平息,應(yīng)稅勞務(wù)的定價(jià)機(jī)制就是一個(gè)不錯(cuò)的選擇,例如甲、乙兩家施工單位同屬一家施工企業(yè),乙公司承擔(dān)甲公司貨物運(yùn)輸任務(wù),運(yùn)費(fèi)按照每噸200元,但是實(shí)施“營(yíng)改增”后,在不考慮稅金以及附加的基礎(chǔ)上,乙公司稅負(fù)每噸上漲四元,漲至七元每噸,扣除每噸三元的稅負(fù),乙公司稅負(fù)降低了,如此一來(lái),在不超過(guò)稅負(fù)下降幅度的基礎(chǔ)上可以適當(dāng)提高運(yùn)費(fèi),設(shè)立雙方都能夠同意的價(jià)格運(yùn)行機(jī)制,實(shí)現(xiàn)稅負(fù)科學(xué)、合理的轉(zhuǎn)移。
3、建筑施工企業(yè)合理劃分部門。目前,我國(guó)多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部各部門之間存在業(yè)務(wù)重疊現(xiàn)象,在實(shí)施“營(yíng)改增”后應(yīng)當(dāng)合理拆分運(yùn)行,另外,對(duì)于那些建筑施工企業(yè)采取兼營(yíng)行為,應(yīng)當(dāng)將其分成若干個(gè)子公司,并且依據(jù)兼營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行逐一核算,將稅法賦予的權(quán)利進(jìn)行最大可能利用,使得納稅人的角色得以改變,降低施工企業(yè)稅負(fù),從而擺脫高稅率繳納稅費(fèi)的現(xiàn)象,但是在此過(guò)程中,需要注意重復(fù)繳納的影響,例如教育費(fèi)附加、城建稅以及印花稅等。
4、充分利用其他稅收優(yōu)惠政策。相對(duì)營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō),增值稅減稅政策較多,建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身面臨的稅務(wù)環(huán)境以及企業(yè)相關(guān)人員對(duì)增值稅條例的熟知程度,靈活進(jìn)行稅收籌劃,例如,關(guān)于建筑施工企業(yè)勞務(wù)方面以及環(huán)境保護(hù)方面的增值稅優(yōu)惠政策。與此同時(shí),施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)價(jià)做出適當(dāng)調(diào)整,防止出現(xiàn)執(zhí)行政策后,稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象出現(xiàn)。另外,對(duì)于自身的發(fā)展目標(biāo),施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到與時(shí)俱進(jìn),進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)整,這樣才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
四、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè);稅收籌劃;土地增值稅
稅收作為企業(yè)成本,是與企業(yè)利益密切相關(guān)的。合理、有效地控制企業(yè)的稅收成本,有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。房地產(chǎn)行業(yè)是典型的資金密集型行業(yè),而隨著國(guó)家宏觀調(diào)控步步緊逼,房地產(chǎn)業(yè)的利潤(rùn)被極度擠壓,由“暴利行業(yè)”向“平利行業(yè)”轉(zhuǎn)變,加之現(xiàn)在房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)量眾多,競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。房地產(chǎn)企業(yè)必須通過(guò)稅收籌劃的手段達(dá)到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化,從而減輕資金壓力,降低成本,增加經(jīng)濟(jì)效益,打造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),為公司的發(fā)展打下基礎(chǔ)。
一、房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及稅負(fù)情況
(一)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)
對(duì)房地產(chǎn)公司來(lái)說(shuō),開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)是他們經(jīng)營(yíng)的商品,在屬性上與其他商品明顯不同,它有自己獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn):
1.開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)具有計(jì)劃性及復(fù)雜性。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)囊括了從征地、拆遷勘察、設(shè)計(jì)、施工、銷售到售后服務(wù)全過(guò)程。且從征用土地到建設(shè)房屋、基礎(chǔ)設(shè)施以及其他設(shè)施、商品銷售都應(yīng)嚴(yán)格控制在國(guó)家計(jì)劃范圍之內(nèi)。
2.開(kāi)發(fā)建設(shè)周期長(zhǎng),投資數(shù)額大。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品要從規(guī)劃設(shè)計(jì)開(kāi)始,經(jīng)過(guò)可行性研究、征地拆遷、安置補(bǔ)償、七通一平、建筑安裝、配套工程、綠化環(huán)衛(wèi)工程等幾個(gè)開(kāi)發(fā)階段,少則一年,多則數(shù)年才能全部完成。
3.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品單位價(jià)值高,建設(shè)周期長(zhǎng)、負(fù)債經(jīng)營(yíng)程度高、不確定因素多,一旦決策失誤,銷路不暢,將造成大量開(kāi)發(fā)產(chǎn)品積壓,使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈,導(dǎo)致企業(yè)陷入困境。
(二)房地產(chǎn)公司稅負(fù)情況
從行業(yè)角度看,目前中國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的平均稅負(fù)高于國(guó)內(nèi)其他行業(yè),根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)告顯示,2009年中國(guó)稅收收入共59515億元,比上年增加5291億元,同年年房地產(chǎn)行業(yè)的土地增值稅、耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅和房屋轉(zhuǎn)讓所得稅等七項(xiàng)稅收增收額共計(jì)1851.85億元,占中國(guó)2009年全部稅收收入增收額的5291億元的35%。一年當(dāng)中全國(guó)稅收收入的增長(zhǎng)額超過(guò)1/3來(lái)自于房地產(chǎn)業(yè),增幅在各行中居首位;從稅率來(lái)說(shuō),房地產(chǎn)行業(yè)的總體稅率偏高。目前,中國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按銷售收入的5%交納營(yíng)業(yè)稅,按所得額的25%交納企業(yè)所得稅,土地增值稅的稅率是30%~60%不等。總之,房地產(chǎn)公司稅收負(fù)擔(dān)過(guò)于沉重,通過(guò)稅收籌劃,實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕,是公司的唯一選擇。
二、房地產(chǎn)公司涉及的稅種
(一)前期準(zhǔn)備階段的稅種
房地產(chǎn)公司在前期準(zhǔn)備階段需要繳納的稅種較少,主要是耕地占用稅和契稅。在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中如果占用了耕地,就必須在土地管理部門批準(zhǔn)占用耕地之日起30日內(nèi)按每平方米稅額從1元~15元不等的金額一次性繳納耕地占用稅。購(gòu)買土地時(shí)要按3%~5%的稅率繳納契稅。
(二)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段涉及的稅種
在開(kāi)發(fā)階段對(duì)營(yíng)業(yè)額按3%稅率征收的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅;簽訂建設(shè)施工合同時(shí),對(duì)合同金額按萬(wàn)分之三的稅率交印花稅;同時(shí)還要就擁有的土地面積繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
(三)房地產(chǎn)銷售階段涉及的稅種
1.營(yíng)業(yè)稅。對(duì)房地產(chǎn)出售方適用“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目的規(guī)定,以房屋售價(jià)的5%稅率繳納的營(yíng)業(yè)稅;針對(duì)房產(chǎn)租賃而言的,房產(chǎn)租賃業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)”稅目,統(tǒng)一執(zhí)行5%的比例稅率。
2.土地增值稅。土地增值稅實(shí)行超率累進(jìn)稅率,增值多的多征,增值少的少征,無(wú)增值的不征,最低稅率為30%,最高稅率為60%。
3.印花稅。房地產(chǎn)銷售階段的印花稅,是在房地產(chǎn)交易中,針對(duì)房地產(chǎn)交易金額,適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目,按照0.05%稅率征收。
4.企業(yè)所得稅。對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言,如果其轉(zhuǎn)讓或出租房地產(chǎn)產(chǎn)生了凈收益,就要將其收益并入企業(yè)利潤(rùn)總額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅采用25%的比例稅率。
5.房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房,在出售前,不征收房產(chǎn)稅;但對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅采用比例稅率,依據(jù)房產(chǎn)計(jì)稅余值計(jì)征的,稅率為1.2%;依據(jù)房產(chǎn)租金收入計(jì)征的,稅率為12%。
三、房地產(chǎn)公司的稅收籌劃策略
從以上的介紹可以看出,土地增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅是房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅負(fù),因此也是企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的重點(diǎn)稅種。
(一)土地增值稅的籌劃
土地增值稅采取的是超率累進(jìn)稅率的特點(diǎn),這就決定了在銷售過(guò)程中合理合法地降低增值額成了稅收籌劃的關(guān)鍵。
1.進(jìn)行借款利息的籌劃,合理確定利息的扣除方式。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定,如果能夠按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目劃分利息支出,并能提供金融機(jī)構(gòu)證明的,可以據(jù)實(shí)扣除利息,但不能超過(guò)按同期商業(yè)銀行規(guī)定貸款利率計(jì)算的利息。如果不能分清房地產(chǎn)項(xiàng)目的借款利息和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款利息且不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的,則按土地成本和開(kāi)發(fā)成本的兩項(xiàng)之和的5%作為利息扣除的限額。因此在項(xiàng)目開(kāi)工過(guò)程中,企業(yè)可以合理估計(jì)并比較“項(xiàng)目借款的實(shí)際利息支出”與“土地成本和開(kāi)發(fā)成本的兩項(xiàng)之和的5%”孰大,從而在項(xiàng)目籌建之初選擇對(duì)企業(yè)最為有利的利息扣除方式。
2.充分考慮土地增值稅的起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。根據(jù)規(guī)定,納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目20%的,免征土地增值稅;增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目20%的,按超率累進(jìn)稅率交土地增值稅。由于土地增值稅的稅率較高,所以在項(xiàng)目銷售時(shí)可以適當(dāng)測(cè)算增值額的比例,充分考慮增值額增加所帶來(lái)的收益與放棄“20%”這一起征點(diǎn)所增加的稅收負(fù)擔(dān)這兩者之間的關(guān)系,從而選擇合理的售價(jià)。
3.整體轉(zhuǎn)讓、分解定價(jià)、拆分收入。房地產(chǎn)企業(yè)在成本不變的條件下,減少收入就能降低增值額。在超率累進(jìn)稅率下,也可以選擇較低的稅率,從節(jié)稅的角度來(lái)說(shuō)尤為重要。因此,在出售房屋時(shí),可以考慮將房屋與屋內(nèi)各種設(shè)備分別出售,與客戶簽訂兩份合同即簽訂一份商品房買賣合同,同時(shí)簽訂一份附屬辦公室設(shè)備購(gòu)銷合同,將收入進(jìn)行分解,不僅使公司節(jié)約了土地增值稅,同時(shí)也節(jié)約了印花稅。另外,客戶節(jié)約了契稅,實(shí)現(xiàn)雙贏。
(二)企業(yè)所得稅的籌劃
1.遲延納稅的籌劃。企業(yè)可以通過(guò)推遲完工時(shí)間的方式來(lái)推延納稅時(shí)間,緩解企業(yè)的資金壓力,考慮上貨幣時(shí)間價(jià)值,這其實(shí)也達(dá)到了稅收籌劃的效果。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的規(guī)定,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如符合以下三個(gè)條件之一的則視同已完工:(1)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案。(2)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始投入使用。(3)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。已完工的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品不能按照計(jì)稅毛利率的方式來(lái)交企業(yè)所得稅,而必須按預(yù)售或者實(shí)際銷售收入扣除成本費(fèi)用來(lái)計(jì)算企業(yè)所得稅。如上述三個(gè)條件一個(gè)都不滿足者,可按計(jì)稅毛利率的方式來(lái)預(yù)繳企業(yè)所得稅。由于國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)里規(guī)定的計(jì)稅毛利率較低,扣除完?duì)I業(yè)稅及附加后基本沒(méi)有所得可預(yù)繳所得稅。所以企業(yè)應(yīng)注意文件規(guī)定的完工條件,盡量拖延完工時(shí)間,達(dá)到合法延遲納稅的目的。
2.充分利用稅法規(guī)定的稅前扣除項(xiàng)目。對(duì)于稅法規(guī)定可以稅前扣除的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等費(fèi)用,應(yīng)足額購(gòu)買,這樣既能增加稅前扣除成本降低企業(yè)所得稅;又遵守了法律、法規(guī);更重要的是為員工謀了福利,有利于留住人才,增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
(三)營(yíng)業(yè)稅的籌劃
當(dāng)前,我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展,活躍市場(chǎng),解決勞動(dòng)力就業(yè),改善人民生活,增加地方財(cái)政收入等方面,正發(fā)揮著日益重要的作用。但是,大多數(shù)生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè),由于內(nèi)外兩個(gè)方面因素的影響,在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中仍處于弱勢(shì)。從內(nèi)部因素來(lái)看,生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)人員素質(zhì)不高,管理水平較低,研發(fā)能力不足,產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力較弱,資金短缺,融資困難。從外部因素來(lái)看,面對(duì)全球經(jīng)濟(jì)一體化,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈,而且我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅實(shí)行的是內(nèi)、外資企業(yè)有別的所得稅政策,使得生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)的待遇低于外商投資企業(yè),同時(shí)又由于生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)自身的局限,使得國(guó)內(nèi)大型企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策得不到充分運(yùn)用,導(dǎo)致生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)的稅收成本較高。因此,廣大生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)迫切需要充分利用國(guó)家稅收政策的差異性和不完善性及生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與所處的有利經(jīng)濟(jì)形勢(shì),有效的進(jìn)行稅收籌劃,以降低稅收成本支出,獲取最大的稅收收益,提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
一、生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)開(kāi)展所得稅籌劃的一般途徑
(一)選擇合適的企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織形式進(jìn)行籌劃
在現(xiàn)行的稅收制度下,不一樣的企業(yè)組織形式,享受不一樣的稅收待遇。因此,生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)必須選擇適合自己的,能夠在一定程度上減輕稅收負(fù)擔(dān)的組織形式。
例如,納稅人M是一家小型襪子生產(chǎn)企業(yè),預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)25萬(wàn)元。如果該廠以公司形式進(jìn)行注冊(cè)登記,就需要繳納企業(yè)所得稅,稅率為33%。經(jīng)營(yíng)者所分配的稅后利潤(rùn)還要繳納個(gè)人所得稅,其納稅情況和盈利情況如下:
應(yīng)納公司所得稅=250000×33%=82500(元)
公司稅后利潤(rùn)=250000-82500=167500(元)
應(yīng)納個(gè)人所得稅=167500×35%-6750=51875(元)
稅后凈收益=167500-51875=115625(元)
如果該廠以合伙人的形式進(jìn)行注冊(cè)登記,則M的納稅情況和盈利情況如下:
應(yīng)納個(gè)人所得稅=250000×35%-6750=80750(元)
稅后凈收益=250000-80750=169250(元)
與前者相比,以合伙人形式注冊(cè)登記的明顯比以公司形式登記的稅后凈收益多(169250-115625)53625元,與此相對(duì)應(yīng),所得稅少付(82500+51875-80750)53625元。故納稅人M為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化應(yīng)選擇合伙企業(yè)形式。
(二)充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃
稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊規(guī)定。充分、合理的利用稅收優(yōu)惠政策可以使納稅人將資金投向不需負(fù)擔(dān)稅收或負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)或項(xiàng)目上,達(dá)到節(jié)稅增收的目的。
1.地區(qū)優(yōu)惠政策。國(guó)家為支持某區(qū)域的發(fā)展,一定時(shí)期內(nèi)會(huì)對(duì)其實(shí)行政策傾斜。因此,生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在選擇投資區(qū)域時(shí),須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差異及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策,選擇整體稅負(fù)相對(duì)較低的地點(diǎn)投資,以獲得最大的節(jié)稅利益。
2.行業(yè)優(yōu)惠政策。國(guó)家為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、利用“三廢”產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目和基礎(chǔ)設(shè)施及興辦第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。這些優(yōu)惠政策在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行正確引導(dǎo)的同時(shí),也節(jié)約了企業(yè)資金。因此,生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在選擇行業(yè)時(shí),可以考慮在可能的情況下選擇上述行業(yè),以充分享受優(yōu)惠政策,有效降低企業(yè)稅負(fù)。
3.人員聘用優(yōu)惠政策。我國(guó)現(xiàn)行所得稅法對(duì)企業(yè)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員有減免優(yōu)惠,凡企業(yè)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員人數(shù)占職工總數(shù)超過(guò)60%以上的,可免征所得稅3年,免稅期滿后當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的,可減半繳納所得稅兩年。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)可以利用其靈活的用人政策,積極選拔下崗職工來(lái)企業(yè)工作,充分享受人員聘用上的稅收優(yōu)惠。例如,某納稅人新開(kāi)一家服裝加工企業(yè),原有員工10人,由于其經(jīng)營(yíng)得當(dāng),便想進(jìn)一步擴(kuò)大規(guī)模,需要招收新員工,但是服裝加工廠處于創(chuàng)業(yè)階段,各方面負(fù)擔(dān)較重,于是便向稅務(wù)專家咨詢,得知本廠完全符合新辦城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè),在本年度安置待業(yè)人員16人就可以使當(dāng)年安置待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%,經(jīng)主營(yíng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可免征所得稅3年。這樣大大降低了服裝廠的納稅負(fù)擔(dān)。
(三)合理進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)與技術(shù)改造進(jìn)行籌劃
1.合理安排技術(shù)開(kāi)發(fā)投資。所得稅稅法規(guī)定:企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用可以按實(shí)際發(fā)生額列支,而且企業(yè)上述各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)逐年增長(zhǎng),增長(zhǎng)幅度在10%以上(含10%)的企業(yè),可以再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)享受該優(yōu)惠可從兩方面來(lái)籌劃:一是選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y年度,主要是考慮年度的應(yīng)納稅所得額,這關(guān)系到能否抵扣、抵扣多少。二是合理分配每年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的數(shù)額。對(duì)跨年度連續(xù)性的技術(shù)開(kāi)發(fā),合理分配各年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的數(shù)額,保證各年的增長(zhǎng)幅度都在10%以上,因?yàn)榉帜甑挚蹖?duì)年度的應(yīng)納稅所得額要求抵,可充分享受優(yōu)惠。
例如:2001年3月鴻達(dá)公司開(kāi)始進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)開(kāi)發(fā),預(yù)計(jì)2002年底完成,總投資240萬(wàn)元。其1999年的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)支出為100萬(wàn)元,企業(yè)的盈利水平穩(wěn)定,其2001年、2002年的應(yīng)納稅所得額均為65萬(wàn)元。有3種技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)支出方案:
方案一:2001年、2002年分別投資160萬(wàn)元、80萬(wàn)元
方案二:2001年、2002年分別投資110萬(wàn)元、130萬(wàn)元
方案三:2001年、2002年分別投資100萬(wàn)元、140萬(wàn)元
不同方案效果是不一樣的,方案二效果最好。計(jì)算分析見(jiàn)下表:
2.合理利用國(guó)產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。所得稅稅法規(guī)定:凡在我國(guó)境內(nèi)投資符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí),未予抵免的投資額,可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中延續(xù)抵免,但抵免的期限最長(zhǎng)不超過(guò)5年。
生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)可從兩方面籌劃:一是盡量減少基期利潤(rùn),將利潤(rùn)通過(guò)合法的手段轉(zhuǎn)移到抵扣的年度。如果企業(yè)抵扣年度的企業(yè)所得稅額較多,或者購(gòu)買設(shè)備前一年度所得稅款較少,則新增稅款就會(huì)較多,這樣就可以更加充分的享受稅收優(yōu)惠。二是不改變年度利潤(rùn)的前提下,選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y年度。選擇不同的年度進(jìn)行投資,所能實(shí)現(xiàn)的新增稅款數(shù)額不同。因此,正確把握投資的年度對(duì)企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。
(四)正確選擇會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行籌劃
生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本費(fèi)用的大小直接影響企業(yè)利潤(rùn)的大小,從而影響企業(yè)應(yīng)納稅額的多少,會(huì)計(jì)處理方法選擇對(duì)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用大小有直接影響。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)核算,根據(jù)法規(guī),結(jié)合其是處于征稅期還是免稅期,考慮市場(chǎng)物價(jià)波動(dòng)變化趨勢(shì)因素的影響,選擇有利的會(huì)計(jì)處理的方法,達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù),增大企業(yè)利潤(rùn)的目的。
(五)用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)限額進(jìn)行籌劃
現(xiàn)行所得稅稅法規(guī)定,企業(yè)費(fèi)用扣除分為據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目和按標(biāo)準(zhǔn)限額扣除項(xiàng)目?jī)煞N。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)如果能合理的劃分兩部分扣除項(xiàng)目,用好限額扣除的政策,原來(lái)只能在企業(yè)所得稅后列支的費(fèi)用就會(huì)轉(zhuǎn)化為稅前扣除費(fèi)用。如稅法對(duì)企業(yè)為雇員支付的各種社會(huì)保障性繳費(fèi)及企業(yè)支付的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)等等,均有扣除比例規(guī)定,而對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用有不受比例限制據(jù)實(shí)扣除的規(guī)定。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在尋求企業(yè)發(fā)展的決策上,應(yīng)充分利用優(yōu)惠空間,開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品,改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一的狀況,提高競(jìng)爭(zhēng)力。、生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)開(kāi)展所得稅籌劃的效應(yīng)分析
(一)有利于減少生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)的稅收支出
稅收的無(wú)償性決定了企業(yè)稅款的支付是現(xiàn)金的凈流出,且沒(méi)有與之相配比的收入。在生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)中,除了正常經(jīng)營(yíng)性支出外,稅收支付是非經(jīng)營(yíng)性支出中最大的一塊。盡管依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù),但是繳納稅款必竟是納稅人在經(jīng)濟(jì)利益上的一種喪失。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)通過(guò)對(duì)籌資,投資和經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃,充分利用稅收優(yōu)惠政策,調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式方法,就可以避免或減少企業(yè)稅收支出,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目的。另外,稅收籌劃是在稅法許可的前提下進(jìn)行的,這樣企業(yè)就不會(huì)因?yàn)橥刀悺Ⅱ_稅而擔(dān)驚受怕或被處罰,從而規(guī)避了因?yàn)檫`反稅法而招致經(jīng)濟(jì)上的損失。因此,開(kāi)展稅收籌劃的確有利于中小企業(yè)減少稅收成本,防止落入稅法陷阱,使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化。
(二)有利于降低生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的體現(xiàn)。合法性是稅收籌劃的基本前提,納稅人員只有認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握各項(xiàng)稅收法律法規(guī),正確領(lǐng)會(huì)稅收立法精神,隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化,才能成功進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,獲取最大的稅收利益。目前,進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè),大多都是一些跨國(guó)公司、三資企業(yè)和大中型企業(yè),這些企業(yè)的納稅行為一般比較規(guī)范,其中有的還是納稅先進(jìn)單位,這就說(shuō)明稅收籌劃搞得好的企業(yè)納稅意識(shí)比較強(qiáng),納稅風(fēng)險(xiǎn)較小。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)需要克服自身?xiàng)l件的限制,加強(qiáng)對(duì)稅法內(nèi)容的了解,充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策,以促使生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在謀求合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下,主動(dòng)地學(xué)法、守法、用法,自覺(jué)地履行納稅義務(wù),最大限度的降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。
加入世貿(mào)組織為企業(yè)實(shí)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)提供了廣闊的國(guó)際平臺(tái),但同時(shí)這些企業(yè)也將面臨更激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)后,如何在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立足,并獲得全球競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。充分了解和利用各國(guó)各地的稅收政策及相互間的稅制差異進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃,以達(dá)到利潤(rùn)最大化的目的,是企業(yè)提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的重要經(jīng)營(yíng)策略之一。
國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅義務(wù)人運(yùn)用合法的方式,在稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負(fù)的行為。不同的國(guó)家和地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)水平有很大的差別,因此,利用投資地點(diǎn)的合理選擇進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃是國(guó)際稅收籌劃的主要方法之一。而盡可能選擇國(guó)際避稅地(tax heavens)進(jìn)行投資是減輕企業(yè)稅負(fù)的重要手段。
根據(jù)各避稅地的特點(diǎn),選擇適合公司業(yè)務(wù)發(fā)展的最佳避稅地點(diǎn),進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃并不是一件簡(jiǎn)單的事情,需要企業(yè)在前期投入相當(dāng)?shù)恼{(diào)研成本。因此,首先要給這筆成本的支出一個(gè)充分的理由。因此,我們首先來(lái)談一談在什么情況下,企業(yè)需要選擇在避稅地注冊(cè)。
避稅地注冊(cè)前提
1. 想要規(guī)避政治風(fēng)險(xiǎn)、隱藏投資者真正身份的。
2. 有海外收入,但不想?yún)R回本國(guó)內(nèi)受監(jiān)管的。
3. 接手國(guó)際服務(wù)業(yè)務(wù)的。
包括如顧問(wèn)咨詢、專案計(jì)劃、軟件研發(fā)、系統(tǒng)分析、財(cái)務(wù)工程、基金投資、理財(cái)規(guī)劃、創(chuàng)投專案、E-Learning、寬頻多媒體播放等。
原則上,凡屬在國(guó)際服務(wù)業(yè)務(wù)范疇中的專業(yè)人士,均可通過(guò)離岸公司的名義,對(duì)外承攬專業(yè)、提供服務(wù)。對(duì)于這些專業(yè)人士而言,以離岸公司名義接案,除了能強(qiáng)化以法人資格交易的信用度外,還可通過(guò)離岸公司收受國(guó)際所得,以達(dá)到節(jié)省或隱藏稅賦的目的。因此,很多薪資過(guò)高的專業(yè)人員,國(guó)際明星或運(yùn)動(dòng)員等,都選擇通過(guò)離岸公司進(jìn)行簽約、承攬委托案件,將所得收入自然轉(zhuǎn)為境外所得,并可以隱藏在免稅公司的海外賬戶之內(nèi)。
近年來(lái),越來(lái)越多的跨國(guó)企業(yè)開(kāi)始接受將企業(yè)高管的薪資直接匯入其個(gè)人離岸公司賬戶,并由隱藏個(gè)薪資、取得租稅免稅方式,來(lái)吸引或留住這些高級(jí)經(jīng)理人在公司中留任。
4. 想要取得國(guó)外身份、獲得分紅免稅、隱藏投資者真正身份的。
5. 想要改變組織結(jié)構(gòu)延遲盈余稅賦、通過(guò)成立新公司作為利潤(rùn)中心規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)、隱藏投資者真正身份的。
當(dāng)國(guó)內(nèi)公司準(zhǔn)備踏入海外其他新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)務(wù)或開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品時(shí),往往會(huì)先投資境外離岸公司,并通過(guò)該離岸公司的名義來(lái)經(jīng)營(yíng)這一新領(lǐng)域,以避免新業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)或損失傷害了國(guó)內(nèi)公司的既有獲利。
當(dāng)然,如果國(guó)內(nèi)公司利用離岸公司到他國(guó)投資、設(shè)廠或接觸新貿(mào)易商品等新業(yè)務(wù)時(shí),不幸發(fā)生嚴(yán)重的商業(yè)糾紛或造成消費(fèi)者傷害的話,就可以由離岸公司全權(quán)承擔(dān)法律責(zé)任,以避免傷害國(guó)內(nèi)公司的信譽(yù)。
以直接投資的方式,進(jìn)行某些風(fēng)險(xiǎn)較高、投資較多的計(jì)劃時(shí),如果不幸失敗的話,將可能直接損及國(guó)內(nèi)公司的銀行信用與形象,甚至拖垮國(guó)內(nèi)公司的既有業(yè)務(wù)與獲利。因此,如果另成立離岸公司,并以獨(dú)立法人的身份進(jìn)行投資計(jì)劃或工程,就可以有效縮小國(guó)內(nèi)公司所承擔(dān)的責(zé)任,并降低投資失敗后所引起的風(fēng)險(xiǎn)。
6. 想要通過(guò)關(guān)聯(lián)交易抽逃資本或通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外的。
7. 想要境內(nèi)資產(chǎn)海外化的。
8.想要避稅的:通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利稅、規(guī)避關(guān)聯(lián)企業(yè),隱藏投資者真正身份的。
運(yùn)用離岸公司持有海外不動(dòng)產(chǎn)可以規(guī)避遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、利于劃分家族資產(chǎn)、隱藏海外的個(gè)人資產(chǎn)與資本所得。這種方式可以有效降低移轉(zhuǎn)成本及買、賣雙方的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
9. 想要進(jìn)行資本運(yùn)作、企業(yè)間的合并轉(zhuǎn)讓的。
10. 想要海外上市、避開(kāi)外匯管理的羈絆,方便引資的。
眾所周之,由于國(guó)家外匯制度、赴海外上市制度非常嚴(yán)格,同時(shí)還存在許多人為因素,這些都將直接影響到企業(yè)的國(guó)際引資。與其等待曠日持久的資格審查的批準(zhǔn),不如注冊(cè)一家海外離岸公司,以該公司的名義進(jìn)行海外融資及上市,會(huì)得至事半功倍的效果。由于海外離岸公司的資金轉(zhuǎn)移不受任何限制,公司的資金使用上也很方便。
通過(guò)離岸公司操作國(guó)際財(cái)務(wù)杠桿在實(shí)務(wù)上比較常見(jiàn)的有兩種方式,一是通過(guò)國(guó)內(nèi)公司提供足額擔(dān)保,讓離岸公司順利取得銀行借款,再進(jìn)一步由離岸公司進(jìn)行運(yùn)籌;另一種是以離岸公司直接在海外進(jìn)行上市、上柜的掛牌申請(qǐng),在國(guó)際證券市場(chǎng)收納資本。當(dāng)然,并非所有的離岸公司均能在海外申請(qǐng)上市,某些國(guó)際形象比較差的境外地區(qū),基本上是被排除在掛牌可能性之外的。
目前,國(guó)內(nèi)許多企業(yè)其注冊(cè)離岸公司的主要意圖,是希望未來(lái)能以該境外公司的名義與業(yè)績(jī)?cè)趪?guó)際知名的資本市場(chǎng)上市。然而,出于這個(gè)目的而特別進(jìn)行離岸公司注冊(cè)的企業(yè),往往沒(méi)有完全了解注冊(cè)地區(qū)或注冊(cè)公司性質(zhì)是否有資格上市,表1列出了境外地區(qū)注冊(cè)的離岸公司申請(qǐng)上市的相關(guān)地區(qū),供大家參考。
11.想擺脫行業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證限制的。
12.想方便國(guó)際貿(mào)易,避開(kāi)關(guān)稅避壘的。
一家企業(yè)向美國(guó)出口產(chǎn)品,需要申請(qǐng)配額及一系列的相關(guān)手續(xù),這中間需要多花費(fèi)1~2倍的成本。而如果該企業(yè)擁有一個(gè)海外離岸公司,由企業(yè)向離岸公司出口產(chǎn)品,再由離岸公司向美國(guó)出口,既可以繞開(kāi)關(guān)稅壁壘獲得免稅待遇,又可以成功繞開(kāi)出口配額限制。
13.想要開(kāi)展跨國(guó)業(yè)務(wù),提升企業(yè)形象的。
當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)越來(lái)越呈現(xiàn)出跨國(guó)界的發(fā)展趨勢(shì),企業(yè)也經(jīng)常用跨國(guó)經(jīng)營(yíng)來(lái)增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力,擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)區(qū)域。而注冊(cè)成立海外離岸公司是企業(yè)走向世界,開(kāi)展跨國(guó)業(yè)務(wù),提升企業(yè)國(guó)際形象的捷徑。
14. 想要獲得“中國(guó)國(guó)際集團(tuán)”等名稱的。
在中國(guó)大陸的各個(gè)城市,只有國(guó)營(yíng)且一般有政府背景的大型企業(yè)才有可能用中國(guó)×××公司來(lái)作為公司的名稱。一般公司只能用當(dāng)?shù)匦姓鶎俚孛麨殚_(kāi)頭稱謂,如××市××縣××區(qū)××公司。而香港政府允許在香港注冊(cè)的內(nèi)地公司用中國(guó)或亞洲來(lái)作公司的稱謂,如中國(guó)××有限公司,亞洲××有限公司。特別值得一提的是,可以用諸如集團(tuán)、財(cái)團(tuán)、國(guó)際等名詞作公司名稱后綴,如中國(guó)××國(guó)際集團(tuán)公司,亞洲××控股財(cái)團(tuán)公司等。
各避稅地特點(diǎn)
以下,筆者將逐一介紹世界各國(guó)、各地區(qū)避稅地的歷史背景和稅收優(yōu)勢(shì),供讀者參照選擇。
世界上,像我國(guó)的香港、澳門地區(qū)以及像瑞士這樣的國(guó)家,稅率都比較低,愿意與其他國(guó)家和地區(qū)交換稅收信息,稅收征管透明度高。這些“避稅天堂”應(yīng)該是我國(guó)企業(yè)重點(diǎn)考慮的對(duì)象。不過(guò)在考慮減輕稅負(fù)的同時(shí),還要綜合考慮成本的問(wèn)題。
國(guó)際上有很多自由港避稅區(qū),香港就是其中一個(gè)。香港稅率比世界其他很多地方要低,而且只對(duì)源于香港的利潤(rùn)才征收利潤(rùn)稅,外來(lái)收入即使匯到香港也不征稅。可以說(shuō)香港既是自由港又是避稅港、國(guó)際金融公司、離岸銀行。
香港有限公司的特征
(1)在香港以外所獲得的利潤(rùn)無(wú)須征稅;
(2)快捷的注冊(cè)程序;
(3)簡(jiǎn)單的管理方式;
(4)擁有任何國(guó)藉和具任何居所地之自然人或該法人都可成為股東及董事,但所有香港公司均須聘請(qǐng)香港公司或個(gè)人擔(dān)任公司秘書(shū),而注冊(cè)地址也必須為香港真實(shí)地址(不能是郵政信箱);
(5)擁有任何國(guó)藉和具任何居所地之自然人或該法人都可同時(shí)擔(dān)任股東及董事;
(6)公司注冊(cè)文件可存放于注冊(cè)地址;
(7)提供已注冊(cè)的“殼”公司,并能立即使用;
(8)合理的注冊(cè)及管理收費(fèi);
(9)每年必須提交周年申報(bào)表;
(10)公司賬目必須經(jīng)香港注冊(cè)核數(shù)師審核后呈交稅務(wù)局;
(11)公司必須填報(bào)稅表并交予稅務(wù)局,無(wú)論此公司有否獲得利潤(rùn)。
在香港成立公司的優(yōu)勢(shì)
(1) 名稱選擇自由:不論公司注冊(cè)資金大小,香港政府允許公司名稱含有國(guó)際、 集團(tuán)、控股、實(shí)業(yè)、投資等字眼。
(2) 經(jīng)營(yíng)范圍極少限制:財(cái)務(wù)、醫(yī)藥、船務(wù)運(yùn)輸、進(jìn)出口貿(mào)易、房地產(chǎn)、建筑、裝飾裝潢、信息網(wǎng)絡(luò)、旅游、學(xué)院、文化出版、協(xié)會(huì)、研究所,以及其他的高科技產(chǎn)業(yè),都可以成為公司的業(yè)務(wù)。
(3) 低稅環(huán)境有利發(fā)展:香港稅率低、稅種少,國(guó)際上有許多機(jī)構(gòu)利用香港的稅務(wù)優(yōu)勢(shì)達(dá)到合理避稅;在香港成立公司,一般只需要交兩種稅:一種是一次性的注冊(cè)資本厘印稅,稅率是1/1000,這種稅是按你的實(shí)際注冊(cè)資本來(lái)厘定的;另一種是利得稅,稅率16%,這種稅是根據(jù)香港公司的實(shí)際盈利(純利)來(lái)計(jì)算的,企業(yè)如果不贏利就不需繳稅。除了煙酒等特殊產(chǎn)品之外,香港沒(méi)有進(jìn)出口稅。
(4) 注冊(cè)資金少且無(wú)須驗(yàn)資: 注冊(cè)資金到位與否往往會(huì)直接影響到股東是否成立公司的決定,在香港不論注冊(cè)資本是多少,都不需要把資金打到香港銀行。 香港政府要求最低注冊(cè)資本是1萬(wàn)元港幣,你可以根據(jù)實(shí)際情況提高注冊(cè)資本。
(5) 拓展國(guó)際市場(chǎng)的窗口和進(jìn)入中國(guó)內(nèi)地市場(chǎng)的跳板:由于香港的特殊歷史條件和地理位置,給內(nèi)地企業(yè)向外發(fā)展創(chuàng)造了有利條件。因此,在香港成立公司,可作為對(duì)外的窗口,容易取得國(guó)外合作企業(yè)的信任與合作; 另一方面,由于中國(guó)剛剛開(kāi)放,海外投資人士喜歡把地區(qū)總部設(shè)在香港,作為投資中國(guó)的跳板。
(6) 容易獲得國(guó)際信用和信貸:眾所周知,香港是亞洲的經(jīng)濟(jì)中心和金融中心,幾乎每條街道都有銀行。我們可以利用香港銀行的信用,信用是發(fā)展國(guó)際生意的基礎(chǔ),獲得信用后,我們可以利用香港這個(gè)金融中心進(jìn)行融資,也可以直接向海外開(kāi)出信用證,以較小的資金做大買賣。如果有需要,我們還可以向香港政府申請(qǐng)中小企業(yè)資助貸款,再把這筆資金投到市場(chǎng)獲利。
(7) 人流、物流、資金進(jìn)出自由:香港是全世界最自由和繁榮的商貿(mào)港口,基礎(chǔ)設(shè)施良好,香港人流、物流、資金的進(jìn)出也都自由。人流進(jìn)出自由體現(xiàn)在香港和100多個(gè)國(guó)家有免簽證協(xié)議,和珠江三角洲也即將推出免簽證來(lái)往旅游計(jì)劃;物流進(jìn)出自由主要體現(xiàn)在貨物進(jìn)出不征關(guān)稅,海、陸、空物流處理速度極快;資金進(jìn)出自由體現(xiàn)在香港沒(méi)有外匯管制,各種外幣可以隨時(shí)兌換調(diào)動(dòng),而且資金進(jìn)出沒(méi)有限制。商人喜歡利用香港銀行的便利收發(fā)信用證。
(8) 利用香港的知名度,創(chuàng)立香港品牌:由于香港的國(guó)際地位顯著,后起的企業(yè)常常喜歡利用香港的知名度為自己的企業(yè)加以包裝。比如香港的服裝、玩具、文化出版等行業(yè)在國(guó)際上具有一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在香港成立這一類的公司,馬上可以分享到總體的國(guó)際形象和地位,在一定程度上可以提升公司的競(jìng)爭(zhēng)能力;
(9) 爭(zhēng)取獲得香港居留權(quán):如果您的公司已經(jīng)對(duì)香港做出貢獻(xiàn),您可以向香港人民入境事務(wù)處申請(qǐng)多次來(lái)往商務(wù)簽證。住滿七年后可以獲得香港永久居留權(quán)。
注冊(cè)香港公司稅收優(yōu)惠
(1)可全數(shù)扣除支出如娛樂(lè)費(fèi),車費(fèi)和旅游費(fèi);
(2)董事(股東、投資者)及其妻子之工資可作為支出扣除;
(3)以有限公司營(yíng)業(yè),海外來(lái)源的盈利是無(wú)需繳付利得稅;
(4)利用有限公司轉(zhuǎn)讓物業(yè),可省回大筆利得稅、印花稅及律師費(fèi);
(5)利得稅的稅率是 17.5% (扣除全部經(jīng)營(yíng)費(fèi)用――純利潤(rùn)),幾乎是全球最低;
(6)移民到如美國(guó)和加拿大等國(guó)家的海外人士,利用有限公司可避免繳納香港及外國(guó)雙重稅;
(7)可全數(shù)扣除支出如物業(yè)和汔車之分期供款利息,及可享有固定資產(chǎn)之折舊免稅額;
(8)投資中國(guó)內(nèi)地的,可利用有限公司簽訂中外合資協(xié)議,該公司的海外營(yíng)利可豁免在香港繳納利得稅;
關(guān)鍵詞:“營(yíng)改增”;勘察與施工;行業(yè);影響;稅務(wù)籌劃
中圖分類號(hào):F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2016)22-0067-03
營(yíng)業(yè)稅的定義為對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅自從1954 年問(wèn)世于法國(guó)以來(lái),因其能有效地解決傳統(tǒng)累積稅的重疊征稅問(wèn)題,于20世紀(jì)70年代以后在全球迅速推廣,征稅范圍幾乎覆蓋所有貨物和勞務(wù)。我國(guó)從引入增值稅以來(lái),先后將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到大部分貨物和勞務(wù)。我國(guó)于1979年在襄樊、上海、柳州等地開(kāi)始引入增值稅制度,1984年增值稅條例(草案),1993年增值稅暫行條例,2012年以部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為切入點(diǎn)開(kāi)始“營(yíng)改增”,自2016年5月1日起全面實(shí)施“營(yíng)改增”。在國(guó)家促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式加快轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)期,“營(yíng)改增”的全面實(shí)施,是進(jìn)一步完善稅制,消除重復(fù)征稅的有效措施;“營(yíng)改增”的實(shí)施也有利于貫徹公平稅負(fù)原則,有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化,有利于擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易往來(lái),有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。
地質(zhì)勘探行業(yè)屬于我國(guó)服務(wù)業(yè)中的重要行業(yè),同樣也屬于營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收制度改革范圍,我國(guó)稅收制度改革所帶來(lái)的企業(yè)稅負(fù)的差異將會(huì)直接影響到勘察與施工單位的經(jīng)營(yíng)和收益狀況,怎樣正確面對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收制度改革為企業(yè)帶來(lái)的影響,科學(xué)合理地應(yīng)對(duì)稅收制度的調(diào)整,在合理合法范圍內(nèi)讓企業(yè)順應(yīng)稅收制度改革的方向進(jìn)行企業(yè)行為有意識(shí)的規(guī)劃和設(shè)計(jì),降低稅收風(fēng)險(xiǎn),減少稅收支出,本文結(jié)合勘察與施工單位的實(shí)際情況,從多個(gè)方面對(duì)于我國(guó)“營(yíng)改增”稅制度改革之后,就勘察與施工單位怎樣做好納稅籌劃進(jìn)行探討和研究,希望能通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”下勘察與施工行業(yè)稅務(wù)籌劃的研究為勘察與施工行業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理理論的建設(shè)做出貢獻(xiàn)。
一、稅務(wù)籌劃的作用
稅務(wù)籌劃是在稅法規(guī)定范圍內(nèi),納稅單位通過(guò)對(duì)本單位經(jīng)營(yíng)投資活動(dòng)的合理安排,以合法手段得到稅務(wù)減免效果的行為,稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)主要體現(xiàn)在其合法性、籌劃性與目的性方面。合法性主要體現(xiàn)在稅收籌劃的所有行為和段都需要在合法范圍內(nèi)開(kāi)展,不能使用不符合法律規(guī)定的措施進(jìn)行稅務(wù)上的減免,實(shí)施稅收籌劃的單位如果采用非法手段則不僅不能增加企業(yè)的收益,而且會(huì)使企業(yè)陷于違反法律的境地,單位的經(jīng)濟(jì)利益和聲譽(yù)都將面臨重大損失,這不屬于稅收籌劃的范圍,因此合法性是稅務(wù)籌劃根本性原則。籌劃性表現(xiàn)在為了合法減免稅收而先期進(jìn)行企業(yè)行為方面的主動(dòng)的合理規(guī)劃與設(shè)計(jì),由于我國(guó)法律當(dāng)中對(duì)于納稅人性質(zhì)的劃分與征稅對(duì)象在征稅方面因?qū)ο笈c條件的不同相應(yīng)的稅法規(guī)定也有差異,因此納稅單位可以通過(guò)合理規(guī)劃自身行為來(lái)合法地減免繳稅。目的性表示實(shí)施稅務(wù)籌劃的單位在自身行為上具有明確的目的性,也就是實(shí)施稅務(wù)籌劃行為要達(dá)到的效果是減少單位的稅收支出,而非單位的其他經(jīng)營(yíng)或管理目的。
勘察與施工單位也屬于自負(fù)盈虧的企業(yè)單位,在管理運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,追求以最小的開(kāi)支獲取最大的收益是企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)需要,勘察與施工單位為國(guó)家上繳的各類稅負(fù),也屬于勘察與施工單位的費(fèi)用支出,此類支出會(huì)加大企業(yè)的現(xiàn)金流出,造成勘察與施工企業(yè)盈利減少,而怎樣通過(guò)合法合理的手段來(lái)減少此類支出,是每一個(gè)想要做好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的勘察與施工單位都需要認(rèn)真考慮的問(wèn)題。
二、“營(yíng)改增”對(duì)勘察與施工企業(yè)稅收方面的影響
2016年5月全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”,此舉對(duì)稅種稅率、會(huì)計(jì)核算以及稅務(wù)籌劃等方面產(chǎn)生了較大影響,下面從幾方面分析“營(yíng)改增”對(duì)勘察施工企業(yè)的影響。
(一)稅率大幅調(diào)高直接導(dǎo)致稅負(fù)加重
按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》,對(duì)照勘察與建安施工企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍,在“營(yíng)改增”稅改前,勘察依照規(guī)定繳納5%的營(yíng)業(yè)稅,建安施工繳納3%的營(yíng)業(yè)稅;“營(yíng)改增”全面實(shí)行后,勘察收入依照“營(yíng)改增”新規(guī)定的6%稅率計(jì)繳,施工企業(yè)稅負(fù)從之前的3%轉(zhuǎn)為目前的11%,稅負(fù)明顯提高了。在不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣之下,由于增值稅屬于價(jià)外稅,因此從稅率觀察,勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的實(shí)際稅率為6%/(1+0.06)=5.66%,相對(duì)“營(yíng)改增”之前稅率反而加大了0.66%;施工企業(yè)的實(shí)際稅率為11%/(1+0.11)=9.91%,相對(duì)“營(yíng)改增”之前稅率反而加大了6.91%。一般納稅人應(yīng)納增值稅額=應(yīng)納增值稅(銷項(xiàng)稅額)-應(yīng)納增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)=不含稅銷售額× 增值稅率×(1 -抵扣率),營(yíng)業(yè)稅額=含稅銷售額× 營(yíng)業(yè)稅率,根據(jù)以上公式來(lái)測(cè)算勘察與施工營(yíng)業(yè)稅及增值稅的無(wú)差別抵扣率,抵扣率=1-營(yíng)業(yè)稅率×(1+增值稅率)/ 增值稅率,根據(jù)公式計(jì)算得出:勘察設(shè)計(jì)行業(yè)無(wú)差別抵扣率為11.67%,建筑施工行業(yè)無(wú)差別抵扣率為69.73%,由此看出,如要達(dá)到稅負(fù)不增就需要取得足夠高的抵扣率,而建筑施工業(yè)的抵扣率更是高達(dá)69.73%。但在實(shí)際工作中不難發(fā)現(xiàn),勘察及建筑施工行業(yè)人工成本、零星外購(gòu)材料等無(wú)法規(guī)范取得有效抵扣憑據(jù),實(shí)際的抵扣率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于無(wú)差別抵扣率。
(二)可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不足
稅收制度改革之前,勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí),以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅,建安施工也實(shí)行“建筑工程分包業(yè)務(wù)”差額征稅。5月1日全面實(shí)行“營(yíng)改增”后,勘察及施工企業(yè)的零星外購(gòu)材料、辦公用品、勞保用品、修理費(fèi)、交通費(fèi)、資料費(fèi)、房租費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,但此類支出的對(duì)方企業(yè)主要為小規(guī)模納稅人或居民,而他們不具備提供增值稅發(fā)票的能力。因此,相應(yīng)的企業(yè)支出也就無(wú)法得到抵扣。同時(shí),勘察設(shè)計(jì)企業(yè)由于日常經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的差旅費(fèi)在企業(yè)支出中所占比重很大,而差旅所涉及的住宿、車票、餐飲等支出很難要求對(duì)方全部開(kāi)具增值稅發(fā)票,因此這部分支出也難以做到全額抵扣;再者,企業(yè)已經(jīng)購(gòu)買的機(jī)械設(shè)備及周轉(zhuǎn)材料等進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣,實(shí)施了“甲供材料”的工作也無(wú)法抵扣。另外,由于勘察設(shè)計(jì)單位屬于人員密集型企業(yè),企業(yè)人員的勞務(wù)支出占企業(yè)支出的份額很大,而勞務(wù)支出由于難以獲得對(duì)方開(kāi)具的增值稅發(fā)票也難以抵扣,這都使得勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅方面存在嚴(yán)重不足,因很多勘察設(shè)計(jì)行業(yè)所涉及的工程多處在較偏遠(yuǎn)地區(qū),勘察設(shè)計(jì)人員在此類地區(qū)所形成的開(kāi)支普遍難以取得增值稅發(fā)票,而沒(méi)有增值稅發(fā)票則無(wú)法抵扣,這樣就造成了企業(yè)在“營(yíng)改增”之后由于可抵扣項(xiàng)目無(wú)法得到應(yīng)有的稅務(wù)抵扣而實(shí)際稅負(fù)增加了。
(三)對(duì)企業(yè)稅款及利潤(rùn)的影響
營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)施以前,營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法通常根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分期計(jì)算營(yíng)業(yè)稅數(shù)額,依照計(jì)算出的營(yíng)業(yè)稅總額扣除可以抵扣的分包勘察設(shè)計(jì)收入作為勘察設(shè)計(jì)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基數(shù)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)施以后,通常而言,企業(yè)計(jì)繳的增值稅額是依據(jù)銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算得出,因此勘察與施工企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票的同時(shí),不管合同款項(xiàng)是否收到,都須根據(jù)規(guī)定確認(rèn)收入,并在當(dāng)期繳納增值稅。但通常情況是,企業(yè)開(kāi)具的部分發(fā)票在開(kāi)出后有可能因某些客觀情況而造成款項(xiàng)無(wú)法得到回收,而這種情況下,企業(yè)開(kāi)具的增值稅發(fā)票卻無(wú)法退回,這使得相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額不能得到?jīng)_減,造成企業(yè)稅款與收入情況脫節(jié),從而使企業(yè)的稅收支出增加了。施工企業(yè)自營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅之后,勢(shì)必導(dǎo)致施工企業(yè)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入減少,增值稅不再包含其中,企業(yè)提供的機(jī)械設(shè)備、應(yīng)稅勞務(wù)、物資等,只要取得的票據(jù)是合規(guī)且為能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的,就能夠?qū)M(jìn)項(xiàng)稅抵扣,這樣企業(yè)施工成本就會(huì)降低,進(jìn)而可以增加利潤(rùn)。企業(yè)所得稅方面,由于增值稅是價(jià)外稅,增值稅應(yīng)納稅額不像營(yíng)業(yè)稅一樣能列入業(yè)務(wù)稅金及附加而允許企業(yè)所得稅前扣除。在定價(jià)不變的情況下,企業(yè)應(yīng)納稅所得額對(duì)比稅改前會(huì)有所增加,施工企業(yè)處理賬務(wù)方面同樣變化較大。就譬如“營(yíng)改增”后企業(yè)買進(jìn)材料物資或固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理,會(huì)計(jì)分錄是借:“原材料”或“固定資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”,比原來(lái)多列一條“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”,相應(yīng)的“原材料”或“固定資產(chǎn)”金額也對(duì)比原來(lái)“營(yíng)改增”前減少了。同時(shí),勘察與施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有了一定的變化,因?yàn)楸碇袪I(yíng)業(yè)稅金及附加中因“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)稅減少,表中成本費(fèi)用降低從而提高利潤(rùn)。
三、“營(yíng)改增”后勘察與施工單位的納稅籌劃思路
由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,增值稅屬于價(jià)外稅。依照增值稅征收思想:首先,不針對(duì)同一項(xiàng)目重復(fù)征稅,主要針對(duì)貨物、勞務(wù)銷售額中由納稅人創(chuàng)造的尚未征過(guò)稅的部分進(jìn)行增值額征稅,因此增值稅征收不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅。其次,每個(gè)環(huán)節(jié)征稅、扣稅,主要將產(chǎn)品或勞務(wù)的消費(fèi)者作為稅款承受者。再次,稅基廣闊,增值稅的征收具有普遍性與連續(xù)性。所以,勘察與施工單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中要保障增值稅抵扣的連續(xù)性,就需要在企業(yè)的采購(gòu)中對(duì)所有企業(yè)支出索取合法的可抵扣的增值稅專用發(fā)票,避免無(wú)法抵扣的開(kāi)支出現(xiàn)而使得企業(yè)稅負(fù)增加。換而言之,“營(yíng)改增”是不是能夠使施工企業(yè)稅負(fù)降低,企業(yè)稅收籌劃的能力是關(guān)鍵。比如,勘察設(shè)計(jì)單位簽約一個(gè)300萬(wàn)元的工程勘察合同,營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)施以前依照5%的稅率計(jì)算,營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該為15萬(wàn)元,而依據(jù)營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)施后的6%稅率計(jì)算,如果成本項(xiàng)目里面存在80萬(wàn)元屬于可抵扣進(jìn)項(xiàng),那么應(yīng)繳增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=300×6%-
80×6%=13.2萬(wàn)元。所以,營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)施后,勘察與施工單位在采購(gòu)環(huán)節(jié)應(yīng)注意每項(xiàng)開(kāi)支取得合法的增值稅發(fā)票,這樣才能使相應(yīng)的稅款得到抵扣,企業(yè)的稅負(fù)才能因而降低。
站在長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度而言,如果施工企業(yè)積極合理稅務(wù)籌劃,是能夠降低稅負(fù)的,施工企業(yè)會(huì)出現(xiàn)短期內(nèi)稅負(fù)略微下降、中期上升、長(zhǎng)期引發(fā)建筑業(yè)洗牌并降低稅負(fù)。“營(yíng)改增”的稅務(wù)籌劃關(guān)鍵點(diǎn)是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,要做好工程與勞務(wù)分包的籌劃,重新梳理選擇供應(yīng)商,關(guān)注視同銷售和混合銷售,重視不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)抵扣,全面開(kāi)展合同清理,完善合同與明確開(kāi)工日期,準(zhǔn)確界定新老項(xiàng)目;健立健全發(fā)票管理機(jī)制,提升稅務(wù)籌劃水平,特別是甲供材料的籌劃,對(duì)于建筑施工業(yè)的人工成本和零散材料成本的抵扣可積極建議相關(guān)部門盡早出臺(tái)規(guī)定予以解決。
建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”后,企業(yè)內(nèi)部有沖突發(fā)生時(shí),需要出臺(tái)一定的機(jī)制解決,應(yīng)稅勞務(wù)定價(jià)機(jī)制就是一個(gè)有效途徑。例如甲與乙不同的施工單位均服務(wù)于一家施工企業(yè),乙公司負(fù)責(zé)的任務(wù)為運(yùn)輸甲公司貨物,運(yùn)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是每噸200元,但在“營(yíng)改增”以后,在籌劃稅金及附加之時(shí),如乙公司稅負(fù)每噸提高4元,漲到每噸7元,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后對(duì)每噸3元的稅負(fù)進(jìn)行扣除,乙公司實(shí)際稅負(fù)卻下降了。不難看出,在沒(méi)有逾越稅負(fù)下降幅度的前提下,對(duì)合同中的運(yùn)費(fèi)可以適度提高,建立的價(jià)格運(yùn)行機(jī)制確保取得雙方同意,這樣稅負(fù)才能真正達(dá)到合理、科學(xué)的轉(zhuǎn)移。
與營(yíng)業(yè)稅比較,國(guó)家與地方出臺(tái)了一系列的增值稅減稅優(yōu)惠政策,勘察與建安施工企業(yè)需要充分考慮自身所處的稅務(wù)環(huán)境與企業(yè)把握增值稅條例的實(shí)際水平,合法且靈活地展開(kāi)稅收籌劃。施工企業(yè)需要適當(dāng)調(diào)整報(bào)價(jià),避免政策執(zhí)行后,發(fā)生稅負(fù)增加不降的情況。施工企業(yè)需要與時(shí)俱進(jìn)設(shè)置自身的發(fā)展目標(biāo),聯(lián)系實(shí)際情況做到動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)調(diào)整,這樣才能夠在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。
稅務(wù)籌劃還表現(xiàn)在勘察與施工單位的合同簽訂方面,為降低稅率,勘察合同與施工合同最好分別簽訂兩份合同,如果將勘察合同與施工合同共同簽入一個(gè)合同,該項(xiàng)目依據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定則屬于混合銷售,而混合銷售稅率較高,會(huì)加大勘察與施工單位的稅負(fù)開(kāi)支。舉例而言,如某項(xiàng)水源地勘察評(píng)價(jià)與施工項(xiàng)目,合同總金額是1 000萬(wàn)元人民幣,合同項(xiàng)目依據(jù)內(nèi)容可以分為兩部分,合同中的地質(zhì)勘查評(píng)價(jià)部分為300萬(wàn)元,打井施工部分為700萬(wàn)元,依據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定,勘察評(píng)價(jià)合同符合“就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等”的免稅條款,因而技術(shù)合同在得到我國(guó)相關(guān)部門依法備案之后,可享受免稅待遇。而該部分免稅后整個(gè)合同項(xiàng)目就僅僅需要就打井施工部分的700萬(wàn)元上繳營(yíng)業(yè)稅,依據(jù)稅法規(guī)定的3%稅率,則整個(gè)合同項(xiàng)目應(yīng)納稅額=700萬(wàn)元×3%=21萬(wàn)元。假如項(xiàng)目合同沒(méi)有分別簽訂兩份合同并根據(jù)稅法規(guī)定在相關(guān)部門做好技術(shù)合同備案工作,就需要依據(jù)施工合同總金額額1 000萬(wàn)元征收營(yíng)業(yè)稅,這樣的話整個(gè)項(xiàng)目應(yīng)繳納的稅額=1 000萬(wàn)元×3%=30萬(wàn)元,這就比實(shí)施了稅務(wù)籌劃需要多繳納9萬(wàn)元的稅額。因此,根據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目合同的合理規(guī)劃,是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的另一項(xiàng)關(guān)鍵措施。
四、結(jié)語(yǔ)
由于稅務(wù)籌劃涉及到勘察與施工單位經(jīng)營(yíng)方面的多項(xiàng)內(nèi)容以及我國(guó)稅法的很多具體實(shí)施細(xì)則,因此勘察與施工行業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作時(shí),不僅要熟悉全面的稅法知識(shí),而且要結(jié)合本單位地質(zhì)項(xiàng)目施工方面的具體情況進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、合同管理等多個(gè)部門的共同配合進(jìn)行開(kāi)展。在稅務(wù)籌劃工作中,還應(yīng)該注意與稅務(wù)部門保持良好的關(guān)系,及時(shí)了解我國(guó)稅法方面的政策與動(dòng)態(tài),在合法范圍內(nèi)盡可能地爭(zhēng)取稅務(wù)部門的支持。與此同時(shí),還應(yīng)該針對(duì)稅務(wù)籌劃對(duì)相關(guān)部門與工作人員開(kāi)展培訓(xùn),針對(duì)不同部門與人員所負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的需要分別實(shí)施有針對(duì)性的培訓(xùn)工作,內(nèi)容主要為稅務(wù)籌劃所需要的稅法知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、行政知識(shí)、票據(jù)的取得和保管使用知識(shí)等等,讓企業(yè)內(nèi)部參與稅務(wù)籌劃工作的相關(guān)人員都具備優(yōu)良的素質(zhì)與良好的業(yè)務(wù)能力,通過(guò)建立高素質(zhì)專業(yè)化的稅務(wù)籌劃人力資源隊(duì)伍對(duì)于提高企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃的能力與水平具有積極的意義。另外,在開(kāi)展稅收籌劃工程中,勘察與施工單位要充分考慮政策規(guī)定與企業(yè)的具體情況,在制定稅收籌劃方案時(shí)要充分考慮方案對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)與利益的影響,不能片面地考慮減免稅收而忽略的企業(yè)行為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的整體效果,應(yīng)站在企業(yè)管理角度綜合運(yùn)用稅務(wù)籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。要注意隨著我國(guó)稅收制度的不斷完善與改進(jìn),稅務(wù)籌劃的方法與措施不是固定的、一成不變的,企業(yè)要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行及時(shí)地跟進(jìn)與調(diào)整。只有從實(shí)際出發(fā),不斷地改革與提高,才能使稅務(wù)籌劃真正為勘察與施工單位的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的大目標(biāo)服務(wù)。
參考文獻(xiàn):
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【關(guān)鍵詞】 房地產(chǎn)企業(yè); 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn); 實(shí)證分析
國(guó)家稅務(wù)總局于2009年5月了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》,國(guó)家稅務(wù)總局首次在正式文件中提到“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”這個(gè)概念。該指引目的是提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),引導(dǎo)大企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。隨著住房消費(fèi)市場(chǎng)的快速增長(zhǎng),公眾對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)關(guān)注度越來(lái)越高,政府對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的監(jiān)管(尤其是稅收監(jiān)管)日益規(guī)范和嚴(yán)格。根據(jù)《2012年全國(guó)稅務(wù)稽查工作要點(diǎn)》(稽便函[2012]1號(hào)),房地產(chǎn)業(yè)仍然是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)行業(yè),房地產(chǎn)業(yè)成為唯一一個(gè)自2002年起連續(xù)多年被列為稅務(wù)專項(xiàng)稽查的行業(yè)。由于政府稅收監(jiān)管力度的增強(qiáng),且房地產(chǎn)企業(yè)涉稅事項(xiàng)較多,其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益增大。基于上述背景,本文依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論與財(cái)務(wù)分析理論,分稅種分析了房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀,并采用多元回歸分析方法揭示了房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的相關(guān)性。
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)界定
澳大利亞的Michael Carmody(2003)認(rèn)為,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面,企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部因素的控制,實(shí)現(xiàn)合法納稅、避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅檢查并力圖承擔(dān)最低稅負(fù)。Donald-T.Nicolaisen(2003)認(rèn)為,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)通過(guò)合理安排企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng),充分利用稅收優(yōu)惠政策,承擔(dān)最低的稅負(fù)水平,獲得最大的稅收利益,同時(shí)并不引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。COSO在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——綜合框架》中,提供了一整套完整系統(tǒng)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模式和框架,即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)控,這五個(gè)部分實(shí)際上構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部控制制度,為企業(yè)有效管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供制度支持。
國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也給出了各自的解釋。劉蓉(2005)認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性,并且這些不確定性主要與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性、企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及稅收法規(guī)的遵循等相關(guān)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就是對(duì)這種不確定性的管理。蔡昌(2011)認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規(guī)定而可能導(dǎo)致的未來(lái)利益的損失。劉建民、譚光榮(2009)認(rèn)為稅收籌劃(稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理)是納稅人在遵守國(guó)家法律、政策的前提下,通過(guò)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)開(kāi)展以納稅事項(xiàng)為主的籌劃,以獲取稅收利益。
根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本界定,筆者認(rèn)為,房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),是指房地產(chǎn)企業(yè)在涉稅活動(dòng)中面臨的一種不確定性而使其涉稅行為未能準(zhǔn)確有效遵守稅收法規(guī),最終導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失,包括:房地產(chǎn)企業(yè)未完全遵守稅收法律法規(guī),而被發(fā)現(xiàn)其存在偷逃稅的可能性,從而引發(fā)補(bǔ)稅、罰款的處罰,或者納稅時(shí)依據(jù)的稅法不準(zhǔn)確、沒(méi)有充分運(yùn)用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策而承擔(dān)較多的納稅責(zé)任,或者沒(méi)有進(jìn)行有效合理的納稅籌劃而導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)多繳稅,即存在稅收違法風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)兩種形式。
二、房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析
(一)主要稅種選擇
房地產(chǎn)企業(yè)涉及稅種主要包括:營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅等。其中,營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)最重要的三個(gè)稅種。表1反映了房地產(chǎn)企業(yè)各稅種的稅負(fù)構(gòu)成以及稅收負(fù)擔(dān)率。雖然個(gè)人所得稅額也比較大,但對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō),并不是稅負(fù)的承擔(dān)者,而只是代扣代繳人。因此本文選取營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行分析。
(二)評(píng)估指標(biāo)的建立
依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《納稅評(píng)估管理辦法》通知相關(guān)規(guī)定、稅法相關(guān)規(guī)定及數(shù)據(jù)可獲得性,選取營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率(TRB)、土地增值稅稅負(fù)率(TRL)和企業(yè)所得稅稅負(fù)率(TRI)作為房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅三個(gè)稅種的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo),其指標(biāo)如下:
指標(biāo)一:TRB=BT/IN×100%
指標(biāo)二:TRL=LVAT/TP×100%
指標(biāo)三:TRI=[ITE-(DITL-DITA)]/TP×100%
其中,BT是本期營(yíng)業(yè)稅,用財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露的營(yíng)業(yè)稅金及附加下的營(yíng)業(yè)稅表示;IN是本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的銷售收入,用利潤(rùn)表中的本期營(yíng)業(yè)收入表示;LVAT是本期土地增值稅,用財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露的營(yíng)業(yè)稅金及附加下的土地增值稅表示;TP是本期利潤(rùn)總額,用利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額表示;ITE是本期所得稅費(fèi)用,用利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用表示;(DITL-DITA)是本期遞延所得稅費(fèi)用,DITL是本期遞延所得稅負(fù)債變動(dòng)額,DITA是本期遞延所得稅資產(chǎn)變動(dòng)額,分別用資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅負(fù)債期末余額與其期初余額的差和遞延所得稅資產(chǎn)期末余額與其期初余額的差表示。
(三)樣本的選取
本文以湘財(cái)金禾投資軟件劃分的行業(yè)板塊標(biāo)準(zhǔn),從127家房地產(chǎn)企業(yè)上市公司中剔除具有如下特征之一的上市公司:1.數(shù)據(jù)有缺失的公司;2.利潤(rùn)總額小于零(即虧損)的公司;3.資產(chǎn)負(fù)債率大于1的極端值,選取了70家房地產(chǎn)企業(yè)上市公司作為實(shí)證分析的樣本。從上海、深圳證券交易所公布報(bào)告中,搜集樣本公司2010年和2011年兩個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo),從財(cái)務(wù)附注中選取整理相關(guān)數(shù)據(jù),分別計(jì)算三個(gè)稅種的稅負(fù)率,進(jìn)而計(jì)算各樣本公司三個(gè)稅種的稅負(fù)差異率以評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中,稅負(fù)差異率=(企業(yè)評(píng)估的稅負(fù)率-行業(yè)上一年稅負(fù)率)/行業(yè)上一年稅負(fù)率×100%。一般情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)各行業(yè)上一年的各種稅收、相關(guān)的收入和利潤(rùn)測(cè)算各行業(yè)的稅負(fù)率,測(cè)算結(jié)果僅供內(nèi)部使用,很少予以對(duì)外公布。因此,本文采用類似稅務(wù)機(jī)關(guān)測(cè)算行業(yè)稅負(fù)率的方法,測(cè)算出房地產(chǎn)業(yè)三個(gè)稅種稅負(fù)率(見(jiàn)表2)。采用稅負(fù)對(duì)比法,測(cè)算各樣本企業(yè)的稅負(fù)差異率(見(jiàn)表3)。
(四)主要稅種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果分析
企業(yè)稅負(fù)差異率大于零,意味著評(píng)估的該企業(yè)對(duì)應(yīng)稅種稅負(fù)率高于行業(yè)對(duì)應(yīng)稅種稅負(fù)率,企業(yè)可能未能準(zhǔn)確理解、掌握、運(yùn)用稅收法規(guī),或者可能沒(méi)有利用好應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策,或者沒(méi)進(jìn)行合理的納稅籌劃而面臨承擔(dān)較大稅款負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)稅負(fù)差異率小于零,意味著評(píng)估的該企業(yè)對(duì)應(yīng)稅種稅負(fù)率低于行業(yè)對(duì)應(yīng)稅種稅負(fù)率,企業(yè)可能面臨因違反稅法的規(guī)定,或利用了不應(yīng)利用的稅收優(yōu)惠政策,或者采取了不合理的納稅籌劃而被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款甚至繳納滯納金的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)某一稅種稅負(fù)差異率絕對(duì)值越大,其面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大,并且根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定,公司稅負(fù)差異率的絕對(duì)值大于等于30%時(shí),對(duì)應(yīng)稅種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較大。表3中營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果可分別用
圖1、圖2和圖3表示。
根據(jù)表3中房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,我們可通過(guò)統(tǒng)計(jì)各個(gè)稅負(fù)差異率區(qū)間上房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)占整個(gè)樣本的比重,分析得出整個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況。統(tǒng)計(jì)結(jié)果分別見(jiàn)表4、表5和表6。
首先,從圖1和表4可知,小部分房地產(chǎn)企業(yè)(2010年為31.43%,2011年為37.14%)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)差異率絕對(duì)值大于30%,說(shuō)明僅有小部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)(2010年為87.14%,2011年為91.43%)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)差異率小于零,其中小部分房地產(chǎn)企業(yè)(2010年為28.57%,2011年為32.86%)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)差異率小于-30%,說(shuō)明我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型為稅收違法風(fēng)險(xiǎn),并且僅有小部分房地產(chǎn)企業(yè)存在營(yíng)業(yè)稅違法風(fēng)險(xiǎn)。此外,房地產(chǎn)企業(yè)涉及營(yíng)業(yè)稅的事項(xiàng)相對(duì)單一,主要涉及銷售不動(dòng)產(chǎn)而繳納營(yíng)業(yè)稅,對(duì)應(yīng)的房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率一般為5%,意味著房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算和申報(bào)相對(duì)簡(jiǎn)單,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。由于房地產(chǎn)企業(yè)收到銷售款后,即應(yīng)按收到的房款繳納營(yíng)業(yè)稅,而現(xiàn)實(shí)中小部分房地產(chǎn)企業(yè)收到房款時(shí)可能因未及時(shí)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅,存在違法納稅的可能性。因此,我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小,僅有小部分房地產(chǎn)企業(yè)存在營(yíng)業(yè)稅違法風(fēng)險(xiǎn)。
其次,從圖2和表5可知,絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)(2010年為81.43%,2011年為77.14%)土地增值稅稅負(fù)差異率絕對(duì)值大于30%,說(shuō)明我國(guó)絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在土地增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)(2010年為61.43%,2011年為60%)土地增值稅稅負(fù)差異率大于零,其中大部分房地產(chǎn)企業(yè)(2010年為54.29%,2011年為47.14%)土地增值稅稅負(fù)差異率大于30%,說(shuō)明我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型為稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。此外,土地增值稅是我國(guó)唯一一個(gè)采用超率累進(jìn)稅率的稅種,計(jì)算相對(duì)復(fù)雜,并且有關(guān)土地增值稅稅前扣除項(xiàng)目的規(guī)定比較多而嚴(yán),我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)可能沒(méi)有采取有效的納稅籌劃策略增加稅前扣除項(xiàng)目,以致多繳納了土地增值稅。因此,我國(guó)絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在土地增值稅稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。
最后,從圖3和表6可知,大部分房地產(chǎn)企業(yè)(2010年為48.57%,2011年為52.86%)企業(yè)所得稅稅負(fù)差異率絕對(duì)值大于30%,說(shuō)明我國(guó)大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)(2010年為68.57%,2011年為70%)企業(yè)所得稅稅負(fù)差異率大于零,其中部分房地產(chǎn)企業(yè)(2010年為35.71%,2011年為37.14%)的企業(yè)所得稅稅負(fù)差異率大于30%,說(shuō)明我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型為稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。此外,我國(guó)大部分房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃意識(shí)比較淡薄,企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)較低,申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)很可能出現(xiàn)少計(jì)稅前扣除項(xiàng)目或多計(jì)收入,因而多繳企業(yè)所得稅。因此我國(guó)大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。
綜上分析知,小部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在營(yíng)業(yè)稅稅收違法風(fēng)險(xiǎn);絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能面臨較大的土地增值稅稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn);大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能面臨較大的企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。
三、影響房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的實(shí)證分析
我們一般通過(guò)分析企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和投資報(bào)酬率來(lái)判斷企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力以及盈利能力。筆者考慮到企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和盈利能力可能會(huì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一定的影響,能在一定程度上反映企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),因此本文選取代表三大能力的三大主要指標(biāo)——資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)收益率作為解釋變量對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)證回歸分析。
(一)模型設(shè)定與數(shù)據(jù)來(lái)源
本文借鑒譚光榮等《汽車制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析》一文中用實(shí)際稅負(fù)率來(lái)衡量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的水平,以財(cái)務(wù)分析指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率和企業(yè)規(guī)模作為解釋變量。具體回歸模型如下:
其中,i表示第i家公司,t表示從2006到2011的不同年度,β表示以面板數(shù)據(jù)回歸的系數(shù)估計(jì)值,ξit為誤差項(xiàng)。其中,Rtax為房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率,為本模型的被解釋變量,用70家房地產(chǎn)企業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表所得稅費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加之和與營(yíng)業(yè)收入之比表示;β0為常數(shù),為縱截距;RAL為資產(chǎn)負(fù)債率,用資產(chǎn)負(fù)債表期末負(fù)債總額與期末資產(chǎn)總額的比值表示;RAT為總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,用利潤(rùn)表中當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入與資產(chǎn)負(fù)債表中期末資產(chǎn)總額的比值表示;ROA為總資產(chǎn)收益率,用利潤(rùn)表中當(dāng)期凈利潤(rùn)與資產(chǎn)負(fù)債表中期末資產(chǎn)總額的比值表示;SIZE系企業(yè)規(guī)模,用資產(chǎn)負(fù)債表中的期末資產(chǎn)總額表示,ξit為隨機(jī)誤差項(xiàng),表示模型設(shè)定、數(shù)值觀測(cè)等隨機(jī)因素對(duì)被解釋變量的影響。以本文選取的70家上市公司2006—2011年6年的數(shù)據(jù)為有效樣本,運(yùn)用Stata11.0進(jìn)行回歸分析。
(二)實(shí)證結(jié)果
本文分別采用模型1和模型2(其中模型2中刪去變量RAL),利用Stata11.0綜合各年度樣本進(jìn)行面板數(shù)據(jù)回歸分析。本文試圖通過(guò)變量之間差異的比較分析,測(cè)出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與四個(gè)解釋變量之間的相關(guān)性。回歸結(jié)果如表7所示。
1.模型1的回歸結(jié)果
(1)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)負(fù)債率(RAL)存在正相關(guān)。回歸顯示,解釋變量資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)數(shù)的系數(shù)0.1855,但不夠顯著(t值僅為1.54,對(duì)應(yīng)p值為0.124)。這說(shuō)明房地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)負(fù)債率相關(guān)性不大,即企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力高低對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響不大。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債率反映企業(yè)的財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)杠桿水平,并且負(fù)債具有抵稅效果,但是這種抵稅效果并非一直發(fā)揮作用,當(dāng)負(fù)債資本成本大于投資收益率時(shí)會(huì)減少企業(yè)價(jià)值,尤其對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō),負(fù)債費(fèi)用一般需要資本化,對(duì)企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)率影響不大,進(jìn)而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響不大。
(2)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(RAT)存在非常顯著的負(fù)相關(guān)。此解釋變量對(duì)數(shù)的系數(shù)為-0.3382,并且非常顯著(t值為-6.55,對(duì)應(yīng)p值為0.000)。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力,資產(chǎn)周轉(zhuǎn)快慢影響企業(yè)收益,一般來(lái)說(shuō),資產(chǎn)周轉(zhuǎn)變快時(shí)企業(yè)收入多而固定成本費(fèi)用并未增加,稅負(fù)率會(huì)相應(yīng)降低,對(duì)應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小。正是由于房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)慢,所以其面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大。
(3)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與總資產(chǎn)收益率(ROA)存在顯著的正相關(guān),即總資產(chǎn)收益率越大,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。解釋變量總資產(chǎn)收益率對(duì)數(shù)的系數(shù)0.2620,且非常顯著(t值為6.90,對(duì)應(yīng)p值為0.000)。正滿足高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的原則。要取得較高的盈利需承擔(dān)較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。總資產(chǎn)收益率反映企業(yè)盈利能力,當(dāng)企業(yè)獲利能力增加時(shí),相對(duì)固定的抵稅金額都無(wú)法與當(dāng)期所得等比例增加,會(huì)有較高的稅負(fù)率,稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)較大。此外,ROA高的企業(yè),征稅當(dāng)局的監(jiān)督強(qiáng)度越大。
(4)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)規(guī)模(SIZE)存在顯著的正相關(guān),即企業(yè)規(guī)模越大,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。解釋變量企業(yè)規(guī)模對(duì)數(shù)的系數(shù)為0.1441,并且較顯著(t值為2.77,對(duì)應(yīng)p值為0.006)。企業(yè)規(guī)模變大時(shí),財(cái)務(wù)事項(xiàng)增加,核算難度增加,申報(bào)的稅務(wù)資料不夠準(zhǔn)確,對(duì)應(yīng)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加。
2.刪掉變量資產(chǎn)負(fù)債率(RAL)后的模型2的回歸結(jié)果
(1)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(RAT)仍存在非常顯著的負(fù)相關(guān)。此解釋變量對(duì)數(shù)的系數(shù)為-0.3375,并且非常顯著(t值為-6.52,對(duì)應(yīng)p值為0.000)。與模型1的回歸結(jié)果非常接近,進(jìn)一步驗(yàn)證總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是負(fù)相關(guān)。
(2)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與總資產(chǎn)收益率(ROA)存在顯著的正相關(guān)。解釋變量總資產(chǎn)收益率的系數(shù)0.2535,且非常顯著(t值為6.73,對(duì)應(yīng)p值為0.000)。與模型1的回歸結(jié)果非常接近,進(jìn)一步說(shuō)明總資產(chǎn)收益率與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是正相關(guān)。
(3)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)規(guī)模(SIZE)存在顯著的正相關(guān)。解釋變量企業(yè)規(guī)模的系數(shù)為0.1765,并且非常顯著(t值為3.70,對(duì)應(yīng)p值為0.000)。同樣與模型1的回歸結(jié)果較接近,進(jìn)一步說(shuō)明企業(yè)規(guī)模與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是正相關(guān)。
(三)穩(wěn)健性檢驗(yàn)
把模型1中的資產(chǎn)負(fù)債率變量去掉后得到模型2,實(shí)際上是通過(guò)換取解釋變量檢驗(yàn)其他解釋變量與被解釋變量之間相關(guān)性的穩(wěn)定關(guān)系。通過(guò)模型1和模型2的比較發(fā)現(xiàn),總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)總額與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在穩(wěn)定的相關(guān)性,只是顯著性有微小變動(dòng)。具體結(jié)果見(jiàn)表7。
(四)實(shí)證結(jié)論
通過(guò)多元回歸分析知,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)負(fù)債率相關(guān)性不大,因?yàn)樨?fù)債的抵稅效果并非總是有效,當(dāng)收益率低于債務(wù)資本成本時(shí),負(fù)債不再具有抵稅作用;而與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率和企業(yè)規(guī)模有關(guān),且分別是顯著負(fù)相關(guān)、顯著正相關(guān)和顯著正相關(guān)。房地產(chǎn)企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變小、總資產(chǎn)收益率變大,而稅負(fù)率變小,或者總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變大、總資產(chǎn)收益率變小,而稅負(fù)率變大,都說(shuō)明房地產(chǎn)企業(yè)可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),前者可能存在稅收違法風(fēng)險(xiǎn),后者可能面臨稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。RAT、ROA與Rtax變動(dòng)步伐越不一致,房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。
四、結(jié)論
通過(guò)分析房地產(chǎn)企業(yè)2010年和2011年主要稅種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可知,房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小,只有小部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在營(yíng)業(yè)稅稅收違法風(fēng)險(xiǎn),而絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能面臨土地增值稅稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能面臨企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)可重點(diǎn)預(yù)防土地增值稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),以此來(lái)預(yù)防企業(yè)整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如注重會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、合理性,保證納稅申報(bào)時(shí)可扣除項(xiàng)目金額真實(shí)合理存在,同時(shí)準(zhǔn)備充足的資料證明企業(yè)建設(shè)的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅符合要求,及時(shí)進(jìn)行土地增值稅清算;注意企業(yè)所得稅納稅所得額的調(diào)整。回歸分析表明,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)負(fù)債率相關(guān)性不大,而與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率和企業(yè)規(guī)模相關(guān),且分別是顯著負(fù)相關(guān)、顯著正相關(guān)和顯著正相關(guān)。因此,房地產(chǎn)企業(yè)可通過(guò)比較分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率和稅負(fù)率的變動(dòng)方向、變動(dòng)步伐來(lái)識(shí)別、評(píng)估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)總資產(chǎn)收益率較大時(shí),說(shuō)明企業(yè)可能存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),這恰好符合風(fēng)險(xiǎn)—收益對(duì)等原則,高收益,高風(fēng)險(xiǎn)。我們可通過(guò)提高總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),比如增加銷售收入或減少資產(chǎn)投資。
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這項(xiàng)改革目前涵蓋交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),即“1+6”。從每一道交易都要全額征稅的營(yíng)業(yè)稅,變成逐環(huán)節(jié)征收逐環(huán)節(jié)抵扣的增值稅,“營(yíng)改增”成為扭轉(zhuǎn)流轉(zhuǎn)稅成本,實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的利好政策。
截至2月1日,根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)顯示,從12省市的納稅申報(bào)情況看,目前共有102.8萬(wàn)戶試點(diǎn)納稅人,由繳納營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。2012年,試點(diǎn)地區(qū)共為企業(yè)直接減稅426.3億元,12省市平均減稅面達(dá)到95%。其中,以中小企業(yè)為主體的小規(guī)模納稅人減稅力度更大,平均減稅幅度達(dá)到40%。
近日舉行的財(cái)政部營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)座談會(huì)上傳出消息,“營(yíng)改增”試點(diǎn)將適時(shí)擴(kuò)大改革范圍,預(yù)計(jì)2013年現(xiàn)有的試點(diǎn)行業(yè)將在全國(guó)鋪開(kāi),郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)的試點(diǎn)也將適時(shí)啟動(dòng)。”
“營(yíng)改增”實(shí)行一年來(lái),減稅效果到底如何?作為一項(xiàng)復(fù)雜的稅制改革,其政策從制定到施行,其難度之大可想而知。在一年試點(diǎn)過(guò)程中,暴露出哪些問(wèn)題?
部分行業(yè)稅負(fù)增加
據(jù)財(cái)經(jīng)國(guó)家新聞網(wǎng)報(bào)道,根據(jù)畢馬威從客戶了解到的情況,在“營(yíng)改增”的“1+6”行業(yè)中,交通運(yùn)輸服務(wù)中部分陸路運(yùn)輸和內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)的稅負(fù)增加較為明顯,物流服務(wù)、動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的稅負(fù)稍有增加;而其他的試點(diǎn)行業(yè),包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、咨詢服務(wù)以及小規(guī)模納稅人的稅負(fù)減少。而在稅負(fù)增加的行業(yè)中,差異最大的就是交通運(yùn)輸業(yè)。
物流公司稅負(fù)增加的主要原因在于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏少。對(duì)于物流企業(yè)來(lái)說(shuō),外購(gòu)的成本支出主要為運(yùn)輸工具、油費(fèi)、維修費(fèi)、路橋費(fèi),其中:運(yùn)輸工具購(gòu)置成本高、使用年限長(zhǎng),大中型企業(yè)在未來(lái)幾年大額資產(chǎn)購(gòu)置的幾率較低。另一方面是可以抵扣的進(jìn)項(xiàng),如油費(fèi)、維修費(fèi)等卻難以取得正規(guī)的增值稅發(fā)票。有些是沒(méi)有納入試點(diǎn)范圍的原因所致,而有些源自于“營(yíng)改增”給企業(yè)的準(zhǔn)備時(shí)間較短而導(dǎo)致的工作銜接不暢所致。
除了這些,企業(yè)認(rèn)為還有很多成本沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)可以抵扣的,比如員工的工資、福利,由于不是外購(gòu)項(xiàng)目,而是本企業(yè)增值的組成部分,不可能抵扣;而保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的租金、銀行的服務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等外購(gòu)支出,所占企業(yè)成本的比重也比較大,但在目前由于這些行業(yè)尚未納入試點(diǎn),都沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)可抵扣。
多檔稅率的困擾
現(xiàn)行增值稅稅率為17%和13%,“營(yíng)改增”在此基礎(chǔ)上,新增11%和6%兩檔稅率,交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。
據(jù)財(cái)經(jīng)國(guó)家新聞網(wǎng)報(bào)道,對(duì)于業(yè)務(wù)跨行業(yè)的企業(yè),稅率并不統(tǒng)一的情況廣泛存在。對(duì)于物流企業(yè)來(lái)說(shuō),既涉及到交通運(yùn)輸業(yè)又涉及到物流輔助業(yè),這在實(shí)踐運(yùn)營(yíng)中難以準(zhǔn)確劃分清楚。這種情況下就給企業(yè)造成一定的困擾,有人認(rèn)為這有一定的稅收籌劃空間,但是這個(gè)空間如果不把握好的話反而會(huì)成為風(fēng)險(xiǎn)。
據(jù)了解,對(duì)于政策制訂者來(lái)講,稅率設(shè)計(jì)要考慮不同的大行業(yè)和小行業(yè),比如說(shuō)交通運(yùn)輸企業(yè),可以分陸運(yùn)、航運(yùn)、水運(yùn),陸運(yùn)又分公路運(yùn)輸、出租車、公交、地鐵,必須要設(shè)置一個(gè)兼顧各方的中間值。
過(guò)渡期將默許附加稅費(fèi)
從“營(yíng)改增”實(shí)行以來(lái),一直存在稅降費(fèi)升的擔(dān)心。目前仍然存在各種各樣的費(fèi)加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。據(jù)人民日?qǐng)?bào)海外版報(bào)道,2012年有一個(gè)不良現(xiàn)象,地方政府收入吃緊的情況下,通過(guò)各種方法“刮地皮式”地增加收入。對(duì)于小微企業(yè)減負(fù)方面一定要有系統(tǒng)的考慮,要清理整頓亂收費(fèi),亂攤派,否則實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策就不能充分發(fā)揮其正面效應(yīng)。
據(jù)中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)報(bào)道,依據(jù)在地方營(yíng)業(yè)稅主體之上的各類地方性附加稅費(fèi),未來(lái)仍需繼續(xù)繳納。例如城市建設(shè)稅是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)的,凡是繳納以上三稅的單位和個(gè)人,都應(yīng)該按照規(guī)定繳納城市建設(shè)稅。對(duì)于文化事業(yè)建設(shè)費(fèi),將按照相關(guān)規(guī)定在國(guó)家稅務(wù)局征收增值稅的時(shí)候一并征收。這一方式,實(shí)際上已經(jīng)得到了國(guó)家財(cái)政部和國(guó)稅總局的默許,因此“營(yíng)改增”之后,雜費(fèi)雜稅一樣都不會(huì)少。
亦有業(yè)內(nèi)人士分析,要徹底取消地方性附加稅費(fèi),或許只有等到地稅和國(guó)稅完全合并之后。
增值稅分成比例待解
目前,包括河北、河南、山東、青島、江西、湖南、四川、陜西、青海、新疆等省已正式上報(bào)申請(qǐng),希望今年盡快加入試點(diǎn)。
據(jù)中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)報(bào)道,雖然爭(zhēng)取“營(yíng)改增”的態(tài)度明確,但增值稅的分成比例卻仍是省級(jí)地方財(cái)政在實(shí)施中爭(zhēng)取博弈的主要內(nèi)容。“營(yíng)改增”主要影響在市縣兩級(jí)地方政府。特別是工業(yè)不發(fā)達(dá)、農(nóng)牧業(yè)比重高的區(qū)域,短期恐陷財(cái)政窘局。
由于營(yíng)業(yè)稅屬地方稅種,除部分鐵路、銀行總行和保險(xiǎn)公司總部繳納的營(yíng)業(yè)稅歸中央以外,其他的營(yíng)業(yè)稅都?xì)w地方政府。顯然,如果一旦使?fàn)I業(yè)稅變成增值稅,那么將直接影響到地方財(cái)政收入。目前,增值稅是中央政府與地方政府按照 75∶25的比例進(jìn)行分成。
國(guó)家財(cái)政年檢數(shù)據(jù)顯示,從1998年開(kāi)始,我國(guó)大部分的營(yíng)業(yè)稅占地方稅收收入的比例超過(guò)增值稅分享收入。截止到2008年,除黑龍江省與山西省增值稅分享收入高于營(yíng)業(yè)稅收外,其他的省份都是營(yíng)業(yè)稅高于增值稅分享收入,同時(shí),約一半以上省份的營(yíng)業(yè)稅是增值稅分享的2倍。其中北京的稅收收入中營(yíng)業(yè)稅收入是增值稅分享收入的4倍。
據(jù)中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)報(bào)道,如果增值稅的分成比例仍維持不變,地方財(cái)政收入將急劇縮水,地方財(cái)政支出被壓縮也將成為必然。為了減少“營(yíng)改增”對(duì)地方政府財(cái)政收入的影響,未來(lái)中央不排除對(duì)于增值稅的分成比例加以“微調(diào)”。
在上海、北京等現(xiàn)行試點(diǎn)城市的試點(diǎn)方案中,“營(yíng)改增”之后增加到國(guó)稅系統(tǒng)的收入部分,實(shí)質(zhì)上仍然在足額地返還地方政府。只是目前的返還政策,看起來(lái)更多是短期行為。
加快完善增值稅的步伐
隨著我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的進(jìn)一步深化,“營(yíng)改增”已經(jīng)成為減稅的重點(diǎn)突破方向。中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所所長(zhǎng)高培勇認(rèn)為,只有增值稅,才最適宜作為結(jié)構(gòu)性減稅的主要對(duì)象,“營(yíng)改增”是當(dāng)前中國(guó)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段。
數(shù)據(jù)顯示,2011年中國(guó)稅收收入占GDP比重超過(guò)19%,而在2000年,這個(gè)比重僅為12.8%,這十年間稅收占比提高近7個(gè)百分點(diǎn)。過(guò)去幾年由于稅收收入的快速增加,宏觀稅負(fù)增幅也較大,但隨著經(jīng)濟(jì)增速放緩到8%以及結(jié)構(gòu)性減稅的影響,宏觀稅負(fù)呈現(xiàn)“向下走”的態(tài)勢(shì)。
從試點(diǎn)來(lái)看,“營(yíng)改增”取得很好的減稅效果。“現(xiàn)在每個(gè)省都要求加入試點(diǎn),預(yù)計(jì)2013年現(xiàn)有的試點(diǎn)行業(yè)將在全國(guó)鋪開(kāi),郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)的試點(diǎn)也將適時(shí)啟動(dòng)。”財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長(zhǎng)劉尚希說(shuō)。