時(shí)間：2023-09-12 17:11:29
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇印花稅的稅法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：印花稅 企業(yè) 快速發(fā)展
一、保守預(yù)測(cè)合同額
施工合同中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)對(duì)不確定施工項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)定價(jià)，合同總價(jià)中包含該不確定施工項(xiàng)目。印花的納稅額計(jì)算是以合同額為依據(jù)的，合同雙方都需繳納。且由于印花稅是一種行為稅，只要合同雙方簽字蓋章確認(rèn)合同生效后，應(yīng)稅行為就已產(chǎn)生，應(yīng)根據(jù)合同額全額計(jì)稅并及時(shí)上繳。施工合同由于涉及金額大、周期長(zhǎng)，所以在合同執(zhí)行過(guò)程中及進(jìn)行竣工結(jié)算時(shí)都會(huì)出現(xiàn)很多不確定因素。這些因素有時(shí)會(huì)使合同金額大副縮水，但是稅法規(guī)定凡多繳納的印花稅，一律不退稅或減免。所在確定簽定合同前期要與甲方積極溝通，說(shuō)明納稅人為合同雙方，并不是施工單位一方承擔(dān)，所以為了雙的利益，應(yīng)對(duì)不確定項(xiàng)目另行簽定施工合同，而主施工合同中要明確結(jié)算原則，同時(shí)盡量保守估計(jì)合同額，以減少納稅損失。
案例：某建筑公司與甲方簽訂施工合同，合同價(jià)5000萬(wàn)元，其中含不確定施工項(xiàng)目暫估價(jià)500萬(wàn)元，合同中約中如具備施工條件則由乙方施工，若最終不能施工，則由甲方從結(jié)算價(jià)中扣除。
該合同最終結(jié)算4500萬(wàn)元，雙方當(dāng)事人都多負(fù)擔(dān)0.15萬(wàn)元印花稅稅款。如合同價(jià)定為4500萬(wàn)元，對(duì)不確定項(xiàng)目右在具備條件后另行簽訂合同增補(bǔ)協(xié)議或單獨(dú)簽訂項(xiàng)目施工合同。
二、工程分包合同的納稅籌劃
稅法規(guī)定建筑安裝合同適用率為萬(wàn)分之三，總承包合同繳納稅金不能減免分包合同稅金。而這個(gè)建筑安裝合同的范圍包括總承包合同、專業(yè)分包、勞務(wù)分包合同等。所以施工單位在同一個(gè)施工項(xiàng)目中合同分包合同越多，納稅總額就越大，而作為總承包方的施工單位要承擔(dān)全部合同印花稅額。對(duì)于施工單位如果沒(méi)有完不成年產(chǎn)值指示的壓力，應(yīng)盡量與甲方及分包單位協(xié)商，由分包商直接與甲方簽訂施工合同，從而減分包環(huán)節(jié)，降低納稅額。
案例：某建筑公司與甲公司簽訂工程造價(jià)1億元的廠房建設(shè)合同，該公司分別把廠房建設(shè)中裝飾工程和保溫工程與乙、丙公司簽訂分包合同，分包工程造價(jià)分別2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元。
建筑公司應(yīng)納印花稅金額為（10000萬(wàn)+2000萬(wàn)+3000萬(wàn)）*0.03%=4.5萬(wàn)元
乙公司應(yīng)納印花稅金額為2000萬(wàn)*0.03%=0.6萬(wàn)元
丙公司應(yīng)納印花稅金額為3000萬(wàn)*0.03%=0.9萬(wàn)元
通過(guò)上述計(jì)算可知該建筑公司在承擔(dān)承包合同稅金的同時(shí)還要承擔(dān)分包合同總額稅金，而分包單位也要上交相應(yīng)的稅金。
若建筑單位能與甲方溝通成功，讓分包單位直接與甲方簽定合同，則三家公司總計(jì)只需納稅4.5萬(wàn)元。
三、混合業(yè)務(wù)的納稅籌劃
根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十七條？同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。
案例：建筑企業(yè)與業(yè)主簽定總承包合同時(shí)，合同中有時(shí)會(huì)有設(shè)備代保管費(fèi)，如某項(xiàng)目總合同額35500萬(wàn)元，其中設(shè)備代保管費(fèi)500萬(wàn)元。如在合同中明確了設(shè)備代保管費(fèi)金額，則500萬(wàn)元需按千分之一繳納稅款，而合同中若不明確標(biāo)明保管費(fèi)，則只需按合同額萬(wàn)分之五完稅。
案例：某建筑單位與設(shè)備租賃公司簽訂大型設(shè)備租賃合同，合同中約定由出租方負(fù)責(zé)運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)，合同中約定年租金800萬(wàn)元。實(shí)際執(zhí)行合同時(shí)發(fā)生運(yùn)費(fèi)80萬(wàn)元，租金實(shí)際為720萬(wàn)元。如合同中分別記載了運(yùn)費(fèi)和租金的金額則運(yùn)費(fèi)按萬(wàn)分之五計(jì)稅，租金按千分之一計(jì)稅，若合同中不詳細(xì)注明具體事項(xiàng)金額，則合同全額按租賃稅目千分之一完稅。
上述兩案例表明合同中事項(xiàng)是否具體列明金額，要根據(jù)不同的合同具體分析，不能一概而論。
四、納稅時(shí)間的籌劃
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定，有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，可在合同簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按照實(shí)際的金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。
施工企業(yè)有大量的單價(jià)合同，主要是分包合同、租賃合同，但企業(yè)一般要求暫估總價(jià)，而企業(yè)要根據(jù)暫估價(jià)繳納印花稅。而如果企業(yè)簽定的單價(jià)合同，不明確具體合同期限，就不具備暫估條件，那么根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)只要先貼5元印花就可，以后結(jié)算時(shí)再補(bǔ)繳稅款，納稅行為的延后，減輕了企業(yè)資金壓力。
五、納稅地點(diǎn)的籌劃
建筑單位異地施工情況非常普遍，異地施工要在當(dāng)?shù)氐囟愡M(jìn)行完稅，對(duì)印花稅的征收，由于沒(méi)有明確規(guī)定納稅地點(diǎn)，很多地方稅務(wù)局要求在施工地繳納。一般單位在合同簽訂后，會(huì)在企業(yè)所在地對(duì)印花稅進(jìn)行集中繳納，在這種情況下如當(dāng)在稅務(wù)局不認(rèn)可企業(yè)所在地的印花稅，就會(huì)造成重復(fù)納稅，且不能退稅。
針對(duì)這種情況，施工單位在合同簽訂后要積極先與當(dāng)?shù)貏?wù)局聯(lián)系，確認(rèn)憑企業(yè)所在地稅務(wù)出具的納稅回執(zhí)可以免印花稅后，才能集中繳納，否則應(yīng)在施工所地繳納印花稅。
最后，需要指出的是，納稅籌劃在是稅法允許范圍內(nèi)，盡量節(jié)省稅收成本，而對(duì)于偷漏稅，稅法是絕對(duì)不允許的，所以企業(yè)的稅收籌劃要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，不要存僥幸心理。
參考文獻(xiàn)：
[1]《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》
股票交易印花稅，以發(fā)行股票的有限公司為納稅人，主要包含有限保險(xiǎn)公司與有限銀行公司。股票印花稅，以股票的票面價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)。由于股票可以溢價(jià)發(fā)行，所以還規(guī)定，如果股票的實(shí)際發(fā)行價(jià)格要高于其票面價(jià)值，則按照實(shí)際發(fā)行價(jià)格計(jì)稅。為方便計(jì)算，增加透明度，采取了比例稅率，一般稅負(fù)都比較輕。股票交易印花稅對(duì)于中國(guó)證券市市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，是政府增加稅收收入的一個(gè)手段。1993年我國(guó)股票交易印花稅收入22億元，占全國(guó)財(cái)政收入的0.51%，2000年此項(xiàng)收入達(dá)478億元，占財(cái)政收入比重更達(dá)到3.57%。
證券（股票）交易印花稅是印花稅的一種，起源于荷蘭。股票交易印花稅是從普通印花稅發(fā)展而來(lái)的，是專門針對(duì)股票交易發(fā)生額征收的一種稅。中國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)證券市場(chǎng)上買賣、繼承、贈(zèng)與所確立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓依據(jù)，按確立時(shí)實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的金額征收印花稅。股票交易印花稅對(duì)于中國(guó)證券市市場(chǎng)，是政府增加稅收收入的一個(gè)手段。
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關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方借款企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)稅 印花稅
隨著經(jīng)濟(jì)及集團(tuán)公司的發(fā)展，企業(yè)關(guān)聯(lián)方借款現(xiàn)象也越來(lái)越普遍，由此引發(fā)的稅務(wù)處理爭(zhēng)議也較多，現(xiàn)根據(jù)到目前為止國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的相關(guān)文件要求，對(duì)關(guān)聯(lián)方借款涉及企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅等相關(guān)稅種處理中存在的爭(zhēng)議問(wèn)題探討如下。
一、企業(yè)所得稅
1、正常情況下
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。具體包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入以及其他收入等。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。
因此正常情況下，由借出方根據(jù)借款金額、期限、約定利率向借款方收取利率，借出方對(duì)收取的利息收入按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，借款方在稅前列支支付的利息費(fèi)用。
2、資本弱化的納稅調(diào)整
為防止資本弱化，稅務(wù)部門對(duì)借出方將自有資金拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)的現(xiàn)象做了一些特殊規(guī)定。結(jié)合財(cái)稅〔2008〕121號(hào)等文件規(guī)定，關(guān)聯(lián)方借款比例符合以下條件之一的，借款利息即可以扣除：
（1）借款方接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例在5：1（金融企業(yè)）或2：1（其他企業(yè)）內(nèi)；
（2）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；
（3）借款方的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
根據(jù)財(cái)稅[2008]121號(hào)文件規(guī)定，只要借款關(guān)系符合以上條件之一的，借款方即可以按規(guī)定計(jì)算列支利息支出。實(shí)務(wù)中，關(guān)聯(lián)方借款比例可能會(huì)突破條件1，但只要能夠能證明借款行為符合條件2或條件3，也可以稅前列支利息支出。
3、資本金未到位情況下的借款
國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)文件對(duì)企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題進(jìn)行了明確，即凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
文件中提到的“規(guī)定期限”應(yīng)該以公司章程中規(guī)定的“出資時(shí)間”為準(zhǔn)。若公司章程規(guī)定注冊(cè)資本金分期到位，則分期計(jì)算應(yīng)到位的注冊(cè)資本金。如章程規(guī)定“企業(yè)注冊(cè)資本的20%由股東自企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三個(gè)月內(nèi)繳清，其余在二年內(nèi)繳清”，假定營(yíng)業(yè)執(zhí)照在2011年5月1日取得，則只要股東在2011年8月1日前繳足20%注冊(cè)資本金，在2013年4月30日前繳足剩余的80%注冊(cè)資本金，都屬于在規(guī)定期限內(nèi)繳足應(yīng)繳資本額。
4、借款利率上限
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：????非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。” 但稅法原來(lái)對(duì)“金融企業(yè)同期同類貸款利率”未做明確規(guī)定，各地執(zhí)行中也不盡相同。而2011年6月9日頒布的34號(hào)公告對(duì)此做了較為明確的規(guī)定，即要求企業(yè)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。該說(shuō)明應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。
其中金融企業(yè)范圍包含信托公司、財(cái)務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu)。而信托公司、財(cái)務(wù)公司的利率一般遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銀行，這也意味著，只要企業(yè)能取得利率證明，基本上就可以按照實(shí)際支付的利息在企業(yè)所得稅前列支。但如果借款利率超過(guò)國(guó)家規(guī)定的上限（即銀行同期基準(zhǔn)貸款利率的4倍），性質(zhì)已變?yōu)楦呃J，則超過(guò)部分將無(wú)法稅前扣除。
5、無(wú)償借款情況
《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。故關(guān)聯(lián)方之間借款的，由于無(wú)償借款不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照法律規(guī)定調(diào)整其應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易調(diào)整時(shí)，并不是一律要按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）第三十條規(guī)定：“實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。”按此規(guī)定，如果借款雙方企業(yè)所得稅率相同，在無(wú)其他優(yōu)惠政策情況下，雙方稅負(fù)相等，納稅調(diào)整與否并不影響國(guó)家總體稅收，此時(shí)企業(yè)所得稅可以不做調(diào)整。
在無(wú)償借款的情況下，如果借出方所得稅稅率低于借款方，納稅調(diào)整將降低借款雙方整體稅負(fù)，此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以不做納稅調(diào)整。
二、營(yíng)業(yè)稅
1、有償借款情況
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕156號(hào)）規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。如果關(guān)聯(lián)方借款過(guò)程中產(chǎn)生利息收入，則應(yīng)由借出方按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。
2、無(wú)償借款情況
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。”《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定：“條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。”因此，公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來(lái)（無(wú)償借款），若沒(méi)有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營(yíng)業(yè)稅。
但如果借款雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則需要進(jìn)行納稅調(diào)整。《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定借出方利息收入并要求繳納營(yíng)業(yè)稅。
三、印花稅
實(shí)務(wù)中，由于借款雙方簽訂了借款合同，故不少地方稅務(wù)局要求企業(yè)按照印花稅中《借款合同》稅目繳納印花稅。在個(gè)別地區(qū)，借出方到地方稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票時(shí)，稅務(wù)局即當(dāng)場(chǎng)代扣代繳印花稅。
但1998年頒布的《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》的附件《印花稅稅目稅率表》中列明需繳納印花稅的借款合同是指“銀行及其他金融組織和借款方(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同”，并未提到借款方與非金融機(jī)構(gòu)所簽訂的借款合同。由于印花稅的征稅范圍采取正列舉征稅的辦法，凡不在列舉征稅范圍內(nèi)的合同均不繳納印花稅，因此企業(yè)之間簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。
總體來(lái)看，企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任的主體，關(guān)聯(lián)方間借貸資金屬于政策允許的行為，但企業(yè)需妥善處理好資金借貸過(guò)程中涉及的稅務(wù)問(wèn)題，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
1、國(guó)務(wù)院：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，國(guó)務(wù)院令第512號(hào)；
2、國(guó)家稅務(wù)總局：《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》,國(guó)稅函[2009]312號(hào)；
3、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局：《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》，財(cái)稅[2008]121號(hào)；
4、國(guó)家稅務(wù)總局：《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》，2011年第34號(hào)公告；
5、國(guó)家稅務(wù)總局：《關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》，國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)；
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8、國(guó)務(wù)院：《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》，國(guó)務(wù)院令1988年第11號(hào)
【摘要】我國(guó)現(xiàn)行以證券交易印花稅為主體的證券稅制,在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)證券市場(chǎng)、抑制過(guò)度投機(jī)等方面發(fā)揮了一定作用,但還存在一些不足之處。建議:進(jìn)一步調(diào)整證券交易印花稅的征收辦法;建立一套系統(tǒng)、健全的證券稅制;消除對(duì)公司和股東個(gè)人股、紅利的重復(fù)征稅;統(tǒng)一上市公司的企業(yè)所得稅政策。
abstract: our present stock market being as the stamp tax of the stock exchange has played a certain role in organizing financial revenue, regulating the stock market and controling an excessive investment. but there are some weaknesses. therefore, collection ways of the stamp tax of the stock exchange should be regulated further, a set of systematic and sound stock system should be estamblished, double taxation of personal dividend and dividend from the business and stockholders should be cleared up, and the policy of business income tax of the quoted company should be integrated.
key words: stock market; tax policy; stamp tax of stock exchange
一、我國(guó)證券市場(chǎng)的稅種設(shè)置現(xiàn)狀
1.證券發(fā)行環(huán)節(jié)。對(duì)于一級(jí)市場(chǎng)證券發(fā)行如何征稅,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)證券交易印花稅征收管理工作的通知》中沒(méi)有明確規(guī)定。而實(shí)際上,對(duì)于股票發(fā)行并不是不征稅,我國(guó)的《印花稅暫行條例》中有關(guān)的稅目對(duì)此已作出了征稅規(guī)定。例如對(duì)溢價(jià)發(fā)行股票的稅務(wù)處理,按照有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定,企業(yè)在一級(jí)市場(chǎng)溢價(jià)發(fā)行有價(jià)證券,由此取得的溢價(jià)收入在企業(yè)財(cái)務(wù)上列入“資本公積”科目,不征收所得稅。但該筆收入作為企業(yè)自有資金,應(yīng)按“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目課征萬(wàn)分之五的印花稅。對(duì)國(guó)家發(fā)行的公債免征印花稅,對(duì)溢價(jià)發(fā)行股票的購(gòu)買者,則沒(méi)有征稅規(guī)定;針對(duì)各省的柜臺(tái)交易市場(chǎng),交易雙方應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)分別交納萬(wàn)分之五的印花稅。
2.證券交易環(huán)節(jié)。開(kāi)征了股票交易印花稅。對(duì)二級(jí)市場(chǎng)交易的股票(包括a股和b股),按證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額,由交易雙方當(dāng)事人分別按一定的稅率繳納印花稅。自1999年6月1日起,b股印花稅稅率下調(diào)為0.3%,2001年11月16日起,a股印花稅下調(diào)為0.2%,同時(shí)規(guī)定對(duì)債券買賣免征印花稅。對(duì)于在上海、深圳證券公司集中托管的股票,在辦理法人協(xié)議轉(zhuǎn)讓和個(gè)人繼承、贈(zèng)與等,作交易轉(zhuǎn)讓時(shí),其證券交易印花稅統(tǒng)一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。
3.證券所得環(huán)節(jié)。國(guó)際上有關(guān)證券所得的稅收設(shè)置,針對(duì)投資所得(利息、股息和紅利)和資本所得(證券買賣的價(jià)差增益),分別開(kāi)征證券投資所得稅和資本利得稅。到目前為止,我國(guó)尚未開(kāi)征證券交易所得稅和資本利得稅,但開(kāi)征了證券投資所得稅,其規(guī)定主要體現(xiàn)在《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》等有關(guān)規(guī)定中。證券投資所得稅是對(duì)從事證券投資所獲得的利息、股息、紅利收入征收的稅額,按納稅人的不同,可分為對(duì)個(gè)人證券投資者征稅和對(duì)企業(yè)證券投資者征稅。現(xiàn)行規(guī)定如下:一是對(duì)個(gè)人投資者的股息、利息和紅利所得征稅,采取20%的比例稅率,計(jì)稅依據(jù)為每次所得的利息、股息和紅利收入。為合理稅負(fù),從1991年起,計(jì)稅依據(jù)改為每年股息、利息和紅利收入超過(guò)銀行定期存款利息的部分,并由證券交易所代扣代繳。另外,對(duì)投資于國(guó)債、金融債券及重點(diǎn)企業(yè)債券所獲得的投資收益均免征證券投資所得稅。二是對(duì)企業(yè)投資獲取的股息、利息和紅利收入采取33%的比例稅率。對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè),其取得的上述收入按30%的稅率納稅,并附征3%的地方所得稅。其他外國(guó)企業(yè)有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的上述收入,按20%的稅率繳納所得稅。
4.征收其他稅。我國(guó)對(duì)證券行業(yè)內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)還征收其他稅,如營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加。證券營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)從事證券發(fā)行、交易活動(dòng)的證券公司、證券交易機(jī)構(gòu),就其營(yíng)業(yè)收入按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目課征的營(yíng)業(yè)稅。按照1993年11月26日國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》,我國(guó)證券營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象是金融證券業(yè)的營(yíng)業(yè)收入,納稅義務(wù)人是在我國(guó)境內(nèi)從事證券業(yè)務(wù)的法人,稅率為5%,而非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣有價(jià)證券或期貨,不征相關(guān)的證券營(yíng)業(yè)稅。
二、我國(guó)證券市場(chǎng)稅收制度的缺陷
1.政策缺陷。在當(dāng)時(shí)特定的情況下,借鑒香港對(duì)證券交易征收印花稅的做法及時(shí)推出我國(guó)的證券市場(chǎng)稅收政策很有必要,但具有明顯的臨時(shí)性特征。政策實(shí)施后,在不同時(shí)期還根據(jù)實(shí)際情況作了相應(yīng)的調(diào)整和完善。如《股份制試點(diǎn)企業(yè)有關(guān)稅收問(wèn)題的暫行辦法》未能涉及股票之外的證券品種,因而對(duì)于1997年之后按照《證券投資基金管理暫行辦法》批準(zhǔn)成立的新基金交易是否征收印花稅,就缺乏明確的政策規(guī)定。為此財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局不得不了《關(guān)于證券投資基金稅收問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1998]55號(hào)文)進(jìn)行補(bǔ)救,規(guī)定對(duì)投資者、買賣基金單位在1999年底前暫不征收印花稅。2000年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局又以補(bǔ)充規(guī)定的形式對(duì)基金單位是否征收印花稅作了說(shuō)明。因此,我國(guó)以證券交易印花稅為代表的證券市場(chǎng)稅收政策,從總體而言,不具有完整性,尚處在探索階段。
2.證券交易過(guò)程中存在的稅收缺陷。我國(guó)在證券交易過(guò)程中開(kāi)征的是印花稅,從當(dāng)前實(shí)際來(lái)看,證券交易印花稅存在以下幾個(gè)方面的缺陷:第一,稅種缺乏獨(dú)立性。證券交易印花稅從收入歸屬、征收管理方面來(lái)看,是一個(gè)獨(dú)立的稅種。但是,從有關(guān)該稅種的制度規(guī)定來(lái)看,由于當(dāng)前并不存在一個(gè)統(tǒng)一的行政法規(guī)或法律,而主要是分散在一些部門規(guī)章、國(guó)務(wù)院通知等政策規(guī)定之中,存在政策代替法律規(guī)定的缺陷,因而證券交易稅不具有獨(dú)立性。第二,征稅范圍過(guò)窄。我國(guó)現(xiàn)行的證券交易印花稅只對(duì)二級(jí)市場(chǎng)上個(gè)人交易的a股、b股課征,對(duì)國(guó)債、金融債券、企業(yè)債券、投資基金等交易不征稅,對(duì)國(guó)家股和法人股免稅,對(duì)二級(jí)市場(chǎng)以外的股票轉(zhuǎn)讓和交易,稅收的約束幾乎處在空白狀態(tài)。第三,對(duì)買賣雙方課征,不利于資本的自由流動(dòng)。第四,稅率設(shè)置不合理。我國(guó)現(xiàn)行證券印花稅對(duì)股票交易雙方實(shí)行按交易額的0.2%的固定比例稅率征收,既沒(méi)有考慮交易額大小和證券持有期長(zhǎng)短等因素,也沒(méi)有適當(dāng)?shù)臏p免稅規(guī)定,容易造成中小投資者的實(shí)際稅負(fù)較重,而機(jī)構(gòu)和大戶投資者稅負(fù)較輕,不能體現(xiàn)“鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資,抑制過(guò)度投機(jī)”的原則。
3.證券投資收益分配過(guò)程中存在的稅收問(wèn)題。一是稅收負(fù)擔(dān)不均等。一方面是各上市公司之間的稅收負(fù)擔(dān)不平等,相比較而言,特區(qū)企業(yè)比內(nèi)地企業(yè)在稅率上更低些,既不統(tǒng)一,又不公平;另一方面,同一上市公司內(nèi)部的各股東之間稅負(fù)也不平等,我國(guó)只對(duì)個(gè)人股而不對(duì)國(guó)家股和法人股的股利征稅,違背公平原則。二是缺乏避免對(duì)公司和股東個(gè)人股息、紅利重復(fù)征稅的機(jī)制。我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定將企業(yè)獲得的股息、紅利作為企業(yè)所得一并征收企業(yè)所得稅,而我國(guó)《個(gè)人所得稅法》則規(guī)定個(gè)人取得的上述收入按20%繳納個(gè)人所得稅,不作任何費(fèi)用扣除。這種做法實(shí)際形成了重復(fù)征稅,增加了企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān),不僅違背了稅收公平原則,對(duì)股息、紅利收入產(chǎn)生稅收歧視,而且會(huì)妨礙股東將分得的股息收入投資到更有效的公司中去,不利于高效益企業(yè)的發(fā)展,進(jìn)而從總體上降低了資源的配置效率,同時(shí)也誘使股份公司通過(guò)少分紅而拉升股價(jià)的方式幫助股東避稅。
4.對(duì)證券交易的凈收益即資本利得的稅務(wù)處理不明確。資本利得指股票、土地、房屋、機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)的增值或出售而得到的凈收益,證券市場(chǎng)中習(xí)慣上被看作是證券交易過(guò)程中因差價(jià)而取得的收益。目前,我國(guó)對(duì)資本利得征稅不是很明確。《個(gè)人所得稅實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定“對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法,由財(cái)政部另行制定”,現(xiàn)行的辦法是,對(duì)股票轉(zhuǎn)讓不征個(gè)人所得稅。這種優(yōu)惠在證券市場(chǎng)發(fā)展的初期的確有很大的促進(jìn)作用,但隨著證券市場(chǎng)的不斷規(guī)范,它的負(fù)面效應(yīng)也越來(lái)越明顯,它會(huì)促使股票投資者注重短期炒作,增加了股票的投機(jī)成分,不利于中長(zhǎng)期投資,容易引發(fā)股市的震蕩。同時(shí),國(guó)家對(duì)企業(yè)的資本利得規(guī)定也不盡相同,對(duì)內(nèi)資企業(yè)的資本利得納入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得中,其資本損失不沖減當(dāng)期所得,而對(duì)外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所持有的b股取得的資本利得卻暫免征稅,并且資本損失可以沖減當(dāng)期所得,導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)的不公平競(jìng)爭(zhēng)。
三、完善我國(guó)證券市場(chǎng)稅收政策的相關(guān)建議
1.建立系統(tǒng)和健全的證券稅收制度。盡管我國(guó)目前證券稅收政策目標(biāo)是多重的,但政策工具卻是單一的,主要是證券交易印花稅,代替其他稅種實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)。隨著證券市場(chǎng)規(guī)模的日益擴(kuò)張,有必要建立相對(duì)獨(dú)立的證券稅種和稅制,實(shí)現(xiàn)政策工具的多元化。這是因?yàn)?一是為了實(shí)現(xiàn)政府在證券市場(chǎng)中的多重政策目標(biāo)。現(xiàn)行證券交易印花稅在籌集財(cái)政收入方面能有效地發(fā)揮作用,但在調(diào)控市場(chǎng)及調(diào)節(jié)收入分配方面作用不大。二是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)變遷的必然選擇。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)將實(shí)現(xiàn)由現(xiàn)行的以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主,逐步轉(zhuǎn)向以所得稅為主。此時(shí),所得稅無(wú)論在收入總量,還是調(diào)控作用方面都將發(fā)揮更大的作用。與此相適應(yīng),證券市場(chǎng)的稅收政策工具也將由現(xiàn)行的主要依靠證券交易印花稅轉(zhuǎn)變?yōu)橥瑫r(shí)依靠印花稅和資本利得稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅等多稅種,因此,我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的變遷也要求構(gòu)建系統(tǒng)和健全的證券市場(chǎng)稅收制度。
2.調(diào)整證券交易印花稅的征收辦法。一是將證券交易印花稅確立為獨(dú)立的稅種。雖然就實(shí)質(zhì)而言,我國(guó)當(dāng)前的證券交易印花稅是一個(gè)獨(dú)立的稅種,但其法律依據(jù)不足,而只是作為印花稅的特別稅目得以確立其法律依據(jù)僅僅是國(guó)家稅務(wù)總局和體改委聯(lián)合的公文,這與我國(guó)制定稅法的法律程序不符。因此,有必要通過(guò)授權(quán),由國(guó)務(wù)院頒布一些補(bǔ)充規(guī)定,以此來(lái)提高證券交易印花稅的法律級(jí)次,將其真正確立為獨(dú)立的稅種。二是按證券品種和持有時(shí)間長(zhǎng)短實(shí)行差別稅率。對(duì)不同的證券品種實(shí)行差別稅率,能有效地對(duì)某些券種加以扶植,體現(xiàn)國(guó)家的投資結(jié)構(gòu)政策。至于各應(yīng)稅品種稅率的高低,應(yīng)根據(jù)其預(yù)期收益率和流動(dòng)性來(lái)確定。同時(shí)還應(yīng)根據(jù)投資者持有證券品種時(shí)間的長(zhǎng)短,分別設(shè)計(jì)不同的稅率,持有時(shí)間越長(zhǎng),適用的稅率越高,這樣有利于提高證券品種的流動(dòng)性,推動(dòng)證券市場(chǎng)的發(fā)展。三是實(shí)行單向征收,將納稅人確定為證券交易的賣方。當(dāng)前的雙向征收,提高了有價(jià)證券的交易成本,在我國(guó)未開(kāi)征證券交易所得稅的情況下,對(duì)組織財(cái)政收入、打擊投機(jī)行為確實(shí)起到了一定的作用,但從實(shí)際來(lái)看,這種作用的有效性是有限的。從理論上分析,僅對(duì)賣方征稅有利于鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資,抑制投機(jī),這也是實(shí)踐中多數(shù)國(guó)家的一般做法。
3.消除對(duì)公司和股東個(gè)人股息、紅利的重復(fù)征稅。世界上許多國(guó)家和地區(qū)都在力爭(zhēng)避免重復(fù)征稅,有許多經(jīng)驗(yàn)值得我國(guó)借鑒。西方國(guó)家主要采取兩種方式來(lái)消除或緩解重復(fù)征稅:一是實(shí)行扣除制或雙稅率制。扣除制的做法是允許公司從應(yīng)稅所得中扣除部分或全部的股息。比如美國(guó)為了減輕重復(fù)征稅,規(guī)定股東每年取得的第一個(gè)200美元股息可以免征所得稅。雙稅率制又稱分率制,即對(duì)公司分配的股息按低稅率征稅,對(duì)留存收益按高稅率征稅。這樣做也部分減輕了重復(fù)征稅,但公司的額外負(fù)擔(dān)并未減輕,因此很少采用。二是實(shí)行抵免制和免征制。抵免制的核心是當(dāng)股東個(gè)人獲得股息或紅利,在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí),應(yīng)扣除這筆收入在公司繳納企業(yè)所得稅時(shí)已支付的稅款,這一方法為西方大多數(shù)國(guó)家采用。免征制是指股東個(gè)人所得的股息或紅利收入不作為個(gè)人的一項(xiàng)所得,免除繳納個(gè)人所得稅。如希臘和我國(guó)的香港特別行政區(qū)都采用這一做法,它可以比較徹底地消除重復(fù)征稅。在我國(guó),比較理想的選擇是采用抵免制和扣除制,既可以保證國(guó)家財(cái)政收入。又能比較徹底地消除重復(fù)征稅,還能與國(guó)際常規(guī)接軌。免稅制雖然可以做到徹底消除重復(fù)征稅,但勢(shì)必減少財(cái)政收入,在目前我國(guó)財(cái)政拮據(jù)的情況下不宜采用。
4.統(tǒng)一上市公司企業(yè)所得稅政策。我國(guó)股份制企業(yè)間的稅負(fù)不公平,其實(shí)質(zhì)就是對(duì)上市公司實(shí)行稅收優(yōu)惠。一般來(lái)講,上市公司具有一定的生產(chǎn)規(guī)模和良好的經(jīng)營(yíng)管理基礎(chǔ),而且能通過(guò)發(fā)行股票募集到資金,因此,理應(yīng)成為國(guó)家稅收的重要來(lái)源,對(duì)其減免所得稅的優(yōu)惠,勢(shì)必減少國(guó)家財(cái)政收入。這種以減少國(guó)家收入為代價(jià)來(lái)?yè)Q取企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)機(jī)建制的政策,可能使這些企業(yè)缺乏加強(qiáng)管理和提高效益的內(nèi)在壓力,實(shí)際情況也證實(shí)了這一點(diǎn)。同時(shí)對(duì)上市公司減免稅,對(duì)非上市公司是極不公平的。上市公司原有的良好經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)和上市融資已經(jīng)為這些公司提供了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì),若再加上稅收優(yōu)惠,就會(huì)使非上市公司在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的處境更加艱難。從國(guó)家宏觀政策角度考慮,優(yōu)勝劣汰只能通過(guò)促使企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)得到真正發(fā)揮來(lái)實(shí)現(xiàn),而不是通過(guò)“殺富濟(jì)貧”的政策來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此,國(guó)家應(yīng)該執(zhí)行規(guī)范、統(tǒng)一的法人所得稅,改變上市公司和非上市公司之間及各上市公司之間稅負(fù)不公的局面,這樣才能促進(jìn)證券市場(chǎng)的正常發(fā)展和公司間的公平競(jìng)爭(zhēng)。
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美國(guó)獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)的導(dǎo)火索是英國(guó)政府頒發(fā)的《印花稅法》《湯森稅法》和《駐兵條例》。
其中印花稅法是為了將其為期7年的英法戰(zhàn)爭(zhēng)的巨額銷轉(zhuǎn)嫁給北美殖民地。在華盛頓的帶領(lǐng)下，北美殖民者在對(duì)英國(guó)的美國(guó)獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)中贏得了勝利，并且建立起了美利堅(jiān)合眾國(guó)。
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［關(guān)鍵詞］稅收籌劃 中小企業(yè) 設(shè)立
中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，工業(yè)生產(chǎn)總值占全部工業(yè)生產(chǎn)總值的一半以上。中小企業(yè)的發(fā)展對(duì)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要影響。但大多數(shù)中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小、資金技術(shù)相對(duì)薄弱，自身發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不協(xié)調(diào)，企業(yè)的市場(chǎng)生存能力較弱，甚至部分企業(yè)長(zhǎng)期虧損最終倒閉。在解決這些問(wèn)題的方法中，稅收籌劃占據(jù)不可忽視的重要地位。一年之計(jì)在于春，企業(yè)設(shè)立的初期管理在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中具有重要的影響。因此，本文僅就中小企業(yè)設(shè)立過(guò)程中的稅收籌劃提出幾點(diǎn)建議，以供參考。
一、中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意義
第一, 稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)獲得直接的經(jīng)濟(jì)利益，達(dá)到財(cái)務(wù)利益最大化。稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，稅收是企業(yè)一項(xiàng)不可避免的經(jīng)營(yíng)成本。正確的稅收籌劃可以降低中小企業(yè)的稅收費(fèi)用, 給自身帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益。并且，合理的稅收籌劃能夠減少由于自身融資能力有限、資金不足而面臨現(xiàn)金短缺資金鏈斷裂等問(wèn)題的發(fā)生,有利于企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。
第二, 稅收籌劃有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國(guó)家的利益雙贏。正確的稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國(guó)家收入，也有利于稅收業(yè)的發(fā)展。國(guó)家在稅收制度中規(guī)定的許多稅收優(yōu)惠政策，受益主體大多是中小企業(yè)。利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，不僅符合國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策和立法意圖，還可減輕中小企業(yè)自身的稅負(fù), 使企業(yè)具有可持續(xù)發(fā)展的活力, 提升競(jìng)爭(zhēng)力, 從而提高收入和利潤(rùn)。稅源的充足使國(guó)家的稅收收入隨之增加，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國(guó)家的利益雙贏。
第三, 稅收籌劃有利于中小企業(yè)增強(qiáng)納稅人的法制觀念,減少或避免稅務(wù)處罰。正確稅收籌劃的過(guò)程和結(jié)果都以合法為前提。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃尋求最佳納稅方案的過(guò)程, 實(shí)際上是學(xué)習(xí)研究稅法、正確理解稅法并靈活有效地運(yùn)用稅法的過(guò)程。正確稅收籌劃 能夠提高中小企業(yè)納稅自查能力, 消除納稅隱患，使中小企業(yè)在合理降低稅收負(fù)擔(dān)、增加企業(yè)收益同時(shí), 也大大降低了稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，減少或避免稅務(wù)處罰。
第四, 稅收籌劃有利于提高企業(yè)納稅意識(shí)，有助于提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理水平。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員, 要求會(huì)計(jì)人員不僅要熟知會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度, 還要熟知稅法和稅收政策, 并按照稅法要求設(shè)帳、記帳、編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、計(jì)稅和填報(bào)納稅申報(bào)表等, 從而有利于提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理水平。
二、中小企業(yè)設(shè)立過(guò)程中的稅收籌劃
1.辦理工商注冊(cè)登記前，需注意公司經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地的選取。
一是選擇交通便利的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，除了滿足經(jīng)營(yíng)的需求外，盡量選取去國(guó)稅或地稅局交通方便的地點(diǎn)，及時(shí)報(bào)稅，節(jié)省時(shí)間和成本。有部分地區(qū)的國(guó)稅局和地稅局相距非常遠(yuǎn)，在報(bào)稅繁忙期，會(huì)計(jì)報(bào)稅的時(shí)間成本會(huì)顯著增高。
二是選擇適當(dāng)場(chǎng)地面積，除了滿足經(jīng)營(yíng)需要外，應(yīng)充分考慮相應(yīng)稅負(fù)。一般情況下，與經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所有關(guān)的征收稅種有營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。此處所說(shuō)的營(yíng)業(yè)稅是指經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所為租賃情況下企業(yè)代出租方繳納的稅款，通常按租金的5%征收。同時(shí)，也應(yīng)繳納相關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)。按房產(chǎn)余值計(jì)征的，年稅率為1.2%；按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率為12%。城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)實(shí)際使用土地的面積，按稅法規(guī)定的單位稅額交納。應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額=應(yīng)稅土地的實(shí)際占用面積×適用單位稅額。一般規(guī)定每平方米的年稅額，大城市為0.50～10.00元；中等城市為0.40～8.00元；小城市為0.30～6.00元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為0.20～4.00元。房產(chǎn)稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅均采取按年征收、分期交納的方法。
2.中小企業(yè)應(yīng)注意印花稅的及時(shí)繳納。中小企業(yè)管理者通常對(duì)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種比較關(guān)注，容易忽視印花稅等應(yīng)稅金額較小的稅種。《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定，在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額20倍以下的罰款。中小企業(yè)中印花稅主要的征稅對(duì)象為購(gòu)銷、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證，營(yíng)業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照。
3.中小企業(yè)必須到當(dāng)?shù)貏趧?dòng)社會(huì)保障局辦理勞動(dòng)用工。企業(yè)如果不辦理勞動(dòng)用工，就無(wú)法辦理《工資總額使用手冊(cè)》；沒(méi)有此手冊(cè)為依據(jù)，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，職工工資不能在稅前扣除。
4.中小企業(yè)中的增值稅一般納稅人企業(yè)納稅輔導(dǎo)期應(yīng)注意以下事項(xiàng)。《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》規(guī)定，新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的最高開(kāi)票限額不得超過(guò)十萬(wàn)元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開(kāi)票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況重新核定。輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。
參考文獻(xiàn):
[1] 陳建偉 劉飛： 我國(guó)中小企業(yè)的稅收籌劃問(wèn)題自議. 財(cái)政監(jiān)督.2010, ( 4)
【關(guān)鍵詞】印花稅；企業(yè)；會(huì)計(jì)處理；思考
一、印花稅的概念
我國(guó)的印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中書(shū)立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。目前印花稅的征收范圍主要包括經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照等應(yīng)稅憑證。
二、印花稅的稅率
目前我國(guó)的印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。常見(jiàn)的比例稅率有4檔，包括0.1%，0.05%，0.03%，0.005%，分別適用于不同的合同和賬簿。而適用定額稅率的是權(quán)利許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿中未記載資金的賬簿，單位稅額為每件5元。
三、我國(guó)企業(yè)涉及到的主要印花稅稅目
我國(guó)企業(yè)的形態(tài)及組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍千差萬(wàn)別，所以涉及到的印花稅稅目范圍比較廣，具體來(lái)說(shuō)，以下印花稅課稅對(duì)象是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常見(jiàn)到的，包括：（1）財(cái)產(chǎn)租賃合同，倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；（2）加工承攬合同，貨物運(yùn)輸合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿；（3）購(gòu)銷合同，技術(shù)合同；（4）借款合同；（5）證券交易印花稅（單邊征收）。
四、我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)印花稅的常用會(huì)計(jì)處理方法
由于印花稅金額相對(duì)較低，對(duì)企業(yè)的權(quán)益及損益產(chǎn)生的影響不是很明顯，因此在實(shí)務(wù)中對(duì)印花稅的處理采用了比較簡(jiǎn)易的方法，不需通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而是直接計(jì)入“管理費(fèi)用”。如果企業(yè)一次性購(gòu)買的印花稅金額較高，也可通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，然后按期平均攤銷計(jì)入“管理費(fèi)用”。
五、對(duì)印花稅會(huì)計(jì)處理方法存在的缺陷分析
我國(guó)的印花稅會(huì)計(jì)處理方法如此簡(jiǎn)單，主要是由于印花稅的納稅方法比較簡(jiǎn)單。與其他稅種的納稅方法不一致的是，印花稅不需要通過(guò)先申報(bào)再繳納的納稅程序，而是采用由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買并一次貼足印花稅票，自行完成納稅義務(wù)的納稅方法。實(shí)際中也可采用繳款書(shū)、按期匯總繳納印花稅、代扣稅款匯總繳納三種簡(jiǎn)化的納稅方法。由于印花稅納稅方法的簡(jiǎn)易性，導(dǎo)致了企業(yè)中對(duì)印花稅的處理方法也比較簡(jiǎn)單，可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)人員工作量。但是上述印花稅的會(huì)計(jì)處理對(duì)于不同業(yè)務(wù)類型的印花稅而言，顯得過(guò)于簡(jiǎn)化。如果無(wú)論何種業(yè)務(wù)類型，都將印花稅全部計(jì)入管理費(fèi)用，則無(wú)法反映印花稅對(duì)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響，特別對(duì)按比例征收的印花稅而言，不能準(zhǔn)確反映印花稅的實(shí)質(zhì)。具體而言，現(xiàn)行印花稅會(huì)計(jì)處理方法有如下缺陷：（1）“管理費(fèi)用”科目本身是專為管理而發(fā)生的費(fèi)用，是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的的費(fèi)用。如果將其他各類銷售合同、租賃合同等與管理費(fèi)用無(wú)關(guān)的印花稅全部計(jì)入“管理費(fèi)用”，則影響了會(huì)計(jì)科目核算的準(zhǔn)確性，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制、所得稅的計(jì)算都將產(chǎn)生不利影響，最終影響報(bào)表的準(zhǔn)確性。（2）對(duì)于證券交易印花稅，由于會(huì)計(jì)處理中對(duì)企業(yè)投資的專業(yè)證券有專門的會(huì)計(jì)處理方法，并設(shè)置了專門科目，包括“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“投資收益”等科目對(duì)證券交易進(jìn)行專門核算，在這種情況下，再將證券交易中的印花稅計(jì)入“管理費(fèi)用”科目顯然是不合理的，嚴(yán)格意義上說(shuō)，是對(duì)會(huì)計(jì)科目的錯(cuò)誤運(yùn)用。對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員及企業(yè)證券投資決策者而言，容易忽視證券交易印花稅所帶來(lái)的影響。特別在我國(guó)證券市場(chǎng)整體收益率水平較低的狀況下，0.1%的印花稅率也會(huì)對(duì)證券交易的整體收益收益產(chǎn)生較大的影響。如果將證券交易印花稅計(jì)入管理費(fèi)用，易對(duì)證券投資者造成誤導(dǎo)，不考慮印花稅成本，虛增了證券投資收益水平，特別對(duì)于專門從事證券投資的企業(yè)和行業(yè)而言，影響更為嚴(yán)重。（3）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，是企業(yè)在購(gòu)入或出售、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、有形動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中所書(shū)立的書(shū)據(jù)，如土地使用權(quán)出讓合同、房屋轉(zhuǎn)讓合同等。例如，某企業(yè)要購(gòu)入一棟廠房，需要與對(duì)方簽訂房屋轉(zhuǎn)讓合同，對(duì)于在購(gòu)入房屋中產(chǎn)生的有關(guān)費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)全部計(jì)入房屋的采購(gòu)成本。根據(jù)這一原則，對(duì)購(gòu)買房屋過(guò)程中產(chǎn)生的稅費(fèi)，也應(yīng)全部計(jì)入房屋成本。如果采用現(xiàn)行的印花稅會(huì)計(jì)處理方法，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，顯然違背了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本要求。同時(shí)也對(duì)房屋的成本及折舊產(chǎn)生影響，并同時(shí)影響當(dāng)期的利潤(rùn)、所得稅等企業(yè)其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此也是不合理的。（4）印花稅的征收范圍廣，稅目較多，如果只是在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)“印花稅”明細(xì)科目反映企業(yè)實(shí)際交納的印花稅，則無(wú)法細(xì)致反映印花稅的構(gòu)成情況，難以分析不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的印花稅稅負(fù)，不利于企業(yè)管理層進(jìn)行準(zhǔn)確的稅務(wù)規(guī)劃和籌劃，勢(shì)必影響企業(yè)管理者、投資人進(jìn)行決策分析，影響會(huì)計(jì)信息的有用性，嚴(yán)重時(shí)可能對(duì)企業(yè)決策造成誤導(dǎo)。總之，如果不考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及實(shí)質(zhì)，單純將所有的印花稅全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的會(huì)計(jì)處理方法，不符合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，無(wú)法反映不同業(yè)務(wù)的印花稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響，不利于企業(yè)管理層進(jìn)行分析決策。
六、對(duì)企業(yè)印花稅會(huì)計(jì)處理方法的合理設(shè)計(jì)
1.能夠計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的印花稅稅目：（1）適用定額稅稅率的權(quán)利許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿。這部分稅目的印花稅稅目按件貼花，每件5元。（2）記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，比例稅率0.05%。由于營(yíng)業(yè)賬簿與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，因此可以計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。（3）借款合同的印花稅稅率為0.005%，按借款額的0.005%計(jì)算。這部分印花稅由于與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，屬于企業(yè)籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的費(fèi)用，可以認(rèn)定為管理費(fèi)用。（4）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的印花稅。由于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的保險(xiǎn)費(fèi)是通過(guò)管理費(fèi)用進(jìn)行核算的，合同產(chǎn)生的印花稅也應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用。
2.購(gòu)銷合同印花稅的處理：購(gòu)銷合同是按比例貼花，稅率0.03%，這部分印花稅不應(yīng)視為管理費(fèi)用，對(duì)于銷售方而言，應(yīng)視為為銷售產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目；對(duì)于采購(gòu)方而言，應(yīng)視為采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。
3.財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅的處理：對(duì)于承租方而言，合同產(chǎn)生的印花稅應(yīng)視為承租財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入與租賃費(fèi)相同的科目，如“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等；對(duì)于出租方而言，應(yīng)視為出租過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)成本”，體現(xiàn)印花稅的承擔(dān)對(duì)象。
4.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅的處理：對(duì)于購(gòu)入方，應(yīng)根據(jù)所購(gòu)買的標(biāo)的物的種類，將印花稅計(jì)入該標(biāo)的物的采購(gòu)成本，如“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等相應(yīng)科目；對(duì)于銷售方，應(yīng)計(jì)入為銷售、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)成本”等科目。
5.證券交易印花稅的會(huì)計(jì)處理：根據(jù)印花稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，印花稅由銷售方承擔(dān)，因此，應(yīng)根據(jù)證券轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓不同證券的相應(yīng)科目，計(jì)入“投資收益”科目更為合理。
6.建筑安裝工程承包合同印花稅的會(huì)計(jì)處理：對(duì)于發(fā)包方，應(yīng)根據(jù)合同產(chǎn)生的印花稅金額，計(jì)入發(fā)包工程的成本，如“在建工程”科目；對(duì)于承包方，相應(yīng)的印花稅可以計(jì)入“營(yíng)業(yè)成本”。
由于企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的印花稅稅目比較廣泛，按我國(guó)目前印花稅的會(huì)計(jì)處理方法，顯然不能滿足企業(yè)精細(xì)化管理的需求，因此希望通過(guò)本文引起稅務(wù)會(huì)計(jì)理論界及廣大會(huì)計(jì)工作人員的思考，盡量使我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理更科學(xué)、合理，滿足企業(yè)管理層及其他會(huì)計(jì)信息需求者的要求。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.《稅法》.中國(guó)稅務(wù)出版社，2012（2），
【關(guān)鍵詞】證券交易;印花稅稅率;印花稅稅率下調(diào)
央行的《2007年第一季度貨幣政策執(zhí)行報(bào)告》披露，由于證券交易活躍帶來(lái)了證券交易印花稅的迅速增長(zhǎng)，今年1季度，證券交易印花稅高達(dá)212億元。在我國(guó)證券市場(chǎng)的快速發(fā)展中，證券交易稅制也在不斷的完善與調(diào)整，時(shí)至今日，證券交易印花稅已成為我國(guó)重要的稅收來(lái)源。但是，證券印花稅制對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的調(diào)控功能并不明顯，制度建設(shè)也明顯滯后。
一、證券交易印花稅稅率下調(diào)產(chǎn)生的影響
目前，我國(guó)證券(股票)交易印花稅稅率為13%。，這一稅率是從2005年1月24日起執(zhí)行的。我國(guó)曾6次調(diào)整證券交易印花稅率，最早一次是在1991年01月10日，由6%。下調(diào)至3%。。證券交易印花稅稅率下調(diào)的主要結(jié)果是降低了過(guò)高的交易成本。中國(guó)的證券交易印花稅稅率位居世界第二位，如此之高的稅率盡管有抑制過(guò)度投機(jī)的作用，但是也同時(shí)降低了證券市場(chǎng)的流動(dòng)性。在當(dāng)前中國(guó)證券市場(chǎng)創(chuàng)造財(cái)富能力較低的情況下，征收過(guò)高的稅顯然不十分合理。證券交易成本主要由手續(xù)費(fèi)和印花稅組成。印花稅的減少，必然會(huì)降低交易成本，增大證券交易量，有利于促進(jìn)整個(gè)證券市場(chǎng)的活躍;另外，有利于我國(guó)證券市場(chǎng)逐步與Wll)要求接軌，改變稅收標(biāo)準(zhǔn)偏高的現(xiàn)象。所以，此項(xiàng)政策的出臺(tái)是實(shí)實(shí)在在的利好。短期內(nèi)政府財(cái)政收人會(huì)有所下降。證券交易印花稅稅率的下調(diào)，近期內(nèi)會(huì)使該稅收人進(jìn)一步減少，然而未必會(huì)減少國(guó)家最終獲得的稅收。如果市場(chǎng)投資者在“下調(diào)印花稅將促使價(jià)格上漲”這一問(wèn)題上取得共識(shí)的話，就會(huì)出現(xiàn)增加買人的現(xiàn)象，這使下調(diào)費(fèi)用的措施出現(xiàn)效果放大的乘數(shù)效應(yīng)，從而對(duì)市場(chǎng)構(gòu)成較大利好。市場(chǎng)活躍了，反過(guò)來(lái)又有利于增加政府財(cái)政收人。
二、現(xiàn)行證券交易印花稅的缺陷
(一)征收印花稅依據(jù)不足
雖然目前的匯貼納稅不須粘貼印花，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花，但應(yīng)稅憑證是真實(shí)存在的。隨著技術(shù)的發(fā)展和機(jī)技術(shù)在證券交易過(guò)程中的普遍運(yùn)用，證券交易早已實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化操作，所謂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)只是電腦中的一筆記錄，證券交易時(shí)既無(wú)實(shí)物憑證，也無(wú)印花稅票，征收印花稅已經(jīng)失去了本來(lái)的含義，證券交易印花稅實(shí)際上成了一種交易行為稅，與印花稅的本來(lái)含義不符，依據(jù)不充分，上不夠嚴(yán)謹(jǐn)。
(二)納稅義務(wù)人范圍設(shè)置不合理
我國(guó)的證券交易印花稅的問(wèn)題不僅僅在稅率上，在納稅義務(wù)人的規(guī)定上也存在缺陷。從世界范圍來(lái)看，多數(shù)國(guó)家只對(duì)交易的一方征稅，一般為賣方，以通過(guò)控制交易成本來(lái)抑制短期頻繁的炒作行為，同時(shí)也利于吸引更多資金人市，擴(kuò)大證券市場(chǎng)規(guī)模。而我國(guó)的證券交易印花稅的納稅人是立據(jù)雙方當(dāng)事人，達(dá)不到只對(duì)賣方征收的效果。我國(guó)證券交易印花稅的調(diào)整僅僅局限于稅率，而不調(diào)整其它稅法要素。因此，隨著一個(gè)因素調(diào)節(jié)空間的逐漸縮小，影響力的逐漸下降，政策效果自然逐漸減弱。(三)印花稅的征收范圍狹窄，僅局限于股票市場(chǎng)的交易
盡管股票市場(chǎng)是目前我國(guó)證券市場(chǎng)中最為活躍的，但證券市場(chǎng)的內(nèi)涵要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于股票市場(chǎng)。所以，范圍狹窄的印花稅不利于對(duì)所有證券交易征稅，而稅基廣大的交易稅有助于保證各種類型的證券市場(chǎng)共同發(fā)展。三、證券印花稅制改革的建議從西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，證券交易印花稅呈下降趨勢(shì)，最終大部分發(fā)達(dá)國(guó)家都逐步取消了印花稅。一方面，西方國(guó)家證券稅制經(jīng)歷了由交易印花稅為主向所得稅為主的轉(zhuǎn)變，逐漸建立了以所得稅為主的稅收體系，從而通過(guò)證券投資所得而不是印花稅來(lái)調(diào)控證券市場(chǎng)。另一方面，隨著場(chǎng)內(nèi)市場(chǎng)和場(chǎng)外市場(chǎng)、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和國(guó)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，各國(guó)為了降低交易成本，刺激市場(chǎng)交易，提高證券市場(chǎng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，逐步下降印花稅率，直至取消。
我國(guó)證券印花稅制的改革，應(yīng)基于以下原則:
一、寬稅基。20世紀(jì)90年代以來(lái)，世界進(jìn)人了新一輪稅制改革，其核心內(nèi)容是貫徹寬稅基、低稅率的思想。我國(guó)現(xiàn)行的證券交易印花稅只是對(duì)二級(jí)市場(chǎng)上的股票交易征稅，對(duì)國(guó)債、金融債券、企業(yè)債券、投資基金等交易免稅，對(duì)國(guó)家股、法人股交易免稅。至于二級(jí)市場(chǎng)以外的股票交易和轉(zhuǎn)讓更是處于真空地帶。征稅范圍狹窄不僅造成了稅款嚴(yán)重流失，而且加劇了不公平競(jìng)爭(zhēng)。因此，依據(jù)稅收中性的原則，應(yīng)該盡快填補(bǔ)證券交易印花稅的真空地帶。可以把目前的征稅范圍擴(kuò)大到企業(yè)債券(包括可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券)交易，而對(duì)國(guó)債交易和基金交易可以繼續(xù)實(shí)施免稅，另外對(duì)國(guó)家股、法人股交易也可以考慮征稅。
二、低稅率。印花稅率應(yīng)該是一個(gè)逐步降低的過(guò)程。但是，從模式選擇上看，可能會(huì)采用以下幾種方式:
(一)單邊征收。即只對(duì)買方或只對(duì)賣方征收。目前世界上其他國(guó)家有不少實(shí)行交易稅單邊征收的，其中既有對(duì)買方單邊征收，也有對(duì)賣方單邊征收。該類國(guó)家有英國(guó)、愛(ài)爾蘭、韓國(guó)。采用單邊征收的方式，既降低了印花稅水平，也使得買方成本和賣方成本不一致，進(jìn)而可以體現(xiàn)出不同的稅收扶持政策。我國(guó)現(xiàn)行的證券交易印花稅同時(shí)對(duì)交易雙方征收，難以達(dá)到有效利用稅收杠桿抑制過(guò)度投機(jī)的目的。通過(guò)只對(duì)賣方征收證券交易稅有利于保持合理的市場(chǎng)換手率，促進(jìn)市場(chǎng)健康發(fā)展。
(二)降低稅率。首先，目前我國(guó)股票交易買賣時(shí)都征收1輸?shù)挠』ǘ悾由厦看钨I賣約0.53%的固定傭金，投資者買賣一次股票的雙向交易成本明顯高于發(fā)達(dá)國(guó)家和許多發(fā)展中國(guó)家證券市場(chǎng)的水平。過(guò)高的證券流轉(zhuǎn)稅，既有悖于國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)，也不利于提高我國(guó)證券市場(chǎng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。其次，傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，提高證券流轉(zhuǎn)稅有利于降低市場(chǎng)波動(dòng)性。
(三)按交易方式征稅。即對(duì)不同的交易方式，適用不同的稅率。我國(guó)在證券交易環(huán)節(jié)所征收的印花稅不管證券品種差異、交易金額大小和持有期限長(zhǎng)短，均按單一稅率對(duì)交易雙方征收，這不利于經(jīng)濟(jì)管理當(dāng)局對(duì)證券市場(chǎng)的調(diào)控。目前世界上大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行差別比例稅率，也就是說(shuō)，通過(guò)對(duì)股票、債券和基金不同證券品種以及場(chǎng)內(nèi)、場(chǎng)外交易實(shí)行不同稅率。如日本對(duì)股票和新股認(rèn)購(gòu)權(quán)的證券交易稅稅率為0.05知，國(guó)債、公司債和其他公債的證券交易稅稅率為.0033騙，而對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債和附有新股認(rèn)購(gòu)權(quán)的公司債則只征收.0206騙的證券交易稅。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我們開(kāi)征證券交易稅時(shí)應(yīng)考慮不同投資主體、不同證券品種和不同持有期限實(shí)行不同的比例稅率，以抑制市場(chǎng)投機(jī)和平衡市場(chǎng)發(fā)展。
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我國(guó)稅法中涉及的代扣代繳義務(wù)人主要有:
1.個(gè)人所得稅中,個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
2.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅中,外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,都應(yīng)當(dāng)繳納10%的所得稅。繳納的所得稅,以實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人,以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳。對(duì)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)和提供咨詢、管理、培訓(xùn)等勞務(wù)活動(dòng)的所得,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為所得稅的扣繳義務(wù)人。
3.增值稅中,境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以人為扣繳義務(wù)人;沒(méi)有人的,以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。
4.營(yíng)業(yè)稅中,①委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款,以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。②建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人。③境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以者為扣繳義務(wù)人;沒(méi)有者的,以受讓者或者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。 ④單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的,其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。⑤演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的,其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。⑥分保險(xiǎn)業(yè)務(wù),以初保人為扣繳義務(wù)人。⑦個(gè)人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)(除土地使用權(quán))的,其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。⑧非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入,無(wú)論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式,均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。非雇員從聘用的企業(yè)取得收入的,該企業(yè)即為非雇員應(yīng)納稅款的扣繳義務(wù)人。
5.城市維護(hù)建設(shè)稅中,增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人。
我國(guó)稅法中涉及的代收代繳義務(wù)人主要有:
(1)資源稅中,收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。
(2)城市房地產(chǎn)稅中,產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在當(dāng)?shù)鼗虍a(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決者,均由代管人或使用人代為報(bào)繳。
(3)印花稅中,運(yùn)費(fèi)結(jié)算付方應(yīng)繳納的印花稅,應(yīng)由運(yùn)費(fèi)結(jié)算收方或其方實(shí)行代扣匯總繳納。運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證由交通運(yùn)輸管理機(jī)關(guān)或其指定的單位填開(kāi)或?qū)徍说?當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)委托憑證填開(kāi)或?qū)徍藛挝?對(duì)運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方應(yīng)繳納的印花稅,實(shí)行代扣匯總繳納。股份制試點(diǎn)企業(yè)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行的股票,因購(gòu)買、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù),辦理股權(quán)交割手續(xù)的單位負(fù)有監(jiān)督納稅人依法納稅的責(zé)任,并代征代繳印花稅稅款。凡是在上海、深圳證券登記公司集中托管的股票,在辦理法人協(xié)議轉(zhuǎn)讓和個(gè)人繼承、贈(zèng)與等非交易轉(zhuǎn)讓時(shí),其證券交易印花稅統(tǒng)一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。(4)消費(fèi)稅中,委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。
目前，我國(guó)證券(股票)交易印花稅稅率為13%。，這一稅率是從2005年1月24日起執(zhí)行的。我國(guó)曾6次調(diào)整證券交易印花稅率，最早一次是在1991年01月10日，由6%。下調(diào)至3%。。證券交易印花稅稅率下調(diào)的主要結(jié)果是降低了過(guò)高的交易成本。中國(guó)的證券交易印花稅稅率位居世界第二位，如此之高的稅率盡管有抑制過(guò)度投機(jī)的作用，但是也同時(shí)降低了證券市場(chǎng)的流動(dòng)性。在當(dāng)前中國(guó)證券市場(chǎng)創(chuàng)造財(cái)富能力較低的情況下，征收過(guò)高的稅顯然不十分合理。證券交易成本主要由手續(xù)費(fèi)和印花稅組成。印花稅的減少，必然會(huì)降低交易成本，增大證券交易量，有利于促進(jìn)整個(gè)證券市場(chǎng)的活躍;另外，有利于我國(guó)證券市場(chǎng)逐步與Wll)要求接軌，改變稅收標(biāo)準(zhǔn)偏高的現(xiàn)象。所以，此項(xiàng)政策的出臺(tái)是實(shí)實(shí)在在的利好。短期內(nèi)政府財(cái)政收人會(huì)有所下降。證券交易印花稅稅率的下調(diào)，近期內(nèi)會(huì)使該稅收人進(jìn)一步減少，然而未必會(huì)減少國(guó)家最終獲得的稅收。如果市場(chǎng)投資者在“下調(diào)印花稅將促使價(jià)格上漲”這一問(wèn)題上取得共識(shí)的話，就會(huì)出現(xiàn)增加買人的現(xiàn)象，這使下調(diào)費(fèi)用的措施出現(xiàn)效果放大的乘數(shù)效應(yīng)，從而對(duì)市場(chǎng)構(gòu)成較大利好。市場(chǎng)活躍了，反過(guò)來(lái)又有利于增加政府財(cái)政收人。
二、現(xiàn)行證券交易印花稅的缺陷
(一)征收印花稅依據(jù)不足
雖然目前的匯貼納稅不須粘貼印花，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花，但應(yīng)稅憑證是真實(shí)存在的。隨著技術(shù)的發(fā)展和機(jī)技術(shù)在證券交易過(guò)程中的普遍運(yùn)用，證券交易早已實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化操作，所謂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)只是電腦中的一筆記錄，證券交易時(shí)既無(wú)實(shí)物憑證，也無(wú)印花稅票，征收印花稅已經(jīng)失去了本來(lái)的含義，證券交易印花稅實(shí)際上成了一種交易行為稅，與印花稅的本來(lái)含義不符，依據(jù)不充分，上不夠嚴(yán)謹(jǐn)。
(二)納稅義務(wù)人范圍設(shè)置不合理
我國(guó)的證券交易印花稅的問(wèn)題不僅僅在稅率上，在納稅義務(wù)人的規(guī)定上也存在缺陷。從世界范圍來(lái)看，多數(shù)國(guó)家只對(duì)交易的一方征稅，一般為賣方，以通過(guò)控制交易成本來(lái)抑制短期頻繁的炒作行為，同時(shí)也利于吸引更多資金人市，擴(kuò)大證券市場(chǎng)規(guī)模。而我國(guó)的證券交易印花稅的納稅人是立據(jù)雙方當(dāng)事人，達(dá)不到只對(duì)賣方征收的效果。我國(guó)證券交易印花稅的調(diào)整僅僅局限于稅率，而不調(diào)整其它稅法要素。因此，隨著一個(gè)因素調(diào)節(jié)空間的逐漸縮小，影響力的逐漸下降，政策效果自然逐漸減弱。
(三)印花稅的征收范圍狹窄，僅局限于股票市場(chǎng)的交易
盡管股票市場(chǎng)是目前我國(guó)證券市場(chǎng)中最為活躍的，但證券市場(chǎng)的內(nèi)涵要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于股票市場(chǎng)。所以，范圍狹窄的印花稅不利于對(duì)所有證券交易征稅，而稅基廣大的交易稅有助于保證各種類型的證券市場(chǎng)共同發(fā)展。三、證券印花稅制改革的建議從西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，證券交易印花稅呈下降趨勢(shì)，最終大部分發(fā)達(dá)國(guó)家都逐步取消了印花稅。一方面，西方國(guó)家證券稅制經(jīng)歷了由交易印花稅為主向所得稅為主的轉(zhuǎn)變，逐漸建立了以所得稅為主的稅收體系，從而通過(guò)證券投資所得而不是印花稅來(lái)調(diào)控證券市場(chǎng)。另一方面，隨著場(chǎng)內(nèi)市場(chǎng)和場(chǎng)外市場(chǎng)、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和國(guó)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，各國(guó)為了降低交易成本，刺激市場(chǎng)交易，提高證券市場(chǎng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，逐步下降印花稅率，直至取消。
我國(guó)證券印花稅制的改革，應(yīng)基于以下原則:
一、寬稅基。20世紀(jì)90年代以來(lái)，世界進(jìn)人了新一輪稅制改革，其核心內(nèi)容是貫徹寬稅基、低稅率的思想。我國(guó)現(xiàn)行的證券交易印花稅只是對(duì)二級(jí)市場(chǎng)上的股票交易征稅，對(duì)國(guó)債、金融債券、企業(yè)債券、投資基金等交易免稅，對(duì)國(guó)家股、法人股交易免稅。至于二級(jí)市場(chǎng)以外的股票交易和轉(zhuǎn)讓更是處于真空地帶。征稅范圍狹窄不僅造成了稅款嚴(yán)重流失，而且加劇了不公平競(jìng)爭(zhēng)。因此，依據(jù)稅收中性的原則，應(yīng)該盡快填補(bǔ)證券交易印花稅的真空地帶。可以把目前的征稅范圍擴(kuò)大到企業(yè)債券(包括可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券)交易，而對(duì)國(guó)債交易和基金交易可以繼續(xù)實(shí)施免稅，另外對(duì)國(guó)家股、法人股交易也可以考慮征稅。
二、低稅率。印花稅率應(yīng)該是一個(gè)逐步降低的過(guò)程。但是，從模式選擇上看，可能會(huì)采用以下幾種方式:
(一)單邊征收。即只對(duì)買方或只對(duì)賣方征收。目前世界上其他國(guó)家有不少實(shí)行交易稅單邊征收的，其中既有對(duì)買方單邊征收，也有對(duì)賣方單邊征收。該類國(guó)家有英國(guó)、愛(ài)爾蘭、韓國(guó)。采用單邊征收的方式，既降低了印花稅水平，也使得買方成本和賣方成本不一致，進(jìn)而可以體現(xiàn)出不同的稅收扶持政策。我國(guó)現(xiàn)行的證券交易印花稅同時(shí)對(duì)交易雙方征收，難以達(dá)到有效利用稅收杠桿抑制過(guò)度投機(jī)的目的。通過(guò)只對(duì)賣方征收證券交易稅有利于保持合理的市場(chǎng)換手率，促進(jìn)市場(chǎng)健康發(fā)展。
(二)降低稅率。首先，目前我國(guó)股票交易買賣時(shí)都征收1輸?shù)挠』ǘ悾由厦看钨I賣約0.53%的固定傭金，投資者買賣一次股票的雙向交易成本明顯高于發(fā)達(dá)國(guó)家和許多發(fā)展中國(guó)家證券市場(chǎng)的水平。過(guò)高的證券流轉(zhuǎn)稅，既有悖于國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)，也不利于提高我國(guó)證券市場(chǎng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。其次，傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，提高證券流轉(zhuǎn)稅有利于降低市場(chǎng)波動(dòng)性。
(三)按交易方式征稅。即對(duì)不同的交易方式，適用不同的稅率。我國(guó)在證券交易環(huán)節(jié)所征收的印花稅不管證券品種差異、交易金額大小和持有期限長(zhǎng)短，均按單一稅率對(duì)交易雙方征收，這不利于經(jīng)濟(jì)管理當(dāng)局對(duì)證券市場(chǎng)的調(diào)控。目前世界上大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行差別比例稅率，也就是說(shuō)，通過(guò)對(duì)股票、債券和基金不同證券品種以及場(chǎng)內(nèi)、場(chǎng)外交易實(shí)行不同稅率。如日本對(duì)股票和新股認(rèn)購(gòu)權(quán)的證券交易稅稅率為0.05知，國(guó)債、公司債和其他公債的證券交易稅稅率為.0033騙，而對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債和附有新股認(rèn)購(gòu)權(quán)的公司債則只征收.0206騙的證券交易稅。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我們開(kāi)征證券交易稅時(shí)應(yīng)考慮不同投資主體、不同證券品種和不同持有期限實(shí)行不同的比例稅率，以抑制市場(chǎng)投機(jī)和平衡市場(chǎng)發(fā)展。
【摘要】在目前證券市場(chǎng)交投兩旺的情況下，證券交易印花稅已成為我國(guó)重要的稅收來(lái)源。但是，證券印花稅制度相對(duì)滯后，存在一定缺陷。本文首先介紹了證券交易印花枕稅率下調(diào)產(chǎn)生的積極影響，而后指出現(xiàn)行證券交易印花稅的缺陷，并提出了相應(yīng)的幾點(diǎn)建議。
【關(guān)鍵詞】證券交易;印花稅稅率;印花稅稅率下調(diào)
央行的《2007年第一季度貨幣政策執(zhí)行報(bào)告》披露，由于證券交易活躍帶來(lái)了證券交易印花稅的迅速增長(zhǎng)，今年1季度，證券交易印花稅高達(dá)212億元。在我國(guó)證券市場(chǎng)的快速發(fā)展中，證券交易稅制也在不斷的完善與調(diào)整，時(shí)至今日，證券交易印花稅已成為我國(guó)重要的稅收來(lái)源。但是，證券印花稅制對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的調(diào)控功能并不明顯，制度建設(shè)也明顯滯后。
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證券稅制是指與證券市場(chǎng)的行為主體或其行為相關(guān)的稅收政策及其制度規(guī)定。既是對(duì)股票、債券等有價(jià)證券的發(fā)行、轉(zhuǎn)讓、投資、贈(zèng)與以及繼承等所課征的各種稅收。我國(guó)現(xiàn)行的證券稅制主要涉及的稅種有三種。一是證券流轉(zhuǎn)稅。這是對(duì)證券的發(fā)行和流通課征的稅，包括證券印花稅和證券交易稅等。二是證券投資所得稅。這是對(duì)證券投資所產(chǎn)生的股息、紅利、利息所得課征的稅，即通常所指的股息稅和利息稅，它們經(jīng)常列入個(gè)人所得稅和公司所得稅范疇。三是證券交易利得稅。這是對(duì)證券買賣差價(jià)收益課征的稅。中國(guó)現(xiàn)行的證券稅制仍屬于以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制，涉及的稅種包括證券交易印花稅、個(gè)人所得稅、企稅、外商業(yè)所得投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅等。這些稅種相互配合，調(diào)控著證券交易行為、證券投資收益和證券交易所得。借鑒國(guó)外證券稅制的經(jīng)驗(yàn)，證券稅制模式的發(fā)展表現(xiàn)為初期以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種模式，成熟期以所得稅為主體稅種模式，稅制設(shè)計(jì)目的也最終轉(zhuǎn)化為效率與公平兼顧。我國(guó)面臨著經(jīng)濟(jì)一體化與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的新格局，為了把國(guó)際間的流動(dòng)性資本或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)吸引到本國(guó)，迫切需要構(gòu)架完善的稅收制度。更好地規(guī)范和調(diào)節(jié)我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，提高資源配置效率，貫徹社會(huì)公平政策。
2.證券稅制存在的缺陷
2.1證券稅制設(shè)計(jì)缺乏經(jīng)濟(jì)效率
首先證券交易印花稅稅率過(guò)高，影響證券市場(chǎng)發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和投資者利益，對(duì)稅源有一定程度的損害。證券交易印花稅也是我國(guó)稅收收入中最強(qiáng)勁的增長(zhǎng)點(diǎn)。1991-2000年的10年間，滬深股市提供的證券交易印花稅總額達(dá)1461.58億元，年均遞增210.39％。2000年全國(guó)印花稅占當(dāng)年稅收收入的比重達(dá)到3.83％。對(duì)幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不利。中國(guó)股市自建立以來(lái)，二級(jí)市場(chǎng)投資者的利益長(zhǎng)期受到嚴(yán)重?fù)p害，據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)，從1995年到2002年，我國(guó)股票市場(chǎng)的年平均收益為14.45％，而市場(chǎng)年風(fēng)險(xiǎn)卻高達(dá)32.81％，證券市場(chǎng)收益和風(fēng)險(xiǎn)極不對(duì)稱。其次營(yíng)業(yè)稅中證券公司為證券交易所代扣代繳的過(guò)戶費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)等，也被計(jì)入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，使得證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)高于其他行業(yè)。最后，重復(fù)課稅極大主要體現(xiàn)在證券所得稅方面，現(xiàn)行我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)個(gè)人的股息、紅利所得不作任何扣除規(guī)定，直接按其總額課征20％的個(gè)人所得稅，而企業(yè)分配給股東的股息、紅利是從其稅后利潤(rùn)中支付的，這就造成了對(duì)股東的股息、紅利的重復(fù)課稅。
2.2中國(guó)證券稅制法律建設(shè)不健全
首先我國(guó)尚未建成完整的證券市場(chǎng)稅收制度體系，一些比較零星的條例和法規(guī)僅僅針對(duì)證券市場(chǎng)暴露出的問(wèn)題所采取的適應(yīng)性措施，如在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，對(duì)于個(gè)人、企業(yè)(包括外資企業(yè))的投資收益所得的課稅，分別在個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅中作了具體規(guī)定，沒(méi)有設(shè)立專門的稅種。證券資本利得也沒(méi)有全部納入征稅范圍。還沒(méi)有針對(duì)證券發(fā)行、證券交易、證券所得、證券利得等建立規(guī)范的證券稅制，缺乏統(tǒng)一的稅制體系。其次股票交易印花稅名實(shí)不符。印花稅是對(duì)列舉應(yīng)稅憑證征收的，股票不在列舉范圍內(nèi)，證券交易印花稅實(shí)際上成了一種交易行為稅，理論依據(jù)不充分，法律上也不嚴(yán)謹(jǐn)。最后印花稅的調(diào)節(jié)范圍狹窄。現(xiàn)行證券交易印花稅只對(duì)二級(jí)市場(chǎng)上的個(gè)人交易股征稅，對(duì)國(guó)庫(kù)券、金融債券、企業(yè)債券、投資基金等交易不予征稅；也未把繼承和贈(zèng)與的有價(jià)證券列入調(diào)節(jié)范圍內(nèi)，不利于證券市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的合理化，范圍狹窄的印花稅不利于對(duì)所有證券交易征稅，而稅基廣大的交易稅有助于保證各種類型的證券市場(chǎng)共同發(fā)展。最后證券交易印花稅不論交易額大小、持有時(shí)間長(zhǎng)短均按同樣的稅率征稅，使得調(diào)控沒(méi)有區(qū)分度。差異化的征稅范圍也有失公平，只對(duì)可流通股交易征收交易印花稅而對(duì)法人股交易、期貨交易以及基金交易不征收交易印花稅，使不同類型的證券面臨稅收歧視。雖然中國(guó)曾經(jīng)數(shù)次根據(jù)股票二級(jí)市場(chǎng)的狀況相應(yīng)調(diào)整證券交易印花稅率，對(duì)穩(wěn)定市場(chǎng)起到一定的積極作用，但由于中國(guó)證券稅制稅種相對(duì)單一，而且側(cè)重在交易環(huán)節(jié)，對(duì)證券交易所得不征稅，實(shí)際上無(wú)法起到內(nèi)在穩(wěn)定器的作用。
2.3證券稅收征管信息系統(tǒng)建設(shè)的落后
由于股票交易印花稅只在上海、深圳兩個(gè)證券交易所征收，稅收征管系統(tǒng)電算化程度低、稅收征管軟件版本偏舊數(shù)據(jù)量偏大等問(wèn)題使的我國(guó)稅收信息化建設(shè)成為當(dāng)務(wù)之急。征管水平偏低亦造成大量稅款流失。以電子化、無(wú)紙化為特征的證券交易方式，加上巨額的成交量和劇烈的盈虧變動(dòng)，使我國(guó)落后的稅收征管手段捉襟見(jiàn)肘。再加上分稅制引起的稅收利益的上繳，使得地方政府對(duì)于證券交易稅務(wù)稽查的力度不大，造成了一定程度上的稅源流失。
3.證券稅制架構(gòu)建議
3.1在二級(jí)市場(chǎng)開(kāi)征證券交易稅
證券交易稅是指對(duì)有價(jià)證券交易行為征收的一種行為稅。有價(jià)證券包括有：公債、股票、公司債券、票據(jù)等。征稅的標(biāo)準(zhǔn)為有價(jià)證券的買賣價(jià)格；納稅人為買賣有價(jià)證券者，征稅環(huán)節(jié)主要是證券的發(fā)行或交易環(huán)節(jié)。目前各國(guó)大都在證券的流通市場(chǎng)（二級(jí)市場(chǎng)）征收證券交易稅。根據(jù)交易頻次、成交額度、投資收益等多個(gè)方面實(shí)現(xiàn)差別稅率，以在一定程度上保護(hù)中小投資者的利益，并且不再出現(xiàn)虧損投資者與盈利投資者按同等稅率承擔(dān)稅負(fù)的狀況。
3.2改進(jìn)對(duì)證劵投資獲得所得的課稅
在設(shè)計(jì)證券所得稅稅率時(shí)必須實(shí)現(xiàn)公平原則，統(tǒng)一投資者間歧視性的所得稅稅率，使各種類型的投資者面對(duì)同樣的稅率，為了避免對(duì)股東的股息、紅利的重復(fù)課稅。消除對(duì)股份制企業(yè)所有的股東的歧視，讓所有證券投資者面對(duì)平等的稅率。這樣更有利于資源的配置與資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
關(guān)鍵詞：交易中心；外地進(jìn)京施工企業(yè)；代征稅
一、外地進(jìn)京施工企業(yè)的特點(diǎn)及稅收征繳的困難
1.部分項(xiàng)目因無(wú)法辦理項(xiàng)目備案導(dǎo)致無(wú)法開(kāi)具發(fā)票和繳納稅款。外地進(jìn)京施工企業(yè)和其他外地企業(yè)駐北京辦事處的顯著區(qū)別是：其他企業(yè)在北京設(shè)立辦事處一般是在北京的辦公地址所在區(qū)縣工商部門注冊(cè)成立子公司或分公司，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取發(fā)票，并交納稅款；大部分外地進(jìn)京施工企業(yè)不在辦公地的工商部門登記注冊(cè)，而是在北京市住建委登記備案，由北京市建委下屬的交易中心代開(kāi)發(fā)票和代征稅款。交易中心作為北京市住建委下屬單位首先執(zhí)行的是建筑管理部門的行業(yè)規(guī)定而不是國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定：在交易中心目前代征稅模式下，外地進(jìn)京施工企業(yè)承接的所有工程項(xiàng)目都必須先在交易中心辦理項(xiàng)目備案，然后才能開(kāi)具發(fā)票繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。有些項(xiàng)目由于業(yè)主或總包單位的原因暫時(shí)或永久無(wú)法辦理項(xiàng)目備案，外地進(jìn)京施工企業(yè)也就無(wú)法開(kāi)具發(fā)票和繳納稅款。如業(yè)主或總包單位為了規(guī)避項(xiàng)目招投標(biāo)手續(xù)，簽訂合同的金額遠(yuǎn)小于實(shí)際工程造價(jià)，造成超過(guò)部分暫時(shí)無(wú)法開(kāi)具發(fā)票并繳納稅款；再如包含在工程造價(jià)內(nèi)的材料費(fèi)本應(yīng)該由承包單位作為成本入賬，而有時(shí)業(yè)主或總包單位將材料發(fā)票直接入賬，不再要求承包單位提供建筑業(yè)發(fā)票也不把此款項(xiàng)寫入合同價(jià)款，從而造成外地進(jìn)京施工企業(yè)永久性地?zé)o法開(kāi)具發(fā)票，從而影響營(yíng)業(yè)稅及附加的繳納。
2.北京市地稅局授權(quán)不全面。北京市地稅局僅授權(quán)交易中心代征營(yíng)業(yè)稅而未授權(quán)其代征印花稅和個(gè)人所得稅。由于沒(méi)有地稅局的授權(quán)，交易中心不能強(qiáng)制收取外地進(jìn)京施工企業(yè)的合同印花稅和個(gè)人所得所。由于施工合同金額都比較大，應(yīng)納的印花稅金額也是個(gè)不小的數(shù)字。雖然外地進(jìn)京施工企業(yè)大部分職工的工資不高，未達(dá)到起征點(diǎn)，但仍然有部分職工的工資超過(guò)了個(gè)稅起征點(diǎn)，尤其是相對(duì)來(lái)說(shuō)作為高收入人群的施工隊(duì)長(zhǎng)的收入已經(jīng)遠(yuǎn)超過(guò)了個(gè)稅起征點(diǎn)。不對(duì)施工隊(duì)收個(gè)人所得稅，不僅造成個(gè)人所得稅的流失，也不利于調(diào)節(jié)貧富差距。
3.北京市國(guó)稅局沒(méi)有授權(quán)交易中心代征企業(yè)所得稅。由于大部分外地進(jìn)京施工企業(yè)與其總公司是承包關(guān)系，每年只需交納總公司一定的承包費(fèi)就不再匯總報(bào)表合并計(jì)算交納企業(yè)所得稅，所以大部分外地進(jìn)京施工企業(yè)多年來(lái)未繳納企業(yè)所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局2008國(guó)稅法28號(hào)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》中明確規(guī)定企業(yè)所得稅實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的征收管理辦法，然而到目前北京市國(guó)稅局沒(méi)有自己征收外地進(jìn)京施工企業(yè)所得稅，也沒(méi)有委托交易中心代征，造成了企業(yè)所得稅的流失。
二、對(duì)進(jìn)京施工企業(yè)委托代征稅的分析
1.委托代征稅的簡(jiǎn)介。從上世紀(jì)八十年代末北京市為了對(duì)外地進(jìn)京施工企業(yè)加強(qiáng)管理，避免外地進(jìn)京施工企業(yè)公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)與工程項(xiàng)目所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)奪稅源造成企業(yè)重復(fù)納稅的情況，北京市國(guó)家稅務(wù)局委托了北京市建筑業(yè)管理辦公室外地施工隊(duì)伍管理處（以下簡(jiǎn)稱外管處）代征外地進(jìn)京施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅并同時(shí)委托外管處代開(kāi)外地進(jìn)京施工企業(yè)發(fā)票。國(guó)家實(shí)施分稅制改革后建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅歸為北京市地稅局征收，北京市地稅局于1995年頒布京地稅營(yíng)（1995）129號(hào)《關(guān)于北京市建筑業(yè)管理辦公室外地施工隊(duì)伍管理處代征代繳外地進(jìn)京施工企業(yè)稅款和使用北京外地進(jìn)京施工企業(yè)專用發(fā)票的通知》再次明確了外管處代開(kāi)外地進(jìn)京施工企業(yè)發(fā)票和代征外地進(jìn)京施工企業(yè)稅款的規(guī)定。2001年外管處改為交易中心后，北京市地稅局京地稅征（2002）548號(hào)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于確定稅務(wù)登記地點(diǎn)和納稅地點(diǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》再次確認(rèn)外管處（交易中心）代征外地進(jìn)京施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅并了交易中心代開(kāi)發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)延續(xù)至今。
2.委托代征稅的利弊分析。委托代征稅的優(yōu)點(diǎn)：外地進(jìn)京施工企業(yè)和所有的施工企業(yè)一樣，都是公司的登記注冊(cè)地址只有一個(gè)，而工程項(xiàng)目的施工地址卻有許多個(gè)，按照屬地納稅的原則，外地進(jìn)京施工企業(yè)有多個(gè)工程項(xiàng)目在不同區(qū)縣就要到不同區(qū)縣的稅務(wù)局納稅，在上世紀(jì)八十年代時(shí)交通還不太方便時(shí)無(wú)疑增加企業(yè)的不少負(fù)擔(dān)。北京市實(shí)施外管處（交易中心）代開(kāi)發(fā)票和代征稅款后大大減少了外地進(jìn)京施工企業(yè)的納稅成本。委托代征稅的缺點(diǎn)：由于交易中心不是稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)企業(yè)偷漏稅和滯納稅金行為沒(méi)有處罰權(quán)和相應(yīng)的制約措施，即使企業(yè)出現(xiàn)了偷漏稅行為交易中心也只能是督促企業(yè)盡快納稅，而沒(méi)有更好的解決辦法和制約措施。
3.對(duì)外地進(jìn)京施工企業(yè)委托代征稅的可行性分析。首先，從2003年起交易中心就實(shí)行了網(wǎng)絡(luò)稅控開(kāi)票納稅系統(tǒng)，所有的開(kāi)票信息既保存到稅控器中同時(shí)又保存到了交易中心的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，確保了所有開(kāi)票金額不會(huì)出現(xiàn)多收、少收等錯(cuò)誤情況的出現(xiàn)，確保了稅款及時(shí)足額入庫(kù)。其次，實(shí)施了代征稅工作人員崗前培訓(xùn)制度。所有代征稅工作人員必須進(jìn)行崗前培訓(xùn)，考核合格后發(fā)給代征稅工作人員聘用證書(shū)才能從事代征稅工作；再次，交易中心集中代征外地施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的模式能減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，外地進(jìn)京施工企業(yè)普遍接受這種模式。
三、完善進(jìn)京施工企業(yè)委托代征稅對(duì)策
1.實(shí)行稅法優(yōu)先、行業(yè)規(guī)章次之的管理模式。根據(jù)法律優(yōu)先于部門規(guī)章的原則，實(shí)行外地進(jìn)京施工企業(yè)開(kāi)票納稅優(yōu)先、工程項(xiàng)目在住建委備案次之的模式，并將交易中心開(kāi)票納稅系統(tǒng)與住建委的工程項(xiàng)目備案系統(tǒng)實(shí)施聯(lián)網(wǎng)。首先實(shí)行開(kāi)票納稅優(yōu)先可以確保所有符合納稅條件的收入都能及時(shí)開(kāi)具發(fā)票并納稅，從而避免因不符合建筑業(yè)有關(guān)規(guī)定無(wú)法備案影響開(kāi)發(fā)票納稅的情況出現(xiàn)；而且在交易中心發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在未開(kāi)發(fā)票、未納稅時(shí)能很方便地讓企業(yè)補(bǔ)開(kāi)發(fā)票并補(bǔ)繳稅款，避免稅款的流失。其次將住建委項(xiàng)目備案系統(tǒng)與交易中心的開(kāi)票納稅系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，可以使住建委能隨時(shí)發(fā)現(xiàn)未在本系統(tǒng)備案的項(xiàng)目。住建委可按照行業(yè)規(guī)定督促企業(yè)及時(shí)辦理項(xiàng)目備案，對(duì)違規(guī)開(kāi)工無(wú)法辦理項(xiàng)目備案的企業(yè)按照行業(yè)規(guī)定實(shí)施處罰。因此采用這種模式可以確保稅收不流失的同時(shí)也促使企業(yè)遵守行業(yè)規(guī)定。
2.北京市地稅局授權(quán)交易中心代征印花稅和個(gè)人所得稅。按照稅法規(guī)定依法納稅是每個(gè)企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)，然而由于相關(guān)授權(quán)的缺失使外地進(jìn)京施工企業(yè)很難繳納合同印花稅和個(gè)人所得稅。在沒(méi)有相關(guān)部門的強(qiáng)制征收印花稅和個(gè)人所得稅的情況下，外地進(jìn)京施工企業(yè)自然不愿意主動(dòng)增加自己的稅務(wù)成本，即便有個(gè)別企業(yè)想繳納合同印花稅和個(gè)人所得稅也找不到征收機(jī)關(guān)。地稅局既然能夠授權(quán)交易中心代征營(yíng)業(yè)稅也應(yīng)該能夠授權(quán)交易中心代征印花稅和個(gè)人所得稅，使這兩項(xiàng)稅款不再流失。
3.北京市國(guó)稅局授權(quán)交易中心代征企業(yè)所得稅。2008年國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)了跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅就地預(yù)繳的相關(guān)規(guī)定，而外地進(jìn)京施工企業(yè)就屬于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范范疇，所以外地進(jìn)京施工應(yīng)該按照國(guó)家稅務(wù)總局的要求就地繳納企業(yè)所得稅。由于外地進(jìn)京施工企業(yè)沒(méi)有在北京工商局注冊(cè)、沒(méi)有稅務(wù)計(jì)算機(jī)代碼，各區(qū)縣國(guó)稅局不便于對(duì)轄區(qū)內(nèi)的外地進(jìn)京施工企業(yè)進(jìn)行管理，因此北京市國(guó)稅局可參照地稅局的做法授權(quán)交易中心代征外地進(jìn)京施工企業(yè)所得稅，避免外地進(jìn)京施工企業(yè)所得稅的流失。
四、結(jié)論
本文對(duì)交易中心代征稅面臨的困難進(jìn)行了研究，分析了交易中心代征稅的成因、利弊及其可行性，提出了解決交易中心代征稅困難的對(duì)策，即實(shí)行稅法優(yōu)先、行業(yè)規(guī)章次之的管理模式，避免外地進(jìn)京施工企業(yè)因無(wú)法項(xiàng)目備案而無(wú)法開(kāi)票、納稅的情況；完善地稅局對(duì)交易中心的授權(quán)，使交易中心既代征營(yíng)業(yè)稅又代征印花稅和個(gè)人所得稅，避免合同印花稅和個(gè)人所得稅的流失，并在一定程度上起到調(diào)節(jié)貧富差距的作用；彌補(bǔ)國(guó)稅局沒(méi)有授權(quán)交易中心代征企業(yè)所得稅的不足，確保外地進(jìn)京施工企業(yè)所得稅的征收。
參考文獻(xiàn)：
[1]莊勝男：對(duì)建筑業(yè)委托代征稅業(yè)務(wù)的幾點(diǎn)思考.財(cái)政金融，2011（07）：43.
