時(shí)間：2023-09-20 16:56:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
時(shí)至今日，經(jīng)歷了若干次的討論與修訂，《企業(yè)價(jià)值評(píng)估指導(dǎo)意見（試行）》終于與大家見面了。這是資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)里程碑式的一件大事，也是我國企業(yè)價(jià)值評(píng)估領(lǐng)域中一次具有歷史意義的革命。
我國的企業(yè)價(jià)值評(píng)估實(shí)際是與我國的資產(chǎn)評(píng)估同時(shí)興起的。1991年91號(hào)令第三條即已經(jīng)規(guī)定國有資產(chǎn)占有單位在“企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營、股份經(jīng)營”等情況下需進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，已將企業(yè)作為了資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象，但是，91號(hào)令的第七條僅認(rèn)為“國有資產(chǎn)評(píng)估范圍包括：固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)”，即作為資產(chǎn)評(píng)估法律文件的91號(hào)令還未重視企業(yè)作為交易對(duì)象時(shí)與企業(yè)單項(xiàng)資產(chǎn)之間的差異。因此，資產(chǎn)評(píng)估一開始的企業(yè)價(jià)值概念是以企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值來替代的，而企業(yè)整體資產(chǎn)被認(rèn)為是企業(yè)各單項(xiàng)資產(chǎn)的簡(jiǎn)單加總。此種導(dǎo)向造成了評(píng)估實(shí)務(wù)上的偏頗。由于企業(yè)價(jià)值的評(píng)估演化成了對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示資產(chǎn)及負(fù)債的評(píng)估，于是嚴(yán)重地影響了企業(yè)價(jià)值評(píng)估的定位，并限制了企業(yè)價(jià)值評(píng)估方式方法的發(fā)展。其偏頗與限制具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、會(huì)計(jì)處理方面的問題直接影響了評(píng)估價(jià)值，評(píng)估師的大量工作變成了審計(jì)工作；2、由于企業(yè)的每項(xiàng)資產(chǎn)必須分別進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估機(jī)構(gòu)為控制經(jīng)營成本，設(shè)備、房產(chǎn)、土地等單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估往往聘用不了解資產(chǎn)評(píng)估的專業(yè)技術(shù)人員去完成，因而嚴(yán)重影響了評(píng)估的執(zhí)業(yè)水平。同時(shí)，企業(yè)的房產(chǎn)和土地的價(jià)值評(píng)估業(yè)務(wù)似乎應(yīng)該必須由專門的房產(chǎn)價(jià)值和土地價(jià)值的評(píng)估人員來承擔(dān)，從而導(dǎo)致企業(yè)整體價(jià)值被肢解，影響了企業(yè)評(píng)估價(jià)值的準(zhǔn)確性；3、由于評(píng)估往往僅以企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表為準(zhǔn)，造成了對(duì)賬外資產(chǎn)的忽視和遺漏；4、由于會(huì)計(jì)報(bào)表所列示的各單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值加總后不一定能體現(xiàn)企業(yè)的整體價(jià)值，其評(píng)估價(jià)值不能用來作為發(fā)行定價(jià)的參考，證監(jiān)會(huì)實(shí)行了另一套股票發(fā)行定價(jià)機(jī)制，資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告只能用來設(shè)立公司。資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)錯(cuò)失了巨大的證券發(fā)行市場(chǎng)；5、同樣是因會(huì)計(jì)報(bào)表所列示的各單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值加總后不一定能體現(xiàn)企業(yè)的整體價(jià)值，資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告只能做為委托方完成國有資產(chǎn)管理部門相關(guān)手續(xù)的文件，而不能為企業(yè)股權(quán)交易提供有用的定價(jià)參考，不能滿足股權(quán)交易市場(chǎng)的有效需求。
《企業(yè)價(jià)值評(píng)估指導(dǎo)意見（試行）》的革命性之一，即在于其從根本上扭轉(zhuǎn)了對(duì)企業(yè)價(jià)值概念的認(rèn)識(shí)，澄清了企業(yè)價(jià)值評(píng)估所指的對(duì)象，即“企業(yè)整體價(jià)值、股東全部權(quán)益價(jià)值或部分權(quán)益價(jià)值”。此概念的引入并非是我國獨(dú)創(chuàng)，歐美等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，早就對(duì)企業(yè)價(jià)值作出了上述的定義。如《歐洲價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則》指南7中指出，評(píng)估師應(yīng)當(dāng)將企業(yè)價(jià)值評(píng)估業(yè)務(wù)分為兩類，一類是評(píng)估企業(yè)價(jià)值（enterprise value），即企業(yè)的整體價(jià)值，另一類是評(píng)估權(quán)益價(jià)值（equity value）。
由于企業(yè)價(jià)值中有股東權(quán)益創(chuàng)造價(jià)值與股東貸款創(chuàng)造的價(jià)值，企業(yè)價(jià)值評(píng)估的理念也將國際上已成熟的資本資產(chǎn)定價(jià)模型引入了國內(nèi)。
這里的股東全部權(quán)益的價(jià)值，即企業(yè)整體價(jià)值中由全部股東投入資產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值，本質(zhì)上是企業(yè)（法人實(shí)體）一系列的經(jīng)濟(jì)合同與各種契約中蘊(yùn)含的權(quán)益，其屬性與會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的資產(chǎn)與負(fù)債相減后凈資產(chǎn)的帳面價(jià)值是不相同的。而引入股東全部權(quán)益和部分權(quán)益價(jià)值的意義，在于明確地將股權(quán)作為企業(yè)價(jià)值評(píng)估中的對(duì)象，而非過去將凈資產(chǎn)這樣一個(gè)會(huì)計(jì)科目作為評(píng)估的對(duì)象，同時(shí)其隱含了部分股東權(quán)益與全部股東權(quán)益之間并非一個(gè)簡(jiǎn)單的持股比例關(guān)系，部分股東權(quán)益還存在著控股權(quán)溢價(jià)和少數(shù)股權(quán)折價(jià)的問題。
《企業(yè)價(jià)值評(píng)估指導(dǎo)意見（試行）》的革命性之二，在于罷除了成本法在企業(yè)價(jià)值評(píng)估中的壟斷地位，強(qiáng)調(diào)了收益法和市場(chǎng)法也是企業(yè)價(jià)值評(píng)估適用的方法，而在一定的條件下，這兩個(gè)方法甚至是更為適用的方法。同時(shí)，指導(dǎo)意見對(duì)各種評(píng)估方法的使用提出了具備可操作性的規(guī)定。
在收益法方面，具體規(guī)定有：1、提出采用收益法可使用收益資本化法和未來收益折現(xiàn)法兩種具體方法。 未來收益折現(xiàn)法往往適用于成熟的企業(yè)，其收益通常是穩(wěn)定的和可預(yù)測(cè)的。
2、提出了預(yù)期收益可以采用多種口徑，包括現(xiàn)金流量、各種形式的收益或現(xiàn)金紅利等，打破了傳統(tǒng)上只用凈利潤作為預(yù)期收益的傳統(tǒng)觀念。
3、提出在預(yù)測(cè)過程中委托方、相關(guān)當(dāng)事方和評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)相互配合和溝通。委托方和相關(guān)當(dāng)事方應(yīng)提供委估企業(yè)未來經(jīng)營狀況和收益狀況的預(yù)測(cè)，評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行必要的分析、判斷和調(diào)整，確信其合理性，并在此基礎(chǔ)上確定收益法的參數(shù)。區(qū)分了資產(chǎn)評(píng)估收益預(yù)測(cè)與審計(jì)盈利預(yù)測(cè)審核時(shí)中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任。
4、提出折現(xiàn)率和資本化率的確定原則，要求應(yīng)當(dāng)考慮利率、市場(chǎng)投資回報(bào)率、加權(quán)平均資本成本及委估企業(yè)、所在行業(yè)的特定風(fēng)險(xiǎn)等因素。
在市場(chǎng)法方面，具體規(guī)定有：1、提出采用市場(chǎng)法可使用參考企業(yè)比較法和并購案例比較法，明確指出市場(chǎng)比較案例的來源可以是上市公司，也可以是市場(chǎng)上可收集資料的買賣、收購及合并公司。改變了以往實(shí)務(wù)界認(rèn)為資本市場(chǎng)尚不活躍，無法收集交易案例的傳統(tǒng)觀念，為市場(chǎng)法的使用提供了新思路。
2、提出具有可比性的公司應(yīng)當(dāng)是屬于同一行業(yè)、或受相同經(jīng)濟(jì)因素影響的公司，同時(shí)要求對(duì)參考企業(yè)報(bào)表進(jìn)行分析調(diào)整，使其與委估企業(yè)報(bào)表具有可比性。
3、提出選擇、計(jì)算、使用價(jià)值比率應(yīng)考慮的因素。
在成本法方面，具體規(guī)定有：
1、提出成本法評(píng)估的范圍，應(yīng)當(dāng)包括被評(píng)估企業(yè)所擁有的所有有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的負(fù)債。此規(guī)定真正從企業(yè)擁有權(quán)益的角度揭示出評(píng)估對(duì)象，而非以往將評(píng)估對(duì)象對(duì)應(yīng)為會(huì)計(jì)科目。
2、提出企業(yè)價(jià)值評(píng)估中所采用的成本法，其實(shí)質(zhì)就是資產(chǎn)基礎(chǔ)法。并明確企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)可以根據(jù)情況選用適當(dāng)?shù)木唧w評(píng)估方法。
3、提出長(zhǎng)期投資項(xiàng)目是否單獨(dú)評(píng)估的原則，是根據(jù)其對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響程度，而非委估企業(yè)其是否為控股單位來確定。
4、 給予了評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)重要性原則和工作量完成的可能程度來確定評(píng)估方法的選擇機(jī)會(huì)。
《企業(yè)價(jià)值評(píng)估指導(dǎo)意見（試行）》革命性之三，在于引入了國際上一些成熟的企業(yè)價(jià)值評(píng)估的概念與方法，使中國的企業(yè)價(jià)值評(píng)估能夠盡早與國際接軌。目前，國外投資人在國內(nèi)投資時(shí)，往往不相信國內(nèi)評(píng)估師的勝任能力。雖然因限于我國對(duì)國外的企業(yè)價(jià)值評(píng)估機(jī)構(gòu)的資格限制，仍聘用國內(nèi)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)價(jià)值的評(píng)估，但同時(shí)聘請(qǐng)外資機(jī)構(gòu)對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。由于過去我國對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)估沒有一套成熟的方法體系，一些國內(nèi)評(píng)估師對(duì)評(píng)估中出現(xiàn)的問題得不到合理的解決途徑，因此常常遭到外資機(jī)構(gòu)的質(zhì)疑。國際企業(yè)價(jià)值評(píng)估概念與方法的引入，能夠使中國的評(píng)估師武裝起來，從而從容地迎接經(jīng)濟(jì)全球化的挑戰(zhàn)。所引入的先進(jìn)概念與方法包括：
1、財(cái)務(wù)報(bào)告的分析、調(diào)整和利用；2、在采用收益法時(shí)，對(duì)非經(jīng)營性資產(chǎn)、負(fù)債和溢余資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)分析；3、持續(xù)經(jīng)營前提下企業(yè)價(jià)值與清算前提下企業(yè)價(jià)值；4、企業(yè)存在多種經(jīng)營業(yè)務(wù)狀況下的分別分析的原則；5、控股權(quán)溢價(jià)和少數(shù)股權(quán)折價(jià)；6、股權(quán)流動(dòng)性對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響。
《企業(yè)價(jià)值評(píng)估指導(dǎo)意見（試行）》革命性之四，在于評(píng)估報(bào)告與以往的相關(guān)規(guī)定有了質(zhì)的區(qū)別。指導(dǎo)意見從評(píng)估報(bào)告使用角度出發(fā)強(qiáng)調(diào)了評(píng)估報(bào)告充分披露有關(guān)信息的重要性，并且對(duì)報(bào)告應(yīng)披露內(nèi)容進(jìn)行了較為詳細(xì)的規(guī)定，但未對(duì)報(bào)告形式進(jìn)行任何的規(guī)定。與91號(hào)文相比，指導(dǎo)意見增加的報(bào)告內(nèi)容包括：
1、評(píng)估報(bào)告使用者；2、價(jià)值類型和其定義；3、評(píng)估假設(shè)和限制條件；4、評(píng)估程序?qū)嵤┻^程和情況。
前述三項(xiàng)均是基本準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)的重要內(nèi)容。在指導(dǎo)意見中提出披露此三項(xiàng)內(nèi)容的要求是對(duì)基本準(zhǔn)則的呼應(yīng)，也映證了基本準(zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中的作用。在披露評(píng)估程序?qū)嵤┻^程和情況時(shí)，指導(dǎo)意見強(qiáng)調(diào)披露企業(yè)的財(cái)務(wù)分析、數(shù)據(jù)調(diào)整情況，評(píng)估方法選取過程和依據(jù)，重要參數(shù)依據(jù)來源與形成的過程，以及運(yùn)用評(píng)估方法時(shí)的邏輯推理過程和計(jì)算過程。這些披露要求強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)利用經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、邏輯學(xué)等知識(shí)，對(duì)所收集到的評(píng)估信息資料進(jìn)行合理分析、推理和計(jì)算。指導(dǎo)意見始終強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)評(píng)估學(xué)是一門綜合性的經(jīng)濟(jì)類學(xué)科，以還資產(chǎn)評(píng)估的本來面目；同時(shí)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估師提出了更高的要求。
任何帶有革命性的觀點(diǎn)，必然是創(chuàng)新的，也必然會(huì)與舊觀念發(fā)生沖突。指導(dǎo)意見（既然具有革命性，則必然帶來一些問題需要解決，如：
1、一些新的概念如何理解和定義，如有形資產(chǎn)、溢余資產(chǎn)、控股權(quán)、少數(shù)股權(quán)、價(jià)值比率等。希望盡早能出臺(tái)相關(guān)釋義，幫助廣大評(píng)估師對(duì)指導(dǎo)意見形成正確的理解；2、指導(dǎo)意見的實(shí)務(wù)操作仍存在著一定的困難，如溢價(jià)、折價(jià)、流動(dòng)性等因素的考慮，必然需要大量的案例數(shù)據(jù)作支持，而國內(nèi)的數(shù)據(jù)和相關(guān)研究卻相對(duì)匱乏。希望進(jìn)一步進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估的理論研究和實(shí)務(wù)探索。
3、與現(xiàn)行法律法規(guī)的銜接一直是困擾準(zhǔn)則制定工作的難題。如在報(bào)告披露方面于91號(hào)文的銜接、收益法和市場(chǎng)法評(píng)估結(jié)論如何滿足《公司法》關(guān)于投資注冊(cè)資本金的規(guī)定等。
4、價(jià)值類型的問題仍未得到解決。基本準(zhǔn)則將價(jià)值類型作為重要觀點(diǎn)提出后，實(shí)務(wù)界仍處于茫然的狀態(tài)，不少評(píng)估機(jī)構(gòu)不理解價(jià)值類型具體的含義，更無法對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的定義。結(jié)合國內(nèi)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的價(jià)值類型研究，定義不同種類的價(jià)值類型已成為目前資產(chǎn)評(píng)估界急需解決的問題。
美國的企業(yè)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則最早制訂于1987年，至今已經(jīng)歷了十幾個(gè)年頭。歐洲在2000年也將企業(yè)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則納入價(jià)值評(píng)估的準(zhǔn)則體系。我國的企業(yè)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則吸取了國外多年研究的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合了國內(nèi)理論界和實(shí)務(wù)界的探索，應(yīng)當(dāng)說具有較高的起點(diǎn)。我們期待著具有革命性的《企業(yè)價(jià)值評(píng)估指導(dǎo)意見（試行）》將中國的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)帶入輝煌燦爛的明天。
參考文獻(xiàn)：
高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、土地估價(jià)師，房地產(chǎn)估價(jià)師，主要從事國有企業(yè)改制涉及相關(guān)問題研究。現(xiàn)任海南華盈投資控股有限公司副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)，曾任海南會(huì)計(jì)師事務(wù)所部門經(jīng)理，海南中洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司所長(zhǎng)助理、三亞港務(wù)局總會(huì)計(jì)師，海南產(chǎn)權(quán)交易所財(cái)務(wù)總監(jiān)。社會(huì)兼職：中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)員、中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員、海南省會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家、海南省總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事。
從2004年“郎顧之爭(zhēng)國資流失”到科龍案顧雛軍被抓，到最近安徽古井集團(tuán)高管窩案，這些案件均為利用改制之便大量侵吞國有資產(chǎn)的大案要案，大部分是由于改制評(píng)估不規(guī)范引起的。針對(duì)這些問題，筆者根據(jù)在評(píng)估機(jī)構(gòu)和現(xiàn)在單位的工作經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，從評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)的角度分析了國有企業(yè)改制評(píng)估過程中存在的問題，并提出解決問題的對(duì)策。
國企改制評(píng)估過程中存在的問題
評(píng)估是指委托評(píng)估機(jī)構(gòu)按照法定標(biāo)準(zhǔn)和程序，運(yùn)用科學(xué)的方法，對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值進(jìn)行評(píng)定和估算。企業(yè)改制應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和負(fù)債等進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)估確認(rèn)價(jià)格作為確定整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或國有資本出資額基準(zhǔn)價(jià)格的依據(jù)。所以說，評(píng)估是國企改制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)不可忽視的核心工作。
在涉及國家出資企業(yè)的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)、交易等過程中，合理評(píng)估相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值，是國有資產(chǎn)管理的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性工作，是促進(jìn)公平交易、防止國有資產(chǎn)損失的重要手段。然而，當(dāng)前國企改制評(píng)估過程中存在著一些不可忽視的問題。
(一)不根據(jù)資產(chǎn)類別，只籠統(tǒng)委托一家具有資產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行所有資產(chǎn)的評(píng)估工作
我國評(píng)估機(jī)構(gòu)分為資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、土地估價(jià)機(jī)構(gòu)、礦業(yè)權(quán)評(píng)估機(jī)構(gòu)和房地產(chǎn)估價(jià)機(jī)構(gòu)等四類。
土地使用權(quán)必須經(jīng)具備土地估價(jià)資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，并按國家有關(guān)規(guī)定備案。
探礦權(quán)、采礦權(quán)必須經(jīng)具有礦業(yè)權(quán)評(píng)估資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，采礦權(quán)評(píng)估結(jié)果報(bào)國土資源主管部門確認(rèn)。
按相關(guān)部門規(guī)定，需過戶的房地產(chǎn)評(píng)估仍需要具有房地產(chǎn)估價(jià)資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估。
因此，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的不同類別分別委托不同的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，并將不同資產(chǎn)的評(píng)估結(jié)果納入改制企業(yè)整體資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中。
(二)忽視了評(píng)估基準(zhǔn)日的選擇
上級(jí)公司或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱國資委)往往只重視對(duì)評(píng)估程序的審查，忽視了評(píng)估基準(zhǔn)日的選擇，由改制企業(yè)自行決定評(píng)估基準(zhǔn)日，容易出現(xiàn)改制企業(yè)惡意選擇評(píng)估基準(zhǔn)日，操縱評(píng)估結(jié)果的現(xiàn)象。
例1：A國企改制立項(xiàng)后，企業(yè)負(fù)責(zé)人擅自將某商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)低價(jià)對(duì)外租賃并制造房產(chǎn)陳舊的假象，故意將評(píng)估基準(zhǔn)日推后，要求評(píng)估機(jī)構(gòu)參照該租賃價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行估算時(shí)參照了該租賃價(jià)格，評(píng)估價(jià)格只是市場(chǎng)價(jià)格的50％。如果從評(píng)估報(bào)告來看，上述評(píng)估是符合有關(guān)程序的，但確實(shí)造成國有資產(chǎn)流失。幸虧發(fā)現(xiàn)該問題并予以糾正，避免了國有資產(chǎn)流失。
(三)資產(chǎn)評(píng)估范圍不完整
資產(chǎn)評(píng)估的范圍包括改制企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。但是在評(píng)估過程往往存在如下幾種情況：
1 對(duì)關(guān)閉、停業(yè)等難以持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)沒有進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。根據(jù)規(guī)定，原則上也應(yīng)將關(guān)閉、停業(yè)企業(yè)納入資產(chǎn)評(píng)估范圍。
例2：B國企在資產(chǎn)評(píng)估過程中，沒有對(duì)其已停業(yè)多年的子公司C企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。國資委聘淆專家評(píng)審B國企的評(píng)估項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)此問題，要求該企業(yè)補(bǔ)充進(jìn)行了C企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估，B國企評(píng)估項(xiàng)目才順利通過了專家評(píng)審，國資委對(duì)該公司的評(píng)估項(xiàng)目進(jìn)行了備案。
2 對(duì)未入賬的劃撥土地使用權(quán)未納入資產(chǎn)評(píng)估的范圍。
例3：D國企在資產(chǎn)評(píng)估過程中，沒有對(duì)應(yīng)入賬的劃撥土地使用權(quán)進(jìn)行評(píng)估。幸虧上級(jí)公司審核資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)此問題并予以及時(shí)糾正，避免了國有資產(chǎn)流失。
3 對(duì)專利權(quán)、非專用技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)和商譽(yù)等極具價(jià)值和增值潛力的無形資產(chǎn)按極低的價(jià)格評(píng)估或不評(píng)估也不說明理由。按規(guī)定涉及企業(yè)的專利權(quán)、非專用技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)和商譽(yù)等無形資產(chǎn)也必須納入評(píng)估范圍，但評(píng)估機(jī)構(gòu)卻沒有進(jìn)行評(píng)估，也不說明不評(píng)估理由。
(四)評(píng)估方法的運(yùn)用欠妥當(dāng)
1 企業(yè)價(jià)值評(píng)估方法單一
部分評(píng)估機(jī)構(gòu)僅運(yùn)用重置成本法對(duì)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，往往只評(píng)估資產(chǎn)負(fù)債表上現(xiàn)有的資產(chǎn)，不評(píng)估資產(chǎn)負(fù)債表上沒有的資產(chǎn)，漏評(píng)商譽(yù)等無形資產(chǎn)，導(dǎo)致評(píng)估價(jià)值往往低于企業(yè)的實(shí)際價(jià)值。
收益現(xiàn)值法是企業(yè)價(jià)值評(píng)估中最科學(xué)的且在國外普遍運(yùn)用的評(píng)估方法。收益現(xiàn)值法在合理預(yù)計(jì)資產(chǎn)能夠創(chuàng)造的未來收益的過程中，已將上述無形資產(chǎn)考慮在內(nèi)，真正體現(xiàn)了企業(yè)的整體價(jià)值。按規(guī)定涉及企業(yè)價(jià)值的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，以持續(xù)經(jīng)營為前提進(jìn)行評(píng)估時(shí)，原則上要求運(yùn)用兩種以上方法進(jìn)行評(píng)估，并在評(píng)估報(bào)告中列示，依據(jù)實(shí)際狀況充分、全面分析后，確定其中一個(gè)評(píng)估結(jié)果作為評(píng)估報(bào)告使用結(jié)果。
2 單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債評(píng)估方法不恰當(dāng)
一些評(píng)估師在對(duì)某些資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)方法選擇不恰當(dāng)，引用的評(píng)估假設(shè)不妥，扭曲了資產(chǎn)價(jià)值。(1)不適當(dāng)?shù)貙?duì)債權(quán)作了巨額的評(píng)估減值，甚至擅自對(duì)債權(quán)評(píng)估為零。(2)對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的評(píng)估，部分評(píng)估機(jī)構(gòu)按照母子公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行評(píng)估，不符合《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(試行)》第四十九條和第五十條規(guī)定，應(yīng)以子公司單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估后的凈資產(chǎn)計(jì)到母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目下反映。(3)房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)僅運(yùn)用重置成本法進(jìn)行評(píng)估，只考慮了重置成本和成新率，而忽視了固定資產(chǎn)的性、地域、市場(chǎng)狀況、使用效益等，很難真實(shí)地反映評(píng)估對(duì)象的公允價(jià)值，條件允許時(shí)應(yīng)運(yùn)用現(xiàn)行市價(jià)法或收益現(xiàn)值法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。
錯(cuò)誤地高估了負(fù)債。對(duì)債務(wù)作了大幅度的清查增值，但沒有對(duì)無法支付的債務(wù)進(jìn)行處理，按清查后賬面值確認(rèn)債務(wù)的評(píng)估值，從而高估了債務(wù)。
上述評(píng)估方法導(dǎo)致嚴(yán)重低估了改制企業(yè)的凈資產(chǎn)，容易造成國有資產(chǎn)流失。
(五)改制企業(yè)提供資料不齊備
改制企業(yè)提供評(píng)估資料時(shí)，存在資料不完備、不齊全，資料前后矛盾的現(xiàn)象，甚至故意提供了虛假情況和資料，難以真實(shí)地反映改制企業(yè)的全貌，容易漏評(píng)資產(chǎn)或虛增負(fù)債，造成國有資產(chǎn)流失。
例4：E企業(yè)在接到國資委清產(chǎn)核資資金核實(shí)批復(fù)文件后，沒有依據(jù)批復(fù)文件的要求，按照國家現(xiàn)行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)公司本部及子企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理。評(píng)估機(jī)構(gòu)從而無法利用清產(chǎn)核資和審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，影響了報(bào)告的準(zhǔn)確性。
例5：據(jù)報(bào)道，中國輕騎集團(tuán)有限公司原董事長(zhǎng)張家?guī)X也是下屬企業(yè)輕騎置業(yè)有限公司的原董事長(zhǎng)，在輕騎置業(yè)公
司改制評(píng)估時(shí)，與輕騎置業(yè)公司總經(jīng)理、副總經(jīng)理等共謀，向評(píng)估機(jī)構(gòu)提供虛假資料，隱瞞公司土地收益3520萬余元，并將該收益私分給張家?guī)X等人作為購買輕騎置業(yè)公司的自然人股東資金。張家?guī)X認(rèn)購100股，占公司股份的10％。最終，張家?guī)X因多項(xiàng)罪名于2009年2月11日被濟(jì)南中級(jí)人民法院判處無期徒刑。
針對(duì)國企改制評(píng)估
存在問題應(yīng)采取的對(duì)策
針對(duì)國企改制評(píng)估過程中存在的問題，依據(jù)《國有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》(國務(wù)院令第91號(hào))和《企業(yè)國有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法》(國務(wù)院國資委令第12號(hào))的規(guī)定，筆者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：
(一)做好評(píng)估項(xiàng)目委托工作
為減少評(píng)估機(jī)構(gòu)與改制企業(yè)在評(píng)估服務(wù)中存在的利益沖突，不能由改制企業(yè)自行委托評(píng)估機(jī)構(gòu)，而應(yīng)當(dāng)由國資委委托評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)改制企業(yè)進(jìn)行評(píng)估。委托評(píng)估機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)做好：
1 應(yīng)按照公開、公平、公正、透明和擇優(yōu)的原則，嚴(yán)格選聘有資質(zhì)、有信譽(yù)、有業(yè)務(wù)勝任能力的評(píng)估機(jī)構(gòu)開展改制評(píng)估工作。不得聘請(qǐng)近3年內(nèi)有違法、違規(guī)記錄的評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師，不得聘請(qǐng)同一中介機(jī)構(gòu)開展清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與評(píng)估工作。
2 應(yīng)按資產(chǎn)類別分別委托有資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)評(píng)估，由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)將不同資產(chǎn)的評(píng)估結(jié)果納入改制企業(yè)整體資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中。
3 委托單位應(yīng)與評(píng)估機(jī)構(gòu)簽訂《評(píng)估委托書》，并由委托單位支付評(píng)估費(fèi)用，減少評(píng)估機(jī)構(gòu)與改制企業(yè)在評(píng)估服務(wù)中存在的利益沖突。
(二)認(rèn)真選擇評(píng)估基準(zhǔn)日
國資委應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估目的和改制企業(yè)的實(shí)際情況，合理選擇評(píng)估基準(zhǔn)日。評(píng)估基準(zhǔn)日與改制行為決策日相距太遠(yuǎn)，或期間資產(chǎn)、負(fù)債、市場(chǎng)狀況發(fā)生變化，國資委應(yīng)當(dāng)要求評(píng)估機(jī)構(gòu)調(diào)整評(píng)估基準(zhǔn)日。
(三)慎重審核評(píng)估范圍
改制企業(yè)應(yīng)對(duì)所有資產(chǎn)都要全面、徹底地進(jìn)行清查，做到不重不漏，做到賬物清楚，不留死角，特別是對(duì)關(guān)閉停業(yè)等難以持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)、未入賬的劃撥土地使用權(quán)和專利權(quán)、非專用技術(shù)、商標(biāo)權(quán)，特許經(jīng)營權(quán)和商譽(yù)等無形資產(chǎn)均應(yīng)納入清查范圍。評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)改制企業(yè)清查的資產(chǎn)進(jìn)行審核后評(píng)估，特別是劃撥土地使用權(quán)和專利權(quán)、非專用技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)和商譽(yù)等無形資產(chǎn)必須納入評(píng)估范圍。如果評(píng)估機(jī)構(gòu)認(rèn)為沒有無形資產(chǎn)或沒有價(jià)值的也應(yīng)補(bǔ)充說明。
要審核評(píng)估范圍與經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)文件確定的資產(chǎn)范圍是否一致。
(四)重視評(píng)估方法的合理性審核工作
評(píng)估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估對(duì)象、評(píng)估目的、所選擇的價(jià)值類型和資料收集情況等因素，在與國資委和改制企業(yè)協(xié)商并獲得有關(guān)信息的基礎(chǔ)上，運(yùn)用適當(dāng)?shù)脑u(píng)估方法。
1 正確運(yùn)用收益現(xiàn)值法對(duì)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。收益現(xiàn)值法是指通過將被評(píng)估企業(yè)預(yù)期收益資本化或折現(xiàn)以確定評(píng)估對(duì)象價(jià)值的評(píng)估方法，它的評(píng)估思想最能反映企業(yè)價(jià)值評(píng)估的原理。因此，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)價(jià)值評(píng)估指導(dǎo)意見》的要求，正確運(yùn)用收益現(xiàn)值法對(duì)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。
2 對(duì)涉及企業(yè)價(jià)值評(píng)估的項(xiàng)目原則上要求運(yùn)用兩種以上的評(píng)估方法進(jìn)行驗(yàn)證，使國有企業(yè)多年形成的特許經(jīng)營權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)得到充分體現(xiàn)，有效提升評(píng)估報(bào)告的質(zhì)量。
3 慎重審核單項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估方法和評(píng)估假設(shè)。注意審核債權(quán)巨額的評(píng)估減值或評(píng)估為零是否符合規(guī)定；審核長(zhǎng)期股權(quán)投資的評(píng)估方法是否符合規(guī)定；審核能否運(yùn)用現(xiàn)行市價(jià)法及收益現(xiàn)值法評(píng)估固定資產(chǎn)；審核評(píng)估時(shí)是否已將無法支付的債務(wù)按規(guī)定處理；關(guān)注那些清查后大幅度增值的債務(wù)的評(píng)估。
(五)督促改制企業(yè)提供評(píng)估資料
委托方應(yīng)督促改制企業(yè)向評(píng)估機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的資料；加強(qiáng)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人、相關(guān)工作人員的思想教育，要求其明辨是非，以正確的方法、飽滿的熱情配合評(píng)估機(jī)構(gòu)開展評(píng)估工作；加強(qiáng)與評(píng)估機(jī)構(gòu)、改制企業(yè)的溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決評(píng)估中存在的問題。
(六)建立專家評(píng)審制度
對(duì)重大項(xiàng)目的評(píng)估實(shí)行專家評(píng)審，邀請(qǐng)相關(guān)行業(yè)的專家對(duì)重大項(xiàng)目的評(píng)估方法、評(píng)估范圍及評(píng)估程序進(jìn)行綜合評(píng)審，專家發(fā)現(xiàn)評(píng)估報(bào)告中存在的問題，應(yīng)要求評(píng)估機(jī)構(gòu)修改或說明原因后重新提交專家評(píng)審，專家認(rèn)可后要對(duì)評(píng)估項(xiàng)目的質(zhì)量做出評(píng)價(jià)。國資委根據(jù)專家評(píng)審結(jié)果對(duì)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)。
(七)引入公眾監(jiān)督機(jī)制，建立評(píng)估公示制度
為了防止漏評(píng)重評(píng)，維護(hù)國有資產(chǎn)權(quán)益，保護(hù)職工和債權(quán)人的合法權(quán)益，提高評(píng)估結(jié)果的透明度和公信力，評(píng)估機(jī)構(gòu)在出具正式評(píng)估報(bào)告前，其草案必須在企業(yè)辦公場(chǎng)所和職工宿舍區(qū)公示一周，自覺接受有關(guān)各方的監(jiān)督。評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)公示中提出的意見要調(diào)查核實(shí)，及時(shí)對(duì)評(píng)估報(bào)告作適當(dāng)?shù)男拚笾匦鹿疽恢埽瑹o異議后才能出具正式報(bào)告。
(八)把好評(píng)估項(xiàng)目的核準(zhǔn)關(guān)
國資委對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行核準(zhǔn)時(shí)除關(guān)注上述七項(xiàng)對(duì)策外，還應(yīng)審查如下實(shí)體要件：
1 評(píng)估項(xiàng)目所涉及的經(jīng)濟(jì)行為是否獲得批準(zhǔn)；
2 評(píng)估結(jié)果的使用有效期是否明示；
3 評(píng)估依據(jù)是否適當(dāng)；
4 改制企業(yè)的法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是否就所提供的資產(chǎn)權(quán)屬證明文件、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及生產(chǎn)經(jīng)營管理資料的真實(shí)性、合法性和完整性做出承諾；
第二條本辦法適用于省直黨委機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、各派機(jī)關(guān)、參照公務(wù)員管理的社會(huì)團(tuán)體和各類占有、使用國有資產(chǎn)的省屬事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱省直行政事業(yè)單位）的國有資產(chǎn)處置管理活動(dòng)。
第三條本辦法所稱行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)，是指由行政事業(yè)單位占有、使用的，依法確認(rèn)為國家所有、能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總稱。包括行政事業(yè)單位用國家財(cái)政性資金形成的資產(chǎn)、國家調(diào)撥給行政事業(yè)單位的資產(chǎn)、行政事業(yè)單位按照國家規(guī)定組織收入形成的資產(chǎn)，以及接受捐贈(zèng)和其他經(jīng)法律確認(rèn)為國家所有的資產(chǎn)。行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的表現(xiàn)形式為：固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)外投資等。
第四條本辦法所稱國有資產(chǎn)處置，是指行政事業(yè)單位對(duì)其占有、使用的國有資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移或產(chǎn)權(quán)核銷的行為，包括無償調(diào)出、置換、出售、報(bào)損、報(bào)廢等形式。
（一）無償調(diào)出，是指以無償調(diào)撥的方式變更國有資產(chǎn)所有權(quán)或占有、使用權(quán)的行為。包括：
1．省直行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)在本部門內(nèi)部不同經(jīng)濟(jì)獨(dú)立核算單位之間的無償調(diào)出；
2．省直行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)在不同主管部門之間的無償調(diào)出；
3．省直行政事業(yè)單位因隸屬關(guān)系改變而發(fā)生的國有資產(chǎn)上劃或下?lián)埽?/p>
4．省直行政事業(yè)單位因撤銷、合并、分立而發(fā)生的國有資產(chǎn)移交；
5．省直行政事業(yè)單位對(duì)外捐贈(zèng)；
6．經(jīng)國家和省政府批準(zhǔn)的國有資產(chǎn)調(diào)撥；
7．法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定的其他情形。
（二）置換，是指以非貨幣易的方式變更國有資產(chǎn)的所有權(quán)或占有、使用權(quán)的行為。
（三）出售，是指以有償轉(zhuǎn)讓的方式變更國有資產(chǎn)所有權(quán)或占有、使用權(quán)的行為。
（四）報(bào)損，是指對(duì)已發(fā)生的國有資產(chǎn)呆帳損失、非正常損失等，必須按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行產(chǎn)權(quán)注銷的行為。包括貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、有價(jià)證券損失、對(duì)外投資損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失等的注銷。
（五）報(bào)廢，是指國有資產(chǎn)已達(dá)到規(guī)定使用年限而出現(xiàn)老化、損壞、市場(chǎng)型號(hào)淘汰等，經(jīng)科學(xué)鑒定或按有關(guān)規(guī)定，已不能繼續(xù)使用，必須進(jìn)行產(chǎn)權(quán)注銷的行為。
第五條省財(cái)政廳是政府負(fù)責(zé)省直行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的職能部門。省財(cái)政廳、省直行政事業(yè)單位主管部門負(fù)責(zé)管理省直行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置工作。
第六條國有資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)遵循公開、公平、公正的原則，并嚴(yán)格履行報(bào)批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置。
第七條省直行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置，由省財(cái)政廳、省直行政事業(yè)單位主管部門按規(guī)定權(quán)限進(jìn)行審批。省財(cái)政廳或者省直行政事業(yè)單位主管部門對(duì)國有資產(chǎn)處置事項(xiàng)的批復(fù)文件，是省直行政事業(yè)單位調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目的原始憑證，是辦理國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的依據(jù)。
第八條省直行政事業(yè)單位辦理資產(chǎn)處置，按以下程序進(jìn)行：
（一）評(píng)估。資產(chǎn)處置單位申請(qǐng)資產(chǎn)處置前，涉及到資產(chǎn)置換、出售的，單項(xiàng)資產(chǎn)原值高于10萬元（含10萬元，下同）或批量資產(chǎn)原值高于30萬元（含30萬元，下同）的擬處置資產(chǎn)，須選擇有合法資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。涉及到資產(chǎn)報(bào)廢的，單項(xiàng)或批量資產(chǎn)原值高于50萬元（含50萬元）的，原則上須選擇有合法資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。上述限額以下涉及到資產(chǎn)置換、出售和報(bào)廢的，由省直行政事業(yè)單位主管部門或省財(cái)政廳根據(jù)情況確定是否進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。
（二）申報(bào)。資產(chǎn)處置單位的資產(chǎn)管理部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門及技術(shù)部門提出資產(chǎn)處置意見，填報(bào)《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置申報(bào)表》，并提供相關(guān)材料，報(bào)省直行政事業(yè)單位主管部門審批，或經(jīng)省直行政事業(yè)單位主管部門審核后，報(bào)省財(cái)政廳審批。
（三）審批。省直行政事業(yè)單位主管部門和省財(cái)政廳根據(jù)國家和本省有關(guān)規(guī)定審批或報(bào)省政府審批。
對(duì)資料齊全、符合有關(guān)規(guī)定的申請(qǐng)，審批部門應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)材料之日起15個(gè)工作日內(nèi)，辦結(jié)有關(guān)審批手續(xù)。因故確實(shí)無法按期辦結(jié)的，應(yīng)主動(dòng)通知申請(qǐng)人并說明原因。
（四）處置。資產(chǎn)處置單位依據(jù)省直行政事業(yè)單位主管部門或省財(cái)政廳的批準(zhǔn)文件，辦理資產(chǎn)處置的相關(guān)事宜。屬于資產(chǎn)無償調(diào)出的，調(diào)入、調(diào)出單位應(yīng)當(dāng)辦理資產(chǎn)交接手續(xù)和產(chǎn)權(quán)變動(dòng)手續(xù)。屬于資產(chǎn)出售和資產(chǎn)置換的，出售、置換單位應(yīng)當(dāng)?shù)?省國資機(jī)構(gòu)確定的產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)，通過拍賣、招投標(biāo)、電子競(jìng)價(jià)等公開交易方式進(jìn)行出售、置換；在公開交易不能成交的情況下，再通過協(xié)議轉(zhuǎn)讓及國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式進(jìn)行出售、置換。屬于資產(chǎn)報(bào)損的，辦理相關(guān)的資產(chǎn)注銷手續(xù)。屬于資產(chǎn)報(bào)廢的，申報(bào)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要到相關(guān)部門辦理資產(chǎn)報(bào)廢手續(xù)。資產(chǎn)出售或報(bào)廢變價(jià)收入低于評(píng)估價(jià)90%的，須另報(bào)原審批部門審批。置換進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)低于置換出資產(chǎn)評(píng)估價(jià)90%的，須另報(bào)原審批部門審批。
（五）收入上繳。資產(chǎn)處置收入屬于政府非稅收入，應(yīng)按政府非稅收入管理的規(guī)定，收入上繳省財(cái)政，支出由省財(cái)政核撥，實(shí)行“收支兩條線”管理。
資產(chǎn)處置單位在資產(chǎn)處置完成后5個(gè)工作日內(nèi)，要將相應(yīng)的資產(chǎn)處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后，繳入省財(cái)政預(yù)算外非稅收入專戶。
（六）賬務(wù)處理。資產(chǎn)處置單位在資產(chǎn)處置完成和收入上繳后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。實(shí)行會(huì)計(jì)集中委派的單位應(yīng)在資產(chǎn)處置收入上繳后5個(gè)工作日內(nèi)（無處置收入的，為資產(chǎn)處置完成后5個(gè)工作日內(nèi)）將處置結(jié)果及相關(guān)資料報(bào)送所屬會(huì)計(jì)核算站進(jìn)行賬務(wù)處理。
第九條省直行政事業(yè)單位占有、使用的房屋建筑物、國有土地使用權(quán)的處置，經(jīng)省直行政事業(yè)單位主管部門審核后報(bào)省財(cái)政廳審批，其中，單項(xiàng)或批量資產(chǎn)原值高于1000萬元（含1000萬元，下同）的，或省財(cái)政廳認(rèn)為應(yīng)該報(bào)省政府審批的，由省財(cái)政廳審核同意后報(bào)省政府審批（省財(cái)政廳代省政府下達(dá)批復(fù)文件，下同）。屬于資產(chǎn)報(bào)廢的，可不報(bào)省政府審批。
省直行政事業(yè)單位占有、使用的車輛的處置，經(jīng)省直行政事業(yè)單位主管部門和省小汽車定編辦公室審核后報(bào)省財(cái)政廳審批。
其他資產(chǎn)的處置按處置方式的不同，實(shí)行分類審批。
（一）資產(chǎn)無償調(diào)出和資產(chǎn)置換。
省直行政事業(yè)單位本部門內(nèi)部不同經(jīng)濟(jì)獨(dú)立核算單位之間無償調(diào)出和資產(chǎn)置換，單項(xiàng)資產(chǎn)原值低于10萬元或者批量資產(chǎn)原值低于30萬元的，報(bào)所屬行政事業(yè)單位主管部門審批；單項(xiàng)資產(chǎn)原值高于10萬元或者批量資產(chǎn)原值高于30萬元的，經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)省財(cái)政廳審批。其中，單項(xiàng)或批量資產(chǎn)原值高于1000萬元的，或省財(cái)政廳認(rèn)為應(yīng)該報(bào)省政府審批的，由省財(cái)政廳審核同意后報(bào)省政府審批。
非部門內(nèi)部不同經(jīng)濟(jì)獨(dú)立核算單位之間的資產(chǎn)無償調(diào)出和資產(chǎn)置換，經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)省財(cái)政廳審批。其中，單項(xiàng)資產(chǎn)原值或批量資產(chǎn)原值高于1000萬元的，或省財(cái)政廳認(rèn)為應(yīng)該報(bào)省政府審批的，由省財(cái)政廳審核同意后報(bào)省政府審批。
（二）資產(chǎn)出售。
單項(xiàng)資產(chǎn)原值低于10萬元或者批量資產(chǎn)原值低于30萬元的，報(bào)所屬行政事業(yè)單位主管部門審批；單項(xiàng)資產(chǎn)原值高于10萬元或者批量資產(chǎn)原值高于30萬元的，經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)省財(cái)政廳審批。其中，單項(xiàng)或批量資產(chǎn)原值高于1000萬元的，或省財(cái)政廳認(rèn)為應(yīng)該報(bào)省政府審批的，由省財(cái)政廳審核同意后報(bào)省政府審批。
（三）資產(chǎn)報(bào)損。
單項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)損低于10萬元或者批量固定資產(chǎn)報(bào)損低于30萬元的，報(bào)所屬行政事業(yè)單位主管部門批準(zhǔn)后核銷；單項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)損高于10萬元，或者批量固定資產(chǎn)報(bào)損高于30萬元，經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)省財(cái)政廳批準(zhǔn)后核銷。其中，單項(xiàng)或批量固定資產(chǎn)報(bào)損高于1000萬元的，或省財(cái)政廳認(rèn)為應(yīng)該報(bào)省政府審批的，由省財(cái)政廳審核同意后報(bào)省政府批準(zhǔn)核銷。
除固定資產(chǎn)以外的其他類資產(chǎn)報(bào)損，經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)省財(cái)政廳批準(zhǔn)核銷。其中，報(bào)損額單項(xiàng)或批量高于1000萬元的，或省財(cái)政廳認(rèn)為應(yīng)該報(bào)省政府審批的，由省財(cái)政廳審核同意后報(bào)省政府批準(zhǔn)核銷。
（四）資產(chǎn)報(bào)廢。
單項(xiàng)固定資產(chǎn)原值低于10萬元或者批量固定資產(chǎn)原值低于30萬元的，報(bào)所屬行政事業(yè)單位主管部門審批；單項(xiàng)固定資產(chǎn)原值高于10萬元或者批量固定資產(chǎn)原值高于30萬元的，經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)送省財(cái)政廳審批。
第十條本方法所述批量資產(chǎn)是指同一批處置的資產(chǎn)。同一年度內(nèi)，各行政事業(yè)主管部門對(duì)同一資產(chǎn)處置單位只能審批一次批量資產(chǎn)處置。
第十一條省直行政事業(yè)單位申請(qǐng)資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同情況提供以下相關(guān)的文件、證件及資料：
國有資產(chǎn)處置的申請(qǐng)報(bào)告和申請(qǐng)表；待處置資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明；待處置資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、規(guī)格、性能、用途、價(jià)值憑證（購貨發(fā)票或收據(jù)、工程決算副本、記帳憑證、固定資產(chǎn)卡片等復(fù)印件）。
（一）申請(qǐng)資產(chǎn)無償調(diào)出的，還須提供以下資料：
1．資產(chǎn)調(diào)出單位同類資產(chǎn)的使用情況；
2．資產(chǎn)調(diào)入單位同類資產(chǎn)的需求情況；
3．因隸屬關(guān)系改變而上劃或下?lián)苜Y產(chǎn)的，須提供改變隸屬關(guān)系的批文；
4．因撤銷、合并、分立而移交資產(chǎn)的，須提供單位撤銷、合并、分立的批文；
5．屬于無償捐贈(zèng)的，須提供受捐贈(zèng)單位的名稱、機(jī)構(gòu)代碼、通訊地址、聯(lián)系方式等；
6．經(jīng)國家特殊批準(zhǔn)調(diào)撥資產(chǎn)的，須提供國家的批準(zhǔn)文件。
（二）申請(qǐng)資產(chǎn)置換的，還須提供以下資料：
1．單位對(duì)資產(chǎn)置換的理由分析說明，包括擬置換出資產(chǎn)的使用情況，擬置換進(jìn)資產(chǎn)的需求情況等；
2．?dāng)M置換資產(chǎn)雙方的評(píng)估報(bào)告（按本辦法第八條第一款規(guī)定，應(yīng)該進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的）；
（三）申請(qǐng)資產(chǎn)出售的，還須提供以下資料：
1．?dāng)M出售資產(chǎn)使用情況；
2．資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告（按本辦法第八條第一款規(guī)定，應(yīng)該進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的）。
（四）申請(qǐng)資產(chǎn)報(bào)損的，還須提供以下資料：
1．損失價(jià)值清單；
2．造成損失的具有法律效力的外部證據(jù)或有效證明；
3．對(duì)非正常損失責(zé)任者的處理文件；
4．涉及索賠的，應(yīng)有理賠情況說明和相應(yīng)的賠償收入收繳憑證復(fù)印件；
5．社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告；
（五）申請(qǐng)資產(chǎn)報(bào)廢的，還須提供以下資料：
1．資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告（按本辦法第八條第一款規(guī)定，應(yīng)該進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的）；
2．國家和省有關(guān)資產(chǎn)使用期限的規(guī)定或技術(shù)鑒定報(bào)告；
第十二條省財(cái)政廳、省直行政事業(yè)單位主管部門和行政事業(yè)單位，要加強(qiáng)國有資產(chǎn)處置的監(jiān)督管理，制止資產(chǎn)處置中的各種違法、違紀(jì)行為。
第十三條對(duì)違反本辦法，擅自處置國有資產(chǎn)，或處置收入不上繳的單位和個(gè)人，要依據(jù)國務(wù)院《財(cái)政違法行為處罰處分條例》及其他有關(guān)規(guī)定追究其責(zé)任。
第十四條省直各行政事業(yè)單位主管部門可根據(jù)本辦法，結(jié)合本部門實(shí)際情況，制定具體的實(shí)施細(xì)則，并報(bào)省財(cái)政廳備案。
第十五條未參照公務(wù)員管理的社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位處置其占有、使用的國有資產(chǎn)的，參照本辦法執(zhí)行。
第十六條實(shí)行企業(yè)化管理并執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位創(chuàng)辦的具有法人資格的企業(yè)，按照企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的有關(guān)規(guī)定實(shí)施監(jiān)督管理。
第十七條市縣行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置管理辦法，由市縣財(cái)政局參照本辦法，結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況制定，并報(bào)省財(cái)政廳備案。
摘 要 近年來，我國企業(yè)紛紛進(jìn)入產(chǎn)權(quán)改革領(lǐng)域，很多國有企業(yè)改革中涉及到企業(yè)合并、分立和資產(chǎn)重組等大量復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。國家國資委、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在國企改革的大背景下先后出臺(tái)了《企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財(cái)務(wù)處理暫行規(guī)定》、《企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題通知》《企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估暫行辦法》等相關(guān)政策，同時(shí)新《公司法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也相繼施行。本文結(jié)合上述規(guī)定，就國有企業(yè)改革中以凈資產(chǎn)投資組建新公司各方的會(huì)計(jì)處理淺議。；
關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 凈資產(chǎn) 投資 組建新公司 會(huì)計(jì)處理
一、新公司建賬原則
1、依據(jù)國資委同意組建新公司的批復(fù)、董事會(huì)會(huì)議決議、新公司組建方案、新公司章程、投資資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等做為新公司建賬的要件，保證建賬依據(jù)充分、確鑿和完整。
2、依據(jù)《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則建立新公司會(huì)計(jì)賬簿，保證所建賬簿合規(guī)、合法和規(guī)范。
3、新公司以注冊(cè)成立日為建賬日，建賬日與審計(jì)評(píng)估基準(zhǔn)日不同導(dǎo)致投資凈資產(chǎn)評(píng)估值與建賬值變化需根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。
4、新公司對(duì)接受的凈資產(chǎn)投資選擇結(jié)清舊賬，建立新賬的方式，于建賬日啟用新賬。新公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)核算辦法、賬務(wù)處理軟件與控股母公司一致，按會(huì)計(jì)軟件的規(guī)范業(yè)務(wù)流程核算。采用與母公司統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，定期及時(shí)上報(bào)母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。
二、新公司建賬操作步驟
公司建賬過程涉及的賬務(wù)調(diào)整有以下幾個(gè)階段：
第一階段：投資方投出資產(chǎn)清查審計(jì)的會(huì)計(jì)處理階段
各投資單位組織對(duì)所屬成建制投出單位的各類資產(chǎn)進(jìn)行全面清理、核對(duì)和查實(shí)，盤點(diǎn)實(shí)物、核實(shí)賬目，核查負(fù)債和所有者權(quán)益，做好各類應(yīng)收及預(yù)付賬款、賬外資產(chǎn)的清查，做好有關(guān)抵押、擔(dān)保等事項(xiàng)的清理工作，編制審計(jì)時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清冊(cè)，由委托的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，涉及資產(chǎn)損失認(rèn)定與處理的，按有關(guān)規(guī)定履行批準(zhǔn)程序，調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。
第二階段： 投資方投出資產(chǎn)評(píng)估增減值的會(huì)計(jì)處理階段
對(duì)評(píng)估增減值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要依據(jù)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告將評(píng)估基準(zhǔn)日各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的增減值記入賬內(nèi)。考慮固定資產(chǎn)日后計(jì)提折舊費(fèi)需要，對(duì)固定資產(chǎn)的評(píng)估增減值要按單項(xiàng)固定資產(chǎn)分別記錄；對(duì)存貨的評(píng)估增減值可不必按單個(gè)存貨記錄，只需在相關(guān)存貨的價(jià)差中設(shè)置 “評(píng)估凈增值”明細(xì)項(xiàng)目核算，日后按材料價(jià)差一同分?jǐn)偂⒃u(píng)估價(jià)值入賬時(shí)，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估凈增值部分同時(shí)做所得稅處理。
1、評(píng)估增減值時(shí)：
借：相關(guān)資產(chǎn)（評(píng)估增值額）
貸：資本公積
（評(píng)估減值入賬時(shí)做相反會(huì)計(jì)分錄）
2、所得稅處理時(shí)：
借：資本公積
貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅（或遞延稅款（按5年期分?jǐn)傆?jì)入所得稅）
第三階段：投資方與被投資方業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理階段
1、投資方對(duì)資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)按評(píng)估價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)處理是：
各投資單位總部：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----某公司
貸：與原所屬投出資產(chǎn)單位往來 （評(píng)估凈資產(chǎn)價(jià)值）
2、新公司（即被投資方）各分公司結(jié)清舊賬，會(huì)計(jì)處理是：
（1）借：實(shí)收資本等各凈資產(chǎn)科目
貸：與原投資總部往來
（2）借：各負(fù)債科目
貸：與原投資總部往來
（3）借：與原投資總部往來
貸：各資產(chǎn)科目
第四階段：投出凈資產(chǎn)單位評(píng)估基準(zhǔn)日到建賬日利潤增減值及相關(guān)債權(quán)債務(wù)變化的會(huì)計(jì)處理。
因評(píng)估基準(zhǔn)日與建賬日不為同一日期，評(píng)估基準(zhǔn)日與建賬日之間實(shí)現(xiàn)利潤是由原發(fā)起人承擔(dān)，還是增加新公司國家獨(dú)享資本公積，則由新公司與投資單位協(xié)商處理。評(píng)估基準(zhǔn)日與建賬日之間若經(jīng)營虧損則由投資單位以等額資產(chǎn)補(bǔ)足。評(píng)估基準(zhǔn)日與建賬日之間資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)、銷售商品提供勞務(wù)形成債權(quán)債務(wù)或相互占用資金應(yīng)為有償結(jié)算，建賬日原則上應(yīng)雙方一次清償。
1、新公司各分公司相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理是：
（1）補(bǔ)提該期間評(píng)估增值后固定資產(chǎn)折舊：
借：未分配利潤
貸：累計(jì)折舊
（2）按資產(chǎn)變化方向調(diào)整發(fā)生變化的資產(chǎn)，如果建賬日該資產(chǎn)已出售或消耗，則將增值部分相應(yīng)調(diào)整 “未分配利潤”：
借：未分配利潤
貸：存貨等資產(chǎn)
（3）將評(píng)估基準(zhǔn)日與建賬日之間資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)及實(shí)現(xiàn)利潤（或虧損）上轉(zhuǎn)原投資總部：
借：未分配利潤
貸：與原投資總部往來
（4）原投資總部補(bǔ)足凈資產(chǎn)：
投資方：借：與原所屬投出資產(chǎn)單位往來
貸：銀行存款或其他資產(chǎn)
被投資方分公司：
借：銀行存款或其他資產(chǎn)
貸：與原投資總部往來
（5）投資方與原所屬投出資產(chǎn)單位相互清償評(píng)估日與建賬日形成債權(quán)債務(wù)：
借：與投資總部往來
貸：銀行存款或相關(guān)科目
各投資總部做上述業(yè)務(wù)相反會(huì)計(jì)分錄。
上述賬務(wù)處理完畢后，新公司所屬各分公司與原各投資總部?jī)?nèi)部往來科目結(jié)平，形成新的債權(quán)債務(wù)為評(píng)估日至建賬日產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)在 “應(yīng)收或應(yīng)付款”核算。
三、幾點(diǎn)需注意事項(xiàng)
資產(chǎn)評(píng)估是指專業(yè)評(píng)估人員根據(jù)特定目的，專業(yè)評(píng)估程序和技術(shù)要求，依據(jù)可靠數(shù)據(jù)資料，模擬市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)在一定時(shí)點(diǎn)的價(jià)值進(jìn)行估計(jì)判斷并提出專業(yè)意見的報(bào)告。通過評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值，稱為評(píng)估價(jià)值。
我國會(huì)計(jì)核算是以歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，即一旦入賬，一般情況下不調(diào)整資的賬面價(jià)值。賬面價(jià)值就是指會(huì)計(jì)人員通過專門的會(huì)計(jì)方法，按照會(huì)計(jì)制度的要求，將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況反映在會(huì)計(jì)賬面上的價(jià)值。通常資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的金額即為賬面價(jià)值。賬面價(jià)值的特點(diǎn)主要有：（1）賬面價(jià)值是依據(jù)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際成本原則為基礎(chǔ)形成的，即取得資產(chǎn)是按照所付出的代價(jià)入賬，期末按照成本與可變現(xiàn)凈值（或市價(jià)、或收回金額）孰低確認(rèn)其期末賬面價(jià)值；負(fù)債按到期應(yīng)付金額確認(rèn)期末賬面價(jià)值；所有者權(quán)益按照資產(chǎn)減負(fù)確認(rèn)期末賬面價(jià)值。（2）賬面價(jià)值是依據(jù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策等核算的結(jié)果。按照會(huì)計(jì)核算的歷史成本確認(rèn)的賬面價(jià)值，雖然具有客觀性、可操作性等優(yōu)越性，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于通貨膨脹、資產(chǎn)價(jià)值貶值等等因素的影響。使歷史成本有時(shí)不能反映真實(shí)的資產(chǎn)價(jià)值。因此當(dāng)企業(yè)發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，或國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定清產(chǎn)核資，或發(fā)生抵押、擔(dān)保等非產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，需要確定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值時(shí)，必須對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。
我國相關(guān)法規(guī)規(guī)定：
國有資產(chǎn)在發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)行為時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)國有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估：整體或部分改建為有限公司或者股份有限公司；以貨幣資金對(duì)外投資；合并、分離、清算；除上市公司以外的原股東股權(quán)變動(dòng)；除上市公司以外的整體或部分產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓；資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓、置換；整體資產(chǎn)或者部分資產(chǎn)租賃給非國有單位；確定涉訟資產(chǎn)價(jià)值；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要評(píng)估的事項(xiàng)。
資產(chǎn)占有單位有下列行為之一的，可以不進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估：經(jīng)各級(jí)人民政府及其授權(quán)部門批準(zhǔn)，對(duì)整體企業(yè)或者部分資產(chǎn)實(shí)施無償劃轉(zhuǎn)；國有獨(dú)資企業(yè)、行政事業(yè)單位下屬的獨(dú)資企業(yè)之間合并、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、置換和轉(zhuǎn)讓。
資產(chǎn)占有單位有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)非國有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估：收購非國有資產(chǎn)；接受非國有資產(chǎn)置換資產(chǎn)；接受非國有單位以實(shí)物資產(chǎn)償還債務(wù)。
根據(jù)以上規(guī)定，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的法定效力大體包括兩大類：一是作為出資的重要依據(jù)，在以出資為目的的資產(chǎn)評(píng)估中，包括以單項(xiàng)資產(chǎn)作為出資以及涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的企業(yè)改制中，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果可以作為新老產(chǎn)權(quán)利益主體確定出資額的“公允價(jià)格”。二是作為資產(chǎn)交易的參考依據(jù)，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（或股權(quán)轉(zhuǎn)讓）、抵押以及其他資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)過程中，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果一般作為資產(chǎn)交易雙方參考依據(jù)。
資產(chǎn)評(píng)估的對(duì)象主要是發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)或經(jīng)營主體變動(dòng)企業(yè)的資產(chǎn)存量，即固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，也包括企業(yè)整體價(jià)值。資產(chǎn)評(píng)估的資產(chǎn)與會(huì)計(jì)的資產(chǎn)存在著如下差別：第一，資產(chǎn)評(píng)估的資產(chǎn)是企業(yè)現(xiàn)實(shí)意義上的資產(chǎn)，而會(huì)計(jì)資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)的是有實(shí)際資產(chǎn)投入的資產(chǎn)以及能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。第二，資產(chǎn)評(píng)估的資產(chǎn)可以是單項(xiàng)資產(chǎn)，也可以是企業(yè)的整體資產(chǎn)，而會(huì)計(jì)資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)的是單項(xiàng)資產(chǎn)及單項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成的資產(chǎn)總額。第三，資產(chǎn)評(píng)估的資產(chǎn)注重按其現(xiàn)實(shí)價(jià)值或公允價(jià)值反映，為此可以采用收效現(xiàn)值法、重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、清算價(jià)格法等等方法，而會(huì)計(jì)資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)按歷史成本原則核算，反映的是資產(chǎn)的原始價(jià)值及可能發(fā)生的減值。由于資產(chǎn)原始價(jià)值或可收回金額與其公允價(jià)值的差異，導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值與原資產(chǎn)的賬面價(jià)值往往不一致，可能評(píng)估價(jià)值大于原賬面價(jià)值，也可能評(píng)估價(jià)值小于原賬面價(jià)值。不論評(píng)估價(jià)值是大于賬面價(jià)值，還是小于賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)核算應(yīng)根據(jù)不同的評(píng)估目的對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的會(huì)計(jì)處理。資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)處理包括在賬面上進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)處理，也包括不在賬面上調(diào)整，只在報(bào)表附注中進(jìn)行披露的處理。
雖然評(píng)估資產(chǎn)與會(huì)計(jì)資產(chǎn)有差別，但資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)卻有著千絲萬縷的聯(lián)系。會(huì)計(jì)核算資料是資產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)，它對(duì)于準(zhǔn)確、地進(jìn)行評(píng)估，選擇評(píng)估方法，確定評(píng)估結(jié)果都有意義。可以說資產(chǎn)評(píng)估在很大程度上依據(jù)會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行評(píng)估；資產(chǎn)評(píng)估以后，會(huì)計(jì)上根據(jù)評(píng)估目的及其評(píng)估結(jié)果作相應(yīng)的調(diào)整。資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的會(huì)計(jì)處理依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等，依據(jù)資產(chǎn)評(píng)估目的，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算和報(bào)表揭示。
二、資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的會(huì)計(jì)處理方法
凡是需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的單位，應(yīng)對(duì)被評(píng)估的資產(chǎn)進(jìn)行清查，做到賬賬、賬表、賬實(shí)相符，以備評(píng)估。有評(píng)估資格的機(jī)構(gòu)對(duì)被評(píng)估單位的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后，應(yīng)根據(jù)評(píng)估結(jié)果向資產(chǎn)所有權(quán)管理部門提交資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。
一是產(chǎn)權(quán)的真實(shí)變動(dòng)，即以評(píng)估價(jià)值作為企業(yè)改制時(shí)資產(chǎn)占有方出資或折股的重要依據(jù)時(shí)，按資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果作為新設(shè)立公司進(jìn)行建賬的重要依據(jù)。對(duì)于有限責(zé)任公司整體變更為股份公司的情形，由于公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)沒有發(fā)生變化，公司的持續(xù)經(jīng)營也未發(fā)生變化，故此種情形的評(píng)估結(jié)果僅為有關(guān)利益各方參考，不得作為調(diào)整會(huì)計(jì)賬目的依據(jù)。由于資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果自評(píng)估基準(zhǔn)日起一年內(nèi)實(shí)現(xiàn)評(píng)估的效期內(nèi)，對(duì)于產(chǎn)權(quán)真實(shí)變動(dòng)的進(jìn)行建賬時(shí)，應(yīng)注意資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是否在評(píng)估有效期內(nèi)，并應(yīng)注意評(píng)估基準(zhǔn)日蛭評(píng)估目的實(shí)現(xiàn)之間對(duì)資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生重大影響的因素。
二是產(chǎn)權(quán)的虛擬變動(dòng)，即當(dāng)發(fā)生資產(chǎn)抵押、企業(yè)破產(chǎn)清算等情形時(shí)，評(píng)估結(jié)果僅作為資產(chǎn)交易或資產(chǎn)變現(xiàn)的依據(jù)，而進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)則需按照資產(chǎn)交易時(shí)的實(shí)際交易價(jià)格為依據(jù)。其會(huì)計(jì)處理按照正常交易進(jìn)行。
由此形成資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的兩種會(huì)計(jì)處理方法，賬項(xiàng)調(diào)整法和附注說明法。通常情況下，產(chǎn)權(quán)發(fā)生真實(shí)變動(dòng)時(shí)采用賬項(xiàng)調(diào)整法，產(chǎn)權(quán)發(fā)生虛擬變動(dòng)時(shí)采用附注說明法。
（一）賬項(xiàng)調(diào)整
賬項(xiàng)調(diào)整是指根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)整相應(yīng)的賬簿記錄和報(bào)表信息的方法。當(dāng)企業(yè)時(shí)行資產(chǎn)評(píng)估的目的是根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果確定所有者的時(shí)，要求根據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。以便根據(jù)調(diào)整后的會(huì)計(jì)信息作為界定所有者權(quán)益的基礎(chǔ)，作為利潤分配的前提條件。
資產(chǎn)估價(jià)值大于原資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額從本質(zhì)上分析屬于未實(shí)現(xiàn)的收益，不應(yīng)確認(rèn)為任何一種形式的已實(shí)現(xiàn)的損益，應(yīng)作為資本公積；而且資產(chǎn)評(píng)估的增值也不可能產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)的損益，因此一般情況下資產(chǎn)評(píng)估增值作為資本公積處理。資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值小于原資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額雖然也屬于未實(shí)現(xiàn)的損失，依據(jù)謹(jǐn)慎原則，應(yīng)將評(píng)估減值作為損益處理。
評(píng)估價(jià)值與原帳面價(jià)值的差額，無論是作為資本公積處理，還是作為損益處理，一般是將當(dāng)期確認(rèn)的總差額一并進(jìn)行調(diào)整。此后該項(xiàng)資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生折舊攤銷時(shí)，涉及到按評(píng)估價(jià)值提折舊或攤銷，還是按原帳面價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷。如果按評(píng)估前的原帳面價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用，應(yīng)解決評(píng)估前資產(chǎn)帳面價(jià)值與評(píng)估后資產(chǎn)帳面價(jià)值之間差額應(yīng)如何處理的問題，一般情況下，將其作為資本公積處理。如果企業(yè)按照評(píng)估后的帳面價(jià)值計(jì)提折舊，或按照評(píng)估增值后的帳面價(jià)值攤銷費(fèi)用，應(yīng)解決增加費(fèi)用而養(yǎng)活納稅所得后繳納的所得稅問題。對(duì)此稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可按兩種方法調(diào)整；一是據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。企業(yè)改制股份公司時(shí)發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實(shí)際計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用數(shù)額，在年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)調(diào)整增加納稅所得額。借記“遞延稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。二是綜合調(diào)整。對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)整增加每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不超過10年。其應(yīng)交的所得稅，借記“遞延稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。
由于會(huì)計(jì)以歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算采用謹(jǐn)慎性原則，當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生貶值時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注時(shí)，一般披露某項(xiàng)資產(chǎn)的帳面價(jià)值。
（二）附注說明
附注說明是指將資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說明的方法。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的目的只是為了確定企業(yè)所擁有資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，以便根據(jù)資產(chǎn)價(jià)值確定拍賣基數(shù)，確定承包基數(shù)，確定抵押借款金額時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值只是有助于會(huì)計(jì)信息使用者做出正確決策，因此在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中或其他有關(guān)資料中進(jìn)行說明，不需要調(diào)整評(píng)估資產(chǎn)的賬簿記錄。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)說明評(píng)估資產(chǎn)的項(xiàng)目、評(píng)估目的、評(píng)估價(jià)值、評(píng)估價(jià)值與帳面價(jià)值的差額等內(nèi)容。
企業(yè)進(jìn)行評(píng)估的目的僅在于為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策的有用信息，而且該項(xiàng)資產(chǎn)沒有完成實(shí)質(zhì)性的交易，其在性質(zhì)上既不屬于資本公積，也不屬于當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的損益，不需要調(diào)整賬簿記錄，只需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說明。附注說明沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以根據(jù)評(píng)估目的進(jìn)行說明。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部：《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》，財(cái)會(huì)函字[1999]2號(hào)。
(一)民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)界定程序
國有企業(yè)改制涉及到國有資本，改制過程中產(chǎn)權(quán)界定相對(duì)來說比較復(fù)雜并具有法律性 。民營企業(yè)則比較簡(jiǎn)單，但對(duì)于改制整體過程來講仍是一項(xiàng)重要的工作，而且在有些改制形式中(如改制為股份有限公司)又是必不可少的，這就導(dǎo)致民營企業(yè)改制時(shí)產(chǎn)權(quán)界定 程序相對(duì)簡(jiǎn)化：一是由民營企業(yè)董事會(huì)(不設(shè)董事會(huì)的由管理當(dāng)局)成立產(chǎn)權(quán)界定工作小組；二是收集有關(guān)企業(yè)產(chǎn)權(quán)及權(quán)益變動(dòng)的資料，在這一環(huán)節(jié)，雖然我國民營經(jīng)濟(jì)較國有企業(yè)發(fā)展較晚而追溯歷史相對(duì)簡(jiǎn)化，但因民營企業(yè)一般是由家族式起步而導(dǎo)致企業(yè)歷史上的產(chǎn)權(quán)模糊，所以查找資料的過程相對(duì)復(fù)雜，可以按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定前后追溯企 業(yè)資金投入和經(jīng)營積累，避免企業(yè)追求改制效果人為虛設(shè)或增減產(chǎn)權(quán)；三是改制企業(yè)如有多個(gè)投資方，應(yīng)界定不同產(chǎn)權(quán)主體的財(cái)產(chǎn)關(guān)系，做到產(chǎn)權(quán)明晰，如果企業(yè)實(shí)行的是部分改制，應(yīng)在產(chǎn)權(quán)明晰的前提下做好產(chǎn)權(quán)分割。總之，將各投資方?jīng)]有異議的產(chǎn)權(quán)部分，簽署“產(chǎn)權(quán)界定文本”；四是民營企業(yè)中有部分國有資本的，還應(yīng)編制“產(chǎn)權(quán)界定日?qǐng)?bào)表”附上“產(chǎn)權(quán)界定文本”，并按企業(yè)權(quán)屬交由清產(chǎn)核資機(jī)構(gòu)(國資委)或經(jīng)貿(mào)部門審核、確認(rèn)和批復(fù)；五是改制企業(yè)的各投資方對(duì)產(chǎn)權(quán)界定問題有異議并協(xié)商無法解決的要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)糾紛調(diào)處，先交由董事會(huì)處理，不設(shè)董事會(huì)的交予法院調(diào)解和裁定，如果民營企業(yè)中含有部分國有資本的，還應(yīng)將調(diào)解結(jié)果報(bào)同級(jí)或上一級(jí)國資委，必要時(shí)報(bào)有權(quán)管轄的政府裁定。對(duì)于改制日產(chǎn)權(quán)不清晰而法院未調(diào)解和裁定的，暫列為“待界定資產(chǎn)” ，待日后明確后再行處理。
(二)民營企業(yè)改制中無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定問題
無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)因其與物權(quán)所不同的獨(dú)有特征通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、某項(xiàng)技術(shù)或某種獲取超額利潤的綜合能力。這類產(chǎn)權(quán)客體的無形化在某種情況下給產(chǎn)權(quán)的界定帶來了難度。
(1)民營企業(yè)委托開發(fā)無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定問題。在無形資產(chǎn)的開發(fā)過程中，投入的生產(chǎn)要素一般有人力、物力與財(cái)力。由于這些要素本身沒有人身權(quán)，其產(chǎn)權(quán)自然就屬于申請(qǐng)人，委托開發(fā)的當(dāng)然委托者即為申請(qǐng)人，但是無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的歸屬應(yīng)區(qū)分職務(wù)范圍內(nèi)取得與非職務(wù)范圍內(nèi)取得。職務(wù)范圍內(nèi)發(fā)明創(chuàng)造是指利用本單位物質(zhì)條件在本職工作范圍內(nèi)所完成的發(fā)明創(chuàng)造，按《專利權(quán)實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，具體包括在本職工作中完成的發(fā)明創(chuàng)造、履行本單位交付的本職工作之外的任務(wù)所作出的發(fā)明創(chuàng)造，以及本單位職工退 職退休或者調(diào)動(dòng)工作后一年內(nèi)作出的發(fā)明創(chuàng)造。考慮到研究與開發(fā)無形資產(chǎn)是一項(xiàng)智力 作用于物資(資金、場(chǎng)地和材料等)的過程，有些情況下，研發(fā)者與單位之間訂有合同并對(duì)形成的無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)作出具體約定的，按約定執(zhí)行。
(2)企業(yè)間合作開發(fā)無形資產(chǎn)的，其產(chǎn)權(quán)屬于合作各方。但合作開發(fā)的一方轉(zhuǎn)讓其享有申請(qǐng)權(quán)利的，可以比照企業(yè)股東間的部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式，其他合作方有優(yōu)先受讓申請(qǐng)的權(quán)利；一方放棄申請(qǐng)權(quán)利的，他方可以單獨(dú)或共同申請(qǐng)，但放棄方仍擁有部分產(chǎn)權(quán)；一方不同意申請(qǐng)的，其他(各)方也不得申請(qǐng)，但如果該項(xiàng)發(fā)明創(chuàng)造具有具體的外部結(jié)果的預(yù)期，并且可以分割使用的，合作各方可以單獨(dú)享有，如果不可以分割使用，可以先由合作各方協(xié)商，協(xié)商未果，各方可以行使除轉(zhuǎn)讓權(quán)以外的其他權(quán)利，但所得收益應(yīng)在合作參與方之間進(jìn)行分配。
二、民營企業(yè)改制中的評(píng)估與定價(jià)管理問題
資產(chǎn)評(píng)估是企業(yè)改制的法定程序，改制企業(yè)的評(píng)估應(yīng)交由具有評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所進(jìn)行，評(píng)估結(jié)果以供轉(zhuǎn)讓定價(jià)作參考。實(shí)際上資產(chǎn)評(píng)估過程包括三個(gè)部分，即單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估、持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的整體評(píng)估，以及改制轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定。
(一)單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估
無論是何種所有制的企業(yè)，也無論企業(yè)的復(fù)雜程度如何，會(huì)計(jì)處理均是按歷史成本原則進(jìn)行計(jì)價(jià)的，因此對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估則可以直接按照評(píng)估準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行評(píng)估處理。其中需要特殊說明的是：
(1)無形資產(chǎn)的評(píng)估有一定的特殊性，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)形成無形資產(chǎn)過程中所發(fā)生的材料、人工等成本(專利權(quán)的申請(qǐng)注冊(cè)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)以及公正費(fèi)除外)直接計(jì)入了當(dāng)期損益，不予資本化。從理論上講，如果無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營仍有貢 獻(xiàn)應(yīng)當(dāng)賦予一定的價(jià)值，但是在單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估時(shí)可以不予確認(rèn)補(bǔ)入賬務(wù)，待交易日，在根據(jù)評(píng)估價(jià)格的基礎(chǔ)上再確認(rèn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，作為無形資產(chǎn)自然調(diào)整。
(2)土地使用權(quán)也是一項(xiàng)無形資產(chǎn)，如果改制民營企業(yè)事前通過購買獲得的土地使用權(quán) ，則將其作為一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行正常評(píng)估；如果改制企業(yè)的土地使用權(quán)通過劃撥方式而無償 獲得并沒有通過賬務(wù)反映的，可在評(píng)估后作選擇性處理。一是采取出讓方式的，可以由改制企業(yè)支持土地使用權(quán)出讓金；二是采取作價(jià)入股方式的，可根據(jù)評(píng)估后的土地使用權(quán)價(jià)格作價(jià)投資，增加改制后民營企業(yè)的國有股；三是采取租賃方式的，可以改制后由民營企業(yè)支付規(guī)定租金使用。
(3)往來賬務(wù)的評(píng)估，民營企業(yè)如果改制后的股權(quán)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)以及公司治理架構(gòu)發(fā)生變化，對(duì)應(yīng)收賬款的確認(rèn)則難以延續(xù)至改制后的公司制企業(yè)，因此可以采用應(yīng)收賬款保全；除此之外，還應(yīng)考慮債務(wù)的隱形負(fù)債。
(4)資產(chǎn)評(píng)估是在一定評(píng)估基準(zhǔn)日進(jìn)行的，一般情況下改制中的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果一年內(nèi)有效。自評(píng)估基準(zhǔn)日到改制后公司制企業(yè)設(shè)立登記日的有效期內(nèi)，改制企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤而增 加的凈資產(chǎn)或因經(jīng)營虧損而減少的凈資產(chǎn)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整；企業(yè)超過有效期未能注冊(cè)登記，或者在有效期內(nèi)被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生重大變化的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行評(píng)估。
(二)改制企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的整體評(píng)估
企業(yè)改制經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估后的評(píng)估報(bào)告，具有法律效力，并據(jù)此作為原始憑證對(duì)資產(chǎn)損失或增值進(jìn)行賬務(wù)處理，企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的凈資產(chǎn)作為改制企業(yè)確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格的基本依據(jù) 。但是企業(yè)前一環(huán)節(jié)的資產(chǎn)評(píng)估只是單項(xiàng)資產(chǎn)的簡(jiǎn)單匯總，沒有考慮賬外的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)因素(如經(jīng)營管理水平、技術(shù)含量、資產(chǎn)組合能力以及潛在負(fù)債等)，因此無法提供改制企業(yè)真實(shí)的企業(yè)價(jià)值信息，從而導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓定價(jià)的依據(jù)不真實(shí)、不公允、不可靠。專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)按照國際慣例在前一環(huán)節(jié)評(píng)估的基礎(chǔ)上，結(jié)合過去和現(xiàn)在的資料，以及將來獲利能力的預(yù)測(cè)，對(duì)改制企業(yè)進(jìn)行評(píng)估計(jì)價(jià)。在改制企業(yè)中應(yīng)該充分考慮改制的前景， 主要關(guān)注的是預(yù)計(jì)未來的收益和投資回報(bào)，并按一定的折現(xiàn)率確定折現(xiàn)值，這在很大程度上決定了改制企業(yè)的最終售價(jià)。
(三)改制中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理
企業(yè)改制有許多種性質(zhì)，如果改制涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則定價(jià)問題比較復(fù)雜。原因在于， 一是前述兩個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)估結(jié)果并不是實(shí)際產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，而只能作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)的參考而已；二是交易主體雙方的價(jià)值取向不同導(dǎo)致定價(jià)要通過多次博弈才能達(dá)成契約。轉(zhuǎn)讓方 通常關(guān)注通過改制解決企業(yè)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)問題，而受讓方則關(guān)注的是改制后的公司制企業(yè)未來的發(fā)展前景；三是信息不對(duì)稱導(dǎo)致受讓方對(duì)本具法律效力的評(píng)估結(jié)果心存疑慮。因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)中應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面：(1)為體現(xiàn)公平交易，受讓方可以對(duì)改制企業(yè)進(jìn)行審慎調(diào)查，要求改制企業(yè)提供與改制相關(guān)的各方面信息，提高改制過程的公開性和 透明度；(2)轉(zhuǎn)讓方報(bào)價(jià)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果，并充分考慮本企業(yè)的職工社會(huì)保障、職工安置、社會(huì)責(zé)任等方面確認(rèn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格或?qū)⑵渥鳛楦郊訔l件進(jìn)行談判協(xié)商；(3)改制企業(yè)可以在資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的基礎(chǔ)上確認(rèn)底價(jià)，并通過產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)進(jìn)行競(jìng)價(jià)轉(zhuǎn)讓，以維護(hù) 各利益相關(guān)者的權(quán)益；(4)改制民營企業(yè)中涉及部分國有資本的，還應(yīng)按照《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的意見》對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)款有進(jìn)一步要求。
三、民營企業(yè)改制中的隱形債務(wù)問題
隱形債務(wù)或稱潛在債務(wù)，一般在改制的當(dāng)時(shí)沒有在改制企業(yè)財(cái)務(wù)資料中體現(xiàn)出來，或者說當(dāng)時(shí)尚未預(yù)見到的隨著后續(xù)事項(xiàng)的逐步明朗化而出現(xiàn)的或有債務(wù)，如擔(dān)保債務(wù)、違約債務(wù)、產(chǎn)品缺陷債務(wù)、解決改制企業(yè)歷史遺留問題而發(fā)生的債務(wù)(職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金 等)、因各種原因未記入被改制企業(yè)財(cái)務(wù)資料的應(yīng)付款或遺漏的其他債務(wù)。由于這些隱形債務(wù)在改制當(dāng)時(shí)沒有反映出來，從而導(dǎo)致改制事后會(huì)變得復(fù)雜化。
(一)關(guān)于在職職工的隱形負(fù)債
這些負(fù)債也稱改制成本，由于目前社會(huì)保障體制比較健全，在職職工改制成本的財(cái)務(wù)安排也基本透明。在職職工改制成本以解除勞動(dòng)合同支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的形式支付，應(yīng)在改制中一次性以現(xiàn)金解決。支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金參考標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法按國家有關(guān)政策規(guī)定， 資金來源是改制企業(yè)的凈資產(chǎn)，包括原有現(xiàn)金、資產(chǎn)變現(xiàn)和股權(quán)出讓所得現(xiàn)金。當(dāng)然，職工獲得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金可在自愿基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)為改制企業(yè)等值股權(quán)，以節(jié)省改制現(xiàn)金支出。
(二)隱形債務(wù)的清查
隱形債務(wù)不同于明顯債務(wù)的是評(píng)估時(shí)具有隱蔽性和復(fù)雜性，難免會(huì)影響資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格 。因此民營企業(yè)在改制過程中應(yīng)當(dāng)盡量將隱形債務(wù)明顯化，減少隱形債務(wù)發(fā)生的數(shù)量，從而減少會(huì)計(jì)處理上的不確定性，具體方法就是對(duì)可能發(fā)生隱形債務(wù)的渠道進(jìn)行清查，一要清查改制企業(yè)擔(dān)保事項(xiàng)；二要清查不具備入賬要求而在賬外循環(huán)并既成事實(shí)的事項(xiàng)；三要清查合同，了解有無存在財(cái)產(chǎn)或權(quán)益方面的潛在債務(wù)事項(xiàng)。
一、資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐教學(xué)體系的構(gòu)建原則
為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐教學(xué)的總體目標(biāo)，構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐教學(xué)提應(yīng)遵循以下原則。
（一）特色化建設(shè)原則在普通高校本科專業(yè)中，資產(chǎn)評(píng)估是典型的跨學(xué)科專業(yè)；在實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)評(píng)估的服務(wù)更是涉及價(jià)值鑒證、財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)、企事業(yè)單位資產(chǎn)管理等諸多領(lǐng)域，其有包括資產(chǎn)評(píng)估師、房地產(chǎn)估價(jià)師、土地估價(jià)師和珠寶鑒定師等許多的專業(yè)分工。受制于教學(xué)資源的局限性，各高校所培養(yǎng)的資產(chǎn)評(píng)估人才只能是某一或某幾個(gè)專業(yè)領(lǐng)域的人才，而不能是資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的通才。因此，各高校的資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐教學(xué)體系也應(yīng)根據(jù)自身所培養(yǎng)人才專業(yè)領(lǐng)域的不同，設(shè)置不同的實(shí)踐環(huán)節(jié)。
（二）資源整合原則資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐教學(xué)體系構(gòu)建的資源整合原則是基于實(shí)踐教學(xué)的特點(diǎn)和資產(chǎn)評(píng)估跨學(xué)科特性。實(shí)踐教學(xué)資源整合包括兩個(gè)層次：一是校內(nèi)、校外資源整合。實(shí)踐教學(xué)的場(chǎng)所包括課堂、實(shí)驗(yàn)室和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所，實(shí)踐教學(xué)參與人員包括學(xué)生、教師和相關(guān)工程技術(shù)人員等，實(shí)踐教學(xué)項(xiàng)目是教學(xué)、科研和工程項(xiàng)目的結(jié)合。綜上，實(shí)踐教學(xué)體系構(gòu)建應(yīng)當(dāng)整合校內(nèi)、外資源。二是校內(nèi)資源整合。主要是基于資產(chǎn)評(píng)估的跨學(xué)科特性，從有效利用已有資源的方面考慮，要綜合使用學(xué)校的實(shí)驗(yàn)室和師資資源。比如，房地產(chǎn)評(píng)估和機(jī)器設(shè)備評(píng)估實(shí)踐環(huán)節(jié)可能利用建筑和機(jī)械制造專業(yè)的實(shí)驗(yàn)室和師資。
（三）“漸進(jìn)式”原則實(shí)踐教學(xué)各環(huán)節(jié)的時(shí)間和順序安排不當(dāng)，均會(huì)影響實(shí)教學(xué)的效果。資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐教學(xué)體系的各環(huán)節(jié)根據(jù)其教學(xué)目標(biāo)的不同，應(yīng)在整個(gè)本科教育時(shí)間段內(nèi)漸次展開。通常情況下，實(shí)踐教學(xué)各環(huán)節(jié)的安排應(yīng)與理論教學(xué)進(jìn)度相匹配，并與學(xué)生實(shí)踐能力“遞進(jìn)式”提升規(guī)律相適應(yīng)。
二、資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容體系
資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容體系是指根據(jù)實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)，設(shè)置具有不同教學(xué)內(nèi)容的實(shí)踐環(huán)節(jié)，并將這些實(shí)踐環(huán)節(jié)按照學(xué)生由淺入深、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由單一到綜合的認(rèn)知規(guī)律進(jìn)行合理配置，由此而顯示出的實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系。它是資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐教學(xué)體系的核心。根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)，構(gòu)建的實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容體系由三個(gè)層次五個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，其中第一層次是專業(yè)認(rèn)知，第二層次是技能素養(yǎng)，第三層次是創(chuàng)新能力。其基本構(gòu)造如圖1所示。
（一）專業(yè)認(rèn)知專業(yè)認(rèn)知是資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐教學(xué)體系的第一個(gè)環(huán)節(jié)，在大學(xué)新生入學(xué)的第一學(xué)期開設(shè)。該環(huán)節(jié)主要教學(xué)目標(biāo)是解決大學(xué)新生對(duì)所學(xué)專業(yè)的認(rèn)知不足，增強(qiáng)其專業(yè)自豪感和榮譽(yù)感，激發(fā)其學(xué)習(xí)興趣，引導(dǎo)其建立適合自身的大學(xué)學(xué)習(xí)和將來的職業(yè)規(guī)劃。該環(huán)節(jié)的要教學(xué)手段包括：（1）通過參觀工作場(chǎng)所和聽取工作人員的工作內(nèi)容及流程介紹，了解日常工作內(nèi)容，建立對(duì)所學(xué)專業(yè)的感性認(rèn)識(shí)；（2）聽取行業(yè)精英的講座，了解專業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)以及職業(yè)對(duì)求職人員的素質(zhì)和能力要求；（3）通過與優(yōu)秀校友座談，了解其學(xué)習(xí)和工作經(jīng)歷，從中吸取經(jīng)驗(yàn)，從而有效利用大學(xué)的學(xué)習(xí)時(shí)光，增強(qiáng)就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。該環(huán)節(jié)可通過學(xué)生提交專業(yè)認(rèn)知實(shí)踐報(bào)告來檢驗(yàn)實(shí)踐效果。
（二）技能培養(yǎng)該層次包括三個(gè)環(huán)節(jié)，這三個(gè)環(huán)節(jié)即相互獨(dú)立又相互聯(lián)系，在內(nèi)容上呈現(xiàn)出由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由單一到綜合的循序漸進(jìn)關(guān)系，在時(shí)間安排上也存在先后順序，一般按“照課程同步實(shí)踐—實(shí)驗(yàn)室模擬實(shí)驗(yàn)—實(shí)習(xí)基地適崗訓(xùn)練”順序進(jìn)行。該層次的主要教學(xué)目標(biāo)是通過三個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)，逐步培養(yǎng)學(xué)生資產(chǎn)評(píng)估的基本技能、專業(yè)技術(shù)技能和執(zhí)業(yè)技能。課程同步實(shí)踐環(huán)節(jié)的時(shí)間安排與理論課程的進(jìn)度同步，其手段主要為案例教學(xué)，具體可分為理論教學(xué)時(shí)的案例輔助和專門的案例討論分析課（通常安排在理論課之后）。理論教學(xué)時(shí)的案例輔助教學(xué)主要是通過教師對(duì)案例的講解，使學(xué)生了解理論知識(shí)如何在實(shí)際業(yè)務(wù)中運(yùn)用，從而加深對(duì)理論知識(shí)的理解和掌握。專門的案例分析討論課則是學(xué)生為主，老師為輔，通常包括“學(xué)員自行準(zhǔn)備—小組討論準(zhǔn)備—小組集中討論—總結(jié)階段”等環(huán)節(jié)。專門的案例討論分析課，教與學(xué)雙向交流，變學(xué)生被動(dòng)學(xué)習(xí)為主動(dòng)學(xué)習(xí)，激發(fā)學(xué)生獨(dú)立思考，促使學(xué)生的書本死知識(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)榻鉀Q問題的能力。實(shí)驗(yàn)室模擬實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)通常安排在理論課之后，通常采用項(xiàng)目教學(xué)法，內(nèi)容包括房地產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、土地及金融資產(chǎn)等單項(xiàng)資產(chǎn)和企業(yè)價(jià)值評(píng)估，具體內(nèi)容可以根據(jù)各高校資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)特色設(shè)置。該環(huán)節(jié)主要通過資產(chǎn)評(píng)估環(huán)境的仿真模擬，使學(xué)生熟悉資產(chǎn)評(píng)估程序的具體流程（具體從“明確評(píng)估基本事項(xiàng)，簽訂業(yè)務(wù)約定書”開始至“工作底稿歸檔”為止的全部程序）。實(shí)驗(yàn)過程中，要求學(xué)生完成每個(gè)流程的工作任務(wù)，形成包括業(yè)務(wù)約定書、收集的評(píng)估資料、資產(chǎn)評(píng)估明細(xì)表、評(píng)估方法的選擇及參數(shù)測(cè)算、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等工作底稿，作為該環(huán)節(jié)成績(jī)?cè)u(píng)定的依據(jù)。實(shí)驗(yàn)室如采用了資產(chǎn)評(píng)估軟件，學(xué)生應(yīng)熟悉軟件的應(yīng)用。此外，該實(shí)踐環(huán)節(jié)主要注重資產(chǎn)評(píng)估流程的完整，而較少考慮評(píng)估結(jié)果的合理性。通過實(shí)驗(yàn)室模擬實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)的實(shí)踐活動(dòng)，使學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際，在實(shí)踐中應(yīng)用知識(shí)解決問題，提升其操作能力，從而培養(yǎng)學(xué)生資產(chǎn)評(píng)估的基本技能、專業(yè)技術(shù)技能及一定的執(zhí)業(yè)技能。實(shí)習(xí)基地適崗訓(xùn)練環(huán)節(jié)通常安排在第四學(xué)年，這時(shí)學(xué)生已完成所有主要專業(yè)理論課的學(xué)習(xí)，接受了課程同步實(shí)踐和實(shí)驗(yàn)室模擬實(shí)驗(yàn)等實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)的訓(xùn)練，并已具備初步的職業(yè)技能。在該環(huán)節(jié)，學(xué)生作為單位的員工，直接參與資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，面對(duì)復(fù)雜多變的業(yè)務(wù)環(huán)境，運(yùn)用大學(xué)所學(xué)知識(shí)和已具備的職業(yè)技能，相對(duì)獨(dú)立地完成工作任務(wù)。在學(xué)生適崗訓(xùn)練期間，實(shí)踐指導(dǎo)老師應(yīng)給予適當(dāng)?shù)刂笇?dǎo)，重點(diǎn)幫助學(xué)生分析其工作中不足之處。實(shí)習(xí)基地適崗訓(xùn)練環(huán)節(jié)是一個(gè)全方位提升學(xué)生執(zhí)業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)的環(huán)節(jié)，能夠增強(qiáng)學(xué)生信心，為其即將到來的就業(yè)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。此外，為保證該環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行，學(xué)校應(yīng)與企事業(yè)單位及資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)建立長(zhǎng)期的實(shí)習(xí)基地合作關(guān)系。
（三）創(chuàng)新能力創(chuàng)新能力的培養(yǎng)主要通過畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）實(shí)踐環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)，時(shí)間安排在最后一學(xué)期。畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）是學(xué)生在校學(xué)習(xí)成果的重要體現(xiàn)。畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）需要經(jīng)過開題報(bào)告、論文撰寫、論文評(píng)定、論文答辯以及論文評(píng)分五個(gè)過程，要求學(xué)生運(yùn)用所學(xué)知識(shí)和理論，去分析、解決一兩個(gè)實(shí)際問題。畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的創(chuàng)作過程，能夠使學(xué)生了解專業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展動(dòng)態(tài)，掌握科學(xué)研究的基本方法和手段；培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用、鞏固與擴(kuò)展所學(xué)的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識(shí)，獨(dú)立分析、解決實(shí)際問題的能力；培養(yǎng)學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際的工作作風(fēng)和嚴(yán)肅認(rèn)真的科學(xué)態(tài)度。值得注意的是，完整的實(shí)踐教學(xué)體系應(yīng)還包括實(shí)踐教學(xué)管理體系、實(shí)踐教學(xué)保障體系和實(shí)踐教學(xué)評(píng)價(jià)體系。通常情況下，實(shí)踐教學(xué)管理體系主要包括實(shí)踐教學(xué)組織管理、運(yùn)行管理和制度管理3個(gè)方面；實(shí)踐教學(xué)保障體系主要是師資保障、經(jīng)費(fèi)保證及實(shí)驗(yàn)設(shè)施和環(huán)境保障等方面；科學(xué)、完整的實(shí)踐教學(xué)評(píng)價(jià)體系主要由督導(dǎo)體系、教師評(píng)價(jià)體系和學(xué)生評(píng)價(jià)體系構(gòu)成。由于上述內(nèi)容通常與高校其他專業(yè)是共通的，本文就不再詳述。
作者：黃瓊樊千郭嵐單位：哈爾濱學(xué)院
第二條本辦法所稱的資產(chǎn)出租是指市屬企業(yè)將自身擁有的非流動(dòng)性資產(chǎn)（包括土地使用權(quán)、房屋建筑物、設(shè)備等），出租給自然人、法人或其它組織（簡(jiǎn)稱承租人）使用，且出租期限超過三個(gè)月，向承租人收取租金的經(jīng)營行為。專業(yè)租賃公司的租賃經(jīng)營以及市屬企業(yè)住宅用房分配給本企業(yè)職工居住的情形除外。
第三條市屬企業(yè)應(yīng)建立健全資產(chǎn)出租管理工作制度，明確具體部門負(fù)責(zé)資產(chǎn)出租管理工作，規(guī)范資產(chǎn)出租行為。
第四條市屬企業(yè)資產(chǎn)出租應(yīng)通過公開招租方式確定承租人。單項(xiàng)資產(chǎn)年租金（底價(jià)）達(dá)到5萬元及以上、綜合資產(chǎn)年累計(jì)租金（底價(jià)）達(dá)到10萬元及以上的，必須通過產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)公開競(jìng)價(jià)招租。承租人及出租價(jià)格由公開競(jìng)價(jià)擇優(yōu)確定。
第五條市屬企業(yè)對(duì)進(jìn)入產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)公開競(jìng)價(jià)招租的擬出租資產(chǎn)必須委托具備資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告報(bào)市國資委備案。
第六條招租底價(jià)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格、供需情況以及資產(chǎn)的實(shí)際狀況、資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償?shù)纫蛩鼐C合確定。
企業(yè)可從下列方法中選擇確定出租資產(chǎn)的租金底價(jià)：
（一）年租金底價(jià)=評(píng)估后出租資產(chǎn)的年分類折舊額+評(píng)估后出租資產(chǎn)額×企業(yè)資金成本率；
（二）委托評(píng)估機(jī)構(gòu)，提供底價(jià)；
（三）年租金（底價(jià)）少于第四條規(guī)定的，企業(yè)可參照周邊同類資產(chǎn)租金制定底價(jià)。
第七條市屬企業(yè)資產(chǎn)出租附帶為承租人提供水、電、氣等關(guān)聯(lián)服務(wù)的，出租企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和消耗數(shù)量足額收費(fèi)。
第八條資產(chǎn)出租期限，一般不得超過3年；特殊情況需要適當(dāng)延長(zhǎng)，可以報(bào)市國資委或企業(yè)主管部門批準(zhǔn)。但一般不應(yīng)超過5年。
第九條市屬企業(yè)資產(chǎn)出租前應(yīng)制訂出租方案。方案內(nèi)容包括：擬出租資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)狀況，實(shí)物現(xiàn)狀，資產(chǎn)明細(xì)清單，出租原因，擬出租用途、期限，租金收繳辦法，承租條件，招租底價(jià)及底價(jià)擬訂依據(jù)，招租方式等。
第十條公司制企業(yè)，資產(chǎn)出租方案的批準(zhǔn)：年租金收入20萬元及以上的，由董事會(huì)研究決定；年租金收入20萬元以下的總經(jīng)理辦公會(huì)議研究決定。非公司制企業(yè)，資產(chǎn)出租方案由廠長(zhǎng)(經(jīng)理)辦公會(huì)議研究決定。
企業(yè)資產(chǎn)出租方案納入廠務(wù)公開內(nèi)容向本企業(yè)職工公示，聽取職工意見，招租結(jié)果也應(yīng)向本企業(yè)職工公示，接受職工監(jiān)督。
第十一條有下列情形之一，市屬企業(yè)事前應(yīng)按企業(yè)管理權(quán)限分別報(bào)市國資委或主管部門批準(zhǔn)：
㈠重大出租項(xiàng)目（劃分標(biāo)準(zhǔn)由市直各主管部門根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)自行確定）。
㈡涉及國計(jì)民生、公共場(chǎng)所的出租。
㈢可能造成重大影響，危及公共安全，影響公共衛(wèi)生、社會(huì)秩序等的出租。
第十二條市屬企業(yè)整體資產(chǎn)或者主要設(shè)備、建筑物等重大資產(chǎn)出租及出租期限5年以上的資產(chǎn)出租項(xiàng)目，按文件辦理。
第十三條資產(chǎn)出租時(shí)，市屬企業(yè)應(yīng)與承租人依照《中華人民共和國合同法》的規(guī)定簽訂規(guī)范的資產(chǎn)出租合同。出租合同主要內(nèi)容應(yīng)包括：出租資產(chǎn)狀況，出租用途，出租期限，租金標(biāo)準(zhǔn)及年遞增率，租金收取時(shí)間與方式，雙方權(quán)利與義務(wù)，合同變更、解除，合同糾紛的處理辦法和違約責(zé)任條款等，并特別載明合同終止情形及免責(zé)條款，如承租人擅自改變承租用途、市政建設(shè)需要搬遷、土地被收儲(chǔ)和企業(yè)改制、以及不可抗力影響等情形，出租方有權(quán)提前終止合同。
第十四條出租合同一旦生效，雙方都應(yīng)嚴(yán)格履行，不宜隨意變更。對(duì)出租方不利的重大變更，應(yīng)提交本企業(yè)董事會(huì)（總經(jīng)理辦公會(huì)）研究決定。
第十五條市屬企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)出租合同和租金收入的管理，建立健全資產(chǎn)出租合同等檔案管理制度，租金收入應(yīng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算。
中國華融資產(chǎn)管理公司、中國長(zhǎng)城資產(chǎn)管理公司、中國東方資產(chǎn)管理公司、中國信達(dá)資產(chǎn)管理公司：
為適應(yīng)金融資產(chǎn)管理公司商業(yè)化轉(zhuǎn)型的需要，規(guī)范過渡階段資產(chǎn)處置行為，確保資產(chǎn)處置收益最大化，防范道德風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)將《金融資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)處置管理辦法(修訂)》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
附件：金融資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)處置管理辦法(修訂)
第一章 總則
第一條 為規(guī)范金融資產(chǎn)管理公司(以下簡(jiǎn)稱資產(chǎn)公司)資產(chǎn)處置管理工作程序和資產(chǎn)處置行為，確保資產(chǎn)處置收益最大化，防范處置風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條 本辦法適用范圍為經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)成立的中國華融資產(chǎn)管理公司、中國長(zhǎng)城資產(chǎn)管理公司、中國東方資產(chǎn)管理公司、中國信達(dá)資產(chǎn)管理公司。
中國建銀投資有限責(zé)任公司和匯達(dá)資產(chǎn)托管有限責(zé)任公司比照本辦法執(zhí)行。
第三條 本辦法所稱資產(chǎn)處置，是指資產(chǎn)公司按照有關(guān)法律、法規(guī)，綜合運(yùn)用經(jīng)營范圍內(nèi)的手段和方法，以所收購的不良資產(chǎn)價(jià)值變現(xiàn)為目的的經(jīng)營活動(dòng)。
資產(chǎn)公司接受委托管理和處置的不良資產(chǎn)可參照本辦法執(zhí)行。委托協(xié)議另有約定的，從其約定。
第四條 資產(chǎn)公司資產(chǎn)處置應(yīng)堅(jiān)持效益優(yōu)先、嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)和公開、公平、公正的原則，按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行。
第五條 資產(chǎn)公司資產(chǎn)處置應(yīng)遵循“評(píng)處分離、審處分離、集體審查、分級(jí)批準(zhǔn)，上報(bào)備案”的原則和辦法。
第二章 處置審核機(jī)構(gòu)
第六條 資產(chǎn)公司必須設(shè)置資產(chǎn)處置專門審核機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)資產(chǎn)處置方案進(jìn)行審查。資產(chǎn)公司資產(chǎn)處置專門審核機(jī)構(gòu)，由資產(chǎn)處置相關(guān)部門人員組成，對(duì)資產(chǎn)公司總裁負(fù)責(zé)。資產(chǎn)公司可建立資產(chǎn)處置專門審核機(jī)構(gòu)后備成員庫。資產(chǎn)處置專門審核機(jī)構(gòu)成員和后備成員應(yīng)具備一定資質(zhì)，熟悉資產(chǎn)處置工作和相關(guān)領(lǐng)域業(yè)務(wù)，且責(zé)任心強(qiáng)。
資產(chǎn)公司分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)健全處置程序，成立相應(yīng)的資產(chǎn)處置專門審核機(jī)構(gòu)，對(duì)分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。
第七條 資產(chǎn)公司及其分支機(jī)構(gòu)必須完善資產(chǎn)處置內(nèi)部控制制度和制衡機(jī)制，明確參與資產(chǎn)處置各部門的職責(zé)，強(qiáng)化資產(chǎn)處置內(nèi)部監(jiān)督。
第三章 處置審批
第八條 資產(chǎn)處置方案未經(jīng)資產(chǎn)處置專門審核機(jī)構(gòu)審核通過資產(chǎn)公司一律不得進(jìn)行處置，經(jīng)人民法院或仲裁機(jī)構(gòu)作出已生效的判決、裁定、裁決的資產(chǎn)處置項(xiàng)目除外。資產(chǎn)處置無論金額大小和損益大小，資產(chǎn)公司任何個(gè)人無權(quán)單獨(dú)決定。
第九條 資產(chǎn)處置方案審批工作程序。
(一)分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理和處置部門制定處置方案，如有必要，經(jīng)征詢相關(guān)部門意見后，將在授權(quán)范圍內(nèi)的處置方案及相關(guān)資料(如評(píng)估報(bào)告、法律意見書等)提交分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)處置專門審核機(jī)構(gòu)審查通過后，由分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)實(shí)施。對(duì)超出授權(quán)范圍的，上報(bào)資產(chǎn)公司審批。
(二)資產(chǎn)公司指定歸口部門對(duì)分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的處置方案進(jìn)行初審，將處置方案及初審意見提交資產(chǎn)公司資產(chǎn)處置專門審核機(jī)構(gòu)審查通過后，由資產(chǎn)公司總裁批準(zhǔn)實(shí)施。分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的處置方案提交資產(chǎn)公司資產(chǎn)處置專門審核機(jī)構(gòu)審查前，如有必要，應(yīng)征詢資產(chǎn)評(píng)估、資金財(cái)務(wù)、法律等部門意見。
(三)資產(chǎn)公司資產(chǎn)處置專門審核機(jī)構(gòu)召開資產(chǎn)處置審核會(huì)議必須通知全體成員，7人以上(含7人)成員到會(huì)，會(huì)議審議事項(xiàng)方為有效；分支機(jī)構(gòu)召開資產(chǎn)處置審核會(huì)議必須5人以上(含5人)成員到會(huì)，會(huì)議審議事項(xiàng)方為有效。全體到會(huì)人員以記名投票方式對(duì)處置方案進(jìn)行表決，實(shí)行一人一票制，獲到會(huì)人員總數(shù)2/3(含2/3)以上票數(shù)方可通過。
第十條 審查依據(jù)和審點(diǎn)。
(一)資產(chǎn)處置方案的審查依據(jù)是資產(chǎn)收購成本、評(píng)估價(jià)值、盡職調(diào)查和估值結(jié)果、同類資產(chǎn)的市價(jià)和國家有關(guān)資產(chǎn)管理、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)評(píng)估、價(jià)值認(rèn)證及商品(產(chǎn)權(quán))交易等方面的法律法規(guī)。
(二)資產(chǎn)處置方案的審點(diǎn)是處置方案的成本效益性、必要性及可行性、風(fēng)險(xiǎn)的可控性、評(píng)估方法的合規(guī)性、資產(chǎn)定價(jià)和處置費(fèi)用的合理性、處置行為和程序的公開性和合規(guī)性。
第十一條 資產(chǎn)公司法定代表人及分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)資產(chǎn)處置的過程和結(jié)果負(fù)責(zé)。
資產(chǎn)公司法定代表人及分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人不參加資產(chǎn)處置專門審核機(jī)構(gòu)，可以列席資產(chǎn)處置審核會(huì)議，不得對(duì)審議事項(xiàng)發(fā)表意見，但對(duì)資產(chǎn)處置專門審核機(jī)構(gòu)審核通過的資產(chǎn)處置方案擁有否決權(quán)。如調(diào)整處置方案，調(diào)整后的處置方案如劣于原處置方案，需按資產(chǎn)處置程序由資產(chǎn)處置專門審核機(jī)構(gòu)重新審核。
資產(chǎn)公司副總裁和分支機(jī)構(gòu)副總經(jīng)理(副主任)參加資產(chǎn)處置專門審核機(jī)構(gòu)的，出席會(huì)議時(shí)不得事先對(duì)審議事項(xiàng)發(fā)表同意與否的個(gè)人意見。
直接參與資產(chǎn)處置的部門負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員可以列席資產(chǎn)處置專門審核機(jī)構(gòu)資產(chǎn)處置審核會(huì)議，介紹資產(chǎn)處置方案的有關(guān)情況。
資產(chǎn)公司和分支機(jī)構(gòu)審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察人員應(yīng)列席資產(chǎn)處置審核會(huì)議。
第十二條 資產(chǎn)公司資產(chǎn)處置必須實(shí)行回避制度，資產(chǎn)公司任何個(gè)人與被處置資產(chǎn)方、資產(chǎn)受讓(受托)方、受托資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等有直系親屬關(guān)系的，在整個(gè)資產(chǎn)處置過程中必須予以回避。
第十三條 經(jīng)人民法院或仲裁機(jī)構(gòu)作出已生效的判決、裁定、裁決的資產(chǎn)處置項(xiàng)目，不再經(jīng)資產(chǎn)處置專門審核機(jī)構(gòu)審核通過。但是，該項(xiàng)目在訴訟或執(zhí)行中通過調(diào)解、和解需放棄全部或部分訴訟權(quán)利、申請(qǐng)執(zhí)行終結(jié)、申請(qǐng)破產(chǎn)等方式進(jìn)行處置時(shí)，應(yīng)事先經(jīng)資產(chǎn)處置專門審核機(jī)構(gòu)審核通過。
第十四條 分支機(jī)構(gòu)不得向內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目組轉(zhuǎn)授資產(chǎn)處置審批權(quán)。
第十五條 資產(chǎn)公司和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定，逐月分別向財(cái)政部和財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處(以下簡(jiǎn)稱專員辦)報(bào)告資產(chǎn)處置進(jìn)度。報(bào)告內(nèi)容包括資產(chǎn)處置項(xiàng)目、全部債權(quán)金額、處置方式、回收非現(xiàn)金資產(chǎn)、回收現(xiàn)金等內(nèi)容。分支機(jī)構(gòu)對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)處置項(xiàng)目收購本金在1000萬元以上(含1000萬元)和單個(gè)資產(chǎn)包收購本金在1億元以上(含1億元)的項(xiàng)目，終結(jié)處置完成后報(bào)專員辦備案。
第四章 處置實(shí)施
第十六條 資產(chǎn)公司可通過追償債務(wù)、租賃、轉(zhuǎn)讓、重組、資產(chǎn)置換、委托處置、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)、資產(chǎn)證券化等多種方式處置資產(chǎn)。資產(chǎn)公司應(yīng)在金融監(jiān)管部門批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)許可范圍內(nèi)，探索處置方式，以實(shí)現(xiàn)處置收益最大化的目標(biāo)。
第十七條 資產(chǎn)公司可依法通過公告、訴訟等方式維權(quán)和向債務(wù)人和擔(dān)保人追償債務(wù)，加強(qiáng)訴訟時(shí)效管理，防止各種因素導(dǎo)致時(shí)效喪失而形成損失。
資產(chǎn)公司采用訴訟方式應(yīng)考慮資產(chǎn)處置項(xiàng)目的具體情況，避免盲目性，最大限度降低處置成本。
第十八條 資產(chǎn)公司在資產(chǎn)處置過程中，根據(jù)每―個(gè)資產(chǎn)處置項(xiàng)目的具體情況，按照公正合理原則、成本效益原則和效率原則確定是否評(píng)估和具體評(píng)估方式。
資產(chǎn)公司對(duì)債權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，可由外部獨(dú)立評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行償債能力分析，或采取盡職調(diào)查、內(nèi)部估值方式確定資產(chǎn)價(jià)值，不需向財(cái)政部辦理資產(chǎn)評(píng)估的備案手續(xù)。
資產(chǎn)公司以債轉(zhuǎn)股、出售股權(quán)資產(chǎn)(含國務(wù)院批準(zhǔn)的債轉(zhuǎn)股項(xiàng)目股權(quán)資產(chǎn)，下同)或出售不動(dòng)產(chǎn)的方式處置資產(chǎn)時(shí)，除上市公司可流通股權(quán)資產(chǎn)外，均應(yīng)由外部獨(dú)立評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)
行評(píng)估。國務(wù)院批準(zhǔn)的債轉(zhuǎn)股項(xiàng)目股權(quán)資產(chǎn)，按照國家國有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目管理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行備案；其他股權(quán)資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)處置項(xiàng)目不需報(bào)財(cái)政部備案，由資產(chǎn)公司辦理內(nèi)部備案手續(xù)。
資產(chǎn)公司應(yīng)參照評(píng)估價(jià)值或內(nèi)部估值確定擬處置資產(chǎn)的折股價(jià)或底價(jià)。
第十九條 資產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)原則上應(yīng)采取公開競(jìng)價(jià)方式，包括但不限于招投標(biāo)、拍賣、要約邀請(qǐng)公開競(jìng)價(jià)、公開詢價(jià)等方式。其中，以招投標(biāo)方式處置不良資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》的規(guī)定組織實(shí)施。以拍賣方式處置資產(chǎn)，應(yīng)選擇有資質(zhì)的拍賣中介機(jī)構(gòu)，按照《中華人民共和國拍賣法》的規(guī)定組織實(shí)施。招標(biāo)和拍賣的底價(jià)確定按資產(chǎn)處置程序辦理。
以要約邀請(qǐng)公開競(jìng)價(jià)、公開詢價(jià)等方式處置時(shí)，至少要有兩人以上參加競(jìng)價(jià)，當(dāng)只有一人競(jìng)價(jià)時(shí)，需按照公告程序補(bǔ)登公告，公告7個(gè)工作日后，如確定沒有新的競(jìng)價(jià)者參加競(jìng)價(jià)才能成交。
資產(chǎn)公司未經(jīng)公開競(jìng)價(jià)處置程序，不得采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式向非國有受讓人轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。
第二十條 資產(chǎn)公司對(duì)持有國有企業(yè)(包括國有全資和國有控股企業(yè))的債權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行出售時(shí)，應(yīng)提前15天書面告知國有企業(yè)及其出資人或國有資產(chǎn)管理部門。
第二十一條 資產(chǎn)公司以出售方式處置股權(quán)資產(chǎn)時(shí)，非上市公司股權(quán)資產(chǎn)(含國務(wù)院批準(zhǔn)的債轉(zhuǎn)股項(xiàng)目非上市股權(quán)，下同)的轉(zhuǎn)讓符合以下條件的，資產(chǎn)公司可采取直接協(xié)議轉(zhuǎn)讓的方式轉(zhuǎn)讓給原國有出資人或國資部門指定的企業(yè)：
(一)因國家法律、行政法規(guī)對(duì)受讓方有特殊要求的；
(二)從事戰(zhàn)略武器生產(chǎn)、關(guān)系國家戰(zhàn)略安全和涉及國家核心機(jī)密的核心重點(diǎn)保軍企業(yè)的股權(quán)資產(chǎn)；
(三)資源型、壟斷型等關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)安全和國計(jì)民生行業(yè)的股權(quán)資產(chǎn)；
(四)經(jīng)相關(guān)政府部門認(rèn)定的其他不宜公開轉(zhuǎn)讓的股權(quán)資產(chǎn)。
第二十二條 資產(chǎn)公司直接協(xié)議轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)資產(chǎn)的，除以下情形外，轉(zhuǎn)讓價(jià)格不得低于資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果：
(一)資產(chǎn)公司向國務(wù)院批準(zhǔn)的債轉(zhuǎn)股項(xiàng)目原國有出資人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，經(jīng)財(cái)政部商國資委審核后，可不進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以審計(jì)的每股資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)，由雙方依商業(yè)原則協(xié)商確定收購價(jià)格，不得低于最近一期經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)凈值。
(二)國務(wù)院批準(zhǔn)的債轉(zhuǎn)股項(xiàng)目原股東用債轉(zhuǎn)股企業(yè)所得稅返還購買資產(chǎn)公司持有的債轉(zhuǎn)股企業(yè)股權(quán)，必須經(jīng)過處置公告和資產(chǎn)評(píng)估，雙方應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)審計(jì)的每股凈資產(chǎn)在協(xié)商的基礎(chǔ)上確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，不得低于最近一期經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)凈值。
。
第二十三條 資產(chǎn)公司以出售方式處置股權(quán)資產(chǎn)時(shí)，除本辦法第二十一條、第二十二條規(guī)定的情形外，國務(wù)院批準(zhǔn)的債轉(zhuǎn)股項(xiàng)目股權(quán)資產(chǎn)及評(píng)估價(jià)值在1000萬元以上的其他非上市公司股權(quán)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓均應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定的程序，在依法設(shè)立的省級(jí)以上產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)公開進(jìn)行。首次掛牌價(jià)格不得低于資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果。當(dāng)交易價(jià)格低于評(píng)估結(jié)果的90％時(shí)，應(yīng)當(dāng)暫停交易，重新履行資產(chǎn)公司內(nèi)部處置審批程序。
第二十四條 資產(chǎn)公司以出售方式處置股權(quán)資產(chǎn)時(shí)，上市公司股權(quán)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)按照金融類企業(yè)國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓管理的有關(guān)規(guī)定，通過依法設(shè)立的證券交易系統(tǒng)進(jìn)行，并根據(jù)證券交易的相關(guān)規(guī)定披露轉(zhuǎn)讓信息。
第二十五條 除向政府、政府主管部門、出資人及其指定機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓外，資產(chǎn)公司不得對(duì)外轉(zhuǎn)讓下列資產(chǎn)：債務(wù)人或擔(dān)保人為國家機(jī)關(guān)的債權(quán)：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)列入全國企業(yè)政策性關(guān)閉破產(chǎn)計(jì)劃的國有企業(yè)債權(quán)，國防軍工等涉及國家安全和敏感信息的債權(quán)；國家法律法規(guī)限制轉(zhuǎn)讓的其他債權(quán)。
第二十六條 資產(chǎn)公司不得向下列人員轉(zhuǎn)讓不良資產(chǎn)：國家公務(wù)員、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)工作人員、政法干警、資產(chǎn)公司工作人員、國有企業(yè)債務(wù)人管理層以及參與資產(chǎn)處置工作的律師、會(huì)計(jì)師、評(píng)估師等中介機(jī)構(gòu)人員等關(guān)聯(lián)人。資產(chǎn)公司在處置公告中有義務(wù)提示以上人員不得購買資產(chǎn)。
第二十七條 資產(chǎn)公司可按資產(chǎn)處置程序自行確定打包轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。對(duì)于打包處置項(xiàng)目，可采一用抽樣方式，通過對(duì)抽樣項(xiàng)目的評(píng)估或內(nèi)部估值，推斷資產(chǎn)包的總體價(jià)值，確定打包轉(zhuǎn)讓的底價(jià)。
對(duì)于將商業(yè)化收購資產(chǎn)與政策性資產(chǎn)混合處置的資產(chǎn)(包)，資產(chǎn)公司必須合理確定各類資產(chǎn)的分?jǐn)偝杀荆瑩?jù)實(shí)分配收益，不得人為調(diào)劑。
第二十八條 資產(chǎn)公司必須按規(guī)定的范圍、內(nèi)容、程序和時(shí)間等要求進(jìn)行資產(chǎn)處置公告，國家有關(guān)政策另有規(guī)定除外。特殊情況不宜公告的需由相關(guān)政府部門出具證明。
第二十九條 資產(chǎn)公司委托處置資產(chǎn)時(shí)，必須遵守回收價(jià)值大于處置成本的原則，即回收的價(jià)值應(yīng)足以支付處置手續(xù)費(fèi)和處置過程中發(fā)生的訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、資產(chǎn)保全費(fèi)和拍賣傭金等直接費(fèi)用。并應(yīng)有結(jié)余。
第三十條 資產(chǎn)公司可通過吸收外資對(duì)其所擁有的資產(chǎn)進(jìn)行重組和處置，嚴(yán)格執(zhí)行我國外商投資的法律和有關(guān)法規(guī)，處置方案按資產(chǎn)處置程序確定。
資產(chǎn)公司利用外資處置資產(chǎn)應(yīng)注重引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，提升資產(chǎn)價(jià)值。
第三十一條 資產(chǎn)公司在資產(chǎn)處置過程中，需注入部分資金提升處置回收價(jià)值的，在業(yè)務(wù)許可范圍內(nèi)，按市場(chǎng)原則和資產(chǎn)處置程序辦理。
第三十二條 為避免競(jìng)相壓價(jià)，最大限度地回收資產(chǎn)，減少資產(chǎn)損失，資產(chǎn)公司處置資產(chǎn)中，凡涉及兩家或兩家以上資產(chǎn)公司的共同資產(chǎn)，應(yīng)加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，共同做好維權(quán)和回收工作，不得相互之間發(fā)生惡性競(jìng)爭(zhēng)。
第三十三條 資產(chǎn)公司應(yīng)建立資產(chǎn)保全和追收制度，對(duì)未處置和未終結(jié)處置的資產(chǎn)繼續(xù)保留追索的權(quán)利，并對(duì)這部分資產(chǎn)(包括應(yīng)計(jì)利息、表外應(yīng)收利息等)應(yīng)得權(quán)益繼續(xù)催收。
資產(chǎn)公司接受抵債資產(chǎn)后，必須保障資產(chǎn)安全，應(yīng)盡可能及時(shí)辦理過戶手續(xù)，并按資產(chǎn)處置程序和回收最大化原則，擇機(jī)變現(xiàn)，不得故意拖延或違規(guī)自用。資產(chǎn)公司應(yīng)加強(qiáng)抵債資產(chǎn)的維護(hù)，建立定期清理制度，避免因管理不當(dāng)導(dǎo)致資產(chǎn)減值。
第五章 處置管理
第三十四條 資產(chǎn)公司應(yīng)建立健全資產(chǎn)處置的項(xiàng)目臺(tái)賬，對(duì)每一個(gè)資產(chǎn)處置項(xiàng)目應(yīng)實(shí)行項(xiàng)目預(yù)算管理，加強(qiáng)對(duì)回收資產(chǎn)、處置費(fèi)用及處置損益的計(jì)劃管理，并持續(xù)地跟蹤、監(jiān)測(cè)項(xiàng)目進(jìn)展。對(duì)―個(gè)資產(chǎn)處置方案(金額按單個(gè)債務(wù)人全部債務(wù)合并計(jì)算)，如預(yù)計(jì)其全部回收資產(chǎn)價(jià)值小于直接處置費(fèi)用的，原則上應(yīng)另行考慮更為經(jīng)濟(jì)可行的資產(chǎn)處置方案。
第三十五條 資產(chǎn)公司必須按照國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格加強(qiáng)資產(chǎn)處置檔案管理。資產(chǎn)處置過程和結(jié)果的資料必須完整、真實(shí)。對(duì)資產(chǎn)處置專門審核機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)處置審查意見和表決結(jié)果必須如實(shí)記錄，并形成會(huì)議紀(jì)要。
第三十六條 資產(chǎn)公司及其任何個(gè)人，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)處置方案和結(jié)果保守秘密。除國家另有規(guī)定以及資產(chǎn)公司為了處置資產(chǎn)必須公布有關(guān)信息外，嚴(yán)禁對(duì)外披露資產(chǎn)公司資產(chǎn)處置信息。
第三十七條 根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)處置過程中，任何單位和個(gè)人不得對(duì)資產(chǎn)處置進(jìn)行干預(yù)，資產(chǎn)公司必須抵制任何單位和個(gè)人對(duì)資產(chǎn)處置的干預(yù)。
第三十八條 資產(chǎn)公司要強(qiáng)化一級(jí)法人的管理，建立和完善分工明確的制約機(jī)制和授權(quán)管理，健全資產(chǎn)處置項(xiàng)目各種可行方案的比較分析機(jī)制，嚴(yán)禁采取超授權(quán)、越權(quán)、逆程序等違規(guī)手段處置資產(chǎn)，嚴(yán)禁虛假評(píng)估，嚴(yán)禁偽造虛假檔案和記錄。要采取各種措施從實(shí)質(zhì)上防范商業(yè)
風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)，按照最優(yōu)方案處置資產(chǎn)。
第六章 處置權(quán)限劃分
第三十九條 資產(chǎn)公司以打包形式收購的資產(chǎn)，應(yīng)將整包資產(chǎn)的收購成本按照適當(dāng)?shù)姆椒ǚ謹(jǐn)傊涟鼉?nèi)的每戶單項(xiàng)資產(chǎn)，作為該戶單項(xiàng)資產(chǎn)的收購成本入賬。
第四十條 資產(chǎn)公司應(yīng)采取合理、審慎的方法確定資產(chǎn)處置的盈虧平衡點(diǎn)。計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)時(shí)，應(yīng)考慮資產(chǎn)收購成本、融資成本以及資產(chǎn)收購、管理和處置過程中發(fā)生的相關(guān)成本和各項(xiàng)稅費(fèi)等因素。資產(chǎn)處置項(xiàng)目的預(yù)計(jì)回收價(jià)值可以彌補(bǔ)或超過上述各項(xiàng)成本及稅費(fèi)的，視為達(dá)到或超過盈虧平衡點(diǎn)；不足以彌補(bǔ)各項(xiàng)成本及稅費(fèi)的，視為未達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)，差額為預(yù)計(jì)虧損。
第四十一條 對(duì)達(dá)到或超過盈虧平衡點(diǎn)的資產(chǎn)處置項(xiàng)目，資產(chǎn)公司可按照資產(chǎn)收購成本的一定金額，根據(jù)實(shí)際情況確定對(duì)分支機(jī)構(gòu)的授權(quán)額度。授權(quán)額度之內(nèi)的資產(chǎn)處置項(xiàng)目，必須經(jīng)分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)處置專門審核機(jī)構(gòu)審核通過后，由分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；超出授權(quán)額度的資產(chǎn)處置項(xiàng)目，必須經(jīng)資產(chǎn)公司資產(chǎn)處置專門審核機(jī)構(gòu)審核通過后，由資產(chǎn)公司總裁批準(zhǔn)。
第四十二條 對(duì)未達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)的資產(chǎn)處置項(xiàng)目，資產(chǎn)公司可按照預(yù)計(jì)虧損的一定金額，根據(jù)實(shí)際情況確定對(duì)分支機(jī)構(gòu)的授權(quán)額度。授權(quán)額度之內(nèi)的資產(chǎn)處置項(xiàng)目，必須經(jīng)分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)處置專門審核機(jī)構(gòu)審核通過后，由分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；超出授權(quán)額度的資產(chǎn)處置項(xiàng)目，必須經(jīng)資產(chǎn)公司資產(chǎn)處置專門審核機(jī)構(gòu)審核通過后，由資產(chǎn)公司總裁批準(zhǔn)。
第四十三條 資產(chǎn)處置過程中，對(duì)列入全國企業(yè)兼并破產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)小組計(jì)劃內(nèi)的兼并、破產(chǎn)等政策性核銷債權(quán)的處置，資產(chǎn)公司應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行審核并出具意見，從相關(guān)部門批準(zhǔn)或通知之日起，資產(chǎn)公司對(duì)相關(guān)債權(quán)予以處理。
第七章 監(jiān)督檢查
第四十四條 資產(chǎn)公司應(yīng)建立資產(chǎn)處置盡職調(diào)查和事后檢查制度，定期或不定期地對(duì)分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)處置進(jìn)行審計(jì)。
資產(chǎn)公司審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門和專員辦設(shè)立資產(chǎn)處置公開舉報(bào)電話，對(duì)舉報(bào)內(nèi)容如實(shí)記錄，并進(jìn)行核實(shí)和相關(guān)調(diào)查。
第四十五條 財(cái)政部和專員辦定期或不定期組織對(duì)資產(chǎn)公司及分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)處置過程的合規(guī)性和處置結(jié)果進(jìn)行抽查。
第四十六條 對(duì)發(fā)生以下行為，造成國有資產(chǎn)損失的，一經(jīng)查實(shí)，按照處理人和處理事相結(jié)合的原則和國家有關(guān)規(guī)定，視情節(jié)輕重和損失大小進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰和行政處罰；違紀(jì)、政紀(jì)的，移交有關(guān)紀(jì)檢、監(jiān)察部門處理；涉嫌違法犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)處理：
(一)未經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟猓艞壻Y產(chǎn)公司應(yīng)有、應(yīng)得權(quán)益；
(二)超越權(quán)限或未經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟馍米蕴幹觅Y產(chǎn)；
(三)未經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟猓米愿奶幹梅桨福?/p>
(四)隱瞞或截留處置資產(chǎn)、回收資產(chǎn)和處置收入；
(五)在進(jìn)行收購成本分?jǐn)側(cè)胭~時(shí)，未經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟猓米愿馁Y產(chǎn)公司既定的成本分?jǐn)側(cè)胭~原則；
(六)，造成債務(wù)人逃廢債務(wù)；
(七)內(nèi)外勾結(jié)，串通作弊，壓價(jià)處置資產(chǎn)；
(八)暗箱操作、內(nèi)部交易、私下處置；
(九)泄露資產(chǎn)公司商業(yè)秘密；
(十)抵債資產(chǎn)管理不善，未經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟猓米允褂茫斐少Y產(chǎn)損失；
(十一)謀取小集體利益和個(gè)人利益；
(十二)資產(chǎn)處置檔案管理混亂；
(十三)其他因自身過錯(cuò)造成資產(chǎn)損失的行為。
第八章 附則
第四十七條 資產(chǎn)公司資本金項(xiàng)下股權(quán)資產(chǎn)應(yīng)按照金融類企業(yè)國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)登記、資產(chǎn)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)管理的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。
第四十八條 資產(chǎn)公司可根據(jù)本辦法制定資產(chǎn)處置管理實(shí)施細(xì)則，報(bào)財(cái)政部備案。
論文關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；成本；企業(yè)；財(cái)務(wù)
并購是資本市場(chǎng)中企業(yè)兼并、收購和聯(lián)合三種具體的資本經(jīng)營方式的統(tǒng)稱，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速擴(kuò)張的主要途徑。我國企業(yè)并購開始于1984年的，90年代以后企業(yè)并購步入快速發(fā)展階段，無論是在規(guī)模上，還是形式上都取得了新的突破。黨的十五大以后，我國企業(yè)并購有了更強(qiáng)勁的發(fā)展。1999年9月深圳保安集團(tuán)在上海證券交易所收購了上海延中實(shí)業(yè)公司16％的流通股股票成為其股東后，又陸續(xù)出現(xiàn)了一系列的并購。隨著中國加入WTO，在中國企業(yè)逐步走進(jìn)全球一體化的進(jìn)程中，外資并購的勢(shì)頭不斷強(qiáng)勁。
現(xiàn)階段，我國企業(yè)并購的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：企業(yè)并購的規(guī)模日益擴(kuò)大化。如廣州控股出資14億元購買沙角B電廠，實(shí)現(xiàn)了我國電力股權(quán)單項(xiàng)標(biāo)的最高金額。并購的質(zhì)量有所提高。并購動(dòng)機(jī)開始趨向優(yōu)化資產(chǎn)存量結(jié)構(gòu)，并購方式向多樣化發(fā)展，并購環(huán)境也大大改善。盡管如此，我國企業(yè)并購的成功率還是相當(dāng)?shù)偷摹６鴱牟①徍蟮男Ч矗?005年以前發(fā)生并購的45家上市公司的重組效果并不令人滿意，只有15％的公司在經(jīng)過成功的資產(chǎn)注入后煥然一新，20％的公司經(jīng)營一波三折，36％的公司在財(cái)務(wù)重組中很難維持，29％的公司重新陷入困境。筆者認(rèn)為，企業(yè)決策者對(duì)并購計(jì)劃不進(jìn)行必要的成本決策分析是造成不少企業(yè)并購失敗的關(guān)鍵所在。企業(yè)要想通過并購實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張，就必須對(duì)并購計(jì)劃做出正確的成本決策分析。本文擬對(duì)此問題進(jìn)行探討，以期拋磚引玉。
一、企業(yè)并購的成本構(gòu)成分析
要進(jìn)行企業(yè)并購的成本決策分析，首先應(yīng)該明確企業(yè)并購的成本構(gòu)成。分析企業(yè)并購的成本構(gòu)成應(yīng)從四個(gè)方面進(jìn)行：
1、企業(yè)并購的進(jìn)入成本
也被稱作并購?fù)瓿沙杀荆侵覆①徯袨楸旧硭l(fā)生的直接成本和間接成本。其中直接成本是指并購活動(dòng)直接發(fā)生的成本，如現(xiàn)金收購的購買支出；在債務(wù)收購、杠桿收購等情況下，開始可能并不實(shí)際支付收購費(fèi)用，但是必須為未來的債務(wù)逐期支付本息。間接成本是指并購活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)間接支出，如在并購過程中發(fā)生的策劃、談判、文本制定、資產(chǎn)評(píng)估、公證、更名等費(fèi)用。
2、企業(yè)并購的整合成本
也被稱作并購協(xié)調(diào)成本，是指并購企業(yè)為使被并購企業(yè)按計(jì)劃啟動(dòng)、發(fā)展生產(chǎn)所需的各項(xiàng)投資。并購的整合成本主要包括：
(1)整合改制成本
并購企業(yè)在取得被并購企業(yè)的控制權(quán)后，必然要對(duì)被并購企業(yè)進(jìn)行重組。小則調(diào)整人事結(jié)構(gòu)，改善經(jīng)營方式；大則整合經(jīng)營戰(zhàn)略和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，重建銷售網(wǎng)絡(luò)。
(2)后續(xù)資金投入成本
為了實(shí)現(xiàn)并購戰(zhàn)略目標(biāo)，并購企業(yè)要向被并購企業(yè)注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)．撥入真動(dòng)資金為新企業(yè)開拓市場(chǎng)支付市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)、廣告費(fèi)等。
(3)內(nèi)部協(xié)調(diào)成本
并購后企業(yè)規(guī)模快速擴(kuò)張，使企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)組織協(xié)調(diào)工作更加復(fù)雜，相應(yīng)的協(xié)調(diào)成本勢(shì)必增加。
3、企業(yè)并購的退出成本
企業(yè)并購的退出成本主要是指企業(yè)在通過并購實(shí)施擴(kuò)張而出現(xiàn)擴(kuò)張不成功必須退出，或當(dāng)企業(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境出現(xiàn)了不利的變化，需要部分或全部解除整合所發(fā)生的成本。一般來說，企業(yè)并購的力度越大，可能發(fā)生的退出成本就越高。
4、企業(yè)并購的機(jī)會(huì)成本
企業(yè)并購的機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)為完成并購活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出，尤其是資本性支出，相對(duì)于其他投資和收益而言的利益放棄。
二、并購成本方面存在的主要問題
企業(yè)是否進(jìn)行并購，首先取決于薺購的成本，并購成本對(duì)并購的成功與否具有決定性的作用。但目前我國企業(yè)并購在成本方面還存在諸多問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)并購的結(jié)果。
1、并購動(dòng)機(jī)非理性導(dǎo)致并購成本測(cè)算不準(zhǔn)確
由于企業(yè)并購動(dòng)機(jī)的不理性，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略考慮，企業(yè)為了眼前的政策優(yōu)惠或?yàn)槟骋粌?yōu)勢(shì)生產(chǎn)要素吸引，或其他某一方面利益的吸引，盲目決策，導(dǎo)致并購活動(dòng)這種市場(chǎng)化行為的非市場(chǎng)化操作，為并購企業(yè)帶來了財(cái)務(wù)隱患。例如，赤峰市雙馬集團(tuán)核心企業(yè)赤峰糖廠盲目地兼并與制糖業(yè)不相關(guān)的赤峰玻璃廠、第二制酒廠、烏丹化工廠等跨行業(yè)虧損企業(yè)，組建企業(yè)集團(tuán)，并承擔(dān)債務(wù)4571萬元，注入新資金8954萬元，最終導(dǎo)致集團(tuán)負(fù)債4．3億元，負(fù)債率達(dá)95％，陷入嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困境。
2、我國企業(yè)并購?fù)瓿沙杀臼芏喾N不利因素影響
并購?fù)瓿沙杀臼遣①彿綖楂@得目標(biāo)企業(yè)而付出的成本，并購?fù)瓿沙杀镜母叩鸵话阒苯芋w現(xiàn)了并購目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值，同時(shí)，并購?fù)瓿沙杀镜拇笮≈苯佑绊懖①彿降奈磥硗顿Y回報(bào)率。并購?fù)瓿沙杀镜拇_定是并購成功與否的關(guān)鍵。我國企業(yè)并購?fù)瓿沙杀镜拇_定往往受到多種因素的影響：
(1)交易雙方信息不對(duì)稱
確定并購價(jià)款的主要依據(jù)資料是目標(biāo)企業(yè)的年度報(bào)告、股價(jià)變動(dòng)情況表和財(cái)務(wù)報(bào)表等，但被并購企業(yè)很容易為了獲得更多利益而向并購方隱瞞對(duì)自身不利的信息，甚至可能出于自身的利益而杜撰信息。
(2)評(píng)估的方法和程序
從資產(chǎn)清查程序來看，評(píng)估機(jī)構(gòu)在有限的時(shí)問內(nèi)，很難對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行徹底的清查，往往只能采取抽樣的方法，這會(huì)導(dǎo)致部分資產(chǎn)實(shí)際狀況與賬面價(jià)值不符。再加上評(píng)估方法、評(píng)估參數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)不同，也會(huì)引起評(píng)估結(jié)果存在一定的謾差。
(3)其他因素
其他影響并購?fù)瓿沙杀镜囊蛩亍１热缯块T為了某種目的而干預(yù)企業(yè)間的并購行為進(jìn)而影響并購?fù)瓿沙杀尽Ｔ偃缳Y產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)也有可能在多方干預(yù)或自身利益驅(qū)使下，出具虛假不實(shí)的評(píng)估報(bào)告。
3、并購時(shí)對(duì)整合與營運(yùn)成本重視不足
并購得成功，并購前期過程固然重要，并購后的企業(yè)整合與營運(yùn)同樣至關(guān)重要。實(shí)現(xiàn)企業(yè)之間的管理、技術(shù)、文化和人才對(duì)接融合是當(dāng)前成功并購的難點(diǎn)所在。而這些整合與營運(yùn)成本往往占企業(yè)并購成本的大部分。并購后，并購方對(duì)目標(biāo)企業(yè)在經(jīng)營管理、市場(chǎng)建設(shè)、資源整合等方面往往還要作進(jìn)一步的整合與營運(yùn)成本投入。由于整合與營運(yùn)成本種類多、數(shù)量大，往往占企業(yè)并購成本的大部分，因而企業(yè)在并購時(shí)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行著重考慮。
4、為企業(yè)并購服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)欠發(fā)達(dá)
企業(yè)并購作為資本市場(chǎng)上的一種交易，要涉及資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、政策、法律等多方面的內(nèi)容，是一項(xiàng)專業(yè)的工作。因此需要投資銀行、并購經(jīng)紀(jì)人與顧問公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)協(xié)助進(jìn)行。在中國，產(chǎn)權(quán)交易中心是為企業(yè)提供信息的專門中介機(jī)構(gòu)，由于出現(xiàn)時(shí)問不長(zhǎng)，產(chǎn)權(quán)交易過程中各項(xiàng)制約機(jī)制不健全，并且相互之間缺乏交往，因此提供的信息不完整，沒有實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化信息化。另外，我國大多數(shù)投資銀行、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等也對(duì)于服務(wù)企業(yè)并購的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，當(dāng)服務(wù)于企業(yè)并購時(shí)，它們對(duì)企業(yè)并購的設(shè)計(jì)、咨詢真正提供的幫助甚少，沒有起到作為中介機(jī)構(gòu)應(yīng)有的作用。
三、并購成本控制的對(duì)策
針對(duì)上述分析，為加強(qiáng)企業(yè)并購成本的管理，有效控制并購成本，企業(yè)在并購時(shí)應(yīng)采取下列措施：
1、企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展的內(nèi)在要求進(jìn)行并購
企業(yè)在并購時(shí)，要遵循資本運(yùn)營的效益增值和效益最大化原則進(jìn)行并購，旋并購目標(biāo)具有戰(zhàn)略性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性，避免盲目性并購。同時(shí)，既要防止行政部門的過度干預(yù)，又要取得政府的政策支持，以保證企業(yè)并購的順利進(jìn)行，為企業(yè)擴(kuò)張后的運(yùn)營創(chuàng)造良好的環(huán)境。
2、對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行詳盡的審查
企業(yè)應(yīng)從相關(guān)性、互補(bǔ)性等方面分析并購雙方的優(yōu)勢(shì)與不足．其中包括資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營管理、市場(chǎng)銷售能力、技術(shù)潛力等方面，估計(jì)兩公司之間可能產(chǎn)生的協(xié)同價(jià)值，并以此來決定并購公司所要支付的并購成本。此外．還要確定對(duì)其它潛在收購者可能產(chǎn)生的協(xié)同價(jià)值。如果并購公司取得的協(xié)同價(jià)值小于競(jìng)爭(zhēng)者可能取得的協(xié)同價(jià)值，則在投標(biāo)中會(huì)失敗此外．要深刻了解目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品生命周期和其緊密相關(guān)的產(chǎn)業(yè)特征，避免進(jìn)人一個(gè)退出成本高昂的衰退陷阱中去。
3、選擇合理的并購方式，以有效降低或有負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)
并購方企業(yè)應(yīng)在多種并購方案中，采取有利于己方的方案，力爭(zhēng)降低或有負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)。例如，可將目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行終止清算．按企業(yè)清算的程序．清理企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債，并購放在收購原企業(yè)的有效資產(chǎn)后，重新注冊(cè)設(shè)立新的企業(yè)，這樣可以解決所有的歷史遺留問題。
4、聘請(qǐng)信譽(yù)良好的中介機(jī)構(gòu)
企業(yè)間的兼并、收購是資本市場(chǎng)的一種重要交割活動(dòng)。需要諸如銀行、會(huì)計(jì)審計(jì)等事務(wù)所的參與。企業(yè)在并購時(shí)，對(duì)參與其中的經(jīng)紀(jì)人、會(huì)計(jì)事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、律師事務(wù)所提供的資歷及相關(guān)信息，需要進(jìn)一步證實(shí)，并擴(kuò)大調(diào)查取證范圍，以保證其在企業(yè)并購中的意見客觀、公正。
5、合理編制預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算控制，降低并購后運(yùn)行成本
第一條根據(jù)國務(wù)院《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本省實(shí)際，制定本辦法。
第二條本省國有及國有控股企業(yè)、國有參股企業(yè)的國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，適用本辦法。
第三條本辦法所稱企業(yè)國有資產(chǎn)，是指國家對(duì)企業(yè)各種形式的投資和投資所形成的權(quán)益，以及依法認(rèn)定為國家所有的其他權(quán)益。
第四條企業(yè)國有資產(chǎn)屬于國家所有。
本省實(shí)行由省人民政府和設(shè)區(qū)的市人民政府分別代表國家履行出資人職責(zé)，享有所有者權(quán)益，權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一，管資產(chǎn)和管人、管事相結(jié)合的企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制。
第五條省人民政府和設(shè)區(qū)的市人民政府分別設(shè)立國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)本級(jí)人民政府授權(quán)，代表本級(jí)人民政府依法履行出資人職責(zé)，依法對(duì)企業(yè)國有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督管理。
縣（市、區(qū)）人民政府不設(shè)立國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，由設(shè)區(qū)的市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和縣（市、區(qū)）人民政府根據(jù)需要，確定有關(guān)組織對(duì)企業(yè)國有資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營管理。
第六條省人民政府、設(shè)區(qū)的市人民政府授權(quán)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)履行出資人職責(zé)的企業(yè)，統(tǒng)稱所出資企業(yè)。
省人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)所出資企業(yè)，由省人民政府確定、公布，并報(bào)國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案；設(shè)區(qū)的市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)所出資企業(yè)，由設(shè)區(qū)的市人民政府確定、公布，并報(bào)省人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案。
第七條所出資企業(yè)依法享有企業(yè)經(jīng)營自，對(duì)其經(jīng)營管理的企業(yè)國有資產(chǎn)承擔(dān)保值增值責(zé)任。
第八條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)不行使政府的社會(huì)公共管理職能，政府其他機(jī)構(gòu)、部門不履行企業(yè)國有資產(chǎn)出資人職責(zé)。
國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)支持企業(yè)依法自主經(jīng)營，不得干預(yù)所出資企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不得違法收取費(fèi)用，不得增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。
第二章國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)
第九條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)是代表本級(jí)人民政府履行出資人職責(zé)、負(fù)責(zé)監(jiān)督管理企業(yè)國有資產(chǎn)的直屬特設(shè)機(jī)構(gòu)。
上級(jí)人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法對(duì)下級(jí)人民政府的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。
第十條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)：
（一）依法對(duì)所出資企業(yè)履行出資人職責(zé)，維護(hù)所有者權(quán)益；
（二）依照有關(guān)規(guī)定向所出資企業(yè)派出監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事；
（三）依照法定程序?qū)λ鲑Y企業(yè)的企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行任免、考核，并根據(jù)考核結(jié)果對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)懲；
（四）對(duì)所出資企業(yè)的國有資產(chǎn)收益進(jìn)行考核和組織收繳，按要求編制再投入預(yù)算建議計(jì)劃；
（五）依法對(duì)所出資企業(yè)的重大事項(xiàng)進(jìn)行審核；
（六）指導(dǎo)、監(jiān)督所出資企業(yè)的法律顧問制度建設(shè)；
（七）指導(dǎo)國有及國有控股企業(yè)的改革和重組；
（八）依法監(jiān)督企業(yè)國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)交易活動(dòng)；
（九）建立和完善企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)體系，通過統(tǒng)計(jì)、稽核等方式對(duì)企業(yè)國有資產(chǎn)的保值增值情況進(jìn)行監(jiān)管；
（十）本級(jí)人民政府規(guī)定的其他職責(zé)。
第十一條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的主要義務(wù)：
（一）探索有效的企業(yè)國有資產(chǎn)經(jīng)營體制和方式，加強(qiáng)企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作，防止國有資產(chǎn)流失，督促企業(yè)實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值；
（二）推進(jìn)國有資產(chǎn)合理流動(dòng)和優(yōu)化配置，推動(dòng)國有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高國有經(jīng)濟(jì)的整體素質(zhì)和競(jìng)爭(zhēng)力；
（三）推動(dòng)建立歸屬清晰、權(quán)責(zé)明確、保護(hù)嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度；
（四）指導(dǎo)和促進(jìn)國有及國有控股企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)管理現(xiàn)代化；
（五）尊重、維護(hù)國有及國有控股企業(yè)的經(jīng)營自，依法維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營管理；
（六）指導(dǎo)和協(xié)調(diào)解決國有及國有控股企業(yè)在改革、發(fā)展中的困難和問題；
（七）本級(jí)人民政府規(guī)定的其他義務(wù)。
第十二條國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向本級(jí)人民政府報(bào)告企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作、國有資產(chǎn)保值增值狀況和其他重大事項(xiàng)。
第三章所出資企業(yè)負(fù)責(zé)人管理
第十三條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依照有關(guān)規(guī)定，任免或者建議任免所出資企業(yè)的負(fù)責(zé)人：
（一）任免國有獨(dú)資企業(yè)的總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師及其他企業(yè)負(fù)責(zé)人；
（二）任免國有獨(dú)資公司的董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)、董事，并向董事會(huì)提出總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師等的任免建議；
（三）依照公司章程，提出向國有控股公司派出的董事、監(jiān)事人選，推薦國有控股公司的董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)和監(jiān)事會(huì)主席人選，并向董事會(huì)提出總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師等人選的建議；
（四）依照公司章程，提出向國有參股公司派出的董事、監(jiān)事人選。
省人民政府和設(shè)區(qū)的市人民政府對(duì)所出資企業(yè)負(fù)責(zé)人的任免、考核另有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行。
第十四條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的企業(yè)負(fù)責(zé)人選任制度，并按照規(guī)定的條件和程序選拔任用所出資企業(yè)的負(fù)責(zé)人。
第十五條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可以根據(jù)需要，向社會(huì)公開選聘所出資企業(yè)中的國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司的高級(jí)經(jīng)營管理人員。
第十六條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照年度考核與任期考核、考核結(jié)果與兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲相結(jié)合的原則，建立健全對(duì)所出資企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核制度，與其任命的企業(yè)負(fù)責(zé)人簽訂年度經(jīng)營業(yè)績(jī)責(zé)任書和任期經(jīng)營業(yè)績(jī)責(zé)任書，對(duì)經(jīng)營目標(biāo)完成情況進(jìn)行考核，并根據(jù)考核結(jié)果決定對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲。
第十七條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全企業(yè)負(fù)責(zé)人的激勵(lì)約束機(jī)制，制定所出資企業(yè)中的國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司的企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬分配辦法。
第四章所出資企業(yè)重大事項(xiàng)管理
第十八條所出資企業(yè)的下列重大事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)報(bào)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審核批準(zhǔn)：
（一）國有獨(dú)資公司的章程；
（二）國有獨(dú)資企業(yè)和國有獨(dú)資公司的重組、股份制改造方案；
（三）國有獨(dú)資企業(yè)和國有獨(dú)資公司的分立、合并、破產(chǎn)、解散、增減資本或者發(fā)行公司債券；
（四）國有及國有控股企業(yè)的重大投融資計(jì)劃；
（五）國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓；
（六）在增資擴(kuò)股中全部或者部分放棄國有股認(rèn)股權(quán)；
（七）在上市公司配股中全部、部分放棄國有股配股權(quán)或者采用增發(fā)股票、定向吸納其他非國有資本投資入股等方式，導(dǎo)致國有股比例下降；
（八）國有獨(dú)資企業(yè)和國有獨(dú)資公司處置重大有形資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)；
（九）國有及國有控股企業(yè)的工資分配總額；
（十）省人民政府和設(shè)區(qū)的市人民政府規(guī)定的其他重大事項(xiàng)。
所出資企業(yè)投資設(shè)立的子企業(yè)的重大事項(xiàng)，依照國家和本省有關(guān)規(guī)定審核批準(zhǔn)。
第十九條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)在審核批準(zhǔn)所出資企業(yè)的重大事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)自接到所出資企業(yè)提交的全部資料之日起20個(gè)工作日內(nèi)，決定批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)。因特殊情況不能按期作出決定的，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)10個(gè)工作日。逾期未作出決定的，視為批準(zhǔn)。
第二十條所出資企業(yè)的下列重大事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審核后，報(bào)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)：
（一）重要的國有獨(dú)資企業(yè)和國有獨(dú)資公司的分立、合并、破產(chǎn)或者解散；
（二）轉(zhuǎn)讓全部國有股權(quán)或者轉(zhuǎn)讓部分國有股權(quán)致使國家不再擁有控股地位。
第二十一條所出資企業(yè)中的國有及國有控股企業(yè)的下列重大事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)告：
（一）與自然人、法人或者其他組織進(jìn)行超過國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)規(guī)定限額的資產(chǎn)托管、承包、租賃、買賣或者置換活動(dòng)；
（二）對(duì)外提供的單項(xiàng)擔(dān)保額達(dá)到本企業(yè)凈資產(chǎn)20%、累計(jì)擔(dān)保額達(dá)到本企業(yè)凈資產(chǎn)50%，以及向本企業(yè)以外的自然人、法人或者其他組織提供非對(duì)等擔(dān)保；
（三）發(fā)生生產(chǎn)安全事故造成企業(yè)人員傷亡和重大財(cái)產(chǎn)損失；
（四）重大會(huì)計(jì)政策變更；
（五）捐贈(zèng)企業(yè)資產(chǎn)；
（六）涉及企業(yè)資產(chǎn)的仲裁、訴訟或者企業(yè)資產(chǎn)被有關(guān)機(jī)關(guān)和單位采取查封、凍結(jié)、扣押等強(qiáng)制措施；
（七）產(chǎn)品被外國或者地區(qū)列入反傾銷調(diào)查目錄；
（八）企業(yè)負(fù)責(zé)人因被采取人身強(qiáng)制措施或者健康等原因不能履行職責(zé)；
（九）省人民政府和設(shè)區(qū)的市人民政府規(guī)定的其他重大事項(xiàng)。
第二十二條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，向所出資企業(yè)中的國有控股公司、國有參股公司派出股東代表、董事，參加公司的股東會(huì)、董事會(huì)。
在國有控股公司、國有參股公司的股東會(huì)、董事會(huì)決定公司的分立、合并、破產(chǎn)、解散、增減資本、發(fā)行公司債券、任免企業(yè)負(fù)責(zé)人等重大事項(xiàng)時(shí)，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)派出的股東代表、董事，應(yīng)當(dāng)事前向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)告，按照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的意見行使表決權(quán)，并在股東會(huì)、董事會(huì)閉會(huì)之日起5個(gè)工作日內(nèi)將其履行職責(zé)的有關(guān)情況向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)提交書面報(bào)告。報(bào)告應(yīng)當(dāng)附有股東會(huì)、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要。
第二十三條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依照有關(guān)規(guī)定，組織協(xié)調(diào)所出資企業(yè)中的國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司的兼并破產(chǎn)工作，并配合有關(guān)部門做好企業(yè)下崗職工安置等項(xiàng)工作。
第二十四條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可以對(duì)所出資企業(yè)中資產(chǎn)規(guī)模較大、法人治理結(jié)構(gòu)完善、內(nèi)部管理制度健全、經(jīng)營狀況較好的國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司進(jìn)行國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營。被授權(quán)的國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)企業(yè)國有資產(chǎn)的保值增值責(zé)任。
第五章企業(yè)國有資產(chǎn)管理
第二十五條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依照國家和本省有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)和完善企業(yè)國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定、產(chǎn)權(quán)登記、資產(chǎn)評(píng)估監(jiān)管、清產(chǎn)核資、資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)和綜合評(píng)價(jià)等基礎(chǔ)管理工作。
第二十六條下列資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)界定為企業(yè)國有資產(chǎn)：
（一）國家和本省授權(quán)投資的部門或者單位以貨幣、實(shí)物和所有權(quán)屬于國家的土地使用權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等向企業(yè)投資所形成的國家資本金；
（二）企業(yè)運(yùn)用國家資本金所形成的稅后利潤留給企業(yè)作為增加投資的部分，以及企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積金、公益金和未分配利潤；
（三）國有企業(yè)用于投資的減免稅金；
（四）由國家承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，完全用借入資金投資開辦的企業(yè)所積累的資產(chǎn)；
（五）用國有資產(chǎn)兼并、購買其他企業(yè)或者其他企業(yè)資產(chǎn)所形成的產(chǎn)權(quán)；
（六）應(yīng)當(dāng)依法界定為企業(yè)國有資產(chǎn)的其他資產(chǎn)。
第二十七條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照國家和本省有關(guān)規(guī)定，對(duì)國有及國有控股企業(yè)、國有參股企業(yè)進(jìn)行企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記，并建立健全產(chǎn)權(quán)登記檔案制度，定期分析和向本級(jí)人民政府報(bào)告企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)狀況。
第二十八條國有及國有控股企業(yè)、國有參股企業(yè)在進(jìn)行改制、分立、合并、破產(chǎn)、解散、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資或者資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、拍賣、收購、置換時(shí)，必須依法采用公開招標(biāo)投標(biāo)的方式，委托具有相應(yīng)資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。
國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理，并對(duì)企業(yè)國有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行審核確認(rèn)。
第二十九條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照國家和本省有關(guān)規(guī)定，組織所出資企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資，并對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行審核確認(rèn)。
第三十條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)國有資產(chǎn)的存量、分布、結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)和運(yùn)營效益等基本情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，掌握企業(yè)國有資產(chǎn)的基本情況和運(yùn)營狀況。
國有及國有控股企業(yè)、國有參股企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的規(guī)定，提交國有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表和國有資產(chǎn)經(jīng)營報(bào)表等有關(guān)資料。
第三十一條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照國家和本省有關(guān)規(guī)定，建立健全企業(yè)國有資產(chǎn)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，對(duì)企業(yè)國有資產(chǎn)的運(yùn)營狀況、財(cái)務(wù)效益、償債能力、發(fā)展能力等情況進(jìn)行定量、定性對(duì)比分析，作出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。
第三十二條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立和完善企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易監(jiān)督管理制度。
企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易必須通過依法批準(zhǔn)設(shè)立的產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)公開進(jìn)行，不得私下交易。
第三十三條所出資企業(yè)國有資產(chǎn)的收益應(yīng)當(dāng)納入本級(jí)預(yù)算管理。
國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)所出資企業(yè)的企業(yè)國有資產(chǎn)收益依法履行出資人職責(zé)，按照優(yōu)化國有經(jīng)濟(jì)布局的要求，編制再投入預(yù)算建議計(jì)劃，并負(fù)責(zé)組織實(shí)施。
第三十四條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照國家產(chǎn)業(yè)政策及當(dāng)?shù)氐膰窠?jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃，審核所出資企業(yè)中的國有及國有控股企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、重大投融資規(guī)劃，對(duì)企業(yè)的投資方向和投資總量進(jìn)行監(jiān)督管理，必要時(shí)對(duì)企業(yè)的投資決策進(jìn)行后評(píng)估。
第三十五條所出資企業(yè)之間發(fā)生國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)糾紛時(shí)，應(yīng)當(dāng)協(xié)商解決。協(xié)商不成的，可以申請(qǐng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)處理。
第六章企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督
第三十六條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)代表本級(jí)人民政府向所出資企業(yè)中的國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司派出監(jiān)事會(huì)；依照《中華人民共和國公司法》等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和公司章程，向所出資企業(yè)中的國有控股、國有參股公司派出監(jiān)事。
第三十七條監(jiān)事會(huì)的組成、職權(quán)、工作方式、行為規(guī)范等，參照國務(wù)院《國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》的規(guī)定執(zhí)行。
監(jiān)事會(huì)依法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)、國有資產(chǎn)保值增值狀況以及企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理行為等進(jìn)行監(jiān)督，并向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)提交監(jiān)督檢查報(bào)告。
第三十八條派駐監(jiān)事會(huì)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)配合監(jiān)事會(huì)的工作，如實(shí)向監(jiān)事會(huì)報(bào)告重大事項(xiàng)，并定期報(bào)送企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
派駐監(jiān)事會(huì)的企業(yè)召開董事會(huì)和研究企業(yè)改革發(fā)展、年度財(cái)務(wù)預(yù)決算、重要產(chǎn)權(quán)變動(dòng)和重要人事調(diào)整等重大事項(xiàng)的會(huì)議，必須邀請(qǐng)監(jiān)事會(huì)成員列席。
第三十九條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可以根據(jù)需要，向所出資企業(yè)中的國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司派出總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)，對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營效益進(jìn)行監(jiān)督。
所出資企業(yè)中的國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定，定期向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)告財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營和國有資產(chǎn)保值增值狀況。
第四十條國有及國有控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)等有關(guān)部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，并依照國家和本省有關(guān)規(guī)定，建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、審計(jì)和職工民主監(jiān)督等制度，完善科學(xué)決策機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制工作。
第四十一條國有及國有控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)法律顧問制度。企業(yè)法律顧問有權(quán)對(duì)損害企業(yè)合法權(quán)益、影響國有資產(chǎn)保值增值、企業(yè)損害出資人合法權(quán)益等違法行為，提出糾正意見和建議。
大型國有及國有控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置企業(yè)總法律顧問，作為企業(yè)高級(jí)管理人員，負(fù)責(zé)企業(yè)法律事務(wù)的管理。
第四十二條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全所出資企業(yè)負(fù)責(zé)人重大決策失誤的責(zé)任追究制度，明確企業(yè)負(fù)責(zé)人在履行職責(zé)時(shí)，因、或者等違法行為給企業(yè)國有資產(chǎn)造成損失應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。
第七章法律責(zé)任
第四十三條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)及其工作人員違反本辦法規(guī)定，有下列情形之一的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：
（一）違法干預(yù)所出資企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，違法收取費(fèi)用，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的；
（二）侵犯所出資企業(yè)的合法權(quán)益，造成企業(yè)國有資產(chǎn)損失或者其他嚴(yán)重后果的；
（三）未按規(guī)定任免或者建議任免所出資企業(yè)負(fù)責(zé)人的；
（四）未按規(guī)定期限審核批準(zhǔn)所出資企業(yè)上報(bào)的重大事項(xiàng)的。
第四十四條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)派出的股東代表、董事未按照派出機(jī)構(gòu)的指示發(fā)表意見、行使表決權(quán)或者未按時(shí)提交履行職責(zé)有關(guān)情況的報(bào)告的，予以警告；情節(jié)嚴(yán)重，造成企業(yè)國有資產(chǎn)損失或者其他嚴(yán)重后果的，給予相應(yīng)的行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第四十五條所出資企業(yè)中的國有及國有控股企業(yè)違反本辦法規(guī)定，有下列情形之一的，予以警告；情節(jié)嚴(yán)重的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予紀(jì)律處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：
（一）未按規(guī)定向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)告財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營和國有資產(chǎn)保值增值狀況的；
（二）對(duì)應(yīng)當(dāng)報(bào)人民政府或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審核批準(zhǔn)的重大事項(xiàng)未報(bào)審核批準(zhǔn)的；
（三）未經(jīng)批準(zhǔn)擅自出讓企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，以及未通過產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易的。
第四十六條國有及國有控股企業(yè)的負(fù)責(zé)人違反決策程序、、，造成企業(yè)國有資產(chǎn)損失的，應(yīng)當(dāng)負(fù)賠償責(zé)任，并按規(guī)定對(duì)其給予紀(jì)律處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第四十七條對(duì)企業(yè)國有資產(chǎn)損失負(fù)有責(zé)任受到撤職以上紀(jì)律處分的國有及國有控股企業(yè)的負(fù)責(zé)人，5年內(nèi)不得擔(dān)任任何國有及國有控股企業(yè)的負(fù)責(zé)人；造成企業(yè)國有資產(chǎn)重大損失或者被判處刑罰的，終身不得擔(dān)任任何國有及國有控股企業(yè)的負(fù)責(zé)人。
第八章附則
第四十八條非經(jīng)營性的國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性的國有資產(chǎn)，由企業(yè)開發(fā)、經(jīng)營的資源性國有資產(chǎn)，以及地方金融類企業(yè)中的國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，參照本辦法執(zhí)行。
(一)全面梳理資產(chǎn)管理流程
一般工商企業(yè),存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中占比最大。為了保障資產(chǎn)安全、提升資產(chǎn)管理效能,企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面梳理資產(chǎn)流程。在梳理過程中,既要注意從大類上區(qū)分存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn),又要分別對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等進(jìn)行細(xì)化和梳理。比如,存貨需要從原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等進(jìn)行梳理;固定資產(chǎn)需要從房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備和其他固定資產(chǎn)進(jìn)行梳理;無形資產(chǎn)需要從專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等進(jìn)行梳理。企業(yè)梳理資產(chǎn)管理流程,應(yīng)當(dāng)貫穿各類存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)從“進(jìn)入到退出”各個(gè)環(huán)節(jié)。梳理存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理流程,不僅要對(duì)照現(xiàn)有管理制度,檢查相關(guān)管理要求是否落實(shí)到位,而且應(yīng)當(dāng)審視相關(guān)管理流程是否科學(xué)、是否能夠較好地保證物流順暢、是否能夠不斷減少物流風(fēng)險(xiǎn)、是否能夠不斷降低相關(guān)成本費(fèi)用、各項(xiàng)資產(chǎn)是否最大限度地發(fā)揮了應(yīng)有的效能,等等。
(二)查找資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)
資產(chǎn)管理指引針對(duì)當(dāng)前企業(yè)資產(chǎn)管理實(shí)務(wù)中存在的實(shí)際問題,分別存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn),要求企業(yè)著力關(guān)注下列主要風(fēng)險(xiǎn):一是存貨積壓或短缺,可能導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷;二是固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過剩,可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi);三是無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患,可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在全面梳理資產(chǎn)管理流程的基礎(chǔ)上,著重圍繞上述了三個(gè)方面的主要風(fēng)險(xiǎn),結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行細(xì)化,全面查找資產(chǎn)管理漏洞,確保資產(chǎn)管理不斷處于優(yōu)化狀態(tài)。
(三)健全和落實(shí)資產(chǎn)管控措施
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制規(guī)范提出的各項(xiàng)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理要求,結(jié)合所在行業(yè)和企業(yè)的實(shí)際情況,建立健全各項(xiàng)資產(chǎn)管理措施。屬于缺乏相關(guān)資產(chǎn)管理制度的,應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)制度;屬于現(xiàn)行管理制度不健全的,應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)行制度予以補(bǔ)充完善;屬于現(xiàn)行制度執(zhí)行不到位的,應(yīng)當(dāng)加大制度執(zhí)行力度,避免形式主義作“表面文章”。
二、關(guān)于存貨
存貨主要包括:原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、商品及周轉(zhuǎn)材料等;企業(yè)代銷、代管、代修、受托加工的存貨,雖不歸企業(yè)所有,也應(yīng)納入企業(yè)存貨管理范疇。不同類型的企業(yè)有不同的存貨業(yè)務(wù)特征和管理模式,即使同一企業(yè),不同類型存貨的業(yè)務(wù)流程和管控方式也可能不盡相同。企業(yè)建立和完善存貨內(nèi)部控制制度,必須結(jié)合本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn),針對(duì)業(yè)務(wù)流程中主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié),制定有效的控制措施;同時(shí),充分利用計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng),強(qiáng)化會(huì)計(jì)、出入庫等相關(guān)記錄,確保存貨管理全過程的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。圖1、2分別列示了生產(chǎn)企業(yè)和商品流通企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)程序。
從圖1可以看出,一般生產(chǎn)企業(yè)的存貨業(yè)務(wù)流程可分為取得、驗(yàn)收、倉儲(chǔ)保管、生產(chǎn)加工、盤點(diǎn)處置等4個(gè)階段,歷經(jīng)取得存貨、驗(yàn)收入庫、倉儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、原料加工、裝配包裝、盤點(diǎn)清查、銷售處置等主要環(huán)節(jié)。具體到某個(gè)特定生產(chǎn)企業(yè),存貨業(yè)務(wù)流程可能較為復(fù)雜,不僅涉及上述所有環(huán)節(jié),甚至有更多、更細(xì)的流程,且存貨在企業(yè)內(nèi)部要經(jīng)歷多次循環(huán)。比如,原材料要經(jīng)歷驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用加工,形成半成品后又入庫保存或現(xiàn)場(chǎng)保管、領(lǐng)用半成品繼續(xù)加工,加工完成為產(chǎn)成品后再入庫保存,直至發(fā)出銷售等過程。
從圖2可以看出,作為商品流通企業(yè)的批發(fā)商的存貨,通常經(jīng)過取得、驗(yàn)收入庫、倉儲(chǔ)保管和銷售發(fā)出等主要環(huán)節(jié);零售商從生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)商(經(jīng)銷商)那里取得商品,經(jīng)驗(yàn)收后入庫保管或者直接放置在經(jīng)營場(chǎng)所對(duì)外銷售。
概括講,無論是生產(chǎn)企業(yè),還是商品流通企業(yè),存貨取得、驗(yàn)收入庫、倉儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)清查、銷售處置等是其共有的環(huán)節(jié)。以下對(duì)這些環(huán)節(jié)可能存在的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施加以闡述。
(一)取得存貨
存貨的取得有諸如外購、委托加工或自行生產(chǎn)等多種方式,企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃和市場(chǎng)因素等綜合考慮,本著成本效益原則,確定不同類型的存貨取得方式。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨預(yù)算編制不科學(xué)、采購計(jì)劃不合理,可能導(dǎo)致存貨積壓或短缺。
主要管控措施:企業(yè)存貨管理實(shí)務(wù)中,應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨采購間隔期和當(dāng)前庫存,綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃、市場(chǎng)供求等因素,充分利用信息系統(tǒng),合理確定存貨采購日期和數(shù)量,確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。考慮到存貨取得的風(fēng)險(xiǎn)管控措施主要體現(xiàn)在預(yù)算編制和采購環(huán)節(jié),將由相關(guān)的預(yù)算和采購內(nèi)部控制應(yīng)用指引加以規(guī)范。
(二)驗(yàn)收入庫
不論是外購原材料或商品,還是本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品,都必須經(jīng)過驗(yàn)收(質(zhì)檢)環(huán)節(jié),以保證存貨的數(shù)量和質(zhì)量符合合同等有關(guān)規(guī)定或產(chǎn)品質(zhì)量要求。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:驗(yàn)收程序不規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)不明確,可能導(dǎo)致數(shù)量克扣、以次充好、賬實(shí)不符。
主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視存貨驗(yàn)收工作,規(guī)范存貨驗(yàn)收程序和方法,著力做好以下工作。
1.外購存貨的驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對(duì)一致。涉及技術(shù)含量較高的貨物,必要時(shí)可委托具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)外部專家協(xié)助驗(yàn)收。
2.自制存貨的驗(yàn)收,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量,通過檢驗(yàn)合格的半成品、產(chǎn)成品才能辦理入庫手續(xù),不合格品應(yīng)及時(shí)查明原因、落實(shí)責(zé)任、報(bào)告處理。
3.其他方式取得存貨的驗(yàn)收,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注存貨來源、質(zhì)量狀況、實(shí)際價(jià)值是否符合有關(guān)合同或協(xié)議的約定。
經(jīng)驗(yàn)收合格的存貨進(jìn)入入庫或銷售環(huán)節(jié)。倉儲(chǔ)部門對(duì)于入庫的存貨,應(yīng)根據(jù)入庫單的內(nèi)容對(duì)存貨的數(shù)量、質(zhì)量、品種等進(jìn)行檢查,符合要求的予以入庫;不符合要求的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理退、換貨等相關(guān)事宜。入庫記錄要真實(shí)、完整,定期與財(cái)會(huì)等相關(guān)部門核對(duì),不得擅自修改。
(三)倉儲(chǔ)保管
一般而言,生產(chǎn)企業(yè)為保證生產(chǎn)過程的連續(xù)性,需要對(duì)存貨進(jìn)行倉儲(chǔ)保管;商品流通企業(yè)的存貨從購入到銷往客戶之間也存在倉儲(chǔ)保管環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨倉儲(chǔ)保管方法不適當(dāng)、監(jiān)管不嚴(yán)密,可能導(dǎo)致?lián)p壞變質(zhì)、價(jià)值貶損、資源浪費(fèi)。
主要管控措施:
1.存貨在不同倉庫之間流動(dòng)時(shí),應(yīng)當(dāng)辦理出入庫手續(xù)。
2.存貨倉儲(chǔ)期間要按照倉儲(chǔ)物資所要求的儲(chǔ)存條件妥善貯存,做好防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害、防變質(zhì)等保管工作,不同批次、型號(hào)和用途的產(chǎn)品要分類存放。生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)在加工原料、周轉(zhuǎn)材料、半成品等要按照有助于提高生產(chǎn)效率的方式擺放,同時(shí)防止浪費(fèi)、被盜和流失。
3.對(duì)代管、代銷、暫存、受托加工的存貨,應(yīng)單獨(dú)存放和記錄,避免與本單位存貨混淆。
4.結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,加強(qiáng)存貨的保險(xiǎn)投保,保證存貨安全,合理降低存貨意外損失風(fēng)險(xiǎn)。
5.倉儲(chǔ)部門應(yīng)對(duì)庫存物料和產(chǎn)品進(jìn)行每日巡查和定期抽檢,詳細(xì)記錄庫存情況;發(fā)現(xiàn)毀損、存在跌價(jià)跡象的,應(yīng)及時(shí)與生產(chǎn)、采購、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門溝通。對(duì)于進(jìn)入倉庫的人員應(yīng)辦理進(jìn)出登記手續(xù),未經(jīng)授權(quán)人員不得接觸存貨。
(四)領(lǐng)用發(fā)出
企業(yè)生產(chǎn)部門領(lǐng)用原材料、輔料、燃料和零部件等用于生產(chǎn)加工,倉儲(chǔ)部門根據(jù)銷售部門開出的發(fā)貨單向經(jīng)銷商或用戶發(fā)出產(chǎn)成品,商品流通領(lǐng)域的批發(fā)商根據(jù)合同或訂貨單等向下游經(jīng)銷商或零售商發(fā)出商品,消費(fèi)者憑交款憑證從零售商處取走商品等,都涉及存貨領(lǐng)用發(fā)出問題。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨領(lǐng)用發(fā)出審核不嚴(yán)格、手續(xù)不完備,可能導(dǎo)致貨物流失。
主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn),確定適用的存貨發(fā)出管理模式,制定嚴(yán)格的存貨準(zhǔn)出制度,明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限,健全存貨出庫手續(xù),加強(qiáng)存貨領(lǐng)用記錄。通常情況下,對(duì)于一般的生產(chǎn)企業(yè),倉儲(chǔ)部門對(duì)經(jīng)過審核的領(lǐng)料單或發(fā)貨通知單的內(nèi)容,做到單據(jù)齊全,名稱、規(guī)格、計(jì)量單位準(zhǔn)確;符合條件的準(zhǔn)予領(lǐng)用或發(fā)出,并與領(lǐng)用人當(dāng)面核對(duì)、點(diǎn)清交付。在商場(chǎng)超市等商品流通企業(yè),在存貨銷售發(fā)出環(huán)節(jié)應(yīng)側(cè)重于防止商品失竊、隨時(shí)整理?xiàng)壷蒙唐贰⒚咳蘸藢?duì)銷售記錄和庫存記錄等。大批存貨、貴重商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出,均應(yīng)當(dāng)實(shí)行特別授權(quán);倉儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售(出庫)通知單發(fā)出貨物。
(五)盤點(diǎn)清查
存貨盤點(diǎn)清查一方面是要核對(duì)實(shí)物的數(shù)量,是否與相關(guān)記錄相符、賬實(shí)相符;另一方面也要關(guān)注實(shí)物的質(zhì)量,是否有明顯的損壞。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨盤點(diǎn)清查制度不完善、計(jì)劃不可行,可能導(dǎo)致工作流于形式、無法查清存貨真實(shí)狀況。
主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點(diǎn)清查工作規(guī)程,結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況確定盤點(diǎn)周期、盤點(diǎn)流程、盤點(diǎn)方法等相關(guān)內(nèi)容,定期盤點(diǎn)和不定期抽查相結(jié)合。盤點(diǎn)清查時(shí),應(yīng)擬定詳細(xì)的盤點(diǎn)計(jì)劃,合理安排相關(guān)人員,使用科學(xué)的盤點(diǎn)方法,保持盤點(diǎn)記錄的完整,以保證盤點(diǎn)的真實(shí)性、有效性。盤點(diǎn)清查結(jié)果要及時(shí)編制盤點(diǎn)表,形成書面報(bào)告,包括盤點(diǎn)人員、時(shí)間、地點(diǎn)、實(shí)際所盤點(diǎn)存貨名稱、品種、數(shù)量、存放情況以及盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符情況等內(nèi)容,對(duì)盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題,應(yīng)及時(shí)查明原因,落實(shí)責(zé)任,按照規(guī)定權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。多部門人員共同盤點(diǎn),應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)相互制衡,嚴(yán)格按照盤點(diǎn)計(jì)劃,認(rèn)真記錄盤點(diǎn)情況。此外,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開展全面的存貨盤點(diǎn)清查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象,將盤點(diǎn)清查結(jié)果形成書面報(bào)告。
(六)存貨處置
存貨處置是存貨退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)節(jié),包括商品和產(chǎn)成品的正常對(duì)外銷售以及存貨因變質(zhì)、毀損等進(jìn)行的處置。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨報(bào)廢處置責(zé)任不明確、審批不到位,可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。
主要管控措施:企業(yè)應(yīng)定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查,及時(shí)、充分了解存貨的存儲(chǔ)狀態(tài),對(duì)于存貨變質(zhì)、毀損、報(bào)廢或流失的處理要分清責(zé)任、分析原因、及時(shí)合理。
三、關(guān)于固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)主要包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具,以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn),是企業(yè)開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必要的物資條件,其價(jià)值隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中。固定資產(chǎn)的安全、完整直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的可持續(xù)發(fā)展。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)特點(diǎn),分析、歸納、設(shè)計(jì)合理的業(yè)務(wù)流程,查找管理的薄弱環(huán)節(jié),健全全面風(fēng)險(xiǎn)管控措施,保證固定資產(chǎn)安全、完整、高效運(yùn)行。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程,通常可以分為取得、驗(yàn)收移交、日常維護(hù)、更新改造和淘汰處置等5個(gè)環(huán)節(jié),如圖3所示。
(一)固定資產(chǎn)取得
固定資產(chǎn)涉及外購、自行建造、非貨幣性資產(chǎn)交換換入等方式。生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸工具、房屋建筑物、辦公家具和辦公設(shè)備等不同類型固定資產(chǎn)有不同的驗(yàn)收程序和技術(shù)要求,同一類固定資產(chǎn)也會(huì)因其標(biāo)準(zhǔn)化程度、技術(shù)難度等的不同而對(duì)驗(yàn)收工作提出不同的要求。通常來說,辦公家具、電腦、打印機(jī)等標(biāo)準(zhǔn)化程度較高的固定資產(chǎn)驗(yàn)收過程較為簡(jiǎn)化,對(duì)一些復(fù)雜的大型生產(chǎn)設(shè)備,尤其是定制的高科技精密儀器,以及建筑物竣工驗(yàn)收等,需要一套規(guī)范、嚴(yán)密的驗(yàn)收制度。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:新增固定資產(chǎn)驗(yàn)收程序不規(guī)范,可能導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量不符要求、進(jìn)而影響資產(chǎn)運(yùn)行;固定資產(chǎn)投保制度不健全,可能導(dǎo)致應(yīng)投保資產(chǎn)未投保、索賠不力,不能有效防范資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。
主要管控措施:
1.建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度。企業(yè)外購固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同、供應(yīng)商發(fā)貨單等對(duì)所購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及其他內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收,出具驗(yàn)收單,編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn),應(yīng)由建造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單,驗(yàn)收合格后移交使用部門投入使用。未通過驗(yàn)收的不合格資產(chǎn),不得接收,必須按照合同等有關(guān)規(guī)定辦理退換貨或其他彌補(bǔ)措施。對(duì)于具有權(quán)屬證明的資產(chǎn),取得時(shí)必須有合法的權(quán)屬證書。
2.重視和加強(qiáng)固定資產(chǎn)的投保工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通盤考慮固定資產(chǎn)狀況,根據(jù)其性質(zhì)和特點(diǎn),確定和嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)的投保范圍和政策。投保金額與投保項(xiàng)目力求適當(dāng),對(duì)應(yīng)投保的固定資產(chǎn)項(xiàng)目按規(guī)定程序進(jìn)行審批,辦理投保手續(xù),規(guī)范投保行為,應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于重大固定資產(chǎn)項(xiàng)目的投保,應(yīng)當(dāng)考慮采取招標(biāo)方式確定保險(xiǎn)人,防范固定資產(chǎn)投保舞弊。已投保的固定資產(chǎn)發(fā)生損失的,及時(shí)調(diào)查原因及受損金額,向保險(xiǎn)公司辦理相關(guān)的索賠手續(xù)。
(二)資產(chǎn)登記造冊(cè)
企業(yè)取得每項(xiàng)固定資產(chǎn)后均需要進(jìn)行詳細(xì)登記,編制固定資產(chǎn)目錄,建立固定資產(chǎn)卡片,便于固定資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、檢查和后續(xù)管理。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:固定資產(chǎn)登記內(nèi)容不完整,可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實(shí)不符。
主要管控措施:
1.根據(jù)固定資產(chǎn)的定義,結(jié)合自身實(shí)際情況,制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄,列明固定資產(chǎn)編號(hào)、名稱、種類、所在地點(diǎn)、使用部門、責(zé)任人、數(shù)量、賬面價(jià)值、使用年限、損耗等內(nèi)容,有利于企業(yè)了解固定資產(chǎn)使用情況的全貌。
2.按照單項(xiàng)資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片,資產(chǎn)卡片應(yīng)在資產(chǎn)編號(hào)上與固定資產(chǎn)目錄保持對(duì)應(yīng)關(guān)系,詳細(xì)記錄各項(xiàng)固定資產(chǎn)的來源、驗(yàn)收、使用地點(diǎn)、責(zé)任單位和責(zé)任人、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點(diǎn)等相關(guān)內(nèi)容,便于固定資產(chǎn)的有效識(shí)別。固定資產(chǎn)目錄和卡片均應(yīng)定期或不定期復(fù)核,保證信息的真實(shí)和完整。
(三)固定資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)
該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:固定資產(chǎn)操作不當(dāng)、失修或維護(hù)過剩,可能造成資產(chǎn)使用效率低下、產(chǎn)品殘次率高,甚至發(fā)生生產(chǎn)事故,或資源浪費(fèi)。
主要管控措施:
1.固定資產(chǎn)使用部門會(huì)同資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng),將資產(chǎn)日常維護(hù)流程體制化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化,定期檢查,及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn),提高固定資產(chǎn)的使用效率,切實(shí)消除安全隱患。
2.固定資產(chǎn)使用部門及管理部門建立固定資產(chǎn)運(yùn)行管理檔案,并據(jù)以制定合理的日常維修和大修理計(jì)劃,并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。
3.固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門審核施工單位資質(zhì)和資信,并建立管理檔案;修理項(xiàng)目應(yīng)分類,明確需要招投標(biāo)項(xiàng)目。修理完成,由施工單位出具交工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告,經(jīng)資產(chǎn)使用和實(shí)物管理部門核對(duì)工程量并審批。重大項(xiàng)目應(yīng)專項(xiàng)審計(jì)。
4.企業(yè)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備的運(yùn)作效率與效果將直接影響企業(yè)的安全生產(chǎn)和產(chǎn)品質(zhì)量,操作人員上崗前應(yīng)由具有資質(zhì)的技術(shù)人員對(duì)其進(jìn)行充分的崗前培訓(xùn),特殊設(shè)備實(shí)行崗位許可制度,需持證上崗,必須對(duì)資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,保證資產(chǎn)使用流程與既定操作流程相符,確保安全運(yùn)行,提高使用效率。
(四)固定資產(chǎn)升級(jí)改造
企業(yè)需要定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行升級(jí)改造,以便不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量,開發(fā)新品種,降低能源消耗,保證生產(chǎn)的安全環(huán)保。固定資產(chǎn)更新有部分更新與整體更新兩種情形,部分更新的目的通常包括局部技術(shù)改造、更換高性能部件、增加新功能等方面,需權(quán)衡更新活動(dòng)的成本與效益綜合決策;整體更新主要指對(duì)陳舊設(shè)備的淘汰與全面升級(jí),更側(cè)重于資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性,符合企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:固定資產(chǎn)更新改造不夠,可能造成企業(yè)產(chǎn)品線老化、缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
主要管控措施:
1.定期對(duì)固定資產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)性進(jìn)行評(píng)估,結(jié)合盈利能力和企業(yè)發(fā)展可持續(xù)性,資產(chǎn)使用部門根據(jù)需要提出技改方案,與財(cái)務(wù)部門一起進(jìn)行預(yù)算可行性分析,并且經(jīng)過管理部門的審核批準(zhǔn)。
2.管理部門需對(duì)技改方案實(shí)施過程適時(shí)監(jiān)控、加強(qiáng)管理,有條件企業(yè)建立技改專項(xiàng)資金并定期或不定期審計(jì)。
(五)資產(chǎn)清查
企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)清查制度,至少每年全面清查,保證固定資產(chǎn)賬實(shí)相符、及時(shí)掌握資產(chǎn)盈利能力和市場(chǎng)價(jià)值。固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題,應(yīng)當(dāng)查明原因,追究責(zé)任,妥善處理。該環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)主要是:固定資產(chǎn)丟失、毀損等造成賬實(shí)不符、或資產(chǎn)貶值嚴(yán)重。
主要管控措施:
1.財(cái)務(wù)部門對(duì)固定資產(chǎn)使用部門和管理部門需定期進(jìn)行清查,明確資產(chǎn)權(quán)屬,確保實(shí)物與財(cái)務(wù)賬表相符,在清查作業(yè)實(shí)施之前編制清查方案,經(jīng)過管理部門審核后進(jìn)行相關(guān)的清查作業(yè)。
2.在清查結(jié)束后,清查人員需要編制清查報(bào)告,管理部門需就清查報(bào)告進(jìn)行審核,確保真實(shí)性、可靠性。
3.清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈(盤虧),應(yīng)分析原因,追究責(zé)任,妥善處理,報(bào)告審核通過后及時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,確保賬實(shí)相符,并上報(bào)備案。
(六)抵押質(zhì)押
抵押是指?jìng)鶆?wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移對(duì)財(cái)產(chǎn)的占有權(quán),而將該財(cái)產(chǎn)抵押作為債權(quán)的擔(dān)保,當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí),債權(quán)人有權(quán)依法以抵押財(cái)產(chǎn)折價(jià)或以拍賣、變賣抵押財(cái)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先受償。質(zhì)押也稱質(zhì)權(quán),就是債務(wù)人或第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交債權(quán)人占有,將該動(dòng)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保,當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí),債權(quán)人有權(quán)依法就該動(dòng)產(chǎn)賣得價(jià)金優(yōu)先受償。企業(yè)有時(shí)因資金周轉(zhuǎn)等原因以其固定資產(chǎn)作抵押物或質(zhì)押物向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款,如到期不能歸還借款,銀行則有權(quán)依法以該固定資產(chǎn)折價(jià)或拍賣。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:固定資產(chǎn)抵押制度不完善,可能導(dǎo)致抵押資產(chǎn)價(jià)值低估和資產(chǎn)流失。
主要管控措施:
1.加強(qiáng)固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的管理,明晰固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押流程,規(guī)定固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的程序和審批權(quán)限等,確保資產(chǎn)抵押、質(zhì)押經(jīng)過授權(quán)審批及適當(dāng)程序。同時(shí),應(yīng)做好相應(yīng)記錄,保障企業(yè)資產(chǎn)安全。
2.財(cái)務(wù)部門辦理資產(chǎn)抵押時(shí),如需要委托專業(yè)中介機(jī)構(gòu)鑒定評(píng)估固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值,應(yīng)當(dāng)會(huì)同金融機(jī)構(gòu)有關(guān)人員、固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)使用部門現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)抵押品,對(duì)抵押資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。對(duì)于抵押資產(chǎn),應(yīng)編制專門的抵押資產(chǎn)目錄。
(七)固定資產(chǎn)處置
該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:固定資產(chǎn)處置方式不合理,可能造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)處置的相關(guān)制度,區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式,采取相應(yīng)控制措施,確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限,保證固定資產(chǎn)處置的科學(xué)性,使企業(yè)的資源得到有效的運(yùn)用。
1.對(duì)使用期滿、正常報(bào)廢的固定資產(chǎn),應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填制固定資產(chǎn)報(bào)廢單,經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢清理。
2.對(duì)使用期限未滿、非正常報(bào)廢的固定資產(chǎn),應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出報(bào)廢申請(qǐng),注明報(bào)廢理由、估計(jì)清理費(fèi)用和可回收殘值、預(yù)計(jì)處置價(jià)格等。企業(yè)應(yīng)組織有關(guān)部門進(jìn)行技術(shù)鑒定,按規(guī)定程序?qū)徟筮M(jìn)行報(bào)廢清理。
3.對(duì)擬出售或投資轉(zhuǎn)出及非貨幣交換的固定資產(chǎn),應(yīng)由有關(guān)部門或人員提出處置申請(qǐng),對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估,并出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。報(bào)經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后予以出售或轉(zhuǎn)讓。企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價(jià),固定資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨(dú)立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的相關(guān)授權(quán)人員辦理,固定資產(chǎn)處置價(jià)格應(yīng)報(bào)經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員審批后確定。對(duì)于重大固定資產(chǎn)處置,應(yīng)當(dāng)考慮聘請(qǐng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,采取集體審議或聯(lián)簽制度。涉及產(chǎn)權(quán)變更的,應(yīng)及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。
4.對(duì)出租的固定資產(chǎn)由相關(guān)管理部門提出出租或出借的申請(qǐng),寫明申請(qǐng)的理由和原因,并由相關(guān)授權(quán)人員和部門就申請(qǐng)進(jìn)行審核。審核通過后應(yīng)簽訂出租或出借合同,包括合同雙方的具體情況,出租的原因和期限等內(nèi)容。
四、關(guān)于無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的管理,建立健全無形資產(chǎn)分類管理制度,保護(hù)無形資產(chǎn)的安全,提高無形資產(chǎn)的使用效率,充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對(duì)提升企業(yè)創(chuàng)新能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用。
(一)無形資產(chǎn)管理的流程
無形資產(chǎn)管理的基本流程包括無形資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收并落實(shí)權(quán)屬、自用或授權(quán)其他單位使用、安全防范、技術(shù)升級(jí)與更新?lián)Q代、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)(圖4所示)。
(二)無形資產(chǎn)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在對(duì)無形資產(chǎn)取得、驗(yàn)收、使用、保護(hù)、評(píng)估、技術(shù)升級(jí)、處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面梳理的基礎(chǔ)上,明確無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程中的主要風(fēng)險(xiǎn),并采用適當(dāng)?shù)目刂拼胧?shí)施無形資產(chǎn)內(nèi)部控制。
1.無形資產(chǎn)取得與驗(yàn)收。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:取得的無形資產(chǎn)不具先進(jìn)性,或權(quán)屬不清,可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或引發(fā)法律訴訟。
主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的無形資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度,明確無形資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系,及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。企業(yè)外購無形資產(chǎn),必須仔細(xì)審核有關(guān)合同協(xié)議等法律文件,及時(shí)取得無形資產(chǎn)所有權(quán)的有效證明文件,同時(shí)特別關(guān)注外購無形資產(chǎn)的技術(shù)先進(jìn)性。企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),應(yīng)由研發(fā)部門、無形資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制無形資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單,移交使用部門使用;企業(yè)購入或者以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán),必須取得土地使用權(quán)的有效證明文件。當(dāng)無形資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系發(fā)生變動(dòng)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)辦理權(quán)證轉(zhuǎn)移手續(xù)。
2.無形資產(chǎn)的使用與保全。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:無形資產(chǎn)使用效率低下,效能發(fā)揮不到位;缺乏嚴(yán)格的保密制度,致使體現(xiàn)在無形資產(chǎn)中的商業(yè)機(jī)密泄漏;由于商標(biāo)等無形資產(chǎn)疏于管理,導(dǎo)致其他企業(yè)侵權(quán),嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)利益。
主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化無形資產(chǎn)使用過程的風(fēng)險(xiǎn)管控,充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對(duì)提升企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)影響力的重要作用;建立健全無形資產(chǎn)核心技術(shù)保密制度,嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸技術(shù)資料,對(duì)技術(shù)資料等無形資產(chǎn)的保管及接觸應(yīng)保有記錄,實(shí)行責(zé)任追究,保證無形資產(chǎn)的安全與完整;對(duì)侵害本企業(yè)無形資產(chǎn)的,要積極取證并形成書面調(diào)查記錄,提出維權(quán)對(duì)策,按規(guī)定程序?qū)徍瞬⑸蠄?bào)。
