時間：2022-04-19 04:37:35
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇農村信用社會計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
農村信用社是我國金融體系的重要組成部分，是支持農村經濟和促進農業發展重要力量，隨著金融體制改革的不斷深化，農村信用社各項業務迅速展開，在發展的同時問題也逐漸的凸顯出來，尤其是農村信用社會計面臨的風險日趨多樣化、擴大化。
一、農信社會計風險的主要表現形式
當前，農村信用社會計風險主要從以下幾個方面表現：
（一）會計核算風險
一是會計核算不規范，記賬串戶，賬薄涂改，科目使用不正確，利息計算錯誤，尤其不少基層信用社為了追求小團體利益，會采取隱瞞經營，私設賬外賬，偽造會計憑證，亂用會計科目，編造虛假報表，擅自違規調整帳表數字等形式，將會計工作變為其掩蓋違規經營和虛報指標完成情況的工具；二是會計制約措施不到位。近年來，農信社頻發眾多經濟案件，原因往往與會計核算某個環節缺乏制約有關，由于單人操作多項情況存在，工作分管不嚴格，重要會計事項未經會計主管審批就執行。
（二）會計結算風險
一是違章違規操作。如會計人員簽發、受理了會計要素不健全的無效票據，就會造成會計支付風險；二是法規風險。新業務的法律確認有待解決，規章制度滯后于信用社業務發展，信用社內部會計控制制度不健全，不具體，遇到問題不能及時解決；三是目前技術高科技化的犯罪分子越來越多，而信用社防詐騙技術等科技手段發展落后，使信用社會計所面臨越來越大的風險。
（三）經營計劃風險
農村信用社體制改革后，會計人員的信貸計劃會影響到農信社資金的來源保障，信用社現行的應收、應付利息的計提方法弊端造成財務成果缺乏真實性，如果會計人員不能按照實際情況進行信貸計劃及信貸操作必將會影響到農信社經營計劃的執行效果，嚴重的則會產生金融風險。
二、農村信用社會計風險產生的原因
信用社會計風險形成的原因是多方面的，既有主觀的因素，也有客觀的因素，是內部和外部因素共同作用的結果。
（一）從業人員素質低
會計風險歸根究底是相關會計人員的風險，會計人員法制觀念不強、職業道德底線低、業務素質不高等因素，很容易使其受到外界的干擾，利用職務之便做出違法行為。
（二）相關規章制度不健全，內部監督不完善
新的農村信用社體制沿用了很多舊的規章制度才逐步確立，在新制度不完善的情況下，會計人員的職能不明確，出現虛假會計信息，造成會計風險；農村信用社的監督體制不健全，特別是內部監督往往只做表面形式，無法深入到業務的每個環節，尤其忽略會計操作過程中的風險檢查，工作人員內部監督過程中，產生包庇行為，就算發現違規問題，礙于各種關系，執法不嚴和違法不究，這些行為導致會計風險產生。
三、農村信用社會計風險的防范措施
為了最大限度地減少信用社會計風險的發生，筆者認為農村信用社應根據自身的實際情況，采取以下防范措施：
（一）以人為本，提高風險防范意識
農村信用社要把好選人關、用人關，制定嚴格的人員錄用標準，樹立會計風險防范意識，使經營業務和風險的防范共同發展，最大限度地來降低會計風險帶來的經濟損失；農村信用社實行崗位考核管理制度，對會計風險防范工作要實行連帶責任制。一旦出現問題，要同時追究上一級領導的責任，從而降低管理決策者的道德風險和能力風險發生率。
（二）建立健全農村信用社會計內部控制機制，完善會計風險監督保障系統
農村信用社的內部控制體系的設計要從以防止農村信用社業務人員工作差錯為主轉變為以農村信用社風險防范為出發點，將內部控制系統建設成各項制度、措施有機的聯結，使農村信用社的內部管控做到有章可循；完善農村信用社風險預警指標體系并制定考核指標，及時指標進行分析反饋，從而對農村信用社經營過程中的穩健性進行動態監控。通過完善各種財務檢查制度，對農村信用社穩定健康經營等情況進行全面復核檢查。
（三）規范會計操作流程，建立健全會計核算體系
由傳統的會計任命制改變為實行會計委派制度，提高會計人員工作的獨立性，規范會計操作流程，建立健全會計核算體系，保證會計工作的依法進行，財務主管要制定會計崗位標準的指導書，明確基本會計操作流程并繪制成圖，并對重要的環節進行分析解釋，對典型的操作失誤案例進行集中分析討論，來減少會計人員操作失誤造成的損失。
（四）強化監督檢查職能，加大系統風險監管力度
每月或每周各業務部門部分人員對農信社運行情況進行綜合分析，根據各種指標相互對應關系，及時向各相關部門反饋風險信息，并幫助他們采取相對應的風險防范措施。會計人員發現在辦理業務過程中存在會計風險隱患時，可直接向會計主管人員及農信社負責人反映風險情況。會計主管人員及農信社負責人應完善財務制度，對農信社經營情況進行考核，對各部門控制風險責任的完成進度情況監督檢查，并提出相應整改意見，同時加大監督檢查力度，做到違法必糾，執法必嚴。
建立并健全適應農業、農村、農民的全方位信息技術系統和高質量的網絡安全防護體系，來抵御電子銀行帶來的事件是降低信息系統風險的有效措施。
四、結束語
農村信用社會計風險的防范是我國當前金融風險防范重要內容，由于農村信用社會計風險的表現形式多樣，我們要多角度堵塞農村信用社會計風險的漏洞，促進農村信用社務持續、快速、健康發展。
參考文獻：
關鍵詞：農村信用社；會計風險；管理
農村信用社作為我國金融體系的主體，肩負著支持“三農”，服務“三農”，發展農村經濟的重要責任，尤其是全面放開金融市場后，信用社的經營環境發生了改變，同業間的競爭日趨激烈，信用社面臨越來越多的風險，信用社會計行為又因為貫穿整個業務處理的全過程而影響到信用社的經營成果。因此，信用社的會計風險問題自然引起了管理人員的高度重視。
一、信用社會計風險的主要表現
1.會計核算風險。信用社的會計核算不僅是會計工作的基礎，也是信用社會計工作的主要任務。通過及時、完整地核算信用社的各項經營業務，反映和監督會計核算對象。事實上，某個會計核算環節的失控可能導致信用社會計風險的產生。如濫用會計科目、逃避監控、違規操作，使信用社核算不真實，會計操作流程不規范，就會使會計核算質量低下，這些都是引發會計核算風險的原因。
2.會計監督風險。會計監督是審核日常會計憑證和賬冊，還要監督單位經營活動的合理性、合法性。實際工作中，許多會計人員重賬務核算，輕賬務核對，雖然現在大部分農信社都建立了會計監督崗位或會計監督部門，但是仍有很多會計監督流于形式，或未將會計監督真正落在實處。會計監督工作達不到預期的理想的效果，不能及時有效地防范會計風險的發生。
3.會計結算風險。會計結算風險是信用社在運用結算工具從事貨幣活動、資金結算的業務過程中可能遭受的損失。隨著經濟活動的日漸頻繁，票據的支付數量不斷上升，會計人員在結算時面臨的風險也日益增大。結算業務作為信用社一項重要的中間業務，從票據當事人來看，票據本身行為不規范造成了一定的風險；從結算中介人來看，會計操作失誤或違規現象發生產生了風險。這些風險都在一定程度上加大了信用社會計結算業務的風險。
此外，在會計制度和會計操作方面均存在一定的風險。
二、防范信用社會計風險的對策分析
1.建立科學的會計管理體系。結合農信社企業文化建設，突出會計管理各層級，各部門的管理職責。明確財務會計部門作為第一道防線，是風險的直接承擔者和管理者；合規風險管理職能部門作為第二道防線，負責協調、指導、評估、監督各業務部門及后臺保障部門的風險管理活動；審計、紀檢監察部門作為第三道防線，負責對風險管理、控制、監督體系進行再監督和責任追究。在全轄范圍內通過實施財務會計操作、財務會計監督和財務會計檢查全流程風險控制，前移風險管理關口，加強崗位制衡。
2.健全會計內部控制制度。首先開展對規章制度的分析梳理、查缺補漏，探尋各項業務流程、崗位職責中的會計操作風險點，明晰各崗位的職責邊界，明確業務流程中的承接流轉關系，熟悉前后手的業務內容及操作規程，確保業務經營與風險控制能力同步提升。同時注重對會計制度健全性和有效性的評估，督促機構及時跟進有關法律、法規、市場運行規則及監管政策、制度的最新發展，確保會計風險管理與時俱進。其次是要將監管規定、內部規章制度要求和金融道德規范系統梳理，編制會計人員合規操作手冊，具體地把每一項要求列進《會計人員操作手冊》中，手冊要重點突出，內容明確，要讓每一個員工牢記手冊中的各項禁止性、約束性、限制性規定。
3.強化會計風險管理意識。農村信用社基層會計素質不一，相比于專業銀行，通常年齡結構偏大，知識水平較低，降低會計人員操作風險的重要舉措，是提高會計人員風險管理意識。即一是提高合規辦事意識，堅決剔除憑感覺辦事，憑經驗辦事、憑習慣辦事的陋習；二是提高會計責任意識，應本著對事業負責、對同志負責、對自己負責，認真執行規章制度，處理每筆業務均要認真審核各項要素；三是提高相互監督意識，員工互相之間不能盲目信任，干部和員工之間的信任必須建立在遵章守紀、按章辦事的基礎上，在處理問題的時候一定要形成自覺監督的意識，養成相互監督的習慣，這樣才能使自己少犯錯誤，才能監督別人不犯錯誤；四是提高對外保密意識，要做好信信用社內部發展的保密工作，更要做好為客戶保密工作。
4.完善會計風險事后評價。堅持用制度管人，確保督促會計人員考核的實行。明確職責分離管理的重要性，要做到合理安排會計人員，科學設置會計工作崗位，同時嚴格分明崗位間的職責，真正做到相互制約、相互監督。要嚴格履行會計人員對會計主管負責，會計主管對主管行長負責，主管行長對行長負責，一級會計主管對上一級會計主管負責的責任制。同時，借助現代化信息處理的物質基礎，充分利用事后監督系統、風險管理預警系統的開發使用，在核算數據錄入的同時，通過事后監督系統、風險管理預警系統的及時跟蹤分析。通過會計賬務核算規律性確定預警信號，對會計核算全過程進行事前、事中、事后分析判斷，對帶趨向性、苗頭性、有疑點的問題實時報警，實時監測，實時提出化解風險、處理風險隱患的措施。
【關鍵詞】農村信用社；內部控制；防范；風險
引言
1923年我國第一家信用社建立，當時大部分信用社成立實際的經營管理者前后經歷了、農業銀行、人民銀行、銀監會等多個部門，管理體制和經營機制數次變更，人員進入途徑復雜，直到各省農村信用聯合社的成立，信用社的管理才逐步趨向統一和穩定。正是由于這些歷史和體制的原因，信用社會計內控方面必然面臨許多銀行所沒有的問題。銀行會計是我國會計體系的重要組成部分，是按照會計的基本原理、基本原則和基本方法，以貨幣為計量單位，對銀行機構的經營管理活動進行準確、完整、連續、綜合的核算和監督，并對銀行機構財務信息進行衡量、加工和傳送的特殊的專業會計。會計業務作為農村信用社最基本的業務，始終貫穿于信用社經營和管理的全過程。信用社每一筆經濟業務都要通過會計賬目加以反映、通過會計核算來實現，因而信用社的經營風險與會計密切相關，并最終表現在會計核算領域。信用社會計信息系統又是信用社經營決策的支持系統，會計信息是否可靠、完整，直接關系到經營決策的正確性。由此可見，加強農村信用社的會計內部控制，能保證信用社業務的正常運行、有效防范信用社經營風險，是信用社內部控制的重點。
一、農村信用社會計內部控制存在問題
會計內部控制工作中的問題要想保證信用社會計工作的順利進行，就要對其存在的種種問題進行綜合分析。首先，現階段的農村信用社會計控制工作中沒有嚴格執行各種規章制度，從而，在一定程度上影響了實際工作的開展效果。會計內部控制環境尚未真正成熟，農村信用社部分管理人員還未充分認識會計內部控制及操作風險管理的重要性，對會計內部控制的參與和重視不夠。由于會計內部控制制度建設不夠完善，缺乏總體規劃，規章制度大多沿用各大銀行的成例，缺少信用社自己的特色，影響內控制度整體作用的發揮。會計內部控制風險識別方式落后，會計內部控制方式較為單一，對會計風險識別與控制手段的研究處于被動局面，常常要等到案件發生后才總結經驗，難以提前和充分識別新業務開辦中存在的會計風險。
二、農村信用社會計內部控制現狀成因分析
導致農村信用社會計內部控制薄弱的原因是多方面的，既有客觀因素，也有主觀因素，既有歷史原因，也有體制方面的原因，具體表現在：會計內控制度認識不足。金融企業內控文化尚未得到真正的建立，特別是基層員工對會計內部控制認識不充分，存在許多誤區：一是認為內部控制就是各種規章制度的的簡單建立匯總，忽視了內控是一種業務運行過程中環環相扣、監督制約的動態機制；二是對會計的職能作用沒有充分認識，認為會計內控是稽核、審計和管理層的事，與基層會計人員無關；三是以為內部控制就是相互牽制，對內部控制方式、方法與手段沒有整體認知。
三、完善農村信用社會計內控的最終目的
會計內部控制就是為防范會計風險，切實履行會計職能，完成貨幣政策調控目標，切實控制會計業務活動過程，各個環節可能出現的風險而形成的實施方法、措施和程序。完善會計核算內控體系最終目的是強化崗位牽制和完善操作規程，從而有效地避免風險的形成。會計內部控制主要達到崗位牽制的目的，確保信用社的每個崗位不是簡單個體，而是相互聯系和相互制約的一個整體。首先落實會計崗位的科學設置，達到崗位牽制的目的。其次要實行分級授權的約束制度，加強會計崗位的監督制約，達到崗位操作規程完善的目的。最終實現信用社會計崗操作規范、信貸崗審查合規、儲蓄崗執行準確、聯行崗審核嚴格。
四、健全農村信用社會計核算內控體系的對策
健全農村信用社會計核算內控體系，需要建立一整套適應農村信用社特點的規章制度和內控制度，嚴密核算制度，嚴把會計質量關；建立一支高素質會計隊伍，嚴防風險發生；要加強對會計業務人員與管理人員的內控監督制約，及時處理風險，將損失降到最低點。首先應抓住關鍵，嚴格執行會計制度，健全完善制度，合理界定崗位職責，使各崗位職責之間能夠達到交叉監督、相互制約的目的。圍繞建立合理的分級授權制度，嚴格區分工作程序，業務范圍，保證各項規章制度真正落到實處，不給犯罪分子任何可乘之機。二是提高員工與管理層內控意識。建立一支具有較高政治素質和業務水平的信用社會計核算隊伍，是內控機制有效運行的根本保證。擇優錄用，把好進入關。以人為本，提高會計人員素質。三是嚴格獎罰，建立激勵機制，從嚴管人治崗。加強內部管理，強化會計監督制約機制。堅持以內部稽核和外部監管相配套的監督體制，上級聯社對基層社實行直接監管稽核工作，落實由單一的合規性監管向深層次風險性監督轉變，不斷提高內控水平。
健全農村信用社會計核算內控體系，需要強化會計核算內部稽檢監督，加大稽審力度。針對當前農村信用社會計核算內部稽核體制不順，缺乏必要的獨立性、權威性、稽核面窄、頻率低、質量不高等問題，首先要建立超垂直領導、分級管理的內部稽核體系。其次是健全規章制度，防范經營風險。完善財務管理機制，防范財務風險。在會計內控機制上，要強化依法經營，健全財務管理領導小組，不斷完善財務管理辦法，樹立勤儉辦社的指導思想，提倡增收節支，堅持量力而行，組織財務收入、緊縮財務支出，嚴禁截留利潤，私設“小金庫”，侵占集體財務和資金。嚴格履行財務費用報批手續，堅持制止“先斬后奏，斬而不奏”現象，認真落實“一支筆”審批制度，切實加強農村信用社的監督和管理。
總之，建立和完善信用社會計內部控制和風險防范責任制，內部管理應當從嚴抓起，加強會計內部控制和柜組之間的協調配合，規范業務經營行為，制訂業務操作規程，合理配置會計人員，加強印、押、單證等重要空白憑證管理，堅持實行會計業務事后監督和柜員制度執行檢查的報告制度，完善會計事前制度制定，事中組織實施，事后監督控制，提高會計控制水平，把防范工作貫穿于整個業務經營活動的始終，從而不斷增強內部管理水平，保證各項業務經營無安全事故、無經濟案件、無資金損失。從而促進信用社穩定健康發展。
參考文獻：
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關鍵詞：農村信用社；管理會計；問題；建設工作
農村信用社作為扎根農村并且直接服務于廣大農民群眾的重要機構，在促進農村經濟快速發展的過程中發揮著重要的作用。但是隨著時代的發展，國家的經濟形式發生了巨大的變化，同時對農村信用社管理和運營的要求越來越高。在近年來農村信用社會計工作不斷出現工作開展質量和效率不高的問題，影響了農村信用社在服務農民群眾工作中的質量。為了使農村信用社在未來能夠繼續保持高質量高效率的服務特點，需要針對出現的會計工作的問題進行解決，加強管理會計建設。
一、農村信用社管理會計建設中存在的問題
（一）會計人員綜合素質較低
農村信用社的服務對象主要是廣大的農民群眾，所以服務地點多集中在農村。直接影響農村信用社服務質量的一個因素就是會計人員的綜合素質，但是農村信用社的會計人員多存在綜合素質較低的問題。農村信用社的會計人員主要是在與農村信用社服務點周圍招聘的，所以整體的教育水平不高，只是能夠在經過相應的學習后完成相應的會計工作，工作質量與工作效率都存在不足的問題。同時會計人員的主動學習的能力和積極性都較弱，所以在信用社工作后工作意識和工作素質提升的程度一直動較低，再加上信用社對于會計人員的培養工作重視不足，導致會計人員不能夠在信用社內獲得更為使用的財務知識和會計技能。
（二）內控工作實施不足
農村信用社要想提升自身的服務質量和完善運營和管理，同樣需要在信用社內實施有效地內控工作。但是大多數的農村信用社對于內控工作的認識和重視程度都較低，所以大多都沒有在信用社內部建立針對財務管理的內控機制，內控工作也很難開展。雖然有部分信用社建立了內控機制，但是在實施過程中仍然存在實施力度不足的問題，多數的內控工作都是停留在簡單淺顯的階段，缺乏內控工作的執行人員，沒有深入對財務管理工作進行控制優化。內控工作實施不足直接會造成信用社的財務管理工作不能夠及時地發現存在的問題并優化信用社的管理工作。
（三）財務體制不完善
農村信用社的會計工作開展都需要依照信用社內的財務制度才能夠完成，因此信用社需要完善的財務制度才能夠保證會計工作的有效實施。農村信用社現在普遍的財務機制都存在問題，主要體現在與信用社運營不適應以及財務機制較為陳舊落后。農村信用社的財務機制很多是在幾年或者十幾年前建立的，但是對于財務機制的更新力度較低，再加上農村信用社處在經濟快速發展和信息技術較為發達的時期，所以財務機制逐漸不能適應現有信用社會計工作的要求，會計工作在現行財務機制下不能夠有效地反映信用社的管理和運營的真實情況。
（四）缺乏監督機制
農村信用社在新時期不能夠有效地保證會計工作的質量的還有一個重要的原因是缺乏監督機制，同時由于信用社對監督工作的重視程度不足，所以監督機制的完善一直停留在口頭，沒有真正落實。信用社缺乏有效地監督機制，在信用社內部也無法成立相應的財務監督部門，對于會計工作的監督力度不足，導致很多會計人員都存在懈怠的思想，在會計工作中沒有盡心盡責地完成。更有嚴重的，會計人員在相關工作中存在修改財務數據而侵吞信用社資產的現象，但是由于缺乏相應的監督工作，很難及時地發現此類問題，造成信用社的資產流失。
二、農村信用社加強管理會計建設的措施
（一）提升會計人員工作素質
會計人員作為完成農村信用社會計工作的基礎，因此在加強管理會計建設工作中也應該重視會計人員的重視，通過提升會計人員的綜合素質來達到提升會計工作質量的目標。農村信用社要想提高自身的工作質量，需要解決信用社內部會計人員工作質量不高的問題。在信用社招聘會計人員時，需要提升招聘的要求，必須具備一定的會計技能和資質后才能夠接收。而對于信用社內部的會計人員，單位需要加強對這部分人員的培養，定期組織學習培養課程，系統地學習現階段下的會計知識和會計能力，同時還需要加強會計人員對會計工作結果的分析能力和應用能力，確保會計人員能夠將相關結果應用在單位內的其他工作中，推動信用社工作整體都能得到提高。信用社需要在單位內設置學習要求同時建立激勵機制，鼓勵會計人員主動學習并達到現階段信用社運營的要求。
（二）加強實施內控工作
農村信用社要想推近自身整體的運營和管理能力，必須推進內控機制的建立和實施，這對于優化信用社的會計工作有極大的幫助。信用社需要在單位管理層以及財務人員的工作參與下建立內控機制，由行政人員和技術人員共同參與能夠保證內控工作的系統性和科學性，能夠覆蓋信用社內的各個工作。針對信用社內的會計工作，內控制度需要使會計工作更加規范化和透明化，提升財務處理和核算的能力。同時還需要通過內控機制下的會計工作來控制信用社的費用開支，使信用社的運營更加經濟合理。信用社需要重視在會計工作中實施的內控工作，只有在內控機制的有效實施下才能夠保證信用社的財務管理工作更為合理，會計工作的結果也可以有效地反饋到其它部門的工作當中，并通過內控工作得到進一步地提升優化。
（三）構建完善財務體制
有效的財務制度是農村信用社開展高質量高效率會計工作的基礎，為了加強管理會計的建設工作，農村信用社需要完善單位內的財務制度。由于農村信用社的財務制度大多數脫離信用社的運營實際并且不能滿足信用社未來的發展要求，所以需要重新構建財務體制。構建財務體制，信用社不僅需要考慮單位自身的運營狀況以及農村發展的形式，同時需要考慮國家的經濟政策、單位以外會計工作存在的不足和未來單位的發展需求，這樣建立的財務機制才能解決以往財務機制的不足。同時信用社需要對財務機制實施定時更新機制，對財務機制的實施效果通過會計工作的數據進行考評，對于其中不適合信用社運營的部分及時調整，這樣可以使財務制度更為長久地應用在農村信用社的管理和發展中。
（四）建立并實施監督機制
為了保證農村信用社的管理會計能夠得到有效地發展，信用社需要對監督機制在單位中的應用進行研究，重視監督機制在相關工作中發揮的作用。首先需要在信用社建立監督機制，該監督機制不僅需要包括會計工作同時需要對與會計工作有關的各個部門工作進行監督。信用社需要建立監督部門，以監督機制作為監督工作的基礎，對信用社各部門的工作進行監督，確保會計工作中的信息都是最真實有效的。監督工作也需要針對會計工作開展，對會計工作的工作流程和工作結果進行監督，提高會計工作的規范性和嚴肅性以及會計人員的監督意識。當發現違反相關規定的行為時，監督部門需要及時做出處理，通過相應的處罰使信用社各項工作都能夠更有效地開展。
三、結語
我國的農村信用社作為國家經濟發展的重要部分，不僅在推動國家經濟發展中起到了重要作用，同樣在服務農民群眾推動農村建設中起到了極大的促進作用。但是在新時期農村信用社的管理會計工作出現不少問題，信用社需要結合國家發展形式，增強管理會計建設力度來不斷完善自身不足，使農村信用社能夠更合理更長久地發展。
參考文獻：
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【關鍵詞】 銀監會; 監管; 新會計準則; 政策選擇
按照銀監會的要求,農村信用社應從2009年起全面執行《企業會計準則》,但部分農村信用社推進步伐緩慢,甚至尚未有實質性的措施準備。基層銀監部門監管政策的選擇不僅要促使農村信用社科學執行新準則,更要通過新準則的實行,全面了解農村信用社的經營及風險狀況,提升風險管理水平,促使其真正落實“準確分類、提足撥備、做實利潤,資本充足率達標”的監管要求。
一、監管政策應防止農村信用社利用新準則的彈性空間采取各種手段調節利潤
新準則出臺后,會計自由裁量權加大,會計信息逐步由謹慎向中性過渡。而目前農村信用社整體實力較弱,為追求較好的財務成果,可能利用新準則進行利潤操縱。銀監部門要特別關注其可能出現虛飾利潤的領域和環節,促使其做實利潤,為正確評價風險、合理分類評級、采取相對應的監管政策提供真實的信息支持。
(一)防止利用會計政策的選擇權調節利潤
一是利用對金融資產的分類選擇影響當期損益。新準則規定,交易性金融資產公允價值變動形成的利得或損失,計入當期損益;可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失,計入所有者權益;可供出售金融資產與持有至到期金融資產之間滿足一定條件時可以重分類等。農村信用社可能有選擇地進行資產初始分類、重分類或終止確認,從而提前或延遲確認損益。二是利用證據收集的選擇權影響當期利潤。新準則規定在資產負債表日須檢查資產是否減值,農村信用社可能對資產減值的客觀證據進行有意識的甄別,選擇性地確定是否需要計提減值準備,從而達到利潤操縱的目的。
(二)防止利用公允價值的計量調節利潤
在進行公允價值計量時,對是否使用公允價值計量、公允價值計量方法、公允價值估值模型等的選擇時,對現行公允價值、未來現金流量、折現率的選擇等具有較大的彈性空間,不同的選擇將產生不同的利潤結果。
(三)防止利用會計職業判斷調節利潤
一是不恰當地進行會計估計,主要是因職業判斷能力不足或行為故意,造成高估或低估資產或負債,從而影響利潤。二是對會計政策不明確事項的處理按有利于管理層的意圖進行核算。如農村信用社因點多面廣,存在大量的固定資產,可能套用“于每年年度終了,對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核”之規定,通過改變固定資產的折舊方法、預計凈殘值和使用壽命對利潤進行調節。
二、監管政策應關注新準則對農村信用社資本充足率的影響,確保資本在持續穩步提升中體現穩健經營和風險補償的作用
現行銀行監管體系是建立在會計核算歷史成本原則基礎之上的,與新準則采用的混合計量模式存有差異,且農村信用社資本充足率本身處于較為脆弱的水平,抵御風險能力不強。因此,監管政策應關注新準則施行對農村信用社資本充足率的影響,督促其資本充足率在發展中穩步、審慎提高。
(一)關注資本充足率的真實性
一是要關注實際風險資產權重。如新準則要求,證券化金融資產的風險和報酬全部轉移時可以終止確認,但農村信用社一般對證券化信貸資產提供一定程度的信用支持,可能在其風險未完全轉移的情況下終止確認,使實際風險權重失真。二是要關注表外業務風險。由于農村信用社對表外業務的市場風險重視不足,更沒有準確、系統的表外業務風險計量方法,使表外業務風險難以真實反映。
(二)關注資本充足率的波動性
一是公允價值的計量方法引起資本充足率波動,主要因公允價值的計量影響利潤或權益,導致資本充足率波動。二是新舊會計準則對接中的波動。如新會計準則對農村信用社計提一般準備、專項準備和資產減值準備等的要求和比例都作了進一步詳細的規定。最為重要的是關于一般準備金賬目的調整,該科目由以前的作為支出沖抵利潤項改為直接記入利潤分配賬目,將增加農村信用社的賬面利潤、每股收益、凈資產,從而影響農村信用社的資本充足率。
(三)關注資本充足率的一致性
一是公允價值的取得方法與途徑直接影響資本充足率的一致性。同一農村信用社對公允價值計量標準的不同選擇,可能產生不同的計量結果,不同法人機構的估值系統不同,也會產生不一致的結果,從而影響監管評級及分類監管政策。二是監管資本的數據與會計報表反映的資本數據不一致,也可能引起對信息的錯誤理解和判斷。
三、監管政策應強化農村信用社信息披露的真實性及有效性,以滿足信息披露受眾各方的需求
目前農村信用社的信息披露基礎很薄弱,在信息披露質量、內容、程序等方面很不規范,而新準則對信息披露的標準更嚴。銀監部門應要求農村信用社重視和強化信息披露的制度建設,不斷提高信息透明度,使信息使用者更好地行使知情權、決策權、選擇權、監督權,并以此促進農村信用社提升會計和風險管理水平。
(一)強化信息披露真實性
一是管理層是否有意粉飾會計信息,這需要監管部門對農村信用社管理層及機構歷史信息的全面分析和掌握來判斷。二是是否有能力確保達到真實披露的水平。受現有數據資源瓶頸的制約,農村信用社長期以來主要依靠以“經驗”為導向的管理方式,歷史數據保存不規范、數據加工不系統,信息披露的連續性及趨勢對比分析難以實現,影響信息披露的真實效果。
(二)強化信息披露的有效性
一是要求信息披露滿足各方利益要求。目前,農村信用社的投資者、債權人、內部員工等獲取的信息零散而不完整,對會計信息的監督作用甚微,信息披露更多考慮的是管理者的需求,可能有失公正、全面,難以達到信息披露各方的利益需求。二是要求信息披露全面。新準則要求根據業務性質分部報告并披露分部信息。農村信用社絕大部分收入來源于利息收入,傳統會計核算單位難以對各分部的貢獻分別核算,使信息披露難以達到新準則的要求。
四、監管政策應引導農村信用社重視新準則強化風險管理的作用,而不僅停留在會計核算的層面
巴塞爾新資本協議認為,會計標準對提高銀行風險管理水平以及促進金融穩定具有重要作用,主張建立和實施高質量的會計標準,使資本比率更能充分反映銀行抵御風險的能力。銀行監管應從提高市場約束有效性及尋求資本配置有效性的角度出發,通過新準則的執行,促進農村信用社提高風險管理水平。
(一)走出只注重新舊會計科目對接,忽視對會計要素內涵深入理解的誤區
目前,基層農村信用社的會計人員對新會計準則理解還僅僅停留在會計科目之間的對接,對會計要素的真實含義理解不深,難以針對新準則的執行,提出更有效的控制和防范風險的對策和措施,也難以通過新準則的執行提升判斷、評價和預警風險的作用,使新準則的運用只停留在會計計量的低層次,難以發揮高會計標準促進高效率風險防范和高市場約束的目的。
(二)走出只注重控制源頭風險,忽視后續風險管理的誤區
目前農村信用社的信貸及投資、表外授信、抵債資產等領域基本形成了一套控制業務發生事前、事中風險的制度體系,但對業務發生后的市場風險判斷和防范機制較薄弱,使后續管理及風險計量難度加大。因此需要通過新準則的執行提高流程管理水平及持續跟蹤、識別和計量風險的能力。
(三)走出只注重短期利益而忽視持續經營的誤區
由于農村信用社底子薄,目前加快改革與發展的沖動較強,且內部的考核著重于短期經營業績,對未來風險的預測和管理缺乏科學的評價體系,致使管理層傾向于采取放大投資的模式做大做強資產規模來提升盈利空間。管理層可能故意采取偏向于提高短期業績的策略提高利潤,而忽視其發展后勁的蓄積。
五、監管政策應關注農村信用社執行新準則初始環境的薄弱處,幫助其審慎有序地推進實施新準則
由于農村信用社實施新準則還存在不少困難,導致執行成本較高,也使其缺乏動力。監管部門除了強制性地提出執行要求和時間表之外,更多的是要采取相應的措施幫助和推進其執行,以提高風險管理水平,促進審慎經營。
(一)監管政策要有過渡時期的容忍導向與措施
一是做好新準則實施的相關配套工作。考慮到公允價值會計涉及的問題多而復雜,在將其全面運用于會計核算之前,可以進行試核算與試披露,以使農村信用社在過渡期內更好地積累經驗。二是選擇審慎優先的做法。對照監管資本的定義、質量標準等,對公允價值變動形成的損失,因其符合審慎監管要求,可以先予確認;對公允價值變動形成的利得,因其尚未真正實現,在會計確認的基礎上,從監管資本中予以扣除,使監管資本真正能夠審慎反映風險。
(二)監管政策要考慮主次與先后順序
一是以信貸資產為主。目前農村信用社信貸資產的五級分類制度已經成熟,其風險基本暴露,監管部門對信貸資產執行新準則的操作細則、流程和執行結果等應嚴格要求,并適時督導和檢查。二是提升其他資產的風險管理水平。農村信用社的非信貸資產、表外業務等的風險暴露及撥備仍存在諸多不足。因此,應以推進新準則的執行為契機,重點規范其基礎風險計量與暴露的相關工作,對相應的風險控制政策給予調整和完善。
六、監管政策應促使農村信用社完善對優質客戶的篩選和培育機制,為長遠發展積蓄客戶資源
新準則不僅對農村信用社會計核算提出了挑戰,同時對其客戶戰略和產品營銷也提出了更高的要求。監管政策應督促農村信用社對其營銷體系和價值取向進行高標準規劃,建立培育和發展客戶的長效機制,通過提升客戶質量為自身長遠發展打下堅實基礎。
(一)監管政策要促使農村信用社正確解讀客戶信息
農村信用社面對的都是中小企業客戶,其會計制度很不健全,農村信用社要針對新形勢,有意識地強化為企業提供有效信息的新理念,為正確評價企業價值和增長潛力、考察企業面臨的各類風險提供依據,以利于準確甄別和選擇客戶,提高信貸資產質量。同時,對不能提供新準則財務信息的企業,要通過對企業原有的會計資料的轉化和識辨,對其風險情況作出準確判斷。
(二)監管政策要促使農村信用社針對客戶特點進行產品創新
新準則涵蓋的會計事項極為寬泛,而農村信用社面對的客戶也千差萬別,這就要求農村信用社要善于理解和運用新準則進行產品創新。如新準則單列了“生物資產”準則,這對農村信用社全面評價以“生物資產”為主要資產的“三農”企業經營情況提出了全新的要求,使農村信用社在以林權抵押、以生物資產為存貨抵押等新擔保品種的嘗試有了更明確的制度規范。
七、監管政策應積極強化協調溝通效果,為推進農村信用社新準則的執行提供良好的外部支持環境
新準則涉及與監管政策、稅務政策的協調等多種問題,監管部門應在審慎監管的前提下,在監管資本與會計資本、非現場監管體系與會計體系、稅收政策扶持與合適的風險暴露等之間建立必要的聯系機制,為推進農村信用社新準則的實施創造良好的外部環境。
(一)盡快協調新準則與監管政策之間的差異
新準則出臺后,相關監管口徑尚未明確,貸款損失準備、資本充足率等監管指標尚未與新準則統一。如銀監部門要求按五級分類的相應比例計提貸款損失準備,而新準則要求按未來現金流折現計提,會計貸款減值準備方法與監管方法發生了分離,這增加了監管部門對農村信用社減值準備計提行為的監督難度。同時,由于資產負債項目的變化與衍生工具的表內核算,對其權重和轉換方式也應進行適當調整。
(二)盡快協調新準則與財稅政策之間的差異
目前,稅務部門尚未明確對新準則實施后的納稅處理,農村信用社在新舊準則的過渡中,需要考慮合理避稅及納稅調整,其納稅會計處理極為復雜,可能因會計人員不能準確掌握政策導致應稅事項處理錯誤而造成風險。如稅法規定呆賬準備只允許在風險資產的1%標準內扣除,新準則要求以公允價值來計量資產減值,同時稅法規定的風險資產與新準則的規定未銜接,使納稅調整難度加大,且稅法規定不能調動農村信用社充分披露風險的積極性。因此,應盡快調整新準則與財稅政策之間的差異。
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[4] 馬永義.新會計準則執行中熱點難點問題解讀[M].北京:財政經濟出版社,2009.187-188.
陳國寶
同志們：
我們盼望已久的全省通存通兌業務即將在我區農村信用社上線運行，這對我們廣大信合員工是一件天大的喜事，也是整個農村信用合作事業的一大幸事。它將標志著我市農村信用社電子化建設邁出了具有決定意義的一步。首先，請允許我代表涵江區農村信用社，預祝整個培訓取得成功并獲得預期效果。感謝省信用合作協會、人行莆田市中支的果斷決策和正確領導，以及在人、財、物等方面的大力支持與關懷；感謝參與項目組的全體業務人員、電腦技術人員以及后勤人員的吃苦耐勞、加班加點、忘我勞動精神，并借此機會，談談我個人一些看法。
一、 培訓的目的、意義和任務
隨著我國加入WTO和網絡時代的降臨，依靠科技進步不斷創新已成為金融業發展的必然趨勢。因此，必須不遺余力地推進農村信用社的電子化建設進程，這樣才能給農村信用社的發展帶來廣闊的空間。實現全省農村信用社電腦通存通兌，早日解除結算障礙，為廣大農民走向市場暢通匯路，提高信用社的競爭能力，已成為我區農村信用社當前面臨的新任務。按照省協會和市信合辦預先制訂的切換上線方案，安排我區農村信用社所有網點的臨柜人員、聯社財會主管、電腦技術人員從今天開始在這里參加全市第三期電腦全省通存通兌培訓。參加這期培訓的我區信用社人員有機關財務人員、電腦技術人員以及基層各網點會計、電腦操作員等財會骨干54人。本次培訓的目的主要是為了進一步推進我區農村信用社電子化建設進程，確保全省通存通兌在我區農村信用社切換上線成功運行，推動全市農村信用社實現全省電腦通存通兌，從而進一步加快全市乃至全省農村信用社的電子化建設步伐。因此，搞好本次培訓，對提高我區農村信用社全體人員整體素質，提高企業知名度，促進全區各項業務進一步發展，具有重大意義和深遠影響。
這次培訓的任務比較繁重，全體參訓人員要求在6天時間內，全部學習完并完全掌握全省通存通兌在切換運行中各種業務和電腦操作流程、應知應會事項，以及應該注意的問題等。具體為從今天開始至25日，在培訓班老師的悉心教學和指導下，初步對電腦全省通存通兌上線運行有一個理性的了解，然后從25日至27日花3天時間上機操作進行實際演練，進一步強化訓練，加深印象，完全消化吸收，達到徹底熟練掌握各種技能。28日大家回到各單位網點，就要正式上機，進行通存通兌業務切換上線，開始辦理全省通存通兌業務。
二、 應該注意的問題
全省乃至全國通存通兌業務對在座的每位同志來說并不是一件陌生的全新業務，但現在真正讓我們自己動手去操作它，去運用它，卻還是破天荒第一回。這時候，許多同志可能會既感到興奮又有點措手不及，可能會表現為不大適應。因為我們受長期經營習慣和歷史原因影響，長期以來農村信用社會計工作一直局限于操作型的帳務處理，習慣于記帳、結帳與報表，加上我們自身人員素質不高因素，更顯得本次培訓很緊迫很必要。因此，所有參訓人員都必須提高認識，要把本次培訓作為提高自身業務素質的有利時機，要緊密地與日常會計管理工作有機聯系結合起來，要邊學習，邊實踐，邊思考。
首先，要迅速轉換觀念。會計工作作為農村信用社的基礎工作之一，是信用社維護支付、清算系統的正常運行，辦理和做好各項業務工作的必要手段。大家一定要以本次培訓為契機，迅速轉換觀念，沖破舊的傳統思想和習慣勢力的束縛，努力增強三種意識，即全局意識、發展意識和責任意識，進一步推進電子化建設步伐，切實提高今后財務會計管理工作的整體水平。
其次，要提高電子計算機應用水平。所有參訓人員都要學以致用，不但要確保切換上線順利運行，還要將在本次培訓中所學到的計算機通存通兌應用知識和操作能力廣泛應用到今后的會計管理工作中。要分步實施講求效益，有計劃、有步驟地推廣應用電子計算機，逐慚擺脫傳統會計工具的束縛，實現會計工作現代化，將電了計算機運用于會計核算，代替目前一些原始的手工操作，利用電子計算機處理日常業務，處理會計信息，建立檢索的會計信息數據庫，提高會計分析的廣度和深度。通過通存通兌升級大力搞好宣傳，擴大影響力，提高同業競爭能力，提高存款市場份額和擴大業務范圍。
第三，要進一步加強會計隊伍建設。由于種種原因，目前我區農村信用社會計隊伍整體素質參差不齊，尤其是基層一線會計人員大多沒有經過嚴格的崗前培訓，理論水平低，業務技能特別是計算機應用能力差，嚴重缺乏既懂會計專業知識，又懂計算機專業知識的會計人才，大大阻礙了農村信用社電子化建設的發展步伐。因此，必須建立一支業務精通、技術過硬的會計隊伍。本次培訓正好給我們這樣一個好機會，培訓面廣，對象確切，基本上涵蓋了所有會計人員或與會計業務有關的其他崗位人員。大家一定要抓住這個機會，認真對待本次培訓，開拓自身視野，吸收和借鑒先進經驗，改善會計管理工作。
三、 需要強調的事項
所有參訓人員在培訓期間：
（一）要遵守培訓班各項規章制度，遵守班級作息時間規定，要愛護公物，特別是各種電腦設備，禁止隨意變動，禁止自帶電插、拔各種聯線，機械出現故障要及時報告，不得擅自處理。
（二）不得遲到、早退，無特殊情況不得請假，上課要注意聽講，認真做好筆記。課后相互間要進行交流、討論，及時記下心得體會。
（三）要不恥下問，徹底將問題理解透、吃透，做到完完全全理會，徹徹底底掌握。要求每位學員在業務學習和掌握上要百分百過關，不得遺漏。
（四）學員業務熟練程度和運用能力強弱，將直接列為今年年終考核目標之一，并作為今后會計持卡上崗的重要依據之一。
（五）凡是不認真對待培訓，抱敷衍了事應付態度，造成學習不到位，業務掌握不全面，在今后實際應用中因此影響了全省通存通兌切換上線運行的學員，將追究其責任，嚴懲不怠。
一、管理會計制度在農村信用社經營管理中的重要作用
農村信用社要辦成現代化的銀行,迫切需要會計先行,要與國際會計慣例接軌。在西方國家中,管理會計作為從傳統的會計職能中派生出來的一門新技術,能在短時間內被現代企業管理廣泛推廣和使用,表明在促進企業加強內部管理,提高決策能力,提高企業效益等方面確實具有很高的實效性。在農村信用社內部建立管理會計制度,不僅可以提供預期經營目標能否完成,全社財務、經營狀況是否良好的信息,還能迅速揭示經營管理中存在的問題,并協助領導做出最優化管理決策。
1、預測、決策為管理者獻計獻策
投資經營決策是經營管理的核心問題,也是管理會計的一大重要內容。農村信用社決策范圍很廣,既有機構、人員、業務量、業務范圍等發展規劃方面的決策,以期達到優化布局和規模經營的要求,又有多項決策,如貸款、資金管理、新業務品種與新技術開發運用以及固定資產購置,憑證印刷批量等。在實踐中,任何一個金融企業都應在充分調查、科學預測的基礎上進行正確投資和經營決策,而管理會計的一系列專門方法,如趨勢預測分析法、本.量.利分析法、投入產出法、經濟計量法以及線性規劃技術、概率分析、調查分析法等為決策的定量分析與定性分析提供了重要手段。
2、全面提供管理信息
由于農村信用社的特殊性質,不但自身的財務活動,而且開戶企業的經濟活動、居民的投資活動等都要在信用社的財務及各種報表、資料中反映出來,因而為農村信用社的經營活動中,擁有大量復雜的數量關系和非數量關系,這種關系有的可按統計的貨幣單位計量,有的則不能,從而形成多種性質不同,功能各異,但又互為聯系,互為補充的管理信息,由于管理會計具有不受有關法定會計規范和固有會計處理程序及規定格式制約的特點,它可以借助多種方法對從各種渠道取得的信息進行匯集、加工、整理、分析,使之成為能滿足管理者開展預測、決策、計劃、控制等項工作需要的管理信息。例如可依據財務會計提供的有關數據和其他相關資料對營業機構網點進行保本測算及利潤預測,為機構的設置、撤并、人員職數的確定等提供依據。也可根據成本習性將某項新業務的成本劃分為固定成本、變動成本,以揭示成本——業務量——利潤三者的依存關系,為領導者評價有關方案,制定經營決策提供科學依據。
3、考評經營責任目標,實行監控
為加強和提供農村信用社內部管理水平,完成既定目標,就必須對農村信用社經營全過程和結果進行嚴密的跟蹤和監控,及時地對各項經營目標任務的完成進行檢查與考核。將預算數(目標任務)與實際數進行對比分析和檢查考核,找出差異,分析造成差異的原因。根據指標分析落實到部門甚至個人的方法,查清造成差異的責任,從根本上杜絕良莠不齊的局面,使每個責任部門負起應負的責任,業績優秀者一據可獎,業績低劣者有案可罰,使農村信用社的經濟責任制度與本社的經營目標相連結,個人的收益與本人的業績掛鉤,最大限度地調動全社會內部各部門乃至全部職工的積極性,為實現預定計劃而共同努力。
二、農村信用社建立管理會計制度的主要內容
由于現代管理科學的發展賦予了管理會計現代化的方法,因此管理會計的方法內容非常豐富,融合了眾多學科的理論和方法,突出動態分析的特色,從動態上提供有關信息,為經營管理發揮日益重要的作用。筆者認為,目前農村信用社建立管理會計制度的主要內容包括:進行本、量、利分析,通過預測和決策分析編制全面預算,推行責任會計。
1、運用本、量、利分析法,加強財務管理
管理會計的核心內容是成本,貫穿于管理會計的主要方法就是成本——效益分析方法,即對企業各種活動的形成與結果進行成本效益分析。因為,對于企業收益和形成與取得,有專門的機構與人員進行控制,會計人員不直接參與,也無法直接獲得有關資料。因此,對管理會計人員而言,在進行成本——效益分析時,成本問題應是其關注的重點。在農村信用社所有成本構成中,按照成本習性可劃分為變動成本和固定成本。農村信用社的成本范圍,主要包括以下幾項:①各種存款利息支出;②金融機構往來支出;③綜合費用;④其他營業支出。其中:前兩項稱之為資金成本,資金成本屬于變動成本。資金成本的高低,不僅取決于資金總量和利率水平,而且也取決于資金成本構成項目的內部結構比例。在資金總量和利率不變的情況下,當高利率資金來源占比減少,而低利率資金來源占比提高時,整個資金成本呈下降趨勢,反之則呈上升趨勢。
而綜合費用和其他營業支出中大部分項目屬于固定成本,原因是在機構人員一定的情況下,這些項目的支出水平不受業務量或資金的變化而成正比例變化。而在單位成本中,卻與業務量或資金量的變化成反比,但在實際工作中,固定成本還可按其支出數額是否能改變,再進一步細分為“酬量性固定成本”和“約束性固定成本”。前者是指管理層的決策行動,可改變其數額的固定成本,如業務宣傳費、業務招待費、會議費等。這些成本支出的多少視企業的經營需要而定,管理者可以根據當時的實際要求做出增減的決定。后者指企業管理者的決策行為不能改變其數額的固定成本,例如固定資產折舊費、保險費、職工工資等等。這些成本是維持企業生產能力必不可少的最低成本,具有極大的約束性。
通過以上分析不難發現,影響經營成本的主要因素是變動成本,在收入一定的情況下,影響經營利潤的是資金來源的結構,而在成本一定的情況下,影響農村信用社利潤的則是貸款的質量結構。因此,目前農村信用社應將工作重點放在加強資金來源結構與信貸資產質量結構的動態管理上,努力要求最佳負債結構和提高信貸資產質量,降低資金成本和增加貸款利息收入。
2、實現全面預算制,加強財務控制
預算在傳統上被看成是控制支出的工具,但新的觀念是將其看成“使企業的資源獲得最佳生產率和獲利率的一種方法”。所謂全面預算就是采用貨幣計量的方法,把農信社的全部經濟活動過程的正式計劃,用數量和表格的形式反映出來,換句話說,編制全面預算就是財務管理部門根據農村信用社擁有的全部資產、負債情況,把涉及農村信用社戰略目標(目標利潤)的所有經濟活動聯結在一起,并規定如何去完成的方法,使農信社內部各職能管理部門和管理人員能夠明確在計劃期間應做些什么,以及怎樣去做,從而使農村信用社按照預算體系,進行科學的經營管理,用來代替“長官意志”和主觀臆測,保證農信社獲得最佳經濟效益。
3、實行責任會計管理,完善經營機制
關鍵詞:農村信用社 財務管理 必要性 管理策略
隨著我國社會經濟的發展以及金融體制的改革，農村信用社已經逐漸成為農村主要的金融企業，為農村的經濟發展提供助力。但是在農村信用社的財務管理中，依然存在著一些問題，影響著農村信用社的進一步發展。因此，相關管理人員必須提高認識，積極創新財務管理策略，以科學、合理、高效的管理手段促進農村信用社的進一步發展。筆者基于多年的理論研究與實際經驗，對農村信用社的財務管理提出幾點建議，希望可以為相關管理人員提供一些參考。
一、農村信用社財務管理中存在的問題
財務管理手段落后。農村信用社要想持續發展，必須以經濟核算制為指導，創新管理。但是，在實際管理中，工作人員的管理意識薄弱，并沿用傳統的管理手段，重視事后核算，對事前與事中的預算、控制重視度不夠，在這種財務管理的方法下，農村信用社的財務管理是跟不上時代的發展的，也就不能有效促進農村信用社的發展。財務管理制度不完善。受到管理觀念的影響，農村信用社管理人員重視財務收支、利潤，對財務管理的重視度不夠。在此形勢下，財務管理制度的建立與完善也就跟不上農村信用社的發展，一些工作人員的工作并不按照相關規章制度進行，出現抵貸資產處理不當的嚴重問題，不僅影響農村信用社的經濟效益，同時也影響其社會效益的提高。財務人員素質參差不齊。財務人員除了要對農村信用社的財務進行分析統計之外，還需要對進行有效的財務管理。但是一些財務人員沒有受過系統的培訓，在專業素質與道德、法律素質上參差不齊，對賬務的處理流程不熟練，新技術方法使用不當，出現財務報告不規范、賬目與實際不符、私自修改、藏匿賬目等情況，嚴重影響農村信用社財務管理的效率。
二、深化農村信用社財務管理的必要性
基于對以上問題的分析，筆者得出深化農村信用社財務管理的必要性。農村信用社與時俱進發展的需要。隨著我國經濟體制改革的不斷進行，企業進行創新、改革是適應社會、時展的必然選擇。對于農村信用社來說，需要從其薄弱環節下手，積極深化財務管理，以提高財務管理水平，為農村信用社的發展提供經濟基礎，這樣才能實施更多的經濟決策，以達到與時俱進的目標。提高核心競爭力的需要。我國經濟的發展，促使著農村信用社與其他金融機構的競爭越來越激烈。農村信用社必須提高財務管理水平，這樣才能有效防范財務風險，合理配置財務資源，為農村信用社創造更多的經濟效益，從而提高核心競爭力，在金融市場中取得勝利。提高其促進農村經濟發展的作用。國家大力發展農村信用社的主要目的是希望通過農村信用社提供的金融服務，來帶動地區農村經濟的發展。而財務管理作為農村信用社管理中的重要部分，對農村信用社金融服務功能的發揮具有重要的作用。因此，強化農村信用社的財務管理，是提高其金融服務質量與促進農村經濟發展功能發揮的重要途徑。
三、農村信用社財務管理的創新策略
財務管理作為農村信用社管理的重要組成部分，直接影響農村信用社金融功能的發揮。因此，農村信用社工作人員必須提高重視，積極創新管理策略，以提高財務管理水平。具體來說，可以從以下幾個方面進行。創新財務管理手段。傳統的財務管理手段已經不能適應時代的發展，因此必須創新管理手段，加強對財務預算、財務目標、財務總結等問題的管理，從而有效促進財務風險的控制，提高財務管理效率。完善財務管理制度。制度是工作人員行為的準則，因此，在農村信用社財務管理過程中，也需要結合實際發展情況，不斷完善財務管理制度，并建立適宜的財務管理體系，加強對財務的集中管理，努力將農村信用社建成一個富有活力的新型農村金融機構，為農村和中小型企業提供更優質的金融服務。提高財務人員的綜合素質。財務人員是財務管理的中堅力量，只有高素質的財務人員才能夠有效提高農村信用社的財務管理水平。因此，必須積極向財務人員宣傳財務管理的重要性，并定期進行專業培訓，以提高財務人員的專業技能。同時，農村信用社還要加強財務人員的工作考核，以促進其綜合素質的提高。
四、結束語
總而言之，在農村信用社的發展過程中，相關管理人員必須不斷提高財務人員的綜合素質，不斷創新管理手段，完善財務管理制度，提高財務管理水平，以充分地發揮農村信用社在農村經濟發展與中心型企業發展中的促進作用。隨著我國金融體制的進一步改革以及農村信用社工作人員的積極工作，我國農村信用社的財務管理工作必將向著現代化、科技化、高效化方向發展，積極地發揮促進農村經濟發展的作用。
參考文獻：
關鍵詞：農村信用社；改革；政策；建議
中圖分類號：F830.341 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）19-0058-02
一、引言
中國的農村信用社是經中國人民銀行批準設立，有社員入股組成，實行社員民主管理，主要為社員提供金融服務的農村合作金融機構，它的本質特征是：由社員入股組成，實行民主管理，主要為社員提供信用服務，合作制是農村信用社的基本制度，以農為本，為農服務是農村信用社的辦社宗旨。
改革開放三十多年來，農村信用社的發展大致分為三個發展階段。第一階段（1979—1996），農村信用社初步形成，主要開展存貸業務。第二階段（1996—2003），自1996年與農業銀行“脫鉤”以來，農村信用社逐步走上自主經營、自負盈虧、自我發展的道路，各項業務得到了快速發展，經濟實力不斷增強，經濟效益不斷提高，明確農村金融改革的目標和思路，增強服務三農功能。第三個階段（2003年至今），繼續深化農村金融體制改革，擴大改革試點范圍。2003年，在國務院深化農村信用社改革試點方案的通知（國發[2003]15號）中提到，以服務農業、農村和農民為宗旨，按照“明晰產權關系、強化約束機制、增強服務功能、國家適當支持、地方政府負責”的總體要求，加快農村信用社管理體制和產權制度改革，把農村信用社逐步辦成由農民、農村工商戶和各類經濟組織入股，為農民、農業和農村經濟發展服務的社區性地方金融機構，充分發揮信用社農村金融主力軍和聯系農民的金融紐帶作用，更好地支持農村經濟結構調整，幫助農民增加收入，促進城鄉經濟協調發展。
從以上三個階段不難看出，農村信用社是計劃體制的產物，市場經濟規律對其運行和發展過程中的一些反市場行為的校正，客觀上暴露出農村信用社存在亟待解決的問題，必然需要進行改革。
二、農村信用社的現狀
1.農村信用社的現狀及體制改革的著力點。（1）領導管理體制問題。依靠農村信用社自身或縣（市）聯社的民主管理去解決農村信用社的自律、自控問題是不現實的，也無法避免存在了幾十年積淀的風險。因此，為農村信用社建立一個健全、有力的領導管理體制就顯得尤為重要。（2）農村信用社的潛在風險問題。從全國農村信用社范圍看，不良資產占比高，虧損嚴重是全國農村信用社的普遍性問題，有的已經到了難以為繼的地步。不對這些歷史上形成的風險進行恰當處置，選擇一個妥善的解決辦法，農村信用社體制改革將很難取得成功。（3）農村信用社的經營目標問題。農村信用社的經營目標近幾年來都沒有一個統一的、明確的表述，搞合作制規范時強調主要為入股社員服務；作為政策工具又要求為農業、農民和農村經濟服務；作為具有法人資格的金融企業，又必須努力完成上級行業管理組織的各項經營指標。農村信用社是作為經營存貸款等業務的金融機構，首先應考慮其安全性、流動性和盈利性的統一，確保自身經營的健康、穩定發展。（4）產權問題。產權關系是農村信用社改革的核心和基礎。實踐已經證明，農村信用社的產權不明晰，就不可能完善法人治理結構，農村信用社其他體制改革也不可能取得實質性成效。長期以來，農村信用社的產權表面上是明確的，由社員入股組成，但在實際操作中卻很模糊。一是所有權不清晰;二是出資者并不承擔風險;三是農村信用社作為法人，主要是服從縣聯社的行業指令，沒有真正的財產經營權。
2.當前農村信用社的經營環境。（1）日益激烈的競爭環境。按照農村金融體制改革的要求，農村信用社的經營取向應當定位在服務三農上。然而，就現實情況看，農村鄉鎮一級，除信用社外，還有郵政儲蓄、農行營業機構和農村合作基金會等，經濟發達的鄉鎮還有中國銀行、工商銀行和建設銀行的辦事處，對信用社形成一種合圍趨勢，多頭制約、僧多粥少的局面難以打破。（2）脆弱的信貸環境。農村信用社的信貸對象主要是鄉鎮企業、個體私營企業和農戶等，這些對象具有資金貧乏、經營分散、設備落后等特點。從總體情況看，農村信用社一般都是鄉鎮企業的最大債權人，再加上目前的信貸機制對鄉鎮企業的約束力極為脆弱，潛在風險最終不可避免地要通過鄉鎮企業轉嫁到農村信用社頭上，導致信用社不良資產居高不下。（3）基礎薄弱的管理環境。農村信用社各項管理基礎目前仍然較為脆弱，主要表現在：一是結算渠道狹窄，服務手段、服務品種單一；二是基礎設施落后。市場經濟的發展，給信用社的辦公場所、網點裝潢、形象設計等都提出了更高的要求，可是信用社設施簡陋，似不在少數；三是電子化進程緩慢。與其他金融機構比，信用社的電子化程度相對較低，給組織資金、匯兌結算帶來了麻煩；四是隊伍的素質低。從總體上看，農村信用合作隊伍的素質偏低，社際之間不平衡性較大。
3.當前農村信用社面臨的主要問題。（1）隊伍素質差。農村信用社普遍存在人員本地化、年齡老化、知識層次低、綜合素質差、近親繁殖嚴重等現象。干部素質低，嚴重影響了農村信用社的可持續發展，導致農村信用社管理落后，內控軟化，對人、財、物管理缺乏有力約束，會計核算隨意性大，信貸管理不落實，規章制度形同虛設，違章違紀現象經常發生，經濟案件居高不下。（2）歷史包袱沉重。農村信用社歷史包袱包括四部分：農行和信用社脫鉤時從農行劃過來的不良貸款；國家實施保值儲蓄期間本應由國家財政負擔的保值儲蓄的利息貼補支出；合并農村合作基金會時帶進來的呆賬；信用社自身經營不善所造成的不良貸款，許多農村信用社的不良貸款率較高。（3）經營空間嚴重受擠，生存基礎被削弱。一是城鄉資金倒流現象嚴重。由于同業競爭相當激烈，造成農村信用社經營空間嚴重受擠，農村資金的大量流出，嚴重削弱了農村信用社的生存發展。二是農村信用社信譽受損。近年來，由于城市信用社大面積出現的支付危機，給農村信用社帶來很大的沖擊，不少社會團體和公眾對農村信用社的支付能力產生疑慮，使農村信用社失去了一定的市場份額。（4）成本核算觀念淡薄，服務功能殘缺。一是網點設置不合理，經營上低效運作，市場敏感性差，阻礙了業務發展。二是技術裝備滯后，服務功能單一，在同業競爭中處于劣勢地位。（5）內控管理存在的主要問題。1）對內部控制認識上的誤區致使強化管理力度不夠。內部控制是農村信用社經營管理活動自我協調和自我制約的一種機制。但是，各基層社對內部控制的認識存在以下誤區：一是混淆了內部控制與規章制度的概念，把內部控制等同于內部稽核。認為只要加大稽核檢查力度，就是完善內控機制，就可以防范化解金融風險。二是錯誤地理解加強內控管理與發展業務、提高效益的關系，把加強內部與發展業務，提高效益對立起來。認識上的誤區致使一些基層信用社在強化內控管理上出現了注重抓規章制度建設，忽視內控組織體系建設；注重抓審計稽核等間接的、事后的查處性控制，忽視抓內部會計控制、內部管理控制等直接的、事前的預防性控制；忽視風險防范，放松內部控制等種種偏差行為，致使強化內部控制管理的力度削弱，職能作用發揮不暢。2）內控組織體系不盡嚴密直接影響和削弱了內控機制的功效。存在的主要問題有：一是重視對具體業務流程的制約控制，忽視對決策行為的監督約束。二是作為控制的主體和被控制對象在信用社內部控制中的作用未得到積極發揮。三是作為內控重要手段之一的計算機在農村信用社雖已廣泛應用，但存在著網絡化程度低、兼容性差、應用程序雜等問題。3）內控制度建設的不完善和滯后性導致內控管理滯后于業務發展。內控制度是滲透存在于各種管理制度中的一種制度，要求必須具備完整性、系統性、超前性和有效性的特點。但現行內控制度，一是不健全、不完善。二是制度建設明顯滯后，與業務發展不協調。農村信用社的內控制度沒有隨業務發展逐步完善，也沒有體現“及時性”的原則。如對新設立的金融機構或新開辦的業務種類，往往是先開辦，再建制，而不是樹立“內控優先”的思想，形成新的經營風險，直接影響到新業務的發展。（6）現行聯社和基層農村信用社二級法人體制存在的弊端。1）現行模式使基層農村信用社“四自”方針難于體現。a.獨立核算的職能難于體現。現行基層農村信用社無論是工作規劃、經營策略、發展目標，還是業績考核、財務核算等都由聯社包辦，基層農村信用社根本就沒有企業法人應有的權利。b.基層農村信用社法人代表對人、財、物的管理無權無責，聯社說了算。具體表現在：在用人上，缺少寬松的用人環境；在財和物管理上，管理、使用與購置使用脫節。c.信貸權限管理在聯社，基層農村信用社沒有獨立的“自主”權，風險難控制。d.機構分布松散，管理被動，經濟案件時有發生，社會形象受損。2）現行模式造成更大的人力和財力資源的浪費。由于農村信用社點多、面廣、線長，管理費用高，加上員工整體素質較低，而基層法人代表又是從“矮子里面挑高佬”出來的，從而造成了經營管理的無能，業務乏力，有的只是靠“關系”吃“金飯碗”，加上農村信用社由于長期受農行代管，很多制度和管理辦法沒有一個規范和標準的準則進行經營和管理，沒有根據本地區的實際開展經營管理。
三、小結
通過農村信用社目前的現狀及存在的主要問題的分析可知，有些是屬于改革進程中出現的問題，有些是農村信用社發展進程中出現的問題，這些問題的解決，必須需要深化農村金融改革。
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關鍵詞 中小企業 金融支持 農村信用社
中圖分類號：F832.4 文獻標識碼：A
1農村信用社對中小企業融資存在的問題
1.1契約形成數量較少，金融交易金額不足
中小企業和農村信用社之間比較容易進行金融交易，進而形成滿足雙方要求和愿望的經濟契約，但是實際情況卻不是如此。目前我國中小企業中至少有30%因為準入條件或者其他原因很難獲取農村信用社的融資支持，或者可以獲得農村信用社的貸款，但是信貸額度比較小，不能滿足自身實際需求。引入契約理論，形不成足夠的、健康的金融契約關系，與實際需要存在較大缺口。
1.2契約缺乏適宜性和多樣性，需要不斷調整
我國目前農村信用社的主要融資業務還集中在存貸款方面，其他多樣化和綜合性的服務產品相對較少。在存款服務方面，信用卡以及網上銀行等業務仍然沒有全面普及，票據融資、國際結算還很少開辦和使用；在貸款服務方面，依然以擔保方式為主，而信用貸款則比重較低；在信貸品種上，農村信用社普遍推行保證、抵押、質押授信業務，不能滿足企業“短、頻、快”資金需求的特點，更談不上定制適合中小企業的特色產品，從而使企業只能在有限的空間內選擇信貸品種。可以看出，二者之間金融交易形式、契約內容單一，缺少必要性的靈活性，需要不斷的調整。
1.3存在較高的契約成本
首先，因為信貸資金比較分散和中小企業融資具有“短、頻、快”的特點，農村信用社和中小企業之間合作并不是非常深入和持久，也就是說，交易契約屬于短期性質，中小企業財務經營信息不一定容易獲取。為了尋求最合適的契約伙伴以減少自身的契約風險，農村信用社往往支付較高的信息成本。其次，支付較高的監督和激勵成本。中小企業一般經營比較靈活，但是管理不規范，尤其是其信用程度和意識不高，這些都導致了融資的風險性，所以農村信用社處于自身利益考慮，會加強對中小企業的信貸過程的監督和內部激勵，不可避免的增加了契約成本。
2推動農村信用社對中小企業融資支持的對策建議
2.1政府有關部門――加強政策方面的保障和支持
2.1.1建立和完善中小企業信用擔保體系
科學有效的信用擔保體系對于中小企業融資有著非常重要的意義。政府應加大投入力度，逐步形成針對中小企業的信用擔保預算制度。同時，還要充分發揮及完善商業性的擔保機構的作用。首先擔保機構的制度安排、產權設置要比較合理，能夠提供高效的運行效率，在此基礎上，努力拓展擔保資金的來源和渠道，最主要的，政府應該出臺相應的法律法規，鼓勵商業性擔保機構的發展，形成多元化發展格局。
2.1.2構建良好的銀企融資合作平臺
國家政府尤其是地方政府的應該加快農村信用社以及其他一些中小金融機構的發展。其中政府要重點塑造適合于農村信用社發展的金融環境，通過政策制定、加強引導等方式進一步完善信用社的體制建設和經營方向。另外，各級監管機構及銀監會應該根據農村信用社的實際狀況來研究制定有助于推動損失準備金計提、小企業貸款風險分類、壞賬核銷及資本充足率計算等有關方面的差別政策，適當的提高單戶貸款的比例，為農村信用社的中小企業貸款業務創造一個良好的社會及政策環境。
2.2農村信用社――轉變觀念，不斷創新，構建健康的銀企合作關系
2.2.1轉變經營觀念，樹立全新的營銷模式
要提升農村信用社在中小企業融資中的重要作用，首先需要借鑒和學習國外的小額信貸機構、我國的商業銀行以及村鎮銀行等金融機構的市場營銷理念，因地制宜的制定符合實際的營銷戰略，樹立全新的市場形象和經營策略。要清楚認識中小企業的信貸資金需求情況，這是農村信用社發展的商機，在思想上應該重視中小企業，挑選并培育優質客戶，實現銀企間的“雙贏”。
2.2.2根據中小企業特點，創新融資產品
農村信用社應立足于客觀的實際情況，加大自己創新的力度，開發出符合自身實際的金融產品，拓展中小企業的貸款選擇范圍。如依據中小企業貸款“頻、短、快”的特點，可以推行“循環貸款”；可以推出整貸零償及自助貸款；可借鑒農戶小額信用貸款原理，推行“最高額抵押擔保”的方式等。
2.3中小企業――完善自身管理，增強企業融資能力
2.3.1建立規范的現代企業制度
一方面，中小企業的管理體制、運行機制往往是農村信用社信貸融資時考慮的條件之一，如果在經營管理、財務運行等方面比較落后，則農村信用社對該企業營銷時是非常謹慎的。另一方面，現代企業制度的運行直接影響經營效果。如果中小企業體制落后，結果就是企業利潤低、結余少，直接影響到內源性融資，同時申請貸款被拒絕的次數也就相應增加。
通過“一戶一證、一次核定、隨用隨貸、余額控制、周轉使用”的辦法,大力推廣小額農戶信用貸款。到**年12月底,全市農村信用社共發放農戶小額貸款證(卡)16,379戶,評定信用村49個,評定信用鎮1個,累計發放小額貸款105,169次,累計投放小額信用貸款24,381萬元,小額信用貸款余額較年初增加18,239萬元。通過“一次核定、兩年有效、限額授信、余額控制、周轉使用”的辦法,全面推行“農戶聯保貸款”。在自愿的基礎上,5～10家農戶或個體私營戶組成聯保小組,相互進行貸款擔保,大大降低了信用社貸款的風險,推動了信用社貸款的投放。**年,全市已建立農戶聯保小組25,000個,累計投放“小額農戶聯保貸款”156,960次,共發放貸款10,833萬元。大力開展“一聯、三送、兩促進”活動(即每個信貸員聯系100家農戶,為農民送資金、送技術、送信息,促進農民增收、促進信用社增效)。**年,全市農村信用社共聯系農戶113,693戶,為農戶送資金26,563萬元、送信息84,569次,受到農民的普遍歡迎和熱烈擁護。
小額信貸業務的開展,使農村信用社的貸款業務保持了高速增長勢頭。在國有商業銀行退出縣域經濟的大環境下,農村信用社在對農信貸投入中發揮了主導性作用。據統計,在**市**年對農業的新增貸款中,農村信用社貸款所占的比重高達99%!農村信用社的資金投入,加快了禹州市中藥材園區、襄城縣無公害蔬菜生產示范區等“一園九區”的建設步伐,推動了當地產業結構的調整,增加了農民收入。發放小額貸款的工作量比較大,但利差大、風險小。把工作重點轉到發放小額貸款上,降低了農村信用社新增貸款的風險,提高了貸款資產質量。據統計,**市轄區內農村信用社發放小額貸款的不良資產率只有1%。即便出現信用風險,經過努力,其本息大部分還能最終收回,貸款損失率很低。工作重點的轉變還帶來了經濟效益的提高。1999年,全市96家信用社中(6個聯社、91個法人社),共有71家信用社經營出現虧損,累計虧損9029萬元;盈利信用社只有25家,共盈利212萬元。但到**年底,全市100家信用社(6家聯社、94家法人社)中已有74家實現了盈利,共盈利1041萬元,較1999年增加819萬元。而虧損信用社家數已下降到26家,虧損額也下降到2615萬元,較1999年減少6414萬元。預計2003年,全轄區贏利農村信用社將增加到82家,虧損信用社下降到18家。盈虧軋差后,全轄區農村信用社預計虧損額降將進一步下降到650萬,比上年減少約60%。
表1**市轄區內農村信用社經濟效益的變化(單位:萬元)
與此同時,隨著監管力度不斷加強,農村信用社的內部控制制度、風險防范制度也不斷趨于完善,風險意識、經營意識不斷加強,原來那種忽視經濟核算、忽視利潤指標的粗放經營方式和經營理念已初步得到扭轉。可以說,目前農村信用社的經營活動已出現了轉機。
二、困擾農村信用社發展的深層次矛盾
農村信用社經營出現轉機,決不意味著其未來的發展道路就是平坦的。當前,尚有一系列深層次矛盾在困擾著農村信用社的進一步發展,這些矛盾主要是:
(一)不良貸款比率偏高、歷史包袱沉重。據統計,到**年底,**市轄區內農村信用社共有不良貸款190,630萬元,占全部貸款余額的51.49%。這一比例不僅遠遠超過國際銀行界通行的標準,也大大高于國有商業銀行的水平。農村信用社不良貸款產生的原因比較復雜,主要有:與農業銀行脫離代管關系時,農業銀行有意識地轉嫁風險貸款;城市信用社、農村基金會并入信用社時,也把部分不良資產帶入了農村信用社;90年代初“上項目熱”和“開發區熱”時,農村信用社受地方行政干預,為了配合“大局”而發放貸款;企業惡意逃廢、懸空信用社貸款;以及經營不善等。不僅如此,為了抑制通貨膨脹,國家曾規定要對居民儲蓄存款實行保值補貼,但貸款利率卻沒有相應提高。“國家出政策、金融機構買單”的結果,就是保值補貼成了農村信用社的沉重包袱,據統計,僅保值儲蓄一項,農村信用社就多增加利息支出7,198萬元。在不良資產和政策性包袱的重壓下,農村信用社長期處在嚴重資不抵債的艱難境地。由于不能獲得投資回報,廣大農民不愿意向農村信用社投資入股。再加上地方政府受財力所限,難以大量投入,農村信用社的資本金得不到補充,法人治理結構得不到改善、科學的管理體制不能建立起來,真正的經濟核算更是難以得到貫徹。信用社的持續發展能力因此而受到嚴重影響。(二)管理缺乏靈活性,自主經營受到壓抑。對農村信用社而言,**銀行目前承擔著監管者和托管者的雙重角色。做為監管者,**銀行審查農村信用社高管人員的任職資格、督促其建立內控制度和風險控制制度、檢查其經營的合規性和會計報表的真實性。作為托管者(行業主管部門),**銀行又指導農村信用社開展業務(如轉向發放小額信用貸款等)。但這兩種職能是相互沖突的。為了減輕監管方面的壓力,**銀行就具有了抑制農村信用社活力的傾向。目前,農村信用社的編制乃至服務網點的調整,均須**銀行層層審批,費時費力,不利于信用社根據經濟、社會發展的實際需要及時調整金融服務。就具體業務而言,許多特色農業(如花卉、藥材)的生產周期超過1年,但小額信貸通常規定貸款期限不超過1年,難以完全適應農村產業結構調整的需要。
(三)縣域資金大量外流,經營環境需要進一步改善。國有商業銀行的退出,為農村信用社開展經營創造了良好的外部條件,但也帶來了資金大量流出的問題。由于收縮放款,國有商業銀行的縣級分支機構只得把大量閑置資金上存,再加上郵政儲蓄的吸存,就形成了縣域經濟資金大量外流的局面。據統計,近5年來,**下轄各縣(市)資金流出規模平均每年增加41,547萬元。特別是1999年以來,資金流出量每年都在增加,**年和**年的增量甚至達到7.9億元和6億元的高水平。由于資金大量外流,農村信用社的發展不得不嚴重依賴政策性貸款的支持。據統計,**年全市農村信用社凈投放的農業貸款(56,312萬元)中,將近60%(32500萬元)為上級下發的政策性貸款。不僅如此,社會上還不同程度地存在有誠信觀念不強,信用體系不健全、企業變相逃廢債務乃至執法不嚴的問題,一些地方甚至出現了“贏了官司卻輸了錢”的現象。
表2**各縣(市)資金外流規模增幅變化(單位:萬元)
(四)管理水平低,員工素質難以適應業務發展的需要。由于農村信用社的特殊性質,在計劃經濟時期,很少有正規大學的畢業生分配到農村信用社工作。當有可能通過“雙向擇業”引進所需人才的時候,農村信用社則因經濟效益差、工資福利水平低而難以招募到業務發展所急需的人才。這樣就形成了農村信用社員工素質偏低的局面。據統計,**市轄區內6個信用聯社、100個法人社24,549名正式員工中,具有本科以上學歷的員工只有22人,具有大專學歷的員工僅有402人(其中有很大一部分屬于函授和自學性質,其專業方向與其所從事的工作無直接關系)。相關專業知識的缺乏和經濟實力的薄弱,直接制約了農村信用社對現代技術的采用。目前,農村信用社大部分還是手工操作,這不僅導致效率低下,還使先進的管理技術和風險控制方法難以得到應用,從而導致管理上出現盲區和潛在漏洞。
(五)規模小,創新能力差,服務水平落后。雖然信用社共同出資成立了縣信用聯社,并由信用聯社對各信用社行使管理職能,但農村信用社是基本的經營核算單位,更是獨立的企業法人。目前,農村信用社的經營范圍通常只覆蓋一個鄉(鎮)。過小的轄區、偏低的員工素質決定了各信用社乃至信用聯社的創新能力很差,難以適應急劇變化的社會、經濟環境。因此,在防范金融風險、制定內部管理制度、確定操作規程、引入現代管理技術、乃至加強相互協調和合作等方面,信用社都嚴重依賴外部力量(如**銀行等)的幫助和推動。目前,在**銀行的指導下,農村信用社防范、控制信用風險的制度已經初步建立,但對于如何防范來自利率波動等方面的風險,農村信用社則沒有相應的整體化思路。另外,由于經營網點覆蓋范圍過小,農村信用社的匯兌業務必須通過層層才能實現。一筆匯兌業務,由農村信用社辦理,通常需要3天,而國有商業銀行當天甚至幾分鐘之內就能辦妥。匯路不通暢、匯票簽發難已成為制約其對公服務的突出因素。
三、對策性建議
當前,伴隨著金融組織結構和經營戰略的大調整,農村信用社正面臨著難得的發展機遇。但只有解決了上述深層次矛盾,農村信用社才能走上良性發展的道路,從而更好地服務于“三農”、服務于社員。
(一)明確農村信用社的商業化發展方向,適時推進對農村信用社的股份制改造。目前,我們仍把農村信用社定位為“由社員入股組成,實行社員民主管理,主要為社員提供金融服務的農村合作金融機構”。但實際情況卻是:(1)從資本金構成看,由于農村信用社存在大量不良資產,農民和經濟實體并不愿意入股信用社,農村信用社的資本金多來自政府投資和職工入股;(2)從監管角度看,農村信用社所適用的,也是商業銀行的監管標準(如資產負債比例管理、資本充足性分析、流動性分析、收益分析等);(3)從歷史經驗看,產生巨額不良資產的一個重要原因,就是沒有遵循市場經濟規律,忽視了經濟核算的極端重要性;(4)從國際經驗看,財務上的可持續性是小額信貸機構取得成功的重要前提之一。而所謂財務上的可持續性,就是指小額信貸機構的經營收入(包括政府補貼)在彌補經營成本之后還有適當盈余。因此,應當明確農村信用社的商業化發展方向。在對其歷史負擔進行適當處理之后,通過股份制改造,把農村信用聯社改組為商業性的小型金融機構,同時取消各信用社的法人資格,變兩級法人為一級法人。
(二)采取措施,解除農村信用社沉重的歷史包袱。前面已經提到,農村信用社的歷史包袱和不良資產是多種原因造成的。據統計,在**市,僅支持“上項目熱”和“開發區熱”、城市信用社和基金會歸并、農行轉嫁所產生的不良貸款就達168,431萬元,占不良貸款余額的88.36%。對于國有銀行因政策、體制原因而形成的歷史包袱,國家已采取了剝離措施。在這種情況下,如果政府對農村信用社的政策性、體制性不良資產采取置之不理的態度,要求其自行消化,就會人為形成一個對農村信用社極不公平的外部環境。進一步講,完全靠擴大存貸款利差、用信用社的盈利消化這些歷史負擔,不僅需要較長時日(甚至還會出現信用社的微薄利潤不足以償付不良資產的巨額利息,最終導致歷史欠賬越滾越大的現象),而且其實質是把農村信用社的歷史包袱轉嫁到農民頭上,這和中央“多予、少取、放活”的方針是直接相悖的。
(三)為農村信用社的發展創造一個良好的外部環境。(1)適當放寬對貸款利率上浮的限制。小額信貸方式靈活多樣,手續簡便,但其交易成本相對較高,適當提高貸款利率上浮界限
,可以使小額信貸在彌補經營成本之后,仍能保持一定的盈利,從而增強其自主發展的能力;(2)多渠道拓寬信用社的資金來源。具體措施包括:使支農再貸款規模與資金流出量相掛鉤,建立起支農再貸款持續增長的機制;減免農村信用社的儲蓄利息稅;允許農村信用社適當提高儲蓄存款利率;允許條件較好的農村信用社進入資金市場等;(3)優惠的財政稅收政策。具體包括:適當減免農村信用社的營業稅和所得稅,放寬對核銷貸款損失的限制等;(4)適當增加農村信用社的經營自。在強化管理、嚴控風險的前提下,適當增加農村信用社在用人、網點設置方面的自;增加其在利率、貸款期限的自。
關鍵詞:支付服務 問題 建議
經對文水縣境內農村地區支付服務環境調查,發現農村地區支付結算基礎建設滯后、支付組織體系萎縮、支付工具單一、非現金支付工具應用比重低的問題仍然比較突出,作為“三農”經濟快速發展的“助推器”和新農村建設資金運輸“高速公路”的農村支付體系建設還存在一定差距,應引起各方的高度關注。
一、農村支付服務環境存在的問題
(一)縣城區域金融服務組織體系完善,鄉(鎮)區域總體缺位
從調查情況看,文水縣在全縣城區內,已形成以人民銀行縣支行為核心,工、農、建縣支行和農信社縣聯社為主導,農發行和郵政儲蓄為補充的金融服務組織體系。鄉(鎮)區域卻是農村信用社處于絕對主導,郵政儲蓄機構為次要,農業銀行為補充的金融服務組織體系。
(二)支付結算服務系統落后,渠道不暢,滿足不了結算服務的時效性要求
農村信用社受管理體制、技術、資金、人才、地理位置等因素的制約,普遍存在結算服務基礎設施薄弱,電算化、網絡化程度低等問題,支付結算渠道不暢,存在跨省、跨行服務不到位,通匯難、結算難、速度過慢等問題。據了解,目前農村信用社辦理一筆異地匯款,一般需要2天左右時間才能到賬,這與現代化支付系統建設要求和支付結算速度突飛猛進的現實不相適應。
(三)支付結算方式落后,服務品種不全,成為制約支付結算發展的“瓶頸”
文水縣城區基本形成了“三票一卡”為主體、向電子化方向發展的非現金支付工具體系,能夠滿足經濟主體和社會各方的需要。但在鄉(鎮)區域,支付工具卻呈現“供需不對稱”,呈現出農村經濟活動的增多與金融機構提供的支付工具難以滿足其業務需要的矛盾。比如一些具有當地產業特點的企業集中在鄉鎮,迫切需要新的金融結算產品和結算工具,而當地農村金融機構提供的使用范圍僅限于支票和匯票結算,根本無法滿足各種結算需求。另外,外出務工人員和農村流動人口的大量增加,對支付結算工具的方便快捷、費用合理性提出了更高的要求。
(四)支付結算工具單一,現金使用量大
目前,多數農民和個體工商戶仍習慣于用現金結算,受傳統“一手交錢,一手交貨”觀念的影響,廣大農民、個體工商戶對銀行新產品了解少、使用少、認識不足,對其安全性也存有很大顧慮,所以不愿意接受現金以外的其他結算方式。據調查,農民進城買化肥、種子須帶現金,進城消費須帶現金,收購商到農村收購農副產品須帶大量現金,村與村之間的資金往來更是使用現金。
(五)信用社基礎配套硬件設施落后,業務人員素質偏低,不能適應現代化業務發展需要
目前,文水縣農村信用社處于手工或半手工操作狀態,科技含量低,即使運用了計算機,也是單機處理儲蓄業務,沒有實現聯機共網,與商業銀行“鍵盤一響,輕松到賬”的電子化、網絡化結算相比更顯示出其劣勢。另外,基層農信社會計人員素質普遍偏低,文化程度不高,沒有經過系統的支付結算業務知識崗位培訓,往往靠老會計傳幫帶延續。基礎硬件設施落后,人才匱乏成為現代信用社支付業務發展的新問題。
(六)支付清算系統應急措施不到位,風險防范意識淡薄
一是基層農村信用社支付清算系統應急管理體系建設滯后于業務系統上線運行,常常是系統應用一個時期后應急預案才出臺,且應急手段單一,甚至有的信用社始終就沒有應急預案。二是沒有組織過系統內專門的支付清算系統應急演練工作。三是應急災難備份系統尚未建立。
二、改善農村支付服務環境的建議
(一)協調配合,加快基礎設施建設,逐步擴展和延伸支付清算網絡在農村地區的普及范圍
一是政府要加大投入扶持,人民銀行、銀監局協調配合指導,以推廣大、小額等現代化支付系統為突破口,加大農村支付結算網絡基礎設施建設,使廣大農村金融機構盡快得到安全、高效、多層次、低成本的跨行現代化支付清算服務;二是逐步實現市、省級網絡建設,為全國農信社的聯網通用做好前期準備工作。
(二)政策引導,健全基層農村金融組織體系,完善農村金融服務功能
一是充分發揮農村信用社在農村支付結算服務中的主導作用,發揮農村信用社點多面廣的優勢,改進結算方式,完善服務功能,不斷提升服務手段和服務能力,成為農村支付結算服務的主力軍。二是加強政策引導,爭取政府、財政、稅務部門在支付結算體系建設的初級階段輔以適當政策支持,如對服務“三農”的中間業務收入減免營業稅、所得稅等優惠政策,增強農村信用社在基礎服務設施方面的投入能力。
(三)加強宣傳,大力推廣非現金支付工具,減少農村地區現金使用量
基層人民銀行要有重點地引導和鼓勵農村金融機構開發和推廣適合農村實際、農民喜歡的支付結算服務品種,真正方便農民的非現金支付,同時利用全國支票影像交換系統的平臺作用,推動農村地區使用支票;要認真做好農民工銀行卡特色服務,充分利用農村信用社營業網點多,業務覆蓋面廣的優勢,在實現全國聯網的基礎上,發行銀行卡,拓寬農民工匯款渠道,讓農民工享受到方便、快捷、安全的資金清算服務。
(四)加大硬件設施的投入力度,不斷提升會計人員素質,為改進支付結算問題創造條件
目前,農村地區金融機構硬件設施普遍落后,應當采取以下措施加以解決。一是宏觀上,國家應當出臺支付結算的輔助配套的扶持政策;二是自身加大科技投入,硬件設施的改善,盡快實現電子網絡信息化;三是從社會上通過考試招聘一些德才兼備、專業對口的大專院校畢業生充實農村信用社人才對伍,并采取業務輔導、崗位培訓、實績考核等多種方式提高結算人員素質,以適應新形勢下支付結算工作的需要。
