時間：2022-02-27 13:46:10
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計理念論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：合同審計；審計理念；增值型內(nèi)部審計；應(yīng)用
企業(yè)常常出現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)合同簽訂、履行而遭受損失的現(xiàn)象，把經(jīng)濟(jì)合同，特別是支出性經(jīng)濟(jì)合同納入審計工作的重點(diǎn)，可以把住資金收支的關(guān)口，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。增值型內(nèi)部審計是國際內(nèi)部審計發(fā)展的新思維和新方向，國內(nèi)學(xué)者對增值型內(nèi)部審計應(yīng)用研究方面探討較少，本文以物資采購合同為例，從提升合同審計工作的效率和效果出發(fā)，以增值型內(nèi)部審計理念為指導(dǎo)，探討了新形勢下物資采購合同審計的重點(diǎn)與方法。
一、增值型內(nèi)部審計的提出
增值型內(nèi)部審計并非一種新的審計形式，而是一種新的內(nèi)部審計理念[1]。增值型內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)源于國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計概念的新詮釋。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在1999年對內(nèi)部審計提出了最新定義，“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果”，其中價值增值(value-added)是1999年修訂內(nèi)部審計定義時首次提出的，與IIA1990年的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》相比，內(nèi)部審計的目的由“監(jiān)督和評價”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤保渲性鲋凳呛诵腫2]。這標(biāo)明內(nèi)部審計進(jìn)入了一個新的發(fā)展階段，為組織“增加價值”成為引導(dǎo)內(nèi)部審計活動的方向性旗幟。
企業(yè)的目標(biāo)是價值最大化，企業(yè)的一切資源和活動都應(yīng)該圍繞這一目標(biāo)，內(nèi)部審計作為企業(yè)管理過程中的一部分，有參與價值創(chuàng)造的需求和條件。價值是從生產(chǎn)和銷售過程中創(chuàng)造出來的，內(nèi)部審計雖然不參加生產(chǎn)和銷售活動，但它可以通過保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機(jī)會等活動來為企業(yè)增加價值。
增值型內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計在價值增值方面不同的是：第一，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不注重為組織增加價值，它開展的許多活動相對于增值型內(nèi)部審計來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費(fèi)的資源和成本大于增值所帶來的價值，所以從整體上來說是不增值的；而增值型內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)變審計觀念，不增值的審計業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)盡量提高工作效率，減少資源耗費(fèi)和成本，重點(diǎn)在大力拓展高增值的審計業(yè)務(wù)。第二，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計部門是一個資源消耗者，是一個費(fèi)用中心，它不直接給組織增加價值[3]；而增值型內(nèi)部審計致力于價值增值，它在消耗資源的同時，通過給組織提供有意義的審計結(jié)果或有價值的建議，直接給組織增加價值；第三，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計為組織間接增加價值的事實(shí)往往受到忽視，由于它的定位只是一個費(fèi)用中心，不計量收入，人們的計量記錄只有內(nèi)部審計花出去的錢；而增值型內(nèi)部審計有所不同，它的定位是一個利潤中心，成本的耗費(fèi)有記錄，為組織增加的價值也有衡量和記錄。
二、企業(yè)物資采購合同中存在的問題及審計現(xiàn)狀
經(jīng)濟(jì)合同是法人、經(jīng)濟(jì)組織等相互之間為實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)目的，明確雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系而以書面形式簽訂的協(xié)議。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，經(jīng)濟(jì)合同在企業(yè)的生產(chǎn)活動中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。而物資采購合同是以材料、設(shè)備等為標(biāo)的支出性經(jīng)濟(jì)合同，無論是數(shù)量上還是金額上都占經(jīng)濟(jì)合同中的絕大部分比例，其簽訂是否合理合法，履行是否到位，在一定程度上會引起企業(yè)成本與資金的波動，從而影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
物資采購合同在簽訂、履行、結(jié)算等方面容易存在著一定的漏洞，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1．簽訂虛假經(jīng)濟(jì)合同，套取資金。物資采購合同主要是由企業(yè)的計劃部門和物資、生產(chǎn)、維修、科研等相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)簽訂的，如果缺乏監(jiān)管，有些企業(yè)內(nèi)部的合同經(jīng)辦人員可能會為了謀求私利與合同的對方當(dāng)事人相互串通，簽訂虛假的經(jīng)濟(jì)合同，套取企業(yè)資金，給企業(yè)造成不必要的損失。
2．價格虛高，合同條款表述不清。很多企業(yè)在簽訂合同時缺乏必要的市場調(diào)研，對市場信息掌握不夠，未按市場行情及時調(diào)整價格，應(yīng)該采取招標(biāo)方式而未進(jìn)行招標(biāo)，對價款組成部分的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)缺乏明確約定等等。此外，合同條款內(nèi)容未按規(guī)范進(jìn)行表述，容易使合同雙方在供貨時間、標(biāo)的物規(guī)格及費(fèi)用的負(fù)擔(dān)上引起不必要的糾紛。
3．合同條款執(zhí)行不嚴(yán)，違約責(zé)任未能有效追究。有些企業(yè)物資采購合同條款中違約責(zé)任的規(guī)定形同虛設(shè)，不能嚴(yán)格予以執(zhí)行，有些企業(yè)由于計劃、倉儲與驗(yàn)收、生產(chǎn)部門脫節(jié)，導(dǎo)致合同履行不力，甚至出現(xiàn)對方單位沒能完全履約或者在貨未到全的情況下全額付款的現(xiàn)象，給企業(yè)造成很大的經(jīng)損失。
4．將自身具有加工能力的業(yè)務(wù)外包，導(dǎo)致資金外流。有些合同標(biāo)的物的技術(shù)含量不高，在企業(yè)內(nèi)部完全有能力完成，沒有必要進(jìn)行外包，但由于在合同審批管理環(huán)節(jié)上并不嚴(yán)密，出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流逆轉(zhuǎn)現(xiàn)象。
我國大多數(shù)企業(yè)開展合同審計的時間不長，在實(shí)際工作中經(jīng)常會遇到一些矛盾和問題，要作好物資合同審計工作，迫切需要處理好三個關(guān)系：
一是合同審計的需求與供給關(guān)系。事實(shí)上，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對合同審計的重視程度不夠，合同審計的力量薄弱，很多企業(yè)偏重于財務(wù)審計和基建審計，沒有單獨(dú)開展合同項(xiàng)目審計。因此，需要處理好有限的審計人員與大量、繁雜的合同審計工作量之間的關(guān)系。
二是事前審計與事后監(jiān)督的關(guān)系。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)大多只是在物資采購合同履行完畢后進(jìn)行事后監(jiān)督，只起到一般性的檢查作用，沒有起到預(yù)防和控制的作用[4]，對經(jīng)濟(jì)合同實(shí)施事后審計，不僅發(fā)現(xiàn)問題難，而且處理問題難，挽回?fù)p失更難。因此，需要處理好事前發(fā)現(xiàn)控制與事后監(jiān)督處理之間的關(guān)系。
三是審計效率與效果的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)合同，特別是物資采購合同的審計作為一種新的審計事項(xiàng)，財務(wù)收支、財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)效益三方面的內(nèi)容兼而有之，科學(xué)的審計技術(shù)和審計方法尚在不斷探索之中。因此，需要處理好保證審計質(zhì)量、提高審計效率、減少內(nèi)耗之間的關(guān)系。
三、對企業(yè)物資采購合同實(shí)施增值型審計的重點(diǎn)和方法
針對物資采購合同中存在的問題以及在審計時需要處理好的幾個關(guān)系，借助增值型內(nèi)部審計理念，對物資采購合同審計的重點(diǎn)和方法可就以下4個層面予以探討。
（一）合同審計重心前移
增值型內(nèi)部審計的目的是實(shí)現(xiàn)“改善和增值”，與提出并實(shí)施審計建議進(jìn)而影響公司整體價值相比，為企業(yè)減少資金的流失，降低生產(chǎn)成本，進(jìn)而提升產(chǎn)品價格競爭力，是一種更直接的增值途徑。就物資采購合同而言，物資采購合同一經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字蓋章，法律生效，任何人難以更改。審計人員對合同的審計，必須在合同產(chǎn)生法律效力前進(jìn)行。由事后審計向事前審計轉(zhuǎn)變，能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計的增值服務(wù)職能，是企業(yè)對內(nèi)部審計的客觀需要，也是內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。因此，重新設(shè)計審計程序，將合同審計重點(diǎn)從后端評價移向事前把關(guān)，具有及時性、主動性、預(yù)防性的特點(diǎn)，有利于發(fā)現(xiàn)問題，并及時進(jìn)行更改，無疑是獲取審計效果的最有力、最可行的途徑。在物資采購合同審計中，應(yīng)采取事前、事中審計與事后專項(xiàng)審計相結(jié)合的審計策略。
簽約審計——事前審計。其一，針對物資采購合同中盲目采購、虛假采購和擴(kuò)大消耗、虛增成本等問題，為防止不合理的采購造成庫存積壓和損失浪費(fèi)現(xiàn)象，按照先平庫、后采購的原則，審查采購計劃的真實(shí)性、合理性，提高資金使用效率；其二，貫徹訂貨選廠、產(chǎn)品選型、質(zhì)量選優(yōu)、價格選廉、運(yùn)距選近、供貨選快、服務(wù)選佳的宗旨，作好合同條款和價格的審計。
結(jié)算審計——事中審計。結(jié)算審計是物資采購合同價款或酬金支付之前的最后一關(guān)，針對經(jīng)常容易出現(xiàn)的高于合同約定結(jié)算、不按合同條款履行、結(jié)算手續(xù)不完善、結(jié)算多付款等問題，應(yīng)該以合同約定為依據(jù)，作到物資驗(yàn)收單、運(yùn)貨單、發(fā)貨票與合同書約定“四相符”；入庫產(chǎn)品的品種、規(guī)格、質(zhì)量、價格與合同約定“五相符”。
消耗審計——事后審計。作為一種跟蹤審計手段，主要目的是監(jiān)督真實(shí)消耗，通過核實(shí)計劃量與實(shí)際用量之間的差距，防止實(shí)物短缺、物資散失及變賣行為，實(shí)施專項(xiàng)審計并提出相關(guān)的管理建議。
總之，內(nèi)部審計全面介入物資采購合同的簽訂過程，將審計重點(diǎn)前移，有利于將經(jīng)濟(jì)合同中隱蔽的權(quán)力公開化，集中的權(quán)力分散化；有利于成本費(fèi)用的控制，最大限度地堵塞經(jīng)濟(jì)合同漏洞，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
（二）實(shí)施信息化審計技術(shù)
物資采購合同審計涉及物流全過程，點(diǎn)多、面廣、渠道繁多，這些都在客觀上增加了審計工作的難度。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和計算機(jī)的普及，要在人員有限的情況下完成大量繁重的審計工作，必須采用信息手段為物資采購合同審計創(chuàng)造優(yōu)越的條件，建立起具有較強(qiáng)操作性的審計工作平臺。針對合同審計的特點(diǎn)，一方面，應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一合同示范文本，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性合同條款局域網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸，建立合同審計部門與合同簽訂單位關(guān)于合同條款的網(wǎng)絡(luò)接口，確保合同條款及時、準(zhǔn)確的網(wǎng)絡(luò)信息傳遞；另一方面，建立合同簽審網(wǎng)絡(luò)操作運(yùn)行管理系統(tǒng)，實(shí)行網(wǎng)上合同簽審制度，構(gòu)建“不經(jīng)審計，不得簽訂合約；不經(jīng)審計，不得結(jié)算付款”的內(nèi)部控制體系。
通過構(gòu)建閉環(huán)回路，使簽約審計和結(jié)算審計工作實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上瀏覽，網(wǎng)上查閱，變?nèi)斯ず藢榫W(wǎng)上查看，變手工簽字為網(wǎng)上點(diǎn)擊，增加業(yè)務(wù)的公開和透明度，將審計人員從繁忙的工作中解脫出來，確保合同審計時效和審計結(jié)果客觀公正。再進(jìn)一步，合同審計職能還可以鑲嵌在物資管理信息系統(tǒng)之中，物資管理信息系統(tǒng)中可建立計劃管理、經(jīng)營業(yè)務(wù)管理、庫存管理、價格管理、供應(yīng)商管理、配送管理、物資編碼管理以及系統(tǒng)管理等模塊。包括物資編碼、物資需求信息、物資商情信息、合同文本、物資價格、庫存物資信息等數(shù)據(jù)庫。主要實(shí)現(xiàn)計劃的網(wǎng)上傳遞與審核、采購方式的網(wǎng)上確定、訂單的自動形成、價格的自動比對、合同及結(jié)算審批的網(wǎng)上控制、供應(yīng)商信息的自動控制、網(wǎng)上招投標(biāo)業(yè)務(wù)、各種信息的查詢統(tǒng)計及報表的生成等工作。
（三）重點(diǎn)關(guān)注合同價款審計
增值型內(nèi)部審計在確定審計對象時，往往關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域，不在低風(fēng)險領(lǐng)域浪費(fèi)時間，其出發(fā)點(diǎn)是，隨著內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化和新的審計技術(shù)的采用，原先一些潛在的經(jīng)營風(fēng)險已隨著時間的推移而消散了。一個動態(tài)的企業(yè)應(yīng)該有一個動態(tài)的風(fēng)險態(tài)度，審計人員應(yīng)該對非程序性、非常規(guī)性的事項(xiàng)更感興趣，并通過實(shí)施審計來增加價值。正如ITTHartford保險集團(tuán)總審計師HowrdMasbacher所說，其審計部“正努力對商業(yè)事務(wù)更加敏感”，“除非有商業(yè)風(fēng)險，否則我們不會審計。我們的審計部要通過具體的、真切的披露為本公司創(chuàng)造價值[4]”
物資采購合同是一種支出性經(jīng)濟(jì)合同，從風(fēng)險分析上看，在審計過程中，合同的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、履約時間、地點(diǎn)以及履約方式等，基本上要按照《合同法》的規(guī)定，進(jìn)行程序化的文本性審查，在采用合同文本網(wǎng)上傳輸和網(wǎng)上簽審等信息化手段審計技術(shù)后，審計功能將作為物流過程的一個必經(jīng)環(huán)節(jié)，虛假合同、履約不力等問題能夠被內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)并很好解決。同時，由于物資采購合同的履行將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，價格的高低將直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，而合同的價格受供求關(guān)系以及市場行情的影響，變動比較頻繁，是敏感因素，因此，也是審計中的高風(fēng)險因素。
為確保物資采購合同價格審定的科學(xué)、合理與公平，可以根據(jù)實(shí)際情況，采取以下價格審查方法。
1．價格咨詢法。對于價格變動頻繁且市場用量較大的通用材料，以及價格相對公開的產(chǎn)品，利用上網(wǎng)咨詢、電話咨詢等方式，掌握當(dāng)期價格的升降幅度以及變動因素，從而提供合理的市場參考價格。
2．中標(biāo)價格法。按照《招投標(biāo)法》的規(guī)定，對大宗物資、大宗材料，采取貨比三家的招標(biāo)采購方式，落實(shí)中標(biāo)價格和中標(biāo)品種。
3．最高限價法。對政府定價的產(chǎn)品，價格相對穩(wěn)定且價值較低的物資，根據(jù)歷史資料，直接實(shí)行最高限價。
4．價格庫應(yīng)用法。在建立管理信息系統(tǒng)的企業(yè)，凡是已經(jīng)簽約過的價格全部存放在價格數(shù)據(jù)庫中，隨時調(diào)閱、隨時修正，實(shí)行自動比價。
5．成本測算法，對新產(chǎn)品和特殊加工制作產(chǎn)品，實(shí)施成本測算，依據(jù)產(chǎn)品科技含量和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，測算人工、材料、機(jī)械費(fèi)用，科學(xué)確定產(chǎn)品價格。
（四）發(fā)揮部門間協(xié)同效應(yīng)
物資采購合同審計涉及的敏感問題較多，為減少內(nèi)耗，適應(yīng)開展具有建設(shè)性的增值型審計工作的需要，合同審計部門必須拋棄以往以查處問題為宗旨的審計理念和居高臨下的審計方式，實(shí)行參與性的審計策略，既不可放任自流，也不能越俎代庖，注意原則性和靈活性的合理運(yùn)用，以取得被審計單位的支持和理解，與被審計人員建立良好的人際關(guān)系，一起探討改進(jìn)問題的可行性和應(yīng)采取的措施，及時將審計成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益，并帶動企業(yè)內(nèi)部管理的同步發(fā)展。
首先，要正確處理審計部門審計與合同主管部門審查的關(guān)系。審計部門與合同主管部門兩者是相輔相成的關(guān)系，共同的目標(biāo)是把企業(yè)的物資采購合同管理工作做好。在具體工作上，應(yīng)各有側(cè)重。合同主管部門主要負(fù)責(zé)合同的談判、起草，負(fù)責(zé)合同條款內(nèi)容的審查；審計部門作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門重點(diǎn)應(yīng)放在合同價款、標(biāo)的金額的審計上，對有問題的合同條文有修改建議權(quán)，對合同價格不合理的有權(quán)建議變更，同時對合同主管部門的合同管理工作進(jìn)行監(jiān)督。
其次，要正確處理審計部門與經(jīng)辦單位（物資供應(yīng)、建筑施工等）的關(guān)系。合同經(jīng)辦單位是經(jīng)濟(jì)合同的當(dāng)事人，最了解物資產(chǎn)品的性能、用途及消耗使用各環(huán)節(jié)。在審計過程中，應(yīng)讓經(jīng)辦單位人員參與到內(nèi)部審計中來，充分聽取并尊重經(jīng)辦部門、經(jīng)辦人員的意見，避免主觀武斷和。審計部門的審計目標(biāo)與經(jīng)辦單位的組織目標(biāo)也是一致的，通過審計，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于解決問題，為經(jīng)辦單位降本增效提供服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
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一、進(jìn)一步統(tǒng)一認(rèn)識，扎實(shí)有效開展內(nèi)審工作
加強(qiáng)管理,提高效益是內(nèi)審工作的重點(diǎn),要始終把內(nèi)審工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)放在促進(jìn)發(fā)展、促進(jìn)管理、促進(jìn)提高效益上。目前,全區(qū)各部門單位內(nèi)部審計發(fā)展還不平衡,大部分部門單位重視發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用,內(nèi)審人員積極探索“管理和效益”審計方法和經(jīng)驗(yàn),不斷拓展內(nèi)審工作領(lǐng)域,取得了較好效果,但也有一些部門和單位對此認(rèn)識不夠,內(nèi)審作用發(fā)揮不夠理想，開展管理審計和效益審計項(xiàng)目所占比例還比較低,有些單位基本上沒開展,這應(yīng)引起足夠重視。各內(nèi)審單位要根據(jù)本單位的實(shí)際情況,圍繞本部門本單位經(jīng)濟(jì)工作重心、圍繞領(lǐng)導(dǎo)和群眾普遍關(guān)心的問題安排審計項(xiàng)目,制定工作計劃，要在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)搞好績效審計，基本建設(shè)項(xiàng)目審計，內(nèi)控制度評價和內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，通過經(jīng)濟(jì)效益和內(nèi)控制度評價，找出管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，堵塞“跑冒滴漏”；加強(qiáng)內(nèi)部制約機(jī)制，減少損失浪費(fèi)，促進(jìn)增收節(jié)支；要把所屬單位的內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一項(xiàng)重要任務(wù)來抓，通過審計，客觀評價內(nèi)管干部業(yè)績。要進(jìn)一步堅定信心,積極探索,勇于實(shí)踐,從簡單的項(xiàng)目做起,積累經(jīng)驗(yàn),總結(jié)提高,不斷完善。具體要求:時間過半,任務(wù)過半,確保全年任務(wù)的完成。
二、開展理論研討和經(jīng)驗(yàn)交流,探索管理審計的新模式和新方法
要適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的需要,深入搞好調(diào)查研究,總結(jié)推進(jìn)內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展過程中的新經(jīng)驗(yàn)和新路子,探索開展以內(nèi)部控制與風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計新模式、新方法。要進(jìn)一步重視和加強(qiáng)審計理論研究,采取以會代訓(xùn)、現(xiàn)場交流等形式,組織內(nèi)審人員進(jìn)行審計理論研討活動,及時總結(jié)、提煉好的經(jīng)驗(yàn)和做法。要注重內(nèi)審信息的編寫和宣傳,及時反映內(nèi)審工作動態(tài),宣傳內(nèi)審工作成績,擴(kuò)大內(nèi)審工作的影響。
三、加強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),強(qiáng)化內(nèi)部審計隊(duì)伍建設(shè)
按照國家、省、市內(nèi)審協(xié)會提出的專業(yè)勝任能力教育與職業(yè)道德教育、一般性教育培訓(xùn)與高層次教育培訓(xùn)并重的原則,進(jìn)一步加大內(nèi)部審計準(zhǔn)則、管理審計和效益審計以及職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習(xí)教育力度,提高職業(yè)化教育的針對性、效果性和規(guī)范性水平。具體要求:根據(jù)省、市內(nèi)審協(xié)會年培訓(xùn)計劃,結(jié)合實(shí)際,科學(xué)安排,抓好內(nèi)審人員后續(xù)教育的落實(shí)。
四、搞好部門聯(lián)動，加大創(chuàng)新力度
做好內(nèi)審工作，離不開各相關(guān)部門的密切配合和多部門聯(lián)動。要充分利用內(nèi)部審計協(xié)會這一行業(yè)協(xié)會特點(diǎn)和優(yōu)勢，圍繞大局、服務(wù)大局，組織相關(guān)部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)針對全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展過程中的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題，在調(diào)查研究、理論探討等方面開展有益工作，為區(qū)委、區(qū)政府決策提供一些建設(shè)性意見、建議，加強(qiáng)和促進(jìn)各部門配合聯(lián)動能力。要充分體現(xiàn)內(nèi)部審計新理念，以新的理念為指導(dǎo)，改革傳統(tǒng)審計模式，創(chuàng)新審計路子。引導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員努力實(shí)現(xiàn)六個轉(zhuǎn)變：一是審計職能從單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；二是審計方式由事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；三是審計目標(biāo)從查錯糾弊向內(nèi)部控制與風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變；四是審計對象從財務(wù)活動向業(yè)務(wù)活動、管理活動和支持保障活動轉(zhuǎn)變；五是審計內(nèi)容從注重結(jié)果評價向過程評價與結(jié)果評價并重轉(zhuǎn)變；六是審計手段從傳統(tǒng)手工操作向信息化、自動化轉(zhuǎn)變。
五、抓好“評先樹優(yōu)”活動，發(fā)揮典型示范作用
以典型引路，是指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的一種行之有效的方法。去年，全區(qū)有5個內(nèi)審機(jī)構(gòu)和13名內(nèi)審人員分別被省、市評為內(nèi)部審計先進(jìn)單位和先進(jìn)個人。今后，我們要進(jìn)一步開展“評先樹優(yōu)”活動，善于挖掘好經(jīng)驗(yàn)、好典型，采取各種形式大力宣傳內(nèi)審“雙先”、“雙優(yōu)”的事跡和經(jīng)驗(yàn)，本著總結(jié)、借鑒、探索、創(chuàng)新相結(jié)合原則，通過宣傳典型經(jīng)驗(yàn)，借鑒成功做法，指導(dǎo)和推動內(nèi)部審計工作的順利開展。
六、加強(qiáng)內(nèi)部審計基礎(chǔ)管理工作
內(nèi)審基礎(chǔ)管理工作關(guān)系著內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。基礎(chǔ)管理工作做起來很繁瑣，往往容易被忽視，在這方面，我們還比較薄弱，特別是數(shù)據(jù)統(tǒng)計及上報方面，還存在上報不及時、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的情況，另外在報送工作信息及編寫業(yè)務(wù)論文方面對照先進(jìn)還有一定的差距，今后，全區(qū)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及會員單位應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范基礎(chǔ)性工作，及時準(zhǔn)確上報總結(jié)及相關(guān)報表，編寫工作信息及業(yè)務(wù)論文，真正反映出內(nèi)審工作的實(shí)際情況，為及時掌握內(nèi)部審計動態(tài)，分析內(nèi)部審計情況，研究內(nèi)部審計發(fā)展方向，提供科學(xué)依據(jù)。
七、圍繞服務(wù)，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)審協(xié)會的職能作用
內(nèi)審協(xié)會是行業(yè)自律性組織，做好服務(wù)工作是其根本宗旨，全心全意為廣大會員服務(wù)是協(xié)會生存和發(fā)展的根本所在，要樹立“服務(wù)為本，會員為重”的指導(dǎo)思想，緊緊圍繞全區(qū)工作中心、圍繞市委、市政府提出的“四保”中心任務(wù)，進(jìn)一步發(fā)揮協(xié)會的職能作用。要增強(qiáng)凝聚力，按照協(xié)會的章程和要求，積極主動地與有關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)，指導(dǎo)和協(xié)調(diào)有關(guān)單位建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審制度建設(shè)；要強(qiáng)化服務(wù)意識，增強(qiáng)工作的主動性，在學(xué)習(xí)培訓(xùn)、制度建設(shè)、經(jīng)驗(yàn)交流和推廣等方面滿足內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的需求，把內(nèi)審協(xié)會真正辦成“內(nèi)審人員之家”，切實(shí)加強(qiáng)協(xié)會自身建設(shè)，落實(shí)服務(wù)措施，發(fā)揮好橋梁、紐帶作用；要立足科學(xué)發(fā)展的新實(shí)踐，牢固樹立發(fā)展意識、創(chuàng)新意識，進(jìn)一步增強(qiáng)責(zé)任感和緊迫感，振奮精神，扎實(shí)工作，為全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展做出新的貢獻(xiàn)。
策略會計審計質(zhì)量的基本要求是數(shù)據(jù)的真實(shí)性、信息的完整性和安全性、以及工作的實(shí)效性，在整個會計審計的過程中，與其質(zhì)量相關(guān)的因素方方方方面面，具體包括會計審計所在團(tuán)隊(duì)的制度完善與否和人員素質(zhì)高低等等，因此，要提高會計審計的質(zhì)量，就必須要從這兩個角度來進(jìn)行探索。而會計監(jiān)督，作為對企業(yè)財務(wù)會計審計的監(jiān)督行為，其所屬上線，是公司的制度架構(gòu)，更細(xì)化一些，就是企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督控制體系，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制體系完善與否，直接關(guān)系著企業(yè)會計審計的質(zhì)量問題，那么，會計審計質(zhì)量的提升具體要如何下手，而會計監(jiān)督又在會計審計質(zhì)量提升當(dāng)中，扮演著什么樣的角色，接下來我們將一一分析。
一、提高會計審計質(zhì)量的策略
提高會計審計質(zhì)量，最關(guān)鍵在于提高會計審計人員本身的素質(zhì)，而要提高會計審計人員本身的素質(zhì)，首先就要做好人員招聘控制工作，要根據(jù)崗位職責(zé)，確定崗位技術(shù)要求以及能力要求，從而面對社會引進(jìn)有對應(yīng)技能和能力的人員，入職進(jìn)行會計審計操作，但是，必須要注意的是，會計審計人員的控制并不是只是技能和能力的要求，更多的是對素質(zhì)的要求，是對其對企業(yè)的忠誠度以及對事業(yè)的責(zé)任心等方面的要求；其次，對于企業(yè)會計審計人員，要進(jìn)行定期的培訓(xùn)，幫助其迅速提升其專業(yè)知識和操作能力，讓其能夠順應(yīng)時代的發(fā)展趨勢，掌控最有效的會計審計操作手段，并且要對國家相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行宣傳，讓他們能夠在合法合理的情況下來提高會計審計的質(zhì)量；最后，有必要做好企業(yè)制度的建設(shè)和完善工作，特別是針對企業(yè)人員的薪酬福利制度和獎懲機(jī)制、福利機(jī)制，要讓員工能夠在自己的團(tuán)隊(duì)當(dāng)中獲得公正、合理、人性化的待遇。
二、實(shí)現(xiàn)會計監(jiān)督的措施
會計監(jiān)督，是為了保證會計審計信息的真實(shí)性、可靠性和安全性而存在的，要實(shí)現(xiàn)會計監(jiān)督，必須要從企業(yè)的目標(biāo)管理入手，做好企業(yè)的目標(biāo)管理工作。
要實(shí)現(xiàn)會計監(jiān)督，企業(yè)必須要做好自身的目標(biāo)管理工作。目標(biāo)管理看似簡單，其實(shí)很復(fù)雜，對于一個企業(yè)來說，其存在目標(biāo)多種多樣，具體依據(jù)自身的發(fā)展程度而言，在市場經(jīng)濟(jì)體制中，企業(yè)的目標(biāo)管理包括兩種，一種是短期目標(biāo)管理，另一種則是長期目標(biāo)管理，但是不管是哪一種管理，對于企業(yè)的會計監(jiān)督都有著重要的作用，因?yàn)槠髽I(yè)的目標(biāo)管理一旦確定，就必須要通過財務(wù)部門進(jìn)行數(shù)字化，數(shù)字化一旦確定，就要按照自上而下的原則，進(jìn)行任務(wù)分解，任務(wù)分解到每個部門甚至每個人身上之后，就會出現(xiàn)一種指標(biāo)考核，指標(biāo)考核一旦確定，會計人員才能夠通過具體的數(shù)字對每個人的日常工作行為進(jìn)行監(jiān)督，最終，會計監(jiān)督的職能才能夠得以實(shí)現(xiàn)。
三、提高會計審計質(zhì)量，發(fā)揮會計監(jiān)督職能的措施
要提高會計審計質(zhì)量的方法很多，人員配備是個很關(guān)鍵的問題，而要發(fā)揮會計監(jiān)督職能的方法也很多，做好目標(biāo)管理就是很重要的一個策略，但是，精確到工作細(xì)節(jié)當(dāng)中，就需要內(nèi)部控制體系來進(jìn)行輔導(dǎo)，提升會計審計和會計監(jiān)督相關(guān)人員的執(zhí)行力度，平衡企業(yè)內(nèi)部的權(quán)責(zé)機(jī)制。
內(nèi)部控制體系，就是通過內(nèi)部人員之間行為的關(guān)聯(lián)性和制約性來實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督，從而達(dá)到控制內(nèi)部人員日常工作行為的體系；一個企業(yè)內(nèi)部控制體系一旦完善，就能夠讓每個人員都在自身的崗位上盡職盡責(zé)，為公司效力，從而提升公司整體的運(yùn)作能力；同樣的，企業(yè)財務(wù)部門內(nèi)部控制體系完善了，會計審計和會計監(jiān)督相關(guān)人員就能夠圍繞企業(yè)的目標(biāo)進(jìn)行奮斗，從而提升整體的執(zhí)行力度。
但是，企業(yè)內(nèi)部控制體系的存在，并不是自然的，而是依賴于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的有所作為，以及企業(yè)團(tuán)隊(duì)的凝聚力，因此，要完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者從全局的角度，確定崗位行為準(zhǔn)則，讓會計審計和會計監(jiān)督都能夠做到有章可循，從而也就讓會計審計和會計監(jiān)督有了明確的行為目標(biāo)，從而就能夠提升其效率，此外，企業(yè)內(nèi)部控制體系的存在，依賴于企業(yè)團(tuán)隊(duì)的凝聚力，就需要企業(yè)通過確定統(tǒng)一的文化理念，讓員工能夠團(tuán)結(jié)在一起，擁有共同的文化理念和價值觀念，這樣就能夠讓會計審計和會計監(jiān)督在工作中得心應(yīng)手，獲得大家更多的支持和認(rèn)可，從而提升會計審計質(zhì)量，幫助會計監(jiān)督職能的有效履行。
結(jié)論
關(guān)鍵詞：審計成本，影響因素，審計成本控制
1. 審計成本含義及構(gòu)成
1.1 審計成本的含義
審計成本的一般含義是指由于事務(wù)所承接審計項(xiàng)目所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，即審計項(xiàng)目成本。審計項(xiàng)目的成本是由于事務(wù)所接受審計業(yè)務(wù)所增加的一切人力、資金和物力的消耗的貨幣化,也就是普遍意義上理解的審計成本。審計項(xiàng)目成本控制是事務(wù)所審計成本控制的重點(diǎn),研究它的構(gòu)成具有重要意義。科技論文。
1.2審計成本的構(gòu)成
審計項(xiàng)目成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本是直接構(gòu)成審計項(xiàng)目成本的費(fèi)用,它包括業(yè)務(wù)承接費(fèi)用(即審前調(diào)查成本)、審計計劃費(fèi)用、現(xiàn)場審計的外勤審計成本、非現(xiàn)場審計的內(nèi)勤審計成本。其中有必要強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)場審計的外勤審計成本,它主要由審計時間成本、審計取證費(fèi)用以及專家聘請費(fèi)用等組成。而間接成本主要是指為審計業(yè)務(wù)服務(wù)的費(fèi)用,如與被審計單位協(xié)調(diào)的成本、城市間以及市內(nèi)交通費(fèi)等。
2. 審計成本影響因素分析
本文認(rèn)為,影響審計成本的因素主要有以下幾個方面:
2.1 審計風(fēng)險
審計風(fēng)險是影響審計成本的核心因素。它對審計成本的影響體現(xiàn)在兩個方面:一是在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程當(dāng)中,在一定的期望審計風(fēng)險下,固有風(fēng)險和控制風(fēng)險大小的評價將直接影響可接受的檢查風(fēng)險的大小。二是較高的審計風(fēng)險將增大事務(wù)所出具不恰當(dāng)審計報告的可能性,因而遭受損失的可能性也隨之增大。科技論文。此時,審計風(fēng)險雖然沒有增加審計風(fēng)險損失的數(shù)量,但是增加了風(fēng)險損失成本發(fā)生的概率。
2.2 審計技術(shù)方法
先進(jìn)高效的審計技術(shù)方法能明顯地降低審計成本,提高審計效率。目前審計技術(shù)方法對審計成本的影響體現(xiàn)在“硬件”和“軟件”兩方面。“硬件”方面主要是指電子計算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代通信技術(shù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用,通用審計軟件的開發(fā)等極大地提高了審計的效率,使得注冊會計師在更短的時間內(nèi)完成更多的工作,從而大大降低了審計項(xiàng)目成本。“軟件”方面主要是指更有效地分配審計資源于風(fēng)險審計領(lǐng)域的審計方法的應(yīng)用,如風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法的應(yīng)用,大大提高了審計效率,為降低審計成本提供了廣闊的空間。
2.3 注冊會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理水平
經(jīng)營管理水平較高的事務(wù)所一般具有嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度和完備的時間、資金預(yù)算,能夠在保證審計質(zhì)量的前提下,努力提高審計效率,降低審計成本。同時,較為嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度降低了出具不恰當(dāng)審計報告的可能性,降低了風(fēng)險損失成本發(fā)生的概率。
2.4 審計項(xiàng)目的規(guī)模
審計項(xiàng)目的規(guī)模一般與被審計單位規(guī)模相聯(lián)系,被審計單位的規(guī)模越大資產(chǎn)規(guī)模或報表項(xiàng)目規(guī)模也就越大,發(fā)生的事項(xiàng)越多,賬戶余額越大。注冊會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計時投入的審計資源相對與小規(guī)模的單位也就越多審計成本也就相應(yīng)地會加大。由此可以看出,審計項(xiàng)目的規(guī)模與審計成本之間正相關(guān)。
3. 審計成本的控制
3.1 辨證地引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝艘环N既能保持審計效果又能使審計效率較高的全新思路。引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N執(zhí)業(yè)理念的改變。在選擇審計戰(zhàn)略時,注重在審計效果和審計效率之間選擇一個均衡點(diǎn)。其根本目標(biāo)是將審計風(fēng)險降低到審計人員和社會可以接受的水平。具體為:
1、明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo)。具體內(nèi)容為:明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo),取得或更新對客戶業(yè)務(wù)與產(chǎn)業(yè)的了解,執(zhí)行全面控制環(huán)境的評估,對重要性作初步判斷,決定要審查的重要賬戶,確認(rèn)影響這些賬戶的資料來源,編制審計計劃。
2、了解和評估重要的資料來源,目的是尋找并確定控制弱點(diǎn)。一般在期中時進(jìn)行,具體包括:確認(rèn)重要的估計和資料過程,對各項(xiàng)過程取得了解,考慮何處可能出錯,確認(rèn)與評估相關(guān)的控制。
3、執(zhí)行初步風(fēng)險評估,目的是通過風(fēng)險評估選擇可靠的、有效益的審計查核程序即首先考慮固有風(fēng)險,再對控制風(fēng)險做出初步評估。具體內(nèi)容包括:確認(rèn)重要的作業(yè)和交易;了解重要交易的流程,繪制流程圖;研究判斷錯誤可能發(fā)生的所在,一是要辨認(rèn)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),二是要控制目標(biāo)與流程中的重要環(huán)節(jié)串聯(lián),三是要確認(rèn)交易流程中可能發(fā)生的錯誤。
3.2 節(jié)約時間資源,降低審計成本
時間資源=∑時間+∑勞動(知識)，時間資源能夠產(chǎn)生價值,增加經(jīng)濟(jì)效益。同樣浪費(fèi)時間資源,勞動的成本就會增加。首先,要嚴(yán)格時間資源的管理。時間資源的管理,就是研究如何根據(jù)每種資源的差異,研究高值、低值時間資源的分布,調(diào)配時間資源與人力資源以達(dá)到很好的結(jié)合,使之產(chǎn)生的資源價值最大。其次,優(yōu)選審計程序,減少中間環(huán)節(jié)。審計程序越繁瑣,審計成本就越高,因此,必須在保證最佳資源配置的前提下,慎重選擇恰當(dāng)審計程序。科技論文。主要包括:設(shè)計提出各項(xiàng)具體支出在總支出中所占的比率。從某種意義上講,在政府職能部門和人員編制既定的條件下,是可以試行按比例規(guī)范行政成本投入的,凡是支出超過規(guī)定比率、幅度的,應(yīng)該視為支出過大或不當(dāng)。在政府投資項(xiàng)目的效益審計評價上,主要依據(jù)國家關(guān)于建設(shè)工程的有關(guān)規(guī)定和定額標(biāo)準(zhǔn),既要看工程造價、預(yù)決算是否真實(shí)、合法,有無高估冒算、損失浪費(fèi)等問題,又要看工程質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計標(biāo)準(zhǔn),同時還要看項(xiàng)目竣工后能否真正發(fā)揮作用和產(chǎn)生預(yù)期效益,有無潛在隱患或重大決策失誤等問題。在轉(zhuǎn)移支付,社會保障費(fèi)以及其他各類非生產(chǎn)性財政支出的效益評價上,可考慮以定性評價為主,主要看是否按資金的性質(zhì)、用途和規(guī)定使用,有無截留、擠占、挪用、滯撥等現(xiàn)象。因?yàn)閷@類支出只要按政策執(zhí)行到位,其效益性也就得到了實(shí)現(xiàn)。
3.3 加強(qiáng)審計成本控制,合理轉(zhuǎn)嫁成本
加強(qiáng)審計成本控制,可以采用合理轉(zhuǎn)嫁成本的方式,促進(jìn)審計資源的充分利用。降低審計成本的最佳方式是節(jié)約審計時間同時擴(kuò)大審計成果。審計成果數(shù)量越多,審計成本越低,而單個審計平均單位審計成果就越大。反之則相反。利用和擴(kuò)大審計成果,可以采取增強(qiáng)服務(wù)效果,幫助被審計單位制定有效措施來解決問題,堵塞漏洞,擴(kuò)大審計成果。
對審計經(jīng)費(fèi)實(shí)行定額預(yù)算。審計經(jīng)費(fèi)是由審計項(xiàng)目決定的。在審計前,可采用由審計項(xiàng)目定人員、由人員定預(yù)算、由時間和預(yù)算定工作量、由工作量定經(jīng)費(fèi),實(shí)現(xiàn)審計經(jīng)費(fèi)使用的計劃性和科學(xué)性。例如澳大利亞審計署,政府年度審計計劃的編制就包括審計經(jīng)費(fèi)預(yù)算。審計經(jīng)費(fèi)預(yù)算來源于每個具體項(xiàng)目成本費(fèi)用的總和。每個具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用又是根據(jù)項(xiàng)目要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所需的工作量計算得出的。由于審計項(xiàng)目的多樣性和不可測性, 特別是一些審計項(xiàng)目較為復(fù)雜或有較強(qiáng)變化性,給定額的確定帶來很大困難。因此,對于一些特殊的審計項(xiàng)目,可以采取經(jīng)費(fèi)包干,節(jié)約獎勵的方式。
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企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對各種風(fēng)險提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制風(fēng)險管理
一、我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀
我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業(yè)的財務(wù)與會計工作，并負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊病：
其一，各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會計控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計與制定缺乏具體的指導(dǎo)。其二，關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。其三，缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施。各部門頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見或指引在實(shí)務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。
客觀地講,我國近幾年對內(nèi)部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導(dǎo)向”和“審計導(dǎo)向”。會計導(dǎo)向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領(lǐng)域,甚至沒有包括審計方面的內(nèi)容。審計導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應(yīng)用、審計成本的節(jié)約、審計效率的提高和審計風(fēng)險的控制等。
二、我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理存在的問題
(一)內(nèi)部審計不具備真正意義上的獨(dú)立性
內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨(dú)立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計人員必須相對獨(dú)立并且直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。我國一些上市公司內(nèi)部審計即使存在，但卻不具備真正的獨(dú)立性，有的也流于形式。
(二)缺少風(fēng)險評估和風(fēng)險防范意識
各企業(yè)缺少對自身固有風(fēng)險的評估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對固有風(fēng)險采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的殘存風(fēng)險進(jìn)行評估和預(yù)防。
(三)人力資源管理發(fā)展滯后
近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。
(四)有效的價格風(fēng)險評價機(jī)制尚未建立
由于當(dāng)前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報價，為了爭取中標(biāo)，不惜壓低報價，承擔(dān)更大的價格風(fēng)險。
三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的途徑
(一)完險管理體系
全面風(fēng)險管理是對整個機(jī)構(gòu)內(nèi)各個層次,各個種類風(fēng)險的通盤管理。全面風(fēng)險管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風(fēng)險管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險。
在機(jī)構(gòu)內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實(shí)內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動，結(jié)合自身情況及上級單位的要求，通過確定風(fēng)險控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對控制狀況進(jìn)行檢查、評價和考核，強(qiáng)化風(fēng)險管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風(fēng)險。
(二)健全內(nèi)部審計控制
內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：其一內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制；其二內(nèi)部控制僅針對管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來設(shè)計；其三內(nèi)部控制可能會因執(zhí)行人員的差池而失敗；其四內(nèi)部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來加以克服。內(nèi)部審計人員定期檢查項(xiàng)目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
(三)營造企業(yè)風(fēng)險管理的文化氛圍
企業(yè)風(fēng)險管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格,董事會或?qū)徲嬑瘑T會的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險敏感程度的提高,企業(yè)管理者會進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險管理能力。通過他們的推進(jìn)、提供報告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實(shí)施既定的風(fēng)險戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險管理水平將不斷提高。
(四)設(shè)計一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動指南
設(shè)立一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動指南，為管理者進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評價提供指引也是當(dāng)前急切需要解決的問題。國家相關(guān)部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務(wù)所設(shè)計適合各公司實(shí)際情況的行動指南。在內(nèi)部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評價，并對評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要的改進(jìn)，保證財務(wù)報告的編報質(zhì)量，降低財務(wù)風(fēng)險。國內(nèi)的會計師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)借鑒一些國際會計師事務(wù)所報告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內(nèi)部控制評價和咨詢業(yè)務(wù)。
【參考文獻(xiàn)】
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一、做大內(nèi)部審計，推進(jìn)內(nèi)部審計制度的廣泛建立
“審計很重要，內(nèi)審不可少；若要不出事，關(guān)鍵在內(nèi)審”。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計是組織加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險的制度設(shè)置，是保障組織健康運(yùn)行的基礎(chǔ)防線。2012年，協(xié)會重點(diǎn)在推進(jìn)內(nèi)部審計制度的廣泛建立，促進(jìn)提升我省各經(jīng)濟(jì)組織自我監(jiān)督規(guī)范能力上下功夫。
（一）開展內(nèi)部審計工作情況調(diào)查。一是與省廳相關(guān)業(yè)務(wù)處室、部分市、縣（市、區(qū)）審計局、省直行業(yè)分會等合作，對部分行政事業(yè)單位、國有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）等審計機(jī)關(guān)監(jiān)督對象內(nèi)部審計工作開展情況進(jìn)行調(diào)查。通過調(diào)查，摸清目前各單位內(nèi)部審計工作的開展情況，包括制度建設(shè)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備與工作成效，發(fā)現(xiàn)典型、挖掘經(jīng)驗(yàn)；研究分析各單位內(nèi)部審計工作存在的困難、問題及成因，分類提出進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的規(guī)范性的意見與建議。二是配合中國內(nèi)部審計協(xié)會完成民營企業(yè)內(nèi)部審計調(diào)研，服務(wù)民營經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。
（二）出臺加強(qiáng)內(nèi)部審計工作意見。在調(diào)研的基礎(chǔ)上，配合省審計廳研究制訂出臺加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的意見。著重對審計機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督對象的內(nèi)部審計工作進(jìn)行規(guī)范，包括哪些單位應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，開展內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)是什么，國家審計如何對內(nèi)部審計進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，如何整合利用內(nèi)部審計成果，整合內(nèi)部審計資源等內(nèi)容。同時研究制訂對各單位內(nèi)部審計工作開展情況的量化評價考核辦法，作為意見的附件。
（三）召開全省內(nèi)部審計工作會議。以省審計廳名義召開一次全省內(nèi)部審計工作會議，邀請省直有關(guān)單位，各市、縣（市、區(qū)）相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加。通過會議，一是宣傳貫徹《浙江省內(nèi)部審計工作規(guī)定實(shí)施辦法》，對各級政府、各級審計機(jī)關(guān)和相關(guān)單位提出明確要求，推進(jìn)內(nèi)部審計工作的廣泛開展；二是通過典型單位的經(jīng)驗(yàn)介紹，展示內(nèi)部審計成果與風(fēng)采，進(jìn)一步提高社會公眾特別是有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的重要性的認(rèn)識。
二、做強(qiáng)內(nèi)部審計，提高內(nèi)部審計工作總體水平
轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，加快推進(jìn)“職業(yè)化、特色化、科學(xué)化”進(jìn)程，著力把我省內(nèi)部審計“人員搞得多多的，事業(yè)做得大大的，素質(zhì)提得高高的”，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有作用。
（一）進(jìn)一步加大人才培養(yǎng)管理力度，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計“職業(yè)化”發(fā)展。研究首批內(nèi)部審計專業(yè)人才培養(yǎng)、管理和使用的具體措施，充分發(fā)揮專業(yè)人才在協(xié)會“服務(wù)、管理、宣傳、交流”等多個層面的作用；建立完善并發(fā)揮專家咨詢委員會、學(xué)術(shù)研究委員會、專業(yè)人才評選委員會、培訓(xùn)委員會、CIA考試委員會等各專業(yè)委員會的作用，大力提高協(xié)會自律服務(wù)能力；舉辦各類培訓(xùn)班，加強(qiáng)培訓(xùn)師資力量建設(shè)，創(chuàng)新培訓(xùn)形式與手段，豐富培訓(xùn)內(nèi)容，切實(shí)提高培訓(xùn)的針對性與及時性；組織國際注冊內(nèi)部審計師資格證書（CIA）考試，提升內(nèi)審從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。
（二）進(jìn)一步總結(jié)實(shí)務(wù)創(chuàng)新典型經(jīng)驗(yàn)，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計“特色化”發(fā)展。在驗(yàn)收2009—2010年轉(zhuǎn)型示范單位的基礎(chǔ)上，確定2012—2013年度轉(zhuǎn)型示范單位名單，進(jìn)一步挖掘內(nèi)部審計“轉(zhuǎn)型創(chuàng)新、提升價值”的新典型、新經(jīng)驗(yàn)；根據(jù)分類指導(dǎo)原則，結(jié)合浙江實(shí)踐，以實(shí)務(wù)案例形式，組織部分市縣及相關(guān)專家編寫鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南；廣泛征集審計案例，鼓勵廣大內(nèi)部審計人員積極實(shí)踐，大膽創(chuàng)新，及時將探索成果編寫成案例；配合中國內(nèi)部審計協(xié)會開展“國企內(nèi)審護(hù)航——2012國有企業(yè)內(nèi)部審計成就展”活動。
（三）進(jìn)一步加強(qiáng)先進(jìn)理念引導(dǎo)，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計“科學(xué)化”發(fā)展。要加強(qiáng)理論研究，通過廣泛開展理論研究，引導(dǎo)內(nèi)部審計樹立先進(jìn)科學(xué)的審計理念，包括根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)一布置，組織廣大審計人員參與課題研究，選送優(yōu)秀論文參加全國優(yōu)秀論文評比，根據(jù)浙江內(nèi)部審計實(shí)際，開展課題研究；要繼續(xù)開展理論與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的交流，要大力提倡開展分會主題活動，提高交流的針對性與有效性；要加大宣傳力度，辦好《浙江內(nèi)部審計》雜志。
三、整合各類資源，提高協(xié)會管理服務(wù)能力
創(chuàng)新協(xié)會管理方式，整合各種資源與成果，切實(shí)提高協(xié)會管理服務(wù)水平，努力形成“我為審計，人人為審計；審計靠大家，大家來審計”的良好局面。
（一）建立一支隊(duì)伍。根據(jù)廳人事處出臺的《浙江省審計廳借調(diào)內(nèi)部審計人員參與國家審計工作管理辦法（試行）》要求，協(xié)助省審計廳建立“審計機(jī)關(guān)可借調(diào)內(nèi)部審計人員信息庫”，研究制定借調(diào)實(shí)施辦法與措施，使其成為國家審計可以組織、借調(diào)的補(bǔ)充隊(duì)伍。
（二）搭建二個平臺。一是建立網(wǎng)上專家咨詢平臺，拓展協(xié)會服務(wù)方式；二是探索建立網(wǎng)上教育平臺，進(jìn)一步提高繼續(xù)教育的覆蓋面。
一、記者：上海財經(jīng)大學(xué)繼續(xù)教育培訓(xùn)工作開展的總體情況如何？
門峰院長：“科教興國、人才強(qiáng)國”是我國的根本發(fā)展戰(zhàn)略。要推動經(jīng)濟(jì)社會又快又好發(fā)展，實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興，科技是關(guān)鍵，人才是核心，教育是基礎(chǔ)。作為匯聚人才、培養(yǎng)人才高地的現(xiàn)代大學(xué)，無疑將會是未來經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要推動力，大學(xué)服務(wù)社會的功能將越來越得以彰顯。在全國財經(jīng)類院校中，上海財經(jīng)大學(xué)的學(xué)科水平一直穩(wěn)居前列，社會聲譽(yù)和辦學(xué)質(zhì)量在財政系統(tǒng)內(nèi)有著廣泛而良好的口碑，多年來為我國的財政、稅務(wù)、金融機(jī)構(gòu)培養(yǎng)了大批優(yōu)秀人才。近年來，上海財經(jīng)大學(xué)依托雄厚的教學(xué)力量，整合國內(nèi)外知名高校優(yōu)秀師資、社會機(jī)構(gòu)實(shí)戰(zhàn)專家、知名企業(yè)家等優(yōu)勢資源，配備專業(yè)的教學(xué)和管理團(tuán)隊(duì)，為政府、企事業(yè)單位及社會學(xué)員提供優(yōu)質(zhì)的教育培訓(xùn)服務(wù)，財經(jīng)類社會培訓(xùn)已經(jīng)成為學(xué)校人才培養(yǎng)體系的一個重要組成部分。
二、記者：上海財經(jīng)大學(xué)在開展教育部“高等學(xué)校繼續(xù)教育示范基地建設(shè)”項(xiàng)目以來，取得了哪些理論研究和實(shí)踐成果？
門峰院長：教育部“高等學(xué)校繼續(xù)教育示范基地建設(shè)”項(xiàng)目開展以來，學(xué)校緊緊圍繞東部組確立的《發(fā)揮區(qū)域優(yōu)勢，構(gòu)建全方位、多層次高校繼續(xù)教育體系》課題主旨，結(jié)合自身辦學(xué)特色，著力進(jìn)行子課題《發(fā)揮區(qū)域優(yōu)勢，構(gòu)建財經(jīng)類人才繼續(xù)教育培訓(xùn)體系》建設(shè)，經(jīng)過理論研究及具體實(shí)踐，取得了較為豐富的理論與實(shí)踐成果。
學(xué)校對如何通過發(fā)揮上海地域優(yōu)勢，創(chuàng)新繼續(xù)教育發(fā)展模式，構(gòu)建服務(wù)財經(jīng)類人才發(fā)展的終身教育體系等問題進(jìn)行了理論研究與實(shí)踐探索。學(xué)校項(xiàng)目課題組開展了終身教育改革相關(guān)的理論研究，取得了一定的研究成果，發(fā)表了《基于終身教育理念的成教改革之探索》、《試論學(xué)習(xí)策略對提高大學(xué)英語學(xué)習(xí)成效的作用》、《成人高校英語網(wǎng)絡(luò)教學(xué)中的交互模式》等各類學(xué)術(shù)論文6篇。其中，學(xué)術(shù)論文《基于終身教育理念的成教改革之探索》圍繞終身教育理念，針對我國大學(xué)成人高等教育存在的問題以及面臨的挑戰(zhàn)，通過比較研究和理論探討，闡述了成人高等教育與終身教育體系接軌的必要性，結(jié)合學(xué)校“學(xué)歷教育+職業(yè)證書”雙證項(xiàng)目改革，探索了學(xué)校成人高等教育改革創(chuàng)新之路；學(xué)術(shù)論文《成人高校英語網(wǎng)絡(luò)教學(xué)中的交互模式》以學(xué)校繼續(xù)教育網(wǎng)絡(luò)教學(xué)改革為背景，研究探討了成人高等學(xué)歷教育網(wǎng)絡(luò)教學(xué)中師生交互、人機(jī)交互、生生交互和學(xué)習(xí)者自我交互模式。同時，學(xué)校凝練總結(jié)了“財政部西部地區(qū)地（市、州、盟）財政局長培訓(xùn)項(xiàng)目”和“東風(fēng)汽車公司財務(wù)管理課程進(jìn)修項(xiàng)目”兩個典型案例，為繼續(xù)教育高層次培訓(xùn)項(xiàng)目的開展提供了有益的借鑒。
學(xué)校十分注重財經(jīng)類人才繼續(xù)教育培訓(xùn)的實(shí)踐，積累了豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。學(xué)校借助雄厚的學(xué)科力量，整合國內(nèi)外各類優(yōu)勢資源，配備專業(yè)的教輔團(tuán)隊(duì)，為來自全國各地的政府、企業(yè)和專業(yè)技術(shù)等財經(jīng)類人才提供優(yōu)質(zhì)的繼續(xù)教育培訓(xùn)服務(wù)，取到了良好的社會效果。2010～2013年，學(xué)校高端培訓(xùn)發(fā)展迅猛，舉辦各類培訓(xùn)班300多個班次，參訓(xùn)學(xué)員萬余人次，參訓(xùn)單位包括財政部、各省市財政廳、財政局、審計局、稅務(wù)局、企業(yè)等，涉及財政、稅務(wù)、金融、會計等多個領(lǐng)域，業(yè)務(wù)范圍遍布全國25個省、市和地區(qū)。
摘要：審計學(xué)原理是審計專業(yè)的基礎(chǔ)核心課程，具有理論性強(qiáng)的特點(diǎn)，由于教師和學(xué)生停留于“應(yīng)試教育”習(xí)慣中，導(dǎo)致師生都感覺“難”，這種現(xiàn)狀與培養(yǎng)應(yīng)用型高質(zhì)量的人才極不相符，審計學(xué)原理教學(xué)改革迫在眉睫。本文主要對審計學(xué)原理教學(xué)的現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，針對存在的問題從教學(xué)內(nèi)容、方法、手段、師資力量等方面提出了具體的改革措施。
關(guān)鍵詞 ：審計學(xué)原理；教學(xué)方法；措施
審計學(xué)原理課程是審計專業(yè)的入門專業(yè)課，包括審計基礎(chǔ)知識、基本理論、基本程序與方法等內(nèi)容，是審計專業(yè)學(xué)生進(jìn)入專業(yè)學(xué)習(xí)的啟蒙課程，也是審計專業(yè)的專業(yè)核心課程，能否掌握它，是能否學(xué)好審計專業(yè)后續(xù)課程的關(guān)鍵所在。但因其涉及內(nèi)容豐富，理論性強(qiáng)，教學(xué)過程中師生雙方都感覺“難”，一方面教學(xué)中教師的講解引不起學(xué)生的共鳴，學(xué)生評價普通偏低，極大地打擊了年輕教師的工作熱情，導(dǎo)致教師基本上都不愿意承擔(dān)審計課程的教學(xué)，另一方面學(xué)生學(xué)習(xí)興趣提不上來，對教師所講的內(nèi)容理解不了，對自身專業(yè)感覺迷惘。筆者選取國內(nèi)某高校審計專業(yè)198 名學(xué)生進(jìn)行調(diào)查問卷，其中66.67%的學(xué)生選擇“所學(xué)審計學(xué)原理的內(nèi)容理論性強(qiáng)，感覺沒用不認(rèn)真學(xué)習(xí)”的選項(xiàng)，有11.61%的學(xué)生選擇“為了本科文憑逼迫學(xué)習(xí)”的選項(xiàng)，只有21.72%學(xué)生選擇“認(rèn)真學(xué)習(xí)”的選項(xiàng)，這種抽樣結(jié)果表明審計學(xué)原理的教學(xué)改革迫在眉睫，必須改變學(xué)生目前這種認(rèn)知現(xiàn)狀，樹立正確的人生觀，提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，為培養(yǎng)應(yīng)用型人才的教學(xué)目標(biāo)打好基礎(chǔ)。
一、審計學(xué)原理目前教學(xué)的現(xiàn)狀
1.教學(xué)理念落后，學(xué)生求知欲不強(qiáng)
審計學(xué)原理的教學(xué)模式還停留在“應(yīng)試教育”，教師和學(xué)生都是圍繞“考試”進(jìn)行的，教師習(xí)慣于按教材體系和內(nèi)容一成不變的傳授知識，在規(guī)定時間內(nèi)完成教學(xué)計劃，學(xué)生習(xí)慣于不動腦筋、死記硬背，不求對知識的理解，考試能及格就行。我們問卷調(diào)查中學(xué)生選擇愿意采用“學(xué)生為主，教師為輔”引導(dǎo)式教學(xué)法只占7.58%，這個數(shù)據(jù)也說明我們要培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型人才任重而道遠(yuǎn)，不僅教師教學(xué)理念要轉(zhuǎn)變，學(xué)生求知的理念也要轉(zhuǎn)變。
2.教學(xué)方式單一，教學(xué)效果不高
目前審計學(xué)原理大多采用課堂講授法，以教師為主，學(xué)生為輔，師生互動環(huán)節(jié)走過場，因?yàn)榻滩膬?nèi)容多、理論強(qiáng)，課堂教學(xué)枯燥乏味，學(xué)生不愿聽，再加上學(xué)生本身接受知識能力和理解能力有限，教師互動環(huán)節(jié)對學(xué)生進(jìn)行提問時，學(xué)生普遍回答不上來，教師只好自問自答，久而久之教師就成了“滿堂灌”的主角，學(xué)生的邏輯思維能力沒有得到鍛煉，分析問題和解決問題的能力也沒有提高，教學(xué)效果自然就不高。
3.教學(xué)手段運(yùn)用不到位
多媒體教學(xué)手段早已引入課堂教學(xué)中，但教師只是把教材內(nèi)容的文字搬到了屏幕上，沒有發(fā)揮多媒體教學(xué)在色、聲、圖多角度的直觀性、動態(tài)性以及內(nèi)容豐富性的優(yōu)勢，導(dǎo)致學(xué)生認(rèn)為看課件與看教材沒有區(qū)別，提不起學(xué)習(xí)興趣。
4.成績評定方法科學(xué)性不足
“一卷定高低”的成績評定方式在高等教育中目前不是很常見，大多數(shù)都采用了綜合評定成績的方法，但在執(zhí)行過程中容易流于形式，沒有起到實(shí)質(zhì)性拉開學(xué)生成績等級的作用，從而打擊了學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，也沒有客觀評價出每一個學(xué)生真實(shí)的成績，究其主要原因還是成績評定方法中難易程度沒有區(qū)分開來，如果都是學(xué)生容易操作的，得到的結(jié)果當(dāng)然差異不大，成績等級就難以界定。
5.師資力量薄弱
截至2014 年7 月9 日，普通高等學(xué)校2246 所（包括民辦普通高校444 所），開設(shè)審計專業(yè)的院校只有48所，學(xué)生從審計專業(yè)畢業(yè)走上教育崗位少之又之，因而承擔(dān)審計教師崗位的教師大多數(shù)不是審計專業(yè)畢業(yè)的，而是相關(guān)專業(yè)畢業(yè)，教師本身在讀書期間對審計方面的知識涉及不足，再加上沒有實(shí)際審計操作經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致教師對教材上的知識理解也只是停留于理論上的理解，而審計是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，從頭到尾要利用審計職業(yè)判斷，在實(shí)際工作中又有許多隱性的知識不是教材書、審計準(zhǔn)則上可以用幾句話、幾個圖表表示出來的，是需要審計人員自身去感知和體會，這也導(dǎo)致沒有實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的年輕教師在課堂上對審計的基本理論知識的講解也只是照本宣科，生硬的傳授知識，難以聲情并茂講授實(shí)際審計工作中的體會與趣事來引起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。對某高校教師調(diào)查還了解一個現(xiàn)象也應(yīng)該引起人們的關(guān)注，該校審計教研室教師離職現(xiàn)象時有發(fā)生，有的年輕教師就是因?yàn)樵趥魇趯徲嫹矫嬷R的過程中找不到成就感，感覺教書育人是一件痛苦的事而選擇離職的。該現(xiàn)象也說明審計課程進(jìn)行改革勢在必行，改革對教師也是一件好事。
二、審計學(xué)原理教學(xué)改革措施
1.轉(zhuǎn)變教學(xué)理念，增加學(xué)生的求知欲
教師與學(xué)生是教學(xué)環(huán)節(jié)中不可缺少的兩個方面，兩者之間互相影響、互相促進(jìn)，教師采取適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法和措施有利于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)動機(jī)，喚起學(xué)生的求知欲望，反過來學(xué)生的求知欲望表現(xiàn)得越強(qiáng)，越能刺激教師不斷地更新自身的知識體系和教學(xué)方法。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，對審計人才的需求越來越大，對審計人才分析問題和解決問題的能力也越來越高，為了培養(yǎng)出社會所需求高質(zhì)量的審計人才，教師的教學(xué)理念要轉(zhuǎn)變，把培養(yǎng)應(yīng)用型人才作為根本出發(fā)點(diǎn)，脫離“應(yīng)試教育”的枷鎖，把培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)能力作為首要目的，讓學(xué)生認(rèn)知社會，做好自己的職業(yè)規(guī)劃，引導(dǎo)學(xué)生走向“學(xué)生為主，教師為輔”的教學(xué)理念中去，樹立正確的職業(yè)道德價值觀，培養(yǎng)學(xué)生審計職業(yè)判斷能力，提高學(xué)生分析問題和解決問題的能力。
2.改革教學(xué)方式與方法，提高課堂教學(xué)質(zhì)量
教學(xué)理念的實(shí)施是通過教師在教學(xué)過程中體現(xiàn)，教師要針對學(xué)生的具體情況，采取相應(yīng)的措施，以下是對某高校審計學(xué)原理教學(xué)方式與方法所做的改革：
（1）對教學(xué)內(nèi)容方面改革的措施
①增加培養(yǎng)職業(yè)興趣的專題講座。審計學(xué)原理是審計專業(yè)審計類課程的啟蒙課程，在傳授教材內(nèi)容之前先開展一些現(xiàn)實(shí)中的審計案例的講座，案例的選擇包括國家審計的案例、注冊會計師審計的案例、內(nèi)部審計的案例，通過這些案例讓學(xué)生對審計職業(yè)有所認(rèn)識，意識到審計職業(yè)對國家、對人民、對集體所起的作用，樹立對這份職業(yè)的崇敬心和自豪感，增加學(xué)生對審計職業(yè)的興趣。
②調(diào)整教材體系布局，把教材內(nèi)容分四個部分講解，整體感更強(qiáng)。教材共十四章整合成審計基本知識、審計法規(guī)、審計基本理論、幾種審計模式介紹四部分，其中在審計法規(guī)和審計基本理論部分增加案例研討。調(diào)整后教學(xué)內(nèi)容的布局如表1。
（2）教學(xué)方法改革的措施
①講授法與其它方法并用
審計學(xué)原理的教學(xué)內(nèi)容整體是理論性的，一些重點(diǎn)概念、專業(yè)術(shù)語、重點(diǎn)方法和程序需要教師引導(dǎo)，進(jìn)行重點(diǎn)難點(diǎn)的剖析，教師在教學(xué)過程中要多動腦筋，創(chuàng)設(shè)開放的問題情景，使學(xué)生圍繞某類主題調(diào)查搜索、加工、處理應(yīng)用相關(guān)信息，回答或解決現(xiàn)實(shí)問題，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和求知欲；要注重學(xué)生互動環(huán)節(jié)，以學(xué)生為中心，以問題為導(dǎo)向，將啟發(fā)式教學(xué)、討論式、案例式教學(xué)方法融于其中；要注重對知識的歸納和對比總結(jié)，提高學(xué)生對知識的理解和掌握。
②采用案例研討式方法
案例研討是指教師提供案例，要求學(xué)生分析案例，并組織學(xué)生講解，主要目的是考核學(xué)生對所學(xué)理論知識的掌握以及培養(yǎng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力。在教材內(nèi)容第二部分和第三部分都各設(shè)置一次案例研討課，將學(xué)生分組，案例都是預(yù)先兩周發(fā)給各小組準(zhǔn)備，上課時每組指定一名代表上來講解并回答其它組成員的提問，其它組成員按教師設(shè)定的項(xiàng)目對這組打分，作為平時研討部分的成績。教師在這個過程中主要是把控課堂大局，對每小組講解和回答問題的情況進(jìn)行點(diǎn)評，并針對相關(guān)問題進(jìn)行補(bǔ)充說明。
3.充分利用現(xiàn)代化教學(xué)手段
運(yùn)用多媒體創(chuàng)設(shè)教學(xué)情境，有助于激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。運(yùn)用形象、直觀的多媒體技術(shù)可以創(chuàng)設(shè)出生動有趣的教學(xué)情境，以其獨(dú)特的形、聲、景扣動學(xué)生的心弦，化無聲為有聲，化靜為動，使學(xué)生進(jìn)入喜聞樂見、生動活潑的學(xué)習(xí)氛圍中，從而使學(xué)生產(chǎn)生極大的學(xué)習(xí)興趣。教師利用好多媒體教學(xué)，可以取得事半功倍的效果。為了提高現(xiàn)化代教學(xué)手段在教學(xué)中的作用，一方面應(yīng)加強(qiáng)對教師信息技術(shù)的培訓(xùn)，另一方面可以提供科研經(jīng)費(fèi)制作水平較高的審計學(xué)原理多媒體課件供教師使用。除了利用多媒體教學(xué)手段外，教師還可以利用審計教學(xué)軟件、電子資料、網(wǎng)絡(luò)平臺等手段，把電子教學(xué)內(nèi)容交給學(xué)生，可以幫助學(xué)生課外吸收課堂上沒有消化的知識。
4.改革成績評定方法
對學(xué)生成績采用綜合評定法是一種趨勢，但在項(xiàng)目細(xì)化和考核難易程度方面應(yīng)該考慮得更充分一些，要有利于鼓勵學(xué)生學(xué)習(xí)積極性，有利于客觀評價學(xué)生的真實(shí)成績。如對上述高校的成績評定可以考慮做如下調(diào)整：
（1）細(xì)化平時成績的的組成。平時成績由考勤、作業(yè)、課堂表現(xiàn)三個部分變化為考勤、作業(yè)、課堂表現(xiàn)、課堂研討、讀書筆記、專業(yè)論文六個部分，其中課堂研討和專業(yè)論文難度系數(shù)高一些，是對學(xué)生綜合能力的考核，涉及到學(xué)生團(tuán)隊(duì)意識、專業(yè)知識、語言組織能力、回答問題時應(yīng)變能力以及對所學(xué)知識的運(yùn)用能力，讀書筆記可以讓學(xué)生養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，貴在長期堅持，增加這三個部分的考核后學(xué)生平時成績的差距就容易拉開，學(xué)生學(xué)習(xí)的壓力增加、動力也增加，整體上會形成學(xué)生認(rèn)真學(xué)習(xí)的氛圍，有利于教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（2）考試題型發(fā)生變化，選題方面傾向于考核學(xué)生分析問題和解決問題的能力，增加案例分析的比重，減少選擇、判斷題的比重。
5.引進(jìn)人才，加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)
審計實(shí)務(wù)性較強(qiáng)，要求教師的綜合素質(zhì)較高，既要具備豐富的理論知識，同時又要具備實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，要提高教學(xué)質(zhì)量，必須建立一支理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合的教學(xué)團(tuán)隊(duì)，注重老中青相結(jié)合，發(fā)揚(yáng)傳、幫、帶的作用，加強(qiáng)青年教師培養(yǎng)。一方面開展在校教師送出去，到審計工作單位接受實(shí)際鍛煉，將理論應(yīng)用于實(shí)踐，積累經(jīng)驗(yàn)；另一方面提高待遇，加強(qiáng)校外人才引進(jìn)的力度，盡快完善師資隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)。
三、結(jié)論
審計學(xué)原理教學(xué)改革是一個持續(xù)的過程，在實(shí)施過程中難免會出現(xiàn)意想不到的情況，但只要教師本著培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型人才的教學(xué)目的，堅持以學(xué)生為中心，以問題為導(dǎo)向，從調(diào)整教材體系、改革教學(xué)方式和方法、完善成績評定方法等方面著手，將啟發(fā)式教學(xué)、討論式、案例式教學(xué)方法融于課堂教學(xué)中，大膽開展學(xué)生“案例研討”式教學(xué)方法，一定會帶領(lǐng)學(xué)生脫離“應(yīng)試教育”的影響，提升學(xué)生對審計職業(yè)的認(rèn)知度，激發(fā)學(xué)生對審計知識的求知欲望，從而提高教學(xué)質(zhì)量，達(dá)到培養(yǎng)人才的目標(biāo)。
課題名稱：
本文系廣東培正學(xué)院高等教育教學(xué)改革研究項(xiàng)目“審計學(xué)原理課程教學(xué)模式的探討”的成果。
參考文獻(xiàn)：
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【摘要】以高校為代表的教育審計,在發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能中的缺陷主要表現(xiàn)為審計的預(yù)警性不足、審計的層次較低、審計領(lǐng)域狹窄等。以“免疫系統(tǒng)論”為指導(dǎo),推動審計實(shí)踐實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展的路徑選擇為:樹立科學(xué)審計理念,以安全性為一級審計目標(biāo);提高內(nèi)部審計地位,保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)獨(dú)立;完善審計結(jié)果公告制度,推行審計問責(zé)制;建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)各部門協(xié)調(diào);全面提高審計人員素質(zhì),形成信息化審計作業(yè)。
【關(guān)鍵詞】免疫系統(tǒng)功能實(shí)現(xiàn)路徑高校內(nèi)審
審計“免疫系統(tǒng)論”是審計理論的最新成果,對推動審計實(shí)踐實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展具有重要意義和影響。在教育審計環(huán)境變遷的背景下,以“免疫系統(tǒng)論”指導(dǎo)教育審計工作的開展有著深刻的現(xiàn)實(shí)意義。
1審計“免疫系統(tǒng)論”的歷史溯源
審計是對公共受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督、評價與鑒證。審計因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生,又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展[1]。迄今,公共受托責(zé)任的核心內(nèi)容歷經(jīng)受托財務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任與受托社會責(zé)任三種形態(tài),與之相應(yīng),學(xué)界對審計本質(zhì)的認(rèn)識亦由“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”轉(zhuǎn)為“經(jīng)濟(jì)控制論”直至?xí)r下的“免疫系統(tǒng)論”。
“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”產(chǎn)生于民主制度尚不發(fā)達(dá)的階段,此時受托方承擔(dān)的是受托財務(wù)責(zé)任,其職責(zé)是確保財政、財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動符合法律法規(guī)與財務(wù)制度的規(guī)定。委托方較多關(guān)注的是受托財務(wù)責(zé)任的履行狀況,審計重點(diǎn)驗(yàn)證受托方在財務(wù)信息處理中,是否遵循了真實(shí)性、合法性、合規(guī)性。
20世紀(jì)70年代,新公共管理運(yùn)動興起,新運(yùn)動強(qiáng)調(diào)結(jié)果至上,更加關(guān)注管理績效。隨之,公共受托責(zé)任由偏重受托財務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托財務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任并重,且以受托管理責(zé)任為主,委托方更多地強(qiáng)調(diào)對管理績效的評價,審計也隨之從以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟(jì)控制為主,“經(jīng)濟(jì)控制論”由此誕生,審計目標(biāo)更新為對3E的追求,即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。
20世紀(jì)90年代以來,由于以往單純強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,一些曾經(jīng)被忽視的環(huán)保問題、社會問題日益嚴(yán)重,作為委托方的社會公眾希望政府能夠及時發(fā)現(xiàn)、解決、防范這些問題及其帶來的危害,該建議的推行將公共受托責(zé)任由受托管理責(zé)任拓展至受托社會責(zé)任,在這種背景下,以3E為重點(diǎn)的“經(jīng)濟(jì)控制論”已經(jīng)無法滿足社會公眾強(qiáng)化社會管理的需求,新的審計理論呼之欲出。2007年12月26日,劉家義審計長在全國審計工作會議上首次將審計定位為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”,運(yùn)用醫(yī)學(xué)領(lǐng)域免疫學(xué)的概念,將人體免疫系統(tǒng)的發(fā)現(xiàn)病毒、風(fēng)險預(yù)警、產(chǎn)生抗體直至最后產(chǎn)生免疫功能的作用機(jī)理巧妙地引入審計工作,形象生動地闡述了現(xiàn)代審計應(yīng)當(dāng)具備預(yù)警、清除、修補(bǔ)功能[2],審計“免疫系統(tǒng)論”應(yīng)運(yùn)而生。
2以高校為代表的教育審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的現(xiàn)實(shí)背景分析
高校內(nèi)部審計是我國內(nèi)部審計體系的重要組成部分。傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計是對學(xué)校各部門各單位財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的事后內(nèi)部監(jiān)督活動,審計特征顯然主要符合“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”的目標(biāo)約束,輔以“經(jīng)濟(jì)控制論”的目標(biāo)約束。
近年來,隨著我國教育體制改革步伐加快,高校辦學(xué)自不斷擴(kuò)大,學(xué)生擴(kuò)招、基建修繕工程量大增、學(xué)校融資投資活動日益頻繁,這些都給高校帶來了前所未有的經(jīng)濟(jì)壓力和管理壓力,這些壓力引發(fā)的各式危機(jī)不斷顯現(xiàn),例如因巨額貸款導(dǎo)致的破產(chǎn)風(fēng)險已成諸多高校面臨的共性難題,因基建尋租引起的違紀(jì)違規(guī)案件時有發(fā)生。此時若仍施行慣例的事后監(jiān)督審計模式,對一些即成損失往往無計挽回。要扭轉(zhuǎn)局勢,高校內(nèi)審就必須以主動性來擴(kuò)大發(fā)現(xiàn)問題的視野、以預(yù)防性來提前感受風(fēng)險、以整體性來看待問題對全局的影響、以宏觀性來進(jìn)行分析和判斷、以公開性來促進(jìn)整改與規(guī)范[3],這既是高校審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的基本要求,也是審計“免疫系統(tǒng)論”的總體思路。
3高校內(nèi)審發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的路徑選擇
高校內(nèi)審發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的缺陷主要表現(xiàn)為審計的預(yù)警性不足,未將學(xué)校資產(chǎn)資金經(jīng)營等的安全性目標(biāo)列為一級審計目標(biāo),安全只是隱身于各審計項(xiàng)目之中;審計的層次較低,長期以低標(biāo)準(zhǔn)的“摸清家底、核實(shí)盈虧”為審計目的[4],審計領(lǐng)域狹窄,如內(nèi)控制度審計、問責(zé)制落實(shí)開展不力;審計建議僅僅針對發(fā)現(xiàn)的具體問題提出改進(jìn)措施,鮮見對問題形成的深層次原因如體制制度、法律法規(guī)、環(huán)境建設(shè)進(jìn)行剖析并從整體上促進(jìn)學(xué)校管理科學(xué)化、效益化。
高校內(nèi)審克服缺陷、發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的實(shí)現(xiàn)路徑,主要在四個層面展開:體制層面,應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)相當(dāng)?shù)莫?dú)立性;制度層面,要不斷加強(qiáng)和完善審計結(jié)果公告制度;機(jī)制層面,需要建立和完善各部門的協(xié)調(diào)機(jī)制;技術(shù)層面,要逐步形成以信息化技術(shù)為主要手段的計算機(jī)審計作業(yè)方式。
3.1樹立科學(xué)審計理念,以安全性為一級審計目標(biāo)
提高審計層次,加強(qiáng)學(xué)校資產(chǎn)資金經(jīng)營的安全意識。拓展審計領(lǐng)域,強(qiáng)化關(guān)鍵領(lǐng)域重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計,包括專項(xiàng)資金(重大對外投資、合作辦學(xué)、教育收費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi))審計、預(yù)算執(zhí)行和決算審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、基建修繕審計、內(nèi)部控制審計等;做好審計調(diào)查,圍繞學(xué)校中心任務(wù),及時發(fā)現(xiàn)和反映經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的普遍性、傾向性問題,更好地為學(xué)校宏觀決策服務(wù)。
3.2提高內(nèi)部審計地位,保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)獨(dú)立
據(jù)調(diào)查,2008年江蘇省高校的內(nèi)審獨(dú)立性不太理想,總體上看,相對于教學(xué)、科研等部門而言,高校內(nèi)審部門所受重視不夠,高校獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的比例僅占28%,其余多為與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公,對外保留或不保留審計牌子。內(nèi)審獨(dú)立性與權(quán)威性相輔相成,樹立權(quán)威的前提是保障獨(dú)立。增強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性,賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)形式獨(dú)立,特別是保障其實(shí)質(zhì)獨(dú)立,是未來改革的方向。
3.3完善審計結(jié)果公告制度,推行審計問責(zé)制
實(shí)施審計結(jié)果公告,目的在于擴(kuò)大審計監(jiān)督主體,功效在于通過審計透明化提高審計質(zhì)量。當(dāng)前在審計透明化進(jìn)程中,眾多高校采取的跟蹤審計方式將審計關(guān)口前移,實(shí)現(xiàn)了事前、事中、事后監(jiān)督的統(tǒng)一,有利于審計預(yù)警功能的發(fā)揮。而審計問責(zé)制的推行也是大勢所趨,不僅符合相關(guān)法律法規(guī)建立責(zé)任追究制度的要求,也有利于促進(jìn)所發(fā)現(xiàn)問題的消除和管理漏洞的修補(bǔ),遏制屢查屢犯情況的發(fā)生。
3.4建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)各部門協(xié)調(diào)
認(rèn)真執(zhí)行《高校內(nèi)部審計指南》,建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)組織、紀(jì)委、監(jiān)察、審計部門的聯(lián)動協(xié)調(diào),促進(jìn)教育審計工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。
傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）1983年提出的。該模型（審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險）可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯報，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。從而將審計風(fēng)險（此時體現(xiàn)為檢查風(fēng)險）控制在比較滿意的水平。但如果存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險，運(yùn)用該模型便會捉襟見肘了。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕员粚徲媶挝坏膽?zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計。因此又被稱為經(jīng)營風(fēng)險審計，或被稱為風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲凑諔?zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風(fēng)險所帶來的重大錯報風(fēng)險作為審計風(fēng)險的一個重要構(gòu)成要素進(jìn)行評估，是評估審計風(fēng)險觀念、范圍的擴(kuò)大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦^承和發(fā)展。在該理論的指導(dǎo)下，國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）了一系列新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，對審計風(fēng)險模型重新描述為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險（IAASB，2003）。由此，我們可以將目前審計執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計風(fēng)險模型稱之為傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計風(fēng)險模型。
現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的發(fā)展
現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。其中重大錯報風(fēng)險（riskofmaterialmisstatement）包括兩個層次：會計報表整體層次（overallfinancialstatementlevel）和認(rèn)定層次（assertionlevel）。
（一）認(rèn)定層次風(fēng)險
認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。
（二）會計報表整體層次風(fēng)險
會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。
1.從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進(jìn)行審計的問題。
2.從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。本免費(fèi)畢業(yè)論文來自酷-
3.從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響財務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。
【關(guān)鍵詞】人民銀行 內(nèi)部審計 質(zhì)量評估
一、開展內(nèi)審質(zhì)量評估的意義
審計質(zhì)量是審計工作的生命線，決定著內(nèi)部審計的公信力，影響著內(nèi)部審計的地位和作用[1]。內(nèi)審質(zhì)量評估是促進(jìn)內(nèi)審部門高效履職、規(guī)范操作，進(jìn)而提升內(nèi)審工作質(zhì)量的重要因素，對于人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展意義深遠(yuǎn)。
（一）是順應(yīng)國際內(nèi)審質(zhì)量評估主流的理性選擇
2004年，國際內(nèi)審協(xié)會出臺了國際內(nèi)審準(zhǔn)則，明確了質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目內(nèi)容。內(nèi)審質(zhì)量評估已在發(fā)達(dá)國家付諸實(shí)踐并逐步在全球范圍內(nèi)推廣[2]。2012年，中國內(nèi)審協(xié)會了內(nèi)審質(zhì)量評估辦法并于5月1日起正式施行，標(biāo)志著內(nèi)審質(zhì)量評估即將在全國范圍內(nèi)推進(jìn)。適時開展內(nèi)審質(zhì)量評估工作，是人民銀行內(nèi)審部門主動順應(yīng)國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢的理性選擇，必將促進(jìn)內(nèi)審部門進(jìn)一步提高內(nèi)部管理水平和內(nèi)審工作質(zhì)量[3]。
（二）是深化人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的助推器
近年來，人民銀行把“改進(jìn)審計質(zhì)量”作為內(nèi)審轉(zhuǎn)型“四個改進(jìn)”之一予以明確。分支機(jī)構(gòu)適時開展內(nèi)審質(zhì)量評估，是促進(jìn)被評估單位更新審計理念、創(chuàng)新審計模式、提高審計實(shí)效，進(jìn)而推進(jìn)人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的有效途徑。開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估，有助于推廣國際、國內(nèi)的行業(yè)最佳實(shí)務(wù)，分享先進(jìn)的內(nèi)部審計管理經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量管理，推動內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型發(fā)展和持續(xù)改進(jìn)，達(dá)到國際先進(jìn)水平。
（三）是促進(jìn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員遵循內(nèi)審工作制度，規(guī)范內(nèi)部審計工作的重要保證
通過開展質(zhì)量評估，找差距，求改進(jìn)，將體現(xiàn)在《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中的內(nèi)部審計職業(yè)理念、執(zhí)業(yè)原則、實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方法和人員勝任能力等各項(xiàng)要求，以及人民銀行內(nèi)審工作的具體要求和部署，全面宣傳至人民銀行各級分支機(jī)構(gòu)的有關(guān)人員，從而引導(dǎo)和推動《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的廣泛應(yīng)用；不斷提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，從而提高內(nèi)部審計行業(yè)的職業(yè)化水平，確保人民銀行內(nèi)審工作緊扣中心工作、規(guī)范、客觀，為各項(xiàng)業(yè)務(wù)的安全穩(wěn)定運(yùn)行保駕護(hù)航。
（四）是提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力重要途徑
內(nèi)部審計要為組織增加價值，需要合格、勝任的內(nèi)部審計人員采用合理、適用的程序和方法開展工作，才能在組織治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等領(lǐng)域發(fā)揮作用，為組織加強(qiáng)內(nèi)部控制、降低風(fēng)險、改善運(yùn)營、實(shí)現(xiàn)有效治理作出貢獻(xiàn)。質(zhì)量評估關(guān)注內(nèi)部審計為組織增加價值的能力，通過這一活動能夠全面、客觀地了解內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)情況，從而推動其不斷增強(qiáng)專業(yè)勝任能力[4][5]。
二、人民銀行開展內(nèi)審質(zhì)量評估的可行性分析
（一）人總行高度重視，為開展內(nèi)審質(zhì)量評估工作奠定了基礎(chǔ)
近年來，人民銀行總行高度重視內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作。2012年，先后印發(fā)了《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中國內(nèi)審協(xié)會和的通知》，要求各分支機(jī)構(gòu)結(jié)合工作實(shí)際，參考執(zhí)行，切實(shí)推進(jìn)人民銀行內(nèi)審工作質(zhì)量評估深入開展。2013年，在人民銀行內(nèi)審工作要點(diǎn)中明確提出適時開展內(nèi)審質(zhì)量評估的要求，并組織部分分支機(jī)構(gòu)內(nèi)審人員參加中國內(nèi)部審計協(xié)會舉辦的內(nèi)審質(zhì)量評估培訓(xùn)，學(xué)習(xí)掌握質(zhì)量評估的工作流程、質(zhì)量評估的主要內(nèi)容、質(zhì)量評估的具體標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量評估工具和方法等內(nèi)容，為深入開展內(nèi)審質(zhì)量評估奠定了基礎(chǔ)。
（二）人民銀行開展內(nèi)審質(zhì)量評估工作已進(jìn)行了初步的探索和實(shí)踐
近十年來，人民銀行各級內(nèi)審部門積極探索開展內(nèi)審質(zhì)量評估工作，取得了一定的成效，為進(jìn)一步深入開展內(nèi)審質(zhì)量評估工作積累了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。一是開展優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目評選活動。早在2004年，人總行就頒發(fā)了《中國人民銀行優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目評選管理辦法》，每年均在全系統(tǒng)組織開展優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目評選活動。優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目的評選標(biāo)準(zhǔn)，主要包括審計項(xiàng)目確定和審計方案、審計項(xiàng)目組織、審計項(xiàng)目實(shí)施、審計報告、審計效果等方面。通過優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目的評比，充分調(diào)動人民銀行內(nèi)審部門和內(nèi)審干部的工作積極性，促進(jìn)內(nèi)審工作質(zhì)量和水平的不斷提高。二是開展內(nèi)審工作業(yè)績考核。人民銀行內(nèi)審司及各分行、各省會中支每年均對內(nèi)審工作業(yè)績進(jìn)行年度或季度考核。以人民銀行海口中心支行為例，從2007年開始，就制定了《海口中心支行轄區(qū)市縣支行內(nèi)審工作（季度）考核內(nèi)容及評分標(biāo)準(zhǔn)表》下發(fā)各市縣支行，按季度開展內(nèi)審工作業(yè)績考核，并將評估結(jié)果報告人事部門。考核內(nèi)容分為重點(diǎn)工作、基礎(chǔ)工作和創(chuàng)新工作。基礎(chǔ)工作主要考核內(nèi)審崗位設(shè)置、人員配置、領(lǐng)導(dǎo)重視程度、審計項(xiàng)目的管理等情況；重點(diǎn)工作主要考核審計項(xiàng)目開展的規(guī)范性、審計工具和技術(shù)的適用性；創(chuàng)新工作則考核審計手段、審計方法的創(chuàng)新性、是否嘗試開展國際上已成熟的現(xiàn)代審計類型，增加了組織的價值、改進(jìn)了組織管理和運(yùn)作效率等方面。可見，人民銀行各分支機(jī)構(gòu)開展的季度和年度內(nèi)審工作業(yè)績考核，可以看作是內(nèi)審質(zhì)量評估的初級階段，必將為深入開展內(nèi)審質(zhì)量評估積累了大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
（三）已具備了一定的技術(shù)手段和方法
人民銀行在開展內(nèi)審工作業(yè)績考核實(shí)踐中，不斷完善考核評價的方法和手段，比如設(shè)置了比較完善的內(nèi)審工作業(yè)務(wù)機(jī)考核指標(biāo)體系，對各分支機(jī)構(gòu)內(nèi)審工作業(yè)績考核提供了一個統(tǒng)一的衡量尺度。在評價方法方面，能夠熟練運(yùn)用問卷調(diào)查、訪談等評估技術(shù)以及現(xiàn)場測試、實(shí)地察看、查閱法、對比分析法等定性和定量的評估方法。
三、開展內(nèi)審質(zhì)量評估的建議
（一）制定并完善人民銀行內(nèi)審質(zhì)量評估辦法
內(nèi)審質(zhì)量評估是人民銀行內(nèi)審領(lǐng)域的一項(xiàng)新型業(yè)務(wù)，目前人民銀行系統(tǒng)尚無相關(guān)制度規(guī)定。為促進(jìn)內(nèi)審質(zhì)量評估工作程序化、規(guī)范化，確保內(nèi)審質(zhì)量評估工作卓有成效，建議盡快出臺質(zhì)量評估相關(guān)制度辦法。如頒布人民銀行內(nèi)審質(zhì)量評估辦法，明確質(zhì)量評估的頻率、方式、內(nèi)容、程序等，制定內(nèi)審質(zhì)量評估操作手冊，細(xì)化操作流程，明確評估標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)審質(zhì)量評估工作提供制度保障[6]。
（二）加強(qiáng)人民銀行內(nèi)審質(zhì)量評估培訓(xùn)力度
開展內(nèi)審質(zhì)量評估，人民銀行系統(tǒng)尚無成熟的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。為確保內(nèi)審質(zhì)量評估工作順利開展，提高質(zhì)量評估工作水平，上級行應(yīng)適時組織質(zhì)量評估專題培訓(xùn)，使有關(guān)人員深入了解內(nèi)審質(zhì)量評估的方式方法，熟悉質(zhì)量評估工程的具體程序，為今后內(nèi)審質(zhì)量評估長效化提供人才保障。
（三）強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量評估成果的運(yùn)用
開展質(zhì)量評估，目的在于促進(jìn)內(nèi)審質(zhì)量提升、增強(qiáng)內(nèi)審工作實(shí)效，而強(qiáng)化質(zhì)量評估成果運(yùn)用是實(shí)現(xiàn)評估目標(biāo)的重要保證。因此，各級行要加大運(yùn)用質(zhì)量評估結(jié)論的力度，一方面要將評估結(jié)果納入每年的業(yè)績考核，于經(jīng)濟(jì)利益相掛鉤；另外一方面，要將評估結(jié)果作為內(nèi)審部門年終評先爭優(yōu)的重要參考依據(jù)，從而促進(jìn)內(nèi)審部門高效、規(guī)范履職。
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【關(guān)鍵詞】應(yīng)用型本科；會計專業(yè)；崗證賽課；課程體系
當(dāng)今高等教育越來越多地朝著大眾化、市場化、國際化、信息化的方向發(fā)展，建立一個具有中國特色的會計人才培養(yǎng)體系，使應(yīng)用型本科會計專業(yè)人才的培養(yǎng)適應(yīng)時展的要求，已成為會計教育界面臨的重大課題。在眾多教改項(xiàng)目中，課程建設(shè)與改革是重點(diǎn)和難點(diǎn)項(xiàng)目，更是提高教學(xué)質(zhì)量的核心。
一、我國應(yīng)用型本科會計課程體系模式的現(xiàn)狀
當(dāng)前應(yīng)用型會計專業(yè)課程建設(shè)存在的最大問題在于課程與實(shí)踐脫節(jié)，簡單照搬一本高校的課程模式，重理論輕實(shí)踐，從而導(dǎo)致課程所覆蓋的知識技能與就業(yè)崗位要求的知識技能脫節(jié)，使得學(xué)生在校期間由于缺乏高仿真訓(xùn)練而導(dǎo)致就業(yè)后無法立即開展業(yè)務(wù)工作，給應(yīng)屆畢業(yè)生就業(yè)帶來困難。關(guān)于當(dāng)前高校會計專業(yè)課程建設(shè)存在的問題，李麗君，姚雨晴（2013）認(rèn)為存在理論課程安排不夠合理，授課模式單一，實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)薄弱的問題，秦海敏（2011）認(rèn)為存在課程體系設(shè)置與培養(yǎng)目標(biāo)不一致、課程之間內(nèi)容重復(fù)等問題；關(guān)于課程建設(shè)的目標(biāo)和方向，鄧孫棠（2013）提出構(gòu)建一個與"應(yīng)用型會計本科教育"相應(yīng)的科學(xué)完善的課程體系，胡瓊（2013）提出多角度構(gòu)建"多元化"的理實(shí)一體的應(yīng)用型人才培養(yǎng)體系，李傳憲（2013）提出CPA考試與會計專業(yè)人才培養(yǎng)融合，藍(lán)文永、許蔚君、孟凡芳、羅小明（2011）等學(xué)者提出了能力導(dǎo)向（本位）的課程建設(shè)體系等等。學(xué)者們提出了課程建設(shè)方案的多重理論，但是尚缺乏具有可操作性的課程建設(shè)方案。
二、應(yīng)用型本科“崗證課賽”的融合的教學(xué)模式
（一）會計專業(yè)課程體系中的“崗課融合”
為了更好地適應(yīng)就業(yè)的需求，在課程設(shè)置中要改變以知識點(diǎn)安排所學(xué)課程，所學(xué)內(nèi)容普遍使用性強(qiáng)，崗位針對性不足的現(xiàn)狀。根據(jù)學(xué)生就業(yè)時崗位群的任職要求，在保證學(xué)生職業(yè)能力的基礎(chǔ)上，兼顧本校學(xué)生就業(yè)方向，加強(qiáng)對學(xué)生崗位能力的培養(yǎng)，確定課程的內(nèi)容，設(shè)置與就業(yè)崗位的基本要求相適應(yīng)的課程體系。例如針對會計核算崗位設(shè)置會計學(xué)原理、財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德、財務(wù)會計實(shí)務(wù)、財務(wù)軟件應(yīng)用等課程；針對出納員崗位設(shè)置出納實(shí)務(wù)；針對成本核算崗設(shè)置成本管理實(shí)務(wù)等課程；針對納稅申報崗設(shè)置稅收實(shí)務(wù)、稅務(wù)會計等課程；針對企業(yè)理財崗設(shè)置財務(wù)管理、財務(wù)分析、證券投資等課程；針對財務(wù)審計崗設(shè)置審計實(shí)務(wù)等課程，并在課程教學(xué)的實(shí)踐環(huán)節(jié)增加崗位群實(shí)操教學(xué)內(nèi)容，讓學(xué)生對各崗位職責(zé)有初步的認(rèn)識。
（二）會計專業(yè)課程體系中的“證課融合”
根據(jù)會計法的規(guī)定，會計專業(yè)的從業(yè)人員必須取得會計從業(yè)資格證書，會計人員級別和職稱的提高也需要通過考試來獲取相應(yīng)的證書，此外學(xué)生畢業(yè)后從事會計相關(guān)的專業(yè)工作，也要求有不同的資格證書。會計專業(yè)相關(guān)資格證書分為國內(nèi)考證和國外考證兩大板塊，歸納起來國內(nèi)考證包括會計從業(yè)資格、初級會計師、中級會計師、高級會計師、注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師、房地產(chǎn)估價師、土地造價師、造價工程師、價格鑒證師、初級審計師、中級審計師等，國外考證包括英國特許會計師、國際注冊內(nèi)部審計師、美國注冊會計師、加拿大注冊會計師、注冊金融分析師、英國特許管理會計師、英國特許注冊會計師、美國管理會計師、英國國際會計師、澳大利亞注冊會計師等。學(xué)生為了能順利地獲取就業(yè)相關(guān)的證書，在校期間的知識儲備尤為重要，這就要求會計專業(yè)的課程設(shè)置的內(nèi)容應(yīng)盡量包括各類別、各層次的資格、職稱考試所涉及的內(nèi)容，由易到難、由基礎(chǔ)到專業(yè)，循序漸進(jìn)地安排專業(yè)課，應(yīng)用型本科會計專業(yè)的課程體系設(shè)置應(yīng)配合學(xué)生在校期間參與考試的時間，從而有效助考。有條件的高校還可以開設(shè)國際合作班開展課程相關(guān)課程建設(shè)，幫助學(xué)生考取國外的資格證書，以便學(xué)生在畢業(yè)時能進(jìn)入更高層次的就業(yè)平臺。
（三）會計專業(yè)課程體系中的“賽課融合”
鼓勵和組織學(xué)生參與各級競賽，使課堂自然延伸到課外，通過競賽集中訓(xùn)練學(xué)生某一方面的特殊技能，讓學(xué)生能鞏固和深化課堂所學(xué)知識，提升學(xué)生的專業(yè)的綜合素質(zhì)，鍛煉實(shí)際操作能力，提高利用課堂知識分析和解決實(shí)際問題的能力。在會計專業(yè)的課程建設(shè)中，把“賽”作為“課”的有效補(bǔ)充，通過“賽”提高“課”的實(shí)際效果，進(jìn)而提升應(yīng)用型本科會計專業(yè)整體的人才培養(yǎng)質(zhì)量，使學(xué)生在未來的就業(yè)市場中脫穎而出。目前會計專業(yè)的學(xué)生在校期間能夠參加的課外競賽主要有珠算大賽、點(diǎn)鈔大賽、綜合計算技術(shù)技能競賽、會計操作實(shí)務(wù)大賽、會計分錄大賽、會計百題知識競賽、會計電算化技能競賽、“用友”杯全國大學(xué)生創(chuàng)業(yè)設(shè)計暨沙盤模擬經(jīng)營大賽、科技創(chuàng)新與職業(yè)技能競賽會計技能比賽、大學(xué)生數(shù)學(xué)建模競賽、大學(xué)生創(chuàng)新計劃競賽、“挑戰(zhàn)杯”競賽等，教師可根據(jù)學(xué)生的基礎(chǔ)和特長進(jìn)行引導(dǎo)。
三、“崗證賽課”四位一體課程體系的建設(shè)路徑
（一）通過校企合作開發(fā)會計專業(yè)課程體系
“崗證賽課”四位一體的的會計專業(yè)課程體系真正落到實(shí)處，就必須使“崗”能夠體現(xiàn)企業(yè)單位的真實(shí)需求，因此在課程體系的開發(fā)上需要企業(yè)的參與，最好采用校企合作的模式。積極建立校企合作的平臺，以“必需、夠用”為原則，建立培養(yǎng)高質(zhì)量的應(yīng)用型專業(yè)技術(shù)人才的目標(biāo)，以實(shí)際工作崗位和任務(wù)為載體，進(jìn)行課程體系的開發(fā)。同時通過設(shè)立校企合作平臺，也有利于建立校外實(shí)訓(xùn)基地、開展多項(xiàng)社會培訓(xùn)和專題講座、組隊(duì)參加各種會計知識技能大賽、合作等項(xiàng)目的開展，既能為學(xué)生創(chuàng)造實(shí)踐機(jī)會，又能提升教師科研和解決實(shí)際問題的能力，推動企業(yè)員工形成創(chuàng)新意識，實(shí)現(xiàn)多贏。
（二）在課程體系的開發(fā)上充分考慮到實(shí)際的工作過程
在“崗證賽課”四位一體的課程體系的開發(fā)中，首要的工作就是要深入企業(yè)調(diào)研，將會計核算、財務(wù)管理以及審計崗位群的工作過程拆分為具體任務(wù)，明確完成這些工作任務(wù)需要具備的職業(yè)能力，以便確定課程設(shè)計內(nèi)容。基于工作過程的課程開發(fā)流程如圖1所示：
圖1 基于工作過程的課程開發(fā)流程圖
（三）將職業(yè)證書、競賽獲獎計入學(xué)分，實(shí)現(xiàn)課證賽相融合
學(xué)生為了取得珠算證書、會計電算化證書、會計從業(yè)資格證書、助理會計師證書（初級會計職稱）職業(yè)資格證書，將投入大量的時間和精力，在現(xiàn)行學(xué)分制下，將證書量化計入學(xué)分，實(shí)現(xiàn)與相關(guān)專業(yè)課的學(xué)分互認(rèn)，有利于提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動性。此外，學(xué)生通過校內(nèi)外實(shí)踐取得學(xué)校和企業(yè)共同頒發(fā)的會計崗位技能鑒定證書、企業(yè)工作經(jīng)歷證書，及拓展取得會計師證書、注冊會計師證書、信息化工程師證書，可作為額外的加分，代替選修課程學(xué)分。學(xué)生參加各種競賽活動獲取獎勵的，可按照獎勵類別、獎勵級別計入相應(yīng)的學(xué)分，或者作為相關(guān)課程考試成績的加分項(xiàng)目，提高學(xué)生參與課外競賽活動的興趣。
（四）建立系統(tǒng)化的實(shí)踐教學(xué)體系，改進(jìn)畢業(yè)論文撰寫方式
鑒于校外企業(yè)財會部門會計崗實(shí)踐機(jī)會有限的現(xiàn)實(shí)條件，學(xué)校在實(shí)驗(yàn)室建設(shè)中，需投資引入先進(jìn)的模擬實(shí)訓(xùn)平臺，模擬企業(yè)內(nèi)外部職業(yè)環(huán)境分崗位角色進(jìn)行混崗、輪崗實(shí)訓(xùn)，將事將實(shí)踐教學(xué)貫徹到系列專業(yè)課程中，延生到定崗實(shí)訓(xùn)階段，為學(xué)生構(gòu)建“基礎(chǔ)技能實(shí)訓(xùn)崗位虛擬實(shí)訓(xùn)會計綜合實(shí)訓(xùn)企業(yè)頂崗實(shí)習(xí)（含畢業(yè)論文）”系統(tǒng)化的實(shí)踐教學(xué)體系。當(dāng)前應(yīng)用型本科專業(yè)學(xué)生在畢業(yè)論文撰寫上，重視程度不夠，理論功底不足，抄襲現(xiàn)象嚴(yán)重，論文流于形式。在畢業(yè)論文設(shè)計環(huán)節(jié)，根據(jù)應(yīng)用型本科會計專業(yè)的學(xué)生特點(diǎn)，改進(jìn)畢業(yè)論文撰寫方式，畢業(yè)論文選題和行文應(yīng)結(jié)合校外頂崗實(shí)訓(xùn)的實(shí)踐撰寫，改變畢業(yè)論文的寫作模式，鼓勵學(xué)生深入企業(yè)實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計工作中存在的不足，提出改進(jìn)建議，采用實(shí)踐報告，調(diào)查報告的形式完成畢業(yè)設(shè)計，使學(xué)生的畢業(yè)論文具備一定的應(yīng)用價值。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉巖.會計專業(yè)“崗證單”培養(yǎng)模式下的教育教學(xué)課程優(yōu)化設(shè)置[M].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011（11）.
