時(shí)間：2022-08-15 19:40:57
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇應(yīng)付賬款管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；應(yīng)付賬款；管理
中圖分類(lèi)號(hào)：R197.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-00-01
近幾年，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，醫(yī)院面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為了提高資金利用率，醫(yī)院越來(lái)越多運(yùn)用商業(yè)融資，其中應(yīng)付賬款是醫(yī)院融資的主要渠道。而隨著應(yīng)付賬款規(guī)模的擴(kuò)大，與成本、資金方面密切關(guān)聯(lián)，如何管理和監(jiān)控應(yīng)付賬款，使醫(yī)院在緩解資金供應(yīng)緊張的同時(shí)合理負(fù)債，成為財(cái)務(wù)人員面臨的新問(wèn)題。本文分析了目前醫(yī)療單位應(yīng)付賬款管理中常見(jiàn)的問(wèn)題，并有針對(duì)性的提出管理上的幾點(diǎn)建議。
一、醫(yī)院應(yīng)付賬款管理中常見(jiàn)的問(wèn)題
1.目前大多數(shù)醫(yī)院付款時(shí)間長(zhǎng)，規(guī)定在供應(yīng)商物資送達(dá)倉(cāng)庫(kù)后，一到三個(gè)月才予支付貨款，個(gè)別醫(yī)院甚至在半年后才付款。雖然使醫(yī)院充分利用了融資，但這樣醫(yī)院的流動(dòng)負(fù)債比率將大大增加，造成醫(yī)院信用度下降，物資供應(yīng)渠道減少或供應(yīng)速度緩慢。2.供應(yīng)商眾多，有些醫(yī)院多達(dá)200家以上，頻繁的掛賬和沖賬，在做賬時(shí)造成查找困難，而且很多供應(yīng)商的名稱非常相似，很容易產(chǎn)生把甲公司的款項(xiàng)掛到乙公司，出現(xiàn)張冠李戴的現(xiàn)象。為及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，財(cái)務(wù)部門(mén)不僅要與物資核算會(huì)計(jì)對(duì)賬，還與供應(yīng)商對(duì)往來(lái)賬，工作量成倍增加。3.應(yīng)付賬款掛賬不及時(shí)，如采購(gòu)的物資已入庫(kù)房，而供應(yīng)商遲遲不交發(fā)票，發(fā)票未到的應(yīng)付款未及時(shí)先估價(jià)入賬現(xiàn)象，造成庫(kù)存物資只出不入的賬務(wù)處理，出現(xiàn)負(fù)數(shù)。4.在貨物與發(fā)票的到達(dá)不同步的情況下，由于總賬會(huì)計(jì)憑物資管理部門(mén)提供的入庫(kù)單入賬，即同一采購(gòu)?fù)瑫r(shí)在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款中掛賬，在這種情況下由于應(yīng)付賬款不能反映真實(shí)的應(yīng)付款數(shù)據(jù)，從而容易導(dǎo)致重復(fù)付款。5.有些醫(yī)院疏于對(duì)應(yīng)付賬的管理，不能做到定期與供應(yīng)商及有關(guān)部門(mén)核對(duì)賬目，有時(shí)應(yīng)付賬上出現(xiàn)付款是紅字時(shí)，才核對(duì)賬查找原因。查賬時(shí)由于應(yīng)付賬款長(zhǎng)期未清理，賬目混亂，較難查證。6.有些醫(yī)院物資管理信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)相互獨(dú)立，沒(méi)有聯(lián)機(jī)操作。票據(jù)的信息均有各物資核算會(huì)計(jì)手工傳遞，財(cái)務(wù)總會(huì)計(jì)又手工重復(fù)輸入，易導(dǎo)致會(huì)計(jì)原始憑證傳遞失誤，且工作重復(fù)。7.有的采購(gòu)人員在采購(gòu)時(shí)，不考慮實(shí)際需求，還有的采購(gòu)人員因受別人的好處等原因，造成無(wú)計(jì)劃過(guò)多的采購(gòu)，使庫(kù)存嚴(yán)重積壓，應(yīng)付賬款過(guò)高。
二、醫(yī)院應(yīng)付賬款管理上的幾點(diǎn)建議
1.從基礎(chǔ)工作上完善應(yīng)付賬款的核算。(1)設(shè)置應(yīng)付賬款的核算級(jí)次。在掛賬、沖賬及核賬中，為了查找方便，將應(yīng)付賬款設(shè)置為三個(gè)級(jí)次，應(yīng)付賬款總賬為一級(jí)科目，藥品類(lèi)供應(yīng)商、材料類(lèi)供應(yīng)商、試劑類(lèi)供應(yīng)商等為二級(jí)科目，對(duì)應(yīng)類(lèi)別的供應(yīng)商為三級(jí)科目。在查詢時(shí)設(shè)置拼音字頭或其他代碼方式查詢功能?？商岣哔~戶管理的效率與準(zhǔn)確度。(2)設(shè)置輔助賬供應(yīng)商賬戶。輔助賬詳細(xì)反映醫(yī)院向各個(gè)供應(yīng)商采購(gòu)的各項(xiàng)商品或勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付款信息，包括應(yīng)付賬款的增減變動(dòng)額和余額。通過(guò)輔助賬既可以查詢應(yīng)付某個(gè)供應(yīng)商的所有賬款，也可以查詢應(yīng)付某一類(lèi)商品或勞務(wù)的所有賬款。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，向采購(gòu)業(yè)務(wù)部門(mén)反映應(yīng)付款項(xiàng)的余額和賬齡等信息，并對(duì)應(yīng)付賬款的管理情況進(jìn)行分析。(3)財(cái)務(wù)總賬必須與各庫(kù)房同步入賬。同步入賬是確保賬實(shí)相符、賬賬相符的前提。要求采購(gòu)部門(mén)及時(shí)將入庫(kù)單、發(fā)票等原始票據(jù)傳到財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)原始票據(jù)及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對(duì)發(fā)票已到、材料已驗(yàn)收入庫(kù)但未付款的交易應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，借記相關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”，對(duì)材料已驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票未收到的交易，根據(jù)物資部門(mén)等提供的入庫(kù)單先暫估入賬，待已收到發(fā)票后再進(jìn)行賬務(wù)調(diào)賬。(4)預(yù)付款與應(yīng)付款銜接。財(cái)務(wù)部門(mén)收到供應(yīng)商開(kāi)具的發(fā)票后，應(yīng)該及時(shí)沖抵預(yù)付賬款。物資管理部門(mén)應(yīng)對(duì)每一采購(gòu)的預(yù)付情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，并由物資核算會(huì)計(jì)核對(duì)后在貨物入庫(kù)單中作說(shuō)明。財(cái)務(wù)人員收到入庫(kù)單后應(yīng)對(duì)預(yù)付記錄進(jìn)行核實(shí)，然后在應(yīng)付賬款中抵減預(yù)付部分賬款后入賬。另外，針對(duì)采購(gòu)預(yù)付情況，也可要求供應(yīng)商在送貨同時(shí)提供發(fā)票，按發(fā)票金額沖減預(yù)付款后把未付款項(xiàng)掛應(yīng)付賬款。(5)大力推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。通過(guò)計(jì)算機(jī)等先進(jìn)技術(shù)，使各物資管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)能導(dǎo)入財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)往來(lái)賬在電子化系統(tǒng)功能，使其自動(dòng)生成憑證，提供各種分析報(bào)表，如賬齡分析、合同付款情況分析，周轉(zhuǎn)分析等。能大大壓縮財(cái)務(wù)人員的重復(fù)工作量，避免手工記賬差錯(cuò)，保證核算業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確和完整。還可通過(guò)各種報(bào)表合理地調(diào)配資金，提高資金的使用率。
2.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步完善管理。(1)職責(zé)分離制度。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，控制內(nèi)部違紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生。如采購(gòu)、驗(yàn)收入和出庫(kù)崗位分離，防止采購(gòu)人員購(gòu)買(mǎi)偽劣物資，或盲目的不必要采購(gòu)；采購(gòu)、保管、會(huì)計(jì)崗位分離，防止繞過(guò)驗(yàn)單，減少物資入庫(kù)的可能性；采購(gòu)與付款崗位分離，防止采購(gòu)人員與供應(yīng)商私下交易，采購(gòu)人員隨意執(zhí)行付款業(yè)務(wù)等。 (2)定期核對(duì)制度。醫(yī)院財(cái)務(wù)部總賬應(yīng)定期與各物資核算會(huì)計(jì)核對(duì)物資總賬與明細(xì)賬，應(yīng)付賬款總賬與明細(xì)賬。同時(shí)可協(xié)同物資采購(gòu)與供應(yīng)商定期核對(duì)，并且出具對(duì)賬確認(rèn)函，雙方簽章，確保往來(lái)款項(xiàng)的真實(shí)性。防止串戶、錯(cuò)記、漏記、弄虛作假和貪污挪用等問(wèn)題的發(fā)生。在核對(duì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、查找原因、及時(shí)解決或提請(qǐng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)解決，必要時(shí)與采購(gòu)部門(mén)、供應(yīng)商多進(jìn)行溝通。(3)付款審核制度。付款審核。庫(kù)房管理人員必須嚴(yán)格核對(duì)發(fā)票與送貨單、入庫(kù)單的數(shù)量、價(jià)格是否一致，簽名確認(rèn)后由物資核算會(huì)計(jì)復(fù)核。復(fù)核單據(jù)必須是原件及其他有關(guān)人員在單據(jù)上的簽名，是否真實(shí)性、完整性、合法性，對(duì)符合付款條件的采購(gòu)業(yè)務(wù)及時(shí)辦理付款。編制付款計(jì)劃。為合理安排資金，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)供應(yīng)商發(fā)票的掛賬情況和采購(gòu)合同編制每月付款計(jì)劃，經(jīng)醫(yī)院管理層審批后集中時(shí)間統(tǒng)一辦理付款。財(cái)務(wù)部門(mén)在付款時(shí)需統(tǒng)籌兼顧，在每月安排預(yù)算時(shí)，分清輕重緩急，既要滿足藥品、物資材料儲(chǔ)備等的日常需求，又要保證大修、大購(gòu)、基本建設(shè)等專(zhuān)項(xiàng)資金需求，使醫(yī)院資金的周轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。(4)內(nèi)部監(jiān)督檢查制度。針對(duì)應(yīng)付賬款在醫(yī)院財(cái)務(wù)中的重要性，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)定期或不定期地對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，如檢查應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款的管理情況，有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況，采購(gòu)與授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗們及人員的設(shè)置情況。財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部不定期自查，對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)業(yè)務(wù) 企業(yè)管理 核算與管理
筆者對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化具體實(shí)踐已有7年，對(duì)核算和管理的若干問(wèn)題作了一些探索，旨在符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的前提下，盡量滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求?，F(xiàn)就金蝶ERP軟件中的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化如何強(qiáng)化應(yīng)收應(yīng)付賬款和存貨管理核算談個(gè)人看法：
一、應(yīng)付賬款與原材料入庫(kù)關(guān)聯(lián)的核算與管理
在應(yīng)付賬款科目下設(shè)應(yīng)付貨款和估價(jià)入庫(kù)兩個(gè)二級(jí)明細(xì)，分別反映貨和發(fā)票同月到和貨到票未到核算項(xiàng)目，通過(guò)設(shè)置兩個(gè)二級(jí)科目將同一供應(yīng)商的暫估入賬款分開(kāi)來(lái)單獨(dú)核算，其優(yōu)點(diǎn)是有利于對(duì)暫估入賬物料的管理，及時(shí)取得采購(gòu)發(fā)票，有利于到期應(yīng)付貨款的支付。除零星采購(gòu)支付現(xiàn)金外，大部分供應(yīng)商的貨款支付是在收到發(fā)票之日起加上一定時(shí)間的信用期限來(lái)安排，對(duì)暫估入賬款一般不予安排貨款支付，促使供應(yīng)商及時(shí)開(kāi)具發(fā)票減少暫估入庫(kù)物料的數(shù)量和金額。這樣可以真實(shí)反映原材料實(shí)時(shí)出入庫(kù)情況，同時(shí)做好業(yè)務(wù)系統(tǒng)鉤稽對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以全面反映原材料從采購(gòu)訂單到采購(gòu)入庫(kù)再到生成發(fā)票和支付貨款的對(duì)應(yīng)關(guān)系，所有單據(jù)關(guān)聯(lián)生成，系統(tǒng)自動(dòng)生成憑證。特別是付款單除預(yù)付賬款外必須是采購(gòu)發(fā)票關(guān)聯(lián)生成，保證了對(duì)應(yīng)付款內(nèi)容。這樣應(yīng)付賬款余額主要反映了兩塊內(nèi)容：一是貨到票也到應(yīng)付貨款情況，二是貨到但票沒(méi)有到的估價(jià)入庫(kù)金額。要注意上期貨到票本期到的憑證模板設(shè)定要新增，借：應(yīng)付賬款—估價(jià)入庫(kù)，借：應(yīng)繳稅費(fèi)—增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅，貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付貨款。把應(yīng)付估價(jià)入庫(kù)轉(zhuǎn)到實(shí)際應(yīng)付貨款明細(xì)，若有差額則用紅字入庫(kù)單關(guān)聯(lián)生成，生成憑證沖銷(xiāo)，再重新入庫(kù)。在核算項(xiàng)目分類(lèi)總賬中就一目了然顯示供應(yīng)商已開(kāi)票應(yīng)付和未開(kāi)票應(yīng)付金額，全面反映應(yīng)付賬款和材料入庫(kù)情況，有利于進(jìn)項(xiàng)票及時(shí)開(kāi)進(jìn)，支付貨款合理安排，有利于即時(shí)庫(kù)存準(zhǔn)確，有利于企業(yè)融資，暫估入賬款不列入貨款支付計(jì)劃，因而不會(huì)因暫估總價(jià)不含稅而影響到期應(yīng)付款的正確支付。其次，公司根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范的要求，對(duì)不同崗位操作人員授予不同的權(quán)限，相互牽制。財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)單價(jià)的復(fù)核；倉(cāng)庫(kù)保管員重點(diǎn)是監(jiān)控?cái)?shù)量，倉(cāng)庫(kù)網(wǎng)絡(luò)終端只顯示數(shù)量不顯示單價(jià)和金額，利于保密。
二、存貨管理中BOM運(yùn)用對(duì)計(jì)劃采購(gòu)和領(lǐng)用控制的作用
BOM即物料結(jié)構(gòu)，也叫產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或配方，指物料（通常是完工成品或半成品、部品）的組成情況—該物料由哪些下級(jí)物料組成，每一下級(jí)物料的用量是多少，其對(duì)應(yīng)的屬性等。按企業(yè)的產(chǎn)品分組情況將產(chǎn)品分到不同的BOM組，每一具體的產(chǎn)品屬于不同的BOM組。對(duì)BOM組可以實(shí)現(xiàn)新增、修改、刪除等操作。通過(guò)建立組裝件BOM審核使用后，采購(gòu)物料數(shù)據(jù)有了明確計(jì)劃，根據(jù)銷(xiāo)售訂單填制采購(gòu)訂單，點(diǎn)擊BOM關(guān)聯(lián)生成，系統(tǒng)上自動(dòng)顯示物料配比數(shù)據(jù)和各物料即時(shí)庫(kù)存情況，采購(gòu)部按照歷史采購(gòu)價(jià)格和各供應(yīng)商報(bào)價(jià)選擇供應(yīng)商，合理確定計(jì)劃采購(gòu)數(shù)據(jù)錄入采購(gòu)訂單，進(jìn)行請(qǐng)購(gòu)，收到物料有倉(cāng)管員通過(guò)引入采購(gòu)訂單自動(dòng)生成采購(gòu)入庫(kù)單，對(duì)應(yīng)收和實(shí)收數(shù)量進(jìn)行驗(yàn)收入庫(kù)，財(cái)務(wù)人員按合同和送貨單審核單價(jià)。這樣從每一筆貨物從請(qǐng)購(gòu)到入庫(kù)到支付貨款再傳遞到總賬系統(tǒng)都有嚴(yán)格審批和審核，從而有效控制存貨積壓、資金沉淀，力爭(zhēng)做到零庫(kù)存管理。零庫(kù)存其實(shí)質(zhì)是將部分庫(kù)存物料轉(zhuǎn)移到供應(yīng)商儲(chǔ)備，通過(guò)零庫(kù)存的管理從源頭上對(duì)應(yīng)付貨款的金額予以控制和減少，降低企業(yè)資金占用率。通用材料個(gè)別領(lǐng)用，使每一產(chǎn)品都按固定配比生產(chǎn)，以到達(dá)計(jì)劃原材料成本目標(biāo)，若補(bǔ)充領(lǐng)料必須將不合格材料返回倉(cāng)庫(kù)，查明原因是質(zhì)量原因還是人為原因，若質(zhì)量原因應(yīng)及時(shí)將信息返回給采購(gòu)部，做好材料退回或換貨工作，減少材料損耗，人為原因按公司制度執(zhí)行，做到科學(xué)合理保質(zhì)保量。
三、應(yīng)收賬款與產(chǎn)成品核算與管理
由于種種原因企業(yè)不能及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，才有估價(jià)入庫(kù)賬務(wù)處理，反之也存在貨已發(fā)出，增值稅發(fā)票遲開(kāi)問(wèn)題，企業(yè)出現(xiàn)遲開(kāi)原因一般有幾點(diǎn)：
1.由于當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不能及時(shí)開(kāi)進(jìn)，為了少繳、遲繳增值稅，就會(huì)延期開(kāi)票。
2.對(duì)方提出要求遲開(kāi)，有些客戶需要確認(rèn)并辦妥相關(guān)手續(xù)才通知開(kāi)票，或者想多占用貨款時(shí)間。
3.價(jià)格無(wú)法確定、約定分期收款，貨物所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移。
鑒于上述原因，把應(yīng)收賬款實(shí)行分類(lèi)核算和管理，凡當(dāng)月出庫(kù)當(dāng)月開(kāi)票的生成關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售出庫(kù)單和銷(xiāo)售發(fā)票，取銷(xiāo)售發(fā)票數(shù)據(jù)系統(tǒng)自動(dòng)生成憑證列入應(yīng)收賬款科目管理；當(dāng)月出庫(kù)下月開(kāi)票的，銷(xiāo)售出庫(kù)單生成憑證，列入分期收款發(fā)出商品科目。下月發(fā)票開(kāi)具，系統(tǒng)生成銷(xiāo)售發(fā)票，鉤稽上月出庫(kù)單，生成憑證系統(tǒng)就會(huì)顯示本月開(kāi)票上月出庫(kù)對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票單據(jù)，進(jìn)行生成憑證。由于上月出庫(kù)單已經(jīng)取數(shù)生成憑證并且作了分期收款發(fā)出商品，故對(duì)上月出庫(kù)本月開(kāi)票憑證模版要設(shè)為借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：分期收款發(fā)出商品。上述分別切換生成憑證。如果企業(yè)與購(gòu)貨方在合同中未約定付款方式和時(shí)間，則依稅法規(guī)定為直接銷(xiāo)售，無(wú)論企業(yè)會(huì)計(jì)上怎樣核算，在貨物發(fā)出的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。
一、傳統(tǒng)現(xiàn)金周期指標(biāo)局限性
企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)效率的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系經(jīng)歷了一個(gè)逐步發(fā)展和演變的過(guò)程。它最初是由諸如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率等單一分析指標(biāo)構(gòu)成, 而這些單一分析指標(biāo)往往只能說(shuō)明某一方面的問(wèn)題, 而且各指標(biāo)之間通常存在沖突和矛盾(如放寬信用政策雖然有利于存貨銷(xiāo)售, 但會(huì)增加應(yīng)收賬款占用額) , 所以很難從總體上把握存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)及其變化對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的具體影響程度, 難以判斷營(yíng)運(yùn)資金策略變化或調(diào)整對(duì)某一比率的改善能否抵銷(xiāo)對(duì)其他比率的惡化。鑒于實(shí)踐中出現(xiàn)的這類(lèi)問(wèn)題, 有學(xué)者提出了采用現(xiàn)金周期(Cash ConversionCycle) 指標(biāo), 用以反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金狀況的全貌。他們將現(xiàn)金周期定義為:
現(xiàn)金周期=應(yīng)收賬款回收期+存貨周轉(zhuǎn)期- 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期
現(xiàn)金周期指標(biāo)反映了企業(yè)購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)性資源的實(shí)際現(xiàn)金支出與來(lái)自產(chǎn)品銷(xiāo)售的最終現(xiàn)金收回之間的凈時(shí)間間隔, 即將一定量的現(xiàn)金支出轉(zhuǎn)換為來(lái)自企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的現(xiàn)金流入所需要的時(shí)間。其中應(yīng)收賬款回收期是企業(yè)平均應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的天數(shù), 這一時(shí)間長(zhǎng)度受企業(yè)信用政策的直接影響; 存貨周轉(zhuǎn)期描繪了企業(yè)將其累積的原材料、在產(chǎn)品以及完工產(chǎn)品占用資金轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的天數(shù); 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期反映了企業(yè)推遲支付應(yīng)付賬款以維持其正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的平均期間。應(yīng)收賬款回收期和存貨周轉(zhuǎn)期之和通常被稱為經(jīng)營(yíng)周期。經(jīng)營(yíng)周期的增長(zhǎng)反映了流動(dòng)資產(chǎn)投資的增加占用, 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的增長(zhǎng)則反映商業(yè)信用為企業(yè)提供的自發(fā)營(yíng)運(yùn)資金的增加積累。
應(yīng)收賬款回收期= (應(yīng)收賬款平均余額/凈銷(xiāo)售收入)×360
存貨周轉(zhuǎn)期= (存貨平均余額/銷(xiāo)售成本)×360
應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期= (應(yīng)付賬款平均余額/凈銷(xiāo)售收入)×360
但是, 現(xiàn)金周期指標(biāo)仍然存在缺陷。因?yàn)楝F(xiàn)金周期只是不同流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)的簡(jiǎn)單加減, 忽視了處于不同時(shí)間點(diǎn)、不同生產(chǎn)階段的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目所占用營(yíng)運(yùn)資金在數(shù)量上的差異。例如存貨項(xiàng)目從原材料購(gòu)進(jìn)到在產(chǎn)品加工, 再到產(chǎn)成品生成, 不同形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)所占用的資金呈現(xiàn)逐步上升趨勢(shì), 簡(jiǎn)單的天數(shù)加總難以說(shuō)明這種數(shù)量上的差異。這一問(wèn)題在應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的計(jì)算方面也同樣存在?？梢哉f(shuō), 傳統(tǒng)的現(xiàn)金周期指標(biāo)僅僅考慮了時(shí)間因素, 是對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金狀況的一種靜態(tài)反映, 難以準(zhǔn)確反映實(shí)際狀況。
二、加權(quán)現(xiàn)金周期指標(biāo)計(jì)算方法
加權(quán)現(xiàn)金周期指標(biāo)正是針對(duì)傳統(tǒng)現(xiàn)金周期指標(biāo)的上述缺陷,引入動(dòng)態(tài)數(shù)量權(quán)重指標(biāo), 將存貨加權(quán)周轉(zhuǎn)天數(shù)細(xì)分到原材料、在產(chǎn)品以及完工產(chǎn)品項(xiàng)目上, 分別按不同時(shí)間點(diǎn)占用營(yíng)運(yùn)資金數(shù)量重新計(jì)算應(yīng)收賬款、原材料、半成品、產(chǎn)成品和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù), 并在此基礎(chǔ)上計(jì)算綜合考慮時(shí)間與數(shù)量因素的加權(quán)現(xiàn)金周期。顯然,加權(quán)現(xiàn)金周期比傳統(tǒng)現(xiàn)金周期要短。計(jì)算加權(quán)現(xiàn)金周期的關(guān)鍵在于正確確定各個(gè)周轉(zhuǎn)期的權(quán)重大小。鑒于此, 其計(jì)算過(guò)程可分為兩個(gè)階段: 第一階段需要確定加權(quán)應(yīng)收賬款回收期、加權(quán)原材料周轉(zhuǎn)期、加權(quán)在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期以及加權(quán)完工產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期; 第二階段則是從上述四個(gè)加權(quán)周期構(gòu)成的加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期中減去加權(quán)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期, 即得到加權(quán)現(xiàn)金周期。
為正確計(jì)算周轉(zhuǎn)期, 首先應(yīng)確定一定時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)目的周轉(zhuǎn)額,通常可根據(jù)各項(xiàng)目的期初余額加上本期增加額減去期末余額獲得。一定時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)目的平均數(shù)則可用期初數(shù)與期末數(shù)之和的二分之一表示。周轉(zhuǎn)期就等于各項(xiàng)目的平均數(shù)除以其每天的周轉(zhuǎn)額。例如, 某企業(yè)第一季度(90 天) 的期初原材料為15 萬(wàn)元, 季度內(nèi)采購(gòu)原材料200 萬(wàn)元, 期末原材料為35 萬(wàn)元, 則該企業(yè)本季度原材料項(xiàng)目的周轉(zhuǎn)額為180 萬(wàn)元(15+200- 35) , 平均每天的周轉(zhuǎn)額為2 萬(wàn)元(180÷90) , 原材料平均數(shù)為25 萬(wàn)元[(15+35) ÷2], 原材料周轉(zhuǎn)期為12.5 天(25÷2) 。同理可計(jì)算得到在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品、應(yīng)收賬款及應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的數(shù)值。原材料周轉(zhuǎn)期、在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期、完工產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期及應(yīng)收賬款回收期反映了經(jīng)營(yíng)周期四個(gè)組成部分中每一部分占用資金的持續(xù)期間, 這四部分之和構(gòu)成了經(jīng)營(yíng)周期。原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品以及應(yīng)收賬款的權(quán)數(shù)是各部分占用的資金數(shù)與采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及資金回收整個(gè)過(guò)程中占用資金總數(shù)的百分比, 上述四個(gè)權(quán)數(shù)之和等于1。應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)反映供應(yīng)商在籌集原材料中所起的作用, 是由應(yīng)付賬款所籌集部分在產(chǎn)品最終價(jià)值中的百分比。應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)越大, 推遲向供應(yīng)商支付的期限越長(zhǎng), 加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期的減少就越大; 反之亦然。
原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與各自的權(quán)數(shù)乘積之和構(gòu)成了加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期, 從中減去應(yīng)付賬款加權(quán)天數(shù)即可計(jì)算得到加權(quán)現(xiàn)金周期。應(yīng)付賬款加權(quán)天數(shù)等于應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)乘以推遲向供應(yīng)商支付的天數(shù), 即加權(quán)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期。假設(shè)某公司的應(yīng)收賬款回收期為10 天, 原材料周轉(zhuǎn)期25 天, 在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期15天, 完工產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期10 天, 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期為10 天。采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及資金回收過(guò)程占用的資金數(shù)共100 萬(wàn)元, 其中應(yīng)收賬款占用30 萬(wàn)元, 原材料占用20 萬(wàn)元, 在產(chǎn)品占用15 萬(wàn)元, 完工產(chǎn)品占用35 萬(wàn)元, 則相應(yīng)的權(quán)數(shù)分別為0.30、0.20、0.15、0.35。由此可得加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期(WOCt) 為:
WOCt=0.20×(25+15+10+10) +0.15×(15+10+10)+0.35×(10+10) +0.30×10=27.25(天)
假設(shè)每天的應(yīng)付賬款成本等于每天消耗的原材料。因?yàn)?0萬(wàn)元的原材料將在25 天內(nèi)消耗盡, 每天消耗的原材料就是8000元(200000÷25) 。此外, 假設(shè)原材料的購(gòu)買(mǎi)金額等于應(yīng)付金額, 故應(yīng)付賬款占用資金為80000 元(8000×10) , 應(yīng)付賬款的權(quán)數(shù)為0.08(8000÷1000000) 。因此, 加權(quán)現(xiàn)金周期(WCCCt) 為:WCCCt=27.25- 0.08×10=26.45(天)
上例中, 如果應(yīng)收賬款、原材料、在產(chǎn)品及完工產(chǎn)品占用的資金數(shù)分別為10 萬(wàn)元、60 萬(wàn)元、20 萬(wàn)元、10 萬(wàn)元, 則相應(yīng)的權(quán)數(shù)為0.10、0.60、0.20、0.10, 所得的加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期為46 天。此時(shí), 由于60萬(wàn)元的原材料在25 天內(nèi)消耗盡, 則每天消耗的原材料為2.4 萬(wàn)元, 應(yīng)付賬款占用資金為24 萬(wàn)元, 應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)為0.24。由此可
得加權(quán)現(xiàn)金周期43.6 天。同理, 如果應(yīng)收賬款、原材料、在產(chǎn)品及完工產(chǎn)品占用的資金數(shù)分別為60 萬(wàn)元、10 萬(wàn)元、10 萬(wàn)元、20 萬(wàn)元, 則加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期為19.5 天, 加權(quán)現(xiàn)金周期為19.46 天。
當(dāng)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期發(fā)生變化時(shí), 加權(quán)現(xiàn)金周期也會(huì)隨之發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)。假設(shè)供應(yīng)商將應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期擴(kuò)大到15 天, 并于到期時(shí)支付, 上例中的其他關(guān)系保持不變。由于信用期間改變引起支付行為改變, 使得應(yīng)付賬款增加到120000 元(8000×15) , 應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)為0.12(120000÷1000000) 。此時(shí)加權(quán)現(xiàn)金周期為:WCCCt=27.25- 0.12×15=25.45(天)
如果供應(yīng)商將應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期延長(zhǎng)到35 天, 而其他關(guān)系保持不變。由于向供應(yīng)商支付的信用期間延長(zhǎng), 應(yīng)付賬款將增加到280000 元(8000×35) , 應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)為0.28(280000÷1000000) 。此時(shí)加權(quán)現(xiàn)金周期為:WCCCt=27.25- 0.28×35=17.45(天)
三、傳統(tǒng)現(xiàn)金周期與加權(quán)現(xiàn)金周期計(jì)算方法比較
現(xiàn)金周期的加權(quán)計(jì)算方法與傳統(tǒng)現(xiàn)金周期計(jì)算方法的最大區(qū)別在于數(shù)量因素的影響作用, 該數(shù)量因素使得加權(quán)現(xiàn)金周期較傳統(tǒng)現(xiàn)金周期要短。在上例中, 采用傳統(tǒng)現(xiàn)金周期計(jì)算, 應(yīng)收賬款回收期為10 天, 存貨的周轉(zhuǎn)期為50 天, 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期為10天, 其中50 天的存貨周轉(zhuǎn)期可進(jìn)一步分解為原材料周轉(zhuǎn)期25天, 在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期15 天, 完工產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期10 天。因此, 無(wú)論應(yīng)收賬款、原材料、在產(chǎn)品及完工產(chǎn)品占用的資金數(shù)是多少, 60 天的經(jīng)營(yíng)周期減去10 天的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期, 都會(huì)得到50 天的現(xiàn)金周期。而加權(quán)現(xiàn)金周期則將數(shù)量因素考慮在具體計(jì)算中, 上述各項(xiàng)目的權(quán)數(shù)不同, 所得到的加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期與加權(quán)現(xiàn)金周期也不同。在不同的權(quán)數(shù)下, 上例中傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)周期分別比加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)32.75 天(60- 27.25) 、14 天(60- 46) 、40.5 天(60- 19.5) , 傳統(tǒng)現(xiàn)金周期分別比加權(quán)現(xiàn)金周期長(zhǎng)23.55 天(50- 26.45) 、6.4 天(50-43.6) 、30.54 天(50- 19.46) 。盡管加權(quán)現(xiàn)金周期均短于傳統(tǒng)現(xiàn)金周期, 但不同權(quán)數(shù)卻反映了加權(quán)現(xiàn)金周期的不同變動(dòng)趨勢(shì)。上述差異說(shuō)明, 數(shù)量因素在現(xiàn)金周期計(jì)算中具有重要作用。產(chǎn)生這些差異的原因在于, 傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)周期假設(shè)與采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及資金回收相關(guān)的所有成本在周期的第一天發(fā)生, 并在產(chǎn)品的最終價(jià)值中具有相同的量, 而加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期將成本因素引入分析之中, 并以其權(quán)數(shù)進(jìn)行調(diào)整; 傳統(tǒng)的現(xiàn)金周期假設(shè)經(jīng)營(yíng)周期減少整個(gè)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的數(shù)值, 而加權(quán)現(xiàn)金周期融合了整個(gè)循環(huán)使用資金的時(shí)間和數(shù)量值。
應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)對(duì)加權(quán)現(xiàn)金周期也具有重要的影響作用。上例中, 對(duì)于15 天的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期, 傳統(tǒng)的現(xiàn)金周期為45 天(60-15) , 與加權(quán)現(xiàn)金周期相差19.55 天(45- 25.45) 。由于推遲向供應(yīng)商支付貨款使原材料占用資金部分減少, 使得傳統(tǒng)現(xiàn)金周期與加權(quán)現(xiàn)金周期的差額減少了4 天(23.55- 19.55) 。對(duì)于35 天的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期, 傳統(tǒng)現(xiàn)金周期為25 天(60- 35) , 與加權(quán)現(xiàn)金周期相差7.55 天(25- 17.45) 。應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)的增加引起了加權(quán)現(xiàn)金周期時(shí)間與數(shù)量上的同時(shí)減少。這說(shuō)明交易信用期越長(zhǎng), 加權(quán)現(xiàn)金周期越短。此外, 由于應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)總小于1, 加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期的減少將比整個(gè)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期小。然而, 對(duì)于傳統(tǒng)的現(xiàn)金周期, 經(jīng)營(yíng)周期將減少整個(gè)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期。因此, 用來(lái)調(diào)整應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的權(quán)數(shù)導(dǎo)致傳統(tǒng)現(xiàn)金周期與加權(quán)現(xiàn)金周期的差異。
加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期為短期籌資管理提供了一個(gè)總流動(dòng)資產(chǎn)的概括量, 原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品以及應(yīng)收賬款占用資金越大, 加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期越長(zhǎng), 傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)周期與加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期的差額越小。加權(quán)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期則將加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期與加權(quán)現(xiàn)金周期相連接。如果給定加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期, 加權(quán)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期越大, 加權(quán)現(xiàn)金周期就越短。從上述分析還可以得出, 傳統(tǒng)現(xiàn)金周期與加權(quán)現(xiàn)金周期的差額對(duì)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的變動(dòng)具有較大的敏感性。加權(quán)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期越大, 加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期的減少就越大, 加權(quán)現(xiàn)金周期與傳統(tǒng)現(xiàn)金周期的差額就越小。因此, 與傳統(tǒng)現(xiàn)金周期相比, 加權(quán)計(jì)算方法是對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理效率更好的解釋。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；往來(lái)賬項(xiàng)；管理；對(duì)策
一、企業(yè)往來(lái)賬項(xiàng)現(xiàn)狀分析
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)商業(yè)信用方式使用愈加普遍，往來(lái)賬項(xiàng)在企業(yè)中占的比重日益增加。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前有超過(guò)60%的上市公司往來(lái)賬項(xiàng)呈增長(zhǎng)幅度，年增長(zhǎng)率達(dá)到22%。目前，我國(guó)企業(yè)的應(yīng)收賬款總額已經(jīng)達(dá)到了6萬(wàn)億元，約占企業(yè)資產(chǎn)總額的30%，其中部分中小企業(yè)受應(yīng)收賬款影響，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)法順利開(kāi)展。從宏觀環(huán)境上看，國(guó)際金融危機(jī)影響加劇，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)容易陷入困境，采用商業(yè)信用形成的交易，更易遭遇加封困難，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)雪上加霜。由于企業(yè)往來(lái)賬項(xiàng)占流動(dòng)資產(chǎn)比例通常較大，因此及時(shí)收回應(yīng)收款項(xiàng)及預(yù)付款項(xiàng)是確保企業(yè)流動(dòng)資金總量和償還能力的保證。若企業(yè)短期償債能力受到影響，無(wú)法及時(shí)結(jié)清短期債務(wù)，則將影響企業(yè)長(zhǎng)期債務(wù)償還能力。因此，隨著企業(yè)往來(lái)賬項(xiàng)的增加，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率通常隨之上升，使得企業(yè)需要通過(guò)負(fù)債進(jìn)行籌資維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，同時(shí)增加籌資風(fēng)險(xiǎn)。
二、往來(lái)賬項(xiàng)管理的角度及重要性分析
受傳統(tǒng)觀念影響，在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，企業(yè)往往注重資金管理、成本管理，對(duì)成本、資金和實(shí)物資產(chǎn)就會(huì)應(yīng)付暫收和應(yīng)收暫付等往來(lái)賬項(xiàng)的管理有所忽視。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性需要不斷提高，往來(lái)賬項(xiàng)成為影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要因素之一，因此應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)往來(lái)賬項(xiàng)管理。
1.從資金管理角度進(jìn)行往來(lái)賬款管理
企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，往往因?yàn)殇N(xiāo)售貨物和提供勞務(wù)，形成應(yīng)收賬款，即形成對(duì)其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體擁有的收取往來(lái)款項(xiàng)的權(quán)利。企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)真實(shí)有效，同時(shí)金額不宜過(guò)高。真實(shí)有效是指企業(yè)發(fā)生的貨物銷(xiāo)售和勞務(wù)提供業(yè)務(wù)真實(shí)有效，應(yīng)收賬款非虛構(gòu)形成的。從數(shù)量上看，適度金額和比例的應(yīng)收賬款可以在一定程度上促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)量增加，提高市場(chǎng)占有率，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。但應(yīng)收賬款過(guò)多則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金緊缺，甚至影響到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。主要體現(xiàn)在：應(yīng)收賬款過(guò)多會(huì)增加企業(yè)收款的難度，在款項(xiàng)難以收回的情況下，導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)資金被過(guò)多占用，影響企業(yè)資金支付能力和償付能力，影響企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)，同時(shí)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理。更壞的結(jié)果甚至是形成呆賬和壞賬，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中同樣存在應(yīng)付賬款，特別是規(guī)模較大的企業(yè)應(yīng)付賬款的種類(lèi)相對(duì)較多，管理相對(duì)較為復(fù)雜。通常將應(yīng)付賬款控制在一定的數(shù)目范圍內(nèi)不會(huì)影響到企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但如果應(yīng)付賬款數(shù)額過(guò)大，則會(huì)使企業(yè)的債務(wù)較大，影響到企業(yè)的償債能力。同樣的，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款的管理，確保企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率在適度的范圍內(nèi)，以保證企業(yè)債務(wù)償付能力。
2.從資產(chǎn)管理角度進(jìn)行管理
由于往來(lái)賬項(xiàng)的流動(dòng)性通常較強(qiáng)，從資產(chǎn)負(fù)債表的角度來(lái)看，資產(chǎn)中應(yīng)收賬款的流動(dòng)性僅較貨幣資金和應(yīng)收票據(jù)弱，而應(yīng)付賬款的流動(dòng)性在負(fù)債類(lèi)中僅次于應(yīng)付票據(jù)。由于往來(lái)賬項(xiàng)流動(dòng)性強(qiáng)，業(yè)務(wù)內(nèi)容更加豐富，因此更應(yīng)加強(qiáng)管理。與實(shí)物資產(chǎn)不同，往來(lái)賬款的檢查方式通常不采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方式，而是采用函證方式。但是函證方式本身所存在的缺陷，使得對(duì)往來(lái)賬款可能無(wú)法做到全面完整。例如：某規(guī)模較大的企業(yè)與上千家企業(yè)存在著業(yè)務(wù)交易，因此存在著上千個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬，應(yīng)收款項(xiàng)及應(yīng)付款項(xiàng)達(dá)到了上萬(wàn)筆，若要對(duì)每一筆往來(lái)賬項(xiàng)均逐一核實(shí)，則存在難度。
三、我國(guó)企業(yè)往來(lái)賬項(xiàng)管理存在的問(wèn)題
1.應(yīng)收賬款管理
如前所述，應(yīng)收賬款一方面可以幫助企業(yè)增加競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)銷(xiāo)售收入增加，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；另一方面，應(yīng)收賬款可能過(guò)多占用企業(yè)資金，使得企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，特別是當(dāng)應(yīng)收賬款無(wú)法收回時(shí)，形成壞賬，為企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。目前，各企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理還存在著各種薄弱環(huán)節(jié)，如：部分企業(yè)未形成應(yīng)收賬款的相應(yīng)管理制度，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，更沒(méi)有實(shí)施責(zé)任追究制度，導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理不完善。部分企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)沒(méi)有應(yīng)收賬款的限制。銷(xiāo)售部門(mén)在進(jìn)行業(yè)務(wù)合同簽訂時(shí)往往追求銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，并不重視銷(xiāo)售款項(xiàng)能否收回。部分企業(yè)沒(méi)有制訂的賒銷(xiāo)審批制度，在付款條件設(shè)定時(shí)隨意性大，導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收較為困難，從而形成長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款，擠占企業(yè)資金，影響企業(yè)資金使用效率。部分企業(yè)根本不進(jìn)行成本效益分析。一味追求賒銷(xiāo)帶來(lái)的銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)，對(duì)于相應(yīng)的成本增加及壞賬損失卻忽略不計(jì)，更沒(méi)有對(duì)業(yè)務(wù)的賒銷(xiāo)方式、賒銷(xiāo)程度和逾期收回可能性進(jìn)行分析，違背了成本效益原則。
2.預(yù)付賬款管理
預(yù)付賬款通常是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中，按照購(gòu)銷(xiāo)合同的要求，提前支付給供貨單位的部分款項(xiàng)。目前，部分企業(yè)對(duì)于預(yù)付賬款基礎(chǔ)核算工作不扎實(shí)。主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表填列不準(zhǔn)確。部分企業(yè)在會(huì)計(jì)期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，未能將預(yù)付賬款進(jìn)行單獨(dú)填列，而是將預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款混為一談，合并進(jìn)行計(jì)算和填列，從財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法直觀反映出預(yù)付賬款情況。預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬影。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，部分企業(yè)在預(yù)付貨款后，由于供貨單位未開(kāi)具發(fā)票，或者供貨單位由于其他原因倒閉或者撤銷(xiāo)，導(dǎo)致企業(yè)該筆業(yè)務(wù)無(wú)法處理，財(cái)務(wù)人員將該預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬，影響企業(yè)損益。
3.應(yīng)付賬款管理和預(yù)收賬款管理
部分企業(yè)沒(méi)有相關(guān)的應(yīng)付賬款管理制度，對(duì)應(yīng)付賬款監(jiān)督不嚴(yán)格，甚至還存在人為舞弊現(xiàn)象。例如，部分企業(yè)為了逃避稅費(fèi)，偽造涉及應(yīng)付款項(xiàng)的業(yè)務(wù)往來(lái)，甚至偽造發(fā)票，達(dá)到增加成本費(fèi)用，減少稅費(fèi)的目的；部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員，在進(jìn)行應(yīng)付賬款處理時(shí)，將現(xiàn)金折扣據(jù)為己有；甚至部分企業(yè)存在財(cái)務(wù)人員偽造應(yīng)付賬款，后待企業(yè)“歸還”應(yīng)付賬款時(shí)將相關(guān)款項(xiàng)人為貪污的現(xiàn)象。
目前，企業(yè)在預(yù)收賬款管理中主要存在財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)及倉(cāng)庫(kù)等各個(gè)部門(mén)之間信息渠道不夠暢通，導(dǎo)致無(wú)法有效進(jìn)行預(yù)收賬款管理的問(wèn)題。
四、加強(qiáng)往來(lái)賬項(xiàng)管理的對(duì)策與措施
1.加強(qiáng)應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款內(nèi)部控制
（1）加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。主要是加強(qiáng)客戶資信狀況的審核，并結(jié)合業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行控制與規(guī)劃。在對(duì)交易對(duì)象資信狀況進(jìn)行審核時(shí)，主要應(yīng)對(duì)客戶的信用記錄進(jìn)行分析，包括客戶品質(zhì)、資本、抵押品等條件進(jìn)行分析與核實(shí)，按客戶設(shè)置信用臺(tái)賬，記錄客戶尚可使用的信用額度。在進(jìn)行應(yīng)收賬款規(guī)劃時(shí)，應(yīng)充分考慮信用政策的應(yīng)用，主要包括：信用條件、信用政策及收款政策，在對(duì)不同客戶進(jìn)行信用政策調(diào)整時(shí)應(yīng)按照預(yù)先確定的審批權(quán)限進(jìn)行。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)及時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行整理，加強(qiáng)應(yīng)收賬款賬齡表的編制，對(duì)于逾期未收回的應(yīng)收賬款應(yīng)及時(shí)安排催收?？砂凑詹块T(mén)下達(dá)銷(xiāo)售款項(xiàng)收回率指標(biāo)，并結(jié)合績(jī)效考核與個(gè)人獎(jiǎng)懲掛勾。
（2）加強(qiáng)其他應(yīng)收款內(nèi)部控制管理。應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離制度，其他應(yīng)收款賬簿登記人員與現(xiàn)金出納人員應(yīng)由不同的人員擔(dān)任，總賬和明細(xì)賬登記人員應(yīng)分享。應(yīng)建立嚴(yán)格的備用金制度，在進(jìn)行備用金的信用和報(bào)銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)按不同金額建立相應(yīng)的授權(quán)和審批制度，按領(lǐng)取時(shí)的用途進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，年終應(yīng)予收回。應(yīng)建立其他應(yīng)收款清理制度，定期對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行清理，防止出現(xiàn)呆賬壞賬。
2.建立健全預(yù)付賬款管理制度
應(yīng)建立健全預(yù)付賬款相關(guān)制度體系。嚴(yán)格控制各種預(yù)付款項(xiàng)的額，未簽訂購(gòu)貨合同的業(yè)務(wù)不得發(fā)生預(yù)付賬款。應(yīng)建立預(yù)付賬款臺(tái)賬管理制度，客戶預(yù)付賬款臺(tái)賬，詳細(xì)反映各客戶預(yù)付賬款的增減變動(dòng)、對(duì)方負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人目前對(duì)方的經(jīng)營(yíng)狀況，預(yù)付賬款的清理情況、經(jīng)辦人等信息。健全預(yù)付賬款清理責(zé)任制度，按照供貨合同或提供勞務(wù)合同的協(xié)議，指定專(zhuān)人做好結(jié)算和催收工作，制訂工作計(jì)劃.按期定額回收。
3.強(qiáng)化應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款控制及分析
強(qiáng)化應(yīng)付賬款內(nèi)部控制，驗(yàn)收部門(mén)與采購(gòu)部門(mén)應(yīng)各自獨(dú)立。定期分析應(yīng)付賬款，確定付款順序，財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員配合，在資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。付款前必須經(jīng)過(guò)采購(gòu)、驗(yàn)收、會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)等部門(mén)之核準(zhǔn)。所有采購(gòu)交易均須有編號(hào)之訂購(gòu)單為據(jù).訂購(gòu)單副本送應(yīng)付賬款部門(mén)，并與賣(mài)方發(fā)票及驗(yàn)收單核對(duì)。
定期對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行清理與分析，可充分利用ERP等信息系統(tǒng)，保持財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)和資產(chǎn)保管部門(mén)的信息溝通，確保預(yù)收賬款的準(zhǔn)確性。對(duì)于已進(jìn)行交易的預(yù)收賬款應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處理，對(duì)于應(yīng)退回的預(yù)收賬款應(yīng)核實(shí)情況，防止舞弊發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】經(jīng)營(yíng)周期；現(xiàn)金周期；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)；存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)；應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)
文章編號(hào):ISSN1006―656X(2013)06 -00062-02
制造公司商業(yè)活動(dòng)中有一個(gè)重要的流動(dòng)資金循環(huán)：現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)存貨、存貨產(chǎn)生銷(xiāo)售、銷(xiāo)售帶來(lái)應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。在這個(gè)過(guò)程中，循環(huán)速度至關(guān)重要，如果速度太慢，則營(yíng)運(yùn)效率低下，無(wú)法通過(guò)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取足夠的現(xiàn)金償還債務(wù)，只能以融資成本為代價(jià)向外部籌集資金。
一、衡量現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo)
財(cái)務(wù)上用現(xiàn)金周期（cash conversion cycle，CCC）來(lái)衡量現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)速度?，F(xiàn)金周期是經(jīng)營(yíng)周期與應(yīng)付款周轉(zhuǎn)天數(shù)之差，經(jīng)營(yíng)周期則是存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)之和。用公式表述如下：
CCC＝應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＋存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)－應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)
可以看出，現(xiàn)金周期依賴于應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。當(dāng)存貨和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)延長(zhǎng)的時(shí)候，現(xiàn)金周期也隨之延長(zhǎng)；如果公司能夠拖延付款因此延長(zhǎng)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，則現(xiàn)金周期相應(yīng)縮短?，F(xiàn)金周期越短表示現(xiàn)金周轉(zhuǎn)越快，如果CCC等于零，就不需要自己墊付流動(dòng)資金。
二、美國(guó)部分公司現(xiàn)金周期分析
1997年，美國(guó)南達(dá)科他州的個(gè)人電腦制造商Gateway沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)期銷(xiāo)售計(jì)劃，導(dǎo)致存貨激增，這些額外的存貨占用了該公司1.6億美元資金。同時(shí)，蘋(píng)果電腦、康柏公司也被同樣的問(wèn)題所困擾，而戴爾公司則成為他們追隨的對(duì)象。下表1是這四個(gè)公司1998年的經(jīng)營(yíng)周期和現(xiàn)金周期。
表1 美國(guó)部分電腦設(shè)備公司1998會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)周期和現(xiàn)金周期
從表1可以看出，Gateway的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)問(wèn)題不是很大，但仍然是戴爾的兩倍，蘋(píng)果電腦和康柏的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)則是戴爾的三倍多。Gateway的經(jīng)營(yíng)周期最短，但是它的現(xiàn)金周期與戴爾比較卻相去甚遠(yuǎn)。蘋(píng)果電腦的現(xiàn)金周期狀況最差，達(dá)到32天。戴爾的營(yíng)運(yùn)效率成為行業(yè)的標(biāo)桿，它的競(jìng)爭(zhēng)者紛紛采取措施提高營(yíng)運(yùn)效率。2001年，四個(gè)公司的相關(guān)數(shù)據(jù)見(jiàn)表2。
表2 美國(guó)部分電腦設(shè)備公司2001會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)周期和現(xiàn)金周期
表2與表1相比數(shù)字變化非常明顯。除了康柏，其他公司都加快了應(yīng)收賬款的回收、提高了存貨周轉(zhuǎn)率、縮短了經(jīng)營(yíng)周期、延緩了應(yīng)付賬款的支付、現(xiàn)金周期也大為縮短。蘋(píng)果電腦變化最大，其存貨周轉(zhuǎn)天使只有2天，現(xiàn)金周期壓縮至－36天。
三、中國(guó)部分公司現(xiàn)金周期分析
截止2013年4月27日，中國(guó)資本市場(chǎng)上電腦設(shè)備行業(yè)25家上市公司全部公布了2012年度審計(jì)后財(cái)務(wù)報(bào)告。根據(jù)這些上市公司截止2012年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表和2012年度合并利潤(rùn)表的應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款、營(yíng)業(yè)收入以及營(yíng)業(yè)成本數(shù)據(jù)，計(jì)算出它們的經(jīng)營(yíng)周期和現(xiàn)金周期見(jiàn)表3。表格中相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算運(yùn)用的公式如下。
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365×[(年初應(yīng)收賬款＋年末應(yīng)收賬款)÷2] ÷?tīng)I(yíng)業(yè)收入
存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=365×[(年初存貨＋年末存貨)÷2] ÷?tīng)I(yíng)業(yè)成本
應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365×[(年初應(yīng)付賬款＋年末應(yīng)付賬款)÷2] ÷?tīng)I(yíng)業(yè)成本
經(jīng)營(yíng)周期=應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＋存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)
現(xiàn)金周期=經(jīng)營(yíng)周期－應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)
表3中國(guó)部分電腦設(shè)備公司2012會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)周期和現(xiàn)金周期
（一）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)分析
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是考核應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力的重要指標(biāo)，可以用來(lái)估計(jì)應(yīng)收賬款變現(xiàn)的速度和管理的效率，通常認(rèn)為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)越短越好。如果公司實(shí)際收回賬款的天數(shù)超過(guò)了公司規(guī)定的天數(shù)，說(shuō)明債權(quán)人拖欠時(shí)間長(zhǎng)，資信度低，增大了壞賬損失發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)也說(shuō)明公司催收不力，使結(jié)算資產(chǎn)形成了呆壞賬，造成流動(dòng)資產(chǎn)不流動(dòng)。表3中應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)最短者為實(shí)達(dá)集團(tuán)3天，周轉(zhuǎn)天數(shù)最長(zhǎng)的是三泰電子189天，25家上市公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的簡(jiǎn)單算術(shù)平均值為75天。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步分析，實(shí)達(dá)集團(tuán)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)最低的原因是該公司年末應(yīng)收賬款余額為19,263,299.20元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備17,760,259.62元，導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為1,503,039.58元；年初應(yīng)收賬款余額為18,345,270.21元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備17,740,813.07元，導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為604,457.14元。這恰恰說(shuō)明實(shí)達(dá)集應(yīng)收賬款管理存在較大的問(wèn)題。
表2中四家美國(guó)電腦制造商應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的簡(jiǎn)單算術(shù)平均值為39天。說(shuō)明中國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理效率相對(duì)低下。對(duì)于很多公司來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金流就是一切，利潤(rùn)倒在其次。如果現(xiàn)金周轉(zhuǎn)指標(biāo)較好，企業(yè)能夠存活，如果一味關(guān)注利潤(rùn)，過(guò)多的應(yīng)收賬款可能會(huì)耗盡公司現(xiàn)金，最終利潤(rùn)只能停留在報(bào)表里，不能用來(lái)支付賬單，企業(yè)無(wú)法生存。
（二）存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)分析
一般而言，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說(shuō)明存貨在公司停留的時(shí)間越短，存貨占用的資本就越少，表明公司的存貨管理水平越高。表3中存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)最短者為長(zhǎng)城開(kāi)發(fā)18天，周轉(zhuǎn)天數(shù)最長(zhǎng)的是實(shí)達(dá)集團(tuán)2208天，25家上市公司存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的簡(jiǎn)單算術(shù)平均值為192天。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步分析，實(shí)達(dá)集團(tuán)年末存貨賬面價(jià)值中開(kāi)發(fā)成本為692,793,040.00元；年初應(yīng)收賬款余額為存貨賬面價(jià)值中開(kāi)發(fā)成本為617,847,505.43元。由于實(shí)達(dá)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中包含房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，存貨中開(kāi)發(fā)成本過(guò)高導(dǎo)致該公司存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)異常，如果剔除年初和年末開(kāi)發(fā)成本賬面價(jià)值，則存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)為117天。
表2中四家美國(guó)電腦制造商存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的簡(jiǎn)單算術(shù)平均值為11天。說(shuō)明中國(guó)企業(yè)存貨管理效率相對(duì)低下。盤(pán)活庫(kù)存最重要的方法是加快周轉(zhuǎn)，如果存貨周轉(zhuǎn)放慢，表明公司存貨中殘次冷背商品增多，不適銷(xiāo)對(duì)路，或者說(shuō)明公司有過(guò)多的流動(dòng)資產(chǎn)在存貨上滯留，不能更好地用于經(jīng)營(yíng)。生產(chǎn)硬件的戴爾公司提出“摒棄庫(kù)存”的戰(zhàn)略模式，戴爾消滅了成本庫(kù)存，它的零件庫(kù)存量以小時(shí)計(jì)算，當(dāng)其銷(xiāo)售額為123億美元時(shí)，零件庫(kù)存額只有2億美元。
（三）應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)分析
應(yīng)付賬款是由于賒購(gòu)商品而形成，是賣(mài)方提供給買(mǎi)方的商業(yè)信用，賒購(gòu)一般都規(guī)定了一定的付款期限。表3中應(yīng)付賬款貨周轉(zhuǎn)天數(shù)最短者為朗科科技14天，周轉(zhuǎn)天數(shù)最長(zhǎng)的是實(shí)達(dá)集團(tuán)568天，25家上市公司應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的簡(jiǎn)單算術(shù)平均值為83天。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步分析，實(shí)達(dá)集團(tuán)賬齡超過(guò)1年的應(yīng)付賬款余額為160,497,480.02元，主要為尚未支付的工程款，如果在年初和年末應(yīng)付賬款中各剔除160,497,480.02元，則應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為56天。
表2中四家美國(guó)電腦制造商應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的簡(jiǎn)單算術(shù)平均值為61天。應(yīng)付賬款按其是否負(fù)擔(dān)代價(jià)可以分為免費(fèi)信用，有代價(jià)信用和展期信用，展期信用是買(mǎi)方在規(guī)定的信用期屆滿后推遲付款強(qiáng)制取得的信用，這是違反常規(guī)的做法。
（三）經(jīng)營(yíng)周期和現(xiàn)金周期分析
經(jīng)營(yíng)周期是公司從購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)要素開(kāi)始到銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金的時(shí)間?，F(xiàn)金周期是公司為獲取生產(chǎn)要素支付現(xiàn)金到銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金所需要的時(shí)間。表3中經(jīng)營(yíng)周期最短者為航天信息37天，經(jīng)營(yíng)周期最長(zhǎng)的是實(shí)達(dá)集團(tuán)2211天，25家上市公司經(jīng)營(yíng)周期數(shù)的簡(jiǎn)單算術(shù)平均值為267天。這說(shuō)明，平均而言，中國(guó)電腦設(shè)備上市公司從購(gòu)進(jìn)存貨到到售出貨物并收回貨款，期間經(jīng)過(guò)了267天。現(xiàn)金周期最短者為方正科技14天，現(xiàn)金周期最長(zhǎng)的是實(shí)達(dá)集團(tuán)1643天，25家上市公司現(xiàn)金周期數(shù)的簡(jiǎn)單算術(shù)平均值為184天。所以，平均而言，中國(guó)電腦設(shè)備上市公司從支付貨款到收回貨款之間的間隔為184天。
表2中四家美國(guó)電腦制造商經(jīng)營(yíng)周期的簡(jiǎn)單算術(shù)平均值為50天，現(xiàn)金周期的簡(jiǎn)單算術(shù)平均值為－12天。這說(shuō)明美國(guó)這些公司CCC甚至做到了負(fù)數(shù)，它的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)快到可以從中贏利，用錢(qián)賺錢(qián)的程度。
參考文獻(xiàn)：
[1]鐘文慶.財(cái)務(wù)是個(gè)“真實(shí)的謊言”.機(jī)械工業(yè)出版社.2012年7月第1版
一、“雙分錄”業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理專(zhuān)用科目
新《制度》為了適應(yīng)擴(kuò)大“雙分錄”會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)，在凈資產(chǎn)中取消了老《制度》中的“固定基金”科目，同時(shí)又增加了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”兩個(gè)科目。
（一）關(guān)于“資產(chǎn)基金”科目
“資產(chǎn)基金”科目核算的內(nèi)容主要有7個(gè)方面，即主要是對(duì)行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等共7個(gè)非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。在實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在“資產(chǎn)基金”科目中下設(shè)“預(yù)付款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施” 等7個(gè)明細(xì)科目，按類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記預(yù)付賬款等以上7個(gè)內(nèi)容的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用金額的增加額，借方登記預(yù)付賬款等以上7個(gè)內(nèi)容的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用金額減少額。本科目期末余額一般在貸方，表示行政單位預(yù)付賬款等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。
（二）關(guān)于“待償債凈資產(chǎn)”科目
“待償債凈資產(chǎn)”科目核算的內(nèi)容主要有兩個(gè)方面，即主要是對(duì)行政單位發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而需要在凈資產(chǎn)中沖減的金額。該科目的借方反映行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而在凈資產(chǎn)中增加的應(yīng)當(dāng)沖減的金額，是行政單位實(shí)際產(chǎn)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)的金額。貸方反映行政單位償付應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而在凈資產(chǎn)中減少的應(yīng)當(dāng)沖減的金額，是行政單位實(shí)際償付的應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款的金額。本科目期末余額一般在借方，表示行政單位尚未償付的應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。由此可以明白待償債凈資產(chǎn)是行政單位凈資產(chǎn)的抵減項(xiàng)目。
二、“雙分錄”業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理
新《制度》規(guī)定的“雙分錄”會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)共有固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等9個(gè)方面的內(nèi)容。
（一）關(guān)于“預(yù)付賬款”
預(yù)付賬款是行政單位在開(kāi)展購(gòu)貨、服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)中，按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或個(gè)人的款項(xiàng)及行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金。特別要注意的是行政單位支付可以收回的定金不屬于預(yù)付賬款的核算內(nèi)容。為反映行政單位預(yù)付賬款的增減變動(dòng)情況，新《制度》新增了“預(yù)付賬款”科目，該科目借方登記行政單位預(yù)付賬款的增加額，貸方登記行政單位預(yù)付賬款的減少額，期末余額一般在借方，表示行政單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)。主要賬務(wù)處理為：
1.當(dāng)行政單位按照合同發(fā)生預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照行政單位預(yù)付給供應(yīng)單位款項(xiàng)（含支付的定金）的實(shí)際金額：
借：預(yù)付賬款——某單位、個(gè)人等
貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)同時(shí)：
借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
2.當(dāng)行政單位收到所購(gòu)貨物或服務(wù)時(shí)，按照之前實(shí)際預(yù)付賬款的金額：
借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)
貸：預(yù)付賬款——某單位、個(gè)人等
若收到物資還要按照收到所購(gòu)物資的實(shí)際成本；
借：資產(chǎn)類(lèi)有關(guān)科目
貸：資產(chǎn)基金——有關(guān)明細(xì)科目
3.對(duì)于發(fā)生的補(bǔ)付預(yù)付款項(xiàng)，按照實(shí)際補(bǔ)付的金額：
借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
（二）關(guān)于“存貨”
存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，主要包括材料、燃料、包裝物、低值易耗品以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等實(shí)際成本。為反映行政單位存貨的增減變動(dòng)情況，新《制度》新增了“存貨”科目，該科目借方登記行政單位存貨的增加額，貸方登記行政單位存貨的減少額，期末余額一般在借方，表示行政單位實(shí)際庫(kù)存存貨的實(shí)際成本。主要賬務(wù)處理為：
1.當(dāng)行政單位外購(gòu)存貨收到驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按驗(yàn)收入庫(kù)存貨的實(shí)際成本：
借：存貨
貸：資產(chǎn)基金——存貨同時(shí)，按照實(shí)際支付存貨的金額：
借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
若有尚未支付存貨款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付存貨的實(shí)際金額：
借：待償債凈資產(chǎn)
貸：應(yīng)付賬款——某單位、個(gè)人等
2.當(dāng)行政單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)等發(fā)出、耗用存貨時(shí)，按照發(fā)出、耗用存貨的實(shí)際成本：
借：資產(chǎn)基金——存貨
貸：存貨
關(guān)于發(fā)出存貨實(shí)際成本的確定，行政單位可根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法來(lái)計(jì)算確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。
（三）關(guān)于“固定資產(chǎn)”
固定資產(chǎn)是指行政單位使用期限超過(guò)1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，以及單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的大批同類(lèi)物資。行政單位的新老會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的核算所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目是一致的，強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)是“固定資產(chǎn)”科目是核算行政單位固定資產(chǎn)原價(jià)的，固定資產(chǎn)的原價(jià)是相對(duì)固定不變的。主要賬務(wù)處理為：
1.對(duì)于外購(gòu)不需安裝的固定資產(chǎn)交付使用時(shí)，按其外購(gòu)確定的實(shí)際成本：
借：固定資產(chǎn)
貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)：
借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：財(cái)政撥 款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
2.若外購(gòu)固定資產(chǎn)需要安裝時(shí)，待安裝完畢交付使用時(shí)以其實(shí)際成本：
借：固定資產(chǎn)
貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
同時(shí)沖減在建工程：
借：資產(chǎn)基金——在建工程
貸：在建工程
3.對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)若尚有未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付款的金額：
借：待償債凈資產(chǎn)
貸：應(yīng)付賬款或長(zhǎng)期應(yīng)付款
4.對(duì)于經(jīng)批準(zhǔn)出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損溢，作會(huì)計(jì)處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）
累計(jì)折舊——固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（按賬面已提折舊）
貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)）
5.對(duì)于經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，則不用轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損溢，直接沖減固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)：
借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）
累計(jì)折舊——固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（按賬面已提折舊額）
貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)）
（四）關(guān)于“在建工程”
在建工程是指行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付行政單位使用的建設(shè)工程。主要包括基建工程、建筑工程、設(shè)備安裝及信息系統(tǒng)建設(shè)等內(nèi)容。新《制度》新增了“在建工程”科目，該科目主要用來(lái)核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付行政單位使用的基建工程、建筑工程、設(shè)備安裝及信息系統(tǒng)建設(shè)等建設(shè)工程的實(shí)際成本。借方登記行政單位發(fā)生的建設(shè)工程的實(shí)際成本，貸方登記行政單位建設(shè)完工交付使用的建設(shè)工程的實(shí)際成本，期末余額一般在借方，表示行政單位尚未完工的在建工程的實(shí)際成本。“在建工程”科目除按具體工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目外，還應(yīng)設(shè)置“待攤投資”和“基建工程”兩個(gè)明細(xì)科目，用以分別核算需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本和由基建并入的在建工程成本。這里主要介紹除基建工程以外的改建、擴(kuò)建、修繕等的建筑工程、設(shè)備安裝和信息系統(tǒng)建設(shè)等非基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理。主要賬務(wù)處理為：
1.若單位將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，應(yīng)先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，會(huì)計(jì)處理：借：在建工程（按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）
貸：資產(chǎn)基金——在建工程
同時(shí)還應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）
累計(jì)折舊——固定資產(chǎn)累計(jì)拆舊（已計(jì)提折舊）
貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）
2.如果單位將改建、擴(kuò)建、修繕的建筑部分拆除時(shí)，則作如下會(huì)計(jì)處理：
借：資產(chǎn)基金——在建工程（按拆除部分的賬面價(jià)值）
貸：在建工程
如果對(duì)改建、擴(kuò)建、修繕的建筑部分拆除產(chǎn)生的有殘值收入，則對(duì)殘值收入作會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款
貸：經(jīng)費(fèi)支出同時(shí)還應(yīng)該按殘值收入部分：
借：資產(chǎn)基金——在建工程
貸：在建工程
3.單位支付并結(jié)算改建、擴(kuò)建、修繕工程款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)：
借：經(jīng)費(fèi)支出 （實(shí)際支付的款項(xiàng)）
貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款同時(shí)按工程結(jié)算金額作會(huì)計(jì)處理：
借：在建工程（結(jié)算工程總價(jià)款）
貸：資產(chǎn)基金——在建工程
若有應(yīng)付未付的款項(xiàng)，則按照應(yīng)付未付款項(xiàng)的實(shí)際金額作會(huì)計(jì)處理：
借：待償債凈資產(chǎn)
貸：應(yīng)付賬款
4.在建工程項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，若有需要分?jǐn)傞g接工程成本的，則要按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁?xiàng)目的間接成本作會(huì)計(jì)處理：
借：在建工程——**項(xiàng)目
貸：在建工程——待攤投資
5.單位改建、擴(kuò)建、修繕工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，按其實(shí)際成本：
借：資產(chǎn)基金——在建工程
貸：在建工程——**項(xiàng)目同時(shí)按相同金額：
借：固定資產(chǎn)
貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
對(duì)于項(xiàng)目完工交付使用時(shí)暫扣的質(zhì)量保證金，按照暫扣的質(zhì)量保證金額會(huì)計(jì)處理為：
借：待償債凈資產(chǎn)
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款
6.單位購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，按照購(gòu)入設(shè)備的實(shí)際成本：
借：在建工程（購(gòu)入的實(shí)際成本）
貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)按照實(shí)際支付的金額：
借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
7.在安裝過(guò)程中發(fā)生的安裝支出，按照實(shí)際支付的金額：
借：在建工程
貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)按照相同金額：
借：借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
8.在設(shè)備安裝完畢交付使用后，按照交付使用設(shè)備的實(shí)際成本：
借：資產(chǎn)基金——在建工程
貸：在建工程同時(shí)按照相同金額：
借：固定資產(chǎn)
貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
（五）關(guān)于“無(wú)形資產(chǎn)”
無(wú)形資產(chǎn)主要包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)以及非專(zhuān)利技術(shù)等。新《制度》增設(shè)了“無(wú)形資產(chǎn)”科目，用以專(zhuān)門(mén)核算行政單位無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值。本科目借方登記增加的無(wú)形資原價(jià)，貸方登記減少無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)，期末余額一般在借方，表示期末無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值。同時(shí)規(guī)定行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)和攤銷(xiāo)年限對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。具體會(huì)計(jì)處理為：
1.對(duì)于單位外購(gòu)、自行開(kāi)發(fā)、接受捐增增加的無(wú)形資產(chǎn)，按照取得時(shí)確定的實(shí)際成本：
借：無(wú)形資產(chǎn)
貸：資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)按照實(shí)際支付的金額：
借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
若外購(gòu)有未支付的款項(xiàng)，則按尚未支付的金額：
借：待償債凈資產(chǎn)
貸：應(yīng)付賬款
2.根據(jù)規(guī)定按期計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷(xiāo)金額：
借：資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)
貸：累計(jì)攤銷(xiāo)
3.行政單位經(jīng)批準(zhǔn)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益（按其賬面價(jià)值）
累計(jì)攤銷(xiāo)（賬面已計(jì)提攤銷(xiāo)）
貸：無(wú) 形資產(chǎn)（賬面原價(jià)）
若行政單位將無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外無(wú)償調(diào)出或捐增，則直接沖銷(xiāo)：
借：資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)（其賬面價(jià)值）
累計(jì)攤銷(xiāo)（賬面已計(jì)提攤銷(xiāo)）
貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面原價(jià)）
（六）關(guān)于“政府儲(chǔ)備物資”
政府儲(chǔ)備物資是指行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等。新《制度》增設(shè)了“政府儲(chǔ)備物資”科目，專(zhuān)門(mén)用以核算行政單位管理的政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本，借方登記增加政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本，貸方登記減少的政府儲(chǔ)備物資，期末余額一般在借方，表示期末政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本。主要帳務(wù)處理為：
1.行政單位外購(gòu)、接受捐增、無(wú)償調(diào)入而增加政府儲(chǔ)備物資時(shí)，按其確定的實(shí)際成本：
借：政府儲(chǔ)備物資
貸：資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資按其實(shí)際支付的款項(xiàng)金額：
借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
2.行政單位將政府儲(chǔ)備物資發(fā)出、無(wú)償調(diào)出時(shí)，按照先進(jìn)先出、加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算其發(fā)出實(shí)際成本，會(huì)計(jì)處理為：
借：資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資
貸：政府儲(chǔ)備物資
若對(duì)外出售則應(yīng)將其轉(zhuǎn)入損溢，會(huì)計(jì)處理為：
借：待處理財(cái)政產(chǎn)損溢
貸：政府儲(chǔ)備物資
（七）關(guān)于“公共基礎(chǔ)設(shè)施”
公共基礎(chǔ)設(shè)施主要指行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理供社會(huì)公眾使用的城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)備、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)、公共構(gòu)筑物等工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)。新《制度》增設(shè)了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，專(zhuān)門(mén)用以核算行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實(shí)際成本，其借方登記增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實(shí)際成本，貸方登記減少的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實(shí)際成本。期末余額一般在借方，表示期末公共基礎(chǔ)設(shè)施的實(shí)際成本。主要會(huì)計(jì)處理為：
1.行政單位自行建設(shè)而增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施，按其確定的實(shí)際成本：
借：公共基礎(chǔ)設(shè)施
貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施同時(shí)按同樣的金額：
借：資產(chǎn)基金——在建工程
貸：在建工程
若行政單位接受其他單位移交而增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施，則按其確認(rèn)的原賬面價(jià)值：
借：公共基礎(chǔ)設(shè)施
貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施
2.對(duì)于行政單位向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，按照移交時(shí)的賬面價(jià)值：
借：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面價(jià)值）
累計(jì)折舊（賬面已提折舊）
貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面原價(jià)）對(duì)于報(bào)廢、毀損等原因而減少的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)轉(zhuǎn)入損溢，會(huì)計(jì)處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）
累計(jì)折舊（賬面已提折舊）
貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面原價(jià)）
（八）關(guān)于“應(yīng)付賬款”
應(yīng)付賬款主要是指行政單位因購(gòu)買(mǎi)物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在一年以內(nèi)的款項(xiàng)。新《制度》增設(shè)了“應(yīng)付賬款”科目，專(zhuān)門(mén)用以核算行政單位尚未支付的應(yīng)付賬款的增減變化。其主要會(huì)計(jì)處理為：
1.當(dāng)購(gòu)買(mǎi)物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而產(chǎn)生增加應(yīng)付款時(shí)，按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)：
借：待償債凈資產(chǎn)
貸：應(yīng)付賬款
2.當(dāng)償付應(yīng)付未付款時(shí)，要作“雙分錄”處理：
借：應(yīng)付賬款
貸：待償債凈資產(chǎn)
同時(shí)：
借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
（九）關(guān)于“長(zhǎng)期應(yīng)付款”
長(zhǎng)期應(yīng)付款主要是指行政單位發(fā)生的償還期限超過(guò)一年（不一年）的應(yīng)付款項(xiàng)。新《制度》增設(shè)了“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，專(zhuān)門(mén)用以核算行政單位尚未支付的長(zhǎng)期應(yīng)付賬款的增減變化。其主要會(huì)計(jì)處理為：
1.當(dāng)產(chǎn)生增加長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)：借：待償債凈資產(chǎn)
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付賬款
2.當(dāng)償付長(zhǎng)期應(yīng)付未付的款時(shí)， “雙分錄”處理：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付賬款
貸：待償債凈資產(chǎn)同時(shí)：
借：經(jīng)費(fèi)支出
（唐山職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河北，唐山 063000）
摘要：當(dāng)企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)與存貨交換業(yè)務(wù)時(shí)，采用手工處理可以直接在記賬憑證上寫(xiě)出會(huì)計(jì)分錄，而采用財(cái)務(wù)軟件處理時(shí)，會(huì)涉及到總賬、固定資產(chǎn)、供應(yīng)鏈等多個(gè)模塊，操作流程比較復(fù)雜，本文采用用友U8V10.1版本軟件，分析處理以公允價(jià)值計(jì)量模式下的固定資產(chǎn)與存貨交換業(yè)務(wù)。
關(guān)鍵詞 ： erp；固定資產(chǎn)；存貨；非貨幣性資產(chǎn)交換
中圖分類(lèi)號(hào)：F230
文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
文章編號(hào)：1000-8772（2015）22-0120-02
如果企業(yè)采用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，除了啟用總賬管理系統(tǒng)外，還啟用了固定資產(chǎn)、應(yīng)收款、應(yīng)付款、采購(gòu)、銷(xiāo)售、庫(kù)存、存貨核算等管理系統(tǒng)，這時(shí)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)需要在固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)處理，而存貨的增減需要在其他系統(tǒng)處理，當(dāng)企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)與存貨交換情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)時(shí)如何操作？下面通過(guò)實(shí)例分析公允價(jià)值計(jì)量模式情況下，固定資產(chǎn)與存貨交換的業(yè)務(wù)處理。
一、動(dòng)產(chǎn)與庫(kù)存商品交換
案例1：甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備與乙公司生產(chǎn)的一批鋼材進(jìn)行交換，甲公司換入的鋼材作為庫(kù)存商品直接銷(xiāo)售，乙公司換入的設(shè)備用于生產(chǎn)鋼材，甲公司設(shè)備原值200萬(wàn)元，已提折舊40萬(wàn)元，交換時(shí)不含稅公允價(jià)值140萬(wàn)元，甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)11.7萬(wàn)元。乙公司產(chǎn)品成本100萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值150萬(wàn)元，增值稅率均為17%。
（一）甲公司的業(yè)務(wù)處理
1.手工編制會(huì)計(jì)憑證
（1）將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理1600000
累計(jì)折舊400000
貸：固定資產(chǎn)2000000
（2）交換
借：庫(kù)存商品1500000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255000
貸：固定資產(chǎn)清理1400000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）238000
銀行存款117000
（3）處置固定資產(chǎn)損益
借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失200000
貸：固定資產(chǎn)清理200000
2.財(cái)務(wù)軟件處理流程
（1）在固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，進(jìn)行固定資產(chǎn)減少處理，生成憑證，借：固定資產(chǎn)清理1 600000，累計(jì)折舊400000；貸：固定資產(chǎn)2000000。
（2）在庫(kù)存管理系統(tǒng)，填制采購(gòu)入庫(kù)單，在采購(gòu)管理系統(tǒng)填制采購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票，不含稅金額150萬(wàn)元，進(jìn)行采購(gòu)結(jié)算，發(fā)票傳到應(yīng)付系統(tǒng)審核并制單，生成憑證，借：在途物資1 500000，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255000；貸：應(yīng)付賬款1755000。
（3）在存貨核算管理系統(tǒng)，正常單據(jù)記賬并生成憑證，借：庫(kù)存商品1500000；貸：在途物資1500000。
（4）在應(yīng)收款管理系統(tǒng)填制其他應(yīng)收單并審核，生成憑證，借：應(yīng)收賬款1638000；貸： 固定資產(chǎn)清理1400000，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）238000。
（5）在應(yīng)收管理系統(tǒng)，進(jìn)行應(yīng)收沖應(yīng)付處理，生成憑證，借：應(yīng)付賬款1638000；貸：應(yīng)收賬款1638000。
（6）在應(yīng)付款管理系統(tǒng)填付款單并審核，生成憑證，借：應(yīng)付賬款117000；貸：銀行存款117000。
（7）在總賬直接填制憑證，借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失200000；貸：固定資產(chǎn)清理200000。
（二）乙公司的業(yè)務(wù)處理
1.手工編制會(huì)計(jì)憑證
借：固定資產(chǎn)1400000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）238000
銀行存款117000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）255000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000
貸：庫(kù)存商品1000000
2.財(cái)務(wù)軟件處理流程
（1）在銷(xiāo)售管理系統(tǒng)填制銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票，不含稅金額為150萬(wàn)元，進(jìn)入應(yīng)收款管理系統(tǒng)審核發(fā)票并制單，生成記賬憑證，借：應(yīng)收賬款1755000；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）255000。
（2）在庫(kù)存管理系統(tǒng)生成銷(xiāo)售出庫(kù)單并審核，在存貨核算系統(tǒng)正常單據(jù)記賬并生成憑證，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000；貸：庫(kù)存商品1000000。
（3）在采購(gòu)管理系統(tǒng)填制采購(gòu)訂單，業(yè)務(wù)類(lèi)型必須選擇“固定資產(chǎn)”，在庫(kù)存管理系統(tǒng)填入庫(kù)單，在采購(gòu)管理系統(tǒng)填制采購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票，不含稅金額為140萬(wàn)元，，將入庫(kù)單和采購(gòu)發(fā)票進(jìn)行采購(gòu)結(jié)算，再到固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行“采購(gòu)資產(chǎn)”處理，即可生成一張固定資產(chǎn)卡片，發(fā)票在應(yīng)付款管理系統(tǒng)生成憑證，借：固定資產(chǎn)1400000，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）238000；貸：應(yīng)付賬款1638000。
（4）在應(yīng)付管理系統(tǒng)進(jìn)行應(yīng)付沖應(yīng)收，生成憑證，借：應(yīng)付賬款1638000；貸：應(yīng)收賬款1638000。
（5）在應(yīng)收管理系統(tǒng)填收款單，生成憑證，借：銀行存款117000；貸：應(yīng)收賬款117000。
二、不動(dòng)產(chǎn)與原材料交換
例2：甲公司以一庫(kù)房與乙公司購(gòu)買(mǎi)的一批鋼材進(jìn)行交換，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，乙公司換入的庫(kù)房作為廠房，甲公司的庫(kù)房原值為90萬(wàn)元，已提折舊15萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，甲公司支付補(bǔ)價(jià)17萬(wàn)元。乙公司原材料賬面成本90萬(wàn)元，不含稅售價(jià)100萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。
（一）甲公司的業(yè)務(wù)處理
1.手工編制會(huì)計(jì)憑證
（1）將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理750000
累計(jì)折舊150000
貸：固定資產(chǎn)900000
（2）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
借：固定資產(chǎn)清理50000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50000
（3）交換
借：原材料1000000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000
貸：固定資產(chǎn)清理1000000
銀行存款170000
借：固定資產(chǎn)清理200000
貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得200000
2.財(cái)務(wù)軟件處理流程
（1）在固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，進(jìn)行固定資產(chǎn)減少處理，生成手工處理下的第一張憑證。
（2）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)憑證在總賬管理系統(tǒng)直接填制。
（3）在庫(kù)存管理系統(tǒng)，填制采購(gòu)入庫(kù)單，在采購(gòu)管理系統(tǒng)填制采購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票，不含稅金額100萬(wàn)元，并在采購(gòu)管理系統(tǒng)進(jìn)行采購(gòu)結(jié)算，發(fā)票傳到應(yīng)付款管理系統(tǒng)審核并制單，生成憑證，借：在途物資1 000000，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000；貸：應(yīng)付賬款1170000。
（4）在存貨核算系統(tǒng)正常單據(jù)記賬并生成憑證，借：原材料1000000；貸：在途物資1000000。
（5）在應(yīng)收款管理系統(tǒng)填制其他應(yīng)收單并審核，生成憑證，借：應(yīng)收賬款1000000；貸： 固定資產(chǎn)清理1000000。
（6）在應(yīng)收款管理系統(tǒng)進(jìn)行應(yīng)收沖應(yīng)付處理，生成憑證，借：應(yīng)付賬款1000 000；貸：應(yīng)收賬款1000000。
（7）在應(yīng)付款管理系統(tǒng)填付款單，生成憑證，借：應(yīng)付賬款170000；貸：銀行存款170000。
（8）在總賬管理系統(tǒng)直接填制記賬憑證，借：固定資產(chǎn)清理200000；貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得200000
（二）乙公司的業(yè)務(wù)處理
1.手工編制會(huì)計(jì)憑證
借：固定資產(chǎn)1000000
銀行存款170000
貸：其他業(yè)務(wù)收入1000000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000
借：其他業(yè)務(wù)成本900000
貸：原材料900000
2.財(cái)務(wù)軟件處理流程
（1）填制銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票（先修改該材料的存貨檔案，勾選“內(nèi)銷(xiāo)”存貨屬性，否則無(wú)法填制銷(xiāo)售發(fā)票），不含稅金額為100萬(wàn)元，進(jìn)入應(yīng)收款管理系統(tǒng)審核發(fā)票并制單，生成記賬憑證，借：應(yīng)收賬款1170000；貸：其他業(yè)務(wù)收入1000000，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000。
（2）在庫(kù)存管理系統(tǒng)生成銷(xiāo)售出庫(kù)單并審核，在存貨核算系統(tǒng)正常單據(jù)記賬并生成憑證，借：其他業(yè)務(wù)成本9000000；貸：原材料9000000。
（3）在采購(gòu)管理系統(tǒng)填制采購(gòu)訂單，此時(shí)需要注意稅率為零，業(yè)務(wù)類(lèi)型必須選擇“固定資產(chǎn)”，在庫(kù)存管理系統(tǒng)填入庫(kù)單，在采購(gòu)管理系統(tǒng)填制普通采購(gòu)發(fā)票，不含稅金額為100萬(wàn)元，將入庫(kù)單和發(fā)票進(jìn)行采購(gòu)結(jié)算，再到固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行“采購(gòu)資產(chǎn)”處理，生成固定資產(chǎn)卡片，發(fā)票在應(yīng)付款管理系統(tǒng)審核并生成憑證，借：固定資產(chǎn)1 000000；貸：應(yīng)付賬款1000000。
（4）在應(yīng)付款管理系統(tǒng)進(jìn)行應(yīng)付沖應(yīng)收處理，生成憑證，借：應(yīng)付賬款1000000；貸：應(yīng)收賬款1000000。
【關(guān)鍵詞】 私有制工業(yè)企業(yè);商業(yè)信用負(fù)債籌資;民營(yíng)企業(yè)
一、商業(yè)信用負(fù)債籌資概述
企業(yè)的原始資本是股東等籌資起來(lái),在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,光靠原始資本是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。企業(yè)往往在股票上長(zhǎng)期負(fù)債(長(zhǎng)期借款和債券)、短期負(fù)債等方式籌資。對(duì)于民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō),股票上市、向金融機(jī)構(gòu)借款、發(fā)行債券,都是相當(dāng)困難,短期負(fù)債中的商業(yè)信用籌資對(duì)于民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)相當(dāng)適用。商業(yè)信用是指在商品交易中由于延期付款或預(yù)收貨款所形成的企業(yè)間借貸關(guān)系,商業(yè)信用產(chǎn)生于商品交換中,是所謂的“自發(fā)式籌資”,它運(yùn)用廣泛,在短期負(fù)債籌資中占有相當(dāng)大的比重,商業(yè)信用的具體形式有應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款等。
二、商業(yè)信用負(fù)債籌資的特點(diǎn)
(1)籌資速度快、容易取得、非常便利。利用商業(yè)信用籌集資金非常方便,商業(yè)信用與商品買(mǎi)賣(mài)同時(shí)進(jìn)行,屬于一種自然性融資,不用做非常正規(guī)的安排,也無(wú)需另外辦理正式籌資手續(xù),商業(yè)信用負(fù)債在較短時(shí)間內(nèi)即可歸還,故債權(quán)人的顧慮較少,容易獲得。(2)籌資富有彈性、限制條件少。長(zhǎng)期借款,債權(quán)人或有關(guān)方面的經(jīng)常會(huì)面?zhèn)鶛?quán)人提出限制性條件或管理規(guī)定,商業(yè)信用負(fù)債的限制相對(duì)寬松,使籌資企業(yè)的資金使用較為靈活,富有彈性,與其他籌資方式相比,商業(yè)信用籌資限制條件較少,選擇余地較大,條件比較優(yōu)越。(3)籌資成本低。如果沒(méi)有現(xiàn)金折扣,或者企業(yè)不放棄現(xiàn)金折扣,以及使用不帶息應(yīng)付票據(jù)和采用預(yù)收貨款,則企業(yè)采用商業(yè)信用籌資沒(méi)有實(shí)際成本,一般地講,商業(yè)信用負(fù)債的利率低于長(zhǎng)期負(fù)債,商業(yè)信用負(fù)債籌資的成本也就低。(4)缺點(diǎn)。一是籌資風(fēng)險(xiǎn)高;二是籌資數(shù)額較小;三是有時(shí)成本較高。
三、商業(yè)信用融資操作方法
(1)應(yīng)付賬款融資。應(yīng)付賬款是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物未付款而形成的對(duì)供貨方的欠賬,即賣(mài)方允許買(mǎi)方在購(gòu)貨后的一定時(shí)間內(nèi)支付貨款的一種商品交易形式。在規(guī)范的商業(yè)信用行為中,債權(quán)人(供貨商)為了控制應(yīng)付賬款期限和額度,往往向債務(wù)人(購(gòu)貨商)提出信用政策。信用政策包括信用期限和給買(mǎi)方的購(gòu)貨折扣與折扣期。應(yīng)付賬款融資最大的特點(diǎn)在于易于取得,無(wú)需辦理籌資手續(xù)和支付籌資費(fèi)用,而且它在一些情況下是不承擔(dān)資金成本。缺點(diǎn)在于期限較短,放棄現(xiàn)金折扣的機(jī)會(huì)成本很高。(2)商業(yè)票據(jù)融資。商業(yè)票據(jù)是指由金融公司或某些企業(yè)簽發(fā),無(wú)條件約定自己或要求他人支付一定金額,可流通轉(zhuǎn)讓的有價(jià)證券,持有人具有一定權(quán)力的憑證,如匯票、本票、支票等。
四、在商業(yè)信用負(fù)債籌資中如何降低成本
商業(yè)信用負(fù)債籌資中的應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款籌資企業(yè)較好掌握,主要注意應(yīng)付賬款的處理,這也是商業(yè)信用籌資的主要渠道。應(yīng)付賬款有付款期、折扣等信用條件。應(yīng)付賬款可以分為免費(fèi)信用,即買(mǎi)方企業(yè)在規(guī)定的折扣期內(nèi)享受折扣而獲得的信用;有代價(jià)信用,即買(mǎi)方企業(yè)放棄折扣付出而獲得的信用;展期信用;即買(mǎi)方企業(yè)超過(guò)規(guī)定的信用期推遲付款而強(qiáng)制獲得的信用。企業(yè)采取哪種信用方式,要根據(jù)企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金情況,并考慮應(yīng)付賬款的成本和企業(yè)的信用,應(yīng)付賬款的成本可以從以下公式算出:
放棄現(xiàn)金折扣成本=折扣百分比/(1-折扣百分比)360/(信用期-折扣期)
上式中折扣百分比是賣(mài)方規(guī)定在多少天內(nèi)付款享受的折扣百分比,信用期內(nèi)是最遲不超過(guò)多少天付款、折扣期是賣(mài)方規(guī)定享受的期限。
一、企業(yè)存在問(wèn)題
如果建立一套完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，就能夠有效地預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)真正發(fā)生的時(shí)候就能夠?qū)⒑μ幗抵磷畹?。而現(xiàn)在如果發(fā)生了不利于企業(yè)發(fā)展的事情，企業(yè)就會(huì)付出相當(dāng)大的代價(jià)。眾所周知，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者對(duì)其的影響是巨大的，而當(dāng)經(jīng)營(yíng)者對(duì)某一件事具有偏見(jiàn)或者不同喜好時(shí)，就會(huì)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者的不全面性或者經(jīng)驗(yàn)不足做出一些不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的決定，這個(gè)時(shí)候一個(gè)人的失誤就會(huì)導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)都陷入危機(jī)之中。而同時(shí)企業(yè)的員工習(xí)慣了服從命令，聽(tīng)從上級(jí)安排，這個(gè)時(shí)候他們不會(huì)去分析這個(gè)決定的對(duì)錯(cuò)，只是機(jī)械地去執(zhí)行。這樣就會(huì)導(dǎo)致員工工作積極性不高，非常被動(dòng)，更不用說(shuō)在自己的工作中意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)發(fā)生，也就不會(huì)采取相應(yīng)地措施來(lái)預(yù)防，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是很不好的，畢竟員工才是工作在第一線的。
雖然企業(yè)的管理層在近幾年越來(lái)越重視內(nèi)部控制，不斷完善內(nèi)部控制制度，也加快了企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但是從企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)控制度來(lái)看，仍然存在以下問(wèn)題：
1、管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度仍需提高。制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模很大，在管理上也很有難度。相對(duì)于其他行業(yè)，制造業(yè)內(nèi)部控制的難度更大。靈峰藥業(yè)經(jīng)營(yíng)的時(shí)間很長(zhǎng)，管理層的更新?lián)Q代并沒(méi)有那么快，這就會(huì)導(dǎo)致管理層的方法跟不上時(shí)代變化的問(wèn)題。
2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不合理。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包括審批手續(xù)合理性、會(huì)計(jì)記錄的保管以及嚴(yán)格地監(jiān)督制度。企業(yè)內(nèi)部控制比較薄弱，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)真實(shí)狀況不能看出，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。
3、信息傳遞不及時(shí)。企業(yè)管理層次很多，信息從下級(jí)傳到上級(jí)需要的時(shí)間長(zhǎng)，并且很容易失真，很難全面準(zhǔn)確的傳遞正確信息。
4、不夠重視內(nèi)審。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)控的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，主要通過(guò)內(nèi)審來(lái)實(shí)現(xiàn)。內(nèi)審可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)規(guī)模較大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)很多，所以內(nèi)審這一環(huán)節(jié)必不可少。
二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題成因
風(fēng)險(xiǎn)控制的流程一般是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)[2]。靈峰藥業(yè)的采購(gòu)和應(yīng)付款風(fēng)險(xiǎn)控制流程同樣不能例外。藥品關(guān)乎人民生命財(cái)產(chǎn)安全，其采購(gòu)業(yè)務(wù)特別是原料采購(gòu)控制至關(guān)重要。為此，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，擔(dān)負(fù)管理責(zé)任的經(jīng)理層要牢固樹(shù)立大局觀和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，善于從采購(gòu)供應(yīng)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并將準(zhǔn)確地其記錄下來(lái)，隨即深入基層，廣泛地收集盡可能多的信息之后，分析風(fēng)險(xiǎn)的大小和程度，最后想出應(yīng)對(duì)的方法。從內(nèi)部控制存在的問(wèn)題來(lái)看，企業(yè)并沒(méi)有正規(guī)的內(nèi)控制度，僅僅是有一些控制的方法，主要集中在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)上，原因主要有以下幾方面：
原有企業(yè)文化對(duì)內(nèi)控不重視。原來(lái)的企業(yè)文化偏向于情大于理，企業(yè)對(duì)于這方面不重視，但在被并購(gòu)后，總公司對(duì)于內(nèi)部控制要求嚴(yán)格，管理層也就會(huì)隨之重視。但是由于起步晚，并沒(méi)有在整個(gè)企業(yè)形成一種風(fēng)氣，僅僅停留在上級(jí)比較重視，員工認(rèn)為與自己無(wú)關(guān)的層面，影響了內(nèi)控制度的全面實(shí)施。
企業(yè)管理水平限制。我國(guó)企業(yè)開(kāi)始建立完善的內(nèi)控制度時(shí)間并不長(zhǎng)，可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)就很少，這一背景下對(duì)內(nèi)控制度的完善就有很大限制。
三、企業(yè)應(yīng)付賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
（一）增加應(yīng)付賬款管理的重視程度
做到應(yīng)付賬款的科學(xué)管理就一定要對(duì)其重視起來(lái)，提高它的認(rèn)知度，特別是對(duì)于管理者來(lái)說(shuō)。要從管理層做起，提高領(lǐng)導(dǎo)的重視程度，才能使員工跟著重視起來(lái)，從而使應(yīng)付賬款得到大家的重視。這樣才能使財(cái)務(wù)方面得到更加科學(xué)的管理，能夠提升企業(yè)的口碑，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)還可以通過(guò)召開(kāi)會(huì)議、在內(nèi)部交流的平臺(tái)增加對(duì)應(yīng)付賬款科學(xué)管理重要性的講解，以及為工作人員提供有關(guān)的培訓(xùn)，比如在遇到類(lèi)似問(wèn)題的時(shí)候要怎么辦。只有這樣不斷提高財(cái)會(huì)人員的自身能力，才能使企業(yè)對(duì)應(yīng)付賬款的管理更加科學(xué)、更加系統(tǒng)化。
（二）提高應(yīng)付賬款的管理水平
管理層要全面管理會(huì)計(jì)人員，使其在充分了解執(zhí)行權(quán)利、責(zé)任的同時(shí)，完善應(yīng)付賬款的管理和處理，不僅要優(yōu)化付款流程，更要明確根據(jù)合同規(guī)定處理付款事項(xiàng)，對(duì)付款期限、方式等做出判斷。盡量避免提前付款，要特別注意供應(yīng)商給予的折扣，減緩企業(yè)的資金壓力。財(cái)會(huì)人員還要注意付款過(guò)程中是否存在不正常的情況，如果發(fā)現(xiàn)異常，應(yīng)拒絕付款，防止損失資金或者影響企業(yè)商譽(yù)。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)共享 大智移云 流程
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)越來(lái)越明顯，企業(yè)間的融合重組越發(fā)頻繁，并且規(guī)模不斷增大。如何通過(guò)高效的管理機(jī)制，以最低的成本獲得更好的技術(shù)、運(yùn)作流程以及更多的利潤(rùn)是研究企業(yè)發(fā)展的重要課題?！肮蚕砝砟睢痹谪?cái)務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)展使得財(cái)務(wù)共享應(yīng)運(yùn)而生。財(cái)務(wù)共享平臺(tái)是一個(gè)體系性的管理工具，是一種新型的財(cái)務(wù)管理思想。當(dāng)前，隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，“大智移云”（大數(shù)據(jù)、智能化、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等技術(shù)主導(dǎo)）時(shí)代已然到來(lái)，這為會(huì)計(jì)信息化建設(shè)提供了新的工具，進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的建設(shè)和發(fā)展，為解決企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中遇到的一系列管控難題提供了新的解決思路。那么“大智移云”時(shí)代到來(lái)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)建設(shè)到底有何影響？有何改進(jìn)？?jī)?yōu)點(diǎn)在哪？這些問(wèn)題都值得進(jìn)一步研究和探討。
一、財(cái)務(wù)共享的定義及理論綜述
早在 1993 年，Robed Gunn等人就首先提出了共享服務(wù)的概念，認(rèn)為共享服務(wù)是公司試圖從分散管理和少的層級(jí)結(jié)構(gòu)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種新管理理念，其核心思想在于提供服務(wù)時(shí)共享組織的成員和技術(shù)等資源。財(cái)務(wù)共享服務(wù)，從嚴(yán)格意義上講，是將一種分散于各業(yè)務(wù)單位、重復(fù)性高、易于標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行流程再造與標(biāo)準(zhǔn)化，并集中到財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心統(tǒng)一進(jìn)行處理，達(dá)到降低成本、提升客戶滿意度、改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量、提升業(yè)務(wù)處理效率目的的作業(yè)管理模式。
近幾年，財(cái)務(wù)共享服務(wù)已成為學(xué)術(shù)界熱議的話題。在財(cái)務(wù)共享流程再造研究方面，張瑞君等通過(guò)分析中興通訊十年的財(cái)務(wù)共享服務(wù)變革之路，提煉和明確了財(cái)務(wù)共享服務(wù)構(gòu)建流程再造過(guò)程中的關(guān)鍵因素。何瑛等通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)其中一個(gè)關(guān)鍵因素是流程管理，還提出了在云計(jì)算背景下企業(yè)財(cái)務(wù)流程再造需要關(guān)注的研究方向。張真昊等以費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)為例對(duì)基于云的財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式進(jìn)行設(shè)計(jì)。在“大智移云”對(duì)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)影響方面，程平等通過(guò)一系列文章分析了大數(shù)據(jù)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)決策、資金管理、庫(kù)存管理、固定資產(chǎn)更新、云會(huì)計(jì)AIS構(gòu)建等方面的影響。萬(wàn)家盛等構(gòu)建了企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心云平臺(tái)框架，深入分析企業(yè)云會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的影響。
綜觀上述文獻(xiàn)，在“大智移云”技術(shù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)業(yè)務(wù)流程再造的影響方面有很多研究，但大多在概念內(nèi)涵、特點(diǎn)創(chuàng)新等方面，特別是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)構(gòu)建的過(guò)程實(shí)質(zhì)上就是財(cái)務(wù)流程再造的過(guò)程，所以在“大智移云”時(shí)代，探討企業(yè)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)業(yè)務(wù)流程再造的相關(guān)問(wèn)題就顯得尤為重要。
二、“大智移云”時(shí)代企業(yè)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)業(yè)務(wù)流程再造
（一）企業(yè)原有的應(yīng)付賬款流程。根據(jù)埃森哲全球共享服務(wù)業(yè)務(wù)調(diào)查表（見(jiàn)下頁(yè)表1），共享服務(wù)中最先實(shí)施的幾項(xiàng)業(yè)務(wù)依次是應(yīng)付賬款、總賬、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、工資、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告、人力資源、信用管理和客戶信息服務(wù)等，其中應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)實(shí)施共享服務(wù)的比例為83%，由此可見(jiàn)應(yīng)付賬款共享服務(wù)是共享服務(wù)中心最重要的組成部分之一。所以本文選取應(yīng)付賬款流程再造進(jìn)行研究。
從圖1可以看出，該應(yīng)付賬款流程主要包括以下幾下環(huán)節(jié)：（1）業(yè)務(wù)部門(mén)發(fā)出采購(gòu)申請(qǐng)，采購(gòu)部門(mén)審核之后將訂單發(fā)給供應(yīng)商；（2）訂購(gòu)單復(fù)聯(lián)交給倉(cāng)庫(kù)存底；（3）訂購(gòu)單交給應(yīng)付賬款管理部門(mén)存底；（4）供應(yīng)商發(fā)貨給倉(cāng)庫(kù)；（5）倉(cāng)庫(kù)收到貨后，將收貨收據(jù)返給供應(yīng)商；（6）倉(cāng)庫(kù)收到貨，查驗(yàn)后，將驗(yàn)收單交給應(yīng)付款部門(mén)；（7）供應(yīng)商將發(fā)票交給應(yīng)付賬款管理部門(mén)；（8）供應(yīng)商向應(yīng)付賬款管理部門(mén)發(fā)出付款通知；（9）應(yīng)付賬款管理部門(mén)向供應(yīng)商付款。從上述流程可以看出，從采購(gòu)部向供應(yīng)商提出購(gòu)買(mǎi)申請(qǐng)，發(fā)出訂單開(kāi)始到最后應(yīng)付賬款管理中心向供應(yīng)商付款，總共是9個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)的應(yīng)付賬款管理部門(mén)只有在訂購(gòu)單、倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票三者核對(duì)一致時(shí)才會(huì)向供應(yīng)商付款。在此流程中涉及到大量的單據(jù)核對(duì)工作，以及大量的核對(duì)人員和較長(zhǎng)的核對(duì)時(shí)間，會(huì)增加企業(yè)此項(xiàng)流程活動(dòng)的成本。如果可以進(jìn)行應(yīng)付賬款流程重組，將會(huì)大大降低此項(xiàng)業(yè)務(wù)成本，提高企業(yè)效率。
（二）“大智移云”時(shí)代企業(yè)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)業(yè)務(wù)流程再造。
1.設(shè)計(jì)總體思路與目標(biāo)。積極運(yùn)用“大智移云”時(shí)代的各項(xiàng)技術(shù)和工具，構(gòu)建企業(yè)應(yīng)付賬款共享機(jī)制，建立應(yīng)付賬款共享管理平臺(tái)，減少此項(xiàng)流程中的人員、費(fèi)投入，在確保企業(yè)資金安全的情況下降低企業(yè)成本，提高效率。
2.大智移云時(shí)代下的財(cái)務(wù)共享平臺(tái)?！按笾且圃啤笔菍⒋髷?shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)綜合利用，使之互通互聯(lián)，服務(wù)社會(huì)的一種便捷、高效的發(fā)展常態(tài)，是產(chǎn)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的重要技術(shù)載體和推動(dòng)力。云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)交融滲透，不僅改變著人們的生活，也有望掀起新一輪產(chǎn)業(yè)變革。在云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)交融滲透的信息時(shí)代下，企業(yè)的業(yè)務(wù)過(guò)程、組織結(jié)構(gòu)、人員安排、戰(zhàn)略規(guī)劃以及經(jīng)營(yíng)信息發(fā)生了很多改變，其中，能夠?qū)崿F(xiàn)信息共享是信息化時(shí)代的核心，借助信息平臺(tái)，我們可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行重復(fù)業(yè)務(wù)的的集中處理，業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)與重組，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化工作程序，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)，完善業(yè)務(wù)處理目標(biāo)等，就能夠達(dá)到財(cái)務(wù)共享平臺(tái)模式的目標(biāo)，來(lái)為企業(yè)提供低成本、高效率的服務(wù)，使企業(yè)能夠在信息化時(shí)代實(shí)現(xiàn)自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
（1）財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心“云平臺(tái)”構(gòu)建。按照NIST（美國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)研究院）公布的云計(jì)算定義：云計(jì)算是一種支持以廣泛、便利、按需方式，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)可配置的共享計(jì)算資源池（網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)器、存儲(chǔ)、應(yīng)用與服務(wù)）的計(jì)算方式。在這個(gè)資源池中，計(jì)算資源分布式存在。無(wú)論身處何地，資源以共享資源池的方式統(tǒng)一管理。利用虛擬化技術(shù)，將資源分享給不同用戶，資源的放置、管理與分配策略對(duì)用戶透明，這為財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心“云平臺(tái)”的構(gòu)建提供了技術(shù)支持。財(cái)務(wù)共享中心是基于“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”效應(yīng)，將分散于各業(yè)務(wù)單位、重復(fù)性高、易于標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行流程再造與標(biāo)準(zhǔn)化，并集中到財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心統(tǒng)一進(jìn)行處理。財(cái)務(wù)共享中心和各分子公司位于不同地方，共享中心整合各分子公司相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)容。云平臺(tái)為共享服務(wù)中心提供會(huì)計(jì)核算平臺(tái)，無(wú)論身處何地，只要有良好的存儲(chǔ)能力與計(jì)算能力，只要有網(wǎng)絡(luò)，客戶便能訪問(wèn)云計(jì)算的服務(wù)。
在財(cái)務(wù)共享中心“云平臺(tái)”上，財(cái)務(wù)共享中心和總公司、分子公司進(jìn)行著企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)交換、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)共享。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員在云平臺(tái)上進(jìn)行授權(quán)與業(yè)務(wù)審批，不同企業(yè)之間也可以在云平臺(tái)按照權(quán)限實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。
（2）大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用。企業(yè)經(jīng)過(guò)多年運(yùn)營(yíng)，會(huì)積累種類(lèi)繁多并龐大的數(shù)據(jù)。而隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，這些數(shù)據(jù)便成為企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)。云會(huì)計(jì)平臺(tái)是企業(yè)進(jìn)行大數(shù)據(jù)決策的基礎(chǔ)，基于云會(huì)計(jì)平臺(tái)，在抽取、轉(zhuǎn)換、加載通過(guò)企業(yè)運(yùn)營(yíng)所形成的大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之后，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)和手段分析數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而進(jìn)行財(cái)務(wù)決策。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的采購(gòu)、銷(xiāo)售、固定資產(chǎn)、庫(kù)存、商品價(jià)格以及外部的銀行、稅務(wù)、財(cái)政等部門(mén)的數(shù)據(jù)都會(huì)影響企業(yè)的決策，建立企業(yè)財(cái)務(wù)共享云會(huì)計(jì)平臺(tái)，可以使分布在不同地域、不同時(shí)段的大量數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，同時(shí)借助大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)依據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策要求對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性并轉(zhuǎn)化為企業(yè)決策所需要的數(shù)據(jù)，保證決策的科學(xué)性和合理性。
3.案例分析――長(zhǎng)虹財(cái)務(wù)共享云中心應(yīng)付賬款流程。
（1）長(zhǎng)虹財(cái)務(wù)共享云中心構(gòu)建。長(zhǎng)虹集團(tuán)在未實(shí)行財(cái)務(wù)共享前，采用的是分散獨(dú)立核算的財(cái)務(wù)組織方式，效率低下且成本高昂。2004年以后，長(zhǎng)虹的規(guī)?？焖贁U(kuò)張、業(yè)務(wù)類(lèi)型和管理層級(jí)相繼增加，分公司、子公司的多套財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)使集團(tuán)財(cái)務(wù)人員與管理費(fèi)用快速膨脹，財(cái)務(wù)流程的繁雜導(dǎo)致了工作效率降低，大量的財(cái)務(wù)人員不得不花費(fèi)大量時(shí)間來(lái)應(yīng)付基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，形成的連鎖反應(yīng)則是集團(tuán)在對(duì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息分析、決策支持等方面的投入明顯不足；重復(fù)設(shè)備投資規(guī)模加大、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)上升，多個(gè)獨(dú)立、粗放而臃腫的財(cái)務(wù)“小流程”使總部統(tǒng)一協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)變得越來(lái)越困難，增加盈利的代價(jià)就是加大風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，外部市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，集團(tuán)的運(yùn)轉(zhuǎn)呈現(xiàn)低效率的狀態(tài)。在這樣一個(gè)“內(nèi)憂外患”的嚴(yán)峻形勢(shì)下，長(zhǎng)虹走上財(cái)務(wù)共享的道路。
2008年，長(zhǎng)虹建立財(cái)務(wù)共享中心，會(huì)計(jì)核算自此邁入了基于廣域網(wǎng)的信息化時(shí)代。4年后，長(zhǎng)虹又開(kāi)始探索基于智能時(shí)代云技術(shù)背景下的財(cái)務(wù)管理研究，并逐步構(gòu)建了基于智能時(shí)代的集團(tuán)公司財(cái)務(wù)云管理體系。長(zhǎng)虹依托云計(jì)算等技術(shù)變革手段，在原有財(cái)務(wù)共享模式基礎(chǔ)上，通過(guò)建設(shè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、梳理單據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、再造業(yè)務(wù)流程、嵌入審核節(jié)點(diǎn)等舉措，期望實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享的升級(jí)，達(dá)到數(shù)據(jù)規(guī)范、采集高效、自動(dòng)處理、智能輸出；由于其憑證電子化、數(shù)據(jù)顆粒化、存儲(chǔ)云端化、業(yè)務(wù)處理去物理化、產(chǎn)品輸出可靈活組合等特性，與云的變幻莫測(cè)、自由組合、無(wú)所不在等特征極其相似，因而將這種財(cái)務(wù)管理模式形象地稱之為“財(cái)務(wù)云”。
（2）長(zhǎng)虹財(cái)務(wù)云中心應(yīng)付賬款流程。為解決由集團(tuán)規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)擴(kuò)張所引起的問(wèn)題，長(zhǎng)虹依托大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)變革手段，建立財(cái)務(wù)共享信息云平臺(tái)。在長(zhǎng)虹財(cái)務(wù)云中心，有應(yīng)付賬款管理組，專(zhuān)門(mén)處理集團(tuán)下屬200多家子公司的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)：一是建立了采購(gòu)供應(yīng)鏈平臺(tái)，長(zhǎng)虹在供應(yīng)商管理系統(tǒng)中材料（物料）需求計(jì)劃，供應(yīng)商按照自己的權(quán)限可以在系統(tǒng)中察看材料的具體信息，通過(guò)商務(wù)談判完成議價(jià)并簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同后，長(zhǎng)虹就會(huì)在其ERP系統(tǒng)創(chuàng)建相應(yīng)的采購(gòu)訂單。二是長(zhǎng)虹收貨后會(huì)在ERP系統(tǒng)進(jìn)行收貨確認(rèn)，定期或即時(shí)在SRM（供應(yīng)商關(guān)系管理）系統(tǒng)收貨材料（物料）憑證。與此同時(shí)，供應(yīng)商可以在系統(tǒng)中就自己的發(fā)貨數(shù)據(jù)與SRM系統(tǒng)的收貨數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)查驗(yàn)，結(jié)果一致后在金稅系統(tǒng)中選擇開(kāi)具發(fā)票，長(zhǎng)虹通過(guò)合力中稅系統(tǒng)抽取軟件抽取發(fā)票信息并發(fā)送至結(jié)算對(duì)賬平臺(tái)，定時(shí)匹配發(fā)票和結(jié)算單，匹配成功后，打印匹配通知書(shū)，然后連同發(fā)票一起郵寄長(zhǎng)虹。三是結(jié)算對(duì)賬平臺(tái)，按照設(shè)定的時(shí)間間隔將供應(yīng)商發(fā)票電子信息提交稅務(wù)認(rèn)證系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證，將認(rèn)證通過(guò)的發(fā)票發(fā)送給SRM系統(tǒng)完成自動(dòng)記賬核算，并按賬期通過(guò)銀企互聯(lián)平成付款。四是長(zhǎng)虹收到供應(yīng)商發(fā)票后在SRM系統(tǒng)進(jìn)行簽收歸檔，SRM系統(tǒng)結(jié)算數(shù)據(jù)供購(gòu)銷(xiāo)雙方進(jìn)行核對(duì)和確認(rèn)。
（3）長(zhǎng)虹財(cái)務(wù)云中心流程再造應(yīng)用價(jià)值分析。一是成本降低，工作效率明顯提高。財(cái)務(wù)云中心的自動(dòng)化程度大幅上升，標(biāo)準(zhǔn)化程度高，手工處理業(yè)務(wù)銳減，單位人員耗用大幅下降，按照可比成本測(cè)算，業(yè)務(wù)經(jīng)辦年均節(jié)約人力資源成本超過(guò)1 800萬(wàn)元，且處理時(shí)間大大降低，處理效率提高，效率提升7%以上。二是降低風(fēng)險(xiǎn)，提高集團(tuán)管控能力。長(zhǎng)虹建立財(cái)務(wù)云中心之后，通過(guò)重新梳理新業(yè)務(wù)形成新的處理流程的風(fēng)險(xiǎn)控制節(jié)點(diǎn)、審核節(jié)點(diǎn)，制定標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)控制邏輯、統(tǒng)一的交易規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程，將風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)嵌入流程并固化到信息系統(tǒng)中，從而在風(fēng)險(xiǎn)控制方面形成了事前、事中、事后的有效監(jiān)管體系（特別是事中全業(yè)務(wù)過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管），實(shí)現(xiàn)了有效的風(fēng)險(xiǎn)管控，從而提高了集團(tuán)管控能力。三是“大智移云”時(shí)代下，財(cái)務(wù)共享實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步升級(jí)。依托大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)支撐，長(zhǎng)虹在原財(cái)務(wù)共享的基礎(chǔ)上，通^憑證無(wú)紙化、要素精確化、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化、內(nèi)控實(shí)效化等舉措，對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)應(yīng)用等更加信息化和自動(dòng)化，實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化、去人化、智能化等目標(biāo)。經(jīng)過(guò)全口徑、全業(yè)務(wù)的云采集和智能的云處理之后，信息系統(tǒng)存儲(chǔ)了大量的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)云成為了長(zhǎng)虹的數(shù)據(jù)中心?？梢蕴峁┴?cái)務(wù)指標(biāo)及其業(yè)務(wù)動(dòng)因分析，為使用單位提供數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖據(jù)產(chǎn)品，提示預(yù)警，創(chuàng)造價(jià)值。通過(guò)財(cái)務(wù)云的建設(shè)，成功地打造了財(cái)務(wù)共享的升級(jí)版。
三、結(jié)論
財(cái)務(wù)共享服務(wù)是實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)各流程標(biāo)準(zhǔn)化和精簡(jiǎn)化的一種創(chuàng)新手段，也是企業(yè)整合財(cái)務(wù)運(yùn)作、再造管理流程的一種嶄新的制度安排。目前，共享服務(wù)管理模式成為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)降低成本、提高效率的利器；在“大智移云”時(shí)代背景下，各企業(yè)的財(cái)務(wù)共享平臺(tái)也實(shí)現(xiàn)了進(jìn)一步的改革和升級(jí)，通過(guò)對(duì)“大智移云”時(shí)代企業(yè)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)業(yè)務(wù)流程再造進(jìn)行研究，并選取長(zhǎng)虹財(cái)務(wù)云中心應(yīng)付賬款流程為例進(jìn)行分析，通過(guò)流程再造，升級(jí)后的財(cái)務(wù)共享中心能夠在降低企業(yè)成本、提高企業(yè)效率和集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管控方面具有更大的作用，并且這種財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式具備較強(qiáng)的可復(fù)制性和推廣價(jià)值，可以被其他大中型企業(yè)所借鑒。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：應(yīng)付賬款 策略選擇 南車(chē)時(shí)代 研究
隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)通過(guò)長(zhǎng)期的免費(fèi)占用供貨方資金，進(jìn)行本企業(yè)的資金短缺壓力緩解，有利于節(jié)省資金成本和時(shí)間。但是長(zhǎng)時(shí)間的延期占用供貨方的資金也不利于企業(yè)的聲譽(yù)，不利于購(gòu)貨企業(yè)的正常生產(chǎn)秩序。因此，購(gòu)貨企業(yè)需要通過(guò)仔細(xì)的衡量比較做出決定，選擇最有利的付款時(shí)機(jī)。也就是本論要著重探討的應(yīng)付賬款的付款時(shí)機(jī)選擇，時(shí)機(jī)選擇正確，能夠避免很多策略失誤的問(wèn)題。
以株洲南車(chē)時(shí)代電氣股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱南車(chē)時(shí)代）為例，為了讓付款時(shí)機(jī)的選擇更具有科學(xué)性，需要根據(jù)南車(chē)時(shí)代的企業(yè)現(xiàn)狀和供貨企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)來(lái)進(jìn)行充分考慮，根據(jù)南車(chē)時(shí)代現(xiàn)有的發(fā)展目標(biāo)和市場(chǎng)需求，多渠道進(jìn)行分析比較，并運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的分析方法，來(lái)實(shí)現(xiàn)南車(chē)時(shí)代的正常經(jīng)營(yíng)，將資金成本降到最低，收益達(dá)到最高。同時(shí)，還要對(duì)南車(chē)時(shí)代的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行多方比較，根據(jù)不同的應(yīng)用負(fù)擔(dān)不同的代價(jià)，一般在應(yīng)付賬款的付款時(shí)機(jī)選擇，要充分考慮兩種情況：第一，供貨方不能提供現(xiàn)金折扣，第二，供貨方能夠提供現(xiàn)金折扣。一般來(lái)說(shuō)，在不提供現(xiàn)金折扣的情況下，南車(chē)時(shí)代需要進(jìn)行籌資不負(fù)擔(dān)成本，可以將付款的時(shí)間推遲到信用期限的最后一天。而對(duì)于提供現(xiàn)金折扣的情況來(lái)說(shuō)，則可以更具權(quán)衡折扣優(yōu)惠與現(xiàn)金風(fēng)險(xiǎn)利弊之間的得失來(lái)進(jìn)行選擇。具體來(lái)說(shuō)，可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：
一、當(dāng)借入資金的成本率比放棄現(xiàn)金折扣的成本要低的時(shí)候
在南車(chē)時(shí)代進(jìn)行應(yīng)付賬款付款日選擇的時(shí)候，可以考慮其放棄現(xiàn)金折扣的成本是不是比借入現(xiàn)金成本率低，出現(xiàn)這種情況，就應(yīng)該選擇在現(xiàn)金折扣的范圍內(nèi)進(jìn)行資金的支付貨款，享受免費(fèi)的信用。而免費(fèi)信用額則是在扣除現(xiàn)金折扣之后的金額，企業(yè)不會(huì)因?yàn)橄硎苓@種商業(yè)信用而付出超出的成本代價(jià)。但是企業(yè)需要在折扣期間內(nèi)進(jìn)行提前付款，并且運(yùn)用供貨方提供的信用優(yōu)惠，將付款日選擇到折扣日的最后一天，這樣就能夠最大限度的利用供貨方的資金，而不影響現(xiàn)金折扣的商業(yè)信用享受。
二、當(dāng)企業(yè)的短期投資收益成本比放棄現(xiàn)金折扣的成本要高的時(shí)候
當(dāng)南車(chē)時(shí)代的短期投資收益成本相對(duì)較高的時(shí)候，就應(yīng)當(dāng)選擇放棄現(xiàn)金折扣去選擇更高的收益方式，雖然需要承擔(dān)放棄成本折扣造成的機(jī)會(huì)成本，但企業(yè)可以將付款日推遲到信用期限內(nèi)的最后一天，就能夠最大限度的利用供貨方的資金，從而達(dá)到降低放棄現(xiàn)金折扣成本而造成的損失，同時(shí)又有利于維護(hù)良好的客戶關(guān)系。在這個(gè)過(guò)程中，一般可以利用一下公式進(jìn)行計(jì)算：
公式2. 賬款資金成本率=（資金占用成本/資金占用凈額）*（360/資金有償占用天數(shù)）。
但是無(wú)論是哪一種形式，公式一只能夠解決某一特定的條件，但是公式二則是一個(gè)具有廣泛應(yīng)用性的公式。如果只是單純地考慮付款條件，可以選擇采用公式一進(jìn)行計(jì)算。
三、企業(yè)的短期投資收益比延長(zhǎng)付款的成本高的時(shí)候
當(dāng)南車(chē)時(shí)代的應(yīng)付賬款能夠用于短期投資收益，并且其收益是高于延期的付款成本，那么雖然沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金短缺，但是也不能從銀行獲取貸款，沒(méi)有其他的資金來(lái)源，那么可以選擇將應(yīng)付賬款的付款時(shí)間推遲到信用期之后，從而追求更好的收益，并且在信用期之后選擇合適的時(shí)機(jī)，最大限度的利用供貨方的資金，從而維持供銷(xiāo)兩家的業(yè)務(wù)關(guān)系。如果將應(yīng)付賬款的推遲付款時(shí)間定在最佳時(shí)期，需要綜合分析南車(chē)時(shí)代自身的狀況，并了解供貨方，盡力做到知己知彼，權(quán)衡得失，再選擇最佳的付款時(shí)機(jī)。
將南車(chē)時(shí)代作為供貨企業(yè)來(lái)看，賒銷(xiāo)的行為一方面能夠提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，增加企業(yè)收益，并且有效的促進(jìn)銷(xiāo)售，減少存貨資金的管理成本。但是如果完全依靠企業(yè)之間的信用來(lái)維持，一旦資金緊張，就會(huì)造成長(zhǎng)期的拖欠，給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失。因此，在制定付款日的時(shí)候需要及時(shí)的掌握對(duì)方企業(yè)的財(cái)務(wù)信息狀況，并有效的權(quán)衡收益與成本之間的關(guān)系，從而制定最佳的信用政策，保障資金的有效收回。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制越來(lái)越強(qiáng)烈，南車(chē)時(shí)代在策略性的選擇應(yīng)付賬款的付款日的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)有效的把握企業(yè)雙方之間的財(cái)務(wù)及信譽(yù)情況，選擇有利于提高資金使用效率的付款模式，從而保障企業(yè)的正常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。
參考文獻(xiàn)：
[1]朱愛(ài)英，黃國(guó)其.應(yīng)付賬款付款時(shí)機(jī)的策略選擇研究[J] .《價(jià)值工程》 2011年01期，2011
【關(guān)鍵詞】往來(lái)款項(xiàng) 產(chǎn)生的原因 造成的影響 建議及對(duì)策
近幾年，審計(jì)部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作加強(qiáng)了審計(jì)，在例行和離任審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)一些單位往來(lái)賬戶掛賬數(shù)額巨大，尤其是教育、衛(wèi)生等部門(mén)對(duì)企業(yè)的欠賬，例如基礎(chǔ)設(shè)施修建款項(xiàng)，醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置款項(xiàng)等，有時(shí)僅對(duì)一個(gè)單位往來(lái)款項(xiàng)就達(dá)到幾百萬(wàn)甚至上千萬(wàn)；時(shí)間長(zhǎng)，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)有的賬齡長(zhǎng)達(dá)10年以上，有的往來(lái)款項(xiàng)甚至在賬面不反應(yīng)，僅僅有備注類(lèi)似的東西來(lái)反應(yīng)。這些往來(lái)賬款長(zhǎng)期掛在單位賬上，由于單位資金匱乏，沒(méi)有及時(shí)歸還款項(xiàng)，對(duì)單位雙方都造成了影響，尤其是企業(yè)，資金得不到及時(shí)回籠影響了企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營(yíng)，降低了資金的使用效率，對(duì)行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)往來(lái)款項(xiàng)的形成有可能成為滋生腐敗的溫床，應(yīng)引起足夠的重視。根據(jù)審計(jì)部門(mén)出具的審計(jì)報(bào)告，發(fā)生往來(lái)賬款的單位主要有事業(yè)單位之間，事業(yè)單位和企業(yè)之間，行政和行政單位之間。下面就這些款項(xiàng)發(fā)生的原因，現(xiàn)狀及解決的辦法幾個(gè)方面進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。
一、往來(lái)款項(xiàng)產(chǎn)生的原因
單位往來(lái)款項(xiàng)科目主要有應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款。應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款四個(gè)科目。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款兩個(gè)科目掛賬數(shù)額大、時(shí)間長(zhǎng)尤為突出。
（一）行政事業(yè)單位之間臨時(shí)借款
單位由于進(jìn)行某項(xiàng)工程需要大額資金而銀行借款不到位時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生借款形成應(yīng)付賬款。這種情況一般發(fā)生在有收入的如醫(yī)療單位之間和高中學(xué)校之間，或者是財(cái)政部門(mén)同其他只有財(cái)政收入沒(méi)有其他收入來(lái)源的單位。醫(yī)療單位和高中學(xué)校之間的借款是建設(shè)單位向收入好且有結(jié)余的單位借的，由于借款時(shí)單位之間只規(guī)定借款金額，連歸還時(shí)間和借款利息都沒(méi)有明確約定，單位雙方借款合同都沒(méi)有，只憑一張借據(jù)入賬，所以借款本身就不規(guī)范。而在實(shí)際工作中，建設(shè)項(xiàng)目工期長(zhǎng)，成本支出大，而且在短時(shí)間內(nèi)不能產(chǎn)生效益，所以導(dǎo)致工程建設(shè)單位收入不增反降，長(zhǎng)時(shí)間不能歸還借款。行政單位向財(cái)政借款是由于借款單位搞搬遷基建等原因，大部分的搬遷項(xiàng)目都有國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)資金，但是專(zhuān)項(xiàng)資金只提供主體工程建設(shè)資金，其他的如工程前期費(fèi)用，建筑物內(nèi)部裝修等都需要省市縣甚至建設(shè)單位自己配套，但是大部分省市縣配套資金要么不足，要么干脆沒(méi)有，所以建設(shè)單位只能自己解決不足部分。但由于借款單位除了部門(mén)預(yù)算資金來(lái)保障公雜工資和必要的項(xiàng)目支出外沒(méi)有其他收入，所以借款形成應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬。這些借款主要通過(guò)政府協(xié)調(diào)財(cái)政部門(mén)在非稅收入、其他專(zhuān)項(xiàng)等資金中臨時(shí)解決。
（二）行政事業(yè)單位因購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)、醫(yī)療設(shè)備，構(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施等欠款
這些業(yè)務(wù)主要發(fā)生在事業(yè)單位和企業(yè)之間。事業(yè)單位尤其是醫(yī)療單位在購(gòu)買(mǎi)醫(yī)療設(shè)備，構(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施等大型支出時(shí)，資金來(lái)源主要有醫(yī)療收入和銀行貸款。收入比較好的單位，銀行也愿意借款，所以銀行借款能彌補(bǔ)單位部分資金不足。而收入不好的單位銀行一般不予借款。當(dāng)這兩部分資金都不到位時(shí)要么就是像上述提到的單位之間借款，要么就向企業(yè)欠款。后一種在事業(yè)單位應(yīng)付賬款金額中占比非常大，有的撾輝謨?chǔ)付战z羈頗肯鹿液枚嗟ノ緩?fù)项目。廊缈h級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)采購(gòu)一臺(tái)600多萬(wàn)的核磁共振機(jī)，雖然合同規(guī)定首付30%，余款兩年內(nèi)付清，但由于縣級(jí)醫(yī)療單位工資實(shí)行差額財(cái)政撥款，藥品實(shí)行零差率，醫(yī)院總收入中醫(yī)療收入和藥品收入各占50%。所以50%的收入純粹是藥品收入，返還給藥品銷(xiāo)售企業(yè)，另外50%收入還得保工資，保運(yùn)轉(zhuǎn)。但關(guān)鍵是縣級(jí)醫(yī)療單位收入有限，最近國(guó)家實(shí)施的分級(jí)診療政策雖然在一定程度上增加了縣級(jí)醫(yī)療單位的收入，可要在短時(shí)間內(nèi)還清設(shè)備款根本不可能。社區(qū)服務(wù)中心和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院掛賬情況更突出，從收入情況看，這些醫(yī)療單位根據(jù)衛(wèi)計(jì)委規(guī)定，只提供最基礎(chǔ)的公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療服務(wù)，不允許開(kāi)展手術(shù)等醫(yī)療活動(dòng)，所以單位收入非常有限，現(xiàn)在財(cái)政已全額解決了基層衛(wèi)生院人員工資，但開(kāi)展基本的公共服務(wù)也需要醫(yī)療設(shè)備，所以欠款自然產(chǎn)生。另外設(shè)備在運(yùn)行期間出現(xiàn)故障也加劇了延付欠款，更有甚者前任領(lǐng)導(dǎo)采購(gòu)的設(shè)備在后任領(lǐng)導(dǎo)付款更難，所以導(dǎo)致單位應(yīng)付賬款數(shù)額特別大，賬齡時(shí)間長(zhǎng)。
（三）押金、質(zhì)保金
行政事業(yè)單位因購(gòu)買(mǎi)特殊勞務(wù)和商品項(xiàng)目時(shí)，在結(jié)算商品和勞務(wù)資金時(shí)扣除5%到10%不等的押金或質(zhì)保金，以便勞務(wù)和商品出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)能隨時(shí)保修或補(bǔ)償損失。這種款項(xiàng)隨著政府購(gòu)買(mǎi)社會(huì)服務(wù)的推廣逐漸增多。但是有些押金或質(zhì)保金根本沒(méi)必要收，或者在商品和勞務(wù)通過(guò)政府采購(gòu)驗(yàn)收合格后應(yīng)及時(shí)退還，但是有些單位對(duì)這部分賬務(wù)疏于管理，上期掛賬應(yīng)付賬款科目下。
二、應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬造成的影響
通過(guò)以上分析，應(yīng)收應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬情況大量存在，造成單位資金周轉(zhuǎn)不靈，對(duì)涉及款項(xiàng)雙方單位資金管理上造成不變，大量資金長(zhǎng)期掛賬收不回來(lái)，對(duì)企業(yè)發(fā)展也影響很大，有些企業(yè)甚至對(duì)醫(yī)療單位停止提供服務(wù)。有些醫(yī)療衛(wèi)生單位欠企業(yè)款項(xiàng)達(dá)上億元。行政事業(yè)單位之間的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)違背了款項(xiàng)用途，有的專(zhuān)項(xiàng)資金被挪作他用，使其他項(xiàng)目無(wú)法實(shí)施。有些單位領(lǐng)導(dǎo)隨意將公款、專(zhuān)款借給其他單位，只憑一張資金結(jié)算單長(zhǎng)期掛賬，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。這種沒(méi)有監(jiān)管甚至越權(quán)審批借款更滋生了腐敗。
三、對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的建議及對(duì)策
首先單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)應(yīng)引起高度重視。各單位應(yīng)在能力范圍之內(nèi)發(fā)展，不盲目擴(kuò)張搞建設(shè)，更不能舉債搞一些對(duì)單位不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的項(xiàng)目，減少應(yīng)付賬款。在資金審批環(huán)節(jié)建立起債權(quán)債務(wù)責(zé)任追究制度，對(duì)款項(xiàng)挪用、越權(quán)審批等行為追究其責(zé)任。其次對(duì)單位財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，有些單位的業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)這兒已成事業(yè)，會(huì)計(jì)的工作就是憑發(fā)票記賬而已，單位的財(cái)務(wù)制度形同虛設(shè)。所以領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，一切財(cái)務(wù)行為嚴(yán)格遵守有關(guān)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)人員要堅(jiān)守職業(yè)道德，增強(qiáng)工作責(zé)任感，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。最后實(shí)行財(cái)務(wù)公開(kāi)，加強(qiáng)群眾監(jiān)督，財(cái)務(wù)公開(kāi)是政務(wù)公開(kāi)的重要部分，隨著政務(wù)公開(kāi)逐步深入推進(jìn)，財(cái)務(wù)制度也要跟進(jìn)，把單位財(cái)務(wù)置于群眾監(jiān)督之下運(yùn)行。
參考文獻(xiàn)
