時(shí)間：2022-12-20 07:56:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)籌劃總結(jié)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)籌劃；法律
0引言
稅務(wù)會(huì)計(jì)，主要是指企業(yè)的稅務(wù)管理工作人員按照國(guó)家相關(guān)稅務(wù)法律的規(guī)定，通過以貨幣作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，按照會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論知識(shí)以及具體的核算方法，對(duì)企業(yè)的繳納稅款額進(jìn)行計(jì)算，并對(duì)納稅活動(dòng)進(jìn)行完善的核算與監(jiān)督管理的會(huì)計(jì)活動(dòng)。稅務(wù)籌劃，則是在國(guó)家稅務(wù)法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，依照國(guó)家相關(guān)的稅收政策，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而降低企業(yè)納稅額，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的管理活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的主要實(shí)施手段，提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃效果，必須強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作，并以此為基礎(chǔ)充分利用國(guó)家的相關(guān)稅收政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低，為企業(yè)利潤(rùn)與效益的增長(zhǎng)提供支持與保障。
1.稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃作用分析
（1）稅務(wù)會(huì)計(jì)工作是企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)。企業(yè)的稅務(wù)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性、政策性、專業(yè)性較強(qiáng)的工作，開展企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作必須能夠熟悉了解并運(yùn)用各種稅收優(yōu)惠政策，通過設(shè)置單獨(dú)的機(jī)構(gòu)或者崗位開展企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作，可以使其充分了解國(guó)家的稅法政策以及稅務(wù)知識(shí)，進(jìn)而制定出切實(shí)可行、科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案。
（2）強(qiáng)化稅務(wù)會(huì)計(jì)工作可以避免企業(yè)稅務(wù)籌劃出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象。隨著我國(guó)稅務(wù)法律制度體系建設(shè)的不斷完善，企業(yè)在稅務(wù)管理上存在的風(fēng)險(xiǎn)也越來越高。部分企業(yè)雖然在主觀上并沒有偷稅漏稅的意識(shí)，但是如果對(duì)于復(fù)雜的稅務(wù)法律知識(shí)了解不全面，在稅務(wù)籌劃以及節(jié)稅管理上，也有可能出現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象。因此，將稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃相結(jié)合，由專業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員開展稅務(wù)籌劃管理，不近可以有效的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，同時(shí)也可以大幅度提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃效果。
（3）稅務(wù)會(huì)計(jì)可以提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。企業(yè)通過成立專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作崗位，與國(guó)家稅務(wù)管理部門進(jìn)行直接的溝通，可以促使稅務(wù)管理人員對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案有著進(jìn)一步的理解，同時(shí)也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃方案中的一些問題，從而提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，有效的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
2.當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃管理問題分析
（1）對(duì)于稅務(wù)籌劃管理認(rèn)識(shí)不全面。當(dāng)前部分企業(yè)管理人員對(duì)于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作認(rèn)識(shí)不全面，沒有充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的作用，甚至將稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅等違法違紀(jì)行為混淆，造成企業(yè)的稅務(wù)籌劃各項(xiàng)管理工作開展困難。
（2）稅務(wù)籌劃未能嚴(yán)格履行國(guó)家稅務(wù)法律規(guī)定。符合國(guó)家相關(guān)稅務(wù)法律規(guī)定是稅務(wù)籌劃工作開展的基本原則，也是稅務(wù)籌劃工作開展的基本前提。但是部分企業(yè)為了降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在稅務(wù)籌劃方案的制定上，未能嚴(yán)格遵守相關(guān)政策以及法律的要求，這不僅影響了國(guó)家稅務(wù)管理工作的正常開展，造成國(guó)家利益的損失，而且對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也是十分不利的。
（3）企業(yè)稅務(wù)籌劃方法不完善?，F(xiàn)階段部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中，稅務(wù)籌劃的方法不完善，因而造成企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的效果較差，在降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)方面的作用不明顯，或者是稅務(wù)籌劃工作超出了法律允許的框架，給企業(yè)稅務(wù)工作帶來不必要的風(fēng)險(xiǎn)。
3.稅務(wù)籌劃工作中應(yīng)用稅務(wù)會(huì)計(jì)工作策略研究
（1）明確企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)以及稅務(wù)法律規(guī)定。企業(yè)借助于稅務(wù)會(huì)計(jì)開展稅務(wù)籌劃工作，首先必須組織稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員對(duì)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度以及國(guó)家的稅務(wù)法律進(jìn)行系統(tǒng)、規(guī)范的學(xué)習(xí)。綜合考慮分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃以及外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的情況，開展企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定在國(guó)家法律政策允許的框架內(nèi)開展，避免各種稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。
（2）利用稅務(wù)會(huì)計(jì)優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法。不同的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作效果也會(huì)產(chǎn)生不同的影響。首先，由于收入確認(rèn)會(huì)影響企業(yè)的所得稅以及流轉(zhuǎn)稅，因此在收入確認(rèn)上應(yīng)該在國(guó)家稅務(wù)法律允許的范圍內(nèi)，適當(dāng)?shù)耐七t應(yīng)稅收入確認(rèn)，在選擇收入確認(rèn)方法時(shí)，也應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模等多種因素綜合選擇會(huì)計(jì)方法。其次，由于費(fèi)用扣除會(huì)影響企業(yè)的所得稅，因此在費(fèi)用扣除的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)該按照國(guó)家稅法的相關(guān)規(guī)定，采取足限額扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收加計(jì)扣除項(xiàng)目的方式進(jìn)行處理。第三，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理，由于資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)影響到以后的折舊和攤銷，并對(duì)所得稅造成影響，因此在這些內(nèi)容的處理上應(yīng)該充分考慮成本以及費(fèi)用增加的內(nèi)容，并根據(jù)計(jì)算選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案。
（3）完善稅務(wù)會(huì)計(jì)管理監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要手段，也是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)收益的重要措施。為了避免不當(dāng)?shù)亩悇?wù)會(huì)計(jì)處理造成稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，企業(yè)相關(guān)主管部門應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部建立完善的監(jiān)督檢查機(jī)制，通過進(jìn)一步的完善稅務(wù)會(huì)計(jì)管理制度規(guī)章以及稅務(wù)會(huì)計(jì)流程與操作方法，規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，在根本上提高企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的實(shí)效性。
（4）提高稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的工作能力。隨著我國(guó)稅務(wù)法律體系的不斷完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作與稅務(wù)籌劃管理工作也更加復(fù)雜繁瑣。要求工作人員必須在會(huì)計(jì)學(xué)、稅務(wù)理論以及統(tǒng)計(jì)學(xué)等方面具備較高的知識(shí)涵養(yǎng)。因此，為了提高企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作水平，必須強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際工作需要以及稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員在稅務(wù)法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)學(xué)等方面開展系統(tǒng)的教育培訓(xùn)，提高企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍的能力水平，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利開展。
結(jié)語
稅務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要實(shí)現(xiàn)手段，也是確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的關(guān)鍵。因此，企業(yè)管理部門必須充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的作用，積極革新企業(yè)稅務(wù)籌劃方法，減輕企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。（作者單位：山東省煙臺(tái)市芝罘國(guó)家稅務(wù)局）
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；納稅籌劃；企業(yè)發(fā)展
一、我國(guó)各行業(yè)對(duì)納稅稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)現(xiàn)狀對(duì)其對(duì)此態(tài)度調(diào)查剖析
目前我國(guó)很多的人對(duì)納稅籌劃存在錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，包括納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員。其實(shí)納稅籌劃是構(gòu)建一個(gè)和諧的稅收征納關(guān)系所不可缺少的劑。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的納稅籌劃產(chǎn)業(yè)并不發(fā)達(dá)，但我國(guó)的偷稅行為遠(yuǎn)比發(fā)達(dá)國(guó)家普遍。我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛躍式的發(fā)展的同時(shí)各個(gè)行業(yè)的發(fā)展也趨于完善，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)性也逐漸加劇，不管是同行之間的競(jìng)爭(zhēng)和各行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，歸根結(jié)底是凈利潤(rùn)的競(jìng)爭(zhēng)，在這樣的環(huán)境下企業(yè)的納稅籌劃的重要性逐漸的顯現(xiàn)出來。
本文經(jīng)過對(duì)上百家企業(yè)相關(guān)情況的取證研究，通過對(duì)這些企業(yè)提供材料的分析、歸納總結(jié)，得出了不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)存在較為明顯的差異：
不難看出，規(guī)模大的企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)可度也高，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)納稅籌劃工作也相對(duì)完善有規(guī)模，越是小規(guī)模的企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)可度越相對(duì)低。目前我國(guó)越來越多的企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到進(jìn)行稅務(wù)籌劃不光可以帶來節(jié)稅的好處，企業(yè)的發(fā)展會(huì)是最終的利益所在。
二、我國(guó)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)的可行途徑研究
新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施后，稅收籌劃格局將發(fā)生很大的變化?？偨Y(jié)歸納起來稅收籌劃可選的主流途徑有兩種：
（一）直接通過減少稅收負(fù)擔(dān)
納稅籌劃的重要手段是充分運(yùn)用國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，在我國(guó)的所得稅法規(guī)中，基于不同的原因和目標(biāo)，設(shè)置了較多的優(yōu)惠性的稅收政策，稅收優(yōu)惠是稅法的重要組成部分，它是稅法原則性和靈活性性相結(jié)合的體現(xiàn)，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須充分考慮一般性稅法條款的例外規(guī)定，達(dá)到減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的目的，新企業(yè)所得稅法根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予了企業(yè)所得稅優(yōu)惠。國(guó)家之所以出臺(tái)這些優(yōu)惠政策正是為了讓納稅人從事該政策鼓勵(lì)的行為，如果納稅人不進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)國(guó)家的優(yōu)惠政策視而不見，那么國(guó)家出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策就達(dá)不到其預(yù)先設(shè)定的目的了。所以，進(jìn)行稅收籌劃是國(guó)家順利推進(jìn)稅收優(yōu)惠政策所必不可少的條件。
某農(nóng)場(chǎng)從事種植業(yè)，2008年種植的棉花和大豆實(shí)現(xiàn)所得額560萬元，農(nóng)場(chǎng)擬擴(kuò)大規(guī)模，預(yù)計(jì)能實(shí)現(xiàn)180萬的所得額，那么當(dāng)選擇種植糧食還是花卉的問題上就不得不與稅收籌劃聯(lián)系在一起，依照新企業(yè)多的稅法規(guī)定，企業(yè)種植棉花大豆的所得免征企業(yè)所得稅：那么單種植小麥應(yīng)對(duì)所得180萬元全額征稅45萬，單種植大豆，所得減半征收，征收所得稅22.5萬元。
（二）盡可能獲得資金的時(shí)間價(jià)值
資金是有時(shí)間價(jià)值的，納稅人通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該交的稅款延緩到以后年度繳納，以獲得資金的時(shí)間價(jià)值，也是納稅籌劃途徑的不二選擇，既然資金有時(shí)間價(jià)值，盡可能減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。雖然這筆稅款是遲早要繳納的，但現(xiàn)在無償?shù)恼加觅Y金就相當(dāng)于從財(cái)政部門獲得了一筆無息貸款，其經(jīng)濟(jì)效用是非常大的。從理論上講，如果企業(yè)每期都能夠?qū)⒑笃诘囊还P費(fèi)用在當(dāng)期列支，或?qū)?dāng)期的一筆收入在下期計(jì)入納稅所得額，則每期都可以使用一部分稅款緩繳，相當(dāng)于每期都獲得一筆無息貸款。也就是說，每期都可以用新“貸款”來還舊“貸款”，則相當(dāng)于一筆貸款永遠(yuǎn)不用清償。
以某企業(yè)為例，該企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)原值1000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值40萬，預(yù)計(jì)使用壽命5年，與稅法規(guī)定的最低年限相同，根據(jù)稅法的規(guī)定，該批固定資產(chǎn)在折舊方面可享受稅收優(yōu)惠。不考慮復(fù)利利率的情況下，來進(jìn)行稅收籌劃：
可見雙倍余額遞減法使前期的折舊額多，后期的成本費(fèi)用前移，稅款推遲到后期繳納。在稅率穩(wěn)定的前提下，比其他兩種方法，相當(dāng)于取得了一筆無息貸款。
三、成本和風(fēng)險(xiǎn)的衡量
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，都需要一定的成本費(fèi)用支出，企業(yè)納稅以及稅務(wù)籌劃也不例外，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成本既包括稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失,又包括企業(yè)在稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的費(fèi)用。這部分就稅務(wù)籌劃可能給企業(yè)帶來相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)籌劃的成本進(jìn)行論述。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；創(chuàng)新措施；稅務(wù)籌劃
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-01
企業(yè)的稅務(wù)管理是合法的利用稅收政策，減少企業(yè)的納稅來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)管理與偷稅、漏稅不同的是它本身是合法、合理的行為。在外國(guó)，企業(yè)通過稅務(wù)專家研究稅收政策來減少納稅。當(dāng)前背景下，稅收在逐年增加，企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理能夠?qū)⑵髽I(yè)的稅收成本降低。
一、稅務(wù)管理體系的構(gòu)建
（一）現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)。首先，納稅。企業(yè)根據(jù)稅法之規(guī)定，在稅收法律和相關(guān)法規(guī)基礎(chǔ)上，保障稅款的及時(shí)上繳與足額上繳，使企業(yè)在稅法的背景下快速發(fā)展。其次，規(guī)避稅險(xiǎn)。包括規(guī)避處罰風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避遵從稅法成本風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面；最后，稅務(wù)籌劃。指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。
（二）現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理體系的組成。首先，應(yīng)當(dāng)立足企業(yè)實(shí)際，不斷的創(chuàng)新和改進(jìn)稅務(wù)管理方法，從根本上改變傳統(tǒng)的企業(yè)稅務(wù)管理方式和方法，建立現(xiàn)代化稅務(wù)管理模式，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理工作的制度化、規(guī)范化。其次，設(shè)立專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。在做好企業(yè)涉稅事務(wù)管理工作的同時(shí)，還要及時(shí)、準(zhǔn)確的建立獲取稅收信息數(shù)據(jù)的有效渠道、采取動(dòng)態(tài)的管理模式把握宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)向，為企業(yè)決策的做出提供有效的數(shù)據(jù)參考。這是構(gòu)建現(xiàn)代化企業(yè)稅務(wù)管理體系的基本內(nèi)容，也是稅務(wù)管理體系得以有效實(shí)施的重要保障。
二、企業(yè)稅務(wù)管理的現(xiàn)狀
（一）稅務(wù)管理觀念落后。我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)管理觀念還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他國(guó)家，企業(yè)人員對(duì)稅務(wù)管理認(rèn)識(shí)不夠深刻，企業(yè)的稅務(wù)人員對(duì)稅法以及關(guān)于稅務(wù)的法規(guī)認(rèn)識(shí)不足，往往會(huì)受到稅務(wù)部門的處罰和限制。而有些企業(yè)在繳納稅務(wù)的過程中投機(jī)取巧，往往被判定為漏稅、偷稅，因而受到處罰，這就增加了企業(yè)的稅務(wù)成本。
（二）稅務(wù)籌劃與管理相混淆。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，將稅務(wù)籌劃與稅務(wù)管理相混淆，稅務(wù)籌劃只是稅務(wù)管理中的一個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)將稅務(wù)籌劃當(dāng)做是稅務(wù)管理，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，并沒有完成稅務(wù)管理，這就忽視了稅務(wù)管理所具有的協(xié)調(diào)及預(yù)測(cè)作用，只是將某個(gè)方面的稅收降低，卻并沒有整體的減少企業(yè)的稅收。
（三）企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高。企業(yè)在日常的企業(yè)管理中，沒有將稅務(wù)管理提升到一定的地位，對(duì)稅務(wù)管理的意識(shí)非常淡薄，總是想盡方法的晚交稅，少交稅，將納稅當(dāng)做是企業(yè)的負(fù)擔(dān)。這樣就增大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果經(jīng)歷稅務(wù)稽查，企業(yè)的名譽(yù)形象會(huì)受到影響，同時(shí)也會(huì)令企業(yè)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
（四）稅務(wù)管理沒有形成完整的系統(tǒng)。我國(guó)企業(yè)雖然注重建立以降低稅負(fù)為目標(biāo)的稅收籌劃體系，但用于構(gòu)建適合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的企業(yè)稅務(wù)戰(zhàn)略和管理體系還尚未到普遍重視。近年來，一些企業(yè)已經(jīng)注意高效率、專業(yè)化的企業(yè)稅務(wù)管理體系是確保企業(yè)戰(zhàn)略成功的關(guān)鍵，企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)該和企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理乃至戰(zhàn)略管理相互契合，在降低稅收的成本的基礎(chǔ)上，有效控制企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，并為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)提供支持。
三、稅務(wù)創(chuàng)新策略及分析
（一）稅務(wù)籌劃。企業(yè)稅務(wù)管理的核心就是稅務(wù)籌劃，企業(yè)稅務(wù)管理的其他活動(dòng)都是為了稅務(wù)籌劃能夠更好的完成。稅務(wù)籌劃是事前的行為，稅務(wù)籌劃的本身具有預(yù)見性以及長(zhǎng)期性的，但是稅收的相關(guān)法律法規(guī)可能發(fā)生新的變化。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃是應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，防范以及避免風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取企業(yè)利益的最大化。稅務(wù)籌劃要合法合理。企業(yè)的稅務(wù)籌劃決不能違反國(guó)家的法律法規(guī)，也就是說，企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須合法。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要對(duì)稅法以及稅收相關(guān)的法規(guī)進(jìn)行充分的了解，在合法的前提下設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃的方案。成本―效益的原則。所有的事物都具有兩面性，稅務(wù)籌劃同樣也具有兩面性：一方面為企業(yè)帶去經(jīng)濟(jì)利益；另一方面，稅務(wù)籌劃也需要費(fèi)用。稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)，稅務(wù)籌劃也需要企業(yè)支付與之相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)在聘請(qǐng)相關(guān)機(jī)構(gòu)或自己組織人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)都會(huì)產(chǎn)生一定費(fèi)用。企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是在多種稅收方案中選擇最優(yōu)的方案，交稅最少的方案未必會(huì)是最優(yōu)的方案，這種方案也可能會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益總體降低。
（二）加強(qiáng)稅務(wù)管理。1.建立完善的體系，聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)顧問，成立管理部門。在稅務(wù)系統(tǒng)越來越復(fù)雜，稅法日趨完善的情況下，單獨(dú)依靠會(huì)計(jì)是不能完成企業(yè)的稅務(wù)管理的需求的。稅務(wù)系統(tǒng)越來越復(fù)雜，很多問題得不到解決，這就需要企業(yè)向有關(guān)的稅務(wù)中介部門進(jìn)行請(qǐng)教，稅務(wù)中介部門對(duì)于稅收政策的把握非常準(zhǔn)確，對(duì)于收稅的經(jīng)驗(yàn)較豐富，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供良好的服務(wù)。聘請(qǐng)這些專業(yè)的人員作為企業(yè)的稅務(wù)咨詢，能夠提高企業(yè)的稅務(wù)管理的水平。企業(yè)成立專門的稅務(wù)管理部門，聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)管理人員，進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，防范和規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提升。
2.企業(yè)建立自查的制度。企業(yè)應(yīng)建立自查的制度以及成立自查的機(jī)構(gòu)，定期的對(duì)企業(yè)的納稅進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低。同時(shí)，企業(yè)對(duì)稅務(wù)計(jì)算的方面也要了解，檢查在計(jì)算時(shí)是否存在錯(cuò)誤的情況。另外，企業(yè)的稅務(wù)申報(bào)是否及時(shí)，是否異常也需要檢查。自查的意義是使企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理中的問題并解決這些問題，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
總結(jié)：稅收管理作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用。本文主要從企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀、稅務(wù)管理體系構(gòu)建中的相關(guān)問題等方面，進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上就如何有效的構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)管理系統(tǒng)和創(chuàng)新，提出了一些建設(shè)性建議，以期能夠?yàn)槲覈?guó)企業(yè)稅務(wù)管理工作的發(fā)展，做出一點(diǎn)貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì) 納稅籌劃 理論 研究
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究
稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)稅務(wù)籌劃、納稅申報(bào)和稅金核算的一種系統(tǒng)性會(huì)計(jì)方式。稅務(wù)會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自然延伸，是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化的自然產(chǎn)物。在我國(guó)，由于種種因素的影響，導(dǎo)致大部分企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)仍未建立起一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，未能從管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中延伸出來。目前，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論還遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到成熟的階段，在稅務(wù)會(huì)計(jì)上還存在不少基本問題。以下就根據(jù)相關(guān)資料，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論進(jìn)行分析研究。
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要受到兩方面因素影響：國(guó)家稅法的總體目標(biāo)；企業(yè)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)理論、技術(shù)水平。其中，國(guó)家稅法的總體目標(biāo)是通過法律手段促使全體社會(huì)人員平等納稅，從而保證國(guó)家財(cái)政收入。隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)的不能只是為了反映出納稅人的納稅情況，而應(yīng)該提高稅務(wù)會(huì)計(jì)的水平，對(duì)稅務(wù)進(jìn)行有效籌劃，以更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)納稅。綜上所述，可以總結(jié)出稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為納稅企業(yè)和稅務(wù)管理局提供有利于決策的信息，以對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而使以后納稅管理工作的決策和籌劃更具質(zhì)量和效率。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能
稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能主要包括兩方面：
1、貫徹稅法
稅務(wù)會(huì)計(jì)是集會(huì)計(jì)核算和稅法于一身的特殊會(huì)計(jì)方式，因此在運(yùn)用稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行核算時(shí)，必須以稅法為根據(jù)，對(duì)企業(yè)賬務(wù)進(jìn)行必要的調(diào)整。企業(yè)貫徹稅法，有利于增強(qiáng)社會(huì)的納稅意識(shí)。
2、稅務(wù)籌劃
在貫徹稅法的前提下，納稅企業(yè)分別通過對(duì)資金投入、經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)、利潤(rùn)分配和破產(chǎn)清算等方面的稅務(wù)籌劃，務(wù)求尋求找到更好的節(jié)稅方式，盡可能將企業(yè)的納稅成本降低，維護(hù)納稅企業(yè)的合法權(quán)益。
（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)的環(huán)境因素
企業(yè)的外部環(huán)境因素，對(duì)于企業(yè)來說是不可控的因素，與稅務(wù)會(huì)計(jì)工作是密切相關(guān)的，在對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)各影響因素中起決定性作用。雖然環(huán)境因素對(duì)企業(yè)來說是不可控制，但不代表可以忽視它的存在，為了保證稅務(wù)會(huì)計(jì)的合理性，我們?cè)诙悇?wù)會(huì)計(jì)時(shí)必須要把環(huán)境因素算進(jìn)考慮因素中。其中對(duì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)影響較大的環(huán)境因素主要有：
1、 經(jīng)濟(jì)條件
經(jīng)濟(jì)條件具有一定的穩(wěn)定性，只有小部分經(jīng)濟(jì)條件是變動(dòng)比較頻繁的，如通脹率、稅率高低、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、供求關(guān)系等，其他經(jīng)濟(jì)條件都能在一段時(shí)間內(nèi)保持不變或變動(dòng)較小。
2、法律制度
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，稅收產(chǎn)生的主體和客體的關(guān)系以及權(quán)利義務(wù)均受到法律制度，尤其是稅法的約束。在對(duì)法律制度有足夠重視的同時(shí)，也不可忽略行政規(guī)范的作用。
3、政府行為
政府行為無論大小，都具有強(qiáng)烈的權(quán)威性，對(duì)企業(yè)納稅決策的各個(gè)方面都有直接的影響。
（四）稅制會(huì)計(jì)與稅務(wù)結(jié)構(gòu)
稅務(wù)會(huì)計(jì)的形式和內(nèi)容主要由國(guó)家的稅法和稅制結(jié)構(gòu)決定。稅制結(jié)構(gòu)是指國(guó)家稅收體系的整體布局和總體結(jié)構(gòu)，其結(jié)構(gòu)受國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制等條件所制約。稅制結(jié)構(gòu)的類型根據(jù)國(guó)家開征稅種的數(shù)量和種類，可分為單一稅制和復(fù)合稅制，由于單一稅制僅僅是以一種稅種為對(duì)象設(shè)置稅制，制度缺乏彈性和實(shí)用性，難以滿足企業(yè)財(cái)政的實(shí)際需要，所以復(fù)合稅制受到各國(guó)廣泛使用。而常見的稅種主要分為以下兩類：按稅收的對(duì)象來分，有財(cái)產(chǎn)稅、商品稅、資源稅、所得稅、行為稅等；按稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與否來分，可分為直接稅和間接稅。直接稅是向個(gè)人或企業(yè)直接征收的，主要為所得稅，間接稅則是對(duì)商品或服務(wù)間接征收的，主要為增值稅。我國(guó)的稅制是以增值稅為主的復(fù)合稅制，因此要重視對(duì)增值稅會(huì)計(jì)的核算，但同時(shí)也絕不能忽視對(duì)其他稅收的會(huì)計(jì)質(zhì)量，稅務(wù)會(huì)計(jì)的范圍應(yīng)該盡可能囊括稅制結(jié)構(gòu)中的每個(gè)稅種。
二、納稅籌劃的理論研究
納稅籌劃就是指通過對(duì)企業(yè)中的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，為達(dá)到節(jié)稅目而制作的一套納稅方案。以下就對(duì)現(xiàn)時(shí)的納稅籌劃理論進(jìn)行分析研究。
（一）納稅籌劃績(jī)效分析
納稅籌劃的績(jī)效分析，廣義上是指通過對(duì)納稅籌劃的過程及其結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出對(duì)影響納稅籌劃的因素，分析納稅籌劃是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，從而對(duì)納稅籌劃的操作過程進(jìn)行有效的調(diào)整、改進(jìn)。而狹義上的納稅籌劃績(jī)效分析，是指通過對(duì)影響納稅籌劃的因素進(jìn)行定量和定性的分析，對(duì)已實(shí)施的納稅籌劃方案的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，以便在日后更好地對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行挑選。
（二）納稅籌劃的顯性成本與隱性成本
進(jìn)行納稅籌劃的成本可分為顯性成本和隱性成本，其中顯性成本比較顯而易見，從企業(yè)的財(cái)務(wù)開資中直接體現(xiàn)出來。一般來說，顯性成本主要是指企業(yè)為研究、設(shè)定納稅籌劃方案的費(fèi)用，除此之外還有對(duì)從事納稅籌劃的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)的相關(guān)費(fèi)用等。納稅籌劃的隱性成本，相對(duì)于顯性成本，成本體現(xiàn)不明顯，因此往往無法或難以被人們發(fā)現(xiàn)。隱性成本主要是指正常應(yīng)稅項(xiàng)目與有稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目之間的稅前收益率的差距。
（三）企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范
納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)單來說就是在納稅籌劃中存在因某種原因而導(dǎo)致失敗并要因此付出代價(jià)的機(jī)會(huì)。由于納稅籌劃的決策具有時(shí)效性，加上企業(yè)外部環(huán)境等因素的復(fù)雜多變，使納稅籌劃具有較大的不確定性，隱藏著一定的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式表現(xiàn)幾種：意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)，是指由于征收雙方對(duì)于納稅統(tǒng)籌的目標(biāo)、效果等方面的認(rèn)識(shí)不同所引起的風(fēng)險(xiǎn)，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，但在實(shí)務(wù)操作中，納稅人往往對(duì)納稅籌劃抱有過高的期望值，有的時(shí)候?qū)⒓{稅籌劃與逃稅、漏稅、欠稅混為一談，納稅籌劃針對(duì)的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為或個(gè)人家庭的理財(cái)行為，籌劃方案的確定與具體實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中；經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)，主要是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所面臨的由于管理、市場(chǎng)與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須符合所選稅收政策的要求，這些要求對(duì)企業(yè)某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成約束，從而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的靈活性，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身發(fā)生重大變化，那么相應(yīng)的納稅籌劃勢(shì)必受到重要影響，很可能出現(xiàn)與原來預(yù)期相悖的結(jié)果，不僅沒有減輕企業(yè)的稅負(fù)，反而加重了企業(yè)的稅負(fù)；政策性風(fēng)險(xiǎn)，納稅籌劃建立在對(duì)現(xiàn)行及未來稅收政策的合理預(yù)期的基礎(chǔ)上，國(guó)家稅收政策或其他相關(guān)政策的變化勢(shì)必會(huì)對(duì)籌劃者納稅籌劃方案的選擇和確定產(chǎn)生重要影響，這種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是籌劃者對(duì)政策認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所致。籌劃者自認(rèn)為實(shí)施的行為符合國(guó)家的政策精神，但實(shí)際上違反了國(guó)家的法律、法規(guī)。因此，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和個(gè)人家庭理財(cái)帶來重大損失，所以對(duì)其進(jìn)行防范與管理非常有必要，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的類型及產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行防范和管理：樹立籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立科學(xué)的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過程中潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)包括國(guó)家稅收政策變化、企業(yè)銷售收入增減變化、企業(yè)利潤(rùn)增減變化、企業(yè)重大事項(xiàng)進(jìn)展及規(guī)劃調(diào)整等信息；隨時(shí)追蹤政策變化信息，及時(shí)、全面掌握國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)動(dòng)態(tài)變化，近年來，在稅制大框架不變的前提下，國(guó)家對(duì)稅收政策細(xì)則作出了很多調(diào)整，隨著稅法不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理越來越精細(xì)規(guī)范，加大了納稅人進(jìn)行納稅籌劃的難度，因此應(yīng)對(duì)納稅籌劃方案保持適當(dāng)?shù)撵`活性；統(tǒng)籌安排，綜合衡量，降低系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益下降，如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是使企業(yè)整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案，對(duì)于那些綜合性較強(qiáng)，與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，應(yīng)共同謀劃，以提高納稅籌劃的規(guī)范性和合理性降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)束語
本文通過對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和納稅籌劃的理論研究，目的是提高人們對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和納稅籌劃的重視，提高企業(yè)財(cái)務(wù)的稅務(wù)工作水平，從而提高稅務(wù)會(huì)計(jì)和納稅籌劃的質(zhì)量，進(jìn)一步提高與企業(yè)戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)性，保證平等納稅的情況下幫助企業(yè)減低納稅上的開支，更好地達(dá)到節(jié)稅的目的。
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摘 要 企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理工作中的重要組成部門。為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的擴(kuò)大提供了基礎(chǔ)，使企業(yè)在不違反法律法規(guī)的前提之下，以節(jié)約企業(yè)成本、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為根本的企業(yè)減負(fù)手段。而施工企業(yè)主要通過承包各種工程，提供建筑、安裝勞務(wù)來取得收入，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營(yíng)業(yè)稅。外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不利因素不易改變，因此，通過合理稅務(wù)籌劃減少稅負(fù)是企業(yè)增加效益提升競(jìng)爭(zhēng)能力的重要途徑。
關(guān)鍵詞 施工企業(yè) 工程 稅務(wù)籌劃
一、稅務(wù)籌劃的涵義
稅務(wù)籌劃是由Tax Planning意譯而來的，也稱稅收籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前選擇和規(guī)劃以節(jié)約稅款支付，使企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)、稅務(wù)相協(xié)調(diào)，從而達(dá)到企業(yè)利益最大化的籌劃。對(duì)于資金和實(shí)力并不雄厚的中小施工企業(yè)，從源頭上、在細(xì)節(jié)中開展稅務(wù)籌劃，是實(shí)現(xiàn)安全、合法的稅收“自我減負(fù)”重要方式，也是國(guó)際上提倡的有利于國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控并使社會(huì)整體資源達(dá)到最優(yōu)配置的基本手段。
二、稅務(wù)籌劃的目的
一是領(lǐng)導(dǎo)想減“稅負(fù)”，以此提高企業(yè)盈利水平。在工作中，我們的施工公司要交的稅種很多，稅負(fù)較重，企業(yè)的管理層總希望財(cái)務(wù)部門能想辦法降低稅負(fù)。二是公司業(yè)務(wù)部門簽訂的合同沒有明確稅負(fù)的承擔(dān)方，在履行合同時(shí)企業(yè)則需要為這部分稅款買單，額外增加了成本。三是時(shí)展的需要。隨著社會(huì)的發(fā)展，做稅收籌劃是為了讓企業(yè)未雨綢繆，是企業(yè)更好地發(fā)展。四是財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)的需要。稅收政策經(jīng)常變化如果財(cái)務(wù)人員跟不上稅務(wù)知識(shí)的更新，就無從談起為企業(yè)搞好服務(wù)。
三、稅務(wù)籌劃的原則
1.合法性。在稅務(wù)籌劃中，首先應(yīng)該嚴(yán)格遵循合法性原則。施工企業(yè)必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，充分履行其義務(wù)、享有其權(quán)利，也就是說只有在遵守合法性原則的前提下，才能考慮少繳稅款的各種方式。
2.效益最優(yōu)化。稅務(wù)籌劃的最主要的目的，歸根到底是要使納稅人的可支配利益最大化，即效益最大化，納稅人除了考慮節(jié)稅外，還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅務(wù)籌劃應(yīng)該要盡量使籌劃成本最小。納稅人可選擇的節(jié)減稅收的方式和方法很多，稅務(wù)籌劃中在選擇各種節(jié)稅方案時(shí)，選擇的方案應(yīng)該是越容易操作越好，越簡(jiǎn)單越好。
3.穩(wěn)健性。一般來說，納稅人的節(jié)稅利益越大，風(fēng)險(xiǎn)也就越大，各種節(jié)減稅收的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，如稅制風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，利率風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在節(jié)稅利益與節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行必要的權(quán)衡，以保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。
四、施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作要點(diǎn)
1.工程結(jié)算收入金額及確認(rèn)時(shí)間的稅務(wù)籌劃。施工企業(yè)工程收入結(jié)算金額的大小不但影響繳納營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)、城建稅的金額，而且還影響到其利潤(rùn)總額進(jìn)而影響所得稅的繳納。稅法規(guī)定，工程施工企業(yè)的收入可以根據(jù)完工工作量和工程進(jìn)度來確認(rèn)計(jì)量，原因是施工項(xiàng)目周期相對(duì)較長(zhǎng)，因此，施工企業(yè)完全可以在不違背稅法的前提下將相關(guān)工程結(jié)算收入進(jìn)行科學(xué)、合理的確認(rèn)，延遲納稅時(shí)間，無息使用稅金以達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。
2.施工合同簽訂以及承包方式選擇的稅務(wù)籌劃。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅法的規(guī)定，安裝工程由總承包方納稅，工程存在分包的，分包單位承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅由總包單位代扣代繳，總包單位按工程總結(jié)算額扣除分包額后的余額繳納營(yíng)業(yè)稅。因此能簽訂總分包合同的應(yīng)該避免簽訂承包合同，從而避免總分包雙方重復(fù)納稅。而簽訂施工合同時(shí)，要注意簽訂合同的類型不同，征收的稅率是不同的。如簽訂勞務(wù)分包合同時(shí)按建筑安裝稅率3%征收，當(dāng)簽訂設(shè)備租賃合同時(shí)按租賃業(yè)5%征收（假設(shè)其它隨征稅一樣），所以能簽訂建筑安裝合同的應(yīng)盡量避免簽訂設(shè)備租賃合同。
包工包料和包工不包料是目前施工企業(yè)主要的承包方式。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，無論何種承包方式，營(yíng)業(yè)額均按包工包料工程以料工費(fèi)全額征收營(yíng)業(yè)稅。這樣看來，施工企業(yè)無論采取何種方式都必須交納全額的稅款。然而企業(yè)的包料明顯有一定的利潤(rùn)空間。因此在承包工程時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡量承包包工包料的工程，然后通過管理，控制材料開支等辦法達(dá)到減稅和增加利潤(rùn)的目的。
3.會(huì)計(jì)涉稅科目設(shè)置的稅務(wù)籌劃。會(huì)計(jì)涉稅科目設(shè)置不合理很可能造成列支的費(fèi)用大于所得稅稅前扣除的限額，增加企業(yè)所得稅稅負(fù)。為避免這一情況的發(fā)生，我們不僅僅要節(jié)約開支，還應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目來調(diào)整費(fèi)用的歸屬進(jìn)而達(dá)到避稅的目的。如：稅法已經(jīng)對(duì)企業(yè)會(huì)議費(fèi)做了明確規(guī)定，只要施工企業(yè)能夠提供真實(shí)可靠的原始憑證，那么，企業(yè)可以在所得稅稅前將會(huì)議費(fèi)進(jìn)行全額扣除。
4.資產(chǎn)折舊攤銷以及減值準(zhǔn)備計(jì)提的稅務(wù)籌劃。稅法賦予了施工企業(yè)折舊方法和折舊年限一定的選擇權(quán)。因此，施工企業(yè)可以選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法加速折舊，攤銷更多的折舊費(fèi)用。這樣，不僅可以加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還能夠?qū)⑹栈氐馁Y金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體反映和應(yīng)用，而稅法對(duì)資產(chǎn)的減值損失采用據(jù)實(shí)扣除的辦法，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備除了壞賬準(zhǔn)備可以按應(yīng)收款項(xiàng)總額的0.5%稅前扣除外其他一律不得在稅前扣除。但同時(shí)規(guī)定，如果資產(chǎn)發(fā)生永久性和實(shí)質(zhì)性減損，在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以確認(rèn)資產(chǎn)損失，從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除，過期不報(bào)將不準(zhǔn)稅前扣除，企業(yè)可以在這些方面進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃以減少稅款的支出。
稅務(wù)籌劃逐漸被人們認(rèn)可，隨著國(guó)家新稅收法規(guī)的出臺(tái)，施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間逐步降低。企業(yè)是以盈利為生存的，納稅既是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，也是企業(yè)體現(xiàn)其價(jià)值的標(biāo)尺。每一個(gè)企業(yè)都希望能夠合理的避稅，達(dá)到以最小的資本投入，贏得最大資本收益。只有掌握了合理避稅的統(tǒng)籌和規(guī)劃才能使為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)目標(biāo)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，做到健康持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn) 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)處于風(fēng)口浪尖，如何將利潤(rùn)空間加大，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，保持房地產(chǎn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，成為房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重心。稅收籌劃是在房地產(chǎn)企業(yè)不違反國(guó)家財(cái)務(wù)稅收政策前提下，以提升企業(yè)利潤(rùn)為目的進(jìn)行的稅收謀劃，但是在稅收謀劃過程中會(huì)出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要通過一系列措施對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制和防范。
一、房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有：
（一）法律風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃相關(guān)法律制度目前還不是很完善，針對(duì)同一個(gè)問題，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃者和國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)有不同的理解和看法，因?yàn)闆]有完善的法律制度進(jìn)行約束和限制，就會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中可能出現(xiàn)一些涉稅糾紛甚至于違法行為。還有一些企業(yè)對(duì)法律沒有深刻的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致出現(xiàn)一些超越法律或者在法律邊緣游走的現(xiàn)狀發(fā)生，這些都會(huì)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生不利的影響。
（二）政策風(fēng)險(xiǎn)
隨著我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，房地產(chǎn)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中地位越來越重要，但是目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不成熟，房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)的法律制度還不盡完善，相關(guān)的規(guī)范性文件很少，這就很容易造成房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃中形成巨大的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
房地產(chǎn)行業(yè)和資金有著密切的聯(lián)系，每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要對(duì)資金進(jìn)行合理的掌控。我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的建設(shè)資金大多是貸款融資的，資金越大，稅務(wù)籌劃的空間就會(huì)擴(kuò)大，在創(chuàng)造高額的經(jīng)濟(jì)收益的同時(shí)，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越大。
（四）行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，使得很多企業(yè)看到房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展前景，紛紛轉(zhuǎn)向房地產(chǎn)投資，但是房地產(chǎn)行業(yè)和很多行業(yè)都密切關(guān)聯(lián)，與貨幣政策、利率政策、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、居民收入等諸多方面也是息息相關(guān)的，容易受這些因素影響產(chǎn)生連鎖效應(yīng)，“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，如果沒有進(jìn)行合理的規(guī)劃，就會(huì)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。
二、我國(guó)當(dāng)前房地產(chǎn)稅收環(huán)境
我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和完善，各種法律體系在不斷的完善中，稅收法律體系也不例外。通過法律制度的完善，建立完善的稅務(wù)法律體系，為房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供法律依據(jù)，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)合法進(jìn)行相關(guān)工作。從目前的房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展來講，稅務(wù)法規(guī)建立了較完整的體系，法律執(zhí)行也慢慢的規(guī)范，這些都有利于房地產(chǎn)企業(yè)依法進(jìn)行各項(xiàng)工作。
改革開放后，我國(guó)和世界上很多國(guó)家都建立了經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展已日趨國(guó)際化，使得稅收工作也呈現(xiàn)國(guó)際化。我國(guó)當(dāng)前的稅收環(huán)境呈現(xiàn)出國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)主體和國(guó)外經(jīng)濟(jì)主體共同競(jìng)爭(zhēng)的收稅局勢(shì)，對(duì)稅務(wù)發(fā)展提出更高的要求。而房地產(chǎn)行業(yè)最為顯著的一個(gè)特點(diǎn)就是周期長(zhǎng)、投資大，同時(shí)會(huì)計(jì)核算和稅收政策在許多口徑上的差異，以及稅收中各稅種針對(duì)同一計(jì)稅項(xiàng)目確認(rèn)的差異，造成了稅收計(jì)算工作的難度，稅收過程的復(fù)雜性加大，涉及到多個(gè)稅種，這些稅種是否可以進(jìn)行合理的規(guī)劃，關(guān)系著房地產(chǎn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。
三、如何有效控制房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行合理的規(guī)劃，就是將房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)減小。房地產(chǎn)行業(yè)因?yàn)橐?guī)模相對(duì)較大，所以只有高水準(zhǔn)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，才能幫助房地產(chǎn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的一項(xiàng)工作，顯然是重中之重。為了對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。
（一）重視專業(yè)人才的使用
稅收工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性，對(duì)人才有很高的要求，房地產(chǎn)企業(yè)需要重視專業(yè)性人才的培養(yǎng)及任用，定期組織學(xué)習(xí)財(cái)稅知識(shí)，加強(qiáng)與同行交流，持續(xù)提高稅務(wù)籌劃人員的工作水平。
（二）借鑒專業(yè)的建議
在進(jìn)行重大決策時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)的決策者可以向一些專家進(jìn)行咨詢，借鑒專業(yè)的建議或者意見。將專家的建議和房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際情況結(jié)合在一起，可以有效的對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。
（三）開展稅收籌劃工作
在房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策時(shí)，應(yīng)及時(shí)將稅務(wù)籌劃工作跟進(jìn)，企業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員應(yīng)與其他相關(guān)部門充分交流、深入討論，在完成討論后，設(shè)計(jì)出合理的稅收方案，同時(shí)需要加強(qiáng)稅收方案中經(jīng)濟(jì)收益和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行深入的了解。然后將稅務(wù)方案遞交給企業(yè)決策者，相關(guān)部門根據(jù)稅收方案進(jìn)行實(shí)施。房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施過程中，也要對(duì)經(jīng)濟(jì)收益和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)評(píng)估，并進(jìn)行跟蹤記錄，在評(píng)估的過程中要保持客觀性。事后應(yīng)總結(jié)評(píng)價(jià)，做成資料以備后期參考使用。
（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
房地產(chǎn)企業(yè)必須充分的認(rèn)識(shí)到其存在的風(fēng)險(xiǎn)，密切關(guān)注國(guó)家相關(guān)政策，做好風(fēng)險(xiǎn)防范措施，從而增強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃能力。及時(shí)的掌握房地產(chǎn)行業(yè)的最新市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，從實(shí)際出發(fā)，適時(shí)地對(duì)企業(yè)的稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整。
四、結(jié)束語
綜上所述，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位，但是房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)籌劃存在很多方面的風(fēng)險(xiǎn)，為了有效的對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，就要充分的認(rèn)識(shí)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，密切關(guān)注國(guó)家宏觀調(diào)控政策，加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，合理制定稅務(wù)籌劃方案，使得企業(yè)在較少的運(yùn)營(yíng)成本下，實(shí)現(xiàn)高經(jīng)濟(jì)收益和低風(fēng)險(xiǎn)，最終保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
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(一)對(duì)稅收籌劃缺乏正確認(rèn)識(shí)
由于我國(guó)對(duì)稅收籌劃相關(guān)研究起步較晚，相關(guān)領(lǐng)域研究較少，相關(guān)部門對(duì)其宣傳力度不大等原因，部分納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員對(duì)于稅收籌劃缺乏正確的認(rèn)識(shí)，使得納稅人往往不能正確合理地利用籌劃來創(chuàng)造利益，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，許多納稅人和企業(yè)法人沒有對(duì)稅收籌劃形成足夠的重視，甚至認(rèn)為偷稅漏稅行為也在稅收籌劃的范疇之內(nèi)，把偷稅漏稅這些違法行為與合理的稅收籌劃混為一談；第二，企業(yè)的稅收籌劃者僅認(rèn)為少繳稅就達(dá)到了籌劃的目的，其實(shí)并不然，在少繳納稅款的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)一并考慮是否符合企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，是否符合成本效益原則，不能為了貪圖減稅而使企業(yè)失去其他利益。第三，許多企業(yè)內(nèi)的相關(guān)決策人員和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備不夠，對(duì)有些優(yōu)惠稅收政策還不了解，有些政策沒有充分得到利用，即使對(duì)稅收進(jìn)行了籌劃，但可能并不是最優(yōu)方案或者并沒有全面的對(duì)其他稅種進(jìn)行納稅籌劃。
(二)稅務(wù)制度不健全
近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)稅務(wù)制度為稅務(wù)規(guī)范化制度化發(fā)揮了重要的作用，我國(guó)稅務(wù)制度行業(yè)也蒸蒸日上。然而，仍然存在稅務(wù)制度仍然不夠健全的情況亟待解決。首先，稅務(wù)人員缺乏獨(dú)立性，部分稅務(wù)的工作人員是由過去稅務(wù)機(jī)關(guān)分流過去的工作人員，對(duì)工作流程不熟悉，缺乏應(yīng)有的職業(yè)水準(zhǔn)和道德素養(yǎng)，往往造成稅務(wù)機(jī)關(guān)與機(jī)構(gòu)兩者關(guān)系不明，職責(zé)不清的結(jié)果。其次，稅務(wù)機(jī)構(gòu)運(yùn)作狀況不理想，與西方國(guó)家相比，我國(guó)相關(guān)法規(guī)級(jí)次不高，約束力較弱，許多中介收費(fèi)未按照稅法嚴(yán)格執(zhí)行，職業(yè)秩序混亂，業(yè)務(wù)項(xiàng)目較為單一簡(jiǎn)單，大多為收費(fèi)事項(xiàng)，而對(duì)稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)沒有高度重視，造成稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)供求均不足的現(xiàn)狀。
(三)我國(guó)稅制不完善
十稅制改革是深化財(cái)稅體制的一次改革，促進(jìn)了稅收的客觀性和公正性，然而仍舊存在一些稅制問題阻礙著我國(guó)稅收的健康正常發(fā)展。例如，房產(chǎn)稅征稅范圍不包括農(nóng)村，然而隨著城市范圍的逐漸增大，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，部分農(nóng)村與城鎮(zhèn)房屋建設(shè)相差并不大，過窄的征稅范圍，影響了公平性。除此以外，房屋出租要同時(shí)征收房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅，對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源進(jìn)行兩次或兩次以上的征稅行為的重復(fù)征稅不能體現(xiàn)稅收的合理負(fù)擔(dān)原則，不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。另外，我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅一直屬于空缺狀態(tài)，這樣不利于有效的控制企業(yè)對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行調(diào)控，造成更多的企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)卻忽略了對(duì)環(huán)境的保護(hù)。
(四)稅法宣傳教育滯后
我國(guó)稅收相關(guān)部門從1994年起每年4月確定為稅收宣傳月，利用電視、報(bào)刊等媒體進(jìn)行宣傳。然而我國(guó)稅收宣傳工作還存在著如下問題需要改善：第一，宣傳知識(shí)過于單一，在目前的有關(guān)稅收籌劃的宣傳中，多為增值稅和所得稅的相關(guān)信息，而涉及其他稅種的內(nèi)容并不多。同時(shí)，稅收宣傳內(nèi)容多為空泛的標(biāo)語和口號(hào)，對(duì)于相關(guān)政策和法規(guī)推廣力度不夠,致使廣大納稅人對(duì)稅法的具體內(nèi)容了解不夠深入，指導(dǎo)意義和實(shí)際效果并不理想。第二，宣傳方式陳舊，過于形式化，稅收宣傳月僅通過掛橫幅，發(fā)放傳單等簡(jiǎn)單方式來“走過場(chǎng)”，缺乏創(chuàng)新，倚重形式而忽略了結(jié)果，造成了吸引力和影響力的缺失，活動(dòng)成效也大打折扣。而所發(fā)表的稿件思維僵化，缺乏新思想、新觀點(diǎn)，宣傳稿件質(zhì)量、創(chuàng)新性也不高。
(五)征管水平不高
我國(guó)稅收征管存在內(nèi)部監(jiān)督和人員構(gòu)成等方面都存在一些亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題，具體體現(xiàn)在“人情稅、關(guān)系稅”現(xiàn)象較為普遍，而利用手中職權(quán)為之謀取稅收利益的行為，批準(zhǔn)法律條件不允許批準(zhǔn)的文件，擅自為他人辦理減稅免稅，對(duì)于應(yīng)當(dāng)處罰的違法行為視而不見，這樣違規(guī)的行為對(duì)稅收環(huán)境造成較大負(fù)面影響。另外，國(guó)稅干部建設(shè)存在結(jié)構(gòu)老齡化等問題，年齡在45歲以上的偏多，許多參加過職后學(xué)歷教育，但是效果并不明顯，工作時(shí)，熱情消退而且缺乏創(chuàng)新能力。同時(shí)，在各個(gè)地方分局，由于年輕的“新生代”補(bǔ)入數(shù)目不足，缺乏競(jìng)爭(zhēng)壓力，不重視學(xué)習(xí)新的法規(guī)政策，大多安于現(xiàn)狀而不愿意積極進(jìn)取。
二、針對(duì)稅收籌劃問題的建議
(一)加強(qiáng)稅收籌劃的宣傳，培養(yǎng)納稅人和稅務(wù)人員正確觀念
稅收籌劃宣傳活動(dòng)的目的在于培養(yǎng)納稅人擁有正確的稅收籌劃的思想，使他們認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。納稅人納稅意識(shí)的增強(qiáng)有助于他們?cè)诓贿`背稅法的同時(shí)取得合法的稅收利益。同時(shí)，對(duì)于稅收宣傳也要培養(yǎng)稅務(wù)人員正確的觀念，糾正稅收籌劃是偷稅、漏稅這樣的錯(cuò)誤思想，使得稅收籌劃工作能夠順利進(jìn)行。另外，稅務(wù)工作人員需要對(duì)稅法宣傳方式進(jìn)行改進(jìn)，由過去的宣傳單、橫幅可以改進(jìn)為專家座談、稅收知識(shí)競(jìng)賽等活動(dòng)，宣傳的內(nèi)容應(yīng)盡量與實(shí)際掛鉤、多一些創(chuàng)新、少一些乏味，以方便納稅人更有興趣且更深入的理解稅收籌劃的重要性。同時(shí)，稅務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常同企業(yè)相關(guān)人員相互溝通，將法規(guī)及政策的變動(dòng)幾時(shí)傳達(dá)給企業(yè)相關(guān)決策者或者財(cái)務(wù)人員。
(二)加快稅收法制的建設(shè)，建立完備的稅收法律體系。
相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善才能減少偷稅、漏稅等違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，更多人會(huì)由原來“鉆空子”的想法轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^稅收籌劃來取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。改革個(gè)人所得稅，采用綜合與分類相結(jié)合的方式來征收，在年終以家庭作為計(jì)稅依據(jù)，改變單一稅制對(duì)家庭負(fù)擔(dān)沉重的納稅人不公平征稅的狀況；對(duì)于改革資源稅，擴(kuò)大征收的范圍，由原來的礦產(chǎn)資源增加到森林海洋資源，對(duì)不可再生資源的利用應(yīng)當(dāng)課以重稅；設(shè)置環(huán)境保護(hù)稅，通過征收環(huán)境保護(hù)稅來對(duì)企業(yè)造成環(huán)境污染進(jìn)行把控，政府也可以利用該稅種的收入來治理污染，同時(shí)也符合節(jié)能減排，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、建立友好經(jīng)濟(jì)型社會(huì)的目標(biāo)；改革房產(chǎn)稅，對(duì)農(nóng)村面積較大的住宅房納入征收范圍之內(nèi)，在城市，普通住宅可以降低征收稅率而高檔住宅提高征收稅率。
(三)完善稅務(wù)服務(wù)體制
完善稅務(wù)服務(wù)體制首先要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)的監(jiān)督管理，包括設(shè)立稅務(wù)人管理考核制度以及完善納稅人服務(wù)體系，有了嚴(yán)格的規(guī)章制度才能對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)工作人員的行為加以規(guī)范，有了納稅人的服務(wù)體系才能對(duì)納稅方法、技術(shù)、信息等方面的服務(wù)有進(jìn)一步的提供高，也有助于制造良好的納稅人辦稅條件和環(huán)境。其次，應(yīng)當(dāng)提高從業(yè)人員的自身素質(zhì)，提高其綜合能力，機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)經(jīng)常組織工作人員學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)、加強(qiáng)培訓(xùn)實(shí)務(wù)操作、互相交流溝通工作經(jīng)驗(yàn)，使工作人員能夠熟練的對(duì)不同業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，減少由于知識(shí)儲(chǔ)備不足或業(yè)務(wù)不夠熟練造成的失誤。最后，拓展業(yè)務(wù)范圍，通過拓寬稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍以滿足納稅人涉稅業(yè)務(wù)的快速變化，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，未來稅收籌劃業(yè)務(wù)的需求和供給必將越來越多，機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)不應(yīng)僅局限于收費(fèi)事項(xiàng)，可以借鑒國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的成功經(jīng)驗(yàn)，不斷總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，以滿足納稅人涉稅業(yè)務(wù)的快速變化。
三、總結(jié)
摘 要 進(jìn)入21世紀(jì)以來，伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，建筑施工企業(yè)的間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，在多種競(jìng)爭(zhēng)方法中，做合理稅務(wù)籌劃管理，減輕稅賦也逐漸成為降低企業(yè)總體成本的一個(gè)重要手段之一，以合法、合理、科學(xué)的手段為企業(yè)找到節(jié)稅點(diǎn)，有利于提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
關(guān)鍵詞 建筑企業(yè)稅務(wù) 企業(yè)稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃
進(jìn)入21世紀(jì)以來，伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，建筑施工企業(yè)的間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，在多種競(jìng)爭(zhēng)方法中，做合理稅務(wù)籌劃管理，減輕稅賦也逐漸成為降低企業(yè)總體成本的一個(gè)重要手段之一。建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營(yíng)業(yè)稅。在此筆者就結(jié)合我國(guó)當(dāng)前稅法有關(guān)規(guī)定和建筑施工企業(yè)現(xiàn)狀，對(duì)建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃管理做如下探討。
一、企業(yè)稅收籌劃的意義和原則
目前世界上關(guān)于稅收籌劃還沒有一個(gè)統(tǒng)一的定義，在實(shí)際實(shí)踐中，通常將不違反法律法規(guī)的納稅籌劃稱為避稅，將違法的納稅籌劃稱為偷稅。企業(yè)稅務(wù)籌劃是指納稅企業(yè)為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營(yíng)業(yè)稅。具體意義包括：1）是減輕稅收負(fù)擔(dān)。通過納稅籌劃使企業(yè)達(dá)到絕對(duì)減少稅額負(fù)擔(dān)、相對(duì)減少稅收比例、延緩納稅時(shí)間。從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化；2）是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進(jìn)行，這樣就有效地規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的；3）三是有利提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。納稅籌劃過程，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行事先科學(xué)安排，有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。另外，企業(yè)稅務(wù)籌劃管理應(yīng)遵尋合法性、平穩(wěn)性、節(jié)約性和財(cái)務(wù)利益最大化的四項(xiàng)基本原則以確保稅務(wù)籌劃的合法和合理性。
二、建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃管理策略
1.依法利用計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃：合理“避稅”是維護(hù)企業(yè)利益有效手段，但必須是在法律許可范圍內(nèi)，不能違法亂紀(jì)?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾性勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和勞動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款?！边@就要求企業(yè)要依據(jù)實(shí)施規(guī)定，對(duì)建筑單位而言不管是甲方供料還是包工包料工程，其營(yíng)業(yè)額中都包含工程所用的原材料以及其他的物資款項(xiàng)，而不包括建設(shè)方提供的設(shè)備款。因此，如包工不包料，選擇市場(chǎng)購(gòu)料，采購(gòu)成本就相對(duì)較高，計(jì)稅依據(jù)也會(huì)較高；若施工企業(yè)購(gòu)料，往往與供應(yīng)商是維持長(zhǎng)期合作，采購(gòu)成本相對(duì)就較低，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依降相應(yīng)的也就低了，以此可以達(dá)到良好的節(jié)稅目的。此外，應(yīng)盡可能地不要將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值內(nèi)，而由建設(shè)單位提供設(shè)備，如此施工單位取得的收入只是安裝收入，以此節(jié)稅。
2.合理利用減免稅項(xiàng)目：利用法定減免項(xiàng)目也是合理節(jié)稅的方法之一，我國(guó)建筑業(yè)的免稅政策規(guī)定有：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人承包國(guó)防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營(yíng)業(yè)稅?！皣?guó)防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程”是指由總后勤部統(tǒng)一下達(dá)計(jì)劃的國(guó)防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程。此外，像教育、醫(yī)療、公益項(xiàng)目等，稅率點(diǎn)也較低，所以，建筑企業(yè)在條件允許的情況下可以多爭(zhēng)取承接低、免稅項(xiàng)目，進(jìn)行合理避稅。
3.積極利用工程承包合同：不同合同的適用的稅率不同，建筑企業(yè)應(yīng)該積極利用這一點(diǎn)以達(dá)到合理節(jié)稅，在法定范圍內(nèi)盡量簽訂稅率低的合同，比如建筑施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂承包合同就適用建筑業(yè)3%的稅率，如果不簽訂承包合同就適用服務(wù)業(yè)5%的稅率等等，這些細(xì)節(jié)應(yīng)當(dāng)受到重視，切忌大意失利。
4.合理籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)稅收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。如：實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天等明確規(guī)定，從這些規(guī)定中，可以總結(jié)出，合理推遲工程結(jié)算的時(shí)間，就能相應(yīng)推遲納稅業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，就可以減輕企業(yè)流動(dòng)資金短缺的狀況，以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。另外，工程結(jié)算時(shí)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可并與業(yè)主單位協(xié)商后，應(yīng)盡量選擇有利的結(jié)算方式，不要將預(yù)收賬款的時(shí)間作為工程結(jié)算的時(shí)間。
總之，近年來，隨著國(guó)家法律法規(guī)的完善以及新稅收法規(guī)的出臺(tái)，建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃也越發(fā)受限，可行性也逐步降低。但稅率差別和稅收優(yōu)惠政策的依舊存在，只要加以合法、合理、科學(xué)的利用就能為企業(yè)找到節(jié)稅點(diǎn)，以提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
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（一）始終堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)性準(zhǔn)則
企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時(shí)，經(jīng)常會(huì)不可避免地遇到很多成本方面的問題，因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，首先需要將計(jì)劃資金投入與計(jì)劃收益進(jìn)行對(duì)比。唯有稅務(wù)籌劃為企業(yè)帶來的資金收益高于成本投入時(shí)，該稅務(wù)籌劃才可以實(shí)施，否則就應(yīng)該放棄。
（二）始終堅(jiān)持遵紀(jì)守法
對(duì)于企業(yè)來講，稅務(wù)籌劃工作是利用多種方法實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)，增加企業(yè)收益的目的。例如：對(duì)資金收入與支出進(jìn)行適當(dāng)控制，合理利用稅收優(yōu)惠規(guī)定、選取相應(yīng)納稅計(jì)劃等，這些都是遵紀(jì)守法的行為。因此，企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)始終依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，不胡亂調(diào)整利潤(rùn)，不胡亂分?jǐn)偝杀荆绻嬖诓煌亩悇?wù)籌劃計(jì)劃時(shí)，不僅應(yīng)保證其合理性及合法性，同時(shí)還應(yīng)選取稅負(fù)最低的財(cái)務(wù)計(jì)劃。
（三）以全局觀看待稅務(wù)籌劃
企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以全局觀、整體觀的角度出發(fā)，創(chuàng)建出最為理想的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃。由于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)在于使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益實(shí)現(xiàn)最大化，所以，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，不但應(yīng)全面考量企業(yè)的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)及本身的特殊環(huán)境，同時(shí)還要充分對(duì)國(guó)家的相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行思量，而不是只關(guān)注納稅某一環(huán)節(jié)的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)以整體利益為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，細(xì)致分析限制稅務(wù)籌劃的條件及原因，選取可以增加企業(yè)收益、降低稅負(fù)壓力的計(jì)劃。
二、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中應(yīng)用的方法
（一）選取投資核算的方法
對(duì)于企業(yè)來講，長(zhǎng)時(shí)間以來，對(duì)投資進(jìn)行核算的方法分為兩類，其一為成本法，其二為權(quán)益法。當(dāng)企業(yè)的投資比重處于25%—50%之間時(shí)，一般應(yīng)用權(quán)益法，當(dāng)投資比重低于25%時(shí)，應(yīng)用成本法。另外，還應(yīng)注意的是，通常狀態(tài)下，如果投資企業(yè)發(fā)生先虧損后收益的情況，那么就不應(yīng)該選取權(quán)益法，而應(yīng)選取成本法作為投資核算的方法。
（二）選取收入結(jié)算的方法
企業(yè)在商品出售過程中，一般會(huì)存在多種結(jié)算的方法，其中，收入的確認(rèn)時(shí)間各不相同，并且納稅的月份也存在差別。具體包含以下幾種收入確認(rèn)時(shí)間的方法：其一，企業(yè)應(yīng)綜合我國(guó)稅法中的相關(guān)規(guī)定，將收入的確認(rèn)時(shí)間依照銷售物品收取貨款的時(shí)間為準(zhǔn)，同時(shí)在當(dāng)天把提貨單移交購(gòu)買方；其二，如果企業(yè)利用銀行委托的形式銷售貨物，在處理好相關(guān)手續(xù)后，把貨物發(fā)送的時(shí)間作為企業(yè)的收入時(shí)間；其三，依照合同上的規(guī)定確定賒銷或者收款分歧銷售的方法，同時(shí)把收取款項(xiàng)的時(shí)間看作企業(yè)的收入時(shí)間。然而，如果企業(yè)選取訂貨銷售或者分歧預(yù)售的形式，那么收入時(shí)間就為交付貨品的時(shí)間。從而，在應(yīng)用不同的銷售形式時(shí)，應(yīng)結(jié)合相應(yīng)的方法確定收入時(shí)間，制定稅務(wù)籌劃方案，進(jìn)而延緩企業(yè)的稅收，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。
（三）選取存貨計(jì)價(jià)的方法
依據(jù)現(xiàn)今的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法主要有：先進(jìn)后出、加權(quán)平衡、計(jì)算毛利率以及個(gè)別計(jì)價(jià)等方法。企業(yè)在選取存貨的計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)細(xì)致對(duì)各種方法進(jìn)行考量，選取最能增加企業(yè)收益的方法，并且細(xì)致設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。通常情況下，如果市場(chǎng)上的物價(jià)出現(xiàn)降低情況，則優(yōu)先利用先進(jìn)后出的存貨計(jì)價(jià)方法，此方法較其他的方法得出的期貨成本要低，另外，也能夠增加企業(yè)本期的成本，從而降低本次應(yīng)該繳納的稅額。在當(dāng)前階段，企業(yè)的流動(dòng)資金較少，所以，這種方法可以延緩納稅的時(shí)間，等同于在國(guó)家獲取一筆沒有利息的貸款，進(jìn)而使企業(yè)貨期更多的可流動(dòng)資金，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。
（四）選取列支費(fèi)用的方法
針對(duì)列支費(fèi)用來講，應(yīng)以我國(guó)相關(guān)稅法許可的范圍為基礎(chǔ)對(duì)稅務(wù)籌劃的思想進(jìn)行指導(dǎo)，對(duì)當(dāng)期的費(fèi)用盡量進(jìn)行列支，對(duì)可能出現(xiàn)的損失進(jìn)行估算，合法地延緩納稅繳納時(shí)間，降低應(yīng)該上交稅額，增加企業(yè)收益。通常的方法為：其一，能夠?qū)Πl(fā)生額的費(fèi)用及損失進(jìn)行估算，應(yīng)用預(yù)提的形式入賬。例如：業(yè)務(wù)的招待資費(fèi)、公益性捐款等，精準(zhǔn)把握可以列支的限額，對(duì)列支范圍內(nèi)的資金盡心充分應(yīng)用；其二，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的資費(fèi)盡快核.銷、入賬。例如：壞賬、存貨虧損、已經(jīng)出現(xiàn)的損毀等，都需要盡快列支其費(fèi)用明細(xì)；其三，盡可能減少成本資費(fèi)的攤銷時(shí)間，延緩納稅期限，發(fā)揮節(jié)稅的作用。
（五）選取折舊與攤銷的方法
在企業(yè)繳納所得稅前，可以扣除的項(xiàng)目包含：無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊及有效延續(xù)資產(chǎn)攤銷等內(nèi)容，在規(guī)定的收入基礎(chǔ)上，折舊數(shù)額及攤銷數(shù)額較大，所以，會(huì)減少企業(yè)應(yīng)該上繳的數(shù)額。其實(shí)，在企業(yè)會(huì)計(jì)方面，包含許多能夠使用的折舊方法，同時(shí)，折舊加速法是其中較為有效的方法之一。另外，雖然企業(yè)中的財(cái)務(wù)制度分類對(duì)無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、延續(xù)資產(chǎn)等折舊時(shí)間有了細(xì)致的規(guī)定，然而，依舊不能防止其中出現(xiàn)一些彈性問題。企業(yè)中部分沒有準(zhǔn)確規(guī)定折舊年限或攤銷的資產(chǎn)，盡可能選取較短的年限，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。其主要是因?yàn)橘Y產(chǎn)具備部分的時(shí)間價(jià)值，如此一來，就會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)前期的折舊額加多，將企業(yè)的稅款拖延到后期，再歸納入賬目中，進(jìn)而使企業(yè)依法獲取較大部分無息存款，流動(dòng)資金。
（六）籌劃盈虧抵償修補(bǔ)的方法
盈虧抵償修補(bǔ)的方法指的是在一定的時(shí)間范圍中，企業(yè)可以利用某年的盈利數(shù)額補(bǔ)償之前某年的資金虧損，進(jìn)而有利于降低企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款數(shù)額。在應(yīng)用此方法過程中，是以企業(yè)的確出現(xiàn)虧損為基礎(chǔ)，否則，就會(huì)喪失鼓勵(lì)的作用。同時(shí)，該方法的使用范圍一般適用于企業(yè)所得額中。針對(duì)我國(guó)稅法中的相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)發(fā)生年度虧空后，就可以應(yīng)用明年稅前的利潤(rùn)修補(bǔ)該年度的虧損。如果修補(bǔ)不足，則需要把企業(yè)近5年間獲取的利潤(rùn)都用來補(bǔ)足虧空，假如依舊無法補(bǔ)足虧損，則可用企業(yè)后五年的利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。期間，盈虧抵償修補(bǔ)的內(nèi)容包含以下幾方面：其一，對(duì)虧損的企業(yè)進(jìn)行收購(gòu)或者兼并。同稅法相關(guān)規(guī)定相聯(lián)系：假如企業(yè)應(yīng)用吸收、兼并、合并等方法，那么，被吸收或者被兼并的企業(yè)就不會(huì)再擁有單獨(dú)的納稅人權(quán)利。如果企業(yè)在合并或者兼并前，并沒有對(duì)虧損的數(shù)額進(jìn)行彌補(bǔ)，則依照彌補(bǔ)的相關(guān)范圍，由合并或者兼并的企業(yè)對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)救；其二，延續(xù)費(fèi)用列支。例如：如果企業(yè)內(nèi)部形成呆賬或者壞賬，并不需將其記錄在壞賬的準(zhǔn)備中，而是可以利用核銷的方法對(duì)其予以處理，將廣告等可控制的費(fèi)用延后繳納。
三、總結(jié)
論文關(guān)鍵詞：稅收支出國(guó)際稅務(wù)籌劃企業(yè)利益
一、國(guó)際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)
企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制有較深認(rèn)識(shí)。不同國(guó)家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：
1.稅收管轄權(quán)上的差別。各國(guó)稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個(gè)國(guó)家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國(guó)家是同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)的。由于各國(guó)家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國(guó)際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。
2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國(guó)家，對(duì)于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。
3.課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別。不同的國(guó)家稅種的課稅對(duì)象可能不同，不同國(guó)家對(duì)于每一課稅對(duì)象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
4.稅收優(yōu)惠的差別。許多國(guó)家為了吸引外國(guó)投資，對(duì)于國(guó)外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國(guó)的稅收優(yōu)惠政策是跨國(guó)納稅人稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。
從上述的分析可見，國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。
二、國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體方法
依據(jù)國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體途徑如下：
1.稅收管轄權(quán)規(guī)避。企業(yè)應(yīng)盡量避免同一個(gè)行使居民管轄或公民管轄的國(guó)家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個(gè)行使所得來源管轄權(quán)的國(guó)家發(fā)生聯(lián)系。許多國(guó)家對(duì)企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤(rùn)是課稅的，因此在短期跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，盡量不要成為東道國(guó)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則可避免向東道國(guó)納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營(yíng)的時(shí)間或是通過改變?cè)跂|道國(guó)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來實(shí)現(xiàn)。
2.利用稅率差別。由于不同國(guó)家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)跨國(guó)公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國(guó)家或地區(qū)，在這些國(guó)家資產(chǎn)收益率普遍較高。
通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。如果一個(gè)國(guó)家的所得稅稅率較高，該國(guó)企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國(guó)外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國(guó)政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托避稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬?duì)信托財(cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業(yè)也可以通過向低稅率國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國(guó)公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見。(3)通過組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。具體做法是，在一個(gè)無稅或低稅的國(guó)家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤(rùn)大量轉(zhuǎn)出居住國(guó)，使公司集團(tuán)的一部分利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤(rùn)納稅，而這筆利潤(rùn)由于不匯回母公司，公司居住國(guó)也不對(duì)其課稅。
3.在稅務(wù)籌劃中注意課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別。在稅務(wù)籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進(jìn)行籌劃。
4.籌劃時(shí)考慮稅收優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。比如：國(guó)與國(guó)之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供所得稅尤其是預(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。在國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，在考慮稅收優(yōu)惠時(shí)，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、勞動(dòng)力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及政治和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
三、我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃對(duì)策
1.我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀。我國(guó)大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)缺乏。我國(guó)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)，因此當(dāng)提及減少納稅成本時(shí)，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員等方法，而不是通過自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也因而不能利用稅收知識(shí)和會(huì)計(jì)水平為企業(yè)做稅務(wù)籌劃。同時(shí)，稅務(wù)籌劃主體在我國(guó)企業(yè)中，至今還不甚明確。會(huì)計(jì)人員只關(guān)注會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。這樣就形成了稅務(wù)籌劃工作無人負(fù)責(zé)的情況。
另一方面，我們要看到我國(guó)企業(yè)對(duì)于國(guó)際稅務(wù)籌劃的迫切需求。隨著我國(guó)加入WTO，我國(guó)企業(yè)的國(guó)際貿(mào)易將進(jìn)入一個(gè)新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國(guó)企業(yè)必須提高國(guó)際稅務(wù)籌劃的水平，以適應(yīng)自身發(fā)展的需求。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì)師；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理；稅務(wù)稽查；作用和意義
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和蓬勃發(fā)展，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，政府管理經(jīng)濟(jì)的模式發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，由原來政府投資一統(tǒng)天下的格局轉(zhuǎn)化為政府通過政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宏觀調(diào)控。
國(guó)家稅制的不斷健全和各種征管手段的推新出新，納稅成本日益成為企業(yè)開支中舉足輕重的一項(xiàng)重要支出，現(xiàn)代企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中如何維護(hù)自身的權(quán)益，合理合法規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約納稅成本，提高企業(yè)資金使用效益，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，這就要求既懂財(cái)務(wù)更懂涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)會(huì)計(jì)師來來發(fā)揮作用。本人現(xiàn)結(jié)合工作實(shí)際，從對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)出發(fā)，分析其作用。
一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的基本認(rèn)識(shí)
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)師的涵義
稅務(wù)會(huì)計(jì)師是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形式，計(jì)算和繳納；即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專職崗位和專業(yè)會(huì)計(jì)人才。稅務(wù)會(huì)計(jì)師具有系統(tǒng)的財(cái)稅理論知識(shí)和扎實(shí)的法律知識(shí)，是企業(yè)管理涉稅事務(wù)的直接代表和責(zé)任人是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)稅管理逐漸專業(yè)化、職業(yè)化的具體體現(xiàn)。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)師的職責(zé)
在企業(yè)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著稅務(wù)核算、稅務(wù)管理、稅務(wù)籌劃和應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查等重要的工作職責(zé)，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)師的配備對(duì)企業(yè)不可或缺。結(jié)合我們國(guó)有企業(yè)主要是做如下等幾個(gè)方面的工作：
1.負(fù)責(zé)日常稅務(wù)核算，依法進(jìn)行納稅申報(bào)，資料整理，如期完整的繳納稅款；
2.及時(shí)了解有關(guān)稅收立法和稅務(wù)申報(bào)方面的調(diào)整及變化（包括訂閱相關(guān)雜志、報(bào)刊等）；
3.分析研究相關(guān)的稅收法規(guī)，進(jìn)行合理稅收籌劃，最大限度降低公司納稅成本；
4.處理公司與稅務(wù)相關(guān)的突發(fā)事件，合理地應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查；
5.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)的管理，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范能力；
6.協(xié)調(diào)與政府部門的工作關(guān)系（包括國(guó)資、財(cái)政、城管等部門）。
二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師在稅務(wù)籌劃中的作用
稅務(wù)籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用國(guó)家的稅收政策和有關(guān)法律規(guī)定，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，使企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)，盡可能的取得“節(jié)稅”的稅收收益。
稅務(wù)籌劃的內(nèi)容涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各方面，要做到有效運(yùn)用稅務(wù)籌劃，不僅要了解稅收法規(guī)，還要熟悉會(huì)計(jì)法、公司法等有關(guān)法律規(guī)定，唯有如此，才能在總體上為稅務(wù)籌劃活動(dòng)創(chuàng)造一個(gè)安全的環(huán)境。
例如，新的所得稅法實(shí)施條例，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許稅前扣除60%，同時(shí)最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰，通過“兩頭卡”來限制業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支。那么企業(yè)如何達(dá)到既能充分扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)，又可以最大限度地減少納稅調(diào)整呢？企業(yè)是否能找到一個(gè)最佳的比例關(guān)系呢？我們來列一個(gè)公式，假設(shè)企業(yè)當(dāng)期銷售（營(yíng)業(yè)）收入=M，當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y，則當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y×60%且≤M×5‰，只有在Y×60%=M×5‰的情況下，即Y=M×5‰÷60%，也就是Y=M×8.33‰的時(shí)候，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.33‰的臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)可最大程度的扣除實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。所以，企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)可以先估算當(dāng)期的銷售(營(yíng)業(yè))收入，然后按8.33‰的這個(gè)比例就可以大致測(cè)算出合適的業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算值了。
對(duì)于面對(duì)激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為了重要的經(jīng)營(yíng)管理和理財(cái)手段之一。但長(zhǎng)期以來，絕大部分人總是把稅收籌劃等同于逃稅、避稅，對(duì)其沒有一個(gè)正確、全面、系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，抹殺了稅收籌劃的積極作用，其實(shí)他們是不了解稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃一個(gè)重要的前提條件是合法籌劃，即稅務(wù)籌劃所提供的納稅方案，必須與稅法立法精神相符。一旦稅務(wù)籌劃違背了稅法的立法意圖，就是偷稅或逃稅行為，不僅要追繳稅款、加收滯納金，還將給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要追究刑事責(zé)任。
那我們應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃呢？例如：我公司的主要業(yè)務(wù)是接受政府委托對(duì)市政公用設(shè)施進(jìn)行維護(hù)管理和環(huán)衛(wèi)保潔工作以及代政府對(duì)公共道路停車場(chǎng)行使收費(fèi)工作，屬于物業(yè)管理服務(wù)性企業(yè)，是營(yíng)業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)”的征稅范圍，適用的稅率是5%，在2006年以前我公司都是從政府那兒獲取收入，再提供公共設(shè)施的全方位的綜合服務(wù)，一年所交的稅收不僅增加了公司的稅收成本，也增加了政府的財(cái)政支出。面對(duì)這一情況，我公司會(huì)計(jì)人員通過與財(cái)政的溝通，進(jìn)行了納稅籌劃，把支付給其他專業(yè)服務(wù)單位的支出（如：市政養(yǎng)護(hù)、綠化養(yǎng)護(hù)、環(huán)衛(wèi)保潔、公園保安等外包支出）通過國(guó)庫(kù)集中支付的方式來進(jìn)行，這樣可以大大地節(jié)約了稅收成本，隨著我公司管轄的范圍越來越大（一年將近有3-4億），體現(xiàn)節(jié)稅的效益也就越來越大（一年節(jié)約將近1-2千萬的稅收）。同時(shí)公共停車場(chǎng)的收費(fèi)通過收支兩條線的方式，收入直接解入國(guó)庫(kù)，支出由我公司代墊，一定時(shí)期向財(cái)政結(jié)算。收費(fèi)人員通過勞務(wù)公司來安排，把收費(fèi)人員的工資及社保等費(fèi)用轉(zhuǎn)給勞務(wù)公司，同時(shí)支付一定的服務(wù)費(fèi)，由勞務(wù)公司開具服務(wù)業(yè)發(fā)票作為我公司的代墊支出。這樣節(jié)約了稅收成本，減少了財(cái)政支出。
所以，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師通過對(duì)各項(xiàng)稅收規(guī)定的正確掌握和理解，能夠正確合法地提出涉稅處理方案，進(jìn)行合理合法的稅收籌劃，不僅有得于企業(yè)節(jié)約成本，提高效益，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展，使企業(yè)的納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)，納稅行為逐漸趨于合理化和正規(guī)化；而且對(duì)政府而言，可以有促進(jìn)彌補(bǔ)法律漏洞，完善管理制度，增加財(cái)政收入的反避稅行為，同時(shí)也有效地實(shí)施打擊各種偷、逃、騙稅行為。
三、企業(yè)稅務(wù)管理
企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)對(duì)其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實(shí)務(wù)所實(shí)施的研究和分析、計(jì)劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測(cè)和報(bào)告的全過程管理行為，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程，是一項(xiàng)復(fù)雜的管理活動(dòng)。通過這十幾年在公司的實(shí)際工作，我認(rèn)為稅務(wù)管理是一種依法的自律性管理，其實(shí)質(zhì)是控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要做好以下幾方面：
1.設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，進(jìn)行稅務(wù)管理組織分工，強(qiáng)化管理意識(shí)。
2.稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)及發(fā)票管理。
3.稅務(wù)報(bào)告及檔案管理。
4.財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)和所得稅匯算。
5.稅務(wù)審計(jì)及檢查。
6.進(jìn)行合理有效的稅務(wù)籌劃，降低稅收成本。
7.積極規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)合法權(quán)益。
8.聘請(qǐng)稅務(wù)顧問及專業(yè)機(jī)構(gòu)，建立稅控體系。
9.加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。
通過企業(yè)稅務(wù)管理，可以減輕企業(yè)稅負(fù)，提高效益，有肋于企業(yè)資源合理配置，提升企業(yè)產(chǎn)品及服務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，降低企業(yè)和個(gè)人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以求最大限度地依法維護(hù)自身的權(quán)益。
四、企業(yè)如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查工作
稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。而在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際國(guó)內(nèi)開勢(shì)，為更好的發(fā)揮稅收政策的職能作用，國(guó)家對(duì)稅務(wù)稽查力度越來越大，稅務(wù)稽查也將越來越深入。那么，企業(yè)應(yīng)該如何來應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，從而來降低稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)呢？
首先，本人認(rèn)為，企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)自查，包括執(zhí)行國(guó)家稅收法律法規(guī)、政策的情況，遵守財(cái)會(huì)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)核算情況等。通過自查，把企業(yè)存在的問題及時(shí)糾正，提出應(yīng)對(duì)方案，避免在被稽查出問題時(shí)措手不及。
其次，應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，我們要弄清楚稅務(wù)稽查它是查那些方面的內(nèi)容，搞清楚了這些內(nèi)容，我們就可以指定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。同時(shí)，在稽查查過程中全程陪同，虛心學(xué)習(xí)，及時(shí)根據(jù)行業(yè)或企業(yè)自身特點(diǎn)對(duì)一些問題做出合理應(yīng)對(duì)，將問題就地解決。
再次，根據(jù)稽查報(bào)告中提出的問題及時(shí)總結(jié)，避免在以后的工作中再次出現(xiàn)或提出更好的解決辦法。
最后，企業(yè)日常也要加強(qiáng)相關(guān)的培訓(xùn)，更多地了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源、了解稅務(wù)稽查的類型及程序、掌握企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系。當(dāng)然，要懂得與稽查人員溝通，尤其是事前的平時(shí)溝通。
五、稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)稅務(wù)工作的作用及意義
（一）國(guó)家稅收是立國(guó)之本，富國(guó)之路，強(qiáng)國(guó)之道。國(guó)家勢(shì)必會(huì)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅收制度的完善。如何做好企業(yè)的稅收籌劃，如何面對(duì)繁多的稅項(xiàng)，而不讓企業(yè)在稅賦上減少收益，是每一個(gè)企業(yè)都要面臨的實(shí)際問題。這就對(duì)我們財(cái)務(wù)人員，涉稅人員、甚至企業(yè)的管理人員，提出了更高更大的要求。加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗位設(shè)置，對(duì)新時(shí)期、新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)在依法納稅，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力將會(huì)起到重要作用；同時(shí)，在降低企業(yè)成本；提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益；促進(jìn)國(guó)家稅收環(huán)境健康發(fā)展；合理合法執(zhí)行國(guó)家稅收政策方面具有重要現(xiàn)實(shí)意義。
1.稅務(wù)會(huì)計(jì)師是企業(yè)稅務(wù)管理發(fā)展的必然趨勢(shì)
多來年，由于稅收沒有發(fā)揮它調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要作用，企業(yè)無意間形成了重財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，輕稅務(wù)管理的局面，再加上國(guó)家稅收政策復(fù)雜多變，企業(yè)處于被動(dòng)從屬地位，無法及時(shí)、完整地了解稅收政策和辦稅規(guī)程，更不能準(zhǔn)確無誤的履行應(yīng)有的納稅義務(wù)，所以在客觀條件下造成多種不必要的經(jīng)濟(jì)損失和管理失誤。為了達(dá)到科學(xué)、精細(xì)、規(guī)范管理的目標(biāo)，企業(yè)需要塑造一批較高層次的能獨(dú)立進(jìn)行稅務(wù)管理的專家，即稅務(wù)會(huì)計(jì)師，確立他們?cè)谄髽I(yè)管理工作中的地位，以發(fā)揮積極的能動(dòng)作用。。
2.稅務(wù)會(huì)計(jì)師是企業(yè)財(cái)務(wù)與稅務(wù)管理細(xì)分的必然要求
隨著我國(guó)稅收法制的健全、稅收體系的完善，企業(yè)涉稅事務(wù)越來越復(fù)雜，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，它們對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的要也隨之出現(xiàn)了分歧，于是財(cái)稅分離問題開始引起了人們的普遍關(guān)注，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，建立合理的崗位體系，并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，從而使稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離。
3.稅務(wù)會(huì)計(jì)師是稅務(wù)專業(yè)人才需求量日益增加的必然結(jié)果
中國(guó)經(jīng)濟(jì)的突飛猛進(jìn)和國(guó)家稅收改革的有效推進(jìn)，迫切需要大量的稅務(wù)會(huì)計(jì)師。近幾年，企業(yè)對(duì)掌握稅務(wù)方面的專業(yè)人才需求量相當(dāng)大，在很多大中型企業(yè)中，對(duì)有涉稅能力的人才儲(chǔ)備和待遇已經(jīng)是非常重視。所以稅務(wù)會(huì)計(jì)師在一定程度上填補(bǔ)了企業(yè)大量需求此類人才的空白
（二）綜上所述，對(duì)一個(gè)健康、完善的企業(yè)來說，設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗位尤為重要。它在企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用：
1.有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，幫助納稅人自覺履行納稅義務(wù)。
2.有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)和稅收的監(jiān)督作用，促進(jìn)企業(yè)正確處理分配關(guān)系。
3.有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)利益的統(tǒng)一。
4.有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
5.有利于減少企業(yè)稅負(fù)成本，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力。
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【摘要】
隨著國(guó)家稅法的規(guī)范，稅務(wù)籌劃逐漸為高校校辦管理者所重視。對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)來說，成本效益也是經(jīng)營(yíng)中考慮的問題，而稅務(wù)籌劃就是在現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下，采用合法的技術(shù)手段和方法，以追求效益最大化為目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。校辦企業(yè)有效地開展稅務(wù)籌劃不但有利于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低，也有利于企業(yè)財(cái)稅管理水平的提高。但相比其他企業(yè)來說，校辦企業(yè)在規(guī)模、資產(chǎn)安排等方面存在很大的差異，所以開展稅務(wù)籌劃要具體問題具體分析。
【關(guān)鍵詞】
校辦企業(yè)；稅務(wù)籌劃；合理避稅
高校校辦企業(yè)為高等教育的改革和發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。高校校辦企業(yè)是指高校獨(dú)資或部分出資，由學(xué)校負(fù)責(zé)，主要參與經(jīng)營(yíng)管理或一般參與（不控股）經(jīng)營(yíng)管理，具有獨(dú)立法人地位或隸屬于學(xué)校法人的各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體的總稱。稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策為導(dǎo)向，通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的事項(xiàng)籌劃與安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，盡可能減輕企業(yè)稅收壓力，現(xiàn)在又很多方法可以達(dá)到節(jié)稅的目的，但是與一般企業(yè)相比又有所不同。
一、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性
（一）適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的需要
大學(xué)創(chuàng)辦校辦企業(yè)能取得成功，主要得益于三個(gè)優(yōu)勢(shì)，一是技術(shù)；二是產(chǎn)品知識(shí)含量；三是人才。但是校辦企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌，其中國(guó)家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系籌劃，即國(guó)家要依法征稅、企業(yè)要依法納稅，借此實(shí)現(xiàn)政府職能，消除納稅人之間的稅負(fù)不均，有利于公平競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。國(guó)家與企業(yè)之間這種利益分配籌劃必須是規(guī)范化、合法化的。而按照稅收“規(guī)范性”原則，政府不能苛求納稅人在稅法規(guī)定之外作超額納稅，這使企業(yè)的稅收籌劃成為可能，另一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃也是企業(yè)為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)并發(fā)展壯大自己的有效手段。其中，企業(yè)減輕自身稅負(fù)的方式要達(dá)到稅收籌劃的層次，要求國(guó)家于企業(yè)之間利益分配關(guān)系規(guī)范化和稅收環(huán)境的正常化。
（二）有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)作展開的，目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅務(wù)籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。此外，籌劃活動(dòng)有利于促進(jìn)企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)稅務(wù)籌劃可以滿足企業(yè)減輕稅負(fù)、追求更多的稅后利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，企業(yè)通過成功的稅務(wù)籌劃，可以再投資一定的情況下，為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。
二、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性
稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于客觀和主觀兩個(gè)方面。從客觀方面來看，稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見性，而國(guó)家稅收政策、法規(guī)在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化，從而存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。從主觀方面看，企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程是人的主觀行為，如果對(duì)稅收法規(guī)政策誤解，會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，稅務(wù)籌劃的失敗，就有偷稅的嫌疑，就有可能被補(bǔ)稅、加收滯納金、15倍的罰款。從稅務(wù)征管的角度來看也會(huì)給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。例如，對(duì)于綜合性企業(yè)，有設(shè)計(jì)到國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅種、同時(shí)也有涉及到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅種，特別是涉及到混合銷售行為的。在理論上很容易劃分，但在實(shí)際中卻很難劃分，由于兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)都從本單位的稅源利益出發(fā)，對(duì)政策的理解不一，甚至?xí)霈F(xiàn)搶稅源的情況，從而給企業(yè)稅收籌劃帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。再則，目前我國(guó)稅收管理模式，實(shí)行征收與檢查分離，企業(yè)的納稅輔導(dǎo)、正常納稅申報(bào)，在征收機(jī)關(guān)進(jìn)行，而企業(yè)是否按稅法、按時(shí)、足額繳納，只有通過稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)檢查以后才能得出結(jié)論，在這種情況下，征收機(jī)關(guān)答復(fù)的問題，稽查機(jī)關(guān)不一定會(huì)認(rèn)可。這樣由于征收人員與稽查人員對(duì)稅收政策理解上的偏差，也給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同事要有相應(yīng)的防范風(fēng)險(xiǎn)措施。
三、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
（一）獨(dú)立性
高校校辦企業(yè)是獨(dú)立法人實(shí)體，具有獨(dú)立性，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立納稅，其他同類企業(yè)的稅收籌劃措施同樣也適用于高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司。
（二）關(guān)聯(lián)性
高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃與高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)息息相關(guān)，具有關(guān)聯(lián)性。在實(shí)踐中，高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在管理人員、資產(chǎn)使用、能源消耗、研究開發(fā)和收益上繳等方面與高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密不可分，高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)會(huì)對(duì)高校的稅負(fù)產(chǎn)生影響。
（三）一致性
高校校辦企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)應(yīng)是實(shí)現(xiàn)上交高校收益最大化，其稅務(wù)籌劃目標(biāo)與高校具有一致性。高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司設(shè)立的初衷是為了實(shí)現(xiàn)高校校辦企業(yè)的規(guī)范管理，建立高校與校辦產(chǎn)業(yè)間的防火墻，兩者利益是一致的，因此高校校辦企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是以實(shí)現(xiàn)高校與資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司兩者稅負(fù)最小為目標(biāo)。
（四）可行性
高校校辦企業(yè)具有技術(shù)性強(qiáng)、可實(shí)行集團(tuán)化管理等特點(diǎn)，新稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了規(guī)范和統(tǒng)一，高校享有特殊的稅收優(yōu)惠政策，校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃具有現(xiàn)實(shí)空間。
四、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問題
（一）國(guó)家沒有明確的稅收政策導(dǎo)向
國(guó)家很重視高等教育的發(fā)展，對(duì)高校給予很多優(yōu)惠政策，但沒有總體的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，尤其對(duì)于高校校辦企業(yè)不同于市場(chǎng)其他的企業(yè)，它是高校辦學(xué)資金來源的一個(gè)重要組成部分，是高校托管籌資渠道，彌補(bǔ)國(guó)家教育經(jīng)費(fèi)投入不足的一個(gè)重要方式。雖然以稅收形式上繳財(cái)政后，財(cái)政也可能增加教育經(jīng)費(fèi)投入，但其未必能直接投入到對(duì)校辦企業(yè)中，影響到高校校辦企業(yè)的積極性。
（二）資產(chǎn)權(quán)屬與使用分離增加籌劃難度
高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司是從高校校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展而來的，是高校教育活動(dòng)中的生產(chǎn)實(shí)習(xí)基地，是科研工作中的產(chǎn)學(xué)研實(shí)踐載體。高校為資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司提供了很多資源，如高校將辦公樓作為資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件、將內(nèi)部招待所委托資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理等。但由于受國(guó)家政策限制，高校并未能將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，或者公開收取使用費(fèi)或資產(chǎn)租金。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司既不能列示固定資產(chǎn)折舊支出，也不能列示租入固定資產(chǎn)租金，給稅收籌劃增加了難度。
（三）財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃水平有待提高
稅收籌劃是一種事前行為，需要對(duì)國(guó)家的稅收政策進(jìn)行分析，要隨時(shí)跟蹤稅收政策的調(diào)整。實(shí)現(xiàn)高校與資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司兩者稅負(fù)最小，還要熟悉有關(guān)高校的資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算、稅收優(yōu)惠政策。這對(duì)財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃提出了更高的要求，從目前我國(guó)高校的整體情況而言，財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃的水平有待進(jìn)一步提高。
（四）高校管理層尚未建立統(tǒng)籌規(guī)劃思路
高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司在高校內(nèi)部管理中等同于一個(gè)職能部門，代表學(xué)校行使股東權(quán)利。稅收籌劃是一項(xiàng)全局性的工作，不僅涉及財(cái)務(wù)管理部門，還需要計(jì)劃部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等多個(gè)部門的支持與配合。此外，由于高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司稅收籌劃特點(diǎn)，其更是需要高校管理層的重視與統(tǒng)籌，從高校國(guó)有資產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)、投資收益等方面統(tǒng)籌規(guī)劃。
五、對(duì)于校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議
（一）明確高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司稅收優(yōu)惠政策
對(duì)高等教育而言，尤其是近幾年的大規(guī)模擴(kuò)招，給很多高校造成了沉重的財(cái)務(wù)壓力。筆者認(rèn)為，為鼓勵(lì)高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司反哺學(xué)校教學(xué)科研，國(guó)家應(yīng)加大對(duì)高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司稅收優(yōu)惠幅度。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)高校收入中社會(huì)捐贈(zèng)所占比例不到3％，而美國(guó)高校在20世紀(jì)90年代初該比例就達(dá)到了8％。雖然日前財(cái)政部已明確對(duì)于高校捐贈(zèng)收入給予一定的財(cái)政配比資金，但目前國(guó)家對(duì)于這種捐贈(zèng)行為缺乏充分的企業(yè)稅收激勵(lì)，高校在爭(zhēng)取捐贈(zèng)收入時(shí)存在難度。根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，僅在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。建議提高高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司公益性捐贈(zèng)支出稅收優(yōu)惠幅度，提高高校捐贈(zèng)收入比例。
（二）明晰資產(chǎn)權(quán)屬實(shí)現(xiàn)有償使用成本核算
新稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司稅收籌劃首先要考慮合理減少應(yīng)納稅所得額。如對(duì)高校委托資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司使用管理的各類固定資產(chǎn)，高校應(yīng)與相關(guān)主管部門溝通，辦理對(duì)外投資或資產(chǎn)出租出借手續(xù)，使之能夠合理計(jì)入資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司成本。
（三）具體組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)籌劃方案
為保障稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)授權(quán)給稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，具體組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，使方案落到實(shí)處。由于稅收籌劃方案是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開始前選定的，必須要求生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有一定的規(guī)范性。而生產(chǎn)、銷售等部門有可能從各自利益出發(fā)，或多或少會(huì)有不規(guī)范的行為，將影響稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施，甚至與失敗。稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)籌劃方案的要求，經(jīng)常指導(dǎo)生產(chǎn)部門規(guī)范行為，協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系。
（四）把握稅收政策變化提高稅收籌劃水平
高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司稅收籌劃工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期復(fù)雜而又系統(tǒng)的工程，需要高校、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司等相關(guān)部門的共同努力與配合，不斷解放思想、更新觀念，克服觀念落后、體制僵化等制約資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司發(fā)展的障礙，努力加快自身改革，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，用好國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃，減少成本，增加效益，為學(xué)校和國(guó)家做出更大貢獻(xiàn)。
（五）牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建議有效地風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
風(fēng)險(xiǎn)的不確定性、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性和復(fù)雜性，因此校辦企業(yè)必須充分重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在涉稅失誤中始終保持的籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)系統(tǒng)，收集和分析相關(guān)稅收政策及其變動(dòng)情況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況等方面的信息。當(dāng)出現(xiàn)可能引起稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素時(shí)，系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警信號(hào)提醒籌劃著關(guān)注潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，指導(dǎo)策劃者制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，從而保證稅務(wù)籌劃行為的順利開展和提高其實(shí)施效果。
六、總結(jié)
稅務(wù)籌劃不是以稅負(fù)最輕，而是以投資者的所有者權(quán)益最大為目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是一種事前行為，有預(yù)見性，而政策與法規(guī)室在一定情況的可以變化的。我國(guó)高校校辦企業(yè)處于一個(gè)改革與發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期。發(fā)展才是硬道理。只有堅(jiān)持“積極發(fā)展、規(guī)范管理、改革創(chuàng)新”的指導(dǎo)方針，科學(xué)合理的開展稅務(wù)籌劃，改革創(chuàng)新，校辦企業(yè)才能夠在新起點(diǎn)上有新發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
［1］蘭日輝.高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃探討.教育財(cái)會(huì)研究，2005（8）
