時間：2023-01-01 04:29:41
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇預付合同，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：準入性會員卡；非預付式會員卡；預約
一、準入性非預付式會員卡概念的設定基礎
會員卡是隨著商品經濟的不斷發展而產生的一種新興事物，人們對其已然十分熟悉，但究竟何為會員卡，人們卻有不同見解，見仁見智，這與會員卡自身的多樣性及社會各個領域對會員一詞的廣泛使用有關。準入性非預付式會員卡作為眾多會員卡中的一種，其是與非準入性的會員卡及預付式的會員卡相對。根據持卡人獲取會員卡的目的是為獲得在辦卡商家消費的資格，還是為獲得辦卡商家提供的區別于其他消費者的優惠權利，可以將會員卡分為準入式會員卡及非準入式會員卡。而根據消費者獲得會員卡是否先行支付后續消費服務價格或費用為標準，可以將會員卡分為預付式會員卡與非預付式會員卡。顧名思義，準入性非預付式會員卡即為獲得在發卡商家消費的資格而滿足商家規定的一定條件，申請獲得的會員卡，在辦該類會員卡時無須支付后續消費價格或費用。
二、預約基本理論概述
在民法理論與實務中，契約有預約與本約之分，二者是相對而言的，沒有預約，也就無所謂本約，而預約則是約定將來訂立本約之契約。我國現行法律對預約合同本身尚無明確系統的規定，法律的空白和理論研究的缺乏導致審判實踐中對其效力認定及救濟保護方面存在著混亂不統一的局面，因此，欲界定準入性非預付式會員卡合同是否具有預約性質，首先就要明確何為預約，同時，辨析準入性非預付式會員卡合同與預約的關系可以充實豐富預約理論，并加深對該理論的認識和理解。
預約乃約定將來成立一定契約之契約①。對于預約這一法律概念的定義，學界基本達成共識。和所有的合同一樣，預約也是當事人意思表示一致的結果。但和其它合同相比，其不同之處在于其所約定的內容并非某種具體的權利、義務，如交付一定貨物并收取貨款，而是表達一種共同愿望，即在某種條件下成立一定合同（本約）的愿望。②盡管理論界普遍認為，預約的內容不是通常意義上的具體的權利義務，但是其作為一個有效成立的合同，必然在當事人之間產生一定的權利義務，否則無所謂合同。而該權利義務也是具體的，只是該具體性相對于其他合同的具體權利義務而言具有一定的特殊性，即明確的以將來成立某種合同為標的。
三、準入性非預付式會員卡合同的預約性探析
約定將來簽訂某一合同之合同為預約，而準入性非預付式會員卡合同即為約定將來簽訂后續消費服務合同之合同，因此其在定性上應屬預約，然而其與預約基本理論又具有一定的特殊性。具體可從以下三方面進行分析和論證：
首先，一般認為，預約合同包括意向書，允諾書、認購書、購買不動產的定金收據、原則協議，諒解備忘錄、協議要點、談判紀要等。③不管其名稱具體是什么，大多是本約之前加上的名稱，如某某承攬合同意向書、某某合作協議備忘錄等，而準入式會員卡合同則與后續消費服務合同在名稱上完全看不出二者的關聯性，從稱謂上看，二者是完全獨立，甚至是不相關的。然而不能僅依據稱謂上的完全獨立性而否定兩者的密切關聯關系，消費者簽訂準入性非預付式會員卡合同，獲得會員資格之根本目的及作用在于獲得與商家進一步建立消費服務關系的資質，即合同之標的即是后續消費服務合同的簽訂之權利義務關系。由此可以說，從合同的內容或本質上進行定性，準入性非預付式會員卡合同應為預約。
其次，有學者認為，預約既然以訂立一定內容的合同為其內容，這就要求當事人在訂立預約時必須就將要訂立的本約的主要內容達成一致，也就是說，在預約中，應當含有未來本約的基本（主要）條款和基本內容，否則就不能視為預約。④在大部分高級俱樂部、富豪俱樂部等實行嚴格會員制的場所，簽訂會員卡合同時，合同通常詳細約定在消費者成為會員后，簽訂后續消費服務合同的主要權利義務條款，可以說，會員卡合同不僅規定了后續服務合同的主要條款，甚至包括全部條款，通常情況下，會員進行消費時，都是按照會員卡合同的約定行使權利，并履行相應的合同義務。在此種情況下，我們甚至不能僅僅將之界定為預約，因為，一旦會員持卡消費，即完成了預約向本約的轉變。而預約向本約的轉變并非僅存在于個別的準入性會員卡領域，我國法律司法實踐中對預約向本約的轉化這一理論進行了肯定，《最高人民法院關于審理商品房買賣合同糾紛案件適用法律若干問題的解釋》第5條規定："商品房的認購、訂購、預訂等協議具備商品房買賣合同的主要內容，并且出賣人已經按照約定收受房款的，該協議應當認定為商品房買賣合同。"⑤理論界普遍認為，該規定即是對商品房買賣預約可直接轉化為商品房買賣契約的肯定。會員卡的多樣性決定了消費領域中商家與消費者簽訂的會員卡合同內容也存在許多不同，一些準入性非預付式合同并不涉及后續消費服務合同的具體條款，如麥德龍超市、山姆會員店等倉儲式超市。其僅僅約定了持卡會員享有前去發卡商家消費的資格，對消費服務合同的具體權利義務并未作出任何約定。對于此類合同，其雖未明確約定后續消費服務合同的具體條款，但又暗示了本約內容的確定方式，即會員按照商家明碼標價決定是否購買商品或接受服務，這也從另一方面說明，該準入性非預付式會員卡合同使合同當事人雙方具有繼續談判、磋商的效力。
最后，就締約時間而言，預約屬于在雙方締約過程中達成的協議，而本約則是締約最后階段雙方權利義務關系已經定型后簽訂的。⑥如果以此作為判斷預約的標準之一，那么準入性非預付式會員卡合同的預約性則要受到質疑。預約的談判到簽訂是本約締結過程的一部分，屬于本約的談判、磋商階段，準入性會員卡合同的談判到簽訂是后續消費服務合同簽訂的前置程序，二者簽訂的先后順序不能顛倒，也如同預約與本約一樣，前者先于后者有效成立，然而前置程序并非必然是后續程序的構成部分。準入性非預付式會員卡合同是后續消費服務合同存在的前提條件，沒有前者，也就沒有后者的簽訂資格。然而傳統本約和預約中，本合同可以在不簽訂預約的情況下直接簽訂，只是此時的合同無所謂本約的稱謂。預約理論中，當事人的訂約目的會出于多種考慮，可能是由于當事人無法掌控的外部因素，如訂立本約尚存在現實上或法律上的障礙，也可能是出于自身考慮，認為訂立本約的時機尚未到來，而準入性非預付式會員卡合同是為交易談判資格的獲取而存在。因此，從這一角度出發，準入性非預付式會員卡合同與理論上的預約是存在一定區別的，然而這并不能否認其預約屬性。預約合同是本合同的鋪墊和手段、措施、保證，訂立本合同是預約合同的標的、目的和發展結果，本合同的成立預示著預約合同的履行完畢。⑦準入性非預付式會員卡合同的訂立即是后續消費服務合同的鋪墊和前置程序，而后者又是前者的目的和追求結果，因此，非預付式會員卡合同有預約的本質屬性。
總之，準入性非預付式會員卡合同在本質上具有預約的屬性，然而其在名稱、表現形式、權利義務內容及違約形態等方面都表現出了一定的特殊性，正是具有這些特殊性，使 預約理論為準入性非預付式會員卡合同的研究和實務操作提供了基本的理論的同時，準入性非預付式會員卡合同為預約理論的充實和論證提供了豐富的實證資料。
注釋：
①鄭玉波.民法債編總論[M].中國政法大學出版社,2004.42
②王新,秦芳華.論預約及其責任,民商法網2003-10-17。
③周愛省：《預約合同概念和法律性質》，民商法網，2006-11-18。
④周愛省：《預約合同概念和法律性質》，民商法網，2006-11-18。
⑤尹衍春,預約合同研究[D].山東大學,2008年
⑥彭插三 楊璐，《預約合同效力分析-商品房買賣合同效力爭議問題》，民商法網，2010-10-28
關鍵詞：預付式消費；預付卡；單一合同說；格式條款的解釋
該案屬于預付消費糾紛，在該案中，發卡人（該浴場）與實際經營者（該大酒店）并非同一主體，當該大酒店無法提供約定的商品或者服務時，消費者應當向何種主體提出請求，如何主張權利等存在疑問。除此之外，預付消費交易主體的多樣性還給現行司法實務帶來如下困擾：第一，當實際經營者拒絕提供約定的商品或者服務時，購卡人或者持卡人能否請求發卡人承擔責任？第二，當預付卡所載明的有效期經過后，持卡人能否請求發卡人返還未使用的余額？還是說可以請求返還，但只能由購卡人主張余額返還？[4] 第三，當實際經營者所提供的商品或者服務存在瑕疵時，持卡人能否直接請求實際經營者承擔責任？持卡人能否請求發卡人承擔責任？
現代法學王葉剛：論預付式消費交易的法律構造要回答上述問題，必須解決的一個基本理論問題為：如何界定預付式消費交易的法律構造？通俗而言，即“充值辦卡”與“實際消費”這兩個環節是否屬于同一法律關系，是應當將“辦理消費憑證階段理解為合同訂立階段、具體消費階段為合同履行階段”？還是應當認定這兩個環節均屬于獨立的法律關系？如果認定其屬于獨立的法律關系，那么應當如何界定發卡人與購卡人之間的權利義務關系？持卡人與發卡人之間的法律關系又當如何界定？
二、預付式消費交易法律構造的通說觀點及釋評關于預付式消費交易的法律構造，我國學者一般認為，在預付式消費交易中，各個當事人之間僅存在一個合同關系，即購卡人與發卡人之間的合同關系，對預付式消費交易而言，預付費用并辦理預付卡的階段為合同訂立階段，具體消費階段為合同履行階段，實際經營者在法律上屬于發卡人的債務履行輔助人，持卡人與實際經營者之間并不存在獨立的合同關系（以下簡稱“單一合同說”）。例如，有學者認為，在預付式消費中，當事人之間存在合同關系，購卡人向發卡人支付預付款后，即被認為已經履行了將來消費的付款或者支付費用的義務，其有權在約定期間內向發卡人請求交付約定商品或者提供約定服務[5]。按照此種觀點，持卡人向實際經營者“請求交付約定商品”的基礎為購卡人與發卡人之間的合同關系，實際經營者提供商品或者服務在性質上也屬于履行該合同的行為，在預付消費中僅存在一個合同關系。再如，有學者認為，預付式消費具有先付性，購卡人應當預先支付價款[6]。按照此種觀點，購卡人與發卡人之間的合同關系在性質上屬于預購商品或者服務的合同，購卡人所支付的費用屬于購買約定商品或者服務的價款，實際經營者向持卡人提供約定商品或者服務，不過是為了履行購卡人與發卡人所訂立的合同，預付式消費交易中僅存在一個合同關系。從我國司法實踐來看，許多法院在處理預付式消費糾紛時，將實際經營者事后提供服務的行為認定為履行發卡人與購卡人之間預付式消費合同的行為，[7]顯然也是采納了“單一合同說”的立場。 “單一合同說”力圖通過購卡人與發卡人之間的合同關系概括整個預付式消費交易過程，忽略了預付式消費中交易主體多樣化的特點，可能使當事人之間的法律關系復雜化，不利于保護消費者的合法權益，也有違預付式消費交易的發展趨勢。
（一）解釋現行立法無法當然得出“單一合同說”的結論
我國現行法律并沒有專門對預付式消費交易關系作出規定，而僅在《消費者權益保護法》第53條對預付式消費作了簡要規定。其他相關部門規章雖然也對預付式消費作出了規定，但其大多是從行政監管的角度對發卡人的發卡資格等作出的規定，并不直接涉及預付消費合同的性質以及內容。例如，中國人民銀行與國家工商總局于1998年聯合了《會員卡管理試行辦法》，其主要是關于發卡人發卡條件的規定，并沒有從民事角度對預付式消費關系作出規定。該條規定：“經營者以預收款方式提供商品或者服務的，應當按照約定提供。未按照約定提供的，應當按照消費者的要求履行約定或者退回預付款；并應當承擔預付款的利息、消費者必須支付的合理費用。”該規定也是界定預付式消費交易法律構造的基本法律依據，但通過對該條進行解釋，并不能夠當然得出預付式消費交易“單一合同說”的結論：
第二，從該條第1句看，在預付式消費交易中，作為發卡人的經營者應當按照約定提供商品或者服務，但從該商品或者服務的性質以及方式上看，其究竟屬于履行合同義務的事實行為？抑或需要實際經營者與持卡人就商品或者服務的提供另行訂立合同？該條并沒有作出明確規定。這涉及對該句中“應當按照約定提供”這一表述的解釋，從文義解釋來看，既可以將發卡人履行其義務的行為解釋為一種事實行為，也可以將其解釋為：發卡人或者實際經營者在提供約定的商品或者服務時，需要與持卡人另行訂立合同。例如，持卡人在使用超市預付卡消費時，需要同超市就商品的買賣另行訂立合同。在按后一種解釋，整個預付式消費交易實際由兩種合同共同組成，即購卡人與發卡人之間的合同，以及持卡人與經營者這所訂立的使用預付卡消費的合同。以上兩種解釋方案都是合理的，因此，無法從該條中當然得出預付式消費交易“單一合同說”的結論。
（二）“單一合同說”不利于保護消費者的合法權益，可能影響預付式消費交易的發展
在預付式消費中，消費者雖然能夠獲得便捷的支付方式、降低支付成本，但也可能面臨一定的風險，有必要予以特別保護：一方面，在預付式消費中，消費者與經營者之間存在信息不對稱的問題[9]。在預付式消費交易中，消費者購買預付卡時雖然能夠了解預付卡的使用規則以及相關的優惠方案等，但由于信息的缺乏，消費者可能難以準確判斷經營者的后續履約能力，在消費者預付卡中的金額消費完以前，如果經營者破產或者出現其他喪失履行能力的情形，則消費者的合法權益將難以得到充分保護。另一方面，預付式消費具有長期性。就一般的合同關系而言，合同義務的履行通常具有即時性，而在預付式消費中，消費者在購買預付卡后，使用預付卡的行為一般在將來發生，這就使得預付式消費具有長期性，這也加大了消費者權利實現的風險，有學者也因此將預付式消費稱為消費者消費的“陷阱”[10]。正因如此，在預付式消費中，有必要對消費者予以特別保護。而如果通過“單一合同說”解釋預付式消費交易，可能不利于保護消費者的合法權益：
（三）“單一合同說”有違預付式消費交易的發展趨勢
在預付式消費交易發展初期，預付卡表現為一些紙質的卡片、合同書或者一些消費記錄，預付卡中一般會載明商品或者服務的種類、數量以及使用期限等，而且許多預付卡需要一次使用完畢，其更多地體現為一種消費憑證[13]。學者也很容易據此形成“單一合同說”的觀點，即購卡人所支付的費用在性質上屬于預付款，而發卡人提供商品或者服務的行為不過是履行其與購卡人之間預付式消費合同的行為[14]。而隨著預付消費的發展，預付卡在性質上逐漸由消費憑證轉化為一種支付工具[15]：一方面，預付卡的形式逐步電子化，逐漸由紙質預付消費憑證轉化為電子消費卡[16]。在現代預付式消費中，IC卡逐漸成為預付卡的主要形式，即通過在IC卡中嵌入電腦芯片的方式，使其具有記憶、存儲、運算等多種功能[17]，預付卡已經不再是簡單的預付憑證，而已經發展成為特殊的支付工具。另一方面，與傳統的紙質的消費憑證不同，許多電子消費卡通常并不會載明特定的商品或者服務，而只是載明卡內金額與使用期限，如一些超市發行的購物卡，預付卡的支付功能日益凸顯。此外，從購卡人與發卡人訂立預付消費合同的目的來看，其在購買預付卡時，并非為了取得特定的商品或者服務，而是為了獲取便捷的支付工具，而且對一些預付卡而言，當事人可以重復充值，多次消費，預付卡更多地體現出支付工具的特點，而非簡單的消費憑證。
因此，從預付式消費交易的發展趨勢來看，預付卡逐漸由消費憑證轉化為支付工具，在此種發展趨勢下，“單一合同說”力圖通過購卡人與發卡人之間的合同關系涵蓋整個預付式消費交易過程，可能存在一定的問題：一方面，購卡人與發卡人所訂立的預付消費合同并非預購商品或者服務的合同，其無法涵蓋整個預付式消費交易過程。在預付卡逐漸電子化的情形下，預付卡的支付工具功能日益凸顯，購卡人與發卡人訂立合同的主要目的是為了獲得便捷的支付工具，以便將來自己使用或者贈與他人，而不是為了在訂立合同時即購買特定的商品或者服務。商品或者服務的提供需要持卡人與實際經營者在將來達成獨立的合意。因此，發卡人與購卡人之間的預付式消費合同無法涵蓋整個交易關系。另一方面，在預付卡電子化的發展趨勢下，持卡人與實際經營者之間應成立獨立的交易關系。在預付式消費交易中，持卡人與實際經營者就商品或者服務的提供應當成立獨立的交易關系，持卡人在使用預付卡與實際經營者進行交易時，其需要對商品或者服務做出選擇，并且需要就商品或者服務的價格等內容與實際經營者達成合意，在此種交易關系中，預付卡只是發揮支付工具的作用。購卡人與發卡人之間的預付消費合同顯然無法涵蓋整個預付式消費交易關系。
綜上，“單一合同說”力圖通過購卡人與發卡人之間的合同關系涵蓋整個預付式消費交易，否定持卡人與實際經營者之間合同關系的獨立性，有違預付式消費交易的實踐，而且可能使當事人之間的法律關系復雜化，尤其是在實際經營者所提供的商品或者服務存在瑕疵的情況下，“單一合同說”可能使當事人面臨多次求償與追償的問題。預付式消費交易在法律構造上應當由購卡人與發卡人之間的合同關系以及持卡人與實際經營者之間的合同關系共同構成，即“充值辦卡”與“實際消費”各自成立獨立的合同關系。兩種合同具有相對獨立性，也具有一定的牽連性，在發生糾紛時，原則上應當依據不同的法律關系分別認定各個當事人之間的權利義務關系。
三、預付式消費交易的應然法律構造如前所述，預付式消費交易涉及多方主體，“單一合同說”難以合理解釋各個當事人之間的法律關系，預付式消費交易在構造上應當包括兩個層次的合同關系：一是購卡人與發卡人之間的合同關系，二是持卡人與實際經營者之間的合同關系。即便購卡人與持卡人、發卡人與實際經營者身份發生重合，從準確認定當事人之間權利義務關系的角度出發，也應當肯定持卡人與實際經營者之間合同關系的存在。例如，即便發卡人所提供的產品存在瑕疵，但如果沒有影響到預付卡支付功能的實現，購卡人原則上只能夠依據使用預付卡消費的合同請求發卡人承擔違約責任，而不應當據此解除其與發卡人之間的預付消費合同。此外，從預付式消費交易的實踐來看，包括預付卡的使用期限問題、余額返還問題等，還涉及實際消費者（即持卡人）與發卡人之間的法律關系，有必要通過法律解釋的方法予以準確認定。 （一）持卡人與實際經營者之間成立獨立的合同關系
從預付式消費交易的實踐來看，持卡人在使用預付卡消費時，其與實際經營者之間應當成立獨立的合同關系，在該交易關系中，預付卡只是一種支付工具，其與其他支付方式并不存在本質區別。持卡人與實際經營者之間合同關系的獨立性主要體現為：
一方面，成立過程與內容的獨立性。在使用預付卡消費的合同中，持卡人需要同實際經營者就特定商品的買賣或者服務的提供達成合意，從預付消費交易的實踐來看，持卡人在使用預付卡消費時，其需要就商品或者服務的種類、價格、數量等，與實際經營者達成合意。在該合同訂立過程中，持卡人選擇商品或者服務的行為在性質上并不是行使購卡人因預付消費合同而產生的債權的行為，而是向實際經營者發出訂立合同的要約。而且從當事人訂立該合同的真意來看，實際經營者也是為了自己的利益提供商品或者服務，并獲得相應的對價；持卡人是按照自己的意愿購買商品或者服務，而不是為了行使購卡人的債權，其實際是將預付卡作為一種支付工具，從我國的司法實踐情況來看，在實際經營者所提供的商品或者服務存在瑕疵時，持卡人也大多請求實際經營者承擔違約責任[18]。在該合同關系中，持卡人對實際經營者負有付款義務，而實際經營者則負有提供商品或者服務的義務，持卡人與實際經營者之間應當存立獨立的合同關系。
另一方面，責任的獨立性。在實際經營者所提供的商品或者服務存在缺陷或者瑕疵的情形下，持卡人有權直接請求實際經營者承擔產品責任或者基于其與實際經營者之間的合同關系請求其承擔違約責任。如前所述，在“單一合同說”之下，實際經營者在性質上屬于發卡人的債務履行輔助人，其經營者所提供的商品或者服務存在缺陷或者瑕疵時，持卡人只能請求發卡人承擔產品責任或者違約責任。而在肯定持卡人與實際經營者之間存在合同關系的前提下，如果實際經營者違反合同約定，所提供的商品或者服務存在瑕疵，則持卡人可以直接基于該合同請求實際經營者承擔違約責任。由此也可以看出，與單一合同說相比，此種體系安排更有利于對消費者進行救濟。持卡人是從購卡人處獲得預付卡，其并不與發卡人直接訂約，難以了解發卡人的信用狀況。在“單一合同說”下，持卡人無法從實際經營者處獲得救濟，在發卡人缺乏后續履約或者承擔責任的能力時，持卡人難以獲得救濟；而持卡人可以選擇實際經營者，其可以在對實際經營者的信用狀況進行準確判斷的基礎上，再決定是否與其交易，這顯然更有利于對消費者進行救濟。當然，如果實際經營者拒絕持卡人使用預付卡消費，或者經營者擅自關閉提供商品或者服務的場所[19]，導致預付卡的支付功能無法實現，此時，持卡人應當有權請求發卡人承擔責任。
（二）發卡人與購卡人之間的合同關系
發卡人與購卡人之間的合同在性質上應當屬于提供服務的合同。在該合同關系中，購卡人向發卡人支付一定的費用，并在合同存續期間內向發卡人提供資金信用，而發卡人則向購卡人提供便捷的支付服務。
對發卡人而言，在該合同關系中，其主要義務是向購卡人提供一種便捷的支付服務，即在購卡人依據預付卡請求發卡人提供約定的商品或者服務時，發卡人應當按照約定提供。在發卡人與實際經營者身份不一致時，發卡人應擔保購卡人能夠使用預付卡購買約定的商品或者服務，當事人一般會在合同中對發卡人的此種擔保義務作出約定，但即便當事人沒有作出此種約定，也應當認定發卡人依法負有此種擔保義務：一方面，從《消費者權益保護法》第53條第1句的規定來看，“經營者以預收款方式提供商品或者服務的，應當按照約定提供。”該條是關于購卡人與發卡人購買預付卡的合同的規定，從該規定可以看出，當事人之間訂立購買預付卡的合同之后，發卡人“應當按照約定提供”，即在購卡人或者持卡人使用預付卡消費時，發卡人應當保證其能夠購買到約定的商品或者服務，該條采用“應當”的表述，實際上是課以發卡人對預付卡支付功能的實現負擔法定擔保義務。另一方面，就發卡人與購卡人之間的合同關系而言，發卡人獲得購卡人所支付的費用，但并不需要現實地提供商品或者服務，將《消費者權益保護法》第53條第1句解釋為發卡人對預付卡支付功能的實現負擔擔保義務，并不會過分加重其負擔，這也符合“權利義務一致”的原則。
在發卡人未盡到上述義務時，購卡人有權請求發卡人承擔違約責任。值得注意的是，依據《消費者權益保護法》第53條第2句的規定，在經營者未按照約定提供商品或者服務時，該條實際上規定了購卡人的法定解除權。依據該條規定，在實際經營者向持卡人所提供的商品或者服務存在瑕疵時，購卡人有權解除其與發卡人所訂立的預付消費合同，此種規定可能產生下列的問題：一方面，在發卡人與實際經營者身份不一致時，發卡人的主要義務是擔保預付卡支付功能的實現，雖然實際經營者所提供的商品或者服務存在瑕疵，但如果該行為沒有影響預付卡支付功能的實現，則購卡人原則上無權解除其與發卡人之間的合同關系，而只能請求實際經營者承擔違約責任。該規定顯然沒有區分“充值辦卡”與“實際消費”兩種合同關系，可能不當地加重發卡人的責任，也不利于準確區分當事人之間的權利義務關系。另一方面，從《消費者權益保護法》第52條第2句的規定來看，只要出現經營者“未按照約定提供”商品或者服務的情況，購卡人即可解除合同，而沒有對發卡人的違約程度作出限定，這可能導致預付式消費交易被大量解除，影響預付式消費交易關系的穩定性。
對購卡人而言，購卡人需要按照合同約定向發卡人支付一定的費用，購卡人支付購卡費用的義務是其所負擔的主要合同義務，這也是購卡人獲得具有購買能力的預付卡所應當支付的對價。而且購卡人需要向發卡人長期提供資金信用[20]，也就是說，在預付卡使用期間內，除非購卡人解除合同，購卡人原則上不得主張兌現[21]。一些預付卡雖然名義上屬于“儲值卡”，但其并不具有儲蓄的功能，預付卡在性質上與商業銀行所發行的信用卡剛好相反。商業銀行所發行的信用卡是商業銀行向個人提供信用，即商業銀行應當負擔個人無法償還借款的風險。而在預付式消費中，購卡人則需要向發卡人提供長期信用，購卡人需要負擔發卡人因經營不善而無法返還余額的風險。正是因為在預付式消費交易中，購卡人需要向發卡人長期提供資金信用，因此，預付消費合同具有一定的人身信賴關系的性質，如果實際經營者所提供的商品或者服務存在瑕疵，導致購卡人無法通過預付卡購買約定的商品或者服務，或者出現其他導致當事人之間的人身信賴關系喪失的事由，則購卡人有權解除其與發卡人之間的合同。 （三）持卡人與發卡人之間的法律關系
在預付式消費交易關系中，還可能出現持卡人與購卡人身份不一致的情形：由于預付卡在性質上并非單純的債權憑證，其在性質上應當屬于有價證券[22]，購卡人既可以自己使用，也可能通過轉讓、贈與等方式，將預付卡交由第三人使用，此時即可能出現購卡人與持卡人身份不一致的情形。在此種情形下，持卡人與發卡人之間并不存在合同關系，如何準確認定持卡人與發卡人之間的權利義務關系，也是司法實踐的一大難題。從預付式消費交易的實踐來看，持卡人與發卡人之間的糾紛主要有以下三種：一是實際經營者拒絕接受持卡人使用預付卡消費時，持卡人能否請求發卡人承擔責任？這涉及發卡人擔保預付卡支付功能實現的義務問題。二是在預付卡的余額低于一定數額時，發卡人或者實際經營者拒絕持卡人使用預付卡消費，而要求持卡人在消費前必須充值。這涉及預付消費合同格式條款的解釋問題。三是預付卡的使用期限問題，即發卡人能夠為預付卡設定使用期限，在該期限經過后，持卡人是否有權請求發卡人返還卡內余額？
第三，預付卡的使用期限問題。從預付消費交易的實踐來看，持卡人也經常因預付卡的使用期限問題與發卡人發生糾紛。在此需要進一步探討的是，在預付式消費交易中，發卡人能否為預付卡設定使用期限？預付卡使用期限經過后，當事人之間的法律關系如何？發卡人或者實際經營者能否拒絕向持卡人提供商品或者服務的請求？
關鍵詞：外幣；預付賬款；期末；匯兌損益
中圖分類號：F201 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）17-0069-02
一、外幣預付賬款期末是否進行匯兌損益的思考
匯兌損益是指外幣貨幣性項目因資產負債表日即期匯率與初始確認時或前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差異。換而言之，對于外幣貨幣性項目應采用資產負債表日的即期匯率折算，產生的匯兌差額計入當期損益，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。因此，外幣預付賬款期末是否進行匯兌損益處理，關鍵在于預付賬款是否屬于貨幣性項目。
那么預付賬款究竟屬于貨幣性項目，還是非貨幣性項目呢？在《企業會計準則第19號——外幣折算》中規定，貨幣性項目是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或償付的負債。其中，貨幣性項目又分為貨幣性資產和貨幣性負債：貨幣性資產包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等；貨幣性負債包括短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。而非貨幣性項目是指貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等。可以發現，預付賬款不在所列舉的項目中，故而業內人士對此各持己見。
有些觀點認為對于預付賬款而言，款項已經支付，匯率變動風險隨著款項的支付將由收到款項的一方承擔，記錄預付賬款的一方不再承擔未來的匯率變動風險，同時未來收回的一般是存貨、固定資產等，不是貨幣資金，經濟利益的流入金額是不固定的，所以認為預付賬款是非貨幣性資產，不應按照期末匯率對預付賬款進行調整。
然而，筆者認為應從貨幣性項目的定義出發，針對外幣購銷業務的預付賬款，如果購銷合同中明確規定標的物的外幣金額、預付款的時間及比例，賣方將按照合同外幣金額提供貨物，若賣方不能按照合同約定提供貨物應退回預付款，則此類外幣預付賬款可以確認為將來是以固定或可確定的金額收取的資產。
《合同法》第142條規定，標的物毀損滅失的風險，在標的物交付之前由出賣人承擔，交付之后由買受人承擔，但法律另有規定或當事人另有約定的除外。《合同法》第132條規定，標的物的所有權自標的物交付時起轉移，但法律另有規定或當事人另有約定的除外。從《合同法》的這兩條規定可以看出，如果法律沒有另行規定或當事人沒有另行約定，動產的購銷則是以交付時點為標的物所有權風險報酬轉移時點，所以針對買方而言，標的物資產應按交付時的即期匯率入賬，前期預付賬款同標的物資產確認入賬時的匯率差額應計入當期損益。
二、舉例分析外幣預付賬款期末匯兌損益核算的必要性
針對外幣預付賬款期末是否應進行匯兌損益處理，本文將通過舉例來分析期末應作匯兌損益處理的必要性。
例：甲公司為境內上市制造企業，2011年6月30日，甲公司與國外乙公司簽訂一份購買原材料的購銷合同，合同中約定該原材料的價值為10 000美元，并將于2011年12月31日交貨；貨款分三次支付：2011年6月30日（即期匯率：1USD=6.47CNY）預付貨款的20%；2011年9月30日（即期匯率：1USD=6.35CNY）預付貨款的30%；2011年12月31日（即期匯率：1USD=6.30CNY）交貨時支付剩余的50%款項；國外乙公司于2011年12月31日準時交貨。假定每個季末為甲公司的資產負債表日，假設甲公司發生外幣業務時按交易日的即期匯率折算為記賬本位幣。
處理方法一：將預付賬款視為非貨幣性項目，資產負債表日不進行匯兌損益處理，并且存貨等資產分別按預付款項時的即期匯率確認入賬。
（1）2011年6月30日
借：預付賬款12940
貸：銀行存款——美元12940（$2000×6.47）
（2）2011年9月30日
借：預付賬款19050
貸：銀行存款——美元19050（$3000×6.35）
（3）2011年12月31日
借：原材料63490
貸：預付賬款31990（$2000×6.47+$3000×6.35）
銀行存款——美元31500（$5000×6.30）
處理方法二：將預付賬款視為非貨幣性項目，資產負債表日不進行匯兌損益處理，即只在交易日按即期匯率核算，待貨款清賬時再一次性結算匯率差額。
（1）2011年6月30日
借：預付賬款12940
貸：銀行存款——美元12940（$2000×6.47）
（2）2011年9月30日
借：預付賬款19050
貸：銀行存款——美元19050（$3000×6.35）
（3）2011年12月31日
借：財務費用——匯兌損益490[$2000*（6.47-6.30）+$3000×（6.35-6.30）]
貸：預付賬款490
借：原材料63000（$10000×6.30）
貸：預付賬款31500（$2000×6.30+$3000×6.30）
銀行存款——美元31500（$5000×6.30）
處理方法三：將預付賬款視為貨幣性項目，除了在交易日按即期匯率核算預付賬款，在每個資產負債表日按即期匯率進行匯兌損益處理，調整預付賬款的記賬本位幣金額。
（1）2011年6月30日
借：預付賬款12940
貸：銀行存款——美元12940（$2000×6.47）
（2）2011年9月30日
借：財務費用——匯兌損益240[$2000×（6.47-6.35）]
貸：預付賬款240
借：預付賬款19050
貸：銀行存款——美元19050（$3000×6.35）
（3）2011年12月31日
借：財務費用——匯兌損益250[$2000×（6.35-6.30）+$3000×（6.35-6.30）]
貸：預付賬款250
借：原材料63000（$10000×6.30）
貸：預付賬款31500（$2000×6.30+$3000×6.30）
銀行存款——美元31500（$5000×6.30）
從上例我們不難看出，處理方法一使原材料在交付入賬時存在三個匯率，原材料沒有按交付時的即期匯率確認入賬；處理方法二雖然按交付時的即期匯率確認原材料的初始成本，在貨款清賬時對外幣預付賬款進行匯兌損益的處理，但在交付前的每個資產負債表日對外幣預付賬款沒做匯兌損益處理，這樣會造成交付前的每個資產負債表日對資產的計量不夠可靠，同時也導致利潤的虛增或虛減；相比之下，處理方法三更為合理，一方面原材料按交付時的即期匯率確認初始成本，另一方面本例中的外幣預付賬款符合會計準則中貨幣性項目的定義，在每個資產負債表日進行匯兌損益的處理，提高了每個資產負債表日會計信息質量的準確性、可靠性。
三、外幣預付賬款期末是否進行匯兌損益的結論
綜上所述，外幣預付賬款在符合以下三個條件時應確認為貨幣性項目，期末資產負債表日應作匯兌損益處理：（1）買賣雙方有簽訂購銷合同；（2）合同中明確約定標的物的外幣金額、預付款時間及比例；（3）合同中沒有對標的物所有權上風險報酬轉移時點作出物別約定。當然，預付賬款的貨幣性項目與非貨幣性項目的劃分，要視具體情況而定，不能一概而論。例如，買賣雙方沒有簽訂合同或合同約定不清，外幣預付賬款就不能視為將以固定或可確定的金額收取的資產，不能作為貨幣性項目，也不應在期末進行匯兌損益的處理。正因為存在這些不同情況，所以會計準則沒有把預付賬款簡單地放在貨幣性項目或非貨幣性項目的任何一類中，這也體現了準則的嚴密性。
參考文獻：
預付款保函(advance payment guarantee),是指擔保人(銀行)根據申請人(合同中的預收款人，通常情況下是出口商)的要求向受益人(合同中的預付款人，通常是進口商)開立的，保證一旦申請人未能履約，或者未能全部履約，將在收到受益人提出的索賠后向其返還該預付款的書面保證承諾。
在大型成套設備的進口合同中，為采購原材料，賣方往往要求買方在合同簽訂后預付5%-15%的合同金額，而買方則擔心付款后賣方不能交貨而造成損失。為解決這個問題，在國際貿易實務中，通常采用買方憑賣方銀行開立的預付款保函(也叫《履約保證書》)付款的辦法。保函起著保護買方利益的作用，在賣方未按合同履行交貨義務的情況下，買方可在有效期內憑保函索回預付款。
預付款保函的內容主要包括委托人，受益人和保證銀行的名址，銀行的責任承諾，生效條件，保函金額，有效期，管轄的法律等。
從哪些方面審核保函
開立銀行
a.因為預付款保函的保證人即開立保函的銀行承擔的是第一性、直接的付款責任，所以我們要求出具保函的銀行應是國際第一流的，信譽好的大銀行，只有這樣買方的利益才能得到保障。
b.出具保函的銀行要和買方的轉遞銀行或往來銀行有關系，以便買方銀行核對印鑒或密押以確定保函的真偽。
生效條件
通常情況保函應是一開出就生效的，但在實際業務中，我們經常收到有條件生效的保函，例如有的保函以開立銀行收到買方預付款或賣方收到買方預付款的書面確認后才正式生效，這樣的條件我們是不能接受的。如果買方付款后，由于各種原因(例如賣方未書面確認)保函不能生效，而賣方又不能按合同規定履行其交貨義務，那買方就不能憑保函保障自己的利益。保函也就失去其承擔責任的意義。
開立銀行的責任承諾
在保函中，出具保函的銀行承諾的內容是最重要的，該銀行的承諾必須是無條件的和不可撤消的。無條件的即意味著當買方僅憑保函書面稱賣方未履行其交貨義務，要求出具保函銀行按保函金額付款時，買方無需提供其他任何證明，也不管實際原因如何，該銀行必須立即無條件地支付保函金額。不可撤消的是指保函在開立后，在規定的有效期內是不能撤消的。
金額
一般情況保函的金額就是預付款的金額。但對預付款的付款時間和合同交貨時間較長而且金額較大的合同，我們在商務談判中可要求保函的金額為預付款金額加上從預付款支付到買方索償這段時間的利息，利率買賣雙方事先商定。除保函另有聲明外，保函擔保金額不因合同被部分履行而減少。
有效期
從理論上講，保函的目的是為了防止賣方不按合同規定交貨而買方損失預付款，當賣方履行了交貨義務后，保函的作用也就完成了。所以絕大部分保函的有效期從開立日始到裝船日但不超過合同最遲裝船期，原則上說是對的。但筆者在實際業務中發現，這樣的條款存在漏洞：
a.保函實際失效時間先于賣方履行交貨義務的最后期限。對失效地點在中國的保函，當保函失效時，由于時差關系，對于美國賣方而言，還有十幾小時才到最遲裝船期。
b.買方無時間辦理索償手續。對失效地點在賣方所在地的保函，當買方獲知賣方未能在最遲裝船期內履行交貨義務，此時保函時效也已到，由于地理位置的差異，買方已沒有時間辦理有關索償手續。所以我們應要求保函有效期至合同最遲裝船期后幾個工作日較妥。我們之所以強調是工作日主要考慮遇到節假日的情況。
其他
a.保函如果因故需要修改，必須事先經受益人和委托人的同意。
b.按慣例，保函受開立保函銀行所在地法律管轄。
因銀行保函無統一格式，所以我們收到保函時一定要認真審核，一旦出現上述問題要立即要求賣方通知銀行進行修改。當然了，為避免來回修改浪費時間，最好在商務談判階段事先就保函基本內容，條件和格式進行商談，達成一致后作為合同附件。
范本
預收款退款保函
編號:
致受益人 :
鑒于 (下稱保函申請人)
與你方簽訂了編號為 的 (合同或協議
名稱)，并按該合同或協議約定預收你方預付款 (幣種及金額大寫)。我行接受保函申請人的請求，愿就保函申請人按
上述合同或協議約定退還預付款向你方提供如下保證:
一、本保函項下我行承擔的保證責任最高限額為(幣種、金額、
大寫) 。(下稱保證金額)
二、本保函的有效期為以下第 種:
1.本保函有效期至 年 月 日止。
2. 。
三、在本保函的有效期內，如保函申請人違反上述合同或協議
約定而未向你方退還預付款，我行將在收到你方提交的符合下列全部
條件的書面文件后 個工作日內，以上述保證金額為限支付你方
索賠金額:
(一)本保函原件及索賠通知，該索賠通知應列明索賠金額，并聲明索賠款項并未由保函申請人或其人直接或間接地支付給你方，同時該索賠通知應由你方法定代表人(負責人)或授權人簽字并加蓋公章;
(二)其他文件 1. ; 2. 。
(三)上述文件必須在本保函有效期內到達以下地址： 。
四、本保函保證金額將隨保函申請人逐步履行保函項下合同約定或法定的義務以及我行按你方索賠通知要求分次支付而相應遞減。
五、本保函項下權利不得轉讓，不得設定擔保。受益人未經我行書面同意轉讓本保函或其項下任何權利，我行在本保函項下的義務與責任全部消滅。
六、本保函項下的合同或基礎交易不成立、不生效、無效、被撤銷、被解除，本保函無效;保函申請人基于保函項下的合同或基礎交易或其他原因的抗辯，我行均有權主張。
七、因本保函發生爭議協商解決不成，按以下第 種方式解決：
(一)向本行所在地的人民法院。
(二)提交 仲裁委員會(仲裁地點為 ),按照申請仲裁時該會現行有效的仲裁規則進行仲裁。仲裁裁決是終局的，對雙方均有約束力。
八、本保函有效期屆滿或提前終止，受益人應立即將本保函原件退還我行;受益人未履行上述義務，本保函仍在有效期屆至或提前終止之日失效。
九、本保函適用中華人民共和國法律。
十、其他條款： (1) 本保函有效期屆滿或提前終止，本保函自動失效，我行在本保函項下的義務與責任自動全部消滅，此后提出的任何索賠均為無效索賠，我行無義務作出任何賠付。
(2) 所有索賠通知必須在我行營業時間內到達本保函規定的地址，即每個銀行營業日【 】點前，否則視為在下一個銀行營業日到達。 。
十一、本保函在全部滿足以下條件之日生效：
1.本行負責人或授權人簽字并加蓋公章;并且
2.預付款已足額支付到以下賬戶(賬號：【 】;戶名：【 】 )。
保證人(公章)：
甲方：______________________
乙方：______________________
甲乙雙方經友好協商，就杭州________大廈會場租賃服務達成以下協議：
一、租用時間、地點、租金及押金
時間：______________________________
地點：______________________________
場租價格：__________________________
附加服務內容及價格：________________
總價款：____________________________
預付款：____________________________
二、工作程序
1.乙方須在簽定本協議后___天內，向甲方預付總價款________%的預付款，乙方不按約支付預付款，甲方有權解除本合同。
2.甲方簽署本協議并在乙方按約支付預付款后，將在約定時間、地點及所商定的標準為乙方提供一系列優質服務。
3.當本次租賃服務結束當日，乙方向甲方按約結算。
三、雙方責任
1.甲方責任：
甲方嚴格按照乙方的要求進行會場留存及布置，不得擅自改變會議時間、地點或場次。甲方若需變更會議地點、時間，須提前_____日通知乙方，取得乙方同意；若甲方擅自取消會議，甲方須支付與預付款等額的違約金。
2.乙方責任：
①乙方在預定后，如因乙方的原因取消租用場地，乙方向甲方支付預付款等額的違約金；甲方直接在已收的預付款中抵扣。
②乙方若需變更會議時間或場地，需提前________日通知甲方，甲方在會議安排許可的情況下做出調整并收取總價款________%的金額作為違約金，若甲方不能調整會議時間、場地導致乙方取消本協議，按本條第一款執行；
③會議期間若乙方將會場的設施、設備、低值易耗品等損壞，乙方須照價賠償，甲方會場的設施、設備、價值易耗品的價格見清單，該清單為協議附件。
④乙方逾期支付租金，每逾期一日，向甲方支付總價款萬分之________的違約金；逾期超過________日，每日向甲方支付總價款萬分之五的違約金。
四、結算方式
現金或支票、匯票。
五、合同的終止
合同的終止：當甲方、乙方遇到不可抗力發生，則允許一方提出終止合同而不必承擔違約責任。
六、管轄
因本協議發生糾紛，由雙方協商解決，協商不成，由甲方所在地人民法院訴訟方式解決。
以上條款如有未盡事宜，雙方可協商解決。
本協議書一式兩份，承租方、租賃方各持一份。本協議書由雙方代表簽字蓋章后即可生效。
承租方簽名（蓋章）_________
________年________月_______日
租賃方簽名（蓋章）_________
________年________月_______日
租賃合同范本（二）
甲方：
乙方：
甲乙雙方經友好協商，就XX大廈會場租賃服務達成以下協議：
一、租用時間、地點、租金及押金
時間：
地點：
場租價格：
附加服務內容及價格：
總價款：
預付款：
二、工作程序
1.乙方須在簽定本協議后 天內，向甲方預付總價款________%的預付款，乙方不按約支付預付款，甲方有權解除本合同。
2.甲方簽署本協議并在乙方按約支付預付款后，將在約定時間、地點及所商定的標準為乙方提供一系列優質服務。
3.當本次租賃服務結束當日，乙方向甲方按約結算。
三、雙方責任
1.甲方責任：
甲方嚴格按照乙方的要求進行會場留存及布置，不得擅自改變會議時間、地點或場次。甲方若需變更會議地點、時間，須提前 日通知乙方，取得乙方同意；若甲方擅自取消會議，甲方須支付與預付款等額的違約金。
2.乙方責任：
①乙方在預定后，如因乙方的原因取消租用場地，乙方向甲方支付預付款等額的違約金；甲方直接在已收的預付款中抵扣。
②乙方若需變更會議時間或場地，需提前 日通知甲方，甲方在會議安排許可的情況下做出調整并收取總價款 %的金額作為違約金，若甲方不能調整會議時間、場地導致乙方取消本協議，按本條第一款執行；
③會議期間若乙方將會場的設施、設備、低值易耗品等損壞，乙方須照價賠償，甲方會場的設施、設備、價值易耗品的價格見清單，該清單為協議附件。
④乙方逾期支付租金，每逾期一日，向甲方支付總價款萬分之 的違約金；逾期超過 日，每日向甲方支付總價款萬分之五的違約金。
四、結算方式
現金或支票、匯票。
五、合同的終止
合同的終止：當甲方、乙方遇到不可抗力發生，則允許一方提出終止合同而不必承擔違約責任。
六、管轄
因本協議發生糾紛，由雙方協商解決，協商不成，由甲方所在地人民法院訴訟方式解決。
以上條款如有未盡事宜，雙方可協商解決。
本協議書一式兩份，承租方、租賃方各持一份。本協議書由雙方代表簽字蓋章后即可生效。
承租方簽名（蓋章）
租賃方簽名（蓋章）
年 月 日
1． 企業名稱核準
2． 申請設立登記
3． 企業變更登記
（1） 名稱變更
（2） 法定代表人變更
（3） 注冊資本（資金）變更
（4） 股東或股權變更
（5） 住所
（6） 經營范圍變更
4． 企業注銷登記
5． 企業改制
6．權限為：_________________________。
二、雙方權利義務
1．甲方應保證提供真實、合法、有效的登記注冊材料，合同簽訂后，甲方預付定金_________元，甲方領取“受理通知單”時，一次付清全部費用。
2．乙方接受委托，在約定時間內，完成上述登記注冊事項，因登記材料或政策調整被核駁，需補交或及時修正，領取營業執照時限順延。
3．乙方的責任：
（1）維護甲方合法權益，保護甲方委托登記材料的完整性，予以保護知悉的商業秘密；
（2）乙方應在甲方提供的登記注冊材料齊備后_________個工作日內完成業務；
（3）對甲方提供虛假注冊材料的，乙方有權終止業務，依約所收取的預付金，不預退還。
三、違約責任
1．合同一經依法簽定，甲乙雙方應認真自覺遵守，履行各自的權利和義務，不得擅自變更、終止合同。
2．因甲方原因使合同不能履行，甲方預付金不能收回，并支付相應的用金，因乙方違約，應全部返還甲方已付的預付金。
3．合同履行期間，因法律、法規及政策調整，不能繼續履行的，委托合同自動解除，乙方已取得的預付金100％退還給甲方
4．其他：_________________________________。
四、合同有效期
_________年_________月_________日至_________年_________月_________日。
五、合同費用
金額：_________元，預付：_________元，欠付：_________元。
六、合同糾紛解決方式
1． 協商
2． 協會調解
3． 仲裁
4． 法院起訴
七、其他約定事項
衛生：_________________________________；
環保：_________________________________；
消防：_________________________________；
外經委：_______________________________；
計劃委：_______________________________；
市商務局：_____________________________；
計監局：_______________________________；
建委開發：_____________________________。
八、本合同一式兩份，甲、乙雙方各一份，雙方簽字之日起有效。
委托方（甲方）（蓋章）：________
法定代表人（簽字）：____________
__________年_________月_______日
簽訂地點：______________________
受托方（乙方）（蓋章）：________
法定代表人（簽字）：____________
一、業務背景
2009年7月初,一個臺灣客戶(以下簡稱“A客戶”)與B公司業務員聯系,希望利用B公司的資金、銀行授信額度規模優勢,開展液晶顯示屏中轉貿易業務,單筆合同金額超過1000萬美元,生產廠家為全球知名的韓國客戶(以下簡稱“L客戶”),L客戶要求與其香港公司簽訂銷售合同,支付方式為合同金額的30%預付給L客戶香港公司,70%為即期信用證,L客戶香港公司專營亞太市場銷售業務,不接受轉讓信用證。A客戶與B公司簽訂購買合同,支付方式只能是全額即期信用證。
二、結算風險
為簡化本筆業務分析過程,本文不討論貨物質量和數量風險、物權風險和物流方向問題,僅從國際結算角度來分析風險,探討預防風險的措施。既然A客戶自有資金不足,只向B公司開立即期信用證,B公司就需要利用自身的資金規模優勢,電匯30%預付款給L客戶香港公司,并向其開立70%即期信用證。合同關系如下表:
A客戶
(1)簽訂合同
B公司
(2)簽訂合同
L客戶香港公司
實力雄厚的L客戶從合同關系來看,與本筆中轉貿易業務沒有直接的關系,那么,B公司需要解決的國際結算風險問題有哪些呢?供貨方――L客戶香港公司實力和資信如何呢?
B公司根據合同金額大小和風險類別不同,有不同的決策程序,本筆合同金額超過1000萬美元,不僅風險委員會要通過,還要經過董事會批準。B公司風險委員會負責人針對此情,立即召集B公司相關部門負責人,主持、召開本筆業務風險評估會議,制定相應的應對措施,同時要求單證運輸部馬上向中信保安徽公司申請L客戶香港公司資信調查,中信保安徽公司想企業之所想、急企業之所急,積極協調,提請中信保總公司相關部門加急處理。風險委員會經過充分討論,認為B公司面臨的國際結算風險主要在于:
1.銷售方面。收到A客戶的全額即期信用證,無論是即期付款信用證,還是即期議付信用證,可能的風險:開證行資信不好,無理拒付;不能或無法相符交單,失去銀行信用保障;沒有指定銀行或指定銀行不在B公司所在城市,可能存在索匯單據寄往指定銀行或保兌行(如有的話)或開證行途中遺失風險;銷售收到的信用證與購買開出的信用證銜接不暢,可能需要墊款。
2.購買方面。30%預付貨款,單筆金額就超過300萬美元,考慮到L客戶香港公司為貿易公司,B公司向中信保安徽公司申請進口預付貨款信用保險獲準的信用限額可能很小,甚至不能獲得任何信用限額,這樣一來,預付貨款部分風險是顯而易見的,可能的風險為:L客戶香港公司收款后,不發貨,存在欺詐行為,B公司貨款兩空。開出的70%即期信用證部分,可能的風險:L客戶香港公司相符交單,B公司必須付款;議付行善意議付或指定銀行已付款,L客戶香港公司即使欺詐,B公司必須付款;指定銀行將相符單據寄往開證行途中遺失,B公司收不到單據,但必須付款。
三、應對措施
排查風險,目的在于防范、采取有效應對措施。針對銷售和購買兩方面的國際結算風險,B公司擬采用的應對措施:
1.銷售方面。主要包括:(1)選擇資信良好的開證行;(2)向中信保安徽公司投保即期信用證信用險;(3)接受指定銀行在B公司(受益人)所在地的即期議付或付款信用證,且為部分預支信用證;(4)信用證內要求的單據少、內容不繁雜,沒有不利于B公司的“軟條款”;(5)與購買開出的信用證單據要求、交單期等方面必須無縫銜接;(6)銷售信用證相符交單后向指定銀行敘做貿易融資,用融資款支付購買信用證項下應付款項,B公司無需自己墊款。
a. 購買方面。主要包括:(1)30%預付貨款,金額巨大,簽約之前,特別是預付之前,必須了解國外供貨方的資信、凈資產等情況,畢竟L客戶香港公司和L客戶是兩個法人。如果L客戶香港公司資信不佳,凈資產甚少,那么巨額預付,風險極大,B公司絕不會冒險行事。向中信保安徽公司申請L客戶香港公司資信調查,就是采取的預防風險措施之一;(2)向中信保安徽公司投保進口預付貨款信用險,信用限額的核批基于資信調查報告,B公司先申請資信調查,再申請信用限額,應該沒有如任何問題;(3)要求L客戶香港公司通過收款銀行向B公司開立等額預付款保函,預付款保函生效條件為收到等額預付款,受國際商會URDG458號慣例約束;(4)自銷售信用證中預支等額預付貨款或同比例預付貨款,最遲在全套證內要求的單據送交指定銀行之前預支,且僅憑受益人簡單收據預支;(5)70%合同金額開出的信用證限于開證行即期付款,證內規定的單據盡量多、盡量復雜,交單期盡量短,排除“善意第三方”和指定銀行寄單遺失風險,同時讓L客戶香港公司(受益人)稍不注意,容易導致不符交單,進而排除開證行承擔第一性付款責任,這樣,B公司就能掌握主動權。
四、 最終決策
關鍵字：核電項目、土建工程、進度款支付
中圖分類號： TU4 文獻標識碼： A 文章編號：
前言
核電工程項目現場建安合同管理主要包括：合同管理（如：爭議處理；索賠處理；變更處理等）、工程審核（如：簽證、變更審核；零星委托審核；報價、預（結）算審核等）和工程款審核支付。由此可見，工程款審核支付是建安合同管理的重要組成部分。合理、高效地開展工程款審核支付工作，有利于協調費用與進度的匹配關系，提高資金的使用價值，對確保在建工程順利進行有著重要作用。
本文主要研究核電項目土建工程的進度款支付問題，介紹了主要的支付方式，分析了不同方式的利弊，提出了相關的改進建議。
一 概念
核電項目土建工程的進度款支付方式主要包括以下兩種：（1）按節點支付；（2）按實際完成工程量支付。
1 按節點支付
按節點支付，指工程進度款依據資金使用計劃，按節點形象進度完成情況進行支付。
合同簽訂后，承包商依據合同價款、進度計劃和施工方案等編制資金使用計劃，資金使用計劃上每個節點對應著相應的形象進度、完成時間和支付金額。發包商對承包商上報的資金使用計劃從合理性、可行性等方面進行審查。最終，雙方商定資金使用計劃，將其作為合同附件用以指導工程進度款的支付工作。之后，發包商按照資金使用計劃約定的完成時間對相應節點的進度、質量情況進行考核，并依據考核結果支付工程進度款。
2 按實際完成工程量支付
按實際完成工程量支付，指工程進度款依據當期實際完成的工程量進行支付。
子項開工時，承包商收到施工圖紙，向發包商上報施工圖紙預算書。發包商對承包商上報的施工圖紙預算書進行審核。最終，發包商審定施工圖紙預算書，并將審定價格作為合同暫定價用以指導工程進度款的支付工作。之后，發包商對工程實體的進度、質量情況進行考核，并依據考核結果和審定的施工圖紙預算書支付工程進度款。
二 利弊
核電項目土建工程施工合同通常采用“固定總價+暫定價格”的計價模式。
采用固定總價計價模式的子項通常被稱為“總包子項”，主要包括核島、常規島及常規島BOP子項。除發生合同所列調價情況外，合同價格固定不變。總包子項合計價格占工程總造價比例大。
采用暫定價格計價模式的子項通常被稱為“非總包子項”，主要包括其余BOP子項。合同價格在合同簽訂時為無或暫定值。非總包子項采用據實結算方式，其中工程量依據施工圖紙、工程變更單（含設計變更單）計算，單價套用合同附件――工程量清單計價表或地方、專業定額。非總包子項合計價格占工程總造價比例小。
1 按節點支付利弊
對于總包子項，除發生合同所列調價情況外，合同價格固定不變，故發包商和承包商可以依據合同價格、進度計劃和施工方案等編制資金使用計劃，確定支付節點。因此，總包子項的工程進度款支付通常采用按節點支付方式。
按節點支付，節點考核簡單，只需考核相應的形象進度是否進度完成、質量合格；節點金額確定，無需再計算相應的工程量、套用清單單價或定額單價。由此可見，按節點支付簡單易操作。
作為合同附件的資金使用計劃通常先于工程開工擬定。隨著工程施工進展，可能發生實際施工進度與資金使用計劃不符或工程發生重大變更的情況，這易造成實際完成工程量與按節點支付的工程款偏離，影響資金使用價值。例如：某核電工程PX泵房土建工程的節點劃分參考另一相似電廠，實際施工進度卻與參考電廠存在較大差別，這就使其實際施工進度與資金使用計劃不符。截止到2010年6月，該核電工程PX泵房土建工程無對應節點的已完工程量價值約1000萬元，給承包商造成了巨大的資金壓力。
綜上所述，按節點支付通常用于總包子項的工程進度款支付，優點在于簡單易操作，缺點在于可能產生已完工程量與已付工程款偏離。
2 按實際完成工程量支付利弊
對于非總包子項，合同價格在合同簽訂時為無或暫定值，故發包商和承包商無法據此編制資金使用計劃和確定支付節點。因此，非總包子項的工程進度款支付通常采用按實際完成工程量支付方式。
按實際完成工程量支付，發包商考核工程實體的進度、質量，依據施工圖紙計算進度完成且質量合格的工程量，依據合同約定套用清單單價或定額單價，計算當期應付工程進度款數額。由此可見，按實際完成工程量支付使得已完工程量與已付工程款較貼合。
然而，工程實體的考核無法與施工圖紙預算書的分部分項完全對應，這就使得發包商與承包商需協商解決分歧。另外，占工程總造價比例小的非總包子項因實際完成工程量的計算、清單單價或定額單價的套用產生了較大的審核工作量。
綜上所述，按實際完成工程量支付通常用于非總包子項的工程進度款支付，優點在于已完工程量與已付工程款較貼合，缺點在于產生了較大的審核工作量。
三 建議
按節點支付可能產生已完工程量與已付工程款偏離；按實際完成工程量支付產生較大的工程進度款審核工作量。據此，本文提出如下建議：
1 轉化方式
對于非總包子項，建議將施工圖紙預算書審定價格作為合同暫定價，據此編制資金使用計劃，從而將原先的按實際完成工程量支付轉為按節點支付。這樣既減少審核的工作量，避免發、承包雙方產生分歧；又督促承包商按時上報預算和發包商及時審核預算。
另外，在承包商收到完整的施工圖紙、編制施工圖紙預算書到發包商審核施工圖紙預算書、編制資金使用計劃的過程中，資金使用計劃未簽發，缺少支付依據，開工子項的工程進度款無法支付，建議在子項開工的當月和次月，分別支付一定比例的預付款以推動工程進展。工程預付款的扣回時間和扣回比例建議任選以下兩種方案之一：
依據當期應付工程進度款的一定比例扣回預付款，直至預付款扣完為止。如：依據當期應付工程進度款的20%扣回預付款。
依據累計支付金額占審定預算價的比例扣回預付款，直至預付款扣完為止。如：累計支付金額達到審定預算價的20%時，扣回預付款的30%。
依據上述方式支付和扣回工程預付款，可以避免以下兩種情況的發生：
避免工程預付款的超前支付，影響資金的使用價值。非總包子項主要為其余BOP子項，工程進度不在關鍵路徑上，可調余地大。若合同約定子項在開工前X個月可申請支付一次工程預付款，開工日期以發包商簽發的進度計劃為準。那么，若實際開工日期遠遠滯后于進度計劃，這就造成了工程預付款的超前支付。
避免工程預付款的扣回不及時，扣回金額不足。若合同約定子項開工后，在第N期工程進度款支付時開始扣回預付款，分M次扣完。那么，這就意味著該子項的工程進度款支付期最小為（N+M-1）期。然而，某些子項工期較短，無需（N+M-1）期即完工。這就造成工程預付款的扣回不及時。另外，若某些子項在前（N-1）期時累計支付金額較大，若從第N期開始扣回工程預付款，則剩余的工程進度款不足以扣完預付款。
2定期糾偏
為了充分發揮工程款支付對工程進度的推動作用且預防工程款的冒支，建議在合同文本中約定：對于合同范圍內每一子項工程進度款的支付，當子項工程進度款累計支付金額達到子項合同價格或者預算價的約25%、50%和75%時，發包方有權根據剩余合同價款及未完工程量調整對后續工程款的支付。
依據上述方式定期糾偏，有利于：
實現工程款支付的全過程管理，25%、50%和75%分別針對工程款支付的前、中、后期。
避免資金使用計劃遭遇問題隨時調整的可能，保證了資金使用計劃作為合同附件的嚴肅性。
賦予發包商操作的靈活性。發包商就某子項定期征求各部門意見，如無需調整后續工程款支付，則保留原資金使用計劃；反之則修改資金使用計劃。
四 總結
本文主要研究核電項目土建工程的工程進度款支付問題，介紹了主要的工程進度款支付方式，包括按節點支付和按實際完成工程量支付。按節點支付通常用于總包子項的工程進度款支付，優點在于簡單易操作，缺點在于可能產生已完工程量與已付工程款偏離；按實際完成工程量支付通常用于非總包子項的工程進度款支付，優點在于已完工程量與已付工程款較貼合，缺點在于發、承包商可能產生分歧，工程款審核工作量較大。
針對以上兩種工程進度款支付方式的缺點，本文建議：
對于非總包子項，建議將施工圖紙預算書審定價格作為合同暫定價，據此編制資金使用計劃，從而將原先的按實際完成工程量支付轉為按節點支付。
對于合同范圍內每一子項工程進度款的支付，建議當子項工程進度款累計支付金額達到一定比例時，發包方有權根據剩余合同價款及未完工程量調整對后續工程款的支付。
1、會計要素不同：預收賬款科目屬于負債類科目，增加記貸方，減少記借方；預付賬款科目屬于資產類科目，增加記借方，減少記貸方。
2、定義不同:
預收賬款是提前收款的意思。預收賬款科目核算企業按照合同規定或交易雙方之約定，而向購買單位或接受勞務的單位在未發出商品或提供勞務時預收的款項。
預付賬款是提前付款的意思。預付賬款是指企業按照購貨合同的規定，預先以貨幣資金或貨幣等價物支付供應單位的款項。在日常核算中，預付賬款按實際付出的金額入賬，如預付的材料、商品采購貨款、必須預先發放的在以后收回的農副產品預購定金等。
3、核算的內容不同
預收是核算預收的貨款、預收購貨定金等。預付一般核算預付的貨款、預付的購貨定金。
（來源：文章屋網 ）
關鍵詞：留置權 租約 預付運費
一、租約中約定預付運費留置權的沖突
（一）我國法律對于留置權的規定
我國規定，留置權為法定擔保物權，不得依照當事人的合意而設立。《合同法》第315條規定："托運人或者收貨人不支付運費、保管費以及其他運輸費用的，承運人對相應的運輸貨物享有留置權，但當事人另有約定的除外。"也就是說，我國合同法并未規定當事人可以約定留置貨物的范圍，如果承運人要行使留置權，其范圍必須是運費、保管費以及其他運輸費用。同樣，我國《海商法》也法定了海上貨物留置權擔保的范圍是運費、共同海損分攤、滯期費、承運人為貨物墊付的必要費用和應當向承運人支付的其他費用。
（二）租約中對于留置權的規定
在航次租船合同中，常常訂有一個"責任終止與留置權"條款（Cesser Clause and Lien Clause）。最常使用的GENCON76第8條規定："船東對于貨物的運費、虧艙費、滯期費以及延滯損失擁有留置權。承租人應當對于裝貨港產生的虧艙費和滯期費（包括延滯損失）負責。對于卸貨港產生的虧艙費和滯期費（包括延滯損失），承租人也應當負責，但是僅以船東無法通過留置貨物獲得的款項為限。"此時的留置權行使對象是貨物的運費、虧艙費、滯期費以及延滯損失。
（三）兩種規定的沖突
租船合同中的留置權與英美法系的合約留置權非常相似，這種留置權由約定產生，具有一定的相對性，出租人在行使留置權時只能和相對的債務人對抗，與債務人無關的貨物，出租人不得留置。①
我國《合同法》第126條第1款規定："涉外合同的當事人可以選擇處理合同爭議所適用的法律，但法律另有規定的除外。" 與我國奉行的留置權法定主義不同，英國普通法承認約定留置權的法律效力。雖然英國普通法也存在法定留置權，但其適用范圍小于約定留置權，且限制條件很多，二者的關系是：只有合同沒有約定或者沒有相反約定的情況下，才適用法定留置權，即約定留置權的效力優先，法定留置權僅為補充性或選擇性權利。例如，中海集裝箱運輸（香港）有限公司的提單背面條款關于留置權的規定并未限定貨物為債務人所有，因此，適用英國法進行解釋時，應當認為當事人未就這一限制條件作出"明示"，即使貨物為第三人所有，承運人仍然可以行使留置權。②
二、租約中約定預付運費留置權的理論認識情況
（一）預付運費的性質
預付運費由托運人支付，在文字形式上顯示債權已實現，承運人不可以向善意的收貨人再主張運費。為了保護這種善意的收貨人和整個交易制度的安全，在預付運費的情況下承運人不能留置貨物。大多數英國學者也認為在預付運費的情況下，適用普通法時，留置權不能行使，至少當收貨人不是負責支付運費的一方時如此。船東被禁止針對信賴提單記載而相信運費已被預先支付的收貨人行使貨物留置權。
（二）英國法院對租約中預付運費留置權行使的判例
在1884年的Gardner v.Trechman案中，租約約定提單的費率可以任意規定，但是當提單運費少于租約運費時，收貨人沒有向船東支付運費差額的義務，在這種情況下法院判決船東無權就租約運費的差額對提單持有人行使留置。
（三）船東對預付運費的留置權的行使
根據英美法合約留置權和我國《海商法》第94條的規定，倘若船貨雙方在合同中約定預付運費的留置權，那么船東也可以享有留置權。因為現實生活中承運人簽發了預付運費的提單卻收不回運費的情況很多，基于此事實，我們應當認識到在加強對善意收貨人保護的同時，也須兼顧承運人的利益。如果一概規定預付運費的承運人不能對收貨人或提單持有人主張留置權，那么對為貨方提供了增值性運輸服務的承運人甚為不公。
三、租約中約定預付運費留置權的現實行使情況
對于船東是否應在合同中明確載明預付運費的留置權，英國法有截然不同的判例出現。
（一）贊同船東就運費主張留置權
1857年的Neish v.Graham案③，該案貨物在Glasgon裝船后，即轉讓給國外的收貨人，提單約定運費于開船后一個月內由托運人支付，但托運人未如期履約，船東就運費主張留置權。Erle法官認為："就一般法則而言，除非有關文件并未表明船東有放棄留置權的主張，應認為船東仍有權留置貨物。"該案與Gilkison v.Middleton案的結論相同。
（二）反對船東就運費主張留置權
1859年的Kichner v.Venus一案了上述判例，該案運費由某特定人在裝貨港利物浦支付，未實際支付后，船東于卸貨港主張留置貨物。Kingsdown法官認為，這種方式支付的運費，并非真正的運費，不能受貨物留置權的保護，因此，不能支持對這種運費留置權的主張，除非合同有相反規定。
他認為船舶到達卸貨港之前支付的款項，以及托運人在裝貨港所支付的款項不具有運費的法律特征，因為它在提單中是以另一種名稱記載的，并不具備運費的合法要素。這種款項實際上僅為支付貨物裝船及負責承運的報酬，而非載運的報酬。因此，如果雙方當事人于合同中約定以此種運費支付時，對該應付款項的不履行，船東是否享有貨物留置權，應視合同約定而定。合同中沒有明確約定有留置權時，法律也不會默示此項權利的存在。
（三）我國法院對預付運費留置權的判例
"廣駁運"海上貨物運輸合同留置權糾紛一案中，廣州海事法院鄧宇鋒法官認為，原、被告約定的是運費預付，提單亦是載明運費預付的指示提單，對承運人而言，貨物所有權處于不確定狀態。盡管被告違約，遲延履行支付運費的義務，原告也不能因此對所涉貨物進行留置。
留置權是法定擔保物權，必須依法行使。因此，原告無權行使留置權向被告追索運費，滯倉費是原告方擅自留置貨物所致，沒有法律根據而留置貨物，所產生的貨物保管費用應由原告自行承擔。
四、總結
綜上所述，船貨雙方可以在運輸合同中訂明船東對預付運費有留置權，如果船東要對收貨人或提單持有人行使這一權利，必須將該合同有效地并入提單，除非收貨人或提單持有人與托運人是同一人。
并且，如果在中國訴訟，則應注意租約約定的預付運費留置權內容必須符合法定擔保的條件，不能自行約定超出我國法定留置權的范圍。否則將自行承擔超出部分的不利后果。
注釋：
①譚佳怡，對《海商法》中留置權的研究，上海海事大學碩士學位論文，第35頁
②王鈞，《船載貨物留置權的行使受所有權限制嗎？》，集裝箱化，2010，21（3），第3頁
③Neish v. Graham，Lloyd's Rep.，1900，P541-542
參考文獻：
[1]譚佳怡：《對〈海商法〉中留置權的研究》，上海海事大學碩士學位論文，2007年
[2]王鈞：《船載貨物留置權的行使受所有權限制嗎？》，集裝箱化，2010，21（3）
[3]陳瑾：《定期租船合同下貨物留置權的問題》，第四屆中國國際救撈論壇論文匯編，2007年8月1日
[4]黃凡：《對海商法中貨物留置權的若干理解》，中國水運，2008年11月
[5]孫麗璟：《從"承運人貨物留置權"角度談合同法與海商法的融合》，商品與質量（科教與法），2011（2）
[關鍵詞]財務；工程項目款；支付
中圖分類號：D922.26 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）44-0255-01
一、工程預付款支付的內部會計控制
工程預付款，也稱開工預付款，是指工程開工前由建設單位向施工承包商支付的、用于開工前期準備的款項。針對工程預付款支付的內部會計控制，建設單位應建立一套嚴格的程序，會計人員及其他相關人員應認真履行此程序，做好開工預付款的支付管理。具體程序為：（1）在已具備施工條件且施工承包商向建設單位提出支付申請時，建設單位除應要求其寫明申請預付的金額外，還應要求其提交履約保函、開工預付款保函，以及經監理工程師簽認無誤的開工預付款支付證書。（2）工程部門應對以上資料的真實性、完整性進行審查，確認無誤后由負責人簽署意見。（3）財會人員對施工承包商申請支付的金額與招標文件進行核對，核定應付款金額，并報部門負責人簽署支付意見。在核定應支付金額時，若銀行保證金額與合同規定的支付金額不一致，即開工預付款銀行保證金額超過或不足合向規定的金額，超過合同規定金額的，按合同規定金額支付，不足合同規定金額的，按照開工預付款保函金額支付。（4）財會人員付款、人賬。以上程序可用圖1表示：
二、工程進度款支付的內部會計控制
工程進度款是指建設單位按合同約定的工程進度向承包商逐筆支付的款項。由于建設工程施工合同的承攬合同性質，勢必不能要求承包商承擔墊付工程款的義務，因此根據工程進度支付工程進度款是建設工程施工合同的重要特點。工程進度款的支付過程是整個工程支付中最為頻繁、往來款項發生最多的過程，有的工程在施工過程中可能要進行幾十次進度款支付，因此，認真對待每一期的進度款支付，不僅是日常控制的需要，也是為日后工程竣工決算打下良好的基礎。建設單位應當建立嚴格的工程價款支付控制程序油工程部門、會計部門及監理部門共同保障實施，層層把關。具體程序如下：
首先，由施工承包商提出支付申請，并應提交經監理部門審核的工程進度報表，報表要完整、詳細，應包括申請支付理由、申請支付金額、工程進度報告等，同時要附上現場簽證等相關證明材料，一并交給建設單位工程部門。
第二，建設單位工程部門的現場技術人員應針對進度報表從工程進度、工程質量、現場簽證、隱蔽工程、付款情況、相關約定、施工要求等方面進行核實，造價工程師根據工程概預算、現場簽證、工程進度、付款情況等對上述資料進行再次審核，最后由工程部門負責人簽署意見。
第三，會計部門應根據技術負責人核定的已完工工程量及合同總價款、合同變更金額、累計已付款金額以及工程合同中的其他規定等，核定本次應付進度款金額，交由負責人簽署支付意見，嚴格控制“超付”。
第四， 對申請支付金額較大（金額上限由建設單位根據工程總造價等自行確定）， 或者雙方存在爭議時， 應報送單位主管領導， 由其審批。
最后， 由出納根據審批額度付款， 同時， 會計人員及時人賬， 并將審批單存檔。以上程序可用圖2表示：
除了進度款以外，建設單位還要向施工單位支付一些其他的款項，對這些款項的支付控制也可參照以上方法。
三、工程結算款支付的內部會計控制
結算款是指工程竣工后，雙方對工程總價進行結算所確認的工程款，對已付工程款與結算款的差額部分，建設單位應與支付。竣工結算是建設單位與施工單位結清工程費用的依據，也是建設單位編制竣工結算的主要依據。竣工結算工作的完成，標志著建設單位與施工單位雙方權利與義務的結束，即合同關系的解除。因此，要高度重視這一環節的控制，嚴格把關。具體程序為：首先，收到施工單位提交的竣工結算書后，建設單位要及時組織工程技術人員以單位工程為基礎，對承包合同內規定的施工內容進行檢查和核對，包括各單項項目工程量、單價取費和計算結果等，并核查工程的完成情況。若發現問題，應及時調整。審核工作完成后，將竣工結算書交由工程部門負責人審定，并簽署意見。第二，建設單位應組織內部審計部門或會計師事務所，對核查后的施工單位結算書進行審計，并簽署書面意見。第三，由單位主管領導根據審計結果核定最后的結算額。最后，會計機構與施工單位及時結清尾款，并做好賬務處理。其程序如圖3所示。
四、結束語
會計信息質量必須擁有更加完善可靠的內部控制機制。在會計信息化環境下，針對企業會計系統內部的各種新問題，應進一步重視并加強研究相關的內部控制體系，從而促進經營管理政策有效實施，保證企業信息的完整與正確嗎，防止舞弊行為發生，控制經營風險，提高經營效率。
參考文獻
工業產品供貨合同范文1供方： (以下簡稱甲方)
需方： (以下簡稱乙方)
一、產品名稱、型號、廠家、金額、數量、供貨時間及數量 簽訂時間：
二、要求技術標準、供方對質量負責的條件及期限：質量符合標準，供方負責質量的期限為提貨始壹年內。
三、交(提)貨地點、方式：雙方就所品的質量和數量進行現場驗收。
四、運輸方式及到達站港和費用負擔：送貨至需方指定場所。
五、合理損耗及計算方法：無
六、包裝標準、包裝物的供應及回收：無
七、驗收標準、方法及提出異議期限：按標準驗收，提出異議期限為提貨始三個月內。
八、隨機備品、配件工具數量及供應方法：無
九、結算方式及期限：根據實際驗收數量結算貨款。
十、如需提供擔保，另立合同擔保書，作為本合同附件：無
十一、違約責任：產品在交貨始壹年內出現質量問題由供方負責。
十二、解決合同糾紛的方式：雙方協商，協商不成時，交由慶陽市人民法院訴訟。
十三、其它約定事項：
(1)雙方協商可簽訂補充協議，補充協議與本合同具有同等法律效力。
(2)本合同一式兩份。
(3)合同有效期至供需雙方履行完所有的權利和義務為止。
甲方(公章)：_________乙方(公章)：_________
法定代表人(簽字)：_________ 法定代表人(簽字)：_________
_________年____月____日 _________年____月____日
工業產品供貨合同范文2需方： (以下簡稱甲方)
供方： (以下簡稱乙方)
第一條 產品質量
符合產品技術條件，有特殊需求雙方另行約定。
第二條 產品驗收及提出異議的期限
需方收到貨物請當場驗收，必需在材料員____________或____________驗收后簽字有效。如發現產品的品種、規格、型號、質量等不符合合同規定的，需方應在收貨后十天內向供方提出書面或口頭異議，否則視為所交產品符合合同規定。
第三條 交貨方式：送貨上門;交貨地址： ;運費負擔：由供方負擔，卸貨由需方負責。
第四條 付款方式和付款期限：合同生效后，預付10萬，第一次供貨開始在2個月內付70%，余款6個月內付清并支付供方月息1.5%，超出上述期限的需方自愿支付給供方的違約金每天按千分之一計算(所欠部分)。
第五條 違約責任：按《中華人民共和國合同法》及相關法律規定執行。
第六條 因本合同產生糾紛，供需方應友好協商解決，不能協商的，原告所在地法院享有管轄權。
第七條 本合同一式四份，各份有相同等法律效力。本合同自雙方簽字蓋章之日起生效。
第八條 其他事項：供方不得影響工程的用量，需方不得問他人購入模板。
甲方(公章)：_________乙方(公章)：_________
法定代表人(簽字)：_________ 法定代表人(簽字)：_________
_________年____月____日 _________年____月____日
工業產品供貨合同范文3甲方(買方)：
乙方(賣方)：
經甲乙雙方共同協商決定：甲方在 圣水苑A2、中心車庫 工程中所需 一次性模殼 乙方組織生產，現就有關事宜協商一致，具體如下：
一、 產品名稱、型號、數量及價格： 訂貨清單年 月 日
二、質量標準
執行國家現行予制構件驗收標準。沒有國家標準的，執行行業標準。
三、運輸及運費結算
運輸采用 汽車 方式，費用由 乙 方負責。
四、交貨方式
1.發貨時間：乙方收到預付款后，乙方于 3月30日交第一批，5月20日前合同量全部發運到工地。
2.交貨地點： 曲阜圣水苑A2、中心車庫 。
3.甲方確定由本公司員工 李超 或者 高文柱 負責驗收貨物，并簽發合格實收量。
4.乙方供貨時應向甲方提供該批產品合格證、原材料等有關證件。
5.乙方產品進場后，甲方負責產品的卸貨、垂直運輸，乙方負責卸貨使用的技術指導。
五、訂貨
簽訂合同時應確認訂貨清單各項準確無誤，甲方根據需要提前二十天填寫訂貨清單，同時支付該批產品預付款，乙方收到預付款后根據訂貨清單安排生產。合同工期自乙方收到預付款之日起開始計算。經雙方負責人或者主管人員簽字確認的訂貨清單及傳真件為本合同內容一部分，具有與本合同同等效力。合同簽訂后，甲方不得隨意中途退貨，若甲方因非產品質量原因的退貨，甲方應承擔相當于所退貨物 %該筆貨款的違約金。若因乙方產品質量不合格、不規格，甲方有權退貨，并賠償因此造成的甲方一切經濟損失。
六、結算方式
合同簽定后，甲方分批下達訂貨清單，分批支付預付款(預付款為該批貨物總額的30%)，預付款到乙方賬戶后，乙方根據訂貨清單組織生產，余款付款方式為以下第 2 方式履行。
1、每批產品完成后甲方付清該批余款后，到乙方生產提貨。
2、該批余款待乙方貨到工地后，乙方持簽收單及發票，每5萬元結算一次，最后充減預付款，交貨方式按第四條辦理。
七、驗收方式及質保期
1.貨物運抵雙方約定的交貨地點后，甲方在接貨時應及時驗收，如發現貨物短缺，殘缺或差錯，應在收貨之日起 日內通知乙方，逾期視為甲方如數收訖。 2甲方在驗收中如發現產品名稱、型號規格、數量、質量與本合同規定條件不符，須在產品到貨后 3 日內提出書面異議和處理意見。如甲方未按規定期限提出書面異議的，視為乙方所交產品符合合同規定。
八、產權與風險轉移
1.貨物的產權，甲方未付清全部貨款前，乙方始終保留對貨物的所有權。 2.貨物毀損、丟失的風險在貨物到達甲方指定的交貨地點交貨后，貨物的風險自動轉移至甲方。如因甲方原因造成乙方無法按時完成交貨的，自本合同約定的交貨日期之日起，貨物的風險責任轉移至甲方。
九、違約責任：
1、乙方不能按時交貨，逾期一天，乙方支付甲方賠償金1000元/天，并賠償因此造成的工期延誤、誤工等一切經濟損失。
2、甲方如未能在合同約定的時間內付清乙方貨款，超過七個工作日，則應支付乙方違約金1000元/天。
3、本合同生效后，任何一方不得無故終止(中止)合同，如一方終止(中止)合同，由提出終止(中止)的一方承擔貨物總值30%的違約金。
十、爭議解決：
合同執行中，如出現糾紛，協商不成，由原告所在地人民法院管轄。
十一、合同生效
1.合同經雙方授權代表簽字蓋章后生效，合同生效日期以最后一個簽字日為準;
2.本合同一式_____2____份，雙方各執_____1____份。
3.本合同所附經甲乙雙方代表或工作人員簽字確認的訂貨清單原件及傳真件、合同附件為本合同不可分割的組成部分，與本合同具有同等法律效力。
甲方(公章)：_________乙方(公章)：_________
