時間：2022-02-08 18:31:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務籌劃管理總結，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、從企業的利益博弈看稅務籌劃與會計處理、財務管理的關系
（1）利益對抗。企業在利益對抗等級中與利益相關者的利益博弈最為激烈，不僅經濟上會產生巨大的收益或支出，而且會導致更為嚴重的后果。企業的稅務籌劃活動，能夠為企業帶來稅收收益，但也蘊藏著一定的風險。在利益對抗等級中，企業稅務籌劃活動的主要博弈對象是以稅務機關為代表的政府部門。在利益受損時，金融機構類債權人可以停止繼續提供款項并提前收回已貸款項，而由業務交往形成的債權人則往往進行債務重組，盡量減少自身的損失。企業的財務管理活動主要是籌集資金、運用資金以及利潤分配等，在利益對抗等級中其主要的博弈對象是外部的被收購、兼并、合并等的企業。（2）利益關聯。利益關聯指一方利益的增減變化導致另一方利益的減增變化，但一般不會導致除經濟上的其他后果。企業的稅務籌劃活動往往會涉及到交易企業的稅務收支，對其籌劃便會影響到交易企業的抵扣利益。（3）利益影響。利益影響指一方利益的變化將影響另一方利益的變化，但不一定是反向變動。企業的稅務籌劃、會計處理和財務管理在這一等級上具有較高的一致性。企業稅務籌劃活動的利益博弈的主要對象有企業的所有者和股東、雇員和合作企業等，企業會計處理和財務管理活動的利益博弈的主要對象有企業的所有者和股東、雇員。可見在上述三個利益博弈等級中，只有在利益博弈程度最低的利益影響等級上三者才表現出更多的一致性。
二、從流程管理思想上看稅務籌劃與會計處理、財務管理的關系
流程管理（process management），是一種以規范化的構造端到端的卓越業務流程為中心，以持續的提高組織業務績效為目的的系統化方法，通常有識別需求、設計流程、執行并優化流程、流程再造（BPR）等4個階段。會計處理只是對業務流程的反映和對經濟結果的總結，是整個稅務籌劃過程的一個環節。稅收政策和籌劃方法在流程中被具體運用，會計處理只是對稅務籌劃結果的一種反映。稅務籌劃的流程可以分為：企業計劃實現的目標、業務性質的確定、稅務籌劃方案設計、選擇方案的交易對象、經濟業務的發生（包括談判、合同的訂立等）、財務處理、納稅申報等環節、稅務籌劃方案的評價，檔案管理。財務管理的基本內容主要包括資金籌集管理、資金運用管理和資金回收與分配管理等。財務管理的對象是企業的資金運動，是對經營活動的價值抽象。財務管理不涉及到稅務籌劃活動中的談判、合同的訂立、檔案的管理等環節。從這個角度看，將稅務籌劃完全納入財務管理將縮短稅務籌劃的流程，忽略其他重要的籌劃環節，使稅務籌劃脫離業務流程從而帶有強烈的籌劃色彩。
三、從受法律、法規等的影響上看稅務籌劃與會計處理、財務管理的關系
稅務籌劃與會計處理受法律、法規的影響較大，比財務管理的合規性要求高。稅收相關法律、法規和會計法、會計準則等對稅務籌劃和會計處理會產生交叉性的影響，而財務管理主要受《企業財務通則》等的影響，所以稅務籌劃與會計處理在受法律、法規影響方面的一致性高于與財務管理受法律、法規影響方面的一致性。這一方面解釋了稅務籌劃與會計處理的密切關系，另一方面也表明將稅務籌劃簡單地歸于財務管理將削弱合規性要求在納稅人意識上的反映。
隨著我國經濟的快速地發展，企業在激烈的競爭環境中越發成熟，管理水平也日益提高，將為稅務籌劃提供一個更為寬廣的操作平臺。同時，我國法制將更為健全，納稅人依法納稅的觀念會越來越強，稅務機關依法行政的意識會越來越高，將為稅務籌劃提供一個良好的外部環境，稅務籌劃在實務和理論上都將得到進一步的發展。
參考文獻
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關鍵詞：施工企業；稅務籌劃；方法
按照相關法律規定，施工企業需要依法申報和納稅，但在激烈的市場競爭中，中標項目不僅資金緊張而且利潤空間極小甚至未干先虧，企業以效益為根本，為了提高效益，必須開源節流，而進行稅務籌劃合理避稅也是獲取效益的一種重要方式。在施工前期應該對國家和當地的稅收法律、法規、政策進行了解熟悉，積極展開稅務的籌劃，以最大程度獲取效益。
一、稅務籌劃的原則
1、合法性原則
在稅務籌劃中，首先應該嚴格遵循合法性原則。施工企業必須嚴格按照稅法規定，充分履行其義務、享有其權利，也就是說只有在遵守合法性原則的條件下，才能考慮少繳稅款的各種方式。
2、效益最大化原則
稅務籌劃的最主要的目的，歸根到底是要使納稅人的可支配利益最大化，即效益最大化，納稅人除了考慮節稅外，還要考慮納稅人的綜合經濟利益最大化。
3、穩健性原則
一般來說，納稅人的節稅利益越大，風險也就越大，各種節減稅收的預期方案都有一定的風險，如稅制風險，市場風險，利率風險，債務風險等。稅務籌劃應該在節稅利益與節稅風險之間進行的必要的權衡，以保證能夠真正取得財務利益。
4、節約性原則
稅務籌劃可以使納稅人獲得利益，但無論由自己內部籌劃還是由外部籌劃，都要耗費一定的人力、財力和物力，稅務籌劃應該要盡量使籌劃成本最小。納稅人可選擇的節減稅收的方式和方法很多，稅務籌劃中在選擇各種節稅方案時，選擇的方案應該是越容易操作越好，越簡單越好。
二、稅務籌劃在施工企業的應用策略
稅收是根據企業的經營行為而發生的。而我國一些施工企業認為繳稅是財務部門的責任，繳多繳少是會計核算上的問題。稅務部門不會完全依賴企業的賬目去征稅，而是根據企業經營簽訂的相關合同或證明來確定業務發生額，這就要求企業財務部門在提高自身業務水平的同時參與經營管理，站在全局的高度應用一定稅務籌劃策略對涉稅事項進行統籌謀劃。
1、工程承包應盡量采取包工包料方式
營業稅條例規定：建筑安裝企業承包建設工程項目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應按包工包料工程收取的料工費全額繳納營業額，即計稅依據是營業額。施工企業應與建設單位簽訂包工包料的工程承包合同，且盡量避免甲供料。建設單位一般是直接從市場上購買材料價格較高，這必然使施工企業的計稅依據較高，而施工企業則可以與材料供應商建立長期合作關系，獲得比較優惠的價格，從而降低計人營業稅計稅依據的原材料的價值，達到節稅的目的。
2、簽訂合同時注意方式的選擇
(1)簽訂總分包合同，避免簽訂承包合同
根據營業稅條例的規定，建筑工程施工總承包征稅，工程分包的，分包單位承擔的營業稅由總包單位代扣代繳，總包單位按工程總結算值扣除分包值后的余額繳納營業稅。
(2)能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂服務臺同
隨著施工企業競爭的加劇，有些企業的施工任務不足，有些設備閑置，為了提高設備的利用效率，可以利用閑置設備去分包其他企業的施工任務。而簽訂經濟合同時，要注意簽訂合同的類型不同，征收的稅率是不同的。如當簽訂勞務分包合同時按建筑安裝稅率3％征收，當簽訂機械租賃合同時按租賃業5％征收(假設其它隨征稅一樣)，所以應盡量簽訂勞務分包合同。
3、納稅時間的確定
施工企業繳稅的一個特點是本期收入和成本的確定時間與金額具有可調節的余地。稅款延遲交付可以取得資金的時間價值，減輕企業流動資金短缺的壓力。利用稅法關于納稅義務發生時問的規定，合理選擇對本企業有利的結算方式，將納稅義務發生時間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。
另外，由于施工企業作業周期長、耗費資金大，所以很多施工企業都采用預付工程款、分期結算等方式，納稅時間的選擇對施工企業則顯得尤為重要。
4、利用固定資產折舊政策進行籌劃
稅法賦予了施工企業折舊方法和折舊年限一定的選擇權。因此，在施工企業可以選擇雙倍余額遞減法和年數總和法加速折舊，可以攤銷更多的折舊費用。這樣，加快企業的資金周轉，還能夠將收回的資金用于擴大再生產，獲得資金的時間價值。
5、利用集團的優勢進行合理的稅務籌劃
現在很多公路施工企業是集團性質，可以利用本企業的集團優勢進行利潤和費用的稅務籌劃。稅法規定，企業集團總部為其下屬公司提供服務，有關的管理費用可以分攤給下屬公司。因此，集團公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費用，稅率低或處于虧損狀態的子公司少分配管理費用，達到降低企業整體稅負的目的。
總之，施工企業稅務籌劃的方法較多，可以從不同的角度總結出不同的方法。稅務籌劃應從總體上系統地考慮。施工企業不僅要了解自己所面臨的外部市場、法律環境，為企業爭取最大的外部發展空間，而且必須熟悉企業自身的經營狀況能力，綜合多種稅務籌劃方法，給企業自身的稅務籌劃進行一個準確定位，因為任何好的籌劃方法，都有一定的適用環境。因此建筑企業要縱觀企業整體利益，結合實際選擇最優方法。
參考文獻：
[1]葛家澍：最新企業稅收優惠政策分析與避稅技巧應用，2009年02月出版.
關鍵詞：企業；稅務風險；納稅籌劃
現階段，市場經濟體系深入改革，給各行業發展提供了新的機遇。但是在實際中，企業面臨的稅負壓力加大，為了維護企業自身利益，應從多角度出發，結合我國新稅法改革要求，做好納稅籌劃工作，科學規避稅務風險，保證企業經濟效益，實現企業健康發展。在實際中，相關人員應結合企業實際情況，調整經營戰略，采取有效對策，減少企業稅負，延長納稅時間，在企業各項經營活動科學規劃，完成企業合理節稅目標。
一、企業面臨的稅務風險
（一）政策風險導致政策風險出現的主要原因就是對最新稅收政策了解不到位，在本質上，納稅籌劃作為前期規劃的經濟活動，具有一定的前瞻性。在國家稅法不斷調整完善的情況下，將會產生各種不確定因素。如果稅務人員缺少對國家相關政策的了解，使得自身與稅務政策之間存在偏差，主觀意識強烈，在某種程度上加劇涉稅風險出現，影響企業發展。［1］
（二）操作風險對于操作風險來說，一般展現在兩個方面。首先，納稅籌劃人員在使用各種優惠政策時，將會面臨應用不到位的現象，從而引發操作風險。例如，部分企業現有殘疾人比例不滿足既定標準，但是依然可以享有相關政策，該現象在企業中比較普遍，給操作風險出現提供可能。其次，在開展納稅籌劃工作時，因為對稅收政策了解不全面，籌劃中將會面臨各種風險。如企業改制、合并重組中將會產生優惠政策操作風險。
（三）籌劃風險在開展納稅籌劃工作時，一般會滲透在企業各個經營環節中。在企業經營生產中，包含諸多環節，在不同環節中將會產生各種風險因素［2］。并且，企業風險與效益并存，在企業效益受到影響時，納稅籌劃將會從其他方面為企業創造效益，追究其因，就是納稅籌劃在前期規劃中是否規范合理及企業是否可以控制各種風險因素。
二、導致稅務風險出現的原因
（一）稅收風險意識淡薄在企業經營發展中，部分管理人員對納稅籌劃的認識不足，不具備較強的籌劃意識，稅務風險防范意識薄弱。企業損失出現一般是在控制納稅籌劃方案的基礎上，對稅務風險調查不充分導致。企業在納稅籌劃時，缺少完善的管理體系，風險防范機制不健全，沒有對納稅籌劃過程進行追蹤和管控，更不會對稅務風險總結和分析。在出現稅務風險的后，管理人員才意識到納稅籌劃方式可能不合理，再采取防范對策已經為時已晚。
（二）納稅籌劃不合理企業納稅籌劃在預期經營過程中，如果缺少對企業經營特點的了解，只是根據市場發展情況進行編制，將會導致納稅籌劃方案的不合理。企業制定的納稅籌劃方案已經喪失原有價值，所以，納稅籌劃方案是否靈活將會給稅務風險出現帶來一定影響［3］。因為企業在使用稅收政策時，將會受到各種要求的限制，所以企業在經營發展中，不可隨意應用，使得企業納稅籌劃靈活性受到影響，在某種程度上加劇納稅籌劃管理難度，容易產生稅務風險。
（三）納稅籌劃機制不完善企業是企業征稅的主要產業，與稅務部門之間交流密切，但是部分企業沒有給予稅務風險防范工作高度重視，更不會根據納稅籌劃要求，構建完善的納稅籌劃管理機制，缺少專業的稅務風險防范預警體系。部分企業設定的納稅籌劃目標比較片面，只是根據企業所得稅進行。在實際籌劃過程中，缺少明確工作要求，如果一味地注重企業籌劃經濟效益，將會在其他方面加劇企業稅負，影響企業發展。
（四）納稅籌劃激勵體系缺失當前，部分企業在納稅籌劃過程中，沒有建立完善的激勵機制。對于企業而言，納稅籌劃需要縮減企業成本支出，不斷提高企業經營管理水平。在納稅籌劃時，通過前期籌劃，關注事中執行動態，才能對各項涉稅問題科學把控，保證納稅籌劃的實效性。通過建立完善的激勵體系，能夠調動各級人員工作積極性，提高企業工作水平。但是，部分企業忽略激勵體系在企業中的作用，沒有從納稅籌劃角度制定詳細的工作計劃，激勵體系缺失，嚴重打消各級人員工作興趣，阻礙納稅籌劃目標的完成。［4］
三、企業基于稅務風險防范的納稅籌劃對策
（一）強化稅務風險防范意識在開展納稅籌劃工作時，企業管理人員應該從整體角度出發，強化風險防范意識，給予稅務風險防控工作高度重視，結合納稅籌劃要求，建立一套規范的風險防范體系。在實際中，不可憑借以往的工作經驗和主觀意識進行決策判斷，而是從全局入手，在對企業當前所處環境深入分析的情況下，不可一味地按照傳統工作方式和技術，在對企業長遠發展綜合思考的同時，要求管理人員具備發展戰略目光，用系統觀點進行納稅籌劃，保證籌劃中風險與效益均衡。與此同時，企業管理者應該以效益最大化為根本，協調稅種之間的關系，某個稅種計稅下降，將會造成其他稅種的擴大［5］。所以，在實際納稅籌劃中，管理人員應對國家的稅收政策有充分認識，對企業實際經營發展狀況進行追蹤和監控，讓兩者充分融合，制定迎合企業發展需求的納稅籌劃方案，從根源上減少涉稅風險出現。
（二）科學編制納稅籌劃方案在編制納稅籌劃方案前，應對國家稅收政策有深入了解，在秉持合理合法納稅的情況下，根據稅務政策改革情況進行方案調整。在實際中，需要明確納稅籌劃與偷稅、漏稅之間的差別，在滿足國家稅法要求的情況下進行，控制稅務風險。與此同時，管理人員可以結合企業經營發展需求，對納稅籌劃內容進行審核，保證企業在經營生產過程中可以迎合稅收政策變化，加強對納稅籌劃過程的監督與管理，只有這樣，才能從減少稅務風險發生，促進企業健康發展。除此之外，企業領導應及時與稅務部門交流，在開展納稅籌劃工作前，應對稅務部門工作要求有一定認識，保持與稅務部門的聯系，德大稅務部門的支持，極大限度地降低稅務風險發生率。
（三）加強稅務風險預警針對企業納稅籌劃人員來說，為了防范稅務風險，應該加強納稅籌劃風險預警體系建設，在現代化管理方式下，對納稅籌劃中潛在風險問題進行預測和監管，對于已經確定的風險，應做好準備工作，采取有效措施進行處理。為了實現稅務風險的科學預警，需要做好相關信息采集工作，根據獲取的信息，制定風險防范計劃，實現對稅務風險的動態把控。除此之外，為了減少稅務風險發生，提高納稅籌劃人員專業水平是非常必要的。企業需要根據納稅籌劃人員實際情況，制定一套詳細的培訓計劃，通過培訓，讓納稅籌劃人員掌握更多專業知識，提高其專業水平。在制定納稅籌劃方案時，需要秉持客觀事實的原則，減少主觀判斷。一般來說，納稅籌劃人員專業素質越強，籌劃方案越合理，納稅籌劃人員應對稅務、會計、法律等內容有一定的了解，具備專業素養。在納稅籌劃之前，應主動與各部門人員交流，根據各部門實際情況，編制具體的納稅籌劃方案，保證方案既滿足企業發展要求，又符合國家法律標準。
（四）合理使用各種優惠政策首先，采取各種避稅方法。在企業經營過程中，管理人員可以采取各種方式，將節稅作為納稅籌劃的主要目標，在各種規避方法下，實現企業合理避稅，減少企業稅負。一般情況下，在避稅方式選擇時，可以選擇兩種形式，一個是小規模企業政策扶持，另一個是根據國家稅法要求，使用各種優惠政策，實現企業節稅減稅。其次，降低企業稅率。在開展納稅籌劃活動過程中，要想緩解企業稅負，應結合稅法要求，采取各種減稅方法，在合理納稅的同時，提高企業經濟效益?，F階段，我國的最新稅收政策，對于部分稅法內容進行明確要求，為了享有更多優惠政策，減少稅率，企業應結合實際情況，科學籌劃，減少企業稅務支出，維護企業稅后效益［6］。最后，靈活使用各種優惠政策。國家在對稅務政策深入改革的同時，也各種優惠政策，幫助企業減少納稅。在實際納稅籌劃中，需要從地域、投資方向等方面，靈活使用國家的優惠政策，保證企業投資的合理性和可行性。企業納稅人應做好成本核算工作，控制企業成本支出，營造良好的經營環境，引導企業健康發展。除此之外，在當前稅收政策中，優惠政策作為緩解企業稅負的重要部分，是幫助企業合理納稅，減少稅務支出的主要方式。為了實現企業合理納稅，為企業創造更多的效益，在開展納稅籌劃工作之前，應合理使用各種優惠政策，在某種程度上提高企業納稅籌劃水平，減少稅務風險出現。在實際中，企業管理人員應對國家的稅收政策有一定的認識，嚴格按照國家稅法要求，編制納稅籌劃方案，采取有效避稅措施，完成企業納稅目標，協助企業健康發展。在企業經營過程中，納稅籌劃作為一項重要工作，是每個企業都要承擔的職責。通過采取各種方式，可以控制企業稅務支出，幫助企業合理納稅，完成合法避稅目標。
1稅務策劃對企業財務管理的作用分析
稅收籌劃是實現企業財務管理目標的重要途徑。通過合理的稅務籌劃可降低運營成本，從而為企業帶來經濟效益。稅務籌劃作為財務管理的重要內容之一，降低了企業的運營風險。避免了部分企業采取偷稅、漏稅等不良手段降低其賦稅負擔。目前，企業稅收籌劃已經發展到一定的程度，管理手段豐富且具有高效性。根據企業的運營現狀，對其投資理財做出最基本的判斷，從而構建更加合理的企業節稅方案，降低企業運營負擔和運營風險，實現現代化的管理模式。財務管理應以推動企業的發展和國家進步為目的。要求管理人員將國家利益放在首位，在遵守法律的前提下實施相關財務管理行為?？茖W的財務規劃應成為企業的運營目標，幫助企業做出科學的決斷，從而促進企業財務管理的高效性。只有結合稅收影響因素，才能確保企業管理者做出科學、合理的決策。總之，稅務籌劃是指企業通過合法的手段規劃其稅收內容，從而引進先進的管理方案，促進企業的穩定發展。
2稅收籌劃在財務管理中的實際應用
基于財務管理的特點，稅收籌劃應建立在國家相關法律基礎上，以降低企業成本為目標，解決企業財務問題。在企業發展中，財務管理與稅務籌劃之間相互影響。合理有效的稅收籌劃將提高企業的經濟效益，實現財務管理的最終目標。為確保稅務籌劃的順利進行，財務策劃的合理性具有重要意義。利用先進的財務管理手段，將企業財務管理的內容和方式和出發點，以此來檢驗財務管理的合理性?；诙咧g相互制約的關系，我們對財務管理中籌資、投資和運營過程中的稅收籌劃進行分析如下。
2．1籌資過程中的稅務籌劃
籌資是企業發展的基礎。目前，權益融資和債券融資是企業的主要籌資模式。而權益融資的主要形式為股票發行和債券融資，債券融資的主要方式為債券發行和銀行等貸款方式。由于國家法律明確規定了權益資金成本不能作為企業費用項目，而股息所得稅則不在其內。因此企業只能獲得稅后利潤。要確保企業籌資的順利進行，稅務籌劃是其重要手段。也就是說，企業股票發行前，企業要具有足夠的注冊資本，以確保其運營所需資金。這一過程中涉及到企業資本的獲得。當然，企業要解決短期資金問題，可通過銀行借貸的方式解決，但對于長期的資金問題，企業要盡量避免大量的銀行貸款，以降低企業的運營壓力。另一方面，注冊資本影響企業的資金籌集。足夠的注冊資本和先進的管理方案可使企業獲得銀行等融資機構的認可。企業要盡量降低這一影響，最大限度的籌集到債務資本。當企業負債利息率低于投資收益率時，企業可通過財務杠桿或增加負債的方式獲取節稅收益。在資金籌集過程中，權益融資和債券融資之間各具優勢。債務融資可快速為企業籌集資金，但具有潛在的風險。國家相關法律規定企業可將其債務融資過程中支出的利息與手續費依法納入財務費用或者在建工程費用之列。通過稅前支取財務費用，從而抵消部分所得稅。股票發行過要求企業納稅后才能獲得。
2．2投資過程中的稅務籌劃
企業投資過程是指企業通過一定的資本投入獲得長期發展的經濟利潤的行為。對于財務管理來說，投資是其重要手段。因此，企業應重視稅務籌劃。在投資方案制定過程中，應通過正確的模式策劃投資地點選擇，以確保投資效益最大化。企業投資應盡量選擇低稅區以降低其運營壓力。當然企業還應綜合考慮勞動力是否充足、產品是否能夠暢銷等因素，確保企業投資的合理性。為適應改革開放的需求，企業應制定不同的稅收方案，以適應不同的優惠政策。為此企業還應重視投資，在企業內部組織投資策劃團隊，對于地點選擇、資金投入等因素進行綜合商討。結合國家政策、企業發展等因素，為企業發展獲取最佳條件。另外，根據行業需求還應選擇高新技術區或者知識密集型產業。根據不同的稅收政策，做好稅務籌劃，確保企業經營效益的最大化。由于投資規模受到多種因素的影響，因此投資行為還應以市場發展為出發點。稅收作為影響企業投資的重要因素，要在發展之前確定投資規模。另外，投資還影響生產規模和納稅水平，企業應根據自身實力設定企業規模，并逐漸實現發展壯大。在“營改增”這一大環境下，增值稅成為企業主要的納稅方式，通過多種方式獲得增值稅是企業發展的重要目標之一。實踐證明，“營改增”一定程度上減輕了企業的壓力。通常情況下，一般納稅人和小規模納稅人是我國稅法規定的增值稅納稅人。在征收增值稅時，不同的納稅人適用于不用的征收率和增值率。投資者應從細節分析，對其進行綜合評價以確保企業稅收壓力。
2．3經營過程的稅務籌劃
企業運營管理是其發展的核心。在企業運營過程中，稅務籌劃關系其運營成本，二者之間具有一定的聯系。其中選擇存貨計價方式、資產攤銷和固定資產折舊是目前企業重點采用的成本核算方案。成本費用包括企業生產運營過程中產生的福利費用、管理費用等。采取正確的費用分攤法在企業發展中具有重要意義，目前主要方法包括平均分攤法、不規則分攤法和實際發生分攤法等。企業應根據自身發展需求選擇不同的分攤方法，承擔不同的稅務壓力。存貨計價主要采用加權平均法、個別計價法和先進先出法。對于企業來說，不同的計價方式為企業帶來不同的成本支出，對企業運營的影響也不盡相同。先進先出法適用于物價降低時的存貨計價。固定資產折舊是目前企業廣泛應用的稅務籌劃方式。固定資產折舊所反映的是固定資產在當期生產中的轉移價值。企業在運用過程中提取固定資產則就費用計入成本費用。目前，企業的固定資產折舊主要以年數總和法、雙倍余額遞減法及平均年限法為主。在企業發展中，固定資產成本和折舊方法應根據具體情況而定。如快速折舊法適用于通貨膨脹時期，可以降低企業的資金回收期，以增加稅收抵稅額，延遲納稅。
3總結
關鍵詞：稅務籌劃；煤炭企業；財務管理；實踐
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01
一、稅收籌劃的含義及其特性
1.稅收籌劃的基本概念
稅收籌劃目前沒有形成一個標準的定義，本文通過總結不同學者的定義，特給出其定義：稅收籌劃是指在不違反相關法律規定的前提下，通過科學籌劃和規劃，利用各種稅務優惠政策制定納稅方案，以最大程度降低稅務費用的一種財務管理活動。
2.稅收籌劃的基本特點
（1）系統的計劃性。計劃性也稱規劃性，在日常經營活動中，開展稅務規劃時間通常都在發生稅務義務未交納相關稅費之前，而不是在后期費用交納期間；企業主要通過調整繳稅方案來進行稅務規劃，而不是在繳稅期間更改各種票據來實現。
（2）明確的目的性。目的性是指稅務規劃要達到的效果。例如，煤礦企業在采購大型機械設備時，要在滿足日常生產需要的前提下，同時根據國家財政部、工信部等部門的《煤礦企業專用生產設備所得稅優惠規定》等相關條款，制定最佳采購方案，為企業爭取最大的優惠補助。
（3）法律的合法性。稅收籌劃具有法律的合法性，主要是因為它是國家法律明確規定的一種稅務行為，對偷、逃、漏、避稅具有法律的強制性和約束力。
3.稅收籌劃的方法
稅收籌劃屬于復雜的財稅工作，需要專業的財務管理知識和熟練掌握相關稅務政策，能夠針對不同的經營活動靈活制定相應的規劃方案，具體稅務籌劃方案雖然千差萬別，但是也有一定的共性。
二、稅務籌劃在煤礦企業固定資產的應用必要性
我國是世界上煤炭儲量最大的國家之一，隨著環境污染的加劇，各國加大了煤礦企業生產模式的轉型。近些年，隨著我國新能源戰略口號的提出，煤炭企業在發展過程中，積極調整經營模式，由傳統的單一性發展模式向多元化的發展模式轉變，如神華集團。
神華寧夏煤業集團是國家重點煤炭生產基地，承擔著國家上億噸的煤炭供應和生產，其主營業務為煤炭開采洗選和煤化工。在當前的形勢下，神華寧夏煤業集團緊抓時代機遇，通過技術創新，在煤化工、甲醇等方面有了很大的突破，如今的神華寧夏煤業集團經營范圍不僅涉及煤炭開采洗選、煤化工、煤炭深加工等傳統的主營領域，而且在諸如鐵路、發電、房地產、機械制造與維修等其他領域也有了一定程度的拓展，實現了集團多元化產業鏈的并驅發展，加快了公司由傳統發展模式向多元化模式的轉變。
在財務管理方面，一方面神華寧夏煤業集團還通過資金預算管理、投資集中管理、大額資金集中支付管理和稅務集中管理4條主線，加速資金周轉，實現資金使用效率最大化，為煤炭行業探索拉長產業鏈發展模式做出了有益的探索和實踐；另一方面神華寧煤集團在做好集團內部融資管理的同時，通過與當地銀行建立穩固和深入的合作關系，使其順利發行了企業債券和中期票據，為神華寧煤集團的自己集中管理創造了很好的條件，同時也有效地提高了神華寧夏煤業集團的資金使用效率。
據統計，截止2011年止，神華寧夏煤業集團由2002年的1500萬噸增加到2011年的7012萬噸，翻了兩番多，資產總額超過了700億元。由此可見，未來煤礦企業的發展，并不僅限于在以煤礦為主要的盈利模式，還可以通過運用稅收籌劃將有限的固定資產通過多種渠道進行投資，進而獲得更大的利潤和經濟效益。
三、提高煤炭企業稅收籌劃有效性的措施
1.完善稅收籌劃機制，提高其專業性
（1）建立稅收籌劃機構。稅務籌劃在發達國家具有很大的應用空間，我國企業也逐漸開始熟悉和了解這個名詞。但是在實際工作中，許多企業并沒有真正重視這方面的工作，更沒有成立專門的工作部門來負責這類工作， 沒有制定一個長效制度來與其對接。為了做好稅務籌劃工作，企業要做好內部結構改革，設置相應的稅務籌劃管理部門，成立一支專業隊伍，對接各種稅務籌劃工作，更好的發揮稅務籌劃工作對企業綜合效益提高的重要作用。
（2）重視專業人才培養。稅務籌劃屬于專業性很強的工作，要求工作人員具備財務管理和熟知相關法律政策，具有較高的實際工作操作能力和豐富的經驗。從事稅務籌劃工作的人員，首先要掌握專業系統的學科知識，具有良好的統籌規劃能力。
2.強化稅收籌劃風險管理，提升其效益性
（1）建立有效的風險預警機制。不管是作為提供稅務籌劃服務的工作人員，還是企業管理人員，都需要認識到，由于與稅務籌劃相關的各種優惠政策隨機多變，以及企業生產經營環境也是動態變化的，因此要高度重視這方面對稅務籌劃帶來的影響。值得注意的是，光有良好的風險防范意識還不能做好稅務籌劃工作，企業還要加快制度建設步伐，在企業內部建立一套完善的稅務籌劃管理制度，針對各種稅務籌劃風險進行系統的管理和控制，提高企業應對各種風險的能力。同時要打造一支專業的稅務籌劃隊伍，用高質量的專業工作來提高稅務籌劃的工作效率和效益。
（2）把握稅收籌劃的合法性。稅收政策是開展稅務籌劃工作的基礎。企業要有效控制稅務風險，首先就要熟悉和了解相關的稅務政策，了解財務、會計、金融等相關的法制規定，對于一些關鍵的條文，要做到了然于胸。只有充分做好法律政策的學習工作，才能夠為稅務籌劃工作找到政策操作空間，在不違背相關法律的前提下，合理避稅。值得一提的是，在熟悉和掌握政策內容的同時，也要對更大范圍內的法律政策進行了解，防止在稅務籌劃過程中遇到各種突發政策風險。
3.加強稅收籌劃內部管控，深化其制度化
（1）完善內部控制制度。企業要開展稅務籌劃工作，需要建立多種制度：例如稅收籌劃風險管理制度、稅收籌劃法律免責制度、稅收籌劃崗位工作責任制度、稅務籌劃項目預審制度、稅務報表管理制度、稅務籌劃實施效果評估制度、稅收籌劃激勵制度等。企業要確保稅務籌劃工作順利推進，要從內部制度建設出發，制定一系列完善的內部工作管理制度，為完善稅收內部管控機制做好準備工作。
（2）加強各部門間的協作溝通。在企業內部，稅務籌劃部門要與其他部門做好溝通工作。部門之間要加強協作，定期召開業務交流會議，實現信息共享，為稅務籌劃工作提供全面的業務數據支持，針對各種稅務籌劃方案開展討論，獻言納策，從各自的業務角度出發，提供有價值的改進建議。要建立部門協作管理機制，充分調動全體員工參與到稅務籌劃工作當中來，將稅務籌劃工作不斷推向更高的發展階段。
總之，對煤炭企業來說，如何加強其固定資產的投資，使其資產增值，進而獲得更大的經濟效益，通過本文的論述，筆者認為，煤礦企業在做好安全生產管理等本職工作的基礎上，正確的使用稅收籌劃來做好固定資產的投資亦是一種有效的投資方法，對煤礦企業來說，不僅能夠減輕其稅收負擔，還能夠獲得一定的經濟效益。
參考文獻：
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關鍵詞：稅務籌劃；新企業所得稅法；企業所得稅
中圖分類號：D9
文獻標識碼：A
文章編號： 16723198（2013）13015702
1 納稅籌劃概念的界定
筆者在總結歸納國內外學者對稅收籌劃概念的研究基礎上，定義出稅收籌劃即企業在不違法違規的前提下，在透徹理解相關稅制的基礎之上，利用相關手段進行的納稅方面的策劃或是合理的使納稅人稅收利益最大化的納稅方案，并融合于企業自身的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。
1.1 合法性原則
納稅籌劃必須在遵守國家現行的稅法及相關法規法規及規章制度的前提下進行，依法納稅是企業和公民的義務，也是稅務籌劃必須堅持的首要原則。在企業的生產經營過程中，無時無刻不面臨著納稅籌劃的問題，若想真正意義上解決企業的稅收問題，稅收籌劃相當重要。首先必須不斷更新知識體系，學習理解新的稅收法規，在理解的基礎上加以充分利用，如稅制構成要素中的稅負彈性及稅收優惠政策都有較大的納稅籌劃空間，利用專業眼光和素質加以甄別和選擇。
1.2 服從企業財務管理總體目標原則
納稅籌劃一方面需要充分了解企業自身的現實財務管理體系，另一方面需要結合企業的戰略規劃目標，前提把握了企業的生存環境，才能因地制宜選取適合的財務模型對企業納稅事項進行選擇和組合，達到重組企業的優勢資源，實現對資金的高效配置，最終促進企業價值最大化的目標的實現。
1.3 事前籌劃原則
企業應納稅額是由經營管理活動決定的，而不是核算決定的。核算僅僅是對納稅結果的反映。因此，只有在對企業的籌資、投資、運營等經營活動中進行事先的設計和安排，盡可能減少應稅行為的發生，從而達到降低企業納稅負擔，實現稅收籌劃目標。
1.4 成本效益原則
納稅人進行納稅籌劃首先需要評價企業經營事項經濟上的可行性和必要性，在評價可行的基礎上，再充分權衡該事項的成本效益。筆者指出，任何一項納稅籌劃活動其出發點就是付出最小的成本得到最大的收益，然而經濟利益的大小與稅收體制、執法環境密不可分。企業只有著眼于整個集團總體稅負的降低，立足企業集團的長期發展規劃，綜合考慮種種現實環境，才能針對不同經濟活動環節制定相應的籌劃方案來實現企業的收益超過成本。
2 稅務籌劃基本方法介紹
2.1 稅率式納稅籌劃
稅率式納稅籌劃簡單來說就是利用國家稅法規定的各種不同比例的稅率，制定納稅計劃降低納稅額的方法。一般而言，企業在稅負既定的情況下，納稅額與稅率呈正比例增長，由此可以考慮在條件允許的范圍內選擇低稅率以減輕稅負。具體包括價格轉移、投資高新技術行業或者區域避稅等方式。
2.2 稅額式納稅籌劃
稅額式納稅籌劃是指指納稅企業直接通過減少應納稅額的方法降低自身的稅收負擔，主要是采取減免稅優惠達到目的。它主要有減免稅、優惠退稅、再投資退稅和虧損彌補等。具體表現有新設和分立企業的稅額籌劃策略等。
2.3 稅基式納稅籌劃
是指納稅企業通過縮小稅基的方式來減輕納稅的籌劃方法。納稅額在稅率一定的情況下與稅基大小呈正比例關系，故要想降低納稅額，最主要的是減少稅基，才能使得納稅人實際繳納的稅款越少。多數企業傾向采取延遲結轉確認收入，擴大當期成本費用，壓低利潤，進而相應減少應納稅所得額，實現少納所得稅的目的。
3 納稅籌劃要點
3.1 企業籌資環節稅務籌劃
合理籌資費用可稅前扣除，債務籌資利息也可稅前扣除，具有抵稅作用。企業銀行借款的不同還本付息方式下的現金流和時間都是納稅籌劃的重要衡量標準。發行債券籌措資金也可享受利息稅前扣除的待遇，尤其是到期還本付息方式更為明顯，不僅利息稅前扣除，還在一定程度上推遲了企業現金流時間。借款費用多用于企業購置相應資產、工程建造方面，其過程中發生的費用多以折舊的方式分期扣除。租賃分經營租賃和融資租賃，均可以減輕企業稅負，前者稅前可扣除，否則以提折舊，計入成本。
某企業投資總額2000萬，當年息稅前利潤300萬，企業所得稅稅率25%。假設投資總額由兩種方式獲得，（1）全部由投資者投入；（2）投資者投入1200萬，銀行借款800萬，借款年利率10%。站在稅務角度，哪種方式收益更高？
根據上述資料，分析如下：
權益資本稅后收益率=300×（1-25%）/2000=1125%
權益資本稅后收益率=（300-800×10%）×（1-25%）/1200=13.75%
3.2 企業投資環節稅務籌劃
研發支出形成無形資產的，可按無形資產成本的150%加計扣除，未形成無形資產的計入當期損益，在據實扣除的基礎上，按照研發費用的50%加計扣除。
考慮國家重點扶持的高新技術企業可減按15%征收企業所得稅這一優惠政策考慮投資方向的選擇。
企業的組織形式的選擇也能夠為企業稅務籌劃提供一定的籌劃空間，為降低稅收成本，企業多愿意設立子公司而非分支機構，主要得益于有法人資格的子公司可以負擔母子公司的盈虧不均以及利用稅率差別等方式實現節稅。
某企業（非房地產開企業）準備將一處房地產轉讓給另外一家企業乙，房地產市價5000萬，城建稅及教育費附加分別為7%和3%。企業面臨兩種選擇：（1）直接按照市價銷售給乙企業；（2）將房地產作價5000萬投入乙企業，然后將持有的股權以5000萬轉讓給乙企業的母公司，站在節稅減負角度，哪種方式更合適？（不考慮土地增值稅，假定印花稅率為0.05%）
方案一，直接銷售房地產。
應交營業稅、城建稅及教育費附加=5000×5%×（1+7%+3%）=275萬
應交印花稅=5000×0.05%=2.5萬
合計應交稅金=275+2.5=277.5萬
方案二，企業先將房地產投入再轉讓股權。
企業以房地產作為出資投入并承擔投資風險和分享利潤，按照營業稅規定無需繳納營業稅及附加，但須繳納印花稅，投資后轉讓其持有的股權時仍不需繳納流轉稅，但須繳納印花稅。
房產投資時應繳納印花稅=5000×0.05%=2.5萬
股權轉讓時應繳納印花稅=5000×0.05%=2.5萬
合計應交稅金=2.5+2.5=5萬
所以站在節稅的角度來看，企業應采取第二種方式更為合適。
3.3 企業營運環節稅務籌劃
采購環節，選擇一般納稅人進項稅額可以抵扣，在運費抵扣方面，免稅產品的運費不能抵扣增值稅，代購方式、貨款結算方式以及采購時間上都可以進行稅收籌劃以權衡利弊。
生產環節，針對存貨，主要是計價方法的選擇能夠調整企業的當期利潤，是企業稅收籌劃的一個不容忽視的點。假設企業現階段處于免稅期，先進先出的存貨計價方法可以虛增利潤，達到籌劃目的。當然固定資產折舊方法的不同對企業當期的成本費用也有著較大的影響，加速折舊對當期利潤的沖擊很大，起到延期納稅的作用。總而言之，不同的費用分攤方式或成本消耗模式均給企業稅務籌劃提供了較大的空間。
銷售環節，銷售實現方式的選擇影響了納稅義發生的時點。企業委托代銷、分期收款的銷售方式以及貨到付款的銷售實現方式均在一定程度上起到了延緩納稅的目的。促銷是零售企業慣用的銷售策略，折扣銷售、買一送一、購物送贈品、返現等活動的不同選擇其稅負也不盡相同。針兼營、混合銷售、視同銷售需等特殊銷售行為需要在經營決策前做合理籌劃，減少稅負。
某大型商場為增值稅一般納稅人，適用所得稅稅率25%。假定每銷售100元的商品其成本為60元，購進貨物有增值稅專用發票，為促銷擬采用以下三種方案促銷：
（1）七折銷售（折扣銷售，在同一張發票上注明）。
（2）購物滿100元，贈送30元商品（成本18元，含稅價）。
（3）購物滿100元返還現金30元。
由上表得知，從稅收負擔角度看，方案1最優，方案2次之，方案3采取返還現金方式銷售的方案最不可取。
3.4 企業收益分配環節稅務籌劃
收益分配環節，稅務籌劃的重點是企業所得稅，筆者認為應納稅所得額的確定是所得稅籌劃的關鍵點，如何在合理范圍內控制應納稅所得額，一方面是對各項扣除項目的政策充分理解籌劃，另一方面對各項稅收優惠政策必須加以重視。強調扣除限額的問題，在招待費處理問題上，通常采用平衡點法進行節稅操作，業務招待費的發生額為銷售收入的1/120時為最佳限額數。
根據企業所得稅法規定，“企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年?！奔{稅人可以充分利用虧損結轉的規定，盡可能早的彌補虧損，獲得稅收利益。
某企業2002年發生年度虧損100萬，假設該企業2002-2008年度年度利潤總額如下：
上表得知企業2007年仍處于利潤彌補期，盡量提高該年度的利潤，可以采取壓縮成本和支出，增加收入，將2007年的利潤收入總額提高到40萬，盡量在2008年開支推遲的成本和費用，2008的利潤總額降到30萬，應納稅所得額為7.5萬，從而減少企業所得稅7.5萬元。
股利分配涉及的稅收事項包括是否股利分配以及采取何種股利分配方式。對股東而言，獲得股利的股東需要交納個所稅，企業在分配股利時，合理選擇股利支付方式，增加股東財富。
4 結論
本文從企業實際納稅環境出發，重點對企業各生產環節進行稅收籌劃，目的在于引起大家對稅務籌劃的重視，強調稅務籌劃重在對企業經濟事項進行事先計劃和安排，而非事后稅務的核算。從而對加強企業財務管理，提高企業整體競爭力具有重大的意義。同時總結出企業只有根據不斷變化的經濟條件適時調整稅籌劃策略，才能最大程度地實現企業價值最大化目標。
參考文獻
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摘 要 企業稅務籌劃是企業管理工作中的重要組成部門。為企業經濟利潤的擴大提供了基礎，使企業在不違反法律法規的前提之下，以節約企業成本、提高企業的經濟效益為根本的企業減負手段。而施工企業主要通過承包各種工程，提供建筑、安裝勞務來取得收入，實現利潤，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營業稅。外部經濟環境的不利因素不易改變，因此，通過合理稅務籌劃減少稅負是企業增加效益提升競爭能力的重要途徑。
關鍵詞 施工企業 工程 稅務籌劃
一、稅務籌劃的涵義
稅務籌劃是由Tax Planning意譯而來的，也稱稅收籌劃，是指在稅法規定的范圍內，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優惠政策，對各種經濟活動的事前選擇和規劃以節約稅款支付，使企業的戰略、經營與財務、稅務相協調，從而達到企業利益最大化的籌劃。對于資金和實力并不雄厚的中小施工企業，從源頭上、在細節中開展稅務籌劃，是實現安全、合法的稅收“自我減負”重要方式，也是國際上提倡的有利于國家進行宏觀調控并使社會整體資源達到最優配置的基本手段。
二、稅務籌劃的目的
一是領導想減“稅負”，以此提高企業盈利水平。在工作中，我們的施工公司要交的稅種很多，稅負較重，企業的管理層總希望財務部門能想辦法降低稅負。二是公司業務部門簽訂的合同沒有明確稅負的承擔方，在履行合同時企業則需要為這部分稅款買單，額外增加了成本。三是時展的需要。隨著社會的發展，做稅收籌劃是為了讓企業未雨綢繆，是企業更好地發展。四是財務人員自身素質的需要。稅收政策經常變化如果財務人員跟不上稅務知識的更新，就無從談起為企業搞好服務。
三、稅務籌劃的原則
1.合法性。在稅務籌劃中，首先應該嚴格遵循合法性原則。施工企業必須嚴格按照稅法規定，充分履行其義務、享有其權利，也就是說只有在遵守合法性原則的前提下，才能考慮少繳稅款的各種方式。
2.效益最優化。稅務籌劃的最主要的目的，歸根到底是要使納稅人的可支配利益最大化，即效益最大化，納稅人除了考慮節稅外，還要考慮納稅人的綜合經濟利益最大化。稅務籌劃應該要盡量使籌劃成本最小。納稅人可選擇的節減稅收的方式和方法很多，稅務籌劃中在選擇各種節稅方案時，選擇的方案應該是越容易操作越好，越簡單越好。
3.穩健性。一般來說，納稅人的節稅利益越大，風險也就越大，各種節減稅收的預期方案都有一定的風險，如稅制風險，市場風險，利率風險，債務風險等。稅務籌劃應該在節稅利益與節稅風險之間進行必要的權衡，以保證能夠真正取得財務利益。
四、施工企業稅務籌劃工作要點
1.工程結算收入金額及確認時間的稅務籌劃。施工企業工程收入結算金額的大小不但影響繳納營業稅、教育費、城建稅的金額，而且還影響到其利潤總額進而影響所得稅的繳納。稅法規定，工程施工企業的收入可以根據完工工作量和工程進度來確認計量，原因是施工項目周期相對較長，因此，施工企業完全可以在不違背稅法的前提下將相關工程結算收入進行科學、合理的確認，延遲納稅時間，無息使用稅金以達到稅務籌劃的目的。
2.施工合同簽訂以及承包方式選擇的稅務籌劃。根據營業稅稅法的規定，安裝工程由總承包方納稅，工程存在分包的，分包單位承擔的營業稅由總包單位代扣代繳，總包單位按工程總結算額扣除分包額后的余額繳納營業稅。因此能簽訂總分包合同的應該避免簽訂承包合同，從而避免總分包雙方重復納稅。而簽訂施工合同時，要注意簽訂合同的類型不同，征收的稅率是不同的。如簽訂勞務分包合同時按建筑安裝稅率3%征收，當簽訂設備租賃合同時按租賃業5%征收（假設其它隨征稅一樣），所以能簽訂建筑安裝合同的應盡量避免簽訂設備租賃合同。
包工包料和包工不包料是目前施工企業主要的承包方式。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定，無論何種承包方式，營業額均按包工包料工程以料工費全額征收營業稅。這樣看來，施工企業無論采取何種方式都必須交納全額的稅款。然而企業的包料明顯有一定的利潤空間。因此在承包工程時，企業應盡量承包包工包料的工程，然后通過管理，控制材料開支等辦法達到減稅和增加利潤的目的。
3.會計涉稅科目設置的稅務籌劃。會計涉稅科目設置不合理很可能造成列支的費用大于所得稅稅前扣除的限額，增加企業所得稅稅負。為避免這一情況的發生，我們不僅僅要節約開支，還應當科學合理設置會計科目來調整費用的歸屬進而達到避稅的目的。如：稅法已經對企業會議費做了明確規定，只要施工企業能夠提供真實可靠的原始憑證，那么，企業可以在所得稅稅前將會議費進行全額扣除。
4.資產折舊攤銷以及減值準備計提的稅務籌劃。稅法賦予了施工企業折舊方法和折舊年限一定的選擇權。因此，施工企業可以選擇雙倍余額遞減法和年數總和法加速折舊，攤銷更多的折舊費用。這樣，不僅可以加快企業的資金周轉，還能夠將收回的資金用于擴大再生產，獲得資金的時間價值。
《企業會計制度》規定，企業發生資產減值可以提取的減值準備有八項，不得刻意多計提或計提不足，充分體現了謹慎性原則在會計核算中的具體反映和應用，而稅法對資產的減值損失采用據實扣除的辦法，對各項資產計提減值準備除了壞賬準備可以按應收款項總額的0.5%稅前扣除外其他一律不得在稅前扣除。但同時規定，如果資產發生永久性和實質性減損，在規定的期限內報經稅務機關批準，可以確認資產損失，從當年應納稅所得額中扣除，過期不報將不準稅前扣除，企業可以在這些方面進行合理的稅務籌劃以減少稅款的支出。
稅務籌劃逐漸被人們認可，隨著國家新稅收法規的出臺，施工企業的稅務籌劃空間逐步降低。企業是以盈利為生存的，納稅既是企業應盡的義務，也是企業體現其價值的標尺。每一個企業都希望能夠合理的避稅，達到以最小的資本投入，贏得最大資本收益。只有掌握了合理避稅的統籌和規劃才能使為企業實現預期利潤目標，提高企業競爭能力，做到健康持續的發展。
參考文獻：
【關鍵詞】稅收籌劃；稅收政策；項目投資管理
稅務籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等活動進行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤或現金流量最大化。本文從如何進行稅務籌劃談一下自己對稅務籌劃的認識。
一、如何進行稅務籌劃
稅務籌劃是減輕企業稅收負擔，增強企業稅后利潤的一種戰略性籌劃活動，具體來說，我們從以下幾個方面進行稅務籌劃。
(一)全局性是稅務籌劃的顯著特征
隨著市場經濟的發展，企業合并、分立、重組不斷擁現，稅務籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負轉嫁，進而降低整個企業的稅負水平。一般可以考慮的操作方法有：
1.企業組建過程中的稅務籌劃
包括企業組建過程中公司制企業與合伙制企業的選擇，以及設立分公司與子公司的選擇。公司制企業既要交納企業所得稅又要交納個人所得稅，合伙制企業僅交納個人所得稅；如果設立公司享受稅收優惠則設立子公司，如果經常虧損有負債經營的好處則設立分公司。
2.企業投資過程中的稅務籌劃
投資涉及選擇投資地區、投資行業、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會享受不同的稅收優惠；選擇服務行業和生產行業會適用不同的稅種；而選擇了生產行業，生產不同的產品又有不同的稅收規定。
3.企業籌資過程中的稅務籌劃
企業籌資無外乎有兩個途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產生利潤應承擔稅務額度是不同的。
4.股利分配過程中的稅務籌劃
企業經營已結束，本會計期間的凈利潤已結出，現金流量數額已確定。面臨的工作就是是否進行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務籌劃問題。
(二)成本核算是企業管理目標對稅務籌劃提出的要求
企業管理目標是股東財富最大化，要實現股東財富最大化，必須降低成本、擴大收入、提高市場占有率。稅務籌劃作為企業理財的一個重要組成部分，實現企業價值和股東財富最大化是其根本目標。要想實現企業價值和股東財富最大化，必須降低稅務籌劃成本。
二、稅務籌劃實際案例分析
結合我公司稅務籌劃的實際工作情況，特以項目投資模式的稅務分析方案為例說明如下：
A公司在建工程項目通行的投資模式為A公司投資建造，項目完工后劃轉給分公司或子公司生產運營。A公司投資建造并完工的某項目進行資產劃撥時，實物投資導致了投資總額的增加，同時新稅法的實施與下發也可能造成公司加大稅負。諸多問題在項目后期逐漸浮出水面，這一局面的出現源于項目初期沒有審時度勢地制定針對投資項目的整體稅收籌劃工作。
針對該項目中暴露出的問題，借此引發了對A公司現行投資項目的運行模式的探討，也上升了問題切入研究的范圍和深度。我們財務人員及時地認真分析了現有公司內部項目的整體情況，以項目投資建造至生產運營作為全生命周期進行了詳盡的稅務分析，在充分考慮稅負和可操性等幾方面因素后，最終得出了結論：A公司的工程項目由子公司建造，A公司負責撥付投資資本金，這是目前最適合A公司的投資模式。具體的稅收籌劃內容如下：
(一)列舉了投資項目全部過程中可能涉及的稅收政策法規。
A公司的投資環節中所涉及的稅負并不復雜，相對比較單一。主要體現在實物交割環節的增值稅與契稅、投資建筑途中的因購進材料和設備而產生的增值稅、進口設備的關稅與增值稅、項目前期科技研究費而產生的所得稅加計扣除等。其中包括增值稅、所得稅、營業稅等多個稅種的相關規定。
(二)現行稅法『中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條規定，實物投資視同于銷售，投資環節需繳納增值稅銷項稅。
(三)根據國家稅務總局《關于全資子公司承受母公司資產有關契稅政策的通知》（國稅函（2008）514號），土地、房屋等產權轉移、劃撥需繳納契稅。
(四)新《公司法》第27條規定，注冊資本中實物投資不得高于70%，現金比例不得少于30%。
(五)分別分析了兩種不同投資模式的稅務方案并做出分析。
A公司直接投資建造和子公司投資建造從表面上來看，只是建造主體的差異，從稅務實質上來分析，兩種方案因此會承擔完全不同的稅務負擔和稅務風險，深層次來講，由此給公司的總體經濟效益帶來的影響，以及對公司未來長遠戰略安排產生的指導性建議都是意義深遠的。同時也給我公司將來投資項目采取何種模式提示了新的思路和想法。
兩種具體的投資模式為：
1.A公司直接投資建造并組建項目組，項目組負責所有投資期間的項目管理工作，項目完工后A公司將資產投入承接運營的子公司，由子公司經營，經營期間的成本收益在子公司核算；
2.A公司投資并組建項目組，子公司實施建造，工程項目管理納入A公司的項目管理體系。項目的立項與報批均以子公司名義進行申報，子公司的主體身份貫穿于整個項目的生命周期，時間上為項目的建造全過程，并延續至項目完工投入后的生產運營階段；
兩種方案的利弊比較分析如下：
1.由于A公司承建項目竣工后不能直接投入運營，這個缺陷產生了劃撥環節的稅務風險和稅收成本；由子公司承建項目竣工后直接投入運營，缺少了劃撥的環節，也就降低了稅務風險和稅收成本；
2.劃撥環節需要履行相關的法律程序，書立相關的法律書據，同時增加了稅務風險和稅收成本；
3.相關法律書據，在資產運營后對享受優惠政策，增加了識別的復雜性，增長了主管稅務機關審批的不確定因素；
4.對新建項目A公司完善內部核算體系，加強內部控制機制等是減少兩種投資模式差異產生不良影響的有效措施。
5.A公司對新建項目劃撥過程中每項涉稅事項，可以向主管稅務機關提出審批申請，這是減少稅務風險和稅收成本最有效的方法。
綜上所述，以子公司作為投資建造主體，存在的稅務風險和稅收成本有可能更低。以上案例只是我們從日常的實際工作中篩選的一個特殊案例，案例的稅務分析只能解決實際問題，這絕不是稅務籌劃的最終目的。我們在認真分析研究本案例的基礎上，拓寬思維，舉一反三，加深問題分析的角度與層次，我們延伸了策劃領域的縱深度，并總結出公司投資的稅務策劃思路如下：投資籌劃策略稅負的輕重，對投資決策起著決定性的作用。納稅人（投資者）在為進行新的投資進行稅收籌劃時，基于投資凈收益最大化的目的，應從投資行業、投資方式、企業的組織形式等方面進行優化選擇。
1.投資行業的選擇。
投資者在進行投資時，不應忽視投資國的有關行業性稅收優惠及不同行業的稅制差別。世界各國都普遍實行行業性稅收傾斜政策，只是處于不同經濟發展階段的國家，其稅收優惠的行業有所差別。
2.投資方式的選擇。
投資可分為直接投資和間接投資。直接投資一般指對經營資產的投資。間接投資是指對股票或債券等金融資產的投資。一般來講，進行直接投資應考慮的稅制因素比間接投資要多。由于直接投資者通常對企業的生產經營活動進行直接的管理和控制，這就涉及企業所面臨的各種流轉稅、收益稅、財產稅和行為稅等。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產生的資本利得稅等。投資者需要依照稅法的有關具體規定，結合自身狀況進行綜合決策。
3.企業組織形式的選擇。
企業包括公司和合伙企業（包括個體經營企業）。公司又分為有限責任公司和股份有限公司。一些大型集團公司，尤其是跨國公司，其內部組織結構極其復雜。公司內部組織結構不同，其總體稅負水平也會產生差異。這主要是因為子公司與分公司的稅收待遇不—致。從稅法角度看，子公司是獨立納稅人。而分公司作為母公司的分支機構，不具備獨立納稅人資格。實際上，設立子公司與設立分公司的節稅利益孰高孰低并不是絕對的，它受到國家稅制、納稅人經營狀況及企業內部利潤分配政策等多重因素的，這是投資者在進行企業內部組織結構選擇時必須加以考慮的。
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摘要：在企業經營發展過程中，財務風險貫徹于企業整個經營過程的始終。其中稅務風險是財務風險的主要類型，對企業財務管理具有較大的影響。因而，有效開展稅務風險識別，明確稅務風險的類型非常重要，不僅可以有效避免、降低、轉移稅務風險，最大程度地降低成本支出，保證企業的穩步發展。基于此，研究企業稅務風險類型，提出稅務風險籌劃的思路與方法非常重要，有助于保證稅務工作順利開展，在確保合理、合法避稅的基礎上，提升企業價值及效益。
關鍵詞：稅務風險；納稅籌劃；企業
一、企業存在的稅務風險
第一，政策風險。政策風險是企業稅務風險中的主要類型，現階段市場環境變化莫測，國家政策不斷更新出臺，在此情況下，一旦對政策不夠了解，就會產生政策風險，影響稅務工作的開展實施。政策風險主要分為兩大方面內容。一方面，政策選擇風險。政策選擇風險主要指錯誤選擇政策而產生的風險，一些企業錯誤地進行政策選擇以及籌劃，容易由于出現政策解讀錯誤以及認知偏差而產生政策運用風險，會影響企業的正常運行，甚至在不知情的情況下，出現漏稅偷稅等問題。另一方面，政策變化風險。國家政策不斷變化、不斷革新，隨著經濟環境的變化而變化。企業一旦未充分了解政策變化形式，就容易受到政策變化風險的影響，導致稅務籌劃工作的失敗，影響稅務工作的開展，影響財務管理能力及水平。第二，稅務行政執法偏差存在的風險。任何稅種在納稅范圍內都具有一定的彈性空間，即所謂的稅收行政機關的自由裁量權，只要稅法未明確規定的行為，稅務機關都需要根據自身的判斷進行處理。由于稅務執法人員素質層次參差不齊，且易受到其他因素的影響，存在稅收執法偏差的情況，誘發稅收風險，影響企業的發展。一旦稅務籌劃工作受到稅務行政執法偏差風險的影響，不僅不會為企業帶來任何收益，還會因不合理或者違法行為而被稅務機關處罰，付出較大的代價，影響企業的聲譽與長遠發展，造成不利影響。第三，投資扭曲風險。現代稅收制度是一種中立性的，秉持著中性原則，明確規定納稅人不應該因為國家政策而改變原有的投資方向。但是事實卻恰恰相反，納稅人往往因為稅收優惠，放棄此方案改為彼方案，或因某些人被迫改變投資行為，而對企業帶來損失與影響，導致投資扭曲風險的產生。第四，經營損益風險。經營損益風險是指企業在出現虧損后，政府允許企業延期彌補虧損。但是，雖然政府承擔了相應風險，而大部分風險還是由企業自己承擔，一旦企業缺乏承擔彌補的能力，就需要由稅后利潤進行彌補。例如房地產公司，涉及多稅種，如前期拿地環節的契稅、土地使用稅及后期出售環節的預征土地增值稅、增值稅、企業所得稅、印花稅、城建稅及教育費附加等。房地產公司拿地前，應充分考慮到各種可能帶來未來稅收風險的細節，其從拿地到銷售、清算的一系列過程，需要提前做籌劃，前期先成立項目公司再拿地還是拿地后再成立項目公司，對企業后期清算環節補稅金額影響極大。
二、企業納稅籌劃工作開展的方法路徑
(一)扎實做好基礎工作第一，建立健全稅務管理規章制度，完善稅收基礎資料的歸納、總結，整理歸檔工作，避免出現重復征稅的問題。第二，加強稅收法律法規的培訓學習，特別是財務人員需要不斷地學習進修，及時掌握稅法相關規定，了解稅收政策的變化。第三，進一步完善企業內部管理組織體系，優化管理，減少納稅環節，做到合理、合法避稅。第四，積極爭取與其他企業合并納稅，抵消盈利企業稅負。第五，認真研究國家稅收優惠政策，根據國家的優惠政策，開展產品經營，充分利用新技術、新工藝，做好稅務籌劃。保證稅務籌劃工作的科學有效性，規避稅務風險，提升財務管理水平。另外，企業納稅籌劃工作的開展與企業自身發展有著不可分割的聯系，因此，在扎實做好基礎工作的過程中，更應結合企業自身實際發展情況，確?；A工作的適時性、全面性，將納稅籌劃工作的作用充分發揮出來。
(二)加強稅收政策學習開展企業納稅籌劃工作，能提前降低企業未來的納稅風險，是有效開展稅收管理工作，確保財務管理效率與質量的必要途徑。做好企業納稅籌劃工作，降低政策風險，要求加強員工對稅收政策深切領會。首先，企業需要通過稅收政策學習，增強風險意識，關注稅收法律政策的變化，充分考慮企業所處的環境，以及稅收政策發生的變動，根據政策的變動，稅率稅法的改變，提前做好納稅籌劃。另外，應重點關注其他市場因素，綜合衡量稅務籌劃方案，均衡利弊，保證方案的合理性。其次，需要通過稅收政策學習，準確掌握稅收法律政策，在全面了解稅收相關法律制度的前提下，開展稅務籌劃工作，做出有效的預測分析，優化選擇稅務籌劃方案。第三，了解稅收優惠政策，明確稅收優惠政策的區域性以及時效性，把握稅收政策精神，關注稅收政策的變化，進行科學合理的預測，有效進行風險防范，確保稅務籌劃工作的有效開展。
(三)加大重視程度加大對稅收籌劃工作的重視程度，意識到稅收籌劃工作的重要性，不僅可以保證稅務籌劃工作的順利實施，降低稅務風險，促進企業長遠發展。加大對稅收籌劃工作的重視程度，需要從兩個方面著手。一方面，加大宣傳力度，使企業員工意識到財務管理的重要性，稅務籌劃的重要性，使企業意識到稅務風險是可以規避、轉移的。在稅務機關允許的情況下，可以進行合法避稅，提升企業的市場競爭力[3]。另一方面，加大重視程度，有效開展工作，確保各個部門進行積極的配合，為納稅籌劃工作的開展提供保障。此外，企業相關領導層人員，應將納稅籌劃工作列為企業發展長遠目標之一，引起部門對納稅籌劃工作的重視，才能積極投入到納稅籌劃工作中。
(四)做好投資過程中的稅務籌劃工作注重投資過程中的稅務籌劃，需要做好兩方面工作。一方面，注重注冊地的選擇，注冊地不同，稅收政策不同。優惠政策對稅務籌劃工作具有較大的影響，為稅務籌劃提供了較大的籌劃空間與機會。因此，需要選擇恰當的投資注冊地點，充分利用國家政策，有效利用稅收政策開展稅務籌劃工作，保證稅務籌劃工作的順利實施，節約納稅成本。另一方面，需要注重投資品種的選擇，投資品種與稅法存在較大的關系，投資品種不同，稅收政策不同。選擇恰當的優惠政策較大的品種有利于促進投資工作的順利開展，得到稅收優惠。
三、結束語
隨著社會的不斷進步和發展，稅收籌劃工作受到廣泛的關注與重視，做好稅收籌劃工作需要全面了解企業經營情況，在實際工作中，遇到問題先考慮架構、模式層面怎樣做對企業有利，再以具體稅法規定為支撐，具備可操作性的稅收籌劃方案，切實幫助企業“減輕稅負”。由此可見，研究稅務籌劃工作如何有效地開展，選擇恰當的籌劃方案，對企業而言，具有重要的意義與價值。
關鍵詞:稅收籌劃;財務管理;風險
在不同的企業中，不同的產品和服務存在著不同的稅種，這些稅種的金額也不盡相同。因此，企業在進行稅收籌劃過程中，應該結合自身的特點和發展戰略，選擇適合自身發展的運營模式，合理安排好財務活動，在合理合法的范圍內為企業做好稅務籌劃，降低企業的稅務支出，提高企業的經營效益。因此，稅務籌劃是企業降低自身稅務成本的必然手段。在信息科技公司中，合理安排稅收方案和稅收支出，從而將節省出來的資金更多投入到研發中，使得企業的競爭力可以得到提升。
一、信息科技企業稅收籌劃中存在的問題
對于任何企業來說，稅收籌劃都是非常重要的一個環節，是企業財務管理中重要的組成部分。稅收籌劃不當也會影響到企業的經營和籌資、投資活動。然而，很多企業在實際運營過程中可能出現不夠重視稅收籌劃，或者稅收籌劃體系不夠完善、稅收籌劃效果差等各種情況，而導致這些情況的原因主要有以下幾點:其一，有些企業對經營過程中的發展趨勢沒有很好的預判，無法提前做好稅收籌劃，當問題發生時才發現錯失了籌劃時機，缺少稅收籌劃前瞻性。有些企業是在稅收籌劃中沒有合理詳細的方案，或者在籌劃時，沒有意識到稅務籌劃與每個員工之間，與管理者、股東之間的密切關系，在進行資金決策過程中，沒有考慮周全。其二，有些企業更重視市場、研發等方面帶來的利潤，認為只有在企業發展到鼎盛時期的時候才需要去做稅收籌劃，導致籌劃沒能得到很好的效果。其三，有些財務人員認為稅收就是國家法律法規所規定的，沒有籌劃的余地，錯誤的認識導致稅務籌劃不能有效進行。其四，一些財務人員的自身專業素質有限，不主動去學習稅收籌劃的相關知識的意識，以至于不能有效的勝任稅收籌劃的工作。有些公司為了節省成本，甚至是請人兼職來做稅收籌劃的工作，兼職人員可能因為不了解公司情況，而導致籌劃的效果不好。以上這些問題都可能影響到企業的發展。
二、信息科技企業稅收籌劃的重要性
(一)利于提高公司的財務管理水平稅收籌劃對于企業的財務管理本身就是一種提升，整個籌劃的過程是要基于對企業的現狀與未來有全面的了解與估計的情況下做出的。對于信息科技企業來說，企業本身創新能力比較強，而面對的外部競爭力也非常大，這些都可能對企業的發展造成一定的干擾，使得企業的財務管理難度加大。在稅收籌劃過程中，信息科技企業要掌握企業面臨的各種環境，制定行之有效的財務稅收籌劃方案，對企業的財務人員進行培訓，使得財務人員的整體素質可以得到提升，從而可以應對在稅收籌劃和財務管理中面臨的各種問題。不僅如此，企業財務部門還需要完善相關制度，使得稅收籌劃工作可以得到有效的推進，在稅收籌劃過程中應做好充分的準備，全面提升企業財務管理的能力。
(二)有助于降低公司在財務管理風險在企業經營過程中，不同的合同也會涉及不同的稅收政策，這就要求相關人員具備過硬的稅收知識，否則不僅會留下稅務風險，也會增大企業的財務管理風險，甚至影響企業的整體經營情況。稅收籌劃過程中，就要求財務人員通過合理合法的方式，對財務與業務進行規劃與管理，使得企業可以有效節稅，為企業獲得更大的經營利潤，也可以防止企業為了降低成本而選擇低成本的非法的方式。如果企業能夠做到合理的稅收籌劃，也就表明企業的財務部門已經相對應的比較成熟，可以合理控制企業的財務風險，提升企業規避財務風險的能力和意識。
三、稅收籌劃在信息科技企業財務管理中的應用
(一)通過總公司與分公司的盈虧相抵IT企業可能存在一些項目，初期投入大，回收期長，對于這類項目公司，建議可以設為分公司而不要設立為子公司來經營管理，從而利用盈虧相抵的方式進行稅收籌劃。例:某電子公司設立之初有兩個項目，A項目需投資5900萬元，預計三年內獲利分別為2800萬元、3200萬元、3500萬元。B項目需投資3900萬元，預計第一年虧損700萬元，第二年虧損500萬元，第三年開始盈利400萬元。企業所得稅率為25%．該公司有以下兩種方案可供選擇:方案一:將A項目設立為母公司，將B項目設立為子公司。母公司三年應該繳納的所得稅=(2800+3200+3500)×25%=2375(萬元)子公司三年中凈虧損800萬元，應該繳納所得稅款為零。兩個項目共繳納所得稅款為2375萬元。方案二:將A項目設立為總公司，將B項目設立為分公司，分公司的獲利情況要匯總到總公司一起上繳企業所得稅。三年中應該上繳的所得稅=(2800+3200+3500－700－500+400)×25%=2175(萬元)可見，方案二比方案一節約所得稅款200萬元。當然，后期B項目獲利情況較好，稅款也會隨著增加。但通過這樣的方式，可以在企業設立初期節約200萬元的稅款，減輕企業的整體負擔。
(二)靈活運用稅收優惠政策進行稅收籌劃IT企業在稅收籌劃中，應當靈活運用國家為扶持為支持高新技術企業和科技型中小企業發展而出臺的各種稅收優惠政策。一般來說，IT企業都會研發屬實自己的核心技術，無論是否成為高新企業，均可以享受按實際發生的研發支出據實扣除的基礎上，再按發生金額的50%加計扣除，若研發形成無形資產的，可以按形成的無形資產原值的150%在稅前攤銷。近幾年，國家加大了對IT企業的扶持，根據《財稅〔2018〕99號》文，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，提高研發費用稅前加計扣除比例，即沒有形成無形資產的，可以據實扣除的基礎上，再加計扣除75%;若已形成了無形資產，可以在上述期間內按形成的無形資產原值的175%在稅前攤銷。當IT企業進一步發展，并獲得高新企業的資格后，可以在享受研發支出加計扣除的同時，享受減按15%的優惠稅率計繳企業所得稅。如果IT企業是符合條件符合條件的集成電路設計企業和軟件企業，還可以根據財政部的《稅務總局公告2020年第29號》文從企業獲利年度起享受第一、第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅的稅收優惠期。除此之外，符合條件的軟件企業，還可以享受銷售其自主研發的軟件產品增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退的政策。自2018年起，針對科技型中小企業或高新企業，財政部還出臺了《財稅〔2018〕76號》文，符合資格的上述企業，可以延長尚未彌補完的虧損結轉以后年度繼續彌補的年限，從原先的五年延長至十年。另外，IT企業可以根據自身實際情況，可以選擇按《財稅(2018)54號》文，享受在2018年1月1日至2020年12月31日期間，新購進的除了房屋建筑物以外的設備、器具，單價未超500萬元的，一次性計提折舊計入當期成本費用，并在計算應納稅所得額時扣除。很多地方政府對IT企業也有很多政策支持，可以去爭取增值稅與企業所得稅的稅收返還。
四、優化信息科技企業稅收籌劃工作的財務管理措施
在實際財務管理工作中，應充分發揮出稅務籌劃的作用，結合企業實際情況，對財務管理人員進行培訓，提升信息科技公司財務人員的整體素質，完善企業內部組織機構，加強員工與管理層之間的溝通與聯系，為企業的稅務籌劃工作奠定堅實的基礎。
(一)加強對員工的教育培訓在新時期稅收籌劃工作中，面臨越來越復雜的形勢以及復雜的流程，在進行管理會計工作中應該不斷結合國家的政策，為企業制定合理的稅務方案，因此對員工也有著較高的要求。IT公司在選拔財務人員過程中，應該重視財務人員的整體素質和專業能力，注重其能力的培養，引導財務人員積極主動了解稅法相關法律法規，定期組織培訓，敦促財務人員不斷學習，積累豐富的經驗，從而提升其專業水平。
(二)加強與其他部門的溝通在稅收籌劃工作中，不單只是財務部門的工作，還需要其他部門的全力配合才能實現。因此，企業應從各個部門的職能和作用入手，加強各部門之間的聯系，并結合在稅收籌劃過程中需要完成的工作和任務，并將員工的工作和任務進行記錄。企業可以利用工作平臺，將稅收籌劃中的各項數據進行分類整理，定期總結并傳達到各部門，使得各部門可以了解并配合財務部門的工作，還可以讓管理人員在第一時間掌握數據，從而調整企業的管理方式。
(三)完善管理制度在稅收籌劃工作中，完善的財務管理制度是執行的基礎。在財務管理工作中，可以不斷總結，并對財務管理制度提出完善建議，對企業中不合理的地方進行調整，只有如此才能將稅收籌劃的工作與財務管理制度相融合，讓制度成本稅收籌劃工作的堅實基礎，從而使稅收籌劃工作的有序進行可以得到保證。
一、稅務診斷原則及內容
為使稅務診斷達到預期的效果，診斷時必須遵守以下原則：(1)合法性原則。稅務診斷必須依照稅法及相關經濟法規進行。如果稅務診斷中應用的籌劃方法和風險防范措施與稅法相違背，不僅不能提高效益、控制風險，反而增加了企業的稅務風險。因此，合法性是首要原則。(2)成本效益原則。一方面，稅務診斷必須盡量以較低的成本進行；另一方面，診斷的改進方案必須按照實施成本小于獲得收益的原則進行取舍，這是保障診斷效益的必要原則。(3)客觀性和科學性原則。稅務診斷的客觀性和科學性是診斷措施有效性的保證。因此，稅務診斷必須有一套嚴格、客觀且科學的診斷程序與方法。在診斷過程中也必須始終按照這套科學程序和方法進行，以保證稅務診斷過程和結果的客觀性和科學性。(4)獨立性原則。進行企業稅務診斷的人員，無論是外聘的診斷專家，還是內部人員，都不應受企業行政的制約和干預，而應該處于獨立地位，以便正確、客觀地行使診斷職能。只有保持稅務診斷的獨立性，才能保證診斷結果和改進措施的客觀、可靠。(5)針對性原則。企業稅務診斷沒有固定的標準可供參照。同樣的“病癥”，其治療措施和方案卻可能不同。稅務診斷人員必須根據企業具體情況和問題的特征來選擇合適的診斷程序和治療措施，這樣才能使稅務診斷更加深入、有效。
稅務診斷作為對企業涉稅業務及其處理進行診斷的系統，主要句括稅備風除診斷和稅各籌劃兩大功能模塊，如圖1所示： 稅務風險診斷模塊按照現狀、成因診斷及應對這一思路設計，具體包括稅務風險的現狀診斷、成因診斷及應對措施設計三大子模塊。其中，稅務風險的現狀診斷通過對企業的涉稅業務、納稅情況等方面的分析，診斷出企業涉稅處理出現異常的地方。稅務風險的成因診斷則通過對企業內、外部稅務影響因素進行分析，找出產生稅務風險的根源。具體來說，外部因素分析主要是對企業外部稅收法律環境變化引致的風險進行分析，如稅收實體法、征管法的變革對企業稅務風險程度的影響分析等；而內部因素分析則從企業管理人員的風險意識、企業稅務工作制度和程序，以及稅務籌劃方案的實施等方面進行分析。最后，企業稅務風險應對措施設計將根據前兩個子模塊的分析結果，設計具體的風險應對和規避措施，將稅務風險控制在可承受的范圍內。而稅務籌劃模塊則具體包括了稅務籌劃空間診斷、籌劃方案與措施設計以及績效評估三個子模塊。首先，稅務籌劃空間診斷主要通過對企業的涉稅業務、納稅情況及相關的稅收政策等方面的分析，挖掘出可獲取企業稅收利益的空間。然后，籌劃方案與措施設計子模塊利用籌劃空間分析的結果，針對企業的具體情況，設計出提高企業稅收利益的具體稅務籌劃措施。稅務籌劃績效評估子模塊可對企業原有的和新設計的籌劃方案的實施效果進行分析與評價，從而進一步完善稅務籌劃實施方案，發揮稅務籌劃作用。上述稅務診斷系統中的兩大模塊并不孤立，二者之間有著密切的聯系。一方面稅務籌劃存在風險，因此涉稅風險的評估與控制有利于降低因進行稅務籌劃而增加的稅務風險，從而保證稅務籌劃的可行性。另一方面，企業過重的稅務負擔也是導致稅務風險的重要原因之一，因此稅務籌劃在減輕企業稅負的同時，也在一定程度上降低了企業的風險。
二、稅務診斷步驟及方法
由于稅務診斷具有一定的復雜性，因此必須按照合理的步驟，采用科學的方法進行診斷。一項完整的稅務診斷工作應包括以下具體步驟：(1)診斷準備階段。即在稅務診斷實施前對企業進行初步了解，做一些必要的組織籌備工作，包括明確稅務診斷目的，初步了解企業的基本情況，確定診斷工作日程和計劃等。(2)診斷資料收集階段。在稅務診斷實施前，診斷小組應盡可能收集企業生產經營活動的稅務資料(如材料采購、產品生產、市場營銷、財務管理等方面的資料)，并對所收集的資料進行歸納、整理、分析等加工處理，以形成完整的稅務診斷基礎數據資料。由于稅務診斷在很大程度上是依靠所收集的稅務資料進行分析，因此該步驟在整個診斷過程中起著十分重要的作用。(3)正式診斷階段。這一環節是稅務診斷的實施階段。診斷人員需要在獲取各種完備資料的基礎上，運用科學、客觀、定性和定量相結合的診斷技術，對所獲取的、經過鑒別的資料和統計數據進行分析，揭示稅務活動內部存在的問題，并初步提出評價方案以及改進稅務管理工作的途徑、措施。通過廣泛征求包括企業人員在內的各方意見以及成本效益評估，優選出可行性強、經濟效果好的方案，提交診斷報告。(4)實施指導階段。這一階段是達到稅務診斷最終目的重要環節之一。首先向企業決策人員及相關管理人員介紹診斷過程中所發現的問題及其相應對策；其次幫助企業制定實施方案的具體計劃和措施；再次是有針對性地培訓企業管理人員和涉稅人員；最后對整個實施過程進行跟蹤，適時對方案進行合理的調整、補充，使診斷方案更加有效。(5)診斷考核階段。這是對稅務診斷的效果進行檢驗的階段。該階段應重點收集診斷過程中相關人員的反饋意見，并據此對診斷的效果進行評價，以便不斷提高稅務診斷人員的服務質量及水平。
采用科學的稅務診斷方法是實現稅務診斷目標的關鍵。稅務診斷主要采用以下方法：
(一)定性分析法 稅務診斷的定性分析主要是指稅務診斷人員通過利用調查、詢問等手段對企業的經營、納稅情況進行定性描述后，根據自身經驗判斷及相關法規的比對，找出企業涉稅處理上存在的問題。常用的定性分析方法是問卷調查法，即通過專門設計的調查問卷來進行診斷。它將各個診斷項目具體化為相應的問題，通過查閱資料和訪談尋找出問題的答案并填入問卷中，然后再對這些問題和答案進行分析、總結和歸納，從中找出企業稅務管理中存在的問題和有待改進的地方。具體的稅務診斷調查問卷示意表如表1所示：
定性分析方法的主要優點是執行簡單、易操作，而缺點是對問題的探究不夠深入，主觀性強，對問題產生原因的推測可能存在較大的主觀性。
(二)定量分析法 定量分析法是指通過利用指標體系、量化模型等客觀的數量分析方法，對企業稅務狀況進行分析，以求找出其中存在的異常情況的方法，其常用的分析方法是指標分析法。指標分析法是指診斷人員在稅務診斷過程中，通過對比同一納稅人
不同歷史時期相同的涉稅指標和不同納稅人同一歷史時期相同涉稅指標的數據變化，診斷納稅人納稅行為的一種方法。指標分析法要真正在稅務診斷中起到作用，必須按照一定的原則建立起科學的稅務診斷指標體系。(1)目標性原則。在稅務診斷有一個明確的診斷目標的前提下，指標的選擇應有利于實現稅務診斷的期望目標和效果，它要求指標體系緊扣診斷目標而建立。如果融入脫離稅務診斷目標的指標，將對評價的效果和針對性產生極大影響。(2)針對性原則。指標的選擇與構建應以企業的具體業務情況為基礎，并能夠針對其經營性質和涉及的稅種的特點、范圍來建立合理的評價體系。(3)層次性原則。指標體系的建立要有明確的邏輯層次關系，即指標體系中的各個指標之間的相互關系要明確，上級指標和下級指標之間的層次關系要分明。(4)客觀可量性原則。所選取與構建的指標要能夠客觀地反映所需的診斷信息，并且該指標應是可量化的，其量化依據應來源于企業客觀的經營資料和數據，如企業的財務報表、納稅申報表等。鑒于不同行業或不同規模的企業其涉稅業務情況和特點存在較大的差異，筆者認為稅務診斷難以像財務診斷那樣建立一種通用的診斷指標體系，因此，對于不同企業在其不同的發展階段，稅務診斷人員應依照其具體的稅務診斷目標，建立有針對性的、有效的指標體系。圖2是針對診斷企業稅負是否存在異常變化和是否有足夠的納稅支付能力設計的一個初步的稅務診斷指標體系示意圖。
注：①稅負差異率＝(企業稅收負擔率－行業稅收負擔率)÷行業稅收負擔率×100％
②綜合稅負率＝(主營業務稅金＋所得稅)÷銷售收入
③總應交稅金＝應交稅金期初余額＋應交稅金本期發生額
指標體系建立后，要對各指標的數值進行合理的標準化，再根據各部分的重要性，由診斷人員選擇合理的方法研究確定相應的權重，最后將各部分指標加權綜合，得到企業稅負率和納稅支付能力方面的總體風險水平。而對于部分出現異常的指標，應該利用杜邦分析法的思想對其進一步分解和研究，以找出深層的原因，為稅務診斷人員挖掘企業稅務存在的真正問題提供“突破口”，同時為提出相應的改進建議及措施提供可靠具體的依據。圖3為利用杜邦分析法對綜合稅負率進行分析。
綜合稅負率＝(主營業務稅金＋所得稅)÷銷售收入＝主營業務稅金÷銷售收入＋所得稅÷銷售收入＝(本期消費稅金額＋本期營業稅金額＋其他稅種金額)÷銷售收入＋(收入項目金額－扣除項目金額)×所得稅率÷銷售收入
定量分析方法的優點在于對問題研究深入，分析手段較客觀。但是，該方法需要收集大量的資料，對其所運用的分析工具的科學性和適用性要求高，執行難度較大。
定性分析法和定量分析法都有著各自的優點，因此，在稅務診斷中應綜合運用定性分析法和定量分析法。首先，在稅務診斷選案(診斷對象)上，應先定性分析后定量分析。因為定性分析的易操作性可以幫助稅務診斷人員較快地掌握企業的經營情況和稅務狀況，并通過訪問調查手段使診斷人員進一步明確和縮小診斷范圍，有利于定量分析中有針對性地建立診斷指標體系，從而找出異常的指標，使問題進一步具體化。其次，對定性分析和定量分析的結果進行綜合分析和利用。綜合分析并不孤立地看待定性分析和定量分析。定性分析中發現的問題也許是導致定量分析中指標異常的主要原因；在定量分析中，出現的異常指標難以分解時，往往可以利用定性分析的方法對其進行跟蹤和深入分析，發現問題的潛在根源。最后，在稅務診斷的兩大功能分析中，稅務籌劃應以定性分析為主，因為稅務籌劃部分往往比較難以量化，需要分析企業的業務情況和稅務特點，結合相應的稅務政策提出籌劃的措施和建議，因此，一般采用定性分析的方法。而稅務風險分析應以定量分析為主，由于需要考察企業本期稅務的變化狀況，就要將所需的稅務信息進行量化后作出一個客觀的比較，因此，一般以定量分析為主。
由于稅務診斷是一項復雜且關系企業整體利益和風險的工作，因此，在診斷過程中還應注意以下問題：
第一，在診斷人員選擇方面，要挑選既精通稅收法規，又熟練掌握風險管理和財務管理方法的人員。因為企業稅務診斷是以稅務工作為診斷對象，缺乏對稅收法規方面的了解將難以勝任該項工作。同時該工作又要對稅務風險進行控制，所以對風險管理和財務管理知識的掌握也十分重要。
關鍵詞：稅務會計師 稅務管理 企業納稅風險 稅收籌劃 控制風險
稅務會計師是以國家現行稅收法律法規為依據，在企業內部，加強稅收管理，它以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務管理工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人才。。企業為了維護自身的權益，合理合法規避風險，對具有涉稅資質的專業技術人才需求將越來越迫切。稅務會計師稅收管理的出現，顯現對企業、社會、國家起著重要作用。
一、稅務會計師稅務管理的目標
1.準確納稅降低稅負成本
是指企業按照稅法規定，確保稅款及時足額上繳，同時又使企業應享的政策盡享，使企業降低稅負成本，實現企業利潤最大化。
2.規避稅務風險
包括規避處罰風險和稅法成本風險。隨著稅收征管改革日益深化，依法治稅的力度不斷加大，稅收對納稅人的要求標準越來越高，稅務部門的執法尺度和處罰標準越來越嚴格：企業配備精通稅收業務的稅務會計人員.能夠正確合法地處理有關涉稅事宜.避免因違反稅法而遭受處罰。
二、稅務會計師稅務管理的作用及意義
1.有利于提高納稅人的納稅意識，幫助納稅人自覺履行納稅義務
依法納稅是每個納稅人應盡的義務，否則將受到相應的處罰。納稅人自行申報納稅要求稅務會計必須熟悉稅法，了解企業涉稅資金運動的規律，盡可能地及時、足額繳納稅款，以避免不必要的稅收損失。從而形成依法納稅光榮、偷稅逃稅可恥的納稅觀念，提高納稅意識，養成自覺納稅的良好習慣。
2.有利于發揮會計和稅收的監督作用，促進企業正確處理分配關系
稅收是國家參與企業收益分配的主要手段，為了保證國家財政收入的及時穩定，稅務會計應嚴格按稅法的規定核算和反映企業的納稅活動，加強對企業納稅活動的監督和管理。稅務機關也可以根據稅務會計提供的信息資料，檢查糾正納稅人違反國家稅收法令，制度規定的錯誤行為，以維護國家稅法的嚴肅性，正確處理有關各方的收益分配關系。
3.有利于企業經濟利益與社會利益的統一
國家的稅收政策是國家一定時期社會政策和經濟政策的反應，稅務會計通過稅收籌劃對企業經濟行為的合理安排，充分享受國家的稅收優惠政策，合理的進行納稅，以獲得最大的稅后收益。納稅人享受國家稅收優惠政策的同時，也是國家社會政策和經濟政策得以實現的過程；企業獲得經濟利益的同時，也使社會利益得以實現，使企業的微觀經濟利益和宏觀利益能夠統一。
4.有利于維護納稅人的合法權益
正確履行納稅義務，既要按稅法規定及時、足額繳納稅款，又要在稅法規定的范圍內，盡可能繳納最少的稅收。同時，任何違反稅法的規定，少納或不納稅款的行為，都將受到稅法的處罰。所以，稅務會計作為納稅人的會計，在依法納稅的同時，應充分考慮國家的稅收優惠政策，維護納稅人的合法權益。
三、稅務會計師主要工作職責
1.加強企業稅務管理
企業稅務管理是現代化企業財務管理中一個重要的價值管理體系。一個企業的守法經營、稅負的輕重、交稅的多少、生產經營的各個部分、各個環節都離不開一個有計劃、有組織、有協調、有控制的健全的現代化管理，因此企業稅務管理是現代化企業管理職能的延伸，更是企業財務管理職能的深化。企業各個部門對稅負都有影響，這就需要我們對企業各個環節做出統籌安排。
2.開展企業納稅籌劃
指納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項作出事先安排，以達到少交稅和遞延納稅的一系列謀劃活動。
納稅籌劃作為企業財務管理決策的一個重要組成部分，是企業的一項重要財務決策。要做好納稅籌劃工作就必須具備稅收相關專業知識，把握稅法、政策動向，對籌劃方案的針對性、可行性具有評估能力。企業還要對財務風險的事前、事中和事后控制進行合理的納稅籌劃。從而使企業實現涉稅零風險、納稅成本最低化。
案例：我公司擬將自建營業廳予以出租，我們對該項工程進行了稅收籌劃在房產租賃前采用技巧的節稅方法。如：
技巧一：不設免租期
出租商鋪，在租賃開始或出租過程中，客戶都可能進行裝修，為了給予商戶一些優惠，出租方與租戶簽訂的租賃合同一般都會約定裝修期間免收租金。根據《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號）規定，對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免租期的，免租期由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。
對于出租方來說，免租期間需按房產原值繳納房產稅，稅負明顯增加。如果不約定免租期，要使承租方成本不變，必須降低每月的單位面積租金標準，這在實際操作中是難以實現的，出租方實際上并不愿意降低租金標準，租金價格上漲容易，下降難。若對部分租戶降低租金價格，其他住戶就會有意見。在以后的商業談判中，出租方在價格方面會處于不利地位。為了避免多繳房產稅，同時又不會降低租金價格、租金收入總額，雙方可以約定租金按以下方式收?。旱谝粋€月租金按25%收取，第二個月按75%收取，第三個月開始按100%收取。即租金逐月遞增。由于租戶裝修期間沒有經營收入，剛開業收入一般也不是很高，租金相對較低，隨著租戶經營的好轉，租金逐步提升，這樣做比較符合商業習慣。
技巧二：合同中列明租金收入與其他收入
根據《房產稅暫行條例》第四條規定，自有房產出租的，依照房產租金收入計算繳納房產稅，稅率為12%。即房產稅的計稅依據是房屋的租金，不包含租金以外的其他收入。
實務中，出租方除了收取租金外，還會收取管理費、水電費、空調費等，這些都不是房產稅的計稅依據。如果在租賃合同中單獨列明租金收入，在其他費用單獨收取時，則不需計算繳納房產稅。
由于租賃合同以合同約定的租金×適用稅率計算繳納印花稅，如果在合同中單獨列明租金收入，非租金部分不屬于印花稅的征稅范圍。
如果租賃合同不對各項收入單獨列明，而只約定一個總的租金收入，按此租金收入繳納房產稅、印花稅，出租方的稅負必然增加。
技巧三：合同中列明房產租金和非房產租金
實務中，出租方除了出租房產，還可能同時出租空地、發電機、露天停車場等。根據《房產稅暫行條例》規定，房產稅只對房產部分的租金征收，對于其他部分的租金，除了以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施外，均不需繳納房產稅。
因此，如果出租方在房產租賃合同中單獨列明非房產部分的租金，可以少繳納房產稅。
另外，根據《財政部國家稅務總局關于房產稅和車船使用稅幾個業務問題的解釋與規定》（[87]財稅地字第003號）規定，獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池、油柜、酒窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產，不征收房產稅。
根據籌劃租賃工程中分清了房產租金收入與非房產租金收入如圍墻、煙囪、水塔、變電塔等設施，免征房產稅；同時分清房屋租金收入與其他收入部分如：水電費和空調費部分。
現將納稅籌劃前后應交房產稅的情況分析如后：
稅收籌劃前（年度）（萬元）
應交納房產稅=56667×12%=6800
稅收籌劃后
免交房產稅的資產=6667+5000=11667
應納房產稅=56667-11667=45000×12%=5400（扣除不列入固定資產原值房產的下同）圍墻、煙囪等等原值非房產，免收房產稅6667×12%=800+水電、空調非房產收入免收房稅5000×12%=600萬，實際免交房稅計1400萬。稅收籌劃后應交房產稅=6800-1400=5400
通過以上案例，實行了納稅籌劃節約稅收1400萬元，按照稅法要求，在稅法規定的范圍內，提出技巧一、技巧二和技巧三的納稅籌劃方法，進行納稅籌劃，我們認為方法是對的，措施是有力的，符合稅法規定的。
稅務會計師通過對稅務稽查的了解，應從以下幾個方面來做好應對。首先要做好自查工作；其次要在稅務稽查來到企業時全程陪同，虛心學習；最后還要仔細看稽查報告，從中總結經驗。
四、結束語
稅務會計師從事的是專職的稅收工作和相關涉稅的內容，承擔著多項的工作職責，同時還負責稅務會計的相關業務處理。目前通信企業的稅務管理水平整體而言高低落差大，極需要稅務會計師通過監督，引導企業樹立正確的稅法觀念，最大程度上提高企業的財務管理水平，達到企業資源的合理配置，促進企業生產經營的發展。實現行業經濟不斷繁榮以求行業利潤最大化，經濟效益不斷提高，為世界經濟全球化，我國國力穩步提升，而努力貢獻應有的力量。
參考文獻：
[1]稅務稽與企業納稅風險分析.稅務會計師編寫小組
[2]企業稅務管理.稅務會計師編寫小組
