時間：2022-02-24 11:32:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇收款合同，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：分期收款銷售商品；賬務處理；改進
一、舊《企業會計準則》對分期收款銷售商品的相關規定
舊《企業會計準則》規定：在分期收款銷售商品方式下，企業應按合同或協議約定的收款日期分期確認收入，同時按商品的全部銷售成本與當期的收入占全部銷售收入的比重的乘積，計算出本期應結轉的銷售成本。
二、現行《企業會計準則》對分期收款銷售商品的相關規定
現行《企業會計準則》規定：“分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或者協議價款的公允價值確定收入金額。應收合同或協議價款的公允價值，通常應當按照其未來現金流量現值或商品現值之間的差額，應當在合同或者協議期間內，按照應收款項的攤余成本與實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。”即企業按應收合同或者協議的價款，借記“長期收款”科目，按應收合同或者協議價款的公允價值（折現值），貸記“主營業務收入”科目，按其差額，貸記“未實現融資收益”科目。
三、對舊《企業會計準則》對分期收款銷售商品賬務處理的分析
（一）舊《企業會計準則》的合理性
1.舊《企業會計準則》的相關規定比新《企業會計準則》的相關處理更加符合“收入”確定的條件。
根據《合同法》的有關規定，分期收款銷售方式中，雖然商品所有權上的主要風險和報酬在商品交付時已經發生轉移，但是從商品交付到合同或協議約定的收款日這段時期內，付款方的財務狀況具有很大的不確定性。時間逾長，款項收回的不確定性逾大。因此，若在較長的收款期限條件下，收款方在發出商品時，是很難確定在下一個或下幾個約定收款日是否滿足“與交易相關的經濟利益很可能流入企業”的收入確定條件。若付款方如期支付款項，則按正常情況確認收入、結轉成本；若付款方到期時暫時無力支付貨款，而又承認支付時，收款方可計入應收賬款賬戶，并可視情況計提壞帳準備；若付款方到期財務狀況嚴重惡化，收回款項的可能性不大，則收款方只能暫不做會計處理，把該期成本停留在“分期收款發出商品”賬戶中，以后視付款單位的實際情況進行穩健性處理。另外，關于付款單位在后期發生支付困難，長期應收款到期難以收回時，是否計提壞帳準備，在新《企業會計準則》也沒有做出明確的規定；若到合同付款期付款單位財務狀況非常糟糕，收取款項的可能性很小，基本無望，收款方要沖回在交付該設備就確定的收入，就會顯得非常被動。因此，舊《企業會計準則》中的按合同分期確認收入、結轉成本比新《企業會計準則》在商品交付時一次確認收入顯得能更好的確定是否滿足“收入”確定的條件，更加謹慎、更加靈活。
2.舊《企業會計準則》相關會計處理方法得出的利潤更加真實。
按照合同或者協議約定的收款期分期確認收入、結轉成本比新《企業會計準則》在交付時全部確認收入、結轉成本，使報表中的利潤顯得更加真實，同時也可以防止收款企業認為的虛增會計利潤。分期收款銷售商品往往是大宗沙鍋年品，金額較大。通常情況下，收款期限越長、收款金額越大，收不回款項的可能性就越大，一旦發生收不到款項，將會給企業帶來較大的損失。因此，舊《企業會計準則》按合同或者協議約定的收款日期確認收入、結轉成本，使得對是否滿足“收入”確認條件的判定更有把握，同時分期收款銷售商品的利潤也將分期實現，比新《企業會計準則》中的全部銷售收入、成本、利潤在商品交付時一次實現顯得更加符合謹慎性原則、配比性原則和權責發生制的記賬基礎，在實際工作中，也有助于防止銷售企業（收款方）在特定條件特定日期為了提高當期“業績”，而較多采用分期收款銷售商品的方式來擴大當期利潤，制造虛假“繁榮”。
（二）舊《企業會計準則》相關規定局限性
盡管舊《企業會計準則》中關于分期收款銷售商品的會計處理具有上優點，但是它也存在著明顯的缺陷。舊《企業會計準則》的相關規定忽視了貨幣的時間價值。沒有注意到分期收款銷售商品不但具有一般商品買賣（交易）的特征，還具有賒銷而又不同于一般賒銷的特性。通常的賒銷，由于賒銷期限較短（常為一個月），賒銷金額較小，貨幣的時間價值也較小，因此銷售企業（收款方）一般不會考慮應收賬款（貨款及稅款）的時間價值。分期收款銷售方式雖然也屬賒銷，但是它的賒銷期限較長，賒銷金額也較大，貨幣的時間價值也較大。
四、對分期收款銷售商品賬務處理的改進
根據上面分析，筆者認為可選擇性和創造性地吸收新、舊《企業會計準則》各自規定的優點，對分期收款銷售商品的賬務處理進行改進。即按照應收的合同或協議價款的公允價值和收款日期分期確認收入，并按收入比例結轉成本。應收合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同和協議期間內，按照應收款項的攤余成本與實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。
這種處理方式不僅解決了上述第二部分分析的問題，也與國務院2007年12月6日頒布的《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中的第二章第二十三條第一款“以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款確認收入的實現”的規定相一致。
參考文獻
[1]郭芃.分期收款銷售的會計處理對增值稅的影響.稅務研究.2008(3)
[2]阮鵬飛.新會計準則分期收款銷售實務操作探討.能源技術與管理.2007(2)
[3]趙明鳳.完善分期收款銷售會計處理之我見.2008(4)
【關鍵詞】 分期收款； 會計處理； 增值稅
分期收款銷售，是指商品已經交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售的特點是所銷售的商品價值較大，如房產、汽車、重型設備等；收款期限較長，有的幾年，有的長達幾十年。相應地，收取貨款的風險也較大，因而如何確認收入成為這種特殊銷售業務會計處理和增值稅處理的關鍵。
一、分期收款銷售的會計處理
《企業會計準則第14號―收入》規定：“企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。對企業采用遞延方式分期收款，實質上具有融資性質的銷售商品或提供勞務，應收的合同或協議價款與其公允價值相差較大的，應按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。”
很顯然，準則中所指的遞延方式分期收款銷售是具有融資性質的，也就是說分期收款的期限較長，相當于為購買方提供一筆貸款。對于這樣的分期收款銷售業務，一般應在銷售成立時，按公允價值即分期收款總額的現值確認收入金額。此時的具體會計處理為，按應收合同或協議價款借記“長期應收款”科目，按應收合同或協議價款的公允價值，貸記“主營業務收入”科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）”，按其差額，貸記“未實現融資收益”；未實現融資收益按期采用實際利率法確定利息收入，借記“未實現融資收益”科目，貸記“財務費用”科目。
然而，目前有些商場為了促銷，對于一些家電等產品也采用分期收款方式銷售，但期限不長，金額也不算很大。此類業務實質上不具有融資性質，對這類業務的會計處理建議按以前的準則處理，分期確認收入和結轉成本，即企業應按照合同約定的收款日期確認銷售收入；同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結轉的銷售成本。此時的具體會計處理為：發出商品時，借：發出商品；貸：庫存商品。實際分次收取貨款時，借：銀行存款；貸：主營業務收入，應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）。同時結轉銷售成本，借：主營業務成本；貸：發出商品。
二、分期收款銷售的稅務處理
關于分期收款銷售的納稅義務發生時間，《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條第三款中有明確規定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》對增值稅專用發票的開具時間也做了規定，其中第十一條第四款為：按照增值稅納稅義務的發生時間開具。
在新會計準則中，分期收款銷售是按公允價值即分期收款總額的現值一次性確認收入金額，在銷售額與增值稅計稅基礎不相同的情況下，就會出現不知如何開具增值稅專用發票等問題，從而可見分期收款銷售的稅務處理和會計準則的規定存在較大差異。
三、分期收款銷售的會計處理與稅務處理差異的解決建議
針對分期收款銷售的會計處理與增值稅處理之間存在的差異，筆者認為應該根據具體情況采用不同的處理方法，可以分普通的分期收款銷售和具有融資性質的分期收款銷售兩種情況來分析解決。
第一，普通的分期收款銷售，也就是實質上不具有融資性質的分期收款銷售。
對這類業務的會計處理，建議按以前的準則處理，分期確認收入和結轉成本。增值稅處理是以合同約定收款日期的當天作為納稅義務的發生時間，按收款金額開具增值稅專用發票。實際上這類業務還是采用以前的方法，這樣也容易和稅法規定進行銜接。
例1，長江百貨商場采用分期收款方式向黃河實業公司銷電100臺，每臺售價3 000元，共計價款30萬元。合同約定分4個月等額付款。該型號彩電單位成本2 000元，增值稅稅率17%。假定長江百貨商場為增值稅一般納稅人。相關會計處理如下：
（1）發出商品時：
借：發出商品200 000
貸：庫存商品 200 000
（2）按合同規定每期收到應收的貨款時：
借：銀行存款87 750
貸：主營業務收入 75 000
應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）12 750
（3）結轉銷售成本時：
借：主營業務成本50 000
貸：發出商品 50 000
第二，具有融資性質的分期收款銷售。
根據《增值稅專用發票使用規定》，增值稅專用發票應按照增值稅納稅義務的發生時間開具。也就是說分期收款銷售的增值稅發票開具時間應當為“合同約定的收款日期”。而在《企業會計準則第14號―收入》中分期收款銷售是按公允價值一次性確認收入金額。為解決上述矛盾，筆者建議分期收款銷售中主營業務收入應交增值稅在銷售時計算，利息收益應交增值稅分期確認，這樣不僅與會計收益確認一致，而且符合《增值稅暫行條例實施細則》中“合同約定的收款日期”的當天確認納稅義務的規定，同時也滿足了稅控系統的開票要求。
例2，湘江公司于2007年1月1日采用分期收款方式銷售一大型設備給海天公司，合同價格為4萬元，分4年等額付款，每年末支付1萬元。假定該大型設備不采用分期收款方式時的銷售價格為3萬元，該設備實際成本2萬元。
分期收款銷售的增值稅處理如下：
主營業務收入=30 000（元）
主營業務收入應交增值稅=30000×17%=5 100（元）
不含稅利息收入（未實現融資收益）=10 000÷1.17=8 547（元）
利息收入應交增值稅額=8547×17%=1 453（元）
應交增值稅總額=5 100＋1 453=6 553（元）
長期應收款=30 000＋8 547＋6 553=45 100（元）
采用插值法計算出實際利率為10.86％，每期實際確認利息收益如表1所示：
相關會計處理如下：
（1）2007年1月1日銷售成立時：
借：長期應收款 45 100
貸：主營業務收入 30 000
未實現融資收益10 000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）5 100
借：主營業務成本 20 000
貸：庫存商品20 000
（2）2007年12月31日時：
應交增值稅＝（3 811÷1.17）×17％＝554（元）
借：銀行存款11 275
未實現融資收益3 811
貸：長期應收款11 275
財務費用 3 257
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）554
（3）2008年12月31日時：
應交增值稅＝（3 001÷1.17）×17％＝436（元）
借：銀行存款 11 275
未實現融資收益3 001
貸：長期應收款11 275
財務費用 2 565
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）436
（4）2009年12月31日時：
應交增值稅＝（2 102÷1.17）×17％＝306（元）
借：銀行存款11 275
未實現融資收益2 102
貸：長期應收款11 275
財務費用 1 796
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）306
（5）2010年12月31日時：
應交增值稅＝（1 086÷1.17）×17％＝157（元）
借：銀行存款11 275
未實現融資收益 1 086
貸：長期應收款 11 275
財務費用929
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）157
分期收款銷售增值稅的會計處理還有兩種方式，也就是在銷售時一次性計繳增值稅或在收取最后一筆貨款時開具增值稅專用發票。對于這兩種方式，從會計實務的角度看，都不同程度存在些問題：一是銷售時一次性計繳增值稅的話，稅務部門在開具增值稅專用發票時，在銷售額與增值稅計稅基礎不相同的情況下，顯然無法正確開具增值稅專用發票，而且銷售方在發出商品時一般很難收到增值稅稅款，但在銷售當期又必須交納全部增值稅，致使部分分期收款金額較大的企業被迫向銀行貸款去交納增值稅，采用這種方式就會出現銷售方企業提前支付稅金的情況，無形中增加了企業的納稅負擔。二是在收取最后一筆貨款時開具增值稅專用發票，同時收取增值稅稅額。根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條第三款規定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，以合同約定收款日期的當天作為納稅義務發生時間。很顯然，采用這種方式計收增值稅不符合稅法規定。
綜上所述，筆者認為，對于實質上具有融資性質的分期收款銷售，無論從會計處理還是從會計實務的角度，分期確認增值稅都是最為合理的。
【參考文獻】
[1] 郭.分期收款銷售的會計處理對增值稅的影響[J].稅務研究，2008，（3）.
[2] 阮鵬飛.新會計準則分期收款銷售實務操作探討[J].能源技術與管理，2007，（2）.
[3] 趙明鳳.完善分期收款銷售會計處理之我見[J].財會月刊，2008，（4）.
一、會計準則
2006年頒布的《企業會計準則第14號-收入》第5條中規定：“企業應當按照從購貨方應收或已收的協議或合同價款確定其商品銷售收入金額，但是企業應收或已收協議或合同價款不公允的除外。如果企業采用遞延方式所收取的協議或合同價款在實際上具備融資性質，企業商品銷售收入金額的確定就應以其協議與合同價款的公允價值為依據。同時，應當在協議或合同期間內，運用實際利率法對公允價值與應收協議或合同價款之間的差額進行合理攤銷，攤銷金額計入當期損益。”由以上準則可知，分期收款銷售并不能一概歸為具有融資實質的情況，而我們很多考試叢書中只針對具有融資性質的分期銷售商品容易造成大家的誤區，以下對兩種情況進行分別講解：
二、例題分解
1.不具有融資性質的企業分期收款的銷售會計處理
【案例一】2012年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規定：甲公司向丙公司銷售B種藥品，合同總價為100萬元（不含稅），交貨后甲向丙公司出具增值稅發票金額117萬元（價稅合計）。丙公司收到發票起每月月末分三次分別向甲公司支付貨款。該批貨物成本90萬元。
分析：從題面分析“每月月末分三次”判斷為屬于分期收款銷售，但收款時間很短（遠遠小于3年）所有不具有融資性質，所有我們應當按照一般收入的確認原則，在開具發票當月確認為銷售收入并同時結轉銷售成本，至于收款則在實際收到貨款予以確認。具體分錄如下：
（1）借：應收賬款―丙公司117萬元貸：主營業收入―B藥品100萬元，應交稅費―應交增值稅―銷項稅17萬元；（2）借：主營業成本―B藥品90萬元貸：庫存商品―B藥品90萬元；（3）月末收到貨款：借：銀行存款：39萬元貸：應收應收賬款―丙公司39萬元。
2.具有融資性質的企業分期收款的銷售會計處理
【案例二】2012年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規定：甲公司向丙公司銷售B種藥品，產品的現銷價為90萬元（不含稅），雙方約定在每年年末分三次等額支付貨款，支付總金額108萬元，貨物成本80萬元。
分析：首先從題面分析“每年年末分三次等額”此銷售活動屬于具有融資性質的分期收款。按照準則中運用內插法求出實際利率是9.7%，求攤余成本和每年應確認的財務費用：如圖（單位：萬元）
其次我們需要確認增值稅的計稅基礎是108萬元而非90萬元。具體分錄如下：（1）借：應收賬款―丙公司18.36萬元，長期應收款108萬元，貸：主營業收入―B藥品90萬元，應交稅費―應交增值稅―銷項稅18.36萬元，未實現融資收益18萬元；（2）同時結轉銷售成本：借：主營業成本―B藥品80萬元貸：庫存商品―B藥品80萬元；（3）年末收到分期貨款，同時按照上表②確認財務費用收入：借：銀行存款36萬元，未實現融資收益 8.73萬元貸：長期應收款36萬元，財務費用8.73萬元。
三、企業分期收款的銷售會計與稅務之間的差異
對于具有融資性質的分期收款銷售商品，會計上符合收入確認條件時應該按照公允價值確認收入，稅法上按照分期收款分期確認收入的原則處理，會產生遞延所得稅負債及應納稅暫時性差異。
四、新舊準則下企業分期收款的特點
1.引入公允價值計量模式
從2006年財政部頒布的新的《企業會計準則》，為適應中國的法律及經濟環境并與IASC更加貼近，更多的使用了公允價值這一計量屬性。
2.有效的規避了企業資產的重復計算
舊會計準則中，要求雙方需將賒銷購商品確認為各自的自有資產，并作相應的賬務處理，從社會總體角度而言，這就無可避免的重復計算社會的總資產。新會計準則很好的解決了這一難題，對于購買方而言確認為自有資產及“未確認融資費用”，銷售方而言確認收入的同時結轉成本及存貨，避免兩雙方的資產重復。
3.所得稅核算趨于復雜
由于《企業所得稅實施條例》規定，存在兩個差異點。首先第三點中提到的收入確認基礎，其次對財務收入的確認，稅法總這一部分也不予確認，一切都按照合同中約定的收款日期分期實現收入確認。由于收入調整在所得稅中許多以收入為基礎計算的標準都會發生改變。如廣告費、業務招待費等。這樣就造成了納稅的復雜性。
由此可見對分期收款銷售而言，判斷其是否具有融資實質是十分重要的一步，這要求我們財務人員對相關的準則要爛熟于心，同時具有良好的職業抄手和判斷，不能為了某些所謂的盈余管理人為調整會計的處理。同時在這里也希望準則中對實質的判定能夠制定更加詳細的標準，并協調稅法及會計的不一致，做到有據可依、有章可循。
參考文獻：
一、幾種容易引起爭論的時間確認方式
在各種銷售方式中，容易引起混淆和爭議的是預收貨款銷售方式和分期收款銷售方式納稅義務發生時間的確認。《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條規定：條例第十九條第（一）項規定的銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，按銷售結算方式的不同，具體為：……采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。這兩種在稅法上規定的很明確也很好理解的銷售方式何以造成較大的爭議甚至難以執行呢？主要原因如下：
一是法律條款的設計是基于理想銷售模式之上，而事實上的銷售活動要復雜得多，有時用一種銷售方式來套確有困難，如預收貨款銷售方式同時具有多次收款的情況，形式上像分期收款；分期收款也不排除提前收取訂金的情況，形式上又像預收貨款。
二是有些概念不明確，如定金（合同押金）是否屬預收貨款性質？是否可以憑此認定為預收貨款銷售方式？
三是會計制度對收入的確認原則與稅法有著重大差異，稅法強調的是物權的轉移而會計強調的是風險是否解除，收益是否能流入，企業會計按會計原則有其職業判斷，稅務機關按稅法原則有其執法判斷，兩者必然發生沖突。
二、消彌爭議的相關案例分析
那么到底應如何來正確區別和判斷這兩種銷售方式的異同呢？在稅法體系中只有《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則對納稅義務發生時間有明確表述，其他相關法律沒有更加明確和具體的說明。我們結合一些稅務稽查案例和會計準則來加以區別：預收賬款是指企業按照合同規定，向購貨方預收定金或部分貨款，貨物發出時確認銷售收入。分期收款是指商品交付后，貨款分期收回，按合同約定的收款日期確認銷售收入。兩者的區別在于，預收賬款是收款在前，發貨在后；而分期收款是發貨在前，收款在后。分期收款銷售方式必須是在合同中約定為分期收款，而不能由于合同中有分次收款情況就認定為分期收款銷售方式。另外，按企業會計制度有關規定，分期收款銷售方式的賬務處理上必須設置“分期收款發出商品”科目。由此，我們可以把滿足合同明確約定分期收款、先發貨后收款、在賬務設置“分期收款發出商品”科目三個條件的銷售方式認定為分期收款銷售方式，否則一律認定為預收貨款銷售方式或其他銷售方式。
然而實際經濟生活并不這樣簡單，我們姑且不論上述對預收貨款銷售方式和分期收款銷售方式的界定是否完全符合法理，即使就按此標準來界定，是否就能順利地確定企業的納稅義務發生時間呢？我們通過舉一些由簡到繁的案例來分析：
1、A機械制造企業與B廠于2005年1月10日簽訂一大型機床銷售合同，合同金額60萬元，運輸方式為汽運，運費由A企業承擔，B廠付款方式表述為：30%的貨款作為合同訂金，貨到再付30%，安裝調試完備再付30%貨款，還有10%的貨款作為質保金一年后付清。
分析：該份合同的特點是：貨物是一整體不可分割，需要安裝調試。在實際工作中，有的企業在貨款到賬60%提貨時確認收入，有的企業在安裝調試完備時確認收入，有的企業在全部貨款到賬后確認收入，還有的企業不是按合同標的全部金額確認收入而是按到賬的部分進行確認（分期收款銷售方式）。我們認為：企業會計制度允許企業選擇適合自身的會計政策和會計方法，允許會計人員對收入的確認做出職業的判斷，上述做法對企業來講都是可以的。按照對預收貨款銷售方式和分期收款銷售方式的界定標準，上述案例應確定為預收貨款銷售方式，應于貨物發出時確認納稅義務發生時間。然而爭議就在“發出”這個概念上，《條例》第十九條對增值稅納稅義務發生時間是這樣規定的：“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天”。發出貨物是否應得到購貨方的簽收才算發貨成立，即使購貨方簽字確認是否應在安裝調試后才算物權轉移呢？因此，貨到購貨方和安裝調試完到底哪一環節是稅法上納稅義務確認的時間存在分歧，眾說紛紜，不管是哪一種意見均有各自的解釋和理由。
2、甲企業于2005年2月1日與乙企業簽訂購銷合同（一簡易輕鋼結構廠房，合同標的80萬元），建設周期為6個月。合同約定2005年2月10日前乙企業支付20%的定金，甲企業于2005年2月10日進場施工，2005年4月10日乙企業支付30%合同款，2005年6月支付30%合同款，竣工驗收合格后支付20%合同款，如甲企業提前一個月完工乙企業支付獎金5萬元，如甲企業未能按期完工延期超過半月扣款5萬元。
分析：該合同的特點是：該輕鋼結構廠房由甲企業派員實地建造，發出的貨物為散件，無法區分這些散件的銷售價格，且收貨人為甲企業的安裝建造人員，對于乙企業來講，購買的是一整體房屋而不是散件。另外，甲企業最終收益存在不確定因素。如果單從先收款來看該合同屬于預收貨款銷售方式，但發貨是逐步發貨的，最終形成的產品卻是整體不可分割的，我們從字面上來理解，“采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天”，這個貨物是指散件還是應指整體，如果是指散件則計稅依據難以確定，如果要以每次發貨的當天確認為增值稅納稅義務發生時間，事實上納稅人是很難操作的，會帶來一系列的問題，諸如：銷售收入的入賬、銷項稅金的計提、每次發貨的計稅依據、發票的開具、申報應稅收入與賬面的不一致、IC卡的申報等，即使是稅務稽查人員也很難根據現行的有關規定解決上述問題。如果是指整體則必須等到完工驗收后才能確定納稅義務發生時間，存在著給納稅人自由調節納稅義務時間的可能，造成征管和稽查的困難，不能保證國家稅款及時足額入庫。
3、某企業承接一高速公路護攔的制造安裝工程，合同簽訂日為2005年1月10日，工程量為30公里，每公里為1.5萬元，合同總金額450萬元，高速公路公司在2005年1月10日付工程款10%計45萬元，以后每完成10公里付款25%，余款15%在驗收合格后30日內付清。該企業為此項工程特在該路段設置一工棚，工程材料先存放在工棚中，由施工人員按工程進度領料。
分析：該合同與上例有相似之外，發出的貨物為散件，無法區分這些散件的銷售價格，且貨物是發至本公司設立的工棚中，對方企業并未簽收。如果按預收貨款銷售方式則無法確定發出貨物的銷售價格，與上例不同的是完成的工作量卻是可以按公里數計量的，按完成的工作量確認納稅義務發生時間又缺乏法律依據。
論文關鍵詞：分期收款銷售，分次開票，一次性開票，納稅調整
1.引言
分期收款銷售是指在較長的時間內按照合同規定期限分期收取貨款的銷售方式。分期收款銷售是現代企業運用的一種重要促銷手段，一般適合于具有金額大、款項收回風險大等特點的大宗商品交易，如房產、汽車、重型設備等。從某種意義上說，它相當于銷售方給購貨方提供了一筆長期無息貸款。當然，分期收款銷貨的售價通常比現銷或普通賒銷的貨價更高一些，產生的差額部分可作為銷貨企業的信貸利息收入，部分可用來補償該種銷售方式可能帶來的損失。
采用分期收款方式銷貨的重要原因之一就是銷貨方可以借助這一銷貨方式將潛在消費者轉化為現實消費者，從而為企業的產品打開銷路，擴大市場占有率。另外一個原因便是分期收款銷貨的售價通常要高于現銷或普通賒銷的價格，但分期收款銷貨由于收款期限較長等原因發生的損失通常也要比普通賒銷大。
分期收款銷售根據開票時間的不同有兩種不同的核算方式：商品發出時一次性開具發票和按照合同或協議約定時間開具發票論文范文。
2.商品發出時一次性開具發票核算方式
例：某公司出售某系列大型設備分次開票，協議采用分期收款方式銷售，從銷售當年末起，分三年收款，每年末支付4000萬元，合計支付12000萬元。發出貨物當日即開出發票，金額為12000萬元。該大型設備成本為10000萬元，如果在銷售當日付款則只需支付11000萬元。假定企業除去此項業務外，每年的利潤為5000萬元，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。
《企業會計準則》規定，企業應按照從購貨方已收或者應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額。合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同與協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
在銷售當日確認的收入部分一次性計繳增值稅，分期確認的利息收入1000萬元其實也包含了增值稅額，分期收款銷售及其增值稅的計算如下：
應確認的收入=11000（萬元）
銷售收入應繳的增值稅額=11000×17%=1870（萬元）
不含稅利息收入=1000÷1.17=854.7（萬元）
利息收入部分應交的增值稅額=854.7×17%=145.3（萬元）
應交的增值稅總額=1870+145.3=2015.3（萬元）
運用插值法得到的實際利率為4.48%，每期具體的計算過程如下表所示：
表1單位：萬元
期初未收本金
利息收益
（含稅）
利息收益
（不含稅）
本金收現
總收現
期初
11000
第一年末
7492.80
492.80
421.20
3507.20
4000
第二年末
3828.48
335.68
269.90
3664.32
4000
第三年末
171.52
146.60*
3828.48
4000
總額
1000
854.70
（1）簽訂交易合同。
交易雙方經過協商，簽定商品交易合同，并在合同中注明采用銀行承兌匯票進行結算。作為銷貸方，如果對方的商業信用不佳，或者對對方的信用狀況不甚了解或信心不足，使用銀行承兌匯票較為穩妥。因為銀行承兌匯票由銀行承兌，由銀行信用作為保證，因而能保證及時地收回貨款。
（2）簽發匯票。
付款方按照雙方簽訂的合同的規定，簽發銀行承兌匯票。銀行承兌匯票一式四聯，第一聯為卡片，由承兌銀行支付票款時作付出傳票；第二聯由收款人開戶行向承兌銀行收取票款時作聯行往來賬付出傳票；第三聯為解訖通知聯，由收款人開戶銀行收取票款時隨報單寄給承兌行，承兌行作付出傳票附件；第四聯為存根聯，由簽發單位編制有關憑證。
備注：付款單位出納員在填制銀行承兌匯票時，應當逐項填寫銀行承兌匯票中簽發日期，收款人和承兌申請人（即付款單位）的單位全稱、賬號、開戶銀行，匯票金額大、小寫，匯票到期日，交易合同編號等內容，并在銀行承兌匯票的第一聯、第二聯、第三聯的“匯票簽發人蓋章”處加蓋預留銀行印簽及負責人和經辦人印章。
（3）匯票承兌。
付款單位出納員在填制完銀行承兌匯票后，應將匯票的有關內容與交易合同進行核對，核對無誤后填制“銀行承兌協議”，并在“承兌申請人”處蓋單位公章。銀行承兌協議一式三聯，其內容主要是匯票的基本內容，匯票經銀行承兌后承兌申請人應遵守的基本條款等。銀行承兌協議的基本格式（略）
（4）支付手續費。
按照“銀行承兌協議”的規定，付款單位辦理承兌手續進向承兌銀行支付手續費，由開戶銀行從付款單位存款戶中扣收。按照現行規定，銀行承兌手續費按銀行承兌匯票的票面金額的千分之一計收，每筆手續費不足10元的，按10元計收。
付款單位按規定向銀行支付手續費時，應填制銀行存款付款憑證，其會計分錄為：
借：財務費用
貸：銀行存款
（5）寄交銀行承兌匯票。
付款單位按照交易合同規定，向供貨方購貨，將經過銀行承兌后的匯票第二聯、第三聯寄交收款單位，以便收款單位到期收款或背書轉讓。付款單位寄交匯票后，編制轉賬憑證，其會計分錄為：
借：材料采購或商品采購
貸：應付票據
出納員在寄交匯票時，應同時登記“應付票據備查簿”，逐項登記發出票據的種類（銀行承兌匯票）、交易合同號、票據編號、簽發日期、到期日期、收款單位及匯票金額等內容。
收款單位財務部門收到付款單位的銀行承兌匯票時，應按規定編制轉賬憑證。其會計分錄為：
借：應收票據
貸：產品銷售收入或商品銷售收入
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
收款單位出納員據此登記“應收票據備查簿”，逐項填寫備查簿中匯票種類（銀行承兌匯票）、交易合同號、票據編號、簽發日期、到期日期、票面金額、付款單位、承兌單位等有關內容。
（6）交存票款。
按照銀行承兌協議的規定，承兌申請人即付款人應于匯票到期前將票款足額地交存其開戶銀行（即承兌銀行），以便承兌銀行于匯票到期日將款項劃撥給收款單位或貼現銀行。付款單位財務部門應經常檢查專類保管的銀行承兌協議和“應付票據備查簿”‘及時將應付票款足額交存銀行。
（7）委托銀行收款。
收款單位財務部門也應當經常檢查專類保管的銀行匯票或應收票據備查簿，看匯票是否到期。匯票到期日，收款單位應填制一式兩聯進賬單，并在銀行承兌匯票第二聯、第三聯背面加蓋預留銀行的印鑒，將匯票和進賬單一并送交其開戶銀行，委托開戶銀行收款。開戶銀行按照規定對銀行承兌匯票進行審查，審查無誤后將第一聯進賬單加蓋“轉訖”章交收款單位作為收款通知，按規定辦理匯票收款業務。收款單位根據銀行退回的第一聯進賬單編制銀行存款收款憑證，作如下會計分錄：
借：銀行存款
貸：應收票據
同時在“應收票據備查簿”上登記承兌的日期和金額情況，并在注銷欄內予以注銷。
承兌銀行按照規定辦理銀行承兌匯票票款劃撥，并向付款單位發出付款通知，付款單位收到銀行支付到期匯票的付款通知，編制銀行存款付款憑證，其會計分錄為：
借：應付票據
貸：銀行存款
同時在“應付票據備查簿”上登記到期付款的日期和金額，并在注銷欄內予以注銷。
如果匯票到期，而承兌申請人無款支付或不足支付的，承兌銀行將繼續向收款單位開戶銀行劃撥資金，同時按照承兌協議規定將不足支付的票款轉入承兌申請人的逾期貸款賬戶，并對不足支付票款每天計收罰息。按照規定，承兌申請人無款支付時，承兌銀行將開送一張特種轉賬傳票，在傳票的“轉賬原因”欄中注明“××匯票無款支付轉入逾期貸款戶”字樣并加蓋銀行業務章；承兌申請單位不足支付時承兌銀行將開來兩張特種轉賬傳票，在其中一張的“轉賬原因”欄中注明“××匯票因存款不足，未付部分轉入逾期貸款戶”，另一張的“轉賬原因”欄中注明“××匯票已支付部分款項”。
付款單位因無款支付而收到銀行轉來的特種轉賬傳票時，應編制轉賬憑證，其會計分錄為：
借：應付票據
貸：銀行借款
因不足支付時收到銀行特種轉賬傳票時，應根據已付款項作銀行存款付款憑證，其會計分錄為：
借：應付票據
貸：銀行存款
根據不足支付部分，作轉賬憑證，其會計分錄為：
借：應付票據
貸：銀行借款
同時在“應付票據備查簿”中加以記錄。
對于因無款支付或不足支付的罰息，應在收到銀行罰息通知時，作銀行存款付款憑證，其會計分錄為：
借：營業外支出
第一條為了加強對單位銷售與收款的內部控制，規范銷售與收款行為，防范銷售與收款過程中的差錯和舞弊，根據《中華人民共和國會計法》和《內部會計控制規范——基本規范（試行）》等法律法規，制定本規范。
第二條本規范適用于公司、企業和有銷售業務的其他單位（以下統稱單位）。
第三條國務院有關部門可以根據國家有關法律法規和本規范，制定本部門、本系統的銷售與收款內部控制規定。
各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統有關銷售與收款內部控制的規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的銷售與收款內部控制制度，并組織實施。
第四條單位負責人對本單位銷售與收款內部控制的建立健全和有效實施以及銷售與收款業務的真實性、合法性負責。
第二章崗位分工與授權批準
第五條單位應當建立銷售與收款業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理銷售與收款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。
第六條單位應當將辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門（或崗位）分別設立。
(一)銷售部門（或崗位）主要負責處理訂單、簽訂合同、執行銷售政策和信用政策、催收貨款。
(二)發貨部門（或崗位）主要負責審核銷售發貨單據是否齊全并辦理發貨的具體事宜。
(三)財會部門（或崗位）主要負責銷售款項的結算和記錄、監督管理貨款回收。
單位不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業務的全過程。
第七條有條件的單位應當建立專門的信用管理部門或崗位，負責制定單位信用政策，監督各部門信用政策執行情況。信用管理崗位與銷售業務崗位應分設。
第八條單位應當配備合格的人員辦理銷售與收款業務。辦理銷售與收款業務的人員應當具備良好的業務素質和職業道德。
單位應當根據具體情況對辦理銷售與收款業務的人員進行崗位輪換。
第九條單位應當對銷售與收款業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人員對銷售與收款業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人的職責范圍和工作要求。
第十條審批人應當根據銷售與收款授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。
經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理銷售與收款業務。對于審批人超越授權范圍審批的銷售與收款業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。
第十一條對于超過單位既定銷售政策和信用政策規定范圍的特殊銷售業務，單位應當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。
第十二條嚴禁未經授權的機構和人員經辦銷售與收款業務。
第三章銷售和發貨控制
第十三條單位對銷售業務應當建立嚴格的預算管理制度，制定銷售目標，確立銷售管理責任制。
第十四條單位應當建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策等并予以執行。
第十五條單位在選擇客戶時，應當充分了解和考慮客戶的信譽、財務狀況等有關情況，降低賬款回收中的風險。
第十六條單位應當加強對賒銷業務的管理。賒銷業務應遵循規定的銷售政策和信用政策。對符合賒銷條件的客戶，應經審批人批準后方可辦理賒銷業務；超出銷售政策和信用政策規定的賒銷業務，應當實行集體決策審批。
第十七條單位應當按照規定的程序辦理銷售和發貨業務。
銷售談判。單位在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應有完整的書面記錄。
合同訂立。單位應當授權有關人員與客戶簽訂銷售合同。簽訂合同應符合《中華人民共和國合同法》的規定。金額重大的銷售合同的訂立應當征詢法律顧問或專家的意見。
合同審批。單位應當建立健全銷售合同審批制度。審批人員應對銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等嚴格把關。
組織銷售。單位銷售部門應按照經批準的銷售合同編制銷售計劃，向發貨部門下達銷售通知單，同時編制銷售發票通知單，并經審批后下達給財會部門，由財會部門根據銷售發票通知單向客戶開出銷售發票。編制銷售發票通知單的人員與開具銷售發票的人員應相互分離。
組織發貨。發貨部門應當對銷售發貨單據進行審核，嚴格按照銷售通知單所列的發貨品種和規格、發貨數量、發貨時間、發貨方式組織發貨，并建立貨物出庫、發運等環節的崗位責任制，確保貨物的安全發運。
銷貨退回。單位應當建立銷售退回管理制度。單位的銷售退回必須經銷售主管審批后方可執行。
銷售退回的貨物應由質檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質檢部門應對客戶退回的貨物進行檢驗并出具檢驗證明；倉儲部門應在清點貨物、注明退回貨物的品種和數量后填制退貨接收報告。
財會部門應對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜。
第十八條單位應當在銷售與發貨各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強銷售合同、銷售計劃、銷售通知單、發貨憑證、運貨憑證、銷售發票等文件和憑證的相互核對工作。
銷售部門應設置銷售臺賬，及時反映各種商品、勞務等銷售的開單、發貨、收款情況。銷售臺賬應當附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回機等相關購貨單據。
第四章收款控制
第十九條單位應當按照《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》等規定，及時辦理銷售收款業務。
第二十條單位應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現金。
銷售人員應當避免接觸銷售現款。
第二十一條單位應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應收賬款可通過法律程序予以解決。
第二十二條單位應當按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。
單位對長期往來客戶應當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態管理，及時更新。
第二十三條單位對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。單位發生的各項壞賬，應查明原因，明確責任，并在履行規定的審批程序后作出會計處理。
第二十四條單位注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應當及時入賬，防止形成賬外款。
第二十五條單位應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準。
單位應當有專人保管應收票據，對于即將到期的應收票據，應及時向付款人提示付款；已貼現票據應在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。
單位應制定逾期票據的沖銷管理程序和逾期票據追蹤監控制度。
第二十六條單位應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。
第五章監督檢查
第二十七條單位應當建立對銷售與收款內部控制的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。
單位監督檢查機構或人員應通過實施符合性測試和實質性測試檢查銷售與收款業務內部控制制度是否健全，各項規定是否得到有效執行。
第二十八條銷售與收款內部控制監督檢查的內容主要包括：
(一)銷售與收款業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在銷售與收款業務不相容職務混崗的現象。
(二)銷售與收款業務授權批準制度的執行情況。重點檢查授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。
(三)銷售的管理情況。重點檢信用政策、銷售政策的執行是否符合規定。
(四)收款的管理情況。重點檢查單位銷售收入是否及時入賬，應收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應收票據的管理是否符合規定。
(五)銷售退回的管理情況。重點檢查銷售退回手續是否齊全、退回貨物是否及時入庫。
第二十九條對監督檢查過程中發現的銷售與收款內部控制中的薄弱環節，單位應當采取措施，及時加以糾正和完善。
一、會計準則與稅法對分期收款銷售業務規定的比較
（一）會計準則的規定 分期收款銷售可以分為兩種：一種是非融資性質的分期收款銷售；另一種是具有融資性質的分期收款銷售，它的確認須符合兩個條件：貨款分期回收，且回收期通常超過三年；合同或者協議的價款（即分期收回款項的全額）大于商品現銷價格。對于非融資性質的分期收款銷售，以合同約定的收款日期和金額確認收入實現， 同時按增值稅專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅）”。既然銷項稅額的確認以增值稅專用發票上的金額為準，那么在該銷售方式下，增值稅專用發票應按約定付款日和付款金額分次開具，銷項稅額則應在以后各期收到款項時分別確認。對于具有融資性質的分期收款銷售，應收的合同或協議價款與其公允價值相差較大，應按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額記入“未實現融資收益”，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益；對于增值稅按照增值稅發票載明的增值稅額，對增值稅進行相應的處理。
（二）稅法的規定 納稅人銷售商品、提供勞務時，應該按照向購買方收取的全部價款和價外費用作為銷售額，計算銷項稅。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天。同時，增值稅專用發票也要按照增值稅納稅義務的發生時間開具。雖然增值稅法的規定沒有具體指名上述分期收款是融資性質還是非具有融資性質，但是由于一般納稅人增值稅的納稅期限為一個月，因此只要在合同中明確約定貨款分不同的月份收取，那么就屬于增值稅法中所指的分期收款銷售貨物。與會計規定相對照，稅法所指的分期收款銷售應該是既包括非融資性質的分期收款銷售，又包括具有融資性質的分期收款銷售。
（三）會計準則與稅法規定的比較 通過比較會計準則和稅法對于分期收款銷售業務中增值稅會計處理的規定，可以得出這樣的結論：對于非融資性質的分期收款銷售，會計和稅法計算增值稅的依據都是收入本身，因此規定是相同的。而對于具有融資性質的分期收款銷售，稅法規定按照收取的價款和價外費用作為計稅依據，而“未實現融資收益”顯然屬于價外收入的范疇，由此稅法規定的計稅依據應該是未來收款的現值和“未實現融資收益”之和；而會計準則的收入應該是未來收款的現值，可見兩者的規定存在差異和沖突。
二、分期收款銷售業務相關賬務處理
（一）非融資性質的分期收款銷售 對于非融資性質的分期收款銷售，由于收入按照未來應該收到的款項確定，增值稅按照未來應該受到的款項計算，會計的規定和稅法的規定是一致的；同時由于非融資性質分期收款銷售的付款時間相對較短，因此可以不通過“長期應收款”，而采用舊準則的方法進行賬務處理。分期收款發出商品時，借記“發出商品”，貸記“庫存商品”；分期收款時，借記“銀行存款”，貸記“主營業務收入”，貸記“應交稅費―應交增值稅（銷項稅）”。
（二）融資性質的分期收款銷售 具有融資性質的分期收款銷售業務中，“主營業務收入”應該按照未來付款額的現值確定，這一點是確定的；主要的爭議在于長期應收款、增值稅、遞延收益和財務費用的賬務處理上。一是“長期應收款”及“應交稅費―應交增值稅”的賬務處理。（1）只記錄應收取的貨款，不記錄應收取的稅款。在以后每期收到稅款時，按收取的稅款金額，直接借記“銀行存款”，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”。該處理方式下，“長期應收款” 入賬時將增值稅部分忽略不考慮，沒有反映出由于會計確認收入和稅法確認銷售額不一致導致的納稅義務延遲這一事實，這與業務的事實不相符。但該方式簡單實用，并且容易被人理解；特別是對于稅法導向的中小型企業比較適合采用。（2）既記錄價款又反映增值稅。該方法在“長期應收款”入賬時將未來應收取的價款和增值稅額全部入賬，與業務事實相符；同時對于因會計收入和應稅收入確認時間不一致形成的未來納稅義務，也通過“遞延增值稅”或類似科目的核算反映出來。該方法與事實相一致，但是需要增設會計科目；并且這也會產生另一問題：遞延增值稅是否要與分期收取的價款一樣，計算“未實現融資收益”。
二是“未實現融資收益”和“財務費用”的賬務處理。關于未實現融資收益包括的內容，理論界主要有兩種觀點。蓋地、朱學義等學者認為，在融資性質分期收款方式下，增值稅與收入一樣也會產生融資收益；但是增值稅產生的融資收益實現后，并不是計入財務費用，而是轉化為應交稅費―應交增值稅。而另一種觀點認為“未實現融資收益”，僅僅反映由于分期收取價款而產生的部分，而不考慮分期收取增值稅而帶來的未實現融資收益。由此可見，爭論的焦點在于是否應該考慮分期收取增值稅的未實現融資收益。這又可以轉化為兩個問題：是否存在分期收取增值稅的未實現融資收益；是否應該通過“未實現融資收益”反映。（1）分期收取增值稅的未實現融資收益是存在的。這是因為，雖然銷項稅是價外稅，是由企業收取抵扣進項稅后轉交給國家；但企業收取的銷項稅在企業是有停留時間的，最短時間為月末最后一天收款，停留時間為15天，如果收款時間越靠前，停留時間越長。在融資性質分期收款銷售方式中，企業收取的款項大于現銷價格而導致多收的銷項稅，會由于在企業的停留，而產生時間價值，因而未實現融資收益是存在的。（2）對于融資性質的分期收款銷售，在價款的融資收益實現時抵減“財務費用”；既然增值稅的未實現融資收益是存在的，該增值稅的融資收益是否或者能否抵減“財務費用”，筆者認為對于該收益，不應該抵減“財務費用”。原因有三：一是該融資收益與價款的融資收益不同，它比較難以確定，會隨著收款日期的變化而變化，會隨著假設的不同而不同；二是與分期收取的價款一值留在企業不同，企業取得的銷項稅抵扣進項稅后由企業轉交給國家，由此該融資收益由于停留時間有限，導致金額相對較小，因此對會計收益的影響不大；三是該收益也無法得到反映，因為如果反映該收益，抵減“財務費用”，會使得“應交稅費―應交增值稅”的金額與稅法規定不一致，不符合稅法的規定。
通過上面的分析可以看出，即使分期收款增值稅形成的遞延收益，記入“未實現融資收益”，那么真正實現時也無法抵減“財務費用”，而是轉為“應交稅費――應交增值稅”；這樣就使得把分期收取增值稅記入“未實現融資收益”毫無意義。由此筆者認為，分期收取增值稅的遞延收益是存在的，但是不應記入“未實現融資收益”；而是全額通過“遞延增值稅” （增值稅按照未來應收款項作為計稅依據確定）科目更為適合。
三、分期收款銷售業務增值稅賬務處理方法的選擇
（一）稅法導向的中小型企業 企業主要關注增值稅的計算是否準確，因此其他應收款可以采用只記錄應收取的貨款，不記錄應收取稅款的方法。這樣處理，雖然其他應收款沒有考慮增值稅，與事實情況不太符合，但是處理方法簡單實用，對會計利潤也沒有影響。因此，對于稅法導向的中小型企業適合采用這一方法。
（二）會計導向的大型企業 企業不僅僅關注增值稅的計算是否正確，而且要反映資產、負債的記錄是否正確。因此對于這樣的企業，當銷售成立時，借記“其他應收款”，貸記“主營業務收入”，貸記“未實現融資收益”（僅確認價款的未實現融資收益），貸記“遞延增值稅”（增值稅按照未來應收款項作為計稅依據確定）。當每次收取款項時，首先借記“銀行存款”，貸記“其他應收款”；其次借記“未實現融資收益”，貸記“財務費用”；最后借記“遞延增值稅”，貸記“應交稅費―應交增值稅（銷項稅）”。
參考文獻：
［1］柳東梅：《分期收款方式銷售貨物增值稅計算及會計處理》，《財會通訊（綜合）》2009年第3期。
一、長期應收款會計處理與稅法規定之間的差異
長期應收款的會計處理和稅法規定之間差異較大，體現在兩個方面：一是對銷售收入確認的時間和金額不同；二是結轉銷售成本的時間和金額不同。根據《企業會計準則第14號――收入》規定，具有融資性質的分期收款銷售商品，在滿足收入確認條件時一次性確認收入，同時一次性結轉銷售成本。確認銷售收入的金額為應收的合同或協議價款的公允價值。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，計入未實現融資收益，該未實現融資收益應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行分攤，計入各期損益。（在實務中，應收的合同或協議價款的公允價值，一般按現銷價格確定）而《企業所得稅法》及其《實施條例》規定，企業分銷期收款售應按照合同或協議約定的收款日期分期確認收入，每期確認收入的金額為合同或協議約定的收款金額。在分期確認收入時，同時分期結轉銷售成本。由于對分期收款銷售的會計規定和稅法規定不同，導致產生了時間性差異和暫時性差異。
（一）會計收益與應稅收益之間的時間性差異 按照會計和稅法規定確認的每期銷售收入和結轉的銷售成本不同，每期都會產生時間性差異。相應會計處理公式如下
（1）會計收益
銷售當期會計收益=當期銷售收益+當期融資收益
當期銷售收益=銷售總收入（現銷價格）-銷售總成本
當期融資收益=現銷價格×實際利率
實際利率為長期應收款未來現金流量現值（即現銷價格）的折現率。
后續期間每期會計收益=每期確認融資收益=期初長期應收款攤余成本×實際利率
（2）應稅收益
每期應稅收益=每期按稅法規定確認的收入-每期按稅法規定結轉的成本
（3）會計收益與應收收益之間的差異
每期收益差異=每期應稅收益-每期會計收益
由于在合同或協議期間內，會計收益累計額等于應稅收益累計額，所以，銷售當期產生的收益差異在未來期間能夠轉回，故屬于時間性差異。該時間性差異屬于應納稅時間性差異，銷售當期納稅調減，未來期間納稅調增。
（二）長期應收款與存貨（所售商品）的賬面價值及其計稅基礎之間的暫時性差異
（1）長期應收款的賬面價值與其計稅基礎之間的暫時性差異
期末賬面價值=期末攤余成本=期初攤余成本-本期成本減少額=期初攤余成本-（本期收款額-本期確認融資收益）
銷售當期的期初攤余成本=長期應收款初始確認金額-未實現融資收益初始確認金額
按照稅法規定，長期應收款每期確認的相關收入已計入當期應稅收入，未來可予扣除金額為零，即其計稅基礎為零。所以，每期產生了暫時性差異，即
暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=賬面價值
資產的暫時性差異為正數的，即為應納稅暫時性差異。
（2）與長期應收款相關的存貨的賬面價值與其計稅基礎之間的暫時性差異
由于按照稅法規定，相關存貨的成本在未來期間才予以確認，所以未來每期可予扣除的金額等于銷售總成本減已確認的成本累計數。及其計稅基礎為：
計稅基礎=銷售總成本-已確認成本累計，
但是，按會計規定，相關存貨銷售后，當期和未來期間的賬面價值均為零。
所以，每期產生了暫時性差異。即：
暫時性差異=0-計稅基礎=-計稅基礎
資產的暫時性差異為負數的，即為可抵扣暫時性差異。
[例1]2011年1月1日，興華公司采用分期收款方式向長峰公司銷售一條生產線全套設備，合同約定的銷售價格為3300萬元，分3次于每年12月31日等額收款。該生產線的成本為2310萬元，該生產線的現銷價格為2810萬元。寶鈦公司發出商品時已開出增值稅專用發票，注明的增值稅稅額為561萬元，已于當天收到稅款561萬元。假定該項銷售滿足收入確認條件。
第一步：寶鈦公司對該項長期應收款的會計處理如下：
（1）2010年1月1日，發出商品時確認銷售收入并結轉銷售成本。
借：銀行存款 5610000
貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 5610000
借：長期應收款――長峰公司 33000000
貸：主營業務收入 28100000
未實現融資收益 4900000
借：主營業務成本 23100000
貸：庫存商品 23100000
同時，采用實際利率法對未實現融資收益進行分攤計算，實際利率用R表示，計算如下：
2810=■+■+■=1100×■
計算結果：R=8.5%
列表計算如表1所示。
根據表1計算結果，于2011年12月31日、2012年12月31日、2013年12月31日進行會計處理如下：
（2）2011年12月31日，收到分期應收款，確認融資收益：
借：銀行存款 11000000
貸：長期應收款――長峰公司 11000000
借：未實現融資收益 2388500
貸：財務費用 2388500
（3）2012年12月31日，收到分期應收款，確認融資收益：
借：銀行存款 11000000
貸：長期應收款――長峰公司 11000000
借：未實現融資收益 1656522.5
貸：財務費用 1656522.5
（4）2013年12月31日，收到分期應收款，確認融資收益：
借：銀行存款 11000000
貸：長期應收款 11000000
借：未實現融資收益 854977.5
貸：財務費用 854977.5
第二步：確認時間性差異。
（1）計算會計收益。列表計算如表2所示：
（2）計算應稅收益
每年應稅收益=每年銷售收入-每年銷售成本
=11000000-7700000=3300000（元）
（3）計算時間性差異
每年會計收益與應稅收益之間的差異計算如表3所示。
由此可知，分期收款銷售形成的長期應收款的會計處理與稅法規定之間，2011年產生了應納稅時間性差異。該應納稅時間性差異，在隨后2年又全部轉回來，因而會計收益合計與應稅收益合計相等。
第三步：確認暫時性差異。
（1）長期應收款產生的應納稅暫時性差異。列表計算，如表4所示。
2013年12月31日，該長期應收款全部收回來，賬面價值和計稅基礎均為零，所產生的應納稅暫時性差異已轉回或消除。
（2）與長期應收款相關的存貨產生的可抵扣暫時性差異。列表計算如表5所示：
2013年12月31日，隨著長期應收款收回而轉回其所產生的應納稅暫時性差異，其相關存貨所產生的可抵扣暫時性差異也已轉回或消除。
二、長期應收款所得稅會計處理
所得稅會計的對象或任務是處理會計和稅法之間的各種差異。處理會計與稅法差異的所得稅會計方法，有應付稅款法、納稅影響會計法和資產負債表債務法。根據《企業會計準則第18號-所得稅》規定，企業應采用資產負債債務法核算所得稅（主要指大中型企業和上市公司）；根據《小企業會計準則》規定，小企業可采用應付稅款法核算所得稅。自《企業會計準則》頒布之后，不再采用納稅影響會計法。但是，采用資產負債表債務法的，仍然需要采用應付稅款法計算當期應交所得稅和當期所得稅費用，資產負債表債務法只能處理暫時性差異對未來所得稅的影響，只能計算遞延所得稅負債（或資產）和遞延所得稅費用（或收益）。所以，對大中型企業來說，采用的所得稅會計方法實際上是資產負債表債務法和應付稅額法的綜合方法。
[例2]承例1，假定興華公司2011年至2013年，每年實現的稅前會計利潤均為5000萬元；每年除分期收款銷售事項需要進行納稅調整外，沒有其他任何納稅調整事項；每年除該長期應收款和相關存貨外，其他資產和負債的賬面價值均等于其計稅基礎。該公司2011年現行適用所得稅率為25% ，預計未來期間稅率不會變動。假定該公司在未來期間能夠產生足夠的用于抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。該公司采用資產負債表債務法進行所得稅計算和會計處理如下：
（1）2011年12月31日
應交所得稅=（50000000-4088500）×25%=11477875（元）
遞延所得稅負債=19488500×25%=4872125（元）
遞延所得稅資產=15400000×25%=3850000（元）
所得稅費用=11477875+4872125-3850000 =12500000（元）
借：所得稅費用 12500000
遞延所得稅資產 3850000
貸：應交稅費――應交所得稅 11477875
遞延所得稅負債 4872125
（2）2012年12月31日
應交所得稅=（50000000+1643377.5）×25%=12910869.38（元）
期末遞延所得稅負債=10145022.5×25%=2536255.62（元）
遞延所得稅負債增加=2536255.62-4872125=-2335869.38（元）
期末遞延所得稅資產=7700000×25%=1925000元）
遞延所得稅資產增加=1925000-3850000=-1925000（元）
所得稅費用=12910869.38-2335869.38+1925000=12500000（元）
借：所得稅費用 12500000
遞延所得稅負債 2335869.38
貸：應交稅費――應交所得稅 12910869.38
遞延所得稅資產 1925000
至2012年12月31日，遞延所得稅負債余額為2536255.62元；遞延所得稅資產余額為1925000元。
（3）2013年12月31日
應交所得稅=（50000000+2445022.5）×25%=13111255.62（元）
遞延所得稅負債增加=0-2536255.62=-2536255.62（元）
遞延所得稅資產增加=0-1925000=-1925000（元）
所得稅費用=13111255.62-2536255.62+1925000=12500000（元）
借：所得稅費用 12500000
遞延所得稅負債 2536255.62
貸：應交稅費――應交所得稅 13111255.62
遞延所得稅資產 1925000
至2013年12月31日，該項長期應收款3300萬元已全部收回，銷售當期所產生的應納稅時間性差異408.85萬元已全部轉回，銷售當期所產生的應納稅暫時性差異1948.85萬元和可抵扣暫時性差異1540萬元也已全部轉銷。
三、結論
在所得稅會計中，時間性差異與暫時性差異之間的關系一般有以下三種情況：第一，在多數情況下，產生時間性差異時，一定會同時產生金額相同的暫時性差異，而且差異的類型相同。如資產計提減值準備時，會同時產生金額相同的可抵扣時間性差異和可抵扣暫時性差異；第二，在個別情況下，產生暫時性差異時并不產生時間性差異，如可供出售金融資產公允價值變動時，只產生暫時性差異，不產生時間性差異；第三，有的情況下，會同時產生時間性差異和暫時性差異，但兩者金額不同，本文例子就屬于這種情況。這是由于產生差異的原因不同。
參考文獻：
在會計上探討收入，一個很重要的方面是對收入金額的確認。原《企業會計準則——收入》規定 “收入應按企業與購貨方簽訂的合同或協議金額或雙方接受的金額確定”；而新《企業會計準則——收入》規定“企業應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額，應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。”可見，新會計準則在收入確認上對原會計準則作了修改，體現出一定的創新性和實踐性！
筆者認為，新《企業會計準則——收入》的創新之處體現在以下兩點：
1、 公允價值的引入
公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換的金額。公允價值會計就是指以公允價值作為資產和負債的主要計量屬性的一種會計模式，國際會計準則中涉及以公允價值計量的具體準則已有十多個，公允價值在各國會計理論與實務中的發展也正顯示出其蓬勃生機。而在我國，曾因為公允價值的易操縱性和外部環境的不健全，而一再擱淺。
筆者認為，不能僅從現象上看到允價值易人為操縱，而應從本質上去把握其原因——某些外部環境和人為因素的影響。由此，我們就可得出，解決這一問題的關鍵，在于為公允價值提供良好的外部條件，優化其存在的基礎。操作層面上，我們可以讓評估中介、物價部門等機構發揮應有的作用，建立起完善的監督、制約、平衡機制，實行嚴格的過錯責任制。以此，恢復公允價值的公允性，還原會計信息的客觀公正性。可見，在收入確認中引入公允價值，讓公允價值發揮其應有的作用，是具現實性與可行性的。
下面我們來分析公允價值在收入確認中的必要性與重要性。公允價值是合理反映企業財務狀況，提高會計信息質量的必然要求；公允價值著眼于交易的現在和未來，能夠真實反映收入給企業帶來的經濟利益，能夠準確披露企業的經營業績，能夠幫助信息使用者做出正確的決策。在通常情況下，非關聯交易中收入確認的公允價值與合同或協議價款是一致的 [1]。但是，如果合同或協議價款是采用遞延方式收取的，我們就不能簡單的將其加總作為收入處理，因為這實質上是一種融資行為，客觀地講，我們應當將應收的合同或協議價款的公允價值確定為收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。（這也正是新《企業會計準則——收入》在引入“公允價值”后的會計處理。）
2、現值概念的運用
在收入確認實務中，如果公允價值與合同或協議價款相同，無論按新準則規定的公允價值確認收入，還是按舊準則規定的合同或協議價款確認收入，其結果是一致的，公允價值沒有得到明顯的體現，但是，當公允價值與合同或協議價款不一致時，新準則按公允價值確認收入而舊準則按合同或協議價款確認收入，公允價值的作用就明顯地體現出來了。由于公允價值與合同或協議價款的差異主要在遞延收款和分期收款中產生，因此，公允價值在收入確認中的實際運用領域也就是遞延收款和分期收款。正如前面所言，遞延收款和分期收款實質上是一種融資行為，公允價值應該是將來應收價款的現值，也就是說，公允價值在收入確認實務中的主要體現就是現值，這就為現值在收入確認中的具體運用奠定了基礎。
現值是指資金的現在價值，或是指一定量的未來資金按規定的利率（折現率）折算的現在價值。資金的時間價值告訴我們，不同時點上的相同金額是不等值的，現在的100元與一年后的100元是不相等的，由于時間價值的作用，前者顯然大于后者。現值作為一種計量屬性最明顯的優勢就在于能夠將時間價值這一基本財務理念貫穿于會計處理中，正確反應過去、現在、未來的關系，提供客觀、真實的財務資料，為會計報表使用者作出決策提供有用的信息。在我國會計實務中，“現值”早有體現，融資租入固定資產“未確認融資租賃費用”的實際利率攤銷、債券發行價格的計算等都涉及現值的具體運用。
下面以一個例子具體說明公允價值和現值在收入確認中的實際運用：
【案例】光華公司主要從事機器設備的生產、銷售業務，由于所售設備價值較高，企業主要采用分期收款或遞延收款方式銷售產品。2xx7年1月1日光華公司售出一臺機器設備，合同約定采用分期收款方式從銷售當年年末分5年分期收款，每年支付10000元，5年合計50000元，合同另外約定，如果在購買設備當時付款，只需支付37908元即可（為了簡化計算，暫不考慮增值稅）。
【案例分析】合同約定的應收金額為50000元，公允價值（應收金額的現值）為37908元。也就是說，現在的37908元與以后5年每年年末支付10000元時等值的，即
10000×（P/A，I，5）=37908
（P/A，I，5）=3.7908
通過年金現值系數表可知，I=10%
按照新的《企業會計準則——收入》規定，收入應按公允價值37908元入賬，應收金額與公允價值之間的差額作為利息收入處理。利息金額計算見下表：
金額 時間 未收本金
① 利息收入
②=①×10% 本金收入 ③=④-② 分期收款金額
④
2xx7年1月1日 37908
2xx7年末 37908 3791 6209 10000
2xx8年末 31699 3170 6830 10000
2xx9年末 24869 2487 7513 10000
2x10年末 17356 1736 8264 10000
2x11年末 9092 908 [2] 9092 10000
合計 12092 37908 50000
【帳務處理】2xx7年1月1日
借：應收帳款 37908
貸：主營業務收入 37908
（結轉成本分錄略）
2xx7年末
借：銀行存款 10000
貸：應收帳款 6290
利息收入（或財務費用） 3791
2xx8年末
借：銀行存款 10000
貸：應收帳款 6830
利息收入（或財務費用） 3170
2xx9年末
借：銀行存款 10000
貸：應收帳款 7513
利息收入（或財務費用） 2487
2x10年末
借：銀行存款 10000
貸：應收帳款 8264
利息收入（或財務費用） 1736
2x11年末
借：銀行存款 10000
論文關鍵詞：遞延納稅，籌劃，策略
企業作為納稅主體，為實現稅后利潤的最大化，總是希望盡可能減輕稅負。目前，企業更多的做法是盡量減少稅款的絕對額，卻往往忽視由于遞延納稅而產生的稅款的貨幣時間價值。如果能推遲納稅，那么“節省”下來的稅款如再用于投資則可以獲得更多的收益，相對提高了企業的資金利用率。因此，遞延納稅應該是企業追求的僅次于節稅的又一重要籌劃目標。
1遞延納稅籌劃的概述
1.1遞延納稅籌劃的概念
遞延納稅籌劃是指根據稅法中規定的納稅義務發生時間和期限，結合企業實際銷售業務發生的特點，通過一系列的方法，實現延期繳納稅款的籌劃。
1.2遞延納稅籌劃的意義
（1）有利于企業減少籌資成本
當企業需要運營資金的時候，雖然可以通過融資解決，但是任何融資形式都是有成本的，都需要支付一定的融資利息。由于遞延納稅是在合法的前提下實現的，因此無須受到任何懲罰，遞延納稅等于是向國家獲得一筆無息貸款，減少了融資成本。
（2）有利于企業抓住投資機會
在市場經濟條件下，企業之間競爭非常激烈，好的投資機會可能稍縱即逝，只有適時地把握住投資機會的企業，才能夠在競爭中立于不敗之地。然而財務管理論文，當機會來臨的時候，如果缺乏投資資金，就只能眼看著機會溜走。盡管可以通過融資來解決，而任何的融資方式又都需要一定的周期，機會卻不等人。這種情況下，遞延納稅有利于解決企業資金緊張的問題。
（3）有利于解決企業資金周轉的需要
任何企業保持通暢的現金流是非常重要的，可以確保企業周轉資金充裕。如果企業資金周轉困難，企業就難以為繼，加大經營風險。若是能夠實現遞延納稅，就可以解決或緩解企業資金周轉方面的燃眉之急。
2.遞延納稅籌劃策略
2．1納稅義務發生時間的相關規定
不同的結算方式與納稅人的納稅義務發生時間具有直接的關系。企業的結算方式主要有直接收款、托收承付和委托銀行收款、賒銷、分期收款、預收貨款等方式。上述方式中，稅法對其納稅義務發生時間的規定不同。采取直接收款方式的納稅義務發生時間為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式，納稅義務發生時間為發出貨物并辦妥托收手續的當天；采取賒銷和分期付款的方式，納稅義務發生時間為按合同約定的收款日期當天；采取預收貨款方式，為貨物發出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。
2．2 巧用納稅義務發生時間
從上述規定中可以看出，不同的銷售方式企業的計稅時間也不同。因此，合理和巧妙的運用納稅義務發生時間可以達到為企業節稅的目的。那么，如何選擇有利結算方式來推遲納稅義務發生時間呢？其實籌劃應從訂立合同的環節開始。
在實際中，企業簽訂的銷售合同大多是統一格式、統一摘要在賬面上提取稅金。借記：應收賬款等；貸記：主營業務收入及應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。
但在實際中，企業往往不是在發出貨物的同時就收取全部貨款，那么，如果企業與對方企業簽訂的是“賒銷合同或分期收款發出商品銷售合同”，并在合同中明確標注具體還款日期，那么納稅義務發生時間就是雙方合同約定的時間了。也就是說，什么時候繳稅的主動權是掌握在企業自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時間計提。發出商品時，會計根據合同收款約定日期記賬時，借記：分期收款發出商品或發出商品；貸記：庫存商品，并將銷售額及銷項稅記入備查簿。同時，借記：銀行存款或應收賬款等；貸記：主營業務收入及應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。需要補充說明的是，企業在實際工作中，收款時間可能未嚴格按照合同約定去履行。假如提前收到貨款，按照稅法規定，應提前確立銷售計稅。假如拖后收取貨款，應按照合同約定的收款時間確立銷售計稅。
如果企業的產品銷售對象是商業企業，也可以與對方企業簽訂“代銷合同”。 委托其他納稅人代銷貨物。企業根據其實際收到的代銷清單分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。設立銷售公司的企業也適用此方法。當發出商品時，借記：發出商品，貸記：庫存商品；收到商的代銷清單時，企業以合同約定的銷售價格記賬，借記：銀行存款或應收賬款等財務管理論文，貸記：主營業務收入及應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）；支付代銷手續費時，借記：銷售費用，貸記：銀行存款。
2.3納稅籌劃案例
我們來看下面的例子。大慶某豆制品深加工公司專業生產豆奶粉，公司為了開拓上海市場，于2009年在上海成立一銷售公司，專門銷售大慶總公司的產品。大慶總公司將產品先發往上海后，再由上海銷售公司對外銷售。可是因為公司自己內部機構之間做業務是沒有合同的，每次總公司向上海發貨時，大慶總公司都要確立銷售計稅。
這種做法造成企業總是提前繳稅，這也是目前企業普遍存在的問題，認為公司內部機構之間沒必要簽什么合同。結果這就給稅務機關提供了認定空間——發貨時繳稅。但是當大慶總公司向上海銷售公司發貨時，還不知道上海銷售公司能不能將貨賣出去，就提前將稅交了，就有些不妥。而這就是不簽合同造成的后果。
如果大慶總公司與上海銷售公司簽訂代銷合同，這樣就可以待上海銷售公司銷售商品后且給大慶總公司提供銷售清單時，大慶總公司才做銷售計稅。
3 結論
遞延納稅雖不能減少應納稅實際數額，但有利于企業的資金周轉，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處。稅收遞延的途徑很多，納稅人可充分利用稅法的相關規定，積極創造自身條件，在遵守法律規范的前提下巧妙地規劃投資，用好、用足國家各項稅收政策，享受應得的稅收實惠。
參考文獻
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【關鍵詞】銷售業務；內部控制；收款
一、我國中小企業銷售與收款的管理現狀
隨著經濟的不斷發展，我國中小企業不斷增加，在競爭中為了贏得主動，除了要提高產品質量、改善售后服務外，還要運用賒銷方式來擴大銷售。在當今中國，商品與勞務的賒銷、賒供已成為經濟發展中的一個基本特征。而商品、勞務賒銷的結果，一方面擴大了企業產品的銷路，增加了產品銷售收入，提高企業競爭能力和經濟效益，另一方面又形成了一定的應收賬款，增加了企業經營風險。
二、中小企業銷售與收款業務內部控制存在的風險
在中小企業中，銷售與收款是企業經營活動非常重要的工作，其基本包括6個環節――市場推廣、銷售合同談判和簽訂、客戶服務、發貨、開具發票確認應收賬款、收款。銷售與收款環節中，收款是最后一個環節，體現前面環節的成果，如果前面各環節出現舞弊風險，將會給收款環節留下財產損失風險。同時銷售業務質量的高低可以完全體現在應收賬款的變化上，從財務上看，會計科目應收賬款的借方反映銷售額的多少，貸方反映貨款回收的多少，余額則反映沒回收的貨款還有多少，所以如果銷售與收款的風險發生了，最終會體現為企業的財務風險。這些風險體現在：
（一）銷售政策不當
企業為了擴大市場占有份額，往往會以銷售量作為工資、資金的考核依據，沒有把應收賬款回收率納入考核體系。在簽訂銷售合同前也沒有與客戶進行詳細的業務洽談、磋商或談判，關注客戶的信用狀況、銷售定價、結算方式等相關內容。
（二）合同簽訂不規范
合同簽訂的目的是確保雙方對未來的安排能如期實行，實現預期的利益。由于合同簽訂的不規范，銷售定價不合理，結算方式選用不當；未充分考慮異常情況等，會導致以后的經濟糾紛甚至訴訟，無疑會使一方或雙方的目的落空。
（三）貨物發運不仔細
企業銷售部門并未按照經批準的銷售合同開具相關銷售通知。發貨和倉儲部門對銷售通知沒有進行審核，并未嚴格按照所列項目組織發貨，不能確保貨物的安全發運。企業沒有進行銷售退回管理及分析銷售退回原因，沒有及時妥善處理。
（四）票據不合理
企業并未嚴格按照發票管理規定開具銷售發票，如虛開發票，更改憑證金額，虛計銷售收入；無證無賬或票據不一致；銷售憑證保管不嚴，銷售發票隨意涂改；撕毀票據，盜用憑證等。
三、減少企業銷售與收款業務內部控制風險的建議
為平衡占領市場和賒銷風險，保證應收賬款的合理占用水平和收款安全，降低財產損失，企業須采取有效措施，制定合理的管理辦法，加強銷售與收款中各環節的風險管理。
（一）不相容職務相分離
為確保辦理銷售與收款業務的不相容崗位相分離，企業應當注意：接受銷售訂單、收款應與發貨職能相分離；批準賒銷、開出發票和收取貨款的職能相分離；銷售和收款應與記賬相分離；填制發票人不能同時復核發票；辦理退貨實物驗收的人員必須同退貨賬務記錄人員相分離。
（二）建立授權審批制度
企業應把握以下幾個關鍵點上的審批程序：在銷貨發生之前，賒銷已經正當審批；未經正當審批，不得發出貨物；銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經過審批。
（三）銷售控制制度
企業應當加強市場調查，合理確定定價機制和信用方式，靈活運用銷售折扣、信用銷售、代銷和廣告宣傳等多種策略和營銷方式，促進銷售目標實現，不斷提高市場占有率。企業銷售部門應當按照經批準的銷售合同開具相關銷售通知。
1.做好銷售環節內部控制，制定長期銷售預測和年度銷售計劃根據市場的發展和變化及時調整銷售策略，應充分考慮其市場占有率和存在的風險，結合歷史的、現有的市場狀況、企業自身狀況、競爭對手狀況、顧客的狀況、營銷政策及發展目標，結合市場調查的統計，對未來的市場情況及發展趨勢進行長期銷售預測。
2.進行風險控制，應當建立企業風險防范機制，并采取措施以保證其正常有效地運行。要建立籌資、投資等財務活動的科學決策程序，既保證企業經營者的權威，又應充分發揮專家的智慧和科學程序的監督作用；建立企業財務風險跟蹤監督機制，對每一項重大的籌資、投資活動及現金流量等各種財務風險進行不間斷的跟蹤，要保證隨時了解和掌握。
3.折扣與折讓是營業收入和應收賬款的抵減項目，企業應建立嚴格的審核制度。對多數企業來講，給予客戶一定的折扣是相當普遍的銷售行為，因此企業應當制定較為詳細的折扣政策或規定。
（四）建立確認制度
建立確認制度要求銷售人員做到及時取得客戶的收貨確認函和收到發票確認函，并及時對這些原始憑證進行編號，由銷售部門負責專門整理，將發運憑證按順序歸檔，避免對方惡意拖欠或貨物丟失，造成公司損失。由收款員對每筆銷售發票開具銷售賬單后，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調查憑證缺號的原因。
（五）建立內部核查程序
有內部審計人員或其他獨立人員核查銷貨業務的處理和記錄，是實現內部控制目標不可缺少的一項控制措施。如想要得知登記入賬銷售交易是否都已正確估價，需要將銷售發票上的數量發運憑證上的記錄進行比較核對；想要知道銷售交易的記錄是否及時，需要檢查開票員所保管的未開票的發運憑證，確定是否包括所有應開票的發運憑證在內。
（六）建立客戶信用評估和控制機制
在簽訂銷售合同以及辦理銷售發貨的業務環節中，一個非常重要的控制環節就是客戶信用評估。規模到了一定程度的成熟企業紛紛建立了客戶信用評估控制程序，制定企業的信用政策、確定信用標準，信用條件和收賬政策并建立了獨立于銷售部門的信用管理部。
（七）建立舞弊案件舉報制度
為了預防各種舞弊行為產生，企業也會建立特別的舞弊案件舉報處理規定。企業的內部審計、內部控制、紀檢監察等有關部門設立了一個舞弊案件舉報中心，設置公開的電子郵箱，接受來自企業員工或外部相關單位及人員的舉報。
參考文獻：
[1]陳霞.中國鄉鎮企業會計，2011（12）
