時(shí)間：2022-11-03 19:40:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)師納稅評(píng)估，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)師事務(wù)所；涉稅專業(yè)服務(wù)；作用
稅務(wù)和涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)中介組織是隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和市場(chǎng)需求而產(chǎn)生的，在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)國家稅收利益、優(yōu)化納稅服務(wù)、維護(hù)納稅人合法權(quán)益等方面都起到了積極作用。1992年，國家頒布《稅收征收管理法》，提出納稅人可以委托稅務(wù)人代為辦理稅務(wù)相關(guān)事宜。1996年，注冊(cè)稅務(wù)師制度全面實(shí)施，從事涉稅專業(yè)社會(huì)服務(wù)的組織由此誕生隨后蓬勃發(fā)展。目前，稅務(wù)師事務(wù)所作為重要的涉稅專業(yè)服務(wù)組織，其業(yè)務(wù)范圍涉及涉稅鑒證、納稅審核、納稅評(píng)估等多項(xiàng)涉稅專業(yè)服務(wù)。
筆者在稅務(wù)師事務(wù)所多年從事涉稅專業(yè)服務(wù)，對(duì)納稅人和政府機(jī)關(guān)在涉稅服務(wù)方面的市場(chǎng)需求有一定了解。本文結(jié)合多年服務(wù)的行業(yè)案例分析，從以下三個(gè)方面談?wù)劧悇?wù)師事務(wù)所涉稅專業(yè)服務(wù)的主要作用。
一、提升稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管質(zhì)量，維護(hù)國家的稅收利益
國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)“十二五”時(shí)期發(fā)展指導(dǎo)意見》（國稅發(fā)【2012】39號(hào)）指出，“對(duì)涉及納稅服務(wù)、稅源管理、納稅信用等事項(xiàng)，探索通過政府購買服務(wù)方式委托稅務(wù)師事務(wù)所提供涉稅服務(wù)的可行性。”這一規(guī)定，為稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)揮作用提供了法定依據(jù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2015年底，全國辦理稅務(wù)登記的納稅人4400多萬戶。全國稅務(wù)系統(tǒng)稅收管理員不足30萬，人均管戶突破150戶，東南沿海地區(qū)人均管戶近1000戶。這些數(shù)據(jù)說明了單靠屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)和現(xiàn)有稅收管理員管理已力不從心，加之，納稅人的逃稅愿望又較強(qiáng)，特別是，一些中小民營企業(yè)出于經(jīng)營成本的考慮，誠信納稅意識(shí)差，法律意識(shí)淡薄，而且現(xiàn)階段接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、評(píng)估和稽查的數(shù)量比例受限，這些問題嚴(yán)重影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管質(zhì)量。
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)納稅人日益復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)，通過委托稅務(wù)師事務(wù)所參與稅務(wù)檢查，如納稅評(píng)估、協(xié)助稅務(wù)稽查等，大大提高了納稅人稅法遵從度，有效堵住了管理漏洞，防止了稅款流失。比如2014年，西安市地稅局聘請(qǐng)某稅務(wù)師事務(wù)所參與房地產(chǎn)企業(yè)的納稅評(píng)估，在案頭分析環(huán)節(jié)，專業(yè)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)開發(fā)成本中列支的個(gè)人借款利息存在未代扣代繳個(gè)人所得稅問題疑點(diǎn)，后經(jīng)稅務(wù)約談、實(shí)地核查程序，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)以項(xiàng)目無啟動(dòng)資金、銀行貸款手續(xù)復(fù)雜、借用個(gè)人資金而且明顯高于銀行同期貸款利率為由，列支個(gè)人借款利息950多萬元，存在未代扣代繳個(gè)人所得稅問題。納稅人這種對(duì)稅收政策的不夠理解，或者存在偷逃稅款的僥幸心理，少申報(bào)或不申報(bào)應(yīng)納稅額，給國家造成很大的稅收損失。評(píng)估人員根據(jù)相關(guān)稅收政策，最終查補(bǔ)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅上佰萬元。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法引入稅務(wù)師事務(wù)所參與稅收管理，不僅有利于解決納稅人不斷增多而有效征管力量不足的問題，而且有利于強(qiáng)化納稅服務(wù)、提升稅務(wù)機(jī)關(guān)征管質(zhì)量、維護(hù)國家的稅收利益。
二、幫助納稅人防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅人稅務(wù)管理水平
我國稅收法律規(guī)范體系復(fù)雜，納稅人面對(duì)理解和執(zhí)行存在差異的大量稅收政策文件，僅憑自身很難全面把握和準(zhǔn)確理解。特別是，“一帶一路”的戰(zhàn)略實(shí)施，讓許多大型企業(yè)開始涉足境外投資，具有涉外涉稅服務(wù)的需求越來越多。納稅人最希望得到的涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，能針對(duì)不同行業(yè)涉稅需求，有針對(duì)性地對(duì)稅收政策進(jìn)行解析、歸集整理并進(jìn)行輔導(dǎo)，輔助“走出去”企業(yè)熟知國際稅收知識(shí)，幫助納稅人提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。比如，一些大型企業(yè)集團(tuán)，成員企業(yè)眾多，在新稅制下，由于稅收政策本身比較復(fù)雜，加之自身經(jīng)營管理的需要，就如何做好稅務(wù)管理，防范和降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，做到納稅不多，不少，不早，不晚，是企業(yè)稅務(wù)高層面臨的重要困難。另外，國家全面推進(jìn)營改增改革、金稅三期工程的上線，也必然對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理提出更高要求。大企業(yè)要滿足復(fù)雜的內(nèi)外部要求，必須借助稅務(wù)師事務(wù)所更加專業(yè)化、精細(xì)化的涉稅咨詢服務(wù)提供幫助，為納稅人出謀劃策、防范、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從納稅人的角度，了解企業(yè)經(jīng)營的方方面面，考慮企業(yè)遇到的具體問題及相關(guān)訴求，針對(duì)性地推出一系列有價(jià)值的服務(wù)產(chǎn)品，比如：行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、納稅籌劃、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)案例分析等，盡可能滿足不同納稅人的個(gè)性化需求，使納稅人有更多的獲得感。比如近幾年，陜西某能源有限公司委托某稅務(wù)師事務(wù)所提供涉稅咨詢、納稅審核，幫助企業(yè)自查涉及的各項(xiàng)稅種，查補(bǔ)稅款幾佰萬元，納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)明顯得到增強(qiáng)，稅收管理水平整體得到提高，有效地防止了企業(yè)任何的稅收風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)。
三、幫助納稅人充分運(yùn)用政策優(yōu)惠，維護(hù)納稅人合法權(quán)益
稅務(wù)師事務(wù)所除了維護(hù)國家稅收利益，還能夠幫助納稅人維護(hù)自身的合法權(quán)益。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2014年，全國稅務(wù)師事務(wù)所為企業(yè)提供了各類涉稅鑒證服務(wù)，其中在企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)中，為企業(yè)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額幾千億元；調(diào)增土地增值稅清算應(yīng)繳稅額800多億元，企業(yè)注銷稅務(wù)登記稅款清算應(yīng)補(bǔ)繳稅額60多億元，調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額上千億元。由于納稅人缺乏對(duì)稅收政策的正確運(yùn)用和征管程序的充分了解，當(dāng)一些稅務(wù)機(jī)關(guān)或者稅務(wù)人員因主客觀原因出現(xiàn)失職、瀆職甚至?xí)r，納稅人的合法權(quán)益就會(huì)受到侵害。涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織尤其是稅務(wù)師事務(wù)所的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在可以清晰解讀政策，具有全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)和準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力，正確利用國家的稅收優(yōu)惠政策，合法合理降低納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，從而有效維護(hù)納稅人合法權(quán)益。如高新技術(shù)企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)、購置節(jié)能減排設(shè)備企業(yè)、居民企業(yè)之間的投資收益所得、虧損彌補(bǔ)等等優(yōu)惠政策，為納稅人節(jié)約了大量納稅成本。比如2016年，某稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)團(tuán)隊(duì)為陜西某新能源有限公司所有稅種進(jìn)行自查時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)某一項(xiàng)目企業(yè)所得稅存在未享受優(yōu)惠政策問題，該企業(yè)具備享受三免三減半稅收優(yōu)惠政策條件，由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)稅收優(yōu)惠政策理解有偏差，應(yīng)享受減半政策而沒有享受，導(dǎo)致當(dāng)年多繳納企業(yè)所得稅80多萬元，涉稅服務(wù)人員幫助企業(yè)申請(qǐng)退回了多繳納的稅款，及時(shí)挽回了損失，有效地維護(hù)了納稅人的合法權(quán)益。
稅務(wù)師事務(wù)所作為涉稅專業(yè)服務(wù)的主要提供者，直接服務(wù)稅收征納雙方，已成為國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和稅收制度工作中不可或缺的重要社會(huì)力量。近年來，涉稅專業(yè)服務(wù)組織尤其是稅務(wù)師事務(wù)所，在服務(wù)稅收和經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局方面做出了積極貢獻(xiàn)。但是，由于我稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展缺少立法保障，行業(yè)整體發(fā)展和作用發(fā)揮受到較大影響和制約。因此，亟須用立法來加以規(guī)范，這樣，才能確保稅務(wù)師行業(yè)職能作用得到充分有效地發(fā)揮。
參考文獻(xiàn)：
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綜觀世界各國的稅務(wù)，其管理形式多種多樣，其管理體制千差萬別。盡管如此，各國稅務(wù)仍可從是否具有壟斷性和自律性來分類。
一、對(duì)壟斷性與自律性的認(rèn)識(shí)
1.何為壟斷？最早見于《孟子。公孫丑》：“必求壟斷而登之，以左右望而罔市利。”原指站住市集的高地上操縱貿(mào)易，后來泛指把持和獨(dú)占。與之相聯(lián)系的詞匯有：國家壟斷、壟斷集團(tuán)、壟斷資本、壟斷資本主義等等。而國內(nèi)外大多數(shù)專家學(xué)者給稅務(wù)的壟斷性定義為：稅務(wù)的壟斷性是指從事稅務(wù)這一特定專業(yè)，是否必須具有國家許可的特定資格（換言之，國家是否限制或不允許不具有特定資格的人從事稅務(wù)業(yè)務(wù)）。
值得注意的是，此壟斷非彼壟斷！“此壟斷”是一種行政許可，而不是國家壟斷、資本壟斷，也不是指實(shí)際工作中稅務(wù)機(jī)關(guān)興辦的稅務(wù)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所借助于稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力，完全壟斷了稅務(wù)業(yè)務(wù)，更不是指某稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)文要求企業(yè)都必須到指定的某稅務(wù)師（或會(huì)計(jì)師）事務(wù)所審查經(jīng)其鑒證后的企業(yè)年度所得額或年度會(huì)計(jì)報(bào)表，方兌現(xiàn)稅收優(yōu)惠、給予稅務(wù)登記證年審等“壟斷”行為。
我國的稅務(wù)的實(shí)踐是從1985年開始的，而第一次關(guān)于稅務(wù)的法律規(guī)定是見于1993年1月實(shí)行的《中華人民共和國稅收征收管理法》中相關(guān)條文，1994年9月國家稅務(wù)總局下發(fā)《稅務(wù)試行辦法》，1996年底公布《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，前后配套法規(guī)不少于10個(gè)，如《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實(shí)施辦法》、《注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)管理暫行辦法》、《清理整頓稅務(wù)行為實(shí)施方案》、《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（試行）》、《稅務(wù)從業(yè)人守則（試行）》等等。到現(xiàn)在為止，國家稅務(wù)總局已經(jīng)審批稅務(wù)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)有2300多家，全國已有5.2萬多人取得了注冊(cè)稅務(wù)師資格，稅務(wù)從業(yè)人員達(dá)5萬多人。
然而，就稅務(wù)的壟斷性而言，目前我國稅務(wù)在機(jī)構(gòu)組建等中存在不少問題，尤其是行為規(guī)范性差、法律效力低。表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
首先，有關(guān)稅務(wù)的法律法規(guī)，基本處于暫行狀態(tài)，法律級(jí)次低，約束性差，使稅務(wù)的壟斷性大打折扣。
其次，稅務(wù)客觀、獨(dú)立執(zhí)業(yè)的本質(zhì)始終受到來自征納雙方（尤其稅務(wù)行政）的干擾，使稅務(wù)的壟斷性出了偏差。
第三，我國的稅務(wù)人員年齡偏大（因?yàn)榇蠖鄶?shù)人是離退休的老稅務(wù)干部），知識(shí)層次偏低（如：2001年注冊(cè)稅務(wù)師資格認(rèn)定考試人員中，共有39107人參考，其中具有碩士以上學(xué)歷有246人，占0.63%，具有本科學(xué)歷有3063人，占7.83%，具有大專學(xué)歷有14780人，占37.79%，具有中專學(xué)歷有6009人，占15.37%，其余15009人，占38.38%）。這一現(xiàn)象，使稅務(wù)壟斷性又降一檔次。
第四，管理機(jī)構(gòu)不健全。表現(xiàn)在國家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心雖已正式組建，各地注冊(cè)稅務(wù)師管理中心也正在逐步組建，但至今有十幾個(gè)省市未能及時(shí)成立注冊(cè)稅務(wù)師管理中心。這又使稅務(wù)壟斷性“行政許可”大受影響。
2.何為自律？詞典釋義為“自己約束自己”。專家學(xué)者給稅務(wù)的自律性定義為：自律性是指稅務(wù)行業(yè)自律團(tuán)體是否健全，是否制定一些專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，作為稅務(wù)人員所必須遵循的原則（換言之，這一專業(yè)團(tuán)體內(nèi)部是否確保對(duì)稅務(wù)人員的約束性）。
從1995年2月開始，我國作為稅務(wù)工作的行業(yè)自律組織是中國稅務(wù)咨詢協(xié)會(huì)（三師會(huì)合并后仍獨(dú)立存在）。由于成立較早，其章程和各項(xiàng)規(guī)定中的大多數(shù)條款已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前稅務(wù)工作發(fā)展的需要，加上各省市區(qū)的稅務(wù)咨詢協(xié)會(huì)大多流于形式，天生又不具有“實(shí)權(quán)”，一年中難得組織幾次具有實(shí)際意義的活動(dòng)，稅務(wù)的行業(yè)自律也成了一句空話。2000年5月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師“三師”協(xié)會(huì)合并，看起來大大促進(jìn)稅務(wù)規(guī)范管理，自律加強(qiáng)，但不理想，仍然不規(guī)范，行業(yè)自律仍是一大問題。
另一方面，既然自律是指自己約束自己，那么從事稅務(wù)從業(yè)人員能自己約束自己嗎？從主觀上講，可能部分稅務(wù)人有意識(shí)有能力自律，但不少稅務(wù)人更多的是“商品意識(shí)”。如果把他們看成是商人的話，利益最大化是其根本目的，不犯規(guī)不違法也就是他們心中的“自律”意識(shí)。從客觀上講，我國還處于法制健全建立過程，逐步依法治稅。納稅環(huán)境和納稅意識(shí)雖然日趨良好，然而，現(xiàn)有納稅人找稅務(wù)的原因不是他們具有“有困難找”意識(shí)，而是怕稅務(wù)局找麻煩，花錢消災(zāi)，還有的是被迫的（稅務(wù)局規(guī)定他們必須有事務(wù)所鑒定）。再者稅務(wù)承擔(dān)的連帶經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任不重等等，必然導(dǎo)致稅務(wù)從業(yè)人員因有固定客戶，加上半官性質(zhì)，不求上進(jìn)，應(yīng)付了事，根本無所謂自律。
二、關(guān)于壟斷性與自律性的看法和幾點(diǎn)建議
在不同的文化、政治、歷史和風(fēng)俗習(xí)慣背景下，各國對(duì)稅務(wù)的壟斷性與自律性的看法和實(shí)踐不同，出現(xiàn)四種模式：第一種，稅務(wù)行業(yè)具有極強(qiáng)的壟斷性和自律性的國家（地區(qū)），如德國、奧地利等；第二種，稅務(wù)行業(yè)不具有壟斷性，但自律性很強(qiáng)的國家（地區(qū)），如英國、法國、意大利和加拿大等；第三種，稅務(wù)行業(yè)的壟斷性很強(qiáng)，但自律性卻相對(duì)較弱的國家（地區(qū)），如日本、韓國和我國臺(tái)灣省；第四種，稅務(wù)行業(yè)的壟斷性和自律性均較弱的國家（地區(qū)），如美國、澳大利亞等。
根據(jù)我國現(xiàn)實(shí)的具體情況，筆者認(rèn)為，我國的稅務(wù)行業(yè)首先是在要求較強(qiáng)的壟斷性的情況下，盡量促進(jìn)自律性增強(qiáng)。
對(duì)此，要注意以下幾點(diǎn)：
1.稅務(wù)是一項(xiàng)社會(huì)中介服務(wù)，涉及國家、納稅人及人的利益，必須有組織、有秩序地開展。為保證稅務(wù)的壟斷性的正確，必須制定比較健全、科學(xué)的法律體系，以規(guī)范稅務(wù)行為，也即要稅務(wù)的專門法規(guī)，而非“暫行”規(guī)定、辦法。當(dāng)然，大前提是完善我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，依法治國，依法治稅。
2.要注意稅務(wù)客觀、獨(dú)立執(zhí)業(yè)的本質(zhì)，不能歪曲壟斷性、忽略自律性，必須取消、制止稅務(wù)機(jī)關(guān)利用職務(wù)之便對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)的壟斷，減少行政壟斷擾亂市場(chǎng)、稅收秩序。
3.改善納稅環(huán)境，增強(qiáng)納稅意識(shí)，讓稅務(wù)在有序的納稅環(huán)境中健康成長。有關(guān)這一話題，不能單方面認(rèn)為是納稅人的過錯(cuò)（筆者在2002年《商業(yè)經(jīng)濟(jì)文薈》第4期《關(guān)于納稅意識(shí)的誤區(qū)》一文中有較詳細(xì)論述）。由于種種原因，有關(guān)納稅意識(shí)存在兩大誤區(qū)：一是單純強(qiáng)調(diào)納稅人的責(zé)任和義務(wù)，而忽視保護(hù)其合法權(quán)益；二是稅收的強(qiáng)制性演變?yōu)楸黄鹊膹?qiáng)制納稅。這是稅收征管目標(biāo)出現(xiàn)問題，也就是說，納稅環(huán)境與納稅意識(shí)改變的關(guān)鍵是從政府和稅務(wù)部門入手。要完善納稅人服務(wù)體系，營造良好的稅務(wù)的競(jìng)爭環(huán)境。稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，幫助納稅人納稅，這是各國共識(shí)。為納稅人服務(wù)和稅務(wù)不相互替代，而是相互促進(jìn)，尤其是市場(chǎng)機(jī)制完善、社會(huì)分工細(xì)化、稅制的建立健全完善使得稅法復(fù)雜化，納稅人在良好的納稅環(huán)境中享受稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，充分利用稅務(wù)提高效率，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。
4.加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)的監(jiān)督管理，健全管理機(jī)構(gòu)，促進(jìn)行業(yè)自律管理。一方面，健全管理機(jī)構(gòu)。目前首要任務(wù)是建立健全地方一級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理中心，嚴(yán)格管理、規(guī)范行為，避免徒有虛名，要真正將國家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理各項(xiàng)政策貫徹落實(shí)。另一方面，促進(jìn)行業(yè)自律管理，這就有必要組建注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)。正如前面所述，原有的中國稅務(wù)咨詢協(xié)會(huì)，已不適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的要求。據(jù)中華財(cái)會(huì)網(wǎng)2003-09-08消息，經(jīng)民政部批準(zhǔn)，中國稅務(wù)咨詢協(xié)會(huì)目前更名為中國注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)（簡稱中稅協(xié)）。一定要明確自律機(jī)構(gòu)的職責(zé)，真正起到讓稅務(wù)人自己約束自己，實(shí)現(xiàn)管理的規(guī)范化，提升專業(yè)服務(wù)水平，促進(jìn)稅務(wù)行業(yè)順利健康發(fā)展。
5.提高稅務(wù)人的素質(zhì)。一方面，繼續(xù)現(xiàn)有的注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試，即公開考試的形式要繼續(xù)，不斷增加年輕的高學(xué)歷的后續(xù)隊(duì)伍。考試的具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)突出對(duì)實(shí)際技能的掌握，使稅務(wù)人員不僅精通稅法，熟悉相關(guān)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律知識(shí)，而且應(yīng)熟練計(jì)算各種稅種的稅額、納稅申報(bào)、稅收籌劃等操作技能。同時(shí)，稅務(wù)人員取得執(zhí)業(yè)資格后并不能一勞永逸，應(yīng)建立后續(xù)教育制度和年審制度，尤其是對(duì)違反稅收法規(guī)而受到處罰的，要堅(jiān)決取消注冊(cè)稅務(wù)師資格并沒收其證書。另一方面，要強(qiáng)化稅務(wù)的業(yè)務(wù)管理，規(guī)范稅務(wù)行為，這就要求建立完善我國的稅務(wù)行為制度、執(zhí)業(yè)規(guī)范制度，樹立稅務(wù)的良好形象。
6.建立稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制。比如建立稅務(wù)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)評(píng)級(jí)制度，對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)水平、服務(wù)質(zhì)量等方面綜合分析評(píng)價(jià)，從而通過壟斷性促使稅務(wù)的自律性加強(qiáng)。
總而言之，對(duì)于常談常新的稅務(wù)的壟斷性與自律性話題，在我國目前的文化、風(fēng)俗習(xí)慣下，壟斷優(yōu)先、兼顧自律是最好的選擇。
「參考文獻(xiàn)
[1]［日］田中治。各國（地區(qū)）的稅務(wù)制度[Z].姜莉、劉曙野譯。中國稅務(wù)出版社，1997.
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)師事務(wù)所；“營改增”；涉稅難題
我國原有的稅制結(jié)構(gòu)是對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅，因此在征收稅務(wù)的過程中很容易造成重復(fù)征稅的情況。為了解決這一問題，國家提出了“營改增”試點(diǎn)的建設(shè)。在一定基礎(chǔ)上為企業(yè)的納稅情況加以改善，能夠降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但也有信息顯示，由于企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)、發(fā)展時(shí)期還有經(jīng)營策略的不同等方面原因，有一部分的企業(yè)在此改革下反而增加了稅收的負(fù)擔(dān)。有關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所在“營改增”中出現(xiàn)的問題，本文對(duì)此展開討論，提出對(duì)應(yīng)解決的方案。
一、稅務(wù)師事務(wù)所在“營改增”改革中的四大難題
1.咨詢服務(wù)的范疇不能明確
稅務(wù)師事務(wù)所主要從事的業(yè)務(wù)范圍有財(cái)稅實(shí)務(wù)、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)顧問和稅收籌劃等多個(gè)方面。有關(guān)小企業(yè)及個(gè)體商戶的建賬、建制稅務(wù)登記等也是稅務(wù)師事務(wù)所要辦理的主要業(yè)務(wù)之一。但是，其中也存在有一些服務(wù)范疇不夠明確的業(yè)務(wù)，比如“記賬”業(yè)務(wù)。這是一種在稅務(wù)師事務(wù)所中常見的咨詢服務(wù)范疇服務(wù)。稅務(wù)師事務(wù)所在進(jìn)行有關(guān)的稅務(wù)計(jì)算時(shí)，往往會(huì)有一些失誤產(chǎn)生，不能進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)核算，且整個(gè)結(jié)算的過程也變得復(fù)雜許多，并且需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力來對(duì)各種稅收進(jìn)行結(jié)算，進(jìn)而再確立相關(guān)的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額。不僅沒有減少稅收的壓力，還在一定程度上造成了一些困擾。尤其是中小型的稅務(wù)師事務(wù)所，在這樣的稅收及消耗情況下會(huì)對(duì)自身的發(fā)展造成較大的阻礙。
2.異地執(zhí)業(yè)抵稅政策不明了
在對(duì)“營改增”進(jìn)行試點(diǎn)執(zhí)行時(shí)，非試點(diǎn)地區(qū)與試點(diǎn)地區(qū)的稅收有了相關(guān)的過渡性政策。具體規(guī)定為：試點(diǎn)納稅人在異地繳納的營業(yè)稅，允許其在所在的試點(diǎn)用于計(jì)算繳納增值稅時(shí)來抵減。這一規(guī)定表面上看是能夠?yàn)楦髌髽I(yè)減少納稅的壓力，阻絕納稅人重復(fù)納稅的情況發(fā)生。但是，具體的政策執(zhí)行方案、不同稅種的抵減比例、相關(guān)稅率的計(jì)算、詳細(xì)的計(jì)稅方法等，都沒有進(jìn)行明確的說明，往往由于政策規(guī)定的不夠明了，造成納稅人重復(fù)納稅，抵減不明，稅收混亂，異地繳納稅費(fèi)困難等問題。在作出明確的規(guī)定之前，還要考慮相關(guān)進(jìn)行稅額抵扣、起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)等問題，具體到每一項(xiàng)稅額上來，每一筆稅收的來源、計(jì)稅方式、抵減額度都需要有準(zhǔn)確到位的規(guī)定。
3.在有關(guān)稅務(wù)服務(wù)的項(xiàng)目上可能有重復(fù)納稅的情況
稅務(wù)師事務(wù)所在同其他有所聯(lián)系的機(jī)構(gòu)，如律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所等機(jī)構(gòu)有業(yè)務(wù)上的協(xié)作時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行的項(xiàng)目要視為“業(yè)務(wù)”，需要按照全部收入扣除支付給協(xié)作方相關(guān)的費(fèi)用后的余額來作為該稅務(wù)師事務(wù)所的營業(yè)額。在執(zhí)行“營改增”后，要將各項(xiàng)目的營業(yè)額作為銷售額來進(jìn)行增值稅的繳納。但具體的計(jì)算方式還沒有明確的規(guī)定，協(xié)同項(xiàng)目中銷售額的起征點(diǎn)及應(yīng)繳納稅額的換算，還需要有更多的具體案例來作為對(duì)比和參考。就目前的情況來看，在繳納協(xié)作服務(wù)中的應(yīng)納稅額時(shí)，由于計(jì)算方式和征收條件等方面的問題，也極易造成重復(fù)納稅的情況，稅務(wù)師事務(wù)所的工作也因此而受到影響，對(duì)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生了制約。
4.稅務(wù)師事務(wù)所的可用于抵減的項(xiàng)目少
稅務(wù)師事務(wù)所的日常辦公和業(yè)務(wù)辦理需要有充足的人力和資金來進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，在對(duì)有關(guān)項(xiàng)目的工作時(shí)，許多不必要的消費(fèi)如業(yè)務(wù)信息費(fèi)、交通食宿等方面的消費(fèi)，或多或少對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的日常開銷造成了一定的影響，并且由于這些信息上的花費(fèi)并不能夠作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)，造成整個(gè)稅務(wù)師事務(wù)所的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中有大量的成本消耗且不能報(bào)銷，稅務(wù)師事務(wù)所在長年累月下業(yè)務(wù)成本的增加和增值稅的負(fù)擔(dān)而產(chǎn)生了越來越多的壓力，較小的企業(yè)甚至?xí)虼硕鴮?dǎo)致運(yùn)作困難。有關(guān)增值稅的繳納，由于沒有更多的項(xiàng)目來對(duì)其抵減，許多稅務(wù)師事務(wù)所因此而擔(dān)負(fù)著更多的稅額繳納，運(yùn)轉(zhuǎn)情況不佳，只有在采購等方面的開銷能夠進(jìn)行增值稅的少量抵扣，但總體而言，繳納的稅額同過去相比減少的程度很小，甚至還有增多的情況。
二、關(guān)于四大問題的應(yīng)對(duì)政策談?wù)?/p>
1.明確規(guī)定稅務(wù)師事務(wù)所的咨詢服務(wù)范疇
國家在對(duì)“營改增”項(xiàng)目的執(zhí)行中，有關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所的具體各個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)稅務(wù)征收的項(xiàng)目都要有明確的規(guī)定，統(tǒng)一來征收業(yè)務(wù)辦理的增值稅。鼓勵(lì)稅務(wù)師事務(wù)所針對(duì)自身企業(yè)的特點(diǎn)來開展核心業(yè)務(wù)，每個(gè)項(xiàng)目都能夠得到國家的保護(hù)和監(jiān)督，在合理的范疇中來進(jìn)行稅務(wù)的征收。要為稅務(wù)師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展進(jìn)行考慮，保障中小型事務(wù)所的正常運(yùn)行及業(yè)務(wù)辦理，促進(jìn)大型、成熟的稅務(wù)師事務(wù)所建立穩(wěn)固的根基。
2.有關(guān)異地執(zhí)業(yè)的抵減政策要清晰明了
稅務(wù)師事務(wù)所在異地執(zhí)行業(yè)務(wù)辦理時(shí)，關(guān)于能夠進(jìn)行抵減的稅務(wù)若得不到真正的解決，始終對(duì)增值稅繳納模糊不清甚至可能重復(fù)繳納，對(duì)該稅務(wù)師事務(wù)所來說非常不利。要做好稅務(wù)師事務(wù)所所在地與業(yè)務(wù)辦理地之間的稅收、稅種的協(xié)調(diào)。及時(shí)到位的對(duì)每一個(gè)稅種的計(jì)算方法、起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)、抵扣標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)的稅率做出具體的規(guī)定，在執(zhí)行稅務(wù)的征收時(shí)，嚴(yán)格對(duì)異地產(chǎn)生的稅額抵減進(jìn)行計(jì)算，防止重復(fù)繳納稅務(wù)的情況發(fā)生，從根本上對(duì)企業(yè)的稅額降低來做出有效的執(zhí)行方案和政策。
3.對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所同其他行業(yè)進(jìn)行協(xié)作產(chǎn)生的稅收頒布明確的規(guī)定
“營改增”方案的執(zhí)行，在一定程度上影響了稅務(wù)師事務(wù)所在辦理業(yè)務(wù)的過程中有協(xié)同的企業(yè)之間的稅額繳納，許多具有鑒證職能的事務(wù)所，彼此之間需要有明確的協(xié)作稅收規(guī)定，詳細(xì)規(guī)范整體產(chǎn)生的效益中，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)該繳納稅收的比例，做好相關(guān)的銷售額分配任務(wù)。
4.增加稅務(wù)師事務(wù)所可以抵扣的項(xiàng)目
國家實(shí)施“營改增”的目的就是要讓企業(yè)的負(fù)稅壓力減小，促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展。但是若在此過程中由于政策實(shí)施的不夠準(zhǔn)確，反而會(huì)在一定程度上為納稅企業(yè)帶來困擾。因此，要根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所的具體情況來進(jìn)行征稅，適度增加其在業(yè)務(wù)辦理中的可抵扣項(xiàng)目，并對(duì)該行業(yè)的具體需求進(jìn)行調(diào)查，采取針對(duì)性的措施來從根本上解決稅務(wù)師事務(wù)所的難題。
三、結(jié)束語
關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所在“營改增”稅收中的四大難題，本文進(jìn)行了簡要的分析，并對(duì)有關(guān)問題的解決進(jìn)行了探討，關(guān)于咨詢服務(wù)范疇不能明確、異地執(zhí)業(yè)抵稅政策不明了、可能發(fā)生重復(fù)納稅情況和可抵減的項(xiàng)目少導(dǎo)致稅負(fù)增高等方面的問題，除了事務(wù)所要對(duì)自身的運(yùn)行模式來進(jìn)行適度改進(jìn)之外，還要有相關(guān)的政策來給予扶持和改變，針對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所中的相關(guān)問題，要明確規(guī)定稅務(wù)師事務(wù)所的咨詢服務(wù)范疇，保證有關(guān)異地執(zhí)業(yè)的抵減政策要清晰明了，對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所同其他行業(yè)進(jìn)行協(xié)作產(chǎn)生的稅收頒布明確的規(guī)定，最后還要適度增加稅務(wù)師事務(wù)所可以抵扣的項(xiàng)目。實(shí)現(xiàn)“營改增”降低企業(yè)稅收壓力的根本目的，保障大中小企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，不會(huì)在改革過程中受到損失。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃;設(shè)計(jì)主體;自主籌劃;籌劃
納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利,納稅籌劃是納稅人或其委托人在納稅義務(wù)發(fā)生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃,采用不違反稅收法律法規(guī)的方法,規(guī)避、減輕、轉(zhuǎn)移、推遲納稅以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。
納稅籌劃的具體行為分為設(shè)計(jì)和實(shí)施兩個(gè)階段。關(guān)于納稅籌劃方案的實(shí)施主體,毫無疑問的應(yīng)是納稅人(含納稅人或納稅人內(nèi)部的相關(guān)職能部門),但納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)主體,不僅包括納稅人,還包括受托人(含社會(huì)中介組織和其他個(gè)人)。自行籌劃(“自產(chǎn)”)和籌劃(“外包”)是企業(yè)設(shè)計(jì)納稅籌劃方案的兩種途徑。
一、對(duì)現(xiàn)行納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的調(diào)研情況
為了掌握納稅籌劃主題的客觀現(xiàn)狀,筆者走訪了部分稅務(wù)機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu),并按照1:2:4的比例對(duì)120家在京的大、中、小型企業(yè)發(fā)放調(diào)查問卷,回收有效問卷80份。享受過涉稅中介服務(wù)企業(yè)的情況如下。
納稅人對(duì)涉稅中介的需求與其已經(jīng)享受過的涉稅中介的服務(wù)是有一定差異的。對(duì)于納稅人最需要涉稅中介哪些服務(wù),納稅人選擇的排序是:對(duì)法定只能由注冊(cè)稅務(wù)師做的鑒證業(yè)務(wù)放在了需求的第一位,體現(xiàn)出對(duì)有償服務(wù)的被動(dòng)接受。而對(duì)納稅咨詢的需求排在第二位,體現(xiàn)出納稅人需要涉稅中介貼心、高效的服務(wù),希望涉稅中介幫助納稅人協(xié)調(diào)溝通問題、發(fā)揮橋梁作用的愿望。僅有幾家規(guī)模較大的國地稅混合戶有對(duì)涉稅中介納稅籌劃的需求。
筆者也走訪了8家涉稅中介(包括稅務(wù)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所)。他們反映,盡管鑒證業(yè)務(wù)是注冊(cè)稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù),從業(yè)務(wù)量上看,涉稅中介的業(yè)務(wù)量主要來自這些法定業(yè)務(wù),但是法定業(yè)務(wù)的收入額卻不是涉稅中介收入中最主要的部分。涉稅中介的主要收入來源是介于權(quán)益服務(wù)與信息服務(wù)之間的協(xié)調(diào)、溝通涉稅事宜的服務(wù)。納稅籌劃也不是稅務(wù)或會(huì)計(jì)事務(wù)所的主要收入來源。
二、影響納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的一般因素
當(dāng)納稅人產(chǎn)生納稅籌劃需求的時(shí)候,是自行籌劃,還是委托給人進(jìn)行籌劃,要受到多方面因素的影響,影響納稅籌劃行為主體的因素主要有三個(gè)方面。
(一)對(duì)稅收政策信息把握的充分度
對(duì)稅收信息把握的充分度,既與稅收制度的繁雜程度有關(guān),也與稅收政策的透明度有關(guān)。稅收制度的繁雜、政策的不透明,使納稅人了解得納稅信息不完備,難以保證納稅的準(zhǔn)確和納稅籌劃的適度。從稅務(wù)業(yè)的起源看,1904年日俄戰(zhàn)爭爆發(fā),日本政府因戰(zhàn)爭增收營業(yè)稅,增加了納稅人計(jì)繳稅款的難度和工作量,納稅人尋求稅務(wù)咨詢和委托申報(bào)的業(yè)務(wù)迅速增加,使專職于這種工作的人員有了較為穩(wěn)定的市場(chǎng),并以稅務(wù)專家的職業(yè)固定下來。1911年,大阪的《稅務(wù)代辦監(jiān)督制度》成為日本稅務(wù)制度的前身。無獨(dú)有偶,在英國1920年的稅制改革中,由于稅率的提高和稅法內(nèi)容的繁雜,納稅人為了避免因不能通曉稅法而多繳稅款,開始向?qū)＜艺?qǐng)教。于是,在英國的特許會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師中出現(xiàn)了以提出建議為職業(yè)的專家。十年以后,稅務(wù)檢查官吉爾巴德?巴爾與其他稅務(wù)專家共同創(chuàng)立了租稅協(xié)會(huì),成為英國惟一的專門從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)團(tuán)體。租稅協(xié)會(huì)的大多數(shù)會(huì)員限于某一稅種的專業(yè)服務(wù)――為使委托人的應(yīng)納稅額合法地減少到最小而提出(納稅籌劃)建議①。對(duì)此,郝如玉教授曾在其《中國稅務(wù)制度研究》(2002年)中提出了“納稅籌劃是稅務(wù)制度的原動(dòng)力”的觀點(diǎn)。納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展的事實(shí)也表明,納稅人是否愿意選擇委托人進(jìn)行籌劃,與其對(duì)稅收政策信息把握的充分度有著直接的關(guān)系。
(二)專業(yè)水平和籌劃能力
納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性、系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作,需要運(yùn)用多學(xué)科的相關(guān)知識(shí),對(duì)教育水平和人才素質(zhì)的要求很高。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天,對(duì)納稅籌劃人員素質(zhì)提出了更高的要求。如果企業(yè)本身擁有具備能力的籌劃人才,可以進(jìn)行自主籌劃;如果企業(yè)需要納稅籌劃但不擁有具備專業(yè)水平和籌劃能力的人才,只能考慮籌劃。
(三)企業(yè)規(guī)模
企業(yè)規(guī)模能在一定程度上體現(xiàn)其擁有人才的狀況和承擔(dān)納稅籌劃成本的能力,成本因素是影響籌劃主體選擇的重要因素。納稅籌劃成本通常被定義為籌劃方案實(shí)施之后,企業(yè)額外支付的費(fèi)用或者發(fā)生的其他損失以及機(jī)會(huì)成本,主要包括:
①設(shè)計(jì)成本――包括內(nèi)部成本和外部成本,內(nèi)部成本為內(nèi)部專業(yè)人員的人力成本,外部成本為購買外部專業(yè)機(jī)構(gòu)方案或勞務(wù)的費(fèi)用
②機(jī)會(huì)損失成本――指企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案,由于方案的選擇而可能導(dǎo)致的利潤減少以及其他可能的損失。
③風(fēng)險(xiǎn)成本――是指因籌劃風(fēng)險(xiǎn)帶來的罰款、滯納金等損失或者控制風(fēng)險(xiǎn)所發(fā)生的支出。
任何企業(yè)作為理性“經(jīng)濟(jì)人”都會(huì)遵循成本效益原則,考慮自身付出所能帶來的收益狀況。作為委托方的納稅人要考慮成本效益,作為受托方的人也是理性“經(jīng)濟(jì)人”,也會(huì)考慮成本效益。一般來講,企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大,組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜,業(yè)務(wù)范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則納稅籌劃的空間也就越廣闊,獲取節(jié)稅利益的潛力也就越大。由于規(guī)模小的企業(yè)考慮到付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的相對(duì)額和絕對(duì)額都不可能大,往往僅關(guān)注人力和勞務(wù)成本,從而選擇自主籌劃。而規(guī)模大的企業(yè)付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的絕對(duì)額有可能很大,因此會(huì)全面關(guān)注納稅籌劃的上述成本,并在自主籌劃和籌劃之間作出選擇。
三、影響我國企業(yè)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的主要因素
半個(gè)多世紀(jì)以來,納稅籌劃專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯,社會(huì)化大生產(chǎn)、日益擴(kuò)大的世界市場(chǎng)以及復(fù)雜的各國稅制,使得納稅人難以充分掌握經(jīng)營中的全部涉稅政策信息。僅靠納稅人自身進(jìn)行納稅籌劃往往顯得力不從心,作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)伴隨著籌劃而產(chǎn)生,與納稅人共同占據(jù)并分割納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體空間。而我國納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的分割狀況,走過了一段曲折的歷程。
(一)稅收征管模式的轉(zhuǎn)換影響我國納稅籌劃設(shè)計(jì)主體
從20世紀(jì)50年代到80年代初,我國稅收征管采取的是“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管、征管查合一”的征管模式,即稅務(wù)專管員全能型管理模式,管理不規(guī)范、效率低下、法治化程度低,權(quán)力失去制衡、征納責(zé)任不清,這一階段不能產(chǎn)生納稅籌劃的需求和市場(chǎng)。1988年,我國稅收征管模式進(jìn)行改革,由傳統(tǒng)的全能型管理向按稅收征管業(yè)務(wù)職能分工的專業(yè)化管理轉(zhuǎn)變,建立“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的征管模式。由稅收征管方式的突破到稅收征管體系的全面改革是中國稅收征管理論與實(shí)踐的重大發(fā)展。
1993年國務(wù)院批轉(zhuǎn)的《國家稅務(wù)總局工商稅制改革方案》(即1994年稅制改革方案)提出“建立申報(bào)、、稽查三位一體的稅收征管新格局”,即“你申報(bào)、我稽查、你不懂、找”的格局。稅務(wù)作為新生的社會(huì)中介服務(wù),劃入稅收征管格局之中,其地位相當(dāng)于“第二稅務(wù)所”。從理論上看,混淆了政府行為與社會(huì)行為的界限;從實(shí)踐上看,混淆了無償管理服務(wù)與有償中介服務(wù)的界限。盡管當(dāng)時(shí)稅務(wù)在我國全面推行,從事納稅籌劃的專業(yè)中介隊(duì)伍逐步形成,籌劃在當(dāng)時(shí)籌劃主體中的地位優(yōu)勢(shì)明顯,但是所做的具體籌劃內(nèi)容中,許多是利用人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系爭取有利的政策或政策解釋。此一階段的納稅籌劃,技術(shù)含量低,關(guān)系含量高。
1996年國務(wù)院批轉(zhuǎn)的國家稅務(wù)總局《關(guān)于深化稅收征管改革的方案》進(jìn)一步明確我國稅收征管改革的目標(biāo)模式是:以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查。2004年7月在全國稅收征管工作會(huì)議上,當(dāng)時(shí)的國家稅務(wù)總局局長謝旭人提出要增加一句“強(qiáng)化管理”,從而形成了直到目前我國仍在實(shí)施的34個(gè)字的稅收征管模式。1999年8月16日,國家稅務(wù)總局下發(fā)了《清理整頓稅務(wù)行業(yè)實(shí)施方案》,在全國全面清理整頓稅務(wù)行業(yè),規(guī)范發(fā)展稅務(wù)。稅務(wù)不再是征管的內(nèi)部環(huán)節(jié),而是征管的一個(gè)補(bǔ)充。納稅籌劃真正走入了市場(chǎng)化。
2005年9月,《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》出臺(tái),2006年2月起實(shí)施,這標(biāo)志著稅務(wù)行業(yè)進(jìn)入一個(gè)嶄新的規(guī)范發(fā)展時(shí)期。《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》將稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍劃分為涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)兩大類,首次將原來隱含在稅務(wù)咨詢范疇的納稅籌劃單獨(dú)明確列入涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)范圍。這無疑為穩(wěn)定和拓展納稅籌劃的主體空間提供了重要的制度保證。
(二)納稅人(委托人)與人的預(yù)期目標(biāo)差異影響我國納稅籌劃設(shè)計(jì)主體
受納稅人的經(jīng)營目標(biāo)、行為偏好、處事風(fēng)格以及利益取向等多方面影響,納稅人對(duì)納稅籌劃目標(biāo)的選擇并不是一致的。有些納稅人僅僅希望通過籌劃規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);有些納稅人追求即期稅后收益的最大化;有些納稅人將納稅籌劃并入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來通盤考慮,從遠(yuǎn)期和企業(yè)發(fā)展角度考慮整體利益最大化問題。由于納稅人(委托人)與人對(duì)掌握稅收法律法規(guī)信息的充分度存在差異,導(dǎo)致作為委托方納稅人與作為受托方的人預(yù)期目標(biāo)的不一致,從而直接影響了納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的選擇。
在現(xiàn)實(shí)中,稅務(wù)人出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮,在給企業(yè)(委托方)作納稅籌劃之前,都要對(duì)委托方以往的納稅情況進(jìn)行評(píng)估。由于企業(yè)(委托方)對(duì)稅收法律法規(guī)掌握的不夠到位,絕大多數(shù)情況下都出現(xiàn)了企業(yè)(委托方)需要對(duì)以往的疏漏進(jìn)行補(bǔ)稅的情況。這與企業(yè)(委托方)預(yù)計(jì)減低稅負(fù)的目標(biāo)出現(xiàn)了偏離,導(dǎo)致納稅人打消委托籌劃的計(jì)劃,只與稅務(wù)師事務(wù)所保持顧問或咨詢的關(guān)系。針對(duì)這一現(xiàn)象,為進(jìn)一步了解籌劃的市場(chǎng)狀況,筆者走訪了8家規(guī)模各異的稅務(wù)師事務(wù)所,發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)中的納稅籌劃業(yè)務(wù)與理論上納稅籌劃的概念存在著差距。稅務(wù)師事務(wù)所和納稅人,都沒有把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)列入納稅籌劃的業(yè)務(wù)項(xiàng)目,而是把避免和消除涉稅風(fēng)險(xiǎn)隱患,列入了稅務(wù)咨詢、常年稅務(wù)顧問的服務(wù)項(xiàng)目。而對(duì)于納稅籌劃的服務(wù)項(xiàng)目,人和納稅人(委托人)均要按照降低稅負(fù)的量化指標(biāo)收取和支付價(jià)款。換句話說,現(xiàn)實(shí)中納稅人和人所稱的“納稅籌劃”普遍僅停留在節(jié)稅籌劃層面。筆者還發(fā)現(xiàn),盡管納稅人出于理性“經(jīng)濟(jì)人”的身份都有納稅籌劃的愿望,但是委托人作籌劃的比例非常低。筆者通過對(duì)事務(wù)所的調(diào)研發(fā)現(xiàn),委托納稅籌劃的客戶比例很低,走訪的8家事務(wù)所簽約籌劃業(yè)務(wù)的客戶均不超過該事務(wù)所服務(wù)對(duì)象的3%。而且,該事務(wù)所服務(wù)對(duì)象(含咨詢、顧問等)中僅有約1%的客戶主動(dòng)要求事務(wù)所節(jié)稅籌劃;另外2%的客戶是事務(wù)所在做業(yè)務(wù)的過程中,發(fā)現(xiàn)其有明顯的節(jié)稅空間,在注冊(cè)稅務(wù)師的勸導(dǎo)下實(shí)施了委托籌劃。由此可見,以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為目的的納稅籌劃在現(xiàn)實(shí)中多以稅務(wù)顧問和咨詢的形式出現(xiàn);以降低稅負(fù)為目的的籌劃在納稅籌劃主體空間中所占的比重很小;而以企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略為目得的納稅籌劃在我國籌劃中的比重更小。
(三)納稅人(委托人)與人之間的信息不對(duì)稱影響我國納稅籌劃設(shè)計(jì)主體
納稅人(委托人)和受托人都是理性“經(jīng)濟(jì)人”,都有趨利避害的本性。在二者的合作中,都會(huì)力求追逐自身利益的最大化。因此,納稅人(委托人)與人之間也存在著博弈關(guān)系。作為人的中介機(jī)構(gòu),也有追求利益最大化的目標(biāo)。而對(duì)作為委托人的納稅人,在雙方信息不對(duì)稱的條件下,有可能并未將自身情況全部和盤托出,同時(shí),委托人也無法觀察人的行動(dòng)或監(jiān)督成本高昂。在納稅人(委托人)與人之間的信息不對(duì)稱的狀況下,委托人和人都可能出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題。納稅人(委托人)和受托人出于對(duì)“道德風(fēng)險(xiǎn)”的恐懼,對(duì)于是否委托和是否接受委托都顯得小心翼翼。
近些年,一些大的公司或企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部設(shè)立了稅務(wù)部,招聘有稅務(wù)專長的人員,專門從事企業(yè)自身涉稅事項(xiàng)(包括納稅籌劃)事宜的辦理。例如雀巢、萬科、楊森等大公司以及一些大銀行,都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的稅務(wù)部自主進(jìn)行納稅籌劃,以求滿足減低稅負(fù)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。上述現(xiàn)象也表明,我國的稅務(wù)行業(yè)的執(zhí)業(yè)規(guī)范、宣傳力度都不夠完善,稅務(wù)人的專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)參差不齊,加之稅收管理環(huán)境也不夠規(guī)范,稅收政策的公平性和穩(wěn)定性都不夠,影響了企業(yè)對(duì)籌劃的選擇。同時(shí),我國目前企業(yè)納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體因企業(yè)籌劃層次的不同出現(xiàn)了籌劃主體上的差異:小企業(yè)出于成本考慮往往不尋求;其他各類企業(yè)對(duì)于涉稅零風(fēng)險(xiǎn)層次的籌劃,都會(huì)考慮將自主籌劃與籌劃相結(jié)合;但是對(duì)于減低稅負(fù)和滿足企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略層次的籌劃,都是以自主籌劃為主。也就是說,小企業(yè)出于籌劃成本等因素的考慮而側(cè)重選擇自主籌劃的方式;大企業(yè)則出于整體發(fā)展需要,設(shè)立稅務(wù)部進(jìn)行自主納稅籌劃。我國納稅籌劃設(shè)計(jì)主體出現(xiàn)了自主籌劃為絕對(duì)主體、籌劃僅占很微弱的地位。筆者還認(rèn)為,鑒于近些年我國在改革發(fā)展中各地爭稅源導(dǎo)致的稅收法治約束弱化以及納稅籌劃政策空間的縮小等狀況,使受托籌劃的主體地位難以得到突破性的發(fā)展,而納稅人自主籌劃會(huì)在納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體中占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位。
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近日，國家稅務(wù)總局針對(duì)目前一些地區(qū)稅務(wù)秩序混亂，強(qiáng)制、亂收費(fèi)用等違法違紀(jì)現(xiàn)象和腐敗現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生這一狀況，決定對(duì)稅務(wù)行業(yè)進(jìn)行全面整頓，特別是重點(diǎn)治理強(qiáng)制和收費(fèi)超標(biāo)的行為。討論我國稅務(wù)的發(fā)展方向，研究稅務(wù)制度如何更好地促進(jìn)征管體制改革的進(jìn)程，又一次被稅收理論學(xué)界所關(guān)注。
稅務(wù)作為中介服務(wù)的一個(gè)重要門類，是社會(huì)分工所產(chǎn)生的規(guī)模效益滲透到第三產(chǎn)業(yè)的必然結(jié)果。從一些發(fā)達(dá)國家稅務(wù)的產(chǎn)業(yè)和發(fā)展來看，稅務(wù)行業(yè)的形成順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，是經(jīng)濟(jì)繁榮和社會(huì)進(jìn)步的的標(biāo)志。
稅務(wù)在我國屬于新興行業(yè)，是隨著經(jīng)濟(jì)體制改革和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立應(yīng)運(yùn)而生的，從80年代中期一些大中城市開始探索稅務(wù)試點(diǎn)起發(fā)展到今天，我國稅務(wù)咨詢、借機(jī)構(gòu)已逾千家，從來人員超過3萬人，與稅務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和具體執(zhí)行辦法陸續(xù)出臺(tái)，稅務(wù)行業(yè)的興起，對(duì)推動(dòng)稅收征管改革、保障征納雙方的合法權(quán)益、保證持續(xù)穩(wěn)定地組織國家財(cái)政收入起到了積極作用。但是，我們看到當(dāng)前我國的稅務(wù)無論是理論論證、方案設(shè)計(jì)，還是政策措施、實(shí)踐操作等方面，都存在明顯的不成熟性，甚至由于一些問題長期得不到解決而影響到了稅務(wù)業(yè)進(jìn)一步推進(jìn)。本文擬從我國的國情出發(fā)，對(duì)比另一新興中介行業(yè)——中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展歷程，旨在尋找一條湊合我國稅務(wù)發(fā)展的道路。
一、我國稅務(wù)的現(xiàn)狀
我國稅務(wù)是從稅務(wù)咨詢起步的，開始是作為稅務(wù)咨詢的一個(gè)具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目逐步發(fā)展起來的，大體來說經(jīng)歷了起步、試點(diǎn)、推廣三個(gè)階段，這期間既積累了一結(jié)經(jīng)驗(yàn)，也發(fā)現(xiàn)了一些問題。歸納起來我國稅務(wù)現(xiàn)狀可以從以下五個(gè)方面考察：
1.的法規(guī)建設(shè)狀況
我國稅務(wù)實(shí)踐是從1985年開始的，但直到1993年1月1日，施行的《中華人民共和國稅收征收管理法》第六章57條中，才第一次做出“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)人代辦稅務(wù)事宜”的規(guī)定，并在實(shí)施細(xì)則中進(jìn)一步作出具體規(guī)定：“稅務(wù)超截止權(quán)限，違反稅收行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金外，并對(duì)稅務(wù)處以2000元以下的罰款（第七章66條）。”
這些法規(guī)雖然初步確實(shí)了稅務(wù)的法律地位，但作為帶有稅收行政性質(zhì)的征管法規(guī)，對(duì)具有民法性質(zhì)和為納稅人民服務(wù)性質(zhì)的稅務(wù)而言，卻不大適用。
1995年9月16日國家稅務(wù)總局頒布了《稅務(wù)試行辦法》，對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍、稅務(wù)資格取得、稅務(wù)關(guān)系的確立和終止及稅務(wù)人權(quán)利和義務(wù)都做了規(guī)范化的規(guī)定，但由于缺乏與之配套的操作性法規(guī)，因此在稅務(wù)具體實(shí)踐中很多方面還是無法可依。
2.機(jī)構(gòu)狀況
稅務(wù)機(jī)構(gòu)是稅務(wù)人的工作機(jī)構(gòu)，是在稅務(wù)機(jī)關(guān)指導(dǎo)下獨(dú)立開展業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。根據(jù)《稅務(wù)試行辦法》規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)構(gòu)為稅務(wù)師事務(wù)所和經(jīng)國家批準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所和稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)所屬的稅務(wù)部。”
從理論上講，獨(dú)立、客觀、公證是稅務(wù)機(jī)構(gòu)生存、發(fā)展的靈魂。它既不是應(yīng)有盡有征稅方所制，也不應(yīng)為納稅方左右，而是依據(jù)稅法公正地幫助納稅人處理的納稅事務(wù)、協(xié)調(diào)下納關(guān)系。但從試點(diǎn)情況看，多數(shù)稅務(wù)機(jī)構(gòu)（主要是稅務(wù)師事務(wù)所）是由稅務(wù)部門發(fā)起組建的，有的成為稅務(wù)行政工作的一個(gè)部門，統(tǒng)一為經(jīng)費(fèi)的來源。財(cái)務(wù)上不獨(dú)立，使得機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)上難以自產(chǎn)，無法面向社會(huì)公眾開展業(yè)務(wù)，強(qiáng)制行為時(shí)有發(fā)生，機(jī)構(gòu)變成“第二稅務(wù)所”不利于其進(jìn)一步拓展業(yè)務(wù)。
3.業(yè)務(wù)狀況
公認(rèn)的業(yè)務(wù)范圍可歸總為三類：一是代辦納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅事宜，包括稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、代領(lǐng)代開發(fā)票、申請(qǐng)減免稅、納稅情況自查和代繳納稅款等；二是稅收行政復(fù)議，代表納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，向司法機(jī)關(guān)提出訴訟；三是為納稅人進(jìn)行稅收籌劃、稅收計(jì)劃。我國現(xiàn)有業(yè)務(wù)大多局限于一方面。
首先，應(yīng)明確指出的是：稅務(wù)屬委托，而且委托人中只能是納稅人、扣繳義務(wù)人，而不能接受稅務(wù)部門委托進(jìn)行某些執(zhí)法工作。但實(shí)踐中，有的機(jī)構(gòu)不僅接受納稅人委托，還接受稅務(wù)部門委托；不僅為企業(yè)涉稅事宜進(jìn)行稅務(wù)，而且進(jìn)行諸如代征零散稅收等執(zhí)法工作，大大超越稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍，違反稅務(wù)制度的宗旨。
其次，由于對(duì)行為缺乏正式法規(guī)規(guī)范，在執(zhí)業(yè)過程中不按合同辦事，漫天要價(jià)、違紀(jì)泄密的事件時(shí)有發(fā)生，影響了稅務(wù)的社會(huì)聲譽(yù)。
4.人員隊(duì)伍狀況
目前我稅務(wù)不處于初創(chuàng)階段，加上稅務(wù)是一項(xiàng)權(quán)威性、壟斷性、高智商業(yè)務(wù)、需要從業(yè)人員有強(qiáng)烈的責(zé)任感、事業(yè)心和較高的職業(yè)道德，而且精通稅法，業(yè)務(wù)嫻熟，經(jīng)驗(yàn)豐富。但從我國現(xiàn)有稅務(wù)力量配備來看，數(shù)量不足、年齡偏高以及業(yè)務(wù)能力參差不齊是比較突出的矛盾。我們可以從一些數(shù)字看出這種現(xiàn)狀：從數(shù)量上看，目前實(shí)際客戶大約只占納稅企業(yè)的2—3%，人與稅務(wù)干部的比例僅為0.0375：1；從文化結(jié)構(gòu)上看，人員中僅有10%是大中專畢業(yè)生；從年齡結(jié)構(gòu)看，高退休老同志占大多數(shù)。這些都使得稅務(wù)難以適應(yīng)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭的需要。
除以上四個(gè)方面的問題外，還存在行政管理向行業(yè)的自律過流緩慢；國稅和地稅工作中缺乏合作，各自為政；對(duì)稅務(wù)宣傳不夠等眾多問題。當(dāng)然對(duì)作為新生行業(yè)的稅務(wù)業(yè)，不能要求一步到位，更不能由于出現(xiàn)一些問題就否定其存在的合理性。目前迫切需要找到一條適合我國情的發(fā)展道路。
二、注冊(cè)師待業(yè)發(fā)展的比較與借鑒
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與稅務(wù)幾乎是同時(shí)起步的，但在發(fā)展速度、成熟程度上有很大差距。二者同屬中介服務(wù)業(yè)，有相近的社會(huì)背景、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和管理體制，因此具有很大可比性。我們不妨從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展歷程中借鑒經(jīng)驗(yàn)，汲取教訓(xùn)，使我國稅務(wù)走出低谷，走上健康發(fā)展的良性循環(huán)。
（一）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展概況
以1980年12月財(cái)政部的《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行》（此處會(huì)計(jì)顧問處即指會(huì)計(jì)師事務(wù)所）和81年1月1日上海成立第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為起點(diǎn)，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)逐漸走上一條“體現(xiàn)本國特色，與國際接軌”的成功之路，從觀16年來的發(fā)展歷程，大致可分為四個(gè)階段：
1.80年到86年7月《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)蚰條例》的頒布為“恢復(fù)起步階段”；
2.86年到88年中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立為“創(chuàng)業(yè)階段”；
3.88年到93年10月31日《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》頒布為“全面發(fā)展階段”；
4.93年到今天，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行來進(jìn)入法制化、規(guī)范化的“騰飛階段”。
至97年底，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已達(dá)65萬人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員59萬人。會(huì)計(jì)師、審計(jì)師事務(wù)所多達(dá)8300多家，97年業(yè)務(wù)總收入突破20億元。從這結(jié)數(shù)字我們不難目的地出中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展已具有相當(dāng)規(guī)模，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與律師、律師一樣成為我國當(dāng)今頗受社會(huì)尊重的職業(yè)。
（二）可借鑒的經(jīng)驗(yàn)
1、法規(guī)建設(shè)步伐較快
1993年10月31日《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的頒布，為我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的健康發(fā)展，提供了法律上依據(jù)和保證，標(biāo)志著我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)開始進(jìn)入法制化、規(guī)范化的發(fā)展軌道。與此同時(shí)，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有關(guān)的公司法、證券市場(chǎng)管理法規(guī)、稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等一系列經(jīng)濟(jì)法規(guī)也相應(yīng)明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍，在保證和規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)業(yè)方面起了重要的作用。此外，在行業(yè)管理方面已建立和完善了從事務(wù)所的設(shè)立及日常管理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)到中國會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開放等一系列行業(yè)管理制度和規(guī)定，有章可循，
注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的素質(zhì)高
對(duì)于一種新興的高智能業(yè)務(wù)來說，人的因素至關(guān)重要。我國有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍與稅務(wù)人員相比，年輕化是一大鮮明特色，在綜合皆方面有較大的差距。究其原因，是因?yàn)橛斜容^完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試和培訓(xùn)制度。
從考試制度的形成來看，最初的會(huì)計(jì)師稱號(hào)是通過審核認(rèn)定的，是為盡快恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺席的應(yīng)急之類：其后，出現(xiàn)過考核、考試并用階段，自1994年1月1日《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》實(shí)施后，全國統(tǒng)一考試成為取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的唯一途徑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國統(tǒng)一考試現(xiàn)已成為目前我國規(guī)模最大的職業(yè)資格考試之一。
從注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)制度發(fā)展來看，1994年3月，國務(wù)院成立了由財(cái)政部、審計(jì)署、國家計(jì)委、國家體改委、國家經(jīng)貿(mào)委、國家教委、人呈部、中國人民銀行等8個(gè)部委領(lǐng)導(dǎo)組成的全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組。在領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)下，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在制定《注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)制度》，直接組織舉辦各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)班的同時(shí)，還積極籌建注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國培訓(xùn)中心，在23所高等院校會(huì)計(jì)系試人了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)方向，初步建立起符合中國國情的注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)制度。
3.體制改革走向正規(guī)
我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)業(yè)初期，在管理體制上走了相當(dāng)長的彎路。按規(guī)定，最初的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立都需要一個(gè)行政機(jī)關(guān)或企事業(yè)單位發(fā)起，以提供人員場(chǎng)地、設(shè)備、經(jīng)費(fèi)。這種單位稱為“掛靠單位”，由此形成的事務(wù)所稱為“國有所”。這種國有所的弊端是顯而易見的：一缺乏公正性；二是沒有競(jìng)爭性和積極性；三是缺乏國際性。
1994，隨著《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的實(shí)施，醞釀多年報(bào)事務(wù)所體制改革工作開始著手進(jìn)行，合伙會(huì)計(jì)師事和所、國際會(huì)計(jì)公司中國成員所、集團(tuán)會(huì)計(jì)師等多種形式的事務(wù)所逐步出現(xiàn)，事務(wù)所的脫鉤、合并、聯(lián)合和“五放開”等工作也開始探索。
《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中規(guī)定事務(wù)所可以有兩種組建形式：一是有限責(zé)任公司形式；二是合伙形式。合伙所必需承擔(dān)無限責(zé)任，在社會(huì)上處于超然獨(dú)立地位，是國際通行的作法，也應(yīng)是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師和稅務(wù)體制的的發(fā)展方向。
4.協(xié)會(huì)的作用不斷加強(qiáng)
按照國際慣例和中央對(duì)中介組織管理的要求，政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該是一種間接管理，即通過對(duì)協(xié)會(huì)的監(jiān)督指導(dǎo)、通過法律的規(guī)定和相關(guān)政策的引導(dǎo)來實(shí)現(xiàn)其管理。1988年11月15日，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在北京成立，它既是一個(gè)獨(dú)立的由我國全體注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的全國性社會(huì)團(tuán)體，又是一上由財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的的事業(yè)單位。注冊(cè)地計(jì)量協(xié)會(huì)成立以后頒布了包括《注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)原則》在內(nèi)的15個(gè)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及事務(wù)所的管理辦法；組織了歷次注會(huì)考試；加強(qiáng)了國際交往，創(chuàng)辦了《注冊(cè)地計(jì)師通訊》；并；加緊制定頒行了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。它在發(fā)展我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度上起了積極的作用。
三、建立具有中國特色的稅務(wù)制度的思考
立足當(dāng)前的實(shí)際情況，展望未來的發(fā)展，我為以下幾個(gè)方面應(yīng)積極改進(jìn)：
1.健全法律建設(shè)
2.要加快《中國注冊(cè)稅務(wù)師法》的出臺(tái)。目前要先抓緊制定《稅務(wù)試行辦法》的配套措施，日趨完善后，在適當(dāng)進(jìn)機(jī)由人大批準(zhǔn)頒布《注冊(cè)稅務(wù)師法》。
3.完整的法律體系僅有一部《注冊(cè)稅務(wù)師法》是不夠的，還必須制定程序法、稅務(wù)師事務(wù)所組織章程，注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)章程等專門的法規(guī)。
4.在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)中對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師法律地位做出相應(yīng)的規(guī)定。
5.建立“行政監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合”的管理體系
鑒于我國稅務(wù)尚屬初創(chuàng)階段，為保證其健康發(fā)展，在試行辦法中主要體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。我認(rèn)為中介組織應(yīng)當(dāng)借鑒財(cái)政部管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的路子，走行政監(jiān)督與行業(yè)自律的相結(jié)合的道路。行政監(jiān)督主要指稅務(wù)部門對(duì)稅務(wù)中介服務(wù)從宏觀上給予指導(dǎo)，包括制定具體的法規(guī)、實(shí)施細(xì)則，負(fù)責(zé)注冊(cè)稅務(wù)師資格考試的命題和注冊(cè)登記手續(xù)的審批；行業(yè)自律的內(nèi)容是建立包括全國、省、地方三級(jí)注冊(cè)稅務(wù)協(xié)會(huì)，主要負(fù)責(zé)日常管理工作和具體操作。
6.提高人員素質(zhì)
首先嚴(yán)把入門關(guān)。96年11月國家稅務(wù)總局已經(jīng)頒了《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的考試和注冊(cè)進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)范。
其次，應(yīng)在從業(yè)人員的后續(xù)培訓(xùn)制度上下工夫，充分借鑒中注協(xié)的成功經(jīng)驗(yàn)，提高稅務(wù)人的整體素質(zhì)。
再次，還應(yīng)在大中專院校中設(shè)立相關(guān)的專業(yè)，為專門造就優(yōu)秀的稅務(wù)人才服務(wù)，把稅務(wù)推向一個(gè)更高的層次。
（四）稅務(wù)要向深度、文度發(fā)展
1、要擴(kuò)大面：現(xiàn)在一個(gè)中小城市，委托的中小型企業(yè)數(shù)量只有十幾家，與日本70%—90%的企業(yè)委托相比，還有很大潛力。外資企業(yè)在稅務(wù)方面也有很大的需求，而要拓寬服務(wù)對(duì)象關(guān)鍵一點(diǎn)就是“以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”。
2、優(yōu)化的目標(biāo)策略：稅務(wù)人不僅要協(xié)助納稅人做一些事務(wù)性工作，更重要的是利用稅法方面的知識(shí)為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，以求得稅款的最少付出。稅收籌劃又稱“節(jié)稅”，是企業(yè)在處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營、交易事項(xiàng)中，以稅法的規(guī)定為選擇的一個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在推動(dòng)力；而且，對(duì)新稅制的實(shí)施水平提出更高的要求。也給稅務(wù)的推行提供機(jī)遇。
3、利用體制改革契機(jī)，通過兼并、聯(lián)合手段，走機(jī)構(gòu)，要積極創(chuàng)造條件，促進(jìn)現(xiàn)有事務(wù)所合并，上規(guī)模，上水平，上檔次，逐步建立一些有國家影響的大型事務(wù)所。
論文關(guān)鍵詞 納稅人權(quán)利保護(hù) 稅務(wù)制度 保護(hù)機(jī)制
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，與之而來的是國家稅收收入的幾何式增長。那么，政府機(jī)構(gòu)在稅收征管中的強(qiáng)勢(shì)地位、稅收征管的裁量權(quán)外延以及稅制日趨的復(fù)雜性和確定而不可測(cè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，也促生了我國稅務(wù)行業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展。
稅務(wù)制度并不是我國獨(dú)創(chuàng)，相比之下，日本的《稅理士法》、韓國的《稅務(wù)士法》、美國的稅務(wù)規(guī)則在制度上早已完備并付諸實(shí)施多年，并取得了良好的效果。我國的稅務(wù)制度起步較晚，起初是在20實(shí)際80年代初期，一些地區(qū)的退休人員為了幫助納稅人準(zhǔn)確、合法納稅，經(jīng)過批準(zhǔn)成立了稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)。從1988年起，我國的部分地區(qū)進(jìn)行了稅務(wù)的實(shí)驗(yàn)。自此，稅務(wù)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)部門產(chǎn)生了。1992年，我國頒布了《中華人民共和國稅收征收管理法》，首次在法律上確定了稅務(wù)制度。1994年，國稅總局制定了《稅務(wù)實(shí)行辦法》，1997年，人事部和國稅總局根據(jù)征管法及其實(shí)施細(xì)則，建立了注冊(cè)稅務(wù)師資格制度。由此可見，2000年以前我國的稅務(wù)是在政府的主導(dǎo)下進(jìn)行的。
2000年以后，注冊(cè)稅務(wù)師在稅務(wù)的專業(yè)領(lǐng)域所扮演的角色更加凸顯，逐漸代替了非專業(yè)人員在稅務(wù)領(lǐng)域的作用，尤其在近些年，一些高素質(zhì)人才例如律師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)師等進(jìn)入了稅務(wù)領(lǐng)域，獲得了注冊(cè)稅務(wù)師資格，成為本領(lǐng)域內(nèi)的高素質(zhì)復(fù)合型人才，為我國稅務(wù)的發(fā)展起到了中流砥柱的作用。
一、稅務(wù)的法理基礎(chǔ)
首先，從經(jīng)濟(jì)學(xué)上分析，稅務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種稅務(wù)人與委托人之間因獲取信息不稱而產(chǎn)生的一種服務(wù)供求關(guān)系的產(chǎn)品，基于這種產(chǎn)品的特殊性，也相應(yīng)的有了參與主體的特殊性以及業(yè)務(wù)領(lǐng)域的特殊性。從法律層面講，稅務(wù)實(shí)質(zhì)是民法中委托在稅務(wù)領(lǐng)域的再現(xiàn)，根據(jù)委托理論，稅務(wù)人是根據(jù)委托人（納稅義務(wù)人）的要求，在授權(quán)的范圍內(nèi)，從事行為，且委托人對(duì)稅務(wù)人的行為負(fù)責(zé)。
（一）據(jù)此稅務(wù)具有以下特征
稅務(wù)人是以被人的名義在權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行業(yè)務(wù)。因而在稅務(wù)授權(quán)時(shí)，納稅主體應(yīng)明確權(quán)限。
1．實(shí)施的行為必須是有稅法效果的行為。如果人的事情是與稅務(wù)無關(guān)的行為則不構(gòu)成稅務(wù)。
2．人進(jìn)行活動(dòng)是獨(dú)立進(jìn)行的意思表示。這在稅務(wù)中主要指稅務(wù)人利用自己的專業(yè)技能，以自己的意思表示為納稅主體設(shè)定權(quán)利義務(wù)。
3行為所產(chǎn)生的法律效果直接由被人承擔(dān)。即關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。在活動(dòng)中，無論出自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因，還是由于人的原因，稅收法律責(zé)任都應(yīng)由納稅人、扣繳義務(wù)人承擔(dān)，而不能因建立關(guān)系而轉(zhuǎn)移了征納關(guān)系和各自應(yīng)承擔(dān)的稅收法律責(zé)任，但是因人的過失而導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人的損失，納稅人、扣繳義務(wù)人可以要求民事賠償，承擔(dān)一定的專家責(zé)任。
（二）基于以上法理基礎(chǔ)，注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中，其獨(dú)立性地位表現(xiàn)在
1．根據(jù)委托人的授權(quán)，獨(dú)立地完成委托事項(xiàng)。
2．以自己專業(yè)技術(shù)和資格與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交涉，并針對(duì)具體業(yè)務(wù)問題提出解決方法，并監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政過程中的行政行為，并有權(quán)提出建議、批評(píng)、申訴直到行政復(fù)議、訴訟。
3．以稅務(wù)人的身份與委托人進(jìn)行溝通，并憑借專業(yè)知識(shí)為委托人事務(wù)。
4．在委托人授權(quán)的范圍內(nèi)為行為，并以委托人的名義從事行為，有權(quán)拒絕委托人違法要求并單方解除權(quán)。
而從組織行為學(xué)上來講，托馬斯·c·謝林認(rèn)為，在人們的行為或者選擇依賴于其他人的行為或者選擇的情況下，通常不能通過簡單的加總或者外推得到群體行為。為了找到它們之間的關(guān)系，我們通常需要考慮個(gè)體和他們所處的環(huán)境之間的互動(dòng)聯(lián)系，也就是個(gè)體之間或者個(gè)體和集體之間的互動(dòng)體系.在委托框架中，稅務(wù)的人總要利用其業(yè)務(wù)聲譽(yù)、業(yè)務(wù)水平、技能認(rèn)知來向委托人表達(dá)其能力良好的現(xiàn)狀，而這些因素又促使其具有增加獨(dú)立性來顯示其獨(dú)立法律地位以招徠委托人的動(dòng)機(jī)。那么獨(dú)立性則是稅務(wù)人的職業(yè)的一個(gè)終極性因素。
而獨(dú)立性作為一個(gè)終極因素則能反映整個(gè)稅務(wù)行業(yè)的價(jià)值所在。
二、我國納稅人權(quán)利保護(hù)的現(xiàn)狀
隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)下社會(huì)面臨著諸多的問題，納稅人權(quán)利的保護(hù)亦是如此。在改革開放的進(jìn)程中，立法者、實(shí)踐者在稅法方面往往關(guān)注于納稅人義務(wù)方面的問題，對(duì)于納稅人的權(quán)利保護(hù)則涉及較少。
自2001年5月新的《稅收征管法》實(shí)施以來，我國納稅人權(quán)利保護(hù)問題與原先相比才有了很大進(jìn)步，但是從保護(hù)的范圍、層級(jí)、效力來講還不夠充分，不能完全涵蓋納稅人權(quán)利的方方面面。并且，從實(shí)施的程序、效力層級(jí)、可行性及相關(guān)法律的配套來講，納稅人仍處于弱勢(shì)地位。
到2009年11月，國稅總局頒布了《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，這使得納稅人權(quán)利與義務(wù)第一次專門的以規(guī)范性法律文件的形式出現(xiàn)。使我國有關(guān)納稅人權(quán)利保護(hù)的體系逐漸完備。但是，在實(shí)際的稅務(wù)執(zhí)法中，由于受到長期的“官本位”思想作祟以及現(xiàn)實(shí)因素的影響，漠視、踐踏納稅人權(quán)利的事情時(shí)有發(fā)生，野蠻執(zhí)法、粗暴執(zhí)法也屢見不鮮，主要反映在幾個(gè)方面：
（一）納稅人知情權(quán)的缺失
在稅收法律關(guān)系中，納稅人與國家征稅機(jī)關(guān)相比往往處于弱勢(shì)地位，信息量少，更新速度慢，信息獲得渠道單一。比如，某些地市的稅務(wù)局網(wǎng)站常年不更新，內(nèi)容陳舊。而納稅人其他獲得稅收信息的渠道也相對(duì)匱乏。對(duì)于納稅人稅法宣傳培訓(xùn)也往往流于形式，得不到良好的效果。
（二）稅務(wù)執(zhí)法中濫用執(zhí)法權(quán)，隨意執(zhí)法
我國稅收法律法規(guī)本身正處于完備階段，加上許多法律法規(guī)又缺少時(shí)間操作性，部分一線稅務(wù)執(zhí)法人員在實(shí)際工作中，出現(xiàn)了執(zhí)法權(quán)隨意性寬泛、執(zhí)法限度的落差較大、同一事例不同處理結(jié)果等問題的發(fā)生。
（三）稅務(wù)執(zhí)法人員的職業(yè)道德、執(zhí)法水平有待進(jìn)一步的提高
部分地區(qū)的稅務(wù)執(zhí)法人員職業(yè)道德缺失、執(zhí)法水平不高，出現(xiàn)了損害納稅人利益等問題。
三、稅務(wù)制度對(duì)于納稅人權(quán)利的保護(hù)
稅務(wù)制度對(duì)于納稅人權(quán)利保護(hù)選擇一種應(yīng)然性路徑是至關(guān)重要的。在一個(gè)稅務(wù)行為中，存在著三方主體：稅務(wù)行政機(jī)關(guān)、行政相對(duì)人（包括納稅人、代扣代繳義務(wù)人等）、中介機(jī)構(gòu)。這三方當(dāng)事人都發(fā)揮著重要的作用。
首先，在傳統(tǒng)稅收觀來看，廣大納稅人處于弱勢(shì)地位，而且在涉稅問題上是毫無話語權(quán)的。雖然相關(guān)稅收法律法規(guī)中規(guī)定納稅人可以行政復(fù)議、行政訴訟，但是從相關(guān)法律的制度安排以及效果來看，納稅人權(quán)利依然得不到有效的保護(hù)。而且對(duì)于自身利益的遠(yuǎn)期展望，大多數(shù)納稅人對(duì)于稅收征管部門的瑕疵行政行為也是敢怒而不敢言。
（一）內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)
**省國家稅務(wù)局內(nèi)設(shè)12個(gè)行政處室，級(jí)別為正處級(jí)；另設(shè)巡視工作辦公室、機(jī)關(guān)黨委辦公室、離退休干部管理辦公室。
1、辦公室
制定局機(jī)關(guān)和系統(tǒng)的年度工作計(jì)劃及長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，處理局機(jī)關(guān)日常政務(wù)，起草和審核有關(guān)文件和報(bào)告；負(fù)責(zé)會(huì)議組織、秘書事務(wù)、文電處理、文書檔案、文印、、保密、調(diào)研、政務(wù)信息和外事工作；負(fù)責(zé)稅收宣傳工作；制定辦公規(guī)章制度；指導(dǎo)辦公自動(dòng)化工作；辦理人大代表建議和政協(xié)委員提案；協(xié)助局領(lǐng)導(dǎo)對(duì)有關(guān)工作進(jìn)行綜合協(xié)調(diào)。
（主要負(fù)責(zé)人：*）
2、政策法規(guī)處
進(jìn)行稅政調(diào)查研究；研究稅制改革和完善稅收管理體制的有關(guān)問題；擬定稅收綜合業(yè)務(wù)的規(guī)章制度；負(fù)責(zé)稅收業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)和法律事務(wù)；對(duì)稅收法律、法規(guī)的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；承擔(dān)稅收法規(guī)文件的清理、鑒定及匯編工作；承辦重大稅收案件的審理和行政處罰、聽證工作；辦理稅務(wù)行政訴訟和行政復(fù)議等事項(xiàng)。
（主要負(fù)責(zé)人：*）
3、流轉(zhuǎn)稅管理處
負(fù)責(zé)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅種的征收管理和稅政業(yè)務(wù)；貫徹執(zhí)行流轉(zhuǎn)稅法規(guī)、規(guī)章并對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；擬定有關(guān)流轉(zhuǎn)稅征收管理的具體實(shí)施辦法；管理增值稅專用發(fā)票；負(fù)責(zé)推廣和管理增值稅防偽稅控；負(fù)責(zé)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅種的日常稽核和檢查工作。
（主要負(fù)責(zé)人：*）
4、所得稅管理處
負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅和儲(chǔ)蓄存款利息所得稅等稅種的征收管理和稅政業(yè)務(wù)；對(duì)分管稅種的具體問題進(jìn)行解釋和處理；負(fù)責(zé)擬定所得稅征收管理的具體實(shí)施辦法；負(fù)責(zé)組織企業(yè)所得稅的日常檢查；負(fù)責(zé)城市商業(yè)銀行、城鄉(xiāng)信用社的財(cái)務(wù)制度管理工作。
（主要負(fù)責(zé)人：*）
5、征收管理處
組織實(shí)施綜合性稅收征管法律、法規(guī)和規(guī)章制度，研究制定有關(guān)稅收征管制度和辦法；指導(dǎo)稅務(wù)登記、征管質(zhì)量考核、納稅申報(bào)和稅收資料的管理；管理普通發(fā)票；指導(dǎo)個(gè)體工商戶和集貿(mào)市場(chǎng)稅收征管；負(fù)責(zé)組織征管軟件和除涉及增值稅征管以外的稅控器具的開發(fā)、推廣和應(yīng)用工作。
（主要負(fù)責(zé)人：*）
6、財(cái)務(wù)管理處
負(fù)責(zé)本系統(tǒng)經(jīng)費(fèi)、財(cái)務(wù)、基本建設(shè)、裝備和資產(chǎn)的管理工作；制定各項(xiàng)管理制度；組織內(nèi)部審計(jì)和政府采購工作。
（主要負(fù)責(zé)人：*）
7、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)處
編制、分配稅收計(jì)劃，組織并檢查稅款入庫工作；制定稅收計(jì)劃和統(tǒng)計(jì)工作制度；對(duì)稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析；負(fù)責(zé)稅源資料的調(diào)查和測(cè)算，監(jiān)控管理重點(diǎn)稅源；進(jìn)行稅收能力估算和稅收宏觀分析；負(fù)責(zé)稅收票證的印制和管理。
（主要負(fù)責(zé)人：*）
8、進(jìn)出口稅收管理處
負(fù)責(zé)進(jìn)出口稅收政策及管理辦法的貫徹落實(shí)、日常監(jiān)督檢查工作；負(fù)責(zé)出口貨物退免稅的審核審批、年終清算；負(fù)責(zé)出口貨物退免稅信息化管理系統(tǒng)的推廣應(yīng)用和維護(hù)工作；配合有關(guān)部門組織實(shí)施反騙稅檢查。
（主要負(fù)責(zé)人：*）
9、國際稅務(wù)管理處
負(fù)責(zé)國際稅收協(xié)定執(zhí)行、反避稅、涉外稅務(wù)審計(jì)、情報(bào)交換、我國及外國居民跨國收益稅收監(jiān)管等國際稅務(wù)事項(xiàng)管理；負(fù)責(zé)涉外企業(yè)所得稅稅收政策管理并對(duì)執(zhí)行情況和日常管理情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；處理國際稅務(wù)事項(xiàng)。
（主要負(fù)責(zé)人：*）
10、人事處
研究和執(zhí)行人事管理制度；負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)、編制、任免、調(diào)配、勞動(dòng)工資、專業(yè)技術(shù)職務(wù)等人事管理工作；負(fù)責(zé)下一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督檢查工作，按照管理權(quán)限負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計(jì)及出國政審工作。
離退休干部辦公室(副處級(jí)，掛靠人事處)。負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)離退休干部的管理和服務(wù)工作，指導(dǎo)本系統(tǒng)離退休干部的管理和服務(wù)工作。
（主要負(fù)責(zé)人：*）
11、教育處
負(fù)責(zé)思想政治工作、精神文明建設(shè)和基層建設(shè)；負(fù)責(zé)國稅文化建設(shè)和干部能力建設(shè)；負(fù)責(zé)教育培訓(xùn)管理工作；負(fù)責(zé)本系統(tǒng)的工會(huì)、青年、婦女工作；負(fù)責(zé)稅務(wù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和教育經(jīng)費(fèi)的管理工作。
（主要負(fù)責(zé)人：*）
12、監(jiān)察室
負(fù)責(zé)本系統(tǒng)各級(jí)國稅機(jī)關(guān)及工作人員貫徹執(zhí)行黨和國家的路線方針及稅收法律、法規(guī)情況的監(jiān)督檢查；負(fù)責(zé)本系統(tǒng)黨的紀(jì)律檢查、行政監(jiān)察和廉政建設(shè)工作；負(fù)責(zé)執(zhí)法監(jiān)察和糾風(fēng)工作；負(fù)責(zé)本級(jí)管理的干部舉報(bào)、違法違紀(jì)案件和系統(tǒng)內(nèi)重大案件查處工作。
（主要負(fù)責(zé)人：*）
巡視工作辦公室。負(fù)責(zé)巡視工作的綜合協(xié)調(diào)、政策研究、制度建設(shè)、文件起草、巡視組人員管理、后勤保障；研究、組織、協(xié)調(diào)本省的巡視工作；承辦總局巡視辦、省局黨組和紀(jì)檢組交辦的其他事項(xiàng)。
（主要負(fù)責(zé)人：*）
機(jī)關(guān)黨委辦公室。負(fù)責(zé)局機(jī)關(guān)、直屬機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位（稅務(wù)干部培訓(xùn)中心除外）的黨務(wù)、工會(huì)、青年、婦女工作；負(fù)責(zé)局機(jī)關(guān)的思想政治工作和黨群工作。
（主要負(fù)責(zé)人：*）
（二）直屬機(jī)構(gòu)
**省國家稅務(wù)局設(shè)2個(gè)直屬機(jī)構(gòu)，級(jí)別為正處級(jí)。
1、稽查局
負(fù)責(zé)組織、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和監(jiān)督本系統(tǒng)的稅收檢查工作；負(fù)責(zé)對(duì)年度計(jì)劃確定的重點(diǎn)稅源企業(yè)和稅務(wù)違法案件的查處、審理、執(zhí)行工作；組織貫徹稅務(wù)稽查規(guī)章制度，擬定具體實(shí)施辦法；負(fù)責(zé)稅收案件舉報(bào)的受理、轉(zhuǎn)辦；對(duì)下級(jí)稅收檢查情況進(jìn)行復(fù)查復(fù)審；負(fù)責(zé)與公安、檢察、審判機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)稅務(wù)稽查中的司法工作；負(fù)責(zé)金稅工程發(fā)票協(xié)查工作；負(fù)責(zé)牽頭組織稅收專項(xiàng)檢查工作。
（主要負(fù)責(zé)人：*）
2、直屬稅務(wù)分局
負(fù)責(zé)對(duì)所轄部分省屬以上企業(yè)的監(jiān)控、管理和有效服務(wù)，具體負(fù)責(zé)所轄納稅戶稅務(wù)登記及納稅申報(bào)的調(diào)查核實(shí)、進(jìn)行稅源預(yù)測(cè)和分析、重點(diǎn)稅源管理跟蹤監(jiān)控、稅收宣傳、納稅輔導(dǎo)、稅收調(diào)研、納稅服務(wù)、日常檢查、戶籍管理、政策送達(dá)、稅源調(diào)查、定額核定、催報(bào)催繳、數(shù)據(jù)采集分析、組織實(shí)施納稅評(píng)估、處理一般性違規(guī)違章行為等。
（主要負(fù)責(zé)人：*）
（三）事業(yè)單位
**省國家稅務(wù)局設(shè)5個(gè)事業(yè)單位，級(jí)別為正處級(jí)。
1、信息中心
組織信息系統(tǒng)建設(shè)，執(zhí)行信息系統(tǒng)管理制度和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，建立、管理和維護(hù)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與綜合數(shù)據(jù)庫；實(shí)施應(yīng)用軟件開發(fā)和稅控器具的推廣、應(yīng)用；負(fù)責(zé)全省國稅數(shù)據(jù)的加工、存儲(chǔ)、及管理工作；負(fù)責(zé)技術(shù)培訓(xùn)工作。
（主要負(fù)責(zé)人：*）
2、機(jī)關(guān)服務(wù)中心
擬定局機(jī)關(guān)行政事務(wù)和后勤服務(wù)的規(guī)章制度并組織實(shí)施；負(fù)責(zé)管理局機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)、固定資產(chǎn)和房產(chǎn)；負(fù)責(zé)基建工作；負(fù)責(zé)水電氣設(shè)備、車輛的購置、使用、維修和管理；負(fù)責(zé)局機(jī)關(guān)稅務(wù)服裝的制做和發(fā)放、辦公用品等物品的購置、保管和分配；負(fù)責(zé)生活保障、來賓接待、會(huì)議安排、環(huán)境衛(wèi)生、安全保衛(wèi)、社區(qū)工作；負(fù)責(zé)局機(jī)關(guān)職工醫(yī)療保健、計(jì)劃生育等工作。
（主要負(fù)責(zé)人：*）
3、**省稅務(wù)干部學(xué)校
負(fù)責(zé)系統(tǒng)國稅干部的職務(wù)培訓(xùn)、崗前培訓(xùn)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、更新知識(shí)培訓(xùn)的具體工作；負(fù)責(zé)高層次和專門人才教育培養(yǎng)；負(fù)責(zé)遠(yuǎn)程教育和管理；負(fù)責(zé)全系統(tǒng)各類考試工作的組織實(shí)施；承擔(dān)稅收課題科研和教育培訓(xùn)項(xiàng)目的開發(fā)和科研等工作。
（主要負(fù)責(zé)人：*）
4、稅收科學(xué)研究所
組織、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)全系統(tǒng)的稅收科研工作；完成上級(jí)下達(dá)的調(diào)研課題和任務(wù)；組織全系統(tǒng)稅收科研成果的鑒定和推廣；跟蹤經(jīng)濟(jì)和稅收形勢(shì)發(fā)展變化，及時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)依據(jù)；組織有關(guān)稅收調(diào)研成果的評(píng)選和獎(jiǎng)勵(lì)；辦好稅收宣傳、科研刊物；承擔(dān)稅務(wù)學(xué)會(huì)秘書處的日常工作。
（主要負(fù)責(zé)人：*）
5、注冊(cè)稅務(wù)師管理中心
貫徹國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，制定具體實(shí)施辦法；負(fù)責(zé)組織注冊(cè)稅務(wù)師資格考試、注冊(cè)登記、年檢等工作；負(fù)責(zé)稅務(wù)師事務(wù)所機(jī)構(gòu)的審核、報(bào)批并對(duì)其執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行監(jiān)督、管理、檢查；負(fù)責(zé)注冊(cè)稅務(wù)師的后續(xù)教育和稅務(wù)師事務(wù)所從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作；負(fù)責(zé)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)的日常管理工作。
（主要負(fù)責(zé)人：*）
一、深化征管改革。改革傳統(tǒng)的征管模式向現(xiàn)代征管模式轉(zhuǎn)變,改革縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)單一管理型向征收管理服務(wù)型雙重職能轉(zhuǎn)變，從外延式向以內(nèi)涵式轉(zhuǎn)變。一是逐步推行縣以下稅務(wù)機(jī)關(guān)扁平化管理。扁平化管理就是要針對(duì)各縣（市、區(qū)）局的機(jī)構(gòu)、人員編制、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、推行稅收管理員工作制度、強(qiáng)化稅源精細(xì)化管理的需要出發(fā)，調(diào)整征收一線各環(huán)節(jié)現(xiàn)有人員配置，確保稅收管理員占全體人員比例在50%—60%之間。二是重點(diǎn)稅源重點(diǎn)確保稅收管理員力量。要按照稅源大小、稅源結(jié)構(gòu)情況，確保有限的管理力量主要放在重點(diǎn)稅源和難于控管的重點(diǎn)戶管理上，真正體現(xiàn)稅收管理的科學(xué)化、精細(xì)化。三是建立專業(yè)稅源管理機(jī)構(gòu)。在機(jī)構(gòu)內(nèi)設(shè)立兩個(gè)小組：一個(gè)是稅源管理組，該組由稅收管理員組成；另一個(gè)是綜合分析組，該組由有經(jīng)驗(yàn)的評(píng)估人員、檢查人員等組成。在稅源管理組建立“管理到戶、責(zé)任到人、人戶對(duì)應(yīng)”的管理模式。綜合分析組負(fù)責(zé)分析稅源管理組所收集的納稅人的信息，協(xié)助稅收管理員進(jìn)行對(duì)納稅人的納稅評(píng)估和稅務(wù)約談。稅源管理機(jī)構(gòu)應(yīng)積極與其他專業(yè)管理機(jī)構(gòu)溝通，形成辦稅服務(wù)廳工作人員、稅收管理員和稅務(wù)稽查人員三方密切配合的局面。
二、提升立法層級(jí)。稅收管理員是稅收征管的主要承擔(dān)者，因此，制定規(guī)范、科學(xué)符合實(shí)際的稅收管理員制度十分重要。一是提升《稅收管理員制度》的法律地位。近期可將《稅收管理員制度》改稱“稅收管理員管理暫行辦法”，以局長令下發(fā)；遠(yuǎn)期改稱《中華人民共和國稅收管理員暫行條例》，由國務(wù)院；按照國家法制建設(shè)步驟，可將《稅收管理員制度》寫進(jìn)未來的《中華人民共和國稅法》，以進(jìn)一步提高稅收管理員制度的立法層次和法律地位。二是擴(kuò)大稅收管理員概念范圍。應(yīng)包括稅源管理部門中并不直接管戶但又從事稅源管理的人員，如征管信息的錄入、維護(hù)、稅務(wù)事項(xiàng)（定稅、減免稅、不夠起征點(diǎn)戶確定）的調(diào)查審查人員。三是賦予稅收管理員相應(yīng)政治地位。現(xiàn)在的稅收管理員事情最多、責(zé)任最大、地位最低、待遇也最差，其他干什么工作都有補(bǔ)助，唯獨(dú)稅收管理員沒有相應(yīng)補(bǔ)助。要在新立法中明確稅收管理員政治待遇和經(jīng)濟(jì)待遇，通過建立“稅收管理員級(jí)別制”和“納稅服務(wù)明星”評(píng)選活動(dòng)，并給予一定的物質(zhì)或職務(wù)升遷獎(jiǎng)勵(lì)。四是賦予稅收管理員依法處罰和強(qiáng)制執(zhí)行的適當(dāng)權(quán)限。這是符合《稅收征管法》的。在實(shí)際工作中，對(duì)有些違法行為，如《稅收征管法》第60條所列情形和納稅人不按期進(jìn)行納稅申報(bào)或繳稅的，不可能都要求稽查部門一一進(jìn)行立案查處。
三、規(guī)范崗責(zé)體系。一是規(guī)范屬地分類責(zé)任管理。稅源管理機(jī)關(guān)在所轄區(qū)域內(nèi)，按納稅人的行業(yè)、規(guī)模、年平均納稅數(shù)量、發(fā)票使用情況等特點(diǎn)將納稅人分為不同納稅信譽(yù)等級(jí)，然后針對(duì)不同類別的納稅人，在納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)購、納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查、納稅服務(wù)等方面采取不同的管理和服務(wù)措施。對(duì)于重點(diǎn)納稅人，可以按行業(yè)管理；對(duì)于普通納稅人，可以按地域劃片管理。二是規(guī)范工作日考務(wù)平臺(tái)。借助征管信息化管理手段，通過流程再造，將稅收管理員工作流納入信息自動(dòng)化管理，將各業(yè)務(wù)按流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)細(xì)化職責(zé)，從接受資料、操作事項(xiàng)、操作時(shí)限、傳遞關(guān)系等方面按事先設(shè)計(jì)的各種工作流轉(zhuǎn)表單，使稅務(wù)管理工作流程在稅收管理員工作平臺(tái)上按步驟由相關(guān)人員進(jìn)行受理、簽收、處理、傳遞，為稅收管理員提供規(guī)范、清楚、明確、可預(yù)見、可監(jiān)控的工作信息。同時(shí)，稅收管理員可通過工作平臺(tái)登錄系統(tǒng)，并及時(shí)得到系統(tǒng)提示，系統(tǒng)針對(duì)納稅人涉稅信息自動(dòng)比對(duì)、分析，促使稅收管理員采取相應(yīng)措施，為納稅人提供有針對(duì)性的、個(gè)性化的服務(wù)。系統(tǒng)也同樣把稅收管理員工作日志和工作質(zhì)量記錄下來，對(duì)稅收管理員工作效率和工作質(zhì)量直接評(píng)估和監(jiān)督,以作為稅收管理員晉級(jí)升遷評(píng)選的重要依據(jù)。
四、創(chuàng)新服務(wù)模式。以發(fā)展稅務(wù)為契機(jī)，大力發(fā)展稅務(wù)性的社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，把稅務(wù)管理中一些事務(wù)性工作交由社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)去做，可以大大緩解稅收管理員力量的不足。一是創(chuàng)新發(fā)展思路。稅源管理機(jī)關(guān)密切與其他政府部門、納稅人、代扣代繳人、代收代繳人的聯(lián)系，定期召開評(píng)稅會(huì)議、聯(lián)誼會(huì)、座談會(huì)，組織稅法、稅收政策講座等，增加納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息交流渠道，并通過建立接待納稅人日制度，設(shè)立納稅人信息網(wǎng)、電話、信箱等，建立稅務(wù)局長網(wǎng)站,開辟網(wǎng)上執(zhí)線,及時(shí)解答納稅人的愿望和需求。同時(shí)，要通過政府門戶網(wǎng)站，加強(qiáng)同工商、國稅、財(cái)政、金融等部門的信息比對(duì)和交流。二是創(chuàng)新服務(wù)中介。以“雙向服務(wù)、雙向協(xié)調(diào)、雙向監(jiān)督”宗旨要求，大力扶持注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和資產(chǎn)評(píng)估師等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)展，規(guī)范稅務(wù)，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，資源共享，通過規(guī)范的法規(guī)制度管理，包括資格考試、資格認(rèn)定、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)監(jiān)管、執(zhí)業(yè)范圍等，加快制定和完善規(guī)范涉稅中介服務(wù)業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)和配套政策，完善信用體系，營造涉稅中介服務(wù)業(yè)發(fā)展的法治環(huán)境。重點(diǎn)通過外引內(nèi)聯(lián)，培育一批具有區(qū)域影響、專業(yè)化、高層次的涉稅鑒證權(quán)威機(jī)構(gòu)。同時(shí),通過建立納稅服務(wù)社會(huì)志愿者組織，以幫助沒有條件聘請(qǐng)稅務(wù)的納稅人。
**6年，**省國稅系統(tǒng)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以總理視察**國稅基層工作為動(dòng)力，圍繞稅收工作“一個(gè)宗旨、四大主題”，加快推進(jìn)全省國稅事業(yè)科學(xué)發(fā)展，各項(xiàng)稅收工作取得新成效，實(shí)現(xiàn)了“十一五”開好局、起好步的目標(biāo)。全省國稅系統(tǒng)組織收入突破3000億元大關(guān)，達(dá)到3450.65億元，增長21%，增收598.93億元，其中計(jì)劃考核口徑稅收直接收入突破**0億元大關(guān)，達(dá)到2043.25億元，增長23.4%，增收387.78億元；共辦理出口退（免）稅918.84億元，同比增加266.34億元，增長40.8%，創(chuàng)歷史新高。稅收收入連續(xù)12年居全國國稅系統(tǒng)首位，為增強(qiáng)國家和**財(cái)政實(shí)力，為全面建設(shè)小康社會(huì)、構(gòu)建和諧社會(huì)作出了積極貢獻(xiàn)。
回顧過去的一年，我們主要做了如下幾項(xiàng)工作：
一、以執(zhí)法監(jiān)督和整治稅收秩序?yàn)橹攸c(diǎn)，不斷深化法治稅務(wù)建設(shè)。對(duì)內(nèi)抓制度建設(shè)與執(zhí)法監(jiān)督，全面規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，對(duì)外強(qiáng)化稅務(wù)稽查和稅法宣傳，深入整頓稅收秩序。規(guī)范企業(yè)所得稅減免稅管理，下放企業(yè)所得稅減免稅及稅前扣除審批權(quán)限，加強(qiáng)取消審批項(xiàng)目的后續(xù)管理，規(guī)范了新會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅法規(guī)差異調(diào)整方法及臺(tái)帳和匯總合并納稅企業(yè)的管理。開展稅收票證使用管理和稅款繳庫情況、出口退（免）稅情況等檢查，發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，成效明顯。做好稅收?qǐng)?zhí)法檢查和結(jié)果跟蹤處理工作，全省不少市局已經(jīng)逐步形成了各具特色的日常執(zhí)法檢查制度。進(jìn)一步落實(shí)稅收規(guī)范性文件會(huì)簽管理辦法。做好重大稅務(wù)案件審理工作，審理質(zhì)量有了新提高。開展對(duì)房地產(chǎn)、金融、電信企業(yè)的專項(xiàng)檢查。狠抓大要案查處工作，嚴(yán)厲打擊虛開發(fā)票行為，順利完成雷霆一號(hào)專案和利劍二號(hào)專案的查案任務(wù)。稽查部門共檢查22615戶企業(yè)，發(fā)現(xiàn)有問題的企業(yè)6971戶，查補(bǔ)稅款、罰款、滯納金共15.16億元。積極創(chuàng)新形式，拓寬渠道，大力開展稅法宣傳，高度重視稅法咨詢，著力推進(jìn)稅收信用體系建設(shè)，取得了明顯社會(huì)效果。此外，茂名地區(qū)稅收征管秩序后續(xù)整治及內(nèi)部整改工作也取得階段性成效。
二、以科學(xué)化、精細(xì)化管理為主線，全面強(qiáng)化稅收征管。扎實(shí)推進(jìn)納稅評(píng)估，認(rèn)真落實(shí)稅收管理員制度，大力強(qiáng)化各稅種管理，稅源管理有效加強(qiáng)。加強(qiáng)戶籍管理，全面換發(fā)稅務(wù)登記證，共換發(fā)107萬戶。進(jìn)一步規(guī)范對(duì)計(jì)算機(jī)開具發(fā)票的管理，建立健全發(fā)票管理新機(jī)制。在全國率先完成了省內(nèi)稅控收款機(jī)供應(yīng)商供貨資格及選型招標(biāo)工作。采取欠稅公告等法律手段，大力清理欠稅，共清繳以前年度欠稅18.8億元。推行稅收會(huì)計(jì)集中核算，全省已有9個(gè)市推廣應(yīng)用電子繳稅入庫系統(tǒng)，稅款監(jiān)管進(jìn)一步加強(qiáng)。全面加強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅管理。嚴(yán)格按規(guī)定將年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的納稅人認(rèn)定為增值稅一般納稅人，全省共清理認(rèn)定了1.1萬戶一般納稅人。強(qiáng)化“四小票”抵扣憑證管理，加強(qiáng)對(duì)用票企業(yè)的實(shí)地核查，重點(diǎn)開展對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購加工、廢舊物資行業(yè)以及零申報(bào)的一般納稅人企業(yè)等的納稅評(píng)估。完成11.1萬戶一般納稅人“一機(jī)多票”系統(tǒng)的推廣應(yīng)用。加強(qiáng)增值稅一般納稅人申報(bào)“一窗式”管理，實(shí)現(xiàn)“一窗式”票表稅比對(duì)。增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)保持高質(zhì)量的運(yùn)行態(tài)勢(shì)，對(duì)增值稅重要數(shù)據(jù)的分析和利用得到加強(qiáng)。認(rèn)真落實(shí)消費(fèi)稅政策調(diào)整，積極做好民政福利企業(yè)政策調(diào)整的試點(diǎn)工作。認(rèn)真實(shí)施車輛購置稅征收管理辦法，落實(shí)車輛稅收“一條龍”管理措施，利用車輛信息對(duì)摩托車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估和重點(diǎn)檢查。創(chuàng)新企業(yè)所得稅管理思路，建立了納稅人自行申報(bào)、自核自繳的匯繳新機(jī)制。加強(qiáng)匯算清繳后的納稅評(píng)估和日常檢查，提高了匯算清繳的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。加強(qiáng)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)重點(diǎn)稅源監(jiān)控及大企業(yè)管理，全力做好涉外企業(yè)所得稅匯算清繳、納稅評(píng)估和稅務(wù)審計(jì)，進(jìn)一步加大反避稅工作力度，外商投資企業(yè)盈利面達(dá)54.85%，比**5年上升3.59%。認(rèn)真落實(shí)調(diào)整部分出口商品退稅率等政策，切實(shí)加強(qiáng)征、退稅銜接，加大評(píng)估分析和檢查力度，提高預(yù)警監(jiān)控能力，強(qiáng)化了出口退（免）稅管理。
三、以綜合征管軟件上線為標(biāo)志，努力提高信息化建設(shè)水平。把全面推廣應(yīng)用總局綜合征管軟件作為信息化工作的重中之重，努力抓緊抓好。在推廣過程中，修訂涉稅文書523份，制定了稅收征管業(yè)務(wù)崗責(zé)體系和征管業(yè)務(wù)操作規(guī)程，完成省級(jí)集中平臺(tái)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，成功開發(fā)應(yīng)用23項(xiàng)基于CTAIS的外掛軟件，做好電子申報(bào)、電話報(bào)稅、稅銀庫聯(lián)網(wǎng)等功能的外部接口改造工作。推廣工作歷經(jīng)啟動(dòng)準(zhǔn)備、完善實(shí)施和分批上線三個(gè)階段，全省國稅系統(tǒng)CTAIS上線取得圓滿成功，成功實(shí)現(xiàn)征管數(shù)據(jù)省級(jí)大集中，達(dá)到了社會(huì)、納稅人、黨政和國稅系統(tǒng)內(nèi)部“四個(gè)滿意”，為我省國稅信息化建設(shè)科學(xué)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。與此同時(shí)，我們認(rèn)真貫徹落實(shí)全國稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)會(huì)議精神，按照一體化建設(shè)的要求，繼續(xù)做好“三大系統(tǒng)”整合應(yīng)用。開展數(shù)據(jù)監(jiān)控預(yù)警和跟蹤分析，加強(qiáng)數(shù)據(jù)應(yīng)用，科學(xué)指導(dǎo)稅收征管和組織收入工作。加強(qiáng)運(yùn)維體系建設(shè)，認(rèn)真抓好安全防范，確保了各業(yè)務(wù)系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。
四、以建設(shè)效能機(jī)關(guān)為目標(biāo)，科學(xué)規(guī)范內(nèi)部管理。推進(jìn)行政管理改革，內(nèi)部管理進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、規(guī)范化、制度化、公開化。強(qiáng)化預(yù)算管理，按照向基層、征管、貧困地區(qū)傾斜的原則分配經(jīng)費(fèi)，發(fā)揮資金保障作用。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理，對(duì)珠海等7個(gè)市開展內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)51個(gè)建設(shè)單位基建工程進(jìn)行竣工決算審計(jì)，送審金額40507萬元，審核金額35189萬元，審減金額5318萬元，審減率達(dá)14%。強(qiáng)化基本建設(shè)管理和資產(chǎn)管理，積極實(shí)施政府收支分類、國庫集中支付、收支兩條線等改革，依法規(guī)范政府采購。規(guī)范公文運(yùn)作，實(shí)施公文差錯(cuò)通報(bào)制度，舉辦公文展覽，加強(qiáng)會(huì)議管理，推進(jìn)視頻會(huì)議制度建設(shè)和管理，辦文、辦會(huì)質(zhì)效有了新提高。求真務(wù)實(shí)，大力開展調(diào)查研究，調(diào)研及科研成果豐碩，機(jī)關(guān)作風(fēng)有了新轉(zhuǎn)變。加強(qiáng)信息工作，充分發(fā)揮了服務(wù)科學(xué)決策的作用。加大督促檢查力度，開展專項(xiàng)督查，保障了上級(jí)決策的貫徹落實(shí)。制定了全省國稅系統(tǒng)政務(wù)公開管理制度，扎實(shí)穩(wěn)步推進(jìn)政務(wù)公開。深化后勤管理，加強(qiáng)安全工作，深入開展節(jié)約型機(jī)關(guān)建設(shè)，機(jī)關(guān)服務(wù)水平不斷提高。
五、以排頭兵實(shí)踐活動(dòng)為動(dòng)力，切實(shí)加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)。緊密結(jié)合國稅工作實(shí)際，開展排頭兵實(shí)踐活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)“六個(gè)提高”、在“六個(gè)方面”當(dāng)排頭兵的工作目標(biāo)。認(rèn)真開展學(xué)習(xí)貫徹活動(dòng)。結(jié)合實(shí)際開展了社會(huì)主義榮辱觀教育活動(dòng)。對(duì)19個(gè)市局的領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行調(diào)整補(bǔ)充，全省基層分局長普遍進(jìn)行了輪崗，粵東四市局實(shí)現(xiàn)了紀(jì)檢組長異地任職。以貫徹公務(wù)員法為契機(jī)，進(jìn)一步規(guī)范干部人事管理，嚴(yán)格按照總局批復(fù)我省國稅系統(tǒng)公務(wù)員法實(shí)施方案，積極穩(wěn)妥推進(jìn)公務(wù)員登記工作。以貫徹中央《實(shí)施綱要》和總局《監(jiān)督辦法》為重點(diǎn)，強(qiáng)化廉政教育，加強(qiáng)監(jiān)督，完善制度，加大檢查考核力度，著力構(gòu)建全系統(tǒng)懲防體系。按照重心下移的要求，注重抓好基層的黨風(fēng)廉政建設(shè)，制定下發(fā)了關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)基層國稅部門黨風(fēng)廉政建設(shè)的意見。認(rèn)真開展執(zhí)法監(jiān)察，扎實(shí)有序開展治理商業(yè)賄賂專項(xiàng)工作，積極配合檢察機(jī)關(guān)開展查辦瀆職犯罪專項(xiàng)工作。重視工作，認(rèn)真查辦案件，實(shí)施責(zé)任追究，促進(jìn)了黨風(fēng)廉政責(zé)任制的落實(shí)。對(duì)中山等7個(gè)市局領(lǐng)導(dǎo)班子及其成員進(jìn)行巡視檢查，提出了74項(xiàng)整改意見、98項(xiàng)建議。加大教育培訓(xùn)力度，建立**國稅學(xué)習(xí)論壇，以崗位素質(zhì)能力建設(shè)為主線，扎實(shí)推進(jìn)專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)和更新知識(shí)培訓(xùn)。突出抓好領(lǐng)導(dǎo)干部、基層一線“六員”和稅收專業(yè)骨干人員的教育培訓(xùn)。全系統(tǒng)共舉辦培訓(xùn)班2127期，培訓(xùn)77436人（次），投入教育經(jīng)費(fèi)8938萬元。加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)先進(jìn)典型的宣傳學(xué)習(xí)力度，舉辦全省國稅系統(tǒng)精神文明建設(shè)和黨風(fēng)廉政建設(shè)先進(jìn)事跡巡回報(bào)告會(huì)，隆重表彰先進(jìn)，用國稅系統(tǒng)身邊人身邊事教育人鼓舞人。組織開展評(píng)選表彰**4-**5年度和考核**2-**3年度**省青年文明號(hào)工作，促進(jìn)文明創(chuàng)建深入開展。推進(jìn)機(jī)關(guān)黨建和思想政治工作，充分發(fā)揮了工青婦作用。一年來，全系統(tǒng)一大批先進(jìn)單位和個(gè)人脫穎而出，其中獲全國性表彰的有：3個(gè)單位被命名為、12個(gè)單位被繼續(xù)認(rèn)定為**5年度全國青年文明號(hào)；1人被評(píng)為中國杰出青年衛(wèi)士，1人被評(píng)為中國優(yōu)秀青年衛(wèi)士，1人被稅務(wù)總局記一等功。
六、以落實(shí)稅收政策和網(wǎng)上辦稅為著力點(diǎn)，大力優(yōu)化納稅服務(wù)。堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)稅收觀，把服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，服務(wù)納稅人放在十分重要的位置。全面執(zhí)行各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，有效地促進(jìn)外商投資、自主創(chuàng)新和節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)。認(rèn)真落實(shí)省委、省政府關(guān)于促進(jìn)粵東地區(qū)加快經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的工作要求，積極爭取稅務(wù)總局正式下文明確停止執(zhí)行針對(duì)潮汕地區(qū)出口貨源的特殊稅收監(jiān)管規(guī)定，受到省領(lǐng)導(dǎo)的高度評(píng)價(jià)和粵東各市的普遍歡迎。大力推行出口貨物退（免）稅審批權(quán)限下放試點(diǎn)，進(jìn)一步推進(jìn)出口企業(yè)申報(bào)出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單、稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用出口收匯網(wǎng)上核銷電子數(shù)據(jù)審核出口退稅的試點(diǎn)，提高出口退稅效率，優(yōu)化出口退稅服務(wù)。認(rèn)真落實(shí)《納稅服務(wù)工作規(guī)范》，加強(qiáng)納稅服務(wù)制度建設(shè)，推進(jìn)網(wǎng)上辦稅服務(wù)。在全國稅務(wù)系統(tǒng)率先按照總局“省級(jí)集中建站”的要求，建成并開通了**國稅信息門戶網(wǎng)站群，充分整合網(wǎng)站資源和業(yè)務(wù)模式，實(shí)行歸口管理，基本構(gòu)建了全系統(tǒng)統(tǒng)一接入、集中管理、靈活應(yīng)用的一體化門戶網(wǎng)絡(luò)，使各級(jí)網(wǎng)站成為政務(wù)公開、稅收宣傳、稅企交流、納稅服務(wù)的大平臺(tái)。認(rèn)真貫徹落實(shí)注冊(cè)稅務(wù)師暫行管理辦法，有效發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)職能作用。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)防控；企業(yè)；增值稅；納稅籌劃
一、企業(yè)增值稅納稅籌劃基本概述
增值稅作為我國稅務(wù)體系中重要內(nèi)容之一，主要是我國境內(nèi)產(chǎn)品銷售、勞務(wù)企業(yè)及個(gè)人，把獲取的貨物及勞務(wù)收益為對(duì)象，通過征收稅務(wù)的一種稅務(wù)改革體系。增值稅納稅籌劃是國家法律允許的，根據(jù)國家相關(guān)法律要求，通過優(yōu)化相關(guān)政策進(jìn)行資金規(guī)劃安排，把減少稅額當(dāng)作核心目標(biāo)進(jìn)行籌劃管理。通過加強(qiáng)增值稅納稅籌劃，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)合法避稅，減少企業(yè)稅負(fù)，讓企業(yè)獲取更多的稅后收益。除此之外，增值稅納稅籌劃還具備轉(zhuǎn)嫁籌劃功能，也就是納稅人以減少自身稅負(fù)為目標(biāo)，通過對(duì)銷售產(chǎn)品價(jià)格適當(dāng)改變，在國家法律運(yùn)行的環(huán)境下正常操作，降低企業(yè)納稅成本。從整體角度來說，規(guī)范的增值稅納稅籌劃是國家法律允許的，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃，緩解企業(yè)納稅壓力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后效益最大化。
二、企業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題
（一）稅負(fù)問題
經(jīng)過調(diào)查得知，我國有多數(shù)的企業(yè)受到增值稅擴(kuò)充內(nèi)容的影響，使得企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力隨之增大。諸多企業(yè)運(yùn)營發(fā)展也會(huì)受到稅務(wù)改革因素影響，部分企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象，在這種情況下，不僅使得企業(yè)面對(duì)的稅率發(fā)生變化，同時(shí)也會(huì)加劇涉稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，阻礙企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。
（二）財(cái)務(wù)問題
在沒有稅務(wù)改革之前，企業(yè)納稅將涉及在營業(yè)稅的收入計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入中。在稅務(wù)改革后，主營業(yè)務(wù)收入中包含了增值稅營業(yè)額。如果轉(zhuǎn)變稅務(wù)類型對(duì)企業(yè)稅負(fù)不會(huì)造成影響的情況下，則企業(yè)自身收益將隨之減少，并且增大利潤率。但是在收入報(bào)表中，將不會(huì)具體標(biāo)記出增值稅額，在會(huì)計(jì)方面，營業(yè)稅和增值稅處理方式各不相同，在某種程度上將無法保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，影響最終財(cái)務(wù)管理效果。
（三）籌劃問題
增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)將會(huì)給納稅籌劃工作開展帶來直接影響。通過合理納稅籌劃，能夠減少企業(yè)運(yùn)營成本，提高企業(yè)稅收利益。但是由于納稅籌劃工作需要在納稅之前進(jìn)行，根據(jù)經(jīng)營活動(dòng)要求進(jìn)行籌劃設(shè)計(jì)，是一個(gè)中長期工作。而企業(yè)納稅行為則產(chǎn)生于運(yùn)營活動(dòng)之后，企業(yè)在運(yùn)營過程中將會(huì)面臨各種影響因素，使得企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況和預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)之間有所差異，導(dǎo)致籌劃失敗。
三、基于風(fēng)險(xiǎn)防控下企業(yè)增值稅納稅籌劃的相關(guān)對(duì)策
（一）轉(zhuǎn)變納稅籌劃思想理念
從稅收征納雙方角度來說，需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想理念，給予納稅籌劃工作高度注重，結(jié)合國家現(xiàn)有的稅法要求，做好納稅籌劃管理工作，實(shí)現(xiàn)雙方共贏發(fā)展。針對(duì)企業(yè)而言，通過落實(shí)好納稅籌劃工作，在某種程度上能夠減少企業(yè)運(yùn)營成本，給企業(yè)創(chuàng)造更高的效益。針對(duì)國家而言，整治納稅籌劃管理具備較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，能夠提高國家經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)在開展納稅籌劃工作時(shí)，應(yīng)結(jié)合實(shí)際運(yùn)營狀況和發(fā)展需求，對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營模式進(jìn)行改革，根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律，防范各種風(fēng)險(xiǎn)，從根源上增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展?jié)摿Γ瑢?shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。
（二）協(xié)調(diào)各方稅務(wù)關(guān)系
在開展增值稅納稅籌劃工作時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)和稅務(wù)部門取得聯(lián)系，協(xié)調(diào)和稅務(wù)部門之間關(guān)系，對(duì)最新的稅法內(nèi)容有深入了解，防止企業(yè)疏忽而陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中。首先，企業(yè)應(yīng)及時(shí)和中介部門取得聯(lián)系，在稅務(wù)中介部門中，納稅籌劃人員掌握的專業(yè)知識(shí)比較充足，并且工作經(jīng)驗(yàn)較為豐富，能夠?qū)ζ髽I(yè)當(dāng)前納稅情況及管理問題進(jìn)行深入分析，掌握企業(yè)實(shí)際運(yùn)營狀況，便于給企業(yè)增值稅納稅籌劃工作順利進(jìn)行提供專業(yè)建議，防止一些不必要納稅風(fēng)險(xiǎn)問題出現(xiàn)，保證企業(yè)正常運(yùn)營。同時(shí)，在實(shí)際運(yùn)營發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)及時(shí)和稅務(wù)中間部門溝通，綜合評(píng)估企業(yè)運(yùn)營狀況，合理規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)應(yīng)協(xié)調(diào)好和稅務(wù)部門之間關(guān)系，建設(shè)完善的交流平臺(tái)，對(duì)稅務(wù)部門工作要求有全面的了解，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定增值稅納稅籌劃方案，加強(qiáng)增值稅納稅籌劃管理，防止由于缺少對(duì)稅務(wù)政策的了解而面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。
（三）優(yōu)化納稅籌劃內(nèi)容
首先，科學(xué)設(shè)定增值稅納稅籌劃目標(biāo)，明確一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間差異。通常情況下，一般納稅人企業(yè)繳納的稅率為13%，小規(guī)模納稅人企業(yè)繳納的稅率為3%。企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況，合理選擇納稅人身份，以此實(shí)現(xiàn)納稅稅額的減少。其次，注重企業(yè)購進(jìn)環(huán)節(jié)中增值稅納稅籌劃管理，關(guān)注購進(jìn)過程中增值稅籌劃，綜合思考各項(xiàng)因素，科學(xué)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際過程中，企業(yè)應(yīng)關(guān)注購貨對(duì)象及購貨時(shí)間等內(nèi)容，在確定購貨時(shí)間的情況下，分析買賣雙方市場(chǎng)因素，合理選擇購貨對(duì)象，減少風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。最后，在銷售環(huán)節(jié)中，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)增值稅納稅籌劃管理，合理選擇營銷模式，系統(tǒng)分析混合、兼顧營銷模式差異，在實(shí)踐中合理選擇，增加企業(yè)稅收利益。
（四）加強(qiáng)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范
首先，樹立正確的增值稅納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，在滿足國家法律標(biāo)準(zhǔn)的情況下進(jìn)行納稅籌劃。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)納稅籌劃管理要求，科學(xué)構(gòu)建納稅籌劃管理體系，選擇最佳的會(huì)計(jì)政策，保證納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)性和規(guī)范性。其次，做好納稅籌劃人員組織培訓(xùn)工作，提升納稅籌劃人員綜合素養(yǎng)，讓其掌握更多的專業(yè)知識(shí)和技能。此外，企業(yè)管理層人員應(yīng)給予納稅籌劃管理工作高度關(guān)注，結(jié)合實(shí)際情況，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，定期開展納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，及時(shí)找出潛在風(fēng)險(xiǎn)并出現(xiàn)，降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)運(yùn)營帶來的影響。最后，企業(yè)應(yīng)注重對(duì)稅務(wù)中介部門的應(yīng)用，通過利用注冊(cè)稅務(wù)師等稅務(wù)中介專業(yè)優(yōu)勢(shì)，引導(dǎo)企業(yè)增值稅納稅籌劃工作順利開展，這樣不但可以提高增值稅納稅籌劃效果，同時(shí)也能把納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給中介機(jī)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)和稅務(wù)部門搞好關(guān)系，加強(qiáng)和稅務(wù)部門交流，保證企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)的合法性和合理性，減少稅務(wù)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。
一場(chǎng)大刀闊斧的行政審批制度改革在中國推開之后，最讓納稅人關(guān)心的涉稅事項(xiàng)審批的取消終于塵埃落定。在最近公布的《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》（國發(fā)[2004]16號(hào)）中，取消了44項(xiàng)涉稅行政審批，加上此前已取消的25項(xiàng)，總計(jì)有69項(xiàng)涉稅行政審批項(xiàng)目被取消。確切地說，這些項(xiàng)目的取消給納稅人提供了比較寬松自由的納稅空間，減少了很多麻煩，節(jié)約了納稅成本。但是，如果不慎重涉稅，納稅風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)接踵而至。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，在這次行政審批制度改革中，國務(wù)院分三批取消和調(diào)整了近1800項(xiàng)行政審批項(xiàng)目，因此被人們稱為政府機(jī)關(guān)“傷筋動(dòng)骨”的改革。據(jù)國務(wù)院行政審批制度改革小組的有關(guān)人士表示：現(xiàn)行行政審批制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，在特定的歷史階段對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展曾起過積極作用。但隨著改革進(jìn)程的不斷深入和加快，當(dāng)前在行政審批制度上依然存在著一些問題，如審批事項(xiàng)多，審批環(huán)節(jié)多、審批責(zé)任不明確、監(jiān)督機(jī)制不健全，重審批、輕監(jiān)管，重收費(fèi)、輕服務(wù)等等。當(dāng)然改革并不是要一減了之，放任不管，更不是要削弱政府的宏觀管理職能。行政審批制度改革所遵循的重要原則之一就是堅(jiān)持權(quán)責(zé)統(tǒng)一，處理好轉(zhuǎn)變政府職能與強(qiáng)化行政機(jī)關(guān)責(zé)任的關(guān)系。就是說，既要促進(jìn)政府職能的轉(zhuǎn)變，使行政機(jī)關(guān)通過減少審批事項(xiàng)更好地為市場(chǎng)主體提供服務(wù)和創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境，又要按照行政權(quán)力與責(zé)任緊密掛鉤、與行政權(quán)力主體利益徹底脫鉤的要求，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，更加正確有效地履行職責(zé)，推進(jìn)依法行政。
為什么說69項(xiàng)涉稅項(xiàng)目的取消，對(duì)納稅人而言是自由與風(fēng)險(xiǎn)共存呢？
所謂自由，是相對(duì)于這些審批項(xiàng)目沒有取消而說的。在沒有取消之前，納稅人辦理這些涉稅項(xiàng)目，有著一整套相對(duì)繁雜的手續(xù)。比如說，申請(qǐng)審批項(xiàng)目的納稅人,必須先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，在申請(qǐng)同意后要準(zhǔn)備大量報(bào)批的資料，然后再由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)經(jīng)上級(jí)機(jī)關(guān)審批，有的還要報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局審批并備案。在得到批準(zhǔn)后，還要再經(jīng)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)發(fā)才能到納稅人手里。現(xiàn)在這些需要審批的項(xiàng)目取消之后，納稅人就不再有提出申請(qǐng)、獲得批復(fù)的義務(wù)，只要按稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定自行處理就可以了。比如說在“取消企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除的審批”中，根據(jù)原《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知》（國稅發(fā)[2000]46號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，可以在發(fā)生當(dāng)期計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。現(xiàn)在取消了上述規(guī)定后，企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表時(shí)，只要將財(cái)產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價(jià)格、損失理由、扣除期限等做出書面說明，同時(shí)附帶企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財(cái)產(chǎn)損失鑒定證明資料等，如若涉及由企業(yè)外部造成財(cái)產(chǎn)損失的，再附帶企業(yè)外部有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)鑒定的財(cái)產(chǎn)損失證明資料。所有這些資料具備以后，就可以自行進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除了，而且具備了這些資料后，也將自己的涉稅風(fēng)險(xiǎn)降低為零了。
為什么說風(fēng)險(xiǎn)也同時(shí)增大了呢？因?yàn)樵趯徟Ｊ较拢{稅人如實(shí)提供了有關(guān)材料，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)，如果最后發(fā)生了使用政策、計(jì)算稅金等方面的錯(cuò)誤，則責(zé)任在稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)納稅人來說，需要承擔(dān)的只是補(bǔ)繳稅款而已。而取消了審批制度后，納稅人自行選擇的空間增大了，很多納稅人對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)注重程度不夠，往往忽視了上述資料的收集和報(bào)備，這樣就為自己企業(yè)的發(fā)展埋下了潛在的風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查一般發(fā)生在納稅人申報(bào)、繳納稅款后，往往跨年度，如果發(fā)生了使用政策、計(jì)算稅金等方面的錯(cuò)誤，則責(zé)任在納稅人自己，因此不但要補(bǔ)繳稅款，而且同時(shí)還要承擔(dān)繳納稅收滯納稅和罰款的責(zé)任。
取消涉稅項(xiàng)目的審批后，國家稅務(wù)總局是如何進(jìn)行管理的呢？在國務(wù)院取消69項(xiàng)涉稅行政審批后，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了相應(yīng)的管理辦法。據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)人士介紹，管理措施主要有以下三個(gè)方面：一是明確政策的法定條件，由納稅人自主適用、自行申報(bào)，并依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相應(yīng)的資料證明；二是強(qiáng)化稅收日常管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)要采用事后備案、典型調(diào)查等多種形式，做好對(duì)納稅資料的統(tǒng)計(jì)分析和評(píng)估；三是加強(qiáng)事后監(jiān)管，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期采用書面評(píng)查、實(shí)地核查等方式，對(duì)納稅人遵從稅法的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。如國家稅務(wù)總局最近下發(fā)的《關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)[2004]80號(hào)）、《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號(hào)）、《關(guān)于取消注冊(cè)稅務(wù)師考前培訓(xùn)行政審批項(xiàng)目后進(jìn)一步加強(qiáng)后續(xù)管理工作的通知》（國稅函[2004]878號(hào)）等。這些管理措施的出臺(tái)，使得行政審批項(xiàng)目由事前審批改為事后管理檢查。
下面我們以外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及外籍個(gè)人為例，談?wù)勅∠四男┥娑悓徟?xiàng)目。在《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》（國發(fā)[2004]16號(hào)）中，取消了不組成法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)申請(qǐng)統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅審批、企業(yè)改變折舊方法的審批、企業(yè)壞賬損失審批、外國企業(yè)列支總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的審批、對(duì)外國石油公司在開采油（氣）田合同區(qū)塊之間結(jié)轉(zhuǎn)勘探費(fèi)的審批、中外合資高新技術(shù)企業(yè)定期減免稅的審批、企業(yè)借款利息的審批、企業(yè)取得已使用的固定資產(chǎn)按尚可使用年限折舊的審批、企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除的審批、外國企業(yè)代表機(jī)構(gòu)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入計(jì)算征稅問題的審批、外國企業(yè)和外籍個(gè)人向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得收入免征營業(yè)稅的審批、外籍納稅人固定在一地申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的審批、外籍個(gè)人住房伙食等補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅的審批、外籍個(gè)人在中國期間取得來華之前的工資薪金所得不予征稅的審批、個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券分期納稅的審批等16項(xiàng)。而在《關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問題的通知》中，則對(duì)上述16項(xiàng)審批項(xiàng)目一一公布了后續(xù)管理辦法。
我們前面所述的“取消企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除的審批”，是上述16項(xiàng)中的一項(xiàng)，以此為例后續(xù)管理辦法規(guī)定：取消審批后，納稅人需要自行準(zhǔn)備一些書面說明資料及損失證明資料，而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時(shí)，應(yīng)就企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對(duì)企業(yè)列支的財(cái)產(chǎn)損失，凡沒有提供上述情況說明資料，又沒有辦法實(shí)際取證的，可以進(jìn)行納稅調(diào)整。同時(shí)，國家稅務(wù)總局頒布的國稅發(fā)[2000]46號(hào)文件停止執(zhí)行。
各地稅務(wù)機(jī)關(guān)為強(qiáng)化審批項(xiàng)目取消后的稅收管理，紛紛推行了納稅評(píng)估工作。例如，在北京市稅務(wù)機(jī)關(guān)，已把納稅評(píng)估作為稅源監(jiān)控的一項(xiàng)具體工作來抓。他們?cè)陂_展納稅評(píng)估工作時(shí)主要采取的方法如下：一是組建專業(yè)化納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，推出納稅評(píng)估業(yè)務(wù)管理流程。納稅評(píng)估工作的推行與開展，要以專業(yè)化組織機(jī)構(gòu)設(shè)置為保證。二是嚴(yán)格申報(bào)稽核，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對(duì)納稅人各種納稅、財(cái)務(wù)資料及納稅人依法納稅履行程度進(jìn)行審核、分析和評(píng)估，從而得出納稅人履行法定義務(wù)的程度。三是以約談舉證為納稅評(píng)估的服務(wù)方式。通過這種辦法，幫助納稅人掌握稅法、提高納稅申報(bào)質(zhì)量，并可以在納稅評(píng)估環(huán)節(jié)有效地解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫猱a(chǎn)生偏差而產(chǎn)生的涉稅問題，從而為稅務(wù)稽查確認(rèn)違法事實(shí)，準(zhǔn)確定案提供事實(shí)依據(jù)。
總之，納稅評(píng)估可以有效解決目前普遍存在的“疏于管理、淡化責(zé)任”的現(xiàn)象，也可以使納稅人減少繳納滯納金、罰款的風(fēng)險(xiǎn)。因此納稅人在充分享受自由權(quán)力的同時(shí)，千萬不能忘記應(yīng)有的義務(wù)，以免為自己埋下風(fēng)險(xiǎn)的禍根。同時(shí)，還要正確看待納稅評(píng)估，從而為自己創(chuàng)造一個(gè)寬松的發(fā)展空間。 （作者系《中國稅務(wù)報(bào)》記者）
**年，全市地稅征管部門圍繞省局提出的以深化征管改革為總抓手的總體思路和**局長在全市地稅工作會(huì)議上的講話，結(jié)合實(shí)際，因地制宜，解放思想，在理順征管范圍、夯實(shí)征管基礎(chǔ)、完善征管辦法、規(guī)范征管流程、明細(xì)崗位職責(zé)、優(yōu)化納稅服務(wù)、改進(jìn)征管手段等多方面進(jìn)行了積極的探索，啟動(dòng)了新一輪征管改革，加快了征管工作節(jié)奏，創(chuàng)新了工作方法，提高了征管水平，各項(xiàng)工作取得了明顯的成效，現(xiàn)匯報(bào)如下：
一、深化征管改革，全面開展稅源普查工作
一年來，我科緊緊圍繞建立“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的稅收征管模式，積極探索征管改革之路，使征管秩序得到進(jìn)一步規(guī)范，征納關(guān)系得以理順，納稅人的納稅意識(shí)普遍加強(qiáng)。
（一）是合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，理清工作職責(zé)。為建立分工清晰，職責(zé)明確，運(yùn)行高效，協(xié)調(diào)配合的征管機(jī)構(gòu)，形成征、管、查各環(huán)節(jié)既相互銜接又相互制約的運(yùn)行機(jī)制，依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行專業(yè)分工，引進(jìn)監(jiān)督制約機(jī)制，從根本上解決權(quán)責(zé)不清、疏于管理、淡化責(zé)任等問題。根據(jù)《**省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)省地稅局關(guān)于省地稅系統(tǒng)新一輪稅收征管改革方案的通知》（**廳發(fā)[XX]39號(hào)），對(duì)各縣（市、區(qū)）城區(qū)征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置及職能的劃分做了相應(yīng)的調(diào)整，結(jié)合**地稅的實(shí)際情況，制定和下發(fā)了《**市地方稅務(wù)局關(guān)于征收、管理、稽查業(yè)務(wù)職責(zé)分工的暫行規(guī)定》、《**市地方稅務(wù)局關(guān)于辦稅服務(wù)廳、管理部門工作銜接暫行辦法》、《**市地方稅務(wù)局關(guān)于征收、管理、稽查稅務(wù)信息資料傳遞暫行辦法》，進(jìn)一步強(qiáng)化了征、管、查工作協(xié)調(diào)與銜接。
（二）大力推行多元化申報(bào)工作。在推行多元化申報(bào)方式中，進(jìn)一步鞏固了去年推行多元化申報(bào)的成果，以銀行網(wǎng)點(diǎn)、郵寄申報(bào)為重點(diǎn)，逐步降低單一上門申報(bào)比重。到目前為止，通過銀行網(wǎng)點(diǎn)、電話、郵寄三種方式申報(bào)的已達(dá)了9500多戶，占固定納稅戶的27%以上，其中銀行網(wǎng)點(diǎn)已有3000多戶，電話申報(bào)僅**區(qū)和**兩地就有1480多戶，而在農(nóng)村非分局所在地的8000余戶固定納稅戶中有5100多戶實(shí)行了郵寄申報(bào)，郵寄申報(bào)面達(dá)到63%。
（三）、周密部署、扎實(shí)有效地開展稅源普查工作。根據(jù)省局《**地方稅務(wù)局關(guān)于開展XX年稅源普查工作的通知》的工作要求，一是成立了以主要領(lǐng)導(dǎo)為組長，分管領(lǐng)導(dǎo)為副組長，各業(yè)務(wù)科室為成員的領(lǐng)導(dǎo)小組，形成主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓，分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓，職能科室專門抓，一級(jí)抓一級(jí)，層層抓落實(shí)的責(zé)任體系。二是進(jìn)行了周密部署，4月6—7號(hào)在全市地稅征管工作會(huì)議上就稅源普查工作的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工以及工作重點(diǎn)、時(shí)間進(jìn)度、規(guī)范填表、匯總上報(bào)等各項(xiàng)具體工作提出了明確的要求。要求做到細(xì)化方案，嚴(yán)明紀(jì)律、責(zé)任到人、簽字、簽時(shí)負(fù)責(zé)；做到稅源底數(shù)清楚、數(shù)字準(zhǔn)確、戶戶見面、“一網(wǎng)打盡”。三是強(qiáng)化了培訓(xùn)。為規(guī)范填制稅源普查工作表，市局統(tǒng)一印制稅源普查工作表下發(fā)到各縣（市、區(qū)）局，并附有詳細(xì)的填表說明，做到表格統(tǒng)一、口徑統(tǒng)一、時(shí)間進(jìn)度統(tǒng)一。并多次對(duì)縣（市、區(qū)）局的征管股長、城區(qū)分局主要負(fù)責(zé)人及業(yè)務(wù)骨干等進(jìn)行了培訓(xùn)，對(duì)全市稅源普查工作開展情況及存在的問題進(jìn)行了分析和探討。四是加強(qiáng)了部門協(xié)作。對(duì)營運(yùn)車輛、個(gè)人擁有并使用的摩托車等稅源普查由交警和交通部門提供車輛冊(cè)籍，為稅源普查工作提供了依據(jù)。同時(shí)，充分發(fā)揮鄉(xiāng)、村兩級(jí)護(hù)稅協(xié)稅組織的作用，支持和協(xié)助地稅部門共同搞好轄區(qū)內(nèi)的稅源普查工作，對(duì)營運(yùn)車輛、摩托車、房屋出租等普查對(duì)象做到戶戶見面，逐戶上門登記。五是強(qiáng)化督促檢查。為使稅源普查工作落到實(shí)處，在工作中開展督促檢查，對(duì)稅源普查工作不深入，工作不到位，措施不力等單位予以通報(bào)。為確保稅源普查資料真實(shí)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、內(nèi)容完整，對(duì)數(shù)字填報(bào)不真實(shí)，閉門造車、隨意填寫的單位實(shí)行責(zé)任追究制。通過督促檢查，促進(jìn)了稅源普查工作規(guī)范有序地開展，確保了稅源普查工作的質(zhì)量和效果。截止到目前為止，欠稅清理工作已全面完成。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全市歷年陳欠**萬元，本年新欠**萬元，呆帳稅金**萬元，其中破產(chǎn)掛帳**萬元。通過稅源普查，現(xiàn)有管戶**戶，其中內(nèi)資企業(yè)**戶，外資企業(yè)**戶，個(gè)體戶**戶，其它2111戶。房屋出租11822戶，自用車船（含摩托車）129200戶，工資薪金**戶。實(shí)有稅源**萬元，其中：營業(yè)稅**萬元，城建稅**萬元，資源稅**萬元，企業(yè)所得稅**萬元，個(gè)人所得稅**萬元，房產(chǎn)稅**萬元，土地使用稅**萬元，印花稅**萬元，土地增值稅**萬元，車船使用稅**萬元。六是加強(qiáng)信息反饋，建章立制。為及時(shí)掌握稅源普查工作動(dòng)態(tài)，做好相關(guān)數(shù)據(jù)的收集匯總及情況反映工作，清理漏征漏管戶報(bào)表做到向省局一周一報(bào)，稅源普查報(bào)表一月一報(bào)。同時(shí)為加強(qiáng)對(duì)稅源普查數(shù)據(jù)的分析利用，克服單純抓稅源普查工作的片面性，針對(duì)稅源普查工作情況，會(huì)同有關(guān)科室起草并制定了稅源分類管理辦法：如營運(yùn)車輛稅收征管辦法、房屋出租稅收征管辦法、個(gè)人所得稅征管辦法等；同時(shí)按照稅源普查工作的要求，建立了分類監(jiān)控臺(tái)賬（欠稅監(jiān)控、車輛稅收監(jiān)控、房屋出租稅收監(jiān)控、建安房地產(chǎn)稅收監(jiān)控等），要求普遍建立“一總五細(xì)”總控臺(tái)賬。共3頁,當(dāng)前第1頁1
（四）、認(rèn)真做好征管核心軟件的上線準(zhǔn)備工作。一是成立了征管業(yè)務(wù)核心軟件上線前期準(zhǔn)備工作領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)。二是對(duì)XX年以來的所有納稅資料進(jìn)行分類、分戶整理、歸檔管理。三是結(jié)合稅源普查工作，將財(cái)務(wù)登記表等9類信息采集表下發(fā)下去，與稅源普查工作同時(shí)進(jìn)行。并在**市地稅局進(jìn)行了征管業(yè)務(wù)核心軟件信息采集工作試點(diǎn)，為下一步征管核心軟件上線做好前期準(zhǔn)備。
二、注重實(shí)效，夯實(shí)征管基礎(chǔ)工作。
（一）、認(rèn)真做好國稅、工商、地稅信息交換工作。按照全省工商、國稅、地稅信息交換的工作要求，保證工商與地稅之間登記信息的順暢交換和有效共享，加強(qiáng)相互協(xié)作和配合，地稅、國稅、工商三家連續(xù)四次召開了信息交換聯(lián)席會(huì)議。對(duì)信息交換工作中存在的問題進(jìn)行了認(rèn)真的研究和部署，查找出現(xiàn)差異的戶數(shù)，存在差異的原因，分析問題根源，切實(shí)整改，同時(shí)加強(qiáng)與國稅、工商等部門的協(xié)作配合，進(jìn)一步加大對(duì)漏征漏管戶的清理力度，積極落實(shí)戶籍管理制度，確保登記信息的連續(xù)性和完整性。目前已按省局要求，完成了第一階段的國稅、工商、地稅的信息交換工作。
（二）、開展納稅評(píng)估工作，做好納稅信用等
級(jí)的評(píng)定工作。一是按照《**省地方稅務(wù)局納稅評(píng)估管理暫行辦法》的要求，開展納稅評(píng)估工作。在抓好市直屬局，**區(qū)地稅局試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，要求各地結(jié)合實(shí)際，全面開展納稅評(píng)估。二是為了營造“依法誠信納稅，共建小康社會(huì)”的良好環(huán)境，促進(jìn)我市經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速發(fā)展，根據(jù)納稅人對(duì)稅法的遵從度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量以及社會(huì)誠信等方面的情況，本著公正、公開、公平的原則，經(jīng)過自評(píng)、互評(píng)、公示等程序，與市國稅共同開展評(píng)定納稅信用等級(jí)工作：推薦到省局審批評(píng)定的A級(jí)納稅信用等級(jí)有**等共管戶6戶，單管戶陽光大酒店1戶，申報(bào)資料全部符合省局要求，被評(píng)定為A級(jí)納稅信用單位。全市評(píng)定出*****等65戶共管戶，**汽車運(yùn)輸總公司等13單管戶為“B級(jí)納稅信用企業(yè)”。對(duì)C、D級(jí)納稅信用等級(jí)的評(píng)定工作已布置縣（市、區(qū)）局自行評(píng)定。
（三）、創(chuàng)新工作方法，優(yōu)化納稅服務(wù)。一是結(jié)合“三個(gè)服務(wù)”學(xué)教活動(dòng)，充分發(fā)揮地稅部門的職能作用，營造“便商、安商、富商”的良好稅收環(huán)境，促進(jìn)**開發(fā)型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，制定并下發(fā)了《優(yōu)化發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展三十條》。二是在城區(qū)推廣**市*區(qū)地稅局“一窗式”辦稅服務(wù)方式，實(shí)行一人多崗，一窗多能，為納稅人提供便捷的辦稅服務(wù)，“一窗式”辦稅服務(wù)限時(shí)6月底完成；三是根據(jù)農(nóng)村分局的特點(diǎn)，在集中征收的基礎(chǔ)上，調(diào)整審批權(quán)限，優(yōu)化工作流程，完善辦稅設(shè)施，擴(kuò)展軟件功能，建立健全有關(guān)工作制度。通過調(diào)整涉稅管理權(quán)限，提高內(nèi)部運(yùn)行效率，整合農(nóng)村分局的辦稅功能，全面推行**分局的“一站式”辦稅服務(wù)，目前已在全市農(nóng)村分局全面推廣。
（四）、加強(qiáng)部門協(xié)作，建立健全護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。為了加強(qiáng)地方稅收征收管理，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，減少稅收流失，堵塞稅收征管漏洞，保障國家稅收收入，維護(hù)國家權(quán)益，結(jié)合**市地稅征管工作的實(shí)際情況，制定了《**市地方稅收護(hù)稅協(xié)稅管理辦法》。對(duì)包括公、檢、法、司法、財(cái)政、審計(jì)、金融、城建、土管等22個(gè)職能部門的護(hù)稅協(xié)稅工作進(jìn)了規(guī)范，并上報(bào)市政府批轉(zhuǎn)執(zhí)行。
（五）、規(guī)范征管行為，實(shí)現(xiàn)征管工作“六統(tǒng)一”。按照征管改革的要求，目前已作好了“六統(tǒng)一”的前期準(zhǔn)備工作：包括統(tǒng)一全市地稅征管模式；統(tǒng)一征、管、查職責(zé)分工、工作銜接、信息傳遞；統(tǒng)一征管流程和稽查流程；統(tǒng)一辦稅服務(wù)廳的政務(wù)公開內(nèi)容、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和辦法；統(tǒng)一征管表證單書和資料檔案盒、柜等方面。目前，實(shí)現(xiàn)了征管資料盒在全市范圍內(nèi)的統(tǒng)一。
（六）細(xì)化征管質(zhì)量考核辦法，進(jìn)一步提高征管質(zhì)量。根據(jù)省局XX年稅收工作目標(biāo)征管質(zhì)量的考核內(nèi)容，結(jié)合全市實(shí)際，對(duì)征管“六率”考核指標(biāo)進(jìn)行更加具體細(xì)致的量化，確定了征管質(zhì)量考核的具體方法和原則，加強(qiáng)對(duì)征管質(zhì)量考核工作的指導(dǎo)，將征管質(zhì)量列入崗位責(zé)任制考核。要求基層分局實(shí)行一月一考核；縣（市、區(qū)）局對(duì)基層分局實(shí)行一季一考核；市局對(duì)各縣（市、區(qū)）實(shí)行半年一考核。為做好XX年稅源普查工作，確保此次普查做到稅源清，戶數(shù)明，為全市新征管軟件的上線打下扎實(shí)的基礎(chǔ)，在省局下發(fā)的《關(guān)于對(duì)XX年稅源普查工作進(jìn)行考核的通知》的基礎(chǔ)上就考核評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了細(xì)化，確保稅源普查工作落到實(shí)處。
三、改進(jìn)工作作風(fēng)，抓好內(nèi)務(wù)工作。
（一）是做好報(bào)表編報(bào)工作。根據(jù)總局和省局工作要求，編報(bào)了XX年度征管報(bào)表和征管質(zhì)量考核報(bào)表，做好了今年年報(bào)表編報(bào)的準(zhǔn)備工作。
（二）是加強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師相關(guān)管理工作。認(rèn)真做好了每年一度注冊(cè)稅務(wù)師考試報(bào)名、組織工作，做好了各地稅務(wù)師事務(wù)所的管理、協(xié)調(diào)、年檢等工作。
（三）是做好市局交辦的其他工作。（1）圍繞市局的中心工作認(rèn)真開展“三個(gè)服務(wù)”學(xué)教活動(dòng)，記好筆記，寫好心得體會(huì)，認(rèn)真迎接考試。（2）參與了**稅法宣傳活動(dòng)。（3）與相關(guān)科室起草并制定了建筑安裝、房屋出租、營運(yùn)車輛等單項(xiàng)稅種管理辦法。（4）做好涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)到位，印發(fā)宣傳單1000份進(jìn)行張貼，同時(shí)在電視臺(tái)進(jìn)行宣傳，做到家喻戶曉，人人皆知。共3頁,當(dāng)前第2頁2
四、存在的問題及下半年的工作打算：
今年，征管科在上級(jí)業(yè)務(wù)部門和市局的正確指導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)下，各項(xiàng)征管工作取得了一定的成績，但也存在一些問題，主要體現(xiàn)在：一是到基層進(jìn)行調(diào)查研究不夠，對(duì)稅收征管一線的動(dòng)態(tài)掌握不及時(shí)；二是由于網(wǎng)絡(luò)尚未建成，多元化申報(bào)工作進(jìn)程還不夠快；三是征、管、查協(xié)調(diào)工作還不到位。
以后，我們將以“三個(gè)代表”重要思想為指針，以“三個(gè)服務(wù)”為指導(dǎo)，繼續(xù)推進(jìn)征管改革進(jìn)程，進(jìn)一步規(guī)范征收管理，逐步落實(shí)征管考核目標(biāo)，XX工作打算主要是：
（一）認(rèn)真做好征管業(yè)務(wù)核心軟件的上線前的準(zhǔn)備工作；
（二）全面推行征管工作“六統(tǒng)一”；
（三）強(qiáng)化征管質(zhì)量考核，組織征管質(zhì)量檢查；
（四）進(jìn)一步加強(qiáng)征、管、查工作的協(xié)調(diào)與配合；
（五）做好稅源普查數(shù)據(jù)的分析與利用，建立分類的稅源管理和戶籍管理辦法；
（六）做好上級(jí)交辦的其他工作。
