時(shí)間：2023-02-03 12:54:01
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)審計(jì)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
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[11]視同銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理的異同=賬務(wù)處理專版=東方CFO會(huì)計(jì)論壇|行業(yè)會(huì)計(jì)|會(huì)計(jì)網(wǎng)校|會(huì)計(jì)培訓(xùn)|兼職會(huì)計(jì)|會(huì)計(jì)招聘.Powered by phpwin-.《網(wǎng)絡(luò)（）》- 2011-04-13
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[13]售價(jià)-營(yíng)銷百科全書(shū)- 科技中國(guó)――歡迎光臨全球最大的互聯(lián)網(wǎng)博物館 -全球第一互聯(lián)網(wǎng)博物館，你我的知識(shí)加油站.《網(wǎng)絡(luò)（）》- 2012-11-14
[15]新準(zhǔn)則對(duì)流轉(zhuǎn)稅等若干稅種的影響-會(huì)計(jì)網(wǎng)站|會(huì)計(jì)分錄|做賬技巧|會(huì)計(jì)職稱-《網(wǎng)絡(luò)（）》- 2010-10-24
[16]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)流轉(zhuǎn)稅等若干稅種的影響_中國(guó)論文下載中心_會(huì)計(jì)研究論文_會(huì)計(jì)審計(jì)論文- 《網(wǎng)絡(luò)（）》- 2012-03-05
論文關(guān)鍵詞：納稅遵從觀稅收管理建
論文摘要：近年來(lái)查處大部分稅收大案要案呈現(xiàn)出由其他違規(guī)引發(fā)稅務(wù)違規(guī)或知情人舉報(bào)的現(xiàn)，為了適應(yīng)這種新形勢(shì)，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立納稅遵從意識(shí)，在納稅遵從觀下，重視企業(yè)日常稅務(wù)管理工，有效防范企業(yè)涉灘吃風(fēng)險(xiǎn)象作
一、納稅遵從觀的含義及特點(diǎn)
納稅遵從，來(lái)源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國(guó)家正確計(jì)算繳納應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對(duì)國(guó)家稅法價(jià)值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動(dòng)服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀(jì)80年代始于美國(guó)，我國(guó)在《2002年一2006年中國(guó)稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的誠(chéng)信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機(jī)關(guān)“依法征稅”的同時(shí)，納稅人也能“誠(chéng)信納稅”，建立起符合“和諧社會(huì)”要義的稅收征納關(guān)系和社會(huì)主義稅收新秩序。
實(shí)現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個(gè)條件:一是納稅人對(duì)國(guó)家稅法有一個(gè)全面準(zhǔn)確的了解，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對(duì)稅法的合法性與合理性有正確的認(rèn)識(shí)，納稅人的價(jià)值追求與稅法的價(jià)值目標(biāo)相一致;三是能夠意識(shí)到采取違法、非法等手段偷逃稅款會(huì)給自己帶來(lái)很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標(biāo)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體由發(fā)票管理、涉稅會(huì)計(jì)處理、報(bào)表納稅評(píng)估、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)組成。
二、樹(shù)立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動(dòng)態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時(shí)獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對(duì)稱，可以最大限度保護(hù)自己的合法權(quán)益。目前，我國(guó)稅收政策數(shù)量多，時(shí)間跨度長(zhǎng)，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補(bǔ)丁上打補(bǔ)丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務(wù)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國(guó)家稅務(wù)總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務(wù)服務(wù)電話12366查詢，也可以通過(guò)訂閱財(cái)稅政策公報(bào)類期刊獲取財(cái)稅政策.還可以充分利用社會(huì)資源.不定期派員參加稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，聽(tīng)取立法者、專家和學(xué)者的輔導(dǎo)講座，加深對(duì)政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務(wù)管理人員通過(guò)這些渠道，動(dòng)態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢(shì)和關(guān)于同一涉稅事項(xiàng)稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項(xiàng)，正確履行納稅義務(wù)。
(二)建立以發(fā)票、合同、資金和庫(kù)存為鏈條的涉稅管理制度。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，結(jié)合業(yè)務(wù)流程，建立和健全以發(fā)票、合同、資金和庫(kù)存為鏈條的管理制度，系統(tǒng)地處理好相關(guān)業(yè)務(wù)，若只管一單一環(huán)節(jié)，割裂其他環(huán)節(jié)，則稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。如加強(qiáng)發(fā)票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國(guó)稅部門監(jiān)制的發(fā)票、地稅部門監(jiān)制的發(fā)票、發(fā)票管理辦法授權(quán)的企業(yè)自制票據(jù)(如銀行利息單、機(jī)票、下資表)、財(cái)政部門行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)(如土地出讓金)以及境外合法機(jī)構(gòu)有效憑證(如外匯付款憑證、對(duì)方收匯憑證、相關(guān)協(xié)議、中介機(jī)構(gòu)鑒詢?nèi)龍?bào)告)等。
(三)提高涉稅會(huì)計(jì)處理能力，把好納稅申報(bào)關(guān)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)在掌握稅法和會(huì)計(jì)核算規(guī)定的基礎(chǔ)上、洞悉稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理的差異。一方面，加強(qiáng)涉稅會(huì)計(jì)處理，提高涉稅會(huì)計(jì)處理能力;另一方面，每期正確地填寫(xiě)納稅申報(bào)表，按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，登記好相關(guān)的稅務(wù)臺(tái)賬，在日常業(yè)務(wù)工作中把好納稅申報(bào)關(guān)，進(jìn)而按規(guī)定繳納稅款。
(四)建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)檢查制度，做好自查自糾及整改工作。企業(yè)，尤其是集團(tuán)型企業(yè)(因業(yè)務(wù)領(lǐng)域涉及稅收政策較多)、投資型企業(yè)(對(duì)被投資企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)在需求)、財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)工作薄弱的企業(yè)，應(yīng)建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)檢查制度，注重收集行業(yè)參考數(shù)據(jù)信息，參照《納稅評(píng)估辦法》，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)評(píng)估，分析以會(huì)計(jì)報(bào)表為主的財(cái)務(wù)資料隱含的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保數(shù)據(jù)及勾稽關(guān)系合理、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題理由充分，做好自查自糾及整改工作，而不是把稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)與自查丁作交由稅務(wù)部門去做。
【摘要】我國(guó)新會(huì)計(jì)制度在頒布實(shí)施以后，各個(gè)單位的財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理體系雖然在一定程度上得到了改進(jìn)，但仍然表現(xiàn)出了較多的問(wèn)題和缺陷，因此，我國(guó)應(yīng)該不斷擴(kuò)展會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)信息的披露范圍，應(yīng)從市價(jià)與成本比較、公允價(jià)值、歷史成本等方面實(shí)行計(jì)量屬性，提高對(duì)于未來(lái)預(yù)期的準(zhǔn)確性。在改革財(cái)務(wù)體系的過(guò)程中，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善工作，將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分割，從而充分發(fā)揮會(huì)計(jì)制度的審計(jì)作用。本文就對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在公允價(jià)值的計(jì)量屬性上的差異進(jìn)行了比較，分析了兩者之間的相互借鑒性。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；公允價(jià)值 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文
為了保證企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性，我國(guó)在2006年頒布了三十八項(xiàng)會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則和基本準(zhǔn)則，并且在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有條件、謹(jǐn)慎和適度地引入了公允價(jià)值理念中的計(jì)量屬性。為了保證國(guó)家公平納稅和財(cái)政收入，我國(guó)對(duì)于企業(yè)所得稅法和相關(guān)的實(shí)施條例在歷史成本核計(jì)的基礎(chǔ)之上，對(duì)于以非貨幣形式所獲得的企業(yè)收入也利用公允價(jià)值理論進(jìn)行了計(jì)算。在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中都充分利用了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，然而在這兩者之間，雖然存在較多的共性，但也有一定程度上的差異性，因此可以進(jìn)行相互借鑒。
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在公允價(jià)值計(jì)量屬性上的比較
現(xiàn)階段，國(guó)際組織和各國(guó)對(duì)于公允價(jià)值的基本內(nèi)涵尚未形成統(tǒng)一的界定，但一般情況下將其定義為：在會(huì)計(jì)計(jì)量日，對(duì)實(shí)體市場(chǎng)參與者相互之間所進(jìn)行的交易中資產(chǎn)出售所獲得的價(jià)值，或是負(fù)債轉(zhuǎn)移所必須支付的價(jià)值所進(jìn)行的報(bào)告，也就是當(dāng)事人在市場(chǎng)交易中，自愿進(jìn)行負(fù)債清償和資產(chǎn)交換所產(chǎn)生的金額。而我國(guó)則將其定義為：在公平的市場(chǎng)交易中，交易的雙方在全部熟悉情況的前提下，自愿進(jìn)行債務(wù)清償和資產(chǎn)交換所產(chǎn)生的金額。
由此可見(jiàn)，公允價(jià)值并非是對(duì)于非貨幣財(cái)產(chǎn)的主觀評(píng)價(jià)，而是充分參考各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)之后所擬定的，其主要包含以下幾方面的含義：第一，公允價(jià)值形成于市場(chǎng)的公平交易，且這種交易是自愿進(jìn)行的，雙方都對(duì)交易情況有著清楚的了解，所以，強(qiáng)迫進(jìn)行的清算和交易過(guò)程所產(chǎn)生的金額并不能作為公允價(jià)值。第二，在公允價(jià)值的計(jì)量中，其對(duì)象必須是所有交易者，負(fù)債和資產(chǎn)都具備一定的公允價(jià)值。第三，公允價(jià)值中交易的雙方及其交易行為，并不一定是現(xiàn)實(shí)的戓特有的交易雙方或交易行為，也可是虛擬的或者假定的交易雙方或交易行為，其價(jià)值的主要確定手段是估值技術(shù)。公允價(jià)值計(jì)算的主要特點(diǎn)在于交易市場(chǎng)的公平性，因?yàn)楣蕛r(jià)值產(chǎn)生于理性的交易者在自愿的情況下所進(jìn)行的交易，所以，公允價(jià)值取決于交易者在完全掌握市場(chǎng)信息時(shí)，雙方對(duì)于市場(chǎng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值所進(jìn)行的估計(jì)，以及由此形成的公允價(jià)格，而與交易是否實(shí)際發(fā)生并無(wú)直接關(guān)系。
綜上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值十分強(qiáng)調(diào)交易的自愿性、對(duì)等性和公平性，公允價(jià)值是一種雙方協(xié)定的交易價(jià)值，是由估算產(chǎn)生的，其所反映的是市場(chǎng)的模擬價(jià)格。稅務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值的含義基本可以概括為：由市場(chǎng)價(jià)格所決定的價(jià)值，也就是說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)所涉及的計(jì)量屬性是市場(chǎng)的現(xiàn)行價(jià)格。公允價(jià)值在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用較為廣泛。公允價(jià)值在企業(yè)所得稅中的應(yīng)用是指企業(yè)交易中所產(chǎn)生的商品價(jià)值的確定依據(jù)是公允價(jià)值。
根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)或貨物以及企業(yè)銷售行為的價(jià)格在無(wú)正當(dāng)理由而明顯偏低的情況下，要以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，確定企業(yè)的應(yīng)繳稅額。如關(guān)聯(lián)方與企業(yè)進(jìn)行交易活動(dòng)，企業(yè)需要視關(guān)聯(lián)方為與企業(yè)無(wú)關(guān)的個(gè)人或是企業(yè)，并且根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格或是計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理相關(guān)的費(fèi)用和收入。稅務(wù)會(huì)計(jì)也可以利用重置成本屬性進(jìn)行計(jì)量，重置成本是指企業(yè)所購(gòu)置的與原資產(chǎn)相似和相同的資產(chǎn)，此類資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)與市場(chǎng)價(jià)值相等。然而稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值不同，這主要是由于稅務(wù)會(huì)計(jì)中一般沒(méi)有減值準(zhǔn)備這一概念，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中十分重視信息的確定性與可靠性，因此，不確定性信息是稅務(wù)會(huì)計(jì)所不能接受的。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的相互借鑒分析
1．在公允價(jià)值的使用范圍方面的借鑒。
稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于公允價(jià)值的使用通常局限在實(shí)體經(jīng)濟(jì)上，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于公允價(jià)值的使用不僅限于實(shí)體經(jīng)濟(jì)，也可以使用在資本市場(chǎng)當(dāng)中，這也是稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該加以借鑒之處。稅務(wù)會(huì)計(jì)要關(guān)注資本市場(chǎng)上公允價(jià)值的應(yīng)用，從而為公平征納稅款提供保證?，F(xiàn)階段，在交易市價(jià)較為活躍的資本市場(chǎng)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值理論已經(jīng)基本上為稅務(wù)會(huì)計(jì)所接受，但仍未應(yīng)用于沒(méi)有上市進(jìn)行交易的各項(xiàng)金融工具之中，以未上市公司股權(quán)的激勵(lì)政策為例，公允價(jià)值理論很難得到應(yīng)用，而只能以其自身的凈資產(chǎn)作為征收稅款和確定價(jià)值的基礎(chǔ)。
2．確定公允價(jià)值技術(shù)方面的借鑒分析。
在公允價(jià)值的層級(jí)中，第一層級(jí)的計(jì)量是以較為活躍的，且能夠核實(shí)并定期獲得的市場(chǎng)報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)的，也是絕對(duì)可靠的。第二層級(jí)的計(jì)量是以市場(chǎng)報(bào)價(jià)以外間接或直接獲得的市場(chǎng)參數(shù)為基礎(chǔ)的，這部分是有可核實(shí)依據(jù)或能夠核實(shí)的。在選擇模型或進(jìn)行相關(guān)調(diào)整的過(guò)程中雖然難免參雜一些主觀因素，但基本不會(huì)對(duì)計(jì)量結(jié)果發(fā)生較大影響，所以，這一層級(jí)也是基本可靠的。第三層級(jí)的計(jì)量是以不可觀察的參數(shù)為基礎(chǔ)的，也就是市場(chǎng)參與主體的主觀判斷和估計(jì)，具有較高的可操控性，可靠程度較低。由于將公允價(jià)值應(yīng)用于市場(chǎng)交易活動(dòng)是一種無(wú)法避免的趨勢(shì)，第三層次的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值為了避免對(duì)于模型的過(guò)度依賴，提高公允價(jià)值計(jì)算的可靠性和穩(wěn)定性，盡量減少波動(dòng)和未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)及估值技術(shù)的難度，應(yīng)該在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借鑒稅務(wù)會(huì)計(jì)常用的計(jì)算方法，通過(guò)成本利潤(rùn)率來(lái)計(jì)算，但是，要注意成本的利潤(rùn)率是可變的。
同樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)在確定公允價(jià)值時(shí)，也要適當(dāng)借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確定方法，不能由于主觀認(rèn)為確定公允價(jià)值的過(guò)程中存在較多的判斷和假設(shè)，就簡(jiǎn)單地判定公允價(jià)值的確定結(jié)果是不可靠的，而是要按照公允價(jià)值的確定方法和具體的市場(chǎng)條件來(lái)加以判斷。只要公允價(jià)值的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)掌握正確的評(píng)估技術(shù)和有效的市場(chǎng)環(huán)境，其所做出的評(píng)估結(jié)果就基本可以認(rèn)為是獨(dú)立客觀的。
3．在公允價(jià)值操作指導(dǎo)的制定上的借鑒分析。
公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常會(huì)分為三個(gè)基本層次，所以，要按照計(jì)量的特征，將資產(chǎn)劃分為不同的類別，并制定出一定的操作指引來(lái)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量?，F(xiàn)階段，在我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，只有一部分的金融工具使用了公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而其他的資產(chǎn)在計(jì)價(jià)時(shí)只是有條件地、適度地引入了公允價(jià)值的計(jì)量方法，然而，在實(shí)際的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，區(qū)分各項(xiàng)資產(chǎn)到底需要采用哪一層級(jí)來(lái)計(jì)量還存在一定的難度，所以，制定具體的公允價(jià)值操作指引是十分有必要的。公允價(jià)值應(yīng)用于稅務(wù)會(huì)計(jì)之中，在劃分層次時(shí)具有十分明確的思路，這是因?yàn)閷?duì)于層級(jí)的使用，稅法做出了十分明確的要求，畢業(yè)論文即只有在無(wú)法取得上一層級(jí)公允價(jià)值時(shí)，下一層級(jí)的公允價(jià)值才能夠獲得使用，所以，在使用時(shí)具有較強(qiáng)的剛性，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制定公允價(jià)值的操作指引時(shí)這一點(diǎn)可以得到充分的借鑒，這樣能夠有效地避免企業(yè)為獲得利潤(rùn)而對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行操縱。
4．公允
--> 價(jià)值使用時(shí)的外部監(jiān)督與內(nèi)部控制上的借鑒分析。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)通過(guò)公允價(jià)值計(jì)價(jià)的上市公司的每一層級(jí)制定出相應(yīng)的操作指引以后，為有效避免企業(yè)刻意選擇有利于自身的計(jì)量手段，還要制定有效的內(nèi)部控制制度，為各層級(jí)計(jì)量的有效實(shí)施提供保證，而且還要在一定范圍內(nèi)受到外部進(jìn)行的監(jiān)督和管理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所接受的社會(huì)公眾監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)察就是較為典型的外部監(jiān)督程序。稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值對(duì)于層級(jí)的使用會(huì)受到法律的嚴(yán)格控制，且這種控制在程序上是十分謹(jǐn)慎的，這也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該充分借鑒的內(nèi)容。然而，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，對(duì)于公允價(jià)值所進(jìn)行的內(nèi)部控制能否得到完全的執(zhí)行還沒(méi)有明確的規(guī)定，現(xiàn)階段仍然由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行獨(dú)家的認(rèn)定，而在這一點(diǎn)上，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體做法，也就是接受來(lái)自于外部的監(jiān)督。
5．在公允價(jià)值的信息披露方面的借鑒分析。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在確定公允價(jià)值時(shí)，要特別注意確定相應(yīng)的信息披露方式。當(dāng)公允價(jià)值會(huì)產(chǎn)生較大的波動(dòng)幅度，以及市場(chǎng)投資者缺乏足夠的理性的條件下，計(jì)量日會(huì)產(chǎn)生偶然性較大的信息，所以，要適當(dāng)?shù)亟梃b稅務(wù)會(huì)計(jì)中當(dāng)前公允價(jià)值信息的披露手段，從而保證非市場(chǎng)因素的顯性化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于公允價(jià)值的信息披露制度也是值得稅務(wù)會(huì)計(jì)借鑒的，這種信息披露方式能夠極大地提高納稅信息披露的透明度。我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)于納稅人基本納稅信息在財(cái)務(wù)報(bào)告上的披露還僅限于基本的納稅數(shù)據(jù)，而沒(méi)有計(jì)算這些納稅數(shù)據(jù)的過(guò)程和方法，披露信息的透明度較低且信息數(shù)量很少，對(duì)于利用公允價(jià)值進(jìn)行的計(jì)稅過(guò)程信息更是完全沒(méi)）有涉及，但財(cái)務(wù)報(bào)告又是社會(huì)公眾和投資者唯一能夠獲取企業(yè)納稅信息的渠道，所以，在今后的財(cái)務(wù)報(bào)告中必須要加強(qiáng)對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值信息的披露。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，公允價(jià)值理論由于自身具有較高的科學(xué)性，并且在我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中都得到了較為廣泛的運(yùn)用，所以，應(yīng)該對(duì)公允價(jià)值及其相關(guān)的理論做應(yīng)用價(jià)值分析，從而使實(shí)踐與理論進(jìn)行相互聯(lián)系，對(duì)公允價(jià)值理論進(jìn)行應(yīng)用性的實(shí)踐指導(dǎo)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值理論，雖然會(huì)遇到一些困難和阻礙，但從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，將公允價(jià)值理論應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)將成為日后重要的發(fā)展趨勢(shì)，并且會(huì)隨著應(yīng)用水平的不斷提高而日漸完善，發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。
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[論文關(guān)鍵詞]稅收國(guó)際避稅反避稅轉(zhuǎn)移定價(jià)資本弱化
[論文摘要]稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源。在新的國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，避稅行為日益成為跨國(guó)納稅人的首選手段。我國(guó)在反國(guó)際避稅方面出現(xiàn)了很多新問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)反國(guó)際避稅措施，其中最重要的是加強(qiáng)稅收法律制度的建設(shè)。
二戰(zhàn)后，特別是隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加強(qiáng)，跨國(guó)公司迅猛發(fā)展，加之許多國(guó)家的稅率和實(shí)際稅負(fù)呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，國(guó)際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重。和逃稅不同，國(guó)際避稅行為雖不違法，但它引起了國(guó)際上資本的不正常流動(dòng)，侵害了有關(guān)國(guó)家的稅收利益，并且對(duì)納稅人心理狀態(tài)產(chǎn)生了不良影響。
隨著改革的深入和對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流的擴(kuò)大,尤其是我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)是WTO的正式成員,國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁。國(guó)際避稅問(wèn)題，在中國(guó)也開(kāi)始出現(xiàn)并且呈現(xiàn)日益嚴(yán)重的趨勢(shì)。致使中國(guó)每年實(shí)際損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)300億元。因此國(guó)際避稅也正成為值得研究的一個(gè)新課題。
一、國(guó)際避稅概念的界定
關(guān)于國(guó)際避稅的概念，通常認(rèn)為，國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅收法律規(guī)定上的差別，采取變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或經(jīng)營(yíng)方式等種種公開(kāi)的合法手段，以謀求最大限度減輕國(guó)際納稅義務(wù)的行為。主要是跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定上的差別、漏洞或不足減少納稅義務(wù)。
二、國(guó)際避稅的主要方式
當(dāng)前國(guó)際避稅的方式有很多種，概括起來(lái)主要有以下幾種：
1.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)又稱“轉(zhuǎn)移價(jià)格”、“價(jià)格轉(zhuǎn)移”，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在轉(zhuǎn)讓貨物、無(wú)形資產(chǎn)或提供勞務(wù)、資金信貸等活動(dòng)中為了一定的目的所確定的不同于一般市場(chǎng)價(jià)格的一種內(nèi)部?jī)r(jià)格。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用，是跨國(guó)公司國(guó)際避稅采用的最常見(jiàn)方法。
2.濫用稅收優(yōu)惠政策避稅。濫用各種稅收優(yōu)惠，主要是指跨國(guó)公司利用各國(guó)稅制的差異，以稅負(fù)較輕的投資經(jīng)營(yíng)形式和收入項(xiàng)目(即低稅點(diǎn))，達(dá)到最大限度地規(guī)避稅負(fù)的目的。
3.利用資本弱化避稅。所謂資本弱化，是指跨國(guó)公司對(duì)其外國(guó)子公司的融資主要以提供貸款而非股權(quán)投資的方式，還包括子公司在母公司的安排下從外部借貸資金并由母公司擔(dān)保的融資作法。在這兩種情況下，子公司的負(fù)債與股本的比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于正常情況下公司的負(fù)債與股本的比例。結(jié)果增加子公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，減少應(yīng)納稅所得額，逃避企業(yè)所得稅。
4.利用避稅地避稅。避稅地是指為跨國(guó)投資者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅或低稅待遇的國(guó)家或地區(qū)。跨國(guó)投資者通過(guò)在避稅地建立的基地公司虛擬中轉(zhuǎn)銷售、勞務(wù)、提供貸款等，加大分配給我國(guó)境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，轉(zhuǎn)移企業(yè)所得，逃避我國(guó)稅收。
5.濫用國(guó)際稅收協(xié)定避稅。國(guó)際稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家為解決國(guó)際雙重征稅問(wèn)題所簽訂的一種書(shū)面協(xié)議。然而一些非締約國(guó)居民，采取種種手法，濫用國(guó)際稅收協(xié)定。從而減輕其納稅義務(wù)。
三、我國(guó)在反國(guó)際避稅方面存在的問(wèn)題
我國(guó)入世后，跨國(guó)公司為了謀求利潤(rùn)最大化，采用各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，對(duì)此，我國(guó)必須采取強(qiáng)有力的反避稅措施，但我國(guó)在反國(guó)際避稅方面仍然存在許多問(wèn)題。
1.我國(guó)相關(guān)反避稅法律、法規(guī)尚不完善。我國(guó)現(xiàn)行防范、遏制國(guó)際避稅活動(dòng)主要依據(jù)的是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中反避稅條款，及財(cái)稅機(jī)關(guān)依據(jù)這部分條款所規(guī)定的相關(guān)辦法，我們應(yīng)當(dāng)承認(rèn)這些條款在防范、遏制外商企業(yè)避稅行為方面發(fā)揮了積極作用，但與中國(guó)加入世貿(mào)組織后艱巨的反避稅工作要求尚有較大差距。
2.無(wú)法及時(shí)掌握國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格、成本、行業(yè)利潤(rùn)率、貸款利率等信息。在外商投資企業(yè)的避稅方法中，最常見(jiàn)是通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。要防范避稅，關(guān)鍵是要掌握國(guó)際市場(chǎng)上各種商品價(jià)格、成本等信息資料。而目前外商企業(yè)的購(gòu)銷大權(quán)基本上為外商壟斷，稅務(wù)部門無(wú)法及時(shí)掌握國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格、成本、等信息。因此反避稅工作困難重重，難以順利進(jìn)行。
3.我國(guó)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作的要求不相適應(yīng)。由于我國(guó)的反避稅工作起步晚，所以稅務(wù)部門對(duì)國(guó)際市場(chǎng)行情缺乏了解，稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的外語(yǔ)能力。這些都給反避稅工作帶來(lái)了困難。
四、進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)反國(guó)際避稅的法律措施
國(guó)際投資環(huán)境研究報(bào)告表明，一個(gè)好的投資環(huán)境主要由社會(huì)穩(wěn)定、政治清明、市場(chǎng)容量大、資源豐富、勞動(dòng)者素質(zhì)高和勞動(dòng)價(jià)格低廉等因素所決定。明智的外商決不會(huì)因?yàn)槲覈?guó)政府實(shí)施反避稅而從我國(guó)抽走其投資。為維護(hù)稅法尊嚴(yán)，創(chuàng)造公平合理的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，我國(guó)要加大力度積極實(shí)施反避稅策略。
1.修改完善所得稅法。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅法本身的缺陷，要想盡可能地使稅法條文結(jié)構(gòu)完整，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。我國(guó)應(yīng)在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》反避稅條款的基礎(chǔ)上，形成一套較為完整的反避稅專門法規(guī)，加大對(duì)跨國(guó)納稅人避稅的懲罰力度。
2.針對(duì)利用資本弱化、避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅，制定、完善相應(yīng)的特別涉外稅收法。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)資本弱化問(wèn)題作出的規(guī)定不完善，可參照國(guó)外做法予以明確。如可以規(guī)定負(fù)債與資本比率達(dá)到75%以上的屬于資本弱化，利息不予扣除。另外應(yīng)制定反避稅地特別法規(guī)，徹底切斷跨國(guó)公司與避稅地之間的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。
3.在稅收征管法中強(qiáng)化納稅人負(fù)有延伸提供稅收情報(bào)的義務(wù)。我國(guó)在涉外稅收征管實(shí)踐中，有必要在稅收征管法中強(qiáng)化納稅人提供其經(jīng)營(yíng)資料的義務(wù)。明確納稅人提供稅收情報(bào)的義務(wù)，將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人，來(lái)證明自己行為的正當(dāng)性，否則，就可認(rèn)定其有避稅嫌疑。
中國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過(guò)去在立法上一直不夠明晰。特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定作出了具體的解釋,明確規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定以控股比例為主要標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)兼顧企業(yè)間實(shí)際控制程度,特別注意運(yùn)用“實(shí)質(zhì)重于形式原則”來(lái)對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行判斷。只要企業(yè)之間是為了某一共同的利益而違背了獨(dú)立交易原則,不論是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系,稅務(wù)機(jī)關(guān)均有權(quán)對(duì)其收入和費(fèi)用進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。同時(shí),對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的主體范圍由僅限于企業(yè)與企業(yè)之間,拓展到包括自然人或個(gè)體。
二、我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的現(xiàn)狀
中國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制起步較晚,但經(jīng)過(guò)多年的探索和實(shí)踐,我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制己獲得了很大突破。新《企業(yè)所得稅法》第六章“特別納稅調(diào)整”為中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、一般反避稅和受控外國(guó)公司等領(lǐng)域進(jìn)行特別納稅調(diào)整構(gòu)建了法規(guī)基礎(chǔ)。國(guó)家稅務(wù)總局于2009年1月8日正式印發(fā)了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)),對(duì)如何進(jìn)行特別納稅調(diào)整,尤其是在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查與調(diào)整方面做出了具體的規(guī)定。
三、同期資料準(zhǔn)備制度
轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查審計(jì)需要獲得納稅人提供相當(dāng)詳盡的文件資料才能對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)作出合理而有說(shuō)服力的調(diào)整。而作為納稅人能否提供完善、詳盡的文件資料,對(duì)證明自身的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策是否符合正常交易原則,也是相當(dāng)重要的。
特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法正式確立了我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備制度,其第三章“同期資料管理”盡管只有8條,但這8條內(nèi)容的重要性卻非比尋常。同期資料準(zhǔn)備意味著企業(yè)必須按照年度,對(duì)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易資料進(jìn)行準(zhǔn)備,以及對(duì)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行說(shuō)明。這一制度將稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作定位于對(duì)這些資料和表格的檢查,節(jié)省了轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查審計(jì)的時(shí)間和成本,另外能夠保證納稅人在需要時(shí)能夠向稅務(wù)當(dāng)局提供完整的文件資料,保證了轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整有比較充足的依據(jù)。
四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法
《企業(yè)所得稅法》和修訂后的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》中對(duì)各種轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法的規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單,僅是把這些方法列舉出來(lái),并沒(méi)有對(duì)各種方法的實(shí)際內(nèi)容和如何運(yùn)用做出詳細(xì)規(guī)定,尤其是對(duì)國(guó)際上認(rèn)為最重要的可比性問(wèn)題很少提及。特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法第二十一條明確指出,轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法,并對(duì)各種方法的具體內(nèi)容和適用范圍作出了界定。根據(jù)特別納稅調(diào)整辦法,上述幾種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法在適用上并不存在先后順序,進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析應(yīng)使用對(duì)被分析企業(yè)最合適的方法。
五、資本弱化
我國(guó)原有的內(nèi)資企業(yè)所得稅制度(《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》)對(duì)內(nèi)資企業(yè)有資本弱化的限制,當(dāng)時(shí)規(guī)定的債務(wù)/股本比例為0.5∶1,超標(biāo)借款的利息不能在稅前扣除,但對(duì)外資企業(yè)則沒(méi)有資本弱化的限制。新《企業(yè)所得稅法》一視同仁,對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)都規(guī)定了資本弱化的限制?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條規(guī)定,受限制的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資,不僅包括直接融資,還包括間接融資,主要是為了防止企業(yè)通過(guò)各種間接借款繞過(guò)資本弱化的限制(《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的資本弱化條款對(duì)這種間接借款并不加限制)。至于限制資本弱化的債務(wù)/股本比例,根據(jù)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法,財(cái)稅[2008]121號(hào)文的規(guī)定仍然適用,金融企業(yè)為5∶1,其他企業(yè)為2∶1。
六、我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制存在的問(wèn)題
從上述介紹中我們不難發(fā)現(xiàn),我國(guó)現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制已逐步與國(guó)際慣例接軌,但在操作層面上還存在一些問(wèn)題。
1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理方面的法規(guī)仍顯粗略,有些法規(guī)不好操作。例如,特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法第二十九條規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象包括“與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)”,但我國(guó)稅法卻一直沒(méi)有明確哪些國(guó)家或者地區(qū)屬于避稅港,這就使得這條法規(guī)在實(shí)踐中很難執(zhí)行。
2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理法規(guī)缺乏對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)收費(fèi)調(diào)整的具體標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橛泻芏酂o(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和勞務(wù)提供是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的獨(dú)特交易,在價(jià)格和費(fèi)用方面缺乏可比參數(shù),所以這兩個(gè)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題最為復(fù)雜,也是最難直接采用公平交易原則。我國(guó)目前一些地區(qū)80%的轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)調(diào)查是針對(duì)勞務(wù)提供進(jìn)行的,特別是針對(duì)合理收費(fèi)價(jià)格很難確定的反向勞務(wù)(即國(guó)外公司向國(guó)內(nèi)公司提供勞務(wù))。在實(shí)際工作中,稅務(wù)部門也多采用成本加成法審核和調(diào)整勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià),但由于在加成比例方面沒(méi)有明確的規(guī)定,所以經(jīng)常與被審查的納稅人發(fā)生爭(zhēng)議,有時(shí)調(diào)整很難進(jìn)行。
3.處罰規(guī)定過(guò)輕。我國(guó)過(guò)去一直沒(méi)有規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的罰則,新企業(yè)所得稅法彌補(bǔ)了這一制度缺陷?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十八條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并按國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息”。補(bǔ)稅的利息“應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算”。但是,與國(guó)外動(dòng)輒40%甚至100%的處罰相比,我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的所有處罰規(guī)定都過(guò)于寬松,這樣使納稅人進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅沒(méi)有太大的負(fù)擔(dān)和壓力,在一定程度上縱容了外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅。
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關(guān)鍵詞:實(shí)踐能力;本科會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué);實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié);支持系統(tǒng);校企合作
中圖分類號(hào):G64
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1672-3198(2010)19-0280-03
隨著企業(yè)對(duì)高級(jí)應(yīng)用性財(cái)會(huì)人才的需求的增加,本科會(huì)計(jì)畢業(yè)生在中、高職學(xué)生和研究生的“夾擊”中弱勢(shì)日益突出,本科會(huì)計(jì)教育面臨挑戰(zhàn),也正在努力變化。這些年來(lái),會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的理念已經(jīng)被廣泛接受了,相關(guān)的論述和文章屢見(jiàn)不鮮。但對(duì)本科會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)實(shí)質(zhì)及目標(biāo)的認(rèn)識(shí)還有可能進(jìn)一步深入,相關(guān)的教學(xué)體系的構(gòu)建和教學(xué)實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)還有必要進(jìn)一步交流,特別是像筆者所在的工科和商科共存的行業(yè)性高校的本科會(huì)計(jì)專業(yè),如何利用它的優(yōu)勢(shì)為培養(yǎng)企業(yè)歡迎的人才服務(wù),是學(xué)校和企業(yè)都應(yīng)該關(guān)注的。
1 會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的目的
1.1 實(shí)踐教學(xué)的意義
一般認(rèn)為,實(shí)踐教學(xué)是在實(shí)驗(yàn)或綜合實(shí)訓(xùn)課程、認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)、畢業(yè)實(shí)習(xí)和論文等實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)上所進(jìn)行的教學(xué)活動(dòng),是和理論教學(xué)相對(duì)應(yīng)的概念,這樣的理解有些膚淺。筆者認(rèn)為,實(shí)踐教學(xué)不僅是一個(gè)教學(xué)的環(huán)節(jié),更是一種教學(xué)理念,以指導(dǎo)教學(xué)模式和教學(xué)方法的選擇。
實(shí)踐教學(xué)需要采用一個(gè)以“學(xué)”為主的教學(xué)模式,讓學(xué)生在教學(xué)活動(dòng)中以主體的身份參與,以培養(yǎng)實(shí)踐能力為出發(fā)點(diǎn),使他們將專業(yè)理論知識(shí)與企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用結(jié)合在一起學(xué)習(xí)、理解和掌握,并強(qiáng)調(diào)實(shí)際工作所需的各種職業(yè)技能的訓(xùn)練和職業(yè)素養(yǎng)的形成。
會(huì)計(jì)學(xué)科的實(shí)踐性非常強(qiáng),對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生來(lái)說(shuō),具備較強(qiáng)的操作及動(dòng)手能力極其重要,而區(qū)別于高職學(xué)生,本科會(huì)計(jì)學(xué)生還應(yīng)重視扎實(shí)理論知識(shí)基礎(chǔ)之上的職業(yè)判斷能力、分析解決問(wèn)題能力、溝通及合作能力、學(xué)習(xí)發(fā)展能力等職業(yè)技能的開(kāi)發(fā)和培養(yǎng),而以上這些,則可以綜合為會(huì)計(jì)實(shí)踐能力培養(yǎng)。
1.2 會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的目標(biāo)
教學(xué)目標(biāo)是指對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)結(jié)果的描述,它是教學(xué)目的的具體體現(xiàn)。本科會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)可以概括成兩句話,即“專業(yè)知識(shí)的扎實(shí)掌握”和“職業(yè)技能的切實(shí)發(fā)展”。其中,專業(yè)知識(shí)不僅包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí),還包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、金融學(xué)、營(yíng)銷學(xué)、組織及運(yùn)營(yíng)環(huán)境等有關(guān)組織和企業(yè)的知識(shí),同時(shí)也離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等信息技術(shù)知識(shí);而職業(yè)技能是以職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度為前提,包括智力技能和應(yīng)用技能兩大類。
具體來(lái)說(shuō),我們可以把本科會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué),亦即會(huì)計(jì)實(shí)踐能力培養(yǎng)的目標(biāo)分為三個(gè)方面:
第一,在專業(yè)知識(shí)方面,熟悉基本的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)法律環(huán)境知識(shí),掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告知識(shí),管理會(huì)計(jì)與管理決策知識(shí),理財(cái)和風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí),審計(jì),資產(chǎn)評(píng)估,稅務(wù)及其咨詢知識(shí),了解信息技術(shù)及其應(yīng)用的相關(guān)知識(shí),另外,還要關(guān)注行業(yè)及企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作方面的知識(shí)。
第二,在智力技能方面,具有收集、組織和整理信息的能力,分析、評(píng)價(jià)和解釋復(fù)雜資料的能力,判斷并得到合理結(jié)論的能力,項(xiàng)目的計(jì)劃實(shí)施并編寫(xiě)簡(jiǎn)單研究報(bào)告的能力等。
第三,在應(yīng)用技能方面,能夠較熟練使用統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)和其他的信息技術(shù)軟件,能夠利用適當(dāng)?shù)拿浇榕c更多的人進(jìn)行有效的交流,獨(dú)立或與他人合作進(jìn)行有效的工作,具備合理利用有限資源、有計(jì)劃安排工作、有效管理時(shí)間、按時(shí)完成各項(xiàng)任務(wù)的能力。
這些方面的目標(biāo)都可以進(jìn)一步細(xì)化并給予詳細(xì)而明確的表述。
會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系應(yīng)建立在以上目標(biāo)的基礎(chǔ)上,體系中所有的課程、環(huán)節(jié)、內(nèi)容、方法、手段的設(shè)計(jì)和實(shí)行都離不開(kāi)對(duì)這各個(gè)目標(biāo)進(jìn)行的分解、分析、融合和呈現(xiàn)。
2 會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的環(huán)節(jié)
2.1 課程體系的建立
與培養(yǎng)目標(biāo)相對(duì)應(yīng),可以大致將整個(gè)本科會(huì)計(jì)專業(yè)的課程體系分為三組專業(yè)知識(shí)課程,一組綜合實(shí)訓(xùn)課程和二個(gè)畢業(yè)環(huán)節(jié)課程。三組專業(yè)知識(shí)課程,分別為會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí),組織和企業(yè)知識(shí),以及信息技術(shù)知識(shí);綜合實(shí)訓(xùn)課程中包括“會(huì)計(jì)(審計(jì))實(shí)務(wù)”和“EPR沙盤模擬”等課程,它們建立在所有課程的理論知識(shí)和實(shí)踐能力基礎(chǔ)之上;畢業(yè)環(huán)節(jié)是畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文。
根據(jù)細(xì)化了的目標(biāo),每門課程都應(yīng)明確其所執(zhí)行的任務(wù)和具體目標(biāo),在此基礎(chǔ)上,科學(xué)地安排課程結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,同時(shí),設(shè)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的環(huán)節(jié),并保證其與理論教學(xué)環(huán)節(jié)整合、配合和協(xié)調(diào)。
2.2 實(shí)踐環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)
總體上說(shuō),實(shí)踐教學(xué)體系的設(shè)計(jì)要遵循“實(shí)用性”的原則。實(shí)踐教學(xué)的環(huán)節(jié)主要包括四種:
(1)案例教學(xué)。案例教學(xué)是理論教學(xué)中最有助于實(shí)踐能力培養(yǎng)的環(huán)節(jié),它可以幫助對(duì)那些理論性或綜合性強(qiáng),理解難度大的內(nèi)容的理解和掌握。通過(guò)在課堂上對(duì)案例的講解和集體討論,課下的閱讀、小組討論、案例分析報(bào)告的寫(xiě)作等多種方式,幫助學(xué)生從追求標(biāo)準(zhǔn)答案的被動(dòng)學(xué)習(xí)中走出來(lái),養(yǎng)成在復(fù)雜環(huán)境中思考問(wèn)題的習(xí)慣,并使其擴(kuò)展思維空間,提高邏輯思維能力和分析解決問(wèn)題的能力。
(2)課程同步實(shí)驗(yàn)。課程同步試驗(yàn)適合那些側(cè)重于方法、程序和流程的課程及內(nèi)容。在專業(yè)知識(shí)課中,如會(huì)計(jì)學(xué)原理中的簿記系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理和報(bào)表編制、審計(jì)中的工作底稿、審計(jì)計(jì)劃和報(bào)告的編寫(xiě),以及稅務(wù)課程上的納稅計(jì)算和申報(bào)等。在有關(guān)信息技術(shù)知識(shí)的課程中,同步的實(shí)驗(yàn)本身就是課程教學(xué)的主要內(nèi)容。
(3)綜合實(shí)訓(xùn)。綜合實(shí)訓(xùn)課程是將多門課程所學(xué)知識(shí)進(jìn)行綜合應(yīng)用,設(shè)計(jì)一個(gè)仿真的公司制企業(yè),模擬其管理制度及會(huì)計(jì)系統(tǒng),以及一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),要求學(xué)生充當(dāng)企業(yè)財(cái)會(huì)人員,系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理、審計(jì)、管理診斷和制度改進(jìn)等工作。綜合實(shí)訓(xùn)應(yīng)該盡可能地采用計(jì)算機(jī)專業(yè)軟件進(jìn)行,其目的是最大限度地將大學(xué)所學(xué)過(guò)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)與其他知識(shí)融合在一起,并通過(guò)先進(jìn)技術(shù)手段的應(yīng)用,使學(xué)生在走出校門前具備較強(qiáng)的解決綜合問(wèn)題的能力,并樹(shù)立自信心,以應(yīng)對(duì)未來(lái)企業(yè)的要求和職業(yè)生涯的挑戰(zhàn)。
(4)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文。認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)、畢業(yè)實(shí)習(xí)是學(xué)生深入到企業(yè)之中,認(rèn)知并參與企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)、審計(jì)或管理工作,是相應(yīng)的應(yīng)用技能落實(shí)和完善的大好機(jī)會(huì),是完成學(xué)生到會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)變的最終環(huán)節(jié);而畢業(yè)論文是檢驗(yàn)學(xué)生理論知識(shí)深淺和智力技能高低的主要方式,在會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中有非常重要的地位。
實(shí)習(xí)的地點(diǎn)最好選在大中型企業(yè)的財(cái)會(huì)部門或會(huì)計(jì)師事務(wù)所,企業(yè)應(yīng)為學(xué)生配備專門的實(shí)習(xí)教師,真正上崗工作,切實(shí)感受真實(shí)的工作氛圍,體會(huì)與人共事的苦樂(lè),計(jì)劃未來(lái)的職業(yè)道路。
對(duì)于畢業(yè)論文,筆者認(rèn)為本科生的論文應(yīng)該以調(diào)研報(bào)告為主,字?jǐn)?shù)在7千字左右,在企業(yè)財(cái)會(huì)人員和管理者的指導(dǎo)下,將親身經(jīng)歷的東西進(jìn)行概括總結(jié),對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)或管理系統(tǒng)及其運(yùn)作、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)政策、財(cái)稅實(shí)務(wù)和報(bào)告的內(nèi)容和質(zhì)量、審計(jì)程序和方法、審計(jì)客戶的評(píng)價(jià)等方面做出系統(tǒng)的描述、分析和評(píng)論,并將所學(xué)的基本理論運(yùn)用其中,提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議。
概括一下,雖然不同層次、不同地域的不同高校的本科會(huì)計(jì)專業(yè)以及專業(yè)方向肯定有所不同,就筆者所在學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)目前情況看,其主要課程、實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)及相互關(guān)系可參見(jiàn)下圖。
3 會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的模式及方法
教學(xué)模式和教學(xué)方法都是針對(duì)具體的手段和行為方式而言的,前者側(cè)重于教學(xué)的整個(gè)過(guò)程,后者則關(guān)注于某個(gè)局部,比如一次課堂的講授、一個(gè)實(shí)驗(yàn)的進(jìn)行等。
過(guò)去的教學(xué)往往是采取以集體教學(xué)為基礎(chǔ),教師傳授為主、學(xué)生被動(dòng)接受的教學(xué)模式,這不能完全調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情,不利于學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)和職業(yè)素質(zhì)的提高,更適合本科會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的教學(xué)模式主要包括兩種:
(1)自主學(xué)習(xí)模式。自主學(xué)習(xí)主要突出了學(xué)生的主體地位,以促進(jìn)“學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)”和“學(xué)會(huì)做事”為主要目標(biāo),賦予學(xué)生更多的自主學(xué)習(xí)權(quán)利,鼓勵(lì)學(xué)生自我管理,形成個(gè)性化的學(xué)習(xí)方法,最大限度的開(kāi)發(fā)智力,提高適應(yīng)不同環(huán)境及工作的能力,也能夠促使學(xué)生增強(qiáng)克服困難的勇氣,形成榮譽(yù)感和責(zé)任感等職業(yè)態(tài)度,以利于更長(zhǎng)遠(yuǎn)、更廣闊的職業(yè)發(fā)展。
(2)合作學(xué)習(xí)模式。“學(xué)會(huì)共處”是會(huì)計(jì)職業(yè)的基本要求,也是當(dāng)代多數(shù)學(xué)生的弱點(diǎn),在其人格成長(zhǎng)最重要的大學(xué)期間,提高情商,培養(yǎng)人際交往這個(gè)職業(yè)技能十分重要,合作學(xué)習(xí)教學(xué)模式就可以有效地達(dá)到這一目標(biāo)。
合作學(xué)習(xí)可以分為師生之間的合作和學(xué)生之間的合作。課堂上,師生之間應(yīng)加強(qiáng)互動(dòng)和交流,要避免教師主宰一切,學(xué)生游離在教師思維和講授之外的現(xiàn)象出現(xiàn)。課堂下,多組織小組形式的合作學(xué)習(xí)活動(dòng),讓學(xué)生之間互相幫助、互相提高,增加交流,增加友誼,也增加創(chuàng)造力。
合作模式的開(kāi)展的難度是非常大的,特別是在學(xué)生人數(shù)多,教學(xué)管理落后的情況下,需要綜合考慮,不斷創(chuàng)新?？傊?教學(xué)模式不是單一的、機(jī)械的、絕對(duì)的,在復(fù)雜和動(dòng)態(tài)的教學(xué)過(guò)程中要將其綜合而靈活的運(yùn)用,有效的教學(xué)模式和可行的方法,才能對(duì)學(xué)生的實(shí)踐能力的提高,即“學(xué)會(huì)生存”有所助益。
4 會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的支持系統(tǒng)
理論上的探討要比真正實(shí)施并達(dá)到效果簡(jiǎn)單的多,會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)要想有效的實(shí)施,面臨的問(wèn)題很多,難度也很大,特別是需要企業(yè)的積極參與。概括起來(lái)有以下三個(gè)方面:
4.1 教學(xué)資料的建立和豐富
(1)教材的選擇和編寫(xiě)。要重點(diǎn)突出實(shí)踐教學(xué)的獨(dú)特性,即實(shí)用性,應(yīng)該重新整合每門課程的內(nèi)容,比如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程,應(yīng)該按照企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及作業(yè)環(huán)節(jié)安排教學(xué)內(nèi)容和順序,再比如成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)課程要進(jìn)行科學(xué)的分工和協(xié)調(diào),盡可能依據(jù)企業(yè)的管理循環(huán)展開(kāi)論述,最好能使用較為真實(shí)的企業(yè)案例。另外,應(yīng)與其他專業(yè)教室保持溝通,明確表達(dá)你對(duì)其所開(kāi)設(shè)的市場(chǎng)、貿(mào)易、金融、法律、生產(chǎn)運(yùn)作及管理等課程的教學(xué)要求及對(duì)教材的偏好,要強(qiáng)調(diào)其實(shí)用性,盡可能讓學(xué)生將會(huì)計(jì)和相關(guān)知識(shí)聯(lián)系在一起學(xué)習(xí)。
(2)各種案例、實(shí)驗(yàn)題、綜合實(shí)訓(xùn)資料的收集、整理、改寫(xiě)或編纂。
①案例分兩種,一種是經(jīng)典案例,另一種則具有時(shí)效性,不斷更新、充實(shí)的工作量很大,而與課程理論部分的融合,以及案例教學(xué)方式和手段的設(shè)計(jì)及實(shí)施則更費(fèi)精力。
②同步實(shí)驗(yàn)題具有較強(qiáng)的單純性和標(biāo)準(zhǔn)性,其設(shè)計(jì)的難度往往不大,可以要求學(xué)生自己編寫(xiě)。
③適應(yīng)于不同的學(xué)校和學(xué)生,綜合實(shí)訓(xùn)可在所涉及的范圍和難度上有所區(qū)別,比如只含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的實(shí)訓(xùn);由會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)分析和審計(jì)相結(jié)合的實(shí)訓(xùn);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)相結(jié)合的實(shí)訓(xùn),等等。現(xiàn)在市場(chǎng)上該類書(shū)籍越來(lái)越多,但綜合性相對(duì)不夠。對(duì)于像服裝學(xué)院這樣帶有行業(yè)特色的高校,要想達(dá)到使學(xué)生具備特色優(yōu)勢(shì),自己編寫(xiě)幾套實(shí)訓(xùn)題是很有必要的,但首先需要深入企業(yè)尋找第一手資料,這本身就是一項(xiàng)艱巨的工作,需要企業(yè)的幫助,很希望企業(yè)的財(cái)會(huì)人員能加入其中。還可以鼓勵(lì)優(yōu)秀的學(xué)生參與,這也是提高實(shí)踐教學(xué)效果的很好方式。
另外,可以和企業(yè)合作,制作一些錄像,把真實(shí)的工作場(chǎng)景和流程記錄下來(lái)并在課程過(guò)程中展示給學(xué)生,這也是一個(gè)非常有價(jià)值的資源。
4.2 校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室、設(shè)備及軟件的建設(shè)和使用
一般來(lái)說(shuō),綜合實(shí)訓(xùn)在校內(nèi)的實(shí)驗(yàn)室里進(jìn)行,各種資料、設(shè)備和軟件的購(gòu)買并不是最困難的,而如何充分發(fā)揮它們的作用,才是更需要認(rèn)真探究的話題。首先是各種實(shí)驗(yàn)課程的時(shí)間安排及內(nèi)容的協(xié)調(diào),其次是會(huì)計(jì)、審計(jì)、ERP、集團(tuán)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)等軟件的使用及銜接,再次是實(shí)驗(yàn)教師的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)及管理能力,等等。
4.3 實(shí)習(xí)基地的發(fā)展和校企合作的進(jìn)行
實(shí)習(xí)基地是校企合作培養(yǎng)企業(yè)所需人才的重要保證。筆者80年代初期讀會(huì)計(jì)本科時(shí),校企合作還是比較緊密的,近30年來(lái),認(rèn)識(shí)實(shí)現(xiàn)、畢業(yè)實(shí)習(xí)和論文環(huán)節(jié)一直是所有學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)的“保留節(jié)目”。但是,由于外部環(huán)境引起的學(xué)校與企業(yè)之間關(guān)系的變化,形式主義的盛行和學(xué)術(shù)風(fēng)氣的敗落,以及學(xué)生就業(yè)壓力增加等各種原因,大多學(xué)生在這些環(huán)節(jié)中所真正得到的機(jī)會(huì)和收獲越來(lái)越小。也正因?yàn)榇?對(duì)在校園里開(kāi)設(shè)的綜合實(shí)訓(xùn)課程得到廣泛認(rèn)同,對(duì)各種實(shí)驗(yàn)室的大筆投入就成了彌補(bǔ)這個(gè)“遺憾”的途徑,但是,除了教育成本問(wèn)題外,實(shí)訓(xùn)資料仿真的程度和工作情境失真的程度都會(huì)使這個(gè)環(huán)節(jié)的有效性打些折扣。
欣慰的是,近些日子越來(lái)越多的企業(yè)出于各種原因,主動(dòng)與學(xué)校建立聯(lián)系,筆者所在的行業(yè)性的高校較容易地享受到本行業(yè)大企業(yè)家們伸出的手,學(xué)生實(shí)習(xí)難的問(wèn)題有望改善,實(shí)踐教學(xué)的培養(yǎng)目標(biāo)也有了實(shí)現(xiàn)的良好基礎(chǔ)。但熱鬧的掛牌儀式之后,如何讓實(shí)習(xí)基地發(fā)揮其最大的功效,學(xué)校和企業(yè)都應(yīng)該做出努力。筆者認(rèn)為可以通過(guò)“走出去”和“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”這兩個(gè)方面的工作來(lái)實(shí)現(xiàn)。
所謂“走出去”,主要包括(1)給年輕教師去企業(yè)實(shí)習(xí)或兼職的機(jī)會(huì);(2)與企業(yè)合作科研項(xiàng)目,結(jié)合雙方的優(yōu)勢(shì)共同完成對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)與管理制度的更新和完善。這兩項(xiàng)工作結(jié)合起來(lái),也會(huì)給教學(xué)案例和實(shí)訓(xùn)資料提供豐富的來(lái)源,也可為優(yōu)秀學(xué)生提供了很好的提高科研和創(chuàng)新能力的機(jī)會(huì)。所謂“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”,主要包括(1)聘任實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)會(huì)人員走進(jìn)教室,承擔(dān)相關(guān)的教學(xué)任務(wù);(2)給每一個(gè)(或組)實(shí)習(xí)的學(xué)生聘請(qǐng)輔導(dǎo)員,指導(dǎo)實(shí)習(xí),并參與畢業(yè)設(shè)計(jì)或論文的輔導(dǎo)和評(píng)審,以保證畢業(yè)論文的質(zhì)量。還有很多手段可以加強(qiáng)校企間的合作。如果依托大企業(yè),實(shí)現(xiàn)校企合作聯(lián)合培養(yǎng)財(cái)會(huì)人才,這將是會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的更高境界。
綜上所述,會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)理念得以推崇后,高水平財(cái)會(huì)人才培養(yǎng)有了明確的方向和基本的保證,除了工作在教學(xué)第一線的老師們的努力外,企業(yè)界的支持也將是極其重要的力量,讓我們一起努力吧。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅務(wù)會(huì)計(jì)；條例；比較分析
背景
收入所得稅條例，是關(guān)于公司如何進(jìn)行收入所得稅計(jì)賬的條例。在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中是指ASC740而在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中則是指IAS12。兩者的會(huì)計(jì)原則都是建立在資產(chǎn)與負(fù)債的基礎(chǔ)上，也都是要求所得稅費(fèi)用是由當(dāng)期應(yīng)交所得稅和由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在收入費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間上的不同而產(chǎn)生的遞延所得稅兩者組成。但兩者的不同之處也是比較多的，主要是表現(xiàn)在不確定稅務(wù)情況，期間所得稅衡量，遞延稅務(wù)資產(chǎn)認(rèn)可與衡量，報(bào)表披露，以及具體交易處理方面等方面。
收入所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體分析比較
下文將著重于兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不確定稅務(wù)情況，關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的遞延稅務(wù)資產(chǎn)，期內(nèi)所得稅分?jǐn)偅f延稅務(wù)資產(chǎn)衡量等幾個(gè)方面的主要不同之處做詳細(xì)的解釋與分析比較：
一、不確定稅務(wù)情況
2006年6月美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式推出“FIN48”（現(xiàn)ASC740-10），不確定稅務(wù)情況的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則。作為對(duì)FAS109（現(xiàn)ASC740）的不確定稅務(wù)情況的補(bǔ)充。FIN48的推出對(duì)美國(guó)上市公司有著非常大的沖擊力，其后的幾年FIN48一直是各大金融會(huì)計(jì)媒體，會(huì)計(jì)審計(jì)公司，監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及公司首席稅務(wù)官的關(guān)注和討論熱點(diǎn)。各大公司的稅務(wù)部門也因此加大各方資源的投入，以確保其在財(cái)務(wù)報(bào)表方面對(duì)FIN48的遵守。
美國(guó)各大上市公司已經(jīng)陸續(xù)在2007年及以后開(kāi)始執(zhí)行FIN48。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS12當(dāng)中至今還沒(méi)有正式推出這方面的準(zhǔn)則。在2009年3月國(guó)際會(huì)計(jì)管理委員會(huì)推出的IAS12修改草案當(dāng)中有一些涉及不確定稅務(wù)情況的管理?xiàng)l例（以下簡(jiǎn)稱草案）。和FIN48相比，草案也要求公司對(duì)不確定稅務(wù)情況進(jìn)行可能性分析，但分析方法與FIN48相比較為模糊。具體而言草案與FIN48之間的主要不同之處在于：
1.1 FIN48 要求公司對(duì)其自身的所得稅稅務(wù)情況進(jìn)行兩步驟分析：步驟一，其稅務(wù)情況是否至少有50%的可能性會(huì)滿足稅法的原則規(guī)定，如果沒(méi)有，則因采取此項(xiàng)稅務(wù)情況而少交的所得稅的利益不能在報(bào)表上反映。如果有達(dá)到50%的可能性，則進(jìn)入第二步的分析。舉個(gè)例說(shuō)，公司A 沒(méi)有申報(bào)今年的企業(yè)所得稅，因?yàn)楣続相信自己享受當(dāng)?shù)囟愂諟p免的優(yōu)惠政策。因此，在今年的財(cái)務(wù)報(bào)表上反映企業(yè)所得稅費(fèi)用為零。
1.2 FIN48 和草案的差別還包括，F(xiàn)IN48要求FIN48負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上面需要單獨(dú)陳列，并要求公司對(duì)不確定稅務(wù)情況進(jìn)行詳盡的披露，包括因此可能發(fā)生的利息及罰金。而草案則允許對(duì)不確定稅務(wù)情況計(jì)提的負(fù)債與遞延稅務(wù)資產(chǎn)互相抵沖。草案同時(shí)對(duì)不確定稅務(wù)情況的披露要求也不是很高。
二、關(guān)聯(lián)方交易所產(chǎn)生的遞延稅務(wù)資產(chǎn)
2.1與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在由于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)及稅務(wù)成本不同的情況下，沒(méi)有任何的特殊規(guī)定。也就是說(shuō)，買方的會(huì)計(jì)稅務(wù)成本的不同將會(huì)導(dǎo)致遞延稅務(wù)資產(chǎn)的產(chǎn)生，從而認(rèn)可遞延稅務(wù)費(fèi)用。而賣方所支付的因?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)交易而產(chǎn)生的利潤(rùn)所繳納的所得稅也將作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用處理。
2.2比較美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在此點(diǎn)上的不同，可以看出美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加符合收入與費(fèi)用配比原則。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確有可能在復(fù)雜的關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的情況下，產(chǎn)生所得稅費(fèi)用不對(duì)稱的情況。
三、期內(nèi)所得稅分?jǐn)?/p>
3.1期內(nèi)所得稅分?jǐn)偸侵赣捎诮灰锥a(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用是應(yīng)該記入當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)中還是所有者權(quán)益當(dāng)中。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在期內(nèi)所得稅分?jǐn)偵系闹饕獏^(qū)別在于是否要追朔到原始交易的會(huì)計(jì)記帳當(dāng)中。除當(dāng)年發(fā)生的交易以外，美國(guó)準(zhǔn)則ASC740規(guī)定，以前年度認(rèn)可的遞延稅務(wù)資產(chǎn)或負(fù)債，在因?yàn)檫m用稅率變化，稅法變化，或者遞延稅務(wù)資產(chǎn)衡量評(píng)估變化的情況下，會(huì)導(dǎo)致遞延稅務(wù)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的變化，從而導(dǎo)致遞延稅務(wù)費(fèi)用的產(chǎn)生。
3.2比較兩套會(huì)計(jì)法則在期內(nèi)所得稅分?jǐn)偟牟煌?，可以發(fā)現(xiàn)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作性相對(duì)簡(jiǎn)單，不需要追朔以前年度資料。而不足之處在于該法則規(guī)定無(wú)疑會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)表的起伏較大。
四、遞延所得稅資產(chǎn)衡量
4.1由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定確認(rèn)收入費(fèi)用的時(shí)間性不同而產(chǎn)生的未來(lái)可抵扣費(fèi)用，就是遞延稅務(wù)資產(chǎn)。在兩套稅務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定下，公司是需要首先衡量其未來(lái)是否會(huì)有足夠的利潤(rùn)來(lái)使其可以利用這未來(lái)可抵扣費(fèi)用。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則ASC740是用“可能性多于不可能性”，即50%來(lái)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)的，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則以“很可能”來(lái)作為標(biāo)準(zhǔn)，在操作當(dāng)中也是用50%來(lái)作為“很可能”的衡量標(biāo)準(zhǔn)。
4.2在具體的計(jì)帳及會(huì)計(jì)報(bào)表陳列時(shí)，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則ASC740要求所有的遞延稅務(wù)資產(chǎn)，不論是否通過(guò)50%的衡量標(biāo)準(zhǔn)，是需要先在會(huì)計(jì)報(bào)表上認(rèn)可，而不能通過(guò)50%衡量標(biāo)準(zhǔn)的部分則用一對(duì)沖帳戶來(lái)相抵沖。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有這一對(duì)沖帳戶，如果遞延資產(chǎn)無(wú)法通過(guò)這50%的衡量標(biāo)準(zhǔn)，則不將被計(jì)入其報(bào)表當(dāng)中。
五、其它幾點(diǎn)不同
以上一到四點(diǎn)是在會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)際操作當(dāng)中最常見(jiàn)的兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入所得稅條款方面的區(qū)別。在收入所得稅方面的其它一些區(qū)別還包括：
1. 美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則ASC740要求根據(jù)遞延稅務(wù)資產(chǎn)的相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債性質(zhì)來(lái)確定遞延稅務(wù)資產(chǎn)是應(yīng)該屬于當(dāng)期資產(chǎn)或負(fù)債，還是長(zhǎng)期資產(chǎn)或負(fù)債。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所有遞延稅務(wù)資產(chǎn)都屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)或負(fù)債；
在中期報(bào)表的所得稅條例當(dāng)中，ASC740要求一家跨國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)估算一個(gè)全球有效稅率來(lái)計(jì)算其中期所得稅費(fèi)用；而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在其所在的每一個(gè)國(guó)家估算一個(gè)有效稅率，并以此來(lái)估算其中期所得稅費(fèi)用。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）
參考文獻(xiàn)
[1] 王松年，2001：《國(guó)際會(huì)計(jì)前沿》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社。
【論文關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)規(guī)定；稅收規(guī)定；涉稅風(fēng)險(xiǎn)
稅收的無(wú)償性及強(qiáng)制性決定了稅法的執(zhí)行結(jié)果總是偏向于國(guó)家稅收。企業(yè)所得稅等法律法規(guī)在企業(yè)涉及稅務(wù)處理時(shí)，如果會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法不一致，要以稅法的規(guī)定為準(zhǔn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的熟悉程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅法，而兩者的處理方式存在沖突，致使很多企業(yè)在繳納稅款上出現(xiàn)偏差，增加了企業(yè)的企業(yè)的稅款、罰款、滯納金等經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，情節(jié)嚴(yán)重的還可能被追究刑事責(zé)任。因而會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算時(shí)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，提供真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息，供利益攸關(guān)者決策使用；但當(dāng)會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)以稅法規(guī)定為準(zhǔn)處理涉稅事宜。
我所在的企業(yè)是一個(gè)國(guó)有中型工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。企業(yè)歷史較長(zhǎng)、負(fù)擔(dān)較重，企業(yè)辦社會(huì)現(xiàn)象嚴(yán)重，產(chǎn)品銷路還可以。財(cái)稅處理的差異很多，集中體現(xiàn)在價(jià)外費(fèi)用的處理，居民用水、煤氣、電的處理，非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位管理，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理，廢舊物資管理，關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的稅收管理，稅收優(yōu)惠政策的利用，混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的劃分，稅務(wù)稽查的應(yīng)對(duì)等方面。本人結(jié)合在實(shí)際工作中的具體做法，與同行分享，不當(dāng)之處，敬請(qǐng)指正。
一、價(jià)外費(fèi)用的處理
價(jià)外費(fèi)用是指在貨物銷售之外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。稅法規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算交納增值稅。
我公司日常產(chǎn)品銷售火車發(fā)運(yùn)較多，客戶把產(chǎn)品運(yùn)送到站所需款項(xiàng)全部轉(zhuǎn)到公司，發(fā)生的一切費(fèi)用由該公司支付。火車發(fā)貨涉及主產(chǎn)品外的其他費(fèi)用，有本單位提供的麻繩費(fèi)、蓬布租金、鐵路專用線過(guò)軌費(fèi)以及車間人員裝車費(fèi)，由附近農(nóng)村裝車隊(duì)提供的裝車費(fèi)，由個(gè)人提供的送蓬布費(fèi)，有保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)，有火車站車務(wù)段收取位的費(fèi)。會(huì)計(jì)核算時(shí)把本單位提供的麻繩費(fèi)、蓬布租金全部隨主產(chǎn)品繳納增值稅。對(duì)所有代收的款項(xiàng)均計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，并全額支付給了各單位。
按稅法規(guī)定，這樣處理的結(jié)果，不僅本單位提供的麻繩費(fèi)、蓬布租金、鐵路專用線過(guò)軌費(fèi)以及車間人員裝車費(fèi)要全部隨主產(chǎn)品繳納增值稅，而且所有代收的款項(xiàng)均應(yīng)隨同主產(chǎn)品繳納增值稅。
針對(duì)上述情況，本人的建議做法是：
（一）將本單位提供的麻繩費(fèi)、蓬布租金、鐵路專用線過(guò)軌費(fèi)由子公司-物流公司負(fù)責(zé)，我公司只負(fù)責(zé)主產(chǎn)品的銷售與貨款收取。這樣一來(lái)，我公司只繳納主產(chǎn)品的增值稅，物流公司的麻繩款繳納增值稅，蓬布租賃費(fèi)、鐵路過(guò)軌費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。
（二）車間人員裝車費(fèi)單獨(dú)注冊(cè)個(gè)裝車隊(duì)，領(lǐng)取裝卸費(fèi)發(fā)票，只需按3%的稅率交納營(yíng)業(yè)稅即可。
（三）取消代收款項(xiàng)，和客戶簽訂合同時(shí)只包含主產(chǎn)品，其他費(fèi)用可以代為辦理，但必須由客戶單獨(dú)付款、單獨(dú)取得發(fā)票。
二、居民用水、煤氣、電的處理
我公司遠(yuǎn)離市區(qū)，不僅要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，還要兼管職工的生活。職工生活區(qū)的一切服務(wù)都由企業(yè)負(fù)責(zé)，再向職工收取費(fèi)用。
稅法規(guī)定：納稅人將外購(gòu)貨物用于非應(yīng)稅部門的應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅部門的應(yīng)視同銷售，交納增值稅。我公司將非生產(chǎn)用用水、煤氣、電均記入了管理費(fèi)用，收取款項(xiàng)時(shí)直接沖減了管理費(fèi)用。稅務(wù)稽查時(shí)往往認(rèn)為外購(gòu)的水電氣在計(jì)入管理費(fèi)用時(shí)就應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或提取銷項(xiàng)稅額處理，實(shí)際上計(jì)入管理費(fèi)用的水電氣不僅是職工用的，而且還有辦公用的。
針對(duì)這種情況，建議將職工生活區(qū)用的水電氣一律計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，待按表收取水電氣后再計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，并提取銷項(xiàng)稅額，水、煤氣按13%的稅率提取，電按17%稅率提取，因收取的職工款項(xiàng)為含稅收入，應(yīng)換算成不含稅收入計(jì)算。
三、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位管理
我公司有職工食堂、幼兒園、賓館、物業(yè)管理，全部在一個(gè)帳套核算，這樣就造成了原始發(fā)票混亂，如職工食堂、幼兒園采購(gòu)的東西大都是二聯(lián)單、白條，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不允許扣除；另外象幼兒園、職工食堂免企業(yè)所得稅的也都并入收入交納了企業(yè)所得稅。物業(yè)管理所需材料又領(lǐng)用企業(yè)倉(cāng)庫(kù)材料，進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出較多。
針對(duì)上述情況，建議作如下處理：
（一）職工食堂單獨(dú)設(shè)帳套管理，和企業(yè)以往來(lái)賬聯(lián)系，職工食堂免稅，相對(duì)來(lái)說(shuō)單獨(dú)核算。
（二）幼兒園、物業(yè)管理的收付款等業(yè)務(wù)也從企業(yè)脫離，讓他們自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，按約定需付給他們的工資或其他補(bǔ)助可從企業(yè)福利費(fèi)支出。
（三）企業(yè)的賓館單獨(dú)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記帳，和企業(yè)的一切往來(lái)規(guī)范運(yùn)行，賓館只繳納營(yíng)業(yè)稅。
四、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理
進(jìn)項(xiàng)稅是構(gòu)成增值稅的重要部分，也是歷次稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的重點(diǎn)。企業(yè)掙錢不容易，但進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理不善往往就給企業(yè)帶來(lái)了資金損失。經(jīng)辦會(huì)計(jì)往往只重視進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證，認(rèn)為認(rèn)證即可抵扣。而忽略了對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理，財(cái)務(wù)記賬的進(jìn)項(xiàng)稅往往和認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不相符，發(fā)票傳遞不及時(shí)，材料入庫(kù)較慢，有的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票超過(guò)了認(rèn)證期限。
針對(duì)上述情況，建議作如下處理：
（一）要強(qiáng)調(diào)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得，要求采購(gòu)所有物資都從增值稅一般納稅人單位采購(gòu)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票必須取得增值稅發(fā)票。
（二）要加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的審核，堅(jiān)持發(fā)票開(kāi)具方與貨款掛賬名稱、貨款支付名稱一致，杜絕不合格、不合理的發(fā)票流入。
（三）對(duì)稅法規(guī)定的免稅商品，或者購(gòu)進(jìn)用于消費(fèi)的商品，即使開(kāi)具增值稅專用發(fā)票也不得抵扣。
（四）把好材料的出庫(kù)關(guān)，對(duì)已抵扣稅款的材料，出庫(kù)時(shí)用于外銷、職工福利、個(gè)人消費(fèi)或如幼兒園等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性部門的一律要視同銷售，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅。
（五）嚴(yán)格增值稅發(fā)票的傳遞程序，從業(yè)務(wù)員取得發(fā)票辦理入庫(kù)，到審計(jì)人員進(jìn)行價(jià)格審計(jì)，再到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)簽字審批，最終到財(cái)務(wù)部記賬、送交稅務(wù)會(huì)計(jì)抵扣，都要有時(shí)限要求，并且有臺(tái)賬記錄、經(jīng)辦人員簽字。
（六）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的核對(duì)，財(cái)務(wù)賬面和已抵扣發(fā)票稅額不相符時(shí)不要急于結(jié)賬，一定要找清原因后再結(jié)賬。
五、廢舊物資管理
我公司廢品收入較多，一個(gè)月就有二百余萬(wàn)元，廢品品種也較多。企業(yè)成立了廢舊物資管理部門，專門負(fù)責(zé)企業(yè)的下腳料、廢油、煤灰、廢舊固定資產(chǎn)的收集與銷售，在對(duì)外開(kāi)具普通發(fā)票時(shí)，銷貨名稱一律寫(xiě)成了“廢品”，會(huì)計(jì)人員按17%的稅率計(jì)提了銷項(xiàng)稅額。
根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文件，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。于是建議要求企業(yè)今后應(yīng)當(dāng)分別核算廢品收入，對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的舊固定資產(chǎn)，收到款項(xiàng)時(shí)應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目的貸方，并按4%征收率減半計(jì)算交納增值稅，銷售煤灰、煤渣等廢舊物資一律按17%的稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。
六、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的稅收管理
我公司將生產(chǎn)過(guò)程中的一部分水煤氣、蒸汽直接銷售給了關(guān)聯(lián)企業(yè)，水煤氣、蒸汽市場(chǎng)價(jià)格不明顯，雖然當(dāng)時(shí)雙方確定價(jià)格并不低，但長(zhǎng)時(shí)間價(jià)格未進(jìn)行調(diào)整，且企業(yè)處于行業(yè)虧損狀態(tài)，成本高于銷售價(jià)格。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往就此事進(jìn)行評(píng)估、稽查，企業(yè)雖認(rèn)為沒(méi)有少繳納增值稅，但依照稅法就得補(bǔ)稅、罰款。
針對(duì)上述情況，建議企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。按稅法規(guī)定，企業(yè)在同時(shí)滿足年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)元人民幣以上、依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)和按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料三個(gè)條件時(shí)，可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)就未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法通過(guò)預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行等程序達(dá)成包括單邊、雙邊和多邊等形式的預(yù)約定價(jià)安排。預(yù)約定價(jià)安排自企業(yè)提交正式書(shū)面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度有效，在此期間，只要企業(yè)遵守安排的全部條款及其要求，各地國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局均按照安排內(nèi)容執(zhí)行。既然我公司存在金額較大的關(guān)聯(lián)交易，且該項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易已引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意，就應(yīng)努力與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排，避免企業(yè)關(guān)聯(lián)交易稅收風(fēng)險(xiǎn)。
七、稅收優(yōu)惠政策的利用
我公司生產(chǎn)有免稅產(chǎn)品，在經(jīng)營(yíng)方面，免稅產(chǎn)品銷售方法和應(yīng)稅產(chǎn)品一樣，沒(méi)有充分利用優(yōu)惠政策來(lái)為企業(yè)服務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)師從和客戶簽訂銷售合同時(shí)籌劃，要求以產(chǎn)品送到價(jià)格“一票制”結(jié)算，即只給客戶開(kāi)具一張產(chǎn)品發(fā)票，運(yùn)雜費(fèi)等由企業(yè)承擔(dān)并加到產(chǎn)品銷售價(jià)格內(nèi)。這樣企業(yè)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等不用繳納任何稅款，將該費(fèi)用計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，雖然價(jià)格提高了，但相應(yīng)的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”也增加了，不影響企業(yè)所得稅。
八、混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的劃分
增值稅暫行條例規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
我公司有一個(gè)建安分廠，該廠除為本企業(yè)提供檢修服務(wù)外，還對(duì)外進(jìn)行機(jī)加工、吊裝等業(yè)務(wù)，并且到外地提供安裝、維護(hù)設(shè)備勞務(wù)。會(huì)計(jì)人員將其全部收入計(jì)入了“其他業(yè)務(wù)收入-建安分廠收入”，雖然建安分廠提供的有非應(yīng)稅勞務(wù)，但按規(guī)定不能分別核算，就得計(jì)征增值稅。
為減少稅收支出、合理納稅，建議企業(yè)對(duì)建安分廠實(shí)行單獨(dú)核算，將其變成獨(dú)立法人的子公司。這樣不僅方便了建安分廠對(duì)外業(yè)務(wù)發(fā)展，而且建安分廠提供的業(yè)務(wù)主要是設(shè)備維護(hù)、吊裝等，為營(yíng)業(yè)稅納稅人，只需交納營(yíng)業(yè)稅，不用繳納增值稅。
九、稅務(wù)稽查的應(yīng)對(duì)
85年——89年在西安市公安局十處的開(kāi)元貿(mào)易公司任飲食業(yè)與商品零售業(yè)會(huì)計(jì)。我是學(xué)工業(yè)會(huì)計(jì)的，我單位人員少，對(duì)經(jīng)濟(jì)大家都是一邊學(xué)一邊干，所以我常常吃住在單位，不分白晝，終于結(jié)合我單位實(shí)際情況，制定出適合我單位的會(huì)計(jì)核算方法。指導(dǎo)出納、保管、柜臺(tái)人員記帳，每月盤點(diǎn)、對(duì)帳。使我們單位帳目清楚，帳帳相符、帳實(shí)相符，經(jīng)濟(jì)效益核算真實(shí)，按月足額繳納稅金，受到稅務(wù)部門和領(lǐng)導(dǎo)的好評(píng)。
89年我考入西安市審計(jì)局，參加了一個(gè)月培訓(xùn)之后，分配到商糧貿(mào)審計(jì)處，參加了金屬材料實(shí)行計(jì)劃內(nèi)外統(tǒng)一市場(chǎng)價(jià)格情況的調(diào)查報(bào)告，對(duì)市化工原料批發(fā)公司89年承包經(jīng)營(yíng)審計(jì)，對(duì)市五金公司審計(jì)，主持了市石油公司審計(jì)（項(xiàng)目即將結(jié)束時(shí)，全局工作調(diào)整，我被調(diào)到行政事業(yè)審計(jì)處）收繳違紀(jì)資金39萬(wàn)元。每星期三回局里學(xué)習(xí)我總是利用空閑時(shí)間學(xué)習(xí)法規(guī)，記錄了大量的法規(guī)、規(guī)定和筆記。90年9月至今在行政事業(yè)處工作，由于行政事業(yè)單位面廣，它包括國(guó)家政府的職能部門、政府的喉舌、對(duì)外的窗口、科教、文衛(wèi)、體育以及有管理重要資金的社會(huì)團(tuán)體等，這些單位的收入、支出項(xiàng)目復(fù)雜，國(guó)家的法規(guī)、規(guī)定也比較多，單位領(lǐng)導(dǎo)的職位、級(jí)別、層次比較高，要求我們審計(jì)人員對(duì)法規(guī)、政策的運(yùn)用要適當(dāng)，所以對(duì)政策、法規(guī)學(xué)習(xí)等方面抓的比較緊，為了能很好的理解國(guó)家的各項(xiàng)政策，我經(jīng)常收聽(tīng)中央電視臺(tái)的新聞和焦點(diǎn)訪談，收看陜西新聞，西安新聞、經(jīng)濟(jì)半小時(shí)、財(cái)經(jīng)報(bào)道等節(jié)目。由于經(jīng)濟(jì)改革步伐較快，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)取代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，這幾年稅收、會(huì)計(jì)、審計(jì)、改革變化都很大，以至于與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)的金融學(xué)、財(cái)政學(xué)等學(xué)科越來(lái)越重要，為了搞好審計(jì)，為了能成為真正的合格的審計(jì)人員，我在不斷的學(xué)習(xí)，為了適應(yīng)數(shù)字化時(shí)代的要求我學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)應(yīng)用。
工作熱情高，熱愛(ài)審計(jì)事業(yè)，工作責(zé)任心強(qiáng)，審計(jì)客觀公正，廉潔奉公，遵守審計(jì)紀(jì)律，遵守職業(yè)道德，在工作中服從領(lǐng)導(dǎo)安排，不論領(lǐng)導(dǎo)分配的工作是否有我的名份，不論是做審計(jì)、搞調(diào)查、還是辦理市委、市政府交辦的專案,也不論是寒冬還是酷暑，我都一絲不茍的完成任務(wù)，有時(shí)為了按時(shí)完成任務(wù)加班加點(diǎn)，廢寢忘食，受到市上一些領(lǐng)導(dǎo)的好評(píng)，在行政事業(yè)處工作十一年半中（其中一年抽調(diào)到我市農(nóng)村社會(huì)主義教育活動(dòng)半年和我市執(zhí)行“收支兩條線”檢查辦公室半年多，合計(jì)一年多），我完成審計(jì)項(xiàng)目101個(gè)，收繳違紀(jì)資金236萬(wàn)元，為單位追回資金101萬(wàn)元，向被審計(jì)單位提出各種建議200多條，完成市委、市政府交辦的專案審計(jì)3項(xiàng)，完成協(xié)助審計(jì)調(diào)查3項(xiàng)，寫(xiě)審計(jì)信息二十多篇，97年在《城市審計(jì)》第3期上發(fā)表了“藥品價(jià)格混亂應(yīng)予引起重視”同年在《城市審計(jì)》第4期上發(fā)表了“對(duì)完善“兩條線”三點(diǎn)建議”，在2000年5月5日《中國(guó)審計(jì)報(bào)》上發(fā)表了“淺談審計(jì)發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系”，在2000年《中國(guó)審計(jì)信息與方法》第8期上發(fā)表了“新的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》與原準(zhǔn)則的區(qū)別”，在2000年《陜西審計(jì)》第4期上與《審計(jì)文摘》2000年第12期上發(fā)表了“行政事業(yè)審計(jì)思考”，在2000年《陜西審計(jì)》增刊上發(fā)表了“社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)發(fā)展的影響”，在2001年《陜西審計(jì)》第4期上發(fā)表了“對(duì)審計(jì)承諾制度的淺析”在2000年《城市審計(jì)》第6期上發(fā)表了“淺談審計(jì)發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系”并獲得2000年《城市審計(jì)》優(yōu)秀論文二等獎(jiǎng)。
審計(jì)中能從被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的了解入手，進(jìn)行初步性測(cè)試，判斷被審計(jì)單位資料的可信度，估計(jì)固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，決定采用審計(jì)方案，決定采用何種方式進(jìn)行審計(jì)，即詳查法還是抽查法，根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)資料和非財(cái)務(wù)資料的初步審核，確定重要性與重要性水平，決定樣本的選取量。在抽樣中，常將隨機(jī)抽樣、系統(tǒng)抽樣、隨意抽樣結(jié)合起來(lái)。在對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行實(shí)制性測(cè)試中，對(duì)證據(jù)的獲取常能靈活應(yīng)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對(duì)有疑點(diǎn)的問(wèn)題，緊追不舍敢于碰硬。能指導(dǎo)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)工作，能為他們提供會(huì)計(jì)咨詢、財(cái)務(wù)咨詢和稅務(wù)咨詢等方面的服務(wù)。能從被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料中，研究他們存在的深層次問(wèn)題，應(yīng)用計(jì)算、分析性復(fù)核等方法說(shuō)明問(wèn)題的重要性，以引起被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的重視，對(duì)其管理中存在的問(wèn)題與漏洞提出改進(jìn)的建議，受到被審計(jì)單位以及領(lǐng)導(dǎo)的好評(píng)。
在我抽調(diào)到農(nóng)村社會(huì)主義教育活動(dòng)中時(shí)，利用我們的特長(zhǎng)，為村里摸清了家底，指導(dǎo)村里建立會(huì)計(jì)制度，幫助他們建帳。在抽調(diào)到“收支兩條線”檢查辦公室工作期間，能完成交給我的各項(xiàng)工作。
論文關(guān)鍵詞 稅務(wù)部門規(guī)章 稅收規(guī)范性文件 效力 涉稅糾紛
為推動(dòng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、提高公民生活水平，政府開(kāi)支每年均持續(xù)增長(zhǎng)，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增速下滑的背景下，稅務(wù)部門的壓力有增無(wú)減。
隨著依法治國(guó)政策的不斷推進(jìn)，我國(guó)各級(jí)立法機(jī)構(gòu)制定的涉稅法規(guī)、涉稅文件現(xiàn)已多如牛毛，雖然國(guó)家稅務(wù)總局定期清理，但是基數(shù)龐大的涉稅法規(guī)、文件對(duì)于普通納稅人而言，仍舊存在巨大的涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)。納稅人與稅務(wù)部門之間屬于行政關(guān)系，產(chǎn)生糾紛時(shí)適用《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》等有關(guān)行政法規(guī)。而根據(jù)《行政訴訟法》第五十二條及第五十三條的規(guī)定，法院審理行政案件，以法律和行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)；參照國(guó)務(wù)院部、委根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令制定、的規(guī)章以及省、自治區(qū)、直轄市和省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)制定、的規(guī)章。上述規(guī)定將行政規(guī)范性文件排除在適用范圍之外 ，作為行政規(guī)范性文件類別之一的稅收規(guī)范性文件自然也在適用范圍之外。因此，當(dāng)涉稅糾紛進(jìn)入訴訟程序后，如何區(qū)分稅務(wù)部門規(guī)章與稅收規(guī)范性文件自然對(duì)于判斷涉稅案件審判依據(jù)以及合理預(yù)期涉稅案件訴訟結(jié)果存在重要意義。
根據(jù)《立法法》、《行政訴訟法》、《行政復(fù)議法》、《行政處罰法》、國(guó)務(wù)院《規(guī)章制定程序條例》、《稅務(wù)部門規(guī)章制定實(shí)施辦法》、《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》等有關(guān)法律法規(guī)以及實(shí)踐操作，稅務(wù)部門規(guī)章與國(guó)家稅務(wù)總局的稅收規(guī)范性文件雖然都是國(guó)家稅務(wù)總局制定和的，并且都調(diào)整稅收法律事項(xiàng)，但兩者之間仍存在以下區(qū)別：
一、能否作為法院審判稅收行政案件的參照
《立法法》第七十一條第一款規(guī)定了國(guó)務(wù)院各部、委員會(huì)、中國(guó)人民銀行、審計(jì)署和具有行政管理職能的直屬機(jī)構(gòu)，可以根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)，制定規(guī)章。據(jù)此，稅務(wù)部門有權(quán)在本部門權(quán)限范圍內(nèi)制定稅務(wù)部門規(guī)章。根據(jù)《行政訴訟法》的規(guī)定，稅務(wù)部門規(guī)章可以作為審判稅務(wù)行政案件的參照依據(jù)。
《行政訴訟法》并未對(duì)稅收規(guī)范性文件能否作為審判稅務(wù)行政案件的依據(jù)作出規(guī)定，縱觀《行政訴訟法》第五十三條第一款的具體行文“人民法院審理行政案件，參照國(guó)務(wù)院部、委根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令制定、的規(guī)章以及省、自治區(qū)、直轄市和省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)制定、的規(guī)章”。《行政訴訟法》第五十二條以及第五十三條第一款的行文采用封閉列舉的方式規(guī)定了法院審理行政案件時(shí)可參照的法規(guī)范圍，稅收規(guī)范性文件未被列舉在依據(jù)或者參照范圍之內(nèi)，因此稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)不能作為法院審理稅收行政案件的依據(jù)或者參照。
二、效力層級(jí)不同
稅收規(guī)范性文件的效力層級(jí)低于稅務(wù)部門規(guī)章，因此稅收規(guī)范性文件的規(guī)定不能與稅務(wù)部門規(guī)章抵觸，也不能變相對(duì)稅務(wù)部門規(guī)章做出修訂或者廢止。
三、名稱和編號(hào)不同
《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》第七條、《規(guī)章制定程序條例》第六條以及《稅務(wù)部門規(guī)章制定實(shí)施辦法》第二條第二款分別規(guī)定了稅務(wù)部門規(guī)章和稅收規(guī)范性文件一般應(yīng)采用的名稱，如稅務(wù)部門規(guī)章的名稱一般稱“規(guī)定”、“規(guī)程”、“規(guī)則”、“實(shí)施細(xì)則”、“決定”或“辦法”；而稅收規(guī)范性文件一般稱“辦法”、“規(guī)定”、“規(guī)程”、“規(guī)則”等名稱，但不得稱“條例”、“實(shí)施細(xì)則”、“通知”或“批復(fù)”。名稱中包括“辦法”、“規(guī)定”、“規(guī)程”、“規(guī)則”的文件可能屬于稅務(wù)部門規(guī)章也可能屬于稅收規(guī)范性文件。
根據(jù)《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》第二十七條第一款的規(guī)定“稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)由局領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)，以公告形式公布，并及時(shí)在本級(jí)政府公報(bào)、稅務(wù)部門公報(bào)、本轄區(qū)范圍內(nèi)公開(kāi)發(fā)行的報(bào)紙或者在政府網(wǎng)站、稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站上刊登。”稅收規(guī)范性文件以公告形式發(fā)出，單獨(dú)辦理公告編號(hào)，其以“國(guó)家稅務(wù)總局公告20XX年第XX號(hào)”的文號(hào)、文種，不能再選擇原有的“國(guó)稅發(fā)”或者“國(guó)稅函”等文號(hào)、文種。而根據(jù)《稅務(wù)部門規(guī)章制定實(shí)施辦法》第十三條第二款的規(guī)定“依照上款規(guī)定聯(lián)合制定的稅務(wù)規(guī)章，應(yīng)當(dāng)送其他部門會(huì)簽后，由局長(zhǎng)和有關(guān)部門首長(zhǎng)共同署名，并以國(guó)家稅務(wù)總局令予以。”稅務(wù)部門規(guī)章以“國(guó)家稅務(wù)總局令第XX號(hào)”的文號(hào)、文種。從形式上看，文號(hào)、文種可以作為區(qū)別稅務(wù)部門規(guī)章和稅收規(guī)范性文件的一個(gè)便捷手段。
四、能否審查合法性不同
根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定，稅務(wù)行政相對(duì)人可對(duì)稅收規(guī)范性文件申請(qǐng)合法性審查，但不能對(duì)稅務(wù)部門規(guī)章申請(qǐng)合法性審查。
《行政復(fù)議法》第七條規(guī)定“公民、法人或者其他組織認(rèn)為行政機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，可以一并向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)該規(guī)定的審查申請(qǐng)：（一）國(guó)務(wù)院部門的規(guī)定；（二）縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府及其工作部門的規(guī)定；（三）鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府的規(guī)定?！?/p>
“前款所列規(guī)定不含國(guó)務(wù)院部、委員會(huì)規(guī)章和地方人民政府規(guī)章。規(guī)章的審查依照法律、行政法規(guī)辦理?！睋?jù)此，稅務(wù)行政相對(duì)人認(rèn)為稅務(wù)部門依據(jù)稅收規(guī)范性文件做出的具體行政行為不合法時(shí)，稅務(wù)行政相對(duì)人可以提起行政復(fù)議的同時(shí)申請(qǐng)復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)該稅收規(guī)范性文件做合法性審查。以上是稅務(wù)行政相對(duì)人申請(qǐng)審查稅收規(guī)范性文件的一個(gè)方式，但稅務(wù)行政相對(duì)人不能單獨(dú)申請(qǐng)審查稅收規(guī)范性文件的合法性，并且明確規(guī)定了可申請(qǐng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)審查合法性的文件范圍不包括稅務(wù)部門規(guī)章，因此能夠啟動(dòng)合法性審查程序的主體僅限于申請(qǐng)行政復(fù)議的稅務(wù)行政相對(duì)人，主體范圍相對(duì)局限。
與《行政復(fù)議法》相比，《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》規(guī)定了新的更有利于稅務(wù)行政相對(duì)人的稅收規(guī)范性文件合法性審查方式，該法第三十五條規(guī)定“稅務(wù)行政相對(duì)人認(rèn)為稅收規(guī)范性文件違反稅收法律、法規(guī)、規(guī)章或上級(jí)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，可以向制定機(jī)關(guān)或其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提出審查的建議，制定機(jī)關(guān)或其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)處理。
“有稅收規(guī)范性文件制定權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立有關(guān)異議處理的制度、機(jī)制?！薄抖愂找?guī)范性文件制定管理辦法》規(guī)定了稅務(wù)行政相對(duì)人只要認(rèn)為稅收規(guī)范性文件違反了稅收法律、法規(guī)、規(guī)章或者上級(jí)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，都可以書(shū)面提出審查建議，而不再必須作為申請(qǐng)行政復(fù)議的附帶審查申請(qǐng)，有利于在稅務(wù)部門依據(jù)稅收規(guī)范性文件做出損害稅務(wù)行政相對(duì)人合法權(quán)益之前提出審查建議，從而在最大程度上保護(hù)稅務(wù)行政相對(duì)人的合法權(quán)益。但《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》只是規(guī)定了稅務(wù)行政相對(duì)人有權(quán)提出審查建議，既然是審查建議，那么對(duì)于稅務(wù)部門只有有限的影響，稅務(wù)部門可以不采納該等審查建議，如果不能要求稅務(wù)部門對(duì)于采納或者不采納該等審查建議在合理期限內(nèi)做出充分的解釋，那么該合法性審查方式也會(huì)流于形式。
五、能否設(shè)定行政處罰不同
稅務(wù)部門規(guī)章可以設(shè)定行政處罰措施，但稅收規(guī)范性文件不得設(shè)定行政處罰措施。
《行政處罰法》第十二條規(guī)定“國(guó)務(wù)院部、委員會(huì)制定的規(guī)章可以在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定。
“尚未制定法律、行政法規(guī)的，前款規(guī)定的國(guó)務(wù)院部、委員會(huì)制定的規(guī)章對(duì)違反行政管理秩序的行為，可以設(shè)定警告或者一定數(shù)量罰款的行政處罰。罰款的限額由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
“國(guó)務(wù)院可以授權(quán)具有行政處罰權(quán)的直屬機(jī)構(gòu)依照本條第一款、第二款的規(guī)定，規(guī)定行政處罰?！?/p>
論文關(guān)鍵詞 納稅人權(quán)利保護(hù) 稅務(wù)制度 保護(hù)機(jī)制
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，與之而來(lái)的是國(guó)家稅收收入的幾何式增長(zhǎng)。那么，政府機(jī)構(gòu)在稅收征管中的強(qiáng)勢(shì)地位、稅收征管的裁量權(quán)外延以及稅制日趨的復(fù)雜性和確定而不可測(cè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，也促生了我國(guó)稅務(wù)行業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展。
稅務(wù)制度并不是我國(guó)獨(dú)創(chuàng)，相比之下，日本的《稅理士法》、韓國(guó)的《稅務(wù)士法》、美國(guó)的稅務(wù)規(guī)則在制度上早已完備并付諸實(shí)施多年，并取得了良好的效果。我國(guó)的稅務(wù)制度起步較晚，起初是在20實(shí)際80年代初期，一些地區(qū)的退休人員為了幫助納稅人準(zhǔn)確、合法納稅，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)成立了稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)。從1988年起，我國(guó)的部分地區(qū)進(jìn)行了稅務(wù)的實(shí)驗(yàn)。自此，稅務(wù)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)部門產(chǎn)生了。1992年，我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，首次在法律上確定了稅務(wù)制度。1994年，國(guó)稅總局制定了《稅務(wù)實(shí)行辦法》，1997年，人事部和國(guó)稅總局根據(jù)征管法及其實(shí)施細(xì)則，建立了注冊(cè)稅務(wù)師資格制度。由此可見(jiàn)，2000年以前我國(guó)的稅務(wù)是在政府的主導(dǎo)下進(jìn)行的。
2000年以后，注冊(cè)稅務(wù)師在稅務(wù)的專業(yè)領(lǐng)域所扮演的角色更加凸顯，逐漸代替了非專業(yè)人員在稅務(wù)領(lǐng)域的作用，尤其在近些年，一些高素質(zhì)人才例如律師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)師等進(jìn)入了稅務(wù)領(lǐng)域，獲得了注冊(cè)稅務(wù)師資格，成為本領(lǐng)域內(nèi)的高素質(zhì)復(fù)合型人才，為我國(guó)稅務(wù)的發(fā)展起到了中流砥柱的作用。
一、稅務(wù)的法理基礎(chǔ)
首先，從經(jīng)濟(jì)學(xué)上分析，稅務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種稅務(wù)人與委托人之間因獲取信息不稱而產(chǎn)生的一種服務(wù)供求關(guān)系的產(chǎn)品，基于這種產(chǎn)品的特殊性，也相應(yīng)的有了參與主體的特殊性以及業(yè)務(wù)領(lǐng)域的特殊性。從法律層面講，稅務(wù)實(shí)質(zhì)是民法中委托在稅務(wù)領(lǐng)域的再現(xiàn)，根據(jù)委托理論，稅務(wù)人是根據(jù)委托人（納稅義務(wù)人）的要求，在授權(quán)的范圍內(nèi)，從事行為，且委托人對(duì)稅務(wù)人的行為負(fù)責(zé)。
（一）據(jù)此稅務(wù)具有以下特征
稅務(wù)人是以被人的名義在權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行業(yè)務(wù)。因而在稅務(wù)授權(quán)時(shí)，納稅主體應(yīng)明確權(quán)限。
1．實(shí)施的行為必須是有稅法效果的行為。如果人的事情是與稅務(wù)無(wú)關(guān)的行為則不構(gòu)成稅務(wù)。
2．人進(jìn)行活動(dòng)是獨(dú)立進(jìn)行的意思表示。這在稅務(wù)中主要指稅務(wù)人利用自己的專業(yè)技能，以自己的意思表示為納稅主體設(shè)定權(quán)利義務(wù)。
3行為所產(chǎn)生的法律效果直接由被人承擔(dān)。即關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。在活動(dòng)中，無(wú)論出自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因，還是由于人的原因，稅收法律責(zé)任都應(yīng)由納稅人、扣繳義務(wù)人承擔(dān)，而不能因建立關(guān)系而轉(zhuǎn)移了征納關(guān)系和各自應(yīng)承擔(dān)的稅收法律責(zé)任，但是因人的過(guò)失而導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人的損失，納稅人、扣繳義務(wù)人可以要求民事賠償，承擔(dān)一定的專家責(zé)任。
（二）基于以上法理基礎(chǔ)，注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，其獨(dú)立性地位表現(xiàn)在
1．根據(jù)委托人的授權(quán)，獨(dú)立地完成委托事項(xiàng)。
2．以自己專業(yè)技術(shù)和資格與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交涉，并針對(duì)具體業(yè)務(wù)問(wèn)題提出解決方法，并監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政過(guò)程中的行政行為，并有權(quán)提出建議、批評(píng)、申訴直到行政復(fù)議、訴訟。
3．以稅務(wù)人的身份與委托人進(jìn)行溝通，并憑借專業(yè)知識(shí)為委托人事務(wù)。
4．在委托人授權(quán)的范圍內(nèi)為行為，并以委托人的名義從事行為，有權(quán)拒絕委托人違法要求并單方解除權(quán)。
而從組織行為學(xué)上來(lái)講，托馬斯·c·謝林認(rèn)為，在人們的行為或者選擇依賴于其他人的行為或者選擇的情況下，通常不能通過(guò)簡(jiǎn)單的加總或者外推得到群體行為。為了找到它們之間的關(guān)系，我們通常需要考慮個(gè)體和他們所處的環(huán)境之間的互動(dòng)聯(lián)系，也就是個(gè)體之間或者個(gè)體和集體之間的互動(dòng)體系.在委托框架中，稅務(wù)的人總要利用其業(yè)務(wù)聲譽(yù)、業(yè)務(wù)水平、技能認(rèn)知來(lái)向委托人表達(dá)其能力良好的現(xiàn)狀，而這些因素又促使其具有增加獨(dú)立性來(lái)顯示其獨(dú)立法律地位以招徠委托人的動(dòng)機(jī)。那么獨(dú)立性則是稅務(wù)人的職業(yè)的一個(gè)終極性因素。
而獨(dú)立性作為一個(gè)終極因素則能反映整個(gè)稅務(wù)行業(yè)的價(jià)值所在。
二、我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)的現(xiàn)狀
隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)下社會(huì)面臨著諸多的問(wèn)題，納稅人權(quán)利的保護(hù)亦是如此。在改革開(kāi)放的進(jìn)程中，立法者、實(shí)踐者在稅法方面往往關(guān)注于納稅人義務(wù)方面的問(wèn)題，對(duì)于納稅人的權(quán)利保護(hù)則涉及較少。
自2001年5月新的《稅收征管法》實(shí)施以來(lái)，我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)問(wèn)題與原先相比才有了很大進(jìn)步，但是從保護(hù)的范圍、層級(jí)、效力來(lái)講還不夠充分，不能完全涵蓋納稅人權(quán)利的方方面面。并且，從實(shí)施的程序、效力層級(jí)、可行性及相關(guān)法律的配套來(lái)講，納稅人仍處于弱勢(shì)地位。
到2009年11月，國(guó)稅總局頒布了《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，這使得納稅人權(quán)利與義務(wù)第一次專門的以規(guī)范性法律文件的形式出現(xiàn)。使我國(guó)有關(guān)納稅人權(quán)利保護(hù)的體系逐漸完備。但是，在實(shí)際的稅務(wù)執(zhí)法中，由于受到長(zhǎng)期的“官本位”思想作祟以及現(xiàn)實(shí)因素的影響，漠視、踐踏納稅人權(quán)利的事情時(shí)有發(fā)生，野蠻執(zhí)法、粗暴執(zhí)法也屢見(jiàn)不鮮，主要反映在幾個(gè)方面：
（一）納稅人知情權(quán)的缺失
在稅收法律關(guān)系中，納稅人與國(guó)家征稅機(jī)關(guān)相比往往處于弱勢(shì)地位，信息量少，更新速度慢，信息獲得渠道單一。比如，某些地市的稅務(wù)局網(wǎng)站常年不更新，內(nèi)容陳舊。而納稅人其他獲得稅收信息的渠道也相對(duì)匱乏。對(duì)于納稅人稅法宣傳培訓(xùn)也往往流于形式，得不到良好的效果。
（二）稅務(wù)執(zhí)法中濫用執(zhí)法權(quán)，隨意執(zhí)法
我國(guó)稅收法律法規(guī)本身正處于完備階段，加上許多法律法規(guī)又缺少時(shí)間操作性，部分一線稅務(wù)執(zhí)法人員在實(shí)際工作中，出現(xiàn)了執(zhí)法權(quán)隨意性寬泛、執(zhí)法限度的落差較大、同一事例不同處理結(jié)果等問(wèn)題的發(fā)生。
（三）稅務(wù)執(zhí)法人員的職業(yè)道德、執(zhí)法水平有待進(jìn)一步的提高
部分地區(qū)的稅務(wù)執(zhí)法人員職業(yè)道德缺失、執(zhí)法水平不高，出現(xiàn)了損害納稅人利益等問(wèn)題。
三、稅務(wù)制度對(duì)于納稅人權(quán)利的保護(hù)
稅務(wù)制度對(duì)于納稅人權(quán)利保護(hù)選擇一種應(yīng)然性路徑是至關(guān)重要的。在一個(gè)稅務(wù)行為中，存在著三方主體：稅務(wù)行政機(jī)關(guān)、行政相對(duì)人（包括納稅人、代扣代繳義務(wù)人等）、中介機(jī)構(gòu)。這三方當(dāng)事人都發(fā)揮著重要的作用。
首先，在傳統(tǒng)稅收觀來(lái)看，廣大納稅人處于弱勢(shì)地位，而且在涉稅問(wèn)題上是毫無(wú)話語(yǔ)權(quán)的。雖然相關(guān)稅收法律法規(guī)中規(guī)定納稅人可以行政復(fù)議、行政訴訟，但是從相關(guān)法律的制度安排以及效果來(lái)看，納稅人權(quán)利依然得不到有效的保護(hù)。而且對(duì)于自身利益的遠(yuǎn)期展望，大多數(shù)納稅人對(duì)于稅收征管部門的瑕疵行政行為也是敢怒而不敢言。
[論文摘要]網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上是銷售行為，應(yīng)該依法納稅，研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問(wèn)題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文在分析我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問(wèn)題的基礎(chǔ)上，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易的稅收難題。
[論文關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管稅收監(jiān)控
一、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀
網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營(yíng)銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時(shí)空的限制。促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程。據(jù)IT市場(chǎng)研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國(guó)網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國(guó)：預(yù)計(jì)到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國(guó)B2B電子商務(wù)發(fā)展報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國(guó)通過(guò)B2B電子商務(wù)完成的交易額達(dá)到21239億元，較上年增長(zhǎng)65.g％：據(jù)2008年3月我國(guó)商務(wù)部編寫(xiě)出版的《中國(guó)電子商務(wù)報(bào)(2006－2007年)》描述，“2006年我國(guó)19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購(gòu)金額達(dá)到5928.6億元，電子商務(wù)銷售金額達(dá)到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國(guó)電子商務(wù)交易總額超過(guò)15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷、網(wǎng)上購(gòu)物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實(shí)，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開(kāi)拓了廣闊的稅源空間，無(wú)疑能為國(guó)家?guī)?lái)可觀的稅收。但稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個(gè)新興事物如何計(jì)稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴(kuò)大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問(wèn)題嚴(yán)重。
網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒(méi)有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問(wèn)題加強(qiáng)和完善我國(guó)的稅收制度及稅收辦法，已成為國(guó)內(nèi)外稅收中討論的熱點(diǎn)問(wèn)題。2007年8月7日，我國(guó)在北京國(guó)際會(huì)議中心舉行了一場(chǎng)影響著全國(guó)4000萬(wàn)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會(huì)，會(huì)議的議題為是否應(yīng)向進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進(jìn)行征稅，大多數(shù)專家認(rèn)為不能因?yàn)槎愂諉?wèn)題把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會(huì)”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，無(wú)論是線上線下，只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來(lái)越多的企業(yè)和消費(fèi)者通過(guò)電子商務(wù)避稅，而資本通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行國(guó)際流動(dòng)，也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)引發(fā)的稅收問(wèn)題已經(jīng)引起國(guó)內(nèi)外的廣泛關(guān)注。
研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問(wèn)題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文旨在通過(guò)分析我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問(wèn)題，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。
二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問(wèn)題及影響
(一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位
我國(guó)商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來(lái)了機(jī)遇，但同時(shí)也對(duì)傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開(kāi)始就陷入無(wú)從著手的窘境。
企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售往往既無(wú)合同又無(wú)協(xié)議，雙方均通過(guò)電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò))的形式形成交易，網(wǎng)上的價(jià)格可以隨時(shí)被修改、刪除或變更，銷售計(jì)量難以得到真實(shí)、合法的保證，且隨時(shí)有收不到或收不足價(jià)款的可能。收入的確認(rèn)和計(jì)量是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易行為中，通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無(wú)形化、隨意化、隱匿化，實(shí)物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行傳輸。對(duì)于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售收入，無(wú)論是在線實(shí)現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入，都面臨著確認(rèn)問(wèn)題。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫(kù)是稅收征管的一大難題。
在網(wǎng)絡(luò)交易時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性，無(wú)紙化的交易沒(méi)有有形載體，許多交易對(duì)象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無(wú)從下手，從而造成稅款大量流失。無(wú)紙化的網(wǎng)絡(luò)交易卻不能適應(yīng)傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)帶來(lái)了前所未有的難題。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查難度大
在電子商務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易具有無(wú)形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn)，供求雙方在網(wǎng)上直接見(jiàn)面，網(wǎng)上看樣品、談價(jià)簽合同、支付貨款，通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無(wú)紙化的網(wǎng)絡(luò)交易程度越來(lái)越高，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定其交易對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無(wú)法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財(cái)經(jīng)報(bào)道，網(wǎng)上交易通過(guò)無(wú)紙化操作達(dá)成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運(yùn)用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財(cái)務(wù)賬冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)表等書(shū)面憑證為主，對(duì)網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對(duì)象多，我國(guó)沒(méi)有設(shè)立專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，普通稅務(wù)人員日常管理難度大。
(三)我國(guó)目前的稅收法律制度不完善
根據(jù)我國(guó)增值稅暫行條例，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收歸屬于增值稅當(dāng)中。納稅人應(yīng)該主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但我國(guó)增值稅暫行條例對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等沒(méi)有十分明確的規(guī)定，可操作性不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對(duì)象不明確、納稅地點(diǎn)難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責(zé)任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認(rèn)證制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼、電子銀行賬號(hào)等上網(wǎng)資料，對(duì)納稅人的稅務(wù)登記號(hào)、交易的情況、申報(bào)納稅情況不清楚，無(wú)法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說(shuō)，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無(wú)法依靠任何一個(gè)國(guó)家的稅收法律制度來(lái)規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。
三、完善我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對(duì)策
(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
目前我國(guó)尚沒(méi)有與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問(wèn)題具有不確定性。因此，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。
建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票，確立電子申報(bào)納稅方式，明確電子申報(bào)數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊(cè)的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如，我國(guó)可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊(cè)批準(zhǔn)，因?yàn)槿绻麤](méi)有相關(guān)登記，稅務(wù)部門根本無(wú)從查起。同時(shí)我國(guó)應(yīng)加快制定鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展的財(cái)稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)電子商務(wù)的稅費(fèi)管理。
針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來(lái)源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點(diǎn)修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動(dòng)產(chǎn)，不論這種有形動(dòng)產(chǎn)通過(guò)什么方式實(shí)現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營(yíng)業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國(guó)家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國(guó)際避稅，給國(guó)家之間的稅收利益分配帶來(lái)嚴(yán)重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)，促進(jìn)良性的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，使其健康地發(fā)展起來(lái)。
(二)建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化
為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的“無(wú)紙化”，必須盡快建立電子納稅申報(bào)制度。征稅機(jī)構(gòu)必須首先實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化。全國(guó)從國(guó)稅總局到省、地市、縣四級(jí)建立一個(gè)統(tǒng)一計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強(qiáng)稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過(guò)該系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)稅和繳納稅款。同時(shí)，稅務(wù)局與銀行實(shí)現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)。
稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開(kāi)發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。
(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心
稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個(gè)稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認(rèn)證機(jī)構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁(yè)的網(wǎng)站，選購(gòu)商品，通過(guò)賣方主頁(yè)的交易平臺(tái)進(jìn)行交易，要求每一筆交易都被實(shí)時(shí)地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過(guò)該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權(quán)益，同時(shí)也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無(wú)紙憑證進(jìn)行繳稅。稅務(wù)部門通過(guò)在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)行對(duì)接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨量、進(jìn)貨價(jià)格等信息。這樣，稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉(cāng)庫(kù)、銀行等各個(gè)環(huán)節(jié)通過(guò)交易平臺(tái)的稅控裝置，獲得了納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制，加強(qiáng)了網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的征稅管理。
(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺(tái)
由于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理，原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險(xiǎn)、貨物托運(yùn)及納稅申報(bào)等過(guò)程無(wú)需人員干預(yù)，在最短時(shí)間內(nèi)完成。因此，它要求稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程處理、在線管理、集中式管理模式。
