時間：2023-02-17 02:24:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務征收論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
二、強化政策管理。
1、加強現(xiàn)有的稅收政策的貫徹執(zhí)行力度，深化流轉(zhuǎn)稅管理。
2、完善減免稅管理，嚴格執(zhí)行相關減免規(guī)定，堵塞管理漏洞。
三、加強調(diào)研工作。做好增值稅轉(zhuǎn)型的調(diào)研和準備工作，積極應對流轉(zhuǎn)稅制改革。一要科學測算增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收收入的影響，按要求進行測算上報，為上級機關決策服務；二要加強對環(huán)境保護稅收政策以及中部崛起稅收鼓勵政策的研究；三要清理、規(guī)范流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。
四、按照精細化的要求抓好日常管理。1、加強稅源管理，重點是稅源監(jiān)控和對本地區(qū)重點稅源的管理；2、加強增值稅一般納稅人管理。首先，要加強對一般納稅人的認定管理，嚴格按照總局規(guī)定的標準認定一般納稅人，堅持“三約談一核實”的要求,把好實地核查、領導審核關，同時做好一般納稅人核查、審批等環(huán)節(jié)的工作，將年審納入到日常管理中來；3、鞏固和提高金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運行質(zhì)量。強化考核，以考核促管理。責任落實到具體崗位具體責任人，如有重大事件發(fā)生要向分局金稅工程領導小組及時書面報告情況，確保金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運行質(zhì)量在全市名列前矛。4、加強發(fā)票管理，在一般納稅人中大力推廣防偽稅控系統(tǒng)版普通發(fā)票使用，提高個體工商戶發(fā)票使用率；五是完善增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理。嚴格依照總局《增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程》規(guī)范操作行為，積極探索，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，逐步完善“一窗式”管理模式。重點是做好其他抵扣憑證審核檢查工作。
五、推進流轉(zhuǎn)稅信息化建設。
1、做好建立流轉(zhuǎn)稅工作平臺的準備，根據(jù)分局實際向上級
提出流轉(zhuǎn)稅工作平臺的各項需求的建議，確保明年九月份前完成；
2、進一步提高金稅工程數(shù)據(jù)采集和傳輸質(zhì)量；
3、積極推行“一機多票”系統(tǒng)，認真核實一般納稅人增值
稅普通發(fā)票（不含商業(yè)零售）的用量，做好企業(yè)DOS版開票金稅卡的更換工作；
4、協(xié)助技服單位搞好企業(yè)端開票系統(tǒng)升級培訓工作；
5、做好前期準備，有計劃的在增值稅專用發(fā)票月認證量在100份以上的一般納稅人中推行“網(wǎng)上認證”工作。
（二）所得稅管理
一、進一步加強企業(yè)所得稅政策管理，做好稅收政策的宣傳、輔導和培訓工作。
二、進一步加強企業(yè)所得稅稅源管理,進一步做好各項基礎性工作。主要包括政策、稅源、征收、減免稅和資料管理五方面的內(nèi)容。
（1）在政策管理上，做好所得稅政策宣傳、政策執(zhí)行落實、政策執(zhí)行情況檢查三個環(huán)節(jié)的工作。
（2）在稅源管理上搞好所得稅稅源冊籍管理，抓好稅源普查工作，掌握稅源動態(tài)變化情況。
（3）在征收管理上，健全納稅申報、征收方式的確定到稅款入庫等一整套管理程序。
（4）在減免稅管理上，做到“三個嚴格”，即嚴格執(zhí)行政策、嚴格申報程序、嚴格按權限辦理。
（5）完善資料管理。使資料管理貫穿于所得稅規(guī)范管理的全過程，建立所得稅納稅資料的收集、整理、傳遞、歸檔保管、反饋等制度。
三、根據(jù)稅收管理精細化的要求，進一步搞好所得稅規(guī)范管理。建立稅源登記制度，加強部門配合，主動取得工商、國稅部門支持，定期核對納稅人的登記資料，發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶應及時補辦稅務登記并納入正常管理。并及時對企業(yè)的各項有效數(shù)據(jù)進行收集、整理、歸類，并將這些資料進行適當數(shù)據(jù)處理。
四、嚴格加強對納稅人的收入管理，監(jiān)督企業(yè)如實反映收入，嚴格按權責發(fā)生制原則確定收入的實現(xiàn)；
五、加強預征管理，根據(jù)納稅人的具體情況確定預繳的期限和金額，并嚴格按確定的金額預征企業(yè)所得稅。
六、大力清理欠稅，建立臺賬，逐戶逐月落實收入進度和壓欠情況
七、根據(jù)匯繳清繳改革要求，落實好20__年度企業(yè)所得稅匯繳清繳工作，組織召開了一次由企業(yè)所得稅納稅單位的財務負/:請記住我站域名/責人、辦稅人員參加的專門會議。安排布置二0__年度的匯算清繳工作。
八、進一步加強對納稅人的減免稅、財產(chǎn)損失及稅前扣除項目的審核報批，對按稅收法規(guī)及有關規(guī)定需經(jīng)稅務機關審批后方執(zhí)行的稅前扣除項目，必須嚴格按照審批權限對照有關規(guī)定認真審查，未經(jīng)稅務機關批準的，一律進行納稅調(diào)整，不得稅前扣除。做到及時調(diào)查核實，嚴把政策關口，嚴格報批程序。
（三）征收管理
一、以提高征管“六率”為主要目標，圍繞“征管六率”分析、查補征管漏洞，加強稅源的有效控管，不斷提高分局征管質(zhì)量，認真做好催報催繳工作，如實編報征管質(zhì)量考核表。
二、加強與其他部門的信息交換與溝通，繼續(xù)加大對轄區(qū)內(nèi)漏征漏管戶的清理，及時做好新辦戶的稅務登記工作，及時、妥善地解決稅收議，提高管轄爭工作效率。
三、核實在冊的稅務登記戶和注冊登記戶，及時發(fā)現(xiàn)和處理準備逃跑或已失蹤納稅人，清理非正常戶，追繳相關證件，并配合稽查部門追繳流失的稅款。
四、認真做好個體稅收的管理，積極探索科學的個體經(jīng)營信息采集方式和公平、公正、先進的定稅方法，完善電子定稅管理辦法， 及時調(diào)整行業(yè)參數(shù)水平。
五、結(jié)合實際推行經(jīng)濟、靈活、便利的多元化申報方式，做好同城辦稅各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)工作，認真落實好下崗再就業(yè)個體經(jīng)營者的稅收優(yōu)惠政策，公正執(zhí)法，優(yōu)質(zhì)服務。
六、加強稅收征管基礎工作，繼續(xù)完善稅收管理員職能，提高征管工作的信息化水平，提高工作效率。
七、加強納稅服務。進一步改進服務手段，提高服務水平，把公開、公平、公正執(zhí)法作為管理與服務的結(jié)合點，以優(yōu)質(zhì)的稅收服務引導納稅人提高依法納稅的意識。
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論文摘要：修訂《稅收征管法》受到社會各界的廣泛關注?，F(xiàn)行稅收征管法律制度對于欠稅管理、提前征收、延期納稅、稅務搜查權、稅務檢查過程中的強制執(zhí)行、稅收法律責任等的規(guī)定，在實踐中暴露出種種問題，有待于《稅收征管法》及其實施細則的重新修訂，予以完善。
現(xiàn)行《稅收征管法》及其實施細則自2001年和2002年修訂并實施以后，在實際工作中已暴露出一些具體問題，有部分法律法規(guī)條文的具體設置問題，也有實際工作中的具體操作問題。
一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問題研究
1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個問題
第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導致國家稅款流失?！抖愂照鞴芊ā穼{稅人欠稅如何處理只有責令限期繳納稅款、加收滯納金和強制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務機關應當在什么時間內(nèi)采取這些措施卻沒有具體規(guī)定。雖然關于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務機關追繳稅款但也不繳納稅款，稅務機關又不“忍心”對其財產(chǎn)進行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬年不還”，而又不承擔法律責任。
第二，“提前征收”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼τ诙悇諜C關提前征收的規(guī)定只局限于“稅務機關有根據(jù)認為納稅人有逃避納稅義務行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因為納稅人申報期未到，很難有證據(jù)證明將來可能會發(fā)生什么行為。等到稅務機關對其采取保全行為時，納稅人的財產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因為種種原因需要提前繳納的，但又無法律依據(jù)。
第三，“延期納稅”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個月，這對遭受重大財產(chǎn)損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實際作用?，F(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級稅務機關審批，這一規(guī)定存在審批時間長、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級稅務機關不了解納稅人具體情況等問題。
2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議
第一，為加強欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務登記是其他部門注銷登記的前提；有關部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設定他項權利；有關部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責任；在納稅人欠稅一定時間后稅務機關必須進行強制執(zhí)行，這個時間可以是1個月或2個月。
第二，為使“提前征收”成為切實可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴大提前征收的范圍，如納稅義務人于法定征收日期前申請離境者，納稅人自愿的，稅務機關也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務人申請后稅務機關也可以提前征收。
第三，建議適當延長延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時間由稅務機關根據(jù)實際情況把握。因為納稅義務人需要有足夠的時間通過經(jīng)營自救解決實際存在的經(jīng)營困難，時間較短不足以解決納稅人的實際困難，起不到保護納稅義務人生產(chǎn)經(jīng)營的作用。由于延期納稅時間延長可能會影響稅款均衡入庫，所以在征管法修訂時也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務人的實際困難，也可以保證稅款均衡入庫。筆者還建議延期納稅的審批權限應由熟悉納稅人情況的縣級稅務機關審批為宜。
二、現(xiàn)行稅務檢查法律制度問題研究
1．現(xiàn)行稅務檢查法律制度存在的幾個問題
第一，關于稅務檢查搜查權的問題。《稅收征管法》沒有賦予稅務人員搜查賬簿、憑證等證物的權力，也沒有規(guī)定稅務執(zhí)法人員取證無能時的解決辦法。而稅務行政案件如果沒有證據(jù)證明屬于治安問題或刑事案件又不能移送公安機關處理。實際工作中稅務檢查取證已經(jīng)成為稅務檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據(jù)，使稅務檢查工作無法順利進行，造成國家稅款流失。二是稅務執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。
第二，關于稅務案件退稅或補稅的問題。如果稅務案件發(fā)生時間長，加之稅務檢查的時間也長，那么對納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應補的稅款多。在對稅務案件處罰的同時加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因為對稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務機關發(fā)生爭議而引起復議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時有的支付利息，有的還不支付利息。
第三，關于稅務檢查相關概念和稅務檢查過程中強制執(zhí)行的問題。《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務機關在進行稅務檢查時可以采取強制執(zhí)行措施。如果說稅務稽查是稅務檢查的一部分，稅務稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務稽查的第四個環(huán)節(jié)，那么稅務稽查結(jié)果強制執(zhí)行的法律依據(jù)應當是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的”，稅務稽查局就無法對被查對象行使強制執(zhí)行的權力，被查對象也就可以“千年不賴，萬年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實施細則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務檢查只是稅務稽查的第二個環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務稽查結(jié)果的強制執(zhí)行，稅務稽查結(jié)果的強制執(zhí)行應當適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。
2．現(xiàn)行稅務檢查法律制度修訂建議
第一，為解決稅務檢查取證難的實際困難，建議《稅收征管法》適當增加稅務檢查工作中的搜查權力，但為了保護納稅人的合法權益，應當對稅務機關的搜查權力嚴格控制，設定必要的限制條件。例如搜查權一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營場所，如要對生活場所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進行等。
第二，建議將稅務機關發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務機關支付相應的利息。對于3年的時間規(guī)定，筆者認為可以延長至5年為宜，更有利于保護納稅人的合法權益。建議對稅務案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。
第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強制執(zhí)行的條款行使強制執(zhí)行的權力。修訂《稅收征管法實施細則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務稽查的第二個環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實施”，或者不明確稅務稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務稽查要實行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強制執(zhí)行的抵稅財物的范圍是否包括“其他財產(chǎn)”。
三、現(xiàn)行稅收法律責任問題研究
1．現(xiàn)行稅收法律責任存在的幾個問題
第一，關于稅務行政處罰幅度的問題。現(xiàn)行《稅收征管法》對納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務行政機關的自由裁量權過大。實際工作中各地稅務行政機關具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問題是對納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進行稅務行政處罰。這就使得稅務行政處罰的最高標準形同虛設，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國家稅務總局稽查局曾經(jīng)下文對偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細化為若干種具體情節(jié)，并對各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務行政處罰標準。但在實際工作中，卻很少執(zhí)行這個文件。
第二，關于在實體法中明確違法行為法律責任的問題?，F(xiàn)行稅務行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實體法中很少有對納稅人、扣繳義務人的稅務行政處罰規(guī)定，這使得稅務執(zhí)法人員在實際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權力。
第三，關于“一事不二罰款”的問題?，F(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務行政執(zhí)法的風險，有稅務機關曾因此而敗訴，對納稅人的一些稅務違法行為無法進行有效的遏制。例如，2009年全國稅務稽查考試教材《稅務稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務機關先前已對該稅收違法行為進行了罰款，對該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實際工作中如此理解的結(jié)果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進行下去，也就是說，如果納稅人沒有按照規(guī)定設置或保管賬簿的，只要稅務機關對其進行過稅務行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠不再設置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對“一事不二罰款”原則的正確理解。
2．稅收法律責任修訂建議．
第一，建議在《稅收征管法實施細則》中由國務院授權財政部或國家稅務總局制定稅務行政處罰的具體執(zhí)行標準。該執(zhí)行標準應當細化各種稅收違法行為的具體情節(jié)，對不同的具體違法行為情節(jié)設定處罰標準，基層稅務行政執(zhí)法人員按照相應標準對號入座，實施稅務行政處罰。這既方便了基層稅務行政執(zhí)法人員的實際操作，也使嚴重違法行為得到嚴肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發(fā)揮稅收法律制度對稅收違法行為的震懾作用。
論文摘要：稅收作為攀枝花市政府工業(yè)強市戰(zhàn)略實施的重要保障手段，作為稅收執(zhí)行者攀枝花稅務機關應加強我市稅源監(jiān)控，提高稅源監(jiān)控質(zhì)量，實現(xiàn)稅收目標。
馬克思說過：“賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎，而不是其他任何東西?！?攀枝花市政府提出攀枝花市走工業(yè)強市之路戰(zhàn)略，要發(fā)揮政府干預經(jīng)濟的職能，要保證工業(yè)強市戰(zhàn)略的順利實施，就必須要有充足的稅源作保障。結(jié)合攀枝花實際，我們稅務機關如何加強稅收管理，實現(xiàn)稅收收入目標，為工業(yè)強市保駕護航，關鍵是要加強稅源臨控。本文就如何加強稅源監(jiān)控，實現(xiàn)稅收收入目標，提出一些自己的看法，以供參考。
1 稅源監(jiān)控的界定
稅源監(jiān)控作為一個稅收理論基本概念，就是對稅收源泉的監(jiān)督與控制，通過控制源頭，保證稅收收入的總體現(xiàn)模，通過對稅收收入狀況的信息反饋，進一步加強對稅收源頭的控制。其內(nèi)涵是：稅務機關根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)對納稅人應納稅額，通過科學的、規(guī)范的、現(xiàn)代的方法和手段，對國民經(jīng)濟發(fā)展狀況和經(jīng)濟活動進行全方位的制約、督促和管理，是保證稅收收人實現(xiàn)的一系列稅收管理活動。通過對稅源信息進行歸集、處理、統(tǒng)計、分析，并結(jié)合經(jīng)濟、稅收政策的變化調(diào)整，預測稅源的發(fā)展變化趨勢，為稅收管理提供科學的決策，以便依法組織收入，防止稅源流失。
2 加強稅源監(jiān)控的必要性
稅源即稅收源泉，財政收入的90％左右來源干稅收，所以稅源監(jiān)控就顯得格外重要。
2．1強化稅源監(jiān)控是遏制稅收流失的重要手段
經(jīng)濟決定稅收，但我們在分析經(jīng)濟發(fā)展與稅收的對應關系時，就會發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟并不直接決定稅收，而是決定稅源，稅源不等于稅收，稅源只有通過征收管理才能變成稅收。稅源和稅收之間的差額就是稅收流失。強化稅源管理可以及時發(fā)現(xiàn)稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)，從而有針對性地加強稅收管理，堵塞跑、冒，滴、漏等現(xiàn)象。只有有效地控制稅源才是保證稅收應收盡收的關鍵所在，從而保證稅收收人隨經(jīng)濟發(fā)展而穩(wěn)步增長。
2．2強化稅源管理是提高稅收征管質(zhì)量和效率的需要
省地稅局黨組書記、局長單晨光同志在攀枝花檢查指導工作中指出，要加強稅源管理，逐步提高稅收征管的質(zhì)量和效率。稅收征管水平的提高要靠強化管理來實現(xiàn)，稅收征管各個環(huán)節(jié)的工作都要堅持依法、規(guī)范，體現(xiàn)強化管理的要求。稅源管理作為稅收征管工作的一個卞要方面，工作重點要做到：對轄區(qū)內(nèi)所有的納稅人戶籍清楚、生產(chǎn)經(jīng)營情況熟悉、申報納稅數(shù)據(jù)掌握。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，可以說，劃斷稅收征管能力的高低，不能只看收入任務的完成情況，而要看對稅源的整體掌握上。
2．3強化稅源監(jiān)控管理可以有效解決“淡化責任，疏于管理”
我國的稅收征管改革較長時期都是束縛于征收、管理、稽查之間相互制約的思路上，忽視各環(huán)節(jié)內(nèi)部工作的監(jiān)督考核，以至于管理人員，稽查人員不廉行為頻頻發(fā)生。尤其是基礎工作不夠扎實，大而化之的粗放式管理仍然存在，“淡化責任，疏于管理”的問題尚未得到根本解決，一些涉稅案件的發(fā)生大多與稅源監(jiān)控管理工作薄弱有關。而強化稅源監(jiān)控管理正是定位在稅收征管的基礎工作上，著力解決“淡化責任、疏于管理”的問題。
3 加強攀枝花市稅源監(jiān)控的措施
3．1建立、完善稅源監(jiān)控規(guī)章制度
(1)建立財稅資料上報制度。
幾稅源監(jiān)控范圍內(nèi)的企業(yè)組織在向主管稅務機關辦理納稅申報時，必須同時報送企業(yè)財務會計報表，由各單位稅政管理部門負責于每月25日前將上述企業(yè)的財務會計報表及納稅申報表原件或復印件各一份集中后留存，用于稅源調(diào)查、分析，市局將根據(jù)收入進度、稅源變化等情況適時抽調(diào)部分企業(yè)的財務會計報表和納稅申報表。
(2)建立稅源分析制度。
稅源管理部門應當加強稅源變量與經(jīng)濟變量的函數(shù)分析：一要落實稅源預測數(shù)學模型，做到稅收與經(jīng)濟宏觀分析的科學有效。二要拓展分析空間，實現(xiàn)單一分析模式向多維分析模式的轉(zhuǎn)變。通過數(shù)據(jù)推論分析模型可以根據(jù)不同的分析重點，有針對性的利用數(shù)據(jù)資料，多角度全方位的反映納稅人的經(jīng)營狀態(tài)、支柱行業(yè)的發(fā)展趨勢、我市的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)特點，把經(jīng)驗分析、定量分析、宏觀分析有效的結(jié)合起來，確保為加強稅源管理和領導決策提供前瞻性的科學依據(jù)。
(3)建立重大事項報告制度。
對稅源監(jiān)控范圍內(nèi)的企業(yè)，主管稅務機關應定期深入企業(yè)摸清稅源、稅負變化情況，調(diào)查分析對稅源影響較大的因素，對企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的重大事項，應以書面形式及時上報市局稅政處。
(4)建立稅政檢查制度。
對稅源監(jiān)控范圍內(nèi)的企業(yè)，主管稅務機關稅政管理部門應深入企業(yè)每年進行一次稅政檢查。主要檢查企業(yè)是否正確執(zhí)行各項稅收政策，有無隱匿收入、虛增成本、轉(zhuǎn)移利潤等現(xiàn)象，各項減免稅是否符合稅收政策規(guī)定，統(tǒng)一收購發(fā)票、一般納稅人認定、稅前扣除、彌補虧損、出口退稅等審批手續(xù)、資料是否符合規(guī)定要求。
3．2健全稅務管理網(wǎng)絡化信息系統(tǒng)，加強部門之間的協(xié)作
1)加強攀枝花市稅務機關與工商行政管理部門的聯(lián)系。
進行稅務登記，主要以工商營業(yè)執(zhí)照為準，然而目前，工商登記與稅務登記之間沒有必要的聯(lián)系制度，稅務機關很難全面掌握工商登記信息。從工商部門取得登記資料，運用手工方式也不能與稅務部門登記信息全面核對，核對出的未辦理稅務登記戶，因各種原因，稅務機關無力逐戶查找，資料交換制度也往往流于形式，而達不到監(jiān)控的效果。要改變這種狀況，就需要建立相應的文件夾，放在在內(nèi)部網(wǎng)上，通過edi方便稅務部門之間的信息交換，以達到監(jiān)控的效果。因此建議：(1)建立稅務機關與工商行政管理部門、機構(gòu)編制部門、民政部門的公共信息網(wǎng)。通過網(wǎng)絡傳輸數(shù)據(jù)，掌握應履行納稅義務的稅源戶數(shù)及其基本情況，并加強對稅源戶的動態(tài)監(jiān)控、分析。(2)實行統(tǒng)一的標識碼。統(tǒng)一的標識碼由技術監(jiān)督部門頒發(fā)，頒發(fā)給批準成立的單位后，把此標識碼一一錄入微機，再以網(wǎng)絡傳輸?shù)男问絺魉徒o各個部門的信息管理系統(tǒng)。稅務管理信息系統(tǒng)在收到此碼后，再一一下達給稅務部門之間的內(nèi)部網(wǎng)，以此碼來證明注冊成立單位的身份。(3)取得工商管理部門的配合，要求工商企業(yè)在領取工商執(zhí)照的同時，必須辦理稅務登記。(4)實行聯(lián)合辦公制度。工商管理部門、稅務部門實行聯(lián)合辦公，為納稅人實行一條龍服務，在同一時間、同一地點辦理登記及年檢手續(xù)，減少納稅人辦理各種手續(xù)的程序和時間，降低成本，提高效率。
2)加強同政府各職能部門之間的協(xié)作。
政府各職能部門的信息資料，也是稅源資料，如房管、國土、公安等部門掌握的資料就是征收房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅的計稅依據(jù)。由于這些稅源面廣并且流動性大，稅務機關不能全面掌握其基礎資料，因此，要建立政府各部門之間的公共信息網(wǎng)，實現(xiàn)政府各部門之間的資源信息共享。由此，稅務部門可以通過計算機系統(tǒng)取得稅源信息資料，掌握稅源底數(shù)。
3)核定稅額，反向通知。
對可直接采集稅源基礎資料或能準確核定計稅依據(jù)和稅負的稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅，稅務機關能從有關部門取得準確信息，因此，稅務機關可以直接核定納稅戶，建立數(shù)據(jù)庫，利用計算機實行管理，核定其納稅額，實行反向通知納稅人按核定的稅額到指定地點完稅。
3．3面對納稅申報不實狀況，可以采取強化納稅服務的措施
納稅服務是提高納稅人依法納稅的意識和能力，促使其如實申報納稅的必要手段，完善的納稅服務是實行稅源監(jiān)控的有效手段。
(1)大力加強稅法宣傳。加強稅法宣傳，提高全市的依法納稅意識，切實改善稅務執(zhí)法的社會環(huán)境。要建立稅法公告制度，將稅法規(guī)定等納稅實務讓每一個納稅人都知道、了解，以方便納稅人掌握納稅程序，及時、準確填報納稅申報資料。宣傳稅法，除了傳統(tǒng)的海報宣傳外，現(xiàn)在可以借助計算機系統(tǒng)利用互聯(lián)網(wǎng)絡在整個it上進行廣泛宣傳，使更多的人了解最新的現(xiàn)行稅收法規(guī)，按規(guī)定設定賬目，按會計準則進行財務核算。
(2)加強對納稅人的培訓。納稅人依法納稅意識和照章納稅是納稅人正確申報納稅的前提條件，為了使納稅人正確進行納稅申報，稅務機關有責任．有義務承擔對納稅人的培訓任務，使納稅人了解稅務信息，照章納稅，使納稅人掌握如何計算應納稅額、如何填寫報表、按什么程序申報等，提高納稅人自行申報的能力。經(jīng)過培訓，使納稅人做到如實反映企業(yè)的財務狀況，掌握稅收專業(yè)知識，了解稅收法律。
(3)簡化納稅申報程序，提供方便，降低納稅成本，提高納稅效率。納稅人申報可以去稅務局，也可以通過網(wǎng)絡完成注冊登記申報實等流程完成納稅。
(4)加速稅務業(yè)的發(fā)展。稅務業(yè)顧名思義就是稅務機構(gòu)為納稅人服務的行業(yè)，如稅務師事務所。因為稅收行業(yè)比一般的企業(yè)納稅人更具有稅收專業(yè)知識，對稅收法律更加了解，既可以使納稅人方便、快速地完稅，也使國家稅收得以監(jiān)控。
3．4實行征收方式多樣化
(1)采取以計算機管理為主、手工操作為輔的管理方式。以手工操作彌補計算機管理系統(tǒng)目前尚不完善的地方，計算機管理和手工操作的結(jié)合是為了在征管改革的過渡階段實行全面監(jiān)控的必要手段。
(2)建立適度集中征收，保留其他有效的征管方式。雖然征管改革的目標是：以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查，但在過渡階段不能盲目的實行全部集中征收，集中征收是在一定條件下的集中，因此，要適度，對于其他有效征收方式，目前還應保留要與集中征收相結(jié)合運用。
(3)積極推行代扣代繳、委托代征方式，實現(xiàn)稅收稅源控管。代扣代繳、委托代征是自核自繳的方式，在稅收征管中發(fā)揮著很大作用，將稅務機關難以控制的稅收，如對車輛征收的車輛使用稅，對房屋租賃業(yè)和交通運輸業(yè)征收的營業(yè)稅等，交給政府各部門，讓其代扣代繳、委托征收，可增強各部門稅收法律意識。
論文摘要：面對“收入中心說”給稅收管理帶來的負面效應、征管質(zhì)量考核中指標體系不夠完善以及納稅中報方式陳舊，稅源監(jiān)控管理弱化，公平原則無法在稅務管理中得以體現(xiàn)等問題，如何進一步完善稅收考核指標體系，實行專業(yè)化環(huán)節(jié)管理，是稅收管理實踐中亟待解決的一個課題。
要建立起一個適應信息時代要求，符合“WTO”運行規(guī)則，具有中國特色的科學、嚴密、規(guī)范、高效的稅收管理體系，就必須要淡化稅收收入計劃任務管理，強化稅收管理質(zhì)量考核，實現(xiàn)信息化支持下的專業(yè)化分工、流程化操作、環(huán)節(jié)化管理，推進依法治稅。本文將就如何改進我國稅收管理工作作一初步的探討：
一、完善稅收收入任務管理，逐步建立淡出機制
“WTO”運行規(guī)則，要求稅收注重體現(xiàn)一種“公平”與“中性”原則，強化依法行政，淡化稅收收人指標考核，正確處理好稅收收入計劃任務與“依法治稅”的關系，可采取以下改進措施：
1．增強稅收收入計劃的科學性。在確保稅收收入計劃任務時，要緊密結(jié)合經(jīng)濟形勢的變化，科學預測稅源，改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長法”，以市場資源的優(yōu)化配置為原則，根據(jù)稅收收入的增長與GDP增長的相關關系，將GDP指標作參考，運用彈性系數(shù)法和稅收負擔率法，來科學合理地編制稅收計劃指標。
2．改變現(xiàn)行稅收計劃考核辦法，實現(xiàn)稅收計劃數(shù)量考核逐步向稅收征管質(zhì)量考核的轉(zhuǎn)變，把是否依法治稅作為一項主要的考核內(nèi)容。
3．避免稅收任務下達時的層層加碼，國家在下達稅收計劃任務時，應考慮了各種相關因素，應將其指標作為各級地方政府的參考性的指導性指標，盡量避免地方政府脫離實際，層層加碼，造成更多的負效應。
二、健全稅收質(zhì)量考核體系，實行全面質(zhì)量考核
順應依法治稅和信息時代的要求，現(xiàn)階段必須健全和完善稅收征管質(zhì)量考核，實行全面質(zhì)量管理，主要應采取以下幾點措施：
1．增加考核指標，擴大考核范圍，應制定屬于稅務機關職權范圍內(nèi)，經(jīng)過主觀努力可以達到的考核指標，如：增設“征管檔案管理合格率”“執(zhí)法程序規(guī)范率”“執(zhí)法準確率”，變“稅務登記率”為“稅務登記準確率”和“未登記處罰率”，改“申報率”考核為“申報準確率”及“未申報處罰率”考核。
2．簡化考核辦法，細化指標口徑，規(guī)范指標臺帳。要對各考核指標的取數(shù)口徑進一步細化，并在此基礎上進行統(tǒng)一，以體現(xiàn)一致與公平，同時根據(jù)各指標的不同，設計統(tǒng)一的標準化考核指標明細臺帳，便于考核時的人為操作，提高考核剛性，考核宜采取日常登記臺帳，季度生成指標，年度上級檢查的辦法。
3．提高各類數(shù)據(jù)采集與考核指標生成的科技含量，逐步形成信息技術條件下有效的考核指標體系，科學的指標考核辦法，公平的考核激勵機制，制定嚴格的執(zhí)法責任追究制度，把征管質(zhì)量考核與目標責任制考核結(jié)合起來。
三、充分利用現(xiàn)代信息技術。推進征管方式改革，實現(xiàn)稅收管理的信息化與社會化
目前，我國稅收征管方式與國際發(fā)達國家相比還較落后，稅收征管大多以手工操作為主，手工操作的缺陷就是成本高、效率低、稅收流失嚴重。借鑒國際先進經(jīng)驗，結(jié)合我國目前稅收管理實際，筆者認為：在我國，應加快應用信息化技術，建立一套功能齊全信息共享的稅務管理信息系統(tǒng)，大力探索推行各級征收單位征管數(shù)據(jù)庫的集中，在市(地)范圍內(nèi)建立起集中統(tǒng)一的征管數(shù)據(jù)庫，為稅務機關異地征收、納稅人異地申報納稅創(chuàng)造條件，從而便于獲取和掌握全面、正確的信息，實現(xiàn)正確決策，提高稅收政策實施的水準和質(zhì)量。同時，在納稅人和稅務機關雙方，應加快辦稅和管稅手段、方式的改革進程。即與納稅人、金融機構(gòu)進行了三方計算機聯(lián)網(wǎng)并通過互聯(lián)網(wǎng)和電話中繼線，在有條件的企業(yè)中推行了網(wǎng)上辦稅并對規(guī)模較小、不具備網(wǎng)上辦稅的企業(yè)甚至個體納稅人中推行Ic卡申報、軟盤申報和電話語音辦稅等多元化申報方式，使企業(yè)和個體戶只要上網(wǎng)、通過磁卡或撥打辦稅電話便完成申報、繳稅、政策咨詢、涉稅舉報等項事宜，開展多元化的申報方式，給納稅人辦稅極大方便，不僅可簡化辦稅程序，降低辦稅成本，而且使申報審核、稅款征收、受理咨詢等大量事務性工作，全部由計算機進行處理，減輕了稅務人員的工作量，也實現(xiàn)集中征收，極大地提高了稅收管理效率。
在本期即將交付印刷的時候，筆者從國家稅務總局獲悉，該局緊急下發(fā)了《關于加強白酒消費稅征收管理的通知》，其中包括《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法(試行)》。上述通知于今年8月1日起正式實施。
此前，有關調(diào)整白酒消費稅的消息已經(jīng)流傳甚廣，而且眾說紛紜、一波三折，以至引發(fā)了部分白酒企業(yè)提價和商家囤貨。筆者已在《中國酒業(yè)》雜志第七期卷首發(fā)表了《白酒消費稅的猜想》的評論文章，告誡酒水廠商“要高度重視和謹慎對待，未雨綢繆才是君子之道”。并且預測“國稅總局的‘大方向’是非常明確的”。
之后，一則“白酒消費稅調(diào)整方案短期內(nèi)不會實施”的消息不脛而走。消息稱：財政部透露，白酒消費稅調(diào)整方案已經(jīng)完成，并上交國務院，“考慮到目前的經(jīng)濟形勢，國務院暫不批準該方案的實施。”這讓頗受沖擊的國內(nèi)白酒巨頭們覓得短暫喘息之機，雖然只是“暫不批準”，但起碼說明白酒消費稅調(diào)整將很可能延期。
然而，方案暫不批準實施，并不意味著不會實施。期間，有消息稱，國稅總局方面表示，白酒消費稅方案短期不會實施，具體時間可能會為三個月左右。
現(xiàn)在，“短期不會實施”尚不足一月，國稅總局突然《關于加強白酒消費稅征收管理的通知》及《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法(試行)》，意味著財政受到的壓力，讓國家不得不提早征收。
看來，筆者《白酒消費稅的猜想》一文所“猜想”的“國稅總局的大方向”被不幸言中。
新《辦法》與以往白酒消費稅征收標準最大的不同是，從價稅率沒有變，但征稅稅基提高了，征稅項目增加了；是按照銷售單位對外銷售價格征收，而非出廠價。
在新《辦法》中，國稅總局規(guī)定：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。
對此，新《辦法》做了兩項規(guī)定：消費稅最低計稅價格低于白酒企業(yè)出廠價70%以下的中小企業(yè)，其消費稅最低計稅價格核定為出廠價的50%～70%范圍內(nèi)；生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格的60%～70%范圍內(nèi)。
這意味著，在保持白酒消費稅20%從價稅不變的前提下，國家將大酒企的消費稅最低計稅價格，提高到白酒企業(yè)出廠價的60%～70%。從而遏制白酒生產(chǎn)企業(yè)利用關聯(lián)銷售公司轉(zhuǎn)移定價手段，規(guī)避生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅的局面。
所幸政策未動，市場先行，各大白酒企業(yè)和經(jīng)銷商已有心理準備。
[論文摘要]當前，“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，造成了核定征收個體工商業(yè)戶稅款的減少，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴重偏離了對個體稅收實行核定征收的軌道。因此，稅務機關應強化發(fā)票的憑證功能，嚴格按照法律、行政法規(guī)的有關規(guī)定，采取適當?shù)姆椒ǎ袑嵓訌妭€體工商業(yè)戶的稅收征管工作。
近年來，不少地方的稅務機關非常重視個體稅收的“以票管稅”工作，認為這是加強稅收管理的一個好辦法。“以票管稅”在實施初期確實收到了一定的效果，但是隨著“以票管稅”的進一步實施，出現(xiàn)了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發(fā)票的現(xiàn)象，消費者索取發(fā)票難的問題日益突出。“以票管稅”的做法不僅違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)關于核定征收稅款的規(guī)定，而且影響了個體稅收的征管工作，給納稅人以可乘之機，致使個體稅收收入出現(xiàn)了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務局所管理的飲食業(yè)、旅店業(yè)個體稅收為例，2007年入該局庫個體飲食業(yè)、旅店業(yè)稅收收入為97萬元，2008年下降到83萬元。通過調(diào)查筆者認為，造成這種現(xiàn)象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴重偏離了對個體稅收實行核定征收的軌道。
一、個體稅收“以票管稅”的現(xiàn)狀
多年來，為了規(guī)范稅收管理，促進稅收公平，稅務部門在加強個體稅收征管方面進行了有益探索，采取了多種方法，取得了一定的成效。為了使個體稅收征管實現(xiàn)查賬征收，多年來稅務部門一直在推行個體戶的建賬工作。但是，由于納稅人規(guī)模、從業(yè)人員素質(zhì)、稅務機關征管手段等諸多方面的原因，大部分個體工商業(yè)戶沒有建立賬簿。對這類納稅人，稅務機關征收稅款時按照《征管法》及其實施細則的規(guī)定，實行核定征收的方式。當然，稅務機關所核定的計稅依據(jù)越接近納稅人實際的生產(chǎn)經(jīng)營額(營業(yè)額)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定稅款，其工作量很大，稅務部門對具體納稅人核定稅款時往往難以取得確鑿、直接的依據(jù)，核定的稅款也往往缺乏準確性。在這種情況下，有些基層稅務機關在稅收征管中發(fā)現(xiàn)，一些規(guī)模較大的賓館、酒店等公務消費較為集中、消費者索要發(fā)票比重較大的服務行業(yè)，其發(fā)票的使用量與營業(yè)額規(guī)模較為接近，便以發(fā)票載明的金額作為計稅依據(jù)，提出了“以票管稅”的辦法(后來又針對實踐中存在少數(shù)消費者不要發(fā)票的情況提出了核定不開票率等措施)。經(jīng)過不斷總結(jié)、推廣，到目前，稅務部門已經(jīng)在多種行業(yè)、多數(shù)納稅人中推行了“以票管稅”辦法。
實施“以票管稅”的初期，稅務部門把發(fā)票作為核定稅款的一個參考工具和輔助手段，起到了積極的作用，提高了稅款核定的準確性，促進了稅收的規(guī)范化管理和稅收收入的穩(wěn)定增長。但是，隨著該辦法的全面推行，一些稅務機關在核定稅款時采取了只靠發(fā)票管稅的極端做法，“以票管稅”已經(jīng)步入了“唯票管稅”的誤區(qū)，嚴重背離了《征管法》關于核定稅款的要求。
二、“以票管稅”的弊端
嚴重背離了《征管法》關于核定稅款的具體要求?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則》第37條規(guī)定了如下幾種個體工商業(yè)戶應納稅額的核定方法：“參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定；按照成本加合理的費用和利潤核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；按照其他合理的方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。”當前，基層稅務機關征管力量薄弱，加之個體工商業(yè)戶的稅源零星分散，難以管理，更是增加了核定納稅人應納稅額的難度。因此，部分稅務機關為了減少核定稅款的難度和核定稅款的工作量，就對那些沒有建賬的個體工商業(yè)戶的應納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法。這種核定稅款的做法嚴重背離了《征管法》關于核定稅款的具體要求，在一定程度上造成了稅款的流失，也給納稅人偷稅以可乘之機。
發(fā)票用票戶數(shù)急劇減少。部分稅務機關對那些沒有建賬的個體工商業(yè)戶的應納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法，直接造成了發(fā)票用票戶數(shù)的急劇減少。依據(jù)商丘市地方稅務局的資料統(tǒng)計，2004年全面推行“以票管稅”前，全市使用地稅發(fā)票的納稅人有4500戶，而2007年8月只有2987戶，減少了30％以上。2006年商丘市地方稅務局在全市范圍內(nèi)開展了漏征漏管戶的清查和稅源普查工作，共清理出漏征漏管個體工商業(yè)戶4365戶，這些戶數(shù)基本上是沒有使用發(fā)票的業(yè)戶。
消費者索要發(fā)票難。實行“以票管稅”之前，納稅人很少有拒開發(fā)票的行為，所以發(fā)票的使用量對于核實納稅人的實際生產(chǎn)經(jīng)營額的確具有很高的參考價值。但是在稅務部門以發(fā)票為主要的征稅參考的情況下，納稅人盡量少開發(fā)票、不開發(fā)票甚至使用假發(fā)票，也就成了他們少繳稅款的直接選擇。納稅人常常以各種借口拒絕向消費者開具發(fā)票，或者以打折、贈物等為誘餌不給消費者開具發(fā)票。這也導致稅務機關利用納稅人的發(fā)票使用量來核實納稅人的實際生產(chǎn)經(jīng)營額的做法失去了它應有的參考價值。
假發(fā)票增多。實施“以票管稅”，稅務機關按納稅人實際繳納的稅額供應發(fā)票，發(fā)票金額的稅負達到了6％～10％。以面額100元的定額發(fā)票為例，納稅人到稅務部門申購一本發(fā)票要繳納600元一1000元的稅，而假發(fā)票一般每本不足100元就可買到，使用假發(fā)票可以節(jié)省一筆不小的開支。與巨大的收益相比，使用假發(fā)票的風險成本卻不高。一方面，普通發(fā)票對印刷的技術設備水平要求較低，制假分子能夠很輕易地印制出足以亂真的假發(fā)票，使消費者和稅務機關無法直觀地鑒別出真假；另一方面，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，販賣假發(fā)票者，要被處以1萬元以上5萬元以下的罰款；使用假發(fā)票者，僅被處以1萬元以下的罰款。使用假發(fā)票的風險成本較低造成了假發(fā)票的泛濫。這嚴重擾亂稅收征管秩序，造成了稅款流失。
發(fā)票違章舉報查處難。隨著納稅人拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為的增多，稅務機關對發(fā)票違章的查處卻顯得力不從心。在一些基層單位看來，查處發(fā)票違法違章既費時又費力，處罰難，實際執(zhí)行更難，也不會增加多少稅收。在這種錯誤認識主導下，這些基層單位對舉報的案件和其他違法違章行為查處不力，使群眾舉報的積極性嚴重受挫，造成拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為有愈演愈烈之勢。
三、走出“以票管稅”的誤區(qū)，回歸發(fā)票憑證功能。切實加強個體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作
切實加強個體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作，就必須走出“唯票管稅”的誤區(qū)。而走出該誤區(qū)的關鍵在于回歸發(fā)票的憑證功能，嚴格按照《征管法》及其實施細則的有關規(guī)定，對非建賬個體工商業(yè)戶進行核定征收。強化對非建賬個體工商業(yè)戶的核定征收工作應該從以下幾個方面人手。回歸發(fā)票憑證功能，根據(jù)納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營需要足量供應發(fā)票?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定，發(fā)票是在購銷商品、提供或接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中開具、收取的收付款憑證。可見，發(fā)票作為我國經(jīng)濟交往中基本的商事憑證，是記錄經(jīng)營活動的一種書面證明，其主要的功能是在經(jīng)濟活動中發(fā)揮憑證作用。既然是商事憑證，就有使用的普遍性。如果作為“以票管稅”的依據(jù)，則只能管住一部分應稅收入。因為許多應稅收入和支出都用不著發(fā)票。人們離開發(fā)票，購銷行為照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。納稅人少繳稅，可采取不開發(fā)票、開具假發(fā)票等方法來達到目的?！耙云惫芏悺崩硐牖卦噲D用發(fā)票鏈原理去安排社會的經(jīng)濟生活和人們的行為，人為設計發(fā)票“天網(wǎng)”意境。這種主觀推理實際上難以達到管稅的目標。大量不開發(fā)票、真票假開、開具假發(fā)票等行為的發(fā)生不僅嚴重擾亂了稅收征管秩序，使發(fā)票失去了作為核定個體工商業(yè)戶應納稅款的主要參考依據(jù)的意義，也嚴重擾亂了國家的經(jīng)濟秩序。因此，稅務機關要正確理解發(fā)票在經(jīng)濟活動中的憑證作用，走出“唯票管稅”的誤區(qū)，切實加強個體工商業(yè)的稅收征收管理工作。
加強發(fā)票管理，嚴厲打擊各種發(fā)票違法犯罪活動。針對發(fā)票管理工作中存在的問題，稅務機關應堅持日常發(fā)票管理與發(fā)票檢查相結(jié)合，管理與檢查并重。要通過發(fā)票檢查來整頓和規(guī)范經(jīng)濟秩序，進一步堵塞發(fā)票管理的漏洞。對在檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要嚴格按照《征管法》和發(fā)票管理辦法的規(guī)定進行處罰，嚴厲打擊利用發(fā)票偷稅的違法犯罪行為，以維護稅法的尊嚴。稅務機關應與財政、審計、監(jiān)察等有關部門加強聯(lián)系，嚴格控制違規(guī)票據(jù)的入賬；要與司法機關搞好協(xié)作，加大執(zhí)法力度，嚴厲打擊發(fā)票違法犯罪行為，凈化用票環(huán)境，以整頓和規(guī)范稅收征管秩序。
嚴格按照《征管法》及其實施細則的要求，進一步加強對個體工商業(yè)戶的稅款核定征收工作。應按照《征管法》的規(guī)定對未建賬業(yè)戶使用適當?shù)姆椒ê硕ǘ惪?，而不是僅憑用票量確定征稅數(shù)額。發(fā)票使用量可以作為核定稅款的直觀參考，但不應該成為核定稅款的唯一依據(jù)，特別是納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使發(fā)票使用量已經(jīng)失去了其作為核定納稅人稅款的直接參考意義。《征管法》對核定稅款的方法做了明確詳細的規(guī)定，長期以來，稅務部門在核定納稅人稅款方法方面做了大量的工作，開展了有益的探索，也積累了大量關于核定稅款的好的做法。例如，深入納稅戶的具體生產(chǎn)經(jīng)營場所蹲點守候，按照納稅人的成本、費用和國家規(guī)定的利潤率核定稅款，與納稅人座談以了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，開展典型調(diào)查、行業(yè)民主評議等。稅務機關和稅務人員要增強責任意識，不怕麻煩、不怕辛苦，開展大量的調(diào)查研究工作，在核定稅款時嚴格按照《征管法》的要求，采取適當?shù)姆椒ㄗ泐~核定納稅人的應納稅款，堵塞跑、冒、滴、漏，做到應收盡收。如果能做到足額核定稅款，應收盡收，納稅人的發(fā)票也就應該能夠滿足其需要。也只有這樣，才能夠有效杜絕納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現(xiàn)象的發(fā)生，才能夠使發(fā)票回歸它作為記載納稅人經(jīng)營活動的憑證功能。
采用現(xiàn)代化的稅源監(jiān)控手段，加快推廣使用稅控收款機。稅控收款機是記載納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效載體，更是稅源管理的重要手段。全面推廣應用稅控收款機以后，消費者在餐飲、商場等消費場所付款后，無論是否索取發(fā)票，稅控收款機都會自動打印出發(fā)票，便于稅務部門進行有效監(jiān)控，堵塞稅收征管漏洞。同時，可以通過配套開展有獎發(fā)票活動，維護國家稅收利益和消費者合法權益，促進平等競爭。
出口退稅，是國家為鼓勵出增加出口產(chǎn)品的競爭力而采取的一項政策。是對出口商品已征收的國內(nèi)稅的部分或全部（甚至是超額）退還給出口商的一種措施。隨著經(jīng)濟全球化趨勢的進一步加強以及我國加入WTO，我國在對外貿(mào)易方面的長期政策就是實施“走出去”戰(zhàn)略。這是充分考慮了我國各產(chǎn)業(yè)的實際國際競爭能力后的正確抉擇，出口退稅制度也必須為本論文由整理提供這一戰(zhàn)略決策服務。
一、我國出口退稅制度回顧及簡要評價
從1985年開始，我國開始實行出口退稅制度，1988年，我國確定了出口退稅制的原則，即“征多少，退多少，未征不退和徹底退稅”的原則。1994年我國實行稅制改革，在此次稅制改革中規(guī)定了對出口商品實行零稅率的政策，繼續(xù)堅持“征多少、退多少、末征不退和徹底退稅”的原則。出口退稅政策對于規(guī)范涉外稅收制度、支援貿(mào)易體制改革、扶持出口企業(yè)迅速成長，擴大出口創(chuàng)匯以及促進國民經(jīng)濟發(fā)展起到了巨大的作用。外貿(mào)的增長與出口退稅的增長呈現(xiàn)出正相關的關系。特別是1998年，我國為了抵制東南亞金融危機以及周邊國家匯率相繼貶值所帶來的出口負本論文由整理提供面影響連續(xù)三次提高了出口退稅率，使綜合退稅率達到15.51％，接近征稅水平，在國際經(jīng)濟普遍下滑的情況下仍然增長了0.5%左右。這與出口退稅的積極效應的關系密切。另外，出口退稅制度對于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也有著重要的促進作用。
二、我國出口退稅政策亟待解決的問題及其相應的對策
1．出口退稅率整體偏低，部分行業(yè)的退稅不反映其實際國際競爭力
從1999年7月1日開始，我國增值稅的出口退稅率有四種，分別是17%，15%，13%和5％（具體規(guī)定略）。而我國增值稅的法定稅率是17%，13%，7%（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅的農(nóng)產(chǎn)品等商品的收購單位有10%的扣除率，只需向稅務機關繳納7%的稅款）。如果不考慮財政來自出口退稅企業(yè)的增值稅實際收入低于應征收入這一因素，則出口退稅率和增值稅法定稅率基本上是吻合的，即采用的退稅模式是“征多少，退多少”的模式，這種退稅模式算是一般性的保護和鼓勵政策，對部分行業(yè)的退稅并不反映其實際國際競爭力，沒有用足WTO規(guī)則中允許的出口退稅的條款，出口退稅率整體還是偏低。筆者認為農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅率應該，高于7％，以促進中國農(nóng)產(chǎn)品走向國際市場。
實施“走出去”戰(zhàn)略應立足于目前各個產(chǎn)業(yè)對外開放程度和國際競爭力差別的現(xiàn)實，在保護產(chǎn)業(yè)和鼓勵出口的政策方面，要進行有差別、有層次的政策選擇。具體而言：首先，對一些因資源條件等“先天因素”限制而需要長期保護的薄弱產(chǎn)業(yè)，如農(nóng)業(yè)（指初級農(nóng)產(chǎn)品的出口)，應采用“少征多退”的模式保護和鼓勵出口；其次，對一些發(fā)展層次較低的技術密集型產(chǎn)業(yè)，如機械、電子、汽車行業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)，以及一些對外開放程度低、國有經(jīng)濟比重高，但屬于有利于優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和外貿(mào)出口結(jié)構(gòu)，具有，高附加值、高創(chuàng)匯率、高技術含量、在國際市場上有一定競爭力和潛力的產(chǎn)業(yè)，如石油行業(yè)、鋼鐵行業(yè)等，加入WTO后將有較大沖擊，所以應采用“少征多退”的本論文由整理提供模式保護和鼓勵出口；再次，對于一些勞動密集型產(chǎn)業(yè)，盡管附加值和技術含量相對低下，但在國際市場上已形成一定出口競爭力，創(chuàng)匯率較高，加入WTO后將有利于其出口的產(chǎn)業(yè)，如紡織、服裝、食品加工和普通日用消費品工業(yè)、玩具制造業(yè)等原則上可以采用一般的保護和鼓勵政策，在退稅模式上可以選擇“征多少，退多少”的模式；最后，對于一些稀缺的天然資源或其有戰(zhàn)略意義的資源的出口不應鼓勵，應采用“多征少退或禁止出口的措施。如天然牛黃、麝香、石油原油資源等?；谖覈幍碾A段性實物相對過剩，而不是資本過剩的現(xiàn)狀，所以，“走出去”首先表現(xiàn)為加工貿(mào)易向境外的擴張，而非資本的境外擴張。
2.實際稅負不公的根源是出口退稅政府缺乏統(tǒng)一性
目前，我國出口退稅政策的一個明顯的缺陷就是缺乏統(tǒng)一性，即相同的出口商品由于企業(yè)的性質(zhì)、類型、成立的時間，以及貿(mào)易方式不同，出口退稅的政策存在差異，造成實際稅負不公的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在：第一，出口退稅政策的“內(nèi)外資”企業(yè)不統(tǒng)一及“新老三資”企業(yè)不統(tǒng)一;第二，生產(chǎn)企業(yè)無論執(zhí)行“免、抵、退”還是“先征后退”辦法，其出口貨物按增值稅退稅率與征收率之差計算并轉(zhuǎn)入出口成本的進項稅是以出口貨物離岸價為計稅依據(jù)的，而外貿(mào)企業(yè)收購并出口的貨物，轉(zhuǎn)入出口成本的增值稅進項稅是以購進價格為計稅依據(jù)計算的顯然生產(chǎn)企業(yè)出口環(huán)節(jié)實際稅負重于外貿(mào)企業(yè)。這顯然有悖于市場經(jīng)濟的公平競爭原則，也有悖于WTO要求的非歧視性原則。
我們現(xiàn)在可以考慮借鑒國際上多數(shù)國家的成功經(jīng)驗及習慣做法:對所有生產(chǎn)企業(yè)自營出口及委托外貿(mào)出口，一律實行“免、抵、退”法，取消出口額占季度全部銷售額50%的規(guī)定，凡是一個月內(nèi)有末抵扣完的進項稅金都得退還，并對其計算辦法、管理程序及配套措施等做進一步的改進和完善。對外貿(mào)收購出口應采用“免稅采購”、“免、抵、退”和“本論文由整理提供先征后退”并存的方法；對一部分信譽好、管理佳的國有大型企業(yè)準許“免稅采購”或者“免、抵、退”；對新成立的外資企業(yè)、小型外資企業(yè)以及“免稅采購”的企業(yè)超額出口的部分則實行在征退一體化基礎的“先征后退”。
3.稅款大量流失，其中很大部分是出口騙稅造成的
部門之間行為缺乏防、調(diào)和監(jiān)督、稅收管理技術的落后以及公民納稅意識的淡薄，從而造成現(xiàn)在比較嚴重的騙取出口退稅現(xiàn)象。
部門之間行為缺乏協(xié)調(diào)與監(jiān)督突出表現(xiàn)為征稅機關和退稅機關分離的問題。由于部門利益的不一致性，使得征稅機關對于可以用來作為退稅憑證的增值稅專用發(fā)票管理的責任心不強，因為大量的虛開發(fā)票不僅不會對其部門利益帶來任何損失，而且還會給部門內(nèi)的某些人員帶來好處。加之我國稅務管理方面的技術落后，計算機全國聯(lián)網(wǎng)還沒有實現(xiàn)，使得征稅機關和退稅機關之間以及退稅機關和管理出口的海關等部門之間信息交換的不對稱，這就為騙稅打開了方便之門，造成騙稅一時失控的局面。另一方面，也會造成退稅機關的工作積極性不高，拖欠退稅款的現(xiàn)象也十分普遍，嚴重影響了退稅的效率和出口企業(yè)出口的積極性。因此，我們要想改革“征退分離”的局面，協(xié)調(diào)部門之間的利益，那么加強部門之間的相互監(jiān)督是遏制騙稅犯罪的有效手段。筆者建議：首先，應加強稅法、外貿(mào)形勢等相關知識的教育和宣傳工作提高公民的納稅意識，使公民真正理解“符合型”退稅政策的必要性和重要性，從而獲得實施政策需要的群眾支持。其次，實行出口退稅“誰征收、誰退稅”的辦法，即出口企業(yè)出口前一環(huán)節(jié)已負增值稅額的征稅機關也是退稅機關，具體事項由出口企業(yè)所在地的國稅局負責辦理通過計算機聯(lián)網(wǎng)，出口企業(yè)所在地的稅務機關可將該企業(yè)已負增值稅額從實際征收機關的稅款賬戶本論文由整理提供轉(zhuǎn)出，直接退還給企業(yè)。“少征多退”模式的企業(yè)，其應多退部分由中央財政負擔，由所在地國稅局辦理。再次，盡快實現(xiàn)計算機全國聯(lián)網(wǎng)，建立全國綜合信息庫和納稅申報的電算化稽核制度，通過計算機的交叉審核和邏輯審核及時發(fā)現(xiàn)征收和出口環(huán)節(jié)的問題，使“征、退、管”各方的信息交流順暢起來，從而有效防止出口騙稅現(xiàn)象的發(fā)生。最后，建立一種激勵約束機制。一方面，鼓勵各部門支持退稅政策，可以考慮未來從出口企業(yè)的創(chuàng)匯收入，拿出一部分補償稅務機關的稅收損失，獎勵海關等管理機關；另一方面，建立“滯退金”制度，規(guī)定稅務機關辦理出口退稅的時間期限，超期賠償納稅人的時間價值損失從而保障納稅人的權益。超級秘書網(wǎng)
4.再談財力制約的問題
我國現(xiàn)行的退稅數(shù)額是根據(jù)當年的財政狀況由預算安排的，預算具有“事先性”，退多退少是由國家當年的財力決定，并通過計劃額度形式下達，而不是根據(jù)出口的實際需要。在實際操作中不僅總量落后于外貿(mào)的發(fā)展速度，而且結(jié)構(gòu)上出現(xiàn)出口口岸地區(qū)額度的分配不均，造成大量拖欠退稅款，財政積累的風險加大。按照我國分稅制的設計，增值稅收入由中央和地方共享，而出口退稅的稅額全部由中央財政負擔，這使得中央財政負擔過于沉重，使出口退稅與地方的利益、責任脫鉤，不利于調(diào)動中央和地方的兩個積極性。所以，應增加出口退稅方面的頂算資金本論文由整理提供，并建立“滯退金”制度，提高退稅效率；恢復中央與地方共同分擔出口退稅的機制，并將進口環(huán)節(jié)增值稅由中央稅改為中央與地方共享稅以減輕地方政府的負擔。
參考文獻：
人權入憲也使得中國的人權成為憲法層面上的最高法規(guī)范、最高法價值與基本立法原則。各有關部門法的制定、具體法律制度的設計都應遵循人權保障原則，尊重人權、保障人權。稅法部門自不例外。從實證的角度來看，稅收作為一種以法律為支撐的行政權力，是對私人財產(chǎn)的合法剝奪；從憲法層面來看屬于侵權法，是對納稅人利益的侵犯。作為稅收之法律規(guī)范載體的稅法與人權具有天然的、歷史的關聯(lián)性。稅收立法、稅法制度應充分尊重人權、強力保障人權，責無旁貸。稅法法域涉及人權保障的方面林林總總，本文只就稅收征管立法及其相關法律制度如何體現(xiàn)與完善對人權的尊重與保障進行探析，并期冀能為我國《稅法通則》的制定提供借鑒。
一、稅收保全、稅收執(zhí)行措施中納稅人生存權的保障
盡管自古至今，對于人權的范圍與種類一直存在著很大的爭議，見仁見智，眾說紛紜。但在生存權是最基本的人權的這一點上，目前在世界范圍內(nèi)大致已達成了共識。生存權，是人自由、獨立、尊嚴的生存的權利，任何人、任何組織不得剝奪。
就稅收征收法律制度而言，如何尊重與保障納稅人的生存權，如何防避威脅與危害到納稅人的生存權，主要表現(xiàn)在稅收保全、稅收強制執(zhí)行措施等稅收征收保障制度上。實際上，我國2001年修訂的《稅收征收管理法》在稅收保全、稅收強制執(zhí)行措施等制度的安排上已經(jīng)體現(xiàn)出了對納稅人生存權的保障。只是不無遺憾的是，就筆者所見的資料范圍而言，尚未有見到有關的論述從人權保障的角度對此進行解釋、說明。該法第三十八條第二款規(guī)定：“個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。”第四十條第三款規(guī)定：“個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。”并在第四十二條中進行了總括性的重申規(guī)定：“稅務機關采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施必須依照法定權限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品?！?002年修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》又用排除法從反面規(guī)定了“生活必需的住房和用品”的范圍，其第五十九條規(guī)定，機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于《稅收征管法》第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品；稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。其第六十條界定了“個人所扶養(yǎng)家”的范圍，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。
從保障納稅人生存權以及其所撫養(yǎng)的未成年子女的受教育權的角度考量，立法還應規(guī)定，個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的個人儲蓄、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、養(yǎng)老保險金以及未成年子女的教育儲蓄，也不在稅收保全措施與強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。
二、延期納稅制度中職工生存權的保障
我國《稅收征收管理法》第三十一條第二款規(guī)定了延期納稅制度，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。《稅收征收管理法實施細則》第四十一條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：(一)因不可抗力，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；(二)當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。該條的第二項體現(xiàn)出了對企業(yè)納稅人職工生存權的保障。
三、稅收優(yōu)先權制度中生存權的保護
我國現(xiàn)行《稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定了稅收優(yōu)先權制度，它規(guī)定，稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權、留置權執(zhí)行。
從人權保護的角度，這里需要探討兩個問題。
第一，稅收優(yōu)先于無擔保債權體現(xiàn)了作為公法上的稅收債權優(yōu)先于無擔保的私法債權獲得保障，但它只是一般適用的原則，而非絕對普遍適用的原則。本著基本人權至上的原則，基本人權，尤其是生存權則要優(yōu)先于稅收債權。因此，出于并僅僅限于保障基本人權的正當目的，在其他法律另有明文規(guī)定的情況下，稅收債權應當劣后于無擔保債權。例如在企業(yè)破產(chǎn)清算時，稅收的清算位次要劣后于體現(xiàn)人權保障目的的職工債權。我國2006年出臺的《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定，破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆蘸?，依照下列順序清償：（一）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金；（二）破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款；（三）普通破產(chǎn)債權。同時，新《企業(yè)破產(chǎn)法》出于對破產(chǎn)企業(yè)職工生存權的特殊保護目的，還特別規(guī)定了在新法公布之日前的職工債權甚至要優(yōu)先于擔保債權。該法第一百三十二條規(guī)定；“本法施行后，破產(chǎn)人在本法公布之日前所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金，依照本法第一百一十三條的規(guī)定清償后不足以清償?shù)牟糠?，以本法第一百零九條規(guī)定的特定財產(chǎn)優(yōu)先于對該特定財產(chǎn)享有擔保權的權利人受償?！?/p>
另外，為了體現(xiàn)對基本人權的保護，未來的我國《稅法通則》在確立稅收優(yōu)先于無擔保債權原則的情況下，還應當用“但書”規(guī)定：“稅收不得優(yōu)先于納稅人購買個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的用品所形成的無擔保債權。”從而更充分地保護作為普通債務人的納稅人的生存權。
第二，關于稅收優(yōu)先于在欠稅后所形成的抵押權、質(zhì)權、留置權等擔保物權的問題。從保障國家稅收收入的角度，立法作這樣的規(guī)定有其根據(jù)與必要性。但假如某個擔保物權是擔保物權人為了個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需而與欠稅的納稅人進行交易所形成的，此時稅收債權還要優(yōu)先于擔保物權獲得實現(xiàn)，不僅有損擔保物權人的生存權，不符合保障基本人權的正當目的性，還有違“物權優(yōu)于債權”的民法原則。因此，本著保障基本人權的原則與國家不與民爭利的原則，在起草中的《稅法通則》中可作如下規(guī)定：“納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權、留置權執(zhí)行，但不得優(yōu)先于擔保物權人為了個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需而與欠稅的納稅人進行交易所形成的擔保物權?！?/p>
四、稅務檢查制度中納稅人隱私權與機密權的保障
論文摘要：在一定條件下阻止欠繳稅款又未提供相應擔保的納稅人出境，是《稅收征管法》中確立的一項保障稅款征收的措施，但對阻止出境構(gòu)成要件的規(guī)定較為模糊，免責條件顯得過于苛刻，行政裁量的標準也完全缺位，對納稅人權利可能造成不必要的損害。因此，除了考慮國家稅收利益之外，有必要從納稅人的權利的角度，重新審視阻止出境措施，從實體要件和程序要件兩個方面對其加以規(guī)范。
在一定條件下阻止欠繳稅款又未提供相應擔保的納稅人(以下簡稱為“欠稅人”)出境，是《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱為《稅收征管法》)中確立的一項保障稅款征收的措施，該法第44條規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境?！迸c之相對應的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(以下簡稱為《實施細則》)第74條規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務總局會同公安部制定?！憋@然，上述法律法規(guī)對于阻止欠稅人出境構(gòu)成要件的規(guī)定較為模糊，免責條件過于苛刻，行政裁量的標準也完全缺位，對欠稅人出境自由可能造成不必要的侵害。盡管國家稅務總局、公安部此前曾制定《阻止欠稅人出境實施辦法》(國稅發(fā)E19961215號文，以下簡稱為《辦法》)，規(guī)定了阻止出境的相關標準和程序，但對欠稅人的權利保護仍然考慮得不夠周詳。因此，除了考慮國家稅收利益之外，也有必要從保護納稅人權利的角度，重新審視阻止出境措施的實體要件和程序要件。
一、阻止欠稅人出境的可行性與必要性分析
(一)可行性——阻止欠稅人出境并不違憲
眾所周知，出境自由是公民遷徙自由的重要內(nèi)容，也是各國憲法所普遍確認的公民基本權利。在我國，1954年《憲法》即確認了公民遷徙自由的權利。1982年《憲法》雖然將其刪除，但從基本權利的性質(zhì)看，憲法本身只有確認的效力，并無創(chuàng)造或廢止的能力。作為應然性的權利，憲法未明確規(guī)定公民的遷徙自由權并不意味著公民不享有此項權利。g13遺憾的是，我國《稅收征管法》第44條有關阻止出境的合憲性問題并未引起我國大陸地區(qū)學界和實務部門的重視。相比之下，我國臺灣地區(qū)的學者對此則展開了激烈的爭論，其焦點就在于為了保全稅收而對公民的遷徙自由權加以限制，以對基本人權的限制達到征稅之便利是否合理。盡管其大法官解釋稱“行政院……之《限制欠稅人或欠稅營利事業(yè)負責人出境實施辦法》，……上述辦法為確保稅收，增進公共利益所必要，與憲法尚無抵觸”。但有些學者仍然認為，這一解釋僅以法律保留原則及授權明確性原則為出發(fā)點，論證限制出境之合憲性，而并未論證《稅捐稽征法》的合憲性，因此仍有探討之空間。
從法律上來講，任何權利(包括公民的基本權利)都是有界限的。基于維護公共利益的需要，在必要的范圍內(nèi)，法律可以對基本權利加以限制。正如《公民權利與政治權利國際公約》所言，為保護國家安全、公共秩序、公共衛(wèi)生或道德、或他人的權利和自由所必需且與本公約所承認的其他權利不抵觸的限制，是可以被允許的。顯然，《稅收征管法》設置阻止欠稅人出境措施，其法理依據(jù)即在于保障國家稅收，維護公共利益，立法意圖本身亦無可指責，因此，這一措施并不存在違憲之嫌，在稅收實踐當中也是可行的。
(二)必要性——財產(chǎn)性稅收保全措施的不足
稅收必須通過納稅人繳納稅款來實現(xiàn)，相應地，《稅收征管法》也賦予稅務機關廣泛的行政執(zhí)法權來確保稅收目的的實現(xiàn)，如該法第38條所規(guī)定的包括查封、扣押、凍結(jié)在內(nèi)的直接針對納稅人財產(chǎn)權的稅收保全措施。而阻止出境針對的實質(zhì)上是欠稅人的人身權而非財產(chǎn)權，除非欠稅人在被阻止出境之后自行繳納所欠稅款，或者提供擔保以換取出境自由，否則，就阻止出境本身而言，并不能保持或增加納稅人現(xiàn)有的財力狀況或支付能力，最終可能無助于稅收的實現(xiàn)。而從另一個角度看，如果欠稅人并無出境之需要，或者根本不打算出境，阻止其出境便無任何意義，稅務機關以阻止出境迫使欠稅人繳納稅款的目的勢必落空?；诖?，有學者認為，阻止出境的手段是否有助于實現(xiàn)稅款征收的目的，值得懷疑。
實際上，盡管國家的稅收管轄權確定之后，其存在雖不受國境的限制，但其行使卻不可能隨心所欲。從獨立角度來講，外國稅務機關不能到中國強制執(zhí)行其稅收決定，中國稅務機關也不能到國外執(zhí)行職務。即便存在這種可能，由于難以查清納稅人的財產(chǎn)所在，強制執(zhí)行往往也會落空。而如果欠稅人存在通過出境逃避稅收的嫌疑，則阻止其出境無疑是最為現(xiàn)實的舉措。因此，在德國稅法中，針對財產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)等，被稱之為“物的假扣押”。而針對人的限制出境、拘提管收、監(jiān)視居住等，則被稱之為“人的保全假扣押”。換言之，針對欠稅人的人身權的阻止出境的措施，雖然無法直接保全欠稅人的財產(chǎn)，但確實是為了保障稅收安全的舉措，將其歸入稅收保全措施之列以彌補單純的財產(chǎn)性稅收保全措施之不足當無不妥。
另一方面，阻止出境對于欠稅人而言也是一種現(xiàn)實的或潛在的壓力。在這種壓力的作用下，出于各種考慮，欠稅人可能向稅務機關主動繳納稅款，或者提供相當?shù)膿！Ｌ貏e是對于臨時來華或者僅僅來華一次的外國人來說，這種措施更是具有立竿見影的效果。因此，相對于查封、扣押或凍結(jié)等財產(chǎn)性稅收保全措施來說，盡管阻止出境僅僅屬于一種間接的強制措施，卻可以在一定程度上迫使欠稅人主動履行納稅義務。從這個角度來看，對欠稅人采取阻止出境措施確實又有其必要性。
二、阻止欠稅人出境的實體要件
如上所述，阻止欠稅人出境的立法意圖無可指責，對于以逃避稅收為目的而出境的欠稅人而言，其作用也是十分明顯的。但是，《稅收征管法》及相關規(guī)范性文件關于阻止出境實體要件的規(guī)定卻過于寬松，極易造成稅務機關對納稅人權利的過度侵犯。因此，有必要完善相關制度設計，使得阻止出境在對納稅人權利損害最小的情況下發(fā)揮最大的效用。
(一)阻止出境的欠稅數(shù)額標準
如果運用比例原則來衡量阻止出境措施，必須充分考慮納稅人所欠稅款之數(shù)額。如果欠繳稅款的數(shù)額過小，則無阻止欠稅人出境的必要，除非欠稅人欲定居境外，且今后也無重回境內(nèi)之可能。對于欠稅數(shù)額的具體標準，《稅收征管法》及其《實施細則》均未明確規(guī)定，國家稅務總局《關于認真貫徹執(zhí)行<阻止欠稅人出境實施辦法)的通知》(國稅發(fā)[1996]216號文，以下簡稱為《通知》)第1條第1款對此明確規(guī)定：“各地稅務機關對欠稅人實施出境限制應嚴格掌握，原則上個人欠稅3萬元以上，企業(yè)欠稅2O萬元以上，方可函請公安邊防部門實施邊控。但對拒不辦理納稅申報的，可不受上述金額限制?！?/p>
筆者認為，本著慎重保護納稅人權利的考慮，對欠稅數(shù)額可采取雙重限定標準，即一方面，欠稅數(shù)額必須達到一個法定的具體而明確的標準，并且該標準應隨著社會經(jīng)濟條件的變化而及時加以調(diào)整；另一方面，應當同時要求欠稅數(shù)額必須達到欠稅人應納稅額的一定比例，方可對其采取阻止出境措施。
(二)對稅務機關行政裁量權的限制
為避免或減少稅務機關采取阻止出境措施時的隨意性，對于確無必要阻止出境的情形，應由法律直接作出除外性規(guī)定，而不能任由稅務機關自由裁量。例如，對于公益性單位的負責人，其出境本身是基于公益目的，況且與單位之間并不存在財產(chǎn)聯(lián)系，實無阻止其出境之必要。而即便屬于稅務機關裁量范圍內(nèi)的事由，也必須嚴格遵循“權力用盡原則”。具體而言，就是要求稅務機關必須首先采取查封、扣押、凍結(jié)等財產(chǎn)性稅收保全措施，只有在上述措施無效的情況下，方可考慮采取阻止出境措施，以求最大限度地降低對欠稅人的人身權利的影響。而《通知》也強調(diào)了這一點，該通知第1條第2款規(guī)定：“對納稅人的欠稅事項，凡能在境內(nèi)控管的，盡可能不要留待欠稅人出境時解決?！迸c此同時，在個案中還應考慮欠稅人的具體情況。例如，欠稅人無力繳納所欠稅款，也無法提供相應擔保，但確有奔喪、探病等緊急事務需要出境，稅務機關就應當考慮一定限度內(nèi)的融通余地，否則，一概阻止其出境也明顯違背人倫。
(三)被阻止出境對象的具體認定
根據(jù)《稅收征管法》第44條的規(guī)定，只要納稅人存在欠稅情形，又未能提供擔保，稅務機關就可以決定阻止其出境。如果欠稅人是自然人，那么欠稅人即是被阻止出境的對象。如果欠稅人是單位，則阻止其法定代表人出境。但從實務操作來看，對于單位納稅人而言，即便有必要阻止出境，阻止的對象是否必然為法定代表人也是值得研究的。例如，合伙企業(yè)中即不存在所謂的“法定代表人”，全體合伙人可以共同執(zhí)行合伙企業(yè)事務，也可以委托一名或數(shù)名合伙人執(zhí)行合伙企業(yè)事務。執(zhí)行合伙企業(yè)事務的合伙人，對外即代表合伙企業(yè)。顯然，如果嚴格按照《稅收征管法》的規(guī)定，此時就無法確定阻止出境的對象。而《辦法》第3條則規(guī)定：“欠稅人為自然人的，阻止出境的對象為當事人本人。欠稅人為法人的，阻止出境對象為其法定代表人。欠稅人為其他經(jīng)濟組織的，阻止出境對象為其負責人。上述法定代表人或負責人變更時，以變更后的法定代表人或負責人為阻止出境對象；法定代表人不在中國境內(nèi)的，以其在華的主要負責人為阻止出境對象?！睉斦f，這種規(guī)定更符合實際，與《稅收征管法》也未必存在沖突。
此外，如果欠稅人死亡，自然無從阻止其出境。但是，在欠稅人留有遺產(chǎn)時，是否應當阻止其繼承人出境呢?我國《繼承法》第33條規(guī)定：“繼承遺產(chǎn)應當清償被繼承人依法應當繳納的稅款和債務，繳納稅款和清償債務以他的遺產(chǎn)實際價值為限。超過遺產(chǎn)實際價值部分，繼承人自愿償還的不在此限。繼承人放棄繼承的，對被繼承人依法應當繳納的稅款和債務可以不負償還責任?！睋?jù)此，繼承人應以其所繼承的遺產(chǎn)為限承擔被繼承人的納稅義務(繼承人自動放棄繼承的除外)，否則，稅務機關可對其采取阻止出境措施。
三、阻止欠稅人出境的程序要件
除了必須滿足相關實體要件之外，阻止出境的程序要件則關乎納稅人的知情權和救濟權等一系列權利。不過，“在考慮法制建設的時候，中國的法學家更側(cè)重于強調(diào)令行禁止、正名定分的實體合法性方面，而對在現(xiàn)代政治和法律系統(tǒng)中理應占據(jù)樞紐位置的程序問題則語焉不詳?！睂τ谧柚钩鼍扯裕瑹o論是《稅收征管法》及其《實施細則》，還是國家稅務總局的文件，相關的程序性規(guī)定均存在較大漏洞，亟待立法進一步予以完善。
(一)阻止出境是稅務機關作出的具體行政行為
從形式上看，采取阻止出境措施是針對特定主體的一種人身限制，因而屬于具體行政行為。但問題在于，該措施同時牽涉稅務機關和出入境管理機關，而實際作出阻止出境決定的行政主體，究竟是負責稅款征收的稅務機關，還是負責出入境管理的公安機關。進一步言之，如果欠稅人對該具體行政行為不服，應以哪個行政機關為對象尋求法律救濟，則直接關系到納稅人權利能否得到有效保護。
在我國臺灣地區(qū)，早期的行政法院判例認為，稅務征收機關對出人境管理機關的通知，只是請求出入境管理機關限制當事人出境。至于當事人是否實際被限制出境，取決于出入境管理機關的決定。稅務征收機關的通知行為只是一種事實通知，不產(chǎn)生限制當事人出境的效果。因此，當事人不能針對這種通知申請救濟，而只能在出境申請被實際駁回后，針對出入境管理機關的行為申請救濟。不過，行政法院現(xiàn)在則認為，當事人是否有限制出境的必要，是由稅務征收機關決定的。出入境管理機關無從審查財政部決定是否妥當。因此，當稅務征收機關將副本通知當事人時，即產(chǎn)生法律上的效果，可以申請行政救濟。
我們知道，作為負責稅款征收的稅務機關并沒有阻止欠稅人出境的權力，而只能向出人境管理機關提供相關信息，提示其阻止欠稅人出境。根據(jù)《稅收征管法》及其《實施細則》的相關規(guī)定，稅務機關僅僅是“通知”出入境管理機關阻止欠稅人出境?！掇k法》中也只是規(guī)定，在符合條件時，稅務機關應當“函請”公安機關辦理邊控手續(xù)，阻止欠稅人出境。而無論是稅務機關的“通知”還是“函請”，抑或類似的其他作法，均不能看作是真正意義上的具體行政行為，出入境管理機關可以不受其約束。我們從中似乎可以得出這樣的結(jié)論，即出入境管理機關阻止欠稅人出境，只是基于自己的職權。如果納稅人不服，只能以出入境管理機關為對象申請行政復議或提起行政訴訟。
(二)阻止出境之決定必須送達欠稅人
讓行政相對人知曉針對自己的具體行政行為的內(nèi)容是行政執(zhí)法的一項基本原則。對被阻止出境的欠稅人而言，其有權知曉自己已經(jīng)被采取了阻止出境的稅收保全措施。這一方面使得欠稅人享有充分的知情權；另一方面，阻止出境措施的效用也方能得以發(fā)揮。而實務操作程序卻是，稅務機關并不是對欠稅人作出并送達阻止出境決定，而是直接通知出入境管理機關，進而由出入境管理機關阻止欠稅人出境。顯然，這樣做實質(zhì)上剝奪了欠稅人知情和申請救濟的權利，從而構(gòu)成嚴重的程序瑕疵。:
雖然《辦法》第3條規(guī)定：“經(jīng)稅務機關調(diào)查核實，欠稅人未按規(guī)定結(jié)清應納稅款又未提供納稅擔保且準備出境的，稅務機關可依法向欠稅人申明不準出境?！钡颂幍摹吧昝鳌睉扇『畏N形式，是否具有強制性，是否屬于具體行政行為，均不無疑問。
論文關鍵詞 規(guī)范 稅務 稽查 執(zhí)法
一、規(guī)范稅務稽查執(zhí)法行為的重要性和必要性
(一)稅務稽查執(zhí)法當前面臨的形勢。
稅務稽查執(zhí)法是稅務法治建設的重要內(nèi)容和環(huán)節(jié)之一。隨著廣大稅務工作者的不懈努力,我們在規(guī)范稅務稽查執(zhí)法行為方面取得了很大成績,但與充分發(fā)揮地稅職能作用,促進地稅發(fā)展方式加快轉(zhuǎn)變,推動地稅事業(yè)實現(xiàn)新跨越的要求相比,稅務稽查執(zhí)法行為的現(xiàn)狀仍然不容樂觀,一些深層次矛盾和問題尚未從根本上消除。在推動地稅轉(zhuǎn)型發(fā)展的新形勢下,如何理性地把握和分析這些矛盾和問題及其根源,并積極提出相應的解決對策,是當前地稅稽查建設的一項重要的任務。
(二)規(guī)范稅務稽查執(zhí)法的主要內(nèi)容
稅務稽查規(guī)范性的主要內(nèi)容包括:完備的稅務稽查法律體系;規(guī)范的稅務稽查運行機制,包括科學選案、嚴格檢查、公正處理稅收違法等機制;有力的稅務稽查保證機制,包括稅務稽查管理體制,人員、經(jīng)費、技術支持,考核評價,內(nèi)外協(xié)作等機制。
(三)規(guī)范稅務稽查執(zhí)法在建立稅務稽查長效機制中的地位
根據(jù)稅務稽查的基本職能和內(nèi)在屬性,稅務稽查長效機制的基本特征是規(guī)范性、有效性和持續(xù)性,而規(guī)范性是建立稅務稽查長效機制的先決條件和重要基礎。稅務稽查只有具備了健全的法律規(guī)范、科學的操作流程和明確的質(zhì)量標準,才能保證其持續(xù)有效運行。
二、制約稅務稽查規(guī)范執(zhí)法的因素
(一)法律法規(guī)不夠完備
稅務稽查法律體系不夠健全。缺乏一部比較系統(tǒng)、權威的,全面規(guī)范稅務稽查職能定位、組織機構(gòu)、運行機制等內(nèi)容的稅務稽查法律法規(guī)。信息共享、第三方提供涉稅信息、部門協(xié)作等法律責任不明確,在稅務稽查工作中難以操作。
(二)運行機制不夠規(guī)范
征、管、查及納稅評估的職責劃分不夠明確,造成多頭檢查,重復檢查?；檫x案、檢查、審理、執(zhí)行四環(huán)節(jié)運行不夠規(guī)范。選案的準確性、發(fā)現(xiàn)的及時性、檢查的全面性、處理的公正性不夠。稅務檢查的針對性不強,科技手段落后,稅務稽查方式與手段,難以適應新形勢下查處團伙化、智能化、隱蔽性日益增強的稅收違法活動的需要。部門配合乏力,稅務稽查與公安、工商、海關、金融等部門協(xié)作存在諸多缺位現(xiàn)象,影響稅務稽查職能的有效發(fā)揮。
(三)長效作用不夠突出
稅務稽查的目標不夠明確。部分稅務機關把稅務稽查只當作組織收入的手段,對其打擊涉稅犯罪、規(guī)范稅收秩序、促進依法納稅的職能重視不夠。收入任務吃緊時,關注稅務稽查;收入形勢好轉(zhuǎn)時,放松稅務稽查。只顧治標,不重治本?；檫x案的準確率不高,查處的力度不夠,涉稅違法成本較低,使納稅人存在僥幸心理,以致出現(xiàn)屢查屢犯。沒有建立通過稅務稽查使涉稅違法逐漸減少、依法納稅不斷增加的考核評價機制。
(四)思想認識和能力有待提高
部分稽查干部缺對涉及稽查案件的重大問題進行前瞻性、全程性的研究和思考,缺乏在稅收實踐中摸索、探索和創(chuàng)造性的工作;同時,熟悉政策法規(guī)、稽查業(yè)務、財會核算及電子查賬的復合型稽查人才匱乏,在很大程度上影響稅務稽查作用的持續(xù)、高效發(fā)揮。
三、如何規(guī)范稅務稽查執(zhí)法行為
(一)樹立稅務稽查長效理念
構(gòu)建稅務稽查長效機制是稅務稽查工作的重要理念,也是實現(xiàn)稅務稽查目標的根本要求。稅務稽查的根本目標是:規(guī)范稅收秩序,促進依法納稅,提升稅法遵從度,提高稅收征收率。檢驗稅務稽查工作的標準,可界定為稅收秩序是否規(guī)范、依法納稅意識是否增強、稅收違法是否減少、稅法遵從度是否提升、稅收征收率是否提高。因此,稅務稽查必須選準對象、深入檢查、依法處理。發(fā)揮稽查威懾力,促進納稅人自覺依法納稅。堅決克服稅務稽查工作中的短期、低效現(xiàn)象,實現(xiàn)稽查執(zhí)法由低效向高效轉(zhuǎn)變,由眼前向長遠轉(zhuǎn)變,由治標向治本轉(zhuǎn)變。
(二)構(gòu)建科學的選案機制
從稅收管理現(xiàn)狀看,逃稅與反逃稅的斗爭將長期存在。如果納稅人的涉稅違法行為能及時發(fā)現(xiàn),并依法查處,稅收違法行為就會逐漸減少。關鍵是要全面收集信息,科學分析信息,有效利用信息,選準檢查對象。一是要建立征管查信息共享制度。將納稅人提供的稅務登記、發(fā)票使用、納稅申報、稅款繳納、財務報表等信息,以及稅務機關內(nèi)部征收、管理、稽查環(huán)節(jié)的執(zhí)法信息,全部納入稅收征管綜合管理系統(tǒng),實現(xiàn)信息即時、全面共享。二是要建立向第三方采集涉稅信息制度。建立第三方定期向稅務機關報送涉稅信息制度,全面掌握納稅人的涉稅信息。與稅收聯(lián)系緊密的信息要實現(xiàn)網(wǎng)絡共享,如銀行的資金信息、運輸部門的貨物運輸信息、海關的商品勞務進出口信息、水電油氣部門的能源資源消耗信息、工商管理部門的登記注冊信息、土地房產(chǎn)車船管理部門的財產(chǎn)信息等,都要與稅務機關建立信息聯(lián)網(wǎng)。三是健全涉稅違法舉報制度。各級稅務稽查局設立舉報中心,受理和管理涉稅違法舉報業(yè)務,設立上門舉報、信函舉報、電話舉報、信息舉報、網(wǎng)絡舉報等方式,暢通舉報途徑。鼓勵法人和公民舉報涉稅違法行為,對經(jīng)查實的按貢獻大小給予獎勵,并為舉報人保密,維護舉報人的合法權益。四是開發(fā)運用稽查選案軟件。在從納稅人申報、稅務機關執(zhí)法、第三方提供、涉稅舉報和相關部門交換等環(huán)節(jié)獲取涉稅信息的基礎上,開發(fā)運用稽查選案軟件,提高稽查選案的準確性,構(gòu)建及時發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為的機制,為有效開展稅收檢查提供條件。對沒有涉嫌違法的納稅人,盡量減少稅務檢查,這是對守法納稅人的一種激勵。
(三)構(gòu)建嚴格的檢查機制
依法嚴格查處稅收違法行為,是發(fā)揮稅務稽查職能作用的關鍵。構(gòu)建嚴格檢查稅收違法的機制,關鍵在三個方面。一是要做好查前準備。查前充分了解和分析納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務管理、申報納稅等情況。選準檢查切入點,制定有針對性的檢查方案。編寫行業(yè)稅收檢查指南,組織查前培訓,熟悉相關稅法,掌握查賬技巧。二是要明確檢查職責。成立稅收檢查組,實行組長負責制。明確組員分工和職責。簽訂稅務檢查責任書,落實檢查責任制。三是要深入細致檢查。明確各稅種必查項目,規(guī)范稽查工作底稿。靈活運用賬簿檢查、第三方信息比對、實地查證、外圍調(diào)查、發(fā)票協(xié)查等方法,重點檢查納稅人票、貨、款運轉(zhuǎn)情況。加大交叉檢查和上級檢查下級的工作力度,減少執(zhí)法干擾。推行分級分類檢查,對不同的檢查對象,配備相應的檢查力量,采用針對性的檢查方法,增強稅務檢查效果。
(四)構(gòu)建公正的處理機制
一是要完善集體審理制度。根據(jù)稽查案件查補稅款大小及違法情節(jié)輕重,對稽查案件實行三級審理制。查補稅款較小、情節(jié)較輕的案件,由稽查局審理部門集體審理;查補稅款較大、情節(jié)較重的案件,由稽查局集體審理;對重點企業(yè)以及查補稅款巨大、案情復雜的案件,按照《重大稅務案件審理辦法》由同級稅務局稅務案件審理委員會審理。確保案件查處事實清楚,證據(jù)確鑿,程序正當,定性準確,處理得當。
二是建立分類處罰制度。對納稅人的涉稅違法行為,要區(qū)分是主觀故意還是無意失誤,是初次違法還是屢查屢犯,是積極糾正還是應付對抗,進行分類處罰,鼓勵納稅人自查自糾,積極整改。加大重大典型違法案件公開曝光力度,促使納稅人自覺依法納稅。
三是嚴格處理決定執(zhí)行制度。構(gòu)建堅決抵制干擾、各方協(xié)作、依法強制執(zhí)行的剛性執(zhí)行機制,確保處理決定及時執(zhí)行到位。
(五)構(gòu)建有力的保障機制
1.健全稅務稽查法規(guī)體系。修改完善《稅收征管法》,設立稅務稽查專章,明確稅務稽查的定位、機構(gòu)、職責、權力、手段、規(guī)程等內(nèi)容。明確第三方向稅務機關提供涉稅信息的法定責任。抓緊修訂《稅務稽查工作規(guī)程》,規(guī)范《稅收征管法》與相關法律的銜接,增強稅務稽查執(zhí)法的可操作性。 完善稽查管理體制。推行全國統(tǒng)一垂直領導的稅務稽查管理體制,組建跨行政區(qū)域的稅務稽查機構(gòu)。構(gòu)建科學、規(guī)范、高效的稽查組織體系。 加強人才、經(jīng)費、科技保障。嚴把稽查人員入口關,把政治素質(zhì)高、業(yè)務素質(zhì)強的干部選拔到稽查工作崗位。完善稽查人才庫管理辦法,加強業(yè)務培訓,提高稽查人員業(yè)務技能。保障稅務稽查經(jīng)費,建立大要案件查辦激勵機制。積極構(gòu)建稅務稽查信息化平臺,提高信息化條件下的稽查執(zhí)法能力。 制定稅務稽查中長期規(guī)劃。以全面規(guī)范稅收秩序、促進依法納稅、提高稅法遵從度為根本目標,制定涉稅案件查處、稅收專項檢查、稅收專項整治等中長期工作規(guī)劃,確保稅務稽查職能得到全面、有效、持續(xù)發(fā)揮。 建立稅務稽查效能考核評價體系。建立對內(nèi)規(guī)范管理,對外規(guī)范稅收秩序、促進依法納稅等全面反映稽查成效的指標體系,嚴格考核,科學評價稅務稽查成效。
(六)構(gòu)建高效的協(xié)作機制
1.要完善內(nèi)部協(xié)調(diào)制度。以職責明確、運轉(zhuǎn)有序、目標一致為導向,構(gòu)建稽查與征收、管理的互動協(xié)調(diào)平臺,實現(xiàn)征管查信息共享。加強典型案件和行業(yè)檢查剖析,總結(jié)稅收違法的特點和趨勢,及時向征管部門提出加強征管的建議。 要完善外部協(xié)作制度。健全外部協(xié)作法規(guī),明確職責,規(guī)范流程,落實責任。通過聯(lián)席會議、設立聯(lián)絡員、網(wǎng)絡互動等方式,實現(xiàn)信息共享,加強協(xié)調(diào)配合,形成監(jiān)管合力。 建立違法情報交換制度。在國稅、地稅、紀檢監(jiān)察、公安、檢察、法院、審計、海關、工商、銀監(jiān)等部門,建立相關違法情報交換制度。發(fā)現(xiàn)重大案件,實行聯(lián)合檢查,形成查處合力。
(七)加強稽查專業(yè)化人才建設
論文摘要：加強社會福利企業(yè)枕收管理，充分發(fā)揮稅收政策在促進殘疾人就業(yè)和社會福利事業(yè)發(fā)展中的積極作用，稅務機關必須明確稅收管理的范圍和重點，著重加強稅務登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、枕務檢查等環(huán)節(jié)的日常管理與監(jiān)督，認真把好稅款退還的審批關。
1994年稅制改革以來，對社會福利企業(yè)實行增值稅的“即征即退”、“服務業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項稅收優(yōu)惠政策在實踐中執(zhí)行得如何，直接關系到殘疾人就業(yè)保障和社會福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進一步加強社會福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實踐中一些同志存在的不同認識或做法，作如下思考:
思考之一:社會福利企業(yè)設立的審批，稅務機關有無必要介人?
國家稅務總局《關于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會福利企業(yè)應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外，還必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批，才能設立。這項規(guī)定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業(yè)設立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設立是由工商機關審批登記，特殊企業(yè)除了工商機關審批登記外，還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過當?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營衛(wèi)生許可證”;設立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過公安機關的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設立社會福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批，取得“社會福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營。但是否需要經(jīng)過稅務機關的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務機關是稅收執(zhí)法機關，它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內(nèi)容是企業(yè)設立之后的涉稅事務，對企業(yè)設立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說，企業(yè)辦理稅務登記手續(xù)之前的企業(yè)設立審批事項，稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業(yè)事務進行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設立審批均不需要稅務機關介人，為什么社會福利企業(yè)的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且，即使稅務機關參與社會福利企業(yè)設立的審批，并不等于稅務機關就可以或一定要根據(jù)“設立審批”的決定給予退稅;社會福利企業(yè)的退稅條件是動態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務機關根據(jù)日常稅收管理情況進行判定。“設立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務機關沒有必要介人社會福利企業(yè)設立的審批事項。從社會福利企業(yè)設立并辦理稅務登記起，稅務機關才開始行使稅務管理的職能。
至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。
目前，有的省對社會福利企業(yè)的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業(yè)的設立;有的省是按照國家稅務總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務機關和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設立福利企業(yè)。筆者認為，稅務機關把福利企業(yè)的設立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當?shù)模瑸榇?，建議民政部、國家稅務總局修改現(xiàn)行社會福利企業(yè)設立審批的有關規(guī)定，將社會福利企業(yè)的設立審批權授予縣級民政部門即可，稅務機關不介人設立審批。
思考之二:對社會福利企業(yè)的管理，稅務機關應把重點放在哪里?
目前，一些地方將社會福利企業(yè)的設立納人了稅務管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設立關，稅務機關就萬事大吉了，結(jié)果稅務機關是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴格退稅審批，才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、稅務檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。
(一)主管稅務機關應當結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應當經(jīng)常深人社會福利企業(yè)，了解社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業(yè)健全帳務，真實記帳，并寫出社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業(yè)的情況是否真實有效，對稅務機關退稅和社會福利企業(yè)的發(fā)展起著關鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。
(二)加強對社會福利企業(yè)財務核算的管理與監(jiān)督。社會福利企業(yè)必須健全財務制度，規(guī)范財務核算。按規(guī)定設置“應交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經(jīng)營成果。
(三)社會福利企業(yè)必須嚴格按月進行納稅申報，稅務機關必須對社會福利企業(yè)的納稅申報資料進行嚴格審核;對未按規(guī)定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務機關查補的稅款，不得再享受有關稅收優(yōu)惠待遇;對不進行納稅申報的，按有關規(guī)定處理。
(四)加強發(fā)票管理。社會福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對購進貨物應當取得進項發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對應取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務機關應當按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則依法作出處理;對取得的進項發(fā)票必須按期到稅務機關認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。
(五)加強稅務稽查。社會福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財務會計核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務機關也因為社會福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務機關必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務稽查的鐵拳作用，加強對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴格財務核算，嚴格依法納稅。
(六)嚴格社會福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財政部《關子稅制改革后對某些企業(yè)實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財預1994 55號)規(guī)定，社會福利企業(yè)增值稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然，報經(jīng)省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡化發(fā)達的今天，由省國稅局審批社會福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對社會福利企業(yè)增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料。
縣級國稅局根據(jù)社會福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權限審批。對經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前，有的省份為簡化社會福利企業(yè)退稅審批程序，對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務機關審批。當然，由縣級稅務機關審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業(yè)增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關;縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務。
(七)上級稅務機關應當充分運用法律賦予的對下級稅務機關實施監(jiān)督的權力。在對社會福利企業(yè)的管理上，應當經(jīng)常采取調(diào)查、檢查等形式了解主管稅務機關在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時糾正執(zhí)法中的偏差，為加強福利企業(yè)的稅收管理提出建設性意見。
論文摘要：本文結(jié)合電子商務的特點，分析電子商務對傳統(tǒng)稅收法律制度的影響及各國對電子商務采取的稅收政策，提出關于我國面對電子商務稅收的對策。
電子商務是伴隨著互聯(lián)網(wǎng)派生的一種新的商業(yè)貿(mào)易形式，在知識爆炸式發(fā)展的今天迅猛成長。它作為一種新興貿(mào)易形式推動著經(jīng)濟發(fā)展，并且在提高貿(mào)易效率、增強企業(yè)競爭力方面都起到了顯著的作用。但是，電子商務也給各國的稅收理論和實踐提出了新課題。
1． 電子商務征稅存在的問題
電子商務的飛速發(fā)展在給經(jīng)濟增長帶來巨大推動的同時，也給各國的稅收帶來了問題。因為無論是現(xiàn)行的國際貿(mào)易條約，還是各國法律的現(xiàn)行規(guī)定都是為適應傳統(tǒng)的有紙貿(mào)易的要求而制定的，當這些現(xiàn)行的條約應用于國際電子貿(mào)易時必然會引起法律上的不協(xié)調(diào)。
第一，確定納稅主體難。電子商務是在網(wǎng)上進行的，個人或企業(yè)的身份是可以虛擬的，網(wǎng)站只是中間媒介，買賣雙方完全可以在網(wǎng)上溝通好后再通過網(wǎng)下完成交易，稅務機關難以察覺交易的發(fā)生，即使知道有交易行為發(fā)生，如果刻意隱瞞，稅務機關要找到買賣雙方也非常困難，大量的稅款在網(wǎng)上交易中流失。
第二，確定稅收征管對象難。電子商務改變了產(chǎn)品的形態(tài)，借助網(wǎng)絡將有形商品以數(shù)字化的形式進行傳輸與復制，模糊了有形商品、無形資產(chǎn)、特許權使用及服務之間的概念，難以確定一項收入到底是何種所得，失去了區(qū)別稅收性質(zhì)和稅種的依據(jù)。傳統(tǒng)的憑證是以紙質(zhì)銷售憑證為基礎的，而在電子市場這個獨特的環(huán)境下所有買賣雙方的合同，以及作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這使傳統(tǒng)的追蹤審計失去線索。
第三，實行稅收管轄權難。首先，電子商務弱化地域稅收管轄權。地域稅收管轄權是對來源于一國境內(nèi)的全部所得，以及在本國領土范圍內(nèi)的財產(chǎn)行使征收權。地域管轄權以各國地理界線為基準，電子商務則消除了國家間的界限，模糊了地域管轄權的概念。其次，電子商務動搖了居民管轄權。居民管轄權是對一國居民在世界范圍內(nèi)的全部所得和財產(chǎn)行使征稅權力，而現(xiàn)行稅制一般都以有無住所、是否為常設機構(gòu)等作為納稅人居民身份的判定標準。然而，電子商務的虛擬化，往往使企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有的固定營業(yè)場所等有形機構(gòu)來完成，造成無法判定國際稅收中的這類概念。
2．電子商務稅收的國際形勢
1)以美國為代表的免稅派，認為對電子商務征稅將會嚴重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟一體化的大趨勢。美國已對電子交易制定了明確的暫免征稅的稅收政策，這極大地促進了因特網(wǎng)及電子商務的發(fā)展，有其非常有效的一面。此外，從美國政府的主張中我們也可以看出其極力維護自身利益的一面。因為完全免征電子商務稅的物品，無非是軟件、音像制品及書籍等，而這些產(chǎn)品大都是美國的出口產(chǎn)品。這樣可能導致美國一直居于國際電子商務的主導地位。
2)以歐盟為代表的征稅派，認為稅收應該公平，電子商務不應免除其他交易方式負擔了。的稅收，電子商務必須履行納稅義務。歐盟委員會對電子商務的稅收問題，主要考慮到兩個方面：一是保證稅收不流失；二是要避免不恰當?shù)亩愔婆で娮由虅铡?/p>
3)大多數(shù)發(fā)展中國家對電子商務如何征稅沒有做出明確的法律規(guī)定。在發(fā)展中國家，電子商務剛剛開展尚未起步，對電子商務征稅大多僅處于理論階段。不過發(fā)展中國家大多希望對電子商務征收關稅，從而設置保護民族產(chǎn)業(yè)和維護國家權益的屏障。
3，中國的應對策略
目前我國對于網(wǎng)上交易行為是用現(xiàn)有稅法來控制和征收，而不是設立新稅，這也是國際通用做法。主要有：《中華人民共和國拍賣法》；國稅法規(guī)定，網(wǎng)上銷售新貨的生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)應繳納17％的增值稅；銷售舊貨按照財稅(2002)29號《財政部國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》，這些交易一律按4％的征收率減半征收增值稅，且不得抵扣進項稅額。
筆者認為，中國在電子稅收方面以后的發(fā)展，一方面，給那些應該得到扶持的電子商務以恰當?shù)膬?yōu)惠措施；另一方面，可以對現(xiàn)行稅收征管法進行適當?shù)男薷?、補充、重新界定和解釋，并增加有關適用于電子商務的條款。在這兩方面應該努力達到符合我國國情的平衡?，F(xiàn)在雖然暫不對電子商務征稅，但是也應該著手制定關于電子商務稅收的政策，以期面對未來我國繁榮的電子商務市場。電子商務雖然與傳統(tǒng)的交易方式有很大的不同，但它并沒有改變商品交易的本質(zhì)，它與傳統(tǒng)貿(mào)易應該適用相同的稅法，對現(xiàn)行稅法進行完善即可。具體措施：
第一，明確納稅主體?？山ｉT的電子稅務登記系統(tǒng)，建立電子商務納稅申報系統(tǒng)，跟銀行的個人帳戶或企業(yè)帳戶實行聯(lián)網(wǎng)，可助于掌握納稅人是否有資金流動。
第二，明確征稅對象?？砂l(fā)行數(shù)字化發(fā)票，加強稅務電子工程建設，建立稅收征管及監(jiān)控網(wǎng)系統(tǒng)等，另外稅銀聯(lián)網(wǎng)有助于了解交易的數(shù)額
