時(shí)間：2022-05-24 14:30:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)博士論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
歲月如梭，恩師楊時(shí)展教授辭世轉(zhuǎn)眼已有10年。此時(shí)此刻，我難以用言辭表達(dá)我對先生的感恩與懷念之情，但先生的音容笑貌常浮現(xiàn)在我的眼前，其道德、文章、風(fēng)骨、風(fēng)范常激勵(lì)著我做一個(gè)對社會(huì)有用的人，不做一個(gè)“資不抵債”的人。
2007年10月，仰仗中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和財(cái)政部王軍副部長等領(lǐng)導(dǎo)的支持，在我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家郭道揚(yáng)教授的大力倡議和自始至終的關(guān)心下，有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)、先生的親朋好友、弟子門生等近百人，“群賢畢至，少長咸集”，齊聚在先生的家鄉(xiāng)紹興會(huì)稽山下參加“楊先生學(xué)術(shù)思想研討會(huì)”，緬懷先生之道德，仰望大師之風(fēng)范，學(xué)習(xí)先生之文章。會(huì)議辦得莊重而熱烈，足以告慰先生在天之靈。作為先生的弟子和同鄉(xiāng)的我，雖有操辦會(huì)議之疲憊，但終有情懷之釋放，不辜負(fù)先生教我一場。
從1982年至1997年，受教于先生十五載，讀碩、博期間更是能常伴先生左右，親聆先生之教誨，對先生的感情日深且恒久。各種情懷雖有千言萬語，仍可歸結(jié)為“敬、畏、親” 三個(gè)字。始則“敬”，繼而“畏”，終于“親”。
記得1982年初報(bào)考研究生時(shí)，中南財(cái)經(jīng)大學(xué)（當(dāng)時(shí)為湖北財(cái)經(jīng)學(xué)院）的會(huì)計(jì)專業(yè)僅有三名碩導(dǎo)（劉炳炎教授、楊時(shí)展教授和毛恩培教授）。當(dāng)時(shí)剛結(jié)束不久，教授十分稀罕，懷著對先生十分崇敬卻又忐忑不安的心情，我大膽報(bào)考了湖北財(cái)經(jīng)學(xué)院的研究生而被僥幸錄取，首次投入先生的門下。
及到校后，了解到先生德高望重、學(xué)貫中西，對先生更為崇拜；又聽說先生治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，對學(xué)生要求極嚴(yán)，遂產(chǎn)生畏懼之情。這種對先生“敬畏”的心情一直伴隨著我讀研究生的三年光陰。記得楊先生給我們上英語原版的《管理會(huì)計(jì)學(xué)》和《審計(jì)學(xué)》時(shí)，每每要求我們預(yù)習(xí)教材并常常在課間提問。老師在上，學(xué)生在下僅兩三人，回答問題怕有難堪，因此我們絲毫不敢懈怠，深知“濫竽充數(shù)”是行不通的。現(xiàn)在回想起來，正是那時(shí)先生的嚴(yán)格要求才使我打下較好的專業(yè)英語基礎(chǔ)，為以后的工作和研究提供了極大的便利。1985年，當(dāng)我進(jìn)行碩士論文答辯時(shí)，恰逢楊先生擔(dān)任答辯委員會(huì)主席，真擔(dān)心論文不能順利通過，好在我論文的選題還算前沿，參考了不少美國《會(huì)計(jì)評論》等中外文獻(xiàn)，也略有創(chuàng)新，有幸得到了先生的首肯。
感到先生的慈祥和親切應(yīng)該是在我研究生畢業(yè)后。1987年初，先生親筆給我致函，告之他開始招博士生并要我積極報(bào)考。收到先生來信真使我喜出望外，感到先生除了對我們嚴(yán)格要求之外，還體現(xiàn)了他對我們前途的真切關(guān)懷，只是他從不將這種愛心溢于言表而已。甚為遺憾的是，當(dāng)時(shí)我已被組織上選派赴香港工作，一時(shí)不能再回到先生的身邊。這以后，我與先生的聯(lián)絡(luò)日益頻繁，先生訪港或出國路經(jīng)香港，我必前去探望。先生常勉勵(lì)我在工作之余加強(qiáng)學(xué)習(xí)，有機(jī)會(huì)再返母校攻讀博士。90年代以后，政策允許在職報(bào)考博士，終于給了我重返師門的機(jī)會(huì)。楊先生給我寄來了美國《公認(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》（The Codifications of GAAP）、《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則匯編》（The Codifications of GAAS）等書目，要求我重點(diǎn)讀好這些書，由此引領(lǐng)我走上了研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則之路，也為我以后博士論文的選題奠定了基礎(chǔ)（我原想利用長期境外工作的經(jīng)驗(yàn)探討境外企業(yè)的投資與財(cái)務(wù)問題）。通過認(rèn)真復(fù)習(xí)和報(bào)考，1994年秋我終于有幸再拜先生門下。我到中南財(cái)大報(bào)到后，先生竟以八十高齡偕夫人和郭道揚(yáng)教授，執(zhí)意陪我同游武漢東湖磨山，并留下一批珍貴的合影。這段美好的時(shí)光，令我終生難忘。
1996年夏，先生偕夫人最后一次返回故鄉(xiāng)，我專程從香港飛到杭州。其間，我陪先生看望了其在浙江大學(xué)工作的胞妹，約見了30、40年代在杭工作的老同事、老朋友，我們一起游覽了九溪、龍井等西湖名勝，最后由浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所原所長朱美璇老先生陪同回到了紹興新昌。一路上，先生歡聲笑語，心情極佳，儼然是一個(gè)既慈祥又幽默的老人。我完全看到且強(qiáng)烈感受到了先生親切和藹的另一面。但誰也沒料到，此時(shí)離他生命的終點(diǎn)已為期不遠(yuǎn)了。
1997年年中，先生病重，但他仍在病床上認(rèn)真閱讀和修改了我和其他弟子的博士論文初稿，并拖著病體堅(jiān)持參加了閻紅玉博士等人的答辯。國慶前夕，我到醫(yī)院看望先生，此時(shí)先生已處彌留，當(dāng)我努力呼喚他時(shí)，先生忍著病痛，勉強(qiáng)睜開眼睛示意，我的眼淚也幾乎奪眶而出。這是我最后一次拜見先生，我知道先生時(shí)日不多，因此當(dāng)晚我遲遲不忍離去。
先生仙逝后不久，在郭道揚(yáng)教授的主持下，我通過了博士論文答辯，這使我有了楊先生“遺腹子”之感，對先生倍加懷念。在郭道揚(yáng)教授的陪同下，我與徐政旦老先生等到了先生家中的靈堂前、先生的“樹葬”之處，祭拜先生的在天之靈，告慰于先生：您的又一個(gè)弟子翅膀長硬要飛翔了！弟子將以您為人生楷模，傳承您的學(xué)術(shù)思想。
十年來，我常常思念先生。感懷先生的道德、文章、文采、口才等，遠(yuǎn)非吾等可及。這其中，最使我欽佩的是先生的風(fēng)骨，他襟懷坦白、剛正直言、不屈不撓、堅(jiān)持真理的風(fēng)骨堪稱一代知識(shí)分子的楷模；他那種為社稷、為蒼生勇于奉獻(xiàn)的精神永遠(yuǎn)值得人們懷念。
最后，愿先生的“會(huì)計(jì)控制論”和“受托責(zé)任”思想永遠(yuǎn)傳承！
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[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)訪問控制TivoliAccessManagerRBAC
中圖分類號:TP-9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號:1671-7597(2009)1120026-03
在網(wǎng)絡(luò)逐漸成為向人們傳遞信息的一個(gè)重要媒介的今天,各個(gè)公司,企業(yè)和組織也在逐步開放它們的IT架構(gòu)。如此以便為客戶和合作伙伴提供更多可用資源。而電子商務(wù),作為一個(gè)受益于網(wǎng)絡(luò)信息開放性和傳遞時(shí)效性的新興商業(yè)領(lǐng)域,更是對信息開放有著急切的需求。但是,在日益開放自身信息的同時(shí),這些組織不得不面對一個(gè)重大的風(fēng)險(xiǎn),那就是信息安全問題。基于網(wǎng)絡(luò)的資源共享環(huán)境在方便用戶訪問信息的同時(shí)也方便了居心叵測者得到本不應(yīng)該被公開的信息。這種違規(guī)訪問的風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失是任何一個(gè)組織都不愿或者難以承受的。因此,信息安全成為了信息開放趨勢下的一個(gè)重要話題。
如何強(qiáng)制性地對訪問者加以限制,使得他們對數(shù)據(jù)的訪問規(guī)范化,以及如何管理這些規(guī)范是強(qiáng)制訪問控制的主要議題。而一個(gè)可行的解決方案,就是對數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行集中式的訪問控制:通過對現(xiàn)有通信協(xié)議的信息包嗅探,攔截和控制,使得對域和下級資源的訪問全部通過邏輯上唯一的入口,從而達(dá)到訪問控制的目的。
一、訪問控制概述
(一)訪問控制概述
訪問控制就是通過某種途徑顯示地準(zhǔn)許或限制訪問能力及范圍的一種方法。它是網(wǎng)絡(luò)安全防范和保護(hù)的主要策略,其主要任務(wù)是保證網(wǎng)絡(luò)資源不被非法使用和非法訪問。20世紀(jì)60年代以來,自主訪問控制(DAC)模型和強(qiáng)制訪問控制(MAC)模型相繼出現(xiàn)并得到了迅速發(fā)展。但這兩種訪問控制方式都有著明顯的缺點(diǎn)。在DAC模型中,具有某種訪問能力的主體能夠自主的將其訪問權(quán)限的一部分賦予其他主體,容易造成信息泄露且在移動(dòng)過程中信息的訪問權(quán)限關(guān)系會(huì)被改變。而MAC模型由于過分注重保密性,授權(quán)的可管理性差,系統(tǒng)的連續(xù)工作能力也不好。因此,為了克服傳統(tǒng)訪問控制技術(shù)中存在的不足,基于角色的訪問控制模型(RBAC)、基于任務(wù)和工作流的訪問控制模型(TBAC)以及基于策略的訪問控制模型(PBAC)陸續(xù)出現(xiàn)并且在多個(gè)領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用。
(二)訪問控制模型
1.基于角色的訪問控制模型
基于角色的訪問控制模型(RBAC)最重要的貢獻(xiàn)是引入了“角色”這一概念。在RBAC模型中,權(quán)限并不直接賦予用戶,而是通過設(shè)置并賦予角色,再將用戶分配給角色,從而獲得角色的權(quán)限。安全管理員可以根據(jù)需要定義角色以及角色權(quán)限之間的關(guān)系,并根據(jù)用戶的職責(zé)及身份將其指派為一種或多種角色。如此建立了用戶與角色之間的聯(lián)系以及角色與權(quán)限之間的聯(lián)系,從而實(shí)現(xiàn)了用戶與訪問權(quán)限的邏輯分離。1996年,美國George Mason大學(xué)的Sandhu教授首次提出并完整地描述了RBAC96的四個(gè)模型:RBAC0、RBAC1、RBAC2和RBAC3。RBAC0模型的基本內(nèi)容為用戶,角色,權(quán)限及會(huì)話;RBAC1包括RBAC0的所有基本特性,同時(shí)引入了角色層次關(guān)系;RBAC2在RBAC0的基礎(chǔ)之上加入了對RBAC0所有組成元素的約束機(jī)制,其約束規(guī)則主要有最小權(quán)限約束、互斥角色約束、基數(shù)約束與角色容量約束以及先決條件等。RBAC3是RBAC1和RBAC2的結(jié)合,是將角色等級與約束結(jié)合起來產(chǎn)生的等級結(jié)構(gòu)約束模型。
2.基于任務(wù)的訪問控制模型
與DAC、MAC、RBAC不同,基于任務(wù)的訪問控制模型(TBAC)是一個(gè)主動(dòng)式安全模型,適用于工作流系統(tǒng)。TBAC將一個(gè)工作流的業(yè)務(wù)流程劃分為多個(gè)任務(wù)。每個(gè)任務(wù)就是工作流程中的一個(gè)邏輯單元,它可能與多個(gè)用戶相關(guān),也可以包含子任務(wù)。一個(gè)任務(wù)對應(yīng)于一個(gè)授權(quán)結(jié)構(gòu)體。每個(gè)授權(quán)結(jié)構(gòu)體由一個(gè)或多個(gè)授權(quán)步組成,授權(quán)結(jié)構(gòu)體內(nèi)的授權(quán)步依次執(zhí)行。而授權(quán)步即為TBAC中的最小處理單元,表示工作流程中的一次處理過程。
在TBAC中,授權(quán)用一個(gè)五元組(S,O,P,L,AS)來表示。其中S表示主體、O表示客體、P表示許可、L表示生命期、AS表示授權(quán)步。P是授權(quán)步AS所激活的權(quán)限,L是授權(quán)步AS的存活期限。在存活期限內(nèi),五元組有效。在AS被觸發(fā)之前,它的保護(hù)態(tài)是無效的,其中包含的許可不可使用;在授權(quán)步AS被觸發(fā)時(shí),被授權(quán)者開始擁有許可(P)中指定的權(quán)限,同時(shí)它的生命期開始倒計(jì)時(shí)。當(dāng)生命期終止,即授權(quán)步AS無效時(shí),五元組無效,被授權(quán)者所擁有的權(quán)限被收回。
3.基于策略的訪問控制模型
基于策略的訪問控制(PBAC)是近年來在企業(yè)級信息系統(tǒng)中被廣泛應(yīng)用的訪問控制模型,它通過預(yù)先定義的策略和規(guī)則,控制用戶對資源的訪問。PBAC模型的基本要素包括:
SUBJECT:表示模型的會(huì)話主體集。
TARGET:表示模型的會(huì)話客體集。
ACTION:表示模型的會(huì)話行為集。
SESSION:表示模型的會(huì)話集,它是主體對客體發(fā)起的一次行為請求,SESSIONSUBJECT×TARGET×ACTION。與RBAC不同,基本模型會(huì)話中沒有對會(huì)話相關(guān)的約束條件描述。
ATTRIBUTE:表示模型的屬性集,用于描述模型會(huì)話相關(guān)的約束條件,具有主體屬性、客體屬性和會(huì)話環(huán)境屬性。與傳統(tǒng)的訪問控制模型不同,PBAC基本模型將會(huì)話約束條件獨(dú)立描述,并用屬性進(jìn)行統(tǒng)一管理。
POLICY:表示模型的策略集。與傳統(tǒng)的訪問控制模型不同,PBAC基本模型不采用根據(jù)模型的主體角色權(quán)限等約束條件間接描述策略的控制模式,直接制定獨(dú)立于訪問控制執(zhí)行機(jī)制的策略管理方法。
PBAC基本模型的一般實(shí)現(xiàn)方式如下:
對于給定的attribute條件下的session,有if(session,attribute,
policy)SAP then do session,即系統(tǒng)的會(huì)話請求與其屬性配置條件應(yīng)符合策略規(guī)則。
PBAC模型要求策略和會(huì)話描述的對象、行為等與應(yīng)用系統(tǒng)基礎(chǔ)描述保持一致,從而可以監(jiān)控和管理策略及會(huì)話中所有行為特性。
(三)訪問控制實(shí)現(xiàn)方法
1.訪問控制列表(ACL)
訪問控制列表即用戶和設(shè)備可以訪問的現(xiàn)有服務(wù)和信息的列表,用戶必須具有相應(yīng)的授權(quán)才能修改目標(biāo)的訪問控制列表。訪問控制列表根據(jù)數(shù)據(jù)包的特點(diǎn),制定了一些規(guī)則,這些規(guī)則描述了具有一定特點(diǎn)的數(shù)據(jù)包,以及它們是否允許被訪問。將訪問控制列表應(yīng)用到路由器的接口,就可以將各種數(shù)據(jù)包按照各自的特點(diǎn)區(qū)分成不同的種類,再根據(jù)對應(yīng)的規(guī)則決定能否訪問這些數(shù)據(jù)包。如此即實(shí)現(xiàn)在阻止非法訪問的同時(shí)也不影響合法用戶的訪問,達(dá)到控制用戶訪問的目的。
2.訪問表
訪問表是管理者加入的一系列控制數(shù)據(jù)包在路由器中輸入、輸出的規(guī)則,它能夠允許或禁止數(shù)據(jù)包進(jìn)入或輸出到目的地。訪問表在每個(gè)受限制的區(qū)域,都維護(hù)一個(gè)ACL。
3.安全標(biāo)簽
安全標(biāo)簽機(jī)制主要用于多級訪問策略中。對系統(tǒng)的每個(gè)主體和客體,該機(jī)制分別賦予與其身份相對的安全級標(biāo)簽。對主體賦予的標(biāo)簽稱為許可標(biāo)簽,用來指定該主體是否擁有對要訪問的信息的相應(yīng)權(quán)限;對客體賦予的標(biāo)簽稱為敏感性標(biāo)簽,此標(biāo)簽表明系統(tǒng)用來保護(hù)此信息的安全程度。在發(fā)起訪問請求時(shí),附屬一個(gè)安全標(biāo)簽;在該請求的目標(biāo)屬性中,也有一個(gè)安全標(biāo)簽。系統(tǒng)根據(jù)這兩個(gè)標(biāo)簽決定是否允許訪問信息資源。
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4.基于口令的機(jī)制
口令是最重要的單個(gè)用戶標(biāo)識(shí)符。通過它,系統(tǒng)可驗(yàn)證一個(gè)用戶的身份,以便允許該用戶訪問系統(tǒng)。與訪問控制列表(ACL)、安全標(biāo)簽相結(jié)合,口令技術(shù)在實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)訪問控制,多用戶訪問控制以及基于上下文的訪問控制等方面得到了廣泛應(yīng)用。
(四)電子商務(wù)中的訪問控制解決方案
作為一種新型的高效率商業(yè)運(yùn)作模式,電子商務(wù)正在以其蓬勃發(fā)展的勢頭向傳統(tǒng)的商業(yè)模式發(fā)起沖擊。與此同時(shí),電子商務(wù)平臺(tái)的安全問題也備受關(guān)注。如何在實(shí)現(xiàn)訪問控制的同時(shí)提供舒適的用戶體驗(yàn)成為各大安全廠商關(guān)注的焦點(diǎn)。在這樣的背景下,RSA以及IBM公司推出的產(chǎn)品RSA Access Manager,和IBM Tivoli Access Manager也因其出色的表現(xiàn)而廣受好評。
1.RSA Access Manager
RSA信息安全公司推出的RSA Access Manager提供了強(qiáng)大的審計(jì)和訪問控制功能,為用戶實(shí)現(xiàn)了基于Web資源的保護(hù),也能夠?yàn)楦呒壗K端用戶提供Web單點(diǎn)登錄體驗(yàn)。
RSA Access Manager通過將管理群組分成父與子的關(guān)系,形成金字塔形的管理模式。父群組和子群組之間是一對多的關(guān)系。這項(xiàng)功能可以使大型企業(yè)方便地在多個(gè)業(yè)務(wù)點(diǎn)和合作伙伴間合理的進(jìn)行授權(quán)分配;同時(shí),RSA Access Manager提供了與RSA SecurID雙因素認(rèn)證技術(shù)即插即用的交互性,使得客戶為用戶的Web單點(diǎn)登錄體驗(yàn)提供更強(qiáng)的保護(hù)。
2.IBM Tivoli Access Manager
作為IBM的子公司,Tivoli一直是業(yè)界公認(rèn)的系統(tǒng)管理領(lǐng)導(dǎo)者。Tivoli Access Manager(以下簡稱TAM)為電子商務(wù)領(lǐng)域提供了一套訪問控制與認(rèn)證服務(wù)的共享的平臺(tái)。在Access Manager環(huán)境中,對資源的訪問由特定的應(yīng)用程序服務(wù)器進(jìn)行管理。當(dāng)用戶請求訪問資源時(shí),該服務(wù)器將用戶身份、資源屬性以及相應(yīng)的訪問權(quán)限發(fā)送給授權(quán)服務(wù)器,由授權(quán)服務(wù)器決定是否允許或是拒絕訪問。TAM還支持外部授權(quán)服務(wù),以滿足其它外部授權(quán)需求。下文我們將對TAM展開專門研究,對電子商務(wù)中的訪問控制解決方案進(jìn)行詳細(xì)闡述。
二、IBM Tivoli Access Manager研究
(一)產(chǎn)品簡介
TAM系列產(chǎn)品包括WebSEAL,Access Manager for Business Integrat
ion,Access Manager for Operating Systems。另外,第三方應(yīng)用程序可以通過調(diào)用TAM提供的標(biāo)準(zhǔn)API來使用TAM的驗(yàn)證和授權(quán)服務(wù)。除TAM自身提供的策略管理功能,用戶還可以使用外部的授權(quán)服務(wù)來滿足特定的需求。
WebSEAL是一個(gè)HTTP服務(wù)器,它被部署在Web服務(wù)器的前端,利用對URL域名進(jìn)行驗(yàn)證的方式來實(shí)現(xiàn)訪問控制。為了達(dá)到這個(gè)目的,其首先對用戶進(jìn)行認(rèn)證并得到有效的用戶身份標(biāo)識(shí),之后處理被保護(hù)的URL,包括動(dòng)態(tài)產(chǎn)生的URL,根據(jù)用戶身份標(biāo)識(shí)來決定是否對用戶開放所請求的資源。它還提供了多種內(nèi)置的驗(yàn)證方法,并提供對外部驗(yàn)證模塊的支持。并且支持對保護(hù)級別的設(shè)置和審計(jì)功能。WebSEAL能夠?qū)Ⅱ?yàn)證和授權(quán)服務(wù)分由數(shù)臺(tái)分布式部署的服務(wù)器來完成來保證應(yīng)用的可擴(kuò)展性。
(二)工作原理簡介
1.TAM體系結(jié)構(gòu)
在TAM參與的應(yīng)用環(huán)境中,由一臺(tái)或多臺(tái)應(yīng)用服務(wù)器進(jìn)行資源訪問控制。當(dāng)一個(gè)客戶端試圖操作某項(xiàng)資源的時(shí)候,訪問控制服務(wù)器將用戶的身份、待訪問資源的名稱以及完成操作所需要的一系列權(quán)限信息傳遞給授權(quán)服務(wù)器,以做出判斷并授權(quán)或拒絕客戶端的請求。
在這個(gè)基本過程中,最為基礎(chǔ)的組件是主授權(quán)策略數(shù)據(jù)庫,管理服務(wù)器,授權(quán)服務(wù)器。管理服務(wù)器負(fù)責(zé)維護(hù)主授權(quán)策略數(shù)據(jù)庫,在安全域內(nèi)管理策略信息以及在策略改變時(shí)及時(shí)更新主授權(quán)策略數(shù)據(jù)庫。授權(quán)服務(wù)器負(fù)責(zé)決定客戶端對被保護(hù)組員的訪問權(quán)限。另外,TAM的授權(quán)服務(wù)同時(shí)提供一個(gè)Web Portal管理界面,用來對主數(shù)據(jù)庫進(jìn)行設(shè)置。Access Manager中的授權(quán)服務(wù)需要依靠外部組件來提供和維護(hù)安全屬性和規(guī)則。安全服務(wù)器(S
ecurity Server)是一個(gè)LDAP服務(wù)器,它的功能是提供認(rèn)證服務(wù)并維護(hù)保存所有用戶賬戶信息的中心注冊數(shù)據(jù)庫。這些賬戶信息將用于認(rèn)證,群組信息的建立以及儲(chǔ)存?zhèn)€人屬性。
回到整個(gè)工作過程中:負(fù)責(zé)訪問控制的應(yīng)用服務(wù)器攔截客戶端的資源請求,并對客戶端進(jìn)行認(rèn)證。該服務(wù)器通過對認(rèn)證API的調(diào)用來使用認(rèn)證服務(wù),并決定是否授予用戶特定權(quán)限。這一過程中,認(rèn)證服務(wù)提供者通過對用戶身份中的權(quán)限標(biāo)簽與待用資源的控制標(biāo)簽的比對,并將結(jié)果返回給應(yīng)用服務(wù)器。
2.授權(quán)模型
在TAM中,授權(quán)數(shù)據(jù)庫定義了關(guān)于一個(gè)特定訪問請求的授權(quán)狀態(tài)。這些狀態(tài)以控制屬性的方式被存儲(chǔ)在訪問控制列表(ACL)以及被保護(hù)的客體策略(POPs)中。大多數(shù)ACL系統(tǒng)都將控制列表與應(yīng)用程序存放在一起,而在TAM需要獲取它們的時(shí)候,會(huì)使用“被保護(hù)對象”作為原始資源的引用。因此,對資源的訪問控制可以通過將ACL/POP附加到對應(yīng)的資源上得以實(shí)現(xiàn)。
要說明的是,ACL描述的授權(quán)屬性可以適用于成組的多個(gè)同類資源對象,對ACL的改變會(huì)直接影響到對組內(nèi)所有對象的訪問控制。因此,ACL是一個(gè)簡單有效的減少訪問控制管理復(fù)雜度的手段。
三、電子商務(wù)系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)方案
在對IBM TAM軟件展開研究之后,根據(jù)其思想,我們針對電子商務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行了訪問控制實(shí)施方案的基本過程研究。
電子商務(wù)系統(tǒng)包括B2B,B2C等七類不同的模式,不同模式的電子商務(wù)系統(tǒng)所采取的訪問控制方案雖然會(huì)有一定的差異性,但總體上都能反映出電子商務(wù)系統(tǒng)訪問控制方實(shí)施方案的基本策略與模型。因B2C電子商務(wù)模型較具代表性,這里主要針對B2C模型的特點(diǎn)對電子商務(wù)系統(tǒng)的訪問控制展開詳細(xì)論述。
(一)基于RBAC的基本安全策略
與傳統(tǒng)的訪問控制實(shí)施平臺(tái)不同,電子商務(wù)系統(tǒng)的訪問控制模型還應(yīng)滿足的以下基本原則:
1.現(xiàn)具有合法登陸權(quán)限的不同用戶應(yīng)具有不同的訪問數(shù)據(jù)資源的權(quán)利;
2.實(shí)現(xiàn)最大限度的減少安全管理人員的權(quán)限管理負(fù)擔(dān);
3.權(quán)限管理在宏觀上使之具有可調(diào)控性,在微觀上又具有相當(dāng)?shù)撵`活性。
因此在電子商務(wù)系統(tǒng)中更適合采用基于角色訪問控制的基本安全策略。與DAC和MAC相比,RBAC具有顯著優(yōu)點(diǎn):與策略無關(guān)的訪問控制技術(shù);自管理的能力;便于實(shí)施整個(gè)組織或單位的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的安全策略。而且用戶與角色的一對多關(guān)系在電子商務(wù)系統(tǒng)中有較明顯優(yōu)勢:如高權(quán)限用戶根據(jù)需要?jiǎng)討B(tài)授權(quán)其所擁有的角色,避免用戶在無意中危害系統(tǒng)安全。基于角色的訪問控制模型保證被授權(quán)用戶才能夠訪問權(quán)限相應(yīng)的數(shù)據(jù)資源。
(二)與PBAC相結(jié)合的RBAC訪問控制模型
訪問控制的代表模型是RBAC,其中RBAC又可分為平面RBAC和層次RBAC,而層次RBAC模型是平面RBAC模型的一種改進(jìn),其主要表現(xiàn)在對角色集實(shí)行層次管理。根據(jù)上述基本原則3層次RBAC模型更適合于電子商務(wù)系統(tǒng)。但是RBAC也不能滿足企業(yè)在訪問控制方面日益變化的需求。另一方面,基于策略的訪問控制通過預(yù)先定義的策略和規(guī)則,控制用戶對資源的訪問,其靈活性能夠彌補(bǔ)RBAC的缺陷。因此我們基于PBAC模型提出了將PBAC與RBAC結(jié)合的電子商務(wù)系統(tǒng)解決方案。
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PBAC與RBAC的具體結(jié)合方法如下:
1.用戶通過身份驗(yàn)證后,系統(tǒng)將在RBAC中把用戶所屬的角色作為一個(gè)用戶屬性放到該用戶的Subject對象中。
2.用戶請求訪問資源時(shí),系統(tǒng)將在RBAC中把訪問該資源所需的權(quán)限描述作為一個(gè)資源屬性放到Request Context對象中。
3.創(chuàng)建一個(gè)名為RBACRule的規(guī)則,該規(guī)則將用戶的角色屬性和資源權(quán)限屬性從Request Context對象中取出,通過檢查RBAC的角色-權(quán)限關(guān)系表,判斷用戶是否可以訪問資源。
(三)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)
我們假設(shè)在JBoss環(huán)境下以EJB實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)系統(tǒng)。在EJB的系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)中,我們無需對數(shù)據(jù)庫中的表進(jìn)行設(shè)計(jì),只要完成了對系統(tǒng)中存在的實(shí)體(Entity)的設(shè)計(jì),系統(tǒng)啟動(dòng)后自然會(huì)完成數(shù)據(jù)庫的表的構(gòu)建。可以說EJB的開發(fā)大大地簡化了程序員的工作,非常有利于軟件工程任務(wù)的高效完成。
在系統(tǒng)完成后,我們可以在數(shù)據(jù)庫中看到如下的5張表:
這些數(shù)據(jù)庫中的表保存了“用戶-角色-權(quán)限”權(quán)限之間對應(yīng)關(guān)系的相關(guān)信息,為訪問控制的實(shí)現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。
(四)訪問控制過程解析
1.用戶登陸:用戶通過正確的用戶名及密碼登陸系統(tǒng),系統(tǒng)保存上下文信息
boolean login(String userId,String password)
2.創(chuàng)建會(huì)話:用戶根據(jù)擁有的角色創(chuàng)建會(huì)話
getRoles(String userId)
{……//根據(jù)登陸后的上下文信息,獲取userId,然后訪問數(shù)據(jù)庫得到該用戶所用戶的角色,返回
3.訪問資源:當(dāng)需要執(zhí)行某一操作訪問資源時(shí),先根據(jù)策略初步判斷是否符合規(guī)則,滿足條件則通過數(shù)據(jù)庫驗(yàn)證其權(quán)限
getPermissions(Integer RoleNO)
{……//會(huì)話中的角色有RoleNO的信息,根據(jù)數(shù)據(jù)庫中的Role_Permi
ssion表很容易就能夠得到該角色所擁有的權(quán)限
四、結(jié)論
通過對訪問控制的初步調(diào)查研究,我們了解并掌握了訪問控制的概念及其演化過程、訪問控制的一般原理、若干模型以及具體實(shí)現(xiàn)方法。目前,基于角色以及基于策略的訪問控制模型被多數(shù)機(jī)構(gòu)所使用。它們在系統(tǒng)安全性與服務(wù)靈活度之間,根據(jù)所需要達(dá)到的安全等級靈活地進(jìn)行取舍,在不損失太多服務(wù)靈活性的前提下實(shí)現(xiàn)客戶的安全需求。其中,具體應(yīng)用于電子商務(wù)業(yè)的訪問控制產(chǎn)品主要有RSA Access Manager和IBM Tivoli Access Manager。我們著重對IBM TIVOLI系列軟件進(jìn)行了研究。該系列軟件是訪問控制機(jī)理應(yīng)用于電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)中的優(yōu)秀范例,并已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了完全的產(chǎn)品化。與此同時(shí),我們對電子商務(wù)系統(tǒng)的基本原理、組成和具體實(shí)現(xiàn)也進(jìn)行了調(diào)研。并在其后討論了怎樣將訪問控制策略具體地應(yīng)用在電子商務(wù)系統(tǒng)中。
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摘要：Petri網(wǎng)通過工作流系統(tǒng)來處理一些大型案例。每個(gè)案例有一個(gè)唯一的標(biāo)識(shí)，案例在出現(xiàn)和消失之間總是處于某個(gè)特定狀態(tài)，可以充分運(yùn)用案例的相關(guān)屬性使用Petri網(wǎng)建立工作流。高校創(chuàng)收項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)系統(tǒng)就是一個(gè)典型的工作流案例，主控模塊項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目實(shí)施和項(xiàng)目結(jié)算，每個(gè)模塊內(nèi)部和模塊與模塊之間涉及到流程，都需要審批，是工作流的過程。
關(guān)鍵詞：Petri網(wǎng)；全程跟蹤審計(jì)；工作流建模；案例
中圖分類號：TP11文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
1引言
Petri網(wǎng)是描述異步的、并發(fā)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)模型，能夠表達(dá)并發(fā)的事件，是自動(dòng)化理論的一種。Petri網(wǎng)常用于工作流管理、數(shù)據(jù)分析、并行程序設(shè)計(jì)和協(xié)議驗(yàn)證等[1]。高校創(chuàng)收項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)系統(tǒng)是當(dāng)今各個(gè)高校審計(jì)最新的一種方法與手段，對項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施和結(jié)算進(jìn)行全程跟蹤，并且通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)是目前沒有的信息化手段，整個(gè)系統(tǒng)中審核是主控模塊，審核是一種典型的工作流管理模式。
2Petri網(wǎng)與工作流概述
Petri網(wǎng)由庫所（Place）（圓形節(jié)點(diǎn)）、變遷（Transition）（方形節(jié)點(diǎn)）、有向弧（Connection）（庫所和變遷之間的有向弧）和令牌（Token）（即權(quán)標(biāo)）（庫所中的動(dòng)態(tài)對象，可以從一個(gè)庫所移動(dòng)到另一個(gè)庫所，可以用小黑圓點(diǎn)表示）四個(gè)元素構(gòu)成[1]。如圖1所示。如果一個(gè)變遷的每個(gè)輸入庫所（input place）都擁有令牌，該變遷即為被允許（enable）。一個(gè)變遷被允許時(shí)，變遷將發(fā)生（fire），輸入庫所（input place）的令牌被消耗，同時(shí)為輸出庫所（output place）產(chǎn)生令牌[2]。
注意，Petri網(wǎng)有向弧是有方向的，兩個(gè)庫所或變遷之間不允許有弧，庫所可以擁有任意數(shù)量的令牌。如果兩個(gè)變遷爭奪一個(gè)令牌就會(huì)出現(xiàn)沖突。
工作流由一個(gè)與特定過程相關(guān)的案例資源和觸發(fā)組成。一個(gè)工作流程用于處理一些前后有關(guān)聯(lián)的案例，案例的處理是通過有序地執(zhí)行一系列任務(wù)（task）實(shí)現(xiàn)的。每一個(gè)案例都有一個(gè)唯一的標(biāo)識(shí)，案例在出現(xiàn)和消失之間總是處于某個(gè)特定狀態(tài)[3]。任務(wù)是一個(gè)工作的邏輯單元，它是不可分割的，必須完整的執(zhí)行。過程是案例的執(zhí)行方式由過程來描述，任務(wù)執(zhí)行過程描述了哪些任務(wù)需要被執(zhí)行，以什么次序執(zhí)行。同時(shí)它也定義了案例的生命周期。路由是過程的執(zhí)行稱為案例的“路由”。分為順序路由、并行路由、選擇路由、循環(huán)路由，在高校創(chuàng)收項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)系統(tǒng)中，順序路由和并行路由是主控模塊中常見的工作流路由。
利用Petri網(wǎng)對工作流程進(jìn)行建模的方法很直接，任務(wù)可以用變遷（transition）來建模，任務(wù)的條件（有時(shí)也稱為誘發(fā)關(guān)系（causal relation））可以用庫所（place）來建模，案例可以用權(quán)標(biāo)（token）（權(quán)標(biāo)也即令牌）來建模[4]。
3高校創(chuàng)收跟蹤審計(jì)系統(tǒng)中主控模塊工作流
系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)如圖2所示。主控模塊由項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目報(bào)賬三大部分組成。三個(gè)模塊不是孤立存在的，項(xiàng)目實(shí)施依賴于項(xiàng)目立項(xiàng)，項(xiàng)目實(shí)施完成后才能進(jìn)行項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)賬操作，是一個(gè)工作流的過程。而每個(gè)模塊內(nèi)部又是一個(gè)工作流，每個(gè)模塊內(nèi)部審核都要有超時(shí)控制。
3.1項(xiàng)目立項(xiàng)模塊工作流
項(xiàng)目立項(xiàng)必須經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)審核最終確定項(xiàng)目是否立項(xiàng)，該過程的結(jié)果在整個(gè)項(xiàng)目中起到關(guān)鍵作用，審核通過項(xiàng)目立項(xiàng)后才能進(jìn)行下一步工作，它起到啟后的作用。在立項(xiàng)階段對項(xiàng)目立項(xiàng)按照工作流進(jìn)行，首先普通審核，再進(jìn)行高級審核，然后審計(jì)監(jiān)管部門審核，最后進(jìn)入超級審核。
立項(xiàng)模塊的工作流如圖3所示。可操作用戶上傳可行性分析報(bào)告和立項(xiàng)表，普通審核用戶審核通過后，自動(dòng)抽取兩個(gè)高級審核用戶進(jìn)入下一級審核，審核完畢后，審核意見傳入審計(jì)監(jiān)管部門審核，進(jìn)行綜合高級審核用戶意見，若發(fā)現(xiàn)高級審核用戶有一個(gè)審核沒有通過，則審計(jì)監(jiān)管部門審核意見為不同意，如果高級審核用戶審核意見都同意，則審計(jì)監(jiān)管部門審核意見為同意。審計(jì)監(jiān)管部門的審核意見作為主要意見傳入超級審核用戶，超級審核用戶根據(jù)審計(jì)監(jiān)管部門的審核意見，完成整個(gè)項(xiàng)目的立項(xiàng)審核，如果不同意立項(xiàng)，將審核意見返回給可操作用戶，如果同意立項(xiàng)，項(xiàng)目同意立項(xiàng)[6]。
3.2項(xiàng)目實(shí)施管理模塊工作流
創(chuàng)收項(xiàng)目在實(shí)施過程中的管理是整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)管中最重要的環(huán)節(jié)，如果這個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，整個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)管就失去作用[5]。一個(gè)項(xiàng)目的效益體現(xiàn)就在這個(gè)環(huán)節(jié)中，為了很好的監(jiān)督管理，提搞資金審計(jì)效益，對項(xiàng)目進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)和實(shí)地跟蹤檢查相結(jié)合，使用網(wǎng)絡(luò)票據(jù)來監(jiān)督創(chuàng)收方的收入，通過實(shí)地監(jiān)督檢查加強(qiáng)監(jiān)管力度。項(xiàng)目實(shí)施管理工作流圖見圖4所示。可操作用戶可并發(fā)地進(jìn)行操作，一個(gè)分支對項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)程情況進(jìn)行現(xiàn)場核查，人為地產(chǎn)生現(xiàn)場數(shù)據(jù)；同時(shí)一個(gè)分支對項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)收費(fèi)，自動(dòng)生成網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)。最后兩個(gè)分支匯總后，審計(jì)部門對數(shù)據(jù)進(jìn)行比對核查，填寫審計(jì)意見反饋表，由普通用戶給出回復(fù)意見，審計(jì)部門如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)差別不是很大，誤差沒有超過500元，認(rèn)為項(xiàng)目是有效項(xiàng)目，出具審計(jì)結(jié)論報(bào)告，項(xiàng)目進(jìn)入自動(dòng)結(jié)算，否則，如果審計(jì)部門認(rèn)為數(shù)據(jù)有問題，差別很大，而普通用戶沒有給予明確說明，將問題移交紀(jì)檢部門處理，項(xiàng)目處于問題狀態(tài)。
項(xiàng)目自動(dòng)進(jìn)行結(jié)算后，就可以進(jìn)行項(xiàng)目專項(xiàng)資金使用，資金的使用按照單位的財(cái)務(wù)報(bào)賬程序走，與財(cái)務(wù)報(bào)賬流程一樣，此處不再描述。
3.3超時(shí)處理模塊
在每個(gè)主控模塊中，對每級審核都進(jìn)行超時(shí)處理。系統(tǒng)超時(shí)處理（或意外處理）主要是對系統(tǒng)中的流程每隔單位時(shí)間做一次審核，檢查是否超過處理時(shí)限，若發(fā)現(xiàn)有超時(shí)意外，首先發(fā)送一個(gè)通知，繼續(xù)等待或拒絕終止。如圖5所示。
1）對任務(wù)表中的所有任務(wù)，如果T處理時(shí)間>=0；
（1）如果T超時(shí)處理方式=發(fā)送一個(gè)通知，只發(fā)送通知；
（2）如果T超時(shí)處理方式=繼續(xù)等待，將時(shí)間T重置，又回到時(shí)間檢查；
（3）如果當(dāng)前用戶是最后審核用戶，置流程狀態(tài)Status：=last，從系統(tǒng)任務(wù)表中刪除任務(wù)，結(jié)束流程，將可行性分析報(bào)告和立項(xiàng)表發(fā)回可操作用戶。
2）否則，T處理時(shí)限：=T+流程的處理時(shí)限；確定下一個(gè)處理人，發(fā)送處理請求。
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[關(guān)鍵詞]校―院二級管理；考評方法；綜述
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.46.133
1 引 論
隨著高校辦學(xué)規(guī)模的提升，事業(yè)的發(fā)展，高等教育管理模式也發(fā)生了重大改變――院系實(shí)行實(shí)體化運(yùn)作，學(xué)校的管理重心下移到院系的校―院二級管理體制逐漸成形；學(xué)院制現(xiàn)已成為我國多數(shù)高校的主要管理體制。院系是高校黨政直接領(lǐng)導(dǎo)下，具有相對具體及自主管理職能的教學(xué)行政實(shí)體單位，按照其專業(yè)特色和優(yōu)勢承擔(dān)著組織實(shí)施人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會(huì)服務(wù)三大職能，在高校內(nèi)部管理體制中處于中心地位。通過對四類高校（985、211高校；省屬高校；行業(yè)特色高校；院系考評工作有突出特色的高校）[ZW（]調(diào)研、參考南京大學(xué)，東南大學(xué)，南京航空航天大學(xué)，南京理工大學(xué)，南京師范大學(xué)，南京信息工程大學(xué)，南京工業(yè)大學(xué)，南京審計(jì)學(xué)院，蘇州科技學(xué)院，北京郵電大學(xué)，西安郵電大學(xué)，重慶郵電大學(xué)，電子科技大學(xué)，西安電子科技大學(xué)，桂林電子科技大學(xué)，浙江理工大學(xué)，杭州電子科技大學(xué)，同濟(jì)大學(xué)，江南大學(xué)等學(xué)校的二級學(xué)院管理考核辦法。采取座談?wù){(diào)研沒有直接參考其文本的，參考文獻(xiàn)：不再一一列出。[ZW）]進(jìn)行的調(diào)研，將考評方案的主要設(shè)計(jì)特征綜述如下。共六個(gè)部分：引論后在第二部分介紹目標(biāo)考核制與績效評估制的異同；第三部分分析考評工作的組織特點(diǎn)；第四部分分析考評指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)特征；第五部分分析考評結(jié)果進(jìn)一步使用的方向；最后總結(jié)全文。
2 目標(biāo)考核制與績效評估制的異同
院系考評的方法主要分為兩種：目標(biāo)管理考核制與績效評估制。兩者都是學(xué)校通過制定校―院二級管理方案，劃分校―院二級在教學(xué)科研、學(xué)科建設(shè)、師資隊(duì)伍建設(shè)、人才培養(yǎng)及各項(xiàng)管理工作上的責(zé)權(quán)利，以此為依據(jù)，以考評周期內(nèi)院系的目標(biāo)任務(wù)或辦學(xué)效益為內(nèi)容，以建立一套科學(xué)、合理的考評體系為操作辦法，對院系進(jìn)行考評。方案設(shè)計(jì)中，首先成立考評領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)考評方案的制定，考評工作的實(shí)施，牽頭部門設(shè)在黨、校辦或發(fā)展規(guī)劃部門，各職能部門參與；考評方案內(nèi)容包括院系分類方式、考評主要方面及指標(biāo)體系設(shè)置、賦分與計(jì)算方法設(shè)計(jì)、院系考評結(jié)果排序與獎(jiǎng)懲方法、考評工作基本流程、牽頭部門與職能部門工作分工等方面。考評工作實(shí)施中，牽頭部門按照考評方案組織各職能部門按照考評內(nèi)容分類對學(xué)院相關(guān)工作完成情況或完成效果進(jìn)行考評，一般包括：學(xué)院自評，職能部門審核、復(fù)評、數(shù)據(jù)核算，職能部門將統(tǒng)計(jì)的各學(xué)院的分類數(shù)據(jù)匯總到牽頭部門后計(jì)算總得分，根據(jù)各學(xué)院最后得分排序按比例確定等次形成結(jié)果評價(jià)等環(huán)節(jié)。目標(biāo)考核制與績效評估制對考評結(jié)果均有進(jìn)一步使用。學(xué)校將全部或部分依據(jù)考評方案所計(jì)算的各學(xué)院總得分、（分類）排序及學(xué)院等次等考評結(jié)果，做出新一輪考評周期人、財(cái)、物等相關(guān)資源的不同投入安排。
雖然目標(biāo)考核制與績效評估制在方案設(shè)計(jì)與工作實(shí)施中有諸多類似，但兩者不是完全相同的方法，有很大差別。目標(biāo)任務(wù)考核制的本質(zhì)是將學(xué)校中長期的各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)分解為階段目標(biāo)（考核周期目標(biāo)），并在相應(yīng)考核周期內(nèi)進(jìn)一步將階段性目標(biāo)分解到各院系，成為各學(xué)院周期內(nèi)的目標(biāo)任務(wù)；院系在規(guī)定時(shí)間內(nèi)努力完成各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)，學(xué)校統(tǒng)一安排對各學(xué)院實(shí)際完成情況的檢查，并通過預(yù)先設(shè)定好的計(jì)算辦法、排序比例安排對院系目標(biāo)任務(wù)完成情況給予綜合評定與評比。目標(biāo)任務(wù)考核制的核心目的是學(xué)校為督促各院系在規(guī)定時(shí)間內(nèi)調(diào)動(dòng)自身資源，全力完成學(xué)校既定的各項(xiàng)階段性目標(biāo)任務(wù)，進(jìn)而完成學(xué)校的中長期事業(yè)發(fā)展目標(biāo)。因此，目標(biāo)任務(wù)考核制的內(nèi)容時(shí)效性、目標(biāo)導(dǎo)向性較強(qiáng)。績效評估制下，學(xué)校并不明確給各學(xué)院分配目標(biāo)任務(wù)，而是采用統(tǒng)一的學(xué)校事業(yè)發(fā)展的觀測點(diǎn)體系統(tǒng)計(jì)各學(xué)院周期內(nèi)新增工作成果的數(shù)量與質(zhì)量并進(jìn)行學(xué)院間比較。同時(shí)通過不同的人力、財(cái)力、物力投入情況與工作成績的對比，評估各學(xué)院投入―產(chǎn)出的績效并進(jìn)行排序?qū)Ρ取？冃гu估制的核心目的是學(xué)校通過設(shè)置統(tǒng)一的事業(yè)發(fā)展指標(biāo)觀測體系促進(jìn)各學(xué)院盡可能多取得工作實(shí)績，實(shí)現(xiàn)學(xué)校整體辦學(xué)事業(yè)水平的進(jìn)一步提升；并通過投入與產(chǎn)出的對比，評估各學(xué)院的辦學(xué)工作效率，全面、合理的評價(jià)各學(xué)院為學(xué)校事業(yè)發(fā)展所做出的貢獻(xiàn)。因此，績效評估的內(nèi)容更開放，評估視角更寬泛。兩者在考評內(nèi)容及指標(biāo)設(shè)計(jì)上，分值計(jì)算方法及適用條件上均存在差異。
3 考評工作的組織
院系辦學(xué)事業(yè)發(fā)展考評工作的一般組織流程為：第一，成立院系事業(yè)發(fā)展考評工作領(lǐng)導(dǎo)小組。領(lǐng)導(dǎo)小組由校領(lǐng)導(dǎo)任組長、副組長，各職能部門負(fù)責(zé)人為成員，下設(shè)考評工作小組或辦公室，負(fù)責(zé)牽頭具體考評工作，一般設(shè)在學(xué)校黨政辦公室或發(fā)展規(guī)劃處；也有學(xué)校設(shè)在人事處或組織部。大部分高校以一個(gè)自然年為考評周期，在年底或第二年年初進(jìn)行考評工作。有些高校以一個(gè)學(xué)年為考評周期。電子科技大學(xué)除年度考核外，還進(jìn)行四年目標(biāo)任務(wù)完成情況考核。第二，考評范圍及分類。隨著大學(xué)的綜合辦學(xué)能力提升，院系各有特色，考評工作首先對院系進(jìn)行分類。分類的原則和依據(jù)一般是：按文理科分類；按是否有研究生培養(yǎng)任務(wù)（重慶郵電大學(xué)對有博士研究生培養(yǎng)任務(wù)與只有碩士研究生培養(yǎng)任務(wù)的學(xué)院也進(jìn)行區(qū)分）分類；按學(xué)院特色分類，如各高校普遍對專門承擔(dān)國際教育，強(qiáng)化教育，以及體育、兩課等純公共課教學(xué)的學(xué)院（部）有特殊考評安排。第三，確定考評內(nèi)容。實(shí)施考評工作的牽頭部門組織并協(xié)調(diào)各有關(guān)職能部門對年度考評的內(nèi)容進(jìn)行制訂或修訂。遵循的依據(jù)是教育主管部門所提出的建設(shè)要求、規(guī)劃綱要；學(xué)校的中長期發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)；學(xué)校的年度工作計(jì)劃等。考評內(nèi)容普遍涵蓋：黨建工作、人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、學(xué)科建設(shè)、隊(duì)伍建設(shè)、國際化辦學(xué)、學(xué)生管理等方面。第四，考評統(tǒng)計(jì)與評級。一般程序?yàn)椋簩W(xué)院自評，各相關(guān)職能部門分類統(tǒng)計(jì)、核算、打分，牽頭部門匯總并計(jì)算總成績，以此評定等級和排序。等級的確定上有兩種方式：一是按照預(yù)先設(shè)定的分?jǐn)?shù)與等級對應(yīng)關(guān)系，依據(jù)實(shí)際得分確定等級；二是學(xué)校對等級設(shè)定比例，進(jìn)入到相應(yīng)比例范圍的確定對應(yīng)等級。第五，考評結(jié)果使用。考評結(jié)果會(huì)進(jìn)一步作為獎(jiǎng)懲的依據(jù)。
4 考評指標(biāo)體系建立
第一，考評的指標(biāo)內(nèi)容。各高校普遍建立三級考評指標(biāo)體系。雖然名稱和內(nèi)涵各校會(huì)有差異，但一級指標(biāo)一般為黨建工作、人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、學(xué)科建設(shè)、隊(duì)伍建設(shè)、國際化辦學(xué)、學(xué)生管理等方面。二級指標(biāo)是對一級指標(biāo)的內(nèi)涵細(xì)化，包含3～6條內(nèi)容。如黨建工作包含宣傳工作、組織建設(shè)、理論學(xué)習(xí)、黨風(fēng)廉政建設(shè)等部分；人才培養(yǎng)包含教學(xué)計(jì)劃執(zhí)行、人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新、課程與教材建設(shè)、教學(xué)質(zhì)量、實(shí)踐教學(xué)、教學(xué)研究等部分；科學(xué)研究包含科研成果、科研項(xiàng)目、科研經(jīng)費(fèi)、社會(huì)貢獻(xiàn)、成果轉(zhuǎn)化等部分；學(xué)科建設(shè)（研究生培養(yǎng)）包括學(xué)科的規(guī)模建設(shè)、內(nèi)涵建設(shè)、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、研究生課程建設(shè)與改革、研究生科研成果等部分；隊(duì)伍建設(shè)包括教師引進(jìn)、教師培養(yǎng)、人事管理、師資結(jié)構(gòu)等部分；國際化辦學(xué)包括學(xué)生交流規(guī)模、外國留學(xué)生規(guī)模、對外培訓(xùn)、學(xué)歷教育規(guī)模等部分；學(xué)生管理包括思想教育、學(xué)分建設(shè)、日常管理、就業(yè)與創(chuàng)業(yè)服務(wù)、學(xué)生獎(jiǎng)懲等部分。三級指標(biāo)是具體的考評目標(biāo)，采用兩種設(shè)置方式：第一種是直接量化的指標(biāo)；第二種是定性的指標(biāo)，采取評價(jià)打分制。三級指標(biāo)的細(xì)化程度，各學(xué)校差別較大。有些相對簡潔突出，有些比較全面。例如，南京大學(xué)6個(gè)一級指標(biāo)只包含14項(xiàng)具體指標(biāo)，但指標(biāo)完成的要求很高，如隊(duì)伍建設(shè)方面的兩個(gè)指標(biāo)，分別是文科的引進(jìn)及培養(yǎng)長江、千人、新世紀(jì)等高層次人才情況和理工科的引進(jìn)及培養(yǎng)院士、長江、杰青、千人等高層次人才情況；科學(xué)研究方面的兩個(gè)指標(biāo)，分別是文科在學(xué)校指定的一流期刊情況和理工科發(fā)表Nature和Science論文，以及Nature子刊等一級學(xué)科頂級期刊綜合辦論文情況。而蘇州科技學(xué)院僅師資隊(duì)伍建設(shè)工作就有13項(xiàng)指標(biāo)，就師資隊(duì)伍結(jié)構(gòu)、人才引進(jìn)、教師培養(yǎng)、人事管理等方面內(nèi)容制定了細(xì)化程度極高的考評及評分標(biāo)準(zhǔn)。指標(biāo)內(nèi)容設(shè)定也考慮分類考評實(shí)際。高校在制定考評方案時(shí)，均要考慮將統(tǒng)一的考評標(biāo)準(zhǔn)和不同教學(xué)單位的特點(diǎn)相結(jié)合，則會(huì)出現(xiàn)針對不同類型、不同特點(diǎn)的教學(xué)單位，分別設(shè)置指標(biāo)體系、指標(biāo)內(nèi)容、指標(biāo)數(shù)量的情況。如南京審計(jì)學(xué)院按照學(xué)科專業(yè)基礎(chǔ)及承擔(dān)人才培養(yǎng)任務(wù)的特點(diǎn)分兩組分別進(jìn)行考評。A組為招收研究生的學(xué)院；B組為其他學(xué)院及教學(xué)部。考評結(jié)果排名、定級和獎(jiǎng)懲均在組內(nèi)評比。
第二，指標(biāo)權(quán)重設(shè)置。一方面是一級指標(biāo)的權(quán)重。各高校的在對院系的目標(biāo)考評評分體系中，對人才培養(yǎng)（教學(xué)）項(xiàng)目設(shè)置的權(quán)重最大。特別是教學(xué)研究型大學(xué)，本科生教學(xué)相關(guān)內(nèi)容權(quán)重一般在40%～50%。科研（學(xué)科建設(shè)）、師資隊(duì)伍建設(shè)一般在10%～20%，其他一級指標(biāo)根據(jù)各高校實(shí)際情況各不相同。另一方面是不同分類學(xué)院有不同的分?jǐn)?shù)計(jì)算權(quán)重（系數(shù)）。因各個(gè)學(xué)院在學(xué)校內(nèi)涵建設(shè)方面承擔(dān)的任務(wù)不同，辦學(xué)規(guī)模、教學(xué)水平、科研水平經(jīng)常存在很大差異，因此對不同學(xué)院會(huì)有不同的指標(biāo)得分計(jì)算權(quán)重。比較典型的是蘇州科技學(xué)院。其設(shè)置統(tǒng)一的指標(biāo)體系，有6項(xiàng)一級考評內(nèi)容，每項(xiàng)有固定總分。但不同學(xué)院每項(xiàng)的實(shí)際得分還要乘以不同的計(jì)算系數(shù)才是最后得分。例如，其體育部的教學(xué)工作得分要乘以系數(shù)6，而普通學(xué)院一般只能乘以系數(shù)3；而體育部因?yàn)闆]有學(xué)生，其學(xué)生工作和研究生工作（學(xué)科建設(shè)）均乘以系數(shù)0，而普通學(xué)院要乘以系數(shù)1～2。不同的權(quán)重設(shè)置是對考評科學(xué)性與合理性的保證。
第三，定量與定性相結(jié)合。各高校在考評方案制定上都會(huì)考慮到可量化內(nèi)容和不可量化的內(nèi)容相結(jié)合。定性的考評多通過院系自行描述，再由職能部門或考評領(lǐng)導(dǎo)小組評分的方式實(shí)現(xiàn)。南京審計(jì)學(xué)院的考評方案由“過程評價(jià)”和“結(jié)果評價(jià)”兩部分構(gòu)成，評分各占50%，以此實(shí)現(xiàn)量化與定性考察的結(jié)合。以“師資隊(duì)伍建設(shè)”中的“團(tuán)隊(duì)建設(shè)”為例，過程評價(jià)體現(xiàn)在團(tuán)隊(duì)凝聚力、團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、團(tuán)隊(duì)學(xué)術(shù)活動(dòng)正常化、團(tuán)隊(duì)合作項(xiàng)目與成果幾方面，由學(xué)院在自評報(bào)告中進(jìn)行描述；結(jié)果評價(jià)則由省、校級教學(xué)團(tuán)隊(duì)建設(shè)情況和省、校級科技創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)建設(shè)情況兩方面組成，考察結(jié)果體現(xiàn)為數(shù)據(jù)。
第四，靜態(tài)與動(dòng)態(tài)相結(jié)合。許多高校在考評中充分考慮院系自身動(dòng)態(tài)發(fā)展情況，根據(jù)學(xué)院某一項(xiàng)或一類指標(biāo)完成情況的年度間縱向比較結(jié)果，設(shè)置體現(xiàn)院系發(fā)展過程中的動(dòng)態(tài)變化的指標(biāo)，給予評分或加分。如南京大學(xué)人才培養(yǎng)指標(biāo)中有“全國優(yōu)秀博士論文、江蘇省優(yōu)秀博士論文獲得情況及改善程度”指標(biāo)；蘇州科技學(xué)院的師資隊(duì)伍建設(shè)考評評分標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：存在“博士學(xué)位的教師數(shù)量有增加”、“改善學(xué)歷、學(xué)位及學(xué)緣結(jié)構(gòu)”指標(biāo)均有加分。很多學(xué)校還設(shè)定進(jìn)步獎(jiǎng)。如南京大學(xué)在綜合考評及單項(xiàng)考評中都設(shè)有進(jìn)步獎(jiǎng)，南京審計(jì)學(xué)院設(shè)有工作進(jìn)步單項(xiàng)獎(jiǎng)。
第五，非常規(guī)指標(biāo)。一種是常規(guī)指標(biāo)體系之外另設(shè)項(xiàng)目，考察未能在指標(biāo)體系中體現(xiàn)的工作或創(chuàng)新工作。例如，蘇州科技學(xué)院考評方案設(shè)有創(chuàng)新項(xiàng)目考評，主要考評各院系的對外開拓取得重要成效、明顯效益或?yàn)閷W(xué)校取得重大社會(huì)影響，由學(xué)院申報(bào)，領(lǐng)導(dǎo)小組在年度考評完成之前組織考評，學(xué)校院長辦公會(huì)審定，評分計(jì)入考評總分。另一種是由若干學(xué)院共同完成的指標(biāo)，如電子科技大學(xué)在類似重要科研項(xiàng)目、獎(jiǎng)項(xiàng)的獲取考評中，規(guī)定由若干學(xué)院共同參與完成指標(biāo)任務(wù)。
第六，兩種計(jì)算方法。目標(biāo)考核制多采取合計(jì)絕對分計(jì)算與比較法。每個(gè)一級指標(biāo)的總分按學(xué)科建設(shè)、研究生培養(yǎng)、教育教學(xué)、科技工作、國際化辦學(xué)、師資隊(duì)伍建設(shè)、學(xué)生管理、黨政管理等分類預(yù)設(shè)，有些大學(xué)還設(shè)置特色工作作為加分項(xiàng)，成為總分計(jì)算及學(xué)院排序的參考指標(biāo)。每項(xiàng)一級指標(biāo)含有若干二級或三級指標(biāo)及評分標(biāo)準(zhǔn)。各學(xué)院按照目標(biāo)任務(wù)實(shí)際完成情況對應(yīng)的得分標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)每個(gè)指標(biāo)的實(shí)際得分并加總到上級指標(biāo)進(jìn)而累加取得一級指標(biāo)單項(xiàng)總分。各學(xué)院根據(jù)一級指標(biāo)考核結(jié)果得分排序并按比例明確其單項(xiàng)等級。考核總分采取滿分預(yù)設(shè)制，一般為100分。實(shí)際得分由各學(xué)院每個(gè)一級指標(biāo)的實(shí)際得分（假設(shè)：學(xué)科建設(shè)與研究生培養(yǎng)（A）、本科教學(xué)（B）、師資隊(duì)伍（C）、科研工作（D）、學(xué)生工作（E）、黨建與思想政治工作（F））獲得后，乘以對應(yīng)權(quán)重（假設(shè)分別為：Q1，Q2，Q3，Q4，Q5；Q1～Q5之和為1）后的總和（學(xué)院綜合得分=A×Q1+B×Q2+C×Q3+D×Q4+E×Q5）。最后根據(jù)實(shí)際各學(xué)院總分排序，按預(yù)設(shè)比例確定學(xué)院所屬等級，排序時(shí)考慮“特色工作”的附加分。績效評估制多采取相對分計(jì)算與比較法。按學(xué)校事業(yè)發(fā)展的不同類型設(shè)置一級指標(biāo)，內(nèi)含若干二級或三級指標(biāo)觀測點(diǎn)與對應(yīng)加分標(biāo)準(zhǔn)，各學(xué)院根據(jù)實(shí)際工作成果對照加分標(biāo)準(zhǔn)按取得數(shù)量進(jìn)行分值統(tǒng)計(jì)（計(jì)算中沒有滿分預(yù)設(shè)與最高得分限制）累加得到一級指標(biāo)總分。取單項(xiàng)總分最高的學(xué)院，以其絕對分為分母，所有學(xué)院（包括單項(xiàng)總分最高學(xué)院）將自己得分與之相除并乘以100得到各學(xué)院相應(yīng)項(xiàng)目的績效得分，最高為100分。總量績效計(jì)算時(shí)，分別計(jì)算各學(xué)院四大類一級指標(biāo)絕對得分，乘以對應(yīng)權(quán)重后加總得出學(xué)院的絕對總分；再找出總分最高的學(xué)院，以其絕對分為分母，所有學(xué)院（包括總分最高學(xué)院）將自己得分與之相除并乘以100得到各學(xué)院總量績效得分，最高為100分。在投入―產(chǎn)出效率計(jì)算中，還要統(tǒng)計(jì)人、財(cái)、物的投入值，將各學(xué)院按全部指標(biāo)及其權(quán)重計(jì)算的絕對總分分別除以各學(xué)院的人員經(jīng)費(fèi)，用房面積，設(shè)備經(jīng)費(fèi)等投入得出平均分；每一項(xiàng)都找到總平均分最高的學(xué)院，以其總平均分為分母，所有學(xué)院（包括總分最高學(xué)院）將自己得分與之相除并乘以100得到各學(xué)院該項(xiàng)績效得分，最高為100分。以此得到各院系的單項(xiàng)績效，總量績效，各類投入―產(chǎn)出績效三大評估結(jié)果及其排序。
5 考評結(jié)果及使用
院系考評結(jié)果均以“根據(jù)評分排名、根據(jù)排名定等次”的形式呈現(xiàn)。等次評定有“A、B、C、D”，“優(yōu)秀、良好、合格、不合格”等形式。各等次數(shù)比例及數(shù)量有考評前規(guī)定與不規(guī)定兩種方式。同時(shí)，一些學(xué)校還針對某一類型指標(biāo)完成情況設(shè)立單項(xiàng)獎(jiǎng)，如教學(xué)工作獎(jiǎng)、科研工作獎(jiǎng)、學(xué)生工作獎(jiǎng)、管理創(chuàng)新獎(jiǎng)等，獎(jiǎng)勵(lì)在某一方面具有優(yōu)勢、目標(biāo)完成情況特別突出的教學(xué)單位。
考評結(jié)果的使用是很多高校反映的考評工作難點(diǎn)之一，目前的掛鉤情況有三種：第一，與教師收入掛鉤。包括根據(jù)考評結(jié)果，如果優(yōu)良，分別設(shè)有不同數(shù)量的考評獎(jiǎng)勵(lì)津貼、業(yè)績津貼；提高不同比例的“年終人均獎(jiǎng)勵(lì)性績效標(biāo)準(zhǔn)”；對院系整體給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。反之會(huì)收入持平或適當(dāng)核減年度業(yè)績津貼。第二，與個(gè)人年度考評掛鉤。如對綜合考評成績優(yōu)秀、良好的學(xué)院，增加年終個(gè)人考評優(yōu)秀比例。或與學(xué)院主要領(lǐng)導(dǎo)的考評掛鉤，如重慶郵電大學(xué)各教學(xué)單位黨政主要負(fù)責(zé)人的年度考評與單位考評同步進(jìn)行，本單位年度考評成績占單位黨政主要負(fù)責(zé)人年度考評成績的70%；南京大學(xué)的院系考評結(jié)果是院系領(lǐng)導(dǎo)班子成員年度考評的主要依據(jù)；南京審計(jì)學(xué)院對考評“基本合格”和“不合格”學(xué)院的負(fù)責(zé)人進(jìn)行問責(zé)。第三，全面掛鉤。有些院校年度考評的結(jié)果與學(xué)校的人、財(cái)、物二級分配的比例掛鉤。每一類項(xiàng)目的考評結(jié)果會(huì)成為職能部門開展相關(guān)資源配置工作的重要甚至唯一依據(jù)。
6 總 結(jié)
院系事業(yè)發(fā)展考評是校―院二級管理的重要組成部分，對其內(nèi)容與本質(zhì)、組織與設(shè)計(jì)、結(jié)果與使用等重要環(huán)節(jié)或組成部分做出全面的梳理，深入的分析，細(xì)致的比較是實(shí)現(xiàn)方案優(yōu)化、考評科學(xué)、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要基礎(chǔ)。
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關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 預(yù)算 績效管理
管理會(huì)計(jì)是定位于有利于企業(yè)提高效率、增加效益、為決策提供支持和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的一門會(huì)計(jì)科學(xué)。那就現(xiàn)實(shí)企業(yè)而言如何發(fā)揮其作用，尤其為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略績效管理和企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展提供幫助呢？下面將以所在單位的實(shí)際情況，淺談和分析管理會(huì)計(jì)中的預(yù)算績效管理對企業(yè)管理、發(fā)展、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略產(chǎn)生的作用和影響。
我所任職過某單位是全資國有控股企業(yè)；所在行業(yè)是公路收費(fèi)、養(yǎng)護(hù)行業(yè)，主要從事征收通行費(fèi)、養(yǎng)護(hù)路面等公路營運(yùn)業(yè)務(wù)；行業(yè)的特點(diǎn)是高負(fù)債（總資產(chǎn)負(fù)債率在70%以上）、高現(xiàn)金流（收入97%以上能年內(nèi)收到現(xiàn)金），還貸、養(yǎng)護(hù)、實(shí)現(xiàn)利潤周期長（25年左右）的行業(yè)；其主要業(yè)務(wù)就是征收通行費(fèi)、管理養(yǎng)護(hù)公路、還貸三大業(yè)務(wù)，而其最大的付現(xiàn)支出則是養(yǎng)護(hù)成本和利息，兩者占付現(xiàn)成本70％左右；公司的戰(zhàn)略愿景是成為公路最優(yōu)秀的營運(yùn)企業(yè)。
一、介紹企業(yè)現(xiàn)行的預(yù)算績效管理體系
企業(yè)現(xiàn)行預(yù)算績效管理體系大概可以分為財(cái)務(wù)、養(yǎng)護(hù)、收費(fèi)和其他共四個(gè)重要維度。財(cái)務(wù)分為收入、成本控制、利潤幾個(gè)指標(biāo)；養(yǎng)護(hù)為養(yǎng)護(hù)成本、養(yǎng)護(hù)效果等幾個(gè)指標(biāo)、收費(fèi)則為應(yīng)收率、滿意度、差錯(cuò)率等；其他則包括黨務(wù)，計(jì)生、工會(huì)等。
二、介紹企業(yè)預(yù)算績效管理體系總體過程
(1)初稿，每年的預(yù)算慣例是從上年的9月份開始下文通知開始編制每年的預(yù)算，而且是幾個(gè)口徑的上報(bào)編制（由于國有企業(yè)性質(zhì)決定的），財(cái)政、國資委還有上級公司自行推出的管理規(guī)范等口徑，年底大概的初稿送審（性質(zhì)類似財(cái)政快報(bào)，數(shù)據(jù)可以粗略點(diǎn)，由于上年的年報(bào)數(shù)據(jù)還沒有出來，沒有可比性，完全是應(yīng)付式的預(yù)算），初稿往往是二到三稿甚至更多（其中原因是上年的年報(bào)數(shù)據(jù)出來以后慣例要再調(diào)整和上報(bào)一次）才能定下來。
(2)“終稿”，大概每年3、4月份會(huì)開董事會(huì)或類似的會(huì)議敲定本年度的預(yù)算績效考核指標(biāo)。會(huì)后必然是按會(huì)議敲定的指標(biāo)從新編制全年預(yù)算并上報(bào)，不要以為這就定了考核指標(biāo)了，還要等審核和批復(fù)，往往有變更或修改一到二稿，然后正是下文下考核指標(biāo)，這樣下來本年績效考核指標(biāo)和預(yù)算數(shù)目基本算定下來了，一般下文多在每年的7月或8月。
(3)“終極稿”，就是變更后的年度預(yù)算考核指標(biāo)稿，這看起來有點(diǎn)荒謬，但更荒謬的事情還在下面。由于上面的“終稿”往往是第一、第二季度預(yù)算已經(jīng)執(zhí)行和第一、第二季度已經(jīng)考核完的情況下才定下來，由于初稿和最終的批復(fù)預(yù)算時(shí)間拉的比較長（前后差不多8個(gè)月以上），很有可能第一、第二季度已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用、執(zhí)行情況和最終批復(fù)的預(yù)算“終稿”不吻合，影響企業(yè)的預(yù)算績效考核結(jié)果，也或者情況確實(shí)發(fā)生了變化。所以必然的事情是，預(yù)算剛敲定馬上就要變更調(diào)整，而且是一直調(diào)整到預(yù)算執(zhí)行檢查和績效考核成績出來之前還在變更，所以預(yù)算沒有“終稿”，也沒有“終極稿”。我曾經(jīng)年末12月份收到預(yù)算變更的下文批復(fù)，而9月份慣例就已經(jīng)開始做下一年的預(yù)算了。
(4)最終考核，每年的考核時(shí)間安排在會(huì)計(jì)年期末至農(nóng)歷春節(jié)前。基本上每年預(yù)算績效考核都會(huì)在不知道哪一稿使預(yù)算考核指標(biāo)終稿的情況下進(jìn)行，而且多數(shù)為應(yīng)付式的自行上報(bào)考核結(jié)果的形式進(jìn)行，由于審計(jì)結(jié)果往往明年3、4月份稅務(wù)會(huì)繳清算前才會(huì)有，所以很多考核的數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)，內(nèi)審?fù)Σ贿^來，只會(huì)抽審部分?jǐn)?shù)據(jù)或者年后才進(jìn)行全面的內(nèi)審，而內(nèi)審對考核結(jié)果幾乎沒有影響。所以考核的嚴(yán)肅性、真實(shí)性嚴(yán)重不足，嚴(yán)重影響了預(yù)算控制、績效評價(jià)的作用。
三、對該預(yù)算績效管理體系的分析
(1)該預(yù)算績效考核體系顯然沒有跳出傳統(tǒng)的“就成本論成本”的成本管理桎梏，樹立“環(huán)境―戰(zhàn)略―行為―過程―結(jié)果”一體化的企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略預(yù)算管理與績效評價(jià)觀念。
(2)該預(yù)算績效管理偏重近期收入、利潤情況和企業(yè)長期發(fā)展效益及戰(zhàn)略不平衡，下面會(huì)以一個(gè)完整的養(yǎng)護(hù)成本費(fèi)用模擬數(shù)據(jù)做重點(diǎn)詳細(xì)分析。
該預(yù)算績效考核的指導(dǎo)思想往往使企業(yè)為了節(jié)省本年的成本費(fèi)用，以取得好的預(yù)算執(zhí)行考核結(jié)果從而獲得好的績效考核分?jǐn)?shù)，節(jié)省了或人為砍掉一些必要的養(yǎng)護(hù)開支，如路的前期養(yǎng)護(hù)成本，也就是小修小補(bǔ)的成本，因?yàn)椴恍抟材芡ㄐ校珪?huì)為后期帶來嚴(yán)重的損壞，加大后期維修或大修的難度，或者提前設(shè)計(jì)大修時(shí)間。
(3)實(shí)效性太差，變動(dòng)頻繁。從第二大點(diǎn)企業(yè)預(yù)算績效管理體系總體過程可以得出結(jié)論：公司預(yù)算計(jì)劃編制不太合理、不太科學(xué)；經(jīng)營目標(biāo)、考核目標(biāo)會(huì)頻繁變動(dòng)。公司在編制預(yù)算階段時(shí)沒有很好的結(jié)合公司的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略和行業(yè)特點(diǎn)，忽略了一些關(guān)鍵經(jīng)營管理活動(dòng)，尤其是戰(zhàn)略重點(diǎn)養(yǎng)護(hù)部分認(rèn)識(shí)不科學(xué)化、合理化、長遠(yuǎn)化。預(yù)算執(zhí)行過程中，由于時(shí)間期間跨度太大，隨著各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展，原來沒有預(yù)料到的事件或和預(yù)算終稿有出入的時(shí)間已經(jīng)浮現(xiàn)出來，公司經(jīng)營計(jì)劃被迫修改，從而導(dǎo)致原來設(shè)定的考核目標(biāo)的變更。頻繁的指標(biāo)變更削弱了公司對考核嚴(yán)肅性的信心，管理經(jīng)營者不僅考慮節(jié)約、砍掉合理的養(yǎng)護(hù)開支來實(shí)現(xiàn)考核指標(biāo)，而且會(huì)考慮如何通過各種非常規(guī)的、不是很光明正大的手段更改預(yù)算數(shù)據(jù)和考核指標(biāo)，考核因此失效。
綜上所述，高速公路財(cái)務(wù)預(yù)算該放棄了一年一預(yù)算的現(xiàn)行模式，采取5至10年或更長期性的財(cái)務(wù)預(yù)算績效管理方式。改進(jìn)后的長期財(cái)務(wù)預(yù)算績效管理方式彌補(bǔ)了該項(xiàng)缺陷，站在長期甚至整個(gè)營運(yùn)期安排預(yù)算，將在長期下對高速公路行業(yè)重點(diǎn)路橋資產(chǎn)產(chǎn)生良性作用，也將在整個(gè)營運(yùn)期內(nèi)節(jié)省企業(yè)開支和減少大修次數(shù)。最終達(dá)到改進(jìn)高速公路行業(yè)企業(yè)長期總體效益經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，讓高速公路真正安全高速起來，促進(jìn)沿線行車出行和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：審計(jì)判斷；心理學(xué)分析；認(rèn)知心理學(xué)
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
原標(biāo)題：我國基于心理學(xué)的審計(jì)判斷研究綜述
收錄日期：2011年11月12日
職業(yè)判斷能力是注冊會(huì)計(jì)師所具備的基本能力，是在審計(jì)的過程中不可缺少的，而能力又是心理學(xué)的一個(gè)要素。基于心理學(xué)的審計(jì)判斷研究中主要以戚振東（2003）為代表的學(xué)者從認(rèn)知心理學(xué)、組織心理學(xué)的角度把心理學(xué)與行為學(xué)相結(jié)合，以提高審計(jì)判斷的質(zhì)量。隨后任秀梅、鄧圣華、李嘉明、杜麗州等分別從不同的角度做了論述。
戚振東（2003）從認(rèn)知心理學(xué)、組織行為學(xué)、審計(jì)行為的角度出發(fā)，以心理學(xué)和行為學(xué)雙重理論為基礎(chǔ)，關(guān)注了審計(jì)判斷的重要性。指出審計(jì)判斷具有延續(xù)性、系統(tǒng)性、集體判斷與個(gè)人判斷相結(jié)合的特點(diǎn)，并提出通過會(huì)計(jì)事務(wù)所建立復(fù)核委員會(huì)將群體決策機(jī)制引入審計(jì)判斷，發(fā)揮群體決策的優(yōu)勢，以使審計(jì)工作底稿的復(fù)核成為集體判斷，從而提高審計(jì)判斷質(zhì)量。
王光遠(yuǎn)（2004）指出審計(jì)學(xué)中的判斷和決策研究是心理學(xué)研究分支“行為決策理論”的一部分。這種理論研究個(gè)體和小群體的判斷和決策，以了解其如何做出以及如何改進(jìn)判斷和決策。本文闡述了審計(jì)判斷和決策研究的目標(biāo)，主要包括評估審計(jì)師判斷的質(zhì)量；適圖說明審計(jì)師如何做出判斷，以及信息的特定屬性對判斷質(zhì)量的影響；測試做出判斷和決策的認(rèn)知過程的相關(guān)理論；對任何發(fā)現(xiàn)缺陷的補(bǔ)救措施做更深入的研究。
任秀梅等人（2006）主要從個(gè)人行為學(xué)角度出發(fā)研究注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力的主體因素。在全文中從個(gè)人的態(tài)度、氣質(zhì)、知覺、興趣、能力、意志等方面論述了認(rèn)知心理學(xué)對審計(jì)判斷的影響，并在最后指出注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷過程是一個(gè)心理過程，因此注冊會(huì)計(jì)師是影響職業(yè)判斷正確與否最為直接的因素。雖然本文從心理學(xué)的研究分析最后回歸到個(gè)人對審計(jì)判斷的影響，但是本人仍認(rèn)為題目 “個(gè)體行為學(xué)與注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷”應(yīng)改為“個(gè)體心理學(xué)與注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷”。
劉成立（2007）在他的博士論文里通過以問卷的形式，論述了時(shí)間壓力和責(zé)任對審計(jì)判斷績效的影響。作者研究的結(jié)論是：（1）時(shí)間壓力損害了注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)判斷效果，對審計(jì)判斷效率無顯著影響；（2）責(zé)任能顯著提高審計(jì)判斷效果，但對審計(jì)判斷效率無顯著影響；（3）時(shí)間壓力對審計(jì)判斷效果的影響受責(zé)任現(xiàn)狀的制約，時(shí)間壓力與責(zé)任的交互對審計(jì)判斷效率無顯著影響。進(jìn)一步的研究還表明：（1）時(shí)間壓力與責(zé)任對不同程序?qū)徲?jì)判斷效率的影響顯著不同；（2）時(shí)間壓力對審計(jì)判斷加工率有顯著影響，而責(zé)任主要影響了審計(jì)判斷準(zhǔn)確率，時(shí)間壓力對審計(jì)判斷加工率的影響受責(zé)任狀況的制約；（3）時(shí)間壓力提高了審計(jì)判斷加工速度，責(zé)任對審計(jì)判斷加工速度無積極影響，時(shí)間壓力與責(zé)任的交互項(xiàng)對審計(jì)判斷加工速度無顯著影響。本文從認(rèn)知心理學(xué)的角度分析，時(shí)間壓力與責(zé)任對審計(jì)判斷的影響，論述的比較詳細(xì)，并且運(yùn)用問卷的方式對論述提供依據(jù)，在結(jié)尾也闡述局限性與未來研究的方向，但是沒有明確指出如何針對局限性提出良好的建議。
鄧圣華等人（2007）從認(rèn)知過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，結(jié)合注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)實(shí)務(wù)，指出可能存在的、影響審計(jì)人員判斷的因素主要有在信息輸入過程包括從環(huán)境中獲得時(shí)產(chǎn)生的判斷誤差、記憶方面產(chǎn)生的審計(jì)判斷誤差、易記性產(chǎn)生的判斷偏誤；在信息加工過程中包括經(jīng)驗(yàn)的局限性導(dǎo)致的判斷偏誤、調(diào)整不及時(shí)、不充分導(dǎo)致的判斷偏誤、忽視樣本規(guī)模導(dǎo)致的偏誤、高估能力引起的判斷偏誤和環(huán)境對審計(jì)人員影響產(chǎn)生的審計(jì)判斷偏誤；信息輸出過程主要是由于客觀的想法導(dǎo)致的判斷偏誤和信息輸出形式產(chǎn)生的偏誤。并針對這些影響因素提出了提高對判斷偏誤的洞察力并強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)，提高綜合素質(zhì)；牢固掌握審計(jì)準(zhǔn)則，虛心學(xué)習(xí)和借鑒國外先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)；匯眾家之長，充分發(fā)揮集體判斷優(yōu)勢；運(yùn)用判斷附注工具等改造措施。這是在審計(jì)判斷領(lǐng)域首次與實(shí)務(wù)相結(jié)合。
李嘉明等（2008）以心理學(xué)為基礎(chǔ)，行為心理理論為輔助展開論述。指出審計(jì)判斷是一個(gè)復(fù)雜的心智過程，審計(jì)人員有多層次的心理需求，有從事審計(jì)活動(dòng)的動(dòng)機(jī)，在從事審計(jì)判斷時(shí)有豐富的心理活動(dòng)。并從審計(jì)動(dòng)機(jī)、記憶等方面構(gòu)建了審計(jì)判斷模式。主要包括審計(jì)判斷的決策過程模式和信息加工模式。需求、動(dòng)機(jī)和記憶等是心理學(xué)的基本理論，與任秀梅所用的態(tài)度、氣質(zhì)、知覺、興趣、能力、意志的角度略有不同，但這些都是心理學(xué)的基本理論。為了防止審計(jì)判斷偏誤，提高審計(jì)判斷的質(zhì)量，作者指出從行為心理學(xué)角度采取以下措施：進(jìn)行行為心理學(xué)學(xué)習(xí)、豐富專業(yè)知識(shí)、重視經(jīng)驗(yàn)積累、建立有效地審計(jì)判斷激勵(lì)機(jī)制和審計(jì)判斷約束機(jī)制、加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)等。
張繼勛（2008）采用實(shí)驗(yàn)的研究方法，以我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員為被試，以判斷的共識(shí)、穩(wěn)定性和自我洞察力三個(gè)指標(biāo)作為審計(jì)判斷質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)，檢驗(yàn)經(jīng)驗(yàn)對兩類不同性質(zhì)任務(wù)判斷質(zhì)量的影響。實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明：在作為一般任務(wù)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估中，有經(jīng)驗(yàn)審計(jì)人員和缺乏經(jīng)驗(yàn)審計(jì)人員在穩(wěn)定性和自我洞察力方面不存在顯著差異，但有經(jīng)驗(yàn)者的共識(shí)顯著高于后者；而在作為高級任務(wù)的分析程序風(fēng)險(xiǎn)評估中，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員的共識(shí)和穩(wěn)定性均顯著高于缺乏經(jīng)驗(yàn)者，但兩者在自我洞察力方面沒有明顯差異。
李鳳雛（2008）全面論述關(guān)于審計(jì)判斷中的事實(shí)要素和價(jià)值要素。在西蒙決策理論中“兩要素”的基本原理的基礎(chǔ)上，構(gòu)建新的審計(jì)判斷模型，審計(jì)判斷=f（主體因素，客體因素，目標(biāo)因素），其中主體因素是審計(jì)人員素質(zhì)和審計(jì)組織規(guī)范的函數(shù)，具體表現(xiàn)為知識(shí)、能力、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)、努力、準(zhǔn)則等的函數(shù)，用函數(shù)表達(dá)式表示為：審計(jì)判斷主體=g（審計(jì)人員素質(zhì)，審計(jì)組織規(guī)范）=g（知識(shí)，能力，經(jīng)驗(yàn)，技術(shù)，努力，準(zhǔn)則等等）；客體因素是事實(shí)因素和價(jià)值因素的函數(shù)，即審計(jì)判斷客體=y（事實(shí)，價(jià)值）；目標(biāo)因素針對不同的審計(jì)項(xiàng)目有一定差異，從總體上可以將其歸納為真實(shí)性、合法性、效益性三者的函數(shù)，其表達(dá)式是：審計(jì)判斷目標(biāo)=p（真實(shí)，合法，效益）。本文對影響審計(jì)判斷的因素分析得相當(dāng)?shù)轿唬诶碚撋险撌龅姆浅Ｈ妫⒔⑿碌膶徲?jì)模型。但是，本文沒有更好的結(jié)合實(shí)務(wù)。
楊明增（2009）從認(rèn)知心理學(xué)信息加工理論的角度，指出在不確定性狀態(tài)下進(jìn)行判斷時(shí)，人們最常用的策略是錨定與調(diào)整啟發(fā)式，該策略容易導(dǎo)致錨定效應(yīng)和判斷調(diào)整不充分偏誤的發(fā)生。文中以經(jīng)驗(yàn)為主要研究變量，首先對錨定效應(yīng)和判斷調(diào)整啟發(fā)法的文獻(xiàn)進(jìn)行綜述；再提出研究假設(shè)，并用實(shí)驗(yàn)的方法進(jìn)行驗(yàn)證；最后得出經(jīng)驗(yàn)水平的提高，能夠使審計(jì)人員更重視本期審計(jì)證據(jù)在判斷中的有用性，從而有助于避免判斷調(diào)整不充分偏誤的發(fā)生。本文對心理學(xué)中的錨定效應(yīng)進(jìn)行了論述，并提出經(jīng)驗(yàn)對錨定效應(yīng)的影響，但是有深度沒有廣度，因?yàn)閷﹀^定效應(yīng)的影響不只有經(jīng)驗(yàn)，還有能力等因素。
杜麗州（2010）分析將心理學(xué)引入審計(jì)工作中的必要性，并且從心理測評和溝通環(huán)節(jié)的心理運(yùn)用的角度論述了心理學(xué)對審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的重要性。心理測評中主要有智力測評、技能測評和人格測評；頭痛環(huán)節(jié)主要運(yùn)用疑兵陣、激將法。總的來說，就是將心理學(xué)理論和技巧引入到審計(jì)實(shí)務(wù)中，在審計(jì)工作中僅起輔助作用，不能作為審計(jì)證據(jù)。但是，這些方法能夠幫助審計(jì)人員更好地獲得審計(jì)證據(jù)，為審計(jì)人員解決和處理涉及被審計(jì)單位人員心理活動(dòng)的事項(xiàng)提供了方法，彌補(bǔ)了審計(jì)準(zhǔn)則中對該領(lǐng)域方法論的缺失。
關(guān)于心理學(xué)在審計(jì)判斷中應(yīng)用的研究總的來說還比較少，每位學(xué)者研究的角度各不相同，大部分學(xué)者都是站在宏觀的角度概括心理學(xué)的影響力，只有李鳳雛提出了比較全面的影響因素，但是沒有結(jié)合實(shí)務(wù)，也沒有詳細(xì)的論述是如何影響審計(jì)判斷的。在運(yùn)用的模型方面，主要包括博弈模型和實(shí)驗(yàn)的方法。
綜上所述可以得知：1、理論研究相對較多，但研究的系統(tǒng)性、全面性不足，研究深度、廣度不足；2、實(shí)務(wù)方面的研究相對較少；3、理論與實(shí)踐的結(jié)合度相對較低。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]張繼勛，付宏琳.經(jīng)驗(yàn)、任務(wù)性質(zhì)與審計(jì)判斷質(zhì)量.審計(jì)研究，2008.3.
關(guān)鍵詞：教學(xué)樓；熱環(huán)境；隔熱保溫；節(jié)能
中圖分類號：S718.51+2.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
近些年來，我國高校新校區(qū)的建設(shè)呈現(xiàn)出一派前所未有的蓬勃發(fā)展景象，高校新校區(qū)的建設(shè)一方面帶動(dòng)了所在地區(qū)的發(fā)展，另一方面，也難免對其所在地區(qū)的生態(tài)產(chǎn)生影響。在人與自然和諧發(fā)展大力提倡的今天，高校新校區(qū)生態(tài)方面的規(guī)劃和設(shè)計(jì)受到了專家學(xué)者的關(guān)注。
大學(xué)校園建設(shè)規(guī)模加大，教育建筑作為公共建筑中建造量較大的一個(gè)類型，由于其本身功能的復(fù)雜性以及設(shè)計(jì)的多樣性，使得能源消耗巨大，建筑單位面積對能源和環(huán)境的影響也很大。現(xiàn)階段，在高校校園建筑新建或改造項(xiàng)目中，建筑方案設(shè)計(jì)與建筑節(jié)能新技術(shù)的結(jié)合還很不夠，建筑設(shè)計(jì)還主要集中于建筑形式的創(chuàng)新和建筑空間的塑造方面。建筑節(jié)能工作還僅限于進(jìn)入擴(kuò)初階段以后通過新設(shè)備和新材料的應(yīng)用來保證建筑的相關(guān)性能，而很少在概念設(shè)計(jì)或方案設(shè)計(jì)階段就加以綜合考慮。探求適應(yīng)大學(xué)生的學(xué)習(xí)生活，反映學(xué)生心理與環(huán)境行為的學(xué)校建筑風(fēng)格成為校園建筑設(shè)計(jì)的關(guān)鍵，建筑設(shè)計(jì)應(yīng)兼顧對使用者的關(guān)懷和對建筑美學(xué)的追求。
一、山東省高校近年來校園建設(shè)現(xiàn)狀
近年來，處于華東地區(qū)中部的山東，隨著國家教育產(chǎn)業(yè)化政策的實(shí)行，迎來了前所未有的校園建設(shè)。在大發(fā)展的時(shí)代背景下，華東地區(qū)校園建筑創(chuàng)作在與世界各種建筑流派的大碰撞中保持自身鮮明特點(diǎn)并創(chuàng)造舒適的室內(nèi)物理環(huán)境。目前，山東的大學(xué)校園建設(shè)主要包括山東濟(jì)南大學(xué)城、日照大學(xué)城、威海大學(xué)城和原有學(xué)校的新樓建設(shè)如山東大學(xué)、山東建筑大學(xué)等。
除了大學(xué)城，山東省內(nèi)很多原有高校也出現(xiàn)了不同規(guī)模的新建、擴(kuò)建、改建的校園建筑。這些建筑不僅造型新穎，功能合理，而且在建筑節(jié)能和提高室內(nèi)舒適度方面也有了很大的發(fā)展。山東省交通學(xué)院圖書館在建筑設(shè)計(jì)過程中充分利用各種節(jié)能措施，力求建筑設(shè)計(jì)與周圍環(huán)境的有機(jī)結(jié)合。通過遮陽、自然采光、中庭和邊庭自然通風(fēng)、圍護(hù)結(jié)構(gòu)高性能保溫、水池替代冷卻塔、地道風(fēng)等各種節(jié)能技術(shù)的運(yùn)用，為山東交通學(xué)院廣大師生提供一個(gè)健康、美觀、高效的學(xué)習(xí)工作環(huán)境,并充分體現(xiàn)人、建筑與自然的和諧統(tǒng)一。山東建筑大學(xué)的1#生態(tài)學(xué)生公寓也采用了多種生態(tài)節(jié)能措施，如采用需求控制通風(fēng)系統(tǒng)來改善空氣品質(zhì)；采用隔熱、密氣、高效窗提高能效；采用可再生能源提供空氣采暖、制冷及其熱水系統(tǒng)等。
二、山東高校教學(xué)樓設(shè)計(jì)方法
為推進(jìn)公共建筑節(jié)能監(jiān)管體系建設(shè)等工作，山東省率先編制了《山東省建筑能源審計(jì)導(dǎo)則》、《公共建筑節(jié)能監(jiān)測系統(tǒng)技術(shù)規(guī)范》，出臺(tái)了《山東省建筑能源審計(jì)管理暫行辦法》。而高等學(xué)校的節(jié)能監(jiān)管建設(shè)工作暫時(shí)依據(jù)公共建筑的相關(guān)條文執(zhí)行。山東省西部地區(qū)氣候?qū)俸涞貐^(qū)，因此大學(xué)校園的建設(shè)不僅要考慮校園規(guī)劃、建筑設(shè)計(jì)，還要考慮如何適應(yīng)夏熱冬冷的氣候。因此在進(jìn)行自然通風(fēng)教學(xué)樓設(shè)計(jì)的時(shí)候，要著重解決建筑通風(fēng)、隔熱、保溫的問題。目前山東高校教學(xué)樓的設(shè)計(jì)手法主要有以下幾點(diǎn)：
建筑總平面布置和平面設(shè)計(jì)。建筑朝向選擇的原則是冬季能獲得足夠的日照并避開主導(dǎo)風(fēng)向，夏季能利用自然通風(fēng)并防止太陽輻射。建筑主體朝向多采用南北向或接近南北向，主要房間盡量避開北向、東北向和西向。
屋頂保溫隔熱。因山東西部地區(qū)夏季常是天氣晴朗、高溫而潮濕，太陽輻射比較強(qiáng)，教學(xué)樓頂層受太陽輻射影響比較大；冬季氣候寒冷而干燥，屋頂要考慮防寒保溫。所以屋頂隔熱和保溫措施的好壞直接影響著頂層室內(nèi)的熱環(huán)境狀況。山東地區(qū)常用的屋頂隔熱措施是通風(fēng)屋面、架空屋面，保溫措施采用鋪設(shè)擠塑聚苯板、現(xiàn)場發(fā)泡聚氨酯保溫等。
采用各種措施增加建筑室內(nèi)外通風(fēng)，如建筑群規(guī)劃布局、中庭拔風(fēng)、底層架空等。設(shè)計(jì)初期考慮教學(xué)樓樓群的布局，提高建筑間的室外風(fēng)環(huán)境質(zhì)量；中庭的設(shè)置，不僅豐富了建筑室內(nèi)空間，增加建筑室內(nèi)采光度，同時(shí)更有效地改善了建筑內(nèi)的通風(fēng)效果；底層架空不僅為大學(xué)校園提供了學(xué)生休息交流空間，也有利于建筑間的熱壓和風(fēng)壓通風(fēng)，可改善建筑間及建筑內(nèi)的風(fēng)環(huán)境狀況。
三、山東地區(qū)高校校園建筑自身的特點(diǎn)
高校教學(xué)樓建筑作為教師傳道授業(yè)、學(xué)生課堂學(xué)習(xí)及自修的場所，有其自身的不同于其他公共建筑的特點(diǎn)。又由于學(xué)校學(xué)科的多樣性以及各學(xué)科自身的特點(diǎn)，從適應(yīng)其功能的要求出發(fā)，合理安排交通流線，結(jié)合審美、技術(shù)等多方面要求，教育建筑呈現(xiàn)出形式和空間組合上的多樣性。其在空間組合上有以下幾類：①外廊式教學(xué)樓；②內(nèi)廊式教學(xué)樓；③帶內(nèi)院的教學(xué)樓；④圍繞中庭的教學(xué)樓。
因此，校園教學(xué)樓設(shè)計(jì)需要綜合考慮建筑的使用功能、美學(xué)特征和物理性能，針對性地進(jìn)行設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)時(shí)主要應(yīng)考慮以下方面:
(一)一年中有寒、暑兩個(gè)假期，在最冷月以及最熱月基本無人使用。
(二)工作日的使用時(shí)間較長，包括學(xué)生上課時(shí)間以及自修時(shí)間，因此一般考慮早晨8點(diǎn)～晚上10點(diǎn)都有人在室內(nèi)。
(三)人員熱擾大。與建筑類型相似的辦公建筑相比，教學(xué)建筑使用期間人員密度較大，建筑的內(nèi)部人員熱擾大很多，這會(huì)導(dǎo)致建筑內(nèi)部溫度上升幅度較大，增大空調(diào)的冷負(fù)荷。
(四)對光環(huán)境質(zhì)量要求高。教室內(nèi)要求有足夠的天然采光，但要避免因?yàn)殛柟庵鄙涠a(chǎn)生的眩光；《教育建筑設(shè)計(jì)規(guī)范》對教室窗間墻有明確規(guī)定：教室、實(shí)驗(yàn)室窗間墻寬度不大于1200mm,而由于絕大部分的教學(xué)建筑不會(huì)采用昂貴的玻璃幕墻和特殊玻璃（如鍍膜玻璃、鏡面反射玻璃等）作為建筑外墻，其窗墻面積比一般不超過0.5。
(五)教育建筑現(xiàn)在普遍采用的內(nèi)廊式布局教學(xué)樓，因?yàn)榫哂休^大的進(jìn)深，在很大程度上依靠的是機(jī)械通風(fēng)和人工照明，在非自然的環(huán)境下看似營造出舒適的環(huán)境，實(shí)則正在損害著人們的身體健康，也與我們提倡的生態(tài)節(jié)能理念相駁。因此設(shè)計(jì)中強(qiáng)化自然通風(fēng)也是關(guān)鍵。
(六)教學(xué)樓的使用功能較為單一，為傳道授業(yè)之用，同時(shí)班級設(shè)置比較統(tǒng)一。這樣，就使得空間設(shè)置具有相同的尺度，因此可以大量使用預(yù)制構(gòu)件，方便拆卸，有利于今后的回收利用。考慮到大學(xué)生人流量和對于交往空間的要求，往往在教學(xué)樓中設(shè)置寬敞明亮的樞紐空間。而這種空間通常又是低能耗設(shè)計(jì)的薄弱環(huán)節(jié)。鑒于我國國情，應(yīng)運(yùn)用被動(dòng)式節(jié)能設(shè)計(jì)來解決該問題。
四、結(jié)論
本論文通過對山東地區(qū)典型教學(xué)樓的設(shè)計(jì)手法、問卷調(diào)查以及室內(nèi)熱環(huán)境、光環(huán)境現(xiàn)場實(shí)測和相關(guān)建筑設(shè)計(jì)策略進(jìn)行計(jì)算分析，得出了以下結(jié)論：
（一）問卷調(diào)查及測試結(jié)論
1、教學(xué)樓過渡季熱環(huán)境狀況良好，學(xué)生對過渡季室內(nèi)環(huán)境的舒適滿意度較高，熱可接受程度達(dá)95%以上。室內(nèi)空氣溫度、室內(nèi)風(fēng)速對學(xué)生熱舒適感覺的影響較大。大部分學(xué)生希望增加室內(nèi)風(fēng)速。
2、教學(xué)樓夏季氣溫較高，學(xué)生對室內(nèi)環(huán)境的舒適滿意度較低，根據(jù)過渡季問卷調(diào)查結(jié)果推算，學(xué)生夏季熱舒適滿意度約在60%以下。
（二）熱環(huán)境分析結(jié)論
1、合適的外遮陽構(gòu)件既可以減少室內(nèi)工作面的輻射得熱，又可以增加采光均勻度和減少眩光，對改善室內(nèi)光熱環(huán)境的作用不容忽視。
2、屋頂偏角遮陽板，可使得屋頂表面的全年太陽輻射得熱量降低65%，而且達(dá)到夏季可遮擋大量太陽光，冬季可透過大量太陽光線的目的，從而更大程度地改善頂層室內(nèi)熱環(huán)境。
3、自然通風(fēng)對室內(nèi)熱環(huán)境的影響巨大。對于無空調(diào)教學(xué)樓，應(yīng)盡量加大自然通風(fēng)。底層架空、中間層架空、所有樓梯間和廊道的開敞通透，都可以將室外自然風(fēng)引入室內(nèi)，增大教室室內(nèi)的風(fēng)速。室內(nèi)風(fēng)場的改善，可將加快夏季室內(nèi)熱量散發(fā)，降低室內(nèi)溫度，從而改善室內(nèi)熱環(huán)境，提高室內(nèi)學(xué)生的熱舒適感覺。
（三）注重建筑保溫節(jié)能設(shè)計(jì)
1、降低窗戶遮陽系數(shù)，會(huì)改善室內(nèi)熱環(huán)境或降低建筑能耗。選擇何種遮陽方式既要兼顧夏季隔熱又不能忽視冬季得熱。
2、采用傳熱系數(shù)較小的窗框和玻璃，可降低室內(nèi)基礎(chǔ)室溫，有利于建筑節(jié)能。窗口面積大小對建筑室內(nèi)光環(huán)境和建筑能耗的影響巨大。設(shè)計(jì)時(shí)選擇適當(dāng)?shù)拇皦Ρ龋纫紤]提高光環(huán)境質(zhì)量，又要降低建筑能耗。
3、選擇墻體材料時(shí)，不僅要看導(dǎo)熱系數(shù)，也要其材料密度等參數(shù)。導(dǎo)熱系數(shù)直接影響墻體的傳熱系數(shù)，而材料密度也會(huì)影響墻體的熱惰性指標(biāo)。并不是導(dǎo)熱系數(shù)越低的墻體材越好，各種因素需要綜合考慮。
參考文獻(xiàn)：
[1] 胡帆，曹麻茹.長沙地區(qū)高校教學(xué)樓低能耗優(yōu)化設(shè)計(jì)研究[D].長沙：湖南大學(xué)碩士論文.2006
關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部控制有效性；風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)
中圖分類號：F222文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號：1003-4161(2008)03-0138-03
21世紀(jì)是充滿挑戰(zhàn)和機(jī)會(huì)的新世紀(jì)，多樣化和多變性的環(huán)境使企業(yè)的經(jīng)營管理經(jīng)歷著實(shí)質(zhì)性的變革。筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制的理論淵源是審計(jì)與管理，它是各決策層為了確保各類契約關(guān)系順暢履行，維護(hù)和擴(kuò)大各類契約當(dāng)事人利益而設(shè)置的規(guī)則、程序、手續(xù)和辦法，其根本目的是將企業(yè)運(yùn)行持續(xù)地置于“得到控制”(being control)狀態(tài)，確保企業(yè)有一個(gè)好的戰(zhàn)略目標(biāo)，好的經(jīng)營團(tuán)隊(duì)，并按照既定目標(biāo)持續(xù)高效地發(fā)展和增值，為企業(yè)各類契約當(dāng)事人發(fā)現(xiàn)并創(chuàng)造價(jià)值。研究英國內(nèi)部控制的發(fā)展歷程，可以從一個(gè)視角探索內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的歷史脈絡(luò)，進(jìn)而在比較具體的歷史分析中概括出現(xiàn)代內(nèi)部控制的基本特征及發(fā)展趨勢，這對于改進(jìn)我國內(nèi)部控制工作具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
1.公司治理下的英國內(nèi)部控制發(fā)展回顧
英國內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動(dòng)，上世紀(jì)90年代是英國公司治理問題研究的高峰期，在的研究報(bào)告中1992年的卡德伯利報(bào)告(Cadbury Report)、1998年的哈姆佩爾報(bào)告(Hampel Report)以及作為公司治理委員會(huì)綜合準(zhǔn)則（Combined Code of the Committee on Corporate Governance）指南的特恩布爾報(bào)告(Turnbull Report，1999)堪稱是英國公司治理和內(nèi)部控制研究歷史上的三大里程碑。
1992年的卡德伯利報(bào)告全稱為公司治理的財(cái)務(wù)面(The Financial Aspects Of Corporate Governance)。它從財(cái)務(wù)角度研究公司治理，將內(nèi)部控制置于公司治理的框架之下，認(rèn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于舞弊或無能而引致的可能發(fā)生的財(cái)務(wù)損失，這種風(fēng)險(xiǎn)不可避免，但內(nèi)部控制系統(tǒng)能在防止舞弊和無能方面發(fā)揮作用。它以內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量以及公司治理之間的相互關(guān)系為前提，明確要求公司改善內(nèi)部控制機(jī)制，建議董事們應(yīng)就公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表聲明，外部審計(jì)師和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對公司的內(nèi)部控制聲明進(jìn)行復(fù)核等等。
卡德伯利報(bào)告在許多方面開創(chuàng)了英國公司治理歷史的先河，它將內(nèi)部控制作為公司治理的組成部分,明確要求建立審計(jì)委員會(huì)、實(shí)行獨(dú)立董事制度，它所確認(rèn)的公司治理原則一直沿用至今。
1998年的哈姆佩爾報(bào)告全面贊同卡德伯利報(bào)告將內(nèi)部控制視為有效管理的重要方面的觀點(diǎn)，鼓勵(lì)董事對內(nèi)部控制的各個(gè)方面進(jìn)行復(fù)核以保護(hù)資產(chǎn)安全，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、遵守法律法規(guī)、促使舞弊風(fēng)險(xiǎn)最小。報(bào)告第52條建議從卡德伯利準(zhǔn)則中去掉“有效性”一詞，變成“董事應(yīng)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)告”。應(yīng)秘密向董事會(huì)成員提供內(nèi)部控制報(bào)告，以建立更為有效的溝通渠道并推動(dòng)最佳實(shí)務(wù)的發(fā)展。第53條建議董事應(yīng)保持并復(fù)核與相關(guān)控制目標(biāo)有關(guān)的所有控制，而不僅僅是財(cái)務(wù)控制。第54條建議未設(shè)立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的公司，應(yīng)時(shí)常考慮設(shè)立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的必要性和可行性。
哈姆佩爾報(bào)告所提出的準(zhǔn)則，將公司治理向前推進(jìn)了一步，但內(nèi)容缺乏新意，委員會(huì)主要由既得利益者組成，責(zé)任不夠明確。
1998年的綜合準(zhǔn)則在“最佳實(shí)務(wù)準(zhǔn)則(Best Practice Code)”中對內(nèi)部控制提出了綜合性和原則性的規(guī)定：“董事會(huì)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制，以保護(hù)股東投資和公司資產(chǎn)”，“董事應(yīng)至少每年對組織的內(nèi)部控制進(jìn)行一次復(fù)核，并向股東報(bào)告他們的復(fù)核情況。復(fù)核應(yīng)涵蓋所有的控制，包括：財(cái)務(wù)控制、業(yè)務(wù)控制、遵循性控制及風(fēng)險(xiǎn)管理”，“未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)制度的公司應(yīng)經(jīng)常考慮，是否有必要建立這種制度”。
1999年的特恩布爾報(bào)告就如何構(gòu)建“健全的內(nèi)部控制”提供了詳細(xì)的指南。它認(rèn)為董事會(huì)對公司的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，應(yīng)制定正確的內(nèi)部控制政策，并尋求日常的保證，使內(nèi)部控制系統(tǒng)有效發(fā)揮作用，還應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理方面是有效的。董事會(huì)應(yīng)在謹(jǐn)慎、仔細(xì)地了解信息的基礎(chǔ)上形成對內(nèi)部控制是否有效的正確判斷。董事會(huì)應(yīng)限定對內(nèi)部控制復(fù)核的范圍、收到報(bào)告的頻率以及年度評估的程序等等。
2.內(nèi)部控制發(fā)展趨勢
從1992年的卡德伯利報(bào)告到1999年的特恩布爾指南，英國理論界和實(shí)務(wù)界對內(nèi)部控制的研究逐步趨于系統(tǒng)和完善，在此過程中，我們發(fā)現(xiàn)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的要求日趨減弱。
卡德伯利報(bào)告建議董事報(bào)告內(nèi)部控制有效性，并要求審計(jì)師對其進(jìn)行復(fù)核。那么審計(jì)師應(yīng)向誰進(jìn)行報(bào)告、是否應(yīng)將其復(fù)核報(bào)告公開。在向社會(huì)公眾提供公開報(bào)告方面，有效性要求意味著內(nèi)部控制將為避免錯(cuò)誤或舞弊提供“絕對保證”，而事實(shí)上沒有一個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠完全避免人為錯(cuò)誤或者蓄謀踐踏，如果由于非故意原因?qū)е洛e(cuò)誤陳述或遺漏，董事或?qū)徲?jì)師將因?yàn)槠浯_認(rèn)的有效性而承擔(dān)法律責(zé)任。鮑爾(M•Power)的研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)內(nèi)部控制及其有效性的概念仍處于模糊狀態(tài)時(shí)，董事會(huì)及審計(jì)師均不愿做出這樣的聲明。
哈姆佩爾報(bào)告鼓勵(lì)而非要求董事就內(nèi)部控制的有效性作出判斷，刪除了卡德伯利準(zhǔn)則中所用的“有效性”一詞。哈姆佩爾報(bào)告建議在董事會(huì)報(bào)告中明確董事在內(nèi)部控制方面的責(zé)任，說明內(nèi)部控制僅能為避免重大的錯(cuò)誤或遺漏提供“合理保證”，即審計(jì)師不必向社會(huì)公眾公布其對董事會(huì)報(bào)告的審查結(jié)果。這樣做會(huì)在董事會(huì)與審計(jì)師之間建立更為有效的溝通管道，使得最佳實(shí)務(wù)在報(bào)告的范圍和性質(zhì)方面不斷進(jìn)步。
特恩布爾報(bào)告規(guī)定，董事會(huì)應(yīng)對公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行復(fù)核，總結(jié)進(jìn)行復(fù)核所使用的程序，并在年度報(bào)告或記錄中披露用于解決內(nèi)部控制重大問題的方法和過程，董事會(huì)至少還應(yīng)披露用于確認(rèn)、評估和管理重要風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)性監(jiān)督程序。特恩布爾報(bào)告還鼓勵(lì)董事會(huì)在年報(bào)中提供額外的信息，以幫助信息使用者理解公司的風(fēng)險(xiǎn)管理程序和內(nèi)部控制。由此可見，英國對有關(guān)公司內(nèi)部控制的報(bào)告和披露方面的要求并未放松，但對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行報(bào)告的規(guī)定卻日趨減弱。
還有，美國COSO報(bào)告中也明確指出，內(nèi)部控制只是一種“合理保證”，不是“絕對保證”。加拿大CICA報(bào)告中也有類似說明，可見，內(nèi)部控制有效性披露要求減弱已成為內(nèi)部控制發(fā)展的一個(gè)趨勢。
與此同時(shí)，我們觀察到內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合越來越緊密。
卡德伯利報(bào)告對內(nèi)部控制的要求主要限于財(cái)務(wù)控制。
哈姆佩爾報(bào)告開始在內(nèi)部控制環(huán)境下簡單提及風(fēng)險(xiǎn)管理，它認(rèn)為很難將財(cái)務(wù)控制與其他控制區(qū)分開來，鼓勵(lì)董事對有效經(jīng)營、遵守法律法規(guī)等方面進(jìn)行復(fù)核，這些已大大拓寬了內(nèi)部控制的范圍。
特恩布爾報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是近乎等同的概念，公司經(jīng)營的目標(biāo)、內(nèi)部控制組織和環(huán)境處于不斷變化之中，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷變化，一個(gè)健全的內(nèi)部控制制度依賴于對公司所面臨風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和程度的全面、綜合評價(jià)，內(nèi)部控制的目的是管理和控制風(fēng)險(xiǎn)而非減少風(fēng)險(xiǎn)。不難看出，特恩布爾報(bào)告推進(jìn)了內(nèi)部控制定義的發(fā)展，使其從傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的狹窄范圍內(nèi)擺脫出來，強(qiáng)調(diào)通過戰(zhàn)略參與為公司創(chuàng)造價(jià)值，這些又標(biāo)志著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來臨。
3.對我國的啟示
目前我國上市公司的內(nèi)部控制實(shí)行的是強(qiáng)制性披露制度。2000年11月，證監(jiān)會(huì)了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》，要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司建立健全內(nèi)部控制制度，并在招股說明書正文中說明內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，同時(shí)，要求注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)者的內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理的"三性"進(jìn)行評價(jià)和報(bào)告。在中國證監(jiān)會(huì)2001年4月頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號――上市公司發(fā)行新股招股說明書》中，規(guī)定“發(fā)行人應(yīng)披露管理層對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性的自我評估意見，同時(shí)應(yīng)披露注冊會(huì)計(jì)師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的結(jié)論性意見”。而《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第 1號――招股說明書》對申請首次發(fā)行股票公司也有類似的要求，2002年2月9日，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師就被審核單位管理當(dāng)局在特定日期對內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。
筆者認(rèn)為對上市公司內(nèi)部控制信息按統(tǒng)一內(nèi)容與格式實(shí)行強(qiáng)制性披露，它有利于投資者了解上市公司的相關(guān)信息和投資決策。但對內(nèi)部控制“有效性”進(jìn)行強(qiáng)制性披露的要求值得商榷。如果公司或注冊會(huì)計(jì)師在報(bào)告中認(rèn)為上市公司的內(nèi)部控制是“有效性”的，這就意味著他們做出了某種絕對的承諾和保證。實(shí)際上，內(nèi)部控制所能提供的僅是“合理保證”，而非“絕對保證”，這種絕對的保證很容易將自身置于潛在的訴訟風(fēng)險(xiǎn)之中。
我國目前雖存在著重行政刑事責(zé)任輕民事責(zé)任問題，未大規(guī)模啟動(dòng)民事賠償機(jī)制，但《證券法》第63條、第161條、第202條，通過對各類虛假陳述行為人規(guī)定民事賠償責(zé)任的形式，賦予被侵權(quán)的投資人享有民事賠償訴訟的權(quán)利。由于內(nèi)部控制的涵蓋范圍很大，涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營管理、合法合規(guī)等諸多方面，公司發(fā)起人、負(fù)有責(zé)任的董事、監(jiān)事以及注冊會(huì)計(jì)師均有可能因?qū)?nèi)部控制“有效性”做出的承諾而面臨訴訟，并導(dǎo)致巨額的賠償。那么要求上市公司或注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行報(bào)告的做法，就值得進(jìn)一步探討，這也是英國及美國、加拿大等國內(nèi)部控制發(fā)展給我們的一個(gè)啟示。
另外， 隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)由控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)，它關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。
內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任履行的管理控制機(jī)制。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，受托責(zé)任關(guān)系以及管理控制發(fā)生了變化，與風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)成為確保受托責(zé)任有效履行的能動(dòng)的管理控制機(jī)制。
我國企業(yè)由于經(jīng)營管理水平迥異，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展參差不齊，有些企業(yè)以財(cái)務(wù)審計(jì)為內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，有些則主要開展業(yè)務(wù)審計(jì)及管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種綜合的審計(jì)類型，它以企業(yè)目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)判斷審計(jì)重點(diǎn)的理念顯然比較符合不同企業(yè)的需求，我國各種類型企業(yè)都應(yīng)該借鑒這種理念開展適合自身的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)將職能從監(jiān)督和評價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)榇_證和咨詢。確證是根據(jù)客戶的標(biāo)準(zhǔn)、要求對特定領(lǐng)域進(jìn)行評價(jià)并提供其需要的信息，能夠用于改善決策，提高其科學(xué)性。咨詢則是直接作為專家顧問參與經(jīng)營活動(dòng)，改善客戶的狀況。這兩個(gè)職能的變化首先體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)管理上的一個(gè)最基本的理念――滿足顧客需求。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員首先要樹立服務(wù)的理念，為管理層提供相關(guān)、及時(shí)的信息，并積極參與經(jīng)營管理活動(dòng)，以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，幫助企業(yè)在承擔(dān)適度風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)抓住發(fā)展的機(jī)會(huì)，成為企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)的“推進(jìn)器”。其次應(yīng)該積極營銷內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，通過宣傳和培訓(xùn)讓客戶了解內(nèi)部審計(jì)的增值作用，從而更加信賴和依賴內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)職能。
在風(fēng)險(xiǎn)力量的作用下，公司治理的核心轉(zhuǎn)向了科學(xué)決策，內(nèi)部控制則擴(kuò)展到了風(fēng)險(xiǎn)管理框架。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)除了對公司治理和現(xiàn)代內(nèi)部控制發(fā)揮各自作用之外，還能夠互相提供對方的信息反饋，促進(jìn)公司治理與內(nèi)部控制的協(xié)同與整合，從而實(shí)現(xiàn)外部受托責(zé)任與內(nèi)部受托責(zé)任的統(tǒng)一。我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮整合作用，需要大力健全提高內(nèi)部審計(jì)地位的制度――審計(jì)委員會(huì)制度以及獨(dú)立董事制度。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)和計(jì)劃，了解企業(yè)經(jīng)營管理的各項(xiàng)職能，只有這樣才能為不同層次以及不同職能部門的管理者提供他們所需要的服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備廣博的知識(shí)和多元化的技能。除此之外，處理人際關(guān)系的能力和技巧對于內(nèi)部審計(jì)人員來說也是必需的，只有與被審計(jì)單位以及企業(yè)管理層和內(nèi)部各個(gè)職能部門保持良好關(guān)系，才能使內(nèi)部審計(jì)職能得以發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告得到重視，內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位，因此在經(jīng)營管理等業(yè)務(wù)方面能力有所欠缺，知識(shí)結(jié)構(gòu)也不很合理，應(yīng)該逐步在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中增加非會(huì)計(jì)專業(yè)背景人員，以組成有各方面綜合能力的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組展開多種類型內(nèi)部審計(jì)。另外，要注重內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，可行的做法是讓內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)不同的職能部門輪崗實(shí)習(xí)，熟悉各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)流程。另外，國外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常會(huì)成為企業(yè)的培訓(xùn)基地，既能夠使企業(yè)成員全面了解整個(gè)企業(yè)范圍的控制和風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)知識(shí)，又能夠保持與企業(yè)其他部門的良好人際關(guān)系，這也是值得我國企業(yè)借鑒的做法。
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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)理論；教學(xué)與研討；內(nèi)容；結(jié)構(gòu)；研究
大學(xué)教育的使命是文化傳授、專業(yè)教學(xué)、進(jìn)行科學(xué)研究和培養(yǎng)未來的科學(xué)研究人員（奧爾特加·加塞特，2001）。為了完成這一使命，在教學(xué)過程中，必須做到既注重對在校博士、碩士和本科生進(jìn)行系統(tǒng)的專業(yè)基礎(chǔ)教育與專業(yè)技能訓(xùn)練，根據(jù)不同層次學(xué)生的特點(diǎn)與來源結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化對其進(jìn)行基本理論教育以擴(kuò)大專業(yè)知識(shí)面，提高其專業(yè)理論素養(yǎng)，為將來從事研究工作打下堅(jiān)實(shí)的專業(yè)理論基礎(chǔ)。
一、我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論課程的教學(xué)層次劃分
會(huì)計(jì)理論是運(yùn)用一定邏輯形式對會(huì)計(jì)實(shí)踐行為的本質(zhì)及其演變與發(fā)展規(guī)律進(jìn)行研究后所形成的系統(tǒng)、全面的理性認(rèn)識(shí)。它是會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生必須掌握的專業(yè)知識(shí)的重要構(gòu)成部分。因此，它在整個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)教育體系（主要是研究生教育）發(fā)揮著重要的作用，這一點(diǎn)已經(jīng)得到學(xué)界的共識(shí)（葛家澍，1998）。
據(jù)了解，在國外大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)教育體系中，為了提高學(xué)生的專業(yè)理論素養(yǎng)在國內(nèi)各會(huì)計(jì)院校的本科、碩士和博士三個(gè)階段專業(yè)教育的課程設(shè)置體系內(nèi)，均設(shè)置了會(huì)計(jì)理論類課程。盡管其課程叫法各異，但內(nèi)容上卻大同小異。而在教學(xué)要求上，卻存在明顯的差異。本科生教育中，一般均設(shè)為選修課（大多數(shù)列為必選課，少數(shù)列為任選課），課程名稱為《會(huì)計(jì)理論》、《會(huì)計(jì)理論專題》或者《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》，教學(xué)時(shí)數(shù)為30學(xué)時(shí)左右；碩士生教育中，則均列為學(xué)位課程且屬于專業(yè)基礎(chǔ)課，課程名稱一般稱為《會(huì)計(jì)基本理論研究》，安排在入學(xué)后的第一學(xué)期，教學(xué)時(shí)數(shù)為40學(xué)時(shí)左右；博士研究生教育中，有的學(xué)校是將其設(shè)為學(xué)位課程，有的則設(shè)為考查課，課程名稱有的稱《高級會(huì)計(jì)理論研究》，有的則稱為《會(huì)計(jì)理論發(fā)展與學(xué)術(shù)流派》等，教學(xué)時(shí)間有的放在第二學(xué)期，有的放在第三學(xué)期，教學(xué)時(shí)數(shù)一般為60學(xué)時(shí)左右。由此可見，不論是哪個(gè)層次，會(huì)計(jì)理論課程均屬于教學(xué)計(jì)劃體系中的重要課程之一。
二、現(xiàn)行主要會(huì)計(jì)理論類書籍的內(nèi)容結(jié)構(gòu)分析
盡管學(xué)者們普遍認(rèn)為對會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)其專業(yè)理論素養(yǎng)的教育，但是在如何安排會(huì)計(jì)理論課程內(nèi)容以及如何組織教學(xué)內(nèi)容上，國內(nèi)外學(xué)者卻持有不同的看法，由此就形成了具有不同特色的教材內(nèi)容體系。國內(nèi)市場上較早的會(huì)計(jì)理論教材當(dāng)推已故著名會(huì)計(jì)學(xué)家、中國人民大學(xué)閻達(dá)五（1985）教授應(yīng)中央廣播電視大學(xué)邀請，為適應(yīng)會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)需要而編寫的《會(huì)計(jì)理論專題》一書。目前，國內(nèi)市場上流行的可作為會(huì)計(jì)理論課程教學(xué)用的教材與理論論著共有20多本，較有影響的有16本，它們大致可以分為本科生教材、碩士生教材和社會(huì)性理論讀物三種類型。
第一，本科層次教材。它們可分為兩種形式：一是從引進(jìn)原版教材或者翻譯的本科教材，主要有3本。即埃爾登.S.亨德里克森（1982所著《會(huì)計(jì)理論》；哈利.J.渥克、邁克爾.G.特爾尼（1997）所著《會(huì)計(jì)理論》；洛斯德、克拉克和卡西（2001）所著《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與分析》。二是國內(nèi)有關(guān)學(xué)者組織編寫的本科教材，主要有5本。即魏明海、龔凱頌等（2001）編的《會(huì)計(jì)理論》；盧永華（2000）主編的《廣義會(huì)計(jì)理論》；于玉林、田昆儒（2000）編著的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論概述》，梁毅剛等（2002）編的《會(huì)計(jì)理論專題研究》，張白玲（1998）主編的《會(huì)計(jì)基本理論》。
第二，碩士研究生層次教材。它們可分為兩種形式：一是翻譯的教材，主要有2本。即威廉姆.R.司可特（1999）所著的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》和阿邁德·貝克奧伊（2000）所著的《會(huì)計(jì)理論》。二是國內(nèi)有關(guān)學(xué)者組織編寫的研究生教材，主要有3本。即湯云為與錢逢勝（1997）所著的《會(huì)計(jì)理論》；葛家澍與林志軍（2001）所著的《現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論》；于玉林與李端生（2001）主編的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究》。
第三，理論讀物性質(zhì)的論著。影響較大的有4本，即葛家澍與劉峰（1998）所著《會(huì)計(jì)大典——會(huì)計(jì)理論》，陳今池（1998）編著的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》，閻德玉（2002）主編的《會(huì)計(jì)理論比較與評析》和葛家澍與劉峰（2003）所著《會(huì)計(jì)理論》。各層次教材的主要內(nèi)容可比較分析如下：
（一）本科層次教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容
1.國外本科層次會(huì)計(jì)理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。主要有三本：
（1）美國華盛頓州立大學(xué)企業(yè)管理學(xué)教授埃爾登·S·亨德里克森（EldonS.Hendriksen）于1965年所著的《會(huì)計(jì)理論》（AccountingTheory，1982年原版）。該書被稱為美國第一本有關(guān)會(huì)計(jì)理論的教科書，由作者分別于1970年、1977年、1982年和1992年進(jìn)行了4次修訂（第5版系與他人合作），它在很長時(shí)間內(nèi)是美國會(huì)計(jì)教育界專門論述會(huì)計(jì)理論的唯一教科書。該書于1987年經(jīng)王澹如等翻譯并由立信會(huì)計(jì)用品社出版，由18章組成，主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)理論的研究法（定義、層次、歸納、演繹、其他方法）；1959年以前會(huì)計(jì)理論的歷史發(fā)展（起源、借貸記賬理論、17～18世紀(jì)的會(huì)計(jì)思想、19～20世紀(jì)初的會(huì)計(jì)思想、1930年以前的會(huì)計(jì)思想、20世紀(jì)20年代的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)）；1959年以來會(huì)計(jì)理論的發(fā)展（AICPA、FASB、SEC、成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等其他會(huì)計(jì)團(tuán)體對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的貢獻(xiàn)）；會(huì)計(jì)概念、計(jì)量和會(huì)計(jì)理論的機(jī)制（會(huì)計(jì)理論的概念、性質(zhì)、體系、環(huán)境假設(shè)、目標(biāo)、計(jì)量）；財(cái)務(wù)陳報(bào)的收益概念；收入與費(fèi)用、利得與損失；財(cái)務(wù)陳報(bào)與物價(jià)變動(dòng)；現(xiàn)金與資金流轉(zhuǎn)；資產(chǎn)及其計(jì)量；流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債；存貨；廠場與設(shè)備、購置的和租賃的；折舊；無形資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)及遞延費(fèi)用；負(fù)債及其權(quán)益；業(yè)益；股東權(quán)益的變動(dòng)；財(cái)務(wù)報(bào)表上的揭示。
（2）哈利·I.渥克（HarryI.Wolk）、邁克爾·G.特爾尼（MichaelG.Tearney）著《會(huì)計(jì)理論》（AccountingTheory，引進(jìn)1997年原版）。該書由東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1998年出版，其主要內(nèi)容由19章構(gòu)成：會(huì)計(jì)理論緒論；會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)研究；會(huì)計(jì)組織的結(jié)構(gòu)與發(fā)展（1930年前、1930～1956年、1946～1959年、1959～現(xiàn)在）；財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則的經(jīng)濟(jì)分析；假定、原則與概念；會(huì)計(jì)目標(biāo)；FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；存貨與應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)信息的用途；會(huì)計(jì)信息的披露形式；損益表；資產(chǎn)負(fù)債表；現(xiàn)金流量表；物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)；所得稅會(huì)計(jì)；石油與天然氣會(huì)計(jì)；養(yǎng)老金會(huì)計(jì)；租賃會(huì)計(jì)；對外投資權(quán)益；國際會(huì)計(jì)難題（外幣交易、國家比較、國際協(xié)調(diào)）。
（3）R.G.斯洛德（RichaedW.Schroeder）、M.W.克拉克（Myrtlew.Clark）和J.M.卡西（JackM.Cathey）著《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與分析》（FinancialAccountingTheoryandAnalysis，引進(jìn)2001年原版）。該書由中信出版社2002年正式出版，其主要內(nèi)容由15章構(gòu)成：會(huì)計(jì)理論的發(fā)展；會(huì)計(jì)信息運(yùn)用的研究方法與理論；收益概念；財(cái)務(wù)報(bào)表：損益表；財(cái)務(wù)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表；國際會(huì)計(jì)；營運(yùn)資金；長期資產(chǎn)：廠場、設(shè)備；長期資產(chǎn)：投資與無形資產(chǎn)；長期負(fù)債；所得稅會(huì)計(jì)；租賃會(huì)計(jì)；養(yǎng)老金會(huì)計(jì)；并購會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)表的揭示要求與倫理責(zé)任。2.國內(nèi)本科層次會(huì)計(jì)理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。目前，國內(nèi)已經(jīng)出版本科層次的會(huì)計(jì)理論教材較多，但若從其內(nèi)容組合上分析，大致可以分為五種形式：
（1）會(huì)計(jì)理論教材，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理會(huì)計(jì)兩個(gè)部分。譬如，由中山大學(xué)魏明海、龔凱頌等編的“高等學(xué)校本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教材”——《會(huì)計(jì)理論》一書，該書由東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2001年出版，并被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會(huì)計(jì)理論研究的參考教材。全書共組合為11章，主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)理論概述（涵義、功能、體系、發(fā)展）；現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的研究方法（理論種類、傳統(tǒng)方法、創(chuàng)新方法）；公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（產(chǎn)生、發(fā)展、類型、特點(diǎn)、制訂、評價(jià)）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)（概述、目標(biāo)、質(zhì)量特征、要素、確認(rèn)與計(jì)量）；收益確認(rèn)與計(jì)量理論；資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論；財(cái)務(wù)報(bào)告理論（體系、基本報(bào)表、表外披露、未來發(fā)展）；有效資本市場與會(huì)計(jì)信息含量（實(shí)證理論內(nèi)容）；契約關(guān)系與經(jīng)理會(huì)計(jì)行為（實(shí)證理論內(nèi)容）；成本計(jì)算與控制理論（成本計(jì)算、成本控制）；管理會(huì)計(jì)理論（框架、原理、新領(lǐng)域）。
（2）會(huì)計(jì)理論教材包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與審計(jì)三個(gè)部分。譬如，由廈門大學(xué)盧永華主編的“21世紀(jì)課程教材”——《廣義會(huì)計(jì)理論》，由中國金融出版社2000年出版，該書涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論（7章）、管理會(huì)計(jì)理論（3章）與審計(jì)理論（3章）三個(gè)大的部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論主要包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論概述（作用、環(huán)境、研究方法）、會(huì)計(jì)理論發(fā)展簡史（中國、西方、發(fā)展的啟示）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系（西方的概念結(jié)構(gòu)、中國的理論體系、比較）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)（假設(shè)、原則、目標(biāo)）、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基本理論、財(cái)務(wù)報(bào)告理論（財(cái)務(wù)報(bào)告、歷史演變、未來展望）和會(huì)計(jì)規(guī)范理論（基本理論、法規(guī)、職業(yè)道德、證券市場會(huì)計(jì)規(guī)范、中國現(xiàn)狀）共7章。管理會(huì)計(jì)理論主要包含管理會(huì)計(jì)基本理論（發(fā)展、基本理論、相關(guān)學(xué)科、前沿領(lǐng)域）、中西管理會(huì)計(jì)理論比較和管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論比較3章。審計(jì)理論主要包含審計(jì)基本理論（定義、環(huán)境、目標(biāo)、證據(jù)、判斷、準(zhǔn)則）、中西審計(jì)理論比較與廣義會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)3章。
（3）會(huì)計(jì)理論教材包括基礎(chǔ)性理論專題。譬如，由天津財(cái)經(jīng)大學(xué)于玉林、田昆儒編著，并由立信會(huì)計(jì)出版社2000年出版的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論概述》。該書主要涉及會(huì)計(jì)理論的形成（會(huì)計(jì)環(huán)境、性質(zhì)）、會(huì)計(jì)理論的特征與體系、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的形成及其特征、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)核算理論體系、會(huì)計(jì)管理理論體系、會(huì)計(jì)預(yù)測、會(huì)計(jì)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃（預(yù)算）、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)檢查、會(huì)計(jì)考核、會(huì)計(jì)分析、大會(huì)計(jì)科學(xué)在發(fā)展和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展在于創(chuàng)新等18章。
（4）會(huì)計(jì)理論教材以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論為主，兼顧其他會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容。譬如，由石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院梁毅剛等編的《會(huì)計(jì)理論專題研究》一書，由中國物價(jià)出版社2002年出版，設(shè)有會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)理論（涵義、研究方法）、會(huì)計(jì)理論的演變（古代、近代、現(xiàn)代）、會(huì)計(jì)理論的結(jié)構(gòu)（目標(biāo)、假設(shè)、質(zhì)量特征）、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、資產(chǎn)及其計(jì)價(jià)原理、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量、所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量、收益、收入與費(fèi)用、利得與損失的確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本問題研究、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系與結(jié)構(gòu)、我國會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度研究、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）的國際協(xié)調(diào)與國家特色、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究、衍生金融工具會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)研究、環(huán)境會(huì)計(jì)問題研究、實(shí)證會(huì)計(jì)研究等20章。另外還有附錄，含會(huì)計(jì)學(xué)家、專業(yè)團(tuán)體、重要文獻(xiàn)等。
（5）會(huì)計(jì)理論教材以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論為主，適當(dāng)涉及其他會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容。譬如，由集美大學(xué)張白玲主編、并由中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1998年出版的《會(huì)計(jì)基本理論》一書，就設(shè)有緒論（會(huì)計(jì)理論性質(zhì)、研究方法與歷史發(fā)展）、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論（理論體系、本質(zhì)、目標(biāo)、假設(shè)、職能）、會(huì)計(jì)要素理論（六大要素）、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量理論、資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論、會(huì)計(jì)規(guī)范理論（概念、原則）、財(cái)務(wù)報(bào)告理論（目標(biāo)、質(zhì)量特征、基本報(bào)表、其他報(bào)告）、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)環(huán)境理論（會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)模式）、會(huì)計(jì)理論的新領(lǐng)域（金融工具會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、增值會(huì)計(jì)）等10章。
3.港臺(tái)本科生層次的會(huì)計(jì)理論教材。筆者于2001年、2003年訪問臺(tái)灣有關(guān)大學(xué)期間，曾與相關(guān)院校會(huì)計(jì)理論課程的專業(yè)進(jìn)行過交流，并多次訪問有關(guān)院校的網(wǎng)站，發(fā)現(xiàn)臺(tái)灣高校會(huì)計(jì)專業(yè)本科生層次的會(huì)計(jì)理論課程基本上與美國的內(nèi)容一致。
（二）研究生層次教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容
1.國外研究生層次會(huì)計(jì)理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。目前，翻譯成中文并在國內(nèi)影響比較大的教材主要有兩本：
（1）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》（FinancialAccountingTheory）。該書由加拿大滑鐵盧大學(xué)著名的會(huì)計(jì)學(xué)教授威廉姆·R·司可脫（WilliamR.Scott）所著，它是作者以多年講授財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論課程的講義為基礎(chǔ)而形成的一本專著，主要是以20世紀(jì)60年代末期以來美國會(huì)計(jì)理論界用實(shí)證研究方法研究會(huì)計(jì)問題所形成的理論結(jié)論為基礎(chǔ)而編成的一本論著，于1999年出版。該書于2000年由陳漢文組織翻譯并由機(jī)械工業(yè)出版社出版。據(jù)了解其現(xiàn)被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會(huì)計(jì)理論研究的參考教材。全書共組合為四個(gè)部分計(jì)13章，主要內(nèi)容包括：緒論；理想環(huán)境中的會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性；有效證券市場；決策有用性的信息觀；決策有用性的計(jì)量觀；經(jīng)濟(jì)后果；實(shí)證會(huì)計(jì)理論；沖突的分析；管理人員報(bào)酬；盈余管理；準(zhǔn)則制定：理論問題；準(zhǔn)則制定：一種政治問題。
（2）《會(huì)計(jì)理論》（AccountingTheory）。該書由美國芝加哥伊利若斯大學(xué)阿邁德·里亞希—貝克奧伊（AhmedRiahi-Belkaoui）著，它是貝克奧伊的代表作之一。初版于1981年出版，先后修訂了3次，在我國有兩個(gè)翻譯的版本。1981年的第2版由楊進(jìn)等譯，并由陜西人民出版社出版，由九章組成。其2000年的第4版由錢逢勝等譯，并由上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社出版，現(xiàn)被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會(huì)計(jì)理論研究的參考教材。全書共組合為四個(gè)部分計(jì)16章，主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)的歷史和發(fā)展；會(huì)計(jì)的性質(zhì)與用途；構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的傳統(tǒng)方法；構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的規(guī)范方法；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念框架；會(huì)計(jì)理論的結(jié)構(gòu)；會(huì)計(jì)中的公允、披露及未來趨勢；會(huì)計(jì)的研究視角；會(huì)計(jì)：一門多重范式的學(xué)科；事項(xiàng)法與行為法；預(yù)測方法與實(shí)證方法；現(xiàn)時(shí)價(jià)值會(huì)計(jì)；一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)；各種資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益模式；當(dāng)代會(huì)計(jì)職業(yè)的背景；國際會(huì)計(jì)。
2.國內(nèi)研究生層次的會(huì)計(jì)理論教材（3本）。影響比較大的主要有兩類：
（1）包容了西方會(huì)計(jì)理論教科書的基本內(nèi)容。主要有兩本：一是湯云為、錢逢勝著的《會(huì)計(jì)理論》。該書由上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1997年出版，其基本體系與埃爾登·S·亨德里克森的《會(huì)計(jì)理論》接近。全書共組合為18章，主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)理論及其研究方法（定義、方法、分類、檢驗(yàn)）；會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)理論的歷史發(fā)展（古代、近代、現(xiàn)代）；會(huì)計(jì)規(guī)范和對會(huì)計(jì)原則的探索；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)（構(gòu)成、使用者、目標(biāo)、質(zhì)量特征、要素、假設(shè)、確認(rèn)與計(jì)量）；現(xiàn)金流量與資金流量；財(cái)務(wù)報(bào)表中的收益概念；收入和費(fèi)用、利得和損失；資產(chǎn)及其計(jì)量；流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債；存貨；固定資產(chǎn)；折舊；無形資產(chǎn)；負(fù)債及其計(jì)量；所有者權(quán)益及其計(jì)量；物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)；現(xiàn)時(shí)價(jià)值會(huì)計(jì)；實(shí)證會(huì)計(jì)。
二是葛家澍、林志軍著的“會(huì)計(jì)研究生系列教材”——《現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論》。該書由廈門大學(xué)出版社2001年出版，是1991年版《現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》的改進(jìn)版，2003年被教育部列作研究生推薦教材。該書的體系較具代表性，被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會(huì)計(jì)理論研究的參考教材。全書共組合為16章，主要內(nèi)容包括：現(xiàn)代會(huì)計(jì)的演變（19世紀(jì)前會(huì)計(jì)發(fā)展、19～20世紀(jì)初的會(huì)計(jì)；發(fā)展、20世紀(jì)30年代以來的會(huì)計(jì)發(fā)展）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論及其研究方法（性質(zhì)、研究方法論、理論驗(yàn)證）；美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（產(chǎn)生、發(fā)展、組織、假設(shè)、原則、準(zhǔn)則的制訂）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（性質(zhì)、發(fā)展、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)與計(jì)量）；實(shí)證會(huì)計(jì)理論（發(fā)展、基礎(chǔ)概念、結(jié)論、評析）；會(huì)計(jì)計(jì)量理論（涵義、特點(diǎn)、屬性、單位、模式）；資產(chǎn)及其計(jì)價(jià)原理（涵義、性質(zhì)、分類、目的、基礎(chǔ)）；流動(dòng)資產(chǎn)及其計(jì)價(jià)；長期資產(chǎn)與無形資產(chǎn)及其計(jì)價(jià)；負(fù)債及其確認(rèn)與計(jì)量；業(yè)益及其確認(rèn)與計(jì)量；收益概念與收益確定；財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露（涵義、性質(zhì)、內(nèi)容、基本報(bào)表、其他手段）；現(xiàn)金與現(xiàn)金流量表；物價(jià)變動(dòng)與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)；國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)等。
（2）包容了會(huì)計(jì)理論的主要基本問題。典型的有于玉林、李端生主編的“高等院校會(huì)計(jì)碩士研究生系列教材”——《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究》，該書由經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2001年出版，也被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會(huì)計(jì)理論研究的參考教材。全書共組合為15章，主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)理論的形成；會(huì)計(jì)發(fā)展的動(dòng)因；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論；會(huì)計(jì)理論體系；會(huì)計(jì)學(xué)；會(huì)計(jì)定位；會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)行為規(guī)范；會(huì)計(jì)現(xiàn)代化；會(huì)計(jì)模式；會(huì)計(jì)方法；會(huì)計(jì)中國特色；會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)；會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展趨勢等。
（三）一般讀物型會(huì)計(jì)理論論著的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容
1.專著性的會(huì)計(jì)理論讀物。影響較大的是葛家澍、劉峰著的《會(huì)計(jì)大典——會(huì)計(jì)理論》一書，該書由中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1998年出版，被國內(nèi)多所院校指定為研究生層次會(huì)計(jì)理論研究的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章，主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)理論的涵義（概念、作用、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)）；會(huì)計(jì)理論的演變（復(fù)式簿記時(shí)期、產(chǎn)業(yè)革命時(shí)期、探索、體系形成）；會(huì)計(jì)研究的不同方法與流派（方法論、歸納會(huì)計(jì)學(xué)派、演繹會(huì)計(jì)學(xué)派、實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派、其他流派）；會(huì)計(jì)的定義及爭論（西方、我國）；會(huì)計(jì)的基本假設(shè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念結(jié)構(gòu)（概述、發(fā)展、產(chǎn)生背景、現(xiàn)狀分析）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與信息質(zhì)量；會(huì)計(jì)確認(rèn)的理論研究；資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定（計(jì)量原理與模式）；我國會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展與評價(jià)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化研究；我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的若干問題研究；現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的體系分析；財(cái)務(wù)報(bào)表體系的改進(jìn)與未來（現(xiàn)行體系、美國的改進(jìn)、英國的改進(jìn)、IASC的改進(jìn)、未來發(fā)展）。
2.普及性的會(huì)計(jì)理論讀物。影響較大的是陳今池編著的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》，該書由立信會(huì)計(jì)出版社1998年納入“立信會(huì)計(jì)叢書”出版。此前該書曾先后以《西方現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》（1988版）和《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論概論》（1992版）出版兩次，該書也被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次及本科生層次會(huì)計(jì)理論課程的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章與一個(gè)附錄部分，主要內(nèi)容包括：緒論（會(huì)計(jì)職能與范圍、會(huì)計(jì)理論性質(zhì)、研究方法）；會(huì)計(jì)理論的歷史發(fā)展（理論起源、發(fā)展停滯、近代會(huì)計(jì)理論發(fā)展、現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論發(fā)展）；會(huì)計(jì)理論的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容（基本結(jié)構(gòu)、目標(biāo)、假設(shè)、概念、原則）；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和報(bào)表結(jié)構(gòu)；主要會(huì)計(jì)報(bào)表（損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表）；收益的計(jì)量；收入確認(rèn)與費(fèi)用配比；資產(chǎn)計(jì)價(jià)；流動(dòng)資產(chǎn)；固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)；負(fù)債與業(yè)主產(chǎn)權(quán)；物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)；一般物價(jià)變動(dòng)水平會(huì)計(jì)；現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)；變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)；人力資源會(huì)計(jì)；社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)；國際會(huì)計(jì)；附錄：會(huì)計(jì)學(xué)家、專業(yè)團(tuán)體、重要文獻(xiàn)等。
3.專論性的會(huì)計(jì)理論讀物。影響較大的有閻德玉主編的《會(huì)計(jì)理論比較與評析》。該書由湖北科學(xué)技術(shù)出版社2002年出版，為中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)近年（2002～2005）來本科階段《會(huì)計(jì)理論專題》課程的參考教材與研究生教學(xué)參考資料。該書共設(shè)15章，其主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)理論研究導(dǎo)論（概念、功能、內(nèi)容、發(fā)展、體系）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的幾個(gè)基本理論問題（會(huì)計(jì)的定義、性質(zhì)、對象、資金、職能、目標(biāo)）；我國會(huì)計(jì)理論研究的概況、特點(diǎn)與趨勢（計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期、體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期、市場經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期、特點(diǎn)、趨勢）；會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益；會(huì)計(jì)模式理論（概述、世界會(huì)計(jì)模式、中國會(huì)計(jì)模式）；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展研究（美國、中國、IASC、各國發(fā)展）；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的比較研究（機(jī)構(gòu)、人員、程序、范圍）；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)與內(nèi)容；會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量理論研究；財(cái)務(wù)報(bào)表理論研究（概述、產(chǎn)生與發(fā)展、資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表、增值表、現(xiàn)行矛盾）；我國會(huì)計(jì)改革和理論與實(shí)踐；我國會(huì)計(jì)管理體制改革研究（企業(yè)會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)）；我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系研究（概述、會(huì)計(jì)法、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、其他相關(guān)法規(guī)）；我國加入WTO后會(huì)計(jì)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)（會(huì)計(jì)環(huán)境、規(guī)范體系、服務(wù)行業(yè)、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)教育）；知識(shí)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)。除此之外，其他有影響的論著主要有：孫芳城等著《比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》（2001），李孝林等著《會(huì)計(jì)基本理論比較》（2002）以及閻德玉等（1992）著《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究》等，但在內(nèi)容結(jié)構(gòu)上大同小異。
（四）現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論教材及論著結(jié)構(gòu)的基本特點(diǎn)
上述16本會(huì)計(jì)理論教材或者理論讀物，在內(nèi)容設(shè)計(jì)上既有個(gè)性的設(shè)計(jì)，也有共性的內(nèi)容。個(gè)性內(nèi)容：主要體現(xiàn)在對每個(gè)專題內(nèi)容的組織上，不同層次的教材以及不同作者的偏好，因此就形成了各具特色的內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系。共性內(nèi)容則可以劃分為會(huì)計(jì)理論及研究方法問題、會(huì)計(jì)理論及歷史發(fā)展問題、基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)理論問題、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量理論問題、財(cái)務(wù)報(bào)告理論問題、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)范體系建設(shè)理論問題、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)專門理論問題、會(huì)計(jì)領(lǐng)域其他專題理論問題、管理會(huì)計(jì)理論問題和審計(jì)理論問題等十個(gè)方面的基本內(nèi)容，個(gè)別教材還設(shè)有附錄。筆者通過對其所涉及會(huì)計(jì)理論基本內(nèi)容的統(tǒng)計(jì)與分析，歸納得出以下基本結(jié)論：
1.會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)知識(shí)及研究方法問題，共有15本涉及。其主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)知識(shí)（涵義、性質(zhì)、功能、范圍、內(nèi)容、體系、種類、層次、發(fā)展、作用、環(huán)境、特征等）；會(huì)計(jì)理論的研究方法（研究視角、研究方法論、定義、種類、傳統(tǒng)方法、規(guī)范方法、創(chuàng)新方法、研究方法的歷史發(fā)展、檢驗(yàn)、事項(xiàng)法與行為法，預(yù)測方法與實(shí)證方法等）；會(huì)計(jì)理論研究的學(xué)術(shù)派別（歸納會(huì)計(jì)學(xué)派、演繹會(huì)計(jì)學(xué)派、實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派、其他流派）。
2.會(huì)計(jì)理論及歷史發(fā)展問題，共有14本涉及。其主要內(nèi)容包括：理想環(huán)境中的會(huì)計(jì)；現(xiàn)代會(huì)計(jì)的形成、演變及其特征（19世紀(jì)前會(huì)計(jì)發(fā)展、19～20世紀(jì)初的會(huì)計(jì)發(fā)展、20世紀(jì)30年代以來的會(huì)計(jì)發(fā)展）；西方會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與演變（會(huì)計(jì)理論起源，古代會(huì)計(jì)理論，近代會(huì)計(jì)理論——借貸記賬理論、17～18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命時(shí)期的會(huì)計(jì)理論、19～20世紀(jì)初的會(huì)計(jì)理論，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論發(fā)展——1930年以前的會(huì)計(jì)思想、20世紀(jì)30年代后的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)理論、1959年以前會(huì)計(jì)理論的歷史發(fā)展、20世紀(jì)60年代以后的會(huì)計(jì)理論）；會(huì)計(jì)組織的結(jié)構(gòu)與發(fā)展（1930年前、1930
～1956年、1946～1959年、1959～現(xiàn)在，AICPA、FASB、SEC、成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等）；中國會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展概況、特點(diǎn)與趨勢（計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期、體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期、市場經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期）；會(huì)計(jì)理論的未來發(fā)展（動(dòng)因、創(chuàng)新、趨勢、大會(huì)計(jì)科學(xué)）。
3.基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)理論問題，共有15本涉及。其主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)理論的結(jié)構(gòu)與要素（概念、假設(shè)、目標(biāo)、原則、程序與方法、狹義與廣義的結(jié)構(gòu)）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（概述、產(chǎn)生背景、發(fā)展、現(xiàn)狀分析、性質(zhì)、目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息使用者、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表基本要素、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量）；我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論（西方及中國對會(huì)計(jì)的定義、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)屬性、會(huì)計(jì)對象、會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)核算理論體系、會(huì)計(jì)管理理論體系、會(huì)計(jì)預(yù)測、會(huì)計(jì)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)檢查、會(huì)計(jì)考核、會(huì)計(jì)分析、六大會(huì)計(jì)要素理論、會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)定位、會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)）；中國的理論體系及與西方的比較。
4.會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量理論問題，共有13本涉及。其主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)確認(rèn)理論（涵義、特點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)、原則）；會(huì)計(jì)計(jì)量理論（涵義、特點(diǎn)、屬性、單位、模式）；資產(chǎn)及其計(jì)價(jià)理論（涵義、性質(zhì)、分類、目的、基礎(chǔ)），負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量，所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量，收益概念、計(jì)量原理與確認(rèn)模式，收入與費(fèi)用、利得與損失的確認(rèn)與計(jì)量；現(xiàn)金流量與資金流轉(zhuǎn)5.財(cái)務(wù)報(bào)告理論問題。共有12本涉及，其主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露（涵義、性質(zhì)、內(nèi)容、其他手段、揭示要求與倫理責(zé)任、財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性）；財(cái)務(wù)報(bào)告基本理論（概述、產(chǎn)生與發(fā)展、財(cái)務(wù)報(bào)告、目標(biāo)、質(zhì)量特征、歷史演變、現(xiàn)行體系結(jié)構(gòu)）；基本財(cái)務(wù)報(bào)表的理論（損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、增值表、其他報(bào)表、表外披露）；現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的體系（現(xiàn)行體系、現(xiàn)行矛盾、美國的改進(jìn)、英國的改進(jìn)、IASC的改進(jìn)、未來發(fā)展）。
6.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)理論問題，共有9本涉及。其主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本問題研究（概念、性質(zhì)、內(nèi)容、體系、結(jié)構(gòu)）；美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（產(chǎn)生、發(fā)展、組織、類型、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、制訂、評價(jià)）；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展（美國、中國、IASC、各國發(fā)展）；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的相關(guān)問題（我國會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度研究、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與國家特色等，制定的經(jīng)濟(jì)后果與政治后果）；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的比較研究（機(jī)構(gòu)、人員、程序、范圍）；會(huì)計(jì)規(guī)范理論（概念、原則、基本理論、會(huì)計(jì)法規(guī)、職業(yè)道德、證券市場會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)行為規(guī)范、中國研究現(xiàn)狀）；我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系（概述、會(huì)計(jì)法、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范、其他相關(guān)法規(guī)）。
7.特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)專門性理論問題，只有2本涉及。其主要內(nèi)容包括：所得稅會(huì)計(jì)，石油與天然氣會(huì)計(jì)，租賃會(huì)計(jì)，養(yǎng)老金會(huì)計(jì)和并購會(huì)計(jì)。
8.會(huì)計(jì)領(lǐng)域其他專題性理論問題，共有12本涉及。其主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)：一門多重范式的學(xué)科，當(dāng)代會(huì)計(jì)職業(yè)的背景；有效資本市場與會(huì)計(jì)信息含量，契約關(guān)系與經(jīng)理會(huì)計(jì)行為，有效證券市場，決策有用性的信息觀與計(jì)量觀，沖突的分析，管理人員報(bào)酬，盈余管理，會(huì)計(jì)中的公允、披露及未來趨勢；實(shí)證會(huì)計(jì)研究及理論（發(fā)展、基礎(chǔ)概念、結(jié)論、評析）；物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（物價(jià)變動(dòng)與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)、現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)，變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)），國際會(huì)計(jì)（外幣交易、國家比較、國際協(xié)調(diào)），衍生金融工具會(huì)計(jì)，人力資源會(huì)計(jì)，環(huán)境會(huì)計(jì)，增值會(huì)計(jì)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)環(huán)境理論，會(huì)計(jì)模式理論（概述、世界會(huì)計(jì)模式、中國會(huì)計(jì)模式），會(huì)計(jì)方法，會(huì)計(jì)現(xiàn)代化，會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)中國特色與國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)；我國會(huì)計(jì)管理體制改革（企業(yè)會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)），我國加入WTO后會(huì)計(jì)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)（會(huì)計(jì)環(huán)境、規(guī)范體系、服務(wù)行業(yè)、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)教育），知識(shí)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)。
9.管理會(huì)計(jì)理論問題，有2本涉及。其主要內(nèi)容包括：成本計(jì)算與控制理論（成本計(jì)算、成本控制），管理會(huì)計(jì)理論（框架、原理、新領(lǐng)域）；管理會(huì)計(jì)基本理論（發(fā)展、基本理論、相關(guān)學(xué)科、前沿領(lǐng)域）；中西管理會(huì)計(jì)理論比較；管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論比較。
10.審計(jì)理論問題，有1本涉及。審計(jì)基本理論（定義、環(huán)境、目標(biāo)、證據(jù)、判斷、準(zhǔn)則）；中西審計(jì)理論比較等。
此外，還有兩本設(shè)有附錄，其主要內(nèi)容包括會(huì)計(jì)學(xué)家、專業(yè)團(tuán)體、重要文獻(xiàn)等。
三、不同層次會(huì)計(jì)理論課程的教學(xué)重點(diǎn)與內(nèi)容設(shè)計(jì)
（一）不同層次會(huì)計(jì)理論課程的重點(diǎn)內(nèi)容
綜上分析可見，會(huì)計(jì)理論所涉及的內(nèi)容非常廣泛，因此，學(xué)生需要在本科、碩士研究生和博士研究生三個(gè)不同的階段不斷地學(xué)習(xí)與研討。但是應(yīng)當(dāng)如何區(qū)分與協(xié)調(diào)不同層次的重點(diǎn)內(nèi)容，以減少重復(fù)并提高教學(xué)效果，則需要專門研究如下問題。首先，是不同層次的會(huì)計(jì)理論課程應(yīng)當(dāng)講到什么程度？本科、碩士、博士課程各自所涉及的范圍應(yīng)有多大？內(nèi)容應(yīng)有多深？知識(shí)面多廣？深度如何把握？其次，教材內(nèi)容如何組織？涉及的機(jī)構(gòu)、組織、規(guī)范、雜志、學(xué)人、文獻(xiàn)和觀點(diǎn)如何組合？是否只講西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論？是否只講實(shí)證會(huì)計(jì)理論方面的研究成果？中國會(huì)計(jì)理論的發(fā)展是否需要講？第三，教學(xué)方式如何組織？是否只讓學(xué)生分組討論已經(jīng)形成的論文即可？在這個(gè)課程中是否需要系統(tǒng)介紹某些知識(shí)？可否用一定量的知識(shí)供給來刺激學(xué)生的興趣與需求……筆者認(rèn)為，其主要區(qū)別在于不同層次學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論的廣度、深度與對研究方法論的掌握問題。需要注意的是，在涉及的范圍上，需要適當(dāng)寬泛而不宜過于狹窄，不宜讓學(xué)生只了解以某一方法所形成的研究成果，應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)理論的點(diǎn)（專業(yè)）—線（發(fā)展線索）—面（知識(shí)）。在內(nèi)容上也需要兼顧相關(guān)內(nèi)容，如會(huì)計(jì)發(fā)展的主要線索、會(huì)計(jì)理論發(fā)展的主要線索、會(huì)計(jì)思想發(fā)展的主要線索、會(huì)計(jì)法制規(guī)范發(fā)展的主要線索和會(huì)計(jì)研究方法發(fā)展的主要線索等。
因此，不同層次會(huì)計(jì)理論課程教學(xué)的重點(diǎn)即需要針對不同層次而適當(dāng)體現(xiàn)差別。本科生會(huì)計(jì)理論課程的教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是以豐富學(xué)生會(huì)計(jì)理論的知識(shí)點(diǎn)為基礎(chǔ)來了解會(huì)計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)，以拓展其會(huì)計(jì)理論方面的知識(shí)面及應(yīng)用會(huì)計(jì)理論解釋、評價(jià)和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力。在“點(diǎn)”的明確要求下，教學(xué)中需要兼顧中西方的會(huì)計(jì)理論專業(yè)知識(shí)點(diǎn)。碩士研究生會(huì)計(jì)理論課程的教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是注重理解與掌握基本會(huì)計(jì)理論的線索，在“線”的要清楚要求，以充分認(rèn)識(shí)中國會(huì)計(jì)理論發(fā)展的歷史地位為基礎(chǔ)，以西方會(huì)計(jì)理論特別是以美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架理論研討為核心向外延伸，同時(shí)需要兼顧中西方的會(huì)計(jì)理論問題并體現(xiàn)一定的深度與廣度。博士研究生會(huì)計(jì)理論研討的重點(diǎn)，要放在廣博的知識(shí)掌握與會(huì)計(jì)理論研究方法論的有效運(yùn)用上，即在“面”要廣博的要求下，應(yīng)當(dāng)以研讀經(jīng)典文獻(xiàn)、研討名家思想、把握中西方會(huì)計(jì)理論流派的發(fā)展脈絡(luò)為基礎(chǔ)，以了解學(xué)科交叉與滲透發(fā)展動(dòng)向?yàn)榛A(chǔ)，以具備一定會(huì)計(jì)理論研究創(chuàng)新思維和認(rèn)識(shí)為目標(biāo)，故需要廣涉中西方的會(huì)計(jì)理論文獻(xiàn)并獨(dú)立進(jìn)行分析、梳理與加工。
（二）不同層次會(huì)計(jì)理論課程教學(xué)內(nèi)容的具體設(shè)計(jì)
1.本科階段《會(huì)計(jì)理論專題》課程教學(xué)的基本內(nèi)容設(shè)計(jì)。本科階段《會(huì)計(jì)理論專題》課程的教學(xué)重點(diǎn)，主要是對前幾學(xué)期所學(xué)會(huì)計(jì)主干專業(yè)課程中所涉及的相關(guān)理論問題進(jìn)行比較系統(tǒng)的梳理，以加深學(xué)生對會(huì)計(jì)專業(yè)方法的認(rèn)識(shí)與理解，并有助于其在未來的會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐中運(yùn)用。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)向?qū)W生適當(dāng)介紹有關(guān)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的知識(shí)，以拓寬其專業(yè)理論的知識(shí)面。因此，在內(nèi)容的組合上，就要以幫助學(xué)生形成對主要會(huì)計(jì)理論（特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論）的系統(tǒng)認(rèn)識(shí)為主線，以幫助學(xué)生對前導(dǎo)會(huì)計(jì)課程所學(xué)專業(yè)方法的理解掌握與融會(huì)貫通為重點(diǎn)，注意培養(yǎng)學(xué)生總結(jié)問題、分析問題與初步表達(dá)學(xué)術(shù)研究成果的能力。此外，在教學(xué)實(shí)踐中，有相當(dāng)一部分本科畢業(yè)生已不滿足于本科層次的知識(shí)學(xué)習(xí)，而積極投身于“考研”的隊(duì)伍中。由于目前研究生學(xué)歷教育層次規(guī)模的急劇擴(kuò)張，而教學(xué)資源的增長相對滯后，若把會(huì)計(jì)理論課程完全置于研究生教育階段，也會(huì)使研究生教育壓力過重，故可以考慮把一些相關(guān)專業(yè)基礎(chǔ)課程的內(nèi)容劃入前一教學(xué)階段，以減輕研究生教育的壓力。以此認(rèn)識(shí)為基礎(chǔ)，可以考慮將教學(xué)重點(diǎn)放在以下四個(gè)主要方面：一是中西方會(huì)計(jì)及其理論發(fā)展的基本知識(shí)。主要是介紹會(huì)計(jì)及其理論有關(guān)發(fā)展階段的特點(diǎn)、成就、重要學(xué)者與重要文獻(xiàn)等方面的知識(shí)，在范圍上要兼顧中外，以擴(kuò)大學(xué)生的知識(shí)面；同時(shí)，適當(dāng)介紹會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展新領(lǐng)域的知識(shí)，如相關(guān)新學(xué)科的簡介等。二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論知識(shí)。主要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程及其所涉及專業(yè)問題的基本理論知識(shí)，如會(huì)計(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與運(yùn)行、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的原則與方法、財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)與編制等方面的理論要點(diǎn)，并注重與前導(dǎo)主干課程教學(xué)內(nèi)容的對接。三是我國會(huì)計(jì)改革的相關(guān)理論知識(shí)。主要是結(jié)合中國會(huì)計(jì)改革的現(xiàn)實(shí)，介紹會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)監(jiān)管、會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)等專題性問題的研究成果。四是會(huì)計(jì)科學(xué)理論研究與學(xué)術(shù)規(guī)范的基本知識(shí)。主要介紹會(huì)計(jì)理論研究的基本步驟、基本學(xué)術(shù)規(guī)范與論文結(jié)構(gòu)要素等專業(yè)論文寫作方面的基本知識(shí)，并適當(dāng)進(jìn)行論文寫作的初步訓(xùn)練與指導(dǎo)，以便為學(xué)生順利完成學(xué)位論文打下基礎(chǔ)。另外，還有其他相關(guān)會(huì)計(jì)理論知識(shí)。
2.碩士研究生階段《會(huì)計(jì)基本理論研究》課程教學(xué)的基本內(nèi)容設(shè)計(jì)。碩士研究生階段《會(huì)計(jì)基本理論研究》課程的研討重點(diǎn)主要是向?qū)W生比較系統(tǒng)地傳授并互相研討會(huì)計(jì)理論知識(shí)。但目前會(huì)計(jì)專業(yè)碩士研究生來源結(jié)構(gòu)上比較復(fù)雜，不僅學(xué)生畢業(yè)的本科院校有不同專業(yè)優(yōu)勢（理、工、農(nóng)、醫(yī)、文、經(jīng)、管），而且學(xué)生本身有不同的專業(yè)背景（理、工、農(nóng)、醫(yī)、文、經(jīng)、管）、不同的專業(yè)經(jīng)歷（應(yīng)屆、往屆與多年在職）和不同的學(xué)業(yè)經(jīng)歷（中專、專科、本科），這就給會(huì)計(jì)理論課程教學(xué)內(nèi)容的組織帶來了一定的困難。因此，碩士研究生階段的會(huì)計(jì)理論課程在內(nèi)容組織上，不僅要注意理論知識(shí)面，還要注重理論的一定深度，更要考慮教學(xué)對象會(huì)計(jì)理論知識(shí)甚至是會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)積累上的差異。基于上述認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)，故可以考慮將教學(xué)研討重點(diǎn)放在以下八個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)及其理論發(fā)展問題的研究。主要是研討會(huì)計(jì)及其理論相關(guān)發(fā)展階段的特點(diǎn)、重要學(xué)者與重要文獻(xiàn)等方面的理論貢獻(xiàn)，在范圍上以西方為主。二是會(huì)計(jì)理論體系的基本結(jié)構(gòu)研究。主要是研討FSAB的財(cái)務(wù)概念結(jié)構(gòu)。三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展、結(jié)構(gòu)與相關(guān)理論問題研究。主要是以研討西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展為主線，同時(shí)研究中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的相關(guān)現(xiàn)實(shí)理論問題。四是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的理論問題研究。主要研討會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基本原理、基本會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量理論以及資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論和收益決定理論等問題；研討財(cái)務(wù)報(bào)告理論的演變、現(xiàn)時(shí)若干問題（內(nèi)容、結(jié)構(gòu)等）與未來發(fā)展變化（內(nèi)容、方式與形式等）等。五是西方實(shí)證會(huì)計(jì)理論的主要內(nèi)容研究。主要研討實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的內(nèi)容、成果及有影響的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)。六是中國會(huì)計(jì)改革的相關(guān)理論問題研究。主要研討中國會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中有關(guān)會(huì)計(jì)管理體制改革、會(huì)計(jì)監(jiān)管體系完善、會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)等專題性理論問題。七是會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢研究。主要是對會(huì)計(jì)理論的發(fā)展現(xiàn)狀、特點(diǎn)及其未來的發(fā)展趨勢進(jìn)行研究。八是會(huì)計(jì)科學(xué)理論研究與學(xué)術(shù)規(guī)范的知識(shí)與運(yùn)用研究以及其他相關(guān)的會(huì)計(jì)理論問題。
3.博士研究生階段的《高級會(huì)計(jì)理論研究》課程研討的基本范圍設(shè)計(jì)。博士研究生階段的《高級會(huì)計(jì)理論研究》課程的研討重點(diǎn)主要是指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)研究方法論及其會(huì)計(jì)理論發(fā)展規(guī)律。重點(diǎn)是通過對會(huì)計(jì)理論發(fā)展不同時(shí)期經(jīng)典文獻(xiàn)的研讀，讓學(xué)生能夠把握會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)思想的發(fā)展脈絡(luò)，認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)理論學(xué)術(shù)流派的形成基礎(chǔ)，認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)理論分支學(xué)科的形成環(huán)境與學(xué)科發(fā)展環(huán)境，掌握主要會(huì)計(jì)理論分支的核心觀點(diǎn)，對現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的若干問題有自己獨(dú)立的認(rèn)識(shí)，為在會(huì)計(jì)理論的發(fā)展方面做出創(chuàng)新性貢獻(xiàn)奠定堅(jiān)實(shí)的專業(yè)理論基礎(chǔ)。其要求可以歸納為：認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)理論研究的思維方法，追索會(huì)計(jì)理論的發(fā)展線索，研究會(huì)計(jì)理論的發(fā)展規(guī)律，弄清不同流派的理論特色，認(rèn)識(shí)主要流派的理論貢獻(xiàn)，掌握會(huì)計(jì)理論的發(fā)展趨勢，運(yùn)用會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的研究方法。基于上述認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)，故可考慮將教學(xué)研討的重點(diǎn)放在以下八個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)科學(xué)理論研究的思維邏輯與認(rèn)識(shí)論研究。可主要涉及：科學(xué)理論研究與思維模式；科學(xué)理論研究的基本程序；社會(huì)科學(xué)理論研究的方法體系；會(huì)計(jì)科學(xué)的學(xué)科地位與發(fā)展；會(huì)計(jì)科學(xué)研究的要素結(jié)構(gòu)；會(huì)計(jì)科學(xué)理論研究的主要步驟；會(huì)計(jì)科學(xué)理論研究方法的相關(guān)論著研討。二是會(huì)計(jì)科學(xué)理論研究方法的發(fā)展變遷研究。可主要涉及：會(huì)計(jì)科學(xué)理論研究方法的發(fā)展階段劃分；規(guī)范研究方法占主導(dǎo)地位的時(shí)期及其特點(diǎn)；實(shí)證研究方法占主導(dǎo)地位的時(shí)期及其特點(diǎn)；現(xiàn)時(shí)西方會(huì)計(jì)理論研究的內(nèi)容選擇與研究方法運(yùn)用問題；關(guān)于規(guī)范研究方法與實(shí)證研究方法的討論。三是西方會(huì)計(jì)理論的發(fā)展歷史研究。可主要涉及：發(fā)展階段與特點(diǎn)研究；著名學(xué)者研究；經(jīng)典文獻(xiàn)研讀。四是中國會(huì)計(jì)理論的發(fā)展歷程研究。可主要涉及：發(fā)展階段與特點(diǎn)研究；著名學(xué)者研究；經(jīng)典文獻(xiàn)研讀。五是會(huì)計(jì)理論的主要學(xué)術(shù)派別研究。可主要涉及會(huì)計(jì)科學(xué)理論發(fā)展過程中所形成學(xué)說、流派和學(xué)派的特點(diǎn)：譬如，與會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)有關(guān)的會(huì)計(jì)工具說、會(huì)計(jì)藝術(shù)說、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)說、會(huì)計(jì)管理活動(dòng)說、會(huì)計(jì)控制（受托責(zé)任）說等；與會(huì)計(jì)行為認(rèn)識(shí)有關(guān)的組織會(huì)計(jì)說、行為會(huì)計(jì)說、產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)說、會(huì)計(jì)契約說等；與會(huì)計(jì)記錄原理研究有關(guān)的靜態(tài)會(huì)計(jì)說、擬人會(huì)計(jì)說、動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)說等；與會(huì)計(jì)科學(xué)理論研究思維模式有關(guān)的歸納會(huì)計(jì)學(xué)派、演繹會(huì)計(jì)學(xué)派、實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派等；與會(huì)計(jì)理論體系內(nèi)容有關(guān)的規(guī)范會(huì)計(jì)理論、實(shí)證會(huì)計(jì)理論等；與專項(xiàng)理論研究有關(guān)的事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論等。六是會(huì)計(jì)科學(xué)理論的交叉發(fā)展研究。可主要涉及：經(jīng)濟(jì)學(xué)說演進(jìn)與會(huì)計(jì)理論發(fā)展研究；管理思想變遷與會(huì)計(jì)理論發(fā)展研究；法學(xué)理論變遷與會(huì)計(jì)理論發(fā)展研究；科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新與會(huì)計(jì)理論發(fā)展研究；其他學(xué)科發(fā)展與會(huì)計(jì)理論發(fā)展研究；會(huì)計(jì)科學(xué)研究新領(lǐng)域的開拓研究。七是會(huì)計(jì)學(xué)博士論文寫作的相關(guān)問題研討。可主要涉及：選題動(dòng)態(tài)、開題要求（文獻(xiàn)回顧）、準(zhǔn)備（資料、數(shù)據(jù)、初步分析）、寫作（學(xué)術(shù)規(guī)范）、答辯及成果（前期、中期、后期）等。八是會(huì)計(jì)科學(xué)研究課題的相關(guān)問題研討。可主要涉及：會(huì)計(jì)科學(xué)研究課題的發(fā)現(xiàn)與路徑設(shè)計(jì)；科研課題研究申請書的編制、科研課題研究實(shí)施方案的編制、科研課題的調(diào)查（調(diào)查問卷、調(diào)查量表、調(diào)查資料的統(tǒng)計(jì)與分析）、科研課題研究中期報(bào)告、科研課題研究結(jié)題報(bào)告、科研課題的后續(xù)發(fā)展（論文、著作、報(bào)獎(jiǎng)、申報(bào)新的課題）等。另外，還有其他相關(guān)問題研討。
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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)理論；教學(xué)與研討；內(nèi)容；結(jié)構(gòu)；研究
大學(xué)教育的使命是文化傳授、專業(yè)教學(xué)、進(jìn)行科學(xué)研究和培養(yǎng)未來的科學(xué)研究人員（奧爾特加·加塞特，2001）。為了完成這一使命，在教學(xué)過程中，必須做到既注重對在校博士、碩士和本科生進(jìn)行系統(tǒng)的專業(yè)基礎(chǔ)教育與專業(yè)技能訓(xùn)練，根據(jù)不同層次學(xué)生的特點(diǎn)與來源結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化對其進(jìn)行基本理論教育以擴(kuò)大專業(yè)知識(shí)面，提高其專業(yè)理論素養(yǎng)，為將來從事研究工作打下堅(jiān)實(shí)的專業(yè)理論基礎(chǔ)。
一、我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論課程的教學(xué)層次劃分
會(huì)計(jì)理論是運(yùn)用一定邏輯形式對會(huì)計(jì)實(shí)踐行為的本質(zhì)及其演變與發(fā)展規(guī)律進(jìn)行研究后所形成的系統(tǒng)、全面的理性認(rèn)識(shí)。它是會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生必須掌握的專業(yè)知識(shí)的重要構(gòu)成部分。因此，它在整個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)教育體系（主要是研究生教育）發(fā)揮著重要的作用，這一點(diǎn)已經(jīng)得到學(xué)界的共識(shí)（葛家澍，1998）。
據(jù)了解，在國外大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)教育體系中，為了提高學(xué)生的專業(yè)理論素養(yǎng)在國內(nèi)各會(huì)計(jì)院校的本科、碩士和博士三個(gè)階段專業(yè)教育的課程設(shè)置體系內(nèi)，均設(shè)置了會(huì)計(jì)理論類課程。盡管其課程叫法各異，但內(nèi)容上卻大同小異。而在教學(xué)要求上，卻存在明顯的差異。本科生教育中，一般均設(shè)為選修課（大多數(shù)列為必選課，少數(shù)列為任選課），課程名稱為《會(huì)計(jì)理論》、《會(huì)計(jì)理論專題》或者《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》，教學(xué)時(shí)數(shù)為30學(xué)時(shí)左右；碩士生教育中，則均列為學(xué)位課程且屬于專業(yè)基礎(chǔ)課，課程名稱一般稱為《會(huì)計(jì)基本理論研究》，安排在入學(xué)后的第一學(xué)期，教學(xué)時(shí)數(shù)為40學(xué)時(shí)左右；博士研究生教育中，有的學(xué)校是將其設(shè)為學(xué)位課程，有的則設(shè)為考查課，課程名稱有的稱《高級會(huì)計(jì)理論研究》，有的則稱為《會(huì)計(jì)理論發(fā)展與學(xué)術(shù)流派》等，教學(xué)時(shí)間有的放在第二學(xué)期，有的放在第三學(xué)期，教學(xué)時(shí)數(shù)一般為60學(xué)時(shí)左右。由此可見，不論是哪個(gè)層次，會(huì)計(jì)理論課程均屬于教學(xué)計(jì)劃體系中的重要課程之一。
二、現(xiàn)行主要會(huì)計(jì)理論類書籍的內(nèi)容結(jié)構(gòu)分析
盡管學(xué)者們普遍認(rèn)為對會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)其專業(yè)理論素養(yǎng)的教育，但是在如何安排會(huì)計(jì)理論課程內(nèi)容以及如何組織教學(xué)內(nèi)容上，國內(nèi)外學(xué)者卻持有不同的看法，由此就形成了具有不同特色的教材內(nèi)容體系。國內(nèi)市場上較早的會(huì)計(jì)理論教材當(dāng)推已故著名會(huì)計(jì)學(xué)家、中國人民大學(xué)閻達(dá)五（1985）教授應(yīng)中央廣播電視大學(xué)邀請，為適應(yīng)會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)需要而編寫的《會(huì)計(jì)理論專題》一書。目前，國內(nèi)市場上流行的可作為會(huì)計(jì)理論課程教學(xué)用的教材與理論論著共有20多本，較有影響的有16本，它們大致可以分為本科生教材、碩士生教材和社會(huì)性理論讀物三種類型。
第一，本科層次教材。它們可分為兩種形式：一是從引進(jìn)原版教材或者翻譯的本科教材，主要有3本。即埃爾登.S.亨德里克森（1982所著《會(huì)計(jì)理論》；哈利.J.渥克、邁克爾.G.特爾尼（1997）所著《會(huì)計(jì)理論》；洛斯德、克拉克和卡西（2001）所著《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與分析》。二是國內(nèi)有關(guān)學(xué)者組織編寫的本科教材，主要有5本。即魏明海、龔凱頌等（2001）編的《會(huì)計(jì)理論》；盧永華（2000）主編的《廣義會(huì)計(jì)理論》；于玉林、田昆儒（2000）編著的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論概述》，梁毅剛等（2002）編的《會(huì)計(jì)理論專題研究》，張白玲（1998）主編的《會(huì)計(jì)基本理論》。
第二，碩士研究生層次教材。它們可分為兩種形式：一是翻譯的教材，主要有2本。即威廉姆.R.司可特（1999）所著的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》和阿邁德·貝克奧伊（2000）所著的《會(huì)計(jì)理論》。二是國內(nèi)有關(guān)學(xué)者組織編寫的研究生教材，主要有3本。即湯云為與錢逢勝（1997）所著的《會(huì)計(jì)理論》；葛家澍與林志軍（2001）所著的《現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論》；于玉林與李端生（2001）主編的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究》。
第三，理論讀物性質(zhì)的論著。影響較大的有4本，即葛家澍與劉峰（1998）所著《會(huì)計(jì)大典——會(huì)計(jì)理論》，陳今池（1998）編著的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》，閻德玉（2002）主編的《會(huì)計(jì)理論比較與評析》和葛家澍與劉峰（2003）所著《會(huì)計(jì)理論》。各層次教材的主要內(nèi)容可比較分析如下：
（一）本科層次教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容
1.國外本科層次會(huì)計(jì)理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。主要有三本：
（1）美國華盛頓州立大學(xué)企業(yè)管理學(xué)教授埃爾登·S·亨德里克森（EldonS.Hendriksen）于1965年所著的《會(huì)計(jì)理論》（AccountingTheory，1982年原版）。該書被稱為美國第一本有關(guān)會(huì)計(jì)理論的教科書，由作者分別于1970年、1977年、1982年和1992年進(jìn)行了4次修訂（第5版系與他人合作），它在很長時(shí)間內(nèi)是美國會(huì)計(jì)教育界專門論述會(huì)計(jì)理論的唯一教科書。該書于1987年經(jīng)王澹如等翻譯并由立信會(huì)計(jì)用品社出版，由18章組成，主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)理論的研究法（定義、層次、歸納、演繹、其他方法）；1959年以前會(huì)計(jì)理論的歷史發(fā)展（起源、借貸記賬理論、17～18世紀(jì)的會(huì)計(jì)思想、19～20世紀(jì)初的會(huì)計(jì)思想、1930年以前的會(huì)計(jì)思想、20世紀(jì)20年代的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)）；1959年以來會(huì)計(jì)理論的發(fā)展（AICPA、FASB、SEC、成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等其他會(huì)計(jì)團(tuán)體對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的貢獻(xiàn)）；會(huì)計(jì)概念、計(jì)量和會(huì)計(jì)理論的機(jī)制（會(huì)計(jì)理論的概念、性質(zhì)、體系、環(huán)境假設(shè)、目標(biāo)、計(jì)量）；財(cái)務(wù)陳報(bào)的收益概念；收入與費(fèi)用、利得與損失；財(cái)務(wù)陳報(bào)與物價(jià)變動(dòng)；現(xiàn)金與資金流轉(zhuǎn)；資產(chǎn)及其計(jì)量；流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債；存貨；廠場與設(shè)備、購置的和租賃的；折舊；無形資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)及遞延費(fèi)用；負(fù)債及其權(quán)益；業(yè)益；股東權(quán)益的變動(dòng)；財(cái)務(wù)報(bào)表上的揭示。
（2）哈利·I.渥克（HarryI.Wolk）、邁克爾·G.特爾尼（MichaelG.Tearney）著《會(huì)計(jì)理論》（AccountingTheory，引進(jìn)1997年原版）。該書由東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1998年出版，其主要內(nèi)容由19章構(gòu)成：會(huì)計(jì)理論緒論；會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)研究；會(huì)計(jì)組織的結(jié)構(gòu)與發(fā)展（1930年前、1930～1956年、1946～1959年、1959～現(xiàn)在）；財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則的經(jīng)濟(jì)分析；假定、原則與概念；會(huì)計(jì)目標(biāo)；FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；存貨與應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)信息的用途；會(huì)計(jì)信息的披露形式；損益表；資產(chǎn)負(fù)債表；現(xiàn)金流量表；物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)；所得稅會(huì)計(jì)；石油與天然氣會(huì)計(jì)；養(yǎng)老金會(huì)計(jì)；租賃會(huì)計(jì)；對外投資權(quán)益；國際會(huì)計(jì)難題（外幣交易、國家比較、國際協(xié)調(diào)）。
（3）R.G.斯洛德（RichaedW.Schroeder）、M.W.克拉克（Myrtlew.Clark）和J.M.卡西（JackM.Cathey）著《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與分析》（FinancialAccountingTheoryandAnalysis，引進(jìn)2001年原版）。該書由中信出版社2002年正式出版，其主要內(nèi)容由15章構(gòu)成：會(huì)計(jì)理論的發(fā)展；會(huì)計(jì)信息運(yùn)用的研究方法與理論；收益概念；財(cái)務(wù)報(bào)表：損益表；財(cái)務(wù)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表；國際會(huì)計(jì)；營運(yùn)資金；長期資產(chǎn)：廠場、設(shè)備；長期資產(chǎn)：投資與無形資產(chǎn)；長期負(fù)債；所得稅會(huì)計(jì)；租賃會(huì)計(jì)；養(yǎng)老金會(huì)計(jì)；并購會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)表的揭示要求與倫理責(zé)任。
2.國內(nèi)本科層次會(huì)計(jì)理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。目前，國內(nèi)已經(jīng)出版本科層次的會(huì)計(jì)理論教材較多，但若從其內(nèi)容組合上分析，大致可以分為五種形式：
（1）會(huì)計(jì)理論教材，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理會(huì)計(jì)兩個(gè)部分。譬如，由中山大學(xué)魏明海、龔凱頌等編的“高等學(xué)校本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教材”——《會(huì)計(jì)理論》一書，該書由東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2001年出版，并被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會(huì)計(jì)理論研究的參考教材。全書共組合為11章，主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)理論概述（涵義、功能、體系、發(fā)展）；現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的研究方法（理論種類、傳統(tǒng)方法、創(chuàng)新方法）；公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（產(chǎn)生、發(fā)展、類型、特點(diǎn)、制訂、評價(jià)）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)（概述、目標(biāo)、質(zhì)量特征、要素、確認(rèn)與計(jì)量）；收益確認(rèn)與計(jì)量理論；資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論；財(cái)務(wù)報(bào)告理論（體系、基本報(bào)表、表外披露、未來發(fā)展）；有效資本市場與會(huì)計(jì)信息含量（實(shí)證理論內(nèi)容）；契約關(guān)系與經(jīng)理會(huì)計(jì)行為（實(shí)證理論內(nèi)容）；成本計(jì)算與控制理論（成本計(jì)算、成本控制）；管理會(huì)計(jì)理論（框架、原理、新領(lǐng)域）。
（2）會(huì)計(jì)理論教材包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與審計(jì)三個(gè)部分。譬如，由廈門大學(xué)盧永華主編的“21世紀(jì)課程教材”——《廣義會(huì)計(jì)理論》，由中國金融出版社2000年出版，該書涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論（7章）、管理會(huì)計(jì)理論（3章）與審計(jì)理論（3章）三個(gè)大的部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論主要包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論概述（作用、環(huán)境、研究方法）、會(huì)計(jì)理論發(fā)展簡史（中國、西方、發(fā)展的啟示）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系（西方的概念結(jié)構(gòu)、中國的理論體系、比較）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)（假設(shè)、原則、目標(biāo)）、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基本理論、財(cái)務(wù)報(bào)告理論（財(cái)務(wù)報(bào)告、歷史演變、未來展望）和會(huì)計(jì)規(guī)范理論（基本理論、法規(guī)、職業(yè)道德、證券市場會(huì)計(jì)規(guī)范、中國現(xiàn)狀）共7章。管理會(huì)計(jì)理論主要包含管理會(huì)計(jì)基本理論（發(fā)展、基本理論、相關(guān)學(xué)科、前沿領(lǐng)域）、中西管理會(huì)計(jì)理論比較和管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論比較3章。審計(jì)理論主要包含審計(jì)基本理論（定義、環(huán)境、目標(biāo)、證據(jù)、判斷、準(zhǔn)則）、中西審計(jì)理論比較與廣義會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)3章。
（3）會(huì)計(jì)理論教材包括基礎(chǔ)性理論專題。譬如，由天津財(cái)經(jīng)大學(xué)于玉林、田昆儒編著，并由立信會(huì)計(jì)出版社2000年出版的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論概述》。該書主要涉及會(huì)計(jì)理論的形成（會(huì)計(jì)環(huán)境、性質(zhì)）、會(huì)計(jì)理論的特征與體系、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的形成及其特征、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)核算理論體系、會(huì)計(jì)管理理論體系、會(huì)計(jì)預(yù)測、會(huì)計(jì)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃（預(yù)算）、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)檢查、會(huì)計(jì)考核、會(huì)計(jì)分析、大會(huì)計(jì)科學(xué)在發(fā)展和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展在于創(chuàng)新等18章。
（4）會(huì)計(jì)理論教材以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論為主，兼顧其他會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容。譬如，由石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院梁毅剛等編的《會(huì)計(jì)理論專題研究》一書，由中國物價(jià)出版社2002年出版，設(shè)有會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)理論（涵義、研究方法）、會(huì)計(jì)理論的演變（古代、近代、現(xiàn)代）、會(huì)計(jì)理論的結(jié)構(gòu)（目標(biāo)、假設(shè)、質(zhì)量特征）、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、資產(chǎn)及其計(jì)價(jià)原理、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量、所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量、收益、收入與費(fèi)用、利得與損失的確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本問題研究、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系與結(jié)構(gòu)、我國會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度研究、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）的國際協(xié)調(diào)與國家特色、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究、衍生金融工具會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)研究、環(huán)境會(huì)計(jì)問題研究、實(shí)證會(huì)計(jì)研究等20章。另外還有附錄，含會(huì)計(jì)學(xué)家、專業(yè)團(tuán)體、重要文獻(xiàn)等。
（5）會(huì)計(jì)理論教材以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論為主，適當(dāng)涉及其他會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容。譬如，由集美大學(xué)張白玲主編、并由中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1998年出版的《會(huì)計(jì)基本理論》一書，就設(shè)有緒論（會(huì)計(jì)理論性質(zhì)、研究方法與歷史發(fā)展）、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論（理論體系、本質(zhì)、目標(biāo)、假設(shè)、職能）、會(huì)計(jì)要素理論（六大要素）、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量理論、資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論、會(huì)計(jì)規(guī)范理論（概念、原則）、財(cái)務(wù)報(bào)告理論（目標(biāo)、質(zhì)量特征、基本報(bào)表、其他報(bào)告）、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)環(huán)境理論（會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)模式）、會(huì)計(jì)理論的新領(lǐng)域（金融工具會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、增值會(huì)計(jì)）等10章。
3.港臺(tái)本科生層次的會(huì)計(jì)理論教材。筆者于2001年、2003年訪問臺(tái)灣有關(guān)大學(xué)期間，曾與相關(guān)院校會(huì)計(jì)理論課程的專業(yè)進(jìn)行過交流，并多次訪問有關(guān)院校的網(wǎng)站，發(fā)現(xiàn)臺(tái)灣高校會(huì)計(jì)專業(yè)本科生層次的會(huì)計(jì)理論課程基本上與美國的內(nèi)容一致。
（二）研究生層次教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容
1.國外研究生層次會(huì)計(jì)理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。目前，翻譯成中文并在國內(nèi)影響比較大的教材主要有兩本：
（1）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》（FinancialAccountingTheory）。該書由加拿大滑鐵盧大學(xué)著名的會(huì)計(jì)學(xué)教授威廉姆·R·司可脫（WilliamR.Scott）所著，它是作者以多年講授財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論課程的講義為基礎(chǔ)而形成的一本專著，主要是以20世紀(jì)60年代末期以來美國會(huì)計(jì)理論界用實(shí)證研究方法研究會(huì)計(jì)問題所形成的理論結(jié)論為基礎(chǔ)而編成的一本論著，于1999年出版。該書于2000年由陳漢文組織翻譯并由機(jī)械工業(yè)出版社出版。據(jù)了解其現(xiàn)被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會(huì)計(jì)理論研究的參考教材。全書共組合為四個(gè)部分計(jì)13章，主要內(nèi)容包括：緒論；理想環(huán)境中的會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性；有效證券市場；決策有用性的信息觀；決策有用性的計(jì)量觀；經(jīng)濟(jì)后果；實(shí)證會(huì)計(jì)理論；沖突的分析；管理人員報(bào)酬；盈余管理；準(zhǔn)則制定：理論問題；準(zhǔn)則制定：一種政治問題。
（2）《會(huì)計(jì)理論》（AccountingTheory）。該書由美國芝加哥伊利若斯大學(xué)阿邁德·里亞希—貝克奧伊（AhmedRiahi-Belkaoui）著，它是貝克奧伊的代表作之一。初版于1981年出版，先后修訂了3次，在我國有兩個(gè)翻譯的版本。1981年的第2版由楊進(jìn)等譯，并由陜西人民出版社出版，由九章組成。其2000年的第4版由錢逢勝等譯，并由上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社出版，現(xiàn)被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會(huì)計(jì)理論研究的參考教材。全書共組合為四個(gè)部分計(jì)16章，主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)的歷史和發(fā)展；會(huì)計(jì)的性質(zhì)與用途；構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的傳統(tǒng)方法；構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的規(guī)范方法；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念框架；會(huì)計(jì)理論的結(jié)構(gòu)；會(huì)計(jì)中的公允、披露及未來趨勢；會(huì)計(jì)的研究視角；會(huì)計(jì)：一門多重范式的學(xué)科；事項(xiàng)法與行為法；預(yù)測方法與實(shí)證方法；現(xiàn)時(shí)價(jià)值會(huì)計(jì)；一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)；各種資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益模式；當(dāng)代會(huì)計(jì)職業(yè)的背景；國際會(huì)計(jì)。
2.國內(nèi)研究生層次的會(huì)計(jì)理論教材（3本）。影響比較大的主要有兩類：
（1）包容了西方會(huì)計(jì)理論教科書的基本內(nèi)容。主要有兩本：一是湯云為、錢逢勝著的《會(huì)計(jì)理論》。該書由上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1997年出版，其基本體系與埃爾登·S·亨德里克森的《會(huì)計(jì)理論》接近。全書共組合為18章，主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)理論及其研究方法（定義、方法、分類、檢驗(yàn)）；會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)理論的歷史發(fā)展（古代、近代、現(xiàn)代）；會(huì)計(jì)規(guī)范和對會(huì)計(jì)原則的探索；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)（構(gòu)成、使用者、目標(biāo)、質(zhì)量特征、要素、假設(shè)、確認(rèn)與計(jì)量）；現(xiàn)金流量與資金流量；財(cái)務(wù)報(bào)表中的收益概念；收入和費(fèi)用、利得和損失；資產(chǎn)及其計(jì)量；流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債；存貨；固定資產(chǎn)；折舊；無形資產(chǎn)；負(fù)債及其計(jì)量；所有者權(quán)益及其計(jì)量；物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)；現(xiàn)時(shí)價(jià)值會(huì)計(jì)；實(shí)證會(huì)計(jì)。
二是葛家澍、林志軍著的“會(huì)計(jì)研究生系列教材”——《現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論》。該書由廈門大學(xué)出版社2001年出版，是1991年版《現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》的改進(jìn)版，2003年被教育部列作研究生推薦教材。該書的體系較具代表性，被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會(huì)計(jì)理論研究的參考教材。全書共組合為16章，主要內(nèi)容包括：現(xiàn)代會(huì)計(jì)的演變（19世紀(jì)前會(huì)計(jì)發(fā)展、19～20世紀(jì)初的會(huì)計(jì)；發(fā)展、20世紀(jì)30年代以來的會(huì)計(jì)發(fā)展）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論及其研究方法（性質(zhì)、研究方法論、理論驗(yàn)證）；美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（產(chǎn)生、發(fā)展、組織、假設(shè)、原則、準(zhǔn)則的制訂）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（性質(zhì)、發(fā)展、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)與計(jì)量）；實(shí)證會(huì)計(jì)理論（發(fā)展、基礎(chǔ)概念、結(jié)論、評析）；會(huì)計(jì)計(jì)量理論（涵義、特點(diǎn)、屬性、單位、模式）；資產(chǎn)及其計(jì)價(jià)原理（涵義、性質(zhì)、分類、目的、基礎(chǔ)）；流動(dòng)資產(chǎn)及其計(jì)價(jià)；長期資產(chǎn)與無形資產(chǎn)及其計(jì)價(jià)；負(fù)債及其確認(rèn)與計(jì)量；業(yè)益及其確認(rèn)與計(jì)量；收益概念與收益確定；財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露（涵義、性質(zhì)、內(nèi)容、基本報(bào)表、其他手段）；現(xiàn)金與現(xiàn)金流量表；物價(jià)變動(dòng)與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)；國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)等。
（2）包容了會(huì)計(jì)理論的主要基本問題。典型的有于玉林、李端生主編的“高等院校會(huì)計(jì)碩士研究生系列教材”——《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究》，該書由經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2001年出版，也被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會(huì)計(jì)理論研究的參考教材。全書共組合為15章，主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)理論的形成；會(huì)計(jì)發(fā)展的動(dòng)因；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論；會(huì)計(jì)理論體系；會(huì)計(jì)學(xué)；會(huì)計(jì)定位；會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)行為規(guī)范；會(huì)計(jì)現(xiàn)代化；會(huì)計(jì)模式；會(huì)計(jì)方法；會(huì)計(jì)中國特色；會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)；會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展趨勢等。
（三）一般讀物型會(huì)計(jì)理論論著的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容
1.專著性的會(huì)計(jì)理論讀物。影響較大的是葛家澍、劉峰著的《會(huì)計(jì)大典——會(huì)計(jì)理論》一書，該書由中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1998年出版，被國內(nèi)多所院校指定為研究生層次會(huì)計(jì)理論研究的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章，主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)理論的涵義（概念、作用、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)）；會(huì)計(jì)理論的演變（復(fù)式簿記時(shí)期、產(chǎn)業(yè)革命時(shí)期、探索、體系形成）；會(huì)計(jì)研究的不同方法與流派（方法論、歸納會(huì)計(jì)學(xué)派、演繹會(huì)計(jì)學(xué)派、實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派、其他流派）；會(huì)計(jì)的定義及爭論（西方、我國）；會(huì)計(jì)的基本假設(shè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念結(jié)構(gòu)（概述、發(fā)展、產(chǎn)生背景、現(xiàn)狀分析）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與信息質(zhì)量；會(huì)計(jì)確認(rèn)的理論研究；資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定（計(jì)量原理與模式）；我國會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展與評價(jià)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化研究；我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的若干問題研究；現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的體系分析；財(cái)務(wù)報(bào)表體系的改進(jìn)與未來（現(xiàn)行體系、美國的改進(jìn)、英國的改進(jìn)、IASC的改進(jìn)、未來發(fā)展）。
2.普及性的會(huì)計(jì)理論讀物。影響較大的是陳今池編著的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》，該書由立信會(huì)計(jì)出版社1998年納入“立信會(huì)計(jì)叢書”出版。此前該書曾先后以《西方現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》（1988版）和《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論概論》（1992版）出版兩次，該書也被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次及本科生層次會(huì)計(jì)理論課程的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章與一個(gè)附錄部分，主要內(nèi)容包括：緒論（會(huì)計(jì)職能與范圍、會(huì)計(jì)理論性質(zhì)、研究方法）；會(huì)計(jì)理論的歷史發(fā)展（理論起源、發(fā)展停滯、近代會(huì)計(jì)理論發(fā)展、現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論發(fā)展）；會(huì)計(jì)理論的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容（基本結(jié)構(gòu)、目標(biāo)、假設(shè)、概念、原則）；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和報(bào)表結(jié)構(gòu)；主要會(huì)計(jì)報(bào)表（損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表）；收益的計(jì)量；收入確認(rèn)與費(fèi)用配比；資產(chǎn)計(jì)價(jià)；流動(dòng)資產(chǎn)；固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)；負(fù)債與業(yè)主產(chǎn)權(quán)；物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)；一般物價(jià)變動(dòng)水平會(huì)計(jì)；現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)；變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)；人力資源會(huì)計(jì)；社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)；國際會(huì)計(jì)；附錄：會(huì)計(jì)學(xué)家、專業(yè)團(tuán)體、重要文獻(xiàn)等。
3.專論性的會(huì)計(jì)理論讀物。影響較大的有閻德玉主編的《會(huì)計(jì)理論比較與評析》。該書由湖北科學(xué)技術(shù)出版社2002年出版，為中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)近年（2002～2005）來本科階段《會(huì)計(jì)理論專題》課程的參考教材與研究生教學(xué)參考資料。該書共設(shè)15章，其主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)理論研究導(dǎo)論（概念、功能、內(nèi)容、發(fā)展、體系）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的幾個(gè)基本理論問題（會(huì)計(jì)的定義、性質(zhì)、對象、資金、職能、目標(biāo)）；我國會(huì)計(jì)理論研究的概況、特點(diǎn)與趨勢（計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期、體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期、市場經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期、特點(diǎn)、趨勢）；會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益；會(huì)計(jì)模式理論（概述、世界會(huì)計(jì)模式、中國會(huì)計(jì)模式）；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展研究（美國、中國、IASC、各國發(fā)展）；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的比較研究（機(jī)構(gòu)、人員、程序、范圍）；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)與內(nèi)容；會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量理論研究；財(cái)務(wù)報(bào)表理論研究（概述、產(chǎn)生與發(fā)展、資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表、增值表、現(xiàn)行矛盾）；我國會(huì)計(jì)改革和理論與實(shí)踐；我國會(huì)計(jì)管理體制改革研究（企業(yè)會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)）；我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系研究（概述、會(huì)計(jì)法、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、其他相關(guān)法規(guī)）；我國加入WTO后會(huì)計(jì)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)（會(huì)計(jì)環(huán)境、規(guī)范體系、服務(wù)行業(yè)、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)教育）；知識(shí)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)。除此之外，其他有影響的論著主要有：孫芳城等著《比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》（2001），李孝林等著《會(huì)計(jì)基本理論比較》（2002）以及閻德玉等（1992）著《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究》等，但在內(nèi)容結(jié)構(gòu)上大同小異。
（四）現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論教材及論著結(jié)構(gòu)的基本特點(diǎn)
上述16本會(huì)計(jì)理論教材或者理論讀物，在內(nèi)容設(shè)計(jì)上既有個(gè)性的設(shè)計(jì)，也有共性的內(nèi)容。個(gè)性內(nèi)容：主要體現(xiàn)在對每個(gè)專題內(nèi)容的組織上，不同層次的教材以及不同作者的偏好，因此就形成了各具特色的內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系。共性內(nèi)容則可以劃分為會(huì)計(jì)理論及研究方法問題、會(huì)計(jì)理論及歷史發(fā)展問題、基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)理論問題、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量理論問題、財(cái)務(wù)報(bào)告理論問題、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)范體系建設(shè)理論問題、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)專門理論問題、會(huì)計(jì)領(lǐng)域其他專題理論問題、管理會(huì)計(jì)理論問題和審計(jì)理論問題等十個(gè)方面的基本內(nèi)容，個(gè)別教材還設(shè)有附錄。筆者通過對其所涉及會(huì)計(jì)理論基本內(nèi)容的統(tǒng)計(jì)與分析，歸納得出以下基本結(jié)論：
1.會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)知識(shí)及研究方法問題，共有15本涉及。其主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)知識(shí)（涵義、性質(zhì)、功能、范圍、內(nèi)容、體系、種類、層次、發(fā)展、作用、環(huán)境、特征等）；會(huì)計(jì)理論的研究方法（研究視角、研究方法論、定義、種類、傳統(tǒng)方法、規(guī)范方法、創(chuàng)新方法、研究方法的歷史發(fā)展、檢驗(yàn)、事項(xiàng)法與行為法，預(yù)測方法與實(shí)證方法等）；會(huì)計(jì)理論研究的學(xué)術(shù)派別（歸納會(huì)計(jì)學(xué)派、演繹會(huì)計(jì)學(xué)派、實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派、其他流派）。
2.會(huì)計(jì)理論及歷史發(fā)展問題，共有14本涉及。其主要內(nèi)容包括：理想環(huán)境中的會(huì)計(jì)；現(xiàn)代會(huì)計(jì)的形成、演變及其特征（19世紀(jì)前會(huì)計(jì)發(fā)展、19～20世紀(jì)初的會(huì)計(jì)發(fā)展、20世紀(jì)30年代以來的會(huì)計(jì)發(fā)展）；西方會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與演變（會(huì)計(jì)理論起源，古代會(huì)計(jì)理論，近代會(huì)計(jì)理論——借貸記賬理論、17～18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命時(shí)期的會(huì)計(jì)理論、19～20世紀(jì)初的會(huì)計(jì)理論，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論發(fā)展——1930年以前的會(huì)計(jì)思想、20世紀(jì)30年代后的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)理論、1959年以前會(huì)計(jì)理論的歷史發(fā)展、20世紀(jì)60年代以后的會(huì)計(jì)理論）；會(huì)計(jì)組織的結(jié)構(gòu)與發(fā)展（1930年前、1930
～1956年、1946～1959年、1959～現(xiàn)在，AICPA、FASB、SEC、成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等）；中國會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展概況、特點(diǎn)與趨勢（計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期、體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期、市場經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期）；會(huì)計(jì)理論的未來發(fā)展（動(dòng)因、創(chuàng)新、趨勢、大會(huì)計(jì)科學(xué)）。
3.基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)理論問題，共有15本涉及。其主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)理論的結(jié)構(gòu)與要素（概念、假設(shè)、目標(biāo)、原則、程序與方法、狹義與廣義的結(jié)構(gòu)）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（概述、產(chǎn)生背景、發(fā)展、現(xiàn)狀分析、性質(zhì)、目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息使用者、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表基本要素、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量）；我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論（西方及中國對會(huì)計(jì)的定義、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)屬性、會(huì)計(jì)對象、會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)核算理論體系、會(huì)計(jì)管理理論體系、會(huì)計(jì)預(yù)測、會(huì)計(jì)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)檢查、會(huì)計(jì)考核、會(huì)計(jì)分析、六大會(huì)計(jì)要素理論、會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)定位、會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)）；中國的理論體系及與西方的比較。
4.會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量理論問題，共有13本涉及。其主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)確認(rèn)理論（涵義、特點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)、原則）；會(huì)計(jì)計(jì)量理論（涵義、特點(diǎn)、屬性、單位、模式）；資產(chǎn)及其計(jì)價(jià)理論（涵義、性質(zhì)、分類、目的、基礎(chǔ)），負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量，所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量，收益概念、計(jì)量原理與確認(rèn)模式，收入與費(fèi)用、利得與損失的確認(rèn)與計(jì)量；現(xiàn)金流量與資金流轉(zhuǎn)。
5.財(cái)務(wù)報(bào)告理論問題。共有12本涉及，其主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露（涵義、性質(zhì)、內(nèi)容、其他手段、揭示要求與倫理責(zé)任、財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性）；財(cái)務(wù)報(bào)告基本理論（概述、產(chǎn)生與發(fā)展、財(cái)務(wù)報(bào)告、目標(biāo)、質(zhì)量特征、歷史演變、現(xiàn)行體系結(jié)構(gòu)）；基本財(cái)務(wù)報(bào)表的理論（損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、增值表、其他報(bào)表、表外披露）；現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的體系（現(xiàn)行體系、現(xiàn)行矛盾、美國的改進(jìn)、英國的改進(jìn)、IASC的改進(jìn)、未來發(fā)展）。
6.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)理論問題，共有9本涉及。其主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本問題研究（概念、性質(zhì)、內(nèi)容、體系、結(jié)構(gòu)）；美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（產(chǎn)生、發(fā)展、組織、類型、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、制訂、評價(jià)）；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展（美國、中國、IASC、各國發(fā)展）；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的相關(guān)問題（我國會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度研究、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與國家特色等，制定的經(jīng)濟(jì)后果與政治后果）；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的比較研究（機(jī)構(gòu)、人員、程序、范圍）；會(huì)計(jì)規(guī)范理論（概念、原則、基本理論、會(huì)計(jì)法規(guī)、職業(yè)道德、證券市場會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)行為規(guī)范、中國研究現(xiàn)狀）；我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系（概述、會(huì)計(jì)法、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范、其他相關(guān)法規(guī)）。
7.特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)專門性理論問題，只有2本涉及。其主要內(nèi)容包括：所得稅會(huì)計(jì)，石油與天然氣會(huì)計(jì)，租賃會(huì)計(jì)，養(yǎng)老金會(huì)計(jì)和并購會(huì)計(jì)。
8.會(huì)計(jì)領(lǐng)域其他專題性理論問題，共有12本涉及。其主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)：一門多重范式的學(xué)科，當(dāng)代會(huì)計(jì)職業(yè)的背景；有效資本市場與會(huì)計(jì)信息含量，契約關(guān)系與經(jīng)理會(huì)計(jì)行為，有效證券市場，決策有用性的信息觀與計(jì)量觀，沖突的分析，管理人員報(bào)酬，盈余管理，會(huì)計(jì)中的公允、披露及未來趨勢；實(shí)證會(huì)計(jì)研究及理論（發(fā)展、基礎(chǔ)概念、結(jié)論、評析）；物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（物價(jià)變動(dòng)與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)、現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)，變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)），國際會(huì)計(jì)（外幣交易、國家比較、國際協(xié)調(diào)），衍生金融工具會(huì)計(jì)，人力資源會(huì)計(jì)，環(huán)境會(huì)計(jì)，增值會(huì)計(jì)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)環(huán)境理論，會(huì)計(jì)模式理論（概述、世界會(huì)計(jì)模式、中國會(huì)計(jì)模式），會(huì)計(jì)方法，會(huì)計(jì)現(xiàn)代化，會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)中國特色與國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)；我國會(huì)計(jì)管理體制改革（企業(yè)會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)），我國加入WTO后會(huì)計(jì)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)（會(huì)計(jì)環(huán)境、規(guī)范體系、服務(wù)行業(yè)、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)教育），知識(shí)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)。
9.管理會(huì)計(jì)理論問題，有2本涉及。其主要內(nèi)容包括：成本計(jì)算與控制理論（成本計(jì)算、成本控制），管理會(huì)計(jì)理論（框架、原理、新領(lǐng)域）；管理會(huì)計(jì)基本理論（發(fā)展、基本理論、相關(guān)學(xué)科、前沿領(lǐng)域）；中西管理會(huì)計(jì)理論比較；管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論比較。
10.審計(jì)理論問題，有1本涉及。審計(jì)基本理論（定義、環(huán)境、目標(biāo)、證據(jù)、判斷、準(zhǔn)則）；中西審計(jì)理論比較等。
此外，還有兩本設(shè)有附錄，其主要內(nèi)容包括會(huì)計(jì)學(xué)家、專業(yè)團(tuán)體、重要文獻(xiàn)等。
三、不同層次會(huì)計(jì)理論課程的教學(xué)重點(diǎn)與內(nèi)容設(shè)計(jì)
（一）不同層次會(huì)計(jì)理論課程的重點(diǎn)內(nèi)容
綜上分析可見，會(huì)計(jì)理論所涉及的內(nèi)容非常廣泛，因此，學(xué)生需要在本科、碩士研究生和博士研究生三個(gè)不同的階段不斷地學(xué)習(xí)與研討。但是應(yīng)當(dāng)如何區(qū)分與協(xié)調(diào)不同層次的重點(diǎn)內(nèi)容，以減少重復(fù)并提高教學(xué)效果，則需要專門研究如下問題。首先，是不同層次的會(huì)計(jì)理論課程應(yīng)當(dāng)講到什么程度？本科、碩士、博士課程各自所涉及的范圍應(yīng)有多大？內(nèi)容應(yīng)有多深？知識(shí)面多廣？深度如何把握？其次，教材內(nèi)容如何組織？涉及的機(jī)構(gòu)、組織、規(guī)范、雜志、學(xué)人、文獻(xiàn)和觀點(diǎn)如何組合？是否只講西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論？是否只講實(shí)證會(huì)計(jì)理論方面的研究成果？中國會(huì)計(jì)理論的發(fā)展是否需要講？第三，教學(xué)方式如何組織？是否只讓學(xué)生分組討論已經(jīng)形成的論文即可？在這個(gè)課程中是否需要系統(tǒng)介紹某些知識(shí)？可否用一定量的知識(shí)供給來刺激學(xué)生的興趣與需求……筆者認(rèn)為，其主要區(qū)別在于不同層次學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論的廣度、深度與對研究方法論的掌握問題。需要注意的是，在涉及的范圍上，需要適當(dāng)寬泛而不宜過于狹窄，不宜讓學(xué)生只了解以某一方法所形成的研究成果，應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)理論的點(diǎn)（專業(yè)）—線（發(fā)展線索）—面（知識(shí)）。在內(nèi)容上也需要兼顧相關(guān)內(nèi)容，如會(huì)計(jì)發(fā)展的主要線索、會(huì)計(jì)理論發(fā)展的主要線索、會(huì)計(jì)思想發(fā)展的主要線索、會(huì)計(jì)法制規(guī)范發(fā)展的主要線索和會(huì)計(jì)研究方法發(fā)展的主要線索等。
因此，不同層次會(huì)計(jì)理論課程教學(xué)的重點(diǎn)即需要針對不同層次而適當(dāng)體現(xiàn)差別。本科生會(huì)計(jì)理論課程的教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是以豐富學(xué)生會(huì)計(jì)理論的知識(shí)點(diǎn)為基礎(chǔ)來了解會(huì)計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)，以拓展其會(huì)計(jì)理論方面的知識(shí)面及應(yīng)用會(huì)計(jì)理論解釋、評價(jià)和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力。在“點(diǎn)”的明確要求下，教學(xué)中需要兼顧中西方的會(huì)計(jì)理論專業(yè)知識(shí)點(diǎn)。碩士研究生會(huì)計(jì)理論課程的教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是注重理解與掌握基本會(huì)計(jì)理論的線索，在“線”的要清楚要求，以充分認(rèn)識(shí)中國會(huì)計(jì)理論發(fā)展的歷史地位為基礎(chǔ)，以西方會(huì)計(jì)理論特別是以美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架理論研討為核心向外延伸，同時(shí)需要兼顧中西方的會(huì)計(jì)理論問題并體現(xiàn)一定的深度與廣度。博士研究生會(huì)計(jì)理論研討的重點(diǎn)，要放在廣博的知識(shí)掌握與會(huì)計(jì)理論研究方法論的有效運(yùn)用上，即在“面”要廣博的要求下，應(yīng)當(dāng)以研讀經(jīng)典文獻(xiàn)、研討名家思想、把握中西方會(huì)計(jì)理論流派的發(fā)展脈絡(luò)為基礎(chǔ)，以了解學(xué)科交叉與滲透發(fā)展動(dòng)向?yàn)榛A(chǔ)，以具備一定會(huì)計(jì)理論研究創(chuàng)新思維和認(rèn)識(shí)為目標(biāo)，故需要廣涉中西方的會(huì)計(jì)理論文獻(xiàn)并獨(dú)立進(jìn)行分析、梳理與加工。
（二）不同層次會(huì)計(jì)理論課程教學(xué)內(nèi)容的具體設(shè)計(jì)
1.本科階段《會(huì)計(jì)理論專題》課程教學(xué)的基本內(nèi)容設(shè)計(jì)。本科階段《會(huì)計(jì)理論專題》課程的教學(xué)重點(diǎn)，主要是對前幾學(xué)期所學(xué)會(huì)計(jì)主干專業(yè)課程中所涉及的相關(guān)理論問題進(jìn)行比較系統(tǒng)的梳理，以加深學(xué)生對會(huì)計(jì)專業(yè)方法的認(rèn)識(shí)與理解，并有助于其在未來的會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐中運(yùn)用。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)向?qū)W生適當(dāng)介紹有關(guān)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的知識(shí)，以拓寬其專業(yè)理論的知識(shí)面。因此，在內(nèi)容的組合上，就要以幫助學(xué)生形成對主要會(huì)計(jì)理論（特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論）的系統(tǒng)認(rèn)識(shí)為主線，以幫助學(xué)生對前導(dǎo)會(huì)計(jì)課程所學(xué)專業(yè)方法的理解掌握與融會(huì)貫通為重點(diǎn)，注意培養(yǎng)學(xué)生總結(jié)問題、分析問題與初步表達(dá)學(xué)術(shù)研究成果的能力。此外，在教學(xué)實(shí)踐中，有相當(dāng)一部分本科畢業(yè)生已不滿足于本科層次的知識(shí)學(xué)習(xí)，而積極投身于“考研”的隊(duì)伍中。由于目前研究生學(xué)歷教育層次規(guī)模的急劇擴(kuò)張，而教學(xué)資源的增長相對滯后，若把會(huì)計(jì)理論課程完全置于研究生教育階段，也會(huì)使研究生教育壓力過重，故可以考慮把一些相關(guān)專業(yè)基礎(chǔ)課程的內(nèi)容劃入前一教學(xué)階段，以減輕研究生教育的壓力。以此認(rèn)識(shí)為基礎(chǔ)，可以考慮將教學(xué)重點(diǎn)放在以下四個(gè)主要方面：一是中西方會(huì)計(jì)及其理論發(fā)展的基本知識(shí)。主要是介紹會(huì)計(jì)及其理論有關(guān)發(fā)展階段的特點(diǎn)、成就、重要學(xué)者與重要文獻(xiàn)等方面的知識(shí)，在范圍上要兼顧中外，以擴(kuò)大學(xué)生的知識(shí)面；同時(shí)，適當(dāng)介紹會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展新領(lǐng)域的知識(shí)，如相關(guān)新學(xué)科的簡介等。二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論知識(shí)。主要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程及其所涉及專業(yè)問題的基本理論知識(shí)，如會(huì)計(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與運(yùn)行、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的原則與方法、財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)與編制等方面的理論要點(diǎn)，并注重與前導(dǎo)主干課程教學(xué)內(nèi)容的對接。三是我國會(huì)計(jì)改革的相關(guān)理論知識(shí)。主要是結(jié)合中國會(huì)計(jì)改革的現(xiàn)實(shí)，介紹會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)監(jiān)管、會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)等專題性問題的研究成果。四是會(huì)計(jì)科學(xué)理論研究與學(xué)術(shù)規(guī)范的基本知識(shí)。主要介紹會(huì)計(jì)理論研究的基本步驟、基本學(xué)術(shù)規(guī)范與論文結(jié)構(gòu)要素等專業(yè)論文寫作方面的基本知識(shí)，并適當(dāng)進(jìn)行論文寫作的初步訓(xùn)練與指導(dǎo)，以便為學(xué)生順利完成學(xué)位論文打下基礎(chǔ)。另外，還有其他相關(guān)會(huì)計(jì)理論知識(shí)。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)政策； 會(huì)計(jì)政策選擇； 建議
一、引言
會(huì)計(jì)的運(yùn)行過程其實(shí)就是會(huì)計(jì)政策選擇的過程，企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致利益相關(guān)者不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響到社會(huì)資源的配置效率和結(jié)果。因此，各利益相關(guān)者在會(huì)計(jì)政策選擇過程中不斷地進(jìn)行博弈，以爭取選擇對自己較優(yōu)的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選擇不僅僅是企業(yè)決策層的個(gè)體行為，更與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織體制形式等密切相關(guān)；會(huì)計(jì)政策選擇不僅僅會(huì)對當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響，更會(huì)影響到企業(yè)的長期發(fā)展。會(huì)計(jì)政策選擇是否恰當(dāng)，直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和信息使用者據(jù)以決策的正確程度。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的健全，會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程加快，建立以會(huì)計(jì)法律法規(guī)為指導(dǎo)、以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度為核心、以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)、以會(huì)計(jì)職業(yè)道德為保證的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，已成為我國會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的基本趨勢。在這種趨勢下，會(huì)計(jì)政策選擇問題成為當(dāng)前會(huì)計(jì)界研究與探討的重要話題。作為一種具體性會(huì)計(jì)工作，其基本理論和基本方法，各單位會(huì)計(jì)人員特別是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和注冊會(huì)計(jì)師都必須掌握。
二、會(huì)計(jì)政策選擇的理論概述
（一）會(huì)計(jì)政策的涵義及特征
1.會(huì)計(jì)政策的涵義
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為會(huì)計(jì)政策包括在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)供會(huì)計(jì)人員所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序。即使是對同一會(huì)計(jì)項(xiàng)目，在使用中也有許多不同的會(huì)計(jì)政策，需要根據(jù)企業(yè)的具體情況選用最能恰當(dāng)?shù)胤从称湄?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的政策。
我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為“會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。”該準(zhǔn)則的指南將其進(jìn)一步解釋為：具體原則是指企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則所制定的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中所采用的會(huì)計(jì)原則；具體會(huì)計(jì)處理方法是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中對于諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法。
通過比較上述定義，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在特定的環(huán)境下，為達(dá)到特定的會(huì)計(jì)目的，在會(huì)計(jì)處理上所遵循的原則及進(jìn)一步結(jié)合企業(yè)實(shí)際所采取的具體方法及程序，具體包括宏觀會(huì)計(jì)政策和微觀會(huì)計(jì)政策。宏觀會(huì)計(jì)政策也稱國家會(huì)計(jì)政策，是指由國家政府機(jī)關(guān)或有權(quán)制定會(huì)計(jì)政策的機(jī)構(gòu)，在現(xiàn)實(shí)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境下，對企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與編制會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)原則和所應(yīng)采用的具體會(huì)計(jì)處理方法做出的規(guī)范。微觀會(huì)計(jì)政策也稱企業(yè)會(huì)計(jì)政策，是指在宏觀會(huì)計(jì)政策的指導(dǎo)和約束下，企業(yè)根據(jù)自身情況所選擇的適合本單位使用、有利于最恰當(dāng)?shù)胤从潮締挝回?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)政策。
2.會(huì)計(jì)政策的特征
（1）適用性。企業(yè)會(huì)計(jì)政策必須具備適用性。即必須站在企業(yè)的角度選擇企業(yè)會(huì)計(jì)政策，從企業(yè)自身的實(shí)際情況出發(fā)，來適應(yīng)本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制報(bào)表以及會(huì)計(jì)管理的需要。
（2）公認(rèn)性。企業(yè)會(huì)計(jì)政策必須具備公認(rèn)性。即企業(yè)會(huì)計(jì)政策一般情況下不允許制定和使用與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求不相符的企業(yè)會(huì)計(jì)政策，必須與會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的規(guī)范要求相一致。
（3）未來及全局性。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的功能和作用，首先是要面向現(xiàn)在和未來，而不是面向過去。其次，它主要是對大大小小的全局問題進(jìn)行解決，而不只是對局部問題進(jìn)行解決，一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策往往會(huì)對一張報(bào)表、一項(xiàng)業(yè)務(wù)，甚至一個(gè)企業(yè)產(chǎn)生影響。
（4）目標(biāo)性。會(huì)計(jì)政策的規(guī)范目標(biāo)在企業(yè)的日常財(cái)務(wù)活動(dòng)中，包括日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量、確認(rèn)、記錄，以及會(huì)計(jì)報(bào)表的揭示和編制行為。報(bào)表編制的根據(jù)是會(huì)計(jì)政策，報(bào)表揭示的組成部分也是會(huì)計(jì)政策，它貫穿于日常的會(huì)計(jì)處理過程之中。通過規(guī)范報(bào)表業(yè)務(wù)和日常業(yè)務(wù)，來正確反映企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，從而達(dá)到報(bào)表目標(biāo)的要求。
（二）會(huì)計(jì)政策選擇的目標(biāo)分析
會(huì)計(jì)信息的決策價(jià)值在資本市場的快速發(fā)展下得到了顯著提高，會(huì)計(jì)政策作為影響財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的重要因素，受到的重視越來越廣泛。會(huì)計(jì)政策的選擇是在已定的會(huì)計(jì)范圍內(nèi)會(huì)計(jì)行為主體進(jìn)行的有目的的擇定過程，它作為會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的基本內(nèi)容之一，其調(diào)整、實(shí)行和選擇將關(guān)系到企業(yè)各主體的經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而關(guān)系到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和有效運(yùn)行以及資本市場的培育。
1.合理避稅目的
企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，往往會(huì)減記收入、增加支出，要想讓此行為合理化就必須進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，會(huì)計(jì)政策的選擇成為了重要手段。
2.經(jīng)營者利益最大化
由于兩權(quán)分置改革，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，擁有所有權(quán)的股東只關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果，而管理者則負(fù)責(zé)企業(yè)的日常運(yùn)營管理。管理者，也就是現(xiàn)在的CEO，他們受雇于股東，其報(bào)酬直接與企業(yè)的效益掛鉤，在這樣的利益驅(qū)使下，CEO們?yōu)榱颂岣咦约旱膱?bào)酬往往會(huì)選用一些積極的會(huì)計(jì)政策來增加利潤。
3.上市增發(fā)以及債務(wù)契約
企業(yè)上市或增發(fā)股票以及借款等通常是需要達(dá)到一定指標(biāo)的，如近幾年的利潤不低于多少，資產(chǎn)不少于多少等，企業(yè)為了達(dá)成目標(biāo)必然要對其會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工，而企業(yè)越是與特定的、基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的限制性契約條款聯(lián)系緊密，企業(yè)的管理者就越有可能選擇可將報(bào)告盈利從未來期間轉(zhuǎn)移至當(dāng)期的會(huì)計(jì)程序，以使債權(quán)人做出有利于企業(yè)的決策。會(huì)計(jì)政策的選擇又成為了重要手段。
三、影響我國企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的因素分析
（一）會(huì)計(jì)法律規(guī)范
會(huì)計(jì)政策的選擇都是在特定的會(huì)計(jì)法律規(guī)范前提下進(jìn)行的，如果會(huì)計(jì)法律規(guī)范是緊密型的，那么企業(yè)自主選擇會(huì)計(jì)政策的空間就很小，如果會(huì)計(jì)法律規(guī)范是松散的，則自覺地為企業(yè)留下了靈活選擇會(huì)計(jì)政策的空間。
（二）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無法規(guī)定所有的情況，必須給企業(yè)留有一定的會(huì)計(jì)選擇空間，雖然企業(yè)會(huì)計(jì)政策受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，但是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種社會(huì)公共契約，其制定不是純技術(shù)性的，而是各利益相關(guān)者多次博弈的結(jié)果。同時(shí)又由于各行各業(yè)的差異，企業(yè)必須有一定的自去選擇會(huì)計(jì)政策。
（三）企業(yè)價(jià)值最大化
從管理者未來簽約，到個(gè)人經(jīng)濟(jì)收入，或行政工作安排，再到個(gè)人成就感和社會(huì)地位，企業(yè)價(jià)值都是其中重要的影響因素。企業(yè)價(jià)值最大化在許多方面都跟管理者的利益聯(lián)系到一起。如果管理者有期權(quán)激勵(lì)，要想增大個(gè)人價(jià)值，則只有先使企業(yè)價(jià)值增大。所以，即使治理結(jié)構(gòu)不完善加劇了機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)，也并不可能完全消滅效率性動(dòng)機(jī)，而從本質(zhì)上看，在正確決策下使經(jīng)營活動(dòng)良性運(yùn)轉(zhuǎn)，是企業(yè)價(jià)值得到增值的重要方法，也決定了會(huì)計(jì)政策選擇要受其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)的影響，同時(shí)也要受其他一些因素的影響，例如稅收優(yōu)惠、避免債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等對會(huì)計(jì)政策選擇及企業(yè)價(jià)值的影響。要想做出的決策是正確的必須要選擇反映真實(shí)信息的會(huì)計(jì)政策。
（四）問題
兩權(quán)分置改革后，所有者聘請專門的經(jīng)理人來進(jìn)行企業(yè)日常的經(jīng)營管理。作為所有者的股東只關(guān)心經(jīng)營成果，而管理者關(guān)心的則是股東給他們的報(bào)酬。在這樣的利益驅(qū)使下，會(huì)計(jì)收益被用來作為確定支付給經(jīng)理人員報(bào)酬的重要基礎(chǔ)，這樣經(jīng)理人員就會(huì)十分關(guān)心對會(huì)計(jì)收益產(chǎn)生重要影響的會(huì)計(jì)政策，甚至為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化而利用或操縱會(huì)計(jì)政策選擇。只要會(huì)計(jì)收益能夠直接或間接地影響經(jīng)理人員利益就可能存在會(huì)計(jì)政策選擇的行為。
（五）會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)水平
由于受各方面的壓力或誘惑，會(huì)計(jì)人員通常或出于無奈或出于自身利益對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行粉飾，這樣對同一項(xiàng)目，會(huì)計(jì)人員就會(huì)做出對自身最有利的會(huì)計(jì)處理，有時(shí)甚至不惜濫用會(huì)計(jì)政策。此外若會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較高，就會(huì)有比較復(fù)雜和嚴(yán)密的會(huì)計(jì)方法與技術(shù)、有完善的財(cái)務(wù)報(bào)告和報(bào)告形式，會(huì)計(jì)政策在一個(gè)組織的管理或控制中就能發(fā)揮較大的作用。
（六）監(jiān)督機(jī)制
我國現(xiàn)行體制下對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督主要有來自政府的稅務(wù)監(jiān)督、來自外部注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督和來自企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)審監(jiān)督。但是當(dāng)前政府稅務(wù)監(jiān)督力度不夠，注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)督獨(dú)立性不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督分量不足。就拿注冊會(huì)計(jì)師來說，注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)發(fā)生的成本及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的盈利都要由企業(yè)來買單，企業(yè)是事務(wù)所的客戶，這樣注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督就缺乏一定的獨(dú)立性，通常會(huì)按照企業(yè)的意愿在審計(jì)結(jié)果上做一些人為的調(diào)整，這樣的監(jiān)督對企業(yè)起不到實(shí)質(zhì)性作用。總之，監(jiān)督機(jī)制不健全為企業(yè)自主選擇會(huì)計(jì)政策提供了自由空間。
四、我國企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇分析
不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生很大差異，會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并產(chǎn)生會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)遵循的方法和原則。因此企業(yè)必須遵守會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，而有些則有一定的靈活性，企業(yè)可以根據(jù)自身情況加以選擇采用。
（一）減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策選擇
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中存在減值跡象的判斷有著太多的主觀因素。資產(chǎn)是否應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備，各種法律法規(guī)也沒有確定的說法。因此，企業(yè)便利用這一空子通過減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回來操縱會(huì)計(jì)利潤。盡管企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值這方面已經(jīng)做了盡量詳細(xì)的規(guī)定，如規(guī)定某些資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，某些資產(chǎn)一旦計(jì)提減值準(zhǔn)備就不得轉(zhuǎn)回；某些資產(chǎn)可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，某些資產(chǎn)不可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，以防止企業(yè)隨意通過減值準(zhǔn)備來操縱會(huì)計(jì)利潤。但是，企業(yè)還是可以通過自主選擇一些減值政策來尋求企業(yè)利益最大化。比如應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬損失時(shí)，可以采用應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法。不同的方法提取的壞賬比例不同，對當(dāng)期損益的影響也不同，當(dāng)然就會(huì)產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)結(jié)果。
（二）金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策選擇
企業(yè)對外投資時(shí)，若所占被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的比例低于20%，則企業(yè)可將該項(xiàng)投資確認(rèn)為金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資。其中，持有至到期投資具有幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：必須是債券、不能提前出售、有能力持有至到期，這些顯著的特點(diǎn)都是容易和其他金融資產(chǎn)區(qū)分的。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)都是既可以是股票也可以是債券，這點(diǎn)是二者不易區(qū)分的。企業(yè)的投資是該確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)，確認(rèn)的項(xiàng)目不同，會(huì)計(jì)處理也有很大差異，從而會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)信息。其中交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)則是計(jì)入資本公積，等處置該投資時(shí)再轉(zhuǎn)入損益。這就決定了公允價(jià)值的變動(dòng)是否會(huì)影響當(dāng)期損益。當(dāng)金融市場不穩(wěn)定時(shí)，CEO們?yōu)榱似交髌诶麧櫍敢鈱⑼顿Y計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)，這樣當(dāng)期該投資公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)就不會(huì)影響當(dāng)期損益了。
（三）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)政策選擇
固定資產(chǎn)折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法是加速折舊法。采用加速折舊法，固定資產(chǎn)使用早期計(jì)提的折舊較多，相應(yīng)的成本費(fèi)用項(xiàng)目也較高。故企業(yè)可以通過自由選擇折舊政策來調(diào)節(jié)短期利潤。但是由于企業(yè)在進(jìn)行所得稅的核算清繳時(shí)，必須按稅法規(guī)定扣除固定資產(chǎn)折舊額，雖然自由選擇折舊政策可以調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤，但是在所得稅的核算清繳時(shí)還得按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，這樣會(huì)計(jì)核算的成本就增加了。
此外，固定資產(chǎn)折舊期間的變化也會(huì)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響。例如某企業(yè)在2009年調(diào)整了某建筑物的折舊年限，如將房屋建筑物的折舊年限由30年改為20年，這樣折舊期間縮短，每年的折舊額就增加，當(dāng)期費(fèi)用也增加，利潤則減少。
（四）存貨計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)政策選擇
存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重較大，不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)直接影響期末存貨價(jià)值的確定和銷售成本的計(jì)算，進(jìn)而對企業(yè)的利潤、稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)比率等產(chǎn)生影響。因此，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇是會(huì)計(jì)政策選擇的一個(gè)重要問題。
企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。
五、規(guī)范我國企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的建議
盡管會(huì)計(jì)政策的選擇空間為企業(yè)提供了一定的自主核算權(quán)，可以服務(wù)于各利益主體，但因?yàn)槠髽I(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策，從而使社會(huì)資源的優(yōu)化配置受到很大影響，也致使企業(yè)有不同的投資決策行為和不同的利益分配結(jié)果。在實(shí)際生活中，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇在我國存在很多問題：存在較大的會(huì)計(jì)政策選擇空間，會(huì)計(jì)政策選擇不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)政策選擇不夠透明，會(huì)計(jì)政策選擇存在著機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)，會(huì)計(jì)政策選擇未達(dá)到整體優(yōu)化的效果等。所以我國的會(huì)計(jì)政策選擇問題有待于改善。在宏觀方面，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定即會(huì)計(jì)政策的供給方面進(jìn)行解決完善；在微觀方面，從完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督、規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇披露機(jī)制等方面進(jìn)行探討。
（一）完善相關(guān)法規(guī)
政府繼續(xù)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政策法規(guī)，建立與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的重要方向。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于宏觀會(huì)計(jì)政策選擇的范疇，但它的完善對于優(yōu)化企業(yè)微觀會(huì)計(jì)政策的選擇有著重要的意義。我國資本市場建立的時(shí)間還不長，各項(xiàng)制度還不夠完善，在多大范圍和多大程度上賦予企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)需要循序漸進(jìn)。首先，制定會(huì)計(jì)政策要有前瞻性，盡量使企業(yè)各利益主體到達(dá)均衡；其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也要有廣泛的參與性，這種參與可以促進(jìn)決策的民主性和科學(xué)性；再次，適當(dāng)縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間，防止企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露中的人為操縱。
（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)
會(huì)計(jì)政策選擇行為是企業(yè)行為的一個(gè)組成部分，其主體是經(jīng)營者，這樣企業(yè)行為直接影響和制約會(huì)計(jì)政策的選擇行為。因此實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策選擇行為優(yōu)化，須先實(shí)現(xiàn)企業(yè)行為優(yōu)化，完善公司治理結(jié)構(gòu)，保證會(huì)計(jì)政策選擇的公允性。具體而言，應(yīng)強(qiáng)化獨(dú)立董事的監(jiān)督作用；建立報(bào)酬和業(yè)績相對稱的激勵(lì)機(jī)制；大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，發(fā)揮它們在公司治理中的積極作用；賦予公司治理層約束企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)權(quán)利；進(jìn)一步完善公司治理信息披露制度；完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度。
（三）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不僅要為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理層提供符合質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息，而且還要為國家機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)及社會(huì)公眾服務(wù)。所以會(huì)計(jì)的服務(wù)對象涉及社會(huì)的各個(gè)方面，所提供的信息是公共產(chǎn)品。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也將直接決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，形成內(nèi)部約束機(jī)制，防范舞弊和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，依法展開會(huì)計(jì)工作。為提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，確保會(huì)計(jì)政策選擇的合理性。
（四）加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督
企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是否適度、有無濫用政策，由企業(yè)外部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)判斷。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)、市場、司法和政府等外部人士與機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)政策選擇的外在約束機(jī)制。注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督尤其應(yīng)該是企業(yè)合理運(yùn)用會(huì)計(jì)政策選擇的外在保證。
（五）規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇披露機(jī)制
在會(huì)計(jì)政策選擇中，由于信息不對稱，屬于內(nèi)部的上市公司管理當(dāng)局擁有更多的真實(shí)信息，具有信息比較優(yōu)勢，而且管理層又始終掌握著會(huì)計(jì)政策選擇的主動(dòng)權(quán)，這種主動(dòng)權(quán)是不可能被消除的，這在很大程度上影響到會(huì)計(jì)政策選擇披露，這就要求加強(qiáng)披露上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇規(guī)范。在證監(jiān)會(huì)頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》中，要求上市公司披露以下信息：一是上市公司的持續(xù)信息披露；二是公司治理信息的披露；三是股東權(quán)益的披露。信息披露不僅有利于上市公司自身的發(fā)展，而且也有利于維護(hù)投資人的利益和證券運(yùn)行效率的提高。就會(huì)計(jì)政策而言，會(huì)計(jì)政策揭示的是對會(huì)計(jì)政策選擇結(jié)果的綜合披露。從世界范圍看，各國準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)企業(yè)既有適當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策的權(quán)利也有進(jìn)行充分披露的義務(wù)。這就使得企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的透明度增加，將使企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇置于公眾的監(jiān)督之下，在一定程度上防止經(jīng)營者利用會(huì)計(jì)政策選擇來損害其他利益相關(guān)者的利益，提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性。
結(jié)語
從一定程度上講，會(huì)計(jì)是關(guān)系著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，而會(huì)計(jì)政策又是其功能的具體表現(xiàn)形式。人類進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的歷史就是會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史。會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)質(zhì)以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的功能既決定了各個(gè)市場主體為使其本身利益最大化而進(jìn)行的較量將繼續(xù)下去，也說明只要人類社會(huì)在不斷向前推進(jìn)，則會(huì)計(jì)政策選擇也必將因其發(fā)展而存在、進(jìn)步。因此必須加強(qiáng)關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)范和監(jiān)督，以促使企業(yè)真實(shí)公允地揭示會(huì)計(jì)信息。所以對會(huì)計(jì)政策選擇的研究是一項(xiàng)長遠(yuǎn)工作。
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