時(shí)間：2022-04-05 05:54:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇離任審計(jì)報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
自我分公司收到對(duì)__總經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告后。我公司立即召開了專題會(huì)議，成立了由__總經(jīng)理為組長(zhǎng)，由各部門負(fù)責(zé)人為成員的領(lǐng)導(dǎo)小組。小組對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了認(rèn)真的學(xué)習(xí)研究，在報(bào)告中對(duì)__分公司的工作成績(jī)進(jìn)行了有效的肯定，也對(duì)在基礎(chǔ)管理中存的薄弱環(huán)節(jié)提出了意見，小組成員一致認(rèn)為報(bào)告是客觀的、詳細(xì)的、實(shí)事求是的。會(huì)后，領(lǐng)導(dǎo)小組決定嚴(yán)格按照審計(jì)報(bào)告中的意見對(duì)各方面存在的問題認(rèn)真自查、整改。
本次整改活動(dòng)由綜合部牽頭組織，各責(zé)任單位積極配合，主要在在以下幾方面進(jìn)行：
一、在合同簽定、授權(quán)、管理等方面
認(rèn)真學(xué)習(xí)了集團(tuán)、省、市公司有關(guān)合同簽訂、授權(quán)、管理辦法的精神，按《德州市網(wǎng)通公司合同管理實(shí)施細(xì)則（修訂稿）:請(qǐng)記住我站域名》的規(guī)定，進(jìn)行各種合同和協(xié)議的簽訂和授權(quán)管理工作。
1、按照有關(guān)規(guī)定與張文霞重新簽定了營(yíng)業(yè)廳柜臺(tái)租賃合同。
2、按照有關(guān)規(guī)定與劉明章重新簽定了崔口營(yíng)業(yè)部房屋租賃合同。
二、在物資材料及工程剩余料、拆舊料登記方面
認(rèn)真清理盤點(diǎn)了庫存材料，對(duì)未入賬的材料進(jìn)行了入賬登記；賬面與實(shí)物不符的，重新進(jìn)行了盤點(diǎn)落實(shí)，做到了賬實(shí)相符。
1、對(duì)材料倉庫進(jìn)行了清理、登記，庫存電話機(jī)、墻擔(dān)、電纜掛鉤、熱縮套管等材料進(jìn)行了歸類整理，改善了材料擺放混亂的局面，有利于今后的取料和盤點(diǎn)工作。
2、對(duì)工程和維修拆舊料建立備查簿，對(duì)06年庫管員交接后未登記的舊料和剩料進(jìn)行了登記。
三、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和集團(tuán)會(huì)計(jì)政策的要求正確收集了我公司經(jīng)營(yíng)信息和進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
四、規(guī)范業(yè)務(wù)外包合同簽訂、執(zhí)行和授權(quán)
加強(qiáng)了對(duì)法律法規(guī)、規(guī)章制度的學(xué)習(xí)，與13個(gè)業(yè)務(wù)外包單位簽訂了業(yè)務(wù)外包協(xié)議，補(bǔ)充修訂合同和協(xié)議，規(guī)范了外包業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算，規(guī)避經(jīng)濟(jì)合同和勞務(wù)糾紛的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。
五、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理
應(yīng)按市公司《固定資產(chǎn)管理辦法實(shí)施細(xì)則》，對(duì)20__年新增固定資產(chǎn)粘貼了固定資產(chǎn)條形碼標(biāo)簽，對(duì)綜合部使用的速龍5026e－0031計(jì)算機(jī)，4樓、5樓會(huì)議室的格力空調(diào)和4樓會(huì)議室的pc控制臺(tái)資產(chǎn)，均粘貼了固定資產(chǎn)條形碼標(biāo)簽。
六、在今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作中認(rèn)真及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和分析用戶欠費(fèi)產(chǎn)生的各種原因，積極與市公司相關(guān)部門聯(lián)系，尋找解決問題的方法，處理好用戶欠費(fèi)爭(zhēng)議，維護(hù)企業(yè)利益和形象。
七、結(jié)論
經(jīng)過對(duì)審計(jì)報(bào)告的學(xué)習(xí)研究，以及對(duì)照?qǐng)?bào)告要求對(duì)我分
公司在管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)的整改過程中，使我公司認(rèn)識(shí)到了在基礎(chǔ)管理、材料管理、利舊等方面存在的不足，從而在學(xué)習(xí)、整改過程中得到了提高。__分公司對(duì)市公司領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督和幫助表示感謝！
（一）有利于預(yù)防國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗
推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，有利于進(jìn)一步預(yù)防和治理腐敗現(xiàn)象。我們知道，進(jìn)行任職監(jiān)督與離職審計(jì)，是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政的重要舉措之一。領(lǐng)導(dǎo)者怎樣正確使用自己手中的權(quán)力，依法行政，科學(xué)合理地分配、管理和使用現(xiàn)有資金，是關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)持續(xù)穩(wěn)定快速健康發(fā)展的關(guān)鍵所在。目前，我國(guó)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的任職監(jiān)督和離任審計(jì)效果來看，依然存在著一些極為突出的困難與問題。綜合分析產(chǎn)生這些困難和問題的根本原因，都與一些領(lǐng)導(dǎo)干部沒有正確行使手中的權(quán)力，沒有認(rèn)真履行自身所肩負(fù)的職能職責(zé)有著很大的牽連。因此，我們只有通過全面推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，進(jìn)一步建立健全監(jiān)督制約機(jī)制，不僅可以切實(shí)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，嚴(yán)肅查處那些無視國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，、貪污受賄、弄虛作假等侵占國(guó)有資產(chǎn)的行為，而且可以進(jìn)一步提高領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高駕馭經(jīng)濟(jì)管理水平，增強(qiáng)遵章守紀(jì)意識(shí)以及自我制約能力。
（二）有利于國(guó)有資產(chǎn)安全
推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)安全管理。目前，從我國(guó)的實(shí)際來看，特別是在深化改革開放過程中，有的領(lǐng)導(dǎo)者以合資、聯(lián)營(yíng)、對(duì)外招商引資、辦企業(yè)等為幌子，把國(guó)有資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)為集體資產(chǎn)，甚至是個(gè)人財(cái)產(chǎn)，并從中牟取暴利，導(dǎo)致了我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的流失現(xiàn)象極為嚴(yán)重。而推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，則可以有效地遏制國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重的不良現(xiàn)象，確保國(guó)有資的產(chǎn)保值和增值。
二、實(shí)現(xiàn)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的表現(xiàn)形式
（一）實(shí)施群眾監(jiān)督
進(jìn)行群眾監(jiān)督，其具體操作程序就是，通過從常委會(huì)討論決定以后，由組織部門牽頭組織，通過新聞、媒體、張貼公示、公告等有效形式，對(duì)即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部，特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任職或者離任公示，自覺接受群眾的監(jiān)督。一般情況下，公示期限通常為7天。如果對(duì)于任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部公示沒有問題的，則可以按照正常任職程序履行手續(xù)。但是，如果任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部公示存在問題的，則需要由同級(jí)組織部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門牽頭，組成專門的調(diào)查組進(jìn)行調(diào)查與核實(shí)。經(jīng)核查確實(shí)存在一定問題，但又不足以影響領(lǐng)導(dǎo)干部任職或離任的，可以依照干部管理權(quán)限，進(jìn)一步履行和完善有關(guān)任職或者離任手續(xù)。而對(duì)于確實(shí)存在比較嚴(yán)重問題，并可能影響整個(gè)干部選拔任用工作的，則需要對(duì)任用人員和有關(guān)問題進(jìn)行復(fù)查審議，并需要做出相應(yīng)處理的決定。此外，對(duì)于構(gòu)成嚴(yán)重違紀(jì)違法的，則需要報(bào)請(qǐng)上級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)或者司法機(jī)關(guān)依法進(jìn)行查處。
（二）實(shí)施執(zhí)法監(jiān)督
執(zhí)法監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的有效形式。對(duì)此，我們可以由組織部門向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)發(fā)放審計(jì)委托，然后由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)即將任職或者離任的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)，內(nèi)容主要包括領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間落實(shí)有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、政策、收支、投資、負(fù)債以及經(jīng)濟(jì)管理等情況，并進(jìn)行全程審計(jì)、監(jiān)督與管理。可見，推行執(zhí)法監(jiān)督，已經(jīng)是迫在眉睫的事情。（三）實(shí)施自我監(jiān)督自我監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的根本形式。目前，自我監(jiān)督的形式主要是同級(jí)監(jiān)督或下級(jí)監(jiān)督上級(jí)，對(duì)此，這就要求領(lǐng)導(dǎo)干部既要有高超的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)，同時(shí)又具有自覺接受來自各方不同級(jí)別監(jiān)督的意識(shí)。各級(jí)組織部門必須把對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)干部的任期監(jiān)督列入正?；?、法規(guī)化管理，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門也把所屬各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部任期監(jiān)督列入考核指標(biāo)，這樣，從上到下、從下到上密切配合，上下聯(lián)動(dòng)，形成領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)的有效約束機(jī)制。（四）實(shí)施組織監(jiān)督組織監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的重要形式。因此，我們必須以審計(jì)部門提供的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果為前提和基礎(chǔ)，進(jìn)一步對(duì)即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行科學(xué)有效的監(jiān)督，并切實(shí)做好任職或者離任的有關(guān)財(cái)務(wù)交接工作。此外，對(duì)于任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部，在進(jìn)行交接時(shí)必須以書面的形式進(jìn)行交接工作，并認(rèn)真填寫任職或者離任財(cái)務(wù)交接情況說明書。在開展這些工作過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作部門必須全程進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)和幫助，確保交接工作得以順利進(jìn)行。值得一提的是，并依法按規(guī)定確定監(jiān)督交接的有關(guān)人員。這樣做的最終目的，就是要讓即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部真正們認(rèn)識(shí)到自己所應(yīng)承擔(dān)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)行為以及有關(guān)責(zé)任。
三、當(dāng)前國(guó)企干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)存在的主要問題
（一）審計(jì)監(jiān)督工作流于形式
審計(jì)監(jiān)督工作流于形式，是當(dāng)前對(duì)國(guó)企干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)存在的主要問題之一。實(shí)際上，雖然我國(guó)已經(jīng)有了相應(yīng)的任職和離任審計(jì)的規(guī)定。但是，在具體執(zhí)行過程中，由于少數(shù)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部的思想不夠重視，認(rèn)識(shí)不到位，唯我獨(dú)尊，我行我素，辦事不按程序，個(gè)人說了算。在目前主要依靠下級(jí)監(jiān)督的大環(huán)境下，職責(zé)權(quán)力有限，審計(jì)監(jiān)督顯得十分乏力和無力，因而在很大程度上嚴(yán)重影響制約了國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任職和離任審計(jì)監(jiān)督職能的全面發(fā)揮。
（二）審計(jì)監(jiān)督職責(zé)不夠清晰
一般情況下，我們開展審計(jì)工作的最終目的，就是要充分發(fā)揮相關(guān)職能部門的作用，既做到國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值，又促使人才資源能量最大限度的發(fā)揮。然而紀(jì)檢審計(jì)監(jiān)督部門是國(guó)有企業(yè)本單位的一個(gè)下屬部門。目前比較普遍存在著：審計(jì)上級(jí)怕丟位子，審計(jì)同級(jí)怕丟面子，審計(jì)下級(jí)怕丟票子的“三怕”現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了審計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，加上有些紀(jì)檢監(jiān)察干部本身專業(yè)業(yè)務(wù)水平有限，即使事后發(fā)現(xiàn)離任的國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部有這樣或那樣的問題，也是領(lǐng)導(dǎo)干部自身的問題，不會(huì)追究紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)工作的責(zé)任。
（三）審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠健全
目前，從我國(guó)的實(shí)際來看，所執(zhí)行的國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任職或者離任審計(jì)的工作規(guī)定、法律法規(guī)等都是上個(gè)世紀(jì)研究制定的，不僅內(nèi)容極為簡(jiǎn)單，而且已經(jīng)不能很好地適應(yīng)新形勢(shì)下我國(guó)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的客觀要求，并已不能適應(yīng)任職或離任審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)需要了。此外，也會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)移交過程中輕率了事、敷衍應(yīng)付等現(xiàn)象。甚至有的接交手續(xù)不夠齊全和完備，新任同志常使因資料不齊、底數(shù)不清等問題和困難而無法正常開展工作。另外，也有可能出現(xiàn)因離前任領(lǐng)導(dǎo)履行職責(zé)不夠到位，導(dǎo)致了新任職的領(lǐng)導(dǎo)接任不久便暴露這樣那樣的具體問題。
（四）審計(jì)監(jiān)督作用難以發(fā)揮
當(dāng)前，在我國(guó)一些單位的審計(jì)過程中，在正常情況下，往往是下級(jí)審計(jì)上級(jí)，而且審計(jì)監(jiān)察人員是國(guó)企本單位任用的，因而導(dǎo)致任職或離任審計(jì)工作都只是走走過場(chǎng)，流于形式，敷衍應(yīng)付。這樣一來，就必然導(dǎo)致了審計(jì)監(jiān)察工作領(lǐng)導(dǎo)要你審你就審，不要你審你就沒法審，失去了審計(jì)監(jiān)察工作應(yīng)有的作用。往往造成了審計(jì)報(bào)告進(jìn)口袋的結(jié)果，形成了審歸審、審白審等不良現(xiàn)象。
四、實(shí)現(xiàn)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的對(duì)策
（一）推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合
推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，就需要我們本著對(duì)國(guó)家、對(duì)人民負(fù)責(zé)以及統(tǒng)一、科學(xué)、高效的基本原則，真正把那些德才兼?zhèn)?、依法辦事、善于創(chuàng)新、勤政廉政的國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部選拔上來。這其中最為關(guān)鍵的就在于必須進(jìn)一步健全完善人事任免體制，而進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則為其中重中之重的一環(huán)。實(shí)際上，堅(jiān)持把任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，切實(shí)開展國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，切實(shí)把對(duì)人和對(duì)事的監(jiān)督結(jié)合，進(jìn)而使任職監(jiān)督和離任審計(jì)的內(nèi)容更加全面、渠道更加寬暢，信息更加真實(shí)，范圍更加廣泛，效果更加明顯。所謂國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就是指審計(jì)部門受組織管理部門的委托，依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及政策，對(duì)任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的具體行為與活動(dòng)。一般情況下，對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以有任前、任中以及任后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)三種。因此，審計(jì)結(jié)果可以作為評(píng)價(jià)、分析和判斷領(lǐng)導(dǎo)干部從事經(jīng)濟(jì)工作的素質(zhì)、決算水平以及履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的重要依據(jù)。因而比起考察評(píng)議結(jié)果而言，就更具有準(zhǔn)確性、客觀性和科學(xué)性，進(jìn)而使得任職監(jiān)督和離任審計(jì)都能實(shí)現(xiàn)定性、定量分析的有機(jī)結(jié)合。
（二）提高任職監(jiān)督與離任審計(jì)工作效果
提高任職監(jiān)督與離任審計(jì)工作效果，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的重要舉措。這是因?yàn)椋温毐O(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合以后，我們可以把審計(jì)結(jié)果作為國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及駕馭經(jīng)濟(jì)能力的綜合評(píng)價(jià)，也為組織人事部門考察國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部提供了科學(xué)的參考依據(jù)。此外，通過任職監(jiān)督與離任審計(jì)結(jié)合，可以幫助審計(jì)部門建章立制，堵塞漏洞，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。值得一提的是，通過任職監(jiān)督或離任審計(jì)，可以加大對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理力度，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步提高廉潔自律意識(shí)，也可以進(jìn)一步增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的勤政廉政意識(shí)，進(jìn)而推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的全面深入開展。
（三）加強(qiáng)任職監(jiān)督與離任審計(jì)宣傳教育
加強(qiáng)任職監(jiān)督與離任審計(jì)宣傳教育，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的關(guān)鍵策略。只有通過加強(qiáng)宣傳教育和管理，提高領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)任職監(jiān)督與離任審計(jì)重要意義和作用的認(rèn)識(shí)，自覺接受并切實(shí)做好任職監(jiān)督與離任審計(jì)。此外，把任職監(jiān)督與離任審計(jì)作為考核干部任職重要指標(biāo)，不僅可以進(jìn)一步規(guī)范國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與管理，而且也是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的關(guān)鍵渠道。在此基礎(chǔ)上，我們必須要進(jìn)一步健全完善任職監(jiān)督與離任審計(jì)宣傳教育的組織機(jī)構(gòu)、明確職責(zé)，為任職監(jiān)督與離任審計(jì)夯實(shí)基礎(chǔ)。
（四）健全完善任職監(jiān)督與離任審計(jì)機(jī)制
健全完善任職監(jiān)督與離任審計(jì)機(jī)制，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的根本途徑。對(duì)此，我們要進(jìn)一步建立健全體制機(jī)制，逐步提高任職監(jiān)督與離任審計(jì)的質(zhì)量和效率。首先，要組織安排好國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任職或者離任述職報(bào)告，要把審計(jì)對(duì)象以及內(nèi)容重點(diǎn)放在任職期內(nèi)負(fù)責(zé)的各項(xiàng)工作的完成情況、工作措施和主要成績(jī)、存在問題等方面。其次，要組織有關(guān)人員參加的座談會(huì)，進(jìn)而可以全面深入地了解掌握領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期內(nèi)履行職責(zé)職能的情況。再次，要組織開好審計(jì)報(bào)告征求意見會(huì)議。必須本著客觀、公平、公正的原則，在廣泛征求意見建議的基礎(chǔ)上，最終形成科學(xué)、客觀、公正的任職或者離任審計(jì)報(bào)告。此外，需要我們建立相應(yīng)的綜合評(píng)價(jià)體系。即任職或離任審計(jì)要根據(jù)有關(guān)職能職責(zé)，對(duì)任職或者離任的國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行政策法規(guī)、財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)管理以及勤政廉政等方面情況進(jìn)行科學(xué)客觀的評(píng)價(jià)。同時(shí)必須建立健全違法違紀(jì)線索移交報(bào)送機(jī)制。對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)線索，需要及時(shí)移交有關(guān)部門立案查處。
五、結(jié)束語
關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 審計(jì)效率 審計(jì)成果
中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)雖然審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)目的、審計(jì)重點(diǎn)和評(píng)價(jià)方法不盡相同，但其審計(jì)程序、審計(jì)方法有其相同點(diǎn)，從根本上說，財(cái)務(wù)收支審計(jì)也是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即是對(duì)單位負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，也是對(duì)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，二者都具有維護(hù)財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的審計(jì)監(jiān)督職能。如果能夠做好二者的結(jié)合，可以避免重復(fù)審計(jì)，節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，加強(qiáng)審計(jì)成果落實(shí)和應(yīng)用。結(jié)合近幾年開展的此類審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，筆者認(rèn)為年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合不但可行，而且提高效率。
一、財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的和重點(diǎn)內(nèi)容
財(cái)務(wù)收支審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性、合法性、相關(guān)內(nèi)控制度的健全、有效性，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、正確性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。主要目的是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)重點(diǎn)主要對(duì)被審計(jì)單位總體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)與分析。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的則是客觀、公正地評(píng)價(jià)單位負(fù)責(zé)人在任職期間對(duì)本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的業(yè)績(jī)和存在的問題應(yīng)負(fù)的責(zé)任，為主管部門和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)有效結(jié)合的必要性
維護(hù)年度審計(jì)計(jì)劃綱性的需要。審計(jì)部在制度年度審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)都會(huì)將所屬單位的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃納入審計(jì)范圍，按照審計(jì)工作計(jì)劃有序開展審計(jì)工作。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則不同，由于單位負(fù)責(zé)人的離任或更換是受主管單位任命，由于多方面原因?qū)徲?jì)部在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)不可能將該年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全部納入年度審計(jì)計(jì)劃，這就造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)的不確定性，不利于統(tǒng)籌安排全年審計(jì)項(xiàng)目，整合審計(jì)資源。如果在年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中，逐步形成與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)合，充分考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)和內(nèi)容，即可以避免重復(fù)審計(jì)，又節(jié)約了審計(jì)資源，一旦主管部門委托審計(jì)部開展某單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以充分利用年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中的審計(jì)底稿和審計(jì)結(jié)論，提高審計(jì)效率，強(qiáng)化年度審計(jì)計(jì)劃。
提高審計(jì)效率和審計(jì)時(shí)效的需要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般為離任審計(jì)，由于審計(jì)部難以確定該年度中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，且主管部門對(duì)干部任免大都屬于集中任免，往往一下委托審計(jì)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目不是一二個(gè)項(xiàng)目，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又要求審計(jì)報(bào)告的出具不能距離原單位負(fù)責(zé)人離任時(shí)間太長(zhǎng)，否則失去審計(jì)意義。而一些負(fù)責(zé)人任期時(shí)間多則二三年，長(zhǎng)則五六年，在短時(shí)間內(nèi)要完成幾年的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審計(jì)工作，還要做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，又要保證審計(jì)質(zhì)量，這就往往要求審計(jì)人員必須臨時(shí)放下一切審計(jì)項(xiàng)目，集中審計(jì)資源去做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。如果能夠在年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中做好這方面的審計(jì)證據(jù)收集和審計(jì)底稿編制工作，就可以充分加以利用，提高審計(jì)效率。如某單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，由于該單位負(fù)責(zé)人任期長(zhǎng)達(dá)六年之久，如果按照常規(guī)審計(jì)，三四個(gè)審計(jì)人員至少需半月時(shí)間才能完成審計(jì)工作，改變審計(jì)策略后，審計(jì)人員首先調(diào)取了該單位六年的財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告和審計(jì)底稿，經(jīng)過討論分析，篩選出對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有用的審計(jì)底稿，再對(duì)多年的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、資產(chǎn)狀況等進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)重大事項(xiàng)和決策進(jìn)行梳理，從而在審計(jì)人員未進(jìn)駐該單位開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前已經(jīng)做好了審前準(zhǔn)備工作，并充分了解了該單位經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，確定了審計(jì)重點(diǎn)和具體工作范圍。從而在審前調(diào)查階段大大節(jié)約了時(shí)間，減少了被審計(jì)單位需要提供審計(jì)資料的范圍和數(shù)量。進(jìn)駐該單位后根據(jù)審計(jì)方案有序開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，避免了重復(fù)調(diào)取審計(jì)資料、重復(fù)取得審計(jì)證據(jù)，減少了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)效率。下面是某單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)單獨(dú)開展和與年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)二者結(jié)合的審計(jì)效率對(duì)比表。
提高審計(jì)成果應(yīng)用的需要。原單位負(fù)責(zé)人在離任的同時(shí)也到了新的單位上任，只要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中不存在重大的違反國(guó)家法律法規(guī)行為，不存在重大決策失誤行為，不存在損失浪費(fèi)或負(fù)主要責(zé)任的問題發(fā)生現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告對(duì)原負(fù)責(zé)人在主管部門中考核依據(jù)的重要性已大打折扣，而任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)程序煩瑣，即要與離任負(fù)責(zé)人本人交換意見又要與原單位交換意見，原負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己已經(jīng)離任，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不重視，推脫、延時(shí)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，而新任負(fù)責(zé)人對(duì)原任負(fù)責(zé)人任期間存在的問題認(rèn)為與自己關(guān)系不大，以對(duì)原來問題不清楚等為由配合力度不夠，對(duì)審計(jì)意見整改力度缺少積極性。如果在年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求開展工作，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等問題，由于負(fù)責(zé)人尚在任中，對(duì)審計(jì)意見能夠及時(shí)有效落實(shí)，審計(jì)成果能夠得到較好應(yīng)用，達(dá)到審計(jì)效果。
三、近幾年任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的體會(huì)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有許多，有客觀原因，也有主觀原因，其特點(diǎn)有危險(xiǎn)性和可控性等，離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較之一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有其特殊性，主要表現(xiàn)在離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要大于一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性的主要原因
（1）離任審計(jì)是在對(duì)經(jīng)濟(jì)組織法定代表人所在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)法定代表人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作出客觀評(píng)價(jià)。如果離任審計(jì)結(jié)果失真，對(duì)經(jīng)濟(jì)組織法定代表人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)不實(shí)、不準(zhǔn)，這種審計(jì)報(bào)告一旦被委托單位在選拔、任用干部時(shí)作為重要的決策參考依據(jù)而采用，就會(huì)造成很大危害，使審計(jì)人員及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）經(jīng)濟(jì)組織的法定代表人大都控制一定的權(quán)力，對(duì)少數(shù)人而言，則可能存在著、違紀(jì)違規(guī)或嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)犯罪問題。如果某些法定代表人為掩蓋自己在經(jīng)營(yíng)決策上的失誤或某些不法行為進(jìn)行集體舞弊，故意提供虛假資料,使審計(jì)人員無法發(fā)現(xiàn)這些舞弊，致使審計(jì)人員得出錯(cuò)誤的結(jié)論，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就比較大。
（3）審計(jì)時(shí)限緊、被動(dòng)應(yīng)戰(zhàn)問題突出。離任審計(jì)是一個(gè)十分復(fù)雜的操作過程，不僅需要充裕的時(shí)間，而且需要配置相當(dāng)?shù)娜肆Y源。由于干部免、審、任的時(shí)間差很小，或"未審先任"，或"審任同步"，導(dǎo)致時(shí)間倉促。加之目前審計(jì)力量普遍偏少，審計(jì)方案中確定的重點(diǎn)范圍和內(nèi)容又要求審深審?fù)?，而領(lǐng)導(dǎo)干部一般任職期限都較長(zhǎng)，這些單位形成的會(huì)計(jì)資料繁多，問題情況很復(fù)雜，且財(cái)務(wù)人員更換頻繁，新的財(cái)務(wù)人員對(duì)過去的一些經(jīng)濟(jì)事實(shí)不甚了解，結(jié)果導(dǎo)致對(duì)離任干部的審計(jì)失之于粗，失之于寬。
2化解離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
2．1離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的宏觀控制
（1）開展離任審計(jì)工作首先要緊緊依靠黨委、政府的領(lǐng)導(dǎo)。離任審計(jì)工作政策性強(qiáng)，涉及面廣，情況復(fù)雜，黨政主要領(lǐng)導(dǎo)的重視是開展好這項(xiàng)工作的基本保證。各級(jí)黨委、政府應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)離任審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，把離任審計(jì)納入干部任用的必備程序，使離任審計(jì)報(bào)告作為選拔任用干部的重要依據(jù)。各級(jí)黨委、政府還應(yīng)對(duì)離任審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備及經(jīng)費(fèi)保障等予以大力支持，為離任審計(jì)工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
（2）要注重加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)與配合。各級(jí)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一思想，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)離任審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)，提高廣大干部認(rèn)真接受離任審計(jì)的主動(dòng)性和自覺性。組織部門作為干部離任審計(jì)的牽頭單位，應(yīng)提前向?qū)徲?jì)部門提供待審對(duì)象名單，合理安排免、審、任的時(shí)間差，為審計(jì)部門開展工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，提供強(qiáng)有力的組織保證。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供被審對(duì)象的有關(guān)情況，及時(shí)調(diào)查處理離任審計(jì)移交的有關(guān)問題。
（3）要不斷完善離任審計(jì)法規(guī)制度。隨著社會(huì)的發(fā)展和改革的深化，審計(jì)的地位和作用不斷提高，先行審計(jì)法律法規(guī)有些已經(jīng)跟不上時(shí)展步伐。加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督制約，也需要國(guó)家的審計(jì)法律法規(guī)與時(shí)俱進(jìn)，不斷地進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整。除在審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制改革上提供法律支持外，還應(yīng)對(duì)離任審計(jì)工作統(tǒng)籌進(jìn)行依法規(guī)范，由單純的合法性審計(jì)向合法性審計(jì)與效益審計(jì)兼顧轉(zhuǎn)變；由單純的低層次財(cái)務(wù)收支審計(jì)向高層次的客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)變，并從領(lǐng)導(dǎo)體制、管理機(jī)制和實(shí)施程序等方面，為離任審計(jì)提供適應(yīng)性較強(qiáng)的法律保障。
2．2離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的微觀控制
（1）分清責(zé)任，區(qū)別對(duì)待。正確區(qū)分離任人員的五組責(zé)任是評(píng)價(jià)的關(guān)鍵。一是直接責(zé)任與間接責(zé)任。二是主觀責(zé)任與客觀責(zé)任。三是前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任。四是集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任。五是故意責(zé)任與過失責(zé)任。這就需要審計(jì)人員具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)秀的職業(yè)道德和較強(qiáng)的判斷能力。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)是連續(xù)的，前任領(lǐng)導(dǎo)遺留下來的問題，可能對(duì)本任領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生較大影響，致使其任期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到一定程度的阻礙。因此在分析評(píng)價(jià)離任人的任期業(yè)績(jī)時(shí)，要具體分析這種影響，劃清前任與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要方面往往是由集體決策的，如果某項(xiàng)決策失誤，導(dǎo)致大的經(jīng)濟(jì)損失，而決策時(shí)離任人曾表示反對(duì)意見，這種經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任就不能由離任人員來負(fù)擔(dān)，而主要應(yīng)由其他領(lǐng)導(dǎo)成員負(fù)擔(dān)；又如在財(cái)務(wù)決策方面，如果財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人未請(qǐng)示報(bào)告離任人員，或采用先斬后奏辦法致使企業(yè)資金損失浪費(fèi)的，這種責(zé)任也不能歸咎于離任人員。
（2）要關(guān)口前移，將任前、任中和離任審計(jì)有效結(jié)合。在實(shí)際工作中"先離后審"、"先任后審"的現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致審計(jì)目的模糊，審計(jì)作用弱化，尤其對(duì)已升任人員的審計(jì)，給審計(jì)人員帶來了無形的壓力。將關(guān)口前移，通過任前審計(jì)，從源頭上凈化干部隊(duì)伍；通過任中審計(jì)，較好地解決單純離任審計(jì)存在的"馬后炮"問題，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的連續(xù)性，而且任中審計(jì)所積累的審計(jì)結(jié)論可以直接為離任審計(jì)所應(yīng)用。將此三者有機(jī)結(jié)合起來，可以有效整合審計(jì)資源，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）正確處理經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)一方面是內(nèi)部努力、挖潛的結(jié)果，另一方面也受宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。例如國(guó)家提高稅率時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)就會(huì)減少，任期目標(biāo)就難以實(shí)現(xiàn)；反之，降低稅率或免稅、給予稅收優(yōu)惠時(shí)，利潤(rùn)就增加。又如，在離任人任期內(nèi)，如果進(jìn)行了資產(chǎn)評(píng)估或清產(chǎn)核資，很可能企業(yè)資產(chǎn)有較大升值，使離任時(shí)的國(guó)有資產(chǎn)增值率提高，這些都不是離任人的"功勞"。因此在評(píng)價(jià)離任人的業(yè)績(jī)時(shí)，要具體分析業(yè)績(jī)的因果關(guān)系，做出實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。
市公路局是正處級(jí)全民事業(yè)單位，主要負(fù)責(zé)全市干線公路建設(shè)、養(yǎng)護(hù)路政管理及公路規(guī)費(fèi)征收工作。近年來，我們根據(jù)公路工作的實(shí)際，轉(zhuǎn)變思路，大膽創(chuàng)新，把審計(jì)工作貫穿到公路工作全過程，積極推動(dòng)審計(jì)工作從被動(dòng)性審計(jì)向主動(dòng)性審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)工作的重點(diǎn)從事后監(jiān)督向事前、事中控制轉(zhuǎn)變，審計(jì)內(nèi)容由單一的項(xiàng)目審計(jì)向全面審計(jì)轉(zhuǎn)變，使全局財(cái)務(wù)審計(jì)管理工作走上了規(guī)范化、制度化的軌道，為公路事業(yè)又好又快發(fā)展創(chuàng)造了有利條件。我們的主要做法和體會(huì)是：
一、突出重點(diǎn)，找準(zhǔn)定位，把服務(wù)公路中心工作作為內(nèi)審工作的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)
公路部門的主要職責(zé)是公路建設(shè)、養(yǎng)護(hù)管理及規(guī)費(fèi)征收工作，我們認(rèn)為，強(qiáng)化單位內(nèi)審工作，必須把服務(wù)公路中心工作作為根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)?；谶@種認(rèn)識(shí)，近年來，圍繞公路中心工作，我們先后有針對(duì)性的開展了以下審計(jì)：一是開展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)。對(duì)基層各單位的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行全面審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合理性與合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。去年我們對(duì)環(huán)翠局、乳山局、高管處進(jìn)行了財(cái)務(wù)收支審計(jì)，今年又分別對(duì)榮成局、文登局、設(shè)計(jì)院、征收中心進(jìn)行了全面審計(jì)。針對(duì)查出的問題，我們及時(shí)提出了整改意見和建議。在今年的審計(jì)中，共糾正各種差錯(cuò)25筆，查糾違規(guī)違紀(jì)金額532.8萬元，并對(duì)一個(gè)拖解養(yǎng)路費(fèi)的單位進(jìn)行了通報(bào)。二是開展了工程、養(yǎng)護(hù)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。在每項(xiàng)工程建設(shè)和養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目結(jié)束后，都組織財(cái)務(wù)、計(jì)劃、審計(jì)、工程、養(yǎng)護(hù)等科室人員，組成專門審計(jì)小組對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，有效地防止了擠占、挪用公路建設(shè)、養(yǎng)護(hù)資金的問題。為提高審計(jì)工作的權(quán)威性，今年，我們委托正薈會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)我市成龍線崮山至煙威界橋涵路面工程進(jìn)行了工程造價(jià)審計(jì)，保證了工程建設(shè)的順利進(jìn)行。今年以來，全市累計(jì)完成公路建設(shè)、養(yǎng)護(hù)投資4.5億元，沒有發(fā)生一起資金違規(guī)挪用、擠占等問題。三是開展了公路養(yǎng)路費(fèi)、通行費(fèi)審計(jì)。公路規(guī)費(fèi)征收政策性強(qiáng)、業(yè)務(wù)量大，每年我市的收入都保持8%以上的增長(zhǎng)速度，僅汽車養(yǎng)路費(fèi)收入就突破3億元，一旦出現(xiàn)問題就會(huì)造成國(guó)家規(guī)費(fèi)流失。每年我們都要對(duì)全系統(tǒng)規(guī)費(fèi)征收工作進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，從票據(jù)的領(lǐng)用、繳銷、庫存票據(jù)的盤點(diǎn)，加大對(duì)規(guī)費(fèi)的征收入庫、解繳和征收標(biāo)準(zhǔn)等的審計(jì)監(jiān)督，確保了國(guó)家規(guī)費(fèi)及時(shí)足額征解入庫，防止了違規(guī)違法問題的發(fā)生。1至11月份，全市累計(jì)完成公路汽車養(yǎng)路費(fèi)征收30486萬元，全部得到及時(shí)足額上解，沒有發(fā)生一起差錯(cuò)。四是開展了領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)任審計(jì)。在領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面，根據(jù)干部管理權(quán)限，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部做到離任必審，并把審計(jì)報(bào)告存入本人檔案，作為考察使用干部的重要依據(jù)。近年來，我們先后對(duì)5名干部進(jìn)行了離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審查了他們?nèi)温毱陂g經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的真實(shí)性、財(cái)務(wù)管理的完整性、財(cái)務(wù)收支的合法性以及造成各種債務(wù)的主客觀原因。通過開展離任審計(jì)，分清了領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)了公路事業(yè)的健康發(fā)展。目前，我局的離任審計(jì)面達(dá)到100%，做到了凡離必審，先審后離。五是開展了三產(chǎn)經(jīng)營(yíng)審計(jì)。堅(jiān)持對(duì)全局各單位的三產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行定期審計(jì)，主要以經(jīng)濟(jì)效益為重點(diǎn)，審查其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法，有無以三產(chǎn)名義私設(shè)“小金庫”等違紀(jì)行為，并對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)，有針對(duì)性地提出提高經(jīng)濟(jì)效益的措施或建議。今年以來，我們重點(diǎn)加強(qiáng)了對(duì)抱海大酒店、浩宇房地產(chǎn)公司以及各單位工程公司的經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，及時(shí)糾正各種管理不規(guī)范行為，使各類企業(yè)真正納入依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理的軌道，保持了良好的發(fā)展勢(shì)頭。
二、嚴(yán)字當(dāng)頭，規(guī)范管理，切實(shí)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制
內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的第一道關(guān)口，公路工作點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的好壞直接影響公路事業(yè)發(fā)展的大局。實(shí)踐工作使我們體會(huì)到，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督服務(wù)作用，必須把提高工作質(zhì)量作為內(nèi)審工作的中心環(huán)節(jié)來抓。具體工作中，我們一是強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)。為確保審計(jì)工作健康有序地發(fā)展，建立健全了內(nèi)部審計(jì)崗位責(zé)任制，審計(jì)工作制度和審計(jì)管理制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的方式、方法、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，從計(jì)劃管理、審計(jì)方案、審計(jì)取證、審計(jì)復(fù)核、目標(biāo)考核、責(zé)任追究制度等方面加強(qiáng)質(zhì)量控制，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序和審計(jì)行為，避免內(nèi)部審計(jì)工作的隨意性，使審計(jì)工作逐步走上了法制化、制度化和規(guī)范化軌道。二是重視審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告是體現(xiàn)審計(jì)工作成果，服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策的重要依據(jù)，在審計(jì)報(bào)告的形成過程中，我們要求做到，既要全面真實(shí)的揭示存在的問題，又要深層次分析問題的原因，同時(shí)要提出針對(duì)性較強(qiáng)的改進(jìn)措施，不能就事論事，空洞無物。在每次審計(jì)報(bào)告的編寫過程中，我們都成立專門報(bào)告撰寫小組，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)來源及其真實(shí)性進(jìn)行嚴(yán)格核實(shí)，嚴(yán)格把關(guān)，確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、權(quán)威性、可靠性。三是抓好審計(jì)事項(xiàng)的跟蹤落實(shí)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，如果不檢查、不改進(jìn)、不落實(shí)，審計(jì)工作也就失去了意義。在我們開展的各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作中，不管是事前審計(jì)，事中審計(jì)，事后審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的各種問題，我們都堅(jiān)持從嚴(yán)處理，決不姑息遷就。審計(jì)結(jié)論和決定下達(dá)后，要求被審單位要在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行整改，并對(duì)整改情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，核實(shí)是否真的整改，使審計(jì)工作真正起到應(yīng)有的監(jiān)督作用，防止形式主義和走過場(chǎng)。今年以來，通過內(nèi)審及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類問題30多處，所有問題全部得到及時(shí)整改，審計(jì)事項(xiàng)落實(shí)整改率達(dá)到100%，有效地把問題解決在了萌芽狀態(tài)。四是堅(jiān)持內(nèi)審與外審相結(jié)合。針對(duì)公路工程審計(jì)工作量大、專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，我們堅(jiān)持內(nèi)審與外審相結(jié)合，對(duì)數(shù)額大、專業(yè)性強(qiáng)、難度高的大型項(xiàng)目，我們委托資質(zhì)信譽(yù)高、業(yè)績(jī)突出、專業(yè)水平強(qiáng)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)對(duì)審計(jì)質(zhì)量、服務(wù)水平等情況實(shí)行跟蹤監(jiān)督，確保審計(jì)工作的高質(zhì)量、高效率。
三、創(chuàng)新思路，積極探索，努力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的新轉(zhuǎn)變
隨著公路事業(yè)的不斷發(fā)展和公路管理體制改革的不斷推進(jìn)，公路內(nèi)部審計(jì)工作面臨諸多新情況、新問題，對(duì)內(nèi)審工作提出了許多新課題、新要求。近年來，適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)，我們積極探索新形勢(shì)加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)審工作的新途徑、新辦法，使公路內(nèi)審工作常抓常新，與時(shí)俱進(jìn)。重點(diǎn)推進(jìn)了內(nèi)審工作的“四個(gè)轉(zhuǎn)變”。一是在工作理念上推進(jìn)內(nèi)審工作向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，通過審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部管理的改善。工作中，我們首先是正確處理好內(nèi)部審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，通過監(jiān)督內(nèi)部各部門、下屬單位相關(guān)責(zé)任的履行情況，幫助領(lǐng)導(dǎo)更好地履行其責(zé)任，積極為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策、提出建議。今年，我們就基層單位的財(cái)務(wù)管理問題、招待費(fèi)問題、計(jì)劃管理問題及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)提出合理化建議20多條，大部分被領(lǐng)導(dǎo)采納，有力地服務(wù)了領(lǐng)導(dǎo)決策；其次是正確處理好與被審計(jì)對(duì)象的關(guān)系。我們要求內(nèi)部審計(jì)人員積極改進(jìn)工作方法，在發(fā)揮監(jiān)督職能的同時(shí)，注重發(fā)揮服務(wù)的作用，減少與被審計(jì)單位的對(duì)立情緒，達(dá)到既實(shí)現(xiàn)監(jiān)督，又促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理的目的；再次是正確處理好內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系。在內(nèi)部審計(jì)人員力量不足的情況下，積極配合有關(guān)部門完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，充分利用社會(huì)審計(jì)的工作成果，提高審計(jì)效率，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的覆蓋范圍，使公路審計(jì)工作覆蓋面達(dá)到100%。二是在工作指導(dǎo)上推進(jìn)內(nèi)審工作由被動(dòng)性審計(jì)向主動(dòng)性審計(jì)轉(zhuǎn)變。改變以往根據(jù)上級(jí)要求和領(lǐng)導(dǎo)指示被動(dòng)開展審計(jì)工作的做法，及時(shí)根據(jù)每個(gè)時(shí)期公路工作的重點(diǎn)、熱點(diǎn)，按照單位年度工作任務(wù)的要求，提前制定內(nèi)審工作計(jì)劃和實(shí)施方案，有預(yù)見性地把內(nèi)審工作想在前、做在前，為全局工作的開展提供了有力的指導(dǎo)和保障。在公路建設(shè)及養(yǎng)護(hù)工程中，從招標(biāo)文件的編制到原材料的采購(gòu)再到工程的竣工驗(yàn)收，審計(jì)人員都主動(dòng)參與，工程建設(shè)的每一份合同都要經(jīng)過財(cái)務(wù)審計(jì)部門的審查，確保工程建設(shè)在保證質(zhì)量的前提下低價(jià)中標(biāo)，以最少的投入贏取最大的效益。今年我們對(duì)全部7項(xiàng)公路重點(diǎn)項(xiàng)目的招標(biāo)工作全部納入審計(jì)范圍，為工程建設(shè)節(jié)約資金1000多萬元。三是在工作重點(diǎn)上推進(jìn)內(nèi)審工作由事后督查向事前、事中控制轉(zhuǎn)變。我們認(rèn)真從近年來全國(guó)公路交通建設(shè)發(fā)生的一些重大案件中汲取教訓(xùn)，將內(nèi)審工作的關(guān)口前移，在每項(xiàng)重大工程及建設(shè)項(xiàng)目開工前，內(nèi)審工作就及時(shí)跟上，提前介入，切實(shí)明確業(yè)主、施工、監(jiān)理各方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并簽訂三方廉政合同，從源頭上防止各類違法、違規(guī)案件的發(fā)生。在工程建設(shè)過程中，我們根據(jù)工程進(jìn)展情況，及時(shí)組織人員開展各項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的各類問題及時(shí)查處，堅(jiān)決糾正，保證了各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行。四是在工作保障上推進(jìn)內(nèi)審隊(duì)伍向?qū)I(yè)化和高素質(zhì)化轉(zhuǎn)變。由于內(nèi)審領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，原來單純的財(cái)會(huì)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，為此，我們一方面加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和管理，通過“走出去”和“請(qǐng)進(jìn)來”相結(jié)合的方式，大力開展審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，使他們不斷適應(yīng)審計(jì)工作的需要；另一方面，我們還充分發(fā)揮公路內(nèi)部的人才優(yōu)勢(shì)，根據(jù)需要積極吸納工程技術(shù)、行業(yè)管理、法律以及計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)技術(shù)人員參與內(nèi)審工作，以解決審計(jì)隊(duì)伍人才不足的問題，確保內(nèi)部審計(jì)工作的需要。目前，我局審計(jì)共有專職審計(jì)人員3人、兼職審計(jì)人員2人，其中會(huì)計(jì)師3人，助理會(huì)計(jì)師2人，較好地滿足了內(nèi)部審計(jì)工作的需要。
對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是在黨的十八屆三中全會(huì)上提出來的，這是一項(xiàng)非常重要的改革舉措，為生態(tài)文明建設(shè)及實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)具有極其重要的意義，這項(xiàng)改革舉措的提出，充分的表明了國(guó)家對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的決心。文中從自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)概述入手，對(duì)完善自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的具體策略進(jìn)行了闡述。
關(guān)鍵詞：
自然資源資產(chǎn)；離任審計(jì)；領(lǐng)導(dǎo)干部；環(huán)境保護(hù)
通過自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的提出，能夠有效的增強(qiáng)政府官員的環(huán)境責(zé)任意識(shí)，使領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間內(nèi)在開發(fā)利用自然資源時(shí)能夠?qū)?jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)的協(xié)調(diào)發(fā)展重視。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)作為一項(xiàng)創(chuàng)新性改革舉措，在2013年11月才提出來，這也使人們對(duì)其研究較少，這對(duì)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作的工展帶來了一定的制約，因此需要進(jìn)一步完善自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，確保領(lǐng)導(dǎo)干部能夠更好的履行好自然資源資產(chǎn)受托管理責(zé)任，做好生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作。
一、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)概述
當(dāng)前，政府作為自然資源資產(chǎn)的管理者，承擔(dān)著公共的受托責(zé)任，而領(lǐng)導(dǎo)干部作為政府部門的管理者，因此需要對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的開發(fā)、保護(hù)和利用承擔(dān)起主要的責(zé)任。自然資源離任審計(jì)即是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期期間內(nèi)對(duì)自然資源資產(chǎn)的開發(fā)、利用保護(hù)等受托管理行為的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審計(jì)，從而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)自然資源資產(chǎn)受托管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行客觀、真實(shí)的反映。通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，能夠有效的避免自然資源資產(chǎn)開發(fā)無度及嚴(yán)重浪費(fèi)的問題，同時(shí)還能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)環(huán)境責(zé)任進(jìn)行明確，強(qiáng)化對(duì)自然資源的監(jiān)督和管理能力，為生態(tài)文明建設(shè)奠定良好的基礎(chǔ)。
二、完善自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的策略
1.繼續(xù)完善審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，需要對(duì)政府各部門之間的權(quán)力、責(zé)任和義務(wù)關(guān)系進(jìn)行明確，這樣在審計(jì)開展過程中，上下級(jí)審計(jì)機(jī)前、同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)及各部門之間才能不統(tǒng)籌協(xié)調(diào)及大力配合。特別是各審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合起來，能夠?qū)崿F(xiàn)資源共享，避免審計(jì)工作復(fù)生，有利于審計(jì)成本的節(jié)約。同時(shí)，各政府職能部門之間有效的聯(lián)合，成立以審計(jì)部門為主的審計(jì)聯(lián)合小組，建立協(xié)調(diào)統(tǒng)一的工作機(jī)制，能夠有效地將各職能部門的優(yōu)勢(shì)充分的發(fā)揮出來，確保離任審計(jì)工作的順利開展。2.征詢專家意見，建立信息系統(tǒng)由于我國(guó)自然資源種類繁多，因此在開展自然資源離任審計(jì)工作中，需要充分聯(lián)系掌握自然資源信息的科研單位和社會(huì)團(tuán)體，借助于相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜业牧α?，有效地提升自然資源審計(jì)的效率。而且，為了能夠進(jìn)一步對(duì)分散的自然資源資產(chǎn)信息進(jìn)行有效的利用，可以通過建立信息系統(tǒng)及自然資源信息平臺(tái)，以此來整合自然資源資產(chǎn)，統(tǒng)一對(duì)自然資源資產(chǎn)信息進(jìn)行管理和匯總，為審計(jì)人員審計(jì)工作中提供重要的依據(jù)，以便于客觀對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行職責(zé)的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。
3.年度審計(jì)與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合在政府換屆時(shí)間內(nèi)，審計(jì)工作數(shù)量較大，在短期內(nèi)集中對(duì)任期領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行離任審計(jì)很難保證審計(jì)的質(zhì)量，因此可以開展年度審計(jì)，通過開展自然資源資產(chǎn)年度審計(jì)，能夠更好地對(duì)歷屆領(lǐng)導(dǎo)干部的環(huán)境責(zé)任進(jìn)行合理劃分，解決自然資源資產(chǎn)監(jiān)督滯后的問題。
4.探索運(yùn)用“先審、后離”模式一直以來，我國(guó)離任審計(jì)工作的開展采用的都是先離后審的模式，這就使離任審計(jì)工作失去了自身的意義，同時(shí)還會(huì)給審計(jì)人員帶來較大的壓力。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，是為了能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的環(huán)境責(zé)任進(jìn)行正確評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果是作為領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)績(jī)效考核及人事任免的重要依據(jù)。因此，為了確保離任審計(jì)的效力，則可以運(yùn)用先審后離再任命的審計(jì)模式，同時(shí)將領(lǐng)導(dǎo)干部任前、任中及任后審計(jì)有效的結(jié)合起來，有效地整合審計(jì)資源，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)成本的降低。
5.運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，審計(jì)重點(diǎn)資源由于我國(guó)自然資源種類繁多、數(shù)量巨大，政府部門的審計(jì)人員也十分有限，很難對(duì)所有的自然資源資產(chǎn)進(jìn)行全面審計(jì)。因此，我們可以考慮運(yùn)用私人部門的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。比如，對(duì)那些公眾重點(diǎn)關(guān)注的自然資源進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，而對(duì)于其他的非重點(diǎn)自然資源資產(chǎn)，則可以采取抽樣的審計(jì)方法進(jìn)行常規(guī)審計(jì)。對(duì)部分種類、部分地域的自然資源資產(chǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)的方法，可以幫助我們節(jié)約大量的人力、物力，以便我們能夠更加合理地配置審計(jì)資源、提高審計(jì)效率。
6.建立責(zé)任檔案，堅(jiān)持終身問責(zé)我國(guó)目前的領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，一般是由上級(jí)組織部門牽頭、同級(jí)審計(jì)部門具體執(zhí)行的。我們?cè)趯?duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)完善相應(yīng)方面的考核指標(biāo)，使其能夠全面反映相關(guān)自然資源資產(chǎn)的開發(fā)利用、存量增量、環(huán)境污染及保護(hù)等情況。此外，我們還要完善審計(jì)結(jié)果報(bào)告制度，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)就領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，并分別報(bào)送本級(jí)和上級(jí)政府有關(guān)部門。尤其是組織部門，在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核、任免的時(shí)候，要準(zhǔn)確制定并嚴(yán)格按照生態(tài)紅線，將其作為選用干部的重要依據(jù)，歸入到相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)干部的人事檔案中。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞：消防部隊(duì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)結(jié)果 運(yùn)用
中圖分類號(hào)：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2016）10-147-01
近年來，隨著領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不斷深化，消防部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐步常態(tài)化，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職意識(shí)逐步強(qiáng)化，經(jīng)濟(jì)管理工作逐年規(guī)范。但在領(lǐng)導(dǎo)干部結(jié)果運(yùn)用上還存在著運(yùn)用力度不大、效果不好等問題。部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果能否得到充分、合理的運(yùn)用，既關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的發(fā)揮，也關(guān)系到干部選用的質(zhì)量，對(duì)部隊(duì)經(jīng)濟(jì)管理和干部隊(duì)伍建設(shè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生較大影響。本文就如何深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用談幾點(diǎn)粗淺的看法。
一、充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的組織功能
1.細(xì)化領(lǐng)導(dǎo)小組職能。要進(jìn)一步細(xì)化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)小組職能，將領(lǐng)導(dǎo)小組職能由宏觀籠統(tǒng)職能向可操作、可執(zhí)行、具體化層面引深。如審批年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，閱批審計(jì)報(bào)告，講評(píng)審計(jì)工作情況和階段性審計(jì)成果，研究確定審計(jì)工作的重大事項(xiàng)，提出對(duì)審計(jì)人員和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的獎(jiǎng)懲建議，安排領(lǐng)導(dǎo)小組成員對(duì)問題較多的被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行談話誡勉，督促有關(guān)審計(jì)意見落實(shí)等等。
2.整合優(yōu)化部門合作環(huán)境。各級(jí)要根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)規(guī)律，按照各部門業(yè)務(wù)分工和管轄范圍，進(jìn)一步明確工作職責(zé)、任務(wù)分工及工作程序，降低組織協(xié)調(diào)的難度。要將由審計(jì)、政工、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)等及部門負(fù)責(zé)人納入領(lǐng)導(dǎo)小組范圍，必要時(shí)，與經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人也要列入審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，提高領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)力。要根據(jù)干部選任、管理、監(jiān)督等工作的需要，研究制訂年度審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施方案，審查審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見書，研究運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的具體方案，及時(shí)互通審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況，定期向單位黨委報(bào)告工作，確保審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的完整性和不間斷性。
3.進(jìn)一步提高意見落實(shí)質(zhì)量。要加強(qiáng)審計(jì)意見的落實(shí)，采取掛牌督辦、實(shí)地督導(dǎo)、限期整改等有效措施，提高審計(jì)意見落實(shí)質(zhì)量。審計(jì)意見的落實(shí)情況要及時(shí)報(bào)黨委審議，并形成會(huì)議紀(jì)要記錄在案。此外，被審計(jì)單位黨委還要結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)行認(rèn)真梳理分析，有針對(duì)性地建立和完善的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)管理制度，杜絕審計(jì)問題再次發(fā)生。
二、建立和落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的保障制度
1.建立和落實(shí)“先審后離”制度。雖然審計(jì)法規(guī)對(duì)此未作出明確要求，但從實(shí)踐來看，領(lǐng)導(dǎo)干部先審計(jì)后離任的原則，是審計(jì)結(jié)果得以運(yùn)用的關(guān)鍵因素。審計(jì)部門在會(huì)同政工部門研究擬定出應(yīng)審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部名單時(shí)，應(yīng)對(duì)其擬離任領(lǐng)導(dǎo)干部?jī)?yōu)先安排審計(jì)，審計(jì)結(jié)果必須在干部調(diào)整命令宣布之前送達(dá)政工部門；年中若發(fā)生擬審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部名單增減變化時(shí)，政工部門應(yīng)保證給予審計(jì)部門足夠的審計(jì)時(shí)間的前提下，提前通知審計(jì)部門，以便及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃。
2.建立和落實(shí)信息反饋制度。要建立和落實(shí)審計(jì)情況反饋、整改落實(shí)情況反饋和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用反饋等制度，定期由領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組向所在單位黨委專題報(bào)告。審計(jì)部門要及時(shí)向上級(jí)審計(jì)部門報(bào)送批準(zhǔn)后的審計(jì)報(bào)告，向政工部門移交被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)報(bào)告表。被審計(jì)單位在規(guī)定的期限內(nèi)向?qū)徲?jì)部門書面反饋審計(jì)意見落實(shí)情況，對(duì)未落實(shí)的問題原因要予以詳細(xì)說明原因。對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況，相關(guān)業(yè)務(wù)職能部門要及時(shí)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門反饋，便于審計(jì)部門掌握情況制定下步工作任務(wù)目標(biāo)。
3.建立和落實(shí)情況通報(bào)制度。審計(jì)部門要結(jié)合年度審計(jì)工作情況，以審計(jì)情況通報(bào)會(huì)、審計(jì)結(jié)果通報(bào)等形式，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況通報(bào)部隊(duì)官兵，增加審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的透明度，主動(dòng)接受官兵的監(jiān)督。要及時(shí)通報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題以及處理結(jié)果，保障官兵的知情權(quán)。要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)要求、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等內(nèi)容納入年度黨委擴(kuò)大會(huì)議工作部署，以引起被審計(jì)單位、被審計(jì)對(duì)象和參審單位的高度重視。
4.建立和落實(shí)責(zé)任追究制度。責(zé)任追究應(yīng)包括審計(jì)過失、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用過失和審計(jì)意見不落實(shí)等責(zé)任界定及如何處理等內(nèi)容。因?qū)徲?jì)過失或隱瞞、截留審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題，而造成審計(jì)結(jié)論嚴(yán)重失真的，應(yīng)由審計(jì)結(jié)果提供人和直接參與審計(jì)人員負(fù)直接責(zé)任，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；審計(jì)結(jié)果匯報(bào)環(huán)節(jié)出錯(cuò)導(dǎo)致沒有運(yùn)用落實(shí)到位的，由匯報(bào)部門負(fù)責(zé)人負(fù)直接責(zé)任，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門負(fù)責(zé)人負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；審計(jì)意見沒有在規(guī)定期限內(nèi)整改落實(shí)，且無正當(dāng)理由的，由被被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)直接責(zé)任，被審計(jì)單位黨委書記負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。對(duì)負(fù)直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人員的處理，應(yīng)根據(jù)情節(jié)輕重和后果嚴(yán)重性分別實(shí)施紀(jì)律處分、誡勉談話等。
三、積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的有效方法
1.建立審計(jì)資料庫。審計(jì)部門應(yīng)將對(duì)各單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建工程審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)等查出的違紀(jì)違規(guī)問題及整改落實(shí)情況分類收集整改，建立審計(jì)問題及情況整改資料庫，對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況詳細(xì)記錄，便于后續(xù)審計(jì)時(shí)查找使用和借鑒。
2.加強(qiáng)宏觀督導(dǎo)。要定期對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸類排序，選擇一些影響面較大、發(fā)生率較高的問題作為研究重點(diǎn)，深入剖析發(fā)生原因，及時(shí)向黨委提出具有前瞻性、指導(dǎo)性的整改或整改問題的宏觀建議，以引起各級(jí)黨委的高度重視，充分發(fā)揮審計(jì)結(jié)果對(duì)部隊(duì)建設(shè)的促進(jìn)作用。
3.強(qiáng)化監(jiān)管措施。要定期將被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況通過公安局域網(wǎng)和文件通報(bào)進(jìn)行公布，不僅有利于官兵對(duì)被審計(jì)者的監(jiān)督，提高審計(jì)執(zhí)法的透明度，而且對(duì)其他領(lǐng)導(dǎo)干部具有教育、警示作用。審計(jì)部門應(yīng)合理劃分公示范圍，周密確定公示內(nèi)容，嚴(yán)格設(shè)置查閱權(quán)限，經(jīng)黨委審批公布。對(duì)一些熱點(diǎn)問題、焦點(diǎn)問題、傾向性問題、被審計(jì)單位屢糾屢犯的問題等，不僅要公開曝光，而且要限期整改，并反復(fù)追查其整改措施與結(jié)果。
參考文獻(xiàn)：
[1] 何玉榮.淺析加強(qiáng)和改進(jìn)公安現(xiàn)役部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作.內(nèi)蒙古電大學(xué)刊，2015（6）
[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指反映被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)資料存在嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者內(nèi)部控制存在嚴(yán)重的漏洞、缺陷，或者存在重大舞弊事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)，發(fā)表了不正確或不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。
一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及其特點(diǎn)
現(xiàn)代審計(jì)是以“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”為特征的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是分配審計(jì)資源的先決條件。一般認(rèn)為，廣義的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。前者是指對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的發(fā)展產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和;后者是內(nèi)部審計(jì)主體對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于不確定因素影響或者由于審計(jì)人員能力所限，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷或是對(duì)存在的錯(cuò)弊未予揭示，從而造成企業(yè)遭受損失的可能性?，F(xiàn)代企業(yè)制度的顯著特征是權(quán)責(zé)明確，這不僅體現(xiàn)在企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間，而且更多地體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部各職能部門和員工的多層次、多環(huán)節(jié)之間，從而形成分權(quán)管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的管理體制和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)以相對(duì)獨(dú)立的第三者身份界乎其間，起著對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況監(jiān)督與評(píng)價(jià)作用。這樣，企業(yè)所有者對(duì)聘任經(jīng)理，以及經(jīng)理對(duì)所屬各職能管理部門的經(jīng)營(yíng)行為監(jiān)督和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，就由各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成。如果內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)接受的審計(jì)項(xiàng)目所采用的審計(jì)程序和方法不當(dāng)，未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊或出具的審計(jì)結(jié)論失誤，從而產(chǎn)生不良后果，這就是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而，企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為必然。
與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有自身的特點(diǎn)。
1.內(nèi)部審計(jì)的目的在于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益具有與企業(yè)相一致的目標(biāo)。作為企業(yè)組織的構(gòu)成之一，內(nèi)部審計(jì)的利益與企業(yè)整體利益緊密聯(lián)系，因此內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有一致性。
2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的擴(kuò)大化。社會(huì)審計(jì)接受委托，其風(fēng)險(xiǎn)僅限于約定的審計(jì)項(xiàng)目。而內(nèi)部審計(jì)根據(jù)管理的需要，凡屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，都可以成為審計(jì)對(duì)象，一旦未能揭示其中的錯(cuò)弊，都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目不具有選擇性。社會(huì)審計(jì)在接受委托之前，可以通過對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解，實(shí)施符合性測(cè)試程序，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估，當(dāng)預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平高于可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，可以拒絕接受委托。而內(nèi)部審計(jì)只有通過不斷提高審計(jì)質(zhì)量，改善內(nèi)部管理，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不能拒絕審計(jì)。
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相比，也有其自身的優(yōu)勢(shì)。由于內(nèi)部審計(jì)根植于企業(yè)之中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)了如指掌，最知道企業(yè)深層次的問題，他們?cè)趯徲?jì)中能抓住重點(diǎn)，切準(zhǔn)要害，因而針對(duì)性強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)以其獨(dú)有的信息在企業(yè)內(nèi)開展審計(jì)工作，為企業(yè)管理高層服務(wù)，為決策捉供參考，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展服務(wù)，在這方面，外部審計(jì)是無法替代的。
二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
1.加大對(duì)審計(jì)計(jì)劃的控制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定年度審計(jì)工作計(jì)劃，并報(bào)送本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后執(zhí)行。編制年度審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)注重計(jì)劃的可行性，要留有余地，合理安排，對(duì)暫時(shí)無力承擔(dān)的審計(jì)項(xiàng)目，在安排計(jì)劃時(shí)要量力而行，防止出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)作業(yè)的控制。必須制定全面、科學(xué)、合理的審計(jì)工作方案，對(duì)被審計(jì)單位的情況進(jìn)行了解,對(duì)其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)管理及以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題等情況進(jìn)行分析,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的審計(jì)工作計(jì)劃,無選擇地按計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)。為加強(qiáng)內(nèi)部管理,特別是對(duì)下屬公司的管理,往往將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的單位作為審計(jì)重點(diǎn),以期通過審計(jì)促進(jìn)其改進(jìn)管理,提高管理水平。因此,內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上,對(duì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能性大的單位,在確定主審人選，投入審計(jì)力量，審計(jì)時(shí)間安排等方面要予以周密安排,最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
近年來，人民銀行在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中積累了豐富的離任和履職審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，為實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)奠定了良好的基礎(chǔ)。為健全干部監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)為黨委選拔任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供參考依據(jù)，人民銀行1999年了《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》，規(guī)定分支機(jī)構(gòu)、重要業(yè)務(wù)部門、行屬企事業(yè)單位的主要負(fù)責(zé)人離任時(shí)，由內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其任職期間履行職責(zé)情況進(jìn)行審計(jì)，確認(rèn)其承擔(dān)的責(zé)任。2005年，人民銀行又了《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)制度》，要求在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)，對(duì)其履行管理職責(zé)情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，促進(jìn)其依法、公正、高效地履行職責(zé)。2013年，《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法依規(guī)對(duì)本單位的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。
二、基層央行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要素分析
（一）明確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容
人民銀行的基本活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。人民銀行開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，如何清晰界定審計(jì)內(nèi)容是一項(xiàng)值得思考的問題。如果內(nèi)容擴(kuò)大到人民銀行所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，大而全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分散了審計(jì)注意力，耗費(fèi)了審計(jì)資源。如果內(nèi)容僅限于財(cái)務(wù)收支情況,則顯然過于俠窄，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在干部監(jiān)督管理中的作用。結(jié)合人民銀行離任和履職審計(jì)，建議對(duì)分支機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容可以包括:執(zhí)行金融法律法規(guī)、金融宏現(xiàn)調(diào)控政策和規(guī)章制度情況、執(zhí)行財(cái)政經(jīng)濟(jì)法體法規(guī)情況、財(cái)務(wù)收支核算情況、重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策與執(zhí)行情況、內(nèi)部控制制度健全性、有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理情況以及個(gè)人廉潔自律情況等。
（二）突出對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策的關(guān)注
人民銀行離任審計(jì)對(duì)重大決策一直有所關(guān)注，離任審計(jì)制度中提及的“重大事項(xiàng)”包括大額信貸資金運(yùn)用、金融風(fēng)險(xiǎn)處置、預(yù)算資金分配、大額財(cái)務(wù)開支、基建立項(xiàng)與變更、大宗物品采購(gòu)等。人民銀行可以根據(jù)決策的重要性和影響程度，確定下列事項(xiàng)作為重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng):經(jīng)費(fèi)預(yù)算分配、執(zhí)行和調(diào)整，重大經(jīng)濟(jì)合同簽訂，大額信貸資金運(yùn)用，大額國(guó)庫資金的撥付、退庫，大額財(cái)務(wù)開支，大宗固定資產(chǎn)、設(shè)備購(gòu)置及大型修繕工程，大宗固定資產(chǎn)的處置，大型基建工程的招標(biāo)采購(gòu)，基本建設(shè)項(xiàng)目，重大未決經(jīng)濟(jì)訴訟，群眾反映大的事項(xiàng)。審計(jì)應(yīng)當(dāng)圍繞重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策內(nèi)容的合法性、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策程序的規(guī)范性、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策效果的真實(shí)性、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策資料的完整性進(jìn)行。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)的特點(diǎn)
目前，人民銀行開展的離任審計(jì)具有委托性的特點(diǎn)，立項(xiàng)依據(jù)是單位組織人事部門根據(jù)干部調(diào)整計(jì)劃發(fā)出的“離任審計(jì)建議書”，經(jīng)行領(lǐng)導(dǎo)批示后內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施。履職審計(jì)立項(xiàng)具有自主性的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門擬定領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)計(jì)劃，報(bào)行領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實(shí)施。
（四）正確看待對(duì)廉政情況的審計(jì)
開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不宜回避領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律情況，否則不能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)干部監(jiān)督管理的宗旨。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及干部廉潔內(nèi)容，應(yīng)不同于組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門廉政監(jiān)督的方式和手段，也不能替代人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)干部的廉政監(jiān)督考核。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍然是從內(nèi)部審計(jì)的視角對(duì)干部廉政情況進(jìn)行監(jiān)督，圍繞被審計(jì)對(duì)象所在單位的財(cái)務(wù)收支核算和重大經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)部門可以采取在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)召開座談會(huì)、設(shè)立意見箱、公布電話、征求意見在民主測(cè)評(píng)中設(shè)計(jì)內(nèi)容等方式，了解與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的廉政情況。內(nèi)部審計(jì)部門通過對(duì)財(cái)務(wù)收支和重大經(jīng)濟(jì)決策的審計(jì)，獲取相關(guān)情況或線索，篩選后進(jìn)行進(jìn)一步核實(shí)。可以包括:領(lǐng)導(dǎo)干部是否有長(zhǎng)期借用公款未及時(shí)歸還以及長(zhǎng)期占用國(guó)家資產(chǎn)情況。是否未經(jīng)批準(zhǔn)，私自出國(guó)考察，有無超標(biāo)準(zhǔn)違反規(guī)定使用公車，有無利用職權(quán)收受和索取有關(guān)人員禮金、回扣等賄賂問題，有無轉(zhuǎn)移、挪用國(guó)有資產(chǎn)為個(gè)人或者牟取私利的問題。015年第4期下旬刊（總第586期）時(shí)代金融TimesFinanceNO.4，2015（CumulativetyNO.586）
（五）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行多層次界定
《中國(guó)人民銀行內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)程》對(duì)審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定，主要是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問題，確認(rèn)審計(jì)對(duì)象所應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。參考政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，人民銀行對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任可以區(qū)分四組關(guān)系:一是前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任。前任責(zé)任指針對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)，被審計(jì)者之前所有與之所處相同崗位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。現(xiàn)任責(zé)任指被審計(jì)對(duì)象在其任職期間內(nèi)的責(zé)任。二是集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任。集體責(zé)任是指由被審計(jì)者所處領(lǐng)導(dǎo)集體應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。個(gè)人責(zé)任則是指被審計(jì)者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)干部在集體領(lǐng)導(dǎo)中作為全面負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)集體責(zé)任中的主要個(gè)人責(zé)任。三是直接責(zé)任與間接責(zé)任。直接責(zé)任指被審計(jì)對(duì)象在其職責(zé)范圍內(nèi)，不履行或者不正確履行職責(zé)，對(duì)其形成問題和造成損失起直接作用的行為；間接責(zé)任主要是管理責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。管理責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)由自己負(fù)責(zé)分管的事項(xiàng)。由于監(jiān)管不力，疏于管理等原因，造成的各種經(jīng)濟(jì)問題應(yīng)承擔(dān)的除直接責(zé)任以外的責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在其任期內(nèi)雖然沒有直接管理有關(guān)部門或事項(xiàng)，但由于該單位的所有行為都在其職責(zé)范圍內(nèi)，因而對(duì)其沒有直接管理的部門或事項(xiàng)出現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)問題都應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的除直接責(zé)任以外的責(zé)任。四是過失責(zé)任與故意責(zé)任。過失責(zé)任是責(zé)任人應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)或監(jiān)督而沒有履行和實(shí)施監(jiān)督，導(dǎo)致重大經(jīng)濟(jì)損失后果發(fā)生的行為；故意責(zé)任是指責(zé)任人超越職權(quán)搜自決定、處理無權(quán)決定、處理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或者故意不履行應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)遭受重大損失的行為。
三、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制舉措
（一）完善制度建設(shè)，加大執(zhí)行力度
只有健全審計(jì)結(jié)果，運(yùn)用相關(guān)制度完善制度環(huán)境，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用才能有據(jù)可依、有章可循。建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作制度，并加大執(zhí)行力度。進(jìn)一步明確內(nèi)審、組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位等各部門和個(gè)人在運(yùn)用審計(jì)結(jié)果工作中的目標(biāo)原則、方式、責(zé)任、要求和考核檢查辦法等，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的制度化、規(guī)范化建設(shè)。
（二）健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的組織協(xié)調(diào)機(jī)制
加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、組織人事等各部門之間的組織協(xié)調(diào)力度。一是要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，細(xì)化其在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面主職責(zé)，如研究制訂有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面的規(guī)章制度，跟蹤檢查，交流通報(bào)各部門審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況和審計(jì)結(jié)論落實(shí)情況，協(xié)調(diào)解決結(jié)果運(yùn)用工作中出現(xiàn)的問題等。二是要明確責(zé)任追究制度，明確各成員單位關(guān)于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況什么時(shí)候應(yīng)反饋、如何反饋、責(zé)任如何追究等。
（三）進(jìn)一步營(yíng)造審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的良好環(huán)境
只有營(yíng)造基層央行內(nèi)部重視審計(jì)工作，認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的良好氛圍，才能提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的質(zhì)量，提升內(nèi)部審計(jì)工作的成效。央行內(nèi)部審計(jì)部門需積極主動(dòng)爭(zhēng)取各方的重視。一是要做好宣傳工作，通過各種形式，積極宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意義、內(nèi)部審計(jì)的理念，提高被審計(jì)單位各職能部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)、功能的認(rèn)識(shí)”，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)根本目的（為單位增加價(jià)值、為各部門提高內(nèi)部管理水平服務(wù)）理解。二是可以把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況突出的部門和個(gè)人通過一定形式進(jìn)行推廣，營(yíng)造良好輿論氛圍。
（四）建立任中和離任相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制
“先審后離”原則未真正落實(shí)是基層央行審計(jì)部門人員中認(rèn)為影響審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要因素。目前，基層央行“先離后審”的情況仍十分普遍，要提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果，使其真正成為人事組織部門選拔任用干部的重要依據(jù)，應(yīng)逐步建立起任中和離任相結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，在屆內(nèi)至少進(jìn)行一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的實(shí)時(shí)監(jiān)督，又可緩解內(nèi)部審計(jì)部門在領(lǐng)導(dǎo)干部集中換屆時(shí)成批進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作壓力，化整為零，提高審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。
（五）注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的提高
【關(guān)鍵詞】 空氣質(zhì)量； 自然資源； 審計(jì)
【中圖分類號(hào)】 F239.4 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）23-0120-04
黨的十提出建立系統(tǒng)完善的生態(tài)文明體系，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，并開展審計(jì)試點(diǎn)。試點(diǎn)的重要領(lǐng)域包括土地資源、水資源以及大氣污染防治等，為開展空氣質(zhì)量審計(jì)提供了依據(jù)。近年來，我國(guó)一些地方深受大氣污染困擾，盡管環(huán)保部門、地方政府采取了多項(xiàng)措施來治理，但公眾對(duì)治理的效果心存疑慮。公眾獲取信息的渠道有限，了解空氣質(zhì)量情況主要通過主觀感受、媒體報(bào)道、環(huán)保部門的相關(guān)數(shù)據(jù)。與這些了解信息的途徑相比，審計(jì)監(jiān)督具有客觀、中立、公正的特點(diǎn)，引入政府審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)于消除公眾疑慮，促進(jìn)空氣治理措施的落實(shí)是一個(gè)較好的選擇。政府審計(jì)的本質(zhì)是履行對(duì)公眾的受托責(zé)任，然而現(xiàn)實(shí)情況是由于我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)基本未進(jìn)行過該領(lǐng)域的專門審計(jì)，導(dǎo)致尚未形成一套較為成熟、符合實(shí)際的審計(jì)規(guī)范體系。因此借鑒美、英等一些審計(jì)機(jī)關(guān)的做法，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況開展審計(jì)，是比較可行的一個(gè)思路。
一、美、英等開展空氣質(zhì)量審計(jì)的情況
（一）美國(guó)的空氣質(zhì)量審計(jì)
美國(guó)的《空氣清潔法案（The Clean Air Act）》為空氣質(zhì)量審計(jì)的開展提供了法律依據(jù)。審計(jì)團(tuán)隊(duì)由復(fù)合型的專業(yè)人才構(gòu)成，保證了審計(jì)項(xiàng)目小組的專業(yè)勝任能力。除此以外，美國(guó)能源部建立的數(shù)據(jù)庫包括了與能源消耗有關(guān)的各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)以及審計(jì)情況，為空氣質(zhì)量審計(jì)的開展提供基礎(chǔ)性的數(shù)據(jù)支撐?？諝赓|(zhì)量一直是美國(guó)審計(jì)署關(guān)注的主題之一，其官方網(wǎng)站上了8份關(guān)于該主題的審計(jì)報(bào)告，如表1所示。
從表1中可以看到美國(guó)審計(jì)署早在1979年就對(duì)空氣質(zhì)量予以關(guān)注，并了相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。關(guān)于空氣質(zhì)量審計(jì)的內(nèi)容，美國(guó)審計(jì)署主要從以下方面展開。一是關(guān)注環(huán)保部門一些規(guī)定、空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的程序是否符合相關(guān)規(guī)定。例如環(huán)保署對(duì)磚、瓷磚等建筑材料生產(chǎn)過程中的大氣污染物排放了新的標(biāo)準(zhǔn)，新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行后，對(duì)大氣污染物的控制、監(jiān)測(cè)、檢驗(yàn)、記錄、報(bào)告都會(huì)帶來新的成本，審計(jì)署檢查環(huán)保部門該項(xiàng)新標(biāo)準(zhǔn)時(shí)是否對(duì)成本―效益等各方面影響進(jìn)行了充分評(píng)估。二是對(duì)一些環(huán)保政策在執(zhí)行過程中的資金使用效率進(jìn)行評(píng)估。例如，在減少柴油機(jī)空氣污染方面政府對(duì)一些項(xiàng)目進(jìn)行了資助，審計(jì)署發(fā)現(xiàn)由于減少柴油污染排放涉及公路交通、航運(yùn)、空運(yùn)等多個(gè)管理部門，而這些項(xiàng)目之間缺乏合作，導(dǎo)致這些項(xiàng)目存在碎片化或者重復(fù)資助的現(xiàn)象，降低了資金的使用效率。而且，由于這些管理部門沒有制定相應(yīng)的績(jī)效計(jì)量方法，無法有效地衡量資助的資金是否收到了預(yù)期的效果。三是對(duì)環(huán)保部門沒有注意到但可能對(duì)大氣造成污染的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估。例如，對(duì)于火電廠的大氣污染物排放管理，環(huán)保部門主要是對(duì)其電力生產(chǎn)過程中的一些氣體排放規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)，但是審計(jì)署發(fā)現(xiàn)一些火電廠為了有利于污染物擴(kuò)散，將火電廠的煙囪建得過高。由于空氣質(zhì)量審計(jì)涉及很多專業(yè)性的知識(shí)，因此審計(jì)署采取了一些措施確保審計(jì)結(jié)論的可靠性。例如審計(jì)報(bào)告完成后請(qǐng)環(huán)保部門復(fù)查，邀請(qǐng)空氣質(zhì)量研究方面的專家參與審計(jì)過程，并在報(bào)告中詳細(xì)記錄被審計(jì)單位對(duì)報(bào)告結(jié)論的回應(yīng)。對(duì)審計(jì)署的有些審計(jì)結(jié)論，被審計(jì)單位提出了異議，審計(jì)署對(duì)異議部分進(jìn)行了二次回應(yīng)。另外，在報(bào)告中使用圖、表的形式使得一些問題的表述更加直觀、形象。例如，空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于幾種主要污染物的排放要求越來越嚴(yán)，審計(jì)報(bào)告中使用點(diǎn)線圖的形式，使得報(bào)告閱讀者很直觀地看到幾種主要污染物的排放量要求排放得越來越少。
（二）英國(guó)空氣質(zhì)量審計(jì)情況
由于受工業(yè)發(fā)展的影響，英國(guó)是較早對(duì)空氣質(zhì)量予以關(guān)注的國(guó)家。1956年頒布了有關(guān)空氣質(zhì)量控制的基本法《清潔空氣法案》，并相繼出臺(tái)了多部與空氣質(zhì)量治理有關(guān)的法案。英國(guó)的空氣質(zhì)量審計(jì)主要受歐盟生態(tài)管理計(jì)劃及審計(jì)（Eco-management and Audit Scheme）的影響。該計(jì)劃重點(diǎn)關(guān)注自然資源的有效利用、二氧化碳的排放、政府綠色采購(gòu)以及可持續(xù)發(fā)展等內(nèi)容[ 1 ]。該計(jì)劃實(shí)施以來取得很好的效果，歐盟的年能源消耗量呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。
2009年英國(guó)審計(jì)署了《改進(jìn)空氣質(zhì)量――政策發(fā)展》的審計(jì)報(bào)告。該報(bào)告主要對(duì)英國(guó)空氣治理發(fā)展政策進(jìn)行了評(píng)述與展望。報(bào)告在對(duì)近年來英國(guó)空氣污染治理效果、現(xiàn)有政策進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，提出了一些未來政策制定的發(fā)展路向。報(bào)告內(nèi)容首先就空氣污染對(duì)健康造成的影響以及治理空氣污染可能發(fā)生的成本進(jìn)行了評(píng)估。然后對(duì)英國(guó)、歐盟和世界衛(wèi)生組織制定的空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了對(duì)比，具體指出英國(guó)制定的空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)某些方面存在的不足之處，并分析如果英國(guó)的空氣質(zhì)量未達(dá)到歐盟的標(biāo)準(zhǔn)可能帶來的經(jīng)濟(jì)后果。最后對(duì)英國(guó)政府制定的空氣污染治理政策、取得的效果進(jìn)行了總結(jié)與評(píng)價(jià)，指出現(xiàn)有政策、措施不完善的地方。例如在空氣污染治理方面，交通發(fā)展計(jì)劃和空氣質(zhì)量管理計(jì)劃分別由不同的部門來制定，導(dǎo)致這兩個(gè)計(jì)劃之間缺乏協(xié)調(diào)與溝通；現(xiàn)有的空氣污染治理責(zé)任按行政區(qū)劃來劃分，一些跨地區(qū)的空氣污染協(xié)作不夠。同時(shí)對(duì)現(xiàn)有空氣治理的一些方案提出具體改進(jìn)建議，對(duì)歐盟其他成員國(guó)例如德國(guó)、法國(guó)、荷蘭等好的做法進(jìn)行了介紹，并提出值得借鑒的地方。
（三）香港地區(qū)開展的空氣質(zhì)量審計(jì)情況
香港地區(qū)在1987年了《空氣污染管制條例》，對(duì)空氣質(zhì)量予以關(guān)注。香港審計(jì)署在2012年就環(huán)境保護(hù)署在空氣質(zhì)量監(jiān)測(cè)及匯報(bào)方面的事項(xiàng)進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容主要關(guān)注三個(gè)方面：一是在環(huán)保部門的管理下，香港的空氣質(zhì)量各項(xiàng)指標(biāo)未全部達(dá)標(biāo)；二是對(duì)環(huán)保部門的空氣污染指數(shù)匯報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)公眾無法便捷地查閱重要的信息，例如在環(huán)保署的網(wǎng)站沒有公布空氣質(zhì)量達(dá)標(biāo)程度的信息；三是對(duì)環(huán)保部門的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出環(huán)保部門在有關(guān)空氣質(zhì)量管理方面可以改善的地方。在審計(jì)建議部分列示得十分詳細(xì)，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的每一項(xiàng)問題，都提出了五至六條建議。例如：針對(duì)空氣質(zhì)量的管理問題，提出環(huán)保部門制定計(jì)劃時(shí)應(yīng)列出空氣質(zhì)量指標(biāo)達(dá)標(biāo)的時(shí)間目標(biāo)和進(jìn)度指標(biāo)，并將進(jìn)度定期進(jìn)行公開；將香港地區(qū)的空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和美國(guó)、英國(guó)、歐盟及世界衛(wèi)生組織的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比的基礎(chǔ)上，提出環(huán)保部門應(yīng)定期修訂空氣質(zhì)量相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)；當(dāng)空氣污染超過標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)向公眾提供更加清晰和具體的預(yù)防措施，并加強(qiáng)實(shí)時(shí)匯報(bào)、公布空氣質(zhì)量監(jiān)測(cè)結(jié)果。
（四）美、英等開展空氣質(zhì)量審計(jì)的啟示
從上述開展空氣質(zhì)量審計(jì)的情況來看，該領(lǐng)域?qū)徲?jì)主要以績(jī)效審計(jì)為主。美國(guó)在開展空氣質(zhì)量審計(jì)方面歷史悠久，形成了常態(tài)化、持續(xù)性的狀況。比較完善的法律法規(guī)體系、較為完備的能源消耗數(shù)據(jù)庫、復(fù)合型人才的審計(jì)團(tuán)隊(duì)、多年的經(jīng)驗(yàn)積累為空氣質(zhì)量審計(jì)開展提供了有力支持。英國(guó)、中國(guó)香港地區(qū)開展的空氣質(zhì)量審計(jì)相對(duì)比較單一。英國(guó)對(duì)空氣質(zhì)量的關(guān)注主要受歐盟對(duì)大氣污染排放要求的影響，因此審計(jì)內(nèi)容主要從政策建議層面展開；香港地區(qū)則主要是對(duì)環(huán)保署在空氣質(zhì)量改進(jìn)方面進(jìn)行的評(píng)價(jià)，關(guān)注空氣質(zhì)量改善的效果。
綜合來看，審計(jì)的內(nèi)容主要有以下三個(gè)方面：一是關(guān)注空氣質(zhì)量政策、標(biāo)準(zhǔn)制定得是否合理，評(píng)價(jià)環(huán)保政策時(shí)是否經(jīng)過了充分論證，現(xiàn)有的空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否定得過低等等，采用的審計(jì)方法主要以文獻(xiàn)查閱和比較法為主；二是對(duì)空氣質(zhì)量改善過程中采取的措施進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要結(jié)合具體的專項(xiàng)空氣污染減排項(xiàng)目進(jìn)行，采用的審計(jì)方法主要有實(shí)地考察、訪談、專家咨詢法；三是對(duì)環(huán)保部門取得的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要采用的是差異分析法，分析環(huán)保部門是否達(dá)到了預(yù)定的空氣改善目標(biāo)，如果沒有達(dá)到，完成進(jìn)度是多少等。
二、我國(guó)開展空氣質(zhì)量審計(jì)的內(nèi)容框架
我國(guó)在1987年了有關(guān)空氣質(zhì)量的基礎(chǔ)性法律《大氣污染防治法》，2015年進(jìn)行了修訂，對(duì)各項(xiàng)大氣污染物的排放制定了新標(biāo)準(zhǔn)。2013年，國(guó)務(wù)院了《大氣污染治理行動(dòng)計(jì)劃》，隨后各地方政府也紛紛了相應(yīng)的空氣治理行動(dòng)方案。政府出臺(tái)了多項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼政策，投入了大量資金，表2列示了中央財(cái)政資金專項(xiàng)用于治理大氣污染的情況。
從表2中可以看出中央十分重視大氣污染的治理，2014年與2013年相比，空氣治理專項(xiàng)資金大幅增長(zhǎng)。然而，在大氣污染治理方面，面臨的形勢(shì)十分嚴(yán)峻，霧霾仍然比較嚴(yán)重。一些地方政府對(duì)于產(chǎn)能過剩、高污染、高排放的產(chǎn)業(yè)去產(chǎn)能行動(dòng)遲緩，還有一些地方在公布空氣治理效果時(shí)，避重就輕，選擇性地信息。投入大量的財(cái)政資金用于改善空氣質(zhì)量，效果怎樣？對(duì)此，公眾有強(qiáng)烈的問責(zé)需求。因此，在這種背景下引入審計(jì)監(jiān)督十分必要。
近年來我國(guó)開展了土地、礦產(chǎn)、森林、水資源等環(huán)境審計(jì)研究。研究?jī)?nèi)容主要圍繞資金使用的真實(shí)性、效益性和合規(guī)性以及資源審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、審計(jì)程序、方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系展開[ 2 ]。在實(shí)踐方面，與大氣污染治理有關(guān)的審計(jì)開展了三次，分別是2009年第6號(hào)、2011年第11號(hào)和2013年第16號(hào)審計(jì)公告，這三個(gè)審計(jì)項(xiàng)目主要對(duì)企業(yè)節(jié)能減排情況進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容一是關(guān)注技術(shù)改造專項(xiàng)資金使用是否合法合規(guī)，是否存在擠占挪用專項(xiàng)資金的情況；二是關(guān)注節(jié)能工程項(xiàng)目是否按期完工并發(fā)揮作用，污水、污泥、二氧化硫等污染物排放量是否有所減少；三是關(guān)注淘汰落后產(chǎn)能的相關(guān)政策是否得到了落實(shí)。
借鑒美、英等開展空氣質(zhì)量審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為我國(guó)應(yīng)將空氣質(zhì)量納入審計(jì)范疇，進(jìn)行單獨(dú)反映。審計(jì)內(nèi)容可從以下方面展開：一是關(guān)注大氣污染物節(jié)能減排項(xiàng)目是否落實(shí)，是否取得了預(yù)期效果；二是對(duì)空氣質(zhì)量政策方面進(jìn)行評(píng)價(jià)；三是關(guān)注空氣質(zhì)量數(shù)據(jù)公開的客觀性、及時(shí)性。審計(jì)方式可以以專項(xiàng)審計(jì)的形式開展，也可以在開展其他審計(jì)項(xiàng)目時(shí)對(duì)影響空氣質(zhì)量的方面單獨(dú)反映，予以關(guān)注。例如：在對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)過程中，除了關(guān)注財(cái)務(wù)收支審計(jì)以外，還可以評(píng)價(jià)檢查國(guó)有企業(yè)是否貫徹落實(shí)了國(guó)家關(guān)于節(jié)能減排政策的規(guī)定，在減少大氣污染物排放方面是否采取了相應(yīng)措施；在對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)過程中，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)有無違反國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策批準(zhǔn)新建高污染能耗項(xiàng)目，任期內(nèi)空氣質(zhì)量有無大幅度下滑情況。具體可從表3所示的方面展開審計(jì)。
三、Z市開展空氣質(zhì)量審計(jì)的思路
基于上述分析，本文以Z市為例，結(jié)合Z市近年來為改進(jìn)空氣質(zhì)量采取的各項(xiàng)措施，提出對(duì)Z市開展空氣質(zhì)量審計(jì)的設(shè)想以及具體思路。Z市是我國(guó)北方中部某省會(huì)城市，近年來空氣質(zhì)量不斷下滑，空氣污染較為嚴(yán)重，政府采取了多項(xiàng)措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)，然而效果并不理想。由于北方有較多城市與Z市的情況相似，因此選擇Z市進(jìn)行分析具有較好的代表性。在空氣污染治理方面，Z市政府比較重視，計(jì)劃未來5年內(nèi)投資462億元專項(xiàng)資金進(jìn)行治理。市政府了《“藍(lán)天”工程白皮書（2013―2015）》，制定出臺(tái)了《大氣污染防治工作實(shí)施方案（2014―2018）》，成立了由市長(zhǎng)任組長(zhǎng)的大氣污染防治工作領(lǐng)導(dǎo)小組。在全市范圍內(nèi)采取了超排放的黃標(biāo)車在市區(qū)內(nèi)限行，全市燃煤鍋爐改天然氣，加強(qiáng)施工工地?fù)P塵污染治理等多項(xiàng)措施。
Z市開展空氣質(zhì)量審計(jì)工作重點(diǎn)應(yīng)從462億元治理資金的使用入手，評(píng)價(jià)資金使用的合法、合規(guī)性，審查專項(xiàng)資金是否都落實(shí)到位、資金使用進(jìn)度是否符合計(jì)劃，資金使用效率如何、是否達(dá)到了預(yù)期的效果，減少大氣污染物排放的技術(shù)改造項(xiàng)目是否按期完成、工程項(xiàng)目是否取得了預(yù)期的效果。
首先是政策評(píng)價(jià)部分可以考察政府部門對(duì)于治理空氣污染是否制定了切實(shí)可行的計(jì)劃，計(jì)劃是否清楚地列明了績(jī)效指標(biāo)，每一個(gè)時(shí)間結(jié)點(diǎn)的完成率、完成目標(biāo)是多少，關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的完成與責(zé)任是否掛鉤，責(zé)任是否層層分解細(xì)化。以該市的《藍(lán)天工程白皮書（2013―2015）》為例，該白皮書列出了為改進(jìn)空氣質(zhì)量3年內(nèi)要采取的各項(xiàng)措施，相當(dāng)于空氣質(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃書。然而計(jì)劃中的內(nèi)容常常冠以定性的指標(biāo)，例如“大力發(fā)展，有效控制”，其中定量的績(jī)效指標(biāo)比較少，一些關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)例如全年氮、氧化物排放總量，全年大氣中度、重度污染天氣預(yù)期達(dá)到多少等信息缺乏，導(dǎo)致這些措施是否取得了預(yù)期的效果難以進(jìn)行評(píng)價(jià)。
其次可以評(píng)價(jià)空氣治理各項(xiàng)措施執(zhí)行情況。例如空氣污染治理措施中指出如果達(dá)到重度污染天氣，工地應(yīng)停工。審計(jì)人員可以采用實(shí)地考察法，調(diào)查達(dá)到重度污染時(shí)工地是否停工，如果沒有停工原因是什么，誰將承擔(dān)責(zé)任，現(xiàn)有的處罰措施是否適當(dāng)，有沒有效果。
最后可以對(duì)空氣質(zhì)量信息、空氣質(zhì)量數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。例如達(dá)到重度污染天氣是否對(duì)公眾及時(shí)預(yù)警，是否及時(shí)向公眾傳遞可以采取的措施；空氣污染治理工作進(jìn)度如何，尤其是一些關(guān)鍵時(shí)間結(jié)點(diǎn)；預(yù)期目標(biāo)是否完成，信息是否向公眾及時(shí)進(jìn)行公開等。
四、結(jié)論
一些國(guó)家和地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展原因，較早地意識(shí)到工業(yè)發(fā)展對(duì)空氣質(zhì)量的影響，因此在空氣質(zhì)量審計(jì)方面已經(jīng)具備較為豐富的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)在經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)過程中，也逐漸意識(shí)到環(huán)境、自然資源保護(hù)的重要性。因此，在這種背景下，借鑒他們的空氣審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)其先進(jìn)技術(shù)手段與方法，對(duì)我國(guó)開展該領(lǐng)域的審計(jì)具有重要意義。今后可進(jìn)一步形成體系，對(duì)空氣質(zhì)量審計(jì)開展的法律依據(jù)、制度體系、審計(jì)方法、報(bào)告等內(nèi)容進(jìn)一步研究。
【參考文獻(xiàn)】
第二條本制度所稱領(lǐng)導(dǎo)干部是指縣直屬的黨政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體和事業(yè)單位的黨政科級(jí)正職領(lǐng)導(dǎo)干部，鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記、鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)。
第三條本制度所稱領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，對(duì)其所在單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支或所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。
第四條本制度所稱領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)受組織部門或縣人民政府的委托，組成審計(jì)小組對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，依法實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的活動(dòng)。包括離任審計(jì)、任中審計(jì)和任前審計(jì)。
（一）離任審計(jì)。指對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部提拔、轉(zhuǎn)任、辭職、免職、離崗、退休時(shí)所進(jìn)行的審計(jì)。
（二）任中審計(jì)。指對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的審計(jì)。原則上在同一崗位任職滿兩年以上的鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)、重要經(jīng)濟(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)都要進(jìn)行任中審計(jì)。
（三）任前審計(jì)。指對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在干部選撥前的審計(jì)。任前審計(jì)需在干部提名階段完成，審計(jì)結(jié)果一并報(bào)縣委作為任命的條件。
第五條領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)行計(jì)劃管理，體現(xiàn)“積極穩(wěn)妥、量力而行、保證質(zhì)量”的原則，有條件的情況，必須對(duì)干部實(shí)施任中審計(jì)和任期審計(jì)。每年1月由縣委組織部按確定的審計(jì)對(duì)象提出審計(jì)計(jì)劃，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)下達(dá)委托審計(jì)通知，由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)實(shí)施。
第六條審計(jì)機(jī)關(guān)在接到領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托審計(jì)通知書后，在20日內(nèi)組成審計(jì)小組實(shí)施審計(jì)。
第七條審計(jì)小組在審計(jì)過程中應(yīng)客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公，保守秘密，并遵守審計(jì)回避制度的規(guī)定。
第八條審計(jì)小組依法實(shí)施審計(jì)，被審計(jì)人員和單位不得拒絕、妨礙，其他單位和人員要積極配合工作。
第九條審計(jì)小組實(shí)施審計(jì)3日前向被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位送達(dá)審計(jì)通知書。
第十條審計(jì)通知書送達(dá)后，被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)的要求，及時(shí)提供有關(guān)資料；領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)寫出自己負(fù)有主管責(zé)任和直接責(zé)任的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)的書面材料，5日內(nèi)送交審計(jì)小組。
第十一條審計(jì)小組在審計(jì)時(shí)，對(duì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，分清領(lǐng)導(dǎo)干部本人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。
一、當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的不足和問題
1.審計(jì)計(jì)劃性不夠強(qiáng)，審計(jì)的廣度和深度不夠。從近幾年實(shí)踐看，干部交流較頻繁，交流的范圍較大，而且多集中在某一時(shí)期，有時(shí)組織部門一次委托十幾個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，審計(jì)機(jī)關(guān)被動(dòng)接受任務(wù)，造成審計(jì)項(xiàng)目過于集中、審計(jì)時(shí)間緊\加上審計(jì)力量不足，實(shí)際工作中難以做到查深查透，審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量和效果難以保證。
2.審計(jì)方法傳統(tǒng)單一，審計(jì)結(jié)論比較籠統(tǒng)。目前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的手段傳統(tǒng)單一，主要停留在就賬查賬的基礎(chǔ)上，一些問題不能從經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)步的角度查深查透，缺少量化對(duì)比分析。造成審計(jì)結(jié)論內(nèi)容比較籠統(tǒng)，形式單一，就事論事的多，綜合分析評(píng)價(jià)的少，主要在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支基本情況的評(píng)價(jià)上，而對(duì)單位資產(chǎn)負(fù)債、揮霍浪費(fèi)、擠占挪用專項(xiàng)資金、違反決策程序造成重大損失浪費(fèi)以及個(gè)人存在的違規(guī)違紀(jì)問題缺少具體的量化對(duì)比分析，評(píng)價(jià)不夠深入。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)不規(guī)范，經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定。審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)結(jié)果報(bào)告中對(duì)被審計(jì)對(duì)象作出的結(jié)論性評(píng)語，倍受關(guān)注。但如何評(píng)價(jià)？具體評(píng)價(jià)哪些指標(biāo)？用何種標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)？目前還沒有建立一套比較健全、便于操作的規(guī)范性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，也沒有明確的評(píng)價(jià)方法，加上審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量難以保證。同時(shí)，如何界定領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任和主管責(zé)任，在實(shí)際審計(jì)過程中除規(guī)定的直接責(zé)任外，只要是所管轄范圍內(nèi)的部門或單位出了問題，都籠統(tǒng)定性為主管責(zé)任，過于模糊，造成主管責(zé)任等同于沒有責(zé)任。
4.審計(jì)成果運(yùn)用滯后，問題整改難以落實(shí)。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其結(jié)果作為紀(jì)檢監(jiān)察和組織部門考察、選拔、任用和監(jiān)督管理干部的重要依據(jù)之一，理應(yīng)充分利用審計(jì)結(jié)果，堅(jiān)持“先審計(jì)，后離任”、“先審計(jì)，后提拔”的原則。在實(shí)際操作過程中，由于干部人事工作的特殊規(guī)律，絕大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目是“先離任，后審計(jì)“、”先提拔，后審計(jì)”。審計(jì)結(jié)果一般對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任用難以產(chǎn)生直接影響，進(jìn)而影響審計(jì)成效。同時(shí)，通過審計(jì)，雖然明確了領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，分清了是非，但落實(shí)審計(jì)結(jié)果的責(zé)任要由繼任者承擔(dān)。實(shí)際執(zhí)行中，繼任者往往推諉，不愿承擔(dān)糾錯(cuò)改錯(cuò)或接受處理處罰的責(zé)任，致使許多應(yīng)該處理的問題，都最終無法處理處罰，削弱了審計(jì)監(jiān)督的效果。
5.審計(jì)人員素質(zhì)不高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以控制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的總體評(píng)價(jià)，黨委、政府關(guān)注，干部監(jiān)督管理部門也關(guān)注，被審計(jì)對(duì)象更加關(guān)注。某種程度上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是將領(lǐng)導(dǎo)干部同其他相關(guān)部門或人員之間的矛盾集中轉(zhuǎn)移到了審計(jì)部門。由于審計(jì)干部力量不足，素質(zhì)參差不齊，而審計(jì)任務(wù)繁重，特別遇到班子換屆時(shí)，集中委托，突擊審計(jì)，短時(shí)期完成，質(zhì)量難以保證，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的可能性。
二、深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議與對(duì)策
1.突出審計(jì)重點(diǎn)，拓展審計(jì)的深度和廣度。
突出重點(diǎn)是拓展審計(jì)深度，提高審計(jì)質(zhì)量的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部最重要的一個(gè)特征就在于擁有更多更大的權(quán)力。因此，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)緊緊圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力運(yùn)行來實(shí)施，突出把領(lǐng)導(dǎo)干部的“三權(quán)一廉”情況作為審計(jì)重點(diǎn)。一是經(jīng)濟(jì)決策權(quán)。主要審計(jì)檢查任職期間所制定的經(jīng)濟(jì)政策和本單位投資項(xiàng)目、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、重要物資采購(gòu)、負(fù)責(zé)的專項(xiàng)資金分配等決策，看其決策事項(xiàng)是否合法、決策過程是否科學(xué)合理、決策執(zhí)行是否規(guī)范民主、決策績(jī)效是否明顯，有無盲目決策，搞短期行為、搞“形象工程”，違背經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，浪費(fèi)國(guó)家資財(cái)?shù)膯栴}。二是經(jīng)濟(jì)管理權(quán)。主要審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的行政管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)活動(dòng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，全面反映被審計(jì)人員在任職期間各指標(biāo)的完成情況，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值職責(zé)的履行情況，著重審查資產(chǎn)存量的真實(shí)性，資產(chǎn)增減變動(dòng)的合規(guī)性和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整，看有無疏于內(nèi)部管理、監(jiān)督職責(zé)缺位、單位財(cái)產(chǎn)管理混亂，甚至違法違紀(jì)的問題。三是資金使用權(quán)。主要審計(jì)單位財(cái)務(wù)核算、成本管理、財(cái)產(chǎn)流轉(zhuǎn)等方面的控制制度情況，特別要關(guān)注公務(wù)消費(fèi)。公務(wù)消費(fèi)明顯超出“合理”范疇，已成為一種不正之風(fēng)，也是滋生腐敗行為的重要領(lǐng)域。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要檢查辦公樓建設(shè)裝修是否超標(biāo)、公務(wù)用車是否超標(biāo)、公款接待是否超標(biāo)、津貼福利發(fā)放是否超標(biāo)等等。四是個(gè)人廉政情況。主要審計(jì)單位執(zhí)行廉政紀(jì)律規(guī)定、招投標(biāo)制度、費(fèi)用報(bào)銷、資金使用、領(lǐng)取報(bào)酬等情況，看領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人有無違反規(guī)定取得收入，是否自律不嚴(yán)直接經(jīng)手錢財(cái)亂開支，有無占有國(guó)有資產(chǎn)等情況。
2.強(qiáng)化任中審計(jì)，提高審計(jì)的針對(duì)性和有效性。
為了克服“先離后審、先升后審”帶來項(xiàng)目集中、時(shí)間緊迫、應(yīng)付審計(jì)、質(zhì)量不高的問題，同時(shí)正確處理好干部人事工作與審計(jì)工作的關(guān)系，要大力推行領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，即推行對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)職責(zé)履行情況進(jìn)行事中監(jiān)督，變“離任審計(jì)”為“任中審計(jì)”，將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“關(guān)口”前移，先審計(jì)，后離任。這樣既便于組織人事部門及時(shí)掌握領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)和責(zé)任，又便于審計(jì)機(jī)關(guān)全面調(diào)查了解情況和獲取各種審計(jì)資料，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況查深查透。同時(shí)，任中審計(jì)被審計(jì)單位配合主動(dòng)性較高，有利于審計(jì)問題的及時(shí)糾正，有利于審計(jì)決定和審計(jì)意見的及時(shí)整改落實(shí)。
3.堅(jiān)持客觀原則，把握好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)。
審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告重要組成部分，而領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，由于其特殊性就顯得更為重要，其審計(jì)評(píng)價(jià)恰當(dāng)準(zhǔn)確、客觀與否，關(guān)系到審計(jì)結(jié)果報(bào)告的質(zhì)量，也關(guān)系到審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，更關(guān)系到黨和政府對(duì)干部使用的導(dǎo)向。審計(jì)人員必須從審計(jì)角度，以數(shù)字和事實(shí)為依據(jù)，客觀公正、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把握好審計(jì)評(píng)價(jià)的尺度。從實(shí)踐中來說，必須堅(jiān)持以下幾項(xiàng)原則：一是實(shí)事求是的原則。在審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)客觀公正，做到不脫離實(shí)際客觀地進(jìn)行評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)和責(zé)任，要全面地看待問題，公正地分析客觀環(huán)境、基礎(chǔ)條件等各種因素的影響。二是依法從審的原則。在審計(jì)評(píng)價(jià)中，必須始終以財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性為基礎(chǔ)，對(duì)所查的事項(xiàng)采用定性和定量相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法，依據(jù)法律法規(guī)等標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行定性分析，圍繞財(cái)務(wù)收支進(jìn)行評(píng)價(jià)。三是準(zhǔn)確性原則。在審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)以數(shù)字為基礎(chǔ)，對(duì)未予審計(jì)、證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)不明的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)。不超越審計(jì)職責(zé)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的思想政治表現(xiàn)、領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)、群眾關(guān)系等進(jìn)行亂評(píng)價(jià)，真正做到既不缺位，又不越位。
4.講究方式方法，靈活有效地開展審計(jì)。
要適應(yīng)各級(jí)黨委、政府和社會(huì)各界對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)注和要求，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)方法，努力提高審計(jì)質(zhì)量。一是要堅(jiān)持多種審計(jì)方式相結(jié)合。要做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其它常規(guī)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合，利用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)資料，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率；離任審計(jì)與任中審計(jì)相結(jié)合，將審計(jì)關(guān)口前移，把問題解決在初始階段，及時(shí)處理和防止各種違法違規(guī)行為的發(fā)生；審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，通過查詢有關(guān)的談話記錄、會(huì)議記錄、有關(guān)文件、召開座談會(huì)、個(gè)別走訪等，了解掌握賬面上沒有反映的情況。二是要延伸審計(jì)。包括向領(lǐng)導(dǎo)干部施加作用的單位和下屬單位延伸，檢查財(cái)政財(cái)務(wù)管理可能存在的轉(zhuǎn)移資金、轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)和“三亂”行為；向重點(diǎn)投資項(xiàng)目或計(jì)劃進(jìn)行延伸，檢查專項(xiàng)資金分配、管理和使用情況，從而更加真實(shí)、全面、準(zhǔn)確地反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)履行情況和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
5.選準(zhǔn)切入點(diǎn)，提高審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化利用。
審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的落腳點(diǎn)。要選準(zhǔn)切入點(diǎn)，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用，促進(jìn)審用銜接。一是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的反饋。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，要及時(shí)報(bào)送黨委、人大、政府主要領(lǐng)導(dǎo)，報(bào)送紀(jì)檢、組織、人事等部門，讓有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門及時(shí)掌握被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況。二是運(yùn)用審計(jì)結(jié)果考核任用干部。審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)作為一份不可缺少的內(nèi)容進(jìn)入干部檔案。黨委、政府在任用干部時(shí)，要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為一項(xiàng)重要參考依據(jù)，對(duì)任職期間本人及所在單位出現(xiàn)嚴(yán)重違法違規(guī)問題的，不得提拔任用，不得參與評(píng)先評(píng)優(yōu)，杜絕邊審計(jì)、邊提拔，或?qū)徲?jì)歸審計(jì)、提拔歸提拔的“兩張皮”問題。三是依據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行責(zé)任追究。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重違法違規(guī)問題，紀(jì)檢、監(jiān)察、公檢法等有關(guān)部門應(yīng)依法介入，進(jìn)行深入查證，依法追究有關(guān)人員的黨紀(jì)、政紀(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。四是推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作目標(biāo)責(zé)任制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是黨風(fēng)廉政建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，應(yīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改落實(shí)情況納入黨風(fēng)廉政建設(shè)目標(biāo)責(zé)任制考核，促進(jìn)被審計(jì)人員和單位整改糾正問題，使領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為純潔黨政領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍、懲治腐敗、促進(jìn)廉政建設(shè)的有力措施。
