時間：2022-03-12 15:08:56
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)籌劃書，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；納稅最小化；理論
稅收籌劃是指納稅人在稅法的規(guī)定和許可的范圍之內(nèi)，通過對公司財務(wù)中涉及到稅務(wù)方面的活動合理的籌劃和安排，充分利用政府部門和稅法中提供的優(yōu)惠政策和可以選擇的條款，來減輕公司稅收負(fù)擔(dān)的行為，也被稱為納稅籌劃。
1 企業(yè)稅收籌劃理論的起源
目前在發(fā)達(dá)國家中稅務(wù)籌劃已經(jīng)十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展的重要組成部分。據(jù)記載，稅務(wù)籌劃的誕生追溯到19世紀(jì)的意大利，但是現(xiàn)代稅務(wù)咨詢成立于1959年的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會，這是由從事稅務(wù)方面的專業(yè)人員和團(tuán)體組成，其聯(lián)合會成員遍及歐洲各地國家。歐洲稅務(wù)聯(lián)合會提出在聯(lián)合會中的稅務(wù)專家是以事務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)方面的服務(wù)，因此在稅務(wù)方面真正形成了稅務(wù)籌劃的出現(xiàn)，從而不斷地發(fā)展起來的。而在我們國家，稅務(wù)籌劃方面的發(fā)展較晚，其發(fā)展速度比較緩慢。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展稅收才在不斷地?fù)?dān)負(fù)起組織財政收入和調(diào)節(jié)人們收入分配的職能，也是稅務(wù)籌劃的概念在企業(yè)中運(yùn)行，為企業(yè)的良好發(fā)展起到了重要的作用。
2 企業(yè)稅收籌劃理論的發(fā)展現(xiàn)狀
在20世紀(jì)90年代以前，我國關(guān)于稅務(wù)籌劃方面的理論研究很少。這主要是由以下二方面的原因造成的：一方面，在以往的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)為國家或集體所有，企業(yè)的經(jīng)營自受到極大限制；同時，企業(yè)每年為國家所貢獻(xiàn)的利稅作為國有企業(yè)考核的一項(xiàng)重要指標(biāo)，因此，企業(yè)沒有稅務(wù)籌劃的壓力和動力。另一方面，由于社會上對稅務(wù)籌劃存在錯誤認(rèn)識，特別是稅法詳細(xì)地規(guī)定了納稅人的納稅義務(wù)，卻很少、甚至沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，這使很多人把稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等同起來，使納稅人從事稅務(wù)籌劃承擔(dān)了過高的涉稅風(fēng)險，因此阻礙了稅務(wù)籌劃理論的研究及其實(shí)際應(yīng)用的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展稅收籌劃受到了重視，企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論與實(shí)務(wù)研究悄然興起并得到社會的認(rèn)同，對其研究的成果日漸增多。
我國稅務(wù)籌劃的相關(guān)文獻(xiàn)基本上是在20世紀(jì)90年代以后才逐漸出現(xiàn)的。《稅收籌劃》是我國第一部關(guān)于稅務(wù)籌劃方面的專著，《避稅與反避稅全書》中謹(jǐn)慎地介紹了避稅和反避稅的一些技術(shù)。隨后，關(guān)于稅務(wù)籌劃理論和實(shí)務(wù)的相關(guān)著作才大量出現(xiàn)。其中，影響比較大的有：《現(xiàn)代企業(yè)的合理避稅籌劃》、《納稅籌劃寶典》、《國際稅收籌劃》、《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》、《稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理》、《稅收籌劃原理與實(shí)務(wù)》，全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試中用到的每年的指定教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》等等，這些著作主要從理論的角度談?wù)摿岁P(guān)于稅務(wù)籌劃的技術(shù)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、分稅種稅務(wù)籌劃等內(nèi)容，個別著作還從企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的角度對公司稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探討。此外，《中國稅務(wù)報》籌劃周刊也對我國稅務(wù)籌劃的發(fā)展起到了很大的推動作用?！斗康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)理稅顧問》中采用分稅種的結(jié)構(gòu)，詳細(xì)地講解了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該納什么稅，應(yīng)該交多少稅，各種特殊情況的處理方法，如何計算應(yīng)納稅額，納稅申報的途徑，怎么樣才能享受到那些稅收優(yōu)惠政策，如何才能申報辦理享受稅收優(yōu)惠政策的手續(xù)等內(nèi)容。該書的目的是能夠幫助各類企業(yè)事業(yè)單位的管理人員、財務(wù)人員以及社會上的個人和家庭學(xué)習(xí)和掌握稅法知識，正確履行依法納稅的義務(wù)。張美中（2005）的《最優(yōu)納稅方案選擇―房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)》中，從稅收實(shí)務(wù)的角度分析，書中是以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所涉及到的主要稅種為主線，依次介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在營業(yè)稅、所得稅、個人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅以及其他稅種納稅方案的選擇；同時并在介紹每一種稅的納稅方案的選擇時給出了案例和對案。賀志東（2002）的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃》中，主要從分稅種的角度來介紹了稅收要素的基礎(chǔ)上對房地產(chǎn)企業(yè)在各個環(huán)節(jié)中所涉及到的稅收方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行了納稅籌劃的提議。文中對房地產(chǎn)企業(yè)所涉及到的營業(yè)稅、土地增值稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、契稅和其他稅種的涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行了納稅方面的提議。梁云鳳（2006）的《房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃》中，通過介紹房地產(chǎn)行業(yè)中涉及到的稅收政策的基礎(chǔ)上，用案例分析的方法對房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程中涉及到的稅收籌劃進(jìn)行了一些探討。
3 企業(yè)稅收籌劃理論的不足
從以上對稅收籌劃方面的研究現(xiàn)狀的回顧我們可以知道，盡管國內(nèi)在20世紀(jì)90年代以后對企業(yè)稅務(wù)籌劃方面的理論研究已經(jīng)比較全面，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究方面也有所涉及。但我們也發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的研究存在著以下幾個方面的不足：首先，更多的是從宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對稅務(wù)籌劃進(jìn)行探討，而不是從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來展開；首次，在稅務(wù)籌劃的制度基礎(chǔ)方面，僅局限于對稅收政策的介紹，沒有從更深層次的、從法系的角度進(jìn)行分析，這可能使稅務(wù)籌劃的理論與方法得不到很好的理解；最后，現(xiàn)在的研究大多沒有從企業(yè)戰(zhàn)略或財務(wù)戰(zhàn)略的層次來討論企業(yè)的稅務(wù)籌劃，而僅僅從企業(yè)經(jīng)營的層次來討論稅務(wù)籌劃，這可能使企業(yè)稅務(wù)籌劃的效果存在一定的涉稅風(fēng)險。
【參考文獻(xiàn)】
[1]丘艾莉.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)研究[D].廣西大學(xué)，2004.
關(guān)鍵詞：CDIO 稅務(wù)籌劃 教學(xué)方法 案例教學(xué)
中圖分類號：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2015）09-245-02
CDIO工程教育模式是國際工程教育改革的最新成果，近年來在世界各類高等院校得到了廣泛的應(yīng)用。2000年開始美國麻省理工學(xué)院和瑞典皇家工學(xué)院等四所大學(xué)歷經(jīng)四年的探索和研究，創(chuàng)立了CDIO工程教育理念，系統(tǒng)地提出了具有可操作性的能力培養(yǎng)、全面實(shí)施以及檢驗(yàn)測評的12條標(biāo)準(zhǔn)。CDIO工程教育理念基于工程項(xiàng)目工作過程，以生產(chǎn)流程的生命周期為載體來組織課程，將現(xiàn)代工程教育概括為構(gòu)思、設(shè)計、實(shí)現(xiàn)、運(yùn)作，培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技術(shù)知識、解決問題的能力、個人職業(yè)道德、團(tuán)隊合作精神以及交流能力等。
一、CDIO模式與《稅務(wù)籌劃》
CDIO模式的主旨就是如何培養(yǎng)具有綜合素質(zhì)的國際工程師，因此最先在我國的實(shí)踐主要集中于高校的工程類專業(yè)，但是其理念是通過構(gòu)思、設(shè)計、實(shí)現(xiàn)、運(yùn)作四個階段將工程師應(yīng)具有的專業(yè)知識、能力、素質(zhì)等教學(xué)培養(yǎng)內(nèi)容以有機(jī)聯(lián)系的方式融入至載體來讓學(xué)生主動、積極地去參與學(xué)習(xí)，這在《稅務(wù)籌劃》教學(xué)中同樣也是適用的。《稅務(wù)籌劃》雖非工程類學(xué)科，但其是一門應(yīng)用性和實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，引入CDIO模式進(jìn)行教學(xué)，可以改變現(xiàn)行教育中重理論輕應(yīng)用的現(xiàn)狀，把《稅務(wù)籌劃》教學(xué)看成是一種培養(yǎng)學(xué)生主體性、創(chuàng)造性的活動。在教學(xué)活動中尊重學(xué)生的主體地位，充分發(fā)揮學(xué)生的積極性、主動性和創(chuàng)新性，不斷提高學(xué)生的主體意識和創(chuàng)造力，使學(xué)生成為能自我教育、自我學(xué)習(xí)的社會主體，從而提高學(xué)生的職業(yè)能力、交流能力、團(tuán)隊合作能力和創(chuàng)新能力。
二、《稅務(wù)籌劃》目前教學(xué)現(xiàn)狀
1.教學(xué)內(nèi)容?！抖悇?wù)籌劃》是財務(wù)管理專業(yè)的專業(yè)課程，是一門復(fù)合性、應(yīng)用性極強(qiáng)的學(xué)科?！皬?fù)合性”是指它包含多門學(xué)科知識：稅法、財務(wù)管理學(xué)、會計學(xué)，“應(yīng)用性”是指其主要是應(yīng)用性學(xué)科，其稅務(wù)籌劃的技術(shù)、方法具有實(shí)踐應(yīng)用性。開設(shè)本門課程的目的是使學(xué)生充分掌握國家的各項(xiàng)稅收政策，通過稅務(wù)籌劃的技術(shù)降低企業(yè)的納稅成本，達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的。
《稅務(wù)籌劃》課程的教學(xué)內(nèi)容包括三個方面：第一，稅務(wù)籌劃的基本理論，包括稅務(wù)籌劃基本概述、基本原理和基本技術(shù)。這部分是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)知識，也是重點(diǎn)內(nèi)容，即掌握了稅務(wù)籌劃的基本原理、基本技術(shù)，才能根據(jù)會計和稅法政策法規(guī)和市場的變化制定行之有效的稅務(wù)籌劃方案。第二，企業(yè)主要稅種的稅務(wù)籌劃和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的稅務(wù)籌劃。涉及到的主要稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅、其他稅種。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動包括籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動和并購活動。這是稅務(wù)籌劃課程的核心部分。第三，國際稅務(wù)籌劃的一般理論以及跨國公司的稅務(wù)籌劃方法及案例?？v觀《稅務(wù)籌劃》課程的教學(xué)內(nèi)容，重點(diǎn)傾向于稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)及其應(yīng)用，而對稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險涉及較少。
2.教學(xué)方法。《稅務(wù)籌劃》課程的實(shí)踐性、應(yīng)用性、專業(yè)性比較強(qiáng)，傳統(tǒng)教學(xué)一般采用理論教學(xué)和案例教學(xué)相結(jié)合的教學(xué)方法。課堂上，授課教師介紹稅務(wù)籌劃的基本理論和基本技術(shù)，并輔之以案例來介紹稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法。這種教學(xué)方法一般采用傳統(tǒng)的填鴨式或灌輸式教學(xué)方法，即使是案例分析，也是以知識的傳遞和復(fù)制為主旨，主要培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)掌握知識的能力，在課堂上學(xué)生被動地接受知識，不能發(fā)揮主觀能動作用，這不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力。
3.考核方式?！抖悇?wù)籌劃》課程作為財務(wù)管理專業(yè)的專業(yè)課，其結(jié)課考核方式一般采用單一、簡單的評價方式，結(jié)課成績以期末結(jié)課考試卷面成績?yōu)橹?，并參考平時的上課表現(xiàn)、作業(yè)和考勤情況。一般卷面占的比重為85%（或70%），平時占的比重為15%（或30%）。這種考核方式?jīng)]有考慮《稅務(wù)籌劃》課程應(yīng)用性和實(shí)際操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，重理論輕應(yīng)用、重知識輕能力，部分學(xué)生存在投機(jī)取巧的心理，“平時不燒香，急時抱佛腳”，考試前突擊學(xué)習(xí)、死記硬背，這樣得到的成績無法反映學(xué)生學(xué)習(xí)的真實(shí)情況，而且給別的同學(xué)也提供了壞的榜樣，不利于提高學(xué)生平時的學(xué)習(xí)積極性。
三、基于CDIO教育理念的《稅務(wù)籌劃》課程教學(xué)改革
1.優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容。稅務(wù)籌劃課程的教學(xué)內(nèi)容可劃分為稅務(wù)籌劃的基本理論和稅務(wù)籌劃的實(shí)務(wù)兩大部分。理論部分包括稅務(wù)籌劃的基本理論知識，實(shí)務(wù)部分包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅、其他稅種的稅務(wù)籌劃，以及企業(yè)在籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動和并購活動中的稅務(wù)籌劃。根據(jù)《稅務(wù)籌劃》課程的知識體系，可以將教學(xué)內(nèi)容分為六個模塊：稅務(wù)籌劃基本理論、流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)籌劃、所得稅的稅務(wù)籌劃、其他稅的稅務(wù)籌劃、企業(yè)財務(wù)活動中的稅務(wù)籌劃、跨國公司稅務(wù)籌劃。對照CDIO能力大綱，各模塊的具體教學(xué)內(nèi)容和能力要求見表1。
另外，在給學(xué)生講課的過程中，除了講解以上內(nèi)容外，還要強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險問題，只有讓學(xué)生了解和認(rèn)識到稅務(wù)籌劃風(fēng)險的存在貫穿于企業(yè)稅務(wù)活動的始終，才能夠使他們在實(shí)際應(yīng)用中隨時注意并防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險，保證設(shè)計的稅務(wù)籌劃方案取得最優(yōu)的效果。因此，在以上六個模塊的授課過程中，要穿插稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生的風(fēng)險意識。
2.創(chuàng)新教學(xué)手段和方法。案例教學(xué)法是一種以學(xué)生為中心，對現(xiàn)實(shí)問題和某一特定事實(shí)進(jìn)行交互式的探索過程，是CDIO 教學(xué)理念的具體實(shí)踐與運(yùn)用?！抖悇?wù)籌劃》是一門應(yīng)用性、技術(shù)性、實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，如果授課時只是照本宣科，不容易激發(fā)學(xué)生的興趣，也很難讓學(xué)生全面了解和掌握籌劃的技術(shù)要點(diǎn)。因此，教師應(yīng)針對教學(xué)目標(biāo)，開發(fā)各種不同難度、不同類型的案例，激發(fā)學(xué)生的積極性和探索性，促進(jìn)學(xué)生對知識點(diǎn)的掌握，增強(qiáng)學(xué)生的操作技能，提高學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力和實(shí)際創(chuàng)新能力。CDIO教育模式采取以項(xiàng)目為中心、學(xué)生為主體的“做中學(xué)”教學(xué)模式，必然導(dǎo)致學(xué)習(xí)組織形式的變化。在稅務(wù)籌劃案例教學(xué)中，教師應(yīng)注意教學(xué)方法的轉(zhuǎn)變，宜采用合作性學(xué)習(xí)課堂組織形式，主要是小組案例合作研討，該課程的案例教學(xué)一般分八個階段，見圖1。（1）布置案例。案例教學(xué)中，教師提前布置案例，一般在下次案例分析課上課前，教師把案例內(nèi)容和要求布置給同學(xué)。（2）學(xué)生分組。CDIO教育模式要求采用小組合作教學(xué)模式，一個小組通常由3～6個學(xué)生組成。教師布置案例之后，學(xué)生可以自己選擇合作同伴，組建高效團(tuán)隊――項(xiàng)目小組，在團(tuán)隊中推選出有能力的同學(xué)管理本項(xiàng)目小組的學(xué)習(xí)及項(xiàng)目任務(wù)的完成情況，并確定其為項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人或組長。經(jīng)過討論明確個人分工，各同學(xué)明確自己的崗位與責(zé)任。此過程著重鍛煉學(xué)生的團(tuán)隊意識、技術(shù)協(xié)作精神、領(lǐng)導(dǎo)能力。（3）查找資料。項(xiàng)目小組利用教師提供的案例，根據(jù)要求收集相關(guān)資料，學(xué)會從圖書館，會計、稅收、證券等相關(guān)網(wǎng)站上查找資料，并對資料進(jìn)行處理。此過程著重鍛煉學(xué)生的技術(shù)知識能力、推想能力、職業(yè)技能和道德能力。（4）分組討論、分析案例。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)項(xiàng)目小組成員共同制定計劃，共同討論、相互協(xié)作，執(zhí)行計劃并管理好時間，學(xué)會利用稅務(wù)籌劃基本理論知識，探索學(xué)習(xí)知識，發(fā)揮團(tuán)隊精神，開啟創(chuàng)造性思維，遵守職業(yè)道德。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力與學(xué)習(xí)能力、團(tuán)隊協(xié)作精神。（5）形成觀點(diǎn)，制作PPT。在掌握大量信息、深思熟慮的基礎(chǔ)上，經(jīng)過討論，項(xiàng)目小組形成自己的觀點(diǎn)，寫出分析提綱或文稿，并制作成PPT。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)思維能力、總結(jié)歸納能力與寫作交流能力。（6）進(jìn)行PPT演示，實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)共享。項(xiàng)目小組指定成員進(jìn)行成果匯報，走上講臺進(jìn)行PPT演示。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的電子多媒體交流能力、圖表交流能力、口頭表達(dá)能力。（7）由同學(xué)提問和點(diǎn)評到校外實(shí)務(wù)專家點(diǎn)評再到教師點(diǎn)評。同學(xué)們針對匯報同學(xué)的觀點(diǎn)提出質(zhì)疑，匯報同學(xué)和小組其他成員解答疑問。校外實(shí)務(wù)專家根據(jù)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題對匯報進(jìn)行點(diǎn)評，并指出在實(shí)務(wù)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題。最后，授課教師進(jìn)行總結(jié)補(bǔ)充和點(diǎn)評，引導(dǎo)學(xué)生互動對話，從而產(chǎn)生創(chuàng)新性的思想和觀點(diǎn)。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的口頭表達(dá)能力、人際交流能力。（8）項(xiàng)目總結(jié)反饋，形成文稿。各小組根據(jù)項(xiàng)目交流情況進(jìn)行修改，并形成文稿。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)思考和知識發(fā)現(xiàn)的能力、總結(jié)能力、寫作交流能力。
為了確保每個學(xué)生能夠嘗試各種角色，培養(yǎng)各方面能力的鍛煉，特別是領(lǐng)導(dǎo)能力和組織協(xié)調(diào)能力，并有效避免有的學(xué)生懶惰、“搭便車”的現(xiàn)象，在整個課程的案例分析討論中，項(xiàng)目小組內(nèi)部成員的角色宜采用輪換制。在學(xué)習(xí)中，學(xué)生通過項(xiàng)目小組的形式，通過查找資料、案例分析討論、制作交流文檔、交流匯報、同學(xué)和教師點(diǎn)評啟發(fā)等環(huán)節(jié)進(jìn)行交流，創(chuàng)造新靈感、產(chǎn)生新觀點(diǎn)，并在項(xiàng)目實(shí)施中體會學(xué)習(xí)的樂趣，更加牢固地掌握稅務(wù)籌劃知識;同時，學(xué)生在交流匯報中也培養(yǎng)了團(tuán)隊協(xié)作意識，鍛煉了口頭交流能力和寫作交流能力，職業(yè)素養(yǎng)、綜合能力也得到了提升。
3.改革考核評價方法。CDIO強(qiáng)調(diào)是全面評價，特別是能力評價，應(yīng)改革傳統(tǒng)的書面考試形式，實(shí)行多元化考核形式，實(shí)現(xiàn)對學(xué)生綜合能力的考核?？荚噾?yīng)以能力鍛煉為主，考試為輔，因此，建議考核的重點(diǎn)為：個人職業(yè)技能、人際交往技能、對企業(yè)和社會的構(gòu)思，設(shè)計，實(shí)施和運(yùn)行（CDIO）系統(tǒng)的能力?！抖悇?wù)籌劃》相關(guān)理論知識主要培養(yǎng)學(xué)生的技術(shù)知識和推理能力，考核時采用傳統(tǒng)考試形式，但分值只占課程的30%。而對較高的能力目標(biāo)，則根據(jù)案例課程中學(xué)生表現(xiàn)出來的能力進(jìn)行相應(yīng)的考核。根據(jù)CDIO能力要求，設(shè)定考核評價大綱見表2。
四、結(jié)語
通過運(yùn)用CDIO教育理念改革《稅務(wù)籌劃》課程教學(xué)，優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容、創(chuàng)新教學(xué)手段和方法、改革考核評價方法，才能提高學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力，真正為社會培養(yǎng)出知識、能力、素質(zhì)三位一體應(yīng)用型稅務(wù)籌劃人才。
[本文為中國民航大學(xué)“財務(wù)管理專業(yè)綜合改革”項(xiàng)目和“稅務(wù)籌劃優(yōu)質(zhì)課程建設(shè)”的階段性成果。]
參考文獻(xiàn)：
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一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵
從世界范圍來看，稅務(wù)籌劃和對稅務(wù)籌劃的研究是從20世紀(jì)50年代末才真正開始的，而我國稅務(wù)籌劃起步則更晚，起源于20世紀(jì)90年代市場取向的經(jīng)濟(jì)體制改革和稅制改革。
(一)稅務(wù)籌劃的定義所謂稅務(wù)籌劃，是指納稅人在既定稅制框架內(nèi)，合理規(guī)劃戰(zhàn)略、經(jīng)營、投融資等活動，旨在實(shí)現(xiàn)納稅人價值最大化和涉稅風(fēng)險最小化的謀劃、對策與安排。稅務(wù)籌劃的外在表現(xiàn)是納稅最小化和最遲化、籌劃收益大于籌劃成本，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。嚴(yán)格意義上的稅務(wù)籌劃，要求既符合稅收立法規(guī)定，又符合稅收立法意圖。稅務(wù)籌劃不是萬能的，但稅務(wù)籌劃確實(shí)是有空間的。
(二)稅務(wù)籌劃與偷避稅的區(qū)別通過歷史考察發(fā)現(xiàn)：企業(yè)為減輕自身稅負(fù)，所采用的手段經(jīng)歷了由低級到高級、由非法到非違法進(jìn)而到合法的四個演變發(fā)展階段：偷稅、避稅、節(jié)稅與稅務(wù)籌劃。四者之間既有演進(jìn)的邏輯連續(xù)性，也相互區(qū)別。稅務(wù)籌劃是一種合法行為，具有事前籌劃性特點(diǎn)；而偷稅是一種違法行為，通常也是一種事后行為。稅務(wù)籌劃與避稅的主要區(qū)別在于是否符合國家稅法立法意圖、政策導(dǎo)向以及政府所采取的態(tài)度，前者符合國家立法意圖，后者是納稅人鉆稅法漏洞。雖然在理論上稅務(wù)籌劃與避稅有一定區(qū)別，但在實(shí)踐中，兩者往往難以完全劃分清楚。避稅是一種逆法意識，節(jié)稅是一種順法意識；避稅不違反稅法或不直接觸犯稅法，而節(jié)稅則符合稅法。稅務(wù)籌劃的重要目的和結(jié)果就是獲取“節(jié)稅”收益，節(jié)稅是稅務(wù)籌劃的初級階段，稅務(wù)籌劃是在節(jié)稅基礎(chǔ)上的進(jìn)一步發(fā)展，具有更豐富的內(nèi)涵。
二、稅務(wù)籌劃思想的緣起與發(fā)展
稅務(wù)籌劃既有助于提高納稅人的納稅意識、實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化、提高企業(yè)財會管理水平以及企業(yè)競爭力，又有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置、提高稅收征管水平、健全和完善稅收法律制度等，具有合法性、超前性、目的性、普遍性、多變性、專業(yè)性以及政策導(dǎo)向性等顯著特點(diǎn)。雖然稅務(wù)籌劃方法多種多樣，各具特色，但是稅務(wù)籌劃中蘊(yùn)含的根本思想(理念)具有普遍性，對增強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)性與可操作性具有非常重要的指導(dǎo)價值。迄今為止，系統(tǒng)性的稅務(wù)籌劃思想理論研究仍十分欠缺。
(一)稅務(wù)籌劃的系統(tǒng)思想企業(yè)所從事的經(jīng)營活動種類繁多，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的稅收問題也多種多樣，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)所得稅和個人所得稅等所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等資源稅，印花稅、車船使用稅等行為稅，房產(chǎn)稅和契稅等財產(chǎn)稅。
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動主要分為供、產(chǎn)、銷等流程，這些大流程又由各種小流程構(gòu)成。稅收與流程密切相關(guān)，稅收產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)流程決定稅收的性質(zhì)與流量。通過流程再造和優(yōu)化，可以相應(yīng)改變稅收的性質(zhì)與流量。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案設(shè)計時，通過形式轉(zhuǎn)化、“口袋轉(zhuǎn)移”和業(yè)務(wù)期間轉(zhuǎn)換，充分利用業(yè)務(wù)流程再造優(yōu)勢來改變稅收。流程理念和轉(zhuǎn)化理念服務(wù)于系統(tǒng)思想，系統(tǒng)思想要求從整體和全局出發(fā)，綜合權(quán)衡各稅種的稅收負(fù)擔(dān)，決不能因?yàn)閷δ硞€稅種進(jìn)行籌劃而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到另一個稅種，或者使某一環(huán)節(jié)稅負(fù)減輕的同時增加另一環(huán)節(jié)稅負(fù)，進(jìn)而造成企業(yè)總稅負(fù)的增加，得不償失。
(二)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略思想邁克爾?波特(Porter，1985)在《競爭優(yōu)勢》一書中提出的“價值鏈(value Chain)”理論認(rèn)為，一般企業(yè)都可以被看作是一個由管理、設(shè)計、采購、生產(chǎn)、銷售、交貨等一系列創(chuàng)造價值的活動所組成的鏈條式集合體。戰(zhàn)略聯(lián)盟是兩個及以上企業(yè)通過價值鏈某項(xiàng)或某幾項(xiàng)活動的共享與協(xié)調(diào)，達(dá)到拓展價值鏈和增強(qiáng)競爭力目的的活動。稅務(wù)籌劃是納稅人在稅收法律制度許可范圍內(nèi)，通過對涉稅事項(xiàng)的巧妙安排和策劃，以達(dá)到稅后利潤最大化和涉稅風(fēng)險最小化的財稅管理活動。稅務(wù)籌劃與企業(yè)的融資、投資和收益分配活動密切相關(guān)，而稅收又具有剛性和無償給付等特征，因此，稅務(wù)籌劃可能引致經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，產(chǎn)生“牽一發(fā)而動全身”的連鎖反應(yīng)。
稅務(wù)籌劃不僅是一個財務(wù)問題，而且是一種實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增長與戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具。企業(yè)價值鏈某一環(huán)節(jié)的改善或優(yōu)化。都可能與稅務(wù)籌劃發(fā)生直接或間接的關(guān)聯(lián)。因此，站在戰(zhàn)略高度，用戰(zhàn)略思想統(tǒng)領(lǐng)稅務(wù)籌劃工作，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，將企業(yè)價值鏈與稅務(wù)籌劃有機(jī)結(jié)合，對企業(yè)未來全部涉稅事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌策劃，最終達(dá)到企業(yè)整體稅負(fù)最輕和涉稅風(fēng)險最小化的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。
(三)稅務(wù)籌劃的契約思想公司是一系列契約的聯(lián)結(jié)，是人們之間交易產(chǎn)權(quán)的一種方式，市場經(jīng)濟(jì)就是契約經(jīng)濟(jì)。從契約角度考慮稅收問題，至少包括兩個層面：一是公司與稅務(wù)當(dāng)局之間，存在著一種法定的契約關(guān)系，是依靠雙方對稅法的遵從來維護(hù)的，稅法就是一種公共契約；二是公司與各利益相關(guān)者(包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、職工等)之間，存在著復(fù)雜的博弈競爭合作關(guān)系，其博弈合作靠契約來維系。對于納稅人來說，樹立契約思想，可以在更大范圍內(nèi)、更主動地實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃，并按簽訂的契約，統(tǒng)一安排納稅事宜(蔡昌，2007)。
契約是維持各種社會關(guān)系最基本的因素。稅務(wù)籌劃在不同的國家和地區(qū)，或者在特定國家的不同經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展階段，得到稅收法律制度的認(rèn)可度存在較為明顯的差異。當(dāng)突破稅法的“容忍”限度，納稅人便無法再借助自由等契約理念的保護(hù)，以形式上的合法性掩蓋損公肥私的目的。由于對資源使用效率最大化動機(jī)的驅(qū)使、征納雙方的有限理性以及稅收法律制度的非完備性，導(dǎo)致契約理念在稅務(wù)籌劃中被異化，不僅使稅務(wù)籌劃喪失正當(dāng)性，而且使契約理念本身的價值目標(biāo)和功能遭到踐踏。在稅務(wù)籌劃中，契約自由空間的底限就是稅法邊界，稅務(wù)籌劃越接近稅法邊界，稅法剛性就越強(qiáng)；離稅法邊界越遠(yuǎn)，稅務(wù)籌劃行為越安全。在現(xiàn)實(shí)中，稅收契約的非完備性及其執(zhí)行的不到位，可能給稅務(wù)籌劃帶來空間。因此，需要促進(jìn)稅務(wù)籌劃中被異化的契約思想向理性回歸，重塑稅務(wù)籌劃的合法性正當(dāng)性基礎(chǔ)。
(四)稅務(wù)籌劃的博弈思想征納雙方需進(jìn)行持續(xù)性的重復(fù)博弈，稅收征管者希望在發(fā)現(xiàn)避稅或節(jié)稅的路徑之后使之越變越窄；而納稅人試圖在這條路徑最終被封堵之前跨越過去。從博弈論的角度考察，以政府為主體的征稅人和以企業(yè)為主體的納稅人，是矛盾對立統(tǒng)一的雙方：政府憑借國家權(quán)力希望盡可能多征稅；而納稅人基于自身利益考慮，會想方設(shè)法少繳稅。在這場利益博弈中，國家是稅收法律制度制定的主體，納稅人則受制度的制約并依規(guī)納稅。稅負(fù)過高或過低，博弈雙方都難以達(dá)成一定的協(xié)議即“納什均衡”，很可能造成“雙輸”的局面。然而，協(xié)議被遵守的前提是遵守協(xié)
議的收益大于破壞協(xié)議的收益，在追求自身利益最大化誘因的驅(qū)使下，博弈雙方都有違反協(xié)議的動機(jī)。從而使協(xié)議的制定成為問題的關(guān)鍵。稅收法律制度就是博弈雙方的協(xié)議，因而在制定和實(shí)施時必須權(quán)衡稅收法律制度遵守或破壞的收益比較問題。
企業(yè)稅務(wù)籌劃就是納稅人在遵守稅法這一協(xié)議的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策和安排(蓋地，2008)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，信息是不完全和非對稱的。納稅人的稅務(wù)籌劃風(fēng)險和征管者的查處是相互制約和影響的，征納雙方都在不斷地收集和利用信息來修正預(yù)期決策和行動，使得博弈結(jié)果偏離完全信息下的均衡狀態(tài)，這是一個不斷修正和重復(fù)的博弈過程?；槿藛T的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德風(fēng)險使得違規(guī)后被查處的概率及處罰具有不確定性。稅務(wù)籌劃者的決策不僅要考慮法律制度規(guī)定，還要根據(jù)稽查者對違規(guī)懲處的情況。推測自己被查處的概率和損失，從而確定稅務(wù)籌劃的可行性與邊界。此外，在稅務(wù)籌劃活動中，合作博弈能夠增進(jìn)合作雙方的利益以及整個社會的利益，產(chǎn)生合作剩余，包括企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)與客戶之間的合作，這種合作并非雙方合謀、偷逃騙稅，而是一種正當(dāng)行為，很多場合下都可以達(dá)到雙贏或多贏的效果。企業(yè)需要樹立博弈思想。既要協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。又要充分利用與客戶及其他企業(yè)之間的合作，在遵循稅收法律制度的前提下，充分利用稅務(wù)籌劃的空間，盡最大努力發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的潛在功效。
(五)稅務(wù)籌劃的成本效益思想稅務(wù)籌劃的重要性在實(shí)踐中并非都能達(dá)到預(yù)期效果，其中，稅務(wù)籌劃方案不符合成本效益思想就是造成稅務(wù)籌劃失敗的重要根源。在稅收籌劃方案設(shè)計時，不能一味地追求稅收成本的最低化。忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用增加或收入減少，而必須綜合考慮稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來凈收益。
稅務(wù)籌劃作為一種日益流行的財稅管理活動。在獲得增量收益的同時，必然會產(chǎn)生稅務(wù)籌劃成本。最優(yōu)稅務(wù)籌劃方案是多種備選籌劃方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮，遵循成本效益思想。稅務(wù)籌劃收益是指納稅人因?qū)嵤┒悇?wù)籌劃而獲得的稅收利益，即實(shí)施籌劃方案前后產(chǎn)生的增量收益，包括顯性收益和隱性收益。稅務(wù)籌劃成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本是指納稅人為開展稅務(wù)籌劃而直接發(fā)生的人力、財力和物力的耗費(fèi)，包括稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計成本和實(shí)施成本兩部分(李大明，2008)。間接成本則是稅務(wù)籌劃的機(jī)會成本。通常。企業(yè)規(guī)模越大、經(jīng)營范圍越廣、業(yè)務(wù)越復(fù)雜，稅務(wù)籌劃成本也就越高。稅務(wù)籌劃的成本效益思想要求將企業(yè)稅務(wù)籌劃方案可能發(fā)生的成本與預(yù)期收益進(jìn)行比較。當(dāng)稅務(wù)籌劃收益顯著大于稅務(wù)籌劃成本時，該籌劃方案才是科學(xué)合理的、成功的和理性的。此外，企業(yè)稅務(wù)籌劃還必須充分考慮貨幣時間價值，應(yīng)將企業(yè)眼前利益與長期目標(biāo)結(jié)合起來，使收益流和成本流現(xiàn)值化，以免造成企業(yè)短期行為。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃誤區(qū)稅務(wù)籌劃方法
一、相關(guān)背景
稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營者通過對投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)選，從而有限度地節(jié)約稅務(wù)成本，最大限度地獲取稅后效益。稅務(wù)籌劃的前提條件是不能違反我國稅法及有關(guān)法律，否則將會走進(jìn)稅務(wù)籌劃的誤區(qū)，誤入偷稅漏稅的歧途，結(jié)果是節(jié)稅不成，損失慘重。納稅人在不違反法律、政策規(guī)定的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的參排和籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)。近30年來，稅務(wù)籌劃在許多國家都得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理決策中必不可少的一個重要部分。在我國，稅務(wù)籌劃自20世紀(jì)90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認(rèn)識、所接受、所重視，已經(jīng)成為有關(guān)中介機(jī)構(gòu)一項(xiàng)特別有前景的業(yè)務(wù)。 稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應(yīng)屬合法收益。
二、稅務(wù)籌劃
（一）稅務(wù)籌劃的含義
稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。
（二）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險性和專業(yè)性的特點(diǎn)。
三、稅務(wù)籌劃的方法
稅務(wù)籌劃的方法很多，而且實(shí)踐中也是多種方法結(jié)合起來使用。利用稅收優(yōu)惠政策法、納稅期的遞延法、轉(zhuǎn)讓定價籌劃法、利用稅法漏洞籌劃法、利用會計處理方法籌劃法等幾種方法。
1.稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。國家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對某些有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，比如，免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。
2.利用分劈技術(shù)
分劈技術(shù)，是指在合法、合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。
3.利用稅收扣除
利用稅收扣除籌劃，是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而實(shí)現(xiàn)直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而實(shí)現(xiàn)相對節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。在收入相同的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，應(yīng)納稅額也就越小，從而節(jié)稅會越多。
4.利用稅收抵免
利用稅收抵免籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額增加而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額就越小，從而節(jié)減的稅額就越大。
5.利用退稅
利用退稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收就越多。
6.納稅期的遞延
利用延期納稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但相當(dāng)于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴(kuò)大流動資本，用于投資，相對節(jié)減稅收。
企業(yè)實(shí)現(xiàn)遞延納稅的一個重要途徑是采取有利的會計處理方法，對暫時性差異進(jìn)行處理。通過處理使得當(dāng)期的會計所得大于應(yīng)納稅所得，出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債，即可實(shí)現(xiàn)納稅期的遞延，獲得稅收利益。
7.轉(zhuǎn)讓定價籌劃法
轉(zhuǎn)讓定價籌劃法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。是稅務(wù)籌劃的基本方法之一。被廣泛地應(yīng)用于國際、國內(nèi)的稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)當(dāng)中。
轉(zhuǎn)讓定價，是指在經(jīng)濟(jì)活動中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為了轉(zhuǎn)移收入、均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規(guī)則和市場價格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，根據(jù)雙方的意愿，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格可高于或低于市場上由供求關(guān)系決定的價格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。例如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)高于生產(chǎn)企業(yè)，則有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤，減少商業(yè)企業(yè)利潤，使他們共同承擔(dān)的稅負(fù)和各自承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。
企業(yè)之間轉(zhuǎn)移收入或利潤時定價的主要方式有：
(1)以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價格轉(zhuǎn)讓。
(2)以市場價格為基礎(chǔ)進(jìn)行價格轉(zhuǎn)讓。
(3)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行價格轉(zhuǎn)讓。
8.稅法漏洞籌劃法
利用稅法漏洞進(jìn)行籌劃就是利用稅法文字上的忽略或稅收實(shí)務(wù)中征管方大大小小的漏洞進(jìn)行籌劃的方法，屬于避稅籌劃。納稅人可以利用稅法漏洞爭取自己并不違法的合理權(quán)益。
漏洞主要指稅法對某些內(nèi)容的文字規(guī)定，因語法或字詞有歧義而導(dǎo)致對稅法理解的多樣性以及稅法應(yīng)該具有而實(shí)際操作時有較大部分的忽略。漏洞在一國的稅法之中是必然存在的，而且星星點(diǎn)點(diǎn)地分布在立法、執(zhí)法等環(huán)節(jié)之中，主要是由時間變化、地點(diǎn)差異、人員素質(zhì)、技術(shù)手段以及經(jīng)濟(jì)狀況的復(fù)雜、多樣和多變的特點(diǎn)所決定的。
9.會計處理方法籌劃法
利用會計處理方法籌劃法就是利用會計處理方法的可選擇性進(jìn)行籌劃的方法。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有時存在著不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法又對企業(yè)的財務(wù)狀況有著不同的影響，同時這些不同的會計處理方法又都得到了稅法的承認(rèn)。所以，通過對有關(guān)會計處理方法籌劃也可以達(dá)到獲取稅收收益的目的。
四、稅務(wù)籌劃過程中常見的誤區(qū)
1.稅務(wù)籌劃就是和稅務(wù)局兜圈子。大部分納稅人對偷稅和合理避稅的概念模糊。
偷稅，是在納稅人的納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。
逃稅，是指納稅人對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過程進(jìn)行某種人為的安排和解釋，企圖使之成為非應(yīng)稅行為的行為。
稅務(wù)籌劃，是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進(jìn)行籌劃和安排，從而取得節(jié)約稅收成本的活動。
從以上敘述可以看出這樣兩點(diǎn)含意：
一是避稅不同于偷稅，前者手段是合法的，后者是非法的；
二是避稅似乎有悖于道德上的要求，比如利用稅法漏洞，鉆稅收空子等等。
因此，把“避稅”與“稅務(wù)籌劃”相比較，主要的區(qū)別是：前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導(dǎo)向；后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵的。也許有人會說，作為一個納稅人他并不需要清楚地辨別什么是“避稅”，什么是“稅務(wù)籌劃”，而只要關(guān)注是否可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，且采取的手段不違反稅法就可以了，因?yàn)橥?、逃稅一旦敗露要受法律懲罰。但是對于立法者或政府稅務(wù)部門，準(zhǔn)確地判定“避稅”和“節(jié)稅”卻是絕對必要的，因?yàn)閷@兩種行為執(zhí)法部門對待他們的態(tài)度是不同的。防范避稅關(guān)系到維護(hù)國家稅收利益，以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善；另一方面利用好“節(jié)稅”這個重要的利益驅(qū)動器，則是政府運(yùn)用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。
2.稅務(wù)籌劃就是節(jié)稅。這種認(rèn)識不僅存在于普通的納稅人中，而且在理論界也廣為流傳。從一些稅務(wù)籌劃書籍中不難看出，絕大多數(shù)從事稅務(wù)籌劃研究的專家在給稅收籌劃下定義時，都把稅收負(fù)擔(dān)最低化作為稅務(wù)籌劃的目的。稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財務(wù)成本管理的范疇，財務(wù)成本管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價值或股東財富的最大化，而稅收負(fù)擔(dān)最低化并不意味著企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。因此，稅收籌劃必須以企業(yè)價值或股東財富最大化為目標(biāo)，節(jié)稅并不是真正的目的。相反，在特殊情況下，稅收籌劃還得選擇稅負(fù)較高甚至最高的納稅方案。
例如，一家位于企業(yè)所得稅低稅率區(qū)域的公司，到企業(yè)所得稅高稅率區(qū)域設(shè)立一家公司時，擺在決策者面前的首要問題是設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司還是設(shè)立獨(dú)立核算的子公司呢？顯然，單從稅收負(fù)擔(dān)的角度來考慮，在高稅區(qū)設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司可以起到節(jié)稅的效果。但如考慮到非獨(dú)立核算的分公司與子公司之間的差異，如分公司沒有獨(dú)立的經(jīng)營決策權(quán)，不能獨(dú)立地對外簽署合約等，可能會對公司的運(yùn)營帶來不利的影響，特別是當(dāng)這種不利因素給企業(yè)帶來的損失超過減輕稅收負(fù)擔(dān)所帶來的收益時，設(shè)立分公司就成為一個不好的決策方案。
3.籌劃須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。目前，大部分開展稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的注冊會計師事務(wù)所、注冊稅務(wù)師事務(wù)所在與納稅人簽訂收費(fèi)協(xié)議時，把稅務(wù)籌劃方案是否得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，作為衡量稅務(wù)籌劃是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可了籌劃方案，則中介機(jī)構(gòu)收取的籌劃費(fèi)用為：新方案比原來企業(yè)的納稅方案減少的稅額的一定比例。這種方法與中介機(jī)構(gòu)的性質(zhì)相悖：注冊會計師事務(wù)所、注冊稅務(wù)師事務(wù)所是依法設(shè)立的社會中介機(jī)構(gòu)，其有在法律規(guī)定的范圍內(nèi)獨(dú)立、客觀、公正地出具一些方案或報告的權(quán)利，同時也有為所出具的方案或報告承擔(dān)法律責(zé)任的義務(wù)。稅收籌劃方案必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可才有效的話，將出現(xiàn)如下不良后果：一是中介機(jī)構(gòu)喪失了獨(dú)立性，違背了其設(shè)立時的初衷；二是減輕了中介機(jī)構(gòu)從事稅收籌劃的責(zé)任，而無形中加大了稅務(wù)部門的風(fēng)險。也就是說，如稅務(wù)部門認(rèn)可了某籌劃方案，而事實(shí)上該籌劃方案存在某些問題時，認(rèn)可該方案的稅務(wù)部門將要對此承擔(dān)法律責(zé)任，出具方案的中介機(jī)構(gòu)則會以方案已經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)可而推卸其責(zé)任。
4.稅務(wù)籌劃無所不能。事實(shí)上，稅務(wù)籌劃只是企業(yè)財務(wù)成本決策的一部分，它的作用是有限度的，不是萬能的、包治百病的靈丹妙藥。稅務(wù)籌劃往往需要與相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策配合使用才能相得益彰，產(chǎn)生出較大的總體收益和效果。而且稅收籌劃的空間與企業(yè)的應(yīng)納稅種、企業(yè)的年應(yīng)納稅額以及企業(yè)財務(wù)核算的現(xiàn)狀休戚相關(guān)。很難想像，在一家應(yīng)納稅稅種單一、年應(yīng)納稅額少、企業(yè)財務(wù)會計核算規(guī)范的企業(yè)中，稅收籌劃能發(fā)揮很大的作用。
5.稅務(wù)籌劃是亡羊補(bǔ)牢。一些企業(yè)“平時不燒香，急時抱佛腳”，把注冊稅務(wù)師看成為“消防隊員”，把請注冊稅務(wù)師做稅收籌劃當(dāng)做“花錢請人來消?”因此，不是在發(fā)生應(yīng)稅行為或納稅義務(wù)之前聘請注冊稅務(wù)師出謀劃策，而是等到納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出有偷逃稅嫌疑時，才想起了注冊稅務(wù)師和稅收籌劃，企圖想方設(shè)法通過注冊稅務(wù)師的智商消滅或解除納稅義務(wù)，懇求注冊稅務(wù)師來維護(hù)自己所謂的合法權(quán)益。當(dāng)然，到頭來是“竹籃打水一場空”。
總之，只有在提高對稅務(wù)籌劃重要性認(rèn)識的基礎(chǔ)上，正確理解稅務(wù)籌劃的含義，走出稅務(wù)籌劃誤區(qū)，通過研究和實(shí)踐，發(fā)揮企業(yè)各方面的積極性，不斷提高納稅籌劃水平，使企業(yè)獲得更大利益，在健康、快速的軌道上飛速前行。
參考文獻(xiàn)：
[1]尹音頻，劉科.稅收籌劃[M].西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2003.
關(guān)鍵詞：“營改增”；施工企業(yè)；稅務(wù)籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-02
前言
“營改增”政策應(yīng)用于施工企業(yè)納稅管理當(dāng)中，對施工企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來了較大的影響，其在一定程度上降低了施工企業(yè)的稅負(fù)，有利于提升施工企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，使其在新時期下，注重降低成本，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提升。但是“營改增”應(yīng)用過程中，其對施工企業(yè)原有的財務(wù)管理模式帶來了較大的影響，加上這一政策剛剛推行，施工企業(yè)勢必存在一個適應(yīng)期，這對于施工企業(yè)前期的稅務(wù)籌劃可能帶來一定的影響。施工企業(yè)如何把握“營改增”帶來的新契機(jī)，把握“營改增”帶來的影響，從而對稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行有效安排，成為施工企業(yè)必須考慮的一個重要議題。
一、“營改增”對施工企業(yè)的影響分析
（一）稅負(fù)的影響
“營改增”的實(shí)施目的在于降低施工企業(yè)的稅負(fù)，保證施工企業(yè)能夠降低成本，從而獲取較好的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)快速的發(fā)展和進(jìn)步。但是施工企業(yè)粗放式的管理方式，導(dǎo)致其財務(wù)管理機(jī)制無法適應(yīng)“營改增”需要，原本的降負(fù)目標(biāo)沒有達(dá)到，反而增加了施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如“營改增”中采取了簡易計稅的方法，簡易計稅征收3%的稅金。但是增值稅應(yīng)用于施工企業(yè)當(dāng)中，勢必會導(dǎo)致施工企業(yè)面臨新的稅收負(fù)擔(dān)，加上施工企業(yè)在成本控制方面不足，導(dǎo)致稅收壓力增大[1]。
（二）發(fā)票管理的影響
施工企業(yè)在原材料購買時，涉及到了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算及抵扣問題。一些供應(yīng)商利用自身資質(zhì)，開設(shè)一些虛假發(fā)票，導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票不合法，容易出現(xiàn)增值稅無法抵扣的問題。隨著“營改增”政策的應(yīng)用，這一現(xiàn)象得到了控制。一些施工企業(yè)在進(jìn)行發(fā)票管理過程中，就需要加強(qiáng)發(fā)票管理。這樣一來，施工企業(yè)如何在短時間內(nèi)進(jìn)行發(fā)票的收集、審核以及整理工作，會對施工企業(yè)稅收籌劃帶來較大的影響[2]。
（三）財務(wù)管理的影響
面臨“營改增”帶來的新形勢，施工企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)管理過程中，需要在增值稅賬務(wù)處理方面有所改變，能夠在稅額和賬目價值方面進(jìn)行有效考慮，保證稅務(wù)籌劃可以滿足財務(wù)管理需要。從施工投資角度來看，勞務(wù)費(fèi)用的投資占到了總投資的30%左右。利用“營改增”政策后，賬目價值和稅額方面得到了較好的調(diào)整，降低了成本。但是財務(wù)管理過程中，需要對稅額和賬目價值進(jìn)行處理，使財務(wù)管理工作量增大，如何做好這一工作，成為施工企業(yè)面臨的一個重點(diǎn)內(nèi)容。
二、基于“營改增”的施工企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃對策分析
從“營改增”角度分析稅務(wù)籌劃對策，需要考慮現(xiàn)階段“營改增”應(yīng)用于稅務(wù)籌劃中存在的問題，保證相關(guān)對策具有較強(qiáng)的針對性，從而對問題予以有效解決。具體內(nèi)容我們可以從下面分析中看出：
（一）“營改增”實(shí)施帶來的問題
1.稅負(fù)增加問題
對于施工企業(yè)稅務(wù)籌劃來說，“營改增”是一把雙刃劍，對“營改增”有效應(yīng)用，可以降低施工企業(yè)的稅負(fù)，但若是不能夠很好地把握“營改增”政策，可能導(dǎo)致施工企業(yè)稅負(fù)加劇。施工企業(yè)發(fā)展過程中，成本問題主要涉及到了人工成本和材料成本，人工成本費(fèi)用的提升，導(dǎo)致人工成本較大。而“營改增”中并未就人工成本進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，使稅負(fù)增加。從材料成本角度來看，由于施工企業(yè)缺乏增值稅發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣。施工企業(yè)在對機(jī)械設(shè)備使用過程中，之前年度的固定資產(chǎn)折舊成本不加入到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣當(dāng)中，使施工企業(yè)的稅負(fù)有所增加[3]。
2.人員業(yè)務(wù)能力問題
企業(yè)內(nèi)部一些會計人員就“營改增”問題認(rèn)識不足，缺乏對“營改增”政策的有效學(xué)習(xí)，一些施工企業(yè)對“營改增”重視程度不足，使得財務(wù)管理中不能夠?qū)Α盃I改增”產(chǎn)生的一些新問題予以把握，導(dǎo)致“營改增”背景下，稅務(wù)籌劃效果、質(zhì)量較差。
3.企業(yè)自身管理存在問題
施工企業(yè)在進(jìn)行管理過程中，并未進(jìn)行集約化的管理，導(dǎo)致施工承包的方式較為簡單，使企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)過程中，面臨一定的資金風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險和管理風(fēng)險，在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅管理時，缺乏針對性，從而難以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，加大了稅收負(fù)擔(dān)。同時，招標(biāo)管理過程中，受到“營改增”的影響，招標(biāo)書的內(nèi)容也發(fā)生了較大的變化。在進(jìn)行投標(biāo)書制定過程中，缺乏對進(jìn)項(xiàng)稅額的考慮，導(dǎo)致成本預(yù)測難度增大，使施工企業(yè)在盈利方面，面臨著較大的風(fēng)險問題。再者，增值稅屬于價外稅的一種，往往在價款中進(jìn)行扣除，而現(xiàn)行的標(biāo)書規(guī)范，并未就這一問題予以明確規(guī)定，導(dǎo)致標(biāo)書中就增值稅如何體現(xiàn)問題，存在較大的隨意性，從而給稅務(wù)籌劃帶來了一定的困難。
（二）施工企業(yè)應(yīng)對對策分析
施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”帶來的稅務(wù)籌劃問題時，采取的相關(guān)對策需要具有較強(qiáng)的針對性，能夠從財務(wù)管理中面臨的實(shí)際問題角度出發(fā)，保證相關(guān)措施能夠?qū)栴}予以有效解決。具體可從以下幾點(diǎn)進(jìn)行考慮：
1.提升稅務(wù)籌劃能力
施工企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)該結(jié)合“營改增”政策的具體內(nèi)容，在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理過程中，可以減少機(jī)械設(shè)備方面的投入，不急需的情況下，可以采用租賃等方式，獲取機(jī)械設(shè)備，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)?！盃I改增”中對之前的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用不以進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，施工企業(yè)可以根據(jù)這一規(guī)定，在下一年度購買固定資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，降低稅負(fù)。同時，施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，需要對進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件予以明確，通過利用增值稅專用發(fā)票，降低自身的稅負(fù)。
2.完善自身的財務(wù)管理團(tuán)隊
應(yīng)對“營改增”帶來的財務(wù)管理工作變化，施工企業(yè)需要對內(nèi)部財務(wù)管理人員的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平進(jìn)行改善，能夠使財務(wù)管理人員對“營改增”政策有一個較好的認(rèn)知，從而使其在以后的工作當(dāng)中，能夠?qū)ⅰ盃I改增”滲透到稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中，保證財務(wù)管理水平得以提升，更好地降低施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。財務(wù)管理團(tuán)隊的建設(shè)，還要注重財務(wù)管理團(tuán)隊能夠與稅務(wù)部門保持良好的溝通，對稅法相關(guān)規(guī)定予以較好的了解和認(rèn)知，保證在稅務(wù)籌劃時，能夠?qū)φ邇?yōu)勢予以把握，提升工作效率和質(zhì)量。
3.加強(qiáng)企業(yè)管理模式完善
企業(yè)管理模式的完善，需要結(jié)合“營改增”政策的具體情況，制定新的發(fā)票管理模式，保證進(jìn)項(xiàng)稅得到有效抵扣，降低施工企業(yè)面臨的稅負(fù)問題。例如成立專門的辦稅組織，針對增值稅發(fā)票問題進(jìn)行有效處理，獲取更多的可抵扣稅款。同時，施工企業(yè)要注重提升自身的管理水平，在投標(biāo)過程中，能夠獲得增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)抵稅目標(biāo)。在標(biāo)書編制以及合同簽訂過程中，能夠?qū)﹄p方權(quán)責(zé)和義務(wù)予以明確，使自身的合法利益不受到侵害。
三、結(jié)束語
“營改增”政策推行下，施工企業(yè)原有工作模式勢必受到較大的影響，這給施工企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來了較大的困難。一些施工企業(yè)由于對“營改增”把握不當(dāng)，可能會導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)加劇，降低其經(jīng)濟(jì)效益，給施工企業(yè)發(fā)展帶來較大的困難。施工企業(yè)必須對“營改增”帶來的影響予以明確認(rèn)知，并能夠?qū)Α盃I改增”的內(nèi)涵進(jìn)行深入的分析和研究，對自身的發(fā)展模式和經(jīng)營管理模式予以改變，使其由原來的粗放型發(fā)展模式，朝著精益化、集約化方向轉(zhuǎn)變，使其降低成本，提升經(jīng)濟(jì)效益。除此之外，“營改增”形勢下，施工企業(yè)要做好稅收籌劃工作，利用增值稅發(fā)票實(shí)現(xiàn)稅款抵扣，降低自身的稅收負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)：
[1]謝世偉.“營改增”后施工企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃[J].財會學(xué)習(xí)，2016（20）：155.
稅務(wù)籌劃的非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┒悇?wù)籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果。非稅成本是一個內(nèi)涵豐富的概念，有可以量化的部分也有不能夠量化的內(nèi)容，具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性和多樣性。在不同的納稅環(huán)境下，不同籌劃方案引發(fā)的非稅成本的內(nèi)容也有所不同。在一般情況下，稅務(wù)籌劃的非稅成本有成本、交易成本、機(jī)會成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、①財務(wù)報告成本、沉沒成本和違規(guī)成本等。
（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的非稅成本
1.成本。信息的不對稱，引發(fā)了許多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，成本的產(chǎn)生就是信息不對稱的必然結(jié)果。在稅務(wù)籌劃中，為了降低稅負(fù)所選定的方案，在執(zhí)行過程中同樣不可避免地會產(chǎn)生成本。不論稅務(wù)籌劃的方案多么周密、多么精妙，都不能擺脫道德風(fēng)險和逆向選擇的負(fù)面影響，成本的存在使很多籌劃方案的非稅成本被放大，資產(chǎn)重組的稅務(wù)籌劃就是典型的例子。
在企業(yè)重組中，企業(yè)如果采用分立策略，一個企業(yè)被分為幾個企業(yè)，管理機(jī)構(gòu)增加、管理人員增加、企業(yè)間的組織協(xié)調(diào)費(fèi)用增加，更重要的是由于管理人員道德風(fēng)險的存在，增加了企業(yè)的監(jiān)督成本和潛在的損失，全部或部分抵免了稅務(wù)籌劃帶來的收益，更有甚者會使成本的產(chǎn)生大于收益。同樣，在合并過程中，逆向選擇的存在，兼并方并不十分了解被兼并方的資產(chǎn)質(zhì)量狀況，可能造成其所支付的價格超過被兼并資產(chǎn)的價值。
2.交易成本。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中，交易成本被定義為“在人們靠市場來交易產(chǎn)權(quán)時運(yùn)用資源的成本?！盵1]它們包括信息搜集成本、談判成本、締約成本、監(jiān)督成本、強(qiáng)制履約的成本以及可能發(fā)生的處理違約的成本等。在稅務(wù)籌劃中，涉及產(chǎn)權(quán)交易的方案比比皆是，交易成本成為非稅成本中重要的構(gòu)成因素。例如通過收購?fù)鈬具M(jìn)行稅務(wù)籌劃時，為了避免逆向選擇帶來的損失，也需對被收購公司的相關(guān)信息進(jìn)行搜集，同樣會產(chǎn)生談判費(fèi)用、協(xié)議簽訂費(fèi)用、履約費(fèi)用等。
另外，利用資產(chǎn)評估增值進(jìn)行的所得稅籌劃、利用工程承包進(jìn)行的營業(yè)稅籌劃、利用委托加工進(jìn)行的消費(fèi)稅籌劃等都涉及市場環(huán)境下的產(chǎn)權(quán)交易和契約的簽署，因此，交易成本在稅務(wù)籌劃中是難以避免的。
（二）管理學(xué)意義上的非稅成本
1.機(jī)會成本。稅務(wù)籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且稅負(fù)較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢，有的方案具有稅務(wù)優(yōu)勢，即稅負(fù)較低，而有的方案則具備非稅優(yōu)勢。這樣，在選擇具有稅務(wù)優(yōu)勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢。對于所選擇的具有稅務(wù)優(yōu)勢的籌劃方案來說，因此而犧牲的非稅優(yōu)勢就是此項(xiàng)籌劃的非稅成本，即機(jī)會成本。
2.組織協(xié)調(diào)成本。很多稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施都需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，與此同時，籌建或改建組織的成本、組織間物質(zhì)和信息的交流成本、制定計劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等都會相繼發(fā)生，這些就是稅務(wù)籌劃方案的組織協(xié)調(diào)成本。
收入和成本費(fèi)用的轉(zhuǎn)移，要在公司之間做大量的協(xié)調(diào)工作，同時需要強(qiáng)化集權(quán)管理。只有高度集中的管理模式才能夠使稅務(wù)籌劃行為不超越稅收規(guī)則的界限，集中管理模式要求垂直的組織形式，這和流程再造理論中追求扁平的組織模式以降低管理成本、提高工作效率的理念相違背，不利于信息的傳遞，失去了適度分權(quán)的管理優(yōu)勢。這樣，會使管理成本大幅攀升，工作效率急劇下降。
3.隱性稅收。稅收套利是稅務(wù)籌劃方式之一，但企業(yè)對于稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的追逐會抬高該資產(chǎn)的價格，從而降低其稅前收益率，使其稅前收益率低于非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的稅前收益率。稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的稅前收益率和非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)稅前收益率的差額，就是稅收優(yōu)惠資產(chǎn)承擔(dān)的隱性稅收。
在稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)中，投資者往往會選擇稅負(fù)較輕的投資項(xiàng)目，也就是選擇稅收優(yōu)惠資產(chǎn)，而與此同時，也就等于投資者選擇了較低收益率的投資項(xiàng)目，承擔(dān)了隱性稅收。所以，隱性稅收也就形成了稅務(wù)籌劃的非稅成本。
4.財務(wù)報告成本。在上市公司中頻繁地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，連年的低稅前利潤極易引起國家稅務(wù)部門的注意，一旦實(shí)施對公司的檢查，給公司帶來的不僅僅是形象上的損害。而且由于公司的債權(quán)人，對公司財務(wù)報告的盈利狀況非常敏感，很可能由此影響企業(yè)的債務(wù)籌資，進(jìn)而影響企業(yè)的營運(yùn)資金，抬升企業(yè)財務(wù)杠桿，加劇企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。
雖然在現(xiàn)階段我國股市經(jīng)濟(jì)晴雨表的效果并不理想，但在股票投資者漸趨理性的今天，財務(wù)報告的結(jié)果對股票價格的影響越來越大。低利潤不但會導(dǎo)致股票價格的下降，而且還會影響企業(yè)在股票市場的再融資能力。企業(yè)通過跨期轉(zhuǎn)移收入、后進(jìn)先出法等會計政策選擇達(dá)到減少稅前利潤、降低稅負(fù)的目的，但同時也造成企業(yè)經(jīng)營的效率降低、與客戶的關(guān)系惡化以及額外的存貨持有成本等可計量和不可計量的損失。由此可見，稅務(wù)籌劃帶來的財務(wù)報告成本可能對企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的負(fù)面影響。
5.沉沒成本和違規(guī)成本。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是復(fù)雜多變的，企業(yè)稅務(wù)籌劃方案在執(zhí)行過程中因?yàn)闊o法預(yù)料的原因?qū)е率〉氖录⒉缓币?，伴隨著籌劃的失敗，最初的資金投入也就變?yōu)槌翛]成本，成為企業(yè)無法彌補(bǔ)的損失。另外，隨著稅務(wù)籌劃方式的增多，稅收規(guī)則也在不斷的完善，這是一個博弈過程。由于稅收規(guī)則的存在，又因?yàn)槎愂找?guī)則對稅務(wù)籌劃的約束目的，使得稅務(wù)籌劃經(jīng)常處于稅收規(guī)則的監(jiān)控之下，納稅人的稅務(wù)籌劃一旦違反了稅收規(guī)則，就可能受到懲罰，承擔(dān)相應(yīng)的違規(guī)成本。
二、稅務(wù)籌劃非稅成本產(chǎn)生的原因
（一）非稅成本成因的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
1.市場的非完全性。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是借助于一系列的經(jīng)濟(jì)活動來實(shí)現(xiàn)的，如上所述的套利行為、組織重構(gòu)行為，每一種行為都離不開市場交易，離不開契約的簽訂。市場是不完全的，即存在著信息不對稱、存在著市場摩擦。信息不對稱是導(dǎo)致道德風(fēng)險和逆向選擇的直接根源，道德風(fēng)險和逆向選擇又引發(fā)了稅務(wù)籌劃中非稅成本的產(chǎn)生。比如資產(chǎn)重組中可能產(chǎn)生的損失和集權(quán)化管理的成本，由于投資者不享有企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營和稅務(wù)籌劃的信息，對企業(yè)財務(wù)報表顯示的利潤降低所做出不利于企業(yè)的反映而給企業(yè)造成的損失等。市場摩擦的存在則直接造成了非稅成本的產(chǎn)生，如套利行為中產(chǎn)生的交易準(zhǔn)備階段的成本（搜集、處理有關(guān)交易客體的價格和質(zhì)量以及交易主體的信息成本）、談判和履約成本（包括訂立契約并保證實(shí)施的成本以及處理沖突的成本）等。
2.經(jīng)濟(jì)人及其有限理性。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)組織的趨利傾向是難以避免的。企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)為企業(yè)價值最大化，這是對經(jīng)營效果上兼顧各方利益的合理追求。同樣，經(jīng)濟(jì)個體對利益的追求似乎也在情理之中。于是，在經(jīng)濟(jì)人對物質(zhì)利益的追求過程中產(chǎn)生了盈余管理、稅務(wù)籌劃、套利行為，同時也產(chǎn)生了道德風(fēng)險和逆向選擇。在套利行為中，市場機(jī)制的作用最終會促進(jìn)均衡的實(shí)現(xiàn)，但是由于人的有限理性，使得他們無法正確預(yù)料均衡點(diǎn)的市場價格，因此導(dǎo)致了盲目投資，引發(fā)了隱性稅收。另外，經(jīng)濟(jì)人及其有限理性同樣適用于中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)籌劃的策劃者，中介機(jī)構(gòu)出于對自身成本的考慮，加以對國家稅法的認(rèn)知、稅務(wù)籌劃知識的掌握以及對客戶狀況了解的有限性，使得機(jī)會成本、成本、沉沒成本、違規(guī)成本等各類成本的發(fā)生成為可能。
（二）非稅成本成因的環(huán)境因素分析
1.環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性。客觀世界是復(fù)雜和不斷變化的，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生及其結(jié)果更是難以料定，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里的風(fēng)險無處不在。稅務(wù)籌劃的各個階段都因處在這個變幻莫測的復(fù)雜環(huán)境中而產(chǎn)生了大量非稅成本。稅務(wù)籌劃方案的制定，需要對客觀環(huán)境有一個全面地了解和預(yù)測，而對環(huán)境變化的認(rèn)知和預(yù)測能力的有限性注定稅務(wù)籌劃方案不會非常完美。稅務(wù)籌劃的執(zhí)行需要一定的技術(shù)條件、人才儲備，還要在操作中把握合理的“度”，即便是這樣也難保證意外費(fèi)用的增加、難以完全避免籌劃方案的失敗，由此產(chǎn)生了機(jī)會成本、隱性稅收、沉沒成本和違規(guī)成本等。
2.稅務(wù)規(guī)則的約束。稅務(wù)籌劃是在一定的制度環(huán)境下實(shí)施的。稅務(wù)籌劃的實(shí)施者試圖通過一定的合法行為減少、避免或遞延納稅義務(wù)，不可否認(rèn)，這是一種科學(xué)、合理的管理行為，但是和其他的管理行為不同的是，稅務(wù)籌劃具有顯著的法律邊緣性。正因?yàn)槿绱?，才引起人們對“避稅”與“偷逃稅”關(guān)系的質(zhì)疑；也正因?yàn)槿绱耍悇?wù)籌劃行為不可能得到政府的鼓勵，畢竟企業(yè)的稅務(wù)籌劃所得減少了政府的財政收入。因此，國家的稅收法規(guī)逐漸完善、日益嚴(yán)謹(jǐn)。稅務(wù)籌劃大多是在法律的邊緣徘徊，以所得稅稅務(wù)籌劃來說，其所利用的手段一般是將收入從高稅率形式（地區(qū)）轉(zhuǎn)為低稅率或免稅形式（地區(qū)）、從一個口袋轉(zhuǎn)入另一個口袋、從一個納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個納稅期間，或者改變存貨的計價方式等。這些行為都受到稅法的嚴(yán)格限制，所以，稅務(wù)籌劃為了躲避法律法規(guī)的限制經(jīng)常是“繞道而行”，結(jié)果無疑會造成費(fèi)用的增加，并且一旦操作不慎跨越過雷池，將會受到懲罰。
（三）非稅成本成因的主觀因素分析
1.稅務(wù)籌劃知識的有限性。稅務(wù)籌劃是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要多方面的知識和技能做支撐。這就給稅務(wù)籌劃人員提出了更高的要求。稅務(wù)籌劃人員不僅應(yīng)該熟練地掌握各種稅收法規(guī)，還必須熟悉金融證券方面的知識，能夠判斷股票價格的變化對公司的影響，財務(wù)報告的收益與股票價格的依存關(guān)系。另外，稅務(wù)籌劃人員還必須具備高層管理知識，熟練操作企業(yè)的并購、分立，正確判斷籌劃方案對管理組織效率的影響。不僅如此，高瞻遠(yuǎn)矚的預(yù)測能力、決策能力和防范風(fēng)險的能力也是稅務(wù)籌劃人員不可或缺的。實(shí)際情況是，稅務(wù)籌劃人員的知識、經(jīng)驗(yàn)畢竟是有限的。稅務(wù)籌劃方案不可能盡善盡美、不可能對未來事項(xiàng)有十分準(zhǔn)確的預(yù)期，因此，總會產(chǎn)生一定的非稅成本。
2.稅務(wù)籌劃目標(biāo)和盈余管理目標(biāo)的不一致性。納稅支出是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，它的發(fā)生直接導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流出、費(fèi)用增長。因此，降低稅負(fù)成為稅務(wù)籌劃的直接目標(biāo)。盈余管理的關(guān)注對象也是企業(yè)的利潤，[2]但和所得稅稅務(wù)籌劃不同，盈余管理因管理動因不同對利潤的安排要求多種多樣，一般采用的方式為注銷巨額資產(chǎn)、利潤最小化、利潤最大化和利潤平滑。因此，盈余管理的目標(biāo)是要維持報告利潤的穩(wěn)定，以至于達(dá)到企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標(biāo)。
稅務(wù)籌劃和盈余管理雖然都會涉及到企業(yè)的利潤，但由于兩者的目的不同，稅務(wù)籌劃和盈余管理的效果有時是反向的，當(dāng)公司本期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期，為了保持利潤增長的穩(wěn)定，企業(yè)往往采用后推利潤的管理方式，這時所得稅稅務(wù)籌劃和盈余管理的方向是一致的。相反，當(dāng)公司本期利潤沒有達(dá)到預(yù)期水平，公司則需要通過利潤前推的方式增加本期利潤，以達(dá)到穩(wěn)定公司股票價格，維護(hù)公司形象的目的。這時，如果公司同時進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃，就會與公司盈余管理的結(jié)果南轅北轍。顯然，盈余管理的目標(biāo)和企業(yè)財務(wù)目標(biāo)相契合，更有利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，而稅務(wù)籌劃目標(biāo)促成了財務(wù)報告成本的產(chǎn)生。所以，稅務(wù)籌劃目標(biāo)的短視性以及與企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的不和諧性是非稅成本形成的重要原因。
三、稅務(wù)籌劃非稅成本的規(guī)避
（一）應(yīng)加強(qiáng)對非稅成本的研究
目前，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為我國財務(wù)、會計理論與實(shí)務(wù)界的一個熱點(diǎn)，不少學(xué)校的財務(wù)專業(yè)、會計專業(yè)已經(jīng)開設(shè)稅務(wù)籌劃課，但對稅務(wù)籌劃的非稅成本尚未引起重視。要規(guī)避非稅成本，必須從理論和實(shí)務(wù)兩方面正確認(rèn)識非稅成本，加強(qiáng)對非稅成本的研究。非稅成本的綜合性較強(qiáng)，它涉及到經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、稅法、會計以及財務(wù)管理等方面的知識。
（二）應(yīng)樹立有效稅務(wù)籌劃理念
傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理念沒有認(rèn)識到有效稅務(wù)籌劃和稅負(fù)最小化之間的顯著差異。“有效的稅務(wù)籌劃意味著要考慮所籌劃的交易對所有交易方的稅收影響：顯性稅收，隱性稅收和稅收顧客，②以及執(zhí)行各種稅收籌劃的戰(zhàn)略成本?！盵5]“有效稅務(wù)籌劃要求籌劃者認(rèn)識到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本：要實(shí)施某些被提議的稅收籌劃方案，可能會帶來極大的商業(yè)重組成本?！盵6]之所以有稅務(wù)籌劃短視行為的產(chǎn)生，原因之一是沒有科學(xué)的稅務(wù)籌劃原則做指導(dǎo)。把稅負(fù)最小化作為籌劃的目標(biāo)，忽視了籌劃的總體效果。就非稅成本的復(fù)雜性來說，徹底規(guī)避是不可能的，然而，只要以有效稅務(wù)籌劃為基本原則，以企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)為導(dǎo)向，就能使企業(yè)獲得較大的綜合效益。有效稅務(wù)籌劃就是稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來的收益大于其相應(yīng)成本的稅務(wù)籌劃行為，成本效益原則應(yīng)該貫穿于稅務(wù)籌劃的全過程。
（三）應(yīng)正確區(qū)分不同性質(zhì)的非稅成本
在非稅成本中，其中有些成本是可以通過一定方式避免的，有的則是在稅務(wù)籌劃中必然發(fā)生的。我們應(yīng)該區(qū)分不同性質(zhì)的非稅成本，針對其特點(diǎn)采用不同的規(guī)避方式。
1.不可避免的非稅成本。對于隨稅務(wù)籌劃必然要發(fā)生的非稅成本，雖然無法避免其產(chǎn)生，但可以降低其成本。比如機(jī)會成本，因?yàn)槎悇?wù)籌劃方案不止一種，機(jī)會成本永遠(yuǎn)是不可避免的，但可以分析判斷不同機(jī)會成本的大小，以決定取舍。同樣還有成本、組織協(xié)調(diào)成本等。成本可以通過強(qiáng)化管理，疏通信息傳遞渠道等方式來降低，組織協(xié)調(diào)成本則可以通過提倡科學(xué)管理、適度稅務(wù)籌劃來降低。
2.可以避免的非稅成本。可以避免就意味著采用某種手段可以使其不發(fā)生，或在一定的時間段、一定的領(lǐng)域不發(fā)生。
隱性稅收的產(chǎn)生主要是由于投資者對稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的追逐降低了它的稅前收益率，使得稅收優(yōu)惠資產(chǎn)稅前收益率低于非優(yōu)惠資產(chǎn)稅前收益率。任何投資都需要一個時間周期，預(yù)見性比較強(qiáng)的企業(yè)就能夠抓住投資的最佳時機(jī)，既可以享受稅收優(yōu)惠，又可以在投資額的高峰期到來之前也就是稅收優(yōu)惠資產(chǎn)提高價格之前充分享受高稅前收益率。因此，企業(yè)完全可以利用自己正確的預(yù)測能力打好時間差，盡量避免隱性稅收的產(chǎn)生。
財務(wù)報告成本并不是所有稅務(wù)籌劃的企業(yè)都會產(chǎn)生，比如非上市公司，它不用公開自己的財務(wù)報告信息，不用擔(dān)心報告利潤的減少對利益相關(guān)者的影響；比如經(jīng)營者和所有者合一的私營企業(yè)，不用顧及報表利潤減少使經(jīng)營者薪酬計劃激勵作用降低。因此，可以通過組織形式的選擇規(guī)避非稅成本，不同組織形式的企業(yè)對稅務(wù)籌劃可以有不同的態(tài)度。
違規(guī)成本往往發(fā)生在頻繁進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃會減少政府的財政收入，不是政府鼓勵的行為，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候只要把握好一個“度”，就可以避免和國家稅法的沖突。
稅務(wù)籌劃是一個巨大的行業(yè)，而且投資于稅務(wù)籌劃的回報也十分可觀。[3]稅務(wù)籌劃不僅要看企業(yè)稅負(fù)的降低程度，還應(yīng)注重稅務(wù)籌劃的有效性，稅務(wù)籌劃的非稅成本就是影響其有效性的主要因素，對此，我們才剛剛開始有所以識。
注釋：
①根據(jù)邁倫。斯科爾斯等教授的界定，隱性稅收是有稅收優(yōu)惠的投資以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅收當(dāng)局的稅收，而相對于隱性稅收的顯性稅收則是直接支付給稅務(wù)當(dāng)局的稅收。
我們認(rèn)為，顯性稅收屬于企業(yè)納稅成本中的直接成本。
②那些比其他投資者更傾向于選擇某一項(xiàng)投資的納稅人（非邊際投資者），我們稱他們?yōu)槎愂疹櫩?。稅收顧客和隱性稅收概念密切相關(guān)。稅收顧客的產(chǎn)生是因?yàn)槎惵蚀嬖跈M向差異。
參考文獻(xiàn)：
[1]Wolfgang.Kssper，Manfred E.Streit.制度經(jīng)濟(jì)學(xué)——社會秩序與公共政策[M].北京：商務(wù)印書館，2000：156.
【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn) 分立 稅務(wù)籌劃 特殊性稅務(wù)處理
企業(yè)從籌資設(shè)立至利益分配的整個運(yùn)行鏈無不受到稅務(wù)法規(guī)的制約，尤其在納稅觀念日益增強(qiáng)的今天，企業(yè)可以通過稅務(wù)籌劃，從而最大程度減小稅務(wù)風(fēng)險，最大可能地獲取稅后收益。
企業(yè)任何經(jīng)營決策一旦形成經(jīng)營行為就記錄在案不能隨意更改。這就需要企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時，事先對照相關(guān)稅收政策進(jìn)行籌劃，以形成對企業(yè)有利的決策方案。通俗講，就是要運(yùn)用稅收籌劃來為企業(yè)合理避稅、節(jié)省成本。
房地產(chǎn)集團(tuán)公司大都為項(xiàng)目公司管理模式，其特點(diǎn)是項(xiàng)目前期開發(fā)多由集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)，在立項(xiàng)、概念設(shè)計、方案申報、控詳規(guī)設(shè)計、工程招投標(biāo)及開工許可證一系列前期工作完成，項(xiàng)目可行性基本確認(rèn)后，集團(tuán)母公司會設(shè)立項(xiàng)目公司，正式開工建設(shè)。此時是最適合進(jìn)行整體項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃，特別是土地增值稅及所得稅的稅務(wù)籌劃。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）明確，一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，便實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立；分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
根據(jù)房地產(chǎn)集團(tuán)公司的特點(diǎn)，土地使用權(quán)一般在項(xiàng)目正式開工前都是歸屬于集團(tuán)母公司的，一旦項(xiàng)目開工，需將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給項(xiàng)目公司。由于近年土地價值升值較快，土地在權(quán)證轉(zhuǎn)移時增值部分需繳納大額稅金，給房地產(chǎn)企業(yè)帶來相當(dāng)負(fù)擔(dān)。如果參照《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）第二十七條中規(guī)定的企業(yè)特殊重組條件的，可以不按土地投資入股的形式設(shè)立項(xiàng)目公司，而以企業(yè)分立的形式成立項(xiàng)目公司并滿足上述文件殊性稅務(wù)處理規(guī)定的企業(yè)分立條件，土地計稅基礎(chǔ)可以按被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定，從而免除大量稅賦。因?yàn)?，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十七條規(guī)定，就企業(yè)整體（即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得）享受稅收優(yōu)惠過渡政策的，合并或分立后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。
一、案例
A房地產(chǎn)集團(tuán)（以下簡稱“A公司”）擁有B地塊土地權(quán)證，前期工作已全部完成，現(xiàn)成立C項(xiàng)目公司對B地塊進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)。目前B地塊土地原始成本為23 700萬元，資產(chǎn)評估值為68 500萬元。計劃將B地塊土地權(quán)證辦入C項(xiàng)目公司名下以便正式開工建設(shè)。
如果A公司不經(jīng)過稅務(wù)籌劃，直接以無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)出資成立C項(xiàng)目公司，所需繳納的稅種如下：
1.根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）關(guān)于“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅”的規(guī)定，此項(xiàng)投資無需繳納營業(yè)稅。
2.根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）規(guī)定，其土地評估增值部分需要由A房地產(chǎn)集團(tuán)繳納B地塊評估增值部分相應(yīng)的土地增值稅，即土地增值稅預(yù)納稅額=評估價值×2%=68 500×2%=1 370萬元。
3.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換（注：以土地投資也歸屬非貨幣性資產(chǎn)交換的范疇），以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，需由A房地產(chǎn)集團(tuán)繳納B地塊評估增值部分相應(yīng)的企業(yè)所得稅。
A公司對外投資所得稅=（評估價值-賬面成本-土地增值稅）×25%=（68 500-23 700-1 370）×25%=10 857.5萬元。
合計稅務(wù)成本=1 370+10 857.5=12 227.5萬元。
二、政策解讀
根據(jù)財稅（2009）59號文，如果分立滿足以下幾個條件，則可以使用特殊稅務(wù)處理：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）企業(yè)分立后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動；（3）取得股權(quán)支付的原主要股東，在分立后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)；（4）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。
對應(yīng)條件（1），A公司成立C項(xiàng)目公司就是為了開發(fā)B地塊，對整個地塊收入成本進(jìn)行獨(dú)立核算，因此具有合理的商業(yè)目的。
對應(yīng)條件（2），C項(xiàng)目公司整體開發(fā)計劃持續(xù)3年，可用項(xiàng)目立項(xiàng)書、方案設(shè)計書、控詳規(guī)設(shè)計書、項(xiàng)目計劃進(jìn)度表作輔助證明。
對應(yīng)條件（3），A公司可出具董事會會議紀(jì)要，聲明不會在12個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓其對C項(xiàng)目公司的股份。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；經(jīng)營活動；節(jié)稅
提起稅務(wù)籌劃，人們的第一反應(yīng)似乎就是“讓企業(yè)在合理合法的前提下減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低經(jīng)營成本，提高稅后利潤”。研究如何利用每一個可能的空間盡可能地降低稅收支出，這種技術(shù)化的籌劃模式是十分重要的。稅務(wù)籌劃這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動是在一定的經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生的，從其產(chǎn)生的主觀原因來看，主要是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，是經(jīng)濟(jì)主體為追求利潤最大化目標(biāo)而產(chǎn)生的。
稅務(wù)籌劃這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動是利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行的，它是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，伴隨著國家稅收優(yōu)惠政策的出臺而產(chǎn)生的，符合國家稅法的立法意圖，受國家宏觀政策引導(dǎo)。納稅人利用各種手段。通過各種渠道，積極主動地獲取稅務(wù)信息，掌握國家試點(diǎn)的每項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策并能積極地接受國家稅收優(yōu)惠政策，利用這些優(yōu)惠為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，實(shí)現(xiàn)少繳稅的目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是納稅義務(wù)人的基本權(quán)利之一，是納稅人在不違反具有法律效力的稅收法規(guī)規(guī)定的前提下，在綜合地運(yùn)用財務(wù)、稅收法律法規(guī)、企業(yè)經(jīng)營管理等綜合知識的基礎(chǔ)上，對經(jīng)營過程中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行全過程規(guī)劃和安排的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。在經(jīng)濟(jì)活動中，以充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，利用稅收法律優(yōu)惠政策達(dá)到不納稅或少納稅來減輕企業(yè)稅負(fù)，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，其實(shí)質(zhì)是節(jié)稅。
一、稅務(wù)籌劃的提出
隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，稅收對國家和納稅人的利益分配、調(diào)節(jié)作用也愈發(fā)突出。目前，稅收支出已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。因此，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，充分利用國家的各種稅收政策，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，以企業(yè)利益最大化為目的，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等事項(xiàng)進(jìn)行事前安排的納稅籌劃，越來越成為企業(yè)經(jīng)營決策的重要內(nèi)容，而且也逐步地被企業(yè)所接受和采納。
對企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，而通過合法的途徑進(jìn)行納稅籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)、維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益的目的，也是企業(yè)應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利。企業(yè)往往可能因?yàn)閷Χ愂照呃斫獾貌蝗?、不透徹，可能?dǎo)致某些稅收優(yōu)惠政策未能享受或未能享受到位；或者在確定企業(yè)經(jīng)營方式、核算方法時未能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)節(jié)省的最佳方案；或者未能正確地選擇納稅時機(jī)等問題。通過納稅籌劃可以使企業(yè)在行使納稅義務(wù)的同時，利用合法的手段保護(hù)自身應(yīng)當(dāng)享有的合法權(quán)益。納稅籌劃可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，加強(qiáng)財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理，企業(yè)的納稅籌劃才有其發(fā)展的廣闊空間和前景。
二、對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識
究竟什么是稅務(wù)籌劃?目前很難從已有的教科書或相關(guān)資料中找出權(quán)威的、全面的解釋，但我們可以從已有的專家學(xué)者們的論述中加以概括。稅務(wù)籌劃也可稱為納稅籌劃或稅收籌劃。在西方發(fā)達(dá)國家，納稅人對稅務(wù)籌劃耳熟能詳；而在我國，人們對它的認(rèn)識還不夠。稅務(wù)籌劃是指納稅人為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)、稅法及其他相關(guān)法律的前提下，對尚未發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排，盡可能地取得一定的稅收利益。稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)在于“四性”：不違法性、籌劃性、效益性以及目的性。稅務(wù)籌劃可以采用不同的手段和方法進(jìn)行，既可以減少納稅人納稅義務(wù)、又可以貫徹國家政策的稅務(wù)籌劃應(yīng)按照一定的原則，包括法律原則、財務(wù)原則、社會原則以及籌劃管理原則來進(jìn)行。現(xiàn)代企業(yè)一般有四大基本權(quán)利，即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自和自保權(quán)，其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對自己經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)。納稅是有關(guān)企業(yè)的重大利益之事，享受法律的保護(hù)并進(jìn)行合理合法的納稅籌劃是企業(yè)最正當(dāng)?shù)臋?quán)利之一。
三、稅務(wù)籌劃在經(jīng)營活動過程中的運(yùn)用
作為企業(yè)的財務(wù)主管，應(yīng)通過稅務(wù)籌劃為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供經(jīng)營決策，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。運(yùn)用稅收法律法規(guī)及經(jīng)營管理知識，通過稅務(wù)籌劃來降低公司的整體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目標(biāo)，這在經(jīng)營活動中是一個值得探討的課題。
(一)籌資的稅務(wù)籌劃
企業(yè)維持運(yùn)轉(zhuǎn)、再投資、擴(kuò)大生產(chǎn)都需要資金。籌資事項(xiàng)尤為重要。需要在籌資環(huán)節(jié)加強(qiáng)籌劃，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。
1 企業(yè)設(shè)立初期的稅務(wù)籌劃。對于新設(shè)立的企業(yè)。應(yīng)盡量用實(shí)物和無形資產(chǎn)出資，這樣可以節(jié)省流動資金。企業(yè)設(shè)立后。還可以用資產(chǎn)作抵押申請銀行貸款。因?yàn)橘J款利息、同期的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷都可計入當(dāng)期費(fèi)用，減小應(yīng)納稅所得額。還有一種方法是集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立的企業(yè)要盡量向關(guān)聯(lián)企業(yè)拆借，這樣籌資壓力小，而且通過籌劃，有利于集團(tuán)整體稅負(fù)的降低。
2 利用資產(chǎn)兼并進(jìn)行稅務(wù)籌劃。傳統(tǒng)的企業(yè)擴(kuò)張是向銀行借入大量資金，擴(kuò)建廠房、購置生產(chǎn)設(shè)備?？梢钥紤]尋找虧損企業(yè)進(jìn)行并購。按照稅法規(guī)定，企業(yè)在股權(quán)重組前，尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損可在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，在股權(quán)重組后延續(xù)彌補(bǔ)；企業(yè)以新設(shè)合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業(yè)不具備獨(dú)立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期限內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。通過并購。原企業(yè)的利潤用于延續(xù)彌補(bǔ)虧損，可以降低總體稅負(fù)，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，并解決大額籌資問題。
3 利用融資租賃進(jìn)行稅務(wù)籌劃。對于企業(yè)所需的大宗設(shè)備，可以采用融資租賃的方式，不用占壓過多資金，而且提取的折舊計入當(dāng)期費(fèi)用，縮小了應(yīng)納稅所得額。如果是集團(tuán)公司，可以專門設(shè)立設(shè)備租賃公司負(fù)責(zé)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供融資租賃。只要設(shè)備所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，設(shè)備租賃公司即繳納營業(yè)稅而不是增值稅，關(guān)聯(lián)企業(yè)根據(jù)需要選擇經(jīng)營租賃或融資租賃，經(jīng)營租賃的租金和融資租賃的折舊費(fèi)都會降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體利益最大化。
(二)銷售的稅務(wù)籌劃
1 兼營業(yè)務(wù)分開核算。有的企業(yè)在銷售貨物時還提供安裝調(diào)試等服務(wù)，銷售貨物收入繳納增值稅，提供服務(wù)收入繳納營業(yè)稅。根據(jù)稅法對兼營行為的規(guī)定，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，對增值稅應(yīng)稅貨物和勞務(wù)以及增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)，都應(yīng)分開核算，按相應(yīng)稅率分別計算稅金，避免全部按增值稅稅率征收。
2 利用第三方物流公司。目前，很多銷售企業(yè)都配有自己的運(yùn)輸工具運(yùn)送貨物，這些運(yùn)輸車輛使用率較低而養(yǎng)護(hù)成本高。現(xiàn)在第三方物流業(yè)作為一種新興產(chǎn)業(yè)，發(fā)展很迅猛，真正實(shí)現(xiàn)了專業(yè)化、社會化的物流配送服務(wù)。因此，企業(yè)可將原有的運(yùn)輸車輛設(shè)備出售，并與物流配送公司建立長期緊密的合作
關(guān)系。企業(yè)從物流公司取得的倉儲發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，還可節(jié)約倉儲、養(yǎng)車成本，從而提高企業(yè)效益。
3 價外費(fèi)用分離。按稅法規(guī)定，企業(yè)銷售貨物的同時，收取的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲費(fèi)等價外費(fèi)用并八銷售額計征增值稅。為減輕企業(yè)稅負(fù)，在銷售貨物時，可以將上述價外費(fèi)用從銷售額中分離出來，采取代墊的方式，或另行簽訂服務(wù)合同，繳納稅率較低的營業(yè)稅。
(三)經(jīng)營的稅務(wù)籌劃
1 存貨計價。在會計核算中，存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。存貨計價對企業(yè)盈虧有重大影響的主要是先進(jìn)先出法。在物價持續(xù)下跌時采用先進(jìn)先出法，可以加大當(dāng)期成本，縮小應(yīng)納稅所得額，從而減輕納稅負(fù)擔(dān)。
2 加速折舊。會計核算中，常用的固定資產(chǎn)折舊方法有直線折舊法、雙倍余額遞減法、工作量法、年數(shù)總和法等，不同的折舊方法使得每期攤銷額不同。稅法賦予了企業(yè)在折舊方法和折舊年限上的一定的選擇權(quán)。因此，在企業(yè)新設(shè)初期，選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法加速折舊?？梢詳備N更多的折舊費(fèi)用，節(jié)稅的效果明顯。
3 資產(chǎn)攤銷。對稅法沒有明確規(guī)定必須作為固定資產(chǎn)入賬的某些工具、器具，應(yīng)盡可能作為低值易耗品處理，并且采用一次攤銷法。企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期，無形資產(chǎn)應(yīng)盡量延長攤銷期限，遞延到優(yōu)惠期滿后，計入成本費(fèi)用，獲得節(jié)稅收益；相反，對于無開辦期優(yōu)惠、正常經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)盡量縮短無形資產(chǎn)的攤銷期限，使費(fèi)用抵扣前移，從而獲得節(jié)稅收益。
關(guān)鍵詞：零風(fēng)險；納稅；籌劃；立體式
一、立體式”納稅籌劃的策略
1.抓規(guī)范：編寫《稅務(wù)工作手冊》，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)流程
結(jié)合《稅務(wù)工作手冊》的編寫和討論，歸納出適應(yīng)蚌埠供電公司實(shí)際業(yè)務(wù)、符合“三集五大”體系建設(shè)需要的涉稅業(yè)務(wù)共四大類、141個流程， 填補(bǔ)了財務(wù)集約化環(huán)境下財稅管理標(biāo)準(zhǔn)流程的空白。
2.巧籌劃：深挖涉稅政策內(nèi)涵，提出合理籌劃建議
多次將稅務(wù)主管部門和高校財經(jīng)教授“請進(jìn)來”，研讀涉稅政策，根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)，定位重點(diǎn)關(guān)注的稅種，收集相關(guān)涉稅政策，提出適用于公司經(jīng)營的籌劃建議。
3.拉“紅線”：集結(jié)涉稅典型案例和備忘錄，警示風(fēng)險
對近年來內(nèi)外部審計、同行業(yè)接受各項(xiàng)檢查結(jié)果進(jìn)行梳理，編寫成深入淺出、通俗易懂的典型案例并集結(jié)成冊，組織相關(guān)專職學(xué)習(xí)討論。整理出《涉稅檢查及處理結(jié)果備忘錄》，收錄了公司近十年來各類納稅評估、稅務(wù)稽查處罰結(jié)果和賬務(wù)處理方式，一方面做好了備查備忘，防止出現(xiàn)交接不清、重復(fù)認(rèn)罰的情況，另一方面利用其明確了操作“紅線”，杜絕再犯。
4.勤自檢：建立“零風(fēng)險”自檢體系，定期運(yùn)行
以“涉稅零風(fēng)險”為目標(biāo)，建立納稅籌劃管理自檢體系，涵蓋了9個稅種、3項(xiàng)基金以及發(fā)票管理等涉稅業(yè)務(wù)各方面，在財務(wù)月結(jié)和年結(jié)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)定期梳理，防范納稅風(fēng)險。
二、立體式納稅籌劃的主要做法
1.建立權(quán)責(zé)明確的納稅籌劃組織體系
蚌埠供電公司納稅籌劃工作由公司總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)；公司財務(wù)資產(chǎn)部牽頭負(fù)責(zé)納稅籌劃的組織、布置、監(jiān)督、考核等工作；財務(wù)資產(chǎn)部稅務(wù)管理專職負(fù)責(zé)納稅籌劃的實(shí)施，并將結(jié)果向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報。
2.構(gòu)建“立體式”納稅籌劃各環(huán)節(jié)
蚌埠供電公司積極探索“立體式”納稅籌劃的有效載體和實(shí)現(xiàn)途徑，經(jīng)過近兩年的探索和實(shí)踐，逐步確立了一套工作思路，明確了“涉稅零風(fēng)險”的目標(biāo)，制定了“抓規(guī)范、巧籌劃、拉‘紅線’、勤自檢”的實(shí)施方案：
（1）編寫《稅務(wù)工作手冊》，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)流程
近年來，隨著國網(wǎng)公司“三集五大”體系建設(shè)的不斷推進(jìn)，電網(wǎng)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)進(jìn)行了集約化管理、信息化建設(shè)，流程再造比率大，稅務(wù)管控“短板”多。為使納稅籌劃與前端業(yè)務(wù)有效銜接，打好“立體式”納稅籌劃的基礎(chǔ)，蚌埠供電公司以編寫《稅務(wù)工作手冊》為契機(jī)，結(jié)合公司生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，歸納整理出涉稅業(yè)務(wù)共四大類、141個流程，填補(bǔ)了財務(wù)集約化環(huán)境下財稅管理標(biāo)準(zhǔn)流程的空白。
（2）深挖涉稅政策內(nèi)涵，提出合理籌劃建議
蚌埠供電公司多次將稅務(wù)主管部門和高校財經(jīng)教授“請進(jìn)來”，研讀涉稅政策，提出適用于公司經(jīng)營的籌劃建議。
（3）集結(jié)涉稅典型案例和備忘錄，警示風(fēng)險
①以例說理，是非明辯。蚌埠供電公司發(fā)動廣大員工，通過書籍、網(wǎng)絡(luò)搜集涉稅典型案例，并擇優(yōu)評選，集結(jié)成《依法治企典型案例庫-涉稅篇》，以生動言辭、貼近實(shí)際的描寫列示了日常工作中的稅務(wù)風(fēng)險，為干部員工敲響了警鐘。
②備查備忘，昭示“紅線”。蚌埠供電公司花大力氣，整理出《涉稅檢查及處理結(jié)果備忘錄》，收錄了公司近十年來各類納稅評估、稅務(wù)稽查處罰結(jié)果和賬務(wù)處理方式，列示了涉稅處罰事項(xiàng)、金額、處罰依據(jù)、金額出處、經(jīng)辦人、憑證號等詳細(xì)信息，一方面做好了備查備忘，防止出現(xiàn)交接不清、重復(fù)認(rèn)罰的情況，另一方面利用其明確了操作“紅線”，杜絕再犯。
（4）建立“零風(fēng)險”自檢體系，定期運(yùn)行
實(shí)現(xiàn)賬目清楚、申報正確、及時足額繳納稅款，公司除利用省公司下發(fā)的《稅收自查模版》定期自查外，還建立了納稅籌劃管理自檢體系，涵蓋了10個稅種、3項(xiàng)基金以及發(fā)票管理等涉稅業(yè)務(wù)各方面，在財務(wù)月結(jié)和年結(jié)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)安排專人逐項(xiàng)檢查，防范納稅風(fēng)險。
三、立體式”納稅籌劃的實(shí)施效果
蚌埠供電公司經(jīng)過對多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的歸納和總結(jié)，把“立體式”納稅籌劃的實(shí)施效果歸結(jié)為規(guī)范企業(yè)管理、減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)“涉稅零風(fēng)險”三項(xiàng)功能，保證了企業(yè)“長治久安”。
1.規(guī)范企業(yè)管理
蚌埠供電公司實(shí)施“立體式”納稅籌劃管理以來，通過“抓規(guī)范、巧籌劃、拉‘紅線‘、勤自檢”四個手段的實(shí)施，夯實(shí)了管理基礎(chǔ)、梳理了管理流程，提高了公司整體工作效率和效益。
2.減輕稅收負(fù)擔(dān)
蚌埠供電公司通過合理的納稅籌劃建議，督促業(yè)務(wù)部門提高涉稅籌劃意識，加大了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比率；引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門在預(yù)算、招標(biāo)、采購等環(huán)節(jié)對符合優(yōu)惠政策的企業(yè)進(jìn)行傾斜，免抵了部分企業(yè)所得稅；對符合條件的項(xiàng)目、資料積極向有關(guān)部門申請、備案并取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。2012年，利用“用戶移交資產(chǎn)免交企業(yè)所得稅、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除”等優(yōu)惠政策，減免企業(yè)所得稅352萬元。
本文作者：劉婷婷工作單位：中鐵大橋局集團(tuán)第五工程有限公司
企業(yè)的稅務(wù)管理要從練內(nèi)功開始，在強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，認(rèn)真研究國家稅收法規(guī)和地方法規(guī)，合理進(jìn)行納稅籌劃，正確應(yīng)對稅務(wù)稽查。（一）強(qiáng)化稅務(wù)管理的內(nèi)部控制1.設(shè)置稅務(wù)管理部門和稅務(wù)管理崗位。我公司作為大型施工企業(yè)，工程項(xiàng)目遍布全國各地以及海外市場，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)屬于總分機(jī)構(gòu)模式，企業(yè)面臨的納稅環(huán)境復(fù)雜多變，需要設(shè)立稅務(wù)部門和相應(yīng)稅務(wù)管理崗位，配備合格的專業(yè)人員，研究國家稅收法規(guī)和地方稅收政策，負(fù)責(zé)公司涉稅業(yè)務(wù)，從組織、機(jī)構(gòu)、人員配備上，讓稅務(wù)管理工作更加專業(yè)化。2.制定稅務(wù)管理制度。通過制定稅務(wù)管理制度，促進(jìn)公司的稅務(wù)管理工作的規(guī)范化。公司稅務(wù)管理制度包括：公司各級單位稅務(wù)管理部門和崗位人員應(yīng)履行的職責(zé)，稅務(wù)管理中不相容崗位的分離，制約和監(jiān)督制度，稅務(wù)報告及檔案管理制度，納稅業(yè)務(wù)的處理流程制度，稅務(wù)管理工作考核以及激勵制度等。3.執(zhí)行稅務(wù)管理流程。公司應(yīng)將稅務(wù)管理貫穿于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的全部過程，要始終貫徹事前規(guī)劃的原則，在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂前進(jìn)行稅務(wù)籌劃。同時要關(guān)注合同執(zhí)行過程中的偏差，可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，并根據(jù)實(shí)際及時采取應(yīng)對措施。稅務(wù)管理流程控制的一個重要目標(biāo)就是在合法的基礎(chǔ)上節(jié)約企業(yè)成本，控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。4.識別、評估和應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險。公司要結(jié)合各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)際情況，以從經(jīng)濟(jì)合同談判簽訂為起點(diǎn)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價等步驟查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)處理過程中的稅務(wù)風(fēng)險，分析和描述風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件，評價風(fēng)險對企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，制定詳細(xì)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對方案，從而確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略。5.溝通與協(xié)調(diào)。公司需建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人與稅務(wù)管理部、財務(wù)部、法務(wù)部等業(yè)務(wù)部門以及公司管理層的良好的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題及時報告并及時采取應(yīng)對措施。6.實(shí)施稅務(wù)管理監(jiān)控機(jī)制。稅務(wù)管理部門負(fù)責(zé)人應(yīng)結(jié)合公司面臨的稅收政策環(huán)境，針對公司各項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，定期對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制有效性進(jìn)行評估審核，不斷改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理制度和流程。將實(shí)施稅務(wù)審計和監(jiān)督制度列為公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制的一項(xiàng)行之有效而又必須執(zhí)行的措施。
抓住企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的節(jié)點(diǎn)實(shí)施稅收籌劃1.分包合同類型的稅收籌劃及影響。如公司在簽訂工程業(yè)務(wù)分包合同書，分包單位同時提供施工設(shè)備租賃服務(wù)，此時就可以與分包單位簽訂自帶設(shè)備的工程分包合同，將租賃服務(wù)靈活的變?yōu)楣こ谭职鳂I(yè)的一部分，使租賃業(yè)務(wù)也適用3%的營業(yè)稅，可以降低分包工程與租賃服務(wù)的業(yè)務(wù)成本，而且由于提高工程分包可扣除價款，降低發(fā)包方余額計算營業(yè)稅計稅基礎(chǔ)，最終達(dá)到合理降低發(fā)包方營業(yè)稅稅負(fù)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。例如：我公司中標(biāo)某高速公路II標(biāo)段,合同總價為48000萬元，施工中，需要使用大型挖掘機(jī)、裝卸機(jī)、起重機(jī)等重型施工設(shè)備，我公司作為總承包單位，由于企業(yè)資源有限需要租賃施工設(shè)備，而且需要尋找附屬工程分包合作伙伴。甲公司是一家擁有建筑高速公路工程施工資質(zhì)且兼營施工設(shè)備租賃業(yè)務(wù)的公司。按常規(guī)的企業(yè)納稅操作模式，我公司與甲公司達(dá)成了合作意向，簽訂了兩年期設(shè)備租賃合同1000萬元，簽訂了工程分包合同總價4000萬元。此時我公司的工程承包應(yīng)交營業(yè)稅為（48000-4000）×3%=1320（萬元）；甲公司租賃業(yè)務(wù)需要交納營業(yè)稅1000×5%=50（萬元），工程分包業(yè)務(wù)需要交納營業(yè)稅4000×3%=120（萬元），兩份合同營業(yè)稅合計50+120=170（萬元）。我公司通過稅收籌劃變更合同形式，將兩份合同合二為一，即我與甲公司簽訂一份5000萬元自帶施工設(shè)備的工程分包合同，將租金合理分?jǐn)偟椒职鼏蝺r中，這樣甲公司租賃業(yè)務(wù)也能適用3%的營業(yè)稅率，我公司通過稅務(wù)籌劃可降低甲公司營業(yè)稅稅務(wù)成本170-5000×3%=20（萬元），為合同談判爭取了壓價空間。同時工程分包總額就變成5000萬元，我公司按扣除發(fā)包方價款的余額計算營業(yè)稅為（48000-5000）×3%=1290（萬元），降低營業(yè)稅負(fù)1320-1290=30（萬元）。加上按合同談判爭取到的壓價空間20萬元，我公司此項(xiàng)稅收籌劃可節(jié)省稅務(wù)成本的50萬元。2.分包合同簽訂主體稅收籌劃及影響?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：“存在工程分包的情況下，總承包單位應(yīng)以全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業(yè)稅，分包人應(yīng)該就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)?！蔽覀冊趯ζ髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程中，建議公司在簽訂分包合同時盡可能選擇具備資質(zhì)的分包單位簽訂工程分包合同。若選擇的分包單位沒有相應(yīng)施工的資質(zhì)就只能與其簽訂勞務(wù)分包合同。工程分包合同可依法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，而勞務(wù)分包合同價款能否以余額計算繳納營業(yè)稅，稅法中沒有明確規(guī)定，目前是存在很多爭議，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法也不相同。3.折舊年限的稅收籌劃時間及影響。目前公司采用的折舊年限普遍高于稅法的年限如電子設(shè)備，企業(yè)折舊為5年，稅法規(guī)定3年；房屋建筑物企業(yè)折舊為30年，稅法規(guī)定20年。我們對企業(yè)實(shí)行稅收籌劃時，建議確定固定資產(chǎn)使用年限時采用稅法規(guī)定的最低年限。這樣，可以提前將折舊費(fèi)用提前計入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。通過盡可能短的時間內(nèi)折舊，能夠?qū)⒑笃诘馁M(fèi)用在前期抵減所得稅，推遲了所得稅的納稅義務(wù)時間。4.大修理費(fèi)用支出額度稅收籌劃及影響。如果一次性修理支出較大，就會增加固定資產(chǎn)原值，形成遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)攤銷，這樣就會將前期成本費(fèi)用后移。所以，我們恰當(dāng)對企業(yè)實(shí)施稅收籌劃，建議公司控制固定資產(chǎn)的修理保養(yǎng)一次性支出限額，使費(fèi)用能夠在當(dāng)年一次性列支，推遲所得稅的納稅義務(wù)時間。正確應(yīng)對稅務(wù)稽查。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。我們在應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稅務(wù)稽查的過程中應(yīng)用稅收籌劃的觀念：一是確定應(yīng)對思路。接到稅務(wù)稽查通知后，企業(yè)首先要弄清楚被稅務(wù)稽查的原因，搞清楚來者目的，制定自查自糾方案，留出稽查補(bǔ)稅的不重要事項(xiàng)，確定稽查補(bǔ)稅的可承受額度。二是認(rèn)真進(jìn)行自查自糾。在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查之前，對企業(yè)的各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用處理的合規(guī)性進(jìn)行細(xì)致分析。發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正過來，以避免不必要的稅務(wù)處罰。三是專人陪同稽查?；槿藛T進(jìn)場開始查賬，必須有專職人員陪同，以隨時了解稽查人員工作進(jìn)展，主動把握解釋權(quán)，盡早化解涉稅風(fēng)險。四是謹(jǐn)慎提供稽查資料。各項(xiàng)資料提供給稽查人員前，必需認(rèn)真檢查是否存在涉稅漏洞。五是仔細(xì)核對稽查底稿。要認(rèn)真核對稽查底稿并加以分析,如果發(fā)現(xiàn)底稿記錄與實(shí)際情況不符，要及時與稽查人員溝通。六是及時反饋稽查意見。對稅務(wù)稽查形成的稽查意見要認(rèn)真研究，對稽查意見存在異議時，要提供有力依據(jù)和證據(jù)，并向稽查組提供口頭或書面反饋意見。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計師；路橋建設(shè)企業(yè)；稅務(wù)管理；稅務(wù)風(fēng)險
1.前言
近幾年來，國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控以及現(xiàn)金流的收緊，基建市場開始出現(xiàn)萎縮，導(dǎo)致傳統(tǒng)路橋建設(shè)企業(yè)遭遇了前所未有的挑戰(zhàn)。面對不斷上升的競爭壓力以及稅務(wù)風(fēng)險，路橋建設(shè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整自身經(jīng)營管理戰(zhàn)略，提高稅務(wù)會計工作水平。因此，路橋建設(shè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對稅務(wù)會計師工作的重視，通過構(gòu)建科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃、稅務(wù)管理及稅務(wù)稽查機(jī)制，努力降低稅務(wù)風(fēng)險，確保路橋建設(shè)企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。
2.稅務(wù)會計師與路橋建設(shè)企業(yè)相關(guān)背景概述
2.1稅務(wù)會計師內(nèi)涵分析
稅務(wù)會計師指的是通過專業(yè)會計學(xué)知識以及核算方法，對路橋建設(shè)企業(yè)的納稅活動進(jìn)行全面系統(tǒng)第地監(jiān)督和管理，從而確保國家以及路橋建設(shè)企業(yè)合理利益的稅務(wù)會計師專職崗位。稅務(wù)會計師最主要的職責(zé)是幫助路橋建設(shè)企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃、稅務(wù)管理以及稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)的工作。即稅務(wù)會計師應(yīng)當(dāng)在嚴(yán)格遵守國家稅務(wù)相關(guān)法規(guī)前提下，幫助路橋建設(shè)企業(yè)繳納稅款并且提供一個最佳的節(jié)稅方案，從而減輕路橋建設(shè)企業(yè)稅務(wù)成本，并降低路橋建設(shè)企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險，確保路橋建設(shè)企業(yè)可以享受納稅人的合法權(quán)益的同時，在稅務(wù)法律允許的前提下通過合理稅務(wù)籌劃及稅務(wù)管理工作，減輕路橋建設(shè)企業(yè)稅負(fù)，最終增加路橋建設(shè)企業(yè)的經(jīng)營管理效益水平[1]。
稅務(wù)會計師和其他會計師業(yè)務(wù)區(qū)別較大，稅務(wù)會計師自身具備了會計核算相關(guān)業(yè)務(wù)能力，同時又具有稅務(wù)權(quán)限。稅務(wù)指的是通過了法律授權(quán)機(jī)構(gòu)及組織的認(rèn)定資格稅務(wù)人，他接受納稅人或扣繳義務(wù)人委托，以從事相關(guān)納稅活動的中介服務(wù)。一個企業(yè)內(nèi)部若是沒有設(shè)置稅務(wù)會計師崗位，則需要將這類稅務(wù)的社會中介服務(wù)外包給其他企事業(yè)單位。
2.2路橋建設(shè)企業(yè)及稅務(wù)會計師工作現(xiàn)狀分析
路橋建企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)重要的基礎(chǔ)組成部分，作為大型的國有建設(shè)施工企業(yè)，路橋建設(shè)企業(yè)自身有著顯著的經(jīng)營管理特點(diǎn)以及稅務(wù)工作管理要求。
從路橋建設(shè)企業(yè)所處的環(huán)境來看：國家先后出臺了一系列的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策，路橋建設(shè)行業(yè)受到的沖擊較大，表現(xiàn)為路橋建設(shè)行業(yè)的普遍低迷、增速放緩。同時，國家多次提高利率與存款準(zhǔn)備金率，導(dǎo)致路橋建設(shè)企業(yè)的融資困難與資金壓力不斷加大。水泥、鋼材及油料等施工材料與勞動力的價格普遍上漲幅度很大，這些因素都給路橋建設(shè)企業(yè)的經(jīng)營管理活動帶來極大的挑戰(zhàn)。因此，如何降低路橋建設(shè)企業(yè)的施工成本以及財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平與經(jīng)濟(jì)效益，成為當(dāng)前路橋建設(shè)企業(yè)亟待解決的問題。
從稅務(wù)會計師工作性質(zhì)來看，稅務(wù)會計工作，是通過稅務(wù)籌劃、稅務(wù)管理以及稅務(wù)稽查這三部分內(nèi)容來進(jìn)行。稅務(wù)會計工作有助于幫助企業(yè)制定合理的納稅計劃，幫助企業(yè)在遵守稅法規(guī)定的前提下，充分享受國家稅收優(yōu)惠政策[2]。因此，路橋建設(shè)企業(yè)需要樹立正確的稅務(wù)會計工作意識，通過稅務(wù)籌劃，合理安排企業(yè)稅務(wù)繳納、稅務(wù)核算工作，并做好相關(guān)稅務(wù)管理與稅務(wù)稽查工作。從而確保路橋建設(shè)企業(yè)在激烈的競爭形勢下正常有序發(fā)展。
但是當(dāng)前路橋建設(shè)企業(yè)的稅務(wù)會計工作中，普遍存在稅務(wù)會計與其他會計工作不對應(yīng)、不相符等問題，稅務(wù)會計體系以及稅務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制不夠完善，并且缺乏高素質(zhì)的稅務(wù)會計工作人員，從而嚴(yán)重制約了路橋建設(shè)企業(yè)的稅務(wù)會計工作開展。因此，路橋建設(shè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善稅務(wù)會計工作與內(nèi)控體制建設(shè)，并且吸引培養(yǎng)熟悉相關(guān)稅法知識以及稅務(wù)理論的高素質(zhì)稅務(wù)會計人才到企業(yè)中去，以提高路橋建設(shè)企業(yè)的稅務(wù)會計工作水平。
3.稅務(wù)會計師在路橋建設(shè)企業(yè)中的作用分析
3.1稅務(wù)籌劃工作對于路橋建設(shè)企業(yè)的作用分析
納稅務(wù)籌劃指的是稅務(wù)繳納人在相關(guān)稅收法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，通過合法稅務(wù)手段，安排企業(yè)的經(jīng)營及財務(wù)管理活動，以盡可能少的納稅稅款數(shù)額，從而獲取最大稅收收益。
路橋建設(shè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作具有如下特征：合法性，稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)在行為以及結(jié)果上都遵守當(dāng)前國家相關(guān)稅務(wù)法規(guī)；前瞻性，這也是稅務(wù)籌劃最基本的特性，路橋建設(shè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作應(yīng)當(dāng)做到未雨綢繆；綜合性，路橋建設(shè)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時，應(yīng)當(dāng)全面進(jìn)行衡量并進(jìn)行綜合籌劃。
在路橋建設(shè)企業(yè)稅務(wù)會計工作中，稅務(wù)會計師將會計知識、稅收知識、法學(xué)知識及財務(wù)管理等綜合知識運(yùn)用于路橋建設(shè)企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動中，在確保路橋企業(yè)合理合法基礎(chǔ)上實(shí)行稅務(wù)籌劃工作[3]。通過稅務(wù)籌劃，在路橋建設(shè)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動在發(fā)生前，將稅收作為一項(xiàng)內(nèi)在成本進(jìn)行考慮，在客觀上為路橋建設(shè)企業(yè)事先安排稅務(wù)繳納義務(wù)提供可能性，從而有助于最小化路橋建設(shè)企業(yè)的稅收成本，減輕路橋建設(shè)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，最終實(shí)現(xiàn)路橋稅收利益最大化的目標(biāo)。
3.2稅務(wù)管理工作對路橋建設(shè)企業(yè)的作用分析
路橋建設(shè)企業(yè)實(shí)行稅務(wù)管理工作，就是在遵守國家相關(guān)稅法規(guī)定，且不損害國家利益前提下，通過充分運(yùn)用稅務(wù)法規(guī)關(guān)于減免稅等稅務(wù)優(yōu)惠政策，為路橋建設(shè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)少繳稅和稅款繳納遞延等目標(biāo)，從而進(jìn)一步降低路橋建設(shè)企業(yè)的稅收成本，實(shí)現(xiàn)路橋建設(shè)企業(yè)的稅收成本的最小化。
路橋建設(shè)企業(yè)稅務(wù)繳納活動涉及到企業(yè)內(nèi)部所有部門以及每個員工。稅務(wù)管理工作不到位，容易導(dǎo)致路橋建設(shè)企業(yè)稅款繳納額過多或過少，給路橋建設(shè)企業(yè)及國家都帶來不必要損失。因此，作為路橋建設(shè)企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者，擁有企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動決策權(quán)，這最終將決定路橋建設(shè)企業(yè)的稅負(fù)水平高低。
同時，稅務(wù)管理工作是財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，路橋建設(shè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時，應(yīng)當(dāng)服從企業(yè)管理整體目標(biāo)以及不同發(fā)展階段的實(shí)際需要，完善路橋建設(shè)企業(yè)的納稅義務(wù)履行、涉稅風(fēng)險規(guī)避以及納稅成本的控制這三個環(huán)節(jié)的工作。
此外，，企業(yè)稅務(wù)管理工作開展取決于稅務(wù)管理政策的執(zhí)行情況以及每個員工的納稅意識建立與遵從行為執(zhí)行。在路橋建設(shè)企業(yè)的稅務(wù)管理活動中，要實(shí)行全員參與與全過程管理原則，為路橋建設(shè)企業(yè)確立正確納稅意識。
3.3稅務(wù)稽查工作對于路橋建設(shè)企業(yè)的作用分析
稅務(wù)稽查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅款繳納人、扣繳人及其他相關(guān)稅務(wù)當(dāng)事人納稅、扣繳及稅法規(guī)定相關(guān)業(yè)務(wù)的繳納情況，實(shí)行監(jiān)督檢查與處理等執(zhí)法行為。路橋建設(shè)企業(yè)的稅務(wù)稽查工作按照稅務(wù)稽查的對象性質(zhì)不同，可分成日?；榕c專項(xiàng)稽查、專案稽查這三類。路橋建設(shè)企業(yè)的稅務(wù)會計師通常對于稅收相關(guān)法律法規(guī)等專業(yè)知識非常熟悉，在路橋建設(shè)企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動中，已經(jīng)列出了稅務(wù)相關(guān)的所有注意事項(xiàng)；應(yīng)繳納稅款額度，也按照相關(guān)規(guī)章制度的要求處理完畢。因此，可以有效地應(yīng)對稅務(wù)當(dāng)局日?；?、專項(xiàng)稽查活動。
為完善路橋建設(shè)企業(yè)的稅務(wù)稽查工作，應(yīng)當(dāng)做到：首先，未雨綢繆，路橋建設(shè)企業(yè)要提高對企業(yè)日常賬務(wù)的處理及稅務(wù)管理工作重要性；在簽訂合同時，必須要有熟悉稅務(wù)相關(guān)法規(guī)的會計師在場。同時，路橋建設(shè)企業(yè)部門內(nèi)部要加強(qiáng)業(yè)務(wù)配合能力，避免在流程中，出現(xiàn)不必要涉稅風(fēng)險[4]。其次，還需要加強(qiáng)對路橋建設(shè)企業(yè)發(fā)票管理工作。最后，在接到稅務(wù)稽查部門的稽查通知書時，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)檢查與確認(rèn)稽查時所涉及到的內(nèi)容，對于稽查人員提出的問題應(yīng)當(dāng)精簡概括，切忌模棱兩可?；楣ぷ鹘Y(jié)束后，要和稽查人員充分溝通，盡量達(dá)成共識。如果共識達(dá)不成，則應(yīng)當(dāng)及時準(zhǔn)備好相關(guān)聽證材料，盡量減少路橋建設(shè)企業(yè)的涉稅損失。
4.結(jié)語
綜上所述，本文介紹了稅務(wù)會計師的工作性質(zhì)以及工作內(nèi)容，并詳細(xì)分析了路橋建設(shè)企業(yè)當(dāng)前所處的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境，以及在稅務(wù)會計工作中，所面臨的制約因素，同時初步探討了稅務(wù)會計師對于路橋建設(shè)企業(yè)的重要作用。隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程和稅收改革推進(jìn)，路橋建設(shè)企業(yè)稅務(wù)會計工作所面臨的挑戰(zhàn)也將不斷上升。因此，路橋建設(shè)企業(yè)需要重視稅務(wù)會計工作的必要性，不斷采取措施，提高稅務(wù)會計工作水平。
【參考文獻(xiàn)】
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計 企業(yè) 增加稅收 作用 措施
隨著時代的迅速發(fā)展，科技水平的日益提高。我國的稅收制度也在不斷地健全和完善，稅務(wù)會計從會計學(xué)中獨(dú)立出來并形成一門新興的學(xué)科。稅務(wù)會計工作對企業(yè)有著極其重要的作用，企業(yè)也因稅務(wù)會計工作的開展取得豐厚的經(jīng)濟(jì)效益。這篇文章我們將圍繞稅務(wù)會計的涵義、稅務(wù)會計在企業(yè)管理中的作用和稅收會計為企業(yè)增加收入的有效措施展開積極地討論。
一、稅務(wù)會計的涵義
稅務(wù)會計是指以納稅人作為會計的主體，以貨幣為其基本計量形式，以我國的現(xiàn)行稅收法為其基本依據(jù)，采用會計學(xué)的基本原理和方法，對納稅人進(jìn)行監(jiān)督的管理活動。稅務(wù)會計是從企業(yè)會計中獨(dú)立出來的一個特殊領(lǐng)域，是稅務(wù)和會計相結(jié)合并組成的一門新的交叉學(xué)科。與財務(wù)會計的不同之處是：它所實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)并充分保障國家稅收的實(shí)現(xiàn)；和計稅相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目作為其核算和監(jiān)督的對象；其核算的主要依據(jù)是國家稅法；收付實(shí)現(xiàn)制原則為其核算的主要原則。
二、稅務(wù)會計在企業(yè)管理中的作用
稅務(wù)會計工作對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理有著極為的重要性，它能夠有效地確保企業(yè)稅務(wù)活動服從相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行，也能夠有效地監(jiān)督企業(yè)每筆貨幣資金的運(yùn)用情況。企業(yè)的稅務(wù)會計工作在企業(yè)管理中的具體體現(xiàn)為：第一，在企業(yè)的稅務(wù)籌劃方面的作用。稅務(wù)籌劃資金的多少與企業(yè)經(jīng)濟(jì)的效益直接掛鉤?；I集資金要通過科學(xué)合理的方法，不能違背稅法，同時還要結(jié)合公司的經(jīng)營特征進(jìn)行籌劃資金。在企業(yè)的稅收籌劃別要注意的是：要在法律的范圍內(nèi)并且符合稅法的前提下進(jìn)行，偷稅、騙稅、漏稅等做法都是不可取的。除此之外，還要根據(jù)工作人員的經(jīng)驗(yàn)積累，按照利于納稅來籌劃稅收。第二，企業(yè)的稅務(wù)會計工作能夠更好的監(jiān)督企業(yè)的運(yùn)行。企業(yè)稅務(wù)會計要避免因不熟悉稅法致使沒有履行納稅的義務(wù)或者是多繳納稅金受到的不必要的損失。稅務(wù)會計要通過有效地監(jiān)督手段，來保障企業(yè)正確的履行納稅的義務(wù)。第三，企業(yè)稅務(wù)會計能夠調(diào)節(jié)資金的使用情況。資金對企業(yè)的生死存亡和是否能夠更快的發(fā)展，具有極其重要的作用。企業(yè)可以根據(jù)在一定的時間段和一些項(xiàng)目的需求，來具體的分配資金的使用情況。使資金得到科學(xué)合理的分配，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。
三、稅務(wù)會計為企業(yè)增加收入的有效措施
由于企業(yè)的稅收會計在企業(yè)的財務(wù)管理上起了重要的作用，我們應(yīng)該結(jié)合公司的自身特點(diǎn)和所面臨的實(shí)際情況，采取必要的措施利用稅收會計為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)收入。
（一）使稅務(wù)的核算體系進(jìn)一步的完善
我國的稅收體制隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展而不斷地完善。創(chuàng)建完善合理的稅務(wù)會計的核算體系，有利于稅收制度更好的適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。會計核算在遵守會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上，其核算體系還應(yīng)該和會計準(zhǔn)則相一致。企業(yè)設(shè)置會計科目和總分類賬時，要與自身涉及到的稅種相一致。例如：在使用用友財務(wù)軟件核算總額時，要在稅務(wù)會計中增加一個總賬模塊，在核算時把涉及到的每一筆業(yè)務(wù)都在總賬的表單中標(biāo)注清楚。這樣就能清晰地放映出企業(yè)的財務(wù)狀況，從而建立一個完善的會計核算體系。
（二）加強(qiáng)對企業(yè)的有效管理，以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益
第一，用減少成本的方式來實(shí)現(xiàn)收入的增加。減小成本要依靠科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃來達(dá)到目標(biāo)，只有在高效率的管理和籌劃中，以遵守法律、依據(jù)稅法的情況下，減少稅收的成本，才能增加稅收的最大化利益，從而使企業(yè)在競爭市場上更強(qiáng)大。第二，要保證納稅人在履行義務(wù)的同時享受相應(yīng)的權(quán)益。稅務(wù)會計師要在國家法律規(guī)定的范圍內(nèi)，并且不違背稅法規(guī)定的情況下，幫助納稅人處理好相關(guān)的納稅事件。在符合依法納稅的前提下，做好稅收籌劃工作，并在合理的情況下較少稅收。監(jiān)督企業(yè)的稅收行為。第三，提高企業(yè)納稅人的自覺性。國家法律法規(guī)中有依法納稅的明確規(guī)定。國家公民都應(yīng)該自覺地履行納稅義務(wù)，不然將會受到嚴(yán)格的處罰。納稅人應(yīng)該把納稅視為具有榮耀的事情，自覺地履行。稅務(wù)會計師應(yīng)該熟練地掌握稅法的有關(guān)規(guī)定，并確保公司的及時繳稅。
（三）公司應(yīng)該加強(qiáng)對會計稅務(wù)師的培訓(xùn)力度
稅務(wù)會計是一個十分重要的工作，需要從業(yè)人員能夠熟練地掌握會計和稅法的相關(guān)知識，由此看來稅務(wù)會計工作需要的是全方位的人才。企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益離不開稅務(wù)會計師辛勤工作。假如說保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利實(shí)施是稅務(wù)會計工作的主要目標(biāo)，則稅務(wù)會計師的工作能力的好壞將決定企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的好壞。由此看來，稅務(wù)會計師對企業(yè)的影響至關(guān)重要。所以，企業(yè)應(yīng)該對稅務(wù)會計師的培訓(xùn)業(yè)務(wù)提供大力的支持，國家也應(yīng)該制定相應(yīng)的稅務(wù)會計從業(yè)準(zhǔn)則來調(diào)整稅務(wù)會計師的工作。稅務(wù)會計工作人員要經(jīng)過嚴(yán)格的理論和實(shí)務(wù)培訓(xùn)，取得相應(yīng)的證書后才能上崗從業(yè)，同時每年要繼續(xù)教育和年檢考核。目前我國的相應(yīng)措施正在逐步完善。
四、總結(jié)
隨著時代的發(fā)展，我國的稅務(wù)制度也在逐步的完善。稅務(wù)會計逐步從會計學(xué)中分離出來，并成立自己的體系。稅務(wù)會計是稅務(wù)和會計的一門交叉學(xué)科。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要的作用。稅務(wù)會計從業(yè)人員的培訓(xùn)也是一項(xiàng)重要的任務(wù)，只有人才大軍有了保障，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也就有了保障。
參考文獻(xiàn)：
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