時間：2022-07-02 05:05:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇外資稅收論文，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
本文通過對企業(yè)進行合理避稅的界定和方式選擇的分析，旨在使企業(yè)選擇策略，以便使廣大經(jīng)營者及會計人受到理解與重視。在稅法規(guī)定許可的范圍內或不違反稅法的前提下，企業(yè)對經(jīng)營、投資、理財活動進行籌劃和安排，可取得節(jié)約稅收成本(savingtax)的稅收收益，以達到整體稅后利潤最大化。依法納稅是納稅人應盡的義務，而依法進行稅收籌劃已取得更大的稅收收益也是納稅人應有的權利。
[關鍵詞]企業(yè)避稅避稅策略稅收收益
ABSTRAC
Inthispaper,areasonabletaxforenterprisestochoosethedefinitionandanalysis,designedtoenablebusinessestochoosethestrategyinordertomakethemajorityofoperatorsandaccountingpeoplehavebeenunderstandingandimportance.Provisionsinthetaxlawsortheextentpermittedbythetaxlawdoesnotviolatethepremise,business-to-business,investment,financialactivities,planningandarrangementscanbemadecost-savingstax(savingtax)incometaxinordertoachievetheoverallafter-taxprofitmaximization.Law,payingtaxesistheobligationoftaxpayers,andtaxplanninginaccordancewiththelawhasbeenmadegreatergainstaxistherightofthetaxpayer.
[Keywords]corporatetaxavoidancestrategiestaxavoidancetaxbenefits
1避稅的界定
1.1據(jù)中國國家稅務總局調查
跨國公司每年“避稅”達幾百億元。隨著中國市場經(jīng)濟的發(fā)展及國內經(jīng)營與國際慣例的接軌，避稅現(xiàn)象將越來越普遍。內資企業(yè)和外資企業(yè)都各有避稅秘方，雖然說避稅違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導向，但避稅并不違法，法律上存在合理避稅之說。正因如此，很多外資企業(yè)采取各種招術，以達合理避稅的目的。
1.2合法避稅
納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內，利用合法的手段，通過經(jīng)營和財務活動的安排盡量減少納稅稅額。所以避稅是合法的。如果是非法的偷稅、漏稅另當別論，不屬于本文研究的范圍。
2企業(yè)避稅的策略
社會關系紛繁復雜，企業(yè)避稅的方式也千差萬別，各企業(yè)有各企業(yè)的方式和方法，而且，據(jù)筆者了解，絕大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)實生活中的避稅手段相當高明，可謂輕車熟路，總結起來無外乎有以下幾種方式：
2.1生產環(huán)節(jié)的避稅方法
2.1.1轉讓定價
1）通過在國外設分部在國內加工制造的企業(yè)，總部有意提高原材料成本價格，增大負債，在售價不變的情況下，使收益減低，甚至出現(xiàn)虧損，在虧損后，還會增加投資，常年如此，稅務部門拿這種做法也無可奈何。這種做法被審計人員叫做“轉移定價”。
2）轉讓定價是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國公司進行國際避稅所借用的重要手段。在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，許多避稅活動，不論是國內避稅還是國際避稅，都與轉讓定價有關。它們往往通過從高稅國向低稅國或避稅地以較低的內部轉讓定價銷售商品和分配費用，或者從低稅國或避稅地向高稅國以較高的內部轉讓定價銷售商品和分配費用，使國際關聯(lián)企業(yè)的整體稅收負擔減輕。如果充分利用國際避稅地，經(jīng)濟特區(qū)及稅收優(yōu)惠政策，通過轉讓定價法，將高稅區(qū)的公司的經(jīng)營所得通過壓低銷售價的方式轉入低稅區(qū)的公司之中，避稅效果更為明顯，當前跨國公司避稅主要采取這鐘方式。
2.1.2貸款高利率
1）利用專有技術等無形資產作價高于國際市場價格，或隱藏在設備價款中的一種手法。外商利用人們不了解設備和技術的真實價格，從中抬高設備價格和技術轉讓價格，將企業(yè)利潤向境外轉移。它們在抬高設備價款的同時，把技術轉讓價款隱藏在設備價款中，以躲避特許權使用費收入應納的預提稅。勞務收費標準“高進低出”。關聯(lián)企業(yè)之間相互提供服務或勞務，通常是境外公司收費高，境內公司收費低甚至不收費。有的還虛列境外公司費用。
2）國際避稅地建公司
運用避稅港進行避稅是跨國納稅人減輕稅負增加收入的手段之一，而維持稅收制度在籌措國家財政資金方面的有效性，又是各國稅務當局面臨的重要任務之一。在跨國納稅人不斷運用避稅港的情況下，國家的稅收權益不斷遭到損害，稅收收入受到影響，稅收的公平原則也相應遭到破壞。因此，許多國家尤其是發(fā)達國家特別注意如何防止跨國投資經(jīng)營者運用避稅港從事避稅活動。
2.2投資環(huán)節(jié)避稅方法
2.2.1選擇投資企業(yè)類型的方法
1）投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的的方法。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內資企業(yè)和外資企業(yè)，對內、外資企業(yè)分別實行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對不同類型的企業(yè)來說，其承擔的稅負也不相同。投資者在投資決策之前，對企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。
2）內資企業(yè)和外資企業(yè)不僅在使用的稅率上明顯不同，同時，法律對外資企業(yè)又提供很多的優(yōu)惠政策，所以，通過改內資企業(yè)為外資企業(yè)，披上外資企業(yè)的面紗，就可以輕松避開其所使用的高稅率。
3）另外，內資企業(yè)統(tǒng)一按國家有關稅法規(guī)定繳納各項稅收，稅收負擔基本上趨于公平，但仍可以通過特殊的企業(yè)組織形式的選擇以達到避稅目的。所以，企業(yè)通過“掛羊頭賣狗肉”的方式也可以實現(xiàn)避稅的目的，當然，這種方式使用不當會存在是否合法的問題，有可能出現(xiàn)偷稅情形。
2.3選擇投資的方式的方法
2.3.1投資方式是指投資者以何種方式投資
一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產投資、無形資產投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關規(guī)定，通過對投資方式的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的。
2.3.2企業(yè)外商投資
眾所皆知，絕大多數(shù)的企業(yè)形式，以外商投資企業(yè)為例，投資者都可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機械設備或其他物件、工業(yè)產權、專有技術、場地使用權等作價投資。而為了鼓勵外國投資者投資，以便引進國外先進機械設備，以提高中國的生產和服務的質量和科技含量，中國稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國出資者的機械設備、零部件和其他物料，外資企業(yè)以投資總額內的資金進口的機械設備、零部件和其他物料，以及經(jīng)審查批準，外資企業(yè)以增加資本新進口的國內不能保證供應的機械設備、零部件和其他物料，可免征關稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。
2.3.3無形資產帶來的效益
不具有實物形態(tài)，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，甚至可創(chuàng)造出成倍或更多的超額利潤。無形資產是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產，它包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。投資者利用無形資產也可以達到避稅的目的。
2.3.4采取貨幣出資也同樣能達到避稅的目的
外國投資者在投資總額內或以追加投入的資本進口機械設備、零部件等可免征關稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。
2.4選擇投資產業(yè)的方法
2.4.1選擇投資產業(yè)的方法
投資者根據(jù)國家產業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對投資產業(yè)的選擇，以達到減輕稅負的目的方法。具體來說，不同的投資產業(yè)使用的稅收優(yōu)惠不太一樣，我們國家的稅法提供的稅收優(yōu)惠，主要是針對外商投資企業(yè)，在一定的年限內享受減免稅收的待遇。所以選擇設立外商投資企業(yè)也是合理避稅的方式之一。
2.4.2新稅法的頒布實施
將減免稅的權力收歸國務院，避免了減免稅過多過亂的現(xiàn)象。同時，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業(yè)從投產年度起免征所得稅2年；利用“三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進行技術轉讓以及與其有關的咨詢、服務、培訓等，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅等。
2.4.3企業(yè)也可以生產出口產品，從而享受稅收優(yōu)惠
中國稅法規(guī)定，對報關離境的出口產品，除國家規(guī)定不能退稅的產品外，一律退還已征的增值稅和消費稅。出口退稅的產品，按照國家統(tǒng)一核定的退稅稅率計算退稅。
2.5選擇投資地點的方法
2.5.1虛設常設經(jīng)營機構
很多投資經(jīng)營企業(yè)利用特區(qū)或經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的各項優(yōu)惠政策，在名義上將企業(yè)設在特區(qū)或經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，實際業(yè)務活動則不在或不主要在區(qū)內進行。這樣該企業(yè)在非特區(qū)獲得的經(jīng)營收入或者業(yè)務收入，就可以享受特區(qū)或經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的稅收減免照顧，特區(qū)或經(jīng)營開發(fā)區(qū)境外的利潤所得就可以向境內企業(yè)總部轉移而減少納稅。
2.5.2虛設信托財產
使委托人按其意旨行事，形成委托人與信托財產的分離，但信托財產的經(jīng)營所卻歸在國際低稅區(qū)、特區(qū)或經(jīng)營開發(fā)區(qū)的企業(yè)名下，以達到逃避納稅義務的目的。
3成本費用環(huán)節(jié)避稅方法
3.1材料計算法
材料計算法是指企業(yè)在計算材料成本時，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計算方法。材料是企業(yè)產品的重要組成部分，材料價格是生產成本的重要部分，因此，材料價格波動必然影響產品成本變動。但是在材料市場價格處于經(jīng)常變動的情況下，材料費用如何計入成本，直接影響當期成本值的大小；通過成本影響利潤，進而影響所得稅的大小。一般來說，材料價格總是不斷上漲的，如果企業(yè)采取讓后進的材料先出去，計入成本的費用就高，否則勢必使計入成本的費用相對較低。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進的材料先出去以計算材料費用，以減少材料費用的當期攤入，擴大當期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進的材料先出去，將當期的材料費用盡量擴大，以達到減少當期利潤，少繳納所得稅的目的。
3.2折舊計算法
折舊是固定資產在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉移到產品成本或商品流通費中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分攤的過程，即將固定資產取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內進行攤配。企業(yè)可以選擇不同的折舊方法，不同的折舊方法對于固定資產價值補償和實物補償時間會造成早晚不同，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。
參考文獻
[1]孫成方:避稅與反避稅[J].稅收實務
[2]楊輝:避稅籌劃的合理性分析[J].財會與財政
[3]張海雨:我國現(xiàn)行稅法下的避稅思考[J].上海財稅
致謝
本論文設計在（）老師的悉心指導和嚴格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著（）老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，（）老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向丁老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇У乃欣蠋煴硎居芍缘闹x意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。
同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關的書籍和論文，在這里一并向有關的作者表示謝意。
[關鍵詞] 有害稅收競爭 反避稅 涉外稅收 企業(yè)所得稅
自1998年OECD提出“有害稅收競爭”這一概念以來，稅收理論界就稅收競爭是否“有害”進行了激烈的討論，OECD認為，確實存在有害稅收競爭的措施和行為，特別是在國家之間，發(fā)展中國家與發(fā)達國家之間存在，發(fā)達國家與發(fā)達國家之間也存在，而避稅港則是有害稅收競爭的主要策劃者。2006年OECD了《OECD有害稅收競爭項目：2006年成員國最新進展》報告，總結了反有害稅收競爭行動所取得的成果，也標志著OECD的反有害稅收競爭行動暫告一段，但是，OECD對有害稅收競爭活動的研究為我國的涉外稅收敲響了警鐘。
一、我國外資投資企業(yè)的投資現(xiàn)狀
據(jù)統(tǒng)計，截至2008年2月底，我國累計批準設立外資企業(yè)639605家，實際使用外資8038.8億美元。今年1－2 月，對華投資前十位國家/地區(qū)（以實際投入外資金額計）依次為：香港（76.71億美元）、英屬維爾京群島（33.9億美元）、新加坡（8.07億美元）、日本（7.62億美元）、韓國（6.96億美元）、美國(6.9億美元）、開曼群島（6.53億美元）、薩摩亞（5.05億美元）、臺灣（3.73億美元）、毛里求斯（3.1億美元），前十位國家（地區(qū)）實際投入外資金額占全國實際使用外資金額的87.47%。①
誠然，引進的外資為我國經(jīng)濟的騰飛做出了巨大貢獻：2007年我國稅收收入達49442.73億元，涉外稅收總額約占22%。②然而，經(jīng)濟全球化背景下的有害稅收競爭對我國造成的負面影響不可小視，表現(xiàn)為部分跨國公司利用在香港、維爾京群島、開曼群島、新加坡和薩摩亞等避稅港設立的公司與在我國設立的外商投資企業(yè)之間的關聯(lián)交易，進行轉讓定價，形成我國外商投資企業(yè)大范圍虧損局面，目前我國外企的虧損面在50%左右。有害稅收競爭實踐的存在為我國的外商投資企業(yè)的避稅活動提供了便利的條件，而其所產生的惡果就是我國應得稅收收入的巨額流失，影響稅收作為我國經(jīng)濟調控手段作用的發(fā)揮。
二、美國反避稅措施借鑒
美國是較早制定反避稅措施的代表國家，為開展有效的反避稅工作積累了很多經(jīng)驗。
第一，從立法層次保障反避稅措施的實施。1954年頒布《國內收入法典》針對反避稅制定了專門條款。其主要措施有:（1）交易價格的確定：稅務部門有權決定，在聯(lián)屬企業(yè)各納稅人之間必須按“正常交易原則”適當分配毛所得額，扣除抵免額，以明確反映出各有關聯(lián)屬納稅人各自的實際所得額。（2）避稅地的規(guī)定：美國沒有對避稅港下定義，但《國內收入法典》里把避稅港一詞適用于具有以下某個或多個特征的國家和地區(qū)：不征收所得稅或稅率比美國的所得稅低；銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國際公約的有關規(guī)定；銀行或類似活動在經(jīng)濟中占有重要地位；有發(fā)達的現(xiàn)代通訊設施；對外幣存款沒有管制；大力宣傳自己是離岸金融中心。③
第二，簽訂國際稅收協(xié)定以防范偷逃稅和避稅。美國1984年根據(jù)雙邊稅收協(xié)定，與17個國家交換了情報，收到外國文件84萬份，送往外國的文件50萬份，有力地打擊了國際偷逃稅和避稅活動。據(jù)有關資料介紹，目前美國已與30多個國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。
第三，加強稅收的征收管理。在納稅申報制度上，美國嚴格要求一切從事跨國經(jīng)濟活動的納稅人及時、準確、真實地向有關國家稅務機關申報自己的所有經(jīng)營收人、利潤、成本或費用收支情況。同時建立了完善的稅務報表會計簽證制度即申報的各類會計報表，一律都要經(jīng)過注冊會計師的審核簽字。另外加大避稅處罰力度，如轉讓定價違法問題增加處罰規(guī)定，對調增所得稅凈額達500萬元以上的，按其調增額罰款20%-40%。
三、加強我國反避稅措施的完善
第一，完善我國的稅收立法。目前，世界上大多數(shù)國家對避稅問題進行專門的研究，采取相應的防范措施，并在各自國家的稅法中得到反映。我國由于長期以來沒有提出過避稅概念，更缺乏專門的研究，所以現(xiàn)行的稅法中反避稅立法條款很不完善，在跨國納稅人普遍避稅的情況下，稅務部門顯得被動無力。令人欣喜的是，新企業(yè)所得稅法第六章“特別納稅調整”旨在制約各種避稅行為，是我國首次較全面的反避稅立法。本章在完善現(xiàn)行轉讓定價和預約定價法律法規(guī)的基礎上，借鑒國外反避稅立法經(jīng)驗，結合我國稅收征管工作實踐，引入了成本分攤協(xié)議、資本弱化、受控外國企業(yè)、一般反避稅規(guī)則以及針對避稅行為加收利息等條款。
第二，加強國際間的反避稅合作。隨著社會經(jīng)濟的國際化和跨國公司活動規(guī)模的迅速擴大，跨國納稅人避稅目的日益明顯，使越來越多的國家認識到，單純依靠本國力量進行反避稅斗爭難度越來越大。要徹底遏制投資者的避稅行為，需有關各方面必須密切合作。于是以簽訂雙邊或多邊的國際稅收協(xié)定的形式進行國際合作，這就成為國際反避稅斗爭的一種重要形式。截至2007年11月，我國已對外正式簽署89個稅收協(xié)定，與香港、澳門簽訂了避免雙重征稅的安排。其中86個協(xié)定和2個安排已經(jīng)生效施行，為促進我國企業(yè)對外投資構建了一個良好的國際稅收法律框架。
第三， 加強稅收征收管理。科學嚴密的稅收征收管制度是防范避稅行為強有力的保障。其一，完善現(xiàn)行納稅申報制度。從事跨國經(jīng)濟活動的納稅人及時、準確真實地向國家稅務機關申報自己的所有經(jīng)營收人、利潤、成本或費用列支等情況并提供和本企業(yè)有經(jīng)濟往來（交易對象）相關的數(shù)據(jù)資料，同時依托計算機網(wǎng)絡的運用，稅務機關可以通過征管軟件和計算機網(wǎng)絡進行錄入、歸集、傳輸和審核對比，找出存在的問題和漏洞。其二，加強會計審計制度建設。對跨國納稅人的會計核算過程及結果進行必要的審核，以檢查其業(yè)務或賬目有無不實，不妥以及多攤成本費用和虛列支出等問題。其三，加大處罰力度。現(xiàn)行企業(yè)所得稅中，多數(shù)是責令有關企業(yè)限期改正，即便處罰也力度不大，使得企業(yè)存在避稅的僥幸心理。對此可以借鑒國外的處罰措施，加大我國避稅的處罰力度，令避稅企業(yè)望而生畏。
參考文獻：
[1]凌曼:2006，論有害稅收競爭的法律規(guī)制，湖南大學碩士論文
論文關鍵詞：新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策分析
稅收優(yōu)惠是我國主要的稅收支出形式，他是政府為實現(xiàn)一定的政策目標，在法定基準納稅義務的基礎上，對一部分負有納稅義務的組織和個人免除或減少一部分稅收。而一般認為，稅式支出(TaxExpenditure)是指政府為實現(xiàn)一定的社會經(jīng)濟目標，通過對基準稅制的背離，給予納稅人的某種優(yōu)惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優(yōu)惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴格定義來講，稅收優(yōu)惠的范圍廣于稅式支出，但從實踐來看，應使稅收優(yōu)惠盡量多的納人稅式支出體系，以便于對范圍和數(shù)量進行分析，從而增加對稅收優(yōu)惠的管理和控制，優(yōu)化稅收政策。
我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀70年代末即年代初逐步確立和發(fā)展起來的，隨著改革的深化，也出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一、內容不合理等諸多問題。
一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內容
所謂稅收優(yōu)惠，實際就是指政府利用稅收制度，按預定目的，以減輕某些納稅人應履行的納稅義務來補貼納稅人的某些活動或相應的納稅人。政府實施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對某些活動，某些資產，某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款，其實質就是減免其優(yōu)惠對象的稅負，但方式多種多樣，如對制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產以加速折舊，對小企業(yè)按低稅率征稅，對債務融資和股票融資的稅收待遇不同，對住房所有權的估算所得不征稅，對無形投資的投資區(qū)分研究和開發(fā)支出等。
新企業(yè)所得稅法及實施細則對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠進行了有效的整合，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1稅收優(yōu)惠幣點轉向“產業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔”
新企業(yè)所得稅法對原有優(yōu)惠政策進行了整合，重點轉向“以產業(yè)優(yōu)惠為王、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，對國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目給予所得稅上的優(yōu)惠對待，發(fā)揮了稅收優(yōu)惠在體現(xiàn)稅法政策性上應有的積極作用，有效配合了國家產業(yè)政策的實施，明晰了國家產業(yè)扶持的重點。
2公共基礎設施項目“三免三減半”
新稅法將基礎設施項目優(yōu)惠政策適用范圍由部分地區(qū)擴大到全國，適用對象由外資企業(yè)擴大到所有企業(yè)，并實行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式企業(yè)從事港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎設施項目投資經(jīng)營的聽得，實行自取得第一筆生產經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。
3非營利公益組織收入免征所得稅
新稅法中新設了此項優(yōu)惠，對各類非營利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優(yōu)惠。同時，嚴格規(guī)定非營利公益組織享受稅收優(yōu)惠的條件，防止偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生。
4農、林、牧、漁業(yè)項目繼續(xù)實行免征優(yōu)惠
新稅法繼續(xù)實行稅收優(yōu)惠向農業(yè)產業(yè)傾斜的政策，統(tǒng)一了內外資企業(yè)從事農林牧漁業(yè)生產的所得免稅政策并實行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式。企業(yè)從事農、林、枚、漁業(yè)項目的所得，免征企業(yè)所得稅，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。
5從事環(huán)保節(jié)能項目的所得實行“三免三減半”
企業(yè)符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，實行自取得第一筆生產經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。
6賦予民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力
在以產業(yè)優(yōu)惠為重點的同時，新稅法仍然保持了對區(qū)域優(yōu)惠的關注賦予了民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力。
二、稅收優(yōu)惠的積極作用
1吸引了大量外資，引進了先進技術和管理方法
我國實行對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，吸引了世界各地的外商來我國進行投資。吸引了一批外資來華投資建場，外資的進入，促進了國內企業(yè)的技術進步和管理的改善。
2配合國家的產業(yè)政策，積極引導投資方向
我國稅收政策通過采取各種優(yōu)惠措施，積極鼓勵企業(yè)投資于國家急需的行業(yè)和地區(qū)，對我國產業(yè)政策的調整起到了良好的配合作用。社會需求總量由消費，投資和政府支出構成，稅收是消費和投資的一個變量因素，對個收入和支出增稅將影響個人的消費支出；對企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)的投資支出。稅收對需求總量的調節(jié)作用，主要是根據(jù)經(jīng)濟情況的變化，制訂相機抉擇的稅收政策來實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)定。在總需求過度而引起經(jīng)濟膨脹時，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經(jīng)濟萎縮時，選擇減稅和實行稅稅收優(yōu)惠的擴張性稅收政策，以刺激需求總量。
3扶持補貼的迅速及時，增強政策效果
稅收優(yōu)惠形式的稅式支出，是稅收收入過程和補貼過程同時實現(xiàn)的，減少了稅收收入的征收、入庫等過程，直接形成了財政的補貼，因此，較直接財政支出更為及時，減少了政策的時滯，增加了政策的時效性。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟增長取決于生產要素投入的增長，生產要素包括土地、勞動和投資三個基本要素。土地要素雖然在一定程度上會影響經(jīng)濟的增長，但不會對經(jīng)濟增長起決定性的作用，這已為世界各國的經(jīng)濟建設實踐所證明。勞動要素由于在廣大發(fā)展中國家存在無限供給和發(fā)達國家的高失業(yè)率，也不會構成經(jīng)濟增長的首要約束條件。因此，投資形成的快慢，將構成經(jīng)濟增長的首要約束條件。
4實施出口退稅政策，推動了我國出口貿易
需求、投資和出口被稱為拉動經(jīng)濟發(fā)展的三架馬車，我國的出口退稅政策，推動了通過對出口商品實行出口退稅政策，推動了國家進出口貿易的飛速發(fā)展，提高了企業(yè)的國際競爭力，并增加國家外匯儲備。在總需求和總供給關系中，如果出現(xiàn)總供給過大或過小的經(jīng)濟失衡，既可以通過控制需求來取得經(jīng)濟平衡，也可以通過控制供給來實現(xiàn)經(jīng)濟平衡。因總供給不足引起的經(jīng)濟失衡，通常是由于供給結構不合理造成的，我國國民經(jīng)濟中的某些部門，如高新技術產業(yè)、能源、交通、通訊等部門發(fā)展滯后；而其它一些部門，如紡織、機械、建材、鋼鐵等出現(xiàn)了供給過過大的情況。在這些情況下，就要通過調整供給結構來調節(jié)供給，促進經(jīng)濟的平衡發(fā)展。
三、稅收優(yōu)惠的政策控制途徑
稅收優(yōu)惠政策在我國的稅收體系中占有重要的位置，是我國宏觀調控的一項重要政策，在促進我國經(jīng)濟和諧發(fā)展的同時也存在一些不可避免的實施成本。它在發(fā)揮積極作用的同時，也存在著不少消極作用，是經(jīng)濟發(fā)展的一把雙刃劍，又是國家宏觀經(jīng)濟政策的一項有力的工具。在實際制定與操作中，應盡量發(fā)揮優(yōu)勢，控制劣勢，在此方面，各國都普遍采用稅式支出理論，將稅收優(yōu)惠納入國家預算，建立科學規(guī)范的管理制度，以便深刻揭示其實質。OECD國家計算稅式支出的方法主要有三種：收入放棄法、收入獲得法和等額支出法。目前，各國對于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段，還未全面完善，對于我國而言，應效仿國外的先進經(jīng)驗與管理方法，結合我國的國情，逐步建立和完善我國的稅式支出預算體系，管理和控制稅收優(yōu)惠，揚長避短，發(fā)揮更大效益。
摘要：為了幫助大家設計撰寫論文，求學網(wǎng)為大家分享了稅務研討論文，希望對您有所幫助，供您參考!
國際稅收競爭是指有關國家為了使本國的稅收制度與他國保持一致，而單方面采取的一種稅收制度調整，有時也稱其為稅收的非合作性國際協(xié)調。國際稅收競爭最早表現(xiàn)在關稅方面，所得稅的國際競爭是二戰(zhàn)以后才開始的，一些發(fā)展中國家為了吸引外資，競相實行低所得稅政策，這可以說是所得稅國際競爭的開端。80年代中期開始的世界性的所得稅降稅浪潮則標志著所得稅國際競爭進入了一個新的階段。目前這種降稅競爭還有發(fā)展的可能，本文將對所得稅國際競爭的有關問題進行簡要分析。
一、所得稅征稅權國際協(xié)調原則對國際投資的影響
我們知道，目前世界上大多數(shù)國家課征所得稅都同時實行地域管轄權和居民管轄權，這種情況很容易造成所得的國際重復征稅，阻礙資本國際流動。因而國際社會有必要對有關國家的所得稅征稅權加以協(xié)調。然而，協(xié)調兩國的征稅權首先需要解決一個問題，即對跨國投資所得究竟應按來源國的稅負水平課稅，還是應按居住國的稅負水平課稅?這是所得稅征稅權協(xié)調的原則問題。按照來源國原則進行協(xié)調，就是要使跨國投資所得的整體稅負水平與來源國的稅負水平保持一致，而按照居住國原則進行協(xié)調，要使跨國投資所得的整體稅負水平與居住國的稅負水平相一致。無論實行哪種協(xié)調原則，都可以解決所得國際重復征稅問題，但不同的協(xié)調原則對國際投資流動的影響是不同的。由于現(xiàn)實中各國之間的所得稅稅率不盡相同，因此，按照來源國原則進行協(xié)調就會鼓勵高稅國居民到低稅國去進行投資，而只有實行居住國原則，稅收才能使一國投資者對投資國別的選擇保持中立，做到所謂的“稅收資本輸出中性”。
二、國際間現(xiàn)行的所得稅征稅權協(xié)調原則及稅收外流問題
所得稅征稅權的協(xié)調原則不同，其所需的協(xié)調措施也就不同。如果要實行來源國原則，有關國家在稅收管轄權相互沖突的情況下應采取對國外所得免稅的方法，以使跨國所得只負擔來源國的稅收。而如果要實行居住國原則，有關國家則應采用外國稅收抵免法解決重復征稅問題，這樣，即使來源國的稅率較低，但由于居住國要按照本國稅率與來源國稅率之差對本國投資者的國外所得進行補征，納稅人的跨國所得仍要按照居住國的稅負水平負擔稅收。
那么，國際間現(xiàn)行的所得稅征稅權協(xié)調原則究竟屬于哪種類型?從目前發(fā)達國家(主要的資本輸出國)采取的避免所得國際重復征稅的措施來看，歐洲大陸國家為保證本國跨國公司與東道國公司開展公平競爭，多實行免稅法來解決雙重征稅問題(即居住國對本國公司來自于參股比重達到規(guī)定要求的外國公司的所得免予征稅;又稱“參與免稅法”，該法一般適用于來自非避稅地的積極投資所得)，英、美、加、日等國則強調用抵免法消除重復征稅。這樣看來，國際間似乎并沒有一個占支配地位的所得稅征稅權協(xié)調原則。然而，我們還應當看到，英、美等發(fā)達國家在實施抵免法的同時，為了有利于本國跨國公司與東道國當?shù)毓净驅嵭忻舛惙ǖ臍W洲國家的公司開展競爭，還普遍實行“推遲課稅”的辦法，即對本國公司取得的未匯回國的外國來源所得暫不征稅，待其匯回國時再行征稅(歐洲大陸國家對不適用于“參與免稅法”的國外消極投資所得一般也有“推遲課稅”的規(guī)定)。所以，總的來看，目前國際間占支配地位的所得稅征稅權協(xié)調原則為來源國原則。
用來源國原則協(xié)調各國的所得稅征稅權。不僅會影響稅收的資本輸出中性，而且還會導致高稅國的所得稅外流。因為，根據(jù)來源國原則，跨國投資所得的稅負最終完全取決于投資使用國即所得來源國的，稅率高低，在資本可以跨國自由流動的情況下，一國的所得稅稅率過高，該國的居民就會到低稅國去進行投資，從而使資本流到低稅國;這時，雖然居住國的稅率較高，但由于資本所得稅的稅基縮小，其所得稅收入也很可能隨之縮小。居住國減少的所得稅收入實質上是伴隨著資本的外流轉化成了低稅國的稅收收入，也就是說，居住國高稅率導致的資本外流實際上也會導致稅收收入的外流。
但是需要指出的是，在當今跨國公司大量存在的情況下，高稅國的稅收外流并不一定要以資本外逃為前提，因為，跨國公司集團通過會計手段(轉讓定價)就可以把公司集團的利潤由高稅國公司轉移到低稅國公司，其結果同樣會造成高稅國所得稅收入的外流。
【論文關鍵詞】綠色稅收 稅收制度 完善
隨著上世紀五、六十年代環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟概念，諸如綠色國民生產總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經(jīng)濟范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀20年代英國經(jīng)濟學家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，即對導致環(huán)境污染的經(jīng)濟主體征收特別稅種，使外部成本內在化，以實現(xiàn)對環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過半個多世紀的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內涵。
從廣義上說，綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護有關的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個或幾個方面的內容：根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率以計算排放稅；對生產出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費者征稅(如xej-~油征收的消費稅)；在其他稅收上提取與環(huán)境相關的備抵；對于能夠節(jié)約能源或減少污染的設備和生產方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。
我國是一個發(fā)展
漸進的辦法，先從重點污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴大征收范圍。為促進經(jīng)濟主體珍惜和節(jié)約資源，宜將現(xiàn)行資源稅按應稅資源產品銷售量計稅改為按實際產量計稅，對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產產品的實際數(shù)量從量課征。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業(yè)改進治污技術，另一方面也不會妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。采用彈性稅率，根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化，合理調整稅率，同時對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應將征收上來的稅款進行專門保管，專門用于環(huán)保建設事業(yè)。
3．完善稅收優(yōu)惠措施。除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。首先，制訂環(huán)保技術標準，對高新環(huán)保技術的研究、開發(fā)、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術轉讓收入的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環(huán)保技術的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產業(yè)政策，促進環(huán)保產業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進環(huán)保設備的購置與使用；對環(huán)保設備實行加速折舊；鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實行環(huán)保投資退稅；在內、外資企業(yè)所得稅的有關政策中，對于企業(yè)采用先進環(huán)保技術改進環(huán)保設備、改革工藝、調整產品結構所發(fā)生的投資應給予稅收抵免；對于環(huán)保產品在出口政策上給予稅收支持等等。這樣，可以增強稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性，便于靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。
4．改革消費稅制度。為了增強消費稅的環(huán)境保護效應，應對課征制度進行改進。(1)適
當提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費使用，推動汽車燃油無鉛化的程。(2)在繼續(xù)實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎上，應對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)別對待，并應明確規(guī)定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅，以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。
5．完善現(xiàn)行保護環(huán)境的稅收支出政策。減少不利于污染控制的稅收支出。嚴禁或嚴格限制有毒、有害的化學品或可能對我國環(huán)境造成重大危害產品的進口，大幅提高上述有毒、有害產品的進口關稅。鼓勵企業(yè)開展環(huán)境領域里的科技研究與開發(fā)的稅收支出，可借鑒國際經(jīng)驗，對合格資產實行加速折舊制度。
關鍵詞：外資收購Stackelberg,模型,政策建議
一．外資收購民族產業(yè)的現(xiàn)狀
我國改革開放以來，F(xiàn)DI等資源大量涌入國內市場，為我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展提供了充足的資源。但另一方面，市場大門的進一步開放也為國內民族產業(yè)的生存增加了壓力。近年來，民族產業(yè)中的品牌企業(yè)相繼被收購，也為我們敲響了警鐘。
據(jù)商務部《2004跨國公司在中國報告》顯示，在輕工、化工、醫(yī)藥、機械、電子等行業(yè)中，跨國公司子公司所生產的產品己占據(jù)國內1/3以上的市場份額。中國每個已開放產業(yè)的前5名都由外資公司控制，在中國28個主要產業(yè)中，外資在21個產業(yè)中擁有多數(shù)資產控制權。在啤酒行業(yè)中，60多家大中型企業(yè)只剩下青島和燕京兩個民族品牌，其余全部合資；玻璃行業(yè)中最大的5家已全部合資；電梯行業(yè)方面，最大的5家均為外商控股，占全國產量的80%以上；而家電行業(yè)里18家國家定點企業(yè)中11家合資；汽車工業(yè)方面外國品牌占銷售額90%；在感光材料行業(yè)，美國柯達于1998年僅出資3.75億美元就實行在華全行業(yè)并購，2003年又收購了樂凱20%國有股，已占有中國感光材料市場至少50%的份額，富士公司對中國市場的占有率超過25%。據(jù)國家工商總局調查：美國微軟占有中國電腦操作系統(tǒng)市場的95%，瑞典利樂公司占有中國軟包裝產品市場的95%，法國米其林占有中國子午線輪胎市場的70%；在手機行業(yè)、電腦行業(yè)、IA服務器、網(wǎng)絡設備行業(yè)、計算機處理器等行業(yè)，跨國公司均在中國市場占有絕對壟斷地位。
在流通領域，占有主導份額的大型超市領域，外資控制的比例已高達80%以上，中國零售企業(yè)只能在中低端市場經(jīng)營。隨著外資的延伸，低端市場也將面臨逐漸萎縮的危險。零售業(yè)是最能吸納勞動就業(yè)人口的領域，竟然也任由外國的“資金密集型”企業(yè)前來掌控。流通渠道可以控制工業(yè)命脈，如果放任外資企業(yè)占領我國的流通渠道，中國的企業(yè)終將淪為國外流通企業(yè)貼牌產品的加工車間。
近些年，政府部門和越來越多的民族企業(yè)意識到品牌的重要性，許多經(jīng)濟學家也為如何保護民族品牌，保護民族產業(yè)獻計獻策。相信隨著國民品牌意識的增強，我們的民族品牌會獲取更為有利的競爭環(huán)境。
二．外資收購的利與弊
（一）外資收購可能帶來的利益
1．在宏觀上帶動經(jīng)濟發(fā)展，促進一體化進程
我國自改革開放至今已經(jīng)走過了二十多年的風雨歷程。不能關起門來搞建設，不能閉門造車，這是有歷史經(jīng)驗作為佐證的，這一點勿庸置疑。一方面，我國的金融體制尚在完善之中，雖然我國的儲蓄率較高，但不能有效地形成投資源泉。因此在適當?shù)臅r候引進外資，興辦合資企業(yè)，對本地區(qū)和企業(yè)本身都是有益的。另一方面，通過與外資進行合作的同時，國內企業(yè)可以引進先進的運作理念和經(jīng)營方式以求自身進步。同時，外資企業(yè)在華投資合作，也可以更加徹底地發(fā)揮我國的勞動力稟賦優(yōu)勢，打破傳統(tǒng)的分工模式，帶動產業(yè)的結構優(yōu)化。
2．增加當?shù)囟愂?/p>
這一點是比較明顯比較直接的收益。外資企業(yè)在本地經(jīng)營，刨去政府的政策優(yōu)惠，是要支付稅收的。一般外資企業(yè)的規(guī)模較大，稅前總利潤較多。因此是政府增加稅收，帶動本地經(jīng)濟發(fā)展的重要途徑。只要企業(yè)還在本地，項目和投資落在本地，企業(yè)發(fā)展的收益自然就屬于本地。例如，“不求所有，但求所在”就是當初南平市優(yōu)化資本結構試點的改革思路。除此以外，該產品所帶動的下游（如印刷包裝,產品運輸）產業(yè)也相應得到發(fā)展。
3．有助于品牌的做大做強
如果外資并非想要通過收購來消滅本土品牌，那么一旦可以引入外資企業(yè)的營銷渠道和理念，對本品牌的發(fā)展是再理想不過的事情。跨國集團收購中國品牌后有的是將其注銷，僅作為自己同類產品的生產基地（如美加凈被聯(lián)合利華收購后被束之高閣），有的則是利用自己資金技術方面的優(yōu)勢使這個品牌發(fā)展壯大。國際化妝品第一品牌“歐萊雅”收購我國“小護士”品牌后，建立的卡尼爾研究中心，以新包裝、新配方和新代言人的方式，打造全新“小護士”，建立更廣泛的營銷渠道，幫其順利度過發(fā)展瓶頸，在中國化妝品市場上重振雄風。
（二）外資收購的弊端
1．品牌喪失帶來長久利益的損失
一個國家的品牌以及與之相聯(lián)系的知識產權，不夸張的來說，是一個國家的經(jīng)濟命脈的重要環(huán)節(jié)。著名品牌所帶來的產品附加值有時候遠遠超出人們的想象。論文參考網(wǎng)。如果我們不注重對本土既有品牌的保護和發(fā)展，那么最后我們只能在產業(yè)鏈的最低端獲取微薄的利潤，只能淪為世界經(jīng)濟的“加工廠”。
2．削弱本土產業(yè)的整體競爭力
正所謂“唇亡齒寒”，當一個產業(yè)中大部分企業(yè)和品牌均告淪陷的時候，余下的品牌就很難獨自抵擋外來品牌的沖擊。正如當年百事可樂和可口可樂進軍中國飲料市場的時候，只有“健力寶”獨自與其搶占市場份額。雖然具有廉價的勞動力供給，成熟的學習效應，但是畢竟沒有辦法獨自擴充產量到足夠大的能力，因此被外來品牌吞沒。
三．外資收購民族產業(yè)的博弈分析
在外資收購民族產業(yè)的問題中，最為人詬病的短期弊端當屬外資品牌利用對本土品牌的控制權來壓制其產量，指使其產能萎縮之后趁機搶占國內市場份額。該種情形可以用博弈論體系中的Stackelberg 模型來進行具體的描述。為此，我們做如下簡化的設定：某行業(yè)中存在相互競爭的企業(yè)A和企業(yè)B。出于某種原因（此處可理解為被購并公司的控制權喪失）企業(yè)1在產量的指定中處于支配者的地位，而企業(yè)B則處于追隨者的地位。也就是說，企業(yè)A率先指定產量，企業(yè)B則根據(jù)企業(yè)A既定的產量來對自己的產量進行規(guī)劃。根據(jù)博弈論Stackelberg 模型分析比較兩個企業(yè)的利潤，可以看出，作為“先行者”的企業(yè)A明顯會占據(jù)優(yōu)勢，較多的產量決策和較多的利潤會使得產業(yè)A迅速搶占大量的市場份額，在和企業(yè)B 的競爭中搶占先機。
這一點在外資收購民族產業(yè)的問題上也有鮮明的體現(xiàn)。以南孚被吉列收購為例，1999年的南孚電池，其堿性電池產銷量已經(jīng)位居世界第五并且擴張速度世界第一。但南孚被控股之后，被迫從增長迅速的海外市場退出，如今一半生產線完全閑置。只因吉列為保護其大股東的利益，利用手中的控股權迫使南孚從美國市場撤離，在中國市場也全面收縮，目前只是跨國公司的加工車間。根據(jù)stackelberg模型，雖然南孚被收購后成為吉列的子品牌，本應不存在競爭，但是由于股東利益的糾葛協(xié)調，南孚與吉列的其他子品牌之間仍然存在這資源和市場份額的競爭。同時因為控股權的喪失，南孚在產量等的決策上面屈于“后行者”的地位，在模型中相當于企業(yè)B。因此難免被“打入冷宮”，在市場份額上漸漸萎縮。
這種通過收購和控股來拓展自身品牌的方法已經(jīng)是屢見不鮮了。早些年就有歐萊雅收購國內日化品牌“小護士”。類似的還有寶潔收購“熊貓”洗衣粉。在寶潔公司大力推廣汰漬和碧浪的情況下，“熊貓”洗衣粉從合資時的年產6 萬噸, 降到2000 年上半年的4000 噸左右。品牌的傷害是顯而易見的。
外資企業(yè)的并購有其共性在里面：
1．利用控股的契機控制品牌走向
外資企業(yè)往往要求對被收購企業(yè)進行控股，然后通過壓低本土品牌產量，利用其銷售渠道拓展自身品牌的手段來達到收購目的。
2．不斷提出增資要求
客觀地說，國有企業(yè)或者民族私營品牌在經(jīng)營理念和管理手段方面常常都落后于外資企業(yè)。因此外資企業(yè)的增資要求經(jīng)常會得到滿足，從而民族企業(yè)的品牌控制權也會一步步淪喪。
3．外資常會走由合資變獨資的路徑
這和第二條如出一轍。當外資的增資要求接連被滿足的情況下，外資的控股權不斷加大，最終將會出現(xiàn)合資變獨資的情況。
基于以上分析，筆者認為，外資收購民族產業(yè)從長遠來看是弊大于利。
四．相關政策建議
（一）樹立全面的品牌經(jīng)營理念, 重視品牌資產積累
當今的企業(yè)競爭，其核心內容是品牌的競爭。品牌可以帶來壟斷的利潤，可以帶來巨大的市場需求。論文參考網(wǎng)。眾多廠家如此注重廣告宣傳，市場營銷，正是因為認識到品牌的重要性。因此如何保存經(jīng)營多年的品牌，往往應該比短期的盈虧更加優(yōu)先考慮。因此當我們的民族品牌面臨被收購的境地時，應該表現(xiàn)的更為謹慎才對。
（二）多方選擇合資伙伴, 寧愿多花點時間選擇,也不要草率成親
諸多外資企業(yè)都抱有吞并民族品牌的野心，如果我們掉以輕心而草率選擇合資方的話，就有可能掉入對方所設計的圈套，一步步走上被并購的道路。論文參考網(wǎng)。轟轟烈烈的國企改制的過程中，就出現(xiàn)了很多草率出賣國有股份的情況。因此為了保護我國的民族品牌，企業(yè)所有者應該有責任意識，不應草率地將國資賤賣。
（三）根據(jù)合資方的不同情況采取不同的態(tài)度
進軍中國的外資勢力強弱不同，因此其態(tài)度也不同。有些外資企業(yè)希望借股權的獲得來直接進入中國市場，正所謂“借殼”。有些外資則實力雄厚，其收購和消滅本土品牌的意圖往往非常明顯。但不管對方態(tài)度如何，面對收購的國資企業(yè)和本土品牌都應保持謹慎的態(tài)度，從長久的角度來分析其利弊。
（四）經(jīng)營保持相對的獨立性
這和上文中提到的產業(yè)整體競爭性是相輔相成的。沒有一個成規(guī)模的產業(yè)集群，沒有團結一致的對外政策，僅憑中國發(fā)展幾十年的品牌很難與有著幾百年歷史的國際大集團相抗衡。如果將自己辛苦培育的的品牌雙手奉出，不僅是“為他人做嫁衣裳”使外商坐享其成，還等于幫著外國企業(yè)加快搶占中國市場的步伐，使本來就在競爭中苦苦掙扎的國內其他企業(yè)更加艱難。最近，我國彩電行業(yè)的幾大巨頭公告，要共同成立研發(fā)基地，合作開發(fā)高新產品，這意味著，各大彩電廠商力求走出前些年“鷸蚌相爭，漁翁得利”的局面，避免因為惡性的競爭使得自身受損而讓國外彩電廠家從中得利。這種通過合作來形成對外的競爭力，是保護我國各個民族產業(yè)和品牌的上佳手段。
參考文獻：
[1]袁桂芳.論品牌收購的利與弊[J].日用化學品科學.2004.(10):10-11
[2]廖劭娟.重新審視外資收購民族品牌[J].當代經(jīng)理人.
[3]陳運娟 許小青.外資并購國企新趨勢謅議[J].企業(yè)研究.2006.(11):32-33
[4]溫德成. 南孚控股權轉移與我國自主品牌建設問題[J].求索.2006.(9):86-88
[5]Martin J·Osborne. AnIntroduction to Game Theory[M].上海:上海財經(jīng)大學出版社,2005
［論文摘要］：非營利組織作為一種彌補政府、市場作用雙重失靈的新興社會力量，自20世紀80年代以來，在民營化和民主化的這一全球化浪潮背景下發(fā)揮了其應有的重要作用，與此同時也獲得了更加蓬勃發(fā)展的局面。自改革開放以來，非營利組織在我國也獲得了較快的發(fā)展，但也存在著一系列制約其進一步發(fā)展的因素。如在稅收方面，并非所有適用稅法都有利于非營利組織的發(fā)展。為促進非營利組織在我國更好的發(fā)展，本文對非營利組織稅收在我國當前的現(xiàn)狀進行了分析整理，并進一步提出了完善我國非營利組織稅收制度的建議。
一我國非營利組織及相關稅收法律制度的現(xiàn)狀
（一）非營利組織內涵及其在我國當前的發(fā)展狀況。非營利組織最早出現(xiàn)于17世紀，它的出現(xiàn)主要和資本主義的民主、自治、慈善等價值取向及社會精神有關，也反映了當時社會不平等的現(xiàn)實。自20世紀80年代以來，隨著世界范圍內出現(xiàn)的市場化、民主化、民營化和全球化浪潮，不論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，非營利組織都出現(xiàn)了更加蓬勃發(fā)展的局面。然而對于非營利組織這一概念的界定，國內外尚無統(tǒng)一明確的規(guī)定。不過總的來說，非營利組織是指那些不以營利為目的、主要開展各種志愿性的公益或互益活動的非政府的社會組織。它最主要的特點就是非營利性、非政府性和志愿性。正因為有著這些屬性，因而也常常被稱為“非政府組織”、“第三部門”、“公益性組織”、“非企業(yè)單位”、“獨立部門”、“公民社會”等等。在我國，非營利組織自改革開放以來獲得了迅速發(fā)展，據(jù)不完全統(tǒng)計，目前全國性的非營利組織約有1900多個，地方性非營利組織近20萬個。它在我國現(xiàn)實生活中，其組織形式主要有三類：社會團體、民辦非企業(yè)單位和基金會。這三類實體構成了我國的非營利組織的主體，它們在我國發(fā)展迅速并且在經(jīng)濟、環(huán)保、公共衛(wèi)生、教育、科學技術、文化、扶貧、法律援助、社會福利等廣泛領域都發(fā)揮著積極的作用，進一步彌補了政府和市場的功能欠缺，成為我國經(jīng)濟生活中不可缺少的一部分。
二我國現(xiàn)行非營利組織相關稅收法律法規(guī)。
當前，針對非營利組織的稅收問題，我國并沒有專門為其設立一部稅收法律制度。對非營利組織的稅收規(guī)范問題，都由各個稅種的稅法來規(guī)定。也就是說，在每一個稅種中，如無對非營利組織進行特殊的規(guī)定，非營利組織將和其他納稅主體一樣，無論其性質如何，從不從事經(jīng)營活動，都要交納稅收。目前，根據(jù)非營利組織所從事的活動和我國的稅法規(guī)定，非營利組織可能涉及的稅種有：增值稅、營業(yè)稅、關稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、房產稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅、車輛購置稅、印花稅等13個稅種，而其中前五個又是對非營利組織影響最大的稅種。為支持非營利組織的發(fā)展，我國在上述各稅種的稅法規(guī)定中，都給予了非營利組織不同形式和不同程度的稅收優(yōu)惠政策。總的來說，這些稅收優(yōu)惠政策以三種方式呈現(xiàn)：1．針對非營利組織自身的稅收優(yōu)惠政策；2．針對企業(yè)對非營利組織捐贈時的稅收優(yōu)惠政策；3．針對個人對非營利組織捐贈時的稅收優(yōu)惠政策。如在第二種方式上，土地增值稅的有關規(guī)定為：轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。也就是說，房產所有人、土地使用權人將房屋產權、土地使用權贈與非營利組織可以享受免稅待遇。再比如在第三種方式上，個人所得稅法的有關規(guī)定為：個人向教育、社會公益事業(yè)、遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)和青少年活動場所等捐贈的，可以在當年的應納稅所得額中得到扣除。而在減免的程度上，有的稅種規(guī)定在一定范圍內可以扣除一定的稅額，有的則予以完全的免除。二我國非營利組織現(xiàn)行稅收政策存在的問題。由上可以看出，我國現(xiàn)行的稅收制度對于給予非營利組織稅收優(yōu)惠政策的條款和規(guī)定比較多但也比較亂。隨著我國經(jīng)濟、社會的發(fā)展，人們對于非營利組織的需求日益增加，非營利組織在更廣泛領域發(fā)揮的作用也日益凸現(xiàn)。為能給予非營利組織的進一步發(fā)展提供更多的支持，有必要分析挖掘出非營利組織現(xiàn)行稅收政策存在的問題。
（一）沒有形成統(tǒng)一、完善的非營利組織稅收體系。我國目前對于非營利組織的相關稅收政策規(guī)定比較多也比較亂，這些規(guī)定都散見于各稅種的稅法規(guī)定中，沒有形成統(tǒng)一完善的非營利組織的稅收體系。也就是說，我國沒有專門針對非營利組織的特定稅收條款來規(guī)范它的運行。這對于快速發(fā)展的非營利組織顯然是一大制約。
（二）沒有從稅法的角度來定義非營利組織，沒有把公益組織和其他非營利組織區(qū)別開來。對于非營利組織這一概念的內涵和外延，國內外一直沒有統(tǒng)一的界定。但根據(jù)各國對非營利組織的稅收政策和管理來看，大多數(shù)國家一般都把非營利組織中的公益性組織單獨劃分出來，給予公益性的非營利組織特殊的稅收待遇。因為公益性組織和其他的非營利組織不同，公益性組織活動的目的具有公益性，提供的產品和服務大多具有公共產品的性質，而其他非營利組織的活動雖然也是不以營利為目的但其性質不一定具有公益性，它往往具有互益性。因而區(qū)分兩者并給予不同的稅收優(yōu)惠待遇是必要的。但在我國當前，還尚未從稅法的角度去定義非營利組織，更沒有區(qū)分公益性和其他的非營利組織。因而在現(xiàn)實生活中，便出現(xiàn)了許多非營利組織打著“非營利”的旗號，名義上是非營利組織，但其大多數(shù)活動卻從事著經(jīng)營性活動，有的甚至以營利為目的，違背了活動的宗旨目的，這不但使得國家稅收流失而且對于其他組織來說也有失公平。
（三）有些稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，有失稅收的公平性。按照稅收的公平性原則，相同性質的行為應當受到同等的稅收待遇。但在我國，卻存在著違反稅收公平性原則的稅收規(guī)定。如同樣對一家非營利組織進行捐款，但實施這樣一項行為的主體分別是內資企業(yè)和外資企業(yè)，則稅法允許二者從所得額中扣除的比例便不同。外資企業(yè)允許從所得額中全部扣除，而內資企業(yè)卻有扣除比例的限制。另外，對只有被列舉的非營利組織的捐贈才能獲得一定比例的扣除，這同樣有失公平性，不利于非營利組織的發(fā)展。
三完善非營利組織稅收政策的思考
針對非營利組織還存在上述的一系列問題，筆者認為完善非營利組織稅收政策應從以下幾方面來思考：
（一）應從稅法的角度來界定非營利組織，應規(guī)定非營利組織的宗旨必須是不以營利為目的，其主要的活動應是非經(jīng)營性活動。當然不以營利為目的并不是不允許其從事經(jīng)營性活動獲取利潤，只是經(jīng)營性活動不應構成非營利組織的主要活動，其從中獲取的經(jīng)營性利潤禁止向個人分配而只能用于非營利組織非營利的目的。因而對于非營利組織有必要區(qū)分經(jīng)營性活動和非經(jīng)營性活動所獲取的收入，對于其從事的經(jīng)營性活動所獲取的收入如投資所得、貿易活動等應當征收稅收，而對于來源于非經(jīng)營性活動的收入如捐贈、會員的會費和財政的撥款則應予以減免。
（二）學習其他國家，應把公益性非營利組織和其他非營利組織區(qū)分開來，并給予不同的稅收待遇。對于公益性非營利組織所有與公益目的有關的活動所獲取的收入應當免征所有的稅收，而其他一般的非營利組織則僅對其來源于非經(jīng)營性活動的收入予以免證。這是因為從公益性非營利組織活動中獲益的是公眾，而其他非營利組織的活動雖然在一定程度上也有利于社會，但其受益的主要是會員，因而應給予它們不同的稅收待遇。
（三）應統(tǒng)一內外資企業(yè)允許捐贈額從所得額中扣除的比例，這樣一方面體現(xiàn)稅收的公平性原則，另一方面也會提高企業(yè)捐贈的積極性，從而有利于非營利組織的發(fā)展壯大。
（四）提高所得稅中關于捐贈數(shù)額從所得額中扣除的比例。現(xiàn)行對于捐贈比例的規(guī)定有些偏低，應進一步提高。
（五）改變現(xiàn)行捐贈通過向列舉的非營利組織才能扣除的規(guī)定，而應當是只要獲取了非營利組織資格的認定特別是公益性組織資格的認定，就應允許捐贈直接扣除。
[參考文獻]
[1]王名.非營利組織管理概論[M],中國人民大學出版社,2002.
[2]邵金榮.非營利組織與免稅—民辦教育等社會服務機構的免稅問題[M]，社會科學文獻出版社，2003.
論文摘要:避稅活動是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產物｡隨著我國改革的深入和經(jīng)濟的快速發(fā)展,關聯(lián)企業(yè)在交易中規(guī)避法律,不合理避稅愈來愈成為我國現(xiàn)行稅制亟待解決的一個重要問題｡關聯(lián)方交易中不合理的避稅方式常見的有轉移定價､收購虧損關聯(lián)企業(yè)等六種方式｡規(guī)制關聯(lián)方交易不合理避稅的對策可以從完善企業(yè)的內部治理結構､信息披露､稅收制度等方面入手｡
一、關聯(lián)方和關聯(lián)方交易的概念界定
我國的新準則第36號——關聯(lián)方披露準則規(guī)定:“一方控制､共同控制另一方或對另一方施加重大影響,以及兩方或兩方以上同受一方控制､共同控制三或重大影響的,構成關聯(lián)方｡”具體包括:直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制,以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè);合營企業(yè);聯(lián)營企業(yè);主要投資者個人､關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員;受主要投資者､關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)｡
所謂關聯(lián)方交易,是指在關聯(lián)方之間發(fā)生的轉移資源或業(yè)務的事項,而不論是否收取價款,主要有:購銷商品或其他資產(如固定資產､無形資產)､提供或接受勞務､､租賃､融資､擔保和抵押､管理合同､研究開發(fā)項目的轉移､許可協(xié)議等｡
目前,世界上有些國家在法律中規(guī)定交易量達到一定的要求才認為是關聯(lián)交易;而有些國家則要求交易行為對該公司具有重要影響;或兩者兼而有之;或兩者兼而有之而偏重某一方,均視為關聯(lián)交易｡對此,《國際會計準則第24號——對關聯(lián)者的揭示》概括為“關聯(lián)者之間的交易,是指在關聯(lián)者之間相互轉移資源或義務,不論是否收取價款｡”
二、關聯(lián)方交易中不合理的避稅形式
避稅是指納稅人以不違法的手段和方法,利用稅法的某些不完善之處,通過資金､費用､成本､利潤轉移等方法躲避納稅義務以期達到最大限度地少納稅或不納稅的一種經(jīng)濟行為｡避稅行為可分為兩類:一類是可以接受的避稅,指納稅人根據(jù)國家稅收政策導向,通過對納稅方案的優(yōu)化選擇,精心安排自己的經(jīng)濟事務,以減輕稅收負擔,這使得納稅人實現(xiàn)其避稅愿望成為可能,亦即當稅法等規(guī)定紕漏過多或不夠嚴密時,納稅人納稅的愿望就有可能通過對這些稅法中的不足之處的利用得以實現(xiàn);另一類是不可以接受的避稅,即狹義的避稅,指納稅人違背國家的納稅意圖,利用稅法上的漏洞和含糊之處,曲解稅法的含義,其實質是違法的,是以不違法或合法的形式掩蓋非法的目的,屬于逃稅行為｡避稅的實質就是納稅人把納稅對象在不違背稅法的前提下適當調整,從而使它的適用稅率降低,或者使其應稅所得額減少,進而達到少納稅或消除納稅的目的｡
1.轉移定價避稅
這是關聯(lián)交易避稅最主要的方式,或者是關聯(lián)交易避稅中的核心問題,即利用不同地區(qū)､不同性質的企業(yè)間的稅率差異,通過關聯(lián)交易的不合理定價降低稅負｡轉移定價,是指企業(yè)集團內部成員企業(yè)之間或其他關聯(lián)企業(yè)之間相互提品､勞務或財產而進行的內部交易作價,也包括同一企業(yè)內部各部門之間的內部交易作價｡轉移定價避稅有多種形式:收入與費用的轉讓定價､勞務收入的轉讓定價､貸款業(yè)務的轉讓定價､無形資產的轉讓定價等｡
關聯(lián)交易轉移定價具有正反兩方面的效應｡應該說,利用關聯(lián)交易非正常定價的最初動機就是避稅｡企業(yè)集團經(jīng)常通過在關聯(lián)企業(yè)間人為地抬高或降低交易價格來調節(jié)各關聯(lián)企業(yè)的成本和利潤,以達到其逃脫稅負的目的｡例如,在所得稅和流轉稅(關稅､增值稅)領域,利用關聯(lián)交易避稅最為嚴重的是一些外資企業(yè)｡這些外資企業(yè)賬面連續(xù)多年虧損但卻不斷增資｡之所以如此,就是因為一部分外資企業(yè)的外商投資者利用轉移定價或者低價向其國外關聯(lián)公司銷售商品或原材料,或者高價從其國外關聯(lián)公司進口原材料和機器設備等,或者二者兼而有之｡這嚴重損害了我國的稅收利益｡
2.收購虧損關聯(lián)企業(yè)避稅
集團公司､母子公司等關聯(lián)企業(yè)之間以銷售資產方式進行重組,可以是子公司向母公司注入資產,可以是子公司向母公司出售資產,也可以是母子公司之間互相置換資產｡我國《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定:“納稅人發(fā)生年度虧損,可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的,可以逐年彌補,但延續(xù)彌補期最長不得超過五年｡”所以,如果盈利企業(yè)收購虧損企業(yè),就可以將虧損企業(yè)的虧損逐年彌補盈利,從而減少應納稅額,合法避稅｡
3.利用優(yōu)惠條款避稅
我國屬于發(fā)展中國家,在經(jīng)濟發(fā)展過程中存在著經(jīng)濟發(fā)展不平衡､資金短缺､技術落后等問題,因而我國主要利用優(yōu)惠政策來引導投資方向､吸引外資和外國先進技術｡根據(jù)稅法規(guī)定:對向能源､交通設施以及“老少邊窮”地區(qū)投資分得的利潤,在五年內減半征收所得稅;以分得的利潤再投資于上述行業(yè)和地區(qū)的,免征所得稅｡為此,一些企業(yè)為了減少應納稅額而努力掛靠上述行業(yè)和地區(qū)｡更有甚者,有的企業(yè)在優(yōu)惠期滿后,變更企業(yè)名稱,重新享受稅收優(yōu)惠待遇｡
4.租賃方式避稅
從避稅角度看,租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要方法,對承租人來說,其好處在于既可以避免因長期擁有機器設備而承擔的負擔和風險,又可以以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤,從而減少納稅額,并為企業(yè)今后繼續(xù)從事這種無本贏利的經(jīng)營方式奠定基礎｡對出租人來說,租賃也給他帶來好處,他不必為如何使用或利用這些設備款而操心,同時,還可以輕而易舉地獲得租金收入｡此外,出租人的租金收入要比一般性經(jīng)營利潤收入享受較多的稅收優(yōu)惠措施｡
5.信托方式避稅
信托避稅法是通過在某一特別稅收優(yōu)惠地區(qū)設置信托機構,讓非優(yōu)惠區(qū)的財產掛在優(yōu)惠區(qū)信托機構下,利用稅收優(yōu)惠避稅的方法｡在特區(qū)設置信托機構,實行財產信托是常見的一種｡所謂財產信托,是指企業(yè)將其擁有的機器､設備､房產虛設為避稅地的信托財產,然后將這部分財產的經(jīng)營所得､利潤收入掛在特區(qū)信托公司的名下,以達到逃避納稅義務的目的｡三、規(guī)制關聯(lián)方交易中不合理避稅的對策
1.完善關聯(lián)方交易的信息披露制度
由于控股股東在關聯(lián)方交易中有決定權,具有利用會計政策的選擇權為自身謀利的行為動機,并且利用關聯(lián)方交易操縱利潤,因此,必須進一步完善與關聯(lián)方交易相關的會計準則和制度體系的制定工作,提高關聯(lián)方交易信息披露的及時性､完整性､真實性和透明度｡一方面是對上市公司關聯(lián)交易的披露應加強管理,另一方面,目前我國關于上市公司關聯(lián)交易信息披露的規(guī)定不夠全面,只要求披露關聯(lián)交易方,關聯(lián)交易的內容､數(shù)量､金額以及該項交易對公司的影響,對關聯(lián)交易定價基礎的披露沒有要求,也缺少第三人對此次關聯(lián)交易的公允性提出意見｡
2.完善公司內部治理結構,強化推行獨立董事制度
2001年8月21日,中國證監(jiān)會頒布了《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》,要求在我國的上市公司中建立獨立董事制度,這標志著我國已經(jīng)廣泛關注企業(yè)法人治理結構､中小投資者保護等問題｡但是在執(zhí)行過程中,由于企業(yè)對獨立董事的激勵通常較小,企業(yè)并沒有最大限度地調動獨立董事的積極性來行使其職責｡因此,我國要強化規(guī)范獨立董事制度,對上市公司的關聯(lián)方交易發(fā)表獨立的意見｡
3.規(guī)范關聯(lián)企業(yè)關系
由于我國證券市場發(fā)展的目的之一是為國有企業(yè)改革服務,很多企業(yè)上市采用控股的子公司上市這種“剝離上市”和關聯(lián)企業(yè)自身行為的不規(guī)范,使上市公司與控股大股東或第一大股東之間發(fā)生關聯(lián)方交易的頻率過高｡為了避免上市公司利用關聯(lián)方交易操縱利潤,在企業(yè)改組上市過程中,應該規(guī)范關聯(lián)企業(yè)之間的關系,對有關企業(yè)上市之前的改制,資產重組時應將供應､生產､銷售組成具有獨立完整的系統(tǒng)并迫使上市公司具有直接面向市場獨立經(jīng)營的能力,這樣會大大地減少關聯(lián)方交易的產生,為杜絕不當關聯(lián)方交易打下堅實的基礎｡
4.完善稅收制度,加強反避稅立法
目前,我國的稅收法規(guī)在不同地區(qū)､部門､行業(yè)､稅收主體之間的稅收待遇上存在一定差別,如1994年稅制改革統(tǒng)一了國內企業(yè)所得稅,但是,仍然存在著國內企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅兩種不同的所得稅｡這就給納稅人提供了避稅機會｡因此,應根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定,結合我國實際并借鑒外國反避稅經(jīng)驗,制定符合我國情況的防范轉讓定價避稅的實施規(guī)則,以控制轉讓定價為重點,規(guī)范和促進我國反“避稅”工作的深入開展
5.強化稅收征管,提高征管人員素質
我國100萬的稅務人員中,反避稅人員不足200人,人才不足在很大程度上制約了我國的反避稅工作進度｡相對于目前上市公司愈演愈烈的關聯(lián)交易來說,反避稅人員更是遠遠不足,應加強專業(yè)反避稅人員的培養(yǎng)｡
參考文獻:
[1]張中秀.稅收征管與反避稅[M].北京:改革出版社,1995.
[2]馬兆瑞.關聯(lián)企業(yè)的避稅行為及其防范[J].現(xiàn)代財經(jīng),2000(3).
論文摘要：施工企業(yè)主要從事鐵路、公路、橋梁、房屋、市政、水利水電等施工生產，由于建筑產品的固定性、多樣性、施工周期長等特點，這種生產經(jīng)營的特殊性決定了其財稅管理活動及稅收籌劃技巧也呈現(xiàn)出獨有的特點。本文擬通過對國家相關稅法政策的分析，結合具體的案例，從施工企業(yè)投資、籌資、生產經(jīng)營等不同經(jīng)濟活動出發(fā)，結合具體的案例，分析研究了施工企業(yè)稅收籌劃的基本規(guī)律與運作技巧。
一、稅收籌劃的特點
稅收籌劃是指負有納稅義務的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法有意減輕或消除稅收負擔的行為。也就是企業(yè)在法律允許的范圍內,通過對經(jīng)營事項的事先籌劃,最終使企業(yè)獲得最大的稅收收益。其特點如下：
1．合法性。論文百事通這是稅收籌劃最本質的特征,也是區(qū)別偷逃稅行為的根本所在。稅法是國家制定的用以調整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱，稅收籌劃必須在法律允許的范圍內進行,當納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時,可選擇低稅負方案。因為法定最低限度的納稅權也是納稅人的一種權利，納稅人無需超過法律的規(guī)定來承擔國家稅賦。
2．目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負，二是可以延遲納稅時間，有效降低資金成本。不管使用哪種方法，其結果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存與發(fā)展，從而實現(xiàn)長期贏利的目標。
3．籌劃性。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前就必須綜合考慮稅收負擔因素,明確國家的立法意圖，設計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，挑選出能使企業(yè)整體效益達到最大的方案來實施。
4.綜合性。綜合性是指企業(yè)稅收籌劃應著眼于企業(yè)整體全局,綜合考慮企業(yè)的稅收負擔水平,以及綜合經(jīng)濟效益，統(tǒng)籌規(guī)劃。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務利益，還要考慮納稅人未來的財務利益；不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔的各種風險，如稅制變化風險、市場風險、利率風險、信貸風險、匯率風險、通貨膨脹風險等降到最低。總之，稅收籌劃只有從納稅人財務計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。
二、稅收籌劃的技術方法
1.免稅技術。免稅技術是指在法律允許的范圍內,利用國家免稅政策，使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術。例如《關于青藏鐵路建設期間有關稅收政策問題的通知》就減免建設期間的各項稅收。
2.減稅技術。減稅技術是指在法律允許的范圍下,利用國家減稅政策使納稅人減少計稅依據(jù)、降低應納稅所得而直接節(jié)稅的技術。
3.稅率差異技術。稅率差異技術是指在法律允許的范圍內,利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國別差異、行業(yè)差異和企業(yè)類型差異等。
4.扣除技術。扣除技術是指在法律允許的范圍內,使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收,或調整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的技術。如納稅人可以增加費用扣除額以節(jié)減企業(yè)所得稅。
5.抵免技術。抵免技術是指在法律允許的范圍內,使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的技術。如國產設備投資抵免企業(yè)所得稅。
6.退稅技術。退稅技術是指在法律允許的范圍內,納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節(jié)稅的技術。
7.延期納稅技術。延期納稅技術是指在法律允許的范圍內,使納稅人通過延期繳納稅款而利用貨幣的時間價值，降低資金成本相對節(jié)稅的技術。
8.分割技術。分割技術是指在法律允許的范圍內,使所得財產在兩個或多個納稅人之間進行分割而直接節(jié)減稅收的技術。這種技術對于適用超額累進稅率的稅種尤為重要,因為對于超額累進稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負擔就越重。因此,適時進行對象分割,有利于減少絕對稅款額。
9.匯總（合并）技術。匯總（合并）技術是指通過兼并經(jīng)營虧損，降低企業(yè)的應納稅所得以及匯總（合并）計算有關費用扣除減少集團企業(yè)的計稅基數(shù)或通過匯總（合并）后達到法定減免界限而降低稅負的技術。
三、施工企業(yè)稅收籌劃
（一）投資過程中的稅收籌劃
1、通過直接設立符合減免稅條件的新辦企業(yè)降低稅負，利用西部大開發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，財政部、國家稅務總局、海關總署《關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅（2001）202號）規(guī)定對設在西部地區(qū)國家鼓勵類的內資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)省級人民政府批準，民族自治地方的內資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。因此，在西部及民族自治地區(qū)投資設立子公司，進行主要經(jīng)營業(yè)務的轉移，一方面可以支持西部地區(qū)建設，同時也可以享受到較低的稅率優(yōu)惠。
2、投資設立外商投資企業(yè)稅收籌劃
所謂外商投資企業(yè)，是指按照中國法律組成企業(yè)法人的“三資企業(yè)”。包括按照我國有關企業(yè)法在中國境內投資舉辦的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)，以及全部資本均由外國投資者投資的外資企業(yè)。由于外資企業(yè)有較多的稅收優(yōu)惠政策，因此可以通過投資設立外商投資企業(yè)降低稅負。
稅法規(guī)定如下：設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設立機構、場所從事生產、經(jīng)營的外國企業(yè)和設在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的生產性外商投資企業(yè)，減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅；設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產性外商投資企業(yè)，減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅；對生產性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。因此，通過與外資共同投資設立企業(yè)，利用外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策至少將相應企業(yè)所得稅稅負降低50％以上。
3、國產設備投資抵免企業(yè)所得稅稅收籌劃
國家為了鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術改造，促進產品結構調整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，對企業(yè)技術改造國產設備投資出臺了相關抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，施工企業(yè)生產經(jīng)營的特點決定了固定資產損耗快、更新快，隨著我國鐵路、公路、房建、市政等建設項目的高速發(fā)展，特別是《中長期鐵路網(wǎng)規(guī)劃》提出的的“八縱八橫”客運專線建設更是需要施工企業(yè)必須及時技術改造相應技術設備。因此，施工企業(yè)在購置固定資產設備之前就應做好相應統(tǒng)籌規(guī)劃，取得有關部門的批復手續(xù)，合理的降低企業(yè)稅負。
根據(jù)財政部、國家稅務總局財稅字[1999]290號及國家稅務總局《關于印發(fā)〈技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》（國稅字〔2000〕13號）文件規(guī)定，凡在我國境內投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè),其項目所需國產設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
案例：某施工企業(yè)上年應納稅所得額100萬元，應納所得稅33萬元，本年購置國產設備100萬元，取得相關批復，本年應納稅所得額300萬元，本年可以抵免企業(yè)所得稅40萬元（300×33％-33＝66，100×40％＝40），實際繳納企業(yè)所得稅59萬元（300×33％-40）。
集團化的大型施工企業(yè)可以利用匯總（合并）技術將稅負降至更低，稅法規(guī)定匯總(合并)納稅的總機構(或母公司)將成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅申報表進行匯總(合并),確定匯總(合并)后應納稅所得額,據(jù)以計算的應繳企業(yè)所得稅額,可用于抵免成員企業(yè)經(jīng)稅務機關核定的抵免企業(yè)所得稅額.總機構(或母公司)匯總(合并)后的應繳所得稅額不足抵免時,未予抵免的成員企業(yè)投資額,可用總機構(或母公司)以后年度匯總(合并)后的應繳所得稅額延續(xù)抵免,但抵免期限最長不得超過5年。
案例：某集團下轄甲、乙兩個子公司，甲子公司2004年應交所得稅33萬元，2005年購置國產設備200萬元，2005年應納稅所得額100萬元；乙子公司2004年應交所得稅66萬元，2005年購置國產設備500萬元，2005年應納稅所得額200萬元；母公司2004年應交所得稅99萬元，購置國產設備0萬元，2005年應納稅所得額400萬元，均取得相關抵免稅批復手續(xù)。集團2005年匯總（合并）抵免企業(yè)所得稅33萬元（（100+200+400）×33％-（33+66+99）＝33，（200+500+0）×40％＝280）；如果沒有匯總（合并）各公司分別計算2005年抵免所得稅0萬元（100×33％-33＝0，200×40％＝80；200×33％-66＝0，500×40％＝200；400×33％-99＝33；0×40％＝0）。
4、不動產或無形資產投資入股稅收籌劃
財政部、國家稅務總局《關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》財稅［2002]191號規(guī)定以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權轉讓不征收營業(yè)稅。因此，納稅人對擬準備銷售的不動產或轉讓的無形資產，可以采取先投資入股，然后再進行股權轉讓。
案例：A公司擬向B酒店以2000萬元出售新開發(fā)的一幢大樓，該大樓開發(fā)成本1500萬元。則A公司自建行為按“建筑業(yè)”稅目依3％的稅率計算繳納營業(yè)稅45萬元（1500×3％），按“銷售不動產”稅目依5%的稅率計算繳納營業(yè)稅100萬元（2000×5%）。但是如果經(jīng)過籌劃A公司以這幢大樓作價2000萬元股權參與B酒店經(jīng)營。之后，A公司再把B酒店所擁有的股權以2000萬元的價格轉讓給B酒店。根據(jù)財稅字(2002)191號文件規(guī)定：以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征收營業(yè)稅；對股權轉讓不征收營業(yè)稅。因此，A公司通過投資再轉讓股權方式，既不發(fā)生“建筑業(yè)”營業(yè)稅納稅義務，也不發(fā)生“銷售不動產”營業(yè)稅納稅業(yè)務。
（二）籌資過程中的稅收籌劃
1、權益性資本與負債性資本籌資。施工企業(yè)無論通過債務籌資還是通過權益籌資，都存在著一定的資金成本，籌資決策的目標既要求籌資足額又要求資金成本最低。按照稅法規(guī)定，負債性資本的利息可以稅前扣除，而權益性資本只能作為企業(yè)稅后利潤的分配，因此施工企業(yè)在確定資本結構時應盡量考慮債務籌資的利用。一般而言，如果息前稅前盈余大于每股收益無差別點的息前稅前盈余時，運用負債籌資可獲得較高的每股收益；反之，當銷售額低于每股收益無差別點的銷售時，運用權益籌資可獲得較高的每股收益。
2、融資租賃的稅收籌劃。大型工程項目一般需要專業(yè)化固定資產設備，如果施工企業(yè)直接購置，需要占用大量資金，并且大型設備往往具有專用性，本工程竣工后，其他工程項目的使用價值不大。因此，施工企業(yè)可以通過融資租賃，迅速獲得所需的施工設備，同時保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是融資租入的固定資產可以計提折舊，稅法允許折舊計入成本費用，減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。論文百事通
（三）經(jīng)營過程的稅收籌劃
1、簽訂經(jīng)濟合同稅收籌劃
施工企業(yè)的生產經(jīng)營具有施工周期長、價值大的特點，經(jīng)濟活動一般需要簽訂合同。利用經(jīng)濟合同進行稅收籌劃，可以節(jié)減稅金支出。由于行業(yè)性質決定，建筑施工企業(yè)主要涉及建筑勞務及其他服務。因此，在簽訂經(jīng)濟合同時，通過適用不同的稅目，為進行稅收籌劃提供了很好的契機。
（1）工程合同價款的稅收籌劃
根據(jù)《中華人氏共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，合同中應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設備的價款，從而減少稅基，達到節(jié)稅的目的。
案例：某施工企業(yè)承包某單位設備的安裝工程，合同約定由施工企業(yè)提供設備并負責安裝，工程總造價為500萬元，在施工企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃后，簽訂建筑安裝合同約定決定改為只負責安裝業(yè)務，收取安裝費100萬，設備由單位自行采購提供。則該企業(yè)可節(jié)稅12萬元（500×3％－100×3％）。
（2）施工企業(yè)總分包合同稅收籌劃
稅法規(guī)定建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目3％的稅率征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目5％的稅率征收營業(yè)稅。
案例：某建設單位B有一項工程,工程承包公司A只負責工程的組織協(xié)調業(yè)務，施工單位C最后中標。建設單位B與施工單位C簽訂了金額為5000萬元工程承包合同。另外，建設單位B支付給A企業(yè)100萬元的服務費用。此時，A應納營業(yè)稅（適用服務業(yè)稅率）為：100萬元×5％＝50000元。
如果A企業(yè)進行籌劃，與建設單位B簽訂工程總承包合同，合同金額為5100萬元。然后，A企業(yè)再與施工單位C.簽訂金額為5000萬元的工程分包合同。A應繳納營業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）：（5100萬元-5000萬元）×3％＝30000元。于是，通過籌劃，A可少繳20000元的營業(yè)稅款。
2、納稅義務地點的稅收籌劃
國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知：基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。因此，建筑施工企業(yè)生產水泥預制構件、其他構件或建筑材料的工廠、車間應盡可能的設在建筑現(xiàn)場，以適用于稅率較低的營業(yè)稅（建筑業(yè)3％）。
3、通過內部非獨立核算的施工單位進行稅收籌劃
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于明確《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條有關問題的通知》（財稅[2001]160號）的規(guī)定，“負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”中的“向對方收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益”，是指發(fā)生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益，不包括獨立核算單位內部非獨立核算單位從本獨立核算單位內部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。因此單位內部非獨立核算的施工單位為本單位承擔建筑安裝業(yè)務，不征收營業(yè)稅。
案例：某施工企業(yè)需要建造一棟1000萬元自用辦公樓，如由本企業(yè)獨立核算的單位承建，需要負擔營業(yè)稅30萬元（1000×3％），改由單位內部非獨立核算單位承建則不用負擔營業(yè)稅金。
4、通過合作建房進行稅收籌劃
所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產生了不同的納稅義務。在這種情況下，納稅人只要認真籌劃，就會取得良好的效果。
案例：甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權作價1000萬元，乙提供資金1000萬元。甲、乙企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，該建筑物造價2000萬元，于是，甲、乙各分得1000萬元的房屋。
根據(jù)《通知》的規(guī)定，甲企業(yè)通過轉讓土地使用權擁有了部分新房屋的所有權，從而產生了轉讓無形資產應繳納營業(yè)稅的義務。此時其轉讓土地使用權的營業(yè)稅為1000萬元，甲應納的營業(yè)稅為1000萬元×5%=50萬元。
若甲企業(yè)進行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。具體操作過程如下：甲企業(yè)以土地使用權、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。現(xiàn)行營業(yè)稅法的規(guī)定：以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。由于甲向企業(yè)投入的土地使用權是無形資產，因此，無須繳納營業(yè)稅。僅此一項，甲企業(yè)就少繳了50萬元的營業(yè)稅款，從而取得了很好的籌劃效果。
5、施工企業(yè)會計處理的涉稅籌劃：
《企業(yè)會計制度》規(guī)定了可以根據(jù)職業(yè)判斷采用不同的會計方法，不同會計處理方法的選擇又會導致企業(yè)會計利潤實現(xiàn)時間上的前后移，由于貨幣時間價值的影響，使得企業(yè)應納所得稅的現(xiàn)值出現(xiàn)差異，故施工企業(yè)在經(jīng)營過程中可通過會計處理方法的選擇來進行稅收籌劃。例如，當物價呈持續(xù)上漲趨勢時，施工企業(yè)宜采用后進先出法，這樣攤入工程成本的存貨價值較高，期未結存成本較低，可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進而達到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的；
成功的稅收籌劃意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運用，對國家稅收政策意圖的準確把握。合理的納稅籌劃還是納稅人納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系，進行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè)，其納稅意識往往也比較強。成功的稅收籌劃體現(xiàn)了國家的宏觀調控職能和產業(yè)政策，通過合理的稅收籌劃還能促進經(jīng)濟社會的長期發(fā)展和繁榮。
參考文獻：
[1]中國注冊會計師協(xié)會稅法2006（4）
[2]中國注冊會計師協(xié)會會計2006（4）
[3]全國注冊稅務師職業(yè)資格考試教材編寫組稅法（1）2006（1）
近年來,隨著經(jīng)濟體制改革的發(fā)展,地方、企業(yè)的財權和財力不斷擴大,預算外資金逐年增加。面對這種新情況,如何適應經(jīng)濟體制改革的要求,對預算外資金的使用,從宏觀經(jīng)濟上加強指導、控制和監(jiān)督,以便把國民經(jīng)濟中各方面的財力和積極性納入國家計劃軌道,提高資金使用效果,促進國民經(jīng)濟良性循環(huán),這是當前綜合財政亟待解決的問題。
1 行政事業(yè)單位預算外資金核算體系現(xiàn)狀國務院《關于加強預算外資金管理的決定》中規(guī)定：“預算外資金，是指國家機關、事業(yè)單位和社會團體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的末納入國家預算管理的各種財政性資金”。
多年來，預算外資金宏觀失控和急劇膨脹，存在著諸多嚴重問題，已不僅是一個純粹的經(jīng)濟問題，同時也是一個嚴重的社會問題。建立健全預算外資金管理的法律、法規(guī)體系，規(guī)范管理，使其更好地適應社會主義市場經(jīng)濟體制下公共財政的發(fā)展要求，是近幾年財政經(jīng)濟領域中探討、研究的熱點問題，也是當前財政體制改革的一項重要內容。
自從1985年起，全國開展了“財政物價大檢查”行動，并從1989年起，國務院又著重開展了對各級行政機關、企事業(yè)單位的“小金庫”進行查處，對各級行政機關、企事業(yè)單位侵占、截留的資金狀況進行了清理，這項檢查一直持續(xù)到1997年，共查出違紀資金2044億元，上繳1331億，.即使是這樣，中國預算外資金的現(xiàn)實狀況也還未真正露出水面，審計機關所能查出的也僅僅是反映在各單位賬面上的資金情況，而預算外資金更廣泛地是落入個人的手中，或者以各種福利、獎勵的名義進行了分流，因此審計機關是無法對這些進行詳細地審查的，也就不可能對之進行有效的監(jiān)管。
2 行政事業(yè)單位預算外資金核算遇到的問題 1.越權建立的各種收費，基金項目政府收費，基金審批權限等有關規(guī)定在執(zhí)行中存在著各種人為性偏差。據(jù)有關部門統(tǒng)計，1996年全國政府性收費基金80%是越權設立的。一些地方和部門，從本地區(qū)、本部門利益出發(fā)，往往繞過中央審批基金的監(jiān)督管理，以“費、資金、附加費”名義開征基金項目；更有甚者，違反國家規(guī)定，擅自設立收費基金項目，巧立名目亂收費，隨意攤派亂集資。據(jù)2001年全國治亂減負工作會議的資料，1997年7月至2000年12月底，全國共取消針對企業(yè)的不合理收費44602項，涉及金額1679.8億元。
2.不斷增加的預算外資金，影響稅收收入，削弱國家宏觀調控能力。由于政府收費、基金部門和單位多從自身利益出發(fā)，憑借管理權和行政手段直接收取，企業(yè)和居民個人往往是要先繳費后繳稅，而逐年大量膨脹的政府收費、基金必然導致稅基被侵蝕，稅收收入相對減少，各種收費、基金擠占財政收入。以山東曲阜為例，其在一年之內就辦理了3000個城鎮(zhèn)戶口，共計收入9000萬，貴州安順則辦理500個城鎮(zhèn)戶口，得150萬。截止到1994年初，全國城市大約一共出售了300萬個城鎮(zhèn)戶口，總收入達到250億元，這并不是一個小數(shù)字。而對這筆錢，幾乎分文沒有上繳國庫，全部落入了地方財政的腰包 .大量的不規(guī)范的預算外資金的存在，對我國預算制度的法治建設產生了巨大的阻礙。
3. 全國缺乏一個規(guī)范，科學，統(tǒng)一的預算外資金核算體系。在經(jīng)濟體制改革的過程中，權利不斷基層化，隨著而來的問題也就相應而生，但是與之相應的管理體系卻沒有及時與其配套。所以，行政事業(yè)單位預算外資金核算管理出現(xiàn)嚴重問題。
（本文由論文平臺網(wǎng)提供，如有更多需要，可登陸官網(wǎng)咨詢客服。）
1、小微企業(yè)內部控制存在的問題及對策研究
2、小微企業(yè)財務風險防范研究
3、小微企業(yè)融資存在的問題及對策研究
4、市場實力、產品差異化與公司盈余管理
5、市場實力、產品差異化與企業(yè)社會責任
6、文化差異、財務背景與公司盈余管理
7、會計人員終身學習能力研究
8、關聯(lián)方關系及其交易的識別和披露問題研究
本科畢業(yè)論文設計題目以下限選6題
9、低碳經(jīng)濟視角下環(huán)境會計的研究
10、我國增值稅會計問題研究
11、我國上市公司盈余管理研究
12、碳排放權及其交易會計問題研究
13、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背景下建立我國綠色會計體系的研究
14、資產減值準備對會計謹慎性影響的研究
15、營業(yè)稅改征增值稅的會計問題研究
16、智力資本會計的研究與分析
本科畢業(yè)論文設計題目以下限選6題
17、××行業(yè)上市公司獲利能力比較分析
18、XXX（存貨、應收賬款等）審計程序研究
19、公允價值計量與上市公司盈余管理問題研究
20、關于其他綜合收益列報與披露的探討
21、環(huán)境會計的XXXX問題研究
22、基于新修訂的長期股權投資核算變化對企業(yè)的財務影響
23、新合并財務報表準則解讀與準則經(jīng)濟后果分析
24、職工薪酬會計準則的變化及對企業(yè)的影響分析
本科畢業(yè)論文設計題目以下限選6題
25、上市公司內部控制信息披露現(xiàn)狀及建議
26、內部控制審計——基于XX上市公司的實證分析
27、中小企業(yè)內部控制建設的幾點思考
28、新三板與中小企業(yè)融資問題研究
29、淺析新三板的現(xiàn)狀及發(fā)展
30、關于我國構建多層次資本市場的思考
31、關于我國上市公司審計風險的研究
32、試論我國注冊會計師審計風險的防范與控制
本科畢業(yè)論文設計題目以下限選5題
33、北京市農村集體經(jīng)濟組織管理現(xiàn)狀分析及對策研究；
34、北京市高校管理現(xiàn)狀分析及對策研究
35、企業(yè)首次執(zhí)行《會計準則》的調整事項以及工作流程研究；
36、新聞出版企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的工作流程研究；
37、事業(yè)單位內部控制制度實施狀況調查分析；
38、企業(yè)會計制度體系構成以及應用分析研究；
39、執(zhí)行《企業(yè)會計準則》后企業(yè)所得稅調整事項以及籌劃對策研究；
40、北京市進出口行業(yè)外資企業(yè)稅收構成以及籌劃對策研究；
本科畢業(yè)論文設計題目以下限選6題
41、民營企業(yè)內部控制環(huán)境的探討
42、上市公司內部控制自我評估報告探討
43、企業(yè)內部審計的增值性的探討
44、不同企業(yè)主要財務指標的分析探討
45、財務共享服務的探討
46、創(chuàng)業(yè)板上市前后盈利能力差異探討
47、上市公司**行業(yè)盈余管理的分析
48、非營利組織會計改革的探討
本科畢業(yè)論文設計題目以下限選4題
49、工業(yè)企業(yè)資金收支管理存在的問題及對策研究
50、某上市公司財務報表分析
51、集團公司全面預算管理存在的問題及對策研究
52、工業(yè)企業(yè)作業(yè)成本管理存在的問題及對策研究
53、工業(yè)企業(yè)固定資產管理存在的問題及對策研究
本科畢業(yè)論文設計題目以下限選6題
54、上市公司財務評價指標體系研究
55、我國券商類上市公司經(jīng)營業(yè)績評價研究
56、企業(yè)競爭力財務評價指標體系研究
57、我國輸變電設備制造業(yè)上市公司經(jīng)營業(yè)績評價研究
58、我國上市公司盈余管理手段的研究
59、上市公司資產減值計提問題研究
60、關于或有事項相關問題的研究
61、公允價值計量模式應用問題分析
本科畢業(yè)論文設計題目以下限選6題
62、我國上市公司財務舞弊手段分析
63、小微企業(yè)財務風險分析及其防范
64、企業(yè)現(xiàn)金流與利潤協(xié)調增長的方式探析
65、關于我國上市公司信息披露制度的完善
66、我國銀行業(yè)上市公司財務能力的分析
67、我國乳業(yè)上市公司財務能力的分析
68、淺談企業(yè)產品成本計算法中的思想方法
69、企業(yè)產品的全部成本法與變動成本法的比較分析
本科畢業(yè)論文設計題目以下限選6題
70、企業(yè)并購重組的財務分析
71、新版COSO報告的解析與啟示
72、公允價值與其他計量屬性的關系研究
73、我國政府會計改革的路徑選擇研究
74、我國城市商業(yè)銀行內部控制研究
75、上市公司股權激勵實施效果研究
76、上市公司年報評比與評級的思考與建議
77、企業(yè)社會責任報告披露現(xiàn)狀與啟示
本科畢業(yè)論文設計題目以下限選6題
78、中小企業(yè)籌資方式的比較與選擇
79、 企業(yè)資產管理效率分析
80、中小企業(yè)財務杠桿應用狀況分析
81、 財務管理目標與資本結構優(yōu)化實證研究
82、EVA最大化對企業(yè)財務管理的影響
83、民間非營利企業(yè)的財務管理對策研究
關鍵詞：改革開放 增值稅改革 外商投資
改革開放的不斷深入，大量外資進入中國市場，不僅為我國經(jīng)濟帶來大量資金和先進的技術，更帶來了先進的管理理念，極大的推動了我國經(jīng)濟的發(fā)展。在市場經(jīng)濟深入推進的大背景下，對稅制改革的訴求也越來越強烈，國家亟待開始稅制改革，特別是增值稅改革，以滿足需求，增值稅改革主要包括兩方面：一是生產型增值稅向消費型增值稅轉變，二是營業(yè)稅和增值稅并軌（簡稱“營改增”），其目的是為了推進經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展，這對于相關行業(yè)的影響較大。本文以外商投資為主體，探討增值稅改革對外商投資的有關影響。
一、增值稅改革的背景和內容
增值稅在我國稅種中占有重要的地位，也是最主要的稅收來源，大約占到全年稅收30%，在增值稅改革之前，我國實行的是生產型增值稅，范圍未涵蓋所有行業(yè)，其主要目的是應對改革開放初期投資過熱，通貨膨脹嚴重的經(jīng)濟現(xiàn)象，在初期效果明顯，但是隨著改革開放的深入和大量外資的引入，這種生產型增值稅已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟發(fā)展要求，很大程度上甚至阻礙了經(jīng)濟的快速發(fā)展。在此背景下，國家開始對增值稅進行改革。其主要內容是由生產型增值稅向消費型增值稅轉變，營業(yè)稅改征增值稅，從而促進了投資和產業(yè)結構的調整，有利于應對金融危機的影響和擴大內需，實現(xiàn)經(jīng)濟的又好又快發(fā)展。
二、外商投資現(xiàn)狀及增值稅改革
（一）外商投資現(xiàn)狀
我國是發(fā)展中國家外商直接投資最大的國家，投資的領域和區(qū)域隨著經(jīng)濟發(fā)展不斷深入和優(yōu)化，從目前來看，外商投資主要集中在東部沿海地區(qū)，行業(yè)主要集中在制造業(yè)中，特別是加工業(yè)的投資比例較大，對于高新技術行業(yè)，如微電子、新能源投資的比例也較高，但是相比第三產業(yè)和第一產業(yè)的投資而言，比例較小。原因有兩個：第一，我國各地經(jīng)濟發(fā)展的差距，東部沿海地區(qū)具有得天獨厚的地理、環(huán)境優(yōu)勢對外商具有較強的吸引力，而大量外商投資又加快東部地區(qū)發(fā)展，形成了良性循環(huán)，而中西部地區(qū)則相反；第二，稅收制度在不同行業(yè)差異較大，稅負不平等，投資結構有待優(yōu)化。
（二）增值稅改革
增值稅改革前，我國采取的生產型增值稅，且征稅范圍沒有覆蓋到所有行業(yè)，從而造成增值稅抵扣不徹底、重復征稅、行業(yè)稅負不平等等問題，對此，我國將逐步分階段的對現(xiàn)有增值稅、營業(yè)稅的稅制進行改革，一方面是將目前的增值稅由原來的生產型增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅，擴大增值稅抵扣范圍，另一方面是營業(yè)稅改征增值稅，目前已在部分地區(qū)和行業(yè)進行試點，最終，全面實行增值稅。由此而對投資產生的影響主要體現(xiàn)在：第一，引導投資方向，平衡投資領域，為國家經(jīng)濟轉型帶來了巨大的推動力。第二，大大減少企業(yè)稅負，提高了企業(yè)的投資收益率，使外商投資由簡單的資本投資變?yōu)樯a投資和技術投資。第三，在消費型增值稅的推動下，企業(yè)固定資產投資越多，其當期的抵扣進項稅也就越大，促進了企業(yè)投資的增長，帶動了企業(yè)生產、技術、管理的提升。
三、增值稅改革對外商投資的影響
（一）對投資區(qū)域性的影響
我國全面實行增值稅改革，從生產型增值稅向消費型增值稅轉變經(jīng)過了三個階段，首先，2004年在東北地區(qū)擴大了增值稅抵扣范圍，其次，2007年增值稅抵扣范圍擴大到中西部地區(qū)，最終于2009年在全國范圍內實行，增值稅改革的有序推行，使東北及中西部的投資環(huán)境也得到較大幅度的提升，相比之下，東部沿海地區(qū)的競爭壓力太大，使得大量的制造業(yè)往內地遷移，主要靠投資制造業(yè)的外資紛紛也隨之內遷，這加速了外商來內部投資的步伐。
（二）對投資行業(yè)的影響
從現(xiàn)階段外商投資的結構來看，主要集中在投資回報率高的制造業(yè)，對此，我國在“十二五”規(guī)劃中提出，要堅持把經(jīng)濟結構戰(zhàn)略性調整作為加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的主攻方向，要大力提高外資利用水平，同時，我國正在推進營業(yè)稅改增值稅的區(qū)域和范圍，從國際上來看，增值稅的征收范圍涉及整個貨物的生產、加工和服務領域，還有交通運輸業(yè)、郵電通信也以及勞務服務業(yè)等，隨著我國營改增稅制推行的不斷成熟，也必將對這些領域進行全覆蓋，其中“營改增”稅制改革對于外商投資結構主要體現(xiàn)在第一產業(yè)農業(yè)和第三產業(yè)服務業(yè)的不斷增加，尤其是高新技術產業(yè)，外商投資不僅僅局限在資本的投入，更多的是技術的投入，增值稅改革能夠減少投資過程中的稅負，增加其投資回報率。
由此可見，增值稅的改革對外商投資的影響，在區(qū)域上，中西部的投資力度將逐漸增大。在行業(yè)上，將由以制造業(yè)為主的第二產業(yè)逐漸向三大產業(yè)過渡。其總體的趨勢將更加科學合理，能更好的推進我國產業(yè)的結構優(yōu)化和經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展。
四、總結
生產型增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅、營業(yè)稅改征增值稅是當前我國稅制改革的重點內容，其目的是為我國經(jīng)濟又好又快發(fā)展服務，新時期，我國經(jīng)濟面臨著內外環(huán)境的巨大挑戰(zhàn)，增值稅改革有利于實現(xiàn)經(jīng)濟的轉型和外資利用水平的提高，外商投資在增值稅改革的背景下，也會隨著我國經(jīng)濟形勢的轉變而發(fā)生變化，其產業(yè)結構也將變得更加科學、合理。
參考文獻：
