時間：2023-03-24 15:25:08
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇基建審計論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1明確工程預(yù)決算審計要點
作為建設(shè)方，為了更好的完成工程，最重要的就是明確工程預(yù)決算審計的要點，按照預(yù)決算審計的要求去完成電力基建工程，具體審計要點如圖1所示。
1.1施工圖預(yù)決算審計要點施工圖預(yù)決算審計就是根據(jù)施工圖和工程量清單來對工程預(yù)算數(shù)目進行審核。①對工程所直接產(chǎn)生的直接費用進行審核,這一環(huán)節(jié)包括了對于工程量的審核以及對套用定額的審核、對于工時和工時單價的審核以及對材料保管養(yǎng)護等價格的審核、對運輸費用的審核以及對于其他收費標準所進行的審核。②對于獨立費用進行審核。
1.2工程結(jié)算審計的要點不同的工程會使用不同的結(jié)算方法,而隨著結(jié)算方法產(chǎn)生變化，審計工作的要點也并不是一成不變的。在使用預(yù)算結(jié)算承包制進行工程結(jié)算的條件下,審計工作的核心是審查由乙方在施工過程中發(fā)現(xiàn)問題而產(chǎn)生的設(shè)計變更及其產(chǎn)生的相關(guān)附加費用是否已經(jīng)得到了原始設(shè)計單位的許可或者是否已經(jīng)得到了甲方的簽證,在這之中一些較為重要的改動是否已經(jīng)得到了有關(guān)部門的批準;由設(shè)計改變所帶來的工程量變化是否真實,工程之中所套用的定額是否準確合理;設(shè)計變更所帶來的材料增減是否同時計入,是否存在只計算加量而不計算減量的情況產(chǎn)生;是否存在施工方收取不正當費用的環(huán)節(jié)。而在使用招標承包進行結(jié)算的情況下,審計工作的重點則是結(jié)算時的工程款是否和中標價格相同。如果情況特殊存在需要改變設(shè)計的情況，那么是否可以出具有效簽證單以及設(shè)計改動是否合理等。
1.3工程決算審計的要點工程決算審計主要需要進行審閱的是工程竣工的決算報表、交付使用財產(chǎn)的合規(guī)性。決算報表是否符合規(guī)范指的就是決算報表申報的時間是否是按照規(guī)定的要求,報表數(shù)據(jù)是否真實，是否存在虛假數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)是否符合各表間的相互關(guān)聯(lián)。交付使用財產(chǎn)的合規(guī)就是要確認工程量是否真實、物品使用量是否超出了計劃的要求之外;是否將一些不符合要求的材料混入不動產(chǎn)中進行結(jié)算;工程成本是否存在虛報情況,待攤費用是否合理分配,是否存在虛標固定資產(chǎn)價格等情況的產(chǎn)生。
2加強自身工程預(yù)決算審計監(jiān)督
工程量預(yù)算：一個工程建設(shè)項目需要的資金多少取決于工程量的多少。工程量計算是否正確直接關(guān)系到工程預(yù)算的可靠性。工程量審計就是嚴格審核結(jié)算報表中的工程量是否和工程真是產(chǎn)生的工程量相同,存不存在虛標工程量的問題。根據(jù)筆者的多年建設(shè)經(jīng)驗,使用哪種建筑結(jié)構(gòu)就要對哪個部分進行嚴格審查。我們應(yīng)在此方面加強自身施工過程中核查和監(jiān)督工作。比如電力基建中鋼架結(jié)構(gòu)部分的鋼架梁，電線材料就是審計工作的審查核心。在明確了審查的核心之后,保證施工過程中嚴格按照規(guī)定規(guī)范采購、用料和施工。在自我監(jiān)督中，數(shù)據(jù)來源是否來自于設(shè)計圖上所標注的尺寸以及工程做法之中的施工過程，是否存在虛假數(shù)據(jù),其計算方法是否符合要求，即原始數(shù)據(jù)是否套用了應(yīng)用的定額，計算系數(shù)是否來自于應(yīng)用的預(yù)規(guī)等。工程量的重復(fù)計算在工程之中相對而言比較常見。這些都是被審查的重點。直接費用的審計,直接費用的審計工作主要目的就是審核工程所套用的定額是否合乎要求。在確定工程量之后,就是按照確定的工程量逐一套用定額,并由此相加最終得出工程所產(chǎn)生的直接費用。在施工過程中嚴格監(jiān)督工作，避免在施工過程中不顧施工的工藝各施工的情況套用高額費用得情況，因此,在對直接費用進行審計前自己嚴格審核套用的定額是否合乎要求，以應(yīng)審計。
3結(jié)論
綜上所述，電力工程基建工程單位首先要明確決算審計的重點與要點，保證自身在施工的過程中，不會出現(xiàn)偷工減料、虛報價格等情況，同時在競標的過程中采用工程量報價清單的前提下采用競價機制，確保取費標準的合理性。同時，自身加強審計監(jiān)督，對自身電力工程中存在的違法亂紀問題要嚴肅處理，確保順利通過預(yù)決算審計。
作者：陳曦單位：陜西省西安供電公司
急于上馬，形成鉤魚工程，造成工程項目起初的預(yù)算編制過粗，加上邊施工、邊修改圖紙，失去了控制造價的作用，給項目建設(shè)埋下很多隱患;二是發(fā)現(xiàn)該項目嚴重超計劃規(guī)模，建筑面積超出計劃222平方米。該項工程最初簽訂合同工程價為55.5萬元，施工中邊更改圖紙，邊增加工程量，比如新增無計劃建設(shè)道路、花壇等附屬工程。施工方送審的建筑工程結(jié)算書總造價達到292.1萬元，超過最初簽訂工程合同價236.6萬元;三是主管基建領(lǐng)導(dǎo)更換頻繁，有些人從未接觸建設(shè)工程，形成邊干、邊學、邊管理局面，偏重進度和政績，忽視了管理。隨意改變工程設(shè)計，提高裝修檔次，盲目追求高標準，不計工程成本，增加工程造價，加大了財政支出。
資金管理審計。該項工程從批準立項開始，到工程竣工驗收，地方財政資金一分錢未到位，建設(shè)單位東拼西湊，已付工程款123.7萬元。審計查處挪用有關(guān)專項資金近100萬元，開支不合理費用1.85萬元。
竣工決算審計。審計查出的問題主要有：一是施工單位采取高套定額子目，多報工程量，多計材料用量，虛增工程成本，造成工程造價不實。僅土方工程就核減工程造價14.2萬元，道路、花壇等工程核減工程造價46.6萬元;二是從工程取費標準發(fā)現(xiàn)，施工單位報送的結(jié)算書取費標準與施工合同約定不符，僅此項核減造價近9萬元。三是材料損失浪費較大，比如共有四層走道地面已鋪設(shè)好花崗巖材料，由于管理基建的負責人不滿意顏色，三次更換材料，造成材料損失浪費3.5萬元。二至四層14套房間的墻壁已做好鋼化涂料，建設(shè)單位主要負責人感覺標準不高，又要求重新鋪貼墻紙，增加工程造價2萬多元。四是有些項目按照建設(shè)方要求在施工中已減下來，由于未辦理好簽證手續(xù)，施工方在辦理竣工結(jié)算時，又將這些項目計入到工程造價中。
編輯老師為大家整理了開展基建項目投資效益審計的實踐，希望對大家有所幫助。
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關(guān)鍵詞：高校基建建筑項目管理應(yīng)用
中圖分類號：G267 文獻標識碼：A 文章編號：
引言：目前，在我國教育體制改革的浪潮之下，我國各地高校的規(guī)模也越來越大，高校基建也進入高速發(fā)展時期，從而使得作為高校基建項目業(yè)主代表的基建處在高校基礎(chǔ)建設(shè)中具有越來越重要的作用。在這樣的背景下，作為學校管理基建項目的者，基建處如何才能成功管理一個建筑項目并達到自己預(yù)期的目的已經(jīng)成為越來越多的基建管理者思考的問題。本文結(jié)合南京某高校學生公寓工程的案例，具體闡述基建處在整個工程建設(shè)過程中的成功管理經(jīng)驗。
工程概況
南京某高校學生公寓是由南京某設(shè)計院設(shè)，建筑面積達15420m2。施工方為江蘇某建筑公司，整個建筑計劃預(yù)定工期為2005年3月15日至2006年9月30 13．共555天．結(jié)構(gòu)形式為鋼筋混凝土現(xiàn)澆框架結(jié)構(gòu)．合同簽訂的質(zhì)量標準水平較高．學院和施工方的 目標是爭創(chuàng)項目獎。
工程的實施
1組建建筑，管理團隊
在公寓的建設(shè)過程中，保證工程按時竣工，通過驗收，受到學校領(lǐng)導(dǎo)和師生的好評，．為順利實現(xiàn)爭創(chuàng)項目獎目標，我們營造了積極的團隊精神，加強團隊之間的合作，減少分歧。為此，我們著重開展這兩方面的工作．第一，建立健全管理體制，提高管理控制水平和能力．為保證項目總體目標的順利實現(xiàn)，基建處建立了一整套行之有效的管理體制來規(guī)范和激勵基建處管理人員的積極性和主觀能動性，進一步提高其項目管理水平和項目控制能力．作為業(yè)主，我們對基建處的具體工程管理人員的績效考核主要是根據(jù)以下三項操作性較強的考評標準來進行的： (1)每個工作人員所負責的分項工程的材料及施工質(zhì)量；(2)發(fā)現(xiàn)、解決問題的是否及時性、徹底性；(3)是否統(tǒng)一協(xié)調(diào)服務(wù)處內(nèi)部．第二，實施有效的監(jiān)督控制措施．基建處的工程師對其所轄項目的施工質(zhì)量、信息和組織協(xié)調(diào)負有重大的責任，其項目監(jiān)控的好壞，直接影響企業(yè)項目的進度．因此，建立完善的工程督導(dǎo)監(jiān)督機制，可以有效地防范人為的風險和因能力、責任心等意外造成的損失．事實表明，加強與使用這種定期交流，建立起團隊暢通的溝通渠道，在保證工程進度順利推進方面發(fā)揮了很大作用，為推動團隊總體目標的實現(xiàn)獲取了很大的提升空間．
2抓好材料、成本管理
抓好施工項目是施工企業(yè)的核心。材料成本在總成本的比例一般都超過60％。如此高的比例，讓我們項目管理人必須重視材料成本這個環(huán)節(jié)。具體落實到我們企業(yè)的項目部．那就是要提高施工預(yù)期的準確性，降低材料損益，嚴禁浪費。配制合適的庫存材料．節(jié)約預(yù)算成本，提高施工的經(jīng)濟效益。
我們把建筑安裝工程材料主要的分為材料與輔助材料這兩大類。對品種多樣、規(guī)格不一、型號復(fù)雜的各種材料，我們應(yīng)重點把握以下幾點：(1)我們材料成本管理的首要環(huán)節(jié)是推行單線圖、排版圖的施工預(yù)料。(2)運用材料的等級類別進行材料逐步審核。根據(jù)項目工程具體材料的特點，對那種需要量大、占用資金多、專用材料或備料難度大的材料，我們必須嚴格按照設(shè)計圖紙逐項進行，認真仔細地審核．做到規(guī)格型號、數(shù)量準確無誤。對那種資金占用少、需用量小，比較次要的材料．我們可以用系數(shù)調(diào)整方法加以控制。對那種處于中間狀態(tài)的通用材料。資金占用居于中等的輔助材料、成本管理材料．審核時一般按常用計算方法和預(yù)算定額確定。(3合理安排每個周期的用料計劃，對材料進行限額領(lǐng)料，對超用領(lǐng)料的情況，我們一定要查明原因。認真記錄并及時上報領(lǐng)導(dǎo)進行調(diào)查。根據(jù)施工程序及工程形象的進度圖．謹慎安排分階段用料計劃，把握好施工關(guān)鍵節(jié)點，確保工期與作業(yè)的連續(xù)性，合理使用流動資金，降低庫存材料。(4)根據(jù)工程變更單及時完整地調(diào)整材料使用計劃，做到與時俱進，積極與技術(shù)部門進行有效的溝通。避免材料損失。(5)對“假退料”及邊角料。我需要認真處理回收工作。
3搞好安全控制
作為施工項目安全生產(chǎn)第一責任人，我們的項目經(jīng)理應(yīng)抓好安全控制，實施有效的施工安全措施，才能防患于未然。現(xiàn)在我們著重從下三個方面控制：(1)對從業(yè)人員實施安全教育，建立健全勞動生產(chǎn)教育培訓制度，重點是加強一線職工安全生產(chǎn)教育培訓。我們規(guī)定未經(jīng)過安全培訓的人員，不能上崗進行作業(yè)。(2)嚴格審查施工方案的安全性，審核施工組織方案中是否包括了合理及時安全技術(shù)措施．重點放在特種作業(yè)及檢查新材料的安全技術(shù)措施是否具有可行性上面。(3)對既定的安全體制，我們必須嚴格落實，務(wù)必保證施工人員的人身安全，確保建筑工程的質(zhì)量。
三結(jié)束語
高校的發(fā)展以基本建設(shè)為前提 ，完成一個工程 ，要有高水平和嚴格的監(jiān)理， 以及承包商的履約能力和信譽。建設(shè)項目的質(zhì)量需要所有建設(shè)主體具備高度的質(zhì)量意識 ，在全過程的質(zhì)量管理和控制中，建設(shè)的參與方通力合作，才能最終保證基建項目的質(zhì)量。由于基建項目不同于其它物質(zhì)產(chǎn)品，它具有：建設(shè)周期長，工程復(fù)雜，技術(shù)含量高 ，工程隱蔽性等特點 ，并且其形成過程不可逆和不可拆卸 、 不可退換 ， 因此對其的質(zhì)量控制必須貫穿于高校基建項目建設(shè)的全過程 。從項目的決策 、設(shè)計 、實施 、竣工驗收到交付使用各階段質(zhì)量控制的內(nèi)容和方法都不同 ， 特別是在我國，我們基建研究未形成系統(tǒng)，理論部完善，在實務(wù)中初步的探索 。 通過本文的研究 ，可以得出以下結(jié)論：
（1） 高校基建項目質(zhì)量審計是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程 ，必須貫穿基建項目實施的全過程 ，從基建項目的策劃與決策 、施工準備 、實施到竣工驗收 ，每一個階段都需要審計人員的精確的計算
（2）高校基建項目的實施涉及范圍廣，不僅包括高校、勘察設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位 、 物資供應(yīng)單位 ， 還包括政府相關(guān)的質(zhì)量監(jiān)督部門等 ， 對基建項目質(zhì)量實施審計控制 ，必須全面協(xié)調(diào)基建項目的參與方，通力合作，抓好基建質(zhì)量。
（3）由于高校基建項目質(zhì)量審計對審計人員的業(yè)務(wù)知識要求較高 ，不僅要懂審計知識 ，還要懂財務(wù)知識 、工程概預(yù)算知識 、基建施工知識 、法律知識等 ， 審計力量不足 ， 審計風險加大。
（4）全過程跟蹤質(zhì)量審計對加強基建項目質(zhì)量管理具有一定的實際應(yīng)用意義。
參考文獻：
1.王惠清 淺談建筑工程施工項目管理[期刊論文]-科技創(chuàng)新導(dǎo)報 2009(05)
2.樓利敏 關(guān)干建筑施工中的工程項目管理重要性探討[期刊論文]-科技創(chuàng)新導(dǎo)報 2009(19)
【論文摘 要】文章結(jié)合高校基建、修繕工程造價審計的實踐經(jīng)驗，就如何加強基建、修繕工程項目管理，以及針對審計過程中所應(yīng)注意事項、重點、工作方法進行了分析和闡述。特別是為了應(yīng)對市場經(jīng)濟的發(fā)展，以及投資主體的多元化和利益格局的多樣化，提出了自己的意見和建議。
隨著我國高等教育事業(yè)的發(fā)展，高等院校對基本建設(shè)投資的力度明顯加大，基建項目逐年增加，因而在基建、修繕工程中存在的問題也越來越突出。基建、修繕工程審計既是強化審計和經(jīng)濟監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，工程項目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好工程項目審計。通過工程全過程動態(tài)跟蹤審計方法，有效的提高審計監(jiān)督效果，強化審計監(jiān)督力度。
一、轉(zhuǎn)變審計方法，搞好基建、修繕工程事前中審計
傳統(tǒng)的基建、修繕工程審計往往是項目完工后的工程決算審計，這種事后的決算審計無法對基建、修繕工程進行全過程監(jiān)督，致使工程在事前、事中的管理較混亂，因為事前事中監(jiān)督不力，以致造成概算超計劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的情況，導(dǎo)致投資失控，嚴重影響單位的經(jīng)濟承受能力。因此轉(zhuǎn)變審計方法，就是要由單純的工程決算這種事后
審計逐步向事前事中審計發(fā)展，防患于未然。
1、開展事前審計，首先要把好設(shè)計關(guān)，科學設(shè)計、合理設(shè)計是工程科學定位的基礎(chǔ)。設(shè)計階段是生成和確定工程造價的重要階段，設(shè)計方案的合理性、設(shè)計質(zhì)量的高低對工程造價將產(chǎn)生直接的影響。設(shè)計是構(gòu)成工程造價高低的主要因素，一般情況下決定了工程造價的80－90%。因此，加強設(shè)計階段的工程造價管理，堵塞設(shè)計階段人為浪費，才能有效控制工程造價；其次是實行工程項目招投標制，成立招投標審核小組，配合招投標小組工作，協(xié)助制訂施工合同并參與合同談判，嚴格確定合同計價體系，如此一方面達到節(jié)資增效，縮短工期，保證工程質(zhì)量，提高了經(jīng)濟效益。另一方面，實行公開、公平、公正的市場競爭機制，增加透明度，減少貪污受賄。通過項目招標，審計部門要對工程設(shè)計、工程概算，資金渠道，平均造價以及中標企業(yè)的資信情況心中有數(shù)。要充分咨詢專家意見，設(shè)計要周全，要注重對項目資金的到位情況、項目可行性、工程概預(yù)算的準確性、施工招投標的合理及合規(guī)性進行分析評價，在審計中發(fā)現(xiàn)問題，進而糾正問題。【2】
2、開展事中審計即施工過程審計，主要指：
（l）在施工過程中，審計人員應(yīng)不定期地深入施工現(xiàn)場進行考察，對所有隱蔽工程和變更設(shè)計部分進行跟蹤檢查，以使這部分工程量真實地反映在決算中，控制不合理變更，針對變更要求的提出要分析出它的合理性，同時應(yīng)隨時核對施工現(xiàn)場的工程項目簽證；（2）通過監(jiān)督材料的采購供應(yīng)，保證材料供應(yīng)渠道正規(guī)，材料標號符合設(shè)計標準，對材料變更應(yīng)積極征求設(shè)計人員的意見，以保證工程質(zhì)量；（3）通過監(jiān)督施工環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)問題和解決項目管理中存在的問題，防止偷工減料，以次充好，保證工程質(zhì)量；4）加強預(yù)付工程進度款的管理，對工程款的預(yù)付應(yīng)與工程進度相適應(yīng)，嚴格按施工合同辦，對施工單位所報工程進度表進行嚴格的審核分析，防止所撥進度款超預(yù)算甚至決算的情況發(fā)生。【2】
二、建立內(nèi)審機構(gòu)先期審計制度，搞好工程決算，努力降低造價。
內(nèi)審計機構(gòu)開展基建、修繕審計主要指工程決算，工程決算就是核定工程造價，是基建、修繕審計的目的。目前，基建結(jié)算中存在較多的水分，施工方虛報工程造價十分普遍。應(yīng)先建立審計制度，分級進行審計。即對在規(guī)定造價以上的工程項目通過先期初審，核定初步的工程造價，然后將核定的工程造價連同相關(guān)結(jié)算資料、圖紙等送交國家或社會審計部門進行終審，一方面可以起到核減工程造價，維護單位經(jīng)濟利益的作用；另一方面可以起到減少審計時間，降低審計費用的作用，這是因為審計費是按核減額收取的，通過內(nèi)審部門先期審計的決算，其造價一般較原施工方結(jié)算有所降低；再則對那些在規(guī)定造價以下的工程項目，可由內(nèi)審部門進行終審。【1】內(nèi)審部門進行工程結(jié)算，主要應(yīng)注意以下問題。
1、搜集整理好完整的審計資料，基建、修繕工程在立項審計前要向基建管理部門和施工單位收集工程項目建設(shè)計劃，施工圖紙，竣工圖紙，招、投標標書，施工合同，工程預(yù)、決算書，設(shè)計變更通知書和變更項目表，甲、乙雙方購置設(shè)備、材料的原始發(fā)票及與工程有關(guān)的文件，圖集等資料。認真細致的審查其真實性、完整性，這一步是結(jié)算審計的基礎(chǔ)性工作。
2、認真閱讀、理解施工合同，建筑安裝承包合同是發(fā)包方（建設(shè)單位）和承包方（施工單位）為完成商定的建筑安裝工程明確相互權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。它是國家規(guī)定的基本經(jīng)濟合同的一種。是基本工程建設(shè)的法律依據(jù)。要著重考慮它對投資控制的影響，嚴格把好工程造價關(guān)，認真分析合同的每一條款內(nèi)容，充分的理解、把握好每一條款表達的意思，盡可能減少不必要的損失，把工程費用降至最低。
3、嚴格核實工程量，防止多計工程量，增加項目費用。要核定工程量主要核對竣工圖紙與設(shè)計變更，以確定工程結(jié)算價款內(nèi)容與建設(shè)項目實際完成的工程量是否相符，必要時應(yīng)深入現(xiàn)場實地勘查。工程量的大小決定了工程項目費用，直接影響工程造價。工程量的多算和重算是施工企業(yè)擴大預(yù)算最常見的手段。虛報工程量是也是施工方虛增工程造價的慣用手段，基建、修繕審計對工程量的審核不可忽視。 4、積極開展社會調(diào)查，掌握市場行情，審核價格，防止虛報材料價格，多計材料費用。隨著市場經(jīng)濟體制的發(fā)展與完善，商品的價格由市場供求關(guān)系所確定，這就使得目前建筑材料的市場價格不斷發(fā)生變化。施工方虛報材料費用主要表現(xiàn)為：（1）多計施工所需材料的數(shù)量；（2）利用虛假發(fā)票，高報材料價格；（3）擴大應(yīng)計差價的材料范圍等。而在基建、修繕項目中，材料費用往往占工程總造價的60%以上，因此確定材料費用對核定工程造價舉足輕重。在審計材料價格上，應(yīng)采取以下方法進行：（l）經(jīng)常組織有關(guān)人員進行市場調(diào)查，隨時掌握市場變化情況；（2）對材料差價應(yīng)確定應(yīng)計差價材料的范圍和工程所需的可調(diào)價差的材料用量；（3）利用當?shù)囟~造價部門的通訊價作為結(jié)算價格。【1】
5、正確套用定額標準，準確計算直接費用，杜絕高套定額標準，提高工程造價。定額是基建工程結(jié)算審核的依據(jù)和標準，套用的定額是否適應(yīng)，關(guān)系到甲乙雙方的經(jīng)濟利益，在審核中應(yīng)注意：（1）定額的整體套用是否合理，這是因為不同的施工時間，工程類別，定額的套用是不同的；（2）審核套用定額子目的編制說明，明確其使用界限，防止高套定額標準，以提高造價。如在結(jié)算中，施工方往往將低標號的混凝土套為高標號的混凝土；將普通土套為堅土計算；將施工工藝簡單的項目套為復(fù)雜的項目等；（3）審核定額中工程程序所含工作內(nèi)容，對定額已包括的項目，要防止施工方重復(fù)單列計費，同時對與定額標準內(nèi)容有差異的施工操作，又無相應(yīng)定額標準可以套用，應(yīng)以簽證的方式協(xié)商解決。
6、審核施工企業(yè)的取費標準。目前，工程項目的取費主要包括綜合費、利潤及稅金等，取費的標準主要根據(jù)合同、施工企業(yè)的資質(zhì)等級和項目的投資規(guī)模確定的。對取費的審核直接關(guān)系到工程造價，對雙方有協(xié)議的應(yīng)嚴格按協(xié)議辦，如工程項目的綜合費、利潤率雙方有協(xié)議降低取費標準的，應(yīng)防止施工方使用障眼法，不按協(xié)議結(jié)算。因此，確定取費標準，準確套用各項費率，取費基礎(chǔ)是否正確是非常重要的。
總之，要切實做好高校審計工作，特別是基建、修繕工程的決算審計，既要講原則，按法律、法規(guī)辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。除校領(lǐng)導(dǎo)重視外，審計部門和工程審計人員要經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，了解實際情況，熟悉市場行情，掌握價格信息，認真做好跟蹤審計。同時，審計人員也要多征求基建管理人員和監(jiān)理員的意見，正確處理好工程決算中的疑難問題，使甲、乙雙方取得一致意見，以便保證工程質(zhì)量，降低工程造價，維護學校的合法權(quán)益和經(jīng)濟秩序，提高基建投資的使用效益，發(fā)揮審計人員在工程審計的積極作用，為學校的基本建設(shè)服務(wù)，為學校的改革與發(fā)展做出更大的貢獻。
Abstract: As China's economic development and higher education reform, the capital investment of university is increasing. The implementation of project cost audit is a means of cost control and corrosion monitoring. By analyzing the contents of cost audit in every construction project stages, the article presents some methods and techniques of cost audit.
關(guān)鍵詞：基建；工程造價；審計
Key words: infrastructure；project cost；audit
中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2011）23-0069-02
0引言
隨著我國經(jīng)濟發(fā)展和高等教育改革的推進，高校的規(guī)模在不斷擴大，基本建設(shè)投入越來越大，實施工程造價審計是造價控制和防腐監(jiān)督的手段。
1高校基建工程造價內(nèi)部審計的必要性
1.1 加強基建工程造價審計，能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供正確依據(jù)基建投資額一般比較大，持續(xù)時間長，對高校的發(fā)展影響長遠，投資決策應(yīng)慎重。作為決策人，學校領(lǐng)導(dǎo)多數(shù)情況下不是工程項目建設(shè)的專家，因此借助工程造價審計人員的專業(yè)知識和經(jīng)驗，使審計作為決策機制中的一個重要環(huán)節(jié)，可以彌補決策人自身的信息劣勢，使決策科學化，提高基建投資的效率、效果，確保高校的長期發(fā)展。
1.2 加強高校基建工程造價內(nèi)部審計，能促進工程項目的管理造價內(nèi)部審計一般在建設(shè)項目決策階段就已介入，對工程建設(shè)全過程比較了解，因此，能把事前、事中和事后審計結(jié)合起來，對工程建設(shè)全過程管理上存在的問題，及時提出改進意見和建議。立項決策期間，內(nèi)部審計人員通過把握工程造價與項目規(guī)模的關(guān)系，可以防止決策失誤；工程施工前，內(nèi)部審計可介入招投標管理，特別是招標控制價的審定、合同條款的確定，可提前降低工程風險；工程施工期間，內(nèi)部審計人員可介入工程進度款審核、設(shè)計變更預(yù)算審核，加強了工程造價的實時監(jiān)督。同時，內(nèi)部審計在項目建設(shè)過程中，對建設(shè)計劃的落實、概預(yù)算的執(zhí)行、經(jīng)費及物資的管理等實施跟蹤審計，從而促使高校全面加強基建管理。
1.3 加強高校基建工程造價內(nèi)部審計，能規(guī)范基建秩序工程造價內(nèi)部審計從宏觀著眼、微觀入手，通過參與對投標單位資質(zhì)、技術(shù)力量的考察；審查招標文件與標底；參與開標、評標、洽談合同和會審合同，評價高校建設(shè)的內(nèi)部管理制度等一系列工作，及時發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，從而促進高校建立、健全和落實工程管理制度，規(guī)范高校內(nèi)部基建經(jīng)濟活動，避免或減少基建經(jīng)濟活動中違法違紀現(xiàn)象的發(fā)生。
2高校基建工程造價審計的內(nèi)容
基建工程造價審計的內(nèi)容包括對建設(shè)工程項目投資立項、勘察設(shè)計、施工準備、施工過程、竣工驗收等各階段工程造價的審查和評價。
2.1 投資立項階段的審計主要通過參與建設(shè)工程項目的立項論證過程，組織審計人員、工程、經(jīng)濟、財務(wù)等專業(yè)人員會同審查可行性研究報告或項目申請報告中對擬建項目建成后的經(jīng)濟、社會、辦學效益分析是否客觀、真實，分析擬建項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)功能是否符合學校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、學科發(fā)展規(guī)劃和校園建設(shè)總體規(guī)劃，選址是否合理，投資規(guī)模是否適度，有否超出學校財力的可支配能力，從而為領(lǐng)導(dǎo)層提供決策依據(jù)，規(guī)避投資風險，提高投資效益。
2.2 勘察設(shè)計階段的審計主要對工程項目建設(shè)過程中勘察、設(shè)計階段各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)管理活動的真實、合法和效益進行的審查和評價，對勘察設(shè)計招標方式和程序是否符合有關(guān)法規(guī)和制度的規(guī)定，以及合同條款進行審查。
設(shè)計階段的重點還在于對初步設(shè)計和概算的審查與評價，建議采用限額設(shè)計、方案優(yōu)化等控制工程造價的措施，使施工圖設(shè)計貫徹限額設(shè)計的要求。
造價審查和控制應(yīng)當把設(shè)計階段作為造價控制重點，據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，在初步設(shè)計階段，影響項目投資的可能性為75%～95%；在技術(shù)設(shè)計階段，影響項目投資的可能性為35%～75%；在施工圖設(shè)計階段，影響項目投資的可能性為5%～35%。①因此，可從建筑方案設(shè)計、結(jié)構(gòu)工程設(shè)計、設(shè)備選型、裝飾工程、特殊專業(yè)工程、室外附屬工程等六大重點方面對設(shè)計方案進行優(yōu)化。
2.3 招投標階段的審計主要檢查招標項目招標過程的合法性，重點在招標控制價與合同的審查與評價。采取工程量清單報價方式時，應(yīng)按《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》的規(guī)定審查，檢查分部分項工程量及項目特征描述的準確性，可減少施工過程對工程內(nèi)容的扯皮，避免清單漏、錯項，可以防止被投標單位利用；重點檢查工程量計算、單價套用、費用和利潤及稅金計取是否合理、準確；合同審查時，應(yīng)對訂立合同的主體資格進行嚴格審查，對合同條款約定是否與投標承諾一致，重點對合同工程造價計價原則、計費標準、質(zhì)量標準、檢驗方法、付款和結(jié)算方式、質(zhì)量保證期等進行審查，明確合同所規(guī)定的雙方權(quán)力和義務(wù)是否對等。
2.4 施工階段的審計施工階段的審計主要是對建設(shè)工程項目實施過程中工程進度款的撥付、設(shè)計變更和施工簽證的認定以及索賠事項的核實等的真實、合法和效益進行的審查和評價，工程造價內(nèi)審人員應(yīng)到工程現(xiàn)場進行核實。
設(shè)計變更是造價控制的重點，應(yīng)嚴格審查設(shè)計變更的程序，防止施工單位利用變更增加工程造價；對工程量清單報價工程，合同中有相同或類似于變更子目的綜合單價，按合同中單價執(zhí)行；合同中沒有的價格按招標文件及合同約定執(zhí)行；只是項目用料（包括規(guī)格）改變時按相似或相近項目的綜合單價進行換算，且只計算主要材料價差；對綜合單價中的項目特征、工作內(nèi)容發(fā)生改變的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整其單價。
2.5 竣工驗收階段的審計竣工驗收階段的審計主要是對建設(shè)工程項目的合同履行、工程結(jié)算以及工程項目決算等各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)管理活動的真實、合法和效益進行的審查和評價，如對工程結(jié)算的計算方式應(yīng)與合同約定一致，工程設(shè)計變更、施工簽證的結(jié)算項目單價計算應(yīng)準確、合理。核實計劃總投資和實際投資完成額，分析工程項目完成投資是否超概算，如有超概算的情況應(yīng)核實其金額并分析產(chǎn)生的原因。
3高校基建工程造價審計方法與技巧
審計中常用的方法有全面審計法、重點抽查審計法、分析對比審計法等。
在審計人員力量充足的情況下，可考慮全面審計法，按與施工圖預(yù)算基本相同的方法，逐一地對全部項目進行審查。用全面審計法可使審計的工程造價差錯率低、質(zhì)量高，但是工作量較大。
為提高工作效率，可采用重點抽查審計法，有側(cè)重、有選擇地根據(jù)施工圖或竣工圖計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量。如鋼筋混凝土工程中的梁、板、柱、鋼筋，而對其他價值較低或占投資比例較小的分項工程，如雨蓬等零星項目，可忽略不計。這種方法與全面審計法比較，工作量相對減少，既可提高工作效率，又能做到準確無誤。
為使重點抽查審計法更準確更有效，還可結(jié)合分析對比審計法，抓住審計的重點。審計人員應(yīng)在平時積累各類建筑的技術(shù)經(jīng)濟指標，利用已經(jīng)完成的工程造價同擬審類似工程進行對比審計，比如，結(jié)構(gòu)相同、地區(qū)相同、規(guī)模相近的工程，其單方造價指標應(yīng)相近，各分部工程的比例也應(yīng)接近，因此，在對比分析各指標后，可快速地找出問題的所在，再運用重點抽查審計法，則可做到有的放矢，事半功倍。
審計技巧方面，筆者認為有幾點：
3.1 要針對工程量容易出錯的地方重點審核工程量。土方量容易超算，如果挖出來的土符合要求可用于回填，則土方外運量是計算余土量；土方回填時應(yīng)扣除室外標高或交付施工標高以下所埋設(shè)的基礎(chǔ)體積，而不是室內(nèi)標高以下的所埋設(shè)的基礎(chǔ)體積；對磚墻或砌塊墻，應(yīng)扣除梁、柱、門窗洞等所占體積；對板的體積，應(yīng)扣除0.3m2以上的孔洞，梁的長度應(yīng)準確，主梁的長度是從柱邊到柱邊的長度而不是軸線長度等。尤其對于設(shè)計變更的工程量，應(yīng)核對有否與原清單工程量重復(fù)的地方。對有分包的工程，也要特別注意分包工程量與總包工程量是否有重復(fù)計算的部分。如某工程屋面綠化工程由業(yè)主單獨分包，而屋面防水工程仍由總包單位完成，但原工程量清單中并沒有將屋面防水和屋面綠化分二條清單編制，因此，對總包單位的工程量應(yīng)扣減綠化部分，以免建設(shè)單位多付費用而遭受不必要的損失。為了更好更快地核對工程量，審計人員應(yīng)借助各種算量軟件，如目前市場上普遍使用的廣聯(lián)達算量軟件、魯班算量軟件和斯維爾三維算量軟件，利用軟件CAD圖導(dǎo)入與識別的功能，可以大大提高算量的速度和準確性，而且工程量的計算更直觀，審計人員也可做到心中有數(shù)。
3.2 要針對工程量大的子目分析綜合單價的組成。在工程量清單報價中，綜合單價由多條定額組價形成，審計人員通過審查綜合單價分析表，可以分析其報價是否合理。首先根據(jù)清單項目特征，查看定額選擇是否與清單的內(nèi)容一致，當不一致時，應(yīng)查閱圖紙，甚至到施工現(xiàn)場查對工程內(nèi)容，以確定定額的選擇是否正確。其次，應(yīng)注意每條定額對應(yīng)的工程量是否與工程內(nèi)容相符，特別要防止施工單位在報價時有意調(diào)高材料的消耗量。如某工程采用直徑為1000mm的深層攪拌樁，綜合單價分析表中水泥消耗量為0.25t/m，而定額中樁徑600mm以上的深層攪拌樁水泥消耗量為0.098t/m。另外，要按合同條款約定的原則確定人工、材料、機械臺班的價格。
3.3 加強材料價格動態(tài)管理，有效地對材料價格和價差進行審核。在工程預(yù)決算工作中，材料費用是工程造價最活躍的動態(tài)因素，它占工程造價的76%以上。因此，平時審計人員應(yīng)注意定額站公布的各季度、各月度材料市場價格，提高詢價的技巧，搜集及積累建筑常用材料價格，加強材料價格動態(tài)管理，則對材料價格和價差能夠有效地進行審核。
3.4 根據(jù)有效文件、規(guī)定及招投標文件、合同對費用進行審核取費應(yīng)根據(jù)當?shù)毓こ淘靸r管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定，結(jié)合相關(guān)文件如合同、招投標文件等來確定取費費率。審核時應(yīng)注意取費文件的時效性；執(zhí)行的取費表是否與工程性質(zhì)相符；費率計算是否正確；價差調(diào)整的材料是否符合文件規(guī)定。計算時的取費基礎(chǔ)是否正確，如利潤是以人工費為基礎(chǔ)還是以直接費為基礎(chǔ)。
注釋：
①吳現(xiàn)立,馮占紅.工程造價控制與管理[M].武漢理工大學出版社,85-86.
參考文獻：
[1]段覺平.高校基建工程的審計方法與造價控制分析[J].中華建設(shè)，2008.1.
［論文摘要］竣工決算是基建會計一項基礎(chǔ)性的工作，隨著高校規(guī)模的不斷擴大，基建項目投資日益增加，但建設(shè)項目竣工后存在沒有及時辦理竣工決算的問題，因而影響了固定資產(chǎn)的交付使用和學校對資產(chǎn)的管理，本文就竣工決算滯后問題進行分析，并提出相應(yīng)的防范措施。
基建工程竣工決算反映了工程項目從籌建到驗收時實際發(fā)生的全部建設(shè)費用，是上級主管部門審查基本建設(shè)撥款核銷文件的依據(jù)，也是基建會計一項基礎(chǔ)性的工作。根據(jù)財政部的有關(guān)文件規(guī)定，基建工程項目在完工后的三個月內(nèi)應(yīng)編制竣工決算報表，但事實上，隨著近年來高校規(guī)模的不斷擴大，基建項目投資也日益增加，一些高校的竣工決算卻經(jīng)常被長時間的擱置，導(dǎo)致竣工決算嚴重滯后，進而影響了固定資產(chǎn)的交付使用和學校對資產(chǎn)的管理。因此對高校基建工程竣工決算滯后問題加以分析并制定相應(yīng)防范措施，對于今后正確的基建設(shè)計方案和施工方法的選擇以及工程建設(shè)經(jīng)驗的積累都具有重要的意義。
一、高校基建工程竣工決算滯后的現(xiàn)狀及影響
高校自98年擴招以來，招生人數(shù)從108萬人到2005年招生人數(shù)的504萬人，隨之而來的是高校各項設(shè)施建設(shè)的迅猛發(fā)展，基建投資日益增大。如某省教育廳的數(shù)據(jù)顯示，05年省屬高校的在建工程是25.4億，撥款是32.05億，多數(shù)高校工程竣工后雖已交付使用多年，但仍以在建工程的形式存在的有9.7億，占總在建工程的38.2%。竣工決算的滯后與基建工程的特點有關(guān)聯(lián)，但多數(shù)還是其他的原因引起的，因為多數(shù)高校基建面臨的是繁重的項目管理任務(wù)，為了學生能夠如期入學，工程項目要趕工期，趕進度，學校注重的是工程項目的前期工作，施工階段的控制管理，管理的目標是按期交付使用，卻忽視了工程項目竣工的后期工作，造成建設(shè)項目竣工決算的滯后，進而出現(xiàn)了一系列的影響。
1、竣工決算滯后影響了辦理固定資產(chǎn)財產(chǎn)帳的管理。建設(shè)項目在竣工后多年沒有及時辦理竣工決算，只能先交付使用造成固定資產(chǎn)已使用，但沒有資產(chǎn)帳。而且長期不進行竣工決算，時間一長，資料提供不全，更難以進行竣工決算，進一步影響了工程項目結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)財產(chǎn)帳，易造成學校資產(chǎn)的流失。
2、竣工決算滯后導(dǎo)致資產(chǎn)管理與使用脫節(jié)。建設(shè)項目沒有及時辦理竣工決算，相關(guān)手續(xù)不齊，國資部門不能辦產(chǎn)權(quán)證書，未納入學校資產(chǎn)的核算管理。而使用部門管理的重心是教學，缺乏資產(chǎn)管理方面的經(jīng)驗，這容易使資產(chǎn)的管理出現(xiàn)“真空”現(xiàn)象。特別是在一些教學設(shè)施及設(shè)備的管理上，由于管理的缺位，影響了學校對資產(chǎn)的正常管理與合理使用。
3、竣工決算滯后導(dǎo)致資產(chǎn)成本人為增加。在工程交付使用過程中，會發(fā)生一些維修費、配套設(shè)施等支出，由于未及時辦理竣工決算，該工程的這些費用會被攤?cè)牍こ坛杀尽６覍嶋H工作中還存在著隨意地將非本項目的維修費、更換配件等攤?cè)牍こ坛杀荆藶榈卦龃蠼ㄔO(shè)項目的成本。另外，工程結(jié)算取費系數(shù)每年都在發(fā)生變化，遲報工程決算，會引起工程成本的增加，使資產(chǎn)的成本與實際成本不相符，造成資產(chǎn)計價的不實。
二、基建項目竣工決算滯后的原因分析
1、校領(lǐng)導(dǎo)對竣工決算管理意識淡薄，管理不完善。（1）校領(lǐng)導(dǎo)對投資資金管理經(jīng)濟效益的意識不強，且學校管理的重點是教學科研，因此校領(lǐng)導(dǎo)更關(guān)心的是工程的進度、完工日期以及學生能否按期入學等問題，卻忽視了對竣工決算的辦理，學校認為欠缺的只是竣工決算的手續(xù)問題，并不影響建設(shè)工程項目的交付使用。因而，基建工程項目的竣工決算就被擱置，若遇上領(lǐng)導(dǎo)換任，易造成基建歷史遺留問題。（2）各職能部門缺乏溝通與協(xié)調(diào)。基建、國資、財務(wù)、院系等部門之間由于缺乏溝通，相互配合不夠，在工程項目完工后，基建部門對竣工決算所需的材料或程序不了解，使基建材料提供不完整，竣工決算不及時，最后國資部門按小于基建工程項目帳面數(shù)給予入帳，導(dǎo)致帳面數(shù)與實際資產(chǎn)數(shù)嚴重不相符。而工程后期所發(fā)生的費用是以資產(chǎn)入帳還是使用部門以修繕費用入帳，這些費用在財務(wù)管理上分得清，但在部門之間因涉及局部利益卻較難分清。如某高校的基建部門，工程項目食堂在98年初已完工，食堂附屬設(shè)備在98年購買，由于該項目超投資且手續(xù)不完整，食堂及鍋爐的竣工決算至今沒有辦理，竣工交付使用的工程未入學校資產(chǎn)帳，造成實際資產(chǎn)與帳目嚴重不符。在今年使用部門已多次要求對該設(shè)備進行報廢，但國資部門因鍋爐設(shè)備目前為止還未辦理資產(chǎn)入庫手續(xù)，因而其設(shè)備即使報廢年限已到期也無法辦理報廢手續(xù)。由此可見，部門之間協(xié)調(diào)與否，影響著竣工決算的及時性。
2、基建管理人員和財務(wù)人員的素質(zhì)問題影響竣工決算的及時性。（1）高校基本建設(shè)工程由于工期緊、任務(wù)重，以致于一人多崗、超工作量地工作，及管理人員隊伍的不穩(wěn)定性，造成管理人員的管理行為缺乏制度的制約，而且還很難對工程項目的質(zhì)量、投資的效果進行有效的監(jiān)督。比如現(xiàn)場施工管理人員既要對現(xiàn)場檢查、隱蔽工程進行現(xiàn)場簽證，又要進行工程造價的審核，還要負責保管工程的有關(guān)資料。在人員超負荷工作以及崗位職責不清、崗位職能交叉的情況下，一旦基建工程項目管理出現(xiàn)哪一環(huán)節(jié)的問題，管理人員之間容易出現(xiàn)互相扯皮，互相推諉的現(xiàn)象，使竣工決算所需的前期工作斷層，造成竣工決算不能如期進行。另外在實際工作中管理人員對竣工決算知識的缺乏、工作經(jīng)驗等職業(yè)素質(zhì)方面的欠缺以及法律意識的淡薄等，也會造成竣工決算的滯后。（2）基建財務(wù)人員問題。多數(shù)高校基建財務(wù)人員缺乏、專業(yè)知識更新慢等方面的問題，造成新時期的基建財務(wù)人員銜接不上，財務(wù)人員在實際工作中專業(yè)知識跟不上經(jīng)濟時代的發(fā)展。基建財務(wù)人員對項目建設(shè)經(jīng)常停留于表面的工作，如某高校的基建財務(wù)人員，在退休時，所移交的帳面顯示基建項目已完工，審計機構(gòu)的審計報告業(yè)已送達，財務(wù)人員卻沒有向主管部門申請固定資產(chǎn)交付使用的報告。基建財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低、實踐經(jīng)驗的豐富與否、良好的職業(yè)道德等也影響著竣工決算的及時性。
3、對財政性資金結(jié)余的操縱導(dǎo)致竣工決算滯后。高校的基本建設(shè)資金應(yīng)嚴格控制在工程預(yù)算之內(nèi)。但高校基本建設(shè)對工程項目常常是貪大攀比，盲目擴張，脫離實際，在施工過程中經(jīng)常更改設(shè)計，使得在建工程經(jīng)常是超預(yù)算進行，而在超預(yù)算缺口的資金不能落實時，就容易造成竣工決算的滯后。同時高校的基本建設(shè)項目資金不是單項的專戶專用，由于在實際操作中可以自行調(diào)劑建設(shè)項目資金，學校在向上級主管部門上報基建財務(wù)報表時，隱瞞了建設(shè)資金結(jié)余的情況，而主管部門在竣工決算方面的監(jiān)管乏力也潛在的助長了學校的這種做法。因此，高校在工程完工后，并不急于進行竣工決算。
4、承建商存在工程質(zhì)量問題。一般情況下承建商在工程完工后，應(yīng)提供竣工決算的材料，但承建商在竣工決算時，對工程量的計算、工程定額的套用、材料差價的確定等高估冒算，以賺取更多的利潤，這與高校建設(shè)方的工程質(zhì)量要保證，要節(jié)省資金、降低工程成本方面，兩者財務(wù)管理的目的不同。另外承建商在施工過程中，出現(xiàn)的一些質(zhì)量問題，建設(shè)方認為應(yīng)對承包商進行經(jīng)濟上的處罰，而承建商反過來則認為這是因設(shè)計缺陷而導(dǎo)致的技術(shù)問題，在質(zhì)量問題的責任認定上，承建方與建設(shè)方會產(chǎn)生較大的差異。因此，雙方在質(zhì)量、定額套用、取費問題上存在比較大的歧義，導(dǎo)致了竣工決算無法按正常程序進行。
三、竣工決算滯后的防范措施
1、校領(lǐng)導(dǎo)重視竣工決算，加強和完善管理。（1）校領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是創(chuàng)造竣工決算的良好外部環(huán)境。領(lǐng)導(dǎo)要高度重視基建工程項目的后期工作即竣工決算，強化項目管理意識，認清竣工決算在項目管理中的重要經(jīng)濟意義與作用。成立以校領(lǐng)導(dǎo)為主，各職能部門的負責人為組成成員的基建竣工驗收會，負責基建的竣工決算工作，校領(lǐng)導(dǎo)要在關(guān)鍵問題、重要環(huán)節(jié)如驗收環(huán)節(jié)要親自參與，以使基建的最后環(huán)節(jié)竣工決算能夠順利開展。（2）加強各職能部門的協(xié)作關(guān)系，提高管理效率。各職能部門的負責人應(yīng)相互溝通，相互協(xié)調(diào)，提高部門間相互配合的工作效率，做好各項基建材料的基礎(chǔ)性收集工作，檔案收集與項目管理同步進行、實時同步地檢查，不斷補充，避免因文件的缺失而造成竣工決算的滯后。校領(lǐng)導(dǎo)對基建的歷史遺留問題確實是建設(shè)方責任的，要責成相關(guān)部門的主要負責人、經(jīng)辦人把該補辦的材料補齊全，辦理清楚，確保竣工決算的順利進行。
2、加強人員素質(zhì)管理。（1）制定崗位規(guī)章制度。基本建設(shè)管理部門應(yīng)制定管理人員的崗位職責、職責范圍等規(guī)定，并對基建工程項目實行項目責任人負責制，確定“誰負責的項目，誰負責竣工決算”的原則，實行負責到底的辦法規(guī)范工程項目的辦事流程，形成管理人員照章辦事的自覺性，有效地規(guī)范基建管理人員的行為，使基建管理規(guī)范化、程序化和科學化。（2）提高人員素質(zhì)。首先，基建部門平常應(yīng)加強管理人員的思想素質(zhì)與業(yè)務(wù)知識的教育、鼓勵大家參加社會上的專業(yè)知識考試，在提高理論的同時積累實際工作中的經(jīng)驗，把職稱評定、提拔任用與平常的工作表現(xiàn)、工作效率相結(jié)合，切實提高基建管理人員的待遇，既能體現(xiàn)學校對管理人員辛勤工作的肯定，又能對其管理行為的效果進行獎懲。學校應(yīng)避免管理人員的頻繁流動，以保證基建工程項目工作的連續(xù)性。其次，基本建設(shè)工程的周期長、跨度大，財務(wù)人員在基建工程項目建設(shè)初期，就應(yīng)開始收集、整理、分析原始資料，著手準備竣工決算的各項事前工作。財務(wù)人員除了業(yè)務(wù)素質(zhì)強之外，還要經(jīng)常隨基建管理人員到施工現(xiàn)場，加強了解工程的實際進展情況。學校應(yīng)對基建會計設(shè)置A崗、B崗，兩崗人員相互互補，相互補充，避免由于人員的流動、退休等外在的原因造成竣工決算的滯后。基建財務(wù)人員因基建的特殊性，接觸社會上的人雜，在工作要求上對財務(wù)人員比較苛刻，財務(wù)人員復(fù)合型的知識及良好的職業(yè)道德素質(zhì)在很大程度上會決定著竣工決算的及時性與準確性。(3)設(shè)立內(nèi)部檔案管理員。基建部門要單獨設(shè)立一個內(nèi)部檔案管理員，管理員既要懂基建專業(yè)知識又要熟悉檔案知識，負責保管和收集工程項目的有關(guān)資料，對資料系統(tǒng)整理、分類歸檔，以使每個項目的資料文件得到保全，為竣工決算提供完整、齊全的數(shù)據(jù)資料，確保竣工決算的及時性。
3、加強工程預(yù)算的控制，監(jiān)督基建投資管理。構(gòu)建主管部門—高校事業(yè)單位—財務(wù)部門的三級管理模式，學校與施工單位簽訂合同時應(yīng)要求施工單位嚴格按圖紙施工，不能隨意的進行變更和修改設(shè)計中的技術(shù)要求，基建部門與財務(wù)部門要相互協(xié)作，對工程質(zhì)量、工程進度和投資進行控制，要嚴格按工程的預(yù)算執(zhí)行。基建項目完工時，財務(wù)部門在接到基建部門通知后，要求施工單位上報竣工決算資料，使審計機構(gòu)能及時地對竣工決算工程款進行審核，為工程竣工決算的及時性打下基礎(chǔ)。主管部門通過財務(wù)部門利用網(wǎng)絡(luò)上傳的財務(wù)信息，對基建進展情況進行動態(tài)監(jiān)管，及時了解基本建設(shè)資金的使用情況，這在很大程度上防止了高校基建項目資金的串戶使用，防止所建造的固定資產(chǎn)已達到可預(yù)定使用狀態(tài)時，為了繼續(xù)超期使用預(yù)算撥款資金，而遲遲不辦理竣工決算。
4、選擇信譽良好的承建商。學校確定承建商后，在與對方簽定合同時，對較容易產(chǎn)生經(jīng)濟糾紛的事項應(yīng)在合同中事先規(guī)定。如基建工程量計量由監(jiān)理公司、現(xiàn)場管理科進行監(jiān)督審核，工程定額的選用應(yīng)結(jié)合本地區(qū)建委所編制的費用定額進行套算。而材料差價的補差則與施工時的市場價格相掛鉤。因設(shè)計而變更的部分由雙方在現(xiàn)場進行簽證。簽訂的合同條款經(jīng)法律顧問審核，減少合同中的紕漏。在工程完工后，工程中的確存在質(zhì)量缺陷的，由施工單位提出書面整改措施及期限，基建管理人員負責督促和協(xié)調(diào)施工單位的后補事項，為工程竣工決算的及時性做好各項準備工作。
總之，竣工決算不僅關(guān)系著固定資產(chǎn)的帳面與實物的數(shù)字問題，還關(guān)系著學校的資產(chǎn)管理水平以及學校的生存與發(fā)展問題。因此，準確、及時地做好竣工決算工作既是符合學校的整體利益，也是符合國家與社會對教育事業(yè)的發(fā)展需要。
參考文獻：
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基于內(nèi)部審計視角對高校教育經(jīng)費支出的績效審計進行探討，首先介紹了高校教育經(jīng)費支出績效審計的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實意義；然后詳細說明了績效審計的三個層次：經(jīng)濟性審計、效率性審計、效果性審計，并初步構(gòu)建了高校教育經(jīng)費支出績效審計的指標體系；最后提出了加強高校內(nèi)部審計部門建設(shè)的幾點建議，以推進高校教育經(jīng)費支出績效審計工作的開展。
【關(guān)鍵詞】
高校教育經(jīng)費支出；績效審計；經(jīng)濟性；效率性；效果性；內(nèi)部審計
一、高校教育經(jīng)費支出績效審計的研究背景
高校教育經(jīng)費支出績效審計是指對高校教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行綜合分析與評價，以促進學校管理者優(yōu)化配置資源、提高績效，從而建設(shè)資源節(jié)約型高校。我國的財政管理改革已進入以支出管理改革為重點的階段，高校教育經(jīng)費支出作為公共財政支出的一個重要部分，一直是社會各界關(guān)注的重點和熱點。因此，對高校教育經(jīng)費支出開展績效審計，對高校教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行監(jiān)督和審計，無論是對高等教育事業(yè)經(jīng)費支出的管理改革還是審計事業(yè)的發(fā)展，都是一條不可或缺的必由之路。高校教育經(jīng)費績效審計的審計主體可分為內(nèi)部審計部門和政府審計部門，目前我國學術(shù)界對高校績效審計的研究多數(shù)是以政府審計部門為出發(fā)點，探討政府對高校的績效審計，但是仍未形成完善的制度規(guī)范和統(tǒng)一的指標體系，高校的政府績效審計處于初步建設(shè)時期，開展還需一段時間。
2015年3月24日，《教育部關(guān)于加強直屬高等學校內(nèi)部審計工作的意見》（教財〔2015〕2號）（以下簡稱《意見》）正式頒布實施，《意見》明確提出“內(nèi)部審計是規(guī)范權(quán)力運行的重要手段，是強化過程監(jiān)管的重要方式，是提高資源績效的重要保障。”高校內(nèi)部審計作為政府審計的延伸，在高校績效審計中具有主動性，是推進高校績效審計的動力與保障。因此本文選取內(nèi)部審計部門作為審計主體，以內(nèi)部審計部門為研究視角對高校教育經(jīng)費支出的績效審計進行研究。
二、高校教育經(jīng)費支出績效審計的必要性
（一）理論基礎(chǔ)1.公共產(chǎn)品理論高等教育是非義務(wù)教育，既不是消費上具有完全競爭性和排他性的私人產(chǎn)品，也不是在消費上完全不具有競爭性和排他性的公共產(chǎn)品，它兼有私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品的成分，屬于準公共產(chǎn)品。高等教育的準公共產(chǎn)品性質(zhì)，決定了高等教育經(jīng)費投入由政府、學生和社會共同承擔，同時不可避免地引入了成本效益觀念，而高校教育經(jīng)費支出的績效審計滿足了利益相關(guān)者對經(jīng)費支出效果的需要。2.委托理論委托理論認為，財產(chǎn)所有權(quán)和財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)分離后，一方面委托人希望人能誠實、公允地履行受托經(jīng)濟責任，不僅要實現(xiàn)財產(chǎn)的保全，還要實現(xiàn)財產(chǎn)的增值；另一方面，人也有義務(wù)向委托人說明受托經(jīng)濟責任的具體履行過程和結(jié)果。政府對高校投入資金，委托高校負責人對投入資金進行有效管理，從而為社會最大效率地提供公共服務(wù)，輸出優(yōu)秀人才；校企合作方、銀校合作方等委托方投入或借出資金，希望高校為其盈利；學生繳納學費，希望能接受到良好的教育。為保障受托經(jīng)濟責任的全面履行，滿足眾多利益相關(guān)者的信息需求，產(chǎn)生了績效審計的要求。
（二）現(xiàn)實意義1.績效審計是高校厲行節(jié)約的重要保障目前，高校教育經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)不合理，存在不同程度的浪費，如設(shè)備儀器的采購與管理不善，重復(fù)購置；基建修繕項目沒有長遠規(guī)劃，重復(fù)拆建；參加或舉辦沒有意義的會議與活動，鋪張浪費。這些不僅容易滋生高校腐敗，還會影響高校的長遠發(fā)展。當前的高校內(nèi)部審計側(cè)重于財務(wù)收支的總量審計，缺乏對經(jīng)費支出的經(jīng)濟性、效率性、效果性的評價。高校教育經(jīng)費的某項支出不超預(yù)算，并不代表這項資金的使用效率高，這項資金的支出不一定達到了預(yù)期效果，因此這筆資金即使不超預(yù)算，也是低效的支出，甚至是浪費的不合理支出。因此對高校教育經(jīng)費支出進行績效審計，對支出的績效進行評價，可以保障經(jīng)費支出的合理性與節(jié)約性，提高經(jīng)費使用效益。2.績效審計是高校內(nèi)部審計縱深發(fā)展的必然走向20世紀90年代以來，績效審計以其獨特的優(yōu)越性成為西方國家審計的主流方向（安杰等，2010）。在我國，高校雖然一般都設(shè)置了獨立的審計部門，對經(jīng)濟責任、財政收支、基建修繕、科研經(jīng)費等方面進行審計與監(jiān)督，且取得了一定的成績，但內(nèi)部審計的職能作用卻沒有充分發(fā)揮，大部分高校內(nèi)部審計的重點局限于財務(wù)預(yù)決算以及日常收支活動的準確性、差異性，卻很少考慮學校教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性、效益性、效果性，因此我國高校內(nèi)部審計的創(chuàng)新和發(fā)展顯得尤為重要與迫切。2014年1月1日，新修訂的《中國內(nèi)部審計準則》正式實施。新準則將內(nèi)部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。”內(nèi)部審計的目的與績效審計的內(nèi)容相統(tǒng)一，因此引入績效審計不僅是高校內(nèi)部審計的創(chuàng)新方向，更是內(nèi)部審計縱深發(fā)展的必然走向。
三、高校教育經(jīng)費支出績效審計的主要內(nèi)容
（一）高校教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性審計經(jīng)濟性審計是指審計高校教育經(jīng)費支出是否以最低費用獲取一定質(zhì)量的資源，審計高校教育經(jīng)費支出是否節(jié)約以及支出結(jié)構(gòu)是否合理。經(jīng)濟性審計是高校教育經(jīng)費支出績效審計的主要內(nèi)容之一，高校內(nèi)部審計人員應(yīng)按照厲行節(jié)約以及經(jīng)費優(yōu)化配置的方針進行經(jīng)濟性審計，主要有以下兩個方面的審計：1.經(jīng)費支出的節(jié)約性審計審計在保證資源數(shù)量和質(zhì)量的情況下，資源的購買成本是否有壓縮空間，是否達到最低；審計資源的購買與獲取是否嚴格執(zhí)行預(yù)算，有無擠占挪用資金；審計是否嚴格執(zhí)行了政府采購政策。2.經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的合理性審計科學合理地配置和使用教育經(jīng)費，最大限度地提高資金的使用效益，是高等學校經(jīng)費管理的一個重要目標。經(jīng)濟性審計的另一個重點就是審計經(jīng)費的支出結(jié)構(gòu)是否合理，是否最大限度地為教學、科研服務(wù)。
（二）高校教育經(jīng)費支出的效率性審計效率性強調(diào)的是成果與支出的比例關(guān)系，追求比例的最大化。對于高校教育經(jīng)費支出來說，效率性審計是指在一定條件下，為取得同等的教育成果，高校教育資源的消耗程度，即審計是否以最小的資源投入獲得一定量的成果；審計購入的資源是否優(yōu)化配置，有無資源閑置與浪費。效率性審計是高校教育經(jīng)費支出績效審計的關(guān)鍵，是連接經(jīng)濟性審計與效果性審計的橋梁。效率性審計主要包括三個方面：1.人力資源的效率性審計高校教育經(jīng)費支出獲取教師、行政人員等各種人力資源，其中教師資源是核心，關(guān)系到學校的教學質(zhì)量以及發(fā)展?jié)摿Γ虼巳肆Y源的效率性審計的重點是審查教師的人數(shù)與知識結(jié)構(gòu)是否合理。2.物力資源的效率性審計物力資源的效率性審計主要是審計房屋、設(shè)備、圖書等物力資源的利用效率，審計物力資源是否優(yōu)化配置，有無閑置浪費。3.財力資源的效率性審計財力資源的效率性審計主要是審計高校教育經(jīng)費在人才培養(yǎng)和發(fā)展科研兩方面的支出效率性。
（三）高校教育經(jīng)費支出的效果性審計效果性審計是審計教育經(jīng)費支出后所實現(xiàn)的實際效果和預(yù)期效果之間的關(guān)系，即是否達到預(yù)期目標。效果性審計可分為兩個方面的審計：1.人才培養(yǎng)效果性審計我國高校的主要職能之一就是人才培養(yǎng)，是否培養(yǎng)出適合社會需要的人才是評價教育經(jīng)費支出效果的重要內(nèi)容。2.科學研究效果性審計高校的另一職能是科學研究，即通過科學研究不斷輸出新知識，促進社會發(fā)展。科學研究效果性審計主要是審計高校科研成果的數(shù)量和質(zhì)量。
四、高校教育經(jīng)費支出績效審計指標體系
績效審計本身是一個多指標綜合性的審計模式，涉及到從資源的購買、使用到產(chǎn)出的全過程審計，因此一套科學實用、清晰可比的高校教育經(jīng)費績效審計指標是績效審計的關(guān)鍵。本文基于內(nèi)部審計的視角，初步探索了高校教育經(jīng)費支出績效審計的指標體系，見表1。各審計指標的具體描述如下：
（一）經(jīng)濟性審計1.實際支出與預(yù)算支出比例=（實際支出/預(yù)算支出）×100%該指標越大，說明教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性越差；該指標值大于1時，實際支出超預(yù)算，經(jīng)費使用可能存在浪費。2.本年實際支出增加比例=（實際支出-上年支出）/上年支出×100%該指標值大于0，說明本年支出大于上年支出，指標值越大，超出上年支出越多；指標值小于0時，本年支出較上年支出節(jié)約。3.教學支出比例=（教學支出/總支出）×100%該指標反映了教學經(jīng)費的使用情況，該指標值保持較高才是合理的支出結(jié)構(gòu)。4.三公經(jīng)費支出比例=（三公經(jīng)費/公用經(jīng)費）×100%三公經(jīng)費包括出國（境）費、車輛購置及運行費、公務(wù)接待費，是應(yīng)該嚴格控制的支出，該指標應(yīng)維持在較低值。5.設(shè)備購置支出比例=（設(shè)備購置支出/公用經(jīng)費）×100%設(shè)備購置支出比例包括可分別計算教學設(shè)備購置比例和行政設(shè)備購置比例，并進行對比分析。教育經(jīng)費的支出重點應(yīng)該是教學，教學設(shè)備在滿足師生需要的同時還要及時優(yōu)化更新，因此教學設(shè)備購置支出應(yīng)該遠大于行政設(shè)備購置支出。6.人員經(jīng)費比例=（人員經(jīng)費/總支出）×100%人員經(jīng)費包括在教職工工資、福利、補貼等，人員經(jīng)費比例越高，公用經(jīng)費必然少，不利于教學活動的開展，因此該指標值應(yīng)維持在較低水平。
（二）效率性審計1.學生教師比例=（學生人數(shù)/教師人數(shù)）×100%該指標值高，表明高校教師資源利用效率高。但是不能過高，生師比太高說明學校師資力量嚴重不足，影響學校辦學質(zhì)量。根據(jù)《普通高等學校基本辦學條件指標（試行）》（教發(fā)〔2004〕2號）文件的規(guī)定，符合基本辦學條件的生師比不能超過18:1。2.教師人均工作量=全校教學工作量/教師人數(shù)該指標反映了教師資源的利用效率，指標越高，效率越高。該指標不能過高，過多的工作量不僅影響教學質(zhì)量，也會擠占教師的科研時間。3.專業(yè)教師占全體教職工比例=（專業(yè)教師人數(shù)/全體教職工人數(shù)）×100%專業(yè)教師在培養(yǎng)人才和科學研究中發(fā)揮重要作用。該指標值高，說明人力資源利用效率高；該指標值低，說明存在機構(gòu)臃腫、人浮于事的現(xiàn)象，可以精簡非教學人員，提高教育經(jīng)費使用效率。4.高層次人才占專業(yè)教師比例=（高層次人才數(shù)/專業(yè)教師人數(shù)）×100%高層次人才是指根據(jù)學校學科專業(yè)建設(shè)與發(fā)展需要，面向國內(nèi)外引進的高級專業(yè)技術(shù)職務(wù)、高學歷的教師。該指標越大，說明師資力量越好，教學和科研發(fā)展的實力越強，人力資源效率越高。5.房屋利用率=（實際使用的房屋面積/可使用的房屋面積）×100%房屋包括高校的教室、圖書館、實驗室、宿舍樓、運動館等，該指標高，說明房屋資源利用率高，反之說明基建項目缺乏合理規(guī)劃，導(dǎo)致資源閑置與浪費，效率低下。6.設(shè)備更新率=（當年更新的設(shè)備數(shù)/當年購入的設(shè)備數(shù)）×100%該指標低，說明當年購入的設(shè)備未能及時投入使用，造成這樣的原因主要是設(shè)備重復(fù)購置或者設(shè)備更新不及時。這一方面導(dǎo)致了資源的閑置，另一方面學生未享用到優(yōu)質(zhì)資源，物力資源效率低下。7.設(shè)備使用率=（設(shè)備實際使用小時數(shù)/該設(shè)備可充分使用小時數(shù)）×100%該指標反映設(shè)備使用效率，值越高說明設(shè)備使用越充分。8.圖書借閱率=（圖書借閱量/圖書總數(shù)）×100%圖書資源是學習知識和發(fā)展科研的重要資源，該指標反映了師生對圖書的利用率，指標值越高說明該項教育經(jīng)費支出的效率性越高。9.科研成果數(shù)與科研支出比=科研成果數(shù)/科研支出科研成果包括發(fā)表的論文、出版的圖書、獲取的專利。該指標反映了科研經(jīng)費的利用效率，指標越高效率越高。10.學生人數(shù)與總支出比=學生人數(shù)/總支出該指標反映單位經(jīng)費支出所能負擔的學生數(shù)量，該指標值越高說明經(jīng)費的使用效率越高。
（三）效果性審計1.學生畢業(yè)率=（畢業(yè)人數(shù)/學生總數(shù)）×100%學生必須滿足一定的條件才能畢業(yè)，該指標反映了高校培養(yǎng)的合格大學生的比例。2.畢業(yè)生就業(yè)率=（就業(yè)人數(shù)/畢業(yè)生人數(shù)）×100%該指標反映了高校培養(yǎng)的學生質(zhì)量滿足社會需求的程度。指標值越高，表明高校培養(yǎng)的人才素質(zhì)越高，教育經(jīng)費的支出效果好。3.學生人均獲獎數(shù)=獲獎數(shù)/學生人數(shù)包括國家級或地方級舉辦的知識競賽、體育競賽、實踐競賽等各類獲獎數(shù)，該指標反映了學生的綜合素質(zhì)，比例越高效果越好。4.教師人均論文數(shù)=數(shù)/教師人數(shù)該指標反映了教師的學術(shù)研究能力，指標值越高，表明高校教師科學研究獲得成果越多。5.核心期刊論文比例=（核心期刊論文數(shù)/總數(shù)）×100%該指標反映了高水平的科研成果數(shù)，指標值越高，說明教師科研能力越強。6.教師人均科研專利數(shù)=科研專利數(shù)/教師人數(shù)該指標反映了教師科研成果的創(chuàng)新性和實用性，指標值越高，經(jīng)費支出的效果性越好。7.教師人均出版教材數(shù)=出版圖書數(shù)/教師人數(shù)圖書出版包括教材、理論研究、文學作品等的出版，反映了教師知識結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)化和完整化，指標值越高，科研效果越好。
五、加強高校內(nèi)部審計部門建設(shè)，推進高校教育經(jīng)費的績效審計
（一）加強內(nèi)部審計部門的獨立性內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，而在高校管理體制以及傳統(tǒng)觀念的影響下，學校領(lǐng)導(dǎo)和教職工對內(nèi)部審計的認識局限于過去的監(jiān)督職能，忽略了內(nèi)部審計的確認和咨詢功能，內(nèi)部審計在高校的獨立性受到制約，不利于績效審計的順利開展。《意見》中明確提出“充分保障內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性。應(yīng)設(shè)置獨立內(nèi)部審計部門，足額配備專職審計人員。要保障內(nèi)部審計部門依法審計、依法查處問題、依法公告審計結(jié)果，不受其他機構(gòu)和個人的干涉。對拒不接受審計監(jiān)督，阻撓、干擾和不配合審計工作，或威脅、恐嚇、報復(fù)審計人員的，要依規(guī)查處。”因此，獨立性是內(nèi)部審計部門的根基與核心，加強內(nèi)部審計的獨立性是推進績效審計的根本保障。
（二）加強內(nèi)部審計的信息化建設(shè)高校教育經(jīng)費支出績效審計是對高校教育經(jīng)費支出的全過程及其所產(chǎn)生的效果進行審計與評估，審計范圍更加廣泛，審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)更加復(fù)雜，這不僅加大了審計的工作量，而且要創(chuàng)新審計方法，如果僅依靠傳統(tǒng)的審計方法，績效審計工作很難開展，其優(yōu)越性也無法體現(xiàn)。目前，高校數(shù)字化校園的建設(shè)實施，使信息化建設(shè)深入影響到校園內(nèi)各類用戶和管理部門，高校會計信息化的發(fā)展更是快速。但是，內(nèi)部審計的信息化建設(shè)卻不甚理想，一部分高校自行開發(fā)了簡單的計算機輔助審計軟件，一部分高校僅是利用Excel表進行審計，高校內(nèi)部審計作為審計主體，卻無法跟上審計對象的信息化步伐，嚴重制約了內(nèi)部審計的職能發(fā)揮。因此，加強內(nèi)部審計的信息化建設(shè)，提高內(nèi)部審計的水平，不僅是績效審計的需求，更是內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的需求。
（三）加強內(nèi)部審計人員的多元化建設(shè)高校教育經(jīng)費支出績效審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計相比，具有綜合性、多樣性和靈活性的特點，要順利開展績效審計，必須創(chuàng)新審計方法，加強內(nèi)部審計的信息化建設(shè)，但是僅靠硬件設(shè)備的投入是不夠的，還需要加強審計人員隊伍的多元化建設(shè)。審計人員是績效審計的主要推動力和實施者，具備一支由經(jīng)濟、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等專業(yè)背景和專業(yè)資格的人員組成的審計隊伍是高校實施績效審計的人才保障。
【參考文獻】
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關(guān)鍵詞：管理 學校
近幾年各大院校都飛速發(fā)展 ,為了滿足師生員工的工作、 學習和生活的需要 ,各學校每年都投入相當一部分資金用于裝飾、 修繕工程。然而就其投入與產(chǎn)出的結(jié)果來看 ,往往是不理想的 ,主要表現(xiàn)在: 1.應(yīng)當招標的項目不進行招標 ,或者在招投標過程中有違規(guī)操作現(xiàn)象; 2.管理人員專業(yè)素質(zhì)不高 ,缺乏相互協(xié)調(diào)、 相互監(jiān)督; 3.工程項目不經(jīng)討論就實施 ,導(dǎo)致重復(fù)施工或改造后項目無利用價值; 4.工程質(zhì)量不符合要求; 5.審計力量相對不足等等 ,這些都表明高校在裝飾修繕工程的管理中存在不少問題 ,而這些問題的存在暴露了高校內(nèi)控管理的不足和滯后。
內(nèi)控管理包括靜態(tài)性內(nèi)控和動態(tài)性內(nèi)控 ,靜態(tài)內(nèi)控是指管理制度和機構(gòu)設(shè)置 ,而動態(tài)內(nèi)控是實現(xiàn)靜態(tài)內(nèi)控的具體活動 ,它包括項目的整體規(guī)劃、 可行性研究、 招投標、 審計、 付款等過程。可以說靜態(tài)內(nèi)控是動態(tài)內(nèi)控的前提和基礎(chǔ);動態(tài)內(nèi)控是靜態(tài)內(nèi)控的實現(xiàn) ,兩者相輔相成 ,缺一不可。筆者認為 ,在眾多管理中 ,內(nèi)控管理是工程管理之根本。只要抓住了內(nèi)控管理 ,其它工作就水到渠成 ,相反 ,一旦忽視了內(nèi)控管理 ,而只顧施工質(zhì)量管理等方面的話 ,效果往往事倍功半。
一、 建立健全科學規(guī)范的管理制度 ,實現(xiàn)工程項目靜態(tài)性內(nèi)控
制度是大學的組織架構(gòu)及其運行規(guī)則 ,任何理想主義的精神文化 ,如果沒有嚴格的制度作為保證 ,社會就變得蒼白無力[ 1 ]。這一點在工程項目內(nèi)控管理中顯得尤為重要 ,因此我們必須建立一系列科學規(guī)范的管理制度來約束我們的行為 ,保證工程項目靜態(tài)性內(nèi)控實現(xiàn)。管理制度的科學規(guī)范性體現(xiàn)在它的穩(wěn)定性、 可操作性以及可預(yù)見性等。就穩(wěn)定性而言 ,每一條內(nèi)控制度都應(yīng)是人們根據(jù)實際工作經(jīng)驗及現(xiàn)象不斷總結(jié)提煉而成 ,它具有合情、 合理的特征 ,我們可以不斷地健全充實它 ,但是在一段時間內(nèi)它應(yīng)是穩(wěn)定的;另外我們所制定的制度是便于執(zhí)行的 ,而不是難以遵守、 操作 ,僅僅存在于表面形式上 ,它要求能具體貫徹到實際工作中去;可預(yù)見性要求我們運用科學發(fā)展觀建立能防患于未然的管理制度。首先 ,建立招投標制度。招標投標的法律意義是為了規(guī)范招標投標活動 ,保護國家利益 ,保障業(yè)主權(quán)益 ,保證項目質(zhì)量[ 2 ]。在這個意義上 ,可以說成功的招投標有利于建設(shè)成本的降低和工程質(zhì)量的提高。為了規(guī)范這項活動我們應(yīng)在制度中明確多少萬元以上的項目必須本著“ 公開、 公平、 公正和誠實信用 ” 的原則進行招標、 議標。對一些零散的或者有特殊情況急需開工的 ,也可以不進行招標 ,但應(yīng)由工程管理部門直接指派信譽較好的施工單位簽訂合同后再施工 ,合同中明確結(jié)算依據(jù)、 浮動比率等。
其次 ,建立施工現(xiàn)場簽證權(quán)限和工程變更會簽制度。對施工現(xiàn)場簽證不加強制度管理就容易產(chǎn)生舞弊行為。我們應(yīng)在制度中明確現(xiàn)場管理人員的簽證權(quán)限 ,如工程量確實較大應(yīng)及時通知審計、 監(jiān)察、 財務(wù)等部門到現(xiàn)場共同確定 ,最終將決算送審計部門審計。同時應(yīng)建立完善工程變更的程序和手續(xù) ,保證變更內(nèi)容的合理性和可行性。 另外 ,建立竣工驗收制度、 結(jié)算審計制度、 財務(wù)制度、 資料匯編制度等等。通過這些制度的建立、 健全 ,達到從宏觀上促使我們管理人員加強責任心 ,工作上不敢有絲毫懈怠;同時對施工方來說也起到很好的督促作用 ,不敢有蒙混過關(guān)的僥幸心理 ,勢必會加強工程管理 ,確保工程能順利驗收、 結(jié)算過關(guān)。相反 ,不建立這些內(nèi)控約束制度 ,無論甲方還是乙方行為將不受任何條約制約 ,造成的后果是工程管理一片混亂 ,工程質(zhì)量不合格的現(xiàn)象。
二、 建立健全管理機構(gòu) ,提高相關(guān)人員素質(zhì) ,實現(xiàn)工程項目靜態(tài)性內(nèi)控
小型基建項目的工作內(nèi)容具體、 繁瑣、 環(huán)節(jié)多。而許多院校因為是小型項目就忽視了對它的管理 ,往往沒有專門的管理機構(gòu) ,而是由某個部門或科室兼管這項工作 ,造成管理人員職責不明 ,相互間缺乏協(xié)調(diào)性、 牽制性、 監(jiān)督
性;程序上缺乏制度性;操作上缺乏規(guī)范性。所有這些帶來的負面影響是:工作效率不高 ,要么不認真把關(guān) ,要么人為地增加工作難度 ,最終不利于工程質(zhì)量的管理。我們設(shè)置小型基建項目管理機構(gòu)的原則是合理分工、 各司其職 ,主要表現(xiàn)在分工的合理化、 科學化。通過在管理機構(gòu)內(nèi)建立健全前期預(yù)算管理、 技術(shù)管理、 招投標管理、 施工現(xiàn)場管理、 財務(wù)管理、 資料管理 ,這樣幾套班子既達到相互協(xié)調(diào)、 相互牽制和責任明確到人的局面 ,又有利于分工專業(yè)化 ,提高工作效率和效益。 另外 ,要加強工程管理人員的政治思想教育 ,提高職業(yè)道德素質(zhì)。不能因為工程管理部門不屬教育一線 ,就放松了對工程管理人員的思想政治教育 ,導(dǎo)致個別人在思想素質(zhì)、政治覺悟、 理論水平等方面也降低了對自身的要求 ,這些將直接影響到他們的工作實踐。只有相關(guān)人員的政治思想素質(zhì)提高了 ,才能做到自我教育、 自我約束、 自我提高。最后 ,要提高工程管理人員的專業(yè)素質(zhì)。專業(yè)素質(zhì)不高容易在工作中造成被動。個別施工單位故意把工程預(yù)算做得很復(fù)雜 ,以套取高的定額子目 ,提高計費標準 ,擴大取費范圍 ,甚至明目張膽地加大工程量來提高工程造價 ,這就需要我們工程管理人員業(yè)務(wù)精湛 ,只有不斷學習 ,努力提高自己的專業(yè)知識 ,才能變被動為主動 ,真正起到維護學校利益
論文出處(作者):
的作用。
三、 整體規(guī)劃裝飾、 修繕項目 ,實現(xiàn)工程項目動態(tài)性內(nèi)控裝飾、 修繕工程指的是大型基本建設(shè)工程的輔基礎(chǔ)設(shè)施及零星維修工程。它不同于大型基建項目 ,造價一般在幾十萬元之內(nèi) ,正因為如此 ,目前不少高校在裝飾、 修繕工程管理中缺乏整體規(guī)劃和嚴格論證 ,往往帶有盲目性和隨意性。經(jīng)常見到的現(xiàn)象是拆了改、 改了拆的重復(fù)施工 ,使得項目經(jīng)改造后的利用價值達不到預(yù)期效果。也許有人認為零星工程是小事一樁 ,就是浪費一點也沒有多少關(guān)系 ,不值得一議。豈不知積水成溪 ,積洼成流 ,如果不加強控制和整體規(guī)劃 ,容易造成國有資金流失。 整體規(guī)劃的目標是以學校整體利益為出發(fā)點 ,通過提出問題、 分析問題來進行項目的可行性和價值工程研究 ,達到從宏觀上調(diào)控裝飾修繕項目 ,最終解決問題。簡單來說 ,先由學校各系科、 部門在每年年底及時向工程管理部門提交本系科、 部門來年需裝飾、 改造項目的申請報告 ,申請報告內(nèi)應(yīng)寫明改造的原因及意義。根據(jù)各系科、 部門提出的改造要求 ,管理部門編制出工程預(yù)算書來核定造價 ,同時從技術(shù)可行性、 資金需求和滿足或改善教學與科研需要的程度等方面來分析。通過對這些問題的可行性和價值工程研究 ,我們也就有了初步的思路 ,再向校長辦公會就每個項目的投資意義、 建設(shè)規(guī)模、 投資額度和可行性等提請審議 ,通過民主討論確定實施項目 ,并按輕重緩急排定實施計劃;會議同時明確實施項目的招標程序、 建設(shè)規(guī)模和資金限度等并落實好專項資金。最后由主管校長審批 ,形成決議。 通過整體規(guī)劃 ,我們就可以有計劃、 有步驟地進行每個項目的施工 ,這樣一來可有效杜絕盲目施工和隨意施工。有限的專項資金也就發(fā)揮出最佳經(jīng)濟效益。另外 ,通過落實專項資金 ,工程的進展和質(zhì)量得到了強有力的保證。
四、 把握招標書的嚴密性和投標書的投機性 ,實現(xiàn)工程項目動態(tài)性內(nèi)控
嚴密性和投機性之間存在著很強的因果關(guān)系 ,招標書不嚴密容易被投標單位鉆空子 ,導(dǎo)致投標書的投機性;投標書的投機性表現(xiàn)在投標策略上 ,某些投標單位故意在投標范圍、 報價等方面含糊不清 ,等中標以后他們將會憑招標書的漏洞和投標書中策略技巧跟院校討價還價。實現(xiàn)動態(tài)性內(nèi)控 ,一方面要求招標工作組在編制標書時認真、 細致 ,切實把握住招標書嚴密性;另一面開標時要仔細研究投標文件 ,明確其資質(zhì)是否符合要求、 報價范圍是否全面、 施工組織設(shè)計及方案是否合理等等。通過把工作做細做扎實 ,盡可能減少或避免日后施工過程中學校和施工企業(yè)間的矛盾 ,有效維護學校和施工企業(yè)的合法權(quán)益 ,增進雙方的合作[ 3 ]。而很多時候評標工作組在開標時卻只看報價忽視了投標書投機性 ,認為報價越低越好 ,盲目采用低價中標的原則。其實這不科學 ,并不是每一次的低價都是合理的。某些投標單位急于要承接工程 ,就采用虧本投標的辦法來取得中標 ,在實際施工過程中卻又要權(quán)衡盈虧得失 ,這樣就會產(chǎn)生偷工減料和其它不良現(xiàn)象。偷工減料導(dǎo)致
的安全隱患將嚴重危害學校的利益。因此把握招標書的嚴密性和投標書的投機性 ,合理選取中標者就顯得尤為重要 ,可以從源頭上杜絕豆腐渣工程和腐敗現(xiàn)象。
五、 發(fā)揮審計部門的審計監(jiān)督職能 ,實現(xiàn)工程項目動態(tài)性內(nèi)控
工程項目審計的主要目標是“合理確定造價 ,有效控制質(zhì)量 ” ,“ 客觀、 公正、 及時、 準確 ” 地評價建設(shè)項目績效 ,為提高投資整體效果服務(wù) ,為建立和規(guī)范“管理科學、 職責清晰、高效運作、 嚴格有序 ” 的工程建設(shè)管理體制服務(wù)[ 4 ]。為實現(xiàn)這一目標 ,達到動態(tài)性內(nèi)控 ,審計部門應(yīng)充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能 ,加強事前、 事中、 事后審計。一方面 ,每一個工程項目從開始立項、 招標、 施工到工程決算 ,工程管理部門都要及時與審計部門溝通 ,以便審計部門及時了解情況。對一些大的特別是需要招標的項目 ,審計部門應(yīng)該全程參與、 全程監(jiān)督;另一方面 ,針對目前各高校裝飾修繕工程項目較多 ,審計力量相對不足的情況下 ,我們不妨在事前、 事中、 事后的審計中抓大放小 ,突出重點來確保項目審計的質(zhì)量。如何抓大放小 ,筆者認為在工程管理中審計部門應(yīng)加強如下幾方面
(1)事前加強合同審計 ,工程建設(shè)合同條款內(nèi)容包括合同標的范圍、 工期要求、 質(zhì)量標準、 雙方的權(quán)利和義務(wù)、 違約責任、 清算依據(jù)、 合同價款、 付款方式等 ,是工程建設(shè)項目當事人實施工程管理的法定依據(jù)。合同審計主要審查合同是否符合國家法律法規(guī)的規(guī)定;是否符合招投標文件的約定以及技術(shù)、 商務(wù)方面要求;合同是否體現(xiàn)了公平原則 ,條款是否具體 ,責任劃分和賠償是否明確 ,有無可操作性等[ 5 ]。
(2)事中加強施工過程的審計 ,在施工過程中 ,不要求審計部門全過程跟蹤審計 ,但希望審計人員盡量深入施工現(xiàn)場 ,把好材料價格關(guān) ,檢查隱蔽工程質(zhì)量管理情況 ,了解施工變更情況 ,測量一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)等作為決算審計的依據(jù)。
(3)事后加強決算審計 ,審計部門對每一份決算書應(yīng)嚴格細致地把關(guān) ,認真杳看工程量是否屬實、 套的定額子目是否恰當、 取費是否合理等 ,以及是否按合同及預(yù)算執(zhí)行 ,努力將工程價款控制在合理范圍內(nèi)。
六、 發(fā)揮財務(wù)部門的資金管理監(jiān)督職能 ,實現(xiàn)工程項目動態(tài)性內(nèi)控
財務(wù)部門的資金管理是小型基建工程管理工作的核心 ,如何監(jiān)管資金運作使其發(fā)揮出最佳經(jīng)濟效益和社會效益 ,已
成為高校基建財務(wù)管理的重要內(nèi)容[ 6 ]。這就要求財務(wù)人員更新觀念 ,提高認識 ,與時俱進 ,主動參與工程項目的內(nèi)控管理。不但要學習和掌握國家有關(guān)政策法規(guī) ,而且要了解市場行情;對工程進度款的撥付要按工程量和進度計劃實事求是地進行審核 ,對決算價款嚴格執(zhí)行先審計后付款的制度 ,對未經(jīng)審計的項目有權(quán)拒絕付款。同時有權(quán)監(jiān)督各種付款的使用情況 ,發(fā)現(xiàn)問題及時向領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門匯報 ,做到既合理撥付工程款 ,也不拖欠工程款 ,充分發(fā)揮財務(wù)部門的監(jiān)督職能。
靜態(tài)內(nèi)控與動態(tài)內(nèi)控可謂你中有我、 我中有你 ,加強兩者聯(lián)系和管理可使工程管理實現(xiàn)程序化、 制度化和科學化。通過制度建立、 機構(gòu)設(shè)置到具體活動我們從形式到實質(zhì)明確了個人的道德規(guī)范、 職責范圍 ,這將對提高工作效率 ,杜絕貪污受賄等腐敗現(xiàn)象有很好的作用。只有這樣才能真正起到維護廣大師生的利益、 學校的利益。
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關(guān)鍵字：工程量 工程造價 跟蹤審計
Abstract: The construction project tracking audit of an innovative economy as a project management oversight audit, it is the audit management system innovation. In practice, it is highlighting its cost control advantages and potential applications. This paper describes the significance of follow-up auditing and to study how to understand the focus of the audit and how to grasp the main work of the project implementation phase tracking audit.
Key words: engineering the amount of project cost tracking audit
中圖分類號：K826.16文獻標識碼：A 文章編碼：
一、建設(shè)項目全過程跟蹤審計的內(nèi)涵及原則
建設(shè)項目全過程跟蹤審計是現(xiàn)代審計的一種新模式，是審計機構(gòu)對建設(shè)項目可行性研究、決策、設(shè)計、招投標、施工、竣工驗收及結(jié)（決）算等全過程的經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的真實性、合法性和有效性進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計、監(jiān)督、分析和評價工作，可有效控制和如實反映工程造價，維護國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，促進管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。
由于工程項目建設(shè)是一個由多方參與的綜合性活動，需要各項目參加者相互配合協(xié)調(diào)，使各項工作形成合力，確保項目建設(shè)順利進行。因此，在開展跟蹤審計工作時，應(yīng)遵循下列原則：一是服從項目總體建設(shè)目標。工程項目建設(shè)目標包括進度、功能(質(zhì)量)和投資，跟蹤審計時必須明確具體要求，圍繞工程項目建設(shè)目標開展工作，同時加強對各建設(shè)目標分析和評價，做好各建設(shè)目標的平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。建設(shè)項目審計的主要目標是控制投資，因此在進行跟蹤審計時應(yīng)緊緊圍繞這個中心開展工作，監(jiān)督建設(shè)資金的運用、投資的控制情況，同時，應(yīng)用價值工程理論，對設(shè)計方案和施工方案進行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。
二、跟蹤審計的意義
2.1是工程項目管理客觀上內(nèi)在需要
由于國家經(jīng)濟快速發(fā)展，基建投資大幅增加，造成建設(shè)單位基建管理部門不相適應(yīng)，造價管理人員數(shù)量與項目管理需要不相適應(yīng)，造價管理人員知識結(jié)構(gòu)與項目管理需要不相適應(yīng)。工程項目管理客觀上需要更多知識、更全更新的造價專業(yè)人員已是不爭的事實。
2.2是審計更好發(fā)揮作用的需要
可以改變過去單純只是就帳論帳，時間滯后的靜態(tài)審計模式。將審計關(guān)口前移，提前介入，將事前、事中、事后審計有機地結(jié)合起來，做到事先評估風險，更好地為工程造價控制服務(wù)。建設(shè)方的基建、財務(wù)與審計相關(guān)管理部門發(fā)揮各自作用，相互支持配合形成合力，共同防范、化解各種經(jīng)濟風險是現(xiàn)代審計的重要內(nèi)容。
2.3是全過程全方位監(jiān)督的需要
在單一階段內(nèi)改變傳統(tǒng)審計模式的同時，也擴展了視野，拓寬了審計領(lǐng)域，將審計延伸到全壽命過程的其他階段。著眼決策、管理、經(jīng)濟、財務(wù)、技術(shù)不同方面，既強化了行政監(jiān)督，又能對資金使用、造價構(gòu)成及技術(shù)措施的真實性、合法性、效益性分階段審計監(jiān)督。
2.4是社會中介組織拓展市場的需要
在當今工程咨詢行業(yè)競爭日趨白熱化之際，社會中介組織為了拓展市場和贏得生存空間，必須提供新的業(yè)務(wù)，更好地為客戶服務(wù)，最大限度地占領(lǐng)市場。
三、把握跟蹤審計的重點
跟蹤審計的實施過程與施工過程同步進行。施工過程是動態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進，即同時有若干個單位工程的多個分部分項工程在施工，而通常情況下施工過程跟蹤審計又不能影響施工進展。因此，確定跟蹤審計的重點，也是跟蹤審計工作的重要節(jié)點。就目前的工程項目而言，應(yīng)設(shè)置跟蹤審計的重點主要是隱蔽工程。
3.1比如路基基礎(chǔ)工程
重點審計的內(nèi)容包括：每一結(jié)構(gòu)層是否與施工圖紙一致，厚度是否達到設(shè)計要求；鋼筋混凝土工程，鋼筋的數(shù)量、直徑是否與設(shè)計吻合；以及管道回填材料等等，如果先澆筑混凝土及覆土，則以后很難測定。
3.2比如防腐保溫工程
我們知道，由于金屬罐內(nèi)壁的防腐常常利用防腐涂料噴涂的方法，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過若干遍噴涂后才達到要求的總厚度，每種涂料產(chǎn)品對每一遍的噴涂厚度都有嚴格的規(guī)定，而且在現(xiàn)行定額中，金屬罐化學防腐的造價是按涂料的噴涂遍數(shù)進行計算。若施工單位不按規(guī)定的設(shè)計厚度遍數(shù)涂刷，不僅嚴重影響金屬罐的使用壽命，同時也成為了牟取暴利的主要途徑。
工程項目全過程跟蹤審計，就是對建設(shè)項目實施全過程的合法性、真實性、規(guī)范性進行審計監(jiān)督的活動，包括開工前審計、在建期審計和竣工后審計等三大主要部分。
四、工程項目實施階段跟蹤審計的主要工作
4.1工程前期
開工前審計重點應(yīng)放在招標控制價編制審核、招標投標審核、合同審核等三個方面。對招標控制價的審核重點要看其工程量清單是否存在漏項，其分部分項清單、措施清單、其他項目清單、規(guī)費和稅金清單是否符合相應(yīng)的計價原則和計價規(guī)定等。招投標階段是工程投資控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過規(guī)范的招投標，可以優(yōu)選施工隊伍，節(jié)約建設(shè)資金，提高工程質(zhì)量，防止腐敗行為。招投標審計的重點放在審查招投標程序的合法性、合理性；審查招投標文件和合同條款中是否有大的漏洞和隱含的風險，盡量減少項目實施過程中的變更與索賠；審查是否由合理的最低價中標等。工程施工合同是承發(fā)包雙方約定在某一特定工程享受權(quán)利及應(yīng)履行義務(wù)的書面憑據(jù)，其合理合法性及完整性直接影響到雙方的經(jīng)濟利益。因此，合同審核的重點應(yīng)主要查看合同主體是否合法、內(nèi)容是否完整、意思表達是否準確、格式是否規(guī)范、合同形式是否明確、相關(guān)條款是否與招投標文件一致，要特別關(guān)注與工程造價有關(guān)的條款，如工程預(yù)付款及工程進度款的支付時間及比例，工程量清單項目及新增減工程量項目的結(jié)算辦法，工程質(zhì)保金的約定、違約的索賠等。
4.2工程施工階段
4.2.1審查設(shè)計變更及施工現(xiàn)場簽證
檢查工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實。首先是定性審查，是否有合法的手續(xù)和依據(jù)；是否符合現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定、施工合同和工程招投標文件精神；內(nèi)容反映是否準確，是否有變相的重復(fù)計取；文字表述是否明了，以防止產(chǎn)生新的矛盾和分歧；審核由于現(xiàn)場情況及合同變化引起的費用索賠和延期竣工索賠要求，避免不必要的經(jīng)濟損失。其次是定量審查，變更工程量計算是否準確，費用計算方法和結(jié)果是否正確；相應(yīng)的附件是否齊全。最后應(yīng)分析變更對造價的影響，并核定承包人對設(shè)計變更所造成費用上的增減。對必要的變更應(yīng)進行技術(shù)經(jīng)濟比較，選擇經(jīng)濟合理的技術(shù)措施，力求減少變更費用，以避免不合理支出。
4.2.2審核材料、設(shè)備市場價，對項目殊材料、設(shè)備市場價進行征詢
材料價格是影響工程成本的重要因素，嚴格控制材料價格是降低造價的有效手段。在保證材料質(zhì)量的基礎(chǔ)上，嚴把材料價格關(guān)，力爭把材料價格控制在合理水平上。對已購設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責任，并督促建設(shè)單位及時處理，避免造成更大的損失。
4.2.3工程成本及賬務(wù)處理審計
一是檢查工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合《國有建設(shè)單位會計制度》的要求，是否有利于建設(shè)項目的管理及竣工決算的需要。建設(shè)成本的歸集、待攤投資的核算、單項工程成本的計算是否真實、合法，項目設(shè)計、施工各個環(huán)節(jié)中財務(wù)政策的執(zhí)行情況以及項目內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況是否良好；
二是檢查單項工程結(jié)算是否高估冒算、虛報工程款，是否重復(fù)計算、虛增工程量，是否隨意變更工程內(nèi)容、提高造價，是否符合單項工程投標時的預(yù)算報價。
4.3工程竣工階段
竣工后審計重點應(yīng)放在竣工結(jié)算審計，兼顧竣工財務(wù)決算審計。竣工結(jié)算審計是控制工程造價的最后一道關(guān)口，必須嚴格把關(guān)。此階段跟蹤審計的主要目的是審核：工程竣工決算的真實性、準確性；審計竣工財務(wù)決算情況，揭示項目建設(shè)和資金管理中存在的問題，促進建設(shè)單位提高項目管理水平，促使建設(shè)資金合法、節(jié)約、有效使用。主要包括：
4.3.1工程竣工決算情況審計
檢查工程結(jié)算項目是否均驗收合格，施工工期是否符合規(guī)定條款。審核項目工程量和綜合單價調(diào)整情況，工程量清單調(diào)整及決算情況，有關(guān)工程取費及稅金計算情況。審核竣工決算編制所依據(jù)的工程資料是否完整、真實、合法。
4.3.2竣工財務(wù)決算情況審計
審查工程成本核算及賬務(wù)處理，是否符合相關(guān)財務(wù)會計制度的要求。審查待攤投資，計取范圍和標準是否符合有關(guān)規(guī)定，有無超出概算控制，其分攤是否合理。核對竣工資料與實物是否一致，審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎勵和處罰條款的實際執(zhí)行情況。對交付使用資產(chǎn)，審查交付使用資產(chǎn)總表、明細表，核實交付的資產(chǎn)是否真實、成本計算是否正確，是否與會計記錄與資產(chǎn)交接手續(xù)相符。審核竣工工程概況表、竣工財務(wù)決算表和說明書編報情況。
4.3.3項目投資效益評審
通過對投資概預(yù)算與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對比分析，評價工程造價和建設(shè)費用的高低。測算項目投資回收期、財務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟指標，評價項目建成投產(chǎn)后的獲利能力。做現(xiàn)金流量分析，分析貸款償還能力，評價建設(shè)項目的經(jīng)濟、社會效益。
開工前審計、在建期審計和竣工后審計貫穿于工程項目的全過程，從審計的一致性和完整性來看，三個部分一脈相承，缺一不可。
五、結(jié)束語
工程項目的全過程跟蹤審計監(jiān)督是一項非常繁重而又復(fù)雜的工作，也是個循序漸進的過程，不可能一蹴而就。但是，只要不斷的努力，強化監(jiān)管與服務(wù)意識，突出把握重點盡力而為，我們一定能較好地完成此項工作。
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【論文摘 要】近年來，在高速公路這一行業(yè)快速發(fā)展的同時，其在內(nèi)部控制方面暴露出越來越多、越來越嚴重的問題，因而引起了有關(guān)人員的重視，不斷采取有關(guān)措施來加強內(nèi)部審計監(jiān)督。本文通過對高速公路項目內(nèi)部審計監(jiān)督現(xiàn)狀的分析，提出了加強高速公路項目內(nèi)部審計監(jiān)督的
隨著建筑業(yè)的發(fā)展，高速公路項目逐漸引起了人們的關(guān)注，在全社會廣泛開展內(nèi)部控制的同時，高速公路也開展探求內(nèi)部審計監(jiān)督的有效措施，以加強企業(yè)的內(nèi)部管理，在整體上提升管理水平，從而促進企業(yè)的進一步發(fā)展。
一、高速公路項目內(nèi)部審計監(jiān)督的現(xiàn)狀
1、對項目內(nèi)部審計監(jiān)督的認識不夠
當前，高速公路在全國大部分省份都是公司化運作，特別是江浙一帶很多是民營經(jīng)營。在單位內(nèi)部，多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)都將財務(wù)和審計視為一家，缺乏應(yīng)有重視。
2、內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置不夠健全，內(nèi)部審計監(jiān)督制度不夠完善
當前，高速公路各個管理處并未設(shè)置比較獨立的內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)，而其內(nèi)部審計人員往往也并非專職，基本都是各個管理處財務(wù)人員來兼任。從而造成財務(wù)機構(gòu)的負責人就成為了內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)的負責人，相關(guān)的內(nèi)部審計工作只能對下級單位進行監(jiān)督。
3、審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低
當前的市場大環(huán)境要求從事內(nèi)部審計工作的人員應(yīng)具備較寬的知識面，而從高速公路內(nèi)部審計監(jiān)督工作的人員更應(yīng)該具備較高的素質(zhì)，擁有全面的掌握財務(wù)、施工、工程技術(shù)以及收費管理等許多方面的知識。然而，在實際審計監(jiān)督工作中，審計人員并沒有全面掌握相關(guān)法律法規(guī)，通常只做到知其一，而不知其二。從而導(dǎo)致難以適當運用好審計方法，或者運用的審計方法比較單一等現(xiàn)象的出現(xiàn)，為嚴格按照法律法規(guī)開展審計程序，無法抓住審計的重點，更無法準確找出問題的隱藏領(lǐng)域。
4、審計監(jiān)督方法不恰當，不能符合交通事業(yè)的發(fā)展需求
因為缺乏具體的準則，因此審計方法局限在財務(wù)收支審計中，對于違紀違規(guī)事項的糾正，只可以產(chǎn)生事后的監(jiān)督作用。在會計電算化廣泛應(yīng)用以及會計人員整體素質(zhì)不斷提高的同時，一般差錯的出現(xiàn)機會不斷減少，若仍舊沿用舊的審計方法與思路，必將無法滿足當前的發(fā)展新形勢。
5、缺乏審計責任感
部分審計人員缺乏較強的審計責任感，因而在審計監(jiān)督的過程中瞻前顧后，逐漸地淡化了自身職責，以為了追求任務(wù)的完成情況，而未顧及到審計的質(zhì)量。
二、加強高速公路項目內(nèi)部審計監(jiān)督的有效措施
1、加強監(jiān)督，提升關(guān)于內(nèi)部審計的認識
高速公路單位只有強化了內(nèi)部審計在經(jīng)濟上的監(jiān)督作用，在問題的萌芽狀態(tài)就將其解決掉，才可以提升相關(guān)負責人關(guān)于內(nèi)審工作認識的程度。如果有關(guān)人員正確認識內(nèi)部審計監(jiān)督，就可以將其重要作用充分發(fā)揮出來，以營造較好的內(nèi)部審計監(jiān)督的外部環(huán)境。
2、強化審計機構(gòu)的建設(shè)，健全內(nèi)部審計監(jiān)督體系
關(guān)于審計組織體系及其管理方式，應(yīng)與高速公路實際情況以及組織管理需要相結(jié)合，找到有效可行的審計組織體系以及管理方式，從而不斷推動審計管理體制的創(chuàng)新，以建設(shè)內(nèi)部的專職與兼職審計網(wǎng)絡(luò)體系。同時，還應(yīng)將內(nèi)部審計監(jiān)督工作加到具體工作中，從而及時地發(fā)現(xiàn)并抓住管理過程中有關(guān)的熱點、難點以及重點問題，以促進內(nèi)部審計監(jiān)督更好更準確地找準審計定位。
3、加強審計基礎(chǔ)建設(shè)，提升審計工作質(zhì)量
為了保證審計工作有序順利地發(fā)展，必須要加強制度方面的建設(shè)，不斷改善人員的結(jié)構(gòu)，并加強人員培訓。事實表明，單純的、舊的財務(wù)人員發(fā)生器難以滿足高速公路項目內(nèi)部審計監(jiān)督工作的需求，因此應(yīng)配備工程技術(shù)、法律、征費管理、以及計算機等諸多方面的專業(yè)技術(shù)人員。同時，審計人員也應(yīng)積極參加到各種業(yè)務(wù)培訓當中，以更新自己的審計理念，提升業(yè)務(wù)能力，拓寬視野，從而促進內(nèi)部審計監(jiān)督工作的進行，提升審計監(jiān)督工作的質(zhì)量。 轉(zhuǎn)貼于
4、抓緊審計重點，促進審計職能的全面履行
關(guān)于高速公路項目制度的建設(shè)，應(yīng)從內(nèi)部控制制度的建立健全入手，加強關(guān)于內(nèi)部控制制度的測試以及評價，并將其作為審計工作重點的確定基礎(chǔ)，結(jié)合合理科學的審計方法，促進審計監(jiān)督工作效率的提高。
5、制定合理的審計實施方案
審計實施方案作為審計跟蹤的核心，在審計監(jiān)督質(zhì)量控制中起著關(guān)鍵作用，因而成為審計監(jiān)督的一項主要依據(jù)。所以，制訂審計實施方案過程中，應(yīng)加以全面和周密的好驢，保證在內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)定的總體框架范圍內(nèi)按照確定的進程實施跟蹤審計。審計實施方案需具備審計目標、審計內(nèi)容及重點、審計實施時間、審計方式、審計報告的格式和內(nèi)容等要點，并作為審計業(yè)務(wù)約定書的正式條款。
6、開展全過程跟蹤審計
改變以往事后審計方式，把審計監(jiān)督關(guān)口前移至工程實施前的項目可行性論證開始，并在實施過程中開展全過程跟蹤審計監(jiān)督，在此過程中發(fā)現(xiàn)問題，同時可以指導(dǎo)解決問題。
三、結(jié)束語
綜上所述，關(guān)于高速公路項目內(nèi)部審計監(jiān)督有效措施的探討具有重要的意義，其不但有利于企業(yè)管理水平的提高，也可以促進企業(yè)長足發(fā)展。因此，高速公路相關(guān)負責人應(yīng)針對其內(nèi)部審計監(jiān)督中存在的問題，來采取相應(yīng)措施改善現(xiàn)狀，為高速公路的發(fā)展提供保證。
參考文獻
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論文摘要:隨著工商行政管理體制的改革,我國工商系統(tǒng)積極采取得力措施,進一步強化“收支兩條線”和其他財務(wù)管理工作,為維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和支持各地經(jīng)濟發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻,但也存在種種問題。本文主要以河北省為例,歸納總結(jié)了財務(wù)管理中存在的問題、分析了這些問題產(chǎn)生的主觀原因和客觀原因,并指明應(yīng)從財務(wù)管理的思想觀念、管理的制度、體制、財會人員的素質(zhì)上采取改進措施,以提高我國工商行政管理機構(gòu)財務(wù)管理的能力。
一、我國工商行政管理機構(gòu)財務(wù)管理存在的問題
(一)隱瞞收入
以河北省為例,有的部門編制部門預(yù)算時少報上年結(jié)余資金和事業(yè)收入,有的部門編報部門決算時隱瞞年末結(jié)余資金;有些部門收取的行政性收費、罰沒款等非稅收入未及時足額上繳財政,有些部門超出批準的預(yù)算安排支出或自行調(diào)劑預(yù)算支出。在其他省市中,如廣西省某市工商局1994年至1999年共隱瞞行政性收費收入468.96萬元,其他收入6950.99萬元[1]。江西省審計廳在2000年對全省工商系統(tǒng)的審計中查出隱瞞收入408.33萬元;漏繳稅費141.55萬元[2]。
(二)私設(shè)“小金庫”和公款私存,擠占挪用
以河北省為例,工商系統(tǒng)被查出“小金庫”的主要是將收取的企業(yè)登記費、門面出租收入交易費等未入賬,而是用于職工福利、購車等開支;將收取綜合管理費、市場管理費、服務(wù)費、攤位費、治安費、水電費等分別存入存折;有些工商局的出納員將規(guī)費收入和經(jīng)費結(jié)余以個人名義存入存折,直接在賬外列收列支。如廣西省某地區(qū)工商系統(tǒng)被查出“小金庫”157.34萬元,主要是1999年以前將收取的企業(yè)登記費、門面出租收入交易費等未入賬反映,用于職工福利、購車等開支[3]。江西省審計廳在2000年對全省工商系統(tǒng)的審計中查出擠占挪用資金1156.86萬元,私設(shè)“小金庫”420.81萬元,國有資產(chǎn)流失102.99萬元[4]。
(三)拖欠、截留應(yīng)繳預(yù)算收入和財政專戶資金
以河北省為例,主要表現(xiàn)在:截留、拖欠應(yīng)繳財政預(yù)算的企業(yè)注冊登記費、商標注冊費,經(jīng)濟合同簽證費收入;截留、拖欠應(yīng)繳財政專戶的集貿(mào)市場管理費資金等。在其他省市中,如廣西省某市工商局歷年應(yīng)繳未繳罰沒款541萬元;某地區(qū)工商局欠繳財政專戶931.25萬元[5]。江西省審計廳在2000年對全省工商系統(tǒng)的審計中查出拖欠、截留應(yīng)繳預(yù)算收入968.08萬元,拖欠應(yīng)繳財政專戶款172.03萬元[6]。
(四)違反規(guī)定超范圍亂收費亂罰款
以河北省為例,有些工商行政管理部門沒有嚴格按照國家規(guī)定的收費內(nèi)容、范圍、及標準收費,擅自立項收費,超范圍收費,超標準收費。其中一些工商部門超范圍收費,主要是繼續(xù)執(zhí)行1997年財政部、國家計委取消了汽車、鋼材交易市場管理費。據(jù)統(tǒng)計,1999年全國共清理掉不符合規(guī)定的收費項目32項,清理關(guān)閉銀行賬戶1578個[7]。在其他省市中,江西省審計廳在2000年對全省工商系統(tǒng)的審計中查出亂收費亂罰款金額389.92萬元;其他違規(guī)金額940.65萬元[8]。
(五)沒有嚴格執(zhí)行“收支兩條線”
以河北省為例,在預(yù)算管理、收費“收支兩條線”方面主要有經(jīng)費超支嚴重,沒有依法辦理經(jīng)費追撥手續(xù)、一些地方?jīng)]有嚴格貫徹執(zhí)行行政性收費罰沒收入“收支兩條線”的規(guī)定、部分地方票據(jù)管理中存在較大的管理漏洞、規(guī)費代征管理普遍松懈等問題。
二、我國工商行政管理機構(gòu)財務(wù)管理問題產(chǎn)生的原因
從總體上看,上述工商行政管理部門違紀問題的產(chǎn)生既有客觀原因,也有主觀原因。
(一)客觀原因
1.歷史原因
(1)業(yè)務(wù)經(jīng)費不足:以河北省為例,一方面:隨著政府職能的轉(zhuǎn)變,工商行政管理部門的減費因素不斷增加,決定收入呈現(xiàn)停滯或下滑趨勢;另一方面:隨著市場監(jiān)管任務(wù)的不斷加重,工作人員的數(shù)量不斷增加,工資因素和辦公消費指數(shù)上升,決定支出呈現(xiàn)遞增趨勢。在目前工商財務(wù)體制不變情況下,收入和支出矛盾較大,各級工商行政管理部門經(jīng)費都出現(xiàn)緊張局面。
(2)經(jīng)費保障能力較弱:以河北省為例,由于工商行政部門業(yè)務(wù)經(jīng)費不足,經(jīng)費保障還不能完全到位,部分地區(qū)仍然使用行政性收費來保障工商行政管理部門的各項經(jīng)費需要。
2.工作性質(zhì)原因
工商管理局除管理正常經(jīng)費外,還要按規(guī)定要求進行行政性收費 和罰沒收入的“收、管、用、繳”工作。這就增加了工商行政管理機構(gòu)內(nèi)部財務(wù)管理的難度,也為財務(wù)管理的違法違紀問題的出現(xiàn)提供了可趁之機。
(二)主觀原因:
1.缺乏科學的理財思想
以河北省為例,在工商行政管理機構(gòu)內(nèi)部沒有充分認識到依法履行市場監(jiān)管職能的重要性,守法意識差;沒有樹立預(yù)算觀念;沒有樹立艱苦奮斗、勤儉辦公的思想。
2.財務(wù)管理制度、體制不完善
以河北省為例,工商行政管理機構(gòu)財務(wù)公開制度、財務(wù)內(nèi)審制度、財務(wù)檢查制度、固定資產(chǎn)管理制度、政府采購制度、基建工程管理制度、罰沒物資管理制度等管理制度不完善,在體制上沒有落實新的財務(wù)管理關(guān)系等,給違法違紀行為提供了漏洞。
3.財會人員的素質(zhì)還不能適應(yīng)新形勢對財務(wù)工作的要求
以河北省為例,財務(wù)人員的法律意識淡薄,公款私存;職業(yè)道德缺乏,工作散漫,不負責任;會計核算和會計基礎(chǔ)工作等業(yè)務(wù)技能不合格。
4.無法滿足規(guī)范化統(tǒng)一管理需求,且財務(wù)監(jiān)控滯后
以河北省為例,一些部門仍然使用傳統(tǒng)的單機和局域網(wǎng)處理賬務(wù),財務(wù)監(jiān)控不僅受到時間、空間、及人力方面的限制,更為重要的是它無法實現(xiàn)行之有效的事前或事中的財務(wù)監(jiān)控。
三、我國工商行政管理機構(gòu)財務(wù)管理應(yīng)采取的對策
針對上述工商行政管理機構(gòu)財務(wù)管理存在的問題以及對產(chǎn)生這些問題的原因分析,應(yīng)從以下幾個方面加強工商行政管理機構(gòu)的財務(wù)管理。
(一)我國工商行政管理部門要樹立新時期工商行政管理的理財思想
我國工商行政管理部門要樹立法制觀念、預(yù)算觀念,還要樹立艱苦奮斗、勤儉辦公思想和提高效益的思想。
(二)我國工商行政管理部門要加強財務(wù)制度建設(shè)和財務(wù)體制建設(shè)
1.加強固定資產(chǎn)管理
一要設(shè)置專門管理機構(gòu)。對固定資產(chǎn)的管理要落實到部門,有專人負責,統(tǒng)一登記、管理。二是建立完善固定資產(chǎn)管理制度。論文百事通
2.推行政府采購
按照“公開、公平、公正、效益”的原則,大宗辦公用品、儀器設(shè)備、裝修裝潢等消費品集中由政府采購,提高資金支出的透明度和資金使用效益。
3.加強基建工程管理
加強基本建設(shè)項目投資前論證工作,合理確定和有效控制建設(shè)規(guī)模和標準;實行工程項目公開招投標制;加強竣工財務(wù)決算工作。
4.加強罰沒物資管理,嚴禁任何人私自動用涉案物資
(三)建立高效嚴格的財務(wù)管理體制
1.適應(yīng)上下級關(guān)系的變化,迅速轉(zhuǎn)變觀念和行為方式
下級機關(guān)要堅決地貫徹執(zhí)行系統(tǒng)財務(wù)管理辦法,經(jīng)常向上級局匯報財務(wù)工作的情況。上級機關(guān)要加強對下級局的財務(wù)監(jiān)督管理工作。
2.嚴格執(zhí)行收支兩條線管理的規(guī)定
工商部門要嚴格執(zhí)行財政部、國家工商行政管理局關(guān)于印發(fā)《工商管理單位財務(wù)管理辦法》的通知(財工字[1999]4號),以及《行政單位會計制度》、《財政部關(guān)于下達行政性收費、罰沒收入實行預(yù)算管理實施辦法的通知》(財預(yù)字[1995]27號)的規(guī)定。
3.建立順暢快捷的上繳下?lián)芮?/p>
在系統(tǒng)內(nèi)部,抓好票據(jù)的使用和管理,做到應(yīng)收盡收,應(yīng)繳盡繳。在外部,要解決好與省財政的關(guān)系,加快經(jīng)費的核撥速度;加強與銀行的聯(lián)系,解決劃款的時間問題、代收代繳款的上劃問題和代收網(wǎng)點問題。
4.理順資產(chǎn)、債務(wù)關(guān)系
做好垂管后資產(chǎn)上劃工作,各地在市場管辦脫鉤的基礎(chǔ)上,積極與當?shù)刎斦匈Y產(chǎn)管理等部門協(xié)調(diào),全面開展清產(chǎn)核資工作,做到產(chǎn)權(quán)清楚、債務(wù)清楚、收支清楚、家底清楚,保證經(jīng)費上劃和資產(chǎn)移交工作的順利進行。
(四)我國工商行政管理機構(gòu)要加強隊伍建設(shè),提高財務(wù)人員素質(zhì)新晨
1.加強財務(wù)人員政治業(yè)務(wù)培訓
財務(wù)人員要努力學習黨和國家的各項方針政策,不斷提高自身的政策水平和政治素養(yǎng)。保護單位資產(chǎn)的安全、完整,確保國家法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
2.加強財務(wù)會計知識,提高會計電算化管理水平
財務(wù)會計人員要努力學習財務(wù)會計知識,精通業(yè)務(wù),做到人人持證上崗。對于那些業(yè)務(wù)不精且不努力學習的人員進行淘汰。要有效的發(fā)揮全系統(tǒng)對工商財務(wù)軟件操作作用,不斷提高全系統(tǒng)財務(wù)人員電算化水平和賬務(wù)規(guī)范處理能力,提高辦事效率。
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善經(jīng)營管理體制都具有重要的意義,因此,企業(yè)應(yīng)該予以重視和積極執(zhí)行。本文筆者對工程建
設(shè)項目的經(jīng)濟效益審計問題進行了探討，希望對相關(guān)從業(yè)人員具有借鑒意義。
關(guān)鍵詞：工程建設(shè)項目，經(jīng)濟效益，審計，問題
中圖分類號：TU198文獻標識碼：A
前言：經(jīng)濟效益審計對于企業(yè)效益的提高至關(guān)重要,有利于企業(yè)更全面的掌握發(fā)展狀況,
同時進一步完善了審計監(jiān)督職能,對于企業(yè)發(fā)現(xiàn)缺陷、挖掘潛力,改進生產(chǎn)經(jīng)營,完善企業(yè)內(nèi)部
經(jīng)營管理以及提高決策的合理性等方面具有推動作用。
一、工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計內(nèi)容
1.從微觀層面來看，工程建設(shè)項目效益審計主要是建設(shè)效果、預(yù)算效益審計、預(yù)算執(zhí)行
效益審計以及竣工決算及運營審計等內(nèi)容。建設(shè)效果審計主要針對項目施工進展狀況，概算
執(zhí)行及投資完成情況、項目、工期、運行以及施工安全狀況等；預(yù)算效益審計主要針對的是
資金籌集、項目前期管理以及相關(guān)決策等，例如項目建設(shè)可行性研究、環(huán)保評定、招投標、
預(yù)算制定以及征地及拆遷等；預(yù)算執(zhí)行效益審計主要針對建設(shè)施工進度、成本、安全等內(nèi)容，
例如工程控制、施工安全管理以及合同管理等均屬于預(yù)算執(zhí)行效益審計范疇；竣工決算及運
營效益審計主要是建設(shè)期及運營期兩項內(nèi)容，在內(nèi)容方面，一方面是上面所談到的預(yù)算及預(yù)
算執(zhí)行效益審計相關(guān)內(nèi)容；另一方面是指投資財務(wù)決算、資產(chǎn)交付使用、項目運行、生產(chǎn)經(jīng)
營以及債權(quán)債務(wù)等相關(guān)內(nèi)容。
2.從宏觀角度層面來看，工程建設(shè)項目效益審計主要包括審計項目的經(jīng)濟效益、社會效
益以及環(huán)境效益。經(jīng)濟效益審計主要是審查工程建設(shè)項目是否與國家現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)政策及生產(chǎn)力
發(fā)展狀況相適應(yīng)；是否與當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平相協(xié)調(diào)；能否為國民經(jīng)濟發(fā)展起到積極作用；是
否能推進國家及地方財政收入增加；對相關(guān)產(chǎn)業(yè)是否具有帶動作用等。社會效益審計主要是
對工程建設(shè)項目給社會發(fā)展帶來的影響進行綜合評價，是否能促進地方基建項目區(qū)域完善；
是否對投資環(huán)境具有改善效果；能夠創(chuàng)造新的就業(yè)機會；能否為相關(guān)行業(yè)的發(fā)展帶來堅實基
礎(chǔ)；是否具有促進人文素質(zhì)及社會文明提升的社會意義。環(huán)境效益審計主要是針對工程建設(shè)
項目給自然及生態(tài)環(huán)境帶來的影響進行綜合評價。主要涉及到三廢處理情況，對污染的治理
情況，避免造成環(huán)境污染的防范措施，從而帶動經(jīng)濟實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；對人類居住環(huán)境起到
改善影響，帶動人們生活質(zhì)量不斷提升；進一步強化人們的環(huán)境保護意識，并積極主動地致
力于環(huán)境保護及污染治理。
二、工程建設(shè)項目效益審計重點環(huán)節(jié)
1.投資立項決策環(huán)節(jié)。
對于工程建設(shè)項目而言，立項決策是項目效益的先決條件。如果決策失誤，采取再科學、
再嚴格的項目管理措施也是徒勞，所以說，針對工程建設(shè)項目進行效益審計，應(yīng)重點評價投
資決策是否科學是否合理。重復(fù)建設(shè)、浪費以及效益偏低是當前我國建設(shè)投資領(lǐng)域所面臨的
突出問題，而投資決策不夠科學和合理是導(dǎo)致這一問題的主要原因。對于實踐中所面臨的上
述問題，應(yīng)從以下兩個方面入手開展效益審計工作：其一是，對投資立項決策程序的規(guī)范性
及有效性進行審查。對工程建設(shè)項目可行性報告、項目建議書以及初步設(shè)計的審批程序進行
重點審查，同時要看是否嚴格依據(jù)項目建設(shè)要求進行施工以及前后是否相互呼應(yīng)。對于投資
決策而言，確保前后相互呼應(yīng)極為關(guān)鍵，這需要對決策過程合規(guī)性審查作為前期決策審查的
重點。其二是，對項目可行性報告內(nèi)容的完整性及編制深度是否到位進行審查。在審計項目
可行性報告的過程中，要以國民經(jīng)濟發(fā)展長期規(guī)劃及既定時期內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展計劃為主要依據(jù)，
重點審查投資規(guī)模、具體方向及結(jié)構(gòu)，審查分項工程預(yù)算定額套選的準確性，定額基價換算
的正確性，是否嚴格依據(jù)國家標準收取工程相關(guān)費用，此外，還要注意審查在工程進行中建
筑經(jīng)濟政策是否發(fā)生變動，工程材料及設(shè)備價格波動情況等。
2.項目管理環(huán)節(jié)。
項目管理的審計及評價主要圍繞項目法人責任制、資本金制、招標投標、合同制以及工
程監(jiān)理制的實施狀況進行。首先，對項目法人責任制的落實情況進行審查，重點審查項目法
人在籌措資金、策劃項目、正式建設(shè)以及債務(wù)償還過程中，是否真正做到權(quán)利、責任以及全
力三者的統(tǒng)一。其次，審查是否嚴格依照招標投標法相關(guān)規(guī)定進行項目的勘察、設(shè)計、施工
以及采購等事宜，對項目實施過程中的招標投標是否有權(quán)利干預(yù)或規(guī)避行為進行檢查；是否
具備完整的招標投標文件；標底與報價的真實性及準確性；招標投標是否嚴格依照法定程度
進行；有無違法分包及轉(zhuǎn)包行為等。再次，對項目資本金是否嚴格依照相關(guān)規(guī)定的時間期限
足額到位，具體用途是否符合規(guī)定，是否真正做到專款專用，是否存在非法挪用資金以及抽
逃資本金等違法行為。最后，對項目相關(guān)合同的真實性及有效性進行審查，看合同中是否明
確而具體的對雙方的權(quán)利及義務(wù)作出規(guī)定；合同中具體條款的規(guī)定與項目招標投標辦文件及
相關(guān)技術(shù)資料之間的闡述是否吻合，是否存在自相矛盾之處。
3.投資效益環(huán)節(jié)。
對于工程建設(shè)項目而言，投資效益主要涉及到經(jīng)濟效益、社會效益以及環(huán)境效益等三方
面內(nèi)容，并且從本質(zhì)上分析，三者之間是共同的，是一致的，然而具體到某一個建設(shè)項目當
中，也時常會出現(xiàn)三者不統(tǒng)一的現(xiàn)象。例如，政府投資興建的公共類項目的主要目的是為大
眾提供便利，盈利并不是其主要目的，也就是說此類社會公共項目建設(shè)是非經(jīng)營性的，因此，
在對此類項目的效益進行衡量的時候，就不能單純看項目本身的經(jīng)濟效益，而是應(yīng)將關(guān)注的
焦點放在項目對社會共同需求的滿足程度以及對國民經(jīng)濟及社會事業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展
的促進作用方面。對工程建設(shè)項目的投資效益進行評價，就是要將對建設(shè)項目投資效益優(yōu)劣
程度進行評價的指標或者標準確定下來。在實際操作過程中，可以將工程建設(shè)項目設(shè)計方案
中所提及的預(yù)期效益或者同行業(yè)平均水平作為對其投資效益進行評價的標準。對比分析實際
所收到的投資效益與標準效益，在此基礎(chǔ)之上對建設(shè)項目投資效益進行綜合評價。在實踐當
中，對建筑項目評價的性質(zhì)主要取決于開展審計的具體目的，評價范圍及內(nèi)容則主要是由效
益表現(xiàn)形式所決定的。對于工程建設(shè)項目而言，經(jīng)濟效益、社會效益以及環(huán)境效益都是項目
竣工之后的正式投產(chǎn)運營過程中逐步實現(xiàn)的，所以，需要對已經(jīng)竣工項目的實際運營狀況進
行深入調(diào)查研究，對其是否達到預(yù)期效果進行判斷，并分析其中原因，提出相應(yīng)審計建議。
三、結(jié)語
綜上所述，工程建設(shè)項目的效益審計與傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)的投資審計之間在審計的具體范
圍及重點環(huán)節(jié)等方面存在一定差別，其效益審計的范圍涉及項目投資決策、計劃編制、資金
來源及使用、設(shè)計及施工、竣工結(jié)算以及效益評價等工程項目建設(shè)各個階段，應(yīng)從建設(shè)項目
的經(jīng)濟性、效率性及效果性等三方面入手開展建設(shè)項目的效益審計工作。
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