時間：2023-05-29 17:44:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資產(chǎn)審計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
重組目的不同，資產(chǎn)重組形式也各不相同。資產(chǎn)重組形式一般有控股兼并、吸收合并、新設(shè)合并和參股投資等。股權(quán)收購實(shí)質(zhì)上是收購公司與目標(biāo)公司原股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，股權(quán)出讓方與受讓方為了解目標(biāo)公司的資產(chǎn)、負(fù)債及盈利水平，合理確定轉(zhuǎn)讓價格，委托注冊會計師對目標(biāo)公司進(jìn)行審計，因此，其委托審計的主體應(yīng)為股權(quán)收購方與轉(zhuǎn)讓方，并不一定是目標(biāo)公司董事會；因目標(biāo)公司原股東單方增資或目標(biāo)公司吸收新股東，為計算新的出資價格而對目標(biāo)公司進(jìn)行的審計，其委托審計的主體應(yīng)當(dāng)為目標(biāo)公司的董事會；為吸收合并或新設(shè)合并而對合并各方進(jìn)行的審計，其目的主要是為合理確認(rèn)合并各方凈資產(chǎn)，作為計算合并各方原股東在新公司中股權(quán)結(jié)構(gòu)的依據(jù)，所以其委托主體應(yīng)為各合并主體董事會。
二、資產(chǎn)重組的審計范圍及采用會計制度基準(zhǔn)
1、審計范圍
為準(zhǔn)確反映目標(biāo)公司的凈資產(chǎn)和盈利狀況，合理確認(rèn)資產(chǎn)重組價格，一般應(yīng)委托評估機(jī)構(gòu)和審計機(jī)構(gòu)對目標(biāo)公司分別進(jìn)行評估和審計。資產(chǎn)重組評估的目的主要是運(yùn)用一定的評估方法確定目標(biāo)公司某一評估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)價值；而資產(chǎn)重組審計并非只對目標(biāo)公司凈資產(chǎn)進(jìn)行審計，收購方為全面評估目標(biāo)公司，準(zhǔn)確進(jìn)行效益分析和收購成本估算，更看重的是目標(biāo)公司近幾年的經(jīng)營情況和未來資產(chǎn)價值，所以往往要求注冊會計師對目標(biāo)公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行審計，以便決策層作出正確判斷。另外，上市公司根據(jù)證監(jiān)會和滬深兩地交易所的有關(guān)信息披露規(guī)定，在資產(chǎn)重組中應(yīng)披露目標(biāo)公司最近一期的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)和上一年度的損益表（利潤表）。因此，資產(chǎn)重組審計的范圍應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。
2、審計的會計制度基準(zhǔn)
資產(chǎn)重組從目標(biāo)公司性質(zhì)上可劃分為股份有限公司重組和非股份有限公司重組。我國目前除股份有限公司與外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及其補(bǔ)充規(guī)定外，其他企業(yè)執(zhí)行的仍是行業(yè)會計制度及其補(bǔ)充規(guī)定，執(zhí)行不同會計制度對企業(yè)凈資產(chǎn)及盈利水平的計算影響較大。如行業(yè)會計制度規(guī)定開辦費(fèi)從開始生產(chǎn)經(jīng)營次月起按五年攤銷，而企業(yè)會計制度規(guī)定開辦費(fèi)應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計入損益；行業(yè)會計制度對各項資產(chǎn)不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而企業(yè)會計制度規(guī)定對各項資產(chǎn)應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如當(dāng)固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)出現(xiàn)可收回金額低于賬面價值時應(yīng)計提減值準(zhǔn)備；另外，對長期股權(quán)投資核算，行業(yè)會計制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額50%或50%以上時采用權(quán)益法核算，而企業(yè)會計制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額20%或20%以上時采用權(quán)益法核算。因各公司執(zhí)行的會計政策、會計估計不一致，如果收購方為股份有限公司，而目標(biāo)公司是非股份有限公司或外商投資企業(yè)，那么就必須明確審計的會計制度基準(zhǔn)是目標(biāo)公司原執(zhí)行的會計制度，還是按收購企業(yè)的要求改為《企業(yè)會計制度》。實(shí)務(wù)中一般有兩種做法：
第一種做法：按目標(biāo)公司原執(zhí)行的會計制度、會計政策和會計估計進(jìn)行審計。該種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)所執(zhí)行的會計政策一般由國家統(tǒng)一的會計核算制度所制定，當(dāng)一個公司擬收購目標(biāo)公司原股東所持公司股權(quán)或目標(biāo)公司通過吸收股份，使擬收購方成為目標(biāo)公司控制方時，收購成功與否尚不得知，故對目標(biāo)公司應(yīng)按原會計政策、會計估計進(jìn)行審計并出具審計報告。另外，收購方在受讓國有股權(quán)時，按有關(guān)規(guī)定，目標(biāo)公司要提供上一年度的審計報告、會計報表及最近一期的審計報告、會計報表報國有資產(chǎn)管理部門審批，故采用目標(biāo)公司原會計政策及會計估計進(jìn)行審計較妥。
第二種做法：按擬收購方所執(zhí)行的會計政策、會計估計進(jìn)行審計。該種觀點(diǎn)認(rèn)為按財政部有關(guān)合并會計報表規(guī)定，若收購成功，目標(biāo)公司將根據(jù)合并會計報表有關(guān)規(guī)定執(zhí)行擬收購方的會計政策和會計估計，同時擬收購方在作投資戰(zhàn)略決策、分析收購成本和收購效益時，若按目標(biāo)公司原會計政策、會計估計進(jìn)行會計報表分析，由于與擬收購方執(zhí)行的會計政策、會計估計不一致，致使決策難度較大、甚至?xí)龀鲥e誤的決策。因此，應(yīng)按照擬收購企業(yè)執(zhí)行的會計政策及會計估計進(jìn)行審計，以便收購方進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策；若收購成功，則可及時準(zhǔn)確地計算初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，目標(biāo)公司也能及時按收購方的會計政策進(jìn)行調(diào)賬，不會造成重復(fù)的工作量。另外，在進(jìn)行吸收合并和新設(shè)合并的重組審計時，為公允反映合并各方的凈資產(chǎn)和財務(wù)狀況，公平計算合并后各方股權(quán)結(jié)構(gòu)，也需要一致的會計政策。該方法也是國有企業(yè)改制上市審計所采用的方法。
上述兩種方法從不同的角度考慮資產(chǎn)重組審計應(yīng)采用的會計制度基準(zhǔn)問題。第一種方法能真實(shí)反映目標(biāo)公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合真實(shí)性與客觀性原則，也符合國家對國有股轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定，但是若收購方收購成功，使目標(biāo)公司成為收購方的控股子公司，則與按收購方的會計政策和會計估計計算的凈資產(chǎn)及盈利水平相比，可能會出現(xiàn)巨額差異，不利于收購方作出正確決策。第二種方法有利于收購方對收購目標(biāo)公司股權(quán)的決策，能提供收購方采用的會計制度基準(zhǔn)所要求的有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，但是該方法與目標(biāo)公司現(xiàn)行會計政策不一致，有擅自變更會計政策之嫌，是一種特定假設(shè)條件下的審計，不能真實(shí)反映目標(biāo)公司原始財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。筆者認(rèn)為，審計的會計制度基準(zhǔn)應(yīng)與委托審計的目的相配套，在資產(chǎn)重組審計中，注冊會計師在接受委托時，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組形式建議委托方明確審計所采用的會計制度基準(zhǔn)。對收購股權(quán)或單方增資后達(dá)到控制程度、吸收合并和新設(shè)合并的資產(chǎn)重組審計，應(yīng)建議按收購方會計制度基準(zhǔn)進(jìn)行審計并出具特定用途的專項審計報告。對收購方收購?fù)顿Y者股權(quán)或目標(biāo)公司增資吸收新股東但未達(dá)到控制程度、受讓國有股權(quán)的審計，應(yīng)建議按目標(biāo)公司原執(zhí)行的會計政策和會計估計進(jìn)行審計并出具審計報告。
三、資產(chǎn)重組的審計方法
由于資產(chǎn)重組審計不同于一般的年報審計，因此，在審計中應(yīng)結(jié)合委托方確定的會計制度基準(zhǔn)進(jìn)行審計，在審計前期應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中與委托方明確審計應(yīng)采用的會計制度基準(zhǔn)。在按收購方會計政策和會計估計對目標(biāo)公司進(jìn)行審計時，由于與目標(biāo)公司原會計制度基準(zhǔn)不一致，注冊會計師應(yīng)在一般年報審計方法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行會計政策調(diào)整的審計，對會計政策、會計估計變更采用模擬追溯調(diào)整。
四、審計報告形式
綜上所述，資產(chǎn)重組審計應(yīng)采用的會計基礎(chǔ)基準(zhǔn)和審計方法不同于一般的年報審計，其審計報告形式應(yīng)是專項審計報告形式。
1、收件人：資產(chǎn)重組審計收件人一般應(yīng)為擬收購方與出讓方；若收購方受讓國有股權(quán)對目標(biāo)公司達(dá)到控制程度、收購股權(quán)或目標(biāo)公司增資吸收新股東未達(dá)到控制程度的，則審計報告收件人一般應(yīng)為目標(biāo)公司董事會。
2、因資產(chǎn)重組的審計報告是特殊目的審計報告，故在報告引言段應(yīng)說明已審計會計報表的編制基礎(chǔ)以及被審計單位管理當(dāng)局和注冊會計師的責(zé)任。并在意見段中說明所審會計報表在所有重大方面是否按該基礎(chǔ)進(jìn)行公允表達(dá)。
3、應(yīng)在報告的說明段說明報告的用途、使用責(zé)任，專項報告僅供委托方可能實(shí)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓（吸收合并、新設(shè)合并）參考用，不應(yīng)用作其他用途，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行本專項審計業(yè)務(wù)的注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。
五、資產(chǎn)重組的會計報表及附注
資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測試等。而審計機(jī)構(gòu)在審計時，需要采用公允價值測試資產(chǎn)價值，并據(jù)以計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區(qū)別。這樣，就使評估與審計結(jié)下不解之緣。如何在實(shí)際操作中處理好評估與審計的關(guān)系，直接影響到評估和審計的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評估同時進(jìn)行審計的實(shí)踐。認(rèn)為評估與審計存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評估與審計相互包含與容納的涵義。
一、資產(chǎn)評估與審計穿插操作中出現(xiàn)的問題
當(dāng)企業(yè)委托同時進(jìn)行資產(chǎn)評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點(diǎn)日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評估與審計，往往需要在同一時點(diǎn)對同一項資產(chǎn)同時進(jìn)行評估作價與審計調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評估價值”與“審計核實(shí)數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。
資產(chǎn)評估與審計都需要對債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準(zhǔn)備來沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。
因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。
二、資產(chǎn)評估、審計同時進(jìn)行時協(xié)作與分工的總原則
1、協(xié)調(diào)時點(diǎn)
審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日宜采用同一時點(diǎn)，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進(jìn)行協(xié)作。
2、數(shù)據(jù)銜接
無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結(jié)果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計的“終點(diǎn)”為評估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評估：而審計則應(yīng)以評估的“終點(diǎn)”作為審計的“起點(diǎn)”，即在已得出的評估價值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計。出具報告時，如評估人員不認(rèn)同審計結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計人員不認(rèn)同評估結(jié)果，可在審計過程中調(diào)整。但評估人員與審計人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時，都應(yīng)當(dāng)慎重。
3、分工協(xié)作
當(dāng)資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價值時，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負(fù)債等由審計負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計的結(jié)果。
固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實(shí)際價值的確定則由評估負(fù)責(zé)。審計時應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點(diǎn)時數(shù)量減少或已無實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計中予以減值處理。
當(dāng)資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時，評估機(jī)構(gòu)可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時審計與評估
1、審計實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評估作價計入資產(chǎn)。
2、折舊項目審計時，均不作補(bǔ)提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評估完成。
3、在建工程項目審計時，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目，實(shí)物交由評估最后確定價值：無實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計時應(yīng)報批核銷，不作評估。
4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價、跌價準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進(jìn)銷差價賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當(dāng)調(diào)整。5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項目進(jìn)行審計處理。
固定資產(chǎn)清理項目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計與評估。
(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時審計與評估
1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評估；如果相應(yīng)的財產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計時，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。
當(dāng)這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實(shí)施審計時，評估可以使用審計的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。
(三)債權(quán)、債務(wù)的同時審計與評估
債權(quán)、債務(wù)的審計評估，除債券投資外，均應(yīng)由審計負(fù)責(zé)實(shí)施。
四、審計、評估報告的相關(guān)揭示
在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結(jié)果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：
(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進(jìn)行時，審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項、貨幣資金、長短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項目、資本公積外的所有者權(quán)益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。
(2)在資產(chǎn)評估先于審計進(jìn)行前時，在審計報告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實(shí)施審計程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)(或本所)對被審計單位的實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進(jìn)行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價值，均采用了評估報告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。
五、存在的問題
當(dāng)企業(yè)委托同時進(jìn)行資產(chǎn)評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點(diǎn)日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評估與審計，往往需要在同一時點(diǎn)對同一項資產(chǎn)同時進(jìn)行評估作價與審計調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評估價值”與“審計核實(shí)數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。
資產(chǎn)評估與審計都需要對債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準(zhǔn)備來沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。
因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。
二、資產(chǎn)評估、審計同時進(jìn)行時協(xié)作與分工的總原則
1、協(xié)調(diào)時點(diǎn)
審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日宜采用同一時點(diǎn)，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進(jìn)行協(xié)作。
2、數(shù)據(jù)銜接
無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結(jié)果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計的“終點(diǎn)”為評估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評估：而審計則應(yīng)以評估的“終點(diǎn)”作為審計的“起點(diǎn)”，即在已得出的評估價值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計。出具報告時，如評估人員不認(rèn)同審計結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計人員不認(rèn)同評估結(jié)果，可在審計過程中調(diào)整。但評估人員與審計人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時，都應(yīng)當(dāng)慎重。
3、分工協(xié)作
當(dāng)資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價值時，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負(fù)債等由審計負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計的結(jié)果。
固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實(shí)際價值的確定則由評估負(fù)責(zé)。審計時應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點(diǎn)時數(shù)量減少或已無實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計中予以減值處理。
當(dāng)資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時，評估機(jī)構(gòu)可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時審計與評估
1、審計實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評估作價計入資產(chǎn)。
2、折舊項目審計時，均不作補(bǔ)提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評估完成。
3、在建工程項目審計時，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目，實(shí)物交由評估最后確定價值：無實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計時應(yīng)報批核銷，不作評估。
4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價、跌價準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進(jìn)銷差價賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當(dāng)調(diào)整。5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項目進(jìn)行審計處理。
固定資產(chǎn)清理項目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計與評估。
(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時審計與評估
1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評估；如果相應(yīng)的財產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計時，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。
當(dāng)這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實(shí)施審計時，評估可以使用審計的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。
(三)債權(quán)、債務(wù)的同時審計與評估
債權(quán)、債務(wù)的審計評估，除債券投資外，均應(yīng)由審計負(fù)責(zé)實(shí)施。
四、審計、評估報告的相關(guān)揭示
在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結(jié)果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：
(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進(jìn)行時，審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項、貨幣資金、長短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項目、資本公積外的所有者權(quán)益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。
(2)在資產(chǎn)評估先于審計進(jìn)行前時，在審計報告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實(shí)施審計程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)(或本所)對被審計單位的實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進(jìn)行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價值，均采用了評估報告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。
五、存在的問題
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);投資;審計
一、固定資產(chǎn)投資審計的本質(zhì)特征及其審計的作用和意義
固定資產(chǎn)投資是和固定資產(chǎn)再生產(chǎn)聯(lián)系在一起的，其本質(zhì)就是固定資產(chǎn)再生產(chǎn)。它的范圍包括基本建設(shè)、技術(shù)改造、車船飛機(jī)購置和其它固定資產(chǎn)投資，也就是通過新建、擴(kuò)建、改建、恢復(fù)和更新改造等形式來實(shí)現(xiàn)的一切固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。固定資產(chǎn)投資是擠照自己的活動規(guī)律來實(shí)現(xiàn)其固定資產(chǎn)增殖的，與工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)比較，它有許多特殊性。
1.固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的質(zhì)和量是生產(chǎn)力發(fā)展的時代特征，它是實(shí)現(xiàn)社會再生產(chǎn)的重要手段，很大程度上決定著社會再生產(chǎn)的規(guī)模和水平。正因?yàn)槿绱耍潭ㄙY產(chǎn)投資活動在國民經(jīng)濟(jì)中占有重要位置，它的一舉一動不僅會涉及到國計民生，同時對未來社會的發(fā)展也會產(chǎn)生一定的影響。從這個意義上說，每項固定資產(chǎn)投資活動都是生產(chǎn)力發(fā)展的具體體現(xiàn)，并且與宏觀經(jīng)濟(jì)直接相聯(lián)系，其投入產(chǎn)出直接影響宏觀經(jīng)濟(jì)效益。
2.固定資產(chǎn)投資是一種周期長、消耗大、并且有很強(qiáng)綜合性的經(jīng)濟(jì)活動。固定資產(chǎn)役資項目一般說來構(gòu)造都比較復(fù)雜，形體也校為龐大，建設(shè)周期少則二、三年，多則七、八年，一些特大型項目需要的建設(shè)時間則更長。項目在實(shí)施過程中需要投入大量的人力物力和財力，通常需要由國民經(jīng)濟(jì)許多部門提品和服務(wù)才能最后完成。有的項目在建成以后還需要大量的配套基礎(chǔ)設(shè)施和輔助項目才能充分發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益。因此、進(jìn)行固定資產(chǎn)投資要有計劃有秩序地連續(xù)加以綜合組織，任何形式的混亂和中斷都會造成很大的損失和浪費(fèi)。
二、總體審計策略和具體審計計劃
審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次
1.總體審計策略
總體審計策略是用來確定審計范圍、審計時間和審計方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃的。
審計范圍。審計人員應(yīng)當(dāng)確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以確定審計范圍報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通。為了計劃審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)、審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，審計人員需要考慮被審計單位的財務(wù)報告時間表、于管理層和治理層就審計工作的性質(zhì)、范圍和時間所舉行的會議和組織工作、討論預(yù)期簽發(fā)報告和其他溝通文件的類型及提交時間、通過審計工作進(jìn)展及審計結(jié)果的方式、項目組成員之間預(yù)期溝通的性質(zhì)和時間安排、是否需要跟第三方溝通等事項。
2.具體審計計劃內(nèi)容
總體審計策略與具體審計計劃的制定過程緊密聯(lián)系，總體審計策略是制定具體審計計劃的指導(dǎo)，而制定具體審計計劃反過來又會影響總體審計策略。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容主要是為獲取、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可以接受的低水平，項目組成員擬實(shí)施的審計程序、時間和氛圍。具體包括風(fēng)險評估程序、計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序和其他審計程序。
三、建設(shè)項目投資決策審計的內(nèi)容：
1.審計前期決策程序的合規(guī)性（完整，前后呼應(yīng)，符合建設(shè)要求，與建設(shè)程序一致）
2.審計可行性研究報告的編制與審批單位的資質(zhì)和級別的合規(guī)性（審批合法營業(yè)執(zhí)照和資格證書，甲級：全國范圍內(nèi)大中型，乙級：地方或行業(yè)范圍內(nèi)中小型）
3.審計可行性研究報告內(nèi)容的完整性和編制深度的到位程度（技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)布局可行）
4.審計投資決策文件本身的科學(xué)性和合理性，財務(wù)評價是否可行（財務(wù)贏利能力，清償能力，財務(wù)外匯平衡能力）
四、建設(shè)項目質(zhì)量管理審計要點(diǎn)：
1.審查施工單位工程活動是否嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序，應(yīng)堅持先勘察、后設(shè)計、再施工的原則
2.審查施工單位是否將工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)等級的單位，是否將建設(shè)工程肢解發(fā)包
3.審查施工單位是否依法對工程建設(shè)項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購進(jìn)行招標(biāo)
4.審查施工單位工程項目是否是按規(guī)定實(shí)行建立的建設(shè)工程，建設(shè)單位是否委托具有相應(yīng)資質(zhì)等級的工程監(jiān)理單位進(jìn)行監(jiān)理
5.審查施工單位在領(lǐng)取施工許可證或開工報告前，是否按照國家有關(guān)規(guī)定辦理工程質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)
6.審查施工單位采購的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備，是否符合合同約定，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)保證建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備符合設(shè)計文件和合同要求
7.審查施工單位在涉及建筑主主體和承重結(jié)構(gòu)變動的裝修工程施工前，是否委托原設(shè)計單位或具有相應(yīng)資質(zhì)等級的設(shè)計單位提出設(shè)計方案；沒有設(shè)計方案的，不得施工
8.審查施工單位收到建設(shè)工程竣工報告后，是否組織設(shè)計、施工、工程監(jiān)理等有關(guān)單位進(jìn)行竣工驗(yàn)收。
五、完成審計工作
審計人員在完成各財務(wù)報表項目的審計測試和一些特殊項目的審計工作后，應(yīng)進(jìn)行更具綜合性的審計工作，包括：編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表，執(zhí)行分析程序，撰寫審計總結(jié)以及完成審計工作底稿的復(fù)核等。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)評價審計結(jié)果，在與被審計單位雙方溝通以后，確定應(yīng)出具審計報告的意見類型和措辭，進(jìn)而編制并致送審計報告，終結(jié)審計工作。
參考文獻(xiàn)：
現(xiàn)就與固定資產(chǎn)項目有關(guān)的、筆者實(shí)際審計中發(fā)現(xiàn)的、帶有普遍性的作一闡述，以期為固定資產(chǎn)項目審計找到一些適當(dāng)?shù)那腥朦c(diǎn)。
一、刻意模糊資本性支出和收益性支出概念，調(diào)節(jié)利潤
我國投資管理體制把建設(shè)項目分為基本建設(shè)項目和更新改造項目。在制度上，基本建設(shè)項目和更新改造項目一般在“在建工程”核算，達(dá)到可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。
（一）基本建設(shè)項目
對于基本建設(shè)項目，采用的舞弊手段一般是提前進(jìn)行工程驗(yàn)收，其目的一般就是為了盡快讓“在建工程”轉(zhuǎn)成“固定資產(chǎn)”，盡快計提折舊，增加費(fèi)用，隱瞞利潤，獲得稅收和完成來年指標(biāo)（對國有企業(yè)來說）上的好處。
企業(yè)之所以這么做的原因是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，資產(chǎn)入賬時點(diǎn)應(yīng)該是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，而這個標(biāo)準(zhǔn)本身就具有一定彈性空間，實(shí)際操作中在一定程度上取決于職業(yè)判斷，這給人為調(diào)整提供了便利。
所以審計人員在審計時如發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，應(yīng)采取實(shí)地勘查等審計手段，求證該“在建工程”是否具備轉(zhuǎn)成“固定資產(chǎn)”的條件。
（二）更新改造項目
《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，所以不計提折舊，待更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊計提折舊。
實(shí)踐工作中，很多企業(yè)并不遵守該規(guī)定，一方面更新改造停用的固定資產(chǎn)不轉(zhuǎn)入在建工程，繼續(xù)計提折舊：另一方面，把改造費(fèi)用作為修理費(fèi)用直接確認(rèn)為費(fèi)用。這樣一來，折舊費(fèi)用和改造費(fèi)用雙重入賬，加大成本費(fèi)用，達(dá)到了調(diào)節(jié)利潤的目的。
以上做法完全違背了會計確認(rèn)和計量的一般原則一劃分收益性支出和資本性支出的原則，不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果。這是企業(yè)管理當(dāng)局追求自身利益最大化的一種不良行為。作為審計部門，應(yīng)該抓住會計制度和會計準(zhǔn)則上某些政策或條款的不確定性特點(diǎn)，對有可能利用會計政策選擇做文章的關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)施定點(diǎn)檢查和重點(diǎn)審計。
二、迫于制度之困，將“在建工程”提前轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”
，在國企和一些大的企業(yè)集團(tuán)，上級單位對下屬部門的投資管理比較嚴(yán)格，下級單位的項目投資一般要經(jīng)過上級部門的批準(zhǔn)，獲得投資資金或投資額度。上級單位在立項時都有項目完成時間限制（一般為年度），超過投資時限，投資項目有可能被取消。這些都無形中給項目建設(shè)單位以壓力，于是到年末，未采購的機(jī)器設(shè)備突擊采購，未竣工驗(yàn)收的基建工程搞突擊驗(yàn)收和竣工決算。
對于突擊轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”的項目，審計可側(cè)重從以下三個方面尋找突破線索：一是原始資料，二是時間，三是實(shí)物。三方面具有連動效應(yīng)，以機(jī)器設(shè)備為例說明。
一般情況下，機(jī)器設(shè)備項目一般都要經(jīng)歷入廠—安裝—調(diào)試—試生產(chǎn)一驗(yàn)收的整個內(nèi)控程序。
首先，查看原始資料的完整性，確定運(yùn)輸單據(jù)的到達(dá)時間和資產(chǎn)入賬時間，卡死整個運(yùn)作時間。
如果時間緊張，突擊的項目在某—環(huán)節(jié)就有可能出現(xiàn)脫節(jié)或漏洞，如沒有試生產(chǎn)的參數(shù)、某—環(huán)節(jié)的資料不全等。
其次，在對原始資料的完整性和時間上的可能性產(chǎn)生懷疑的基礎(chǔ)上，應(yīng)到現(xiàn)場進(jìn)行調(diào)查，看設(shè)備的狀態(tài)是否真的達(dá)到了轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的條件。
總之，建筑物的突擊轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)現(xiàn)象，只要遵循查看資料、現(xiàn)場勘察實(shí)物、結(jié)合時間因素進(jìn)行邏輯判斷和驗(yàn)證三點(diǎn)，很容易審計出來。
“在建工程”提前轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”的審計值得注意的一點(diǎn)是要搞清企業(yè)這么做的目的，不要落入先人為主的思維誤區(qū)，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。不是企業(yè)的任何行為都有經(jīng)濟(jì)目的，企業(yè)這么做可能僅僅是管理層為了取得上級領(lǐng)導(dǎo)的好感或者單純是為了在信息不對稱條件下欺騙資本所有者。
三、內(nèi)部人員被施工單位收買，提前或非正常支付工程進(jìn)度款
現(xiàn)實(shí)中，的建設(shè)管理人員常常與施工單位打交道，被施工單位收買的情況時有發(fā)生，而一旦被收買，便可能為了個人利益，不惜出賣企業(yè)利益。通常的表現(xiàn)形式是提前或非正常支付工程進(jìn)度款。
工程進(jìn)度款的支付與工程進(jìn)度緊密相連，如果沒有特別的原因，工程項目出現(xiàn)年末趕進(jìn)度現(xiàn)象，就要考慮相關(guān)人員是否有出賣公司利益行為。而在審計中，要熟悉企業(yè)的內(nèi)控制度，如果出現(xiàn)與內(nèi)控制度不符，尤其是違反內(nèi)控程序的現(xiàn)象，就要從蛛絲馬跡中尋找線索。
例如，一般工程項目都是由承建方管理人員主動向建設(shè)單位提出項目達(dá)到了可使用狀態(tài)，并申請驗(yàn)收。而如果出現(xiàn)相反的情況，即工程建設(shè)中某單位領(lǐng)導(dǎo)主動要求其下屬組織驗(yàn)收，審計人員要引起警覺，他的動機(jī)，至少應(yīng)該進(jìn)行如下審查：找出相關(guān)憑證查看工程款支付情況是否正常，是否按合同和相關(guān)規(guī)定留有工程尾款和質(zhì)保金，詢問企業(yè)員工該領(lǐng)導(dǎo)或相關(guān)人員是否與施工單位關(guān)系密切，防止舞弊行為的發(fā)生。
四、虛列尾工工程項目或虛增尾工工程量
按慣例，基建項目辦理竣工決算時，可允許留有一定的尾工工程款，一般為工程概算的5％，以方便更好的處理工程收尾工作。個別單位便在預(yù)留尾工工程上鉆空子，或者虛列尾工工程項目和虛增尾工工程量，或者利用尾工工程資金額度再建設(shè)未經(jīng)審批的其它工程項目，或者將虛列的根本不會再發(fā)生的尾工工程款款項挪作他用，再通過竣工決算使其合法化。這樣做，勢必造成該固定資產(chǎn)原值失真，因此，應(yīng)把項目尾工工程未完工程量和預(yù)留工程價款的真實(shí)性作為尾工工程的審計重點(diǎn)。
五、利用工程質(zhì)量保證金做文章
項目建設(shè)單位在支付工程款時，一般按規(guī)定至少預(yù)扣5％工程質(zhì)量保證金，待工程驗(yàn)收交付使用一年后如沒有質(zhì)量再付給承建方。
而實(shí)踐中，項目建設(shè)單位通常會因施工質(zhì)量問題扣減該應(yīng)付質(zhì)保金，但卻不及時做賬務(wù)處理。也就是說，賬面上反映的應(yīng)付質(zhì)保金，可能是不需或不需全額向承包商支付的。另一方面，項目建設(shè)單位從其上級單位又已取得了該項目足額的建設(shè)資金。這樣一來，每個年度末就會形成這種賬外資金，成為建設(shè)單位小金庫的來源，年復(fù)一年，成為領(lǐng)導(dǎo)為下屬謀年度福利的好。
今年以來，資產(chǎn)審計科按照“有計劃、有步驟、有重點(diǎn)”的工作思路，重點(diǎn)做好股份公司及區(qū)屬國有企業(yè)的年度財務(wù)收支審計。上半年資產(chǎn)審計科已出具審計報告兩份，已提交審計報告（征求意見稿）兩份，已發(fā)出審計通知書兩份。
資產(chǎn)審計科上半年開展的主要工作如下：
資產(chǎn)審計科將股份公司年度財務(wù)收支審計作為年度工作重點(diǎn)，并從加強(qiáng)審前調(diào)查了解、全面開展審計、加強(qiáng)對股份公司存在問題的總結(jié)以及嚴(yán)格審計問題的整改落實(shí)等方面細(xì)化了工作目標(biāo)和進(jìn)度安排。上半年，資產(chǎn)審計科已完成田心股份公司的20__年度財務(wù)收支審計，已發(fā)出大望股份公司的審計報告（征求意見稿）。通過審計促使股份公司加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動管理，提高財務(wù)管理水平。
另外，資產(chǎn)審計科在我局與區(qū)財政局（集資辦）聯(lián)合聘請的會計師事務(wù)所對區(qū)31家股份公司的20__年度財務(wù)收支審計工作中，密切關(guān)注聘請的會計師事務(wù)所審計進(jìn)度，督促審計人員嚴(yán)格審計，該項目已于5月底已完成。
上半年，資產(chǎn)審計科對__區(qū)投資管理公司下屬企業(yè)__市__工業(yè)有限公司以及__區(qū)投資管理公司2014年12月重新收回股權(quán)的____實(shí)業(yè)股份有限公司（含四個下屬企業(yè)）進(jìn)行了審計，其中已對__市__工業(yè)有限公司20__年度財務(wù)收支情況審計出具了審計報告，____實(shí)業(yè)股份有限公司20__年度財務(wù)收支情況審計已發(fā)出審計報告（征求意見稿）。通過審計查清區(qū)屬國有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債、20__年度收入支出以及物業(yè)出租等情況，促進(jìn)區(qū)屬國有企業(yè)規(guī)范財務(wù)管理。
2016年度資產(chǎn)審計科共有三個政府督辦事項：1、加強(qiáng)股份公司監(jiān)督管理督辦事項，共提交三份督辦事項完成情況說明，目前該督辦事項已完結(jié)；2、__區(qū)2016年重要工作督辦事項，已提交第一季度督辦事項完成情況說明；3、__區(qū)2016年度基層治理任務(wù)分工督辦事項，已提交第一季度督辦事項完成情況說明。
資產(chǎn)審計科審計人員在抓好審計業(yè)務(wù)工作的同時，始終把黨風(fēng)廉政建設(shè)擺在突出位置，在審計中恪守職業(yè)道德，增強(qiáng)審計服務(wù)意識，提高工作效率，發(fā)揮好審計監(jiān)督和服務(wù)職能。
【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)；投資；審計
固定資產(chǎn)投資審計是指審計機(jī)關(guān)依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對投資項目財務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的監(jiān)督行為。它是國家對固定資產(chǎn)投資活動實(shí)行監(jiān)控的一種重要手段，也是我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分。固定資產(chǎn)因其投資金額較大、使用周期較長、投資主體和受關(guān)注程度高，所以適時地加強(qiáng)對其審計，是審計工作的一項重要課題，也是提高企業(yè)資金使用效率的有效手段。
一、固定資產(chǎn)投資審計中存在的問題
（一）固定資產(chǎn)投資審計覆蓋面不夠廣，審計力度不夠大
隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施等公共建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，但審計機(jī)關(guān)能夠進(jìn)行審計的投資項目占項目總數(shù)的比重、經(jīng)審計的投資金額占投資總金額的比重還相當(dāng)?shù)汀Ｔ斐蛇@一問題的主要原因有：第一，審計機(jī)關(guān)在國家建設(shè)項目投資監(jiān)督體系中的地位不明確，監(jiān)管權(quán)力分散在財政、基建、審計及其他行業(yè)主管部門手中，審計的監(jiān)督力受到一定的限制；第二，審計機(jī)關(guān)受人員、經(jīng)費(fèi)等因素的限制，沒有足夠的力量對投資建設(shè)項目全部加以審計。
（二）對投資項目的審計不能提前介入
審計的提前介入是指審計人員從項目立項開始參與項目投資全過程，這樣既有利于加強(qiáng)項目建設(shè)決策和程序的合法性、科學(xué)性，又有利于提高投資效益。目前我們的投資審計大多是事后審計，主要發(fā)揮監(jiān)督作用，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控，尤其是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響。
（三）現(xiàn)有審計隊伍知識和能力結(jié)構(gòu)不合理，缺乏復(fù)合型人才
固定資產(chǎn)投資審計涉及的審計事項復(fù)雜、涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)。審計機(jī)關(guān)目前具備財務(wù)知識的人員比較多，具備工程、計算機(jī)、法律知識的人員比較少，而既具備工程知識又具備財務(wù)、計算機(jī)知識的人員則少之又少。造成這一現(xiàn)象的原因是：第一，審計機(jī)關(guān)平時沒有重視相關(guān)人才的培養(yǎng)和儲備；第二，審計專業(yè)難以吸引工程造價師等專業(yè)人才加入審計人員隊伍。
（四）目前固定資產(chǎn)投資審計的內(nèi)容側(cè)重于微觀層面，有時單純“就項目審項目”
審計著眼于查處單個問題的多，不善于通過對微觀審計所獲得的資料進(jìn)行分析研究，從宏觀上提出搞好建設(shè)項目的建議和改進(jìn)審計方法的措施。造成上述問題的主要原因是：第一，審計內(nèi)容仍以查錯防弊為主，真實(shí)性和合法性審計是重點(diǎn)，沒有將固定資產(chǎn)投資審計向效益審計、全過程審計擴(kuò)展的意識，也沒有樹立“跳出審計談經(jīng)濟(jì)，圍繞經(jīng)濟(jì)搞審計”的觀念。第二，由于投資領(lǐng)域的市場動作、建設(shè)管理尚不規(guī)范，發(fā)現(xiàn)和披露建設(shè)過程中的違紀(jì)違規(guī)問題仍然是投資審計的主要內(nèi)容。第三，由于建設(shè)項目大多具有建設(shè)周期長、消耗大等特點(diǎn)，且其投入產(chǎn)出是分階段一次性完成的，因此對建設(shè)項目的審計要根據(jù)項目建設(shè)具體情況，分別進(jìn)行固定資產(chǎn)投資項目概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計和竣工決算審計。
二、對策
（一）高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍，配備充足、合格的審計人員是審計機(jī)關(guān)有效開展固定資產(chǎn)投資審計的基本條件
隨著科技的發(fā)展和管理手段的日趨智能化，審計人員的單一財會型知識結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求在精通財務(wù)知識的基礎(chǔ)上，還必須掌握法律、經(jīng)濟(jì)、工程技術(shù)、計算機(jī)等相關(guān)知識。因此，審計人員知識結(jié)構(gòu)將向多元化、現(xiàn)代化發(fā)展。應(yīng)采取多種途徑，加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計的人才培養(yǎng)和隊伍建設(shè)。
可以采取如下途徑來加強(qiáng)人才隊伍建設(shè)：第一，人才的外部引進(jìn)，即適當(dāng)增加編制，用于引進(jìn)審計機(jī)關(guān)所亟須的工程技術(shù)人才，尤其是既懂工程技術(shù)又懂財務(wù)審計的復(fù)合型人才；第二，人才的內(nèi)部培養(yǎng)，一方面要通過各種培訓(xùn)，使審計人員能夠更新觀念、知識和技能，盡快適應(yīng)開展固定資產(chǎn)投資審計工作的需要，另一方面則可以通過一定的獎勵措施，鼓勵審計人員自學(xué)專業(yè)知識，獲取專業(yè)資格證書；第三，系統(tǒng)內(nèi)部的人才整合，即上級審計機(jī)關(guān)對于享有審計權(quán)限而又人手不夠的固定資產(chǎn)投資審計項目，可以委托或者授權(quán)下級審計機(jī)關(guān)來辦理；第四，建立外部人才網(wǎng)絡(luò)，即與會計師事務(wù)所以及其他中介、咨詢機(jī)構(gòu)中的技術(shù)專家建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，在必要時可以聘請他們參與重點(diǎn)建設(shè)項目的審計工作；第五，要提高審計人員的政治素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。近幾年違法亂紀(jì)現(xiàn)象較嚴(yán)重，職業(yè)道德建設(shè)勢在必行，要使審計人員樹立堅守的政治信念，加強(qiáng)廉政教育，做到警鐘長鳴。
（二）創(chuàng)新審計技術(shù)和方法
目前審計所采用的審計技術(shù)和方法已很難適應(yīng)新的審計任務(wù)。加快審計方法的改進(jìn)和完善迫在眉睫，必須將審計方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計，并借助對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價結(jié)果確定審計重點(diǎn)、范圍和方法，同時將風(fēng)險分析和防范措施納入審計程序各個環(huán)節(jié)。在審計中充分運(yùn)用分析測試，以分析測試結(jié)果作為擬定審計計劃、實(shí)施審查、作出審計結(jié)論、表達(dá)審計意見的重要參考依據(jù)。
（三）從真實(shí)性、合法性審計向投資績效審計過渡
自審計機(jī)關(guān)成立以來，我國投資審計主要是以工程管理、財務(wù)收支為主體的真實(shí)性、合法性的審計。審計署《2003年至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出“固定資產(chǎn)投資審計以效益審計為主，促進(jìn)提高建設(shè)資金的管理水平和投資效益，深化投融資體制改革”。由于我國尚處于經(jīng)濟(jì)改革和轉(zhuǎn)軌時期，按發(fā)展中國家所經(jīng)歷的一般規(guī)律，這個時期的建筑市場管理、經(jīng)濟(jì)秩序都比較混亂，容易發(fā)生違法違紀(jì)和腐敗現(xiàn)象。因此，我國投資審計在一個較長時期內(nèi)以查錯防弊為主要任務(wù)，是從實(shí)際出發(fā)的必然選擇。
（四）從事后審計逐步向全面參與、全過程跟蹤審計轉(zhuǎn)變
審計人員作為項目管理的監(jiān)督部門，應(yīng)將投資控制視為已任，主動全方位參與到項目的管理之中，除定期參加工程例會，收集情況外，在各相應(yīng)階段，如可行性研究、立項、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、施工、監(jiān)理、竣工決算等各階段，也應(yīng)廣泛參與獲得信息。唯有把審計關(guān)口前移，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，才有可能做到及時堵塞漏洞、減少損失浪費(fèi)、提高審計質(zhì)量和效果。
固定資產(chǎn)投資活動涉及國民經(jīng)濟(jì)各部門，搞好固定資產(chǎn)投資項目審計，對深化投資體制改革，加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理，提高投資效益，促進(jìn)綜合國力的增長，保證社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展都有重要意義。
【參考文獻(xiàn)】
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【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn)；審計；問題
一、審查無形資產(chǎn)確認(rèn)是否準(zhǔn)確
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重越來越大，對無形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)，在無形資產(chǎn)審計時就是一個首要問題。
（一）審計無形資產(chǎn)的概念把握是否準(zhǔn)確
新準(zhǔn)則規(guī)定，“無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。” 這反映了無形資產(chǎn)的“沒有實(shí)物形態(tài)的”、“可辨認(rèn)”和“非貨幣性資產(chǎn)”三大基本特征。
實(shí)施審計時，特別注意將不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)是否從無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中分離出來，企業(yè)是否把自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等不允許確認(rèn)為無形資產(chǎn)已經(jīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
實(shí)施審計時注意是否執(zhí)行了無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)，即資產(chǎn)滿足下列條件之一者的：一是能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來， 并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起， 用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。二是源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利， 無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。審查無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性， 應(yīng)把不可辨認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)等排除在外。對于可辨認(rèn)性的標(biāo)準(zhǔn)， 新準(zhǔn)則規(guī)定了以上兩種情況。第一種情況說明， 如果資產(chǎn)是可分的， 就是可辨認(rèn)的。但可分性是可辨認(rèn)性的充分條件， 而不是必要條件， 除可分辨性之外， 企業(yè)也可以按其他方式辨認(rèn)資產(chǎn)，這就是第二種情況指出的。新準(zhǔn)則采取概括法代替原來的列舉法， 為擴(kuò)大無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍奠定了制度基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則中關(guān)于無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性要求及其符合條件， 鮮明地體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則的國際趨同性。
實(shí)施審計時注意：企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入時，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。這就要求企業(yè)在確認(rèn)無形資產(chǎn)或?qū)o形資產(chǎn)價值進(jìn)行重新評估時，應(yīng)判斷其經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性在 50％ 以上，并且有確鑿的證據(jù)（如合同或協(xié)議、經(jīng)營收入指標(biāo)等）。否則，企業(yè)不能將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，或者賬面無形資產(chǎn)價值將被予以轉(zhuǎn)銷。因此，審計時企業(yè)是否充分考慮謹(jǐn)慎性原則，合理估計經(jīng)濟(jì)利益流入情況，保證無形資產(chǎn)價值的真實(shí)性。
（二）審計其適用范圍是否明確
審查企業(yè)是否執(zhí)行了將無形資產(chǎn)從使用期限上分為使用壽命確定的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的新規(guī)定。審查企業(yè)是否將無形資產(chǎn)從經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上分為專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。
實(shí)施審計時特別注意企業(yè)合并中形成的商譽(yù)、石油天然氣礦區(qū)權(quán)益、作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)是否納入了無形資產(chǎn)準(zhǔn)則。由于這些項目的確認(rèn)、計量、列報或披露有其特殊性，它們與無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、列報或披露不同，需要單獨(dú)加以規(guī)范。一是與這些資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)很難作出科學(xué)合理的估計，二是這些項目在自創(chuàng)時發(fā)生的支出已經(jīng)計入當(dāng)期損益。如果再將其列入無形資產(chǎn)，已經(jīng)不能攤銷其價值。
二、審查無形資產(chǎn)的初始計量的標(biāo)準(zhǔn)是否規(guī)范
審查企業(yè)是否將無形資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計量。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其構(gòu)成也不盡相同。
（一）自創(chuàng)的無形資產(chǎn)
實(shí)施審計時審查企業(yè)是否將自創(chuàng)無形資產(chǎn)過程分為兩個階段，即研究階段與開發(fā)階段。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。實(shí)施審計時審查企業(yè)是否將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，是否能夠同時滿足新準(zhǔn)則列出的五個條件，進(jìn)行資本化處理，計入無形資產(chǎn)。
1. 實(shí)施審計時是否突破了原準(zhǔn)則中對于企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，其研究與開發(fā)費(fèi)用，都是在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，而只有依法申請取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等才計入無形資產(chǎn)價值的相關(guān)規(guī)定。實(shí)施審計時是否執(zhí)行新準(zhǔn)則的規(guī)定，只有執(zhí)行了這些規(guī)定才有利于企業(yè)提高自主創(chuàng)新的積極性，提高企業(yè)的科技含量，兼顧企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。
2. 實(shí)施審計時是否執(zhí)行開發(fā)階段的支出處理原則。審計時企業(yè)是否執(zhí)行新準(zhǔn)則規(guī)定，開發(fā)階段支出只有在符合特定的條件時才能資本化，其理論依據(jù)在于研究同開發(fā)在性質(zhì)上具有極大的差別，開發(fā)是研發(fā)的關(guān)鍵階段，其成功的可能性明顯提高。具體而言，審計時企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，必須同時滿足下列條件，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： ①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； ②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式， 包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場， 無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的， 應(yīng)當(dāng)證明其有用性； ④有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持， 以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)， 并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； ⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
（二）購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定
實(shí)施審計時審查實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。融資取得無形資產(chǎn)以其現(xiàn)值計量，充分考慮未來應(yīng)付款項的折現(xiàn)率，體現(xiàn)貨幣時間價值，使無形資產(chǎn)賬面價值更具有可比性和真實(shí)性。
實(shí)施審計時購買價款的現(xiàn)值的確認(rèn)、未來應(yīng)付款項的折現(xiàn)率的確認(rèn)是否客觀、真實(shí)、可比，是否客觀的體現(xiàn)貨幣時間價值。
（三）其他方式取得的無形資產(chǎn)，包括非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，以其取得時無形資產(chǎn)的公允價值計量
另外，投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
實(shí)施審計時是否適當(dāng)采用公允價值計量無形資產(chǎn)，不僅促進(jìn)我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同，而且克服歷史成本計量只提供過去信息，不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價值的局限性，對于投資者判斷企業(yè)前景更具有決策相關(guān)性。
實(shí)施審計時是否取消了首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按照無形資產(chǎn)投資方的賬面價值作為實(shí)際成本的做法。
三、審查無形資產(chǎn)的后續(xù)計量是否客觀
（一）審查無形資產(chǎn)的攤銷基礎(chǔ)、攤銷方法以及攤銷范圍
1. 審查無形資產(chǎn)的攤銷基礎(chǔ)是否規(guī)范
審查企業(yè)是否執(zhí)行了新準(zhǔn)則規(guī)定，即無形資產(chǎn)的攤銷基礎(chǔ)可以是無形資產(chǎn)的使用壽命，也可以是使用壽命內(nèi)的工作量。審查企業(yè)是否將無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不攤銷其價值。
審計時企業(yè)是否只規(guī)定了有限使用壽命的無形資產(chǎn)的會計處理，沒有增加有關(guān)不確定使用壽命無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。
2. 審查無形資產(chǎn)的攤銷方法及會計處理是否恰當(dāng)
審查企業(yè)是否將使用壽命有限的無形資產(chǎn)，按其攤銷金額在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。審查企業(yè)是否恰當(dāng)?shù)剡x擇了攤銷方法，即企業(yè)既可采用直線法也可采用余額遞減法和工作量法攤銷無形資產(chǎn)，但選擇的攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式；無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。實(shí)施審計時無形資產(chǎn)的攤銷方法企業(yè)是否未改變原準(zhǔn)則一律“分期平均攤銷”的做法。
審查企業(yè)是否將無形資產(chǎn)的攤銷金額一般計入當(dāng)期損益，實(shí)施審計時應(yīng)注意：某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷額是否計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
實(shí)施審計時應(yīng)注意：新準(zhǔn)則出臺后，無形資產(chǎn)的攤銷是否單獨(dú)設(shè)置“累計攤銷”賬戶，反映無形資產(chǎn)的攤銷情況，會計處理是否正確，即為：借方管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等賬戶；貸方累計攤銷賬戶。
3. 審查無形資產(chǎn)的攤銷范圍是否準(zhǔn)確
審計時企業(yè)是否攤銷無形資產(chǎn)，按照自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止的有限使用壽命內(nèi)攤銷的新規(guī)定。審計時是否企業(yè)將使用壽命有限的無形資產(chǎn)， 在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，而使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
審計時企業(yè)是否仍采用原準(zhǔn)則“自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷”的作法，未強(qiáng)調(diào)從“可供使用時起”攤銷，未體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
審計時企業(yè)是否仍執(zhí)行舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)在預(yù)計使用年限、合同規(guī)定的收益年限或法律規(guī)定的有效年限內(nèi)進(jìn)行攤銷，對于未規(guī)定年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。
審計時企業(yè)是否有將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)進(jìn)行了攤銷的錯誤做法。
4. 審查無形資產(chǎn)殘值的確定是否規(guī)范
審查企業(yè)是否明確了確認(rèn)無形資產(chǎn)殘值的標(biāo)準(zhǔn)。審查企業(yè)是否使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)或者可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在的情況除外。
（二）審查復(fù)核無形資產(chǎn)使用壽命及攤銷方法是否恰當(dāng)
審查企業(yè)是否按照新準(zhǔn)則執(zhí)行了“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核”的規(guī)定。在復(fù)核時，一旦發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。此外，審查企業(yè)是否按照新準(zhǔn)則執(zhí)行了“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核”的規(guī)定。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，是否估計了使用壽命，并按新準(zhǔn)則規(guī)定處理。
實(shí)施審計時審查企業(yè)會計處理是否更加符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，是否比較客觀地反映無形資產(chǎn)的攤銷額及賬面價值。
（三）審查復(fù)核無形資產(chǎn)減值的計提、會計處理是否規(guī)范
實(shí)施審計時審查企業(yè)是否執(zhí)行了《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，才進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。實(shí)施審計時審查企業(yè)是否按可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準(zhǔn)備；可收回金額、賬面價值的金額的確認(rèn)是否客觀、真實(shí)；實(shí)施審計時審查企業(yè)是否執(zhí)行了新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
實(shí)施審計時應(yīng)特別注意是否取消了原準(zhǔn)則無形資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定，是否有效地遏制利用減值準(zhǔn)備作為“秘密準(zhǔn)備”調(diào)節(jié)利潤的情況，是否有利于提高會計信息的質(zhì)量。
（四）審查復(fù)核無形資產(chǎn)報廢是否客觀
審查復(fù)核無形資產(chǎn)報廢是否按照新準(zhǔn)則規(guī)定，如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，說明該無形資產(chǎn)已經(jīng)被其他新的技術(shù)所替代，則應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。
審查復(fù)核無形資產(chǎn)報廢是否按照新準(zhǔn)則規(guī)定作了規(guī)范的會計處理，轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目；按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
四、審查無形資產(chǎn)的披露是否完整
審查企業(yè)是否按照新準(zhǔn)則要求按照無形資產(chǎn)類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：審查企業(yè)是否披露無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額，累計攤銷額及減值準(zhǔn)備累計金額；審查企業(yè)是否披露使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)；審查企業(yè)是否披露無形資產(chǎn)的攤銷方法；審查企業(yè)是否披露用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值，當(dāng)期攤銷額等情況；審查企業(yè)是否披露計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。因此，審計時企業(yè)是否按照新準(zhǔn)則要求披露的信息更加具體充分，是否這些信息將為投資者提供更為有用的決策資料，是否有利于會計信息使用者了解企業(yè)無形資產(chǎn)的質(zhì)量。
審計時審查企業(yè)是否仍按照原準(zhǔn)則要求只披露下列與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息：各類無形資產(chǎn)的攤銷年限，各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末賬面余額、變動情況及其原因，當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
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一、履行注冊會計師職責(zé)，明確審計責(zé)任
注冊會計師的審計責(zé)任是指注冊會計師應(yīng)按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則要求出具審計報告，保證審計報告的真實(shí)性、合法性。有兩方面的含義：一是注冊會計師應(yīng)對審計報告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。真實(shí)性是指審計報告應(yīng)如實(shí)反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、實(shí)施的審計程序和應(yīng)發(fā)表的審計意見。二是注冊會計師應(yīng)對審計報告的合法性負(fù)責(zé)。合法性是指審計報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》規(guī)定。因此，注冊會計師只要嚴(yán)格按獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計，按實(shí)際審計情況和結(jié)果，出具規(guī)范的審計報告，證明被審單位會計報表是否合法、公允及會計處理方法是否一致，就盡到了自己的責(zé)任，審計質(zhì)量就是合格的，注冊會計師及其事務(wù)所就可以拒絕相關(guān)的法律訴訟。正確理解審計責(zé)任必須明確以下兩點(diǎn)。
1 公眾的期望與注冊會計師的審計有差距
注冊會計師以維護(hù)社會公眾經(jīng)濟(jì)利益為己任，被稱之為“不吃皇糧的經(jīng)濟(jì)警察”，“市場經(jīng)濟(jì)的衛(wèi)士”。很多社會公眾特別是證券持有者，對注冊會計師審計期望過高，認(rèn)為既然注冊會計師對會計報表進(jìn)行了審計就應(yīng)保證會計報表萬無一失，而不應(yīng)該存在任何誤導(dǎo)的會計信息。然而，在審計實(shí)踐中，由于各種原因，注冊會計師無法保證經(jīng)過審核的會計報表不存在任何差錯，各國的審計準(zhǔn)則也強(qiáng)調(diào)注冊會計師的審計只是對會計報表提供合理保證。《注冊會計師獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》第九條明確指出：“注冊會計師的審計意見應(yīng)合理地保證會計報表使用人確定已審會計報表的可靠程序，但不應(yīng)被認(rèn)為是對被審單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效果所做出的承諾”。注冊會計師之所以不能保證其所審的會計報表萬無一失，主要因?yàn)楝F(xiàn)代審計是以評價被審計單位內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計，注冊會計師在評價被審計單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，抽取一定的樣本進(jìn)行審查，根據(jù)對樣本審查的結(jié)果推斷總體的特征，最后對會計報表發(fā)表審計意見。很顯然，注冊會計師不能保證未被抽查的會計資料中不存在任何差錯和舞弊，因而也就不能保證會計報表絕對準(zhǔn)確、可靠。另外，為評價內(nèi)部控制制度可信賴程度所執(zhí)行的符合性測試也存在一定的風(fēng)險，各國的審計準(zhǔn)則都要求注冊會計師在充分了解和評價被審單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，制定實(shí)質(zhì)性測試的審計程序。如果符合性測試的結(jié)果表明被審單位的內(nèi)部控制制度健全有效、可以信賴，注冊會計師就可以減少實(shí)質(zhì)性測試的程序、范圍，提高審計工作的效率，否則，應(yīng)擴(kuò)大抽樣的范圍增加實(shí)質(zhì)性測試的工作量。但是，當(dāng)被審計單位管理人員串通舞弊時，注冊會計師即使運(yùn)用了標(biāo)準(zhǔn)的審計程序，也很難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制失效的事實(shí)，而錯誤地信賴它以至得出錯誤的審計結(jié)論。所以說，社會公眾不能期望注冊會計師的審計能查出被審計單位會計報表中的所有錯報或漏報，也不能因?yàn)闀媹蟊碇形床槌龅腻e報或漏報就認(rèn)定注冊會計師應(yīng)承擔(dān)審計責(zé)任。
2 審計責(zé)任與會計責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的責(zé)任
明確注冊會計師的審計責(zé)任，必須正確認(rèn)識審計責(zé)任與會計責(zé)任。即使發(fā)生審計失敗時，也不能要求注冊會計師承擔(dān)應(yīng)由被審計單位承擔(dān)的會計責(zé)任。被審計單位的會計責(zé)任與注冊會計師責(zé)任是完全不同的兩種責(zé)任，二者的聯(lián)系表現(xiàn)為會計與審計的聯(lián)系。另一方面，二者的法律依據(jù)不同：會計責(zé)任由《會計法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相關(guān)的會計法規(guī)規(guī)定；而審計責(zé)任是由《中華人民共和國注冊會計師法》及相關(guān)的審計準(zhǔn)則規(guī)定。另一方面，二者也存在密不可分的關(guān)系。首先，被審計單位是否正確和充分履行會計責(zé)任，直接影響注冊會計師的審計責(zé)任充分履行的難易程度，進(jìn)而影響注冊會計師審計責(zé)任。當(dāng)被審計單位的會計責(zé)任履行得正確充分，內(nèi)部控制制度健全，會計報表中的重大差錯少、甚至沒有，注冊會計師只要采用簡單的審計程序，獲取較少的審計證據(jù)，就足以使注冊會計師提出正確的審計意見，充分履行審計責(zé)任。但如果被審單位的會計責(zé)任履行得不充分，內(nèi)部控制制度存在缺陷，會計報表中錯報或漏報項目多且隱蔽。審計風(fēng)險就大。注冊會計師必須花費(fèi)更多的時間和精力，實(shí)施更為復(fù)雜的審計程序，抽取更多的樣本審計會計報表。由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制制度的固有限制，報表中的錯報漏報項目就難以查清，也就難以充分發(fā)表正確的審計意見，從而使審計報告的真實(shí)性、合法性難以得到保證，導(dǎo)致審計責(zé)任難以充分履行，從而加重了注冊會計師的審計甚至承擔(dān)民事責(zé)任的可能。
二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的審計
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，也稱期后事項，是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。資產(chǎn)負(fù)債表日通常指年度資產(chǎn)負(fù)債表日，即12月31日結(jié)賬日。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項限定在一個特定的期間內(nèi)，即資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的事項，它是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的一種補(bǔ)充或說明。理解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，需注意兩點(diǎn)。
1 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間。對上市公司而言，在這個期間內(nèi)涉及幾個日期，包括完成財務(wù)會計報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準(zhǔn)財務(wù)會計報告可以對外公布日、實(shí)際對外公布日等。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項以報告年度次年的1月1日起，但應(yīng)以哪個日期為截止日期?通常而言，審計報告日期是指注冊會計師完成外勤審計工作的日期。實(shí)際對外公布自通常不早于董事會批準(zhǔn)財務(wù)會計報告對外公布的日期。
2 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括兩類：一類是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項：一類是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項。前者稱為調(diào)整事項，后者稱為非調(diào)整事項。所謂調(diào)整事項，是指由于資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表已不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整事項的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，以確定是否屬于調(diào)整事項。所謂非調(diào)整事項，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在，而是期后才發(fā)生的事項，不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但為了對外提供更有用的會計信息，必須以適當(dāng)?shù)姆绞脚哆@類事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的判斷標(biāo)準(zhǔn) 為：在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)會計報告使用者作出正確估計和決策。
兩類事項的區(qū)別在于：調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項作出進(jìn)一步說明：而非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財務(wù)會計報告批準(zhǔn)的報出日之前才發(fā)生。兩類事項的共同點(diǎn)在于：調(diào)整事項和非調(diào)整事項都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間存在或發(fā)生的，對報告年度的財務(wù)會計報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響。對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，注冊會計師采用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄟM(jìn)行審計，并發(fā)表意見。
三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項審計責(zé)任
無論調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，注冊會計師在審計時，都要充分關(guān)注，采用適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M(jìn)行審計，使得被審計單位的會計報表客觀公允地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，對不同時段發(fā)現(xiàn)的期后事項，審計責(zé)任是不同的。
1 在資產(chǎn)負(fù)債表日和審計報告日之間發(fā)現(xiàn)的期后事項
注冊會計師還沒有離開被審計單位，對于調(diào)整事項，提請被審計單位調(diào)整會計報表：對于非調(diào)整事項，建議被審計單位在會計報表附注中披露。重要的事項，另外編制補(bǔ)充會計報表，將期后事項作為會計報表期間發(fā)生的事實(shí)加以說明。如果被審計單位拒不采納，在出具審計報告時，考慮審計意見的類型，視后期事項可能給報表使用人造成的影響，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。
2 在審計報告日和會計報表公布日之間獲知的期后事項
注冊會計師外勤工作已經(jīng)結(jié)束，對于這個期間的期后事項，無論哪類事項，應(yīng)當(dāng)及時與被審計管理當(dāng)局討論，必要時，追加實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑏泶_定期后事項對會計報表和審計報告的影響程度。
3 在會計報表公布日后發(fā)現(xiàn)的期后事項
摘 要 固定資產(chǎn)的重要性，決定了固定資產(chǎn)審計的重要性。本文以中小企業(yè)為研究對象，就固定資產(chǎn)審計中遇到的一些共性問題，談點(diǎn)粗淺的看法。
關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 固定資產(chǎn) 審計
固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不可或缺的要素之一，一般來說，固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比重較大，是企業(yè)的重要資產(chǎn)，如果核算和管理不善，將會造成企業(yè)資產(chǎn)的重大損失和會計報表嚴(yán)重失真等后果，因此，做好固定資產(chǎn)的審計非常重要。中小企業(yè)財務(wù)報表按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，這些企業(yè)由于規(guī)模較小，職責(zé)分工有限，業(yè)主直接參與管理，且沒有制定相關(guān)的內(nèi)部控制文件，在審計過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)的核算和管理存在不少問題。因此，本文就固定資產(chǎn)審計中發(fā)現(xiàn)的一些共性問題作些探討。
一、 固定資產(chǎn)審計概述
（一）固定資產(chǎn)審計的含義
固定資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的一項重要資產(chǎn)，同其他資產(chǎn)相比，固定資產(chǎn)一般具有價值昂貴、數(shù)量較少、使用周期長等特點(diǎn)。固定資產(chǎn)審計，是指審計機(jī)構(gòu)依法對被審計單位固定資產(chǎn)增減、使用的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審計監(jiān)督。固定資產(chǎn)審計的范圍是指一般設(shè)備單位價值在500元以上、專用設(shè)備單位價值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資定為固定資產(chǎn)管理的，也屬固定資產(chǎn)審計范圍。
（二）固定資產(chǎn)審計的內(nèi)容
固定資產(chǎn)審計包括：固定資產(chǎn)是否存在，是否歸被審計所有或?qū)嵸|(zhì)控制；審查固定資產(chǎn)的計價是否合理；審查固定資產(chǎn)的增減變動；確認(rèn)固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；審查披露是否充分。例如，首先復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，然后詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，如果被審計單位擁有被抵押的固定資產(chǎn)，則需要將其在財務(wù)報表中列報，并說明與之相關(guān)的權(quán)利受到限制。
（三）固定資產(chǎn)審計的作用
固定資產(chǎn)審計一般有以下六個方面的作用：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否完整；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)的評價是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。
二、中小企業(yè)固定資產(chǎn)審計中的常見問題
（一）固定資產(chǎn)所有權(quán)不明確
有些固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)非屬本公司，如房屋，車輛。首先要區(qū)分經(jīng)營性租賃和融資性租賃兩種性質(zhì)的租入固定資產(chǎn)，查明后者是否已納入固定資產(chǎn)核算，檢查是否有作為債務(wù)擔(dān)保抵押出去的固定資產(chǎn)。重要的機(jī)器設(shè)備的所有權(quán)是否屬于本公司。
（二）固定資產(chǎn)的入賬金額不正確
有的企業(yè)虛增固定資產(chǎn)的入賬價值。將與固定資產(chǎn)購建無關(guān)的支出，如差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的借款費(fèi)用等計入固定資產(chǎn)的入賬價值。這些虛增的價值一般沒有正式發(fā)票，或者只有收款收據(jù)。
有的企業(yè)虛減固定資產(chǎn)的入賬價值。將應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的支出，如安裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、在建工程人員的工資等計入當(dāng)期的生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。
混淆了周轉(zhuǎn)材料與固定資產(chǎn)的界限。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》取法了固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)。由于固定資產(chǎn)與周轉(zhuǎn)材料在性質(zhì)上有相似之處，有些企業(yè)將周轉(zhuǎn)材料納入固定資產(chǎn)核算。
（三）折舊計提不合理
首先確定固定資產(chǎn)折舊政策和會計處理是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，是否與以前年度保持一致。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)除已經(jīng)提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地外，應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但現(xiàn)實(shí)中仍然有部分企業(yè)不對閑置不用的固定資產(chǎn)計提折舊。準(zhǔn)則允許企業(yè)采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計算固定資產(chǎn)的折舊數(shù)額。由于不同的折舊方法所計算出來的企業(yè)的當(dāng)期折舊數(shù)額有很大差異，因此，有些企業(yè)在選擇折舊方法時，不從固定資產(chǎn)的使用狀況出發(fā)，而是從企業(yè)的利潤需要出發(fā)，通過調(diào)整計入成本費(fèi)用的折舊來達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤的目的。
（四）隨意調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值
不少企業(yè)為了滿足經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)張需求，通過資產(chǎn)評估手段，對企業(yè)資產(chǎn)價值重新確認(rèn)，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值，并將評估增值差額計入資本公積，達(dá)到擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模，提高權(quán)益比重，降低資產(chǎn)負(fù)債率的目的，有的企業(yè)還將資本公積的評估增值用于轉(zhuǎn)增資本。
三、中小企業(yè)固定資產(chǎn)審計措施
（一）查驗(yàn)所有權(quán)
首先資料收集完整：房產(chǎn)證、土地證、車輛行駛證、大額設(shè)備采購合同、發(fā)票、驗(yàn)收報告等。檢查固定資產(chǎn)是否存在抵押擔(dān)保情況，比如房產(chǎn)、汽車等大額固定資產(chǎn)抵押向銀行貸款的情況，要結(jié)合銀行借款的檢查，核對銀行詢證函中企業(yè)貸款的擔(dān)保抵押情況，如有的話，要做恰當(dāng)?shù)呐丁τ谲囕v，取得當(dāng)年審計時，我們一般查看原始入賬發(fā)票，第二年審計時，我們重點(diǎn)關(guān)注年檢，主要查看行駛證，如果車輛已轉(zhuǎn)讓，那么可能還有發(fā)票，但行駛證肯定沒有了。
（二）核實(shí)入賬價值
分別驗(yàn)證購入、自建、投資轉(zhuǎn)入、捐贈、盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值。在對固定資產(chǎn)按照產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格驗(yàn)收的基礎(chǔ)上，固定資產(chǎn)投入運(yùn)行后，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的使用部門填寫使用效果說明書。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中早已明確，準(zhǔn)則對“資產(chǎn)”的定義為（第二十一條）：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。定義中的“過去的交易”很明確地表達(dá)了資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以歷史成本計價。不能隨意調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。
（三）計算累計折舊
折舊計算時，我們首先了解企業(yè)的固定資產(chǎn)總量，了解每一項固定資產(chǎn)的使用年限；其次，結(jié)合企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況，判斷應(yīng)采用何種折舊方法，測算與企業(yè)所提折舊數(shù)額的差異。企業(yè)若采用直線法計提折舊，那么每期計提折舊的金額應(yīng)當(dāng)大體一致；若采用加速折舊法計提折舊，那么計提折舊的金額應(yīng)當(dāng)是逐漸下降的。
（四）審查增減變動
在初次審計工作時，對于企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)，如果金額較大，我們?nèi)恳曂谄髽I(yè)新取得的固定資產(chǎn)對其進(jìn)行實(shí)地檢查；如果金額較小，檢查其原始憑證：發(fā)票，保險單等；在連續(xù)審計的情況下，由于固定資產(chǎn)具有一定的穩(wěn)定性，我們只對企業(yè)新增的固定資產(chǎn)及有重大疑點(diǎn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地查看。
上面我們對固定資產(chǎn)審計中常見問題以及應(yīng)對措施進(jìn)行了探討。固定資產(chǎn)的重要性決定了固定資產(chǎn)審計的重要性。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)審計作了明確規(guī)定，只要我們在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則，履行必要的固定資產(chǎn)審計程序，就一定能夠防范和降低固定資產(chǎn)審計的風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn)離任審計；領(lǐng)導(dǎo)干部；問題
一、自然資源資產(chǎn)離任審計的價值
（一）幫助領(lǐng)導(dǎo)干部樹立科學(xué)發(fā)展觀和責(zé)任觀
作為一個主導(dǎo)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的人，其思想理念直接決定了本地區(qū)的發(fā)展方向。為了幫助領(lǐng)導(dǎo)干部不斷更新決策理念，需要在審計范圍納入執(zhí)行自然資源資產(chǎn)保護(hù)方面的情況，有利于領(lǐng)導(dǎo)干部積極改正工作中的問題。
（二）最大程度發(fā)揮審計的免疫作用
審計的主要功能是對人民利益和國家財產(chǎn)安全積極保護(hù)，為了貫徹執(zhí)行這一點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化建設(shè)生態(tài)文明，大力開展自然資源資產(chǎn)離任審計工作，在社會各個階層中促使人們高度重視生態(tài)環(huán)境問題，對我國社會發(fā)展過程中出現(xiàn)的瓶頸問題有效解決。
（三）推動審計工作的轉(zhuǎn)型與革新
傳統(tǒng)審計在發(fā)展到一定時期之后，必將會實(shí)施資源環(huán)境審計。在經(jīng)濟(jì)績效成本中已經(jīng)包括了消耗與利用自然資源，因此，為了最大程度節(jié)省經(jīng)濟(jì)績效成本，需要積極保護(hù)與開發(fā)自然資源資產(chǎn)，這在一定程度上延伸了經(jīng)濟(jì)績效。同時，績效審計需要將資源環(huán)境審計作為一種主要表現(xiàn)，具體是持續(xù)拓展審計領(lǐng)域和逐步深化的審計內(nèi)涵。
二、自然資源資產(chǎn)離任審計存在的問題
（一）劃定自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和責(zé)任模糊
首先，通過分析自然資源屬性可知，我國擁有大量的自然資源，大部分自然資源都是跨區(qū)域分布，比如長江與黃河等河流形成了廣泛的流域面積，遍布很多省份，這樣就導(dǎo)致審計過程中判斷領(lǐng)導(dǎo)干部利用河流水資源以及治理污染方面的權(quán)責(zé)十分困難。例如，河流形成了十分廣泛的流域面積，結(jié)合地形等因素可以劃分為上中下游流域，由于水資源表現(xiàn)出的流動特點(diǎn)，上游河流資源的污染也會對中下游河段造成一定的影響，雖然環(huán)境法已經(jīng)明確規(guī)定了河流治理措施，但是由于出現(xiàn)跨區(qū)域問題，在認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任的過程中產(chǎn)生了分歧；其次，通過分析自然資源破壞以及生態(tài)污染的滯后性可知，其會過度利用自然資源資產(chǎn)，但是不會影響怕破壞當(dāng)時的環(huán)境，經(jīng)過多年的發(fā)展，之前過度利用自然資源的問題越加凸顯。
（二）審計人員素質(zhì)不高
一是我們擁有大量會計和財務(wù)背景的審計工作人員，不能全面深刻的了解自然資源領(lǐng)域，在對自然資源資產(chǎn)信息分析過程中缺少必要的能力。二是自然資源資產(chǎn)擁有繁多的種類、龐大的數(shù)量，與其密切聯(lián)系的各類信息也在不同機(jī)構(gòu)中分散。我們對審計證據(jù)收集與整理的過程中，需要投入大量的人力和物力。只要不改變傳統(tǒng)制度，必然存在著大量的人力不足問題。
（三）無法充分認(rèn)識到離任審計工作的重要性
貫徹落實(shí)制度需要擁有一個巨大的推動力。要想順利實(shí)施自然資源資產(chǎn)離任審計制度必須幫助領(lǐng)導(dǎo)干部形成一個準(zhǔn)確的認(rèn)識。當(dāng)前，一些領(lǐng)導(dǎo)干部無法徹底了解自然資產(chǎn)資產(chǎn)離任審計對自身的意義，或者還是保留著傳統(tǒng)的離任審計理念，無法真正理解自然資源資產(chǎn)離任審計是一項惠民的措施。
三、自然資源資產(chǎn)離任審計開展措施
（一）規(guī)范審計內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)審計重點(diǎn)
1.在對主要資源全面審計的前提下，結(jié)合各個地區(qū)自然資源占有類型，數(shù)量的不同，以及每個區(qū)域內(nèi)生態(tài)問題的不同重視程度，應(yīng)當(dāng)有所側(cè)重區(qū)域內(nèi)的審計工作。
2.在審計領(lǐng)導(dǎo)干部的過程中，應(yīng)當(dāng)緊密聯(lián)系自然資源政策執(zhí)行效果和實(shí)踐對審計重點(diǎn)有效明確。比如，對于森林資源來講，領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間利用了自然資源，為了有效恢復(fù)生態(tài)環(huán)境，采取了種樹還林等手段，在審計過程中除了注意利用森林資源出現(xiàn)的效益以及消耗的成本之外，還必須考慮后期恢復(fù)森林資源的問題。這一效果一般能在領(lǐng)導(dǎo)任期之內(nèi)觀察到，所以這一次審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)重點(diǎn)審查任期之內(nèi)的事務(wù)。相反，對治理大氣污染的領(lǐng)導(dǎo)干部開展審計工作時，某一地區(qū)的領(lǐng)導(dǎo)干部積極治理大氣污染時，在短期內(nèi)無法看到空氣質(zhì)量改良的效果，對于這樣的狀況，只是審計任職期間的領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏合理性，而是需要對領(lǐng)導(dǎo)干部離職之后進(jìn)行審計，這也更加公正體現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)干部績效。
（二）積極培養(yǎng)審計人員
與一般審計不同，在培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計人員的過程中不但增加有關(guān)會計、審計和財務(wù)方面的理論知識，還要重點(diǎn)培養(yǎng)審計人員自然資源資產(chǎn)方面的有關(guān)知識，比如劃分自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，確定價值量等。因此，可以安排一些針對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的學(xué)習(xí)課程或者是國家建立的一部分培訓(xùn)基地，實(shí)施崗前培訓(xùn)，幫助這部分審計人員開闊視野，從社會、資源宏觀角度全面分析領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計工作應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題。
（三）拓展應(yīng)用離任審計結(jié)果
緊密聯(lián)系自然資源資產(chǎn)離任審計和干部終身追責(zé)，幫助領(lǐng)導(dǎo)干部充分認(rèn)識到任期間政績好壞會對職業(yè)終身造成極大的影響，進(jìn)一步促使自己充分履行職責(zé)。在建立領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計制度的過程中，實(shí)現(xiàn)自然資源資產(chǎn)離任審計的目標(biāo)。在采取審計結(jié)果開展責(zé)任追究的過程中，可以設(shè)計“環(huán)境問責(zé)追究卡”，將領(lǐng)導(dǎo)干部在任職過程中做出的重要規(guī)劃、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的措施以及利用自然資源資產(chǎn)的情況準(zhǔn)確記錄。
結(jié)語
總之，自然資源資產(chǎn)離任審計工作十分艱巨，在樹立正確的政績觀以及發(fā)展經(jīng)濟(jì)生態(tài)方面體現(xiàn)出極大的意義。在審計工作今后的發(fā)展過程中，只有不斷健全自然資源資產(chǎn)離任審計基本原則，才可以產(chǎn)生科學(xué)的責(zé)任追究機(jī)制，促使領(lǐng)導(dǎo)干部更好地承擔(dān)生態(tài)發(fā)展責(zé)任。
參考文獻(xiàn)：
[1]蔡春.關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計的理論思考[J].審計研究,2016(12)
【關(guān)鍵詞】儀器；科學(xué)技術(shù)；固定資產(chǎn)審計
眾所周知，完整的審計，應(yīng)具備有監(jiān)督、鑒證和評價這三大功能。而對于醫(yī)院內(nèi)部審計，除了鑒證功能相對弱化外，它具有監(jiān)督和評價功能。醫(yī)院內(nèi)的固定資產(chǎn)審計是內(nèi)部審計的內(nèi)容之一。它主要是審計固定資產(chǎn)管理制度、增減變動、報廢、更新、外借及折舊大修理核算等內(nèi)容。
固定資產(chǎn)審計，可從實(shí)物形態(tài)和價值形態(tài)兩方面進(jìn)行審計。
從價值形態(tài)方面審計：主要是審查固定資產(chǎn)的計價、分類及其增減變化的價值反映是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合理和合法。
從實(shí)物形態(tài)方面審計：主要是審查固定資產(chǎn)管理制度是否健全和完善，責(zé)任是否落實(shí)，固定資產(chǎn)實(shí)物是否完整無損，其維護(hù)、保養(yǎng)、使用情況是否良好，能否為企業(yè)安全生產(chǎn)提供可靠的物質(zhì)條件，其實(shí)際擁有量與財務(wù)賬上所登載的價值量是否一致。現(xiàn)分述如下：
1 固定財產(chǎn)實(shí)物形態(tài)審計
1.1 核查固定資產(chǎn)賬表和賬卡的一致性
其方法是先對資金平衡表進(jìn)行復(fù)核，若固定資產(chǎn)原值減去折舊等于固定投入資金，則可進(jìn)一步將資金平衡表與固定資產(chǎn)賬戶及固定資產(chǎn)明細(xì)賬記載的余額相核對，如果資金平衡表與其總分類賬戶上的余額完全一致，固定資產(chǎn)總分賬賬戶余額與其明細(xì)賬余額的合計數(shù)相同，則表明賬賬、賬表己一致。用抽樣核對法，以卡對賬，或以賬查卡的方法，來判斷財務(wù)變動處理與設(shè)備部門的實(shí)物管理工作是否一致，增減變化的反映是否及時正確，如不一致，應(yīng)責(zé)令該單位的財務(wù)人員和設(shè)備管理人員在規(guī)定的時間內(nèi)查明原因。
1.2 清點(diǎn)固定資產(chǎn)實(shí)物，審查賬實(shí)是否相等
要查明賬實(shí)是否一致，先要明確時間界限，即在某一特定的時間上，企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)物量與賬面總有量是否相符。清點(diǎn)時，必須有一個由會計部門，財產(chǎn)保管與使用部門共同組成的固定資產(chǎn)實(shí)物清點(diǎn)小組，負(fù)責(zé)選擇清點(diǎn)時間，決定清點(diǎn)，以及時清點(diǎn)的必備用品，如清點(diǎn)記錄、清點(diǎn)標(biāo)志、盤贏盤虧報表等的準(zhǔn)備，對比較貴重且流動性較大的固定資產(chǎn)，如儀器、電信器具、交通工具等，對出現(xiàn)賬卡不符，經(jīng)過憑證檢查，仍無法查明的固定資產(chǎn)或長期不使用的固定資產(chǎn)，以及未使用，未封存，也不需用之類固定資產(chǎn)均需進(jìn)行重點(diǎn)清點(diǎn)。
對虧盤的固定資產(chǎn)，不能簡單地按存數(shù)調(diào)整賬目，而要查明原因，并經(jīng)上級主管部門核準(zhǔn)后，方許做賬調(diào)整。
固定資產(chǎn)價值的審計可以從固定資產(chǎn)原價、固定資產(chǎn)凈值，以及固定資產(chǎn)重置價值三個方面進(jìn)行審計和分析，除此，還要對固定資產(chǎn)價值量劃分界限是否正確、固定資產(chǎn)折舊和大修理基金提取是否合理等方面進(jìn)行審計。
由于當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)體制改革中出現(xiàn)多種體制并存和協(xié)作的情況，國有資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)有可能向不同方面進(jìn)行分流。因此，對分流出去的固定資產(chǎn)必須重新進(jìn)行資產(chǎn)評估，以便正確地反映資產(chǎn)的價值量，維護(hù)國有資產(chǎn)所有者和經(jīng)營者的合法權(quán)益，促使其有效使用和合理流動。
由于當(dāng)前科技發(fā)展很快，所以采用更新重置成本評估資產(chǎn)價值比較好，也比較合理。
實(shí)體性貶值是指由于使用磨損和自然損耗造成的貶值，功能性貶值是指由于技術(shù)相對落后所造成的貶值。
經(jīng)濟(jì)性貶值是指由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化引起的貶值。
重置成本法是當(dāng)前應(yīng)用范圍廣泛的一種評估方法。它即可用于單項資產(chǎn)評估，又可用于企業(yè)整體評估。但對企業(yè)整體參加合營合作和合資企業(yè)則必須采用收益現(xiàn)值法。
收益現(xiàn)值法是分析評估對象在整個使用壽命期每年或每月的預(yù)期收益。用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)，累加得出評估基準(zhǔn)期的現(xiàn)值，以此估算資產(chǎn)價值的方法。
在對醫(yī)院的固定資產(chǎn)審計中，除了上述從實(shí)物和價值形態(tài)上進(jìn)行審計外，還要發(fā)揮審計的保護(hù)性和建設(shè)性作用。
保護(hù)性作用是指審計工作在執(zhí)行批判性的職能活動中，對醫(yī)院的經(jīng)營活動起著保證、維護(hù)和保護(hù)的作用。具體內(nèi)容是：
（1）保證黨和國家的方針、政策和各種經(jīng)濟(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行；
（2）維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)的執(zhí)行；
（3）保護(hù)國家財產(chǎn)包括固定資產(chǎn)的安全與完整。
審計工作也需要發(fā)揮其建設(shè)性作用。這一作用是指審計工作在執(zhí)行指導(dǎo)性職能活動中，同微觀經(jīng)濟(jì)管理和宏觀經(jīng)濟(jì)管理一起發(fā)揮其完善、促進(jìn)和提高的作用，具體內(nèi)容是：
（1）健全會計制度，完善會計控制制度加強(qiáng)防范錯弊的措施，促進(jìn)會計工作水平的提高；
（2）健全各項管理制度，提高現(xiàn)代化管理水平；
（3）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益水平的不斷提高；
