時間：2023-05-29 17:48:05
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇集團稅務(wù)風(fēng)險管理方案，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關(guān)鍵詞]稅務(wù)風(fēng)險 防范 SWOT分析 QSPM矩陣
近年來，國際上很多大公司因為對稅務(wù)風(fēng)險的防控不嚴而出現(xiàn)稅收上的麻煩，“安然”稅務(wù)案件使安然公司倒閉，“畢馬威”長達三年的稅務(wù)案件使其失去大量市場份額。國內(nèi)眾多偷逃稅案件也給企業(yè)帶來巨額損失，國美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國平安等諸多國內(nèi)知名公司都曾先后深陷其中，企業(yè)經(jīng)營和聲譽都遭受了不小的損失。加之一些傳統(tǒng)諸如稅收法律法規(guī)的不健全，稅務(wù)機關(guān)的自由裁量，地方具體政策與稅收法規(guī)的不一致等，都使得稅務(wù)風(fēng)險管理成為企業(yè)風(fēng)險管理和公司治理的一項重要內(nèi)容，加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，已經(jīng)不是可有可無的問題，而是非常現(xiàn)實的迫切問題。
一、稅務(wù)風(fēng)險與稅務(wù)風(fēng)險管理
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是由于企業(yè)涉稅事項的不確定性而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)現(xiàn)金流量表上的非正常現(xiàn)金流出。具體包括兩個方面：一是企業(yè)未能正確遵守稅法，應(yīng)交未交或者錯交，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風(fēng)險；二是由于企業(yè)適用稅法不準確，沒有充分運用稅收優(yōu)惠和合理的納稅籌劃方案導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交多交，承擔(dān)了不必要稅收負擔(dān)，帶來企業(yè)現(xiàn)金流量的損失和資金時間價值的損失。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指的是企業(yè)對可能帶來經(jīng)濟利益損失的涉稅不確定事項進行管理的過程，這一過程貫穿企業(yè)經(jīng)營活動的始終，包括稅務(wù)風(fēng)險的識別，稅務(wù)風(fēng)險的評估，稅務(wù)風(fēng)險的管理等內(nèi)容，核心目的是減少稅務(wù)損失，增加企業(yè)經(jīng)濟利益。
二、SWOT分析法分析Y控股集團的稅務(wù)風(fēng)險
Y控股集團有限公司創(chuàng)建于1990年，經(jīng)過五次成功改制發(fā)展成為涵蓋電纜、醫(yī)藥、房地產(chǎn)、生化和投資五大板塊的大型民營股份制企業(yè)集團。SWOT分析法主要從企業(yè)所面臨的內(nèi)外部兩個環(huán)境來進行考量。在進行企業(yè)外部環(huán)境分析時主要考察的是企業(yè)所面臨的外部市場機會（opportunity）以及威脅（threat），在對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析時主要考察的是企業(yè)自身所具有的優(yōu)勢（strength）和劣勢（weakness）。通過把企業(yè)所面臨的外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境利好和不好的方面列舉出來構(gòu)造成矩陣的形式根據(jù)不同分布給出不同的戰(zhàn)略組合。
運用上述架構(gòu)，制作Y控股集團稅務(wù)風(fēng)險的SWOT矩陣如下：
三、Y控股集團稅務(wù)風(fēng)險管理的戰(zhàn)略選擇――基于QSPM定量分析
定量戰(zhàn)略計劃矩陣（QSPM矩陣）是戰(zhàn)略決策階段的重要分析工具。該分析工具能夠客觀地指出哪一種戰(zhàn)略是最佳的。QSPM前一階段的分析結(jié)果來進行戰(zhàn)略評價。QSPM的分析原理是這樣的：將前一階段制定的各種戰(zhàn)略分別評分，評分是根據(jù)各戰(zhàn)略是否能使企業(yè)更充分利用外部機會和內(nèi)部優(yōu)勢，盡量避免外部威脅和減少內(nèi)部劣勢四個方面，通過專家小組討論的形式得出。得分的高低反映戰(zhàn)略的最優(yōu)程度。于本文而言，QSPM分析主要基于SWOT分析之后，對SO，WO，ST和WT四種戰(zhàn)略按重要性進行評分排序，找出最優(yōu)和可行的戰(zhàn)略。
根據(jù)上述四種戰(zhàn)略，用QSPM矩陣對所有關(guān)鍵因素和四種戰(zhàn)略進行量化分析。表中所列權(quán)重系數(shù)及吸引力分值由企業(yè)財務(wù)和戰(zhàn)略管理人員根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃集體評估得出。
表2 Y控股集團稅務(wù)風(fēng)險管理QSPM打分表
注：吸引力分值1=沒有吸引力；2=有一些吸引力；3=有相當(dāng)吸引力；4=很有吸引力；總吸引分數(shù)等于權(quán)重乘以吸引力分值
根據(jù)表3中QSPM打分結(jié)果，Y控股集團在稅務(wù)風(fēng)險的防控上應(yīng)該以WO和SO戰(zhàn)略為主：
設(shè)立專業(yè)稅務(wù)部門，引進專業(yè)人才，建立企業(yè)基本稅務(wù)制度，與稅務(wù)機關(guān)加強協(xié)調(diào)聯(lián)系，通過第三方規(guī)范企業(yè)的各類涉稅事項，用足用好國家稅收優(yōu)惠政策。
具體包括：
1.利用企業(yè)文化和影響力，企業(yè)具有吸引力的薪酬體系，大力引進稅務(wù)專業(yè)人才，從根本上提高企業(yè)處理涉稅事項的能力；
2.建立企業(yè)稅務(wù)管理的基本制度，設(shè)立專業(yè)稅務(wù)部門，專門處置各類涉稅事項，包括稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估和處置，稅企關(guān)系的協(xié)調(diào)等。
3.深化與稅務(wù)師事務(wù)所等第三方的合作，在第三方的協(xié)助下規(guī)范企業(yè)各類涉稅事項，降低涉稅風(fēng)險。
4.充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，獲取合法稅收利益，提高公司在外的美譽度，為公司取得較好的經(jīng)濟效益。
本文通過界定稅務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險管理的定義，運用SWOT分析法對Y控股集團稅務(wù)環(huán)境的分析，給出了四種戰(zhàn)略組合，并通過QSPM矩陣量化分析給出了Y控股集團在稅務(wù)戰(zhàn)略選擇上的建議。期望本文對Y控股集團稅務(wù)風(fēng)險的分析能夠?qū)ξ覈渌駹I企業(yè)有所借鑒，提高他們稅務(wù)風(fēng)險管理的能力和水平，進一步提高企業(yè)的核心競爭力。
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[關(guān)鍵詞]稅務(wù)風(fēng)險；集團公司；成本效益
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.03.107
風(fēng)險管理是企業(yè)中一種常見的管理活動，隨著經(jīng)濟的發(fā)展企業(yè)面臨的風(fēng)險也逐漸地增多。如今，對于風(fēng)險的管理已經(jīng)在企業(yè)管理中占有很重要的地位，往往在企業(yè)內(nèi)部都會設(shè)立一個相對獨立的管理領(lǐng)域，對于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展都有著很重要的意義。隨著我國的市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)中的稅務(wù)風(fēng)險存在于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中的可能性更大了，只有對其進行完善的管理才能夠使得企業(yè)的價值更好地實現(xiàn)。如果沒有采取相應(yīng)的措施，很有可能使得企業(yè)的成本得到增長，并且在降低了利潤的同時，還可能影響到企業(yè)的名聲，因此應(yīng)該對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行探究。[1]
1 稅務(wù)風(fēng)險
1.1 稅務(wù)風(fēng)險概念
所謂稅務(wù)風(fēng)險，就是指由于企業(yè)的稅務(wù)行為沒有正確有效的按照稅法的規(guī)定而進行納稅，最終導(dǎo)致了企業(yè)以后的利益因此受到了損害的行為。[2]具體的表現(xiàn)就是企業(yè)的涉稅行為對于企業(yè)的納稅的準確性起到了影響，最終使得企業(yè)可能會有多繳稅或者少繳稅的情況出現(xiàn)。而如果企業(yè)被相關(guān)的一些部門查處了稅務(wù)方面的問題，就會對企業(yè)產(chǎn)生不良的影響，在補稅、罰款的情況之外，嚴重時甚至?xí)|犯到法律方面，被追究一些刑事責(zé)任。對于稅法的征收雙方來說，避稅和反避稅是一直存在的。然而對于稅法的不斷完善，企業(yè)對于合理避稅的可能性變得逐漸的減小。因此，納稅人應(yīng)該用發(fā)展的眼光來看待納稅的問題，注意到稅務(wù)風(fēng)險的問題，因為現(xiàn)在有些避稅行為是合理的，然而隨著法律的完善可能之后就會變得不再合理，應(yīng)該對此注意。
1.2 主要稅務(wù)風(fēng)險
第一，就是由于稅收的政策在不斷地發(fā)生變化，并且在執(zhí)法的過程中也存在著很多的不規(guī)范的行為，這樣就會引起一些稅務(wù)風(fēng)險的問題。國家的稅收政策在不同的時期和不同的稅法中有著不同的表現(xiàn)，且內(nèi)容也會不斷地被調(diào)整。并且除此之外，國家在一定時期內(nèi)會按照目前的政治目標、經(jīng)濟情況等對于稅收的制度進行改進，因此稅收的政策總是具有一定的時效性。并且，在執(zhí)行稅收的過程中由于法律存在的一些漏洞很容易因此導(dǎo)致執(zhí)行不規(guī)范的行為，正是由于沒有按照法定的程序?qū)Χ悇?wù)的納稅事宜進行處理，所以很容易使得公司因此而產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險。[3]
第二，集團公司的內(nèi)部也存在著很多問題，導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險的存在。[4]由于集團公司經(jīng)營的業(yè)務(wù)十分繁雜，因此在采購的過程、生產(chǎn)的過程、銷售的過程中都很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。其中具體的包括：企業(yè)的采購業(yè)務(wù)中采購合同的簽訂、發(fā)票的取得；貸款等業(yè)務(wù)的結(jié)算、發(fā)票的認真、生產(chǎn)的過程中材料的領(lǐng)取以及領(lǐng)取的過程中材料的計價方式等。如果缺乏相對完善的內(nèi)部控制的制度，或者操作的流程不規(guī)范、員工的職責(zé)不明確等，這些環(huán)節(jié)中無論哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題都會導(dǎo)致集團的業(yè)務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險。除此之外，由于集團公司的關(guān)聯(lián)交易是普遍性存在的，因此它對集團公司的經(jīng)營狀況有著很大的影響，因此這也是稅務(wù)查看的一個重點方面。由于新稅法的實行，如果沒有合理的商業(yè)目的，稅務(wù)的機關(guān)能夠?qū)ζ髽I(yè)的報表進行合理的調(diào)整。[5]所以在這樣的情況下，集團公司有沒有和關(guān)聯(lián)方確定一個具體的交易標準則顯得十分的重要。和關(guān)聯(lián)方制定的價格是否是合理的，關(guān)聯(lián)方的來往資金的結(jié)算方式以及和關(guān)聯(lián)方的對應(yīng)的納稅義務(wù)的時間是否一致等情況對于企業(yè)是否會產(chǎn)生納稅風(fēng)險都有著很大的影響。并且除此之外，集團公司的內(nèi)部還存在著機構(gòu)的設(shè)置不健全、員工的素質(zhì)不高等情況的問題，這對于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險也有著一定的影響。因為很多納稅人員的納稅意識并不是很強，所以在集團公司的內(nèi)部往往相關(guān)組織機構(gòu)的設(shè)置不完善。有些公司沒有設(shè)置相應(yīng)的機構(gòu)，而有一些公司雖然具備風(fēng)險管理部門，可是部門內(nèi)部的崗位并沒有設(shè)置相關(guān)的人員進行專門的管理，對于涉稅的工作往往都由會計或者出納進行兼任而沒有對其設(shè)置專業(yè)的人員，這嚴重地影響了企業(yè)的稅務(wù)管理工作的有效性以及獨立性。并且企業(yè)內(nèi)部往往還存在一定的思維誤區(qū)，認為稅務(wù)風(fēng)險的工作應(yīng)該由財務(wù)部門進行管理，事實上并非如此。稅務(wù)風(fēng)險屬于一項系統(tǒng)工程，更多的稅務(wù)風(fēng)險是由經(jīng)營部門的活動產(chǎn)生的，因此企業(yè)應(yīng)該注重從戰(zhàn)略的方面上來重視這個問題。并且公司的相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平不高的問題對于公司也有著較大的影響。由于公司平時的工作比較繁重，這使得公司的相關(guān)人員并沒有太多的時間來對相關(guān)的知識進行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，這樣就使得他們在日常的業(yè)務(wù)中難以熟練地使用稅收的相關(guān)法規(guī)政策。并且很多人員并沒有很強的專業(yè)水平以及責(zé)任心，因此在對財會工作進行核算、對稅收的資料進行管理的過程中，經(jīng)常存在一些不規(guī)范的問題，這都有可能導(dǎo)致公司存在多繳稅或者少繳稅的問題，為將來公司的稅務(wù)問題埋下了安全隱患。
第三，除了上述的問題之外，對于一些上下游的企業(yè)中存在的稅務(wù)違法行為也會使得集團公司有一定的稅務(wù)風(fēng)險。由于集團公司一般都會存在子公司，而如果子公司在不知情情況下取得上游供應(yīng)商提供的不合理的發(fā)票，就會對子公司的利益產(chǎn)生很大的影響。由于制度的不完善，公司無力對子公司和其他的公司貿(mào)易的真實性以及核實從稅務(wù)部門開具的增值稅發(fā)票是否為虛開進行探究，所以導(dǎo)致了公司產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險，使得公司的資金受到了嚴重的流失。
2 稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避
2.1 誠信納稅
首先，要想減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，就應(yīng)該堅持誠信納稅的宗旨。只有做到了按照國家的要求進行誠信的納稅，才能夠在擴大了生產(chǎn)力、提高公司的盈利的同時，還減少了公司的風(fēng)險，使得公司更快地進步。因此，公司應(yīng)該能夠完整的、真實的對經(jīng)濟活動進行反映，這樣才能夠?qū)τ诙惤鹱龀鰷蚀_的預(yù)計，并且在這樣的前提下按時申報并且及時的繳納。萬不能抱著僥幸的心理，企圖通過騙稅、漏稅來逃避自己的責(zé)任，這樣或許能夠獲得短暫的利益，可是從長遠的發(fā)展來看對于公司有著極大地損害。并且，公司還應(yīng)該根據(jù)稅法的改變來對產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)以及投資的方案進行實時的更改，這樣能夠減少稅務(wù)風(fēng)險。在簽訂經(jīng)濟合同的時候，還應(yīng)該對對方的納稅行為進行嚴格的審查，對于雙方簽訂的合同進行仔細的分析，防止由于合同或者對方的問題而導(dǎo)致本公司的稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生。
2.2 建立科學(xué)稅務(wù)機構(gòu)
集團公司需要根據(jù)自己的經(jīng)營特點以及經(jīng)營的規(guī)模按照相關(guān)的原則建立合理的、科學(xué)的管理部門以及相應(yīng)的崗位。集團公司的稅務(wù)管理部門應(yīng)該對國家的稅收的法律法規(guī)進行仔細的研讀，對公司的相關(guān)納稅業(yè)務(wù)進行核算，對公司的各個部門進行指導(dǎo)和監(jiān)督，這樣才能夠保證公司的業(yè)務(wù)的流程正確，從而對稅務(wù)風(fēng)險進行正確的規(guī)避。
第一，應(yīng)該對崗位的職責(zé)進行明確的分工，并且對于工作流程有著明確的安排。由于集團公司涉及的問題比較多，因此應(yīng)該分清每個崗位的具體負責(zé)人，每個工作的流程安排，對于公司的各項工作的順利完成有著很重要的意義。在對每一項的業(yè)務(wù)進行處理的時候，原則上都應(yīng)該安排兩個部門的人員進行負責(zé)，這樣有利于彼此之間的制衡。
第二，稅收的風(fēng)險管理人員應(yīng)該參與到集團公司的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃以及重大的經(jīng)營決策之中，對其從稅收的角度提出相關(guān)的建議以及可行性的報告。對于集團公司的并購重組、重大經(jīng)營模式的改變等決策，在制定之前應(yīng)該讓稅務(wù)風(fēng)險管理人員進行稅務(wù)的影響分析，做出相關(guān)規(guī)劃并且應(yīng)該隨時和重大決策的實施部門進行溝通，從而使得決策更加的合理，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險。
2.3 建立稅務(wù)信息溝通機制
建立完善的稅務(wù)信息溝通機制對于集團的納稅風(fēng)險的規(guī)避也有著很重要的意義。對于集團公司的發(fā)展來說，信息的不對稱是一個很重要的原因，也正是因為如此使得稅務(wù)風(fēng)險有所提升。集團公司和稅務(wù)之間以及子公司之間的有效的信息溝通不僅能使得資源的配置更加合理化，而且能夠使得資源的利用效率得到提升，并且能夠在最短的時間內(nèi)解決問題，減少一些不必要的損失，所以信息和溝通是稅務(wù)管理系統(tǒng)能夠得到有效的實施的一個安全保障，公司應(yīng)該對其進行重視。
集團公司可以從以下方面實施：首先應(yīng)該加強的就是公司的稅務(wù)信息的系統(tǒng)的建設(shè)。集團公司應(yīng)該充分地發(fā)揮信息化、自動化的優(yōu)勢，使用財務(wù)會計信息的運行機制的稅務(wù)信息系統(tǒng)能夠更加高效地進行運行。其次，應(yīng)該加強集團公司和各個子公司以及部門之間的稅務(wù)信息的溝通，這樣才能夠?qū)瘓F內(nèi)部情況更加地了解，及時地制定相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險防范措施。除此之外，和稅務(wù)部門進行及時的溝通也很重要。
2.4 人力資源培養(yǎng)
公司的內(nèi)部缺少專業(yè)的人員對于公司的納稅行為進行核算，對于公司的稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生有著很大的影響，因此應(yīng)該引起公司的重視，加大對于公司的相關(guān)人力資源的培養(yǎng)，為稅務(wù)的管理業(yè)務(wù)配備具有高素質(zhì)的人才，這樣才能夠?qū)τ诠镜募{稅行為作出專業(yè)的判斷。所以，公司可以對這些人員進行定期的培訓(xùn)，使得相關(guān)人員的專業(yè)水平不斷地得到提升，職業(yè)道德素養(yǎng)也會因此而得到提高。這樣相關(guān)人員就能夠根據(jù)公司的實際情況熟練地應(yīng)用納稅的知識，發(fā)現(xiàn)涉稅的過程中存在的風(fēng)險，并且使用一系列的方法技術(shù)對涉稅的風(fēng)險進行全面的評估分析，為集團公司領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)風(fēng)險的防范提供決策依據(jù)，及時的對其進行規(guī)避。[6]
3 結(jié) 論
稅務(wù)風(fēng)險和企業(yè)的經(jīng)營息息相關(guān)，在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營的過程中都有著稅務(wù)風(fēng)險的可能，集團公司的業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，因此稅務(wù)風(fēng)險存在的可能性更高。所以，本文主要對于集團公司的稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生原因做出了分析，并且同時提出了一些建議。只有做好納稅風(fēng)險的規(guī)避，才能夠使得集團公司有著更好地發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險管理
隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展、稅收體制的不斷完善，大企業(yè)在經(jīng)營管理中遇到的涉稅問題越來越多。2009年和2011年，國家稅務(wù)總局分別下發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》(國稅發(fā)〔2009〕90號)、《大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程(試行)》(國稅發(fā)〔2011〕71號)。這說明國家越來越重視大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理。當(dāng)前企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要有兩種，一是違法法律法規(guī)規(guī)定而被稅務(wù)機關(guān)稽查，引發(fā)稅款補繳、繳納罰款的稅務(wù)風(fēng)險。二是未正確理解稅收政策，而承擔(dān)過多的稅收責(zé)任，造成不必要的經(jīng)濟損失。大企業(yè)通常具有集團化、國際化、經(jīng)營活動復(fù)雜化的特點。雖然大企業(yè)的財務(wù)制度相對完善，但其涉及的稅務(wù)風(fēng)險卻依然不容小覷。
1我國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的來源分析
1.1經(jīng)營活動復(fù)雜
大企業(yè)相對中小企業(yè)而言，財務(wù)制度完善，由“做假賬”等低級會計錯誤所引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險較少，但大企業(yè)由于集團化、國際化等原因，其經(jīng)營活動較為復(fù)雜，極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。大企業(yè)的經(jīng)營活動往往涉及企業(yè)變更、企業(yè)重組、重大并購以及國際交易等。這類經(jīng)營活動往往涉及多個稅種及多個子公司，稅制和組織形式的復(fù)雜性增加了此類經(jīng)營活動的稅務(wù)風(fēng)險。如在并購事項中，若企業(yè)未能考慮被并購公司的稅收遵從情況，在調(diào)查不充分的情況下很有可能承擔(dān)兼并企業(yè)所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。又比如某大型設(shè)備制造企業(yè)簽訂了含有“包稅”條款的合同，承擔(dān)了不必要的稅收負擔(dān)，短短幾年間就增加了幾千萬的稅務(wù)成本。
1.2稅收籌劃不當(dāng)
大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的另一來源是稅收籌劃不合理。一方面，如果企業(yè)缺乏納稅的主觀能動性，缺少對自身經(jīng)營活動的整體稅務(wù)籌劃，那么企業(yè)會承擔(dān)許多不必要的經(jīng)濟損失。另一方面，如果企業(yè)稅收籌劃不當(dāng)，打政策的“球”，也極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。近年來，國家加大了對避稅的打擊力度，積極開展反避稅行動，2015年我國反避稅對稅收增收貢獻580億元。如果企業(yè)不能及時把握和理解相關(guān)的稅收政策，其稅收籌劃往往不合理，由此引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險不容小覷。
1.3稅收政策執(zhí)行標準不統(tǒng)一
我國大企業(yè)對稅收政策的關(guān)注度較高，但由于稅收政策在各地的執(zhí)行標準不一致，使得大企業(yè)內(nèi)部不同分支機構(gòu)所遵從的稅收政策標準不統(tǒng)一，增加了企業(yè)的稅務(wù)成本。以EPC業(yè)務(wù)的增值稅處理為例，各地口徑不一，有些地方將EPC的設(shè)計采購施工全部看成是建筑服務(wù)，適用建筑服務(wù)的增值稅政策，也有些地方將其看成相對獨立的兼營事項，分別計價、分別核算。可以看出，各地的稅收政策不一致，若大企業(yè)在會計核算過程中，忽略了地區(qū)間的政策差異，其會計處理與稅額的計算必然存在問題，必將導(dǎo)致稅收成本的增加。
1.4稅法變動程度大
我國當(dāng)前正處于稅制改革之中，稅法的變動較大，且變動的時間也不固定。2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅全面推行，原來征收營業(yè)稅的行業(yè)將不再征收營業(yè)稅，改征增值稅。同時不動產(chǎn)的抵扣也納入了增值稅的抵扣鏈條。從企業(yè)的角度而言，我國稅法的變動較大，由此引發(fā)的會計記賬方式以及稅費計算的差異也較大。財務(wù)人員需要不斷接受新的稅收政策，倘若企業(yè)沒有跟上政策變動的步伐，很容易出現(xiàn)稅務(wù)操作錯誤，加大稅務(wù)風(fēng)險。
2大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題
2.1稅務(wù)風(fēng)險理念滯后
一是大企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度有待加強。盡管很多大企業(yè)已經(jīng)認識到稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的重要影響，但其對稅務(wù)風(fēng)險管理的作用僅局限于涉稅事項的“不違規(guī)”。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層并未將稅務(wù)風(fēng)險管理與降低企業(yè)經(jīng)營成本、增加企業(yè)經(jīng)營利潤聯(lián)系起來。二是大企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理的認識不夠全面。企業(yè)僅認識到少繳稅款引發(fā)的補繳稅款、補繳滯納金等風(fēng)險，但未曾意識到多繳納稅款也將使企業(yè)承擔(dān)不必要的稅務(wù)風(fēng)險。因此，許多大企業(yè)在事前缺少稅收籌劃，只能被動地多繳稅款，接受損失。
2.2缺少稅務(wù)風(fēng)險管理部門
當(dāng)前我國大部分企業(yè)尚未設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，諸多涉稅事項往往由企業(yè)的會計人員代為辦理。而會計人員由于缺乏稅法知識的系統(tǒng)培訓(xùn)，很難正確把握稅收政策的精神，在涉稅事項的處理上，也只設(shè)計申報納稅等基本實務(wù)，很難涉及稅務(wù)風(fēng)險管理。事實上，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理涉及到的稅務(wù)知識較為復(fù)雜，需要專業(yè)的辦稅人員從事稅務(wù)風(fēng)險管理。缺少稅務(wù)風(fēng)險管理部門，不僅不利于企業(yè)涉稅事項的處理，更阻礙了企業(yè)對涉及的稅種進行整體把握和監(jiān)控。缺少專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，企業(yè)所涉及的稅種無法得到統(tǒng)一的核算和管理，阻礙了企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的溝通交流，不利于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理。
2.3內(nèi)部控制制度存在缺陷
我國企業(yè)尚未建立完善的內(nèi)部控制制度，其內(nèi)部控制制度存在缺陷。在這種情況下，即便企業(yè)有意控制稅務(wù)風(fēng)險，其制度缺陷也會影響稅務(wù)風(fēng)險控制結(jié)果，稅務(wù)風(fēng)險控制的理念很難落實到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的始終。我國大多數(shù)企業(yè)缺少內(nèi)部稅務(wù)審計制度，無法針對企業(yè)經(jīng)營特點以及稅務(wù)機關(guān)的要求定期進行檢查。企業(yè)對自身的稅務(wù)風(fēng)險也缺少有效評估。在稅務(wù)審計上，很多企業(yè)缺少主動性，大多只是依照稅務(wù)機關(guān)的硬性規(guī)定進行自查或直接委托中介機構(gòu)進行檢查。這兩種檢查方式均具有局限性。若只依照稅務(wù)機關(guān)的硬性規(guī)定進行自查，則容易忽視企業(yè)的經(jīng)營特點，在自查過程中也容易顧此失彼。而中介機構(gòu)很難真正了解企業(yè)的經(jīng)營管理流程和涉稅情況，因此委托中介機構(gòu)進行檢查同樣存在風(fēng)險。
2.4缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機制
大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機制，這包括企業(yè)內(nèi)部溝通不足以及企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通協(xié)調(diào)不暢。企業(yè)內(nèi)部溝通不足表現(xiàn)在稅務(wù)部門尚未直接參與到企業(yè)的重大戰(zhàn)略決策中。在稅務(wù)風(fēng)險管理上，企業(yè)的稅務(wù)部門處于被動位置，無法為企業(yè)的重大決策進行事前規(guī)劃與風(fēng)險監(jiān)控。同時，企業(yè)內(nèi)部各部門間缺少有效溝通，阻礙了企業(yè)內(nèi)部其他部門對稅務(wù)風(fēng)險的認識不足，未及時將相關(guān)的稅務(wù)信息傳遞給稅務(wù)管理部門。因此稅務(wù)管理部門對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理大多為事中或事后調(diào)控，較少能達到未雨綢繆的效果。大企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通協(xié)調(diào)不暢表現(xiàn)為復(fù)雜涉稅情況的處理問題難以及時有效地得到稅務(wù)機關(guān)的回復(fù)以及企業(yè)稅務(wù)管理部門人員與主管稅務(wù)機關(guān)的意見時有不一。由于我國稅法較為復(fù)雜、稅務(wù)機關(guān)對大企業(yè)的管理尚處于探索階段，大企業(yè)遇到復(fù)雜的涉稅事項時，往往無法得到主管稅務(wù)機關(guān)的及時解答。在這種情況下，企業(yè)依靠自身的稅務(wù)團隊處理涉稅事項時，很容易存在企業(yè)與主管稅務(wù)機關(guān)對政策的把握不一致的情況，從而大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
3優(yōu)化我國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的建議
3.1深化大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險理念
大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的成果與企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的認識程度息息相關(guān)。這不僅需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層進一步認識稅務(wù)風(fēng)險，也要求基層執(zhí)行人員樹立稅務(wù)風(fēng)險防范意識。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度上，正確認識稅務(wù)風(fēng)險的管理作用，深化稅務(wù)風(fēng)險理念。大企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層在制定企業(yè)發(fā)展方針、戰(zhàn)略步驟的同時，應(yīng)及時了解最新的稅收制度變化，將企業(yè)的發(fā)展與稅務(wù)風(fēng)險相結(jié)合，制定出符合企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略方案。不僅領(lǐng)導(dǎo)層需要繼續(xù)深化稅務(wù)風(fēng)險理念，基層執(zhí)行人員也應(yīng)加強對稅務(wù)風(fēng)險的認識。大企業(yè)在內(nèi)部管理過程中，應(yīng)大力宣傳稅務(wù)風(fēng)險防范意識，達到稅務(wù)風(fēng)險防范人人有責(zé)的境界，并將這種意識落實于日常的工作中。
3.2成立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)
大企業(yè)應(yīng)成立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)，該機構(gòu)可設(shè)置在稅務(wù)管理部門，也可設(shè)置于財務(wù)部門。稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)的人員不僅需要處理納稅申報、發(fā)票管理、日常稅務(wù)自查等，還需參與到企業(yè)的重大管理決策中，及時指導(dǎo)企業(yè)重大涉稅事項的處理、制定符合企業(yè)自身情況的稅收籌劃方案、統(tǒng)一管理企業(yè)的涉稅行為。稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)的工作人員不僅需要擁有豐富的稅務(wù)知識，還需要具備較高的財務(wù)管理水平。不僅如此，稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)人員還需及時了解稅收政策，建立良好的稅企溝通關(guān)系。因此，在機構(gòu)人員的配置上，要考慮工作人員的業(yè)務(wù)能力、財務(wù)管理水平、溝通交流能力與學(xué)習(xí)能力。在日常的員工培訓(xùn)中，應(yīng)加強對稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)人員的培訓(xùn)，提高工作人員對稅務(wù)風(fēng)險的識別和應(yīng)對能力。
3.3建立有效的溝通協(xié)調(diào)機制
建立有效的溝通協(xié)調(diào)機制重在兩方面，一是要加強大企業(yè)稅務(wù)管理部門與企業(yè)部門的溝通交流。我們知道，稅務(wù)風(fēng)險貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，而企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范也不僅是稅務(wù)部門的工作。因此，稅務(wù)管理部門人員與其他部門溝通交流時，應(yīng)樹立防范稅務(wù)風(fēng)險人人有責(zé)的意識，加強各部門人員對稅務(wù)風(fēng)險的重視程度。同時，稅務(wù)管理部門應(yīng)積極參與企業(yè)的經(jīng)營管理過程，改變事中或事后控制的被動情況，爭取在重大涉稅事項前做好規(guī)劃。稅務(wù)管理部門應(yīng)積極主動地參與各部門的涉稅事項，建立良好的協(xié)作關(guān)系，才能有效降低稅務(wù)風(fēng)險。二是要建立有效的對外溝通交流機制，尤其是與稅務(wù)機關(guān)的溝通交流機制。稅務(wù)管理部門要注意信息不對稱產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)管理部門應(yīng)多與主管稅務(wù)機關(guān)溝通交流，認真學(xué)習(xí)稅務(wù)機關(guān)對稅收政策的解釋。同時，稅務(wù)管理部門也應(yīng)主動及時地向主管稅務(wù)機關(guān)交流企業(yè)的生產(chǎn)流程，在涉稅事項發(fā)現(xiàn)變化時，應(yīng)積極主動地配合稅務(wù)機關(guān)工作，避免信息不對稱造成的稅務(wù)風(fēng)險。在遇到模糊的涉稅問題時，應(yīng)主動咨詢稅務(wù)機關(guān)意見，避免雙方因意見不統(tǒng)一而產(chǎn)生的風(fēng)險。
參考文獻
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2009年5月5日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號）（以下簡稱《指引》），旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害。筆者認為，《指引》雖然是對大企業(yè)而言，但所有企業(yè)都存在稅務(wù)風(fēng)險，都應(yīng)正確識別、評估和防控，以盡可能地防范和規(guī)避。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理界定
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是因涉稅行為而引發(fā)的風(fēng)險，主要包括兩方面：一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)（判刑、罰金）以及聲譽損害等風(fēng)險；二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足用活有關(guān)稅收政策，多繳稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負擔(dān)。此次的《指引》針對的稅務(wù)風(fēng)險主要是前者，但作為納稅人，從自身利益最大化角度考慮，在進行稅務(wù)風(fēng)險管理時也應(yīng)考慮后者。
根據(jù)《指引》中對稅務(wù)風(fēng)險管理的說明，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失、聲譽損害和承擔(dān)不必要的稅收負擔(dān)等風(fēng)險而采取的風(fēng)險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標是：企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃要具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；企業(yè)經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動應(yīng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對企業(yè)涉稅事項的會計處理要符合相關(guān)會計制度或準則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納要符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記（變更、注銷）、憑證賬簿管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準備和報備等要符合稅法規(guī)定。稅務(wù)風(fēng)險管理的目標重點突出稅務(wù)行為的“合規(guī)性”，即涉稅事宜均須符合稅收法律規(guī)定。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，首先，要確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制；其次，正確識別、評估稅務(wù)風(fēng)險；再次，提出稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施，及時控制風(fēng)險；最后，評估、反饋和改進稅務(wù)風(fēng)險管理機制（也可穿插于稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估和控制環(huán)節(jié)中）。為降低管理成本，實現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理可以融入企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體系之中。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別
1、建立、健全企業(yè)風(fēng)險管理組織體系。一是規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)。股東大會、董事會要依法履行職責(zé)，形成高效運轉(zhuǎn)、有效制衡的監(jiān)督機制。董事會負責(zé)確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理總體目標、風(fēng)險偏好、風(fēng)險承受程度，批準風(fēng)險管理策略和重大風(fēng)險管理解決方案及稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督評價審計報告。二是企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理要求，設(shè)置稅務(wù)管理機構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，建立稅務(wù)管理崗位責(zé)任制。三是建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制，確保企業(yè)稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、相互制約。
2、識別企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險因素。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險因素包括：企業(yè)經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略；稅務(wù)規(guī)劃以及對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度；組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或業(yè)務(wù)流程；稅務(wù)風(fēng)險管理機制的設(shè)計和執(zhí)行；稅務(wù)管理部門設(shè)置和人員配備；部門之間的權(quán)責(zé)劃分和相互制衡機制；稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；對管理層的業(yè)績考核指標；企業(yè)信息的基礎(chǔ)管理狀況；信息溝通情況；監(jiān)督機制的有效性；其他內(nèi)部風(fēng)險因素。分析企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險因素，有利于企業(yè)從高管態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)投入與應(yīng)用、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、內(nèi)部制度等微觀方面識別企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險。
3、識別企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險因素。企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險因素包括：經(jīng)濟形勢和產(chǎn)業(yè)政策；市場競爭和融資環(huán)境；適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求；稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性；上級或股東的越權(quán)或違規(guī)行為；行業(yè)慣例；災(zāi)害性因素；其他外部風(fēng)險因素。對企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險因素的分析和識別，有利于企業(yè)從宏觀經(jīng)濟形勢、市場競爭、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)規(guī)定、意外災(zāi)害等方面分析企業(yè)所處大環(huán)境下可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險。
4、將風(fēng)險識別細化。企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，并將風(fēng)險識別任務(wù)細化，對于組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要在分支機構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位；對于集團型企業(yè)，可在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位。組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)和集團型企業(yè)，由于其經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動復(fù)雜，管理流程較長，不容易發(fā)現(xiàn)下屬單位的個別風(fēng)險，通過細化風(fēng)險識別，可以使企業(yè)更好地識別實際經(jīng)營存在的稅務(wù)風(fēng)險。
5、實行風(fēng)險的動態(tài)識別，建立經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫。企業(yè)應(yīng)建立系統(tǒng)、有效、動態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險識別體系，時刻注意識別和評估原有風(fēng)險的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。該體系可由企業(yè)稅務(wù)部門協(xié)同相關(guān)職能部門實施，也可聘請具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機構(gòu)協(xié)助實施。該體系的實施可以幫助企業(yè)決策者進行稅務(wù)風(fēng)險的比較與匯總，從而為以后的稅務(wù)風(fēng)險識別建立經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫。
6、利用流量圖進行分析識別。企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險分析流量圖，形象地描繪企業(yè)運營過程中涉及的稅務(wù)問題，從一端的經(jīng)濟投入所涉及的稅務(wù)業(yè)務(wù)開始，經(jīng)歷不同的過程和地點，到達另一端的產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)出所涉及的稅務(wù)業(yè)務(wù)，通過與企業(yè)的全面風(fēng)險管理體系和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的融合使用，可以幫助企業(yè)識別存在的稅務(wù)風(fēng)險。構(gòu)建風(fēng)險流量圖需運用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險識別工具，常見的工具主要包括風(fēng)險檢索列表、PEST問卷、SWOT問卷以及風(fēng)險數(shù)據(jù)庫等。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控
1、建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)及時匯編本企業(yè)適用的稅法法規(guī)并及時更新；建立并完善其他相關(guān)法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)的設(shè)置、更改與法律法規(guī)的要求同步，保證會計信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化；企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理的各項工作，建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)。企業(yè)的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)對風(fēng)險管理的實施有很大影響，全面、有效的信息系統(tǒng)可以減少稅務(wù)信息的產(chǎn)生、處理、傳遞和保存中存在的稅務(wù)風(fēng)險，防患于未然。
2、制定風(fēng)險控制流程，設(shè)置風(fēng)險控制點。《指引》著重于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，在一定程度上是對現(xiàn)有企業(yè)風(fēng)險管理體系和內(nèi)部控制規(guī)范的補充和發(fā)展，它沒有拘泥于固有的風(fēng)險要素框架，只是強調(diào)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置和人員配置、崗位職責(zé)和授權(quán)、風(fēng)險評估和重要業(yè)務(wù)流程內(nèi)控、技術(shù)運用和信息溝通等與稅務(wù)風(fēng)險管理直接相關(guān)的內(nèi)容，而其他要素則包含在《指引》各條文中，沒有獨立成章。企業(yè)應(yīng)遵循風(fēng)險管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，合理設(shè)計稅務(wù)管理的流程及控制方法。設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機制。針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險。
3、重點關(guān)注企業(yè)重大事項，跟蹤監(jiān)控風(fēng)險。企業(yè)重大事項包括企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動等。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、產(chǎn)品和市場戰(zhàn)略規(guī)劃、競爭和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等；企業(yè)重大經(jīng)營決策包括重大對外投資、重大并購或重組、經(jīng)營模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂；重要經(jīng)營活動指關(guān)聯(lián)交易價格的制定，跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)的策略制定和執(zhí)行。企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策和重要經(jīng)營活動關(guān)乎企業(yè)的存亡與興衰，具有復(fù)雜的復(fù)合風(fēng)險，其中也包括稅務(wù)風(fēng)險。這些事項因其重要性而不允許企業(yè)存在過高的風(fēng)險，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理部門不但要在事前分析、識別、防范風(fēng)險，更應(yīng)著重跟蹤監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險。
（一）煤炭企業(yè)的特點
近年來隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，煤炭作為重要的資源，在相當(dāng)多的領(lǐng)域里占據(jù)了重要的位置。想要經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，煤炭企業(yè)的規(guī)范至關(guān)重要。對于煤炭企業(yè)來說，資金投入比較大，同時危險系數(shù)比較高。對于煤炭企業(yè)中的事故很難預(yù)防，施救的困難也比較大。而煤炭企業(yè)技術(shù)含量也比較低，只是工作的條件比較艱難和危險，這是煤炭企業(yè)自身的特點。
（二）煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況
由于煤炭企業(yè)技術(shù)含量比較低，很難形成技術(shù)優(yōu)勢，這就使得行業(yè)壁壘不容易建立。在這種背景下，煤炭產(chǎn)業(yè)的競爭力比較大，而由于所需要的資金比較大，一些小的煤炭企業(yè)無力支出。這就造成煤炭產(chǎn)業(yè)聯(lián)合與收購現(xiàn)象比較嚴重。
目前，我國對于煤炭產(chǎn)業(yè)的監(jiān)管力度不夠，企業(yè)的核心優(yōu)勢不明顯，缺乏競爭力。我國煤炭產(chǎn)量比較大，但是相關(guān)的企業(yè)發(fā)展不均衡，所以對不同區(qū)域的政策也不盡相同。未來我國煤炭產(chǎn)業(yè)要想標準化和規(guī)范化，就要根據(jù)不同地區(qū)的實際情況，設(shè)立不同的政策，這樣才能夠有基礎(chǔ)的政策保證。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險概述
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險就是企業(yè)對納稅風(fēng)險規(guī)劃失敗或者是沒有充分認識到稅收優(yōu)惠的條例和法規(guī)而受到損失的可能性。主要表現(xiàn)在對于相關(guān)的條例和規(guī)定理解或者執(zhí)行過程中存在偏差，受到了相關(guān)部門的懲罰以及額外的支出，造成這種情況的原因比較多樣，主客觀的因素都有。第二就是企業(yè)因為某些原因繳納的稅款超出應(yīng)繳稅款，或者對于優(yōu)惠的政策沒有充分利用造成的經(jīng)濟利益損失。例如：增值稅及資源稅問題：很多的煤炭企業(yè)將煤炭的銷售工作下放給下屬集團，下屬集團將煤炭進行銷售，輸送給用煤的企業(yè)，這形成了一個完整的煤炭銷售模式，但是在這個過程中，收入沒有及時的進行申報，貨物沒有及時的登記，用戶以返利的形式造成的差價沒有上報、少計增值稅等等，這些都是少提增值稅銷項稅額的現(xiàn)象，也會對企業(yè)的稅務(wù)造成風(fēng)險。同時集團統(tǒng)一銷售，存在資源稅的涉稅風(fēng)險，因資源稅屬于按收入計算繳納，銷售公司收取的部分差價，存在繳納資源稅的涉稅風(fēng)險。
三、稅務(wù)風(fēng)險的影響
（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生可能會使企業(yè)的成本增加
由于主客觀的原因違反了相關(guān)的條例和法律法規(guī)遭受的處罰；由于沒有享受到稅收優(yōu)惠而造成利益流失；對于稅務(wù)機關(guān)的應(yīng)付成本，使自身企業(yè)不會成為稅務(wù)機關(guān)的重點監(jiān)控對象。
稅務(wù)風(fēng)險會對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響。
由于稅務(wù)風(fēng)險存在于企業(yè)經(jīng)營活動的各個階段和過程，所以對于企業(yè)風(fēng)險的防范措施、投資計劃、業(yè)務(wù)決策等都會受到不同程度的影響。
（二）稅務(wù)風(fēng)險可能會導(dǎo)致企業(yè)形象受損
如果發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)在社會中的口碑就會降低，這會使企業(yè)自身塑造的形象毀于一旦，信譽也會大打折扣，也會產(chǎn)生影響經(jīng)營活動等連鎖反應(yīng)。
（三）稅務(wù)風(fēng)險帶來的其他影響
稅務(wù)風(fēng)險會影響企業(yè)開具發(fā)票的資格，以及享受稅收優(yōu)惠的資格，因為違反相關(guān)規(guī)定可能會導(dǎo)致人員受到處罰等。
稅務(wù)風(fēng)險帶給企業(yè)的影響是比較大的，企業(yè)必須根據(jù)自身情況進行防范和預(yù)測，以避免稅務(wù)風(fēng)險帶來的損失，使得成本上升。
四、造成煤炭企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的原因
（一）煤炭企業(yè)自身管理意識不強
總體來看，大部分的煤炭企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險的控制不強，沒有將防范稅務(wù)風(fēng)險制度化和系統(tǒng)化，這就使得對于稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對比較被動。只能夠根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的情況來進行應(yīng)急和臨時性的處理。在目前，企業(yè)多是申報納稅后才進行稅務(wù)評估，這就造成一些問題的出現(xiàn)，這種模式一直沒有好的思路來進行解決和緩解。在日常經(jīng)營中，企業(yè)也沒有對稅務(wù)風(fēng)險進行整體性的把握，這就導(dǎo)致對稅務(wù)管理的防范沒有貫穿到生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面上去。同時，由于稅務(wù)機關(guān)對于企業(yè)的影響較大，使得很多企業(yè)為了迎合稅務(wù)機關(guān)而造成利益受損，稅務(wù)的風(fēng)險也可能從中發(fā)生。由于企業(yè)納稅意識及風(fēng)險意識不科學(xué),生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的決策中缺乏對稅務(wù)風(fēng)險控制，在組織機構(gòu)設(shè)立以及整體考慮方面,沒能把稅務(wù)風(fēng)險控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程,對稅務(wù)風(fēng)險的設(shè)計缺少整體性與協(xié)調(diào)性。實際工作中,企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門互不干涉而又缺乏對各個業(yè)務(wù)部門的稅務(wù)監(jiān)控,導(dǎo)致缺少相應(yīng)的配合,增加企業(yè)不必要的納稅風(fēng)險。
（二）煤炭企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的信息不對稱
對于信息的掌握是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)和前提，但是由于企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的信息不對稱，企業(yè)對于相關(guān)的條例以及法規(guī)的理解程度比較有限，這就使得這些條例具有一定的滯后性，使得企業(yè)在不經(jīng)意間就違反了相關(guān)的規(guī)定，造成企業(yè)無法規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。這就需要企業(yè)加強學(xué)習(xí)和理解，制定出相應(yīng)的解決方案。
（三）煤炭企業(yè)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力不強
煤炭企業(yè)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力比較低，知識結(jié)構(gòu)比較陳舊，對于新頒布的條例和法規(guī)不主動去學(xué)習(xí)和理解，或者理解的不夠透徹，造成企業(yè)遭受稅務(wù)風(fēng)險。雖然在主觀上沒有想做違法的事情，但是由于認識和理解不足，造成企業(yè)遭受損失。
（四）國家稅收政策的影響
稅收政策的調(diào)整和變動造成了企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的重要原因，由于目前我國的經(jīng)濟體制是以國家宏觀調(diào)控為主要手段來進行的，要隨著市場以及經(jīng)濟發(fā)展的形勢進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。除此之外，在不同的地區(qū)和行業(yè)，制定的稅收政策也不盡相同，并且根據(jù)具體情況會相應(yīng)的調(diào)整和變化，這在很大程度上增加了企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的幾率。
（五）外部環(huán)境比較復(fù)雜
外部的經(jīng)營環(huán)境會導(dǎo)致一些社會問題，也會增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。例如，在發(fā)票環(huán)節(jié)以及交易環(huán)節(jié)，會出現(xiàn)人為活動的干擾，這就會對企業(yè)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險。另外，在煤炭市場進行重組和兼并時，如果不進行充分的調(diào)查和了解，就有可能承擔(dān)相關(guān)的違法行為，這也會造成煤炭企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
五、煤炭企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范措施
（一）提高對稅務(wù)風(fēng)險的重視程度
1.煤炭企業(yè)應(yīng)該完善內(nèi)部控制的制度，全員樹立稅務(wù)風(fēng)險的意識。一般來說，企業(yè)的稅務(wù)事項是有財務(wù)相關(guān)部門來進行管理的，但是在實際的經(jīng)營活動中，財務(wù)部門只是將各部門的稅收反應(yīng)和登記在賬面上，對于這些稅務(wù)的內(nèi)容以及合理程度并不關(guān)注。在這種情況下，煤炭企業(yè)就要對內(nèi)部控制進行完善，加強各部門的聯(lián)系，對所有的稅務(wù)環(huán)節(jié)進行著重關(guān)注，這樣能夠保證企業(yè)管理的可靠性。例如：合同的簽訂過程中，需要稅務(wù)人員的參與，加強事前稅務(wù)事項的控制。
2.構(gòu)建并完善稅務(wù)風(fēng)險管理機制。在加強各部門聯(lián)系的同時，要結(jié)合外部環(huán)境和內(nèi)部系統(tǒng)的具體情況，以及企業(yè)經(jīng)營活動的形勢，過去幾年的稅務(wù)情況等，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行初步的分析和判斷，構(gòu)建基本的稅務(wù)風(fēng)險管理機制，并且根據(jù)相關(guān)的政策條例來進行完善和實施，包括：建立稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)、稅務(wù)風(fēng)險評估機構(gòu)、對這些稅務(wù)管理人員進行強化和培訓(xùn)，使得在加強技能的同時明確其職責(zé)、稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和改進等。
3.對國家財稅政策持續(xù)關(guān)注。由于經(jīng)濟形勢瞬息萬變，國家需要根據(jù)這些經(jīng)濟行為，進行調(diào)整和改變。在這種背景下，煤炭企業(yè)應(yīng)該對國家財稅相關(guān)的條例和法律以及政策要多進行關(guān)注和分析，對于關(guān)于自身企業(yè)的條例信息要進行整理和分析，并進行研究。這樣就避免出現(xiàn)對國家財稅政策理解不到位以及錯用稅收政策等局面的出現(xiàn)。
（二）加強稅務(wù)部門與企業(yè)的溝通聯(lián)系
企業(yè)要想了解新出臺的條例和法規(guī)，規(guī)避理解偏差的問題，就要主動去跟稅務(wù)部門進行溝通，尋求介紹和幫助，這就需要有一個便利的信息平臺來實現(xiàn)。對于企業(yè)向外投資、合作兼并等重大結(jié)構(gòu)的變化，要主動向稅務(wù)部門進行咨詢，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的意見來保證企業(yè)不出現(xiàn)紕漏，這樣能夠有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。與此同時，由于稽查工作成本比較高，所以一般是有針對性的進行，如果稅務(wù)部門與企業(yè)關(guān)系不好，就會成為稅務(wù)機關(guān)的重點稽查對象，那么就會選用相對苛刻的條款對企業(yè)進行懲罰。
（三）提高企業(yè)稅務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)
對于企業(yè)來說，如果稅務(wù)人員的職業(yè)技能達到一定標準，那么稅務(wù)風(fēng)險可以在很大程度上避免。基于此，煤炭企業(yè)應(yīng)該采取有效的措施，如自己進行培訓(xùn)或者在挑選稅務(wù)人員時進行嚴格的考核，這樣都可以提高企業(yè)稅務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)。同時，要對新出的條例和政策進行分析和了解，提高規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的能力，這能夠在很大程度上保證企業(yè)不受稅務(wù)風(fēng)險的影響。
（四）做好納稅規(guī)劃工作
1.稅務(wù)管理的核心是納稅規(guī)劃。企業(yè)的稅務(wù)管理都是為了最后實現(xiàn)納稅籌劃，就是在不違反國家法律以及國家利益的前提下，通過合理的規(guī)劃，選擇合理的經(jīng)營方式來節(jié)約納稅的成本，從而降低企業(yè)的經(jīng)營成本，使企業(yè)獲得更多的收益。這就需要將稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)的納稅控制進行結(jié)合，通過統(tǒng)籌兼顧來實現(xiàn)規(guī)劃和管理。
2.納稅籌劃要與企業(yè)的經(jīng)營活動情況結(jié)合。煤炭企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中，要對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全面考慮和權(quán)衡，根據(jù)企業(yè)的規(guī)劃、規(guī)模、運營情況等，有針對性的進行策劃，制定符合企業(yè)現(xiàn)狀的操作方案，從而實現(xiàn)節(jié)約稅收。
3.納稅籌劃要進行事前預(yù)測事后進行分析和總結(jié)。煤炭企業(yè)在實際經(jīng)營活動中涉及到的稅務(wù)種類比較多，相關(guān)的條例以及法律規(guī)定也不同，這就需要在事前就必須要進行預(yù)測和分析，提前進行納稅的籌劃，從而進行合理的布置。如果在經(jīng)營活動發(fā)生后才考慮，那么就容易出現(xiàn)逃稅、偷稅的情況，這與法律條文的規(guī)定相沖突。事后，要對納稅籌劃的不足結(jié)合實際情況進行分析和總結(jié)，將整理的問題進行統(tǒng)計形成檔案，避免下次重復(fù)錯誤。
4.納稅籌劃要考慮整體的稅收全面衡量。在選擇不同的納稅方案時，要全面衡量這樣的方案對于企業(yè)整體的影響，要進行整體性的把握，避免出現(xiàn)整體稅負加重的現(xiàn)象。這就表明納稅籌劃要考慮如何利用優(yōu)惠政策來增加經(jīng)濟效益，從而降低稅收。實現(xiàn)這個目標的前提是對稅收條例進行理解和分析，從而避免理解誤差被處罰的情況。
相比其他納稅籌劃來說，法律以及相關(guān)條例規(guī)定的是最直接且沒有風(fēng)險的稅收籌劃，在不同的地區(qū)和企業(yè)，政府有許多針對煤炭企業(yè)制定的稅收優(yōu)惠政策。煤炭企業(yè)要對這些政策進行深度的分析和研究，將這些優(yōu)惠政策與企業(yè)的經(jīng)營活動結(jié)合好，從而實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。
5.充分利用社會中介機構(gòu)的幫助。目前，社會中許多中介機構(gòu)隨著社會發(fā)展已經(jīng)比較成熟，如果煤炭企業(yè)中遇到了一些稅務(wù)方面的問題，可以去這些社會機構(gòu)中進行咨詢，尋求專業(yè)性的幫助，避免因不了解相關(guān)知識而造成巨大風(fēng)險。
六、結(jié)束語
煤炭企業(yè)由于自身建設(shè)周期比較長，前期的投資金額比較大，對于后續(xù)的資金要求也比較嚴格，這是由于煤炭企業(yè)地質(zhì)條件比較復(fù)雜，而安全性比較差的特性。而其本身設(shè)計的稅種比較多，這給稅務(wù)管理帶來了很大的困難，加之煤炭行業(yè)處于比較困難的時期，使其稅務(wù)活動的完成，直接影響企業(yè)的經(jīng)營活動。因此要采取相關(guān)的措施，來使煤炭企業(yè)能夠規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，從而形成企業(yè)競爭力。
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一、稅收風(fēng)險管理理論基本內(nèi)容
風(fēng)險是指未來的不確定性。按照《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》給出的定義，風(fēng)險管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全全面風(fēng)險管理體系，包括風(fēng)險管理策略、風(fēng)險理財措施、風(fēng)險管理的組織職能體系、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標提供合理保證的過程和方法。風(fēng)險管理基本流程包括以下主要工作：收集風(fēng)險管理初始信息；進行風(fēng)險評估；制定風(fēng)險管理策略；提出和實施風(fēng)險管理解決方案；風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進。風(fēng)險管理理論是研究風(fēng)險發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險控制的理論，它針對各行業(yè)特點，綜合運用各種風(fēng)險分析手段、工具，對各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行分析預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險管理技術(shù)，制定風(fēng)險防范措施，對風(fēng)險實施有效控制，使風(fēng)險和危害降低到最小程度，達到最大限度的管理效能。
筆者認為，稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機關(guān)圍繞總體稅收管理目標，通過在稅務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，建立健全風(fēng)險管理體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)稅收管理的目標提供合理保證的過程和方法。其基本流程：收集風(fēng)險管理信息——風(fēng)險評估——提出和實施風(fēng)險管理解決方案——風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進。稅收風(fēng)險管理的核心內(nèi)容是包含風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價在內(nèi)的稅收風(fēng)險評估。
二、目前風(fēng)險管理理論在稅源管理中運用現(xiàn)狀及不足
在日常稅源管理實踐中，有許多管理方式已無形中引入了風(fēng)險管理理論。如我國在納稅評估、涉外稅收審計中所做的工作已具有風(fēng)險管理的特性。再如建立稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的良性互動機制，也是防范稅收風(fēng)險所采取的一項組織協(xié)調(diào)措施。還有基層稅源管理部門在稅源管理中建立稅負、物能耗指標、成本構(gòu)成指標等預(yù)警體系，加強稅源監(jiān)控。這些做法的目的是為了防范稅收風(fēng)險，具有稅收風(fēng)險管理雛形。但與風(fēng)險管理理論要求，不管在形式上，還是在內(nèi)容上還存在著很大差距。
（一）風(fēng)險管理意識不足。就納稅人而言，在實現(xiàn)自己利益最大化的“道路”上，往往采取不計較任何風(fēng)險希望以最快的方式獲得回報，以僥幸的心態(tài)對待稅收風(fēng)險。而稅務(wù)機關(guān)在風(fēng)險意識上，則過多地從規(guī)避執(zhí)法責(zé)任方面考慮稅收風(fēng)險，錯誤地把規(guī)避執(zhí)法責(zé)任作為稅收風(fēng)險管理的目標，沒有將實現(xiàn)稅收管理目標，即最大限度地實現(xiàn)稅收征收率的最大化，減少稅收流失作為稅收風(fēng)險管理的目標。在這種認識的指導(dǎo)下，稅收風(fēng)險管理重點放在對內(nèi)監(jiān)控上，而對納稅人沒有建立一個長期防范稅收風(fēng)險策略，對稅收風(fēng)險缺乏系統(tǒng)地、定時地評估，缺少積極主動的風(fēng)險管理機制，不能從根本上防范風(fēng)險以及其所帶來的損失。以致重大偷稅騙稅、虛開增值稅專用發(fā)票、行業(yè)性或地區(qū)性稅收流失，以及稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員重大工作失職等案件不能得到有效遏制。
（二）沒有建立與稅收風(fēng)險管理相適應(yīng)的風(fēng)險信息收集標準及傳遞渠道。當(dāng)前稅收機關(guān)掌握的納稅人信息是基于納稅人在自行申報的基礎(chǔ)上形成的稅收管理信息，這是稅收管理信息的主要來源，這些信息只反映納稅人基本生產(chǎn)經(jīng)營情況，由于部分小企業(yè)財務(wù)核算水平低，財務(wù)信息“失真”、不完整。同時稅務(wù)機關(guān)基于減輕納稅人負擔(dān)的考慮，沒有建立旨在實施稅收風(fēng)險管理的信息收集標準和制度，實施稅收風(fēng)險管理基礎(chǔ)尚未建立。基層稅源管理部門要想實施稅收風(fēng)險管理，就必須花大量的人力和時間去采集和核實信息，由于稅源管理中管戶多人手少的矛盾較為突出，即使實施稅收風(fēng)險管理也是局部的、短期的、缺乏全面性和長效性。
（三）沒有建立完善稅收風(fēng)險管理預(yù)警系統(tǒng)。要進行稅源管理風(fēng)險評估必須要有“參照物”和分析模型，也就是預(yù)警系統(tǒng)。要對稅收風(fēng)險進行因素分析，系統(tǒng)的梳理稅收的風(fēng)險要素、風(fēng)險環(huán)節(jié)、風(fēng)險行業(yè)、風(fēng)險區(qū)域、風(fēng)險時期和風(fēng)險來源，找準風(fēng)險控制點，就必須要建立預(yù)警機制和預(yù)警指標體系，提高風(fēng)險評估和認定的準確性，才能使稅源管理部門和稅收管理員對稅收風(fēng)險實施有效的控制，卓有成效地開展稅收分析、納稅評估工作，以提高稅收風(fēng)險預(yù)警與控制能力。而目前尚未建立一套有效、完整的風(fēng)險管理預(yù)警系統(tǒng)。
（四）稅收風(fēng)險管理職能過于分散不利于風(fēng)險管理。現(xiàn)行的稅收征管理模式是一種建立在專業(yè)化管理基礎(chǔ)上的分權(quán)管理體制，雖然經(jīng)過幾次征管理改革，建立以縣（區(qū)）局實體化為基礎(chǔ)的稅源管理體制，實現(xiàn)了縣局集中征收，稅源管理權(quán)分散在各個職能分局（部門），由于配合、聯(lián)動不夠，未形成稅源管理一體化與集中的稅收風(fēng)險管理職能體系，難以集中優(yōu)勢重點加強對重點風(fēng)險點的管理，很難達到的分類管理目的。
三、如何在稅源管理中運用風(fēng)險管理理論
要將風(fēng)險管理理論運用到稅源管理中，按照稅源管理的特點和業(yè)務(wù)流程，應(yīng)建立健全稅收風(fēng)險管理的基本流程和內(nèi)部控制體系，建立稅收風(fēng)險管理預(yù)警和雙向控制機制。
（一）建立健全稅收風(fēng)險管理流程。稅收風(fēng)險管理的基本流程主要包括：收集風(fēng)險管理信息、進行風(fēng)險評估、提出和實施風(fēng)險管理解決方案、風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進。稅收風(fēng)險管理的核心內(nèi)容是包含風(fēng)險識別、風(fēng)險估測、風(fēng)險評價在內(nèi)的稅收風(fēng)險評估。
1、風(fēng)險管理信息收集或采集。信息是實施風(fēng)險管理的前提和基礎(chǔ)，沒有信息也就無法作出稅收風(fēng)險評估，不完整或失真的稅收信息直接影響稅收風(fēng)險管理的效率。稅收風(fēng)險評估的第一步工作是根據(jù)稅收風(fēng)險管理業(yè)務(wù)需求對納稅人有關(guān)信息進行采集，信息來源于外部和內(nèi)部，對收集的信息要充分利用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)信息共享。（1）收集內(nèi)部信息。主要是企業(yè)申報信息和稅收管理員管理過程中收集和采集的信息。（2）收集外部信息。主要是與納稅有關(guān)部門的信息，如海關(guān)、銀行、地稅、工商以及其他經(jīng)濟管理職能部門。（3）收集風(fēng)險管理典型案例。主要是由于風(fēng)險失控導(dǎo)致稅收流失的案例以及通過風(fēng)險管理減少稅收流失的案例，通過典型案例，收集稅收風(fēng)險管理的重點。
2、風(fēng)險評估。風(fēng)險評估包括風(fēng)險辯識、風(fēng)險分析、風(fēng)險評估三個步驟，這是稅收風(fēng)險管理的核心環(huán)節(jié)，應(yīng)設(shè)立專門機構(gòu)負責(zé)。主要是稅務(wù)機關(guān)稅源管理部門和風(fēng)險評估人員對收集的信息進行篩選、提煉、對比、分類、組合，進行風(fēng)險評估。風(fēng)險辨識是指查找納稅人各業(yè)務(wù)單元、各項重要生產(chǎn)經(jīng)營活動及其重要業(yè)務(wù)流程中有無風(fēng)險，有哪些風(fēng)險。風(fēng)險分析是對辨識出的風(fēng)險及其特征進行明確的定義描述，分析和描述風(fēng)險發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險發(fā)生的條件。風(fēng)險評價是對稅收管理實現(xiàn)目標的影響程度、風(fēng)險的價值等。進行風(fēng)險辨識、分析、評價，應(yīng)將定性與定量方法相結(jié)合。定性方法可采用集體討論、專家咨詢、政策分析、行業(yè)標桿比較和調(diào)查研究等。定量方法可采用統(tǒng)計推論、計算機模擬等。在進行稅收風(fēng)險評估時，應(yīng)統(tǒng)一制定各風(fēng)險的度量單位和風(fēng)險度量模型，并通過測試等方法，確保評估系統(tǒng)的假設(shè)前提、參數(shù)、數(shù)據(jù)來源和定量評估程序的合理性和準確性。同時還要根據(jù)環(huán)境的變化，定期對假設(shè)前提和參數(shù)進行復(fù)核和修改，并將定量評估系統(tǒng)的估算結(jié)果與實際效果對比，據(jù)此對有關(guān)參數(shù)進行調(diào)整和改進。
3、制定解決方案。根據(jù)稅收風(fēng)險評估發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，制定出相應(yīng)的稅收管理措施及應(yīng)對解決方法。方案一般應(yīng)包括風(fēng)險解決的具體目標，所需的組織領(lǐng)導(dǎo)，所涉及的管理及業(yè)務(wù)流程，所需的條件、手段等資源，風(fēng)險事件發(fā)生前、中、后所采取的具體應(yīng)對措施以及風(fēng)險管理工具。
4、風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進。稅務(wù)風(fēng)險管理職能部門應(yīng)定期對各部門和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險管理工作實施情況和有效性進行檢查和檢驗，對部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險管理解決方案進行評價，提出調(diào)整或改進建議，出具評價和建議報告。稅源管理部門應(yīng)依托現(xiàn)有的信息化條件建立貫穿于整個風(fēng)險管理基本流程，連接上下級、各部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險管理信息溝通渠道，確保信息溝通的及時、準確、完整，為風(fēng)險管理監(jiān)督與改進奠定基礎(chǔ)。
（二）建立完善稅收管理內(nèi)部控制制度。總局在2001年依法治稅工作會議上提出：“內(nèi)外并舉，重在治內(nèi)，以內(nèi)促外”的依法治稅指導(dǎo)思想，推進依法治稅是稅務(wù)部門長期抓好的重點工作。重在治內(nèi)就必須要建立嚴格的內(nèi)部控制措施，這與風(fēng)險管理要求是一致的。一是建立內(nèi)控崗位授權(quán)制度。對內(nèi)控所涉及的各崗位明確規(guī)定授權(quán)的對象、條件、范圍和額度等，任何組織和個人不得超越授權(quán)做出風(fēng)險性決定；二是建立內(nèi)控報告制度。明確規(guī)定報告人與接受報告人，報告的時間、內(nèi)容、頻率、傳遞路線、負責(zé)處理報告的部門和人員等；三是建立內(nèi)控批準制度。對內(nèi)控所涉及的重要事項，明確規(guī)定批準的程序、條件、范圍和額度、必備文件以及有權(quán)批準的部門和人員及其相應(yīng)責(zé)任；四是建立內(nèi)控責(zé)任制度。按照權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一的原則，明確規(guī)定各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位、崗位、人員應(yīng)負的責(zé)任和獎懲制度；五是建立內(nèi)控審計檢查制度。結(jié)合內(nèi)控的有關(guān)要求、方法、標準與流程，明確規(guī)定審計檢查的對象、內(nèi)容、方式和負責(zé)審計檢查的部門等；六是建立內(nèi)控考核評價制度。把各業(yè)務(wù)單位風(fēng)險管理執(zhí)行情況與績效薪酬掛鉤；七是建立重大風(fēng)險預(yù)警制度。對重大風(fēng)險進行持續(xù)不斷的監(jiān)測，及時預(yù)警信息，制定應(yīng)急預(yù)案，并根據(jù)情況變化調(diào)整控制措施；八是建立重要崗位權(quán)力制衡制度，明確規(guī)定不相容職責(zé)的分離，對內(nèi)控所涉及的重要崗位可設(shè)置一崗雙人、雙職、雙責(zé)，相互制約，明確該崗位的上級部門或人員對其應(yīng)采取的監(jiān)督措施和應(yīng)負的監(jiān)督責(zé)任，將該崗位作為內(nèi)部審計的重點等。①
（三）建立差別化分類管理規(guī)則。稅收管理部門和風(fēng)險評估人員在對各類信息進行詳細分析的基礎(chǔ)上，按行業(yè)對企業(yè)風(fēng)險程度的高低進行分類、分級，形成下寬上窄的金字塔式稅源構(gòu)架，對處于金字塔不同層次的納稅人應(yīng)采取不同的管理方法。對金字塔底層廣泛的、守法的納稅人，推行自我管理，建立自我評估機制，稅源管理部門和稅收管理員對其進行簡單的監(jiān)督和觀察；對金字塔中間納稅人采取加強納稅管理性輔導(dǎo)和評估相結(jié)合的管理方法，督促其提高稅收風(fēng)險意識和糾正潛在的稅收風(fēng)險；對金字塔上層抵觸稅法、不守法的納稅人，則要采用重點管理控制、納稅評估、稽查和移送法辦等措施。依據(jù)金字塔管理思想，從資源配置考慮，稅收風(fēng)險管理的重點是金字塔頂端的高風(fēng)險企業(yè)。②
一、當(dāng)前時期下企業(yè)納稅籌劃存在的問題
1.對納稅籌劃認識不足。當(dāng)前，有不少企業(yè)忽視了納稅籌劃的理論研究，也不夠重視納稅籌劃問題。首先，認為納稅籌劃等同于偷稅、避稅，實際也確實有部分企業(yè)為了降低自己的稅收負擔(dān)不合法的實施“籌劃”。由于企業(yè)實施的“籌劃”并非真正意義的納稅籌劃，所以最后沒有實現(xiàn)節(jié)稅目的不說，還面臨著偷逃稅款的責(zé)任。其次，計劃經(jīng)濟體制中的企業(yè)不具備生產(chǎn)經(jīng)營自和獨立的經(jīng)濟利益，達不到開展納稅籌劃的要求，一定程度上制約了其理論研究的順利進行。而在市場經(jīng)濟的形成及發(fā)展下，企業(yè)樹立了新的納稅籌劃觀念，同時積極主動的開展了納稅籌劃的理論研究工作。
2.納稅籌劃風(fēng)險問題。縱觀當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃的實施現(xiàn)狀，多數(shù)納稅者實施納稅籌劃時均錯誤的以為一旦實施了納稅籌劃就能夠降低納稅負擔(dān)，保證自身收益的最大化，對納稅籌劃存在的風(fēng)險問題直接忽略。一方面，納稅籌劃具有主觀性特點；主觀性判斷是否科學(xué)合理對納稅籌劃方案的確立及貫徹起到?jīng)Q定性作用，如果納稅籌劃的效果不好，那么就成為了納稅者的風(fēng)險。另一方面，征納雙方的認定差異明顯；真正的納稅籌劃必須根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定進行，需得到稅務(wù)行政部門的認可。因為就算納稅籌劃是圍繞著相關(guān)法規(guī)開展的，但也會由于稅務(wù)行政執(zhí)法力度薄弱而阻礙了納稅籌劃方案的順利實施，最終導(dǎo)致方案應(yīng)有的功能作用難以發(fā)揮。
3.稅收征管水平有待提升。我國的稅收征管水平和西方國家的稅收征管水平相比還有待提升，而造成這種差距的主要原因是征管意識不強、技術(shù)水平及人員素質(zhì)水平不高等所致。特別在個人所得稅等稅種方面，征管效率低下引起嚴重的稅源或稅基流失。倘若偷稅的獲益要比稅收籌劃的收益及偷稅風(fēng)險高，那么納稅者將摒棄稅收籌劃活動。
4.缺乏專業(yè)的納稅籌劃人才。納稅籌劃是一項事先安排與規(guī)劃的活動，只要企業(yè)一發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)，就不能進行事后補救。所以一批復(fù)合型的納稅籌劃人才必不可少，不僅要掌握稅收、財務(wù)管理等方面的專業(yè)知識，同時還必須對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動進行全方面的了解。納稅籌劃過程中，納稅籌劃人員應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅法進行，及時獲悉國家稅收政策更新情況，掌握企業(yè)業(yè)務(wù)流程，科學(xué)比較和選擇各類納稅方案，為決策提供有力的依據(jù)。然而當(dāng)前有不少企業(yè)缺乏這樣的專業(yè)人才。
二、解決企業(yè)納稅籌劃問題的對策
1.對納稅籌劃的含義正確認識。科學(xué)合理的認識納稅籌劃的含義，確保納稅籌劃在相關(guān)稅收政策導(dǎo)向下良好運行。所謂納稅籌劃，指的是納稅者為了實現(xiàn)利益最大化，在不違反法律法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，對尚未尚未發(fā)生的應(yīng)納稅行為進行事先安排與籌劃。避稅應(yīng)是納稅者在熟知稅法及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，通過對籌資活動、經(jīng)營活動等的合理安排，實現(xiàn)減輕稅收負擔(dān)的目的。
2.防止納稅籌劃風(fēng)險。具體應(yīng)從以下幾方面進行：一，全面了解相關(guān)法律法規(guī)，科學(xué)認識立法目的，落實納稅政策；企業(yè)進行納稅籌劃過程中，應(yīng)始終以合法性原則為基礎(chǔ)，對政策規(guī)定充分熟知是防止納稅籌劃風(fēng)險發(fā)生的前提條件。二，認真細致考慮當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的實際情況及要求，保證當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)支持納稅籌劃活動。三，企業(yè)可聘請納稅籌劃方面的專家，以促使納稅籌劃呈現(xiàn)出權(quán)威性及可靠性。納稅籌劃屬于綜合性學(xué)科范疇，涵蓋了納稅、財務(wù)、經(jīng)營管理等各環(huán)節(jié)部分，具有十分明顯的專業(yè)性特點，需專業(yè)技能水平高的專家進行實踐操作。所以凡是涉及到企業(yè)全局的納稅籌劃業(yè)務(wù)，應(yīng)聘請像注冊稅務(wù)師這樣的專業(yè)人員負責(zé)。
3.正確處理與稅務(wù)部門之間的關(guān)系，營造良好的納稅環(huán)境。我們都知道，稅務(wù)部門是政府的組成部分，在國家中占據(jù)主要地位，主要任務(wù)是管理國家稅收。所以要求稅務(wù)部門應(yīng)不斷強化管理監(jiān)督機制，防止一切偷稅、漏稅行為的發(fā)生。此外，納稅籌劃的實踐成效和稅務(wù)部門有著密切的聯(lián)系；企業(yè)應(yīng)充分掌握與了解稅務(wù)機關(guān)的工作流程及步驟，彼此間進行積極的溝通交流，認真分析研究納稅法規(guī)當(dāng)前的發(fā)展情況，正確理解稅法，并且在處理比較模糊及新的事物時應(yīng)獲得稅務(wù)機關(guān)與征稅者的支持。
4.貫徹落實國家優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的優(yōu)惠政策通常以對產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對地域的優(yōu)惠為根本。企業(yè)投資決策過程中，應(yīng)充分比較各行業(yè)所享受的納稅優(yōu)惠。國家出于對社會、政治及經(jīng)濟目標的考慮，為納稅者制定了相應(yīng)的納稅優(yōu)惠政策，主要通過納稅利益來科學(xué)引導(dǎo)人們的活動，唯有保證運用的合理性方可實現(xiàn)真正的利益目標，所以納稅者應(yīng)掌握了解稅法與國家相關(guān)政策的更新情況，以會計與納稅兩方面的角度關(guān)注各細節(jié)問題，樹立全局性意識。
5.加強培養(yǎng)納稅籌劃人才，與中介機構(gòu)保持良好的合作。企業(yè)要加強培訓(xùn)所有涉及納稅籌劃與風(fēng)險管理工作的人員，培養(yǎng)他們制定納稅籌劃方案的能力以及方案執(zhí)行力，并能有效管控納稅籌劃風(fēng)險。一方面，企業(yè)在應(yīng)聘納稅籌劃和風(fēng)險管理人才時應(yīng)全面考核他們的納稅籌劃及風(fēng)險管理知識與能力。另一方面，企業(yè)在進行一些具有較強綜合性及系統(tǒng)性特點的納稅籌劃時，應(yīng)積極與中介機構(gòu)保持良好的合作，把納稅籌劃方案委托給中介機構(gòu)，不過委托的同時，企業(yè)依舊要管控好納稅籌劃風(fēng)險，防止因委托的納稅籌劃方案效率低下而引起不必要的損失。
6.完善企業(yè)稅收征管。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險管理的整體構(gòu)架，改進與創(chuàng)新稅收管理員制度，明確稅收管理員的職責(zé)權(quán)限，將各類專業(yè)化突出的風(fēng)險管理職能，如稅收風(fēng)險分析、企業(yè)的風(fēng)險監(jiān)控等，從屬地的稅收管理職能中分離出來，保留一些制度性安排和事務(wù)性管理服務(wù)職能。對于各項能力都較強的稅收管理人員，應(yīng)負責(zé)風(fēng)險系數(shù)大、業(yè)務(wù)繁瑣的工作。此外，構(gòu)建完善的組織機構(gòu)和稅收管理分析模型。比如加強管理企業(yè)的稅源戶管，防止出現(xiàn)漏征漏管戶情況，不僅要全面運用企業(yè)內(nèi)部管理信息資源，掌握企業(yè)當(dāng)前的資料信息，明確具體的應(yīng)辦稅務(wù)登記戶，而且還應(yīng)和財務(wù)等主管部門加強協(xié)作，開展相關(guān)培訓(xùn)與宣傳活動，培養(yǎng)全員樹立良好的納稅意識。
三、結(jié)語
隨著我國稅法的逐步健全、稅收管理的越發(fā)嚴格、計算的精細化，企業(yè)的稅務(wù)會計逐漸從財務(wù)會計、管理會計中分離出來。稅務(wù)會計是進行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。設(shè)立稅務(wù)會計是依法納稅、避免稅款流失必然要求，是完善稅收制度、稅收征管的必然選擇，是企業(yè)追求利益最大化的需要。
(一)建立稅務(wù)會計的獨立核算
第一,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每一筆經(jīng)濟活動，不僅要按照企業(yè)會計準則為依據(jù)而且還必須以國家稅收法令為準則，并獨立地進行稅務(wù)會計核算，對經(jīng)濟活動完整、及時、真實地反映，以計算各項應(yīng)稅收入及相關(guān)稅金，從而保證企業(yè)各個環(huán)節(jié)、各項稅金計算的正確性。第二,在稅務(wù)會計從財務(wù)會計分離的前提下，在機構(gòu)設(shè)置上也要進行相應(yīng)的配置，即企業(yè)應(yīng)設(shè)置相對獨立的稅務(wù)會計部門或機構(gòu)。比如，本企業(yè)在財務(wù)部下設(shè)稅費管理科，明確崗位職責(zé)和權(quán)限，企業(yè)中所有涉稅事項的處理均交由該部門進行處理，如稅金的計算和稅款的申報與繳納等，從而在人力和物力上保證稅款計繳的及時性。
(二)通過稅務(wù)會計對涉稅事項的會計處理方法的選擇來實現(xiàn)納稅籌劃
一個企業(yè)的存在，不可避免地有多種納稅方案可供選擇，稅收籌劃是通過在經(jīng)濟活動中的事先安排和策劃，尋找稅收法律中的稅負下限，以使企業(yè)的稅收負擔(dān)最小的，達到稅后財富最大化、維護合法權(quán)益的目的，既不是偷稅也不完全等同于避稅。納稅籌劃具有合法性、技術(shù)性、超前性、多變性等特征。通過會計核算方法的選擇進行的納稅籌劃不是做假賬，而是會計方法適當(dāng)?shù)倪x擇。比如，材料價格不斷漲的情況下，采用后進先出法可以加大當(dāng)期的成本費用，成本影響利潤，進而影響所得稅的大小；企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊核算是企業(yè)成本分攤的過程，如果各年的所得稅稅率在比例稅制下沒有改變，應(yīng)該選擇加速折舊法，使企業(yè)在年初提取到較多折舊，在年末提取較少折舊，如此企業(yè)便可以獲取延期納稅的益處。不過，應(yīng)注意到會計制度和稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)一旦選定了某一種計價方法，在一定時期內(nèi)不得隨意變更。
二、加強稅務(wù)風(fēng)險防范，建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度
稅收風(fēng)險的管理，也是企業(yè)內(nèi)部控制中對于稅務(wù)一方面的管理。稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生可以體現(xiàn)為因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害。一方面是因為應(yīng)納稅而未納稅、少納稅行為，造成補繳稅款、滯納金罰款，另一方面是對稅收政策理解不到位，該享受的稅收優(yōu)惠政策沒有享受而多繳稅款，增加了稅收負擔(dān)。大企業(yè)管理稅務(wù)風(fēng)險的薄弱環(huán)節(jié)表現(xiàn)在：稅收法律法規(guī)的收集和研究、人員素質(zhì)、重要業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)的涉稅控制、風(fēng)險管理意識和納稅觀念、稅務(wù)內(nèi)控監(jiān)督等。加強稅務(wù)風(fēng)險防范，首先從制度上著手，建立健全稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系，通過執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，設(shè)置涉稅風(fēng)險控制點，將稅務(wù)風(fēng)險管理貫穿生產(chǎn)經(jīng)營全過程，達到風(fēng)險的自我防控，其次，負責(zé)稅務(wù)的會計人員要及時注重信息的收集和比對，建立健全相關(guān)信息交流傳遞制度，對下發(fā)的政策深入研究，正確理解。
三、建立納稅自查制度，外聘稅務(wù)事務(wù)所協(xié)助調(diào)查，進一步規(guī)范納稅業(yè)務(wù)
處理對于國家稅務(wù)機關(guān)組織的各類納稅檢查，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)機關(guān)通知的內(nèi)容、要求、時間等，組織力量認真開展自查。此時，稅務(wù)機關(guān)檢查的重點也是企業(yè)自查的重點。企業(yè)財務(wù)或稅務(wù)人員應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的實際情況，并對照自查提綱認真分析研究，掌握自查的重點，對如何開展稅務(wù)自查工作有一個總體規(guī)劃思路。對于在國家稅務(wù)機關(guān)組織的自查中發(fā)現(xiàn)的納稅錯誤，主動改正存在的問題，及時補繳稅款、滯納金，避免不必要的罰款。通過深入調(diào)查，把問題消滅在自查階段。建立自查制度，企業(yè)通過定期或不定期地自查稅額計算中有無漏洞和問題，不僅是保證財會資料及涉稅數(shù)據(jù)準確完整的必要步驟，也可作為接受稅務(wù)稽查的前期準備，同時也是健全企業(yè)內(nèi)部管理流程的需要。由于大企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜、工作量大而且往往又按一貫?zāi)Ｊ教幚砩娑悊栴}，依靠自身力量很難發(fā)現(xiàn)問題，因此可以聘請專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所給予協(xié)助，進一步規(guī)范納稅業(yè)務(wù)。
四、提高管理人員稅務(wù)風(fēng)險意識，注重會計人員素質(zhì)的培養(yǎng)，構(gòu)建和諧稅企業(yè)關(guān)系
(一)提高決策管理人員稅務(wù)風(fēng)險意識
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于稅務(wù)風(fēng)險要高度重視，充分認識稅務(wù)風(fēng)險的后果，制定稅務(wù)管理辦法。對有可能形成風(fēng)險的控制點要作好事前、事中控制，采取有效措施，預(yù)防、減少風(fēng)險的發(fā)生。總體上形成對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的全局把控。
(二)加強對大企業(yè)會計人員素質(zhì)的培養(yǎng)
思想上，要加強職業(yè)道德建設(shè)，倡導(dǎo)遵紀守法，樹立誠信納稅觀念。理論上，企業(yè)應(yīng)采取各種有效的措施，立足實際，進行專業(yè)技能培訓(xùn)，加強財務(wù)人員對稅收法律、法規(guī)及各項稅收政策的學(xué)習(xí)。密切關(guān)注稅收政策的變動，結(jié)合企業(yè)實際，正確利用家稅收政策，降低納稅成本。實際操作中，認真學(xué)習(xí)稅務(wù)會計的職能、分類、核算方法，不斷提高業(yè)務(wù)水平，熟練掌握正確運用。
(三)構(gòu)建和諧稅企關(guān)系
近年來，隨著國家稅收征管水平的不斷提高以及物流企業(yè)內(nèi)部管理的不斷規(guī)范，越來越多的物流企業(yè)意識到加強企業(yè)稅務(wù)管理、提高稅務(wù)管理水平，是提升管理水平的迫切需要。在現(xiàn)階段，加強物流企業(yè)的稅務(wù)管理意義重大，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）加強稅務(wù)管理有助于降低物流企業(yè)稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。我國物流企業(yè)的整體稅負較高，稅收成本占生產(chǎn)經(jīng)營成本的很大部分，是一項非常重要的支出，但同時它也是可以控制和管理的。在合法經(jīng)營依法納稅的前提下，物流企業(yè)可以通過實施科學(xué)的稅務(wù)管理，運用多種稅務(wù)管理方法，降低企業(yè)稅務(wù)成本，提高收益，這也是企業(yè)稅務(wù)管理的本質(zhì)與核心。
（二）加強稅務(wù)管理有助于提高物流企業(yè)財務(wù)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標。物流企業(yè)要進行科學(xué)的稅務(wù)管理必須有完善的財務(wù)管理，因為只有具備完備的財務(wù)制度、高素質(zhì)的財務(wù)人員、健全的財務(wù)核算體系，才能為稅務(wù)管理的開展提供科學(xué)的數(shù)據(jù)資料和工作流程。在提高稅務(wù)管理的同時，企業(yè)的財務(wù)管理能力也得以提高。
（三）加強稅務(wù)管理有助于物流企業(yè)合理配置資源，提升企業(yè)綜合競爭力。物流企業(yè)加強稅務(wù)管理，首先是對國家的各項稅收政策有全面系統(tǒng)的了解，掌握各項稅收政策，企業(yè)對國家的優(yōu)惠政策有了宏觀的把握之后，就可以通過順應(yīng)國家的政策導(dǎo)向，規(guī)范自身的經(jīng)營行為，進行合理的投資、籌資和技術(shù)改造，進而優(yōu)化資源的合理配置，減少稅收成本、降低稅收風(fēng)險，以提升企業(yè)的競爭能力。
二、加強物流企業(yè)稅務(wù)管理的對策
（一）明確企業(yè)稅務(wù)管理目標、統(tǒng)一稅法認識企業(yè)稅務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，其目標與企業(yè)的總體管理目標存在著一致性，企業(yè)稅務(wù)管理的目標定位也直接關(guān)系著稅務(wù)管理的有效開展。具體來說，企業(yè)稅務(wù)管理的目標主要包括準確納稅、規(guī)避涉稅風(fēng)險、稅務(wù)籌劃三方面的內(nèi)容。1．準確納稅。指企業(yè)按照稅法規(guī)定，嚴格遵從稅收法律、法規(guī)，確保稅款及時、足額上繳，同時又使企業(yè)應(yīng)享的政策盡享。2．規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。包括規(guī)避處罰風(fēng)險和規(guī)避遵從稅法成本風(fēng)險兩個方面。3．稅務(wù)籌劃。指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)稅務(wù)管理中面臨的主要問題，而信息不對稱是造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要原因之一。因此，如何及時搜集稅法的相關(guān)信息、準確理解稅法、正確適用稅收政策是企業(yè)稅務(wù)管理的前提和基礎(chǔ)。沒有充分的稅務(wù)信息搜集渠道勢必給企業(yè)稅務(wù)管理造成障礙。對此，可以通過建立行業(yè)協(xié)會的方式來加強稅務(wù)信息的搜集與利用。物流企業(yè)或企業(yè)集團可以建立自身的稅務(wù)管理機構(gòu)，在管理自己企業(yè)涉稅事項的同時，為其他物流企業(yè)提供涉稅服務(wù)。推廣開來，物流企業(yè)建立行業(yè)協(xié)會，通過會員之間信息的共享來加強同行業(yè)企業(yè)的稅務(wù)信息管理與稅收政策應(yīng)用，進而根據(jù)國家宏觀政策走向，爭取物流行業(yè)發(fā)展稅收政策支持。
（二）做好稅收管理的基礎(chǔ)工作，防范稅務(wù)風(fēng)險在企業(yè)的稅務(wù)管理中，日常管理工作是做好稅務(wù)管理的一個重要基礎(chǔ)，日常工作做得好能夠幫助企業(yè)更好地進行經(jīng)營。物流企業(yè)在開展稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作時，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實際情況、稅務(wù)風(fēng)險的特征以及現(xiàn)存的內(nèi)控體系，對稅務(wù)管理的相關(guān)制度進行監(jiān)督和完善。比如說實行崗位責(zé)任制、完善稅務(wù)檔案管理制度、完善發(fā)票管理制度等等。企業(yè)納稅基礎(chǔ)管理主要包含稅務(wù)等級管理、發(fā)票管理、納稅評估等多個方面。企業(yè)應(yīng)保證有效的日常稅務(wù)管理，及時進行納稅申報并足額繳納稅款，做好稅務(wù)會計核算工作，嚴格管理涉稅憑證以及發(fā)票，相關(guān)部門進行稅務(wù)審查時也應(yīng)該積極配合，這樣能夠保證企業(yè)涉稅的合法和規(guī)范，避免繳納罰款或者滯納金，促進企業(yè)的稅務(wù)管理更加規(guī)范化、法制化和專業(yè)化。企業(yè)還應(yīng)該進行稅收信息收集整理，并對國家的經(jīng)濟動向以及各種稅收政策進行一定的研究，及時掌握企業(yè)的稅收政策及其變化，對于企業(yè)的納稅行為進行適當(dāng)?shù)墓芾砗突I劃，并努力獲得相關(guān)稅收部門的指導(dǎo)和支持，全面把握稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策，促使企業(yè)降低成本、控制稅務(wù)風(fēng)險，幫助企業(yè)避免不必要的損失，更好地提高企業(yè)自身的市場競爭力。
（三）提高企業(yè)稅務(wù)管理人員自身素質(zhì)，確保高效地實施稅務(wù)管理企業(yè)稅務(wù)管理需要更符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟對物流企業(yè)的要求，隨著我國市場經(jīng)濟的日益完善和稅收法律體系的建立健全，物流企業(yè)涉稅事務(wù)越來越多，也越來越復(fù)雜。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都會涉及到稅務(wù)問題，這對企業(yè)稅務(wù)管理人員其專業(yè)勝任能力和素質(zhì)提出了更高的要求，要求企業(yè)稅務(wù)管理人員既精通稅收業(yè)務(wù)，通曉稅收法律和計算機應(yīng)用知識，又具備良好的職業(yè)道德和較高的稅收籌劃能力，具有一定的溝通、交流及組織協(xié)調(diào)能力。因此，物流企業(yè)應(yīng)配備具有專業(yè)資質(zhì)的人員擔(dān)任稅務(wù)管理崗位工作，充分重視與發(fā)揮稅務(wù)管理人員在稅收管理中的決策作用。加強企業(yè)稅務(wù)管理人員素質(zhì)及職業(yè)道德教育，注重國家稅法相關(guān)的政策及稅務(wù)相關(guān)的理論和知識的學(xué)習(xí)，對自己從事的專業(yè)業(yè)務(wù)做到深刻理解和全面掌握，及時更新稅務(wù)知識，追蹤國家稅收政策及稅收法律法規(guī)的變化，使他們既知曉企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，又精通行業(yè)的稅收政策法規(guī)，成為稅務(wù)管理的中堅力量。必須加強對企業(yè)稅務(wù)管理人員的定期培訓(xùn)，開展多層次、多渠道的崗位培訓(xùn)、短期培訓(xùn)和繼續(xù)教育等多種形式的培訓(xùn)。同時，加強對企業(yè)管理層和員工的培訓(xùn)，加強其稅收法律法規(guī)和稅收政策的學(xué)習(xí)，了解稅務(wù)新知識，著重灌輸正確的納稅理念，樹立全員參與、重視稅收成本管理工作的意識。
（四）明確稅務(wù)管理人員職責(zé)，建立激勵機制企業(yè)稅務(wù)管理包括企業(yè)遵從稅法管理和企業(yè)稅務(wù)籌劃。從管理學(xué)的角度來說，企業(yè)職能部門績效考核通常實施負激勵機制，也就是沒有達到規(guī)定的標準，對相關(guān)責(zé)任人員給予處罰。企業(yè)應(yīng)采取負激勵和正激勵相結(jié)合的激勵機制，推動企業(yè)稅務(wù)管理目標的實現(xiàn)。一方面，對遵從稅法管理實施負激勵機制，即對于沒有遵守稅法，遭受稅務(wù)機關(guān)處罰（滯納金和罰款等）的，要給予相關(guān)人員一定的處罰。另一方面，對稅務(wù)籌劃采取正激勵機制，即對于企業(yè)任何一個新上項目或新簽合同，企業(yè)稅務(wù)管理人員只要能夠提供一個最差方案和一個最優(yōu)方案，就要按兩個方案節(jié)稅差額的一定比例來激勵企業(yè)稅務(wù)管理人員。對于這筆費用的支出，從企業(yè)的角度是一次性的，而受益是長期的。這種激勵機制一方面可以調(diào)動員工的積極性，另一方面也可以防范稅務(wù)風(fēng)險。
（五）關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動過程，進行合理有效的納稅籌劃管理納稅籌劃管理是企業(yè)稅務(wù)管理的一個重要方面，是稅務(wù)管理工作的重心。稅收籌劃管理是企業(yè)在遵守稅法的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營方式，以規(guī)避涉稅風(fēng)險，減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、決策與經(jīng)營活動安排。稅收籌劃的實質(zhì)是節(jié)稅管理，降低企業(yè)稅金成本，獲取納稅收益。企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理包括：企業(yè)科學(xué)納稅、企業(yè)重要經(jīng)營活動或重大項目的稅負測算、企業(yè)納稅方案的優(yōu)化和選擇、企業(yè)年度納稅計劃的制訂、企業(yè)稅負成本的分析與控制等。稅收籌劃必須與企業(yè)的實際情況相結(jié)合，這就需要企業(yè)稅務(wù)管理人員要熟悉企業(yè)的經(jīng)營管理活動，通過對企業(yè)內(nèi)部事務(wù)活動的合理安排，實現(xiàn)最大化的稅收利益。因此，要賦予企業(yè)稅務(wù)管理人員參與管理企業(yè)經(jīng)營活動的職能，使其洞察企業(yè)經(jīng)營過程中的重大活動如投資、籌資和生產(chǎn)經(jīng)營活動過程，然后根據(jù)不同的經(jīng)營活動特點、合同簽訂內(nèi)容去與現(xiàn)行稅法銜接，按項目管理予以分析確定。企業(yè)投資選擇中的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)充分考慮地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品的不同所存在的稅收負擔(dān)差異，爭取獲得稅收優(yōu)惠；企業(yè)籌資選擇中的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)合理選用籌資方式達到降低稅負的目的；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅收籌劃，通過對存貨計價的方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費用分攤和壞賬處理中的會計處理，從而達到延緩納稅的目的。企業(yè)可以從多個角度對企業(yè)進行納稅籌劃，選擇不同的納稅方案時應(yīng)權(quán)衡利弊，把有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中用好，充分利用稅法對納稅期限的規(guī)定、預(yù)繳與結(jié)算的時間差，合理繳納稅款，以減少企業(yè)流動資金利息的支出。研究國家的各項稅收法規(guī)，企業(yè)在進行籌劃時必須以風(fēng)險控制為前提，在納稅義務(wù)發(fā)生之前進行整體謀劃和統(tǒng)籌安排，制定縝密的納稅籌劃方案。
（六）重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，制定稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是納稅主體的稅收風(fēng)險，即指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險將導(dǎo)致企業(yè)多繳、少繳或延遲繳納稅款，受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，引發(fā)補稅、罰款的責(zé)任，甚至被追究刑事責(zé)任。隨著中國經(jīng)濟的變革、發(fā)展以及企業(yè)自身現(xiàn)代化管理的要求，物流企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。企業(yè)不得不面對更多、更復(fù)雜的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)自身制度、流程、會計核算方法及經(jīng)營方式缺陷等不完善也會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，稅務(wù)風(fēng)險任何企業(yè)都無法完全回避和消除，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要來自經(jīng)營行為、投資行為、籌資行為、財務(wù)核算、發(fā)票管理、納稅申報和稅款繳納等環(huán)節(jié)。物流企業(yè)應(yīng)制定稅務(wù)管理風(fēng)險控制流程，按照風(fēng)險管理的成本效益原則，在整體管理稅務(wù)控制體系內(nèi)制定好詳細的、操作性強的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，設(shè)置好稅務(wù)風(fēng)險控制點，針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理部門要事前做好分析預(yù)測、事中做好識別，做到有效防范風(fēng)險，并做到跟蹤監(jiān)控好稅務(wù)風(fēng)險。物流企業(yè)應(yīng)該積極防范稅務(wù)風(fēng)險，力求把風(fēng)險降到最低，規(guī)范企業(yè)納稅行為，加強內(nèi)部稽核管理，完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度，建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計檢查制度，加強企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)評估，做好自查自糾及整改工作。對于稅收程序法的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)沒有按規(guī)定程序處理涉稅業(yè)務(wù)而未享受稅收優(yōu)惠政策乃至遭受處罰的例子很多。對此，物流企業(yè)要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)建立溝通機制，及時認知、落實新規(guī)定。除此之外，對于新稅法、新信息，還要與行業(yè)協(xié)會成員和中介機構(gòu)多溝通，保證動態(tài)地掌握國家相關(guān)政策，防范風(fēng)險于未然。
三、結(jié)論
【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃 風(fēng)險 防范控制
稅收籌劃風(fēng)險是指企業(yè)進行稅收籌劃的涉稅行為沒有正確有效的遵守稅法的規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益可能損失。它是一把雙刃劍，在降低企業(yè)稅負成本的同時，也有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風(fēng)險。下面我們就從企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的成因和特點，及其防范控制這幾個方面來進行分析。
1.稅收籌劃風(fēng)險的成因
1.1企業(yè)發(fā)展過程中形成的涉稅風(fēng)險
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷深入，資本市場競爭的日趨激烈，為了使企業(yè)能立于不敗之地，企業(yè)通過多種經(jīng)營舉措，達到迅速擴大資本規(guī)模，實現(xiàn)跳躍式發(fā)展。在企業(yè)發(fā)展的過程中，稅收籌劃風(fēng)險存在于企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)。
1.1.1投資環(huán)節(jié)
企業(yè)從設(shè)立到運營的整個過程都涉及投資決策的問題，投資決策中需要考慮的因素非常廣泛。其中就有對國家稅收政策的把握，國家對產(chǎn)業(yè)進行扶持或限制的主要手段之一就是稅收政策。在稅收政策中，最重要的是所得稅政策，因為所得稅是直接稅，國家減免所得稅，其利益就直接進入了企業(yè)或個人的腰包。因此，企業(yè)自身不符合稅收優(yōu)惠政策所設(shè)定的條件，為了享受這些稅收優(yōu)惠政策，想盡辦法創(chuàng)造條件進行籌劃。這種所謂“掛靠”籌劃如果形式與內(nèi)容不一致則會給納稅人帶來稅務(wù)風(fēng)險。此外，企業(yè)也可能因為在稅收籌劃中缺乏全局觀念，忽視了稅收優(yōu)惠政策的期限、特殊規(guī)定和限制條件以及資金需求量等因素，這也會給企業(yè)帶來很大的風(fēng)險。
1.1.2融資環(huán)節(jié)
融資決策是任何企業(yè)都需要面臨的問題，也是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵問題之一。其對經(jīng)營收益的影響主要是借助于因資本結(jié)構(gòu)變動產(chǎn)生的杠桿作用進行的。企業(yè)融資分兩大類，即負債融資和股權(quán)融資。負債融資與股權(quán)融資相比較，其融資速度快、成本低，不會分散企業(yè)的經(jīng)營控制權(quán)，而且借款所發(fā)生的利息支出不高于同期同類銀行貸款利率的部分可以稅前列支，有一定的抵稅效應(yīng)。所以企業(yè)一般會選擇負債融資。但是企業(yè)并非借款越多越好，如果企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)資本比重高于股權(quán)資本比重，就有可能被認定為資本弱化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。其比例規(guī)定為：接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1。因此，企業(yè)資本弱化空間受到一定程度的限制，可見稅收籌劃在融資環(huán)節(jié)將產(chǎn)生一定的風(fēng)險。
1.1.3銷售環(huán)節(jié)
在集團企業(yè)內(nèi)部銷售時，也會通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格手段來進行稅收籌劃。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的形式有三種：以市場為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價、以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價和協(xié)商價格。企業(yè)可以通過定價轉(zhuǎn)移利潤、分攤費用，獲得稅收收益。但是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格稅收籌劃是否可行，取決于關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)是否符合獨立交易原則。如果不符合，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對關(guān)聯(lián)方交易進行查處和調(diào)整，同時對納稅進行調(diào)整補征稅款。并且從稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息，利率按稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點，加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額中扣除。可見如果企業(yè)選擇的方法不符合稅法的規(guī)定，將受到補稅及支付高額罰息損失的風(fēng)險。
1.2會計政策的可選擇性
現(xiàn)行會計準則對企業(yè)發(fā)生的交易或事項提供多種可供選擇的方法，這為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。但是，我國會計政策和稅法規(guī)定，企業(yè)會計核算方法前后各期應(yīng)保持一致性的原則，不得隨意變更，同時也規(guī)定了變更所必須滿足的條件。企業(yè)通過會計政策進行稅收籌劃能否達到降低稅負的目的，還取決于稅務(wù)機關(guān)。企業(yè)通過會計政策的選擇進行稅收籌劃，如果得不到稅務(wù)機關(guān)的認同，可能會因當(dāng)期會計政策少計收入，多計成本費用在次年所得稅清算時需要進行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)增。
1.3稅收政策的不穩(wěn)定性
稅收籌劃是由企業(yè)主觀能動的利用稅收政策的漏洞、空白來進行籌劃，從而獲取企業(yè)更多的利益。隨著稅收籌劃的不斷推陳出新，稅收政策針對其變化，也將不斷完善和健全。從某種意義上說，是征納雙方博弈的行為。稅收籌劃方案盡管符合現(xiàn)行的涉稅政策，但是稅收政策一旦發(fā)生變化，不管是稅法的“漏洞”被堵住了、稅法的“空白”被填補了，都會使原來的籌劃方案失敗，從而給企業(yè)帶來風(fēng)險和損失。
1.4會計核算與稅法確認的口徑不一致
我國目前采用同財稅分離的納稅模式。會計強調(diào)投資者的利益，向投資者提供真實公允的會計信息。稅法強調(diào)以納稅為目的，向稅務(wù)部門提供會計信息。納稅是在會計核算的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法要求進行調(diào)整。兩者的差異表現(xiàn)為：會計核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)，遵循謹慎性原則，而稅法則是不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，遵循部分的謹慎性原則。會計是以公允價值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和歷史成本等做為計價依據(jù)，而稅法則只以歷史成本做為計價依據(jù)的。基于以上這些差異，使得稅收籌劃可能會產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。
1.5企業(yè)自身內(nèi)部對稅收籌劃風(fēng)險的防范意識的缺失
從企業(yè)自身來看，稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平不高，對政策的整體把握和運用欠缺。在對稅收政策的理解與稅務(wù)機關(guān)存在偏差，使得稅收籌劃得不到稅務(wù)機關(guān)的認可。而且現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理者都認為只要和稅務(wù)機關(guān)處好關(guān)系就能解決稅務(wù)問題，因此對稅務(wù)工作不重視而帶來風(fēng)險。
2.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的主要特點
我國企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險大概有以下幾個特點。
2.1系統(tǒng)性和綜合性。稅收籌劃風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)營活動中各種風(fēng)險的一種綜合轉(zhuǎn)化。
2.2時效性和可變性。稅收籌劃活動都是在一定的經(jīng)濟條件下發(fā)生的，這些條件包括
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，又包含政策及社會環(huán)境。當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時，稅收籌劃的效果也將發(fā)生變化。
2.3多樣性與層次性。稅收籌劃的規(guī)模較大、周期較長、涉及的范圍較廣，所以面臨的風(fēng)險也是層次各異，種類多樣。
2.4客觀性與普遍性。稅收籌劃風(fēng)險是客觀存在的，不以人的意識為轉(zhuǎn)移的，同時，在一定的經(jīng)濟環(huán)境下，它是普遍存在于企業(yè)的經(jīng)營活動中的。
3.企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃風(fēng)險的防范與控制
針對稅收籌劃風(fēng)險的成因和特點，企業(yè)應(yīng)在管理上尤其是財務(wù)管理上做好涉稅策劃 ，防范其風(fēng)險并控制風(fēng)險。
3.1牢固樹立風(fēng)險意識，建立風(fēng)險控制機制
企業(yè)應(yīng)正視風(fēng)險的客觀存在，并在生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中保持對籌劃風(fēng)險的警惕性。首先了解稅收籌劃風(fēng)險管理的內(nèi)、外部關(guān)鍵因素，再根據(jù)自身經(jīng)營活動，建立一套科學(xué)，快捷的稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警機制，形成全過程風(fēng)險管理模式，對稅收籌劃中潛在的風(fēng)險進行監(jiān)控。
稅收籌劃活動首要環(huán)節(jié)是收集信息，充分了解和掌握籌劃主體的過去、現(xiàn)狀及其所處的環(huán)境。再由相關(guān)的專業(yè)人員為實現(xiàn)既定的籌劃目標來制定方案。在方案的實施過程中，企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)建立健全的納稅內(nèi)部控制制度，通過對生產(chǎn)經(jīng)營中涉稅環(huán)節(jié)的計劃、審核、分析和評價，使企業(yè)納稅活動處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制中，以便于及時發(fā)現(xiàn)和糾正偏差。在稅收籌劃方案完成后，通過效益的綜合分析和評價，總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，以提高稅收籌劃的管理水平。
3.2加強財務(wù)管理基礎(chǔ)工作，提高涉稅人員素質(zhì)
對于企業(yè)，財務(wù)基礎(chǔ)工作是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)。在進行稅收籌劃時，是以較為完善的財務(wù)管理為基礎(chǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范會計核算，合理設(shè)置會計科目，做到賬目清楚無誤、稅款計算申報無誤、納稅及時足額。與此同時，還應(yīng)該提高企業(yè)涉稅人員業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)，加強其稅法和會計知識的學(xué)習(xí)。不斷了解，更新掌握稅法和會計的新知識，提高規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的能力。只有自身業(yè)務(wù)能力提高了，才能更好的運用和選擇會計政策，為企業(yè)做好稅收籌劃進而獲得稅收利益。
3.3加強與稅務(wù)機關(guān)的協(xié)調(diào)與溝通
由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。企業(yè)不僅要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，還應(yīng)主動學(xué)習(xí)稅法的最新動態(tài)，特別是企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟事項時，以保證企業(yè)所進行的稅收籌劃行為合理合法化。特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的認可和支持。能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可，也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)征管的特點和具體要求，及時獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險的必要手段之一。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃得以順利實施的關(guān)鍵。
3.4嚴守底線，保證稅收籌劃的合法性
合法性是企業(yè)稅收籌劃的基本準則，也是稅收籌劃風(fēng)險的基本要求。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，必須嚴守底線，嚴格遵守我國相關(guān)法律法規(guī)及制度規(guī)范的要求，保障稅收籌劃活動的合法性。其次，企業(yè)還應(yīng)考慮國際相關(guān)法規(guī)及行業(yè)準則的約束。同時，還應(yīng)密切關(guān)注國家法律環(huán)境的變化。總之，企業(yè)稅收籌劃要避免各種風(fēng)險的發(fā)生，就必須嚴格遵守法律法規(guī)，摒棄僥幸心理，將稅收籌劃工作與法律靠攏，進而保證稅收籌劃的合法性。
企業(yè)進行真正意義上的稅收籌劃，是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，它表明企業(yè)利益主體采取合法合理的手段來追求稅后利益最大化的實現(xiàn)，這是企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標志。在進行稅收籌劃活動中，企業(yè)管理者要有長遠的戰(zhàn)略眼光，不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體管理決策。企業(yè)只有正確使用這些經(jīng)濟手段，才能實現(xiàn)真正意義的利潤最大化。
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公司財務(wù)審計部工作總結(jié)
一、2019年度完成主要工作內(nèi)容
1、公司初建配合完成相關(guān)登記工作
配合公司綜合管理部完成公司注冊相關(guān)資料，公司取得營業(yè)執(zhí)照，已完成工商注冊。完成公司基本帳戶、一般銀行帳戶開立工作。按區(qū)稅務(wù)局要求完成稅務(wù)報道等相關(guān)工作。
2、公司財務(wù)會計核算管理方面工作
（1）按集團等相關(guān)規(guī)定，財務(wù)審計部履行部門職責(zé)及工作內(nèi)容，從公司會計核算、資金、資產(chǎn)、財務(wù)管理、融資、法律風(fēng)險管理方面著手，草擬財務(wù)管理相關(guān)制度等14個財務(wù)會計、融資等相關(guān)制度。公司財務(wù)融資部相關(guān)制度已匯總綜合管理部，通過公司辦公會議審核通過。
（2）按集團及公司實際情況完成對新入職財務(wù)人員進行崗前培訓(xùn)。并按國家及集團要求組織完成相關(guān)財務(wù)以及融資報表的對內(nèi)對外及時準確報送。并按集團財務(wù)管理部要求，配合成都華強事務(wù)所完成 2019年年度審計工作，并出具2019年年終審計報告。依審計報告數(shù)據(jù)保質(zhì)按時地開展2019年財務(wù)決算工作。
（3）財務(wù)審計部在公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一安排下，聯(lián)合公司各部門本著實事求是、積極穩(wěn)妥、短期和長期利益相結(jié)合的原則，對2020年的業(yè)務(wù)進行了認真梳理、分析和討論，以業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算和費用預(yù)算為基礎(chǔ)，以利潤預(yù)算為目標，編制了2020年財務(wù)預(yù)算預(yù)案，并提交公司辦公會審議通過后提交集團。
3、公司融資方面工作
（1）XXXXXXX公司啟動項目專項債券XX億元融資工作。按計劃完成專項債券融資二書一案并向市發(fā)改委、市財政提交資料，目前已通過評審并入庫。集團統(tǒng)一的項目方案調(diào)整，依據(jù)集團財務(wù)融資要求，與銀行保持溝通，及時收集財政局融資信息，為公司工程項目推進提供資金保證。
（2）目前與四家銀行進行2020年項目貸等融資業(yè)務(wù)接觸，收集相關(guān)融資信息。并按相關(guān)規(guī)定進行資金管理，為下一步工程項目及投資做好融資準備。
4、法務(wù)、審計方面工作
（1）依據(jù)集團統(tǒng)一規(guī)定，接合公司實際情況已制定公司法律事務(wù)管理相關(guān)制度、公司內(nèi)控內(nèi)審相關(guān)制度。
（2）按功能區(qū)相關(guān)采購辦法選聘了公司常年法律顧問，建立常年法律工作臺帳，加強公司各部門與法律工作聯(lián)系，保證公司法務(wù)事務(wù)合規(guī)合法地開展工作。
（3）依據(jù)公司目前實際情況，建立合同履約臺帳，定期與公司各部門就合同履約情況進行跟蹤檢查。
二、2020年計劃開展主要工作內(nèi)容
XXXXXXX公司新成立，財務(wù)審計部部門新成員團結(jié)合作，快速熟悉和適應(yīng)集團財務(wù)管理方面的各項規(guī)定及要求，按時保質(zhì)完成各項報表報送工作。財務(wù)審計部成員將進一步加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高自身的業(yè)務(wù)技能，將知識更好地服務(wù)于公司業(yè)務(wù)，發(fā)揮財務(wù)審計部的職能，為公司決策提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)支持。202年計劃從以下方面更好地開展工作：
1、公司財務(wù)會計核算管理方面工作
（1）繼續(xù)完善財務(wù)核算工作，按要求及時準確完成財務(wù)核算稅收報表對內(nèi)對外市財政、國資的報送工作。加強財務(wù)管理工作，為公司決策提供財務(wù)數(shù)據(jù)，保證公司資產(chǎn)保值增值。
（2）及時準確完成公司納稅工作，按照稅務(wù)相關(guān)制度，依據(jù)公司實際業(yè)務(wù)情況，進行科學(xué)納稅。
（3）加強公司財務(wù)檔案管理工作，按照會計檔案管理辦法，接合公司實際情況規(guī)范科學(xué)進行會計檔案 歸案管理，保證財務(wù)相關(guān)資料合規(guī)合法、依據(jù)充分。
2、加強財務(wù)預(yù)算管理工作，
（1）嚴格履行公司預(yù)算管理要求，及時跟蹤預(yù)算開支業(yè)務(wù)情況，并充分與各部門溝通，發(fā)現(xiàn)問題及時向公司領(lǐng)導(dǎo)匯報，提出建議意見并落實公司領(lǐng)導(dǎo)制定的相關(guān)決議。
（2）按照相關(guān)制度要求及時報表更新預(yù)算執(zhí)行報表，做好分析總結(jié)工作，保證資金按預(yù)算計劃指標運行，保證資金使用的高效。
3、保證公司融資與項目進度科學(xué)匹配
（1）與公司工程技術(shù)、合約部配合，按時保質(zhì)地完成相關(guān)報送融資方面報表工作。
（2）多維度的開展公司融資工作，完成銀行的預(yù)期授信工作。著手與多方銀行以及金融機構(gòu)進行接洽，做好流動貸款、項目貸款的準備。
（3）據(jù)公司實際情況，與投資運營部配合，及時與各方股東溝通，合理安排股東注冊資本的實繳金額及期限；保證項目工程資金合理使用。
4、做好公司內(nèi)審風(fēng)控工作
（1）落實公司內(nèi)審風(fēng)控管理，依據(jù)相關(guān)制度，落實內(nèi)審的自查自糾工作，防范公司風(fēng)險。
（2）配合集團等各部門單位的審計工作，并按照審計后建議意見，進一步規(guī)范完善制度相關(guān)改進方案，保證公司運營工作高效健康。
（3）針對性地開展專項內(nèi)審內(nèi)控工作，根據(jù)公司經(jīng)營管理特點，就預(yù)算、內(nèi)控管理、經(jīng)濟責(zé)任考核等有針對性開展工作，重點問題重點突破。依照“審后要分析、審后要整改、審后要運用”的原則，建立審計結(jié)果落實反饋制度，加強對審計意見落實情況的跟蹤，并定期組織開展審計成果運用執(zhí)行情況的檢查。加強審計人員培訓(xùn)，進一步提高審計工作質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：擬上市企業(yè)；財務(wù)信息；財務(wù)規(guī)范
上市已經(jīng)是民營企業(yè)解決持續(xù)發(fā)展融資難題的有效手段之一，據(jù)中國證券報2016年12月30日報道，截止12月9日我國A股上市企業(yè)已經(jīng)突破3000家，其中廣東省、浙江省企業(yè)占比最大，與青海省企業(yè)占比最少。我國擬上市企業(yè)在上市申報過程中出現(xiàn)了許多財務(wù)問題，例如票據(jù)與業(yè)務(wù)規(guī)范問題、財務(wù)分工問題、日常財務(wù)核算問題。但目前企業(yè)實踐與理論研究就這一問題的探討仍未形成成熟的理論方案和實踐指導(dǎo)條例。本文試圖通過總結(jié)擬上市企業(yè)財務(wù)管理的要求及原則，著重歸納幾方面擬上市企業(yè)上市申報過程中的財務(wù)規(guī)范性問題，并提出財務(wù)規(guī)范方案。
一、M上市企業(yè)財務(wù)管理要求及原則
由于上市審核相關(guān)機構(gòu)對擬上市企業(yè)財務(wù)規(guī)范性要求較高，因此其企業(yè)的財務(wù)要求也較一般性企業(yè)多。根據(jù)企業(yè)實踐和文獻分析，可以具體歸納為三個方面，分別是財務(wù)規(guī)范性、財務(wù)獨立性和主體資格。首先，財務(wù)規(guī)范性主要是指運行規(guī)范性，即財務(wù)人員的財務(wù)核算、股票發(fā)行、信息披露等方面的規(guī)范性；其次，財務(wù)獨立性是指在復(fù)雜環(huán)境中可以保持財務(wù)運行獨立，例如監(jiān)事會和董事會保證不在關(guān)聯(lián)企業(yè)參與決策；最后，主體資格是指擬上市企業(yè)必須為3年以上的合法經(jīng)營企業(yè)，一切行政審批和驗資結(jié)果均符合國家規(guī)定，且在申報期間不能具有較嚴重的利益糾紛或較大的人動。
擬上市企業(yè)在上市申報過程中需要明確四方面財務(wù)管理原則。一是財務(wù)活動規(guī)范性原則，一切財務(wù)活動均在合法經(jīng)營范圍內(nèi)，且不能逾越企業(yè)的財務(wù)管控制度；二是財務(wù)責(zé)任性原則，實現(xiàn)責(zé)權(quán)利對等，明確企業(yè)管理者責(zé)任，每一項風(fēng)險均具有對應(yīng)的承擔(dān)者；三是收益合理性原則，一切財務(wù)活動均要在企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上完成；四是財務(wù)獨立性原則，企業(yè)財務(wù)核算及財務(wù)決策不依據(jù)或共享于外部任何企業(yè)。
二、企業(yè)上市前的財務(wù)問題分析
（一）業(yè)務(wù)與票據(jù)規(guī)范性問題
中小型企業(yè)與上市企業(yè)的財務(wù)規(guī)范性差別的重要體現(xiàn)就是票據(jù)處理方面。第一，企業(yè)在上市前的票據(jù)管理意識淡薄，業(yè)務(wù)開展過程中時常會出現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)（票據(jù)）不交叉的現(xiàn)象，業(yè)務(wù)人員為了省事或不自覺的忽略了發(fā)票索取等環(huán)節(jié)，導(dǎo)致進項稅額不能抵扣。實際上，稅務(wù)管理對擬上市企業(yè)順利上市起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)在上市前需要獲取稅務(wù)部門的合規(guī)證明，而此證明的開取主要聚焦于企業(yè)稅票繳納方面。第二，票據(jù)規(guī)范性同時也對企業(yè)的產(chǎn)品供貨商選擇方面具有重要影響，例如根據(jù)供貨商是否能開具增值稅發(fā)票、稅負能否抵扣等事項確定企業(yè)納稅籌劃方案。第三，擬上市企業(yè)必須轉(zhuǎn)化“票據(jù)=發(fā)票”的思想，在財務(wù)規(guī)范的上市企業(yè)中，票據(jù)不僅僅包含發(fā)票，而且還包含了對賬記錄、情況說明書、制單憑證等。第四，票據(jù)規(guī)范只是財務(wù)規(guī)范的一部分，并不是財務(wù)規(guī)范性的全部，其中資金管理規(guī)范性和涉及業(yè)務(wù)層面的財務(wù)規(guī)范性均是擬上市企業(yè)財務(wù)規(guī)范的重要組成部分。
（二）財務(wù)內(nèi)部分工問題
擬上市企業(yè)中財務(wù)分工明確是實現(xiàn)其財務(wù)規(guī)范性的重要條件。第一，企業(yè)在不同的發(fā)展階段，對財務(wù)職能的定位也不同。擬上市企業(yè)通常以資金管理和稅務(wù)情況作為財務(wù)職能，卻鮮有考慮財務(wù)的綜合性、協(xié)同性及合理性，財務(wù)人員分工通常是按照因人設(shè)崗的原則，進而表現(xiàn)出較大的隨意性，甚至出現(xiàn)“錢賬”不分離的現(xiàn)象，進而造成企業(yè)財務(wù)規(guī)范性欠缺。第二，財務(wù)分工需要與業(yè)務(wù)活動相聯(lián)系，就產(chǎn)供銷而言，主要涉及應(yīng)收付賬款、成本核算、分配及歸集等財務(wù)類別；就總賬報表而言，主要涉及結(jié)轉(zhuǎn)憑證、固定資產(chǎn)、費用及收入核算類別；就資金管理方面而言，主要涉及出納、資金計劃及單據(jù)審核等類別；就納稅管理而言，稅務(wù)專員的工作范圍不僅僅包含納稅申報和票據(jù)認證，而且還包含企業(yè)資產(chǎn)評估及國家稅務(wù)政策變化等事項。第三，擬上市企業(yè)若具有多個子公司時，集團財務(wù)共享分工存在諸多問題，例如集團總部與子公司的費用預(yù)決算難以分離。
（三）財務(wù)日常核算問題
財務(wù)日常核算通常包含非常規(guī)核算和常規(guī)核算，而在這兩類日常核算中存在諸多問題。第一，財務(wù)部只是簡單的職能部門，并未參與到企業(yè)戰(zhàn)略決策制定中，并未在指導(dǎo)銷售、并購、籌資和投資活動中起作用。第二，在常規(guī)財務(wù)核算中未有識別風(fēng)險的機制，目前只是注重事中和事后風(fēng)險處理機制，而忽略事前風(fēng)險防范機制。第三，在非常規(guī)財務(wù)核算中缺少財務(wù)與績效預(yù)期相適的評估機制，在企業(yè)不同發(fā)展階段，開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生的預(yù)期績效是不確定的，例如決策者在財務(wù)投資收益的確認與計量方面，需要根據(jù)不同損益而做出不同的財務(wù)決策。
三、擬上市企業(yè)財務(wù)規(guī)范方案探討
（一）規(guī)范財務(wù)管理與會計核算
擬上市企業(yè)上市前的財務(wù)管理與會計核算合規(guī)性是相關(guān)機構(gòu)審核的重點。首先，財務(wù)部必須定期審查納稅申報合規(guī)性和時間性，以及企業(yè)是否存在過度依賴于國家稅收優(yōu)惠政策等。例如目前國家對一些高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度很大，個別企業(yè)稅收優(yōu)惠凈額占凈利潤比例達到55%，但相關(guān)機構(gòu)在上市前審查時認為這是嚴重依賴于國家優(yōu)惠條件，未允許過會。這個例子一定程度上說明納稅籌劃的合規(guī)性及合理性對擬上市企業(yè)上市至關(guān)重要。其次，根據(jù)《企業(yè)會計準則》，擬上市企業(yè)一旦選擇固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬準備計提、追溯調(diào)整方法等，不可輕易更改，擬上市企業(yè)必須確保會計估計的合理性和會計政策的連貫性。再次，核查成本費用分配基礎(chǔ)，必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算；關(guān)聯(lián)交易是否進行核算抵消等。最后，核查擬上市企業(yè)財務(wù)管理規(guī)范性，徹底根除關(guān)聯(lián)交易異常行為、資金拆借行為、違規(guī)擔(dān)保行為。
（二）建立健全財務(wù)內(nèi)控制度，實行第一責(zé)任人制度
內(nèi)控制度是保障財務(wù)規(guī)范性最為有效和強制的手段。鑒于內(nèi)部財務(wù)分工不明確的問題，企業(yè)應(yīng)該實行“第一責(zé)任人”制度。首先，制定崗位責(zé)任說明書，每一個崗位的工作范圍和職責(zé)均需要經(jīng)過管理者的核查和本崗位負責(zé)人達成一致，體現(xiàn)責(zé)權(quán)利對等，經(jīng)過雙方簽字生效。其次，第一責(zé)任人制度是每一項工作均需要有明確的個人負責(zé)，日清日結(jié)，工作完成后需要進行簽字確認，或者未完成需要回報當(dāng)天工作進度。最后，建立企業(yè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，財務(wù)部門相應(yīng)崗位每天的工作及時發(fā)送到崗位責(zé)任人對應(yīng)的賬號平臺上，工作完成確認等事項均在此處操作，這樣增加了工作效率。
（三）強化風(fēng)險管理，優(yōu)化應(yīng)收賬款清理與報表編制
第一，風(fēng)險管理是每一個企業(yè)均需要嚴格把控的區(qū)域。擬上市企業(yè)涉及到的風(fēng)險主要包含在途風(fēng)險、資金風(fēng)險和資本風(fēng)險，而風(fēng)險規(guī)避的最好方法就是防范，在實踐中“擔(dān)保”和風(fēng)險預(yù)警機制是防范風(fēng)險較為有效的措施，例如信用證書、商業(yè)擔(dān)保、貸款擔(dān)保等；而當(dāng)風(fēng)險發(fā)生時，應(yīng)對風(fēng)險的及時性與財務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)、機動性以及企業(yè)的責(zé)任內(nèi)控制度等息息相關(guān)。此外，資金流動性風(fēng)險、籌資風(fēng)險及投資風(fēng)險是現(xiàn)金流量風(fēng)險的三大類別，擬上市企業(yè)對此必須強化項目實施可行性調(diào)查與評判、減少應(yīng)收賬款壞賬率、提升企業(yè)信用等級評價等。第二，應(yīng)收賬款的對象應(yīng)該落實到個人，而不是一個公司，財務(wù)人員明確自身職責(zé)，定期核算應(yīng)收賬款率，積極追收款項，對形成呆賬或壞賬的款項要及時核銷，同時要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部政策制定較為合理的計提比例。第三，財務(wù)報表具有內(nèi)外之分，其中外部報表屬于財務(wù)會計領(lǐng)域，內(nèi)部報表屬于管理會計領(lǐng)域，但擬上市企業(yè)必須保證內(nèi)外一致，避免相關(guān)機構(gòu)審計問題。
四、結(jié)語
上市是企業(yè)解決融資難題的有效手段，也是公司走向國際市場的捷徑。但是上市對企業(yè)的財務(wù)要求較高，必須在一定時期內(nèi)符合相關(guān)機構(gòu)的財務(wù)要求才能獲得上市資格。因此，尋找擬上市企業(yè)的財務(wù)問題，并提出規(guī)范化方案顯得尤為重要。本文總結(jié)以往文獻與企業(yè)實踐，提出了企業(yè)票據(jù)、內(nèi)部分工及其日常核算中存在的問題，并提出了重視財務(wù)基礎(chǔ)核算、健全內(nèi)控制度與強化風(fēng)險管理的建議。同時，期望后續(xù)研究可以進一步深入探討各建議細節(jié)。
參考文獻：
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