時(shí)間：2022-10-29 03:40:58
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【摘論文要】:文章通過(guò)將會(huì)計(jì)分析方法有效的應(yīng)用于貸款貸前調(diào)查和貸后管理的全過(guò)程，尋找防范會(huì)計(jì)信息失真的方法，從而揭示企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和償債能力，為貸款的發(fā)放和貸后管理提供有力的決策依據(jù)。
信貸風(fēng)險(xiǎn)管理是商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，而信貸風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步。信貸風(fēng)險(xiǎn)是客戶(hù)違約行為形成的一種風(fēng)險(xiǎn)，違約即指客戶(hù)沒(méi)有對(duì)到期債務(wù)按契約償本付息。隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化和競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的信貸風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。在此，作者從會(huì)計(jì)的角度對(duì)商業(yè)銀行如何做好信貸風(fēng)險(xiǎn)的控制進(jìn)行初步探討。
一、貸前調(diào)查階段企業(yè)會(huì)計(jì)資料分析
在貸款人貸款前，必須對(duì)擬貸款的企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行有關(guān)信用情況和償債能力的審核和分析。為了保證分析的全面性，會(huì)計(jì)資料的來(lái)源可以有多種渠道，以便相互印證，提高會(huì)計(jì)資料的客觀性和完整性。
1.對(duì)擬貸款企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、資本充足、償債能力、抵押品、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等五個(gè)方面進(jìn)行調(diào)查了解。經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)指企業(yè)的信譽(yù)，即企業(yè)履行償債義務(wù)的可能性，這一點(diǎn)被視為企業(yè)信用品質(zhì)的首要因素；資本指企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力，表明企業(yè)可能按時(shí)償還債務(wù)的背景；償債能力指企業(yè)償還債務(wù)的能力；抵押品指企業(yè)無(wú)力償還債務(wù)時(shí)能夠被用作抵押的資產(chǎn)；經(jīng)濟(jì)環(huán)境指可能影響企業(yè)償還債務(wù)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。貸款人可以通過(guò)這五個(gè)方面的分析，決定貸與不貸、貸多與貸少。
2.企業(yè)償還債務(wù)能力的會(huì)計(jì)報(bào)表分析。方法一是一種定性分析，因此還必須輔以會(huì)計(jì)報(bào)表的定量分析，以便進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)的防范。
(1)資產(chǎn)負(fù)債率。該指標(biāo)反映債權(quán)人提供的資金占企業(yè)總資產(chǎn)的比重，表明企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)程度及債權(quán)人的債權(quán)保證程度。商業(yè)銀行從貸款安全角度出發(fā)，可以設(shè)立一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債率的信貸警戒線(xiàn)指標(biāo)，如60％，對(duì)高于這一指標(biāo)的企業(yè)進(jìn)行貸款時(shí)要特別注意。
(2)固定資產(chǎn)與長(zhǎng)期負(fù)債比率。該指標(biāo)反映企業(yè)的固定資產(chǎn)（凈值）與其長(zhǎng)期負(fù)債之間的比率關(guān)系，從商業(yè)銀行的角度，該指標(biāo)以大于1為妥。這表明企業(yè)的固定資產(chǎn)凈值足夠用來(lái)?yè)?dān)保其長(zhǎng)期債務(wù)，商業(yè)銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)較小。
(3)流動(dòng)比率。該指標(biāo)是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，因?yàn)樯虡I(yè)銀行對(duì)企業(yè)的貸款有相當(dāng)一部分是流動(dòng)資金貸款，所以要利用這個(gè)指標(biāo)分析。為更客觀地反映企業(yè)的短期償債能力，必須計(jì)算速動(dòng)比率，即將流動(dòng)資產(chǎn)中變現(xiàn)能力較差的存貨等剔除后計(jì)算速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。
(4)現(xiàn)金債務(wù)總額比率。該指標(biāo)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與負(fù)債總額的比率，反映企業(yè)承擔(dān)債務(wù)能力，比率越大，企業(yè)承擔(dān)債務(wù)能力越強(qiáng)。如果現(xiàn)金債務(wù)總額比率為10％，說(shuō)明企業(yè)最大的付息能力是10％。
3.CART結(jié)構(gòu)分析法。該方法采用四個(gè)財(cái)務(wù)比率作為分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，即現(xiàn)金流量對(duì)負(fù)債總額比率、留存收益對(duì)資產(chǎn)總額比率、負(fù)債總額對(duì)資產(chǎn)總額比率、現(xiàn)金對(duì)銷(xiāo)售總額比率。按照CART方法，這四個(gè)指標(biāo)分別屬于不同的級(jí)別，其中現(xiàn)金流量對(duì)負(fù)債總額比率屬于一級(jí)指標(biāo)，留存收益對(duì)資產(chǎn)總額比率和負(fù)債總額對(duì)資產(chǎn)總額比率屬于二級(jí)指標(biāo)，現(xiàn)金對(duì)銷(xiāo)售總額比率屬于三級(jí)指標(biāo)。這四個(gè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)按照級(jí)別組成一個(gè)分類(lèi)回歸分析樹(shù)，每個(gè)指標(biāo)根據(jù)一定的方法確定一個(gè)臨界值，從而進(jìn)行分析。
二、貸后管理中的會(huì)計(jì)分析
貸款人決定了信貸對(duì)象和信貸額度后，就可以與企業(yè)簽訂貸款合同，發(fā)放貸款，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督。在貸款人會(huì)計(jì)核算中可以采用謹(jǐn)慎性原則，將可能發(fā)生的損失與費(fèi)用預(yù)先估計(jì)入賬。商業(yè)銀行在提取各種準(zhǔn)備金的同時(shí)，要定期編制應(yīng)收貸款人貸款的賬齡分析表或應(yīng)收貸款一覽表，從中發(fā)現(xiàn)哪些貸款還處在安全期內(nèi)，哪些貸款處在可能收不回來(lái)的危險(xiǎn)中，從而確定相應(yīng)的催收措施。
在對(duì)貸款對(duì)象償債能力和盈利能力進(jìn)行分析時(shí)，一定要特別注意對(duì)貸款對(duì)象利潤(rùn)質(zhì)量的分析。利潤(rùn)質(zhì)量包括企業(yè)利潤(rùn)的真實(shí)性和實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的優(yōu)劣程度。后者又可以分為短期利潤(rùn)質(zhì)量和長(zhǎng)期利潤(rùn)質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面。短期利潤(rùn)質(zhì)量是從一個(gè)會(huì)計(jì)期間判斷企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)的變現(xiàn)能力，它代表按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量之間的差異程度。長(zhǎng)期利潤(rùn)質(zhì)量是指企業(yè)各期利潤(rùn)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的能力，強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)的穩(wěn)定能力和可持續(xù)能力，它主要受會(huì)計(jì)政策的穩(wěn)健程度、利潤(rùn)構(gòu)成以及諸如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用等特殊費(fèi)用項(xiàng)目因素的影響。在對(duì)利潤(rùn)構(gòu)成進(jìn)行分析時(shí)，我們首先應(yīng)當(dāng)關(guān)注營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在總利潤(rùn)中的比重和變化趨勢(shì)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)在凈利潤(rùn)中所占比重較大，否則說(shuō)明企業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成不合理，其長(zhǎng)期利潤(rùn)增長(zhǎng)趨勢(shì)也就不夠穩(wěn)定，長(zhǎng)期利潤(rùn)質(zhì)量自然不高。
三、會(huì)計(jì)信息失真的防范
對(duì)于做好信貸風(fēng)險(xiǎn)控制，真實(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的失真無(wú)疑是至關(guān)重要的。會(huì)計(jì)差錯(cuò)和會(huì)計(jì)舞弊是會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)形式。
1.觀察企業(yè)環(huán)境，從非財(cái)務(wù)因素中尋找突破口。需要選擇不同時(shí)機(jī)，分別與企業(yè)中的負(fù)責(zé)人、采購(gòu)員、財(cái)務(wù)人員以及相關(guān)人員進(jìn)行交流，了解企業(yè)生產(chǎn)形勢(shì)、生產(chǎn)能力、原輔材料來(lái)源、銷(xiāo)售形勢(shì)，用工狀況、職工工資、福利待遇等情況，并根據(jù)了解的情況進(jìn)行綜合分析，從中掌握第一手資料。
2.實(shí)地查看，賬實(shí)核對(duì)，尋找突破口。不僅要注重賬面數(shù)據(jù)的真實(shí)性，核查是否賬賬相符、賬證相符、賬表相符，更不能忽略"賬實(shí)"是否相符。
3.從會(huì)計(jì)報(bào)表間的勾稽關(guān)系，對(duì)比分析企業(yè)歷史和同行業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中尋找突破口。即要查驗(yàn)報(bào)表所披露信息的真實(shí)性和合理性。通過(guò)審核會(huì)計(jì)報(bào)表間的勾稽對(duì)應(yīng)關(guān)系，同一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系如"資產(chǎn)＝負(fù)債十所有者權(quán)益"的靜態(tài)平衡關(guān)系、"利潤(rùn)＝收入-成本(費(fèi)用)"的動(dòng)態(tài)平衡關(guān)系，主表與明細(xì)表之間的勾稽關(guān)系；縱向分析企業(yè)歷年來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表，橫向分析同行業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，比較容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
4.認(rèn)真剖析現(xiàn)金流量表能識(shí)別虛假破綻。認(rèn)真剖析現(xiàn)金流量表，能夠識(shí)別虛假破綻?，F(xiàn)金流量表反映了現(xiàn)金流的來(lái)源與去向，比資產(chǎn)負(fù)債表和損益表更真實(shí)地反映了企業(yè)的盈利能力、償債能力和營(yíng)運(yùn)能力。通過(guò)分析現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)，可以識(shí)別企業(yè)的現(xiàn)金流主要來(lái)源于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還是依賴(lài)于投資和籌資。通過(guò)現(xiàn)金流量的趨勢(shì)分析，可以識(shí)別企業(yè)的盈利質(zhì)量。通過(guò)分析現(xiàn)金流量的比率，可以識(shí)別企業(yè)剔除虛擬資產(chǎn)后的真實(shí)償債能力。
5.關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)資料。關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)資料是有效識(shí)別會(huì)計(jì)虛假的方法之一。認(rèn)真閱讀企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的說(shuō)明，尤其是收入確認(rèn)、存貨計(jì)價(jià)、投資的核算方法、合并報(bào)表、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、所得稅會(huì)計(jì)的處理方法，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)利潤(rùn)的影響，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明，關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易的說(shuō)明，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明，企業(yè)合并、分立、重組、對(duì)外擔(dān)保、涉及的訴訟，經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整等等有關(guān)的文件決議資料，從中查找高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
綜上所述，控制商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的信貸風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，而有效利用會(huì)計(jì)方法無(wú)疑是其中至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)企業(yè)所有會(huì)計(jì)信息的全方位、多方法進(jìn)行收集、整理、分析、歸納，從而揭示企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和償債能力，為貸款的發(fā)放和貸后管理提供有力的決策依據(jù)。與此同時(shí)，為更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)分析的作用，也需要我們所有從業(yè)人員在不斷提升自己會(huì)計(jì)水平的同時(shí)，不斷的去發(fā)現(xiàn)和運(yùn)用好會(huì)計(jì)分析方法，以提高其科學(xué)性、有效性。
參考文獻(xiàn)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為新興的審計(jì)方法，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師做到對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作的中心是由內(nèi)控測(cè)試到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)變，從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自身來(lái)看，具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：
1.1對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)用全面。在制度基礎(chǔ)審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要考慮控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序等三個(gè)因素，同時(shí)也可擴(kuò)展到五個(gè)因素：控制環(huán)境、管理部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)信息與傳遞系統(tǒng)、控制行為和監(jiān)督。由于內(nèi)容的擴(kuò)展，內(nèi)部控制制度在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下演變?yōu)閮?nèi)部控制結(jié)構(gòu)，這相對(duì)于原來(lái)的系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)只考慮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制進(jìn)步了很多。
1.2以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，可以影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)整體為重點(diǎn)，綜合分析評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的內(nèi)外環(huán)境，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)水平，最終目的是要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在社會(huì)可接受的水平以下。
1.3全面的考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在賬戶(hù)余額和財(cái)務(wù)報(bào)表兩個(gè)層次分別評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在各個(gè)審計(jì)階段分別評(píng)估賬表項(xiàng)目的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。隨著審計(jì)工作的深入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在各個(gè)階段針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)要素做分別側(cè)重的評(píng)價(jià)，這樣審計(jì)人員所能夠獲得的與風(fēng)險(xiǎn)要素相關(guān)的信息就非常多，使對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素水平的評(píng)價(jià)也更加準(zhǔn)確和客觀。
1.4在每個(gè)階段都用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型做出對(duì)策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在各個(gè)審計(jì)階段，都分別以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為模型，分析評(píng)價(jià)各自的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上做出決策，全面的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用及問(wèn)題
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)，在優(yōu)化公司治理框架的前提下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)、改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任，關(guān)注對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在現(xiàn)階段運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，存在以下幾點(diǎn)問(wèn)題：
2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是用分析性測(cè)試程序作為主要的獲取審計(jì)證據(jù)手段，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有很高的自身素質(zhì)。在數(shù)理統(tǒng)計(jì)廣泛運(yùn)用的前提下，為了使運(yùn)用分析性測(cè)試程序具有合理性和可驗(yàn)證性，要求根據(jù)數(shù)理統(tǒng)計(jì)估算出可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，達(dá)到相應(yīng)規(guī)模的審計(jì)證據(jù)。而在我國(guó)，還有很多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備這一能力。
2.2政府監(jiān)管及執(zhí)法問(wèn)題。各級(jí)政府的監(jiān)管部門(mén)，在對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的檢查中，往往最關(guān)注的就是審計(jì)過(guò)程中是否執(zhí)行了所要求的全部常規(guī)審計(jì)程序，而在審計(jì)失敗事故的檢查處理中，更是判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的重要方面。但是這種只重視審計(jì)程序的形式化的檢查方法，必然會(huì)制約到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的開(kāi)展。
2.3審計(jì)程序軟件的開(kāi)發(fā)。我國(guó)的大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師都缺少大量的審計(jì)程序軟件，數(shù)據(jù)電子化程度不夠，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不能直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行加工分析，并依據(jù)軟件構(gòu)建模型，從而經(jīng)過(guò)電腦自行檢查和核對(duì)，這就使審計(jì)工作的效率在很大的程度上減緩，阻礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展。
2.4成本的增加。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所關(guān)注的范圍也將必然擴(kuò)大，而程度的加深就導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的隨之增加，然而在激烈化的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，這些成本并不能增加到業(yè)務(wù)收費(fèi)中，這就形成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的實(shí)際性問(wèn)題。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免風(fēng)險(xiǎn)的一種有效手段，在實(shí)際運(yùn)用中國(guó)外已經(jīng)有了成熟的前例，而在我國(guó)這一理念還不是十分成熟，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的問(wèn)題就是因?yàn)闆](méi)有采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這證明了我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還不全面，缺乏很多因素，實(shí)際推廣中也不完善。3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推廣
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化、審計(jì)準(zhǔn)則的有效方法，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按目前的職業(yè)水準(zhǔn)和審計(jì)環(huán)境，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推廣運(yùn)用：
3.1加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則是借鑒國(guó)際慣例，并在這個(gè)基礎(chǔ)之上制定的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，系統(tǒng)化的分析和評(píng)價(jià)，較之過(guò)去的制度基礎(chǔ)審計(jì)有很大的進(jìn)步。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀念中，是客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)外環(huán)境、制度，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行賬項(xiàng)審計(jì)，從而控制風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)成本，是一種行之有效的手段，值得大為推廣，經(jīng)濟(jì)全球化也要求我們隨之進(jìn)行審計(jì)理念的進(jìn)一步加強(qiáng)和學(xué)習(xí)。
3.2健全法律制度。我國(guó)很多的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中，因?yàn)榉芍贫鹊牟唤∪a(chǎn)生的審計(jì)事故已經(jīng)出現(xiàn)過(guò)不少。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是當(dāng)前會(huì)計(jì)、審計(jì)制度執(zhí)行的法律主體，現(xiàn)有的《公司法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等大都是以行政責(zé)任為主，刑事責(zé)任和民事責(zé)任輔助，這樣就導(dǎo)致很多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為不斷發(fā)生。健全法律制度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而可以減免由此發(fā)生的審計(jì)事故。
3.3提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)鑒證職能時(shí)，必須要了解顧客所在行業(yè)以及相關(guān)單位包括行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和行業(yè)政策等知識(shí)結(jié)構(gòu)的情況。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的優(yōu)化組合要加強(qiáng)，原有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所單一型的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)要改變，法律、工程技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息等一些非審計(jì)人員也要加強(qiáng)。審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的專(zhuān)業(yè)化工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和各項(xiàng)知識(shí)的鞏固，可以加大工作的質(zhì)量和效率，并且可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分組工作，固定每個(gè)組對(duì)一種行業(yè)的審計(jì)工作。
3.4加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施，提高了審計(jì)工作的效率，網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)也要隨之加強(qiáng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，要面對(duì)大量的數(shù)據(jù)收集和整理，沒(méi)有良好的信息化系統(tǒng)，審計(jì)工作的效率也會(huì)隨之降低。加強(qiáng)與社會(huì)的信息共享，可以減短收集資料的時(shí)間，加快工作效率，同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所自身也要建立龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)，分類(lèi)別、行業(yè)來(lái)收集、存儲(chǔ)資料信息，方便以后的工作。
3.5政府加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的扶持。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)作為新興的一種審計(jì)方法，它的優(yōu)勢(shì)也非常明顯，政府加大對(duì)其的扶持力度，盡快的推進(jìn)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從而實(shí)現(xiàn)這一優(yōu)勢(shì)審計(jì)方法。
4總結(jié)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的、多維的審計(jì)模式，它以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論作為基礎(chǔ)，高質(zhì)量、低風(fēng)險(xiǎn)地完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到設(shè)定的審計(jì)目標(biāo)。我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還不完善，需要在以后的實(shí)踐工作中不斷地補(bǔ)充完善，不斷的提升審計(jì)工作效率和其準(zhǔn)確性。
摘要：隨著經(jīng)濟(jì)化的發(fā)展趨勢(shì)不斷加強(qiáng)，社會(huì)上注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件也越來(lái)越多，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是在這樣的環(huán)境下誕生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以提高工作質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是現(xiàn)代社會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)問(wèn)題卓有成效的解決方法，并且在我國(guó)推行的步驟也在不斷加大。本文就是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的部分淺論。
關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用推廣
參考文獻(xiàn)：
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一、會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的手工記賬、實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理的高效、快捷、便利，在一定程度上降低了會(huì)計(jì)工作的勞動(dòng)強(qiáng)度，提高了會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)性。但是，伴隨著電算化會(huì)計(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)界又出現(xiàn)了新的問(wèn)題、產(chǎn)生了新的矛盾。其中會(huì)計(jì)電算化的安全問(wèn)題最為焦點(diǎn)和核心。筆者擬就此問(wèn)題作一粗淺探討。
1.會(huì)計(jì)電算化軟件購(gòu)買(mǎi)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)使會(huì)計(jì)軟件市場(chǎng)百花齊放、百家爭(zhēng)鳴。目前市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)軟件如網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件、會(huì)計(jì)信息化軟件、在線(xiàn)財(cái)務(wù)軟件、會(huì)計(jì)決策軟件等多達(dá)十幾種。許多單位在購(gòu)買(mǎi)軟件時(shí)，往往喜歡購(gòu)買(mǎi)最新的、最先進(jìn)的產(chǎn)品而忽視單位自身情況和需要，對(duì)軟件的適用性、通用性缺乏必要的市場(chǎng)調(diào)查、試用及人員培訓(xùn)，結(jié)果帶來(lái)軟件適應(yīng)性差、初始參數(shù)設(shè)置難度大、軟件運(yùn)行環(huán)境要求高、操作復(fù)雜、對(duì)會(huì)計(jì)人員技術(shù)要求高、運(yùn)行成本昂貴等問(wèn)題，軟件配置不符合基本要求，缺乏最佳效益原則，導(dǎo)致資源浪費(fèi)。使用單位稍有閃失，安全系數(shù)會(huì)大打折扣。不良軟件配置使電算化工作一開(kāi)始就存在著潛在的安全隱患。另一種情況則是單位為節(jié)約經(jīng)費(fèi)“舍貴求廉”，購(gòu)買(mǎi)和使用盜版會(huì)計(jì)軟件，致使非但不會(huì)使會(huì)計(jì)核算及時(shí)、快捷，反而問(wèn)題頻出，影響了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，加大了會(huì)計(jì)電算化的風(fēng)險(xiǎn)。
2.實(shí)際使用軟件過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。目前，市場(chǎng)上開(kāi)發(fā)出售的會(huì)計(jì)軟件都有一套相對(duì)完整的授權(quán)、審批、用戶(hù)身份識(shí)別、操作權(quán)限控制等功能，以充分發(fā)揮電算化會(huì)計(jì)中崗位互相牽制、監(jiān)督，有效保護(hù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的作用。但許多單位在實(shí)際使用軟件的過(guò)程中，軟件的這些保護(hù)功能卻形同虛設(shè)，系統(tǒng)密碼成為公開(kāi)的秘密，這是非常危險(xiǎn)的做法。一旦該單位會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化公開(kāi)，不但任何人都可以通過(guò)系統(tǒng)用戶(hù)無(wú)限制地瀏覽會(huì)計(jì)信息、控制會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，更嚴(yán)重的會(huì)破壞賬務(wù)參數(shù)設(shè)置及科目體系、修改數(shù)據(jù)庫(kù)，使系統(tǒng)陷入癱瘓；另一種情況就是各終端用戶(hù)為了便于工作，相互公開(kāi)密碼，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息丟失、信息被篡改等嚴(yán)重后果。更有甚者，某些單位違犯規(guī)定，或受人員限制，一人兼多個(gè)不相容崗位，既授權(quán)、作賬，又復(fù)核、結(jié)賬。當(dāng)然，除了操作制度不完善、內(nèi)部崗位分工不科學(xué)、管理權(quán)限不嚴(yán)格外，工作人員的不當(dāng)操作和也是電算化會(huì)計(jì)實(shí)際使用中面臨風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。
3.數(shù)據(jù)共享和系統(tǒng)維護(hù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。
（1）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)著越來(lái)越多企事業(yè)單位紛紛借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來(lái)展示和推介自己，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)帶來(lái)了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開(kāi)放和數(shù)據(jù)共享。電算化會(huì)計(jì)信息資料也以其具有的輔助分析、預(yù)測(cè)等功能越來(lái)越多地為多方共享。有些單位不注意電算化會(huì)計(jì)信息共享中應(yīng)注意的問(wèn)題，沒(méi)有合理界定共享信息范圍，或根本就缺乏信息安全意識(shí)，共享信息不設(shè)數(shù)據(jù)加密等保護(hù)性限制措施（包括數(shù)據(jù)的加解密、認(rèn)證信息的加解密、數(shù)據(jù)鑒定完整性）、訪(fǎng)問(wèn)控制技術(shù)、認(rèn)證技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒等，造成會(huì)計(jì)信息被盜用、信息被篡改、丟失，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或商業(yè)秘密、理財(cái)秘密被公開(kāi)、網(wǎng)絡(luò)病毒入侵等后果，加大了會(huì)計(jì)資料共享的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）硬件維護(hù)的風(fēng)險(xiǎn)。硬件維護(hù)主要指在系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中，出現(xiàn)硬件故障時(shí)及時(shí)進(jìn)行故障分析、檢查、修復(fù)，并由系統(tǒng)維護(hù)人員及時(shí)進(jìn)行安裝調(diào)試的活動(dòng)。很多單位沒(méi)有指定專(zhuān)門(mén)的系統(tǒng)維護(hù)人員，或系統(tǒng)維護(hù)人員缺乏最基本的電腦硬件維護(hù)常識(shí)；有些單位的財(cái)會(huì)人員用系統(tǒng)計(jì)算機(jī)從事與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的工作，在財(cái)務(wù)專(zhuān)用機(jī)上使用、安裝外來(lái)軟盤(pán)、光盤(pán)甚至游戲軟件，系統(tǒng)計(jì)算機(jī)沒(méi)有安裝高效實(shí)時(shí)監(jiān)控的防毒、殺毒軟件，增加了系統(tǒng)計(jì)算機(jī)感染病毒的機(jī)會(huì)。更有甚者，系統(tǒng)維護(hù)員缺乏必要的防范意識(shí)和措施，對(duì)利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪知之不多，控制措施不得力，將會(huì)計(jì)系統(tǒng)服務(wù)器或工作站連接Internet，更進(jìn)一步增大了病毒通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)和電子郵件入侵的可能性。
（3）系統(tǒng)軟件維護(hù)中存在風(fēng)險(xiǎn)。軟件維護(hù)主要包括正確性維護(hù)、適應(yīng)性維護(hù)、完善性維護(hù)等。正確性維護(hù)是指診斷和改正錯(cuò)誤的過(guò)程，適應(yīng)性維護(hù)是指單位的會(huì)計(jì)工作發(fā)展變化時(shí)，為適應(yīng)而進(jìn)行的修改活動(dòng)；完善性維護(hù)是為了改善軟件已有功能的需求而進(jìn)行的軟件修改活動(dòng)。目前市場(chǎng)上出現(xiàn)的各種會(huì)計(jì)軟件，其功能均處于不斷的完善、開(kāi)發(fā)、改造和升級(jí)之中。有些單位購(gòu)買(mǎi)軟件時(shí)不注重軟件售后服務(wù)，軟件性能缺乏穩(wěn)定性，難以適應(yīng)日新月異、新業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)的會(huì)計(jì)工作需要。系統(tǒng)升級(jí)改造前缺乏必要的論證、考察，盲目改造或?qū)浖龆伍_(kāi)發(fā)，造成新問(wèn)題不斷出現(xiàn)，給實(shí)際會(huì)計(jì)工作造成麻煩和風(fēng)險(xiǎn)。
4.電子信息檔案管理存放中存在的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)檔案在收集過(guò)程中，由于操作人員時(shí)間觀念不強(qiáng)，沒(méi)有及時(shí)或定期按規(guī)定把計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的所有會(huì)計(jì)資料備份到磁性介質(zhì)或光盤(pán)上；沒(méi)有脫離原計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行保存。一旦因意外或人為錯(cuò)誤造成數(shù)據(jù)丟失或系統(tǒng)被破壞，就不能在最短時(shí)間、最小損失下恢復(fù)原有的會(huì)計(jì)資料，電算化系統(tǒng)不能正常工作。實(shí)際工作中許多單位的電子檔案在保管過(guò)程中，操作員往往是單備份保存，且保存在電算化系統(tǒng)附近，一旦意外，后果不堪設(shè)想。有的檔案保管人員缺乏必要的物理知識(shí)，不懂磁性介質(zhì)的物理特性，將電子檔案存放在磁場(chǎng)附近，造成備份資料瞬間消失。
此外，檔案保管人員缺乏安全意識(shí)，不注意檔案存放環(huán)境，使電子檔案遭遇火災(zāi)、水浸、霉變的情況時(shí)有發(fā)生。
二、防范風(fēng)險(xiǎn)措施
1.硬件配置、軟件購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)。財(cái)政部《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》中明確規(guī)定：具備一定硬件基礎(chǔ)和技術(shù)力量的單位，都要充分利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)設(shè)備建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，做到信息資源共享和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)處理。因此，優(yōu)良的計(jì)算機(jī)硬件配置是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)軟件高效運(yùn)作、信息共享、數(shù)據(jù)交換、良性循環(huán)的必備物質(zhì)條件。此外，各單位在購(gòu)買(mǎi)財(cái)務(wù)軟件推行會(huì)計(jì)電算化時(shí)，應(yīng)該重點(diǎn)注意：所購(gòu)軟件必須通過(guò)財(cái)政部的評(píng)審，軟件的技術(shù)指標(biāo)應(yīng)滿(mǎn)足本單位需求，符合特殊核算的要求和行業(yè)特性以及發(fā)展的需要，軟件功能具有前瞻性，且能保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全可靠，不易被破壞和泄密，操作方便，通俗易懂，簡(jiǎn)單好學(xué)，售后服務(wù)好，能及時(shí)提供日常維護(hù)、版本升級(jí)和軟件再開(kāi)發(fā)。
2.擁有一批技術(shù)過(guò)硬素質(zhì)優(yōu)良的系統(tǒng)管理和軟件操作人員。再先進(jìn)的設(shè)備和系統(tǒng)軟件歸根到底是要靠人來(lái)使用和操作的，因此培養(yǎng)一批既懂電腦知識(shí)，又精通財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型系統(tǒng)管理人才和軟件使用、操作人員對(duì)推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，降低電算化會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)有著直接的作用。
3.加強(qiáng)系統(tǒng)維護(hù)，防范風(fēng)險(xiǎn)。保持計(jì)算機(jī)在符合溫度、電壓、衛(wèi)生等要求的環(huán)境下正常工作，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)電算化的單位要使用防火墻軟件。為防止社會(huì)不法分子對(duì)單位內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的非法攻擊，可以根據(jù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)區(qū)域劃分的不同，設(shè)置多級(jí)防火墻。一類(lèi)是外層防火墻，用來(lái)限制外界對(duì)主機(jī)操作系統(tǒng)的訪(fǎng)問(wèn)；另一類(lèi)是應(yīng)用級(jí)防火墻，用來(lái)邏輯隔離會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)與外部訪(fǎng)問(wèn)區(qū)域間的聯(lián)系，限制外界穿透防火墻對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的非法訪(fǎng)問(wèn)。同時(shí)也要安裝具有高效實(shí)時(shí)監(jiān)控功能的防毒軟件。
對(duì)于軟件的升級(jí)改造，要充分考慮會(huì)計(jì)工作的延續(xù)性和升級(jí)軟件的穩(wěn)定性與會(huì)計(jì)信息資料的安全性，既要有工作的熱情，又要本著謹(jǐn)慎的原則，避免盲目和沖動(dòng)給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的被動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)。
4.制定切實(shí)可行的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。完善崗位分工責(zé)任制，規(guī)范會(huì)計(jì)操作流程。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位要建立健全內(nèi)部控制制度，明確會(huì)計(jì)人員職責(zé)，采取相應(yīng)措施保護(hù)計(jì)算機(jī)設(shè)備，確保會(huì)計(jì)信息資料的準(zhǔn)確性。防止各種非指定人員操作計(jì)算機(jī)及財(cái)務(wù)軟件，保證機(jī)內(nèi)的程序和數(shù)據(jù)的安全。明確規(guī)定上機(jī)操作人員對(duì)會(huì)計(jì)軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限。密碼是限制操作權(quán)限、檢查操作人員身份的一道防線(xiàn)，管理好每個(gè)人的密碼，對(duì)整個(gè)系統(tǒng)的安全至關(guān)重要，因此，對(duì)操作密碼要嚴(yán)格管理、實(shí)行定期更換。杜絕未經(jīng)授權(quán)人員操作會(huì)計(jì)軟件，防止會(huì)計(jì)人員越權(quán)使用軟件。操作人員離開(kāi)機(jī)器時(shí)，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的命令退出會(huì)計(jì)軟件。各單位應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況，設(shè)專(zhuān)人保存上機(jī)操作記錄，記錄操作人、操作時(shí)間、操作內(nèi)容等并與軟件中的“日志管理”相比較，開(kāi)展日志審計(jì)。
5.認(rèn)真保管會(huì)計(jì)電子信息檔案，規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)。按照財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》的規(guī)定，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的單位只要發(fā)生新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)容經(jīng)過(guò)電算化財(cái)務(wù)處理后，就應(yīng)堅(jiān)持每天備份且要雙重備份，即“AB備份法”進(jìn)行資料的備份，并且要在備份盤(pán)上注明形成檔案的時(shí)間與操作員姓名，同時(shí)要分處、分人保管，以防意外事件導(dǎo)致整體資料系統(tǒng)的毀滅與不可恢復(fù)。由于光盤(pán)的安全性強(qiáng)、容量大，故備份盤(pán)要盡量使用光盤(pán)。備份盤(pán)保存時(shí)應(yīng)遠(yuǎn)離磁場(chǎng)，注意“七防”，還應(yīng)定期進(jìn)行檢查、復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)的破壞而使會(huì)計(jì)檔案丟失，造成無(wú)法挽救的損失。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意借閱的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)嚴(yán)格履行相應(yīng)的借閱手續(xù)，經(jīng)手人必須簽字記錄。存放在磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)資料借閱歸還時(shí)，要做殺毒處理，防止病毒感染。
參考文獻(xiàn)：
1.黃正瑞等。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)必須解決的幾個(gè)課題。上海會(huì)計(jì)，2001（12）
關(guān)鍵詞：企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)
一、提高法制觀念，擺正企業(yè)負(fù)責(zé)人在本企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的位置
企業(yè)負(fù)責(zé)人是本企業(yè)的法人代表，對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作負(fù)有不可推卸的責(zé)任。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)對(duì)以《會(huì)計(jì)法》為代表的財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，了解《會(huì)計(jì)法》所提出的要求以及相應(yīng)的法律責(zé)任，從思想上充分認(rèn)識(shí)、高度重視《會(huì)計(jì)法》在規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的重要意義。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為追逐政治或經(jīng)濟(jì)上的私利，指使會(huì)計(jì)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員弄虛作假：一些政府官員為完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，強(qiáng)令下面虛報(bào)瞞報(bào)?！稌?huì)計(jì)法》第28條規(guī)定：“企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)?！钡?6條規(guī)定：“企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開(kāi)除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任i尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位給予行政處分。”這些條款都不容置疑地表明企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)法律責(zé)任面前難辭其咎，再也不能以“自己不懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)”或“不知情”“事前不知”，或所用會(huì)計(jì)人員“不熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)”等為借口，來(lái)推卸或減輕責(zé)任。所以，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法，提高法制觀念，擺正企業(yè)負(fù)責(zé)人在本企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的位置，正確履行其會(huì)計(jì)責(zé)任。否則，很容易遭遇法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
二、加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高辨別、區(qū)分違法會(huì)計(jì)行為的能力
會(huì)計(jì)是二個(gè)行為過(guò)程，企業(yè)負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的重要參與者，各種會(huì)計(jì)政策的貫徹執(zhí)行，各種重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)的決策等，都離不開(kāi)企業(yè)負(fù)責(zé)人的參與。會(huì)計(jì)又是一門(mén)專(zhuān)業(yè)性、實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，有一套完整的理論體系。在我國(guó)，大部分負(fù)責(zé)人沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的財(cái)會(huì)知識(shí)教育，這與西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家形成鮮明的對(duì)比。
負(fù)責(zé)人首先應(yīng)掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和會(huì)計(jì)基本原則，包括會(huì)計(jì)的職能和作用、一般原則、會(huì)計(jì)處理程序和方法等等。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步學(xué)習(xí)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，學(xué)會(huì)讀懂和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)等。負(fù)責(zé)人只有熟悉掌握了財(cái)會(huì)知識(shí)，才能提高自己辨別、區(qū)分違法會(huì)計(jì)行為的能力，才能保證本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，才能充分掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全面情況，控制會(huì)計(jì)行為，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)和完整。
三、重視會(huì)計(jì)人員配置和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度
負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)責(zé)任主體，要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，除了自己遵守《會(huì)計(jì)法》，不授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)外，還必須防止會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員的作假舞弊行為。首先，負(fù)責(zé)人要關(guān)注會(huì)計(jì)人員的配置，重視會(huì)計(jì)人員的職業(yè)繼續(xù)教育，本著“以人為本”的原則，選拔任用素質(zhì)高、道德品行好的人才，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率，從而減少單位負(fù)責(zé)人由于會(huì)計(jì)人員的敗德行為帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)；其次，負(fù)責(zé)人應(yīng)重視會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，通過(guò)建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部制約機(jī)制，明確會(huì)計(jì)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。
四、正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能
關(guān)鍵詞:銀行會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);分析成因;風(fēng)險(xiǎn)控制
一、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和表現(xiàn)形式
銀行會(huì)計(jì)貫穿于銀行經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。從組織會(huì)計(jì)核算,為客戶(hù)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù),編制會(huì)計(jì)報(bào)表,進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)及為管理者提供決策信息等,每一個(gè)環(huán)節(jié)都存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以界定為銀行在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中,由于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤,因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況,使銀行和客戶(hù)的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。
(一)票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)
目前,中國(guó)商業(yè)銀行主要形成了以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁,支付數(shù)量的日趨上升,以結(jié)算票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)給銀行帶來(lái)了諸多風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)算業(yè)務(wù)是指各種票據(jù)的結(jié)算,在銀行中介服務(wù)中占據(jù)著重要的地位,其風(fēng)險(xiǎn)主要有:(1)詐騙風(fēng)險(xiǎn)。詐騙風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,是由于犯罪分子利用熟悉銀行業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì),把銀行匯票、銀行承兌匯票作為作案的對(duì)象和工具,輔之以高科技手段,有預(yù)謀、有組織地進(jìn)行巨額的票據(jù)詐騙。(2)透支風(fēng)險(xiǎn)。是指客戶(hù)以“三票一卡”中的信用卡為作案工具,進(jìn)行惡意透支。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)主要是透支者利用銀行管理上的漏洞和時(shí)間差作案,嚴(yán)重時(shí)會(huì)使銀行產(chǎn)生很大的經(jīng)濟(jì)損失。(3)真假匯票識(shí)別難的風(fēng)險(xiǎn)。由于造假票手段不斷提高而銀行識(shí)別手段相對(duì)比較落后,因此,在這方面的風(fēng)險(xiǎn)仍然存在。(4)匯票貼現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。匯票到期后,貼現(xiàn)銀行無(wú)法收回貼現(xiàn)金額。(5)承兌風(fēng)險(xiǎn)。匯票到期后出票人賬戶(hù)無(wú)足夠資金付款。(6)操作風(fēng)險(xiǎn)。從銀行結(jié)算看,有職員操作失誤或違規(guī)而造成的風(fēng)險(xiǎn),如無(wú)理退票、壓票,審核不嚴(yán)等帶來(lái)的操作風(fēng)險(xiǎn)。(7)聯(lián)行風(fēng)險(xiǎn)。聯(lián)行往來(lái)是銀行間資金劃撥的一個(gè)不可缺少的環(huán)節(jié)。由于聯(lián)行核算手續(xù)不嚴(yán)密,因錯(cuò)發(fā)、漏發(fā)、延發(fā)聯(lián)行報(bào)單等失誤,而造成銀行資金的直接損失。
(二)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)
銀行會(huì)計(jì)的主要職責(zé)是組織會(huì)計(jì)核算,為經(jīng)營(yíng)管理者提供及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)是指由于會(huì)計(jì)核算諸多環(huán)節(jié)失控所帶來(lái)的種種風(fēng)險(xiǎn)。其包括的風(fēng)險(xiǎn)有:(1)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,在于真實(shí)、完整、及時(shí)地對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)組織核算,如果核算方法不準(zhǔn)確,核算程序不規(guī)范,核算質(zhì)量不高,就容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。每日大量現(xiàn)金收付,憑證受理審核,科目運(yùn)用,賬戶(hù)登錄和結(jié)息等,各個(gè)環(huán)節(jié)都直接或間接與風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系。(2)決算風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行以效益為核心,客觀上要求其在符合市場(chǎng)需求的前提下,有健全的以財(cái)務(wù)考核為中心的科學(xué)的管理制度——財(cái)務(wù)報(bào)告作為考核各級(jí)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要依據(jù)。財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)最直接、最重要的資料是財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息。由于一些行為了完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù),吸收高成本資金,呆賬、壞賬準(zhǔn)備金的提取比例有誤,應(yīng)收利息計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不合理,不提少提應(yīng)付利息等,造成銀行利潤(rùn)虛盈實(shí)虧,財(cái)務(wù)報(bào)告不準(zhǔn)確。(3)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)客戶(hù)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告不作認(rèn)真分析、判斷、高估其償債能力及經(jīng)營(yíng)水平,造成潛在風(fēng)險(xiǎn);對(duì)內(nèi)部夸大信貸資產(chǎn)質(zhì)量,使一份非可行性論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息的掩蓋下通過(guò),造成信貸資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)
這一風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)由于會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng),或在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度過(guò)程中發(fā)生人為偏差、違規(guī)操作,在工作中表現(xiàn)出服務(wù)不積極,操作行為不規(guī)范,或因會(huì)計(jì)崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制,使金融機(jī)構(gòu)資金財(cái)產(chǎn)遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)也不可忽視。(2)還有個(gè)別銀行人員品質(zhì)惡劣,和不法分子內(nèi)外勾結(jié),肆意侵害銀行利益,從而引發(fā)經(jīng)濟(jì)案件。(3)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制,造成一些人員違規(guī)、違紀(jì),甚至貪污挪用銀行資金,給銀行帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
二、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問(wèn)題
(一)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
1.銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因
由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響和金融管理模式不完善。在市場(chǎng)化的進(jìn)程中,不夠完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸暴露出一些缺陷,如不公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、缺乏有效的市場(chǎng)約束機(jī)制,等等。當(dāng)前中國(guó)金融機(jī)構(gòu)的賬面投資回報(bào)率吸引了大量的社會(huì)資源涌入。在市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)尚不健全的條件下,中國(guó)尚未形成統(tǒng)一的社會(huì)平均利潤(rùn)率,再加上地方政府的本位主義,各地金融機(jī)構(gòu)劇增,違規(guī)經(jīng)營(yíng)、從事非法活動(dòng)的可能性也相應(yīng)增加,銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日趨增大。還有在宏觀管理上,按市場(chǎng)規(guī)則公平競(jìng)爭(zhēng)不夠,缺乏相應(yīng)制度;在微觀管理上,內(nèi)部控制制度不健全,金融監(jiān)管不嚴(yán)。從會(huì)計(jì)崗位設(shè)置來(lái)看,缺乏應(yīng)有的相互制約,違規(guī)操作現(xiàn)象嚴(yán)重,如:任意開(kāi)立賬戶(hù)、重要空白憑證及印押證保管不善、支付憑證審查不嚴(yán)、柜員之間混崗、操作口令混用、賬戶(hù)核對(duì)不及時(shí)或未執(zhí)行換人勾對(duì)、不按規(guī)定流程處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等,這些均為銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生埋下了隱患。
2.銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因
究其產(chǎn)生的內(nèi)部原因,一個(gè)是銀行內(nèi)部稽核不力。雖然近幾年來(lái)中國(guó)銀行界對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注,然而各銀行卻沒(méi)有根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理的配置,使之系統(tǒng)化、程序化。一方面,銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目前仍作為一個(gè)個(gè)被分解的單元分散在各項(xiàng)管理制度之中,如會(huì)計(jì)內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé),不相容業(yè)務(wù)的分離,業(yè)務(wù)程序的先后制約,卻未形成一套生產(chǎn)流水線(xiàn)式的防范風(fēng)險(xiǎn)程序,難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理存在的問(wèn)題;另一方面,相互制約機(jī)制不健全,一些重要職責(zé)和崗位沒(méi)有嚴(yán)格分離,混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門(mén),對(duì)主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施,常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面,使內(nèi)控制度形同虛設(shè),留下事故隱患。
另一個(gè)內(nèi)部原因就是教育的滯后,人員素質(zhì)偏低。近年來(lái),國(guó)有獨(dú)資銀行在快速商業(yè)化的變革中,為搶占市場(chǎng)份額,實(shí)行外延式急速擴(kuò)張的策略,真正精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才嚴(yán)重不足,一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn),對(duì)于各項(xiàng)規(guī)章制度,操作規(guī)程沒(méi)有很好的掌握,缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力,致使會(huì)計(jì)核算的隨意性較大;另外,在會(huì)計(jì)隊(duì)伍趨向年輕化的同時(shí),也容易受社會(huì)上拜金主義思潮的影響,從而在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中違規(guī)甚至違法。另外,以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高科技在銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用,原來(lái)需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務(wù),現(xiàn)在需要幾小時(shí)甚至幾分鐘就能完成,但相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素也隨之增加,高科技犯罪率呈逐年上升趨勢(shì)。
(二)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問(wèn)題
1.認(rèn)識(shí)上不充分,理解上有偏差
銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制存在著不少不容忽視的薄弱環(huán)節(jié),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制認(rèn)識(shí)還不充分、不確切、不完整,存在著這樣幾種傾向:一是以為內(nèi)部控制就是整章建制,就是各種規(guī)章制度的匯總,對(duì)內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制認(rèn)識(shí)不夠;二是以為內(nèi)部控制是稽核、審計(jì)或管理層的事,與會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)或關(guān)系不大,對(duì)會(huì)計(jì)的職能作用沒(méi)有充分認(rèn)識(shí);三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制,對(duì)內(nèi)部控制方式、方法與手段沒(méi)有整體認(rèn)知。
2.未形成完整的風(fēng)險(xiǎn)控制制度體系,制度建設(shè)滯后
一是有關(guān)銀行內(nèi)控制度建設(shè)指導(dǎo)意見(jiàn)原則性較強(qiáng),操作性不足;二是有關(guān)內(nèi)控制度建設(shè)的具體要求散見(jiàn)于各種會(huì)計(jì)制度中,既缺乏完整性,也弱化了內(nèi)控制度的重要性;三是制度建設(shè)上存在滯后性。從總體來(lái)看,銀行內(nèi)控制度對(duì)新技術(shù)、新問(wèn)題研究不充分,在會(huì)計(jì)制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施落后,如對(duì)電算化條件下如何防范風(fēng)險(xiǎn),在“柜員制”勞動(dòng)組合下如何實(shí)施有效控制等,尚缺乏制度規(guī)定。
3.核算程序未形成剛性約束,存在薄弱環(huán)節(jié)
多年來(lái),銀行會(huì)計(jì)無(wú)論是手工操作還是電算化處理,都遵循“雙線(xiàn)核算”的原則,相互聯(lián)系、相互牽制,有著一套較完善而系統(tǒng)的核算程序。但是,在銀行中間業(yè)務(wù)的不斷拓展和新技術(shù)手段廣泛運(yùn)用的條件下,內(nèi)控制度卻未及時(shí)跟進(jìn),現(xiàn)行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隱患。如結(jié)算制度規(guī)定,應(yīng)先收妥款項(xiàng)再簽發(fā)銀行匯票、本票,但有些操作人員卻是先簽發(fā)匯票、本票再收款;又如制度規(guī)定,商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯應(yīng)通過(guò)人民銀行,但有些銀行通過(guò)其他商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯等。這就涉及到一個(gè)會(huì)計(jì)制度與操作規(guī)程的關(guān)系問(wèn)題,會(huì)計(jì)制度應(yīng)是操作規(guī)程設(shè)計(jì)的理論依據(jù),操作規(guī)程應(yīng)是會(huì)計(jì)制度的具體化,同時(shí)又是會(huì)計(jì)制度得以實(shí)施的重要技術(shù)手段與保障。
4.內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督弱化,缺乏評(píng)價(jià)指標(biāo)
銀行業(yè)多年來(lái)一直很重視會(huì)計(jì)監(jiān)督與銀行監(jiān)管,有專(zhuān)門(mén)的儲(chǔ)蓄事后監(jiān)督、會(huì)計(jì)稽核、內(nèi)部審計(jì)等部門(mén),應(yīng)該說(shuō)機(jī)構(gòu)較健全。但隨著新業(yè)務(wù)、新科技的發(fā)展,監(jiān)督重心已由一般的業(yè)務(wù)工作差錯(cuò)轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行風(fēng)險(xiǎn)防范,現(xiàn)行一些監(jiān)督方法與控制手段已顯得力不從心,主要表現(xiàn)在:一是側(cè)重于事后監(jiān)督,事先與事中的風(fēng)險(xiǎn)防范不夠。如前所述,屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化,屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后等。二是對(duì)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯(cuò)的查糾所取代,沒(méi)有及時(shí)適應(yīng)監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移,缺乏對(duì)內(nèi)控運(yùn)行情況的深入考核,未設(shè)置相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。三是監(jiān)督手段相對(duì)落后,尤其是計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)下的風(fēng)險(xiǎn)防范措施的執(zhí)行,不僅在監(jiān)督手段上,而且在監(jiān)管人員素質(zhì)上都有待進(jìn)一步提高。
三、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的具體措施
(一)建立多層次會(huì)計(jì)控制體制,明確各層次會(huì)計(jì)控制的具體目標(biāo)
控制系統(tǒng)是一個(gè)有組織的系統(tǒng),根據(jù)內(nèi)外部的各種變化而進(jìn)行調(diào)節(jié),使系統(tǒng)保持某種特定狀態(tài),從這個(gè)意義上講,控制是一種聯(lián)系與調(diào)節(jié),是保證系統(tǒng)在變化著的外部條件下,完成某種目標(biāo)的行為。因此,目標(biāo)是控制的前提,是先決條件,也是促成內(nèi)部控制的要件,沒(méi)有目標(biāo),就談不上控制。
銀行有著自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),也有著明確的內(nèi)部控制目標(biāo)。《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》中明確提出:銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制目標(biāo)是“有利于查錯(cuò)防弊,堵塞漏洞,消除隱患,保證業(yè)務(wù)穩(wěn)健運(yùn)行,確保將各種風(fēng)險(xiǎn)控制在規(guī)定的范圍內(nèi),確保自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面實(shí)施?！睘榱舜_?？傮w目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),應(yīng)在統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、明確總體目標(biāo)的基礎(chǔ)上,將目標(biāo)責(zé)任層層分解、細(xì)化,確立各層次會(huì)計(jì)控制的具體目標(biāo),形成一個(gè)明確、具體、完整的目標(biāo)體系;建立多層次的會(huì)計(jì)控制體制,使每個(gè)群體和個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督之下,同時(shí)以利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)控的不同方面,使內(nèi)部控制目標(biāo)具體化,以保證總體控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(二)按照相互制約原理,建立科學(xué)的內(nèi)控制度體系
內(nèi)控制度是內(nèi)控目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的充分必要條件。應(yīng)根據(jù)人民銀行《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》及財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》,按照分工牽制、授權(quán)制約原則,結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn),制定科學(xué)合理的內(nèi)控制度,并制定內(nèi)控制度實(shí)施細(xì)則,使內(nèi)控制度形成體系。
內(nèi)控制度無(wú)論是單獨(dú)設(shè)置還是繼續(xù)在會(huì)計(jì)制度中體現(xiàn),設(shè)計(jì)時(shí)均應(yīng)充分考慮制度的嚴(yán)密性、有效性、先進(jìn)性和可操作性,并充分發(fā)揮“四性”之間的能動(dòng)作用。制度建設(shè)時(shí),在思想上要樹(shù)立三個(gè)觀念:一是從防止業(yè)務(wù)人員工作差錯(cuò)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪躲y行風(fēng)險(xiǎn)為主;二是要樹(shù)立信息安全觀念,使計(jì)算機(jī)信息安全管理成為內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié);三是要有全局觀念,各項(xiàng)制度既相對(duì)穩(wěn)定,又能隨環(huán)境與業(yè)務(wù)的變化能動(dòng)應(yīng)變,形成有機(jī)整體。
所以銀行業(yè)必須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)規(guī)章制度,合理確定會(huì)計(jì)人員崗位和崗位職責(zé),制定具有較強(qiáng)的實(shí)用性、針對(duì)性、可操作性和規(guī)范性的崗位操作規(guī)程,確保會(huì)計(jì)安全,無(wú)事故和案件發(fā)生。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)崗位人員的工作授權(quán)。如辦理銀行匯票的授權(quán)、信用卡限額的授權(quán)、資金劃撥的授權(quán)等,使可能的貪污犯罪現(xiàn)象得到有效的遏制。完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系至少應(yīng)包括管理層次、操作層次兩個(gè)方面。管理層次會(huì)計(jì)控制制度建設(shè),應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求,以金融企業(yè)自身業(yè)務(wù)情況為出發(fā)點(diǎn),從改進(jìn)經(jīng)營(yíng)方式的角度對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度提出要求,對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。
(三)分析重點(diǎn)控制環(huán)節(jié),完善會(huì)計(jì)核算程序
會(huì)計(jì)是銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ),完善的會(huì)計(jì)核算體系、核算程序是內(nèi)部控制系統(tǒng)的中心。要按照銀行業(yè)務(wù)發(fā)展和科技進(jìn)步的要求,分析核算程序中的重點(diǎn)控制環(huán)節(jié),尤其對(duì)聯(lián)行結(jié)算等要建立一套嚴(yán)密的、呈剛性約束的會(huì)計(jì)操作程序和賬務(wù)處理系統(tǒng),以強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的約束力。一方面要規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程,提高控制技術(shù),強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算流程的硬性約束。另一方面會(huì)計(jì)核算必須嚴(yán)格遵守銀行會(huì)計(jì)制度及支付結(jié)算辦法的規(guī)定。正確使用會(huì)計(jì)科目,遵守記賬規(guī)則,準(zhǔn)確反映表內(nèi)表外業(yè)務(wù),密押、印章、憑證、賬表必須嚴(yán)格管理,聯(lián)行印押必須分管,并建立交接登記制度;各種有價(jià)單證和重要空白憑證均要設(shè)簿登記,表外核算,專(zhuān)人保管,嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程。以真實(shí)、有效的憑證為依據(jù),進(jìn)行賬務(wù)處理,要有賬有據(jù),當(dāng)時(shí)記賬、當(dāng)日結(jié)賬,達(dá)到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實(shí)、賬表、內(nèi)外賬務(wù)全部相符。正確計(jì)算存、貸款利息,合理合規(guī)地列支各項(xiàng)費(fèi)用及稅金,正確反映各項(xiàng)收入,確保會(huì)計(jì)核算期間數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整。
(四)按照自律、激勵(lì)與控制原則,強(qiáng)化人員素質(zhì)和行為準(zhǔn)則
一切好的內(nèi)控制度與方法最終還是要由人去執(zhí)行,否則再好的制度也難以發(fā)揮效用。對(duì)銀行從業(yè)人員來(lái)說(shuō),對(duì)管理人員和操作人員的控制是內(nèi)部控制的核心。就目前情況及案例看,一些銀行出現(xiàn)問(wèn)題的關(guān)鍵不是沒(méi)有制度,而是制度不落實(shí)。因此,要不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員行為準(zhǔn)則,形成會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律機(jī)制,尤其要提高金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的誠(chéng)信意識(shí)和法律意識(shí)。通過(guò)道德約束、制度約束及法律約束的有機(jī)結(jié)合,營(yíng)造良好的誠(chéng)信環(huán)境,使金融企業(yè)的負(fù)責(zé)人樹(shù)立守信光榮、失信可恥的觀念,充分發(fā)揮誠(chéng)信示范作用。在人員配置上,充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員積極性,合理分工、相互牽制,強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作的過(guò)程控制,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與管理,可采用對(duì)會(huì)計(jì)人員信用等級(jí)評(píng)估等方法,變對(duì)會(huì)計(jì)人員的事后監(jiān)督為事先預(yù)警,做到事后、事中、事先三管齊下。在人員培訓(xùn)方面要加大培訓(xùn)力度,提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。一是提高政治素質(zhì)。金融會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有敏銳的政治頭腦、新銳的思想觀念、良好的思想品德和職業(yè)道德。二是提高文化素質(zhì)。利用薪酬激勵(lì)、素質(zhì)考核等手段,鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員努力提升自己的學(xué)歷層次,重視知識(shí)復(fù)合。三是提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有一定的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)理論知識(shí)、會(huì)計(jì)管理水平和會(huì)計(jì)組織能力機(jī)制得以有效運(yùn)行。
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一、修訂、完善金融會(huì)計(jì)核算辦法與管理制度
改進(jìn)呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提方法?？梢钥紤]采用按照貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金，進(jìn)一步放寬呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提范圍，放寬對(duì)呆賬確認(rèn)的條件限制。簡(jiǎn)化對(duì)呆賬核銷(xiāo)的審批程序，賦予銀行一定的核銷(xiāo)呆賬的自主權(quán)。改進(jìn)現(xiàn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法。要求銀行采用“賬齡分析法”來(lái)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并按應(yīng)收賬款賬齡和性質(zhì)確定不同的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的比例。改進(jìn)資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)方式。應(yīng)允許銀行對(duì)長(zhǎng)期持有的金融資產(chǎn)與一些非金融資產(chǎn)采用成本與市價(jià)孰低的原則計(jì)價(jià)。健全銀行業(yè)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息披露制度。要求所有的貸款企業(yè)必須提供資金流量表，并應(yīng)將原先著重對(duì)企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)和靜態(tài)財(cái)務(wù)比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)現(xiàn)金流量指標(biāo)以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財(cái)務(wù)比率的考核上來(lái)。除要求企業(yè)報(bào)送主要會(huì)計(jì)報(bào)表以外，還應(yīng)要求企業(yè)提供能詳細(xì)披露其償債能力的補(bǔ)充會(huì)計(jì)信息。從銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)信息來(lái)看，應(yīng)加強(qiáng)和改善金融會(huì)計(jì)的信息揭示與披露。要求銀行在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，編制一張“表外業(yè)務(wù)情況表”。實(shí)現(xiàn)責(zé)任會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)核算電子化的有機(jī)結(jié)合。推行責(zé)任會(huì)計(jì)，使責(zé)、權(quán)、利在小范圍內(nèi)的充分結(jié)合，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。通過(guò)電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用，完善現(xiàn)有的金融會(huì)計(jì)管理核算體系，不斷提高會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，努力實(shí)現(xiàn)防范與化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)進(jìn)步。
二、構(gòu)建全方位的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督保障體系
金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障體系應(yīng)包括事前、事中和事后監(jiān)督三個(gè)部分。事前監(jiān)督應(yīng)包括對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的制定與考核。事中監(jiān)督主要應(yīng)包括對(duì)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。會(huì)計(jì)部門(mén)要與其他職能部門(mén)一道建立起對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控的機(jī)制，隨時(shí)將來(lái)自各方面反映金融風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)指標(biāo)與金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系進(jìn)行監(jiān)督和修正。事后監(jiān)督主要應(yīng)通過(guò)對(duì)各種報(bào)表的檢查分析，對(duì)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的結(jié)果進(jìn)行全面復(fù)審檢查，考核各單位有關(guān)控制金融風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出整改建議與措施，切實(shí)防范金融風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制的建立。要建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算體制。積極推行統(tǒng)一的核算軟件，實(shí)行賬務(wù)集中核算，資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)由系統(tǒng)自動(dòng)生成匯總上報(bào)，防止和杜絕銀行“三假”的產(chǎn)生。強(qiáng)化重要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)控制。要遵循“雙人、雙崗、雙職”的原則，健全會(huì)計(jì)制度，推行會(huì)計(jì)委派制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算。針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和有效控制。建立合理的授權(quán)分類(lèi)和擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制制度，健全完善各種審批手續(xù)，嚴(yán)格各項(xiàng)程序，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性，防范潛在的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
作者：劉濤單位：中國(guó)人民銀行太原中心支行
關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)管理；風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；控制措施
隨著當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，相應(yīng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，為了有效應(yīng)對(duì)這種越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，促使其相應(yīng)企業(yè)發(fā)展更為流暢有效，必須要重點(diǎn)圍繞著企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理工作進(jìn)行不斷優(yōu)化優(yōu)化，有效規(guī)避當(dāng)前可能存在的各類(lèi)問(wèn)題和隱患。在現(xiàn)階段各個(gè)企業(yè)發(fā)展中，雖然其越來(lái)越重視企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作，但是因?yàn)槠鋸?fù)雜性越來(lái)越突出，面臨的問(wèn)題也越來(lái)越多，如此也就更加容易表現(xiàn)出較多的風(fēng)險(xiǎn)隱患，需要在未來(lái)進(jìn)一步研究和控制。
一、企業(yè)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題分析
結(jié)合當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的有效落實(shí)，其作為其中正常發(fā)展中比較核心的一個(gè)環(huán)節(jié)，必須要得到較好重視，但是因?yàn)槠涔芾砉ぷ鞯恼w水平并不高，進(jìn)而也就很可能會(huì)帶來(lái)一些風(fēng)險(xiǎn)隱患，其中比較常見(jiàn)的企業(yè)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題如下：（1）管理目標(biāo)不明確。在企業(yè)會(huì)計(jì)管理中，其存在的主要風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題就是相應(yīng)管理目標(biāo)不夠明確，如此也就必然很容易導(dǎo)致其整體企業(yè)會(huì)計(jì)工作的落實(shí)存在明顯的缺陷和障礙，還極有可能會(huì)帶來(lái)較多的資源浪費(fèi)和資金損失。結(jié)合這種管理目標(biāo)方面的不明確而言，其主要表現(xiàn)為模糊化問(wèn)題較為突出，相應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作不能夠較好明確各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，對(duì)于一些不良影響無(wú)法做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)，如此也就無(wú)法形成較為理想的控制和規(guī)避。此外，在具體管理目標(biāo)的制定過(guò)程中，其往往還存在忽視企業(yè)自身實(shí)際狀況的問(wèn)題，不能夠結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀和未來(lái)戰(zhàn)略需求進(jìn)行分析，最終同樣很容易導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)管理威脅問(wèn)題的產(chǎn)生。（2）管理秩序不規(guī)范。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的有效落實(shí)，其往往還對(duì)于相關(guān)管理制度提出了更高的要求，尤其是面臨著現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展中越來(lái)越復(fù)雜的會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，更是需要采取較為理想的方法和手段進(jìn)行明確，促使其管理秩序較為流暢，避免出現(xiàn)混亂問(wèn)題。但是在當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)的控制過(guò)程中，其在這種管理秩序方面依然存在著較為明顯的隱患，很難結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作中存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行有效管控和約束，進(jìn)而也就必然極有可能會(huì)帶來(lái)一些明顯制約因素，影響企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)足發(fā)展。除此之外，當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作在具體落實(shí)中還會(huì)因?yàn)閭€(gè)人私利而存在一些違規(guī)操作行為，比如挪用公款或者捏造賬目等，都極有可能會(huì)對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的落實(shí)產(chǎn)生明顯威脅，最終也就形成了較大的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，對(duì)于企業(yè)的整體發(fā)展帶來(lái)的損失是比較突出的。（3）管理手段滯后。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)控制工作的有效落實(shí)，相應(yīng)管理手段的滯后性同樣也是威脅較大的一個(gè)方面，這種管理手段的滯后主要就是指相應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作很多依然沿用傳統(tǒng)管理模式進(jìn)行處理，進(jìn)而也就很容易導(dǎo)致其相應(yīng)管理工作的執(zhí)行存在較多的缺陷和漏洞隱患，最終也很容易導(dǎo)致其出現(xiàn)明顯的失誤，造成風(fēng)險(xiǎn)很難得到控制。此外，這些傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)控制手段的應(yīng)用還容易導(dǎo)致相關(guān)工作人員的任務(wù)量增加，處理難度也存在著較大的問(wèn)題，最終必然也就會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題形成較大威脅和后果，整體運(yùn)行經(jīng)濟(jì)效益受損。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)控制改進(jìn)措施
結(jié)合當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)控制工作的執(zhí)行中存在的各類(lèi)隱患問(wèn)題，為了保障相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)控制工作能夠得到較好改進(jìn)優(yōu)化，必須要促使其相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)因素得到全方位解決，其中較為有效的措施手段應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手：（1）強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)控制工作的有效開(kāi)展，必須要首先從意識(shí)層面進(jìn)行強(qiáng)化，促使各個(gè)管理人員都能夠有效承擔(dān)起相關(guān)職責(zé)，明確自身在該項(xiàng)工作中的任務(wù)目標(biāo)，如此也就能夠切實(shí)保障相關(guān)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)控制工作能夠具備較強(qiáng)效益。當(dāng)然，在這種企業(yè)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)控制一時(shí)的提升中，必須要營(yíng)造濃厚的企業(yè)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)控制氛圍，促使各個(gè)管理人員都意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的危害性，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)控制工作能夠提升自身重視程度，避免存在任何的僥幸或者是忽視問(wèn)題。當(dāng)然，這種企業(yè)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)的優(yōu)化提升不僅僅是針對(duì)重視程度而言的，還需要促使相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員能夠?qū)τ谧陨砥髽I(yè)具備清晰認(rèn)識(shí)，了解自身管理工作的目標(biāo)和具體任務(wù)，提升其相關(guān)工作的適應(yīng)性，避免脫離自身企業(yè)實(shí)際狀況談風(fēng)險(xiǎn)控制，尤其是針對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展中涉及到的償債能力、盈利狀況以及發(fā)展?jié)摿Φ龋夹枰M(jìn)行詳細(xì)分析判斷，進(jìn)而才能夠促使其相應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)控制工作落實(shí)到實(shí)處，發(fā)揮出應(yīng)有的作用價(jià)值。（2）提升企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員素質(zhì)。在企業(yè)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)控制工作的有效落實(shí)，確保其相關(guān)管理工作人員能夠具備理想的素質(zhì)和能力也是比較重要的一個(gè)方面，這也就需要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員的有效培訓(xùn)和指導(dǎo)，尤其是面臨著當(dāng)前新形勢(shì)發(fā)展下存在的各類(lèi)問(wèn)題，更是需要進(jìn)行及時(shí)指導(dǎo)，促使你能夠適應(yīng)于自身的工作狀況，較好解決后續(xù)實(shí)際操作過(guò)程中可能存在的問(wèn)題和偏差。比如對(duì)于當(dāng)前“營(yíng)改增”政策的有效落實(shí)推進(jìn)，就需要會(huì)計(jì)管理人員進(jìn)行有效研究，確保自身工作能夠做出適應(yīng)性調(diào)整，結(jié)合法律法規(guī)要求進(jìn)行改進(jìn)，避免可能出現(xiàn)的各類(lèi)不當(dāng)做法。當(dāng)然，對(duì)于相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作人員的職業(yè)道德素質(zhì)同樣也需要進(jìn)行較好培養(yǎng)，加強(qiáng)教育管理，確保其能夠明確相關(guān)法律法規(guī)和公司相關(guān)制度，促使其自身相關(guān)工作能夠較為規(guī)范，杜絕違規(guī)操作行為的產(chǎn)生。（3）健全內(nèi)部審計(jì)制度。為了有效規(guī)避企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作中可能出現(xiàn)的各類(lèi)隱患問(wèn)題干擾，還需要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)制度的有效構(gòu)建，這種內(nèi)部審計(jì)制度的健全和處理應(yīng)該切實(shí)圍繞著相關(guān)工作實(shí)際需求進(jìn)行展開(kāi)，促使其能夠?qū)τ谄髽I(yè)會(huì)計(jì)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)形成有效約束，最終保障其標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范性效果。結(jié)合相應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作中風(fēng)險(xiǎn)控制工作的落實(shí)，審計(jì)工作需要切實(shí)做好各項(xiàng)資料信息的搜集和管理，促使其能夠?qū)τ谄髽I(yè)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)報(bào)表以及其它數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)全面計(jì)算校驗(yàn)，分析其準(zhǔn)確性效果，對(duì)于其中可能存在的一些偏差問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)指正，要求相關(guān)工作人員給予解釋?zhuān)M(jìn)而也就能夠促使其發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督作用效果，對(duì)于可能存在的各類(lèi)違規(guī)問(wèn)題或者是人為失誤進(jìn)行控制。在此過(guò)程中，還需要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)于相關(guān)職責(zé)的明確，促使其相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行能夠明確到人，并且將審計(jì)對(duì)象的責(zé)任也進(jìn)行明確，充分保障相關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)工作具備理想約束性。（4）創(chuàng)新企業(yè)會(huì)計(jì)管理技術(shù)。從具體技術(shù)層面進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化也是較好規(guī)避當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)管理中可能存在各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的重要手段，其也是未來(lái)企業(yè)發(fā)展的重要方向。結(jié)合這種企業(yè)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)控制工作相關(guān)技術(shù)的落實(shí)，相關(guān)信息化技術(shù)的應(yīng)用能夠表現(xiàn)出較強(qiáng)的高效性和便捷性，有助于緩解企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員的工作壓力，促使其相應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作落實(shí)更為準(zhǔn)確，各個(gè)人員之間也具備理想的協(xié)調(diào)性關(guān)系。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的有效開(kāi)展，風(fēng)險(xiǎn)控制可以說(shuō)是當(dāng)前比較核心的一個(gè)方面，這種風(fēng)險(xiǎn)控制也是解決當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的重要手段，應(yīng)該切實(shí)圍繞著各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題從意識(shí)、人員、制度以及具體技術(shù)各個(gè)方面進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化，提升風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。
作者:薩仁托婭 單位:內(nèi)蒙古財(cái)政監(jiān)督檢查所
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Internet技術(shù)方便了企業(yè)的同時(shí)，也給企業(yè)留下不少的安全隱患，這些隱患逐漸被重視。一個(gè)企業(yè)的成敗關(guān)鍵是管理，管理的核心是信息和數(shù)據(jù)，而信息和數(shù)據(jù)需要更為安全地保護(hù)，才能保證企業(yè)生存和發(fā)展的安全，一旦信息和數(shù)據(jù)泄密，對(duì)企業(yè)的損失將會(huì)造成不可估量，所以，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的安全、制度的構(gòu)建迫在眉睫。對(duì)AISN管理一般來(lái)說(shuō)是三分技術(shù)、七分協(xié)調(diào)，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，70%的系統(tǒng)攻擊來(lái)自企業(yè)的內(nèi)部，為了做好系統(tǒng)的防范，可以從以下方面進(jìn)行：
加強(qiáng)內(nèi)部控制，減少各種設(shè)備與系統(tǒng)接觸的機(jī)會(huì)
增強(qiáng)系統(tǒng)安全，建立安全的用戶(hù)名和密碼，將密碼的位數(shù)設(shè)定在16位以上，由數(shù)字、字符、特殊符號(hào)等組成，配發(fā)相應(yīng)的加密U盾，有條件的企業(yè)可以建立專(zhuān)業(yè)的機(jī)房，對(duì)人員的出入進(jìn)行限制和安全識(shí)別，禁止外部移動(dòng)存儲(chǔ)設(shè)備直接插入服務(wù)器，盡可能地減少染上病毒的可能。
提高信息、網(wǎng)絡(luò)的安全級(jí)別
進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的時(shí)候，網(wǎng)絡(luò)的安全應(yīng)該是首選考慮，規(guī)劃應(yīng)該更加長(zhǎng)遠(yuǎn)一點(diǎn)，盡可能地考慮各種不利的因素，評(píng)估可能給信息和數(shù)據(jù)帶來(lái)的危害情況，如果可以盡量將系統(tǒng)和外網(wǎng)隔離，建立專(zhuān)業(yè)防護(hù)網(wǎng)，切斷與外網(wǎng)的連接，為系統(tǒng)選購(gòu)正版殺毒軟件，定期進(jìn)行更新、殺毒，保證操作系統(tǒng)的安全。配備入侵檢測(cè)系統(tǒng)、安全掃描系統(tǒng)，建立預(yù)警機(jī)制和操作記錄備案，對(duì)日常的操作進(jìn)行跟進(jìn)，查找原因，關(guān)注信息、網(wǎng)絡(luò)的安全和系統(tǒng)最新情況，及時(shí)有效地針對(duì)不安全的因素，采取措施，將風(fēng)險(xiǎn)盡可能地降到最低。
完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度
設(shè)置操作人員的用戶(hù)名和密碼，應(yīng)該更加嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，授權(quán)時(shí)注意相互監(jiān)督，相互制約，對(duì)于一個(gè)不適合擔(dān)任多個(gè)角色的，應(yīng)解除不適合配備的權(quán)限，為每個(gè)操作員配備一個(gè)加密文件或數(shù)字證書(shū)，進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時(shí)，必須驗(yàn)證加密文件，對(duì)于連續(xù)三次輸入信息錯(cuò)誤的，應(yīng)對(duì)加密設(shè)備進(jìn)行鎖定，由專(zhuān)門(mén)的負(fù)責(zé)人員才能解鎖，人員的口令不能相互告知，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，將作嚴(yán)肅處理，嚴(yán)格按照操作的程序進(jìn)行，防止業(yè)務(wù)的交叉出現(xiàn)的混亂，影響業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
提高人員的操作水平和業(yè)務(wù)處理能力，加強(qiáng)安全教育及技術(shù)培訓(xùn)
在會(huì)計(jì)信息處理中，很多情況是由于操作人員的操作不當(dāng)，使得業(yè)務(wù)信息不真實(shí)，造成了不利于內(nèi)部控制的因素，所以要加強(qiáng)和提高操作人員的操作水平，定期或不定期進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和系統(tǒng)安全培訓(xùn)，提高安全意識(shí)，樹(shù)立良好的職業(yè)道德，自覺(jué)遵守各種操作規(guī)范和程序，落實(shí)安全責(zé)任，同時(shí)企業(yè)業(yè)務(wù)人員的電腦最好不要接入外網(wǎng)，減少不必要的攻擊，而且進(jìn)行IP地址登錄鎖定，規(guī)定哪些計(jì)算機(jī)能夠插入U(xiǎn)盤(pán)或移動(dòng)存儲(chǔ)設(shè)備，這樣有利于防止數(shù)據(jù)的泄露，企業(yè)也應(yīng)對(duì)各用戶(hù)進(jìn)行安全檢查，口令要經(jīng)常更換，及時(shí)對(duì)已離職人員的操作權(quán)限封存。
監(jiān)控措施、控制手段更加多樣
通過(guò)建立健全的內(nèi)部控制制度和強(qiáng)化內(nèi)外審計(jì)職能，在特定的程序內(nèi)設(shè)計(jì)預(yù)警機(jī)制，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)類(lèi)型而設(shè)立相應(yīng)的控制措施，使得控制措施更加智能化、多樣化，以檢查為基礎(chǔ)，以審計(jì)為主體，建立內(nèi)外相輔的監(jiān)控體系。
1.1結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)
有時(shí)由于，商業(yè)銀行相關(guān)工作人員的政治思想工作意識(shí)薄弱，操作風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的淡化會(huì)使銀行會(huì)計(jì)在結(jié)算的時(shí)候，發(fā)生有章不循違章操作的風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)結(jié)算時(shí)業(yè)務(wù)之間相互制約機(jī)制得不到落實(shí)或者，出現(xiàn)了一些漏洞。而相關(guān)，抽調(diào)會(huì)計(jì)人員不負(fù)責(zé)任或應(yīng)付了事，都會(huì)給犯罪分子有機(jī)可趁。
1.2內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)
商業(yè)銀行內(nèi)部人員配備，不足或是各機(jī)構(gòu)之間相互制約的機(jī)制得不到落實(shí)，特別是有的機(jī)構(gòu)，配備的人手不足以隨意抽調(diào)的，會(huì)計(jì)人員應(yīng)負(fù)相關(guān)的任務(wù)。這會(huì)使各個(gè)級(jí)別之間的相互監(jiān)督，流于形式的不的真正的落實(shí)。有的管理崗位的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，對(duì)待各項(xiàng)檢查成了例行公事，是一些內(nèi)部案件，長(zhǎng)期得不到處理。使得商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)增加。
1.3經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)的全球化和金融市場(chǎng)的發(fā)展給我國(guó)商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)了不小的壓力。因此，有的商業(yè)銀行為了應(yīng)對(duì)，使金融市場(chǎng)的發(fā)展帶來(lái)的壓力，采取違規(guī)經(jīng)營(yíng)的方式，使我國(guó)商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)的質(zhì)量得到下降。同時(shí)持有的不良資產(chǎn)的比例再放上生。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)則是商業(yè)銀行在應(yīng)對(duì)，內(nèi)部和外部的競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)，銀行的自我約束機(jī)制和內(nèi)部調(diào)控機(jī)制沒(méi)有真正的建立。由于銀行的經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致了各種風(fēng)險(xiǎn)聚集的一種表現(xiàn)，不從而引發(fā)了這種資金流動(dòng)，而出現(xiàn)的支付風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的成因
2.1票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)
一些商業(yè)銀行票據(jù)市場(chǎng)的重要原因是過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)積累。票據(jù)市場(chǎng)交易完成由供需雙方企業(yè)提供紙,是資金的需求者;商業(yè)銀行提供資金,需求者是紙。只有商業(yè)銀行儀器的要求,能完成貨幣供應(yīng),否則交易無(wú)法實(shí)現(xiàn)。
2.2一些清算風(fēng)險(xiǎn)的商業(yè)銀行
現(xiàn)金管理、業(yè)務(wù)、人員部署,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),等沒(méi)有效的管理和培訓(xùn),他們使用儲(chǔ)蓄證書(shū)或單位存款開(kāi)戶(hù)證明欺詐。假的銀行存單,例如,在其他金融機(jī)構(gòu)騙取貸款承諾,或騙取企業(yè)供應(yīng)。
2.3違章操作
商業(yè)銀行的過(guò)程中高度重視業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo),重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)靈活、方便實(shí)用,預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)沒(méi)有做到未雨綢繆,不仔細(xì)考慮安全管理體系,特別是在業(yè)務(wù)監(jiān)管開(kāi)關(guān)過(guò)程中暴露了許多問(wèn)題。
2.4不足夠關(guān)注內(nèi)部檢查
一些商業(yè)銀行由于缺乏會(huì)計(jì)人員,會(huì)計(jì)檢查的相關(guān)人員通常是在辦公室坐班。一些日常業(yè)務(wù),辦公室主任通常無(wú)法正確地進(jìn)行監(jiān)督檢查。由于內(nèi)部檢查的頻率和范圍都沒(méi)有達(dá)到一個(gè)合理的水平,不能發(fā)現(xiàn)結(jié)算工作中存在的問(wèn)題。
3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)防范的措施
3.1防范清算風(fēng)險(xiǎn)
樹(shù)立商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算方法防范的意識(shí)樹(shù)立大局觀念和進(jìn)一步增強(qiáng)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的責(zé)任，商業(yè)銀行是社會(huì)資金運(yùn)行的重要組成部分。他承擔(dān)著全體干部職工的使命。也是我國(guó)商業(yè)銀行提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的要求，所以，商業(yè)銀行必須要樹(shù)立牢固的安全意識(shí)。及時(shí)的清算中心業(yè)務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)的安全保證，市場(chǎng)的良性發(fā)展和金融業(yè)的穩(wěn)定。提升商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)反意識(shí)到防范意識(shí)，增強(qiáng)其安全性。
3.2防范票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)支付過(guò)程當(dāng)中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)結(jié)算的票據(jù)要進(jìn)行檢查。各部門(mén)要仔細(xì)認(rèn)真的核對(duì)票據(jù)的真實(shí)性，保證無(wú)虛擬的商品交易和勞務(wù)應(yīng)供應(yīng)關(guān)系。對(duì)申請(qǐng)承諾人進(jìn)行資格的審查，對(duì)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督，并要求商業(yè)銀行的客戶(hù)出具委托書(shū)，對(duì)，收取保證金和手續(xù)費(fèi)的情況進(jìn)行核查，最后還要防范票據(jù)結(jié)算的詐騙犯罪行為。
3.3防范結(jié)算操作
風(fēng)險(xiǎn)銀行應(yīng)按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個(gè)系統(tǒng)相互制衡的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置。會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)分層次建立，在基層營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立實(shí)時(shí)控制的事中監(jiān)督系統(tǒng)，在上級(jí)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立針對(duì)基層柜臺(tái)業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督機(jī)制。銀行應(yīng)變革現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)，增加關(guān)于會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)方面的管理內(nèi)容。
2.4、防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)建立
(一)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)復(fù)雜而系統(tǒng)的工作，精心組織會(huì)計(jì)核算是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的主要職責(zé)。對(duì)此，誘發(fā)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的因素是多方面的，既有會(huì)計(jì)決算風(fēng)險(xiǎn)，也有財(cái)務(wù)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。圖1：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)核算控制不到位，出現(xiàn)核算方法不科學(xué)、程序不規(guī)范等問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作失真，弱化了相關(guān)工作的職能；會(huì)計(jì)決算風(fēng)險(xiǎn)。“趨利性”是商業(yè)銀行的天性。在利益的驅(qū)動(dòng)下，一些商業(yè)銀行通過(guò)各種手段，實(shí)現(xiàn)“利益”獲取的最大化。如，財(cái)務(wù)報(bào)告失真，與實(shí)際情況不符；不按規(guī)定的變相完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。在很多情況下，商業(yè)銀行對(duì)客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的評(píng)估工作落實(shí)不到位，表現(xiàn)出“高評(píng)估、低認(rèn)識(shí)”，進(jìn)而導(dǎo)致銀行出現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)。
(二)票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)階段，人們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁，支付方式也呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)，逐步形成的票據(jù)結(jié)算體系就是演變中作為直接的表現(xiàn)。那么，新時(shí)期票據(jù)結(jié)算的風(fēng)險(xiǎn)主要有哪些呢？筆者看來(lái)，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：金融詐騙風(fēng)險(xiǎn)。多元化的金融環(huán)境，滋生了金融詐騙，利用銀行匯票詐騙的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，而這對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)控制帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)；信用卡透支風(fēng)。當(dāng)前，一些商業(yè)銀行在信用卡管理制度方面仍存在不足，這就為不法分子的惡意透支等行為創(chuàng)造了條件；票據(jù)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。票據(jù)造假是導(dǎo)致票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。由于銀行票據(jù)識(shí)別水平不足、技術(shù)欠缺，進(jìn)而導(dǎo)致假票無(wú)法準(zhǔn)確識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)；人員職業(yè)操守及操作風(fēng)險(xiǎn)。很多情況下，銀行人員由于職業(yè)道德缺失，出現(xiàn)審核不嚴(yán)、無(wú)理退票等問(wèn)題，進(jìn)而對(duì)銀行造成經(jīng)濟(jì)或信譽(yù)上的損失。
(三)會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)
近年來(lái)，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題屢見(jiàn)不鮮，這給我們強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控工作提出了新的警惕?，F(xiàn)階段，一些商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)制度建設(shè)方面，仍存在一定的滯后性，無(wú)論是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置，還是崗位監(jiān)督，都存在設(shè)置不合理、監(jiān)督不到位的問(wèn)題。于是乎，銀行內(nèi)部出現(xiàn)貪污挪用、違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象也就不足為奇。此外，銀行工作人員違規(guī)操作、擅自主張等行為，讓銀行面臨巨大的行為風(fēng)險(xiǎn)。
二、新時(shí)期強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略
在新的歷史時(shí)期，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式是多樣化的，如何強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，在于有針對(duì)性的提出應(yīng)對(duì)措施，建立完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系、完善風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)，全方位的強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，確保商業(yè)銀行又好又快發(fā)展。
(一)建立完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系
提高商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)控制力度隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，商業(yè)銀行所面臨的的市場(chǎng)環(huán)境日益復(fù)雜。這就強(qiáng)調(diào)，商業(yè)銀行建立并完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系的必要性與緊迫性。具體如圖2所示，是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范體系的內(nèi)容。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)體系的建立，不僅需要構(gòu)建完善的內(nèi)控制度，而且需要進(jìn)一步強(qiáng)化職業(yè)道德在其中的重要性，逐步形成制度與道德雙重約束下會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。此外，面對(duì)多元化的市場(chǎng)環(huán)境，相關(guān)會(huì)計(jì)人員也應(yīng)提高相應(yīng)的職業(yè)素養(yǎng)與法律觀念，規(guī)范操作行為。
(二)完善風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)
構(gòu)建長(zhǎng)效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理安全性是商業(yè)銀行追求趨利性的首要前提。所以，商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展的形成，在于如何構(gòu)建長(zhǎng)效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，以提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。毋容置疑，內(nèi)控制度的不完善性，是導(dǎo)致商業(yè)銀行違法違規(guī)的重要因素，也是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的萬(wàn)源之首。新的歷史時(shí)期，商業(yè)銀行間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，而銀行保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)、誠(chéng)信的風(fēng)貌，也是一種核心競(jìng)爭(zhēng)力的元素。此外，及時(shí)對(duì)內(nèi)控制度存在的不足或漏洞進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)存在的不良行為及時(shí)糾正。只有這樣，才能形成良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的主觀能動(dòng)性。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的長(zhǎng)效性，在于風(fēng)險(xiǎn)管理文化的建設(shè)，并逐步滲透至各個(gè)方面，形成有形的、無(wú)形的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理效力。
(三)健全會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系
提高會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范水平健全完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，不僅是強(qiáng)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的需求，也是新時(shí)期商業(yè)銀行自身發(fā)展的需求。完善的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，為商業(yè)銀行防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了有力保障。此外，商業(yè)銀行要重視好會(huì)計(jì)工作，狠抓落實(shí)會(huì)計(jì)關(guān)，無(wú)論是專(zhuān)項(xiàng)檢查，還是定期抽查，都需要落實(shí)到位，做好總結(jié)與評(píng)價(jià)，切勿流于形式，從本質(zhì)上提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力。
三、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范
一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)
（1）良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境尚未形成。企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制文化尚未真正形成，部分銀行管理人員還未充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及操作風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性,對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的參與和重視不夠,在日常管理中，重業(yè)務(wù)發(fā)展、輕風(fēng)險(xiǎn)防范造成管理風(fēng)險(xiǎn)；員工業(yè)務(wù)知識(shí)掌握不夠，對(duì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)了解不透，規(guī)范操作意識(shí)沒(méi)有得到強(qiáng)化，由于制度傳達(dá)不到位和理解不透徹，容易造成操作不規(guī)范，潛伏著操作風(fēng)險(xiǎn)；員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)崗位之間的相互制約重視程度不夠，甚至認(rèn)為相關(guān)風(fēng)控措施手續(xù)太繁瑣，沒(méi)必要，從而以相互信任代替制度制約，導(dǎo)致逆程序操作、重要物品管理不嚴(yán)、授權(quán)流于形式等違規(guī)操作現(xiàn)象的產(chǎn)生,出現(xiàn)意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)；受不良社會(huì)風(fēng)氣影響，個(gè)別員工的世界觀、人生觀和價(jià)值觀嚴(yán)重扭曲，滋生拜金享樂(lè)思想，為達(dá)到個(gè)人目的鋌而走險(xiǎn)而出現(xiàn)的員工職業(yè)道德上的故意風(fēng)險(xiǎn)。
（2）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)不夠完善。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏總體規(guī)劃,表現(xiàn)為部分會(huì)計(jì)制度辦法未能隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展和客觀環(huán)境的變化及時(shí)修訂和完善,造成了制度滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展,或會(huì)計(jì)制度整合程度差,數(shù)量多但不夠系統(tǒng)完整；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)仍不完善，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制覆蓋不全面,只停留在主要業(yè)務(wù)層面和一些業(yè)務(wù)產(chǎn)品上,而未延伸到銀行會(huì)計(jì)活動(dòng)的所有層面和業(yè)務(wù)流程上；有的制度規(guī)定太過(guò)于原則化，不切合基層行實(shí)際情況，實(shí)際執(zhí)行中往往缺乏可操作性而流于形式。
（3）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不夠。思想上不夠重視，未能正確處理業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)系，對(duì)制度的執(zhí)行只做表面功夫以應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問(wèn)題強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式；因業(yè)務(wù)水平欠缺、對(duì)制度理解不準(zhǔn)確，法律意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差，自我約束能力不夠，造成的制度執(zhí)行不到位、有章不循、違章操作的現(xiàn)象。
（4）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制的方法落后。會(huì)計(jì)控制方式未標(biāo)準(zhǔn)化,制度文件不夠系統(tǒng),缺乏對(duì)主要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的全面分析,這樣就難以真實(shí)、客觀地反映銀行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方式較為單一。對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制手段的研究處于被動(dòng)局面,常常要等到案件發(fā)生后才總結(jié)經(jīng)驗(yàn),難以提前和充分識(shí)別新業(yè)務(wù)開(kāi)辦中存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（5）會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的有效性不足。缺乏健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系,多層級(jí)多部門(mén)對(duì)同一業(yè)務(wù)內(nèi)容重復(fù)檢查,影響了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效率；會(huì)計(jì)檢查的覆蓋面不能涵蓋全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),在會(huì)計(jì)管理人員偏少、檢查人員素質(zhì)參差不齊的情況下，檢查頻率和深度難以達(dá)到規(guī)定要求，不能與銀行風(fēng)險(xiǎn)程度相適應(yīng)；缺乏對(duì)會(huì)計(jì)檢查人員的再監(jiān)督，會(huì)計(jì)檢查流于形式，“查而不報(bào)、查而不糾”的現(xiàn)象仍然不同程度地存在；問(wèn)責(zé)機(jī)制不夠健全,缺乏必要的程序控制和違規(guī)處罰措施。
二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范
（1）從加強(qiáng)教育培訓(xùn)入手,提高員工素質(zhì)，促進(jìn)合規(guī)文化的形成。有針對(duì)性地、分層次地開(kāi)展對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn),將會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)制度化、常態(tài)化、系統(tǒng)化，通過(guò)開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制知識(shí)競(jìng)賽、會(huì)計(jì)技能比武、參觀交流等多種形式,努力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力、查防案件能力和綜合履崗能力，以防范操作風(fēng)險(xiǎn)；大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員法制觀念和職業(yè)道德教育，把思想教育和案件警示教育納入培訓(xùn)計(jì)劃，使思想教育經(jīng)?；?、規(guī)范化，通過(guò)培訓(xùn)使每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都做到知法、懂法、守法，牢固樹(shù)立合規(guī)經(jīng)營(yíng)、合法操作的理念，逐步建立先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)控制文化和合規(guī)文化，培養(yǎng)員工自覺(jué)遵章守制的習(xí)慣。
（2）改進(jìn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度。在原有的內(nèi)控制度基礎(chǔ)上推陳出新，尤其是針對(duì)新推出的業(yè)務(wù)，要制定相應(yīng)的操作流程及實(shí)施細(xì)則，作到內(nèi)部控制有章可循；加強(qiáng)現(xiàn)行制度的評(píng)估分析工作，總結(jié)新經(jīng)驗(yàn)，提出新措施，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和完善制度，促進(jìn)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理水平的全面提高。
（3）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)如果不能被識(shí)別，它就不能被控制、轉(zhuǎn)移或者管理。商業(yè)銀行應(yīng)通過(guò)狠抓會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理、改進(jìn)業(yè)務(wù)流程、提升系統(tǒng)功能，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和控制能力；充分發(fā)揮金融會(huì)計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反映、監(jiān)督、預(yù)測(cè)、分析等作用。
（4）從強(qiáng)化信息技術(shù)入手,提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平和質(zhì)量。
商業(yè)銀行應(yīng)廣泛使用電子計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息處理技術(shù)，對(duì)銀行全部信息進(jìn)行處理、分析、預(yù)測(cè)，推進(jìn)銀行業(yè)務(wù)處理自動(dòng)化，逐步減少人工控制，建立完善的管理信息系統(tǒng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制以減少故意風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能，增強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的剛性約束，不斷提高控制效果；積極探索利用信息技術(shù)對(duì)業(yè)務(wù)操作流程進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，加強(qiáng)柜面業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的建設(shè)，使銀行后臺(tái)可以及時(shí)梳理出可疑交易、違規(guī)交易信息，進(jìn)行實(shí)時(shí)預(yù)警和處理，有效地從技術(shù)手段上解決前后臺(tái)之間、上下級(jí)行之間交易信息共享的及時(shí)性問(wèn)題，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)集中和后臺(tái)集中控制的優(yōu)勢(shì)，提升對(duì)交易的監(jiān)督控制和風(fēng)險(xiǎn)管理能力。
（5）建立高效的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查機(jī)制。商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)完整的系統(tǒng),不論是制度的制定、執(zhí)行,還是最終的評(píng)判,都需要恰當(dāng)且必不可少的監(jiān)督,以使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)更加完善,更加有效。商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控隊(duì)伍的建設(shè)，培養(yǎng)以會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)員、結(jié)算專(zhuān)管員、電算化專(zhuān)管員和出納專(zhuān)管員為主要內(nèi)控監(jiān)督力量的會(huì)計(jì)內(nèi)控隊(duì)伍，加強(qiáng)檢查人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高檢查人員的業(yè)務(wù)水平，改革檢查人員管理體制，提高檢查人員的獨(dú)立性和權(quán)威性；
一、寫(xiě)作原則
（1）超前性。在論文選題前，要選擇具有前瞻性的題目，即對(duì)我國(guó)職能部門(mén)制定有關(guān)方針、政策時(shí)有一定參考價(jià)值的論題。
（2）實(shí)用性。我們?cè)谧稣撐膶?xiě)作時(shí)切忌空談，切忌重復(fù)已過(guò)時(shí)的東西，要選擇工作中對(duì)企業(yè)有重大影響的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題展開(kāi)討論，并提出新的見(jiàn)解。
（3）時(shí)間性。特別提醒撰寫(xiě)會(huì)計(jì)方面論文的同學(xué)，由于2001年財(cái)政部頒布了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，因此，我們?cè)谶M(jìn)行論文寫(xiě)作時(shí)要注意參考2001年以后刊物發(fā)表的文章。如：寫(xiě)會(huì)計(jì)信息失真方面的文章同學(xué)注意。自從現(xiàn)行制度頒布后，從制度層面已將會(huì)計(jì)信息造假問(wèn)題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了。
（4）觀點(diǎn)正確。論文寫(xiě)作時(shí)，其觀點(diǎn)不要和國(guó)家的方針、政策規(guī)定相違背。
（5）論題要嚴(yán)格限定在會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)和會(huì)計(jì)電算化方面；或?qū)懾?cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)與其他學(xué)科交叉方面的論題。如："稅收籌劃對(duì)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的影響"等。其主旨必須體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的內(nèi)容。否則就離題了。
二、構(gòu)思
1、選題
（1）不是所有刊物發(fā)表的題目都適合我們寫(xiě)。因?yàn)闀?huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本科論文完成字?jǐn)?shù)要求在8000至10000字之間，而有些發(fā)表的論文題目寫(xiě)作字?jǐn)?shù)達(dá)不到我們規(guī)定字?jǐn)?shù)要求，故并不適合我們選用。
（2）若寫(xiě)與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐相結(jié)合方面論文時(shí)，要突出所學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)理論與方法對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)作用。離開(kāi)這一指導(dǎo)作用，論文將變成調(diào)查報(bào)告或工作總結(jié)。
（3）要注意審題。有的同學(xué)為了追求題目新穎，確定題目時(shí)，出現(xiàn)了自相矛盾的情況。如：有的同學(xué)把題目定為"企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制創(chuàng)新"。我們知道，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題有關(guān)部門(mén)沒(méi)有出整的規(guī)定，該題屬于探討性問(wèn)題，更無(wú)從在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新了。
（4）論題要有探討價(jià)值。論文的寫(xiě)作要以建立和完善相關(guān)規(guī)定或解決企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中面臨的重大問(wèn)題為對(duì)象，如："淺談我國(guó)的財(cái)務(wù)分布報(bào)告"。該題針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定不夠完善的地方提出了切實(shí)可行的建設(shè)性意見(jiàn)，對(duì)職能部門(mén)進(jìn)一步完善《企業(yè)財(cái)務(wù)分布報(bào)告》征求意見(jiàn)稿有一定參考價(jià)值。相反，有一些同學(xué)《關(guān)于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德》、《加強(qiáng)成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益》這類(lèi)題目寫(xiě)起來(lái)很空，又沒(méi)有實(shí)際內(nèi)容。因此，建議同學(xué)們不要選擇這些題目作為論文來(lái)寫(xiě)。
2、寫(xiě)作過(guò)程
一旦確定題目后，就要開(kāi)始寫(xiě)作了，寫(xiě)作的時(shí)候要注意：
第一，確定題目；圍繞題目搜集有關(guān)資料；第三，對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行篩選；第四，根據(jù)篩選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點(diǎn)融入其中；第五，依據(jù)詳細(xì)提綱開(kāi)始論文寫(xiě)作。
同學(xué)們?cè)谑占Y料時(shí)，可以到北京圖書(shū)館查找一下刊物：《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊》、《財(cái)會(huì)通訊》、《財(cái)會(huì)月刊》、《中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》、《現(xiàn)代會(huì)計(jì)》、《天津財(cái)會(huì)》等，還可以參考各財(cái)經(jīng)院校學(xué)報(bào)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的文章。
三、應(yīng)注意的問(wèn)題
（1）題目和內(nèi)容要一致。如：有的同學(xué)在寫(xiě)"試論企業(yè)內(nèi)部控制"一題時(shí)，夾雜了許多企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范的內(nèi)容，表現(xiàn)出題目與內(nèi)容相脫節(jié)，從而消弱了主題。
（2）論文結(jié)構(gòu)要嚴(yán)謹(jǐn)。論文提綱確定后，要看看其結(jié)構(gòu)是否合理。舉例說(shuō)明："試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范"的一般結(jié)構(gòu)應(yīng)為：
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。進(jìn)行各國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義比較，通過(guò)比較得出結(jié)論；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。對(duì)特征進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行逐項(xiàng)分析；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。主要把控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的步驟寫(xiě)出來(lái)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。把防范的主要措施寫(xiě)出來(lái)。舉例：例如，在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中那些不夠規(guī)范的方面還需改進(jìn)，怎樣改進(jìn)。國(guó)際上成功范例給我們的啟示。
（3）文章內(nèi)容要詳略得當(dāng)，重點(diǎn)突出。
