時間：2023-05-30 08:55:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務風險分析，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、企業稅務風險的定義
稅務風險的定義主要包括兩個方面：一方面是指企業未按照稅法規定承擔納稅義務而導致的現時或潛在的稅務處罰風險；另一方面是指企業因未按照稅收程序法的要求辦理相應的手續、安排相應的業務流程導致企業喪失本該享受的稅收優惠、稅額抵扣等稅收利益。企業面臨稅務風險很可能導致企業接受稅務行政處罰，使得納稅信用等級下降，進一步影響企業的經營狀況，甚至直接影響企業的發展戰略。
二、企業稅務風險分析
1.合同管理不當導致的稅務風險
企業的經營過程涉及各類合同的簽訂，而合同的條款往往離不開資金支付方式、支付時間、付款金額等和財務相關的條款，這些條款決定了企業稅收的實質。而對于很多企業，直接由業務部門簽訂合同，財務人員并未參與合同的審核，等到合同簽訂后，需要支付款項或收取款項時，財務人員才能見到合同。這就給企業帶來一些稅務風險。因為對于企業而言，同樣的業務、同樣的金額，但不同的合同簽訂方式，對各方稅收利益的影響不同；合同條款表述不同，需要繳納的稅種，應稅項目，適用的稅率也會有所差異；合同條款影響納稅義務發生的時間、收入確認的時間；合同條款影響收入、成本、費用的確認；合同條款不清晰還容易引發涉稅爭議。
2.相關人員業務能力不足導致的稅務風險
財務工作是開展稅務工作的前提，一方面財務人員業務能力不足、缺乏敏銳的分析判斷能力，缺少稅務方面的專業知識和技能，將導致企業面臨稅務風險；另一方面當財務人員對可能的稅務風險提出建議時，也需要不同部門的理解和配合，給予重視。相關人員業務能力不足導致的稅務風險具體包括以下方面：（1）會計核算過程出現紕漏，將導致納稅申報出現失誤，出現漏稅或重復納稅的情況；（2）會計人員對稅法政策理解不到位將導致諸多稅務風險，實務中會計和稅法在確認收入等方面存在諸多差異，比如稅務上的視同銷售，會計上不確認收入，稅法就需要確認收入；又如銷售貨物時，對方交納的違約金，會計上不確認收入，稅法上應當確認收入等；（3）企業內部控制不健全，財務流程不順暢，使企業無法及時發現稅收風險點，逐漸日積月累形成較大的稅務問題。比如財務人員未定期清理賬務，未及時發現企業不用支付而長期掛賬的應付賬款、其他應付款，如遇稅務稽查，該往來款項均應確認為收入。（4）各部門配合不足導致的稅務風險。比如企業銷售部門未將賒銷金額報財務部門，導致賬務收入小于實際收入。
3.未按照稅法規定進行操作導致的稅務風險
（1）未及時進行審批或備案導致的稅務風險
企業在進行實際經營的過程中，不僅要遵循稅收實體法的規定，而且要遵循稅收程序法的規定，對于特定的稅收事項，比如減免稅等稅收優惠，要按照規定辦理備案或審批手續。在實務中，很多企業未提前對納稅事宜做納稅籌劃，未及時做備案或審批手續，導致企業不能享受應有的稅收利益，使企業整體利益受損。
（2）未及時申報、未及時繳納稅款導致的稅務風險
企業應按期申報納稅，按時繳納稅款。如果因為特殊原因不能及時申報納稅或繳納稅款，需辦理延期手續，否則企業將面臨未按時交稅的滯納金或罰款。企業發生資產損失在企業所得稅前扣除時，也需按規定辦理清單申報或專項申報手續，否則不得稅前扣除。
4.稅收政策變化導致的稅務風險
隨著經濟形勢的變化，稅收政策也在不斷的更新，企業可能因為稅收政策的變化帶來有利或不利的影響，如果企業對稅收政策不敏感，未及時知悉政策，分析政策變化對企業的影響，一方面可能無法及時享受企業應享有的稅收利益；另一方面也無法根據政策的變化調整企業的業務結構。企業在準備享受稅收優惠的同時，還需要考慮稅收優惠政策是針對有明確特征的對象，只有符合規定特征的納稅人，才能享受該種優惠。企業想要獲取稅收優惠、利益資格的時候，就要符合相關政策要求，而這些政策往往對企業的財務指標和經營指標有一定的限制，這些限制是否會影響企業的發展，需要企業綜合權衡利弊，決定是否享受稅收優惠。
三、防范企業稅務風險的建議
1.建立全環節防范稅務風險的意識
企業的采購環節、運營環節、銷售環節，包括資金運作的投資、籌資、融資等環節都會產生稅務風險，因此企業的高管層應當高度重視稅務風險并應具備一定的財務稅收知識，倡導企業全體員工樹立風險防范的意識，加強各個部門之間的協作，防范和控制稅務風險。另外企業的監管層，如監察審計部門應當定期對企業的業務流程和賬務進行監督審查。
2.加強稅務培訓，培養專業人才
對于規模較大的企業，應當設立專職稅務崗位，對于規模一般的企業，也應當培養具備稅務專業知識的人員。稅務籌劃雖然只是財務管理的一個方面，但卻與普通的財務管理工作不同，需要財務人員加強自我學習，一方面全體財務人員應定期參加稅務培訓，并定期對學習成果進行考核；另一方面財務人員也應當加強對相關部門的溝通和交流，獲得部門間的理解和支持，在業務流程的每個環節控制稅收風險點。最后，有必要時，企業應當尋求稅務師事務所團隊的幫助，聘請稅務顧問或稅務，對企業的涉稅事項進行咨詢和建議。
3.及時獲取稅收政策法規信息，建立良好的稅企關系
一方面企業財務人員應當及時關注國家稅務總局的網站和當地國稅和地稅網站，了解最新的稅收政策法規，并分析政策法規的變化對企業經營和稅收的影響；另一方面企業財務人員應當和當地稅局建立良好的稅務關系，對于不理解的稅收事項及時與專管員溝通。
4.加強合同管理，防范和化解稅務風險
首先企業應當規范合同業務流程，保證合同條款清晰明朗，不存在歧義，并讓財務人員審核與財務相關的合同條款，及時發現合同中存在的稅收隱患。在實務中不同的合同簽訂方案將影響稅收的大小，企業財務人員應盡可能評估不同方案的稅務風險和稅收金額，爭取企業利益最大化；其次，企業財務人員在付款和進行賬務處理時，務必要查看合同，依據合同付款和開具發票，制作合同臺賬，隨時掌握合同的資金支付狀況；再次，簽訂合同的時候盡量按稅種的性質分類，不能混淆，比如企業簽訂軟件銷售合同時包含了軟件維護服務，如果企業簽訂總金額，則應當按照合同總金額的17%繳納增值稅，如果企業在合同中分軟件銷售金額和軟件維護服務金額，則銷售軟件按照17%繳納增值稅，軟件維護服務按照6%繳納增值稅。
5.有效識別稅務風險點
財務人員及業務部門應當根據企業發生的業務，逐一排查可能出現的稅務風險點，具體包括如下內容：（1）定期檢查賬務，查看是否存在賬務錯誤引起的稅收錯報漏報；是否存在應納稅而未納稅的情形；對公司往來定期清理，對長期掛賬而不用支付的往來款項應確認為收入；（2）定期檢查合同，確認印花稅是否繳納；復核已支付的款項是否和合同條款相符。（3）定期檢查員工的工資構成，查看是否存在未上稅的職工薪酬，比如是否存在單獨發給職工的獎金未和工資合并納稅的情形等；（4）定期檢查增值稅銷售稅額和進項稅額，查看抵扣聯是否在規定時間內認證；（5）合理設計費用類明細科目，以便于企業所得稅匯算清繳的梳理，對企業發生的業務招待費、廣宣費等限額扣除項目應提前籌劃，合理預算。
6.提高稅務籌劃意識
企業應該培養稅務籌劃意識，及時關注并組織學習新的稅收政策，對公司當前的業務和可能發生的業務分稅種進行稅務籌劃，比如增值稅的稅務籌劃需要從整體的業務流程來考慮，從稅收成本的角度考慮企業是當一般納稅人還是小規模納稅人，如果企業選擇為一般納稅人，在確定供應商的時候應保證整個抵扣鏈條完整。
關鍵詞:商業銀行;稅務風險;內部控制機制
一、商業銀行稅務風險的含義及特點
商業銀行稅務風險是指在目前的稅收政策之下，銀行作為納稅人并未能合理、規范的遵守稅法的相關法律法規，使得商業銀行在申報、繳納、管理稅務方面不規范，可能致使銀行面臨資金損失、聲譽下降、法律制裁等風險。商業銀行稅務風險是商業銀行風險的重要形式之一，也是其在銀行領域的具體表現。商業銀行稅務風險具有稅務風險的共同特點，主要是表現為具有客觀性，稅務風險是商業銀行各個過程中都有可能存在，是客觀存在的;不確定性，風險受銀行內外部多因素的影響，這于銀行而言具有偶然性;風險與收益不對稱性，稅務繳納出現問題，受到稅務機關的處罰金額往往高于少繳納的稅款;結果可度量性，商業銀行可以借助科學的工具和分析方法來識別、判斷、分析稅務風險的概率以及造成損失的程度。
二、商業銀行稅務風險管理中存在的主要問題
(一)商業銀行稅務風險內部控制機制有待進一步完善
內部控制對于商業銀行而言尤其重要，銀行通過動態的自我管理和自我控制來實現預先制定的經營目標。稅務風險內部控制的目標要想完全實現，需要良好的內外部環境。在銀行的具體經營實踐中，雖然建立了內部控制機制，但是內外部的環境還有待進一步完善，銀行內部的稅務風險管理理念和意識還有待進一步加強，內部的稅務風險控制的知識以及相關政策宣傳力度仍需進一步提高，針對銀行內部管理者對稅務風險的認知也需進一步加強，進一步優化商業銀行內部稅務風險控制責任明確到各個責任人身上。
(二)商業銀行的納稅風險評估和預警指標體系不完善
部分商業銀行的一些支行和分行，在稅務風險內部控制管理方面的制度和具體細則以及執行流程還不夠完善，同時關于稅務風險的評估與預警指標體系還不夠健全，一些銀行稅務風險的識別和判斷以及分析方面，只依靠兼職財務人員發揮自身的知識和能力來完成稅務風險的相關工作，這造成商業銀行稅務風險評估和預警的相關工作存在一定的隨意性以及差異性，不利于長期控制和管理。
(三)商業銀行的稅務風險管理尚未完全實現常態化
商業銀行稅務風險的內部控制是一種長期的動態的活動。商業銀行在實際的運營操作中，缺乏健全的管理機構和相關的專業人員，那么稅務風險的防范與控制也就難以完全部署到位，商業銀行難以真正的形成常態化的稅務風險防范、控制和管理，導致商業銀行的稅務風險的管理與控制工作出現了抓一陣有所改進，但是停一陣之后就不注重風險的管控，這使得稅務風險的內部控制難以在內部產生持續的效果。
(四)商業銀行的稅務風險相關信息內部溝通不暢
商業銀行的經營業務內容和層次比較復雜、分支機構較多，那么其中涉及的信息數據量就會很大，存在的風險也就相應的增多，要想在商業銀行內部對稅務風險進行控制，需要注重銀行內部的稅務信息的溝通交流。但是銀行的實際經營運作中，可能存在部門之間以及有關工作人員之間相互獨立的情況，他們各自負責自己的工作，部門之間的協調和溝通不到位，那么稅務風險的信息也就難以在銀行內部有效的傳遞與交流，這一定程度上阻礙了稅務風險的有效內部控制。
三、構建商業銀行稅務風險內部控制機制的策略
(一)營造良好的稅務風險內部控制環境
稅務風險的內部控制環境優化對于商業銀行稅務風險的控制至關重要，可以從以下三個方面著手:第一，在商業銀行內部積極的宣傳稅務風險相關知識，增強工作人員的稅務風險防范意識;第二，根據商業銀行的具體業務內容特點以及稅務風險的實際管理需求來設立稅務管理崗位，并在商業銀行內部逐漸完善專業的稅務管理機構，并根據銀行內部的實際需求設立相對應的崗位，明確各個崗位的責任和權利;第三，對于銀行工作人員的績效考核以及相關的獎懲應該設定明確的細則，并在商業銀行內部建立起科學、合理、有效的稅務風險內部審計機制以及內部控制管理績效考評機制。總之，通過強化銀行工作人員的稅務風險理念，并在商業銀行內部完善稅務風險管理機構以及內部控制機制、內部審計機制，這有利于為稅務風險的管理提供制度保障，那么稅務風險才能更好地在銀行內部得以識別，并進一步分析和控制。
(二)改進并完善納稅評估風險及預警指標體系
商業銀行的稅務征管過程中需要進行納稅評估，事先的評估不僅能夠幫助稅務機關對商業銀行的相關稅務進行監督和控制，從而減少了稅務機關的征稅成本，而且還能夠幫助商業銀行清晰的分析自身的各項稅務相關事項，從而降低稅務的相關風險以及減少納稅出現失誤的現象。具體而言，可以根據國家稅務總局出臺的相關納稅評估規定，將商業銀行的稅務風險分為資產類、收入類、利潤類、成本類和費用類等幾種不同的類型，根據不同的類型確定具體相對應的指標以及計算稅務風險的相關公式，從而在商業銀行內部建立并完善納稅評估風險以及預警指標體系。
(三)強化商業銀行稅務風險的常態化管理
商業銀行的稅務風險的常態化管理可以從以下幾個方面著手:第一，對于分支行的建立以及遷址或是撤出合并，還有銀行業務的創新以及研發新金融產品、發票管理等日常銀行經營活動，應該注重其中的稅務風險管理;第二，商業銀行涉稅中的企業所得稅以及增值稅等納稅相關事項的稅額核算中，應該加強風險管理;第三，加強銀行日常納稅的申報管理，雖然近年來國家出臺多項政策對稅務相關材料進行簡化，如對所得稅優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”等，極大簡化了稅收辦理流程，但相關的稅收風險并沒有因此而減少，對納稅人反而提出了更高的要求，如:研發加計扣除等留存備查材料更應加強審核和管理，對于納稅申報以及繳納稅款的相關事項應該注重識別其中存在的風險;第四，注重銀行稅務籌劃，幫助商業銀行降低稅務成本，也有利于銀行在一定程度上降低稅務風險。商業銀行應該注重稅務風險相關信息在內部的共享交流，具體可以從以下幾個方面著手:第一，商業銀行應該與稅務機關多溝通交流，及時了解稅務相關信息，能幫助銀行掌握稅務政策的最新變化消息;第二，商業銀行之間應該加強溝通交流，這有利于銀行之間互相學習好的經驗以及經營策略;第三，商業銀行內部的各個部門之間應該加強橫向和縱向交流，尤其是其中的稅務風險管理部門應該及時的共享信息，明確具體的稅務風險源頭以及各個部門相關人員的稅務風險責任，以免互相推卸責任的現象發生;第四，商業銀行應該根據自身的業務特點以及經營戰略，在銀行內部原有系統的基礎上改造完善，增加風控功能，借助信息管理系統能夠提高稅務風險管理的水平和效率，并且與時俱進得跟上現代信息化的發展;第五，強化稅務風險內部控制的監督與檢查，可以通過銀行自查稅務以及內部審計等形式來自查。
內容摘要：文章根據財稅[2009]59號文件和國家稅務總局2010年第4號公告關于企業重組的所得稅稅務處理規定，結合案例分析了企業重組業務殊性稅務處理的適用性和選擇特殊性稅務處理時應注意的風險。掌握并正確運用特殊性稅務處理的規定，有利于企業控制風險，達到合理節稅的目的，從而提高經濟效益。
關鍵詞：企業重組 特殊性稅務處理 適用性 風險
引言
隨著財稅[2009]59號文件即《財政部和國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》和國家稅務總局公告2010年第4號即國家稅務總局《企業重組業務企業所得稅管理辦法》的出臺，企業重組業務中的涉稅處理困惑變得明朗起來。文章認為，在實踐中，企業重組所得稅涉稅處理中的特殊性稅務處理規定，由于其暫時不需要繳納企業所得稅，使得這一誘惑被很多納稅人誤用，納稅人對免稅條款中的免稅條件的理解和運用以及立法意圖還存在一些偏差，導致納稅實踐中由于想套用特殊性重組條款而給企業帶來了一定的涉稅風險。因此，有必要對企業選擇特殊性稅務處理的適用性進行深度解析，以降低企業重組事項的涉稅風險。
企業重組業務特殊性稅務處理的適用性分析
財稅[2009]59號文件第一次在稅法中清晰地對企業重組的定義和范圍做出了界定。把企業重組與日常經營活動相區別，包括了企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立六種類型的重組方式，這六種重組交易方式的發生通常會引起企業法律結構的變化或經濟結構的重大改變。
（一）債務重組特殊性稅務處理的適用性
1.重大債務重組延期納稅的適用性。根據財稅[2009]59號規定，當企業發生債務重組時，是否當期一次性確認債務重組收益，取決于債務重組交易事項是否取得了重大重組收益。是否屬于重大債務重組收益由債務重組收益額與企業重組當年全部納稅收益的占比決定，收益用應納稅所得額表示。只有當債務重組帶來的應納稅所得額占企業當年應納稅所得額50%以上時，視為重大重組收益。該重組收益可以獲得延期納稅的好處，即在5個納稅年度內，將債務重組帶來的應納稅所得額均勻分攤至各年度的應納稅所得額。這一規定清晰界定了可以獲得重大債務重組收益遞延稅款好處的條件。使企業提前預知該收益對未來企業整體現金流的影響，也有利于稅務機關合理裁量，消除了征收灰色地帶。
2.債權轉股權業務特殊性稅務處理的適用性。根據財稅[2009]59號規定，對企業發生的債轉股事項，對于債務清償業務，暫不確認有關清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定，即承接的股權投資的稅基不能抬高。
（二）股權收購和資產收購特殊性稅務處理的適用性
企業發生股權收購和資產收購業務，被收購方要想獲得不確認轉讓所得的免稅重組的好處，根據財稅[2009]59號必須同時滿足兩個比例限制，即被收購的標的股權或標的資產在全部股權或全部資產中的占比不少于75%、獲得的股權支付金額在總交易金額中的占比不低于85%；由于轉讓方沒有確認轉讓收益，因此收購方不能提高計稅基礎，即收購方不調整稅基。
此條款強調了被收購方獲得的股權支付部分是免稅的，但同時根據財稅[2009]59號第六條（六）中的規定，如果存在非股權支付，該部分仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，收購方調整相應資產的計稅基礎。
（三）企業合并特殊性稅務處理的適用性
只有當企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%時，或者同一控制下的企業合并時不支付對價的，才適用免稅合并，具體處理原則為：被合并企業資產和負債的原有計稅基礎就是合并企業的計稅基礎；合并企業承接被合并企業合并前的相關所得稅事項；被合并企業的虧損由合并企業限額彌補，可彌補的被合并企業虧損的限額不是報表虧損，而是取決于被合并企業凈資產的公允價值和截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率；對于被合并企業股東取得的合并企業股權，其計稅基礎以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。
同股權收購和資產收購的特殊性稅務處理一樣，免稅合并專指獲得的股權支付部分是免稅的，如果存在非股權支付，該部分仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。
（四）企業分立特殊性稅務處理的適用性
免稅企業分立必須同時滿足兩個條件，即分立企業和被分立企業均不得改變原來企業的實質性經營活動，被分立企業所有股東同時是分立企業的股東，其在分立企業的股權按其在被分立企業的持股比例確定；被分立企業的股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。具體涉稅處理原則為：
被分立企業資產和負債的原有計稅基礎就是分立企業的計稅基礎；被分立企業已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業承繼；被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額由分立企業繼續彌補，彌補限額按分立資產占全部資產的比例進行分配。
同股權收購和資產收購、企業合并的特殊性稅務處理一樣，免稅分立僅指獲得的股權支付部分，非股權支付部分應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。
企業重組選擇特殊性稅務處理的風險分析
（一）具有合理的商業目的的司法指針
在國家稅務總局2010年第4號第十八條中要求重組企業從多個方面來說明其重組活動所具有的合理商業目的。重組企業詳細說明之后，主管稅務機關對其重組活動行為的目的進行判斷，確定重組活動是以正當的生產要素、權益關系、產業鏈條的重新組合和配置為主要目標，還是以消極的規避納稅義務為目標。如果是以規避納稅義務為目標，那么稅務機關將不允許重組企業適用特殊性稅務處理。由于企業重組商業目的的主觀性比較強，可能導致主管稅務機關的理解和企業的理解產生偏差，所以在報送相關資料時，企業重組的商業理由一定要慎重、詳盡地向稅務部門闡明，這樣才有可能避免承受額外的稅務風險。
（二）收購重組強調了資產收購和股權收購的標的資產或標的股權應符合規定比例
根據財稅[2009]59號文規定，收購重組業務適用特殊性稅務處理規定要求收購資產和股權比例不低于被收購企業總資產和總股權75%，而且要求股權支付比例不低于全部交易金額的85%，合并重組和分立重組沒有強調資產和股權的占比，但仍然要求股權支付比例不低于全部交易金額的85%。在重組交易中，如果收購方支付的對價中現金占比較大或全部是現金，那么被收購方就有擁足夠的資金進行納稅，這樣就沒有必要給予企業特殊性稅務處理待遇。所以，企業在選擇支付對價的方式時，應對其股權支付比例和非股權支付比例進行合理地匹配。例如，A企業總資產賬面價值為2500萬元，2012年9月1日將公允價值為2100萬元的固定資產和庫存商品轉讓給B企業，B企業支付了對價（其中以股權支付1900萬，以債券支付200萬），判斷A企業是否適用于資產收購特殊性稅務處理：2100/2500=84%，得到B企業資產的收購比例高于A企業總資產的75%；1900/2100=90.9%，得到B企業股權支付額高于支付總額的85%。在其他條件也符合免稅重組的前提下，則可認定為特殊性稅務重組。
另外，被收購的資產必須是實質性經營資產，否則即使收購、合并或分立部分的資產或股權達到75%的比例，也不應當視為符合特殊性稅務處理的條件。對于“實質經營性資產”，國家稅務總局2010年第4號公告對此明確規定“實質經營性資產是指企業用于從事生產經營活動、與產生經營收入直接相關的資產，包括經營所用各類資產、企業擁有的商業信息和技術、經營活動產生的應收款項、投資資產等”。
同時應注意，財稅[2009]59號文對特殊性稅務處理的各方設置了諸多限制性條件，例如，如果重組一方轉讓的資產暫不確認所得或損失的，則其獲得的股權支付對價的計稅基礎應以轉讓資產的原計稅基礎為基礎確定。類似的條件設置使得特殊性稅務處理的一般處理原則就變為被重組方不確認轉讓收益或損失，重組方就只能承接被重組方的原有稅基，不得提高獲得的資產或股權的計稅基礎。
（三）對企業的經營連續性要求
財稅[2009]59號文件規定，企業重組后的連續12個月內不得改變重組資產原來的實質性經營活動。這里的“企業重組后的連續12個月內”是指自重組日開始計算的連續12個月內，這樣規定的目的是為了保持企業經營業務的連續性。例如，A公司是一家超市，B公司購買A公司全部資產后，將超市停業改為房地產經營業務，這種情形就不符合經營連續性原則，不能適用特殊性稅務處理。
（四）對企業的權益連續性要求
59號文規定的“企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權”條款，實際上是一種反避稅條款，如果允許取得股份支付的股東馬上將取得的股份變現，實際上等于將被收購資產立即變現了，在這種情況下企業擁有必要的資金進行納稅，因此沒有享受特殊性稅務處理的必要。在重組后的12個月內，如果企業實質性經營活動改變或股東變化等主要條件發生變化，造成不再符合原來確定條件的，應在情況變化后60日內，按照財稅[2009]59號文第四條的規定進行調整重組業務的稅務處理，即按一般性稅務處理的規定調整重組業務的稅務處理。原交易各方應各自按原交易完成時資產和負債的公允價值計算重組業務的損失或收益，調整交易完成納稅年度的應納稅所得額及相應的資產和負債的計稅基礎，并向各自的主管稅務機關申請調整交易完成納稅年度的企業所得稅年度申報表。逾期不調整申報的，按照《稅收征管法》的相關規定處理。因此，重組后的企業在11個月的第29天賣掉股權和12個月的第一天賣掉股權，都有可能產生完全不同的稅務處理。除此之外，國家稅務總局2010年第4號公告將“原主要股東”明確為“原持有轉讓企業或被收購企業20%以上股權的股東”。
（五）特殊性重組申報雙方需備案
企業發生符合規定的特殊性稅務處理重組條件的，重組各方均應在該重組業務完成當年企業所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面備案資料，證明其符合各類特殊性重組規定的條件。重組企業連同對方企業一定要注意按規定向主管稅務機關書面備案，以避免不符合規定處理所產生的稅務風險，未按規定書面備案的，不得按特殊重組業務進行稅務處理。
結論
在企業重組中由于存在一般性稅務處理的規定和特殊性稅務處理的規定，使得企業依存不同的重組稅務處理原則，計稅依據有所不同，從而可能形成延期納稅和不納稅。但由于企業重組的形式多樣，重組過程復雜，實現方式也不一而足，所以，在具體實務中，要注意選擇特殊性稅務處理應滿足的條件，尤其掌握并運用特殊性稅務處理的規定，有利于企業控制稅務風險，合理節稅，有助于實現產業結構優化升級、加快企業發展方式轉變，從而提高經濟效益，實現企業的可持續發展。
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關鍵詞：稅收風險 監控管理 系統 效能
一、全面理解稅收風險監控管理系統
（一）稅收風險監控管理系統的內涵
現代系統論把系統定義為若干要素以一定結構形式聯結構成的具有某種效能或可以實現某種目標的有機整體。稅收風險監控管理系統是以促進納稅遵從，分析識別納稅遵從風險，降低征納成本，防范和控制稅收流失風險為目標，以系統管理科學、運籌學、計算機應用技術為主要管理方法的綜合性、復合型的管理過程和管理活動，其基本指導思想是堅持整體管理效能最優化，最大化，系統管理、統籌兼顧，優化組合，良性循環，以實現稅收風險分析監控管理整體效能的不斷提升。
（二）稅收風險監控管理系統的主要特征和內容
1、主要特征
稅收風險分析監控管理系統由相對獨立的管理要素系統組成。在整個稅收風險管理流程中處于核心環節，承上是稅收風險管理的戰略規劃，啟下是稅收風險的應對和控制，
2、主要內容
稅收風險監控管理系統是有各個管理要素的子系統組成的，主要包括：第一，分析研究稅收風險管理的戰略規劃，制定符合稅源經濟特點和規律的稅收風險監控管理整體規劃，管理制度、管理方案等。第二，稅源環境調查，稅收風險特征調查與研究、行業及業務類別細分與確認。第三，稅收風險指標體系構建及優化、樣本選擇、風險參數測定及優化等。第四，涉稅信息數據采集，稅收風險分析識別，稅收風險程度測度，稅收風險等級排序，稅收風險分析報告形成及風險任務推送等。第五，稅收風險應對控制的信息反饋，稅收風險應對管理績效考核，管理系統優化與完善，完成階段性稅收風險監控管理系統，進入下一個循環系統。
二、提升稅收風險監控管理系統效能的建議
（一）建立和完善稅收風險監控管理的組織保障體系
1、借鑒國際經驗，組建專門的稅收風險分析監控機構
根據“國家稅務總局-國際貨幣基金組織稅收收入能力研討會”參會外方專家介紹，稅收風險管理實踐成功的國家一般都設置專門的稅收遵從風險（簡稱稅收風險）分析研究機構，專門從事稅收風險監控管理工作。借鑒國際經濟，利用深化稅收征管改革的有力契機，在總局、省局和市局分層級建立統一的稅收風險分析監控部門，集中開展專業化的稅收風險信息采集、分析識別等監控管理工作，實行集中統一分析，通過分析識別，把稅收遵從風險類型進行分析識別和分類，開展稅收遵從行為及風險特征規律的分析和量化研究，通過構建稅收遵從風險評估測度模型，開發信息技術管理系統，提出不斷改進和提高稅收遵從的解決方案和有效的管理措施，發揮在稅收風險管理指揮中心的戰略作用。
2、明確管理職責體系，組建專業化稅收風險監控管理團隊
稅收風險監控管理系統綜合運用經濟學、稅收學、會計學、數理統計學、計量經濟學、國民經濟核算、稅收政策、計算機信息技術、數據分析挖掘技術等多方面知識和管理技術，所以不同層級的稅收風險分析監控部門應逐步建立由行業稅收管理專家、信息技術專家、統計專家及會計師、律師等各種專門人才組成的稅收風險分析專業化團隊，明確從涉稅信息數據的采集、整理計算、樣本選取、指標構建、參數設置、算法選擇、模型構建、風險處理信息反饋、參數及模型修正等各要素管理職責，采用專門的風險分析監控的技術和方法，把稅收風險管理的典型案例、數據模型、專業分析識別算法和技術等應用到不同層級的稅收風險監控管理中，提高稅收風險監控的科學性和有效性。
3、完善績效考核評價體系
健全和完善對專門稅收風險監控管理崗位管理人員的開發培訓、績效考核評價體系，包括能級管理制度和人才激勵制度，充分發揮和激勵高層次復合型專業化管理人才在稅收風險監控管理中的重要作用。
（二）加大信息管稅的支撐力度，為有效實施稅收風險管理提供高質量的涉稅信息數據和技術支持
1、建立高效的信息數據管理系統，推進立法保障機制建設，為稅收風險監控管理提供高質量的基礎信息數據
第一，在完善稅務系統內部涉稅信息采集和利用的同時，加強對外部涉稅信息的綜合采集和利用，尤其是在稅收風險指標的構建，風險監控量化模型的研究建立時，應以較真實的高質量涉稅信息數據為基礎，可采取由納稅人自行申報、稅收管理人員實地巡查和風險監控管理人員深入開展典型調查相結合的方式，深入到稅源生產經營全過程，調查分析稅源經濟規律和稅收風險的之間的關系特征與規律，獲取叫真實的納稅人生產經營的涉稅信息數據。第二，建立與工商、銀行、國土、統計部門及國地稅之間的第三方信息交換和共享機制，同時積極借鑒國際上稅收管理先進國家在涉稅信息報告法制化管理方面的經驗，加快《稅收征管法》的修改進程，通過稅收征管立法，進一步拓寬納稅人信息報告的范圍、內容，明確政府相關部門第三方信息如實報告的法律義務，即工商、銀行、統計等部門及交易相關方等都要依法承擔向稅務機關報送涉稅交易信息的義務，加大稅收立法在涉稅信息數據共享、協稅方面的保障和支持力度，有效突破和解決征納信息不對稱的瓶頸，提高稅務部門掌握的涉稅信息的透明度和真實性，為有效開展稅收風險監控管理提供高質量的基礎信息數據。
2、以夯實人工業務管理為基礎，以計算機信息技術為依托，促進業務和技術的有效融合，完善稅收風險監控信息化的技術支持系統
計算機信息技術手段的運用，稅收風險預警監控信息化平臺的開發建設應建立在稅源風險調查等基礎業務管理充分有效開展的基礎上，尤其是在稅收風險監控管理規劃方案設計、管理制度的制定，稅源風險特征調查，稅收風險指標體系的構建和優化、風險預警參數及權重標準的科學測定與調整，風險識別算法的優選，風險分析監控模型建立等關鍵性基礎業務要經過專業的深入研究，反復檢驗、修正優化，形成科學完善的系統的業務管理方案，通過開展地區試點或通過小軟件模擬運行，經過可靠性、標準化的檢驗和修正調整后，結合金稅三期工程建設搭建統一的稅收風險預警監控信息化技術平臺，實現業務和技術高度融合，提升稅收監控管理系統整體效能。
（三）改進和完善稅收風險分析識別，提高稅收風險預警監控的科學性和有效性
稅收風險分析識別在稅收風險監控管理系統中處于核心重要的地位，為稅收風險應對控制提供科學的依據和指向，風險分析識別的科學準確，風險應對控制才有實效。
1、構建和完善稅收風險指標體系
結合各地區開發的稅收風險特征庫量化管理技術，進一步從稅收經濟、稅收政策、管理效能等多角度分析研究稅收風險產生的原因、特點和規律，結合宏觀經濟形勢、行業生產經營規律、稅收政策、稅收風險特征及風險易發環節、典型案例經驗等因素綜合構建稅收風險指標體系，在此基礎上科學測算和確定稅收風險閾值、預警參數標準、風險權重系數等，通過相關地區、行業的綜合檢驗和校驗，完善稅收風險指標體系及有關參數標準。
2、改進稅收風險分析識別方法，完善風險分析監控模型，建立健全運行機制
第一，在完善稅收風險指標體系基礎上，甄選、采用科學的分析識別算法，結合運用數據挖掘技術手段，按照從宏觀到行業再到納稅人的層級關系分層次進行稅收風險分析識別，層層深入，深度挖掘，發現和識別真正的稅收風險源、風險易發環節和關鍵的稅收風險點。因此應建立至上而下逐級開展的稅收風險分析識別、風險程度測度排序、風險應對任務的推送，至下而上逐級開展稅收風險應對、控制和排查、反饋與績效考評的稅收風險分析運行管理機制；以總局、省局到市局開展不同層面的宏觀稅收風險分析識別，重點是查找所屬區域和行業稅收風險；行業風險分析識別的重點是查找行業所屬的風險納稅人；微觀風險分析識別重點是查找納稅人涉稅生產經營的稅收風險易發環節及具體的稅收風險點，根據風險指標的實際偏差等綜合打分、積分，根據風險分值的高低確定納稅人的風險等級，并進行排序和預警提示，進一步提出稅收風險應對控制的建議方案逐級推送到相應納稅服務、案頭評估、稅務稽查等部門，實施差別化的稅收風險應對處理。通過至下而上逐級開展稅收風險應對、控制和排查并逐級反饋績效，一方面監督考核稅收風險分析識別及應對的績效成果，另一方面，重新修正、調整完善風險分析識別模型及有關參數標準，促進稅收風險監控管理效能進入螺旋式改進的良性循環運行系統。第二，結合現有涉稅信息數據資源，研究適合于不同層面、不同規模和行業類別的風險分析識別算法及相關預警參數，總結特點規律后分類推廣應用，提高稅收風險監控的專業化水平；綜合使用多種分析識別算法，如稅收能力估算法和聚類分析法結合使用，反復訓練和校驗，形成具有普遍指導意義的風險監控模型，經實踐檢驗后在全國范圍內推廣應用，提高稅收風險分析監控的科學性和準確性，不斷提升稅收風險監控管理的整體效能。
參考文獻
關鍵詞：稅務籌劃；風險；風險控制
在企業財務管理工作中，風險是客觀存在的，任何一項財務決策都會存在風險，在財務管理中風險概念具有極為重要的意義。在當前財務管理活動中，稅務籌劃越來越受到重視，由于其可以為企業帶來節稅收益，增加企業的經濟效益，但其所面臨的風險也是十分巨大的，如果不能及時對稅務籌劃風險進行控制，則不僅無法獲取收益，可能還會給企業帶來較大的損失。盡管對于不同類型的企業來講，其稅務籌劃風險存在著不同的表現形式，但其風險特征基本上是相同的，即稅務籌劃風險具有客觀性、不確定性、可度量性和效益性。文中對稅務籌劃風險進行了分析，并進一步對稅務籌劃風險的控制措施進行了具體的闡述。
一、稅務籌劃風險分析
1.政策變動風險
稅務籌劃是在國家稅收政策的基礎上進行的一種合法，其是在不違反稅收政策的前提下進行合法的避稅和節稅的行為。所以在進行稅務籌劃時，首要前提需要對稅收政策進行理性的分析，從而實現節稅。但在當前我國經濟環境快速變化的情況下，稅收政策出具有相對的時效性，政策變動的頻率加大，這就導致政策變動風險加大。特別是對于稅務籌劃來講，一旦政策變動則會導致原來制定好的稅務籌劃方案失敗，一旦政策變化超出了預測的范圍，則會導致稅收籌劃無法達到預期的效果，風險加大，甚至得不償失。所以作為企業來講，在稅收籌劃實施過程中，需要對國家相關政策進行重點跟蹤和預測，從而將政策變動風險有效的控制在可控的程度范圍之內，確保稅收籌劃目標的實現。
2.稅務機關認定風險
企業進行稅收籌劃是在國家相關法律和政策的基礎上進行，可以說是符合國家立法意圖的，屬于合法性的經濟活動行為。但在實際操作過程中，由于企業作為納稅人，其行為的合法性需要由行政執法部門進行認定，所以稅收籌劃方案的實施，需要得到稅務執法部門的認定。這就關系到稅務行政執法是否存在偏差的行為，一旦執法存在偏差，則會導致稅務籌劃風險發生。所以許多時候企業認為合法的稅務籌劃行為，在稅務行政執法部門可能得不到認可，將其認定為違法行為。所以為了規避這種認定風險的發生，則企業需要加強與當地稅務機關的溝通和協調，了解其對稅務籌劃行為的態度，及時對稅務機關對稅務籌劃的認定動向進行掌握。
3.經營環境變化風險
在企業生產經營活動中，稅收貫穿于整個過程中，而稅收籌劃方案并不是針對于企業所有經濟活動，其具有時間性，而且需要在一定法律環境下進行，同時還需要以企業生產經營活動作為載體，可以說企業稅收收益是針對于企業經濟活動的某一方面，在其符合當前的稅收政策的特殊性的條件下實現的，這就導致企業在獲得稅收收益的同時，其企業經營的靈活性必然要受到一定的制約。而企業在發展過程中，無論是內部管理決策還是外部環境發生變化，都會對稅收籌劃帶來較大的影響，在企業的生產經營活動沒有按照預期進行時，則企業則無法享受到稅收優惠和稅收利益，這必然導致稅務籌劃失敗，無法達到預期的效果。
4.人員素質風險
企業稅務籌劃作為一種理財行為，其主要由企業稅務籌劃人員來進行實施，稅務籌劃方案的成敗與企業的稅務籌劃人員的素質具有直接的關系，一旦稅務籌劃人員主觀判斷出錯，則會導致稅務籌劃方案失敗，這即是稅務籌劃人員素質風險。因此為了能夠有效的降低稅務籌劃人員素質風險的發生，則需要加強稅務籌劃人員的專業素質。
二、稅務籌劃的風險控制
1.稅務籌劃風險的事前控制
在進行稅務籌劃活動過程中，需要做好各項信息，特別是國家各項稅收政策的收集工作，從而確保稅務籌劃方案的順利實施。同時還需要加強稅務籌劃人員的培養，通過培訓和再教育的方式努力提高稅務籌劃人員的業務素質，為稅務籌劃目標的實施奠定良好的基礎。
2.稅務籌劃風險的事中控制
任何企業的稅務籌劃都是在遵守相關的法律和政策的基礎上進行的，這就決定了稅務籌劃風險控制也需要具有合法性。這就需要企業在稅務籌劃風險控制中需要加強稅務籌劃目標和企業財務管理目標的整合，使其更好的與企業財務管理活動融合在一起。企業在進行稅務籌劃時，往往需要對多個方案進行選擇，而且不同方案其稅負差異也存在不同，這就會對企業的的現金流量、償債能力和投資風險產生一定的影響。所以作為企業，需要充分的利用稅收杠桿作用，更好的對自己的合法權益進行維護，盡可能選擇科學合理的稅務籌劃方案，有效的規避稅務籌劃風險。
由于稅務籌劃行為還會受制于行政上的限制，由于認定風險的存在，所以需要企業加強與稅務部門的聯系和溝通，并樹立良好的納稅信譽和形象，與稅務機關在稅務籌劃意見上達成一致，使企業的稅務籌劃行為得到稅務機關的認可，確保企業稅務收益的實現。
3.稅務籌劃風險的事后控制――績效評估
企業可以根據成本收益原則對稅務籌劃的績效進行評估。成功的稅務籌劃方案可以為企業以后的籌劃方案設計提供經驗借鑒，保證稅務籌劃方案的有效設計與實施。
三、結束語
稅務籌劃風險防范就是對稅務籌劃過程中存在的各種風險進行預測、管理與規避。納稅人最好的選擇就是對這種不可避免的風險進行管理，建立有效的風險防范機制，將該種風險控制在可接受范圍內，從而實現其財務目標。
參考文獻：
[1]鄒春來.新形勢下企業稅務籌劃風險應對探討[J].現代商貿工業.2009（15）.
關鍵詞：稅法遵從原則；稅務風險；內部控制
市場經濟水平不斷提高，加劇各個行業之間競爭。企業為了能夠在市場競爭中占據穩定地位，做好內控管理工作是非常必要的。通過加強內控管理，調整治理結構，建立完善管理體系，減少不必要風險的問題出現。現階段，隨著我國稅法政策不斷完善，稅務監管力度加大及征管方式越來越科學，企業稅務風險管理勢必是企業經營發展中需要重點關注的問題，將稅務風險融入企業內控活動中，嚴格按照稅法遵從原則，建立完善的稅務風險內部控制體系，規避偷稅漏稅行為，為企業長效發展保駕護航。
一、稅法遵從原則下加強稅務風險內部控制的意義
從目前情況來看，我國大部分企業在經營發展中，比較注重財務風險、經營風險，對稅務風險關注力度低，部分企業在稅務部門發現偷稅漏稅之前，普遍認為自己嚴格按照稅法要求納稅就不會產生稅務風險，沒有構建稅務相關的內部控制體系。在風險管理上，劃分為事前預測、事中控制、事后考核，當前多數企業和稅務部門工作重點放在事后風險核查，忽視了事前的風險防范，實際上事前預測和事中控制更需要在企業及稅務部門一同努力下完成。隨著大數據信息時代來臨，稅務部門征管方式發生了巨大變化，企業傳統管理模式已經無法滿足稅務風險管理要求。企業為了穩定經營，應結合時展，加強稅務管理，嚴格按照稅法要求進行納稅，做好稅務風險內控管理工作，通過降低稅務風險，增強企業綜合競爭實力，實現企業可持續發展。
二、導致稅務風險出現的原因
（一）企業內在“人”的因素
當前，部分企業在經營發展中，企業領導比較注重經濟效益，忽略稅務管理，稅務風險防范意識薄弱。在納稅上，為了減少企業納稅成本，會想方設法鉆法律空子。與此同時，企業稅務人員專業水平和綜合素養將會給企業稅務風險帶來直接影響，如果企業現有稅務人員自身專業水平不強，對國家的稅法了解不全面，無法科學使用稅收政策，將會讓企業面臨偷稅漏稅的危機，從而引發稅務風險。
（二）缺乏完善的內控體系
通常情況下，導致稅務風險出現的原因主要是由于缺乏完善的內控體系，怎樣才能利用內部控制降低稅務風險發生，關鍵在于對導致稅務風險出現的原因進行全方位分析，并著重于改善企業現有的經營管理體系。然而從目前情況來看，部分企業對稅務風險防范必要性了解不全面，沒有結合稅務風險管理要求，構建完善的內部控制管理體系，無法對稅務風險進行預測和控制，給企業經營發展造成影響。
（三）稅務風險監督管理不到位
從稅務風險角度來說，多數企業領導將此項工作全權交由財務部門負責，企業對稅務活動沒有進行追蹤和監管，缺乏完善的監管體系，沒有制定詳細的工作計劃和獎罰制度，嚴重打消財務人員追求稅務工作盡善盡美的積極性，財務人員在處理稅務過程中，只會對一些簡單稅務問題進行處理，缺乏對稅務政策和稅法內容的探究，導致企業采用的稅收策略甚至編制的稅務籌劃方案不科學，容易面臨涉稅問題。
三、稅法遵從原則下的稅務風險內部控制體系構建對策
（一）優化稅務風險控制環境
企業為了防范稅務風險，除了要創建良好的管理環境之外，管理層思想態度將會直接影響稅務風險管理效果。企業管理者對風險責任意識將決定企業層面稅務風險控制實施效果，并且需要在企業稅務風險內控組織結構中將企業戰略發展目標融入其中，從管理層到基層由上至下嚴格按照稅法遵從原則納稅，做好稅務籌劃工作，防范稅務風險。與此同時，利用企業業務空閑期，組織開展各種培訓工作，加強對財務人員、稅務人員，甚至是各業務經辦人員進行理念的輸入和專業指導，做到人人了解和理解稅法，合力在企業內部創建良好的稅務風險內控環境。針對企業來說，需要把稅務工作同企業財務部門相互分離，即便這樣會增加企業經濟開支，但是會對稅務獨立性進行合理安排，同時企業適當引進更為專業人員對企業稅務進行籌劃與管理，制定詳細的稅務風險防范對策，科學設定崗位職責，保證各個部門相互監督與管理，盡量減少不必要問題出現，促進企業稅務活動的合理性和合法性。
（二）完善內部控制體系
首先，加強稅務風險內部控制體系構建，明確各崗位工作職責，將其滲透到企業經營生產活動中。在實際工作中，建議高層直接領導，成立專業的稅務風險控制管理團隊，由高層領導擔任組長，對下屬工作進行追蹤管理，將財務部門、人事部門、經營部門、銷售部門、稅務部門等工作職責科學劃分，定期匯報各部門工作情況，凡是涉及稅務業務的部門，應該重點匯報，將企業稅務情況制定詳細的風險評估報告，由以上部門一同分析具體業務的性質，對業務的涉稅內容做好定性，制定風險防范對策，以備不時之需。其次，以上涉及稅務業務的部門，還須定期對企業稅務情況進行匯總，總結其中存在的問題，及時改進，保證納稅工作的有序進行。除此之外，企業在開展納稅活動時，需要針對的稅目類型從稅法遵從原則入手制定詳細的納稅籌劃方案，對納稅類型、納稅指標、納稅流程進行具體劃分，編制稅務操作手冊，讓企業稅務人員可以根據流程進行統一規范處理。而且，加強不同時段稅收政策的收集和分析，并與當地稅務部門建立良好的溝通機制，以期對稅收政策的理解趨于一致，以此指導企業具體業務的操作模式，更好地遵從稅收政策要求。最后，完善稅務風險防范體系，加強企業危機分析。企業處于一個形勢多變的大環境中，與各種各樣的他方企業打交道，非主觀的涉稅風險不可避免，在企業面臨危機過程中，應該保持冷靜，分析危機產生原因，采取補救措施。企業可以邀請稅收中介部門參與其中，企業處理稅務事宜，并且企業需要表明自身態度，并非故意為之，爭取得到稅務部門的理解。在稅務部門沒有將問題全面處理的情況下，企業可以尋求律師幫助，為企業稅務爭議進行專業分析和指導，減少不必要的經濟損失。［2］
（三）加強稅務風險控制
首先，加強稅務風險預警體系建設，強化稅務風險分析和應對。稅務風險預警體系對企業發展有著重要意義，完善的預警體系，能夠把稅務風險控制在合理范疇內，結合以往的稅務風險防控經驗，分析稅務風險產生原因，并對某一種類型的稅務風險進行預測，這也就是稅務風險預警體系。根據風險預警體系提供的信息，也可以對稅務風險進行監控，及時采取防范措施，降低風險給企業帶來的不良影響。企業可以根據國家稅務總局大企業稅收管理司《稅收風險分析應對指引》，以企業采購環節、生產環節、銷售環節、儲運環節、資產管理環節、投資環節、特殊事項及其他一般風險和重點風險為著眼點，進行風險預警制定及風險防范計劃，如果發生緊急狀況，及時啟動應急方案，降低對其造成的經濟損失。其次，注重涉稅合同的層級評審控制，加強涉稅文件執行管理。對于涉稅合同，在簽署合同之前，需要由專業稅務人員對合同內容進行審核，層層把關，針對涉稅法規、時間、發票、數額等內容進行審核，以期將涉稅合同中稅務風險降至最低。加強涉稅文件執行管理，業務經辦人員理應保持高度稅務風險防范意識，注重涉稅文件編制，使用精準的詞匯，杜絕關鍵條款的歧義產生。最后，加強稅務風險轉移。企業可以和稅務中介部門合作，在稅務中介部門過程中，如果是因為事項引發的稅務風險，可以適當減免企業部分責任，從而做到稅務風險轉移。在企業面對比較棘手的業務時，尤其是在稅法政策要求不具體的情況下，需要向專業稅務事務所或者會計師事務所尋求幫助。由更專業的人士幫助企業順利完成納稅籌劃工作，節約稅務成本，減少稅務風險問題出現。
（四）強化稅務風險監督
為了防范稅務風險，企業可以在內部成立專業的稅務管理團隊，并安排其對企業涉稅業務進行追蹤監管。在稅務管理團隊成立過程中，組長主要由企業高層人員擔任，成員包含了財務人員、法務人員、稅務人員、審計人員等。內部審計工作需要由專業審計部門負責，對財務核算部門負責的各項納稅情況進行監督管理。稅務管理團隊對整個企業稅務風險內部控制情況進行綜合評估，一般性事件則由財務核算部門直接處理，如果是重大事件，需要在稅務管理團隊配合下，制定詳細的專題報告，將其反饋給上級部門，在上級部門審核后決定。企業內部審計部門，需要適當增加稅務風險監管崗位，從工作體系、工作經費、專業的工作人員等方面提供有力保障。
四、結語
總而言之，稅務風險將會給企業經營發展帶來直接影響，好的稅務管理體系，不僅有利于控制企業和涉稅風險，而且有利于企業合理節約納稅成本。從目前情況來看，各個企業應該對稅務風險防范工作高度重視，要求企業嚴格按照稅法遵從原則，制定完善的稅務風險內部控制體系，加強稅務風險評估機制建設，對企業各具體項業務要有充分了解，從源頭做起，采取有效的風險防范措施，降低稅務風險發生概率，保證企業穩定運行。
參考文獻
［1］易新波.內控視角下的企業稅務風險管理分析［J］.納稅，2019（4）.
關鍵詞:稅源 稅收風險 專業化管理 探討
當前，深化稅收征管改革，積極探索稅源專業化管理新模式，是稅務機關的實踐任務，以稅收風險管理為導向的稅源專業化管理，是今后一個時期深化稅收征管改革的趨勢和方向，是一項全新的稅源管理方式。
一、我區開展稅源專業化管理工作的實踐
稅源專業化管理是指根據納稅人的實際情況和征管規律，以稅收風險管理為導向，以信息化為支撐，按照納稅人規模、行業為主對稅源進行分類，優化征管資源配置，建立專業化人才隊伍，達到管住管好稅源的目的，以提高征管質量和效率，目前全區稅源專業化管理試點工作取得以下幾方面初步成效：
以創新管理理念為先導，大膽探索專業化、信息化稅源管理方式，有力推動了稅源專業化管理改革試點工作的開展。比如百色市國稅局在系統內廣泛開展風險管理、信息管稅等先進理念的宣傳教育活動，統一了思想，形成了共識，并以風險管理為導向，實施稅收風險分級應對。南寧市國稅局推行大企業稅源專業化管理模式，由大企業管理科負責稅源風險分析、風險等級排序、組織實施風險應對。
規范征管流程，強化納稅評估，突出納稅評估在稅源管理中的重點地位。比如南寧市國稅局制定了重點稅源專業化管理工作規程，明確各部門工作職責，理順了大企業科與各業務科、縣（區）管理局之間的工作銜接，有針對性地開展納稅評估。
依照“規模+行業+特定業務”的標準，科學分類稅源，合理配置征管資源。在稅務登記實行屬地管理、不改變稅款入庫級次的原則下，調整稅源管理部門和稅收管理員職責，提升風險管理層級,把有限的征管資源配置到重點稅源和高風險領域。
認真落實信息管稅的工作思路，發揮信息化對專業化的支撐作用。比如南寧市國稅局開發了第三方涉稅信息應用平臺，與地稅、工商、財政、供電、供水、煙草專賣、醫保等相關部門建立信息共享關系；構建了風險管理平臺，建立主要風險預警指標體系和風險特征庫。
二、推進稅源專業化管理需解決的問題
(一)對稅源專業化管理理念的認識存在誤區
以促進稅法遵從作為稅收征管根本目標的理念尚未形成共識，稅收風險管理、信息管稅、稅源管理專業化分工等理念的認識還不到位，存在等待觀望的思想。比如“以收入論英雄”，把完成收入任務指標作為征管主要目標的觀念依然較為突出，并深刻地主導著各級領導的決策行為。
(二)分類分級管理機制不夠完善，影響稅源專業化管理工作的推進
從橫向來看，稅源分類管理具體職責不夠明確，征管、貨勞、大企業管理等部門的職能存在交叉重復現象，未能充分發揮專業化管理團隊的成效。從縱向來說，區、市、縣三級稅務機關的管理職責、范圍仍需明晰，基層普遍要求，要進一步明確風險管理和日常管理的準確定位，以明確職責，分清責任，加強協作。
(三)信息管稅的力度不足，各級稅務機關自主獲取真實涉稅信息的能力不足，內、外部信息共享有待改進
我們知道，基于涉稅信息的真實性是稅源專業化管理有效運行的重要前提。事實上各級稅務機關自主獲取真實涉稅信息的能力一直嚴重不足，目前各地建立的系統模型數據多以稅務機關數據和企業報送的財務數據為主，缺少第三方信息，致使稅收風險分析簡單粗放，不能適應風險分析管理需要，風險識別、風險應對的準確性不高。
(四)專業化人才和人才隊伍缺乏
實施稅源專業化管理，發揮最重要作用的不是流程、制度和技術，而是管理崗位上的人。在基層工作實踐中最缺乏的是專業化的人才和人才隊伍，這是目前影響稅收管理效率和稅源專業化管理進程的主要因素。而人才評價機制、激勵和專業培訓機制的缺失和不完善是導致專業化人才缺乏，專業化人才隊伍難以形成的主要原因。
(五)深化稅收征管改革需要解決的深層次問題
目前，從順應我國經濟政治體制改革的不斷深入和加快轉變經濟發展方式的深層次要求來看，這些探索和實踐還遠遠不夠，思想觀念、管理體制、考核機制等方面的深層次制約，嚴重影響稅收征管質量和效率的提高，稅收征管改革的深化迫在眉睫。
三、推進稅源專業化管理的幾點建議
實施稅源專業化管理是一項復雜的系統工程，涉及方方面面，各項配套措施要跟進到位。
(一)統一思想、提高認識，為推進以風險管理為導向的稅源管理專業化提供思想保障
首先要解決人的思想認識問題，這是實施稅源專業化管理的必要前提。因此各級稅務機關貫徹傳達開展稅源專業化管理工作的部署和要求，使全體干部深刻理解和認識當前稅源管理面臨的形勢和要求，削除消極抵觸心理，并自覺適應、支持參與到這項工作中，形成上下同心協力，齊頭并進的良好氛圍。其次，要切實轉變管理理念，一是征納雙方法律地位平等的理念。二是促進遵從的理念。將促進遵從作為稅務機關的最終目標。三是風險管理理念。將有限的征管資源優先用于風險較高的納稅人；對稅收風險等級不同的納稅人采取差異化的應對措施。
(二)優化征管資源配置，提升稅源管理層級，為推進風險管理為導向的稅源專業化管理提供組織保障
優化征管資源，在現有人員條件下，各級稅務機關應考慮經濟稅源分布狀況，合理調整省、市、縣（區）之間管理人員配比，充分體現做實省局、做精市局、做專縣局的工作格局；在省、市局分別組建專業化管理團隊，負責大企業的管理及稅收風險的分析識別及管理任務的推送等工作；簡并機構設置，實行扁平化管理，減少管理層級，充實基層征管力量，根據業務事項進行科學分工，推動征管質效的全面提升。
(三)完善健全運行機制，保障稅源管理工作健康高效
1、建立健全“縱向聯動、橫向互動、內外協作”的稅源管理運行機制
要在各級稅務機關之間、稅務機關內部各部門之間、稅務機關與外部門之間建立縱橫結合、內外協作的稅源專業化管理運行機制。完善縱向互動機制，在合理調整劃分各級稅務機關稅源管理職責的基礎上，強化縱向配合。完善橫向聯動機制，加強數據分析、稅種管理、綜合征管、稅務稽查等部門以及國稅局、地稅局之間的合作。建立外部協作機制，加強與各級政府及相關部門和社會組織的溝通，推進信息共享和綜合治稅。
2、建立涉稅風險管理和個性化納稅服務相統一的促進機制
要以風險管理為導向，在稅務系統各層級、各部門、各崗位之間建立起閉環的稅收風險管理流程，將稅務機關的風險控制和對納稅人的涉稅風險控制結合起來，促使發現的涉稅風險問題得到改正并不再發生，提高納稅遵從度。
3、建立相互制約和相互監督的廉政風險機制
一是建立風險應對反饋制度。二是完善問題通報處理制度。三是加強對各項制度執行情況的督促檢查和考核通報。四建立一整套嚴格的規章制度作保障，真正發揮應有的作用，加強統籌協調，要通過建立一套以信息技術為依托的稅源專業化管理崗責體系及績效激勵機制，增強干部對稅源專業化管理工作的動力。
4、建立以適應專崗職責為目的的人才發展機制
人才是基礎，建立高素質的稅源管理人才隊伍是推進稅源專業化管理工作的重要保證。目前，干部隊伍中行業分析專家、反避稅專家、所得稅管理專家、轉讓定價調查專家、納稅評估專家、計算機審計專家、個體稅收管理專家還很稀缺，制約了專業化管理工作的深入開展。
應該把人才隊伍建設放在事關改革成敗的戰略性高度，制定人才隊伍建設長期規劃和階段計劃，既要重視人才引進，更要注重盤活現有人力資源。培養適應專業化管理的高素質人才既需要對人才進行高層次知識的儲備，也需要進行多崗位歷練。
(四)強化信息支撐手段，解決稅源專業化管理的長遠問題
推進稅源專業化管理，必須依托大量的信息進行管稅。提高稅收信息化應用水平是稅收工作發展的國際趨勢，據了解，國際上稅收征管水平高的國家或地區，普遍建立了高效的稅收征管信息化系統，配套有比較完善的信息管理體系， OECD國家普遍制定了針對涉稅信息的法律制度，為稅務機關獲取第三方信息提供法律支撐。
一要以涉稅信息采集、分析、應用為主線，解決征納雙方信息不對稱，推進信息管稅。特別是要在法律上明確涉稅信息報送制度，規定地稅、工商、統計、技術監督、金融、海關、公安、房產等相關部門要向稅務機關提供納稅人的有關涉稅信息；規定電子化簽名報送的各類電子申報資料具有與紙質資料同等的法律效力。
二要完善現代化的征管信息系統，在稅務機關內部建立起功能完備的信息系統以接收和處理涉稅信息等關鍵點，解決內部征管信息口徑不統一，多頭、重復采集，信息分散問題，推進征管信息化建設。
三要建立部門配合機制，保障第三方信息采集。要拓寬第三方數據源，加強與政府職能部門之間建立信息獲取渠道，全面掌握企業的生產經營情況，提高數據分析的準確性。
總之，為適應經濟全球化和建立更加完善的社會主義市場經濟體制的新形勢，在全面推進稅源專業化管理的過程中，我們必須認真總結實踐經驗，要不斷探索適應我國稅源專業化的管理模式，奮力開創稅收征管改革新局面。
參考文獻:
[1]勇于探索 開拓創新 積極穩妥地推進稅源專業化管理（2011.8國家稅務總局宋蘭副局長在全國稅收征管科技工作會議上的講話）
【關鍵詞】稅務籌劃；稅務籌劃風險；風險防范
稅收的本質是對價值的分配，稅務籌劃是企業減少稅收對自身價值分配的有力手段。所謂稅務籌劃是指在不違反稅收法規的前提下，企業（納稅人）通過對其籌資、投資、生產經營及其他活動事先做出合理籌劃與安排，以稅收負擔最小化為目的的經營活動。稅務籌劃是一種事前行為，具有長期性與預先性的特點，根本目的是實現企業價值最大化。稅務籌劃經常在稅收法規的規定性的邊緣操作，因此，稅務籌劃與任何一種謀求經濟利益的管理活動一樣，存在一定的風險。如果在稅務籌劃的過程中忽視了對風險的分析與評估，最終不但不能實現稅務籌劃的目標，而且還可能給企業帶來損失。因此，有必要分析稅收籌劃中存在的風險，尋找應對之策。
一、稅務籌劃風險分析
充分有效的風險分析是風險防范的前提，稅務籌劃中主要面臨以下風險：
（一）企業管理層重視不夠的風險。有效的稅務籌劃涉及企業組織形式、企業戰略、投融資方式、企業定價等許多重大問題，這些重大問題決策一經決定，直接決定稅務籌劃成效，而這些方面的決策遠非企業財務部門能夠作出，若企業管理層有較強的稅務籌劃意識，具備良好的稅務籌劃環境，能夠聽從財務部門的建議，決策時各管理者較易取得共識，便能作出有利于稅務籌劃的決策，做到事前規劃，起到事半功倍的效果，從而在較高的層面建立了較大的籌劃空間。實務中比如在企業組織形式選擇上，選擇分公司或是控股形式子公司將影響所得稅、增值稅適用稅率；又如在投融資方式選擇上，是股權式或是債務式，較高的債務影響企業發展，可享受較高的稅收優惠，過低的債務將可能導致企業多交企業所得稅。如此這些選擇將決定企業實際享受稅收優惠幅度大小，影響企業實際稅負變化，因此企業管理層對稅務籌劃的重視程度是稅務籌劃的重要風險源，決定稅務籌劃的成敗。
（二）系統觀缺乏的風險。稅務籌劃是一個系統的工程，涉及納稅人經營活動的方方面面，某項籌劃活動給企業帶來收益的同時，可能導致其他方面成本增加，如果納稅人對自身的情況沒有全面的比較和分析，可能導致籌劃
總成本大于籌劃總收益；或者籌劃方向與企業總目標不一致，即使從表面上看是有收益的，實際上卻使企業整體得不到實惠。比如企業生產地的選擇，企業需要綜合考慮投資地稅收優惠政策、原料來源、運輸成本、員工招用、人才引進、產業配套等各種問題，若僅僅為了稅收優惠，可能加大了其他方面的成本，甚至是其他稅種的成本，由此導致籌劃失敗的風險。
（三）稅務籌劃人員專業勝任能力不足的風險。稅務籌劃是融稅務、法律、會計、財務等各方面專業知識為一體的組織策劃活動，稅務籌劃人員不僅應具備豐富扎實的專業知識，還應具備經濟預測能力、較強的統籌謀劃能力、與內外各部門溝通協調能力，否則不僅難以勝任稅務籌劃工作，甚至可能因工作不當給企業帶來違法的風險。
（四）稅務籌劃越界的風險。稅務籌劃是在法律框架內利用稅收在不同地域、不同企業組織形式之間的稅率差異，結合利用各種優惠措施而采取的綜合納稅安排，雖常常游走于稅法的邊緣地帶，但其是一種合法行為，嚴重區別于偷漏稅行為。因稅務籌劃游走在稅法邊緣地帶，隨時有越界的風險，一越界便由合法變為非法，企業的損失隨之而來。隨著國家稅收法律法規的逐步完善，這種越界的風險越來越大，因此保持對稅收邊界的清醒認識，是保證稅務籌劃持續進行的前提。
（五）稅收政策運用不當風險。在進行稅務籌劃時，一定要按稅法規定的政策條件使用，如果對有關稅收政策的運用與執行不當，導致這項籌劃工作成本大于收益，不符合稅務籌劃成本效益原則，偏離了稅務籌劃初衷。這類問題在各種稅收優惠上變現尤為突出，幾乎每種稅收優惠都有限定條件，為達到稅法規定的條件，可能使企業成本增加，工作效率降低等問題，比如科技創新投入稅收優惠、招用殘疾人優惠等。因此稅收政策運用是稅務籌劃重要風險源。
（六）稅務籌劃滯后風險。稅務籌劃是在一定時空環境和政策環境下作出計劃，隨著國家經濟形勢的變化，國家稅務政策會相應作出調整，由此將導致原籌劃方案不適宜，甚至直接違反稅法。因此，稅務籌劃存在滯后于稅法變化的風險。
二、防范稅務籌劃風險措施
有效規避稅務籌劃過程中的風險，企業可從以下幾方面做起：
（一）創造良好稅務籌劃工作氛圍，提高對稅務籌劃的認知程度。稅務籌劃不是簡單的節稅，也不僅僅是稅務籌劃部門或者財務部門的事，而是要與企業的整體的戰略目標相一致，在制定稅務籌劃目標時，要時時刻刻保持其與企業整體目標的一致性。企業的管理層要學習稅法，了解稅務籌劃知識，形成自覺自愿支持稅務籌劃工作氛圍，身體力行推動籌劃方案執行。
（二）建立系統有效的風險監控反饋體系。稅務籌劃過程是方案實施過程也是風險暴露過程，系統有效的風險監控體系，可以有效規避實施中的風險。企業既有的風險監控體系不應讓稅務籌劃游離于體系之外。定期報告是風險監控的一種手段，籌劃方案實施部門應定期報告方案實施情況。企業內部審計部門應定期或不定期開展稅務籌劃專項審計，查其是否合法、合規、合理。各種反饋信息幫助企業決策者進行稅務籌劃方案的比較和改進，從而持續不斷地優化稅務籌劃方案。
（三）樹立全局觀，堅持成本收益原則。所謂全局觀，也就是要求企業在稅務籌劃時不僅要考慮企業總體層面增加的收益，而且要考慮稅務籌劃總成本。這種成本，不僅包括各種直接成本，如從事這項籌劃活動本身增加的人、財、物的消耗等各種直接成本，而且還要考慮因從事稅務籌劃而產生的機會成本，如在投資決策時選擇次優方案而沒有選擇最優方案而帶來的收益損失，部門單項籌劃產生的收益能否抵消其他部門產生的損失，企業各稅種之間如何平衡，所得稅地域之間如何平衡等，這些問題只有站在企業全局的高度，看清事務的全貌，捋清思路，才能按成本效益原則選擇出實現企業價值最大化的方案。
（四）加強與當地稅務機關的聯系，取得他們的支持，及時取得最新的稅收政策信息。稅收是國家收入的主要來源，企業稅務籌劃的目的是節稅，即減少向國家納稅的數額，這與政府增加國家收入的目的是相矛盾的。因此，企業要想進行稅務籌劃，必須取得當地稅務機關的支持，以確保合法性。同時，由于企業稅務籌劃活動多是在法律的邊界上運作的，稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就是很模糊的，比如稅務籌劃與避稅的區別等。企業通過當地稅務機關，及時取得最新的稅收政策信息，可以對經營策略、稅務籌劃等進行適當的調整，以確保企業經營和稅務籌劃的正確運行，最大限度地增加經營收益，降低經營損失。
（五）加強財務人員素質培養，持續提高籌劃人員專業勝任能力。稅務籌劃方案多由財務人員制定并實施，長期財務工作可能使財務人員囿于部門工作，怠于學習，經驗不足，不能從全局考慮問題，從而使制定的方案變得不合時宜，因此企業應注重對財務人員的培養，這種培養不僅應培養財務專業知識、豐富生產、管理等知識，由專才向通才發展，而且應多向中介機構學習，注重借鑒成功案例，只有這樣籌劃人員才能勝任工作，企業只有具備這樣的人才，才能有效規避稅務籌劃的風險。
三、結束語
稅務籌劃是在一定時空環境下從事的一項謀利行為，從較長時期看，是一個動態實施并完善的過程。隨著稅收法規的逐步完善，征管力度的加大，稅務籌劃面臨的風險將不僅限于以上分析和應對之策，重要的是企業在進行稅務籌劃時應具備具體問題具體分析的機制, 針對具體的風險制定切合實宜的風險防范措施, 為稅務籌劃的成功實施未雨綢繆。
參考文獻：
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[關鍵詞]風險管理；稅收風險；稅收征管；體制機制
當前，我國稅收管理體制存在著一些突出的矛盾和問題，表現為：經濟高速發展帶來納稅人戶數急劇增長，基層稅務機關“人少戶多”的矛盾日益尖銳；稅收管理體制機制不適應新形勢下稅收征管工作的需要，稅收信息化建設未能推動稅收管理方式發生根本性轉變；落實責任與監督制約難以協調統一；有限的征管資源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征納成本居高不下，等等。這些突出的矛盾和問題，制約著稅收管理科學化、專業化、精細化要求的真正落實，制約著稅收征管質量和效率的進一步提高。風險管理理論為有效解決上述矛盾和問題，提供了重要啟示和有效路徑。
一、風險管理理論與稅收風險管理
1.風險管理概念及內涵。風險管理理論產生于20世紀30年代，是研究風險發生規律和風險控制技術的一門新興管理學科。風險管理就是經濟單位通過對風險進行識別、衡量、分析，并在此基礎上有效地處置風險，以求把風險導致的各種不利后果減少到最低程度，以最低成本實現最大安全保障的科學管理方法。一方面，風險管理能促進決策的科學化、合理化，減少行為的風險性；另一方面，風險管理的實施，可以使工作中面臨的風險損失降至最低。
目前，國際風險管理領域存在諸多的企業內部控制和風險管理標準，但都與美國COSC委員會(由反欺詐財務報告全國委員會發起的組織)正式的企業風險管理框架(EnterpriseRiskManagement，簡稱ERM)緊密相關，ERM框架已成為當今企業全面風險管理的標準。由于風險管理本身具有的內在規律性，ERM框架及其方法理論也同樣適用于企業以外的其他組織的風險管理。
2.風險管理要素及特點。綜合ERM風險管理框架的主要內容，風險管理要素包括八個方面：(1)內外環境。環境分析是認識和應對風險的基礎。同其他任何管理活動一樣，風險管理也是在一定的環境下進行的，也要受到環境中各種因素的影響。(2)目標設定。即設定一個組織進行風險管理的目標，該目標可以分為戰略目標、經營目標和合規目標。(3)事件識別。指識別可能對主體產生影響的潛在事項，包括區分代表風險的事項和代表機會的事項。這是進行風險評估和應對的基礎。(4)評估風險。指對識別的風險進行分析，以便確定應該如何對它們進行管理的依據。(5)應對風險。即針對識別出的風險提出應對策略。風險的應對策略可分為規避風險、減少風險、接受風險和共擔風險四類。(6)控制活動。是指設計的程序和政策，操作的目的是管理和控制風險以取得組織的目標。(7)信息與溝通。要求組織的信息和溝通體系支持其他組成成分以確保組織中的人理解、獲取、交換和記錄在組織中管理和控制風險所必需的信息。(8)監控。整個流程尤其是風險控制和程序必須被監控，以評估它們的有效性，確認哪些地方需要修改，要采取哪些補救行為。通過這樣一個系統的風險管理框架，一個組織可以對自身面臨的風險進行有效管理。所以，ERM風險管理框架可以運用于管理稅收風險。
3.稅收風險管理。稅收風險管理是指稅務機關通過先進的風險管理理論和技術手段，預測、識別和評估稅收風險，根據不同的稅收風險制定不同的管理戰略，并通過合理的服務和管理措施規避或防范稅收風險，以提高稅法遵從度和稅收征收率。借鑒風險管理理論，建立健全科學、嚴密、有效的稅收風險管理體系，對當前和潛在的稅收風險進行確認并實施有效的控制，變事后處理為事前、事中的預警控制，科學地監測和有效地防范、化解稅收風險，可以實現稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質量，是今后稅收管理工作發展的主導方向，也是落實國家稅務總局提出的實現“信息管稅”的基本前提。
二、我國稅收風險管理存在的問題
1.內外環境方面。(1)系統上下對風險管理的認識還不到位，缺乏把風險管理貫穿稅收工作的主動精神、整體觀念和系統意識。(2)現行稅制體系結構不完善、科學性不足，法律級次低、變動頻，征管體系自身的風險防御能力不足。(3)內部各部門之間缺乏協調配合，信息資源的共享度不高，稅務部門同相關部門在信息共享、溝通反饋機制方面亟待進一步改善。
2.目標設定方面。(1)稅務總局2002年5月在《2002～2006中國稅收征管戰略規劃綱要》中明確提出稅收風險，并對防范稅收征管風險進行了專門闡述，但尚未作為稅收改革和發展戰略的重要組成部分納入全局性工作目標。(2)目前尚未對稅收風險管理面臨的形勢、任務、戰略規劃、實施方案等進行系統地研究。
3.風險識別方面。(1)風險識別的方法有待改進，目前主要是以指標為主，風險模型的研究不夠深入。(2)信息缺乏指導性或針對性不強，突出表現為“三多三少”，即散亂信息多，揭示問題信息少；提問題、給任務型信息多，指方向、給方法型信息少；單個信息分析多，信息綜合分析少。
4.風險評估方面。(1)稅收風險評估機制不健全，對如何從制度上確定風險評估的主體、程序、標準和評估結果的應用缺乏系統的操作辦法。(2)風險評估缺乏科學方法論指導，基本停留在經驗判斷和簡單比對階段，沒有一整套科學的模型作為評估依據。
5.風險應對方面。(1)風險應對措施單一，未能根據風險等級的大小細分應對策略。(2)對稅收管理風險防范和控制的成本和收益分析不夠。
6.風險控制方面。(1)受人力資源相對不足和稅收任務快速增長的影響，稅收機關內部征、管、查、審等環節的職責分離存在設計的科學性不足和執行難以到位問題。(2)內部各環節之間的互動機制尚未建立或者不夠順暢，導致信息不對稱和協調配合不夠，降低了管理風險的防控能力。
7.信息與溝通方面。(1)稅務機關掌握的納稅人的基礎信息有限，應從立法上支持稅務機關采集足夠的信息以滿足風險分析的需要。(2)稅務機關與相關政府部門之間的信息共享需要加強。
8.風險監控方面。(1)稅務系統內部風險管理的績效考核體系尚未建立。(2)社會監督的力度需要加大，方式方法需要繼續完善。
三、借鑒風險管理理論創新稅收管理體制機制
1.科學設計風險目標規劃，健全風險識別分析運作機制。通過風險管理聯席會議制度，對稅收征管面臨的風險領域和風險類別進行總體考量，對各類風險群體和風險程度進行集中分析，對跨部門和跨稅種的風險管理進行統一安排；在科學設計風險目標規劃的基礎上，以風險識別排序和應對處理為重點，以減負增效為原則，創新稅源稅基管理方式方法，建立風險監控管理機制。發揮征管資源和數據信息集中優勢，重點開展綜合風險分析和分稅種風險分析，組織分地區、分行業、分企業類型風險特征的篩選、分類、歸納和描述，健全稅收風險特征庫。通過對風險的識別分析、歸集排序，將風險等級應對與稅源監控管理職責相匹配，選擇有效的方式實施應對處理，以較小的管理成本獲得較大的管理效能。
2.持續改進風險管理體系，健全風險管理監控評估機制。著眼于提高風險管理績效和水平，科學設定風險管理監控考核指標體系，建立起直接影響、間接影響、后續影響等多層次的風險管理監控評價圈，從風險識別準確性、風險控制有效性、稅法遵從提高度和征管成本效益等方面對稅收風險管理質量和效率做出評判。要及時總結稅源變化的一般性規律，掌握并積累資料，建立科學、實用的納稅評估模型，形成依托信息化手段的新型納稅評估工作體系，及時發現問題，堵塞管理漏洞。
關鍵詞：大企業；典型案例；稅務風險防控
一、大企業稅務風險背景及稅務管控特點
（一）大企業稅務風險背景隨著國地稅合并推行大數據技術管理，大企業稅收管理的重點是以大企業業務流程分解為起點，以企業納稅風險識別、風險評估、風險應對為抓手，有效整合第三方信息，進一步拓寬數據采集范圍和渠道，依托“互聯網＋稅務”新時代的海量數據運用，完善稅收風險特征庫、風險分析識別模型和風險應對策略庫的建設，強化了稅務機關對大企業的稅務風險管控，有效滿足區域內重點企業的稅源監控。
（二）大企業稅務風險管控特點（1）稅務基礎數據標準化：實現稅務管理信息自動化，企業需要將生產經營中各經營要素（如人、財、物）和各流程環節（如研發、采購、生產、儲運、銷售等）形成的各種涉稅數據，以及經營鏈條中實物流和資金流等形成的“信息流”，按照稅收法規和內部管理的要求進行標準化處理，形成可用的涉稅風險基礎數據，為稅務標準化信息建設系統打造良好基礎。（2）涉稅數據計算自動化：納稅申報信息和稅負測算的自動化，是指通過信息系統自動采集、計算和生成各稅種的定期、不定期申報和繳納的過程，并為財務報表提供當期和有關應繳稅額與已繳稅額的比對結果信息；各稅種稅負的計算和申報信息的生成，與企業其他信息系統中有關的涉稅數據的錄入和輸出有密切關聯，比如企業所得稅信息需要賬務、生產、銷售、投資、內部交易結算等多個系統的過程數據和不同信息來源確定；需要指出的是，目前我國稅收法規還在不斷變化完善中，企業尚不能很好地適應納稅人自我遵從的期望要求。（3）稅務風險監控數據化：成員企業個體微觀既有稅務事項操作差錯風險的動態監控，又有集團內部各成員間企業宏觀稅負指標的動態監控和風險預警閾值及涉稅指標的統計和分析；集團總部對成員企業實行日常稅務事項自主管理模式下的總體稅務風險管控的手段，就是監控和統計分析集團內各法人單位或納稅實體的宏觀稅負指標及選定的個別關鍵性涉稅指標；對涉稅指標的監控和分析，應集中在對集團內部關聯交易政策執行狀況的動態監控、集團宏觀稅負，包括分業務板塊的稅務貢獻（或負擔）的統計和分析，這些統計和分析可以為總體稅務風險管控決策提供信息支持。（4）使用大數據稅務籌劃：通常需要對歷史經營成本費用，盈利水平，供應鏈條中地域劃分和各項要素（如原材料、無形資產、市場、成本）單位貢獻值等方面進行數據分析，進而對未來的營業利潤和供應鏈環節成本等場景進行模擬和預測。稅務數據化系統的建立，可以為大企業稅務管理團隊進行稅務規劃和決策提供了大數據分析的基礎條件和可操作的工具。
二、大企業部分典型案例的分析
筆者曾參與XX省大企業管理局部分行業重點企業（千戶企業）涉稅風險檢查，抽查樣本為房地產行業的部分龍頭企業，通過案頭分析及實地調研后，發現部分大企業的稅務風險具有較為顯著的分行業特征，具體情況如下。
（一）房地產行業的部分典型案例：
（1）背景情況：XX集團初創于1992年，總部設于中國上海，在中國A股實現整體上市，并控股多家中國香港上市公司，XX集團房地產開發經營作為XX地集團的核心主導產業，建設項目遍及上海、北京、天津、西安、武漢等全國24個省54個城市；商業地產、建筑、能源、金融、汽車服務等產業也已經具有了較大的規模和較強的實力，2016年，XX集團實現2474億元的營業收入、144億元的利潤總額、94億元的凈利潤。
（2）在對XX集團公司西安地區旗下XX實業房地產開發有限公司、常X置業有限公司、西安XX置業有限公司、XX北城實業有限公司等四家房地產企業進行2013年至2017年的關聯稅務風險排查時，發現故流轉稅方面問題較小，該行業屬于政府嚴控領域，住戶取得房產證的之前必須取得發票；而在財產及行為稅方面，則呈現出一些有意或無意的問題，如契稅出現一些問題，主要表現未將土地拆遷補償費或取得城市基礎設施配套費納入契稅計稅基礎，未按照規定足額繳納契稅，存在拖欠問題，且欠繳稅額一般都在百萬元級別以上，經與企業溝通，反饋理由主要是先拿地后補辦手續納稅積極性不高及業務人員缺乏足夠的稅務知識及資金緊張所致；房地產行業的特色稅種—土地增值稅則出現較為嚴重的問題，如表現為只預提不申報繳納或少申報繳納現象突出，少繳稅額一般都在千萬級別以上，同時造成年度企業所得稅虛減，加大了集團整體稅務風險，經與企業溝通，反饋的主要理由也是資金流較為緊張正與稅務機關協議延緩繳納稅款事宜及普通住宅預繳容易以后退稅難。
關鍵詞：企業內部控制；稅務風險管理；體系建設
引言
隨著社會發展，國家法律體系不斷健全，稅收征管手段不斷增強，促使企業必須依法納稅；隨著企業經營規模不斷擴大以及經濟業務情況日益復雜，企業面臨的稅務風險也隨之增加。這樣像以往簡單僅靠某個部門（財務部）或某個人已無法應對不斷變化的稅收環境，企業必須建立健全稅務風險管理體系，通過管理機制來控制稅務風險，從而實現降低納稅風險，促進企業依法納稅。
一、概念
稅務風險管理是企業風險管理的分支，是企業內部控制管理的重要部分。稅務風險是指企業稅務責任的一種不確定性，一方面是指企業未按照稅法規定承擔納稅義務而導致的現時或潛在的稅務處罰風險；另一方面是指企業因未按照稅收程序法的要求辦理相應的手續導致企業喪失本該享受的稅收優惠、稅額抵扣等稅收利益。
二、目的和意義
企業稅務風險管理目的是為了健全企業風險管理機制，降低納稅風險，促進企業依法納稅。
三、稅務風險管理體系建設
企業稅務風險管理體系，一般包括：管理目標、管理組織機制、風險識別和評估的機制、風險控制應對策略和內部控制、信息管理和溝通機制以及監督和改進機制，簡稱“一個目標五大機制”。
（一）稅務風險管理目標稅務風險管理目標是企業稅務風險管理體系的靈魂、宗旨，對整個企業稅務風險管理體系建起到總體指導作用。企業治理層以及管理層稅務風險意識及態度，以及行業慣例、法律法規和監管要求等因素，對稅務風險管理目標設置起到決定性的作用。同時企業所處的生命周期的各個階段，往往會形成不同的稅務風險管理目標。因此設置適合企業發展的稅務風險管理目標非常重要。對于剛成立企業、小公司來說，稅務風險管理目標，基本上是以符合稅收相關規定和會計制度及相關規定作為管理目標，比如納稅申報、稅務登記、賬本憑證管理、稅務備查資料等等。隨著企業發展、稅收風險增加，企業會逐步建立相關涉稅處理規定、制度，制定涉稅事務操作流程，這時企業會以建立健全稅務風險管理機制，降低納稅風險、促進企業依法納稅為稅務風險管理目標。
（二）稅務風險管理組織機制任何有效管理都離不開有效的管理組織機制，有效的管理組織機制的核心是明確的管理職責和權限，稅務風險管理也不例外，必須建立稅務管理機構和崗位制度，明確部門、崗位的職責和權限。如何建立有效稅務風險管理組織機制？首先，要根據企業實際情況和管理目標需要設計稅務風險管理機構，明確其職責和權限。其次，對稅務風險管理崗位設定崗位職責。1.組織機構設計遵從成本效益原則規模小的公司或剛成立企業，可以不需單獨設立部門，只設稅務管理崗位，甚至不安排專人只設崗位，這種設置并非不可行，只要確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監督便是可行。說到底任何管理必須遵從成本效益原則，如果管理產成的效果不能彌補管理成本，那還不如不管。規模大、經營復雜的企業，可以單獨設立稅務管理部門和獨立崗位。如圖1、圖2。2.建立制衡機制制衡機制，就是一種對權力的制約和平衡的制度。一般包括：部門、崗位責任制度，業務程序文件、控制流程，決策、執行和監督等不相容崗位分離機制，重大事項決策機制等。3.稅務風險管理組織機構設計根據企業稅務風險管理目標要求，遵從成本效益原則，結合內控制衡機制，建立合適的稅務風險管理組織。一般從三個層次考慮：企業治理層以及管理層、具體負責部門、監督評價機構。由企業董事會及類似機構制定稅務風險管理目標和管理制度流程，具體涉稅處理部門負責日常稅務處理和稅務風險管理，監督評價部門對企業稅務風險管理工作有效性進行評價、考核、監檢。
（三）稅務風險識別和評估的機制稅務風險識別和評估機制，是稅務風險的事前控制管理，也是企業稅務風險控制和監督基礎。1.稅務風險因素影響企業稅務風險的內外部因素很多，主要有：企業領導稅務風險意識和對待態度、機構人員配制、專業水平、經營模式和工作流程、制度健全性及執行能力等企業內部因素，國家政策、行業慣例、法律法規和監管要求等外部環境因素。2.稅務風險識別和評估的方法稅務風險識別的方法，一般有按稅收種類進行稅務風險點管理和按業務活動產生的稅務風險點管理等方法。企業結合二種管理方法建立起稅務風險點管理清單，進行快速有效地稅務風險識別和風險點控制。（1）按稅收種類進行稅務風險點管理方法通過按稅收種類進行稅務風險點梳理方法來達到對企業稅務風險識別，此方法具有普遍適用性、指導性，可以應對各種經營活動產生的稅務風險，但對企業稅務風險管理人員相關稅收法規理解程度要求高、專業性強。我國現行稅收種類，主要分為增值稅、消費稅、營業稅（已經取消）、關稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅、房產稅、土地使用稅等。企業可以根據相關稅收法規，建立起各稅種主要的稅務風險點作為企業稅務風險識別依據。稅務風險點一般表現為是否及時、完整、準確的履行納稅義務。如增值稅稅務風險點：確定增值稅納稅義務時間、確定增值稅應稅收入金額完整、確定增值稅適用稅率正確、確定增值稅可抵扣的進項稅額等，對其是否存在稅務風險進行描述和規范。（2）按業務活動產生的稅務風險點管理方法按企業業務活動情況，梳理出各種業務活動形成的稅務風險點。如采購業務活動，及時取得合法票據、按購銷合同繳納印花稅的稅務風險點；銷售業務活動，及時準確開具發票、銷售收入確認、按購銷合同繳納印花稅的稅務風險點；稅務申報作業，稅據填報、審核等不相容崗位設計的稅務風險點等。3.建立稅務風險管理清單和例外事項匯報管理稅務風險管理職能部門對公司內部控制流程進行全面梳理，結合業務特點，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，篩選出具有影響公司實現稅務風險管理目標的稅務風險點，建立常規業務稅務風險管理清單，對常規業務稅務風險進行事先規范管理和控制。根據企業經營活動特點，將出現風險可能性概率大小、稅務風險影響程度高低，劃分為重要性風險和一般性風險。如圖3：4.建立稅務風險評估機制企業制定稅務風險評估工作流程及相關程序制度，有序開展稅務風險評估。稅務風險評估可以由企業稅務管理部門牽頭組織，并制定評估方案，組建評估小組，其他相關職能部門協助實施；也可以聘請中介機構協助實施。利用評估機制不斷完善改進企業稅務風險管理清單，指導工作。
（四）稅務風險控制應對策略和內部控制1.結合企業工作流程，將稅務風險點融入企業內控中稅務風險管理以控制稅務風險為出發點，根據企業稅務風險管理清單，結合企業程序文件、工作流程等管理制度，把各個稅務風險點融入各業務流程中，這樣達到稅務風險控制與企業經營業務內部控制完美結合。2.建立稅務風險預防性控制和發現性控制機制為確保企業涉稅崗位、涉稅行為和涉稅事項處理規范、有序、合法，以達到最大限度遵從稅收法規、降低納稅風險目的。企業應當結合企業內控機制，系統性制定相關稅務風險管理制度及辦法，對涉稅業務管理、工作流程以及稅務風險預防性進行控制。針對企業偶發性業務，在發生時進行稅務風險分析，查找相關稅收政策或咨詢外部中介進行涉稅事項處理。3.重大涉稅事項事先評估、報告機制企業在制定戰略規劃，進行重大對外投資、并購或重組，發生經營模式改變以及簽訂重要合同等重大經營決策時，應事先由稅務風險管理部門對涉稅事項進行稅務風險評估。企業因內外部稅收環境發生重大變化，對可能產生的稅務風險把握不定時，可以及時向稅務機關報告，以便避免承擔不必要的稅務風險。
（五）信息管理體系和溝通機制管理的另一角度理解，管理就是基于對信息變化的掌握與目標的對比，采取相應措施對變化信息做出的有效回應，如制度、措施、決策等。所以稅務風險信息有效和溝通渠道的暢通，是確保整個稅務風險管理體系有效運行有力保障。建立稅務風險管理的信息與溝通制度，利用現代互聯網信息技術，確保企業稅務管理機構之間、與各管理層之間進行及時、有效的溝通和反饋，為企業提供決策依據，對可能發生的稅務風險進行預防，對發現問題應及時報告并采取應對措施。建立多渠道稅務信息溝通機制，在企業內部之間、企業與稅務部門、企業與中介機構等進行定期或不定期有關稅務政策溝通、交流。
（六）稅務風險管理的監督和改進機制任何有效管理都離不開有效的監督，從企業內部風險控制角度來說，權利需要制衡，責任需要落實。因此企業稅務管理機構應制定評價方案，組建評價小組，定期對企業稅務風險管理機制的有效性進行評價，根據評價發現問題，提出整改措施，持續不斷的改進（見圖4）。
(一)人為操縱利潤造成稅務風險
從有關資料可以得出，很多上市企業為了再融資發行了配股、新股，重組了資產，瞞報了實際經營業績，防止在退市中遇到的風險。甚至為了與市場炒作想配合，會采用各種手段，比如利用會計做虛假報告，或以關聯交易的形式，有目的性的對企業各階段經營利益進行調整，人為控制利益分配，導致存在潛在稅務風險。通常情況下，企業會優先運用會計手段，這樣帶來的后果必定是會計信息的嚴重失真，具體表現在企業賬面收入不夠真實，成本從預算到結算也處于不是狀態，從而造成企業生產利益不實，并擴大企業稅務風險。
(二)稅收規劃不當引起稅務風險
企業若不能確保稅收規劃合理開展，在企業今后納稅過程中，很容易出現稅務風險。稅收負擔作為一種生產成本，必然會存在于企業經營中，為有效降低稅務導致的經濟負擔，企業一般運用良好稅收規劃，這樣能起到較好避免效果。稅收規劃的合理性是指企業事先籌劃各項經營活動，制定多種納稅方案并擇優選取，確保企業稅務負擔降低。然而現實情況是與企業精心計算不符的，根本原因是企業忽視了管控稅收風險。
(三)辦稅人員專業素質較低
目前很多企業辦稅人員專業素質降低，難以正確理解并運用國家稅法。我國稅法、政策較為復雜，變化很快，大部分出納人員都難以有效處理企業稅收業務。企業辦稅人員少有受過專業系統的培訓，面對棘手稅務方面的問題時很難處理，辦稅人員由于受到專業能力限制，對我國稅收法規中精神實質把握不準確，缺乏對相關稅收優惠政策的了解，在實踐操作過程中就難免存在問題。雖然企業主觀上并不存在偷稅、逃稅的故意，但是在辦理稅務業務時因為不了解稅法相關規定，導致實際存在偷稅、逃稅的行為，導致承擔了不必要的經濟處罰。
(四)企業依法納稅意識淡薄
在企業發展過程中，管理者一般對生產、銷售及研發功等工作比較重視，忽視了依法納稅、稅務管控及稅務風險等工作。企業必須依法納稅，但是在現實中，企業為提高自身經濟利益，無視我國法律規定，不承擔納稅義務，避免企業資金外流。企業在經濟利益的驅使下，會作出偷稅、逃稅等違法行為，增加了企業的稅務風險。
二、企業稅務風險防范措施
(一)建立企業稅務風險管理系統
目前我國企業稅務風險管理還處于起步階段，很多企業都未能建立專門的稅務管理機構，個別企業雖然建立了稅務風險防范系統，但是缺乏科學合理的管控部門，導致該系統成為了擺設。因此，企業要想加強稅務風險管理，就要逐步建立起完善的稅務風險管理系統，并安排專業稅務人員，對企業稅務風險實行專業化管理。此外，企業還需要建立稅務風險管理機構，確保讓企業稅務風險管理系統更高效運行。
(二)實行科學合理稅收規劃
企業稅收規劃必須合理、科學，這是企業防范稅務風險的關鍵，在合法的前提下最大限度幫助企業節稅。企業要加強對國家稅法相關規定的學習，重點關注稅收優惠政策變化，根據稅法及相關優惠政策，對各規范方案進行綜合衡量，從而選擇降低稅務風險的最佳方案。在稅務規劃中不僅能夠自行規劃，同時還可聘請專業機構幫助制定，在信息儲備完備的基礎上，制定出最有效合理的稅收規劃。部分企業因為自身業務種類繁多、經營范圍較廣，導致在制定稅務規劃過程中存在較大難度，這是企業要及時向稅務機關咨詢，征詢稅務機關建議，確保最終制定的稅收規劃更為合理。
(三)提高企業涉稅人員專業素質
企業辦稅人員需要接受專業稅務學習，加強培訓力度，熟悉適用于公司的納稅管理政策及法規，掌握各類稅種的申報程勛及計算方法等。要將人員劃分為稅務總監、稅務經理、中層經理及稅務操作人員等，相應分配不同的稅務風險控制任務，職位越高，所負責的范圍越廣，對整體風險控制能力要求也最高。另外，辦稅人員要切實增強工作責任心，認真處理各項稅務業務，防止因人為失誤造成稅務風險。
(四)增強企業稅務風險意識
企業還提高對稅務風險分析評估報告的重視，從分析結果出發，對企業稅務風險控制效益及成本進行考慮。在稅務風險管理系統下，及時制定出有效的稅務風險應對措施，在遇到不能接受的稅務風險時，要第一時間使用相應措施加以解除。比如，不能對承擔相關風險提供有吸引力的回報，或者是企業無法對該類風險進行控制，則要選擇排除或回避。針對有可能發生的稅務風險，企業要能夠提前預測，并采取解決措施，將其遏制在萌芽階段。
三、結語
