時間：2022-12-11 04:20:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收制度論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【論文摘要】環(huán)境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會價值．面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開發(fā)已是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。如何建立綠色稅收制度。以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。
隨著上世紀(jì)五、六十年代環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計(jì)、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀(jì)20年代英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，即對導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實(shí)現(xiàn)對環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過半個多世紀(jì)的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵。
從廣義上說，綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個或幾個方面的內(nèi)容：根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率以計(jì)算排放稅；對生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅(如xej-~油征收的消費(fèi)稅)；在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵；對于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。
我國是一個發(fā)展中國家，改革開放20多年來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴(yán)重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟(jì)專家在《關(guān)于中國環(huán)境污染的調(diào)查報(bào)告》中指出，中國大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個城市有10個在中國。環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境問題是一個高度綜合、高度復(fù)雜的問題，涉及到污染的防治和生態(tài)的恢復(fù)，并且和人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價值觀念、管理體制、政策法律息息相關(guān)。如何應(yīng)對當(dāng)前的環(huán)境問題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，走可持續(xù)發(fā)展道路，解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問題，受到世界各國的普遍關(guān)注。歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行xej-環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，在我國建立“綠色稅收”制度，更好地運(yùn)用稅收手段保護(hù)環(huán)境和資源是十分必要的。
一、我國綠色稅收制度現(xiàn)狀
早在20世紀(jì)70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但也始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，上述稅收措施采取“獎限結(jié)合”的辦法，形成了鼓勵保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向，與政府的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。但面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，相對于社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。主要體現(xiàn)在：
1．現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。
2．現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全，對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用，征稅范圍狹窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。
3．現(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，而且顯得力度不足，國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國幾乎沒有這方面的內(nèi)容。
4．現(xiàn)行稅制未形成綠色稅收制度，沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費(fèi)，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。另外，在征收方式上不規(guī)范，排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大，而且排污資金的使用效果也不理想。
二、如何建立和完善我國綠色稅收制度
根據(jù)我國資源現(xiàn)狀和特點(diǎn)，應(yīng)促進(jìn)企業(yè)按物耗少、占地少、能耗小、運(yùn)輸少和技術(shù)密集、附加值高的原則發(fā)展，加強(qiáng)對能耗大、用水多、占地多、污染嚴(yán)重的重化工業(yè)的管理。在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種。從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。．采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。
1．?dāng)U大并建立完善的環(huán)境稅種體系，明確征收范圍。開征新的環(huán)境稅，建立以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，將污染環(huán)境和破壞生態(tài)的開發(fā)生產(chǎn)行為及在消費(fèi)過程中會造成環(huán)境污染的物質(zhì)列為環(huán)境污染稅的征收范圍。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專項(xiàng)新稅種。將目前資源稅的征收對象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)，同時應(yīng)擴(kuò)大對土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免措施，加強(qiáng)土地資源合理開發(fā)利用和保護(hù)耕地意識。
2．完善稅制要素。按照國際通行的做法，環(huán)境保護(hù)稅的課征對象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮，環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性，即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計(jì)和征收管理經(jīng)驗(yàn)，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進(jìn)的辦法，先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源，宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅，對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，另一方面也不會妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。采用彈性稅率，根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化，合理調(diào)整稅率，同時對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實(shí)行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來的稅款進(jìn)行專門保管，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。
3．完善稅收優(yōu)惠措施。除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購置與使用；對環(huán)保設(shè)備實(shí)行加速折舊；鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。這樣，可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性，便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。
4．改革消費(fèi)稅制度。為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)，應(yīng)對課征制度進(jìn)行改進(jìn)。(1)適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費(fèi)使用，推動汽車燃油無鉛化的程。(2)在繼續(xù)實(shí)行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對待，并應(yīng)明確規(guī)定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費(fèi)稅，以促使消費(fèi)者和制造商做出有利于降低污染的選擇。
[關(guān)鍵詞]保險(xiǎn)稅制；整體稅負(fù)；總準(zhǔn)備金
保險(xiǎn)作為社會穩(wěn)定器，是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，它與財(cái)政稅收密切相聯(lián)。一方面，保險(xiǎn)擔(dān)負(fù)著經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償職能，可以彌補(bǔ)各種自然災(zāi)害和意外事故造成的經(jīng)濟(jì)損失，幫助受損企業(yè)及時恢復(fù)生產(chǎn)，減少財(cái)政支出，有利于財(cái)政穩(wěn)定。另一方面，稅收政策作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿，能直接影響保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。例如國家對保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行低稅收政策，可以促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，反之，則會抑制保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，適當(dāng)?shù)亩愂照哂欣诒ｋU(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展，而保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展又可以保證稅收收入的穩(wěn)定性。然而，我國目前保險(xiǎn)稅收制度尚存在一些問題，在一定程度上阻礙了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。
一、我國保險(xiǎn)稅制現(xiàn)狀
（一）內(nèi)資保險(xiǎn)企業(yè)的稅收狀況
我國保險(xiǎn)稅制是1983年國家實(shí)行利改稅的財(cái)稅體制改革后逐步建立起來的。根據(jù)現(xiàn)行稅法，國家對保險(xiǎn)業(yè)主要在兩個環(huán)節(jié)征稅。
1.營業(yè)環(huán)節(jié)的稅金。主要是營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，以及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等。營業(yè)稅以實(shí)收保費(fèi)為稅基，稅率從1997年初由5％提高到8％，其中壽險(xiǎn)的儲蓄性業(yè)務(wù)、家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)及農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)免征營業(yè)稅，出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不作為境內(nèi)提供的保險(xiǎn)，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征營業(yè)稅；城市維護(hù)建設(shè)稅以營業(yè)稅的5/8為稅基，城市、縣城和農(nóng)村的稅率分別為7％、5％和1％；教育費(fèi)附加以營業(yè)稅的5/8為稅基，稅率為3％；印花稅則對財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同按保費(fèi)收入的1‰貼花，對農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免征印花稅。
2.利潤環(huán)節(jié)的稅金。主要是所得稅，1997年以前，人保所得稅稅率為55％，平安、太平洋保險(xiǎn)為33％；從1997年初，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為33％，對壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征所得稅。
（二）外資保險(xiǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策
1.我國稅法規(guī)定，營運(yùn)資金超過1000萬美元，經(jīng)營期在10年以上的外資保險(xiǎn)公司經(jīng)營所得按15％的稅率征收所得稅，并享受第一年免、第二年和第三年減半征收的優(yōu)惠政策。
2.外資保險(xiǎn)企業(yè)可享受再投資退稅的優(yōu)惠。外資保險(xiǎn)企業(yè)將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于本企業(yè)，增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可退還其已繳納所得稅的40％。
3.外資保險(xiǎn)企業(yè)免交附加于營業(yè)稅的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
此外，外資保險(xiǎn)企業(yè)繳納所得稅時在計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、利息支出、壞帳損失、固定資產(chǎn)折舊等方面的規(guī)定都比較寬松。
二、現(xiàn)行保險(xiǎn)稅制的弊端
（一）整體稅負(fù)偏高
由于我國實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式，所以保險(xiǎn)企業(yè)稅賦中的營業(yè)稅占絕大部分。從1997年初，營業(yè)稅稅率由5％提高到8％，加重了保險(xiǎn)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。首先，從國內(nèi)各行業(yè)來看，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3％，服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、國家資產(chǎn)的稅率為5％，娛樂業(yè)執(zhí)行5％～20％的幅度稅率，金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率為8％。比較起來看，保險(xiǎn)業(yè)的稅率較高。其次，與同樣執(zhí)行8％稅率的金融業(yè)相比，保險(xiǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也超過了金融業(yè)。因?yàn)榻鹑跇I(yè)以利息收入作為稅基，而保險(xiǎn)企業(yè)以保費(fèi)收入作為稅基，但保險(xiǎn)企業(yè)收取的保險(xiǎn)費(fèi)并不是保險(xiǎn)公司的純收入，而是對投保人的一種負(fù)債，最終將以賠款的形式陸續(xù)返還給投保人。這與金融業(yè)以存貸利差為計(jì)稅依據(jù)是不同的，所以，保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際稅負(fù)比金融業(yè)高。最后，從國際范圍來看，我國保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)水平也偏高。在許多市場經(jīng)濟(jì)國家，政府對保險(xiǎn)業(yè)往往執(zhí)行較其他行業(yè)輕的稅率，如在法國、英國、德國以及荷蘭等國家，除征收所得稅外，另一重要稅種即為增值稅，但這些國家無一例外地對保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)行免稅的優(yōu)惠政策；泰國的營業(yè)稅稅率為3.3％；美國各州有所不同，但一般在2％左右。多數(shù)國家的營業(yè)稅因險(xiǎn)種而異，因國情而變，通常采用比較寬松的、傾斜的財(cái)稅政策。可見，我國保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅稅率是較高的。
保險(xiǎn)業(yè)的高稅負(fù)，從眼前看，固然可以增加國家的財(cái)政收入，但是在保險(xiǎn)市場日益開放、競爭日趨激烈的情況下，都從根本上限制了保險(xiǎn)企業(yè)的償付能力和自我發(fā)展的能力，更不利于保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定。
（二）不利于公平競爭環(huán)境的營造
稅收在市場經(jīng)濟(jì)中的重要作用之一就是公平稅負(fù)，創(chuàng)造平等競爭的市場環(huán)境。面對競爭，一方面，為了保護(hù)中資保險(xiǎn)公司不受沖擊，在對待外資保險(xiǎn)公司的政策問題上，采取了對外資保險(xiǎn)公司進(jìn)行限制的措施，對市場準(zhǔn)入規(guī)定了若干條件。雖然我國可以發(fā)展中國家的身份享受一定的優(yōu)惠條款，但是隨著加入WTO談判的進(jìn)一步推進(jìn)，這些優(yōu)惠條款最多只能維持5年，向外資保險(xiǎn)公司開放保險(xiǎn)市場是遲早的事情，以后再也不能寄希望于通過對外資保險(xiǎn)企業(yè)的限制性政策來保護(hù)民族保險(xiǎn)業(yè)。另一方面，外資保險(xiǎn)公司在受到一定限制的同時，也享受一些中資保險(xiǎn)公司無法享受的超國民待遇。根據(jù)《保險(xiǎn)法》的規(guī)定，中資保險(xiǎn)公司不得向企業(yè)投資，而外資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)可投資股票、房地產(chǎn)、購買企業(yè)債券及發(fā)放貸款，在資金運(yùn)用上占盡優(yōu)勢。在對外資保險(xiǎn)企業(yè)的限制逐步放開，且外資保險(xiǎn)公司享受超國民待遇的情況下，如果繼續(xù)實(shí)施向外資保險(xiǎn)企業(yè)傾斜的稅收政策，必然損害內(nèi)外資保險(xiǎn)企業(yè)的公平競爭，妨礙中資保險(xiǎn)企業(yè)的正常發(fā)展。
（三）影響總準(zhǔn)備金的積累
保險(xiǎn)公司的各種準(zhǔn)備金從來源看，只有兩個渠道，一是從保費(fèi)收入中提取的準(zhǔn)備金，二是從保險(xiǎn)公司的利潤中提取的總準(zhǔn)備金?？倻?zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司為應(yīng)付較長期內(nèi)可能發(fā)生的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)，如洪水、地震等可能造成的巨大經(jīng)濟(jì)損失，每年從利潤中提取并累積形成的，總準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司償付能力的重要構(gòu)成要素之一，總準(zhǔn)備金積累得越多，其信譽(yù)越高，參與競爭的實(shí)力就越強(qiáng)。按照我國現(xiàn)行的做法，總準(zhǔn)備金是按稅后利潤的一定比例提取的，而保險(xiǎn)公司由于要負(fù)擔(dān)較高的稅負(fù)，因此其稅后利潤相對減少，必然影響到總準(zhǔn)備金的積累速度，減少保險(xiǎn)投資中的可用資金量，長此以往，甚至?xí)绊懕ｋU(xiǎn)公司的償付能力。
（四）導(dǎo)致稅負(fù)不公平
首先，是稅基不同造成的稅負(fù)不公平。中外資保險(xiǎn)企業(yè)繳納所得稅時，在職工工資抵扣、壞帳處理、捐贈支出和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等方面的規(guī)定大不相同。如內(nèi)資保險(xiǎn)公司規(guī)定職工工資的抵扣標(biāo)準(zhǔn)是人均月收入不得超過550元；而外資保險(xiǎn)公司則無此規(guī)定，職工工資可據(jù)實(shí)從成本中列支。內(nèi)資保險(xiǎn)公司提取壞帳準(zhǔn)備金的比例為年末應(yīng)收帳款余額的0.3％～0.5％，呆帳準(zhǔn)備金為年初放款余額的1％；而外資保險(xiǎn)公司則按年末放款余額或應(yīng)收帳款余額的3％提取壞帳、呆帳準(zhǔn)備金。內(nèi)資保險(xiǎn)公司的捐贈支出扣除比例為稅前利潤總額的3％；而外資保險(xiǎn)公司則無此規(guī)定?？偟膩碚f，對外資企業(yè)稅收條件比較寬松，而對內(nèi)資企業(yè)則比較苛刻，這就形成了實(shí)際稅基上的差異。其次，稅率、稅種不統(tǒng)一。中資保險(xiǎn)公司所得稅稅率為33％。而外資保險(xiǎn)企業(yè)所得稅稅率為15％。另外，對外資保險(xiǎn)企業(yè)不征收城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加。同業(yè)不同稅，造成稅負(fù)不公平。
三、我國保險(xiǎn)稅制改革的具體措施
（一）降低保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)水平
保險(xiǎn)業(yè)是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，不同于一般的金融企業(yè)，稅收政策應(yīng)當(dāng)為保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展提供一個寬松的環(huán)境。從世界各國的做法來看，一般都將保險(xiǎn)業(yè)同其他行業(yè)區(qū)別對待，采取較為傾斜的政策，扶持其發(fā)展。考慮到保險(xiǎn)行業(yè)維系著社會穩(wěn)定并面臨著市場準(zhǔn)入的威脅，以及國際保險(xiǎn)業(yè)的平均稅負(fù)水平，把我國保險(xiǎn)業(yè)的綜合稅率降低到30％左右，以體現(xiàn)國家對保險(xiǎn)業(yè)的扶持，進(jìn)而促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。
首先，我國的所得稅稅率為33％，與世界許多國家相比還算適當(dāng)。如日本為37.5％，英國為35％，法國為42％，泰國為35％，盧森堡為34％，但世界各國都在做降低稅率的努力，因此，從長遠(yuǎn)看來，所得稅稅率也應(yīng)適當(dāng)降低。其次，如前所述，營業(yè)稅稅率不僅與其他行業(yè)相比較高，與外國相比也較高。在我國暫時不能免征營業(yè)稅的情況下，建議將稅率降至3％或至少恢復(fù)到5％。最后，印花稅稅率為1‰，其稅率雖然低，但因其計(jì)稅依據(jù)是保費(fèi)收入，所以實(shí)際稅負(fù)并不低，因此，建議對保險(xiǎn)合同的印花稅適用較低的稅率如0.3‰或0.5‰，或者根據(jù)不同種類的合同，規(guī)定不同的稅率。
（二）取消外資保險(xiǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策
外國保險(xiǎn)公司投資于中國，主要是看準(zhǔn)其潛力巨大、發(fā)展滯后的保險(xiǎn)市場，而非經(jīng)營成本的低廉，帶有明顯的市場導(dǎo)向型特點(diǎn)?？梢?，外國保險(xiǎn)公司到我國投資并不是針對我國對外資保險(xiǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)國際資本“利益最大化”原則，即使我國取消這些稅收優(yōu)惠政策，只要我國有比他國更大的市場潛力和更能獲利的因素，外國投資者就不會放棄對我國保險(xiǎn)市場的投資。因此，有必要取消對外資保險(xiǎn)公司的優(yōu)惠政策。
首先，統(tǒng)一所得稅稅率，取消外資保險(xiǎn)企業(yè)15％的優(yōu)惠稅率，統(tǒng)一按33％的稅率征收。一是可以增加財(cái)政收入，二是給內(nèi)資企業(yè)一個公平競爭的稅收環(huán)境。其次，統(tǒng)一稅種，內(nèi)外資公司征收相同的稅種，對外資保險(xiǎn)公司開征城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是國家為加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金來源而采取的一項(xiàng)稅收措施，為開發(fā)建設(shè)新興城市，擴(kuò)展、改造舊城市，發(fā)展城市公用事業(yè)以及維護(hù)公共設(shè)施等提供資金來源。根據(jù)權(quán)利與義務(wù)相一致的原則，應(yīng)該對受益者課稅。最后，統(tǒng)一內(nèi)外資保險(xiǎn)企業(yè)所得稅的計(jì)算方法，主要是扣除標(biāo)準(zhǔn)要統(tǒng)一。計(jì)稅工資、壞帳提取比例、業(yè)務(wù)招待費(fèi)提取比例、捐贈支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)都要統(tǒng)一。
關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅
當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會的共識?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一。可持續(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。
一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實(shí)踐
(一)什么是綠色稅收制度
二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計(jì)、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決?！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。
1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權(quán)利對環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。
(二)西方國家“綠色稅收”制度的實(shí)踐
西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。
目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對汽油的征稅，對與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進(jìn)行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。
二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析
(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析
我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：
1、未形成規(guī)范綠色稅收制度
現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費(fèi)，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。
2、各稅種自成體系，相對獨(dú)立
現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場經(jīng)濟(jì)條件下公平競爭。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。
3、稅收優(yōu)惠形式單一
我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。
(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施
我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：
1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。
2、消費(fèi)稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。
3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。
4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。
三、構(gòu)建我國綠色稅收制度的定位原則
建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：
1．以國情為本
建立并完善我國的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。
2．公平與效率相協(xié)調(diào)
環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個人征稅。同時，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。
3．依法征收
在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個人必須依法征收的原則。
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稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時，又要為環(huán)?？蒲胁块T提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來加大環(huán)保的力度。
四、構(gòu)建我國綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議
我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。
1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅
首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。對“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。
2、改革消費(fèi)稅，開征燃油稅
我國消費(fèi)稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人。可適當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。
3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)
我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保沒備的購置與使用；對環(huán)保沒備實(shí)行加速折舊；鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。
4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展
再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。
5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍
我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍?？蓪⑼恋厥褂枚?、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開發(fā)。
6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長
關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展綠色稅收環(huán)境保護(hù)
環(huán)境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會價值。面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢．加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。我國作為一個發(fā)展中國家．自改革開放以來，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時．也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境污染問題。當(dāng)前我國污染總體水平相當(dāng)于發(fā)達(dá)國家上世紀(jì)60年代水平．環(huán)境污染與生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟(jì)損失，每年約為4000億元。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收法律制度．以保護(hù)和改善我國的環(huán)境．已成為我國法律界、稅收理論界面臨的一個重要課題…。
1綠色稅收的含義
《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免．或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展．不僅僅要求事后的調(diào)節(jié)，更重要是利用稅收對環(huán)境、生態(tài)的保護(hù)進(jìn)行事前的引導(dǎo)和調(diào)控。從綠色稅收的內(nèi)容看．不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施[21。
2綠色稅收在國外的實(shí)施
2．1國外綠色稅收的特點(diǎn)
2．1．1以能源稅為主體．稅收種類呈多樣化趨勢發(fā)達(dá)國家的綠色稅收大多以能源稅收為主．且稅種多樣化。根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。
2．1．2將稅負(fù)逐步從對收入征稅轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國家為代表．這些國家通過進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整．將環(huán)境稅稅收重點(diǎn)從對收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅．即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進(jìn)行稅收重新分配，將稅收重點(diǎn)逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。
2．1．3稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合．實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處國外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。在采用稅收手段的同時，注意與產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等市場方法相互配合，使它們形成合力，共同作用【3J。
2．2西方國家“綠色稅收”的主要類型
第一種，對企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅
第二種．對高耗能高耗材行為征收的稅。如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等：
第三種．對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅14J。
3建立與完善我國綠色稅收制度設(shè)想
3．1我國現(xiàn)行稅制存在的問題
從2001年起．我國開始陸續(xù)出臺了一些環(huán)境保護(hù)方面的稅收優(yōu)惠政策，共有4大類30余項(xiàng)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)稅收政策．對促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)起到了積極的推動作用。但是．從這些年的執(zhí)行情況看．現(xiàn)行稅收政策還存在一些不足。
第一，涉及環(huán)境保護(hù)的稅種太少，缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度．也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源．弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。
第二，現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全。對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用．征稅范圍狹窄．基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。
第三．考慮環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠單一．缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性．而我國稅收這方面的內(nèi)容較少。
第四，收費(fèi)政策方面還存在一些不足之處。首先．對排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低．而且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費(fèi)．即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時．按含量最高的一種計(jì)算排污量。這種收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用．反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。另外排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大．而且排污資金的使用效果也不理席日161L0
3．2構(gòu)建我國綠色稅制的基本思路
3．2．1借鑒國際經(jīng)驗(yàn)．開征以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種開征以保護(hù)環(huán)境為目的的專fq稅種。即在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅，開征新的環(huán)境保護(hù)稅。具體的措施包括：
(1)開征空氣污染稅。以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位及個體經(jīng)營者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設(shè)備、設(shè)施在生產(chǎn)活動中排放的煙塵和有害氣體為課稅對象．以排放煙塵、揚(yáng)塵和有害氣體的單位和個人為納稅人。在計(jì)稅方法上，以煙塵和有害氣體的排放量為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)煙排放量及有害氣體的濃度設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率．從量計(jì)征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳．這兩者是造成地球溫室效應(yīng)的最主要因素．對排放的二氧化硫和二氧化碳進(jìn)行征稅，可以減少燃料的使用。進(jìn)而減少有害氣體的排放。由于目前我國環(huán)境監(jiān)測體系還不完善，單獨(dú)開征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行，因此現(xiàn)階段只能開征空氣污染稅I71。
(2)開征水污染稅。對于企業(yè)排放的廢水，一般按廢水排放量定額征收．但由于廢水中污染物種類和濃度各異，對環(huán)境的污染、破壞程度也有所不同，需要確定一個廢水排放的“標(biāo)準(zhǔn)單位”．納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標(biāo)準(zhǔn)單位計(jì)征。根據(jù)廢水中各種污染物質(zhì)的含量設(shè)計(jì)具有累進(jìn)性的定額稅率．使稅負(fù)與廢水污染物質(zhì)的含量呈正相關(guān)變化。對城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比．且不同居民排放生活廢水中所含污染物質(zhì)的成分及濃度通常差別不大．因而可以居民用水量為計(jì)稅依據(jù)．采用無差別的定額稅率『8J。
(3)開征固體廢棄物稅。可先對工業(yè)廢棄物征稅．對工礦企業(yè)排放的含有有毒物質(zhì)的廢渣與不含毒物質(zhì)的廢渣及其他工業(yè)垃圾因視其對環(huán)境的不同影響，分別設(shè)置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率。然后逐步對農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅，其計(jì)稅依據(jù)可以選擇按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定額征稅。在稅率設(shè)計(jì)上，對同一種類垃圾，還應(yīng)區(qū)分不同堆放地點(diǎn)、不同處理方式加以區(qū)別對待。
(4)開征污染性產(chǎn)品稅。污染性產(chǎn)品主要是對在制造、消費(fèi)或處理過程中產(chǎn)生污染、造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產(chǎn)品課稅。從而提高這類產(chǎn)品的相對價格。減少不利于環(huán)境保護(hù)的生產(chǎn)和消費(fèi)。例如．我國目前迫切需要解決的環(huán)保問題一”白色污染”就可以征收污染稅加以解決。此外還可以對油、農(nóng)藥、殺蟲劑、不可回收容器、化學(xué)原料及其包裝袋等容易造成的污染產(chǎn)品進(jìn)行課稅。
(5)噪音稅。可考慮對特種噪音，如飛機(jī)的起落、建筑噪音等征稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量，政府籌集此項(xiàng)資金，可用來在飛機(jī)場附近安裝隔音設(shè)施、安置搬遷居民的搬遷等此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅．由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收．并且環(huán)保稅收入作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。
3．2．2改革和完善現(xiàn)行資源稅(1)擴(kuò)大征收范圍，
將目前資源稅的征收對象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為．待條件成熟后．再對其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。
(2)完善計(jì)稅方法，加大稅檔之問差距。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源．宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅．對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。合理調(diào)整資源稅的單位稅額。使不可再生資源的單位稅額高于可再生資源．對環(huán)境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額。通過對部分資源提高征收額外負(fù)擔(dān)，遏制生產(chǎn)者對礦產(chǎn)資源的過度開采。同時通過稅收手段，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來，以提高資源的開發(fā)利用率。在出口退稅方面．應(yīng)取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策．同時相應(yīng)取消出口退(免)消費(fèi)稅。
(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)．?dāng)U大對土地征稅的范圍，適當(dāng)提高稅率
3．2．3健全現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境與資源的稅收優(yōu)惠政策
完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)的稅收支出政策．包括取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策．減少不利于污染控制的稅收支出；嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。實(shí)施企業(yè)投資于治污設(shè)備和設(shè)施的稅收優(yōu)惠，對防止污染的投資活動進(jìn)行刺激l1Ol。
3．2．4制定促進(jìn)再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策再生
資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算．我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250億一300億元人民幣。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣．在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后．在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用…1
論文提要：納稅籌劃無論在微觀還是宏觀方面都有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。對企業(yè)來說，通過納稅籌劃可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲得更多的可支配收入，增加運(yùn)營資金總量。國家和政府可以通過納稅籌劃發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，達(dá)到調(diào)整并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的目的。本文從宏觀和微觀兩個方面分析納稅籌劃的主體和目標(biāo)，明確納稅籌劃的深層空間，并提出政策性建議。
一、引言
在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，納稅和征稅分別成為企業(yè)和政府相當(dāng)重視的一個層面，企業(yè)追求利益最大化和國家、政府間稅收協(xié)調(diào)博弈也越來越重要。無論是從企業(yè)來講，還是從國家和政府來說，納稅籌劃都已經(jīng)變得刻不容緩，成為國家和企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要手段。
二、從微觀層面看納稅籌劃目標(biāo)
納稅籌劃是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對籌資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒舆M(jìn)行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤及現(xiàn)金流量的最大化。
企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來實(shí)施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目的，其目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個方面：直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)；獲資金時間價值；實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；追求經(jīng)濟(jì)效益最大化及維護(hù)自身合法權(quán)益。在企業(yè)越來越追求價值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來說，完全是站在減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化來考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標(biāo)。
（一）直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少成本，增加企業(yè)利潤。企業(yè)可以通過納稅籌劃，在不違反稅法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的避稅、節(jié)稅，以達(dá)到減少稅收成本、增加利潤的目的。
（二）利用資金時間價值，增加企業(yè)的盈利機(jī)會。對于資金充裕的企業(yè)來說，可以運(yùn)用稅法規(guī)定范圍遲延支付的稅款進(jìn)行投資，獲取比資金時間價值更高的投資收益，即我們通常所說的機(jī)會收益概念；對于資金短缺的企業(yè)來說，企業(yè)可以把有限的資金用在關(guān)鍵上，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，善于打“時間差”，合理調(diào)度應(yīng)交未交稅款，獲得資金的時間價值，從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)服務(wù)于財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)。
（三）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅務(wù)方面的處罰，即在稅務(wù)方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)范納稅人的納稅行為，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)引進(jìn)了納稅信用等級制度，對于信用等級越高的納稅人給予一定的獎勵措施，比如減少對納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)對本企業(yè)的納稅信用等級評價，在既不影響本企業(yè)納稅信用等級，又不損害本企業(yè)利益的雙重目標(biāo)下進(jìn)行納稅籌劃，從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
三、從宏觀層面看納稅籌劃目標(biāo)
稅收政策是國家制定的指導(dǎo)稅收分配活動和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。國家的稅收政策在不同時期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內(nèi)容。在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長期以來國家實(shí)行低稅、輕稅政策，并且已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅；
在關(guān)稅方面，提高一些限制出口產(chǎn)品的稅率；現(xiàn)階段實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)，特別強(qiáng)調(diào)公平稅負(fù)、鼓勵競爭的稅收政策等。國家和政府作為納稅籌劃的主體，也就是稅收政策的選擇過程及各級主體間的博弈過程，也是稅收政策的不斷完善過程，包括國家政府與企業(yè)間、國與國之間、地方政府之間、中央與地方之間的各種博弈。
（一）國家與企業(yè)之間的博弈。企業(yè)納稅籌劃的目的無非是想少交稅，而政府與其對立的是增加稅收收入，想盡辦法在企業(yè)能接受的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)提高稅收收入，同時進(jìn)一步鼓勵競爭，力求實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，優(yōu)化稅收機(jī)制。這個過程當(dāng)中必然涉及到政府與企業(yè)間的博弈，對立的兩端很難達(dá)到共贏，但是隨著稅收體制的改進(jìn)和企業(yè)納稅意識的強(qiáng)化，必定能達(dá)到更好的博弈結(jié)果。
（二）國家與國家之間的博弈。國家通常是稅收政策的制定者，在國與國之間發(fā)生稅收收入摩擦?xí)r，國家政府必然會為了本國的稅收利益與另一國周旋，所以西方國家越來越多地開始反傾銷，其目的除了保護(hù)本國企業(yè)的利益外，很大層面上是為了維護(hù)其財(cái)政稅收利益。
（三）地方政府之間的博弈。地方政府之間常常會為了爭奪一些大型企業(yè)以增加稅收收入產(chǎn)生分歧。很多地方政府提供優(yōu)惠稅收政策來吸引跨國公司的總部落戶當(dāng)?shù)?，增加其收入。例如，今年興起的總部經(jīng)濟(jì)。通過吸引跨國公司總部落戶當(dāng)?shù)貋碓黾佣愂?。如果將總部所在地作為主要納稅地，則數(shù)量非?？捎^，這是地方政府對本地大型企業(yè)總部遷出驚慌失措，從而極力挽留的主要原因。而總部匯集地，則明顯享受到了相應(yīng)的利益。
（四）中央與地方之間的博弈。我國實(shí)行國稅和地稅分家以來，稅收收入成為地方財(cái)政收入的一個重頭戲，提高其稅收收入也就大大提高了其業(yè)績。盡管為爭奪資源而在資本市場上從事稅收競爭是我國地方政府的主要動機(jī)，但我國地方政府與中央的稅收競爭也有政治動因，主要表現(xiàn)在地方財(cái)稅部門要面對來自中央部門和企業(yè)的壓力，其他政府部門和企業(yè)會以其他地區(qū)企業(yè)的稅負(fù)水平作為比較基準(zhǔn)游說財(cái)稅部門降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。地方政府首腦也有“為官一任造福一方”的心態(tài)。例如，由于出口退稅政策采用國家地方75∶25的比率退稅，在出口退稅率較高的年份，一些地方政府為了減少出口退稅額，竟然采取限制出口的政策。
宏觀上看，稅收籌劃的博弈將稅收政策推入了一個更加艱難的層面，只有不斷完善國家稅收政策，才能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實(shí)現(xiàn)財(cái)政政策目標(biāo)的手段之一。
四、政策性籌劃的提出
近年來，出現(xiàn)了稅收籌劃新領(lǐng)域：政策性籌劃。政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財(cái)方法。這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。其主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動。
從某種意義上說，這種政策性籌劃是微觀主體和宏觀主體的一種融合，是納稅籌劃的一個嶄新課題。政策性籌劃剛剛起步，還有相當(dāng)大的籌劃空間，兩大主體也有更多的可以改進(jìn)和博弈的地方，相信隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)和政府間的融合會更進(jìn)一步，納稅籌劃目標(biāo)會更加明確和和諧。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】財(cái)政稅收制度；中小企業(yè)；現(xiàn)狀；重要性；扶持作用
1引言
無論是我國社會經(jīng)濟(jì)和民生建設(shè)，還是財(cái)政稅收工作的順利開展，都離不開財(cái)政稅收制度，但是目前的財(cái)政稅收制度對很多中小型企業(yè)的發(fā)展需求來說，已經(jīng)無法滿足，并在一定程度上制約了其迅速發(fā)展。因此，在對中小企業(yè)的發(fā)展需求進(jìn)行科學(xué)整合的基礎(chǔ)上，需要對財(cái)務(wù)稅收制度進(jìn)行創(chuàng)新與優(yōu)化，為中小型企業(yè)的發(fā)展不斷提供合理健全的制度保障，不斷扶持其順利發(fā)展。
2我國中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀
我國的中小企業(yè)數(shù)量龐大，在解決一大部分人員的就業(yè)問題的同時，也為社會創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)效益，為國家創(chuàng)造了大量的財(cái)稅收入，推動了我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，在其發(fā)展中存在的問題也隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大被暴露出來，其具體表現(xiàn)在以下幾方面：第一，中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)含量不高，并且缺乏長期有效的資金投入；第二，中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃較為模糊，缺乏現(xiàn)代化管理知識；第三，中小企業(yè)承受的稅務(wù)較高，與其規(guī)模不相符；第四，由于各種限制條件導(dǎo)致中小企業(yè)引進(jìn)高技術(shù)人才困難，阻礙其迅速發(fā)展。
3分析目前我國的中小企業(yè)財(cái)政稅收制度
第一，目前，根據(jù)研究報(bào)告可以知道我國的中小企業(yè)稅務(wù)平均值高達(dá)6.81%，高于全國的平均值6.65%，這就在一定程度上阻礙了中小企業(yè)的正常發(fā)展和不斷壯大。另外，還有研究表明扶持國企是國家在財(cái)政方面優(yōu)惠政策的主要表現(xiàn)，對于中小企業(yè)的發(fā)展，國家往往不夠重視，例如，對于貸款方面，國有企業(yè)一般可以通過政府的擔(dān)保而順利貸款，而中小企業(yè)在進(jìn)行貸款時卻受到很多家銀行的拒絕，致使其資金支持出現(xiàn)空缺。第二，我國目前實(shí)施的財(cái)政稅收制度在很大程度上不利于中小企業(yè)的發(fā)展，即使財(cái)政部門通過對中小企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行調(diào)查和論證后，對其地位有了新的定位，并以“扶持中小企業(yè)發(fā)展”作為政策和宣傳口號，但是依然無法改變?nèi)藗儗χ行∑髽I(yè)的固有認(rèn)知以及當(dāng)?shù)卣龠M(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大方向等，致使中小企業(yè)的發(fā)展依舊不容樂觀，這也促進(jìn)了人們對中小企業(yè)的分析：第一，我國的稅收制度屬于嚴(yán)格統(tǒng)一的制度，靈活性差，對于交稅要求就是企業(yè)的營業(yè)額達(dá)到固定數(shù)值，并不考慮企業(yè)此時的利潤及企業(yè)自身規(guī)模，而中小企業(yè)所能夠獲得和利用的資源相對都較低，在與國有大型企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的征稅時，使其看起來是在“劫貧濟(jì)富”。第二，目前我國所實(shí)行的財(cái)政稅收制度是一個未趨于完整和成熟的體系，特別是沒有一個中央及各地方如何實(shí)行以及實(shí)行怎樣的中小企業(yè)財(cái)政稅收的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，僅僅是在宏觀政策方面對其簡單提及，這就使得一些執(zhí)法人員在進(jìn)行執(zhí)法時容易出現(xiàn)偷稅和漏稅行為，不能保證中小企業(yè)發(fā)展的公平性和穩(wěn)定性。
4進(jìn)行財(cái)政稅收制度創(chuàng)新的必要性
在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，中小企業(yè)所起到的作用越來越明顯，因此，為了更好地適應(yīng)和維護(hù)中小企業(yè)發(fā)展的健康和穩(wěn)定，使財(cái)政稅收對中小企業(yè)的影響降到最低，必須要進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收制度的創(chuàng)新。其具體的改革創(chuàng)新內(nèi)容包括以下兩個方面：第一，針對不同類型的企業(yè)，稅收制度應(yīng)該進(jìn)行合理的劃分，將各出口商品在國內(nèi)各環(huán)節(jié)的間接費(fèi)用進(jìn)行退還；第二，將生產(chǎn)型的增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型的增值稅等。對財(cái)政稅收制度的這種創(chuàng)新，可以使預(yù)算體制得到優(yōu)化，使財(cái)政支出體制得到改變，在很大程度上完善和規(guī)范了預(yù)算體制和轉(zhuǎn)移支付，使稅收執(zhí)法的層次得到提高，使稅收過程中一些問題得以解決，例如執(zhí)法不健全、無信用可言等。財(cái)政稅收制度的創(chuàng)新可以更好地服務(wù)于企業(yè)，提高中小企業(yè)發(fā)展的速度，提升國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
5財(cái)政稅收制度創(chuàng)新對中小企業(yè)扶持作用
對我國的財(cái)政稅收制度進(jìn)行創(chuàng)新，可以在很大程度上對中小企業(yè)的發(fā)展起到支撐作用，增強(qiáng)其市場抗風(fēng)險(xiǎn)能力，使其不斷進(jìn)行自身的擴(kuò)大與增強(qiáng)，對中小企業(yè)有大力的扶持作用。其扶持作用體現(xiàn)在以下幾方面。5.1加快中小企業(yè)走向成熟的腳步。單個中小企業(yè)的發(fā)展對國家整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響是極其微小的，但數(shù)量巨大的中小企業(yè)群體的發(fā)展給國家經(jīng)濟(jì)帶來的影響是巨大的，甚至在國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中占據(jù)了十分重要的地位。財(cái)政稅收政策的創(chuàng)新可以促使中小企業(yè)利用政策中的優(yōu)惠、保護(hù)以及減免等策略迅速提升自身抗風(fēng)險(xiǎn)打擊能力和經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及影響力，加快向成熟期的邁進(jìn)，促進(jìn)國家整體經(jīng)濟(jì)的不斷增長[1]。5.2促進(jìn)社會資源的科學(xué)分配的實(shí)現(xiàn)。對于中小企業(yè)的發(fā)展來說，需要大量資金的長期投入，但是在國家的以往發(fā)展中，財(cái)政資金往往大多數(shù)都投在了可以將國家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力迅速提升的壟斷行業(yè)、大型企業(yè)中，對其進(jìn)行長久的照顧，忽視中小企業(yè)的發(fā)展。作為能夠?qū)崿F(xiàn)區(qū)域創(chuàng)新發(fā)展和平衡區(qū)域產(chǎn)能的重要形式，中小企業(yè)可以利用財(cái)政稅收政策的創(chuàng)新調(diào)整來實(shí)現(xiàn)對其的支撐作用，并促進(jìn)社會資源科學(xué)分配的實(shí)現(xiàn)，不斷推動國家各企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[2]。5.3促進(jìn)科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用與進(jìn)步。中小企業(yè)的發(fā)展在當(dāng)今時代市場的激烈競爭環(huán)境下，受到了一定的沖擊，但是，其自身具有創(chuàng)業(yè)性和時代性，在使用和發(fā)展推動新技術(shù)方面具有不可替代的作用。由于中小企業(yè)自身的整體實(shí)力有限，在很多方面其不得不依靠最新技術(shù)以及前沿信息的把握，以此來彌補(bǔ)自身不足，促進(jìn)不斷進(jìn)步與發(fā)展[3]。在進(jìn)行新技術(shù)的學(xué)習(xí)和應(yīng)用過程中，需要消耗的人力、物力以及精力都是巨大的，這種情況下，更需要國家財(cái)政稅收政策的支持，例如對現(xiàn)代技術(shù)研發(fā)的優(yōu)惠和補(bǔ)貼等。財(cái)政稅收的創(chuàng)新，在很大程度上促進(jìn)了中小企業(yè)的良性發(fā)展，推動了我國科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步與新技術(shù)的合理應(yīng)用。5.4促進(jìn)區(qū)域和諧社會的建設(shè)?，F(xiàn)代社會的中小企業(yè)，是互聯(lián)網(wǎng)時代背景下的中小企業(yè)，因此，其不僅要加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)與計(jì)算機(jī)技術(shù)的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，還要不斷吸引并招收高素質(zhì)、高學(xué)歷的現(xiàn)代化人才。目前我國的各大高校都在擴(kuò)招，這使得大學(xué)生的數(shù)量逐步上升，同時也使大學(xué)生就業(yè)成為一大難題，不少大學(xué)生在畢業(yè)后無處可去，找不到可以從事的工作，不能為社會及時的做貢獻(xiàn)，甚至造成社會的不穩(wěn)定，而中小企業(yè)數(shù)量的增加可以在一定程度上緩解此現(xiàn)象的發(fā)生。在傳統(tǒng)的中小企業(yè)吸取了先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)科技之后，開始迅速壯大，為畢業(yè)大學(xué)生提供了大量的就業(yè)崗位，在一定程度上維護(hù)了社會區(qū)域的穩(wěn)定發(fā)展[4]。因此，從一定程度上說，財(cái)政稅收的創(chuàng)新和調(diào)整，可以促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，不斷扶持其穩(wěn)步向前，促進(jìn)了區(qū)域和諧社會的建設(shè)。
6結(jié)語
總之，財(cái)政稅收制度的創(chuàng)新給中小企業(yè)的發(fā)展帶來的扶持作用是巨大的，促使其不斷的發(fā)展與壯大，也在一定程度上促進(jìn)了我國整體經(jīng)濟(jì)水平的提高和發(fā)展。因此，要不斷對財(cái)政稅收制度進(jìn)行理解和改革，創(chuàng)新其制度方法，不斷為我國的和諧社會做貢獻(xiàn)。
作者:奚曉慶 單位:武進(jìn)開放大學(xué)
【參考文獻(xiàn)】
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【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)稅；房價；回歸分析；新房產(chǎn)稅
一、房地產(chǎn)稅概述
房地產(chǎn)稅收是一個綜合性概念，與房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動過程有直接關(guān)系的稅收都被稱為房地產(chǎn)稅收。在我國包括房地產(chǎn)營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等十種稅收，而本篇論文研究的是直接以房地產(chǎn)為征稅對象的稅收，共五種，分別是房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和契稅（城市房地產(chǎn)稅自2009年1月1日起廢止，在此不作分析）。
二、房地產(chǎn)稅的現(xiàn)狀
到目前為止，我國并沒有形成一套專門的房地產(chǎn)稅收制度。2011年1月28日起，國家改革房產(chǎn)稅政策，從原來的只對城鎮(zhèn)經(jīng)營性房屋征稅變?yōu)閷€人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)也開始征收房產(chǎn)稅，上海、重慶被選為試點(diǎn)，為了便于研究，稱之為新房產(chǎn)稅，而2011年之前的則稱為舊房地產(chǎn)稅。
三、舊房地產(chǎn)稅對房價的影響
從1998年到2009年的五種稅收收入數(shù)據(jù)可以看出，我國直接針對房地產(chǎn)的五種稅收收入呈快速增長的趨勢，1998年到2009年十二年間，稅收收入從310.64億元增加到4812.32億元，增加了14.4倍。與此同時，我國商品房的均價也逐年快速增長，從1998年的2062元增加到2009年的4695元，增加了2.3倍。下文將運(yùn)用Eviews軟件，對2008年到1998年的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析。（1）統(tǒng)計(jì)模型的建立與分析。第一，建立模型。為了便于運(yùn)算，將房地產(chǎn)稅定為tax，將房價定為hp。建立回歸方程：hp=b0+b1tax。其中，tax為自變量，hp為因變量，b0、b1是回歸系數(shù)。輸入數(shù)據(jù)，得出結(jié)果。第二，數(shù)據(jù)分析。通過Eviews軟件可以得出：b0=1940.662，T（b0）=27.83356，b1=5.95*10-10，T（b1）=18.02483，r2=0.9701，S（b0）=69.72382，S（b1）=3.30*10-10，Se=160.3868，F(xiàn)=324.8944。得出回歸方程為：hp=1940.662+5.95*10-10tax，因?yàn)楦黜?xiàng)數(shù)值都符合顯著性檢驗(yàn)，所以b1及回歸方程均是顯著的。從回歸方程可以看出，房價與房產(chǎn)稅呈正相關(guān)關(guān)系，房地產(chǎn)稅的系數(shù)為5.95*10-10，也就是說當(dāng)房產(chǎn)稅增長時，房價也程上漲趨勢，但是上漲的幅度非常小。這說明我國房地產(chǎn)稅對房價的調(diào)控作用非常不明顯。（2）房地產(chǎn)稅對房價調(diào)控作用不明顯的原因。一是土地閑置、浪費(fèi)嚴(yán)重。二是鼓勵了投資者的投機(jī)行為。三是助長了土地的隱形交易，逃稅現(xiàn)象普遍。
四、新房產(chǎn)稅對房價的影響
（1）新房產(chǎn)稅的概述。2011年1月28日，房產(chǎn)稅在上海、重慶兩地正式試點(diǎn)，條件成熟時將向全國范圍進(jìn)行推廣。下圖是重慶和上海房產(chǎn)稅細(xì)則。
（2）實(shí)施新房產(chǎn)稅政策后房價的變化。新房產(chǎn)稅政策實(shí)施后，對重慶、上海兩地的房價起到了抑制的作用，但是下降的幅度并不是很大，抑制作用不明顯。（3）新房產(chǎn)稅對房價調(diào)控作用不明顯的原因。第一，新舊稅制體系的銜接問題。第二，群眾基礎(chǔ)不牢固。第三，房產(chǎn)估價體制不健全。第四，我國居民對持有房產(chǎn)的傳統(tǒng)思想根深蒂固，使房產(chǎn)市場具有剛性需求。第五，房產(chǎn)稅只是稅收體系中的一個小稅種，把抑制房價這樣的艱巨任務(wù)壓在這樣一個小稅種上，并不合理。（4）完善新房產(chǎn)稅的建議。第一，合理處置舊稅制體系下持有的房屋，在保證公平的基礎(chǔ)上對這些房產(chǎn)進(jìn)行征稅。第二，采取“統(tǒng)籌規(guī)劃，分步實(shí)施，試驗(yàn)推廣”的方針政策。第三，要加強(qiáng)個人房產(chǎn)稅的宣傳工作，提高廣大居民的自覺納稅意識。第四，建立逐步完善的房產(chǎn)價值評估機(jī)制。第五，絕不能將房產(chǎn)稅作為抑制房價的唯一手段。
從以上分析可以看出，房產(chǎn)稅對房價是有一定影響的，但是單單依靠房產(chǎn)稅來調(diào)控房價是不可行的。房價最終是由市場供求關(guān)系決定的，僅僅通過完善房地產(chǎn)稅收制度就想達(dá)到抑制房價的目的是不現(xiàn)實(shí)的，必須同時加強(qiáng)房產(chǎn)稅收制度以外的制度因素變革來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)
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論文摘要：21世紀(jì)，我國在 經(jīng)濟(jì) 增長的同時將面臨資源與環(huán)境的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。一方面，我國人口眾多，人均資源占有量少；另一方面，資源使用效率低，環(huán)境污染嚴(yán)重，生態(tài)破壞加劇。建立以環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)的綠色稅收制度，將作為我國實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項(xiàng)重要措施。
可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和 自然 資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到 現(xiàn)代 和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。我國是一個發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的矛盾。如何將二者有機(jī)地統(tǒng)一起來，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是現(xiàn)實(shí)
完善我國綠色稅收制度的指導(dǎo)思想是:根據(jù)我國資源現(xiàn)狀和特點(diǎn)，促進(jìn) 企業(yè) 按物耗少、占地少、能耗小、運(yùn)翰少和技術(shù)密集、附加值高的原則 發(fā)展 ，加強(qiáng)對能耗大、用水多、占地多、污染嚴(yán)重的重化 工業(yè) 的管理?；舅悸肥?在進(jìn)一步完善現(xiàn)行的保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快研究開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套 科學(xué) 完整的“綠色稅收”制度。
(1)在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅，并開征新的環(huán)境保護(hù)稅
首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括:將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是:以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位和個人為納稅人;以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象;對不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù):對“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對應(yīng)稅塑料包裝物則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征。在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。
(2)改革消費(fèi)稅，開征燃油稅
我國消費(fèi)稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消費(fèi)稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境;另一方面增加國家稅收收人?？蛇m當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。
(3)采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路
我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵?？晒┻x擇的措施包括:技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免;在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購置與使用;對環(huán)保設(shè)備實(shí)行加速折舊;鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅;在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免;對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。
(4)制定促進(jìn)再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策
再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算，我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250300億元人民幣。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10%作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。
論文關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展資源環(huán)境綠色稅收制度
可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。我國是一個發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的矛盾。如何將二者有機(jī)地統(tǒng)一起來，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是現(xiàn)實(shí)中國的一個重大的經(jīng)濟(jì)課題。稅收作為籌集財(cái)政收人的主要形式和國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，應(yīng)當(dāng)在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
一、可持續(xù)發(fā)展與稅收
(一)枕收與可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系
經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收入的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長是相輔相成的?？沙掷m(xù)發(fā)展將對稅收產(chǎn)生長遠(yuǎn)而深刻的影響。首先，可持續(xù)發(fā)展是獲得長期穩(wěn)定稅源的保證。稅收的增長以經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為前提。只有國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展才能為稅收的持續(xù)增長提供長期充足的稅源。其次，可持續(xù)發(fā)展將會使稅制結(jié)構(gòu)逐漸趨于優(yōu)化。在可持續(xù)發(fā)展下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨于優(yōu)化的同時改變了稅源結(jié)構(gòu)。這必然要求國家及時調(diào)整稅收工作重點(diǎn)，開征新的稅種，不斷完善和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減少稅收流失。再次，可待續(xù)發(fā)展使稅收調(diào)控的目的不止局限于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也注重環(huán)境的保護(hù)和人類的長遠(yuǎn)利益。
稅收是保障可持續(xù)發(fā)展的不可替代的重要手段。這是由可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求和稅收本身的性質(zhì)、職能決定的。影響可持續(xù)發(fā)展的核心一環(huán)境污染問題是一個負(fù)的外部性問題，即企業(yè)的私人成本小于社會成本_稅收作為市場經(jīng)濟(jì)下最主要的經(jīng)濟(jì)杠桿之一，對負(fù)的外部性問題有直接、有效的調(diào)節(jié)作用。個別企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤的最大化向外界排放污染物，這就等于將本應(yīng)該由企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本轉(zhuǎn)嫁給社會承擔(dān)，這顯然是不公平的。解決這種負(fù)外部性問題最有效的還是通過政府實(shí)施公共政策。兩種途徑，一是政府實(shí)施對污染企業(yè)的管制，二是通過征稅來解決此問題。前者是通過規(guī)定或禁止某些行為來解決外部性。但政府管制者為了設(shè)計(jì)良好的規(guī)則，需要了解這些行業(yè)可以采用的各種技術(shù)的細(xì)節(jié)。因存在信息不對稱，所以政府實(shí)施管制的成本較高。而稅收作為一種以市場為基礎(chǔ)的政策，主要通過向私人提供符合社會效率的激勵來解決外部性問題，是一種最優(yōu)手段。一方面，稅收將企業(yè)的外部成本內(nèi)部化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的公平競爭。另外增大了排污企業(yè)的成本壓力，企業(yè)為了追求利潤的最大化，將不得不采用先進(jìn)技術(shù)減少單位產(chǎn)出的能源消耗或購買污染處理設(shè)備，這都將對杜會生產(chǎn)效率、資源利用效率的提高和污染的防治起到積極的作用。同時該項(xiàng)稅收收人又可以作為專項(xiàng)資金用于環(huán)境保護(hù)事業(yè)。
(二)什么是“綠色悅收”
隨著
五、六十年代環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計(jì)、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納人經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決?！熬G色稅收”“詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯)第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的:綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。
二、西方國家構(gòu)建“綠色稅收”制度的實(shí)踐
西方國家“綠色稅收”即環(huán)境稅收的發(fā)展大致已經(jīng)歷這幾個階段:1.20世紀(jì)70年代到80年代初。這個時期環(huán)境稅主要體現(xiàn)為補(bǔ)償成本的收費(fèi)(Cost-CoveringCharges)。其產(chǎn)生主要是基于污染者負(fù)擔(dān)的原則，要求排污者承擔(dān)排污行為的成本，因?yàn)橐?guī)范排污行為需要付出代價。其種類主要包括用戶費(fèi)、特定用途收費(fèi)等，尚不屬典型的環(huán)境稅，只能說是環(huán)境稅的雛形;2.20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個時期的環(huán)境稅種類日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、碳稅和硫稅等紛紛出現(xiàn)。其功能則綜合考慮了刺激和財(cái)政功能。即各種排污稅主要是用于引導(dǎo)人們的行為方式，而各種能源稅則主要用于增加財(cái)政收人，同時，也希望其產(chǎn)生積極的環(huán)境影響;3.20世紀(jì)90年代中期以來至今。這個時期是環(huán)境稅迅速發(fā)展的時期，現(xiàn)在西方國家不僅普遍建立了環(huán)境稅制，而且環(huán)境稅在許多國家已成為環(huán)境政策中的主要手段。
西方國家的“綠色稅收”主要有三類:1.對企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅;美國、德國、日本征收二氧化硫稅;德國征收水污染稅。2.對高耗能高耗材行為征收的稅。如德國、荷蘭征收的油稅;美國、法國征收的舊輪胎稅;娜威征收的飲料容器稅等。3.對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。
目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅、對汽油的征稅，對與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國大部分與環(huán)境相關(guān)的稅收計(jì)劃是由州和地方政府來實(shí)施的。另外它們是一個大混合，即每個州的標(biāo)準(zhǔn)都不一樣。但美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來看，它們的作用是顯著的;荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。荷蘭的“綠色稅收”制度以征收生態(tài)稅收的政府級次和用于生態(tài)目的的稅收類型為兩個特征。生態(tài)稅收的征收一般由低一級的政府去完成。大部分用于生態(tài)目的的稅收主要是特定稅;瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅、對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、對電力能源的征稅、對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進(jìn)行的。目的主要在于通過征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。
三、如何建立和完善我國的綠色稅收制度
自改革開放以來，我國一直將保護(hù)環(huán)境作為一項(xiàng)基本國策，運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收人和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但也始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括:(1)增值稅:對原材料中摻有不少于30%的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。(2)消費(fèi)稅:對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙花、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。(3)內(nèi)資企業(yè)所得稅:規(guī)定利用廢液、廢氣、廢值等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。(4)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅:規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減為按10%的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。但是，與其它政策相比，上述政策所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠:一是我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。二是現(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。三是在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。
完善我國綠色稅收制度的指導(dǎo)思想是:根據(jù)我國資源現(xiàn)狀和特點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)按物耗少、占地少、能耗小、運(yùn)翰少和技術(shù)密集、附加值高的原則發(fā)展，加強(qiáng)對能耗大、用水多、占地多、污染嚴(yán)重的重化工業(yè)的管理?；舅悸肥?在進(jìn)一步完善現(xiàn)行的保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快研究開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。
(1)在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅，并開征新的環(huán)境保護(hù)稅
首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括:將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是:以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位和個人為納稅人;以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象;對不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù):對“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對應(yīng)稅塑料包裝物則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征。在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。
(2)改革消費(fèi)稅，開征燃油稅
我國消費(fèi)稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消費(fèi)稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境;另一方面增加國家稅收收人?？蛇m當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。
(3)采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路
我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括:技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免;在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購置與使用;對環(huán)保設(shè)備實(shí)行加速折舊;鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅;在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免;對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。新晨
(4)制定促進(jìn)再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策
再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算，我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250300億元人民幣。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10%作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。
[論文摘要]本文從分析高職國家稅收課程教學(xué)所面臨的主要問題入手,對高職學(xué)生學(xué)習(xí)的特點(diǎn)進(jìn)行了分析,并提出了高職國家稅收課程教學(xué)改革的具體措施。
國家稅收是高職經(jīng)濟(jì)類專業(yè)必修課中應(yīng)用性較強(qiáng)的一門課程,如何從學(xué)科型教育枯燥的稅收
理論中解脫出來,針對職業(yè)教育特點(diǎn),調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性,圍繞稅收征管的重點(diǎn)、難點(diǎn),改革教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和考核模式,突出培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力,值得深入思考和研究。
一、高職國家稅收課程教學(xué)存在的問題
高職教育主要是以強(qiáng)調(diào)應(yīng)用為主,以培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際動手能力為基礎(chǔ)。但是,目前高職教學(xué)中國家稅收課程課本內(nèi)容只是本科的縮寫,課程內(nèi)容過分重視原理和結(jié)論,主要以理論講授為主,缺乏應(yīng)用性。在教師講課過程中,只是教師講,學(xué)生聽,照本宣科,強(qiáng)調(diào)理論,脫離實(shí)際,學(xué)生沒有積極性。由于高職學(xué)生本身的特點(diǎn),理論學(xué)習(xí)對其來說枯燥乏味,學(xué)生上課遲到、早退現(xiàn)象普遍,上課也不好好聽講。為什么會出現(xiàn)這種情況呢?究竟如何改變這種現(xiàn)狀呢?筆者在2007年10月對聊城職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)法系已經(jīng)學(xué)習(xí)過或正在學(xué)習(xí)國家稅收這門課程的同學(xué)進(jìn)行了調(diào)查,向?qū)W生發(fā)放問卷360份,回收350份,回收率為97.2%。
二、調(diào)查情況的分析
筆者對調(diào)查問卷進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,結(jié)果見表1。
(1)對于高職國家稅收教材,有58%的學(xué)生認(rèn)為教材重視理論與結(jié)論,缺乏應(yīng)用性;有25%的學(xué)生認(rèn)為現(xiàn)行教材版本偏老,內(nèi)容陳舊;只有17%的同學(xué)認(rèn)為現(xiàn)行教材符合高職教育教學(xué)的特色。有83%的同學(xué)認(rèn)為現(xiàn)行教材不符合高職教育教學(xué)學(xué)習(xí)的需要。
(2)對于國家稅收的教學(xué)方法,有72%的同學(xué)認(rèn)為很重要;有23%的同學(xué)認(rèn)為無所謂,有5%的同學(xué)認(rèn)為不重要。由此可見教學(xué)方法的選擇對于提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣十分重要。
(3)對于教學(xué)形式的選擇,有14%的同學(xué)選擇只講授不練習(xí);有16%的同學(xué)選擇只練習(xí)不講授;有70%的同學(xué)選擇邊講授邊練習(xí)?？梢?在課堂學(xué)習(xí)的過程中,教學(xué)形式的選擇十分重要,有86%的同學(xué)希望得到練習(xí)的機(jī)會,有70%的同學(xué)希望能夠邊學(xué)習(xí)知識邊練習(xí)掌握,只有14%的同學(xué)選擇只學(xué)習(xí)知識。
(4)在教學(xué)過程中,教師如何能吸引學(xué)生呢?有25%的同學(xué)認(rèn)為是教學(xué)內(nèi)容適宜;有61%的同學(xué)認(rèn)為是教學(xué)方法靈活,只有14%的同學(xué)認(rèn)為主要靠教師的人格魅力?？梢娫诮虒W(xué)過程中,教師的人格魅力并不是十分重要的,教師要吸引學(xué)生到課堂聽課,關(guān)鍵還是靠靈活的教學(xué)方法,而當(dāng)前教師在臺上講,學(xué)生在臺下聽,兩者互動少,學(xué)生感到乏味而失去了學(xué)習(xí)的興趣。
(5)在教學(xué)過程中,學(xué)生希望能夠理論和實(shí)際相結(jié)合,希望能夠得到實(shí)務(wù)界人士的指導(dǎo),對于邀請實(shí)務(wù)界人士講學(xué),有61%的同學(xué)表示喜歡;有19%的同學(xué)表示無所謂,只有20%的同學(xué)表示不喜歡。可見大部分同學(xué)還是希望能夠和實(shí)務(wù)接觸,而不是只學(xué)習(xí)枯燥的理論。
(6)對于考試方法的改革,和以往上完課就只考理論內(nèi)容相比,同學(xué)們也有自己的看法。有19%的同學(xué)希望只考理論,有33%的同學(xué)希望是實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)考試,有48%的同學(xué)希望是與社會結(jié)軌的資格證書考試?？梢娪?1%的同學(xué)不滿當(dāng)前考試的方式和方法,希望在教學(xué)過程中,能夠進(jìn)行考試的改革。
三、高職學(xué)生學(xué)習(xí)的特點(diǎn)
1.高職學(xué)生有著較強(qiáng)的動手能力
當(dāng)前大部分高職學(xué)生抽象思維能力較差,但其模仿能力較強(qiáng),動手能力也較強(qiáng)。在當(dāng)前的高職教學(xué)過程中,應(yīng)該利用學(xué)生模仿能力強(qiáng)的特點(diǎn),突出加強(qiáng)實(shí)踐環(huán)節(jié)的教學(xué),增加學(xué)生動手能力的訓(xùn)練。
國家稅收課程內(nèi)容過分重視原理和結(jié)論,缺乏應(yīng)用性,大部分高職國家稅收課程的教材只是對本科內(nèi)容的縮減。課程內(nèi)容的編制嚴(yán)密而系統(tǒng),條理而規(guī)范,規(guī)范著教師和學(xué)生在教學(xué)活動中的行為。打開教材,似乎遍布知識點(diǎn),缺少與實(shí)際相結(jié)合的實(shí)用知識,使學(xué)生覺得學(xué)習(xí)國家稅收的目的就是要進(jìn)行稅務(wù)專業(yè)理論研究。學(xué)生只在考試前死記硬背那些原理和結(jié)論,考試結(jié)束后,能留下多少記憶的痕跡,恐怕并不樂觀。
高職國家稅收教學(xué)的目的是把學(xué)生培養(yǎng)成經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用型人才,因此在教材的選擇上應(yīng)該以實(shí)踐應(yīng)用為基礎(chǔ),以理論為輔。高職國家稅收應(yīng)明確將提高學(xué)生稅務(wù)方面的實(shí)際操作能力作為一項(xiàng)教學(xué)目標(biāo)。在高職國家稅收教學(xué)中,應(yīng)貫徹以“必需、夠用”為原則,不用講授過多的理論知識,而應(yīng)把重點(diǎn)放在納稅實(shí)際操作方面,注重應(yīng)用能力和實(shí)踐能力的培養(yǎng),重點(diǎn)是使學(xué)生掌握稅收制度的實(shí)質(zhì)及涉稅實(shí)務(wù)操作能力。
2.高職學(xué)生學(xué)習(xí)能動性不強(qiáng)
高職學(xué)生和本科學(xué)生在學(xué)習(xí)的積極性和能動性方面有很大差別,對于高職學(xué)生,為加強(qiáng)其學(xué)習(xí)的積極性和主動性,增加學(xué)習(xí)效果,在教學(xué)方法上,實(shí)行“任務(wù)中心”的“開放式”教學(xué)。首先,教師提前給學(xué)生發(fā)放項(xiàng)目任務(wù)書,在任務(wù)書中明確課堂教授學(xué)時,教師講解演示內(nèi)容及時間安排,學(xué)生應(yīng)準(zhǔn)備的知識、討論的內(nèi)容及時間,完成的訓(xùn)練內(nèi)容等。其次,教師將工作任務(wù)以不同的形式呈現(xiàn)給學(xué)生,并且以分組的形式對工作任務(wù)進(jìn)行討論,提高學(xué)生的積極性和主動性。再次,教師可以根據(jù)項(xiàng)目的工作任務(wù)需要來安排理論教學(xué),并且進(jìn)行知識的拓展。“任務(wù)中心”的“開放式”教學(xué)不僅有助于學(xué)生對知識技能的掌握,而且有利于學(xué)生綜合能力特別是創(chuàng)新能力的提高,有助于培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐應(yīng)用能力。
高職國家稅收的課程教學(xué)對每一個單元應(yīng)事先準(zhǔn)備一些問題及相應(yīng)的閱讀資料,作為提升“以學(xué)生為基礎(chǔ)”的學(xué)習(xí)方式的效果的一個重要途徑,要求學(xué)生對每一個單元做好充分的準(zhǔn)備。閱讀資料作為獨(dú)立于“講授”的重要的課程資料和授課方式,不僅可以開闊學(xué)生的學(xué)術(shù)視野,拓展學(xué)生的學(xué)術(shù)思維,而且可以促進(jìn)學(xué)生在課前就進(jìn)行自主的、主動的和有針對性的研究,進(jìn)而使其后面的課堂講授或者討論有的放矢,從而更有效率、效果更佳。
3.大多數(shù)高職學(xué)生較為活潑,興趣較為廣泛
高職學(xué)生大多數(shù)較為活潑,興趣較為廣泛,一旦教師在講授過程中照本宣科,學(xué)生就會說活、干別的事情,而不是認(rèn)真聽老師講課。如何改變這種現(xiàn)狀呢?
(1)教師在教學(xué)中,不要過分依賴教材,如果完全按照教材內(nèi)容的順序進(jìn)行授課,先講稅收定義、職能、原則、稅收制度的構(gòu)成要素,再講增值稅、消費(fèi)稅等有關(guān)具體稅種等內(nèi)容,然后再做一些習(xí)題,那么那些基礎(chǔ)差的學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中接受了這么多抽象和枯燥的理論,容易產(chǎn)生畏難情緒,影響學(xué)習(xí)的興趣和積極性。因此可以根據(jù)學(xué)生的心理特點(diǎn),靈活調(diào)整教學(xué)內(nèi)容。如可以對于稅收的職能和原則的有關(guān)內(nèi)容作些刪減;在講述稅收要素時,可以聯(lián)系后面的現(xiàn)行具體稅種進(jìn)行講述,使這些抽象的概念生動起來。
(2)課堂講解與師生討論相結(jié)合的教學(xué)。對于稅收制度構(gòu)成要素的基本概念,如納稅人、課稅對象、稅率等可以通過具體的稅種講授。對于增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目等有關(guān)內(nèi)容的理解,則可以準(zhǔn)備一些企業(yè)的實(shí)際案例,讓學(xué)生討論或者課外思考,擴(kuò)大學(xué)生的視野,真正掌握增值稅的實(shí)際繳納方法。這樣,學(xué)生的主導(dǎo)作用貫穿于整個高職國家稅收教學(xué)過程的始終,從而有利于充分發(fā)揮學(xué)生的積極性、主動性和創(chuàng)造力,有利于加深學(xué)生對課程內(nèi)容的理解,培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力。
(3)邀請實(shí)務(wù)界人士講學(xué)。為了培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)能力,高職院校應(yīng)主動跟實(shí)務(wù)部門進(jìn)行聯(lián)系,聘請有經(jīng)驗(yàn)的實(shí)務(wù)工作者,如律師、注冊會計(jì)師、稅務(wù)工作者為兼職教師為學(xué)生做專題講座,可以拉近學(xué)生和實(shí)務(wù)工作之間的距離,使國家稅收課程教學(xué)和學(xué)生以后的實(shí)務(wù)真正結(jié)合起來。另外,統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,有61%的學(xué)生期望開展此項(xiàng)教學(xué)。
(4)積極參與社會實(shí)踐,勇于創(chuàng)新。要使學(xué)生真正立足于社會,為社會所接受,必須鼓勵學(xué)生走出校門,積極參與社會實(shí)踐。在授課的同時,根據(jù)相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容,安排適當(dāng)?shù)恼n時,有目的地聯(lián)系有關(guān)稅務(wù)局、稅務(wù)師事務(wù)所、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)等,讓學(xué)生參觀學(xué)習(xí)或參與實(shí)際操作。在教完所有內(nèi)容后,可以讓學(xué)生到有關(guān)企業(yè)去實(shí)習(xí),把學(xué)到的理論知識運(yùn)用到實(shí)際工作中去,鞏固所學(xué)知識。實(shí)習(xí)回校后,應(yīng)寫心得體會,使學(xué)生真正把學(xué)校里學(xué)到的理論和實(shí)際結(jié)合起來,為今后的就業(yè)打下良好的基礎(chǔ)。
(5)改變現(xiàn)行的考試制度和學(xué)生評價方式。
考試題目可以靈活多樣,考試形式不拘一格。為培養(yǎng)創(chuàng)新型人才的需要,高職國家稅收課程應(yīng)改變“一考定終身”的傳統(tǒng)考試制度,可以采取閉卷、開卷、小組答辯、操作或者論文的形式作為考核手段。比如小組答辯就是將班級的學(xué)生分成幾個小組,小組成員共同完成某一課題,考核時小組派一名代表上去答辯,由教師和其他小組共同打分。小組學(xué)習(xí),將個人記分改為小組記分,形成了組內(nèi)人員合作、組間競爭的新局面,使評價重心由鼓勵個人競爭轉(zhuǎn)向大家合作達(dá)標(biāo),這樣可以培養(yǎng)學(xué)生的合作精神。論文選題自由度大,而且同課堂報(bào)告結(jié)合起來,可以通過與老師和同學(xué)的學(xué)術(shù)交流及時彌補(bǔ)既有資料和觀點(diǎn)的不足,開闊論文寫作的視野,使論文的內(nèi)容更加完善?？荚囆问讲痪幸桓?多角度、全方位地考查學(xué)生對課程內(nèi)容的掌握程度和對知識的實(shí)際運(yùn)用程度。
學(xué)生評價、成績構(gòu)成多元化。國家稅收課程對學(xué)生的評價應(yīng)是綜合性的,其總成績應(yīng)由多次學(xué)習(xí)活動構(gòu)成。平時成績(到課率、平時的課堂表現(xiàn)、作業(yè)的完成情況、心得報(bào)告、小論文等)應(yīng)占到40%左右,期末考試應(yīng)占到60%左右。加大平時成績在課程總成績的比重,不僅可以解決“一考定終身”的弊病,減輕學(xué)生的心理壓力,也能全面考查學(xué)生的學(xué)習(xí)成績,使考試更加公平、合理。
四、高職國家稅收課程教學(xué)改革的措施
針對上述存在的問題及當(dāng)前高職學(xué)生的特點(diǎn),當(dāng)前國家稅收的課程教學(xué)應(yīng)該進(jìn)行一些改革,以適應(yīng)學(xué)生學(xué)習(xí)的需要。
(1)在教材的選取上,采用符合高職高專特色的教材,而不是迷信教材編寫人員的權(quán)威性。只要是符合當(dāng)前教學(xué)的特點(diǎn),就可以采用。教師自己也可以根據(jù)自己的授課內(nèi)容和本校學(xué)生的特點(diǎn)來編寫教材。
(2)國家稅收是一門很重要的課程,尤其是對會計(jì)專業(yè)的同學(xué)而言。為了讓學(xué)生學(xué)好這門課,在課堂教學(xué)過程中應(yīng)采用靈活的授課形式,來吸引學(xué)生的注意力。在講授過程中,采用多種形式,把枯燥的理論變成豐富的實(shí)踐知識,讓學(xué)生在自己動手的過程中,學(xué)習(xí)這門課程。
(3)在國家稅收這一門課的學(xué)習(xí)過程中,為了讓學(xué)生能夠更好地理解這門課的重要性,激發(fā)同學(xué)們學(xué)習(xí)的積極性和主動性,可以邀請一些從事繳納稅收工作的會計(jì)人員及注冊稅務(wù)師來給學(xué)生做講座,使學(xué)生真正從心里接受這門課程。
(4)改革現(xiàn)行的考試方式,采用靈活的學(xué)生評價方式。注重對學(xué)生的全面考查,而不是用最后一次期末考試成績來決定學(xué)生的成績。
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【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)，財(cái)會稅收，對策
中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體之一，具有自身的特殊性和復(fù)雜性，并為我國社會穩(wěn)定和勞動力市場發(fā)展做出了很大的貢獻(xiàn)。然而，受到外部宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制、技術(shù)含量低、資本匱乏和企業(yè)規(guī)模有限等因素的影響，很多中小企業(yè)在財(cái)會稅收管理方面都存在著較為嚴(yán)重的問題，并成為了制約中小企業(yè)發(fā)展的主要影響因素。
1、中小企業(yè)財(cái)會稅收管理的意義。第一，財(cái)會稅收管理有助于國家稅收制度的完善，對于中小企業(yè)財(cái)會稅收中出現(xiàn)的避稅、逃稅問題，國家稅收管理部門可以采取有效的管理措施，不斷完善稅收管理制度以及稅收方面的法律法規(guī)。第二，財(cái)會稅收有助于中小企業(yè)管理水平的提高。財(cái)會稅收管理是以企業(yè)對自身經(jīng)營管理清晰了解為基礎(chǔ)的，能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金運(yùn)動過程進(jìn)行清晰的反映，也是企業(yè)整個經(jīng)營管理過程所必須貫徹的基本原則。企業(yè)經(jīng)營決策的制定也應(yīng)以財(cái)會稅收為基礎(chǔ)，因此，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)會稅收管理，有助于企業(yè)經(jīng)營、籌資、投資過程的科學(xué)化和規(guī)范化，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。第三，財(cái)會稅收管理有助于降低中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止企業(yè)因稅務(wù)問題而遭受經(jīng)濟(jì)損失。財(cái)會稅收管理的主要目的在于，最大限度地降低企業(yè)所面臨的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”所帶來的損失，從而有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
2、中小企業(yè)財(cái)會稅收現(xiàn)狀
2.1中小企業(yè)并未充分重視財(cái)會稅收問題。很多中小企業(yè)并無專門的財(cái)會稅收管理人員，對于稅務(wù)問題的規(guī)劃管理也僅僅流于形式，并未真正開展有效的財(cái)會稅收管理。而且，很多企業(yè)對于財(cái)會稅收重要性的認(rèn)識層次也較低，對于企業(yè)稅務(wù)籌劃缺乏戰(zhàn)略性的、整體的、長遠(yuǎn)的考慮，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃和管理時，僅僅從企業(yè)經(jīng)營管理的一個階段出發(fā)，只對生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中安排購銷活動、選擇會計(jì)方法和選擇經(jīng)營規(guī)模等問題進(jìn)行規(guī)劃，卻很少涉及新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營銜接段以及企業(yè)設(shè)立之前等階段的規(guī)劃[1]。
2.2忽視財(cái)會稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在中小企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理過程中，并非全部的財(cái)會稅收管理都能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益，一旦稅務(wù)管理出現(xiàn)漏洞，企業(yè)就會面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。筆者通過對財(cái)會稅收失敗的中小企業(yè)進(jìn)行調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)會稅收失敗的主要原因包括：中小企業(yè)財(cái)會稅收信息不真實(shí)、企業(yè)稅務(wù)管理人員主觀判斷不合理、財(cái)會稅收管理造成的投資失敗、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間存在認(rèn)識差異、企業(yè)稅務(wù)管理意識較弱等等[2]。
2.3 中小企業(yè)財(cái)會稅收管理不專業(yè)。企業(yè)財(cái)會稅收管理與會計(jì)、稅收等多方面知識都存在直接聯(lián)系，同時涉及中小企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，是一門綜合性較強(qiáng)的管理科學(xué)?，F(xiàn)階段，這種適用于中小企業(yè)的“一專多能”的稅務(wù)管理人員數(shù)量較少，無法滿足中小企業(yè)日益增長的需要。所以，中小企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)會稅務(wù)管理制度通常經(jīng)不起稽查和推敲，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案經(jīng)常被稅務(wù)管理部門，因而不僅需要補(bǔ)繳少繳的稅款，還需要繳納罰款或滯納金[3]。
3、中小企業(yè)財(cái)會稅收問題的應(yīng)對措施
3.1強(qiáng)化中小企業(yè)財(cái)會稅收意識和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識
首先，樹立明確的稅務(wù)管理目標(biāo)。中小企業(yè)通常缺乏明確的財(cái)會稅務(wù)管理目標(biāo)，僅僅著眼于近期經(jīng)濟(jì)利益，而選擇不交稅或是少繳稅，而這種行為實(shí)際上會對其長期發(fā)展造成不利影響。企業(yè)應(yīng)從長期發(fā)展需要和戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，制定長期的稅務(wù)管理目標(biāo)，為企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展奠定良好的制度基礎(chǔ)。其次，奠定良好的會計(jì)核算基礎(chǔ)。若中小企業(yè)財(cái)會稅收制度不完整、不健全，就會導(dǎo)致會計(jì)信息失真，若以失真的會計(jì)信息為基礎(chǔ)進(jìn)行企業(yè)財(cái)會稅收管理，則會增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的合作與溝通。各個中小企業(yè)應(yīng)熟悉稅務(wù)征管的具體要求和特征，系統(tǒng)學(xué)習(xí)國家相關(guān)的稅務(wù)政策和宏觀調(diào)控政策，從而為企業(yè)財(cái)會稅收管理的合理性、規(guī)范性與合法性提供保證[4]。
3.2加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理人員的培養(yǎng)工作，加快稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展。一方面，國家應(yīng)制定實(shí)施促進(jìn)稅務(wù)行業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策。我國應(yīng)在借鑒國外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國的實(shí)際情況，制定出《稅務(wù)師法》、《稅務(wù)法》，從而明確規(guī)定出稅務(wù)的法律責(zé)任、義務(wù)、權(quán)利、范圍、宗旨和性質(zhì)等，將業(yè)務(wù)監(jiān)督、后續(xù)教育、規(guī)章制度的制定、執(zhí)業(yè)范圍、資格認(rèn)定和資格考試等內(nèi)容納入稅務(wù)管理體系之中，從而為稅務(wù)市場的良好、健康運(yùn)行提供保證。另一方面，還應(yīng)不斷加大對于稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)投入，為現(xiàn)有的稅務(wù)和會計(jì)管理人員提供培訓(xùn)和教育機(jī)會，從而提高其執(zhí)業(yè)能力[5]。
4總結(jié)
中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要動力，為我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了卓越的貢獻(xiàn)，然而，受到資金籌集能力、融資渠道單一、管理水平滯后、經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小等因素的限制，中小企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展受到了一定的限制。所以，從財(cái)會稅收方面入手，建立和實(shí)施規(guī)范、合理的財(cái)會稅收制度，能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)的健康快速發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
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論文摘要：我國環(huán)境優(yōu)美，資源豐富，但多年來經(jīng)濟(jì)粗放式發(fā)展，造成國家資源的驚人消耗和環(huán)境的嚴(yán)重污染，主要表現(xiàn)在：土地資源和森林面積急劇減少，礦產(chǎn)資源開采過度，水大量消耗。同時，由于產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)發(fā)展工業(yè)，直接導(dǎo)致了水、大氣、化學(xué)物排放、固體廢料、噪音污染加劇。國家已經(jīng)意識到了節(jié)能環(huán)保問題的嚴(yán)重性，在“十七大”報(bào)告中明確指出，在21世紀(jì)我國要節(jié)約資源開發(fā)，堅(jiān)定不移發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略思路。在上述背景下，從維持經(jīng)濟(jì)活動的連續(xù)性和保持經(jīng)濟(jì)增長的角度，運(yùn)用稅收作為主要干預(yù)工具，力促經(jīng)濟(jì)增長方式平穩(wěn)較快轉(zhuǎn)變。對我國目前稅收體系中有關(guān)稅種的現(xiàn)狀及存在的問題應(yīng)有足夠的認(rèn)識，對構(gòu)建我國綠色稅收體系的可行性和一些具體設(shè)想以及一些完善資源稅方面應(yīng)有思路和對策。
黨的十七大報(bào)告已經(jīng)明確了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新思路，要求政府采取恰當(dāng)手段對環(huán)境污染進(jìn)行控制，因此筆者認(rèn)為改革傳統(tǒng)稅收制度，建立綠色稅收體系已經(jīng)刻不容緩。
一、我國現(xiàn)行稅制中有關(guān)綠色稅收的現(xiàn)狀及存在問題
長期以來，我國以排污收費(fèi)制度作為控制污染的主要手段，沒有專門的、系統(tǒng)的以環(huán)境保護(hù)為目的的稅收制度，只是在一些稅種中有一定的環(huán)境保護(hù)的性質(zhì)和功能，具體存在以下稅種：
1．資源稅。我國資源稅開征于1984年，其征收范圍主要包括礦產(chǎn)資源和鹽等，其征收目的主要是調(diào)節(jié)在中國境內(nèi)從事資源開發(fā)的企業(yè)因資源條件差異而形成的級差收入，因而沒有充分考慮到節(jié)約資源和減少污染的功能。同時，由于征收范圍較窄，許多重要的自然資源，如森林、海洋、淡水資源等未列入征稅范圍，不利于對自然資源的全面保護(hù)。
2．城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅均與土地使用有關(guān)，分別于1988年和1987年開始征收，其目的是促進(jìn)合理使用城鎮(zhèn)土地和農(nóng)用耕地資源，保護(hù)有限的土地資源，恰當(dāng)調(diào)節(jié)土地級差收入。這兩個稅種的稅收收入額較低，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，2007年全國城鎮(zhèn)土地使用稅收入為91．57億元，全國耕地占用稅收入為89．9億元，兩者之和僅占全國稅收收入的不到1％。較低的征收力度使得這兩個稅種對于促進(jìn)土地的節(jié)約和合理利用的作用并不明顯。
3．消費(fèi)稅。我國于1994年開征消費(fèi)稅，其目的在于抑制超前消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，貫徹國家消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策，增加財(cái)政收入。其中，對汽油和柴油及機(jī)動車如汽車輪胎、摩托車和小汽車等五類產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，與環(huán)境有比較密切的聯(lián)系，在一定程度上起到了減少消費(fèi)、降低污染、保護(hù)環(huán)境的作用。但是，由于人們收入水平的提高和需求結(jié)構(gòu)的變化，此類征稅對于控制消費(fèi)的作用并不是很明顯。
4．增值稅。增值稅對于環(huán)境保護(hù)方面的作用主要體現(xiàn)在對利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)和產(chǎn)品采取低稅率或者免稅的政策。由于增值稅具有中型稅收的特點(diǎn)，所以在綠色稅收中的作用較弱。
5．固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅于1991年開始征收，其目的在于配合國家產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)投資方向，調(diào)節(jié)投資結(jié)構(gòu)。對于國家重點(diǎn)發(fā)展且符合環(huán)境保護(hù)政策的項(xiàng)目如農(nóng)林、水利、能源等領(lǐng)域?qū)嵭辛愣惵?，對于國家鼓勵發(fā)展但可能對環(huán)境造成一定損害的項(xiàng)目實(shí)行5％的輕稅率，而對于國家限制發(fā)展的規(guī)模小、效率低、污染重的項(xiàng)目實(shí)行30％的高稅率。該稅種對環(huán)境保護(hù)具有一定的事前預(yù)防作用。但是，由于該稅種是與國家的產(chǎn)業(yè)政策聯(lián)系在一起并受其制約的，因此，在實(shí)施過程中可能會受到經(jīng)濟(jì)利益和目標(biāo)的限制，致使部分不符合國家環(huán)保政策但有可能帶來較高經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目享受較輕的稅率。目前，對于2000年1月1日后新發(fā)生的投資額已經(jīng)暫停征收該稅。
綜上所述，我國現(xiàn)行稅收制度對于調(diào)節(jié)消費(fèi)和投資方向，減少污染和保護(hù)環(huán)境具有一定的促進(jìn)作用，但相關(guān)稅收制度具有稅種分散、征收范圍過于狹窄、調(diào)節(jié)作用較弱和系統(tǒng)性較差的缺陷，難以適應(yīng)我國生產(chǎn)方式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路的轉(zhuǎn)變，需要進(jìn)一步完善和系統(tǒng)化。
二、構(gòu)建綠色稅收體系的設(shè)想
1．改革排污收費(fèi)，開征環(huán)境保護(hù)稅
排污收費(fèi)一直是我國控制污染的主要手段，對于控制污染和環(huán)境保護(hù)曾起到過積極的作用，但隨著時間的推移，該制度暴露許多弊端。實(shí)行稅費(fèi)改革，完善稅法，統(tǒng)一稅制，征收環(huán)境保護(hù)稅是我國改革和規(guī)范稅制，以經(jīng)濟(jì)手段治理污染和保護(hù)環(huán)境的必然選擇。根據(jù)國內(nèi)和國內(nèi)環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀，借鑒國外環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐，結(jié)合我國目前環(huán)境保護(hù)稅收方面的成績和存在的問題，我國環(huán)境保護(hù)稅具體可以包括以下幾個稅種：（1）空氣污染稅。對在生產(chǎn)經(jīng)營過程中向空氣排放煙塵、二氧化硫等有害氣體的單位征稅、以其排放量和排放氣體的濃度為依據(jù)，實(shí)行從量課征的累進(jìn)稅制。
（2）水污染稅。對排放廢水的企事業(yè)單位及生活廢水的城市居民征稅，確定一定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)納稅人的廢水排放量和濃度進(jìn)行折算，實(shí)行有差別的累進(jìn)稅制度。（3）固體廢物稅。對包裝飲料的包裝物、廢紙、紙制品、舊輪胎等廢物按其體積和類型進(jìn)行定額征收。（4）噪音污染稅。對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生噪音的生產(chǎn)經(jīng)營者征收，以造成的噪音超過人或動物的承受能力的分貝值作為征稅的依據(jù)。（5）能源稅。在征收對象上有煤炭、汽油、柴油、天然氣、液化氣等，應(yīng)根據(jù)不同種類設(shè)計(jì)不同的征收方法和標(biāo)準(zhǔn)，對使用量超過既定標(biāo)準(zhǔn)定額的，實(shí)行累進(jìn)稅率。
對以上構(gòu)建的五種稅，在征收的過程中，實(shí)行追究責(zé)任制，根據(jù)使用、消耗、排放量的大小，堅(jiān)持“誰使用、誰污染，誰負(fù)稅”的原則，實(shí)行?？顚Ｓ?，同時將環(huán)境保護(hù)稅收入作為環(huán)境保護(hù)方面的專項(xiàng)資金。
2．完善資源稅
在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式中，資源稅的運(yùn)行主要遵循“資源—產(chǎn)品—環(huán)境廢物”單向流動的線形經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)中，它的運(yùn)行模式遵循的是“資源—產(chǎn)品—再生資源”。與以前相比，其顯著特點(diǎn)是“低開采、高利用、低排放”，在這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，由于對資源利用的節(jié)制和效率預(yù)期應(yīng)與對經(jīng)濟(jì)數(shù)量的增長預(yù)期相和諧，自然而然會使資源在開采和使用取得強(qiáng)勢地位。我國現(xiàn)行開征資源稅的目的主要是為了調(diào)節(jié)資源的級差收入，并沒有把資源的環(huán)境成本和社會價值內(nèi)在化，這樣既不利于資源按社會成本定價，更不能使之按可持續(xù)成本定價。鑒于此，我國資源稅的改革可以注重突出以下幾個方面：（1）擴(kuò)大資源稅的征收范圍，將所有不可再生資源及部分急需保護(hù)的可再生資源納入征收范圍。另外，將其他與資源有關(guān)的稅種，如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等合為土地稅；對與資源有關(guān)的收費(fèi)，如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金等進(jìn)行“費(fèi)改稅”，使其成為資源稅的一部分。（2）調(diào)整稅額設(shè)計(jì)。在進(jìn)行稅額設(shè)計(jì)時，既要考慮調(diào)節(jié)級差收入，又要考慮到資源的開采和保護(hù)，提高單位稅額，對于不可再生、稀缺性及開采污染嚴(yán)重的資源實(shí)行高稅額；改變現(xiàn)行單一的從量計(jì)稅方法，對不同性質(zhì)的資源，實(shí)行不同的計(jì)稅方法；將計(jì)稅依據(jù)由銷售和使用環(huán)節(jié)調(diào)整到生產(chǎn)和開采環(huán)節(jié)，以限制無序開采。（3）資源稅應(yīng)逐步體現(xiàn)可持續(xù)的利用價值，通過資源稅的限制征收保證后代人能夠保留大量的資源基礎(chǔ)，造福子孫后代。（4）資源稅要體現(xiàn)由于資源開采產(chǎn)生的外部性成本，對資源過量使用的單位應(yīng)負(fù)擔(dān)解決由此受到影響人員的生活和福利補(bǔ)助。比如由于開發(fā)土地、征地拆遷造成農(nóng)民失地、失業(yè)，就要由相關(guān)單位安排工作就業(yè)、落實(shí)基本生活保障問題。這既是構(gòu)建和諧社會的要求，也是社會效率最大化和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的要求。
3．制定和規(guī)范環(huán)保稅收優(yōu)惠制度，完善現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策
