時(shí)間：2023-02-25 07:51:41
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收法治論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1、聯(lián)合下達(dá)重點(diǎn)課題，將重點(diǎn)課題納入責(zé)任單位年終績(jī)效考核。圍繞全市稅收科調(diào)研重點(diǎn)方向，在充分征求意見的基礎(chǔ)上，與地方稅務(wù)研究會(huì)一起下達(dá)了2011年度調(diào)研課題并將重點(diǎn)課題納入責(zé)任單位年終績(jī)效考核；規(guī)定每個(gè)重點(diǎn)課題牽頭單位負(fù)責(zé)制，每個(gè)牽頭單位的課題經(jīng)費(fèi)的落實(shí)情況納入重點(diǎn)調(diào)研課題的績(jī)效考核；相關(guān)業(yè)務(wù)科室全程參與相關(guān)重點(diǎn)調(diào)研課題調(diào)研，較好整合科研資源，形成調(diào)研合力，為全市地稅系統(tǒng)切實(shí)開展科調(diào)研工作提供了有力指導(dǎo)。
2、表彰了XX年年優(yōu)秀論文科（調(diào)）研文章。XX年年，全市各級(jí)地稅部門和廣大地稅干部職工按照省局《關(guān)于下達(dá)XX年年地方稅收調(diào)研課題的通知》要求，結(jié)合自身實(shí)際工作，積極開展地稅科（調(diào)）研活動(dòng)，調(diào)研的論文質(zhì)量與數(shù)量都取得了可喜的成績(jī)。經(jīng)省市有關(guān)部門組織專家評(píng)定，有7篇文章評(píng)為全省地稅系統(tǒng)XX年年度優(yōu)秀科（調(diào)）研文章，有2篇在全市社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀論文評(píng)比中獲獎(jiǎng)。有10篇文章被評(píng)為全市地稅系統(tǒng)XX年年度優(yōu)秀調(diào)研文章。
3、召開了全市地方稅務(wù)研究會(huì)工作會(huì)議。為了更好地推動(dòng)全市地方稅務(wù)研究工作，努力把我市地方稅務(wù)會(huì)工作提高到一個(gè)新水平，更好地為全市地稅事業(yè)又好又快發(fā)展做出貢獻(xiàn)。4月1日，組織召開了全市地方稅務(wù)研究會(huì)工作會(huì)議，會(huì)議總結(jié)了XX年年稅務(wù)研究會(huì)的工作開展情況，布置了2011年地方稅務(wù)研究會(huì)工作，表彰了XX年年度優(yōu)秀論文，并對(duì)2011年重點(diǎn)調(diào)研課題安排進(jìn)行了說(shuō)明。市局黨組書記、局長(zhǎng)羅偉華到會(huì)并做出了重要講話。
4、參加了市社科聯(lián)組織的全市服務(wù)市民義務(wù)咨詢活動(dòng)。為了進(jìn)一步宣傳地稅稅務(wù)研究成果，更好地體現(xiàn)地稅機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)的宗旨。5月10日，稅務(wù)研究會(huì)組織了稅收業(yè)務(wù)骨干，參加了市社科聯(lián)舉辦的義務(wù)咨詢活動(dòng)。業(yè)務(wù)骨干積極的宣傳稅收知識(shí)，幫助廣大市民解答一些納稅疑惑，活動(dòng)取得了很好的成效。
5、舉辦了全市地方稅務(wù)重點(diǎn)調(diào)研課題研討會(huì)。根據(jù)市地方稅務(wù)研究會(huì)的布置和要求，5月22日，組織召集了全市地方稅務(wù)重點(diǎn)調(diào)研課題研討會(huì)，市地稅局、市地方稅務(wù)研究會(huì)和各調(diào)研論文責(zé)任人等骨干共20余人參加了會(huì)議。研討會(huì)上，與會(huì)代表圍繞《論稅收法治與地方政府可用財(cái)力》等調(diào)研課題進(jìn)行了討論，廣泛交流思想，共同探討促進(jìn)地稅事業(yè)發(fā)展的良策，提出了許多寶貴的意見和建議。研討會(huì)得到與會(huì)人員的一致好評(píng)。
關(guān)鍵詞：稅收本質(zhì)；制度分析；公共財(cái)政
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-0892(2009)04-0032-05
一、稅收與產(chǎn)權(quán)間的本質(zhì)聯(lián)系：新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的啟示
在以交易費(fèi)用概念為發(fā)端的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)體系中，產(chǎn)權(quán)理論一直居于核心地位。作為產(chǎn)權(quán)理論奠基石的科斯定理表明，在交易費(fèi)用客觀存在的情況下，初始產(chǎn)權(quán)的不同界定決定著不同的資源配置效率。同時(shí)也表明，排他性產(chǎn)權(quán)的明晰界定和有效保護(hù)是實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)交易進(jìn)而增進(jìn)效率的前提。由此使得以效率為主題的經(jīng)濟(jì)學(xué)將視角由單純的資源配置層面深入到產(chǎn)權(quán)制度層面。在科斯奠基性論文之后，德姆塞茨、張五常、阿爾欽等進(jìn)一步發(fā)展了產(chǎn)權(quán)理論。使得產(chǎn)權(quán)學(xué)派的研究更趨于精細(xì)化，在企業(yè)理論、產(chǎn)業(yè)組織理論、比較經(jīng)濟(jì)體制等方面得到廣泛應(yīng)用。但諾思教授則獨(dú)辟蹊徑，不僅在長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)史考察基礎(chǔ)上突出了產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)績(jī)效的決定性作用，更重要的是把產(chǎn)權(quán)與國(guó)家緊緊聯(lián)系在一起，進(jìn)一步地將經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)產(chǎn)權(quán)制度的關(guān)注引人到對(duì)國(guó)家及其財(cái)政制度關(guān)注上。
在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)看來(lái)，市場(chǎng)交易不是物的交易而是附著在物上的產(chǎn)權(quán)的交易，但產(chǎn)權(quán)本質(zhì)上作為一項(xiàng)排他性權(quán)利，需要強(qiáng)制力來(lái)予以保證實(shí)施。由于國(guó)家在強(qiáng)制力上具有比較優(yōu)勢(shì)和規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，能比其他任何組織和個(gè)人以更低成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的界定、保護(hù)與實(shí)施。因此從效率角度看，國(guó)家就天然合理地處于界定和行使產(chǎn)權(quán)的地位并使得國(guó)家與產(chǎn)權(quán)之間具有了內(nèi)在聯(lián)系：一方面，離開國(guó)家我們無(wú)法理解產(chǎn)權(quán)，畢竟如果沒有國(guó)家法律的界定與強(qiáng)制力的保護(hù)，產(chǎn)權(quán)就是一句空話；另一方面，離開產(chǎn)權(quán)，我們也無(wú)法理解國(guó)家，畢竟國(guó)家的法律和權(quán)力就是旨在社會(huì)范圍內(nèi)界定和實(shí)施一套權(quán)利規(guī)則。因此，諾思認(rèn)為，由于國(guó)家與產(chǎn)權(quán)的內(nèi)在聯(lián)系，國(guó)家可視為“為獲取收入而以一組被稱之為保護(hù)與公正的服務(wù)作交換”的組織，簡(jiǎn)而言之就是國(guó)家界定、保護(hù)產(chǎn)權(quán)以換取稅收。筆者認(rèn)為，雖然新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)從未對(duì)稅收本質(zhì)予以明確概括過(guò)，但這一論述鮮明地表明了新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的稅收本質(zhì)觀，即從規(guī)范意義上來(lái)說(shuō)，稅收本質(zhì)上應(yīng)是國(guó)家界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的價(jià)格。
新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)這一稅收本質(zhì)觀既表明了稅收存在的合理性基礎(chǔ)，又劃定了其合法性范圍。由于國(guó)家憑其暴力潛能的優(yōu)勢(shì)介入產(chǎn)權(quán)時(shí)能有效降低產(chǎn)權(quán)保護(hù)和實(shí)施的成本，因而國(guó)家征稅有其合理性基礎(chǔ)，而稅收則來(lái)源于政府――這一人與人交易所產(chǎn)生的合作剩余。考特和尤倫從無(wú)國(guó)家的自然狀態(tài)到市民社會(huì)下國(guó)家這一思想實(shí)驗(yàn)即證明了這點(diǎn)。反之。如果國(guó)家獲取收入時(shí)不是基于保護(hù)產(chǎn)權(quán)而是剝奪侵犯產(chǎn)權(quán)，那這樣名義上的稅收就不具有合法性。正如公共選擇學(xué)派布坎南所認(rèn)為的“只要承認(rèn)，法律――政府的管理結(jié)構(gòu)――具有生產(chǎn)力，那么就得承認(rèn)國(guó)家有權(quán)從經(jīng)濟(jì)中取得部分有價(jià)值的產(chǎn)出。如果沒有一種制度來(lái)保護(hù)所有權(quán)并使契約付諸實(shí)施，那么國(guó)家也就無(wú)權(quán)來(lái)分享總收入”。由此來(lái)看，稅收關(guān)系著私人產(chǎn)權(quán)與公共財(cái)政、個(gè)人權(quán)利與國(guó)家權(quán)力間的界限，其與產(chǎn)權(quán)問(wèn)的本質(zhì)聯(lián)系體現(xiàn)在：一方面，征稅作為一個(gè)資源由私人產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)楣彩杖氲倪^(guò)程，只有稅收明確了產(chǎn)權(quán)才能明確。另一方面，如果沒有私人產(chǎn)權(quán)保護(hù)就不能形成真正合法性的征稅權(quán)力，所以也只有產(chǎn)權(quán)明確了，稅收才能明確。
二、現(xiàn)有稅收本質(zhì)觀之不足：制度視角的重新審視
對(duì)于稅收本質(zhì)，長(zhǎng)期以來(lái)在財(cái)稅學(xué)界主要存在兩種觀點(diǎn)：一是建立在政治經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)政理論的稅收本質(zhì)觀；二是建立在西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上公共財(cái)政理論的稅收本質(zhì)觀。但從制度視角來(lái)考察，兩種稅收本質(zhì)觀都尚存不足。
我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)政理論沿襲了國(guó)家分配論關(guān)于財(cái)政本質(zhì)觀的分析思路，明確表達(dá)了其稅收本質(zhì)觀“稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段”。同時(shí)認(rèn)為，稅收與政治權(quán)力間具有本質(zhì)聯(lián)系，而強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性則是稅收本質(zhì)屬性的具體表現(xiàn)。但筆者認(rèn)為，從制度視角來(lái)看，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)將稅收本質(zhì)定義為“是國(guó)家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制無(wú)償取得的財(cái)政收入”存在較大缺陷，尤其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下這一缺陷就更為明顯了。我認(rèn)為，稅收與政治權(quán)力之間并無(wú)本質(zhì)聯(lián)系。國(guó)家征稅固然要靠政治權(quán)力，但靠政治權(quán)力而獲得的收入并不都是稅收，諸如沒收財(cái)產(chǎn)、通貨膨脹等都是國(guó)家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制無(wú)償?shù)孬@取的收入。即使對(duì)其屬性再加上固定性的限制，也尚無(wú)法與政府各行政執(zhí)法部門的罰款收入相區(qū)別，因?yàn)楹笳咴诰哂袕?qiáng)制性無(wú)償性的同時(shí)也另具有依據(jù)法律的固定性特征。所以，單方面強(qiáng)調(diào)政治權(quán)力僅能將稅收與公債、收費(fèi)等財(cái)政收入形式相區(qū)別，但卻并不足以真正認(rèn)識(shí)稅收本質(zhì)。我認(rèn)為，如果離開私人產(chǎn)權(quán)是很難真正認(rèn)識(shí)稅收本質(zhì)及其契約關(guān)系的，因?yàn)樵谒饺水a(chǎn)權(quán)不能確立或受侵犯下稅收的合法性基礎(chǔ)便難以確立。若單純強(qiáng)調(diào)政治權(quán)力性，則可能導(dǎo)致并非保護(hù)而是侵犯產(chǎn)權(quán)的國(guó)家行為，并由此帶來(lái)國(guó)家依政治權(quán)力而攫取的租金而并非真正規(guī)范意義上的稅收。
公共財(cái)政理論則承襲了新古典主流經(jīng)濟(jì)學(xué)以資源配置為主題的分析視角，建立了以公共產(chǎn)品論為核心的理論體系。近十幾年來(lái)，經(jīng)過(guò)我國(guó)學(xué)者的不斷闡釋和倡導(dǎo)，公共財(cái)政理論作為與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)政理論，其稅收本質(zhì)觀的理論邏輯日益清晰。即“稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格”。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，從資源配置視角看，把稅收定義為公共產(chǎn)品價(jià)格有其合理性，特別在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下更具有其積極意義。但從制度視角來(lái)看，這一對(duì)稅收本質(zhì)的概括也存在不足。主要體現(xiàn)在以下幾方面：(1)從制度視角看，并不存在公共產(chǎn)品和直接意義上的公共利益。盡管公共財(cái)政論列舉了路燈、治安等具有共同消費(fèi)性質(zhì)的具有社會(huì)公益性質(zhì)的所謂“公共產(chǎn)品”，但從公共選擇的制度過(guò)程來(lái)看，任何一項(xiàng)支出議案都不可能獲得一致同意，在多數(shù)票規(guī)則下就必然產(chǎn)生多數(shù)人對(duì)少數(shù)人的強(qiáng)制甚至是少數(shù)人對(duì)多數(shù)人的強(qiáng)制，由此帶來(lái)相應(yīng)的受益方和受損方。部分人不僅被迫強(qiáng)制消費(fèi)某種所謂的公共產(chǎn)品甚至還要為此而納稅。產(chǎn)生私人產(chǎn)品市場(chǎng)交易所不可能存在的消費(fèi)和付費(fèi)上的強(qiáng)制
性問(wèn)題。(2)按公共財(cái)政論的稅收本質(zhì)分析，公共產(chǎn)品稅收價(jià)格在實(shí)質(zhì)上形成了類似市場(chǎng)的等價(jià)交換關(guān)系。我認(rèn)為，政府作為事實(shí)上的壟斷組織，其壟斷定價(jià)總是在競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格和邊際成本之上的，公共產(chǎn)品價(jià)格定義未能揭示出國(guó)家租金天然存在的事實(shí)，因此實(shí)際上并不存在類似于競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)的等價(jià)交換關(guān)系。(3)公共產(chǎn)品理論的發(fā)展。按傳統(tǒng)公共財(cái)政論對(duì)公共產(chǎn)品的分析，由于搭便車的存在使得市場(chǎng)無(wú)法提供公共產(chǎn)品而應(yīng)通過(guò)政府征稅來(lái)提供。但隨著公共產(chǎn)品理論研究的深入，人們對(duì)公共產(chǎn)品供給主體的認(rèn)識(shí)發(fā)生了變化。早在1974年，科斯通過(guò)調(diào)查就表明了完全符合公共產(chǎn)品概念的燈塔在英國(guó)早期主要由私人供給。而近年來(lái)對(duì)公共產(chǎn)品的實(shí)證研究特別是實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的大量研究更是顯示，除了政府之外，社區(qū)、非營(yíng)利組織乃至私人等都可能提供公共產(chǎn)品。由此表明，政府稅收與公共產(chǎn)品間并無(wú)本質(zhì)聯(lián)系，將稅收本質(zhì)界定為公共產(chǎn)品的價(jià)格也有失偏頗。
三、新型稅收本質(zhì)觀的歷史實(shí)證
上述分析表明，國(guó)家稅收與政治權(quán)力、公共產(chǎn)品間均不存在本質(zhì)聯(lián)系，而與私人產(chǎn)權(quán)間具有本質(zhì)聯(lián)系，稅收在實(shí)質(zhì)上是國(guó)家界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的價(jià)格。制度分析視角得出的這一新型稅收本質(zhì)觀，其理論結(jié)論是能得到歷史實(shí)證支持的。
考察西方發(fā)展史可以發(fā)現(xiàn)，凡在私人產(chǎn)權(quán)能得以確立的歷史階段就存在稅收關(guān)系，反之則不存在稅收關(guān)系，產(chǎn)權(quán)與稅收間的內(nèi)在聯(lián)系十分明顯。具體可分為以下幾個(gè)階段來(lái)看： (1)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系初始萌芽的古希臘羅馬時(shí)期。在商品貨幣經(jīng)濟(jì)自發(fā)萌芽生成的這一階段，城邦國(guó)家財(cái)政制度和私人產(chǎn)權(quán)制度間內(nèi)在聯(lián)系已開始萌芽生成。特別是古希臘時(shí)期的梭倫改革以及古羅馬時(shí)期的羅馬法，標(biāo)志著城邦國(guó)家(或共和國(guó))以法律形式確立了私人產(chǎn)權(quán)制度并予以保護(hù)實(shí)施。這一時(shí)期，就同時(shí)產(chǎn)生了對(duì)商人、自由民征收的市場(chǎng)稅和財(cái)產(chǎn)稅，而奴隸因既沒有自身勞動(dòng)力產(chǎn)權(quán)更沒有財(cái)產(chǎn)權(quán)，故沒有被征稅的資格。㈣(2)不存在產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系的中世紀(jì)時(shí)期。在中世紀(jì)的歐洲，封建莊園制是最基本的政治經(jīng)濟(jì)組織和最基礎(chǔ)的制度結(jié)構(gòu)，此時(shí)既不存在排他性的土地所有權(quán)也不存在排他性的勞動(dòng)力所有權(quán)，由此產(chǎn)生的是農(nóng)奴與其莊園領(lǐng)主間圍繞土地使用而形成的依附關(guān)系。由于產(chǎn)權(quán)的不存在性且此時(shí)國(guó)家并不介入私人產(chǎn)權(quán)安排，所以這一期間并不存在規(guī)范意義上的國(guó)家稅收。國(guó)王的財(cái)政收入主要來(lái)源于其自身領(lǐng)地收入，其不僅不對(duì)農(nóng)民直接征稅，而且對(duì)其諸侯領(lǐng)主也只依封君封臣關(guān)系而享受一些貢納。(3)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系擴(kuò)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期。中世紀(jì)之后的歐洲在貿(mào)易發(fā)展與莊園制瓦解的基礎(chǔ)上，產(chǎn)權(quán)制度與稅收制度間的內(nèi)在關(guān)系越來(lái)越明顯。這一時(shí)期商品和要素的排他性產(chǎn)權(quán)逐漸形成，而這離不開國(guó)家的努力，各新興民族國(guó)家則致力于擴(kuò)張市場(chǎng)和提權(quán)保護(hù)。其目的是向以商業(yè)資本為代表的新興財(cái)富征稅。在此期間確立了包括商品稅、財(cái)產(chǎn)稅在內(nèi)的現(xiàn)代稅收制度，甚至隨有限責(zé)任公司這一新型產(chǎn)權(quán)形式的出現(xiàn)而開征了所得稅。(4)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系穩(wěn)固的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟期。在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期階段，國(guó)家和產(chǎn)權(quán)間的關(guān)系是單方面控制關(guān)系，即國(guó)家既可能出于長(zhǎng)期稅收利益而有效地保護(hù)和實(shí)施產(chǎn)權(quán)，也可能出于短期財(cái)政租金需要而隨意侵犯產(chǎn)權(quán)。尤其當(dāng)國(guó)家面臨即時(shí)財(cái)政壓力時(shí)更傾向于后者。但近代后期，西方各國(guó)在歷經(jīng)道路不同的財(cái)政立憲變革之后，在較為有效地保護(hù)產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上限制住了國(guó)家攫取租金的行為并同時(shí)賦予了稅收合法性基礎(chǔ)，從而為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的真正發(fā)展、成熟奠定了基礎(chǔ)性制度結(jié)構(gòu)。
雖然我國(guó)歷史文化傳統(tǒng)與西方社會(huì)有很大差異，但回顧我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)史同樣可以發(fā)現(xiàn)稅收與產(chǎn)權(quán)間的內(nèi)在聯(lián)系：凡在排他性私人產(chǎn)權(quán)難以確立的時(shí)期，也就難以存在明確清晰的稅收關(guān)系，反之則反是。具體可分為以下幾個(gè)階段來(lái)看：(1)自然經(jīng)濟(jì)時(shí)期的古代社會(huì)。在我國(guó)古代社會(huì)，國(guó)家及其法制從未承擔(dān)起私人產(chǎn)權(quán)界定和實(shí)施的角色，有效率的私人產(chǎn)權(quán)也從未出現(xiàn)。㈣如作為中國(guó)古代最主要生產(chǎn)資料的土地。對(duì)其所有制性質(zhì)雖存在學(xué)術(shù)爭(zhēng)議，但一般認(rèn)為并無(wú)真正意義上的完全排他性產(chǎn)權(quán)，在“普天之下莫非王土”的環(huán)境下國(guó)家仍然是終極土地所有者，而在秦以前更是典型的土地國(guó)有制。在沒有私人產(chǎn)權(quán)及國(guó)家不介入產(chǎn)權(quán)界定的基礎(chǔ)上，就沒有真正規(guī)范意義上的稅收，其表現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)中就是租稅難分。我在中國(guó)財(cái)稅史中能找到這么幾句啼笑皆非的話“《廣雅》：賦，稅也”、“《說(shuō)文》：稅，租也”、“《說(shuō)文》：租，田賦也”、“《廣雅》：租，稅也”。(2)傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期。在我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，經(jīng)過(guò)社會(huì)主義改造之后確立了全面公有制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。在排他性要素產(chǎn)權(quán)不存在的情況下，也不存在明確的稅收關(guān)系。可以看到，這一時(shí)期國(guó)家主要靠國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上繳而獲取收入，稅制曾高度簡(jiǎn)化至名義上只存在工商稅這一稅種，但這一稅種在實(shí)質(zhì)上也并無(wú)存在意義。因?yàn)榇藭r(shí)作為國(guó)有產(chǎn)權(quán)主體的國(guó)家與國(guó)有企業(yè)之間不存在你我界限，采取利潤(rùn)上繳還是稅收只具管理上的意義，此時(shí)稅利之分在本質(zhì)上是根本分不清且沒必要區(qū)分的。(3)轉(zhuǎn)軌與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期。自1978年市場(chǎng)化改革開始，在以國(guó)家主動(dòng)放權(quán)讓利為起點(diǎn)下，市場(chǎng)化改革過(guò)程就是一個(gè)排他性產(chǎn)權(quán)日益形成的過(guò)程，也同時(shí)是一個(gè)國(guó)家越來(lái)越需要并越來(lái)越多地從私人產(chǎn)權(quán)而非國(guó)有經(jīng)濟(jì)中獲取收入的過(guò)程。稅收與產(chǎn)權(quán)間的內(nèi)在聯(lián)系已日益明顯，尤其是2004年的私產(chǎn)人憲，在立憲層面上明確了私人產(chǎn)權(quán)與公共財(cái)政間的內(nèi)在聯(lián)系。
四、確立新型稅收本質(zhì)觀的現(xiàn)實(shí)意義
我認(rèn)為，明確從產(chǎn)權(quán)界定和保護(hù)出發(fā)來(lái)確立新型稅收本質(zhì)觀，具有如下積極意義：
(一)有利于明確我國(guó)公共財(cái)政的立憲實(shí)質(zhì)
經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的理論爭(zhēng)鳴，目前我國(guó)財(cái)政理論界對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與公共財(cái)政間的內(nèi)在聯(lián)系已基本取得共識(shí)，實(shí)踐中也早已確立構(gòu)建適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公共財(cái)政改革目標(biāo)，但在公共財(cái)政及其公共性內(nèi)涵的理解上尚存分歧。囿于西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)資源配置的視角，主流觀點(diǎn)是從為市場(chǎng)提供公共產(chǎn)品、彌補(bǔ)市場(chǎng)失效的角度來(lái)定位公共財(cái)政。但從制度視角來(lái)看，市場(chǎng)交易不是表面上的資源配置而是其背后的權(quán)利配置，排他性產(chǎn)權(quán)的界定和保護(hù)是市場(chǎng)交易的前提與基礎(chǔ)。而國(guó)家則在其中起著不可或缺的重要作用。理論邏輯與歷史邏輯都表明，政府既可能有效地保護(hù)產(chǎn)權(quán)，也可能出于短期財(cái)政需要而隨意侵犯產(chǎn)權(quán)，而只有產(chǎn)權(quán)通過(guò)立憲層面對(duì)政府權(quán)力施以硬性約束時(shí)才能予以有效克服。因此，基于產(chǎn)權(quán)與稅收間的內(nèi)在聯(lián)系，樹立新型稅收本質(zhì)觀有利于在制度層面明確我國(guó)公共財(cái)政的立憲實(shí)質(zhì)。沒有私人領(lǐng)域就沒有公共領(lǐng)域，沒有私人產(chǎn)權(quán)保護(hù)就不能形成真正合法性的征稅權(quán)力。公共財(cái)政以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基點(diǎn)，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以產(chǎn)權(quán)為基石，產(chǎn)權(quán)則系于財(cái)政立憲，這應(yīng)是我國(guó)公共財(cái)政構(gòu)建的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵之所在。
(二)有利于闡釋我國(guó)稅收法治的根本內(nèi)涵
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，公共財(cái)政是法治財(cái)政，
這些都已是基本共識(shí)。但對(duì)于稅收法治的理解，通常都只停留在稅收征納關(guān)系法治的功能層面上，而樹立新型稅收本質(zhì)觀則能從立憲層面上闡釋稅收法治的深層內(nèi)涵，即要從個(gè)人權(quán)利對(duì)國(guó)家公共權(quán)力的制約上來(lái)闡釋稅收法治問(wèn)題。我認(rèn)為，從產(chǎn)權(quán)一稅收本質(zhì)聯(lián)系出發(fā)，征稅的過(guò)程就是一個(gè)私人產(chǎn)權(quán)變?yōu)楣彩杖氲倪^(guò)程。納稅人作為一個(gè)整體，在征納關(guān)系上與國(guó)家間形成委托關(guān)系，其之所以同意將私人產(chǎn)權(quán)讓渡為公共收入，是為了換取國(guó)家的保護(hù)和公正。按照現(xiàn)念，這種保護(hù)包括財(cái)產(chǎn)權(quán)、生命和自由，從而產(chǎn)生一個(gè)建立在個(gè)人產(chǎn)權(quán)(權(quán)利)交易基礎(chǔ)上的公共權(quán)力。因此，在征稅權(quán)力關(guān)系上體現(xiàn)的是立憲層面的社會(huì)契約關(guān)系，并在此契約下形成征納雙方平等的權(quán)利義務(wù)法律關(guān)系，由此構(gòu)成了稅收法治的元規(guī)則，而各項(xiàng)稅收法治的具體規(guī)則則奠基于其上，涵蓋了稅收法定主義和受公眾規(guī)范約束的預(yù)算全過(guò)程，也由此才能對(duì)國(guó)家權(quán)力和國(guó)家單方面獲取租金的行為作出約束和限制，從而奠定財(cái)稅法治的基點(diǎn)。
(三)有利于樹立以人為本的治稅理念
以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的核心，更是當(dāng)前時(shí)期稅務(wù)行政工作根本性的指導(dǎo)思想，并已在尊重和保障納稅人權(quán)利等問(wèn)題上得到了較多討論。而我認(rèn)為。新型稅收本質(zhì)觀從公民權(quán)利本位出發(fā)有利于在理論源頭上進(jìn)一步明確以人為本的治稅理念。當(dāng)我們明確從私人產(chǎn)權(quán)界定、保護(hù)和實(shí)施角度來(lái)看待稅收本質(zhì)的時(shí)候，可以看到，一方面?zhèn)€人權(quán)利(包括產(chǎn)權(quán))需要國(guó)家權(quán)力的界定和保障，否則就沒有產(chǎn)權(quán)也不存在市場(chǎng)交易；而另一方面，國(guó)家權(quán)力來(lái)源于稅收并從屬于個(gè)人權(quán)利，私人產(chǎn)權(quán)開辟了私人領(lǐng)域進(jìn)而在立憲層面上界定了公共領(lǐng)域和政府權(quán)力的合法性范圍。由此可以認(rèn)為，包括產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的公民個(gè)人權(quán)利具有本源性的終極意義，而國(guó)家權(quán)力及其征稅權(quán)在立憲層面上受限于私人產(chǎn)權(quán)，其不僅不能侵犯和危害公民產(chǎn)權(quán)，而且必須以公民產(chǎn)權(quán)的保護(hù)為前提和基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)公民各項(xiàng)基本權(quán)利為目的和方向。正是這種以人為本的公民權(quán)利觀構(gòu)成了國(guó)家理財(cái)治稅的權(quán)力基礎(chǔ)和合法性范圍。
(四)有利于構(gòu)建和諧稅收的制度環(huán)境
關(guān)鍵詞:稅收;稅收管理;稅收秩序一、目前稅收管理中存在的問(wèn)題
(一)單純追求收入目標(biāo),稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以論文來(lái),我國(guó)工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、加強(qiáng)征管等因素外,維系高增長(zhǎng)的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務(wù),各級(jí)政府和財(cái)稅部門繼續(xù)采取“超常措施”,“寅吃卯糧”、“無(wú)稅空轉(zhuǎn)”等現(xiàn)象日益公開化、普遍化。任務(wù)高壓下的稅收征管,其危害是顯而易見的。其一,剛性的任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)弱化了剛性的稅收?qǐng)?zhí)法,看似力度很大,實(shí)質(zhì)上是對(duì)法律尊嚴(yán)的自我踐踏。其二,大面積的超收,人為改變了正常情況下的稅收數(shù)量和規(guī)模,掩蓋了稅制的運(yùn)行質(zhì)量和真實(shí)的稅收負(fù)擔(dān)程度,為宏觀決策提供了虛假的數(shù)字依據(jù)。
(二)一些稅種先天不足,稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)乏力稅種設(shè)置、稅率設(shè)計(jì)的目的,最終要通過(guò)征收管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。稅收征管中的一系列問(wèn)題,使一些稅種的設(shè)置初衷大打折扣。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅對(duì)象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調(diào)節(jié)作用無(wú)法發(fā)揮,與政策設(shè)計(jì)的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對(duì)煙酒稅收的依賴程度越來(lái)越大,實(shí)際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費(fèi)和生產(chǎn)的初衷,稅收調(diào)節(jié)嚴(yán)重乏力。
(三)財(cái)務(wù)核算虛假,稅收監(jiān)督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會(huì)化,稅收差額嚴(yán)重。稅收差額是衡量一國(guó)稅收征管效率的重要指標(biāo)。據(jù)調(diào)查,我國(guó)的稅收差額大體在30%-40%。當(dāng)前的突出問(wèn)題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發(fā)票,違法數(shù)額巨大,觸目驚心。2.財(cái)務(wù)核算成果人為控制,經(jīng)營(yíng)指標(biāo)虛假。受各種利益因素影響,許多企業(yè)建有兩套或三套賬目,在上報(bào)經(jīng)營(yíng)成果或計(jì)算稅金時(shí),往往使用虛假賬目,形成稅收監(jiān)督的真空。一些沒有設(shè)立兩套賬目的單位,在財(cái)務(wù)核算上也摻雜許多虛假成分,看似規(guī)范合理的會(huì)計(jì)核算掩蓋著許多經(jīng)過(guò)處理的問(wèn)題。虛假的財(cái)務(wù)核算不僅導(dǎo)致稅收流失,還造成國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的失真。3.某些企業(yè)腐敗嚴(yán)重,侵蝕稅基。企業(yè)負(fù)責(zé)人的腐敗,屢禁不止,局部地區(qū)愈演愈烈,已經(jīng)成為社會(huì)毒瘤和頑癥。盡管企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣,反映在財(cái)務(wù)上,毫無(wú)例外都是化公為私,侵吞國(guó)家資財(cái),侵蝕稅基。
二、存在問(wèn)題的原因
(一)社會(huì)原因———整個(gè)社會(huì)的執(zhí)法狀況欠佳為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,我國(guó)相繼出臺(tái)了大量法律法規(guī),長(zhǎng)期以來(lái)“無(wú)法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的問(wèn)題一直嚴(yán)重困擾各級(jí)政府和執(zhí)法部門。在這樣一個(gè)社會(huì)大環(huán)境下,稅收?qǐng)?zhí)法始終處在各種矛盾的焦點(diǎn)上,行政干預(yù)、人情干預(yù)、部門配合不力、司法腐敗等一系列問(wèn)題嚴(yán)重制約著嚴(yán)格執(zhí)法。1.稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行難。專業(yè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風(fēng)險(xiǎn),實(shí)行貸款抵押,企業(yè)資產(chǎn)大部分甚至全部抵押給銀行,稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押、查封企業(yè)財(cái)產(chǎn),有時(shí)沒有標(biāo)的物。2.法人案件處理難。一般說(shuō)來(lái),對(duì)納稅人個(gè)人的稅務(wù)違章案件比較容易處理,而對(duì)法人涉稅案件的處理往往會(huì)遇到來(lái)自地方的行政干預(yù)和社會(huì)的壓力。企業(yè)的稅收問(wèn)題被查實(shí)后,政府一般要予以庇護(hù),稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也要作出讓步。第6期何朝陽(yáng):淺析我國(guó)稅收管理存在的問(wèn)題及對(duì)策79一些地方企業(yè)普遍困難,稅務(wù)機(jī)關(guān)在案件處理上,不得不考慮社會(huì)穩(wěn)定和稅源延續(xù)問(wèn)題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收?qǐng)?zhí)法專業(yè)性較強(qiáng),司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時(shí)、定案不準(zhǔn)確、執(zhí)法不到位的問(wèn)題比較突出。
(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進(jìn)程1.大部分稅種沒有通過(guò)人大立法,而是以條例形式,法規(guī)層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。一些正在執(zhí)行的條款不能作為認(rèn)定納稅人犯罪的依據(jù),客觀上存在稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)執(zhí)法上的雙重標(biāo)準(zhǔn)。2.稅收程序法律依據(jù)不足,現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》,對(duì)稅收程序的規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單、原則,可操作性差。3.沒有建立獨(dú)立的稅務(wù)司法體系,稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)力脫節(jié)。
(三)內(nèi)部機(jī)制原因———稅收征管機(jī)制落后機(jī)構(gòu)設(shè)置條塊分割,重疊交叉,成本過(guò)高,效能低下。一方面,各種經(jīng)濟(jì)成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動(dòng),各行業(yè)的相互交融,使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)方式、隸屬關(guān)系呈現(xiàn)明顯的多極性和不穩(wěn)定性。反映到稅收征管上,最突出的問(wèn)題就是征管范圍無(wú)法劃清。另一方面,隨著企業(yè)主管部門的合并、撤銷、精簡(jiǎn)、改變職能,原有的行業(yè)格局、所有制格局重新排列,直屬機(jī)構(gòu)失去存在必要,城市稅務(wù)直屬分局和區(qū)局并存,給稅收成本的控制、機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)、管理效能的提高帶來(lái)一定負(fù)效應(yīng),也給納稅人辦理稅收事宜帶來(lái)諸多不便;征收分局與稽查分局在任務(wù)承擔(dān)與職能行使上相脫離;交叉管理,稅負(fù)不公,爭(zhēng)搶稅源,漏征漏管嚴(yán)重。
三、對(duì)策分析
(一)改革稅收計(jì)劃管理,提高其合理性、科學(xué)性1.實(shí)事求是,增強(qiáng)稅收計(jì)劃管理的科學(xué)性。稅收計(jì)劃的制定,除了參考國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展計(jì)劃和國(guó)家預(yù)算收入外,更應(yīng)從經(jīng)濟(jì)稅源的實(shí)際出發(fā),緊密結(jié)合市場(chǎng)變化,遵循從經(jīng)濟(jì)到稅收、積極可靠和留有余地的原則,以“發(fā)展變化”的總觀點(diǎn)來(lái)預(yù)測(cè)分析經(jīng)濟(jì)稅源,使稅收計(jì)劃盡量與實(shí)際稅源相吻合。為確保計(jì)劃制定和分配的科學(xué)化、合理化,一要根據(jù)不同行業(yè)、不同所有者結(jié)構(gòu)確定相應(yīng)的調(diào)查方法和參數(shù)依據(jù),為科學(xué)編制稅收計(jì)劃奠定基礎(chǔ);二要在具體編制計(jì)劃過(guò)程中,采取因素測(cè)算法與抽樣調(diào)查法進(jìn)行綜合驗(yàn)證,合理科學(xué)地確定每一因素,避免簡(jiǎn)單推算,提高計(jì)劃準(zhǔn)確度;三要開發(fā)設(shè)計(jì)出稅收計(jì)劃信息管理軟件,建立縱向可與各級(jí)稅務(wù)部門聯(lián)系的征管數(shù)據(jù)庫(kù),橫向可與各部門、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)互相交流的反映市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)庫(kù),并科學(xué)地將這些信息分類、解釋、分析、轉(zhuǎn)換成編制、分配稅收計(jì)劃的正確依據(jù)。2.完善會(huì)計(jì)改革,保證計(jì)劃執(zhí)行的準(zhǔn)確性。現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算辦法雖以申報(bào)應(yīng)征數(shù)作為核算起點(diǎn),建立了基層征收機(jī)關(guān)分戶分稅種明細(xì)賬,但由于諸多方面原因,在基層會(huì)計(jì)實(shí)踐中,除入庫(kù)數(shù)額外,其他數(shù)據(jù)一定程度上缺乏真實(shí)性、完整性,影響了稅收計(jì)劃利用會(huì)計(jì)資料來(lái)計(jì)算稅收增減因素、測(cè)算稅收負(fù)擔(dān)和稅收增減幅度、預(yù)測(cè)稅源及其變化趨勢(shì)。必須進(jìn)一步完善和加強(qiáng)稅收會(huì)計(jì)改革,進(jìn)一步提高計(jì)算機(jī)在計(jì)會(huì)領(lǐng)域的應(yīng)用水平,全面真實(shí)準(zhǔn)確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。3.注重調(diào)查研究,增強(qiáng)計(jì)劃分析的針對(duì)性。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)。制定稅收計(jì)劃的同志應(yīng)經(jīng)常深入基層了解情況,及時(shí)反映征管工作中的新情況、新問(wèn)題,掌握經(jīng)濟(jì)稅源結(jié)構(gòu)和變化情況以及發(fā)展趨勢(shì),提高預(yù)測(cè)稅收收入的能力。在稅收計(jì)劃執(zhí)行情況分析中,要實(shí)現(xiàn)定量分析與定性分析相結(jié)合,既要分析客觀原因,更要分析主觀原因,做到有情況、有數(shù)據(jù)、有比較、有辦法、有預(yù)測(cè),抓住重點(diǎn)。還要實(shí)行稅收計(jì)劃分析與稅收統(tǒng)計(jì)分析相結(jié)合,充分發(fā)揮現(xiàn)有信息資料的作用。4.實(shí)行綜合評(píng)價(jià),增強(qiáng)計(jì)劃考核的合理性。當(dāng)計(jì)劃與實(shí)際稅源有較大的差距時(shí),不能以計(jì)劃沖擊稅法。對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部的考評(píng),不能把計(jì)劃完成情況好壞作為唯一標(biāo)準(zhǔn),要強(qiáng)調(diào)依法治稅,加大對(duì)執(zhí)法情況監(jiān)督考評(píng)的份量,以促進(jìn)稅收管理工作的法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。
一、如何理解《征管法》第十四條關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的定義
在研究行政執(zhí)法主體之前，我們有必要了解一些行政主體的相關(guān)概念。我們知道，行政主體不是一個(gè)法律概念，而是一個(gè)極為重要的行政法學(xué)概念。系指依法擁有獨(dú)立的行政職權(quán)，能代表國(guó)家，以自己的名義行使行政職權(quán)以及獨(dú)立參加行政訴訟，并能獨(dú)立承受行政行為效果與行政訴訟效果的組織。其具有以下法律特征：一是行政主體是一種組織，而不是個(gè)人。盡管具體的行政行為大都由國(guó)家公務(wù)員來(lái)行使，但他們都是以組織而不是以個(gè)人的名義實(shí)施的。二是行政主體依法擁有獨(dú)立的行政職權(quán)。三是行政主體能以自己的名義行使行政職權(quán)和參加行政訴訟。四是行政主體能獨(dú)立地承受行政行為所引起的法律效果和行政訴訟效果。
行政主體主要有兩類：一類是職權(quán)性行政主體，即行政機(jī)關(guān)；一類是授權(quán)性行政主體，即法律法規(guī)授權(quán)組織。
職權(quán)性行政主體，亦即法定主體，是指行政職權(quán)隨組織的成立而自然形成，無(wú)須其他組織授權(quán)而是由憲法或組織法規(guī)定其職權(quán)的管理主體，從中央到地方的各級(jí)行政機(jī)關(guān)均屬這一類。其資格的取得，必須具備下列實(shí)質(zhì)條件和程序條件：其成立已獲有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；已由組織法或組織章程規(guī)定了職責(zé)和權(quán)限；已有法定編制并按編制配備了人員；已有獨(dú)立的行政經(jīng)費(fèi)預(yù)算；已設(shè)置了辦公地點(diǎn)和必要的辦公條件；已經(jīng)政府公報(bào)公告其成立。
比如，按照國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于組建各地的直屬稅務(wù)機(jī)構(gòu)和地方稅務(wù)局實(shí)施意見的通知》（［1993］87號(hào)），國(guó)稅系統(tǒng)職權(quán)主體設(shè)置為四級(jí)，即：國(guó)家稅務(wù)總局；省、自治區(qū)、直轄市分局；地（市、州、盟）中心支局；縣（市、旗）支局。授權(quán)性行政主體，是指除行政機(jī)關(guān)以外依照法律、法規(guī)具體授權(quán)規(guī)定而取得行政主體資格的組織。稅務(wù)授權(quán)主體有兩類：一類是法律授權(quán)主體—稅務(wù)所，《征管法》第七十四條規(guī)定：”本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定”；一類是法規(guī)授權(quán)主體—省以下稅務(wù)局的稽查局。《實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定：“稅收征管法第十四條所稱按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”。本畢業(yè)論文由整理提供稅務(wù)所本屬區(qū)、縣級(jí)稅務(wù)局的派出機(jī)構(gòu)，稽查局屬省以下稅務(wù)局的直屬機(jī)構(gòu)，原本不具有主體資格，不是獨(dú)立的執(zhí)法主體，但已經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)，就可成為行政主體，在授權(quán)范圍內(nèi)行使稽查權(quán)和處罰權(quán)。
因此，《征管法》第十四條所謂的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)理解為：稅務(wù)機(jī)關(guān)（這里應(yīng)為稅務(wù)行政主體），包括職權(quán)性行政主體和授權(quán)性行政主體，職權(quán)性行政主體是指各級(jí)稅務(wù)局，（這里僅指國(guó)家稅務(wù)總局、省級(jí)、地級(jí)、縣級(jí)四級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)）和稅務(wù)分局（是指按屬地管轄原則在大城市的區(qū)設(shè)立的全職能稅務(wù)分局而并非征收、稽查等分局）。授權(quán)性行政主體是指稅務(wù)所和省以下稅務(wù)局的稽查局。稅務(wù)所作為法律授權(quán)主體可以做出2000元以下的罰款的處罰決定，稽查局作為法規(guī)授權(quán)主體，行使對(duì)偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。
至于各級(jí)稅務(wù)局設(shè)立的管理局、征收局以及納稅評(píng)估局等直屬機(jī)構(gòu)，由于法律、法規(guī)均未授權(quán)，因此，不具有執(zhí)法主體資格，不得以自己的名義獨(dú)立執(zhí)法，否則就是主體不合法，將導(dǎo)致行政行為無(wú)效。
二、當(dāng)前稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)外執(zhí)法應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題
一是稽查局必須在《實(shí)施細(xì)則》授權(quán)的范圍內(nèi)獨(dú)立執(zhí)法，即“專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”。除此之外的其他管理性檢查、發(fā)票協(xié)。查等工作和《征管法》第四十一條規(guī)定的采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施的，必須以所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)（職權(quán)性行政主體）的名義實(shí)施，而不能以稽查局的名義實(shí)施。
二是直屬機(jī)構(gòu)必須以所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義對(duì)外執(zhí)法。由于征收局、管理局、納稅評(píng)估局等直屬機(jī)構(gòu)不具有主體資格，因此，不得以自己的名義獨(dú)立執(zhí)法，必須以所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義對(duì)外執(zhí)法。我們這里強(qiáng)調(diào)的是必須以所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義對(duì)外執(zhí)法，而并不是說(shuō)直屬機(jī)構(gòu)不能執(zhí)法。
三是建議啟用“執(zhí)法專用章‘。由于直屬機(jī)構(gòu)必須以所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義對(duì)外執(zhí)法，所有的執(zhí)法文書都得加蓋所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章，這將給日常的管理工作帶來(lái)諸多不變，因此，為提高行政效率，建議啟用”執(zhí)法專用章“，即”XX稅務(wù)局管理專用章“、”XX國(guó)家稅務(wù)局納稅評(píng)估專用章“等。這樣，各直屬機(jī)構(gòu)的執(zhí)法行為不發(fā)生任何變化，該管理的管理、該評(píng)估的評(píng)估，只是執(zhí)法主體發(fā)生了變化。實(shí)質(zhì)上，各直屬機(jī)構(gòu)受所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托，具體辦理管理、征收或納稅評(píng)估等業(yè)務(wù)，但《征管法》、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》等法律、法規(guī)明確規(guī)定應(yīng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義或經(jīng)稅務(wù)局長(zhǎng)批準(zhǔn)的執(zhí)法行為必須加蓋所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章。超級(jí)秘書網(wǎng)
四是建議恢復(fù)使用稅務(wù)所的名稱。各地為推行專業(yè)化管理，撤銷按行政區(qū)劃設(shè)置的稅務(wù)所，而設(shè)立城區(qū)或農(nóng)村管理分局，這種分局的法律地位只能屬內(nèi)設(shè)直屬機(jī)構(gòu)，雖然其職能和性質(zhì)與稅務(wù)所相同，但《征管法》僅僅授予稅務(wù)所有2000元以下的行政處罰權(quán)，而沒有授予直屬機(jī)構(gòu)任何執(zhí)法權(quán)。因此，各地應(yīng)抓緊恢復(fù)稅務(wù)所的名稱，以減少不必要的爭(zhēng)議，提高執(zhí)法效率。
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「關(guān)鍵詞財(cái)政預(yù)算制度分權(quán)預(yù)算外資金「正文
預(yù)算外資金，顧名思義，就是在國(guó)家和政府財(cái)政預(yù)算之外而存在的收支計(jì)劃資金，它是相對(duì)于預(yù)算內(nèi)資金而存在的。比較精確的定義，是指地方財(cái)政部門和由預(yù)算撥款的行政事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家法律、行政法規(guī)和財(cái)政規(guī)章制度規(guī)定，自行提取，自行收取，自行安排使用的不納入國(guó)家預(yù)算的一種財(cái)政性資金.
在西方財(cái)政民主發(fā)達(dá)的國(guó)家，預(yù)算外資金是一個(gè)不可被理解的概念，因?yàn)檎乃惺杖牒椭С龆际峭耆患{入規(guī)范的政府預(yù)算的，在國(guó)家的財(cái)政預(yù)算計(jì)劃之外，是不可能存在其他收支計(jì)劃的.而在中國(guó)，人們形象地將那些數(shù)目龐大的預(yù)算外資金稱為“小金庫(kù)”，并且很多地方行預(yù)算外資金的存在，是在一定程度上得到了中央政府的默許的。
預(yù)算外資金相對(duì)于預(yù)算內(nèi)資金的最大特點(diǎn)就是其來(lái)源的廣泛性與任意性。與正式列入國(guó)家財(cái)政預(yù)算制度的資金不同，預(yù)算外資金的來(lái)源十分廣泛，比較常見的有以政府及其各級(jí)機(jī)關(guān)的名義征收的各種費(fèi)用，例如目前大量存在的以針對(duì)為城市外來(lái)人員辦理城鎮(zhèn)戶口而征收的戶口費(fèi)。以山東曲阜為例，其在一年之內(nèi)就辦理了3000個(gè)城鎮(zhèn)戶口，共計(jì)收入9000萬(wàn)，貴州安順則辦理500個(gè)城鎮(zhèn)戶口，得150萬(wàn)。截止到1994年初，全國(guó)城市大約一共出售了300萬(wàn)個(gè)城鎮(zhèn)戶口，總收入達(dá)到250億元，這并不是一個(gè)小數(shù)字。而對(duì)這筆錢，幾乎分文沒有上繳國(guó)庫(kù)，全部落入了地方財(cái)政的腰包.大量的不規(guī)范的預(yù)算外資金的存在，對(duì)我國(guó)預(yù)算制度的法治建設(shè)產(chǎn)生了巨大的阻礙。
預(yù)算外資金的另一個(gè)重要特點(diǎn)是其在監(jiān)管中的困難。由于預(yù)算外資金不像預(yù)算內(nèi)資金那樣規(guī)范，因而是游離于現(xiàn)有的財(cái)政監(jiān)管制度的控制之外的。這樣就給審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)和管理帶來(lái)了很大的困難。在中國(guó)大量存在的小金庫(kù)現(xiàn)象之所以屢禁不止，在其資金管理監(jiān)督中的困難是一個(gè)重要原因。注意到這一現(xiàn)象，自從1985年起，全國(guó)開展了“財(cái)政物價(jià)大檢查”行動(dòng)，并從1989年起，國(guó)務(wù)院又著重開展了對(duì)各級(jí)行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的“小金庫(kù)”進(jìn)行查處，對(duì)各級(jí)行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位侵占、截留的資金狀況進(jìn)行了清理，這項(xiàng)檢查一直持續(xù)到1997年，共查出違紀(jì)資金2044億元，上繳1331億元.即使是這樣，中國(guó)預(yù)算外資金的現(xiàn)實(shí)狀況也還未真正露出水面，審計(jì)機(jī)關(guān)所能查出的也僅僅是反映在各單位賬面上的資金情況，而預(yù)算外資金更廣泛地是落入個(gè)人的手中，或者以各種福利、獎(jiǎng)勵(lì)的名義進(jìn)行了分流，因此審計(jì)機(jī)關(guān)是無(wú)法對(duì)這些進(jìn)行詳細(xì)地審查的，也就不可能對(duì)之進(jìn)行有效的監(jiān)管。
預(yù)算外資金的存在，也對(duì)中國(guó)的預(yù)算管理制度造成了巨大的影響。中國(guó)的預(yù)算管理制度主要是建立在對(duì)預(yù)算之內(nèi)的資金進(jìn)行的管理，而對(duì)于預(yù)算外資金，由于它的不固定性和不規(guī)范性，在現(xiàn)有的審計(jì)制度不能有效覆蓋的情況下，往往使對(duì)其的管理鞭長(zhǎng)莫及。由于缺乏有效的制約和管理機(jī)制，在資金運(yùn)用過(guò)程中，很容易導(dǎo)致地方政府大量違規(guī)行為的產(chǎn)生，這也對(duì)政府的信譽(yù)也造成了負(fù)面影響。在近幾年中的上訪問(wèn)題中，有大量是關(guān)于因征地、攤派費(fèi)用等與政府的預(yù)算外資金有關(guān)的矛盾。以近年以來(lái)的熱點(diǎn)問(wèn)題之一，三農(nóng)問(wèn)題為例，對(duì)三農(nóng)問(wèn)題的解決，重中之重就是對(duì)農(nóng)村稅費(fèi)改革的推廣，而“費(fèi)改稅”的內(nèi)涵就是將游離于政府財(cái)政預(yù)算之外的農(nóng)村各種費(fèi)用通過(guò)法定的形式加以固定化，即納入國(guó)家和地方政府的正規(guī)預(yù)算制度之內(nèi)中去，這不失為解決預(yù)算外資金管理的一種有效途徑。
但中央也不是沒有注意到預(yù)算外資金存在諸多管理中的問(wèn)題，對(duì)于預(yù)算外資金的管理，早在1986年國(guó)務(wù)院就下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的通知》，又于1996年7月頒布了《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》系統(tǒng)地規(guī)定了預(yù)算外資金管理的規(guī)則，標(biāo)志著我國(guó)對(duì)預(yù)算外資金管理進(jìn)入了規(guī)范化的階段。在《決定》以及其配套規(guī)定中，主要確立了以下規(guī)則，即對(duì)預(yù)算外資金范圍重新界定；將部分預(yù)算外資金納入財(cái)政預(yù)算管理；嚴(yán)格控制行政事業(yè)收費(fèi)和政府性基金規(guī)模；建立預(yù)算外資金收支預(yù)決算制度；嚴(yán)格規(guī)定預(yù)算外資金的適用范圍.這些規(guī)定都對(duì)中國(guó)預(yù)算外資金的管理和運(yùn)用起到了重要的作用，促使中國(guó)預(yù)算外資金朝著規(guī)范化的方向邁進(jìn)。
雖然以上規(guī)定對(duì)預(yù)算外資金的管理和運(yùn)行起到了一定的約束作用，但仍然不能從根本上解決這個(gè)問(wèn)題。預(yù)算外資金的問(wèn)題是不能僅僅從技術(shù)層面上就能夠得到解決的。因?yàn)轭A(yù)算外資金產(chǎn)生的根本性原因還在于地方與中央在財(cái)政權(quán)力方面的分權(quán)不足。由于中國(guó)的特殊國(guó)情，自古以來(lái)就有注重中央權(quán)威的傳統(tǒng)，在財(cái)政權(quán)力上更是如此，這就造成了中央權(quán)力的過(guò)度膨脹，而使地方的財(cái)政需求得不到滿足，出現(xiàn)了巨大的財(cái)政
缺口。尤其是自從1994年稅制改革以來(lái)，中央政府的財(cái)政權(quán)力得到了加強(qiáng)，中央政府在與地方分享的稅種中處于優(yōu)勢(shì)地位，拿走了大部分財(cái)政收入，因此地方政府在無(wú)法依靠稅收收入解決財(cái)政豁口的情況下，為了滿足其基本需要，采取了大量不合規(guī)定的做法，例如大量建立地方性國(guó)有企業(yè)，對(duì)中央與地方共享稅中減免征收，在企業(yè)所得稅方面給予地方企業(yè)優(yōu)厚的待遇，采取大量激勵(lì)減讓措施，或者通過(guò)地方投辦地方信托公司的方式來(lái)擴(kuò)大財(cái)源，或者通過(guò)出售城市戶口、國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等大量違法違規(guī)操作行為來(lái)獲得收入。這成為大量的亂攤派、亂集資、亂收費(fèi)現(xiàn)象出現(xiàn)的誘因，對(duì)地方政府的公信力和威望產(chǎn)生了不良的影響.雖然這些并不完全是稅制改革后才出現(xiàn)的，但究其根本原因，仍然是由于中央財(cái)政權(quán)力的過(guò)分膨脹而導(dǎo)致的地方財(cái)政支出不足而導(dǎo)致的矛盾。
正因?yàn)榈胤降呢?cái)政權(quán)力過(guò)小，中央政府在一定程度上也就默許了地方政府的征收一部分預(yù)算外資金的權(quán)力，以補(bǔ)貼其財(cái)政開支，同時(shí)這樣也減輕了中央財(cái)政補(bǔ)貼地方財(cái)政的壓力。同時(shí)對(duì)于預(yù)算外資金的管理，中央政府也不可能深究地方政府每一筆收入的來(lái)源，因此為地方政府濫收預(yù)算外資金創(chuàng)造了有利的條件，從而成為我國(guó)財(cái)政法治建設(shè)預(yù)算管理中的一道難題。
因此，我認(rèn)為，解決預(yù)算外資金的根本途徑，仍然是對(duì)中央和地方財(cái)政權(quán)力的進(jìn)一步劃分和界定，給以地方在稅收收入上的更大自和享受受益的權(quán)力，歸根結(jié)底，就是要逐步減少預(yù)算外收入在地方政府財(cái)政收支中的比重直到其逐步消失。最有效的方法，就是通過(guò)法定形式的稅收來(lái)代替非法定特點(diǎn)的預(yù)算外收入，這也是財(cái)政法治原則和公開原則在預(yù)算管理制度中的具體體現(xiàn)。中央政府通過(guò)明確的稅收方式，可以透明地了解到地方的財(cái)政收支情況，做到心中有數(shù)，從而可以視地方政府的財(cái)政狀況予以區(qū)別對(duì)待，采取不同的方式對(duì)其給以支持，以促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對(duì)此采取的最基本的措施，仍然是在稅收權(quán)力上給予地方以優(yōu)惠，在中央與地方共享稅種種給地方以更大的優(yōu)惠。除此之外，對(duì)預(yù)算外資金的監(jiān)管可以采取的具體措施還可以有：嚴(yán)格賬戶資金管理機(jī)制；完善行政性收費(fèi)票據(jù)管理，從源頭上控制預(yù)算外資金；完善公務(wù)員收入申報(bào)制度，防止灰色收入和黑色收入；收支兩條線，建立規(guī)范的內(nèi)部財(cái)政管理體制，防止內(nèi)部資金運(yùn)作；規(guī)范政府行為，防止過(guò)多介入企業(yè)的信托、金融等投資領(lǐng)域。但是，以上措施的采取，仍然需要地方政府嚴(yán)格樹立依法行政的觀念，增強(qiáng)廉潔自律意識(shí)，取消違規(guī)操作和內(nèi)部資金截留，從而建立一個(gè)通暢的資金運(yùn)行機(jī)制。
「參考資料
黃佩華：《中國(guó)地方財(cái)政問(wèn)題研究》中國(guó)檢察出版社，1999年出版。
劉劍文主編：《財(cái)稅法學(xué)》高等教育出版社，2004年出版。
劉劍文主編：《財(cái)稅從》法律出版社，2004年。
近日，針對(duì)商業(yè)銀行亂收費(fèi)的現(xiàn)象，銀監(jiān)會(huì)、央行和國(guó)家發(fā)改委共同起草了《商業(yè)銀行服務(wù)價(jià)格管理辦法（征求意見稿）》（以下稱《辦法》），并向社會(huì)公開征求意見。該《辦法》將商業(yè)銀行服務(wù)收費(fèi)的價(jià)格分為三類，即政府指導(dǎo)價(jià)、政府定價(jià)和市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)
其實(shí)這三分法并不新鮮，從某種角度說(shuō)，這幾乎就是中國(guó)價(jià)格管理變遷史，即在保留銀行收費(fèi)計(jì)劃價(jià)格（由政府定價(jià)）的同時(shí)，以過(guò)渡方式（政府指導(dǎo)價(jià)），逐步轉(zhuǎn)向市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)的狀態(tài)
我們的糧油、成品油、煤炭、菜籃子、住房等許多商品和服務(wù)，都經(jīng)歷過(guò)這個(gè)過(guò)程，中國(guó)的價(jià)格體系事實(shí)也形成了這三種方式并存的格局。這與其說(shuō)是合理的，不如說(shuō)是妥協(xié)的；與其說(shuō)是符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的，還不如說(shuō)大家對(duì)政府主管價(jià)格不放心，同時(shí)也對(duì)市場(chǎng)的價(jià)格波動(dòng)不能完全接受。說(shuō)得透徹一些，這反映了政府和市場(chǎng)的其他參與者（經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者）對(duì)價(jià)格問(wèn)題依然相當(dāng)隔閡。比如有很多人認(rèn)為《辦法》提出的政府定價(jià)、指導(dǎo)價(jià)范圍太窄，而在市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)方面給商業(yè)銀行自由調(diào)節(jié)空間過(guò)大；且認(rèn)為這將導(dǎo)致處于壟斷地位的中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)把目前不合理的、價(jià)位較高的收費(fèi)合法化。
但問(wèn)題的癥結(jié)不在此
2011年7月銀監(jiān)會(huì)和銀行業(yè)協(xié)會(huì)曾銀行收費(fèi)數(shù)據(jù)，中國(guó)銀行業(yè)服務(wù)項(xiàng)目共計(jì)1076項(xiàng)，其中收費(fèi)項(xiàng)目850項(xiàng)，占比79％。項(xiàng)目之多、之繁雜，非專業(yè)人士很難計(jì)算出成本收益。若將這850項(xiàng)收費(fèi)核算，交由政府來(lái)定價(jià)，會(huì)遇到多種無(wú)法解決的財(cái)務(wù)難題。一項(xiàng)收費(fèi)在商業(yè)銀行的整個(gè)經(jīng)營(yíng)體系之中，可以有多重成本和效益的計(jì)算方式，而政府不是全能的，根本無(wú)法準(zhǔn)確量化商業(yè)銀行的成本和收益。政府想干預(yù)也未必有效果，而到了政府為銀行計(jì)算單項(xiàng)收費(fèi)價(jià)格的成本收益時(shí)，價(jià)格管理難免是失敗的。商業(yè)銀行完全可以將政府定價(jià)的部分核算成經(jīng)營(yíng)虧損，向政府索取定價(jià)補(bǔ)貼。這最終損失的還是消費(fèi)者。因?yàn)檎a(bǔ)貼政府的定價(jià)虧損，只能靠多收稅，而稅收都是消費(fèi)者承擔(dān)的。這有現(xiàn)成的例子，中國(guó)成品油價(jià)格管制基本就是政府定價(jià)、企業(yè)執(zhí)行，但成品油煉油虧損一直就是石油巨無(wú)霸向政府要補(bǔ)貼的最大理由。銀行的財(cái)務(wù)體系比石化系統(tǒng)還要復(fù)雜，指望政府定價(jià)豈能管好？
說(shuō)中國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行服務(wù)價(jià)格高企是壟斷也簡(jiǎn)單了點(diǎn)。因?yàn)楦鞣N不同性質(zhì)的銀行很多，為什么集體出現(xiàn)了服務(wù)亂收費(fèi)的問(wèn)題呢？它們的利益就那么高度一致？一點(diǎn)也不存在利好個(gè)人客戶的競(jìng)爭(zhēng)？問(wèn)題究竟出在哪里呢？
這要細(xì)致地研究中國(guó)銀行業(yè)的商業(yè)模式和經(jīng)營(yíng)之道。中國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行平均高達(dá)80%盈利來(lái)源，不是從零售客戶亂收費(fèi)那里取得的，而是從大機(jī)構(gòu)客戶那里獲得的。以工行為例，從2008年到現(xiàn)在一直保持這樣的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)。對(duì)它來(lái)說(shuō)，同樣是提供金融服務(wù)，向機(jī)構(gòu)大客戶還是向零售客戶服務(wù)，成本和收益完全不成比例。比如，貸款10億的大客戶和消費(fèi)信貸10萬(wàn)的小客戶在銀行走貸款流程基本一致。這意味著成本（機(jī)構(gòu)客戶和零售客戶撥備相同的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)下）大體相同的情況下，利潤(rùn)可能相差一萬(wàn)倍
國(guó)有商業(yè)銀行之所以在提供銀行服務(wù)時(shí)，會(huì)對(duì)房貸、消費(fèi)貸、小企業(yè)貸、信用卡、個(gè)人賬戶管理、理財(cái)投資和電子銀行等零售服務(wù)項(xiàng)目設(shè)置價(jià)格奇高的門檻，不是想從這些服務(wù)里牟取暴利，而是不想提供這些服務(wù)，盡管市場(chǎng)需要。中國(guó)銀行業(yè)的商業(yè)史很短。30年前中國(guó)沒有商業(yè)銀行，銀行就是衙門。現(xiàn)在都算商業(yè)銀行了，還會(huì)賺錢了，但要它們主動(dòng)想著通過(guò)零售客戶賺錢可能為時(shí)尚早，積極一點(diǎn)也就算剛剛起步。
但中國(guó)市場(chǎng)潛力巨大，剛剛起步市場(chǎng)份額就不小。比如信用卡，工行發(fā)行了3.5億張銀行卡，是世界第四大發(fā)卡行；再如它包括信用卡貸款在內(nèi)的個(gè)人貸款2010年增長(zhǎng)迅速—當(dāng)年個(gè)人貸款增量占到全部貸款增量的40%
因此之故，個(gè)人客戶的挑剔空前地多了起來(lái)，這樣或那樣，有的挑剔甚至很尖銳。這一方面證明中國(guó)個(gè)人客戶不僅開始享受銀行的零售服務(wù)，也在表現(xiàn)自己的議價(jià)能力—十幾年前誰(shuí)能想到官模官樣的銀行會(huì)借錢讓你買房子呢？會(huì)想法為你的消費(fèi)提供信貸服務(wù)？而另一方面證明中國(guó)的銀行實(shí)在過(guò)于顢頇，集體對(duì)市場(chǎng)新動(dòng)向反應(yīng)慢了，還不知道零售客戶即將成為它們的上帝
論文摘要：本文著重分析了內(nèi)蒙古個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及稅收管理的現(xiàn)狀，特別是存在的主要問(wèn)題和不利影響，并從改革稅制、嚴(yán)格執(zhí)法、優(yōu)化環(huán)境、完善金融結(jié)算制度等多個(gè)方面提出了加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收管理的對(duì)策。
當(dāng)前，研究個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收管理，對(duì)于促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和提高稅收收人占GDP的比重，具有十分重要的意義。從實(shí)際調(diào)查情況看，內(nèi)蒙古個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收管理還有一些值得探討和改進(jìn)的問(wèn)題，需要深人研究解決。
1個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其稅收現(xiàn)狀
1.1個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀分析
“十五”時(shí)期以來(lái)，內(nèi)蒙古個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)在自治區(qū)政府部門的鼓勵(lì)、引導(dǎo)和扶植下，得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷提高，已成為我區(qū)重要的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，為自治區(qū)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮和發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。就個(gè)體私營(yíng)企業(yè)注冊(cè)情況看，從2001--2005年，盡管個(gè)體工商戶戶數(shù)由83.5萬(wàn)戶下降到了46.76萬(wàn)戶，從業(yè)人員由169.9萬(wàn)人下降到了82.27萬(wàn)人，分別以年均15.01%和14.9%的速度遞減。但私營(yíng)企業(yè)戶數(shù)卻由3.01萬(wàn)戶上升到了4.83萬(wàn)戶，從業(yè)人員由45.54萬(wàn)人增加到了68.21萬(wàn)人，年均分別以12.81%和10.76%的速度遞增。就經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況看，正在經(jīng)歷由小到大、由弱到強(qiáng)的發(fā)展過(guò)程，總體保持了增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，經(jīng)濟(jì)規(guī)模愈來(lái)愈大，顯示出強(qiáng)大的發(fā)展后勁。2005年底，個(gè)體私營(yíng)工業(yè)國(guó)民生產(chǎn)值達(dá)到417億元、社會(huì)消費(fèi)品零售額達(dá)到1208億元、城鄉(xiāng)個(gè)人固定資產(chǎn)投資額達(dá)到84.26億元。
與中、東部地區(qū)橫向比較，內(nèi)蒙古個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)無(wú)論其規(guī)模還是發(fā)展速度，都存在著相當(dāng)大的差距。特別是受多種主客觀因素的影響，個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)在經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平等方面存在著許多不足，總體看是數(shù)量少、規(guī)模小、實(shí)力弱。就內(nèi)蒙古私營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，截止2005年底，總戶數(shù)4.83萬(wàn)戶，其中，企業(yè)集團(tuán)僅105戶，中小型企業(yè)占總戶數(shù)的99.8%。從政府管理的角度看，各地在大力扶持個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)候，主要追求發(fā)展的高速度，對(duì)這些中小型企業(yè)在行業(yè)引導(dǎo)、加強(qiáng)管理方面指導(dǎo)欠缺。許多私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商戶，既缺乏新型的管理制度，又沒有科學(xué)的管理手段，大多依靠傳統(tǒng)的粗放式小農(nóng)經(jīng)濟(jì)方式管理企業(yè)，經(jīng)營(yíng)行為不規(guī)范，管理水平低下。這些問(wèn)題的存在，無(wú)疑對(duì)內(nèi)蒙古個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收征管帶來(lái)了諸多困難和不利影響。
1.2個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)提供稅收現(xiàn)狀分析
隨著個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，其提供的稅收收人數(shù)量、增長(zhǎng)比例、所占份額均發(fā)生了明顯變化，其地位日益突出，已成為新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)。統(tǒng)計(jì)分析表明，2001一2005年，內(nèi)蒙古個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收收人由8.44億元增加至43.84億元，年均遞增62.85%，增長(zhǎng)最快的年份達(dá)到182.66%。個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收占稅收收人總額的比重，也由2001年的9.83%上升到了2005年的14.72%，已成為不可忽視的重要稅源，其增長(zhǎng)速度已經(jīng)大大超過(guò)了我區(qū)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。
2個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收管理存在的主要問(wèn)題及負(fù)面影響
新稅制實(shí)施后，我國(guó)已從稅收立法上打破了不同所有制性質(zhì)的納稅人的稅負(fù)不平衡問(wèn)題，但由于受非公有制經(jīng)濟(jì)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平和納稅意識(shí)等主觀因素以及稅務(wù)部門重視程度、管理手段等客觀因素的影響，造成對(duì)非公有制經(jīng)濟(jì)稅收管理偏松，跑冒滴漏嚴(yán)重等一系列問(wèn)題。突出表現(xiàn)在：
2.1稅收負(fù)擔(dān)低，稅收流失相對(duì)較大
稅收流失是個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收管理中一個(gè)最主要、最突出的問(wèn)題，也是其他所有問(wèn)題的集中表現(xiàn)和綜合反映。以2005年為例，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占工業(yè)總產(chǎn)值和社會(huì)消費(fèi)品零售額的比重分別為41.21%.23.56%，其承擔(dān)的稅收份額卻達(dá)到了59.27%;而占工業(yè)總產(chǎn)值30.06%、占社會(huì)消費(fèi)品零售總額46.32%的個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)，其承擔(dān)的稅收卻只占全部稅收收人的10.80%。很顯然，對(duì)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)征稅嚴(yán)重不足，應(yīng)征數(shù)與實(shí)征數(shù)之間存在著較大差額。
2.2規(guī)范管理不夠，征收管理機(jī)制弱化
從稅收指導(dǎo)思想上講，長(zhǎng)期以來(lái)以組織收人為中心，一些基層執(zhí)法單位仍然把稅務(wù)執(zhí)法作為組織稅收收人的一種手段來(lái)加以運(yùn)用，重視對(duì)國(guó)有、集體經(jīng)濟(jì)大型稅源的控管，弱化了對(duì)征收難度大、成本高、稅源小的個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的稅收管理。從稅收征管機(jī)制建設(shè)上講，因難以準(zhǔn)確獲得對(duì)應(yīng)稅收人分散、流動(dòng)隱蔽的個(gè)體私營(yíng)納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況信息，很大部分的申報(bào)納稅難以或沒有經(jīng)過(guò)稅收確認(rèn)，只好評(píng)定征收。特別是由于金稅工程還沒有完全建成，征管手段落后于征收模式，在預(yù)防和查處偷逃稅方面還存在信息不靈、動(dòng)作遲緩等問(wèn)題，僅靠目前投人的征管力量，無(wú)論數(shù)量與人員素質(zhì)，與龐大的個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)隊(duì)伍以及混合經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的形勢(shì)和管理要求極不相稱。
2.3稅制不完善，導(dǎo)致征管漏洞論文下載
現(xiàn)行稅收制度與管理制度對(duì)所有制形式的多樣化以及由此帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)方式和核算方式的多樣化，已經(jīng)顯得很不適應(yīng)，形成稅收流失。①增值稅存在征收范圍狹窄等制度性缺陷，導(dǎo)致稅源難以控管。如交通運(yùn)輸、建筑安裝行業(yè)未納人增值稅征收范圍，導(dǎo)致增值稅鏈條中斷，失去了自繳自核功能，同時(shí)，產(chǎn)生了亂開運(yùn)費(fèi)進(jìn)行抵扣問(wèn)題。私營(yíng)部門在這兩個(gè)行業(yè)占有很大比重，稅收流失相對(duì)嚴(yán)重。②現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策仍然過(guò)多過(guò)濫，規(guī)定欠科學(xué)，缺乏嚴(yán)密性。特別是按經(jīng)濟(jì)成分制定的一些稅收優(yōu)惠政策適應(yīng)性差，不便操作:不法商家乘機(jī)濫用稅收優(yōu)惠政策。一些個(gè)體私營(yíng)企業(yè)偽造企業(yè)性質(zhì)，非法獲取減免稅優(yōu)惠。如將自己偽裝成集體企業(yè)、校辦、福利企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)等形式，騙取國(guó)家的退稅和減免稅。
2.4個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)隱蔽，會(huì)計(jì)信息失真
一方面，個(gè)體私營(yíng)企業(yè)管理水平低，一些經(jīng)營(yíng)行為不規(guī)范、內(nèi)部管理混亂，受業(yè)主追求經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)的影響，無(wú)稅交易和無(wú)稅所得普遍存在，做假賬、賬外賬，使得企業(yè)內(nèi)部憑證真實(shí)性下降，會(huì)計(jì)信息失真，各項(xiàng)收人無(wú)法全部納人監(jiān)管范圍，嚴(yán)重蛀蝕稅基。甚至有些企業(yè)進(jìn)行虛開、開具增值稅等違法行為。另一方面，對(duì)個(gè)體私營(yíng)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏強(qiáng)有力的制度約束，管理監(jiān)督不嚴(yán)，企業(yè)法人責(zé)、權(quán)、利的約束弱化。目前對(duì)個(gè)體私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的管理，除稅務(wù)部門要求建賬外，基本上無(wú)其他強(qiáng)有力的外部行政機(jī)關(guān)的約束。
2.5納稅整體環(huán)境有待改進(jìn)
①納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)，法治觀念淡薄，整個(gè)社會(huì)沒有形成主動(dòng)納稅的氛圍，納稅人沒有形成自行或委托中介機(jī)構(gòu)辦理直接申報(bào)納稅、自覺履行納稅義務(wù)的習(xí)慣，特別是個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)偷逃稅相對(duì)嚴(yán)重。②金融、公安等部門配合不密切，影響了稅款的征收，軟化了稅收法律的強(qiáng)制性。③非國(guó)有企業(yè)多行開戶問(wèn)題突出，現(xiàn)金交易盛行，使銀行結(jié)算賬戶形同虛設(shè)，納稅人隱瞞收人，稅基難以監(jiān)控。④地方保護(hù)主義對(duì)稅務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)法的妨礙，也是導(dǎo)致個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收流失的原因之一。
隨著個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展壯大，其稅收管理問(wèn)題越來(lái)越突出，所造成的各種負(fù)面影響不可低估。①導(dǎo)致稅負(fù)失衡，破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)制。測(cè)算表明，內(nèi)蒙古近年來(lái)國(guó)有工商企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)率為5%左右，非國(guó)有工商企業(yè)為3.5%。如果再考慮非國(guó)有工商企業(yè)還享受幾項(xiàng)先征后返或即征即退的稅收優(yōu)惠，則負(fù)擔(dān)率還要再降一點(diǎn)。②減少了國(guó)家財(cái)政收人，扭曲了政府正常的收人機(jī)制和國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整杠桿。個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)部門的稅收流失直接導(dǎo)致費(fèi)硬稅軟格局，也使稅收不能通過(guò)經(jīng)濟(jì)利益誘導(dǎo)實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)節(jié)而失去了杠桿功能，模糊了國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的邊界，使得該限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)得不到限制，該激勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)得不到足夠的鼓勵(lì)，誤導(dǎo)了社會(huì)資源配置的方向。③產(chǎn)生了社會(huì)收人分配不公。個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收流失的存在，進(jìn)一步加劇了國(guó)民收人向居民個(gè)人分配的傾斜和高收人與低收人的兩極分化，使稅收在很大程度上喪失了調(diào)節(jié)公民收人水平、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的功能，還降低了國(guó)家提供社會(huì)公共服務(wù)設(shè)施和公共福利的水平。④阻礙了依法治稅進(jìn)程。
3全面加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收管理的對(duì)策
稅收收人歸根結(jié)底是征稅人與納稅人行為的結(jié)果。要解決個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收征管中存在的種種問(wèn)題，關(guān)鍵在于征稅人和納稅人行為的規(guī)范化。因此，必須從完善稅制和稅收征管制度，嚴(yán)格執(zhí)法，堵塞漏洞人手，全面加強(qiáng)稅收管理，促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)同步、協(xié)調(diào)發(fā)展。
3.1繼續(xù)改革和完善現(xiàn)行稅制、稅種結(jié)構(gòu)，使之有利于促進(jìn)多種所有制經(jīng)濟(jì)條件下稅收征管
①完善增值稅制度，優(yōu)化增值稅管理。主要是擴(kuò)大征收范圍，盡可能防止增值稅“鏈條”中斷，避免產(chǎn)生稅收流失漏洞。首先考慮將交通運(yùn)輸、建筑安裝等個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)比重較大的行業(yè)納人增值稅征稅范圍。②建立統(tǒng)一、規(guī)范的稅收優(yōu)惠制度。把稅收優(yōu)惠政策通過(guò)法律法規(guī)的形式固定下來(lái)，集中統(tǒng)一管理，防止各自為政和越權(quán)減免稅產(chǎn)生的流失。可以考慮在稅收法律法規(guī)中明確規(guī)定主要的稅收優(yōu)惠政策，明確可以享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)、項(xiàng)目和產(chǎn)品。應(yīng)盡快調(diào)整現(xiàn)行按所有制成分實(shí)行的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，以利公平競(jìng)爭(zhēng)，便于稅收征管。
3.2加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的吮源基礎(chǔ)管理
稅源管理監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，包括對(duì)納稅人的監(jiān)控和稅基的監(jiān)控。這是目前加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)最重要最急迫的一項(xiàng)工作。①建立稅源調(diào)查監(jiān)控制度和稅源動(dòng)態(tài)采集系統(tǒng)。通過(guò)調(diào)查個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)戶籍、稅源分布狀況，建立對(duì)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅源、稅基、稅負(fù)、稅款的控管體系。要堅(jiān)持稅源信息的動(dòng)態(tài)采集，為稅收申報(bào)確認(rèn)和稅務(wù)稽查提供信息依據(jù)，減少應(yīng)征與實(shí)征的差距，最大限度地實(shí)現(xiàn)依法治稅。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)建立社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼制度來(lái)監(jiān)控稅源，不失為嚴(yán)密有效的辦法。②對(duì)稅源戶實(shí)行分類管理。建立和完善稅收管理員制度，對(duì)重點(diǎn)稅源戶實(shí)行專人定點(diǎn)監(jiān)測(cè)的辦法，對(duì)城鎮(zhèn)內(nèi)較集中的非重點(diǎn)稅源戶實(shí)行專人巡回監(jiān)測(cè)，對(duì)于邊遠(yuǎn)農(nóng)牧區(qū)的稅源戶可利用各地的協(xié)稅護(hù)稅組織實(shí)行社會(huì)監(jiān)控。同時(shí)，要與工商管理部門的信息溝通，積極尋求解決漏征漏管戶問(wèn)題的有效辦法。③積極穩(wěn)妥地推進(jìn)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)建賬和查賬征收工作。要制定相應(yīng)的法律法規(guī)，提高個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)建賬建制的權(quán)威性。核定征收必須最大限度地以賬證為依據(jù)，防止從低確定稅基。④嚴(yán)格管理。在全國(guó)普遍實(shí)行有獎(jiǎng)統(tǒng)一制度，盡快確立有獎(jiǎng)銷售的法律依據(jù)，明確獎(jiǎng)金渠道，實(shí)現(xiàn)以票控稅。
3.3強(qiáng)化對(duì)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的稅收?qǐng)?zhí)法
①提高執(zhí)法力度，實(shí)行對(duì)各種偷逃稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲而公平的懲罰新制度。要運(yùn)用現(xiàn)代化的征管技術(shù)、手段開展稅收檢查，提高稅務(wù)違法行為被發(fā)現(xiàn)的幾率，并依法加大打擊力度，嚴(yán)厲懲處逃避納稅的行為。應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)法程序，盡量減少自由裁量權(quán)的限度，以確保執(zhí)法的公正、公平、公開。②實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查向執(zhí)法型轉(zhuǎn)變。要強(qiáng)化執(zhí)法手段，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立司法權(quán)。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，盡快建立和完善稅收司法保障體系，專門審理涉稅案件，有效震懾和防范稅務(wù)犯罪，遏止稅收流失。③推行稅務(wù)執(zhí)法檢查過(guò)錯(cuò)追究責(zé)任制。制定執(zhí)法行為準(zhǔn)則，實(shí)行責(zé)任追究，可以有效地促進(jìn)和提高稅務(wù)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，樹立責(zé)任心和事業(yè)心，切實(shí)提高稅收?qǐng)?zhí)法人員的法律意識(shí)、法制觀念，嚴(yán)格執(zhí)法，糾正違法和執(zhí)法不當(dāng)行為。由此建立一種制約規(guī)范各種內(nèi)部不法行為的強(qiáng)有力的機(jī)制，以此擺脫權(quán)力觀和人情觀的困擾。
3.4加強(qiáng)征管力量和稅收信息化建設(shè)，提高征管的現(xiàn)代化水平
①重新布局稅收征管力量，加大對(duì)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)征管力量的投人。重視培養(yǎng)稅務(wù)專門人才，提高執(zhí)法人員素質(zhì);同時(shí)要加快步伐，繼續(xù)在全社會(huì)推進(jìn)“金稅工程”的實(shí)施。②科學(xué)、規(guī)范地制定稅收計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展規(guī)劃。加強(qiáng)計(jì)算機(jī)在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查、管理等環(huán)節(jié)的應(yīng)用，并相互銜接。要逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、工商、銀行、外匯管理、海關(guān)、財(cái)政等部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，做到信息共享，建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的稅收監(jiān)控系統(tǒng)，以提高執(zhí)法的準(zhǔn)確性、反應(yīng)的快速靈敏性。
論文關(guān)鍵詞 生態(tài)文明 法律生態(tài)化 生態(tài)補(bǔ)償 公眾參與
生態(tài)文明的建設(shè)和環(huán)境法治保障機(jī)制的健全，是解決生態(tài)危機(jī)、調(diào)控生態(tài)關(guān)系的重要舉措。生態(tài)文明的建設(shè)歸結(jié)為人類與自然關(guān)系和人類社會(huì)內(nèi)部關(guān)系的處理。如何處理好這兩大基本關(guān)系，由“兩大對(duì)抗”轉(zhuǎn)為“兩大和諧”，已成為21世紀(jì)決定人類命運(yùn)的最大課題。衰退的地球和巨大的社會(huì)鴻溝，使人類不可能在社會(huì)對(duì)抗的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)與自然的和諧，因?yàn)榈厍蛴邢薜馁Y源和空間已不能承受對(duì)抗性社會(huì)不斷加劇的沖擊；也不可能在與自然對(duì)抗的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧，因?yàn)橘Y源枯竭和環(huán)境惡化會(huì)摧毀社會(huì)和諧的基礎(chǔ)。生態(tài)文明的建設(shè)和環(huán)境法治保障機(jī)制的建立，已刻不容緩，勢(shì)在必行！
一、生態(tài)文明內(nèi)涵
“生態(tài)”一詞源于古希臘字，最早由德國(guó)生態(tài)學(xué)家恩斯特·海格爾（ErnstHaeckel）于19世紀(jì)60年代提出。一般認(rèn)為，生態(tài)就是指生物之間以及生物與環(huán)境之間的相互關(guān)系與存在狀態(tài)。
對(duì)于文明，《周易》里說(shuō)：“見龍?jiān)谔铮煜挛拿鳌！痹谖鞣秸Z(yǔ)言體系中，“文明”一詞來(lái)源于古希臘“城邦”的代稱。實(shí)際上，文明是人類文化發(fā)展的成果，是人類改造世界的物質(zhì)成果和精神成果的總和，是人類社會(huì)進(jìn)步的狀態(tài)。
由此，所謂生態(tài)文明，指人類遵循自然生態(tài)規(guī)律和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，為實(shí)現(xiàn)人與自然和諧相處及以環(huán)境為中介的人與人和諧相處，而取得的物質(zhì)與精神成果的總和；指人與自然、人與人和諧共生、良性循環(huán)、全面發(fā)展、持續(xù)繁榮為基本宗旨的文化倫理形態(tài)；指人類用更為文明而非野蠻的方式來(lái)對(duì)待大自然，努力改善和優(yōu)化人與自然關(guān)系的理念與價(jià)值取向。
生態(tài)文明的崛起是一場(chǎng)涉及生產(chǎn)方式、生活方式和價(jià)值觀念的世界性革命，是人類社會(huì)繼農(nóng)業(yè)文明、工業(yè)文明后進(jìn)行的一次新選擇。生態(tài)文明的建設(shè)，是我國(guó)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的必然選擇。而環(huán)境法治作為一種環(huán)境治理方式，環(huán)境法治建設(shè)為生態(tài)文明建設(shè)提供了制度保障。
二、生態(tài)文明建設(shè)急需破解的法律難題
環(huán)境生態(tài)危機(jī)已經(jīng)成為威脅人類生存和發(fā)展，制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展和影響社會(huì)穩(wěn)定的直接因素。生態(tài)文明建設(shè)是解決環(huán)境生態(tài)危機(jī)，正確處理人與自然、人與人關(guān)系的一種文明建設(shè)活動(dòng)。當(dāng)前，在這一過(guò)程中，急需破解的法律難題主要有：
（一）環(huán)境法律生態(tài)化問(wèn)題
環(huán)境生態(tài)危機(jī)仍在威脅著人類的生存和發(fā)展，以可持續(xù)發(fā)展理念為指導(dǎo)的環(huán)境時(shí)代已悄然來(lái)臨。傳統(tǒng)法律都是建立在“人類中心主義”的基礎(chǔ)之上，在對(duì)待代內(nèi)關(guān)系和代際關(guān)系時(shí)存在著偏差和失誤。傳統(tǒng)環(huán)境立法目的是以保護(hù)人類的根本利益為核心，而且主要關(guān)注的是當(dāng)代人的利益，對(duì)后代人的利益以及自然的利益卻很少關(guān)注，并且沒有體現(xiàn)生命物種之間的代內(nèi)公平和代際公平。在執(zhí)法和司法領(lǐng)域也都是以保護(hù)人類利益為核心展開的，人類給予自然的道德關(guān)注幾乎為零。
為了應(yīng)對(duì)環(huán)境生態(tài)危機(jī)，傳統(tǒng)法律不可避免將遭遇生態(tài)化的沖擊和挑戰(zhàn)，迫使環(huán)境法律變革的推進(jìn)。而促進(jìn)環(huán)境法向生態(tài)法的方向發(fā)展，逐步實(shí)現(xiàn)中國(guó)環(huán)境法律生態(tài)化，就是以一種積極姿態(tài)來(lái)應(yīng)對(duì)環(huán)境時(shí)代挑戰(zhàn)的方式，是我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)的法治保障過(guò)程和環(huán)境法律完善的過(guò)程。
（二）生態(tài)補(bǔ)償問(wèn)題
改革開放以來(lái)，由于國(guó)家一直以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的政策缺位，導(dǎo)致環(huán)境污染和生態(tài)破壞嚴(yán)重，經(jīng)濟(jì)利益和生態(tài)利益嚴(yán)重失衡。這種失衡和扭曲的局面，不僅阻礙生態(tài)文明建設(shè)的步伐，而且破壞了地區(qū)之間以及利益相關(guān)者之間的和諧，因此，必須構(gòu)建生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，以便平衡經(jīng)濟(jì)利益、生態(tài)利益和社會(huì)利益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)很多地方，尤其是礦業(yè)城市，是以犧牲公民的生存權(quán)、健康權(quán)、環(huán)境權(quán)為代價(jià)來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展的。這種發(fā)展模式的后果就是生態(tài)環(huán)境的破壞和公民利益的損害，最終失去依托環(huán)境發(fā)展經(jīng)濟(jì)的潛力。因此，構(gòu)建生態(tài)補(bǔ)償制度，有利于改善環(huán)境質(zhì)量，保護(hù)公民利益，保障公民相關(guān)權(quán)利。
（三）公眾參與監(jiān)督問(wèn)題
生態(tài)文明建設(shè)中，我們面臨著環(huán)境利益和其他利益的沖突、代際之間環(huán)境利益的沖突、整體環(huán)境利益和局部環(huán)境利益的沖突。這些環(huán)境利益的沖突不僅影響生態(tài)文明建設(shè)，而且會(huì)導(dǎo)致社會(huì)的沖突和失衡。而公眾參與監(jiān)督機(jī)制的引進(jìn)和完善為環(huán)境利益沖突的解決和生態(tài)文明建設(shè)注入了新鮮血液。因?yàn)楣妳⑴c監(jiān)督機(jī)制是由社會(huì)公眾民主決策、共同確定科學(xué)的發(fā)展范式，有利于形成社會(huì)認(rèn)同的環(huán)境目標(biāo)，其為平衡各方利益、各種利益提供了正能量。
三、生態(tài)文明建設(shè)的環(huán)境法治保障機(jī)制
良好的環(huán)境法治保障機(jī)制的構(gòu)建為生態(tài)文明建設(shè)提供了制度性保障，在出現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)瓶頸和障礙因素時(shí)，能迅速?gòu)姆芍贫壬嫌枰员Ｕ闲哉{(diào)整，使生態(tài)文明建設(shè)實(shí)現(xiàn)良好運(yùn)作和最優(yōu)目標(biāo)。創(chuàng)新環(huán)境法律生態(tài)化機(jī)制、構(gòu)建生態(tài)補(bǔ)償法律機(jī)制以及健全公眾參與監(jiān)督機(jī)制，能夠從制度上保障生態(tài)文明的建設(shè)。
（一）創(chuàng)新環(huán)境法律生態(tài)化機(jī)制
所謂環(huán)境法律的生態(tài)化，主要指“環(huán)境法律以當(dāng)代生態(tài)學(xué)為理論基礎(chǔ)，以可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境公平和環(huán)境正義為價(jià)值取向，以建設(shè)和諧社會(huì)、環(huán)境友好型社會(huì)、資源節(jié)約型社會(huì)和生態(tài)文明為目標(biāo)，越來(lái)越多地運(yùn)用和體現(xiàn)生態(tài)系統(tǒng)方法和綜合生態(tài)系統(tǒng)管理，越來(lái)越重視用法律規(guī)范統(tǒng)籌人與自然的和諧發(fā)展”這樣一種變化或發(fā)展趨勢(shì)。
環(huán)境法律的生態(tài)化應(yīng)從以下四個(gè)方面展開：
一是法律基本理念的生態(tài)化。將可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境公平正義及人與自然和諧發(fā)展的環(huán)境法制觀作為法律生態(tài)化的基本理念，并在法律變革中起導(dǎo)向作用。
二是法律制定的生態(tài)化。首先，在立法內(nèi)容和法律體系結(jié)構(gòu)方面，注重健全和完善有關(guān)環(huán)境、資源、能源等涉及可持續(xù)發(fā)展的法律、法規(guī)，增加保護(hù)自然、生活和生態(tài)環(huán)境的法律、法規(guī)在國(guó)家整個(gè)法律體系中的比重。其次，在憲法和部門法的立法指導(dǎo)思想、目的、原則和內(nèi)容方面，突出環(huán)境保護(hù)、生態(tài)平衡、人與自然的和諧，以及可持續(xù)發(fā)展等價(jià)值、理念。
三是法律實(shí)施的生態(tài)化。主要表現(xiàn)在執(zhí)法生態(tài)化和司法生態(tài)化。執(zhí)法生態(tài)化體現(xiàn)在：行政執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)該在執(zhí)法理念、執(zhí)法機(jī)構(gòu)、執(zhí)法行為和執(zhí)法手段與技術(shù)等執(zhí)法的各個(gè)環(huán)節(jié)體現(xiàn)生態(tài)化，注重保障環(huán)境和生態(tài)平衡。司法生態(tài)化體現(xiàn)在：司法機(jī)關(guān)應(yīng)該在司法理念、司法裁判、司法程序和司法執(zhí)行等司法的各個(gè)環(huán)節(jié)體現(xiàn)生態(tài)化，注重解決人與自然的矛盾，協(xié)調(diào)人與自然、人與環(huán)境的關(guān)系，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。
四是法律生態(tài)化變革的推進(jìn)同時(shí)需要國(guó)家政策性傾斜、法學(xué)研究方法和內(nèi)容的生態(tài)化、社會(huì)公眾生態(tài)法制化意識(shí)提高、以及相關(guān)的政治、經(jīng)濟(jì)配套措施等。總之，法律生態(tài)化應(yīng)該在各個(gè)領(lǐng)域逐次展開，要以各個(gè)領(lǐng)域綜合性的結(jié)果來(lái)使其本身得以實(shí)現(xiàn)。
（二）構(gòu)建生態(tài)補(bǔ)償法律機(jī)制
生態(tài)補(bǔ)償是以經(jīng)濟(jì)性手段對(duì)環(huán)境與自然資源進(jìn)行補(bǔ)償，旨在恢復(fù)生態(tài)環(huán)境，保障自然資源充分利用。生態(tài)補(bǔ)償法律機(jī)制則是利用宏觀調(diào)控管理政策和法律手段調(diào)整相關(guān)主體環(huán)境利益及其經(jīng)濟(jì)利益的分配關(guān)系，促進(jìn)環(huán)境外部成本內(nèi)部化，實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源有償使用的重要機(jī)制和手段。
以水資源為例，生態(tài)補(bǔ)償法律機(jī)制的構(gòu)建建議從以下幾方面展開：
一是對(duì)現(xiàn)有法律體系的完善。完善《水法》，對(duì)目前已成型的《生態(tài)補(bǔ)償條例》草案應(yīng)盡快通過(guò)法定程序出臺(tái)。省市區(qū)應(yīng)盡快制定地方性的《流域生態(tài)補(bǔ)償條例》，就水資源開發(fā)、利用過(guò)程中對(duì)生態(tài)的補(bǔ)償問(wèn)題以基本法律的形式進(jìn)行規(guī)定，主要包括水資源生態(tài)補(bǔ)償?shù)闹黧w、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)償途徑、補(bǔ)償對(duì)象，以及如何使用補(bǔ)償費(fèi)，補(bǔ)償費(fèi)的來(lái)源、對(duì)于補(bǔ)償費(fèi)使用的監(jiān)督機(jī)制等等。
二是征收生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)或資源稅。隨著全球資源短缺與生態(tài)危機(jī)的日趨嚴(yán)重，稅收手段已成為保護(hù)資源最主要的方式。針對(duì)我國(guó)目前水資源數(shù)量匱乏、分布不均、利用率低下的現(xiàn)狀，政府可以借鑒德國(guó)經(jīng)驗(yàn)，在個(gè)別地區(qū)試點(diǎn)實(shí)行水資源稅的管理。依據(jù)征收水資源稅的可行性，在試點(diǎn)實(shí)行水資源稅時(shí)，必須在稅基、稅收主體、納稅環(huán)節(jié)、稅率、減免稅等方面進(jìn)行總體設(shè)計(jì)，保證其可操作性。
三是建立資源開發(fā)生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)基金制度。由于水資源開發(fā)中生態(tài)環(huán)境面臨的風(fēng)險(xiǎn)有些是無(wú)法預(yù)期的，水資源開發(fā)生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)基金的建立將這種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為了一種政府和社會(huì)承受的風(fēng)險(xiǎn)。水資源開發(fā)生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)基金屬預(yù)防性生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)基金，其來(lái)源于水資源開發(fā)者、地方財(cái)政收入或?qū)ｍ?xiàng)資金以及財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金。當(dāng)然，其他的各種社會(huì)團(tuán)體包括環(huán)境保護(hù)組織也可以募集環(huán)境恢復(fù)生態(tài)補(bǔ)償基金，如發(fā)行生態(tài)補(bǔ)償彩票、社會(huì)捐贈(zèng)等。而且基金的使用應(yīng)有嚴(yán)格的條件限制。
（三）健全公眾參與監(jiān)督機(jī)制
隨著全球化和信息化，我們正在進(jìn)入一個(gè)不同于傳統(tǒng)社會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)，社會(huì)突發(fā)性危機(jī)的不確定性、不可預(yù)見性、迅速擴(kuò)散性都日益增強(qiáng)。在諸多現(xiàn)代社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)中，環(huán)境破壞的風(fēng)險(xiǎn)逐漸得到了更多的重視，公眾參與監(jiān)督機(jī)制的建立無(wú)疑是化解風(fēng)險(xiǎn)的題中之義。
公眾參與監(jiān)督機(jī)制，作為公民參與公共事務(wù)的一項(xiàng)權(quán)利和義務(wù)，目前存在諸多弊端。諸如：法律規(guī)定過(guò)于原則和抽象，缺乏可操作性；公眾的環(huán)境權(quán)利意識(shí)、參與意識(shí)較低，參與形式單一等等。鑒于此，可從以下幾方面建立健全公眾參與監(jiān)督機(jī)制：
一是明確公眾參與監(jiān)督環(huán)境資源管理的階段和范圍。在環(huán)境立法、行政、執(zhí)法階段，涉及專業(yè)性知識(shí)較強(qiáng)的階段，可以限制公眾的參與；而在其他階段則應(yīng)保證公眾的知情權(quán)和環(huán)境利益訴求。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)模式；混合型模式；財(cái)稅分離
稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支，出現(xiàn)時(shí)間與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大致相同，甚至早于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其在企業(yè)稅收籌劃、反映企業(yè)納稅義務(wù)履行情況、監(jiān)督企業(yè)正確處理分配關(guān)系、促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理等方面具有重要作用。目前，各國(guó)對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)有了較長(zhǎng)時(shí)間的理論研究，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式不斷發(fā)展完善，在全球范圍內(nèi)大致形成了以美國(guó)為代表的財(cái)稅分離模式、以法國(guó)為代表的財(cái)稅統(tǒng)一模式及以日本為代表的混合型模式。同時(shí)，我國(guó)對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的理論研究起步較晚，發(fā)展還不成熟，且一般將稅務(wù)會(huì)計(jì)視為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分，重視程度不高。建立適當(dāng)?shù)亩悇?wù)會(huì)計(jì)制度，不僅是會(huì)計(jì)學(xué)科自身發(fā)展的內(nèi)在要求，更是完善我國(guó)稅制的迫切要求。本論文以我國(guó)當(dāng)前的稅收制度和會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，從分析稅務(wù)會(huì)計(jì)模式發(fā)展完善的必要性出發(fā)，運(yùn)用分析對(duì)比的方法，與國(guó)內(nèi)外發(fā)展較為成熟的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行比較，直觀對(duì)比出發(fā)展背景、歷程、成效差異等，以期找出可資借鑒的成功經(jīng)驗(yàn)，探索出符合我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的模式。
一、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式建立的必要性
1．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是合理把控稅收制度與會(huì)計(jì)制度差異的必然要求上世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)稅制改革伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，尤其是從1994年稅制改革開始，稅收制度與企業(yè)財(cái)務(wù)制度之間的差異逐步擴(kuò)大。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均是以貨幣作為計(jì)量單位的一種會(huì)計(jì)核算管理活動(dòng)，但稅務(wù)會(huì)計(jì)因與稅法有特定聯(lián)系，相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加復(fù)雜。稅務(wù)會(huì)計(jì)是在稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的雙重約束下，進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。二者的處理方法、計(jì)算目的、核算程序和結(jié)果等有很大差異性，這就要求稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，保持相對(duì)的獨(dú)立性。尤其是2006年我國(guó)財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，使得會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異日趨明顯。因此，只有完善我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立，才能充分發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的職能，規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)制度。2．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是完善稅收制度并保證稅收征管的重要措施首先，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)有利于完善稅收制度，它的建立有利于優(yōu)化當(dāng)前我國(guó)的稅收制度結(jié)構(gòu)，是對(duì)稅制基層結(jié)構(gòu)的補(bǔ)充。其次，設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)有助于保證國(guó)家稅款的征收工作。企業(yè)配備既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又熟知稅收法律相關(guān)規(guī)定的人員，不僅能保證國(guó)家稅款及時(shí)、公平、足額征收，還能保證企業(yè)在合理、合法納稅的基礎(chǔ)上充分使用稅收優(yōu)惠，為企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。再次，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，建立完善的稅務(wù)體系，明晰稅企權(quán)責(zé)，讓稅務(wù)人員從繁雜的財(cái)務(wù)報(bào)表檢查中解脫出來(lái)，從而大大提高稅務(wù)工作的效率。3．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求自身最大利益的必然選擇稅收籌劃，即合理避稅，是指納稅人在遵守國(guó)家相關(guān)法律及稅收相關(guān)法規(guī)的前提下，按照國(guó)家稅收政策及法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇對(duì)企業(yè)自身稅收利益最大化的納稅方案來(lái)處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資及理財(cái)?shù)然顒?dòng)。稅收籌劃可以在合法的前提下擴(kuò)大企業(yè)的利潤(rùn)，是企業(yè)在追求自身利益最大化的過(guò)程中的必經(jīng)之路。然而，企業(yè)只有建立起完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，把稅收籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)正式的工作來(lái)處理，才能充分利用稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)利益，才能不斷追求自身利益的最大化。
二、美、法、日三種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式比較分析
1．美國(guó)：財(cái)稅分離的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式從法律制度看，美國(guó)采用的是海洋法系，即普通法系。其形成并且在生活中真正起作用的法律體系并不是如中國(guó)的憲法般具體的法律條文，而是主要依據(jù)經(jīng)美國(guó)法院判例給予解釋，成文法再進(jìn)行補(bǔ)充。稅法作為法律體系的一部分，其使用狀況也不例外。各州分散獨(dú)立的法律體制，國(guó)家沒有系統(tǒng)地、完整地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。從經(jīng)濟(jì)體制看，美國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府只在宏觀上施加一定的影響，并不直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)具有高度的自由和開放性，市場(chǎng)決定供求，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，為投資者提供決策有用的信息。從會(huì)計(jì)規(guī)范的形式來(lái)看，美國(guó)由于其會(huì)計(jì)核算規(guī)范為民間管理方式，因此，會(huì)計(jì)核算規(guī)范均以公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則為核心，其立法對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范并無(wú)直接影響。美國(guó)強(qiáng)調(diào)投資者利益的保護(hù)，這種“投資者導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式”極大程度的保護(hù)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠自覺遵循會(huì)計(jì)原則，同時(shí)其完全不受稅法的約束，所以會(huì)計(jì)核算、提供的相關(guān)信息相對(duì)客觀、公允和真實(shí)。從企業(yè)組織形式看，獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司、有限合伙企業(yè)等企業(yè)形式在美國(guó)非常豐富多樣，以股份制企業(yè)為主。美國(guó)作為全球證券業(yè)最為發(fā)達(dá)的國(guó)家，企業(yè)資本的構(gòu)成與法國(guó)、日本相比，自有資本占比高達(dá)55％，法國(guó)占比為36．8％，而日本只占19．8％。從融資渠道看，美國(guó)企業(yè)主要通過(guò)資本市場(chǎng)募集資金，投資人與基金管理人通常依據(jù)公司的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)未來(lái)的前景作為是否持股或持股多少的重要參考。由于美國(guó)有發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)和完全自由開放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)在融資渠道的選擇上優(yōu)先選擇證券市場(chǎng)，而銀行只是輔助渠道。由于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)于強(qiáng)調(diào)保護(hù)投資者利益，不受稅法約束，這種投資者導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展日臻完善，但需要統(tǒng)籌相關(guān)稅務(wù)和計(jì)算、核算應(yīng)繳稅款時(shí)，就須根據(jù)美國(guó)復(fù)雜的稅法同步進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。即使涉稅會(huì)計(jì)比較復(fù)雜，但美國(guó)這種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式能夠較好地發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)有作用，因此還是能被諸多國(guó)家廣泛采用。2．法國(guó)：財(cái)稅統(tǒng)一的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式法國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求基本統(tǒng)一，采用的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式也是財(cái)稅統(tǒng)一型的模式，政府和稅法占據(jù)主導(dǎo)地位，會(huì)計(jì)服從稅法。法國(guó)這種財(cái)稅統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式明確要求：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與稅法的要求一致，強(qiáng)調(diào)繳納稅款與股東的財(cái)務(wù)報(bào)表要一致，決不允許稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異，企業(yè)必須嚴(yán)格按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定來(lái)處理會(huì)計(jì)相關(guān)事項(xiàng)。這種“政府稅收導(dǎo)向型”的會(huì)計(jì)模式，會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的力量較弱，過(guò)分強(qiáng)調(diào)按稅法規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，雖然可以保證稅款及時(shí)、足額征收，滿足稅務(wù)需要，但在一定程度上忽視了企業(yè)的實(shí)際狀況，反映不夠真實(shí)、公允，滿足不了會(huì)計(jì)信息使用者的需求。從法律制度看，法國(guó)采用大陸法系，適用于成文法，法律既系統(tǒng)完整，又清晰具體，邏輯縝密。法國(guó)政府通常在一定的時(shí)候借助法律使用行政等手段來(lái)干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)服從于稅法，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往受到公司法典、稅法典和證券法典等諸多法典的影響，以國(guó)家利益為導(dǎo)向。由于稅法優(yōu)先會(huì)計(jì)規(guī)則，稅務(wù)部門不僅可以確定企業(yè)納稅申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容，而且還可規(guī)定企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)。從經(jīng)濟(jì)體制看，法國(guó)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，體現(xiàn)很強(qiáng)的計(jì)劃性，政府從宏觀和微觀兩個(gè)層面全方位立體地干預(yù)調(diào)控經(jīng)濟(jì)，在經(jīng)濟(jì)調(diào)控中扮演著至關(guān)重要的角色。政府認(rèn)為企業(yè)對(duì)未來(lái)市場(chǎng)短期的預(yù)測(cè)應(yīng)由市場(chǎng)來(lái)解決，而國(guó)家對(duì)整個(gè)市場(chǎng)中長(zhǎng)期的預(yù)測(cè)則由國(guó)家計(jì)劃解決。因此，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)既有宏觀層面，也有微觀層面，由此可見，計(jì)劃在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。從企業(yè)組織形式看，法國(guó)有股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)等企業(yè)組織形式。國(guó)有化占比較大，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活中擔(dān)負(fù)著重要作用。從融資渠道看，由于證券市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá)，投資者普遍樂于購(gòu)買國(guó)債而不愿意購(gòu)買或持有股票，企業(yè)所需資金通常來(lái)源于政府或銀行。由于法國(guó)要求企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與稅法的要求保持一致，因此，法國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式有其明顯特征，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互統(tǒng)一。3．日本：財(cái)稅混合型的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式相較美、法兩國(guó)，日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既不像美國(guó)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)自由，會(huì)計(jì)要保持獨(dú)立而采用的財(cái)稅分離模式，也不像法國(guó)強(qiáng)調(diào)稅法優(yōu)先會(huì)計(jì)法則而采用的財(cái)稅合一模式，日本采用的是一種協(xié)調(diào)特征下混合型的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，中和二者特征，更靈活。從法律制度看，日本采用大陸法系，使用具體而詳細(xì)的法律條文。日本在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，除了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商法、稅法和證券交易法都是重要依照。日本的商法適用于所有產(chǎn)業(yè)活動(dòng)單位法人和個(gè)體工商戶，是處理一切社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的民事法律的總規(guī)范，旨在全力維護(hù)債權(quán)人的合法利益，充分保障國(guó)家的稅收。商法、證券交易法既是法律，同時(shí)也是會(huì)計(jì)規(guī)范具體的條文。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然原則條例數(shù)量多且內(nèi)容細(xì)致，但其實(shí)際上是對(duì)商法、稅法以及證券交易法的補(bǔ)充。日本的證券交易法，用來(lái)規(guī)范股票發(fā)行和流通，稅法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)有直接影響，日本公司的財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的費(fèi)用扣減以及收益遞延等項(xiàng)目必須是稅法允許的。從經(jīng)濟(jì)體制看，日本是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府主導(dǎo)市場(chǎng)，同時(shí)不排斥市場(chǎng)這只“看不見的手”調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以讓市場(chǎng)自由有序、充滿活力。但是日本政府這只“看得見的手”也會(huì)采取計(jì)劃調(diào)控、宏觀調(diào)控、對(duì)企業(yè)施加影響等方式參與經(jīng)濟(jì)調(diào)控。從會(huì)計(jì)規(guī)范方式看，日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與商法、稅法和證券交易法三套法系互為補(bǔ)充，前者在會(huì)計(jì)處理方面規(guī)定較為系統(tǒng)，后者則更為詳細(xì)具體，會(huì)計(jì)與稅法相互協(xié)調(diào)。相比美國(guó)和法國(guó)，日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有形成完善的系統(tǒng)，也沒有形成國(guó)家層面的總計(jì)劃，所以日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種宏觀統(tǒng)籌欠缺，沒有完整系統(tǒng)理論支撐的會(huì)計(jì)體系。從企業(yè)組織形式看，日本企業(yè)絕大多數(shù)是股份公司，中小企業(yè)眾多，雖然大企業(yè)數(shù)量較少，但在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中卻占有主導(dǎo)性地位，大企業(yè)之間相互持股組建起企業(yè)集團(tuán)，便于維護(hù)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定。從融資渠道看，日本企業(yè)的資金來(lái)源渠道主要是企業(yè)集團(tuán)和有影響力的商業(yè)銀行，所以政府和投資人都對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所要求。前文說(shuō)到的日本的商法、稅法和證券交易法三套法律與企業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)系密切，對(duì)會(huì)計(jì)具有直接影響。同時(shí)，日本的會(huì)計(jì)模式以企業(yè)為導(dǎo)向，重視為企業(yè)管理服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定就是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升進(jìn)而實(shí)現(xiàn)納稅及時(shí)、公平，形成了日本會(huì)計(jì)與稅法相互協(xié)調(diào)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。
三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式探討
我國(guó)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，在調(diào)節(jié)方式上與法國(guó)、日本有一定的相似性，政府在一定時(shí)候會(huì)采取一定的手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是在國(guó)家宏觀調(diào)控下充分發(fā)揮市場(chǎng)的調(diào)節(jié)作用。國(guó)家不僅是資產(chǎn)的所有者，而且具有管理職能，這種既當(dāng)“裁判員”又當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”的雙重扮演身份使得我國(guó)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系比西方國(guó)家更加復(fù)雜。同時(shí)，我國(guó)的資本市場(chǎng)一方面上市公司以國(guó)資背景為主導(dǎo)，另一方面民間投資活躍度和理性度不夠，市場(chǎng)主體和渠道較為單一，發(fā)展不夠成熟均衡。因此，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式探討不能照抄照搬國(guó)外已有的成熟的模式。在這一點(diǎn)上，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制處于日本和法國(guó)中間，正從法國(guó)的經(jīng)濟(jì)形式向日本的經(jīng)濟(jì)形式轉(zhuǎn)變。從法律制度看，我國(guó)屬于大陸法系，與法國(guó)、日本等大陸法系國(guó)家一樣適用于成文法。我國(guó)法律不僅體系完整，而且規(guī)定明確，具有絕對(duì)的權(quán)威，對(duì)會(huì)計(jì)模式也具有剛性的影響。因此，稅法與會(huì)計(jì)關(guān)系密切。從會(huì)計(jì)規(guī)范方式看，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的會(huì)計(jì)改革和稅制改革，我國(guó)當(dāng)前是以包括會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的《會(huì)計(jì)法》為中心，規(guī)范著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算行為。從企業(yè)組織形式看，有限責(zé)任公司占絕大多數(shù)，中小企業(yè)較多，能達(dá)到上市要求的大企業(yè)較少。從融資渠道看，我國(guó)銀企關(guān)系十分緊密，但銀行對(duì)企業(yè)的門檻要求較高，實(shí)力較強(qiáng)的大企業(yè)能輕易從銀行獲得貸款，另一方面很多資金周轉(zhuǎn)不靈的小企業(yè)卻很難通過(guò)正規(guī)渠道向銀行貸款，只好向小型的信貸機(jī)構(gòu)尋求貸款。由此可見，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)環(huán)境與法國(guó)、日本比較接近，尤其是在經(jīng)濟(jì)、法規(guī)等背景因素上，而與美國(guó)等具有高度自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和高度發(fā)達(dá)的資本融資市場(chǎng)的西方發(fā)達(dá)國(guó)家相距甚遠(yuǎn)。事實(shí)上，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式也較傾向于日本的財(cái)稅協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。根據(jù)會(huì)計(jì)發(fā)展的國(guó)際化潮流，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將逐漸由二者合一的模式發(fā)展為二者協(xié)調(diào)并存再到二者分離的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，但就我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，財(cái)稅分離的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式究竟適不適合我國(guó)，還需進(jìn)一步摸索探討。從改革開放至今，近四十年時(shí)間，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)方方面面發(fā)生了翻天覆地的變化。但作為發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)還有許多需要不斷完善的方面。在改革的進(jìn)程中，政府不可避免的采用計(jì)劃和宏觀調(diào)控的手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)是非常正確的選擇。就我國(guó)當(dāng)前國(guó)情而言，實(shí)行日本的財(cái)稅協(xié)調(diào)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是較為合理的。綜上所述，美國(guó)財(cái)稅會(huì)計(jì)分離的模式應(yīng)是我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式發(fā)展的遠(yuǎn)期目標(biāo)。就目前而言，應(yīng)該選擇財(cái)稅適度分離，明確財(cái)稅不同的目標(biāo)，制訂相應(yīng)措施保證財(cái)稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，積極完善我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系。美國(guó)已開了稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系先河，形成了完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架；法國(guó)仍然堅(jiān)持傳統(tǒng)處理，同時(shí)也在進(jìn)行改進(jìn)；日本也形成了具有明顯特色的財(cái)稅會(huì)計(jì)建設(shè)理論。總之，與美、法、日三國(guó)財(cái)稅會(huì)計(jì)相比較，我國(guó)應(yīng)借鑒吸收并建立適合于我國(guó)國(guó)情且有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的理論體系。有朝一日，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制高度發(fā)達(dá)、法治化程度明顯提高、股份制企業(yè)日臻完善、民眾法治觀念大為改變時(shí)，財(cái)稅完全獨(dú)立的目標(biāo)將指日可待。在這種會(huì)計(jì)模式下，稅務(wù)會(huì)計(jì)將賦予以下三方面的職能：
（一）核算反映職能
稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算反映職能，即對(duì)企業(yè)的涉稅活動(dòng)進(jìn)行核算和反映，是稅務(wù)會(huì)計(jì)最基本的職能。稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，根據(jù)國(guó)家稅收法律、實(shí)施條例以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)規(guī)章制度，將會(huì)計(jì)信息調(diào)整為稅務(wù)信息，從而全面核算企業(yè)稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退等相關(guān)內(nèi)容，并以價(jià)值形式客觀真實(shí)公允地反映會(huì)計(jì)納稅活動(dòng)，為國(guó)家組織財(cái)稅收入提供可靠準(zhǔn)確的信息資料和決策依據(jù)。與此同時(shí)，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息進(jìn)行分析研究，一方面可以為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，另一方面也可以進(jìn)一步拓展稅源、增加國(guó)家的財(cái)政收入。
（二）監(jiān)督管理職能
稅務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理職能，即以價(jià)值形式對(duì)納稅人進(jìn)行全面核算的納稅活動(dòng)過(guò)程，同時(shí)也是稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督管理的過(guò)程。可以說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理職能寓于核算反映職能之中，即通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)系列核算方法，可以有效地監(jiān)督會(huì)計(jì)主體的納稅活動(dòng)是否與國(guó)家稅收法律條款相一致，進(jìn)而監(jiān)督會(huì)計(jì)主體稅款的形成、計(jì)算和繳納狀況，以此達(dá)到稅收宏觀調(diào)控的目的。由于稅收具有強(qiáng)制性，其監(jiān)督管理職能也因此具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。通過(guò)強(qiáng)制性的監(jiān)督管理，一方面可以保證納稅人自覺申報(bào)納稅、正確計(jì)算并及時(shí)繳納稅款，另一方面也可以保證國(guó)家稅收政策和稅法的貫徹實(shí)施，確保國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。
（三）預(yù)測(cè)和決策職能
稅務(wù)會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)和決策職能，即稅務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)核算和反映納稅人納稅活動(dòng)的全過(guò)程，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督管理，進(jìn)而幫助納稅人對(duì)其稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)和決策。納稅人通過(guò)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，依據(jù)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，主動(dòng)規(guī)避較高的稅負(fù)，進(jìn)行合理稅收籌劃，從而達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的目的。稅務(wù)會(huì)計(jì)還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，了解政府的宏觀導(dǎo)向，更好地促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的快速運(yùn)轉(zhuǎn)，為企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn)。
參考文獻(xiàn)：
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［2］蓋地．稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃［M］．第三版．北京：人民大學(xué)出版社，2007．
［3］王華明．論我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適度分離［J］．稅務(wù)研究，2004（11）：62－64．
政工線工作
一、抓好辦公室的工作，發(fā)揮摳紐的作用
辦公室為以服務(wù)機(jī)關(guān)，服務(wù)稅收為為宗旨，制定了一系列管理辦法，重點(diǎn)抓住三點(diǎn)：一是節(jié)約辦公成本、高效積極工作。車輛設(shè)專人管理，定人定車定點(diǎn)；辦公用品采購(gòu)先請(qǐng)示、后審批，實(shí)行領(lǐng)用簽名制；來(lái)客接待、食堂就餐；二是抓好文秘工作，搞好上傳下達(dá)，半年來(lái)，辦公室發(fā)（轉(zhuǎn)）各類文件份，上報(bào)各類信息調(diào)研和《原件呈閱》份，在新聞媒體上發(fā)表各類新聞和專稿篇，并在國(guó)家級(jí)刊物上取得了突破，在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》上發(fā)表了………..。三是整理了檔案，并以辦公室牽頭編撰出版了**縣局歷史的第一本綜合性的工作紀(jì)實(shí)叢書——《十五回眸》，受到了各方的好評(píng)。
二、思想政治工作常抓不懈，方式方法不斷創(chuàng)新
以人為本，才是執(zhí)政之道，**縣國(guó)稅局十分重視人才的培養(yǎng)，今年上半年，集中組織稅干參加各種培訓(xùn)和講座人次，選送優(yōu)秀人才脫產(chǎn)學(xué)習(xí)，安排新進(jìn)干部進(jìn)行初任培訓(xùn)，組織入黨積極分子參加黨員培訓(xùn)班，集中開展了以社會(huì)主義榮辱觀為主題的教育活動(dòng)，刊發(fā)了全員學(xué)習(xí)心得，組織了全員業(yè)務(wù)技能大考試，取得了90%的人員一次過(guò)關(guān)的好成績(jī)，進(jìn)一步鞏固了文明創(chuàng)建的成果，制定了《2006年文明創(chuàng)建工作方案》，積極參加并上報(bào)了**縣委《文明創(chuàng)建工作先進(jìn)單位》的巡禮材料，長(zhǎng)期開展獻(xiàn)愛心活動(dòng)，對(duì)**縣排頭鄉(xiāng)貧困農(nóng)民鄧糖一家，進(jìn)行了扶貧慰問(wèn)，并繼續(xù)堅(jiān)持資助繆興池等五名家庭貧困學(xué)生。
三、全面落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，不讓蛀蟲屬蝕我們的肌體
黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作是公正執(zhí)法和樹立良好國(guó)稅形象的首要工作，**縣局為此層層簽定目標(biāo)責(zé)任書，一級(jí)抓一級(jí)，一級(jí)對(duì)一級(jí)負(fù)責(zé)，并收取了廉政保證金22000元，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)處理，今年上半年就對(duì)兩起違紀(jì)案件的當(dāng)事人進(jìn)行了通報(bào)批評(píng)和警告處分，繼續(xù)聘用了8名特邀監(jiān)察員和52名中層干部的家屬為“廉政勸導(dǎo)員”，將防腐反腐的關(guān)口前移。據(jù)統(tǒng)計(jì)，半年來(lái)，**縣局干部職工拒請(qǐng)吃120（人）次，拒受禮品禮金48（人）次，折合計(jì)人民幣24500元。
開展多種多樣的警示教育是**縣局監(jiān)察工作的一大特色：一是逢節(jié)預(yù)防，“兩節(jié)”期間專門發(fā)文，節(jié)后總結(jié)自查；二是專場(chǎng)授課，請(qǐng)來(lái)檢察院的同志講《預(yù)防稅務(wù)職務(wù)違紀(jì)違法犯罪》的專題課；三是對(duì)稽查立案查處戶發(fā)放廉政調(diào)查回執(zhí)卡；四是以局長(zhǎng)名義與全縣1000多戶納稅戶簽訂了《誠(chéng)信納稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)，共建和諧稅企關(guān)系》的雙向承諾書；五是組織收看廉政警示片，做到了時(shí)刻警鐘長(zhǎng)鳴，廉政常思。
業(yè)務(wù)線工作
一、全面規(guī)劃、自加壓力、強(qiáng)化收入工作
**縣局在年初工作會(huì)議上就全面布署了今年的收入任務(wù)，面對(duì)新的壓力，全局以“依法治稅、強(qiáng)化管理、從嚴(yán)治隊(duì)、科技增稅”為指導(dǎo)方針，自加壓力、負(fù)重前進(jìn)，確保了今年收入任務(wù)的雙過(guò)半；1—6月份，全局共組織各項(xiàng)收入萬(wàn)元，為年計(jì)劃的，比上年同期增收萬(wàn)元，增長(zhǎng)比例為。其中增值稅完成萬(wàn)元，為年計(jì)劃的，比上年同期增長(zhǎng)萬(wàn)元，增長(zhǎng)比例為；消費(fèi)稅入庫(kù)萬(wàn)元；企業(yè)所得稅入庫(kù)萬(wàn)元，為年計(jì)劃的，同比減少萬(wàn)元，減幅為；個(gè)人利息所得稅入庫(kù)萬(wàn)元，為年計(jì)劃的，增收萬(wàn)元，增長(zhǎng)比例為。車購(gòu)稅上半年入庫(kù)萬(wàn)元。1—6月累計(jì)入庫(kù)縣級(jí)收入萬(wàn)元，為縣級(jí)稅收收入任務(wù)萬(wàn)元的％。上半年收入任務(wù)的完成有三大顯著特點(diǎn)：一是全縣各征收單位增收同步，二是收入質(zhì)量明顯提高，三是征收紀(jì)律最優(yōu)，具體措施有：
1、壓欠稅，增收入。**縣局嚴(yán)格按國(guó)家稅務(wù)總局《欠繳稅金核算管理暫行辦法》辦事，采取“加、扣、停、罰”的手段，降新欠、壓陳欠，全縣共收回陳欠萬(wàn)元。
2、繼續(xù)將精細(xì)化管理落實(shí)到基層。**縣局將定位定稅和“戶籍式”管理有效結(jié)合，管理上不留死角，征收上不出現(xiàn)漏洞，上半年年全縣新增雙定戶達(dá)戶，月增雙定稅萬(wàn)元。
3、“以票管稅”落實(shí)到人、到戶。在加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票及可抵扣票據(jù)管理的同時(shí)，**縣局對(duì)個(gè)體工商戶和小規(guī)模納稅人的普通發(fā)票也加強(qiáng)了管理，實(shí)行按月監(jiān)控用票人的銷售收入，發(fā)現(xiàn)有達(dá)到起征點(diǎn)的戶子，及時(shí)納入征收管理，確保國(guó)稅收入的顆粒歸倉(cāng)。半年來(lái)，通過(guò)對(duì)普通發(fā)票的控管，實(shí)現(xiàn)增收30多萬(wàn)元，
4、突出重點(diǎn)、強(qiáng)化稽查、辦大案要案，促稅收征管。
**縣局在規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法的同時(shí)，充分發(fā)揮稽查的“打防”作用，在查處和打擊涉稅犯罪的行為的力度、深度和廣度上辦求突破、今年上半年主要做了以下幾個(gè)方面的工作：①認(rèn)真布署、組織稅收專項(xiàng)檢查。半年來(lái)，對(duì)“福利企業(yè)，超級(jí)零售市場(chǎng)，郵電通訊業(yè)，金融保險(xiǎn)和房地產(chǎn)開發(fā)及建筑業(yè)”進(jìn)行了專項(xiàng)檢查，共檢查27戶，入庫(kù)稅款和罰款36萬(wàn)余元。②區(qū)域性整治活動(dòng)初見成效。上半年，**縣局將**x吳家巷工業(yè)園內(nèi)的企業(yè)作區(qū)域性整治的對(duì)象，確立了19戶，上半年已實(shí)施檢查7戶，入庫(kù)增值稅及罰款達(dá)115萬(wàn)元，有力地整頓了園內(nèi)的稅收秩序，打擊了涉稅犯罪分子的囂張氣焰，為治理和優(yōu)化縣域經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)揮了重要的作用。③用鐵的手腕、查辦大案要案。為了加大辦案力度，**縣局和公安局協(xié)商，將涉稅中隊(duì)的三名干警常駐稽查局，稅警聯(lián)系更加密切。在今年上半年的稽查中，發(fā)現(xiàn)******制造有限公司和****工廠有重大的偷稅嫌疑、縣局領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)組織案件審理會(huì)、頂住各方的說(shuō)情風(fēng)、人情風(fēng)、堅(jiān)決按稅法辦事，兩戶偷稅企業(yè)共入庫(kù)增值稅及罰款112萬(wàn)多元，成為近兩年來(lái)少有的經(jīng)典案例之一。
5、加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理，確保數(shù)據(jù)錄入質(zhì)量。
數(shù)據(jù)管理工作是稅收工作中的重中之重，**縣局為了把好數(shù)據(jù)管理質(zhì)量關(guān)，成立了以局長(zhǎng)**x為組長(zhǎng)的數(shù)據(jù)管理小組，對(duì)辦稅大廳和各稅務(wù)所辦稅服務(wù)廳按月督查，按月通報(bào)，將二級(jí)審核改為三級(jí)審核，盡最大努力減少數(shù)據(jù)差錯(cuò)的發(fā)生，半年來(lái)，全縣共出現(xiàn)差錯(cuò)只有次，一共進(jìn)行了次通報(bào)，對(duì)相關(guān)責(zé)任人處以罰款達(dá)元。:
二、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高征管水平
**縣局本著“以人為本”的治稅思想，始終將人才的培養(yǎng)放在首位，半年以來(lái)全局開展了各種形式多樣的業(yè)務(wù)培訓(xùn)：一是集中各單位的骨干分子進(jìn)行培訓(xùn)，形成師資力量，再分單位進(jìn)行集中培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以達(dá)到共同提高；二是利用視頻會(huì)議系統(tǒng)，分單位、分內(nèi)容進(jìn)行集中同步培訓(xùn)；三是圍繞中心工作突擊培訓(xùn)，如所得稅匯算清繳的培訓(xùn)、福利企業(yè)的檢查培訓(xùn)等、宏觀稅負(fù)分析等，據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年上半年，全局參訓(xùn)人員達(dá)人（次），培訓(xùn)時(shí)間超過(guò)課時(shí)。
三、規(guī)范管理、依法行政、夯實(shí)征管基礎(chǔ)
年是我國(guó)“十一?五”規(guī)劃的開局年，XX縣國(guó)稅局?jǐn)y挾著XX年輝煌的戰(zhàn)果又打開了新的篇章，半年以來(lái)，XX縣局在縣委、縣政府和市局的正確領(lǐng)導(dǎo)下，以“銳意進(jìn)取，強(qiáng)化管理，全面開創(chuàng)我縣國(guó)稅事業(yè)和諧發(fā)展的新局面”為奮斗目標(biāo)，各項(xiàng)工作取得了階段性的成果，現(xiàn)分線總結(jié)如下：
政工工作
一、抓好辦公室的工作，發(fā)揮摳紐的作用。
辦公室為以服務(wù)機(jī)關(guān)，服務(wù)稅收為為宗旨，制定了一系列管理辦法，重點(diǎn)抓住三點(diǎn)：一是節(jié)約辦公成本、高效積極工作。車輛設(shè)專人管理，定人定車定點(diǎn)；辦公用品采購(gòu)先請(qǐng)示、后審批，實(shí)行領(lǐng)用簽名制；來(lái)客接待、食堂就餐；二是抓好文秘工作，搞好上傳下達(dá)，半年來(lái)，辦公室發(fā)（轉(zhuǎn)）各類文件 份，上報(bào)各類信息調(diào)研和《原件呈閱》 份，在新聞媒體上發(fā)表各類新聞和專稿 篇，并在國(guó)家級(jí)刊物上取得了突破，在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》上發(fā)表了………..。三是整理了檔案，并以辦公室牽頭編撰出版了XX縣局歷史的第一本綜合性的工作紀(jì)實(shí)叢書——《十五回眸》，受到了各方的好評(píng)。
二、思想政治工作常抓不懈，方式方法不斷創(chuàng)新。
以人為本，才是執(zhí)政之道，XX縣國(guó)稅局十分重視人才的培養(yǎng)，今年上半年，集中組織稅干參加各種培訓(xùn)和講座XX（人）次，選送優(yōu)秀人才脫產(chǎn)學(xué)習(xí)，安排新進(jìn)干部進(jìn)行初任培訓(xùn)，組織入黨積極分子參加黨員培訓(xùn)班，集中開展了以社會(huì)主義榮辱觀為主題的教育活動(dòng)，刊發(fā)了全員學(xué)習(xí)心得，組織了全員業(yè)務(wù)技能大考試，取得了90%的人員一次過(guò)關(guān)的好成績(jī)，進(jìn)一步鞏固了文明創(chuàng)建的成果，制定了《XX年文明創(chuàng)建工作方案》，積極參加并上報(bào)了XX縣委《文明創(chuàng)建工作先進(jìn)單位》的巡禮材料，長(zhǎng)期開展獻(xiàn)愛心活動(dòng)，對(duì)XX縣排頭鄉(xiāng)貧困農(nóng)民鄧糖一家，進(jìn)行了扶貧慰問(wèn)，并繼續(xù)堅(jiān)持資助繆興池等五名家庭貧困學(xué)生。
三、全面落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，不讓蛀蟲屬蝕我們的肌體。
黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作是公正執(zhí)法和樹立良好國(guó)稅形象的首要工作，XX縣局為此層層簽定目標(biāo)責(zé)任書，一級(jí)抓一級(jí)，一級(jí)對(duì)一級(jí)負(fù)責(zé)，并收取了廉政保證金2XX元，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)處理，今年上半年就對(duì)兩起違紀(jì)案件的當(dāng)事人進(jìn)行了通報(bào)批評(píng)和警告處分，繼續(xù)聘用了8名特邀監(jiān)察員和52名中層干部的家屬為“廉政勸導(dǎo)員”，將防腐反腐的關(guān)口前移。據(jù)統(tǒng)計(jì)，半年來(lái)，XX縣局干部職工拒請(qǐng)吃120（人）次，拒受禮品禮金48（人）次，折合計(jì)人民幣24500元。
開展多種多樣的警示教育是XX縣局監(jiān)察工作的一大特色：一是逢節(jié)預(yù)防，“兩節(jié)”期間專門發(fā)文，節(jié)后總結(jié)自查；二是專場(chǎng)授課，請(qǐng)來(lái)檢察院的同志講《預(yù)防稅務(wù)職務(wù)違紀(jì)違法犯罪》的專題課；三是對(duì)稽查立案查處戶發(fā)放廉政調(diào)查回執(zhí)卡；四是以局長(zhǎng)名義與全縣1000多戶納稅戶簽訂了《誠(chéng)信納稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)，共建和諧稅企關(guān)系》的雙向承諾書；五是組織收看廉政警示片，做到了時(shí)刻警鐘長(zhǎng)鳴，廉政常思。
業(yè)務(wù)線工作
一、全面規(guī)劃、自加壓力、強(qiáng)化收入工作
XX縣局在年初工作會(huì)議上就全面布署了今年的收入任務(wù)，面對(duì)新的壓力，全局以“依法治稅、強(qiáng)化管理、從嚴(yán)治隊(duì)、科技增稅”為指導(dǎo)方針，自加壓力、負(fù)重前進(jìn)，確保了今年收入任務(wù)的雙過(guò)半；1—6月份，全局共組織各項(xiàng)收入 萬(wàn)元，為年計(jì)劃的 ，比上年同期增收 萬(wàn)元，增長(zhǎng)比例為 。其中增值稅完成 萬(wàn)元，為年計(jì)劃的 ，比上年同期增長(zhǎng) 萬(wàn)元，增長(zhǎng)比例為 ；消費(fèi)稅入庫(kù) 萬(wàn)元；企業(yè)所得稅入庫(kù) 萬(wàn)元，為年計(jì)劃的 ，同比減少 萬(wàn)元，減幅為 ；個(gè)人利息所得稅入庫(kù) 萬(wàn)元，為年計(jì)劃的 ，增收 萬(wàn)元，增長(zhǎng)比例為 。車購(gòu)稅上半年入庫(kù) 萬(wàn)元。1—6月累計(jì)入庫(kù)縣級(jí)收入 萬(wàn)元，為縣級(jí)稅收收入任務(wù) 萬(wàn)元的 ％。上半年收入任務(wù)的完成有三大顯著特點(diǎn)：一是全縣各征收單位增收同步，二是收入質(zhì)量明顯提高，三是征收紀(jì)律最優(yōu)，具體措施有：
1、壓欠稅，增收入。XX縣局嚴(yán)格按國(guó)家稅務(wù)總局《欠繳稅金核算管理暫行辦法》辦事，采取“加、扣、停、罰”的手段，降新欠、壓陳欠，全縣共收回陳欠 萬(wàn)元。
2、繼續(xù)將精細(xì)化管理落實(shí)到基層。XX縣局將定位定稅和“戶籍式”管理有效結(jié)合，管理上不留死角，征收上不出現(xiàn)漏洞，上半年年全縣新增雙定戶達(dá) 戶，月增雙定稅 萬(wàn)元。共2頁(yè),當(dāng)前第1頁(yè)1
3、“以票管稅”落實(shí)到人、到戶。在加強(qiáng)對(duì)增值稅專用
發(fā)票及可抵扣票據(jù)管理的同時(shí)，XX縣局對(duì)個(gè)體工商戶和小規(guī)模納稅人的普通發(fā)票也加強(qiáng)了管理，實(shí)行按月監(jiān)控用票人的銷售收入，發(fā)現(xiàn)有達(dá)到起征點(diǎn)的戶子，及時(shí)納入征收管理，確保國(guó)稅收入的顆粒歸倉(cāng)。半年來(lái)，通過(guò)對(duì)普通發(fā)票的控管，實(shí)現(xiàn)增收30多萬(wàn)元，
4、突出重點(diǎn)、強(qiáng)化稽查、辦大案要案，促稅收征管。
XX縣局在規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法的同時(shí)，充分發(fā)揮稽查的“打防”作用，在查處和打擊涉稅犯罪的行為的力度、深度和廣度上辦求突破、今年上半年主要做了以下幾個(gè)方面的工作：①認(rèn)真布署、組織稅收專項(xiàng)檢查。半年來(lái)，對(duì)“福利企業(yè)，超級(jí)零售市場(chǎng)，郵電通訊業(yè)，金融保險(xiǎn)和房地產(chǎn)開發(fā)及建筑業(yè)”進(jìn)行了專項(xiàng)檢查，共檢查27戶，入庫(kù)稅款和罰款36萬(wàn)余元。②區(qū)域性整治活動(dòng)初見成效。上半年，XX縣局將XXX吳家巷工業(yè)園內(nèi)的企業(yè)作區(qū)域性整治的對(duì)象，確立了19戶，上半年已實(shí)施檢查7戶，入庫(kù)增值稅及罰款達(dá)115萬(wàn)元，有力地整頓了園內(nèi)的稅收秩序，打擊了涉稅犯罪分子的囂張氣焰，為治理和優(yōu)化縣域經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)揮了重要的作用。③用鐵的手腕、查辦大案要案。為了加大辦案力度，XX縣局和公安局協(xié)商，將涉稅中隊(duì)的三名干警常駐稽查局，稅警聯(lián)系更加密切。在今年上半年的稽查中，發(fā)現(xiàn)XXXXXX制造有限公司和XXXX工廠有重大的偷稅嫌疑、縣局領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)組織案件審理會(huì)、頂住各方的說(shuō)情風(fēng)、人情風(fēng)、堅(jiān)決按稅法辦事，兩戶偷稅企業(yè)共入庫(kù)增值稅及罰款112萬(wàn)多元，成為近兩年來(lái)少有的經(jīng)典案例之一。
5、加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理，確保數(shù)據(jù)錄入質(zhì)量。
數(shù)據(jù)管理工作是稅收工作中的重中之重，XX縣局為了把好數(shù)據(jù)管理質(zhì)量關(guān)，成立了以局長(zhǎng)XXX為組長(zhǎng)的數(shù)據(jù)管理小組，對(duì)辦稅大廳和各稅務(wù)所辦稅服務(wù)廳按月督查，按月通報(bào)，將二級(jí)審核改為三級(jí)審核，盡最大努力減少數(shù)據(jù)差錯(cuò)的發(fā)生，半年來(lái)，全縣共出現(xiàn)差錯(cuò)只有 次，一共進(jìn)行了 次通報(bào)，對(duì)相關(guān)責(zé)任人處以罰款達(dá) 元。
二、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高征管水平。
XX縣局本著“以人為本”的治稅思想，始終將人才的培養(yǎng)放在首位，半年以來(lái)全局開展了各種形式多樣的業(yè)務(wù)培訓(xùn)：一是集中各單位的骨干分子進(jìn)行培訓(xùn)，形成師資力量，再分單位
進(jìn)行集中培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以達(dá)到共同提高；二是利用視頻會(huì)議系統(tǒng)，分單位、分內(nèi)容進(jìn)行集中同步培訓(xùn)；三是圍繞中心工作突擊培訓(xùn)，如所得稅匯算清繳的培訓(xùn)、福利企業(yè)的檢查培訓(xùn)等、宏觀稅負(fù)分析等，據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年上半年，全局參訓(xùn)人員達(dá) 人（次），培訓(xùn)時(shí)間超過(guò) 課時(shí)。
三、規(guī)范管理、依法行政、夯實(shí)征管基礎(chǔ)
今年上半年，XX縣局以綜合軟件運(yùn)行為契機(jī)，進(jìn)一步優(yōu)化了工作流程、完善和規(guī)范了稅收征管。一是認(rèn)真扎實(shí)做好了全縣454戶一般納稅人的年審工作，審驗(yàn)合格427戶，限期整改27戶；二是加強(qiáng)所得稅征管，全面完成XX年度企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，對(duì)318戶企業(yè)進(jìn)行了企業(yè)所得稅匯算清繳，納稅調(diào)增額達(dá)1989萬(wàn)元，彌補(bǔ)以前年度虧損1290萬(wàn)元；三是搞好了稅收普查工作，為完善稅制獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，全縣共對(duì)478戶企業(yè)進(jìn)行了全面調(diào)查，數(shù)據(jù)質(zhì)量比較高；四是積極穩(wěn)妥地對(duì)金稅工程進(jìn)行拓展和完善，確保了金稅工程四個(gè)子系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。到XX年6月止，全面共有427戶增值稅一般納稅人納入金稅工程管理，通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票率、報(bào)稅率都達(dá)到100%；五是搞好了網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和維護(hù)，確保全局系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。半年來(lái)，順利地做好車購(gòu)稅管理軟件的升級(jí)維護(hù)、完成了視頻會(huì)議系統(tǒng)的聯(lián)調(diào)和使用，對(duì)現(xiàn)有的設(shè)備進(jìn)行了全面清理和維護(hù)，確保了設(shè)備的正常使用和局域網(wǎng)的暢通。
存在的不足之處有:干部的學(xué)習(xí)風(fēng)氣還不十分濃郁，上報(bào)的材料和調(diào)研論文質(zhì)量不高；機(jī)關(guān)工作作風(fēng)有待改進(jìn)，服務(wù)意識(shí)有待加強(qiáng)；還要探討新的更加科學(xué)的業(yè)務(wù)流程；稽查要立足于辦大案、要案，要在公眾媒體上進(jìn)行公示；全局征、管、查機(jī)構(gòu)要多進(jìn)行互動(dòng)，要在宏觀稅負(fù)分析和微觀稅收管理上走出新路子，創(chuàng)出新辦法。
關(guān)鍵詞：沙集模式； 生態(tài)產(chǎn)業(yè)；稅務(wù)管理
中圖分類號(hào)：F235.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008-4428（2016）03-67 -02
一、“沙集模式”造就的產(chǎn)業(yè)生態(tài)
（一）沙集模式發(fā)展現(xiàn)狀
沙集是江蘇徐州市睢寧縣下屬的一個(gè)鎮(zhèn)，有66平方公里，6萬(wàn)人。從2006年末起，該鎮(zhèn)東風(fēng)村村民開始自發(fā)嘗試在淘寶網(wǎng)上開網(wǎng)店創(chuàng)業(yè)，后網(wǎng)銷簡(jiǎn)易拼裝家具獲得成功，引得周圍鄉(xiāng)親們紛紛仿效。短短幾年，沙集的網(wǎng)商、網(wǎng)店數(shù)量和銷售額快速增長(zhǎng)。網(wǎng)絡(luò)銷售拉動(dòng)了生產(chǎn)制造、物流快速、原材料加工、配件供給等相關(guān)產(chǎn)業(yè)，在當(dāng)?shù)匦纬闪艘粋€(gè)面向大市場(chǎng)、以家具網(wǎng)銷為龍頭的新的產(chǎn)業(yè)生態(tài)。在東風(fēng)村網(wǎng)銷業(yè)的覆蓋效應(yīng)下，沙集鎮(zhèn)的網(wǎng)商、網(wǎng)店、網(wǎng)銷額突飛猛進(jìn)。2015年，全鎮(zhèn)網(wǎng)店達(dá)10744家，商城1076個(gè)，電商實(shí)體企業(yè)1590家，物流企業(yè)67家，床墊加工廠42家，實(shí)木原材料36家，板材貼面廠18家，淘寶攝影23家，五金配件36家，從業(yè)人員25683人，網(wǎng)銷額突破47 億元，同比增長(zhǎng)73%。僅“雙11”一天，全鎮(zhèn)網(wǎng)銷額實(shí)現(xiàn)1.7億元，同比增長(zhǎng)183%。按照市場(chǎng)份額預(yù)測(cè)法及增長(zhǎng)率預(yù)測(cè)法對(duì)沙集網(wǎng)銷規(guī)模進(jìn)行預(yù)測(cè)，2020年家具網(wǎng)銷額將達(dá)到200億元。網(wǎng)銷品種從簡(jiǎn)單架柜類板式家具，發(fā)展到本地實(shí)木家具、白色家具、服裝鞋類等地方特色產(chǎn)品。非本地生產(chǎn)的產(chǎn)品也成為網(wǎng)銷對(duì)象。
交易平臺(tái)呈現(xiàn)多樣化。2011年前，網(wǎng)商主要依靠淘寶網(wǎng)、阿里巴巴批發(fā)平臺(tái)。近年來(lái)隨著電商平臺(tái)增多，網(wǎng)商陸續(xù)使用天貓商場(chǎng)、京東、拍拍、一號(hào)店、唯品會(huì)、易趣、亞馬遜等國(guó)內(nèi)外銷售平臺(tái)。電子商務(wù)應(yīng)用企業(yè)不斷增加，除了利用第三方電商平臺(tái)銷售，還同時(shí)使用微信、微博、電視購(gòu)物等營(yíng)銷渠道。此外，還出現(xiàn)了“天天歡樂購(gòu)”“江蘇八里鋼材網(wǎng)”“睢寧建材家居網(wǎng)”等自有平臺(tái)和網(wǎng)站。電商產(chǎn)業(yè)鏈日趨完善。隨著沙集網(wǎng)銷迅猛發(fā)展，上下游配套服務(wù)應(yīng)運(yùn)而生。促進(jìn)了木材供應(yīng)、木工機(jī)械、物流快遞、包裝、加工制造、五金配件、網(wǎng)絡(luò)攝影、家具設(shè)計(jì)、電力、電信、金融等行業(yè)的快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)鏈日臻完善。
（二）沙集模式產(chǎn)業(yè)特征
沙集模式走的是農(nóng)民自發(fā)開網(wǎng)店細(xì)胞裂變式復(fù)制網(wǎng)銷帶動(dòng)工業(yè)其它元素跟進(jìn)激發(fā)更多農(nóng)戶網(wǎng)商創(chuàng)新的發(fā)展路徑。沙集模式所依托的產(chǎn)業(yè)載體是家具業(yè)。在農(nóng)民網(wǎng)商起步前，家具生產(chǎn)還只是那種傳統(tǒng)的、局限于本地市場(chǎng)的小手工業(yè)，與電子商務(wù)發(fā)展所形成的面向大市場(chǎng)的家具產(chǎn)業(yè)不可同日而語(yǔ)。家具網(wǎng)銷拉動(dòng)了生產(chǎn)制造，帶來(lái)了產(chǎn)業(yè)鏈不斷拓展、銷售規(guī)模迅速擴(kuò)張。與東高莊、青巖劉、堰下村等基于原有產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)發(fā)展農(nóng)村電子商務(wù)路徑相比，沙集模式的發(fā)展路徑特別具有以信息化帶動(dòng)工業(yè)化發(fā)展的典型特征。
從驅(qū)動(dòng)主體看，沙集模式是農(nóng)戶自己變身為網(wǎng)商直接對(duì)接市場(chǎng)。這區(qū)別于青川、輝縣以及網(wǎng)商經(jīng)紀(jì)人驅(qū)動(dòng)的模式。在網(wǎng)商經(jīng)紀(jì)人驅(qū)動(dòng)模式中，經(jīng)紀(jì)人扮演著溝通農(nóng)戶與網(wǎng)絡(luò)的作用；農(nóng)戶通過(guò)網(wǎng)商經(jīng)紀(jì)人對(duì)接最終買家，實(shí)現(xiàn)交易，他們自己并不扮演網(wǎng)商的角色。沙集模式中的農(nóng)戶網(wǎng)商在各自獨(dú)立對(duì)接市場(chǎng)的過(guò)程中，尚未形成龍頭企業(yè)，這與遂昌等地網(wǎng)商協(xié)會(huì)驅(qū)動(dòng)和蘭田以農(nóng)村龍頭企業(yè)驅(qū)動(dòng)的模式比較，也有明顯區(qū)別。
從發(fā)展環(huán)境來(lái)看，沙集模式顯示出市場(chǎng)主體具有較強(qiáng)的自組織水平，初步催生出適應(yīng)農(nóng)村網(wǎng)商生長(zhǎng)發(fā)育的市場(chǎng)生態(tài)。在此過(guò)程中，最主要的發(fā)展動(dòng)力是農(nóng)戶自發(fā)的創(chuàng)業(yè)致富的內(nèi)在需求。通過(guò)農(nóng)戶網(wǎng)商的簡(jiǎn)單復(fù)制、外延式地?cái)U(kuò)大產(chǎn)業(yè)規(guī)模，帶動(dòng)制造等市場(chǎng)元素跟進(jìn)，驅(qū)動(dòng)物流等服務(wù)支撐體系的發(fā)展，各服務(wù)主體也可以因之受益。生成以公司為主體、多物種并存共生的商業(yè)生態(tài)。新生態(tài)又促進(jìn)農(nóng)戶創(chuàng)新，推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型乃至農(nóng)民本身的全面發(fā)展。
二、“沙集模式”中稅收征管中的問(wèn)題
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“沙集模式”征管實(shí)踐
管理的目的是促進(jìn)、扶持其健康發(fā)展，為此，他們開設(shè)電商創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新綠色通道，根據(jù)從業(yè)人數(shù)、注冊(cè)資金、行業(yè)類型等指標(biāo)，將電商細(xì)分為起步型、發(fā)展型、成熟型等，分類提供個(gè)性化涉稅服務(wù)。提升納稅服務(wù)成色，符合政策的馬上辦，兩可之間的從寬辦；邀請(qǐng)網(wǎng)商代表參加稅收開放日，開展誠(chéng)信納稅網(wǎng)商評(píng)選，還權(quán)還責(zé)于納稅人；鞏固提升線上電子稅務(wù)局品質(zhì)，推行網(wǎng)上審批、網(wǎng)上認(rèn)定、網(wǎng)上納稅人學(xué)堂等舉措。針對(duì)網(wǎng)商存有稅務(wù)登記疑慮心理，宣傳解讀稅務(wù)登記并不等于立即繳稅，而是經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)后再依法納稅。稅務(wù)登記后可領(lǐng)取發(fā)票，有利于規(guī)范經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)網(wǎng)店信譽(yù)。在摸清稅源的基礎(chǔ)上，睢寧地稅局考慮減少管理環(huán)節(jié)、降低管理成本和便于實(shí)施等多種因素，把網(wǎng)店成交清冊(cè)作為重要參考。針對(duì)部分網(wǎng)店為提高知名度，請(qǐng)人代刷的虛假銷售行為，從快遞單入手，通過(guò)發(fā)貨單核對(duì)，確認(rèn)真實(shí)網(wǎng)銷量。通過(guò)這些措施，既完善了管理措施，又受到電商從業(yè)者的遵從和認(rèn)同。
（二） “沙集模式”中稅收征管的尷尬
電子商務(wù)征稅存有社會(huì)爭(zhēng)議，從公平競(jìng)爭(zhēng)角度看理應(yīng)收稅。然而，在對(duì)“沙集模式”這種新的產(chǎn)業(yè)生態(tài)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，還時(shí)常遇到困惑和尷尬。
網(wǎng)絡(luò)真實(shí)交易信息獲取難。網(wǎng)絡(luò)交易具有線上運(yùn)行、操作隱蔽、數(shù)據(jù)電子化特征，交易信息容易無(wú)痕跡地被修改甚至刪除。抽樣統(tǒng)計(jì)顯示，許多網(wǎng)店超高的好評(píng)率緣于“刷單”，即店家付款請(qǐng)人虛假交易，并以大量好評(píng)引誘更多買家。有1.1萬(wàn)家淘寶網(wǎng)店在兩個(gè)月內(nèi)了近22萬(wàn)個(gè)“刷單任務(wù)”，而4000多家存在虛假交易的淘寶網(wǎng)店中，只有89家被淘寶處罰，僅占2.2%。阿里巴巴官方回應(yīng)稱將加強(qiáng)偵測(cè)監(jiān)管。專家建議對(duì)于“刷單”行為應(yīng)在各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行聯(lián)合干預(yù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)傳統(tǒng)上是以書面或電子憑證賬簿為計(jì)稅依據(jù)，面對(duì)無(wú)形、無(wú)紙存在的網(wǎng)絡(luò)交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)技術(shù)手段有限，難以全方位監(jiān)測(cè)真實(shí)數(shù)據(jù)。大部分自產(chǎn)自銷的沙集網(wǎng)商都是家庭作坊式，即便是規(guī)模較大的天貓商戶也沒有像樣的會(huì)計(jì)核算，增加了征管難度。網(wǎng)上交易經(jīng)營(yíng)狀況難以掌握，給稅務(wù)機(jī)關(guān)征管增加了難度。
網(wǎng)商視國(guó)家扶持政策為擋箭牌。“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新、互聯(lián)網(wǎng)+”是中國(guó)經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增效升級(jí)的引擎之一。不少網(wǎng)商據(jù)此認(rèn)為國(guó)家默許可以不辦理工商、稅務(wù)登記及納稅申報(bào)。通過(guò)逃避稅收，與線上線下競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手打價(jià)格戰(zhàn)，換取網(wǎng)店點(diǎn)擊量和銷售量。同時(shí)發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控稅源的重要依據(jù)，不少網(wǎng)商為隱瞞收入，不主動(dòng)向消費(fèi)者開具發(fā)票，甚至明確聲明不提供發(fā)票。而事實(shí)上，多數(shù)網(wǎng)購(gòu)消費(fèi)者也沒有索要發(fā)票習(xí)慣，認(rèn)為網(wǎng)購(gòu)發(fā)票無(wú)用。
電子商務(wù)稅收尚無(wú)明晰規(guī)定。電子商務(wù)征稅存有社會(huì)爭(zhēng)議，從公平競(jìng)爭(zhēng)角度看理應(yīng)收稅。電子商務(wù)雖寄身于虛擬空間，但市場(chǎng)交易真實(shí)存在并非虛擬。但部分專家認(rèn)為即使在網(wǎng)購(gòu)法治完善的美國(guó)，如亞馬遜這樣的巨頭，在是否征稅上美國(guó)各州定義不一。直到亞馬遜成立20年后，美國(guó)立法機(jī)構(gòu)才來(lái)討論這一問(wèn)題，因此應(yīng)兼顧中國(guó)電子商務(wù)新經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，逐漸完善制度管理，這才是發(fā)展經(jīng)濟(jì)前言。
三、完善電商稅收征管的稅收策略
在“沙集模式”這種新產(chǎn)業(yè)生態(tài)下，稅務(wù)管理如何應(yīng)對(duì)，目前已經(jīng)是成為擺在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前的一個(gè)新問(wèn)題。應(yīng)從基礎(chǔ)管理抓起，逐步完善對(duì)電商的稅務(wù)管理。
（一）稅務(wù)登記管理
實(shí)體商店觸網(wǎng)開店、網(wǎng)絡(luò)商店線下開辦實(shí)體商店本在納稅之列。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在常規(guī)稅務(wù)登記項(xiàng)目中增設(shè)網(wǎng)絡(luò)商店內(nèi)容，補(bǔ)充登記網(wǎng)絡(luò)商店的名稱、域名、IP地址、管理負(fù)責(zé)人、電子支付的機(jī)構(gòu)名稱等信息，并將稅務(wù)登記號(hào)碼和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首頁(yè)展示。對(duì)于在第三方交易平臺(tái)上經(jīng)營(yíng)的純網(wǎng)絡(luò)商店，要求暫未達(dá)到工商注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)的網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)者，以中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)信息中心核準(zhǔn)信息為依據(jù)辦理稅務(wù)登記。登記網(wǎng)絡(luò)商店的名稱、IP地址、管理負(fù)責(zé)人、ISP提供商、服務(wù)器所在地地址等信息。優(yōu)先建立全國(guó)統(tǒng)一的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)登記”基礎(chǔ)系統(tǒng)。同時(shí)征收管理法修訂草案，明確了納稅人識(shí)別號(hào)制度的法律地位，將納稅人識(shí)別號(hào)覆蓋到自然人，稅務(wù)部分有望通過(guò)納稅人識(shí)別號(hào)實(shí)現(xiàn)社會(huì)全覆蓋。意味著以后在家開網(wǎng)店的小電商，也將按自然人納稅人管理。
（二）賬簿憑證管理
稅收征管法規(guī)定，納稅人應(yīng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票；設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證記賬，進(jìn)行核算。在電子商務(wù)模式下，不少經(jīng)營(yíng)者會(huì)以售價(jià)便宜為由，不向購(gòu)買方開具體發(fā)票，隱匿收入。對(duì)此，應(yīng)認(rèn)可電子發(fā)票的法律地位，規(guī)范電子發(fā)票的開具、使用、查詢、結(jié)算等應(yīng)用。建立全國(guó)統(tǒng)一的電子發(fā)票管理系統(tǒng)，使用電子商務(wù)主體通過(guò)該系統(tǒng)開具電子發(fā)票，統(tǒng)一納入監(jiān)管。
（三）稅款征收管理
由于網(wǎng)上交易雙方最終都會(huì)回歸到資金往來(lái)，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、提供服務(wù)納稅人通過(guò)電子支付獲得的款項(xiàng)，由目前近300家電子支付平臺(tái)內(nèi)嵌計(jì)稅軟件，交易時(shí)自動(dòng)計(jì)稅并提供電子發(fā)票。對(duì)每筆成功交易或支付，記錄網(wǎng)店的成交額、應(yīng)納稅額，定期傳輸至稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)查驗(yàn)。對(duì)增值稅一般納稅人而言，由于電子支付機(jī)構(gòu)一般只掌握銷項(xiàng)額，不掌握進(jìn)項(xiàng)額信息，一方面，還權(quán)還責(zé)于納稅人，由網(wǎng)店采取自核自繳的方式繳稅。另一方面，以銀行賬戶資金往來(lái)作為觀察指標(biāo)，利用電子商城總部的交易平臺(tái)查詢分析功能，采集網(wǎng)店銷售信息，將網(wǎng)銷數(shù)據(jù)與企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)和篩選，采取核定征收稅款方式。同時(shí)幫助規(guī)范核算，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（四）稅收優(yōu)惠管理
電子商務(wù)日益成為拉動(dòng)我國(guó)消費(fèi)需求、促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要?jiǎng)恿ΑＯ鄬?duì)于市場(chǎng)對(duì)資源配置決定性作用，政府應(yīng)更好發(fā)揮引導(dǎo)作用。雖然電子商務(wù)交易份額逐年遞增，但總體尚處培育期。以沙集鎮(zhèn)2014年網(wǎng)銷額100萬(wàn)元的某板式家具網(wǎng)店為例，減去材料、加工、營(yíng)銷成本后，利潤(rùn)約10萬(wàn)元，各種稅費(fèi)足以掠走大部分利潤(rùn)，利潤(rùn)并不豐厚肥沃。稅務(wù)部門要主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，不斷完善稅收政策支持體系和管理服務(wù)措施。特別是對(duì)處在起步階段、規(guī)模不大但發(fā)展前途廣闊的新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，要嚴(yán)格落實(shí)好減半征收企業(yè)所得稅，暫免生征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅等稅收扶持政策。降低小微企業(yè)網(wǎng)店認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，提高個(gè)體網(wǎng)店起征點(diǎn)或免征額，因勢(shì)利導(dǎo)促進(jìn)誠(chéng)信納稅。同時(shí)不專門統(tǒng)一組織全面納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查，不為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行增添任何不利因素。
