時(shí)間：2023-01-28 08:24:32
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇績(jī)效預(yù)算，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
對(duì)績(jī)效預(yù)算的定義可以追溯到1950年美國(guó)總統(tǒng)預(yù)算辦公室的定義：“績(jī)效預(yù)算是這樣一種預(yù)算，它闡述請(qǐng)求撥款是為了達(dá)到目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)而擬定的計(jì)劃需要花費(fèi)多少錢(qián)，以及用哪些量化的指標(biāo)來(lái)衡量其在實(shí)施每項(xiàng)計(jì)劃過(guò)程中取得的成績(jī)和完成工作的情況。”實(shí)際上所謂績(jī)效預(yù)算，就是以項(xiàng)目的績(jī)效或效益為目的，以成本為基礎(chǔ)而編制的預(yù)算。績(jī)效預(yù)算要求政府的每筆支出必須符合績(jī)、預(yù)算、效三要素的要求。
“績(jī)”：指請(qǐng)求財(cái)政撥款是為了達(dá)到某一具體目標(biāo)或計(jì)劃，即業(yè)績(jī)指標(biāo)。這些目標(biāo)應(yīng)當(dāng)盡量量化或者指標(biāo)化，以便編制預(yù)算，并考核效果。
“預(yù)算”：指完成業(yè)績(jī)所需的撥款額，或公共勞務(wù)成本。它包括人員工資和各種費(fèi)用在內(nèi)的全部成本（辦公用房通常不計(jì)入成本）。凡是能夠量化的，政府都應(yīng)當(dāng)計(jì)算并公布標(biāo)準(zhǔn)成本。對(duì)于那些無(wú)法量化的支出，可以用以下兩種辦法來(lái)確定成本：第一種，通過(guò)政府公開(kāi)招標(biāo)方式(政府采購(gòu))來(lái)定價(jià)。第二種，只能由某一部門(mén)提供的公共勞務(wù)（如行政管理部門(mén)的經(jīng)費(fèi)），這部分成本計(jì)算最困難。在日本，其成本通過(guò)由財(cái)政部規(guī)定的“標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出”來(lái)確定，標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出是指各地方政府提供“合理水平的行政服務(wù)”所需的支出；而在美國(guó)，政府公布各項(xiàng)“業(yè)績(jī)指數(shù)”。
“效”：指業(yè)績(jī)的考核包括量和質(zhì)兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。績(jī)效預(yù)算產(chǎn)生于政府各部門(mén)分配預(yù)算指標(biāo)之中，作用在于解決各單位該得到多少撥款才合理，是實(shí)物量與資金供給量相匹配的預(yù)算，是實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支平衡的有效手段。通常，對(duì)于績(jī)效的考核由審計(jì)部門(mén)或委托社會(huì)公證機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行，財(cái)政部門(mén)根據(jù)考核結(jié)果撥款。
二、推行績(jī)效預(yù)算的必要性
我國(guó)在上世紀(jì)八九十年代政府財(cái)政運(yùn)行狀況不佳，反映出了預(yù)算管理制度的缺陷。它同樣無(wú)力對(duì)支出機(jī)構(gòu)的需求施加必要的控制以及對(duì)支出效果進(jìn)行考核。我國(guó)的現(xiàn)行預(yù)算體制以及財(cái)政支出效率存在以下問(wèn)題：
（一）現(xiàn)行預(yù)算制度缺乏績(jī)效信息。財(cái)政支出效率不高有多方面的原因，現(xiàn)行的公共預(yù)算管理模式的制度性特征是財(cái)政支出效率問(wèn)題的根源，預(yù)算管理方式的落后是財(cái)政支出效率不高的重要原因。
1、基數(shù)法編制預(yù)算不科學(xué)。現(xiàn)行預(yù)算編制基本上是按照基數(shù)加增長(zhǎng)的方法編制而成的，這種預(yù)算編制方法是在承認(rèn)既得利益的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，固定了總的行政支出在各部門(mén)間的分配格局，沒(méi)有能夠切實(shí)反映預(yù)算年度的實(shí)際情況，財(cái)政無(wú)法根據(jù)機(jī)構(gòu)和人員變動(dòng)調(diào)整行政支出的規(guī)模，因而缺乏科學(xué)性。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的財(cái)政支出安排缺乏合理性和有效性，給不同的預(yù)算單位在經(jīng)費(fèi)供給方面造成貧富不均、支出不足和浪費(fèi)并存的現(xiàn)象。在這種情況下，繼續(xù)沿用基數(shù)法編制支出預(yù)算，顯然是不合理的，并且會(huì)加重財(cái)政負(fù)擔(dān)。
2、現(xiàn)行預(yù)算中缺乏績(jī)效信息。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)政府預(yù)算的編制方法和管理模式仍是傳統(tǒng)的投入預(yù)算。在投入預(yù)算模式下，預(yù)算分配的依據(jù)是部門(mén)人員的多少而不是部門(mén)的績(jī)效，其實(shí)質(zhì)就是默認(rèn)部門(mén)的現(xiàn)有人員數(shù)是合理的，而不考慮部門(mén)實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)目標(biāo)所需要的合理人員數(shù)是多少。預(yù)算一經(jīng)確定，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)和檢查就側(cè)重于投入方面的問(wèn)題，如實(shí)際的人員經(jīng)費(fèi)比預(yù)算中規(guī)定的數(shù)額是多了還是少了?是否有挪用現(xiàn)象等。而對(duì)預(yù)算執(zhí)行中財(cái)政資金的產(chǎn)出和結(jié)果并不關(guān)心，財(cái)政資金撥出后，缺少跟蹤問(wèn)效，財(cái)政資金的使用效益到底如何，財(cái)政部門(mén)也難以說(shuō)清。政府各部門(mén)只需對(duì)投入負(fù)責(zé)，即確保財(cái)政資金的取得和使用是合規(guī)的，不需要對(duì)財(cái)政資金使用所產(chǎn)生的結(jié)果承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。各部門(mén)預(yù)算的多少和部門(mén)的績(jī)效之間沒(méi)有聯(lián)系。在這種制度下，每一個(gè)政府部門(mén)都把工作重心放在爭(zhēng)奪預(yù)算撥款上，而不是放在用好預(yù)算資金以取得成效上，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果總是偏離預(yù)算所應(yīng)體現(xiàn)的政府本來(lái)的政策意圖。
3、嚴(yán)格的分項(xiàng)預(yù)算不利于提高資金效率。現(xiàn)行的分項(xiàng)預(yù)算是按照一個(gè)層層細(xì)化、互不交叉的項(xiàng)目編列的，它將支出總體分為基本支出和項(xiàng)目支出，基本支出和項(xiàng)目支出又可以細(xì)分為人員支出、公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出，然后細(xì)分為基本工資、津貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保障繳費(fèi)、辦公費(fèi)等明細(xì)項(xiàng)目。預(yù)算中列示的這些項(xiàng)目和資金，預(yù)先都規(guī)定了具體的用途。在預(yù)算執(zhí)行中，各個(gè)項(xiàng)目之間的資金轉(zhuǎn)移受到嚴(yán)格的限制，即專(zhuān)款專(zhuān)用，買(mǎi)肉的錢(qián)不能用來(lái)買(mǎi)酒，特別是在基本支出和項(xiàng)目支出之間。在這種制度下，有專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余的部門(mén)擔(dān)心下一年度會(huì)因此而削減本項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)。因此，盡管管理人員知道應(yīng)該如何省錢(qián)，但“精明的”政府管理人員不得不把每一個(gè)明細(xì)分類(lèi)中的每一分錢(qián)都花掉，不管他們是否需要。從某種角度來(lái)說(shuō)，我們的預(yù)算制度實(shí)際上在“慫恿”管理人員浪費(fèi)錢(qián)財(cái)。
4、公眾無(wú)法進(jìn)行有效監(jiān)督。我國(guó)的政府財(cái)政預(yù)算，對(duì)社會(huì)公眾而言幾乎是封閉的，公眾的參與程度非常低，缺乏表達(dá)意見(jiàn)的途徑。預(yù)算過(guò)程欠缺程序民主，更談不上聽(tīng)證、辯論。社會(huì)公眾不知道財(cái)政支出的各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目需要多少費(fèi)用，不知道政府預(yù)算是如何分配的，也不知道政府如何使用財(cái)政資金，因而社會(huì)公眾無(wú)法對(duì)政府的財(cái)政收支活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督。
（二）當(dāng)前財(cái)政支出效率較低。改革開(kāi)放20多年來(lái)，我國(guó)財(cái)政支出由1978年的1122.09億元，增長(zhǎng)到2003年的24649.95億元，年遞增13％以上。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，財(cái)政支出持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，使得財(cái)政在促進(jìn)資源優(yōu)化配置、收入公平分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)等方面發(fā)揮了積極有效的作用。但我們也不得不清醒地認(rèn)識(shí)到，由于政府職能轉(zhuǎn)變的滯后、預(yù)算管理方式的落后等多方面的原因，我國(guó)財(cái)政支出效率不高的問(wèn)題仍然比較突出，主要表現(xiàn)在：
1、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不合理，行政管理支出過(guò)高。行政管理支出是財(cái)政支出的主要組成部分之一。一般來(lái)說(shuō)，行政管理支出會(huì)隨著財(cái)政支出的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)。不過(guò)，由于行政管理支出屬于純消耗性支出，因而其增長(zhǎng)速度應(yīng)小于財(cái)政支出的增長(zhǎng)速度，這樣才有利于政府把財(cái)政支出增長(zhǎng)的大部分用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)公共事業(yè)，對(duì)我們這樣的發(fā)展中國(guó)家更應(yīng)如此。然而改革開(kāi)放20多年來(lái)，我國(guó)行政管理支出由1978年的49.09億元，增長(zhǎng)到2003年的3437.68億元，年遞增18％以上。超過(guò)同期財(cái)政總支出增長(zhǎng)比例5個(gè)百分點(diǎn)，占財(cái)政總支出的比重由4.4％增長(zhǎng)到14％。與此同時(shí)，教科文衛(wèi)支出和社會(huì)保障支出等支出的增長(zhǎng)幅度卻落后于行政支出的增長(zhǎng)。
2、財(cái)政資金供給范圍不規(guī)范。目前，財(cái)政的職能范圍與支出責(zé)任尚未能完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，財(cái)政資金的供給范圍缺乏明確、科學(xué)的界定。一方面政府支出范圍過(guò)寬，包括了許多既管不了又管不好的事務(wù)，如經(jīng)營(yíng)性投資支出過(guò)大、各種補(bǔ)貼過(guò)多過(guò)濫、各類(lèi)事業(yè)費(fèi)龐雜、財(cái)政供養(yǎng)人員過(guò)多、負(fù)擔(dān)過(guò)重，等等；另一方面政府支出又嚴(yán)重缺位，即財(cái)力過(guò)于分散，支出重點(diǎn)不夠明確，使得在應(yīng)由財(cái)政供給的市場(chǎng)失靈領(lǐng)域中出現(xiàn)保障不足和無(wú)力保障的情況。如對(duì)社會(huì)保障的支持不足，對(duì)某些社會(huì)文教、公共衛(wèi)生、公益事業(yè)的保障乏力，對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施和某些公共設(shè)施建設(shè)的投入不足，等等。
3、相當(dāng)部分財(cái)政支出并沒(méi)有納入政府年度預(yù)算。由于體制上和管理上的原因，這部分支出缺乏必要的管理與監(jiān)督，支出安排難以體現(xiàn)財(cái)政的公共性、民主化和法制化，導(dǎo)致公共部門(mén)及其領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人將公共資源用于本部門(mén)的事情或者領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人的事情，公共部門(mén)不是為社會(huì)提供公共服務(wù)，而是為本部門(mén)、為領(lǐng)導(dǎo)服務(wù)，而且這部分支出數(shù)額不容忽視。
4、財(cái)政分配不公的現(xiàn)象仍然存在。由于我國(guó)預(yù)算不是按照政府部門(mén)的產(chǎn)出核定，預(yù)算的多少和部門(mén)的績(jī)效之間沒(méi)有必然的聯(lián)系，預(yù)算分配更多的是政治博弈的過(guò)程，人為因素較多，導(dǎo)致一些強(qiáng)力政府部門(mén)取得的財(cái)政資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于普通部門(mén)。
鑒于以上原因，績(jī)效預(yù)算作為政府支出管理改革戰(zhàn)略的主要方向，也日益被我國(guó)財(cái)政學(xué)者所關(guān)注與研究。目前，我國(guó)的部門(mén)預(yù)算改革已取得階段性成果，要鞏固和發(fā)展這個(gè)成果，必須通過(guò)推行績(jī)效預(yù)算來(lái)配套和完成。
三、幾點(diǎn)建議
（一）建立相關(guān)配套制度，構(gòu)建實(shí)施績(jī)效預(yù)算的制度框架。實(shí)施績(jī)效預(yù)算需要建立與完善一系列的相關(guān)配套制度。這包括公共支出制度自身的配套和外部監(jiān)督制度的配套兩個(gè)方面。在公共支出制度的配套方面，財(cái)政部門(mén)要把績(jī)效預(yù)算制度、績(jī)效評(píng)價(jià)制度、國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度統(tǒng)一協(xié)調(diào)起來(lái)，不可孤軍深入。這四項(xiàng)制度各有優(yōu)勢(shì)，各有自身的作用范圍和實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，任何一項(xiàng)制度不與其他制度相匹配，其優(yōu)勢(shì)就難以發(fā)揮出來(lái)，甚至無(wú)法堅(jiān)持下去。只有這四項(xiàng)互為條件、相互配套的制度聯(lián)合實(shí)施，我國(guó)的公共支出制度的框架才能構(gòu)建起來(lái)。在外部監(jiān)督制度的配套方面，要逐步建立并強(qiáng)化政府與公共部門(mén)的報(bào)告制度、問(wèn)責(zé)制度，以及公開(kāi)的審計(jì)制度。這些制度的建立能夠保證社會(huì)與公眾對(duì)政府與公共部門(mén)的預(yù)算及其執(zhí)行的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行有效的監(jiān)督，從而迫使政府職能部門(mén)和公共部門(mén)更加關(guān)注自身行為與業(yè)績(jī)的關(guān)聯(lián)，推動(dòng)政府部門(mén)提高社會(huì)資源的使用效率。
（二）明確評(píng)價(jià)對(duì)象，確定量化指標(biāo)。財(cái)政支出內(nèi)容十分繁雜、涉及的范圍廣泛，財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的對(duì)象難以進(jìn)行統(tǒng)一分類(lèi)。考慮到我國(guó)的績(jī)效評(píng)價(jià)剛剛起步，如果將財(cái)政支出的綜合效益作為評(píng)價(jià)對(duì)象，實(shí)施難度較大。因此，可按財(cái)政支出的受益主體，將評(píng)價(jià)分為支出項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)、單位財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)和部門(mén)支出績(jī)效評(píng)價(jià)二類(lèi)，本著從簡(jiǎn)單到復(fù)雜的原則，先開(kāi)展項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)，再逐步擴(kuò)展到單位和部門(mén)支出的績(jī)效評(píng)價(jià)。同時(shí)，要根據(jù)部門(mén)單位的機(jī)構(gòu)職能、人員配備等基本情況確定財(cái)政支出量化標(biāo)準(zhǔn)和與之相聯(lián)系的成果量化指標(biāo)。其中支出的量化標(biāo)準(zhǔn)尤為重要，績(jī)效預(yù)算中的支出說(shuō)明了公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本，應(yīng)具有明確的量化標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)不能標(biāo)準(zhǔn)化的支出可通過(guò)政府公開(kāi)招標(biāo)、政府采購(gòu)或社會(huì)實(shí)踐中產(chǎn)生的標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)支出來(lái)衡量。
(三)實(shí)行部分權(quán)責(zé)發(fā)生制。在傳統(tǒng)的財(cái)政管理體制中，政府會(huì)計(jì)只反映當(dāng)期的財(cái)政資源，而無(wú)法全面反映政府公共資源存量和整個(gè)政府公共資源的使用和配置狀況。目前，我國(guó)以及世界上不少?lài)?guó)家都在使用收付實(shí)現(xiàn)制的政府會(huì)計(jì)方法，這種會(huì)計(jì)方法存在一些缺陷：它可以通過(guò)提前或延遲支付現(xiàn)金人為地操縱各年度的支出，從而扭曲績(jī)效信息；它不能及時(shí)確認(rèn)和計(jì)量政府負(fù)債；它忽略了投資的機(jī)會(huì)成本，不能正確完整的反映政府行政的成本。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制之間的根本性區(qū)別在于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的時(shí)間不同：收付實(shí)現(xiàn)制以款項(xiàng)的收付為標(biāo)準(zhǔn)記賬；權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利和責(zé)任的實(shí)際形成和發(fā)生作為記賬的標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)可以更準(zhǔn)確、更全面地反映一定時(shí)期內(nèi)提品和服務(wù)所耗費(fèi)的總成本，被廣大企業(yè)普遍應(yīng)用。目前，已有一些較發(fā)達(dá)的國(guó)家開(kāi)始在政府預(yù)算會(huì)計(jì)中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，或采用部分權(quán)責(zé)發(fā)生制。在這方面，走在前面的是新西蘭和澳大利亞，而且美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、冰島、加拿大等歐美國(guó)家也已開(kāi)始這方面的改革。
（四）建立正確的激勵(lì)機(jī)制。過(guò)去的預(yù)算不考慮績(jī)效，常常是哪里問(wèn)題比較嚴(yán)重，就增加預(yù)算撥款，隱含在這種做法背后的一個(gè)令人深思的弊端，它不是在獎(jiǎng)勵(lì)成功，而是獎(jiǎng)勵(lì)失敗。實(shí)行績(jī)效預(yù)算，就是將各部門(mén)的預(yù)算與其工作績(jī)效掛起鉤來(lái)，建立正確的激勵(lì)機(jī)制。另外，在績(jī)效預(yù)算改革中，各國(guó)都不同程度地增強(qiáng)了各部門(mén)執(zhí)行預(yù)算中的靈活性。一些國(guó)家還改變了對(duì)節(jié)余資金的處理辦法，將它留給部門(mén)，結(jié)轉(zhuǎn)下年使用，以期提高資金的使用效率。
一、西方發(fā)達(dá)國(guó)家績(jī)效預(yù)算的經(jīng)驗(yàn)
績(jī)效預(yù)算起源于20世紀(jì)30年代的美國(guó)，農(nóng)業(yè)部提出“績(jī)效預(yù)算”一詞，當(dāng)時(shí)的田納西流域管理局采納并實(shí)施了與項(xiàng)目和任務(wù)要求適應(yīng)的預(yù)算分類(lèi)計(jì)劃，隨后“績(jī)效”理念開(kāi)始深入人心。但戰(zhàn)后績(jī)效預(yù)算推行的成效并不顯著，表明并不能適應(yīng)當(dāng)時(shí)公共預(yù)算發(fā)展趨勢(shì)。1949年胡佛政府在“預(yù)算與會(huì)計(jì)報(bào)告”中提出要采用以功能、活動(dòng)和項(xiàng)目為基礎(chǔ)的預(yù)算，首次將成本理念引入了公共預(yù)算領(lǐng)域，但績(jī)效預(yù)算并未得到廣泛應(yīng)用。直到20世紀(jì)80年代，美國(guó)政府由于開(kāi)支過(guò)大、效率低下引發(fā)了公眾與政府的各種矛盾。為了逆轉(zhuǎn)這種形勢(shì)，擺脫財(cái)政困境，以美國(guó)為首的西方各國(guó)紛紛開(kāi)始研究一種適應(yīng)歷史發(fā)展的新型公共預(yù)算管理體制。1992年，克林頓政府提出“再造政府”；1993年，美國(guó)聯(lián)邦政府成立國(guó)家績(jī)效評(píng)估委員會(huì)并頒布了《政府績(jī)效成果法案》，把績(jī)效預(yù)算理念開(kāi)始廣泛在國(guó)內(nèi)實(shí)行并進(jìn)入了一個(gè)全面發(fā)展的新時(shí)代。
英國(guó)從20世紀(jì)70年代起開(kāi)始進(jìn)行績(jī)效預(yù)算的改革，經(jīng)歷了從效率優(yōu)先到質(zhì)量?jī)?yōu)先的階段。1994年開(kāi)始，英國(guó)實(shí)施以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的“資源會(huì)計(jì)與預(yù)算制度”，英國(guó)政府預(yù)算的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向成果和產(chǎn)出。2000年，英國(guó)議會(huì)通過(guò)了《2000年政府資源與賬戶(hù)法案》，真正確立了權(quán)責(zé)發(fā)生制在績(jī)效預(yù)算中的地位。英國(guó)政府預(yù)算采取分權(quán)制度，各個(gè)部門(mén)制定預(yù)算實(shí)施細(xì)則，對(duì)財(cái)政部負(fù)責(zé)。這就給各部門(mén)合適的權(quán)力來(lái)列明本部門(mén)工作目標(biāo)，并制定相應(yīng)指標(biāo)，來(lái)對(duì)部門(mén)的產(chǎn)出成果進(jìn)行評(píng)價(jià)。英國(guó)政府績(jī)效預(yù)算不斷完善通過(guò)對(duì)各部門(mén)權(quán)限的制約來(lái)保持中央對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果的監(jiān)控，把預(yù)算與績(jī)效緊密結(jié)合起來(lái)。
意大利上世紀(jì)90年代進(jìn)行了針對(duì)于公共預(yù)算管理的改革，對(duì)預(yù)算管理制度進(jìn)行了更深的探討和制定。其績(jī)效預(yù)算管理跨度為3年，第一年主要是預(yù)算編制和議會(huì)審批；第二年是預(yù)算分配執(zhí)行以及對(duì)預(yù)算執(zhí)行完成后的決算報(bào)告；第三年提交最高審計(jì)法院，并為下一年度作參考。這是一種流程清晰、各階段任務(wù)明確的預(yù)算管理方式，以績(jī)效目標(biāo)為手段，充分進(jìn)行信息反饋，參與部委設(shè)立獨(dú)立評(píng)估辦公室，科學(xué)合理設(shè)計(jì)選擇評(píng)估指標(biāo)，同時(shí)在預(yù)算支出的完成和績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)之間尋求一種平衡。意大利經(jīng)濟(jì)財(cái)政部是負(fù)責(zé)政策制定的部門(mén)，并組織協(xié)調(diào)好各部門(mén)之間的制約關(guān)系，對(duì)各部績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審核，確保及時(shí)反映具體情況。
由此可見(jiàn)，西方政府績(jī)效預(yù)算的發(fā)展有著一定的時(shí)代意義和現(xiàn)實(shí)意義，其規(guī)律有章可循。首先，通過(guò)立法方式推動(dòng)績(jī)效預(yù)算制度的改革。政府通過(guò)的法律有了一定的公眾基礎(chǔ)，作為其行使權(quán)力的依據(jù)。有助于減少改革阻力，增強(qiáng)社會(huì)認(rèn)可度和政府透明度，便于公眾監(jiān)督政府行為。其次，改革的導(dǎo)向都是逐步建立以產(chǎn)出和結(jié)果為基礎(chǔ)的政府績(jī)效預(yù)算。傳統(tǒng)的投入為主導(dǎo)的政府預(yù)算體系并不能滿(mǎn)足復(fù)雜的公共管理體系對(duì)制度的需求。而把部門(mén)權(quán)力分配給專(zhuān)業(yè)部門(mén)進(jìn)行預(yù)算管理，一方面使得信息反饋更有效率，另一方面也增強(qiáng)了各部門(mén)的自主性和創(chuàng)造性，實(shí)現(xiàn)了中央預(yù)算部門(mén)對(duì)各部門(mén)責(zé)任履行情況的監(jiān)督和控制。最后，西方社會(huì)采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算更加合理的測(cè)算出投入與產(chǎn)出的效果，為制定科學(xué)合理的規(guī)劃和探索更好的預(yù)算管理模式提供了依據(jù)和保障。
二、我國(guó)政府績(jī)效預(yù)算的探索
近年來(lái)，我國(guó)績(jī)效預(yù)算管理工作也取得了一些進(jìn)展。各級(jí)財(cái)政部門(mén)認(rèn)真貫徹財(cái)政部提出的各項(xiàng)要求，并根據(jù)我國(guó)國(guó)情和各地區(qū)實(shí)際情況積極探索和改革績(jī)效預(yù)算管理體制和方式，并在工作實(shí)踐中不斷完善。2009年，財(cái)政部出臺(tái)了《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)暫行辦法》，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容、對(duì)象、目標(biāo)、指標(biāo)、方法和程序等各方面進(jìn)行了初步的設(shè)定，為之后的績(jī)效預(yù)算體系創(chuàng)造了條件。2011年，又出臺(tái)了《關(guān)于推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》，對(duì)績(jī)效這一理念進(jìn)行了更深層次的解釋和細(xì)化。2012年又草擬了《預(yù)算績(jī)效管理工作規(guī)劃（2012-2015）》，這就更加明確了我國(guó)預(yù)算績(jī)效管理工作的目標(biāo)，任務(wù)和重點(diǎn)工作。
隨著中央對(duì)預(yù)算績(jī)效工作的不斷推進(jìn)，各地區(qū)財(cái)政部門(mén)也根據(jù)各自情況制定了一系列指導(dǎo)意見(jiàn)和實(shí)施細(xì)則，并設(shè)立了績(jī)效預(yù)算相關(guān)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督和管理。全國(guó)已有多個(gè)省份財(cái)政部門(mén)專(zhuān)門(mén)設(shè)立了預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，部分省份的市縣級(jí)財(cái)政部門(mén)也相應(yīng)設(shè)立機(jī)構(gòu)，為更好的推進(jìn)預(yù)算管理工作提供了條件。
以河北省和江蘇省為例。河北省財(cái)政局為更好實(shí)現(xiàn)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理，不斷加強(qiáng)對(duì)績(jī)效工作的改革。2009年，部門(mén)市級(jí)單位開(kāi)始進(jìn)行績(jī)效試點(diǎn)，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)開(kāi)始投入嘗試。2010年印發(fā)《關(guān)于深化推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》、《河北省預(yù)算績(jī)效管理辦法》、《河北省預(yù)算績(jī)效管理問(wèn)責(zé)辦法》三個(gè)文件，把績(jī)效管理的相關(guān)工作以文件的形式傳達(dá)給各級(jí)財(cái)政部門(mén)，其中對(duì)內(nèi)容、程序等方方面面都有了一定的細(xì)化。各級(jí)財(cái)政部門(mén)也都編制了《2011年部門(mén)預(yù)算績(jī)效計(jì)劃》，積極推進(jìn)績(jī)效改革。2012印發(fā)績(jī)效管理辦法進(jìn)行試行，取得不少成效。充分調(diào)動(dòng)市縣財(cái)政部門(mén)，通過(guò)開(kāi)座談會(huì)等方式征求意見(jiàn)，并對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行了專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，不斷完善評(píng)價(jià)指標(biāo)，開(kāi)展績(jī)效問(wèn)責(zé)制度、獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制等。江蘇省也是比較規(guī)范推行績(jī)效預(yù)算省份之一，首先從各部委開(kāi)始實(shí)行績(jī)效管理工作，出臺(tái)了《江蘇省專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理暫行辦法》，按照財(cái)政部相關(guān)文件的要求步步推進(jìn)，其工作范圍涉及到建設(shè)、農(nóng)業(yè)、科技等各個(gè)方面，在積累經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)也根據(jù)本省情況做出了相應(yīng)的改進(jìn)。試點(diǎn)部門(mén)的預(yù)算按照“二上二下”編報(bào)的步驟，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的的績(jī)效目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核，評(píng)分，調(diào)整或者取消。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的努力，把績(jī)效管理工作從事后環(huán)節(jié)調(diào)整至事前環(huán)節(jié)，解決長(zhǎng)期以來(lái)導(dǎo)致的監(jiān)控?zé)o力、依據(jù)不足等問(wèn)題，初步實(shí)現(xiàn)了對(duì)政府全過(guò)程績(jī)效管理，為提高政府效率，節(jié)約政府成本，推進(jìn)科學(xué)化精細(xì)化管理奠定了基礎(chǔ)。
三、對(duì)我國(guó)績(jī)效預(yù)算管理工作的建議
以上兩省的績(jī)效管理工作基本體現(xiàn)了我國(guó)大部分省份的績(jī)效管理狀況和近年來(lái)取得的成效和進(jìn)步。為了更順暢的執(zhí)行績(jī)效預(yù)算管理工作，使績(jī)效理念更加深入人心，建立以結(jié)果為導(dǎo)向的績(jī)效管理制度，可以從以下幾個(gè)方面入手。第一，完善績(jī)效規(guī)章制度，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督。通過(guò)財(cái)政部以及各省市對(duì)績(jī)效工作的試點(diǎn)和推行，一個(gè)良好的制度約束是前提。總結(jié)各個(gè)績(jī)效業(yè)務(wù)部門(mén)的經(jīng)驗(yàn)，自下而上進(jìn)行匯總，然后再通過(guò)上級(jí)部門(mén)的調(diào)研和考察，把制度進(jìn)一步完善。第二，強(qiáng)調(diào)績(jī)效結(jié)果的問(wèn)責(zé)和披露，接受公眾的監(jiān)督。對(duì)績(jī)效預(yù)算執(zhí)行得力的單位進(jìn)行鼓勵(lì)和嘉獎(jiǎng)，對(duì)未達(dá)到績(jī)效效果的部門(mén)進(jìn)行問(wèn)責(zé)制度，通過(guò)批評(píng)、整改、取消資格等方式進(jìn)行處分。把績(jī)效理念真正融入部門(mén)工作中，并接受公眾的監(jiān)督，對(duì)降低行政成本和提高行政效率起到重要作用。第三，借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，完善政府會(huì)計(jì)制度。通過(guò)對(duì)西方國(guó)家績(jī)效經(jīng)驗(yàn)的學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，賦予各部門(mén)相應(yīng)權(quán)利，增強(qiáng)靈活性的同時(shí)加強(qiáng)上級(jí)部門(mén)的監(jiān)督，并廣泛接受公共部門(mén)和公眾的監(jiān)督，完善公共預(yù)算機(jī)制。第四，完善績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。這是一個(gè)國(guó)際公認(rèn)的難題，我國(guó)同樣面臨。政府部門(mén)作為一個(gè)公共部門(mén)，行為的成果時(shí)間周期長(zhǎng)且并對(duì)某些領(lǐng)域并沒(méi)有很強(qiáng)的控制力，短期難見(jiàn)其成果，衡量方式也不單單從其經(jīng)濟(jì)利益方面著手，這就需要財(cái)政部門(mén)對(duì)績(jī)效全過(guò)程進(jìn)行跟蹤考察，制定一系列更貼合實(shí)際的績(jī)效指標(biāo)。第五，循序漸進(jìn)按照步驟進(jìn)行績(jī)效工作。我國(guó)各省市政治經(jīng)濟(jì)各方面發(fā)展都不均衡，實(shí)行績(jī)效預(yù)算不能生搬硬套，必須按照步驟執(zhí)行。一些比較發(fā)達(dá)的省市率先進(jìn)行試點(diǎn)，從本省市具體情況出發(fā)，以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，進(jìn)一步提高公共預(yù)算管理的精細(xì)化和規(guī)范化，對(duì)我國(guó)的績(jī)效預(yù)算管理工作進(jìn)行更深一步的探索。
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【關(guān)鍵詞】預(yù)算；績(jī)效；指標(biāo)體系
一、高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)概述
績(jī)效預(yù)算源于20世紀(jì)40年代，美國(guó)田納西河工程管理當(dāng)局的一項(xiàng)創(chuàng)新，當(dāng)時(shí)，績(jī)效預(yù)算在很大程度上提高了該部門(mén)的運(yùn)行效率，后來(lái)的胡佛政府在1949年的年度報(bào)告中，完整地定義了績(jī)效預(yù)算的概念，從而奠定了績(jī)效預(yù)算改革的基調(diào)，從此以后，政府預(yù)算的績(jī)效概念開(kāi)始深入人心。到了20世紀(jì)80年代，新績(jī)效預(yù)算改革在美國(guó)的公共管理運(yùn)動(dòng)中興起，新績(jī)效預(yù)算的特點(diǎn)是將焦點(diǎn)轉(zhuǎn)移到資源配置效率與使用效益方面，以考察一項(xiàng)預(yù)算投入的機(jī)會(huì)成本是否最小。而目前績(jī)效預(yù)算比較普遍的提法是美國(guó)學(xué)者界公認(rèn)的“5E”概念：即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性；經(jīng)濟(jì)性指的是少索取，少投入；效率性指的是少投入，多產(chǎn)出；效果性指的是少投入，多產(chǎn)出，產(chǎn)出好；公平性是指兼顧各階層、各領(lǐng)域、各地區(qū)；環(huán)保性是指保護(hù)資源環(huán)境。但在我國(guó)，大多學(xué)者對(duì)績(jī)效的理解仍停留在強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)效益”階段，即資金的使用效益。綜上所述，筆者認(rèn)為，就政府及其公共部門(mén)而言，績(jī)效是指履行公共責(zé)任的情況，對(duì)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)公共資源配置的合理性、保護(hù)的有效性、利用的科學(xué)性，最終目的是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)、持續(xù)高效發(fā)展。
高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是以管理學(xué)中的戰(zhàn)略績(jī)效管理理論為基礎(chǔ)的，這一理論來(lái)源企業(yè)行為研究領(lǐng)域。高校績(jī)效評(píng)價(jià)早在20世紀(jì)初已見(jiàn)雛形，發(fā)展到20世紀(jì)70年代，預(yù)算績(jī)效指標(biāo)就開(kāi)始在國(guó)外高校中得到了比較普遍的應(yīng)用，20世紀(jì)90年代后，美國(guó)哈佛商學(xué)院Robert S.Kaplan教授提出了平衡記分卡，標(biāo)志著績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)入戰(zhàn)略績(jī)效管理階段。我國(guó)則是從20世紀(jì)90年代開(kāi)始，重視項(xiàng)目驗(yàn)收、評(píng)價(jià)以及效益考核等類(lèi)似績(jī)效評(píng)價(jià)的工作，從21世紀(jì)開(kāi)始，以楊周復(fù)、孟凡紅、李紅民等為代表的一大批學(xué)者提出了高校財(cái)務(wù)績(jī)效改革的論點(diǎn)，其中孟凡紅認(rèn)為：高校財(cái)務(wù)績(jī)效是指投入一定的教育資金而產(chǎn)生的能用數(shù)據(jù)表示的結(jié)果、效率和效益。而李紅民認(rèn)為：高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)是指運(yùn)用特定的評(píng)價(jià)指標(biāo)、合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的評(píng)價(jià)方法，對(duì)高校財(cái)務(wù)行為過(guò)程以及結(jié)果進(jìn)行科學(xué)、客觀、公正的衡量比較和綜合評(píng)價(jià)。綜上所述，筆者總結(jié)得出：所謂高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是指運(yùn)用特定的評(píng)價(jià)指標(biāo)、合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的評(píng)價(jià)方法，用特定的指標(biāo)體系，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和運(yùn)籌學(xué)的方法，對(duì)照統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的過(guò)程，通過(guò)定性定量的對(duì)比分析，對(duì)高校財(cái)務(wù)行為過(guò)程以及結(jié)果進(jìn)行科學(xué)、客觀、公正的衡量比較和綜合評(píng)價(jià)，最后對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行比較、排序和分析的一種財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)分析方法。
二、高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的涵義
所謂高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，簡(jiǎn)化來(lái)說(shuō)就是指評(píng)價(jià)的主體運(yùn)用某些特定的指標(biāo)體系以及科學(xué)方法對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行及結(jié)果中的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，使之達(dá)到高校財(cái)務(wù)目標(biāo)的活動(dòng)。要做到完整的高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，筆者認(rèn)為，必須要涉及到以下6個(gè)要素：
1.評(píng)價(jià)主體
評(píng)價(jià)主體的意思是由誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)預(yù)算績(jī)效，評(píng)價(jià)主體主要有以下兩個(gè)方面：
（1）預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算管理委員會(huì)一般由校領(lǐng)導(dǎo)、主管部門(mén)負(fù)責(zé)人以及教工代表組成，委員會(huì)根據(jù)學(xué)校績(jī)效預(yù)算管理的要求，主要負(fù)責(zé)：一是制定學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)；二是審批部門(mén)預(yù)算草案；三是績(jī)效評(píng)價(jià)與考核。
（2）預(yù)算委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的績(jī)效評(píng)價(jià)專(zhuān)家小組。每年末由專(zhuān)門(mén)設(shè)立的預(yù)算委員會(huì)的績(jī)效評(píng)價(jià)專(zhuān)家小組對(duì)各學(xué)院、部門(mén)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，分為不同等級(jí)，校財(cái)務(wù)處以此為基礎(chǔ)對(duì)下年度的預(yù)算編制進(jìn)行分配和調(diào)整。高校績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)的主體是校預(yù)算管理委員會(huì)的績(jī)效評(píng)價(jià)專(zhuān)家小組，也可以是部門(mén)二級(jí)預(yù)算管理委員會(huì)。
2.評(píng)價(jià)目標(biāo)
評(píng)價(jià)目標(biāo)是指績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)行為所期望的成果和達(dá)到的境界。目標(biāo)管理是高校績(jī)效預(yù)算管理的精髓，建立系統(tǒng)、科學(xué)的目標(biāo)體系是績(jī)效預(yù)算管理得以運(yùn)行的基礎(chǔ)。目標(biāo)是可以進(jìn)行分解和綜合的，整個(gè)目標(biāo)體系包括高校的戰(zhàn)略目標(biāo)和由高校戰(zhàn)略目標(biāo)分解出來(lái)的各責(zé)任部門(mén)的目標(biāo).因此，實(shí)施目標(biāo)管理首先就必須根據(jù)高校的戰(zhàn)略規(guī)劃制定出高校的戰(zhàn)略目標(biāo)，并圍繞高校的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，來(lái)確定教學(xué)、教輔、科研、后勤等各個(gè)職能部門(mén)的目標(biāo)，各部門(mén)組織內(nèi)的每位教職工再確定自己為實(shí)施部門(mén)目標(biāo)的個(gè)人目標(biāo)，從而形成高校總體戰(zhàn)略目標(biāo)、各部門(mén)目標(biāo)、教職工個(gè)人目標(biāo)的多層次目標(biāo)體系。
3.評(píng)價(jià)客體
評(píng)價(jià)客體即主體評(píng)價(jià)的對(duì)象。高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)客體至少分為兩級(jí)，即校級(jí)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)和二級(jí)單位的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)。高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)客體還可分為項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)資金.
4.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)按照可分為定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的取值不同又可分為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)和歷史標(biāo)準(zhǔn)這四種類(lèi)型。（1）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是以一定行業(yè)群體或某項(xiàng)財(cái)政經(jīng)費(fèi)的相關(guān)指標(biāo)為樣本，計(jì)算和制定出的該行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（2）計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)是指以事先制定的目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算、安排等預(yù)定數(shù)據(jù)作為評(píng)價(jià)財(cái)政支出績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)對(duì)比項(xiàng)目實(shí)際的績(jī)效與目標(biāo)績(jī)效獲得績(jī)效信息。（3）歷史標(biāo)準(zhǔn)是以績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)作為樣本，計(jì)算出的各類(lèi)指標(biāo)的平均歷史水平作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。如上年同期數(shù)據(jù)、歷史最好水平等，它提供的是一種縱向的績(jī)效比較分析。（4）經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)由經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)家學(xué)者研究得出的有關(guān)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)或慣例。經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)適用于缺乏行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)的績(jī)效評(píng)價(jià)。一般來(lái)講，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)或經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)等都可以作為支出績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)。
5.評(píng)價(jià)指標(biāo)
評(píng)價(jià)指標(biāo)是指對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)一步的分類(lèi)。高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)可分為財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)是高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的重要環(huán)節(jié)。高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系是財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的集合體。
6.評(píng)價(jià)方法
評(píng)價(jià)方法是解決高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)算的“橋”和“船”的問(wèn)題。評(píng)價(jià)主體根據(jù)評(píng)價(jià)目標(biāo)的不同可以采取不同的評(píng)價(jià)方式。如綜合評(píng)分法、層次分析法、平衡計(jì)分卡法、綜合評(píng)價(jià)法、主成分分析法、因子分析法、數(shù)據(jù)分析法等方法都能用于績(jī)效評(píng)價(jià)。
三、預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系設(shè)計(jì)原則與思路
1.預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系設(shè)計(jì)原則
筆者認(rèn)為，對(duì)于預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)要把握9項(xiàng)原則：績(jī)效內(nèi)在原則，科學(xué)性原則，邏輯性原則，相關(guān)性原則，全面性原則（總體性原則、整體性原則），可操作性原則（可行性原則、可量化原則），可比性原則，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警原則。由于篇幅有限，筆者重點(diǎn)介紹其中以下的兩個(gè)原則：
（1）績(jī)效內(nèi)在原則。績(jī)效內(nèi)在原則是指經(jīng)濟(jì)性，效率性，效益性原則。公平性和環(huán)保性不太好計(jì)量，不符合可操作性原則。績(jī)效性原則是績(jī)效指標(biāo)設(shè)計(jì)的第一原則、核心原則、根本原則.
（2）可比性原則。常識(shí)告訴我們，要進(jìn)行比較必須要遵循同一個(gè)概念分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，如人按性別比較可分為男性與女性，人按年齡大小比較可分為老年人、中年人、青人少人、幼年人。如將人分為女性、男性、中年人、青少人、幼年人等放在一起比較，就會(huì)造成邏輯的混亂。所以指標(biāo)的可比性原則也是同樣道理，應(yīng)將不同種類(lèi)屬性的預(yù)算專(zhuān)項(xiàng)分別比較。同時(shí)，也要采用一定的機(jī)制，使得所有預(yù)算專(zhuān)項(xiàng)能放在一起進(jìn)行綜合比較。
2.預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系具體的設(shè)計(jì)思路
前文已經(jīng)提到，高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的客體主要為項(xiàng)目資金或?qū)ｍ?xiàng)資金，那么落實(shí)到具體的設(shè)計(jì)思路上來(lái)，我們就要針對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金來(lái)設(shè)計(jì)預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系，筆者認(rèn)為，設(shè)計(jì)思路首先要從了解各方面的需求入手：
（1）預(yù)算管理委員會(huì)的需求：預(yù)算管理委員會(huì)需要知道，學(xué)校專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算的資金投入進(jìn)去了，執(zhí)行效果怎么樣，是否達(dá)到了該專(zhuān)項(xiàng)所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，所以每個(gè)專(zhuān)項(xiàng)必須設(shè)置可量化的績(jī)效指標(biāo)。同時(shí)，校領(lǐng)導(dǎo)則需要將自己對(duì)學(xué)校事業(yè)發(fā)展的總體思路融入到專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算的全過(guò)程中去，但不能參與的過(guò)于細(xì)致而耗費(fèi)過(guò)多的精力，所以應(yīng)該給每個(gè)專(zhuān)項(xiàng)加上權(quán)重系數(shù)。
（2）預(yù)算編制部門(mén)的需求：
①需要量化的了解專(zhuān)項(xiàng)的資金使用效果：所以需要有財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)。
②需要有很強(qiáng)可操作性：所有專(zhuān)項(xiàng)指標(biāo)就需要有綜合橫向可比性，所以要針對(duì)項(xiàng)目屬性分類(lèi)，再設(shè)置基礎(chǔ)分來(lái)對(duì)總分進(jìn)行平衡。
③需要了解學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的意圖：可以通過(guò)權(quán)重系數(shù)，了解校領(lǐng)導(dǎo)側(cè)重的發(fā)展方向。
四、以“N大學(xué)”為例解析專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系實(shí)例
1.“N大學(xué)”根據(jù)項(xiàng)目屬性分為四大類(lèi)
A類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)：基礎(chǔ)專(zhuān)項(xiàng)，是指維持學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)必須的基礎(chǔ)性項(xiàng)目，屬于長(zhǎng)期項(xiàng)目，例如：全校水電費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)、全校物管費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)，大中修專(zhuān)項(xiàng)等。
B類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)：建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)，為了某一特定事項(xiàng)申請(qǐng)的建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)，屬于短期項(xiàng)目，比如一卡通建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)，校園監(jiān)控系統(tǒng)建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)等。
C類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)：運(yùn)行專(zhuān)項(xiàng)，維持部門(mén)或某個(gè)組織運(yùn)行的專(zhuān)項(xiàng)，屬于長(zhǎng)期項(xiàng)目，例如各部門(mén)綜合經(jīng)費(fèi)、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室運(yùn)行費(fèi)等。
D類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)：發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)，是指有明確的發(fā)展目標(biāo)，能為學(xué)校或部門(mén)發(fā)展取得可量化績(jī)效的專(zhuān)項(xiàng)，屬于長(zhǎng)期項(xiàng)目，比如招生專(zhuān)項(xiàng)、人才引進(jìn)專(zhuān)項(xiàng)、科研培育專(zhuān)項(xiàng)等。
2.“N大學(xué)”在屬性分類(lèi)的基礎(chǔ)上，給每一個(gè)項(xiàng)目設(shè)置權(quán)重系數(shù)
為了體現(xiàn)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)學(xué)校發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和階段性目標(biāo)的把控力，針對(duì)所有專(zhuān)項(xiàng)設(shè)置權(quán)重系數(shù)，具體標(biāo)準(zhǔn)如下：
重點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)：權(quán)重系數(shù)1.1（對(duì)學(xué)校未來(lái)發(fā)展有重大意義的項(xiàng)目）
發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)：權(quán)重系數(shù)1.05（對(duì)學(xué)校事業(yè)發(fā)展起到一定支撐的項(xiàng)目）
基本專(zhuān)項(xiàng)：權(quán)重系數(shù)1（保障學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)必須存在的項(xiàng)目）
3.“N大學(xué)”專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算績(jī)效指標(biāo)分值設(shè)定
基礎(chǔ)分和績(jī)效分說(shuō)明
為了使得不同類(lèi)型的專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算績(jī)效指標(biāo)具有橫向可比性，將專(zhuān)項(xiàng)績(jī)效拆分設(shè)置為基礎(chǔ)分和績(jī)效分，具體計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)如下：
A類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)基礎(chǔ)分為90分，設(shè)定兩個(gè)績(jī)效考核指標(biāo)，績(jī)效加分最高為10分，每個(gè)績(jī)效指標(biāo)分值區(qū)間為-5到5分，合計(jì)合格分為0分。
B類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)基礎(chǔ)分為85分，一般設(shè)定2個(gè)績(jī)效考核指標(biāo)，績(jī)效加分最高為15分，每個(gè)績(jī)效指標(biāo)分值區(qū)間為0到5分，合計(jì)合格分為5分。
C類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)基礎(chǔ)分為90分，設(shè)定兩個(gè)績(jī)效考核指標(biāo)，績(jī)效加分最高為10分，每個(gè)績(jī)效指標(biāo)分值區(qū)間為-5到5分，合計(jì)合格分為0分。
D類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)基礎(chǔ)分為80分，一般設(shè)定4個(gè)績(jī)效考核指標(biāo)，績(jī)效加分最高為20分。每個(gè)績(jī)效指標(biāo)分值區(qū)間為0到5分，合計(jì)合格分為10分。
專(zhuān)項(xiàng)執(zhí)行效果分計(jì)算公式為：專(zhuān)項(xiàng)執(zhí)行效果分=基礎(chǔ)分+績(jī)效分
專(zhuān)項(xiàng)執(zhí)行效果分大于等于95分為預(yù)算績(jī)效優(yōu)秀，大于等于90分為預(yù)算目標(biāo)合格，低于90分為預(yù)算目標(biāo)不合格。
專(zhuān)項(xiàng)設(shè)定的績(jī)效考核指標(biāo)，可以參考該專(zhuān)項(xiàng)前3年的平均數(shù)據(jù)，達(dá)到平均值可以作為該專(zhuān)項(xiàng)目標(biāo)基本完成分的標(biāo)準(zhǔn)值。
4.“N大學(xué)”的財(cái)務(wù)加分指標(biāo)描述
（1）預(yù)算執(zhí)行率：該專(zhuān)項(xiàng)年度執(zhí)行進(jìn)度/年度專(zhuān)項(xiàng)撥款總額×100%
（2）資產(chǎn)回報(bào)率：由該專(zhuān)項(xiàng)產(chǎn)生的學(xué)校固定資產(chǎn)/年度專(zhuān)項(xiàng)支出×100%
（3）資金回報(bào)率：由該專(zhuān)項(xiàng)產(chǎn)生的撥款收入及其他收入/年度專(zhuān)項(xiàng)支出×100%
（4）專(zhuān)項(xiàng)投資邊際效用：MU=dTU（Q）/dQ，追加投入同樣的資金量，給專(zhuān)項(xiàng)帶來(lái)的績(jī)效增加值。
5.“N大學(xué)”的專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算總得分公式說(shuō)明
綜合以上因素，專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算總得分公式如下：
總得分=（基礎(chǔ)分+績(jī)效分）×權(quán)重系數(shù)+財(cái)務(wù)指標(biāo)分
其中：基礎(chǔ)分+績(jī)效分=專(zhuān)項(xiàng)執(zhí)行效果分
6.“N大學(xué)”專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算績(jī)效指標(biāo)考核實(shí)施流程簡(jiǎn)述
（1）根據(jù)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法規(guī)定的程序，以部門(mén)上報(bào)的方式確定各專(zhuān)項(xiàng)的預(yù)算績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)。各部門(mén)梳理本部門(mén)所有專(zhuān)項(xiàng)，組織專(zhuān)家深入論證各專(zhuān)項(xiàng)所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，按標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定專(zhuān)項(xiàng)屬性，并申報(bào)各專(zhuān)項(xiàng)的績(jī)效指標(biāo)。
（2）財(cái)務(wù)處匯總后，學(xué)校召開(kāi)預(yù)算委員會(huì)會(huì)議，審定所有專(zhuān)項(xiàng)屬性類(lèi)別，并確定權(quán)重類(lèi)別，組織專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算績(jī)效考核專(zhuān)家組，審議每一個(gè)專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)。
（3）年度終了，由各部門(mén)自評(píng)出各專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算績(jī)效得分，財(cái)務(wù)處匯總后，再次組織專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算績(jī)效考核專(zhuān)家組，審核各專(zhuān)項(xiàng)的績(jī)效情況，并給出最終得分，財(cái)務(wù)處再根據(jù)專(zhuān)家組給出的分值，加減財(cái)務(wù)指標(biāo)得分，計(jì)算出專(zhuān)項(xiàng)的最終得分并上報(bào)預(yù)算委員會(huì)審定，該分值將作為下一年度預(yù)算的重要依據(jù)。
7.“N大學(xué)”具體預(yù)算專(zhuān)項(xiàng)績(jī)效評(píng)價(jià)案例說(shuō)明
筆者以“N大學(xué)”的“學(xué)工處本科生招生專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”為例，假設(shè)部門(mén)申報(bào)該項(xiàng)目為D類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)，同時(shí)申報(bào)了4個(gè)可量化績(jī)效指標(biāo)，分別為：
（1）本校最低錄取分?jǐn)?shù)線高于省控線的數(shù)值
評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)以前3年平均數(shù)：超過(guò)省控線14分為合格標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)如下：
低于12分：項(xiàng)目績(jī)效得分0分
超過(guò)12分：項(xiàng)目績(jī)效得分1分
超過(guò)13分：項(xiàng)目績(jī)效得分2分
超過(guò)14分：項(xiàng)目績(jī)效得分3分（合格基準(zhǔn)分）
超過(guò)15分：項(xiàng)目績(jī)效得分4分
超過(guò)16分及以上：項(xiàng)目績(jī)效得分5分
（2）錄取文科學(xué)生在省內(nèi)分值排名情況
評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)以前3年平均數(shù)：全省文科排名前3700名為合格標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)如下：
高于3900名：項(xiàng)目績(jī)效得分0分
低于3900名：項(xiàng)目績(jī)效得分1分
低于3800名：項(xiàng)目績(jī)效得分2分
低于3700名：項(xiàng)目績(jī)效得分3分（合格基準(zhǔn)分）
低于3600名：項(xiàng)目績(jī)效得分4分
低于3500名：項(xiàng)目績(jī)效得分5分
（3）錄取理科學(xué)生在省內(nèi)分值排名情況
評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)以前3年平均數(shù)：全省理科排名前19000名為合格標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)如下：
高于20000名：項(xiàng)目績(jī)效得分0分
低于20000名：項(xiàng)目績(jī)效得分1分
低于19000名：項(xiàng)目績(jī)效得分2分（合格基準(zhǔn)分）
低于18000名：項(xiàng)目績(jī)效得分3分
低于17500名：項(xiàng)目績(jī)效得分4分
低于17000名：項(xiàng)目績(jī)效得分5分
（4）高分優(yōu)質(zhì)生源錄取人數(shù)
評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)以前3年平均數(shù)：高分優(yōu)質(zhì)生源錄取人數(shù)220人為合格標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)如下：
低于200人：項(xiàng)目績(jī)效得分0分
高于200人：項(xiàng)目績(jī)效得分1分
高于220人：項(xiàng)目績(jī)效得分2分（合格基準(zhǔn)分）
高于240人：項(xiàng)目績(jī)效得分3分
高于260人：項(xiàng)目績(jī)效得分4分
高于280人：項(xiàng)目績(jī)效得分5分
4個(gè)績(jī)效指標(biāo)的合計(jì)合格分為：3分+3分+2分+2分=10分，符合申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)。
假設(shè)預(yù)算委員會(huì)審定，該項(xiàng)目屬于D類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)，根據(jù)該項(xiàng)目的重要性，定為重點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)，權(quán)重系數(shù)1.1，經(jīng)過(guò)專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)專(zhuān)家組審議，同意部門(mén)申報(bào)的（1）、（2）、（3）、（4）作為該項(xiàng)目的績(jī)效考核指標(biāo)，并同意其設(shè)定的得分標(biāo)準(zhǔn)。
到年度終了，開(kāi)始考核項(xiàng)目業(yè)績(jī)：“N大學(xué)”的文理科分?jǐn)?shù)線平均高于省控線17分，文科排名3450名，理科排名17200名，招錄優(yōu)質(zhì)生源270人，根據(jù)該項(xiàng)目原先設(shè)定的績(jī)效考核指標(biāo)得分標(biāo)準(zhǔn)，部門(mén)自行計(jì)算出該項(xiàng)目年度績(jī)效考核指標(biāo)得分為18分，并經(jīng)專(zhuān)家組審核通過(guò)，該項(xiàng)目的專(zhuān)項(xiàng)執(zhí)行效果分為：
專(zhuān)項(xiàng)執(zhí)行效果分=基礎(chǔ)分+績(jī)效分=80分+18分=98分>95分，所以，該項(xiàng)目預(yù)算目標(biāo)完成情況為“優(yōu)秀”。財(cái)務(wù)處再根據(jù)原先設(shè)定好的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核該項(xiàng)目的財(cái)務(wù)績(jī)效分，計(jì)算得出財(cái)務(wù)績(jī)效分為3分。最后，計(jì)算得出該項(xiàng)目總得分為：（80+18）×1.1+3=110.8分。總得分遠(yuǎn)高于標(biāo)準(zhǔn)分100分，所以，在總資金允許的情況下，應(yīng)該在次年的預(yù)算安排中優(yōu)先考慮該項(xiàng)目，并給予高于平均水平的資金支持。
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關(guān)鍵詞：軍隊(duì)績(jī)效預(yù)算 軍隊(duì)績(jī)效審計(jì) 關(guān)系
預(yù)算是軍隊(duì)財(cái)經(jīng)管理的龍頭，科學(xué)配置和使用經(jīng)費(fèi)是實(shí)現(xiàn)國(guó)防投入向戰(zhàn)斗力轉(zhuǎn)化的重要途徑。審計(jì)是軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的監(jiān)督，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用是實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)財(cái)經(jīng)政策嚴(yán)格執(zhí)行、目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要保障。
一、明確軍隊(duì)績(jī)效預(yù)算與軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)的基本內(nèi)涵及相互關(guān)系
（一）基本內(nèi)涵
軍隊(duì)績(jī)效預(yù)算是將軍隊(duì)預(yù)算建立在可衡量績(jī)效基礎(chǔ)上，以結(jié)果為導(dǎo)向，將績(jī)、效、預(yù)算三個(gè)要素有機(jī)結(jié)合起來(lái)的預(yù)算管理方法。預(yù)算資金分配與資金使用結(jié)果掛鉤，不僅是一種方法的創(chuàng)新，也是預(yù)算管理理念的更新。
軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)是指軍隊(duì)審計(jì)部門(mén)和人員依據(jù)軍隊(duì)有關(guān)法規(guī)、制度，對(duì)照一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)軍事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處于經(jīng)濟(jì)與有效的方式的程度進(jìn)行綜合系統(tǒng)的審查和分析，并評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，以提高軍事經(jīng)濟(jì)的管理水平、促進(jìn)軍事經(jīng)濟(jì)效益提高的一種審計(jì)活動(dòng)。
（二）相同點(diǎn)
一是重要性相同。無(wú)論是軍隊(duì)績(jī)效預(yù)算還是軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)，兩者都是軍費(fèi)績(jī)效管理活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要組成部分。完整的軍費(fèi)績(jī)效管理系統(tǒng)一般包括五個(gè)構(gòu)成要素：績(jī)效目標(biāo)、績(jī)效計(jì)劃、績(jī)效實(shí)施、績(jī)效評(píng)估和績(jī)效反饋。其中，績(jī)效實(shí)施在整個(gè)軍費(fèi)績(jī)效管理過(guò)程中處于中間環(huán)節(jié)，也是軍費(fèi)管理循環(huán)中耗時(shí)最長(zhǎng)的一個(gè)環(huán)節(jié)。
二是前提基礎(chǔ)相同。軍費(fèi)績(jī)效管理系統(tǒng)的前兩個(gè)構(gòu)成要素是績(jī)效目標(biāo)和績(jī)效計(jì)劃。績(jī)效目標(biāo)是軍隊(duì)根據(jù)國(guó)內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境及國(guó)家安全形勢(shì)確定的符合國(guó)家安全利益的軍事戰(zhàn)略目標(biāo)，是對(duì)軍費(fèi)和軍隊(duì)建設(shè)全局性的謀劃。
二、軍隊(duì)績(jī)效預(yù)算與軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)改革的必要性和現(xiàn)實(shí)條件
（一）必要性
一是公共受托責(zé)任觀的必然要求。一方面，從國(guó)家和軍隊(duì)的委托關(guān)系來(lái)看，國(guó)家作為軍費(fèi)的委托人要求軍隊(duì)這一國(guó)家暴力機(jī)關(guān)作為人為國(guó)家提供“國(guó)防安全”這一公共產(chǎn)品的同時(shí)，最大限度地提高軍費(fèi)使用效益，讓“國(guó)防安全’，這一產(chǎn)品的性?xún)r(jià)比達(dá)到最高。提高效益是軍費(fèi)管理的根本目的。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)綜合國(guó)力顯著增強(qiáng)，軍費(fèi)逐年增加，但軍隊(duì)建設(shè)的供需矛盾依然存在，“重安排、輕監(jiān)督，重爭(zhēng)取、輕管理，重合規(guī)、輕績(jī)效”等痼習(xí)還沒(méi)有得到根本扭轉(zhuǎn)，預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范、預(yù)算調(diào)整不嚴(yán)格，樹(shù)立“績(jī)效為本”的管理理念，將績(jī)效融入到軍隊(duì)預(yù)算和審計(jì)的工作中去，逐步解決軍費(fèi)管理和使用中存在的掣肘問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)軍費(fèi)規(guī)模的內(nèi)涵式增長(zhǎng)，確保每一分軍費(fèi)都用在刀刃上，將是提升軍費(fèi)管理和使用效益的現(xiàn)實(shí)選擇。
（二）現(xiàn)實(shí)條件
一是有利條件。從外部條件上看，外軍已經(jīng)有實(shí)施績(jī)效預(yù)算和績(jī)效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，為我軍的推行提供了有益的借鑒。從內(nèi)部條件上看，我國(guó)新頒布的《預(yù)算法》為我軍實(shí)施績(jī)效預(yù)算改革在法規(guī)制度方面起到了積極的促進(jìn)作用；二是現(xiàn)實(shí)困境。首先是思想觀念落后，部分領(lǐng)導(dǎo)干部由于深受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)慣性思維影響，只強(qiáng)調(diào)政治效益和軍事效益的實(shí)現(xiàn)，不重視經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)支出的效益狀況缺乏必要的考核監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)。其次是法規(guī)制度滯后，迄今我軍尚未出臺(tái)適用于績(jī)效預(yù)算和績(jī)效審計(jì)的法規(guī)制度和實(shí)施辦法，致使財(cái)務(wù)和審計(jì)人員行使職權(quán)缺乏法規(guī)依據(jù)。再次是標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系不完備。
三、推進(jìn)軍隊(duì)績(jī)效預(yù)算與軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)發(fā)展的路徑構(gòu)想
（一）建立軍隊(duì)績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)
我軍進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，主要應(yīng)當(dāng)從軍費(fèi)效益、人員績(jī)效及固定資產(chǎn)使用績(jī)效等三個(gè)方面著手，以提高軍隊(duì)整體效益。軍費(fèi)預(yù)算是軍費(fèi)收支的基本計(jì)劃，是軍費(fèi)資源配置的基本工具，是評(píng)價(jià)軍費(fèi)績(jī)效的主要載體和對(duì)象。因此，在評(píng)價(jià)軍費(fèi)效益方面，實(shí)施軍隊(duì)績(jī)效預(yù)算是推行軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)，而績(jī)效預(yù)算編制和執(zhí)行的核心則是預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)與否直接關(guān)系到績(jī)效管理質(zhì)量的好壞。我軍經(jīng)費(fèi)種類(lèi)的多樣性，決定了衡量不同經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的指標(biāo)難以統(tǒng)一。
關(guān)鍵詞:預(yù)算績(jī)效管理政策
一、績(jī)效以及管理在預(yù)算中的意義
首先，預(yù)算的績(jī)效以及管理體現(xiàn)了時(shí)代要求，通過(guò)構(gòu)建預(yù)算的績(jī)效以及管理體系，不僅僅能探索恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)體系，這符合深化預(yù)算調(diào)控的需要。從總體上看，我國(guó)實(shí)行預(yù)算是以公共績(jī)效為切入點(diǎn)出發(fā)的，預(yù)算的績(jī)效以及管理逐步成為構(gòu)建財(cái)政框架的發(fā)展平臺(tái)，也是公眾的集體選擇成果。
二、預(yù)算的現(xiàn)狀剖析
總體而言，盡管預(yù)算已經(jīng)取得進(jìn)步，但缺少考核的相關(guān)管理，限制了其功能的實(shí)際發(fā)揮。由于缺少可行性較高的評(píng)價(jià)機(jī)制，導(dǎo)致存在資源浪費(fèi)的現(xiàn)象。預(yù)算的績(jī)效以及管理存在的問(wèn)題為：
1.缺乏體制創(chuàng)新。
預(yù)算的績(jī)效以及管理缺乏理論的論證，預(yù)算的改良僅僅從宏觀上凸顯績(jī)效的重要作用，并未提出關(guān)于績(jī)效管理的整體思路。盡管，預(yù)算的績(jī)效以及管理選擇了逐步的漸進(jìn)的模式，但具體操作過(guò)程中仍然存在很多固有問(wèn)題難以解決。
2.理念較為陳舊。
績(jī)效的預(yù)算極易形成僵化的管理，這不僅不能保護(hù)現(xiàn)有的得利益，造成動(dòng)蕩不安的局面。消極的態(tài)度還會(huì)增加額外的預(yù)算支，單一化獲取資金，作為一個(gè)系統(tǒng)，預(yù)算績(jī)效兼顧著內(nèi)外部的局面，融合了監(jiān)督、追蹤等技術(shù)來(lái)實(shí)施全面化的支持。然而，當(dāng)前環(huán)境下，包括績(jī)效獎(jiǎng)懲評(píng)價(jià)、績(jī)效審計(jì)激勵(lì)、問(wèn)責(zé)預(yù)算等諸多制度還不完善，這嚴(yán)重阻礙了預(yù)算的績(jī)效以及管理的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)。
3、指標(biāo)不明確。
明確的指標(biāo)是開(kāi)展績(jī)效預(yù)算的基石，指標(biāo)的架構(gòu)是否真實(shí)，對(duì)于績(jī)效的管理質(zhì)量影響重大。預(yù)算績(jī)效的指標(biāo)在廣義上應(yīng)結(jié)合預(yù)算目標(biāo)、收支配比、產(chǎn)能指標(biāo)等等部分，預(yù)算績(jī)效包括描述具體目標(biāo)以及恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。收支指標(biāo)作為預(yù)算績(jī)效中最為明晰的指標(biāo)，以資金為衡量的最終指標(biāo)。產(chǎn)能指標(biāo)包含著直接與間接產(chǎn)出對(duì)于結(jié)果的影響，公共預(yù)算所支持的活動(dòng)因產(chǎn)出以間接時(shí)效為主，所以不容易衡量?jī)r(jià)值。
三、預(yù)算績(jī)效的選擇因素
預(yù)算績(jī)效在政策選擇中，政策與多種控制手段相互配合形成完整的管理體系，為此，本文嘗試提出以下政策選擇，以期促進(jìn)預(yù)算績(jī)效的改良。
1.績(jī)效的框架結(jié)構(gòu)。
預(yù)算績(jī)效的框架雖然存在差異性，但其通用的政策目標(biāo)具有共同性，完善的預(yù)算績(jī)效框架可以概括為，主客體、標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)、方法報(bào)告等一系列要素。其中，主客體指標(biāo)作為評(píng)價(jià)利益的預(yù)算績(jī)效指標(biāo)，包括政府機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門(mén)、業(yè)務(wù)組織以及社會(huì)服務(wù)等相關(guān)體。標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)蘊(yùn)含著預(yù)算績(jī)效的目標(biāo)，作為運(yùn)行的主旨，其服務(wù)于政府管理的宗旨始終如一，作為確立預(yù)算原則的可行性依據(jù)，績(jī)效指標(biāo)有助于預(yù)算時(shí)效的提高。評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇要遵從主客體的特性與相關(guān)目標(biāo)，依據(jù)設(shè)計(jì)原則開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)，預(yù)算績(jī)效的指標(biāo)應(yīng)考慮到業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)兩方面，具體包括資金的使用及財(cái)務(wù)詳細(xì)的狀況等，以及績(jī)效目標(biāo)的合理性及部門(mén)管理目標(biāo)完成情況等。
2.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及方法。
評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具體是指通過(guò)對(duì)主客體分析形成的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)具有相對(duì)性。在外部大環(huán)境不斷更替之下，預(yù)算績(jī)效也隨之發(fā)生變化，因此在進(jìn)行具體選擇的過(guò)程中，要順應(yīng)外部形勢(shì)變化，結(jié)合原有可參考標(biāo)準(zhǔn)、年審固有標(biāo)準(zhǔn)等，選擇具體的評(píng)價(jià)方法，使其實(shí)際應(yīng)用能夠符合預(yù)算績(jī)效的最終目的。
3.績(jī)效實(shí)際報(bào)告。
績(jī)效實(shí)際報(bào)告是整個(gè)預(yù)算信息的輸出部分，其作為結(jié)論性的評(píng)估，對(duì)與評(píng)價(jià)的主客體具有很強(qiáng)的決定性。績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)際報(bào)告集中展示了相關(guān)的預(yù)算目標(biāo)與考核原則，績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)際報(bào)告的樣本應(yīng)該包括：相關(guān)的評(píng)價(jià)主客體、類(lèi)似指標(biāo)方法、標(biāo)準(zhǔn)體系等等。
四、政策的改良方案
依據(jù)上文所述的要素，完整的預(yù)算績(jī)效需要緊密的聯(lián)系性。其中，作為樞紐的預(yù)算目標(biāo)直接決定了主客體在績(jī)效運(yùn)行中的地位；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)、相關(guān)方法等構(gòu)成預(yù)算績(jī)效的中心，科學(xué)性的高低直接決定預(yù)算績(jī)效的可信價(jià)值；預(yù)算評(píng)價(jià)的實(shí)際報(bào)告作為績(jī)效運(yùn)行的單一結(jié)果，其能否在預(yù)算績(jī)效管理中具備可借鑒的水平將有助于資金的周轉(zhuǎn)效率提升，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效提高的目標(biāo)。
1.提高預(yù)算的決策。
預(yù)算的績(jī)效水平要提高預(yù)算的科學(xué)性，可以從以下幾個(gè)方面著手：首先，改變決策方式，把個(gè)人決策變成個(gè)人決策與集體決策相結(jié)合的方式。管理中的事務(wù)性的，非重大問(wèn)題決策采取領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人決策，提高決策效率；關(guān)系生存與發(fā)展的關(guān)鍵性重大問(wèn)題，采取集體決策，領(lǐng)導(dǎo)層集思廣益，提高決策的科學(xué)性；其次，提高領(lǐng)導(dǎo)的決策技術(shù)。作為的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)掌握科學(xué)的決策技術(shù)與方法，能運(yùn)用科學(xué)的決策方法對(duì)重大問(wèn)題進(jìn)行決策。再次，提高領(lǐng)導(dǎo)的決策能力。對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō)，他的決策決定著的發(fā)展方向，起著生死攸關(guān)的作用。因此，在進(jìn)行管理工作過(guò)程中不斷提高自身的觀察力、分析問(wèn)題的能力、判斷力和決斷力。
2.設(shè)計(jì)可行的流程。
預(yù)算績(jī)效作為管理的重大環(huán)節(jié)，其操作的科學(xué)性非常重要。目前其流程可以分成理念選擇、原則制定、指標(biāo)確立、基礎(chǔ)改良、改革總結(jié)等部分，為了更好地應(yīng)對(duì)其中可能出現(xiàn)的狀況，就需要完善規(guī)則與具體措施。設(shè)計(jì)可行性高的流程，包括將不斷更新的理念融合到具體的指標(biāo)確定中，在制定科學(xué)方案的流程中融入指標(biāo)設(shè)置，在各個(gè)環(huán)節(jié)中以戰(zhàn)略為內(nèi)涵，前期績(jī)效評(píng)價(jià)、配套績(jī)效措施體系更新，作為管理的框架至關(guān)重要。
3.推行多面的預(yù)算。
現(xiàn)行預(yù)算績(jī)效管理采用收付現(xiàn)結(jié)，具體流程中，必然存在著片面化、不準(zhǔn)確性等問(wèn)題，預(yù)算績(jī)效文化具有持久性、能夠?qū)θ水a(chǎn)生潛移默化的影響。要實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效良好發(fā)展，就要運(yùn)用文化使相關(guān)的形成相同的價(jià)值觀，以文化規(guī)范相關(guān)的行為，規(guī)范預(yù)算績(jī)效運(yùn)營(yíng)管理，從而有效地改善預(yù)算績(jī)效內(nèi)部的組織關(guān)系。預(yù)算績(jī)效可通過(guò)強(qiáng)調(diào)共同的價(jià)值觀建立相關(guān)的共同發(fā)展目標(biāo)，建立全方位、民主科學(xué)的決策制度實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效的民主化，增加相關(guān)的穩(wěn)定安全性意識(shí)，促使相關(guān)的客體主動(dòng)了解預(yù)算績(jī)效文化和自身發(fā)展的共生關(guān)系，凝聚預(yù)算績(jī)效相關(guān)的、激發(fā)相關(guān)的積極性，實(shí)現(xiàn)兩者之間的良性互動(dòng)，進(jìn)而提升預(yù)算績(jī)效整體的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。預(yù)算成本的消耗存在很大缺陷，對(duì)于預(yù)算的考核來(lái)講，為了配合績(jī)效的可靠性，需要進(jìn)行深化的考核改革，政策需要適應(yīng)時(shí)代的變化，借鑒相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)準(zhǔn)確的信息，進(jìn)行預(yù)算的優(yōu)化，根據(jù)實(shí)際需求進(jìn)行整體改革。
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關(guān)鍵詞：高校 預(yù)算 預(yù)算績(jī)效
伴隨著現(xiàn)代社會(huì)的進(jìn)步，公共事業(yè)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)公共事業(yè)單位的預(yù)算體系改革已經(jīng)成為當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理工作的核心內(nèi)容之一。我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算體系改革從1999年開(kāi)始，歷經(jīng)了十余年的發(fā)展，在很多方面都有著巨大的成就，但也要發(fā)現(xiàn)存在著許多問(wèn)題和不足之處。高校作為公共事業(yè)單位的代表，也是預(yù)算體系構(gòu)建的重點(diǎn)試點(diǎn)單位，加強(qiáng)高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的構(gòu)建與研究，是當(dāng)前國(guó)內(nèi)公共事業(yè)單位財(cái)務(wù)研究的一個(gè)重大課題。
眾所周知，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是預(yù)算管理的主要方面，其利用績(jī)效指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)績(jī)效目標(biāo)，然后績(jī)效目標(biāo)利用指標(biāo)的結(jié)果對(duì)整個(gè)預(yù)算體系的結(jié)果進(jìn)行反饋，從而反映預(yù)算和績(jī)效目標(biāo)是否達(dá)到目標(biāo)。預(yù)算績(jī)效體系的構(gòu)建可以有利于管理高效資金的使用，合理安排資金，實(shí)現(xiàn)資金的有效配置，在資金使用的效率最大化，更好地完成預(yù)算目標(biāo)。
一、 預(yù)算體系構(gòu)建原則
高校預(yù)算體系指標(biāo)的選取需要符合一定的原則與規(guī)律，筆者認(rèn)為對(duì)于指標(biāo)的選取主要遵循以下幾個(gè)原則：
（一） 科學(xué)性原則
科學(xué)性原則指的是財(cái)務(wù)預(yù)算體系的指標(biāo)選擇需要符合科學(xué)依據(jù)與一般規(guī)律，并且能夠科學(xué)地反映預(yù)算實(shí)際績(jī)效的要求與情況，科學(xué)合理地而真實(shí)地反映預(yù)算的績(jī)效。
（二） 可行性原則
對(duì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)選取要具有一定的可操作性，結(jié)合實(shí)際情況的，指標(biāo)應(yīng)該與高校的實(shí)際預(yù)算和財(cái)務(wù)狀況相關(guān)且有聯(lián)系。
（三） 可理解性原則
對(duì)指標(biāo)的選取應(yīng)是可理解的，符合一般人思維邏輯的，不能選取比較偏比較窄的指標(biāo)，這樣不能準(zhǔn)確地反映出預(yù)算績(jī)效的真實(shí)含義，也不能很好地評(píng)價(jià)預(yù)算支出的真實(shí)性。
（四） 全面性原則
高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)選取要全面透徹，不僅要包括財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)還應(yīng)包括非財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)，同時(shí)兼顧到經(jīng)濟(jì)和社會(huì)、整體和局部、短期和長(zhǎng)遠(yuǎn)等各方面效益。
一、 預(yù)算體系構(gòu)建的內(nèi)容
在對(duì)預(yù)算體系構(gòu)建的前提下，我們首先對(duì)預(yù)算績(jī)效的總目標(biāo)劃分為教學(xué)績(jī)效、科研績(jī)效、財(cái)務(wù)績(jī)效、社會(huì)績(jī)效四個(gè)層次進(jìn)行評(píng)價(jià)。
（一） 教學(xué)績(jī)效指標(biāo)
對(duì)教學(xué)績(jī)效的指標(biāo)我們通常選取師生比、生均事業(yè)費(fèi)、教學(xué)支出增長(zhǎng)率，教學(xué)支出占總事業(yè)支出比例，師生比=學(xué)生人數(shù)\教師人數(shù)。該指標(biāo)反映了高校的教師與學(xué)生的比例關(guān)系和師生人力資源利用率，該比例高就反映了高校師資薄弱，比例低則說(shuō)明高校教師利用效率不高。生均事業(yè)費(fèi)=總事業(yè)支出/總學(xué)生人數(shù)，其中總事業(yè)支出=（教學(xué)管理支出+行政支出+后勤服務(wù)支出+科研經(jīng)費(fèi)支出+退休管理支出+其他支出），該指標(biāo)是反映了單個(gè)學(xué)生培養(yǎng)的成本，在學(xué)生質(zhì)量一定的情況下，指標(biāo)數(shù)值越低則高校辦學(xué)效率越高，反之則說(shuō)明效率低，效益差。教學(xué)支出增長(zhǎng)率 =(本年度教學(xué)支出－上年度教學(xué)支出) /上年度教教學(xué)支出×100%，這是反映教學(xué)支出的增長(zhǎng)與下降比例，說(shuō)明了高校對(duì)教學(xué)的投入比重。教學(xué)支出占總事業(yè)支出比例=教學(xué)支出/總事業(yè)費(fèi)用×100%。這指標(biāo)也是反映了高校對(duì)教學(xué)事業(yè)的支持力度與重視程度，指標(biāo)越大說(shuō)明對(duì)教學(xué)事業(yè)的重視越高，反之越低。
（二） 科研績(jī)效指標(biāo)
反映科研績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)有教師人均科研經(jīng)費(fèi)、科研活動(dòng)收人年增長(zhǎng)率、師均科研成果獲獎(jiǎng)數(shù)等。本文中我們僅以這三個(gè)指標(biāo)進(jìn)行闡述。教師人均科研經(jīng)費(fèi)=總科研經(jīng)費(fèi)/（總教師人數(shù)+科研人員）。該指標(biāo)是反映高校總科研經(jīng)費(fèi)分配到每一個(gè)教師所占的比例大小，其值越大說(shuō)明學(xué)校分配給教師的科研經(jīng)費(fèi)越多，反之越低。科研活動(dòng)收人年增長(zhǎng)率=（上年科研活動(dòng)收入—本年科研活動(dòng)收入）/上年科研活動(dòng)收入。其反之的是科研活動(dòng)所帶來(lái)收入的增長(zhǎng)比例，其值越大，說(shuō)明科研活動(dòng)收入越高，并且呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，反之則越低。師均科研成果獲獎(jiǎng)數(shù)=教師總獲獎(jiǎng)數(shù)/總教師人數(shù)，該指標(biāo)反映教師人均科研獲獎(jiǎng)的情況，其值越大，說(shuō)明高校的整體科研水平越高，反之越低。
（三）預(yù)算管理績(jī)效指標(biāo)
預(yù)算數(shù)據(jù)方面的優(yōu)勢(shì)是高校預(yù)算管理績(jī)效的重要組成部分，它既能客觀地反映出高校預(yù)算管理的情況，又能在數(shù)值上給予外部使用者一個(gè)顯眼的觀察。本文主要選取收入預(yù)算總完成率、事業(yè)收入預(yù)算完成率、其他收入預(yù)算完成率、支出預(yù)算完成率四個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。收入預(yù)算總完成率=（決算總收入/預(yù)算總收入）×100%.該指標(biāo)反映預(yù)算收入執(zhí)行過(guò)程中的完成程度。事業(yè)收入預(yù)算完成率=（決算事業(yè)收入/預(yù)算事業(yè)收入）×100%.該指標(biāo)反映的是事業(yè)收入方面的執(zhí)行程度，其他收入預(yù)算完成率=（決算其他收入/預(yù)算其他收入）×100%，該指標(biāo)反映高校其他收入方面預(yù)算的執(zhí)行情況。支出預(yù)算完成率=（決算總支出/支出預(yù)算總額）×100%。該指標(biāo)反映高校支出的預(yù)算管理情況，深層次理解其也可以反映高校預(yù)算控制和節(jié)約資金的情況。
（四）社會(huì)績(jī)效指標(biāo)
社會(huì)績(jī)效指標(biāo)的選取一般選取學(xué)生就業(yè)率、畢業(yè)生合格率、研究生考取率三個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。學(xué)生就業(yè)率=（就業(yè)學(xué)生人數(shù)/總畢業(yè)生人數(shù)）×100%。該指標(biāo)是反映高校學(xué)生的就業(yè)情況，指標(biāo)越高說(shuō)明就業(yè)學(xué)生人數(shù)越多，反之越少。畢業(yè)生合格率=（獲取畢業(yè)證的人數(shù)/總學(xué)生人數(shù)）×100%。該指標(biāo)反映畢業(yè)生的合格情況，指標(biāo)越高說(shuō)明高校畢業(yè)生的合格率越高。研究生考取率=（考取研究生人數(shù)/總畢業(yè)生人數(shù)）×100%。該指標(biāo)反映畢業(yè)生考取研究生的情況，數(shù)值越大則說(shuō)明考取研究生的人數(shù)越多，反之越少。
二、 高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施
在建立好高校預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)后，我們要按照一定的方法程序?qū)Ω咝５念A(yù)算制度進(jìn)行管理。
1.財(cái)政預(yù)算規(guī)范發(fā)展的需要我國(guó)的財(cái)政體制改革不斷深化，逐漸形成了財(cái)政預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相分離的管理模式，構(gòu)建了較為完整的公共財(cái)政體制框架。這些改革改變了財(cái)政資金的流動(dòng)和管理，如果政府仍然按照過(guò)去的模式對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行常規(guī)審計(jì)，是很難達(dá)到實(shí)質(zhì)性效果的。而且，政府不能僅僅關(guān)注財(cái)政資金的使用而忽視了使用效率，這與審計(jì)方法息息相關(guān)。目前在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員傾向于重視財(cái)政資金的運(yùn)行狀況，沒(méi)有將資源配置與廣為職能相關(guān)聯(lián)，而且傳統(tǒng)的審計(jì)方法和審計(jì)理念沒(méi)有起到良好的監(jiān)督管理作用，導(dǎo)致財(cái)政預(yù)算執(zhí)行工作中效率底下，效果不明顯。
2.財(cái)政支出管理的需要如今我國(guó)形成的財(cái)政政策對(duì)于穩(wěn)定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)運(yùn)行起到越來(lái)越重要的作用，推動(dòng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。此外，我國(guó)的財(cái)政管理工作也取得了一定程度的進(jìn)展，建立了一套相對(duì)規(guī)范穩(wěn)定的增長(zhǎng)機(jī)制，我國(guó)的財(cái)政預(yù)算規(guī)模也隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步逐漸擴(kuò)大。傳統(tǒng)的財(cái)政管理模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而出現(xiàn)了一系列問(wèn)題，包括財(cái)政預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中資金被挪用、占有、滯留的情況，財(cái)政預(yù)算管理工作中缺乏監(jiān)管等，有損于國(guó)民經(jīng)濟(jì)和人民利益，不利于政府工作的執(zhí)行和工作效率的提高。所以，加強(qiáng)完善財(cái)政預(yù)算管理在當(dāng)前是十分必要和迫切的，而在財(cái)政預(yù)算管理體制中引入績(jī)效審計(jì)，能夠及時(shí)檢查預(yù)算的執(zhí)行情況和預(yù)算資金運(yùn)行情況，從而調(diào)整預(yù)算結(jié)構(gòu)，從根本上解決財(cái)政支出管理中的問(wèn)題。
3.社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的需要目前，我國(guó)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際，明確了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的目標(biāo)是全面建設(shè)小康社會(huì)，保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整取得較大進(jìn)展，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高我國(guó)綜合實(shí)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。在這種背景下，財(cái)政預(yù)算資金作為國(guó)家公共基礎(chǔ)建設(shè)的重要保障承擔(dān)了更大的社會(huì)責(zé)任。因此，審計(jì)工作要加大對(duì)預(yù)算資金的監(jiān)督控制，積極有效地開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作，實(shí)際發(fā)揮其在預(yù)算資金執(zhí)行工作中的效用，提升財(cái)政預(yù)算資金的使用效率和效益。而且，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革深化，經(jīng)濟(jì)社會(huì)領(lǐng)域的難點(diǎn)也反映到了預(yù)算執(zhí)行上，審計(jì)部門(mén)也要把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，重視改革過(guò)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算資金執(zhí)行過(guò)程中重點(diǎn)項(xiàng)目和領(lǐng)域的審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)的制衡作用，保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。
二、提高財(cái)政預(yù)算績(jī)效審計(jì)水平的策略
1.加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)的理論研究目前，我國(guó)對(duì)績(jī)效審計(jì)的理論研究仍處在探索階段，還需要對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的問(wèn)題加以研究。這方面需迫切解決的問(wèn)題有績(jī)效審計(jì)的原則、標(biāo)準(zhǔn)、方法，績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)和反饋以及結(jié)果和跟蹤等，包括前期中期和后期三個(gè)階段。只有對(duì)這些問(wèn)題深入分析研究，才能使理論聯(lián)系實(shí)際，更好的發(fā)揮理論的指導(dǎo)作用，從而解決操作層面的問(wèn)題。同時(shí)，還應(yīng)該借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，吸收他國(guó)優(yōu)秀理論，提高我國(guó)績(jī)效審計(jì)的理論研究水平。
2.完善績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)完備的法律法規(guī)對(duì)于績(jī)效審計(jì)的執(zhí)行具有基本的保障作用。我國(guó)在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行中實(shí)行績(jī)效預(yù)算仍處于初級(jí)階段，還缺少配套的法律法規(guī)體系，績(jī)效預(yù)算的重要性不斷突顯，政府必須制定相關(guān)法律法規(guī)。首先應(yīng)該在《審計(jì)法》中明確對(duì)績(jī)效審計(jì)含義、內(nèi)容、對(duì)象的規(guī)定；其次，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家相對(duì)較為成熟的準(zhǔn)則制度，制定符合我國(guó)實(shí)際情況的標(biāo)準(zhǔn)和程序。
3.規(guī)范財(cái)政預(yù)算執(zhí)行管理和績(jī)效審計(jì)體系財(cái)政預(yù)算執(zhí)行工作中的績(jī)效審計(jì)是適應(yīng)財(cái)政管理需要的，對(duì)于財(cái)政支出管理具有十分重要的作用。所以政府應(yīng)該對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的一系列不規(guī)范問(wèn)題加強(qiáng)管理，嚴(yán)格按照預(yù)算法的規(guī)定進(jìn)行工作，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行程序和調(diào)整審批程序，完善預(yù)算執(zhí)行的激勵(lì)措施和監(jiān)督機(jī)制，以保證預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范化。同時(shí)，也要完善績(jī)效審計(jì)體系，強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督控制，推動(dòng)績(jī)效審計(jì)的信息化建設(shè)，以順應(yīng)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，滿(mǎn)足更大的財(cái)政預(yù)算規(guī)模。
4.明確績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系在財(cái)政預(yù)算的績(jī)效審計(jì)中，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確立十分關(guān)鍵，每一項(xiàng)財(cái)政支出都有不同的評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)，因此，政府需要在審計(jì)準(zhǔn)備階段就開(kāi)始明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)要搜集財(cái)政預(yù)算資金相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)不同的審計(jì)機(jī)構(gòu)，分析不同審計(jì)目標(biāo)，建立相應(yīng)的合理的科學(xué)指標(biāo)。同時(shí)，要根據(jù)實(shí)際工作需要建立完善的評(píng)價(jià)體系，重點(diǎn)考察預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的工作效率、效果和經(jīng)濟(jì)效益，從定量和定性?xún)煞矫娣治鲋笜?biāo)，優(yōu)化績(jī)效審計(jì)效果。
5.建設(shè)高素質(zhì)財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍開(kāi)展績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，需要他們擁有完備的知識(shí)理論和相應(yīng)的應(yīng)用技能，還應(yīng)具備法律意識(shí)和管理意識(shí)。因此，在績(jī)效審計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)方面，必須優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，更新審計(jì)觀念，引入更多專(zhuān)業(yè)人才。同時(shí)，要定期對(duì)在崗工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，增強(qiáng)他們?cè)趯徲?jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和相關(guān)法律知識(shí)、經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，此外，還應(yīng)吸納其他相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才，促進(jìn)審計(jì)人員構(gòu)成多元化和審計(jì)隊(duì)伍的發(fā)展壯大。
三、總結(jié)
關(guān)鍵詞：財(cái)政 預(yù)算績(jī)效管理 預(yù)算管理
一、財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理
財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理是指結(jié)合了年初編制預(yù)算、預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用、全過(guò)程經(jīng)費(fèi)監(jiān)督的一個(gè)考量財(cái)政資金使用效率與效益的績(jī)效考核手段，是政府實(shí)行全面績(jī)效管理的一個(gè)重要方面。財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理是為了實(shí)現(xiàn)年初制定的績(jī)效目標(biāo)，通過(guò)全程監(jiān)管與后期評(píng)價(jià)等方式達(dá)到提高資金的使用效率，從而降低政府機(jī)關(guān)的運(yùn)行成本，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資源的有效利用的目的。財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理也可以理解為使針對(duì)整個(gè)財(cái)政預(yù)算流程所采取的以目標(biāo)作為導(dǎo)向的績(jī)效管理，降低政府機(jī)關(guān)的運(yùn)行成本，其中包括了事前績(jī)效編審、事中績(jī)效跟蹤和事后績(jī)效問(wèn)效的系統(tǒng)性工作。財(cái)政預(yù)算績(jī)效是一項(xiàng)涵蓋前期目標(biāo)設(shè)定、中期執(zhí)行監(jiān)管和后期效果評(píng)價(jià)以及長(zhǎng)期反饋運(yùn)用等多個(gè)方面的綜合性績(jī)效管理工作。
績(jī)效管理是一種將績(jī)效目標(biāo)作為向?qū)В捎每?jī)效評(píng)價(jià)的方式、用績(jī)效預(yù)算監(jiān)控作為保證、對(duì)資源配置進(jìn)行優(yōu)化，以結(jié)果應(yīng)用為關(guān)鍵，改進(jìn)預(yù)算管理，提升公共產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平為目的的預(yù)算管理方式，是目前較為先進(jìn)的管理方式。
二、與預(yù)算編制的融合
在進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中，要將預(yù)算編制與績(jī)效目標(biāo)管理進(jìn)行融合，因?yàn)樨?cái)政資金的安排是以目標(biāo)績(jī)效為基礎(chǔ)的。財(cái)政資金主要是根據(jù)各地區(qū)財(cái)政預(yù)算與財(cái)力相結(jié)合并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行統(tǒng)籌安排。所以，績(jī)效管理與預(yù)算安排屬于預(yù)算管理工作的兩個(gè)方面，并且缺一不可。因此要做好以下幾方面：
（一）做好預(yù)算編制融合
國(guó)家財(cái)政部將績(jī)效目標(biāo)管理與下一個(gè)年度的部門(mén)預(yù)算編制工作同時(shí)進(jìn)行，確定目標(biāo)內(nèi)容、目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)的填寫(xiě)要求。政府在進(jìn)行財(cái)政預(yù)算的過(guò)程中，需要與當(dāng)?shù)氐恼行呐c當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)的工作相結(jié)合。利用部門(mén)職能和政府財(cái)力等可能等信息，對(duì)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)合理的編制。
（二）做好預(yù)算審核融合
在進(jìn)行預(yù)算審核時(shí)，財(cái)政部和預(yù)算部要采取分工合作的方法，共同對(duì)財(cái)政預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的編制完整與否、重復(fù)與否和合理與否等情況進(jìn)行審核。財(cái)政部門(mén)的績(jī)效管理機(jī)構(gòu)對(duì)績(jī)效目標(biāo)的規(guī)范性要加強(qiáng)審核，審核績(jī)效目標(biāo)的編制是否完整、合理和規(guī)范。如果發(fā)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)不符合要求，財(cái)政部門(mén)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充和完善，針對(duì)不達(dá)標(biāo)的堅(jiān)決不允許進(jìn)入下一步預(yù)算編審流程。政府財(cái)政部門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)在編制預(yù)算管理文件時(shí)應(yīng)該注明績(jī)效目標(biāo)管理的相關(guān)內(nèi)容和要求，在相對(duì)應(yīng)的軟件中設(shè)置績(jī)效目標(biāo)編制的要求和審核流程。結(jié)合政府中心的工作，結(jié)合政府的財(cái)力進(jìn)行資金預(yù)算。
（三）做好預(yù)算批復(fù)融合
預(yù)算管理工作包括預(yù)算資金安排和績(jī)效目標(biāo)管理兩個(gè)方面，財(cái)政部門(mén)在進(jìn)行部門(mén)年度審批工作的過(guò)程中，也可以把績(jī)效目標(biāo)的內(nèi)容和指標(biāo)同績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)一起審批。另外，有關(guān)的績(jī)效換構(gòu)還能夠?qū)τ行╉?xiàng)目進(jìn)施行批復(fù)試點(diǎn)，對(duì)績(jī)效目標(biāo)的格式與內(nèi)容進(jìn)行研究。
三、做好預(yù)算執(zhí)行融合
績(jī)效評(píng)價(jià)工作的具體包括預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中對(duì)績(jī)效的評(píng)價(jià)、對(duì)預(yù)算結(jié)果的評(píng)價(jià)。在執(zhí)行過(guò)程中對(duì)績(jī)效的評(píng)價(jià)包含項(xiàng)目政策的評(píng)價(jià)和事中評(píng)價(jià)。在預(yù)算進(jìn)行的過(guò)程中，把績(jī)效跟蹤、始終評(píng)價(jià)和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行有效融合。
（一）效跟蹤跟預(yù)算執(zhí)行融合
在2009年時(shí)國(guó)家財(cái)政部門(mén)頒布了《關(guān)于加快建立地方預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制的指導(dǎo)意見(jiàn)》，禁止地方政府在對(duì)財(cái)政進(jìn)行安排時(shí)超出國(guó)家重大財(cái)政政策，圍繞著重大財(cái)政政策進(jìn)行有效實(shí)施是國(guó)家財(cái)政對(duì)地方財(cái)政的要求，把財(cái)政資金作為重點(diǎn)，將監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)操作，全過(guò)程的監(jiān)控財(cái)政資金的各項(xiàng)支付活動(dòng)，并建立完整的預(yù)算建立系統(tǒng)，促進(jìn)財(cái)政管理向精細(xì)化和科學(xué)化方向發(fā)展，對(duì)預(yù)算加強(qiáng)管理和監(jiān)督，從而保障財(cái)政資金應(yīng)用的安全、有效、規(guī)范。所以，財(cái)政部門(mén)對(duì)預(yù)算的動(dòng)態(tài)監(jiān)控進(jìn)行機(jī)制制定的時(shí)候，可以把績(jī)效跟蹤和預(yù)算執(zhí)行融合到預(yù)算機(jī)制中，在監(jiān)督資金的使用是否安全與規(guī)范的同時(shí)，還要全程監(jiān)控項(xiàng)目的進(jìn)度和預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。當(dāng)發(fā)現(xiàn)績(jī)效運(yùn)行與績(jī)效目標(biāo)發(fā)生偏離時(shí)，立刻采取相對(duì)應(yīng)的方案進(jìn)行更正，對(duì)于無(wú)績(jī)效和低績(jī)效的項(xiàng)目立刻終止或暫緩撥款。如果確定是因?yàn)檎咦兓蛘呤峭话l(fā)事件對(duì)績(jī)效目標(biāo)造成影響時(shí)，根據(jù)績(jī)效管理的要求和審核流程，績(jī)效目標(biāo)可以跟隨預(yù)算一起進(jìn)行調(diào)整。
（二）將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用與預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行融合
績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與績(jī)效預(yù)算的互相融合，實(shí)質(zhì)上就是績(jī)效規(guī)劃體系與績(jī)效評(píng)價(jià)體系、績(jī)效評(píng)價(jià)體系與預(yù)算資源配置協(xié)調(diào)體系緊密結(jié)合，串成一個(gè)整體，在進(jìn)行預(yù)算編制之前做好規(guī)劃和評(píng)審工作，將預(yù)算編制的計(jì)劃與預(yù)算掛鉤。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中與執(zhí)行之后有績(jī)效評(píng)價(jià)工作，并根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果對(duì)本年度或下一年度的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整或作為參考。
四、結(jié)束語(yǔ)
近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政收入大幅增長(zhǎng)，與此同時(shí)，財(cái)政的支出也是十分迅猛。基于財(cái)政績(jī)效管理是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的活動(dòng)，所以需要通過(guò)加大對(duì)財(cái)政工作人員的專(zhuān)業(yè)性進(jìn)行培訓(xùn)提升相應(yīng)工作人員的工作能力和管理水平。保證財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理工作更好進(jìn)行。
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本文作者：袁東兵 單位：湖南外貿(mào)職業(yè)學(xué)院
高職院校內(nèi)部績(jī)效預(yù)算管理模型，定義是建立評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，并且強(qiáng)化責(zé)任機(jī)制，將高職院校以往實(shí)行的那種部門(mén)經(jīng)費(fèi)預(yù)算包干和以基數(shù)加增長(zhǎng)的分配方式進(jìn)行徹底的改革，把院校內(nèi)各部門(mén)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算跟它們的工作任務(wù)以及完成的績(jī)效緊密聯(lián)系起來(lái)，實(shí)行一種以工作績(jī)效來(lái)決定部門(mén)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的全新的績(jī)效預(yù)算管理模式。這是一種把目標(biāo)作為導(dǎo)向、把部門(mén)作為基礎(chǔ)、把績(jī)效考核為作為核心、把企業(yè)預(yù)算作為主線的績(jī)效預(yù)算管理模型。所以高職院校要制定好本院校的戰(zhàn)略目標(biāo)，把安排預(yù)算轉(zhuǎn)變?yōu)榭?jī)效預(yù)算，把注重資金投入轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅刭Y金支出效果。在高職院校推廣和實(shí)行這一新的績(jī)效預(yù)算管理模式，有利于提高高職院校資金的使用效益，有利于提高高職院校工作人員的辦事效率，有利于預(yù)算管理模型的轉(zhuǎn)型和進(jìn)步。
高職院校內(nèi)部構(gòu)建合理有效的績(jī)效預(yù)算管理模型
構(gòu)建高職院校內(nèi)部績(jī)效預(yù)算模型必須以績(jī)效管理為核心。高職院校需要制定科學(xué)有效的預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系，這也是實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)的前提和基礎(chǔ)，而預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系的兩大基本工具就是平衡積分卡和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，其中平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)體系是以企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)為中心，科學(xué)地將組織的整體戰(zhàn)略目標(biāo)劃分為若干具有關(guān)聯(lián)性的任務(wù)；而關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)是使部門(mén)主管明確部門(mén)的主要責(zé)任，并以此為基礎(chǔ)，明確部門(mén)人員的業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)。他們對(duì)高職院校績(jī)效指標(biāo)體系的制定具有關(guān)鍵性的作用。一般高職院校的績(jī)效預(yù)算管理模型都是采用兩種方法相結(jié)合，既包含了績(jī)效層次劃分，又包含了關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)兩部分，只有建立這樣的模型才能夠明確的反映出高職院校的管理目標(biāo)層次和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)定位的預(yù)算導(dǎo)向；通過(guò)預(yù)算能夠?qū)崿F(xiàn)績(jī)效目標(biāo)的資源配置，判斷績(jī)效指標(biāo)是否達(dá)到績(jī)效目標(biāo)，最后績(jī)效目標(biāo)通過(guò)績(jī)效指標(biāo)對(duì)預(yù)算方案的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行反饋，這一連鎖反應(yīng)真正詮釋了內(nèi)部績(jī)效預(yù)算模型的有效性。
構(gòu)建高職院校內(nèi)部績(jī)效預(yù)算模型必須以部門(mén)預(yù)算為基礎(chǔ)。高職院校的部門(mén)預(yù)算是指高職院校的下屬的院（系、處、室）的所有經(jīng)費(fèi)收入和支出由本部門(mén)或本單位負(fù)責(zé)進(jìn)行編制，其次根據(jù)實(shí)際情況提出預(yù)算建議方案，然后向本高職院校的預(yù)算管理辦公室遞送預(yù)算報(bào)告，經(jīng)審核通過(guò)后，再次交由預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行審議，最后在此基礎(chǔ)上匯總和編制全校的總預(yù)算。高職院校績(jī)效預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作是部門(mén)預(yù)算，其對(duì)績(jī)效管理的具體落實(shí)、績(jī)效評(píng)估和績(jī)效反饋都具有關(guān)鍵性的作用。實(shí)行部門(mén)預(yù)算是經(jīng)過(guò)上一級(jí)層層審批核算通過(guò)的,一旦審核通過(guò)各個(gè)部門(mén)必須按照部門(mén)預(yù)算去執(zhí)行并且不得隨意進(jìn)行調(diào)整，這就體現(xiàn)了部門(mén)預(yù)算的強(qiáng)制性和約束性，提高了預(yù)算的作用，使得各個(gè)高職院校的透明度大大增強(qiáng)，一定程度上杜絕了在預(yù)算分配和執(zhí)行中出現(xiàn)的不規(guī)范行為。
構(gòu)建高職院校內(nèi)部績(jī)效預(yù)算管理模型要用績(jī)效預(yù)算控制作為保證。預(yù)算過(guò)程控制是指通過(guò)各部門(mén)的目標(biāo)和具體的指標(biāo)體系的對(duì)比和評(píng)價(jià)，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況和產(chǎn)生的效果進(jìn)行全程控制的一種控制方式，在高職院校的績(jī)效預(yù)算管理過(guò)程中，必須要對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行全程的控制，以此來(lái)保證績(jī)效預(yù)算發(fā)揮的作用是正常有效的。一般是采取分離預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算控制的方式來(lái)建立完善的預(yù)算管理系統(tǒng),只有這樣才能更好地、有效地對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行全程控制；才能更清楚地全面的了解到預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中是否偏離了本高職院校的戰(zhàn)略目標(biāo)；才能更好地利用績(jī)效指標(biāo)來(lái)判斷預(yù)算是否合理；才能為下一年度的預(yù)算資金分配調(diào)整提供有價(jià)值的數(shù)據(jù)；才能實(shí)現(xiàn)績(jī)效預(yù)算循環(huán)的優(yōu)化管理，并著實(shí)提高績(jī)效預(yù)算管理的效率。
對(duì)高職院校內(nèi)部績(jī)效預(yù)算管理模型進(jìn)行實(shí)證研究
我們首先根據(jù)高職院校的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃目標(biāo)及其戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)決定高職院校本年度的預(yù)算管理總體目標(biāo)，當(dāng)預(yù)算管理委員會(huì)把這一總體目標(biāo)分析并確定下來(lái)后，接著我們就對(duì)總體目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和分解，分配到下面的各個(gè)部門(mén)，把他們的部門(mén)目標(biāo)具體化，只有當(dāng)部門(mén)目標(biāo)確定了才能較準(zhǔn)確地推算出部門(mén)的預(yù)算，一般是采用滾動(dòng)預(yù)算的方法進(jìn)行，即按階段定目標(biāo)并落實(shí)，然后在運(yùn)行過(guò)程中再根據(jù)前階段的預(yù)算完成情況來(lái)調(diào)整后階段的預(yù)算額度，進(jìn)而調(diào)整和優(yōu)化整個(gè)階段的預(yù)算，達(dá)到資源的優(yōu)化配置，為實(shí)現(xiàn)高職院校的戰(zhàn)略目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。這一部門(mén)預(yù)算的編制不僅僅放映本部門(mén)的目標(biāo)，也是支撐學(xué)校目標(biāo)的中堅(jiān)力量。最后就是到了編制預(yù)算的重要也是關(guān)鍵環(huán)節(jié)了，即制定切實(shí)可行的績(jī)效目標(biāo)，建立完善的績(jī)效指標(biāo)體系，只有這樣才能體現(xiàn)預(yù)算的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)資源的合理優(yōu)化配置。聯(lián)系預(yù)算與績(jī)效目標(biāo)之間的橋梁就是績(jī)效指標(biāo)，他們的關(guān)系表現(xiàn)為預(yù)算要通過(guò)衡量績(jī)效指標(biāo)來(lái)判斷績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，而績(jī)效目標(biāo)就需要通過(guò)績(jī)效指標(biāo)對(duì)預(yù)算方案的執(zhí)行情況進(jìn)行了解和信息反饋，及時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行是否偏離了目標(biāo)，對(duì)下一年度預(yù)算資金的調(diào)整具有參考價(jià)值（模型如下圖所示）。
要建立好高職院校的部門(mén)績(jī)效預(yù)算模型，首先要做好部門(mén)預(yù)算的編制，也就是個(gè)高職院校確定好本院校的戰(zhàn)略目標(biāo)后，各個(gè)部門(mén)根據(jù)這一目標(biāo)制訂本部門(mén)目標(biāo)，并指定相應(yīng)的部門(mén)預(yù)算規(guī)劃；然后各個(gè)部門(mén)將部門(mén)預(yù)算草案上交財(cái)務(wù)處進(jìn)行審批；最后本院校財(cái)務(wù)處根據(jù)各個(gè)部門(mén)的績(jī)效評(píng)估和部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行績(jī)效考核和反饋，確定各個(gè)部門(mén)的貢獻(xiàn)情況。隨后財(cái)務(wù)處根據(jù)這些實(shí)際情況對(duì)下一年度的部門(mén)預(yù)算進(jìn)行科學(xué)性的調(diào)整。這一模型的實(shí)施從根本上優(yōu)化了高職院校預(yù)算資金，提高了資金以及材料的利用率，緩解了高職院校發(fā)展經(jīng)費(fèi)需求緊張以及教育資源供給不平衡的情況，提高高職院校的辦學(xué)效益，實(shí)現(xiàn)各個(gè)高職院校的戰(zhàn)略目標(biāo)（模型如下圖）。
結(jié)束語(yǔ)
在20世紀(jì)90年代以來(lái)，世界范圍內(nèi)的預(yù)算改革焦點(diǎn)是是否能夠有效地提高政府行政績(jī)效，所以高職院校如果推廣和實(shí)行績(jī)效預(yù)算管理模式，有利于提高公共資金的使用效率，改進(jìn)學(xué)校部門(mén)的績(jī)效，提高支出效益、防止浪費(fèi)等等，所以我們需要積極倡導(dǎo)實(shí)施，為高職院校的快速健康發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和教育事業(yè)的逐步發(fā)展，高等教育正呈現(xiàn)出院校數(shù)量增多、招生規(guī)模擴(kuò)大、綜合發(fā)展迅速的發(fā)展態(tài)勢(shì)。國(guó)家對(duì)教育經(jīng)費(fèi)投入日益增加，高校財(cái)務(wù)管理日益重要，問(wèn)題也日益突出，想提高財(cái)務(wù)管理能力必須提高績(jī)效預(yù)算管理。2014年1月開(kāi)始實(shí)施的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)高校的預(yù)算管理提出了新要求，高校實(shí)行績(jī)效預(yù)算管理勢(shì)在必行。
一、我國(guó)高校績(jī)效預(yù)算管理制度現(xiàn)狀及問(wèn)題
我國(guó)政府自2003年才首次提出關(guān)于建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的宏觀要求，2014年中央部門(mén)預(yù)算提出全面推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理。由于我國(guó)績(jī)效預(yù)算管理相對(duì)于國(guó)外來(lái)說(shuō)，起步較晚，因此存在以下問(wèn)題。
（一）預(yù)算編制方法不科學(xué)、編制時(shí)間落后
高校進(jìn)行預(yù)算大多采用的是增量預(yù)算為主，零基預(yù)算為輔的預(yù)算方法。即以上年度實(shí)際支出為依據(jù)，編制下一年度的預(yù)算。這種編制方法欠缺科學(xué)，沒(méi)有全面考慮。一般高校在上年度11月開(kāi)始進(jìn)行預(yù)算編制，第二年的1月份“二上”進(jìn)行上報(bào)，而大部分學(xué)校年度計(jì)劃和工作要點(diǎn)是要到三月份才能確定，一些重要項(xiàng)目可能無(wú)法趕在預(yù)算前進(jìn)行預(yù)算，導(dǎo)致一些項(xiàng)目進(jìn)展困難。
（二）預(yù)算執(zhí)行時(shí)缺少剛性和監(jiān)督機(jī)制
預(yù)算執(zhí)行是績(jī)效預(yù)算管理中的中心環(huán)節(jié)，直接影響經(jīng)費(fèi)的使用效率。學(xué)校對(duì)于資金使用的審查與復(fù)核有所欠缺，導(dǎo)致資金使用無(wú)序和混亂。遇到賬務(wù)多的時(shí)候，財(cái)務(wù)或其他相關(guān)單位審核人員很難細(xì)致的審核，導(dǎo)致一些項(xiàng)目結(jié)題時(shí)偏離預(yù)算。一些單位領(lǐng)導(dǎo)簽字或印章管理也不嚴(yán)格，導(dǎo)致一些科研人員能隨意更改項(xiàng)目預(yù)算。另一方面，高校缺乏對(duì)監(jiān)督部門(mén)的制度約束，監(jiān)督工作缺乏強(qiáng)有力的制度支撐，更談不上督促整改工作了。
（三）績(jī)效評(píng)價(jià)體系的缺失
績(jī)效評(píng)價(jià)算是績(jī)效預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)。沒(méi)有有效的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，就難以進(jìn)行有效的績(jī)效預(yù)算管理。有了績(jī)效評(píng)價(jià)體系，如果不嚴(yán)格執(zhí)行或是體系指標(biāo)不健全，也會(huì)影響績(jī)效評(píng)價(jià)管理。在部門(mén)負(fù)責(zé)人考核時(shí)，預(yù)算執(zhí)行情況也只是作為一個(gè)小項(xiàng)目，并沒(méi)有認(rèn)真地分析，而是簡(jiǎn)單地使用經(jīng)費(fèi)是否超支作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。一些部門(mén)會(huì)在年底突擊花錢(qián)，將下達(dá)的經(jīng)費(fèi)花完，導(dǎo)致資金使用效率低下，浪費(fèi)嚴(yán)重。
（四）行政問(wèn)責(zé)及獎(jiǎng)懲機(jī)制缺失
很多高校缺失行政問(wèn)責(zé)制度和獎(jiǎng)懲制度。在大學(xué)，對(duì)那些預(yù)算執(zhí)行好，達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)措施，對(duì)那些預(yù)算執(zhí)行差、不認(rèn)真編制預(yù)算的缺乏相應(yīng)的懲罰措施。績(jī)優(yōu)無(wú)獎(jiǎng)勵(lì)，績(jī)差無(wú)懲罰，導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效管理形同虛設(shè)。高校工資一般是財(cái)政撥款，與績(jī)效不掛鉤，容易造成科研人員平均主義思想，無(wú)論干的好壞，都不會(huì)影響工資，導(dǎo)致一些人思想麻痹，不積極努力，因此，建立良好的問(wèn)責(zé)制度和獎(jiǎng)懲制度勢(shì)在必行。
二、我國(guó)高校績(jī)效預(yù)算管理制度對(duì)策研究
高校績(jī)效預(yù)算改革是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及面廣。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從以下五個(gè)方面入手，深化我國(guó)高校績(jī)效預(yù)算改革。
（一）完善預(yù)算審批程序
國(guó)外很多高校都設(shè)有專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理部門(mén)，有專(zhuān)門(mén)的預(yù)算員進(jìn)行審核，通常會(huì)提前一年進(jìn)行預(yù)算，我國(guó)一般是財(cái)務(wù)處下達(dá)預(yù)算通知，各個(gè)學(xué)院和部門(mén)進(jìn)行預(yù)算，最后財(cái)務(wù)處審核，在預(yù)算制定中缺少指導(dǎo)和監(jiān)督。應(yīng)建立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算指導(dǎo)與管理機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)的經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)家進(jìn)行預(yù)算把關(guān)和指導(dǎo)，邀請(qǐng)全校老師和學(xué)生進(jìn)行監(jiān)督。要將戰(zhàn)略預(yù)算和全面預(yù)算引入預(yù)算制定中，用戰(zhàn)略性的眼光指導(dǎo)預(yù)算，全面綜合的考慮預(yù)算。
（二）嚴(yán)格控制預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督
預(yù)算執(zhí)行是績(jī)效預(yù)算管理的中心環(huán)節(jié)，預(yù)算執(zhí)行的好壞預(yù)算下達(dá)后，不能就放松了，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。高校應(yīng)建立更加嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行程序，最好制定一些預(yù)算執(zhí)行的規(guī)章制度。有時(shí)候有的項(xiàng)目難免要進(jìn)行一些調(diào)整，在合理的范圍內(nèi)應(yīng)允許預(yù)算調(diào)整，但不能超過(guò)一定的度。要及時(shí)對(duì)外公布預(yù)算執(zhí)行情況，邀請(qǐng)全校老師和學(xué)生對(duì)預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督，如遇到一些執(zhí)行確實(shí)很差的項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)給予指導(dǎo)或懲罰措施，以免等到結(jié)題或?qū)徲?jì)時(shí)才調(diào)整，影響項(xiàng)目的結(jié)題或以后年度的預(yù)算申請(qǐng)。
（三）健全預(yù)算考評(píng)制度
我國(guó)應(yīng)盡快建立高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的規(guī)章和制度，并及時(shí)將評(píng)估結(jié)果公開(kāi)，營(yíng)造公開(kāi)透明的預(yù)算環(huán)境。對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效審計(jì)后的績(jī)效信息，應(yīng)及時(shí)對(duì)全校進(jìn)行公布。建立科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)是實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的中心環(huán)節(jié)。預(yù)算指標(biāo)應(yīng)遵循導(dǎo)向性原則，重要性原則，全面性原則。主要應(yīng)包括教學(xué)績(jī)效指標(biāo)、科研績(jī)效指標(biāo)、社會(huì)服務(wù)指標(biāo)。教學(xué)績(jī)效指標(biāo)權(quán)重應(yīng)為0.5-0.7，在整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中所占比重最大，科研績(jī)效指標(biāo)居于第二位。當(dāng)然這只是理論，還要根據(jù)學(xué)校的具體實(shí)際情況制定具體的指標(biāo)比例。
（四）健全績(jī)效預(yù)算獎(jiǎng)懲制度
沒(méi)有有效的獎(jiǎng)懲制度就難以進(jìn)行績(jī)效預(yù)算管理。在這個(gè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的社會(huì)，只有通過(guò)科學(xué)合理的考核和明確的獎(jiǎng)勵(lì)，才能確保預(yù)算管理落到實(shí)處。對(duì)那些級(jí)小好，預(yù)算執(zhí)行良好的部門(mén)給予物質(zhì)或榮譽(yù)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)那些教學(xué)科研效果不好的部門(mén)在給予一定處罰的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)。經(jīng)常舉辦一些交流會(huì)，讓預(yù)算績(jī)效好的部門(mén)指導(dǎo)那些不好的部門(mén)，相互取長(zhǎng)補(bǔ)短，這樣可以充分調(diào)動(dòng)績(jī)效考評(píng)靠前學(xué)院的教學(xué)積極性，又能幫助那些績(jī)效考評(píng)差的單位及時(shí)調(diào)整，更好的進(jìn)項(xiàng)績(jī)效預(yù)算管理。
財(cái)務(wù)預(yù)算與績(jī)效考核的聯(lián)系淺談
一、關(guān)于財(cái)務(wù)預(yù)算與績(jī)效考核的目的及意義
財(cái)務(wù)預(yù)算是對(duì)未來(lái)企業(yè)發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算，它能夠反映出在未來(lái)的一定發(fā)展時(shí)期內(nèi)，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成果和資金的收支情況，是企業(yè)發(fā)生的一切活動(dòng)的價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱(chēng)，財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等有關(guān)企業(yè)的資金預(yù)算項(xiàng)目。企業(yè)通過(guò)科學(xué)的方式對(duì)所處的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行預(yù)測(cè)，利用價(jià)值的形式，對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行資金等的預(yù)算，保證各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相互協(xié)調(diào)、互相制約，有計(jì)劃、有步驟、高效率的進(jìn)行，防止不必要的資金浪費(fèi)。財(cái)務(wù)預(yù)算不僅包括會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)的預(yù)算，而是對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)預(yù)算。
財(cái)務(wù)預(yù)算在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展中有著不可忽視的重要意義：它能夠使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)更加明確，各項(xiàng)收支情況更加系統(tǒng)。詳細(xì)的財(cái)務(wù)預(yù)算能夠有效的為企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)所服務(wù)，能夠明確體現(xiàn)出企業(yè)各個(gè)職員的工作職責(zé)及工作計(jì)劃。它能夠有效的反映出企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間的各項(xiàng)業(yè)務(wù)結(jié)果，很清楚的體現(xiàn)出預(yù)算執(zhí)行的情況。財(cái)務(wù)預(yù)算有利于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作各項(xiàng)目標(biāo)的高質(zhì)量完成，從財(cái)務(wù)預(yù)算表中，企業(yè)可以以此為依據(jù)，建立一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)的對(duì)比，企業(yè)可以清楚的了解自身的財(cái)務(wù)狀況，再與計(jì)劃的目標(biāo)相比較，了解存在的偏差，從而在下一年度進(jìn)行改善，更好的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。
績(jī)效考核又可以稱(chēng)作成績(jī)測(cè)評(píng)，績(jī)效考核的主要采取一定的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)的所有員工進(jìn)行工作測(cè)評(píng)，績(jī)效考核的主要目的是為了更好地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，采用科學(xué)合理的方式，對(duì)員工進(jìn)行價(jià)值判斷，以期促進(jìn)員工更好的為企業(yè)帶來(lái)效益。
績(jī)效考核的重要意義在于它同樣能夠促進(jìn)企業(yè)更好的完成戰(zhàn)略目標(biāo)。從本質(zhì)上講，績(jī)效考核并不是單純對(duì)工作結(jié)果和業(yè)績(jī)的考核，而是對(duì)企業(yè)職工工作過(guò)程的考核，根據(jù)不同的計(jì)劃目標(biāo)，績(jī)效考核將之分為小的目標(biāo)，從工作的各個(gè)環(huán)節(jié)去推進(jìn)員工的工作，使之更好的完成工作，完善工作的過(guò)程，員工的工作積極性提高了，自然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更多的效益。同時(shí)，績(jī)效考核在制定、修改和執(zhí)行的過(guò)程中還在不斷的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，包括績(jī)效考核中各個(gè)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)，如實(shí)施修正、標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)、績(jī)效面談、計(jì)劃完善等，在不斷的改進(jìn)與實(shí)施過(guò)程中，它也在幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題，反映員工的態(tài)度等。
二、財(cái)務(wù)預(yù)算與績(jī)效考核的聯(lián)系以及如何在企業(yè)中更好的執(zhí)行
在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，財(cái)務(wù)預(yù)算與績(jī)效考核有著密不可分的聯(lián)系。每個(gè)企業(yè)的績(jī)效考核的指標(biāo)制定，都是在年度財(cái)務(wù)指標(biāo)制定的基礎(chǔ)上形成的，企業(yè)結(jié)合各個(gè)部門(mén)以及下屬企業(yè)的特點(diǎn)和工作內(nèi)容，進(jìn)行績(jī)效考核指標(biāo)的合理編制。當(dāng)確定了績(jī)效考核的指標(biāo)后，根據(jù)本年度市場(chǎng)環(huán)境的總體變化和具體情況，可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改進(jìn)，以使得績(jī)效考核的指標(biāo)符合實(shí)際，具有可行性，科學(xué)、合理的績(jī)效考核指標(biāo)能夠有效的激勵(lì)員工的工作，而且能夠達(dá)到企業(yè)在本年度的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，不至于給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
企業(yè)在編制財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程中，并不是單純由財(cái)務(wù)部門(mén)自行研究編制的，而是需要領(lǐng)導(dǎo)和員工間的反復(fù)交流與溝通，讓員工充分了解管理者制定目標(biāo)的目的和意義，讓每位員工都能充分理解激勵(lì)措施的制定，使得員工明白自己在這段時(shí)間內(nèi)應(yīng)如何努力，找準(zhǔn)達(dá)到工作目標(biāo)以及理想收入的方向。通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算的制定，讓企業(yè)每位員工把握好所屬部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及與企業(yè)的期望利潤(rùn)，促進(jìn)職工更好的完成工作，實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值，幫助企業(yè)達(dá)成目標(biāo)。企業(yè)的績(jī)效考核評(píng)價(jià)通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)體現(xiàn)出來(lái)，由所屬部門(mén)制定相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)，從而設(shè)定績(jī)效考核指標(biāo)來(lái)進(jìn)行工作的獎(jiǎng)懲，提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平。
企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算的編制時(shí)，應(yīng)充分了解企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，根據(jù)本企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)，進(jìn)行年度運(yùn)作的計(jì)劃編制，要包含資金收支和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，避免漏洞，根據(jù)年度總規(guī)劃，由各個(gè)部門(mén)來(lái)進(jìn)行本部門(mén)的財(cái)務(wù)預(yù)算，最終歸為企業(yè)的資金預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算。此外，企業(yè)的各級(jí)管理者要做好預(yù)算的監(jiān)督執(zhí)行工作，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和決策。對(duì)于績(jī)效考核的制定，要注意將考核重點(diǎn)與績(jī)效和薪酬掛鉤，不存在利益分配的績(jī)效考核是沒(méi)有實(shí)施意義的，設(shè)定員工的薪酬時(shí)，要注意績(jī)效工資的分配，讓績(jī)效工資充分體現(xiàn)出績(jī)效考核得分的區(qū)別，讓員工感受到不同得分在薪酬上的區(qū)別，這樣才能起到激勵(lì)員工的作用。對(duì)于績(jī)效考核指標(biāo)的編制，上下級(jí)要進(jìn)行溝通，指標(biāo)制定一定要體現(xiàn)出公平、合理性。
三、總結(jié)
總而言之，企業(yè)中的財(cái)務(wù)預(yù)算與績(jī)效考核有所區(qū)別也有所聯(lián)系。企業(yè)管理者要重視財(cái)務(wù)預(yù)算和績(jī)效考核的制定，充分發(fā)揮它們的功能性，促進(jìn)員工更加努力的進(jìn)行工作，保證企業(yè)在有效的財(cái)務(wù)預(yù)算中進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行，使企業(yè)帶來(lái)更多的效益。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：預(yù)算松馳 績(jī)效管理 預(yù)算控制 預(yù)算計(jì)劃
預(yù)算松馳問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因？預(yù)算松馳帶來(lái)的后果有哪些？產(chǎn)生預(yù)算松馳后企業(yè)關(guān)鍵著力點(diǎn)在什么地方？為達(dá)成上述目標(biāo)，本文通過(guò)研究某大中型外貿(mào)公司業(yè)務(wù)單位績(jī)效考核辦法的演變過(guò)程，關(guān)注預(yù)算管理中的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和企業(yè)資源配置，探索對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算改進(jìn)途徑。
1.預(yù)算松弛及其原因、后果及控制
1.1什么是預(yù)算
預(yù)算被當(dāng)作是為數(shù)不多的能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融于一體的管理控制方法之一（Otley，1999）。它將公司治理、公司管理、內(nèi)部控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與薪酬等企業(yè)問(wèn)題全部囊括其中。
1.2什么是預(yù)算松馳
預(yù)算松馳（Budget Slack） 是指下級(jí)通過(guò)故意低估收人或高估成本虛報(bào)預(yù)算， 使收人或成本預(yù)算與真實(shí)的收人或成本之間出現(xiàn)不合理的差異。
1.3預(yù)算松馳產(chǎn)生的原因
對(duì)這個(gè)問(wèn)題的研究主要集中在研究預(yù)算松馳的原因， 有的從組織環(huán)境角度來(lái)確定探討預(yù)算松馳的原因， 可以稱(chēng)為權(quán)變理論的預(yù)算松馳， 有的從個(gè)人的行為和性格特點(diǎn)方面來(lái)研究預(yù)算松馳問(wèn)題， 可以稱(chēng)為行為理論的預(yù)算松馳。
理論認(rèn)為，在預(yù)算制定過(guò)程中，委托人與人會(huì)為自身利益影響預(yù)算的具體制定與執(zhí)行，進(jìn)而有可能導(dǎo)致預(yù)算松馳的出現(xiàn)。實(shí)質(zhì)上，預(yù)算松馳是委托人與人之間的博弈，信息不對(duì)稱(chēng)成為影響預(yù)算松馳的重要因素。
onsi（1973）在定義預(yù)算松馳的基礎(chǔ)上， 從行為因素的角度來(lái)分析預(yù)算松馳問(wèn)題， 他提出松馳操縱、松馳習(xí)俗等13類(lèi)行為因素，根據(jù)這些具體項(xiàng)目設(shè)計(jì)了問(wèn)卷調(diào)查表， 并最終通過(guò)實(shí)證檢驗(yàn)支持了自己的假設(shè)。
Dunk（1993）分析預(yù)算參與、信息不對(duì)稱(chēng)、預(yù)算強(qiáng)調(diào)這三個(gè)因素對(duì)預(yù)算松馳的影響， 其實(shí)證檢驗(yàn)的結(jié)論為高程度的預(yù)算參與、高程度的信息不對(duì)稱(chēng)和高程度的預(yù)算強(qiáng)調(diào)會(huì)產(chǎn)生低程度的預(yù)算松馳； 低程度的預(yù)算參與、低程度的信息不對(duì)稱(chēng)和低程度的預(yù)算強(qiáng)調(diào)會(huì)產(chǎn)生高程度的預(yù)算松馳。
1.4預(yù)算松馳的后果
松弛的預(yù)算無(wú)疑會(huì)提高預(yù)算執(zhí)行者的工作回報(bào)和個(gè)人目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的概率，緩解預(yù)算造成的壓力，為自己的行為后果留出余地。在國(guó)內(nèi)，也有很多相似的理論。萬(wàn)良勇（2002）提出，基于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和爭(zhēng)奪有限的資源的考慮，信息不對(duì)稱(chēng)為預(yù)算松弛提供了環(huán)境條件，參與型預(yù)算為預(yù)算松弛提供了制度基礎(chǔ)，制造預(yù)算松弛可以虛增業(yè)績(jī)從而謀取更多的激勵(lì)性報(bào)酬。
1.5預(yù)算松弛的抑制
Young（1985）、Kachelmeier、Smith和Yancy（1994）、Kren（2000）、張朝宓（2004）通過(guò)實(shí)驗(yàn)研究，證實(shí)了信息對(duì)稱(chēng)對(duì)預(yù)算有十分顯著的抑制作用，但對(duì)溝通交流是否會(huì)減少信息不對(duì)稱(chēng)看法迥異。Baiman和Evans（1983）認(rèn)為，通過(guò)與預(yù)算執(zhí)行者的溝通，可以獲取其私人信息，避免產(chǎn)生預(yù)算松弛。
2.某大中型外貿(mào)公司業(yè)務(wù)單位績(jī)效考核模式演變及預(yù)算松弛控制
某大中型外貿(mào)公司業(yè)務(wù)單位績(jī)效考核演變目前為止經(jīng)歷了三個(gè)階段：其一是確定基本報(bào)酬階段，其二是確定基本報(bào)酬，額外獎(jiǎng)勵(lì)與預(yù)算簡(jiǎn)單掛鉤階段，其三是薪酬總額與預(yù)算緊密掛鉤階段。
第一階段為基本忽視預(yù)算階段。該階段業(yè)務(wù)單元的基本報(bào)酬為工資加獎(jiǎng)金（以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)乘確定比率A作為獎(jiǎng)金）。利潤(rùn)和獎(jiǎng)金之間的關(guān)系純粹為直線關(guān)系。由于處于利潤(rùn)的高速增長(zhǎng)期，作為業(yè)務(wù)單位和企業(yè)管理者此時(shí)都忽視了預(yù)算的作用，因?yàn)闃I(yè)務(wù)單位每年的實(shí)際盈利都可能高于預(yù)算。
第二階段為預(yù)算關(guān)注階段。該階段部分業(yè)務(wù)單位的業(yè)績(jī)出現(xiàn)波動(dòng)，對(duì)企業(yè)完成上級(jí)下達(dá)的預(yù)算任務(wù)造成影響，對(duì)下屬經(jīng)營(yíng)單位分解并要求完成預(yù)算目標(biāo)開(kāi)始成為企業(yè)管理的一個(gè)重心。同時(shí)業(yè)務(wù)單位也逐漸認(rèn)識(shí)到在上年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)差別較大，而當(dāng)年實(shí)現(xiàn)同等利潤(rùn)規(guī)模的情況下，實(shí)施相同獎(jiǎng)勵(lì)存在一定不公平。因?yàn)槔麧?rùn)增長(zhǎng)較大的單位其付出的努力可能遠(yuǎn)超利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度較小的單位負(fù)責(zé)人的努力程度，同時(shí)利潤(rùn)增長(zhǎng)較大的單位對(duì)于企業(yè)整體完成上級(jí)下達(dá)的預(yù)算具有較大貢獻(xiàn)，其也有理由追求更大的回報(bào)。因此，除延續(xù)第一階段工資加獎(jiǎng)金的基本報(bào)酬之外，企業(yè)通過(guò)結(jié)合預(yù)算目標(biāo)的完成度以及同比增長(zhǎng)率等指標(biāo)，進(jìn)一步進(jìn)行簡(jiǎn)單的業(yè)績(jī)考核，并據(jù)以發(fā)放額外的管理獎(jiǎng)金。
第三階段是預(yù)算聚焦階段。這個(gè)階段預(yù)算績(jī)效管理體系逐步建立并完善，各項(xiàng)財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的完成度成為業(yè)務(wù)單位績(jī)效考核的重要組成部分，績(jī)效考核結(jié)果將直接與業(yè)務(wù)單位的獎(jiǎng)金提取比率掛鉤，而不再是采取固定比率獎(jiǎng)金加額外管理獎(jiǎng)的辦法。根據(jù)經(jīng)營(yíng)單位的績(jī)效評(píng)分卡結(jié)果計(jì)算績(jī)效考核系數(shù)，該系數(shù)與固定比率A之積即為最終確定的獎(jiǎng)金提取比率（即獎(jiǎng)金提成系數(shù)會(huì)基于績(jī)效評(píng)分結(jié)果在某個(gè)區(qū)間浮動(dòng)）。由于預(yù)算完成度對(duì)于獎(jiǎng)金提取比率產(chǎn)生了直接影響，業(yè)務(wù)單位高度關(guān)注預(yù)算目標(biāo)制定，由此產(chǎn)生了預(yù)算松馳現(xiàn)象。
在預(yù)算強(qiáng)調(diào)的背景下，管理者和經(jīng)營(yíng)者因信息不對(duì)稱(chēng)產(chǎn)生博弈成為常態(tài)，如何有效控制預(yù)算松弛成為預(yù)算管理的關(guān)注重點(diǎn)。為此，管理者決定將下年預(yù)算數(shù)和下年業(yè)務(wù)單位的基本薪酬掛鉤，與上年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)相比，較低的預(yù)算數(shù)將導(dǎo)致較低的基本薪酬水平，而較高的預(yù)算數(shù)將導(dǎo)致適當(dāng)提高下年的基本薪酬水平。除此之外，業(yè)績(jī)預(yù)算數(shù)將影響到預(yù)算計(jì)劃，即資源的配置，低預(yù)算低資源配置，高預(yù)算高資源配置，從而對(duì)來(lái)年的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生影響。同時(shí)，針對(duì)不同業(yè)績(jī)規(guī)模，制定不同的預(yù)算增幅水平，采取“高預(yù)算低考核標(biāo)準(zhǔn)、低預(yù)算高考核標(biāo)準(zhǔn)”的方式，從預(yù)算角度影響績(jī)效考核系數(shù)，進(jìn)而影響提成比率。由此可見(jiàn)，預(yù)算的制訂對(duì)基本薪酬和獎(jiǎng)金都產(chǎn)生了較大影響，最終使得經(jīng)營(yíng)者不敢隨意利用信息不對(duì)稱(chēng)而操作預(yù)算數(shù)。
績(jī)效結(jié)果=F（上年度已實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)，本年度預(yù)算目標(biāo)，本年度實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)）
本年度預(yù)算目標(biāo)=a（上年度已實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)，外部信息-不對(duì)稱(chēng)）
本年度基本工資=P（本年度預(yù)算目標(biāo)）
本年度獎(jiǎng)金=Y（績(jī)效結(jié)果）
從以上分析來(lái)看，對(duì)于成熟的業(yè)務(wù)，發(fā)展穩(wěn)定，根基已具，預(yù)算管理是維護(hù)業(yè)務(wù)穩(wěn)定發(fā)展的重要手段，預(yù)算松馳也是該類(lèi)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者在尋求回報(bào)時(shí)采取的一個(gè)必然手段；而對(duì)于仍處摸索階段的業(yè)務(wù)，或許需給予預(yù)算柔性，輔助其成長(zhǎng)并最終形成穩(wěn)定成熟的業(yè)務(wù)，避免其只顧關(guān)注業(yè)績(jī)的完成度，而忽視了風(fēng)險(xiǎn)控制，影響業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。
3.結(jié)論及討論
3.1主要結(jié)論
高程度的預(yù)算強(qiáng)調(diào)是預(yù)算松馳產(chǎn)生的根本原因，而信息不對(duì)稱(chēng)是預(yù)算松馳產(chǎn)生的外部條件，預(yù)算參與是多元化業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的必然結(jié)果。較為成熟的業(yè)務(wù)，加強(qiáng)預(yù)算管理，減少預(yù)算松馳；成長(zhǎng)期業(yè)務(wù)，改變預(yù)算剛性特點(diǎn)，建立完善的考核指標(biāo)體系。
能夠走到預(yù)算松馳階段，實(shí)際是企業(yè)的預(yù)算管理已走到相對(duì)成熟的階段，企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)也處于相對(duì)穩(wěn)定的階段。預(yù)算的制訂將影響到績(jī)效評(píng)分卡的得分，預(yù)算制訂也應(yīng)該影響到事業(yè)部基本工資或年度可分配獎(jiǎng)金額度，或兩者兼而有之，才能形成縱向和橫向的真正閉環(huán)。
3.2不足
在績(jī)效導(dǎo)向是要求預(yù)算一定要有所增長(zhǎng)的背景下，如果業(yè)務(wù)單位已知外部環(huán)境惡化從而調(diào)低預(yù)算，進(jìn)而由此影響績(jī)效結(jié)果，并打擊團(tuán)隊(duì)的信心，導(dǎo)致凝聚力下降。預(yù)算松馳是一個(gè)比較概念，比較的對(duì)象是實(shí)際情況而非上司目標(biāo)，僅按照上司目標(biāo)執(zhí)行預(yù)算控制，帶來(lái)的效果也許并不佳。
參考文獻(xiàn)：
[1]王宣人.預(yù)算松弛原因及其對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)影響的實(shí)證分析，2011
