時(shí)間：2023-05-31 09:09:57
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅務(wù)管理辦法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
重組各方的稅務(wù)處理選擇應(yīng)一致
重組各方應(yīng)為企業(yè)所得稅納稅人。按照財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定，符合條件的企業(yè)重組可以選擇一般性稅務(wù)處理或特殊性稅務(wù)處理，不同的處理方式對(duì)各方繳納的企業(yè)所得稅影響不同。因此，要求各方取得一致意見(jiàn)，選擇相同的所得稅處理方式，再按規(guī)定向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅或進(jìn)行稅務(wù)備案。《管理辦法》第四條規(guī)定，同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一選擇一般性稅務(wù)處理或特殊性稅務(wù)處理。
實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)不是凈資產(chǎn)
按照財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第一條第四項(xiàng)規(guī)定，資產(chǎn)收購(gòu)是指一家企業(yè)（以下稱(chēng)為受讓企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱(chēng)為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。其中的“實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)”各方存在不同的理解，有的認(rèn)為是企業(yè)的凈資產(chǎn)，有的認(rèn)為是不包含負(fù)債的企業(yè)全部資產(chǎn)。《管理辦法》第五條對(duì)此明確規(guī)定，財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第一條第四項(xiàng)所稱(chēng)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營(yíng)所用各類(lèi)資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等。
股權(quán)支付應(yīng)為直接持股企業(yè)的股權(quán)
企業(yè)重組業(yè)務(wù)中，是否符合特殊性稅務(wù)處理取決于諸多條件，其中之一是股權(quán)支付達(dá)到一定的比例。財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第二條規(guī)定，本通知所稱(chēng)股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買(mǎi)、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付形式。所稱(chēng)非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付形式。而股份支付必須是本企業(yè)或“控股企業(yè)”的股權(quán)和股份，非本企業(yè)和“控股企業(yè)”的股權(quán)和股份則不符合規(guī)定的股權(quán)支付。但是，對(duì)“控股企業(yè)”也存在不同的看法，有的認(rèn)為母公司為控股企業(yè)，有的認(rèn)為子公司為控股企業(yè)。《管理辦法》第六條規(guī)定，《通知》第二條所稱(chēng)控股企業(yè)，是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。按上述規(guī)定分析，不論是以母公司股權(quán)還是子公司股權(quán)支付，或是其他股權(quán)支付，只要是本企業(yè)直接持有的企業(yè)股權(quán)，無(wú)論比例，均認(rèn)可為符合條件的“股權(quán)支付”。
明確重組日和重組完成年度
財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定了重組業(yè)務(wù)發(fā)生后的12個(gè)月的稅收處理等時(shí)間計(jì)算問(wèn)題，以及重組年度前后應(yīng)納稅所得額的計(jì)算問(wèn)題，但是對(duì)重組日和重組年度卻沒(méi)有明確規(guī)定，這給時(shí)間的計(jì)算帶來(lái)不確定性。為此《管理辦法》對(duì)這兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了明確，第七條規(guī)定，重組日的確定，按以下規(guī)定處理：
1、債務(wù)重組，以債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日為重組日。
2、股權(quán)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。
3、資產(chǎn)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割日為重組日。
4、企業(yè)合并，以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。
5、企業(yè)分立，以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。
第八條規(guī)定，重組業(yè)務(wù)完成年度的確定，可以按各當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定，具體參照各當(dāng)事方經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。由于當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同導(dǎo)致重組業(yè)務(wù)完成年度的判定有差異時(shí)，各當(dāng)事方應(yīng)協(xié)商一致，確定同一個(gè)納稅年度作為重組業(yè)務(wù)完成年度。
一般性稅務(wù)處理的企業(yè)需要清算
企業(yè)重組業(yè)務(wù)，主要是指企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等各類(lèi)重組。企業(yè)重組業(yè)務(wù)不符合特殊性稅務(wù)處理的，或雖然符合但選擇一般性稅務(wù)處理的，有以下3種情況的企業(yè)需要按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）規(guī)定進(jìn)行清算：一是由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的法人企業(yè)。二是企業(yè)合并中的被合并企業(yè)。三是企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在的被分立企業(yè)。而其他債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組的重組各方企業(yè)不涉及清算，只需要按照規(guī)定準(zhǔn)備相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
《管理辦法》第十五條同時(shí)規(guī)定，對(duì)于按一般性稅務(wù)處理的重組各方，存續(xù)企業(yè)可以按規(guī)定繼續(xù)享受原稅收政策，而注銷(xiāo)企業(yè)和新設(shè)企業(yè)不再享受或承繼原稅收優(yōu)惠政策。
特殊性稅務(wù)處理需要備案或由主導(dǎo)方申報(bào)確認(rèn)
按照財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)重組業(yè)務(wù)符合特殊性重組條件，并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類(lèi)特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。如果重組各方企業(yè)對(duì)此項(xiàng)重要業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理沒(méi)有把握或者分步實(shí)施，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)確認(rèn)的，也可以按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申報(bào)確認(rèn)。《管理辦法》第十六條規(guī)定，企業(yè)重組業(yè)務(wù)，符合《通知》規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)按照《通知》第十一條規(guī)定進(jìn)行備案。
適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組
《管理辦法》對(duì)重組中的一些規(guī)定進(jìn)行了解釋。如財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第五條規(guī)定，企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：
1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
2、被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。
3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
4、重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。
5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
合并虧損企業(yè)的彌補(bǔ)虧損額擴(kuò)大
在企業(yè)合并重組中，如果被合并企業(yè)存在虧損，則可以有條件的限額彌補(bǔ)。財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第六條規(guī)定，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。《管理辦法》第二十六條規(guī)定，《通知》第六條第四項(xiàng)所規(guī)定的可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按稅法規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。
重組后的企業(yè)可承繼相關(guān)所得稅事項(xiàng)
在重組業(yè)務(wù)符合特殊性的稅務(wù)處理中，財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第六條第四項(xiàng)規(guī)定，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。第六條第五項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)分立，已分立資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。財(cái)稅[2009]59號(hào)文件，對(duì)“相關(guān)所得稅事項(xiàng)”所指并不明確。
鑒于此，《管理辦法》第二十八條規(guī)定，這些事項(xiàng)包括尚未確認(rèn)的資產(chǎn)損失、分期確認(rèn)收入的處理，以及尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策承繼處理問(wèn)題等。其中，對(duì)稅收優(yōu)惠政策承繼處理問(wèn)題，凡屬于依照《企業(yè)所得稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體（即全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得）享受稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策的，合并或分立后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每年度的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)統(tǒng)一按合并日各企業(yè)合并前企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進(jìn)行劃分，再分別按相應(yīng)的剩余優(yōu)惠年限計(jì)算應(yīng)納稅額。合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)按照稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，以及稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策中就有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得享受的稅收優(yōu)惠承繼處理問(wèn)題，按照《實(shí)施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。
分步實(shí)施重組的可以先預(yù)計(jì)處理
財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第十條規(guī)定，企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項(xiàng)企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。如企業(yè)股權(quán)收購(gòu)中，2009年10月轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部股權(quán)的50%，2010年5月轉(zhuǎn)讓30%，時(shí)間相隔不足12個(gè)月合計(jì)轉(zhuǎn)讓80%股權(quán)，可以認(rèn)為符合股權(quán)收購(gòu)特殊性重組條件之一的“購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%”。
《管理辦法》第三十二條規(guī)定，若同一項(xiàng)重組業(yè)務(wù)涉及在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步交易，且跨兩個(gè)納稅年度，當(dāng)事各方在交易完成時(shí)預(yù)計(jì)整個(gè)交易可以符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，可以協(xié)商一致選擇特殊性稅務(wù)處理的，可在交易完成后，適用特殊性稅務(wù)處理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核有關(guān)資料后，符合條件的，可以暫認(rèn)可適用特殊性稅務(wù)處理。第二年再進(jìn)行交易后，應(yīng)按本辦法要求，準(zhǔn)備相關(guān)資料確認(rèn)適用特殊性稅務(wù)處理。上述跨年度分步交易，若當(dāng)事方在首個(gè)納稅年度不能預(yù)計(jì)整個(gè)交易是否符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，應(yīng)適用一般性稅務(wù)處理。在下一納稅年度全部交易完成后，適用特殊性稅務(wù)處理的，可以調(diào)整上一納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，涉及多繳稅款的，各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)退稅，或抵繳當(dāng)年應(yīng)納稅款。
12個(gè)月內(nèi)改變重組條件需調(diào)整處理
對(duì)于符合特殊性稅務(wù)處理并選擇特殊處理的重組業(yè)務(wù)，如果在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)（12個(gè)月內(nèi)）重組中的主要條件發(fā)生變化，如股東變化、實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)改變等，導(dǎo)致不再符合原先確定條件的，需要調(diào)整原來(lái)的稅收處理方式。《管理辦法》第三十條規(guī)定，當(dāng)事方的其中一方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，導(dǎo)致重組業(yè)務(wù)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，發(fā)生變化的當(dāng)事方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30天內(nèi)書(shū)面通知其他所有當(dāng)事方。主導(dǎo)方在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化通知其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。上款所述情況發(fā)生變化后60日內(nèi)，應(yīng)按照一般性稅務(wù)處理的規(guī)定調(diào)整重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。原交易各方應(yīng)各自按原交易完成時(shí)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)算重組業(yè)務(wù)的收益或損失，調(diào)整交易完成納稅年度的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，并向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整交易完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表。逾期不調(diào)整申報(bào)的，按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定處理。
跨境重組要準(zhǔn)備和報(bào)送相關(guān)資料
財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第七條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：
1、非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒(méi)有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)。
2、非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)。
3、居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資。
【關(guān)鍵詞】新稅法 外國(guó)企業(yè) 征稅管理 對(duì)策
一、新企業(yè)所得稅法對(duì)外國(guó)企業(yè)的界定和征稅規(guī)定
外國(guó)企業(yè)，即非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在我國(guó)境內(nèi)，但在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
外國(guó)企業(yè)采取委托營(yíng)業(yè)人的方式在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)人視為外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。
外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，就該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得中來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的，以及發(fā)生在我國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的，須繳納企業(yè)所得稅。外國(guó)企業(yè)所獲得的這種所得主要是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，適用稅率為25%，采用申報(bào)繳納或核定的方式進(jìn)行征稅。
外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。這種類(lèi)型的外國(guó)企業(yè)所繳納的所得稅主要是預(yù)提所得稅，是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和其他所得，按20%或者減按10%征收的所得稅。采用源泉扣繳的征收方式。
二、對(duì)外國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收征管存在的問(wèn)題
（一）稅收法規(guī)方面
（1）政策法規(guī)有待于更新。現(xiàn)行外國(guó)稅收管理文件多是上世紀(jì)80年代至90年代中期制訂的，許多文件已被廢止或失效。在實(shí)際操作管理中，稅收?qǐng)?zhí)法存在一定風(fēng)險(xiǎn)。
（2）規(guī)定條款有待于細(xì)化。現(xiàn)行外國(guó)稅收管理的規(guī)定條款比較粗糙，由于沒(méi)有具體細(xì)化的工作標(biāo)準(zhǔn)，因此有些文件規(guī)定在實(shí)際工作中已難以操作，如果執(zhí)行中與企業(yè)發(fā)生爭(zhēng)議，會(huì)帶來(lái)一定的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅收征管方面
（1）監(jiān)控手段有限，信息不暢，稅收征管難到位。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)的涉稅信息，主要來(lái)源于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)售付匯出具稅務(wù)證明的管理資料。該信息的提供者多為納稅人的委托人，提供的信息存在失真、滯后的情況，給稅務(wù)管理帶來(lái)了一定困難。
（2）出證管理復(fù)雜，環(huán)節(jié)較多，提高工作效率難。納稅人申請(qǐng)出具一份證明，一般要經(jīng)過(guò)以下流程：辦稅服務(wù)廳進(jìn)行納稅申報(bào)、稅款繳納、出證申請(qǐng)、資料受理；管理分局管理員進(jìn)行資料初審、身份確認(rèn)、分局長(zhǎng)復(fù)核；稅政部門(mén)稅政員復(fù)審、政策把關(guān)；部門(mén)負(fù)責(zé)人審核，最后開(kāi)出證明等。在審核過(guò)程中，如果某一個(gè)環(huán)節(jié)的審核人員發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問(wèn)題或有稅款計(jì)算不正確的情況，納稅人還需重新補(bǔ)充資料和重新辦理納稅補(bǔ)申報(bào)等相關(guān)手續(xù)，影響工作效率。
（三）信息化建設(shè)方面
一直以來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)使用的征管軟件中沒(méi)有針對(duì)外國(guó)企業(yè)的管理特點(diǎn)和要求設(shè)計(jì)出適用的征管模塊。目前使用的征管軟件是由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一開(kāi)發(fā)的CTAIS2.0征管軟件，這款軟件雖然設(shè)置了外國(guó)企業(yè)認(rèn)定文書(shū)和居民企業(yè)為外國(guó)企業(yè)代扣代繳申報(bào)模塊，但對(duì)于實(shí)際操作過(guò)程中的許多管理環(huán)節(jié)都沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的模塊支持。稅收征管軟件對(duì)外國(guó)企業(yè)管理的不適用，使外國(guó)企業(yè)的稅源監(jiān)管實(shí)效性大打折扣。
三、加強(qiáng)對(duì)外國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收征管的對(duì)策
（一）稅收法律法規(guī)制度的制定和完善
（1）制定切實(shí)可行的管理辦法。在2008年1月1日實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，2009年初，國(guó)家稅務(wù)總局又先后出臺(tái)了《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》、《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》等有關(guān)政策法規(guī)。2009年3月9日，總局了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)非居民稅收管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]32號(hào)），要求全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)外國(guó)企業(yè)稅收管理。
以新企業(yè)所得稅法的實(shí)施為契機(jī)，對(duì)前已制定有關(guān)外國(guó)企業(yè)稅收管理的文件進(jìn)行梳理，保留過(guò)去行之有效，且仍適應(yīng)今后管理要求的做法，并按照我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，根據(jù)基層稅務(wù)人員的特點(diǎn)加以充實(shí)，及早制定統(tǒng)一的、具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性、可操作性的規(guī)范性文件和外國(guó)企業(yè)稅收管理辦法、外國(guó)企業(yè)核定征收辦法、扣繳義務(wù)人管理辦法，以利于加強(qiáng)外國(guó)的稅收管理。管理辦法根據(jù)我國(guó)當(dāng)前以及長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，明確管理標(biāo)準(zhǔn)，提高法規(guī)的嚴(yán)密性。
（2）重新測(cè)算確定核定利潤(rùn)率。新稅法實(shí)施后，在工作實(shí)踐中，基層稅務(wù)管理部門(mén)傾向采用核定利潤(rùn)率對(duì)外國(guó)企業(yè)實(shí)行征收管理。但是由于當(dāng)初確定的利潤(rùn)率直至現(xiàn)在也沒(méi)有改變，已明顯落后于現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，所以應(yīng)盡快調(diào)整符合實(shí)際的核定利潤(rùn)率，以適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收管理的需要。
（二）稅收征管體制的有效實(shí)施
（1）實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理，提高對(duì)外國(guó)企業(yè)征管水平。目前，對(duì)外國(guó)企業(yè)提供勞務(wù)、服務(wù)及承包工程項(xiàng)目所得的稅務(wù)監(jiān)管是對(duì)外國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收征管的難點(diǎn)。這類(lèi)所得涉及對(duì)外國(guó)企業(yè)管理的身份判定和征免界定兩項(xiàng)政策性強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)積累和專(zhuān)業(yè)知識(shí)要求最復(fù)雜的涉稅事項(xiàng)。
關(guān)鍵詞:應(yīng)納稅額;納稅信用;稅務(wù)內(nèi)
中圖分類(lèi)號(hào):D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)29-0155-02
作為參加稅務(wù)工作多年,始終工作在一線的基層稅務(wù)工作者,在實(shí)踐中總覺(jué)得《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法》)與所屬各“管理辦法”還沒(méi)有構(gòu)成完整的體系,在表述上不夠流暢、嚴(yán)謹(jǐn)。現(xiàn)將本人遇到的若干案例和幾點(diǎn)粗淺想法提出如下。
一、應(yīng)納稅核定問(wèn)題
征管法第三十五條規(guī)定:稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體辦法和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。但是后面并沒(méi)有具體管理辦法出臺(tái)。基層機(jī)關(guān)在具體執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)了五花八門(mén)的案例。先列舉兩個(gè)案例:
案例1:稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查某一機(jī)械廠納稅情況時(shí),發(fā)現(xiàn)該廠有一核心部件(全部外購(gòu))賬面結(jié)存數(shù)量與實(shí)際結(jié)存數(shù)量不相符。檢查人員找來(lái)該廠負(fù)責(zé)人進(jìn)行質(zhì)問(wèn):是不是有產(chǎn)品銷(xiāo)售不入賬?該廠負(fù)責(zé)人懾于壓力承認(rèn)有這個(gè)事實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)就依據(jù)賬面結(jié)存數(shù)量與盤(pán)點(diǎn)表上的差異,還有該廠負(fù)責(zé)人的承認(rèn)材料對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了補(bǔ)稅罰款。
案例2:稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查一批發(fā)啤酒的一般納稅人納稅情況時(shí),發(fā)現(xiàn)該企業(yè)近一年沒(méi)有應(yīng)繳稅。即訊問(wèn)該企業(yè)負(fù)責(zé)人:平時(shí)銷(xiāo)售的現(xiàn)金部分如何處理?被告知:由出納員將收取的現(xiàn)金全部存入以老板名字開(kāi)設(shè)的銀行存折上。經(jīng)核對(duì)后發(fā)現(xiàn)存折上現(xiàn)金收入明顯大于已入賬的現(xiàn)金收入部分。該企業(yè)負(fù)責(zé)人稱(chēng):其中有個(gè)人債務(wù)往來(lái),但是又不能提供有說(shuō)服力的證據(jù)。檢查人員試圖用單價(jià)與進(jìn)出庫(kù)數(shù)量進(jìn)行核對(duì),但是因?yàn)閮r(jià)格隨行就市變化大無(wú)法核實(shí)。案件提到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審理部門(mén),審理部門(mén)以法院的口氣“證據(jù)不足”直接把案件“省略”掉了。
兩個(gè)案例共同點(diǎn)是:事實(shí)調(diào)查的還不夠清楚或沒(méi)法查清楚;不同點(diǎn)是:有被調(diào)查人承認(rèn)和不承認(rèn)事實(shí)“口供”。案例1有承認(rèn)材料支撐,案例2沒(méi)有承認(rèn)材料支持。兩個(gè)案例都應(yīng)當(dāng)進(jìn)入征管法第三十五條規(guī)定的“應(yīng)納稅核定”的程序,卻走向了兩個(gè)極端。
征管法第三十五條規(guī)定了在納稅人有下列(六種情況)情形之一(略)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。本人對(duì)其領(lǐng)會(huì)是:所有納稅人不能或不向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)時(shí),若稅務(wù)機(jī)關(guān)有“孤證”①支持,應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人進(jìn)行“應(yīng)納稅核定”,但是不能進(jìn)入處罰程序。征管法第三十五條又規(guī)定了:稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定,但是這個(gè)辦法至今沒(méi)有出臺(tái)。這個(gè)“省略”結(jié)果造成極大的“空白”。在具體操作過(guò)程中:有人將其歸入稽查中(有孤證用口供勉強(qiáng)支撐的);有歸入納稅評(píng)估的;還有使用法院的口氣“證據(jù)不足”直接把案件“省略”掉的。這種“省略”后果很?chē)?yán)重。
有些所謂“有建賬能力”的業(yè)戶(hù)申報(bào)、繳納的稅款換算出的銷(xiāo)售額,還不夠繳納租門(mén)市房的租金,但是還干得很興旺!這些業(yè)戶(hù)與“沒(méi)有建賬能力”要求“核定繳稅”的業(yè)戶(hù)相比,明顯在向稅務(wù)機(jī)關(guān)挑釁:我就不如實(shí)申報(bào),看你們?nèi)绾尾閷?shí)?對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講,因?yàn)閱蝹€(gè)案件涉及的稅額少、業(yè)戶(hù)的數(shù)量龐大,按照稽查案件查處因成本高、取證難度大以及稅收管理員責(zé)任心和水平不同,想逐一落實(shí)根本不現(xiàn)實(shí)。“應(yīng)納稅核定” 問(wèn)題,據(jù)我所知目前各地僅僅是通過(guò)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)稅收管理辦法適用于個(gè)體工商戶(hù)的定額上了。沒(méi)有出臺(tái)的《應(yīng)納稅的具體程序和辦法》使《征管法》體系顯得不夠完整,給基層稅收征管工作開(kāi)展非常不利。
也有人認(rèn)為《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《評(píng)估辦法》)①可以解決這個(gè)問(wèn)題。其實(shí)不然。“納稅評(píng)估”②單從詞意上理解它,帶有管理部門(mén)以外部的旁觀者自居之嫌。從內(nèi)容上看只是一個(gè)工作方法,在程序上只是案頭工作。《評(píng)估辦法》中沒(méi)有規(guī)定當(dāng)事人在不認(rèn)可稅務(wù)機(jī)關(guān)的“評(píng)估”結(jié)果時(shí)應(yīng)該如何處理。在具體操作過(guò)程中,有充足的證據(jù)證明納稅人有偷稅行為,可以按偷稅案件處理;沒(méi)有直接證據(jù)或者只有“孤證”或者用各項(xiàng)間接證據(jù)推算出的稅金部分,當(dāng)事人若死不認(rèn)賬時(shí),則無(wú)法納入稽查程序,只能適用“應(yīng)納稅核定辦法”。
所以,今后需要出臺(tái)一部規(guī)范的《應(yīng)納稅核定程序及管理辦法》指導(dǎo)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)堵塞這個(gè)漏洞。
二、納稅人納稅信用管理問(wèn)題
《征管法》中沒(méi)有涉及到納稅信用問(wèn)題,《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》③(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅信用評(píng)定辦法)是依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)征管法細(xì)則)第四十八條制定的,“名氣”不夠響亮,進(jìn)入不了納稅人視野中,納稅人甚至不知道對(duì)納稅信用還要進(jìn)行評(píng)定。并且《納稅信用評(píng)定辦法》所采用的評(píng)分制基礎(chǔ)上劃分等級(jí)的方式,有人為操作的痕跡,讓人重新考慮這個(gè)“分值”是什么概念。現(xiàn)在在基層只是走走過(guò)場(chǎng),因?yàn)槠綍r(shí)沒(méi)有采集積累的基礎(chǔ)信息支持,這項(xiàng)工作號(hào)召力有限。
《中華人民共和國(guó)憲法》第五十六條規(guī)定:中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。納稅人履行好義務(wù)是應(yīng)當(dāng)?shù)?當(dāng)履行義務(wù)好的作為楷模宣傳時(shí),只能說(shuō)明納稅環(huán)境惡劣需要引導(dǎo)。所以,《納稅信用》應(yīng)當(dāng)側(cè)重設(shè)置不認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅人各項(xiàng)不良記錄,設(shè)置“黑名單”。稅務(wù)機(jī)關(guān)不作評(píng)分只記錄內(nèi)容,并標(biāo)明需要付出的相應(yīng)代價(jià)。內(nèi)容要包括納稅人應(yīng)履行納稅義務(wù)的全部領(lǐng)域。要使全社會(huì)都引起重視,納稅人更不敢輕視這個(gè)“納稅信譽(yù)”,覺(jué)得是值得爭(zhēng)取的一個(gè)“無(wú)形資產(chǎn)”,失去后將要付出很大的代價(jià)。實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的前題條件是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行科學(xué)設(shè)置,努力打造成可信任的“品牌”,使稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人及整個(gè)社會(huì)都能從中收益。本人列舉兩個(gè)典型案例看看“誠(chéng)信納稅”對(duì)于納稅人的“需求”。
案例1:某納稅人在甲地有欠稅,就未辦理注銷(xiāo)手續(xù)在省內(nèi)乙地辦理了另一公司,在辦理稅務(wù)登記時(shí)就遇到了麻煩,因?yàn)樵诙悇?wù)局域網(wǎng)中顯示屬“非正常戶(hù)”(三個(gè)月以上未申報(bào)失蹤業(yè)戶(hù))。無(wú)奈該納稅人又回到甲地托人要求補(bǔ)罰稅款,目的只有一個(gè):把“非正常戶(hù)”轉(zhuǎn)為正常戶(hù)。這個(gè)不光彩的記錄對(duì)該業(yè)戶(hù)的經(jīng)營(yíng)影響太大了,不得不高度重視。
案例2:某企業(yè)從十年前擺小攤業(yè)主,期間稅務(wù)機(jī)關(guān)屢次檢查必有偷稅行為,并且各種手段花樣翻新。這個(gè)時(shí)候這位業(yè)主都在忙于如何少補(bǔ)繳稅款及罰款。若干年后發(fā)展為現(xiàn)在擁有龐大資產(chǎn)的,旗下有若干分支機(jī)構(gòu)的企業(yè),并在人大已取得一定職位。幾年前稽查人員檢查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銀行結(jié)算賬戶(hù)中有未入賬的幾筆數(shù)額較大資金,稽查人員正在核實(shí)期間,業(yè)主馬上安排財(cái)務(wù)人員到所屬稅務(wù)管理機(jī)關(guān)補(bǔ)繳這部分稅款,并且與檢查人員稱(chēng):這部分稅款已入庫(kù)。目的是通過(guò)補(bǔ)稅設(shè)置已繳稅款,在稅務(wù)稽查結(jié)論中不體現(xiàn)被查補(bǔ)稅款的事實(shí),以保持自己“遵紀(jì)守法的優(yōu)秀企業(yè)家”形象。
美國(guó)人對(duì)納稅的理解“納稅與死亡是不可避的”。中國(guó)商人經(jīng)營(yíng)理念應(yīng)該體現(xiàn):商業(yè)信譽(yù)首先體現(xiàn)在誠(chéng)信納稅上!一切與納稅有關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),從辦理納稅登記開(kāi)始,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)(包括生產(chǎn)工藝過(guò)程、經(jīng)營(yíng)方式、結(jié)算方式及承包情況)及變化都要誠(chéng)實(shí)登記、申報(bào)。
納稅人的不良記錄(信譽(yù))適用人員包括:負(fù)責(zé)人(業(yè)主)、財(cái)務(wù)具體操作人員。行為除包括處罰事項(xiàng)外,還應(yīng)包括雖然未受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰但是有違章行為的。有些輕微行為還可給納稅人一定更改的期限和機(jī)會(huì),目的是強(qiáng)調(diào)納稅人為認(rèn)真履行憲法規(guī)定的納稅義務(wù)創(chuàng)造氛圍。
當(dāng)《納稅信用》對(duì)自己經(jīng)營(yíng)或其“另謀高就”都有影響時(shí),企業(yè)負(fù)責(zé)人和辦稅人員之間將自然要?jiǎng)澢迨恰巴\”還是 “授意”責(zé)任。業(yè)主們也會(huì)寧可接受處罰而不接受“不良記錄”。企業(yè)在錄用財(cái)會(huì)人員時(shí)會(huì)先到稅務(wù)機(jī)關(guān)查閱是否有“不良記錄”。到了納稅人以“無(wú)不良記錄”為榮的時(shí)候,納稅秩序與現(xiàn)在相比會(huì)非常和諧。
三、設(shè)置科學(xué)的稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)卷
案例1:一戶(hù)使用收款機(jī)收款的超市年收入達(dá)200余萬(wàn)元,卻僅僅繳納500元/月增值稅。業(yè)主聲稱(chēng):使用收款機(jī)收款,稅務(wù)機(jī)關(guān)都看到了,每月500元的稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)給我定的。稅務(wù)管理員講:不知道!這僅僅成了責(zé)任心強(qiáng)不強(qiáng)的問(wèn)題了。看看稅務(wù)登記表、納稅申報(bào)表,就是找不到填寫(xiě)這個(gè)欄。也許在責(zé)任心強(qiáng)管理員的腦子里或筆記本上能看到各業(yè)戶(hù)經(jīng)營(yíng)及結(jié)算情況,也許還有臺(tái)下的故事沒(méi)有人講出來(lái),不得而知。但是不是說(shuō)不可避免。
案例2:一基層稽查部門(mén)的工作人員拿著查詢(xún)銀行存款賬戶(hù)許可證到金融部門(mén)查詢(xún)某企業(yè)的銀行結(jié)算賬戶(hù),結(jié)果被拒絕。原因是文書(shū)不規(guī)范,沒(méi)有蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的章(官印)。這位工作人員過(guò)后解釋說(shuō),當(dāng)時(shí)就想《征管法》規(guī)定由某級(jí)稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)就可,局長(zhǎng)總不能口頭批準(zhǔn),若讓局長(zhǎng)在存根聯(lián)簽字,又入不了卷宗,所以就讓局長(zhǎng)在許可證的正聯(lián)上簽字了。蓋章時(shí)又覺(jué)得已有局長(zhǎng)的簽字就不用重復(fù)蓋章,結(jié)果就出了這個(gè)笑話。本人聽(tīng)完這個(gè)故事時(shí)有點(diǎn)苦澀,一張審批表就可解決的問(wèn)題為什么沒(méi)有人提供呢?
案例3: 某基層管理部門(mén)在接近年終時(shí),突然接到上級(jí)一職能部門(mén)的電話通知:將若干“非正常戶(hù)”轉(zhuǎn)入正常戶(hù)。理由很簡(jiǎn)單:這項(xiàng)指標(biāo)要 “超標(biāo)”,影響年終考核成績(jī)。當(dāng)然,也影響上級(jí)機(jī)關(guān)的工作業(yè)績(jī)。
其實(shí)《征管法》沒(méi)有必要細(xì)致到局長(zhǎng)管什么事,標(biāo)明什么文書(shū)由哪級(jí)部門(mén)管理就可,其他都由在各管理辦法中嚴(yán)肅規(guī)范審批權(quán)限,或者分別進(jìn)行表述。不要把文書(shū)的格式內(nèi)容與文書(shū)形成過(guò)程混淆在一起。在《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》④第六章稅務(wù)稽查案卷管理中,僅有工作報(bào)告、來(lái)往文書(shū)和有關(guān)證據(jù)的要求,沒(méi)有文書(shū)審批形成過(guò)程的要求。《稅收?qǐng)?zhí)法檢查規(guī)則》①、《稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任考核評(píng)議辦法(試行)》②也都沒(méi)有這個(gè)要求。
現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的基礎(chǔ)工作過(guò)于粗略,并且過(guò)程缺乏監(jiān)督,事后沒(méi)有檢查。有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)稅款只有一張“完稅證”,連說(shuō)明都找不到,一切都在管理員“記憶” 當(dāng)中,只要納稅人沒(méi)有提出異議即可。其根源在于一個(gè)理念上的問(wèn)題,由于錯(cuò)誤的理念,往往把納稅人向國(guó)家履行納稅義務(wù)的過(guò)程通過(guò)征納雙方討價(jià)還價(jià)的過(guò)程就給了結(jié)了。
設(shè)置科學(xué)的稅務(wù)機(jī)關(guān)“內(nèi)卷”,使稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體執(zhí)法行為,既是領(lǐng)導(dǎo)具體安排過(guò)程,又是領(lǐng)導(dǎo)審核的過(guò)程,也便于日后審查、考核等。
稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)法律文書(shū)是向納稅人或需要協(xié)助的相關(guān)部門(mén)發(fā)出的具有法律效力的文書(shū)。而這些文書(shū)的形成也是通過(guò)一定的程序來(lái)完成的。可以借鑒公檢法部門(mén)的“內(nèi)卷”(亦稱(chēng)副)③與工廠使用的按各工藝程序使用的《工序操作單》。所謂的“內(nèi)卷”就是要把這些文書(shū)的形成過(guò)程,如請(qǐng)示過(guò)程、審批過(guò)程、討論重大案件的會(huì)議記錄等,單獨(dú)歸集成卷。對(duì)于某一件、某一時(shí)段、某一行業(yè)的某一項(xiàng)工作安排,能夠在反饋中從深度和廣度上掌控,也可避免某些首長(zhǎng)們的指示采用“口諭”方式。科學(xué)的內(nèi)卷設(shè)置也是一個(gè)資料的積累過(guò)程。有據(jù)可查才能為內(nèi)部各項(xiàng)考核打下基礎(chǔ),為了總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn),找出工作失誤的“癥結(jié)”提供幫助。
【關(guān)鍵詞】新稅法；研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除；存在的問(wèn)題
一、享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除難的原因
（一）研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍比較窄，規(guī)定過(guò)嚴(yán)
根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有些費(fèi)用是直接與科研項(xiàng)目相關(guān)，比如說(shuō)研發(fā)人員的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、知產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi)、研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)等等，這些費(fèi)用都是與科研項(xiàng)目直接相關(guān)的，這些費(fèi)用都可以直接列入允許加計(jì)扣除的范圍。但是，到目前為止仍有部分費(fèi)用沒(méi)有被列入加計(jì)扣除的范圍，并且這些費(fèi)用占了絕大部分。2013年中國(guó)醫(yī)藥集團(tuán)成都生物制品研究所有限責(zé)任公司，科研費(fèi)用為5000余萬(wàn)元，其中不允許加入計(jì)扣除的費(fèi)用有七百三十萬(wàn)元，包括差旅費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)等等。但是，企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)對(duì)于這些費(fèi)用是否屬于文件規(guī)定的科研項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用仍然存在較大的爭(zhēng)議。根據(jù)國(guó)務(wù)院稅務(wù)總局下發(fā)的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除管理辦法，一些稅務(wù)人員認(rèn)為，凡是在管理辦法中涉及到的扣除范圍，都是與科研項(xiàng)目直接相關(guān)的。但是，仍有一部分科研費(fèi)用沒(méi)有被列舉出來(lái)，因此一些稅務(wù)人員沒(méi)有將這些沒(méi)有被列舉出來(lái)的可研費(fèi)用納入加計(jì)扣除的范圍，顯然，這樣做是不合理的。因此，企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍方面存在爭(zhēng)議。稅務(wù)部門(mén)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍較窄，嚴(yán)重影響了企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。
（二）認(rèn)定主體不明確，各部門(mén)的配合存在問(wèn)題
由于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收政策涉及的范圍較廣，涉及到多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，因此，在認(rèn)定的過(guò)程中存在很大的難度。科研項(xiàng)目具有廣泛性和技術(shù)性，一般情況下，需要主管部門(mén)對(duì)項(xiàng)目做出權(quán)威認(rèn)定，能確保研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收政策的貫徹執(zhí)行。但是在實(shí)行加計(jì)扣除稅收政策的過(guò)程中仍然存在三個(gè)方面的問(wèn)題，首先，企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)對(duì)項(xiàng)目費(fèi)加計(jì)扣除稅收項(xiàng)目存在爭(zhēng)議。其次，由于缺乏主管部門(mén)的權(quán)威認(rèn)定，部分能夠享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的項(xiàng)目反而無(wú)法享受優(yōu)惠政策。最后，由于政策的不完善，和制度的不健全，導(dǎo)致無(wú)法有效的對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)定。
研究發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)管理部門(mén)仍然存在一些制度上的漏洞。比如說(shuō)定義模糊程序、不明確、制度之間存在相互矛盾的問(wèn)題。家稅務(wù)局的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法規(guī)定，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除可分為兩大類(lèi)。第一類(lèi)是高新技術(shù)企業(yè)，對(duì)于這一項(xiàng)目的認(rèn)定，相關(guān)部門(mén)有專(zhuān)門(mén)的認(rèn)定辦法，相對(duì)來(lái)說(shuō)，高新技術(shù)企業(yè)確定是否享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠比較容易。第二類(lèi)企業(yè)是除了高新技術(shù)企業(yè)之外的其他企業(yè)，這些企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目認(rèn)定的過(guò)程中存在一定的困難，相應(yīng)的配套的管理辦法。因此需要各部門(mén)之間相互配合、相互協(xié)作、共同認(rèn)定。稅務(wù)部門(mén)不是專(zhuān)門(mén)的科研性部門(mén)，缺乏認(rèn)定科研項(xiàng)目是否符合加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的能力。因此，只能依靠相關(guān)部門(mén)的權(quán)威認(rèn)定作為依據(jù)，沒(méi)有權(quán)威認(rèn)定的項(xiàng)目不能納入加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。所以說(shuō)主體認(rèn)定的缺失也成為企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的主要原因。
二、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)對(duì)措施
（一）擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的范圍，完善項(xiàng)目認(rèn)定程序
實(shí)施研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，是全面推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化發(fā)展的必然要求，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。企業(yè)希望能夠擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策范圍，使研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策成為真正推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。
（二）改變稅收政策的優(yōu)惠方式
事實(shí)上，國(guó)際上早已經(jīng)廣泛采用所得稅優(yōu)惠政策來(lái)推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。國(guó)際所流行的方式主要有兩種，一種是直接降低稅收，另一種是直接減免稅收。結(jié)合我國(guó)目前的發(fā)展現(xiàn)狀，我國(guó)應(yīng)該采用降低稅率的方法，來(lái)實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)稅收優(yōu)惠政策。
（三）缺乏專(zhuān)門(mén)的認(rèn)定機(jī)制、認(rèn)定程序和認(rèn)定部門(mén)
針對(duì)目前企業(yè)和稅收管理部門(mén)的現(xiàn)狀，相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工作的統(tǒng)一性和規(guī)范性，有關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)合作，共同解決研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除中的項(xiàng)目認(rèn)定難問(wèn)題。確保項(xiàng)目的認(rèn)定具有準(zhǔn)確性、真實(shí)性和權(quán)威性。
部分企業(yè)提出，應(yīng)當(dāng)完善研發(fā)項(xiàng)目起止時(shí)間的規(guī)定。一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目往往分為多個(gè)階段，包括研發(fā)階段、實(shí)驗(yàn)階段以及應(yīng)用階段。因此，研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)考慮研發(fā)項(xiàng)目的各個(gè)階段。不應(yīng)根據(jù)個(gè)人的主觀因素，將項(xiàng)目研發(fā)分割開(kāi)。應(yīng)當(dāng)將整個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的全部費(fèi)用考慮到其中。一個(gè)大的研發(fā)項(xiàng)目往往需要數(shù)年的時(shí)間，需要完善研發(fā)費(fèi)用歸集的起止時(shí)間，這樣不僅可以節(jié)省企業(yè)的成本更可以提高辦事效率。
（四）采用科學(xué)的管理辦法
稅務(wù)部門(mén)要從企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)的整體出發(fā)，制定科學(xué)的管理辦法。部分企業(yè)可能會(huì)委托其他單位進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)，對(duì)于這部分項(xiàng)目研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，誰(shuí)說(shuō)部門(mén)應(yīng)該出示詳細(xì)的費(fèi)用支出明細(xì)。但是，在實(shí)際工作當(dāng)中，企業(yè)很難取得委托方的費(fèi)用收支明細(xì)，因此，這部分費(fèi)用不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。①但是，實(shí)際上確實(shí)產(chǎn)生過(guò)這部分研發(fā)費(fèi)用，稅務(wù)部門(mén)在確定研發(fā)費(fèi)產(chǎn)生費(fèi)用項(xiàng)目的范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)的實(shí)際情況。實(shí)際上，即使企業(yè)能夠出具委托方的費(fèi)用支出明細(xì)，稅務(wù)部門(mén)也很難確定這部分費(fèi)用的真實(shí)性。
結(jié)束語(yǔ)
研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展、加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要政策工具。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這一項(xiàng)優(yōu)惠政策，無(wú)論是企業(yè)還是政府部門(mén)，希望加快貫徹落實(shí)。引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)力度，提高企業(yè)的創(chuàng)新能力。然而，如果缺乏落實(shí)，即便是好的政策，也只是紙上談兵。因此，你就別回電話了。這一項(xiàng)政策，需要我們?nèi)ヂ鋵?shí)。本文研究了，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除難的原因，并提出了具體的解決意見(jiàn)，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)和，稅收部門(mén)提供一些幫助。
參考文獻(xiàn)：
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[2]陸金周，吳弼人.揭開(kāi)“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除”無(wú)法落實(shí)的迷局[J].華東科技. 2009.
[3]俞崇武，黃曉蕾，王福祥，劉振云.這么優(yōu)惠的政策如何才能在我的企業(yè)“落地”？――熱議“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”政策的落實(shí)問(wèn)題[J].華東科技. 2009.
關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集，加計(jì)扣除
為了鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新、研發(fā)，創(chuàng)造新的技術(shù)生產(chǎn)力，國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例和《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）若干配套政策的通知》（國(guó)發(fā)[2006]6號(hào)）等的有關(guān)規(guī)定，于2008年12月10日國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)），由于部分企業(yè)或企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)政策的不了解或了解的不透徹，要么沒(méi)享受到稅收優(yōu)惠，要么由于費(fèi)用歸集的不準(zhǔn)確，多計(jì)或少計(jì)了扣除項(xiàng)目，使企業(yè)沒(méi)有充分得到優(yōu)惠或產(chǎn)生了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為此，筆者根據(jù)多年的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)以及近兩年由稅務(wù)師事務(wù)所出具研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案審計(jì)鑒定過(guò)程中的意見(jiàn)交流作一總結(jié)，供相關(guān)企業(yè)或同行借鑒，以便正確把握企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。
一、正確理解新舊政策的變化
1、享受主體的變化：財(cái)工字[1996]41號(hào)文件規(guī)定，可以享受技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的主體只有國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)。國(guó)稅發(fā)[1999]49號(hào)文將主體放寬到國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有、集體控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)。財(cái)稅[2003]244號(hào)又進(jìn)一步放寬，將范圍擴(kuò)大至所有財(cái)務(wù)核算健全、實(shí)行查帳征收企業(yè)所得稅企業(yè)。財(cái)稅[2006]88號(hào)文規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專(zhuān)院校等。國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知，也就是我們目前正在執(zhí)行的文件，辦法規(guī)定了使用對(duì)象：適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確規(guī)集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。因此非居民企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不使用該辦法。
2、主體條件限制的變化：
（1）不在限定每年研發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)比例。在財(cái)稅[2006]88號(hào)文件出臺(tái)以前規(guī)定，在享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策時(shí)，都要限定企業(yè)當(dāng)年的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)必須比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%（含10%）才能享受加計(jì)扣除，即現(xiàn)行的政策沒(méi)有比例限制。
（2）取消了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的，用于研究開(kāi)發(fā)的儀器設(shè)備一次性攤?cè)牍芾碣M(fèi)的規(guī)定。，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。財(cái)工字[1996]41號(hào)文規(guī)定單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下，財(cái)稅[2006]88號(hào)文件規(guī)定單臺(tái)價(jià)值在30萬(wàn)元以下，而現(xiàn)行的國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》對(duì)研發(fā)費(fèi)用的扣除活動(dòng)范圍采取了列舉的方式，明確八類(lèi)年度實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：
①新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。
②從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料和動(dòng)力費(fèi)用。
③在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。
④專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊或租賃費(fèi)。
⑤專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的推銷(xiāo)費(fèi)用。
⑥專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)用制造費(fèi)。
⑦勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
⑧研究成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。
由于采用了列舉方式，因此，除以上八類(lèi)費(fèi)用外，均不得歸入實(shí)行加計(jì)扣除的范圍。如差旅費(fèi)、電話通訊費(fèi)、招待費(fèi)、購(gòu)入的研發(fā)成果如專(zhuān)利用等，嚴(yán)禁研發(fā)費(fèi)用的“亂搭車(chē)”現(xiàn)象。
（3）取消了集團(tuán)企業(yè)向下屬企業(yè)提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)必須審批政策。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1999]49號(hào)的規(guī)定：工業(yè)類(lèi)集團(tuán)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團(tuán)統(tǒng)一組織開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，需要向所屬企業(yè)提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或省局稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以集中提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)。現(xiàn)行政策國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《管理辦法》）第十五條規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司之間進(jìn)行分?jǐn)偂５欠謹(jǐn)傢毞媳匾獥l件，否則很容易造成侵蝕稅基的危害。，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。因此，《管理辦法》規(guī)定了以下幾個(gè)條件：
①企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)該明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ǖ葍?nèi)容。如果不能提供相關(guān)的協(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)的費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
②企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ā?/p>
③企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書(shū)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼?/p>
④稅企雙方對(duì)企業(yè)集團(tuán)集中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭(zhēng)議的，如企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在不同的省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照國(guó)家稅務(wù)總局的裁決意見(jiàn)扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)；企業(yè)集團(tuán)成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁決意見(jiàn)扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)。
二、建立健全企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，完善會(huì)計(jì)核算制度
由于研發(fā)費(fèi)用的產(chǎn)生涉及企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品的升級(jí)，是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，而準(zhǔn)確的費(fèi)用歸集需要完善的會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格的預(yù)算管理，因此這不單單是會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，還是企業(yè)創(chuàng)新、研發(fā)成果的價(jià)值轉(zhuǎn)換與合理節(jié)約稅款的問(wèn)題。
1、內(nèi)部職能部門(mén)協(xié)調(diào)統(tǒng)一
充分享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除是企業(yè)的一種利好政策，是團(tuán)隊(duì)共同協(xié)作的結(jié)果，是企業(yè)職能部門(mén)在準(zhǔn)確了解政策后的一種重視。首先，企業(yè)的技術(shù)發(fā)展部要依據(jù)企業(yè)的高級(jí)管理層制訂的當(dāng)年或中、長(zhǎng)期研發(fā)戰(zhàn)略計(jì)劃編制研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書(shū)、可研等相關(guān)資料。然后到當(dāng)?shù)乜萍季只蚪?jīng)貿(mào)局科技處或具有立項(xiàng)審批的政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行立項(xiàng)及最后成果技術(shù)推廣等；其次，由生產(chǎn)實(shí)施單位或研發(fā)部門(mén)進(jìn)行具體安排落實(shí)，如生產(chǎn)工人、機(jī)器設(shè)備、直接材料、動(dòng)力等單獨(dú)使用記錄及試驗(yàn)品的收發(fā)等等。，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。第三，由人力資源部按照可研報(bào)告中的研發(fā)管理人員、生產(chǎn)單位直接從事研發(fā)的工人名單進(jìn)行薪酬分配。第四，形成產(chǎn)品的由市場(chǎng)部進(jìn)行市場(chǎng)開(kāi)拓及營(yíng)銷(xiāo)。最后，由財(cái)務(wù)進(jìn)行八類(lèi)費(fèi)用歸集、加計(jì)匯算、申報(bào)備案。
2、建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算賬簿，實(shí)行專(zhuān)賬管理
《管理辦法》第九條規(guī)定：企業(yè)未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得加計(jì)扣除。
《管理辦法》第十條規(guī)定：企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理。，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫(xiě)可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額。
由此建議，企業(yè)為了準(zhǔn)確歸集這些費(fèi)用時(shí)以及年終企業(yè)所得稅匯算清繳的便利，可以按照《管理辦法》及《管理辦法》附表的規(guī)定在管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)下設(shè)立如下明細(xì)：設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、薪酬、設(shè)備折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、委托科研試制費(fèi)、材料燃料和動(dòng)力費(fèi)、中間試驗(yàn)費(fèi)等其它直接相關(guān)費(fèi)。
3、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算
新準(zhǔn)則把企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，滿足一定條件的，可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。這一規(guī)定的修改，對(duì)那些研發(fā)及創(chuàng)新能力強(qiáng)的公司影響是很大的，尤其是涉及信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的上市公司。目前在我國(guó)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)沒(méi)有硬性指標(biāo)，由于會(huì)計(jì)處理的不同，有可能使其業(yè)績(jī)大幅上漲，從而在市場(chǎng)上得到認(rèn)同。這一鼓勵(lì)政策的姿態(tài)也符合《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）》若干配套政策的主旨精神，比如允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納所得稅額等，所以開(kāi)發(fā)費(fèi)用的資本化所帶來(lái)的應(yīng)納稅所得額的增加可以通過(guò)配套政策進(jìn)行抵扣。
4、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的時(shí)間
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，實(shí)行據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照《管理辦法》的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。對(duì)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不能享受加計(jì)扣除，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利對(duì)申報(bào)結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。
三、申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的程序要求
企業(yè)申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：
1、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算。
2、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單。
3、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。
4、政府職能部門(mén)的立項(xiàng)批復(fù)。
5、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。
6、中介機(jī)構(gòu)出具的稅前加計(jì)扣除的簽證報(bào)告等。
以上申報(bào)資料可由企業(yè)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢(xún)確認(rèn)，根據(jù)具體要求作相應(yīng)的調(diào)整。
四、享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的重要意義
1、降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到節(jié)稅的目的
由于符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用可以在稅前加計(jì)扣除，從而降低了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，對(duì)于加計(jì)扣除后形成虧損的，可以免交企業(yè)所得稅，并通過(guò)下一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)年度利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)（最長(zhǎng)時(shí)間不超過(guò)五年），更大程度上降低了企業(yè)長(zhǎng)期的稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約了稅收成本
2、為申請(qǐng)審批高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)造條件
2008年新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》國(guó)科發(fā)火［2008］172號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)2008年度起重新認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的優(yōu)惠稅率。
文件中第十條 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足以下條件：
（一）在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；
（二）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；
（三）具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；
（四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：
1、 最近一年銷(xiāo)售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；
2、最近一年銷(xiāo)售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；
3、最近一年銷(xiāo)售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；
（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；
（六）企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（另行制定）的要求。
由此可見(jiàn)，在準(zhǔn)確歸集企業(yè)研發(fā)費(fèi)的同時(shí)，如果達(dá)到上述規(guī)定要求企業(yè)可以申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，從而享受?chē)?guó)家給予的更優(yōu)惠稅收政策。
稅收優(yōu)惠政策是各國(guó)常用的減輕稅收負(fù)擔(dān)的措施，它具有引導(dǎo)資源合理配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，給企業(yè)提供寬松發(fā)展空間等作用，改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)制定了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠，2008年1月1日起實(shí)施的新稅法又對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了統(tǒng)一，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策就是其中之一，旨在推動(dòng)我國(guó)相關(guān)領(lǐng)域的改造和創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，因此正確把握好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。
參考文獻(xiàn)：
1、機(jī)械工業(yè)出版社，于小鐳博士徐興恩教授，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南與講解，2007年
2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例
3、《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施<國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020)>若干配套政策的通知》國(guó)發(fā)[2006]6號(hào)
4、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)
5、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)
現(xiàn)將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔20**〕28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》)轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我省實(shí)際作如下補(bǔ)充規(guī)定，請(qǐng)結(jié)合**省財(cái)政廳、**省國(guó)家稅務(wù)局、**省地方稅務(wù)局、中國(guó)人民銀行合肥中心支行《轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理等有關(guān)文件的通知》（財(cái)預(yù)〔20**〕637號(hào)）(簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)一并貫徹執(zhí)行：
一、跨省經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)，在我省設(shè)立的總、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，均按《辦法》和《通知》規(guī)定執(zhí)行。
（一）**省郵政公司，中國(guó)工商銀行股份有限公司**分公司，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行**省分行，中國(guó)銀行股份有限公司**分公司，中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司**分公司，國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行**省分行，中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行**省分行，中國(guó)石油天然氣股份有限公司**石油分公司，中國(guó)石油化工股份有限公司**銷(xiāo)售分公司，上海鐵路局在**省所屬的由鐵道部投資和管理的站、段及中心等繳納企業(yè)所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，企業(yè)所得稅征收管理不適用《辦法》，仍然實(shí)行原有“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算”的征收管理辦法,企業(yè)所得稅暫監(jiān)管到市級(jí)分支機(jī)構(gòu)，縣級(jí)成員單位不再作為匯總納稅的成員企業(yè)管理，其納稅申報(bào)和企業(yè)所得稅監(jiān)管事宜暫上劃到市級(jí)成員單位。如國(guó)家稅務(wù)總局有新規(guī)定，改按新規(guī)定執(zhí)行。
（二）在國(guó)務(wù)院對(duì)企業(yè)合并繳納企業(yè)所得稅政策尚未做出規(guī)定前,原經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),暫按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。
二、跨省經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)，在我省設(shè)立的總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額，按照《辦法》規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分季或分月就地預(yù)繳，總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款和預(yù)繳中央國(guó)庫(kù)分配稅款由總機(jī)構(gòu)合并辦理就地繳庫(kù)。預(yù)繳稅款按照皖財(cái)預(yù)〔20**〕637號(hào)文件規(guī)定的預(yù)算科目和級(jí)次繳庫(kù)。
三、對(duì)省內(nèi)跨市、縣總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅按以下辦法征收管理：
（一）高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)、煙草銷(xiāo)售企業(yè)、**中煙工業(yè)公司、原中央下劃電力企業(yè)、**移動(dòng)通信有限責(zé)任公司、**海螺水泥股份有限公司、省內(nèi)跨地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)煤礦企業(yè)所得稅征收管理維持原有的征管和繳庫(kù)辦法不變，企業(yè)所得稅由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳。
在上述企業(yè)中，其下屬的法人企業(yè)在登記注冊(cè)地就地納稅，其中，法人企業(yè)具有跨市縣經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)按本條第（二）款規(guī)定執(zhí)行。
（二）省內(nèi)其他跨市、縣總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理辦法
1、適用范圍
省內(nèi)其他跨市、縣總分機(jī)構(gòu)企業(yè)是指省內(nèi)登記注冊(cè)的法人總機(jī)構(gòu)法人企業(yè)并跨市、縣設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，且不屬于第（一）款所列范圍的企業(yè)。分支機(jī)構(gòu)是指具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，三級(jí)及三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)機(jī)構(gòu)計(jì)算。上年度符合小型微利企業(yè)條件的分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)分開(kāi)核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)與管理職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開(kāi)核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
企業(yè)計(jì)算分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅時(shí),其實(shí)際利潤(rùn)額、應(yīng)納稅額及分?jǐn)傄蛩財(cái)?shù)額，均不包括其在中國(guó)境外設(shè)立的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。
2、征收管理辦法
省內(nèi)其他跨市、縣總分機(jī)構(gòu)企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、比例分配、就地繳納”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
統(tǒng)一計(jì)算，是指企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。
分級(jí)管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。
總、分機(jī)構(gòu)均由省地稅局直屬局負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅征收管理的，仍由省地稅局直屬局負(fù)責(zé)征收管理，并按本通知規(guī)定將總、分機(jī)構(gòu)應(yīng)繳稅款分別向當(dāng)?shù)卣鹘馊霂?kù)。
比例分配，是指總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)繳企業(yè)所得稅，按照上一年度總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素在總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分配（總機(jī)構(gòu)所在地同時(shí)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的，其分支機(jī)構(gòu)同樣按三個(gè)因素參與分?jǐn)偅謹(jǐn)倳r(shí)三個(gè)因素的權(quán)重依此為0.35、0.35和0.3。
總機(jī)構(gòu)或某分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤?［（該機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入÷總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入總額）×0.35+（該機(jī)構(gòu)職工工資÷總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額）×0.35+（該機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.3］×100%
如果總機(jī)構(gòu)按上述辦法計(jì)算分?jǐn)偟谋壤_(dá)不到25%的,按25%計(jì)算,剩余75%部分再在各分支機(jī)構(gòu)之間分?jǐn)偂?/p>
某分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤?［（該分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入÷各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入總額）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工工資÷各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.3］×75%
以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要參與總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配的分支機(jī)構(gòu)。
當(dāng)年新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)第二年起參與分?jǐn)偅?dāng)年撤消的分支機(jī)構(gòu)，撤消當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅并入到總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟亩惪钪校煽倷C(jī)構(gòu)按規(guī)定申報(bào)繳庫(kù)。
稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜鲛k法一經(jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。
就地繳納，是指總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)按核定的分?jǐn)偙壤?jì)算的當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅，就地向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳庫(kù)。
3、納稅申報(bào)
每年二月底前，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將總機(jī)構(gòu)及各分支機(jī)構(gòu)上一年度的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額以及據(jù)此計(jì)算的分?jǐn)偙壤炝星鍐?即《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》)，送總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核蓋章后，返回總機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。每年三月底前，總機(jī)構(gòu)將核定的當(dāng)年度分?jǐn)偙壤较掳l(fā)給各分支機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為納稅申報(bào)的審核依據(jù)。
總、分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅實(shí)行按月或按季申報(bào)，就地預(yù)繳。總機(jī)構(gòu)應(yīng)與每月或每季度終了之日起十日內(nèi)，將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅額，按上述核定的分配比例，計(jì)算總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納稅額，統(tǒng)一造表(即《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》)分送分支機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，預(yù)繳稅款按照皖財(cái)預(yù)〔20**〕637號(hào)文件規(guī)定的預(yù)算科目和級(jí)次繳庫(kù)。
原在當(dāng)?shù)責(zé)o主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的分支機(jī)構(gòu)以及新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，按總機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，即：總機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)稅部門(mén)的，由國(guó)稅部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)管，總機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是地稅部門(mén)的，由地稅部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)管。
4、匯算清繳
各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。總機(jī)構(gòu)根據(jù)匯總計(jì)算的企業(yè)年度全部應(yīng)納稅額，按上述規(guī)定的分?jǐn)偙壤?jì)算總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納企業(yè)所得稅額，扣除各自已預(yù)繳的稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)多退少補(bǔ)，繳庫(kù)科目與級(jí)次按皖財(cái)預(yù)〔20**〕637號(hào)文件規(guī)定辦理。
四、在我省實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)，如不能按照二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款且不能提供三級(jí)及三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)有效證明的，比照法人企業(yè)就地納稅。
對(duì)省內(nèi)跨市經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)如不能就地預(yù)繳稅款的，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)，經(jīng)市級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報(bào)省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)；市內(nèi)跨縣區(qū)經(jīng)營(yíng)的，由市級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。
根據(jù)《個(gè)體工商戶(hù)登記管理辦法》第二十條規(guī)定：登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理登記申請(qǐng)之日起15日內(nèi)作出是否準(zhǔn)予登記的決定。
個(gè)體工商戶(hù)包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)人合伙企業(yè)，自從工商局領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30天內(nèi)，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，在分稅制情況下，不僅要到國(guó)稅局辦理稅務(wù)登記，而且還要到地稅局辦理稅務(wù)登記。逾期不辦理，稅務(wù)機(jī)關(guān)要給予行政處罰。
以上是我對(duì)這個(gè)問(wèn)題的解答，希望對(duì)您有所幫助，謝謝。
法律依據(jù)：
《個(gè)體工商戶(hù)登記管理辦法》第二十條
申請(qǐng)人提交的申請(qǐng)材料齊全、符合法定形式的，登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)予以登記，并發(fā)給申請(qǐng)人準(zhǔn)予登記通知書(shū)。
根據(jù)法定條件和程序，需要對(duì)申請(qǐng)材料的實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容進(jìn)行核實(shí)的，登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)指派兩名以上工作人員進(jìn)行核查，并填寫(xiě)申請(qǐng)材料核查情況報(bào)告書(shū)。登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理登記申請(qǐng)之日起15日內(nèi)作出是否準(zhǔn)予登記的決定。
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一、70號(hào)通知和15號(hào)公告各自規(guī)范的對(duì)象
70號(hào)通知第一段：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題通知如下”，因此，70號(hào)通知是對(duì)企業(yè)取得的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題所作的規(guī)定。而15號(hào)公告第七條規(guī)定：“企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》的規(guī)定進(jìn)行處理。”所以，15號(hào)公告是對(duì)企業(yè)取得的不征稅收入要求按照70號(hào)通知進(jìn)行處理和管理所作的規(guī)定。由此可見(jiàn)，兩文所規(guī)范的對(duì)象明顯不同，其區(qū)別是：70號(hào)通知規(guī)范的對(duì)象是專(zhuān)項(xiàng)用途的“財(cái)政性資金”，強(qiáng)調(diào)的是對(duì)不征稅收入中財(cái)政性資金的處理和管理，而15號(hào)公告規(guī)范的對(duì)象是“不征稅收入”，強(qiáng)調(diào)的是對(duì)全部不征稅收入按照70號(hào)通知對(duì)財(cái)政性資金的規(guī)定進(jìn)行處理和管理。然而，盡管從文字上看兩文規(guī)范的對(duì)象不同，但兩文的根本目標(biāo)還是一致的，都?xì)w結(jié)為對(duì)企業(yè)取得的不征稅收入如何規(guī)范處理和管理的問(wèn)題。
但是，由于《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：“收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。”《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條又規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。”可見(jiàn)，70號(hào)通知所要求規(guī)范的“財(cái)政性資金”僅是15號(hào)公告要求規(guī)范的“不征稅收入”的一種情形。所以，在今后的涉稅處理稅務(wù)中，不能將“不征稅收入”簡(jiǎn)單理解為僅是“財(cái)政性資金”，也不能將“不征稅收入”與“財(cái)政性資金”混為一談。
二、如何理解，運(yùn)用確認(rèn)不征稅收入的三大條件
70號(hào)通知規(guī)定：“企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。”
筆者認(rèn)為，對(duì)這三大條件主要掌握三個(gè)“要”：一是要有資金撥付文件，但必須是由縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)下發(fā)的帶有文號(hào)的文件，且文件中必須明確規(guī)定了資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；二是有具體的管理辦法或要求，即財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)針對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的管理辦法或具體管理要求；三是要單獨(dú)核算，即企業(yè)對(duì)相關(guān)資金的收入及支出必須單獨(dú)設(shè)立明細(xì)賬進(jìn)行核算，清晰反映對(duì)收入和支出的核算情況。但是，在日常實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)往往缺少三大條件中的一條，或其中一條不符合要求，如缺少專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求，或僅是在資金撥付文件中附帶提出簡(jiǎn)單的資金管理辦法或要求，或企業(yè)對(duì)資金以及以該資金發(fā)生的支出未單獨(dú)核算或未全部單獨(dú)核算等。筆者認(rèn)為，從70號(hào)通知可以看出，不僅三大條件缺一不可，而且也不可以簡(jiǎn)化或篡改，同時(shí)還必須遵循15號(hào)公告解讀所規(guī)定的：“如果企業(yè)管理?xiàng)l件或其他原因，無(wú)法達(dá)到財(cái)稅[2011]70號(hào)文件規(guī)定管理要求的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。”由此可見(jiàn)，凡是有不征稅收入的企業(yè)必須嚴(yán)格按照70號(hào)通知的規(guī)定對(duì)不征稅收入進(jìn)行規(guī)范的處理和管理，特別是必須做到并做好對(duì)不征稅收入收支情況進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算。
三、正確理解“可以作為不征稅收入”的決定權(quán)
70號(hào)通知對(duì)企業(yè)在符合上述三大條件后的表述是“可以作為不征稅收入”，使用的是“可以”一詞，這就是說(shuō)也可以不作為不征稅收入，那么，對(duì)究竟是“可以”作為還是“不可以”作為不征稅收入？誰(shuí)有權(quán)決定呢？從70號(hào)通知的發(fā)文對(duì)象及第一條規(guī)定的文字表述及語(yǔ)境不難看出，對(duì)“可以”作為不征稅收入的選擇權(quán)在企業(yè)，但決定是否可以“作為”不征稅收入的決定權(quán)在稅務(wù)機(jī)關(guān)，即在同時(shí)符合三大條件的情況下，企業(yè)可以根據(jù)對(duì)自身的利弊得失選擇是否作為不征稅收入，如果企業(yè)認(rèn)為符合70號(hào)通知規(guī)定的三大條件，選擇作為不征稅收入，則應(yīng)在年度所得稅匯算清繳進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，將相關(guān)收入列入不征稅收入項(xiàng)目，無(wú)需專(zhuān)門(mén)辦理申報(bào)手續(xù)，但需在納稅申報(bào)資料中向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供符合三大條件的相關(guān)資料和證據(jù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)規(guī)定并結(jié)合對(duì)資料和證據(jù)的審核決定是否可以，但稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷是否可以應(yīng)尊重企業(yè)在合法、合規(guī)情形下的選擇，除非企業(yè)判斷作為不征稅收入的三大條件不完全具備，或提供的依據(jù)不充分、不恰當(dāng)。正如國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)15號(hào)公告解讀所規(guī)定的：“如果企業(yè)管理?xiàng)l件或其他原因，無(wú)法達(dá)到財(cái)稅[2011]70號(hào)文件規(guī)定管理要求的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。”此時(shí)，即使企業(yè)認(rèn)為可以作為不征稅收入，但稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)認(rèn)為“不可以”。所以，簡(jiǎn)單認(rèn)為決定權(quán)在企業(yè)或在稅務(wù)機(jī)關(guān)都是不對(duì)的。
四、對(duì)非“專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金”的考慮
《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定了三種情形的不征稅收入，“專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金”僅是第一種情形財(cái)政撥款中的一種類(lèi)型，但是，由于70號(hào)通知僅是對(duì)企業(yè)取得的“專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金”作為“不征稅收入”要求滿足的三大條件所作的規(guī)定，因此，如果企業(yè)取得的是非“專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金”的不征稅收入，則不一定能完全滿足或套用相關(guān)條件，如不一定能夠取得“企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件”或“財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求”。所以，筆者認(rèn)為，實(shí)務(wù)中對(duì)企業(yè)取得的非“專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金”是否屬于不征稅收入的判斷不能教條，不能一味強(qiáng)調(diào)并套用70號(hào)通知的三大條件，應(yīng)該從70號(hào)通知及15號(hào)公告的精神實(shí)質(zhì)出發(fā)，只要企業(yè)能夠從資金來(lái)源的性質(zhì)、用途及管理等方面提供清晰證明屬于“不征稅收入”充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，就應(yīng)該判斷為“不征稅收入”，而不應(yīng)拘泥于70號(hào)通知所規(guī)定的三大條件。
另外，不能將企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》核算的政府補(bǔ)助與不征稅收入混為一談，如某些地方政府為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，采取變相減免稅等各種具有“地方特色”的財(cái)政補(bǔ)貼給予企業(yè)的優(yōu)惠，這些均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度的收入總額，不屬于不征稅收入，所以，企業(yè)必須嚴(yán)格對(duì)照70號(hào)通知及相關(guān)稅法精神，認(rèn)真分析并判斷是否屬于不征稅收入。
五、判斷不征稅收入的三大條件并非全部管理要求
70號(hào)通知第一條規(guī)定的三大條件僅是判斷和確認(rèn)專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金作為不征稅收入的標(biāo)準(zhǔn)和要求，并非對(duì)不征稅收入進(jìn)行處理和管理的全部?jī)?nèi)容，即即使?jié)M足了這三大條件，但還必須同時(shí)滿足70號(hào)通知第二條和第三條的要求，即不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，以及將財(cái)政性資金作為不征稅收入處理后，在5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。這兩條實(shí)際為對(duì)不征稅收入確認(rèn)后，對(duì)不征稅收入進(jìn)行后續(xù)處理和管理的規(guī)定和要求，所以，凡是存在并確認(rèn)了不征稅收入的企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，防止發(fā)生不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
從該條規(guī)定還可以看出，由于不征稅收入用于支出后形成的費(fèi)用、折舊不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，所以，將財(cái)政性資金作為不征稅收入處理后，企業(yè)實(shí)際得到的僅是不征稅收入所應(yīng)計(jì)繳企業(yè)所得稅在時(shí)間上的資金價(jià)值，而相關(guān)收入和支出之間間隔時(shí)間的長(zhǎng)短，則影響并決定了所占用資金時(shí)間價(jià)值的大小，間隔時(shí)間越短價(jià)值越小，如果收入和支出在同一期間，其資金時(shí)間價(jià)值為零，但間隔時(shí)間必須在5年內(nèi)。所以，企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)和權(quán)衡按不征稅收入處理的利弊得失，不應(yīng)麻木追求對(duì)不征稅收入的確認(rèn)。
另外，此處需注意的是，如果企業(yè)同時(shí)存在免稅收入，則必須嚴(yán)格區(qū)分免稅收入的支出和不征稅收入的支出，因?yàn)楦鶕?jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，可以稅前扣除，或?qū)Y產(chǎn)計(jì)算的相應(yīng)折舊、攤銷(xiāo)進(jìn)行稅前扣除，所以，企業(yè)需注意維護(hù)自身的合法利益，不能被各種利好沖昏頭腦。
作者單位：
2013年2月6日，工業(yè)和信息化部、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合制定并了新的《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（工信部聯(lián)軟[2013]64號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）。該《辦法》于2013年4月1日開(kāi)始實(shí)施。
一、制定背景
根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國(guó)發(fā)[2000]18號(hào)文）規(guī)定，原信息產(chǎn)業(yè)部會(huì)同教育部、科學(xué)技術(shù)部、國(guó)家稅務(wù)總局制定了《軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法（試行）》（信部聯(lián)產(chǎn)[2000]968號(hào)），確立了軟件企業(yè)認(rèn)定制度。在18號(hào)文件等產(chǎn)業(yè)政策的扶持下，我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)由2000年的593億元增長(zhǎng)到2012年的2.5萬(wàn)億元，軟件企業(yè)數(shù)量和規(guī)模、產(chǎn)業(yè)實(shí)力和環(huán)境均有了很大的提高，需要適當(dāng)調(diào)整軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并圍繞研發(fā)環(huán)境、質(zhì)量管理體系等企業(yè)軟實(shí)力指標(biāo)完善認(rèn)定條件。為落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國(guó)發(fā)[2011]4號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“4號(hào)文件”）以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）的實(shí)際需求和政策分工，工業(yè)和信息化部、國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定新的軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法。
二、主要特點(diǎn)
本《辦法》更好地適應(yīng)了我國(guó)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)發(fā)展的新形勢(shì)、新態(tài)勢(shì)，具有以下顯著特點(diǎn)：
一是《辦法》整體結(jié)構(gòu)適當(dāng)調(diào)整。原辦法沒(méi)有分章節(jié)，共計(jì)27條；本辦法共分為總則、認(rèn)定條件和程序、行業(yè)規(guī)范、監(jiān)督管理、附則5章26條，結(jié)構(gòu)更為清晰、易懂。
二是認(rèn)定工作組織體系進(jìn)行調(diào)整。中央層面，認(rèn)定管理部門(mén)由原先的原信息產(chǎn)業(yè)部、教育部、科學(xué)技術(shù)部、國(guó)家稅務(wù)總局調(diào)整為工業(yè)和信息化部、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部以及國(guó)家稅務(wù)總局。地方層面，規(guī)定省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)為本行政區(qū)域內(nèi)軟件企業(yè)認(rèn)定工作的責(zé)任主體，負(fù)責(zé)制定工作細(xì)則、管理制度，管理認(rèn)定和年審、受理和處理異議申請(qǐng)等工作。
三是進(jìn)一步完善認(rèn)定程序。《辦法》規(guī)定企業(yè)向省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)提出軟件企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)，省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)受理、審查、認(rèn)定，并將認(rèn)定名單報(bào)工業(yè)和信息化部公示和備案，然后頒發(fā)軟件企業(yè)認(rèn)定證書(shū)。《辦法》還規(guī)定了軟件企業(yè)認(rèn)定實(shí)行年審制度、異議處理制度、軟件企業(yè)發(fā)生重大變化報(bào)備制度以及強(qiáng)化與同級(jí)部門(mén)間的協(xié)同管理機(jī)制，從而進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)認(rèn)定管理工作。
四是適當(dāng)調(diào)整認(rèn)定條件和標(biāo)準(zhǔn)。與十年前相比，我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)規(guī)模和實(shí)力都有了很大提升，產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)已經(jīng)不同于以往，行業(yè)管理和政策支持的重點(diǎn)也由追求軟件企業(yè)的數(shù)量逐步轉(zhuǎn)向鼓勵(lì)軟件企業(yè)自主創(chuàng)新和做大做強(qiáng)。《辦法》適當(dāng)提高了軟件業(yè)務(wù)收入比例、自主軟件業(yè)務(wù)收入比例以及研發(fā)費(fèi)用比例，另外還從擁有核心關(guān)鍵技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)以及研發(fā)環(huán)境和質(zhì)量保障等角度提出了條件要求。
五是強(qiáng)化行業(yè)規(guī)范管理。《辦法》進(jìn)一步體現(xiàn)軟件企業(yè)認(rèn)定制度在落實(shí)政策之外的行業(yè)管理作用，結(jié)合軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和技術(shù)產(chǎn)品應(yīng)用特點(diǎn)，從規(guī)范和服務(wù)兩個(gè)角度，專(zhuān)章規(guī)定了行業(yè)規(guī)范的內(nèi)容，從加強(qiáng)誠(chéng)信體系建設(shè)、加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范建設(shè)、鼓勵(lì)軟件企業(yè)增強(qiáng)創(chuàng)新發(fā)展能力等方面，推動(dòng)軟件企業(yè)自律，促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。
六是加強(qiáng)監(jiān)督管理。加強(qiáng)對(duì)省級(jí)主管部門(mén)、中國(guó)軟件行業(yè)協(xié)會(huì)以及地方相應(yīng)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，進(jìn)一步明確了責(zé)任主體違規(guī)行為的監(jiān)督處罰措施，從而保障軟件企業(yè)認(rèn)定工作的規(guī)范有序進(jìn)行。
關(guān)鍵詞：外資架構(gòu)公司、并購(gòu)、上市公司、稅務(wù)處理、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
1.前言
2005年，商務(wù)部、證監(jiān)會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家工商行政管理總局、國(guó)家外匯管理局五部委聯(lián)合頒布《外國(guó)投資者對(duì)上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》，對(duì)外資公司并購(gòu)中國(guó)A股上市公司的實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行了規(guī)范指導(dǎo)，使得外資對(duì)于A股上市公司的興趣日增，并購(gòu)行為的實(shí)施頻率日漸提升。由此，在實(shí)際操作過(guò)程中，所涉及的審批、稅務(wù)等一系列問(wèn)題均對(duì)企業(yè)行為產(chǎn)生了重要的影響。本文試圖從具體實(shí)際案例出發(fā)，對(duì)外資并購(gòu)上市公司這種企業(yè)重組行為中所涉及到的監(jiān)管審批、稅務(wù)處理及其選擇等問(wèn)題進(jìn)行研究討論，通過(guò)對(duì)不同方式的異同比較以尋求在實(shí)際操作中對(duì)企業(yè)而言相對(duì)較為有利的處理方式。
2.研究案例情況概要
本文所研究的對(duì)象是在實(shí)際中所遇到的案例：一家民營(yíng)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“A企業(yè)”），此前擬在納斯達(dá)克上市，原本已經(jīng)建立起海外上市的架構(gòu)，但因世界經(jīng)濟(jì)金融局勢(shì)動(dòng)蕩，未能成功發(fā)行，撤回了IPO申請(qǐng)。為了實(shí)現(xiàn)融資目的，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展，實(shí)際控制人擬采用并購(gòu)國(guó)內(nèi)上市公司的方式，將該塊資產(chǎn)在境內(nèi)A股市場(chǎng)上市。該系列資產(chǎn)的實(shí)際權(quán)屬結(jié)構(gòu)如下：實(shí)際控制人（中國(guó)公民身份）持有一家在英屬維京群島注冊(cè)的公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“BVI公司”）股權(quán)，又通過(guò)該BVI公司控制一家注冊(cè)于中國(guó)香港的投資公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“香港公司”），香港公司再在中國(guó)大陸投資設(shè)立了一家合資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“合資企業(yè)”），合資企業(yè)享有外商投資企業(yè)稅收減免的待遇，并進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)。由于管理有方，技術(shù)領(lǐng)先，該合資企業(yè)發(fā)展迅速，盈利能力相當(dāng)可觀。考慮到企業(yè)發(fā)展需要及目前的實(shí)際情況，實(shí)際控制人在權(quán)衡各方因素后，決定采用借殼上市的方式登陸A股市場(chǎng)。在參考了目前A股市場(chǎng)常見(jiàn)的幾種借殼方式之后，筆者考慮了以下的幾種操作方案：
3.不同操作方案分析
首先為簡(jiǎn)化問(wèn)題起見(jiàn)，在此假設(shè)以上所有權(quán)結(jié)構(gòu)中均無(wú)少數(shù)股東存在，即各級(jí)控制關(guān)系中，均為上級(jí)公司100%持有下級(jí)公司股權(quán)。
其次，無(wú)論何種方式，均需取得中國(guó)證監(jiān)會(huì)審批通過(guò)，故審批事項(xiàng)中，只考慮除去證監(jiān)會(huì)之外的其他有關(guān)監(jiān)管部門(mén)的審批。
最后，由于我國(guó)大陸的監(jiān)管法律體系規(guī)范性仍有缺失，即在不同部門(mén)、不同時(shí)期之間的規(guī)范性文件也有可能出現(xiàn)沖突情況，筆者認(rèn)為如在實(shí)務(wù)操作中遇到這類(lèi)情況，均應(yīng)以實(shí)際情況為準(zhǔn)，在此不多解釋。
3.1換股
（1）具體方式：
上市公司向香港公司（合資企業(yè)控股股東）發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)合資企業(yè)股權(quán)，重組完成后，香港公司成為上市公司控股股東，合資企業(yè)成為上市公司子公司。
（2）審批事項(xiàng)：
由《外國(guó)投資者對(duì)上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》第二條：“辦法適用于外國(guó)投資者（以下簡(jiǎn)稱(chēng)投資者）對(duì)已完成股權(quán)分置改革的上市公司和股權(quán)分置改革后新上市公司通過(guò)具有一定規(guī)模的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略性并購(gòu)?fù)顿Y（以下簡(jiǎn)稱(chēng)戰(zhàn)略投資），取得該公司A股股份的行為”和第三條：“經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)，投資者可以根據(jù)本辦法對(duì)上市公司進(jìn)行戰(zhàn)略投資”的規(guī)定可知，換股方式適用于本辦法，需要得到中國(guó)證監(jiān)會(huì)以及商務(wù)部的批準(zhǔn)。
（3）審批事項(xiàng)：
根據(jù)《外國(guó)投資者對(duì)上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》第六條：“境外實(shí)有資產(chǎn)總額不低于1億美元或管理的境外實(shí)有資產(chǎn)總額不低于5億美元；或其母公司境外實(shí)有資產(chǎn)總額不低于1億美元或管理的境外實(shí)有資產(chǎn)總額不低于5億美元”的規(guī)定，要求外資公司作為上市公司戰(zhàn)略投資者必須擁有數(shù)量可觀的實(shí)體資產(chǎn)，這無(wú)疑是設(shè)立了一道準(zhǔn)入門(mén)檻。筆者認(rèn)為這項(xiàng)規(guī)定主要是對(duì)返程投資在境內(nèi)市場(chǎng)發(fā)行上市做出了限制，如果企業(yè)存在這樣的情形則需要特別注意。
（4）稅收問(wèn)題：
在換股這種方式中，由于不涉及具體的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)渌婕暗亩愂罩饕撬枚惡陀』ǘ悾簧婕捌醵悺I(yíng)業(yè)稅和增值稅。其中所得稅可以依據(jù)特殊稅務(wù)性處理，即免稅重組。
根據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》：“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，轉(zhuǎn)讓其擁有的企業(yè)的股權(quán)或股份所取得的收益，應(yīng)依照稅法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納或扣繳所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額”和《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》：“收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定”可知，該換股行為可適用于特殊性稅務(wù)處理。
稅務(wù)處理在企業(yè)重組過(guò)程中是一個(gè)相當(dāng)重要的問(wèn)題，如果不進(jìn)行合理的籌劃則有可能為企業(yè)帶來(lái)巨大的稅務(wù)成本。我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定中對(duì)特殊性稅務(wù)處理的范圍、方式均有明確說(shuō)明，企業(yè)對(duì)此須有明確的認(rèn)識(shí)，努力爭(zhēng)取特殊性稅務(wù)處理以延后所得稅支出，改善企業(yè)現(xiàn)金流。
3.2吸收合并：
（1）具體方式
上市公司吸收合并合資企業(yè)，原合資企業(yè)注銷(xiāo)。吸收合并從本質(zhì)而言也是一種換股的方式，與前述換股方式的不同主要在于借殼上市時(shí)非公開(kāi)發(fā)行股份對(duì)象的人數(shù)規(guī)定有所不同，吸收合并可以不受10名對(duì)象的上限限制。
（2）審批事項(xiàng)：
根據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)合并與分立的規(guī)定》第七條：“合并的公司至少有一家為股份有限公司的，由中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部(以下簡(jiǎn)稱(chēng)外經(jīng)貿(mào)部)審批”，則該種行為也需要得到商務(wù)部的批準(zhǔn)。
（3）稅收問(wèn)題：
由于吸收合并也是一種換股方式，所以其稅務(wù)問(wèn)題和換股方式中所遇到的問(wèn)題相同，在此不作多述。
3.3資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>
（1）具體方式：
上市公司發(fā)行股份收購(gòu)合資企業(yè)資產(chǎn)，合資企業(yè)存續(xù)并成為上市公司的控股股東。
（2）審批事項(xiàng)：
由于發(fā)行資產(chǎn)方式不同于前述的換股和吸收合并等股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，在此需要具體分析其所可能產(chǎn)生的問(wèn)題，首先是這種方式是否適用《外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)暫行規(guī)定》以及《外國(guó)投資者對(duì)上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》的管理范疇？筆者認(rèn)為，由于合資企業(yè)本身屬于中國(guó)居民企業(yè)，并非外國(guó)投資者，其管理應(yīng)優(yōu)先適用關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立的相關(guān)規(guī)定和關(guān)于外商投資企業(yè)境內(nèi)投資的相關(guān)規(guī)定，由此便不屬于前述規(guī)定管理范疇。
其次，在原《關(guān)于外商投資企業(yè)境內(nèi)投資的暫行規(guī)定》第6條中規(guī)定：“外商投資企業(yè)境內(nèi)投資,其累計(jì)投資額不得超過(guò)自身凈資產(chǎn)的50%”。那么本案例中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為是否受到該條規(guī)定限制？能否以全部資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)支付上市公司發(fā)行新股價(jià)格呢？筆者認(rèn)為，在新《公司法》頒布后，從法理上而言，外商投資企業(yè)由于是在中國(guó)國(guó)內(nèi)注冊(cè)，其境內(nèi)再投資已經(jīng)與內(nèi)資企業(yè)同等對(duì)待，并不存在以上的硬性規(guī)定，即合資企業(yè)可以以其全部?jī)糍Y產(chǎn)額出資購(gòu)買(mǎi)上市公司股權(quán)。
3.4稅收問(wèn)題：
由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不同于股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)渌婕暗亩悇?wù)處理較為復(fù)雜，筆者對(duì)此進(jìn)行了分類(lèi)分析，具體如下：
（1）所得稅：適用免稅重組特殊稅務(wù)處理：
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》：企業(yè)取得的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益或損失，應(yīng)依照稅法及其實(shí)施細(xì)則及有關(guān)規(guī)定，計(jì)入其當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定”的規(guī)定，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓在滿足以上條件的情況下，可適用特殊性稅務(wù)處理。在該案例中，由于合資企業(yè)將全部資產(chǎn)均轉(zhuǎn)讓于上市公司，由此符合該項(xiàng)規(guī)定，可以適用于特殊性稅務(wù)處理。
（2）增值稅
關(guān)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的增值稅，在《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅問(wèn)題的公告》中明確表示：納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺Ｓ纱丝梢?jiàn)，在本案例中，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式不涉及增值稅。但是特別要注意的是資產(chǎn)重組和整體轉(zhuǎn)讓的概念，根據(jù)不同企業(yè)可能有所不同，需要在實(shí)際情況中區(qū)別對(duì)待，以免增加交易稅費(fèi)成本。
（3）營(yíng)業(yè)稅
另外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，如果被轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)涉及不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，目標(biāo)公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額（即目標(biāo)公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用），稅率為5%。但另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》：整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅的規(guī)定，在該案例中合資企業(yè)轉(zhuǎn)讓其全部資產(chǎn)應(yīng)可視為整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)，也不涉及營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。同樣，這里也需要注意的是整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的概念，在本案例中，可認(rèn)為無(wú)需考慮營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。
（4）契稅
在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式中，還存在交易契稅的問(wèn)題：如果資產(chǎn)并購(gòu)涉及不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓時(shí)受讓方應(yīng)繳納契稅，稅率幅度為3%～5%，具體稅率取決于具體地方稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定，也就是說(shuō)該部分稅費(fèi)成本存在一定的可變性，但基本沒(méi)有免除的空間。
4.結(jié)束語(yǔ)
對(duì)企業(yè)而言，所考慮的是如何在現(xiàn)行監(jiān)管規(guī)則的框架下快速實(shí)現(xiàn)上市目標(biāo)，同時(shí)又盡可能低地降低交易成本，而交易方式的選擇對(duì)此有重大影響，不可不審慎考慮。
本文通過(guò)對(duì)以上幾種方式的分析研究，可以得出初步的結(jié)論如下：換股和吸收合并方式均需要商務(wù)部審批，對(duì)企業(yè)而言時(shí)間周期較長(zhǎng)，不確定性較多；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式需要涉及稅收的問(wèn)題，但實(shí)際分析以后發(fā)現(xiàn)如果適用于整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的判定，那么綜合的稅費(fèi)成本并不多，仍在可以接受范圍之內(nèi)，在某些情況下不失為一種可行方案。
參考文獻(xiàn)
[1]《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》，國(guó)家稅務(wù)總局，國(guó)稅函〔2002〕420號(hào)
關(guān)鍵詞：出口退稅問(wèn)題對(duì)策
一、我國(guó)當(dāng)前出口退稅管理上存在的問(wèn)題
1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善
實(shí)行新稅制后,《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺(tái)的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對(duì)出口退稅管理的規(guī)范,則散見(jiàn)于以上文件中。由于沒(méi)有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問(wèn)題,這些問(wèn)題反過(guò)來(lái)又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施,使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來(lái)確定審批流程,勢(shì)必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會(huì)使審批退稅沒(méi)有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機(jī)。因此,如果出口退稅管理沒(méi)有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制,而是實(shí)行粗放管理,那么各種隱患將長(zhǎng)期存在。
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣,有些地區(qū)甚至只對(duì)出口退稅清算走過(guò)場(chǎng)。而實(shí)際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的計(jì)劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財(cái)務(wù)規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實(shí)現(xiàn)。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢(shì)所趨。盡管自l990年開(kāi)始國(guó)家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行出口退稅管理,國(guó)務(wù)院還將出口退稅計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)列為國(guó)家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門(mén)之間運(yùn)用程度參差不齊,銜接配合問(wèn)題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實(shí)踐運(yùn)行中以暴露出諸多問(wèn)題:
首先,信息應(yīng)用不全。現(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進(jìn)行對(duì)碰稽核外,其他如企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專(zhuān)用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門(mén)所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。
其次,軟件設(shè)計(jì)內(nèi)容跟不上新出臺(tái)的政策要求,由此帶來(lái)操作難問(wèn)題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無(wú)常。大量申報(bào)數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補(bǔ)的,有時(shí)信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計(jì)劃難以把握,既影響退稅質(zhì)量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能。現(xiàn)行的申報(bào)系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報(bào)和數(shù)據(jù)核對(duì),但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來(lái)極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。
3部門(mén)協(xié)調(diào)配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象
出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計(jì)財(cái)、信息等部門(mén),同時(shí)還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門(mén),這就要求相關(guān)部門(mén)對(duì)出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國(guó)家涉及此類(lèi)文件不多且執(zhí)行起來(lái)有較大折扣。有些具體問(wèn)題在協(xié)調(diào)上無(wú)明確要求,致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報(bào)關(guān)單不能及時(shí)復(fù)函;有些海關(guān)要求退稅部門(mén)發(fā)函調(diào)查必須附報(bào)關(guān)單原件;有的明顯制單錯(cuò)誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門(mén)出具證明才予改單,從而影響退稅進(jìn)度。另還,管理手段落后,既造成部門(mén)之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動(dòng)留有空隙。
4退稅單證申報(bào)滯后現(xiàn)象嚴(yán)重
生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“免抵退”稅后,只要產(chǎn)品一報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)入賬后,就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對(duì)單證收集和報(bào)送的重視程度。
另外,實(shí)行免抵后還帶來(lái)一些弊端,有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問(wèn)題,如有些企業(yè)將內(nèi)銷(xiāo)收入虛報(bào)為外銷(xiāo)收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn),易造成漏洞,直接影響到稅收計(jì)劃和退稅計(jì)劃的實(shí)施,對(duì)地方財(cái)政造成壓力。對(duì)企業(yè)而言,單證回收期限超過(guò)六個(gè)月,國(guó)稅部門(mén)將予以補(bǔ)稅,這對(duì)出口企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)。
二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問(wèn)題的對(duì)策
1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報(bào)、兩套清算辦法
目前生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)實(shí)行增值稅納稅申報(bào)與出口貨物“免抵退”稅申報(bào),不僅給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報(bào)、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來(lái),在報(bào)表制度、計(jì)算依據(jù)的確定和計(jì)算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實(shí)現(xiàn)兩套申報(bào)辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計(jì)《增值稅納稅申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報(bào)表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報(bào)納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開(kāi)發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部各部門(mén)審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責(zé)職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺(tái)出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫(kù))和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報(bào)時(shí)間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴(yán)格審核,及時(shí)輔導(dǎo)、抽查,落實(shí)責(zé)任制,通過(guò)同類(lèi)同行業(yè)回收率對(duì)比分析,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)
建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機(jī)制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門(mén)單純從部門(mén)利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范,我國(guó)出口退稅就難以形成一個(gè)良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國(guó)家稅收損失。
因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過(guò)立法,建立全國(guó)性的出口退稅管理系統(tǒng)。
4進(jìn)一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程
要加強(qiáng)對(duì)出口退稅憑證的有效管理,在全國(guó)范圍內(nèi)組建各級(jí)票據(jù)計(jì)算機(jī)管理機(jī)構(gòu),實(shí)現(xiàn)票據(jù)信息共享,加強(qiáng)交叉稽核力度。
我國(guó)出口退稅計(jì)算機(jī)的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展,實(shí)現(xiàn)退稅機(jī)關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門(mén)以及征稅機(jī)關(guān)之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng),實(shí)行資源共享(包括報(bào)關(guān)單信息、核銷(xiāo)單信息、專(zhuān)用發(fā)票信息、專(zhuān)用稅票信息)。
要進(jìn)一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng),軟件設(shè)計(jì)及時(shí)補(bǔ)充有關(guān)功能,如新出臺(tái)的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡(jiǎn)化出口退稅操作手續(xù)。
在稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)出口退稅人力資源配置,各部門(mén)更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享,加強(qiáng)對(duì)出口貨物的控管,嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會(huì)議制度、信息傳遞制度等。
5加強(qiáng)出口退稅法制建設(shè)
1994年新稅制實(shí)施以來(lái),出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱,基本依據(jù)只是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第十一條中表述的“對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,免征消費(fèi)稅”這兩句話。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[1994]31),但這個(gè)文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。
目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問(wèn)題:一是出口退稅沒(méi)有一個(gè)基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級(jí)次過(guò)低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過(guò)于散亂,缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類(lèi)、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng),不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強(qiáng)稅收法制建設(shè),就要加強(qiáng)稅收立法,規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法,強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動(dòng)。加強(qiáng)稅收法制教育。
認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策,切實(shí)加強(qiáng)減免稅管理。針對(duì)薄弱環(huán)節(jié),加強(qiáng)各稅種管理。狠抓稅收征管基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化稅源管理,嚴(yán)密防范、嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè),進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。
6有針對(duì)性的防范和打擊出口騙稅
嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營(yíng)與業(yè)務(wù),必須從以下方面加強(qiáng)稅收征收管理和退稅審核工作:
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，茶葉企業(yè)的發(fā)展也更加快速，為了保障企業(yè)能夠獲得更多經(jīng)濟(jì)收益，順利實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須要做好財(cái)務(wù)管理。近些年來(lái)，我國(guó)在企業(yè)稅收方面的政策不斷調(diào)整，財(cái)務(wù)管理視角下的茶企稅收籌劃也需要隨之完善和優(yōu)化。本文首先對(duì)財(cái)務(wù)管理視角下的稅收籌劃進(jìn)行了分析，接著對(duì)基于財(cái)務(wù)管理視角的茶企業(yè)稅收籌劃展開(kāi)研究。
關(guān)鍵詞：
財(cái)務(wù)管理；茶企稅收；籌劃
企業(yè)發(fā)展與財(cái)務(wù)管理密不可分，在世界經(jīng)濟(jì)一體化的今天，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理體系不斷完善，對(duì)企業(yè)的稅收管理力度也在不斷加強(qiáng)，為了能夠順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更多貢獻(xiàn)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的平穩(wěn)、持續(xù)發(fā)展，企業(yè)管理者必須要結(jié)合國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展、企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，制定更加合理的稅收籌劃制度，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理，順應(yīng)時(shí)展趨勢(shì)。茶葉企業(yè)同樣如此。下面以茶葉企業(yè)為對(duì)象，對(duì)其財(cái)務(wù)管理視角下的稅收籌劃進(jìn)行具體研究。
1財(cái)務(wù)管理視角下的稅收籌劃分析
在財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)稅收籌劃是不可缺失的一部分，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，稅收籌劃的重要性更加凸顯：
1.1企業(yè)稅收籌劃概述
為了緊隨世界經(jīng)濟(jì)一體化模式，我國(guó)需要不斷加強(qiáng)和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理體系，也才能更好地應(yīng)對(duì)日益繁重的管理任務(wù)。目前國(guó)營(yíng)企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境十分復(fù)雜，管理者除了提高個(gè)人管理能力以及綜合管理素質(zhì)以外，還需要在財(cái)務(wù)和稅收管理方面，不斷采取科學(xué)的管理辦法，才能確保企業(yè)擁有良好的口碑，也才能讓企業(yè)完成制定的目標(biāo)。以一定的考核標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，通過(guò)不斷的調(diào)整企業(yè)管理政策，讓實(shí)施了科學(xué)有效的稅收籌劃辦法的企業(yè)，可以完成風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及規(guī)避任務(wù)。企業(yè)為了盡可能地減輕稅收所帶來(lái)的負(fù)擔(dān)，在全面增強(qiáng)整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的同時(shí)，要保證企業(yè)可以按照現(xiàn)實(shí)發(fā)展要求完成目標(biāo)的制定，目標(biāo)內(nèi)容也要符合企業(yè)發(fā)展方向和發(fā)展策略。管理者為了讓企業(yè)可以蒸蒸日上，需要明確整體的稅收籌劃計(jì)劃，確保提高企業(yè)管理效率以及完成整體的稅務(wù)管理職能。針對(duì)不同的稅收籌劃計(jì)劃，企業(yè)需要作為管理的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行對(duì)待，通過(guò)良性的管理辦法讓稅收方案可以帶動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。
1.2稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理
稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理是企業(yè)的核心內(nèi)容，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先，作為財(cái)務(wù)管理職能的重要表現(xiàn)形式，稅收籌劃可以有效的保證企業(yè)整體財(cái)務(wù)收支的平衡。管理者為了有效地實(shí)施稅收籌劃政策，就需要按照企業(yè)的生產(chǎn)需求和發(fā)展需要，不斷加強(qiáng)籌資、投資的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，按照企業(yè)的需要合理分配利潤(rùn)。要將稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，就需要在眾多方案中挑選一個(gè)最佳方案，才能讓財(cái)務(wù)管理工作更有效的扶持企業(yè)的發(fā)展。其次，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為財(cái)務(wù)控制的重要組成部分，因此，對(duì)于籌劃中所涉及到的各個(gè)管理方面，需要有明確的記錄。企業(yè)的總體資金流向和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估都要由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行管理。整體的稅收賬目要核算清楚，所要繳納的稅務(wù)金額也一定要符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，才能確保企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中盡量將風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。
2當(dāng)前我國(guó)茶企所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀與問(wèn)題
大型茶企在中國(guó)為數(shù)不多，九成以上的茶企都屬于中小型企業(yè)，作為其中重要的組成部分，茶企也擔(dān)負(fù)著促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要任務(wù)。針對(duì)稅收籌劃計(jì)劃，我國(guó)出臺(tái)了全新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，法律規(guī)定了更為詳細(xì)的稅收籌劃計(jì)劃以及標(biāo)準(zhǔn)要求，增添了一部分優(yōu)惠政策的同時(shí)，也為企業(yè)提供了更多發(fā)展的機(jī)會(huì)，企業(yè)需要不斷改變稅收籌劃方案，全新的籌劃模式更利于企業(yè)的發(fā)展。雖然有相應(yīng)的政策進(jìn)行管理，但就目前來(lái)講，我國(guó)稅收籌劃方案的實(shí)施并不是十分理想，由于處于初級(jí)試驗(yàn)階段，因此，其理論與實(shí)踐無(wú)法良好的融合，促使目前國(guó)內(nèi)外有許多因素對(duì)我國(guó)茶企的發(fā)展造成了影響。為了確保籌劃計(jì)劃可以順利實(shí)施，茶企需要有效解決以下幾點(diǎn)問(wèn)題：
2.1對(duì)所得稅稅收籌劃的概念理解錯(cuò)誤
懂得稅收計(jì)劃的人都明白它的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)，就目前中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，處于初級(jí)階段的稅收籌劃政策歪曲了傳統(tǒng)對(duì)于政策的定義，將這種籌劃政策認(rèn)為是一種不正當(dāng)?shù)亩惚芏愂盏氖侄危虼耍枰ㄟ^(guò)大量的資料來(lái)證明稅收籌劃的概念以及特點(diǎn)是符合法律規(guī)定的。中國(guó)全體人民需要按照國(guó)家制定的籌劃任務(wù)合理繳納稅務(wù)，對(duì)于偷稅、漏稅等現(xiàn)象，應(yīng)通過(guò)法律予以制裁。為盡可能減緩稅收籌劃政策對(duì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的負(fù)擔(dān)，企業(yè)需要不斷增加收益，在符合法律規(guī)定的前提下，合理的采取正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)手段，而不是運(yùn)用躲避稅收的辦法來(lái)提高企業(yè)收益。國(guó)家也會(huì)不斷更新和修改原有的《稅法》政策，并鼓勵(lì)人們以及企業(yè)積極提出合理的寶貴意見(jiàn)來(lái)完善法律內(nèi)容。
2.2缺乏稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
順利的實(shí)施稅收籌劃計(jì)劃，可以有效地促進(jìn)企業(yè)獲得更大的收益，也可以幫助企業(yè)在籌劃的過(guò)程中盡量避免風(fēng)險(xiǎn)。為了保證企業(yè)可以擁有完美的籌劃方案以及策略，需要在具體實(shí)施過(guò)程中盡量規(guī)避錯(cuò)誤的想法，由于實(shí)施方案存在許多內(nèi)在或外在的因素，終究會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃政策無(wú)法順利開(kāi)展，也會(huì)在一定程度上增加稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。茶葉企業(yè)需要不斷降低在籌劃過(guò)程中所產(chǎn)生的損失，降低風(fēng)險(xiǎn)成本的同時(shí)，讓稅收籌劃政策更加符合法律規(guī)定。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，茶葉的生產(chǎn)和加工過(guò)程會(huì)損耗大量的人力、物力，這對(duì)茶企本身而言就是一筆不小的開(kāi)支。為了盡可能解決這一問(wèn)題，茶企需要不斷通過(guò)嘗試來(lái)完善稅收籌劃計(jì)劃，降低在籌劃過(guò)程中所消耗成本的同時(shí)，讓企業(yè)可以有效避免籌劃過(guò)程中所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。茶企還需要在法律監(jiān)督下完成稅收籌劃任務(wù)，本身所執(zhí)行的籌劃制度要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的方案執(zhí)行。針對(duì)不同地區(qū)所采取的稅收辦法也會(huì)存在一定的差異，為了保證稅收籌劃政策的合理性和公平性，需要制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，讓稅收管理辦法可以有效避免企業(yè)在管理過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
2.3只想著降低稅負(fù)卻忽略了整體效果
茶企在減緩稅收的過(guò)程中一味的只顧眼前利益，而沒(méi)有為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展方向考慮，認(rèn)為短期的降低稅收負(fù)擔(dān)可以有效增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，這種想法是片面的也是具有局限性的。對(duì)于茶企制定的各種稅收方案以及籌劃計(jì)劃，都需要有一定的成本作為依托，在顯性成本和隱性成本方面也都會(huì)有明顯的體現(xiàn)。對(duì)于顯性成本中所涉及到的實(shí)際投資使用的費(fèi)用和籌劃方案的選擇要詳細(xì)具體，企業(yè)為了發(fā)展而實(shí)行的學(xué)習(xí)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)會(huì)使用一定的費(fèi)用，咨詢(xún)也會(huì)存在一定的費(fèi)用支出。隱性成本則包括在選擇一個(gè)籌劃方案的過(guò)程中，會(huì)放棄一定的利益。風(fēng)險(xiǎn)成本則是指在具體實(shí)施某一項(xiàng)籌劃方案之后，可能為企業(yè)造成的損失。這些成本都需要計(jì)入企業(yè)納稅的總成本當(dāng)中，由此可見(jiàn)，茶企通過(guò)稅收籌劃而獲取的利益需要遠(yuǎn)大于顯性成本與隱性成本之和，才能促使企業(yè)有更為持久經(jīng)濟(jì)收益，也才能幫助企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。
3基于財(cái)務(wù)管理視角的茶企稅收籌劃措施分析
從上文的研究中我們能夠發(fā)現(xiàn)，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)茶葉企業(yè)在財(cái)務(wù)管理，稅收籌劃方面還存在很多不可忽視的問(wèn)題，下面針對(duì)這些問(wèn)題提出具體的解決對(duì)策：
3.1正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃
茶企利用稅收籌劃計(jì)劃以達(dá)到降低稅收壓力、增大企業(yè)收益的目的。企業(yè)需要不斷完善稅收籌劃計(jì)劃，在有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，企業(yè)要明確區(qū)分稅收政策與逃避納稅之間的關(guān)系。在盡可能避免出現(xiàn)不必要的錯(cuò)誤的同時(shí)，讓稅收方案和稅收計(jì)劃更加符合法律規(guī)定。以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來(lái)考慮，稅收方案的制定要有效的符合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展方向，最大限度減少稅負(fù)壓力的同時(shí)，促使企業(yè)可以按照稅收籌劃方案提高企業(yè)收益。
3.2建立完善的稅收籌劃?rùn)C(jī)制、防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
不斷完善稅收籌劃?rùn)C(jī)制，才能確保茶企可以有效的防范籌劃過(guò)程中所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。為了盡可能的在稅收籌劃過(guò)程中使稅收籌劃?rùn)C(jī)制能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)起到警示作用，需要明細(xì)籌劃各個(gè)流程，對(duì)于其中可操作的內(nèi)容有明確的計(jì)劃方案。籌劃管理人員需要不斷完善籌劃管理制度，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部實(shí)施一定的管理辦法和制裁手段，才能避免企業(yè)出現(xiàn)重大損失。茶企在選擇籌劃方案的過(guò)程中，需要由高層領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一決策，一致表決同意后，才能實(shí)施該籌劃方案。籌劃者必須具有較高管理能力，且是綜合性管理人才，才能以科學(xué)的角度和公平的態(tài)度去完善籌劃方案的細(xì)節(jié)。
3.3及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通
稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)不同茶企所執(zhí)行的稅收籌劃政策，需要全程進(jìn)行監(jiān)督和管理。茶企在制定稅收籌劃方案的同時(shí)，要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，以經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)為主，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有效且真實(shí)的管理方案的同時(shí)，配合機(jī)關(guān)工作人員完成籌劃方案的監(jiān)督和管理工作，每一項(xiàng)制度都要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可才能執(zhí)行。
3.4注重稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)、加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的合作
茶企為了保證利用稅收籌劃政策來(lái)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理，需要不斷培養(yǎng)有籌劃和管理能力的人才，在眾多高校中聘請(qǐng)具有系統(tǒng)化管理能力人士的同時(shí)，也要在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)培訓(xùn)和管理課程的開(kāi)展。以個(gè)人的績(jī)效考核成績(jī)?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)，在實(shí)行高難度、綜合性較強(qiáng)的稅收管理辦法的同時(shí)，確保中介機(jī)構(gòu)可以不斷地為茶企提供優(yōu)秀的企業(yè)管理人才，讓企業(yè)以最經(jīng)濟(jì)、最直接的方式收獲最大的利益。企業(yè)在培養(yǎng)稅收籌劃管理專(zhuān)業(yè)人才的同時(shí)，要符合企業(yè)的發(fā)展方向和發(fā)展需求，在不斷完善稅收籌劃制度的同時(shí)，讓專(zhuān)業(yè)人才可以輔助茶企完善企業(yè)管理工作，對(duì)于內(nèi)部的管理制定和籌劃方案可以提出更多積極寶貴的意見(jiàn)，為完善籌劃管理制度貢獻(xiàn)綿薄之力。
4結(jié)束語(yǔ)
從現(xiàn)階段我國(guó)茶企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況來(lái)看，其中稅稅收籌劃的概念理解錯(cuò)誤，缺乏稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等問(wèn)題還普遍存在，針對(duì)這些問(wèn)題，茶葉企業(yè)管理者必須要強(qiáng)化管理意識(shí)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，合理進(jìn)行稅收籌劃，這樣才能夠促進(jìn)茶葉企業(yè)的順利發(fā)展，使其獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。
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