時(shí)間：2023-06-02 09:22:35
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞 工程項(xiàng)目 跟蹤 審計(jì)
隨著我國(guó)投資體制改革的推進(jìn)，建設(shè)領(lǐng)域的市場(chǎng)化進(jìn)程不斷加快，工程建設(shè)項(xiàng)目各參與主體的所有制性質(zhì)發(fā)生了很大改變，審計(jì)機(jī)關(guān)的工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督面臨著“時(shí)間滯后、職能弱化、訴訟增多、風(fēng)險(xiǎn)加大”等新的挑戰(zhàn)，各級(jí)政府對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)提出了更高的要求，原有的那種“事后”的審計(jì)監(jiān)督方式顯然難以適應(yīng)，跟蹤審計(jì)將成為工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展的一種必然趨勢(shì)。跟蹤審計(jì)，其實(shí)是實(shí)時(shí)審計(jì)，又被稱(chēng)為同步審計(jì)(Follow Audit)。
一、跟蹤審計(jì)的涵義和特征
(一)涵義
工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)以國(guó)家的法律、法規(guī)等為依據(jù)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工過(guò)程、竣工驗(yàn)收及結(jié)(決)算等全過(guò)程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過(guò)程中的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，維護(hù)國(guó)家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。
(二)特征
長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)主要是概(預(yù))算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工決算審計(jì)兩種方式，都是事后的審計(jì)監(jiān)督方式，存在一定的局限性。一是找到了管理漏洞，但問(wèn)題已無(wú)法糾正；二是查出了損失浪費(fèi)，但資金已無(wú)法挽回；三是揪出了腐敗案件，但人已經(jīng)倒下；等等。與以往開(kāi)展的常規(guī)審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)具有審計(jì)內(nèi)容更全面、審計(jì)實(shí)施更為及時(shí)等特點(diǎn)。主要體現(xiàn)在：一是系統(tǒng)性。跟蹤審計(jì)的內(nèi)容涵蓋了工程建設(shè)實(shí)施階段的各個(gè)環(huán)節(jié)，即設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同、設(shè)備材料采購(gòu)、施工過(guò)程、變更簽證到竣工等等。二是時(shí)效性。審計(jì)跟蹤建設(shè)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，始終伴隨著工程進(jìn)展同步進(jìn)行。隨著工程建設(shè)的不同階段，根據(jù)不同的建設(shè)任務(wù)，有傾向性地確定相應(yīng)審計(jì)對(duì)象和重點(diǎn)，選擇最佳的審計(jì)介入點(diǎn)，采取靈活的審計(jì)手段，使審計(jì)隨著工程進(jìn)度活起來(lái)、動(dòng)起來(lái)，從而達(dá)到對(duì)工程建設(shè)實(shí)時(shí)監(jiān)督的目的。三是預(yù)防性。跟蹤審計(jì)的介入前移，由原來(lái)的事后審計(jì)變成事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的有機(jī)整體。跟蹤審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控，主動(dòng)尋找問(wèn)題苗頭，發(fā)現(xiàn)隱患及時(shí)糾正，突出了預(yù)先防范作用。四是效益性。通過(guò)跟蹤審計(jì)的預(yù)警和監(jiān)督作用，督促工程建設(shè)有關(guān)人員廉潔自律，實(shí)現(xiàn)投資效益，通過(guò)招投標(biāo)、物資采購(gòu)、工程施工過(guò)程、造價(jià)等審計(jì)，降低工程建設(shè)成本，取得經(jīng)濟(jì)效益。
二、跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)
(一)內(nèi)容
一是在建設(shè)項(xiàng)目前期階段，其主要內(nèi)容包括：投資決策、項(xiàng)目可行性研究、工程設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)概算、預(yù)算的審查；招標(biāo)文件、投標(biāo)標(biāo)底、投標(biāo)報(bào)價(jià)審查；建設(shè)工程施工合同的審查。二是在建設(shè)項(xiàng)目期間階段，其主要內(nèi)容包括：施工圖預(yù)算的審查；施工組織、施工部署、現(xiàn)場(chǎng)施工的技術(shù)方案、施工質(zhì)量目標(biāo)、工期目標(biāo)、成本目標(biāo)的審查；施工管理、施工質(zhì)量、施工進(jìn)度的審查；施工合同、進(jìn)度款、變更洽商、設(shè)備材料采購(gòu)、合同糾紛、索賠的監(jiān)控和審查；三是建設(shè)項(xiàng)目結(jié)束階段，其主要內(nèi)容包括：工程結(jié)(決)算的審查；施工過(guò)程及事后對(duì)周邊環(huán)境影響的審查。
(二)重點(diǎn)
工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)是選擇好審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和審計(jì)內(nèi)容。跟蹤審計(jì)的實(shí)施過(guò)程與工程進(jìn)展同步進(jìn)行，施工過(guò)程是動(dòng)態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進(jìn)，因此選擇好介入時(shí)機(jī)至關(guān)重要。在審計(jì)內(nèi)容上，應(yīng)選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容作為審計(jì)跟蹤點(diǎn)，規(guī)定其作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。特別對(duì)隱蔽工程審查：一是要制訂隱蔽工程驗(yàn)收制度，完備隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)簽證程序和手續(xù)；二是凡牽涉到隱蔽工程，其工程量和用材質(zhì)量必須有建設(shè)方、施工方、監(jiān)理和審計(jì)人員共同到現(xiàn)場(chǎng)查看驗(yàn)收，并做好現(xiàn)場(chǎng)記錄，共同簽署隱蔽工程驗(yàn)收單，否則不予承認(rèn)。
三、跟蹤審計(jì)做法和評(píng)價(jià)
(一)做法
根據(jù)筆者工作體會(huì)，主要做法如下：
1.準(zhǔn)確定位，依法獨(dú)立地履行審計(jì)監(jiān)督職能。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組一定要恪守《審計(jì)法》賦予我們監(jiān)督的職能，做到到位而不越位，不替代建設(shè)單位和相關(guān)職能部門(mén)職責(zé)；獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，不能搞同體監(jiān)督，不混同于被審計(jì)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。在跟蹤審計(jì)時(shí)，把握好審計(jì)機(jī)關(guān)是監(jiān)督者的角色定位，把握好審計(jì)機(jī)關(guān)是依法獨(dú)立開(kāi)展監(jiān)督。審計(jì)經(jīng)費(fèi)由財(cái)政預(yù)算安排或按政府規(guī)定解決，委托中介機(jī)構(gòu)要堅(jiān)持“誰(shuí)委托、誰(shuí)付費(fèi)”的原則。
2.對(duì)不同建設(shè)項(xiàng)目，采取不同的跟蹤審計(jì)模式。對(duì)投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)的項(xiàng)目，由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和自身力量，以及考慮交通、住宿等情況，安排每年幾次、每季度一次的定期跟蹤審計(jì)；對(duì)一些投資規(guī)模較小、有較成熟的管理經(jīng)驗(yàn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為充分的項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，選擇重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，如招投標(biāo)階段、重大設(shè)計(jì)變更、重點(diǎn)隱蔽工程、材料設(shè)備采購(gòu)等環(huán)節(jié)，進(jìn)行不定期地跟蹤審計(jì)；對(duì)政府要求高、時(shí)間緊、投資額較大的項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)派出審計(jì)組進(jìn)駐項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，與項(xiàng)目建設(shè)同步進(jìn)行駐場(chǎng)跟蹤審計(jì)。
3.增強(qiáng)審計(jì)的服務(wù)性。寓監(jiān)督于服務(wù)之中，既要當(dāng)好政府資金的“衛(wèi)士”，又要當(dāng)好決策者、管理者的“謀士”，確保在項(xiàng)目基本建設(shè)程序、被審計(jì)單位內(nèi)控制度、征地拆遷情況、招標(biāo)投標(biāo)和合同履行情況、材料與設(shè)備采購(gòu)情況、設(shè)計(jì)變更情況、工程結(jié)算等跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果。
4.整合資源，不斷完善跟蹤審計(jì)工作機(jī)制。整合審計(jì)資源，采用整合內(nèi)審機(jī)構(gòu)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)關(guān)力量，構(gòu)筑跟蹤審計(jì)“三道防線”的做法。在工作方式上，審計(jì)機(jī)關(guān)采用聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)組，或委托具有法定資格的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助審計(jì)，并加強(qiáng)對(duì)聘請(qǐng)人員和受托機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量和廉政建設(shè)的監(jiān)督管理。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。
5.完善跟蹤審計(jì)制度和程序，把握關(guān)鍵控制點(diǎn)，主動(dòng)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)評(píng)價(jià)
工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)從三方面來(lái)探索：
1.經(jīng)濟(jì)效益。一是直接經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)人員對(duì)工程預(yù)算、工程標(biāo)底、合同洽談、工程變更及簽證、設(shè)備材料采購(gòu)、索賠審核、工程竣工結(jié)算等送審資料通過(guò)跟蹤審計(jì)直接審減的效益。二是間接經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)監(jiān)督、造價(jià)控制建議而獲得效益，主要表現(xiàn)在可行性研究、設(shè)計(jì)方案經(jīng)濟(jì)比較選擇、招標(biāo)文件、工程量清單、投標(biāo)報(bào)價(jià)、評(píng)標(biāo)辦法選用和攔標(biāo)價(jià)制訂、合同進(jìn)度款、設(shè)備材料詢(xún)價(jià)、索賠化解等技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制措施、審計(jì)合理化管理建議取得的，而且要通過(guò)一定方法分析、比較和計(jì)算來(lái)體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。
2.社會(huì)效益。通過(guò)跟蹤審計(jì)，促使有關(guān)單位自覺(jué)地執(zhí)行國(guó)家政策、法規(guī)，使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，改變了過(guò)去建設(shè)、監(jiān)理、審計(jì)、施工相互脫節(jié)，管理比較混亂現(xiàn)象，同時(shí)對(duì)廉政建設(shè)、建筑市場(chǎng)規(guī)范、構(gòu)建和諧社會(huì)都將生產(chǎn)積極作用。
3.環(huán)境效益。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地觀察、面談、問(wèn)卷調(diào)查、調(diào)查表，還包括統(tǒng)計(jì)抽樣、案例研究、研討會(huì)等其他方法，對(duì)周邊環(huán)境的影響進(jìn)行審查。具體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系包括人體健康、工業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、牧業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、教育與科研等多方面體現(xiàn)的環(huán)境效益。
參考文獻(xiàn)
[1]《現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)》，2006.5
[2]《中國(guó)審計(jì)報(bào)》，2006.4
[3]《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》，2006.3
根據(jù)我國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法律的有關(guān)規(guī)定，工程建設(shè)項(xiàng)目可分為依法必須招標(biāo)（強(qiáng)制招標(biāo)）項(xiàng)目和自愿招標(biāo)項(xiàng)目。依法必須招標(biāo)項(xiàng)目必須按照法律法規(guī)的要求進(jìn)行招標(biāo)，任何單位和個(gè)人不得將該項(xiàng)目化整為零或以其他任何方式規(guī)避招標(biāo)。如果不屬于強(qiáng)制招標(biāo)項(xiàng)目，采購(gòu)人也采用招標(biāo)方式的，則稱(chēng)之為自愿招標(biāo)項(xiàng)目。
《招標(biāo)投標(biāo)法》第二條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)進(jìn)行招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)，適用本法。換言之，不論依法必須招標(biāo)項(xiàng)目，還是自愿招標(biāo)項(xiàng)目，只要采購(gòu)人選擇了招標(biāo)方式均必須遵守招標(biāo)投標(biāo)法的基本原則以及相關(guān)規(guī)定。同時(shí)，《招標(biāo)投標(biāo)法》、《招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》等法律法規(guī)專(zhuān)門(mén)規(guī)定了工程建設(shè)項(xiàng)目依法必須招標(biāo)的范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)。
本文筆者主要從政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目依法必須招標(biāo)的范圍、規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)及例外情形入手，主要闡述依法必須進(jìn)行招標(biāo)的政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。
一、依法必須進(jìn)行招標(biāo)的政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)
《招標(biāo)投標(biāo)法》及《招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》規(guī)定，由國(guó)務(wù)院發(fā)展改革部門(mén)會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)執(zhí)行。只有同時(shí)滿足項(xiàng)目范圍和達(dá)到相應(yīng)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的工程建設(shè)項(xiàng)目才屬于依法必須招標(biāo)項(xiàng)目。
（一）項(xiàng)目范圍
主要從項(xiàng)目公共屬性及資金來(lái)源等方面規(guī)定項(xiàng)目范圍的，具體項(xiàng)目范圍包括：
1.關(guān)系社會(huì)公共利益、公共安全的基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)等項(xiàng)目。
2.全部或者部分使用國(guó)有資金投資或者國(guó)家融資的項(xiàng)目。
3.使用國(guó)際組織或者外國(guó)政府資金貸款、援助資金的項(xiàng)目。
上述范圍的政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目，包括項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的設(shè)備、材料等的采購(gòu)。
（二）規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)
政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的設(shè)備、材料等采購(gòu)依法必須進(jìn)行招標(biāo)的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)各不相同：
1.施工單項(xiàng)合同估算價(jià)在200萬(wàn)元人民幣以上的。
2.重要設(shè)備、材料等貨物的采購(gòu)，單項(xiàng)合同估算價(jià)在100萬(wàn)元人民幣以上的。
3.勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等服務(wù)的采購(gòu)，單項(xiàng)合同估算價(jià)在50萬(wàn)元人民幣以上的。
4.屬于依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目范圍，且以暫估價(jià)形式（未經(jīng)過(guò)實(shí)質(zhì)競(jìng)爭(zhēng)）包括在項(xiàng)目總承包范圍內(nèi)的工程、貨物、服務(wù)且達(dá)到上述規(guī)定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行招標(biāo)。
二、依法必須進(jìn)行招標(biāo)的政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目例外情形
滿足上述依法必須招標(biāo)項(xiàng)目范圍且達(dá)到相應(yīng)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)要求的政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目屬以下七種情形之一的，可不進(jìn)行招標(biāo)。
1.涉及國(guó)家安全、國(guó)家秘密、搶險(xiǎn)救災(zāi)的且不適宜進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目（不包括災(zāi)后重建項(xiàng)目）。
2.屬于利用扶貧資金實(shí)行以工代賑、需要使用農(nóng)民工等特殊情況且不適宜進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目。
3.需要采用不可替代的專(zhuān)利或者專(zhuān)有技術(shù)的項(xiàng)目。
4.采購(gòu)人依法能夠自行建設(shè)、生產(chǎn)或者提供的項(xiàng)目。
5.已通過(guò)招標(biāo)方式選定的特許經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目投資人依法能夠自行建設(shè)、生產(chǎn)或者提供的項(xiàng)目。
6.需要向原中標(biāo)人采購(gòu)工程、貨物或者服務(wù)，否則將影響施工或者功能配套要求的項(xiàng)目。
7.國(guó)定規(guī)定的可以不進(jìn)行招標(biāo)的其他特殊情形。
三、依法必須進(jìn)行招標(biāo)的政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)審計(jì)重點(diǎn)
《招標(biāo)投標(biāo)法》、《招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》對(duì)依法必須進(jìn)行招標(biāo)的工程建設(shè)項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)設(shè)置有關(guān)特殊規(guī)定，招標(biāo)投標(biāo)過(guò)程中必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行。這部分規(guī)定也是依法必須進(jìn)行招標(biāo)的政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)審計(jì)的重點(diǎn)，主要包括：
1.招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)過(guò)程中，是否存在有關(guān)單位和個(gè)人違法限制或者排斥本地、本系統(tǒng)以外的法人或者其他組織參加投標(biāo)的行為。
2.招標(biāo)人自行辦理招標(biāo)事宜的，是否向有關(guān)行政監(jiān)督部門(mén)備案。
3.是否依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定向項(xiàng)目審批、核準(zhǔn)部門(mén)辦理招標(biāo)范圍、招標(biāo)方式、招標(biāo)組織形式的審批、核準(zhǔn)。
4.是否在國(guó)家和地方政府指定的報(bào)刊、信息網(wǎng)絡(luò)媒介招標(biāo)公告和評(píng)標(biāo)結(jié)果公示。
5.招標(biāo)人是否按照規(guī)定組建評(píng)標(biāo)委員會(huì)，其成員人員是否符合規(guī)定。評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否由招標(biāo)人的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的專(zhuān)家組成，成員人數(shù)是否為五人以上單數(shù)，其中技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的專(zhuān)家是否少于成員總數(shù)的三分之二；評(píng)標(biāo)委員會(huì)的專(zhuān)家成員是否從依法建立的評(píng)標(biāo)專(zhuān)家?guī)熘须S機(jī)抽取確定。
6.招標(biāo)人是否非法限定潛在投標(biāo)人或者投標(biāo)人的所有制形式或者組織形式，是否以特定行政區(qū)域或者特定行業(yè)的業(yè)績(jī)、獎(jiǎng)項(xiàng)作為評(píng)標(biāo)加分條件或者中標(biāo)條件。
7.提交資格預(yù)審申請(qǐng)文件的時(shí)間自資格預(yù)審文件停止發(fā)售之日起是否不于5日。
8.是否使用國(guó)務(wù)院發(fā)展改革部門(mén)會(huì)同有關(guān)行政監(jiān)督部門(mén)制定的標(biāo)準(zhǔn)本文編制資格預(yù)審文件和招標(biāo)文件。
9.招標(biāo)人是否通過(guò)化整為零縮小標(biāo)段（包）或者采用其他方式規(guī)避招標(biāo)。
10.自招標(biāo)文件發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日，是否少于20日。
11.招標(biāo)人重新招標(biāo)是否符合規(guī)定。資格預(yù)審文件、招標(biāo)文件的內(nèi)容違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定和公開(kāi)、公平、公正及誠(chéng)實(shí)信用原則，影響資格預(yù)審結(jié)果或者潛在投標(biāo)人投標(biāo)的，是否按規(guī)定修改資格預(yù)審文件或者招標(biāo)文件并重新招標(biāo)；所有投標(biāo)被否決的，是否按規(guī)定依法重新招標(biāo)；招投標(biāo)活動(dòng)違反《招標(biāo)投標(biāo)法》有關(guān)規(guī)定，對(duì)中標(biāo)結(jié)果造成實(shí)質(zhì)影響，且不能采取補(bǔ)救措施予以糾正的，招標(biāo)、投標(biāo)、中標(biāo)無(wú)效，是否依法重新招標(biāo)或者評(píng)標(biāo)。
12.招標(biāo)人是否自收到評(píng)標(biāo)報(bào)告之日起3日內(nèi)公示中標(biāo)候選人，公示期是否少于3日。
13.投標(biāo)人或者其他利害關(guān)系人對(duì)招標(biāo)項(xiàng)目的評(píng)標(biāo)結(jié)果有異議的，是否在中標(biāo)候選人公示期間提出。招標(biāo)人是否自收到異議之日3日內(nèi)作出答復(fù)。
【關(guān)鍵詞】工程建設(shè)審計(jì)；跟蹤審計(jì)；控制重點(diǎn)
工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過(guò)程延伸的一種審計(jì)方法，這種方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)管理中的問(wèn)題，以便提高工程管理質(zhì)量，有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效率，完善工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量，提高審計(jì)成效都將起到至關(guān)重要的作用。下面結(jié)合工作實(shí)際，淺談一下郵政建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。
1.工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的定義
1.1 建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。
1.2 建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的目的是為了促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、進(jìn)度、效益”三項(xiàng)目標(biāo)綜合平衡的優(yōu)化。
1.3 建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的融合，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評(píng)價(jià)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)，并與項(xiàng)目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。
1.4 在開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮成本效益原則，結(jié)合本單位內(nèi)部審計(jì)資源和實(shí)際情況，既可以進(jìn)行項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)，也可以進(jìn)行項(xiàng)目部分環(huán)節(jié)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。
2.目前郵政工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的工程管理中的問(wèn)題
2.1 工程量簽證管理不規(guī)范和詳盡。工程量簽證是工程結(jié)算審計(jì)的依據(jù)，但我局在工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)工程量簽證管理還不是很規(guī)范，導(dǎo)致決算失真，主要為以下幾點(diǎn):
2.1.1 隱蔽工程量無(wú)簽證或簽證量漏簽；尤其是拆除工程量、工程垃圾排放數(shù)量等沒(méi)有準(zhǔn)確的文字記錄，無(wú)照片（如暖氣拆除量未進(jìn)行簽證，導(dǎo)致審計(jì)中拆除費(fèi)及變賣(mài)暖氣殘值無(wú)法確定，審計(jì)決算值不準(zhǔn)確）。
2.1.2 施工管理過(guò)程中因設(shè)計(jì)變更、項(xiàng)目增減、突況等因素造成工程投資額的變動(dòng)未及時(shí)簽證 (空調(diào)的改造項(xiàng)目，只有增項(xiàng)無(wú)減項(xiàng))。
2.1.3 工程量簽證簽字手續(xù)不齊全，簽證不及時(shí)，簽證不準(zhǔn)確、沒(méi)有按規(guī)定在3日內(nèi)做好工程量簽證，后補(bǔ)簽證情況較多，有的只有一人簽字；有的只有使用單位責(zé)任人、無(wú)工程管理人員及施工單位會(huì)同確定簽字，導(dǎo)致簽證不真實(shí)，個(gè)別零星維修工程未施工就上報(bào)預(yù)算要求審計(jì)；其次有的簽證車(chē)次臺(tái)班不真實(shí)，太隨意，零星維修安排維修時(shí)間不合理，導(dǎo)致車(chē)次、臺(tái)班重復(fù)、過(guò)高。
2.2 工程施工材料管理實(shí)際操作范圍內(nèi)還有一定的欠缺。
2.2.1 施工單位未使用統(tǒng)一的工程招標(biāo)材料。我局文件明確規(guī)
定工程改造應(yīng)嚴(yán)格按招標(biāo)小組確定的主材。統(tǒng)一品牌、統(tǒng)一規(guī)格及型號(hào)、價(jià)格等，但在實(shí)際施工過(guò)程中，由于工程監(jiān)管力度不夠，工程管理人員材料管理不到位，對(duì)進(jìn)場(chǎng)的材料沒(méi)有進(jìn)行確認(rèn)，上報(bào)預(yù)算無(wú)進(jìn)場(chǎng)材料確認(rèn)單，沒(méi)有確認(rèn)進(jìn)場(chǎng)材料合格證及品牌，部分主材未使用招標(biāo)材料，導(dǎo)致審計(jì)時(shí)價(jià)格無(wú)法確定，且裝修質(zhì)量無(wú)法保證。
2.2.2 現(xiàn)場(chǎng)工程管理日記不細(xì)化，太隨意。我局工程管理文件規(guī)定未經(jīng)甲方同意改變施工方案、未使用招標(biāo)材料或所用材料質(zhì)量不合格，有權(quán)令乙方拆除，但必須有隨工記錄和書(shū)面文字并下達(dá)整改通知書(shū)，乙方簽字，但目前這方面在實(shí)際工程管理中還有所欠缺，太隨意。只有口頭通知，沒(méi)有書(shū)面通知，隨工記錄不全面、不細(xì)化，導(dǎo)致事后審計(jì)不必要的麻煩。
3.郵政工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的控制重點(diǎn)
3.1 工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的審計(jì)重點(diǎn)
建立健全工程結(jié)算送審資料完整性與符合性審查制度，從源頭把關(guān)，避免工程結(jié)算失真。工程開(kāi)工前，審計(jì)部門(mén)首先要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的真實(shí)性、完整性和科學(xué)性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，對(duì)工程項(xiàng)目投資估算、資金籌措、主材價(jià)格、施工設(shè)計(jì)、招投標(biāo)及合同簽署等內(nèi)容進(jìn)行審核，重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目開(kāi)工前期準(zhǔn)備工作的內(nèi)部流程設(shè)計(jì)、職責(zé)分工、內(nèi)部控制等。
3.1.1 各建設(shè)單位應(yīng)將擬開(kāi)工（裝）維修項(xiàng)目預(yù)算及施工圖報(bào)審計(jì)備案（如果是改造項(xiàng)目，應(yīng)同時(shí)將工程原始狀況圖紙一并上報(bào)）。包括項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件。
3.1.2 對(duì)工程設(shè)計(jì)概預(yù)算的全面性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)。力求不漏項(xiàng)，不留缺口，并要考慮到足夠的不可預(yù)見(jiàn)因素，使其能真正起到控制作用，避免“三超”（即概算超計(jì)劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算）現(xiàn)象。
3.1.3 對(duì)施工招投標(biāo)的投標(biāo)文件和標(biāo)底的嚴(yán)密性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)。審查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效，簽定的施工合同是否嚴(yán)密等。
3.1.4 確定工程進(jìn)場(chǎng)主材價(jià)格。工程主材確定應(yīng)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查及招標(biāo)，審計(jì)部門(mén)作為招標(biāo)小組成員、每半年應(yīng)同招標(biāo)小組及施工單位共同到建材市場(chǎng)考察主材，并進(jìn)行招標(biāo)，確定工程主材的規(guī)格、品牌、價(jià)格，工程開(kāi)工前由各建設(shè)單位通知將主材價(jià)格表通知相關(guān)施工單位。若施工期間材料價(jià)格有變動(dòng)施工單位及時(shí)通知甲方代表，由招標(biāo)小組根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格重新定價(jià)。
3.2 工程項(xiàng)目建設(shè)階段的跟蹤審計(jì)控制要點(diǎn)
3.2.1 跟蹤審計(jì)工程量簽證。現(xiàn)場(chǎng)簽證對(duì)于工程造價(jià)的控制起著重要作用?，F(xiàn)場(chǎng)簽證的內(nèi)容涉及工程設(shè)計(jì)變更、建設(shè)方對(duì)施工方提出的工程要求以及隱蔽工程驗(yàn)收等內(nèi)容。審計(jì)人員要隨時(shí)在施工工程中審核簽證的真實(shí)性，同時(shí)要求施工設(shè)計(jì)變更須說(shuō)明變更原因（建設(shè)單位要求更改和施工技術(shù)原因）且附有變更圖紙。施工管理過(guò)程中因設(shè)計(jì)變更、項(xiàng)目增減、突況等因素造成工程投資額的變動(dòng)必須及時(shí)簽證，隱蔽工程簽證須做到簽工程量、不簽價(jià)格，由工程管理員、使用單位責(zé)任人、施工單位會(huì)同確定簽字，尤其對(duì)拆除工程量、工程垃圾排放數(shù)量等要有準(zhǔn)確的文字記錄，無(wú)記錄審計(jì)時(shí)不予采信。施工簽證要具有真實(shí)性、邏輯性，無(wú)簽證記錄、漏簽、補(bǔ)簽在決算審計(jì)時(shí)一律不予認(rèn)定。審核現(xiàn)場(chǎng)簽證，發(fā)生簽證事項(xiàng)——原因——位置——時(shí)間——手續(xù)是否清楚、完整；竣工圖繪制是否符合規(guī)定要求，是否加蓋竣工圖章；隱蔽驗(yàn)驗(yàn)收記錄是否注明深度、寬度、用料，驗(yàn)收簽證手續(xù)是否齊全等。
3.2.2 加強(qiáng)對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的跟蹤審計(jì)，采取不定期抽審方式。在施工過(guò)程中，審計(jì)人員堅(jiān)持深入現(xiàn)場(chǎng)，察看施工技術(shù)、施工方案和施工工序，對(duì)已辦理的各種簽證內(nèi)容及時(shí)的進(jìn)行實(shí)地測(cè)量的驗(yàn)證及確認(rèn)，這樣才能通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督保證工程質(zhì)量及管理、確?？茖W(xué)施工、合理確定工期、防止工程驗(yàn)收過(guò)程中弄虛作假，施工單位高估冒算、虛報(bào)工程量現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)，為工程施工結(jié)算審計(jì)奠定基礎(chǔ)。
3.2.3 對(duì)工程主材進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
施工材料的使用，應(yīng)嚴(yán)格按照甲方要求施工，施工單位必須使用甲方招標(biāo)的指定品牌，不得以次充好。工程材料進(jìn)場(chǎng)時(shí)，施工單位必須將施工中所使用材料的包裝物、合格證等保管完好，以備驗(yàn)收檢查，并出具進(jìn)場(chǎng)材料證明單，由工程管理人員對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料進(jìn)行核對(duì)確定簽字認(rèn)可，工程審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)施工單位所采用的材料提出質(zhì)疑,施工單位對(duì)所提出的質(zhì)疑材料在兩個(gè)工作日之內(nèi)必須書(shū)面舉證。（下轉(zhuǎn)第48頁(yè)）（上接第45頁(yè)）
浙江省高等學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)實(shí)施辦法中規(guī)定投資估算2000萬(wàn)元(含)以上的建設(shè)工程項(xiàng)目(包括新建、改建和擴(kuò)建)應(yīng)實(shí)施全過(guò)程審計(jì)。當(dāng)前還處于高等教育大發(fā)展階段，高校改擴(kuò)建校區(qū)也在大規(guī)模的進(jìn)行中。超過(guò)投資估算2000萬(wàn)元(含)以上的建設(shè)工程項(xiàng)目比比皆是，很多高校的項(xiàng)目上億元，這樣情形下，高校必然按照國(guó)家規(guī)定以各種方式逐步開(kāi)展建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)。
2 高校工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的價(jià)值
2.1 提高工程建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效
高校建設(shè)項(xiàng)目工程金額都比較大，與傳統(tǒng)的零星維修項(xiàng)目無(wú)法相比。雖然進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)需要付出相應(yīng)的成本，但是全過(guò)程跟蹤審計(jì)為項(xiàng)目創(chuàng)造的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)付出成本，跟蹤審計(jì)在參與的過(guò)程中同時(shí)也關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目工程質(zhì)量本身，每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目至少使用幾十年，其質(zhì)量的好壞直接影響今后的使用及維護(hù)管理，其意義也遠(yuǎn)超過(guò)核減金額本身。
2.2 彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)的缺陷
傳統(tǒng)的工程審計(jì)基本局限于工程結(jié)算造價(jià)審計(jì)，通常是在建設(shè)工程項(xiàng)目已經(jīng)交付使用后進(jìn)行，這只是一種靜態(tài)的事后審計(jì)，無(wú)法對(duì)基建項(xiàng)目的造價(jià)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的把握，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的違反建設(shè)程序或合同事項(xiàng)無(wú)法及時(shí)糾正。全過(guò)程跟蹤審計(jì)從立項(xiàng)到竣工交付使用全過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)的和持續(xù)性的審計(jì)監(jiān)督。參與建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等單位與投資項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及履職履約情況等方面。彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)關(guān)注工程結(jié)算造價(jià)審計(jì)的缺陷，也改變了傳統(tǒng)審計(jì)事后靜態(tài)審計(jì)的局面，能動(dòng)態(tài)地、事前及事中全面地參與建設(shè)工程項(xiàng)目。
2.3 規(guī)范工程項(xiàng)目的管理降低風(fēng)險(xiǎn)
由于各種原因，一些高校沒(méi)有有效開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作。當(dāng)工程竣工后才發(fā)現(xiàn)工程漏洞問(wèn)題就已經(jīng)過(guò)了最佳的審計(jì)時(shí)期，即使發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中一些不合理的資金浪費(fèi)現(xiàn)象，因沒(méi)有及時(shí)介入，結(jié)算審計(jì)也無(wú)法挽救。跟蹤審計(jì)目的是為了在于控制和節(jié)約項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的成本支出，工程建設(shè)中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并要求糾正，提高建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)水平;在一定程度上降低工程風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)高校整體利益。
3 高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容及需要重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)
高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)涵蓋前期工作、建設(shè)實(shí)施、竣工驗(yàn)收3個(gè)階段，前期工作階段包括立項(xiàng)審批、勘察設(shè)計(jì)、項(xiàng)目報(bào)建、工程招標(biāo)。在這個(gè)階段主要關(guān)注工程招標(biāo)環(huán)節(jié)，關(guān)注建設(shè)工程項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)設(shè)置是否合理。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)委托有資質(zhì)的咨詢(xún)單位進(jìn)行招標(biāo)控制價(jià)的復(fù)核，但是現(xiàn)實(shí)情況中，做標(biāo)單位和監(jiān)標(biāo)單位經(jīng)常出現(xiàn)互相復(fù)制的情況，可能出現(xiàn)監(jiān)標(biāo)單位沒(méi)有進(jìn)行實(shí)質(zhì)上測(cè)算，直接使用標(biāo)底的數(shù)據(jù)來(lái)應(yīng)付高校。這時(shí)如有跟蹤審計(jì)介入對(duì)監(jiān)標(biāo)的結(jié)果再抽查核對(duì)，能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并指出要求他們糾正，可從源頭上控制錯(cuò)誤的發(fā)生。
建設(shè)實(shí)施階段包括合同管理、質(zhì)量控制、安全管理、工期控制、變更控制、資金管理。建設(shè)實(shí)施階段是全過(guò)程跟蹤審計(jì)中參與最多也是最重要的階段。做好建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段是做好全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作關(guān)鍵時(shí)期。合同管理環(huán)節(jié)分為合同起草、合同簽訂及合同執(zhí)行三階段。合同起草階段跟蹤審計(jì)需關(guān)注簽訂合同依據(jù)是否充分，合同條款是否清晰，內(nèi)容是否完備，以及在執(zhí)行的過(guò)程中是否存在與現(xiàn)行的法律或規(guī)章制度有沖突的地方。在簽訂合同的時(shí)候要關(guān)注合同簽訂的程序是否合法，簽訂是否及時(shí)。在合同執(zhí)行的過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)注是否嚴(yán)格按照合同內(nèi)容執(zhí)行，有無(wú)存在著背離原合同實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容進(jìn)行簽訂補(bǔ)充協(xié)議的情況。在質(zhì)量控制環(huán)節(jié)中對(duì)工程質(zhì)量跟蹤檢查，關(guān)注施工、監(jiān)理單位履行對(duì)應(yīng)職責(zé)的情況，現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)提出，督促整改。安全管理環(huán)節(jié)，聽(tīng)取施工單位關(guān)于安全管理環(huán)節(jié)的情況通報(bào)，可聯(lián)合基建部門(mén)對(duì)安全管理情況進(jìn)行檢查。工期控制環(huán)節(jié)中需要關(guān)注是否按期完工情況，高校建設(shè)工程項(xiàng)目會(huì)因各種原因出現(xiàn)延期，就會(huì)涉及辦理工期簽證，這個(gè)時(shí)候就需要提醒基建部門(mén)做好工期索賠的證據(jù)積累和保存。
4 高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)面臨的難題
(1)目前我國(guó)在全過(guò)程跟蹤審計(jì)方面尚未出臺(tái)相應(yīng)的法規(guī)，僅是在宏觀政策層面上給出一些指導(dǎo)，對(duì)在實(shí)施過(guò)程中對(duì)應(yīng)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、操作程序、具體事項(xiàng)上的處理缺乏相關(guān)的規(guī)定，沒(méi)有相應(yīng)的操作管理辦法。對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)方法法律上也沒(méi)有明確規(guī)定，定位的不明確，跟蹤審計(jì)在插手到具體的項(xiàng)目管理中易出現(xiàn)審計(jì)越位問(wèn)題。
(2)現(xiàn)有的審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)之間不匹配不對(duì)稱(chēng)，工程專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員在數(shù)量和素質(zhì)上都嚴(yán)重不足。開(kāi)展跟蹤審計(jì)對(duì)人員的專(zhuān)業(yè)要求極高，需要工程造價(jià)管理、工程技術(shù)且懂審計(jì)法規(guī)的復(fù)合型人才。此類(lèi)人才在目前的高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中極其缺乏。
(3)由于全過(guò)程跟蹤審計(jì)的介入，在具體的工作過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)高?；ü芾砣藛T和監(jiān)理人員竭力把風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任推給跟蹤審計(jì)方，只要涉及關(guān)于造價(jià)的問(wèn)題基本推給跟蹤審計(jì)來(lái)定，從而推脫自己的責(zé)任。角色的錯(cuò)位，本來(lái)應(yīng)該起到監(jiān)督把關(guān)的作用，就沒(méi)有辦法實(shí)現(xiàn)了。
(4)如何處理好審計(jì)監(jiān)督與常規(guī)管理的關(guān)系，做到重點(diǎn)有限干預(yù)而不是隨意無(wú)限參與，如何做好審計(jì)的獨(dú)立性站位問(wèn)題也是擺在跟蹤審計(jì)面前的難題。
5 全過(guò)程跟蹤審計(jì)面臨難題的解決對(duì)策
(1)建立和完善全過(guò)程跟蹤審計(jì)制度，明確跟蹤審計(jì)地位和職責(zé)，劃清與其他部門(mén)的權(quán)利界限，使跟蹤審計(jì)在工作的過(guò)程中各司其職，不得越位。制定科學(xué)合理確實(shí)可行的工作流程，能在項(xiàng)目建設(shè)管理部門(mén)、施工單位及監(jiān)理單位緊密地配合下順利開(kāi)展全過(guò)程跟蹤的審計(jì)工作。
(2)解決跟蹤審計(jì)力量不足的問(wèn)題，有兩種方式供高校參考，一是委托中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行，通過(guò)公開(kāi)招投標(biāo)的方式委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，委托單位的監(jiān)察審計(jì)部門(mén)對(duì)委托業(yè)務(wù)實(shí)施管理和監(jiān)督。二是從社會(huì)審計(jì)組織或其他企事業(yè)單位臨時(shí)聘用審計(jì)人員或工程、法律等方面專(zhuān)家，編入審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)組，優(yōu)化全過(guò)程跟蹤審計(jì)人員配置，提高整體素質(zhì)，抓好現(xiàn)有在職審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)，使其能不斷學(xué)習(xí)工程最新的知識(shí)。
(3)對(duì)跟蹤審計(jì)工作及時(shí)進(jìn)行審計(jì)總結(jié)，與其他工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)成員溝通交流互相學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合工程項(xiàng)目特點(diǎn)調(diào)整審計(jì)方案。涉及關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵工序、隱蔽工程或重要簽證項(xiàng)目的，審計(jì)人員必須現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審核記錄，以保證結(jié)算資料的真實(shí)性。隱蔽工程是審計(jì)的難點(diǎn)，易產(chǎn)生爭(zhēng)議，專(zhuān)業(yè)審計(jì)成員采用寫(xiě)審計(jì)日志的方式來(lái)記錄。這種參與現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)不是替代工程管理部門(mén)的管理職責(zé)，而是加強(qiáng)對(duì)他們及施工單位、監(jiān)理單位的監(jiān)督。
(4)加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)工作人員的廉政教育、法制教育。監(jiān)督者自身硬才能監(jiān)督別人。
一、環(huán)境審計(jì)開(kāi)展的背景
資源和環(huán)境是人類(lèi)賴(lài)以生存、繁衍和發(fā)展的基本條件，而資源短缺、環(huán)境污染和生態(tài)惡化已經(jīng)成為世界各國(guó)關(guān)注的焦點(diǎn)。審計(jì)作為綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮積極作用。
但我國(guó)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)研究和工作，必須符合中國(guó)國(guó)情，與中國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)特色相結(jié)合，改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，也帶來(lái)了嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題。其主要表現(xiàn)在：水土流失面廣量大、土地荒漠化速度加快、土地酸化、鹽漬化、河流斷流日趨嚴(yán)重、湖泊退化愈演愈烈、地下水位下降、冰川退化，雪線上升、濕地破壞加劇、海洋生態(tài)問(wèn)題嚴(yán)重、森林生態(tài)功能衰退等。在我國(guó)目前審計(jì)背景條件下，環(huán)境審計(jì)在生態(tài)環(huán)境保護(hù)中可以發(fā)揮如下作用：保證環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金在征收、投入、管理和使用等環(huán)節(jié)上的合法、有效；促進(jìn)國(guó)家環(huán)境管理制度的改革和完善；促進(jìn)環(huán)境管理部門(mén)及相關(guān)部門(mén)提高工作效率；通過(guò)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的環(huán)境審計(jì)，可對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品或技術(shù)的環(huán)境污染及生態(tài)破壞情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以達(dá)到控制污染轉(zhuǎn)移的目的。
二、我國(guó)環(huán)境審計(jì)以及同國(guó)外環(huán)境審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的比較
在審計(jì)類(lèi)型方面，一是我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，環(huán)境績(jī)效審計(jì)內(nèi)容較為粗淺，缺乏審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，國(guó)外環(huán)境審計(jì)多是以績(jī)效審計(jì)為主；二是對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的理解與國(guó)外的對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的理解差距很大。我們的理解還停留在對(duì)環(huán)保資金產(chǎn)生的環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益的檢查，審計(jì)內(nèi)容較為空泛，缺乏標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)主要內(nèi)容是對(duì)政府環(huán)境部門(mén)職能的管理審計(jì)，主要方式是直接履行環(huán)境部門(mén)的全部或部分職能，進(jìn)行環(huán)境影響評(píng)價(jià)和環(huán)境政策評(píng)估，審計(jì)內(nèi)容較為穩(wěn)定，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)充足，審計(jì)工作比較規(guī)范。
國(guó)外這種基于對(duì)特定審計(jì)對(duì)象開(kāi)展專(zhuān)門(mén)的環(huán)境審計(jì)調(diào)查、評(píng)價(jià)、報(bào)告的研究案例很多，在國(guó)內(nèi)這方面的審計(jì)案例尚無(wú)首例。這里主要原因有兩個(gè)，一個(gè)是由于審計(jì)體制的問(wèn)題，主要是在我國(guó)現(xiàn)行的政府型審計(jì)體制下，審計(jì)部門(mén)開(kāi)展類(lèi)似國(guó)外的環(huán)境績(jī)效審計(jì)，實(shí)際上是代行環(huán)境保護(hù)部門(mén)的部分職責(zé)，屬于職能越位的違法行為；但是我們也要看到這樣一個(gè)事實(shí)：兩者的最終目的是一致的，即保護(hù)環(huán)境。而且環(huán)保部門(mén)和環(huán)境審計(jì)在許多方面還是有很大不同的，所以如果我們界定好二者之間的職責(zé)是可以很好地開(kāi)展類(lèi)似國(guó)外的環(huán)境績(jī)效審計(jì)的。
筆者認(rèn)為最具可行的做法就是借鑒已有的環(huán)境影響識(shí)別、評(píng)價(jià)、管理領(lǐng)域的知識(shí)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)案例研究，比如目前國(guó)內(nèi)開(kāi)展比較多的清潔生產(chǎn)審核(計(jì))工作就是一個(gè)很值得借鑒的方面。
三、青藏鐵路建設(shè)環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)過(guò)程
下面按照環(huán)境審計(jì)的一般程序，即準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告三個(gè)階段結(jié)合青藏鐵路環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)案例(以下簡(jiǎn)稱(chēng)案例)來(lái)介紹環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)的方法。
(一)準(zhǔn)備階段的工作
(1)確定審計(jì)目標(biāo)。由于每個(gè)項(xiàng)目具體情況不同，因此具體目標(biāo)也不一樣，但一般目標(biāo)主要有這么幾點(diǎn)：一是發(fā)現(xiàn)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)及環(huán)境管理風(fēng)險(xiǎn)，案例中高寒凍土環(huán)境的破壞、野生動(dòng)物遷徙的影響、地表植被的破壞、三江源頭河流水質(zhì)污染等是主要的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；管理風(fēng)險(xiǎn)主要是資金的合理性方面、環(huán)保工程費(fèi)用和主體工程費(fèi)用的合理分化；二是提出處理辦法的意見(jiàn)或建議(工程措施和管理措施)；三是促進(jìn)環(huán)境保護(hù)意識(shí)和措施的增強(qiáng)。在確定具體目標(biāo)時(shí)，要根據(jù)項(xiàng)目的具體情況，結(jié)合一般目標(biāo)予以具體化。(2)收集信息。不同組織類(lèi)型，不同的施工標(biāo)段對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響是不同的，環(huán)境影響因素可能千差萬(wàn)別，因此必須結(jié)合實(shí)際收集信息。了解分析環(huán)境因素及其環(huán)境影響可以分為五步；第一步：選擇審計(jì)對(duì)象，針對(duì)具體標(biāo)段，具體的施工及管理單位和所涉及到的部門(mén)；第二步：識(shí)別其中的環(huán)境因素，如污染排放狀況、廢物管理、土地污染、對(duì)當(dāng)?shù)氐挠绊懙?，具體方法推薦采用污染物等標(biāo)負(fù)荷法；第三步：確定環(huán)境影響的類(lèi)型，一般是污染類(lèi)和非污染類(lèi)；第四步：確定環(huán)境影響的程度，在案例中通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以把環(huán)境影響分為可以通過(guò)一定的工程和管理措施使之恢復(fù)的和不可逆的兩種性質(zhì)的影響；第五步：初步評(píng)價(jià)環(huán)境影響的成因，是環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告(EIA)或水土保持方案的疏漏之處還是管理因素、抑或施工單位的違規(guī)操作等。環(huán)境影響的分析一般應(yīng)考慮過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)三種時(shí)態(tài)。尤其是對(duì)像青藏鐵路這樣的重大建設(shè)項(xiàng)目，其施工期和運(yùn)營(yíng)期的環(huán)境影響情況差別很大，要對(duì)多種環(huán)境要素的影響進(jìn)行識(shí)別，一般建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)偏重于對(duì)工程在可預(yù)見(jiàn)的時(shí)間內(nèi)對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)。(3)制訂審計(jì)計(jì)劃。根據(jù)以上各項(xiàng)準(zhǔn)備工作進(jìn)展的結(jié)果以及確定審計(jì)的范圍、審計(jì)時(shí)間、實(shí)施審計(jì)具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的人員，針對(duì)調(diào)查確定出的該項(xiàng)目危險(xiǎn)區(qū)域和有關(guān)環(huán)境因素的信息，編制切實(shí)可行的審計(jì)工作方案。本案例根據(jù)上述準(zhǔn)備工作，擬定環(huán)境審計(jì)以青藏鐵路建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告(國(guó)家環(huán)保總局審議通過(guò))和建設(shè)項(xiàng)目水土保持方案(水利部審議通過(guò))為主要審計(jì)依據(jù)和參考標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)它們也是本次環(huán)境審計(jì)的審計(jì)對(duì)象之一。
(二)審計(jì)實(shí)施階段的工作
實(shí)施審計(jì)時(shí)開(kāi)始收集審計(jì)證據(jù)滿足審計(jì)目的的要求，記錄審計(jì)發(fā)現(xiàn)，形成審計(jì)工作底稿。環(huán)境審計(jì)除同常規(guī)審計(jì)一樣，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的需要，要收集環(huán)保資金的使用、效益情況，環(huán)境管理的目標(biāo)、措施、方法等環(huán)境管理的有關(guān)證據(jù)(獲取這些證據(jù)，通常運(yùn)用內(nèi)部控制測(cè)試的辦法，尋找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，或生產(chǎn)中的薄弱工藝，以獲取審計(jì)證據(jù))；除此之外環(huán)境審計(jì)中的審計(jì)采樣是收集審計(jì)證據(jù)的重要手段，由于客觀條件的限制，本案例中沒(méi)有直接采樣，主要監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)來(lái)源與被審計(jì)方委托有資質(zhì)單位做的河流水質(zhì)監(jiān)測(cè)報(bào)告和項(xiàng)目影響區(qū)域水土流失監(jiān)測(cè)報(bào)告。在取得足夠的審計(jì)證據(jù)后，可以對(duì)被審單位或項(xiàng)目的環(huán)境管理體系做出一個(gè)評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)應(yīng)該包括以下四方面內(nèi)容：衡量環(huán)境管理體系是否完善；環(huán)境管理體系的活動(dòng)是否正確；實(shí)施情況是否良好；體系是否充分適合于組織的環(huán)境目標(biāo)和政策方針。評(píng)價(jià)環(huán)境管理體系是否完善，主要應(yīng)檢查環(huán)境管理體系是否包括環(huán)境政策方針、組織結(jié)構(gòu)、任務(wù)、職責(zé)和職權(quán)、工作程序及其記錄等內(nèi)容。評(píng)價(jià)環(huán)境管理體系的活動(dòng)是否正確，主要檢查被審計(jì)單位或項(xiàng)目在廢氣、廢水的排放，土地污染，原材料、化學(xué)品和有害物質(zhì)的管理和儲(chǔ)存，環(huán)境技術(shù)規(guī)定，生產(chǎn)過(guò)程行為和管理廢物的收集和處置等方面做得如何，是否符合相關(guān)規(guī)定。評(píng)價(jià)實(shí)施情況是否良好，應(yīng)檢查環(huán)境管理體系是否得到全方位的實(shí)施和正常運(yùn)作，可以抽樣檢查程序的有效性及其實(shí)施，測(cè)量報(bào)告記錄，檢查環(huán)境政策方針是否公布與眾等。
(三)審計(jì)報(bào)告階段的工作
關(guān)鍵詞：工程建設(shè)項(xiàng)目；技術(shù)變更管理；應(yīng)對(duì)措施
一、技術(shù)變更管理需遵守的相關(guān)規(guī)定
在工程建設(shè)項(xiàng)目施工的過(guò)程中，任何的技術(shù)變更都和工程建設(shè)項(xiàng)目中的一些重要指標(biāo)有著密不可分的重要關(guān)系?；诩夹g(shù)變更工作的重要性，在實(shí)施技術(shù)變更的過(guò)程中，工作人員必須要認(rèn)真負(fù)責(zé)，對(duì)待工作要始終保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，務(wù)必要以工程建設(shè)項(xiàng)目的施工設(shè)計(jì)圖作為技術(shù)變更的依據(jù)，以免導(dǎo)致技術(shù)變更失敗，影響工程建設(shè)項(xiàng)目的正常施工。由此可見(jiàn)，工程建設(shè)項(xiàng)目在技術(shù)變更的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵守以下幾項(xiàng)規(guī)定：首先，技術(shù)變更必須滿足施工計(jì)劃、建設(shè)規(guī)模及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。在我國(guó)，工程建設(shè)項(xiàng)目的正式施工，是需要經(jīng)過(guò)工程建設(shè)管理部門(mén)審批后才可以開(kāi)始進(jìn)行的，因此，技術(shù)變更不能超過(guò)有關(guān)部門(mén)的審批范圍來(lái)進(jìn)行。部分發(fā)包方為了提高自身的利益，以技術(shù)變更的名義，不斷擴(kuò)充建筑規(guī)模，隨意提升裝飾裝修的標(biāo)準(zhǔn)，改變相關(guān)項(xiàng)目的用途。最終，導(dǎo)致了概算超過(guò)估算，預(yù)算超過(guò)概算、決算超過(guò)預(yù)算的情況產(chǎn)生，不僅會(huì)使工程建設(shè)項(xiàng)目遭遇結(jié)算困難，還會(huì)使國(guó)家蒙受一定的經(jīng)濟(jì)損失。其次，技術(shù)變更要保有足夠的嚴(yán)謹(jǐn)性。從實(shí)際的施工過(guò)程中可知，工程建設(shè)項(xiàng)目為了提高施工效率與質(zhì)量，進(jìn)行適當(dāng)?shù)募夹g(shù)變更是在所難免的。為了確保技術(shù)變更能夠符合施工設(shè)計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)以及工程建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際需要，必須要對(duì)技術(shù)變更的過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控與管理，對(duì)通過(guò)審計(jì)的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)容不能隨意進(jìn)行變動(dòng)，尤其是涉及到裝修標(biāo)準(zhǔn)與建筑規(guī)模方面的內(nèi)容，更不可擅自進(jìn)行更改，任何擅自變更或改變建筑規(guī)模，及設(shè)備購(gòu)置指標(biāo)的行為都屬違法行為，根據(jù)我國(guó)《建筑項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》，上述行為一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，可以按照該規(guī)定的內(nèi)容對(duì)建設(shè)單位進(jìn)行罰款，并責(zé)令其按照原規(guī)定進(jìn)行施工。最后，技術(shù)變更雖然可以提升工程建筑項(xiàng)目當(dāng)前的施工技術(shù)水平，在一定程度上提高了項(xiàng)目的施工效率與質(zhì)量。但是，由于技術(shù)變更經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致合同價(jià)格發(fā)生較大調(diào)整，一旦在技術(shù)變更過(guò)程中出現(xiàn)了差錯(cuò)，將會(huì)對(duì)整個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目的管理工作造成巨大的影響。由此看來(lái)，技術(shù)變更在實(shí)際的使用過(guò)程中，存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，如果不能給予妥善的處理，加強(qiáng)對(duì)技術(shù)變更工作的管理，勢(shì)必會(huì)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目產(chǎn)生影響。所以，在工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際的工作中，要盡可能的減少技術(shù)變更的次數(shù)。
二、工程建設(shè)項(xiàng)目技術(shù)變更管理的應(yīng)對(duì)措施
1.強(qiáng)化技術(shù)變更的及時(shí)性
在國(guó)際領(lǐng)域，工程建設(shè)項(xiàng)目合同條款中，明確規(guī)定了可進(jìn)行技術(shù)變更的時(shí)間范圍。我國(guó)最新頒布的工程建設(shè)項(xiàng)目合同版本中，對(duì)于技術(shù)變更的操作程序及時(shí)間范圍也進(jìn)行了明確的規(guī)定。如此一來(lái)，工程技術(shù)變更就必須按照相關(guān)原則的規(guī)定來(lái)進(jìn)行，不可隨意進(jìn)行更改，使工程項(xiàng)目建設(shè)的合法性與安全性得到了有效的保障。在實(shí)際的施工過(guò)程中，按照規(guī)定中的相關(guān)要求，技術(shù)變更應(yīng)在正式施工開(kāi)始以前便提出，對(duì)于已經(jīng)完成變更審核的技術(shù)變更方案，一定要按照審核后的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行施工處理，不能擅自進(jìn)行二次改動(dòng)，對(duì)于施工后才發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，沒(méi)有時(shí)間進(jìn)行工程技術(shù)變更方法提交的技術(shù)變更方案不能給予實(shí)施，否則必將會(huì)對(duì)整個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目造成影響與破壞。由此看來(lái)，工程技術(shù)變更應(yīng)該具有及時(shí)性的原則。
2.確保技術(shù)變更手續(xù)完整
工程技術(shù)變更工作必須要遵守嚴(yán)謹(jǐn)性的原則，要嚴(yán)格按照技術(shù)變更程序來(lái)辦理工程技術(shù)變更的相關(guān)手續(xù)，不能隨意省略其中的步驟與工序，要確保工程技術(shù)變更手續(xù)的完整性。例如：變更方的相關(guān)資料、審核材料以及造價(jià)分析資料、變更內(nèi)容資料、確認(rèn)雙方的印鑒等方面。完整的手續(xù)可以確保工程建設(shè)項(xiàng)目后期施工的順利進(jìn)行，一旦在手續(xù)方面存在著殘缺，只能暫時(shí)停工進(jìn)行補(bǔ)辦，不僅影響了工程建設(shè)項(xiàng)目的工期，還會(huì)為建設(shè)雙方帶來(lái)不良的負(fù)面影響。不僅如此，工程技術(shù)變更手續(xù)不完整會(huì)導(dǎo)致技術(shù)變更措施方面的科學(xué)性大打折扣，嚴(yán)重影響了工程建設(shè)項(xiàng)目施工的合理性，從而導(dǎo)致工程技術(shù)變更的總體成本增加，無(wú)法實(shí)現(xiàn)工程技術(shù)變更的真正目的。因此，必須要加強(qiáng)工程技術(shù)變更管理，嚴(yán)格艷照審批相關(guān)流程進(jìn)行把關(guān)，確保每一環(huán)節(jié)的完整性以及每一細(xì)節(jié)的嚴(yán)謹(jǐn)性，從而降低企業(yè)因工程技術(shù)變更而引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.確保技術(shù)變更內(nèi)容的全面性
工程技術(shù)變更是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目中一些原有的技術(shù)手段進(jìn)行變革，以提高工程建設(shè)項(xiàng)目的施工效率及質(zhì)量。因此，技術(shù)變更的內(nèi)容不能存在任何含糊不清的部分，必須要保證工程技術(shù)變更在內(nèi)容方面的完整性。完整的工程技術(shù)變更內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：第一，工程技術(shù)變更必須附帶變更后相關(guān)設(shè)計(jì)構(gòu)造的設(shè)計(jì)圖以及施工說(shuō)明，并將變更后技術(shù)手段的優(yōu)勢(shì)及效果以文字的形式進(jìn)行說(shuō)明，并要加蓋設(shè)計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人的名章以及設(shè)計(jì)單位的印鑒。第二，工程技術(shù)變更應(yīng)對(duì)新技術(shù)中涉及到的數(shù)據(jù)與原技術(shù)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，突顯出新技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，并對(duì)計(jì)算出技術(shù)變革所需的工程量及變更價(jià)款，并在落款處表明變更日期。在實(shí)際施工過(guò)程中，部分承包方為了追求自身利益的最大化，使用不良手段對(duì)工程技術(shù)進(jìn)行變更。如此一來(lái)，在工程建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算時(shí)，必定會(huì)引起不必要的爭(zhēng)端，發(fā)包人往往都會(huì)因此調(diào)入承包方所設(shè)置的圈套之中，最后損失了自身的利益。因此，在開(kāi)展技術(shù)變更的過(guò)程中，要從理由、數(shù)據(jù)，特別是變更的部位、方法、造價(jià)等進(jìn)行詳盡的了解，以免上當(dāng)受騙。
三、總結(jié)
綜上所述，基于工程技術(shù)變更對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的重要性，加強(qiáng)技術(shù)變更中的管理工作是十分必要的，不僅要遵守變更中的原則與相關(guān)規(guī)定，還要對(duì)技術(shù)變更中存在的問(wèn)題進(jìn)行全面的分析與解決。在工程建設(shè)項(xiàng)目未來(lái)的發(fā)展過(guò)程中，在進(jìn)行技術(shù)變更的過(guò)程中務(wù)必要小心謹(jǐn)慎，盡可能少的進(jìn)行技術(shù)變更，以降低工程建設(shè)項(xiàng)目中存在的風(fēng)險(xiǎn)。
作者:王云峰 單位:寶清縣城鎮(zhèn)建設(shè)管理處
參考文獻(xiàn)
近年來(lái)，一些建設(shè)項(xiàng)目為了搶時(shí)間，使項(xiàng)目能早建成投入運(yùn)營(yíng)使用，從決策到交付僅有半年多的時(shí)間，常常出現(xiàn)邊設(shè)計(jì)邊施工邊更改的現(xiàn)象，建設(shè)單位雖然也重視了項(xiàng)目實(shí)施階段的預(yù)決算、合同價(jià)的審查，卻往往對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的投資控制不夠重視。據(jù)研究表明，設(shè)計(jì)階段對(duì)工程建設(shè)投資影響極大，往往可能性占75%～95%。因此，控制工程建設(shè)項(xiàng)目投資必須加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的重視。此外，工程建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)質(zhì)量的好壞對(duì)工程建設(shè)的質(zhì)量、投資回報(bào)以及效益有著直接影響。因此，我們要著重做好以下幾點(diǎn):
1.1采用設(shè)計(jì)招標(biāo)及設(shè)計(jì)方案競(jìng)選通過(guò)設(shè)計(jì)招標(biāo)，引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，促進(jìn)設(shè)計(jì)單位采納先進(jìn)技術(shù)，降低項(xiàng)目造價(jià)，縮短施工工期，提高投資效益。設(shè)計(jì)方案競(jìng)選可以有效的優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，有利于多方案的選擇與競(jìng)爭(zhēng);而從中選擇最佳的設(shè)計(jì)方案，也有利于控制工程建設(shè)項(xiàng)目投資，因?yàn)檫x中的設(shè)計(jì)方案一般都能較好將投資估算控制在規(guī)定的投資范圍內(nèi)，并能集思廣益，博采眾長(zhǎng)。
1.2實(shí)行限額設(shè)計(jì)與平行設(shè)計(jì)限額設(shè)計(jì)要求設(shè)計(jì)單位按經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)以及投資估算控制初步設(shè)計(jì)總概算，再按經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)控制技術(shù)設(shè)計(jì)與施工圖設(shè)計(jì)。與此同時(shí)，各專(zhuān)業(yè)(水電、弱電、通風(fēng)、消防等)在滿足使用功能的前提下，按照分配的投資限額來(lái)控制設(shè)計(jì)，以確保總投資額不被突破。另外，對(duì)工程量較大、技術(shù)要求高的工程項(xiàng)目可采用平行設(shè)計(jì)，另外選擇具有相應(yīng)能力的設(shè)計(jì)單位，在不改變使用功能和整體方案的前提下，進(jìn)行科學(xué)的分析、計(jì)算，并比較分析中標(biāo)設(shè)計(jì)單位的設(shè)計(jì)結(jié)果。這從而防止出現(xiàn)重大設(shè)計(jì)失誤，杜絕重大損失，也能預(yù)防設(shè)計(jì)單位重安全，輕經(jīng)濟(jì)而增大項(xiàng)目投資。條件具備的還可增加設(shè)計(jì)監(jiān)理，確保設(shè)計(jì)的科學(xué)性。
1.3采用標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)是指經(jīng)國(guó)家或地方政府所批準(zhǔn)的建筑、結(jié)構(gòu)以及構(gòu)件等整套標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)文件、圖集等。采用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)可以加快設(shè)計(jì)速度，保證設(shè)計(jì)質(zhì)量，提高工程建設(shè)質(zhì)量;并有利于采用新技術(shù)，節(jié)約建設(shè)材料，降低建設(shè)工程造價(jià)，提高投資經(jīng)濟(jì)效益。為此，設(shè)計(jì)中應(yīng)盡量采用標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)。
2.項(xiàng)目實(shí)施階段的投資控制
盡管項(xiàng)目實(shí)施階段項(xiàng)目總價(jià)的影響較小，只有約10%，卻是資金使用最多的階段(總價(jià)90%左右)，做好該階段的投資控制至關(guān)重要。這要求項(xiàng)目實(shí)施階段要做好相應(yīng)的管理工作，要有相應(yīng)的工程技術(shù)人員，成立專(zhuān)門(mén)的工程項(xiàng)目部。編制招標(biāo)文件時(shí)，明確甲供材及暫定價(jià)的類(lèi)別，要通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)選擇優(yōu)秀的施工隊(duì)伍，合理計(jì)劃安排資金，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，避免施工中新增工程費(fèi)用，減少因停工或返工帶來(lái)的損失，有效地控制項(xiàng)目投資。
2.1做好招標(biāo)工作項(xiàng)目實(shí)施階段首先要通過(guò)嚴(yán)格的招標(biāo)，選用精干優(yōu)秀的施工隊(duì)伍。選擇一支好的施工隊(duì)伍，不但能夠保證工程施工質(zhì)量，縮短工期，而且還能通過(guò)科學(xué)、嚴(yán)格的管理為工程建設(shè)項(xiàng)目投資控制打下好的基礎(chǔ)，起到事半功倍的效果。目前我國(guó)建筑市場(chǎng)上有著相當(dāng)數(shù)量的個(gè)人老板，掛靠建筑公司，這些公司(個(gè)人)技術(shù)力量薄，管理水平低，有的根本不具備相應(yīng)的資質(zhì)等級(jí)與能力，只能靠層層轉(zhuǎn)包分包甚至拉來(lái)“施工游擊隊(duì)”完成任務(wù)，不僅難以保證工程質(zhì)量，也給管理現(xiàn)場(chǎng)施工帶來(lái)了很大難度。因而在選擇施工隊(duì)伍時(shí)，一定要對(duì)其項(xiàng)目經(jīng)理、資質(zhì)、信譽(yù)、技術(shù)裝備水平、主要施工管理人員的素質(zhì)能力等多方面進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查和考核，通過(guò)招標(biāo)市場(chǎng)公開(kāi)招、評(píng)標(biāo)，選擇最佳施工隊(duì)伍。建設(shè)單位還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)過(guò)程的監(jiān)督，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督部門(mén)，對(duì)招標(biāo)全過(guò)程進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，杜絕圍標(biāo)等各種形式的不法行為，把有不良企圖的單位拒之門(mén)外，挑選有實(shí)力能做事的施工隊(duì)伍。
2.2做好項(xiàng)目施工過(guò)程管理項(xiàng)目施工過(guò)程中要做好以下幾點(diǎn):(1)工程技術(shù)人員要嚴(yán)格審查施工技術(shù)方案及措施，加強(qiáng)技術(shù)管理與質(zhì)量監(jiān)督。施工圖紙中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要求設(shè)計(jì)單位要及時(shí)解決，爭(zhēng)取做到不因圖紙和設(shè)計(jì)問(wèn)題而影響施工，減少不必要的工期延誤，避免因此而產(chǎn)生的投資損失。(2)要做好預(yù)案，采取各種措施以杜絕重大質(zhì)量安全事故，減少一般質(zhì)量安全事故。避免因質(zhì)量安全事故返工誤工帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。(3)在工程項(xiàng)目的具體施工過(guò)程中，因一些不可預(yù)見(jiàn)因素的影響，會(huì)產(chǎn)生設(shè)計(jì)變更及工程簽證。設(shè)計(jì)變更與現(xiàn)場(chǎng)工程簽證一般都會(huì)影響工程造價(jià)，從而增加工程費(fèi)用，因此準(zhǔn)確把握施工細(xì)節(jié)，做到有增即有減，嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更與現(xiàn)場(chǎng)工程簽證。項(xiàng)目實(shí)施階段的投資控制，是把計(jì)劃投資額作為控制目標(biāo)，充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值，通過(guò)在施工過(guò)程中編制資金計(jì)劃，細(xì)分投資控制目標(biāo)，合理安排資金，減少資金占用成本。定期對(duì)實(shí)際投資額與計(jì)劃投資額進(jìn)行比較，找出偏差，分析其產(chǎn)生偏差的原因，并且采取相應(yīng)措施對(duì)策加以控制，從而實(shí)現(xiàn)投資控制目標(biāo)。
3.項(xiàng)目竣工后階段的投資控制
項(xiàng)目竣工后是建設(shè)工程項(xiàng)目投資控制的掃尾階段，此時(shí)工程已竣工，有的已投入使用。該階段的重點(diǎn)在于對(duì)工程結(jié)算的審核，并做好工程決算的審計(jì)，這也是項(xiàng)目竣工后階段控制工程建設(shè)項(xiàng)目投資的重要手段。
3.1專(zhuān)業(yè)技術(shù)審核負(fù)責(zé)項(xiàng)目的工程技術(shù)人員要及時(shí)收集工程相關(guān)原始資料，按照承包合同條款約定，以國(guó)家、地方頒布的定額標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)行費(fèi)率及政策文件為依據(jù)，對(duì)工程量及材料、設(shè)備的數(shù)量與價(jià)格進(jìn)行全面的審核，把施工單位在結(jié)算中重復(fù)取費(fèi)、高估冒算、多列項(xiàng)目、增加數(shù)量、提高單價(jià)等增大結(jié)算造價(jià)的部分審查出來(lái)，剔除相應(yīng)水分，反映真實(shí)的項(xiàng)目造價(jià)。
3.2專(zhuān)業(yè)公司審計(jì)工程技術(shù)人員審核后，還要請(qǐng)專(zhuān)業(yè)審計(jì)公司對(duì)施工方送審決算中的工程量進(jìn)行逐項(xiàng)審查，檢驗(yàn)計(jì)算是否準(zhǔn)確，有無(wú)錯(cuò)算、重算、漏算、多算，得出準(zhǔn)確的工程量;審查結(jié)算書(shū)上所列的各分項(xiàng)的名稱(chēng)、規(guī)格、計(jì)量單位與雙方約定的及定額中規(guī)定的項(xiàng)目是否一致，定額套用是否準(zhǔn)確，從而調(diào)整決算單價(jià)使它回到正確的位置上來(lái)。通過(guò)專(zhuān)業(yè)公司審計(jì)后，可以擠干工程造價(jià)水分，從而控制工程建設(shè)項(xiàng)目投資。此外，項(xiàng)目完工以后，還應(yīng)及時(shí)地辦理竣工驗(yàn)收交付以及資產(chǎn)移交手續(xù)，避免項(xiàng)目因后續(xù)投入使用產(chǎn)生的運(yùn)行費(fèi)用繼續(xù)占用工程建設(shè)項(xiàng)目資金，虛增項(xiàng)目投資額。
4.工程建設(shè)項(xiàng)目投資控制需注意的其他問(wèn)題
4.1充分用好優(yōu)惠政策目前工程建設(shè)項(xiàng)目須繳納的規(guī)費(fèi)較多，如人防異地建設(shè)費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、白蟻防治費(fèi)、散裝水泥資金、新型墻體材料資金、教育地方附加等，規(guī)費(fèi)占基建投資額的比重越來(lái)越大。根據(jù)相關(guān)政策，按照資金來(lái)源、使用功能、地方項(xiàng)目引進(jìn)等不同情況，繳納的規(guī)費(fèi)也不相同，有的可以全免或部分減免，還有的可以部分返還。在項(xiàng)目投資建設(shè)時(shí)，要根據(jù)相應(yīng)優(yōu)惠政策，充分加以利用，盡量減少相關(guān)規(guī)費(fèi)的繳納，節(jié)約投資資金。關(guān)于這一點(diǎn)要特別注意的是，項(xiàng)目相關(guān)規(guī)費(fèi)在建設(shè)前要提前了解，哪些可以享受到優(yōu)惠政策，如何享受這些優(yōu)惠政策，具體流程如何辦理等等。對(duì)于項(xiàng)目投資返還款，在項(xiàng)目完工后要及時(shí)收集整理相關(guān)資料，辦理相應(yīng)退款手續(xù)，避免因時(shí)間過(guò)期或資料不齊全而不能辦理退款造成不必要的投資損失。
4.2對(duì)部分建材招標(biāo)采購(gòu)項(xiàng)目開(kāi)工后，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)價(jià)格差異較大或要求較高的大宗建材如瓷磚、石材、潔具、門(mén)窗等進(jìn)行招標(biāo)采購(gòu)，通過(guò)比選，與廠家或供應(yīng)商直接談判，可以減少中間環(huán)節(jié)。通過(guò)招標(biāo)不僅能夠保證材料的質(zhì)量，而且還因批量大、中間環(huán)節(jié)少，能較好地降低材料價(jià)格，從而有效地控制工程建設(shè)項(xiàng)目投資。在這里要注意的是一定要有前瞻性，能夠較好地把握工程建設(shè)進(jìn)度，提前做好招標(biāo)工作，并與總包方做好供應(yīng)時(shí)間上的銜接，避免因甲供材或分包項(xiàng)目影響整體工程進(jìn)度。
第二條本市行政區(qū)域內(nèi)由鎮(zhèn)（街道）、鎮(zhèn)（街道）所屬企事業(yè)單位、村集體經(jīng)濟(jì)組織為建設(shè)主體的公有資金投資工程項(xiàng)目，適用本規(guī)定。
第三條本規(guī)定所稱(chēng)的公有資金投資工程是指國(guó)家資金、村鎮(zhèn)（街道）集體資金及國(guó)家、集體和私人共同投資而國(guó)家、集體資金投資比例超過(guò)50％的工程項(xiàng)目。
第四條各轄市、區(qū)監(jiān)察、建設(shè)、審計(jì)等部門(mén)按照各自職責(zé)負(fù)責(zé)所轄區(qū)域內(nèi)村鎮(zhèn)（街道）工程建設(shè)的監(jiān)督、管理。
鎮(zhèn)（街道）成立村鎮(zhèn)（街道）工程建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督管理領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)工程建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督管理工作。領(lǐng)導(dǎo)小組由主管建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人組成，下設(shè)工程項(xiàng)目管理組和監(jiān)督組。工程項(xiàng)目管理組由鎮(zhèn)（街道）建設(shè)管理部門(mén)組建，負(fù)責(zé)所屬村鎮(zhèn)（街道）兩級(jí)工程項(xiàng)目招投標(biāo)活動(dòng)。監(jiān)督組由鎮(zhèn)（街道）紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)政等部門(mén)負(fù)責(zé)人或?qū)I(yè)人員組成，負(fù)責(zé)監(jiān)督建設(shè)工程招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購(gòu)、施工、工程量變更、工程結(jié)算、資金使用等過(guò)程中有關(guān)人員執(zhí)行法律法規(guī)和相關(guān)制度的情況。
第五條嚴(yán)格村鎮(zhèn)（街道）工程項(xiàng)目前期工作程序。年度計(jì)劃中村級(jí)項(xiàng)目的確定必須經(jīng)村民代表會(huì)議討論決定，未列入年度計(jì)劃，但確需實(shí)施的項(xiàng)目必須由村民委員會(huì)討論決定，報(bào)村鎮(zhèn)（街道）工程建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督管理領(lǐng)導(dǎo)小組備案；鎮(zhèn)（街道）項(xiàng)目的確定必須經(jīng)村鎮(zhèn)（街道）工程建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督管理領(lǐng)導(dǎo)小組審核后，提交鎮(zhèn)（街道）黨政辦公會(huì)討論決定，明確項(xiàng)目實(shí)施的時(shí)間、地點(diǎn)、責(zé)任人、建設(shè)方案、投資額等，并在政務(wù)、村務(wù)公開(kāi)欄中公開(kāi)。
第六條工程建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)，選擇邀請(qǐng)招標(biāo)方式的，必須由村鎮(zhèn)（街道）工程建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督管理領(lǐng)導(dǎo)小組報(bào)轄市、區(qū)監(jiān)察局備案。
第七條嚴(yán)格招標(biāo)投標(biāo)管理。50萬(wàn)元以上的建設(shè)項(xiàng)目必須到建設(shè)工程交易中心進(jìn)行招投標(biāo)。50萬(wàn)元以下的項(xiàng)目由鎮(zhèn)政府（街道）對(duì)招標(biāo)發(fā)包過(guò)程實(shí)施監(jiān)督，交易完成后，建設(shè)單位應(yīng)到項(xiàng)目所在地招投標(biāo)管理部門(mén)備案。
第八條招標(biāo)單位、中標(biāo)單位應(yīng)當(dāng)在中標(biāo)通知書(shū)發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書(shū)面合同。施工合同必須按照合同示范文本簽訂。
第九條工程建設(shè)項(xiàng)目必須按規(guī)定簽訂廉政責(zé)任書(shū)，由監(jiān)督組進(jìn)行全過(guò)程廉政監(jiān)督。
第十條監(jiān)督組要加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)過(guò)程的監(jiān)督管理，按照程序?qū)φ袠?biāo)信息的公開(kāi)、評(píng)委的產(chǎn)生、中標(biāo)結(jié)果的運(yùn)用、合同的履行、工程量的變更、資金支付等重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督。
第十一條村自行監(jiān)理的工程項(xiàng)目，須經(jīng)村民代表會(huì)議同意，并由村民代表會(huì)議推薦3名以上村民與部分監(jiān)督組成員組成監(jiān)理小組，實(shí)施對(duì)工程項(xiàng)目的監(jiān)督。
第十二條公有資金投資的各種房屋建筑和各類(lèi)基礎(chǔ)設(shè)施等建設(shè)工程，必須由相應(yīng)資質(zhì)的單位設(shè)計(jì)，或者選用通用設(shè)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)。工程施工圖依法應(yīng)當(dāng)經(jīng)施工圖審查機(jī)構(gòu)審查的，建設(shè)單位應(yīng)將施工圖報(bào)審查機(jī)構(gòu)審查。
施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照設(shè)計(jì)圖紙施工，禁止無(wú)證設(shè)計(jì)和無(wú)設(shè)計(jì)施工。任何單位不得擅自修改設(shè)計(jì)圖紙，確需修改的，須經(jīng)原設(shè)計(jì)單位同意并出具變更設(shè)計(jì)通知單。涉及重大設(shè)計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)原批準(zhǔn)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。圖紙和工程量的變更必須由監(jiān)理人員、原設(shè)計(jì)人員、建設(shè)單位、施工單位簽字。變更數(shù)額2萬(wàn)元以上的，要提交村鎮(zhèn)（街道）工程建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督管理領(lǐng)導(dǎo)小組討論通過(guò)。
第十三條公有資金投資的房屋建筑，獨(dú)立煙囪、水塔、水池等構(gòu)筑物，由村鎮(zhèn)（街道）統(tǒng)籌安排建設(shè)的新建、擴(kuò)建、改建道路、橋梁、給排水、環(huán)境衛(wèi)生等基礎(chǔ)設(shè)施工程，必須由具有相應(yīng)資質(zhì)的施工單位承擔(dān)施工任務(wù)，禁止無(wú)證和越級(jí)施工。
第十四條建設(shè)行政主管部門(mén)及其委托的建設(shè)工程質(zhì)量、安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)施工質(zhì)量和安全進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)，被檢查者應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供情況和資料。
工程質(zhì)量不合格的建設(shè)項(xiàng)目不得交付使用。
第十五條工程竣工后，必須委托具備相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，以審計(jì)報(bào)告作為結(jié)算工程款的依據(jù)。
各轄市、區(qū)審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果和審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行抽查監(jiān)督。所有項(xiàng)目的資金運(yùn)行情況要真實(shí)、及時(shí)在政務(wù)或村務(wù)公開(kāi)欄中公布，以便接受群眾監(jiān)督。
第十六條鎮(zhèn)（街道）建設(shè)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立健全村鎮(zhèn)（街道）建設(shè)檔案管理制度。新建工程竣工后，建設(shè)單位必須在竣工驗(yàn)收后三個(gè)月內(nèi)向鎮(zhèn)（街道）建設(shè)管理部門(mén)報(bào)送工程資料。
第十七條違反本規(guī)定，放任、縱容、隱瞞違法違規(guī)建設(shè)，造成質(zhì)量安全重特大事故和資金損失的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，將依黨紀(jì)政紀(jì)給予其相應(yīng)處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第十八條村鎮(zhèn)（街道）工程建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督管理的工作人員，在實(shí)施監(jiān)督檢查中違反本規(guī)定、、的，視情節(jié)輕重給予批評(píng)教育或黨紀(jì)政紀(jì)處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
關(guān)鍵詞：邊防部隊(duì)；基建審計(jì)；全過(guò)程審計(jì)
中圖分類(lèi)號(hào)：F23
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
doi：10.19311/ki.1672-3198.2017.08.055
邊防部隊(duì)審計(jì)在部隊(duì)黨委首長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下，得到了快速的發(fā)展，邊防部隊(duì)審計(jì)工作內(nèi)容得到了深化、制度得到了完善、審計(jì)質(zhì)量得到了提高，逐漸顯示出自身發(fā)展的優(yōu)勢(shì)性。隨著時(shí)代的發(fā)展變化，邊防部隊(duì)審計(jì)工作服務(wù)發(fā)展也要提升自身社會(huì)適應(yīng)性，結(jié)合社會(huì)發(fā)展形勢(shì)拓展邊防部隊(duì)審計(jì)新領(lǐng)域。
1 邊防部隊(duì)基建審計(jì)工作內(nèi)容
1.1 工程建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)
邊防部隊(duì)審計(jì)部門(mén)對(duì)工程項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容包括以下幾方面：第一，工程建設(shè)項(xiàng)目是否和地方政府部門(mén)批準(zhǔn)的建設(shè)計(jì)劃相對(duì)應(yīng)。第二，邊防部隊(duì)基建項(xiàng)目勘察地點(diǎn)、定點(diǎn)、可行性論證和工作任務(wù)書(shū)的制定。第三，邊防部隊(duì)基建項(xiàng)目拓大計(jì)劃、設(shè)計(jì)方案、總體概算的確定和審核。第四，邊防部隊(duì)基建項(xiàng)目征用土地審批及有關(guān)前期報(bào)建情況。第五，邊防部隊(duì)基建項(xiàng)目資金獲得情況和資金的應(yīng)用情況分析。第六，和邊防部隊(duì)基礎(chǔ)建設(shè)工作相關(guān)的其他問(wèn)題分析討論。
1.2 工程建設(shè)計(jì)劃的審計(jì)
工程建設(shè)計(jì)劃審計(jì)的內(nèi)容體現(xiàn)在以下幾方面：一是工程建設(shè)每一年計(jì)劃實(shí)施的重要依據(jù)。二是工程建設(shè)計(jì)劃中關(guān)于投資規(guī)模、投資結(jié)構(gòu)和投資法分配比例的安排。三是工程建設(shè)上級(jí)部門(mén)對(duì)任務(wù)投資、擴(kuò)建、整修、設(shè)備增加、項(xiàng)目收尾、項(xiàng)目續(xù)建提供重要的支持。四是單位自籌資金的來(lái)源及落實(shí)情況。五是地方政府投資新建、改擴(kuò)建、修繕、增加設(shè)施設(shè)備項(xiàng)目的建設(shè)條件，以及所需資金來(lái)源及落實(shí)情況。六是與地方合建項(xiàng)目的建設(shè)條件，以及所需資金及落實(shí)情況。七是與工程建設(shè)項(xiàng)目編報(bào)計(jì)劃有關(guān)的其他問(wèn)題。
1.3 工程建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工之前的審計(jì)
審計(jì)部門(mén)對(duì)于投資在200萬(wàn)元（含）以上的新建、改擴(kuò)建、修繕和增加設(shè)施設(shè)備項(xiàng)目等工程建設(shè)項(xiàng)目，實(shí)行開(kāi)工前審計(jì)。審計(jì)的內(nèi)容包含以下幾點(diǎn)：第一，對(duì)已經(jīng)得到批準(zhǔn)的施工建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)工作做好前期準(zhǔn)備工作制定年度施工計(jì)劃表。第二，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金應(yīng)用情況和來(lái)源的分析。第三，加強(qiáng)對(duì)施工圖紙面積和施工標(biāo)準(zhǔn)的審批。第四，全面落實(shí)和完善施工材料、設(shè)備的購(gòu)置情況。
2 邊防部隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)存在的主要問(wèn)題
2.1 對(duì)全過(guò)程審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠
在邊防部隊(duì)基建全過(guò)程審計(jì)模式下，審計(jì)人員作為基建審計(jì)工作的監(jiān)督者，需要常進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)管理，并結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)提出審計(jì)建議，履行自己的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，及時(shí)督促改進(jìn)基建全過(guò)程審計(jì)存在的問(wèn)題?，F(xiàn)在，雖然很多審計(jì)人員對(duì)基建全過(guò)程審計(jì)工作有了一定的認(rèn)識(shí)，但是對(duì)邊防部隊(duì)基建全過(guò)程審計(jì)工作的定位不夠明確，比如一些審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)工作已經(jīng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了全過(guò)程審計(jì)，工程建設(shè)項(xiàng)目就一定不會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題等絕對(duì)認(rèn)識(shí)，對(duì)全過(guò)程審計(jì)認(rèn)識(shí)存在偏差。
2.2 基建全過(guò)程審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不夠健全
全過(guò)程審計(jì)是一種動(dòng)態(tài)化的審計(jì)，審計(jì)人員在審計(jì)工作中擔(dān)負(fù)重要的責(zé)任，為此，邊防部隊(duì)基建全過(guò)程審計(jì)需要相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。現(xiàn)階段實(shí)行的審計(jì)法規(guī)主要是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范，對(duì)在基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，對(duì)審計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)規(guī)定比較模糊，使得基建審計(jì)工作人員在進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)時(shí)會(huì)出現(xiàn)一些難以把控的情況，加上缺乏可行的審計(jì)準(zhǔn)則，無(wú)法對(duì)基建審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目作出全面有效的評(píng)判。
2.3 基建全過(guò)程審計(jì)內(nèi)容過(guò)于復(fù)雜，影響了審計(jì)效果
工程建設(shè)項(xiàng)目發(fā)展一般需要經(jīng)過(guò)決策、審計(jì)、施工、驗(yàn)收、評(píng)價(jià)等階段。但是現(xiàn)階段邊防部隊(duì)基建全過(guò)程審計(jì)過(guò)于重視基建工程施工圖紙預(yù)算和工程結(jié)算審計(jì)，忽視了工程建設(shè)的決策、設(shè)計(jì)、驗(yàn)收和評(píng)價(jià)審計(jì)。加上邊防部隊(duì)基建審計(jì)人員在審計(jì)決策、設(shè)計(jì)組織和驗(yàn)收管理等方面缺乏相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)能力。比如一些邊防部隊(duì)基建決策審計(jì)沒(méi)有完全開(kāi)展，也沒(méi)有對(duì)審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)書(shū)、任務(wù)書(shū)進(jìn)行科學(xué)的審查。對(duì)待基建勘察設(shè)計(jì)工作的審計(jì)，也只是體現(xiàn)在審計(jì)設(shè)計(jì)單位資質(zhì)、程序和收費(fèi)等方面，無(wú)法保證部隊(duì)基建審計(jì)設(shè)計(jì)質(zhì)量。
2.4 基建全過(guò)程審計(jì)工作人員素質(zhì)不高
邊防部隊(duì)黨委首長(zhǎng)對(duì)邊防部隊(duì)審計(jì)工作，特別是基建審計(jì)工作提出了很高的要求，建設(shè)單位也希望能夠充分發(fā)揮出基建審計(jì)工作的作用，為邊防部隊(duì)建設(shè)發(fā)展提供重要的管理監(jiān)督服務(wù)。但受到邊防部隊(duì)基建全過(guò)程審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)、服務(wù)對(duì)象廣、審計(jì)內(nèi)容多樣、審計(jì)涵蓋領(lǐng)域多的特點(diǎn)，對(duì)邊防部隊(duì)基建全過(guò)程審計(jì)人員素質(zhì)也提出了更高的要求，特別是對(duì)審計(jì)人員的觀察力、決策力，以及基建審計(jì)知識(shí)、工程技術(shù)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)等方面的要求。但是現(xiàn)階段邊防部隊(duì)基建審計(jì)人員的個(gè)人能力有限，依靠獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)無(wú)法完成邊防部隊(duì)基建全過(guò)程審計(jì)。
3 公安現(xiàn)役部隊(duì)基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范
3.1 實(shí)現(xiàn)對(duì)邊防部隊(duì)基建審計(jì)工作的明確定位邊防部隊(duì)基建工程審計(jì)工作是一種有效的監(jiān)督手段，通過(guò)邊防部隊(duì)基建審計(jì)的有效開(kāi)展，能夠加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的管理、控制項(xiàng)目發(fā)展規(guī)模、提高建設(shè)項(xiàng)目的效益。實(shí)現(xiàn)對(duì)邊防部隊(duì)基建工程審計(jì)工作的準(zhǔn)確定位能夠?yàn)榛üこ谭€(wěn)定進(jìn)行提供重要的支持，具體需要做到以下幾點(diǎn)：第一，保證邊防部隊(duì)基建審計(jì)工作人員的獨(dú)立，審計(jì)人員也要認(rèn)識(shí)到自己只是有提出審議建議的權(quán)利，不能代替項(xiàng)目建設(shè)單位和各個(gè)職能部門(mén)的工作。第二，邊防部隊(duì)審計(jì)工作人員在工作上要充分發(fā)揮出自身服務(wù)職能。第三，邊防部隊(duì)基建審計(jì)工作要切實(shí)協(xié)調(diào)好自身發(fā)展和基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作之間的關(guān)系，讓審計(jì)工作的開(kāi)展得到更多的支持。
3.2 建立全面的邊防部隊(duì)基建全過(guò)程審計(jì)法規(guī)體系
邊防部隊(duì)基建全過(guò)程審計(jì)開(kāi)展的依據(jù)是國(guó)家《審計(jì)法》和以及武警部隊(duì)相關(guān)審計(jì)法規(guī)。邊防部隊(duì)基建全過(guò)程審計(jì)工作的開(kāi)展要想做到有法可依，就要對(duì)于不同的審計(jì)程序、審計(jì)方式結(jié)合上級(jí)部門(mén)的意見(jiàn)來(lái)制定相應(yīng)的審計(jì)規(guī)范和質(zhì)量管控體系。
3.3 加強(qiáng)對(duì)投資決策審計(jì)、勘察設(shè)計(jì)審計(jì)和項(xiàng)目評(píng)價(jià)審計(jì)的重視
邊防部隊(duì)基建工程造價(jià)控制的重點(diǎn)是投資決策和勘察設(shè)計(jì)。為此，要求審計(jì)人員站在投資管理角度，結(jié)合實(shí)踐進(jìn)一步探究投資決策審計(jì)的科學(xué)程度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)決策程序的關(guān)注，做好可行性研究報(bào)告分析。
3.4 提升邊防部隊(duì)基建全過(guò)程審計(jì)人員的素質(zhì)
邊防部隊(duì)基建全過(guò)程審計(jì)工作具有風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)高、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、難度大的特點(diǎn)，為此，要求邊防部隊(duì)基建全過(guò)程審計(jì)工作人員具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)、敏銳的觀察力和洞察力。同時(shí)還要求邊防部隊(duì)基建全過(guò)程審計(jì)工作人員善于從自己日常的工作經(jīng)驗(yàn)中進(jìn)行總結(jié)、分析，將總結(jié)出的經(jīng)驗(yàn)充分應(yīng)用到之后的工作中，提升基建審計(jì)工作開(kāi)展的科學(xué)性。
參考文獻(xiàn)
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隨著鐵路建設(shè)項(xiàng)目速度的不斷加快，以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，使得各建筑企業(yè)的生存環(huán)境急劇惡化，只有做好鐵路建設(shè)項(xiàng)目的成本控制，才能使得企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。但是相當(dāng)一部分建筑企業(yè)仍然存在舊有的管理體制中，并未對(duì)鐵路項(xiàng)目建設(shè)的成本控制引起足夠的重視，在以往的成本管理體制下，國(guó)家作為鐵路項(xiàng)目的投資主體，并不參與鐵路項(xiàng)目建設(shè)的具體管理，對(duì)于鐵路項(xiàng)目的建設(shè)僅從工程質(zhì)量、施工工期等方面進(jìn)行考慮，而對(duì)工程項(xiàng)目的建設(shè)成本并未引起足夠的重視，致使鐵路建設(shè)項(xiàng)目缺乏成本管理的制度和工程項(xiàng)目管理人員成本管理意識(shí)淡薄，工程項(xiàng)目的各個(gè)部門(mén)之間缺乏良好的管理溝通，致使鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目的成本控制流于形式，無(wú)法有效地降低工程項(xiàng)目的施工成本。鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目是一個(gè)有機(jī)的整體，需要多方協(xié)助來(lái)做好成本的控制，從鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目施工前的招投標(biāo)以及前期的項(xiàng)目準(zhǔn)備到中期的鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目施工以及后期的工程項(xiàng)目驗(yàn)收等多個(gè)環(huán)節(jié)協(xié)同合作來(lái)做好施工項(xiàng)目的成本分析，進(jìn)行系統(tǒng)的成本控制。原有的管理環(huán)節(jié)粗放，對(duì)于各個(gè)環(huán)節(jié)的消耗管理未成體系，且對(duì)于鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)缺乏有效的了解及信息收集，致使反饋的信息有失準(zhǔn)確，無(wú)法以此為依據(jù)進(jìn)行成本控制。
2做好鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目成本控制的措施
2.1建立健全鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目成本控制機(jī)制
為了做好鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目的成本控制，首先需要從建立起成本控制意識(shí)出發(fā)來(lái)建立全面的管理，從整個(gè)鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程出發(fā)，建立起良好的成本控制。鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目的成控制會(huì)受到諸多因素的影響，在鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)后，應(yīng)當(dāng)建立起一支包含項(xiàng)目經(jīng)理、施工人員以及材料人員、成本核算人員在內(nèi)的施工項(xiàng)目成本控制隊(duì)伍，并將成本控制理念灌輸?shù)借F路工程建設(shè)項(xiàng)目的每一個(gè)施工人員腦海中，從而建立起整個(gè)項(xiàng)目的全周期的成本控制管理，通過(guò)將各個(gè)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行公開(kāi)實(shí)現(xiàn)信息透明共享，并以此為基礎(chǔ)展開(kāi)成本控制工作。
2.2提高鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目管理人員的素質(zhì)
為了確保整合后的成本管理能夠順利的實(shí)施，應(yīng)當(dāng)明確各部門(mén)的責(zé)任權(quán)限，制定相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)，并以此為依據(jù)對(duì)各責(zé)任中心的工作進(jìn)行考核。為了達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)努力提高工程項(xiàng)目管理人員的綜合素質(zhì)，使得工程項(xiàng)目的成本管理人員熟知工程項(xiàng)目施工中的工藝、技術(shù)等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而使得成本管理人員不但能夠從戰(zhàn)略方面出發(fā)做好成本的控制工作，還能夠從鐵路項(xiàng)目的施工作業(yè)、資源調(diào)配等方面結(jié)合經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理等方面的知識(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)于鐵路工程的成本控制。
2.3做好鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目施工中的材料成本控制
在鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中，其材料成本占到了施工建設(shè)項(xiàng)目總成本的6-7成，因此，做好材料成本的控制對(duì)于確保鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目的成本控制有著重要的意義。在鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目的采購(gòu)環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程進(jìn)度做好與施工單位的工作協(xié)調(diào)，做好材料采購(gòu)計(jì)劃，并將材料采購(gòu)計(jì)劃上報(bào)工程項(xiàng)目經(jīng)理審批，擠壓計(jì)劃中的水分，提供材料采購(gòu)單位的采購(gòu)人員需要嚴(yán)格按照采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行采購(gòu)，避免隨意增加或刪減，并對(duì)采購(gòu)來(lái)的材料進(jìn)行登記造冊(cè)入庫(kù)，依據(jù)材料的類(lèi)型依據(jù)種類(lèi)進(jìn)行分類(lèi)擺放，對(duì)材料的數(shù)目做到心中有數(shù)，同時(shí)需要加強(qiáng)對(duì)于材料的管理，避免出現(xiàn)浪費(fèi)、丟失等。在材料的領(lǐng)用方面應(yīng)當(dāng)做到按需發(fā)放，減少施工過(guò)程中的浪費(fèi)現(xiàn)象，依照鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目的施工定額來(lái)確定原材料的消耗量，實(shí)行限額領(lǐng)料的制度。同時(shí)在材料的采購(gòu)環(huán)節(jié)，需要加強(qiáng)對(duì)于材料采購(gòu)人員的管理工作，提高材料采購(gòu)人員的素質(zhì)，避免出現(xiàn)材料人員采用不合理的手段采購(gòu)質(zhì)次價(jià)高的原材料，增加鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目在材料環(huán)節(jié)的成本，可以通過(guò)材料招投標(biāo)的方式來(lái)降低材料采購(gòu)中的貓膩，因此選擇物美價(jià)廉的材料供應(yīng)商和購(gòu)料方案，同時(shí)還需要建立起集項(xiàng)目主管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等多個(gè)部門(mén)的考核小組，做好對(duì)于材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的檢查監(jiān)督工作。
2.4做好鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目中的設(shè)備管理
做好鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)備管理工作，從機(jī)械設(shè)備的入場(chǎng)、使用以及后期維護(hù)等環(huán)節(jié)入手，做好機(jī)械設(shè)備的日常維護(hù)保養(yǎng)，降低因設(shè)備維護(hù)所帶來(lái)的維修費(fèi)用以及因設(shè)備故障而帶來(lái)的誤工費(fèi)用，提高設(shè)備的完好率和設(shè)備的利用率，改變以往的定時(shí)維修和事后維修制度，根據(jù)工程設(shè)備的狀況以及使用情況合理地制定維保周期，將事后維修改為預(yù)防維護(hù)，提高工程設(shè)備的完好率，同時(shí)還需要做好工程設(shè)備的單機(jī)成本記錄核算工作，降低單臺(tái)設(shè)備的使用成本。做好租借設(shè)備的合理使用，租借設(shè)備成本高價(jià)格昂貴，每閑置一天將會(huì)帶來(lái)巨大的損失同時(shí)影響施工進(jìn)度，通過(guò)良好的維護(hù)和合理的調(diào)配使得租借設(shè)備充分發(fā)揮其作用。
2.5鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目中的管理改革
除了以上介紹的成本控制方式外，鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目的成本控制還需要依靠管理制度的改革，通過(guò)建立其以項(xiàng)目經(jīng)理、施工人員以及材料人員、成本核算人員在內(nèi)的施工項(xiàng)目成本控制隊(duì)伍，通過(guò)建立起信息化的管理模式，使得各部門(mén)能夠做好信息的協(xié)調(diào)溝通。打破以往信息不暢的僵局，并在此基礎(chǔ)上對(duì)施工項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)、審查，擠壓其中的不合理花費(fèi)，降低施工成本，并在施工項(xiàng)目中做好宣傳教育工作，杜絕施工中的浪費(fèi)現(xiàn)象。
2.6鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目中的人員成本控制
鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目施工需要以人為主體，通過(guò)建立起定崗定責(zé)的施工人員管理機(jī)制，減少鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目施工中的人浮于事及機(jī)構(gòu)冗余，提高鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目的施工效率，從而降低了鐵路項(xiàng)目施工的成本。
3結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞 鄉(xiāng)村 建設(shè)項(xiàng)目 招投標(biāo) 審計(jì)監(jiān)督 全過(guò)程
農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村一級(jí)建設(shè)項(xiàng)目不斷增多，新農(nóng)村建設(shè)過(guò)程中建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模已大大超過(guò)以往。鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村級(jí)工程建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)投標(biāo)工作也在同時(shí)展開(kāi)中，但鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)投標(biāo)工作還不夠規(guī)范，還有許多不符合《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》和《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》規(guī)定的地方，鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)與投標(biāo)的監(jiān)督工作還比較滯后。
一、開(kāi)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村級(jí)工程建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)監(jiān)督的前提條件
（一）各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村兩級(jí)的重視和支持特別重要
取得鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村建設(shè)項(xiàng)目管理部門(mén)的信任和理解，創(chuàng)造良好的審計(jì)監(jiān)督環(huán)境，將有利于審計(jì)監(jiān)督工作的順利展開(kāi)。首先應(yīng)讓領(lǐng)導(dǎo)者了解開(kāi)展鄉(xiāng)村建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)監(jiān)督目的是防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一，是規(guī)范管理的必需。這樣才有利于創(chuàng)造良好的審計(jì)監(jiān)督環(huán)境。
（二）建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)全過(guò)程監(jiān)督
管理部門(mén)制定建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)全過(guò)程監(jiān)督管理辦法，明確各職能部門(mén)的職責(zé)，通過(guò)制度來(lái)保障工作的順利實(shí)施，確保建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)全過(guò)程進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。
（三）配備與建設(shè)項(xiàng)目相適應(yīng)的專(zhuān)業(yè)人員
只有配備熟悉并掌握有關(guān)工程項(xiàng)目管理的方針政策、法規(guī)制度、具有良好的職業(yè)道德，以及擁有較高的建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員，才能保證建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段得到有效監(jiān)督。
二、開(kāi)展鄉(xiāng)村建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)監(jiān)督的內(nèi)容
（一）鄉(xiāng)村建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)前的監(jiān)督
在建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)前，監(jiān)督人員應(yīng)對(duì)招標(biāo)準(zhǔn)備情況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，認(rèn)真聽(tīng)取招標(biāo)單位對(duì)招標(biāo)范圍、內(nèi)容和發(fā)包方式的審批情況，審核招標(biāo)文件與招標(biāo)通知書(shū)是否一致，審核標(biāo)底的編制過(guò)程、編制內(nèi)容、標(biāo)底的質(zhì)量好壞等情況。
（1）建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)條件的審計(jì)。1）審核建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)情況。看其是否經(jīng)過(guò)環(huán)境評(píng)價(jià)和可行性研究，是否經(jīng)發(fā)改部門(mén)批準(zhǔn)。2）審核建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)前的工作。建設(shè)項(xiàng)目三通一平是否已過(guò)到標(biāo)準(zhǔn)，拆遷及青苗賠償?shù)裙ぷ魇欠褚淹瓿伞?）審核建設(shè)項(xiàng)目資金落實(shí)情況。審核資金來(lái)源情況，資金拼盤(pán)有無(wú)缺口，設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是否超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。4）審核建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作機(jī)構(gòu)是否滿足資質(zhì)要求，組織形式是否合規(guī)。
（2）建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)方式的審核。審核招標(biāo)方式是否符合招投標(biāo)法規(guī)定。公開(kāi)招標(biāo)的事項(xiàng)是否已在指定的報(bào)刊、電子網(wǎng)絡(luò)或其他媒體上招標(biāo)公告，招標(biāo)公告的內(nèi)容是否符合相關(guān)規(guī)定，招標(biāo)是否有要求潛在投標(biāo)人提供有關(guān)資質(zhì)證明文件和業(yè)績(jī)情況等內(nèi)容。如果采取邀請(qǐng)招標(biāo)的項(xiàng)目，邀請(qǐng)招標(biāo)是否同時(shí)向三個(gè)以上具備承擔(dān)招標(biāo)項(xiàng)目能力、資質(zhì)信譽(yù)好的特定法人（或企業(yè)）發(fā)出招標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)。
（3）建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)程序的審核。1）審核招標(biāo)單位招標(biāo)文件是否已經(jīng)批準(zhǔn)，是否按規(guī)定招標(biāo)公告或發(fā)出招標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)，其內(nèi)容是否合規(guī)、合法，是否與招標(biāo)方式的規(guī)定相一致。2）審核招標(biāo)單位的招標(biāo)文件是否符合規(guī)定，是否組織投標(biāo)單位在招投標(biāo)前進(jìn)行答疑，答疑問(wèn)題是否按規(guī)定記錄并在招標(biāo)公告期間進(jìn)行了修改。3）審核建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)單位的內(nèi)部控制情況，是否做到不相容職務(wù)相分離。編標(biāo)、評(píng)標(biāo)與決策是否分開(kāi)；對(duì)評(píng)標(biāo)小組成員及相關(guān)當(dāng)事人是否按規(guī)定抽取；現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督評(píng)標(biāo)委員會(huì)的組建過(guò)程，是否采用隨機(jī)從專(zhuān)家?guī)熘谐槿〉姆绞浇M建；對(duì)選聘評(píng)委的相關(guān)業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德是否進(jìn)行審核。
（4）建設(shè)項(xiàng)目標(biāo)底的審核。標(biāo)底的編制質(zhì)量直接關(guān)系到建設(shè)項(xiàng)目的資金、工期、質(zhì)量要求，也是中標(biāo)單位最關(guān)注的內(nèi)容。同時(shí)還是工程建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)中質(zhì)量監(jiān)督檢查的重要依據(jù)。因此，對(duì)標(biāo)底編制的審查也是對(duì)招投標(biāo)工作全過(guò)程審計(jì)的重要環(huán)節(jié)之一。要重點(diǎn)審查編制標(biāo)底依據(jù)的招標(biāo)文件、設(shè)計(jì)圖紙及有關(guān)資料是否符合相關(guān)法律法規(guī)；編制人員的資質(zhì)是否具有與建設(shè)項(xiàng)目相適應(yīng)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)，工程量清單的計(jì)算、套用定額是否嚴(yán)格按施工圖和國(guó)家定額的有關(guān)規(guī)定，編制標(biāo)底是否控制在設(shè)計(jì)概算以?xún)?nèi)。
（二）建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)中的監(jiān)督
（1）建設(shè)項(xiàng)目評(píng)標(biāo)的審核。監(jiān)督評(píng)標(biāo)過(guò)程是否符合規(guī)定，對(duì)違反招標(biāo)程序的事項(xiàng)要及時(shí)提出。例如，對(duì)委托文件不齊、無(wú)投標(biāo)單位法人簽章等不合格標(biāo)的情況，監(jiān)督招標(biāo)單位是否當(dāng)眾宣布為廢標(biāo)。監(jiān)督招標(biāo)委員會(huì)組成人員是否按技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面專(zhuān)家比例共同組成，在評(píng)標(biāo)過(guò)程中監(jiān)督評(píng)標(biāo)是否本著客觀、公正的原則，遵守職業(yè)道德，如發(fā)現(xiàn)相關(guān)人員與投標(biāo)單位有利害關(guān)系的成員參與評(píng)標(biāo)工作，應(yīng)要求相關(guān)人員回避。監(jiān)督招標(biāo)投標(biāo)過(guò)程中是否做好相關(guān)文字記錄，并存檔備查。在完成評(píng)標(biāo)后是否以書(shū)面形式向招標(biāo)人推薦合格的中標(biāo)候選人。
（2）建設(shè)項(xiàng)目定標(biāo)的審核。1）審核定標(biāo)的程序、方法是否合法合規(guī)，是否切實(shí)做到合理的投標(biāo)價(jià)格中標(biāo)，中標(biāo)通知書(shū)中的中標(biāo)價(jià)是否與評(píng)價(jià)的價(jià)格相同，有變化的是否已說(shuō)明變化原因。為防止單純以最低投標(biāo)價(jià)格確定中標(biāo)單位的做法，監(jiān)督對(duì)最低價(jià)中標(biāo)評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否有說(shuō)明原因。2）審核投標(biāo)單位是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)持中標(biāo)通知書(shū)到招標(biāo)管理部門(mén)辦理審查復(fù)核，復(fù)核的內(nèi)容是否進(jìn)行文字記錄并存檔備查。3）審查中標(biāo)單位是否在規(guī)定時(shí)間（一般為30日內(nèi)）按招標(biāo)文件要求與建設(shè)單位訂立書(shū)面施工合同，中標(biāo)人是否按規(guī)定將投標(biāo)保證金轉(zhuǎn)為履約保證金，如不足部分是否已足額補(bǔ)繳。
（三）建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)后的監(jiān)督
（1）要加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目中標(biāo)后工程施工合同簽訂的監(jiān)督。監(jiān)督施工合同是否以招標(biāo)文件和投標(biāo)書(shū)為依據(jù)，合同的基本內(nèi)容是否完整、規(guī)范；合同條款是否符合法律法規(guī)等國(guó)家規(guī)定要求，合同的內(nèi)容是否與招標(biāo)文件和投標(biāo)書(shū)相一致；建設(shè)方與施工單位是否在施工合同中改變了招投標(biāo)的實(shí)質(zhì)性條款。如果甲乙雙方簽訂背離合同實(shí)質(zhì)性條款內(nèi)容的協(xié)議，應(yīng)及時(shí)糾正。合同中甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確等。對(duì)工程違法分包、轉(zhuǎn)包問(wèn)題是否做了明確的約定。
（2）標(biāo)后審計(jì)監(jiān)督是事后監(jiān)督，應(yīng)在時(shí)效性上加強(qiáng)，如過(guò)了時(shí)段監(jiān)督的目標(biāo)就弱化了。所以在評(píng)標(biāo)結(jié)束后應(yīng)及時(shí)收集相關(guān)反饋信息，調(diào)查了解其他投標(biāo)人對(duì)招投標(biāo)的意見(jiàn)，如發(fā)現(xiàn)在招投標(biāo)過(guò)程中存在幕后交易、等問(wèn)題，要及時(shí)處理，針對(duì)招投標(biāo)中的違紀(jì)違法行為，要及時(shí)移送有關(guān)部門(mén)進(jìn)行查處。
關(guān)鍵詞：工程建設(shè)；招投標(biāo)；經(jīng)濟(jì)審計(jì)；審計(jì)時(shí)間
中圖分類(lèi)號(hào)：E271文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
按照我國(guó)各地關(guān)于招標(biāo)投標(biāo)程序的規(guī)定，凡是擬定招標(biāo)投標(biāo)的項(xiàng)目在項(xiàng)目獲得批準(zhǔn)之后，招標(biāo)人需先向主管招標(biāo)投標(biāo)的部門(mén)報(bào)送招標(biāo)申請(qǐng)書(shū)，招標(biāo)申請(qǐng)獲得有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，招標(biāo)人方可進(jìn)行招標(biāo)。在建筑施工項(xiàng)目當(dāng)中工程招投標(biāo)過(guò)程的審計(jì)工作是確保施工項(xiàng)目可以順利完成并且保證各個(gè)企業(yè)處于良性、公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之中的一大要點(diǎn)。
1、工程建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)工作存在的問(wèn)題分析
首先需要進(jìn)行分析的是現(xiàn)階段建筑施工項(xiàng)目在工程招投標(biāo)工作當(dāng)中存在的主要問(wèn)題和缺陷漏洞之處。一個(gè)重要的問(wèn)題就是招標(biāo)文件的設(shè)計(jì)不夠規(guī)范，缺乏應(yīng)有的原則性，并且對(duì)于一些重要的、關(guān)鍵性的信息表述不夠明確和徹底，部分招標(biāo)文件在施工項(xiàng)目的報(bào)價(jià)要求、技術(shù)指標(biāo)、質(zhì)量要求、付款的方式以及結(jié)算方式等等方面表述的不夠明確，有意的或者是無(wú)意的隱瞞一些重要的建筑施工資料和條款，對(duì)于資金供應(yīng)的基本方式以及建設(shè)的條件等重要信息的真實(shí)情況進(jìn)行了特殊的處理，進(jìn)而影響到整個(gè)項(xiàng)目的報(bào)價(jià)水準(zhǔn)。
其次，還存在有投標(biāo)單位之間相互的聯(lián)系和傳統(tǒng)并且互相陪標(biāo)等行為的發(fā)生，多個(gè)單位共同的抬標(biāo)，進(jìn)而造成了欺詐報(bào)價(jià)情況的發(fā)生，單位之間聯(lián)系傳統(tǒng)刻意的將報(bào)價(jià)抬高，進(jìn)而使得實(shí)際建筑施工量與清單工程量之間存在著巨大的差異，形成了不平衡報(bào)價(jià)的局面，嚴(yán)重的影響了建筑施工項(xiàng)目的有序進(jìn)行。另外部分施工建設(shè)單位還存在有內(nèi)定施工隊(duì)伍的現(xiàn)象，而開(kāi)展工程招投標(biāo)活動(dòng)的目的，僅僅是走過(guò)場(chǎng)、走程序，這樣的現(xiàn)狀也影響了建筑市場(chǎng)原有的公平性和透明性的原則，并且在評(píng)標(biāo)的現(xiàn)場(chǎng)對(duì)評(píng)委的評(píng)選產(chǎn)生公開(kāi)的影響，最終以不正當(dāng)、不合法以及不公平的方式使得施工隊(duì)伍得到內(nèi)定，影響了建筑市場(chǎng)的公平性原則
2、招投標(biāo)階段技術(shù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)審計(jì)
招投標(biāo)階段對(duì)于招標(biāo)文件和投標(biāo)書(shū)的審查既有有關(guān)技術(shù)的問(wèn)題也有有關(guān)經(jīng)
濟(jì)方面，因此本節(jié)將技術(shù)和經(jīng)濟(jì)方面的問(wèn)題一起討論。
在招投標(biāo)過(guò)程的技術(shù)性和經(jīng)濟(jì)性審計(jì)中，重點(diǎn)應(yīng)審計(jì)對(duì)最后結(jié)果起最重要作用的招標(biāo)文件以及投標(biāo)文件。
2.1對(duì)各投標(biāo)單位的資質(zhì)審查，資質(zhì)條件是否能達(dá)到項(xiàng)目的要求。
2.2對(duì)招標(biāo)文件的審查。
招標(biāo)文件是合同雙方在招標(biāo)投標(biāo)及工程實(shí)施中最重要的文件，它通常包括兩
項(xiàng)，其一，投標(biāo)人須知。主要包括對(duì)招標(biāo)工程的綜合說(shuō)明、招標(biāo)工作的時(shí)間安排、
招標(biāo)各種規(guī)定、簽訂承包合同的程序等。它是用來(lái)指導(dǎo)投標(biāo)工作的文件。其二，
合同文件。包括投標(biāo)書(shū)及附件的格式，合同文件，合同的技術(shù)文件，如圖紙、工
程量表和規(guī)范等。按工程的慣例，建設(shè)單位必須對(duì)招標(biāo)文件的正確性、完備性負(fù)
責(zé)，即如果出現(xiàn)錯(cuò)誤、矛盾、二義性則由建設(shè)單位承擔(dān)責(zé)任，這最終會(huì)導(dǎo)致索賠。
所以要求招標(biāo)文件完備、正確，沒(méi)有矛盾和二義性，同時(shí)還要清楚、便于理解、
符合工程慣例，通常可采用標(biāo)準(zhǔn)格式的文本。
2.3審查評(píng)委對(duì)投標(biāo)文件的分析。
投標(biāo)文件包括如下內(nèi)容：投標(biāo)書(shū)及其附錄；已填入報(bào)價(jià)的工程量清單；投標(biāo)
保函；與報(bào)價(jià)有關(guān)的技術(shù)文件，例如施工進(jìn)度計(jì)劃，主要施工機(jī)械表及臺(tái)班費(fèi)表，
材料表及報(bào)價(jià)，項(xiàng)目組成員名單，主要的工程施工方案，平面布置方案等。
投標(biāo)文件分析是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)，同時(shí)又十分復(fù)雜的工作，投標(biāo)文件分析的
情況將直接決定最終定標(biāo)并對(duì)工程項(xiàng)目的最終結(jié)果有極大的影響力。分析中應(yīng)考
慮承包商可能對(duì)項(xiàng)目有影響的所有方面。包括：
其一、投標(biāo)書(shū)及格個(gè)文件的有效性、完備性、正確性分析。如果發(fā)現(xiàn)其中過(guò)
多修改、錯(cuò)誤、內(nèi)容不一致，則說(shuō)明投標(biāo)人的管理水平低或?qū)こ谈静恢匾暋?/p>
其二、報(bào)價(jià)分析，這其中包括各個(gè)報(bào)價(jià)的正確性分析，找出報(bào)價(jià)中的計(jì)算錯(cuò)誤；對(duì)入圍的幾家報(bào)價(jià)進(jìn)行對(duì)比分析，分析各家報(bào)價(jià)的科學(xué)性、合理性，看是否平衡。有沒(méi)有什么不正常的“報(bào)價(jià)策略”，有無(wú)過(guò)高過(guò)低的分項(xiàng)報(bào)價(jià)等。 對(duì)投標(biāo)的評(píng)價(jià)不僅應(yīng)考慮承包商的價(jià)格，也應(yīng)考慮其他相關(guān)費(fèi)用，如使用、維護(hù)、執(zhí)照費(fèi)、運(yùn)輸、保險(xiǎn)、關(guān)稅、兌換率變化、檢驗(yàn)、質(zhì)量審核和偏離的解決等費(fèi)用。
其三、施工方案和進(jìn)度計(jì)劃分析。在評(píng)標(biāo)時(shí)，不能只看工期，而必須將工期與施工方案一起考慮。
其四、投標(biāo)人的項(xiàng)目組成員狀況，特別是項(xiàng)目經(jīng)理與工程師的年齡、經(jīng)歷、學(xué)歷及工程實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
其五、企業(yè)資信及能力。盡管各家都已通過(guò)了資格預(yù)審，但各個(gè)公司的規(guī)模、設(shè)備能力、財(cái)務(wù)能力及穩(wěn)定性、同類(lèi)工程的經(jīng)驗(yàn)等是有區(qū)別的。對(duì)此做出的分析在決標(biāo)時(shí)占著一定權(quán)重。
其六、其它因素，如投標(biāo)人中標(biāo)后可提供貸款或墊資，雙方技術(shù)經(jīng)濟(jì)合作的
機(jī)會(huì)，分包商的選擇，投標(biāo)報(bào)價(jià)中的保留意見(jiàn)等。
3、招投標(biāo)階段審計(jì)時(shí)間和方法的討論
當(dāng)前，在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域，尚不存在對(duì)于招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)時(shí)間和方法的明確規(guī)定，在招標(biāo)投標(biāo)階段目前已經(jīng)采用了內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合的方式。一般的，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)一般在招標(biāo)投標(biāo)工作完成之后進(jìn)行事后審計(jì)，內(nèi)審人員在開(kāi)標(biāo)時(shí)介入。由于每年的工程建設(shè)項(xiàng)目眾多，每個(gè)項(xiàng)目中招標(biāo)數(shù)量也較多，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)不可能完成每個(gè)項(xiàng)目每個(gè)標(biāo)的跟蹤審計(jì)，大多數(shù)招標(biāo)的跟蹤審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)人員完成。因此內(nèi)部審計(jì)人員介入招標(biāo)的時(shí)間就顯得尤為重要。
從上兩節(jié)分析的招標(biāo)投標(biāo)階段的審計(jì)內(nèi)容看，如要使對(duì)招標(biāo)文件的審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)審人員在開(kāi)標(biāo)時(shí)介入就顯得稍微晚些，需要在招標(biāo)文件初稿形成之時(shí)進(jìn)行審查，及時(shí)提出招標(biāo)文件中可能存在影響項(xiàng)目后期建設(shè)的問(wèn)題，然后再對(duì)開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)的全過(guò)程予以監(jiān)督。這樣做有兩大好處，一是事前介入，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，建議有關(guān)部門(mén)及時(shí)改正；二是此時(shí)承包合同尚未簽訂，審計(jì)建議能夠有效地得以執(zhí)行，相對(duì)于簽訂合同而言，這時(shí)的審計(jì)工作相當(dāng)于事前審計(jì)，它減少了事后審計(jì)的被動(dòng)性。但在這個(gè)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員不得參與招標(biāo)投標(biāo)管理，不能參與標(biāo)書(shū)的評(píng)定，審計(jì)意見(jiàn)只能作為評(píng)標(biāo)委員會(huì)評(píng)定標(biāo)書(shū)的依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)時(shí)刻注意保持審計(jì)工作的獨(dú)立性，只有在獨(dú)立的基礎(chǔ)上進(jìn)行的審計(jì)才有可能使之公正、客觀。審計(jì)招標(biāo)人與投標(biāo)人在合同執(zhí)行過(guò)程中的合法合規(guī)性程度，實(shí)施建設(shè)全過(guò)程監(jiān)督。
4、研究的結(jié)論
工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)與其他專(zhuān)業(yè)審計(jì)不同之處在于其審計(jì)對(duì)象是技術(shù)經(jīng)濟(jì)的綜合體，內(nèi)容較為復(fù)雜，因此對(duì)其研究的過(guò)程也相當(dāng)復(fù)雜，本文通過(guò)研究給出了以下的結(jié)論：
4.1我國(guó)工程項(xiàng)目審計(jì)處于發(fā)展中階段，審計(jì)工作主要以竣工階段的造價(jià)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)收支為主，對(duì)其他階段初步開(kāi)展了招投標(biāo)審計(jì)、合同審計(jì)和施工階段的跟蹤審計(jì)，正處在由合規(guī)審計(jì)向合規(guī)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)并重審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程中，尚沒(méi)有完整的審計(jì)理論體系，審計(jì)中還存在諸多問(wèn)題，亟需建立完整的工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)體系。
4.2對(duì)于工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)范圍從理論上講應(yīng)當(dāng)貫穿于項(xiàng)目的整個(gè)實(shí)施過(guò)程。工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)體系，建立的時(shí)間范圍是從項(xiàng)目的前期決策階段開(kāi)始，歷經(jīng)設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、合同簽訂階段、施工前準(zhǔn)備階段、施工階段，以試生產(chǎn)及運(yùn)營(yíng)階段作為結(jié)束，因此符合審計(jì)覆蓋工程建設(shè)項(xiàng)目全生命周期的原則。
