時間：2023-06-06 09:01:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇物流成本核算，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘要：隨著物流成本管理工作的不斷深入，加強隱性物流成本的核算已勢在必行。本文首先介紹了隱性物流成本的特點，其次分析了隱性物流成本的類型及核算要點，最后指出只有對隱性物流成本有全面的認識和理解，加強隱性成本的核算，才能最終實現對物流成本的有效控制。
關鍵詞：物流 隱性成本 缺貨成本
近年來，現代物流的發展逐步成為我國經濟生活中的一個熱點，物流已被人們譽為“第三利潤源泉”。降低物流成本是“第三利潤源泉”能否得到充分實現的重要工作，也是物流管理的一項重要任務。但長期以來，我們在物流管理中仍然存在著重視顯性物流成本，忽視隱性物流成本的不足。因此，加強隱性物流成本的核算，對于完善物流成本管理有著重要的現實意義。
一、隱性物流成本
在物流過程中，為了提供相關的物流服務，必須占用或耗費一定的活勞動和物化勞動，將這些活勞動和物化勞動以貨幣的形式來表現，就形成了物流成本，即產品在包裝、運輸、儲存、裝卸搬運、流通加工、物流信息、物流管理等各個環節所支出的人力、財力、物力的總和以及與存貨有關的資金占用成本、物品損耗成本、保險和稅收成本。通常來說，物流成本可以分為顯性物流成本和隱性物流成本。顯性物流成本是指在會計核算中實際發生的、計入企業實際成本費用的各項物流支出，如在物流活動中實際發生的人工費、材料費、運輸費、辦公費、水電費等；隱性物流成本是指那些并不是企業實際發生的，而在物流管理決策中應該考慮的機會成本，主要包括存貨占壓自有資金的機會成本以及由于物流服務不到位所造成的缺貨損失等。
按照我國企業會計準則的規定，企業是以實際發生作為確認成本費用的一個基本原則，因此，在企業現行成本核算體系中，顯性物流成本已通過各個分散的會計科目在會計記錄中得以反映。而機會成本由于沒有實際發生，故不能確認為企業的實際成本，因此，隱性物流成本尚未在會計核算中反映出來，它屬于管理會計的范疇，是為企業內部加強管理服務的。由此可見，隱性成本隱藏于經濟組織總成本之中，但卻游離于財務審計監督之外。因此，我們要想全面強化物流成本管理，就需要加強隱性成本的控制，深入探討其核算方法的問題，這樣才有助于物流成本的有效控制。
二、隱性物流成本的核算
（一）庫存隱性物流成本的核算
按照美國等國家通常使用的物流成本統計方法，社會物流成本由運輸成本、存貨持有成本和物流管理成本三個部分構成，各組成部分有各自的構成內容，也有各自測算的方法。其中，存貨持有成本是指為保存貨物而發生的成本，包括存儲、殘損、人力費用、保險和稅收費用以及存貨占壓資金的利息。為了在激烈的市場競爭中保持優勢，企業不斷增加產品的種類與數量，因此，存貨幾乎成為企業在資產上最大的一項投資，甚至占到其資產的20%以上，為保存貨物而發生存貨持有成本也居高不下，如美國存貨持有成本約占其存貨價值的1/4，可見，加強存貨持有成本的核算管理直接關系到企業的資金占用水平，是企業管理中不可忽視的一部分。
在計算存貨持有成本時，一般都是基于Alford-Bangs公式的基本原理，將其分為保險費、倉儲費、稅費、運輸費、搬運費、存貨貶值、存貨占用資金的利息、存貨過時費用等項目。其中，前五項都是實際要發生的成本，可以歸入顯性物流成本的范疇。而后三項在會計的核算中，并不被當作一項實際的成本，我們可以視之為一種機會成本，歸入隱性物流成本的范疇，但這些隱性成本在物流決策中是不可小視的。存貨持有成本如下圖所示。
社會物流成本中隱性物流成本的核算原理為我們對企業微觀物流成本中該項目的核算提供了借鑒。因此，我們可以通過下列公式計算庫存隱性物流成本：
庫存隱性物流成本=庫存平均余額×（貶值比率+利息比率+過時比率）
其中，貶值比率可以以每年的通貨膨脹率為參考；利息比率可以用當年一年期商業貸款率確定，也可以用投資者期望的報酬率作為持有存貨的機會成本計算基礎；對于過時比率則要考慮不同的行業和產品自身的特點，尤其是產品周期短、競爭激烈的行業，如數碼產品、電器等不僅新品推出頻繁，而且價格也變化多端， 庫存期過長會造成的商品過時、報廢，其過時比率可能要比較高，而對于有些價格變動不是很大的產品，過時比率就比較低，甚至可以不計過時成本。
與傳統物流成本計算不同，這種物流成本的測算充分體現了現代物流的理念，核算中考慮了存貨占壓的資金利息等隱性物流成本，這表明，只有在物流成本中包含速度、時間成本和資金成本的內涵，才能真正反映出物流的作用，做出準確的評價。只有這樣，降低物流成本和加速資金周轉速度才從根本利益上統一起來。當前我國企業的庫存量相對較高，庫存管理水平偏低，使得庫存隱性成本在物流成本中所占的比例更大，應引起企業的高度重視。我們應通過縮短商品流轉時間，加快運輸、存儲的周轉速度和提高效率，極大地降低時間成本和資金成本，從而降低物流成本。
（二）缺貨成本的核算
1.缺貨成本的類型。缺貨成本又稱虧空成本，是指由于存貨供應中斷而造成的損失。缺貨對企業的危害很大，可導致停工損失、銷售業績滑坡、競爭能力降低、客戶忠誠度下降，最終影響企業在客戶心目中的形象和企業的聲譽。缺貨對企業造成的隱性成本一般有以下幾種：
（1）延期交貨。如果客戶對企業有較高的忠誠度，即使推遲交貨也不會選擇其他廠商，愿意等待企業在下一次的正常交貨中滿足自己的需求，那么企業實際上沒有任何損失。但如果客戶不同意，企業將會采用以緊急采購或加班生產來解決庫存中斷之急，通常情況下，緊急采購的開支大于正常采購的成本，速度快、可靠性高的運貨方式收費也高，那么這些成本就構成了延期交貨成本。從這一角度看，這種成本將在實際的會計核算中發生，也可以說不構成隱性成本的內容，而成為一種顯性的附加成本。
（2）失銷。目前市場競爭比較激烈，許多公司都有生產替代產品的競爭者，由于缺貨，雖然有些客戶可以等待延期購買，但仍有一部分客戶將取消本次購買或將向另外一個供應商訂貨。對企業來說，缺貨就是失去了銷售的機會，減少了原本可獲得的利潤，雖然還沒有喪失客戶，但已喪失了顧客滿意度，對企業的信譽造成了損失，而且這也意味著從事初始銷售的銷售人員所付出的辛苦、時間、精力上的浪費，因此，這時的缺貨成本是一種隱性的物流成本。
關鍵詞：物流成本；制造企業；二級賬戶；物流成本分析表
隨著經濟的不斷發展和完善，客戶的多樣化、個性化需求，制造企業利潤增長的難度越來越大，原來通過擴大生產規模來獲得規模效益，或者采用降低單位生產成本的方式越來越難以適應市場的需要，于是企業不得不通過縮短產品生產管理周期，降低業務流程運行成本，來提高企業的市場競爭能力，達到增長利潤的目的。在這個過程中，對物流成本進行有效的控制成為企業提高競爭力的法寶，而控制是需要系統、詳實的核算作為依據，因此我們需要根據企業的實際情況，對物流成本進行全面系統的分析，構建物流成本的核算體系，達到優化業務流程，提高管理水平的目的。
一、物流成本的相關理論
（一）企業物流成本的概念
按照我國2006年9月的《企業物流成本構成與計算》中的解釋：企業物流成本是指企業物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現，包括貨物在運輸、儲存、包裝、裝卸搬運、流通加工、物流信息、物流管理等過程中所耗費的人力、物力和財力的總和以及與存貨有關的流動資金占用成本、存貨風險和存貨保險成本[1]。
（二）制造企業物流成本的核算范圍
制造企業物流成本的核算范圍包括指企業在進行供應、生產、銷售、回收等過程中所發生的運輸、包裝、保管、輸送、回收方面的成本[2]。
（三）制造企業物流成本常見的核算模式
我國現行的財務制度中并沒有獨立的“物流成本”賬戶，并沒有形成規范的物流成本核算模式，而是將發生的物流費用分別計入到“材料采購”“生產成本”“管理費用”和“銷售費用”等賬戶中，當物流成本越來越被廣大制造企業重視時，才將物流成本的核算納入企業內部管理范疇，并且不同企業根據自身實際情況可以采用不同的核算模式。目前，大多數企業采用不改變現有的財務會計核算模式，在相關成本費用賬戶中增加“物流成本”明細核算賬戶，并增加明細級輔助核算賬戶，從而達到既能不影響財務正常核算，還能同時增加“物流成本”輔助核算賬簿，達到對物流成本進行連續、系統、全面記錄的目的，以便于對物流成本進行相關管理。
二、SD公司物流成本核算現狀
（一）SD公司簡介
SD公司作為一家民營制造企業，成立于1997年8月，主要是面向各大鋼鐵廠生產鎂碳質補爐料、轉爐投補料等各種耐火材料及鋁鐵合金等合金系列。隨著鋼材市場的從興旺到萎靡，公司在擴大生產規模后，就面臨訂單不足的現象，繼而使物流成本的控制進入到管理層視線。但是，SD公司并沒有成立專門的物流管理部門對物流成本進行單獨核算，在企業運轉過程中產生的物流成本被納入到各項成本費用中進行核算。
（二）SD公司物流流程及物流成本的范圍
公司生產的產品類型較多，但是業務流程相近，整個物流過程是：銷售部拿到客戶訂單后，財務部進行訂單審核，轉交生產部，倉庫發出原料購貨請求，供應部選取供應商進行采購，到貨后有質檢部進行驗貨，原料直接進入生產車間進入生產環節，同時所需的輔料由倉庫裝卸搬運到生產車間進入生產，生產過程中質檢部隨時進行檢驗，產品在生產結束后打包后直接交合作的運輸公司運送給客戶，生產廢渣運送到廢料處理中心進行脫污處理后作為廢品處理。在整個物流過程，我們可以看出在訂單處理、采購、質檢、輔料存儲和運輸、包裝、銷售、廢渣回收等具體環節里，均涉及到公司的物流成本。
（三）SD公司對物流成本核算的訴求
正如前文所述，SD公司是面對鋼廠進行產品生產的制造企業，其客戶單一，雖然產品的質量被客戶所認可，但是目前市場環境的不景氣，導致近兩年公司的訂單大大減少，由原來的大批量生產轉為小批量生產。而企業經過近二十年的發展，生產規模的控制、生產技術已經很成熟，幾乎沒有提升空間，經過深入的財務分析，管理層將目光投向了對物流成本的控制。但目前，SD公司對物流成本的核算僅能對銷售環節的物流成本進行單獨計量，并沒有對其他環節的物流成本進行單獨核算。由于缺乏完整的物流成本信息，管理層很難獲得準確的物流信息，更談不上控制物流成本，達到進一步優化公司業務流程的目的。因此，SD公司的管理層迫切需要建立合適的物流成本核算管理機制，達到提高管理水平的目的。
三、SD公司物流成本核算的設計
企業的物流成本中存貨占用自有流動資金所發生的機會成本，這部分物流成本的核算，可以利用期末存貨賬面余額與當期行業基準收益率的乘積來計算得來，核算也相對簡單，其大小也取決于期末存貨的賬面余額。而經過長期摸索SD公司已經在控制庫存方面采取了有力措施，因此這部分物流成本對于公司而言已經沒有太大的控制空間，這里對SD公司物流成本核算的建議并不包括這部分物流成本。
（一）SD公司物流成本的分解
如前文所述，SD公司物流成本發生在訂單處理、質檢、輔料存儲和運輸、包裝、銷售、廢渣回收等具體環節，在對公司業務流程進行詳細詢問和實地考察后，我們將其分以下幾個部分：1.供應物流成本。由于公司在采購環節采用的到貨價格，即采購環節發生的運輸費用由供應商支付，并且直接運送到生產車間，因此這里的供應物流成本主要包括是材料在驗收環節所發生的物流成本，主要指質檢部相關人員職工薪酬、耗費化驗用材料費、化驗設備折舊費、維修費、水電費等。2.生產物流成本。包括生產過程中所發生的輔料存儲和運輸過程、生產環節、質檢環節中發生的物流成本，主要指的是為輔料存儲所發生的保管人員的職工薪酬、專用倉庫的折舊費、運輸過程中所發生的運輸人員的職工薪酬，動用公司自有的運輸工具所發生的折舊、維修費和燃料費等，購進的主料在進行生產時所發生的將其運送到不同作業區的人工費用及相關運輸工具所發生的折舊費等，生產結束后打包所發生的人工費用，質檢部門進行檢驗時發生的相關人工費用、耗費化驗用材料費、化驗設備折舊費、維修費、水電費等。3.銷售物流成本。包括公司在銷售環節發生的物流成本，主要指公司將產成品運送給客戶所需要的支付給合作運輸單位的運輸費、裝卸費和其他保險手續費等。4.管理物流成本。包括在公司內部進行物流管理活動時發生的訂單處理等物流成本，主要指公司在供應部和銷售部共同指定的專人進行訂單處理和原料協調時所發生的人工費用、相關設施的折舊費用、水電等。5.回收物流成本。包括公司在生產完工后產生的廢渣處理過程產生的物流成本，主要指將廢渣運送到指定廢料處理中心所發生的運輸人員的職工薪酬和動用公司自有的運輸工具所發生的折舊、維修費和燃料費等以及支付給合作運輸單位的運輸費用。
（二）SD公司物流成本的核算
在對SD公司的業務流程進行分解分析后，我們不難看出SD公司完全可以遵照一般企業做法，在對物流成本進行核算時在各成本費用的一級賬戶下設置“物流成本”的二級賬戶。其借方登記物流過程中所發生的各項費用支出，貸方登記分配或轉出的物流成本，期末一般無余額。根據SD公司的實際情況，在“物流成本”二級賬戶下按照業務流程設置“供應物流成本”“生產物流成本”“銷售物流成本”“管理物流成本”“回收物流成本”五個三級賬戶，在三級賬戶下還可按照支付形態設置“材料費”“人工費”“運輸費”“折舊費”“水電費”“辦公費”“倉儲費”“維修費”“外包費”等四級賬戶。這樣“物流成本”作為二級賬戶，并不對原有的成本費用類一級賬戶核算產生影響，如“供應物流成本”應歸集到“管理費用”或“原材料”賬戶；“生產物流成本”歸集到“制造費用”賬戶中，采用對應的分配方法再歸集到“生產成本”賬戶；“銷售物流成本”歸集到“銷售費用”賬戶，“管理物流成本”和“回收物流成本”歸集到“管理費用”賬戶，物流成本就隨之對應的一級賬戶參與企業正常的核算。在實際操作中，賬戶設置是根據公司管理的實際需要進行設置，就目前而言公司只需要對各業務流程中發生的物流成本進行核算，以考核各相關部門的業績，就設置三級賬戶即可，隨著公司管理的不斷深入，需要對各物流成本的支付形態進行分析，就設置更明細的會計賬戶進行核算。
（三）SD公司物流成本分析表的編制
根據SD公司正常的財務核算的過程中，單獨設置“物流成本”輔助核算賬簿，對“物流成本”進行歸集與分配，在月末或者年末時編制“SD公司物流成本分析表”，對SD公司的供應、生產、銷售、管理、回收等環節上發生的物流成本進行歸集、分析，也可以對最終的支付形態進行歸集分析，編制成相關的物流成本內部報表，為管理層提供科學客觀的物流成本信息，從而為公司優化業務流程，提高管理水平提供可靠依據。在編制分析表過程中注意可比性和有效性，根據公司的實際需要進行編制，當確定出編制內容后，應在一定時期內保持不變，保證前后期的一致性，形成相對穩定的分析報表，便于確定公司物流成本的評價標準，尋找公司合理控制物流成本的措施，便于以后各期物流成本的有效控制。
總之，制造企業物流成本的核算需要企業根據自身實際情況，結合企業的業務流程，圍繞企業核算目標，制定相應的物流成本核算體系，從而建立完善的物流成本控制措施，推動企業的快速發展。
參考文獻：
[1]涂傳清.國家標準《企業物流成本構成與計算》的不足及改進建議[J].中國流通經濟，2010，(10)：29-32.
A公司是一家從事快速消費品銷售的公司，相當于一個區域分銷商。為了促進銷售和提高物流服務質量，公司在母公司的物流公司租賃倉庫，自營配送業務。公司品牌達數百中，其中寶潔、尤妮佳、黑人是公司主力品牌產品，配送范圍為整個湖北省。公司配送采用自用車輛和租賃車輛相結合的方式。公司一半倉庫配備高架立體倉庫，一半不用貨架，搬運裝卸設備和人員齊全。由于公司還處于起步階段，很多管理制度還不完善，還在持續的改進過程中。特別是對于物流成本的核算，公司還只是采用粗略的統計方式，而沒有確定核算方法，也沒有完整的核算標準體系。以往物流成本的統計還只限于對人員工資、配送費用、裝卸搬運費用和日常辦公費用的計算，而折舊費用，訂貨費用，融資費用等都沒有加以分析和計算。除此之外，公司很多費用的劃分不是很明確，不利于對各項物流費用的單獨核算。還有與經營部分間有較差的部分費用不明確，如采購成本，A公司采購業務有業務部辦理，雖然采購成本屬于物流成本，公司在計算物流成本是卻沒有算在內。
二、A公司物流成本分析
公司物流費用基本上在配送部，從廣義的企業物流費用角度分析，A公司物流成本包括了固定成本和變動成本。固定成本包括管理人員的工資、福利，租賃倉庫的費用，購置車輛、立體貨架、叉車、地牛等裝卸運設備和其他倉庫設備的費用，還包括購買信息系統軟件、系統維護費用，以及購置辦公電腦、打印機、掃描儀、傳真機等的費用。這些固定成本通過折舊等形式分攤到各個作業和活動中。變動成本則包括：配送費用、揀貨費用、流通加工費用、裝卸搬運費用、配裝費用、倉庫水電費用、電話費用、物流信息費，辦公易耗品費用和車輛設備的維護費和折舊費等。
除上述一般費用外，配送中心的成本還包括退貨費用，在庫管理過程中貨物損壞、丟失造成的虧損、管理不善導致不能發貨帶來的缺貨損失，還有庫存商品及壓帶來的資金占用成本。物流中心涉及最多的費用是配送費用，配送費用包含了配送運輸費用、裝卸搬運費用、揀貨費和配裝費用，公司的配送費用包括三種形式的：自備車輛配送費用，包括，油費、停車費、過路費、車輛折舊費、維修費用等；配送外包費用：租賃外部車輛配送的費用。
公司裝卸搬運費用是物流中心的另外一項主要費用，包括下貨費用、上貨費用、移倉費用、補貨費用等，其中揀貨費用算入叉車司機工資，不單列。
公司對配送費用的核算采用統計方式按期匯總，內部配送費用根據司機工資、福利、燃料、輪胎、修理費、折舊、養路費、公路運輸管理費、車輛使用稅費、行車事故損失等計算表統計，揀貨費用根據分揀費用統計表核算，裝卸搬運費用根據裝卸搬運量統計核算，配送間接費分別以管理費和辦公日雜費核算，委托物流費根據委托配送費用計算表核算，物流總費用就是以上項目加上物流管理費、物流信息費和辦公日雜費。
三、基于會計核算方法的A 公司成本核算
會計核算方法是指通過憑證、賬戶、報表對物流耗費予以連續、系統、全面地記錄、計算和報告的方法。對于一個配送為主要業務的企業，在這里對于其物流成本的核算通過設置“物流成本"一級賬戶，單獨集中核算物流成本，該賬戶的明細核算可設“采購物流成本”、“儲存保管成本”、“銷售物流成本”、“配送成本”、“包裝成本”、“裝卸搬運成本”、“ 退貨成本”等二級賬戶，各個賬戶下再設“材料費”、“工資福利”、“折舊費”、“管理費”等若干明細科目，再將物流成本進行歸集和分配。公司設有專門會計人員依據各種會計憑證記錄等級會計憑證，按要求保管各種會計憑證。
在這里由于企業成本項目的復雜性，若對整個物流成本數據進行核算分析，運算量較大，因此只提取企業最主要的物流成本部分，即配送成本做核算。在配送成本二級賬戶下面再設配送運輸費用、分揀費用、配裝費用和流通加工費用四個三級賬戶，每個賬戶下面再分設“材料費”、“工資福利”、“折舊費”、“管理費”等不同明細科目。下面是通過收集數據整理得到的配送成本賬戶下四個子賬戶的計算表、委外配送費用統計表及配送成本計算表：
對于除了配送成本之外的物流成本，企業也采取同樣的方法設置專門賬戶和明細賬，嚴格按照會計規范對各種成本費用項目進行確認、記錄、登記和核算，期末對所有物流成本賬戶進行整理匯總，編制會計報表，供企業管理者制定管理計劃和實施決策提供參考依據。
綜上所述，管理者通過以上成本計算表可以清楚的了解到企業各項物流費用情況，且因為會計計量的連續性，管理者還能知道企業在一個會計期間內成本的時間分布和變化趨勢。會計的核算方法重點在于會計科目的設置，包括一級科目、二級科目和明細科目的設置，會計科目設置的準確性直接影響物流成本項目選擇的準確性，其次會計科目的選取還是成本確認和計量的標準。因此，會計科目的設置要嚴格遵循會計的操作規范進行，物流成本的確認、記錄、登記和核算應由專門的會計人員來操作，才能以確保其準確性。
參考文獻：
現代物流管理作為一種新的管理理念，開辟了人類經濟管理領域又一個新的“利潤源”。物流管理會計是一門服務于企業物流管理的學科，旨在借助各種現代化手段，通過運用各種定量計算與分析的方法對企業物流本身的信息進行處理，形成一整套有效的物流信息，以便于企業決策者進行正確決策的一種管理活動。
一、物流管理會計中存在的問題
1.無法取得完整的物流成本資料
現行的財務會計把企業的成本分為生產成本和銷售成本，而銷售成本只是生產成本的一種轉化形式，企業的費用分為管理費用、財務費用和營業費用3種，沒有單獨的物流成本或物流費用之分。在供應過程中產生的運輸費、裝卸費、在庫存過程中產生的挑揀整理費、資金占用費、在生產過程中產生的在制品運輸費、運輸設備的折舊費、在銷售過程中產生的運輸費、包裝費、裝卸費、在售后服務過程中產生的運輸費、裝卸費、在廢棄物（如生產過程中產生的廢品、不合格品等）過程中產生的物流費本文由收集整理用等等，均被肢解得支離破碎，有的進入企業的生產成本，有的進入企業的管理費用，有的進入企業的財務費用，有的進入企業的營業費用，要想從現行的會計核算體系框架中重新分離出企業的物流成本是件非常困難的事情。這應該成為物流管理會計重要的研究內容。
2.物流管理會計意識淡薄
對比管理會計的框架，物流管理會計的框架應該包括物流管理會計基礎、物流管理的預測與決策會計、規劃與控制會計以及業績評價與責任會計4大部份。目前，我國企業大多數人員對于物流成本不甚了解，弄不清楚物流成本與生產成本以及促銷費用之間的關系，也不知道物流成本管理中的效益背反，更無從談起對物流管理會計的認識與理解。物流企業計算物流成本只是單純地想了解物流費用，沒有達到怎樣利用已知的物流成本信息進行有效的物流管理，也就是說要利用物流管理會計這種內部管理會計的思想和方法為企業的決策服務。企業的物流成本管理不只是企業物流管理部門的事情，應該貫穿于企業每位員工的思想中，涉及到企業的每個生產環節、生產階段、生產工序等角落，是企業整體的事情。
3.沒有企業物流成本測算規則和方法的參考標準
由于我國尚未制定物流成本計算標準，物流管理會計處于雜亂無章的狀態。對物流成本的計算和控制，每個企業都是分散進行的，他們都是根據自己的認識和理解來把握物流成本。企業之間無法對物流成本進行分析比較，也無法得出行業平均物流成本，沒有行業物流成本的標桿數據。
4.現行國民經濟統計信息體系缺乏物流管理數據
在國家的宏觀統計中，還沒有關于物流管理方面的完善數據。由于現行財務會計把企業的物流成本肢解得支離破碎，要想從現有的財務成本數據中計算出比較正確的物流成本數據，必須有一套行之有效的方法以及相關的機構與人員。
二、研究物流管理會計的意義
物流管理會計是物流企業的一種內部會計，它以內部會計報告的形式計算并分析企業物流成本的構成、產生差異的原因、有關的責任以及解決的辦法等，以此輔助決策者。隨著現代社會各種現代化工具的產生和發展，現代物流和傳統物流的一個顯著特點就是服務水平大幅度提高，物流成本也相應增長。搞好物流管理會計，加強物流管理，降低物流成本的意義主要有：第一，提高對物流管理會計重要性的認識，降低物流成本，增加利潤的第三源泉；第二，預測物流管理活動，為企業物流管理決策提供有效信息；第三，計算分析物流成本，為制定物流價格提供參考；第四，制定物流標準成本，為進行物流業績考核提供依據；第五，劃分物流責任中心，為推行物流責任會計打下基礎；第六；進行物流管理全面預算，為制定物流系統的規劃和計劃創造條件。
三、物流管理會計之核心——物流成本的核算
物流成本是物流企業在經營物流業務的過程中所發生的耗費，它既是物流企業經營決策的重要依據，也是降低成本、增加盈利需要考慮的一個重要因素。下面通過對物流成本核算中成本核算對象、成本核算單位、成本項目、成本核算程序等要素的探討，提出規范的具有可操作性的物流企業物流成本核算方法，為物流管理會計體系的建立提供一個模式。
1.成本核算對象
確定成本核算對象是物流企業設置物流業務成本明細賬、歸集和分配物流業務費用、計算物流業務成本的基本前提。明確物流企業的物流業務成本核算對象，也就是明確物流企業在物流業務經營過程中所發生的資源耗費的承擔對象。物流企業與客戶簽訂的物流業務合同相當于制造企業的一份產品訂單，可以將物流企業承接的每一項物流業務作為物流企業物流成本核算對象。考慮到物流企業所承接的物流業務合同業務運作的特點，還需要明確物流成本核算的明細對象。物流企業可以按照每一份物流業務合同和具體業務訂單開設物流業務成本核算明細賬。
2.成本項目
物流企業經營過程中發生的所有費用按其屬性可以劃分為物流業務成本和期間費用兩大類，前者屬于物流勞務成本，后者屬于期間費用直接計入當期損益。根據目前我國物流企業物流業務運作的組織管理，可以把物流企業運作物流業務的費用歸為與物流業務相關部門的費用、物流方案設計費用、物流信息系統費用與履行物流業務合同費用四類。
（1）與物流業務相關部門的費用
物流業務管理職能部門所負責的物流業務的
承攬工作實質上就是物流業務的前期開發工作，發生的費用包括辦公場所相關費用、人員薪金相關費用、物流方案設計費用、承攬過程的業務費等。物流業務管理職能部門可以被理解為物流企業的物流市場營銷部，其發生的費用與制造企業的營銷費用屬性相同，可以將物流業務上述前期開發費用作為營業費用處理。根據目前物流企業的業務運作現狀，物流業務的作業職能部門無論是物流中心還是下屬分支機構發生的機構費用、人員費用等都是因承做物流業務而發生的，所以應將其計入物流業務的成本。考慮到物流企業與交通運輸企業的相關性，可以把這一類費用歸屬為營運間接費用，通過選擇合適的分配標準分配計入不同的物流業務成本。
（2）物流方案設計費用
在物流企業自行設計物流方案的情況下，具體負責物流方案設計的職能部門一般是物流管理職能部門，物流方案設計所發生的人員工資、差旅費、咨詢費、各種耗材等費用一般包含在物流管理職能部門的機構和人員相關費用中，很難分離出來，物流方案設計費用在發生時已作為物流管理職能部門費用計列為營業費用。如果通過專業物流咨詢公司代為設計物流方案，物流企業所支付的物流方案設計費或咨詢費，可以歸屬于所投標的物流業務，但這時能否中標尚未知，根據《企業會計制度》中有關研究與開發費用的處理規定，將其作為期間費用歸為營業費用較為合適。
（3）物流管理信息系統費用
物流管理信息系統有自行開發投入與外購投入兩種方式。由于物流管理信息系統的開發是否能夠成功具有不確定性，并且物流管理信息系統自行開發與現行軟件業的軟件自行開發具有類似性，為此，可以把物流管理信息系統自行開發發生的耗費作為期間費用計列為管理費用。在物流企業從外部購入物流管理信息系統的情況下，根據目前企業把軟件購置支出一般都作為期間費用計列為管理費用的實際操作。
（4）履行物流合同費用
物流服務包括基本服務與增值服務兩部分。基本服務包括運輸、倉儲、裝卸等；增值服務包括倉儲等環節的貼標簽、分包裝或更換包裝、生產性組裝等。物流企業可以把履行物流合同的環節分為運輸、倉儲、裝卸、增值服務等。
第一，運輸費：在物流企業將物流業務合同中的運輸服務全程外包的情況下，則該項物流業務的運輸費均屬于直接費用，支付給簽約運輸服務商的費用可以直接計入該項物流業務成本；如果外包運輸服務涉及不同物流業務的運輸，則應選擇合適的分配標準將支付的運輸費在不同物流業務之間進行分配。
第二，倉儲費：在物流企業將物流業務的部分或全部倉儲業務外包的情況下，需要支付給簽約倉儲公司倉儲費。應選擇合適的分配標準將倉儲費分配給不同物流業務的成本中。
在物流企業利用自有的倉儲設施設備提供倉儲服務的情況下，所發生的倉儲費用由三部分構成：倉儲機構和員工的相關費用，倉儲設施設備相關費用和各類倉儲操作費。如果僅涉及單一的物流業務，應將所發生的所有倉儲費用均直接歸屬于該項物流業務成本；如果同時服務于多項物流業務，則需要對這三種倉儲費用進行分別處理。倉儲機構和員工的相關費用可視為倉儲管理費用屬于間接費用，應選擇合適的分配標
準分配于不同的物流業務；倉儲設施設備的相關費用和各類操作費用可視為倉儲作業費用，根據成本效益原則，考慮是否有必要將其區分為直接費用和間接費用。
第三，裝卸費：裝卸作業與運輸和倉儲作業密切聯系，物流企業可以對裝卸作業進行單獨運作也可以把裝卸作業并同運輸或倉儲作業來進行運作根據裝卸作業外包或自營情況，其成本計算方式與倉儲費相同。
第四，加工增值費：在物流企業將物流業務涉及的加工增值服務和倉儲等服務一同外包的情況下，根據加工增值服務費的重要性程度，外包的加工增值服務費可以合并計列在物流業務成本的倉儲費、裝卸費或運輸費中，也可以將加工增值費單列計入物流業務成本中。
第五，其他費用：物流企業在履行物流合同過程中還會發生其他各類費用，如保險費、稅費、事故損失與違約賠償費等。保險費、稅費、事故損失等費用通常都表現為直接費用，可以直接計入某一項物流業務的成本，違約賠償費則比較特殊，應計列為營運間接費用中的違約賠償費中，采用一定的方法分配于相關物流業務成本中。
3.成本核算程序
筆者認為，單軌制和雙軌制之爭是典型的由于受制于傳統手工記賬思維模式而導致的狹隘觀點，因為其忽視了當前企業普遍使用財務軟件處理日常會計業務的技術背景；而借助于信息技術，企業完全可以跨越雙軌制和單軌制的界限，較容易地按照規定的標準和要求從現有會計數據中提取和歸集物流成本信息。本文擬將討論在我國現行的會計核算體系下，如何通過財務軟件的項目核算功能從紛繁復雜的會計數據中提取物流成本信息，并按國家標準GB/T20523－2006《企業物流成本構成與計算》規定的企業物流成本項目構成、范圍構成和支付形態構成三個維度進行歸集，此方法既繞過了單軌制需要改革現有企業成本核算體系的難題，又避免了雙軌制獲取物流成本信息代價較高的缺陷，能夠真正地幫助企業低成本地獲取物流成本信息。
一、利用“項目核算”功能可以實現單軌制核算企業物流成本
“項目核算”功能是財務軟件的一種重要輔助核算功能，該功能的開發充分利用了計算機在數據處理方面的特點和優勢，為會計主體組織明細核算提供了新的途徑，常被用于工程核算、成本核算和現金流量等范圍。事實上，“項目核算”功能的應用范圍遠不止此，利用“項目核算”功能，企業可以不用設置物流成本輔助賬戶，直接從會計數據中提取和歸集物流成本信息。
（一）從數據庫技術看企業多維度成本核算的實質為滿足經營管理的需要，企業需要從多個角度了解成本信息，要求會計核算系統能提供多元化的成本信息，因此，形成了一個涵蓋產品成本核算、責任成本核算、標準成本核算和變動成本核算的多維度成本核算體系。責任成本、標準成本和變動成本屬于西方管理會計中的核算方法，在被引進我國之初，學術界也存在單軌制和多軌制之爭：一種觀點是幾種成本核算不能結合進行，應分別組織核算，即建立“多軌制”的成本核算體系；另一種觀點則認為幾種成本可以在同一核算中完成，即建立“單軌制”的成本核算體系。從目前的情況來看，經過多次會計制度調整并借助于計算機技術，“四位一體”的“單軌制”成本核算在實際操作中已經實現。
事實上，不同維度的成本核算是對相同的原始成本數據，采用不同的分類標準劃分類別，并在此基礎上按不同的成本對象進行歸集整理，以便從多個角度反映企業的成本管理問題。從數據庫技術的角度來看，多維度成本核算的實質是對同一數據源的數據從多個角度進行分類標識和分類匯總等操作。因此，從理論上講，只要定義好原始成本數據的分類標識，借助于數據庫技術，可以滿足用戶對原始成本數據的任何分類匯總要求。財務軟件中的部門核算、個人往來、客戶往來、供應商往來、項目核算等輔助核算功能均可以看作是這方面的運用實例。例如，為了解各部門招待費的開銷情況，企業可以將“管理費用”科目中的明細科目“招待費”指定為部門核算，然后，在填制會計憑證時，只要涉及到該明細科目，系統就會自動提示輸入相應的輔助核算信息，這個過程實際上是對“招待費”按部門進行分類標識，在憑證審核記賬后，系統可以按部門分別匯總招待費。
（二）財務軟件的“項目核算”功能可用于企業物流成本核算從會計核算的角度來說，不同行業對項目有不同的理解。譬如，施工企業、建設單位所承建的工程項目，印刷、出版企業所承印的書畫、期刊，加工、制造企業所承擔的貨物加工、產品制造，科研院所所承接的科研課題等，均可稱之為“項目”。雖然不同會計主體所要核算的“項目”內涵不同，其成本構成也存在很大差異，但就同一會計主體而言，作為成本核算對象的“項目”具有核算時效性和耗費相似性等特點。因此，可將“項目”定義為會計主體具有共同或類似支出構成的一組成本核算對象。在手工會計處理條件下，企業為了獲得不同工程項目、產品或科研課題的各項支出，通常需要對在建工程、生產成本和在研課題等科目設置多欄式明細賬并按成本核算對象開設專頁進行明細核算。針對“項目”所具有的核算時效性和耗費相似性等特點，財務軟件一般通過開發“項目核算”功能以實現對“項目”收支的輔助核算。其基本開發思路是在憑證數據表文件中增加“項目代碼”字段用以專門存儲“項目代碼”信息，并以“項目代碼”為索引與項目數據表文件建立關聯，從而把對“項目”收支的核算從傳統的“科目”核算中分離出來，為會計主體組織明細核算提供了新的途徑。
將“項目核算”僅用于滿足會計主體的成本核算，其實是對“項目”概念的狹義理解。在電算化系統中，“項目核算”通常采用與“科目核算”類似的開發方式，即以單獨存儲于憑證數據表文件的“項目代碼”記錄實現對“項目”數據的分類、統計。這種處理方式可使用戶在不增加主賬套明細科目級次、數量的前提下進行立體式賬務系統設置。因此，“項目核算”已經不再局限于會計主體對成本的核算，而被應用于所有具有相同或類似明細核算特性的核算對象。由于電算化系統將“項目核算”視為“科目核算”的一個屬性，并使用獨立字段對憑證數據表文件進行單獨標識，從而使用戶可針對不同科目通過設定不同的核算屬性而滿足核算或管理上的特殊需要。如對現金類科目按現金流入、流出項目進行“項目核算”可實現現金流量表主表的計算機編制；對應收、應付款科目按往來單位進行“項目核算”可實時掌握與每一往來單位的債權、債務情況等；對主營業務收入、主營業務成本按商品品種或服務類別進行“項目核算”可獲得不同商品或服務的毛利信息。為此，可以把財務軟件及電算化賬務系統的廣義“項目”概念定義為“針對不同核算科目所設置的具有相同或類似特性的一組核算對象”。物流成本符合廣義“項目”概念，其核算涉及多個會計科目，可對這些科目按企業物流成本項目構成、范圍構成和支付形態構成進行“項目核算”，從中提取和歸集物流成本信息。下文將以用友ERP-U8軟件為例，闡述利用其“項目核算”功能核算企業物流成本的具體思路。
二、利用“項目核算”功能計算企業物流成本的思路
在用友ERP-U8下，利用項目核算功能完成企業物流成本提取和歸集工作，再利用UFO報表系統編制企業物流成本報表。其基本思路是：在項目檔案中定義“物流成本”項目大類；根據物流成本項目構成和物流成本范圍構成進行二級項目分類定義；根據支付形態構成建立物流成本的項目目錄；在編制記賬憑證時，根據發生業務的性質，隨時確認涉及物流業務所屬的物流成本項目；在UFO 報表中，自定義報表的格式，確定企業物流成本項目的數據來源，實現企業物流成本報表的編制。
（一）將與物流業務相關的會計科目設定為項目核算科目 在會計核算中，對生產制造企業來說，物流成本常被分散記入生產成本、制造費用、其他業務成本、銷售費用、管理費用、財務費用、營業外支出以及材料采購等科目，因此，這些會計科目是物流成本項目的輔助核算科目，應該在設置會計科目時，將這些會計科目或其下的某些明細科目設定為“項目核算”。
（二）建立物流成本項目檔案 具體包括：（1）定義項目大類。定義項目大類名稱“物流成本”。定義項目級次為兩級，以便于從物流成本項目構成和物流成本范圍構成兩個維度進行項目分類定義；一級參數選定為2，因為物流成本項目構成超過十個，需要兩位數對其進行編碼，二級參數選定為1，因為物流成本范圍構成只有五個，只需一位數就可以完成對其編碼。（2）指定核算科目。將生產成本、制造費用、其他業務成本、銷售費用、管理費用、財務費用、營業外支出以及材料采購等科目或其下的明細科目選為物流成本項目核算科目。上述科目一般都會下設明細科目，應該只將其中與物流成本相關的明細科目指定為物流成本項目的輔助核算科目。因為一旦某科目被指定為項目輔助核算科目，那么在編制會計憑證時只要涉及該科目就會被強制要求輸入項目輔助核算信息。因此，如果將與物流業務無關的明細科目剔除出去，會計人員在錄入憑證時就不用費神判斷該項業務應該歸屬于哪個物流成本項目，并減少憑證錄入時的工作量，以提高工作效率。（3）定義項目分類。以物流成本項目構成和物流成本范圍構成為依據定義項目分類，同時根據國家標準GB/T20523－2006《企業物流成本構成與計算》提供的企業物流成本主表所需填報的相關細目，增設部分“其他”項，用以表示無法準確劃分類別的委托成本，例如：“016其他”表示無法準確劃分物流范圍的委托運輸成本；“034其他”表示無法準確劃分物流范圍的委托包裝成本；“11其他”表示不分成本項目，用整體計費方式支付但可劃分物流范圍的委托成本；“116其他”則表示不分成本項目也無法劃分物流范圍，用整體計費方式支付的委托成本。另外，增加一個“非物流成本”項目類別，用于歸集指定核算科目中不屬于物流成本的內容。這很重要，因為一旦指定某會計科目為“物流成本”項目的輔助核算科目，那么在編制會計憑證時，在輸入完科目名稱后，系統會強制要求輸入該科目的輔助核算信息，而可能該科目的發生額中只有小部分屬于物流成本，還有大部分不屬于物流成本，應將不屬于物流成本的部分歸屬于“非物流成本”項目類別，如企業的材料采購業務，在“材料采購”科目的發生額中大部分是材料的價款，只有少部分是企業支付的運輸費用，因此，應該將“材料采購”科目的發生金額一分為二，材料價款記入“非物流成本”項目類別，支付的運輸費用記入“運輸成本――供應物流成本”項目類別。具體項目分類見表1。（4）定義項目目錄。項目分類是以物流成本項目構成和物流成本范圍構成為依據，因此，為了從三個維度反映企業物流成本，在項目目錄中，還需要體現物流成本的支付形態；同時，根據國家標準GB/T20523-2006《企業物流成本構成與計算》提供的企業物流成本主表和附表所需填報相關細目，建立具體的項目合計118項。由于數量過多，本文不準備一一列舉，只用舉例的方式予以說明。例如：由于運輸成本存在于企業供應物流、企業內物流、銷售物流、回收物流和廢棄物物流全過程，同時還要考慮無法準確劃分物流范圍的委托運輸成本，因此與運輸成本相關的項目共有21個；而倉儲成本通常僅發生于企業內物流階段，因此與倉儲成本相關的項目只有4個，見表2。另外，在項目分類中，定義了“非物流成本”項目類別，那么在項目目錄中也要定義歸屬于此類別的“非物流成本”項目，該項目不在物流成本報表中反映。
（三）編制記賬憑證時，隨時確認發生的物流成本所屬的物流成本項目 輸入憑證時，要錄入輔助核算明細，對輔助核算科目發生額中不屬于物流成本的部分指定為“118非物流成本”項目；對屬于物流成本的部分，則需要根據所涉及物流業務的性質，指定其所屬的物流成本項目。由于這一操作步驟，既要確定發生的物流成本所屬的物流成本項目，還要確定物流成本的發生金額，因此會涉及到間接物流成本分配的問題，是物流成本計算的關鍵和難點所在，需要企業各個部門的全力配合，建立完善的原始會計信息，并采用科學的方法方能完成。
（四）物流成本報表的編制企業可以通過總賬系統中的“項目輔助賬”查看物流成本項目的總賬和明細賬，獲取詳細的物流成本信息。當然，為了使各部分的物流成本看起來更直觀，可以利用UFO 報表中的自定義報表功能根據國家標準推薦的格式編制物流成本報表。物流成本項目的輔助核算科目除材料采購科目為資產類賬戶外，其他全部為成本費用類科目，而根據借貸記賬法，資產類賬戶與成本費用類賬戶具有相同的賬戶結構，即借方記錄本期增加的發生額，貸方記錄本期減少的發生額，因此，物流成本是通過其輔助核算科目的借方一筆筆記錄下來的。在編制物流成本報表時，只需要統計輔助核算科目借方發生額中與物流成本相關的部分即可。利用“項目核算”功能計算企業物流成本應注意：（1）我國的商品化財務軟件，因受實務中“項目”核算內容、核算方式和會計工作組織的影響，對“項目核算”功能所作的不同程度的限制妨礙用戶的實際運用。例如，用友ERP-U8規定一個會計科目只能指定一個項目大類，從而限制了核算的維度，比如將“制造費用”指定為物流成本項目大類核算的科目，就不能再將其指定為生產成本項目大類核算的科目，無法滿足用戶多元化的信息需求。（2）財務軟件的項目核算功能只能對已經標識過的信息進行分類匯總，并不能解決原始數據的標識問題。例如，在編制會計憑證輸入“材料采購”科目的輔助核算信息時，只有在原始憑證中分別注明了材料價款和運輸費用，人們才知道，應該分別將多少金額計入“非物流成本”項目和“運輸成本――供應物流成本――委托”項目。可見，為了滿足物流成本計算的需要，企業應該豐富原始憑證記載的內容；而企業的原始憑證既有來自外部的，也有來自內部的，因此，需要外部合作伙伴和內部各職能部門的密切配合方能完成。
［本文系江西省教育廳2009年度科學基金項目《基于用友ERP軟件的物流成本核算體系構建研究》（GJJ09157）階段性研究成果］
參考文獻：
［1］馮耕中、李雪燕等：《企業物流成本計算與評價》，機械工業出版社2007年版。
［2］中華人民共和國國家標準：《GB/T20523－2006企業物流成本構成與計算》，中國標準出版社2006年版。
［3］杜趙偉：《企業物流成本核算模式及方法研究》，吉林大學2008年碩士學位論文。
［4］陳文：《物流成本管理》，北京理工大學出版社2009年版。
［5］呂立偉：《試論現代成本核算體系》，《河北財經學院學報》1994年第4期。
［6］鈔天虎、邢福治：《財務軟件“項目核算”功能的開發應用》，《中國管理信息化》2009年第9期。
［7］王新玲、汪剛：《會計信息系統實驗教程》，清華大學出版社2005年版。
關鍵詞：物流成本；流程分析；作業成本法
中圖分類號：F252.2 文獻標識碼：A
在開放的市場環境下，制造企業已經認識到供應鏈競爭力的重要性，企業要在市場上獲得競爭優勢，不僅要靠產品質量，更要依靠供應鏈構成的核心競爭力。劉秉鐮等[1]指出中國制造業企業主要內部物流資源的整合不斷深入，非核心業務外包趨勢明顯。制造企業與物流企業之間的合作也由單一的倉儲、運輸等環節逐步延伸到制造企業內部。這種融合式的企業發展之路成為一種趨勢。但是，與此同時，供應鏈關系中的企業和企業之間的合作畢竟是兩個獨立核算的經營主體，物流企業為制造企業提供服務的同時，如何核算制造企業的物流成本已成為衡量服務價格的重要依據。制造企業內部的物流成本核算也是制造企業進行企業流程改善的重要依據之一。
1 物流成本概念
黃炎波[2]等認為物流成本是指在物流活動中，物品在空間位移（包括靜止）過程中和時間上所消耗費的各種資源的活化勞動和物化勞動的貨幣表現總和。周永強等[3]也認為物流成本是物流系統為完成物流活動，實現物在空間時間上的轉移而發生的各種資源耗費的貨幣表現。物流成本從企業業務流程上看包括涉及采購、制造、銷售等相關費用，具體可以細分為訂貨成本、訂單處理及信息費用、運輸費用、包裝費用、搬運裝卸費用、進出庫費用、存儲費用、庫存占用資金費用、商品損耗、分揀費用、配貨費用、管理費用、以及其他交貨延遲造成的缺貨損失。關于物流成本的計算方法[2-3]，普遍認為包括“基于物流基本功能的計算方法”和“基于物流基本活動的計算方法”，并認為功能的物流成本控制方法被廣泛應用，又被稱為作業成本控制系統。
由于傳統財務管理不能將物流成本單獨計算，傳統的會計核算方法將物流成本分別體現在銷售成本、生產成本、銷售費用、財務費用等中，也就不能清楚而透明地反映企業的整體物流成本情況，特別是一些隱性的物流成本，比如經營費用（張五常[4]將overhead cost翻譯為“上頭成本”）包含了部分物流成本，但是這部分成本常常體現在企業的管理費用中。要理順企業內部的物流并管理好物流相關的活動就需要進行透明的物流成本核算以及相關的成本動因分析。
王佐[5]指出物流成本研究的重點應該放在對物流成本關系的研究之上，而且物流成本的總量研究不能代替微觀的企業物流成本的支出研究。應該弄清楚企業內部物流的內部結構，理清楚系統輸入和系統輸出的關系，也就是要弄清楚物流成本和物流服務系統行為之間的關系。
2 物流流程分解和作業成本法
物流是指物品從供應地向接收地的實體流動過程，物流系統是這些流動過程中的流程和子流程的集成。這些流程可以是作業活動也可以是技術流程。流程是指有結構的、系統獨立的并包含一定數量作業活動的“鏈”，作業對象經過這些作業活動從初始狀態轉化為目標狀態。而這些作業活動又能被不斷分解為各個“子流程”[6]。為清楚分析復雜的物流系統流程，必須將流程按照不同等級結構進行分解，將流程和子流程按照作業活動為基礎進行分解。
作業或者作業活動的概念是在一個組織內為了某一目的而進行的消耗資源的工作，即產品消耗作業，作業消耗資源[3]。當作業對象在供應“鏈”內流動時，每一個作業對象因為消耗資源而獲得價值增值。這種價值增值在給定組織結構（流程結構）的情況下直接影響作業對象的成本核算[7]，即在進行物流成本核算時，受以下幾方面的影響：
· 流程（輸入、輸出和流程結構）
· 組織結構
· 資源組成
· 運行原則（比如時間分配等）
為幫助制造企業比較清楚和透明地認識物流成本的構成，特別是企業內部物流的成本結構，有必要從物流流程的角度來分解整個物流系統，并按照流程相關的物流活動進行物流成本的核算。而基于物流流程的作業成本分析是一種有效途徑。
作業成本法是指基于作業的成本計算，它是將組織的各種直接和間接資源分配到作業活動上的一種成本分析工具[8]。第一階段將各種資源分解到業務流程中的活動，從而核算各活動環節所耗費的資源，第二階段再將活動成本分攤到各產品、服務、顧客和部門，進而計算這些類別是如何消費活動資源。由于物流成本是面向客戶服務過程的[5]，在這個服務過程中按照一定的流程順序以不同的方法統計作業活動的資源消耗即構成物流成本核算的基礎。
Krajnc等[9]利用ABC方法分析和研究了一家造紙企業的物流成本，通過實證法指出通過采用ABC方法對制造企業的物流成本分析能夠幫助企業清晰地認識到企業運作過程中的物流流程各環節可能存在的問題。
工廠物流流程具有可分解的特點，即主流程由子流程構成，而各子流程又由其子流程構成。如圖1所示。
將流程按照流程鏈分析方法進行分解，不同流程環節的資源需求得以顯現，員工、面積、庫存、設備設施、輔助工具和組織工具是流程分析中的六大資源要素。同時，在進行流程分析時，我們需要對流程進行分類，一類是隨著作業對象的數量增加其成本也隨之增加的流程，定義為一類流程（PR1）；一類是不隨作業對象數量變化的流程，定義為二類流程（PR2）。
3 物流成本分析框架
傳統的ABC成本核算一般包含如下幾個步驟[10]：準備、作業活動分析、確定成本動因、計算作業成本、使用計算的數據信息、集成ABC方法到會計體系中。國內一些學者認為企業應用ABC進行物流成本控制的步驟包括：界定企業物流系統中的具體作業；確定物流系統中主要成本項目，建立成本庫；確定成本動因，將發生的成本分配給成本目標；運行分析和改進[3]。
基于傳統作業成本法和物流流程分析，可以從以下8個步驟對企業的內部物流成本進行計算。
第1步：確定成本中心
一般來講我們可以將企業內部的成本分為直接成本（可以直接計入產品的成本）和間接成本（又稱為經營費用，通過不同比率分配到產品上的成本）。內部物流系統的價值增值一般來自于大量的作業活動和服務。
間接成本一般包括比如建筑成本（折舊、利息、稅收、租金、水電費用、維修維護）、人員（內部和外部人員費用）、機器設備（折舊、利息、租金、軟硬件、水電費用、維修）、材料費（托盤、標簽、包裝、及其它）、外部供應商（清洗、垃圾處理、外部倉庫、外部IT維護）。間接成本又可分為一級間接成本和二級間接成本，其區別在于：一級間接成本可以直接歸到成本中心（比如負責來貨處理的操作員工）；二級間接成本一般由多個成本中心共同成本，并通過不同的分配比例將成本分攤到各個成本中心（比如建筑物折舊，其成本費用可以通過使用的面積或者管理員工的數量計算分攤比例）。
隨后，通過以下三個要素定義成本中心：責任范圍、運營功能和組織架構。如果不存在成本中心的劃分，需要根據流程分析的結構定義不同的成本中心。在劃分和定義成本中心時，需要注意下面的一些方面：成本中心和責任范圍必須一致；成本中心必須界線清晰，不能出現互相疊加的情況；流程以及子流程中的各環節必須清楚地界定在不同的成本中心內。
作為制造企業內部物流，根據物流流程將其分解為五個成本中心：來貨、搬運、倉儲、訂單揀選、出廠/空箱回收。假設這五個成本中心的操作工26人，領班2人，如表1所示。
第2步：從明細表獲取成本數據
采用作業成本法的主要數據來源是成本明細表，其幫助我們將間接成本按照不同的比例和時間范疇劃分并分攤。當然，如果在一個新項目中，因為沒有過往的成本分攤的報表可循，也可以利用投資框架或者財務計劃等文件獲取相關數據。特別值得一提的是，在進行比如管理人員成本分攤時，必須設計合理的分攤比例將其攤入不同的成本中心，要么根據不同成本中心的管理人員數量進行分攤；也可以根據管理人員比如領班的工作績效評定后設計權重，如表2和表3所示。
第3步：分配子流程和作業量到成本中心
將流程各環節以子流程的形式計入并定義相應的衡量標準或者成本動因，對相關子流程的數量進行確定和分配。子流程的數量需要參考明細表的觀察期，并盡可能依此推定。流程數量的推定，其基礎是每年的工作天數，每班的工作時間以及每日工作班次。（1）確定計量單位，如表4所示；（2）計算流程內容相關年處理數量，如表4所示。
第4步：確定每單位時間的評測值
每項子流程在每個工作日所消耗的時間必須進行確定。這個時間可以通過上述流程時間衡量和決定中參考。在核算作業活動的時間消耗時，其相關的配送時間、假期、病假等都必須一并考慮進來。由于錯誤或者重復工作等變量因素而造成的偏離正常值的情況必須闡明清楚原因，并進行衡量。這些計算的結果是作業成本法核算結果正確性的重要基礎。如表4所示。
第5步：計算子流程總時間和每年PR1總成本
將各子流程作業活動相關的相疊加從而得到每日的總時間消耗。并由此計算應總量變化的流程PR1相關間接成本到不同的子流程中。先將中性成本（PR2）從來自于成本報表的總成本中剔除，剩下的部分就是PR1的總成本。如表4所示。
第6步：計算流程成本
現在需要將PR1的成本依據費率分別計入不同的子流程中，如表4所示。
■×PR1單個時間=PR1流程成本/年 （1）
PR2流程成本以同樣方式計入不同的子流程中。
■×單個值=PR2流程成本/年 （2）
PR1和PR2的成本累加便是各子流程成本的總額。
PR1成本+PR2成本=年度總流程成本 （3）
[關鍵詞]物流成本 會計核算 模式
所謂物流成本會計核算模式就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本進行連續、系統、全面地記錄、計算及報告來核算物流成本的模式。物流成本的會計核算模式又可以分為兩種:單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系,在統一的成本核算體系中反映產品成本、變動成本、物流成本等信息。雙軌制是在現有成本核算體系之外重新構建另一套成本核算體系來反映物流相關的成本費用。顯然,單軌制是將物流成本核算與產品成本核算結合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產品成本核算截然分開,單獨建立物流成本核算體系。針對我國企業物流成本會計核算中出現的問題,本文對我國企業物流成本會計核算模式的比較與選擇進行研究。
一、物流成本會計核算模式的選擇標準
單軌制,是結合財務會計體系的物流成本核算模式,即把物流成本核算與企業財務會計成本核算結合起來進行,在現在成本核算的基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計處理上,與物流成本無關的部分直接記入相關的成本費用賬戶,把與物流成本有關的部分直接記入設置的物流成本賬戶中。會計期末,再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標準分攤到相應的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統的成本費用賬戶是合一的。
雙軌制,是獨立的物流成本核算模式,這種模式要求把物流成本核算與財務會計核算體系截然分開,單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統,兩套計算體系分別按不同要求進行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統、全面、連續、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算),這些費用在哪些地方發生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生(物流成本對象核算)。
二、物流成本會計核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來講,對于我國一般企業更適合于選擇雙軌制單就收益來講,單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息,其經濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況,企業如果要得到責任成本、變動成本等資料還需再構建責任成本核算體系,變動成本核算體系等。所以,當需要多種成本資料的企業可以選擇單軌制,而不需要多種成本資料的企業可以選擇雙軌制,這樣企業的物流成本核算能得到較高的收益成本比。
1.相比單軌制,雙軌制更適用于使用傳統成本核算方法的企業
從成本核算方法的因素考慮,雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業的物流成本和產品成本。物流成本核算是產品成本核算相對獨立的過程,其本身就包含費用的重新收集、整理和加工,企業采用傳統的制造成本法不會對物流成本的核算產生影響。傳統成本核算方法下,制造費用的分配較為籠統,它的核算成本也比作業成本法的核算成本低,這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以,對于我國目前大多數企業來講,應考慮選擇雙軌制模式。
2.相比雙軌制,單軌制對企業的管理水平和員工素質要求過高
從企業管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等因素看,單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作,必然需要企業有較高的管理水平,全面協調各部門的工作以及較高素質的員工,特別是會計機構的員工完成全新成本核算體系的構建與運作。相比雙軌制模式,在單軌制模式下,需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的,必須輔以電子計算機及企業內部網絡的幫助。因此,上述各項工作水平都較好的企業可以選擇單軌制。單軌制要求企業的管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等水平較高,相對而言,雙軌制模式對企業這些因素的要求較低。如果企業的這些基礎工作水平一般,則企業就應該考慮選擇雙軌制,這樣企業的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
為了更清晰地比較對兩種核算模式的特點有,明確哪一種更符合我國現階段企業物流成本會計核算的實際需要,下面通過列表來比較。另設賬簿,但既不違反財務會計準則,又將物流成本納入了管理會計體系,利于物流成本的管理。基于我國企業的普遍情況,以及我國一些會計相關制度、準則的限制,提倡使用雙軌制模式,即不改變原有的財務會計核算模式,而是在憑證、賬戶中增設明細科目來辨認,同時另設管理會計賬簿,在該賬簿中單獨核算。
三、企業物流成本核算的賬戶設置和賬務處理
企業物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外,通過統計存貨的相關資料,按一定的公式計算得出,計算方法簡單,不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設置問題。本文的物流成本核算賬戶設置和賬務處理主要是針對顯性物流成本的核算。
物流成本核算采用雙軌制核算模式,雙軌制核算模式是在不打破現行財務核算方式的條件下,對物流成本進行內部管理核算。具體做法是:由財務人員根據原始憑證編制記賬憑證,記賬憑證的賬務處理要進行更明確的明細劃分,登記有關賬戶后,根據原始憑證登記物流成本有關賬戶,登記由企業統一提取或支付而應由物流活動負擔的費用及按支付形態反映的物流費用,月末物流成本員依據物流成本有關賬戶編制計算表,并據此對物流成本發生情況進行分析。
參考文獻:
[1]黃樂恒.物流成本及物流成本管理(四)[J].物流技術及應用,2008,(3):40-45.
[2]張梅琳.物流成本初談[J].上海會計,2006,(7):10-11.
【關鍵詞】企業物流成本；成本管理；核算方法
目前，在我國企業中尚未進行系統的物流成本核算，物流成本核算體系更不完善。在此，筆者通過借鑒日本“物流成本計算標準”中的物流成本計算方法，結合我國企業實際，對我國企業物流成本核算方法進行設計研究。
一、企業物流成本核算的設計思路
企業物流成本核算的設計思路，可以分為會計方式、統計方式以及會計和統計相結合的方式三種模式。
（一）會計方式的物流成本核算方法
會計方式核算物流成本就是通過憑證、賬戶、報表對物流耗費予以連續、系統、全面地記錄、計算和報告。具體有兩種形式：一是把物流成本計算與正常的會計核算截然分開，單獨建立物流成本核算的憑證、賬戶和報表體系，物流成本核算和正常的會計核算兩套體系同步展開，物流成本的內容在物流成本核算體系和正常的會計核算體系中得到雙重反映，也叫雙軌制；二是把物流成本的內容與物流成本核算體系和正常的會計核算相結合，增設“物流成本”科目，對于發生的各項成本費用，若與物流成本無關，直接計入會計核算相關的成本費用科目，若與物流成本相關，則先計入“物流成本”科目，也叫單軌制。
運用會計方式進行物流成本核算時，提供的成本信息比較系統、全面、連續，且準確、真實，這是其優點。但這種方法比較復雜，或者需要重新設計新的憑證、賬戶、報表核算體系，或者需要對現有體系進行較大的甚至可以說是徹底的調整。
（二）統計方式的物流成本核算方法
統計方式核算物流成本，不需要設置完整的憑證、賬戶和報表體系，主要是通過對企業現行成本核算資料的剖析，分離出物流成本的部分，按不同的物流成本計算對象進行重新歸類、分配和匯總，加工成所需的物流成本信息。
與會計方式的物流成本核算比較起來，由于統計方式的物流成本核算沒有對物流耗費進行連續、全面、系統的跟蹤，據此得來的信息，其精確程度受到很大的影響。但正由于它不需要對物流耗費作全面、系統、連續的反映，所以運用起來比較簡單、方便。在會計人員素質不高、物流管理意識淡薄、會計電算化尚未普及的情況下，可運用此法，以簡化物流成本核算，滿足當前物流管理的需要。
（三）會計方式與統計方式相結合的物流成本核算方法
所謂會計方式與統計方式相結合，即物流耗費的一部分內容通過會計方式予以核算，另一部分內容通過統計方式予以核算。運用這種方法，也需要設置一些物流成本賬戶，但不像第一種方法那么全面、系統。而且，這些物流成本賬戶不納入現行成本核算的賬戶體系，對現行成本核算來說，它是一種賬外核算，具有輔助賬戶記錄的性質。
從實踐操作來看，由于企業的物流成本有顯性和隱性之分，顯性成本是指在企業現行成本核算體系中已經反映但分散于各個會計科目之中的物流成本；而隱性成本是在企業現行成本核算體系中沒有反映但應計入物流成本的費用，主要表現為企業存貨占用自有資金所產生的機會成本。考慮到上述兩種物流成本各自的含義和特征，以及目前我國企業物流成本管理水平與要求、會計管理與核算的基礎工作的現狀、會計電算化的普及程度等因素，筆者認為，會計與統計相結合的方法模式是我國企業在進行物流成本核算時的一個必然選擇。
二、物流成本核算科目及賬戶設置
由于在會計與統計相結合的方法模式下，企業物流成本核算包括顯性成本核算和隱性成本核算兩個方面，其中隱性物流成本核算是在現行的會計核算體系之外，通過統計存貨的相關資料，按一定的公式計算得出。計算方法相對簡單，不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設置問題。這里所涉及的會計科目選取和物流成本賬戶的設置問題，主要是針對顯性物流成本的核算而言。
一般來說，在會計核算中，生產制造企業的成本費用類會計科目主要包括管理費用、銷售費用、財務費用、生產成本、制造費用、其他業務成本、營業外支出等科目，同時由于我國核算中對于采購存貨成本的確認通常包括運輸費、裝卸費等與物流成本有關的內容，而這部分內容連同存貨本身的采購價格一并計入“材料采購”科目。所以，計算企業物流成本時，除了從上述成本費用類會計科目入手計算外，還應考慮材料采購科目中所包含的物流成本信息。
顯性物流成本往往需要設置物流成本輔助賬戶（針對財務會計所設賬戶），具體需要設置哪些物流成本賬戶，取決于物流成本計算對象的選取和物流成本管理的要求。基本的物流成本計算對象主要包括三維，即以物流成本功能、物流范圍和物流成本支付形態作為成本計算對象，根據這三個維度，以“物流成本”作為一級賬戶，以物流成本功能所包括的具體成本作為二級賬戶，以各物流范圍成本作為三級賬戶，以各支付形態物流成本作為四級賬戶，按照以上思路，共需設置100多個物流成本明細賬戶。例如物流成本中自營運輸成本的核算可以設置下列明細賬戶：
（1）物流成本——運輸成本——供應物流成本
（2）物流成本——運輸成本——企業內物流成本
（3）物流成本——運輸成本——銷售物流成本
（4）物流成本——運輸成本——回收物流成本
（5）物流成本——運輸成本——廢棄物物流成本
根據需要在每個第三級明細科目下可分別設置第四級明細科目：人工費、維護費、一般經費。
其他物流成本明細賬戶的設置可參照物流運輸成本賬戶的設置，不再一一列舉。總之，物流成本明細賬戶的設置只是開辟了一條核算物流成本的通道或者說是一種方法，明細賬戶設置本身不是目的，目的是通過這樣一個通道來核算物流成本。
三、物流成本核算步驟
核算物流成本需要分別計算顯性成本和隱性成本，然后將兩大成本匯總，即為物流成本總額。現分別依據顯性成本和隱性成本的特征對核算步驟加以分析。
（一）顯性物流成本核算步驟
首先，設置物流成本輔助賬戶。在企業財務會計核算系統不變的前提下，還應該依據前述方法設置顯性物流成本輔助賬戶。
其次，對企業會計核算的有關成本費用科目包括管理費用、銷售費用、財務費用、生產成本、制造費用、其他業務成本、營業外支出以及材料采購等科目及明細項目逐一進行分析，確認物流成本的內容。
再次，對于應計入物流成本的內容，企業可根據本企業實際情況，選擇在期中與會計核算同步登記物流成本輔助賬戶及相應的二級、三級、四級賬戶和費用專欄，或在期末（月末、季末、年末）集中歸集物流成本，分別反映出按物流功能、物流范圍和物流成本支付形態作為歸集動因的物流成本數額。
最后，期末（月末、季末、年末），匯總計算物流成本輔助賬戶及相應的二級、三級、四級賬戶和費用專欄成本數額。
（二）隱性物流成本核算步驟
首先，期末（月末、季末、年末）對存貨按采購在途、在庫和銷售在途三種形態分別統計出賬面余額。無論按在途或在庫哪種狀態統計，均以存貨正在占用自有資金為統計標準，對于存貨已購在途或在庫但企業尚未支付貨款以及企業已收到銷售貨款單存貨仍在庫或在途的，不計入統計范圍。
其次，按照公式：
存貨資金占用成本＝存貨賬面余額（存貨占用自有資金）×行業基準收益率，計算出存貨占用自有資金所生出的機會成本。
其中，對于生產制造和流通企業而言，若企業計提了存貨跌價準備，則存貨賬面余額為扣除存貨跌價準備后的余額。
四、企業物流成本表
企業物流成本核算出來后，需要通過一種載體披露物流成本信息，這個載體就是企業物流成本表。按披露物流成本信息內容的不同，企業物流成本表可以設計成企業物流成本主表和企業自營物流成本支付形態表兩張報表。
（一）企業物流成本主表
企業物流成本主表是按物流功能項目、物流范圍和成本支付形態三維形式反映企業一定期間各項物流成本信息的報表。它是根據物流成本的三維構成，按一定的標準和順序，把企業一定期間的功能物流成本、范圍物流成本和支付形態物流成本予以適當的排列，并對在日常工作中形成的大量成本費用數據進行整理計算后編制而成的（見附表1）。
（二）企業自營物流成本支付形態表
企業自營物流成本支付形態表是對企業物流成本主表的補充說明。物流成本按支付形態劃分為自營物流成本和委托物流成本，自營物流成本又有其具體的支付形態。企業在物流成本管理過程中，除了要了解自營和委托物流成本的數額，還需要了解不同支付形態下的各項自營物流成本數額。企業自營物流成本支付形態表對企業物流成本主表中的自營物流成本做了進一步的詮釋和細化，使相關信息使用者可以更詳盡地了解企業內部不同支付形態下的成本發生額以及不同成本項目的支付形態構成（見附表2）。
【主要參考文獻】
[1]鮑新中.物流成本管理與控制[M].電子工業出版社，2006.
[2]易華.物流成本管理[M].清華大學出版社，2005.
[3]傅錫原，高風琴.物流企業成本核算[M].中國物資出版社，2006.
近年來，隨著經濟全球化的不斷推進，物流行業以及相關管理工作進入了新的發展時期。但受限于管理理念的落后，物流管理現代化尚不能一蹴而就。尤其體現在企業的物流成本核算方面，由于其過程中產生了大量難以預估和量化的成本，導致企業成本高企。因此，要想降低企業的運營成本，提高經濟效益，就要采用科學的手段對物流過程中的運輸、儲存、搬運、包裝、配送等各個環節所產生的費用進行全面統計，做好成本核算工作。
1物流成本核算目前存在的問題
1.1物流費用實際應用的把握不當。企業的物流成本原本就是一項難以完全把握的成本項目，而在實際的核算操作中，企業的會計財務制度常常無法準確把握發生在外部流通環節的物流成本。企業把握物流費用失當的另一項重要原因是缺乏可操作的成本核算制度，由于物流成本實際包含了如倉儲費用、辦公費用、物資損耗等多項費用，因此必須要有合理的制度對核算工作進行規范，否則在進行成本分解時會遇到各類不確定問題。1.2物流成本信息預估不當。在企業對自己的物流成本進行預估時，常常采用其它企業的運營數據作為參考。然而不同的企業對于物流成本的管理方式各有不同，有的企業對物流成本采用分散控制，實際物流成本難以評估；而有的企業則采用集中式核算。因此不同的企業間在進行數據參考時，就容易造成信息預估失誤。實際上，物流成本的預估難度大，還體現在很多方面：在企業生產或進貨時，常常會過量準備，由此會產生超前的物流費用和額外的倉儲費用，這類費用實際上很難預先準確判斷。1.3物流成本核算方法落后。物流成本核算方法落后，主要是指部分企業沒有把物流費用和營業費用的核算工作有效區分開。在傳統的核算方法中，物流費用大都按照各類用途計入采購、生產、營業等環節產生的費用。即使部分企業有對物流費用進行專門的核算，由于核算方法較為落后，也不能完全體現出物流成本的占比。例如在企業的財務決算表中，物流費用通常只包含向物流供應商提供的運輸費用，而對于企業內部因物流工作產生的人工、倉儲費用等，則沒有歸于物流費用進行核算。這樣就對企業的物流成本核算工作造成了困難。
2物流成本核算方法創新的討論分析
2.1宏觀物流成本的核算研究。宏觀物流成本又稱為社會物流成本，指的是全社會在確定時間范圍內所產生的物流成本，通常由全社會在物流過程中產生的運輸、倉儲、管理等費用構成。對于宏觀物流成本的研究通常在國家層面進行，其對于物流政策的制定和國民經濟運行結構的優化工作有著重要意義。我國的宏觀物流成本結構和相關核算研究工作，與歐美日等發達國家相比尚有一定差距。差距的形成有著多方面的原因：我國的物流設施相對而言尚不完善，交通條件比起美國仍有一定差距；我國的物流企業通常只提供常規的倉儲、運送和分撥等業務，相比起發達國家物流公司而言服務較為單一化；同時，我國物流信息化工作尚在發展階段，不具有完備的競爭力。為了改進宏觀物流成本，必須做好相關核算工作。為此可以參考歐美發達國家的宏觀物流成本核算方式，例如將物流成本劃分為存貨持有成本（倉儲成本）、運輸成本和管理成本等三類，分別進行管理。存貨持有成本，除了包含一般的倉儲成本外，還應當計入物流倉儲過程中的損耗、人力、稅收保險等額外費用；運輸成本則隨著運輸方式的不同而變化，美國對于運輸成本的核算工作極為詳盡，包含了公路運輸、其它方式以及貨主費用等，但其具體的核算方式尚待研究；管理成本一般是由存貨持有成本和運輸成本乘以一個系數值得到的，這個比例系數由社會當前的收入和管理水平決定。2.2微觀物流成本的核算研究。微觀物流成本，顧名思義就是指各個企業在運營過程中的物流成本核算工作。由于我國物流成本核算研究工作起步較晚，因此尚不具有成熟的微觀成本核算規范。為了提高企業確定物流成本的準確性，有效提高物流效益，針對企業的微觀物流核算方法，國家曾出臺過相應的國家標準進行規范（GB/T20523-2006《企業物流成本構成與計算》）。就當前企業物流核算體系而言，存在著現有會計法和作業成本核算法兩類。會計核算法提倡使用傳統的財務報表進行物流成本核算，但物流過程中存在的許多隱性成本難以用此種方法量化和界定；相對而言作業成本法被認為更加具有研究前景和創新性。2.3作業成本核算法。作業成本核算法是依據產品、作業、資源（即作業過程中消耗的材料、人工等）三者的關系而進行運作的。所謂作業成本，就是以作業為基礎，對各項間接費用進行成本分配和核算方法。在作業成本核算體系中，成本計算工作具有明確的流程：首先根據作業情況進行分類，確定作業的成本中心，并對各項間接費用進行歸類；其次根據作業消耗資源的方式，將資源進行分類，在這里，當資源與作業的關系能夠直觀判斷時，即可直接計入該項作業分類，若資源與作業的關系不明確（處于混合耗費形態），則需要確定核算依據進行資源分解和分配工作，例如對于保險類開支（資源），就應當歸類于職工人數所造成的消耗，對于設備的折舊損耗，則歸類于設備價值所造成的消耗；接著根據產品消耗作業的方式對作業進行分類，一般可以分為增值作業和非增值作業，二者的不同之處在于，增值作業是決定最終服務效果不可或缺的因素，如產品的設計、加工，非增值因素則不影響產品的最終效果，如產品的存儲、檢測等，企業的成本優化，主要是針對非增值成本進行的；最后即可計算出產品的成本。2.4作業成本核算法在物流成本核算中的創新應用。在作業成本核算法應用到物流成本核算時，應當按照以下步驟進行。首先明確物流作業成本的基本組成，如物流資源、成本對象等，然后將資源進行匯總分類，如工資、電力、折舊、辦公費用等；第二步需要建立物流作業的作業成本庫，確定主要的作業內容，如包裝、運輸裝卸、質檢、管理等，每一項作業都要單獨管理，便于歸納和分配其所消耗的資源；將作業成本進行分配后，就可以計算出產品實際消耗的資源價值，并核算出產品的物流總成本。相較于傳統的會計核算方法，物流成本法可以更加合理地計算間接成本，使得核算工作更加完全。但在應該過程中，要注意確認作業的相關要點，對成本和作業的分配要足夠準確。
總而言之，物流成本核算工作的好壞關系到企業能否有效降低經營成本，是完善物流管理體系、提高市場競爭力的關鍵手段。要想在傳統的物流成本核算方法上有所突破，就要秉承創新思維，引進作業成本核算法等先進的核算方法，進一步探索物流作業成本規律。本文僅針對當前企業物流成本核算工作地具體問題以及作業成本核算法等創新方法進行了簡要探討，對于相關研究工作具有一定的參考意義。
作者:龐 敏 田冬梅 趙海燕 單位:西安電子工程研究所
參考文獻
[1]張曉艷.企業物流成本核算方法創新研究[J].價值工程,2017,36(1).
[2]徐萍.制造企業物流成本核算方法優化探析[J].商場現代化,2017(1):36-37.
關鍵詞：制造企業；物流成本；核算方法優化
一、物流成本的構成
物流成本指產品在空間移動或時間推移中耗用的各種活勞動和物化勞動的貨幣表現。針對企業物流成本的要素構成，各國有不同界定，因而各個國家物流成本核算公式有很大的差異。
1.美國物流成本核算公式
經過多年的實踐發展，美國在物流核算成本進程中得到不斷的改善，核算公式為：
物流成本=運輸過程成本費用+存貨持有期間成本費用+物流行管成本費用
運輸過程成本費用由陸（公路、鐵路、管道、貨運）海（水路）空（航空）產生的相關費用構成。
存貨持有期間成本費用主要由融資發生的顯性的利息性支出和資金被占用發生的隱性的機會成本、保險和稅費開支、軟硬件折舊攤銷費、倉庫及運輸設備的折舊、存貨貶值損失以及倉儲租賃費等構成。
物流行管成本費用主要由銷售策劃、財務及行政管理人員產生的管理費用、訂單運行中的信息技術成本費用構成。
2.日本物流成本核算公式
物流成本=運營運送費+商品保管費+物流管理費
運送費即包含企業內部運營中的運送費，也包括外部運營產生的運送費。內部運送包括裝卸搬運等費用，外部運送包含公路、鐵路、航運、航空等。
保管費=庫存余額×庫存費用比率
庫存余額包括原材料、產成品、流通產品的余額
物流管理費=產出額×物流管理費用比例
產出額包括制造業和批發、零售業產出額
3.我國物流成本核算公式
2007年我國在借鑒發達國家的基礎上編制了比較標準的《企業物流成本構成與計算》，文件中明確界定了物流成本的構成要素，產品在包裝、存儲、搬運裝卸、流通轉讓、加工裝配、信息、管理等流轉過程中耗用的人力、物力、才力，另外還把與存貨、應收賬款有關的資金占用成本、物品損耗成本、保險稅收費用考慮在內。
通過以上分析，國內外理論界在研究物流成本核算時，從空間上和時間上都有考慮在內，核算范圍遠遠超過現行大部分企業財務體系會計科目范圍，財務體系中往往把一些隱性的物流成本忽略，如產品在存放時占用的資金成本和時間成本，一些物流成本的隱蔽性對企業的成本分析和管理帶來很大不便。
二、制造企業成本核算存在的問題
由于制造企業的物流成本滲透于各項經營活動中，與一般專業物流企業相比，物流成本占有的比重較低，而且不容易獨立表現。現階段制造企業對物流成本核算上普遍存在方法不精的問題。當前的物流成本核算體系比較明確反映顯性物流費用，而對于隱性的物流費用往往忽略。制造企業在設置物流成本核算科目時考慮不夠周全，物流成本的歸集和分配方法欠妥，最后報告反映出的物流成本信息往往不夠充分，主要表現在：
1.物流成本核算不全面
制造型物流企業生產經營中通常只關注了生產和銷售兩個環節，經常忽略供、產、銷、回收、廢棄等環節之間發生的物流費，這在很大程度上使得會計核算時僅僅把呈現在外部的運輸物流費用納入核算內容，而隱藏在生產經營內部的物流費用并沒用考慮在內，導致了經營中物流成本核算的不全面。
2.物流成本核算標準不統一
部分制造企業在物流成本核算時考慮到了隱性成本的存在性，但在界定核算內容和范圍時并不明確，每個經營環節的成本比重并不能明確清晰明見，一定程度對具體核算實施時的方法和工具手段形成制約，每個環節中物流成本的比例通常是一個范圍，很難有一個較準確的數據確認值，即使有數據考量，數據來源的精確性也需進一步確認。
3.物流成本信息失真
制造企業的物流成本通常貫穿于整個生產經營活動過程，生產制造商品會產生一些多而繁雜的采購費、運輸費、裝載費、包裝費、倉儲費等費用開支，這些費用中往往有些隱性的物流成本隱藏在其中很難加以區分。再加上商品在流通中如果出現資源浪費顯現，還依靠傳統的分配方法，把產品的數量作為一基數，統計反映出的結果往往會使耗費資源與產品生產呈反性相關，信息數據的失真嚴重影響結果的有效性。
4.會計科目缺乏針對物流成本的一級科目
我國企業會計準則沒有明確規定一級會計科目中包含物流成本的核算內容，企業在核算時只能將物流成本設置在相關聯的科目下，在一定程度上這部分物流成本費用很容易和其他類似科目相混淆，分配標準達不到明確客觀，相應數據的主觀性色彩較嚴重。在后期統計物流成本時，呈現復雜的同時也難以做到有效性和客觀性。
三、優化制造型物流成本費用的核算方法
1.會計科目優化設計
在分析各國物流成本的構成及制造企業物流成本費用核算存在問題的基礎上，本文在原有成本核算體系的框架下，對制造企業成本核算科目做適當優化，一級科目在原有科目的基礎上添加物流成本與費用兩個科目，物流成本的構成要素主要為與物流作業活動相關性較大的費用支出，如物流作業活動過程中的產品包裝費、流通運輸費、倉儲費用、修理加工、物料耗損、稅收費用等；物流費用的構成要素是指無法直接分配到物流作業活動的日常經營開支，例通訊流量費、運輸設備維護保養費、軟件硬件的折舊攤銷費等；物流信息員和管理員的差旅費用、辦公材料費、參會費用等；資金周轉中的機會成本和時間成本等。物流成本的下級設計了直接與輔助物流成本明細科目，在每個二級科目的下級再設置產品包裝費、流通運輸費、倉儲費用、修理加工、物料耗損、稅收費用等三級明細科目。物流費用科目下設計資金機會成本費用、物流管理費用以及其他三個二級明細科目，再根據每個二級科目的范圍設計三級科目。
2.會計核算步驟優化設置
針對已經產生的顯性物流成本，物流賬務的核算步驟應分直接成本和間接成本分別核算。第一步，物流成本的歸集，把與物流功能作業活動中消耗的相關性大的費用支出直接計入物流成本中，借方記入“物流成本-直接物流成本”。把與物流作業功能相關性較小的耗費以及一些非物流活動過程中產生的耗費計入間接物流成本，這類費用發生時，借記“物流成本-間接物流成本”貸記“相關科目”。第二步，費用分配。歸集完物流成本，按照對應標準把費用分配到不同的產品上，計入到產品的成本。類似于機會成本的隱性物流成本不能在企業報表中直接呈現，需要在物流管理決策中將其考慮在內。這部分內容應該根據存貨統計資料進行計算物流費用，例如存貨或應收賬款占用資金的成本，應該把事物對象乘以一定時期公允性的銀行商業貸款利率或銀行基準利率，存貨或應收賬款占用資金的機會成本應該用事物對象乘以一定時期內公允性的證券投資報酬率，將這類費用直接計入物流費用，在利潤表充當當期損益，歸費用類核算。制造型企業與物流企業一樣，制定物流成本報表，把物流費用在報表中列報，把物流費用的總額度和明細發生額度共同反映出來。
3.物流成本信息報告統計
為加強物流成本的管控，制造企業在出具物流成本信息報告的同時應在原有財務報表的基礎上添加物流成本費用報表，物流成本費用報表的構成要素構成包括物流費用核算項目、核算范圍、收支方式。此外，制造企業還應設立物流成本支付明細，利潤材料耗用、人力加工耗費、物流設備維護費用、管理信息人員的一般以及特殊經費等細分項目產生的開支。在統計中應該注意，物流成本支付明細表中的匯總物流成本費用應等同于物流成本報表中最后列明的物流成本的合計數。
四、總結
物流成本核算的目的是為了更好地進行物流成本管理，為管理者的經營決策提供支持，提高企業經濟效益。鑒于我國制造企業在物流成本核算中存在許多問題，本文對企業物流成本的核算方法進行了優化，提出了包括物流成本核算對象的確定、核算的賬戶設置和賬務處理、物流成本信息報告在內的改進方案，指出了解決生產企業物流成本核算存在問題的方法。
參考文獻：
[1]漆立.第三方物流企業成本核算系統的設計[D].西南財經大學，2013.
[2]梁偉靜.基于統計與會計結合的制造企業物流成本核算方法研究[D].太原理工大學，2016.
為提高農產品物流成本核算的準確性、加強農產品物流成本控制、提高我國農產品的國際競爭力，采用作業成本法來核算農產品物流成本極為必要
我國農產品成本居高不下其原因之一是農產品物流成本所占比重較大，降低農產品物流成本的前提是準確進行核算，然而利用傳統的核算方式卻無法準確的對農產品的物流成本進行核算。作業成本法與傳統成本法相比，體現了自身的科學性和先進性，這為農產品物流作業成本核算法提供了可行性。為提高農產品物流成本核算的準確性、加強農產品物流成本控制、提高我國農產品的國際競爭力，采用作業成本法來核算農產品物流成本極為必要。
一、農產品物流成本核算應用作業成本法的理論基礎
早在1971年，美國的斯托布斯教授出版的《作業成本計算和投入產出會計》一書，對“作業”這一概念進行了全面系統地闡述，并明確指出：成本計算的對象是作業，而不是完工產品。1984年，美國哈佛大學商學院羅賓?庫珀和卡內基?梅隆大學的羅伯特?卡普蘭兩位教授在前人的基礎上系統地提出了作業成本法。
作業成本法有兩個前提：產品消耗作業以及作業消耗資源并導致成本的發生。根據這樣的前提，作業成本法的基本原理可以概括為：依據不同的成本動因分別設置作業成本庫，再分別以各種產品所耗費的作業量分攤其在該成本庫中的作業成本，然后，分別匯總各種產品的作業總成本，計算各種產品的總成本和單位作業成本。可見作業成本法核算實際上就是，界定企業物流系統中涉及的各個作業、確認企業物流系統中涉及的資源并確認資源動因，將資源分配到作業并確認成本動因，將作業成本分配到產品或服務中的一種核算方法。其重要的特點在于它不是僅就成本論成本，它不僅能夠提供相對精確的產品成本信息，而且能對所有作業活動進行追蹤動態反映。
二、農產品物流成本作業成本法的必要性分析
農產品物流成本居高的事實，農產品物流成本控制和管理的需要，決定了必須尋找一種成本核算方法，但是應用傳統成本核算方法存在著很多缺陷，這樣農產品物流作業成本核算法就應運而生。
1．農產品進行物流成本核算的迫切性
按照國家現行的會計制度，產品成本核算時，物流成本被分散到許多成本費用項目之中，從現行的賬戶和報表，很難看清或者幾乎看不清農產品物流耗費的實際情況。農產品物流成本在核算內容上，僅將運輸、倉儲的費用列入農產品物流成本，把農產品物流成本和流通費用混淆。在農產品生產過程中發生的物流費用，常常與生產費用、銷售費用、管理費用等混在一起，因而容易被忽視，甚至未被列入成本核算范圍。其結果導致物流成本的低估或模糊，影響了會計信息的真實性，不利于農產品物流成本的控制和農產品物流的發展。所以對農產品物流成本核算迫在眉睫。
2．傳統成本核算法存在的缺陷不能滿足農產品物流成本核算的需要
第一，傳統的成本核算法造成了所謂的“物流費用冰山說”。一般情況下，農業企業會計科目中，只把支付給外部運輸、倉庫企業的費用列入成本，而農業企業很多情況下是利用自己的車輛運輸、利用自己的庫房保管貨物和由自己的工人進行包裝、裝卸等，這些費用都沒列入物流費用科目內，但是這些費用與物流費用大小直接相關。由此可以看出，傳統的會計方法在農產品物流成本的計算范圍、計算對象、計算內容上都不完整、不全面。因此物流費用猶如一座海里的冰山，露出水面的僅是冰山的一角。
第二，傳統成本核算法不利于進行科學的物流控制。現代生產特點是生產經營活動復雜，產品品種結構多樣，產品生產工藝多變，經常發生調整準備，使過去費用較少的訂貨作業、物料搬運、物流信息系統的維護等與產量無關的物流費用大大增加。在傳統成本核算中，通常暗含著這樣一個假定：產量成倍增加，投入的所有資源也隨其成倍增加。基于這種假定，成本核算中普遍采用與產量關聯的分攤基礎――直接工時、機器小時、材料耗用額等等，這就是所謂的“數量基礎成本核算”的由來。應用這種核算方法將會使許多物流活動產生的費用處于失控狀態。
第三，傳統成本核算法通常并不能提供足夠的物流量度。①傳統會計方法不能滿足物流一體化的要求。物流活動及其發生的許多費用常常是跨部門發生的，而傳統的會計是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態，這種歸集方法不能確認運作的責任；②傳統會計科目的費用分配率存在問題。將傳統成本會計的各項費用剝離出物流費用，通常是按物流功能分離的，在分配物流成本中卻存在許多問題，很難為個別活動所細分；③傳統會計方法不能對物流和供應鏈改造工程活動進行物流成本核算。
3．優化農產品物流價值鏈，提高農產品物流管理水平的需要
企業界采用作業成本法的初始動因只是為了提高成本計算精度，但是后來發現作業成本法所提供的信息可被廣泛地用于預算管理、生產管理、產品定價、新產品開發、顧客盈利能力分析等諸多方面，這使得作業成本法很快超越了成本計算本身。利用作業成本計算提供的成本數據對農產品物流的各個環節進行追蹤分析，為盡可能消除不增值作業、改進增值作業、優化價值鏈和作業鏈、實施業務流程再造提供有用信息，促進了最大限度的節約。農產品物流作業成本法就會上升為以農產品價值鏈分析為基礎的、服務于農業企業經營管理決策的作業成本管理。
4．農產品與國際接軌的需要
加入WTO后，意味著中國農產品市場的大門將逐步打開，農產品國內市場國際化和國際市場國內化己日趨成為現實。我國同世貿組織成員國之間達成的有關農產品協議和其他協議，主要涉及市場準入、國內支持和出口補貼等內容。我國必須履行加入WTO農業談判中所承諾的義務，包括不再給予農產品出口補貼、取消非關稅壁壘、降低關稅等。《中美農業合作協議》中，我國承諾2004年前農產品平均進口關稅稅率降到17%。一些美國有競爭優勢的農產品平均關稅降為14.5%，其中大豆關稅稅率僅為3%，肉類和水果關稅稅率為10%-12%。這樣低水平的關稅稅率，必然促使我國加大進出口農產品物流體制的改革力度，以便與國際農產品物流接軌。事實是，我國農產品參與國際物流市場缺乏競爭力，尤其表現在農產品的成本和價格方面，其中農產品物流成本過高是原因之一。因此，可以說，降低農產品物流成本是我國農產品增強國際競爭力的重要舉措，而精確核算農產品物流成本是降低農產品物流成本管理和控制農產品物流成本的前提。
三、農產品物流成本核算應用作業成本法的可行性分析
從成本觀來看，農產品物流成本實際上就是農產品物流作業鏈各環節的所有成本之和，它包括產前物流成本、產中物流成本、產后物流成本、銷售物流成本和廢棄物流成本。農產品物流成本核算采用作業成本法具有一定的優點和適應性，這是因為農產品物流的運作符合作業成本法的特點，從而使得作業成本法應用到農產品物流成本核算具有了可行性。
1．與傳統成本法相比，作業成本法具有更廣泛的科學性和先進性
作業成本計算法應用于農產品物流成本核算的科學性和先進性，主要體現在以下幾個方面：（1）作業成本法克服了傳統成本計算方法導致的農產品物流成本信息失真問題，能提供相對準確的成本信息。由于農產品物流環節多，并具有其他行業不具有的特殊性，其核算主體難以確定使得核算難度較大。農產品從生產、收購、流通加工、運輸儲存、裝卸搬運、包裝、配送到銷售需要眾多環節，在每一環中參與的個體眾多，且具有組織規模小、層次低、離散性強、聯合性差，組織化程度低等特點，這些都造成了農產品物流成本核算主體很難確定。由于作業成本法分配的基礎不局限于傳統會計的規定，而是集財務變量和非財務變量于一體，并特別強調后者，因而它更能適應農產品物流環境的變化，改變傳統會計中標準成本背離實際成本的事實。(2)可以加強農產品物流成本控制。農產品本身沒有統一的標準，其在包裝、運輸和裝卸等環節更缺乏標準，農產品物流工具等也很難實現標準化。這樣就使得農產品物流成本在核算上很難做到統一，其表現是核算單位無法統一，人工費用核算標準多樣化，運輸、裝卸費核算具有模糊性。成本控制的前提是準確的成本核算，而由于農產品物流成本核算的困難就造成無法對農產品物流成本進行控制或很難控制。然而作業成本法在核算成本時可將作業區分為增值作業和不增值作業，盡可能消除不增值作業，提高增值作業的效率和效益，而不去考慮各個環節的標準化和統一問題，并突出強調事前、事中作業成本控制，把這一原則應用于農產品物流成本控制，可以克服上述問題，進而有效降低農產品物流成本。(3)有利于建立企業內部責任會計。農產品生產具有地域性、季節性差異，使得農產品物流范圍極為寬廣。此外，我國農產品生產除了農墾實現了企業化生產、物流量較大外，大多是由個體農戶生產，每戶承包土地不多，耕種或養殖物流量小，加上消費農產品的地點十分分散，經常需要經過多個儲存點的多次裝卸作業，使農產品物流具有明顯的分散性。這樣，就使得農業企業中內部責任會計制度的建立與實施極為困難。由于作業成本法是按物流費用的發生情況劃分責任中心，這不僅便于分清低效和浪費的原因，也易于確定責任人，所提供的成本信息也有助于業績的計量和考核。
2．與傳統成本法相比，作業成本法可提供精確度更高的成本數據
農產品生產的分散性和季節性，農產品需求的普遍性和全年性，以及農產品具有的各種生物屬性，使得對農產品物流過程中的儲存、保鮮、加工等環節都有很高的技術要求，而且大部分農產品具有易腐性，所以農產品物流成本涉及的間接費用比例高，它遠遠超過了直接材料、直接人工的成本額。作業成本法最初就是根據高間接費用企業采用傳統單一分配標準造成產品成本計算結果失真的情況下提出的，所以在這種情況下把作業成本法應用到農產品物流核算中，與傳統成本法相比可以提供精確度較高的成本數據，分配的標準也更客觀。
3．與傳統成本法相比，作業成本法更容易確定農產品物流成本核算主體
由于農產品物流環節多，并具有其他行業不具有的特殊性，其核算主體的難以確定性使得核算難度較大。農產品從生產、收購、流通加工、運輸儲存、裝卸搬運、包裝、配送到銷售需要眾多環節，在每一環中參與的個體眾多，且具有組織規模小、層次低、離散性強、聯合性差，組織化程度低等特點。這些都造成了農產品物流成本核算主體很難確定。在這種情況下，可以應用作業成本法以活動為基準，進行農產品物流成本核算，解決了主體確定難的問題。
4．與傳統成本法相比，作業成本法更能反映農產品物流運動過程
新的物流觀把農產品物流看作是起始于農產品供應，經過農業企業內部，最后為客戶提品或服務的由此及彼、由內到外的作業鏈。農產品物流的每一項工作都是作業鏈上的一環。比如可以把倉儲分解為裝卸、搬運、驗收、加工、補貨等。因此，可以按照農產品物流環節把農產品物流分解成各個作業，這為農產品物流成本核算應用作業成本法提供了可能，同時也更加清楚地反映了農產品物流的運動過程。
5．與傳統成本法相比，作業成本法更加清晰地反映農產品物流成本與成本對象的關系
會計的核算工作作為會計行業的基礎環節，是所有會計方法的開展基礎。就物流企業的財務會計核算工作來說，其需要將會計計算方法與物流行業的實際情況相結合，受其專業性影響，其計量單位是貨幣，以此來完成對企業經營狀況的分析與監督，進而搜集一系列的信息內容。在這個過程中，物流企業的經濟活動會隨著投資人、債權人以及政府部門的影響而形成一個相對而言較為穩定的信息管理系統。在本文中，筆者需要將信息管理系統的價值發揮出來，確保其可以在會計核算工作中發揮出建設性價值。
【關鍵詞】
企業會計；物流成本；信息化平臺；管理模式
1物流成本的涵義
就目前而言，國外對物流成本概念的定義內容，較具代表性的有以下幾個：在日本，物流成本被認為是企業內部在物流活動中產生的費用總和，而物流的成本管理活動主要是通過對物流的成本進行限制與優化，以此來提高物流系統的穩定性。在歐美國家，物流成本分為三個部分，即：庫存、運輸以及管理這個三個部分產生的費用。其中，庫存指的是企業在貨物倉儲中產生的費用，其除了對人力、保險以及稅收的支出之外，還包括對占用資金的利息支付；運輸部分指的是在貨物運輸中，會選擇多樣化的運輸方式來完成對運輸比例的固定，在這樣的環境中，來將總和費用進行計算，以此來完成對物流成本的定義。在我國，物流成本可從廣義與狹義兩個方面進行定義。就廣義角度來說，其指的是企業在采購、生產、銷售、倉儲以及運輸等活動中產生的資金支出內容，其既需要對企業的原材料進行采購、運輸，也需對企業的產品進行銷售與配送，因此其對企業的整個生產經營活動產生著決定性的影響。就狹義角度來說，物流成本會對物品的運輸與配置產生費用，其所需企業支出的部分，即為物流成本。通過這樣的定義，可以發現我國與日本在對物流成本內容進行定義的時候，存在相似之處，是物流活動所需支出資金的貨幣表現。
2物流成本會計核算的重要性
隨著商品經濟的不斷發展，生產企業為了能夠在經營活動中獲得更大的利潤，往往會選擇成本會計控制措施來提高自身經濟效益。其內容，一方面，通過對現代科技的使用來降低對生產成本的消耗；另一方面，通過加強對生產技術的提高來增強勞動生產效率，以此來降低人力生產支出。其中，前者所能夠獲得的利潤潛力是直接的利潤源，而后者是間接的利潤源。在現代企業中，管理者開始逐步加強對物流利潤的關注，可以說物流成本的高低將會直接決定企業的生產成本高低，也是企業市場競爭力的表現內容之一。
2.1能夠避免無效作業現象的發生
企業借助于對物流成本的核算，可以從中發現本可避免的物流活動，針對其存在的不合理性，讓其可以從成本角度出發，讓其可以分為有效活動與無效活動兩個類型，將無效活動取消，達到成本降低的作用。比如，就制造型企業來說，其在對自身產品進行加工的時候，會出現一些不合理的產品運輸或者庫存工作，這些工作的開展也就相應地帶來人力成本與運輸成本，久而久之，企業的生產活動也就會提高本身的開展成本。特別是隨著市場競爭激烈程度的不斷提高，這樣的經營方式存在將會降低企業的生產經營利潤，也不利于企業的市場競爭。
2.2能夠確保資源利用率的提高
企業物流成本核算工作的開展目的是為了確保以最低的能耗產生最大的經濟效益，因此加強對物流成本核算工作的重視，是為了盡可能地降低生產經營成本，進而提高企業的生產經營效益，幫助企業可以在日常管理活動中顯得更加穩定、科學。具體來說，企業需要將運輸模式進行優化，將搬運卸載工作的開展成本盡可能地降低。同時，針對于存儲費用，其既要做到保障產品倉儲的質量，也要將所需支付的費用有效降低，提高對產品的使用效率。這些都是物流成本核算工作開展的核心內容，也是企業想要提高自身經營管理水平與市場競爭力的有效途徑。
3現階段我國企業物流成本會計核算中存在的問題
3.1企業物流成本會計核算的制度不健全
在我國，目前所采用的物流成本核算方法，其開展的依據是會計成本的核算制度，但是，其尚未能形成有針對性的核算規章制度。因此，當其在為企業的物流成本進行核算的時候，由于物物流服務自身帶有的復雜性，若僅僅是單純地對現有的會計制度進行運用，將會很難以滿足企業的成本計算需求，其嚴謹性與專業性程度不足，也就無法確保成本核算工作的環環緊扣，降低會計成本的核算價值。
3.2物流成本核算內容不全面
生產企業的物流成本核算需要從其實際開展環節出發，將采購活動、生產活動、銷售活動以及客后服務等環節產生的費用進行逐一核算。但是，就目前而言，企業的物流成本核算僅僅是對采購環節與銷售環境的費用核算，因此，其存在一定的偏差性。同時，因為一些企業在進行物流成本核算的時候，僅僅是對運輸費用以及倉儲費用進行計算，雖然表面上支出費用較低，但是其產生的成本依舊存在，只不過被分化到了其他的項目中去，呈現出較低水平的運輸物流成本，然后其實際支出較高。更有甚者，有的企業并未將物流成本作為企業生產支出的計算內容，導致企業管理者對其的支出一無所知。
3.3未形成單獨物流成本核算科目
一些企業在進行會計核算的時候，會將物流成本進行分化，使其在各個環節中有所體現，而未能將其當作物流成本進行統一計算。這是我國現行會計制度的特征之一：即將物流成本當作采購、經營、銷售、售后服務的組成部分，而未能做到統一管理，也是企業自身信息化處理水平較低的表現，企業的物流信息難以被采集與集中，企業也就無法做到對物流成本的有效控制，企業管理者的決策形成本身也就會受信息內容的影響，而難以做到對企業生產經營活動的推動。
3.4物流費用歸集不準確
目前，物流成本的核算工作僅僅是確保將對外運輸活動與倉儲活動產生的費用支出進行計算，而對物流管理支出與信息費用支出忽略了。比如，企業生產活動所需材料的運輸往往會直接被判定在貨物的購入成本里，而在倉儲活動中，其費用又只是對人力費用的支出。這樣的核算模式，使得企業雖然在物流成本支出中有著高昂的費用，整體水平卻顯得較低，進而呈現出較為明顯的支出損失。久而久之，企業的會計核算工作本身的精準度與價值將會喪失，企業的數據需求也就難以滿足企業的發展，造成企業的管理困境。
4加強企業物流成本會計核算的對策
4.1健全企業物流成本會計核算的制度
企業內部的物流成本核算工作需要從制度出發，將其存在的弊端深入了解，以此來確保企業在對原有的核算模式進行優化升級的同時，更好地適應市場需求，進而提高物流成本計算的科學性。比如，在對管理費用等進行核算的時候，可以設置專門的物流成本支出內容，使其成為該項核算工作的子集，再將這樣的分級方式在其他生產經營環節中進行設置，形成明顯的分級計算內容。此外，企業還應當將所產生的所有子集費用進行集中，確保其可以對企業所有生產經營行為進行有效覆蓋。為了達到更高水平的工作成效，企業應當主動地引進先進的核算技術，降低核算工作的操作難度，也要確保其所需的物流成本信息能夠被及時、準確地被傳遞，以此來幫助企業管理者加強對企業物流成本工作開展實際的掌握水平，促使自身能夠創造更高的經濟效益。
4.2增設物流成本科目
企業的物流成本核算工作，其開展的基礎應當是企業原有的財務會計計算框架，因此，企業在對管理費用、銷售費用以及生產經營成本費用計算的時候，可以設置補充內容，讓其明顯的分級化，就其操作性來說，可以是：從原材料的采購活動開始將其產生的物流費用進行一一記錄，其包括了采購部門其工作活動的人工支出、差旅補助、倉儲費用以及辦公費用等。針對于這樣的模式還需運用到銷售環節、售后環節，借助于這樣的模式是為了確保核算方法更為簡單、更加具體，促使控制活動能夠提高自身的開展質量，將物流運輸成本所需的費用進行計算，加強自身的控制能力。
4.3設置專門的物流成本會計核算機構，并設立單獨的物流成本核算科目
（1）企業應當根據自身的實際情況來區分工作活動的開展特征，形成穩定的計算機構，促使企業的物流成本核算工作更加專業化。（2）根據目前的成本核算體系，將所需補充的內容集中且具體化，讓其可以在分化的核算工作中有所表現，再按照實際內容與類別來設立分流賬目，以此來確保企業的材料采購、產品銷售與運輸以及生產設備的折舊費用等可以被明化。當然，這樣的核算工作本身就是企業生產經營活動的信息來源，會產生相應的設計憑證，進而來完成對企業資金流的控制，顯得更為嚴謹、規范。
4.4細化企業物流成本的賬務處理
財務工作者在將原始憑證編入計算的時候，應當將所存在的會計科目明確劃分。同時，企業需將產生的成本項目分類匯總，以此來增強對物流費用計算能力。這種方法可以較為具體地將企業的物流信息進行表現，進而為企業管理者提供更為全面的信息內容，促使其可以在企業決策活動中，既能提高自身的決策能力，也能降低生產成本，為企業發展提供良好的內部環境。
4.5引入作業成本法準確核算物流成本的信息
在一般情況下，企業的物流成本計算會選擇傳統的統計方法，這樣的方法因為自身的全面性與系統性較差，使得其獲取的信息精確度較低。所以，企業在對物流成本進行計算的時候，需要讓物流成本能夠被劃分成一個個細致的操作內容，以此來確保操作環節可以更好地被分配與集中。在此基礎上來提高企業管理者能夠獲取更為完整、準確的企業發展信息，最大程度地提高自身管理能力，降低浪費支出。當然，這也是現代企業內部改革活動重要組成部分，企業需要借助于這樣的發展活動來確保自身可以獲取更為準確的成本信息，進而從成本內容出發，提高自身的市場競爭力。
5結語
總的來說，現代企業的物流成本核算需要從會計工作出發，確保成本管理活動與控制需求能夠被有效滿足。目前，我國的物流成本核算發展處于初級階段，因此企業在對自身物流成本進行核算的時候，需要主動地去采用多樣化的方式。一方面，為了降低核算工作的開展難度；另一方面，企業也需要在這個過程中，有意識地去降低物流成本，以此來提高自身的經濟效益。
作者：李海瑩 單位：佳木斯大學經濟管理學院
【參考文獻】
[1]周永.現代物流企業成本核算問題研究[J].商業時代,2016,(16):19-21.
[2]羅霽虹.基于會計核算的企業物流成本管理問題研究[J].物流技術,2013,32(4):243-245.
[3]陳曦.藥企采購物流管理現存問題與發展對策研究[D].對外經濟貿易大學2015
