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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資產評估中的價值，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】 資產評估; 公允價值; 計量
我國新《企業會計準則》將公允價值正式引入計量屬性,廣泛應用于投資性房地產、生物資產、非貨幣性資產交換、債務重組、金融工具等17項具體準則中。公允價值的引入要求會計人員掌握與資產和負債相關的估值技術,資產評估的方法和技術為公允價值的計量提供了理論和技術上的支撐,使公允價值的廣泛應用成為可能。
一、資產評估的內涵與方法
(一)資產評估的內涵
資產評估是專業的評估機構和人員,按照國家相關法律法規和資產評估準則,根據特定的評估目的,對被估資產的價值進行分析、估算并發表專業意見的行為和過程。資產評估行業作為專業服務行業,是對資產在某評估時點的公允價值進行的專業判斷,評估結果僅作為價值鑒證,為資產業務當事人提供決策參考。
(二)資產評估基本方法
資產評估方法是對資產價值實現評定估算的專業技術,是分析判斷資產公允價值的手段和途徑。
市場法以現行市價為評估參照點,是面向現在的評估方法。這種方法認為被估對象的公允價值不能超過其相同資產或類似資產在公開市場上的成交市價。市場法的應用以公開市場為前提,以公開市場價格為參照物進行調整,以得到資產的公允價值,該方法是一種技術較成熟的估價方法,市場法評估資料源于市場,因而評估結果很容易被委托方接受。
收益法是面向未來的評估方法,該方法以預期收益原理為基礎,將本求利,以資產的未來貢獻度和收益值作為判斷其公允價值的出發點,認為資產公允價值等于其未來所獲收益的折現值之和。該方法的評估結果也較容易被接受。
成本法是面向過去的評估方法,該方法從重新開發角度,認為被估對象的價值不會超過現行市場條件下重新購置被估資產所需要的代價。成本法以成本為視角,但無論是考慮資產購置時技術水平的復原重置成本,還是考慮現行市場技術水平的更新重置成本,都是運用現行市場價格作為計算重置成本的基礎,因此,成本法也是基于市場的,以成本法評估的資產價值同樣具有公允性。
二、資產評估方法在公允價值計量中應用的可行性
資產評估和公允價值之間存在著密切的聯系,兩者都需要利用貨幣形式來反映資產的價值結果,公允價值強調的是價值的實現條件和達到的結果,資產評估強調的是為達到某一結果的估值過程。公允價值是資產評估的估值目標,而資產評估方法是公允價值計量必備的技術手段。
(一)公允價值計量迫切需要資產評估方法的支撐
公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。公允價值立足于公平的市場環境,排除了信息不對稱因素的影響,強調交易的正常有序和交易雙方的理性決策,因此公允價值可以動態地、及時公允地反映企業資產的價值,揭示公允價值的財務報告能使會計信息質量更具客觀性、相關性與可理解性。
隨著公允價值被廣泛應用于各項具體交易事項的計量,公允價值的產生條件與產生過程受到了關注,人們開始關注公允價值是否公允。公允價值更多的是面向現在和未來的,是否公允的關鍵在于其計量方法是否科學,沒有科學的計量方法,就無法獲取公允的計量結果。FASB在2006年的財務會計準則報告第57號中設立了公允價值計量的三個層次,這三個層次分別體現出資產評估方法的不同應用。第一層次是根據活躍市場中報價信息確定公允價值,這種方法實際就是市場法中的直接比較法;第二層次是根據活躍市場中同類資產或負債報價確定公允價值,這種方法即市場法中的類比調整法;第三層次是前兩個層次的市場條件不具備時,可以采用估值技術,即資產評估中常用到的收益法和成本法。
因此,公允價值三個層次的計量都離不開評估方法的技術支撐,需要會計人員對不同的市場環境和估值對象進行專業判斷,選擇并運用合適的評估方法,及時準確地計量出可靠的公允價值。
(二)資產評估方法已具備為公允價值計量提供技術支持的條件
資產評估行業經過一百多年的發展,已經成為現代市場經濟中發揮資產基礎作用的專業服務行業之一。資產評估方法逐漸形成體系,市場法、成本法和收益法包括若干個具體的估值方法,并且每種方法都要求不同的技術參數。資產評估以判斷被估對象的公允價值為目標,考慮評估的目的、特定市場條件以及能獲取的技術資料等因素,整個評估過程更科學,技術方法的應用更加專業和成熟。資產評估行業經過多年的發展,許多評估方法和參數已經有了可以借鑒的數據,具備了為公允價值計量提供技術支撐的條件。隨著公允價值正式成為企業會計準則中的計量屬性,資產評估方法應用的空間也越來越大,會計人員應掌握資產評估的方法與技術,以更好地確定資產的公允價值。
三、資產評估方法在公允價值計量中應用的難點
(一)資產評估方法本身的局限性
從理論上講,在評估時點和評估目的相同的前提下,對同一資產使用不同的評估方法所得到的評估結果應該趨同。但在實際操作中,由于這三種評估方法的出發點、評估思路、前提條件和數據來源不同,所得到的評估結果會存在差異,因此,資產評估的三種基本方法本身都有一定的局限性,每種方法的使用都必須具備一定的前提條件和技術參數,使得評估結果依賴于評估方法選擇的科學性。運用市場法的關鍵是要存在活躍公開的市場,并且市場上存在合適的參照物。成本法的計算過程相對比較復雜,除了要確定被估對象的重置成本外,還要分析被估對象的各種貶值因素。收益法的使用必須要具備對資產未來收益的合理預測,并要求計算合理的折現率,兩者缺一不可,而兩個必備參數的估測都具有較大的主觀性。
(二)會計人員尚未掌握具體的資產評估方法
傳統的會計以歷史成本為主要計量屬性,資產或負債的確認以實際發生的交易為基礎,會計人員的主要任務是根據已有交易的原始憑據,按照事實據以入賬。公允價值計量屬性的引入,對會計人員提出了更高的要求。要確定公允價值,會計人員不僅要熟悉公正的市場條件是否具備,還要選擇合理的參照物,并通過對調整因素的技術處理才能得到公允價值。資產評估方法為公允價值的確定提供了很好的借鑒,但是會計人員沒有受過專業的培訓,對具體的資產評估方法難以掌握,這也是公允價值無法廣泛應用的阻礙之一。
(三)會計準則沒有規定具體的公允價值計量方法
我國《企業會計準則》在投資性房地產、生物資產、非貨幣性資產交換、金融工具等具體準則中,都對采用公允價值模式計量做了條件限定,即當具備活躍的交易市場和同類或類似資產的市場價格及相應信息的,才能運用公允價值進行計量。在非貨幣性資產交換中還指出當換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易時,應當采用估值技術確定其公允價值。會計準則中對于活躍市場的規定,限定了只能使用市場法計量公允價值,而市場法下公允價值的獲得過度依賴于市場環境,當市場不充分、市場信息不對稱的情況下,市場上的資產交易價格就很難反映資產的內在價值,就無法使用公允價值計量。盡管有的準則中規定當活躍的市場不存在時,可采用估值技術確定公允價值,但是具體的估值技術沒有規定。正是由于我國公允價值在理論上和準則中都缺乏計量方法的操作說明,或者說明了卻缺乏具體計算過程的指導,才導致企業在實際操作中利用公允價值大肆造假。
(四)資產評估方法缺乏在公允價值計量中應用的條件和地位
根據《企業會計準則》的規定,公允價值的計量前提主要包括兩個要素:相同或類似資產的活躍市場、市場上存在類似交易,這使得公允價值計量只能采用市場法,而收益法和成本法缺乏計量公允價值的條件和法定地位,使得這兩種方法在估值過程中的應用大打折扣。收益法和成本法的各項計算參數也是源于市場的,在評估條件和數據具備的前提下,評估結果同樣能夠代表資產的公允價值。
四、資產評估方法在公允價值計量中應用的對策
(一)進一步完善資產評估方法
資產評估方法本身的完善,是促進其推行的根本。市場法、收益法和成本法已經形成較為成熟的方法體系,但是三種方法在使用過程中仍然存在大量的評估參數需要評估主體的人為判斷。例如市場法中以公平市場上的現實交易價格為參照物,然后將參照物與被估對象進行比較,確定調整因素,逐一調整最終確定被估對象的公允價值。而不同的評估主體,所選擇的調整因素和修正系數不同,評估結果也不同。因此,資產評估方法要在公允價值計量中加以推廣,需要進一步完善自身的方法體系以及使用條件,使評估參數的選擇有嚴格的標準,以剔除人為因素的操縱。例如,可根據上百年的評估經驗,將評估對象進行分門別類,建立起全國聯網的資產報價系統,構建不同資產的價格體系查詢平臺,營造一個動態實時的市場估價環境,使市場法評估的應用更加有據可循。同時,將常用資產的資產收益率進行網上通報,建立資產預測收益與實際收益的后期跟蹤系統,以發現收益預測的偏差,提高資產收益預測的精度,使收益法評估的應用更具有說服力。
(二)加快會計人員對資產評估方法的掌握
公允價值計量的引入要求會計人員除了具有豐富的會計理論外,還要了解評估、金融、資本市場等相關知識,提高業務能力、職業判斷能力,并掌握估值技術。因此,應在加強公允價值計量宣傳的同時,大力開展資產評估方法的培訓,使會計人員盡快掌握資產評估方法的使用前提、技術參數以及具體的計算過程,及時掌握資產市場價值變化的動態,以更好地計量資產的公允價值。
(三)將資產評估方法納入公允價值計量方法體系
資產評估方法為公允價值計量提供了技術支撐,因此,應將資產評估方法引入公允價值計量過程,除了市場法的應用外,明確成本法和收益法使用的前提條件,確立成本法和收益法在計量公允價值中的地位,使公允價值計量在現有的方法基礎上,成為完整的方法體系。如在進行專用機器設備的減值測試中,不存在活躍的交易市場,就可以采用成本法進行設備公允價值的估值。再如投資性房地產如果不存在活躍市場,而投資性房地產的投資目的是為了獲得出租收益的,就可以使用收益法進行估值。
(四)細化公允價值計量方法的操作說明
《企業會計準則》中已經明確規定公允價值的使用,隨著公允價值計量技術的成熟,應進一步擴大公允價值計量的資產范圍,并且列示公允價值計量的操作說明和具體估值方法,使公允價值計量方法規范化、程序化,增強公允價值計量的可操作性。例如,在投資性房地產具體準則中可增加說明,當活躍的市場存在時,建議用市場法確定公允價值,并指出運用市場法進行估值時,選擇的參照物應該具備哪些數量和質量的要求;對參照物的交易價格進行調整時,應考慮哪些重點調整因素。除了要細化公允價值計量方法的操作說明外,還應該對公允價值的整個計量過程進行表外披露,將數據的獲取過程和計算過程以底稿的方式留存備查。
(五)推進資產評估業與會計業的深度合作
基于成本效益原則,日常對于資產公允價值的計量由會計人員完成,但是會計人員畢竟不是資產評估的專業技術人員,因此,還應該引入獨立的第三方,即資產評估機構,由專業的資產評估人員對期末財務報告中以公允價值計量的數據進行權威性認定,對公允價值估值的方法和過程進行技術性鑒定,并出具專業的公允價值鑒定報告,以更好地保證公允價值的可靠性、可信性和可驗證性。
結束語
資產評估的實質就是確定資產在某特定條件下的公允價值,資產評估方法為公允價值的計量提供了很好的借鑒經驗。目前,會計界和資產評估界的合作成為一種國際趨勢,隨著資產評估方法在公允價值計量中的推廣,會引起更多會計人員對資產評估基本方法的關注,使公允價值計量屬性得到真正的應用,同時也會使更多的企業意識到資產評估的重要性,促成企業主體與資產評估機構的良性互動與深度合作。
【參考文獻】
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[3] 徐玉德.公允價值雖好,專業評估少不了[J].新理財,2007(3).
【關鍵詞】資產評估 會計理論 會計視角
一、會計與資產評估的對接基礎
公允價值是評估和會計對接的基本結合點。會計準則采用公允價值是評估和會計內在結合、互為需求的制度性基礎。但在實踐中，資產評估準則與會計準則應緊密聯系，互相完善補充。
（一）資產評估準則應當對以財務報告為目的的資產評估業務進行專門說明
公允價值計量屬性在會計中廣泛運用后，注冊資產評估師執行以財務報告為目的的資產評估業務范圍加大，但是，資產評估準則中沒有專門針對注冊資產評估師執行以財務報告為目的的資產評估業務的說明，這樣會給注冊資產評估師執行以財務報告目的的資產評估帶來不必要的麻煩，同時也會增加不同注冊資產評估師的評估結論的差異，降低評估價值的公允性。
（二）應當制定獨立的會計計量具體準則
會計準則應當加強與資產評估準則的銜接，制定獨立的會計計量具體準則，應包含(但不僅限于)下列內容：會計計量屬于一項專業判斷，在進行會計計量時可以借助專家工作成果；采用同類或類似資產調整確定公允價值時，調整系數可以借鑒資產評估的理論和方法進行確定；運用估值技術獲得公允價值的方法，可以采用市場法或收益法；估值應當由具有專業資產評估資格的注冊資產評估師和評估機構完成；市場法和收益法的運用應以資產評估專業協會制定頒布的資產評估準則、指導意見等規范性文件為準。
二、資產評估的主要會計依據
（一）資產評估中常會利用和參考會計數據
由于我國尚未形成充分有效完善的資產交易市場，對資產未來收益額的預測還存在條件上的限制，目前國內評估中使用最多的是重置成本法。而重置成本法是把資產現時狀況、價格變動和技術變革對歷史成本的影響加以量化，在賬面歷史成本基礎上修正得到的，如運用價格指數法測算重置成本時將被估資產的歷史成本(賬面價值)調整為重置成本。因此，大部分資產的評估要以會計數據作為基礎性資料。即使采用收益現值法和市價法進行評估，某些賬面記錄也可作為最主要的依據，因為現金入賬是以票面金額計價；應收賬款在報表上列示的凈值是估計的可變現凈值；短期有價證券也可采用成本與市價孰低法計價，這幾項資產評估的結果只需在賬面記錄的基礎上稍加修正即可。特別是在企業價值評估中，廣泛地利用企業財務報表、有關財務指標以及財務預測數據等，這些企業會計數據資料的準確性在一定程度上影響資產評估結果的質量。
（二）資產評估中大量運用現代會計計量方法
企業會計準則規定：企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。其中，歷史成本法是傳統計價法，其他方法簡稱現代計價法。資產評估中對資產重置成本的估算方法通常有：價格指數法、功能價值類比法、重置核算法(直接計價法)、統計分析法等方法。現代計價法成為資產評估的主要方法，如價格指數法、功能價值類比法、重置核算法(直接計價法)、統計分析法是重置成本法的運用和發展；市場法、預期收益法由未來現金流入現值法而來；現行市價法也來源于會計中的市價法。
三、對失真會計信息的資產評估處理
出于某種現實原因，企業有可能通過虛構收入、關聯交易、提前確認收入或推遲確認收入、轉移費用、多提或少提資產減值準備以調控利潤，或者制造非經常性損益事項以及虛增資產和漏列負債等手段，虛飾資產和利潤，故意提供不真實的會計信息。此外，雖非企業故意，但會計信息沒能真實反映企業財務狀況也大量存在。資產評估時，如果對失真會計信息不加注意，處理不當，評估結果不實則在所難免，從而影響資本市場的健康發展。
從這個意義上看，評估資產價值應了解企業情況，充分利用會計數據，合理選擇評估方法、評估基準日與評估的范圍，并對企業所提供的財務報表進行適當的調整。調整的原則是：明確會計信息的性質，合理界定會計信息調整的范圍和合理選擇調整的方法。
對失真會計信息去偽存真，及時跟蹤新會計準則以及稅收政策。虛假會計信息的辨別要求評估人員具備扎實的會計專業知識和甄別真偽的慧眼。評估人員需要跟蹤各項新會計規范和新的稅收政策，并對有關政策的變化進行分析。而且還需要關注所評估企業的會計政策和會計估計。
四、評估結果與會計計量屬性的比較
（一）收益現值與現值的比較
在資產評估中，收益法是指通過預測被評估資產未來預期收益的現值來判斷資產價值的評估方法，通過此方法得到的評估價值結果稱為收益現值。該方法認為，任何一個理智的購買者在購置或投資于某一項資產時，所愿意支付或投資的數額不會高于所購置或投資的資產在未來能給其帶來的回報。收益法對價值的評估，是從購買者(需求者)角度來進行的。在新會計準則中，現值作為主要的會計計量屬性之一，其具體含義是指：在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。通過上述對比可以得出：評估中的“收益現值”與會計計量屬性中的“現值”在估價上具有相同的思想，即資產的價值是由其預期的未來收益決定的，兩者在本質上是相同的。只不過資產評估中的未來收益具有更為寬泛的概念，在具體的評估操作中，該未來收益會由于評估對象的不同而表現為不同形式，如凈利潤或凈現金流量。而會計計量屬性中的現值對未來收益明確界定為未來凈現金流入量。相比較而言，凈現金流量比凈利潤更為科學、合理，其不會受到會計政策不同的影響。采用現值的計量屬性，從會計對資產概念界定的角度來說，使得資產在概念上和計量上獲得了統一，即資產是能夠帶來未來經濟利益的資源，其價值衡量在于能夠帶來未來收益的多少。
（二）重置成本的比較
資產評估中的重置成本是通過成本法獲得的評估價值結果，成本法是指從現在重置同樣全新資產的價值中(即同樣全新資產的現行再取得成本)扣除業已存在的各種貶損因素來確定被評估資產價值的方法。該方法所體現的思想是：資產的價值取決于資產的成本，即勞動中的消耗(成本)是形成資產價值的基礎，同時這些消耗應體現社會或行業平均水平。在新會計準則中明確規定，采用重置成本計量屬性時，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。資產評估中得到的“重置成本”與會計計量屬性中采用的“重置成本”，在各自含義的表述上具有一些差別，但兩者具有相同的估價思想，即都是從再取得資產的角度反映資產的價值，兩者在最終的表現結果上應該是趨于一致的。區別在于成本法中獲取的重置成本是從同樣全新資產的現行再取得成本中做一些貶值因素的扣除之后取得，而會計中的重置成本則是直接地獲取同樣狀態的資產所需要付出的代價。
主要參考文獻:
[1]財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟出版社，2006.
關鍵詞 資產評估 會計 協調與合作
一、資產評估與會計計價簡介
（一）資產評估的含義及特點
資產評估就是對資產重新估價的過程，是一種動態性、市場化活動，具有不確定性的特點，其評定價格也是一種模擬價格。資產評估是伴隨中國市場經濟改革而發展起來的，其業務涉及產權轉讓、破產清算、資產重組、資產抵押以及財產納稅、財產保險等經濟行為，在市場經濟中發揮著越來越重要的作用。資產評估具有以下特點：1、市場性；2、公正性；3、專業性； 4、咨詢性。
（二）會計計價的含義及特點
會計以貨幣作為主要計量單位，以提高經濟效益作為主要目標，采用專門的方法對企事業單位和其他組織的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統地核算和監督，提供會計信息，并隨社會經濟的發展，逐步開展預測、決策、控制和分析，是經濟管理活動的重要組成部分。會計的特點主要體現在會計核算階段，主要有三個基本特點： 1、以貨幣為主要的計量單位。 2、以會計憑證為依據。 3、具有連續性、系統性、全面性和綜合性。
二、資產評估與會計的聯系
（一）會計信息是資產評估的重要依據
在進行資產評估的過程中經常會利用并參考會計信息，包括會計數據和會計方法。評估人員無論采用何種評估方法，會計信息都是資產評估專業人員進行資產評估的最重要的依據之一，同時會計信息的質量還對資產評估的質量有重要影響。資產評估利用并參考會計信息的情況是經常發生的，會計信息資料的準確程度都會在一定程度上影響到資產評估結果的質量。
（二）資產評估與會計都是以經濟主體的資產為主要對象
資產評估是在會計的基礎上發展起來的，其許多概念源自于會計，且資產評估的很多工作與會計密切相關。資產評估對象的分類是簡單的依據財務會計制度的資產分類劃分的，資產評估在評估項目方面的闡述口徑與會計是非常一致的，即資產劃分為固定資產、流動資產、無形資產、長期投資等。
（三）現代會計計量方法在資產評估中得到大量運用
資產計價方法有歷史成本法、現行市價法、重置成本法等多種方法。其中：歷史成本法是最傳統的計價法，其余方法簡稱現代計價法。分析其特點，歷史成本法具客觀性和可驗證性，長期以來世界許多國家的會計準則中都規定非貨幣性資產采用歷史成本計價。但現在通貨膨脹非常嚴重，動搖了會計關于幣值不變的假定，歷史成本法的弊端就自然越來越多；另一方面，雖然在理論上現代計價法能更好地反映出企業的真實財務狀況和當期經營成果，但由于多種原因，按照會計準則規定，目前在會計實務中現代計價法還行不通。但是，在發生產權交易、變動時，必須以資產的公允價值作為交易的依據，顯而易見，帳面歷史成本不能反映資產價值，須采用現代計價法才能更真實地反映資產的現實價值。
三、資產評估與會計計價的區別
（一）資產評估與會計計價發生的假設前提條件不同
會計學的基本前提有會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量，而資產評估中的基本假設是持續使用假設、公開市場假設和清算假設。會計必須同時滿足四個基本假設，而資產評估只滿足其一即可。
（二）資產評估與會計計價的目的不同
會計學中的資產計價是就資產論資產，是貨幣能夠客觀的反映資產的實際價值量，會計學中資產計價的目的是為投資者，債權人和經營管理者提供有效的會計信息。資產評估是就資產論效益，資產評估價值反映資產的效用，并以此作為取得收入或確定在新的組織，實體中權益的依據。資產評估的結果則是為資產的交易或者投資提供了公平的價值尺度。
（三）資產評估與會計中的資產所指對象的范圍不同
對于資產評估的評估對象，資產是指為特定主體擁有和控制的能為其帶來未來經濟利益的經濟資源。會計計價的資產是指為經濟主體擁有和控制的、能為貨幣計量的經濟資源。如，對一些自創形成的無形資產，資產評估可以進行評估，但會計工作中，只有在企業重組時才能對自創無形資產予以確認。此外，會計計價將開辦費、待攤費用等也作為資產，而在資產評估中，只是以能夠為特定主體帶來未來經濟利益為評判標準，這樣，一些過時的設備、無用的待攤費用的價值為零或者只有殘值。
（四）二者的計價基礎不同
資產評估得到的是評估時點的市場價值，在會計中資產計價依據的是歷史成本。時點不同，資產評估的價值也會不同，而會計上賬面原值不會改變。就資產評估而言，專業人員須對所評估的資產的市場行情非常了解，不可能用一個統一的評估模式來套用。對于會計計價而言，則更多是考慮歷史成本。
會計師更注重歷史成本而評估師更注重市場價值，這也是評估師和會計師在關注點方面的最大差異。會計準則中要求會計師必須準確記錄建筑物成本，然后定期以折舊的方式將建筑物成本調整為期末凈值，該處理方法是以建筑物日漸老化而喪失其使用價值為理論依據；而資產評估師則對其市場價值更感興趣。在衡量企業各類資產的價值時，評估師和會計師有不同的看法。按照會計確認和計量的一般原則要求，會計將取得各項資產時發生的實際成本作為入賬價值，其依據為成本是實際已經發生的，有客觀依據，也容易確定和核查，且數據比較可靠。而資產評估是為資產交易或者投資提供價值尺度，在資產交易市場比較發育，能夠比較容易找到與被評估資產相類似的交易案例參照物時，對資產評估的計價大多采用現形市價法。現在，物價水平波動很大，時間越長，歷史成本與現行市價間的差距就越大。
（五）二者的計價方法不同
在評估之前，資產評估專業人員需要收集被評估資產各方面的信息，在獲得詳盡資料的前提下，對被評估實體價值再作出相應的判斷。在評估過程中，往往要根據供求原則、預期收益原則和替代原則，運用科學的評估方法進行估價，它更多的強調評估師的判斷，這也帶來評估結果具有很大的不確定性。會計計價則簡單得多，只需要在原始賬面價值的基礎上進行核算即可確定資產的價值，而且這個價值往往是直接計算得出的，與市場價值存在一定差距，但在計價中也非常可靠。
（六）二者的程序不同
會計計價有較固定的程序和準則，根據相關法規和會計準則，即使是對不同人員，如果是同樣的工作，能夠得到一致的結果；而資產評估就具有較大的主觀性和自由度，對同樣一項資產的評估，不同的人，可以采用不同的評估方法，評估結果可能會有很大差異，這就要求資產評估專業人員不斷提高專業水平，謹守職業操守，為客戶和信息使用者提供優質的服務。
四、關于促進資產評估與會計共同發展的思考
（一）改變會計報告格式，實行會計報表表內信息與表外資料披露相結合。
按照我國目前的相關規定，除上市公司在發行股票或者發生交易行為時需公布其資產評估及賬項調整的資料外，有關資產變動、物價波動及其對企業財務狀況和經營成果的影響等方面的信息，未納入會計報表信息的范圍。但是根據相關規定，要求會計報表附注中對企業會計報表中未能列示的重大的信息必須予以披露。根據以上的分析，會計報表無法提供企業真實的價值等方面的信息，所以，筆者認為，應該改進相關會計準則，用資產評估報告對現有會計報表的不足進行修正，即：改變會計報表格式，實行會計報表表內信息與表外資料披露相結合。這樣，表內信息就反應傳統的會計方面的信息，表外信息反映資產的評估價值，既不隨意調整賬面價值，又讓報告使用者全面了解資產的價值。達到資產評估和會計計價的完美結合，充分發揮各自的優勢，讓會計報告盡可能給報告使用者提供最充分且符合市場實際情況的信息。
（二）明確資產評估和會計計價各自的作用
由于會計的計價是遵循歷史成本或者成本與市價孰低原則，加之謹慎原則的運用，因此會計賬面數據低于現行市價，進而低于企業價值評估的結果是必然的。還有，當企業發生產權交易合作分立合并等業務時，完全使用賬面歷史成本作為交易價值明顯是不合適的。
相對于政府管理、投資者及企業的內部管理需要而言，會計的計價方式應該是較適宜的，我們沒有完全以市場價格來取代現行會計計價的理由。但是為保證產權交易具有公平性。我們不能無視資產評估的重要作用，甚至認為評估可有可無。
（三）加強評估界與會計界的協調與合作
資產評估與會計都是現代市場經濟賴以正常運行的基礎行業，它們盡管在遵循的理論、工作程序和方法上有各自的特點，新會計準則已經實施，會計與資產評估的聯系將變得更加緊密，二者既相互依存，又需要相互合作和支持，達到共同更好的發展。在今后的一段時間里，會計需要學習和研究資產評估，包括評估技術，并及時向資產評估界尋求技術支持；反過來，新會計準則也給資產評估界提出了新的研究課題，也提供了更多的發展空間，比如，由于物價波動比較大，注冊會計師在編制報表提取減值準備時，僅評賬面歷史價值無法準確的進行減值準備的測算，需要借助資產評估師了解資產的現值。當然，這也是對資產評估行業的挑戰，所以，注冊資產評估師也要抓緊學習并掌握新會計準則，尤其是會計準則中關于公允價值方面的要求，要研究和掌握以財務報告為目的的資產評估的具體規范和技術要領。可以大膽的說，資產評估與會計計價之間的聯系將會是空前的。此外，資產評估師經常利用或者參考會計信息資料，比如：在企業價值評估中，大量的利用企業的財務報表、財務指標和財務預測數據等。當然，企業會計資料的準確性在一定程度上自然會影響到資產評估結果的準確性。不管是會計計價需要利用資產評估的結果，抑或企業價值評估參考會計資料，都反映了資產評估與會計是有著重要的聯系，隨著財務報告使用者對會計報表披露資產現值需求的提高，二者之間的聯系會愈加廣泛。因此我們應該加強評估界與會計界協調與合作，實現評估界與會計界的有效互動，促進各行業的共同發展。
參考文獻：
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關鍵詞 資產評估 會計學 公允價值 資產交易
中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A
資產評估作為一種新興的社會活動和行業，已走過了二十多個年頭且取得了長足的進步，特別是在維護社會市場經濟秩序，保障各類產權主體合法權益的過程中發揮了不可替代的作用。
隨著市場經濟的深入發展，企業經濟活動的范圍越來越廣，資產租賃、資產交換、抵押貸款、融資租賃、典當、財產保險等相關經濟行為日益增多。這些經濟交易行為不能僅僅依據企業所反映的賬面價值進行，而需借助于資產評估的理論與方法重新確定資產價值。這就要求我們從實務和理論方面，加強資產評估界與會計界的協調與合作。資產評估與會計應該說是既有聯系又有區別的專業活動。討論它們之間的關系，明確它們在資產業務中，因專業分工而產生的內在聯系。會計師提供以事實判斷為主要內容的服務，而資產評估則提供以價值判斷為主要內容服務，它們都是現代市場經濟賴以正常運行的基礎行業。
一、資產評估與會計的聯系
伴隨著新會計準則的實施，會計與資產評估的聯系更加緊密，出現了相互依存，相互合作，相互支持和共同發展的局面。
（一）會計需要資產評估提供技術支持。
根據我國新的會計準則采取了有限度地運用公允價值作為會計計價屬性的做法，對采用公允價值計量規定了一些條件：一是資產存在活躍市場的，應當以市場中的交易價格作為公允價值；二是資產本身不存在活躍市場，但類似資產存在活躍市場的，應當以類似資產的交易價格為基礎確定公允價值；三是對于不存在同類或類似資產可比市場交易的資產，應當采用估值技術確定其公允價值。因此，一方面會計需要研究資產評估，并且尋求資產評估的技術支持：另一方面，會計準則的變化給資產評估提出了新的研究課題和發展空間，同時也是對資產評估行業的一種挑戰。
（二）會計數據是資產評估的重要依據。
資產評估利用和參考會計數據的情況也是經常發生的，特別是在企業價值評估中，廣泛的利用企業財務報表，有關財務指標以及財務預測數據等。而且這些企業會計數據資料的準確程度在一定程度上也會影響資產評估結果的質量。不管是特定條件下會計計價利用資產評估結果，還是企業價值評估需要參考會計數據資料，都說明資產評估與會計有著一定的聯系，而且這種聯系會隨著投資者對企業披露資產現值要求的不斷提高而更加廣泛。
二、 資產評估與會計的區別
資產評估與會計計價之間的相互關系隨著新的會計準則的實施會越來越多，但是不能否認在許多情況下，兩者的區別也是明顯的。
1、會計是一項以記賬、算賬和報賬為基本手段，連續地、系統地反映和監督企業生產經營、財務收支及其成果的一種社會活動。會計計價主要是確定出可靠、謹慎的資產、負債及收益的會計信息，服務于企業、政府和社會。反映和監督是會計的基本職能。
2、資產評估與會計可靠、謹慎地確定資產、負債及收益的服務宗旨相一致；會計記賬和算賬中的資產確認和計價主要以歷史成本為依據，與資產評估為資產交易及產權變動服務的宗旨相一致。在資產評估中的資產確認和評價主要是以效用和市場價值為依據。
3、會計中的資產計價方法主要采用核算方法。資產評估中的資產價值評估除了可以利用核算方法外，還廣泛應用預期收益折現方法、市場售價類比方法等多種技術方法。
4、會計計價的基本目標是為企業管理、會計核算和會計信息披露服務。資產評估的基本目標是為資產交易和產權變動服務。
5、資產評估結果較會計具有多樣性。同一資產，在不同的時間、不同的地點，會產生不同的評估結果，但會計上符合客觀性的標志是在查證相同的數據之后，基本上能得出相同的計量結果和結論。
6、資產評估較會計強調資產的整體效益。在進行總體資產評估時，是把整個企業資本化，注重單項資產集合所產生的整體效應，不僅要評估有形資產和可確指無形資產，還要評估不可確指無形資產。
7、資產的評估比其會計核算更復雜，對人員素質要求更高。資產帳面值都是以已成既定事實的費用價格為基礎核算出來的，因此，資產核算相對簡單。資產評估要考慮資產現時狀況、價格變動等一系列因素，不僅要從資產占有單位，還要從外部世界搜集大量相關信息，進行加工處理，最終確認出資產的現時價值。
8、資產評估所依據的標準和方法比會計具有更大的可選擇性。我國會計規范體系對各會計事項作了較詳細嚴格的規定，只有少數業務具有方法上的可選擇性。評估的標準和方法是由評估機構依法確定的，但具有更大的可選擇性，如存貨成本與市價孰低法中范圍、幅度及比較資料的掌握；固定資產使用年限和加速折舊方法的選擇；免稅進口設備評估值含稅與否；壞帳準備的計提方法與壞帳的實際判定；遞延性資產、收益和損失的攤銷處理等，除現金外幾乎評估標準和方法都有不同選擇。
一、資產評估學歷教育課程設置的視角
（一）基于價值評估理念的視角
在我國，“資產評估”是對各類財產、產權或者是專指對企業和無形資產進行價值評估的行為的一個約定俗成的稱謂。但“資產評估”的對象本身并不局限于“資產”，而是在更廣泛意義上的對標的物價值的評估。《美國價值評估行業統一操作標準》（2008-2009版），對“Appraisal”的定義是“進行價值判斷的行為或過程，也可以稱為是一項價值判斷”。國際評估準則理事會的英語全稱“International Valuation Standards Council”中的“Valuation”更是指“價值的評估”。
針對資產評估人員而言，價值評估的理念和能力的形成必須建立在經濟學理論、財務學理論以及其它相關理論的基礎之上，而學歷教育正是奠定資產評估人員系統且完備的理論功底的途徑，是擬進入資產評估領域的人員學習和掌握相關理論及其專業知識和技能的平臺。
（二）基于資產評估人才培養模式比較的視角
資產評估人員基于現有崗位，通過實踐工作的逐步鍛煉，是資產評估人才培養的另一條重要途徑。但是，崗位成才往往難以系統和完備地吸收相關理論與專業知識，而資產評估學歷教育可以系統和完備地培養行業發展所需要的大量儲備人才。作為資產評估教育體系中的重要組成部分，學歷教育應該是培養資產評估人員的重要方式，其課程設置必須具備恰當的系統架構。
（三）基于系統論的視角
從系統論角度看，資產評估學歷教育是由多個環節構成的教育系統。在這個系統中具體包括學歷教育理念、教育目標、教育模式、課程設置、教學手段、授課方法以及師資培養等諸多環節。其中，課程設置是一個核心環節，也是當前資產評估學歷教育中急待解決的問題。
資產評估學歷教育的課程設置，將決定資產評估專業后備人才的知識結構、專業結構、基本素質和道德修養基礎，以及綜合執業能力。從我國曾經試辦和目前正在進行的資產評估學歷教育的情況看，對于資產評估學歷教育的辦學目的、人才培養目標與課程設置方面還缺乏系統性的研究，資產評估學歷教育中的盲目性依然存在。目前的資產評估專業、專門化或方向的開設院校多以財經類院校為主，而資產評估實際還分為若干個專業，這樣，資產評估課程設置的跨度與財經院校的師資資源就有著明顯的縫隙。
當課程體系設計忽視了學校的師資資源，忽視了社會及市場對資產評估人才的口徑及專業執業能力的需求等現實情況，則將導致課程體系形式上似乎面面俱到,但實質上則是沒有突出資產評估學歷教育中各個專業的目標,從而偏離了課程設置是為了培養資產評估人員職業勝任能力的主線。
二、職業勝任能力是構建資產評估學歷教育課程體系的主線
（一）職業勝任能力是資產評估學歷教育培養目標的核心要素
資產評估職業勝任能力是資產評估學歷教育的基本培養目標。明確職業勝任能力在資產評估學歷教育中的重要性，充分重視職業勝任能力對資產評估學歷教育課程設置的要求，既是學歷教育與職業教育相融合的必然趨勢，也是資產評估學歷教育與市場需求相適應，實現資產評估學歷教育長遠發展的必然要求。
我國《資產評估職業道德準則――基本準則》第三章明確規定“注冊資產評估師應當經過專門教育和培訓，具備相應的專業知識和經驗，能夠勝任所執行的評估業務。”從這個意義上講，資產評估學歷教育與后續教育是注冊資產評估師自身完善的兩個關鍵階段，學歷教育的任務是為職業勝任能力奠定基礎，而后續教育的目標則是保持和不斷提升職業勝任能力。
（二）資產評估職業勝任能力的基本要素
對于職業勝任能力，美國國務院在上世紀50年代即對外交官的選拔開始設計預測工作人員實際工作能力的方法。繼而美國哈佛大學的戴維?麥克蘭德教授在1973年提出了“勝任能力（Competency）”這一概念，從品質和能力兩個層面論證了個人與工作績效的關系。另一位哈佛大學教授帕里1996年又提出，勝任能力是“影響一個人大部分工作(角色或者職責)的一些相關的知識、技能和態度，它們與工作的績效緊密相連，并可用一些被廣泛接受的標準對它們進行測量，而且可以通過培訓與發展加以改善和提高”。
上述概念認為，勝任能力即是決定工作績效的持久品質和特征，是知識、能力及職業素養的整合。就資產評估職業勝任能力而言，既要求擬從業人員具備資產評估專業知識，還要具備相關的理論基礎知識；不僅要具備處理業務的能力還應具備相關的職業素質和職業素養（見圖1）。其中，資產評估的職業素養包括多個方面，如人際溝通技能、組織管理技能以及個人的自我發展和自我管理技能；而最重要的是作為資產評估人員在執業過程中必須遵循獨立、客觀、公正的職業道德和態度。
圖1資產評估職業勝任能力框架
（三）職業勝任能力對資產評估專業課程設置的要求
從上述資產評估勝任能力框架來看，從事資產評估職業的人員所需要具備的專業能力和素質并不完全依賴于學歷教育，一些職業素質需要由后續教育來培養（比如理解和溝通能力）。資產評估學歷教育的任務主要包括三個方面：通過系統的專業基礎課程和專業理論課程的設置來培養學生的理論功底；為培養學生處理實際業務的能力，不僅要設置資產評估實務的相關課程，還必須設置實踐性課程；為培養學生職業道德修養，還應設置職業道德相關理論和案例課程。
三、以職業勝任能力為主線的資產評估學歷教育課程體系設計
基于職業勝任能力的資產評估學歷教育課程體系的設計，應該在結合國際經驗的基礎上，圍繞符合價值評估理念的評估職業勝任能力框架，構建以經濟學、財務管理學等理論課程和實踐性課程為主導的課程體系。
（一）資產評估本科學歷教育課程體系框架
本科學歷教育和研究生學歷教育培養目標存在差異。本科教育注重應用型人才的培養，而研究生教育更注重研究型人才的培養，二者在課程設置方面的側重點應該有所不同。在學歷教育課程設置方面，一方面要考慮本科教育與研究生教育在層次上的差別，另一方面要考慮二者在課程體系設置上的銜接問題。本科教育課程體系設計要充分考慮應用性和實踐性，具體課程模塊將包括公共基礎必修課、學科基礎必修課、專業必修課、研究型選修課、應用型選修課和實踐性課程。
1.公共基礎課
公共基礎課屬于一般教育的范疇，其目的是為了讓學生了解一般規律和一般技能，重在傳授系統的基礎知識，培養學生分析問題、解決問題的一般能力，為以后專業及終身學習奠定基礎。因此，公共基礎課一般應包括以下課程：經濟學原理、高等數學、計算機操作基礎、公共英語、體育課程等。
對于資產評估專業而言，經濟學原理是一門核心的基礎課程，是資產評估理論和方法的根本源頭。資產評估擬從業人員應從總體上把握經濟學課程的性質、經濟學解決問題的方式、經濟學研究中分析方法的應用以及經濟學研究方法的種類等。具體而言，經濟活動的種類、資源與收益的界定、價格體制的特點和作用、生產要素理論以及決定正常經濟活動的因素等理論，均是培養擬從業人員的價值評估理念和職業判斷能力的理論起點。
2.學科基礎課
學科基礎課將主要包括法律法規方向課程、財務會計方向或建筑工程方向課程與機械制造方向課程、金融與統計方向課程等。具體設置的課程將包括微觀經濟學、經濟法以及稅法、會計學或工科專業基礎教材、價值評估英語、貨幣銀行學、統計學等。
這里需要強調的是，資產評估行業中實際還分為若干個專業，包括企業價值（無形資產）的評估、不動產評估和動產評估。動產評估又包括各類行業的機器設備評估、珠寶評估、藝術品評估等等。在學科基礎課階段，各類評估專業就應該有所側重，不動產評估方向的學生此時就需要開始學習建筑工程方向課程，動產評估方向的學生此時就需要開始學習機器設備評估、珠寶評估、藝術品評估方向的課程等。
學科基礎課就應體現不同性質高校的學科結構特點，財經類院校如難以開展不動產評估和動產評估等學科基礎課程，應側重企業價值(無形資產)評估方向的課程。
財務會計與企業價值（無形資產）評估的內在聯系，決定了其在該項資產評估專業學歷教育課程中的重要性。在財務會計課程中，財務報表分析能力尤其重要。在企業價值（無形資產）評估中并不需要全部的會計業務處理能力，評估師應著重掌握的是財務會計報表的分析能力。
法律法規是我們所有職業的工作前提，具體的資產評估業務必然涉及相關的法律法規，比如稅法就是稅基評估不可或缺的基礎。微觀經濟學對于不動產評估和動產評估都具有重要的理論指導意義。如城市土地使用的決定因素、成本收益分析的理論依據、區域經濟理論、城市土地價值理論以及城市其它問題的經濟學分析等，無一不對提升不動產評估師的職業判斷能力有重要作用。金融資產評估越來越受到關注，資產評估也應重視對貨幣銀行學和金融學等學科的學習。統計學對于資產評估具體方法具有指導意義。
3.專業必修課
專業必修課也是資產評估專業的基礎課程。這些課程的設計應體現循序漸進的特點，在上述學科基礎課完成的基礎上，各資產評估專業需要分別根據培養方向設置企業價值（無形資產）評估、不動產評估、動產評估、以財務報告為目的的評估、稅基評估等專業必修課程。各資產評估專業都必須完成國內外價值評估的準則標準課程、各專業相應的國內外價值評估案例課程及職業道德課程等專業必修課程。
4.專業方向（選修）課
專業方向（選修）課是根據資產評估各種業務范圍及咨詢服務的特點，把課程學習劃分為更細的方向，進行更深入的學習課程：如珠寶首飾評估、環境與不動產價值評估、資源性資產評估、人力資源價值評估等，也可以是資產評估準則標準研究等研究型的選修課。學生可以根據興趣與能力從這些選修課程中選擇一個或幾個主攻方向，進行更高層次的實踐和理論研究。
5.實踐性課程
（1）靈活多樣的實驗課程
隨著資產評估教學方法的發展，模擬實驗將成為實踐課程的主要方式。實驗教學的具體方式是按照不同課程的具體內容，將課堂教學劃分為不同單元，在每單元結束后設置相關內容的實驗課，及時將教學內容同業務實踐聯系起來，實現理論與實踐銜接的“零時差”和“零距離”。
（2）實地學習
為了使學生對評估實際工作有更直觀的認識，可以安排學生到評估實驗基地和相關單位進行參觀，并與工作人員進行座談，以便發現理論知識與實際操作之間的差異，從而彌補課堂教學的不足。
（3）畢業實習
畢業實習是學生在校學習期間最為綜合性的實踐活動。畢業實習可以采取兩種方式：一是將應屆畢業生直接派往實習單位參與資產評估的實際工作。學生可以通過具體的業務活動體會資產評估實務操作，掌握基本的業務技能，更好地理解理論知識；二是在校內實驗室進行模擬操作，以資產評估實驗教材為基礎，在主講教師的指導下利用實驗軟件系統地進行綜合性模擬實驗。
（二）資產評估研究生學歷教育課程體系設計
隨著我國經濟體制改革的逐漸深入，資產評估行業得到了發展和壯大的機會。根據資產評估協會統計資料顯示，2013年全國共有資產評估機構3124所，注冊資產評估師32123人，資產評估從業人員數量也已經發展到10萬人之巨①。
資產評估在誕生之初就肩負著防止國有資產流失的使命，并成為我國國有資產管理的重要手段之一。隨著我國經濟的發展，資產評估在支持國有企業改革、推動金融體制改革，加速國有經濟戰略性調整，促進多種經濟成分共同發展，規范和發展資本市場等方面，起到了至關重要的作用，并推動了我國市場經濟的向前發展。基于此，本文分析了資產評估對金融市場經濟活動中所起到的作用。
一、資產評估對金融市場的貢獻研究
（一）資產評估對金融不良資產處理的貢獻
金融不良資產處置是金融市場領域一項極為重要的工作，其也是金融市場風險控制的一個難題。金融不良資產處置過程中，首要問題就是金融不良資產的價值確認。而資產評估的價值發現和價值鑒定功能恰好能滿足該要求，從而促進了金融不良資產處置工作的順利進行。在該過程中，資產評估不僅為不同利益的主題之間提供了利益分割的價值的依據，而且資產評估還為資產管理公司的處置底價提供了基礎信息。另外，資產評估在防止國有資產流失方面還提供了制度上的保障。同時，資產評估也能為各相關經濟主體之間提供金融不良資產處置相關的客觀參考依據和專業的咨詢意見。國家財政部《金融資產管理公司資產處置管理辦法》更是規定：對于以公司債權出售、出租或債轉股等方式處置資產時，原則上要求經過第三方獨立的資產評估機構進行評估，并參考評估結果來確定資產的底價和折價，以保證處置資產的公允價值科學、合理。資產評估作為金融不良資產處置工作的基礎，任何處置金融不良資產處置方案都必須以資產評估為依據。由此可見，資產評估對金融不良資產處置有著十分重大的貢獻。
（二）資產評估對金融風險控制的作用
金融資產價值是金融資產交易的一項基本信息，而金融資產價值需要通過評估來確定。因此，資產評估是金融資產交易的基礎。資產評估的價值發現和價值鑒定功能，其不僅可以科學地分析金融市場的質量狀況和資產結構，同時也可以為金融資產的交易提供基礎信息，從而可以對金融風險進行有效管理。通過資產評估來及時、客觀、公允、動態的反映金融資產的價值，對于量化、防范金融資產管理與交易過程中存在的風險有著相當重要的意義。
下面以銀行抵押貸款過程中風險控制為例，分析其涉及資產評估的各個環節和各環節中資產評估所起的作用：1.債務人向銀行申請貸款并提供抵押資產，銀行對抵押資產進行貸前評估，此時資產評估起到發現抵押資產價值，為銀行提供發放貸款的參考依據的作用，從而降低了銀行的信貸風險。2.在貸后風險管理過程中，銀行要對抵押資產進行及時監控，即銀行在抵押資產存續期間要對其進行持續評估。及時監控抵押資產的價值變動，量化貸款風險，控制抵押資產大幅減值的隱患，為銀行起到風險預警的作用。3.當債務人違約，抵押資產將由銀行收押并成為不良資產的環節中。銀行在處置前也會對抵押資產進行價值評估，而資產評估結果也將作為銀行抵押資產處置定價的基礎依據，使抵押資產回收價值達到最大來降低銀行的損失。從整個過程來看，銀行通過資產評估可以有效量化和防范風險。隨著金融市場的不斷發展，金融產品的不斷創新，品種也逐漸增加，金融風險也越來越變得復雜和難于管理。資產評估在金融風險控制上的作用也顯得越來越重要。
（三）資產評估在抵押資產業務中的貢獻
資產抵押擔保作為最為傳統，使用范圍最廣的風險控制手段，其在降低貸款風險、保障貸款安全方面起到了至關重要的作用。國務院《國有資產評估管理辦法》明確規定：對于占有單位在進行資產抵押擔保或其他類型擔保時，可以對抵押資產進行評估。而《中華人民共和國擔保法》的頒布，更是為資產抵押擔保提供了法律依據，促使其成為經濟活動中一種最常用的資產擔保形式，在商業銀行貸款業務中得到廣泛使用。在降低抵押資產貸款業務風險過程中，其核心在于科學、合理的評估來確定抵押資產的價值，并以此為參考來確定放貸數額，降低放貸風險。目前，資產評估已經貫穿了我國商業銀行抵押貸款風險管理的全過程。
（四）資產評估成為金融機構改制上市必不可少的環節
在金融機構股份制改造或公開上市的過程中，資產評估也起到了至關重要的作用。一方面，金融機構的股權、債權、不良資產等在內的所有資產都需要進行價值確定。科學的、合理的資產評估結果是金融機構改制上市交易價格確定提供了有效的價值衡量尺度，并成為確定其價格的最主要參考依據。
另外，資產評估也有利于提高金融市場財務的會計信息質量。由于財務報告的客觀性、合理性、相關性要求和公允價值的特殊性，內部會計和內部審計都無法滿足這一要求，只能有第三方獨立的、專業的資產評估機構來提供計量中的公允價值。而資產評估在會計信息計量的專業性、獨立性和公信力極大提高了改制上市金融機構財務會計信息質量，促進了金融機構改制上市的過程。加速了金融市場的發展。隨著我國全面深化改革政策的推進，國有金融企業為進一步完善公司治理機制，提升企業經營管理水平和企業的經營表現。其紛紛進行實行產權明晰、責任明確的股份制產權改制。因而在這樣的浪潮中，資產評估對我國金融企業，金融市場更是起著前所未有的貢獻。
中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：
1 資產評估的概念
資產評估即資產價值形態的評估，是由中介機構獨立、客觀、公正、不受任何方約束的情況下完成的評估工作，是對資產重新評估的過程，是一種動態的、市場化的活動，具有不確定性的特點，其評定價格也是一種虛擬價格。因此，資產評估需要規范進行。在社會大發展的今天，商品經濟模式逐步完善，資產評估出現了：現實性、市場性、預測性、公正性、咨詢性等特點。
2 資產評估的作用
（1）資產評估有力地支持了國企和非國企改革，為其提供了有效的價值發現和價值鑒證服務。
國有企業改革是我國國企發展的必由之路．也是我國評估行業發展的根本，非國企改革近年來也呈踴躍之勢，評估行業在其中也是功不可沒。評估行業對國企和非國企改革的作用主要體現為：①有效保證改制過程中的資產價值得到正確認定。資產評估機構和人員從客觀公正的角度對企業資產的現時價值進行評定和估算，為企業資產產權變動提供作價的咨詢意見，在很大程度上保證了對企業資產的合理價值認定，防止了資產價值的低估或高估現象。②保證了企業改制上市的社會公信力。資產評估機構作為客觀、中立的服務性中介．在企業上市過程中起到十分重要的作用，資產評估機構作為中介出具的資產價值咨詢意見可以有效的提升上市企業的社會公信力．不僅有效地保護原有控股股東的合法權益，也能有效地保護社會公眾的利益。③推動了企業改制中產權交易活動的有序發展。資產評估機構和人員通過提供高素質的資產評估活動，有力地推動了企業改制中產權交易市場的發展，從而有效地促進生產要素的合理流動，促進資產使用效益的提高，保護交易雙方的利益。可以說，對于企業改制中的資產處置和處理的任何經濟行為的正確與否均取決于對資產價值的正確評估，毋庸置疑的是資產評估在國企和非國企改革中貢獻非常顯著。
（2）資產評估有力地支持了資本市場的健康發展。資本市場中的企業改制上市和上市后的追加投資、并購重組等各類資產交易均需要進行資產評估，資產評估作為一種價值實現的尺度．在相關交易發生并進行評估時，有效地采用科學方法重新計量和確認資產的價值。資產評估對資本市場的作用主要體現為：①資產評估機構和人員對資產價值的評定和估算已經成為資本市場中上市公司資產交易中的重要定價依據；②資產評估作為一種中介機構．為資本市場中的交易雙方提供了一種有效的價值參考，降低了交易雙方的交易成本，促進了交易效率的提高；③資產評估作為一種價值發現和評估工具，促進資產價值的重新衡量．減少國有企業乃至非國有企業的資產價值流失，加強資產的優勝劣汰，提高資產的利用效率和資源的配置效率。因此，可以說。資產評估對于維護資本市場的市場秩序和投資者的合法權益起到了非常關鍵的作用。
（3）資產評估有力地支持和維護了市場經濟秩序的穩定，促進了市場交易的正常進行，保護了交易各方的合法權益。市場經濟的健康發展要求各種類型的資產交易必須盡可能做到公平和公正 交易價格應該符合資產的內在價值。在企業與企業之問、企業與個人之間、個人與個人之間的各類資產交易中，資產評估可以通過專業化的服務．在相關交易發生并進行評估時，有效地采用科學方法重新計量和確認資產的價值，為交易的雙方提供公平公正的意見．有助于促進投資方進行理性投資和價值投資，從而有效減少社會交易成本，規范各類資產的交易行為，有效地保障了市場經濟的正常運行和穩定，未來的資產評估行業無疑將在這一領域發揮更加積極的作用。
3資產評估行業存在的問題。
(1)法制建設不完備，行業法律法規滯后
資產評估在我國是個新興行業，基礎理論不夠成熟，尤其是在我國經濟體制轉型期。而且，法制建設不完備，行業法律法規滯后。資產評估囊括了市場的大部分行業，涉及的范圍十分廣泛，仍存在部門壟斷問題。除財政部外，土地部門、物價部門、建設部門等也擁有各自行業的評估主管權力，由此形成了評估行業多頭管轄、條塊分割、執業標準不一的局面。
(2)評估人員的綜合素質有待提高
現有的評估機構處于初始發展時期，在有限的市場范圍內，評估機構都在想盡辦法搶占份額，通過多做業務增加收入，卻忽略了行業創新和自我發展，甚至會產生違反職業道德和迎合委托方的違規操作行為。這就使行業內的激烈競爭只限于低端業務。同時，現有的評估從業人員組成結構無法滿足市場經濟的要求。要么經驗不足，業務不精通，要么雖有豐富經驗，但知識結構老化，新知識能力欠缺。除了業務素質的參次不齊，少數從業人員經不起利益誘惑，出具虛假的評估報告，也是風險產生的原因。
4 提高資產評估行業管理的措施
（1）加快評估法律、法規體系建設的步伐，統一立法資產評估業作為獨立的市場中介服務，需要用市場經濟的客觀需要來證實其重要性和必要性。但是，又不能缺乏政府的制度性管理和約束，必須用法律確定資產評估的法律地位，用法律去維護資產評估機構和人員的合法權益。所以，應盡快制定《資產評估管理法》和《注冊資產評估師法》，將資產評估都納入它的管理范圍，結束評估管理條塊分割，多頭管轄的局面，加強注冊資產評估師隊伍的管理，更好地發揮其服務作用。
(2)完善市場經濟體制，加強資產評估行業與各行業的聯系。完善的市場信息能保證評估依據與評估結果的質量。資產評估不是評估人員的主觀臆造，在進行具體操作時，不管選用何種方法，都必須依靠真實的市場信息，從市場中獲取評估所需要的參數數據。因此，資產評估業要加強與社會各行業的聯系。評估業的改革要與經濟體制改革相適應，與資本市場，產權、會計審計等要素的改革協調一致，緊密聯系。只有依靠這種緊密聯系，才能使整個評估過程有理有據。
(3)加強評估機構內部管理，建立內部質量控制制度資產評估機構要加強內部管理，依據評估準則體系，建立健全各項規章制度，完善執業程序，保護評估機構和人員的利益，最大限度降低風險。評估機構要建立包括評估業務受理、評估前期準備、具體評定估算、出具評估報告以及評估檔案管理在內的整個評估全過程的質量控制，在每個階段都規定出評估工作的重點和質量，以及評估人員防范風險應注意的問題。
（4）提高專業評估水平
由于資產評估受評估對象的影響，難度較大，需要組織不一定經驗的專業人員及知識、能力結構合理的評估小組，這對提高評估質量較快、較好地完成評估任務有事半功倍的作用。嚴格工作程序。要堅持先立項后評估，評估中必須堅持真實性、科學性、可行性和公平性等原則，做到客觀、公正、合理、實事求是。為了保護國有資產的完整，維護當事者的合法權益，要嚴格按照法規及真實資料，公正地進行資產評估。關鍵是要確保資產評估的質量，質量是搞好資產評估的生命線，有了質量就有了評估的信譽。
1.評估目的
一般來說，外資并購確定成交價格需經過評估、定價、談判、成交四個階段。資產評估的目的并不是確定最終成交價，其只是作為一種工具或手段，為交易各方及評估報告使用者（如外資主管部門及國有資產管理部門）提供參考依據。因此，我們應該對外資并購中資產評估的作用給予客觀評價，不應高估或低估。但不容忽視的是，在外資并購實務中，很多并購當事人委托評估機構實施資產評估的目的僅僅是“走過場”，以滿足外資部門及/或國資部門的文件審核需要；更有甚者，對資產評估機構指手畫腳，將評估結果達到其要求作為委托評估機構或支付評估費用的前提條件。
2.評估范圍
在實施評估前，明確資產評估的范圍也是十分重要和必要的，因為評估的目的和范圍決定了評估工作的組織和評估方法的選擇。評估范圍因并購形式的不同而有所不同：外資并購方式可分為股權并購和資產并購，亦可分為整體并購和部分并購，相對應的資產評估范圍也有所不同。例如在整體并購的情況下，應納入評估范圍的資產包括被并購企業的有形資產、無形資產和負債，同時應考慮被并購企業的商譽；在部分并購的情況下，資產評估的范圍則只包括一項或幾項資產。此外，交易性質、交易架構、交易方案及交易稅負等因素都會影響到評估范圍的確定。許多評估機構在對企業并購的評估過程往往只注重對有形資產的評估，而忽略了對無形資產（尤其是商譽）的評估，導致了評估結果不公允乃至國有資產的流失。
3.評估機構
外資并購中的資產評估機構必須為中國境內依法設立的具有相應資質（如國有資產評估）的評估機構，該等評估機構一般由并購當事人共同選定。值得注意的是：外資并購中的資產評估機構和審計機構不能為同一個機構。
4.評估方法
資產評估的基本方法有三種：收益法、市場法和成本法。注冊資產評估師執行企業價值評估業務，應當根據評估對象、價值類型、資料收集情況等相關條件，分析收益法、市場法和成本法三種資產評估基本方法的適用性，恰當選擇一種或多種資產評估基本方法。
企業價值評估中的收益法，是指通過將被評估企業預期收益資本化或折現以確定評估對象價值的評估思路，收益法中常用的兩種具體方法是收益資本化法和未來收益折現法；企業價值評估中的市場法，是指將評估對象與參考企業、在市場上已有交易案例的企業、股東權益、證券等權益性資產進行比較以確定評估對象價值的評估思路，市場法中常用的兩種方法是參考企業比較法和并購案例比較；企業價值評估中的成本法也稱資產基礎法，是指在合理評估企業各項資產價值和負債的基礎上確定評估對象價值的評估思路，以持續經營為前提對企業進行評估時，成本法一般不應當作為惟一使用的評估方法。
很多資產評估機構按照企業凈資產的賬面價值進行資產評估，筆者認為該等做法很值得商榷，至少不符合并購規定所要求的“國際通行的評估方法”。判斷資產的價值要考慮很多因素，其中包括收益等，而不僅僅是帳面成本。看一個企業值不值錢，就是看它的贏利能力，如果把它賣來繼續經營，是看它最終的贏利能力。筆者認為，在三種評估方法中，往往可以根據實際情況把其中一種作為主要方法，其它的作為次要方法及/或驗證方法。
5.評估結果
評估是一個藝術，為了最終得到各方的認可，要經過很多溝通、討論。在討論過程當中，評估師要始終保持其獨立性。如果出現重大變化或評估報告有效期(國內一般為一年)已過，應當重新進行評估。請注意，評估報告日期和外資并購成交日可能存在較長時間，專業律師起草并購合同時應考慮到并購對價的調整問題。此外，在外資并購成交價格低于評估價格百分之九十的情況下，可能無法獲得外資部門及/或國資部門的認可，在此情況下并購當事人應事先與相關外資及/或國資部門進行充分溝通。
6.國有資產
一、研究無形資產評估的重要作用
當前無形資產的交易越來越廣泛，促成無形資產交易成功的不僅僅是其技術水平和知名度，無形資產應用后所創造的經濟效益和公正的交易價格也是極為重要的因素之一。無形資產交易不像有形資產那樣有可以參考的市場價格，作為中介的無形資產評估機構可以依據無形資產的綜合因素評估出交易雙方都能夠接受的公正價格，從而促進無形資產的公平交易。同時無形資產在生產經營中的作用越來越重要，而因此引起的糾紛也日益增多，各種涉及無形資產的案件也隨之上升，而此時這個公正價格是針對無形資產所有者被侵權而遭受的損失額度的中重要參考依據。
會計準則規定了無形資產的計價入賬核算方法，無形資產評估所提供的數據在為交易、損失賠償提供數據依據的同時，也為含有無形資產投資入股企業和重估無形資產價值企業的計價核算提供了依據。無形資產是企業總資產的一部分，產權變更及股份制改造企業的資產評估必須包括無形資產評估。
二、無形資產評估的特點
首先，無形資產評估具有獨立性，獨立性是指無形資產評估的對象是單一的，不是成批的，無形資產評估是因不同的評估對象而異，這樣，才能正確地反映特定的評估對象的價值；
其次，無形資產評估還具有復雜性，是說其評估工作復雜，因為無形資產項目多、種類多，而且同類無形資產的可比性較低；而且預測無形資產的預期收益難，由于各種無形資產對象不同、功能不同，因而預期有效使用年限測定難度大，且收益預測甚為艱難復雜；
第三，無形資產評估還具有效益性，無形資產評估絕大多數要認真測算該項無形資產在未來有效時間內能夠獲取的經濟效益，并以此為主要依據評估無形資產的價值，這是因為其他形態的資產評估所少見的。所以，以效益為基礎來評估無形資產價值，是無形資產評估中一個十分明顯的特點；
最后，動態性也是無形資產評估的一大特點，動態性是指無形資產評估是從動態的角度去考察評估對象和評價無形資產的價值。這是因為：一方面，技術無形資產是處在發展過程中的，任何一項技術成果終會被另一種新的技術成果所替代；另一方面，有些無形資產自身也有發展變化的可能，比如商譽、商標，或因某種原因而更完善、更出名；也會因某種原因向相反的方向變化。同時，貨幣時間價值變化在無形資產評估中也顯得特別突出。因而，從動態的角度評估無形資產價值是無形資產評估的一個基本要求。
三、強化無形資產評估工作的對策
1.建立無形資產保護的法律環境
法律環境是指立法、執法和公民守法意識的狀況。此三者盡管有前有后，但缺一不可。當然，目前我國已在逐步完善這方面的法律，盡管《商標法》等知識產權法律的建立充實了無形資產保護的內容，但并非全部。無形資產還需要有更合適于整體保護的法律條文出臺，并應培育和建立一批按照市場經濟規律運作的無形資產評估機構。總之，無形資產法律環境的改善涉及產權管理，國內外法律規定，公民的法律意識等諸多方面，是需要長期建設的系統工程。
2.組織建立規范化、專業化的評估機構
無形資產的評估及管理，應考慮無形資產的特性和經濟管理的客觀要求。評估機構應由懂技術、經濟、財會、貿易、管理及無形資產法律等方面知識的人員組成。可組建專業性的無形資產評估機構，也可成為具有資產評估資格的會計或審計事務所、財務咨詢公司的一個分支。為突出無形資產評估的特色，強化全民的無形資產評估意識，對無形資產評估的組織管理及其監督宜歸口專職機構負責，實現統一管理。
3.準確地界定無形資產投資者、無形資產創造者之者的關系
無形資產大多數是智力勞動成果，每一項無形資產的創造都凝聚著一次次的探索、風險才能取得最終成功。所以對無形資產的保護也隱含著對無形資產創造者權益的保護，從而促使更多的無形資產得以產出。因此在對無形資產評估師在職務發明和非職務發明的區分條款上作一些補充規定：其一是承認介于兩者之間的共有發明區域，對此區域內的共有發明，應注意利益的分配，決不可采取一刀切的辦法；其二是允許單位和個人間以合同的方式來確定雙方的關系，以無形資產投入者投入的多少來界定與無形資產創造者的分成比例。
4.提高無形資產評估質量，堅持遵循以使用價值為計價基礎的原則
關鍵詞：工程造價 資產評估 鑒定報告 公平原則 法律應用 現值 時間價值
一、工程造價與資產評估的法律概念
1、工程造價的法律概念
工程造價的字面意思就是工程的建造價格。
本文所指的工程，泛指一切建設工程（包括竣工工程和未竣工工程）。
工程造價的法律概念可定義為：某項工程在建造時所支持的全部費用，包括建造過程中的一切建筑材料、工程機械、人力勞務等費用的總和。
2、資產評估的法律概念
本文所指的資產，泛指一切具有使用價值和交換價值的有形及無形資產（包括動產、不動產、知識產權等）。
資產評估的法律概念可定義為：某項資產在評估日的市場現值或可按市場行情交換的貨幣價值。
二、工程造價鑒定與資產評估鑒定的異同
（一）兩者的相同點
1、對同一房產的造價鑒定和評估鑒定在某些時候，結論是相同的。例如在合同計價標準等同于市場行情，市場行情穩定、折舊率可以忽略等情況下，造價鑒定和評估鑒定的結論很可能一致。
2、工程造價鑒定和資產評估鑒定都需要一定的專業技術，一般都通過具有一定資質的第三方機構來進行鑒定，一般均以鑒定報告的形式作出。
（二）兩者的區別
1、鑒定對象的上的區別
工程造價的鑒定對象一般限于在建工程（未完工工程）和竣工工程，而資產評估的鑒定對象則可以是一切具有使用價值和交換價值并以貨幣計量的實物財產及無形資產。
故此，在建工程及竣工工程即可進行造價鑒定，亦可進行資產評估鑒定。資產評估鑒定的對象涵蓋了工程造價鑒定的對象。資產評估的范圍更為廣泛。
2、鑒定目的上的區別
工程造價鑒定的目的，是按照合同約定或既定的計價條件對特定工程項目進行的成本計算，而資產評估是以確定資產的市場現值為目的，根據市場行情，與同類資產相比較后估算的市場價值。
故此，某時期就同一工程，資產評估鑒定的金額可能高于或低于工程造價鑒定的金額。
3、鑒定時間上的區別
工程造價鑒定是按約定的計價條件或工程建造時的計價標準確定的。工程造價鑒定的時間與工程造價的結論沒有關系，無論何時進行工程造價鑒定，按規定均是相同的鑒定結論。資產評估鑒定確定的是資產的市場現值，體現的是時間價值，即與鑒定的時間存在對應關系，不同的時間進行的資產評估，因市場行情發生變化，鑒定結論往往不同，故此資產評估鑒定書必須有有效期限。
4、鑒定現狀的區別
工程造價鑒定僅僅以建造時的情況確定，不考慮鑒定標的的現狀。資產評估鑒定必須考慮鑒定標的的現狀，要考慮鑒定標的自然和物理上的原因所產生的有形或無形損耗，在資產評估鑒定中會涉及“使用年限”、“成新率”或“折舊率”、“重置價格”、“假定條件”等概念。
三、訴訟實踐中工程造價鑒定與資產評估鑒定的法律應用
1、工程造價鑒定的法律應用
在建設工程合同等案件中，涉及到的鑒定，一般為工程造價鑒定。但并不是所有的建設工程合同案件中都必須進行工程造價鑒定，在此類案件中，法院判決并不能一概依賴于工程造價鑒定。
在司法實踐中，有很多建設工程合同案件中的鑒定是不必要的，本文認為在該類訴訟案件中，法院若決定進行工程造價鑒定，需要滿足以下條件：
A建設工程合同中沒有可以援引的具體工程價款條款，或者沒有其他可以作為構成價格條件的相關訴訟證據，若不進行造價鑒定，無法確定工程價款。 B建設工程合同中約定的工程價款超越了工程價款的底線，或者說如果按合同約定價款計算，不可能完成合同約定工程建設項目，根據建造時的市場行情，確實能夠證實該事實。
C出現了建設工程合同未約定的建設項目，因建設材料、建設日期、施工周期、施工難度、施工人員等因素存在差異，使得該建設項目不宜適用建設工程合同約定的價格條款進行確定，或者用約定的價款確定可能導致不公平。
D建設工程合同約定的工程建設項目在實際施工中發生重大變化，發生重大設計變更，使得建設工程合同的實施條件發生重大變化，繼續按原合同約定價款進行結算明顯不合理并可能造成顯失公平。
E在建設方提供全部或部分工程材料的情況下，在合同實施中，建設方因各種原因，不能提供全部或部分工程材料，雙方亦沒有就工程材料價款達成一致，施工方業已自行購買工程材料完成工程項目的，且項目已被建設方使用或應驗收合格的。
F在建設工程合同中，一方違約或雙方違約等情況，導致工程延期、設備閑置、工人怠工等各種損失無法計算的，法院根據實際情況，在區分責任的情況下必須通過鑒定確定損失額度的。
若不符合上述條件，法院不應進行鑒定，同時，應嚴格區分工程造價鑒定與資產評估鑒定，不應以資產評估鑒定或具有資產評估性質的價格鑒定來取代工程造價鑒定。
2、資產評估鑒定的法律應用
在遺產繼承、資產分配、買賣合同等案件中涉及到的鑒定，一般為資產評估鑒定。
本文認為，資產評估鑒定，應符合以下條件：
A爭議各方一致要求進行資產評估鑒定的。
B爭議各方就涉及資產的價值確實無法達成一致的，又不愿意通過競價方式處理的。
C涉及資產需要進行拍賣，按規定需要進行資產評估鑒定的。
D為辦理法定（轉移）登記需要，按規定需要進行資產評估鑒定的。
E其他需要進行資產評估鑒定的情況
在符合以上條件是，法院應依法進行委托評估鑒定。
綜上所述，工程造價鑒定與資產評估鑒定是兩個不同的法律概念，在建設工程合同等相關訴訟案件中，工程造價鑒定資產評估鑒定存在明顯的差異，基于保障司法公正，在實際法律應用時應嚴格區別工程造價鑒定結論與資產評估報告的不同屬性，兩者不可相互替代。
【參考資料】
1、《最高人民法院關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》
一、資產評估概論
企業資產評估是為了適應市場經濟發展形勢下的一種新型行業。企業資產作為一種價格相對較高不經常進行交易和購買的對象而言,比如對一家企業進行收購,買賣雙方無法達成統一價格,或者雙方在沒有參照的情況下,對企業的價值難以估算,需要利用第三方進行客觀公正從資產評估。客觀公正的資產評估能夠形成公允的價格,促進買賣雙方進行交易。因此,企業的資產評估是在交易雙方信息不對稱的情況下進行的,一方掌握較多的信息,而另一方缺乏相關信息,信息不對稱推動了企業資產評估的發展。目前,我國企業在進行資產評估的過程中對使用以下方法:收益現值法、清算價格法、現行市價法以及重置成本法等等。不同的資產評估方法具有不同的使用條件和適用范圍,通常也會存在一定的問題。我國關于企業資產評估的發展企業較晚,在企業資產評估的過程中會存在一系列的財務會計問題,受到了企業相關人士和社會各界的重視,因此,必須加強對企業資產評估過程中的財務會計問題的探討,積極探索改善企業資產評估行業的發展。
二、企業資產評估與財務會計的關系
1.企業資產評估與企業財務會計之間既存在聯系、又具有區別。企業開展資產評估是對企業的價值做一種公允、客觀的計量,能夠為企業的交易、改制重組等經濟目標服務,而且能夠真實客觀的反應企業的資本保全狀態以及提高企業財務會計信息的相關性,企業的資產評估能夠有效的改善企業的會計信息質量。2.企業的資產評估的開展有賴于企業財務會計,同時企業的財務會計系統需要通過資產評估來進行補充和完善。企業開展資產評估,其中企業財務報表提供的數據信息是企業資產評估的信息主要來源,企業的資產評估是以企業財務報表信息為基礎來進行調整和過濾的。從而防止企業會計虛假信息影響企業資產客觀價值的真實表達。當企業在進行會計計價時選用可變現值、公允價值、等非歷史成本標準作為基礎時,企業的資產評估就可以有效的提供這些會計計價。因此,企業的資產評估其實是對企業會計系統的一項補充和完善。企業的資產評估與企業的財務會計之間存在著十分密切的聯系。資產評估非常值得企業的財務管理人員研究與借鑒。3.企業財務會計信息失真對企業資產評估結果產生影響,易導致評估人員的誤判。由于許多企業存在虛構賬目、推遲收入、提前支付以及轉移資金和虛報資產產值等方式進行投機取巧,造成企業的財務報表和企業的財務信息失真、不切實際。另外,企業存在偽造財務賬目,不反映企業真實財務狀況的現象。在企業進行資產評估的過程中,會計信息的失真對企業資產評估結果產生影響造成偏差,影響企業資產評估數據的真實性。即使企業的資產評估的結果是真實的客觀的,企業的財務管理人員也需要對其進行核查,保證企業財務報表的真實性和客觀性。
三、企業資產評估中的財務會計問題分析
1.會計信息質量問題。企業的會計信息質量問題不僅影響到企業的生產經營活動和企業財務狀況,還影響到企業資產評估的準確性與客觀性。企業的財務信息是企業進行資產評估的重要數據來源和支撐,是對企業持續經營下的依據,能夠清晰的把握企業的資產情況、未來預期收入以及市場風險等等,企業資產評估離不開企業會計信息數據的支持,因此,企業資產評估人員如果缺乏對企業會計信息質量的重視,勢必嚴重影響到資產評估的真實性與客觀性。2.對資產評估認識不夠。當前企業在財務管理的過程中,缺乏對企業資產評估重要性的認識。企業的財務會計部門認為企業的資產評估不僅不能夠給企業帶來用處,反而會增加企業的資金負擔,產生評估成本。對企業資產評估的認識程度不夠,勢必會給企業資產評估帶來一系列的財務會計問題,影響企業資產評估的客觀性和準確性,不利于企業的財務管理水平的提高和資產管理水平的提高。3.資產評估的核定標準缺乏統一性。當前,企業在進行資產評估的過程中,由于缺乏規范的、統一的企業財務會計制度,造成企業資產評估缺乏有效的規范的標準。不利于對企業的資產價值進行準確的、全面的評價。我國企業通常為了進行企業兼并和重組,促進劣勢企業向優勢企業的轉移,必須建立統一的、規范的評估標準,促進企業資產評估的有效進行。但是,由于需要企業存在所有制的問題和企業財務管理制度不規范的問題,使得許多企業缺乏科學統一的評估方法,使得企業資產評估缺乏全面性和準確性。另外,許多企業在進行兼并重組的過程中,往往重視對企業的有形資產的評估,而忽視了對企業無形資產的評估,這在一定程度上也不利于企業資產價值的準確、客觀的評估。
四、解決企業資產評估中財務會計問題的對策
1.建立和完善企業財務會計制度,提高會計信息質量。全面的、準確的資產評估依賴于企業高質量的會計信息。因此,企業應該加強對企業財務管理人員的專業會計知識理論的培訓,提高資產評估人員的敏感的財務分析能力。評估人員應該提高對企業財務報表的鑒別,真實客觀的掌握企業的財務狀況、資產狀況、盈利狀況以及企業的銷售額等指標,留心企業財務信息的可靠性。資產評估需要對企業的會計信息結果進行一些調整,發現企業會計信息中的失真問題。因此,評估人員應該重視對企業財務數據的分析和閱讀,分析企業的經濟發展狀況和企業經營現狀,通過明確的、客觀的財務數據來真實的反映企業的資產狀況和經營現狀,促進企業資產評估結果的客觀性和真實性。2.提高企業資產評估過程中的財務管理水平。提高企業財務管理水平,促進全新的財務管理的觀念的推廣,提高企業財務人員和資產評估人員對資產評估的重要性的認識。提高評估人員對有形資產與無形資產的重視,提高其對知識資本的重視,提高評估人員的風險防范觀念,從而有效的改善企業資產評估中的財務會計問題。企業應該創新和調整財務管理的內容,促進企業財務會計的手段和目標的調整,進一步加強企業財務會計的風險管理和風險防范,促進企業資產評估在有序的、規范的財務管理環境中進行。3.確定合理的評估標準和評估范圍。企業在進行兼并和重組活動中,由于缺乏統一的資產評估標準,影響對企業資產價值的客觀評價,因此,在企業資產評估的過程中,應該將所要評估的企業各項資產建立在統一的評估標準下,使得資產評估結果具有科學性和可比性。因此,在資產評估的財務會計處理過程中,對兼并企業的資產進行評估時,應該采用重置成本法為主,輔助進行收益現值法,從而形成科學的評估標準。在特殊的情況下,企業應該采用靈活的、適應的方式方法進行評估。另外,企業在進行資產評估的時候,應該確定一個明確的評估范圍。既要對企業的有形資產進行評估,還需要對企業的無形資產進行評估,特別是重視企業無形資產的評估,一般而言,對于企業的無形資產的評估多采用重置成本法,收益法繼續評估。4.建立資產評估的法律監督體系。針對企業資產評估中出現的財務會計所存在的問題,應該建立起企業資產評估的法律監督體系,從而有效的解決企業資產評估過程中的財務會計問題。建立企業資產評估的法律監督體系一般包括以下幾個方面:首先應該防止資產評估過程中的弄虛作假、營私舞弊行為的發生;其次,重視企業資產評估過程中的資產流失情況的預防和監督;再次,建立科學的、統一的資產評估方法,保證資產評估所依據的財務會計信息資料的真實性和可靠性。最后,企業資產評估應該嚴格按照公允原則和國際慣例來進行。促進企業資產評估在科學的、嚴謹的法律監督體系下進行。我國企業資產評估行業在發展的過程中存在許多財務會計問題,因此,必須重視和解決企業資產評估中的財務會計問題,以提高企業資產評估結果的準確性,防止企業資產評估結果產生誤差,促進企業健康、可持續發展。
作者：劉秋杰 單位： 山東長恒信資產評估有限責任公司
關鍵詞：資產評估博弈論職能
一、資產評估要素分析
在有關資產評估定義的諸多爭論中，筆者傾向于資產評估是對資產某一特定時點價值估算的經濟活動。即資產評估是指由專門的機構和人員，依據國家有關規定，根據特定的目的，遵循相應的標準和實用的原則，按照法定的程序，運用科學的方法，對資產在某一時點的內在價值進行評定和估算的過程。資產評估的本質在于發現和揭示資產的價值。資產評估執業中主要涉及資產評估主體、客體、目的、程序、價值類型、環境、信息以及方法等要素。其中評估主體作為能動因素，是資產評估的主導要素；信息與環境是客觀要素，對主體產生支持或約束；而目的、價值類型、方法和程序等通過與待估資產價值標準相聯結，并最終由評估主體所把握。現對資產評估要素具體說明如下：一是資產評估客體。資產評估客體是待評估資產。按照不同的劃分標準，可以將其分為不同的類別。如按照資產存在形態分類，可以分為有形資產和無形資產；按照資產是否具有綜合獲利能力分類，可以分為單項資產與整體資產；按照現行財務會計制度可劃分為流動資產、長期投資、遞延資產、無形資產等。二是資產評估目的。資產評估目的即資產業務發生的經濟行為，其直接決定和制約資產評估價值類型和方法的選擇。明確評估目的是評估過程的關鍵環節。資產評估的基本目的是為資產提供公允市場價值意見。資產評估的具體目的有：資產拍賣、轉讓，企業兼并、出售，企業聯營、股份經營，企業與外商的合資合作，企業清算等。三是資產評估價值類型。價值類型指資產評估價值的類別，是每項評估價值的具體價值尺度，是影響和決定資產評估價值的重要因素，同時決定著評估方法的選擇。劃分資產評估的價值類型是要通過明確資產評估結果的類型給資產評估者以指示，明確對什么樣的資產業務、在什么樣的條件下、對哪一類評估對象應該選擇哪種價值類型。資產評估的價值類型的劃分還必須有助于評估者和評估報告使用者明確評估結果合理性的空間范圍和用途范圍，便于評估報告使用者正確理解評估結果的性質及使用范圍。從目前來看，將資產評估價值類型分為市場價值和非市場價值是較為科學合理的，這種分類能夠發揮出資產評估價值類型在資產評估中應有的作用。四是資產評估主體。資產評估主體是從事資產評估的機構和人員，在整個評估過程中處于主導地位。人的素質及知識水平、業務經驗等在評估信息的采集、處理、使用中都發揮著重要作用。實踐證明，在資產評估的任何環節和階段，都需要人來參與和指導評估技術與各方面因素的整體協調。五是資產評估程序。資產評估程序即從資產評估業務受理開始到最后提供評估報告的工作順序。主要有資產評估準備階段、資產評估階段與資產評估報告階段等。六是資產評估方法。資產評估方法即資產評估所運用的特定技術，是量化資產價值的過程，實現評估目的的技術手段。評估目的與方法的匹配是體現評估科學性的重要方面，正確理解和認識這一匹配關系是正確選擇評估方法的基本前提。實踐表明，評估目的與評估方法之間的匹配關系，并不是一一對應，而是指對于特定的評價目的，選擇高效’相對準確合理的評估方法。七是資產評估原則。資產評估的工作原則是評估機構和評估人員在評估活動中必須遵循的準則，也是資產評估工作的指導方針。資產評估師、注冊會計師、律師并稱為當今社會的三大中介行業，必須遵循中介行業的共同的工作準則，即遵循獨立、客觀、公正、專業、科學原則。獨立、客觀、公正原則是對資產評估人員職業道德方面的要求；專業、科學則是對資產評估人員工作素質的總體要求。八是環境。資產評估作為市場經濟運行的中介經濟活動，必然受到各種因素的影響。所謂資產評估環境，就是資產評估活動所處的各種條件因素的集合。根據對資產評估影響內容的不同，可以將評估環境分為評估內環境和評估外環境。資產評估外環境包括：經濟環境，一般包括經濟體制、經濟發展水平和經濟政策三個方面；法規環境，法規環境是指規范資產評估行為的法律、規范等；政治環境，主要包括一個國家實行的政治制度與體制等；人文環境，人文環境涉及人們的價值觀念、文化傳統、思維方式、道德規范、生活方式、教育普及程度和科學精神等各個方面的內容。資產評估的內環境根據對資產評估的影響方式的不同，又可將其細分為宏觀經濟環境、產業經濟環境和市場經濟環境三個層面。
二、資產評估與博奕論
資產評估業務是伴隨著資產業務而進行的活動。在國際經濟全球化、一體化大背景下資產交易量及國際流動性大大增強，隨著資產業務如兼并收購、資產重組、抵押租賃、承包轉讓等活動的開展，原來以不動產為主要評估業務的評估活動隨之延伸至動產、珠寶首飾、無形資產、個人資產、企業價值評估等各個領域。評估業務擴展的同時，社會各界對資產評估服務質量也提出了更高要求。傳統的資產評估過程模式是由評估目的――價值類型或標準――方法――結果所組成的邏輯鏈條。這一鏈條是以新古典經濟學為理論基礎的機械式過程模式，忽略了資產評估主體的能動要素，以及評估信息與環境條件的物質與環境要素，因而缺乏與現實狀況契合的系統邏輯與過程論述，更缺乏對人這一重要能動因素的描述，博弈論是研究決策主體行為發生沖突與合作時的決策以及這種決策的均衡的數學模型研究。博奕論突破了打破傳統的新古典經濟學所依賴的兩個基本假設，即市場參與者的數量足夠多和參與者之間不存在信息不對稱，從而解決了互動決策、多市場均衡同步實現的問題，說明理人之間的策略互動是如何導致了競爭性的價格接受行為，最后形成了均衡價格，均衡價格是資產最有可能實現的交換價值。相對于傳統意義上的一般均衡，博弈均衡是對一般均衡的超越和發展，在博弈過程中，局中人為實現合作結果而進行著的博弈前的溝通、淡判、簽署合同或尋求公認中間人進行仲裁等活動，在這樣的非合作博弈中存在多重均衡，不同均衡代表不同的合作程度和局中人利益的分配。在一個具有多重均衡的博弈中，任何以一種能被共同意識到的方式使局中人的注意力趨向于聚集于某特定均衡的事物，都趨向于使這個均衡成為眾望所歸，并可使之執行。人們將之稱為焦點均衡。各種可能的因素，包括環境因素和文化傳統、局中人或局外仲裁人的局前陳述或通信等，其中任何一個都能決定焦點均衡。其中將影響到焦點均衡選擇的局前通信過程稱為廉價商談，在這樣的均衡狀態下可以實現集體理性、形成帕雷托最優解。
三、基于博弈論的資產評估過程分析
資產評估屬于鑒證性與咨詢性中介行業，資產評估的中介性是指作為資產業務第三方的資產評估師或機構活動本身具有與市場運行直接相關的特性。風險、不確定性、信息成本和交易費用構成了資產評估中介演化的客觀要求。對于資產評估中介，由于從成
本和能力因素角度看，資產交易雙方搜尋相匹配的對象需要付出成本，相遇時也不適于或無法采用信號傳遞和信息甄別消除逆向選擇，需要借助于第三方發出具有“公信力”的“交易信號”；另一方面，資產評估中介人能在市場中利用其“信譽”和專業能力發出具有公信力的“交易信號”，實現對匹配交易對象與不同質量的資產進行有效的市場分離，縮小資產賣方和買方搜尋的范圍，提高市場交易效率與社會總福利。此外，價格預測是資產評估中介得以持續發展的基礎，資產評估具有一定的針對企業資產價值經營管理的風險管理與風險轉移的職能，以及降低參與成本的作用，因此資產評估不應是被動、間斷性的經濟活動。
資產評估的過程實際上是復制買賣方的決策過程，進行相應的市場模擬，并在該框架下選擇評估方法。資產評估目的是評估人員利用假設條件將被評估資產限定在某種狀態下和某種市場環境中得出的“模擬價格”，而如何促使資產利益雙方在合作的基礎上實現個人理性與集體理性的“雙贏”結果，同時實現效率與公平，避免如同“囚徒困境”非合作博弈下的個人理性所造成集體的非理性，是資產評估師所關注的核心問題。(圖1)給出了實際資產雙方進行交易的各環節，以及有資產評估中介參與時可以節約交易成本與消除雙方信息不對稱的搜索、匹配、談判環節。資產評估是對資產價格形成過程進行模擬，除了能夠圈定資產交易匹配對象的大致范圍外，更重要的是對談判過程的模擬。從資源配置的效率來看，資源配置有三種方案：有效配置、雙邊討價還價配置和市場均衡配置。三者之間有一個經典的結論：討價還價均衡和市場均衡可以導出有效配置，并且市場均衡配置是討價還價配置的特例。可見討價還價(或稱談判)是資產評估有效的模擬工具，而其中又以雙向叫價拍賣尤為典型，其可視為同時出價的討價還價過程，符合作為第三方中介的資產評估師模擬評估過程的特征。在雙向叫價過程中，叫價是雙向同時進行的動態過程，其結果是形成一個價格水平，在這一水平上，市場中的購買者所要購買的產品恰等于出售者所要出售的產品，反之同理。當對同類產品進行的交易己足夠多時，市場就變成了充分競爭市場，所有已交易信息最后濃縮和收斂為市場均衡價格。我國國資委等相關部門己經明確規定對國有資產實行產權交易制度，對待交易國有資產實行公開拍賣或議價，所以，雙向叫價拍賣以及討價還價(談判)對于資產評估過程的研究有著現實層面的依托。對于擬交易資產，資產的對立利益雙方矛盾的焦點往往集中在交易價格上。對于資產雙方而言，談判或討價還價的最根本目的是如何在博弈雙方間分配各自的利益，一方收益的增加必定是另一方收益的減少。由此可見，討價還價是“切蛋糕”與“分攤美元”的“常和博弈”過程。在實際的資產業務雙方的討價還價過程中，雙方不可能有著無限的耐心等待形成平分“蛋糕”的結果。可能的結果是，買方或賣方可以依據自身的耐心優勢，或先動優勢得到更大的“蛋糕”，也即形成對自己更有利的價格，從而使資產價格偏離公允市場價值。在談判過程中存在時間與談判速度的損失。由于任何分配理論的價值均決定于雙方是否按照它來行動，從可能的理性限制看，討價還價者很少能自動達到理論的解。在實際交易中，由于雙方談判能力、技巧以及對資產買進或賣出的傾向不同使得資產雙方認同的價格也難以形成理想中的焦點均衡。
除此之外，交易雙方在分攤收益時，協議達成的時間延誤往往電會增加討價還價成本。一旦要價與報價開始了往復，每個討價還價者就會形成對其需要堅持多長時間以使對方接受其最初要價的估計，也即預測對方讓步的速度。在每個時點上，當堅持自己立場所能增加的邊際收益大于沖突的邊際成本時，各方就會決定拖延談判時間。(圖2)表示在討價還價中隨時間變化的變量，P1為賣者的初始報價，Pb為賣者的初始報價，t為協議達成前的最優拖延時間。在不完全信息討價還價模型中，由于雙方都爭取讓對方相信自己不能接受某個范圍之外的任何報價。不完全信息條件下的議價會增加雙方對信息的搜尋與判斷、結果偏離公允的可能性增大。現實交易中，往往有耐心優勢或先發優勢的買方或賣方易形成對自己更有利的價格，從而使資產價格偏離公允市場價值。正是在此背景下，資產評估業務才開始出現并迅速發展壯大。
四、基于博弈論的評估師職能判定
