時間：2023-06-25 16:31:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇信息質量的要求，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
可靠性原則。可靠性原則是指企業的財務會計人員做賬時應該根據實際發生的經濟業務進行，保持可靠和真實。
會計人員做賬時不能虛構業務和數據，不應受相關人員的主觀意志影響，應與企業的經營保持密切的聯系，有客觀依據，不主觀臆造，使數據正確精準，手續齊全，資料的來源真實可靠完整。
比如企業從銀行借來二十點四五萬元，那么企業就應該同時增加二十點四五萬的銀行存款和負債，而不能記成其他的數據或是不記錄。再比如，固定資產使用了一段時間后以后，應該計提折舊，發生減值的話，還應計提減值準備。
實質重于形式原則。該原則是指企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。
在實際生活中，交易或事項的經濟實質并不完全等同于它們的法律實質。為了使會計核算能做到真實準確，會計人員做賬時應該以經濟實質為依據進行核算。最典型的就是融資租賃時。此時企業在實際上已經擁有了與該資產有關的風險和報酬，該企業在經濟實質上擁有實際控制權。所以應該將該資產視為企業所有，計提減值準備等等。但在法律上，該企業可能已經擁有了該資產的所有權，也可能沒有。堅持此原則可以使會計人員對會計信息的記錄與企業所發生的經濟業務的經濟實質保持一致。
相關性原則。是指是指企業會計提供的信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要，即財務會計提供的經濟信息應該與信息使用者的需要相關。
如果會計信息使用者需要了解該企業的財務狀況和經營狀況，那么會計人員就不能提供其他企業的經濟信息，或是不能提供該企業與財務狀況和經營狀況無關的信息。可見，會計報告提供的信息不能滿足使用者的需要，那么就不滿足相關性原則。
可比性。是指會計信息縱向可比和橫向可比。
一、縱向可比是指同一企業在不同時間段的經濟信息具有可比性，橫向可比是指同一時間段下不同企業的會計信息具有可比性
舉例來說，企業所采取的會計方法和手段如果經常變更的話，縱向可比就不能進行。只要交易或事項相同，就應采用相同的處理方法。
及時性。企業記錄經濟信息提前或是延后都不行，應當及時。
比如，企業的一項經濟業務發生在4月21日，那么會計人員既不能在4月10日就提前估計記錄，也不能拖延到5月才記賬，否則就違背了及時性原則。會計信息如果過時，其價值也會大大降低。
可理解性原則。是指為使會計核算和編制的財務會計報告能讓使用者明白，會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了。會計信息首要的要求就是可理解性。比如數據不能出錯，信息來源真實可靠，容易使信息使用者明白。但是信息使用者也必須努力提高自身的職業素養。
謹慎性原則。不高估資產或收益，不低估負債或費用即是對謹慎性原則很好的解釋。因此，謹慎的態度是會計人員必備的素質之一。
比如，固定資產計提折舊的方法中，加速折舊法就很好地體現了這一原則。再如，企業計提壞賬準備和資產減值準備、存貨跌價準備等，都是這一原則在會計實務中的體現。但是，會計準則卻不會允許企業濫用這一原則。比如企業提前一年就大幅度計提減值準備和壞賬準備，以后年度再轉回。這是計提秘密準備的行為，應該避免。
重要性原則。這一原則是指為了方便會計信息使用者使用財務信息，簡化會計人員的工作量，提高工作效率，會計人員應該著重反映與企業的財務狀況、經營成果或現金流量等有重要關聯的信息。對于不是很重要的信息，可以簡化處置。
值得注意的是，重要性不是一成不變的。如果一項經濟業務的數量已經占很大比例或是對企業的決策有重大影響，則就會被認為是重要信息。可見，信息的重要性是從質和量的角度劃分的。而且，一般依賴于會計人員的職業素養和工作經驗。
首先。會計信息的這些質量要求是會計人員記賬時必須遵守的原則，它們影響到了會計信息使用者對會計信息的使用和對會計決策的判斷，從而進一步可以影響到企業的發展。當會計信息符合這些質量要求時，就可以促進企業的發展，反之，則可能造成非常嚴重的后果。
其次，堅持會計信息的這些質量要求可以提高會計人員的職業操守，使會計工作可以更加規范化，也可以健全會計制度。會計人員必須提高自己的職業操守，堅持做賬時使會計信息更加規范化。
最后，可以保持會計信息前后一致，客觀上促進會計工作自身的發展。如果會計信息沒有這些固定的質量要求，會計人員做賬時就會有很大的隨意性和自主性，會計信息就不能保持一致性，不利于會計工作的發展。
關鍵詞：會計；職業道德；信息質量要求
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01
一、會計信息質量要求
隨著科技的迅猛發展，我們身邊的經濟也得到了更大的發展空間，那么對于會計這個行業來說也就有著更高的要求，會計信息質量要求主要有原則，主要為：
1.可靠性。所謂可靠性是指要求企業應當以實際發生的交易或者是想為依據進行確認、計量和報告，如實的反正符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息。
2.相關性。所謂相關性是指要求企業提供的跨級信息應當與財務報告使用者的經濟決策需求相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在活著未來的情況作出評價或者預測。
3.可理解性。可理解性是指要求企業提供的會計信息清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。
4.可比性。所謂可比性主要是指兩方面。首先是同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意更改。
5.實質重于形式。所謂實質重于形式是指要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。
6.重要性。所謂重要性是指要求企業童工的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。
7.謹慎性。所謂謹慎性是指要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
8.及時性。所謂及時性是指要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。
二、會計職業道德的基本原則
在會計行業，會計的職業道德是最為基礎，更是具有舉足輕重的作用，會計職業道德的基本原則主要有：
1.原性則。所謂原則性是會計職業道德的典型特征。作為財會工作者，如果不具備高尚的職業道德，不堅持按原則辦事，不僅害了自己，也損害了國家和人民的利益。
2.無私性。所謂無私性是指要求財會人員具有大公無私、公而忘私的思想和行為，以國家、集體的利益重于一切為最高原則，在思想上筑起一道防污染和拒腐蝕的堅不可摧的壁壘。
3.服務性。所謂服務性是指會計工作貫穿于我國四化建設的各行、各業、各個部門，若沒有財務管理工作，所以財會人員面對各種經濟利益的重新分析十分重要的。
4.時代性。不同歷史時期，有不同的道德標準。在社會主義市場經濟條件下，財會人員所維護的不僅僅是企業和國家的利益，還涉及到委托人與受委托人的多方利益。
三、會計信息質量要求對會計職業道德的制約
會計信息質量要求的原則對會計職業道德是相互影響的，即會計信息質量要求的主要原則制約著會計職業道德的完善，反過來會計職業道德有反作用于會計信息質量要求原則的實施。二者相輔相成，相互促進，對于我國的會計行業的健康、完善的發展有著至關重要的作用。
1.會計信息質量要求的原則對會計職業道德完善的制約性。對于會計信息質量的要求是我國會計行業之根本，更是職業之核心，只有建立一個完善的會計信息質量，才能保證我國各行各業經濟公平、公正、健康的發展。
首先：會計信息質量要求確定可靠，完整的可靠性更是制約了會計職業道德發展的原則性，會計信息可靠，質量優良，具有可比性，就要求我國的會計人員具有職業道德的原則性，只有從業人員本著職業的原則性才能認真、可靠的完成其工作。其次：會計信息質量要求的可理解性、可比性、相關性以及謹慎性更是制約著會計職業道德的服務性。第三：會計信息質量要求中的實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，它是法律的依據，體現著會計職業道德的時代性，不斷完善發展會計職業道德時代性的發展。第四：會計信息質量要求中最后一個原則即為及時性原則，但是也是尤為重要的一個原則，并且制約著會計職業道德中無私性的完善。
2.會計職業道德對會計信息質量要求的推動作用。首先：會計職業道德中第一準則即為原則性，原則性正是推動會計信息質量要求的首先原則。其次：會計職業道德中強調從業人員的服務性，也就是要保持高度的重視心理，對工作認真負責，這樣才能出色的完成任務，這也是推動會計信息質量要求的一個重要原則。第三：會計職業道德中體現的時代性原則，更是體現時間的價值，也推動者會計盡心質量要求的相關原則的發展，使得會計行業、會計從業人員更佳適應時代的發展，成為經濟發展的推動者。第四：會計職業道德中的無私性最為體現會計信息質量要求的基本原則，只要相關人員本著認真負責，無私奉獻的精神，才會全身心的投入到事業當中，本著以集體利益為最終利益的無私精神，參體現真實性。
四、總結
道德是以善惡評價為標準，依靠社會輿論、傳統習俗和人的內心信念的力量來調整人們之間相互關系的行為規范的總和。職業道德是社會經濟所決定的社會意識形態，強調奉獻社會，把社會利益放在首位。而會計職業道德更是我國經濟發展尤為重要的一個不可忽視的環節。
注重會計職業道德與會計質量信息質量的要求的相結合，利用兩者之間的關聯性，在完善會計信息質量要求的基礎上更大的提升會計職業道德。在兩者有效結合的基礎上發揮會計人員的積極性、創造性，營造會計職業道德建設的社會環境，提升會計職業道德建設水平，是保證經濟工作健康發展的重要條件，會計職業道德建設任重道遠。
參考文獻：
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（一）美國會計信息質量特征體系
1980年5月，美國財務會計準則委員會（FASB）了第2號財務會計概念公告《會計信息的質量特征》，以財務會計目標為基礎，形成一套緊密結合、相互關聯、能夠起到指導作用的會計信息質量特征體系。該公告指出由于財務報告信息在不同程度上都與決策有關，對決策的有用性應作為最重要的質量特征。如果沒有有用性，就談不上從信息中獲得足以抵償該項信息所費成本的利益。
在決策有用這一基本質量特征的制約下，FASB將會計信息的質量特征視為一個由一系列分層次的質量特征組成的質量體系，認為信息的有用性取決于其相關性和可靠性。相關性是指信息有助于影響決策，即提高決策者進行預測的能力，或對早期預測的情況提供反饋。相關的會計信息必須同時具備可預測值、反饋值和及時性。可靠性是指會計信息應能如實表述所要反映的對象，即所表述的應是意欲表現的，尤其要做到不偏不倚的表述經濟活動的過程和結果。可靠的會計信息要具備如實反映、可驗證性和中立性。同時，可比性（包括一致性）是會計信息的次要質量特征，重要性作為“確認”的界限，效益大于成本是會計信息的普遍約束條件，可理解性是針對用戶所要滿足的質量要求。
（二）IASC會計信息質量特征體系
國際會計準則委員會（IASC）在1989年的《編制財務報表的框架》中認為，質量特征是指財務報表提供的信息對信息使用者有用的那些性質，“可理解性、相關性、可靠性、可比性”是四項主要質量特征。與其他概念框架不同的是，IASC在財務報表的質量特征部分特別討論了“真實與公允觀點”，即“公允表述”問題，但是沒有給出真實與公允或公允表述等概念的定義。
可理解性是指財務報表所提供的信息應便于使用者理解，IASC還進一步解釋了可理解性假定財務信息面對的是具有一定的工商經濟活動和會計方面的知識，并愿意花費一些功夫去研究信息的使用者。相關性指信息與使用者的決策需要相關聯，信息的有用性主要表現在信息的預測作用和確證作用，同時還受到其性質和重要性的影響。可靠性是指信息沒有重要差錯或偏向，并能夠如實反映其所擬反映或應當反映的情況，包括真實反映、實質重于形式、穩健、中立性和完整性等次級質量特征。相關性與可靠性是一對既相互聯系又相互競爭的特征，主要受到及時性、成本效益的權衡及各項質量特征之間的平衡等因素的制約。可比性用于同一企業不同期間及不同企業相同期間的財務報表之間的比較，要求對于同類交易或事項必須按一致的方法進行計量、列報。
（三）英國會計信息質量特征體系
英國會計準則委員會（ASB）于1999年2月發表了類似于FASB財務會計概念框架的公告，稱為“財務報告原則公告”。該原則公告借鑒各國和IASC概念框架中已包括的內容，并有自己的獨特見解，強調質量特征是對財務信息所制定的標準，確立了編報反映真實與公允觀點的財務報告所應遵循的原則。與美國突出決策有用的立場不同，英國概念框架將受托責任與決策有用相提并論。
英國將信息質量分為三大部分：（1）與內容有關的質量，主要是相關性和可靠性，相關性包括預測價值和證實價值，可靠性包括如實表述、實質性、中立性、謹慎性、完整性等；（2）與報表表述有關的質量，分為可比性和可理解性，可比性包含一致性和充分披露，可理解性包括使用者能力要求和匯總與分類；（3）對信息質量的約束，具體內容包括質量標準權衡、及時性、效益大于成本等。除這三大類七條主要質量、十條輔助質量外，還有作為先決質量的重要性及英國對財務報表信息的傳統要求――真實與公允。可見，英國對財務信息質量特征的描述是最為詳細的國家之一。
（四）法國和德國關于會計信息質量特征的觀點
與英美國家的“公認會計準則”不同，法國的會計規范都是采用法律條文的形式，各項會計準則散見于商法、公司法的有關條例中。法國傳統上的會計原則是真實性、穩健性和合法性，EEC第4號指令頒布后，法國也要求樹立“真實與公允”的概念。但是如果因為遵守“真實與公允”而違反了合法性，法國要求披露任何與合法性不相符的詳細內容，可見其對合法性的要求非常嚴格。
德國始終強調會計的國家特征，沒有采用美國關于會計信息質量的研究成果，也沒有對會計信息質量的直接論述。根據德國商法和公司法中關于會計原則的規定及我國關于會計信息質量特征的認定方法可知，德國財務會計信息的主要質量特征對于所有企業是真實性和合規性，對于資本性公司是真實性與公允性，此外也有可比性、一致性、及時性、明晰性等次要質量特征，但是德國沒有將相關性列入會計信息質量特征。另外，為了執行EEC第4號指令，德國將真實與公允列入了質量特征，但其實際執行情況值得懷疑。
（五）加拿大的會計信息質量特征體系
《加拿大特許會計師協會會計手冊》第1000節中的“財務報表概念”提出的會計目標既有對決策有用性的描述，又有對受托責任的描述。根據會計目標，該手冊提出四個主要的質量特征：可理解性、相關性、可靠性和可比性。在主要質量特征下面還有若干次級質量特征，相關性的次級質量特征是信息的預測價值、反饋價值和及時性，可靠性的次級質量特征是真實反映、可驗證性和中立性。此外還提出信息處理的基本約束條件“效益大于成本”及信息有用性的最低標準“重要性”，提倡適度運用穩健原則，但不認可秘密準備，而且經常需要根據職業判斷在各質量特征之間特別是相關性和可靠性之間進行權衡。
二、我國會計信息質量特征體系存在的問題
（一）沒有正式的會計信息質量特征體系
早在1985年我國第一部《會計法》里就提出了“保證會計資料合法、真實、準確、完整”的法律要求；在2006年2月頒布的《企業會計準則――基本準則》中也明確提出了會計信息質量要求，包括客觀性、相關性、明晰性、實質重于形式、可比性、謹慎性、及時性、重要性。但是我國迄今為止仍沒有正式建立適合我國國情的會計信息質量特征體系，基本準則中提出的會計信息質量要求的八項一般原則并不能取代會計信息質量特征體系。
（二）會計信息質量特征的構成內容不夠全面
從質量特征的構成來看，FASB、IASC、ASB等除了預測價值、可驗證性、實質重于形式等少數幾項不一致外，大多數質量特征是一致的，而我國沒有反饋價值、預測價值、可檢驗性、中立性、完整性、成本與效益等原則。比如FASB、IASC、ASB等都提出了成本效益原則，認為從信息中派生出來的效益應當超過提供信息的成本，這是一個普遍存在的限定因素，而我國《企業會計準則》卻沒有明確提出這一會計信息質量特征。
（三）缺乏層次性和系統性
從各個質量特征間的相互關系看，FASB、IASC、ASB等建立的會計信息質量特征體系都表現為一個有著內在聯系的多層次體系，而我國新會計準則只是簡單地列舉說明了會計信息質量特征的八個方面，形成了一種彼此孤立的平行并列關系，而沒有形成一個內在聯系的整體。雖然可以一目了然，但是沒有對質量要求的內涵具體說明，也沒有形象地體現出體系內各構成要素所處的高低層次及各自的重要程度，從而導致質量要求的層次結構模糊、概念不明確、缺乏可操作性，不便于會計信息質量特征的總體把握，也不利于對會計信息質量特征的不同方面進行權衡。
（四）沒有考慮現代信息技術對會計信息質量的要求
現代信息技術的快速發展大大提高了會計信息處理的速度和準確性，降低了會計信息的成本，實現了會計信息的共享，提高了對會計信息質量的要求，使會計工作由“核算型”向“管理型”轉變。信息技術的運用提高了會計信息的利用效率，增加了對非貨幣信息、未來信息及分布信息的需求，更加重視會計信息的分析，使會計信息向相關性、可靠性、重要性、時效性，準確性、完整性等多種量度發展。
三、構建我國的會計信息質量特征體系
（一）真實性――會計信息總體質量特征
由于我國上市公司會計信息失真現象嚴重，社會公眾對上市公司披露的會計信息的信任度比較低，而且會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，會計信息的質量直接關系到決策者的決策及其后果。因此，企業披露的會計信息必須真實可靠，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他信息。將真實性作為總體質量特征，符合我國會計群體的認知習慣，與我國的會計法規對會計核算的要求相吻合，而且真實性幾乎能覆蓋會計工作的各個環節。真實性包括完整性、如實反映、實質重于形式、客觀中立等次級質量特征。
（二）合規性――會計信息關鍵質量特征之一
我國政府對會計工作的管理和監控是直接的，財政部在制定會計準則時具有絕對的權威性，由《中華人民共和國會計法》、《企業財務報告條例》及并行存在的會計準則和會計制度組成了一個比較完整嚴密的會計法律、法規體系，并且具有較強的權威性、約束力和強制性。所以，合規性是會計信息質量的關鍵特征。只有會計法規能得到會計人員的理解、對會計法規具體執行情況能夠證實、對會計信息產生過程能夠驗證，才能保障會計信息質量合規性特征，再加上會計法規里貫穿了謹慎理財的原則，所以合規性的次級質量特征包括可理解性、可驗證性和謹慎性。
（三）相關性――會計信息關鍵質量特征之二
新會計準則中更加強調會計信息的相關性，相關性是體現會計信息使用者需求的屬性，要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需求相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或預測。因此，相關的會計信息應該能夠有助于決策或提高決策水平，相關的會計信息還要具有及時性、預測性、反饋性、可比性（包括一致性）和連續性。
（四）會計信息約束條件和限制性標準
在航空企業中，質量管理也面臨著這一系列的問題，質量管理信息化仍然比較薄弱，迫切需要根據航天企業的具體情況，為其量身定制一套質量信息化的整體方案，提高其自身的質量管理能力。
二、航空企業質量管理信息化的必要性
1.質量管理信息化是航空企業發展的必然要求
航空產品大多都是及其復雜的，具備生產難度大、設計學科多、多型號交叉以及設計與制造并行的特點，是最能體現一個國家軍事實力和科技水平的尖端科技領域。航空產品的質量管理過程涵蓋了產品的整個生命周期，這無疑給航空企業的質量管理工作提出了更高的要求。各航空企業，只有建立適合的質量管理信息化平臺，才能夠真正的做到將航空產品質量管理貫通到航空產品研發、生產的全過程。因此，質量管理信息化是航空企業進一步發展的必然要求。
2.質量管理信息化是航空企業信息化建設的重要組成部分
航空企業的管理系統包括研發系統、生產系統和質量系統三大系統，其中質量系統是研發和生產過程的監督系統，在航空企業的發展過程中起著保駕護航的關鍵作用。現今的信息化發展已經日趨成熟，但是，航空企業的質量管理信息化的發展已經嚴重的滯后，信息化平臺不健全、工具缺失等都是的質量信息不能夠及時有效的進行傳遞，渠道不暢通直接導致了不能及時的對其進行相應，特別是不能對產品故障信息處理的過程實施有效地監督和管理，嚴重阻礙了航空企業信息化建設的進程。因此，客觀上要求信息化的應用擴展到質量管理工作之中，是航空企業信息化建設的重要組成部分。
3.質量管理信息化建設是航空企業質量管理工作本身發展的客觀要求
鑒于我國航空企業質量管理過程中存在諸多的問題，需要把質量管理和信息管理結合起來，對質量管理工作進行完善，創新管理技術和方法，建立完善的質量管理體系，全員參與、各部門互相協作，形成整個企業上下齊心、共保質量的良好局面。
三、航空企業質量管理信息化建立與實施的關鍵因素
1.獲得航空企業高層的重視與支持
航空企業質量管理信息化的建立與實施離不開高層的重視與支持，這是其獲得成功的保證。質量管理系統是與OA系統、ERP系統密切相關的，是企業信息化系統的重要組成部分，建立的是否完備直接決定了實施的成效，并且，此系統與航空企業產品的采購、科研生產過程、技術創新過程以及售后等均息息相關，只有在高層的指導下才能夠實現各部門之間的額協同合作。航空企業的高層擔負起負責人的責任，才能夠保證質量管理信息系統的順利建成以及高效執行。
2.選擇適合航空產品特點的技術平臺
正所謂，預先善其事，必先利其器。好的理念需要好的平臺來發揮，適合的技術平臺才能夠保證質量信息化建設的順暢。針對航空產品的特點，在進行技術平臺的選擇時必須考慮以下幾個問題：第一，該平臺是否與企業現有的信息系統兼容；第二，該軟件是否具有良好的靈活性、開放性，是否能夠方便的進行二次開發；第三，是否與自身的運作過程相契合等。3.重視將質量管理的要求融入信息化質量管理系統的過程中。航空企業建立質量管理信息化的系統，其最根本的目的就是實現對產品質量的有效控制與管理。因此，企業在進行信息化管理系統的建立時，首先需要做好的工作就是業務需求和質量管理信息化系統之間的協調。流程圖是對相關過程進行的條理清晰的描述，而相關的過程又是進行質量管理信息化系統建立工作的基礎。因此，在進行系統的建立工作之前必須關注流程圖的制作和相關過程的設計，保證流程圖所反映的過程能夠符合國際通用標準ISO9001等的要求，進而將該要求融入到系統操作的過程中。
四、結語
【關鍵詞】會計準則 會計信息質量 會計目標
會計信息可以向市場傳遞企業財務狀況和經營成果等方面的信息，它緩解信息不對稱，提高投資者決策水平，因而會計信息質量影響社會資源的配置效率。2010年9月8日，美國財務會計準則理事會（FASB）和國際際會計準則理事會（IASB）共同了第8號財務會計概念公告，以取代FASB第1號財務會計概念公告《企業財務報告的目標》和第2號財務會計概念公告《會計信息的質量特征》以及IASB《編報財務報表的框架》中的會計信息質量特征的內容。第8號財務會計概念公告用“如實呈報”替代了“可靠性”，等于把“可靠性”置于“相關性”之下。在這一背景下，我國會計界應當采取什么樣的態度，是值得研究的問題。
一、會計目標
早期的會計信息質量研究文獻都沒有涉及到會計目標問題，直到上世紀70年代，會計信息質量與會計目標之間的內在聯系才得到了會計學界的重視。1980年12月，美國財務會計準則委員會了財務會計概念第2輯《會計信息的質量特征》指出，決策者”說明財務信息應首先具備有利于決策者決策的質量特征，這就將質量特征問題與財務報表目標聯系在一起。
FASB《財務報告的目標》（財務會計概念公告第1號）將財務會計的目標定位于“決策有用性”，IASB《編報財務報表的框架》則將會計目標定位于“決策有用性”和“受托責任觀”。FASB/IASB第8號“聯合框架”將財務會計的目標定位于向資本市場參與者提供決策信息，顯然是受到了FASB決策的影響。FASB認為，會計信息使用者在決策過程中也需要了解管理當局履行受托責任的信息，但是在大多數情況下，有利于資源分配決策的信息同樣也有助于評價管理層的受托責任。因此，FASB認為沒有必要將“受托責任觀”作為財務報告的目標。
2010年，FASB和IASB的第8號概念公告，將會計目標定位于決策有用觀的同時，將會計信息質量特征劃分為基礎質量特征、強化質量特征和成本限制。其中，基礎質量特征包括相關性和忠實表達，強化質量特征包括可比性、可證性、及時性和可理解性，成本限制為會計信息質量的普遍限制條件。
二、我國會計信息質量特征
我國2006年《企業會計基本準則》借鑒了國際際會計準則理事會（IASB）《編報財務報表的框架》的概念、將會計目標定位于決策有用觀和受托責任觀，并以此目標為導向將“相關性”和“可靠性”定義為會計信息質量的兩個主要特征。這一定位基本符合我國資本市場發展現狀，同時也體現了與國際會計準則趨同的要求。
我國《企業會計準則——基本準則》從第十二條到十九條，分別提出了可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性等八個質量要求。
1.可靠性。是“受托責任觀”會計目標的體現，它要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。
2.相關性。是決策有用觀會計目標的體現，企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。
3.明晰性。企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。
4.可比性。企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。
5.實質重于形式。企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。
6.重要性。企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。
7.穩健性。企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
8.及時性。企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。
三、國際會計信息質量特征
會計信息質量特征是基于實現會計目標的要求，它能夠約束會計信息，并使其有助于會計目標的實現，是對財務報告目標的具體化。它主要回答什么樣的會計信息才算是有用或有助于決策的信息。會計信息質量特征比目標更具體地指導財務會計的確認、計量和信息傳遞。它是連接財務報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”。
（一）基本質量特征。
1.相關性
相關性是指會計信息能夠對會計信息使用者的決策產生影響。相關性包括預測價值、反饋價值和重要性。預測價值是指會計信息具有預測未來的品質；反饋價值是指會計信息具有檢驗過去的品質。按照歷史成本計量的信息未必具有預測價值，這就要求資產按照公允價值計量。重要性是指對會計信息的忽略會影響會計信息使用者的決策。值得注意的是，重要性并不應當是會計信息的普遍約束條件，因為不重要的信息并不是對決策者完全無用。
2.忠實表達
忠實表達，即忠實地表述企業財務狀況和經營成果，它包括有完整性、中立性和準確性等次級質量特征。完整性要求會計信息包括企業財務狀況和經營成果的所有方面的信息。中立性是指在獲得、選擇、表述會計信息時，不存在任何主觀臆斷和偏見，不追求特定的目的。準確性不等于絕對精確，但如果數量的描述清晰準確，估計時采用的法則正確，方法的選擇沒有錯誤，即符合準確性標準。值得注意的是，FASB和IASB用忠實表達替代了原有的可靠性，而且將實質重于形式、審慎性、可驗證性排除在外。由于實質重于形式是不言而喻的；可驗證性不是會計信息必備的質量特征。審慎性造成的偏見會影響會計信息的中立性。
（二）強化質量特征。
有些會計信息質量特征雖然不是會計信息所必須的，但是卻可以增強會計信息的價值，即強化的質量特征。強化質量特征包括可比性、可驗證性、及時性、可理解性。可比性是對會計信息空間上的要求，忠如實表述的方法有很多種，但是多種會計方法的并存會降低會計信息的可比性。可比性要求，如果會計方法發生了改變，必須說明該變化的原因、實質和影響。
可證性是指不同知識背景的獨立的觀察者可以對會計信息達成共識。驗證的方法包括直接觀察會計對象予以證實，或者采用計量模型予以間接檢驗。例如存貨檢驗中的先進先出。可證性的缺失并不一定會導致信息不能使用，但是使用其卻必須冒著更大的風險。
會計信息只要能夠滿足相關性和忠實表述的要求，便是有用的，尤其是對于用以驗證已發生經濟交易或會計事項的信息更是如此。但不可否認的是，會計信息越滯后，有用性則越低。
可理解性要求會計信息能夠被使用者所理解。過去會計界認為可理解性是會計信息的必備特征，即不可理解的會計信息是無用的。然而如果將難以理解的和復雜的會計信息排除在外，并不符合相關性和忠實表述的要求。因此則可理解性歸入強化質量特征是適當的。會計信息能否被理解，取決于兩個因素，一是會計信息使用者的理解能力，二是會計信息的質量。會計理論一般會假設會計信息使用者具備足夠的知識和能力。因此，實現會計信息可理解件的關鍵就取決于會計信息本身的可理解程度。
（三）成本限制。
成本限制要求會計信息攻取成本低于會計信息所創造的收益。FASB和IASB之所以將成本限制作為會計信息的普遍約束條件，是因為會計信息即使滿足了相關性和忠實表述的質量特征，但是如果其成本高于收益，則是得不償失的。
四、我國會計信息質量標準的改進建議
（一）強化會計信息的可靠性。
相關性作為會計信息的主要質量要求是有條件的，它必須是以會計信息的可靠性為前提的。我國企業公司治理結構不完善，內部控制缺失，會計信息失真比較嚴重。因此，過分強調會計信息的相關性，是脫離我國市場經濟發展現狀和企業具體情況的。
（二）梳理會計信息質量特征之間的關系。
我國企業會計準則沒有對會計信息質量的各個特征進行層次上的劃分，更沒有明確區分哪些是主要質量要求，哪些是次要的質量要求，一旦各會計信息質量特征發生矛盾，無法為會計人員提供具體的指導。因此，應當借鑒FASB和IASB的第8號概念公告的方法，將我國會計信息質量特征劃分為不同的層次，以便為會計人員提供實務指導。
參考文獻：
一、會計目標
早期的會計信息質量研究文獻都沒有涉及到會計目標問題，直到上世紀70年代，會計信息質量與會計目標之間的內在聯系才得到了會計學界的重視。1980年12月，美國財務會計準則委員會了財務會計概念第2輯《會計信息的質量特征》指出，決策者”說明財務信息應首先具備有利于決策者決策的質量特征，這就將質量特征問題與財務報表目標聯系在一起。
FASB《財務報告的目標》（財務會計概念公告第1號）將財務會計的目標定位于“決策有用性”，IASB《編報財務報表的框架》則將會計目標定位于“決策有用性”和“受托責任觀”。FASB/IASB第8號“聯合框架”將財務會計的目標定位于向資本市場參與者提供決策信息，顯然是受到了FASB決策的影響。FASB認為，會計信息使用者在決策過程中也需要了解管理當局履行受托責任的信息，但是在大多數情況下，有利于資源分配決策的信息同樣也有助于評價管理層的受托責任。因此，FASB認為沒有必要將“受托責任觀”作為財務報告的目標。
2010年，FASB和IASB的第8號概念公告，將會計目標定位于決策有用觀的同時，將會計信息質量特征劃分為基礎質量特征、強化質量特征和成本限制。其中，基礎質量特征包括相關性和忠實表達，強化質量特征包括可比性、可證性、及時性和可理解性，成本限制為會計信息質量的普遍限制條件。
二、我國會計信息質量特征
我國2006年《企業會計基本準則》借鑒了國際際會計準則理事會（IASB）《編報財務報表的框架》的概念、將會計目標定位于決策有用觀和受托責任觀，并以此目標為導向將“相關性”和“可靠性”定義為會計信息質量的兩個主要特征。這一定位基本符合我國資本市場發展現狀，同時也體現了與國際會計準則趨同的要求。
我國《企業會計準則——基本準則》從第十二條到十九條，分別提出了可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性等八個質量要求。
1.可靠性。是“受托責任觀”會計目標的體現，它要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。
2.相關性。是決策有用觀會計目標的體現，企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。
3.明晰性。企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。
4.可比性。企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。
5.實質重于形式。企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。
6.重要性。企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。
7.穩健性。企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
8.及時性。企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。
三、國際會計信息質量特征
會計信息質量特征是基于實現會計目標的要求，它能夠約束會計信息，并使其有助于會計目標的實現，是對財務報告目標的具體化。它主要回答什么樣的會計信息才算是有用或有助于決策的信息。會計信息質量特征比目標更具體地指導財務會計的確認、計量和信息傳遞。它是連接財務報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”。
（一）基本質量特征。
1.相關性
相關性是指會計信息能夠對會計信息使用者的決策產生影響。相關性包括預測價值、反饋價值和重要性。預測價值是指會計信息具有預測未來的品質；反饋價值是指會計信息具有檢驗過去的品質。按照歷史成本計量的信息未必具有預測價值，這就要求資產按照公允價值計量。重要性是指對會計信息的忽略會影響會計信息使用者的決策。值得注意的是，重要性并不應當是會計信息的普遍約束條件，因為不重要的信息并不是對決策者完全無用。
2.忠實表達
忠實表達，即忠實地表述企業財務狀況和經營成果，它包括有完整性、中立性和準確性等次級質量特征。完整性要求會計信息包括企業財務狀況和經營成果的所有方面的信息。中立性是指在獲得、選擇、表述會計信息時，不存在任何主觀臆斷和偏見，不追求特定的目的。準確性不等于絕對精確，但如果數量的描述清晰準確，估計時采用的法則正確，方法的選擇沒有錯誤，即符合準確性標準。值得注意的是，FASB和IASB用忠實表達替代了原有的可靠性，而且將實質重于形式、審慎性、可驗證性排除在外。由于實質重于形式是不言而喻的；可驗證性不是會計信息必備的質量特征。審慎性造成的偏見會影響會計信息的中立性。
（二）強化質量特征。
有些會計信息質量特征雖然不是會計信息所必須的，但是卻可以增強會計信息的價值，即強化的質量特征。強化質量特征包括可比性、可驗證性、及時性、可 理解性。可比性是對會計信息空間上的要求，忠如實表述的方法有很多種，但是多種會計方法的并存會降低會計信息的可比性。可比性要求，如果會計方法發生了改變，必須說明該變化的原因、實質和影響。
可證性是指不同知識背景的獨立的觀察者可以對會計信息達成共識。驗證的方法包括直接觀察會計對象予以證實，或者采用計量模型予以間接檢驗。例如存貨檢驗中的先進先出。可證性的缺失并不一定會導致信息不能使用，但是使用其卻必須冒著更大的風險。
會計信息只要能夠滿足相關性和忠實表述的要求，便是有用的，尤其是對于用以驗證已發生經濟交易或會計事項的信息更是如此。但不可否認的是，會計信息越滯后，有用性則越低。
可理解性要求會計信息能夠被使用者所理解。過去會計界認為可理解性是會計信息的必備特征，即不可理解的會計信息是無用的。然而如果將難以理解的和復雜的會計信息排除在外，并不符合相關性和忠實表述的要求。因此則可理解性歸入強化質量特征是適當的。會計信息能否被理解，取決于兩個因素，一是會計信息使用者的理解能力，二是會計信息的質量。會計理論一般會假設會計信息使用者具備足夠的知識和能力。因此，實現會計信息可理解件的關鍵就取決于會計信息本身的可理解程度。
（三）成本限制。
成本限制要求會計信息攻取成本低于會計信息所創造的收益。FASB和IASB之所以將成本限制作為會計信息的普遍約束條件，是因為會計信息即使滿足了相關性和忠實表述的質量特征，但是如果其成本高于收益，則是得不償失的。
四、我國會計信息質量標準的改進建議
（一）強化會計信息的可靠性。
相關性作為會計信息的主要質量要求是有條件的，它必須是以會計信息的可靠性為前提的。我國企業公司治理結構不完善，內部控制缺失，會計信息失真比較嚴重。因此，過分強調會計信息的相關性，是脫離我國市場經濟發展現狀和企業具體情況的。
（二）梳理會計信息質量特征之間的關系。
我國企業會計準則沒有對會計信息質量的各個特征進行層次上的劃分，更沒有明確區分哪些是主要質量要求，哪些是次要的質量要求，一旦各會計信息質量特征發生矛盾，無法為會計人員提供具體的指導。因此，應當借鑒FASB和IASB的第8號概念公告的方法，將我國會計信息質量特征劃分為不同的層次，以便為會計人員提供實務指導。
參考文獻：
一、政府預算透明度與會計透明度
在財務會計領域，將“透明度”作為評價會計準則或者會計信息的質量指標之一。透明度在財務會計領域的發展起步于1996年，在美國證券交易委員會（SEC）的關于國際會計準則委員會（IASC）核心準則的聲明中提出了“透明度”一詞，用以評價會計準則的質量。將透明度與可比性、充分披露一起并列為三項評價“核心準則”的要素之一的“高質量”的屬性。1998年9月，巴塞爾銀行監管委員會了名為《增強銀行透明度》的研究報告，將透明度定義為：公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準確評價一家銀行的財務狀況和業績、經營活動、風險分布及風險管理實務。該報告進一步提出，披露本身未必會導致透明，為實現透明，銀行必須提供及時、準確、相關和充分的定性與定量信息，以便信息是用者恰當地評估機構的活動和風險分布。透明信息的質量特征包括：全面、相關和及時、可靠、可比、重大。按照巴塞爾銀行監管委員會的定義，高透明度意味著能夠“透過現象看本質”，即企業所提供的信息，使用者能據以準確了解企業的財務狀況、經營成果及風險程度等。由此可見，透明是一個內涵廣泛，有極高要求的質量特征。雖然，從表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但實際上，高透明的信息也就等同于高質量的信息，以提供足夠、有用、可理解的信息以滿足信息使用者的要求。
政府預算透明度是政府預算活動的文字記錄的要求，該文字記錄應及時、高效地反映政府的全部活動信息，包括政府的組織結構以及各組織的職能信息、全部收支信息，并便于社會公眾獲取及使用，并應對預算過程進行充分的說明，預算語言使用清楚、易懂。政府預算透明度是財政透明度的重要組成部分。從本質上看，財政透明度是準確及時地公開政府信息，實現社會公眾和政府監管部門能對政府受托責任的情況進行及時、有效的監督以及管理。劉笑霞、李建發（2008）認為，財政透明度至少應當包含以下幾方面基本特征：除完整性、及時性、可靠性三個核心質量要求外，還包括可理解性、一貫性和可比性。政府預算是政府預算會計信息的重要載體，一般通過文字說明和表格來體現。政府預算透明就是指全面真實地反映政府預算信息，而政府預算透明度則指其反映的程度，對政府預算信息的質量要求。對于政府預算透明度的理解可以從廣義和狹義兩個角度進行：從狹義來看，政府預算透明度指政府預算信息的公開透明程度，預算信息質量必須滿足公眾的透明要求，即政府預算信息的質量要求特征一般主要體現為易理解、充分性和及時性。從廣義來看，政府預算透明度可視為財政透明度的一個重要組成部分，是信息供求雙方相互作用達到的相對穩定狀態，使信息需求者能對政府活動進行評價或做出相關決策，要達到可靠性及相關性，是一個綜合的高質量特征。因此，對于政府預算透明度而言，從信息使用者角度看，信息的及時、充分、易理解、可靠、相關顯得更為重要。政府應該及時全面的公開易于信息需求者理解的預算信息，方便使用者獲取關于政府及其活動的預算信息。
會計技術可被視為一種管理工具。預算透明需要借助政府會計信息系統生成的有效、可靠、相關的信息，譬如成本、產出等方面的數據，使得預算信息達到透明的要求，滿足信息需求者的要求，因此良好的政府會計信息系統對預算質量有促進的作用；另一方面，政府會計具有預算監控的職能，透明的預算文件亦能為政府會計的監控奠定基礎。通過預算信息及預算執行信息的對照，能了解政府預算執行情況及管理水平。
政府會計與企業財務會計是屬于現代會計體系下的兩個分支，其中，政府會計體系應當由政府財務會計、政府預算會計和政府成本會計組成 。由于在同一學科背景下，政府會計與企業財務會計都是將相關信息通過會計體系的處理后，使其能符合信息使用者的要求。同時又由于一個適用于政府及非營利組織，另一個適用于企業，在具體的處理方法、內容等會有所不同。因此，會計透明度和預算透明度可以這樣理解：將“透明”作為會計信息的具體要求，其中，前者是要求企業會計信息透明，后者是要求政府及非營利組織預算信息透明。并且，由于兩者的適用范圍不同，兩者在質量要求的具體內容上是完全不同的，以及時性為例，企業會計信息要求對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。政府預算信息要求及時向公眾及立法部門提供報告，并使的立法機構對政府預算草案的審議有足夠的時間。
二、參照會計信息質量特征框架設計指標的理論基礎
相關性與可靠性的矛盾是產生會計政策、會計信息質量特征框架等的基礎。在企業會計的研究中，相關性與可靠性是對立與統一的，兩者都是為了提供有用的會計信息，但增強相關性是以可靠性為代價，增強可靠性則是以相關性為代價。比如：在對資產的計量中，歷史成本法具有較高的可靠性，但其相關性遠不及現行成本法。而現行成本法易縱，雖有良好的相關性，但可靠性較差。通過這兩大會計信息質量的相互權衡，來確定應提供怎樣的會計信息。在政府預算中，信息的相關性與可靠性也是對立與統一的。例如，或有負債信息的公開與否是解決相關性和可靠性之間矛盾的不同方法，對或有負債進行披露是為了滿足信息使用者對信息相關性的要求，其可靠性較差。如若強調可靠性，對未發生的或有負債不加以披露，則其相關性會降低。因為在政府預算的計量、披露等方面也存在相關性與可靠性的對立情況，所以參照會計信息質量特征框架設計政府預算透明度評價指標體系是可行的。
從新公共管理理論看，新公共管理理論提倡以市場為基礎、引入企業管理思想、模式等做法要求政府能從一定程度上改變原有的管理模式，通過簽約外包等將公共活動轉向私營部門以及提高部門的工作績效等，達到“公共部門的‘市場化’”以及“脫離官僚制”。因此，將企業會計信息質量特征引入到政府預算透明度評價中沒有背離新公共管理理論。同時對于企業會計透明度的相關研究是優于政府預算透明度的，有一定的借鑒意義。
經濟學中將存在“信息不對稱”（information asymmetry）的狀態定義為“缺乏透明度”（lack of transparency）、“不透明”。在私營部門中，委托人和人間的信息不對稱問題的解決方式是激勵與監督，以及提高信息的透明度，即人主動公開其真實信息。但人只會主動公開對其有利的信息，為減少人的行為對委托人的不利影響，由獨立的第三方（企業會計準則的制定者）通過確定企業最重要的信息即會計信息的質量特征要求，明確人的公開信息的要求，減少對人不利信息的平衡雙方的矛盾，提高活動信息的透明度。
在公共部門，解決委托人和人間的信息不對稱問題的主要方式是監督，以及提高政府公共信息的透明度。政府預算信息作為描述政府計劃的活動信息，在政府公共信息中占有重要地位。在企業財務會計的應用中，“透明”是一個內涵廣泛，有極高要求的質量特征。雖然，從表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但實際上，高透明的信息也就等同于高質量的信息，以提供足夠有用可理解的信息滿足信息使用者的要求。因此，企業和政府作為人在滿足信息的透明方面應有共通之處。同時在透明度的具體應用中，會計信息透明度的研究比政府預算透明度的更為深入有效。筆者選擇借鑒會計信息透明度的研究成果，對政府預算透明度進行分析符合“透明度”的本質內涵，即減少信息不對稱。
實現會計信息或者政府預算信息的透明，可以從會計信息或政府預算信息的供給與需求分析。在企業中，企業應滿足股東、債權人等權益相關者對信息的要求；在人民民主社會中，政府更應依據社會公眾的需求提高政府預算信息的質量。楊克泉，呂立偉及吉昱華（2005）提出，從信息供求雙方相互作用的角度來認識財務會計信息透明度。同樣，作為公共品的預算信息，在政府供給以及預算信息需求的相互作用下，達到預算信息的透明度。張益斌（2006）運用公共經濟學理論，總供給曲線和總需求曲線的交點a所決定的信息供給量Q*等于信息需求量，屬于最優供給量，此時的財政透明度為T=G （Q*），其中T=G（Q）是財政透明度是財政信息供給量的函數。雖然會計信息與政府預算信息在具體的透明度要求上有差別，但本質上是一樣的，都是信息供給及需求相互作用的結果，供給與需求曲線的交點為最優信息供給量。
關鍵詞：會計信息；會計信息質量特征；構建；會計信息質量特征體系
我國迄今為止仍未有正式的會計信息質量特征體系，唯一與之較為接近的莫過于2006年2月頒布的《企業會計準則--5本準則》中提出的會計信息質量要求的8項一般原則，但這些原則并不能取代會計信息質量特征體系。從FASB與LASC建立的會計信息質量特征體系來看，都表現為一個多層次的體系，而不是像我國那樣進行簡單地、并列式地列舉。因此，有必要構筑一個科學合理的會計信息質量特征體系――既要符合國際慣例的要求，又要充分體現國情，使會計信息真正成為溝通世界經濟的橋梁。
所構建的體系如下圖所示： 對所構建的會計信息質量特征體系的構成要素說明：
一、以真實性為主的總體質量特征
會計信息能否滿足使用者的需要，在我國現階段，甚至世界各國，都取決于會計信息是否“真實”。真實性是會計的生命，它包含如實反映觀的涵義。真實性也是對整個會計工作的基本要求。會計工作所提供的信息不僅是企業投資者及其他利益相關者做出經濟決策的重要依據，而且也是國家宏觀經濟管理、維持市場經濟正常秩序的重要信息來源。
二、以合規性為代表的關鍵質量特征之一
我國的會計法規體系是以《中華人們共和國會計法》為基礎，分為會計準則、會計工作條例、會計制度多個層次，形成一個比較完整嚴密的法規體系，以此來規范企業及行政事業單位的會計行為，保障會計信息質量，維護社會經濟的正常秩序。如果說真實性是會計的生命，那么合規性就是會計生命的保障。在我國，雖然人治的歷史悠久漫長，但是法治的歷史也同樣漫長。“沒有規矩不成方圓”的共識，已經成為中華民族文化的組成要素。無論是鑒定會計信息質量還是檢查評價會計工作，都離不開會計法規的依據。
保障會計信息質量合規性特征的次級質量特征是可理解性、可驗證性和謹慎性。即可理解性、可驗證性和謹慎性三個特征與合規性特征的組合，是對合規性特征的強化，而后者則對真實性的實現起到支撐與保障的作用。
三、以公正性為代表的關鍵質量特征之二
支撐會計真實的另一塊基石是會計公正。會計信息的公正性特征，同樣是會計信息真實性的保障。企業是利益相關者的契約集合體。不同的利益相關者具有不同的利益訴求。會計信息作為對企業經營活動的客觀反映，不能夠只從某一利益主體的立場出發來滿足其需求，致使一部分使用者受益的同時其他人受損。公正性作為會計信息質量的關鍵特征，應當與會計自身價值追求相一致。因此我們選擇的會計信息質量的關鍵特征就像每個行業、每個從業者都要堅持的與人格有關的道德底線一樣，即無論在什么情況下都要不惜代價必須要堅持的底線。由于在社會生活中會計向社會宣示的是一種公正的形象。
四、以相關性為代表的次要質量特征
相關性是體現會計信息使用者需求的屬性，簡單地說，就是供應者提供的會計信息與其使用者所作決策的關系，或者是會計信息對其使用者所作決策的影響程度。與合規性或公正性一樣，相關性特征也需要其他特征來相襯： 首先是及時性。及時性是指在會計信息失去對決策有用之前，能被使用者所擁有。及時性本身不能增加相關性。其次是預測性。會計信息預測性的功能在于提供提高決策水平所需的那種發現差別、分析和解釋差別，從而在差別中減少不確定的信息。再次是反饋性。反饋性或信息具有反饋價值是相關性必備的一種特征。
五、將收益>成本作為約束條件
這是廣泛適應性的要求。因為任何一項活動，只有當收益大干成本時才是可行的，某項會計信息是否值得提供，首先就必須滿足這個約束條件。具體說來，提供會計信息的成本主要包括搜集、處理、審計、傳輸信息的成本，及對已披露信息的質詢進行處理和答復的成本、訴訟成本、因披露過多信息而導致的競爭劣勢成本，提供會計信息的收益則主要有資本配置和計價的收益以及保護消費者、公眾的利益。
關鍵詞 項目管理 項目質量管理 電子政務
1引言
1.1項目背景
2007年9月，筆者參加了XX市信息中心電子政務系統的開發，擔任開發方項目經理。項目作為該市政務信息化的重要試點工程，受到了市辦公廳的高度重視。系統合同額500萬元，開發時間一年，采用C/S架構，涉及軟件、硬件，面向市信息中心及市級各機關，集密鑰身份識別、信息管理、個性化客戶端和WEB訪問于一體。
1.2概要
本文結合筆者的實踐，以該項目為例，討論了項目的質量管理，包括質量規劃、質量保證和質量控制三個方面的內容。針對該政府項目質量要求較高，采用多種方式保證了項目按質量完成。
2項目意義及項目目標
傳統的政務辦公系統基于紙面文件或者電子郵件往來，效率低下，且信息不利于長久保存。隨著國家在各方面的信息化建設大步前進，XX市決定啟動全市范圍內的電子政務平臺的建設。項目涉及市級政府機關40多家，政務辦公人員3000余人，于2007年9月啟動，要求在2008年10月1日投入使用。
3項目特點
系統要求實現與信息中心現有LDAP對接，自動同步有效的證書信息，通過個人CKey插入，自動驗證用戶證書信息，實現本地客戶端的自動登錄，并進入用戶定制的個性化政務系統界面。另外該系統支持基于證書驗證的安全電子郵件系統和視頻會議系統，支持現存其他業務系統的接入。與以往同類項目相比，具有中心數據庫龐大，涉及干系人較多，用戶水平存在差異的特點。
4項目質量目標
招標方對項目的質量有明確要求，主要體現在以下三點：1.數據庫服務器端應該穩定運行至少1000小時無故障；2.證書信息應保證與信息中心LDAP中的信息實時同步，且要求信息加密保存；3.客戶端對個人CKey的插拔響應時差不超過3秒。
5項目質量管理
項目質量管理的最終目的是使項目可以滿足其明確的或隱含的要求。主要包括質量規劃、質量保證和質量控制三個過程。雖然為了達到項目要求的質量需要付出一定的成本，但是從長遠來看，沒有達到項目要求的質量會導致產品運行階段的運維成本大幅增加，付出更大的成本代價。
5.1質量規劃：
質量規劃包括識別與該項目相關的質量標準以及如何滿足這些標準。根據以往經驗，我們意識到，如果能在質量規劃階段明確要達到的質量標準，并制定詳細可行的質量保證和質量控制措施，在后面的項目實施階段就會有效的減少返工，降低項目成本，提高生產率和客戶滿意度。在本項目中，除了要完成合同規定功能外，重要的質量標準還包括合同中明確的三點要求。
針對項目的情況，我們使用了質量檢查單。質量檢查單就是測試手冊，里面列出了測試時需要的功能清單，以及對每個功能需要做的標準流程。檢查單的內容主要依據詳細項目范圍說明書。
另外，為滿足穩定運行至少1000小時無故障的要求，采用了雙機備份、實時同步的技術，一旦服務器出現任何運行問題，系統會在3分鐘內自動切換到備份服務器，并及時通知相關人員對主服務器進行維修。通過實驗模擬，該技術達到質量要求，并在后續的正式運行中證明了該項技術的成功。
5.2質量保證：
質量保證主要是證明項目滿足相關的質量標準，從而獲得更多的支持。在這一階段，我們主要采用了質量審計的方法，即邀請獨立的質量保證部門對質量管理活動進行結構性的審查。
要保證項目質量，尤其要得到高層的支持。為了讓客戶對項目保持信心，我們邀請了客戶方項目經理杜某和公司高層主管參加每次質量審計會議。另外對每次審計結果，也都形成了書面文檔，及時發送到客戶方和公司高層主管領導手里。如此幾次會議后，項目組信心十足，客戶方的配合也變得十分積極。
為了保證質量審計會議發現的問題能被及時有效地管理，我們運用clearquest來管理和跟蹤被發現的質量缺陷，及可能的變更。每次新版本時，測試人員都要檢查已存在的問題是否得到修改。為了集中精力在主要問題上，對審計發現的問題進行了優先排序。對于優先級高的問題在每次版本更新時都要確認是否修復。
5.3質量控制
質量控制是驗證具體的項目成果，判斷是否符合有關的項目質量標準，并確定消除產生不良結果原因的途徑。有效地質量控制能夠及時的發現與質量標準的差異，從而便于及時采取措施。
考慮到項目的質量控制人員不足，為了有效的做好質量控制，要求測試工作不僅限于測試人員，而是作為全員的事情來重視。程序員提交代碼前，都必須做好單元測試，填寫相應單元測試報告。配置管理員會不定期的檢查單元測試報告是否齊全。另外由于項目功能點較多，為避免遺漏，準備了詳細的質量檢查單。對每個模塊，都列出了要測試的功能點及操作流程。對于其他版本則側重于檢查對上一版本的改進。
質量控制在發現問題的同時，要分析產生問題原因，以便采取相應措施。該項目中使用了因果圖來分析質量問題產生原因。首先列出需要分析的結果，然后結合專家意見列出各種可能原因，接著將原因分類，確定主要類別，最后再確定和主要類別相關的原因。在項目開展一段時間后，對各種引發質量問題的原因按照頻次高低排列，按照帕累托圖的形式排列，以便找到問題的主要原因。
6項目總結
由于在項目過程中做了有效的質量管理，項目于2008年10月1日順利驗收通過，正式上線。系統目前運行正常，且已推廣到了三期階段，擴展到了市屬區縣政務部門。
7結論
質量是項目三約束的重要組成部分，因此項目質量管理是項目管理的靈魂。項目經理不應由于其交叉學科的特點，便放棄研究，因為有效的質量管理有助于減低成本，提高顧客滿意度，是一個成功項目必不可少的一環。
參考文獻：
一、質量信息的相關概念及特性
質量信息(Quality Information，QI)，就是企業質量管理活動中產生的反映產品質量和工作質量情況及其變化的各種數據、圖表、圖像、文字及符號的總稱。
換句話說，從產品研發到批產、售后全過程中反映質量要求或質量動態管理的信息統稱為質量信息。這就要求企業建立全面廣泛的質量信息傳輸網絡，在產品質量出現問題時，可依據質量信息追溯問題產生的根源。確保質量信息的統一、有效、有序的管理，是企業生產經營活動中的一項重要的基礎性工作。
質量信息具有分散性、相關性、隨機性和繼承性。分散性是指在企業的各個部門和各類人員中都會產生各種質量信息;相關性是指質量信息都是在生產同類產品中產生的，必然互相關聯、互相影響;隨機性是指產品生產和服務中，產生的質量信息事前無法預知;繼承性是指對后續的質量工作具有指導和借鑒作用。
在企業的運營過程中，會產生各種各樣的質量信息，我們要識別出有效的質量信息，為質量管理活動提供真實可靠的依據，有效的質量信息應具有可靠性、有效性、可獲得性、時效性和安全性的特性。
二、目前質量信息管理現狀
(一)企業質量信息管理的目的
建立公司質量信息管理程序，對質量信息實施有效管理，建立良好的質量信息管理和可靠的與顧客進行溝通的質量信息渠道，確保質量信息的準確收集、快速傳遞、及時處理、有效利用、妥善保存和充分共享，以促進質量活動開展的效率和對過程輸出的實現，提高過程的有效性。
(二)質量信息管理的實施
首先要明確企業各相關部門的職責，一般質量管理部門是質量信息的歸口管理部門，負責對質量信息的傳遞、督辦和處理。采購部門負責供應商質量信息的收集、傳遞和處置。銷售部門負責顧客質量信息的收集、傳遞與處置。其他各部門負責對發現的質量信息進行反饋，對接收的質量信息協調處置。
其次要對質量信息進行分類：按信息源進行劃分，分為內部質量信息和外部質量信息;按信息重要度可分為A類(重大)質量信息、B類(重要)質量信息、C類(一般)質量信息。根據信息的重要程度不同，制定相對應的處理流程和措施。
最重要的是質量信息的傳遞和處理要以快速響應、準確無誤、服務顧客為原則。這就要求各部門對發出和接收的質量信息進行登記，責任部門對反饋的問題進行原因分析、制定改進措施并在要求的時間范圍內實施改進，質量管理總部將對措施的落實情況進行驗證，確認措施有效后對問題進行關閉。
三、質量信息管理仍需關注的問題
多年來，質量信息管理工作取得了一定成效，但在運行過程中仍存在一些細節問題。為了信息管理工作的進一步發展，我們可以從以下兩方面著手。
(一)信息系統平臺的推廣、應用與完善
質量信息管理工作中常見的細節問題涉及信息的客觀性、準確性、時效性，主要表現為由于人為操作原因導致質量信息數據出現偏差，造成事實與數據不符、信息遺漏、信息延誤等情況，如何利用質量信息系統平臺實現數據信息的自動采集、處理、報送，實現信息辦公一體化仍在完善、推廣中。
(二)進一步實現信息的全面監控
發揮信息的全面監控作用，一方面確保基礎信息齊全，內容不缺不漏，敘述完整，另一方面，逐步拓寬信息收集渠道和收集范圍，實現質量信息在產品研發、工藝生產中由點到面的漸進式覆蓋。
四、質量信息管理改革的方向
(一)質量信息與質量改進的深度結合
通過對信息的多次篩選、分類與比對，利用統計工具進一步分析挖掘可使用信息，找到信息數據的可疑點，并進一步落實，決定是否采取相關措施，確保科研生產過程控制有效。
(二)以企業質量例會為信息平臺，提高信息關注度，推動問題有效處理
開辟企業質量例會為新的信息輸出口，實現質量信息與企業質量例會的緊密結合，面向企業中層及以上領導干部，通過“上期問題跟蹤匯報”“產品質量情況報告”等途徑推動問題及時有效處理。
(三)建立計算機輔助質量信息管理系統
計算機輔助質量信息管理系統是指利用計算機和網絡技術，通過建立數據庫實現產品壽命周期全過程質量信息的集成化管理。這樣一個系統，就是各種信息平臺的整合。利用這個系統，能方便快速地收集、存儲和傳遞各種質量信息，能準確高效地應用各種數理統計方法對質量信息進行加工處理，還能使各類人員方便地檢索所需要的信息。
五、結語
質量信息管理是貫徹ISO9000族標準并有效實施運行的重要基礎工作之一，是質量管理的一個分支，是進行決策和質量控制、實施質量改進的重要依據。加強質量信息管理的研究和實踐，發揮信息的領航作用，進而提高企業的質量管理水平。深入分析、挖掘質量信息對質量管理的作用力，加強質量信息管理力度，取其利、避其害，為提高企業綜合競爭力作出貢獻。
會計目標決定會計信息的質量特征，會計信息的質量特征是聯系會計目標和實現會計目標的手段之間的“橋梁”，它對財務報表所提供的信息具有約束作用，使其能夠符合目標的要求。傳統上對會計目標的研究是從會計信息需求的角度出發，以信息使用者的需求為導向確立的，這就決定了會計信息質量特征的研究范式也是立足于會計信息使用者，多是從信息使用者的角度出發，提出對會計信息質量的要求，并以此建立一個復雜的多層次的體系(或是實質上的層次關系)。由于信息使用者的多樣性以及其需求的差異性和復雜性，加之未考慮信息生成和供給的實際制約因素，必然地決定了這種結構體系內容的復雜性及其內部的不協調性，所以使得這種單純地從需求著眼的研究往往流于形式，過于理想化而缺乏可操作性，其在實踐中的指導作用也因此而大為削減。具體表現在：有些標準讓信息提供者處于“兩難”的境地，如“預測價值”與“中立性”等，或是給信息使用者理解和使用帶來困難，如對“相關性”的追求往往意味著與“可靠性”相抵觸，以致信息使用者難以判斷報表信息所提供質量的高低(葛家澍等，1998)。
會計本質上是一種制度安排，理論界已經有不少學者嘗試利用制度經濟學的基本觀點和方法，如產權、契約、交易費用等，來研究會計現象，并取得可喜的成果。基于這方面的研究成果，本文認為財務會計、會計信息的披露以及會計信息質量的最終形成，都是利益相關方不斷博弈的結果。會計信息質量是會計目標的具體化和約束條件，因此，對會計信息質量特征的研究，必須以目標為導向，從會計信息供給和需求的互動深入論證，才能真正得出具有現實意義的切實可行的結論。
二、初步結論：公正性是會計信息的首要質量特征
公正是人類社會具有永恒意義的基本價值追求和基本行為準則。在某種意義上，可以說，人類對公正的追尋過程就是人類社會由落后到發展，由不合理到合理無限發展的過程(何建華，2004)。所謂公正，就是人們在處理與他人和社會的關系時，能夠按照一定社會或階級的道德原則和道德規范的要求做到不偏不倚，公道正直，是人們的權利與義務、報酬與貢獻、獎懲與功能之間的對稱關系的確認和認可(汪榮有，2004)。
公正的實體性要求是調整人們之間的利益關系以達到均衡，即實現多數人的福利從而獲得多數人的認可，正如羅爾斯在其名著《正義論》中指出的：“由于社會合作存在著利益一致，它使所有人有可能通過一種比他們僅靠自己的獨立生存所過的生活更好；另一方面，由于這些人對他們協力產生的較大利益怎樣分配并不是無動于衷的，這樣就產生了一種利益沖突，需要一系列原則指導在各種不同的決定利益分配的社會安排中間進行選擇，達到一種有關恰當的分配份額的契約。這些所需要的原則就是社會公正原則，他們提供了一種在社會基本制度中分配權利和義務的辦法，確立了社會合作的利益和負擔的適當分配”(羅爾斯，1971)，由此可以看出，公正原則產生的基礎是利益沖突的存在，公正性原則的就是實現利益均衡，獲得“合作剩余”的原則。
所謂會計信息的公正性，實際上是對中立性的擴展，指的是在確認和計量事項時，應該盡可能基于客觀的事實或數據；在選擇會計方法時，應該保持價值中立、不偏不倚、不帶主觀傾向；在記錄和報告經營成果時，應該毫不歪曲地做真實和準確的報告和陳述(付磊、馬元駒，2005)，這也就是要求會計人員在進行會計核算和報告時，要嚴格遵循會計規則，如實反映企業的財務狀況和經營成果，在選擇方法和進行會計披露時，則應該保持客觀中立的立場。會計公正可從程序公正和立場公正兩個方面加以界定和解構。
(一)從會計信息的經濟后果解讀會計具有天然的經濟后果，表現在通過會計信息的披露，作用于資本市場而對資源配置起作用，但早期的研究往往關注于會計對資源配置過程的效率，直到1978年，斯帝芬?A?澤弗首次提出“會計報告對企業、政府、業余投資人、債權人決策行為的影響”(Zeff，1978)后，經濟后果才引起人們廣泛的關注，成為制定會計準則和選擇會計政策時所要考慮的重要因素之一。具體地說，經濟后果就是指社會上各利益主體通過利用會計信息在他們中間進行財富的非公平性轉移而帶來的社會后果(雷光勇，2001)，這里強調的是，會計信息往往具有非公正性，因此才需要對其進行規范和監管。可見，財務報告“不僅僅是個經濟有效或最優化的問題，它會影響到收益和財富的分配(即誰得多少的問題)，這必然會成為一個超越會計領域的社會和政治問題”(亨利?I沃爾克等2005)。也正是基于此，從維護整個社會經濟系統正常運行的需要出發，可以認為財務會計應以“均衡利益關系，實現資源優化配置”為目標，這實際上是要求財務會計克服其本身的不公正性，即使其提供的會計信息具有公正性，從而在緩解利益沖突、實現“集體理性”和“合作剩余”方面發揮積極作用，所以，公正性是會計信息的首要質量特征。
(二)從會計信息各質量特征的比較解讀公正性包括程序公正和立場公正，它是會計信息的可靠性和相關性等質量特征的基礎和前提。首先，程序公正的必然要求是要忠實的遵循會計準則和會計制度，包括公認的各項會計原則，嚴格執行會計確認和計量的各項程序，客觀反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，可見達到了也就保證了各項數據的如實反映和可核實性，這與可靠性的要求是一致的。其次，立場公正則是要求會計人員在進行會計方法選擇和會計報告的環節，能夠保持客觀中立的立場，不是傾向于某一方的利益，而是全面的權衡各方的利益，滿足不同信息使用者的共同的基本需求，實現廣泛意義上的相關，而非僅僅對某一特定群體的相關，可見公正性是對相關性的升華，是更高層次上的相關。
會計信息的首要質量特征應當是信息使用者們“普遍認可”和“一致同意”的，是會計信息最根本的要求，是其他各項質量得以實現的前提和保障，從這個層面上講，可以將公正性作為會計信息的首要質量特征。這是因為，如果會計信息產生的過程和結果不公正，導致一部分人收益而另一部分人受損，那么無論這種信息是多么相關、多么可靠，都不會被“普遍認可”(付磊、馬元駒，2005)；反之，倘若會計信息的生成和披露實現了程序公正和立場公正，必然會被“一致同意”的。
三、深入剖析：從會計信息的供給和需求互動看會計信息質量
(一)現象描述會計信息的供給和需求是現代企業普遍存在的“委托”問題的產物。現代企業的實質是一個由人力資本和非人力資本締結契約。在該契約中，人力資本所有者由于直接參與企業的經營管理，處于信息優勢，居于人的地位；非人力資本所有者則遠離企業實體，從而處于信息劣勢，居于委托人的地位，這就客觀上造成了信息不對稱，即委托一問題。同時，由于契約不完備、委托人和人的目標函數不一致，加之機會主義
傾向的存在，人便有可能憑借其具有的信息優勢，為實現自身利益最大化而損害委托人的利益。于是，委托人必然要對人的行為進行監督，便產生對企業經營狀況的信息需求，會計信息恰好滿足了這種需求，充當了“企業產出的替代變量”。管理當局通過會計信息這種替代變量，供遠離企業日常經營管理的投資者了解情況，同時考慮到管理當局進行監督和進行決策需要信息，這就衍生出了投資者的信息需求和管理當局信息提供之間的供求關系(杜興強，2002)。
會計信息作為“企業產出的替代變量”而存在，其一個重要的功能就是為企業各種契約的訂立和執行提供相應的數據，以界定契約關系(林鐘高、趙宏，2001)。可以說，會計信息是契約關系賴以存在的基礎，是人力資本所有者和非人力資本所有者達成一致，實現“合作剩余”的前提；而會計信息的提供，實際上是委托人和人多次博弈的結果，是具有信息優勢的企業管理當局為實現自身的長遠利益而對投資者作出妥協和讓步，以達到利益均衡。但這種均衡不具有穩定性，這是因為，機會主義傾向的存在使管理當局具有通過操縱會計信息謀取私利的動機，而信息不對稱、契約不完備又為其提供了可乘之機，于是，管理當局便有破壞均衡的可能。另一方面，投資人處于維護自身利益的需要，必然會積極地對管理當局提供的會計信息進行規范和監管，以滿足其對會計信息的需求，必要時可以行使其“終極否決權”――終止契約，解雇管理者，從而對管理當局形成威懾。可見，會計信息的供給和需求是相互對立、相互依存的兩個方面，兩者的互動最終決定著會計信息的質量。
會計信息質量的生成過程是外部利益相關者――用戶的需求質量和內部利益相關者――管理當局的供給質量經過多次博弈，實現某種利益均衡的過程，也是會計信息需求質量和供給質量雙向逼近的過程(蔣堯明、羅新華，2003)。所謂需求質量，是指立足于信息使用者的立場，極大限度的滿足了不同使用者的多種需求，這種信息很好地具備了相關性、可靠性以及可理解性、可比性等一系列傳統意義上的信息質量特征要求，但由于其沒有考慮經濟活動的復雜性、技術的限制性、管理當局的機會主義傾向以及會計人員的有限理性等限制因素，只是一個“可望而不可及”的理想化境界，所以，需求質量必將趨向現實的供給質量。而供給質量則指立足于會計信息供給方的，由管理當局控制的能夠滿足其某種利益需要的信息質量，該需要可能是出于粉飾報表的需要，亦或是調整利潤，總之能夠給其帶來最大的效用，它構成需要質量的制約條件。由于外部使用者和管理當局的目標函數不一致，需求質量和供給質量不可能完全一致，有時甚至會發生對立沖突。兩者又是相互制衡的，需求質量要受到諸如經濟活動的復雜性、管理當局的機會主義傾向以及會計從業人員的有限理性等供給條件的影響，會降低其標準，從而趨向供給質量；供給質量則會因為種種的規范和限制，以及懲罰機制的威脅等需求方的限制，也必然會向需求質量靠攏，而其逼近的程度取決于規范、監督和懲罰機制的有效性。需求質量和供給質量相互博弈，最終統一于現實的會計信息質量，所以具有實際意義的會計信息質量只能大體上真實可靠，基本上能夠滿足利益相關者的需要，實現了各方的利益均衡，即具備了公正性特征。
(二)路徑實現及信息質量保障體系的初步建構通過上述分析，筆者建構如下會計信息質量保障體系(見圖1)，并對此做以下幾點簡要說明：
其一，利益相關方對管理當局的制約。會計信息質量是供給和需求相互博弈的結果，管理當局提供會計信息和改善會計信息質量的根本動因在于要實現自身的利益，換句話講，就是為了規避不提供會計信息或是會計信息質量不高可能遭受的損失，即來自市場和國家暴力機關的懲罰。前者包括由于信譽缺失而帶來的客戶流失、融資難度增加、股價下跌以及企業破產、經理人被解雇等；后者包括民事賠償、刑事訴訟等。懲罰機制的有效與否，是懲罰力度和發現概率的函數，直接決定著管理當局的行為策略，并最終決定了會計信息的質量。
其二，管理當局對會計工作的監管。眾所周知，會計工作是技術性與藝術性的結合，離不開會計人員的職業判斷。因此，會計規則的制定權合約可分為一般通用會計制定權和剩余會計制定權兩個方面，前者指參與會計規則制定的各方關注并做出適當規定的會計事項處理規則的制定權合約安排，后者是對一般通用會計規則中未做規定的會計事項處理規則制定權以及一般通用會計規則中具有較大選擇空間的會計事項處理規則選擇權的合約安排(謝德仁，1997)。信息使用者對會計工作的監管，就是看其是否很好的遵循了一般通用會計規則，并適當的行使了剩余規則的制定權。管理當局也應該通過制度建設，對會計工作進行以下兩個方面的監管：一是法規約束，即保障會計工作遵循了相關的法律法規；二是道德規范，即保障會計人員在進行會計操作時是秉持公心。沒有偏袒哪一方利益而侵害其它方的利益，從而保證會計信息的生成和提供具備了程序公正和立場公正的特征，以最終實現會計信息的公正性。以上監管工作的基礎是良好的內部控制制度的建立。任何企業進行制度建設都要考慮成本效益原則，倘若一項制度的建立是得不償失的，那么這項制度是不會長久存在的。所以，要保證企業監管會計工作的積極性和主動性，最根本的就是要完善懲罰機制，加大其違規成本，同時完善資本市場，讓對會計人員的監管成為其理性選擇。
關鍵詞：會計信息質量特征；FASBIASC；比較；構建
會計信息質量特征指的是會計信息應該達到的標準，反應了公司等信息用戶對會計信息質量的要求。隨著我國社會主義市場經濟的深入發展，會計信息的質量在經濟中的作用也越來越大。而由于各國具體情況的差異，使其對會計信息質量的規定也不盡相同。
這些年來，我國的許多學者也對我國的會計信息質量特征與國外的做了很多比較與研究。對會計信息質量的內在關聯有一定的研究。會計信息質量特征系統由約束條件，基礎質量，總體質質量和關鍵質量構成。《中外會計信息質量特征的比較》中提出：建立我國財務會計概念框架，使之取代《企業會計準則》；同時建立一個有內在聯系的多層次的會計信息質量特征體系。可見，我國會計信息質量特征的差異主要體現在其內在邏輯性不強，層次不夠清晰。本文主要通過比較中外會計質量信息特征的差異，并就如何構建我國的會計質量信息特征體系提出幾點建議。
1.中外會計信息質量特征比較
1.1主要內容的比較
《關于編制和提供財務報表的框架》中認為，會計信息應當滿足四個方面特征，提出兩項有關可靠和相關信息的約束條件：及時性和效益大于成本。
我國財政部公布的《企業會計準則》第二章提出了會計信息質量要求，包括：可靠性原則（如實反映、真實可靠和內容完整）、相關性原則、可理解性原則、可比性原則、實質重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則和及時性原則。
1.2主要特征含義的比較
從以上可以看出，FASB和IASC的會計信息質量特征內容雖然眾多，但與中國一樣，都含有幾項基本的特征——相關性、可靠性、可比性、可理解性。下面便對它們一一進行比較：
相關性：FASB、IASC表述為會計信息能幫助信息的使用者對過去和未來的事情形成一種判斷，從而對經濟決策產生一定的影響。中國對相關性的要求為：會計核算要考慮信息用戶對會計信息需求的不同特點，確保他們對會計信息的相關性得到滿足，其主觀性性較強。
可靠性：FASB與IASC對可靠性的表述基本一致，并且，FASB的可靠性還包括可檢驗性、中立性、如實反映；同樣，IASC的可靠性也包含了如實表達、實質重于形式、中立性、謹慎性、完整性的內涵。中國的可靠性是指會計信息所確認的經濟活動應當是客觀的、真實的，顯得過于籠統，操作性不是很強。
2.產生差異的原因
2.1經濟制度與經濟環境的差異
首先，這是由我國發展社會主義市場經濟的經濟制度決定的。我們搞社會主義性質的市場經濟，國有企業在經濟中占主體地位，政府對經濟有較強的干預力度，而在會計的管理體制上，業主要實行“統一領導，分級管理”財政部會計準則制定機構，其對會計信息及其質量產生了實質性的影響。
相反，在美國等主要資本主義發達國家，政府對市場的干預較少，實行自由貿易，資本市場發達，市場中有眾多會計信息的使用者，由此，也就造就了美國眾多的民間會計組織。
2.2會計目標的定位
會計質量特征是對會計目標的反映，有什么樣的會計目標，就有什么樣的會計質量特征。會計目標的差異決定了會計質量特征的差異。美國財務會計委員會對會計目標的定位采用決策有用觀的觀點。
3.如何構建我國的會計信息質量體系
通過以上對我國和FASB與IASC的會計信息質量特征比較，并結合我國實際情況，筆者認為，主要可以從以下幾個方面完善我國的會計信息質量體系：
完善和改進基本經濟制度，促進我國的市場經濟的深入發展。經濟制度的成熟是會計制度成熟的基礎。由于我國的市場經濟不夠發達，使得一些會計信息質量特征不符市場的要求，這從客觀上要求我們要大力推進經濟制度的改革，促進市場經濟的發展，為我國建立完善的會計信息質量特征體系奠定基礎。
4.結論
我國會計信息質量特征系統與其他國家和國際標準有一定的差異，較發達的會計體系已經形成了一個邏輯清晰的系統。我們可以從以下四個方面構建和完善我國的會計信息質量特征體系：第一，改革經濟制度，促進市場經濟的發展；第二，制定明確的會計目標；第三，建立健全會計信息質量特征體系的層次與邏輯；第四，規定約束條件。（作者單位：1. 西南財經大學國際商學院；2.西南財經大學金融學院）
參考文獻：
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[3]張國梅.《關于構建我國會計信息質量特征體系的幾點設想》.消費導刊，2009，（2）.
