時(shí)間：2023-08-04 17:25:16
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)務(wù)預(yù)算的主要特征，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)預(yù)算；風(fēng)險(xiǎn)管理；措施
財(cái)務(wù)預(yù)算管理與風(fēng)險(xiǎn)管理看似是兩個(gè)完全不同的概念，但是兩者又有一定的聯(lián)系，企業(yè)通過(guò)合理的財(cái)務(wù)預(yù)算管理可以降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。預(yù)算管理與風(fēng)險(xiǎn)管理都屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理，雖然國(guó)務(wù)院制定了《中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》，規(guī)定企業(yè)建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，但是許多企業(yè)管理層對(duì)預(yù)算管理的意識(shí)薄弱，預(yù)算管理松弛、不嚴(yán)謹(jǐn)，達(dá)不到財(cái)務(wù)預(yù)算管理的預(yù)期效果，更不能規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文著重研究企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理與風(fēng)險(xiǎn)管理的措施，督促企業(yè)改變觀點(diǎn)，重視財(cái)務(wù)預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)管理。
一、財(cái)務(wù)預(yù)算管理的特征及意義
財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)預(yù)算與資本預(yù)算的基礎(chǔ)上安排現(xiàn)金流量，制作一定時(shí)期內(nèi)的損益表及資產(chǎn)負(fù)債表。
1.財(cái)務(wù)預(yù)算管理的特征
財(cái)務(wù)預(yù)算管理具有以下幾個(gè)主要特征：第一，戰(zhàn)略性。預(yù)算在戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營(yíng)之間起溝通橋梁作用，使得企業(yè)戰(zhàn)略意圖順利落實(shí)。一方面，預(yù)算合理配置企業(yè)的人力、物力、財(cái)務(wù)資源；另一方面，通過(guò)預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際的比較分析，及時(shí)糾正戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)之間的差距，監(jiān)督控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程；最后預(yù)算還可評(píng)價(jià)各部門及員工的工作業(yè)績(jī)，為獎(jiǎng)懲機(jī)制提供證據(jù)。因此，財(cái)務(wù)預(yù)算保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第二，系統(tǒng)性。財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行與控制過(guò)程、考核及獎(jiǎng)懲各環(huán)節(jié)構(gòu)成企業(yè)的一個(gè)完整體系，相互聯(lián)系；另外，一個(gè)部門的預(yù)算目標(biāo)未完成，將會(huì)影響其他部門的結(jié)果，因此必須經(jīng)過(guò)有權(quán)部門的權(quán)限批準(zhǔn)。第三，全面性。體現(xiàn)為全員性、全方位、全程性。全員性是指財(cái)務(wù)預(yù)算管理涉及的各個(gè)部門，全員參與；全方位是指預(yù)算管理包含經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算；全程性是指預(yù)算管理活動(dòng)從編制、執(zhí)行、分析、考核及獎(jiǎng)懲等涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。
2.財(cái)務(wù)預(yù)算管理的意義
財(cái)務(wù)預(yù)算管理在規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)管理工作、完善內(nèi)部控制機(jī)制、加強(qiáng)成本費(fèi)用控制、優(yōu)化配置資源及提升管理水平等方面具有十分重要的意義，具體表現(xiàn)在三方面。第一，促進(jìn)了企業(yè)計(jì)劃工作的開(kāi)展與完善，減小了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)預(yù)算能促使企業(yè)管理人員提前制定計(jì)劃，以免盲目發(fā)展，優(yōu)化了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。第二，促進(jìn)了企業(yè)各部門之間相互合作交流，加強(qiáng)了內(nèi)部團(tuán)結(jié)。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算需要全盤考慮企業(yè)各部門之間的關(guān)系，明確職責(zé)，便于各部門之間相互協(xié)調(diào)，調(diào)動(dòng)了各部門與員工的積極性。第三，為考核評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲等提供了證據(jù)，有利于企業(yè)績(jī)效工作的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)企業(yè)計(jì)劃的數(shù)量化與貨幣化的表現(xiàn)，為企業(yè)的績(jī)效考評(píng)提供了具體的證據(jù)，激勵(lì)員工努力工作。
二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性及表現(xiàn)方面
1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須面對(duì)的一個(gè)問(wèn)題，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性體現(xiàn)在幾個(gè)方面：第一，企業(yè)生存的環(huán)境。一方面企業(yè)生存的外部環(huán)境復(fù)雜多變，市場(chǎng)化、全球化及信息化加速了環(huán)境的變化，還有當(dāng)?shù)卣叩淖兓?，使得企業(yè)的外部環(huán)境存在著不確定性與風(fēng)險(xiǎn)性。另一方面，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境也在不斷變換，企業(yè)的資金鏈的不確定性、人才的流動(dòng)性及努力工作程度、資源的不確定性等使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)，其中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更甚。第二，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)管理水平低。雖然許多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，設(shè)置的內(nèi)容繁多，但是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力不足，預(yù)算松弛，不能達(dá)到較好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。
2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的表現(xiàn)方面
一個(gè)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力體現(xiàn)在資金儲(chǔ)備、人才儲(chǔ)備與技術(shù)儲(chǔ)備三部分。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿籌資、融資、投資等財(cái)務(wù)活動(dòng)的核心問(wèn)題，表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種可量度的可能性，即財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)為前提，若無(wú)法度量風(fēng)險(xiǎn)，就不能真正認(rèn)識(shí)并解決風(fēng)險(xiǎn)，；也就無(wú)法保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全。另一方面，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)收益大小成正比，即高風(fēng)險(xiǎn)，高收益。取得的任何收益都要付出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)成本。
三、財(cái)務(wù)預(yù)案管理與風(fēng)險(xiǎn)管理的措施
企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中對(duì)企業(yè)影響最大的就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)的重要工作，而財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的一部分，企業(yè)要想規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須管理好財(cái)務(wù)預(yù)算。因此財(cái)務(wù)預(yù)案管理與風(fēng)險(xiǎn)管理相輔相成，把兩者的管理措施綜合到一起，以便使企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作更加明確，提高企業(yè)管理水平，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
1.密切聯(lián)系市場(chǎng)動(dòng)態(tài)
財(cái)務(wù)預(yù)算管理之所以要密切聯(lián)系市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，一方面是因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程與結(jié)果用數(shù)字與表格展現(xiàn)出來(lái)，進(jìn)而把企業(yè)所學(xué)的資源、人力等確定下來(lái)，如果企業(yè)的產(chǎn)品不能適應(yīng)市場(chǎng)需求，那么企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)就沒(méi)有價(jià)值，企業(yè)的目標(biāo)亦不能實(shí)現(xiàn)。同時(shí)從投入的角度，市場(chǎng)情況的變化也會(huì)影響到資源的配置，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。另一方面，在市場(chǎng)調(diào)研的前提下企業(yè)制定年度戰(zhàn)略目標(biāo)及財(cái)務(wù)預(yù)算，而市場(chǎng)是千變?nèi)f化的，如果企業(yè)不密切關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，根據(jù)變化調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)及預(yù)算計(jì)劃，那么企業(yè)將失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)。
2.堅(jiān)持戰(zhàn)略管理導(dǎo)向
企業(yè)是一個(gè)盈利性組織，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)是股東利益最大化，因此管理者和股東會(huì)為企業(yè)的發(fā)展制定一個(gè)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略規(guī)劃，實(shí)施戰(zhàn)略管理，而戰(zhàn)略規(guī)劃具體體現(xiàn)在每年的企業(yè)年度預(yù)算上，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算需要以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
3.堅(jiān)持過(guò)程控制原則
企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算最終要具體實(shí)施，在實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)不僅要考察企業(yè)及各個(gè)部門的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，還要對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控。
企業(yè)堅(jiān)持過(guò)程控制原則，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算計(jì)劃具體實(shí)行過(guò)程的問(wèn)題，并及時(shí)解決問(wèn)題，避免損失。同時(shí)，對(duì)過(guò)程進(jìn)行控制，還是對(duì)企業(yè)部門及員工的考評(píng)，獎(jiǎng)懲員工，激勵(lì)員工為企業(yè)做出貢獻(xiàn)。
4.采用科學(xué)的預(yù)算編制與考核評(píng)價(jià)方法
財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法有固定預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、零基預(yù)算法、概率預(yù)算法、彈性預(yù)算法等，一般而言，對(duì)市場(chǎng)情況掌握明確的企業(yè)，采用固定預(yù)算法；對(duì)市場(chǎng)情況把握不清的企業(yè)，采用彈性預(yù)算法。企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況，科學(xué)選擇編制方法。同時(shí)，預(yù)算與考核同屬一個(gè)體系，考核評(píng)價(jià)方法的選擇同樣重要，將預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算指標(biāo)比較，能夠更好的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平，評(píng)價(jià)員工的工作成績(jī)。此外，經(jīng)過(guò)分析實(shí)際與預(yù)算的差異，便于企業(yè)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)措施。
5.加強(qiáng)預(yù)算信息反饋
為了提高預(yù)算編制的可靠性，需要加強(qiáng)預(yù)算信息反饋。編制預(yù)算是，需要的變量的不確定性，就需要一些近似值，在編制預(yù)算時(shí)根據(jù)不同的情況進(jìn)行編制。第一，預(yù)算編制應(yīng)具有先進(jìn)性與現(xiàn)實(shí)性。先進(jìn)性與現(xiàn)實(shí)性的預(yù)算有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并調(diào)動(dòng)員工的積極性與主動(dòng)性；第二，預(yù)算的可驗(yàn)證性。預(yù)算的可驗(yàn)證性，不僅提高了預(yù)算的準(zhǔn)確性與可靠性，還能增強(qiáng)員工的責(zé)任感，有利于企業(yè)員工參與管理過(guò)程，提高預(yù)算的認(rèn)可程度。
6.建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析機(jī)制
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，可以對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控與預(yù)報(bào)，并且及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)，建立預(yù)警機(jī)制可以通過(guò)以下幾個(gè)方面：第一，選擇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系并分配指標(biāo)權(quán)重。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的運(yùn)行和發(fā)展的變化往往通過(guò)一系列的財(cái)務(wù)指標(biāo)展現(xiàn)出來(lái)，各指標(biāo)相互關(guān)聯(lián)。通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)警模型的關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行拓展或根據(jù)經(jīng)驗(yàn)篩選兩種方法確定預(yù)警指標(biāo)體系。第二，確定財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值。不同的企業(yè)、行業(yè)，不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)條件，財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值難以確定。財(cái)務(wù)指標(biāo)一般可以采用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際公認(rèn)數(shù)、行業(yè)平均數(shù)、企業(yè)歷史數(shù)值等。第三，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析。在前兩步確定之后，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)值進(jìn)行綜合分析。
7.完善制度體系與組織結(jié)構(gòu)
企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理要真正落實(shí)并發(fā)揮作用，需要完善制度體系與組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)建立和完善預(yù)算管理制度，是預(yù)算真正落實(shí)的前提，同時(shí)只有在企業(yè)的相關(guān)預(yù)算的規(guī)章制度深入人心后，成為員工的潛意識(shí)，才會(huì)大大激發(fā)員工的工作積極性。預(yù)算的編制不僅需要先進(jìn)的科技，更需要相關(guān)的人才，因此，建立完善的組織機(jī)構(gòu)，組建專業(yè)的預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)，保障預(yù)算編制的順利開(kāi)展。
8.其他措施
企業(yè)還可以建立健全激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)員工樹(shù)立全員參與預(yù)算的意識(shí)，激勵(lì)員工為預(yù)算編制提供自己的見(jiàn)解、糾正有關(guān)的錯(cuò)誤。還可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小建立預(yù)算管理責(zé)任中心，明確并詳細(xì)劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。還可以建立風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化，等等措施。
企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗，是企業(yè)的重要工作，因此，企業(yè)應(yīng)該重視財(cái)務(wù)預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)管理，轉(zhuǎn)變意識(shí)，不斷完善相關(guān)的制度體系，遵循一定的原則，培養(yǎng)專業(yè)人才，建立健全完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
參考文獻(xiàn)：
[1]高智林，劉艷慧.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法與對(duì)策研究[J].許昌學(xué)院院報(bào)，2013.32（3）：13-14
關(guān)鍵詞 電力企業(yè) 財(cái)務(wù)預(yù)算 內(nèi)部控制
現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)全球化不斷發(fā)展，在拓寬我國(guó)企業(yè)發(fā)展空間的同時(shí)，也為我國(guó)企業(yè)帶來(lái)更為激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力。電力企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和進(jìn)步的主要參與者，其發(fā)展不僅要嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)實(shí)施，也要與新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要相適應(yīng)。闡述電力企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的主要特征，結(jié)合電力企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算存在的主要問(wèn)題，從企業(yè)內(nèi)部控制角度提出相應(yīng)的優(yōu)化措施。
一、電力企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算概述
電力企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算過(guò)程中，要遵循相應(yīng)財(cái)務(wù)管理制度，并在此基礎(chǔ)上嚴(yán)格按照企業(yè)所制定的制度執(zhí)行。開(kāi)展相關(guān)活過(guò)程中要遵循標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)應(yīng)的管理方向。例如，預(yù)算編制方案、財(cái)務(wù)審核制度等。也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)預(yù)算管理是具有一定機(jī)制性和制度性的，并且這種制度性往往要求在執(zhí)行時(shí)兼具自我約束、管理的特性。[1]
二、電力企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題
（1）財(cái)務(wù)預(yù)算管理意識(shí)不足。在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，不少電力企業(yè)在執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，很多財(cái)務(wù)人員往往主觀認(rèn)為，財(cái)務(wù)預(yù)算通常不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)直接性的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，由于主觀上的不重視，導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制建立阻礙重重，如預(yù)算控制、環(huán)境控制、企業(yè)決策控制等重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的實(shí)際作用逐漸被弱化，使財(cái)務(wù)預(yù)算流于形式。
（2）財(cái)務(wù)預(yù)算受到風(fēng)險(xiǎn)因素的制約。電力企業(yè)與普通企業(yè)存在本質(zhì)上的差別，因此其自身的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有一定的特殊性，這種特性也給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)較大困難。[2]由于企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的內(nèi)控機(jī)制，加之行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨復(fù)雜，很多電力企業(yè)無(wú)法在實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作中及時(shí)掌握相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，也無(wú)法正確判斷財(cái)務(wù)信息資源的真實(shí)性，進(jìn)而給財(cái)務(wù)預(yù)算帶來(lái)更多不確定性因素，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算帶來(lái)較大影響。
（3）財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法不科學(xué)。電力企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理過(guò)程中，其預(yù)算編制內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單。例如，多數(shù)電力企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)預(yù)算編制方法，且未能根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況對(duì)原有預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行有效調(diào)整，進(jìn)而常常出現(xiàn)預(yù)算、支出嚴(yán)重不符。
（4）缺乏綜合素質(zhì)較強(qiáng)的預(yù)算管理人才。國(guó)家頒布財(cái)務(wù)預(yù)算管理相關(guān)調(diào)控政策后，雖然能夠?yàn)殡娏ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理做出更加明確的指導(dǎo)，但是也在一定程度上使企業(yè)面臨更多市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及政策壓力。[3]基于這種現(xiàn)狀，要求財(cái)務(wù)不斷提高自身的人員綜合素質(zhì)及專業(yè)技能，進(jìn)而適應(yīng)新時(shí)期預(yù)算管理工作的新需要。但是目前電力企業(yè)財(cái)務(wù)人員個(gè)人綜合素質(zhì)良莠不齊，嚴(yán)重阻礙了財(cái)務(wù)預(yù)算質(zhì)量及工作效率。
三、基于內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)預(yù)算改進(jìn)策略
（1）提高認(rèn)識(shí)――建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。在實(shí)際工作中，不能單純將預(yù)算管理視為財(cái)務(wù)部門專項(xiàng)工作，而是要不斷鼓勵(lì)電力企業(yè)內(nèi)部其他部門積極配合預(yù)算管理工作，使全體職工參與到預(yù)算管理工作中來(lái)，減少信息不暢對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的影響。并在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建良好的內(nèi)部預(yù)算控制和管理體系和制度，進(jìn)一步提升內(nèi)部控制意識(shí)的前提下，用發(fā)展的眼光審視內(nèi)控管理。建立以“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”為原則實(shí)施預(yù)算管理工作，建立以大唐集團(tuán)為領(lǐng)導(dǎo)、各級(jí)單位為輔助的預(yù)算管理體系。對(duì)預(yù)算編制方法進(jìn)行完善。預(yù)算編制以“自上而下”、“分級(jí)編制”作為主要原則，具體編制程序如圖1所示。
圖1 預(yù)算編制管理體系
（2）強(qiáng)化管理――增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。實(shí)施預(yù)算管理應(yīng)立足于實(shí)際，并以此為根本選擇預(yù)算模式。與此同時(shí)，建立財(cái)政收支管理和票據(jù)管理制度，保證財(cái)政收支工作及時(shí)落實(shí)，明確資金流向。保證財(cái)務(wù)登記制度的順利執(zhí)行，使每項(xiàng)賬務(wù)更加清晰明確。目前，電力企業(yè)處于市場(chǎng)成熟階段，因而主要預(yù)算模式應(yīng)為成本控制。預(yù)算模式確定后，要不斷強(qiáng)化抗預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的能力，為此應(yīng)建立內(nèi)控制度，學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理理論知識(shí)，不斷拓展風(fēng)險(xiǎn)管理覆蓋范圍，提高企業(yè)財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)水平。及時(shí)制定預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管理措施，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，減少預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)。
（3）提高效率――優(yōu)化預(yù)算編制方法。為了有效提高電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，應(yīng)調(diào)動(dòng)電力企業(yè)各級(jí)部門主動(dòng)性、創(chuàng)造性，進(jìn)而不斷提高企業(yè)資產(chǎn)管理水平。例如，將預(yù)算管理作為內(nèi)部財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)審計(jì)的主要對(duì)象，并在此過(guò)程中動(dòng)員全體職工參與。同時(shí)，對(duì)預(yù)算編制方法進(jìn)行優(yōu)化，并對(duì)預(yù)算編制執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并兼顧到預(yù)算分析及預(yù)算調(diào)整，進(jìn)一步消除風(fēng)險(xiǎn)因素，實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)范化經(jīng)營(yíng)管理。對(duì)于預(yù)算分析工作，要掌握其自身的關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)預(yù)算編制執(zhí)行過(guò)程與實(shí)際成本支出結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，找出差異原因、劃分差異性質(zhì)，正確評(píng)價(jià)預(yù)算管理效果。針對(duì)預(yù)算調(diào)整而言，要對(duì)執(zhí)行過(guò)程中主觀條件、客觀條件變化情況進(jìn)行分析，保證預(yù)算編制方法的科學(xué)性和合理性。同時(shí)，檢驗(yàn)預(yù)算編制方案可操作性，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，保證預(yù)算編制內(nèi)容與調(diào)整內(nèi)容相符。
（4）人才建設(shè)――建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算考核機(jī)制。定期組織相關(guān)培訓(xùn)，提高預(yù)算人員專業(yè)技能及職業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)，要組織單位相關(guān)人員參與到內(nèi)部控制制度的討論會(huì)中，并積極探索內(nèi)控管理方法，轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知，進(jìn)而逐步將先進(jìn)的內(nèi)控理念應(yīng)用到采取管理實(shí)際工作中。行嚴(yán)格要求，進(jìn)而強(qiáng)化單位全員內(nèi)部控制意識(shí)，使內(nèi)控工作真正在單位內(nèi)部進(jìn)行貫徹和落實(shí)。另外，對(duì)預(yù)算內(nèi)容、執(zhí)行程序、組織原則、編制基礎(chǔ)等崗位做出明確要求，且嚴(yán)格限定預(yù)算實(shí)施辦法，并制定嚴(yán)格的考核制度。加大對(duì)預(yù)算編制考核及預(yù)算編制執(zhí)行力的考核力度，對(duì)于很多電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，預(yù)算考核及其管理機(jī)制仍在不斷完善之中，因此認(rèn)真落實(shí)預(yù)算考核制度，是各級(jí)電力企業(yè)預(yù)算管理的重點(diǎn)內(nèi)容。為此，應(yīng)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，將預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系視為預(yù)算管理的早期目標(biāo)。
四、結(jié)束語(yǔ)
開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算，能夠有效減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，也能夠促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算管理是提高電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的主要途徑，針對(duì)預(yù)算管理過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)采取有效措施進(jìn)行改進(jìn)。新時(shí)期背景下，電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境發(fā)生較大變化。因此，要做好內(nèi)部控制工作，進(jìn)而為財(cái)務(wù)預(yù)算管理創(chuàng)造良好的氛圍，增強(qiáng)電力企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。
（作者單位為大唐國(guó)際發(fā)電股份有限公司浙江分公司）
參考文獻(xiàn)
[1] 全奇杰.經(jīng)濟(jì)增加值考核下電力設(shè)備制造企業(yè)全面預(yù)算管理研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.
關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈；預(yù)算管理；平衡計(jì)分卡
中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
近年來(lái)，隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的定位正向企業(yè)價(jià)值增值最大化轉(zhuǎn)變，企業(yè)管理的對(duì)象也相應(yīng)地鎖定在企業(yè)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的價(jià)值增值上，而預(yù)算管理作為企業(yè)管理控制體系的重要組成部分，也必須有相應(yīng)的發(fā)展。
一、基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理基本理論
（一）基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)――價(jià)值鏈理論。美國(guó)學(xué)者波特于1985年在其著作《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中最早提出價(jià)值鏈理論。價(jià)值鏈理論的實(shí)質(zhì)是：用價(jià)值鏈分析方法將客戶、供應(yīng)商和企業(yè)分解為既分離又相關(guān)的行為群體。價(jià)值鏈又可以分為橫向價(jià)值鏈、縱向價(jià)值鏈和內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。橫向價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)與行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的某種關(guān)系；縱向價(jià)值鏈指由目標(biāo)企業(yè)向上下游供應(yīng)商和顧客延伸形成的產(chǎn)業(yè)鏈；內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)內(nèi)部的各種價(jià)值活動(dòng)。波特還提出了信息流、數(shù)字價(jià)值鏈、虛擬價(jià)值鏈、價(jià)值網(wǎng)和價(jià)值中樞等概念。這些都為進(jìn)行基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理的研究提供了理論指導(dǎo)。
（二）基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理的理論認(rèn)識(shí)
1、基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理的涵義。基于價(jià)值鏈的預(yù)算是通過(guò)價(jià)值鏈分析制定合理經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，使企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)能同步協(xié)調(diào)，用貨幣形式對(duì)企業(yè)未來(lái)特定期間資源的取得及運(yùn)用做出的詳細(xì)計(jì)劃。基于價(jià)值鏈理論預(yù)算用價(jià)值鏈分析保證預(yù)算編制基礎(chǔ)――戰(zhàn)略和決策的合理制定，用作業(yè)動(dòng)因的方法保證成本費(fèi)用的合理預(yù)計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理、有效配置，并且將目標(biāo)落實(shí)到每個(gè)作業(yè)當(dāng)中而不僅僅是部門，有利于預(yù)算的貫徹實(shí)施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
2、基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理的主要特征。基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理是一種動(dòng)態(tài)的、開(kāi)放的、全面的企業(yè)管理信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)。它是一個(gè)以價(jià)值鏈理論為基礎(chǔ)，以價(jià)值鏈的整體價(jià)值增量及合理分配為根本目標(biāo)，分別站在戰(zhàn)略層面、管理層面和作業(yè)層面三個(gè)層面，從橫向價(jià)值鏈、縱向價(jià)值鏈和企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈三個(gè)角度，分為戰(zhàn)略預(yù)算、經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算和作業(yè)預(yù)算三個(gè)階段進(jìn)行的預(yù)算管理過(guò)程。它以預(yù)算管理、作業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)增加值及平衡計(jì)分卡為整合工具，以價(jià)值鏈分析方法、標(biāo)桿法及作業(yè)成本法為基本方法來(lái)構(gòu)建預(yù)算管理體系，它更強(qiáng)調(diào)預(yù)算的靈活性及其與整條價(jià)值鏈經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的協(xié)調(diào)性。
二、基于價(jià)值鏈的預(yù)算編制流程（圖1）
（一）分析公司價(jià)值鏈，制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。用橫向、縱向價(jià)值鏈分析確立企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，用縱向、內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析企業(yè)的職能戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)運(yùn)作戰(zhàn)略，從而為企業(yè)明確戰(zhàn)略導(dǎo)向。
（二）編制平衡計(jì)分卡，將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為一年內(nèi)的具體措施。將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為執(zhí)行層面的語(yǔ)言是價(jià)值鏈預(yù)算管理保持其戰(zhàn)略導(dǎo)向的基礎(chǔ)。通過(guò)平衡計(jì)分卡將戰(zhàn)略在學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、客戶、財(cái)務(wù)四個(gè)維度上轉(zhuǎn)化成為經(jīng)營(yíng)措施和關(guān)鍵指標(biāo)，在經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面展開(kāi)，在組織的各個(gè)層次分解，指導(dǎo)預(yù)算的編制。
（三）用資本決策預(yù)算中的資本預(yù)算判斷企業(yè)的投資舉措是否能夠?yàn)槠髽I(yè)增加價(jià)值；如果不行，修改平衡計(jì)分卡，并最終確定資本決策預(yù)算。
（四）根據(jù)縱向價(jià)值鏈對(duì)顧客和供應(yīng)商的分析制定銷售預(yù)算和采購(gòu)預(yù)算。
（五）制定作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算。結(jié)合銷售預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算和內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析建立作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算代替?zhèn)鹘y(tǒng)作業(yè)預(yù)算。
（六）根據(jù)資本預(yù)算和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算最終形成財(cái)務(wù)預(yù)算。
三、基于價(jià)值鏈理論的預(yù)算編制
基于價(jià)值鏈理論預(yù)算的編制分為戰(zhàn)略的制定和分解、編制資本決策預(yù)算、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算等步驟。
（一）戰(zhàn)略的制定與分解。戰(zhàn)略是預(yù)算編制的基本前提，戰(zhàn)略同預(yù)算編制的連接需要平衡計(jì)分卡來(lái)實(shí)現(xiàn)。價(jià)值鏈正是通過(guò)對(duì)戰(zhàn)略制定和平衡計(jì)分卡的影響從宏觀上影響企業(yè)預(yù)算的。
平衡計(jì)分卡是以信息為基礎(chǔ)，全面考慮企業(yè)業(yè)績(jī)的驅(qū)動(dòng)因素，多維度評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的一種新型評(píng)價(jià)系統(tǒng)。同時(shí)，它又是一種將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素相結(jié)合，動(dòng)態(tài)實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。在平衡計(jì)分卡中，要把戰(zhàn)略的執(zhí)行在財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)層面上進(jìn)行重新描述，明確四個(gè)層面的目的，把戰(zhàn)略制定的結(jié)果體現(xiàn)到四個(gè)維度的措施制定中。措施的制定還應(yīng)由資本預(yù)算考量其價(jià)值，綜合確定將要執(zhí)行的措施后，應(yīng)將其希望達(dá)到的目標(biāo)設(shè)置為量化的關(guān)鍵指標(biāo)，指導(dǎo)下一步預(yù)算的編制。（圖2）
（二）資本決策預(yù)算。資本決策預(yù)算應(yīng)該達(dá)到以下目標(biāo)：（1）結(jié)合價(jià)值鏈分析選擇有助于企業(yè)價(jià)值最大化的項(xiàng)目或項(xiàng)目組合；（2）強(qiáng)化對(duì)資本支出過(guò)程的預(yù)算控制，包括支出過(guò)程的時(shí)間控制與結(jié)構(gòu)控制；（3）為了保護(hù)資本支出的落實(shí)，通過(guò)預(yù)算技術(shù)來(lái)規(guī)劃資本籌集，包括時(shí)間安排和總量安排。
資本預(yù)算用于規(guī)劃和控制資本支出。任何項(xiàng)目支出都必須有助于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，有利于企業(yè)整體利益最大化，它包括兩方面的內(nèi)容：第一，從財(cái)務(wù)可行性上，要達(dá)到項(xiàng)目收益和企業(yè)整體效益最大化，如獨(dú)立項(xiàng)目的凈現(xiàn)值最大或互補(bǔ)項(xiàng)目間的互補(bǔ)效益最大化；第二，從價(jià)值鏈分析的角度選擇出有利于市場(chǎng)整體效應(yīng)最大化的項(xiàng)目。資本預(yù)算的方法主要包括還本期間法、折現(xiàn)還本期間法、凈現(xiàn)法、平均會(huì)計(jì)報(bào)酬率法、內(nèi)部報(bào)酬法及活力指數(shù)法，等等。
（三）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是將平衡計(jì)分卡和企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈優(yōu)化及成本管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)的必要紐帶。平衡計(jì)分卡和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算將企業(yè)戰(zhàn)略和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)，形成了企業(yè)的縱向管理。由于作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的引入，企業(yè)的作業(yè)活動(dòng)可以很清晰的反映企業(yè)的戰(zhàn)略方向，從而有效地實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)；同時(shí)，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算中包含的作業(yè)信息也可以為下一年的企業(yè)價(jià)值鏈優(yōu)化提供必要的分析依據(jù)。（圖3）
（四）財(cái)務(wù)預(yù)算?；趦r(jià)值鏈理論的預(yù)算編制從制定戰(zhàn)略到編制作業(yè)預(yù)算的過(guò)程都包含了企業(yè)價(jià)值鏈分析的思想。雖然到目前為止，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算已經(jīng)達(dá)到了業(yè)務(wù)預(yù)算的效果，并且?guī)椭髽I(yè)將戰(zhàn)略貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)中，但預(yù)算不能僅僅停留在作業(yè)的程度，還需要以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式加以反映，以便和以往年度和同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比較。
基于價(jià)值鏈理論預(yù)算的財(cái)務(wù)預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算的財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法和內(nèi)容都相同。財(cái)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。應(yīng)當(dāng)以作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、資本決策預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為目標(biāo)，以現(xiàn)金流為核心進(jìn)行編制，并主要以現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表等財(cái)務(wù)報(bào)表形式予以充分反映。財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，可以從價(jià)值方面總括地反映業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的結(jié)果。
四、基于價(jià)值鏈理論的預(yù)算管理模式
基于價(jià)值鏈理論的預(yù)算管理模式主要設(shè)計(jì)思想是：價(jià)值鏈分析和預(yù)算管理是該模型的兩條主線，二者相互交融；將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為執(zhí)行層面的語(yǔ)言是價(jià)值鏈預(yù)算管理保持其戰(zhàn)略導(dǎo)向的基礎(chǔ)；KPI中的財(cái)務(wù)維度選取EVA作為指標(biāo)；價(jià)值鏈預(yù)算的編制分為縱向價(jià)值鏈預(yù)算和內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈預(yù)算兩個(gè)層次，前者是后者的基礎(chǔ)；在預(yù)算的執(zhí)行和控制中要注意與戰(zhàn)略的互動(dòng)。（圖4）
基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理，一方面解決了傳統(tǒng)預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)、與價(jià)值活動(dòng)脫節(jié)、缺乏整合思想與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等問(wèn)題，有利于充分整合優(yōu)化企業(yè)資源，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；另一方面預(yù)算管理與信息技術(shù)結(jié)合、預(yù)算管理信息的共享與集成提高了預(yù)算的準(zhǔn)確性，同時(shí)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合使得預(yù)算管理更具操作性和科學(xué)性，預(yù)算管理活動(dòng)將為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。
（作者單位：重慶工商大學(xué)）
主要參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 全面預(yù)算 經(jīng)營(yíng)管理 作用 建議
企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它與會(huì)計(jì)管理相結(jié)合，對(duì)企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測(cè)。 實(shí)行全面預(yù)算管理是企業(yè)現(xiàn)代管理的重要內(nèi)容，也是企業(yè)保持健康發(fā)展的需要，它對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起到舉足輕重的作用。
1.全面預(yù)算管理的基本含義
1.1全面預(yù)算管理的含義。全面預(yù)算是指在未來(lái)企業(yè)的一段時(shí)間的活動(dòng)，用貨幣或其他數(shù)量形式反映出來(lái)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理是企業(yè)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)，它有一系列的預(yù)算組成，包括一般的財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算和特殊預(yù)算等。全面預(yù)算是將企業(yè)的發(fā)展決策和資源統(tǒng)籌配置用數(shù)量的形式表現(xiàn)出來(lái)。利用預(yù)算企業(yè)可以控制各個(gè)子公司或部門的各種財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)資源，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
1.2全面預(yù)算管理的特點(diǎn)。首先，與傳統(tǒng)的預(yù)算管理相比較，它更具有全面性，涵蓋的范圍更廣。這不僅僅是一個(gè)部門的事情，需要上下配合全員參與。其次，它參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，具有全程性。再次，企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)明確，有專職的機(jī)構(gòu)，一旦制定目標(biāo)，輕易不能更改。
2.企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的主要特征
2.1全面預(yù)算管理是企業(yè)集團(tuán)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)集團(tuán)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層共同管理預(yù)算，預(yù)算管理屬于企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)下的一部分。集團(tuán)總部制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，董事會(huì)負(fù)責(zé)審批和考核子公司的預(yù)算，監(jiān)督經(jīng)理層的日常經(jīng)營(yíng)行為，經(jīng)理層負(fù)責(zé)編制子公司的預(yù)算，集團(tuán)在此基礎(chǔ)上編制集團(tuán)總預(yù)算。因此，企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層經(jīng)過(guò)不同分工共同完成的預(yù)算管理。
2.2全面預(yù)算管理是全過(guò)程的管理。全面預(yù)算管理貫穿于價(jià)值鏈的始終，從產(chǎn)品的原材料到加工生產(chǎn)制作，再到消費(fèi)者的手中，整個(gè)過(guò)程都有預(yù)算管理參與。無(wú)論在哪個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及預(yù)算管理，從經(jīng)營(yíng)預(yù)算、成本預(yù)算到資本預(yù)算，都屬于全面預(yù)算的管理內(nèi)容。它與企業(yè)的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流密切相關(guān)，能夠有效的控制和激勵(lì)員工實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)制定的目標(biāo)。
2.3全面預(yù)算體現(xiàn)出企業(yè)集團(tuán)業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)的全面性。全面預(yù)算包括財(cái)務(wù)預(yù)算和非財(cái)務(wù)預(yù)算，二者是相互聯(lián)系的統(tǒng)一整體，它對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展具有重要的影響，企業(yè)集團(tuán)根據(jù)自身的實(shí)際情況制定戰(zhàn)略目標(biāo)，而戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)施可以提高企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。
3.全面預(yù)算管理的幾種模式
企業(yè)的預(yù)算模式影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式和運(yùn)行機(jī)制。一般情況預(yù)算模式可分為三類，即集權(quán)型預(yù)算管理模式、分權(quán)型預(yù)算管理模式和折中型預(yù)算管理模式。
3.1集權(quán)型預(yù)算管理模式。這種管理模式將子公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重大決策權(quán)統(tǒng)一到集團(tuán)上來(lái)，集團(tuán)總部是子公司預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，預(yù)算程序自上而下，集團(tuán)負(fù)責(zé)對(duì)子公司預(yù)算的考核和監(jiān)督。在這種模式中，企業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬的所有子公司具有最終決策權(quán)，是最高的管理機(jī)構(gòu)，從預(yù)算的角度上來(lái)看，它有終審權(quán)。
3.2分權(quán)型預(yù)算管理模式。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各單位之間是相互影響相互協(xié)作的關(guān)系，在這種模式下，更加突出子公司的地位與作用，子公司大多說(shuō)的經(jīng)營(yíng)決策均由自己決定，除非有重大的事情才由集團(tuán)處理。
3.3折中型預(yù)算管理模式。這種管理模式是將權(quán)力下放給子公司，同時(shí)集團(tuán)也有建議和評(píng)價(jià)的權(quán)力。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部具有高度的協(xié)同與合作，又保持子公司的獨(dú)立性。
4.企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理面臨的主要問(wèn)題及對(duì)策
4.1預(yù)算目的不明確，為了預(yù)算而預(yù)算。有些集團(tuán)企業(yè)的現(xiàn)代管理方式得到了上級(jí)部門的肯定，紛紛制定了預(yù)算管理，并形成了相關(guān)的制度。但在實(shí)際上有些企業(yè)只注重形式而忽視實(shí)際，使得有些預(yù)算目標(biāo)很難落實(shí)。因此要樹(shù)立正確的思想觀念，腳踏實(shí)地，從集團(tuán)發(fā)展的實(shí)際出發(fā)，經(jīng)過(guò)充分的調(diào)研和討論，制定一套科學(xué)合理、切合實(shí)際的預(yù)算方案，有集團(tuán)高層統(tǒng)籌規(guī)劃，并按方案執(zhí)行。
4.2預(yù)算編制缺乏科學(xué)性，缺少戰(zhàn)略眼光。預(yù)算編制是預(yù)算管理的第一步，采用何種辦法編制預(yù)算，對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要的影響。我國(guó)許多企業(yè)預(yù)算編制方法單一，主觀性過(guò)強(qiáng)，使得預(yù)算編制脫離了企業(yè)的實(shí)際情況，還有很多企業(yè)不清楚自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略目標(biāo)的重要性。因此，要重視企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略的重要性，企業(yè)戰(zhàn)略要與預(yù)算管理相對(duì)接，堅(jiān)持科學(xué)編制方法，結(jié)合集團(tuán)實(shí)際編制預(yù)算目標(biāo)。
4.3堅(jiān)持以人為本的管理理念。全面預(yù)算管理應(yīng)堅(jiān)持以人為本的思想，人是活動(dòng)的主要參與者和執(zhí)行者，在預(yù)算管理中，應(yīng)尊重人、重視人，堅(jiān)持以人為主體。由于預(yù)算管理涉及到子公司的切身利益，有一些部門為了小團(tuán)體利益表現(xiàn)出本位思想，制定了較為寬松預(yù)算目標(biāo)。一方面違背了公正客觀的要求，另一方面是缺乏職業(yè)道德的表現(xiàn)。這樣將降低預(yù)算工作的質(zhì)量，減少了企業(yè)的收益。此外，在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，注意調(diào)動(dòng)員工的主管能動(dòng)性，鼓勵(lì)相關(guān)管理人員參與預(yù)算管理工作，提出激勵(lì)方案調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，培養(yǎng)員工的專業(yè)技能，制定培訓(xùn)方案，重視職業(yè)道德的培養(yǎng)，采用多種方式提高員工的綜合素質(zhì)，增加員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感。
4.4健全預(yù)算管理的考評(píng)機(jī)制。當(dāng)前有許多集團(tuán)企業(yè)，在表面上管理制度健全，管理方式科學(xué)，但缺乏實(shí)際執(zhí)行力。往往將制度掛在墻上、寫在紙上，執(zhí)行在嘴上。預(yù)算管理的全過(guò)程需要各個(gè)部門共同參與，它只是一個(gè)部門的事情。特別是在預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和預(yù)算控制上顯得無(wú)力，缺乏健全的業(yè)績(jī)考核體系。這需要集團(tuán)企業(yè)自上而下權(quán)責(zé)明晰，把預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，落實(shí)到具體部門。任何一部分出現(xiàn)問(wèn)題，都能找到相關(guān)的責(zé)任人，并與之相關(guān)的配套管理辦法。這就要求企業(yè)首先要制定“法律”實(shí)現(xiàn)“有法可依”，在此基礎(chǔ)上要“有法必依”、“執(zhí)法必嚴(yán)”、“違法必究”。
全面預(yù)算管理是企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要手段，它可以促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化，推進(jìn)企業(yè)管理的現(xiàn)代化，有利于企業(yè)降低成本提高利潤(rùn)，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范與控制；措施
一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征
企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，由于各種不確定性所導(dǎo)致企業(yè)蒙受損失的機(jī)會(huì)和可能，是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中各種不確定因素的影響，使財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程中，可將其劃分為：籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金回收風(fēng)險(xiǎn)和收益分配風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面。主要特征表現(xiàn)在：一是客觀性。即風(fēng)險(xiǎn)處處存在，時(shí)時(shí)存在。也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不以人的意志為轉(zhuǎn)移，人們無(wú)法回避它，也無(wú)法消除它，只能通過(guò)各種技術(shù)手段來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而避免風(fēng)險(xiǎn)。二是全面性。即財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)財(cái)務(wù)治理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，在資金籌集、資金運(yùn)用、資金積累、分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)中均會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是不確定性。即財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在一定條件下、一定時(shí)期內(nèi)有可能發(fā)生，也有可能不發(fā)生。四是收益與損失共存性。即風(fēng)險(xiǎn)與收益成正比，風(fēng)險(xiǎn)越大收益越高，反之收益就越低。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
1.健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的根本性措施。企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很大程度上源于內(nèi)部控制的失控，一套行之有效的內(nèi)部控制制度可以提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的有效性和運(yùn)作效率，使得企業(yè)能夠正確應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及其他風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要建立單位內(nèi)部控制制度，首先要對(duì)單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查；其次，根據(jù)調(diào)查結(jié)果，按照系統(tǒng)理論和方法的要求劃分單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)；第三，根據(jù)劃分的各個(gè)所屬控制系統(tǒng)確定系統(tǒng)運(yùn)行活動(dòng)過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)；最后，針對(duì)具體業(yè)務(wù)與事項(xiàng)實(shí)施相應(yīng)的控制。
2.實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理。財(cái)務(wù)預(yù)算是在業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算基礎(chǔ)上做出的現(xiàn)金流量安排，以及對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的損益表和一定時(shí)期末的資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)計(jì)。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理所要控制的就是實(shí)際財(cái)務(wù)收益與預(yù)期財(cái)務(wù)收益（財(cái)務(wù)目標(biāo)）的偏離程度。財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)目標(biāo)的細(xì)化，財(cái)務(wù)預(yù)算作為企業(yè)預(yù)算的一部分為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)部門定立了明確的目標(biāo)、任務(wù)，也為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供了基本依據(jù)和尺度。企業(yè)整體是一個(gè)責(zé)任中心，每個(gè)部門、每個(gè)班組甚至每個(gè)人都是各自獨(dú)立的責(zé)任中心。這些責(zé)任中心被要求完成特定的職責(zé)（目標(biāo)、任務(wù)），也被賦予一定的權(quán)力，以便對(duì)該責(zé)任區(qū)域進(jìn)行有效的控制。通過(guò)向下層層分解細(xì)化、下達(dá)預(yù)算目標(biāo)任務(wù)和賦予權(quán)力，將預(yù)算目標(biāo)層層落實(shí)到每個(gè)部門、每個(gè)班組甚至每個(gè)人。然后實(shí)施預(yù)算的事前、事中控制，一旦發(fā)生偏差，及時(shí)分析問(wèn)題，找出原因，采取相應(yīng)措施解決問(wèn)題、糾正偏差，從而達(dá)到預(yù)算目標(biāo)。
3.建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)就是通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)經(jīng)營(yíng)資料的分析，利用及時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相應(yīng)的數(shù)據(jù)化管理方式，將企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)情況預(yù)先告知企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和其他利益關(guān)系人。財(cái)務(wù)管理者應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行跟蹤、監(jiān)控、建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的核心是預(yù)警指標(biāo)體系，預(yù)警指標(biāo)一般應(yīng)包括：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、已獲利息倍數(shù)、長(zhǎng)期資產(chǎn)適合率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、成本利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、固定資產(chǎn)成新率、三年利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率、三年資本平均增長(zhǎng)率等指標(biāo)。根據(jù)以上指標(biāo)定期計(jì)算分析企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、發(fā)展能力等方面的風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，及時(shí)識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的防范與控制措施降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略
1.轉(zhuǎn)移法。即企業(yè)通過(guò)某種手段將部分或全部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的方法。例如，在對(duì)外投資時(shí)，可以采用聯(lián)營(yíng)投資方式，將投資風(fēng)險(xiǎn)部分轉(zhuǎn)移給參與投資的其它企業(yè)。采用發(fā)行股票方式籌資時(shí)，選擇包銷方式發(fā)行，可以把發(fā)行失敗的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給承銷商。采用舉債方式籌集資金，企業(yè)可以與其他單位達(dá)成相互擔(dān)保協(xié)議，將部分債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給擔(dān)保方；企業(yè)還可以通過(guò)購(gòu)買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的方式將財(cái)產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司承擔(dān)。采用這些方法可以大大降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.回避法。即企業(yè)在保證財(cái)務(wù)管理目標(biāo)現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)上，選擇風(fēng)險(xiǎn)較小的方案，以達(dá)到規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。企業(yè)在選擇債權(quán)性投資和股權(quán)性投資時(shí)要根據(jù)企業(yè)自身承受風(fēng)險(xiǎn)得到能力進(jìn)行評(píng)估、分析。一般而言，股權(quán)性投資遠(yuǎn)大于債權(quán)性投資的風(fēng)險(xiǎn)。
3.降低法。即企業(yè)面對(duì)客觀存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，努力財(cái)務(wù)措施降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法。企業(yè)可以建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，配備專門人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析、監(jiān)控，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)及化解風(fēng)險(xiǎn)；也可以建立風(fēng)險(xiǎn)基金，對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債建立專項(xiàng)償債基金，以此降低風(fēng)險(xiǎn)損失對(duì)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。
關(guān)鍵詞：動(dòng)態(tài)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略；全面預(yù)算管理；特征；模式
全面預(yù)算管理體系是一種以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容建立的一套完整的、科學(xué)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，是自始至終地將各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，對(duì)其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行控制和管理，并對(duì)實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)。
經(jīng)濟(jì)全球化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，特別是科技進(jìn)步以及信息技術(shù)導(dǎo)致了產(chǎn)品更新?lián)Q代的頻率越來(lái)越快，以致企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性越來(lái)越大。在這種情況下，傳統(tǒng)的以環(huán)境穩(wěn)定性為假設(shè)，以長(zhǎng)期性、綜合性、導(dǎo)向性為主要特征的戰(zhàn)略管理模式逐漸暴露出了許多缺陷，如信息含量不充分、敏感性不足、應(yīng)變性不強(qiáng)，結(jié)果使得戰(zhàn)略規(guī)劃常常偏離現(xiàn)實(shí)環(huán)境。本文以動(dòng)態(tài)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略理論為基礎(chǔ)，對(duì)如何改進(jìn)全面預(yù)算管理問(wèn)題進(jìn)行研討。
一、動(dòng)態(tài)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理
在動(dòng)態(tài)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略下，企業(yè)戰(zhàn)略的已由原來(lái)的“規(guī)劃”未來(lái)轉(zhuǎn)變?yōu)榇_定相對(duì)地位，包括行業(yè)地位和相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的地位；戰(zhàn)略的目標(biāo)在于打造差異化，實(shí)現(xiàn)行業(yè)領(lǐng)先或確立相對(duì)優(yōu)勢(shì)。然而，由于環(huán)境不確定性加劇，以及各企業(yè)創(chuàng)新能力、經(jīng)營(yíng)理念等方面的變化，企業(yè)間的進(jìn)攻或反擊將日益頻繁和動(dòng)態(tài)化。在這種情況下，企業(yè)的任何優(yōu)勢(shì)或劣勢(shì)都是暫時(shí)的，只有持續(xù)的創(chuàng)造優(yōu)勢(shì)和改變劣勢(shì)的活動(dòng)才是永恒的。對(duì)于任何企業(yè)，要想長(zhǎng)期、穩(wěn)定和持續(xù)地獲得超額收益，不能只依靠長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的鞏固和發(fā)揮，而且需要不斷地創(chuàng)造短期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
二、與動(dòng)態(tài)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相適應(yīng)的全面預(yù)算管理特征：
1、預(yù)算管理目標(biāo)要多變并且動(dòng)態(tài)性要強(qiáng)。
動(dòng)態(tài)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略屬于權(quán)變性戰(zhàn)略，既取決于企業(yè)的行業(yè)周期、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也取決于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略選擇。在動(dòng)態(tài)環(huán)境下，戰(zhàn)略選擇的權(quán)變性，決定了戰(zhàn)略變化不僅是動(dòng)態(tài)的，而且是多變的。因?yàn)椋旱谝?，環(huán)境波動(dòng)和動(dòng)態(tài)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致了企業(yè)的產(chǎn)品或項(xiàng)目周期越來(lái)越短，戰(zhàn)略交替的頻率越來(lái)越快。第二，企業(yè)戰(zhàn)略的隨動(dòng)性越來(lái)越強(qiáng)，特別是對(duì)于那些執(zhí)行防御型戰(zhàn)略的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其采取什么樣的戰(zhàn)略，除由環(huán)境因素決定外，更取決于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的先動(dòng)戰(zhàn)略，這就使得這些企業(yè)的戰(zhàn)略越來(lái)越呈現(xiàn)出隨機(jī)性、多變性、靈活性等特征。
2.預(yù)算管理周期具有不確定性。在動(dòng)態(tài)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略下，由于環(huán)境快速變化，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手行動(dòng)的難以預(yù)見(jiàn)，使得戰(zhàn)略管理循環(huán)越來(lái)越短期化，只能是在“價(jià)值最大化”、“優(yōu)勢(shì)”及“領(lǐng)先”等目標(biāo)框架下，制定和實(shí)施靈活多樣的短期化戰(zhàn)略。
3.預(yù)算編制方法與程序具靈活性加強(qiáng)。在動(dòng)態(tài)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)時(shí)效性，充分發(fā)揮各預(yù)算責(zé)任單位的能動(dòng)性和自，要實(shí)現(xiàn)報(bào)告式預(yù)算。所謂報(bào)告式預(yù)算，就是由各個(gè)分支機(jī)構(gòu)（或戰(zhàn)略事業(yè)單位），根據(jù)各自面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化適時(shí)決策和編制預(yù)算，以此作為上級(jí)管理層調(diào)整目標(biāo)的依據(jù)。
三、動(dòng)態(tài)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略下全面預(yù)算管理要點(diǎn)：
1、預(yù)算管理的目標(biāo)要追求相對(duì)優(yōu)勢(shì)。所謂相對(duì)優(yōu)勢(shì)是指相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。根據(jù)波特的理論，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)主要來(lái)源于兩個(gè)方面，即低成本和有價(jià)值的歧異性。無(wú)論是低成本還是歧異性，都是相對(duì)于同行業(yè)其他企業(yè)而言的。因此，企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)之前，需要做好優(yōu)勢(shì)定位分析，特別是要做好行業(yè)分析和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析明確競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手動(dòng)態(tài)，以此作為確定預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)。
2.不同的環(huán)境，企業(yè)優(yōu)勢(shì)要有不同的定位。當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)向好，企業(yè)優(yōu)勢(shì)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)為市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，預(yù)算的重點(diǎn)是銷售收入或市場(chǎng)占有率；當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，或市場(chǎng)供求均衡，企業(yè)優(yōu)勢(shì)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)為成本優(yōu)勢(shì)，預(yù)算管理的重點(diǎn)是目標(biāo)成本。而當(dāng)經(jīng)濟(jì)蕭條，或行業(yè)處于衰退期時(shí)，企業(yè)的首要目標(biāo)是生存，預(yù)算的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)
是現(xiàn)金流量。企業(yè)在定位優(yōu)勢(shì)目標(biāo)時(shí)要合理預(yù)期環(huán)境變化趨勢(shì)，適時(shí)做好優(yōu)勢(shì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)換。
3、對(duì)于有多個(gè)分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，由于所面臨不同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手策略的變化以及環(huán)境變化的高度不確定性，預(yù)算調(diào)整的頻率會(huì)越來(lái)越快。在這種情況下，企業(yè)預(yù)算管理更要強(qiáng)調(diào)自下而上的程序，充分給予各個(gè)分支結(jié)構(gòu)預(yù)算自的前提下，由各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)環(huán)境變化以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況，自行編制或調(diào)整預(yù)算。
4、要構(gòu)建能夠反映長(zhǎng)期驅(qū)動(dòng)性層面的指標(biāo)，特別是要有反映創(chuàng)新能力和資源調(diào)整能力的指標(biāo)。例如：（1）收入驅(qū)動(dòng)指標(biāo)，既要有產(chǎn)品質(zhì)量、性能、結(jié)構(gòu)等工藝技術(shù)層面的指標(biāo)，也要有交貨周期、售后服務(wù)質(zhì)量、顧客滿意度、退賠率等銷售層面的指標(biāo)。（2）成本驅(qū)動(dòng)指標(biāo)，包括材料采購(gòu)、材料庫(kù)存、材料利用等材料成本方面的指標(biāo)，還要有勞動(dòng)生產(chǎn)率、生產(chǎn)周期、料工費(fèi)消耗標(biāo)準(zhǔn)或定額、廢品損失等生產(chǎn)方面的控制指標(biāo)。（3）風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)，包括資本結(jié)構(gòu)、投資結(jié)構(gòu)、收益分配結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)彈性等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)層面的控制指標(biāo)。（4）創(chuàng)新能力指標(biāo)，主要包括創(chuàng)新管理制度、創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制、研發(fā)投入規(guī)模、人力資源結(jié)構(gòu)等方面的指標(biāo)。（5）緊急應(yīng)變指標(biāo)，主要包括對(duì)突況的處理方案準(zhǔn)備、處理流程等。（作者單位：西華大學(xué)管理學(xué)院）
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在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，事業(yè)單位所發(fā)揮的作用不容忽視，事業(yè)單位在對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)，國(guó)力增強(qiáng)等方面的作用越來(lái)越得到人們的認(rèn)可。而國(guó)家對(duì)事業(yè)單位投入大量人力、物力、及財(cái)力，以促進(jìn)其更快發(fā)展。我國(guó)事業(yè)單位實(shí)行預(yù)算管理方法，就是以相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，采取對(duì)收支進(jìn)行核定等措施。 因此，事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的加強(qiáng)，是其有效執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算，使經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益得以實(shí)現(xiàn)的有力保障。另外，事業(yè)單位在近些年，由于財(cái)務(wù)監(jiān)督的匱乏，為很多人提供了可乘之機(jī)，致使事業(yè)單位頻頻發(fā)生經(jīng)濟(jì)事件，直接損失和減少了事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)，擾亂了事業(yè)單位正常的工作進(jìn)展，并使事業(yè)單位的形象受到損害。
二、當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督現(xiàn)狀
（一）忽視財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要性
事業(yè)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)開(kāi)展事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督活動(dòng)。由于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在較少環(huán)節(jié)，而且業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，同時(shí)還有單位領(lǐng)導(dǎo)自身觀念的影響，導(dǎo)致在對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)上，具有一定的片面性，認(rèn)為沒(méi)有必要重視和關(guān)注事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用。也有部分事業(yè)單位只把眼光定在個(gè)人利益或單位小團(tuán)體利益上，對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能進(jìn)行限制或假造財(cái)務(wù)監(jiān)督報(bào)告。同時(shí)不配合外部財(cái)務(wù)監(jiān)督工作開(kāi)展，嚴(yán)重的甚至對(duì)相關(guān)監(jiān)督工作進(jìn)行阻礙。
（二）沒(méi)有明確內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的地位
就事業(yè)單位內(nèi)部來(lái)看，財(cái)務(wù)監(jiān)督行使部門和其他內(nèi)設(shè)部門為同一等級(jí)，這就使財(cái)務(wù)監(jiān)督陷入通尬境地，而且財(cái)務(wù)監(jiān)督?jīng)]有清晰的職責(zé)。因而，在財(cái)務(wù)監(jiān)督過(guò)程中，其他部門不積極配合財(cái)務(wù)監(jiān)督活動(dòng)的現(xiàn)象，將不可避免的出現(xiàn)，嚴(yán)重的還會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息失真狀況的出現(xiàn)， 對(duì)發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督職能造成極大的影響。而財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)屬于事業(yè)單位內(nèi)屬機(jī)構(gòu)，當(dāng)整體與局部利益發(fā)生矛盾時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)就發(fā)揮重要的作用，財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用就很難獨(dú)立，其應(yīng)有的作用很難真正發(fā)揮出來(lái)， 這是財(cái)務(wù)監(jiān)督功能停留在表面層次的具體體現(xiàn)。
（三）財(cái)務(wù)工作人員中存在的問(wèn)題
一是事業(yè)單位的性質(zhì)，對(duì)部分財(cái)務(wù)人員影響極大，致使他們主人翁意識(shí)匱乏，財(cái)務(wù)責(zé)任感不強(qiáng)，監(jiān)督意識(shí)膚淺，核算資金與效益觀念弱化，對(duì)于財(cái)務(wù)管理遵循但求無(wú)過(guò)的思想，嚴(yán)重阻礙了財(cái)務(wù)管理監(jiān)督職能的正常發(fā)揮；二是就當(dāng)前財(cái)務(wù)人員專業(yè)及知識(shí)結(jié)構(gòu)而言，單一化是其主要特征，而當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，財(cái)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容日益豐富，對(duì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和監(jiān)督的要求也日趨提高，因此當(dāng)前財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)狀況很難適應(yīng)該要求；三是事業(yè)單位還沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)監(jiān)督活動(dòng)所發(fā)揮的作用， 重視培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員力度不足， 投入較少。致使財(cái)務(wù)人員不能及時(shí)的更新專業(yè)知識(shí)，很難真正的提升財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)。
三、原因分析
（一）相關(guān)審批部門監(jiān)督職能沒(méi)有得到充分的發(fā)揮
相關(guān)部門沒(méi)有深人分析和審核事業(yè)單位預(yù)算方案，是否具備合理性、科學(xué)性以及效益性。對(duì)執(zhí)行預(yù)算情況沒(méi)有從全方位視角出發(fā)， 使檢查和監(jiān)督達(dá)到及時(shí)有效， 預(yù)算與執(zhí)行出現(xiàn)嚴(yán)重脫節(jié)。在各審計(jì)部門間沒(méi)有建立起聯(lián)動(dòng)機(jī)制。致使監(jiān)督效果受到影響，監(jiān)督成本也被提高。另外，一般情況下，都是采取定期的方式，為事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)檢查與監(jiān)督的方式，這樣監(jiān)督的質(zhì)量就很難得到保障，無(wú)法得到突擊性檢查所獲得的約束力。
（二）有待進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)監(jiān)贊制度
就我國(guó)財(cái)務(wù)管理整體情況來(lái)看， 財(cái)務(wù)管理制度逐漸趨于完善，成為其發(fā)展的主旋律，但從我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理具體實(shí)施來(lái)看，之前的相關(guān)制度很難適應(yīng)新規(guī)則下所要求的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理 ，而財(cái)務(wù)監(jiān)督規(guī)定缺位程度尤其嚴(yán)重，行之有效的實(shí)施細(xì)則更是欠缺，不能為發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督職能提供保障，無(wú)據(jù)可依是當(dāng)前財(cái)務(wù)監(jiān)督面臨的狀態(tài)。
（三）財(cái)務(wù)監(jiān)督范圍狹窄
就當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督工作來(lái)看，范圍較小也是其主要特征之一，財(cái)務(wù)監(jiān)督和檢查只針對(duì)最終結(jié)果，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在事前和事中的監(jiān)督則被忽視，主要表現(xiàn)為：一是有效監(jiān)督單位預(yù)算編制情況缺位，致使部分單位預(yù)算編制與實(shí)際脫節(jié)、不合理及不科學(xué)等問(wèn)題存；二是監(jiān)督檢查預(yù)算執(zhí)行情況匱乏，不能及時(shí)的督促整改預(yù)算與執(zhí)行脫離的情況。三是檢查亂支濫用收支情況嚴(yán)重缺位，致使單位運(yùn)行成本被增加等。另外，重問(wèn)題輕建議傾向存在，整改和完善單位相關(guān)措施很難實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)監(jiān)督事業(yè)單位效益工作欠缺。
四、我國(guó)科研事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督對(duì)策
（一）明確財(cái)務(wù)監(jiān)督范圍
在新《規(guī)則》中規(guī)定：預(yù)算管理和支出管理等等內(nèi)容都在事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督范圍之內(nèi)， 而財(cái)務(wù)監(jiān)督范圍在舊《規(guī)則》中沒(méi)有具體規(guī)定，新《規(guī)則》明確規(guī)定了事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督內(nèi)容，財(cái)務(wù)監(jiān)督內(nèi)容涉及財(cái)務(wù)活動(dòng)的方方面面。 在當(dāng)前我國(guó)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度情況下，更加重視預(yù)算的管理和執(zhí)行，在有些事業(yè)單位中存在重執(zhí)行和輕管理傾向，為使預(yù)算支出進(jìn)度完成，則存在嚴(yán)重浪費(fèi)資金現(xiàn)象。有的單位在預(yù)算中管理使用項(xiàng)目支出資金，不能劃清基本支出和項(xiàng)目支出， 致使?？顚Ｓ煤茈y實(shí)現(xiàn)，重預(yù)算、輕核查、輕實(shí)際效果的情況嚴(yán)重存在，有效的監(jiān)督和考核項(xiàng)目資金實(shí)際使用效果缺位。
（二）明確財(cái)務(wù)監(jiān)督的時(shí)間和方式
在新《規(guī)則》中規(guī)定：事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督必須實(shí)行事前，事中，事后三者結(jié)合的方式， 實(shí)現(xiàn)日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合的方式。 事業(yè)單位是從財(cái)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間上進(jìn)行的劃分，實(shí)質(zhì)就是對(duì)于事業(yè)單位的整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程，實(shí)現(xiàn)整個(gè)時(shí)點(diǎn)的無(wú)縫隙監(jiān)督，全方位的監(jiān)督， 跟蹤監(jiān)督、事后檢查稽核以及跟蹤問(wèn)責(zé)屬于統(tǒng)一的整體，在財(cái)務(wù)監(jiān)督中占據(jù)重要地位，其目的都是促進(jìn)資金使用效益的提高，加強(qiáng)規(guī)范財(cái)務(wù)收支程度，提升財(cái)務(wù)監(jiān)督的安全性和高效性。在財(cái)務(wù)監(jiān)督中結(jié)合日常監(jiān)督和和專項(xiàng)監(jiān)督，有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)規(guī)范，對(duì)突出的問(wèn)題有利于解決與整治。實(shí)現(xiàn)監(jiān)管的常態(tài)化和經(jīng)常性，是日常財(cái)務(wù)監(jiān)管活動(dòng)的內(nèi)容，有利于督促并改正出現(xiàn)在日常則務(wù)活動(dòng)中的問(wèn)題， 專項(xiàng)監(jiān)督就是具有針對(duì)性的監(jiān)督某項(xiàng)則務(wù)活動(dòng)，通過(guò)專項(xiàng)監(jiān)督手段，能夠把存在于財(cái)務(wù)活動(dòng)中的突出問(wèn)題解決。
（三）明確各項(xiàng)監(jiān)督制度
在法律允許的范圍內(nèi)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行公開(kāi)，在新《規(guī)則》中規(guī)定：在事業(yè)單位中應(yīng)把內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及財(cái)務(wù)信息披露等監(jiān)督制度建立健全起來(lái)，對(duì)財(cái)務(wù)信息依法進(jìn)行公開(kāi)。 事業(yè)單位應(yīng)以規(guī)定為指導(dǎo)，
并與部門和系統(tǒng)內(nèi)部相關(guān)管理要求規(guī)定進(jìn)行結(jié)合，以本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)為依據(jù)，把與其適合的內(nèi)部控制制度建立起來(lái)， 而計(jì)算機(jī)技術(shù)在財(cái)務(wù)管理中已經(jīng)得到廣泛的應(yīng)用，因此建立健全的內(nèi)部控制制度要求應(yīng)與會(huì)計(jì)電算化發(fā)展相適應(yīng)。 在事業(yè)單位不斷深入改革的背景下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)關(guān)系的復(fù)雜性日益凸顯， 事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度的完整建立與健全必須堅(jiān)持充分的結(jié)合權(quán)責(zé)利和合法性以及目標(biāo)性原則，建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系必須具備多層次特征，其中決策層和執(zhí)行層以及基層等都涵蓋其中。
關(guān)鍵詞:水電施工 財(cái)務(wù) 財(cái)務(wù)預(yù)算 項(xiàng)目成本控制 資金管理
0 引言
水電施工企業(yè)是資金密集型企業(yè),其特點(diǎn)是資金流動(dòng)量大,工期長(zhǎng),運(yùn)作復(fù)雜,且由于工程項(xiàng)目點(diǎn)多面廣,分布很不集中,這給水電施工企業(yè)資金管理帶來(lái)了很大的難度。再則由于水電施工企業(yè)大多實(shí)行委托-制,在這一委托-關(guān)系中,委托人的風(fēng)險(xiǎn)是中性者,人是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者,甚至是風(fēng)險(xiǎn)制造者,因此,加強(qiáng)水電工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理尤為重要,加強(qiáng)水電施工企業(yè)的資金管理工作,優(yōu)化資金結(jié)構(gòu),是降低工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn),保證公司利益實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。
1 水電施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的主要問(wèn)題
1.1 財(cái)務(wù)人員能力素質(zhì)相對(duì)偏低 目前全國(guó)水電施工項(xiàng)目點(diǎn)多面廣戰(zhàn)線長(zhǎng),按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定施工企業(yè)每中標(biāo)一個(gè)項(xiàng)目至少也要配備兩個(gè)財(cái)務(wù)人員(一個(gè)會(huì)計(jì),一個(gè)出納),而財(cái)會(huì)人員的從業(yè)資格證書和專業(yè)技術(shù)職稱都需要參加全國(guó)統(tǒng)一考試取得,造成具備財(cái)會(huì)人員從業(yè)資格和具有專業(yè)技術(shù)職稱的人才相對(duì)匱乏,會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)難以承擔(dān)工作任務(wù)的需要。
1.2 財(cái)務(wù)信息化建設(shè)發(fā)展不平衡 集團(tuán)財(cái)務(wù)和集團(tuán)資金結(jié)算中心平臺(tái)在整個(gè)施工企業(yè)基本上都得到了有效的運(yùn)用,但由于受地理位置、應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)、人員等主客觀原因影響,發(fā)展不平衡,有的項(xiàng)目部至今還沒(méi)有用起來(lái),有的項(xiàng)目部形式上看在用集團(tuán)財(cái)務(wù)核算平臺(tái),實(shí)際上真正在用的還是原來(lái)的一套,集團(tuán)財(cái)務(wù)核算形同虛設(shè)。特別是資金結(jié)算中心建設(shè)由于業(yè)主對(duì)項(xiàng)目資金的管控,很難達(dá)到預(yù)期效果。
1.3 項(xiàng)目部存在會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象 由于水電施工項(xiàng)目施工環(huán)境的影響,在項(xiàng)目部工作的財(cái)務(wù)人員基本上都是剛從學(xué)校畢業(yè)的大學(xué)生,自身資歷淺,業(yè)務(wù)能力不夠強(qiáng),對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)制度和會(huì)計(jì)核算方法不熟悉,收入、成本確認(rèn)不夠準(zhǔn)確,費(fèi)用歸集不真實(shí),在具體財(cái)務(wù)工作中難以打開(kāi)局面,加之部分項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作重視不夠,在項(xiàng)目施工過(guò)程中財(cái)務(wù)人員又更換頻繁,使項(xiàng)目部的內(nèi)業(yè)基礎(chǔ)工作十分薄弱,存在賬賬不符、賬卡不符、賬表不符、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。
1.4 預(yù)算管理執(zhí)行不完善 在預(yù)算的實(shí)施過(guò)程中,重機(jī)關(guān)輕項(xiàng)目部、重經(jīng)費(fèi)預(yù)算輕工程成本預(yù)算的現(xiàn)象仍然普遍存在。在預(yù)算的編制過(guò)程中,有的單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠,相關(guān)業(yè)務(wù)部門不參與預(yù)算的編制,有的預(yù)算純粹是由財(cái)務(wù)部門編出來(lái)的,特別是工程成本預(yù)算沒(méi)有按照項(xiàng)目中標(biāo)合同和項(xiàng)目評(píng)估報(bào)告編制,由于基礎(chǔ)資料不齊全,編制出的經(jīng)費(fèi)預(yù)算、成本預(yù)算針對(duì)性不夠強(qiáng),可操作性較差,利用價(jià)值不高,不能作為考核項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理的指標(biāo)。
1.5 控制制度實(shí)施存在問(wèn)題 施工項(xiàng)目部一般都按照上級(jí)的有關(guān)規(guī)定建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度,但在具體實(shí)施過(guò)程中還有差距。有的項(xiàng)目部在支付分包隊(duì)伍工程款等大額資金使用方面會(huì)議研究少,審批手續(xù)簡(jiǎn)單,財(cái)務(wù)監(jiān)督不到位,有的項(xiàng)目部在現(xiàn)金管理和現(xiàn)金支票的管理上,沒(méi)有嚴(yán)格按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行管控,內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。
2 問(wèn)題的解決方法
2.1 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn),提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍素質(zhì) 企業(yè)要通過(guò)培訓(xùn),達(dá)到提高財(cái)務(wù)人員能力素質(zhì),規(guī)范會(huì)計(jì)核算的目的。鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí),積極參加全國(guó)統(tǒng)一的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”、“會(huì)計(jì)師”資格考試,以更新知識(shí),提高專業(yè)技術(shù)水平。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員不足的問(wèn)題,一方面通過(guò)招收大學(xué)生補(bǔ)充到財(cái)會(huì)隊(duì)伍;另一方面也可實(shí)行財(cái)務(wù)統(tǒng)管的模式,對(duì)合同金額較小、施工時(shí)間較短的項(xiàng)目部只設(shè)一個(gè)代報(bào)銷的出納崗位,不派專職財(cái)務(wù)人員,由上級(jí)財(cái)務(wù)代管,幾個(gè)項(xiàng)目部輪流處理財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)。
2.2 加快財(cái)務(wù)信息化建設(shè) 近年來(lái),我國(guó)的信息化建設(shè)發(fā)展很快,各大商業(yè)銀行、電力系統(tǒng)、通信行業(yè)等國(guó)有大企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了全國(guó)性的網(wǎng)絡(luò)一體辦公自動(dòng)化,水電施工企業(yè)也基本上實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)集團(tuán)化,這是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。集團(tuán)財(cái)務(wù)和資金結(jié)算中心平臺(tái)在企業(yè)一旦運(yùn)行就必須不斷推進(jìn),不斷完善,加強(qiáng)人員培訓(xùn)和與業(yè)主的溝通。新開(kāi)工項(xiàng)目一開(kāi)始就必須使用集團(tuán)財(cái)務(wù)平臺(tái),對(duì)確因網(wǎng)絡(luò)原因不能滿足財(cái)務(wù)信息化建設(shè)要求的,可用其他軟件暫作補(bǔ)充,一旦條件具備,就應(yīng)盡快轉(zhuǎn)換到集團(tuán)財(cái)務(wù)平臺(tái)上來(lái),努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部“核算統(tǒng)一、預(yù)算統(tǒng)籌、資金統(tǒng)管”的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
2.3 做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量 各級(jí)財(cái)務(wù)部門要認(rèn)真學(xué)習(xí)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》,積極推進(jìn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)平臺(tái)的建設(shè),從原始憑證的收集、記賬憑證的填制、會(huì)計(jì)資料的整理保管入手,規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人必須認(rèn)真履行職責(zé),抓好本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。財(cái)務(wù)核算工作是財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ),是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展情況的集中反映,企業(yè)所屬財(cái)務(wù)核算單位必須嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策,重點(diǎn)是收入、成本、利潤(rùn)的確認(rèn)必須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,力爭(zhēng)做到賬賬、賬卡、賬表、賬實(shí)相符,為企業(yè)決策者和外部相關(guān)單位提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。
2.4 加強(qiáng)預(yù)算管理、成本控制和資金管理 財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)各級(jí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、控制成本、考核業(yè)績(jī)的依據(jù),是開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作的前提和基礎(chǔ),嚴(yán)格推行預(yù)算管理審批制度、財(cái)務(wù)集中管理和經(jīng)費(fèi)審批程序,嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限審批支出;項(xiàng)目成本控制是項(xiàng)目部經(jīng)營(yíng)管理工作中最重要的環(huán)節(jié),是實(shí)現(xiàn)較好經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ),各項(xiàng)目部要以施工組織設(shè)計(jì)、施工進(jìn)度計(jì)劃和項(xiàng)目評(píng)估報(bào)告等為基礎(chǔ)編制成本計(jì)劃,進(jìn)行成本分解,并通過(guò)建立成本計(jì)劃定期分析制度,定期進(jìn)行成本計(jì)劃執(zhí)行情況分析,對(duì)造成超支的主要問(wèn)題采取針對(duì)性的措施解決;資金管理必須堅(jiān)持依法理財(cái)、科學(xué)理財(cái)、安全理財(cái)?shù)脑瓌t,在國(guó)家法律法規(guī)范圍內(nèi),推行企業(yè)內(nèi)部資金結(jié)算中心建設(shè),著力實(shí)行資金的集中統(tǒng)一管理,積極推動(dòng)資金集中支付平臺(tái)的運(yùn)行,降低資金使用成本。
2.5 加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行及財(cái)務(wù)監(jiān)督 項(xiàng)目中標(biāo)后,項(xiàng)目部一旦組建,工程、質(zhì)安、財(cái)務(wù)、運(yùn)輸、物資等職能部門必須按照國(guó)家的法律法規(guī)和企業(yè)的有關(guān)規(guī)定,結(jié)合項(xiàng)目部自身實(shí)際建立健全相關(guān)的內(nèi)部控制制度,在具體實(shí)施過(guò)程中嚴(yán)格執(zhí)行;各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須帶頭模范執(zhí)行財(cái)政法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律,自覺(jué)接受財(cái)務(wù)監(jiān)督,各職能部門嚴(yán)格按照規(guī)定的程序運(yùn)行。
關(guān)鍵詞：建筑工程；財(cái)務(wù)核算；問(wèn)題
建筑工程項(xiàng)目是以特定工程建設(shè)為目標(biāo)（具體如設(shè)計(jì)要求）、在一定約束條件下（資源、時(shí)間和質(zhì)量的限定）完成的一次性作業(yè)。項(xiàng)目的單件性和項(xiàng)目過(guò)程的一次性決定了每個(gè)項(xiàng)目都具有生命周期。任何項(xiàng)目都有其產(chǎn)生時(shí)間、發(fā)展時(shí)間和結(jié)束時(shí)間，在不同的階段中都有特定的任務(wù)、程序和工作內(nèi)容。掌握和了解項(xiàng)目的生命周期，就可以有效地對(duì)項(xiàng)目實(shí)施科學(xué)的管理和控制。成功的項(xiàng)目管理是對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程的管理和控制，是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目生命周期的管理。
一、建筑工程項(xiàng)目的核算特點(diǎn)
建筑工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，決定了建筑工程項(xiàng)目核算具有以下幾個(gè)主要特征：
（一）工程項(xiàng)目核算主體的獨(dú)立性
工程項(xiàng)目核算主體是項(xiàng)目部，項(xiàng)目部是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，是進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算的單位。在實(shí)行項(xiàng)目法管理的情況下，由項(xiàng)目經(jīng)理組織項(xiàng)目管理人員按照項(xiàng)目管理需要和上級(jí)企業(yè)的管理要求，對(duì)項(xiàng)目發(fā)生的實(shí)際成本和結(jié)算收入進(jìn)行核算，使財(cái)務(wù)賬面上能清淅地反映出項(xiàng)目工程成本耗費(fèi)的工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)、項(xiàng)目管理間接費(fèi)等各項(xiàng)施工要素費(fèi)用支出，且要求項(xiàng)目對(duì)工程的管理模式與會(huì)計(jì)核算模式一致。
（二）工程項(xiàng)目核算對(duì)象的單件性
由于建筑產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單件性等特點(diǎn)，決定了施工企業(yè)不能根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部施工生產(chǎn)費(fèi)用和完成的工程數(shù)量來(lái)計(jì)算各項(xiàng)工程的單位成本，而必須按照承包的每項(xiàng)工程分別歸集施工生產(chǎn)費(fèi)用，單獨(dú)計(jì)算每項(xiàng)工程成本。即建筑產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單件性，決定了施工企業(yè)的工程成本核算對(duì)象經(jīng)常發(fā)生變化，施工生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配必須緊緊圍繞著確定的工程成本核算對(duì)象來(lái)進(jìn)行，嚴(yán)格遵循收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則。同時(shí)，由于不同建筑產(chǎn)品之間的差異大、可比性差，不同建筑產(chǎn)品之間的實(shí)際成本之間不便進(jìn)行比較，因此，施工企業(yè)工程成本的分析、控制和考核不是以可比產(chǎn)品成本為依據(jù)，而是以預(yù)算成本為依據(jù)。
（三）工程項(xiàng)目結(jié)算方式的多樣性
由于建筑產(chǎn)品造價(jià)高、周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，決定了施工企業(yè)在施工過(guò)程中需墊支大量的資金。因此，對(duì)工程價(jià)款結(jié)算，不能等到工程全部竣工后才進(jìn)行，這樣勢(shì)必會(huì)影響施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，從而影響施工生產(chǎn)的正常進(jìn)行。所以除工期較短、造價(jià)較低的工程采用竣工后一次結(jié)算價(jià)款外，大多采用按月結(jié)算、分段結(jié)算等方法。為了進(jìn)一步解決施工企業(yè)墊支資金較多的問(wèn)題，須向發(fā)包單位或建設(shè)單位預(yù)收工程款和備料款，待辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，再予以扣還。
此外，由于施工周期長(zhǎng)，對(duì)于跨年度施工的工程，施工企業(yè)還需要根據(jù)工程的完工進(jìn)度，采用完工百分比法分別計(jì)算和確認(rèn)各年度的工程價(jià)款結(jié)算收入和工程施工費(fèi)用，以確定各年的經(jīng)營(yíng)成果。
（四）工程項(xiàng)目成本考慮的因素多
由于建筑產(chǎn)品體積龐大，決定了施工企業(yè)一般只能露天施工，有些施工機(jī)械和材料也只能露天堆放，受自然力侵蝕的影響很大。因此，成本核算應(yīng)考慮風(fēng)、霜、雨、雪等氣候因素造成的停窩工損失；施工機(jī)械除使用磨損外，受自然力侵蝕而造成的有形損耗也較為嚴(yán)重，其折舊率相對(duì)較高；在進(jìn)行材料核算時(shí)，也要考慮因自然損耗造成的損失。
二、建筑工程中的財(cái)務(wù)核算問(wèn)題
目前，我國(guó)建筑工程企業(yè)財(cái)務(wù)核算與管理存在各種問(wèn)題，而且日益突出，主要有如下的幾個(gè)方面。一是不夠重視財(cái)務(wù)核算與管理，對(duì)財(cái)務(wù)核算與管理的功能及其重要作用還沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到。第二，財(cái)務(wù)核算與管理制度還不夠完善。主要體現(xiàn)在現(xiàn)在很多建筑工程企業(yè)的財(cái)務(wù)核算與管理制度、財(cái)務(wù)審批制度以及內(nèi)部控制制度等基本制度還不夠健全，對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)核算與管理意識(shí)和先進(jìn)科學(xué)的方法還比較缺乏，企業(yè)成本核算與管理制度不夠健全，并且基礎(chǔ)管理薄弱，這導(dǎo)致企業(yè)缺乏執(zhí)行力和難以達(dá)成目標(biāo)。第三，無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制，不能及時(shí)清理債權(quán)、債務(wù)。建筑工程企業(yè)雖然設(shè)立了預(yù)算核算機(jī)制、建立了管理機(jī)構(gòu)而且編制了年度財(cái)務(wù)預(yù)算，但是這只是用來(lái)作為生產(chǎn)計(jì)劃的參照，沒(méi)有起到控制作用。大量存在二年以上應(yīng)收賬款，竣工工程結(jié)算工作嚴(yán)重滯后，這嚴(yán)重影響了損益和資產(chǎn)情況的真實(shí)可靠性。第四，財(cái)務(wù)核算與管理缺乏有效監(jiān)督。建筑工程企業(yè)中財(cái)務(wù)人員無(wú)計(jì)劃開(kāi)支賬目、賬目虛報(bào)、不注意控制成本而且財(cái)務(wù)核算缺乏標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)等，這些混亂的財(cái)務(wù)秩序，嚴(yán)重影響建筑工程企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。第五，缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。建筑工程企業(yè)的特點(diǎn)是存在著較高的風(fēng)險(xiǎn)，如大量的墊付工程款、較高的負(fù)債比例、款帳拖欠情況嚴(yán)重，經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)不高及缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，容易導(dǎo)致建筑工程企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難。第六，資金核算與管理不善，這導(dǎo)致了資金使用率低，收益率低，資金分散，資金困難和緊張，核算與管理落后，監(jiān)督不足。
三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算與管理的措施
（一）更新財(cái)務(wù)核算與管理理念
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，建筑工程企業(yè)必須充分重視財(cái)務(wù)核算與管理，確立財(cái)務(wù)核算與管理的重要地位，更新財(cái)務(wù)核算與管理的理念，發(fā)揮財(cái)會(huì)部門在預(yù)測(cè)及考核方面的作用，同時(shí)財(cái)會(huì)部門也要積極的參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。首先，設(shè)立相應(yīng)的財(cái)務(wù)核算與管理體系，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)觀念，合理投資，以實(shí)現(xiàn)科學(xué)法制化的財(cái)務(wù)核算與管理；其次，通過(guò)信息技術(shù)等現(xiàn)代化手段，以效益為核心，提升財(cái)務(wù)核算與管理的水平，改造傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程和運(yùn)作模式。這要求重視質(zhì)量增長(zhǎng)不是數(shù)量擴(kuò)張，體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀的重要思想。
（二）建立現(xiàn)代財(cái)務(wù)核算與管理制度
首先，應(yīng)建立相應(yīng)組織機(jī)構(gòu)，即四個(gè)職能部門：財(cái)務(wù)、審計(jì)、經(jīng)管和結(jié)算。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)的核算和控制，重點(diǎn)關(guān)注資金的核算、管理和運(yùn)作。經(jīng)濟(jì)管理部門負(fù)責(zé)對(duì)盈利目標(biāo)的預(yù)測(cè)、計(jì)算項(xiàng)目成本、編制預(yù)算和經(jīng)營(yíng)資本等工作，重點(diǎn)預(yù)測(cè)和評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；審計(jì)部門建立內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，要求做到事前、中審計(jì)，以保證運(yùn)行的質(zhì)量。結(jié)算中心相對(duì)獨(dú)立但責(zé)任重大，負(fù)責(zé)調(diào)度資金以及融資信貸；其次，各部門應(yīng)在明確職責(zé)基礎(chǔ)上合理分工，資金的調(diào)控和審計(jì)有機(jī)結(jié)合，四個(gè)部門發(fā)揮各自的職能，發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，建立新型的建筑工程財(cái)務(wù)核算與管理體制。
（三）實(shí)施全面預(yù)算核算與管理
建筑工程企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算核算與管理體系，這也是現(xiàn)代社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)核算與管理體系的客觀要求。加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息分析，重點(diǎn)是現(xiàn)金預(yù)算，核心是項(xiàng)目預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，全面預(yù)算核算與管理體系有助于建筑工程企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算控制，提高對(duì)財(cái)務(wù)的預(yù)警能力，建立靈敏準(zhǔn)確反應(yīng)迅速的建筑工程企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)制，提高運(yùn)營(yíng)效率。首先，建筑工程企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算應(yīng)詳細(xì)計(jì)劃資金使用情況，并且準(zhǔn)確評(píng)估預(yù)期收益。其次，因建筑工程企業(yè)項(xiàng)目涉及諸多方面，如考察、可行性分析、規(guī)劃設(shè)計(jì)等，因此建筑工程企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的重視，合理、科學(xué)預(yù)測(cè)和分析工程項(xiàng)目，列出工程首期資金以及工程過(guò)程中資金流情況，有針對(duì)性的分別進(jìn)行預(yù)算。同時(shí)，以建筑企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)為立足點(diǎn)，科學(xué)求實(shí)、合理充分考慮預(yù)算的實(shí)際可操作性。
四、結(jié)語(yǔ)
總之，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)給建筑工程企業(yè)提供了前所未有的發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也提出了前所未有的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。在新形勢(shì)下，尤其國(guó)家對(duì)土地政策日益嚴(yán)格的政策管理?xiàng)l件下，企業(yè)利潤(rùn)日益下降，建筑工程企業(yè)更要牢固樹(shù)立財(cái)務(wù)核算與管理的理念，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)資金核算與管理的重視，保證資金良性循環(huán)，從而保證企業(yè)的健康發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。■
參考文獻(xiàn)
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按照傳統(tǒng)和現(xiàn)行的解釋，財(cái)務(wù)控制是指財(cái)務(wù)人員（部門）通過(guò)財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)定額、財(cái)務(wù)計(jì)劃目標(biāo)等對(duì)資金運(yùn)動(dòng)（或日常財(cái)務(wù)活動(dòng)、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)）進(jìn)行指導(dǎo)、組織督促和約束，確保財(cái)務(wù)計(jì)劃（目標(biāo)）實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。這是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)或基本職能，與財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)一起成為財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)或全部職能。在財(cái)務(wù)管理作為價(jià)值增值的主要手段、財(cái)務(wù)狀況事關(guān)每個(gè)企業(yè)的生存壯大的命脈、財(cái)務(wù)技術(shù)倍受社會(huì)各界和每個(gè)企業(yè)關(guān)注的今天，需要我們這些專業(yè)人員在不斷創(chuàng)新的理念下，重新審視財(cái)務(wù)管理的方方面面，尤其是財(cái)務(wù)控制的功能及其在整個(gè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的地位。
一、財(cái)務(wù)控制的概念需要重新定義
之所以需要對(duì)財(cái)務(wù)控制進(jìn)行重新定義，是因?yàn)樨?cái)務(wù)管理的理論、環(huán)境以及人們對(duì)財(cái)務(wù)管理的預(yù)期都發(fā)生了變化。首先與傳統(tǒng)體制相比，財(cái)務(wù)管理已經(jīng)游離于財(cái)政管理而獨(dú)立存在，就象在政企分開(kāi)后企業(yè)以法人身份獨(dú)立于政府一樣，換言之，財(cái)務(wù)管理的微觀性是其基本屬性。討論財(cái)務(wù)控制必須在委托理論的指導(dǎo)下，立足于“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)的要求。具體包括以下幾個(gè)方面：
1、企業(yè)財(cái)務(wù)控制的主體首先是公司董事會(huì)。
根據(jù)理論，“關(guān)系存在于一切組織、一切合作性活動(dòng)中，存在于企業(yè)內(nèi)部的每一個(gè)管理層次上”。實(shí)證分析表明，關(guān)系產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是公司股東向經(jīng)營(yíng)者授予經(jīng)營(yíng)管理權(quán)可降低公司的經(jīng)營(yíng)成本，因?yàn)橛杀姸嗟墓蓶|們直接參與公司決策、經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)控制的成本是驚人的。但是關(guān)系的確立又必然招致成本。這種成本不僅最終由股東承擔(dān)，而且它的存在會(huì)影響公司經(jīng)營(yíng)效率，甚至可能威脅公司的生存。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，法人治理結(jié)構(gòu)架構(gòu)中一個(gè)重要的特點(diǎn)是董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者（CEO）財(cái)務(wù)約束和控制的強(qiáng)化。根據(jù)我國(guó)《公司法》有關(guān)規(guī)定，董事會(huì)由創(chuàng)立大會(huì)或股東大會(huì)選舉產(chǎn)生。從董事會(huì)的職權(quán)來(lái)看，我們很容易提出這樣的結(jié)論：公司治理結(jié)構(gòu)以董事會(huì)為中心而構(gòu)建，董事會(huì)對(duì)外代表公司進(jìn)行各種主要活動(dòng)，對(duì)內(nèi)管理公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)，只有董事會(huì)才能全方位負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)決策與控制，從本質(zhì)上決定公司的財(cái)務(wù)狀況。
本文強(qiáng)調(diào)董事會(huì)在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)控制中的主體地位，決不是否認(rèn)CEO（首席執(zhí)行官）與CFO在財(cái)務(wù)控制體系的一定地位，實(shí)際上由于企業(yè)多層關(guān)系的產(chǎn)生和運(yùn)行，財(cái)務(wù)控制的主體也是分層次的和多層次的（在內(nèi)部人控制嚴(yán)重的企業(yè)，總經(jīng)理實(shí)際上在財(cái)務(wù)控制中占據(jù)“首席”）。同時(shí)董事會(huì)在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策和控制中的主體地位也不是否定CEO在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中地位，在企業(yè)戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行這兩個(gè)領(lǐng)域里，既需要有務(wù)虛的戰(zhàn)略決策者，更需要執(zhí)行的專家，即CEO。蓋茨就頗有感慨地說(shuō)過(guò)：“當(dāng)戰(zhàn)略大師不值得一提，當(dāng)CEO方顯硬功夫?！?/p>
從機(jī)制的角度分析，財(cái)務(wù)控制首先決不只是財(cái)務(wù)部門的事情，也不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的職責(zé)，而是出資人對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行的綜合的、全面的管理。一個(gè)健全的企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系，實(shí)際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。反過(guò)來(lái)，財(cái)務(wù)控制的創(chuàng)新和深化也將促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。
2、財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值最大化，是成本與財(cái)務(wù)收益的均衡，是企業(yè)現(xiàn)實(shí)的低成本和未來(lái)高收益的統(tǒng)一，而不僅僅是傳統(tǒng)控制財(cái)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)的合規(guī)性、有效性。財(cái)務(wù)控制的首要目標(biāo)是董事會(huì)出于減低成本（指因經(jīng)營(yíng)者、雇員等人偷懶、不負(fù)責(zé)任、偏離股東目標(biāo)和以種種手段從公司獲取財(cái)富等而發(fā)生的成本，這種成本最終由股東承擔(dān)）。成本的存在會(huì)影響公司經(jīng)營(yíng)效率，甚至可能威脅公司的生存。其次，財(cái)務(wù)控制目標(biāo)促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)備目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所以財(cái)務(wù)控制過(guò)程必須是圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實(shí)施、控制而采取一系列措施的全過(guò)程。最后，財(cái)務(wù)控制致力于將企業(yè)資源加以整合優(yōu)化，使資源消費(fèi)最小、資源利用效率最高、企業(yè)價(jià)值最大。
3、財(cái)務(wù)控制的客體首先是人（經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)經(jīng)理等管理者、員工）以及由此形成的內(nèi)外部財(cái)務(wù)關(guān)系，其次才應(yīng)該是各種不同的企業(yè)財(cái)務(wù)資源（資金、技術(shù)、人力、信息）或現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。
4、財(cái)務(wù)控制的實(shí)現(xiàn)方式應(yīng)該是一系列激勵(lì)措施與約束手段的統(tǒng)一。為了降低成本，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，必須設(shè)計(jì)一套完善的激勵(lì)和約束機(jī)制，這種機(jī)制包括“內(nèi)部機(jī)制”和“外部機(jī)制”?！皟?nèi)部機(jī)制”的因素或手段包括：解雇或替換表現(xiàn)不佳的經(jīng)營(yíng)者；通過(guò)董事會(huì)下設(shè)的各類委員會(huì)完善公司董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)控職能；清晰界定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理之間的決策權(quán)、控制權(quán)的界限；推行經(jīng)營(yíng)者、員工的報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤的“激勵(lì)制度”，包括年薪制、利潤(rùn)分享制、認(rèn)股權(quán)計(jì)劃等；實(shí)行預(yù)算管理；通過(guò)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)與重整，完善內(nèi)部組織控制和責(zé)任控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度?！巴獠繖C(jī)制”的因素或手段包括：經(jīng)理人和勞動(dòng)力市場(chǎng)的調(diào)節(jié)，一個(gè)理性的經(jīng)營(yíng)者、員工在人才市場(chǎng)的影響下，可能不會(huì)過(guò)度違背公司股東的利益；控制權(quán)市場(chǎng)上潛在購(gòu)并者的威脅；政府的法律；資本市場(chǎng)上的監(jiān)管者，如政府、中介機(jī)構(gòu)、專業(yè)證券分析師等。
二、財(cái)務(wù)控制在財(cái)務(wù)管理體系中居于核心地位
我們知道，財(cái)務(wù)管理內(nèi)容從不同的角度有不同的表達(dá)：從資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程分析，財(cái)務(wù)管理包括了資金籌措、資金投放、資金營(yíng)運(yùn)、收入分配等；從管理環(huán)節(jié)分析，財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析等；從財(cái)務(wù)要素分析，財(cái)務(wù)管理的的內(nèi)容有資金、現(xiàn)金流量、證券、資本（產(chǎn)權(quán)）經(jīng)營(yíng)等的各種主張。在上述各種內(nèi)容中最核心的部分是什么呢？理論上也有不同觀點(diǎn)：有人認(rèn)為是籌資、投資與分配；也有人認(rèn)為是財(cái)務(wù)決策（這種觀點(diǎn)可能深受著名管理學(xué)家H.西蒙的名言“管理就是決策”的影響）；還有人認(rèn)為是現(xiàn)金（資金）的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。但是比較集中的觀點(diǎn)是在資金籌措過(guò)程中的資本結(jié)構(gòu)決策、資金運(yùn)用上的投資決策和資金分配上的股利決策，諸如：“財(cái)務(wù)管理正是通過(guò)投資決策、籌資決策和股利決策來(lái)提高報(bào)酬率，降低風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的?！保▍⒁?jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師指定教材《財(cái)務(wù)成本管理》第7頁(yè)，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社）。
財(cái)務(wù)決策是財(cái)務(wù)管理的核心的觀點(diǎn)，無(wú)疑會(huì)使財(cái)務(wù)管理在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的地位得以提高，財(cái)務(wù)人員不再僅屬于賬房先生之類的的管家。但是在理論上把財(cái)務(wù)決策擺放在財(cái)務(wù)管理體系、職能的首要地位，我認(rèn)為可能違背了財(cái)務(wù)管理最本質(zhì)的含義，不利于有效地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐難以發(fā)揮最有效的指導(dǎo)作用。原因有二：第一，財(cái)務(wù)決策特別是最有效的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)決策，屬于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，這種決策規(guī)劃的權(quán)力在公司治理結(jié)構(gòu)中僅僅屬于股東大會(huì)或董事會(huì)，包括年度財(cái)務(wù)預(yù)算的審批權(quán)也是如此，也就是說(shuō)“事前”財(cái)務(wù)管理權(quán)限基本上屬于出資者，決不屬于只是執(zhí)行性的經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)經(jīng)理的層次上，后兩個(gè)層次的財(cái)務(wù)管理在內(nèi)容上主要集中在“事中”階段。由于企業(yè)內(nèi)部的多層關(guān)系使財(cái)務(wù)管理劃分為出資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)多個(gè)層次。經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)經(jīng)理者的基本職責(zé)是落實(shí)戰(zhàn)略決策、實(shí)施公司預(yù)算，所以才稱其為執(zhí)行型，而不是決策型。從企業(yè)內(nèi)部的角度分析，財(cái)務(wù)管理主要屬于經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)經(jīng)理層次，因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)制度下的具體經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題主要涉及經(jīng)營(yíng)者（CEO），具體財(cái)務(wù)管理肯定與首席財(cái)務(wù)長(zhǎng)（CFO）聯(lián)系在一起；第二、從決策的概念上分析，決策就是決斷，盡管任何決策也都是包含了一個(gè)復(fù)雜的分析比較、擇優(yōu)的過(guò)程，但是，如果把財(cái)務(wù)管理的主要職責(zé)或職能規(guī)定在籌資決策、投資決策和股利分配決策的話，作為財(cái)務(wù)管理核心人物的CFO功財(cái)務(wù)經(jīng)理，核心部門的財(cái)務(wù)部門會(huì)經(jīng)常處于“待業(yè)”或“關(guān)門”的狀態(tài)。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的投資、融資和分配決策，尤其是長(zhǎng)期投資決策、資本結(jié)構(gòu)決策和股利分配決策在企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中畢竟屬于偶于事件，更多屬于非程序化決策。從現(xiàn)實(shí)分析，CEO與CFO更多是借助于法人治理結(jié)構(gòu)，通過(guò)細(xì)化了的管理制度、具體的管理手段，均衡企業(yè)物流、資金流和信息流，完成財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)算事宜。比如以管理學(xué)的組織行為理論為基礎(chǔ)，解決企業(yè)內(nèi)部各行為主體之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)集團(tuán)之間的利益矛盾與協(xié)調(diào)問(wèn)題，即解決不同管理主體或利益主體間的簽約關(guān)系，從而以管理制度方式來(lái)協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)行為主體（如股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)經(jīng)理、債權(quán)人及其他利益相關(guān)集團(tuán)）的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，正是基于這種認(rèn)識(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)學(xué)主要屬于管理學(xué)的范疇，它以制度管理為主要特征，從財(cái)務(wù)制度上解決企業(yè)管理中的各行為主體激勵(lì)與約束不對(duì)稱問(wèn)題，協(xié)調(diào)并指導(dǎo)各部門、單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)去實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)，財(cái)務(wù)控制的任務(wù)是就通過(guò)調(diào)節(jié)、溝通和合作使個(gè)別、分散的財(cái)務(wù)行動(dòng)整合統(tǒng)一起來(lái)追求企業(yè)短期或長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)目標(biāo)。
所以，財(cái)務(wù)控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中處于核心地位，當(dāng)然我們并非否定財(cái)務(wù)決策正確對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要意義。
三、財(cái)務(wù)控制的實(shí)施方式需要?jiǎng)?chuàng)新與整合
從機(jī)制角度分析，財(cái)務(wù)控制要以致力于消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)、提高效率為宗旨和標(biāo)志，建立全方位的財(cái)務(wù)控制體系、多元的財(cái)務(wù)監(jiān)控措施和設(shè)立順序遞進(jìn)的多道財(cái)務(wù)控制防線。所謂全方位的控制是指財(cái)務(wù)控制必須滲透到企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)與組織管理的各個(gè)層次、生產(chǎn)業(yè)務(wù)全過(guò)程、各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，覆蓋企業(yè)所有的部門、崗位和員工。所謂多元的財(cái)務(wù)監(jiān)控措施是指既有事后的監(jiān)控措施、更有事前、事中的監(jiān)控手段、策略；既有約束手段，也有激勵(lì)的安排；既有財(cái)務(wù)上資金流量、存量預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定、會(huì)計(jì)報(bào)告反饋信息的跟蹤，也有采用人事委派、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一體化、轉(zhuǎn)移價(jià)格、資金融通的策略；所謂順序遞進(jìn)的多道財(cái)務(wù)保安陰謀詭計(jì)線，是指對(duì)企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、融資、投資、成本費(fèi)用的辦理與管理必須由兩個(gè)人、兩個(gè)系統(tǒng)或兩個(gè)職能部門共同執(zhí)掌，如是單人單崗處理業(yè)務(wù)更需要相應(yīng)的后續(xù)監(jiān)控手續(xù)；這種對(duì)一線崗位雙人、雙職、雙責(zé)的制度可以成為第一道財(cái)務(wù)防線，能夠成為企業(yè)保安第二道防線的是在上述制度的基礎(chǔ)上建立相關(guān)的票據(jù)、合同等業(yè)務(wù)文件在相關(guān)部門和相關(guān)崗位之間傳遞的制度、預(yù)算和目標(biāo)?？梢猿蔀槠髽I(yè)保安第三道防線的是以財(cái)務(wù)、審計(jì)部門能夠獨(dú)立對(duì)各崗位、各部門各項(xiàng)活動(dòng)尤其是財(cái)務(wù)活動(dòng)全面實(shí)施監(jiān)督、檢查、調(diào)節(jié)。這樣的財(cái)務(wù)控制手段、方式?jīng)Q不局限于財(cái)經(jīng)制度、財(cái)務(wù)計(jì)劃、資金費(fèi)用定額，它也需要?jiǎng)?chuàng)新，現(xiàn)實(shí)企業(yè)中創(chuàng)造的諸多具體的、可操作性的財(cái)務(wù)控制方式都值得深入研究、進(jìn)一步完善，包括：
1、以社會(huì)化、專業(yè)化為基本特征的董事會(huì)制度
如前所述，法人治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是董事會(huì)這個(gè)中間地帶，它聯(lián)接所有者和經(jīng)營(yíng)者兩方利益，同時(shí)防止所有者的干預(yù)，監(jiān)控著經(jīng)營(yíng)者的行為。而董事會(huì)的關(guān)鍵是董事會(huì)人員構(gòu)成，從現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)看，只有社會(huì)化、專業(yè)化的董事會(huì)才能起到它應(yīng)起的作用。社會(huì)化的標(biāo)志是外部獨(dú)立董事的介入，專業(yè)化的象征是專業(yè)委員會(huì)的形成與運(yùn)作。例如，美國(guó)通用汽車公司（GM）組織管理其龐大機(jī)構(gòu)的基本原則是政策制定與執(zhí)行控制分開(kāi)，分散經(jīng)營(yíng)與協(xié)調(diào)管理相結(jié)合。董事會(huì)是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，只有最根本性的問(wèn)題，如經(jīng)營(yíng)范圍、產(chǎn)品方向、生產(chǎn)規(guī)模、投資安排、資金籌集、計(jì)劃目標(biāo)、重要職員任免等，方提交董事會(huì)及其所屬的委員會(huì)討論。董事會(huì)下設(shè)六個(gè)委員會(huì)：經(jīng)營(yíng)委員會(huì)、任免委員會(huì)、分紅和酬償委員會(huì)、關(guān)系委員會(huì)、執(zhí)行委員會(huì)和財(cái)務(wù)委員會(huì)。這些委員會(huì)人數(shù)不多，一般由董事組成，一個(gè)董事可參加若干個(gè)委員會(huì)，其中最重要的執(zhí)行委員會(huì)和財(cái)務(wù)委員會(huì)。執(zhí)行委員會(huì)的任務(wù)是負(fù)責(zé)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面領(lǐng)導(dǎo)，掌握財(cái)務(wù)以外的各項(xiàng)決策和指揮。但它不從事日常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的具體執(zhí)行工作，而是由它責(zé)成企業(yè)有關(guān)部門去完成。財(cái)務(wù)委員會(huì)獨(dú)攬公司財(cái)務(wù)大權(quán)，批準(zhǔn)一定限額以上的固定資本投資，規(guī)定公司的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)目標(biāo)，決定公司高級(jí)職員的薪金，審查批準(zhǔn)執(zhí)行委員會(huì)提出的各種產(chǎn)品的價(jià)格方案，負(fù)責(zé)籌措資金，監(jiān)督檢查公司各部門的經(jīng)濟(jì)效果，年終對(duì)公司的決算進(jìn)行審查，負(fù)責(zé)制定股利分配方案。經(jīng)營(yíng)委員會(huì)主要是代表董事了解和檢查公司的營(yíng)業(yè)情況。任免委員會(huì)主要負(fù)責(zé)公司高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)備用人員的提名。分紅和酬償委員會(huì)主要是決定高級(jí)職員的薪金及每年應(yīng)得的酬償。關(guān)系委員會(huì)主要是負(fù)責(zé)公司與社會(huì)各方面的關(guān)系。
2、授權(quán)書控制
這里指在某項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)發(fā)生之前，按照既定的程序其正確性、合理性、合法性加以核準(zhǔn)并確定是否讓其發(fā)生所進(jìn)行的控制。這種控制是一種事前控制。授權(quán)管理的方法是通過(guò)授權(quán)通知書來(lái)明確授權(quán)事項(xiàng)和使用資金的限額。授權(quán)管理的原則是對(duì)在授權(quán)范圍內(nèi)的行為給予充分信任，但對(duì)授權(quán)之外的行為不予認(rèn)可。授權(quán)通知書除授權(quán)人持有外，還下達(dá)公司相關(guān)的部門，這些部門一律按授權(quán)范圍嚴(yán)格執(zhí)行。
從理論上分析，授權(quán)可以分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)是指企業(yè)內(nèi)部較低層次的管理人員根據(jù)既定的預(yù)算、計(jì)劃、制度等標(biāo)準(zhǔn)，在其權(quán)限范圍之內(nèi)對(duì)政黨的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行的授權(quán)。一般授權(quán)在企業(yè)大量存在。特別授權(quán)是指對(duì)非經(jīng)常經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行專門研究作出的授權(quán)。與一般授權(quán)不同，特別授權(quán)的對(duì)象是某些例外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些例外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往是個(gè)別的、特殊的，一般沒(méi)有既定的預(yù)算、計(jì)劃等標(biāo)準(zhǔn)所依，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行具體的分析一研究。例如，授權(quán)購(gòu)買一件重要設(shè)備、授權(quán)降價(jià)出售商品等都是特別授權(quán)的事例。
一個(gè)企業(yè)的授權(quán)控制應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：（1）企業(yè)所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使相應(yīng)權(quán)力。這是最起碼的要求。不經(jīng)合法授權(quán)，任何人不能審批；有權(quán)授權(quán)的人則應(yīng)在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)行事，不得越權(quán)授權(quán)。（2）企業(yè)的所有業(yè)務(wù)不經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行。（3）財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一經(jīng)授權(quán)必須予以執(zhí)行。
3、預(yù)算管理
預(yù)算管理在西方可以就是流行的財(cái)務(wù)管理方式。在工國(guó)以新興鑄管、寶鋼為代表的一批企業(yè)都實(shí)踐著以預(yù)算管理作為企業(yè)管理一種新的控制機(jī)制。我認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)的制度保障有三：一個(gè)是公司法，另一個(gè)是公司章程，再一個(gè)就是公司預(yù)算。其中公司預(yù)算正是以《公司法》、《公司章程》為依據(jù)，具體落實(shí)股東大會(huì)，董事會(huì)，經(jīng)營(yíng)者，各部門乃至每個(gè)員工的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，明晰它們各自的權(quán)限空間和責(zé)任區(qū)域?？梢哉f(shuō)，正是由于全方位、全過(guò)程、全員的預(yù)算管理的實(shí)施，才強(qiáng)化了預(yù)算的財(cái)務(wù)控制功能，使公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)和決策得以細(xì)化落實(shí)。
4、財(cái)務(wù)結(jié)算中心
財(cái)務(wù)結(jié)算中心是辦理內(nèi)部各成員或分、子公司現(xiàn)金收付和往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的專門機(jī)構(gòu)。它通常設(shè)立于財(cái)務(wù)部門內(nèi)，是一個(gè)獨(dú)立運(yùn)行的職能機(jī)構(gòu)。其主要工作是：集中管理各單位或分、子公司的現(xiàn)金收入，統(tǒng)一現(xiàn)金收入；統(tǒng)一撥付（貸款）各成員或公司因業(yè)務(wù)需要所需要的貨幣資金，監(jiān)控貨幣資金的使用方向；統(tǒng)一對(duì)外籌資，確保整個(gè)企業(yè)或集團(tuán)的資金需要；辦理各分公司之間的往來(lái)結(jié)算；實(shí)施財(cái)務(wù)控制等。內(nèi)部結(jié)算中心的這些職責(zé)對(duì)增強(qiáng)企業(yè)活力、強(qiáng)化資金管理、控制財(cái)務(wù)收支、正確處理業(yè)務(wù)管理與資金管理的關(guān)系、完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制等發(fā)揮著不可低估的作用。
5、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制
財(cái)務(wù)過(guò)程的控制，只有預(yù)算或結(jié)算中心是殘缺的，比較虛幻的，這樣的財(cái)務(wù)控制是不健全的，因?yàn)闆](méi)有人的地位。而財(cái)務(wù)總監(jiān)就是以出資者的身份來(lái)監(jiān)督、控制經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)活動(dòng)和企業(yè)全部財(cái)務(wù)收支過(guò)程。
6、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的建立
所謂企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，是指運(yùn)用科學(xué)、規(guī)范的管理學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，對(duì)企業(yè)或其各分支機(jī)構(gòu)一定經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、資本運(yùn)營(yíng)效益、經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)等進(jìn)行定量與定性的考核、分析，作出客觀、公正的綜合評(píng)價(jià)。企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)作為一個(gè)體系由評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)報(bào)告五個(gè)基本要素構(gòu)成。在財(cái)務(wù)管理循環(huán)中，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮重要作用。一方面，在財(cái)務(wù)活動(dòng)、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息的反饋及相應(yīng)的調(diào)控，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算的偏差，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的控制；另一方面，預(yù)算編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)作為一個(gè)完善的系統(tǒng)，相互作用，周而復(fù)始的循環(huán)以實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終控制。而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)既是本次財(cái)務(wù)管理循環(huán)的總結(jié)，又是對(duì)下一次財(cái)務(wù)管理循環(huán)的開(kāi)始。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)包括動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)兩個(gè)層次。動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中進(jìn)行的、對(duì)有關(guān)部門或個(gè)人的工作業(yè)績(jī)狀況即時(shí)確認(rèn)、處理，它屬于事中控制；綜合評(píng)價(jià)則是在期末對(duì)于各預(yù)算執(zhí)行主體的預(yù)算完成情況進(jìn)行的分析評(píng)價(jià)，其評(píng)價(jià)內(nèi)容以成本、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，綜合評(píng)價(jià)作為本期預(yù)算的起點(diǎn)和下期預(yù)算的終點(diǎn)，主要涉及企業(yè)整體效益的評(píng)價(jià)及獎(jiǎng)懲分配的問(wèn)題。
諸如此類各種實(shí)用性強(qiáng)財(cái)務(wù)控制模式的分析豐富了我們對(duì)財(cái)務(wù)控制的認(rèn)識(shí)。特別應(yīng)當(dāng)指出的是各種預(yù)算模式?jīng)Q不是相互排斥的，企業(yè)可以以一種模式為主，其他為輔，也可以針對(duì)不同層次的企業(yè)組織特點(diǎn)選擇多種模式，形成綜合的、全面的、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)控制體系。系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)控制則各種方式整合的結(jié)果，這種整合應(yīng)該充分體現(xiàn)下列原則要求：集權(quán)與分權(quán)體制的結(jié)合；財(cái)務(wù)管理與人本管理的滲透；關(guān)注結(jié)果與監(jiān)控過(guò)程的統(tǒng)一；激勵(lì)與約束的交融；價(jià)值指標(biāo)與實(shí)物指標(biāo)的配套等。
[關(guān)鍵詞]IT服務(wù) 企業(yè)項(xiàng)目 財(cái)務(wù)管理 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
信息技術(shù)的生存依賴于其他產(chǎn)業(yè)不斷提升的信息化需求,推動(dòng)了其他產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展,同時(shí)也造就了一個(gè)日新月異并具有無(wú)限生機(jī)信息技術(shù)產(chǎn)業(yè),由于信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的特殊性,根據(jù)當(dāng)前的市場(chǎng),中國(guó)大中型IT服務(wù)企業(yè)急需建立自己的財(cái)務(wù)管理模型和應(yīng)用管理會(huì)計(jì),通過(guò)面向客戶的全過(guò)程化的項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理控制,協(xié)助企業(yè)作好項(xiàng)目決策,提供定價(jià)策略,控制項(xiàng)目成本,提高項(xiàng)目效益,控制項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),總結(jié)評(píng)價(jià)項(xiàng)目收益和成本,本文試圖從分析IT服務(wù)企業(yè)的特點(diǎn)和IT項(xiàng)目管理的特征入手,重點(diǎn)分析在IT項(xiàng)目意向階段、項(xiàng)目立項(xiàng)階段、項(xiàng)目合同簽定階段、項(xiàng)目合同執(zhí)行階段、項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)階段這一過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理的要點(diǎn)及方法。
一、IT服務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)
(一)市場(chǎng)變化快,技術(shù)更新快,競(jìng)爭(zhēng)空前激烈
由于企業(yè)組織管理模式日新月異,對(duì)信息化需求日益迫切 ,IT產(chǎn)品生命周期越來(lái)越短,市場(chǎng)變化越來(lái)越快。因此,能否適應(yīng)技術(shù)、市場(chǎng)和管理的飛速轉(zhuǎn)變,不斷地進(jìn)行創(chuàng)新,比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更快地推出產(chǎn)品占領(lǐng)市場(chǎng),將直接決定IT企業(yè)的生死存亡。目前,在中國(guó)與軟件有關(guān)的企業(yè)大約有5000家。其中有進(jìn)駐中國(guó)的著名外企,有新型的軟件網(wǎng)絡(luò)公司,也有近年來(lái)大量轉(zhuǎn)型進(jìn)軍IT業(yè)的傳統(tǒng)通信企業(yè),行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)空前激烈,且競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手具有一定程度的不可預(yù)測(cè)性。
(二)高風(fēng)險(xiǎn)、高投入、高收益
IT行業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和市場(chǎng)推廣過(guò)程中,都要進(jìn)行巨額的資金、設(shè)備和人力投入,由于技術(shù)的高度復(fù)雜性和市場(chǎng)的高度不確定性,項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制難度加大,項(xiàng)目的成功率較低。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)表明,在我國(guó)企業(yè)ERP系統(tǒng)項(xiàng)目建設(shè)中,項(xiàng)目的成功率在10%-20%之間。但是一旦某個(gè)新項(xiàng)目或新產(chǎn)品獲得成功,將會(huì)帶來(lái)相對(duì)高額的回報(bào)。
(三)高智力密集型,人力資源決定企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力
據(jù)報(bào)道,我國(guó)現(xiàn)有1.5萬(wàn)家計(jì)算機(jī)類企業(yè),從業(yè)人員約50萬(wàn)人,員工平均年齡一般在30歲以下, I T行業(yè)是最典型的技術(shù)密集型、知識(shí)密集型的產(chǎn)業(yè),人才是IT行業(yè)最寶貴的財(cái)富,具有明顯的技術(shù)性、稀缺性、流動(dòng)性和年輕化的特點(diǎn),其生產(chǎn)方式的特殊性決定了人力資源在IT企業(yè)中的地位,人力資源成本往往是項(xiàng)目核心成本要素,但對(duì)其的計(jì)量、控制和比較是業(yè)界難題之一。
(四)運(yùn)用價(jià)值鏈整合外部資源是形成規(guī)模效應(yīng)的關(guān)鍵
建立無(wú)邊界企業(yè)已成為資源利用的重要內(nèi)容。IT項(xiàng)目的規(guī)?；?、復(fù)雜化和客戶化低成本、快捷的服務(wù)需求使IT企業(yè)必須開(kāi)展廣泛的對(duì)外合作和策略聯(lián)盟。在項(xiàng)目運(yùn)作中,必須能夠快速、有效地組織和調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)外部資源,以適應(yīng)市場(chǎng)和技術(shù)的快速變化。
二、IT項(xiàng)目的定義和特征
(一)IT項(xiàng)目的定義
IT項(xiàng)目的定義是為信息化需求而產(chǎn)生的軟件、硬件、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、信息服務(wù)等一系列與信息技術(shù)相關(guān)的項(xiàng)目。
(二)IT項(xiàng)目的分類
IT項(xiàng)目一般按照項(xiàng)目的產(chǎn)業(yè)屬性、物理形態(tài)、項(xiàng)目用途等對(duì)IT項(xiàng)目進(jìn)行分類。按照產(chǎn)業(yè)屬性分,IT項(xiàng)目可分為信息產(chǎn)品(設(shè)備)制造項(xiàng)目、軟件與系統(tǒng)集成項(xiàng)目、信息服務(wù)項(xiàng)目三類;按照物理形態(tài)分,IT項(xiàng)目可分有形產(chǎn)品型、無(wú)形服務(wù)型和軟件型三類;按照項(xiàng)目用途分,IT項(xiàng)目可分為開(kāi)發(fā)型項(xiàng)目和應(yīng)用型項(xiàng)目?jī)深悺?/p>
(三)IT項(xiàng)目的主要特征
1、需求不確定性
事實(shí)表明,與其他項(xiàng)目相比,IT項(xiàng)目的設(shè)計(jì)變更發(fā)生的幾率更大,其中一個(gè)重要的原因是IT項(xiàng)目需求的變更,在項(xiàng)目確立之初,IT項(xiàng)目的客戶往往不能明確詳細(xì)的定義出自己所需要的IT產(chǎn)品特征,也不了解IT技術(shù)可以為管理帶來(lái)什麼,由于需求的定義并不只是針對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品的描述,而往往是對(duì)未來(lái)產(chǎn)品的描述,更多時(shí)候是開(kāi)發(fā)者在需求調(diào)查后需要代替用戶來(lái)定義。
2、時(shí)限性
任何項(xiàng)目都有周期的限制,IT項(xiàng)目應(yīng)用的需求和特點(diǎn)決定了其歷時(shí)有限且具有明確的起點(diǎn)和終點(diǎn),項(xiàng)目超時(shí)將嚴(yán)重影響項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和實(shí)際應(yīng)用價(jià)值,隨著信息技術(shù)的飛速反站,IT項(xiàng)目周期越來(lái)越短,需求也越來(lái)越迫切,時(shí)間甚至成為項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵因素。
3、費(fèi)用的不確定性
IT項(xiàng)目是一種高投入項(xiàng)目,各項(xiàng)目之間資源需求和資源成本可比性差,即使是同樣的項(xiàng)目,受IT技術(shù)和項(xiàng)目實(shí)施環(huán)境的影響,其項(xiàng)目成本也存在較大差別。IT項(xiàng)目費(fèi)用的可控性差和普遍超費(fèi)用的現(xiàn)狀,體現(xiàn)了其費(fèi)用不確定性的特征。
4、項(xiàng)目評(píng)價(jià)的主觀性
由于外部因素對(duì)IT項(xiàng)目影響的復(fù)雜性和不可估測(cè)性,加之IT項(xiàng)目的性能、質(zhì)量、應(yīng)用效果和效益等指標(biāo)量化困難,項(xiàng)目評(píng)價(jià)難以建立統(tǒng)一的量化指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),使IT項(xiàng)目的過(guò)程管理、驗(yàn)收和評(píng)價(jià)具有明顯的主觀特征。
綜合以上對(duì)IT服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和IT項(xiàng)目特征的分析,筆者認(rèn)為,IT行業(yè)是一個(gè)富有創(chuàng)造性和挑戰(zhàn)性的行業(yè),IT項(xiàng)目沒(méi)有可以照搬的先例,將來(lái)也不會(huì)再有相同的重復(fù),要求在有限的資源條件下,在越來(lái)越短的時(shí)間范圍內(nèi),為客戶提供技術(shù)創(chuàng)新性強(qiáng)、個(gè)性化程度高的信息產(chǎn)品和服務(wù),這對(duì)常規(guī)的財(cái)務(wù)管理方式提出了新的挑戰(zhàn)。據(jù)美國(guó)加利福尼亞項(xiàng)目管理中心對(duì)IT項(xiàng)目的一次調(diào)查顯示,只有25%的項(xiàng)目能夠按照用戶要求及時(shí)交付而且費(fèi)用不超支。在我國(guó),IT行業(yè)發(fā)展起步較晚,據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)表明,在我國(guó)企業(yè)ERP系統(tǒng)項(xiàng)目建設(shè)中,項(xiàng)目的成功率在10%-20%之間。如何把IT服務(wù)企業(yè)項(xiàng)目管理的特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理的實(shí)施有機(jī)地結(jié)合起來(lái),是IT企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員面臨的重要課題。
三、IT項(xiàng)目全過(guò)程的項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理控制要點(diǎn)
為便于財(cái)務(wù)管理,筆者從財(cái)務(wù)管理角度將IT項(xiàng)目整體運(yùn)作過(guò)程分為項(xiàng)目意向階段、項(xiàng)目立項(xiàng)階段、項(xiàng)目合同簽定階段、項(xiàng)目合同執(zhí)行階段、項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)階段。下面就每個(gè)階段的劃分定義和相關(guān)財(cái)務(wù)管理控制要點(diǎn)分析如下:
(一) 項(xiàng)目意向、投標(biāo)階段的財(cái)務(wù)管理控制要點(diǎn)
項(xiàng)目意向階段是指通過(guò)項(xiàng)目前期信息跟蹤搜集,從組織戰(zhàn)略角度出發(fā)識(shí)別需求、明確項(xiàng)目目標(biāo)與范圍、從內(nèi)外部環(huán)境論證項(xiàng)目的可行性,選定IT項(xiàng)目,確定投標(biāo)價(jià)格并進(jìn)行項(xiàng)目投標(biāo)的階段。此階段項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)為以下三點(diǎn):
1、參與投標(biāo)前的項(xiàng)目決策和定價(jià)決策分析。在項(xiàng)目可行性研究的基礎(chǔ)上,與公司業(yè)務(wù)部門一起對(duì)項(xiàng)目可能投入的各項(xiàng)成本資源進(jìn)行合理估計(jì),如企業(yè)自身的人工成本、設(shè)備或服務(wù)的外部采購(gòu)成本、各項(xiàng)費(fèi)用支出、各項(xiàng)資產(chǎn)的投入、墊款的資金成本和時(shí)間價(jià)值、相關(guān)稅負(fù)等等,再結(jié)合當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可能報(bào)價(jià)的估計(jì)項(xiàng)目報(bào)價(jià)范圍和可能的資金回籠進(jìn)度,倒算項(xiàng)目收益范圍,合理評(píng)估甲方信用情況,結(jié)合公司戰(zhàn)略并經(jīng)過(guò)內(nèi)部審批,最終確定是否參與投標(biāo)和項(xiàng)目投標(biāo)(如參與投標(biāo))談判的底線。實(shí)踐證明,項(xiàng)目定價(jià)決策分析是動(dòng)態(tài)的反復(fù)推算的過(guò)程,項(xiàng)目定價(jià)決策分析形成了項(xiàng)目收入成本控制的最初模型框架。
2、參與投標(biāo)相關(guān)的商務(wù)應(yīng)答,進(jìn)行初期的核算和稅務(wù)籌劃。參與投標(biāo)合同文本財(cái)務(wù)部分的商務(wù)應(yīng)答,判斷此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在收入確認(rèn)、收款、發(fā)票、稅收等條件是否合理,進(jìn)行初期的會(huì)計(jì)核算籌劃,根據(jù)項(xiàng)目業(yè)務(wù)類型與采購(gòu)部門共同策劃最佳節(jié)稅方案,進(jìn)行初期的稅務(wù)籌劃,必要時(shí)參與投標(biāo)會(huì)談,并進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)條款的溝通和確認(rèn)。
3、項(xiàng)目售前費(fèi)用預(yù)算及審批。項(xiàng)目售前費(fèi)用是指由公司銷售部門提出申請(qǐng)并包干使用的,從項(xiàng)目意向?qū)徟ㄟ^(guò)到項(xiàng)目中標(biāo)或流標(biāo)期間發(fā)生的費(fèi)用,主要主要包括:業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、文印費(fèi)、差旅費(fèi)、投標(biāo)標(biāo)書相關(guān)費(fèi)用等。項(xiàng)目售前費(fèi)用預(yù)算及審批的財(cái)務(wù)管理要點(diǎn)是先通過(guò)分類型的項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)積累,確定不同類型項(xiàng)目的售前費(fèi)用占收比等指標(biāo),作為企業(yè)項(xiàng)目售前預(yù)算管理的衡量標(biāo)準(zhǔn),再根據(jù)具體項(xiàng)目情況分析正負(fù)偏差的合理性,最終確定單個(gè)項(xiàng)目售前費(fèi)用的上限額度。另外,財(cái)務(wù)管理角度還應(yīng)結(jié)合企業(yè)中標(biāo)率和售前費(fèi)用等歷史經(jīng)驗(yàn)值,考慮企業(yè)年度項(xiàng)目售前費(fèi)用總額與年度收入總額的合理配置關(guān)系,以實(shí)現(xiàn)對(duì)公司整體營(yíng)業(yè)費(fèi)用預(yù)算的合理控制和管理。
(二) 項(xiàng)目立項(xiàng)階段的財(cái)務(wù)管理控制要點(diǎn)
項(xiàng)目立項(xiàng)階段是指項(xiàng)目中標(biāo)后,公司整合內(nèi)部資源,制定項(xiàng)目收入、成本、費(fèi)用明細(xì)預(yù)算的過(guò)程。此階段項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)為以下三點(diǎn):
1、 由于項(xiàng)目執(zhí)行的不確定性,項(xiàng)目立項(xiàng)的財(cái)務(wù)預(yù)算要本著謹(jǐn)慎性原則制定,原則上項(xiàng)目收入預(yù)算的制定應(yīng)不低于中標(biāo)額度,項(xiàng)目成本費(fèi)用預(yù)算的制定應(yīng)充分考慮項(xiàng)目的類型和資源結(jié)構(gòu),充分考慮不同類型業(yè)務(wù)成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)的歷史經(jīng)驗(yàn)值制定。項(xiàng)目成本中還應(yīng)合理估計(jì)收款、付款時(shí)間,充分考慮墊款的資金成本和時(shí)間價(jià)值。
2、 重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目預(yù)算是否符合項(xiàng)目意向階段制定的稅務(wù)籌劃方案,設(shè)備和產(chǎn)品相關(guān)的項(xiàng)目應(yīng)注意區(qū)分收入的含稅價(jià)格與不含稅價(jià)格,區(qū)分支出是否可獲得增值稅專用發(fā)票(一般納稅人)。
3、 重點(diǎn)發(fā)揮財(cái)務(wù)事前控制的職能,對(duì)項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行充分的財(cái)務(wù)分析,向管理層提示審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提出項(xiàng)目合同收入成本簽定階段的控制要點(diǎn)、成本控制和稅務(wù)籌劃等方面的合理化建議。
(三) 項(xiàng)目合同簽定階段的財(cái)務(wù)管理控制要點(diǎn)
項(xiàng)目合同簽定階段是指項(xiàng)目收入成本合同的簽定過(guò)程,此階段項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)為發(fā)揮財(cái)務(wù)事前控制的職能,落實(shí)項(xiàng)目立項(xiàng)階段財(cái)務(wù)提出的合同簽定、成本控制和稅務(wù)籌劃方面的合理化建議,規(guī)避審計(jì)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),重點(diǎn)關(guān)注以下兩點(diǎn):
1、為避免法律風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),合同是否體現(xiàn)了公平、公正、有償?shù)慕灰自瓌t,審核收入成本合同文本內(nèi)容與業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是否一致,合同約定的業(yè)務(wù)范圍和期間與實(shí)際業(yè)務(wù)范圍和期間是否一致,合同范圍和定價(jià)與項(xiàng)目立項(xiàng)預(yù)算是否保持一致。
2、 重點(diǎn)關(guān)注合同中的收入成本核算確認(rèn)條款是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,資金收付條款是否符合國(guó)家資金結(jié)算管理的相關(guān)要求和企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定,發(fā)票條款是否符合稅務(wù)管理的規(guī)定等財(cái)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)。收入合同要重點(diǎn)檢查甲方所要求的發(fā)票開(kāi)具時(shí)間、進(jìn)度是否合理,發(fā)票種類是否為公司可開(kāi)具的發(fā)票,檢查甲方的付款方式是否存在不利因素,付款進(jìn)度是否達(dá)到最優(yōu)惠水平。成本合同要重點(diǎn)檢查乙方開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間、進(jìn)度是否合理,采購(gòu)貨物時(shí),對(duì)方開(kāi)具發(fā)票是否與乙方經(jīng)營(yíng)范圍一致。接受勞務(wù)時(shí),對(duì)方開(kāi)具發(fā)票金額是否與項(xiàng)目進(jìn)度比例相符。成本合同中的乙方發(fā)票進(jìn)度和時(shí)間不應(yīng)晚于收入合同中的發(fā)票進(jìn)度和時(shí)間。檢查付款方式和進(jìn)度是否存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外,如果合同涉及技術(shù)市場(chǎng)備案及稅收優(yōu)惠,還需關(guān)注合同文本格式是否符合技術(shù)市場(chǎng)認(rèn)證要求。
(四) 項(xiàng)目合同執(zhí)行階段的財(cái)務(wù)管理控制要點(diǎn)
項(xiàng)目合同執(zhí)行階段是指從收入合同簽定起自項(xiàng)目終驗(yàn)完成的過(guò)程,是項(xiàng)目建設(shè)與實(shí)施的主要期間。此階段為項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理具體工作最多的階段,重點(diǎn)工作涉及以下幾個(gè)方面:
1、確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí),應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型,遵照收入成本合同的約定,依據(jù)貨物驗(yàn)收單據(jù)、出庫(kù)單、入庫(kù)單、服務(wù)進(jìn)度確認(rèn)單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、發(fā)票等財(cái)務(wù)確認(rèn)依據(jù)性文件進(jìn)行收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于按進(jìn)度核算的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、維護(hù)服務(wù)等項(xiàng)目,如果實(shí)際進(jìn)度與項(xiàng)目預(yù)算不符,還應(yīng)進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算變更及審批,并估算延期或提前帶來(lái)的成本增長(zhǎng)或降低。
2、確認(rèn)項(xiàng)目成本和費(fèi)用支出時(shí),應(yīng)注意項(xiàng)目成本費(fèi)用的支出控制,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目支出的審批流程是否符合財(cái)務(wù)報(bào)銷管理規(guī)定。項(xiàng)目支出是否符合支出合同和項(xiàng)目預(yù)算,超出預(yù)算的,需進(jìn)行相關(guān)預(yù)算變更審批,并估算相關(guān)成本增長(zhǎng)。
3、發(fā)票的取得和開(kāi)具。在取得發(fā)票時(shí),應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注發(fā)票的類型、金額是否與合同約定一致,根據(jù)項(xiàng)目成本預(yù)算購(gòu)置的硬件、軟件和公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用辦公用品應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票用于增值稅抵扣,增值稅專用發(fā)票要在開(kāi)具日起90天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證和抵扣。取得增值稅發(fā)票時(shí),須注意發(fā)票不能有折痕,發(fā)票上所有事項(xiàng)均為機(jī)打,不能有手寫痕跡,發(fā)票需均加蓋對(duì)方財(cái)務(wù)章或發(fā)票專用章,一張發(fā)票上開(kāi)出的商品只能有一個(gè)稅率,開(kāi)票公司名稱和發(fā)票抬頭必須和合同簽訂雙方一致。在開(kāi)具發(fā)票時(shí),應(yīng)重點(diǎn)核對(duì)收入合同,是否符合開(kāi)具發(fā)票的約定條件,相關(guān)文件是否齊全;相應(yīng)的成本是否已經(jīng)在財(cái)務(wù)上列賬;確認(rèn)客戶的權(quán)責(zé)收入和現(xiàn)金收入是否同項(xiàng)目預(yù)算一致;軟件開(kāi)發(fā)、技術(shù)服務(wù)、銷售自行開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品等涉及減免稅的合同,原則上要在辦理完技術(shù)認(rèn)證和稅務(wù)備案后開(kāi)具。以免造成公司稅務(wù)損失。
4、應(yīng)收賬款的管理。企業(yè)應(yīng)有完善的項(xiàng)目應(yīng)收賬款管理相關(guān)辦法和規(guī)定,界定應(yīng)收賬款管理范圍和原則,制定的相關(guān)責(zé)任部門及職責(zé)分工,建立客戶信用管理分類標(biāo)準(zhǔn),制定相應(yīng)的催收和保全措施,確定壞賬的提取和核銷措施,財(cái)務(wù)應(yīng)遵照相關(guān)辦法,按期對(duì)項(xiàng)目應(yīng)收賬款情況進(jìn)行分析、督促相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行催繳,并按期提取壞賬和進(jìn)行正常的壞賬核銷。
(五) 項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)階段的財(cái)務(wù)管理控制要點(diǎn)
項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)階段是指項(xiàng)目全部成果交付客戶取得終驗(yàn)報(bào)告,已并完成財(cái)務(wù)所有相關(guān)手續(xù)后,對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、總結(jié)的過(guò)程,重點(diǎn)工作涉及以下兩個(gè)方面:
1、項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)時(shí),財(cái)務(wù)應(yīng)確認(rèn)項(xiàng)目相關(guān)的各種收入、成本、費(fèi)用等已經(jīng)全部記賬,并已完成所有收付款項(xiàng)。結(jié)項(xiàng)后,項(xiàng)目不應(yīng)再發(fā)生任何收入或支出。應(yīng)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中調(diào)整項(xiàng)目狀態(tài),關(guān)閉項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)務(wù)處理權(quán)限,以避免未來(lái)不正常的后續(xù)支出得以支付。
2、財(cái)務(wù)應(yīng)重點(diǎn)參與對(duì)項(xiàng)目成本及效益情況的分析和評(píng)價(jià)。項(xiàng)目效益后評(píng)價(jià)主要對(duì)應(yīng)于項(xiàng)目前評(píng)估而言,是項(xiàng)目驗(yàn)收后對(duì)項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)效果的再評(píng)價(jià),財(cái)務(wù)應(yīng)使用項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)后實(shí)際成本費(fèi)用和效益數(shù)據(jù),編制項(xiàng)目生命周期期間的現(xiàn)金流量表,并同項(xiàng)目前評(píng)估預(yù)算的有關(guān)經(jīng)濟(jì)效果值(如凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率、投資回收期等)進(jìn)行縱向?qū)Ρ?從財(cái)務(wù)角度評(píng)價(jià)和分析其偏差情況和原因,為未來(lái)項(xiàng)目的決策提供借鑒和反饋信息。
通過(guò)以上分析,筆者認(rèn)為IT項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作貫穿于項(xiàng)目管理的全過(guò)程,是IT項(xiàng)目管理中不可分割的核心組成部分,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況,把IT服務(wù)企業(yè)項(xiàng)目管理的特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理的實(shí)施有機(jī)地結(jié)合起來(lái),制定出適應(yīng)自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理流程和控制要點(diǎn),并通過(guò)內(nèi)控流程嵌套在企業(yè)整體項(xiàng)目管理過(guò)程中,以建立自己的財(cái)務(wù)管理模型和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)體系。
參考文獻(xiàn):
[1]盧有杰《項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)學(xué)》中國(guó)水利水電出版社
關(guān)鍵詞：新型金融環(huán)境;金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);成因;防范措施
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，身處市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的各行各業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益加大。目前我國(guó)金融環(huán)境已經(jīng)進(jìn)入全新的發(fā)展時(shí)代，多元化的發(fā)展使其與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系更為密切，同時(shí)更使得金融結(jié)構(gòu)、金融監(jiān)管、信用關(guān)系等多層面內(nèi)容得以豐富。在全新的金融環(huán)境下，金融會(huì)計(jì)所要面臨的更多新形勢(shì)和新風(fēng)險(xiǎn)日益增加。金融機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)久發(fā)展離不開(kāi)良好的金融環(huán)境，而良好的金融環(huán)境將對(duì)金融機(jī)構(gòu)的健康、穩(wěn)定、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與科學(xué)決策帶來(lái)直接的影響。在我國(guó)各項(xiàng)利好政策的影響下，我國(guó)金融環(huán)境的發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入到全新的歷史發(fā)展階段，全國(guó)各地的理財(cái)服務(wù)公司、小額貸款公司、各鄉(xiāng)鎮(zhèn)銀行等金融機(jī)構(gòu)紛紛產(chǎn)生并得到發(fā)展，這在一定程度上對(duì)我國(guó)的金融環(huán)境的營(yíng)造提供了支持。因此，應(yīng)該針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)形式采取相應(yīng)的防范措施，以便企業(yè)更好地防范各種金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為促進(jìn)企業(yè)的健康、穩(wěn)定、長(zhǎng)久發(fā)展護(hù)航。
1相關(guān)概念闡述
1.1金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本內(nèi)涵
目前，金融行業(yè)會(huì)計(jì)主要涉及銀行、保險(xiǎn)、證券、期貨、外匯、黃金、期權(quán)等領(lǐng)域。隨著企業(yè)環(huán)境的變化，在其不斷發(fā)展經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必然會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式不同，但是共同點(diǎn)是：都會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重要影響。金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)而已。因此，金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中由于人員安排不合理、人員自身職業(yè)素養(yǎng)的問(wèn)題而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)最終將會(huì)對(duì)企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)帶來(lái)影響，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)造成損失。會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三種主要表現(xiàn)形式。會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)失誤從而造成了風(fēng)險(xiǎn)。如，由于某企業(yè)缺乏嚴(yán)格的審核機(jī)制，從而并未實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的及時(shí)、有效處理；由于企業(yè)缺乏程序化、科學(xué)化、現(xiàn)代化的運(yùn)行機(jī)制做保障，從而導(dǎo)致體液核算方法錯(cuò)誤引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。所謂結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，主要是指在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中由于銀行的一些會(huì)計(jì)結(jié)算管理步驟缺乏合理性、科學(xué)性，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性差，造成人為轉(zhuǎn)移、吞并、貪污等行為的發(fā)生，這種具有隱蔽性的行為將給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于缺乏規(guī)范性操作，缺乏必要而科學(xué)有效的監(jiān)督管理機(jī)制，很可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)監(jiān)督缺失。這主要是由于企業(yè)缺乏完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、處罰機(jī)制、約束機(jī)制造成的。
1.2金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征
企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以從多個(gè)層面表現(xiàn)出來(lái)。如，企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有擴(kuò)張性的特征。隨著金融會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展，隨著各財(cái)務(wù)金融機(jī)構(gòu)之間密切聯(lián)系的加深，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題都會(huì)對(duì)其他方面帶來(lái)巨大影響，嚴(yán)重的還將危及企業(yè)的發(fā)展信譽(yù)。如，體現(xiàn)在企業(yè)金融會(huì)計(jì)的社會(huì)性特征上，金融會(huì)計(jì)不同于其他工作，它將對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)行與發(fā)展起到積極的影響作用。充分發(fā)揮企業(yè)金融會(huì)計(jì)的管理效率對(duì)于有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、彰顯企業(yè)社會(huì)效益有著重要的作用。如，企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還具有可控性特征。簡(jiǎn)單而言，企業(yè)所發(fā)生的任何風(fēng)險(xiǎn)都能夠在一定程度上得到有效控制，有的風(fēng)險(xiǎn)還能夠徹底消除。針對(duì)這一特點(diǎn)不難看出，只要準(zhǔn)確把握風(fēng)險(xiǎn)的基本特征、有效掌控風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律，在相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方法和支撐下，企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是能夠得到有效控制和消除的。企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還具有周期性特征。由于企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境在不斷發(fā)生變化，從而對(duì)企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)影響，這也正是企業(yè)金融會(huì)計(jì)周期性特征的體現(xiàn)。如2017年下半年金融管制比較嚴(yán)格，很多金融機(jī)構(gòu)受到銀監(jiān)會(huì)、金融辦等各方政府機(jī)構(gòu)的政策調(diào)整所影響。
2金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)
2.1企業(yè)的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中呈現(xiàn)出多個(gè)層面
如前所述，企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生可以體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的不同層面，其中最明顯的是會(huì)計(jì)結(jié)算方面的風(fēng)險(xiǎn)。銀行等金融機(jī)構(gòu)是企業(yè)金融會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的主要實(shí)施者，只有在相應(yīng)的、規(guī)范化的操作方法支撐下才能順利完成。但是，在實(shí)際業(yè)務(wù)工作中，由于受到來(lái)自各方面因素的影響，會(huì)計(jì)的核算方法、會(huì)計(jì)核算管理步驟、會(huì)計(jì)核算程序缺乏科學(xué)性、完善性、規(guī)范性，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性、真實(shí)性。企業(yè)日常的金融活動(dòng)中資產(chǎn)、盈利、負(fù)債等方面的數(shù)據(jù)都比較敏感，很容易發(fā)生安全風(fēng)險(xiǎn)。例如：有的企業(yè)的相關(guān)從業(yè)人員缺乏安全意識(shí)、法律觀念淡泊，從而對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)影響，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)造成巨大損失。
2.2企業(yè)的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的體現(xiàn)
在企業(yè)會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)中，由于核算環(huán)節(jié)比較繁雜、核算程序缺乏規(guī)范性，很容易出現(xiàn)對(duì)實(shí)際需求無(wú)法得到有效滿足的問(wèn)題。而且現(xiàn)在企業(yè)金融會(huì)計(jì)核算中的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：無(wú)法正確反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況、各項(xiàng)準(zhǔn)備金的實(shí)際損失無(wú)法得以彌補(bǔ)，這些都將為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展帶來(lái)影響。
2.3企業(yè)的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)層面的體現(xiàn)
監(jiān)督是企業(yè)金融會(huì)計(jì)工作中的必重要環(huán)節(jié)，但是在各企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行情況來(lái)看，缺乏對(duì)其重要性和充分性的肯定和認(rèn)識(shí)，很多企業(yè)將信貸管理作為管理的重點(diǎn)。如果在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面缺乏力度，將無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)操作中的隨意性進(jìn)行有效管控，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)影響。
2.4企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)務(wù)成本中的體現(xiàn)
存款是增強(qiáng)金融企業(yè)資金實(shí)力的有效保證，也是為金融企業(yè)在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中贏得發(fā)展實(shí)力的基本前提。但是就當(dāng)前一些企業(yè)的金融會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，有的金融企業(yè)或機(jī)構(gòu)為了贏得更多的存款隨意提升銀行存款利率，或者并未根據(jù)實(shí)際考察結(jié)果而隨意增加網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)。這些帶有盲目性的行為將增加企業(yè)金融會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)成本風(fēng)險(xiǎn)。
2.5企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)創(chuàng)新中的體現(xiàn)
會(huì)計(jì)方法的創(chuàng)新、操作人員的綜合素養(yǎng)、外匯會(huì)計(jì)等因素都會(huì)帶來(lái)企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。目前很多企業(yè)已經(jīng)熟悉掌握套期保值的方法，用來(lái)抵充企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存貨風(fēng)險(xiǎn)。而如何準(zhǔn)確核算套期保值并進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)部門的一項(xiàng)挑戰(zhàn)。
3企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
3.1企業(yè)的管理者和員工缺乏金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
無(wú)論是企業(yè)的管理者還是普通員工在實(shí)際工作中，缺乏金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，使得企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度缺乏科學(xué)性、完善性，同時(shí)更對(duì)企業(yè)金融會(huì)計(jì)工作質(zhì)量與效率的提升產(chǎn)生影響。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)也是產(chǎn)生企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)主要問(wèn)題，所以會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟悉公司業(yè)務(wù)，參加諸如銀行、證券、期貨、黃金等資格考試，了解金融行業(yè)
3.2企業(yè)金融會(huì)計(jì)管理制度尚不完善
近年來(lái)，我國(guó)金融制度不斷出臺(tái)，金融改革不斷深入，在國(guó)家政策的支持下，很多國(guó)外資本紛紛涌入我國(guó)，增加了我國(guó)金融市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力。但是，這些國(guó)外資本的涌入也使得我國(guó)金融機(jī)構(gòu)以此為契機(jī)得到了迅猛發(fā)展，這在很大程度上促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得我國(guó)的金融管理水平有邁上了一個(gè)新的臺(tái)階。但是，同西方資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)實(shí)體金融的發(fā)展水平并不高，存在的差距還較大，尤其在中央銀行對(duì)中小型金融機(jī)構(gòu)的管理方面更是經(jīng)驗(yàn)不足。這就造成對(duì)于中小企業(yè)潛在的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法及時(shí)得以遏制。權(quán)責(zé)發(fā)生制與我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算中的謹(jǐn)慎性原則之間存在一定的限制，如，在謹(jǐn)慎性原則中，不允許出現(xiàn)金融會(huì)計(jì)要求的同時(shí)核算企業(yè)的收入與支出，而這一限制將為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)我國(guó)金融行業(yè)的發(fā)展不利。
3.3企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)化的會(huì)計(jì)管理模式
在國(guó)內(nèi)外金融環(huán)境的影響下，目前我國(guó)金融行業(yè)正處于快速發(fā)展階段，我國(guó)先后出臺(tái)了一系列金融會(huì)計(jì)管理體制的政策和法規(guī)，這將在一定程度上降低由于受外部影響而帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。但是在實(shí)際工作中，我國(guó)企業(yè)在金融會(huì)計(jì)管理體制的建設(shè)方面還存在很多問(wèn)題，如，尚未構(gòu)建高效運(yùn)行的內(nèi)部控制制度、缺乏規(guī)范性的監(jiān)管體系、金融會(huì)計(jì)工作權(quán)限混亂、銀行承兌匯票出現(xiàn)越權(quán)承兌、商業(yè)承兌匯票非法套現(xiàn)、會(huì)計(jì)核算過(guò)程缺乏正規(guī)流程。另外，在金融會(huì)計(jì)的監(jiān)督方面問(wèn)題也較多，有的金融機(jī)構(gòu)受到利益的誘惑和驅(qū)使，將管理的重心放在信貸的數(shù)量和信貸規(guī)模上，忽視對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后監(jiān)督等動(dòng)態(tài)化、全過(guò)程監(jiān)管，從而導(dǎo)致費(fèi)用超支、信息缺乏真實(shí)性、決策缺乏科學(xué)性。
3.4外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化造成企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生
目前，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還不完善，由此而產(chǎn)生的各種競(jìng)爭(zhēng)缺乏公平性、市場(chǎng)的約束機(jī)制匱乏等問(wèn)題日益明顯，從而引發(fā)了我國(guó)企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著金融機(jī)構(gòu)的不斷集中，不僅有效促進(jìn)了市場(chǎng)效率的提升，但是與此同時(shí)也增加了各種非法活動(dòng)、違法經(jīng)營(yíng)的發(fā)生，從而大大增加了企業(yè)的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4有效防范新型金融環(huán)境下金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施
4.1從細(xì)節(jié)著手，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度的建設(shè)
隨著我國(guó)金融行業(yè)開(kāi)放程度的不斷增加，加強(qiáng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)已經(jīng)成為提高金融企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力的需要。加強(qiáng)金融企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度的建設(shè)與完善，應(yīng)該從細(xì)處著手。如，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行真實(shí)核算，確定合理的收入期限和改進(jìn)固定資產(chǎn)的加速折舊法，有效降低金融機(jī)構(gòu)的稅負(fù)水平，必須嚴(yán)格遵照會(huì)計(jì)規(guī)章制度的規(guī)定設(shè)立崗位不兼容制度，逐漸放寬呆賬壞賬核銷的條件，根據(jù)貸款質(zhì)量進(jìn)行等級(jí)劃分，構(gòu)建合理而準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)操作流程。
4.2以人為本，樹(shù)立全新的金融會(huì)計(jì)管理思想和理念
這就要求企業(yè)必須做到以人為本，增強(qiáng)從業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并在企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立全新的金融會(huì)計(jì)管理理念和管理思想。財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)，直接關(guān)系到企業(yè)的興衰與成敗。樹(shù)立以人為本的思想，加強(qiáng)企業(yè)金融會(huì)計(jì)工作建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急。人才作為企業(yè)最寶貴的財(cái)富和無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)促進(jìn)企業(yè)金融會(huì)計(jì)工作的全面協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展有著重要的影響作用。如，企業(yè)應(yīng)該確保全員培訓(xùn)率達(dá)到80%以上，對(duì)核心人才進(jìn)行重點(diǎn)培養(yǎng)，對(duì)后備人才加強(qiáng)培訓(xùn)，對(duì)急需人才抓緊培訓(xùn)，以此來(lái)提升企業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)和綜合素養(yǎng)提升。
4.3提高警惕，構(gòu)建高效的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
這就需要企業(yè)從管理層至普通員工，必須提高警惕，構(gòu)建高效的金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)相應(yīng)的指標(biāo)加以詳細(xì)分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制。在指標(biāo)的確認(rèn)與分析上應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)流動(dòng)性狀況以及不良貸款利率等方面指標(biāo)的分析，并以此為契機(jī)建立完善的信息反饋機(jī)制、會(huì)計(jì)分析制度。
4.4與時(shí)俱進(jìn)，建立完善的、科學(xué)的金融會(huì)計(jì)新體系
首先，必須構(gòu)建更加完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系。預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)在某一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行提前預(yù)測(cè)。企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的主要目的就是為了有效降低和限制企業(yè)的生產(chǎn)成本、經(jīng)營(yíng)成本，并為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障，同時(shí)更為促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供支持。企業(yè)構(gòu)建的全面預(yù)算管理機(jī)制將對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況等都予以科學(xué)而有效的預(yù)算，要求企業(yè)必須嚴(yán)格遵照預(yù)算的規(guī)定，掌握預(yù)算的完成情況，并定期對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展分析，指派轉(zhuǎn)職人員對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的完成情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)化監(jiān)管和跟蹤式管理。第二，轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)對(duì)資金的管理，構(gòu)建切實(shí)可行的資金管理體系和制度。資金管理制度是金融法律制度中的重要組成部分，該制度是實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)決策的重要保證，也是提升企業(yè)資金使用效率的重要基石。第三，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的管理。為了有效降低企業(yè)金融風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的有效控制和管理。也可以根據(jù)實(shí)際情況逐步構(gòu)建并完善成本核算制度，確定更加科學(xué)的成本核算方法。
4.5加強(qiáng)培訓(xùn)，全面提升企業(yè)管理者和員工對(duì)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)
增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不僅包括普通員工，更包括企業(yè)的各級(jí)行政領(lǐng)導(dǎo)和管理人員。一定要讓他們充分認(rèn)識(shí)到金融會(huì)計(jì)工作信息真實(shí)性的重要性，更要進(jìn)一步明確由于信息失真帶來(lái)的惡果。對(duì)于財(cái)務(wù)人員而言必須盡快提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升他們的職業(yè)道德建設(shè)。如，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員法律知識(shí)、法律意識(shí)的培養(yǎng)，使他們能夠做到遵紀(jì)守法的同時(shí)，充分利用法律的手段維護(hù)自身的權(quán)益；加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，以便使他們盡快適應(yīng)信息時(shí)代的到來(lái)；加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德的建設(shè)，讓他們堅(jiān)守道德底線，做好本職工作。
4.6加強(qiáng)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范
只有進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，才能確保金融會(huì)計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)都得以規(guī)范操作。不論是在會(huì)計(jì)核算還是在會(huì)計(jì)結(jié)算環(huán)節(jié)中，監(jiān)督作用尤為重要。為了能夠更好地降低企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，就必須采取積極的態(tài)度，加強(qiáng)監(jiān)督，充分發(fā)揮監(jiān)督的職能作用。例如，加強(qiáng)對(duì)事前事中的監(jiān)督，從而最大程度的減少損失。綜上所述，在新的環(huán)境下已經(jīng)為金融企業(yè)的優(yōu)化生存發(fā)展提供了新的土壤，為了保證金融行業(yè)改革的順利實(shí)施，提高金融機(jī)構(gòu)整體運(yùn)作水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，必須從內(nèi)部著手，加強(qiáng)制度建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，最大限度地杜絕風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，為金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)未來(lái)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
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