時間：2023-08-10 17:25:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅費征管體系，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
2021年，是建黨100周年，是“十四五”規(guī)劃開局之年。今年全縣稅收工作的總體思路是：以新時代中國特色社會主義思想為指導，貫徹落實黨的和二中、三中、四中、五中全會精神，按照全國、全省、全市稅務工作會議和縣委十四屆十一次全會暨經(jīng)濟工作會議部署，立足新發(fā)展階段，貫徹新發(fā)展理念，服務新發(fā)展格局，堅持穩(wěn)中求進的工作總基調(diào)，聚焦帶好隊伍、干好稅務，以加強黨的全面領(lǐng)導和黨的建設為根本，以提升稅收治理能力和水平為目標，以高質(zhì)量發(fā)展為導向，統(tǒng)籌減稅降費和組織收入，優(yōu)化稅務執(zhí)法方式，持續(xù)推進三項主攻戰(zhàn)，加強智慧稅務建設，激發(fā)干部隊伍活力動力，為實現(xiàn)高質(zhì)量跨越式可持續(xù)發(fā)展貢獻力量，以優(yōu)異成績慶祝建黨100周年。
（一）聚焦深度融合，把黨建引領(lǐng)體現(xiàn)在更深層次。落實新時代黨的建設總要求，扎實推進政治建設、思想建設、組織建設、作風建設、紀律建設和制度建設，建立健全黨建工作機制，切實提高黨對稅收工作的領(lǐng)導能力。一是綜合運用理論學習、報告講座、專題研討、主題黨日等多種形式，抓好新時代中國特色社會主義思想的再學習和五中全會精神再貫徹。二是嚴格對照黨的建設工作規(guī)范和黨建標準化體系，抓好黨建工作機制再完善。三是按照同步規(guī)劃、同時布置、同步檢查、同步考核要求，抓好黨建與業(yè)務融合再精進。四是落實“1+N”聯(lián)動綜合監(jiān)督機制、線索處置協(xié)作機制、以案促改教育機制，抓好全面從嚴治黨再深化。
（二）聚焦提質(zhì)增效，把稅收職能發(fā)揮在更高站位。強化收稅聚財、助力發(fā)展、服務企業(yè)職能，在高質(zhì)量發(fā)展格局中找準稅收工作定位，在全面推進現(xiàn)代化中展現(xiàn)稅務擔當。履好收稅聚財職責，增強財力支撐意識，盤活存量，拓展增量，全力完成縣委縣政府下達的收入目標任務，增強組織收入的協(xié)調(diào)性；履好助力發(fā)展職責，不折不扣落實減稅降費政策，加大稅收政策扶持力度，暢通重點項目、重點企業(yè)服務綠色通道，增強助推經(jīng)濟的主動性；履好服務企業(yè)職責，落實總局納服規(guī)范3.0版，構(gòu)建便捷高效的辦稅體系，推動稅郵合作向多領(lǐng)域、深層次發(fā)展，增強營商環(huán)境建設的整體性。
（三）聚焦系統(tǒng)集成，把征管改革推進到更優(yōu)水平。在推進新征管機制體系上，堅持立足長遠目標，加強全面系統(tǒng)思維，大力推進各項改革舉措集成落地。一是進一步梳理征管、納服、風險管理崗責體系、事項清單，全面完善征管職責清單制度。二是用好稅收大數(shù)據(jù)智慧服務平臺，推廣應用“微”電子交互平臺、稅收征管質(zhì)量5C監(jiān)控評價系統(tǒng)，提升數(shù)據(jù)歸集的全面化、數(shù)據(jù)管理的標準化、數(shù)據(jù)應用的多元化和數(shù)據(jù)服務的智能化。三是緊扣“放管服”改革精神和轉(zhuǎn)變征管方式的要求，扎實做好增值稅專用發(fā)票電子化試點擴圍，加快各項商事制度改革、個體營業(yè)執(zhí)照不見面登記改革落地，集成推進各項征管工作落地。四是強化依法治稅理念，健全“法治+制度”工作機制，全面執(zhí)行好行政執(zhí)法“三項制度”，切實提高稅收執(zhí)法能力和水平，確保稅收改革始終沿著法治軌道運行。
（四）聚焦協(xié)調(diào)聯(lián)動，把稅費治理構(gòu)建出更強格局。加強內(nèi)外協(xié)同、稅費聯(lián)動，著力實現(xiàn)精確執(zhí)法、精細服務、精準監(jiān)督、精誠共治的稅費治理格局。建立健全社會保險費網(wǎng)格化管理體系，整合社保費征管業(yè)務流程，推進社保費和非稅收入管理規(guī)范化。把握稅種管理之間的內(nèi)在聯(lián)系，實施稅種聯(lián)動管理，加強政策管理，深化優(yōu)惠事項后續(xù)管理，構(gòu)建分層分級的稅源聯(lián)動管理機制,推進稅種管理精細化。完善“網(wǎng)格化”協(xié)同共治機制，加強與縣社會治理指揮平臺的對接，實現(xiàn)與其他部門的信息互聯(lián)互通，推進社會治稅協(xié)同化。
（五）聚焦激發(fā)活力，把干部隊伍打造出更新面貌。堅持以人為本，善待嚴管，激發(fā)隊伍戰(zhàn)斗力，提升干部的“精、氣、神”，塑造富有活力的稅務面貌。完善分層分類培養(yǎng)機制，突出抓好青年干部培養(yǎng)，以能力提升促活力迸發(fā)。健全立功授獎、鼓勵激勵、容錯糾錯機制，促進績效管理、數(shù)字人事、勞動競賽、創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)等工作統(tǒng)籌推進，積極探索搭建干部梯次成長機制，健全后備干部隊伍制度，以制度完善激活力。
首先，我代表鎮(zhèn)黨委、鎮(zhèn)政府向不辭辛勞前來我鎮(zhèn)檢查指導農(nóng)村稅費改革工作的各位領(lǐng)導表示熱烈的歡迎！
二四年，是中央加大農(nóng)村稅費改革力度的重要一年，也是我鎮(zhèn)稅改工作取得顯著成效的一年。一年來，我鎮(zhèn)在上級稅改領(lǐng)導小組的領(lǐng)導下，始終把原原本本落實稅改政策、實實在在減輕農(nóng)民負擔作為農(nóng)村工作的頭等大事來抓，嚴格執(zhí)行政策不走樣，全面推進各項配套改革措施，加強對農(nóng)民負擔的監(jiān)控管理，有力地鞏固了稅費改革成果，做到了領(lǐng)導滿意、群眾滿意、基層干部滿意“三滿意”。現(xiàn)將我鎮(zhèn)2004年稅費改革實施情況簡要匯報如下：
一、基本情況
我鎮(zhèn)地處羅田北部山區(qū)，轄35個行政村，304個村民小組，農(nóng)業(yè)人口32843人，版土面積285.11平方公里，其中計稅面積24778畝，按照縣委、縣政府的安排，青苔關(guān)、擁門關(guān)、吊橋河、黃柏山四個國營林場村的稅收工作由我鎮(zhèn)負責指導，全鎮(zhèn)稅改戶數(shù)達9019戶。2003年全鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅正稅134.72萬元，附加26.944萬元，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅29.13萬元，附加5.826萬元，共計196.62萬元，人平稅負59.87元，畝平稅負65.24元。2004年農(nóng)業(yè)稅正稅76.9828萬元，附加15.3965萬元，合計92.3793萬元，人平負擔28.12元，畝平負擔37.28元。此外，2004年全鎮(zhèn)發(fā)放糧食直接補貼資金11.8萬元，發(fā)放中稻良種補貼資金31.1萬元。
二、主要工作措施
1、結(jié)合實際，做好稅費減免、糧食直補和良種補貼工作
2004年中央和省里出臺了取消了特產(chǎn)稅、降低了農(nóng)業(yè)稅及附加三個百分點以及水稻、良種補貼等政策。為了確保這些政策的順利實施，我們制定了詳細的分階段實施計劃和實施方案，在實施中牢牢把握“三個堅持”，即：堅持政策公開、減免補貼公開，避免“暗箱”操作；堅持政策統(tǒng)一，嚴禁隨意調(diào)整稅率、擴大范圍、變更政策；堅持程序過程公開，規(guī)范操作。在具體分解落實過程中，我們按照“進村、入戶、上墻”和“公開、公平、公正”的原則，對農(nóng)戶糧食直補按照2002年稅改數(shù)字進行登記造冊，并公示公開，為了核實準中稻面積，本著“硬抽人、抽硬人”的原則，及時從農(nóng)技、農(nóng)經(jīng)、財稅等部門抽調(diào)了20名專職工作人員和鎮(zhèn)村干部一起深入到田間地頭，對全鎮(zhèn)的中稻面積逐戶逐地進行核實，切實履行充分征求農(nóng)民意見農(nóng)民簽字認可、張榜公布的程序，接受群眾監(jiān)督。并直接發(fā)放到戶，避免存在中間舞弊環(huán)節(jié)。同時，為了確保稅改政策不折不扣落實到位，我們又多次組織人員深入鄉(xiāng)村進行督導檢查，通過“聽、看、查、談”，走訪了近千戶農(nóng)戶，實地查看張榜公布表，認真聽取了農(nóng)民的意見，核對了農(nóng)民檔案的有關(guān)數(shù)據(jù)，并對在督查中發(fā)現(xiàn)的問題，及時進行整改。通過以上措施，有力確保了農(nóng)稅減免到位，糧種補貼到戶。
2、規(guī)范征管行為，積極推進農(nóng)業(yè)稅收征管改革
稅改后，我們積極探索建設新的體制下稅改征管體系，按照“八到戶”、“十不準”的要求，堅持專業(yè)化征收為主、鄉(xiāng)村干部協(xié)稅護稅為輔的原則，切實履行農(nóng)稅征管、執(zhí)法的主體職責，進一步規(guī)范征管行為，為加強稅收征管，我們在原財政所基礎上成立了征管所，組織力量對全鎮(zhèn)農(nóng)戶稅收據(jù)實核定、并集中填寫《農(nóng)業(yè)稅納稅通知書》，于4月份以前全部發(fā)放到戶。同時，我們改進了農(nóng)稅征管方法，采取“三定”（定時、定點、定額）為主的方式征收稅款，全鎮(zhèn)39個納稅單位全部推行了送稅制，在送稅制實施過程中，我們加強了票據(jù)管理，做到一戶一票，一稅一票，杜絕打白條。此外，對于少數(shù)外出打工戶和困難戶納稅的難題，我們嚴格貫徹省委、省政府“三不準”的行為準則，采取寄信和上門征收的辦法，積極動員外出打工戶和困難戶想盡千方百計，繳納稅款。到年底，全鎮(zhèn)92.4萬元的稅收任務已全部入庫，為全鎮(zhèn)其他各項工作開展打下了良好的基礎。
3、強化“一事一議”和“兩工”的審批管理
稅改后，“一事一議”和“兩工”的征收使用是稅改后農(nóng)民負擔管理的重要內(nèi)容。為此，我們從狠抓“一事一議”和“兩工”使用審批入手，堅持有事才議、無事不議的原則，認真做好審查監(jiān)管工作。一是嚴格按照規(guī)定程序辦事。全鎮(zhèn)39個單位都按照規(guī)定程序確定籌資籌勞項目預算。經(jīng)村民代表會議討論通過，報鎮(zhèn)經(jīng)管站審核，由鎮(zhèn)政府報縣減負辦審批。經(jīng)縣減負辦審批，全鎮(zhèn)39個單位有28個單位進行籌勞，共計預算籌勞14.5萬個。有8個村進行籌資，共計籌資7.59萬元。二是嚴格控制標準。經(jīng)批準的8個“一事一議”籌資單位，籌資標準都控制在人平15元之內(nèi)。28個村“兩工”使用單位籌勞標準都控制在勞平10個之內(nèi)。三是嚴格使用用途。經(jīng)“一事一議”籌集的資金嚴格按照批準項目使用，做到?？?、專用、專項結(jié)算?！皟晒ぁ笔褂弥饕糜诜篮閾岆U、公路維修、植樹造林等公益事業(yè)建設。四是嚴格及時公開。各村將籌資籌勞提取、使用、結(jié)算情況采取召開會議、辦公開欄等多種形式及時向群眾公開，接受群眾監(jiān)督。五是嚴格監(jiān)督管理。鎮(zhèn)經(jīng)管站將加強各村籌資籌勞監(jiān)管力度，進行定期審計，確?；I資籌勞按政策規(guī)定提取、使用和結(jié)算。
4、全力推進配套改革，確保了鎮(zhèn)、村、學校的正常運轉(zhuǎn)
稅費改革后，鎮(zhèn)村收入相對減少，如何做到“三個確?！保P(guān)鍵是配套改革要同步推進，堅決到位，不拉后腿，做到減人減事減支，從根本上減輕群眾負擔。第一、加大了教育體制改革力度。撤銷了鎮(zhèn)教育組，調(diào)整了全鎮(zhèn)中小學布局，合并了3所完全小學，7所初級小學，辭退了代課教師和臨時工勤人員67名，全面實施了教育“一費制”。經(jīng)過精減后，全鎮(zhèn)中小學共有公辦教師252人，退休教師67人，財政供給297.8萬元，省撥公用經(jīng)費21.66萬元，基本保證學校正常運轉(zhuǎn)。第二、加大了政府機關(guān)改革力度。一是清退了臨時工、編外人員15人。二是撤銷了四個總支和辦事處，設立了五大辦。三是推行干部人事制度改革，實行干部雙向選擇、末位待崗、競爭上崗等機制整合干部隊伍。鎮(zhèn)領(lǐng)導干部職數(shù)由原來的19人減為9人，鎮(zhèn)干部總數(shù)由原來的68人減至44人，其中離崗學習1人，轉(zhuǎn)崗6人，三放活13人，提前退休離職退養(yǎng)4人。每年在職及退休干部工資、分流人員基本生活費、加上年費用支出需要131.65萬元。通過財政包干、轉(zhuǎn)移支付、政策性增資、上級扶持資金及發(fā)展企業(yè)，我們?nèi)〉檬杖?31.65萬元，基本持平，保證了鎮(zhèn)政府機關(guān)的正常運轉(zhuǎn)。第三、合并了事業(yè)單位。由原來的七站八所15個事業(yè)單位精減合并為8個。第四、加大了村組改革力度。對村干部職數(shù)從嚴控制，嚴格執(zhí)行1000人以下的村村干部編制3人，1000至2000人的村村干部編制4人的規(guī)定，撤銷村民小組長，全部由村干部兼任。全鎮(zhèn)共精減村組干部350人，每年節(jié)約開支100萬元。目前全鎮(zhèn)共有村干部125人，工資總額50.8萬元，費用及支出17.3萬元，五保及優(yōu)撫支出33.2萬元，合計支出101.3萬元。村級收入108.18萬元，轉(zhuǎn)移支付50.4161萬元，兩稅附加32.77萬元，村辦企業(yè)純收入25萬元，保證了村級正常運轉(zhuǎn)需要。
5、有效化解債務，減輕了村級負擔
清理化解村級債務，是鞏固農(nóng)村稅改成果的關(guān)鍵舉措，為化解舊債，遏制新債，我們一方面出臺系列相關(guān)文件，并成立農(nóng)村財務服務中心，對全鎮(zhèn)各村債務進行清查、核定、凍結(jié)，實行村級帳務、資金“雙代管”，從源頭上控制了增加新的債務；另一方面積極探索多種方法，采取有效途徑化債：一是劃轉(zhuǎn)債權(quán)化債。在自愿協(xié)商的前提下，動員債權(quán)債務人結(jié)對互抵，沖銷集體負債128萬元。二是盤活資產(chǎn)化債。主要將村級集體閑置的固定資產(chǎn)，經(jīng)村民代表會同意，公開進行拍賣，用于化債60.73萬元。三是清理擠水化債。充分發(fā)揮民主理財小組的作用，對形成的村級債務逐筆審核，擠出債務中的水份，全鎮(zhèn)共擠水化債7.18萬元。四是發(fā)展增收化債。鼓勵創(chuàng)辦村級資源型企業(yè)，增加村集體收入，達到發(fā)展增收化債的目的。全鎮(zhèn)通過發(fā)展企業(yè)，增加集體收入化解債務28.16萬元。五是削減高息化債。主要是對民間借款，在清理核實基礎上，按金融部門規(guī)定的同期同檔利率計息。六是節(jié)支化債。全面落實村級零招待費制度，實行報刊限額征訂，嚴格控制非生產(chǎn)性開支，并將轉(zhuǎn)移支付資金、兩稅附加、村級集體收入節(jié)余部分，全部用于化債，此舉共化債12.14萬元。通過采取上述化債途徑，全鎮(zhèn)共化債291.63萬元，占債務總額的55%。
6、加大農(nóng)民負擔的檢查、整治力度，建立健全農(nóng)民負擔監(jiān)測網(wǎng)絡
一是建立規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付資金和兩費附加管理使用體系。我們堅持兩稅附加由財政部門按照“一票兩項”的方法，隨正稅一并征收，并按時足額撥付到農(nóng)村財務服務中心的專門帳戶上，不抵稅，不代扣，按村設帳，鎮(zhèn)管村用，?？顚Ｓ?。在執(zhí)行過程中，我們對農(nóng)村優(yōu)撫對象、五保戶的優(yōu)撫補助款按時按標準登記造冊，發(fā)放到戶。
二是建立村級財務管理體系。我們在村帳站管的基礎上，成立了村級財務服務中心，在全鎮(zhèn)范圍內(nèi)積極開展村級帳務、資金雙代管工作，把全鎮(zhèn)35個村的資金和帳務統(tǒng)一歸并入鎮(zhèn)農(nóng)村財務服務中心，資金和財務統(tǒng)一由農(nóng)村財務服務中心代管，各村均成立了民主理財小組，從根本上杜絕了村級財務混亂和管理松懈的難題。
三是建立農(nóng)民負擔監(jiān)督審計管理體系。一是規(guī)范填寫發(fā)放農(nóng)民負擔監(jiān)督卡，并告之農(nóng)戶憑卡繳稅，卡外負擔有權(quán)拒交。二是公布農(nóng)民負擔情況，接受群眾監(jiān)督。鎮(zhèn)政府將涉農(nóng)收費項目和標準以村為單位，采取辦公開欄、開群眾會等形式，公布了稅費任務詳細分解情況，接受廣大群眾監(jiān)督。三是加大了涉農(nóng)部門收費監(jiān)管力度。鎮(zhèn)政府專門成立了規(guī)范部門收費領(lǐng)導小組，建立了涉農(nóng)收費公示欄，對涉農(nóng)部門收費在全鎮(zhèn)各村公示，并設立舉報電話。用鐵的手腕、鐵的紀律來規(guī)范教育、土地、城建、計生、畜牧、外貿(mào)等部門收費行為。四是進行農(nóng)民負擔專項檢查。去年，鎮(zhèn)政府先后組織三次農(nóng)民負擔專項檢查，查稅費任務分解是否做到鎮(zhèn)村組戶四對口，查負擔監(jiān)督卡是否全部發(fā)放到戶，查是否搭車收費和加碼收費。通過檢查，有力的確保了全鎮(zhèn)農(nóng)民負擔政策落實到位。版權(quán)所有
四、下一步工作打算
總體來看，我鎮(zhèn)農(nóng)村稅費改革取得了突破性進展和明顯成效。但也要清醒地看到，由于這項改革的復雜性、艱巨性和長期性，目前取得的成效只是初步的、階段性的，改革中存在和面臨一些不容忽視和需要認真解決的問題和矛盾，主要是稅改后鎮(zhèn)村收支缺口大；農(nóng)村公益事業(yè)建設資金投入嚴重不足；鄉(xiāng)村債務負擔沉重，化解難度大等等。因此我們將按照上級的統(tǒng)一部署，扎扎實實地搞好下一階段各項工作。
第一、繼續(xù)搞好稅費改革各項政策的落實。今年，中央在去年基礎上出臺了進一步減輕農(nóng)民負擔的有關(guān)政策，我們將從講政治、講大局出發(fā)，不折不扣的將減免、補貼、優(yōu)撫等政策執(zhí)行到位。
這次全縣財稅、物價、厲行節(jié)約工作會議是縣委、縣政府決定召開的一次十分重要的會議。會議的主要任務是，總結(jié)表彰20*年財稅、物價工作，部署安排2009年厲行節(jié)約和財稅收入、物價工作。按照會議安排，我先講幾點意見。等會，市委常委、縣委周書記還將做重要講話，請大家認真領(lǐng)會，抓好落實。
一、關(guān)于20*年全縣財稅工作
20*年，是全縣財稅工作極不平凡的一年。面對特大冰凍災害、政策性減收和金融危機帶來的不利影響，面對財稅任務高基數(shù)增長和稅源短缺帶來的巨大壓力，全縣上下在縣委、縣政府的正確領(lǐng)導和縣人大、縣政協(xié)的大力支持下，迎難而上，扎實工作，全縣財政運行態(tài)勢良好，各項指標超出預期。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
一是財稅收入實現(xiàn)新突破。20*年，全縣財稅總收入突破6億元，達到6.28億元，為年度預算的101.95％，比上年增加8289萬元，增長15.2％。其中：國稅完成25868萬元，比上年增加3798萬元，增長17.21%；地稅完成15901萬元，比上年增加2*4萬元，增長15.09%；財政完成21*7萬元，比上年增加2423萬元，增長13%。
二是財稅質(zhì)量有了新提高。財政收入增幅超過gdp增幅2.43個百分點，占gdp的比重為5.84%，比上年提高0.17個百分點。稅收收入完成42964萬元，占財政總收入的比重超過80%，比上年提高1個百分點。非稅收入完成10971萬元，占財政收入的比重為20%，比上年下降1個百分點?；ㄅ趶S、打火機行業(yè)、廉橋藥材市場經(jīng)營戶納稅意識增強，自覺接收稅負定額調(diào)整；興工焦化、興盛置業(yè)、龍豐實業(yè)、億利金屬、廉橋造紙、青山機床、祥隆電瓷、牛馬司煤礦等企業(yè)克服各種困難，對財稅增長作出了較大貢獻。
三是征管水平邁上新臺階。財稅征管進一步規(guī)范，重點進一步突出，協(xié)稅護稅力度進一步加大。征管部門通過強化稅源監(jiān)控，摸清稅收底子，堅持依法征管，嚴格財稅稽查，保證了財稅均衡入庫?？h國稅部門深入推進科學化、精細化管理，加強重點稅源監(jiān)控，全面開展欠稅清理，收入增幅較大；地稅部門建立了稅源分析制度，實行納稅評估，強化稅源監(jiān)管，效果明顯；財政部門以礦產(chǎn)資源稅和契稅、耕地占用稅為重點，啟動了礦產(chǎn)資源稅費統(tǒng)征，契稅收入突破1000萬元，達到1300萬元；縣非稅收入征管部門加強非稅收入信息化建設，完善“以票管收、票款同步、源頭控制”機制，鄉(xiāng)鎮(zhèn)社會撫養(yǎng)費和基金收入征管實現(xiàn)突破，收入總量均創(chuàng)歷史新高。兩市鎮(zhèn)、九龍嶺、火廠坪、佘田橋、靈官殿、堡面前、廉橋、砂石等鄉(xiāng)鎮(zhèn)積極培植財源，采取有力措施，挖掘稅收潛力，加大協(xié)稅護稅力度，財稅任務完成出色?？h國土局、運管所、交警大隊、城管執(zhí)法局等單位堅持依法行政、嚴格執(zhí)法，任務完成較好。
四是財政支出取得新成效。按照“保重點、保穩(wěn)定、促發(fā)展、構(gòu)和諧”的要求，財政支出重點向社會事業(yè)傾斜、向“三農(nóng)”傾斜，促進了經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展。確保了國家工作人員工資及國家規(guī)定的津補貼及時到位，全縣公務員津補貼標準在上年基礎上人平增加1000元，達到12000元，并對全縣義務教育學校教師及其離退休人員參照公務員標準發(fā)放了適當補貼，增加支出3711萬元。確保了各類民生資金及時到位。全年通過網(wǎng)絡發(fā)放惠農(nóng)涉農(nóng)補貼資金30項共1.2億元；安排各類“三農(nóng)”項目配套資金1.*億元，有力地促進了農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展；支持教育優(yōu)先發(fā)展，全年教育一般預算支出達2.93億元，增加5200萬元，增長21.61%；促進就業(yè)和完善社會保障制度，安排再就業(yè)資金1300萬元，出資購買168個公益性崗位，解決城鎮(zhèn)退伍軍人和企業(yè)改制人員就業(yè)；支持公共文化服務體系和醫(yī)療衛(wèi)生服務保障體系建設，促進人口和計生事業(yè)健康發(fā)展。確保了重點建設資金及時到位。縣財政投入建設資金1868萬元，支持會議中心、四完小、保險館、保險局監(jiān)管中心、交通監(jiān)控設施等重點工程建設，有力保障了各項重點工程的順利實施。同時，縣財政調(diào)減了各職能部門罰沒收入計劃任務1200萬元，優(yōu)化了經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境；投入1000萬元建立中小企業(yè)發(fā)展專項資金，努力推動中小企業(yè)融資。
上述成績的取得，是縣委、縣政府正確領(lǐng)導的結(jié)果，是縣人大、縣政協(xié)監(jiān)督支持的結(jié)果，是各級各部門和廣大財稅干部職工團結(jié)奮斗、開拓進取、扎實工作的結(jié)果。在此，我代表縣委、縣政府向大家表示衷心的感謝！
二、關(guān)于2009年財稅工作及“雙過半”工作要求
受金融危機蔓延的影響，今年我縣財稅工作面臨巨大的困難，但是只要思想不滑坡，辦法總比困難多。根據(jù)縣委經(jīng)濟工作會議和縣十五屆人大三次會議精神，今年我縣財稅工作的總體要求是：堅持以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，以黨的十七大、十七屆三中全會和縣委經(jīng)濟工作會議精神為指導，積極融資、加大投入，努力促進經(jīng)濟又好又快發(fā)展；完善體制、加強征管，不斷壯大財政實力；改善民生、促進和諧，進一步優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)；深化改革、強化監(jiān)管，探索建設績效財政，為加快推進“興工旺商”、實現(xiàn)富民強縣提供強有力的財政保障。
根據(jù)上述要求，全縣財稅工作的主要目標是：財政總收入完成7*65萬元，比上年增加7539萬元，增長12%，其中，國稅完成29489萬元，比上年增加3621萬元，增長14%；地稅完成18096萬元，比上年增加2195萬元，增長13.8%；財政完成22780萬元，比上年增加1723萬元，增長8.18%。支出要緊緊圍繞縣委、縣政府保增長、抓項目、調(diào)結(jié)構(gòu)、促和諧、強基礎的決策部署，對保運轉(zhuǎn)、保民生、促就業(yè)的重點支出予以積極安排。
要完成上述目標任務，需重點抓好以下五個方面的工作：
（一）圍繞增加投入,聚力抓好財源建設。重點抓好三個方面：一是組建國有資產(chǎn)經(jīng)營公司，做大做強新的統(tǒng)一融資平臺，為生態(tài)產(chǎn)業(yè)園的基礎設施融資，打造承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的新平臺，今年要拉通全長10公里的兩條園區(qū)主干道路基。二是充分發(fā)揮縣中小企業(yè)擔保公司的作用，大力支持中小企業(yè)發(fā)展，擔保公司上半年一定要運作、要見效。三是加大對金融機構(gòu)的獎勵，促進金融機構(gòu)加大對新辦、技改企業(yè)的扶持力度。對金融機構(gòu)的獎勵標準從去年的60萬元提高到100萬元，全年要新增貸款10億元以上，存貸比達到40％以上。重點支持賓王撲克、方泰皮革落戶*，支持新仁鋁業(yè)復產(chǎn)，促成興工焦化收購焦化廠、砂石齒輪廠技改、打火機組建集團以及億利金屬等一些大的財源項目。
（二）圍繞依法征管，大力組織財政收入。要著力在三個方面下功夫。一是在創(chuàng)新征管手段上下功夫。要大力支持金財工程建設，啟動非稅收入征管軟件，實行稅費監(jiān)管網(wǎng)絡化、稅費征管精細化、稅費稽查電子化；完善宏觀稅負分析、納稅評估等手段，積極探索主體稅種、新興行業(yè)稅收、各種零散稅收的征管機制；改革契稅和耕地占用稅征管模式，縣城范圍內(nèi)“兩稅”納入政務中心統(tǒng)一征收；充分發(fā)揮縣計生撫養(yǎng)費征收局的職能，加大社會撫養(yǎng)費征收力度。二是在提高征管質(zhì)量上下功夫。要建立健全征收、管理、稽查部門的信息交換制度、聯(lián)席會議制度，提高信息化應用水平。要加強重點企業(yè)、重點項目、重點行業(yè)的稅收監(jiān)管，建立重點稅源企業(yè)稅負預警機制；積極探索保險和建筑安裝稅收一體化征管辦法，堵塞稅費征管漏洞；要加強稅務稽查和專項檢查力度，嚴厲打擊偷、逃、騙、抗涉稅違法行為，堅決制止越權(quán)減免稅行為，促使納稅人保險納稅，維護稅法剛性。三是在嚴格考核獎懲上下功夫。今年要繼續(xù)嚴格執(zhí)行20*年制定的財稅工作考核辦法，層層簽訂目標管理責任狀，嚴格考核，嚴格獎懲?？h政府對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)各單位按進度進行考核獎懲，全年收入工作目標任務與年度文明目標考核掛鉤，實行一票否決。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)各單位要增強均衡入庫意識，層層落實責任，嚴格目標管理，按進度獎懲到位。要將財稅收入完成進度與干部的工作津貼、獎金掛鉤，與單位下?lián)芙?jīng)費掛鉤，與干部的考核評比掛鉤，與領(lǐng)導的政績掛鉤。
（三）圍繞優(yōu)化支出，努力構(gòu)建民生財政。進一步優(yōu)化財政資源配置，強化財政公共服務功能，在保證工資發(fā)放和機關(guān)運轉(zhuǎn)基本需要的基礎上，把更多的資金投向社會公共事業(yè)領(lǐng)域，優(yōu)先考慮民生，優(yōu)先保障民生，不斷提高民生支出占財政支出的比重。加大“三農(nóng)”投入，擴大農(nóng)業(yè)保險范圍，努力促進農(nóng)業(yè)發(fā)展、農(nóng)民增收和農(nóng)村繁榮；保證為民辦實事資金投入，促進實事工作早見成效；全面落實農(nóng)村義務教育保障機制改革，加強社會保障制度建設，完善城鄉(xiāng)居民最低生活保障制度，提高低保補助標準，落實優(yōu)撫政策，進一步完善農(nóng)村合作醫(yī)療、城鎮(zhèn)居民醫(yī)保等政策。
（四）圍繞財稅改革，探索建設績效財政。主要抓好四項工作。一是按照省財政廳要求，全力做好國庫集中支付改革。二是深化政府采購制度改革，進一步加強政府采購監(jiān)管，規(guī)范監(jiān)管程序，繼續(xù)擴大政府采購范圍和規(guī)模，最大限度發(fā)揮政府投資效益。三是大力推行礦產(chǎn)資源稅費統(tǒng)征。礦產(chǎn)資源稅費統(tǒng)征工作去年10月開始在21家煤炭企業(yè)試點，已經(jīng)試運行了幾個月，效果比較明顯。要進一步加強監(jiān)管，嚴明措施，探索經(jīng)驗，確保礦產(chǎn)資源稅費改革穩(wěn)步推進，彰顯成效。四是推進國有資產(chǎn)經(jīng)營管理改革，做好國有資產(chǎn)歸集和資本運作工作，最大限度發(fā)揮國有資產(chǎn)經(jīng)營效益。
一、征管方法
(一)堅持稅費并重
原生礦產(chǎn)品生態(tài)補償費作為一項新的規(guī)費收入和“省長工程”，我局高度重視，正確處理好“稅與費”的關(guān)系，對征收工作做到及早布置、及時安排，并深入到企業(yè)協(xié)調(diào)解決相關(guān)企業(yè)征繳事宜。同時強化費源管理，對原生礦產(chǎn)品生態(tài)補償費涉及的礦產(chǎn)種類比照資源稅進行監(jiān)控，及時掌握企業(yè)繳費情況；對月欠費額較大的企業(yè)實行時刻動態(tài)管理，定期追繳。
(二)堅持稅費同征同管同查
我們在原生礦產(chǎn)品生態(tài)補償費征收中，適應新的形勢要求，充分發(fā)揮和運用稅收管理的先進手段和成功經(jīng)驗，不斷探索和研究此費征繳過程中出現(xiàn)的新情況、新問題，努力將稅收與原生礦產(chǎn)品生態(tài)補償費征繳進行有效融合，建立起“職責清晰、制度完備、流程科學”的征管體系。實行稅費同征同管同查，充分利用開發(fā)使用的稅收催報催繳系統(tǒng)，每月定期對未及時申報入庫的繳費單位進行催報催繳，很好地保證了每月的申報入庫率；充分利用網(wǎng)上申報系統(tǒng)、個人所得稅全員全額管理系統(tǒng)和費征系統(tǒng)的信息，使相關(guān)繳費單位依法真實申報與及時繳納的自覺性不斷增強，減少欠繳戶存在。實行稅費同征同管同查，既有效地提升了稅務機關(guān)的工作效率，也提升了征管質(zhì)量和水平，促進了礦產(chǎn)資源合理開發(fā)利用和區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展。
二、主要措施
(一)全面籌劃，精心安排
我局對轄區(qū)內(nèi)開采、銷售原生礦產(chǎn)資源企業(yè)的礦產(chǎn)資源情況及時開展調(diào)研，準確掌握費源的結(jié)構(gòu)分布情況。為確保原生礦產(chǎn)品生態(tài)補償費的順利開征，做到早謀劃，早準備。
(二)高度重視，認真組織
局領(lǐng)導親自坐陣征收第一線，積極采取多種有效措施，負責組織、協(xié)調(diào)和落實推行工作，及時組織業(yè)務管理部門及一線工作人員認真學習《省原生礦產(chǎn)品生態(tài)補償費征收使用管理暫行辦法》和《省原生礦產(chǎn)品生態(tài)補償費代征管理暫行辦法》相關(guān)規(guī)定，對原生礦產(chǎn)品生態(tài)補償費征收相關(guān)業(yè)務進行全面系統(tǒng)的學習，確保按時、高質(zhì)完成開征前的各項準備工作，為原生礦產(chǎn)品生態(tài)補償費的如期順利開征打下了良好的基礎。
(三)廣泛宣傳，形成共識
認真做好原生礦產(chǎn)品生態(tài)補償費開征前的宣傳工作。自“兩個辦法”下發(fā)后，及時組織各征收單位規(guī)費征管人員認真細致的向繳費人進行宣傳輔導，積極爭取繳費人的理解與支持；在日管工作中，加強對繳費人的宣傳和政策輔導工作，幫助繳費人掌握社保、工會經(jīng)費、原生礦產(chǎn)品生態(tài)補償費政策和有關(guān)知識，熟悉繳費程序，全面提高服務水平。
(四)設立窗口，專門服務
在辦稅服務廳設了原生礦產(chǎn)品生態(tài)補償費征收窗口，方便繳費人辦理原生礦產(chǎn)品生態(tài)補償費相關(guān)業(yè)務，解答繳費人的咨詢、疑惑，使繳費人及時了解規(guī)費征管政策和工作流程。與此同時，稅收管理員還經(jīng)常到企業(yè)了解生產(chǎn)經(jīng)營情況，提醒企業(yè)在征期內(nèi)按時繳納，對存在問題的企業(yè)的繳費情況進行動態(tài)跟蹤，與企業(yè)積極溝通，尋求有效的解決辦法；同社保、國土、工行、建行等部門加強聯(lián)系協(xié)調(diào)，開辟綠色通道，專程派人引導，為繳費大戶全程辦理繳費手續(xù)，最大程度地方便繳費人，提高工作效率。
（一）領(lǐng)導重視，部門配合，齊心協(xié)力抓征收。一是成立稅收征管協(xié)調(diào)領(lǐng)導小組，加強對稅收工作的領(lǐng)導?？h委、縣政府從縣"四大家"和相關(guān)職能部門抽調(diào)人員，成立了稅收征管協(xié)調(diào)領(lǐng)導小組，每月召開一次領(lǐng)導小組成員會議，定期聽取財稅收入進度情況的匯報，分析當前財稅收入形勢，了解財稅工作中存在的困難和問題，針對實際情況確定下一段工作的重點，切實抓好財稅征管工作。二是定期召開財稅征管部門工作會議。縣"四大家"領(lǐng)導定期聽取財稅征管部門主要負責人的工作情況匯報，深入實際解決工作中存在的突出問題。三是縣領(lǐng)導現(xiàn)場辦公。對征管工作中存在的突出問題和需要縣政府出面進行協(xié)調(diào)的事項，縣領(lǐng)導總是第一時間深入現(xiàn)場，及時解決工作中的實際問題，盡量不召開大型財稅工作會議，只召開由相關(guān)人員參加的小會議，每一個會議都要研究一個問題，解決一個問題，讓大家有更多的時間和精力抓征收工作，形成人人關(guān)注財政收入，個個重視財政收入的良好局面。
（二）公平稅賦，社會監(jiān)督，依法依規(guī)抓征收。一是開展稅源普查。為摸清全縣稅源底數(shù)，縣政府從有關(guān)單位抽調(diào)人員，組成專班，采取"單位自查自報，專班隨機抽查、重點檢查相結(jié)合"的辦法，對全縣所有具有收費項目單位的稅收情況，不遺一戶、不漏一項，進行一次全面清查，掌握詳細情況，分析稅（費）結(jié)構(gòu)，建立微機數(shù)據(jù)庫，為加強征管打好基礎。并摸清各單位的收費依據(jù)、收費標準、收費額度和近三年的實際收入情況，便于縣政府和征管部門全面掌握。二是堅持依法征收。對企業(yè)和個人建帳健全的，依法自覺申報，到納稅服務大廳核定征收；對建帳不健全的，由征管人員根據(jù)近三年的實際銷售情況，共同核定稅額，再將在同一地段的個人應納稅額進行張榜公布，接受社會監(jiān)督，無異議后再確定征收，實行一年一定；對招商引資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，一律實行先征后返，做到稅賦公平，讓納稅人滿意。三是嚴格稅收稽查。對企業(yè)的個人申報的稅款和納稅的情況，稅務稽查人員要根據(jù)實際情況，深入一線調(diào)查核實，對偷稅漏稅的，堅決予以打擊。
（三）挖掘潛力，堵塞漏洞，完善機制抓征收。一是查找稅收流失重點。通過對我縣的稅源情況與周邊縣市的情況進行對比分析，發(fā)現(xiàn)我縣的房地產(chǎn)稅收和非稅收入相隔較大。根據(jù)這一情況，我們組織相關(guān)人員進行深入調(diào)查，并赴外地考察學習房地產(chǎn)稅收和非稅收入的先進管理經(jīng)驗，力爭使全縣在這兩項稅收上有較大的突破。二是規(guī)范稅費征收行為。在調(diào)查和學習的基礎上，縣政府先后研究出臺了《非稅收入管理辦法》、《政府投資項目管理暫行辦法》、《房地產(chǎn)建設行政審批和稅費征收管理辦法》、《土地收益管理辦法》等系列文件，對相關(guān)的稅收進行規(guī)范管理，堵塞收入漏洞。三是嚴格操作流程。根據(jù)工作實際，對各種稅收管理辦法制定了具體工作流程，嚴格按程序操作。縣房地產(chǎn)開發(fā)和建設行政審批的稅費征收工作流程，就明確在縣行政服務大廳辦理，涉及到12個部門、36道程序，每一道程序都道道銜接、環(huán)環(huán)相扣。為加強對稅收執(zhí)法人員的監(jiān)督，縣紀委、監(jiān)察局出臺了《關(guān)于規(guī)范稅費征收秩序、嚴肅稅費征管紀律的通知》，規(guī)范稅費征收秩序，消除收"人情稅"、"面子稅"現(xiàn)象。
通過這些抓收措施的實施，今年的財政收入提前一個月實現(xiàn)"雙過半"目標，元至7月份，全縣完成全口徑財政收入30529萬元，占縣預算任務42799萬元的71.33%，同比增長60.27%；地稅征收超歷史，提前一個月實現(xiàn)了"時間過半、任務過半"。一般預算收入增幅和地方稅收增幅兩項在全市均排名第一，創(chuàng)造了歷史最好成績。
二、多管齊下抓支出，確保財政資金發(fā)揮作用。
（一）深化部門預算改革，強化預算約束機制。實施部門預算改革，統(tǒng)一預算內(nèi)外資金，統(tǒng)一支出標準和定額，通過細化部門預算內(nèi)容，強化預算約束。一是界定部門預算編制范圍。改革預算體制，將全縣所有一級預算單位全部納入綜合部門預算管理，對來自不同渠道的資金納入一本預算反映。這種統(tǒng)籌安排的運作方式，從制度上控制單位隱瞞收入、私設小金庫的問題。二是實行零基預算。按照統(tǒng)一口徑編制部門預算。堅持"編辦核編、人事核標、財政核資"的預算管理辦法，打破基數(shù)概念，細化部門預算編制，人員經(jīng)費到人，公用經(jīng)費定額，專項經(jīng)費到項目，有效約束了資金使用上的自由空間。三是強化部門預算約束。預算編制完成后報縣人大批準，除特殊情況外不搞二次預算或追加。規(guī)范資金撥付程序，從制度上控制單位違規(guī)開支的漏洞。
（二）規(guī)范集中支付制度，大力優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)。收錢的不管錢，管錢的不用錢，用錢的不見錢，是國庫集中收付制度改革的基本特征。通過國庫集中收付，直達用款對象，從而達到既防止擠占挪用，又確保了財政資金運行安全目的。建立國庫集中收付制度體系。積極穩(wěn)妥地推進國庫集中收付制度改革，制定了縣財政國庫集中收付制度改革實施方案和資金支付管理辦法，明確規(guī)定預算內(nèi)資金、政府性基金、非稅收入和其他財政性資金全部納入實施范圍。
（三）創(chuàng)新縣鄉(xiāng)管理體制，規(guī)范縣鄉(xiāng)管理秩序。按照全省統(tǒng)一部署和要求，我縣印發(fā)了《縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政體制改革實施方案的通知》，召開了全縣性的會議，全面實行"鄉(xiāng)財縣管"。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)在資金所有權(quán)、使用權(quán)不變的情況下，實行"鄉(xiāng)財縣管"的模式。其好處是：一是強化收入征管。通過取消鄉(xiāng)金庫，實施綜合財政預算，強化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入征管。二是規(guī)范支出行為。按照保工資、保運轉(zhuǎn)、保重點順序合理調(diào)度資金，安排支出，保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)工資正常發(fā)放，杜絕拖欠工資現(xiàn)象。三是緩解鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政壓力。通過嚴格規(guī)范管理，遏制了違規(guī)支出，壓縮了鄉(xiāng)鎮(zhèn)公用經(jīng)費支出，禁止鄉(xiāng)鎮(zhèn)隨意舉債，控制債務膨脹。四是提高管理水平。能夠全面掌握和有效控制財政資金的流入和流出，解決會計信息失真問題。同時可強化鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府生財、聚財、用財觀念，提高了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理水平。各地目前正在順利交接，10月底將組織驗收。
（四）認真開展增收節(jié)支，認真抓好"五清"工作。一是清人。對全縣財政撥款的所有在崗人員進行了清理，掌握了真實情況。二是清編。在清人的基礎上，對全縣有財政編制的人員集中進行了清理，掌握了各單位的編制情況和實有人員情況。三是清車。為切實規(guī)范黨政機關(guān)事業(yè)單位公務用車行為，對19家單位超編的47輛小汽車，由財政局委托進行公開拍賣，整體拍賣價93.6萬元，實際拍賣近80萬元。對借（占）用車輛，都已清退到位。四是清收。為嚴肅財經(jīng)紀律,加強財務管理,對國家工作人員拖欠公款進行全面清收。按照《縣財政、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及縣直單位資產(chǎn)負債清理工作方案》的要求，全面開展清收國家工作人員拖欠公款工作，通過各單位自查上報、專班核實拖欠公款涉及122個單位3336人。通過清收，有70個單位全部完成了國家工作人員拖欠公款任務，下欠單位52個，涉及人員515人，下欠公款273.1萬元，占應收3300萬元的8.3%。五是清產(chǎn)。組織專班，對全縣所有的國有資產(chǎn)，進行了清產(chǎn)核資，摸清了真實的數(shù)據(jù)，正在醞釀出臺《縣國有資產(chǎn)管理辦法》，在清產(chǎn)的基礎上，進一步加強國有資產(chǎn)的管理。
（五）完善相關(guān)管理制度，切實做到有章可行。一是根據(jù)干部群眾反映比較強烈的會議費和接待費管理的問題，縣政府今年先后出臺了《會議費管理辦法》和《接待費管理辦法》，要求全縣各級各部門一律按管理辦法執(zhí)行，年終要進行檢查，有違規(guī)行為的要查處到位。二是建產(chǎn)長效的激勵機制。為加快我縣工業(yè)化和產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展，縣委、縣政府出臺了一系列的優(yōu)惠政策，主要是獎勵和財政貼息的政策，用文件的形式固定了下來，財政每年兌現(xiàn)政策只要照章執(zhí)行就可以了，減少了很多的環(huán)節(jié)。
完善財政投入機制，推進經(jīng)濟“又好又快”發(fā)展，培植壯大財源，加強收入征管，保障財政穩(wěn)定增收。
——加大培植財源力度。堅持集中財力辦大事，以“一點一線一中心”為重點，積極整合財政資金，努力盤活資產(chǎn)資源，支持閩北產(chǎn)業(yè)集中區(qū)建設，促進縣域經(jīng)濟發(fā)展，做大做強**中心城市，推動經(jīng)濟發(fā)展提速。致力壯大工業(yè)經(jīng)濟，多方籌集并管好用活工業(yè)發(fā)展資金、中小企業(yè)科技創(chuàng)新資金和產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展資金，支持發(fā)展優(yōu)勢企業(yè)、壯大產(chǎn)業(yè)集群、提升工業(yè)平臺，推進工業(yè)突破，夯實增收基礎。加大特色經(jīng)濟扶持力度，支持外貿(mào)企業(yè)參與區(qū)域經(jīng)濟合作和開拓國際市場，發(fā)展特色內(nèi)貿(mào)、現(xiàn)代流通和新興服務業(yè)，打造大武夷強勢旅游經(jīng)濟，拓展增收渠道。努力推進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變，支持重點污染源治理、循環(huán)經(jīng)濟示范項目建設，促進經(jīng)濟發(fā)展與資源開發(fā)、環(huán)境保護相統(tǒng)一，保障持續(xù)增收。
——依法強化收入征管。圍繞增收目標，進一步加大財政收入征管力度。健全財稅部門聯(lián)席會議制度，完善現(xiàn)代化征管手段，強化對重點稅源、主體稅種的監(jiān)控，加強稅收征管，促進依法征收，應收盡收。加大對各類專項收入、政府性基金、國有土地有償使用收入等非稅收入的征管力度，確保各項收入及時入庫，構(gòu)建完整的財政收入體系，增強政府調(diào)控能力。二、加大投入，創(chuàng)新方式，進一步推進新農(nóng)村建設
高度重視“三農(nóng)”工作，立足多予，逐步擴大公共財政覆蓋農(nóng)村范圍，促進農(nóng)業(yè)持續(xù)增效、農(nóng)民持續(xù)增收、農(nóng)村持續(xù)發(fā)展。——加大支農(nóng)資金投入。圍繞建立財政支農(nóng)資金穩(wěn)定增長機制，進一步加大財政對“三農(nóng)”的投入，確保新增政府投資和教育、衛(wèi)生、文化支出重點向農(nóng)村傾斜。全市財政安排農(nóng)林水事務支出20873萬元，比上年增加1503萬元，增長7.76%。
——創(chuàng)新財政支農(nóng)方式。一是加大對種糧、水稻良種、農(nóng)機購置等的直接補貼力度，確保財政對“三農(nóng)”的補助直接體現(xiàn)為農(nóng)民的收入。二是繼續(xù)實行農(nóng)村“員”政府津貼，進一步加大對動物防疫、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全檢驗檢測和農(nóng)業(yè)信息等農(nóng)業(yè)三大體系建設的投入，切實提高社會化服務水平。三是實施農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移培訓“陽光工程”，支持農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移前的職業(yè)技能培訓，促進農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移。
——提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)能力。重點支持農(nóng)業(yè)科技推廣、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化、農(nóng)村扶貧開發(fā)、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)和林業(yè)生態(tài)、防災減災體系、農(nóng)村路網(wǎng)工程、農(nóng)村水利改善工程、農(nóng)村戶用沼氣工程建設，全面提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，促進現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展。
三、關(guān)注民生，促進和諧，切實提高公共服務質(zhì)量
調(diào)整優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，加大公共服務領(lǐng)域投入，辦好惠民利民實事，推進社會事業(yè)發(fā)展，讓發(fā)展的成果惠及廣大人民群眾?！С挚萍冀逃聵I(yè)發(fā)展。全市財政安排科技支出3121萬元，比上年增加599萬元，增長23.75%，重點支持生產(chǎn)力促進中心建設、基礎科研和科技成果推廣。全市財政安排教育支出80871萬元，比上年增加12794萬元，增長18.79%，重點支持農(nóng)村中小學D級危房改造、農(nóng)村義務教育階段學生免除學雜費、城市低保家庭學生“兩免一補”和武夷學院建設。
——支持公共衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展。全市財政安排醫(yī)療衛(wèi)生支出22359萬元，比上年增加6120萬元，增長37.69%，重點支持醫(yī)療衛(wèi)生體制改革、重大疾病預防控制、衛(wèi)生服務網(wǎng)絡建設和新型農(nóng)村合作醫(yī)療試點工作?！С稚罨捌桨?*”建設。全市財政安排公共安全支出26236萬元，比上年增加2561萬元，增長10.82%，重點保障公檢法司機關(guān)履行職責的經(jīng)費需要，支持維護社會穩(wěn)定。四、推進改革，強化監(jiān)管，加快建設公共財政體制
堅持公共財政的發(fā)展方向，以改革求創(chuàng)新，用創(chuàng)新促管理，不斷提高依法理財、科學理財水平。
——深入推進財政改革。深化部門預算改革，完善基本支出預算編制辦法，開展項目支出按經(jīng)濟分類編制預算試點，穩(wěn)步推進部門預算編制與執(zhí)行跟蹤試點。推進國庫管理制度改革，市縣兩級同步開展國庫集中支付改革試點。探索創(chuàng)新縣鄉(xiāng)財政管理體制，全面開展“鄉(xiāng)財縣管”試點。落實國有農(nóng)場稅費改革政策，鞏固農(nóng)村稅費改革成果，完善農(nóng)民減負增收長效機制。
為有效保護、合理開發(fā)鐵礦資源，切實保障安全生產(chǎn)，強化稅費征管，根據(jù)《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》以及《市人民政府辦公室關(guān)于貫徹落實政辦發(fā)[]67號文件進一步加強礦山企業(yè)安全生產(chǎn)工作的意見》（政辦發(fā)[]5號）等文件規(guī)定，結(jié)合我區(qū)實際，現(xiàn)就加強我區(qū)鐵礦開采企業(yè)管理提出以下意見：
一、理順鐵礦開采企業(yè)管理體制
根據(jù)政辦發(fā)[]5號文件關(guān)于“所有非煤礦山按屬地管理原則，建立網(wǎng)格化管理機制，由區(qū)（市）政府實施監(jiān)督管理，將每個礦山落實到責任部門，并向地下開采礦山派駐安全監(jiān)督員，不得下放委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)監(jiān)管”的規(guī)定，對我區(qū)的鐵礦開采企業(yè)，由區(qū)政府實施監(jiān)督管理，區(qū)安監(jiān)、國土、公安、環(huán)保、國稅、地稅、物價等綜合監(jiān)管和行業(yè)主管部門按照“誰主管、誰負責，誰發(fā)證、誰負責”的原則，具體負責實施。
二、加強鐵礦資源管理
（一）鐵礦開采企業(yè)要嚴格按照礦產(chǎn)資源開發(fā)利用方案進行開采，不得超層開采、越界開采和破壞性開采，并嚴禁非法轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)。
（二）堅持邊開采邊治理的原則，實行礦山生態(tài)環(huán)境恢復治理保證金制度，嚴格落實地質(zhì)環(huán)境恢復治理方案。對露天開采資源枯竭的礦坑，要盡快實施閉坑、回填，確保治理措施落實到位。
（三）礦產(chǎn)資源管理部門要加強對鐵礦開采企業(yè)的監(jiān)督檢查，對超層越界開采的，要限期依法糾正，并沒收違法開采的礦產(chǎn)品和違法所得。對拒不停止超層越界開采行為，或不按開采利用方案開采以及拒絕接受監(jiān)督檢查的，要依法吊銷其采礦許可證。對不按規(guī)定繳納地質(zhì)環(huán)境恢復治理保證金以及不履行治理義務的，不得通過其采礦許可證年檢。對非法轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的，要依法予以查處。
三、加強鐵礦開采企業(yè)安全管理
（一）完善企業(yè)內(nèi)部管理。鐵礦開采企業(yè)分管安全、生產(chǎn)、機電、技術(shù)負責人要具備中專以上礦山相關(guān)專業(yè)學歷、3年以上地下礦山工作經(jīng)歷，其中技術(shù)總負責人要具備本科以上礦山相關(guān)專業(yè)學歷、從事地下礦山技術(shù)工作至少5年以上。要成立技術(shù)管理機構(gòu)，至少配備中級以上職稱、本科以上文化水平且具有3年以上工作經(jīng)驗的采礦、地測、機電專業(yè)技術(shù)人員各1名，并按照安辦發(fā)[]26號文件規(guī)定，配備安全檢查員、生產(chǎn)調(diào)度員和設備管理員。
（二）強化生產(chǎn)系統(tǒng)管理。健全完善鐵礦生產(chǎn)系統(tǒng)和技術(shù)管理體系，嚴格落實企業(yè)領(lǐng)導帶班下井制度。加強施工隊伍管理，加強基建期間外包施工隊伍核準，嚴禁非法假冒隊伍混入。同時，加強機電設備管理，確保機電設備采購實行招投標制度，保證質(zhì)量合格，安全可靠。
（三）加強隱患排查治理。鐵礦開采企業(yè)要建立隱患自查、自糾制度，承擔起隱患排查治理主體責任，做到整改措施、責任、資金、時限和預案“五到位”。對現(xiàn)有的尾礦庫要加強安全管理，不符合設計要求的，嚴禁繼續(xù)使用，并實施閉庫。
（四）認真貫徹政辦發(fā)[]6號文件，鐵礦開采企業(yè)有下列情形之一的，應予以立即關(guān)閉或限期關(guān)閉。存在重大隱患未有效治理、安全條件差的；基建未按時竣工驗收、逾期未辦理安全生產(chǎn)許可證轉(zhuǎn)為正式生產(chǎn)的；以整合、技改名義違規(guī)組織生產(chǎn)以及規(guī)定期限內(nèi)未實施改造的底前未完成“六大系統(tǒng)”建設的；年底前，未達到安全標準化最低等次的。
四、加強鐵礦開采企業(yè)稅費征管
（一）鐵礦開采企業(yè)要嚴格執(zhí)行國家和省、市關(guān)于稅費征收的法律、法規(guī)和規(guī)定，及時足額繳納增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、資源稅、城建稅、印花稅、車船稅以及礦產(chǎn)資源補償費、價格調(diào)節(jié)基金、水資源費、排污費、森林植被恢復費、水利建設基金等各項稅費。同時，要堅持可持續(xù)發(fā)展，積極考察下游產(chǎn)業(yè)項目或接續(xù)產(chǎn)業(yè)項目，力爭1至2年內(nèi)，每個鐵礦企業(yè)新上一個投資5000萬元以上的加工項目，避免因礦而興、因礦而衰，鞏固和擴大我區(qū)稅源。
（二）國稅、地稅、物價、國土、環(huán)保、水務、林業(yè)等部門要加強對鐵礦企業(yè)稅費的征收管理，切實做到應收盡收，并按規(guī)定級次及時足額征收入庫。
（三）調(diào)整鐵礦開采企業(yè)稅收征管體制。
1、對鐵礦開采企業(yè)實現(xiàn)的稅費，由鄉(xiāng)級直接征管調(diào)整為區(qū)級征管，稅費收入地方留成部分全部作為區(qū)本級收入。
2、為保證鄉(xiāng)鎮(zhèn)既得利益，以鐵礦開采企業(yè)年實現(xiàn)稅收鄉(xiāng)鎮(zhèn)地方留成部分，作為對鄉(xiāng)鎮(zhèn)定額補助基數(shù)；對以后年度收入超收部分，區(qū)、鄉(xiāng)按照6：4比例實行共享，鄉(xiāng)級分享部分年底通過體制結(jié)算進行補助。若完不成收入基數(shù)，相應扣減鄉(xiāng)鎮(zhèn)定額補助基數(shù)。
五、加強對鐵礦企業(yè)管理的組織領(lǐng)導
（一）區(qū)委、區(qū)政府成立由區(qū)委常委、常務副區(qū)長、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)管委會主任劉勇同志任組長，紀委（監(jiān)察）、區(qū)國土、公安、安監(jiān)、環(huán)保、國稅、地稅、財政、物價、審計等部門以及有關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府主要負責同志為成員的鐵礦開采企業(yè)管理工作領(lǐng)導小組，具體負責對鐵礦開采企業(yè)管理的組織領(lǐng)導、監(jiān)督檢查。
依照我市年國民經(jīng)濟及社會發(fā)展要求，根據(jù)上述指導思想。年財政收支預算安排如下：
一、全市財政收入預算
二、市本級財政支出預算
為預算數(shù)的3.38%比上年增加500萬元，3總預備費布置1500萬元。增長33.3%
三、抓住機遇。做好年財政工作
也是決戰(zhàn)工業(yè)500億的攻堅之年。財政工作要緊緊圍繞中心，年是實施“十一五”規(guī)劃的開局之年。服務大局，始終堅持以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，依照市委五屆十次全會提出的財政收入突破30億元”要求，團結(jié)一心，艱苦奮斗，確保完成全年目標任務。全市各級財稅部門必需堅持不懈地開拓進取，奮力拼搏，創(chuàng)新機制，狠抓組織收入，合理安排支出，推進各項改革，強化財政管理，把財政工作提高到一個新的水平。
㈠開源挖潛。各級財稅部門要堅持把依法組織財政收入放在首位，一是切實抓好重點行業(yè)、重點企業(yè)、重點稅種的稅收征管工作，奠定堅實的主體稅基；二是調(diào)整聚財思路，強化市場運作，管好用好非稅收入；三是打擊稅收違法行為，抓好專項清查，清繳舊欠，防止新欠，做到及時入庫、足額入庫、均衡入庫；四是要進一步改革稅收征管體制，理順征管關(guān)系，規(guī)范征管行為；五是要繼續(xù)調(diào)整財政收入結(jié)構(gòu)，把收入打?qū)嵈驕?，保證財政收入質(zhì)量。通過以上措施，將財政收入抓早、抓緊、抓實，確保圓滿完成財政收入任務，實現(xiàn)“財政收入繼續(xù)堅持快速增長，人均收入指標在全省繼續(xù)堅持前列”目標。
㈡堅定不移支持決戰(zhàn)工業(yè)500億工程。爭取盡快形成財政增長極，壯大財政后續(xù)財源；二是搞好鄉(xiāng)村基礎設施建設，優(yōu)化投資環(huán)境，爭取更多外資落戶新余，大力促進開放型經(jīng)濟的發(fā)展；三是綜合運用財稅政策，促進結(jié)構(gòu)調(diào)整，做大支柱產(chǎn)業(yè)；四是配合完成國企改革，積極與外資對接，發(fā)展多種所有制經(jīng)濟；五是改進工作作風，優(yōu)化財政服務；六是大力爭取中央、省級資金支持。
㈢進一步健全完善社會保證制度。一是做好就業(yè)和再就業(yè)工作。進一步落實相關(guān)財政扶持政策。加強資金監(jiān)督管理；二是認真落實城鄉(xiāng)低保，加大城鄉(xiāng)低保的覆蓋面和資金投入，切實做到應保盡保；三是認真協(xié)助解決困難群眾的基本生活問題，加快城鄉(xiāng)醫(yī)療救助制度建設步伐，完善農(nóng)村新型醫(yī)療合作制度。
㈣努力做好以社會主義新農(nóng)村建設為重要內(nèi)容的財政支農(nóng)工作。一是全面取消農(nóng)業(yè)稅。防止出現(xiàn)反彈，鞏固農(nóng)村稅費改革效果；二是加大各級財政對農(nóng)村各項補貼的投入，要將中央及省市的補貼資金及時落實到位，市、縣財政支出預算也要作出足額布置；三是深化農(nóng)村義務教育經(jīng)費保證機制改革，加大對農(nóng)村中小學各項資金的投入，特別是農(nóng)村中小學校舍維修改造資金和正常辦學經(jīng)費的保證；四是用好社會主義新農(nóng)村建設資金，要確保用在刀刃上，改變農(nóng)村面貌，改善農(nóng)村條件，使農(nóng)民獲得實惠。
㈤加大社會事業(yè)支出。不留剛性缺口，免除“后顧之憂”保證按月足額發(fā)放人員工資，任何時候、任何情況都絕對不能出現(xiàn)遲發(fā)、欠發(fā)現(xiàn)象；二是要安排好社會保證支出，凡中央、省、市已出臺的社會保證措施要確保實行，不能打折扣，需要配套的一定要按標準配足，支出水平過低的要適當調(diào)增；三是要安排好政法等保穩(wěn)定支出，構(gòu)建有效的政法經(jīng)費保證機制；四是加快發(fā)展城鄉(xiāng)醫(yī)療衛(wèi)生防疫事業(yè)，保證人民群眾的身體健康；五是要支持群眾體育事業(yè)發(fā)展，今年我市將承辦第十二屆全省運動會，財政部門要在資金、政策、服務等各方面給予全力支持，確保省運會取得圓滿勝利；六是要保證城鄉(xiāng)困難群眾的救助支出。
㈥繼續(xù)推進財政體制改革。一是全力以赴抓好綜合財政及部門預算的執(zhí)行工作。建立稅費統(tǒng)收、資金統(tǒng)管、支出統(tǒng)付、帳務統(tǒng)算的財政支付體系；三是全面推進“鄉(xiāng)財縣代管”改革；四是進一步推進政府推銷，擴大推銷覆蓋面，簡化順序，縮短周期，推銷資金統(tǒng)一支付，提高資金效益；五是加強非稅收入和國有資產(chǎn)經(jīng)營管理的改革。
關(guān)鍵詞：土地經(jīng)濟；租稅費體系；完善
中圖分類號：F293.2 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)04-0067-02
1 土地租稅費的內(nèi)涵及區(qū)別
地價(地租)、土地稅收與費屬于不同的資源配置手段，三者有不可替代性。作為資源配置方式，它們又存在著密切的聯(lián)系。價格(地價)是競爭市場中的資源有效配置方式，主要用于私人產(chǎn)品的配置。城市土地是國家的重要的資源和資產(chǎn)，有著很強的公共產(chǎn)品屬性，在保障國家所有權(quán)收益的基礎上如何使土地資源配置效率提高，稅收是這種不完全競爭失靈情況下對地租的代替，主要用于公共產(chǎn)品的配置，同時是國家所有權(quán)實現(xiàn)的補充。而土地收費作為行政單位、事業(yè)單位、壟斷性國有企業(yè)向居民和法人單位提供某種土地相關(guān)特殊服務或產(chǎn)品所獲得的酬勞，是介于價格和稅收之間的資源配置方式。
城市土地租、稅、費體系是指政府運用租(價)、稅、費三種經(jīng)濟杠桿和分配手段對城市土地收益的流向?qū)嵤┱{(diào)節(jié)，相互聯(lián)系而成的城市土地收益分配體系，由于土地的國有性質(zhì)。我國城市土地地租、稅、費除了土地收益分配調(diào)節(jié)和含義外，還體現(xiàn)著土地國有收益及在在中央政府和地方政府之間分配的內(nèi)涵。三個本質(zhì)不同的經(jīng)濟范疇之間相互影響，相互配合，共同達到這兩個方面的統(tǒng)一。租、稅、費三個經(jīng)濟范疇，在理論上的區(qū)別非常明顯，但在實踐中。以稅代租、以費代稅、以稅代費、以費擠稅的現(xiàn)象非常普遍，限制和削弱了稅收的宏觀調(diào)控功能。
2 現(xiàn)行城市土地租稅費體系弊端
2.1 租稅費概念混淆，相互重復
由于對地租、土地稅和土地使用費的區(qū)分不清，造成同一事物表現(xiàn)為多種形式和多種名稱，如地租性質(zhì)的租費，就有土地出讓金、土地使用費、土地使用金等多種名稱。同時各種租、稅、費之間關(guān)系混亂，交叉重復，以稅代租的現(xiàn)象還普遍存在。這不僅表現(xiàn)在房產(chǎn)與地產(chǎn)的收益分配上，而且還體現(xiàn)在城市地產(chǎn)本身的收益分配上。《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用暫行條例》第一條明文規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅是“調(diào)節(jié)土地級差收入而設”，這說明城鎮(zhèn)土地使用稅也屬于地租范疇。以費代稅現(xiàn)象也明顯，《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》第25條規(guī)定。“超過合同的約定動工開發(fā)日期滿一年未動工者，將征收相當于土地使用權(quán)出讓費20％以下的土地閑置費……”，這里的“土地閑置費”并非因提供相關(guān)服務而產(chǎn)生，也無需給予補償，是一種典型的懲罰行為稅而不是費。
我國目前缺乏統(tǒng)一的土地收益分配制度。特別是費用的收取范圍不明晰，收取標準模棱兩可。收費名義上為政府收入，實際上收費的流向在預算外，成為地方財政收入的重要來源。在“以地生財”的利益驅(qū)動下。地方政府為確保財政收入的增長，往往存在“重費輕稅”的思想，導致土地亂收費現(xiàn)象愈演愈烈，同時，有些收費對象本身就是稅基的組成部分，不可避免地會侵占稅基，沖擊正常的稅收。在企業(yè)收入水平一定的條件下，多交費必然少交稅，出現(xiàn)“費多稅少”的現(xiàn)象，尤其是在先收費后征稅、稅“軟”費“硬”的情況下“，以費擠稅”也就不足為奇，使得土地稅的作用大大削弱。
租、稅、費的多樣重復既造成了各收費部門的職權(quán)重疊，導致多部門之間的相互扯皮，影響對城市地產(chǎn)收益的分配到位，從而造成國有資產(chǎn)收益的流失及亂收費、亂攤派現(xiàn)象的產(chǎn)生。
2.2 租稅費體系內(nèi)外有別，不利于公平競爭
我國城市租、稅、費體系對國內(nèi)企業(yè)與外資企業(yè)采用不同的征收標準。如：日前土地使用稅征收對象只限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地使用者，而把鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)排除在外，同時也暫不對三資企業(yè)征稅I土地使用費的計費對象是各類中外合資、合作企業(yè)和外國獨資企業(yè)在經(jīng)營中所需要的土地，而不對國內(nèi)企業(yè)征收。這種情況形成內(nèi)、外資企業(yè)之間征收不同的租、稅、費，而沒有一個統(tǒng)一的標準，既不利于各類型企業(yè)的公平競爭，難以適應企業(yè)面向市場、轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制的要求，又不符合國際慣例，阻礙加入WTO后我國與世界市場的接軌。
2.3 土地稅收制度混亂，不符合經(jīng)濟發(fā)展需要
2.3.1 稅種問重復設置，各個環(huán)節(jié)稅負征收差別過大
重復納稅，是指國家對同一課稅對象在同一納稅期間，課征性質(zhì)相同或相似的稅。按照這一定義，我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制中存在的重復征稅主要有：對土地課稅設置土地使用稅和耕地占用稅兩個稅種：對房屋租金收入既征收5％的營業(yè)稅，又征收12％的房產(chǎn)稅；對房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得的純收入征收33％的企業(yè)所得稅，又按取得的土地增值稅額計征土地增值稅；對房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)或契約，承受方要既要繳納印花稅，又要繳納契稅。
流通環(huán)節(jié)稅負較重，保佑環(huán)節(jié)稅負太輕。我國房地產(chǎn)稅制在房產(chǎn)和地產(chǎn)的流通交易環(huán)節(jié)設置了主要的稅種，而在房地產(chǎn)保有起家設置的稅種非常少，且稅收優(yōu)惠范圍過大。土地保有階段課稅少、稅負輕，一方面，相當于給了土地保有者無息貸款，即只要土地未進人流通，就無須為土地的增值而納稅，導致土地閑置、浪費現(xiàn)象很嚴重；另一方面，在房地產(chǎn)保有階段自然增值部分，由于沒有有效的稅收調(diào)控機制，政府不能充分參與增值的分配，導致財政收入的流失。而進入市場流通的土地要承受過高的稅負，則抑制了土地的流動和正常市場交易，助長了隱形市場的大量存在，造成國家稅收流失嚴重。它還直接阻礙了大量的劃撥存量土地進入市場的進程，減少了土地的有效供給，使土地價格更容易上漲。
2.3.2 稅種設計不適合房地產(chǎn)市場的發(fā)展
土地使用稅和耕地占用稅稅率偏低，難以起到合理用地和保護耕地的作用。其次，土地增值稅和耕地占用稅稅率偏低，難以起到合理用地和保護耕地的作用。部分稅種的計稅依據(jù)不合理，不能反映房地產(chǎn)的市場價值。我國的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅的計稅依據(jù)都不能反映財產(chǎn)的現(xiàn)有價值，不能反映土地的級差收益和房地產(chǎn)的時間價值，不能隨著經(jīng)濟的發(fā)展、房地產(chǎn)的增值而相應的增加稅收收入，也就不能很好的發(fā)揮其調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用。
2.3.3 部分稅種計稅依據(jù)不合理，征收成本高
立法層次太低，稅收法規(guī)變動頻繁，現(xiàn)行的房地產(chǎn)各稅種，是國家行政機關(guān)制定頒布的暫行條例。而不是最高立法機關(guān)頒布的稅收法律，有些稅種幾經(jīng)變更，有失稅法的嚴肅性和權(quán)威性。同時稅權(quán)過度集中于中央，難以滿足房地產(chǎn)區(qū)域性特點，無法促進房地產(chǎn)資源的優(yōu)化配置和有效利用。
另外，我國缺乏私有財產(chǎn)登記制度。致使不少稅源流失。且在稅務征管目前仍然存在很多問題。導致實際稅率與名義稅率不符，稅收征管不嚴，沒有進行規(guī)范糾正。由于政出多門，來自房地產(chǎn)的諸多稅收有利于財政管理之外，實際上成了某些管理部門和壟斷性事業(yè)單位的資金來源，而真正意義上的房地產(chǎn)稅收則完全淪落為從屬地位。
2.3.4 部分稅種征收范圍過窄。不利于市場主體的公平競爭
房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍都是僅包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，而處在這些地區(qū)之外的房產(chǎn)和土地則不需要納稅。目前許多企業(yè)都坐落在房產(chǎn)稅和土地使用稅課稅范圍之外的區(qū)域，其與坐落于城鎮(zhèn)的企業(yè)在對公共品的享受方面沒有本質(zhì)的差別，卻不需承擔房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務。而且隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展，許多農(nóng)村地區(qū)與城鎮(zhèn)已經(jīng)差別不大，因此應該將發(fā)達地區(qū)的農(nóng)村也納入征稅范圍。
3 城市土地租稅費體系的調(diào)整與完善
城市土地租稅費體系的不規(guī)范，直接影響土地收益的分配流向和流量，不僅損害用地者的利益。而且會導致國家利益的流失，如果將租稅費體系看作是切好蛋糕，城市土地總體收益的增加是做大蛋糕，那么這個體系混亂，不僅不會切好蛋糕，反而會使蛋糕越做越小，也使宏觀調(diào)控效果偏離預期方向，完善我國城市土地租稅費主要應考慮；
3.1 地租(地價)調(diào)整和完善主要在以下幾個方面
明確地租，完善土地儲備制度和一級開發(fā)制度及現(xiàn)行土地征用制度，結(jié)束用地多元價格體系并存局面。探索市場化配置土地資源的土地出讓方式和地租形式，做好基準標定地價的制定修改與執(zhí)行工作，確保租稅分離明晰征收，并在中央和地方政府間合理分成。納入預算使用。抑制地方政府經(jīng)營土地沖動，利用土地尋租，加快土地利用規(guī)劃和土地征用專門立法。結(jié)束先行法規(guī)對地方政府約束力不強的局面。
3.2 土地稅收調(diào)整和完善方向
調(diào)整和完善土地稅收既要考慮財政收，更要考慮對房地產(chǎn)市場和宏觀經(jīng)濟的調(diào)控功能，在符合稅收原則的情況下，適當?shù)耐恋囟惪梢匝a充現(xiàn)階段地租的國家所有權(quán)實現(xiàn)，土地上稅收改革的原則上主要要從以下考慮：建立土地稅評估機構(gòu)，統(tǒng)一內(nèi)外稅制，避免重復征稅，改變重流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)輕保有環(huán)節(jié)的現(xiàn)狀，并盡量向?qū)挾惢?、少稅種、低稅率的國際通行做法靠攏具體如下：占有環(huán)節(jié)可考慮用土地占用稅代替耕地占用稅并調(diào)整稅率，保有環(huán)節(jié)積極探索適合中國城市土地所有制度的物業(yè)稅的實施途徑，改土地閑置費為土地閑置稅并調(diào)整稅率，轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)可考慮增值稅、遺產(chǎn)稅等。
關(guān)鍵詞 非稅收入 監(jiān)管 提高 水平
政府非稅收入是政府財政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。加強政府非稅收入管理是市場經(jīng)濟條件下理順政府分配關(guān)系、增強政府宏觀調(diào)控能力、健全公共財政職能的客觀要求。建立規(guī)范的非稅收入管理制度，是優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境、促進和諧社會建設的重要舉措。
一、非稅收入管理中存在的問題
目前，由于各方面認識不足，加之政府非稅收入的政策界限不夠明確，體制改革與法制建設滯后等原因，政府非稅收入還存在著管理不夠規(guī)范、運行效率偏低等問題。
（一）非稅收入總體規(guī)模仍然偏大，在財政收入中所占比重仍然偏高
公共財政收入體系應以稅收為主、收費為輔，與大多數(shù)市場經(jīng)濟國家相比，我國地方非稅收入占財政收入的比例偏高。前幾年，個別地方非稅收入甚至超過稅收收入，稅費關(guān)系尚未完全理順。
（二）非稅收入征管機制不完善，非稅收入征管隨意性較大
目前，非稅收入收費主體多元化，由各個執(zhí)收執(zhí)罰單位分散征收，肢解了非稅收入管理職能，政策不一、管理較亂。有的超范圍、超標準收費，甚至擅立收費項目，加重社會負擔。有的該收不收、該罰不罰、隨意減免非稅收入。例如，土地出讓方面，一些地方以招商引資、解決歷史遺留問題等理由，在收入上繳財政前直接進行抵頂減免，或者以先征后返、為用地單位繳納出讓金以及降低地價出讓等方式變相減免出讓金，影響了國家土地調(diào)控政策效果。
（三）財政票據(jù)監(jiān)管不嚴，票據(jù)管理有待進一步加強
財政票據(jù)作為政府非稅收入管理的源頭，在實際監(jiān)管過程中存在著一些不容忽視的問題，有待加強和完善。第一，部分單位不按要求建立票據(jù)臺賬，沒有明確專人管理票據(jù)，票據(jù)丟失、毀損的現(xiàn)象時有發(fā)生。第二，財政票據(jù)使用不規(guī)范，相互混用現(xiàn)象突出。為了避稅，稅務發(fā)票和財政票據(jù)相互混用；為了逃避財政監(jiān)督，非稅收入票據(jù)和往來結(jié)算票據(jù)相互混用，究其原因主要是部門和單位利益在作祟。第三，在票據(jù)核銷環(huán)節(jié)，財政部門由于人手少，工作量大，管理手段落后，核銷人員很難做到對每份票據(jù)的金額、標準做到準確、及時無誤核銷，使票據(jù)核銷流于形式。第四，票據(jù)開具不規(guī)范，票據(jù)要素填寫不全，不填寫收費標準和計量單位；字跡潦草含糊，辨認不清；作廢票據(jù)聯(lián)次不全等。
（四）部門預算改革不徹底，預算編制不科學
對于非稅收入雖然納入了綜合財政預算的編制，但在實際執(zhí)行中存在著預算內(nèi)外兩張皮的現(xiàn)象。對納入預算管理的非稅收入，也主要是采取“比例統(tǒng)籌”或“全額返還”等管理方式，并未真正實現(xiàn)財政統(tǒng)籌安排。單位貧富不均的現(xiàn)象仍然存在，造成財政調(diào)控能力較弱，不利于提高資金使用效益。
（五）非稅收入征繳管理信息系統(tǒng)并未完全建立起來
近年來，雖然各地積極探索，勇于實踐，將信息網(wǎng)絡技術(shù)和先進管理手段運用到非稅收入征管中，但是統(tǒng)一、安全、高效的非稅收入征繳管理信息系統(tǒng)并未完全建立起來。在實際工作中存在著不通過非稅收入征繳管理系統(tǒng)繳存、延緩非稅收入及時入庫的現(xiàn)象。
二、加強非稅收入管理的對策
（一）正稅清費，進一步清理取消收費基金，把非稅收入控制在合理的范圍和額度內(nèi)
對非稅收入進行全面、系統(tǒng)的清理整頓，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，全面清理并取消不合理不合法的收費項目，嚴格控制新增項目審批，控制收費基金規(guī)模，以減輕企業(yè)和社會負擔。對一些收費標準過高、涉及面比較廣、企業(yè)和社會反響比較大的收費項目，要降低收費標準。對能交由市場來管理的收費項目，要轉(zhuǎn)為經(jīng)營性收費。對取消收費項目后的部門單位履行行政管理職能所必需的經(jīng)費，要納入財政保障范圍，防止繼續(xù)收費現(xiàn)象的發(fā)生。要加強監(jiān)督檢查，對亂收費行為要嚴肅處理，確保達到減輕負擔、規(guī)范管理、促進發(fā)展的目的。
（二）嚴格非稅收入征管，逐步擴大財政直接征收范圍
與完善的稅收征管相比，非稅收入在征管體系、征管手段、征管措施等方面都有可供借鑒之處，可仿照稅收征管建立非稅收入欠款公告制度、非稅收入違法舉報獎勵制度，不斷將稅收征管的先進經(jīng)驗和做法嫁接到非稅收入管理工作中，以完善非稅收入的征管。目前，多數(shù)非稅收入實行委托征收，由于監(jiān)管不力，執(zhí)收單位自由裁量權(quán)過大，隨意減免緩問題突出，出現(xiàn)不少人情收費、彈性收費等現(xiàn)象，影響了非稅收入征繳率。在廣泛推行財政開票、集中收費征管模式的基礎上，逐步推廣征收大廳模式，擴大財政直接征收范圍。對國有土地出讓金收入、國有資產(chǎn)有償使用收入等適合直接征收的非稅收入項目，可由財政部門在征收大廳設立窗口直接征收。
（三）把好源頭控制關(guān)，建立“憑證領(lǐng)購，分次限量，定期核銷”的票據(jù)領(lǐng)購制度
各單位要建立票據(jù)專管員制度，設置票據(jù)購銷臺賬。對收費人員要加強業(yè)務培訓，對財政票據(jù)填開不全，使用不規(guī)范的，代收銀行有權(quán)拒收。要進一步精簡壓縮財政票據(jù)種類，逐步建立以非稅收入繳款書為主，少量專用票據(jù)為輔的新型財政票據(jù)管理體系。加快票據(jù)的電子化管理改革，對票據(jù)的印制、發(fā)放、使用、繳銷實行全過程、系統(tǒng)化管理，依托現(xiàn)代信息手段，實現(xiàn)對財政票據(jù)的電子自動核銷，切實做到“以票管收，票款同行”。
（四）實施全面徹底的財政綜合預算，增強政府調(diào)控能力
加強非稅收入預算管理力度，將非稅收入納入統(tǒng)一的政府預算體系，實行收入全額上解、支出統(tǒng)籌安排，徹底解決預算內(nèi)外“兩張皮”問題，提高非稅收入財政調(diào)控能力。編制部門預算時，基本支出按照統(tǒng)一的分類分檔定額標準合理安排，項目支出根據(jù)單位性質(zhì)和職能需要，按照輕重緩急和綜合預算原則統(tǒng)籌安排。對有專門用途的政府非稅收入實行?？顚Ｓ茫瑢]有規(guī)定專門用途的政府非稅收入，政府統(tǒng)籌安排合理調(diào)劑。
（五）不斷完善非稅收入征繳管理系統(tǒng)，提高非稅收入征收水平
對所有的收費和基金項目編碼后進入非稅收入征繳管理系統(tǒng)管理，由繳費人直接到財政部門指定的代收銀行繳納收費款項，收費資金由代收銀行通過非稅收入征繳系統(tǒng)直接繳入國庫或財政專戶，取消由執(zhí)收部門按月匯繳收費資金的做法。嚴格賬戶管理，取消各執(zhí)收部門開設的各類收入過渡戶。在全面推行票款分離制度的基礎上，改變票款分離系統(tǒng)手工開票和手工記賬做法，通過聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)自動對賬和資金自動劃轉(zhuǎn)。積極探索使用POS機刷卡這種電子化方式繳納非稅收入，為繳款人隨時隨地就近繳款提供方便，同時減輕了銀行柜臺壓力，減少了代收差錯，提高了資金安全性和征管效率。
參考文獻
一、當前我國增值稅會計核算存在的問題
(一)“應交稅費——應交增值稅”科目的設置不盡合理
“應交稅費——應交增值稅”科目反映核算的內(nèi)容不盡明晰，使會計核算難于理解。增值稅的進項稅額是企業(yè)由買方負擔、可以進行抵扣的增值稅，是企業(yè)付出的款項；銷項稅額是企業(yè)作為商品生產(chǎn)者或勞務提供者代稅務機關(guān)向購買方收取的款項，二者性質(zhì)不同，現(xiàn)將二者置于“應交稅費—應交增值稅”科目中核算，而導致該科目常出現(xiàn)借方余額，難以理解借方余額的經(jīng)濟實質(zhì)。同時再設置“應交稅費—未交增值稅”科目核算應交上期的增值稅，將有關(guān)增值稅的會計信息分別在兩個科目中加以反映；再則，“出口退稅”退的是企業(yè)已經(jīng)承擔的進項稅額，理應抵減其進項稅額，但企業(yè)在辦理完出口退稅手續(xù)后，對其進行的會計處理卻貸記“應交稅費—應交增值稅”科目，似乎反映應交增值稅的增加①。
(二)增值稅會計信息的揭示不符合會計報表的內(nèi)在規(guī)律
現(xiàn)行增值稅會計核算信息主要通過編制應交增值稅明細表和增值稅納稅申報表以及資產(chǎn)負債表的“應交稅費”項目予以揭示。這使得增值稅會計信息的揭示不符合會計報表的內(nèi)在規(guī)律。1.在資產(chǎn)負債表中，據(jù)增值稅會計內(nèi)涵，企業(yè)購進貨物所含的進項稅額事實上就是企業(yè)資金的耗費占用，其在未抵扣前應作為企業(yè)流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上予以揭示，而現(xiàn)行的會計處理是“待抵扣進項稅”，作為“未交稅金”的抵減項目，直接沖減企業(yè)負債，這違背了“報表揭示必須與財務概念結(jié)構(gòu)保持一致”的要求，導致資產(chǎn)負債表的財務信息失真，有悖報表列示明晰性的要求。2.在利潤表中，由于增值稅不作為費用進入利潤表，企業(yè)獲取利潤的過程無法完整再現(xiàn)，導致報表使用者無法確知增值稅對本期損益的影響程度及企業(yè)的實際增值稅稅負。當前“價稅分離”模式下的利潤表將增值稅游離在損益表之外，這割裂了增值稅與利潤的關(guān)系，違背了“充分揭示”的原則要求。3.在應交增值稅明細表和增值稅納稅中報表中，沒有詳細列示未按規(guī)定取得專用發(fā)票的進項稅額、未按規(guī)定保管專用發(fā)票的進項稅額和銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定而不允許抵扣的進項稅額，且應交增值稅明細表中未單獨反映收取價外費用和視同銷售的銷項稅額，這種報表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，不便于稅務機關(guān)對納稅人的監(jiān)管，也不便于有關(guān)方面對企業(yè)財務活動的了解。
(三)各會計主體間信息缺乏可比性
現(xiàn)行價稅分離的增值稅會計核算造成各個會計主體之間的信息缺乏可比性。1.同一企業(yè)不同時期的會計信息缺乏可比性。自增值稅在我國實施以來，增值稅的稅率和征收率相對固定，但是對出口退稅率的調(diào)整卻經(jīng)常進行，按照現(xiàn)行會計處理方法，出口企業(yè)的出口商品退稅率與征稅率的差異導致的不予退稅的進項稅額應計入出口貨物的銷售成本，隨著出口退稅率的經(jīng)常調(diào)整，即使在出口貨物同一售價情況下，這部分按征稅率與退稅率的差額計算的不予免征和抵扣的稅額都會有差異，就會導致企業(yè)的各項銷售成本缺乏可比性。2.同一企業(yè)對同一經(jīng)濟業(yè)務會因是否計算增值稅而采取不同的會計處理，導致信息不可比。如果企業(yè)在購進存貨時按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本則不包括付出的進項稅額；如果企業(yè)在購進存貨時沒有取得增值稅專用發(fā)票或者該發(fā)票未獲認證通過，其存貨成本中就包括付出的增值稅進項稅額，使得同一企業(yè)的存貨成本可能不具備可比性。3.就增值稅納稅人和非增值稅納稅人而言，征收增值稅的工商企業(yè)，其會計報表中的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加以及存貨類賬戶均不含增值稅；而征收營業(yè)稅的非生產(chǎn)企業(yè)，其會計報表中的這些賬戶卻都含營業(yè)稅，口徑的不同嚴重影響了兩類企業(yè)會計報表的可比性，也使得兩類會計報表的合并缺乏合理的基礎。
(四)各方稅負不盡公平
稅款繳納采用收付實現(xiàn)制是國際慣例，但我們國家為了保證國家稅收收入的穩(wěn)定取得，采用了權(quán)責發(fā)生制，在賒購賒銷情況下就會出現(xiàn)購銷雙方稅收負擔不公平的情況②。
1.賒銷方負擔增大。賒銷方可能會承擔兩方面的額外負擔，一方面，賒銷方在尚未收回款項時仍需按規(guī)定時間實際繳納銷項稅額，造成企業(yè)資金的提前流出；另一方面，在發(fā)生壞賬時，賒銷方要同時承擔貨款和已經(jīng)繳納的銷項稅額兩部分的損失，加重了賒銷方的負擔。
2.賒購方可獲得額外的利益。賒購方可以獲得兩方面的額外利益，一方面，賒購方?jīng)]有實際付出貨幣的進項稅額就可以抵扣銷項稅額，延遲了繳納稅款的時間；另一方面，賒購方在出現(xiàn)無法支付的應付賬款時，可以獲得貨款和已經(jīng)抵扣銷項稅額大進項稅額兩部分好處，可以美化賒購方的經(jīng)營成果。
二、現(xiàn)行增值稅會計核算問題的原因分析
現(xiàn)行增值稅會計核算體系存在的上述問題不但影響了增值稅會計本身作用的發(fā)揮，也影響了增值稅會計信息的質(zhì)量。
(一)現(xiàn)行增值稅稅制本身的影響
自征收增值稅以來，在保證財政收入、消除投資惡性膨脹、適應稅收征管等方面發(fā)揮了應有的作用。但增值稅的優(yōu)越性還未充分發(fā)揮，尚存在諸多問題和弊端。1.征稅范圍仍偏窄?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍雖然涵蓋了貨物銷售和工業(yè)性加工、修理修配勞務，但將與貨物交易相關(guān)的交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)以及其他勞務服務業(yè)等行業(yè)未納入增值稅的征稅范圍，而是另行征收營業(yè)稅，從而導致增值稅貨物銷售與營業(yè)稅應稅勞務之間的抵扣鏈條“中斷”，從而削弱了增值稅自身的稅收制約作用，也無法正確劃分“中斷”出的征稅范圍，還會導致已稅貨物進入營業(yè)稅征稅范圍后的重復征稅。2.扣稅憑證不規(guī)范。為保證增值稅扣稅機制的順利實施，現(xiàn)行增值稅制度使用了專門的扣稅憑證——增值稅專用發(fā)票。但實際操作中的扣稅憑證卻不局限于專用發(fā)票，對無法取得專用發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)、從廢舊物資收購企業(yè)購進廢舊物資進行生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)等，又可以憑收購發(fā)票、普通發(fā)票等抵扣進項稅額?？鄱悜{證的不統(tǒng)一、不規(guī)范，加大了稅收征管的難度。3.減免稅優(yōu)惠方式過多，既有直接減免，又有“先征后退”或“先征后返”。
(二)現(xiàn)行增值稅會計模式的影響
我國現(xiàn)行的增值稅會計模式從實質(zhì)上分析，屬于財稅合一的模式，該模式以稅法規(guī)定的納稅義務和扣稅權(quán)利作為會計確認與計量的依據(jù)，會計核算過分依照稅法的規(guī)定，而放棄了自身的要求與原則，致使提供的會計信息不能客觀、真實地反映企業(yè)的財務狀況，影響了增值稅會計作用的發(fā)揮。采用“財稅合一”的增值稅會計模式會使會計目標偏重于滿足納稅目的，而無法提示一些重要的會計信息，難以保證會計信息的客觀性。同時，采用“財稅合一”模式進行會計處理，也勢必造成與其他各國會計信息之間缺乏可比性。采用“財稅合一”的增值稅會計模式難以適應我國會計理論建設的需要。在該模式下，會計理論的發(fā)展會過多地受制于國家的稅收制度，使得會計理論建設難以獨立地進行，如增值稅會計模式中的一些定義、會計處理方法的選擇直接受稅法的限制，使增值稅會計理論研究不能獨立開展，即使形成了一定的會計理論，也難以在實踐中應用，因而抑制了會計理論的發(fā)展。隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展和股份公司尤其是上市公司的大量出現(xiàn)，一方面使企業(yè)的會計揭示的差異性增大，另一方面各利益主體對會計揭示的內(nèi)在要求增加，已初步具備了財務會計與稅務會計分離的環(huán)境和條件，以“財稅分流”的增值稅會計模式取代“財稅合一”的增值稅會計模式勢在必行。
三、完善我國增值稅會計核算的構(gòu)想
由于現(xiàn)行增值稅稅制的不完善和現(xiàn)行增值稅會計模式的缺陷，導致增值稅會計核算存在上述的諸多問題。為了提高會計信息質(zhì)量，加強增值稅的征管，應該在構(gòu)建“財稅分流”的增值稅會計模式基礎上，制定我國《增值稅會計準則》，重新構(gòu)建我國增值稅會計核算體系，細化我國增值稅會計處理，從而進一步規(guī)范我國增值稅會計核算。
(一)建立統(tǒng)一的“價稅合一”的增值稅會計核算體系
為了增強增值稅會計信息的質(zhì)量和可比性，在“財稅分流”的模式下，考慮到增值稅在我國的特殊地位，借鑒英國增值稅會計核算模式，可建構(gòu)統(tǒng)一增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅會計核算體系。增值稅納稅企業(yè)可以設置“增值稅費用”、“應交稅費—應交增值稅”和“遞延稅款—增值稅”三個賬戶，分別核算會計上的增值稅費用、稅法上的應納增值稅額和會計與稅法差異影響的納稅額。單獨設置一個損益類賬戶——“增值稅費用”賬戶，該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的增值稅費用，由于增值稅是企業(yè)的成本費用，其核算應遵循會計原則進行，借方發(fā)生額為銷售收入所對應的銷項稅，貸方發(fā)生額為銷售成本所對應的進項稅，但這一進項稅，是已銷產(chǎn)品對應的進項稅，余額即為本期增值稅費用。期末，該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后余額為零。繼續(xù)保留“應交稅費—應交增值稅”賬戶核算有關(guān)增值稅稅金的計算和交納，該賬戶貸方登記按本期稅法確認的銷項稅，借方登記本期按稅法規(guī)定準予抵扣的進項稅和已交納的稅金，余額為企業(yè)應交或多交的增值稅。設置“遞延稅款—增值稅”賬戶核算值稅會計暫時性增差異影響的納稅金額，該賬戶借方登記會計銷售額小于稅費銷售額產(chǎn)生的銷售差異影響的納稅金額，貸方登記會計購進額大于稅法購進額產(chǎn)生的購進差異影響的納稅金額，期末余額為企業(yè)待抵扣的增值稅或多交的增值稅，從而揭示增值稅暫時性差異的形成和轉(zhuǎn)回。
(二)構(gòu)建“財稅分流”的增值稅會計模式
財稅分流模式的總原則是財務會計與稅務會計相分離，財務會計不受稅法具體規(guī)定的影響，按照其本身的要求與原則進行會計處理，向各信息使用者提供有用的會計信息；如果財務會計提供的資料不符合稅法的要求，再按照稅法的規(guī)定進行調(diào)整。依據(jù)這一總原則設計增值稅會計模式時，需要解決兩個問題：一是財務會計如何對有關(guān)增值稅的經(jīng)濟業(yè)務進行處理，即如何根據(jù)會計本身的要求與原則對增值稅業(yè)務進行恰當?shù)暮怂闩c報告；二是增值稅會計如何通過特殊的方法確定企業(yè)的納稅義務與抵扣權(quán)利，其實質(zhì)是解決如何向通用的會計信息使用者及稅務部門這一特殊的信息使用者提供有用的會計信息。
(三)適時制定增值稅會計準則
從我國會計準則研究建設的過程來看，在創(chuàng)新的同時，還學習和借鑒了美國財務會計準則及國際會計準則的經(jīng)驗。然而，美國并未實行增值稅，受美國會計團體影響較深的國際會計準則委員會至今也未把增值稅會計準則納入議程，以致在他們的經(jīng)驗和資料中找不到增值稅會計處理的方法，更沒有該項準則。受此影響，對增值稅的會計處理，我國的企業(yè)會計準則體系中也僅僅是在部分準則里簡要提及，無法作為進行增值稅核算的依據(jù)。如果說《所得稅會計準則》的制定主要是由于差異及其調(diào)整所引起，其理論與方法已經(jīng)比較成熟，那么，增值稅會計處理也存在差異，存在差異調(diào)整的問題，其理論與方法經(jīng)過多年的實踐和發(fā)展也成熟起來。現(xiàn)實中，增值稅業(yè)務已經(jīng)涉及到企業(yè)銷等各個方面，涉及金額之大、確認和計量之復雜絲毫不亞于所得稅?；谀壳霸鲋刀悜愂杖肱c會計收入存在差異，又因為增值稅作為價外稅及其以增值額為課征對象的特點，導致應納增值稅額的計算復雜化，因此，正確認識增值稅會計和制定出旨在規(guī)范增值稅會計核算行為的具體準則便成為無可回避的課題。
(四)進一步完善我國增值稅稅制
上述現(xiàn)行增值稅稅制存在的諸多問題除阻礙了增值稅優(yōu)越性的發(fā)揮、增大了征管的難度以外，還對增值稅會計處理帶來了一系列的問題。為了提高會計信息質(zhì)量、規(guī)范增值稅會計處理，有必要進一步完善我國增值稅稅制。
一、構(gòu)建和完善我國環(huán)境保護稅制勢在必行
(一）政策導向已明確
我國對于運用環(huán)境保護稅收政策促進資源節(jié)約和環(huán)境保護、加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，一直給予了高度重視，并且政策導向明確。早在1994年，《中國21世紀議程》就指出“對環(huán)境污染處理、開發(fā)利用清潔能源、廢物綜合利用和自然保護等社會公益性項目，在稅收、信貸和價格等方面給予必要的優(yōu)惠”2007年國務院《關(guān)于印發(fā)節(jié)能減排綜合性工作方案的通知》首次明確要求，應制定和完善鼓勵節(jié)能減排的稅收政策，研究開征環(huán)境保護稅和促進新能源發(fā)展的稅收政策，實行鼓勵先進節(jié)能環(huán)保技術(shù)設備進口的稅收優(yōu)惠政策等。
(二）理論研究有共識
對于構(gòu)建環(huán)境保護稅制，促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的理論研究，我國有關(guān)專家學者和社會有識之士已有了比較深入和全面的研究，在環(huán)境保護稅 制的理論依據(jù)、內(nèi)涵界定及是否開征等問題上已經(jīng)有了共識。同時，國外特別是發(fā)達國家推行環(huán)境保護稅制已有較長時間，積累了豐富的實踐經(jīng)驗，在稅制設計、稅收征管以及稅收激勵等方面，都可供我國借鑒。
(二）環(huán)保期待需順應
近年來，我國通過運用一系列經(jīng)濟、行政和法律手段，扎實推進了節(jié)能減排和生態(tài)環(huán)境保護，加快了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。如，近五年來，單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗下降17.2%，化學需氧量、二氧化硫排放總量分別下降15.7%和17.5%。①但是，我國嚴峻的環(huán)境保護形勢并未改變，二氧化碳、二氧化硫等排放量居世界前列，發(fā)達國家要求我國減排的壓力不斷加大；特別是近年來水、大氣、土壤、重金屬污染等損害人民群眾健康的突出環(huán)境問題還不少，由環(huán)境問題引發(fā)的群體性事件明顯增多。②并且，席卷我國中東部大部分地區(qū)的霧霾天氣，以及從2013年1月1日開始，我國多個大中城市陸續(xù)按新修訂的《環(huán)境空氣質(zhì)量標準》開展空氣質(zhì)量監(jiān)測并PM2.5(細顆粒物）等6項基本項目的實時監(jiān)測數(shù)據(jù)和空氣質(zhì)量指數(shù)（AirQualityIndex，簡稱AQI)等信息，使得人民群眾環(huán)保意識不斷增強，國際社會對我國的空氣等環(huán)境問題也給予了前所未有的關(guān)注，人民群眾對環(huán)境質(zhì)量的改善越來越期待。
(四）稅制改革是契機
當前，我國正在進行以結(jié)構(gòu)性減稅為主要內(nèi)容的新一輪稅制改革，完善增值稅制度，推進營業(yè)稅改征增值稅試點健全消費稅制度，促進節(jié)能減排和引導合理消費進一步推進資源稅改革，擴大從價計征范圍，促進資源節(jié)約和環(huán)境保護，等等。這些改革使得我國在總體稅負增減基本平衡的同時稅收不斷“綠化”，為構(gòu)建我國環(huán)境保護稅制提供了良好的稅制環(huán)境。
此外，構(gòu)建我國環(huán)境保護稅制，首要突破的就是對現(xiàn)行排污收費制度實行費改稅，而我國排污收費制度已經(jīng)建立了一套比較完善的征管體系，這為開征獨立型環(huán)境保護稅提供了技術(shù)保障。
二、我國環(huán)境保護稅制存在的主要問題
(一）尚未構(gòu)建環(huán)境保護稅制體系
1.獨立型環(huán)境保護稅缺失?；诃h(huán)境保護角度，對直接破壞生態(tài)、污染環(huán)境的行為主體或產(chǎn)品課征的專門稅種，應是環(huán)境保護稅制體系的主要稅種。而我國當前實行的是以費為主的環(huán)境保護稅費政策，與污染物排放直接相關(guān)的污染物排放稅、碳稅、污水稅等并沒有開征，在稅制設計上還沒有“環(huán)境保護稅”這一獨立稅種。
2.環(huán)境保護稅費規(guī)模較小。據(jù)有關(guān)資料顯示，即使將排污收費計算在內(nèi)，2000?2008年期間我國環(huán)境保護方面的稅費收入占稅收總收入和GDP的平均比重僅分別為4.62%和0.72%，而較經(jīng)合組織(OECD)國家環(huán)境保護稅收入平均占總稅收6%?7%的平均比重及占GDP2%?2.5%的水平來看，我國環(huán)境保護方面的稅費規(guī)模明顯偏小，這將直接減弱我國環(huán)境保護稅費的調(diào)控能力。
3.稅種之間缺乏關(guān)聯(lián)配合。由于未能對環(huán)境保護稅制體系進行系統(tǒng)設計，目前我國分散在不同稅種之中的相關(guān)環(huán)境保護稅收政策，難以形成一個有機整體，其必然的結(jié)果便是難以形成合力，制約著環(huán)保調(diào)控作用的發(fā)揮，對環(huán)境治理和促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變更是收效甚微。
(二）相關(guān)主要稅種環(huán)境保護?敦勵不夠
由于以資源稅、消費稅和車船稅為代表的與我國環(huán)境保護相關(guān)主要稅種的設立初衷一般不是出于專門保護環(huán)境的目的，而是為了實現(xiàn)調(diào)控等目標，這一先天缺陷必然導致其環(huán)境保護激勵不夠，制約了對環(huán)境保護進行有效調(diào)控作用的發(fā)揮。
1.消費稅。我國現(xiàn)行的消費稅是選擇性征稅，屬于特別消費稅，稅目中并沒有將污染環(huán)境、破壞生態(tài)的消費品（如煤炭）納入征稅范圍，在確定稅率時也沒有完全考慮到這些產(chǎn)品消費所產(chǎn)生的環(huán)境外部成本，導致其環(huán)境保護的效果并不明顯。
資源稅。我國開征資源稅的主要目的是調(diào)節(jié)因資源貯存狀況、開采條件、資源優(yōu)劣等差異而形成的級差收入，促進資源的合理利用只是個附帶目的。同樣，資源稅只包括原油、天然氣、煤炭等7個稅目，并未將森林資源、水資源、野生動物資源、海洋資源等必須加以保護的資源納入征稅范圍。同時資源稅主要是按量計征，單位稅額也往往過低，并且不輕易調(diào)整，反映不了資源市場價格變化和企業(yè)盈利狀況，在資源開發(fā)利用的實踐中極易造成對資源的盲目開采和過度開發(fā)，加劇了對環(huán)境資源掠奪和破壞現(xiàn)象。
1.車船稅?，F(xiàn)行車船稅按排氣量階梯式征稅，這對于節(jié)能減排和環(huán)境保護的確起到了一定的積極作用。但是，車船稅屬于財產(chǎn)稅，其本質(zhì)決定了其科學引導消費方面的潛力并不是很大。相比按排氣量階梯式征稅，也許按排放水平進行階梯式征稅的效果更好。因為并非排氣量小就更加環(huán)保。
(三）環(huán)境保護收費政策不合理
1.排污費征收標準偏低，不能體現(xiàn)環(huán)境治理的真實成本。據(jù)環(huán)保部門測算，電力行業(yè)二氧化硫治理成本是其排污費標準的兩倍，工業(yè)企業(yè)氨氮污水的治理成本是其排污費標準的5倍，化學需氧量的治理成本也是其排污費標準的5倍。①污染環(huán)境的是企業(yè)，治理買單的卻是政府，企業(yè)對環(huán)境造成的影響及污染治理成本并沒有納入其生產(chǎn)成本。采用排污費的方式，對于企業(yè)加大環(huán)保投入積極性并無較大刺激，甚至有一些企業(yè)認為，交了排污費，就可以大膽地排放了。
2.排污收費開征面不廣，部分污染物未納入收費范圍。我國排污收費目前只針對廢水、廢氣、廢渣、噪聲、放射性等5大類100余項污染源收費，很多排污行為并沒有納入。如對機動車、飛機、船舶等流動污染源，農(nóng)藥、化肥等與環(huán)境密切相關(guān)、污染程度高的產(chǎn)品以及生活垃圾等都沒有建立相應污染收費制度。同時，繳費對象僅限于企業(yè)，致使大量的非企業(yè)排污主體被排除在外。
3.征管及執(zhí)法缺乏剛性約束，實際費用征收效率偏低。收費是通過行政手段，而不像稅收具有法律強制性，并且排污量的計算存在不確定性往往導致計量的不準確，實際征收中容易出現(xiàn)議價現(xiàn)象，這必然導致收費低效。同時，大多數(shù)環(huán)境收費項目的具體征收辦法和標準都由地方自行確定，容易出現(xiàn)地方政府為擴大招商引資或盲目追求GDP等經(jīng)濟考核指標而忽視環(huán)境保護、降低征收標準甚至隨意減免的現(xiàn)象，這就會進一步降低環(huán)境收費征收率和效果，難以起到促進環(huán)境保護的目的。
4.費用收支缺乏有效監(jiān)管，排污收費使用效益差。盡管已有規(guī)定排污費必須納入財政預算，將收入列入環(huán)境保護專項資金進行管理，但這些資金的使用權(quán)實際仍掌握在環(huán)保部門。環(huán)保部門同時作為排污費收取方和排污費使用方，使得收費使用上的收支監(jiān)管變得困難，自然就容易造成排污費使用低效，甚至被部門截留收入違規(guī)用于機構(gòu)自身經(jīng)費等問題。
三、構(gòu)建和完善我國環(huán)境保護稅制體系的建議
(一）加快推進環(huán)境保護費改稅，構(gòu)建環(huán)境保護稅制體系
1.積極穩(wěn)妥推進排污費改稅，開征獨立的環(huán)境保護稅種。堅持先清理、整頓、區(qū)分，而后逐步改稅的原則，積極穩(wěn)妥地將我國現(xiàn)行的排污收費制度逐步改為排污稅，選擇重點領(lǐng)域和地區(qū)，將具有稅收性質(zhì)的排污收費制度逐步納入排污收稅的稅收體系當中，以排污等為課征對象開征環(huán)境保護稅，以增強排污治理的法律效力、權(quán)威性和強制力，為進一步改善我國的生態(tài)環(huán)境提供強大的法律支持和制度保障。
2.將資源稅費統(tǒng)一為資源稅，并納入環(huán)境保護稅制體系。一是促進資源費改稅。我國在促進資源節(jié)約的稅費體系中，除針對礦產(chǎn)品等自然資源按照資源開采企業(yè)的實際銷售量或自產(chǎn)自用數(shù)量征收一定比例的資源稅之外，還征收了礦產(chǎn)資源補償費等具有一定稅收性質(zhì)的費用。當前，這種資源稅費并行的制度安排已暴露出稅費征收科目重疊交叉、稅費征管部門各自為政等問題，成為制約我國經(jīng)濟社會健康可持續(xù)發(fā)展的一大瓶頸。因此，應把礦產(chǎn)資源補償費等資源性收費方式，統(tǒng)一歸納到資源稅當中，實現(xiàn)將具有稅收性質(zhì)的礦產(chǎn)資源補償費統(tǒng)一納入國家現(xiàn)行稅制軌道中的稅費改革目標，確保當前我國的資源收費政策具有更強的法律效力和透明度。二是在促進資源費改稅的基礎上，將資源稅納入環(huán)境保護稅制體系。資源稅是以調(diào)節(jié)資源級差收入、促進企業(yè)平等競爭和保護自然資源為主要目的而設置的稅種，理應納入環(huán)境保護稅制體系，以期更好地發(fā)揮環(huán)境保護稅制的整體效應。同時，應針對資源稅課稅范圍過窄、稅率不合理等突出問題，進一步拓寬其課稅范圍，逐步將水、森林、海洋、草原等關(guān)系廣大民眾切身利益和國家可持續(xù)發(fā)展的基礎資源也納入資源稅課征范圍完善資源稅計征方式，堅持從量計征與從價計征相結(jié)合的征稅方式，將應納資源稅稅額的確定與資源市場緊密結(jié)合起來，并參照資源市場供需關(guān)系所決定的市場價格來確定資源稅稅額合理確定稅率，可參照個人所得稅征收時所采用的累進稅率征收方式，以確保資源使用量越多的征稅對象適用稅率越高。
3.不斷完善環(huán)境保護稅制體系。在總結(jié)和借鑒環(huán)境治理和保護方面的成功經(jīng)驗基礎上，可視改革推進情況，適時開征專門性環(huán)境保護稅，將大氣污染、噪音、水污染、碳排放、垃圾污染等納入征稅范圍，并按照簡明稅制、協(xié)調(diào)配合、科學合理的稅收原則，進一步構(gòu)建和完善環(huán)境保護稅制體系，以進一步規(guī)范排污收費資金的管理和分配，為將來我國的環(huán)境保護工作提供強大的專項資金支持。
(二“綠化”環(huán)境保護相關(guān)稅制，完善融入型環(huán)境保護稅制體系
1.繼續(xù)加大增值稅轉(zhuǎn)型改革力度。在按照既定政策推進增值稅轉(zhuǎn)型改革的基礎上，逐步通過改變稅率和征稅對象來實現(xiàn)環(huán)境稅的征收目的。一是要鼓勵企業(yè)投資環(huán)保事業(yè)。對企業(yè)購置治污設備、為提高資源有效利用的設備，除正常進項稅額抵扣外，可以考慮加計扣除進項稅額。二是改革增值稅減免稅制度。對高污染、高耗的企業(yè)不能給予減免優(yōu)惠同時，對有礙生態(tài)平衡或易造成環(huán)境污染的農(nóng)藥、農(nóng)膜等應免除低稅率。三是鼓勵和扶持資源再利用和再生能源產(chǎn)業(yè)，降低相關(guān)企業(yè)的增值稅稅率。
2.優(yōu)化和增強消費稅的環(huán)境保護激勵。一是調(diào)整消費稅稅目和稅率。將電池、農(nóng)藥、塑料包裝袋、含磷洗滌劑等消費品納入消費稅的征稅范圍，同時合理調(diào)高成品油稅率，提升消費稅收環(huán)境保護激勵功能。對排氣量不同、尾氣排放標準不同的汽車、摩托車分別實行差別比例稅率，通過引導人們盡量購買小排量汽車并加強汽車尾氣治理等措施減少尾氣排放污染。二是完善消費稅的優(yōu)惠政策，只要是國家鼓勵生產(chǎn)的、符合減排標準的產(chǎn)品，應該采取減征或免征消費稅等優(yōu)惠政策予以激勵。
3.完善所得稅稅收環(huán)境保護措施。一是適當拓寬不征稅收入和免稅收入優(yōu)惠政策的涵蓋項目范圍。對生產(chǎn)者為治理污染而改進工藝、新購設備、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等發(fā)生的投資，給予稅收抵免的優(yōu)惠政策，并加大加速折舊和研發(fā)費用加計扣除等的所得稅優(yōu)惠政策實行力度。二是適當延長企業(yè)所得稅優(yōu)惠期P艮。可綜合考慮那些從事“三廢”綜合治理、環(huán)境保護技術(shù)和工藝的研究開發(fā)、環(huán)保機器設備制造等高新技術(shù)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際承擔的市場風險、研發(fā)成本和在環(huán)境保護方面所起的作用，適當延長其享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的期限，促使這些環(huán)保企業(yè)更快地收回前期投入成本，以給后續(xù)環(huán)保技術(shù)研發(fā)和設備制造提供強大的資金保障。三是充分利用個人所得稅的環(huán)保激勵措施。對從事環(huán)境技術(shù)培訓、技術(shù)咨詢等技術(shù)收入減征或免征個人所得稅，對轉(zhuǎn)讓、出售用于治污、節(jié)能和生態(tài)環(huán)境保護的專利權(quán)、非專利技術(shù)等，允許其在繳納個人所得稅之前進行一定比例的稅款扣除。
4.增強車船稅的環(huán)境保護功能。調(diào)整和完善現(xiàn)有車船稅制設計，將稅率設計與汽車廢氣、噪音污染以及交通擁擠問題等環(huán)境因素結(jié)合起來，合理確定稅率，按排放水平進行階梯式征稅，發(fā)揮稅收特殊杠桿作用，緩解當前車船造成的環(huán)境污染和交通堵塞等環(huán)境問題。
5.進一步發(fā)揮關(guān)稅的環(huán)境保護作用。在遵守世貿(mào)協(xié)議規(guī)則的前提下，對企業(yè)進口先進的環(huán)保設備、產(chǎn)品以及技術(shù)，免征關(guān)稅對進口容易產(chǎn)生污染以及高耗能等的設備、產(chǎn)品，征收高關(guān)稅。同時，對出口資源性、高耗能產(chǎn)品或生產(chǎn)過程中易產(chǎn)生污染的產(chǎn)品，征收高關(guān)稅。
(三）建立健全環(huán)境保護稅制實行的保障措施，不斷優(yōu)化環(huán)境保護稅制以促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變
